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Norma Internacional de
Contabilidad Nº 17 (NIC 17)
“Arrendamientos”
Esta norma establecer, para arrendadores y arrendatarios, las políticas contables y los
procedimientos adecuados de revelación y presentación relativos a los arrendamientos
financieros y operativos.
FECHA DE VIGENCIA
Esta norma será aplicable en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005; se aconseja su aplicación anticipada, Si alguna entidad
aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de
2005, revelará ese hecho.
OBJETIVO
ALCANCE
Esta Norma será aplicable al contabilizar todos los tipos de arrendamientos y/o
acuerdos mediante los cuales se ceda el derecho de uso de activos, incluso en el
caso de que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta
importancia en relación con la explotación o el mantenimiento de los citados
bienes.
Por otra parte, esta Norma no será de aplicación a los acuerdos que tienen la
naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a
usar algún tipo de activo, asimismo no será aplicable a los:
Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base de la valoración de:
Inmuebles poseídos por arrendatarios, en el caso de que los contabilicen como
inversiones inmobiliarias (véase la NIC 40, Inversiones inmobiliarias);
• Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la
continuación de este quede asegurada con razonable certeza.
• El comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario
tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del
arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento, según proceda).
• Cuotas contingentes del arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento
cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por
razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas
futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tipos de interés de mercado
futuros, etc.).
• Inicio del arrendamiento: es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales
estipulaciones del mismo. En esta fecha:
• Inversión neta en el arrendamiento: es la inversión bruta del arrendamiento descontada al tipo de interés
implícito en el arrendamiento.
• Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del
arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carácter
contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de
ser reembolsados. También se incluye:
• En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un tercero vinculado con él; o
• En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:
- Parte del arrendatario;
- Un tercero vinculado con éste; o
- Un tercero independiente que sea capaz financieramente de atender a las
obligaciones derivadas de la garantía prestada.
Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo
del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera
consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.
DEFINICIÓN
Hasta un año;
Son convenios “que transfiere” sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes
al derecho de propiedad de un activo. El título de propiedad puede ser o no eventualmente
transferido.
En nuestro país los Arrendamientos Financieros deben ser celebrados por escritura pública
ante notario, gracias a esta formalidad y a la disposición contenida en el articulo 10 del
Decreto Legislativo Nº 299, los contrato tienen merito ejecutivo, por lo que las controversias
derivadas de éste podrán tramitarse mediante el proceso ejecutivo; asimismo también están
regulados por las disposiciones en materia de acto jurídico, obligaciones y contratos del
Código Civil donde señala que: el arrendamiento financiero es un contrato mercantil que
tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para
el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con opción de compra a
favor de la arrendataria por un valor pactado; además
Dentro de las operaciones crediticias del Sistema Financiero Nacional se le conoce por su
denominación en el idioma ingles “Leasing”.
La arrendadora no es responsable por los vicios y daños del bien, siendo derecho de la
arrendataria ejercer la acción por dichos vicios contra el proveedor o vendedor del bien.
Esto se sustenta en el hecho que el objeto del contrato no es la venta del bien de la
arrendadora a la arrendataria y en que es esta ultima quien determina las características y
al proveedor del bien, por lo que no podría atribuirse responsabilidad sobre los defectos
del bien a la arrendadora, toda vez que esta no eligió el bien materia del contrato ni al
proveedor.
Constituye una obligación del contrato asegurar el bien materia del leasing mediante
pólizas de seguro contra los daños que pudieran afectarlo, según su naturaleza.
Así, el artículo 9 de la norma antes referida, señala que la falta de pago de dos o
más cuotas consecutivas, o el retraso de pago en más de dos meses, facultara a la
arrendadora a resolver el contrato.
El contrato de Leasing tiene por esencia financiar a una persona para que pueda
adquirir un determinado bien. Pero este financiamiento posee características que lo
diferencian sustancialmente de un contrato de mutuo o de línea de crédito:
En primer lugar, la persona que solicita el financiamiento, denominada Arrendataria,
obtiene el derecho de uso sobre el bien durante el plazo de vigencia del contrato, a
cambio del pago de las cuotas pactadas. Esto permite que la arrendataria pueda
gozar de los beneficios del bien materia del contrato, dado que el Arrendador no
impone ninguna limitación para usar el mismo, que no sea su correcto uso; aun
cuando no ha terminado de pagar el financiamiento.
Los pagos se realizan en forma periódica, generalmente mensual y por cuotas adelantas,
cubre el costo del bien, los gastos de explotación y de financiación incurridos por el
Arrendador y los beneficios que debe obtener (intereses).
Las cuota devengan el impuesto general a las ventas (IGV) y cualquier tributo futuro que
pueda surgir por la operación de arrendamiento es de cargo del arrendatario.
Los sujetos que participan en el contrato de arrendamiento financiero son los siguientes:
El Arrendador
En una operación de arrendamiento financiero, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se
consideran como reembolsos del principal y remuneración financiera del arrendador por su
inversión y servicios.
El arrendador incurre en ciertos costes directos iniciales, entre los que se incluyen comisiones,
honorarios jurídicos y costes internos que son incrementales y directamente atribuibles al
contrato se incluyen automáticamente en los derechos de cobro del arrendamiento financiero.
El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en cada uno
de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante, sobre la inversión financiera neta que el
arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.
Todo arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemática y racional
a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribución se basará en una pauta que refleje un
rendimiento constante en cada ejercicio sobre la inversión neta relacionada con el
arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a cada ejercicio, una vez
excluidos los costes por servicios, se destinarán a cubrir la inversión bruta en el
arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no devengados.
Los arrendadores que sean también fabricantes o distribuidores reconocerán los
resultados derivados de la venta en el ejercicio, de acuerdo con las políticas
contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa.
Si se han aplicado tipos de interés artificialmente bajos, el resultado por la venta se
reducirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tipos de interés de mercado.
Los costes incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea también arrendador, y
estén relacionados con la negociación o la contratación del arrendamiento, se
reconocerán como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.
Hasta un año;
Entre uno y cinco años;
Más de cinco años.
No resultará adecuado presentar las obligaciones relativas a los bienes arrendados, en los
estados financieros, como deducciones del valor de los activos correspondientes. En caso
de que la entidad realice, en el balance, distinción entre pasivos corrientes y no corrientes,
observará esta misma distinción para las deudas derivadas de los arrendamientos.
Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que representen las
cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá
entre los ejercicios que constituyan el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga
un tipo de interés constante en cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de
amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los ejercicios en los que
sean incurridos
Importe total de los pagos mínimos por subarriendos que se esperan recibir, en la fecha
del balance, por los subarriendos financieros no cancelables que la entidad posea.
La existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los contratos, así como de las
opciones de compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento de precios; y
Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero, se evitará
reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del vendedor
arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo
enajenado. Este importe, se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.
Si el arrendamiento posterior es un arrendamiento financiero, la operación es un medio por el
cual el arrendador suministra financiación al arrendatario con el activo como garantía. Por esta
razón, no será apropiado considerar el exceso del importe de la venta sobre el importe en libros
del activo como un resultado realizado. Este exceso se diferirá y amortizará a lo largo del plazo
del arrendamiento.
Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento operativo, y quedase
claro que la operación se ha establecido a su valor razonable, cualquier resultado se reconocerá
inmediatamente como tal. Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado
se reconocerá inmediatamente, excepto si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras
por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las
cuotas pagadas durante el periodo en el que se espere utilizar el activo. Si el precio de venta
fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará durante el periodo en el
que se espere utilizar el activo.
Si el arrendamiento posterior fuese un arrendamiento operativo, y tanto las
cuotas como el precio se estableciesen utilizando valores razonables, se habrá
producido efectivamente una operación normal de venta y se reconocerá
inmediatamente cualquier resultado derivado de la misma.
Sin embargo, para los arrendamientos financieros, tal ajuste no será necesario,
salvo que se haya producido un deterioro del valor, en cuyo caso el importe en
libros se rebajará hasta que alcance el importe recuperable, de acuerdo con la
NIC 36.
71,527.63
2000 30,000 20,701.41 71,527.63 9,298.59 5,400 50,826.22
2001 30,000 23,392.59 50,826.22 6,607.41 5,400 27,433.63
2002 30,000 26,433.63 27,433.63 3,566.37 5,400 1,000.00
Opción 1 ,000.00 1 ,000.00 0.00 1 80 0.00
compra
Total 91,000 71,527.63 0.00 19,472.37 16,380
Reconocimiento inicial
Para efectos de registro se corren los siguientes asientos contables:
31/12/08 68. Provisiones del Ejercicio 681. Dep. Inm. Gastos 14,305.53
Maquin. y Equipo
681.3 Maquin. Arend. Financiero
39. Dep . y Amortiz. Acumulada Activo 14,305.53
393. Deprec. Maquinaria
393.3 Arrend. Financiero
Para registrar la depreciación correspondiente
al año 2000 sobre la maquinaria adquirida
mediante contrato de arrendamiento
financiero de fecha 02/ENE/00 suscrito con
la empresa Wiese Leasing S.A. tal como lo
señala el párrafo 19 de la NIC 17
31/12/08 91. Costos por Distribuir Gastos 14,305.53
918. Provisiones del Ejercicio
97. Cargas Financieras Gastos Gastos 9,298.59
971. Intereses
79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos Enlace 23,604.12
796. Prov. Del Ejerc.
797. Cargas Financ.
Para distribuir los costos y gastos por
función.
CASO PRÁCTICO Nº 02
La empresa PARA TODOS S.A.C. dedicada a la fabricaci�n de muebles
en melamina, desea adquirir una maquinaria, financi�ndola bajo la
operaci�n de arrendamiento financiero (Leasing) con la empresa
Scotiabank S.A.A.
Con los siguientes datos:
Plazo : 4 a�os
Precio : 20,000
TEA : 0% = 0.30
IGV : 19% = 0.19
Opción compra : 100%
FRC= I/(1-(1/(1+i)n))
FRC= 0.461629223
C. Fijas = 9,232.58
CALENDARIO DE PAGOS
Periodo Interes Capital Amortizac. Saldo IGV Cuota Total
0 20,000.00
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