Upravljačko

računovodstvo
17.02.2011.
Prva nedelja
- uvodno predavanje

LOGO
Sadržaj predmeta
Nedelja (2011) Тema/aktivnost
I (17.02.) Računovodstveni informacioni sistem i njegove komponente
II (24.02.) Obračun troškova i učinaka
III (03.03.) Učinci i nosioci troškova, mesta troškova
 YOUR SUBTOPICS GO HERE
IV (10.03.) Faktori procesa rada
V (17.03.) Prvi kolokvijum
VI (24.03.) Funkcionisanje sistema obračuna po stvarnim troškovima
VII (31.03.) Efekti sistema obračuna po stvarnim troškovima na periodični
rezultat i zalihe
VIII (07.04.) Obračun troškova po aktivnostima
IX (14.04.) Prelomna tačka rentabiliteta
X (21.04.) Uticaj promene faktora na prelomnu tačku i poslovno
odlučivanje, zasnovano na tim informacijama
XI (28.04.) Drugi kolokvijum
XII (05.05.) Alternativno poslovno odlučivanje
XIII (12.05.) Kupiti/proizvoditi, eliminisati/zadržati proizvod
XIV (19.05.) Uvođenje novog proizvoda, prodati poluproizvod/finalizovati
proizvod, izbor najpovoljnijeg učešća proizvoda u asortimanu
XV (26.05.)
Budžetiranje - Analiza prelomne tačke LOGO
 Literatura
1. Lazić dr Jovica (2011): Upravljačko računovodstvo, Računovodstvo i
upravljanje troškovima i prihodima, Visoka poslovna škola SS, Novi Sad

2 Malinić dr Slobodan (2008), Upravljačko računovodstvo – izazov za

računovođe i menadžere, Ekonomski fakultet Kragujevac.

3. Catherine Gowthorpe (2009): Upravljačko računovodstvo,

DATASTATUS, Beograd

4. Horngren Charles: Cost Accounting, Prentice Hall, New Jersey

5. Horváth Péter: Controlling, Franz Vahlen Verlag, München

LOGO
 Struktura formiranja ocene

Ocena znanja (maksimalni broj poena 100)

Predispitne obaveze Poena Završni ispit Poena
Prisustvo na predavanjima i 3+2 Pismeni 55
Vežbama ispit
Provera znanja u toku 30
nastave (Kolokvijum-i I i II)
Ostale aktivnosti i učešće 10
studenata u radu na
predavanjima i vežbama

LOGO
Sadržaj

1 Obračun troškova i učinaka

2 Računovodsto troškova

3 Ustrojstvo obračuna troškova i učinaka

4 Organizaciona struktura

LOGO
 Svrha postojanja Upravljačkog računovodstva

 Pomoć rukovodstvu (preduzeća) da ostvari ciljeve koji su

pred preduzeće postavljeni

1. Kako rukovodstvo ostvaruje ciljeve?

 Kroz proces donošenja odluka
2. Kako se donose odluke?
 Na bazi informacija
3. Koja je uloga Upravljačkog računovodstva?
 prikupljanje, klasifikovanje i sumiranje podataka iz
računovodstva
Pripremanje, podnošenje i inerpretacija
računovodstvenih izveštaja rukovodstvu preduzeća LOGO
 Računovodstveni informacioni sistem

Tipovi informacionih sistema:

- Proizvodni

- Marketinški

- Računovodstveni

- Kadrovski

LOGO
 Računovodstveni informacioni sistem

 Definicija: RIS je skup ljudi i

opreme koji po određenoj
 RIS pruža informacije:
organizaciji i metodama
obavljaju prikupljanje podataka 1. Redovno interno
izveštavanje
o nastalim ekonomskim
promenama na imovini, vrše 2. Neredovno interno
izveštavanje
proveru njihove valjanosti,
klasifikuju ih i obrađuju uz 3. Eksterno izveštavanje
sastavljanje izveštaja , analiza i
inerpretacija i prenose ih licima
koja moraju doneti odluku ili
dati ocenu

LOGO
 Definisanje
Upravljačkog računovodstva

Struktura RIS-a (sa aspekta vrste posla):

1. Finansisko knjigovodstvo
2. Obračun troškova (i učinaka)
3. Računovodstvena kontrola i nadzor
4. Računovodstveno planiranje i analiza

Struktura RIS-a (sa aspekta korisnika informacija):

- Finansijsko računovodstvo
- Upravljačko računovodstvo

LOGO
 Definisanje
Upravljačkog računovodstva

Definisanje Upravljačkog računovodstva – Podsistem RIS-a

Management Accounting – Controlling
Struktura Upravljačkog računovodstva:
- Obračun trokova i učinaka
- Cost-Benefit analiza
- Računovodstveno planiranje
- Računovodstvena kontrola
- Finansijski obračun (kratk. srednj. i dug. likvidnost sa aspekta
rentabiliteta i rizika
- Obračun investicija (projekata)

Horváth Péter: Controlling, Franz Vahlen Verlag, München, 2008, S. 378-379

LOGO
 Položaj
Upravljačkog računovodstva

Razlike između Upravljačkog i Finansijskog računovodstva

- Korisnici

- Vreme izveštavanja

- Regulativa

- Kontni okvir

- Predmet posmatranja
LOGO
 Etape
Upravljačkog računovodstva

Prva etapa: Faktori procesa rada i kontrola

Druga etapa(1968): Priprema informacija za planiranje i kontrolu

Treća etapa (1985): Poslovna analiza i rukovođenje troškovima

Četvrta etapa (1995): Value Chain, Wertkette

LOGO
 Suština i predmet Obračuna troškova

Obračun troškova i učinaka predstavlja računsku osnovu Upravljačkog

računovodstva

Najčešći naziv: Računovodstvo troškova, obračun troškova i učinaka,

pogonsko knjigovodstvo, interni obračun, obračun proizvodnje, pogonski
obračun

Sa stanovišta predmeta pojmovi Računovodstvo troškova, obračun troškova

i pogonsko knjigovodstvo nisu sinonimi već su različiti delovi
računovodstvenog informacionog sistena

LOGO
 Računovodstvo troškova
 Mellerovich: “ Računovodstvo troškova je obuhvatanje i
obračunavanje pogonskih troškova i učinaka. Njegovo područje
otpočinje onde gde otpočinje proizvodni proces, ulaganje dobara u
proizvodnju, a završava se tamo gde su učinci pripremljeni za
prodaju” Ono obuhvata:
1. Obračun proizvodnje:
a) Obračun troškova po vrstama
b) Obračun troškova po mestima
c) Obračun troškova po nosiocima
2. Kalkulaciju
3. Kratkoročni obračun uspeha
4. Obračun planskih troškova
5. Pogonsko upoređivanje
6. Statistiku troškova
7. Analiza troškova
LOGO
 Obračun troškova i učinaka

 Obuhvata: pogonsko knjigovodstvo i kalkulaciju cene koštanja

 uži pojam od pojma Računovodstva troškova

Pogonsko knjigovodstvo zadatak: sve podatke o nastalim troškovima poslovanja

prikupi, te da ih proknjiži i na kraju obradi

Sadržina pogonskog knjigovodstva odgovor na pitanja:

1.Šta se troši – finansijsko knjigovodstvo klasa 5
2.Gde i
3.U vezi sa čim se troši Obračun troškova i učinaka

LOGO
 Obračun troškova i učinaka

 Pojmovi:
 UČINCI: rezultat određene aktivnosti
 TROŠKOVI: novčani izraz trošenja dobara i
usluga u vezi sa stvaranjem učinaka
 KALKULACIJA CENE KOŠTANJA: utvrđivanje ili
obračun troškova jednog proizvoda ili usluge

LOGO
 Obračun troškova i učinaka

 Ustrojstvo obarčuna troškova i učinaka predstavlja složen proces i

zavisi od sledećih faktora:
a) Organizaciona struktura preduzeća
b) Faktori procesa rada
c) Zadatak i smisao obračuna troškova
d) Zakonski propisi
e) Prilagodljivost sistema obračuna troškova

 Mora se voditi računa o EKONOMIČNOSTI

 Zbog čega?

LOGO
 Organizacioni delovi preduzeća

 Sva proizvodna preduzeća imaju:

a) Proizvodnu delatnost
b) Neproizvodnu delatnost
 Ova podela uslovljava razvrstavanje troškova za potrebe kalkulacije
na:
1. Troškove proizvodnje u širem smislu
2. Troškove opšteg upravljanja i prodaje
3. Troškovi preduzeća kao celine

LOGO
 Proizvodna delatnost preduzeća

 Delatnost preduzeća se može podeliti na:

 Osnovnu delatnost
 Sporednu delatnost
 Pomoćnu delatnost

U šta spadaju Troškovi istraživanja i razvoja?

LOGO
 Neproizvodna delatnost preduzeća

 Uže celine su:

o Nabavka - ?
o Uprava - ?
o Prodaja - ?

LOGO
 Šema proizvodnog preduzeća “Vojvođanka”

Proizvodni sektor: Osnovna i Obračun troškova se ne vezuje za

pomoćna delatnost delatnosti već za mesta troškova
(najuže organizacione delove
Komercijalni sektor: 3 delatnosti: preduzeća
1. Nabavka
2. Prodaja
3. Pomoćna delatnost (transport)
LOGO
Možemo reći da podela preduzeća na delatnosti predstavlja početni korak u
podeli preduzeća na mesta troškova

Za shvatanje pojma mesta troškova neophodno je prvo objasniti pojmove

učinaka i nosioce troškova

LOGO
 Učinci i nosioci troškova

Učinci predstavljaju rezultat rada preduzeća, to jest pojednih

njegovih delatnosti to jest pojedinih organizacionih delova.

REZULTAT RADA PREDUZEĆA

UČINAK TROŠAK

TROŠAK TREBA
VEZATI ZA
NEŠTO ?
UČINCI SU U STVARI NOSIOCI
TROŠKOVA
LOGO
Učinci i nosioci troškova

Treba razlikovati dve vrste učinaka:

A. Učinci pojedinih organizacionih delova preduzeća
B. Učinci preduzeća

Prvi učinci (A) predstavljaju PRIVREMENE NOSIOCE TROŠKOVA

Drugi učinci predstavljaju KONAČNE, KRAJNJE NOSIOCE TROŠKOVA

LOGO
 Učinci – privremeni nosioci troškova

 Učinci organizacionih delova preduzeća su usluge koje

oni pružaju proizvodima ili drugim organizacionim
delovima preduzeća. Zbog toga se njihova vrednost,
odnosno troškovi koje su oni “poneli” uključuje u vrednost
proizvoda ili usluga i učinaka drugih organizacionih
delova preduzeća. S obzirom da ovi učinci samo
privremeno “nose” troškove nazivaju se privremeni
nosioci troškova.

LOGO
 Učinci – konačni nosioci troškova

 Konačni nosioci troškova su konačni učinci preduzeća namenjeni

tržištu, tj učinci koji imaju karakter robne proizvodnje, kao i učinci u
vidu faktora procesa rada prozvedenih u preduzeću i aktiviranih na
odgovarajućim računima sredstava

Podela konačnih nosilaca:

1. Delatnosti u kojoj se izrađuju
2. Tipu proizvodnje u kojoj se javljaju
3. Tome na koliko se užih organizacionih delova jedne delatnosti
proizvode
1. Delatnosti u kojoj se izrađuju
a. Nosioci troškova iz osnovne delatnosti
b. Nosioci troškova iz sporedne delatnosti
c. Nosioci troškova iz pomoćne delatnosti

LOGO
 Troškovi konačnih nosilaca obuhvataju se na računima klase 9 grupa 5

 950 - Nosioci troškova iz osnovne delatnosti

 951 – Nosioci troškova iz sporedne delatnosti
 952 – Nosioci troškova iz pomoćne delatnosti

2. Prema tipu proizvodnje nosioci se mogu podeliti na:

a. Masa prozvoda kao nosioc troškova
b. Individualne porudžbine kao nosioci troškova

LOGO
FUNKCIONISANJE OBRAČUNA
PO STVARNIM TROŠKOVIMA

www.fim.singidunum.ac.rs LOGO
 Karakteristike funkcionisanja sistema obračuna po
stvarnim troškovima
 Osnovni cilj je utvrđivanje cene koštanja učinaka,
 Predmet obračuna su stvarni (istorijski) troškovi,
 Spada u grupu apsorpcionih Sistema obračuna
 Paralelno egzistira u SO po standardnim i
varijabilnim troškovima
 Predstavlja razvijen obračunski postupak
 Prvi samostalan SO
 Na osnovama ovog SO nastali su ostali SOTroškova
 Značajno je zastupljen u praksi preduzeća

LOGO
 Metodologija / Funkcionisanja SO po
stvarnim troškovima (knjigovodstvena
metoda)
I faza – preuzimanje vrednosti početnih zaliha
iz finansijskog knjigovodstva (FK)
 Otvaranje poslovnih knjiga u FK:
K-ta Gr.-10 – Zalihe materijala

K-ta Gr.-11 – Nedovršena proizvodnja

K-to 700 – R-a otvaranja glavne knjige

K-ta Gr.-12 – Gotovi proizvodi

K-ta Gr.-13 – Roba

LOGO
  Preuzimanje vrednosti početnih zaliha u OT:

K-to 910 – Materijal

K-to 911 – Roba

K-to 900 – R-i za preuzimanje zaliha

K-ta Gr.-95 – Nosioci troškova

K-ta Gr.-96 – Gotovi proizvodi

LOGO
 II faza – Obračun i knjigovodstveno obuhvatanje primarnih troškova
(FK)
Gr. 51 - Troškovi materijala (troškovi sirovina, osnovnog materijala, pomoćnog
materijala, sitnog inventara, ambalaže, rezervnih delova, režijski
materijal, troškovi goriva i energije)

Gr. 52 - Troškovi ličnih zarada i naknada (neto zarade, porezi i doprinosi na

zarade, troškovi neto naknada, ostali lični rashodi i naknade)

Gr. 53 - Troškovi proizvodnih usluga (troškovi usluga na izradi proizvoda,

troškovi transportnih usluga, troškovi usluga održavanja, troškovi zakupa,
sajma, reklame i propagande, troškovi istraživanja i ostali troškovi)

Gr. 54 - Troškovi amotrizacije i rezervisanja (troškovi amortizacije

nematerijalnih i materijalnih ulaganja i troškovi rezervisanja)
Gr. 55 - Nematerijalni troškovi (troškovi neproizvodnih usluga, reprezentacije,
premije osiguranja, platnog prometa, članarina, poreza, doprinosa i ostali
nematerijalni troškovi)

LOGO
 III faza – Preuzimanje i alokacija
primarnih troškova

K-ta Gr.-92 – R-i MT nabavke

tehničke uprave i pomoć. delatnosti

K-ta Gr.-93 – R-i glavnih proizvodnih MT

K-to 902 – R-i za preuzimanje troškova

K-ta Gr.-94 – R-i MT uprava, prodaja i sl. aktivnosti

K-ta Gr.-95 – Nosioci troškova

Metode alokacije:
- Direktna alokacija MT – Mesto troškova
- Indirektna alokacija (pomoću ključeva)

LOGO
 IV faza – Obračun i obuhvatanje sekundarnih
troškova

Ukupni troškovi = Primarni troškovi + sekundarni troškovi

a) Interne usluge procentualno izražene prikazuju se:

-U obliku pregleda sličnih knjigovodsetvenim računima
K-ta MT
- U obliku tabelarnog pregleda
-Primarni tr.
Prima MT-Gr.92 MT-Gr.93 MT-Gr.94
+Sekundarni tr.
Ukupni tr. Daje

Tabelarni pregled: MT-Gr.92

b) Utvrđivanje međusobne uslovljenosti:

- Zatvorena uslovljenost – (ZU) (920  921)
- Otvorena uslovljenost – (OU) (922  923
922  923)

- Mešovita uslovljenost – MU (920  921)

922
LOGO
c) Utvrđivanje ukupnih troškova ZUMT:
- Metoda linearnih jednačina prvog stepena
- Metoda dodataka sa uključivanjem
d) Kontrola tačnosti UT za ZUMT
e) Utvrđivanje UT za OUMT
f) Raspored troškova internih usluga na korisnike (Duguju sva MT koja primaju
interne usluge, a potražuju MT koja daju interne usluge)
Nakon ove faze zatvaraju se svi računi MT
Gr. 92
MT-920
Npr. Prim. tr. Ukupni tr.
+ Sekund. tr.  S=0
Ukupni tr.

LOGO
 V faza – Obračun i knjiženje troškova
neproizvodnih službi

K-ta MT-Gr. 94 K-to 982 – Troškovi perioda

Primarni tr. Ukupni tr.
+Sekundarni tr.

Ukupni tr.

- Troškovi neproizvodnih službi se ne uključuju u cenu koštanja

- Smatraju se troškovima perioda
- Zatvaraju se R-i MT neproizvodnih službi (S=O)

LOGO
 VI faza – Konačan obračun

I korak:

- Prenos ukupnih troškova sa MT osnovne delatnosti

na konta Gr. 95 – Nosioci troškova

K-ta MT-Gr. 93 K-ta Gr.95 – Nosioci troškova

Primarni tr. Ukupni tr.
+ Sekundarni tr.

Ukupni tr.

- Zatvaraju se svi računi MT-Gr. 93

LOGO
II korak:
- Prenos troškova završene proizvodnje sa konta nosilaca troškova (Gr.95)
na konta Gr.96 – Gotovi proizvodi

K-ta Gr.95 – Nosioci troškova K-ta Gr.96 – Gotovi proizvodi

Ukupni troškovi % završene proizvodnje
nedovršene
proizvodnje

S95= Dugovna – Potražna strana = Saldo nedovršene proizvodnje

- Utvrđivanje cene koštanja po jedinici učinka (zalihe se evidentiraju po ceni

koštanja proizvodnje)

LOGO
 VII faza – Uključivanje poslovnih prihoda u obračun
troškova

- Preuzimanje poslovnih prihoda iz FK

Prihodi od prodaje
K-ta 986 – proizvoda i usluga
Računi za
K-ta 903 - preuzimanje prihoda

Drugi
K-ta 989 – poslovni prihodi

- Smanjenje zaliha gotovih proizvoda

Gotovi Troškovi
K-ta Gr.96 – proizvodi K-ta 980 - prodatih proizvoda

LOGO
 VIII faza – Utvrđivanje periodičnog
poslovnog rezultata

- Primenjuje se metoda troškova prodatih učinaka

K-to 986 – Prihod od prodatih proizvoda

K-to 983 – Viškovi zaliha učinaka
K-to 989 – Drugi pos. prihodi
K-to 9901– Poslovni gubitak

K-to 980 – Troškovi prodatih proizvoda

K-to 982 – Troškovi perioda
K-to 983 – Otpis i manjkovi zaliha
K-to 9900– Poslovni dobitak

LOGO
 IX faza – Zaključak poslovnih knjiga RT

- Knjigovodstveno zaključivanje konta OT vrši se putem K-ta

999 – Zaključak konta obračuna troškova i učinaka

a) K-to 999
Sva konta sa dugovnim saldom
b) Sva konta sa
potražnim saldom
K-to 999

S – K-ta 999 = 0

LOGO
X faza – Sastavljanje i prezentacija
računovodstvenih izveštaja

- Kalkulacija stvarne cene koštanja

- Izveštaj o vrednosti zaliha učinaka

na kraju obračunskog perioda

- Izveštaj o performansama po MT, po

funkcijama, po predmetima obračuna

LOGO
Metodologija Funkcionisanja Sistema Obračuna
po stvarnim troškovima
(Metoda POL-a)

www.fim.singidunum.ac.rs LOGO
POL - knjigovostveno organizaciono sredstvo za
realizaciju statističko-tabelarne metode
obračuna troškova i učinaka

POL - predstavlja dvodimenzionalni

tabelarni prikaz

POL - troškovi se razvrstavaju u dve

dimenzije:
» horizontalno po mestima i nosiocima troškova
» vertikalno po različitim vrstama troškova

www.fim.singidunum.ac.rs LOGO
Knjiženje POL-a

a) K-ta Gr. 95 - Nosioci troškova

Računi za
K-to 902 – preuzimanje troškova

K-to 982 – Troškovi perioda

b)

K-ta Gr. 95 - Nosioci troškova K-ta Gr. 96 – Gotovi proizvodi

LOGO
 FSO po stvarnim troškovima
Ocena
Nedostaci:
 Ne obezbeđuje adekvatnu informacionu osnovu
 Ne odgovara zahtevima realnog bilansiranja zaliha
 Otežana je kontrola troškova
 Izostanak standardne komponente troškova, prihoda ii rezultata
 Nisu zadovoljeni informacioni zahtevi politike prodajnih cena
 Prenaglašen značaj MT kao organizaconih jedinica
 Ne zadovoljava princip ažurnosti.

Prednosti:
Sistem obračuna troškova koji je prvi nastao
Čini osnovu za razvoj drugih sistema obračuna troškova
Značajno je zastupljen u praksi

LOGO
Funkcionisanje obračuna
po standardnim troškovima

(FOST)

www.fim.singidunum.ac.rs LOGO
Predstavlja skup ciljeva, organizaciono-metodoloških pravila i
odgovarajućih obračunsko-knjigovodstvenih procedura za
obračun i utvrđivanje standardnih i stvarnih troškova, prihoda i
rezultata za preduzeće u celini i po odabranim segmentima, s
ciljem stvaranja adekvatne računovodstvene baze podataka
namenjene različitim korisnicima.

Karakteristike:
 Zahteva nova, adekvatna organizaciona rešenja
 Adekvatna procedura za standardne troškove i utvrđivanje standardne cene
koštanja
 Raščlanjavanje i praćenje stvarnih i standardnih troškova po:
• Funkcionalnoj pripadnosti
• Načinu uključivanja po MT i nosiocima
• Reagibilnosti u odnosu na obim aktivnosti
 važnu ulogu ima izbor adekvatnog standardnog kapaciteta
 Istovremeno prisustvo stvarnih i standardnih troškova
 Utvrđivanje i disponiranje odstupanja
 Akcenat je na mestima troškova
 Značajna zastupljenost u praksi

LOGO
 Priprema za uvođenje FSOST

I Organizaciono-metodološke pripreme

a) Izbor MT
b) Izbor nosilaca troškova
c) Izbor jedinice učinaka za MT
d) Izbor i usaglašavanje odgovarajućih kriterijuma i merila za vrednovanje
internih usluga

II Obračunsko-knjigovodstvene pripreme

a) Adekvatna organizaciona rešenja za knjigovodstvenu dokumentaciju

b) Koncipiranje individualnog kontnog plana
c) Ustrojstvo analitičkih knjigovodstava
d) Koncipiranje odgovarajućih rešenja u vezi sa računovodstvenim
izveštavanjem

LOGO
 Standardizovanje troškova

a) Principi:
 Princip redosleda
 Princip racionalnosti
 Princip realnosti

b) Vrste standarda:
 Standardi utvrđeni naučnim tehničko-tehnološkim merenjima
 Iskustveni standardi
 Bazni standardi
 Tekući standardi
 Idealni standardi
 Prosečni standardi
 Normalni standardi
 Objektivni standardi

c) Standardni kapacitet:
 Idealni kapacitet
 Ostvareni kapacitet
 Prosečni kapacitet
 Praktični kapacitet
 Normalan kapacitet
 Kapacitet zasnovan na planiranoj prodaji
 Praktično dostižni

LOGO
Standardizovanje troškova proizvodnje

Standardizovanje direktnih troškova proizvodnje

 Direktni tr. materijala za izradu
 Direktni tr. zarada
 Posebni pojedinačni troškovi

Standardizovanje opštih tr. proizvodnj

Standardizovanje neproizvodnih troškova

Budžetiranje rashoda opšte uprave sa administracijom
Budžetiranje rashoda mesta troškova prodaje
Budžetiranje rashoda za druga mesta troškova
(nabavke, istraživanja i razvoja,
tehničkog sektora i sl.)

LOGO
Knjigovodstvena procedura

I faza - preuzimanje vrednosti početnih

zaliha i pratećih odstupanja iz FK

II faza
III faza Iste kao kod sistema obračuna
IV faza po stvarnim troškovima

LOGO
V faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih troškova sa konta grupe
92 na konta MT Gr. 92, 93, 94

VI faza - Uključivanje u obračun i prenos budžetiranih rashoda sa konta MT

neproizvodnih službi na rashode perioda 982

VII faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih troškova direktnog

materijala za izradu sa konta Gr. 93 na nosioce troškova (Gr. 95)

VIII faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih troškova bruto ličnih

zarada izrade sa konta Gr. 93 na nosioce troškova

IX faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih opštih varijabilnih

troškova proizvodnje sa konta Gr. 93 na nosioce troškova, sa
utvrđivanjem odstupanja od planirane efikasnosti (efektivni –
standardni časovi)

X faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih opštih fiksnih troškova

proizvodnje sa konta Gr. 93 na nosioce troškova i utvrđivanje
odstupanja od planirane zaposlenosti (planirani časovi – efektivni
časovi) i odstupanja od planirane efikasnosti (efektivni časovi –
srandardni časovi)

LOGO
XI faza - Utvrđivanje i knjiženje sniženja ili prekoračenja troškova (odstupanje u
ekonomičnosti)

XII faza - Knjigovodstveno obuhvatanje završene proizvodnje i prenos sa konta

Gr. 95 na konta Gr. 96

XIII faza - Utvrđivanje i knjigovodstveno obuhvatanje disponiranja odstupanja

XIV faza - Preuzimanje poslovnih prihoda iz FK

XV faza - Knjigovodstveno obuhvatanje troškova realizovanih učinaka

XVI faza - Utvrđivanje i knjigovodstveno obuhvatanje poslovnog rezultata

XVII faza - Pripremanje i prezentacija računovodstvenih izveštaja

XVIII faza - Zaključak knjigovodstvenih računa

LOGO
 Računovodstveno izveštavanje

 Kalkulacija cene koštanja zasnovana na

standardnim troškovima i budžetiranim
rashodima

 Izveštaj o performansama po MT

 Izveštaj o različitim odstupanjima

LOGO
 FUNKCIONISANJE OBRAČUNA po
standardnim troškovima
Prednosti: Ocena
• Realnije bilansiranje, vrednovanje zaliha, troškova,
ukupnih rashoda i rezultata
• Podobnost u pogledu upravljanja troškovima
• Podobnost u pogledu upravljanja prodajnim cenama
• Podobnost u pogledu upravljanja motivacionim sistemima
• Pouzdanije alternativno poslovno odlučivanje
• Omogućava aktivan, ispitivački i upravljački odnos
menadžmenta prema ovom sistemu
• Zadovoljava princip ažurnosti.

Nedostaci:

Prigovor u pogledu objektivnosti standarda

Komplikovana i otežana primena
Nepodoban za primenu u kratkom roku

LOGO
Funkcionisanje obračuna
po varijabilnim troškovima

(FSOVT)

LOGO
 Osnovne karakteristike

a) Neophodnost razdvajanja ukupnih troškova na:

 Fiksne troškove
 Varijabilne troškove
b) Vremenska dispozicija fiksnih troškova
c) Varijabilni troškovi su troškovi proizvoda
d) Rezultat se iskazuje u kontribucionoj formi
(MR = PP – VT)
e) Sastavne komponente čine metodologija prelomne
tačke, grafikon rentabiliteta i kalkulacija stvarne i
standardne cene koštanja učinaka na bazi varijabilnih
troškova

LOGO
 Rezultati i osnovni pokazatelji
Bilans uspeha:
Prihodi od prodaje PP
- Varijabilni troškovi VT
=Marginalni dobitak MD
- Fiksni troškovi FT
= Neto dobitak ND

Rezultati:
- Prihod od prodaje, varijabilni i fiksni troškovi,
- Marginalni dobitak (MD) i stopa marginalnog dobitka (Md)
Md =
ND · 100
- Neto dobitak (ND) i stopa neto dobitka (Nd) Nd =
PP
MD · 100
PP
FT · 100
- Prelomna tačka (Pt) Pt = ------------------
100-%VT

PP - Pt
- Marža sigurnosti (ms) ms = · 100
PP

LOGO
 Struktura kalkulacije cene koštanja
na bazi varijabilnih troškova
1. Troškovi direktnog materijala
1.1. Troškovi osnovnog materijala
1.2. Troškovi pomoćnog materijala
2. Troškovi prerade varijabilnog karaktera
2.1. Troškovi plata izrade
2.2. Opšti varijabilni troškovi proizvodnje
2.3. Posebni pojedinačni troškovi izrade
3. Ukupni varijabilni troškovi proizvodnje (1+2)
4. Troškovi prodaje
4.1. Direktni troškovi prodaje varijabilnog karaktera
4.2. Opšti varijabilni troškovi prodaje
5. Cena koštanja na bazi ukupnih varijabilnih troškova (3+4)
6. Kontribucioni dobitak
7. Prodajna cena (5+6)
8. Kontribucioni rezultat po pokriću tr. direk. materijala (7-1)
9. Kontribucioni rezultat po pokriću varijabilnih tr. proizvodnje (7-3)
10. Kontribucioni rezultat po pokriću varijabilnih tr. Proizvodnje i prodaje (7-5)

LOGO
 Tretman varijabilnih troškova proizvodnje

Troš. Materijala za izradu

Troš zarada izrade
 Standardizovanje VT:
Opšti var. Tr. Proizvodnje
Posebni pojedinačni troškovi proizvodnje

 Istovremeno prisustvo stvarnih VT

 U cenu koštanja se uključuju samo VT proizvodnje
 Utvrđivanje odstupanja:
 Odstupanje u potrošnji materijala izrade
 Odstupanje u potrošnji plata izrade
 Odstupanje u potrošnji opšte VT

LOGO
Tretman fiksnih troškova proizvodnje

 Evidentiraju se kao primarni stvarni troškovi po prirodnim vrstama

za preduzeće kao celinu, a pri alokaciji na račune MT vrši se
njihovo grupisanje u opšte fiksne troškove

 Prenose se na teret troškova perioda

 Ne mogu da se utvrde odstupanja

LOGO
Tretman troškova uprave i prodaje

I Troškovi uprave
 Evidentiraju se kao primarni stvarno nastali troškovi
 Alociraju se na MT Uprave kao opšte varijabilni i opšte fiksni troškovi
 Utvrđuju se odstupanja između stvarnih i standardnih varijabilnih troškova
 Standardni varijabilni troškovi zajedno sa odstupanjima prenose se na troškove
perioda
 Stvarni opšte fiksni troškovi su troškovi perioda

II Troškovi prodaje
 Evidentiraju se na kontima kl. 5
 Alociraju se kao opšte varijabilni i opšte fiksni troškovi
 Standardni varijabilni troškovi, kao i odstupanja, prenose se na troškove perioda
 Stvarni fiksni troškovi prodaje su troškovi perioda
 Varijabilni troškovi se standardizuju radi kompletiranja komercijalne cene koštanja i
kontrole

LOGO
 Ograničenja sistema obračuna
po varijabilnim troškovima

1. Ograničenja sa aspekta kratkog i dugog roka

2. Ograničenja u pogledu prisustva kvalitativnih faktora

3. Ograničenja u pogledu strukture troškova poslovanja

4. Ograničenja u vezi stepena korišćenja kapaciteta

LOGO
 Knjigovodstvena procedura

 Identična prethodnom sistemu sa uvažavanjem

određenih specifičnosti

LOGO
 Računovodstveno izveštavanje

 Kalkulacija cene koštanja na bazi varijabilnih

troškova

 Pregled odstupanja po vrstama za MT

 Izveštaj o performansama za MT

 Izveštaj o stanju i promenama vrednosti zaliha

učinaka

LOGO
 Funkcionisanje Sistema Obračuna po standardnim

varijabilnim troškovima

Ocena
Prednosti:
 Omogućava realnije i strože bilansno vrednovanje zaliha
 Inkorporiranje prelomne tačke
 Podobnost u pogledu upravljanja troškovima
 Podobnost u pogledu upravljanja prodajnim cenama
 Podobnost u pogledu alternativnog poslovnog odlučivanja
 Podobnost u pogledu izgradnje i primene stimulativnih metoda nagrađivanja

Nedostaci:
Nepodoban za primenu u dugom roku
Nedovoljna objektiviziranost standardnih varijabilnih
troškova
Kalkjulacija na bazi varijabilnih troškova – neuspešan
kontrolno-dispozitivni instrument

LOGO
 FUNKCIONISANJE OBRAČUNA TROŠKOVA po
aktivnostima

 Model upravljanja troškova temeljem aktivnosti (Activity

Based Costing – ABC) podrazumijeva raspoređivanje troškova
po aktivnostima.
 "Umesto da se troškovi prate po pojedinom proizvodu, ova
metoda prati kretanje troškova po pojedinoj aktivnosti ili delu
poslovnog procesa.
 Time se omogućuje lakši nadzor nad troškovima u pojedinim
ustrojstvenim delovima te se menadžeri lakše usredsređuju na
uklanjanje suvišnih troškova i delovanja."
 Utvrđivanje troškova temeljenih na aktivnostima
računovodstveni je postupak koji organizaciji omogućuje
detektovanje i povezivanje stvarnih troškova sa svakim
pojedinačnim proizvodom ili uslugom koja proizlazi iz same
organizacije.

LOGO
 Sistemskim proučavanjem modela troškova utemeljenih na
aktivnostima identifikovalo se pet aktivnosti koje je potrebno
sprovesti pri svakoj analizi troškova u organizaciji:
- analiza aktivnosti,
- analiza izravnih troškova,
- praćenje troškova po aktivnostima,
- uspostava merenja izlaznog proizvoda,
- analiza troškova.
 Kao i model upravljanja troškovima utemeljenih na procesima i
model upravljanja troškovima utemeljenih na aktivnostima
podrazumeva procesno orijentiranu organizaciju sa izgrađenim,
dokumentovanim i implementiranim poslovnim procesima.
 Daje odgovor na pitanje: "Zašto trošak nastaje?"

LOGO
 FUNKCIONISANJE OBRAČUNA TROŠKOVA po
оperacijаmа

 Obračun troškovima po operacijama (Operation Costing) predstavlja

hibrid obračuna troškova i učinaka pojedinačne proizvodnje i masovne
proizvodnje.
 Primenjuje se na veću grupu (batch) homogenih proizvoda (proizvodne
serije, radne naloge i sl.) koja koristi skoro iste resurse za svaku aktivnost.
 Svaka grupa proizvoda prolazi kroz niz selektivnih aktivnosti ili operacija
(unutar kojih se tretiraju na isti način).
 Sem toga, često svaka grupa predstavlja varijacije nekog nacrta, i zahteva
poseban niz standardizovanih operacija.
 Suština ove metode ukazuje i na preduzeća kod kojih bi primena ovog
modela bila preporučljiva:
 tekstilne fabrike, prehrambena industrija, industrija rezervnih delova i
sklopova.

LOGO
 Odloženi obračun troškova i učinaka (Backfl ush
Costing)

 Sistem obračuna po planskim troškovima je u odnosu na sistem

obračuna po Odloženi obračun troškova i učinaka (Backfl
ush Costing) predstavlja uprošćeni obračun po standardnim
troškovima.
 U tradicionalnom sistemu obračuna po standardnim troškovima
troškovi proizvoda se sekvencijalno (u nizu) prate u skladu sa
fizičkim sekvencama nabavke i proizvodnje.
 Odnosno postoji sinhronizacija knjigovodstvenog obuhvatanja
troškova sa prolaskom proizvoda od direktnog materijala, preko
nedovršene proizvodnje, sve do završenih gotovih proizvoda.

LOGO
 Nastavak
 Takvo sekvencijalno praćenje često dosta košta,
naročito kada se prate troškovi direktnog materijala i
direktnih plata za pojedinačne operacije i proizvode.
 Zbog toga je i nastao novi, skraćeni obračun po
standardnim troškovima.
 Kod ovog sistema obračunavanja troškova pažnja je
usredsređena najpre na autput a potom funkcioniše
unazad i proizvodne troškove primenjuje na prodate
jedinice i na zalihe.

LOGO
 Kalkulacije cena koštanja

 Nakon prenošenja troškova sa računa mesta troškova

na račune nosilaca troškova pristupa se izradi
kalkulacija cena koštanja.
 U zavisnosti od vrste proizvodnje primenjuje se
odgovarajuća kalkulacija:
1. kod masovne proizvodnje primenjuje se diviziona
kalkulacija cene koštanja, a
2. kod proizvodnje po individualnim porudžbinama
primenjuje se dodatna kalkulacija cene koštanja.

LOGO
 Računovodstveno planiranje i analiza
u funkciji računovodstva odgovornosti

LOGO
 Računovodstveno planiranje i analiza u
funkciji računovodstva odgovornosti

 Računovodstveno planiranje se bavi projektovanjem,

sistematizovanjem, obradom i prikazivanjem podataka
koji se odnose na buduće poslovanje preduzeća.
 Dakle, ovaj konstitutivni element upravljačkog
računovodstva odnosi se na ekonomske transakcije
preduzeća koje bi tek trebalo da se dese.

LOGO
 • Krajnji proizvod računovodstvenog planiranja su
računovodstveni predračuni koji obuhvataju podatke o
predviđenim stanjima ili promenama u budućnosti.
 Računovodstvena analiza je prosuđivanje i objašnjavanje stanja
i uspešnosti poslovanja, utvrđivanje odstupanja od njega,
uzroka za ta odstupanja i njihovih posledica (prilikom prikaza
sistema obračuna po planskim troškovima prikazali smo vrste
odstupanja i način njihovog utvrđivanja, pa to na ovom mestu
nećemo ponavljati).
 Formiranje predloga za poboljšanje poslovnih procesa i stanja
je, takođe, sastavni deo računovodstvenih analiza.
 Glavni predmet analize su podaci i informacije koje pruža
obračun troškova i analize.
 Podaci koje obezbeđuje računovodstveno planiranje i analiza
neophodni su inputi za sprovođenje kontrole poslovanja.

LOGO
 CVP analiza
 Analiza trošak-prihod-dobit

LOGO
 CVP analiza - Analiza trošak-prihod-dobit

 Poslovno odlučivanje na bazi podataka

upravljačkog računovodstva uglavnom se
zasniva na praćenju odnosa troškova, prihoda i
dobiti. S toga se kao jedan od osnovnih alata za
planiranje koje koriste rukovodioci koristi
 analiza trošak-prihod-dobit (tzv. CVP analiza).

LOGO
 Da bi se razumeo odnos prihoda, troškova i dobiti
kratko ćemo ukazati na neke njihove karakteristične
odnose:
 na početku obračunskog perioda preduzeće je
suočeno sa iznosom fiksnih troškova koji će u
obračunskom periodu nastati bez obzira na nivo
aktivnosti privrednog subjekta.
 Te fiksne troškove može nadoknaditi samo
ostvarivanjem prihoda.

LOGO
 Realizacijom proizvoda ostvaruju se prihodi koji su
proporcionalni obimu realizacije
 (visina prihoda direktno zavisi od visine prodajnih cena
i obima relizacije).
 Međutim, ne može se celokupan iznos prihoda koristiti
za pokriće fiksnih troškova,
 jer sa obavljanjem aktivnosti nastaju varijabilni troškovi
koji su srazmerni obimu aktivnosti
 (visina varijabilnih troškova direktno zavisi od obima
poslovanja i iznosa varijabilnih troškova po jedinici
poslovanja).
LOGO
HVALA NA PAŽNJI!

LOGO