‫الفصل الثاني‬

‫الضريبة على دخل‬

‫الرواتب واألجور‬
‫وفق المرسوم‬
‫التشريعي رقم (‪)33‬‬
‫لعام ‪2009‬‬
 ‫أوالً‪:‬المكلفون الخاضعون لضريبة‬
‫الرواتب واألجور‪:‬‬
‫نص ت المادة ‪ /66/‬م ن القانون (‪ )24‬لعام ‪ 2003‬عل ى أ ن ”تطرح‬
‫ضريبة الرواتب واألجور على كل شخص يتقاضى راتبًا أو أجرًا‬
‫أو تعويضًا من ‪:‬‬
‫خزينة خاصة ويشترط أن يكون مقيمًا في سورية أو أن يكون المبلغ المدفوع‬
‫تعويضًا عن خدمات أداها في سورية‪.‬‬
‫خزين ة عام ة وال فرق حينئ ذ بي ن أ ن يكون الشخ ص مقيمًا ف ي س ورية‬
‫‪ )1‬المكلفون بضريبة الرواتب واألجور بالنص القانوني‪:‬‬‫أو في خارجها)“‪.‬‬
‫حددت المادة ‪ /66/‬م ن القانون (‪ )24‬لعام ‪ 2003‬المكلفي ن الخاضعي ن‬
‫لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬وهم ”الموظفون‪ ،‬ومديرو الشركات‪ ،‬وأعضاء‬
‫مجال س إداراته ا‪ ،‬ومفوض و الحس ابات‪ ،‬والمس تخدمون‪ ،‬والعمال‪،‬‬
‫واألجرّاء‪ ،‬والفنانون‪ ،‬وبص ورة عام ة ك ل شخ ص يتقاض ى راتبًا أ و أجرًا‬
‫أو تعويضًا “ فضريبة الرواتب واألجور تصيب‪:‬‬
 ‫‪ -1‬العامل‪:‬‬
‫وقد أطلق تعبير عامل على كل من يعين في إحدى الوظائف الملحوظة‬
‫في المالك العددي إلحدى الوزارات واإلدارات والهيئات العامة‪ ،‬أو المؤسسات‬
‫والشركات والمنشآت العامة‪ ،‬أو إحدى البلديات أو المؤسسات البلدية‬
‫أو وحدات اإلدارة المحلية‪ ،‬أو إحدى جهات القطاع العام األخرى‪.‬‬

‫‪ -2‬مديري الشركات‪:‬‬
‫نصت المادة (‪ )147‬من قانون الشركات رقم (‪ )3‬لعام ‪ 2008‬على أن يتولى‬
‫مدير الشركة المساهمة مديرًا تنفيذيًا أو أكثر ورئيسًا لمديري الشركة التنفيذية‬
‫عل ى أ ن يقوم مجل س اإلدارة بتحدي د تعويضاتهم‪ .‬فهذه التعويضات خاضع ة‬
‫لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫‪ -3‬أعضاء مجلس إدارة الشركات‪:‬‬
‫كم ا أ ن المادة (‪ )156‬م ن القانون المذكور ق د حددت مكافآ ت س نوية‬
‫ألعضاء مجل س اإلدارة عل ى أ ن ال تزي د عل ى (‪ )%5‬م ن األرباح الص افية‬
‫الس نوية فهذه المكافآ ت لضريب ة الروات ب واألجور م ع االضافات الت ي ق د‬
‫يحصلون عليها ‪.‬‬
 ‫‪ )2‬المكلفون بحسب طبيعة إيرادهم ‪:‬‬
‫هناك أيضًا مجموع ة م ن األشخاص يتقاضون راتبًا أ و أجرًا أ و تعويضًا‬
‫يحص لون علي ه بص فتهم أُجراء‪ ،‬أ ي تربطه م برب العم ل رابط ة التبعي ة‬
‫وعقد عمل‪ .‬فهذا الدخل خاضع لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬ومنهم‪:‬‬
‫‪ -1‬الممثلون التجاريون‪:‬‬
‫وه م أشخاص مهنته م البح ث ع ن عمالء جدد أ و زيارة العمالء خارج‬
‫مركز عمل التاجر الذي يمثلونه‪ ،‬ويحمل هؤالء نماذج من سلعهم باحثين‬
‫عن طلبات يرسلونها إلى المحالت التي يمثلونه ا‪ ،‬ويتقاضون لقاء عملهم‬
‫هذا أجرًا محدودًا مضافًا إلي ه نس بة مئوي ة م ن رق م األعمال الذي يحققون ه‬
‫وتعوي ض انتقال‪ .‬فدخ ل هؤالء الممثلي ن التجاريي ن خاض ع لضريب ة‬
‫الروات ب واألجور‪ ،‬إذا كان ت الرابط ة الت ي تربطه م بأرباب العم ل رابط ة‬
‫تبعية لصاحب العمل‪ ،‬أي أن المعيار في تحديد نوع الضريبة الخاضع لها‬
‫إيراد المكل ف ه و طبيع ة العم ل الذي يزاول ه المكلف‪ .‬فإذا كان الممث ل‬
‫التجاري يعم ل ممثالً مس تقالً فتس ري عل ى إيرادات ه الضريب ة المفروض ة‬
‫على األرباح الصناعية والتجارية وغير التجارية‪.‬‬
 ‫‪ -2‬وكالء التأمين‪:‬‬
‫ينقسم وكالء التأمين إلى فريقين‪ ،‬الفريق األول تربطه بالشركة التي يعمل‬
‫لحسابها عالقة تبعية أي يخضع لنظام الشركة وأحكامها ولوائحها‪ ،‬وهو في هذه‬
‫الحالة يعد أجيرًا ودخله مهما كانت صفته – كأن يكون أجرًا ثابتًا أو نسبة مئوية‬
‫‪ -‬خاض ع لضريب ة الروات ب واألجور‪ .‬أم ا الفري ق الثان ي فإ ن عالقت ه بشركات‬
‫التأمين تخلو من التبعية‪ ،‬فالوكيل يعمل في هذه الحالة باسمه الشخصي ويمارس‬
‫مهن ة مس تقلة م ن دون توجي ه م ن الشركات الت ي يتعام ل معه ا‪ ،‬فدخل ه ف ي هذه‬
‫الحالة خاضع لضريبة األرباح الصناعية والتجارية وغير التجارية‪.‬‬
‫‪ -3‬العمال الذي‪D‬ن يمارس‪D‬ون العم‪D‬ل ف‪D‬ي‬
‫منازلهم‪:‬‬
‫إ ن دخ ل هؤالء يخض ع لضريب ة الروات ب واألجور‪ ( ،‬إذا كان ص احب‬
‫العم ل يقدم له م وس ائل العم ل م ن أدوات ومواد أولي ة ويدف ع له م أجور عمله م )‪،‬‬
‫ومادامت صفة التبعية موجودة‪ ،‬وهي عنصر أساسي من عناصر عقد العمل‪ ،‬فإن‬
‫ضريب ة الروات ب واألجور تس ري عليه م‪ ،‬وال ع برة ف ي كون اآلالت الت ي يعملون‬
‫عليه ا ملكًا له م أ و لص احب العم ل‪ ،‬أ و كانوا يشترون اللوازم اإلضافي ة لعمله م‬
 ‫ث انيا ً‪:‬اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫جاء في المادة ‪ /70/‬من القانون (‪ )24‬لعام ‪ 2003‬أنه ”يعتبر في تحديد‬
‫الدخل غير الصافي المقدار الحقيقي للرواتب والمخصصات‪ ،‬والعوائد واألجور‬
‫والتعويضات‪ ،‬والجوائز والمكافآت‪ ،‬وسائر المنافع النقدية أو العينية‪ ،‬أي جميع‬
‫ما يتقاضاه الموظف أو العامل من دون استثناء“‪.‬‬
‫وبذل ك تس ري ضريب ة الروات ب واألجور عل ى الدخول الت ي يحص ل عليه ا‬
‫شخص طبيعي كأجر مقابل عمله لحساب اآلخرين‪ ،‬سواء أخذ هذا األجر شكل‬
‫راتب‪ ،‬أم شكل أجرة‪ ،‬أم شكل تعويض‪ ،‬أم أي شكل من أشكال الدخول‪.‬‬
‫سندرس إذا‪:‬‬
‫‪ )1‬األجر‪.‬‬
‫‪ )2‬التعويضات‪.‬‬
‫‪ )3‬المنافع األخرى‪.‬‬
 ‫‪ )1‬األجــر‪:‬‬
‫األج ر ه و المكافأ ة الت ي يحص ل عليه ا شخ ص ط بيعي يمارس عم ً‬
‫ال‬
‫مأجورًا لحساب الدولة أو لحساب المشاريع الخاصة‪ ،‬ويؤدى إلى مستحقيه في‬
‫فترات متقارب ة‪ ،‬يومي ا ً أ و أس بوعيًا‪ ،‬أ و ك ل خمس ة عش ر يومًا أ و ك ل شهر‪.‬‬
‫ويكون هذا األجر على شكل‪:‬‬
‫‪‬مبلغ نقدي مقطوع وثابت يدفعه صاحب العمل‪.‬‬
‫‪‬نسبة مئوية من األرباح الصافية أو من رقم األعمال يحصل عليه األجير‪.‬‬
‫‪‬مبلغ نقدي يدفعه رب العمل على أساس إنتاج العامل‪.‬‬
‫وقد يقوم حساب األجر على أساس مزج بين هذه األشكال المختلفة‪،‬‬
‫أو على أساس طريقة تجمع بين أحد هذه األشكال باإلضافة إلى المنافع العينية‬
‫المختلفة‪ .‬ومهم ا اختل ف اس م األج ر أ و طريق ة دفع ه‪ ،‬فه و خاض ع لضريب ة‬
‫الرواتب واألجور‪.‬‬
‫ولكن هناك بعض األجور يحصل عليها أصحاب بعض المهن تثير أكثر‬
‫م ن س ؤال وتطرح أكث ر م ن مشكل ة ولذل ك س نتعرض له ا بشي ء م ن التفص يل‪،‬‬
‫ومن هذه األجور‪:‬‬
 ‫‪ -‬أجور األطباء‪:‬‬
‫إ ن األج ر الذي يتقاضاه الط بيب م ن ممارس ة مهن ة الط ب يخض ع‬
‫للضريبة المفروضة على األرباح الصناعية والتجارية وغير التجارية‪ .‬ولكن‬
‫إذا كان الط بيب مرتبطًا بمؤس سة أ و بمشروع م ا بعق د‪ ،‬أ و يعم ل ف ي هذه‬
‫المؤسسة أو المشروع طبقًا لنظامها األساسي‪ ،‬وكان هذا العمل يفرض عليه‬
‫شكالً م ن أشكال التبعي ة‪ ،‬عدت المبال غ المدفوع ة ل ه م ن هذا العم ل أجرًا‬
‫يخضع لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫وعل ى هذا فإ ن تقدي ر خضوع المبال غ الت ي يتقاضاه ا األطباء‬
‫المرتبطون ببعض المؤسسات أو المشاريع للضريبة المفروضة على األرباح‬
‫أو الضريبة المفروضة على الرواتب واألجور ال يتوقف فقط على كيفية دفع‬
‫األجور‪ ،‬وإنم ا أيضًا عل ى الشروط الت ي يمارس الطبيب مهنت ه ضمنه ا‪ ،‬ولقد‬
‫ميزت الدوائر المالية في فرض الضريبة على مهنة الطب الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬إذا كان هناك عق د م برم بي ن الط بيب وإحدى دوائ ر الدول ة ومؤس ساتها‬
‫وشركات القطاع العام‪ ،‬فإ ن اإليرادات الناجم ة ع ن هذا العق د تخض ع‬
‫لضريب ة األرباح الص ناعية والتجاري ة وغي ر التجاري ة مهم ا كان ت ص فة‬
‫العق د ومدت ه‪ ،‬باس تثناء م ن ل ه ص فة موظ ف عل ى المالكات الخاص ة‬
‫والطبيب الموظف بالتعاقد على أساس التفرغ الكامل(‪.)2‬‬
‫‪ .2‬العقد المبرم مع الجهات الخاصة ويجب دراسة نصوص العقد‪:‬‬
‫‪ ‬العقود التي تنفذ ضمن عيادة الطبيب الخاصة‪ :‬فإن اإليرادات الناجمة عن‬
‫هذه الحالة خاضعة للضريبة المفروضة على األرباح الصناعية والتجارية‬
‫وغي ر التجاري ة‪ ،‬س واء أكان ت أجور الط بيب محددة عل ى أس اس مبل غ‬
‫مقطوع (شهريًا – س نويًا)‪ ،‬أ م عل ى أس اس الزيادة الفعلي ة‪ ،‬وس واء أكان‬
‫الدافع المريض نفسه‪ ،‬أم الجهة المتعاقد معها‪.‬‬
‫‪ ‬العقود التي تنفذ خارج عيادة الطبيب الخاصة‪ :‬يقتضي التمييز بين‬
‫م ا يخض ع م ن إيرادات العقود المذكورة للتكلي ف بضريب ة الدخ ل‬
‫المفروضة على الرواتب واألجور وما يخضع منها للضريبة المفروضة‬
‫عل ى األرباح‪ ،‬وذل ك وف ق طبيع ة ك ل عق د م ن العقود موضوع البح ث‬
‫وصياغته وفقًا للمعايير التالية‪:‬‬
‫‪‬تخض ع العقود الت ي تتص ف بالدورية واالس تمرار والتبعي ة والمحددة‬
‫إيراداتها على أساس مبالغ مقطوعة أو متموجة إلى حدين أدنى وأعلى‬
‫ثابتي ن للتكلي ف بضريب ة الدخ ل المفروض ة عل ى الروات ب واألجور‪،‬وال‬
‫تضاف إل ى حص يلة أعمال الط بيب األخرى الخاضع ة لضريب ة األرباح‬
‫الصناعية والتجارية وغير التجارية‪.‬‬
‫‪‬العقود المحددة إيراداته ا عل ى أس اس المعاين ة الواحدة‪ ،‬تخض ع‬
‫للتكلي ف بالضريب ة المفروض ة عل ى األرباح‪ ،‬س واء أسُ دّدت أجور‬
‫المعاينة من قبل المريض مباشرة أم من قبل الجهة المتعاقد معها‪.‬‬
‫‪ -3‬إيرادات الطبيب من العمليات الجراحية‪ :‬إن األجور التي يحصل عليها‬
‫الط بيب م ن العمليات الجراحي ة الت ي يجريه ا ف ي مشاف ي عام ة أ و خاص ة‪،‬‬
‫تخض ع للضريب ة عل ى الدخ ل المقطوع‪ ،‬وتضاف إل ى إيرادات ه م ن فعاليات ه‬
‫األخرى‪.‬‬
‫وهكذا فإ ن اإليرادات الت ي يحص ل عليه ا الط بيب‪ ،‬إم ا أ ن تكون‬
‫خاضع ة لضريب ة الروات ب واألجور‪ ،‬أ و لضريب ة األرباح‪ ،‬وهذا يتعل ق‬
‫باختالف الشروط التي يمارس ضمنها األطباء مهنتهم‪.‬‬
 ‫‪ -‬أجور المحامين‪:‬‬
‫إن إيرادات المحامي تخضع بشكل طبيعي لضريبة األرباح‪ ،‬ولكن إذا كان ثمة عقد يربط‬
‫هذا المحامي بمشروع ما‪ ،‬وهذا العقد له صفة االستمرارية والتبعية فإن اإليرادات الناشئة‬
‫عن هذا العقد خاضعة لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫‪ -‬أجور المحاسبين‪:‬‬
‫إذا كان ثم ة عق د م برم بي ن المحاس ب والمشروع‪ ،‬فإ ن الروات ب الناجم ة ع ن هذا العق د‬
‫خاضعة لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬سواء أكان لهذا المحاسب مكتب خاص به‪ ،‬أم لم يكن‬
‫ل ه مكت ب لممارس ة العم ل المحاس بي‪ .‬أم ا إذا كان للمحاس ب مكت ب‪ ،‬ويمس ك محاس بة عدد‬
‫م ن المشاري ع م ع احتفاظ ه بتنظي م عمل ه ف ي مكتب ه م ن دون عق د يربط ه بالمشروع‪ ،‬فإ ن‬
‫إيراداته خاضعة لضريبة األرباح الصناعية والتجارية وغير التجارية‪.‬‬
‫‪ -‬أجور الفنانين‪:‬‬
‫إن األجر الذي يحصل عليه الفنان‪ :‬موسيقي – مطرب – ممثل … إلخ‪ ،‬خاضع لضريبة‬
‫الروات ب واألجور‪ ،‬س واء أكان الفنان س وريا ً أ و أجن بيا ً غي ر مقي م‪ ،‬ولهذا طلب ت الدوائ ر‬
‫المالية من أصحاب المالهي التي تعمل لديها فرق أجنبية تأدية الضرائب المترتبة على‬
‫عقود الفنانين‪ ،‬والتي ستحقق عليها من قبل دوائر الدخل في حساب األمانات مؤقتا ً ليسدد‬
‫فيما بعد لقاء تحققات الضريبة‪.‬‬
 ‫‪ )2‬التعويضــات‪:‬‬
‫التعويضات هي المبالغ التي تمنح للعامل في مقابل ظروف العمل‪،‬‬
‫أ و مشقت ه أ و مخاطره أ و مكان ه وزمان ه أ و لقاء تكوين ه المهني‪.‬‬
‫والتعويضات تأخذ أكثر من شكل منها ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬إضاف ة دائم ة ومس تمرة عل ى األج ر مث ل‪ :‬تعوي ض غالء المعيش ة‪،‬‬
‫التعوي ض العائل ي‪ ،‬تعوي ض التدفئ ة‪ ،‬تعوي ض التفتي ش‪ ،‬تعوي ض‬
‫اإلدارة‪...‬‬
‫‪ .2‬إضاف ة ناشئ ة ع ن قيام الشخ ص الط بيعي بأعمال ذات طبيع ة خاص ة‪،‬‬
‫مثل تعويض المسؤولية (تعويض مسؤولية إدارة وحفظ النقود والمواد‬
‫والطوابع)‪.‬‬
‫‪ .3‬إضاف ة لقاء قيام الشخ ص الط بيعي بأعمال إضافي ة عل ى أعمال ه‬
‫األساسية‪ ،‬أو بذل نشاط إضافي أو بالعمل في ساعات إضافية‬
‫أ و بالعم ل ف ي اللي ل مث ل‪ :‬اإلكراميات‪ ،‬تعويضات الس اعات اإلضافي ة‬
‫على اختالفها‪ ،‬المكافآت‪ ،‬تعويضات التأليف والنشر‪.‬‬
‫‪ .4‬إضاف ة لقاء القيام بعم ل اس تثنائي أ و عارض مث ل‪ :‬تعوي ض مراقب ة‬
‫الفحوص‪ ،‬تعويض اإلشراف على صناديق االقتراع … إلخ‪.‬‬
‫‪ .5‬إضافة لقاء المكافآت التي تصرف إلى شخص ال يمكن القول عنه أنه‬
‫يتقاضى أجراً مثل‪ :‬مخصصات رئيس الجمهورية‪ ،‬وتعويضات مجلس‬
‫الشعب‪ ،‬وتعويضات الجزاء … إلخ‪.‬‬
‫‪ .6‬إضاف ة لقاء نفقات مختلف ة وأعباء تق ع عل ى عات ق العام ل‪ ،‬ويس تلزمها‬
‫العمل الذي يقوم به الشخص الطبيعي‪ ،‬مثل‪ :‬تعويض التمثيل‪ ،‬وتعويض‬
‫اإلقامة‪ ،‬وتعويض االغتراب … إلخ‪.‬‬
‫‪ .7‬إضاف ة ناشئ ة ع ن امتداد العم ل الخاضع ة أجوره للضريب ة‪ ،‬وإ ن كان‬
‫العم ل الذي يقوم ب ه الشخ ص المعن ي عمالً مس تقالً ع ن عمل ه األس اسي‬
‫مثل‪ :‬تعويضات اللجان‪ ،‬وتعويض الخبرة الذي يحصل عليه العامل في‬
‫الدولة باإلضافة ألجره… إلخ‪.‬‬
‫وباختص ار فإ ن ك ل تعوي ض خاض ع لضريب ة الروات ب واألجور‪ ،‬إذا كان‬
‫ناشئًا ع ن عم ل قدم ه العام ل بذات ه‪ ،‬وف ي حدود اس تفادته شخص يًا م ن هذا‬
‫التعويض‪ .‬ومن هذه التعويضات‪:‬‬
‫آ‪-‬اإلجازة المأجورة‪ :‬إ ن التعوي ض الذي يحص ل علي ه العام ل م ن إجازات ه‬
‫المأجورة خاضع لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫ب‪-‬تعويض االمتناع عن العمل‪ :‬إن هذا التعويض يحصل عليه عامل مسرح‬
‫من صاحب عمله األصلي‪ ،‬باإلضافة إلى تعويض تسريحه لقاء تعهده باالمتناع‬
‫عن العمل لمدة معينة لدى رب عمل آخر‪ .‬إن مثل هذا التعويض يعد أجرًا لقاء‬
‫خدمة معينة يخضع لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫ج‪ -‬تعوي ض التس ريح‪ :‬إ ن تعوي ض التس ريح غي ر خاض ع لضريب ة الروات ب‬
‫واألجور سواء دُفع من خزينة عامة أم من غيرها‪.‬‬
‫أما التعويض الذي يحصل عليه العامل المسرح نتيجة حكم قضائي يقضي‬
‫بإلغاء قرار تس ريحه وإعادت ه مجددًا م ع تعويض ه ع ن الضرر الذي لح ق ب ه‬
‫بمبالغ يحصل فيها على أجره السابق قبل تسريحه‪ ،‬فإن هذا التعويض خاضع‬
‫لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫د‪ -‬الس اعات اإلضافي ة‪ :‬يخض ع تعوي ض الس اعات اإلضافي ة عل ى اختالفه ا‬
‫واألجور المضاعف ة الت ي يحص ل عليه ا العمال ع ن عمله م ف ي أيام الراح ة‬
‫األس بوعية لضريب ة الروات ب واألجور‪ ،‬ويع د شأنه ا شأ ن األج ر وتحس ب مع ه‬
‫وتضاف إليه لحساب الضريبة‪.‬‬
‫هـ‪ -‬الدراس ة واإلعانات الدراس ية‪ :‬تع د تعويضات الدراس ة والبح ث العلم ي‬
‫التي تمنح إلى شخص طبيعي لقاء انصرافه مدة معينة أو غير معينة ألعمال‪،‬‬
‫أو ألبحاث ذات طبيعة وهدف واضح بحكم المكافأة‪ ،‬وتخضع لضريبة الرواتب‬
‫واألجور‪ .‬ويشم ل هذا تعويضات الموظ ف والطال ب الموف د للدارس ة خارج‬
‫القطر‪.‬‬
‫و‪ -‬التفرغ‪ :‬إ ن تعوي ض التفرغ الذي يدف ع إل ى أعضاء الهيئ ة التعليمي ة ف ي‬
‫الجامعات يعد دخالً خاضعًا لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫ز‪ -‬تعويض المسؤولية‪ :‬إن التعويضات التي تدفع لبعض المهن لقاء مخاطر‬
‫العم ل‪ ،‬مث ل أعمال أمان ة الص ندوق والمحاس بة وتحقي ق الضريب ة المفروض ة‬
‫عل ى الدخ ل لتغطي ة الخس ائر الت ي ق د تنش أ ع ن ممارس تهم وظائفه م تخض ع‬
‫للضريبة المفروضة على الرواتب واألجور‪.‬‬
‫ح‪ -‬روات ب اإلجازات غي ر المس تعملة‪ :‬ه ي بمثاب ة التعوي ض عل ى العام ل‬
‫لقاء العمل الذي يقوم به خالل فترة استحقاقه إلجازاته وعدم استعماله لها‪،‬‬
‫وه ي تخض ع لضريب ة دخ ل الروات ب واألجور‪ ،‬وتعت بر بمثاب ة الذم ة‬
‫المقطوعة وال يمكن حسابها كراتب أو أجر لفقدان صفة االستمرار‪.‬‬
‫ط‪ -‬تعويضات مختلفة‪ :‬يخضع للضريبة على الرواتب واألجور ويعد في‬
‫حك م التعويضات التالي ة‪ :‬تعوي ض االختص اص‪ ،‬وتعوي ض طبيع ة العم ل‪،‬‬
‫وتعويضات لجان الفحوص الت ي تنظمه ا الدول ة‪ ،‬وتعويضات الخ براء‬
‫والقضاة‪ ،‬وتعويض التأليف… إلخ‪.‬‬
 ‫‪ )3‬المنافع األخرى‬
‫تسري ضريبة الرواتب واألجور على ما يحصل عليه المكلف من أجور‬
‫وتعويضات‪ ،‬يضاف إلى ذلك ما قد يكون ممنوحًا له من المزايا نقدًا أو عينًا‪.‬‬
‫‪ -1‬المزايا النقدية‪:‬‬
‫ه ي مبال غ نقدي ة يحص ل عليه ا الشخ ص الط بيعي بص فة تبعي ة نتيج ة‬
‫الرتباطه بعقد العمل‪ ،‬بصرف النظر عما إذا كانت هذه المبالغ تصرف بصفة‬
‫دوري ة أ و عرضي ة م ن ص احب العم ل‪ ،‬أ و م ن عمالئ ه أ و المترددي ن عل ى‬
‫المنشأ ة‪ ،‬وس واء أكان ت إلزامي ة أ م اختياري ة‪ ،‬وهذه المزاي ا النقدي ة تضاف إل ى‬
‫األص ل‪ ،‬وتعام ل معاملت ه م ن حي ث خضوعه ا لضريب ة الروات ب واألجور وم ن‬
‫أمثلة المزايا النقدية ما يلي‪:‬‬
‫آ‪ -‬بدل السكن‪ :‬إن تعويض بدل السكن الذي يحصل عليه العامل إضافة ألجره‬
‫يعد منفعة نقدية‪ ،‬ويخضع لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬ويعد في حكم التعويض‬
‫فرق بدل اإليجار الذي يمن ح للعمال لقاء ارتفاع بدل اإليجار نتيج ة نقله م م ن‬
‫مق ر عمله م لمكان آخ ر‪ ،‬إ ذ ال يع د هذا الفرق نفق ة ناشئ ة ع ن القيام بأعمال‬
‫الوظيفة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تعوي ض غالء المعيش ة‪ :‬يع د تعوي ض غالء المعيش ة زيادة عل ى األج ر‪،‬‬
‫ويخضع للضريبة ويعامل معاملة األصل‪.‬‬
‫ج‪ -‬اشتراكات التأمينات االجتماعي ة‪ :‬ال تع د االشتراكات الشهري ة الت ي يدفعه ا‬
‫ص احب العم ل إل ى مؤس سة الـتأمينات االجتماعي ة حس ب القواني ن النافذة م ن‬
‫األعباء الت ي تنزل م ن نتائ ج أعمال ه ألنه ا تترتب عل ى العام ل ذاته‪ .‬ولك ن إذا أخذ‬
‫ص احب العم ل على عاتق ه هذه االشتراكات الشهري ة الت ي فرض القانون اقتطاعه ا‬
‫م ن أجرة العام ل‪ ،‬فإنه ا تع د بالنس بة للعام ل منفع ة نقدي ة‪ ،‬وتخض ع بهذه الص فة‬
‫لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬وتنزل من وعاء الضريبة بالنسبة لصاحب العمل‪.‬‬
‫د‪ -‬الضريب ة المفروض ة عل ى الروات ب واألجور‪ :‬إذا تحمل ت المنشأ ة ضريب ة‬
‫الرواتب واألجور نيابة عن العمل‪ ،‬ودفع له األجر من دون خصم الضريبة‪ ،‬فإن‬
‫قيم ة الضريب ة تع د ف ي هذه الحال ة ميزة نقدي ة تس ري عليه ا ضريب ة الروات ب‬
‫واألجور‪.‬‬
‫هـ‪ -‬بدل الغذاء‪ :‬إذا ص رف بدل الغذاء بص فة مس تمرة ومتكررة‪ ،‬فإن ه يص بح‬
‫جزءًا متممًا لألجر‪ .‬وبذل ك يع د ميزة نقدي ة ويخض ع لضريب ة الروات ب واألجور‪.‬‬
‫أم ا إذا ص رف هذا البدل بص فة عارض ة لدواع ي العم ل الذي ق د تس تدعيه ظروف‬
‫طارئة‪ ،‬فإن هذا البدل ال يخضع للضريبة‪.‬‬
‫و‪ -‬بدل المالب س‪ :‬ال يخض ع لضريب ة الروات ب واألجور بدل المالب س الذي‬
‫يمنح للعاملين الذين تقتضي طبيعة وظائفهم ارتداء زي معين ألسباب تتصل‬
‫بمقتضيات أعمالهم الرسمية‪ ،‬كالبدل الذي يمنح لرجال الجيش والشرطة مثالً‪.‬‬
‫ز‪ -‬اإلكراميات والمكافآ ت‪ :‬إ ن اإلكراميات والمكافآ ت الت ي يدفعه ا ص احب‬
‫العم ل إل ى عمال ه س نويًا لقاء الجه د اإلضاف ي الذي يبذلون ه ف ي عمله م‪ ،‬س واء‬
‫اتخذت هذه اإلكراميات والمكافآ ت ص فة رات ب إضاف ي أ م ص فة رات ب الشه ر‬
‫الثال ث عشر فما فوق‪ ،‬ول و كان ت هذه الرواتب اإلضافية عالوة على الحصة‬
‫المقررة لهم من األرباح‪ ،‬أو كانت تدفع من دون مقابل للمستفيد‪ ،‬فإنها تخضع‬
‫للضريب ة المفروض ة عل ى الروات ب واألجور عل ى أس اس النس ب التص اعدية‬
‫وموزع ة عل ى أشه ر الس نة‪ ،‬عل ى فرض أ ن التعويضات والمكافآ ت اإلضافي ة‬
‫المدفوعة لقاء جهود مبذولة تتصل مباشرة بالعمل الذي يمارسه الموظف‬
‫أو المستخدم أو العامل أو من في حكمهم‪ ،‬تعد جزءًا من الدخل غير الصافي‬
‫الشهري المعرف ف ي المادة ‪ /70/‬م ن القانون (‪ )24‬لعام ‪ 2003‬و يخض ع‬
‫المجموع بالتالي للضريبة وفقًا للنسب التصاعدية‪.‬‬
 ‫‪ -2‬المزايا العينية‪:‬‬
‫هي كل ما يحصل عليه الشخص الطبيعي من منافع أو خدمات مادية‪،‬‬
‫أم‬ ‫بسبب وظيفته أو بحكم عمله وسواء أكانت هذه المزايا تمنح له دوريًا‬
‫بصفة عارضة‪ ،‬وسواء أكانت تمنح له مجانًا أم بمقابل ال يتناسب مع قيمتها‬
‫الحقيقية‪.‬‬
‫وتع د ف ي حك م المناف ع العيني ة‪ :‬توفي ر الس كن‪ ،‬وتوفي ر الغذاء‪ ،‬والنور والمياه‬
‫والوقود … الخ‪ .‬ويشترط لخضوع تل ك المناف ع العيني ة للضريب ة تواف ر‬
‫الشرطين التاليين‪:‬‬
‫آ‪ -‬أن تمنح للعامل مجانًا ومن دون مقابل‪ ،‬فإذا دفع قيمتها بالكامل‪ ،‬فإنها‬
‫ال تخضع للضريبة‪ ،‬ألنها ال تصبح رمزية‪ ،‬بل يكون لها مقابل فعلي يتحمله‬
‫العام ل‪ ،‬أم ا إذا دف ع ص احب المنفع ة جزءًا م ن قيمته ا‪ ،‬فإ ن الفرق بي ن قيم ة‬
‫المنفعة وما دفع يعد بمثابة منفعة عينية تخضع للضريبة‪.‬‬
‫ب‪ -‬أن تمنح للعامل بغرض اإلنابة ال بغرض تمكينه من أداء وظيفته‪ ،‬ألنه‬
‫إذا كان ت هذه المنفع ة يتطلبه ا العم ل‪ ،‬وال يس تفيد منه ا العام ل بص فة مباشرة‪،‬‬
‫انتفت عنها صفة المنفعة‪ ،‬وال يكون هناك مجال إلخضاعها للضريبة‪.‬‬
 ‫‪ -‬تقويم المنافع العينية‪:‬‬
‫يمكن تقويم المنافع العينية بقصد إخضاعها لضريبة الرواتب واألجور‬
‫بإحدى النظريتين األساسيتين‪:‬‬
‫‪ -‬نظرية القيمة الحقيقية‪.‬‬
‫‪ -‬نظرية المنفعة الشخصية‪.‬‬
‫طبقًا للنظرية األولى تقدر قيمة المنفعة الحقيقية‪ ،‬مهما بلغت هذه القيمة‬
‫وبصرف النظر عن مدى حاجة صاحب العالقة لها‪.‬‬
‫أما النظرية الثانية‪ ،‬فيتم فيها تقدير المزايا العينية على أساس المنفعة‬
‫الشخصية التي تعود على المستفيد من وراء هذه المزايا وبصرف النظر عن‬
‫القيمة الحقيقية والذاتية لها‪.‬‬
‫لم يحدد قانون الدخل السوري المتضمن نظام الضريبة المفروضة على‬
‫ال معين ة لتقدي ر المناف ع العيني ة‪ ،‬وإ ن كان ت الدوائ ر المالي ة تأخ ذ‬
‫الدخ ل أص و ً‬
‫بالنظرية الثانية في تقويم المزايا العينية على نحو ما سيرد شرحه فيما يلي‬
‫بالنسبة لبعض أشكال المنافع العينية‪:‬‬
 ‫‪ -‬السكن المجاني‪:‬‬
‫إذا من ح العام ل مس كنًا مجانيًا م ن دون أ ن يلتزم بالس كن في ه عدّ منفع ة‬
‫عيني ة‪ ،‬ويخض ع بهذه الص فة للضريب ة المفروض ة عل ى الروات ب واألجور‪.‬‬
‫ويجري تحدي د بدل هذه المنفع ة عل ى أس اس تخمي ن قي م العقارات‪ ،‬وتحدي د‬
‫بدالت اإليجار بحسب األسعار الراهنة‪.‬‬
‫هناك بع ض الحاالت الت ي يكون فيه ا بدل الس كن زهيدًا وال يتعدى‬
‫الحدود المألوفة للنفقة التي تصرف إلقامة العامل منفردًا‪ ،‬فإن هذا البدل ال يعد‬
‫منفعة عينية تخضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬الغذاء المجاني‪:‬‬
‫إذا جرت العادة أ ن يقوم ص احب العم ل بتقدي م وجبات غذائي ة بص فة‬
‫مس تمرة ومتكررة‪ ،‬عدت هذه الوجبات منفع ة عيني ة تخض ع للضريب ة عل ى‬
‫أساس تكلفتها الفعلية‪ ،‬ومن أمثلة ذلك الوجبات التي تقدمها الفنادق والمطاعم‬
‫للعاملي ن فيه ا‪ ،‬ولك ن إذا قدم الغذاء للعام ل بص فة عرضي ة ف ي أثناء قيام ه‬
‫بالعم ل ف ي غي ر الوق ت المقرر فإن ه هن ا ال يع د منفع ة عيني ة وال يخض ع‬
‫للضريبة‪.‬‬
 ‫‪ -‬المالبس‪:‬‬
‫ال تعد من قبيل المنفعة العينية التي تخضع لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬المالبس التي‬
‫تمن ح للعمال الذي ن تقتض ي طبيع ة أعماله م ارتداء زي معي ن ألس باب تتص ل بمقتضيات‬
‫أعماله م الرس مية‪ ،‬مث ل مالب س العاملي ن ف ي هيئ ة الس كك الحديدي ة أ و سائقي الس ـيارات‬
‫العامة‪ ،‬فكلها ال تعد منافع عينية ‪.‬‬
‫‪-‬الدواء المجاني‪:‬‬
‫إ ن األدوي ة المجاني ة الت ي تقدم للعمال نتيج ة إص ابات‪ ،‬ال تع د م ن المناف ع العيني ة‬
‫الخاضعة للضريبة‪ ،‬ألنها بمنزلة تعويض عن الضرر الذي أصاب العامل نتيجة ممارسته‬
‫للعم ل المكل ف ب ه‪ ،‬أم ا إذا كان ت المنشأ ة ملزم ة بتقدي م الدواء مجانًا للعاملي ن عنده ا‬
‫وبموجب عقد العمل‪ ،‬فهي تخضع للضريبة ألنها من المنافع العينية‪.‬‬
‫‪ -‬اإلنارة المجانية‪:‬‬
‫إ ن العام ل الذي يس تفيد م ن اس تعمال الطاق ة الكهربائي ة مجانًا‪ ،‬يع د مس تفيدًا م ن منفع ة‬
‫عينية‪ ،‬ولذلك يجب أن يخضع لضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫‪ -‬المكافآت‪:‬‬
‫هي التي تدفع للعامل لقاء عمل إضافي أو جهد مبذول متصل بالعمل الذي يمارسه‪،‬‬
‫أ و تدف ع ف ي المناس بات واألعياد‪ ،‬أ و مكافأ ة نهاي ة الس نة لتشجيع ه عل ى اإلنتاج‪ .‬ك ل هذه‬
‫المكافآت تخضع لضريبة الرواتب األجور‪.‬‬
 ‫الضريبة‪:‬‬ ‫ثالثاً‪ :‬اإلعفاءات من‬
‫أ – اإلعفاءات الكاملة‪.‬‬
‫ب – اإلعفاءات الجزئية‪.‬‬

‫أَ – اإلعفاءات الكاملة‪:‬‬

‫اإلعفاءات الكامل ة معناه ا الروات ب واألجور والتعويضات كاف ة الت ي‬
‫يحص ل عليه ا الشخ ص الط بيعي‪ ،‬الذي عده قانون الدخ ل معف ى م ن‬
‫ضريبة الرواتب واألجور‪.‬‬
‫وتقسم اإلعفاءات الكاملة إلى نوعين ‪:‬‬
‫‪ -1‬اإلعفاءات الشخصية‪:‬‬
‫األص ل ف ي اإلعفاءات الكامل ة أ ن تس ري عل ى األشخاص بص رف‬
‫النظر عن أنواع الدخل الذي يتقاضونه وصفاته وقد عددت المادة ‪/67/‬‬
‫من هذا القانون هؤالء األشخاص تعدادا ً حصريا ً وهم‪:‬‬
‫الس فراء المعتمدون ف ي الجمهوري ة العربي ة الس ورية‪ ،‬وغيره م م ن‬
‫رجال الس لك الس ياسي والقناص ل‪،‬ورجال الس لك القنص لي وموظفيه م‬
‫األجان ب بشرط المعامل ة بالمث ل‪ ،‬وال يتناول هذا اإلعفاء س وى م ا‬
‫يتقاضون ه ع ن األعمال المتعلق ة بوظائفه م‪ ،‬وأم ا إذا كانوا يتقاضون‬
‫أجورا ً وتعويضات وخالفه ا لقاء أعمال خارج ة ع ن أعمال‬
‫وظائفهم‪ ،‬فتخضع هذه األجور والتعويضات وخالفها للضريبة على‬
‫الرواتب واألجور طبقا ً ألحكام القانون (‪ )24‬لعام ‪.2003‬‬
‫العسكريون التابعون للقوات المسلحة‪ ،‬وعناصر قوى األمن الداخلي‪،‬‬
‫وعناص ر اإلطفاء‪( ،‬ويشترط لشمول عناص ر اإلطفاء باإلعفاء أ ن‬
‫تكون صكوك تعيينهم من السلطة صاحبة الحق في التعيين تتضمن‬
‫تكليفهم بهذه الصفة والعمل)‪ ،‬ويشمل هذا اإلعفاء أيضا ً رواتب كافة‬
‫المدعوي ن لخدم ة االحتياط وتعويضاته م المس تحقة له م م ن إداراته م‬
‫خالل فترة وجودهم في الخدمة االحتياطية‪.‬‬
‫أما إذا تقاضى العسكريون وعناصر قوى األمن الداخلي وعناصر اإلطفاء‬
‫روات ب وتعويضات ع ن أعمال مدني ة ليس ت له ا الص فة العس كرية واألم ن‬
‫الداخل ي واإلطفاء‪ ،‬فال يشمله ا اإلعفاء المذكور‪ ،‬وكذل ك إذا كانوا يتقاضون‬
‫روات ب أ و أجورًا م ن مشروعات خاص ة لقاء أعمال إضافي ة يقومون به ا‬
‫لديه ا‪ ،‬فإنه ا تخض ع للضريب ة بع د تنزي ل الح د األدن ى المعف ى وفق ا ً ألحكام‬
‫المادة ‪ /2/‬من القانون (‪ )33‬لعام ‪ ،2009‬والبالغ ‪ 6010‬ل‪.‬س شهريًا‪.‬‬
‫القائمون على المساجد والجوامع والكنائس‪.‬‬
‫العاملون المحليون المس تخدمون ف ي البعثات الس ورية الخارجي ة م ن‬
‫السوريين وغير السوريين‪.‬‬
‫أجور الخدم في المنازل الخاصة‪.‬‬
 ‫‪ -2‬اإلعفاءات النوعية‪:‬‬
‫تشم ل اإلعفاءات النوعي ة الروات ب وبع ض أنواع التعويضات والمن ح‬
‫بالنظر لصفتها‪ ،‬وهذه الرواتب والتعويضات والمنح هي‪:‬‬
‫معاشات التقاعد والتعويضات العائلية التي تصرف معها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تعويضات التسريح أو الصرف من الخدمة‪ ،‬وجميع المبالغ التي تصرف‬ ‫‪‬‬
‫للعامل بسبب انتهاء خدمته‪ ،‬سواء دفعت من الخزينة العامة أو من خزينة‬
‫خاصة‪.‬‬
‫التعويضات التي تدفع لضحايا حوادث العمل‪ ،‬كون هذه التعويضات تعتبر‬ ‫‪‬‬
‫تعويضا ً عن الضرر الذي أصاب المستفيد‪.‬‬
‫المنح التي تصدر من قبل السيد رئيس الجمهورية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تعويض التدفئة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اشتراك التأمينات االجتماعية بنسبة ‪ %7‬من الراتب المقطوع شهريًا‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫ب – اإلعفاءات الجزئية‪:‬‬
‫يقص د باإلعفاءات الجزئي ة أ ن جزءًا م ن دخ ل المكل ف غي ر خاض ع لضريب ة الروات ب‬
‫واألجور‪ ،‬وهذه اإلعفاءات وضع ت ف ي األص ل م ن أج ل ضمان ح د أدن ى لمعيش ة المكل ف‪،‬‬
‫وعلى هذا فإ ن اإلعفاءات الجزئية تتمثل في إعفاء حد أدنى من الراتب أو األجر الشهري‬
‫م ن الضريب ة‪ ،‬كما ه و محدد ف ي المادة (‪ )2‬من المرس وم التشريع ي رق م (‪ )33‬لعام ‪2009‬‬
‫المتضم ن تحدي د معدل الضريب ة عل ى الدخ ل الص افي الشهري الذي عدل المادة ‪ /69/‬م ن‬
‫القانون (‪ )24‬لعام ‪ 2003‬حيث نصت هذه المادة على أن ينزل من الدخل الصافي حد أدنى‬
‫معفى من الضريبة وقدره (‪ )6010‬ليرة سورية في الشهر‪.‬‬
‫رابعًا‪:‬تحقق الضريبة‪:‬‬
‫تترت ب ضريب ة الروات ب واألجور ف ي األص ل عل ى ص احب الدخ ل الخاض ع لها‪ .‬وه و‬
‫العامل أو أي شخص يتقاضى راتبًا أو أجرًا أو تعويضًا‪ .‬غير أن قانون الدخل أوجب على‬
‫رب العمل اقتطاع الضريبة حين دفعه األجر أو التعويض‪.‬‬
‫فأساس طرح الضريبة هو بيان يقدمه الشخص الذي يدفع الدخل الخاضع للضريبة‪ .‬ويتم‬
‫تحقق الضريبة وتحصيلها استنادًا إلى هذا البيان من دون أي معاملة أخرى‪:‬‬
‫ج– طرائق المراجعة‪.‬‬ ‫أ – بيانات المكلفين‪ .‬ب – تحقيق الضريبة‪.‬‬
 ‫أ – بيانات المكلفين‪:‬‬
‫بيانات المكلفي ن قس مان‪ :‬بيانات يقدمه ا المكل ف الخاض ع للضريب ة‬
‫بنفسه‪ ،‬وبيانات يتقدم بها رب العمل‪.‬‬
‫‪ -1‬بيان المكل‪DD‬ف األص‪DD‬لي بالنس‪DD‬بة للقطاع‬
‫الخاص‪:‬‬
‫ألزم ت المادة ‪ /74/‬م ن القانون رق م (‪ )24‬لعام ‪ 2003‬ك ل شخ ص‬
‫خاض ع للضريب ة أ ن يقدم بيانًا إل ى الدوائ ر المالي ة الت ي ينتس ب إليه ا خالل‬
‫‪ /30/‬يوما ً من تاريخ مباشرته العمل كما تضمن القانون مؤيدات جزائية في‬
‫حال المخالفة‪.‬‬
‫‪ – 2‬بيان صاحب العمل‪:‬‬
‫بموج ب المادة ‪ /75/‬م ن القانون رق م (‪ )24‬لعام ‪ ،2003‬فإن ه يج ب عل ى‬
‫جميع الجهات العامة والخاصة وغيرها من الجهات واألفراد الذين يستخدمون‬
‫ال أو مساعدين‪ ،‬أو يتعاقدون مع فنانين مقابل راتب أو أجر‬ ‫موظفين أو عما ً‬
‫أ و تعوي ض‪ ،‬أ ن يمس كوا س جال ً يدون في ه جمي ع ال بيانات اآلتي ة بتس لسل‪،‬‬
‫وبدون فراغ وال حواش بين األسطر وال شطب‪ ،‬وبتتابع تاريخ االستخدام‪:‬‬
‫هوي ة األشخاص المذكوري ن‪ ،‬ونوع عمله م‪ ،‬وتاري خ بدء اس تخدامهم‪،‬‬
‫وتاريخ انتهاء خدماتهم أو انقطاعهم عن العمل‪.‬‬
‫مقدار الدخ ل غي ر الص افي المعرّف ف ي المادة ‪ /70/‬م ن هذا القانون‬
‫والمبالغ المدفوعة لكل منهم‪.‬‬
‫بيان بالتبدالت التي طرأت على وضع أو دخل كل منهم‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة إل ى أن ه يج ب عل ى الجهات المحددة ف ي المادة ‪/75/‬‬
‫القيام أيضا ً بما يلي‪:‬‬
‫أ ن يقدموا إل ى الدوائ ر المالي ة خالل خمس ة عش ر يوم ا ً م ن تاري خ‬
‫انقضاء كل ستة أشهر من السنة قائمة تتضمن ما يلي‪:‬‬
‫‪‬جميع البيانات المذكورة في المادة ‪ /75/‬من القانون‪.‬‬
‫‪‬مقدار الضريبة المقتطعة من استحقاق المكلفين المذكورين في‬
‫المادة ‪ /75/‬من القانون‪.‬‬
 ‫ويمكن تلخيص مدة تقديم القائمة‪ ،‬وتسديد الضريبة بما يلي‪:‬‬
‫بموجب هذه المادة تم تقسيم العام إلى دورتين‪:‬‬
‫الدورة األول ى‪ :‬ع ن الفترة الممتدة م ن ‪ 1/1‬ولغاي ة ‪ ،30/6‬وق د حددت‬
‫مدة تقدي م ال بيان وتس ديد الضريب ة ع ن هذه الدورة خالل مدة أقص اها‬
‫‪.15/7‬‬
‫الدورة الثانية‪ :‬عن الفترة الواقعة بين ‪ 1/7‬ولغاية ‪ ، 31/12‬وحددت مدة‬
‫تقدي م ال بيان وتس ديد الضريب ة ع ن هذه الدورة خالل مدة أقص اها ‪15/1‬‬
‫من السنة التالية‪.‬‬
‫وتستثنى الدولة والبلديات والدوائر الرسمية من األحكام السابقة نظرا‬
‫ً لكون سداد الضريبة يتم على أساس اقتطاعها في جدول التأدية‪.‬‬
‫أم ا بالنس بة للمؤس سات والمص ارف وشركات القطاع العام وكاف ة الجهات‬
‫العامة التي تتمتع باستقالل مالي وشركات القطاع المشترك‪ ،‬فهي غير مستثناة من‬
‫أحكام هذه المادة‪ ،‬ويكتفى بقيام هذه الجهات بتقديم قوائم إجمالية إلى الدوائر المالية‬
‫خالل نفس المدة المذكورة سابقا ً‪ .‬ويتوجب تسديد الضريبة ضمن هذه المادة أيضًا‬
‫بحيث تتضمن هذه القوائم مجموع مبالغ ضريبة الرواتب واألجور المقتطعة‪ ،‬وأن‬
‫تبادر إل ى تس ديدها إل ى الخزين ة بص ورة إجمالي ة ضم ن المدة المحددة ف ي هذه‬
‫المادة‪ ،‬وأ ن تحتف ظ بجمي ع ال بيانات التفص يلية المثبت ة لحس اب الضريب ة‪ ،‬ويمك ن‬
‫للجهات العام ة تس ديد الضريب ة المقتطع ة لديه ا شهري ا ً‪ ،‬كم ا يمك ن لبقي ة المكلفي ن‬
‫”القطاع الخاص“ تقدي م القائم ة المنوه عنه ا آنفًا‪ ،‬وتس ديد الضريب ة قب ل موع د‬
‫استحقاقها‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحقق ضريبة الرواتب واألجور وتأديتها‪:‬‬
‫إن ضريبة الرواتب واألجور تحقق مبدئيا ً باالستناد إلى القوائم التي يقدمها‬
‫صاحب العمل أو باالستناد إلى بيانات المكلفين األصليين (العاملين)‪ ،‬غير أن هذه‬
‫القوائم والبيانات ذات صفة إجبارية ال تلزم الدوائر المالية التقيد بما ورد فيها من‬
‫معلومات‪ ،‬إذ يحق للمراقب المختص أن يدقق القوائم المقدمة من كافة النواحي من‬
‫جهة‪ ،‬وأن يدقق بعض القيود لدى المكلف من جهة أخرى‪.‬‬
 ‫ج‪ -‬طرق المراجعة‪:‬‬
‫تتم طرق المراجعة في ضريبة الرواتب واألجور تتم على مرحلتين‪،‬‬
‫وهما‪:‬‬
‫المرحلة األولى‪ :‬اعتراض تحكم به لجنة فرض الضريبة ‪.‬‬
‫المرحلة الثانية‪ :‬اعتراض تحكم به لجنة إعادة النظر عند االقتضاء علمًا أن‬
‫االعتراض لدى لجن ة الفرض ال يوق ف التحص يل‪ ،‬أم ا االعتراض لدى لجن ة‬
‫إعادة النظر‪ ،‬فيجب أن تتحقق فيه الشروط التالية‪:‬‬
‫‪‬أ ن يقدم االعتراض ضم ن المهل ة القانوني ة أ ي خالل ثالثي ن يوم ا ً تل ي‬
‫تاريخ تبليغ صاحب العمل اإلخبار المنصوص عليه في المادة ‪./80/‬‬
‫‪‬أ ن يس دد كام ل األقس اط المس تحقة عل ى أس اس المبال غ الت ي أقرّته ا لجن ة‬
‫الفرض‪.‬‬
‫‪‬أ ن يس دد التأمي ن والبال غ (‪ )1000‬ل‪ .‬س‪ ،‬ويج ب أ ن يؤدى التأمي ن إل ى‬
‫الخزينة خالل مهلة طلب إعادة النظر‪ ،‬أو طلب التصحيح‪ ،‬أو طلب الطعن‬
‫تحت طائلة ردّه‪.‬‬
 ‫خامساً‪:‬حساب الضريبة ‪:‬‬
‫ص در المرس وم التشريع ي رق م (‪ )33‬لعام ‪ 2009‬المتضم ن تحدي د معدل‬
‫الضريبة عل ى الدخ ل الص افي الشهري وق د حددت المادة ‪ /1/‬م ن القانون (‪)33‬‬
‫لعام ‪ 2009‬معدل الضريب ة بم ا ف ي ذل ك إضافات الدفاع الوطن ي ورس وم‬
‫المدارس وحص ة البلدي ة والمس اهمة النقدي ة ف ي دع م التنمي ة المس تدامة إل ى ثمان‬
‫شرائ ح‪ ،‬وأخضع ت ك ل شريح ة لمعدل مع ّي ن‪ ،‬وأعط ت المادة ‪ /2/‬م ن هذا‬
‫المرس وم الح ق بتنزي ل ح د أدن ى معف ى مقداره (‪ )6010‬ل‪ .‬س‪ ،‬ينزل م ن‬
‫الشريحة األولى ‪.‬‬
‫وفيما يلي بيان بهذه الشرائح‪ ،‬ونسبة الضريبة التي تخضع لها‪:‬‬
‫الشريح‪D‬ة األول‪D‬ى‪ :‬ع ن جزء الدخ ل الص افي الشهري الواق ع بي ن الح د‬
‫األدنى المعفى و (‪ )12000‬ل‪.‬س ‪ /%5/‬وعن كل دفعة مقطوعة‪.‬‬
‫الشريح‪D‬ة الثاني‪D‬ة‪:‬عن جزء الدخل الشهري الواقع بين (‪ )12001‬ل‪.‬س‬
‫و(‪ )16000‬ل‪.‬س ‪/%7/‬‬
‫الشريح‪D‬ة الثالث‪D‬ة‪ :‬عن جزء الدخل الشهري الواقع بين (‪ )16001‬ل‪.‬س‬
‫و (‪ )20000‬ل‪.‬س ‪./%9/‬‬
‫الشريح‪D‬ة الرابع‪D‬ة‪ :‬ع ن جزء الدخ ل الشهري الواق ع بي ن (‪)20001‬‬
‫و (‪ )24000‬ل‪.‬س ‪./%11/‬‬ ‫ل‪.‬س‬
‫الشريح‪D‬ة الخامس‪D‬ة‪ :‬ع ن جزء الدخ ل الشهري الواق ع بي ن (‪)24001‬‬
‫و (‪ )30000‬ل‪.‬س ‪./%13/‬‬ ‫ل‪.‬س‬
‫الشريح‪D‬ة الس‪D‬ادسة‪ :‬ع ن جزء الدخ ل الشهري الواق ع بي ن (‪)30001‬‬
‫ل‪.‬س و(‪ )50000‬ل‪.‬س (‪.)%16‬‬
‫الشريح‪D‬ة الس‪D‬ابعة‪ :‬ع ن جزء الدخ ل الشهري الواق ع بي ن (‪)50001‬‬
‫و (‪ )75000‬ل‪.‬س (‪.)%19‬‬ ‫ل‪.‬س‬
‫الشريح‪D‬ة الثامن‪D‬ة‪ :‬ع ن جزء الدخ ل الشهري الذي يتجاوز (‪)75000‬‬
‫ل‪.‬س (‪.)%22‬‬
‫كيفية حساب الضريبة‪:‬‬
‫إن حساب الضريبة على الرواتب واألجور يقتضي القيام بعمليتين‪:‬‬
‫األولى‪ :‬هي تحديد الدخل الشهري الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫الثاني ة‪ :‬تط بيق المعدالت المذكورة س ابقا ً عل ى هذا الدخ ل الص افي‪ ،‬وذل ك بع د‬
‫تنزيل الحد األدنى المعفى البالغ (‪ )6010‬ل‪.‬س من الشريحة األولى‪.‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫عام ل يتقاض ى الرات ب الشهري المقطوع والتعويضات اآلتي ة ‪ ،‬ومشترك‬
‫لدى مؤسسة التأمينات االجتماعية ‪:‬‬
‫‪ 85000‬ل‪.‬س الراتب المقطوع‬
‫‪ 850‬ل‪.‬س تعويض عائلي عن زوجة وسبعة أوالد‬
‫‪ 5000‬ل‪.‬س تعويض مسؤولية‬
‫‪ 870‬ل‪.‬س تعويض التدفئة وتعديل األسعار‬
‫‪ 8000‬ل‪.‬س بدل إجازات غير مستعملة‬
‫‪ 99720‬ل‪.‬س إجمالي الراتب الشهري‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫تحدي د ص افي م ا يتقاضاه‪ ،‬علم ا ً أن ه مشترك ف ي نقاب ة المعلمي ن بنس بة (‪،)%2‬‬
‫ويسدد قرض عقاري بنسبة (‪ )%30‬من الراتب المقطوع‪.‬‬
‫مالحظات قبل الحل‪:‬‬
‫تعويض التدفئة وتعديل األسعار (‪ )870‬معفى من الضريبة‪.‬‬
‫اشتراك التأمينات االجتماعية معفى من الضريبة‪.‬‬
‫‪ 5950 = 7% × 85000‬ل‪.‬س‬
‫‪-‬بدل اإلجازات غير المستعملة تعد دفعة مقطوعة وتخضع لنسبة ثابتة ‪ ،‬ومعدل‬
‫وحيد هو (‪ )%5‬دون تنزيل حد أدنى‪.‬‬
‫‪-‬تم صرف المبلغين بموجب أمر صرف واحد‪.‬‬
‫الحــــل‪:‬‬
‫البيـــــان‬ ‫المبلغ (ل‪.‬س)‬
‫إجمالي الدخل‬ ‫‪99720‬‬
‫ينزل‬
‫تعويض التدفئة وتعديل األسعار‬ ‫‪870‬‬

‫تأمينات اجتماعية‬ ‫‪5950‬‬

‫الدخل الخاضع للضريبة ويقسم إلى قسمين‪:‬‬ ‫‪92900‬‬
‫‪ 8000‬ل‪.‬س دفعة مقطوعة (بدل اإلجازات غير المستعملة)‬
‫‪84900‬ل‪.‬س الراتب بعد تنزيل بدل اإلجازات غير المستعملة‬
‫الدفعة المقطوعة‪ 400 = %5 × 8000 :‬ل‪.‬س‬
‫ولحساب الضريبة على الراتب الصافي‪:‬‬
‫الشريحة األولى (‪ 300 = %5 × )6010 –12000‬ل‪.‬س‬
 ‫= ‪ 360‬ل‪.‬س‬ ‫‪%9 × 4000‬‬ ‫الشريحة الثالثة‬
‫= ‪ 440‬ل‪.‬س‬ ‫الشريحة الرابعة ‪%11 × 4000‬‬
‫= ‪ 780‬ل‪.‬س‬ ‫الشريحة الخامسة ‪%13 ×6000‬‬
‫= ‪ 3200‬ل‪.‬س‬ ‫الشريحة السادسة ‪%16 × 20000‬‬
‫= ‪ 4750‬ل‪.‬س‬ ‫الشريحة السابعة ‪%19×25000‬‬
‫= ‪ 2178‬ل‪.‬س‬ ‫‪%22×9900‬‬ ‫الشريحة الثامنة‬
‫‪12288‬‬ ‫المجموع‬
‫إجمالي الضريبة على الراتب والدفعة المقطوعة طالما سيتم قبض المبلغين‬
‫بنفس الوقت‪:‬‬
‫‪ 12688 =400 +12288‬ل‪.‬س‬
‫حساب صافي ما يتقاضاه العامل المذكور كما يلي‪:‬‬
‫‪ 99720‬ل‪.‬س إجمالي الراتب‬
‫ينزل‬
‫‪ 5950‬ل‪.‬س اشتراك التأمينات االجتماعية‬
‫‪ 12688‬ل‪.‬س ضريبة دخل رواتب وأجور‬
 ‫‪1700‬ل‪.‬س اشتراك نقابة المعلمين (‪)%2‬‬
‫‪ 25500‬ل‪.‬س قرض للمصرف العقاري (‪)%30×85000‬‬
‫‪ 53882‬ل‪ .‬س صافي الراتب الشهري مضافا ً إلى صافي بدل اإلجازات غير‬
‫المستعملة‪.‬‬
‫وم ن الجدي ر بالذك ر فإ ن التعوي ض أص بح بموج ب المرس وم التشريع ي رق م‬
‫(‪ )33‬تاريخ ‪ 13/5/2002‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ 300‬ل‪.‬س لزوجة واحدة‬
‫‪ 200‬ل‪.‬س للولد األول‬
‫‪ 150‬ل‪.‬س للولد الثاني‬
‫‪ 100‬ل‪.‬س للولد الثالث فقط‬
‫ويجب األخذ بعين االعتبار ما يلي‪:‬‬
‫‪-‬ت م االحتفاظ بالحقوق المكتس بة لم ن يتقاضون حالي ا ً التعوي ض العائل ي ع ن‬
‫أكثر من ثالثة أوالد‪ ،‬كأن يستمروا بتقاضي ‪ /25/‬ل‪.‬س شهريا ً عما زاد عن‬
‫الولد الثالث‪.‬‬
‫‪-‬يراعى ف ي ترتي ب األوالد المعددي ن س ابقا ً تاري خ تس جيل الوالدة ف ي مديرية‬
‫األحوال المدنية وفقا ً للبيان العائلي المقدم‪.‬‬
‫‪-‬ف ي حال قط ع التعوي ض ع ن أح د األوالد المعددي ن س ابقا ً‪ ،‬ال يح ل الول د الذي‬
‫يلي ه ف ي الترتي ب مباشرة محل ه بالنس بة لمقدار التعوي ض المخص ص للول د الذي‬
‫قطع عنه التعويض‪.‬‬
‫علما ً أن بدء نفاذ هذا المرسوم التشريعي هو ‪ ،1/6/2002‬أي أن أي ولد رابع‬
‫يولد بعد صدور المرسوم التشريعي‪ ،‬ال يحق تقاضي أي تعويض عائلي عنه‪.‬‬
‫ومن الجدير بالذكر أنّ الدفعات المقطوعة تخضع لنسبة ثابتة هي (‪،)%5‬‬
‫وكذل ك األم ر بالنس بة للتعويضات الت ي لي س له ا حك م الرات ب‪ ،‬وذل ك دون تنزي ل‬
‫حد أدنى معفى‪.‬‬
‫أما التعويضات التي لها حكم الراتب أو األجر‪ ،‬فإنها تضاف للراتب‬
‫أ و األج ر‪ ،‬وتخض ع للضريب ة التص اعدية باعتباره ا م ن متممات الرات ب أ و‬
‫األجر‪ ،‬ويجب توافر الشروط التالية العتبارها من متممات الراتب أو األجر‪:‬‬
‫•أن يكون لها صفة االستمرار والدورية‪.‬‬
‫•أن يكون لها صفة اإللزام فيما يتعلق برب العمل لدفعه إلى مستحقيه‪.‬‬
‫ال يكون لرب العمل مجال لتقدير مقداره أو تحديده‪.‬‬‫•أ ّ‬
‫ونذك ر كمثال عل ى هذه التعويضات تعوي ض التفرغ ألعضاء الهيئ ة‬
‫التدريسية في الجامعات والتعويض العائلي وتعويض المسؤولية‪.......‬‬