‫الفصل الخامس عشر‬

‫( المحاسبة في المنشآت الصناعية)‬

‫الجزء األول‪ :‬نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية‬

‫إعداد ‪:‬‬
‫أ‪ .‬غـدير المطوع أ‪ .‬نوال بن صالح‬

‫مالحظة هامة‪:‬‬
‫هذه مذكرة لتلخيص النقاط األساسية التي سوف‬
‫يتم إلقائها في المحاضرة‪ ،‬و لكنها ليس‬
‫المصدرالرئيسي للمعلومات و ال تغني عن‬
‫الكتاب‬
 ‫مقدمة الفصل‬
‫في هذا الفصل سوف يتم التركيز على المحاسبة في المنشآت‬
‫الصناعية بخالف الفصول األخرى التي تناولت المحاسبة في‬
‫المنشآت التجارية أو منشآت الخدمات لذا البد من التفريق بينهما‪:‬‬

‫الفرق األساسي بين‬

‫المنشآت التجارية‬
‫والمنشآت‬
‫الصناعية ‪:‬‬

‫المنشآت التجارية ‪ :‬تقوم‬

‫المنشآت الصناعية‪:‬‬
‫بعرض المنتجـات (المواد)‬
‫تشتري المواد الخام ثم‬
‫للبيع على الحالة التي تم‬
‫تصنيعها وتعرضها للبيع‪.‬‬
‫شراؤها بها‪.‬‬
 ‫مقدمة الفصل‬
‫النظام المحاسبي المستخدم للمحاسبة عن المنشآت الصناعية‪:‬‬
‫نستخدم المنشآت الصناعية نظام محاسبة التكاليف إلى جانب النظام‬
‫المحاسبي العام إذا كانت المنشأة تهدف إلى معرفة تكلفة الوحدة‬
‫المنتجة قبل نهاية الفترة المحاسبية أو قبل إعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫و لتحقيق هذا تستخدم محاسبة التكاليف أحد النظامين لحساب تكلفة الوحدة‬
‫المنتجة‬

‫نظام تكاليف المراحل‬ ‫نظام تكاليف‬

‫االنتاجية اإلنتاجية‬ ‫األوامر اإلنتاجية‬
‫مقدمة الفصل‬
‫أهداف و الغرض من دراسة الفصل‪:‬‬
‫التعرف على عناصر التكاليف‪ 0‬الصناعية‬

‫دراسة نظم محاسبة التكاليف الصناعية‬

‫المواضيع الرئيسية التي يغطيها الفصل‪:‬‬

‫عناصر التكاليف الصناعية‬ ‫‪‬‬

‫مح‪0‬اسبة تكاليف األوامر اإلنتاج‪0‬ية‬ ‫‪‬‬

‫محاسبة تكاليف المراحل اإلنتاج‪0‬ية‬ ‫‪‬‬

 ‫عناصر التكاليف‬
‫الصناعية‬

‫ويتم تقسيمها إىل‪:‬‬

‫‪-3‬لمصاريف الصناعية‬ ‫‪ -2‬تكلفة األجور‬ ‫‪-1‬تكلفة المواد المباشرة‬

‫المباشرة‬ ‫و ه"""ي تكلفة الم"واد الخام‬
‫غير المباشرة‬ ‫( املواد األولية) وهي المواد و‬
‫تكلف""ة الوق""ت أ""و العمل الذي‬
‫هو ما يحمل لإلنتاج من‬ ‫الس" " " ""لع الداخلي" " " ""ة التي‬
‫يص" ""رف ف" ""ي اإلنتاج بالنسبة‬
‫تكاليف مواد وتكاليف عمل تم‬ ‫اس""تخدمت ف""ي إنتاج المنتج‬
‫للعاملي" " ""ن و الت" " ""ي يمكن‬
‫صرفها فعلبا خالل فترة‬ ‫و الت"ي يمك"ن تتبعه""ا و ربطها‬
‫تحديده" ""ا و ربطه" ""ا بالمنتج‬
‫المحاسبة ‪ ،‬وتمت استفادة‬ ‫بالمنتج بدقة و بطريقة ممكنة‬
‫بطريق" " ""ة ممكن" " ""ة اقتص" " ""اديا‪.‬‬
‫اإلنتاج منها طوال الفترة ولكن‬ ‫اقتصاديا‪(.‬كمية×سعر)‬
‫(ساعات االنتاج×معدل األجر)‬
‫دون تحديد ما أخذه فعال كل‬
‫مثال‬ ‫مثال‬
‫منتج‬ ‫املواد املستخدمة يف بناء وحدة‬
‫•تكالي ف العم ل املباش ر للمبىن‬
‫وتشمل ثالث عناصر وهي ‪:‬‬ ‫سكنية‪ :‬مجيع ما يصرف يف البناء‬
‫تتضمن تكاليف ما ص رفه البناؤن‬
‫و الدهانون ومجي ع العاملني يف‬ ‫من حديد و إمسنت و رخام و‬
‫مواد كهرباء‪.....‬اخل‬
‫املبىن‪.‬‬
 ‫‪-3‬لمصاريف الصناعية غير المباشرة‬

‫المصاريف الصناعية غير‬ ‫أجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬

‫المباشرة األخرى (متنوعة)‪:‬‬
‫مثل مصاريف الكهرباء و الغاز و‬ ‫مثل رواتب المدراء و‬ ‫مثل المواد الالزمة‬
‫المياه المستخدمة في المصنع‬ ‫المراقبين و الحراس و‬ ‫لتنظيف آالت‬
‫و استهالك آالت المصنع ‪.‬‬ ‫عمال النظافة‬ ‫المصنع وأرضيته‬
 ‫نظم محاسبة التكاليف الصناعية‬

‫أوال‪ :‬نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية ‪:‬‬

‫‪ ‬هو النظام الذي يتم حساب التكلفة فيه لمنتج أو خدمة محددة أو كمية من ذلك المنتج أو‬
‫الخدمة‪.‬‬

‫‪ ‬يستخدم في المص‪P‬انع التي يكون اإلنتاج فيها بناء على طلب العميل (طلبية)‪.‬‬

‫أمثلة‬ ‫‪‬‬

‫إصالح السيارة في الورشات المتخصص‪P‬ة‪.‬‬ ‫•‬

‫تعاقد وزارة المعارف مع أحد المقاولين لبناء مدرسة‪.‬‬ ‫•‬

‫طلب بائع األحذية من أحد المص‪P‬انع عددا من األحذية بمواصفات و مقاييس وألوان معينة‪.‬‬ ‫•‬
 ‫نظم محاسبة التكاليف الصناعية‬
‫تحديد تكلفة األمر اإلنتاجي‪:‬‬
‫‪ ‬حصر ما استخدم لذلك األمر من مواد وما احتاجه من عمالة وما حمل به‬
‫من مصاريف صناعية غير مباشرة‬
‫‪ ‬يخصص لكل أمر إنتاجي بطاقة تحمل رقم األمر اإلنتاجي و بعض‬
‫المعلومات األساسية تسمى (بطاقة تكلفة األمر اإلنتاجي) كما هو في الكتاب‬

‫تكلفة األمر اإلنتاجي = مواد مباشرة ‪ +‬أجور مباشرة ‪ +‬تكاليف‬

‫صناعية غير مباشرة محملة ( تقديرية) (معدل التحميل)‬

‫و لتحديد تكلفة األمر اإلنتاجي ( لحل التمارين ) يجـب اتباع الخطوات‬

‫التالية ‪:‬‬
‫أ)‪ .‬إعداد قيود اليومية الالزمة إلثباـت العمليات التي تمت‪( .‬ثمانية خطوات)‬
‫ب)‪ .‬تصوير حسابات المراقبة ذات العالقة‪ 6 ( .‬حسابات)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫و لتوضيح الصورة أن األمر اإلنتاجي يمر بما يلي‪:‬‬

‫‪ .)1‬ح‪ /‬مراقبة‬
‫األوامر اإلنتاجية‬
‫تحت التشغيل‬
‫×××× تكلفة‬
‫املواد املباشرة‬
‫‪ .)3‬إنتاج مباع‬ ‫‪ .)2‬إنتاج تام‬ ‫×××× تكلفة‬
‫األجور املباشرة‬
‫×××× ت ص غري‬
‫ش مقدرة ( احململة)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫و لنوضح كل خطوة‪:‬‬
‫أ)‪ .‬إعداد قيود اليومية الالزم‪0‬ة الثبات العمليات التي تمت ( ثمانية خطوات)‬
‫‪ .)1‬محاسبة المواد ( قيدين)‬
‫يعتبر نظام الجرد المستمر من أهم الخصائص نظام األوامر اإلنتاجية لذلك البد من‬
‫إعداد قيدين‪:‬‬
‫‪ .)1‬قيد عند شراء المواد‪:‬‬
‫أن المواد المشتراة مباشرة أو غير مباشرة تدخل للمخازن لتكون بعهدة أمين المستودع‬
‫و تسجيل تكلفتها في الجانب المدين من حساب مراقبة المواد في األستاذ العام‪.‬‬
‫القيد في اليومية العامة ( إثبات شراء المواد )‪:‬‬
‫××××× من ح‪ /‬مراقبة المواد (تكلفة المواد المشتراة سواء كانت مباشرة أو غير‬
‫مباشرة)‬
‫××××× إلى ح‪ /‬الموردين ( عندما يكون الشراء باألجل)‬
‫أو حساب النقدية( عندما يكون الشراء نقدا أو شيكات)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)2‬قيد عند صرف المواد من المخازن لإلنتاج‪:‬‬
‫و عندما يحتاج أحد األوامر اإلنتاجية إلى مواد فانه يتم صرفها من المستودع بناء على طلب يحرره‬
‫المشرف على تنفيذ ذلك اآلمر‪.‬‬
‫و تنقسم المواد المنصرفة ‪:‬‬
‫‪ .)1‬مواد مباشرة‬
‫تحمل تحت ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل (تكلفة المواد) في الجانب المدين‪.‬‬
‫‪ .)2‬مواد غير مباشرة‬
‫تحمل تحت ح‪ /‬مراقبة مصاريف صناعية غير مباشرة (تكلفة المواد) في الجانب المدين‪.‬‬
‫القيد في اليومية العامة (قيد التحميل)‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫××××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل ( تكلفة المواد المباشرة المنصرفة من المخازن)‬
‫××××× ح‪ /‬مراقبة مصاريف صناعية غير مباشرة ( تكلفة المواد الغير مباشرة الفعلية المنصرفة من‬
‫المخازن )‬
‫××××× إلى ح ‪ /‬مراقبة المواد (تكلفة المواد المباشرة ‪ +‬تكلفة المواد الغير مباشرة الفعلية)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬

‫الخالصة‪:‬‬

‫‪ .)2‬عند صرف‬ ‫‪ .)1‬عند شراء‬

‫المواد لإلنتاج‪:‬‬ ‫المواد‪:‬‬
‫‪ ‬‬
‫ال بد من فصل‬ ‫شراء المواد‬
‫تدخل‬
‫المواد المباشرة و‬ ‫المخازن‬ ‫س" "و"اء م""باشرة(‬
‫غير المباشرة‬ ‫بعهدة أمين‬ ‫)أو غ"ير م""باشرة‬
‫(قيد واحد)‬ ‫المستودع‬ ‫ق ""يد و"ا"حد((‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)2‬محاسبة األجور (قيدين)‬
‫البد من إعداد قيدين ‪:‬‬
‫أ)‪ .‬عند صرف الرواتب و األجور خالل فترة ( مثل الفصل الحادي عشر الرواتب و‬
‫األجور)‪:‬‬
‫قيد إثبات صرف الرواتب و األجور‪:‬‬
‫××××× من ح‪ /‬مصاريف الرواتب و األجور‬
‫إلى مذكورين‬
‫××× ح ‪ /‬النقدية ( المبلغ ال‪P‬ذي سدد للعاملين نقدا)‬
‫××× ح ‪ /‬أجور مستحقة (مبلغ األجور الغير مسددة)‬
‫××× ح‪ /‬المؤسسة العامة للتأمينات االجتماعية‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫ب)‪ .‬تحليل األجور و تحميلها ‪:‬‬
‫فلكي تحمل األوامر اإلنتاجية بنصيبها من ا‪P‬لرواتب و األجور فانه يتم تحليل وقت العمال آخر‬
‫كل يوم لمعرفة كيف صرفوا وقتهم وغالبا ما يستخدم بطاقة تسمى " وقت الموظف" تبين‬
‫كيف صرف كل موظف أو عامل وقته فترة العمل‪.‬‬
‫أهمية التحليل‪:‬‬
‫‪ ‬يساعد على معرفة الوقت الذي صرف لكل موظف أو عامل‪.‬‬
‫‪ ‬لوقت الذي صرف دون أن يختص به أمر إنتاجي معين‪.‬‬
‫يتم تحميل كل أمر إنتاجي‪:‬‬
‫‪ .)1‬أجور مباشرة‬
‫بتكلفة الوقت الذي صرف و استفاد منه أمر إنتاجي معين و يحمل تحت ح‪ /‬مراقبة األوامر‬
‫اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫‪ .)2‬أجور غير مباشرة‬
‫الوقت الذي لم يستفد منه أ‪P‬مر إنتاجي معين يحمل تحت ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير‬
‫مباشرة‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫القيد في اليومية العامة (قيد التحميل) ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل (األجور المباشرة)‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة (األجور الغير مباشرة الفعلية)‬
‫××××× إلى ح ‪ /‬مراقبة الرواتب و األجور‬
‫(األجور المباشرة ‪ +‬األجور الغير مباشرة الفعلية )‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)3‬المصاريف الصناعية غير المباشرة األخرى ( المتنوعة) الفعلية ‪:‬‬
‫ما يصرف على اإلنتاج من مواد و لوازم صناعية ال تخص أمرا إنتاجيا معينا خالل الفترة (و هي‬
‫مصاريف فعلية)‪.‬‬
‫و هي عبارة عن المصاريف الصناعية الغير مباشرة األخرى غير المواد و األجور غير المباشرة‬
‫فإنها تحمل على ح‪ /‬مراقبة المصاريف غير المباشرة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪ .)1‬زيوت و تشحيم اآلالت في ورشة إصالح السيارات و كالغراء في مصنع للمقاعد المدرسية‬
‫‪ .)2‬األجور و الرواتب التي ال تخص أمرا إنتاجيا معينا كرواتب المشرفين و الحراس و المنظفين و‬
‫كل من يقوم بعمل يخدم النشاط الصناعي أو اإلنتاجي بصورة عامة‬
‫‪ .)3‬ما يصرف على الخدمات التي تسهل العملية اإلنتاجية كالوقود و الطاقة و الكهرباء و المياه و‬
‫التلفون و إيجار أو استهالك مكان العمل‬
‫مثال‪:‬‬
‫عندما ترد فاتورة الكهرباء مثال فإنها تضاف إلى المصاريف الصناعية غير المباشرة‬
‫قيد إثبات المصاريف الصناعية الغير مباشرة‪:‬‬
‫××××× من ح‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية غير المباشرة‬
‫×××× إلى ح‪ /‬الشركة الموحدة للكهرباء أو البنك‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)4‬تحميل المصاريف الصناعية الغير مباشرة لإلنتاج ( المقدرة)‬

‫األجور المباشرة‬ ‫المواد المباشرة‬

‫يتم تحميلها مباشرة‬

‫على اإلنتاج‬

‫أما المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬

‫•ال يعرف نصيب األمر اإلنتاجي منها خالل العام ألهنا ال ختص أمرا معينا و إمنا ختص مجيع‬
‫اإلنتاج‪.‬‬
‫• ال يعرف جمموعها إال بعد االنتهاء السنة املالية أو الفرتة احملاسبية‪.‬‬
‫لذلك فانه يتم حتميل اإلنتاج بنصيبه من املصاريف الصناعية غري املباشرة بناء على معدل حتميل‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬

‫يتم احتساب معدل حتميل التكاليف الصناعية غري املباشرة‪:‬‬

‫معدل حتميل املصاريف الصناعية الغري مباشرة = املصاريف الصناعية غري املباشرة املقدرة × ‪100‬‬
‫أساس التحميل التقديري ( مثال األجور املباشرة املقدرة)‬

‫ت ص غري مباشرة حمملة= معدل التحميل × أساس التحميل الفعلي ( مثال األجور املباشرة الفعلية)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫مثال‪:‬‬
‫أ)‪ .‬عندما تقدر المصاريف الصناعية غير المباشر‪0‬ة بمبلغ ‪ 300،000‬رياال و األجور المباشر‪0‬ة تقدر‬
‫بمبلغ ‪ 400,000‬لاير‬
‫الحل‪:‬‬

‫شرح المثال‪:‬‬
‫معناها أن كل لاير أجور مباشرة يتم في مقابله تحميل اإلنتاج ب ‪ 57‬هللة مصاريف غير مباشرة‬
‫أي أن المصاريف الصناعية الغير مباشرة الواجب تحميلها لألمر اإلنتاجي = ‪ %75‬من األجور المباشرة‬
‫( األجور المباشرة× ‪)%75‬‬
‫ب)‪ .‬عندما يصرف على أمر إنتاجي ‪ 2,200‬رياال أجور مباشرة ؟‬

‫القيد‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫إلى حـ‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬
‫‪  ‬‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬

‫‪ .)5‬المعالجة المحاسبية لفروق التحميل‪:‬‬

‫ما مدى توافق المصاريف الصناعية الغير مباشرة الفعلية مع المصاريف‬
‫الصناعية غير المباشرة المحملة على األوامر اإلنتاجية ؟‬

‫ح‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬

‫تقديري ( التكاليف المقدرة)‬ ‫فعلى ( التكاليف الفعلية)‬
‫×××× املصاريف الصناعية غري املباشرة احململة على‬ ‫××× تكلفة املواد غري املباشرة ( الفعلية)‬
‫األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل ( املقدرة)‬
‫××× رصيد ( نقص حتميل)‬ ‫××× تكلفة األجور غري املباشرة ( الفعلية)‬
‫×××ت ص غري ش أخرى متنوعة (الفعلية)‬
‫××× رصيد ( زيادة حتميل)‬
‫××××××‬ ‫××××××‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫نالحظ وجود رصيد أما أن يكون دائنا أو مدينا‪:‬‬

‫مدينا‪ : :‬املصاريف الصناعية غري املباشرة‬ ‫دائنا ‪ :‬املصاريف الصناعية غري املباشرة‬
‫احململة على األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬ ‫احململة على األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬
‫( املقدرة) < ( التكاليف الفعلية)‬ ‫(املقدرة) >( التكاليف الفعلية)‬
‫مبعىن يوجد رصيد ( نقص حتميل)‬ ‫مبعىن يوجد رصيد ( زيادة حتميل)‬

‫‪ ‬إال انه ليس من العدل معاجلة الفروق التحميل يف ح‪ /‬مراقبة املصاريف الصناعية الغري مباشرة‬
‫فقط الن معظم األوامر اإلنتاجية اليت كانت حتت التشغيل أثناء الفرتة احملاسبية و اليت حتملت‬
‫بأكثر أو اقل من نصيبها من املصاريف الصناعية غري املباشرة مت تصنيعها و نقلت مبالغها حماسبيا‬
‫إىل ح‪ /‬البضاعة تامة الصنع مث تسلم إىل أصحاهبا أو تباع إن كانت مصنعة للبيع مث تعترب‬
‫تكلفتها حماسبيا جزءا من تكاليف البضاعة املباعة ( ازدواج) ‪.‬‬
 ‫و بناء على ذلك ال بد من التفـريق بين فروق ال‪P‬تحميل‬

‫‪.)2‬إذا كان فروق التحميل( بالزيادة أو النقص) مبلغ كبير نسبيا‬ ‫‪ .)1‬إذا كان فروق التحميل( بالزيادة أوالنقص) مبلغ قليل‬

‫فانه يتم توزيعه بني احلسابات الثالثة ذات العالقة حسب‬
‫نسب أرصدهتا إىل بعضها البعض ‪:‬‬
‫‪ )1‬ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬
‫‪ )2‬ح‪ /‬األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬
‫‪ )3‬ح‪ /‬تكلفة البضاعة املباعة‬
‫يعاجل باقفاله يف ح‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة املباعة الن‬
‫املبلغ الذي يظهره هذا احلساب ميثل تكلفة معظم األوامر‬
‫اليت صنعت خالل الفرتة احملاسبية مث بيعها‪.‬‬

‫ب)‪ .‬إذا كان هناك فرق تحميل‬ ‫ب)‪ .‬إذا كان هناك فرق‬ ‫أ)‪ .‬إذا كان هناك فرق‬
‫بالنقص(رصيد ح‪ /‬مراقبةت ص‬ ‫تحميل بالنقص‬ ‫تحميل بالزيادة (رصيد ح‪/‬‬
‫أ)‪ .‬إذا كان هناك فرق تحميل‬
‫غيرش مدينا)‬ ‫(رصيد ح‪ /‬مراقبة ت ص‬ ‫مراقبة ت ص غري ش دائنا)‬
‫بالزيادة(رصيد ح‪ /‬مر"اقبة ت ص غير ش‬
‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬ ‫غري ش مدينا)‬ ‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬
‫دائنا)‬
‫من مذكورين‬ ‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬ ‫××× من ح‪ /‬مراقبة ت ص‬
‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية‬ ‫××× من ح‪ /‬مراقبة‬ ‫غري مباشرة‬
‫××× من ح‪ /‬مراقبة ت ص غري مباشرة‬
‫حتت التشغيل‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬ ‫××× إىل ح‪ /‬مراقبة‬
‫إىل مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬األوامر اإلنتاجية تامة‬ ‫××× إىل ح‪ /‬مراقبة ت‬ ‫تكلفة البضاعة املباعة‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية حتت‬
‫الصنع‬ ‫ص غري مباشرة‬
‫التشغيل‬
‫××× ح‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة املباعة‬ ‫××× ح‪ /‬األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬
‫××× إىل ح‪ /‬مراقبةت ص غري‬ ‫××× ح‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة املباعة‬
‫مباشرة‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)٦‬جدول تكاليف األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫تكلفة األمر اإلنتاجي= مواد مباشرة‪ +‬أجور مباشرة‪ +‬تكاليف صناعية غير مباشرة محملة تقديرية‬

‫المجموع‬ ‫رقم ‪3‬‬ ‫رقم ‪2‬‬ ‫رقم ‪1‬‬ ‫رقم األمر‬

‫اإلنتاجي‬
‫مواد مباشرة‬
‫أجور مباشرة‬
‫ت ص غير‬
‫مباشرة‬
‫(مقدرة)‬
‫اإلجمالي‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألوامر المنتهية ‪:‬‬
‫بعد أن يأخذ األمر اإلنتاجي من مواد و أجور مباشرة و غري مباشرة و بعد أن يتحمل بنصيبه من املصاريف الصناعية‬
‫الغري مباشر ة فانه يصبح أمرا إنتاجيا تام الصنع أو تام اإلنتاج و عند هذه النقطة يقتضي نظام حماسبة التكاليف‬
‫نقل تكلفة هذا األمر‬
‫إىل ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬ ‫من ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬

‫هناك حالتين‪:‬‬

‫أ)‪ .‬األوامر اإلنتاجية التي انتهى تصنيعها ولم تبع‬

‫ب)‪ .‬عندما تباع البضاعة أو تسلم إلى أصحابها‬ ‫بعد‪ ،‬ولم تسلم إلى أصحابها إن كانت أوامر‬
‫إنتاجية خاصة‬
‫البد من نقل تكلفتها من ح‪ /‬مراقبة األوامر‬
‫اإلنتاجية تامة الصنع إلى ح‪ /‬مراقبة تكلفة‬ ‫القيد‪:‬‬
‫األوامر اإلنتاجية المباعة‬ ‫×××× من ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة‬
‫الصنع‬
‫×××× إلى ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت‬
‫التشغيل‬
 ‫القيد‬
‫××××× من ح‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية‬
‫املباعة‬
‫××××××× إىل ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة‬
‫الصنع تكلفة األوامر اإلنتاجية‬
‫( تكلفة ما مت بيعه من إنتاج خالل الفرتة)‬

‫عندا يباع اإلنتاج أو تسلم األوامر اإلنتاجية إلى‬

‫أصحابها‬
‫×××× من ح‪ /‬املدينني (أو النقدية)‬
‫×××× إىل ح‪ /‬املبيعات (مبلغ البيع)‬
 ‫نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫ب)‪.‬تصوير الحسابات المراقبة ( ستة حسابات عامة ) ‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مراقبة المواد‬

‫×××× حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية‬ ‫×××× رصيد أول المدة‬
‫تحت التشغيل ( تكلفة المواد‬
‫القيد‬ ‫المباشرة)‬
‫الثاين‬ ‫××××× ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية‬ ‫××××إلى حـ‪ /‬الموردين ( أو البنك )‬
‫غير مباشرة‬ ‫جميع المشتريات من المواد‬
‫( تكلفة المواد الغير مباشرة )‬ ‫( المباشرة أو غير المباشرة)‬ ‫القيد األول‬

‫×××× رصيد آخر المدة‬

‫××××‬ ‫××××‬
 ‫حـ ‪ /‬مراقبة الرواتب و األجور‬
‫××××× ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية‬ ‫×××× إلى حـ ‪ /‬البنك أو األجور‬
‫القيد‬ ‫تحت التشغيل (األجور المباشرة)‬ ‫المستحقة (جميع األجور المدفوعة‬
‫الثاني‬ ‫المباشرة أو غير مباشرة)‬ ‫القيد‬
‫األول‬
‫×××××× ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية‬
‫غير مباشرة (األجور الغير مباشرة‬
‫الفعلية )‬
‫××××××‬ ‫××××××‬

‫حـ‪ /‬مراقبة األومر اإلنتاجية تحت التشغيل‬

‫××××× ح‪ /‬تكلفة البضاعة تامة الصنع‬ ‫×××× تكلفة المواد المباشرة‬
‫×××× تكلفة األجور المباشرة‬
‫×××× ت ص غيرش مقدرة (المحملة)‬
 ‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬
‫××××المصاريف الصناعية غير المباشرة‬ ‫××× تكلفة المواد غير المباشرة (الفعلية)‬
‫المحملة على األوامر اإلنتاجية تحت‬
‫التشغيل (المقدرة)‬ ‫××× تكلفة األجور غير المباشرة (الفعلية)‬

‫××× ت ص غيرش أخرى متنوعة (الفعلية)‬

‫×××رصيد ( نقص تحميل)‬ ‫××× رصيد ( زيادة تحميل)‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬

‫××× حـ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫××× إلى حـ‪ /‬مراقبة أوامر إنتاجية تحت‬
‫التشغيل‬

‫حـ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‬

‫××× من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫××× إلى حـ‪ /‬مراقبة أوامر إنتاجية تامة الصنع‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬
‫‪ ‬بلغت مشتريات مصنع التمور باألحساء من المواد خالل عام ‪1404‬هـ ( كانت جميعها‬
‫بشيكات) ‪ 65,000‬لاير‪ ،‬كما بلغت قيمة المخزون من المواد في بداية المدة ‪25،000‬‬
‫رياال‪،‬‬
‫‪ ‬و كانت جملة مصاريف األجور بالمصنع و المدفوعة بشيكات خالل العام ‪100,000‬‬
‫رياال‪ ،‬كما أن هناك مبلغ ‪ 10,000‬رياال أجور مستحقة عن شهر ذي الحجة لم يسدد‬
‫بعد‪ .‬و يتبع المصنع سياسة تحميل االوامر االنتاجية خالل العام بنصيبها من‬
‫المصاريف الصناعية غير المباشرة بمعدل تحميل بواقع ‪ %50‬من األجور المباشرة‬
‫( تحميل فروق التحميل لحساب مراقبة االوامر المسلمة ) ( تكلفة البضاعة المباعة) و‬
‫فيما يلي تفاصيل االوامر اإلنتاجية خالل العام‪.‬‬

‫رقم ‪105‬‬ ‫رقم ‪104‬‬ ‫رقم ‪103‬‬ ‫رقم ‪102‬‬ ‫رقم ‪101‬‬ ‫رقم األمر‬
‫اإلنتاجي‬

‫مواد مباشرة‬
‫‪14,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫مواد غير مباشرة‬
‫‪8,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪3,000‬‬
‫أجور مباشرة‬
‫‪25,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫‪20,000‬‬
‫أجور غير مباشرة‬
‫‪6,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪4,000‬‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬

‫‪ ‬و بلغت جملة المصاريف الصناعية غير المباشرة األخرى( بخالف األجور‬
‫غير المباشرة و المواد غير المباشرة) و المتعلقة بالمصنع خالل العام ‪14,000‬‬
‫رياال ‪ 0‬سددت جميعا بشيكات)‬
‫‪ ‬فإذا علمت أن االوامر اإلنتاجية ‪ 105،102 ،101‬قد تم إنتاجها و أن االوامر‬
‫رقم ‪105، 102‬قد تم تسليمها للعمالء‬
‫المطلوب‬
‫‪ .)1‬قيود اليومية الالزمة إلثبات العمليات السابقة في سجل يومية مصنع التمور‬
‫‪ .)2‬تصوير حسابات المراقبة ذات العالقة و إظهار تأثيرها بالعمليات السابقة‪.‬‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬
‫الحل‪:‬‬
‫الخطوة األولى ‪ :‬نكتب ‪ 7‬خطوات العداد القيود الالزمة‬
‫‪ .)1‬محاسبة المواد (قيدين)‬
‫‪ .)2‬محاسبة األجور ( قيدين)‬
‫‪ .)3‬تكاليف الصناعية الغير مباشرة (أخرى ) الفعلية (قيد واحد)‬
‫‪ .)4‬التحميل التقديري لألوامر اإلنتاجية بالتكاليف الصناعية الغير مباشرة المقدرة (قيد واحد)‬
‫‪ .)5‬معالجة فروق التحميل‬
‫‪ .)6‬حصر االوامر تامة الصنع ( قيد واحد)‬
‫‪ .)7‬حصر االوامر المباعة( قيد واحد)‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -1‬أحيانا في التمارين يذكر أن المواد المنصرفة بلغت مثال ‪ 100,000‬لاير ‪ ،‬إال أنها قد‬
‫يفصل فيها بشكل أوسع حيث يكون هناك جدول فيه تفصيل لكل أمر إنتاجي و بالتالي نقوم‬
‫بالتجميع إليجاد المواد المنصرفة‬

‫الخطوة الثانية ‪:‬تصوير الحسابات المراقبة‬

 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬
‫‪ ‬ثم نبدأ الحل‪:‬‬
‫‪ .)1‬محاسبة المواد (قيدين)‬
‫أ‪ -‬إثبات شراء المواد‬
‫‪ 65,000‬من حـ‪ /‬مراقبة املواد اخلام (قيمة املشرتيات بالكامل)‬
‫‪ 65,000‬إىل حـ‪ /‬البنك ( الن مت الشراء بشيكات)‬
‫ب‪ -‬عند صرف المواد لإلنتاج‪:‬‬
‫إن املواد املنصرفة لإلنتاج حتسب لكل من (املواد املباشرة ‪ +‬غري املباشرة) حبث نقوم بتجميع املواد املباشرة و غري املباشرة يف اجلدول‬
‫المجموع‬ ‫رقم ‪105‬‬ ‫رقم ‪104‬‬ ‫رقم ‪103‬‬ ‫رقم ‪102‬‬ ‫رقم األمر اإلنتاجي رقم‪101‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪14,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪18,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫مواد غري مباشرة‬
‫‪68,000‬‬ ‫اإلمجايل‬

‫القيد في اليومية العامة‪:‬‬

‫من مذكورين‬
‫‪ 50,000‬حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل (املواد املباشرة)‬
‫‪ 18,000‬حـ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غري مباشرة (املواد الغري مباشرة الفعلية )‬
‫‪ 68,000‬إىل حـ ‪ /‬مراقبة املواد‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬
‫‪ .)2‬محاسبة األجور( قيدين)‬
‫أ‪ -‬قيد إثبات صرف الرواتب و األجور‪:‬‬
‫‪ 110,000‬من حـ‪ /‬مصاريف الرواتب و األجور‬
‫إىل مذكورين‬
‫‪ 100,000‬حـ ‪ /‬البنك ( املبلغ الذي سدد للعاملني نقدا مدفوعة بشيكات)‬
‫‪ 10,000‬حـ ‪ /‬أجور مستحقة (مبلغ األجور الغري مسددة)‬
‫ب‪ -‬تحليل األجور وتحميلها‬
‫المجموع‬ ‫رقم ‪105‬‬ ‫رقم ‪104‬‬ ‫رقم ‪103‬‬ ‫رقم ‪102‬‬ ‫رقم ‪101‬‬ ‫رقم األمر‬
‫اإلنتاجي‬
‫‪94,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪16,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫أجور غير‬
‫مباشرة‬
‫‪110,000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫القيد في دفتر اليومية‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 94,000‬حـ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل ( تكلفة األجور المباشرة)‬
‫‪ 16,000‬حـ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( تكلفة األجور الغير مباشرة الفعلية )‬
‫‪ 110,000‬إلى حـ ‪ /‬مراقبة الرواتب و األجور‬
‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬
‫‪ .)3‬المصاريف الصناعية غير المباشرة األخرى (الفعلية)‬
‫فإهنا حتمل على حـ‪ /‬مراقبة املصاريف غري املباشرة‬
‫قيد إثبات المصاريف الص"ناعية الغير مباشرة‪:‬‬
‫‪ 14,000‬من ح‪ /‬مراقبة املصاريف الصناعية غري املباشرة‬
‫‪14,000‬إىل ح‪ /‬البنك ( السداد بشيك)‬

‫‪ .)4‬التحميل ( التقديري) ألوامر اإلنتاج بالتكاليف الصناعية غير المباشرة ( التقديرية)‬

‫يتم حتميلها تبعا ملعدل التحميل= ‪ %50‬من األجور املباشرة‬
‫التكاليف الصناعية غري املباشرة املقدرة = األجور املباشرة × ‪%50‬‬
‫= ‪50% × 94,000‬‬
‫= ‪ 47,000‬لاير‬
‫القيد‪:‬‬
‫‪ 47,000‬من ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية حتت التشغيل‬
‫‪ 47,000‬إىل ح‪ /‬مراقبة املصاريف الصناعية الغري مباشرة‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬
‫‪ .)5‬معالجة فروق التحميل‬
‫حـ‪ /‬مراقبة المصاريف الصناعية الغير مباشرة‬
‫تقديري ( التكاليف المقدرة)‬ ‫فعلى ( التكاليف الفعلية)‬
‫‪ 47,000‬المصاريف الصناعية غير المباشرة المحملة‬ ‫‪ 18,000‬تكلفة المواد غير المباشرة ( الفعلية)‬
‫على األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل ( المقدرة)‬
‫‪ 1000‬رصيد ( نقص تحميل)‬ ‫‪ 16,000‬تكلفة األجور غير المباشرة ( الفعلية)‬
‫‪ 14,000‬ت ص غير ش أخرى متنوعة (الفعلية)‬
‫××× رصيد ( زيادة تحميل)‬
‫‪ 48,000‬لاير‬ ‫‪ 48,000‬لاير‬

‫التكاليف المقدرة و المحملة لألوامر اإلنتاجية أقل من تكاليف صناعية غير مباشرة الفعلية‬
‫يوجد ‪ 1000‬رصيد( نقص تحميل) (رصيد ح‪ /‬مراقبة ت ص غ"ير ش مدينا)‬
‫القيد في دفتر اليومية‪:‬‬
‫‪ 1,000‬من ح‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة املباعة‬
‫‪ 1,000‬إىل ح‪ /‬مراقبة ت ص غري مباشرة‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫‪ .)6‬جدول تكاليف األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬
‫تكلفة األمر اإلنتاجي= مواد مباشرة‪ +‬أجور مباشرة‪ +‬تكاليف صناعية غير مباشرة محملة تقديرية‬

‫المجموع‬ ‫رقم ‪105‬‬ ‫رقم ‪104‬‬ ‫رقم ‪103‬‬ ‫رقم ‪102‬‬ ‫رقم ‪101‬‬ ‫رقم األمر اإلنتاجي‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪14,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪94,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫ت ص غير مباشرة‬
‫‪47,000‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪11,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫( مقدرة ‪ %50‬من‬
‫األجور المباشرة)‬
‫‪91,000‬‬ ‫‪51,500‬‬ ‫‪26,000‬‬ ‫‪28,500‬‬ ‫‪45,000‬‬ ‫‪40,000‬‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬

‫‪ .)7‬حصر األوامر تامة الصنع ( قيد واحد)‬

‫إلى تكلفة بضاعة مباعة‬ ‫األمر اإلنتاجي تحت التشغيل إلى تكلفة أمر تام‬
‫ال بد من إعداد جدول تكاليف األوامر اإلنتاجية الذي يوضح تكلفة كل أمر إنتاجي تحت التشغيل‬
‫األوامر التامة= أمر ‪ + 101‬أمر ‪ + 102‬أمر ‪ 105‬ألنها قد تم إنتاجها حيث تحولت الى اوامر تامة الصنع‬
‫= ‪ 136500 = 51,500 + 45,000 + 40,000‬لاير‬
‫القيد‬
‫‪ 136500‬من ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تامة الصنع‬
‫‪ 136500‬إلى ح‪ /‬مر"اقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬

‫‪ .)8‬حصر األوامر المباعة ( قيد واحد)‬

‫األوامر ‪ 105 ، 102‬قد تم بيعها حيث تحولت إلى أوامر إنتاجية مباعة‬
‫تكلفة األوامر المباعة = ‪ 96,500 = 51,500 + 45,000 = 105 + 102‬لاير‬
‫‪96,500‬من ح‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية المباعة‬
‫‪ 96,500‬إلى ح‪ /‬مر"اقبة األوامر اإلنتاجية تامة الصنع تكلفة األوامر اإلنتاجية‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬
‫ح‪ /‬مراقبة المواد‬
‫‪ 18,000‬ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت‬ ‫‪ 25،000‬رصيد ‪1/1‬‬
‫التشغيل ( تكلفة المواد المباشرة المنصرفة من‬ ‫‪ 65,000‬جميع المشتريات من المواد( المباشرة‬
‫المخازن)‬ ‫أو غير مباشرة)‬
‫‪ 50,000‬ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير‬
‫مباشرة ( تكلفة المواد الغير مباشرة الفعلية‬
‫المنصرفة من المخازن )‬
‫‪ 22،000‬رصيد مرحل‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪90,000‬‬

‫ح‪ /‬مراقبة الرواتب و األجور‬

‫‪ 94,000‬ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت‬ ‫‪ 110,000‬جميع األجور المدفوعة ( المباشرة أو‬
‫التشغيل ( تكلفة األجور المباشرة)‬ ‫غير مباشرة)‬
‫‪ 16,000‬ح‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة‬ ‫‪ 100,000‬ح ‪ /‬البنك ( المبلغ الذي سدد‬
‫( تكلفة األجور الغير مباشرة الفعلية )‬ ‫للعاملين نقدا مدفوعة بشيكات)‬
‫‪ 10,000‬ح ‪ /‬أجور مستحقة (مبلغ األجور‬
‫الغير مسددة)‬
‫‪110,000‬‬ ‫‪110,000‬‬
 ‫مثال نظام محاسبة تكاليف األوامر‪ 0‬اإلنتاجية‬

‫ح‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‬

‫‪ 13,650‬ح‪ /‬تكلفة البضاعة تامة الصنع‬ ‫‪ 50,000‬إلى ح‪ /‬مراقبة المواد‬
‫‪ 54.500‬رصيد مرحل‬ ‫‪ 94,000‬إلى ح‪ /‬مراقبة األجور‬
‫‪47,000‬ت ص غير ش مقدرة ( المحملة)‬
‫‪191,000‬‬ ‫‪191,000‬‬

‫ح‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر االنتاجية تامة الصنع‬

‫‪ 96,500‬ح‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية‬ ‫‪ 136500‬إلى ح‪ /‬مراقبة أوامر إنتاجية تحت‬
‫المباعة‬ ‫التشغيل‬
‫‪ 40،000‬رصيد مرحل‬
‫‪136,500‬‬ ‫‪136,500‬‬