ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS

NIIF
Ambito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el
Perú

CASO PRACTICO
La empresa “OAHS SA” comercializadora de trigo tiene en sus
almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en
libros es de S/. 250,000; equivalente a S/. 1,000 por Tm. Al cierre
del período, la cotización internacional por Tm de trigo es de S/.
1,300 por Tm.

Determinar a qué valor se debe presentar el trigo al 31 de

diciembre de 2017.

Solución:

Cálculo del incremento al valor razonable:

Saldo a Valor Razonable S/. 325,000
Valor en Libros 250,000
Ganancia por ajuste a Valor Razonable 75,000
¿Afecto al Impuesto a la Renta? 2
 Valor razonable

S/. S/.
Existencias 75,000

Ganancia por medición de activos

no financieros al valor razonable 75,000

3
 Ambito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el
Perú

 Renta Producto :
Capital, Trabajo, Capital + Trabajo

Incluye:
– Regalías
– Enajenación terrenos – Urbanización o Lotización
– Enajenación inmuebles adquiridos para enajenar
– Resultados venta/ disposición habitual de bienes

4
 Ambito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el
Perú

 Ganancias de Capital :
• Concepto
• Incluye entre otros la enajenación de:
− Acciones, participaciones, valores
− Bienes muebles
− Derechos de llave, marcas y similares
− Denuncios y Concesiones
− Inmuebles
• PN
− Excepciones (casa habitación / B. muebles – Acc. y Val.)
− Habitualidad Renta Producto

5
 Ámbito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el
Perú

 Ingresos Provenientes de Terceros :

• Indemnizaciones
• Resultado de Operaciones con terceros que
obtengan las Empresas.

 Rentas Imputadas

 Resultado por Exposición a la Inflación

6
 NIIF 13: VALOR RAZONABLE – NUEVO MODELO
CONTABLE

Valor razonable – NIIF 13:

“Precio que sería recibido por vender

un activo o transferir un pasivo en
una transacción ordenada entre los
participantes en el mercado a la fecha
de medición”.
 NIIF 13: VALOR RAZONABLE – NUEVO MODELO
CONTABLE

Valor razonable – NIIF 13:

El objetivo de una medición del valor

razonable es estimar el precio al que
una transacción ordenada de venta
del activo o de transferencia del
pasivo tendría lugar entre
participantes de mercado en la fecha
de la medición en las condiciones de
mercado presentes.
 NIIF 13: VALOR RAZONABLE – NUEVO MODELO
CONTABLE

Art 32° de la LIR 1er párrafo:

«En los casos de ventas, aportes de bienes y demás

transferencias de propiedad, de prestación de servicios y
cualquier otro tipo de transacción a cualquier titulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y demás
prestaciones para efectos del Impuesto, será el de
mercado.(…)»
 NIIF 13: VALOR RAZONABLE – NUEVO MODELO
CONTABLE

RTF 1003-4-2008:

«La legislación peruana no recoge de manera general

el criterio de consumo más incremento patrimonial
que incluye las valorizaciones o ganancias de capital
no realizadas, las que no resultarían gravadas bajo el
criterio de flujo de riqueza; en tal sentido, el
supuesto de badwill no se encuentra recogido como
renta gravada (…)»
 CONCEPTO DE INGRESOS NETOS PARA LA
DETERMINACIÓN DE MULTAS

ART. 180°

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros

ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas

de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General
se considerará la información en los campos o casillas de la
Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión
o detección de la infracción, según corresponda, en las que se
consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
CONCEPTO DE INGRESOS NETOS PARA LA
DETERMINACIÓN DE MULTAS
NIC 2 INVENTARIOS
 Valor neto de realización

• Valor de venta 100

Valor Neto de Realización
Es el valor estimado de venta de
un activo en el curso normal de
la operación menos los costos
estimados para terminar su
producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
• Descuentos comerciales (10)
• Costos de terminación (5)
• Gastos de marketing,
• Venta y distribución (7)
• Valor Neto de Realización 78

15
Valor neto de realización

16
 Valor neto de realización
La Compañía XYZ, dedicada a la comercialización de productos de línea
blanca, tiene como existencias al 31.12.2017 lo siguiente:

Unid. C.U. Saldo

S/. S/.
Refrigeradoras 100 3,500 350,000
Cocinas 25 2,000 50,000
Hornos microondas 70 1,400 98,000
Saldo al 31.12.15 498,000

a b
a = Precio de venta
Refrigeradoras S/.3,600 S/.170 b = Costos estimados de
terminación (incluye embalaje y
Cocinas 3,000 110
flete)
Hornos 1,500 130

17
 Valor neto de realización
El estado de resultados por el ejercicio terminado el 31.12.2017 es:
S/.
Ventas 4,500,000
Costo de ventas (2,450,000)
Utilidad bruta 2,050,000
Gastos de ventas (1,125,000)
Gastos administrativos ( 650,000)
Utilidad neta 275,000

• Determinación de los gastos estimados para realizar la venta:

Gastos estimados = Gastos de ventas

de venta Ventas

Gastos estimados = 1,125,000 = 25%

de venta 4,500,000

18
 Valor neto de realización
• Determinación del VNR
a b c d S/. S/.
S/. S/.
•Refrigeradoras 3,600 - 170 - 900 = 2,530
•Cocinas 3,000 - 110 - 750 = 2,140
•Hornos microondas 1,500 - 130 - 375 = 995

a Precio de Venta
b Costos estimados de terminación
c Gastos estimados de venta
d VNR

19
 Valor neto de realización
Comparación del costo con el valor neto de realización:

VNR Costo Difer.

S/. S/. S/.
Refrigeradoras 2,530 3,500 (970)
Cocinas 2,140 2,000 140
Hornos microondas 995 1,400 (405)

Determinación de la provisión por desvalorización:

S/.
Refrigeradoras 970 x 100 = 97,000
Hornos microondas 405 x 70 = 28,350
125,350

20
 Valor neto de realización
Efectos tributarios:
 No deducible: en el año 2017
 Deducible: venta, destrucción, donación…

21
 Valor neto de realización

RTF 17929-3-2013:

«La provisión por desvalorización de existencias

correspondiente a una disminución del valor
económico, al tratarse de una pérdida aún no
realizada, no resulta deducible (…)»
 Costo de producción- Depreciación leasing

Depreciación
Tributaria S/.
150,000
ción
Deprecia
00
S/. 100,0
100 unid
Costo de producción
Vendidas En stock
80 unid 20 unid
Depreciación Efecto tributario
Financiera 100,000
Tributaria 150,000
Deducción tributaria 50,000

¿Es correcto el cálculo de esta deducción tributaria?

23
 Situación Práctica
La Compañía ABC está siendo fiscalizada por la SUNAT, y; el auditor fiscal
considera que los pagos por fletes que ha incurrido la Compañía para trasladar
sus productos terminados entre sus almacenes constituyen costo de los
productos que al 31 de diciembre continúan en propiedad de la Compañía.

El auditor sustenta su argumento en aplicación de la NIC 2, la cual señala lo

siguiente:

Costes de adquisición
11. El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.
¿Que opinan?
24
 Situación Práctica
RTF N° 898-4-2008
El transporte (Flete) de los productos terminados entre los almacenes de la
empresa (de los que los puntos de destino están ubicados en las unidades
mineras de las empresas compradoras) no resulta ser un costo de producción,
toda vez que no modifica el producto terminado y es un gasto inherente a las
políticas de venta, por lo que deben deducirse en el periodo de devengamiento.

RTF N° 5042-5-2003
El flete vinculado a la venta de productos y no a la compra de ellos, constituye un
gasto de venta, mas no un costo de venta.

25
 Situación Práctica
La Compañía ABC ha realizado la venta de un bien que recibió como bonificación
por compras a un determinado proveedor.

La Compañía reconocido el ingreso y el respectivo costo de ventas (el costo lo

determino en aplicación del costo promedio de los bienes que tenía en stock al
momento de recibir la bonificación). La SUNAT considera que solo debe
reconocer el ingreso y no el costo debido a que el mismo debe sustentarse en el
importe pagado, y; en el presente caso se trata de una bonificación por lo que no
procede reconocer un costo de ventas.

¿Qué opina?

26
 Situación Práctica

RTF N° 1217-5-2002
En el caso de venta de bienes adquiridos a título gratuito en calidad de
bonificaciones, procede la deducción del costo de ventas constituido por su valor
de ingreso al patrimonio, puesto que cuando se reciben dichos bienes y se
registran en el patrimonio se genera un ingreso gravado con el Impuesto a la
Renta, e independientemente de ello, cuando se realiza su venta posterior el
ingreso obtenido constituye renta gravada.

27
 Valuación de existencias

Art. 35°, inciso g) Rgto. de la Ley del IR

No podrá variarse el método de valuación sin

autorización de la SUNAT, y de obtener
autorización, ésta surtirá efectos a partir del
ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la
aprobación.

28
 Pérdidas Extraordinarias

Ley del Impuesto a la Renta Art.37(d)

Son deducibles las pérdidas sufridas por caso fortuito, fuerza mayor o
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que no resulten cubiertos por indemnizaciones o
seguros, siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial.

• ¿Suficiente la denuncia policial?

• ¿Cuántos supuestos existen para acreditar la baja?
• ¿Qué es caso fortuito o fuerza mayor?
• ¿Qué se entiende por inútil ejercer la acción judicial?

29
 Pérdidas Extraordinarias

RTF N° 6690-2-2010

Para acreditar la baja del activo fijo por robo o hurto, no sólo se debe
limitar a presentar copia de una denuncia policial en la que no se
específica la propiedad del bien, más aún si el hecho delictuoso habría
ocurrido en un lugar que no corresponde al domicilio fiscal o
establecimiento anexo.

30
 Pérdidas Extraordinarias

RTF N° 1930-5-2010

Existen dos supuestos para que acepte la deducción como gasto de las
pérdidas extraordinarias por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente, esto es; que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se haya acreditado que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.

31
 Pérdidas Extraordinarias

RTF N° 6972-4-2004

Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, fuera de lo

común e independiente a la voluntad del deudor y sin que
existan razones o motivos atendibles de que éste vaya a suceder.
En este sentido, la pérdida de mercadería por su caída
precipitada del almacén, no constituye gasto fortuito, toda vez
que dicha situación era previsible dado lo inapropiado del local,
la inexperiencia en el manejo de cajas y el desnivel del piso.

32
 Pérdidas Extraordinarias

RTF N° 5509-2-2002
Resulta inútil ejercitar la acción judicial correspondiente,

cuando se ha acreditado el archivamiento provisional de la

denuncia penal por la no identificación de los autores del delito.

33
 Mermas y desmedros

Merma Desmedro
Pérdida cuantitativa en el volumen, peso Pérdida cualitativa e irrecuperable en
o cantidad de las existencias por causas los inventarios haciéndolos inutilizables
inherentes a su naturaleza o al proceso para los fines a que estaban destinados.
productivo. Ejemplos:
Ejemplos:  Medicamentos vencidos
 Pérdida de tinta y papel
 Productos que no cumplieron
 Vaporización de crudo en
tanques almacenamiento control de calidad.
 Condensación de gas en la  Bienes obsoletos
comprensión (Computadoras)

Art. 37°, inciso f) LIR

Art. 21°, inciso c) del REG-LIR

34
 Mermas y desmedros

Acreditación para su deducibilidad

Merma Desmedro
 Informe técnico emitido por  Destrucción de inventarios efectuada
profesional independiente, ante Notario Público o Juez de Paz.
competente y colegiado u organismo  Comunicación a SUNAT (plazo: seis días
técnico competente (metodología y antes).
pruebas)
RTF N° 1804-1-2006 RTF N° 3722-2-2004
“El informe técnico debe precisar en “Dado que los bienes están en
qué consistió la evaluación situación de desmedro pueden
realizada, e indicar comercializarse a un menor valor,
específicamente, las condiciones en se exige que sean destruidos para
que se realizó y la oportunidad.” efectos de su deducibilidad.”

Artículo 21°, inciso c) del REG-LIR

35
 Desmedros

Ejemplo 1 La compañía ha destruido mercaderías por S/. 300,000

Computo del plazo

18.07.2016 26.07.2016

1 2 3 4 5 NH NH 6 7 8 9

Comunicación Destrucción de
a la SUNAT los bienes

Es deducible es gasto por destrucción de mercaderías?

NH= No hábil

36
 Mermas y desmedros
RTF No.898-4-2008
Al definir la norma tributaria que el desmedro es una pérdida cualitativa de la
existencia, se entiende que dicha pérdida puede producirse tanto en bienes que
califiquen como materias primas, que se encuentre en procesos de producción o que
constituyan bienes finales.

RTF No.01154-5-2003
La destrucción o pérdida de mercadería producto de un accidente no puede
equipararse al supuesto de desmedro - toda vez que no implica la destrucción del
bien sino su pérdida de valor como consecuencia de actividades inherentes al ciclo
productivo o de comercialización - ni merma, pues se trata de un evento
extraordinario no inherente a la naturaleza o el proceso al que es sometido el bien.

RTF No.398-1-2006
El Informe Técnico debe mostrar el detalle de la metodología utilizada para
determinar las mermas, los alcances de la evaluación realizada y las condiciones en
que esta fue realizada.

37
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS.
SUSPENSION DE LA DEPRECIACIÓN.
Artículo 43 LIR

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o

fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse

anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no

depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

39
Artículo 22 inciso i) Rgto. LIR

El contribuyente podrá optar por:

1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor

aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artículo; o

2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el

contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas
para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y

sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.

En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de

depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia.
40
 Caso práctico
La empresa ABC tiene una maquinaria, la cual tiene los siguientes saldos:
S/.
Maquinaria 250,000
Depreciación Acumulada ( 82,400)
Saldo neto 167,600

La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona

encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y
estimándose gastos de ventas por S/.10,000.

41
 Caso práctico
________________x______________
27 Activos no corrientes mantenidos 250,000
para la venta
272 Inmuebles maquinaria y equipo
39 Depreciación, amortización y 82,400
agotamiento acumulado
391 Depreciación acumulada

a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 250,000

331 Terrenos
332 Edificios
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
276 Depreciación I.M.E 82,400
42
 Caso práctico
________________x______________
66 Pérdida por medición de activos no financieros
al valor razonable 2,600

a 27 Activos no corrientes mantenidos para

la venta 2,600
272 Inmuebles maquinaria y equipos

43
 NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta

CASO
La empresa ABC S.R.L. posee un máquina amasadora industrial que ha
dejado de utilizar pues ha adquirido otra de mejores cualidades.
A partir de 01 de octubre de 2017, se ha ofrecido en venta y existen dos
empresas interesadas, y se espera que en el término de 12 meses se
concrete la operación. El activo se encuentra disponible para su
entrega al 31 de diciembre de 2017, solo se está negociando el precio
de venta.
El valor en libros y la depreciación ascienden a S/. 2,6 Millones y S/.O.5
Millones, respectivamente. El valor razonable es de S/. 16 Millones.

¿Cuál es el tratamiento contable de este activo?

44
 NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la
venta

Tratamiento contable
El activo califica como mantenido para la venta desde octubre.
Está disponible para su venta inmediata.
Existe un valor que puede ser recuperado a través de la venta.
Existen compradores interesados.

Corresponde reclasificar el bien de la cuenta de

activo fijo a la cuenta de activo no corriente mantenido para la venta,
y se deja de depreciar.

45
Caso : Tratamiento contable y medición del valor razonable

El 31.12.2017, el Grupo Forte S.A. decidió vender un inmueble, el costo del

terreno y de la edificación ascienden a S/. 500,000 y S/. 800,000,
respectivamente y la depreciación asociada es de S/. 300,000.
El referido activo cuenta con un mercado activo, al cierre del ejercicio 2017, el
valor razonable del terreno y la edificación ascendieron a S/. 400,000 y S/.
320,000, respectivamente.
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de la operación?

Tratamiento Contable:
De acuerdo con la NIIF 5 - Corresponde reclasificar el activo y dejar de depreciar,
y en tanto exista un mercado activo para este, deberá ser medido a valor
razonable.

46
Caso : Tratamiento Contable

47
 Caso : Tratamiento Tributario

De acuerdo con la legislación del IR, los activos fijos deben depreciarse
de acuerdo con las tasas admitidas por Ley del IR y el costo computable
en el caso de enajenación es el costo de adquisición disminuido en la
depreciación acumulada.

Artículo 22, inc. b) del reglamento de la LIR (RLIR):

La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros contables,
siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido. Esta regla no
es aplicable a edificaciones y construcciones

48
 RTF
RTF 10504-1-2013

No reúne el carácter de informe técnico el documento suscrito por

un ingeniero colegiado encargado del mantenimiento de los
bienes, cuando se limita a indicar los motivos del abandono
usando expresiones como “cambiado por expansión”, “material
fuera de uso”, “obsolescencia”, “fuera de servicio” o “inutilidad”.

49
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO: COSTO
INIDICIAL Y POSTERIOR, LA DEPRECIACIÓN Y EL
EFECTO DE LAS REVALUACIONES.
ASPECTOS A CONSIDERAR:

Evaluación de la necesidad de revaluar activos fijos en cumplimiento

con la política contable de valuación de activos.

Evaluación de las vidas útiles y valores residuales por parte de la

gerencia.

Provisiones de instalación y restauración no efectuadas al cierre del

ejercicio.

51
ASPECTOS A CONSIDERAR:

Costo de desmantelamiento, retiro y restauración - La NIC 16 requiere expresamente

la capitalización de los costos de desmantelamiento, retiro y traslado del activo, así
como los de restauración del lugar donde estuvo instalado.

Costos de inspecciones generales periódicas - Se consideran como parte del costo de

un activo si se cumplen con los criterios de reconocimiento establecidos en la NIC 16.

Previamente se debe dar de baja a los costos de inspección activados.

Revaluación .- La Compañía podrá registrar los activos a su costo revaluado solamente

cuando sea posible estimar confiablemente su valor razonable.

Depreciación .- La depreciación de un activo se inicia cuando está disponible para su

uso y no cesa hasta que el activo es dado de baja, incluso si durante dicho período el
activo no ha sido utilizado.

52
 MEDICION POSTERIOR:

La entidad elegirá como política contable:

Modelo del costo Modelo de reevaluación

(Párrafo 30) (Párrafo 31)

Esta política debe ser aplicada a todas las

partidas que componen el activo fijo.

53
MEDICION POSTERIOR:

Modelo del Costo (Párrafo 29)

Costo
Al reconocimiento (-) Depreciación acumulada
inicial (-) Pérdida por deterioro

54
 MEDICION POSTERIOR:

Modelo de revaluación (Párrafo 31)

Costo
Luego del (+) Re-evaluación (*)
reconocimiento (-) Depreciación acumulada
inicial
(-) Pérdida por deterioro

(*) Debe haber regularidad en las re-evaluaciones y se re-evalúa toda la clase de activos. (De 5 a
3 años)

55
MEDICION POSTERIOR:

Modelo de re-evaluación: presentación (Párrafo 35)

Se reestructura proporcionalmente.

Tratamiento contable de la
depreciación acumulada.

Se elimina contra el costo bruto del activo

fijo.

56
 MEDICION POSTERIOR:

Modelo de re-evaluación: presentación (Párrafo 39 y 40)

Aumento inicial por re-evaluación Abono a patrimonio (excedente de re-evaluación)

Disminución inicial por re-evaluación Cargo a gastos

Aumento posterior de re-evaluación, Abono a ingresos en la medida que revierta una disminución
cuando hubo una re-evaluación anterior por re-evaluación del mismo activo, que fue anteriormente
que fue a gastos reconocida como gastos.

Disminución posterior de re-evaluación, Se carga directamente contra el excedente de re-evaluación

cuando hubo una re-evaluación anterior reconocido previamente por el mismo activo. Cualquier
que fue abonada al patrimonio neto exceso se carga a gastos.

57
 MODELO DE REVALUACIÓN:

Tratamiento final del excedente de re-evaluación

(Párrafo 41 y 42)

• El excedente de re-evaluación de una partida de activo fijo incluido en

el patrimonio neto podrá ser transferido directamente a la cuenta de
resultados acumulados cuando se produzca la baja de dicha partida.
• También puede transferirse a los resultados acumulados por un
monto equivalente a la diferencia entre la depreciación revaluada y la
depreciación del costo original.

58
 DEPRECIACIÓN:

Revisión del período de depreciación

La vida útil de un activo se revisará, como mínimo, al término de cada

período anual, y si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable de
acuerdo con la NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y errores. (Párrafo 51).

59
 VIDA UTIL:

Factores para la determinación de la Vida Útil (Párrafo 56)

Uso previsto del activo

Obsolescencia técnica o Vida Desgaste físico esperado

Vida Útil
Útil
comercial

Límites legales o restricciones

60
DEPRECIACIÓN:

La base establecida para la depreciación está en función de dos factores:

 El costo original.

 El valor residual.

Desde un punto de vista práctico, el valor residual se considera a menudo

igual a cero porque el valor es pequeño. No obstante, algunos activos fijos
tienen valores residuales apreciables.

61
CASO PRACTICO:

Se requiere reconocer la provisión de cierre de minas de la compañía XYZ

por la salida estimada de flujos de efectivo por S/100 millones (estimada a
precios corrientes), a ser desembolsados en un plazo de 10 años. La tasa de
descuento es de 10%.

El valor presente neto de los S/100 millones, descontado al 10% y por un

plazo de 10 años es de S/38.6 millones.

62
SOLUCION CASO 1:
Obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación

La provisión que debe ser reconocida en el balance general al día 1 es la siguiente:

Db. Costo de cierre de minas S/.38.6

Cr. Provisión por cierre de minas S/.38.6

Al final del año 1, si los supuestos aún son válidos, el efecto de descontar origina un cargo
financiero de S/3.9 millones, debido a que el valor presente neto se habría incrementado como
resultado de un año menos para descontar:

Db. Gasto Financiero S/.3.9

Cr. Provisión por cierre de minas S/.3.9

63
 SOLUCION CASO 1:

El costo de cierre de minas necesita ser amortizado sobre la base de unidades de

producción. Asumiendo una producción de 100,000 toneladas de un total de
reservas de 1,150,000 toneladas, el cargo por amortización sería:

Db. Depreciación y amortización S/3.8

Cr. Depreciación acumulada S/3.8

64
CASO PRACTICO 2:

Enunciado:

La Entidad A es un reconocido Grupo nacional dedicado a la

manufactura, el mismo que posee un considerable número de edificios
industriales, entre plantas y almacenes, ubicados en zonas industriales, y
oficinas administrativas, localizadas en zonas residenciales. La Gerencia
desea aplicar la NIC 16, utilizando el modelo de revaluación para los
edificios administrativos, y el costo histórico para las plantas y
almacenes.

¿En base a la NIC 16, este tratamiento es aceptable?

65
 RESPUESTA CASO PRACTICO 2:

La Gerencia puede aplicar el modelo de revaluación sólo para los

edificios administrativos. Estos pueden ser claramente distinguibles de
los edificios industriales (plantas y almacenes) en términos de su
función, su naturaleza y localización general.

La NIC 16 permite activos a ser revaluados en base a su clase. Las

diferentes características de los edificios permiten que estos sean
clasificados según las distintos clases de IME. De este modo, los
diferentes modelos de medición pueden ser aplicados a estas clases para
su medición posterior. La revelación de las dos clases de medición debe
ser dada por separado.

66
CASO PRACTICO 3:

Enunciado:

Una empresa posee una fábrica que se inmoviliza de 4 a 6 semanas por

año para efectuarle un mantenimiento anual. La empresa deprecia la
fábrica usando el método de línea recta.

¿La Gerencia debe continuar depreciando el activo cuando éste se

encuentra temporalmente ocioso?

67
RESPUESTA CASO PRACTICO 3:

La depreciación debe continuar.

El período de paralización no debe afectar el cargo por depreciación anual si

el método de línea recta es usado.

El uso esperado de los activos fijos y los períodos de mantenimiento deben

ser tomados en consideración en la determinación de la vida útil.

68
 Ley del Impuesto a la Renta
Art. 44° inc. l)

El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor

atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los
activos sean con motivo de una reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el
numeral 1 del artículo 104° de la Ley, modificado por la presente
norma.

Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de aplicación a

los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una
reorganización y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones posteriores.

69
 RTF
RTF 10379-4-2013

Las condiciones a cumplirse para efectos de deducir como gasto

la depreciación son la contabilización de esta en los Libros y
Registros Contables dentro del ejercicio gravable, así como no
superar el tope al porcentaje de depreciación aplicable.

70
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS:
DEDUCIBILIDAD DEL AJUSTE POR DETERIORO DE
VALOR.
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos

• Principalmente de aplicación para aquellos activos

tratados en la NIC 16 (Activo Fijo).
• El importe en libros de un activo se reducirá hasta que
alcance su importe recuperable si, y sólo si, este
importe recuperable es inferior al importe en libros.
• Dicha reducción es una pérdida por deterioro.

72
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PÉRDIDA POR DETERIORO

MONTO EL LIBROS

EL MENOR ENTRE

VALOR EN LIBROS VALOR RECUPERABLE

EL MAYOR ENTRE

Precio de venta Valor en uso

Neto

73
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Factores indicativos de un activo deteriorado

• El valor de mercado del activo a disminuido
significativamente más de lo que se esperaría como
consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
• Hay o habrán cambios significativos con incidencia adversa
sobre la compañía, en el entorno legal, económico,
tecnológico o de mercado en que opera, o bien en el
mercado al que está destinado el activo.
• Las tasas de mercado referencia de la compañía han sufrido
incrementos que afecten la tasa de descuento usada para el
cálculo del valor de uso del activo, reduciendo en forma
significativa su valor recuperable.
• El importe en libros de los activos netos de la entidad, es
mayor que su capitalización bursátil.
74
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Factores indicativos de un activo deteriorado
• Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o
deterioro físico de un activo.
• Hay o habrán cambios significativos en el alcance o
manera en que se usa o se espera usar el activo, que
afectarán desfavorablemente a la compañía (tiempos
ociosos, planes de reestructuración o discontinuación de
la operación del activo, planes para disponer del activo
antes de su fecha prevista, entre otros)
• Se dispone de evidencia procedente de informes
internos, que indica que el rendimiento económico del
activo es, o va a ser, peor al esperado.

75
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Impacto Fiscal
• Los bienes muebles depreciables, que queden obsoletos o
fuera de uso, a opción de contribuyente, podrán:
Depreciarse hasta extinguir su costo o,
Darse de baja, por el valor aún no depreciado a la
fecha del desuso, debidamente comprobado.
• La acreditación del desuso, en el caso de la baja del bien,
deberá hacerse mediante informe técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado
• Los efectos contables por deterioro del valor de activos no
son deducibles para la determinación de la renta neta
imponible. A partir de la adopción de las IFRS, es necesario
evaluar el impacto del registro de la pérdida por deterioro,
en los casos vinculados a bienes muebles.
76
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
¿Qué impacto genera en la depreciación la
desvalorización de activos fijos (muebles)?

77
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos
¿Qué impacto genera en la depreciación la desvalorización
de activos fijos (muebles)?

¿Correspondería deducir S/.9 ?

¿o es posible deducir S/.15? ….
Hay que tener en cuenta que al
ser un bien mueble, es requisito
que la depreciación se encuentre
registrada en el ejercicio…

78
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Asiento tipo

Provisión por deterioro xxxx

Activo fijo xxxx

79
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Asiento alternativo

Depreciación del ejercicio xxxx

Depreciación acumulada xxxx

80
NIC 17 ARRENDAMIENTOS: EFECTOS TRIBUTARIOS
DEL USO DE LA DEPRECIACION ACELERADA.
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

Definición de Arrendamiento

Acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario a cambio de

percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un tiempo

ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO OPERATIVO

82
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

Definición de Arrendamiento

Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo

Se transfiere sustancialmente No se transfieren sustancialmente
todos los riesgos y ventajas los riesgos y ventajas inherentes a
inherentes a la propiedad del la propiedad del activo.
activo

Sustancia sobre forma

83
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
DECRETO LEGISLATIVO No.299
Definición de Arrendamiento Financiero

El arrendamiento financiero es el contrato mercantil que tiene por

objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas
periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos
bienes por un valor pactado.

Cuando la locadora esté domiciliada en el país deberá necesariamente

ser una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa
autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), para
operar de acuerdo a Ley.

84
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
RTF No.010577-8-2010

La recurrente suscribe un contrato de

RTF arrendamiento a plazo fijo de equipos de
No.010577-8- cómputo y un contrato de arrendamiento de
2010
máquinas a plazo fijo con opción de compra.

85
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
TRATAMIENTO TRIBUTARIO: RTF No.010577-8-2010

Posición de la SUNAT Posición del Tribunal Fiscal

La SUNAT considera que la real naturaleza
de la operación es de una compraventa a
plazos y no de un arrendamiento con
opción de compra, existiendo en este caso
un supuesto de contrato simulado, toda vez
que la intención de las partes era de un lado
comprar los activos y de la otra venderlos.
Para el Tribunal Fiscal, los contratos de
arrendamiento que califiquen como
financieros de acuerdo a lo señalado en la
NIC 17, se contabilizarán como activo fijo
del arrendatario, de acuerdo a lo dispuesto
en dicha norma contable.
Sin embargo, si el contrato de
arrendamiento financiero no ha sido
suscrito con una entidad autorizada por la
SBS, no podrá acogerse al régimen de
depreciación acelerada del Decreto
Legislativo No.299.
86
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000

Se consulta el tratamiento tributario de un contrato

que otorga el derecho de superficie, por 30 años o
más, cuya retribución es cancelada íntegramente al
Informe momento de su celebración.
No.133-2012-
La SUNAT señala que deberá evaluarse cada caso
SUNAT/4B0000 concreto a fin de verificar si se presentan las
situaciones para que la operación califique como
arrendamiento financiero u operativo.

87
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000
Si el arrendamiento califica como operativo:
Para el arrendatario
Conforme a lo señalado en el párrafo 33
de la NIC 17, la cuota pagada se
reconocerá como gasto de forma lineal,
durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo que resulte más
representativa otra base sistemática de
reparto para reflejar más
adecuadamente el patrón temporal de
los beneficios del arrendamiento para el
usuario.
Para el arrendador
El párrafo 50 de la NIC 17 dispone que
los ingresos procedentes de los
arrendamientos operativos se
reconocerán como ingresos de forma
lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte más
representativa otra base sistemática de
reparto, por reflejar más
adecuadamente el patrón temporal de
consumo de los beneficios derivados del
uso del activo arrendado en cuestión.
88
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000

Si el arrendamiento califica como financiero:

Para el arrendatario Para el arrendador

Conforme a lo indicado en el párrafo 20 Al transferirse sustancialmente todos

de la NIC 17 debe reconocer los
derechos que tiene sobre el terreno por
el monto pagado al comienzo del plazo
del arrendamiento financiero, el cual no
será susceptible de depreciar debido a
que el inciso f) del artículo 37 y el
artículo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta admiten la
deducción de la depreciación por
desgaste u obsolescencia de los bienes
del activo fijo; siendo que el terreno
tiene una vida ilimitada.
los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad conforme con el párrafo 37
de la NIC 17, en el caso consultado la
operación deberá tratarse como una
venta. En este sentido, el arrendador
reconocerá como ingreso de actividades
ordinarias el monto pactado en la fecha
de tal transferencia. Asimismo, también
deberá reconocer en dicha oportunidad
el costo computable del bien al
comienzo del plazo del arrendamiento.
89
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Conclusiones

Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas

Si un contrato de arrendamiento cumple El arrendamiento operativo o

con las condiciones de la NIC 17 para financiero no perderá su condición de
calificar como financiero, deberá servicio, por lo que la obligación del
registrarse como activo fijo del IGV nacerá en la oportunidad del pago
arrendatario de acuerdo al tratamiento de cada una de las cuotas.
contable de la NIC 17. Sin embargo, si no
ha sido suscrito con una entidad
autorizada por la SBS, no podrá acogerse
al régimen de depreciación acelerada del
D.L. 299.

Así, al haberse transferido el activo al

arrendatario, se tratará como una
compraventa a plazos, debiendo
reconocerse el ingreso/gasto en la fecha
que deba pagarse cada cuota.

90
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
LEY No.27394 y DECRETO LEGISLATIVO No.915

•Bienes muebles o inmuebles que sean gasto o

costo
•Deben usarse en actividad empresarial
•LEASING •Duración mínima de 2 años para bienes
muebles y 5 para inmuebles
•La opción de compra sólo puede ejercerse al
término del contrato

BENEFICIO: BIENES PUEDEN SER DEPRECIADOS EN

EL PLAZO DEL CONTRATO

PROBLEMA ?: Artículo 22, inciso c) Reg. LIR:

Contabilización

91
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
LEY No.27394 y DECRETO LEGISLATIVO No.915

•RTF No. 00986-4-2006:

•“El régimen tributario para la
depreciación de los bienes objeto de
arrendamiento financiero previsto en el
segundo párrafo del artículo 18° del
•LEASING Decreto Legislativo N° 299, modificado
por la Ley N° 27394, no exigía como
requisito la contabilización de tal
depreciación para su deducción tributaria,
por lo que no se encontraba arreglado a
ley que la Administración exigiese a la
recurrente dicha contabilización,
resultando por tanto procedente deducir
la depreciación a través de la declaración
jurada anual del ejercicio.” 92
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
Existencias: Costo de producción (NIC 2)
+ Precio de compra
+ Otros impuestos no recuperables
+ Fletes y manipuleo
Compra + Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones____
Costo de compra

+ Costos directos (MP, MO).

+ Costos indirectos Variables (materiales
Costo Transformación
MO)
Fijos (depreciación, mantenimiento).

Otros Costos

93
 NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
Existencias: Costo de producción – Depreciación leasing

Depreciación
Tributaria S/.
re ci aci ó n S/ .
150,000 Dep
100,000

100 unid
Costo de producción

Vendidas En stock
80 unid 20 unid

Depreciación Efecto tributario

Financiera 100,000
Tributaria 150,000
Deducción tributaria 50,000

¿Es correcto el cálculo de esta deducción tributaria?

94
NIC 23 COSTOS DE PRESTAMOS: TRATAMIENTO DE
LOS INTERESES VINCULADOS CON LA COMPRA DE
ACTIVOS
 NIC 23 – COSTOS DE FINANCIAMIENTO
•Costos de financiamiento: son los intereses y otros costos,
que están relacionados con los préstamos.

•Activo apto: es aquél que requiere, necesariamente, de un

periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que
está destinado o para la venta.

96
 NIC 23 – COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Reconocimiento
Los costos por préstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto,
deben formar parte del costo de dichos activos.
Otros costos por préstamos se reconocen como
gastos.

97
 NIC 23 – COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Articulo 20 Costo Computable - Intereses
Vigente hasta el 2012 Vigente a Partir del 2013

• Costo de adquisición: la Por costo computable de los bienes

contraprestación pagada por el
bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas
derechos aduaneros,
………………………………………………
…………………………………y otros
gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados
económicamente. En ningún caso
los intereses formarán parte del
costo de adquisición.
enajenados, se entenderá el costo de
adquisición, producción o construcción o,
en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los
costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables,
…………….….En ningún caso los intereses
formarán parte del costo computable.

98
 NIC 23 – COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Articulo 20 Costo Computable - Intereses
Informe N° 93-2013-SUNAT/4B0000

1. Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un financiamiento obtenido
para la construcción de un bien del activo fijo debían excluirse del costo computable.

2. El concepto de “costo de construcción” regulado en el numeral 2 del artículo 20º del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se formará por todo desembolso incurrido para
(mandar a) edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda ser vendido u operar de la forma prevista por la empresa; sin
que sea necesario que los mismos se encuentren comprendidos en la Sección F de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas
Revisión 4, o que todo concepto incluido en esta Sección deba integrarse a dicho costo de
construcción.

99
NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS: EFECTOS DEL
RECONOCIMIENTO AL VALOR RAZONABLE
 NIC 40 – INVERSIONES INMOBILIARIAS

Aspectos tributarios
• Para efectos del IR, la clasificación de los terrenos, inmuebles o unidades
inmobiliarias se circunscribe en existencias o activo fijo
• Aquellos activos fijos que califiquen como inmuebles o construcciones (no
movibles) depreciarán a razón del 5% anual bajo el método de línea recta.
• Aquellos activos que califiquen como inversión inmobiliaria, para efectos
de la NIC 40, distintos a los terrenos, computarán depreciación deducible
para fines del IR, observando el principio de causalidad.
• Así las cosas, la base para computar la depreciación será el costo
computable tributario, determinado de acuerdo a la norma del IR. Ello
implica que la base computable para la depreciación tributaria no debe
incluir las plusvalías reconocidas con motivo de llevar el activo a su valor
razonable.

101
101
 NIC 40 – INVERSIONES INMOBILIARIAS

Aspectos tributarios

• De lo anterior, el costo de enajenación, para fines del IR, debe

determinarse en línea con la norma tributaria.
• Informe 232-2009 SUNAT: Evaluar si los efectos de las plusvalías
reconocidas por inversiones inmobiliarias, a partir de la adopción de las
IFRS, tienen impacto en la base imponible del ITAN, esto es, el cómputo
del activo neto.

102 102
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS –
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
 NIC 19 – BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

La participación de los trabajadores se reconoció de acuerdo a los criterios de

Práctica Contable la NIC 12 – Impuesto a la renta.
Vigente hasta 2010
La participación de los trabajadores se presenta en el estado de
resultados en una línea anterior al impuesto a la renta.

Aplicación de las El reconocimiento de la participación en las utilidades de los trabajadores

debe hacerse conforme a la NIC 19 – Beneficios a los empleados.
NIIF
Los beneficios a los empleados comprenden entre otros, a la participación en
ganancias (si se pagan dentro de los 12 meses siguientes al final del periodo).

La participación de los trabajadores corriente es un gasto operativo, a menos

que otra Norma exija su inclusión el costo de un activo (NIC 2 Inventarios, NIC
16 Propiedades, planta y equipo). Clasificarse como costo del inventario, activo
intangible o activo fijo; en función a la ocupación del trabajador a quien se le
otorgue el beneficio.
La presentación de acuerdo con la NIC 12 es incorrecta.

104
 NIC 19 – BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

La Participación de los trabajadores debe ser registrado de acuerdo con la NIC

OFICIO 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos
CONASEV
contingentes.
N°298-2010-
EF/94.063 La presentación en los Estados Financieros debe corresponder a gastos de
personal y su distribución a los costos de producción, gastos de ventas y
administración.

105
 NIC 19 – BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

La participación en la utilidades de los trabajadores califica como un gasto

deducible. En caso de existir participaciones que deben considerarse como
Consecuencias costo de los inventarios o activos, siempre procederá la deducción del gasto
Tributarias correspondiente en la determinación de la renta neta y constituye una
diferencia temporal.

Según el Informe N° 033-2012-SUNAT/4B000 se ha confirmado que las

participación es gasto deducible para la determinación del Impuesto a la Renta
en el ejercicio que corresponda, siempre que se pague en el plazo de la
presentación de la declaración anual.

Para efectos tributarios debe continuarse con el tratamiento de gasto

deducible en tanto se paguen dentro del vencimiento del plazo para presentar
Acciónes a la declaración anual.
seguir
Se debe mantener un control de las diferencias temporales de aquellos
participaciones que hayan afectado cuentas de balance (activo).

106
 NIC 19 – BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el año terminado
al 31 de diciembre de 2017
s/NIIF Ajuste c/NIIF
S/.000 S/.000 S/.000

Ventas netas 65,000) 65,000)

Costo de ventas (Nota V) (40,000) (380) (40,380)
Utilidad bruta 25,000) 24,620)

Gastos de venta (Nota W) (6,500) (500) (7,000)

Gastos de administración (Nota X) (5,590) (200) (5,790)
Ingresos diversos 490) 490)
Gastos diversos (300) (300)
Utilidad operativa 13,100) 12,020)

Ingresos financieros 360) 360)

Gastos financieros (470) (470)
Diferencia en cambio, neta 480) 480
Utilidad antes de participaciones e impuesto a la renta 13,470) 12,390)

Participación de los trabajadores diferido (Nota Y) (485) 485 -

Participación de los trabajadores corriente (1,080) 1,080 -
Impuesto a la renta diferido (Nota Y) (1,315) (145) (1,460)
Impuesto a la renta corriente (Nota Z) (2,920) (2,920)
Utilidad neta del año 7,670) 8,010)
107
NIC 19 – BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Ajustes Tributarios

108
NIC 19 – BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Ajustes Tributarios

109
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES: COSTO INICIAL Y
DIFERENCIAS EN EL TRATAMIENTO DE LA AMORTIZACION
ACUMULADA
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Ejemplo 1

Clasificar los siguientes activos como tangibles o intangibles.

a) El sistema operativo de una computadora personal

b)Un paquete de software de publicidad
c) El software especializado incorporado en un sistema de producción en
línea “robots”.
d) Un “firewall” para controlar el acceso a secciones restringidas de una
internet website.

111
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Solución

Clasificar los siguientes activos como tangibles o intangibles.

a) Tangible – el sistema operativo de una computadora personal (ej.

Windows o DOS) es una parte integral del hardware relacionado y
debe ser contabilizado bajo la NIC 16.

b) Intangible – No es parte integral del hardware.

c) Tangible- Software especializado y integrado en el hardware

del proceso productivo.

d) Intangible- Las compañías desarrollan “firewall” para proteger

sus propios websites y pueden vender esta tecnología a otras
compañías.

112
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
 Un activo intangible con una vida útil indefinida no debe ser amortizado.

 La vida útil de dicho activo deberá ser objeto de revisión cada ejercicio para
el que se presenta información. El cambio en la vida útil de indefinida a
finita se registra como un cambio en la estimación.

 La entidad debe precisar el importe recuperable de un activo con vida útil

finita (la prueba del deterioro)

113
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización de Intangibles
Amortización de activos intangibles de
duración limitada:

1
 Uno o diez años ¿hasta?
Deducible  Opción del contribuyente
 No incluye intangibles aportados.

Amortización de activos intangibles de duración

2
ilimitada:
No
 Marcas
Deducible  Patentes
 Procedimientos de fabricación

114
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización de Intangibles
Reglamento:

 Intangibles de duración limitada: Por ley o naturaleza (no por contrato).

 Derechos de llave
 Derechos de autor
 Diseños, planos, fórmulas
 Software

 El plazo de amortización es uno o hasta diez años, no pudiendo ser

inferior a la vida del intangible.

 Por el precio pagado

 Desde que se utilicen en generar renta gravada

115
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización de Intangibles

Plazo de amortización:
• Podrá aplicarse en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente
en un plazo de 10 años.
Posición SUNAT : 1 ó 10
años

116
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización de Intangibles

El precio pagado por los activos

intangibles de duración limitada a opción
del contribuyente podrá ser considerado
como gasto en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el
plazo de 10 años.

117
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización de Intangibles

Posición SUNAT:

No es deducible la amortización si no se
ha cumplido con el pago del intangible
de duración limitada

118
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Caso Licencia de Pesca

A través del informe No. 010-2011, la Administración Tributaria señala que los “permiso de
pesca” corresponden a intangibles de duración ilimitada, por tanto el precio pagado por su
adquisición no es deducible para la determinación de la renta neta imponible de tercera
categoría, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusión del Informe N.° 040-2007-SUNAT/2B0000.

119
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Caso Licencia de Pesca
Cierre 2017
Embarcación – S/.100,000 (año 2017) – Régimen especial leasing (2 años)

Depreciación – 50%

Cálculo según Cía

Depreciación calculada por la Compañía – 10% - S/.10,000
Depreciación tributaria – (S/.50,000)

Deducción – (S/.40,000)

Se identifica costo de la licencia en S/.30,000 (no se amortiza para efectos financieros

ni tributarios)

Ajuste
Depreciación calculada por la Compañía – 10% - S/.10,000
Depreciación tributaria – (S/.35,000)
Amortización tributaria – (S/.0)
Deducción – (S/.25,000)

120
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Gastos pre operativos
Marco Legal

Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los

gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades
de la empresa y los intereses devengados durante el período pre-
operativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez
(10) años.

121
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Gastos pre operativos
Marco Legal
RTF 05349-3-2005

"... entendiéndose por ejercicio al período que se inicia el 1 de enero de cada año
y que finaliza el 31 de diciembre del mismo año, y proporcionalmente, esto es,
en partes iguales entre los años del plazo que el contribuyente optó para efecto
de dicha amortización. ... "

" ... cuando la norma se refiere a un período distinto al de un ejercicio en los

términos del artículo 57 de la Ley del citado impuesto, lo hace expresamente,
como ocurre con el inciso c) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo No. 122-94-EF, que
establece que las depreciaciones de los bienes del activo fijo se computarán a
partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas ... "

122
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Gastos pre operativos
Amortización

Gastos Pre - Gastos de

Operativos Investigación

Para efectos financieros • Gasto

• Activo Amortización
(1 - 10años)
Para efectos tributarios
• Gasto a partir del inicio de la
producción o explotación

123
 NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Amortización de Intangibles
Consideraciones

1. Gastos sin sustento

2. Gastos no vinculados con proyectos

devengados en ejercicios anteriores

3. Documentación Sustentatoria

124