Chuong4 HQ

Ch¬ng 3: ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp
khÈu
 Kh¸i niÖm:
ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu lµ lo¹i
thuÕ gi¸n thu, thu vµo çc lo¹i hµng ho¸ ®îc
phÐp xuÊt khÈu, nhËp khÈu qua biªn giíi
quèc gia, çc lo¹i hµng ho¸ mua b¸n, trao ®æi
gi÷a thÞ trêng trong níc víi khu chÕ xuÊt.
ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu
 LuËt thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu ®îc Quèc Héi níc
CHXHCN VN kho¸ VIII th«ng qua ngµy 14/06/2005
 NghÞ ®Þnh 149/2005/N§-CP ngµy 06 th¸ng 12 n¨m 2005, Qui

®Þnh chi tiÕt thi hµnh LuËt ThuÕ xuÊt khÈu, ThuÕ nhËp
khÈu
 Th«ng t 113/2005/TT-BTC híng dÉn thi hµnh thuÕ xuÊt khÈu,

thuÕ nhËp khÈu
 QuyÕt ®Þnh 640/2006/Q§-TCHQ ngµy 03 th¸ng 04 n¨m 2006

ban hµnh qui tr×nh kiÓm tra, x¸c ®Þnh trÞ gi¸ tÝnh thuÕ ®èi
víi hµng ho¸ XNK
 C«ng v¨n 3263/2006/CV-TCHQ ngµy 19 th¸ng 7 n¨m 2006,

tham vÊn vµ x¸c ®Þnh gi¸ mÆt hµng « t«, xe m¸y nhËp khÈu
 Ph¹m vi tÝnh thuÕ:

- §èi tîng chÞu thuÕ
+ Hµng ho¸ xuÊt nhËp khÈu qua cöa khÈu, biªn giíi
ViÖt Nam
+ Hµng ho¸ ®îc ®a tõ thÞ trêng trong níc vµo khu phi
thuÕ quan vµ tõ khu phi thuÕ quan vµo thÞ trêng
trong níc – Khu phi thuÕ quan bao gåm: khu chÕ
xuÊt, doanh nghiÖp chÕ xuÊt, kho b¶o thuÕ, kho
ngo¹i quan, khu kinh tÕ th¬ng m¹i ®Æc biÖt, khu
th¬ng m¹i – c«ng nghiÖp....
- §èi tîng nép thuÕ lµ chñ hµng xuÊt nhËp khÈu; ç
nh©n cã hµng ho¸ xuÊt khÈu, nhËp khÈu khi xuÊt
c¶nh, nhËp c¶nh; göi hoÆc nhËn hµng ho¸ qua
cöa khÈu, biªn giíi ViÖt Nam
 C¨n cø tÝnh thuÕ:

- Sè lîng hµng ho¸
- TrÞ gi¸ tÝnh thuÕ
+ Hµng xuÊt khÈu

TrÞ gi¸ tÝnh thuÕ lµ gi¸ b¸n t¹i cöa khÈu xuÊt
kh«ng bao gåm chi phÝ vËn t¶i F, phÝ b¶o
hiÓm I (¸p dông cho gi¸ DAF vµ gi¸ FOB)
+ Hµng nhËp khÈu

Lµ gi¸ thùc tÕ ph¶i tr¶ tÝnh ®Õn cöa khÈu
nhËp ®Çu tiªn gåm c¶ chi phÝ vËn t¶i vµ chi
phÝ b¶o hiÓm tõ cöa khÈu ®i ®Õn cöa khÈu
®Õn theo ®iÒu kiÖn giao hµng CIF – Cost
Insurance Freight hoÆc DAF
 Lu ý:
@ Trêng hîp trong gi¸ hµng nhËp khÈu cha cã
phÝ b¶o hiÓm vµ phÝ vËn t¶i th× kh¸ch
hµng ph¶i xuÊt tr×nh nh÷ng chøng tõ hîp lÖ
vÒ çc kho¶n phÝ kÓ trªn
@ HiÖn nay theo qui ®Þnh t¹m thêi ®Ó tÝnh
lµ I = 0,3%FOB
+ PhÝ vËn chuyÓn (F):
§êng biÓn F = 15%FOB
§êng hµng kh«ng F=20%FOB
@ Mua t¹i biªn giíi ®êng bé (DAF biªn giíi) th×

gi¸ tÝnh thuÕ kh«ng ph¶i céng thªm çc chi
phÝ kÓ trªn (I&F)
@ Trêng hîp l« hµng cã nhiÒu mÆt hµng nhng

chØ cã mét ho¸ ®¬n vËn t¶i hoÆc b¶o hiÓm
th× chi phÝ nµy ®îc ph©n chia theo gi¸ trÞ
hµng ho¸ cña tõng mÆt hµng chiÕm trong
tæng gi¸ trÞ l« hµng.
 Çc trêng hîp ®Æc biÖt:

+ M¸y mãc thiÕt bÞ ph¬ng tiÖn vËn t¶i ®i thuª th× gi¸
tÝnh thuÕ nhËp khÈu lµ gi¸ thuª m¸y mãc thiÕt bÞ
ph¬ng tiÖn vËn t¶i thùc ph¶i tr¶ theo hîp ®ång ®·
ký víi níc ngoµi phï hîp víi chøng tõ hîp ph¸p hîp lÖ
cã liªn quan ®Õn viÖc ®i thuª m¸y mãc thiÕt bÞ, ph
¬ng tiÖn vËn t¶i.
+ M¸y mãc thiÕt bÞ ph¬ng tiÖn vËn t¶i ®a ra níc
ngoµi ®Ó söa ch÷a th× gi¸ tÝnh thuÕ khi nhËp
khÈu l¹i ViÖt Nam lµ chi phÝ söa ch÷a thùc ph¶i
tr¶ theo hîp ®ång ®· ký víi níc ngoµi phï hîp víi çc
chøng tõ hîp ph¸p, hîp lÖ cã liªn quan tíi viÖc söa
ch÷a thiÕt bÞ ph¬ng tiÖn vËn t¶i.
 M¸y mãc, thiÕt bÞ, dông cô, ph¬ng tiÖn vËn chuyÓn
cña çc tæ chøc, ç nh©n ®îc phÐp t¹m nhËp, t¸i
xuÊt) ®Ó thùc hiÖn çc dù ¸n ®Êu t, thi c«ng x©y
dùng, l¾p ®Æt c«ng tr×nh, phôc vô s¶n xuÊt, khi
nhËp khÈu ph¶i kª khai nép thuÕ nhËp khÈu theo qui
®Þnh, khi t¸i xuÊt ra khái ViÖt Nam sÏ ®îc hoµn l¹i
thuÕ nhËp khÈu. Sè thuÕ nhËp khÈu hoµn l¹i ®îc
x¸c ®Þnh trªn c¬ së gi¸ trÞ sö dông cßn l¹i cña m¸y
mãc thiÕt bÞ, dông cô, ph¬ng tiÖn vËn chuyÓn khi
t¸i xuÊt khÈu tÝnh theo thêi gian sö dông vµ lu l¹i t¹i
ViÖt Nam, trêng hîp thùc tÕ ®· hÕt gi¸ trÞ sö dông
th× kh«ng ®îc hoµn l¹i thuÕ cô thÓ nhsau:
 Trêng hîp khi nhËp khÈu lµ hµng míi
Thêi h¹n sö dông vµ lu t¹i ViÖt Nam Gi¸ tÝnh thuÕ (%) = gi¸ hµng ho¸ míi t¹i
thêi ®iÓm tÝnh thuÕ
6 th¸ng trë xuèng (180 ngµy) 90% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép
6t ®Õn 1 n¨m (365 ngµy) 80% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép
1 ®Õn 2 n¨m 70% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép

Tõ trªn 10 n¨m Kh«ng ®îc hoµn
 NhËp khÈu hµng hãa lµ lo¹i ®· qua sö dông:
Thêi h¹n sö dông vµ lu t¹i ViÖt Nam Gi¸ tÝnh thuÕ (% gi¸ hµng ho¸ míi t¹i
thêi ®iÓm tÝnh thuÕ)
Tõ 6 th¸ng trë xuèng 60% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép
Tõ trªn 6t ®Õn 1 n¨m 50% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép
Tõ trªn 1 n¨m ®Õn 2 n¨m 40% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép
Tõ trªn 2 n¨m ®Õn 3 n¨m 35% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép
Tõ trªn 3 n¨m ®Õn 5 n¨m 30% s« thuÕ nhËp khÈu ®· nép
Tõ trªn 5 n¨m Kh«ng ®îc hoµn

- ThuÕ suÊt:
Lµ tû lÖ phÇn tr¨m chÞu thuÕ tÝnh trªn trÞ
gi¸ tÝnh thuÕ cña l« hµng. ThuÕ suÊt thuÕ
xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu hiÖn hµnh ¸p
dông ®èi víi tõng mÆt hµng ®îc qui ®Þnh t¹i
biÓu thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu
hiÖn hµnh
 ThuÕ suÊt thuÕ nhËp khÈu:

- ThuÕ suÊt th«ng thêng
- ThuÕ suÊt u ®·i
- ThuÕ suÊt u ®·i ®Æc biÖt
 §iÒu kiÖn ®Ó ®îc ¸p dông thuÕ suÊt u ®·i ®Æc biÖt:
- Hµng ho¸ nhËp khÈu cã giÊy chøng nhËn xuÊt xø (C/O) tõ níc, nhãm níc
hoÆc vïng l·nh thæ ®· cã tho¶ thuËn u ®·i ®Æc biÖt vÒ thuÕ nhËp khÈu
®èi víi ViÖt Nam. Trõ hµng ho¸ cã xuÊt xø tõ níc, nhãm níc hoÆc vïng l·nh
thæ ®· cã tho¶ thuËn u ®·i ®Æc biÖt vÒ thuÕ nhËp khÈu víi ViÖt Nam nh
ng tæng gi¸ trÞ l« hµng (FOB) kh«ng vît qu¸ 200 USD th× kh«ng ph¶i cã C/O
- Hµng ho¸ nhËp khÈu ph¶i lµ nh÷ng mÆt hµng ®îc qui ®Þnh cô thÓ trong
tho¶ thuËn vµ ph¶i ®¸p øng ®ñ çc ®iÒu kiÖn ghi trong tho¶ thuËn
- GiÊy chøng nhËn xuÊt xø hµng ho¸ (C/O) ph¶i phï hîp víi qui ®Þnh cña ph¸p
luËt hiÖn hµnh vÒ xuÊt xø hµng ho¸ (C/O mÉu D)
- Hµng nhËp khÈu ph¶i lµ nh÷ng mÆt hµng ®îc qui ®Þnh cô thÓ trong tho¶
thuËn danh môc çc mÆt hµng c¾t gi¶m thuÕ quan cña ViÖt Nam cho tõng n
íc hoÆc khèi níc do ChÝnh phñ hoÆc c¬ quan ®îc chÝnh phñ uû quyÒn
c«ng bè
- Hµng vËn chuyÓn th¼ng tõ níc xuÊt khÈu ®Õn ViÖt Nam.
 ThuÕ suÊt thuÕ xuÊt khÈu: ®îc thùc hiÖn

theo biÓu thuÕ hiÖn hµnh
- Tû gi¸ ngo¹i tÖ:

C¨n cø vµo tû gi¸ do ng©n hµng Nhµ níc
th«ng b¸o trong thêi ®iÓm tÝnh thuÕ
- C«ng thøc tÝnh thuÕ:
Sè thuÕ ph¶i nép = Sè lîng hµng ho¸ * §¬n
gi¸ * ThuÕ suÊt * Tû gi¸
(TrÞ gi¸ tÝnh thuÕ cña l« hµng * ThuÕ suÊt
* Tû gi¸)
TrÞ gi¸ tÝnh thuÕ h¶i quan
 Sù cÇn thiÕt cña viÖc x¸c ®Þnh trÞ gi¸ h¶i quan
- TrÞ gi¸ HQ (custom value) lµ trÞ gi¸ cña hµng
NK ®îc x¸c ®Þnh ®Ó phôc vô cho môc ®Ých
qu¶n lý cña HQ
- CÇn cã mét c¨n cø ®Ó tÝnh thuÕ XNK sao
cho ®¶m b¶o chÝnh s¸ch KT§N cña NN vµ
®¶m b¶o c«ng b»ng cho mäi doanh nghiÖp
- CÇn thèng nhÊt vÒ ph¬ng ph¸p x¸c ®Þnh trÞ
gi¸ tÝnh thuÕ gi÷a çc quèc gia
 Sù ra ®êi cña H§ trÞ gi¸ GATT 1994
N¨m 1947, GATT ra ®êi, trong ®ã cã ®iÒu 7
vÒ trÞ gi¸ h¶i quan, ®îc çc níc vËn dông
kh«ng thèng nhÊt dÉn ®Õn tranh chÊp
trong th¬ng m¹i
 Nguyªn t¾c:
- Ph¶i c¨n cø vµo trÞ gi¸ thùc tÕ cña hµng ho¸
- Kh«ng c¨n cø vµo trÞ gi¸ hµng ho¸ ®îc s¶n
xuÊt ë níc nhËp khÈu hoÆc trÞ gi¸ h cÊu hay
¸p ®Æt
- Ph¶i lµ gi¸ mµ víi møc gi¸ ®ã hµng ho¸ ®îc
b¸n ra trong kú kinh doanh b×nh thêng, víi çc
®iÒu kiÖn c¹nh tranh kh«ng h¹n chÕ.
 X¸c ®Þnh trÞ gi¸ h¶i quan theo H§ GATT 1994
 Ph¬ng ph¸p trÞ gi¸ giao dÞch:
TrÞ gi¸ giao dÞch (transaction value) cña

hµng XNK lµ gi¸ thùc tÕ ®· thanh to¸n hay sÏ
ph¶i thanh to¸n (price actually paid or
payable) cho nh÷ng hµng hãa ®îc b¸n theo
nghiÖp vô xuÊt khÈu ®Õn níc NK
TrÞ gi¸ giao dÞch = Gi¸ H§ + nh÷ng kho¶n
®iÒu chØnh theo ®iÒu 8 H§
Thêi ®iÓm x¸c ®Þnh trÞ gi¸ giao dÞch:
- Lµ thêi ®iÓm ký kÕt hîp ®ång mua b¸n
- Gi¸ thùc tÕ ®· thanh to¸n hay sÏ thanh to¸n
lµ tæng sè tÊt c¶ nh÷ng kho¶n thanh to¸n
trùc tiÕp vµ gi¸n tiÕp
- ChiÕt khÊu b¸n hµng: Lµ kho¶n gi¶m gi¸
mµ ngêi b¸n giµnh cho ngêi mua cã thÓ bao
gåm: cash discount, quantity discount, trade
discount
 Çc kho¶n ®iÒu chØnh theo ®iÒu 8 GATT 1994
- Çc kho¶n ph¶i céng:
+ TiÒn hoa hång vµ phÝ m«i giíi, trõ hoa hång

mua hµng: Lµ kho¶n tiÒn c«ng mµ ngêi XNK
chi tr¶ cho ®¹i lý cña m×nh ®Ó mua hoÆc b¸n
sè hµng hãa ®ang ®îc ®a ra ®Ó ®¸nh gi¸
+ Chi phÝ bao b× g¾n liÒn víi hµng ho¸ nhËp
khÈu
- Chi phÝ ®ãng gãi bao gåm çc kho¶n:

+ Chi phÝ vÒ vËt liÖu ®ãng gãi. Bao gåm:
. Çc lo¹i bao b× b¸n lÎ: inner packing
. Çc lo¹i bao b× xuÊt khÈu: outer packing
. Çc vËt liÖu ®ãng gãi, chÌn lãt
. PhÝ ®ãng gãi bao b×
+ Chi phÝ vÒ nh©n c«ng ®ãng gãi
+ Çc kho¶n trî gióp (cung cÊp miÔn phÝ)
. Lo¹i h×nh 1: Nguyªn liÖu, cÊu kiÖn, chi tiÕt
l¾p r¸p vµo hµng hãa XNK
. Lo¹i h×nh 2: Khu«n dËp, khu«n ®óc, ®å
nghÒ…®îc sö dông ®Ó s¶n xuÊt hµng XNK
. Lo¹i h×nh 3: Çc nguyªn vËt liÖu sö dông ®Ó
s¶n xuÊt hµng XNK
. Lo¹i h×nh 4: dù ¸n KT, thuyÕt minh, kü x¶o,
thiÕt kÕ…®îc thùc hiÖn bªn ngoµi níc NK
®Ó s¶n xuÊt hµng XK
+ TiÒn b¶n quyÒn vµ lÖ phÝ giÊy phÐp
Kho¶n nµy ®îc ®iÒu chØnh khi:
. Ph¶i liªn quan trùc tiÕp ®Õn hµng hãa ®îc
x¸c ®Þnh trÞ gi¸
. TiÒn b¶n quyÒn hay phÝ giÊy phÐp ph¶i do
ngêi mua tr¶ trùc tiÕp hay gi¸n tiÕp
. TiÒn b¶n quyÒn vµ phÝ giÊy phÐp cha ®îc
tÝnh trong gi¸ b¸n cña hµng ho¸ ®ang ®îc
x¸c ®Þnh trÞ gi¸ tÝnh thuÕ
+ TiÒn b¶n quyÒn vµ lÖ phÝ giÊy phÐp
Kho¶n nµy kh«ng ®îc ®iÒu chØnh khi:
 Kho¶n tiÒn ngêi mua ph¶i tr¶ cho quyÒn t¸i s¶n xuÊt hµng
ho¸ nhËp khÈu hoÆc sao chÐp çc t¸c phÈm nghÖ thuËt t¹i
ViÖt Nam
 Kho¶n tiÒn ngêi mua ph¶i tr¶ cho quyÒn ph©n phèi hoÆc
b¸n l¹i hµng ho¸ nhËp khÈu, nÕu viÖc thanh to¸n nµy
kh«ng ph¶i lµ mét ®iÒu kiÖn cña viÖc b¸n hµng ho¸ nhËp
khÈu
 Trêng hîp tiÒn b¶n quyÒn vµ phÝ giÊy phÐp ®îc tÝnh mét
phÇn vµo hµng ho¸ nhËp khÈu, mét phÇn kh«ng c¨n cø vµo
yÕu tè liªn quan ®Õn hµng ho¸ nhËp khÈu mµ kh«ng ph©n
®Þnh, t¸ch biÖt gi÷a hai yÕu tè nµy hoÆc kh«ng ph©n t¸ch
®îc ®©u lµ tiÒn b¶n quyÒn theo tho¶ thuËn tµi chÝnh gi÷a
ngêi mua vµ ngêi b¸n th× kh«ng ph¶i céng tiÒn b¶n quyÒn
vµ phÝ giÊy phÐp vµo trÞ gi¸ tÝnh thuÕ
+ TiÒn lêi: Lµ gi¸ trÞ cña bÊt kú phÇn lîi
nhuËn nµo thu ®îc do b¸n l¹i, chuyÓn nhîng
hay sö dông l« hµng nµy tríc khi hµng ®îc
chuyÓn trùc tiÕp hoÆc gi¸n tiÕp cho ngêi
mua
+ Chi phÝ vËn chuyÓn vµ mäi chi phÝ kh¸c cã
liªn quan trùc tiÕp ®Õn vËn chuyÓn
+ Chi phÝ bèc xÕp hµng hãa trªn ®êng vËn
chuyÓn ®Õn n¬i NK
+ Chi phÝ b¶o hiÓm cho l« hµng
- Çc kho¶n ®îc trõ
+ Chi phÝ cho nh÷ng ho¹t ®éng ph¸t sinh sau
khi nhËp khÈu hµng ho¸
+ Chi phÝ vËn chuyÓn, b¶o hiÓm trong néi
®Þa ViÖt Nam
+ Çc kho¶n thuÕ, lÖ phÝ ph¶i nép ë ViÖt Nam
®· n»m trong gi¸ mua hµng ho¸ nhËp khÈu.
+ TiÒn l·i ph¶i tr¶ liªn quan ®Õn viÖc tr¶ tiÒn
mua hµng nhËp khÈu
 §iÒu kiÖn ¸p dông ph¬ng ph¸p trÞ gi¸ giao dÞch
- Kh«ng cã h¹n chÕ nµo ®èi víi quyÒn sö dông hay
®Þnh ®o¹t cña ngêi mua, trõ mét sè h¹n chÕ ®îc qui
®Þnh bao gåm:
. Nh÷ng h¹n chÕ do níc NK ¸p ®Æt
. Kh«ng ¶nh hëng nghiªm träng ®Õn trÞ gi¸ hµng hãa
- Khi viÖc b¸n hµng hay gi¸ c¶ kh«ng phô thuéc vµo çc
®iÒu kiÖn hay lý do nµo mµ v× chóng ngêi ta kh«ng
x¸c ®Þnh ®îc trÞ gi¸ hµng nhËp khÈu:
. Ngêi b¸n Ðp ngêi mua mua kÌm hµng kh¸c
. Gi¸ cña hµng NK phô thuéc vµo mét hay
nhiÒu gi¸ mµ ngêi mua b¸n l¹i cho ngêi b¸n
. Gi¸ c¶ ®îc Ên ®Þnh trªn c¬ së mét h×nh thøc
thanh to¸n kh«ng liªn quan ®Õn hµng NK
- Kh«ng mét kho¶n tiÒn l·i nµo do viÖc ngêi
NK kinh doanh mÆt hµng nµy, ®îc chuyÓn
l¹i cho ngêi b¸n, dï trùc tiÕp hay gi¸n tiÕp, trõ
nh÷ng trêng hîp qui ®Þnh trong ®iÒu 8
- Ngêi mua vµ ngêi b¸n kh«ng cã mèi quan hÖ
®Æc biÖt nµo. NÕu cã th× trÞ gi¸ giao dÞch
sÏ lµ trÞ gi¸ ®îc chÊp nhËn ®èi víi çc môc
®Ých cña HQ theo qui ®Þnh cña H§
 Mèi quan hÖ ®Æc biÖt ®îc hiÓu lµ nh÷ng
trêng hîp sau:
- Hä cïng lµ thµnh viªn cña mét doanh nghiÖp
kh¸c
- Hä cïng lµ chñ mét doanh nghiÖp
- Hä lµ chñ vµ ngêi lµm thuª
- Ngêi b¸n cã quyÒn ®iÒu khiÓn ngêi mua vµ
ngîc l¹i
- Hä ®Òu bÞ mét bªn thø ba ®iÒu khiÓn
- Hä cïng ®iÒu khiÓn mét bªn thø ba
- Hä cïng lµ thµnh viªn mét gia ®×nh trong çc mèi
quan hÖ sau:
. Vî chång
. Bè mÑ vµ con çi
. Anh chÞ em ruét
. ¤ng bµ vµ ch¸u cã quan hÖ huyÕt thèng
. Bè mÑ víi con d©u, con rÓ
. Anh chÞ em d©u rÓ
- Mét ngêi thø 3 së h÷u, kiÓm so¸t hoÆc n¾m gi÷ tõ
5% trë lªn cæ phiÕu cã quyÒn biÓu quyÕt cña mçi
bªn
 Ph¬ng ph¸p trÞ gi¸ giao dÞch cña hµng hãa gièng
hÖt
Lµ trÞ gi¸ giao dÞch cña mÆt hµng gièng hÖt ®îc
XK cho cïng mét níc NK vµo cïng mét thêi ®iÓm
hay cïng mét kú víi hµng hãa ®îc ®îc x¸c ®Þnh trÞ
gi¸
Hµng gièng hÖt (identical goods) lµ hµng hãa
gièng nhau vÒ mäi ph¬ng diÖn, kÓ c¶ çc ®Æc
®iÓm vÒ thùc thÓ vËt chÊt, chÊt lîng vµ uy tÝn
(nh÷ng kh¸c biÖt thø yÕu bÒ ngoµi kh«ng lo¹i trõ
viÖc nh×n nhËn hµng hãa lµ gièng hÖt sÏ ®îc xem
xÐt theo tõng trêng hîp cô thÓ
 Nh÷ng ®iÒu kiÖn lùa chän
- Hµng hãa ph¶i lµ hµng gièng hÖt víi mÆt hµng
®ang cÇn x¸c ®Þnh trÞ gi¸ h¶i quan
- Ph¶i ®îc s¶n xuÊt tõ cïng mét níc víi hµng NK (chø
kh«ng ph¶i cïng níc XK)
- Hµng hãa so s¸nh ®· ®îc XK vµo cïng lóc hay cïng
thêi ®iÓm
- Ph¶i ®îc b¸n ra cïng sè lîng vµ cïng cÊp ®é th¬ng
m¹i
- NÕu cã tõ 2 mÆt hµng gièng hÖt trë lªn th× chän
mÆt hµng nµo cã gi¸ thÊp h¬n
 Çc kho¶n ®iÒu chØnh
- Cã cïng cÊp ®é b¸n nhng kh¸c nhau vÒ sè l
îng
- Kh¸c nhau vÒ cÊp ®é th¬ng m¹i nhng cïng
sè lîng
- Kh¸c nhau c¶ vÒ cÊp ®é th¬ng m¹i vµ sè lîng
- Çc kho¶n ®iÒu chØnh kh¸c ph¶i tÝnh ®Õn
sù kh¸c biÖt vÒ qu·ng ®êng vµ ph¬ng thøc
vËn t¶i
 Ph¬ng ph¸p trÞ gi¸ giao dÞch cña hµng t¬ng tù
(similar goods)
- Lµ trÞ gi¸ giao dÞch cña mÆt hµng t¬ng tù ®îc
XK cho cïng mét níc NK vµo cïng víi hµng hãa
®ang ®îc x¸c ®Þnh trÞ gi¸
- Lµ hµng kh«ng nhÊt thiÕt gièng nhau vÒ mäi ph
¬ng diÖn nhng cã nh÷ng ®Æc ®iÓm t¬ng ®¬ng
vµ çc vËt liÖu cÊu thµnh t¬ng ®¬ng cho phÐp
chóng cã thÓ thùc hiÖn cïng chøc n¨ng vµ cã thÓ
thay thÕ lÉn nhau vÒ mÆt th¬ng phÈm
- Çc yÕu tè kh¸c nh sè lîng, uy tÝn, mÉu m· sÏ ®îc
xem xÐt khi x¸c ®Þnh tÝnh t¬ng tù cña hµng hãa
 §iÒu kiÖn lùa chän l« hµng nhËp khÈu
t¬ng tù
- L« hµng nhËp khÈu t¬ng tù ph¶i cã cïng ®iÒu
kiÖn vÒ cÊp ®é th¬ng m¹i vµ sè lîng víi l« hµng
nhËp khÈu ®ang ®îc x¸c ®Þnh trÞ gi¸ tÝnh thuÕ
- §iÒu kiÖn vÒ qu·ng ®êng vµ ph¬ng thøc vËn t¶i,
b¶o hiÓm
- Hµng ph¶i ®îc s¶n xuÊt tõ cïng mét níc víi hµng
NK
- NÕu cã tõ 2 mÆt hµng t¬ng tù trë lªn th× chän
mÆt hµng nµo cã gi¸ thÊp nhÊt
 Çc kho¶n ®iÒu chØnh:
- Cã cïng cÊp ®é b¸n nhng kh¸c nhau vÒ sè l
îng
- Kh¸c nhau vÒ cÊp ®é th¬ng m¹i nhng cïng
sè lîng
- Kh¸c nhau c¶ vÒ cÊp ®é th¬ng m¹i vµ sè lîng
- Çc kho¶n ®iÒu chØnh kh¸c ph¶i tÝnh ®Õn
sù kh¸c biÖt vÒ qu·ng ®êng vµ ph¬ng thøc
vËn t¶i
 Ph¬ng ph¸p trÞ gi¸ khÊu trõ
(deducted method)
Ph¬ng ph¸p khÊu trõ lµ ph¬ng ph¸p x¸c
®Þnh trÞ gi¸ tÝnh thuÕ cña hµng ho¸ nhËp
khÈu dùa trªn c¬ së gi¸ b¸n hµng ho¸ nhËp
khÈu trªn thÞ trêng ViÖt Nam lo¹i trõ nh÷ng
chi phÝ hîp lý, lîi nhuËn b¸n hµng ph¸t sinh
sau khi nhËp khÈu
 §iÒu kiÖn ¸p dông
- §¬n gi¸ b¸n trªn thÞ trêng ViÖt Nam ph¶i lµ ®¬n gi¸ b¸n cña
chÝnh hµng ho¸ nhËp khÈu ®ang ®îc x¸c ®Þnh trÞ gi¸
tÝnh thuÕ, hµng ho¸ nhËp khÈu gièng hÖt hoÆc hµng ho¸
nhËp khÈu t¬ng tù, ®îc b¸n nguyªn tr¹ng nhkhi nhËp khÈu
- §¬n gi¸ b¸n ®îc lùa chän lµ ®¬n gi¸ t¬ng øng víi lîng hµng
ho¸ ®îc b¸n ra víi sè lîng luü kÕ lín nhÊt ë møc ®ñ ®Ó
h×nh thµnh ®¬n gi¸; Hµng ho¸ ®îc b¸n ra ngay sau khi
nhËp khÈu, nhng kh«ng vît qu¸ 90 ngµy theo lÞch sau ngµy
nhËp khÈu cña hµng ho¸ ®ang ®îc x¸c ®Þnh trÞ gi¸ tÝnh
thuÕ; ngêi mua hµng trong níc vµ ngêi b¸n kh«ng cã mèi
quan hÖ ®Æc biÖt
 Nguyªn t¾c khÊu trõ:
Çc kho¶n ®îc khÊu trõ khái ®¬n gi¸ hµng lµ
nh÷ng chi phÝ hîp lý vµ lîi nhuËn thu ®îc sau khi
b¸n hµng gåm çc kho¶n sau:
- PhÝ vËn chuyÓn, phÝ b¶o hiÓm vµ çc chi phÝ
kh¸c liªn quan ®Õn viÖc vËn chuyÓn
- Çc kho¶n thuÕ, lÖ phÝ vµ phÝ ph¶i nép t¹i ViÖt
Nam khi nhËp khÈu vµ b¸n hµng ho¸ nhËp khÈu
trªn thÞ trêng néi ®Þa ViÖt Nam
- Hoa hång hoÆc chi phÝ chung vµ lîi nhuËn liªn
quan ®Õn çc ho¹t ®éng b¸n hµng ho¸ nhËp khÈu
t¹i ViÖt Nam
 §èi víi hµng ho¸ ®îc b¸n kh«ng cßn nguyªn tr¹ng nh
khi nhËp khÈu
- Trêng hîp kh«ng t×m ®îc ®¬n gi¸ b¸n cña hµng ho¸
®îc b¸n nguyªn tr¹ng nhkhi nhËp khÈu
- Truêng hîp sau khi gia c«ng, chÕ biÕn mµ hµng
ho¸ nhËp khÈu vÉn gi÷ nguyªn ®îc ®Æc ®iÓm,
tÝnh ch¸t, c«ng dông nhkhi nhËp khÈu
- NÕu sau khi gia c«ng, chÕ biÕn mµ hµng ho¸ nhËp
khÈu bÞ thay ®æi ®Æc ®iÓm, tÝnh chÊt, c«ng
dông vµ kh«ng cßn nhËn biÕt ®îc hµng ho¸ nhËp
khÈu ban ®Çu th× kh«ng ¸p dông ®îc ph¬ng ph¸p
nµy
- Trêng hîp kh«ng t×m ®îc ®¬n gi¸ b¸n cña hµng ho¸
®îc b¸n nguyªn tr¹ng nh khi nhËp khÈu th× lÊy
®¬n gi¸ b¸n hµng ho¸ nhËp khÈu ®· qua qu¸ tr×nh
gia c«ng, chÕ biÕn thªm ë trong níc vµ trõ ®i çc
chi phÝ gia c«ng, chÕ biÕn lµm t¨ng thªm gi¸ trÞ
cña hµng ho¸ víi ®iÒu kiÖn cã thÓ ®Þnh lîng ®îc
çc chi phÝ gia t¨ng do qu¸ tr×nh gia c«ng, chÕ
biÕn thªm ë trong níc. Trêng hîp kh«ng t¸ch ®îc çc
chi phÝ gia t¨ng nµy khái gi¸ b¸n th× kh«ng ¸p dông
®îc ph¬ng ph¸p x¸c ®Þnh trÞ gi¸ tÝnh thuÕ theo
trÞ gi¸ khÊu trõ
- Truêng hîp sau khi gia c«ng, chÕ biÕn mµ hµng ho¸
nhËp khÈu vÉn gi÷ nguyªn ®îc ®Æc ®iÓm, tÝnh
ch¸t, c«ng dông nh khi nhËp khÈu, nhng chØ cßn
lµ mét bé phËn cña hµng ho¸ ®îc b¸n ra trªn thÞ tr
êng trong níc th× kh«ng ®îc ¸p dông trÞ gi¸ khÊu
trõ ®Ó x¸c ®Þnh trÞ gi¸ tÝnh thuÕ cho hµng ho¸
nhËp khÈu
- NÕu sau khi gia c«ng, chÕ biÕn mµ hµng ho¸ nhËp
khÈu bÞ thay ®æi ®Æc ®iÓm, tÝnh chÊt, c«ng
dông vµ kh«ng cßn nhËn biÕt ®îc hµng ho¸ nhËp
khÈu ban ®Çu th× kh«ng ¸p dông ®îc ph¬ng ph¸p
nµy
 Chøng tõ ph¶i nép
- Ho¸ ®¬n b¸n hµng do Bé Tµi ChÝnh ph¸t hµnh
- Hîp ®ång ®¹i lý b¸n hµng nÕu ngêi nhËp khÈu lµ ®¹i
lý b¸n hµng cña ngêi xuÊt khÈu. Hîp ®ång ph¶i qui
®Þnh cô thÓ kho¶n phÝ hoa hång mµ ngêi ®¹i lý ®
îc hëng, çc lo¹i chi phÝ mµ ngêi ®¹i lý ph¶i tr¶
- B¶n gi¶i tr×nh vÒ doanh thu b¸n hµng
- Tê khai h¶i quan vµ tê khai trÞ gi¸ cña l« hµng ®îc lùa
chän ®Ó khÊu trõ
- Çc tµi liÖu cÇn thiÕt kh¸c ®Ó kiÓm tra, x¸c ®Þnh
trÞ gi¸ tÝnh thuÕ cña c¬ quan h¶i quan
 Ph¬ng ph¸p trÞ gi¸ tÝnh to¸n (computed method)
- Ph¬ng ph¸p trÞ gi¸ tÝnh to¸n lµ ph¬ng ph¸p dïng
®Ó x¸c ®Þnh trÞ gi¸ tÝnh thuÕ H¶i quan cña hµng
ho¸ nhËp khÈu ®îc x©y dùng trªn c¬ së gi¸ thµnh
cña mÆt hµng ®îc x¸c ®Þnh trÞ gi¸ céng víi mét
kho¶n lîi nhuËn vµ chi phÝ chung ®îc ph¶n ¸nh
trong nghiÖp vô b¸n hµng cïng lo¹i tõ níc xuÊt
khÈu sang níc nhËp khÈu
- Th«ng tin ®Ó tÝnh to¸n cÇn ®îc cung cÊp tù

nguyÖn, cã thÓ qua thÈm tra ë níc kh¸c
 Çc tiªu chÝ cÇn xem xÐt
- Chi phÝ hay trÞ gi¸ cña nguyªn vËt liÖu vµ s¶n
xuÊt; ph¶i Lµ chi phÝ thùc tÕ vµ ph¶i phï hîp víi
nguyªn t¾c kÕ to¸n phæ biÕn
- Chi phÝ hç trî: lµ chi phÝ mµ ngêi NK cung cÊp
cho ngêi s¶n xuÊt theo ®iÒu 8.1
- Lîi nhuËn vµ chi phÝ chung: chØ ®îc chÊp nhËn
khi chóng ngang b»ng víi sè liÖu cña hµng cïng
cÊp ®é hay cïng lo¹i ®îc s¶n xuÊt t¹i níc xuÊt khÈu
®Ó xuÊt sang níc nhËp khÈu
- Çc chi phÝ kh¸c: ®Ó qui gi¸ FOB, CIF…theo qui
®Þnh cña quèc gia nhËp khÈu.
 Ph¬ng ph¸p suy luËn:
NÕu trÞ gi¸ HQ cña hµng NK kh«ng thÓ x¸c
®Þnh theo çc ph¬ng ph¸p tõ 1-5 th× trÞ gi¸
HQ sÏ ®îc x¸c ®Þnh b»ng çch kÕt hîp 5 ph
¬ng ph¸p trªn, dùa vµo nh÷ng sè liÖu hiÖn
cã cña níc NK
 Çc ph¬ng ph¸p bÞ cÊm:
- Gi¸ b¸n hµng néi ®Þa ë níc NK
- Møc gi¸ cao h¬n khi cã hai gi¸ trë lªn ®Ó lùa chän
- Gi¸ b¸n hµng trªn thÞ trêng néi ®Þa cña níc XK
- Chi phÝ SX ngoµi trÞ gi¸ tÝnh to¸n ®· ®îc x¸c
®Þnh cho hµng cïng chñng lo¹i hoÆc hµng t¬ng tù
- TrÞ gi¸ cña hµng XK sang níc kh¸c
- TrÞ gi¸ HQ tèi thiÓu
- TrÞ gi¸ ¸p ®Æt hoÆc hcÊu

Chuong4 HQ

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Chuong4 HQ

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Ch­¬ng 3: ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp

 NghÞ ®Þnh 149/2005/N§-CP ngµy 06 th¸ng 12 n¨m 2005, Qui

 Th«ng t­ 113/2005/TT-BTC h­íng dÉn thi hµnh thuÕ xuÊt khÈu,

 QuyÕt ®Þnh 640/2006/Q§-TCHQ ngµy 03 th¸ng 04 n¨m 2006

 C«ng v¨n 3263/2006/CV-TCHQ ngµy 19 th¸ng 7 n¨m 2006,

 Ph¹m vi tÝnh thuÕ:

 C¨n cø tÝnh thuÕ:

- TrÞ gi¸ tÝnh thuÕ

+ Hµng xuÊt khÈu

+ Hµng nhËp khÈu

@ Mua t¹i biªn giíi ®­êng bé (DAF biªn giíi) th×

@ Tr­êng hîp l« hµng cã nhiÒu mÆt hµng nh­ng

 C¸c tr­êng hîp ®Æc biÖt:

7 ®Õn 9 n¨m 30% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép

 NhËp khÈu hµng hãa lµ lo¹i ®· qua sö dông:

Tõ trªn 6t ®Õn 1 n¨m 50% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép

Tõ trªn 1 n¨m ®Õn 2 n¨m 40% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép

Tõ trªn 2 n¨m ®Õn 3 n¨m 35% sè thuÕ nhËp khÈu ®· nép

Tõ trªn 3 n¨m ®Õn 5 n¨m 30% s« thuÕ nhËp khÈu ®· nép

Tõ trªn 5 n¨m Kh«ng ®­îc hoµn

 ThuÕ suÊt thuÕ nhËp khÈu:

 ThuÕ suÊt thuÕ xuÊt khÈu: ®­îc thùc hiÖn

- Tû gi¸ ngo¹i tÖ:

TrÞ gi¸ giao dÞch (transaction value) cña

+ TiÒn hoa hång vµ phÝ m«i giíi, trõ hoa hång

- Chi phÝ ®ãng gãi bao gåm c¸c kho¶n:

- Th«ng tin ®Ó tÝnh to¸n cÇn ®­îc cung cÊp tù

You might also like

Ch¬ng 3: ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp

 Th«ng t 113/2005/TT-BTC híng dÉn thi hµnh thuÕ xuÊt khÈu,

@ Mua t¹i biªn giíi ®êng bé (DAF biªn giíi) th×

@ Trêng hîp l« hµng cã nhiÒu mÆt hµng nhng

 C¸c trêng hîp ®Æc biÖt:

Tõ trªn 5 n¨m Kh«ng ®îc hoµn

 ThuÕ suÊt thuÕ xuÊt khÈu: ®îc thùc hiÖn

- Th«ng tin ®Ó tÝnh to¸n cÇn ®îc cung cÊp tù