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재무7장2
재무7장2
Chapter
제 1 절 무형자산의 의의 및 분류
1. 무형자산의 의의
2. 무형자산의 분류
제 3 절 식별가능 무형자산
1. 식별가능 무형자산의 인식 및 분류
2. 연구와 개발
3. 사업결합으로 취득한 식별가능 무형자산
4. 식별가능 무형자산의 회계처리
제 4 절 영업권
1. 영업권의 의의
2. 영업권의 인식
3. 영업권의 손상차손
< 보론 > 광물자원의 탐사와 평가
제 1 절 무형자산의 의의 및 분류
1. 무형자산의 의의
무형자산의 특성
1) 식별가능성 (identifiability)
① 분리가능성: 기업에서 분리 혹은 분할 , 개별적으로 매각 , 이전 , 라이선스 , 임대 ,
교환가능
② 계약상 권리 또는 기타 법적 권리
2) 특정 회계실체에 의한 통제 (controllability)
미래경제적 효익 확보 , 제 3 자 접근제한 가능
법적 권리에 의해 통제권 확보
• 시장에 대한 지식 , 기술적 지식 : 저작권 , 계약상 제약 , 기밀유지의무 등으로 보호 (O)
• 숙련된 종업원 , 종업원의 기술 : 통제 곤란 => 자산인식 안 함
• 고객과 관계 , 고객 충성도 , 고정고객 , 시장점유율 : 통제 곤란 자산인식 안 함
3) 미래경제적 효익 (future economic benefits)
수익창출 또는 원가절감 등 형태로 발생
미래경제적 효익의 창출에 높은 불확실성 ( 유형자산 대비 )
2. 무형자산의 분류
구분 세부분류 회계처리 사례
해답
정부는 업체들이 일정기간 동안 배출할 수 있는 탄소의 기준량을 규제하고 있다 . 규제방식에 따르면 허가기간
동안 부여된 배출권 이내로 탄소를 배출하는 업체는 잔여 탄소배출권을 타 업체에 판매할 수 있으며 , 기준을
초과하는 경우에는 벌금을 지급하거나 다른 업체로부터 탄소배출권을 사서 부족한 부분을 보완해야 한다 .
남해유화 ( 주 ) 는 상당량의 탄소를 배출하고 있다 . 20×1 년부터 20×4 년까지의 기간에 탄소배출기준을
초과하리라고 예상되는 부분을 보완하기 위하여 20×1. 1. 1 에 탄소배출권을 ₩ 400,000 에 구입하였으며 , 동
탄소배출권의 잔여 유효기간은 4 년이다 .
해답
[ 그림 7-1] 대체안들의
연구 및 기초 상업화 개발과정에서 상업적
⇒ 응용가능성 ⇒ ⇒ ⇒ ⇒ 양산
개발의 연구 결정 시제품 생산 시험생산
회계처리 탐색
개발비 또는 경상개발비
< 자산인식요건 >
① 기술적 실현가능성
② 사용 및 판매 의도
연구비 ( 비용 ) 생산원가 ( 자산 )
③ 사용 및 판매 능력
④ 자산성 확보
⑤ 개발 및 사용자원 확보
⑥ 측정가능성
(2) 개발단계
제 1 부 ) 연구비
순산 ( 주 ) 는 20×1 년중 다음과 같은 지출이 있었다 .
신지식 탐구를 위한 연구실 연구비 ₩ 100,000
신기술 개발을 위한 공구 , 금형 , 주형 등 설계비 22,500
상업생산중에 발생한 정기검사 등을 포함한 품질관리비 135,000
실험실 전용 시설물 ( 내용연수 5 년 ) 의 건축비 200,000
순산 ( 주 ) 가 20×1 년에 연구비 ( 비용 ) 로 처리해야 할 금액은 얼마인가 ?
해답
제 1 부 ) 개발비와 특허권
지은 ( 주 ) 는 첨단상품의 개발과 관련하여 발생한 개발비 ₩ 500,000 이 무형자산의 요건을 충족하여 이를 20×1. 1. 1 부터
개발비로 기록한 후 5 년의 내용연수에 걸쳐 정액법으로 상각해오고 있다 . 지은 ( 주 ) 는 20×3 년초에 동 첨단상품의
제조기술에 대하여 특허권을 성공적으로 취득하였으며 , 특허권 취득과 관련하여 직접비로 ₩ 800,000 이 지출되었다 .
지은 ( 주 ) 가 특허권의 원가로 기록해야 할 금액은 얼마인가 ?
해답
(1) 무형자산의 원가
상각
체계적인 방법으로 내용연수 동안 상각대상금액을 배분
상각대상금액 : 취득원가에서 잔존가치 차감한 금액
상각방법 : 자산의 미래경제적 효익이 소비되는 형태를 반영하는 합리적인 방법
정액법 , 생산량비례법 , 체감잔액법 사용가능
다른 합리적인 상각방법을 정할 수 없는 경우 : 정액법
잔존가치 : 일반적으로 ₩ 0 으로 봄
직접법 사용 : 상각누계액계정은 사용하지 않지만 주석으로 공시
2) 내용연수가 비한정인 무형자산
해답
재평가회계처리
① 재평가 빈도 : 공정가치의 변동성에 따름
② 같은 부류의 모든 무형자산은 재평가모형을 적용 ( 활성시장이 없는 경우 제외 )
③ 장부금액을 재평가시점의 공정가치로 수정
④ 장부금액 증가 : 재평가잉여금 ; 장부금액 감소 : 당기손익
⑤ 재평가잉여금누계액 : 실현되는 시점에 이익잉여금으로 직접 대체
[ 예제 7-5] 무형자산의 재평가
영업권 (goodwill) :
• 기업의 다른 자산과 구별하여 개별적으로 인식하는 것이 불가능하지만 미래경제적 효익을
발생시키는 자산
• 내부창출영업권 : 인식하지 않음
• 사업결합으로 취득한 영업권 :
영업권의 본질 : 피취득기업의
① 계속기업 요소로서의 공정가치 또는
② 피취득자의 순자산을 취득자의 순자산과 결합함으로써 발생되는 시너지효과
2. 영업권의 인식
내부창출 영업권
재무상태표
══════
SA( 주 ) 20×1. 12. 31 현재
합병대가: ₩ 1,600,000
순자산의 공정가치: 자산의 공정가치-부채의 공정가치
= (100,000 + 140,000 + 488,000 + 820,000 + 72,000) - (220,000)
=₩ 1,400,000
영 업 권: ₩ 1,600,000 -₩ 1,400,000 =₩ 200,000
합병분개:
(차) 현 금 100,000 ( 대 ) 유동부채 220,000
매출채권 140,000 현 금 1,600,000
재고자산 488,000
유형자산 820,000
특허권 72,000
영업권 200,000
3. 영업권의 손상차손
해답
1) 손상차손의 계산
회수가능액 (10,000)
손상차손 ₩ 8,500
3) 회계처리
[ 그 림 7A-1] 광 물 자 원 의 탐 사 와
평가
2. 탐사평가자산의 인식
항목 내용 금액 ( ₩ )
1 광구 A 의 탐사에 대한 법적 권리를 취득하기 전에 발생한 초기탐색비용 150,000
20×1 년초에 취득한 광구 A 의 탐사용 시추장비 ( 내용연수 5 년 , 잔존가치
2 1,000,000
0)
3 20×1 년초 광구 A 에 대한 20 년간 채굴권 획득을 위한 지출 1,800,000
4 20×1 년중 광구 A 에 대한 채굴권을 획득한 후에 지출한 탐사원가 500,000
20×1 년중 광물자원 추출의 기술적 실현가능성과 상업화가능성에 대한
5 1,000,000
평가와 관련한 지출
* 탐사와 평가활동 전에 발생한 초기탐색비용 ( 항목 1) 은 발생한 기간에 비용처리한다 .
해답
1) 탐사평가자산
① 무형자산
항목 내용 및 계산근거 금액 ( ₩ )
4 탐사원가 500,000
계 3,500,000
② 유형자산
시추장비의 20×1 년말 장부금액: ₩ 1,000,000 -₩ 200,000 =₩ 800,000
해답