Filière : Sciences Economiques et Gestion

Master Spécialisé : Banque et Finance

Module : Fiscalité des Entreprises

Exposé sous le thème :

REGIME FISCAL DE LA FUSION,
SCISSION ET DE L’APPORT
Réalisé par :
PARTIEL D’ACTIF
Aya MAHIR
FatimaEzzahra JADANI Encadré par :
Chaimaa CHOUKRI Pr. ELMENYAR
Mohammed BIADI
Amine EL FAKKAK
Année Universitaire : 2021 - 2022
 INTRODUCTION

Partie1 : Cadre conceptuel de la fusion, scission et de

Plan
l’apport partiel d’actif
.
Chapitre 1 : L’opération de fusion

Chapitre 2 : Les opérations de scission et d’apport

partiel d’actif

Partie 2 : Régime fiscal de la fusion, scission et de l’apport

partiel d’actif

Chapitre 1 : Aspects fiscaux des opérations de fusion

Chapitre 2 : Aspects fiscaux des opérations de scission

et d’apport partiel d’actif

CONCLUSION
2
INTRODUCTION
Les fusions, scissions et apports partiels
d’actif sont des opérations permettant de
regroupements ou au contraire des séparations
d’activité

3
Fusions

1
 Définition
Fusion
.
La fusion d’entreprise consiste à regrouper deux ou
plusieurs établissements pour n’en former qu’un seul, ce Conception économique
qui suppose l’existence d’aux moins de deux
établissements entraînant un transfert de patrimoine. Les
types de fusion se reconnaissent d’une part selon la taille
de l’entreprise et d’autre part par son niveau d’activités.

Conception juridique

5
 Fusion
Une fusion est pour l’entreprise une mise en lors d'une fusion, deux sociétés A et B
commun des patrimoines (une deviennent une seule et même société AB
concentration) de deux ou plusieurs (fusion à niveau égal), Ab, aB (fusion
sociétés, qui aboutissent à la constitution asymétrique) ou C (nouvelle dénomination,
d'une nouvelle entreprise ou à une prise de nouveau métier). On appelle ce phénomène
contrôle ». Les actifs des deux sociétés se fait partie intégrante de la « croissance
confondent et constitue une personne externe ». Elle permet d'accroitre le volume de
morale l'activité économique ainsi que les gains

Conception juridique Conception économique

 Les Caractéristiques De La
Fusion 
Rémunération des
apports.
3
Transmission
Dissolution des sociétés universelle du
absorbées sans patrimoine.
liquidation.
2
1
Les Types de fusion

Fusion Absorption
01
Elle implique qu’une société dénommée «
absorbante », absorbe une autre appelée «
absorbée ». Généralement, la société ayant une
bonne situation financière sera l’absorbante.
Cette variante est la plus courante

02 Fusion combinaison

(égalitaire) : la fusion-combinaison
engendre la disparition des deux sociétés
fusionnantes et la création d’une nouvelle
8
société
Aspects Fiscaux
Des Fusions

2
Aspects Fiscaux Des Fusions
I. Impôt sur les sociétés :

1) Régime de droit commun ( Art 161 du CGI ) :

La société absorbée est considérée d’un point de vue

fiscal comme étant en fin d’exploitation et donc:

 Abattement sur la cession des actifs immobilisés

en fin d’exploitation.

 Imposition des résultats dégagés entre le début de

l’exercice et la date de fusion.

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Aspects Fiscaux Des Fusions
I. Impôt sur les sociétés :

1) Régime particulier des fusions ( Art 162 du CGI ) :

Chez la société absorbée :

Eléments exonérés : sous certaines conditions chez l'absorbante. 

- Profit net sur apport ou cession de l'ensemble de l'actif immobilisé et des titres de
participation.

- La réserve spéciale de réévaluation.

- Les provisions qui conservent leur objet :

* provisions pour risques et charges.

* provisions pour dépréciation.

11
Aspects Fiscaux Des Fusions
I. Impôt sur les sociétés :

2) Régime particulier des fusions ( Art 162 du CGI ) :

 Chez la société absorbée :

Eléments imposables : (autres que les éléments exonérés)

- Les provisions devenues sans objet.

- Les plus-values sur les éléments apportés autres que l'actif

immobilisé et les titres de participation.

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Aspects Fiscaux Des Fusions
I. Impôt sur les sociétés :
2) Régime particulier des fusions ( Art 162 du CGI ) :

 Chez la société absorbante:

OBLIGATIONS DECLARATIVES : (DÉLAI  DE 30 JOURS)

• Déclaration écrite au service d'assiette.

• Etat récapitulatif : Eléments apportés + profits et pertes y afférents réalisés par l'absorbée.

• Etat pour chacune des sociétés :

* Provisions avec indication de celles n'ayant pas fait l'objet d'une déduction fiscale.
* Réserve spéciale de réévaluation.
• Acte de fusion dans lequel la société absorbante s'engage à honorer les obligations liées aux retraitements
fiscaux
13
Aspects Fiscaux Des Fusions
I. Impôt sur les sociétés :
2) Régime particulier des fusions ( Art 162 du CGI ) :

 Chez la société absorbante:

Plus values Imposition de la prime de fusion réalisée par l’absorbante et

correspondant à sa participation dans l’absorbée.
.
Ratio > 75%:

la valeur globale de l'actif net immobilisé de la société concernée sont

réintégrées au résultat du 1er exercice après la fusion et sont
profit net sur
Imposables
l’apport de
l’absorbée Ratio < 75%:

Réintégration du profit net réalisé par fractions égales sur une période
10 ans

RATIO =

14
Aspects Fiscaux Des Fusions

II. Taxe sur la valeur ajoutée ( TVA ):

Chez la société absorbante:

 La non exigibilité de la TVA non encore encaissée.

 Le transfert du droit à déduction sauf de la taxe sur

les « immobilisations » n’est pas transférable .

 Le transfert du crédit de TVA.

Chez la société absorbante:

 Reprendre le crédit de TVA de la société absorbée.

15
L’OPÉRATION DE
SCISSION

3
 L’OPÉRATION DE SCISSION

Définition

La scission est l’opération par laquelle une société transmet l’ensemble de

son patrimoine à 2 ou plusieurs sociétés préexistantes ou nouvelles. Lors
de la scission la société scindée est dissoute sans être liquidée.
 Pourquoi
effectuer une
scission?
Recentrer sur un domaine principale d’activité

Être présent
. sur différents marchés

! Il ne s’agit pas que d’une simple

cession d’éléments d’actifs, mais
d’une cession de patrimoine dans sa
globalité
 LES OPÉRATIONS DE LA SCISSION

Spin-off Split-off
split-up

Automatiquement Les actionnaires

Ou les actionnaires versée des titres reçoivent des parts de
reçoivent des actions plutôt que des filiales dont le
de différentes filiales. dividendes potentiel de croissance
est jugée prometteur

19
 LE RÉGIME FISCALE DE L’OPÉRATION DE SCISSION

➢ - La prime de scission réalisée par la société absorbante et correspondante à la plus-value

sur sa participation dans la société fusionnée ou scindée est exonérée de l’impôt.

➢ Exonération du profit net sur apport ou cession de l'ensemble de l'actif immobilisé et des
titres de participation.

➢ La non- imposition des éléments du stock, dans le cas où ils sont apportés à leur valeur
d’origine et inscrits au compte de stock de la société bénéficiaire, au lieu de l’imposition de la
société absorbée au titre des produits générés de leur évaluation au prix du marché.

➢ L’exonération des droits d’enregistrement en ce qui concerne les droits de mutation relatifs
à la prise en charge du passif, le cas échéant, dans le cas de scission de sociétés par actions
ou à responsabilité limitée.

➢ Il est à préciser que les avantages de ce régime s'appliquent aux opérations de fusion et de
scission totales qui se traduisent par la dissolution de la société scindée et l’apport intégral
des activités autonomes à d’autres sociétés (existantes ou nouvellement créées). 20
l’Apport Partiel
d’Actif

4
 Définition de l’Apport Partiel d’Actif
Société A

AVANT B1 B2 Société C

La société A cède sa
branche d’activité B2
Cession à la société C qui
augmente son capital
pour rémunérer
l’apporteur A.
APRES C = B2
A l’issue de l’APA :

 La société qui effectue l’apport devient actionnaire de la société bénéficiaire de

l’apport.
 La société bénéficiaire de l’apport est substituée à la société qui effectue l’apport.
 Utilité de l’Apport Partiel d’Actif

 Filialiser une ou plusieurs activités de l’entreprise, et

constituer un groupe de sociétés.

 Permettre à plusieurs sociétés distinctes de regrouper

au sein d’une seule société leurs activités identiques ou
complémentaires.

Régime fiscal de l’Apport Partiel d’Actif

 L’absence d’une réglementation de l’apports partiels d’actifs.

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CONCLUSION