BIAYA PENGGABUNGAN

USAHA

Berdasarkan IFRS 3 tentang Business Combination mengenai biaya penggabungan usaha

adalah sebagai berikut:

Penggabungan badan usaha (merger dan konsolidasi) menggunakan metode purchase,

maka semua biaya yang timbul dalam proses penggabungan akan diakui dan dicatat ke
dalam rekening biaya penggabungan usaha (cost of investment) dalam periode terjadinya
penggabungan.
 PT. FARHAN PT. FARHAN
Rekening PT. JUANA
(Nilai Buku) (Nilai Wajar)

Aset Lancar
Kas Rp 300.000.000,00 Rp 250.000.000,00 Rp 300.000.000,00
Piutang 150.000.000,00 150.000.000,00 200.000.000,00
Persediaan 250.000.000,00 250.000.000,00 300.000.000,00

Aset Non Lancar

Tanah 300.000.000,00 150.000.000,00 200.000.000,00
Bangunan 500.000.000,00 250.000.000,00 400.000.000,00
Kendaraan 300.000.000,00 250.000.000,00 350.000.000,00
Hak Paten 200.000.000,00 - 50.000.000,00

Total Aset Rp2.000.000.000,00 Rp 1.300.000.000,00 Rp1.800.000.000,00

Liabilitas Rp 500.000.000,00 Rp 300.000.000,00 Rp 400.000.000,00

Ekuitas
Modal Saham (@Rp10.000) 700.000.000,00 500.000.000,00 -
-
Tambahan Modal Disetor 500.000.000,00 300.000.000,00
-
Saldo Laba 300.000.000,00 200.000.000,00

Total Liabilitas dan Ekuitas Rp2.000.000.000,00 Rp 1.000.000.000,00 -

Contoh Goodwill Positif

PT. JUANA berniat akan mengambil alih aset bersih milik PT. FARHAN dengan cara menerbitkan
50.000 lembar sahamnya dengan nilai nominal @Rp10.000,00 dan nilai pasarnya @Rp20.000,00
dan kas sebesar Rp 200.000.000,00. Biaya-biaya penggabungan yang timbul adalah sebagai berikut:
Biaya komisi Rp 50.000.000,00
Biaya akuntan Rp 80.000.000,00
Biaya hukum Rp 70.000.000,00
Biaya penerbitan saham Rp 60.000.000,00
Biaya pengeluaran saham Rp 70.000.000,00
Biaya pendaftaran saham Rp 70.000.000,00
Jumlah biaya penggabunganRp 400.000.000,00
 Jurnal Penggabungan Usaha &
Biaya Penggabungan Usaha

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Biaya Penggabungan Usaha (cost of investment) Rp 1.200.000.000,00

Jxxx Modal Saham Rp 500.000.000,00
x
2xxx Tambahan Modal Disetor 500.000.000,00
Kas 200.000.000,00

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Jxxx Biaya Penggabungan Usaha (cost of investment) Rp 400.000.000,00

x
2xxx Kas
Rp 400.000.000,00
Perhitungan Goodwill

Goodwil Positif yang timbul dari transaksi penggabungan usaha tersebut di atas.
Karena cost of investment yang dikeluarkan oleh PT. JUANA untuk bergabung dengan PT.
FARHAN lebih besar daripada aset bersih PT. FARHAN.

Perhitungannya:
Cost of Investment Rp1.600.000.000,00
Aset bersih
(1.800.000.000 – 400.000.000) Rp1.400.000.000,00

Goodwill Positif Rp 200.000.000,00

Jurnal Penerimaan Aset Bersih

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Kas Rp 200.000.000,00
Piutang 300.000.000,00
Persediaan 200.000.000,00
Tanah 200.000.000,00
Jxxx Bangunan 400.000.000,00
x
2xxx Kendaraan 350.000.000,00
Hak Paten 50.000.000,00
Goodwill 200.000.000,00
Liabilitas Rp 400.000.000,00
Cost of Investment 1.600.000.000,00
Jurnal Penutup (PT. Farhan)

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Liabilitas Rp 400.000.000,00
Ekuitas 1.400.000.000,00
Kas Rp 200.000.000,00
Piutang 300.000.000,00
Jxxx
x Persediaan 200.000.000,00
2xxx
Tanah 200.000.000,00
Bangunan 400.000.000,00
Kendaraan 350.000.000,00
Hak Paten 50.000.000,00
Transaksi Penggabungan Usaha
Transaksi Penggabungan
Rekening PT. JUANA LPK Penggabungan Usaha
Usaha

Aset Lancar
Kas Rp 300.000.000,00 Rp (300.000.000,00) Rp -
Piutang 150.000.000,00 200.000.000,00 350.000.000,00
Persediaan 250.000.000,00 300.000.000,00 550.000.000,00

Aset Non Lancar

Tanah 300.000.000,00 200.000.000,00 500.000.000,00
Bangunan 500.000.000,00 400.000.000,00 900.000.000,00
Kendaraan 300.000.000,00 350.000.000,00 650.000.000,00
Hak Paten 200.000.000,00 50.000.000,00 250.000.000,00
Goodwill - 200.000.000,00 200.000.000,00

Total Aset Rp2.000.000.000,00 Rp1.400.000.000,00 Rp3.400.000.000,00

Liabilitas Rp 500.000.000,00 Rp 400.000.000,00 Rp 900.000.000,00

Ekuitas
Modal Saham (@Rp10.000) 700.000.000,00 500.000.000,00 1.200.000.000,00
Tambahan Modal Disetor 500.000.000,00 500.000.000,00 1.000.000.000,00
Saldo Laba 300.000.000,00 - 300.000.000,00

Total Liabilitas dan Ekuitas Rp2.000.000.000,00 Rp1.400.000.000,00 Rp3.400.000.000,00

 Contoh Goodwill Negatif

PT. JUANA berniat akan mengambil alih aset bersih milik PT. FARHAN dengan cara menerbitkan
50.000 lembar sahamnya dengan nilai nominal @Rp10.000,00 dan nilai pasarnya @Rp20.000,00 dan
kas sebesar Rp 100.000.000,00. Biaya-biaya penggabungan yang timbul adalah sebagai berikut:
Biaya komisi Rp 40.000.000,00
Biaya akuntan Rp 50.000.000,00
Biaya hukum Rp 60.000.000,00
Biaya penerbitan saham Rp 40.000.000,00
Biaya pengeluaran saham Rp 60.000.000,00
Jumlah biaya penggabungan Rp 250.000.000,00
 Jurnal Penggabungan Usaha &
Biaya Penggabungan Usaha

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Biaya Penggabungan Usaha (cost of investment) Rp 1.100.000.000,00

Jxxx Modal Saham Rp 500.000.000,00
x
2xxx Tambahan Modal Disetor 500.000.000,00
Kas 100.000.000,00

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Jxxx Biaya Penggabungan Usaha (cost of investment) Rp 250.000.000,00

x
2xxx Kas
Rp 250.000.000,00
Perhitungan Goodwill

Goodwil Negatif yang timbul dari transaksi penggabungan usaha tersebut di atas.
Karena cost of investment yang dikeluarkan oleh PT. JUANA untuk bergabung dengan PT.
FARHAN lebih kecil daripada aset bersih PT. FARHAN.

Perhitungannya:
Cost of Investment Rp1.350.000.000,00
Aset bersih
(1.800.000.000 – 400.000.000) Rp1.400.000.000,00

Goodwill Negatif (Rp 50.000.000,00)

Jurnal Penerimaan Aset Bersih

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Kas Rp 200.000.000,00
Piutang 300.000.000,00
Persediaan 200.000.000,00
Tanah 200.000.000,00
Jxxx Bangunan 400.000.000,00
x
2xxx Kendaraan 350.000.000,00
Hak Paten 50.000.000,00
Liabilitas
Rp 400.000.000,00
Cost of Investment
1.350.000.000,00
Saldo Laba
50.000.000,00
Jurnal Penutup (PT. Farhan)

Tgl Keterangan Ref Debit Kredit

Liabilitas Rp 400.000.000,00
Ekuitas 1.400.000.000,00
Kas Rp 200.000.000,00
Piutang 300.000.000,00
Jxxx
x Persediaan 200.000.000,00
2xxx
Tanah 200.000.000,00
Bangunan 400.000.000,00
Kendaraan 350.000.000,00
Hak Paten 50.000.000,00
Transaksi Penggabungan Usaha
Transaksi Penggabungan
Rekening PT. JUANA LPK Penggabungan Usaha
Usaha

Aset Lancar
Kas Rp 300.000.000,00 Rp ( 50.000.000,00) Rp 250.000.000,00
Piutang 150.000.000,00 200.000.000,00 350.000.000,00
Persediaan 250.000.000,00 300.000.000,00 550.000.000,00

Aset Non Lancar

Tanah 300.000.000,00 200.000.000,00 500.000.000,00
Bangunan 500.000.000,00 400.000.000,00 900.000.000,00
Kendaraan 300.000.000,00 350.000.000,00 650.000.000,00
Hak Paten 200.000.000,00 50.000.000,00 250.000.000,00

Total Aset Rp2.000.000.000,00 Rp1.450.000.000,00 Rp3.450.000.000,00

Liabilitas Rp 500.000.000,00 Rp 400.000.000,00 Rp 900.000.000,00

Ekuitas
Modal Saham (@Rp10.000) 700.000.000,00 500.000.000,00 1.200.000.000,00
Tambahan Modal Disetor 500.000.000,00 500.000.000,00 1.000.000.000,00
Saldo Laba 300.000.000,00 50.000.000,00 350.000.000,00

Total Liabilitas dan Ekuitas Rp2.000.000.000,00 Rp1.450.000.000,00 Rp3.450.000.000,00