PORESKI MENADŽMENT I

PORESKI KONSALTING
 SADRŽAJ PREDAVANJA

TEORIJA POREZA
POREZI U SISTEMU JAVNIH FINANSIJA
PORESKI SISTEM EU
PORESKI SISTEM BiH
POREZI U REPUBLICI SRPSKOJ
PORESKA ADMINISTRACIJA - UIO
PORESKA EVAZIJA
 PORESKA
ADMINISTRACIJA
UIO
 Uprava za indirektno oporezivanje (UIO)

UIO organizovana je kao samostalna

upravna organizacija u cilju jedinstvenog
sprovođenja zakona i drugih propisa o
indirektnom oporezivanju na teritoriji cijele
BiH u skladu sa fiskalnom politikom koju
utvrđuje Savjet ministara na prijedlog
Upravnog odbora. UIO ima direktora koji je
odgovoran za upravljanje upravom i on
predstavlja upravu.
 Organizaciona struktura UIO

Direktor

Odjeljenje za Kabinet
pravne poslove direktora

Interna Odjeljenje za
revizija kominikacije

Sektor
Sektor za Sektor za Sektor za Sektor za
za suzbijanje
carine poreze krijumčarenja
poslovne usluge IT
 Organizacione jedinice UIO
Sektor za pružanje usluga pruža sve
vrste usluga i to administrativnih,
organizacionih, poslova investicija i
nabavke, finansijskih, kadrovskih i poslove
upravljanja dugom putem slijedećih
odsjeka:
1) odsjek za administrativne poslove;
2) odsjek za upravljanje ljudskim
potencijalima;
3) odsjek za finansijsko upravljanje; i
4) odsjek za upravljanje dugom.
 Organizacione jedinice UIO

Sektor za carine vrši poslove kojim se

obezbjeđuje primjena spoljnotrgovinskih,
carinskih, deviznih i drugih propisa u
oblasti carinske politike putem unutrašnjih
organizacionih jedinica regionalnih
centara. Sastavljen je od tri odsjeka:
Odsjek za tarifu i vrijednost, Odsjek za
procedure i Odsjek za carinsku kontrolu.
 Organizacione jedinice UIO

Sektor za poreze vrši poslove razvijanja i

implementacije standardnog koncepta
službe za poreske obveznike i osigurava
osnovu za prikupljanje prihoda od akcize i
PDV-a kroz slijedeće odsjeke: Odsjek za
pružanje usluga poreskim obveznicima,
Odsjek za kontrolu velikih poreskih
obveznika i Odsjek za reviziju i kontrolu.
 Organizacione jedinice UIO
Sektor za sprovođenje i poštivanje
carinskih i poreskih zakonskih propisa
obavlja poslove koji se odnose na
istraživanje, otkrivanje, dokumentovanje i
procesuiranje svih oblika krijumčarenja
carinskih i poreskih prevara ili na drugi
način izvršenih propisa koji se odnose na
carine, akcize i poreze kroz slijedeće
odsjeke: odsjek za suzbijanje
krijumčarenja, O za istrage, O za
obavještavanje, O centralizovano
obavještavanje i saradnju.
 Organizacione jedinice UIO

Sektor za informacionu tehnologiju

obavlja poslove uvođenja, održavanja i
razvoja informacionih sistema i
automatske obrade podataka kroz
slijedeće odsjeke: Odsjek za razvoj i
održavanje IT, Odsjek za internu podršku i
IT, Odsjek za spoljnu podršku i IT.
 Organizaciona struktura
Sektora za poreze

Sektor
za poreze

Odsjek za
Odsjek za
pružanje usluga Odsjek za Odsjek za
KVO
poreskim obveznicima obradu prijava reviziju i kontrolu
 Organizaciona struktura
Sektora za poreze

UIO

RC
RC RC RC
Sarajevo
Banja Luka Mostar Tuzla
 ŠTA JE PDV?

PDV je:
porez u prometu dobara i usluga
ali “ni nalik” prethodnom porezu na promet
 svefazni porez u prometu dobara i usl.
jer se obračunava i plaća u svim fazama
 neto svefazni porez u prometu dobara i
usluga jer oporezuje dio po dio dodate vrijednosti
 potrošni neto svefazni porez u prometu jer i
PDV konačno snose krajnji potrošači
 Prva i najvažnija razlika
u odnosu na porez na promet:
Porez na promet se (po pravilu)
obračunava i plaća SAMO u fazi
prodaje proizvoda krajnjem
potrošaču

PDV-a se obračunava i plaća

U SVAKOJ FAZI PROMETA
dobara i usluga !!!
 KO SU OBVEZNICI PDV-a
(ko i na šta obračunava i plaća
PDV)?
 SVI UVOZNICI dobara u BiH na sva dobra
uvezena u BiH
 (skoro) svi učesnici u prometu
dobara i usluga unutar BiH na (skoro) sav promet
unutar BiH = NAČELO ODREDIŠTA !!!
 mnogi “uvoznici usluga” iz inostranstva
(po posebnim pravilima za oporezivanje usluga)
 KO MORA BITI OBVEZNIK PDV-a
“sviđalo” mu se to ili ne:
 SVI PREDUZETNICI čiji je oporezivi god. promet
VEĆI OD 50.000 KM (oko 137 KM dnevno)
 poljopr.domaćinstva: katast.prihod 15.000 KM
 SVI UVOZNICI dobara u BiH (carinski dužnici)
 poreski zastupnici inostranih lica
 korisnici određenih usluga u BiH
 SVI KOJI NEOVLAŠĆENO OBRAČUNAJU PDV
 INVESTITORI izgradnje građevinskih objekata
 Druga bitna razlika
u odnosu na porez na promet:
U sistemu poreza na promet, sistemski
poreski obveznici su samo oni koji
prodaju proizvode krajnjim potrošačima
U sistemu PDV, poreski obveznici su
(skoro) SVI UČESNICI U PROMETU
sa svim pravima i obavezama
koje iz toga proizlaze !!!
 KO NIJE OBVEZNIK PDV-a:
 ORGANI UPRAVE (BiH, RS, FBiH,BD, opštine)
osim kada obavljaju promet dobara i usluga koji
je konkurencija “privatnim firmama”
 DJELATNOSTI OD JAVNOG INTERESA
(zdravstvo, obrazovanje, kultura, sport...)
osim ako obavljaju (i) djelatnosti koje su
usmjerene ka ostvarivanju dobiti
 pravna lica registr. za finansijske i novčane
usluge (banke, štedionice, mikrokred.org,
osiguranja) osim za onaj promet koji nije
oslobođen PDV-a
 KO MOŽE (MADA NE MORA)
biti obveznik PDV-a:
 tzv. MALI PREDUZETNICI (pravna i fizička
lica) sa godišnjim prometom do 50.000 KM
 poljoprivredna domaćinstva sa KP ispod
15.000 KM
 lica koja izdaju objekte i prostore pod
zakup(osim izdavanja za potrebe stanovanja)
 lica koja kupuju i/ili izgrađuju objekte radi
prodaje ili iznajmljivanja obveznicima
 lica koja unapređuju poljoprivredno
zemljište
 Jedna od “skrivenih tajni”
PDV-a
Status poreskog obveznika u sistemu PDV-a
može biti (a najčešće i jeste) PRIVILEGIJA

 Prednosti treba znati optimalno iskoristiti

 Nepovoljnosti se mogu:
- spriječiti
- umanjiti
- planirati ...
Mada ga zaračunava “svak svakome”,
PDV se (ipak, uglavnom) NE kumulira !!!
NAJVAŽNIJA “TAJNA” PDV-a:
Mehanizam ODBITKA ULAZNOG POREZA
zasnovan na tzv. KREDITNOJ METODI
obračunavanja:

 IZLAZNI POREZ zaračunat

kupcima
– ULAZNI POREZ po fakturama
dobavljača
= PORESKA OBAVEZA za uplatu
 PRIMJER (jedna faza prometa):
PDV (17%)

Nabavka: 10.000 KM + 1.700 KM =11.700 KM

(ulazni)
Prodaja: 11.000 KM + 1.870 KM = 12.870 KM
(izlazni)
OBAVEZA za PDV = 170 KM

Provjera: 1.000 x 17% = 170 KM

 NAJVAŽNIJI “ZAKON” PDV-a:
PDV NE ULAZI U KALKULACIJU
PDV SE EVIDENTIRA “SA STRANE”:
a) ulazni porez je privremeno potraživanje
b) izlazni porez je privremena obaveza
 SALDIRANJE (na kraju svakog
mjeseca):
a) Izlazni veći od ulazn. = obaveza za
uplatu
b) Ulazni veći od izlaznog = pravo na
povrat
 PRIMJER (lanac prometa):
Nabavka Prodaja PDV
- - 10.000 + 1.700 1.700
10.000 + 1.700 11.000 + 1.870 170
11.000 + 1.870 15.000 + 2.550 680
15.000 + 2.550 20.000 + 3.400 850
6.120 9.520 3.400

Provjera: 20.000 x 17% = 3.400

Druga “skrivena tajna” PDV
Oslobađanje od plaćanja PDV-a
ne mora biti (a često i nije) povoljnost !!!

A) Oslobađanja SA pravom na odbitak

pretporeza
B) Oslobađanja BEZ prava na odbitak
pretporeza
Često važi: “OSLOBOĐEN =
POGOĐEN”
Druga “skrivena tajna” PDV
Oslobađanje od plaćanja PDV-a
ne mora biti (a često i nije) povoljnost !!!

A) Oslobađanja SA pravom na odbitak

pretporeza
B) Oslobađanja BEZ prava na odbitak
pretporeza
Često važi: “OSLOBOĐEN =
POGOĐEN”
 TREĆA “TAJNA” EFIKASNOSTI PDV-a:
MEĐUSOBNA KONTROLA UČESNIKA U
PROMETU
KUPAC (OBVEZNIK) KONTROLIŠE:
 Da li je njegov dobavljač reg. OBVEZNIK PDV
(ako nije – nema pravo na poreski odbitak)
 Da li je taj dobavljač izdao UREDNU FAKTURU
(ako nije – nema pravo na poreski odbitak)
 Da li je na fakturi PRAVILNO ISKAZAN PDV (ako
nije – nema pravo na poreski odbitak) ...

ISPUNJENJE SNA PORESKE ADMINISTRACIJE:

OBVEZNICI KONTROLIŠU JEDNI DRUGE !!!
ULAZNI POREZ: osnov sistema PDV
Nabavke Vrijednost PDV
Materijal 100.000 17.000
Usluge 50.000 8.500
Oprema 20.000 3.400
Objekti 30.000 5.100
UKUPNO: 200.000 34.000
PRODAJA 300.000 51.000
Dodata vrijednost 100.000 x 17% = 17.000
ULAZNI porez VEĆI od IZLAZNOG

Nabavke Vrijednost PDV

Materijal 100.000 17.000
Usluge 50.000 8.500
Oprema 150.000 23.500
Objekti 200.000 34.000
UKUPNO: 500.000 85.000
PRODAJA 300.000 51.000
PREPLATA: 200.000 x17% 34.000
IZVOZ DOBARA iz BiH
Inputi Vrijednost PDV
Materijal 200.000 34.000
Usluge 100.000 17.000
Amortizacija 50.000 -
Radna snaga 150.000 -
UKUPNO: 500.000 51.000
IZVOZ 550.000 0
POVRAT: 300.000 x17% 51.000
FAKTURA u sistemu PDV

“ČIST RAČUN –
DUGA LJUBAV”
 FAKTURA:
“KLJUČ” MEHANIZMA PDV-a !!!
FAKTUROM SE:
 ISKAZUJE OBAVEZA IZLAZNOG POREZA
kod obveznika – isporučioca dobara/usluga
 OSTVARUJE ODBITAK ULAZNOG POREZA
kod obveznika – primaoca dobara/usluga

FAKTURA = NOVAC (za kupca)

 = poreska obaveza (za
prodavca)
 Obaveza izdavanja
PORESKE FAKTURE:

 ZA SVAKI PROMET ili DIO PROMETA

dobara i usluga !!!
 osim za: - usluge od javnog interesa
- finansijske i novčane usluge
 FAKTURA JE OBAVEZNA I ZA:
-primljene avanse
- upotrebu dobara u vanposlovne svrhe
-pružanje usluga u vanposlovne svrhe
-- izuzimanje dobara za vlast.potrošnju...
 MEĐUSOBNA KONTROLA
KUPAC – DOBAVLJAČ

“Lice koje prima fakturu ili izdaje izvod o

plaćanju mora obezbijediti da je dobavljač robe,
odnosno davalac usluge OBVEZNIK” (član 55.
stav 3. ZPDV)

 U protivnom, obveznik koji primi fakturu

ne može ostvariti odbitak ulaznog poreza
pa čak i ako je platio “u dobroj namjeri”
 SADRŽAJ PORESKE FAKTURE
A) NAZIV, ADRESA, IDENT.BROJ ZA INDIREKTNE POREZE
ISPORUČIOCA
B) MJESTO I DATUM IZDAVANJA FAKTURE
C) BROJ FAKTURE
D) DATUM ISPORUKE DOBARA/USLUGA
E) IME, NAZIV, ADRESA, IDENT.BROJ ZA INDIREKTNE POREZE KUPCA
F) TRG.NAZIV, VRSTA, KOLIČINA I CIJENA ISPORUČENIH
DOBARA/USLUGA
G) POJEDINAČNA VRIJEDNOST DOBARA/USLUGA BEZ PDV-a
H) UKUPAN IZNOS NAKNADE BEZ PDV-a
I) PDV STOPA I UKUPAN IZNOS PDV-a
J) UKUPAN IZNOS NAKNADE ZA DOBRA/USLUGE, UKLJUČUJUĆI PDV
 ISPORUČILAC Obrazac: F-1
_____________________________________________
PDV broj ___________________________

KUPAC Faktura br. _______

__________________________
PDV broj ____________________
Mjesto _________________________ datum ________________
Uslovi isporuke___________________________
R Naziv robe j Koli- Cije- Bez % Izn. Ukup.
b Ili usluge m čina na por. PDV PDV vrij.

Vrijednost bez PDV-a

PDV
Ukupna naknada
Fakturu sastavio Odgovorno lice
___????????????___________________ ???????????
PORESKI RAČUN IZDAT PORESKOM OBVEZNIKU

 „Promet“ trg. poduzeće

 Banjaluka, N. Tesle bb
 Ident. br. xxxxxxxxxxxx
 Banjaluka, 5. 1. 2008.
Faktura br. 5
 Isporuka 5. 1. 2008.
 „DRVOPROMET“ d.o.o. TUZLA
 Glavna ulica bb
 Ident. br. Xxxxxxxxxxxx
 100 kom. stolica po cijeni 50,00 KM (bez PDV-a)
 Obračunani PDV po stopi 17% 8,50 KM
 Pojedinačna vrijednost sa PDV 58,50 KM
 Ukupna vrijednost bez PDV 5.000,00 KM
 Ukupno PDV po stopi 17% 850,00 KM

 Ukupna vrijednost sa PDV-om 5.850,00 KM

RAČUN IZDAT OBRTNIKU
KOJI NIJE OBVEZNIK PDV-a

 “Promet“ trg. poduzeće

 Banjaluka, N. Tesle bb
 Ident. Br. xxxxxxxxxxxx
 Banjaluka, 6. 1. 2008.
Faktura br. 6
 Isporuka 6. 1. 2008.
 STOLARSKA RADIONICA “MARKOVIĆ“
 Banjaluka, Motike bb
 Matični br. Xxxxxxx
 100 kom. stolica po cijeni 50,00 KM (bez PDV-a)
 Obračunani PDV po stopi 17% 8,50 KM
 Pojedinačna vrijednost sa PDV 58,50 KM
 Ukupna vrijednost bez PDV 5.000,00 KM
 Ukupno PDV po stopi 17% 850,00 KM

 Ukupna vrijednost sa PDV-om 5.850,00 KM

 INTERNE PORESKE FAKTURE

-UPOTREBA DOBARA U VANPOSLOVNE SVRHE

POREZNOG OBVEZNIKA, ZAPOSLENIH I DRUGIH LICA
KADA JE PDV MOGUĆE U CIJELOSTI ILI DJELIMIČNO
ODBITI
-PRUŽANJE USLUGA BEZ NAKNADE ILI UZ SMANJENU
NAKNADU U VANPOSLOVNE SVRHE OSNIVAČA,
ZAPOSLENIH ILI DRUGIH LICA
-UPOTREBA DOBARA ILI OBAVLJANJE USLUGA BEZ
NAKNADE ZAPOSLENIMA ILI ČLANOVIMA NJIHOVIH
PORODICA
-DOBRA IZUZETA ZA KRAJNJU POTROŠNJU
INTERNA FAKTURA ZA ISPORUKU ZAPOSLENIKU U FIRMI

 „Promet“ trg. poduzeće

 Banjaluka, N. Tesle bb
 Ident. br. xxxxxxxxxxx
 Banjaluka, 7. 1. 2008.
Faktura br. 7

 Isporuka 7. 1. 2008. 10 kom stolica kao poklon gosp. M.M.

zaposleniku u preduzeću
 10 kom. stolica po cijeni 50,00 KM (bez PDV-a)
 Obračunani PDV po stopi 17% 8,50 KM
 Pojedinačna vrijednost sa PDV 58,50 KM
 Ukupna vrijednost bez PDV 500,00 KM
 Ukupno PDV po stopi 17% 85,00 KM

 Ukupna vrijednost sa PDV-om 585,00 KM

 INTERNA FAKTURA ZA ISPORUKE ZA VLASTITE POTREBE

 „Promet“-trg. poduzeće
 Banjaluka, N. Tesle bb
 Ident. br. xxxxxxxxxxxx
 Banjaluka, 8. 1. 2008.
Faktura br. 8

 Isporuka sa skladišta trgovine 8. 1. 2008. VLASNIKU trgovačkog

preduzeća „Promet“ - 10 boca vina za kućnu zabavu
 10 boca vina po cijeni 5,00 KM (bez PDV-a)
 Obračunani PDV po stopi 17% 0,85 KM
 Pojedinačna vrijednost sa PDV 5,85 KM
 Ukupna vrijednost bez PDV 50,00 KM
 Ukupno PDV po stopi 17% 8,50 KM

 Ukupna vrijednost sa PDV-om 58,50 KM

 Ispostavljanje
BLAGAJNIČKIH RAČUNA

 ZA PROMET NAPLAĆEN U GOTOVU

 iskazivanje prometa preko

REGISTAR BLAGAJNE
 izdavanje ISJEČKA VRPCE registar blagajne
 osim ako kupac zahtijeva fakturu
 SADRŽAJ BLAGAJNIČKOG RAČUNA

A) naziv, adresu i identifikacijski broj obveznika

B) mjesto prodaje (broj prodajnog mjesta, poslovnog
prostora, prodavaonice)
C) datum i broj izdavanja računa
D) količina, cijena i uobičajeni trgovački naziv
isporučenog dobra ili izvršene usluge
E) ukupan iznos naknade bez PDV-a
F) ukupan iznos PDV-a
G) ukupan iznos naknade sa PDV-om
 OGRANIČENJA

-gotovinska naplata se MOŽE vršiti i preko 2.000 KM, ali za iznose

preko 2.000 KM se, uz blagajnički račun, obavezno MORA izdavati i
“prava” por. Faktura

-blagajnički račun se izdaje i onda kada kupac traži (zahtijeva)

izdavanje poreske fakture

-za odbitak ulaznog poreza, kupcu (PDV obvezniku) je za nabavke do

100 KM dovoljan isječak, a za sve nabavke veće od 100 KM mora imati
i isječak i “pravu” fakturu

NEMA NIKAKVIH DODATNIH DOZVOLJENIH IZUZIMANJA OD OBAVEZA

IZDAVANJA BLAGAJNIČKOG RAČUNA PRILIKOM NAPLAĆIVANJA U GOTOVU
!!!???
 BLAGAJNIČKI RAČUN

„Trgovina“- trgovina mješovitom robom na malo

Banjaluka
Teslina bb
Ident. br. xxxxxxxxxxxx
Prodavaonica br. 1. Banjaluka, Teslina bb
5. 1. 2008.
R a č u n br. 5
 5 lit. ulja 1,50 KM
 Ukupan iznos naknade bez PDV-a 7,50 KM
 Iznos PDV-a 1,27 KM
 Ukupan iznos naknade sa PDV-om 8,77 KM
 SADRŽAJ POTVRDE O PRIJEMU

A) naziv, adresu i identifikacijski broj obveznika

B) mjesto, datum izdavanja i redni broj potvrde
C) ime, prezime, adresu i matični broj poljoprivrednika
D) vrsta, količina isporučenih dobara ili izvršenih usluga
od strane poljoprivrednika
E) datum i rok prometa dobara i usluga
F) vrijednost primljenih dobara i usluga
G) iznos paušalne naknade obračunate poljoprivredniku
H) broj rješenja o paušalnoj naknadi za poljoprivrednika
od strane Uprave
 PRIMJER POTVRDE O PRIJEMU

 „Šuma“ d.o.o.
 Šipovo, Strojice bb
 Ident. br. xxxxxxxxxxxx
 Šipovo, 6. 8. 2008.
Broj potvrde 3.
 Mirko Mitrić
 Selo Vagan
 JMBG xxxxxxxxxxxxx
 100 kg žita isporučeno 6. 8. 2008. u vrijednosti 500,00 KM
 Paušalna naknada 25,00 KM

 Broj rješenja o paušalnoj naknadi za poljoprivrednika od

strane Uprave: xxxxxxxx
 Potpis poljoprivrednika
?????????????????________________
 Knjižna obavijest

Izdaje se u slijedećim slučajevima:

 kada se roba vraća nakon ispostavljanja

fakture
 kada dobavljač dobara, odnosno davalac
usluga nakon ispostavljanja fakture odobri
sniženje cijene ili popust
 kada dobavljač dobara, odnosno davalac
usluga primi dodatnu uplatu za isporučena
dobra, odnosno izvršene usluge nakon
ispostavljanja fakture
 Poreska evidencija u sistemu PDV
Obaveza vođenja poreske evidencije
obuhvata evidenciju o svim primljenim i
izdatim fakturama i ostaloj dokumentaciji u
vezi sa PDV, uključujući i evidenciju o
korišćenju proizvoda za privatnu upotrebu,
proizvodima datim bez naknade itd.
Efikasno funkcionisanje sistema PDV ne
može se zamisliti bez kvalitetnog
informacionog sistema koji se koristi u
svrhu prikupljanja, obrade, analiziranja,
čuvanja i korišćenja informacija radi
kontrole u izvršavanju poreskih obaveza.
OBAVEZNO VOĐENJE:

 RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA

 PORESKIH EVIDENCIJA

 KNJIGE IZLAZNIH FAKTURA

 KNJIGE ULAZNIH FAKTURA

- dozvoljeno i u automatskoj obradi -

 OBAVEZNO VOĐENJE:

RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA

PORESKIH EVIDENCIJA

KNJIGE IZLAZNIH FAKTURA

KNJIGE ULAZNIH FAKTURA

- dozvoljeno i u automatskoj obradi -

 OBAVEZNO VOĐENJE:

RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA

PORESKIH EVIDENCIJA

KNJIGE IZLAZNIH FAKTURA

KNJIGE ULAZNIH FAKTURA

- dozvoljeno i u automatskoj obradi -

 OBAVEZNO VOĐENJE:

RAČUNOVODSTVENIH EVIDENCIJA

PORESKIH EVIDENCIJA

KNJIGE IZLAZNIH FAKTURA

KNJIGE ULAZNIH FAKTURA

- dozvoljeno i u automatskoj obradi -

 ... i još o fakturama:
 Onaj ko neovlašćeno izda fakturu sa PDV-om
dužan je platiti porez koji je zaračunao
 Onaj ko zaračuna VIŠE PDV-a od propisanog
dužan je platiti puni zaračunati iznos
 Onaj KOME je neosnov. ili više fakturisan PDV
ne može ostvariti odbitak ulaznog poreza
“čak i ako ga je platio u dobroj namjeri”
 Ko (bilo kako) učestvuje u fiktivnom prometu
ne može ostvariti povrat poreza
 Onaj ko prima fakture od takvih por.dužnika
smatraće se obveznikom umjesto njih !!!

Bez obzira na “dobre namjere” !!!

NASTANAK PORESKE OBAVEZE:
- princip ukupne realizacije -
 Poreska obaveza se utvrđuje,
prijavljuje i plaća MJESEČNO
 Promet (uvoz) se odvija kontinuirano
u toku mjeseca
 Fakture (računi) se izdaju i primaju
za svaki pojedinačni promet
 Poreska obaveza (prijava) se utvrđuje
nezavisno od momenta naplate/plaćanja
 NASTANAK PORESKE
OBAVEZE:
 UVOZ dobara: u momentu prelaska car.linije
obračun: nadležna carinarnica
plaćanje: u skladu sa carin. propisima
 PROMET U BiH (OPŠTA PRAVILA): obaveza
nastaje zavisno šta je prije:
1) isporuka ili
2) izdavanje fakture
ili 3) plaćanje
 POSEBNI SLUČAJEVI

 avansno plaćanje: momenat plaćanja

 isporuka: mom. otpreme/početka slanja
 bez isporuke: prenos prava raspolaganja
 ugradnja/montaža: momenat preuzimanja
 struja, voda, gas: momenat očitanja stanja
 djelimične isporuke: isporuka tog dijela
 periodične isporuke: jednom mjesečno
AVANSI U SISTEMU PDV - RAČUNOVODSTVENI ASPEKT
 PDV OBAVEZA NASTAJE:
- ISPORUKOM DOBRA/USLUGE
- ISPOSTAVLJANJEM PORESKE FAKTURE (ILI BILO
KOJEG DRUGOG DOKUMENA KOJI IMA SVE
ELEMENTE PORESKE FAKTURE)
- PLAĆANJEM (PRIJEMOM UPLATE) PRIJE IZDAVANJA
FAKTURE (AVANS)
(ŠTA PRIJE NASTANE)

 (Budući) kupac po ugovoru, dogovoru uplaćuje avans

– za njega u tom trenutku ne nastaje nikakva obaveza
ili pretporez
 Prodavac na osnovu bankarskog izvoda izdaje
FAKTURU-AVANS
 PO FAKTURI-AVANS IZLAZNI PDV ZA PRIMAOCA
AVANSA, A ULAZNI ZA UPLATIOCA AVANSA
1. Prema dogovoru uplaćen avans dobavljaču materijala u iznosu od 16.000 KM
(ukupna cijena 40.000 KM sa PDV-om)
2. Dobavljač ispostavio avansnu fakturu na taj iznos (13.675,22 + 2.324,78 PDV)
3. Dobavljač isporučio materijal i ispostavio račun na 40.000 KM (34.188,04 +
5.811,96 PDV-a)
4. Plaćen ostatak računa (24.000 KM)
Knjiženje kod uplatioca avansa
rb Opis Konto Duguje Potražuje
1. Avansi za nabavku materijala 140 13.675

PDV u datim avansima (privremeni) 28230 2.324

Žiro-račun 200 16.000

Za uplaćeni avans

2. PDV u datim avansima (odbitni) 28231 2.324

PDV u datim avansima (privremeni) 28230 2.324

Po primitku avansne fakture

3. Zalihe sirovina i materijala 100 34.188

PDV po ulaznim fakturama 28200 5.811

(odbitni)

Dobavljači 432 40.000

Po primitku fakture

Dobavljači 540 16.000

PDV u datim avansima (odbitni) 28231 - 2.324

Avansi za nabavku 140 13.675

materijala
Za izmirenje računa avansom i
storno pretporeza

4. Žiro-račun 241 24.000

Dobavljači 432 24.000

Za plaćanje ostatka računa
 Knjiženje kod primaoca avansa

1. Žiro-račun 241 16.000

Primljeni avansi 430 16.000

Po izvodu banke

2. Primljeni avansi 540 2.324

PDV po izdatim avansnim fakt. 48330 2.324,78

Po ispostavljanju fakture avans

3. Kupci u zemlji 201 40.000

Prihodi od prodaje 601 34.188

PDV za isporuke obveznicima 48300 5.811

Po ispostavljanju fakture
 Knjiženje kod primaoca avansa

4. Primljeni avansi 241 13.675

PDV po izdatim avans.fakt 430 -2.324

Kupci 201 16.000

Za zavaranje kupaca avansom i

storno pretporeza
5. Žiro-račun 241 24.000

Kupci 201 24.000

Za naplatu ostatka
 PORESKA OSNOVICA:
BRUTO PRINCIP !!!

 UKUPAN OPOREZIVI IZNOS NAKNADE:

u novcu / u dobrima / u uslugama
 koji je primljen / ili koji treba biti primljen
 uključujući i sve povezane “subvencije”

BEZ samog PDV-a !!!

( izlaznog, ali i ulaznog !!! )
 ŠTA ULAZI
U PORESKU OSNOVICU:

 UKUPNA NAKNADA (u novcu ili “naturi”)

 carina, akciza, putarina i svi dr.ind.porezi
 svi zaračunati sporedni troškovi
(pakovanja, prevoz, osiguranje..
 kaucije za povratnu ambalažu
 svi drugi iznosi kao “uslovi” za promet...
OSIM samog PDV-a
 ŠTA NE ULAZI
U PORESKU OSNOVICU:

 POPUSTI “i druga umanjenja cijene”

odobreni prije prometa i iskazani na fakturi
 zaračunati troškovi koje je prodavac platio u ime
i za račun trećeg lica (tzv. PROLAZNE STAVKE –
troškovi)
 zaračunate ZATEZNE KAMATE ako se iz
ugovora ili dr. dokumentacije može utvrditi da se
radi o tim kamatama
POPUSTI U SISTEMU PDV-A

Unaprijed dati popusti odmah umanjuju osnovicu za PDV (ako su

iskazani na fakturi u apsolutnom iznosu).

NAKNADNO ODOBRENI POPUSTI:

PRODAVAC UMANJUJE (stornira) ranije obračunati IZLAZNI PDV
tek NA OSNOVU POVRATNE KNJIŽNE OBAVIJESTI OD KUPCA da je
on izvršio umanjenje (stornirao) svog ulaznog PDV-a.
Ukoliko kupac nije u sistemu PDV-a, za umanjenje izlaznog PDV-a
nije neophodna (niti je moguća) obavijest (potvrda) od kupca da je
izvršio umanjenje svog ulaznog PDV-a.
“TRGOVINA” d.o.o. DOBOJ, Put bb Doboj, 21. 03. 2008.
ID broj:xxxxxxxxxxxx
KUPAC d.o.o., Tešanj, Brdo bb
ID broj: xxxxxxxxxxxx
ODOBRENJE BR.12 ZA NAKNADNI POPUST
Ovim putem vam odobravamo super-rabat od 5% na sve račune
ispostavljene u ovoj godini i to:
Rn. br 12. od 12. 01. 08. od 28.000 KM
Rn. br. 28 od 01. 02. 08. od 112.000 KM
UKUPNO 140.000 KM
1. Bruto iznos popusta (5%x140.000 KM) 9.000 KM
2. PDV u odobr. popustu (9.000x14,5299) 1.307,7 KM
Molimo vas da nam pismeno potvrdite ispravak vašeg ulaznog
PDV-a iznosu od 1.307,7 KM u vašoj poreskoj evidenciji
Potpis i pečat
----------------------------------------------------------------------------------------------
Potvrda kupca br. ........
Potvrđujemo da smo na osnovu odobrenja br. __ od __ za
naknadni popust izvršili umanjenje ulaznog poreza za 1.307 KM
U ________dana______ Potpis i pečat
Knjiženje kod prodavca:
1. D - Potraživanja od kupaca kt 201 140.000
P- Prihod od prodaje kt 601 119.658,14
P- PDV za isporuke obvezn. kt 48300 20.341,86
Za prodatu robu
2. D - Potraživanja od kupaca kt 201 - 9.000,00
D- Naknadno odobreni rabati kt 5792 7.692,30
P – PDV za isporuke obveznicima kt 48300 -1.307,70
Za naknadno odobreni rabat na osnovu odobrenja i potvrde kupca
Knjiženje kod kupca:
1. D- Roba u skladištu kt 201 119.658,14
D- PDV po ulaznim fakturama kt 28200 20.341,86
P- Dobavljači u zemlji kt 432 140.000
Za kupljenu robu
2. D- PDV po ulaznim fakturama kt 28200 -1.307,70
D- Dobavljači u zemlji kt 432 9.000
P – Prihod od naknadnih rabata kt 6794 7.692,30
Za naknadno odobreni rabat na osnovu odobrenja
 PROMJENA NAMJENE OBJEKATA I OPREME

Ako je prilikom nabavke objekata (novizgrađenih) i opreme

iskorišten ulazni porez, pa naknadno dođe do promjene uslova za
ostvarivanje tog prava : počne se koristi za neoporezive djelatnosti
ili obveznik postane neobveznik propisana je ispravka ulaznog
poreza.
Za opremu do 10.000 KM ispravka se ne sprovodi.

Rokovi:

- oprema: u roku pet godina (60 mjeseci) od

kalendarske godine u kojoj je započeta upotreba te
opreme

- nekretnine: u roku od deset godina (120 mjeseci) od

momenta početka upotrebe objekata.
PRIMJER:
Preduzetnik izlazi iz sistema PDV-a jer je u prethodnoj
godini ostvario promet manji od 50.000 KM. Tokom
poslovanja nabavio je opremu u iznosu od 11.700 KM
po kojoj je iskoristio ulazni PDV u iznosu od 1.700 KM.
Od nabavke opreme do prelaska u neobveznike prošlo
10 mjeseci.

1.700 – (1.700 x 10/60) = 1.700 – (1.700x0,166667) =

1.416,66 KM

Trošak 1.416,66
Ispravak ulaznog PDV-a - 1.416,66
 RAČUNOVODSTVO PDV-a

KONTNI PLAN ZA PREDUZEĆA I ZADRUGE U RS

 282 - Akontacioni PDV (ulazni PDV)

 223x-Potraživanja po osnovu preplaćenih
poreza (po zatvaranju ulaznog i izlaznog
PDV-a na kraju mjeseca)

 483 – Obračunati PDV (izlazni PDV)

 463 –Obaveze za PDV (ulaznog i izlaznog
PDV-a na kraju mjeseca)
 KONTNI PLAN ZA PREDUZEĆA I
ZADRUGE U RS:

 ZA KONTA
 282 – Akontacioni PDV (ulazni PDV)
 483 – Obračunati PDV (izlazni PDV)
 POTREBNA ANALITIČKA RAZRADA

 KONTO 282, NAJMANJE NA:

 PRIVREMENI I ODBITNI

 KONTO 483, NAJMANJE NA:

 PRODAJA OBVEZNICIMA PDV-A
 PRODAJA NEOBVEZNICIMA PDV-a
 PRODAJA NEOBVEZNICIMA U FBiH
 PRODAJA NEOBVEZNICIMA U RS
 PRODAJA NEOBVEZNICIMA U BRČKO DISTRIKTU
 Prijedlog analitičke razrade ovih grupa konta:

 282 – AKONTACIONI PDV

 28200 - PDV po ulaznim fakturama/računima (odbitni)
 28210 - PDV pri uvozu dobara (privremeni)
 28211 - PDV pri uvozu dobara (odbitni)
 28220 - PDV na usluge inostranih lica (privremeni)
 28221 - PDV na usluge inostranih lica (odbitni)
 28230 - PDV u datim avansima (privremeni)
 28231 - PDV u datim avansima (odbitni)
 28240 - Isplaćena paušalna naknada (odbitni)
 28250 - PDV po posebnoj šemi za građevinare (privremeni)
 28251 - PDV po posebnoj šemi za građevinare (odbitni)
 28260 - PDV po posebnoj šemi za dužnike (privremeni)
 28261 - PDV po posebnoj šemi za dužnike (odbitni)
 26080 - Ispravke ulaznog poreza
 Prijedlog analitičke razrade ovih grupa konta:

 483 – OBRAČUNATI PDV

 48300 - PDV za isporuke PDV obveznicima
 48301 - PDV za isporuke neobveznicima PDV-a - FBiH
 48302 - PDV za isporuke neobveznicima PDV-a - RS
 48303 - PDV za isporuke neobveznicima PDV-a - BD BiH
 48310 - PDV obaveze pri uvozu dobara
 48320 - PDV obaveze za usluge inostranih lica
 48330 - PDV po izdatim avansnim fakturama
 48340 - PDV po internim fakturama (vlastita neposlovna
potrošnja)
 48350 - PDV obaveze po posebnoj šemi za građevinare
 48360 - PDV po posebnoj šemi za dužnike
 48370 - Ispravke ulaznog poreza
 48380 - Obaveze za PDV po nezaračunatim isporukama
 Mjesečne PDV prijave

Odredbama čl.38 i 39 ZPDV i čl.80 i 81

Pravilnika regulisani su period i rokovi za
obaračun i uplatu PDV, te oblik i sadržaj
PDV prijave.
PDV se obračunava, prijavljuje i plaća
jednom mjesečno najkasnije do 10. u
mjesecu za prethodni mjesec.
 Literatura koja se preporučuje
1. Komentar zakona o PDV u BiH, Savez računovođa i revizora
republike Srpske, Banjaluka, 2006.
2. PDV – praktična primjena, Revicon, Sarajevo, 2005.
3. PDV – primjena po djelatnostima, Revicon, Sarajevo 2005.
4. Prelazak na PDV, Revicon, Sarajevo 2005.
5. www.uino.gov.ba