Franck Hendel

Introduction à la gestion
 Présentation du prof
• Un vieux prof
– 15000 H de cours, 36 ans d’expérience pro, 33 an à uB
– IUT, IAE, ST, ESIREM, pharma
– Gestion, logistique, environnement pro
• Un ex chef
– Directeur IUT
– Directeur CFA et SEFCA
– RP d’une LP de conducteur de travaux pour le bâtiment
• Je pourrais être votre père (comme quoi …le votre est pas si mal)
– 58 ans (en fait j’ai 18 ans mais avec une expéience de 40 ans)
– 3 garçons étudiants à l’ uB
 Me contacter
• Sur teams
• Franck.hendel@u-bourgogne.fr
• 06 13 15 62 09

• Bien préciser votre groupe car j’ai plus de 400

étudiants
 Intro à Compta gestion
• Les bases
• Les deux doc de synthéses : Bilan et CR
• Les investissements et les amortissements et
les provisions
• La TVA
• La trésorerie
• LES BUDGETS
• Analyse comptable
 Bibliographie
• Compta : La compta pour les nuls ou tout
ouvrage de BTS ou IUT initiation à la compta
 Pourquoi de la compta ?
• Permet au patron de savoir où il en est donc gage
de bonne gestion
• Permet à l’état de faire des vérifications fiscales
(TVA). C’est la principale motivation.
• Publicité légale : Moyen d’informer les clients, les
fournisseurs, les actionnaires, les salariés voire le
grand public
• Permet de faire des statistiqueS au niveau
national (INSEE)
 Chapitre 1 : Base de la compta
• Pourquoi faire de la compta ?
– Parce que toutes les entreprises (même les
associations) en font et ont une comptabilité car
• C’est une obligation légale avec sanction pénale
(exception les micro entreprises ou auto entrepreneur)
Alors, Pourquoi est-ce que c’est obligatoire?
 Cadre légal
• Cadre national avec le code de commerce et loi
sur les sociétés et ordre des .
• Conseil national de la comptabilité qui impose
un cadre très normé (Plan Comptable Général
conforme à ANC Agence Nationale de
Comptabilité )
• Harmonisation européenne voire mondiale
(japon, Canada) : Normes IFRS (2011 )
Internationale Financial Reporting Standards
 limites
• La compta ne s’intéresse qu’au « fric « donc
rien pour le social, ou environnemental ou
bonheur des salariés ou clients
• Compta est générale donc ne renseigne pas
sur la comptabilité par produit ou par flux ou
par projet ou par activité
– Solution : mise en place facultative d’une compta
de gestion ou compta analytique
 Qui fait la compta ?
• Patron, secrétaire, comptable
• Contrôleur de gestion
• Expert comptable (DCG, DSCG, thèse
professionnelle)
• CAC : Commissaire aux comptes ne fait pas
mais vérifie
• De gros cabinets (KPMG, CER) et des moyens
et des petits
 Etude en compta
• Bac pro, bac STG, DUT GEA, master CCA
• DCG, DSCG
 Papier ou informatique ?
• Imprimé, exacompta ou imprimés fiscaux
• Logiciel
– Ciel de éditeur SAGE
– R2 de SAP
– Des applications
• Freelancer (devis)
• Freebe (7/mois)
• Fizen (lien avec 230 banques pour synchronisation
bancaire)
 Applications info
• frelancer
• Freebe
• Fizen(12€50 HT par mois, 19€ avec synchro
bancaire HT)
• Indy
• Pennylane(c’est aussi le nom d’une chanson
des beatles mais là une apllication très
compléte)
 2 principes de base
• Les comptes : Les enregistrements se font
dans des comptes qui ont chacun un numéro
• Partie double : Toute opération est enregistrée
deux fois ce qui permet de tracer les flux et de
savoir :
– d’où vient l’origine des fonds et
– comment on a utilisé l’argent
 2 documents de synthèse
• Le but final de la comptabilité est d’arriver à
deux documents à la fin de chaque année ou
exercice fiscal
– Le bilan
– Le compte de résultat
 Le bilan : Première approche
• Un bilan est un tableau normalisé constitué de
deux parties
– Actif (colonne à gauche) qui correspond en très
gros à ce qu’on a, ou comment on a utilisé l’argent
(cad les emplois)
– Le passif (à droite) qui correspond à ce qu’on doit
ou plutôt qui indique d’où vient l’argent
(ressources)
 Le bilan : Première approche
• Donne le patrimoine à un moment donné
donc idée d’image fixe
• Dans le bilan on trouve le résultat final
 Le CR / compte de résultat
• Tableau avec deux parties qui donne le film de
l’activité passée, idée d’exploitation
• La colonne de gauche retrace les dépenses
dites les charges
• La colonne de droite retrace les recettes ou
gains ou les produits
• Dans le CR on trouve aussi le résultat final
 Premier principe :Partie double
• Exemple : On fait une vente et le client paye
par chèque
– On va mouvementer (cad faire des écritures) dans
deux comptes, une écriture au débit d’un compte
et un autre au crédit
• Compte vente (compte qui commence par un 7)va être
crédité
• Compte banque (qui commence par un 5) va être
débité
 Partie double
• Cette partie double permet de faire des
vérifications, total des débits doit être égal au
total des crédits
 Principe 2 : Les comptes
• En compta on passe dés écriture dans des
comptes
• Chaque compte à un nom et surtout un code
(c’est très réglementé, les étudiants en
compta doivent les connaître)
• Codification en 7 classes, le premier chiffre
indique la classe ensuite les chiffres suivants
donnent plus de précision
 7 classes de compte
• Classe 1 : les fonds propres et emprunts bancaires à
Long Terme (explique d’où viennent les fonds)
• Classe 2 : les immobilisations cad les investissements
• Classe 3 : les stocks
• Classe 4 : compte de tiers cad les créances et les
dettes
• Classe 5 : compte financier cad banque et caisse
• Classe 6 : les charges (ou dépenses en français)
• Classe 7 : les produits ( ou recettes en bon français)
 Les comptes
• Si on fait une vente de 1000€ on va enregistrer
cela dans un compte
– Classe 7 : c’est une recette ou PRODUIT
• 70 Vente de produit
– 701 vente de produits finis
– 704 travaux
– 707 vente de marchandises
 Les comptes
• Si on paye des salaires
– Compte classe 6 car c’est 1 dépense ou 1 charge
• 64 charges de personnel
– 6411 Salaires

– Mais si on passe par boite interim 6211

 Comment s’y retrouver ?
• La carte c’est le plan comptable général
• Plan support papier en accordéon
• Ou WWW.plancomptable.com
 Les comptes et les doc de syntése
• Dans le Compte de résultat (exploitation)on
trouve
– Charges : Compte de classe 6
– Produits : Compte de classe 7
• Dans le bilan (patrimoine) on trouve
– Actif : compte de classe 2, 3, 4 (les créances), 5
– Pasif : Compte de classe 1 et 4 (dettes)
 Compte en T
• Un compte à deux parties, une à gauche
(appelée par les comptables débit) et l’autre à
droite (crédit).
• Ces deux parties sont séparées par une barre
verticale et en haut il y a une barre horizontale
sur laquelle on indique le numéro du compte
• Donc ça fait un T et on parle de compte en T
 Compte en T

Compte 512 : Compte banque

________Débit___ _I_____Crédit_____________

I
I
I
I
I
 Débit Crédit…c’est déb…ile
• Ne pas essayer de comprendre avec le sens
commun de débit et crédit
• Pour un comptable, le débit c’est à gauche et
le crédit à droite. Point.
 La règle des débit/crédit
• Pour les comptes de l’actif du bilan (Compte
de classe 2 et classe 3 et certains de la classe 4
et ceux de classe 5), c’est à dire ceux qui sont
dans la partie de gauche de bilan (ou en haut
des tableaux pour les impôts) quand on veut
augmenter le compte on passe écriture au
débit c’est à dire à gauche et quand on veut
diminuer c’est au crédit c’est à dire à droite.
 La règle des débit/crédit
• Pour les comptes du passif du bilan (Compte
de classe 1 certains de la classe 4 ), c’est à dire
ceux qui sont dans la partie droite du bilan (ou
en bas des tableaux pour les impôts) quand
on veut augmenter le compte on passe
écriture au crédit c’est à dire à droite et quand
on veut diminuer c’est au débit c’est à dire à
gauche du compte en T.
 La règle des débit/crédit
• Pour les comptes de CR compte de résultat
(Compte de classe 6) cad les charges (partie de
gauche DU CR ou en haut des tableaux pour
les impôts) quand on veut augmenter les
comptes de classe 6 on passe écriture au débit
c’est à dire à gauche et quand on veut
diminuer c’est au crédit c’est à dire à droite.
 La règle des débit/crédit
• Pour les comptes de CR compte de résultat
(Compte de classe 7) cad les produits (partie
de droite DU CR ou en haut des tableaux pour
les impôts) quand on veut augmenter les
comptes de classe 7 on passe écriture au
crédit c’est à dire à droite du T et quand on
veut diminuer c’est au débit c’est à dire à
gauche du T).
 Compte en T

Compte 512 : Compte banque

________Débit___ _I_____Crédit_____________

I
I
I
I
I
 Le journal comptable
• On enregistre les écritures dans chaque
compte dans des Journaux.
• Le journal comptable est remplis
régulièrement cad que chaque compte est
mouvementé régulièrement (presque en
temps réel dans grosses boites, 2 fois par an
dans PME)
 La balance
• Régulièrement pour chaque compte et en tout
cas à la fin de chaque exercice comptable (12
mois consécutifs, souvent de janvier à
décembre mais pas forcément) on fait la
balance de toutes les écritures passées depuis
la dernière balance
• On additionne toutes les écritures au débit et
celles au crédit, et on inscrit le solde créditeur
ou débiteur
 Exemple balance Compte banque 512
Débit (entrée d’argent) Crédit (sortie d’argent)
Le 1 septembre 1000 le 12 septembre 500

Le 4 septembre 2000 Le 28 septembre 1500

Le 20 septembre 3000
Total débit 6000 Total crédit 2000
Exemple balance compte banque 512
débit crédit
Solde après balance : 4000
Vous ne savez pas passer une écriture
?
• Pas de panique, je vais pas vous le demander
• Dans la vraie vie c’est informatisé
• Premier programme en COBOL
• Exemple CIEL
– On va dans onglet saisir une facture de vente
• Compte vente 70 est mouvementé au crédit
• Le logiciel me demande nom du client et mouvemente
le compte créance (Classe 4) au débit
 Bilan
• Etat financier de synthèse
• Doc CERFA sur internet
• Deux parties
– Partie gauche : Actif ou emploi ou en gros
comment on utilise les fonds ou ce qu’on a
– Partie droite : Passif ou ressources, d ’où vient
l’argent
 Bilan
• Liquidité croissante du haut vers le bas
• En haut les terrains en bas la caisse
 Bilan
Actif ou emplois passif
Immobilisations (classe 2) Capitaux propres (CLASSE 1)
brevets, logiciels, marques, fonds de commerce, capital de départ apportés par les
licence, machines, bâtiments, gros outillage, actionnaires, réserves et le résultat de
véhicules l’année

Stock CLASSE 3 Dettes à plus d’un an (credit bancaire)

CLASSE 1
Créances sur clients CLASSE 4 Dettes à moins d’un an (dette
fournisseurs) CLASSE 4
Trésorerie CLASSE 5 Dettes sociales et fiscales (ex Congés
payés)
banque,caisse

Total 1 Total 2
 BILAN
• Total PASSIF doit être égal à total Actif
• C’est comme ça qu’on trouve le résultat qu’on
inscrit toujours à droite dans les capitaux
propres
• Si actif > passif, signe + donc bénéfice
• Si passif > actif, faut soustraire donc signe
moins donc perte
 Bilan

• Au passif, les ressources cad d’où vient l’argent

– Capitaux propres cad qui appartiennent aux  »capitalistes »
cad à ceux qui sont propriétaires de l’entreprise avec le
capital de départ (apports), les réserves (gain gagné les
années précédentes et non distribué dont les réserves
obligatoires) et le RESULTAT de l’exercice
– Capitaux prêtés (obligations ou prêt bancaire) à plus d’un
an
– Dettes à moins d’un an ou passif circulant (dettes
fournisseurs mais aussi dettes pour Congés payés ou autres
cotisations sociales ou report fiscaux)
 Bilan ; Actif
• En haut les immobilisations (plus d’un an) qu’on
oppose à actif circulant (moins d’un an)
• Immobilisations sont
– soit incorporelles (fonds de commerce, goodwill ou
prime d’émission dans les groupes mais surtout les
licences (de logiciel ou alcool), brevet, marques,
investissement en recherche développement
– Soit corporelles (bâtiments, machines, parc machines)
– Soit financières ( achat d’actions d’autres entreprises)
 Actif circulant
• Stocks de matières, produits finis, en cours
valorisés au moins une fois par an lors de
l’inventaire annuel obligatoire et valorisé soit en
FIFO soit au CUMP (cout unitaire moyen pondéré)
• Créances sur clients
• Disponibilités et trésorerie (banque et caisse), très
important car doit permettre à tout moment de
payer les dettes (souvent 25% de CA annuel)
 Attention à l’ordre
• De haut en bas : du permanent vers le plus
circulant
• Attention à la place du résultat : AU PASSIF
dans les capitaux propres
 Bilan : L’essentiel
• Image du patrimoine à un moment donné
• Actif = Comment on a employé les fonds
• Passif = d’où viennent les ressources financiéres
• En haut : Ce qui est stable ou immobilisé
• En bas : Ce qui circule
• On trouve le résultat dans le passif , dans kles
capitaux propres en plus si benef ou en moins
si déficit
 Compte de Résultat
• Second document qui complète le premier
• Donne exploitation pendant 1 an (avec le bilan
on avait une image, ici on a le film)
• A gauche les dépenses ou CHARGES (clase 6)
• A droite les recettes ou PRODUITS (classe 7)
• Document officiel CERFA sur internet
• Il existe une autre présentation plus
analytique utilisée par presse financiére
 Compte de résultat
charges Produits
Achats de biens (achat matiére ou 70 ventes
marchandise) classe 60
Achats de certains services (loyer, EDF) 61 74 subventions
Achats d’autres services (interim, pub,
transport) 62
Impôts et taxe
Salaires 64
Charges financières (intérets payés aux 76 Produits financiers
banquiers) 66
Charges exceptionnelles (amendes) 67 77 Produits exceptionnels (vente de
matériels amortis)
Amortissement 68
Total 1 Total 2
 Les produits
• Correspondent aux ventes (70) de produits
fabriqués par entreprise (701), vente de travaux
(704) de services (706) marchandises (707)
• Faut tenir compte des variations de stocks
(compte 71)par rapport au début de l’année (si on
a fabriqué des produits qu’on a pas vendu mais
stocké, il faut rajouter la valeur de ces produits)
• Des subventions d’exploitation (par exemple pour
les associations)
 Produits
• (76 ): produits financiers si l’entreprise a placé
de l’argent et touche des intérêts (par exemple
si livret A) ou si l’entreprise à des participations
dans d’autres entreprises et qu’elle reçoit des
dividendes (cas des groupes)
• (77) produits exceptionnels : Exemple quand
l’entreprise vend plus cher un bien que sa
valeur comptable estimé (vente d’un matériel
totalement amorti)
 Les charges
• 60 : les achats de matières (faut aussi tenir
compte des variations de stock en compte 603)
• 61 : Services extérieurs : sous traitance, crédit
bail, location, entretien réparation, assurances,
études, documentation, frais de colloque
• 62 Autres services extérieurs : Intérim, honoraires
(avocat), publicité, transport, dféplacement, frais
postaux et télécom
 Les charges
• 63 Taxes : ex taxe apprentissage, impôts
locaux
• 64 charges de personnel : Rémunération
(salaires 6411, congés payés 6412), Charges
sécurité sociale (URSSAF, RSI, mutuelles…),
versement au CE
 Charges
• 66 : Charges financières : Intérêts payés au
banquiers (et autres créanciers) mais pas le
remboursement du capital
• 67 Charges exceptionnelles : pénalités, ventes
de biens immobilisés en dessous de leur
estimation
 Compte de résultat
• 3 parties + les amortissements
– Partie 1 :Exploitation avec un résultat exploitation
– Partie 2 Financier avec un résultat financier
(souvent déficitaire)
– Partie 3 : l’Exceptionnel avec un résultat
exceptionnel
– Les amortissements et provisions (DAP)
• Somme des 4 donne le résultat comptable
 Analyse compte de résultat
• Regarder déjà quels sont les produits
d’exploitation
• Regarder si les achats (compte 60 sont
importants) par rapport aux ventes
• Regarder la part des charges sociales (64)
 Compte de résultat
• Si total 1 (charges) > total 2 (recettes) : déficit
• Si total 2 > total 1 : Chouette…bénéfice

• On trouve le résultat en bas, soit à gauche (en

dessous des charges) alors c’est un bénéfice
• Si il est à droite (en dessous des poroduits)
c’est un déficit…mais allez au bon sens et
comparer Charges et les produits
 Le résultat
• On le trouve dans les deux doc, bilan et CR
• Il doit évidemment être identique dans les deux
• Ce résultat va être imposé soit
– IS (impôt sur les sociétés) : Avant 50% , puis 33 %,
et 25 % avec Macron
– Soit IRPP (impôt sur le revenu) pour les artisans et
commerçants en nom propre (taux progressif)
– Auto entrepreneur , soit prélèvement forfaitaire sur
CA (avec charges sociales) soit IRPP sur résultat
 quizz
• Le bilan donne l’image de ce que possédé une
entreprise (patrimoine ) à un moment donné?
• On trouve le Chiffres d’affaires dans le bilan
• On trouve les investissements faits dans le
compte de résultat
• Où trouve t’on le montant des loyers payés si
l’entreprise loue des locaux ?
• Où trouve t’on la valeur des immeubles si
l’entreprise est propriétaire de ses locaux
 quizz
• Où trouve t’on les salaires et charges sociales
versés ?
• Où trouve t’on le montant total des achats de
marchandises ?
• Où trouve t’on la valeur des stocks ?
• Comment enregistrer la différence de stocks
entre le début et la fin de l’année ? (ex Stock
début année 120 000 et stock fin 100 000)
 quizz
• Ou trouve t’on les créances sur les clients ?
• Où trouve t’on les dettes sur les fournisseurs ?
• Si on achète un logiciel 5000€ est ce qu’on le
met dans les charges ?
• C’est quoi une immobilisation incorporelle ?
• Où trouve t’on les subventions de
fonctionnement versées à une association ?
• Si on a 5000€ en liquide, où cela apparait-il ?
 quizz
• Dans le compte de résultat on trouve un
bénéfice de 30000€ et dans le bilan un bénéfice
de 20000€ : commentaire ?
• Si j’ai 20 000 de capital de départ, 2000 de
réserves obligatoires, 10 000 autre réserve et
un résultat comptable de moins 12000 : Reste
t’il des capitaux propres ?
• Ou est ce que je trouve le prêt sur 7 ans fait par
un banquier pour acheter une machine?
 quizz
• Où est ce que je trouve les intérêts payés au
banquier pour le prêt ?
• Où est ce que je trouve l’argent disponible en
banque ?
Le résultat comptable et les autres résultats :
SIG
• En compta on parle de SIG : Soldes
intermédiaires de gestion qui sont d’autres
indicateurs intéressants
• Intéressant en brut mais plus encore ramené
en % du CA (vive les camenberts)

• Le plus important : EBE car se rapproche un

peu de ce qui « reste » vraiment
 SIG Soldes intermédiaires de gestion

• Total des ventes c’est ce qu’on appelle le CA

Chiffres d’affaires(avec un S), (total des comptes 70 )…attention à ne
pas confondre avec un « bénéfice »

• Marge commerciale : Ensuite on enlève aux CA les couts

d’achats des marchandises vendues (compte 60) = Marge commerciale.
– Très important dans le commerce (on va la calculer en % du CA)
– Ex : Total compte 70 est de 200, total compte 60 est de 110 donc marge
commerciale est de 200 moins 110 soit 90 (45% de marge commerciale)
 SIG
• LA VA : Valeur ajoutée
– Là on part encore du CA (on rajoute les production
immobilisée (production qui n’est pas vendue mais
gardé par entreprise) et les variations de stocks) et on
retire tout ce qu’on a payé comme charge à des tiers
(compte 60 (fournisseurs) mais aussi 61(sous traitance,
location…. et 62 (interim, transport, publicité )
– Notion importante en économie car somme des VA
constitue le PNB , la VA c’est la richesse créée par
l’entreprise
 EBE : SIG le plus important
• Excèdent Brut Exploitation : On part de la VA
• )
(on rajoute les subventions exploitation si il y en a , par exemple les associations

• On enlève les salaires et charges (compte 64)

et les impots et taxes (63) et là on a ce qui
reste « vraiment » une fois payé les
fournisseurs, l’état les salariés
• Aux US on parle de EBIDTA (earnings before interest, taxe,
déprciation and amortization)
 EBE et EBIDTA
• Notion qui approche le « bénéfice » brut cad
Que qui reste quand on a payé les charges liées aux
achats (60), les autres charges de fonctionnement
( 61 et 62)loyers, transport, publicité, le
comptable…), les impôts et aussi les salaires et
charges sociales…
Attention : souvent les primes des chefs dépendent
de cet indicateur et aussi primes de participation
EBE important aussi pour le cours des actions
 EBE
• Faut évidemment mettre en rapport EBE et la
CA (en %)
• Faut regarder ce qui coute le plus à
l’entreprise :
– Ses achats (60)
– Ses charges externes (61et 62)
– ses salaires (64)
 SIG : LE REX ou résultat exploitation

• Def EBE moins compte 68 cad DAP (Dotation

aux amortissements et provisions) donne le
REX ou résultat exploitation
• Dans chap qui suit on expliquera que les DAP
sont des « charges » sans décaissement réel
pour tenir compte des dépréciations de
certains éléments de l’actif (exemple une
voiture acheté 50000€ perd 10 000€ par an)
 La partie financière
• Produits financiers moins charges financières
(compte 66 cad les intérets payés aux
banquiers) donne le résultat financier
 Partie exceptionnelle
• Produits exceptionnels (par exemple vente
d’actifs immobilisés à un prix supérieur à leur
valeur comptable) moins les charges
exceptionnelles (amendes ou procès perdus)=
résultat exceptionnel
 Enfin : Le résultat comptable
• Résultat exploitation + résultat financier+
résultat exceptionnel = résultat comptable

• Ce résultat peut parfois donner lieu à IS (impot

sur les sociétés) et à une prime de
participation dans les grosses entreprises et le
solde donne le résultat net de l’exercice
 Dernier SIG : LA CAF
• Les résultat net moins les dividendes et plus la
DAP (c’est une charge sans sortie d’argent)
donne la Capacité d’Auto Financement c’est-à-
dire concrétement l’argent qui reste si on veut
réinvestir
 Faire gaffe à la CAF
• CAF : C’est marqué dessus, c’est la capacité
qu’à la boite de faire de nouveaux
investissements (ou rembourser des prêts aux
banques) grâce à ce qu’elle a gagné dans
l’année.
• Bien sûr il y a le résultat après impôt mais on
rajoute la DAP car c’est une charge mais sans
décaissement donc le fric est bien toujours là
 ratio
• En plus des SIG il peut être intéressant
d’analyser aussi:
– Comparer total du bilan et total du CR, on voit si le
patrimoine ou valeur entreprise est sup ou pas au
flux de valeur généré par un exercice
– Calculer la rentabilité :
• Rentabilité Financière cad le rendement des capitaux
propres : Résultat net/ capitaux propres
• Rentabilité commerciale : Résultat net/CA (bien si on
est vers 10%)
 ratio
• Comparez dans actif :immobilisations/ actif circulant (c’est
bien si ce ratio >1 car cela veut dire que le patrimoine est
solide)….
• Comparer dans passif : capitaux propres et dettes à Long
terme/ dettes à court terme (c’est bien si ce ratio est >à 1)
• Comparer créances clients et dettes fournisseurs (c’est
bien si c’est équilibré cad que l’on fait autant de crédit que
l’on nous en accorde)
• Chiffres affaires/stock (taux de rotation des stocks)
(souvent de l’ordre de 6)
 ratio
• Disponibilités (caisse et banque)/ dettes à
court terme ..(ce ratio doit être >à 1)il faut
toujours que actif disponible soit supérieur au
passif exigible sous peine de dépôt de bilan
cad faillite
• (Disponibilité/ CA)* 365 …donne une idée du
taux de couverture en jours de la trésorerie
(c’est bien entre 30 et 90 jours)
Amortissement, provisions et DAP

• Faut que je vous explique ces notions très

importants :

• Investissement Vs charge classique

• Provisions et risques prévisibles
• Investissement et DAP : Dotation aux
amortissements et provisions
Les investissements et les amortissements

• Il est essentiel de comprendre qu’il y a deux types de

dépenses :
– Des dépenses où on acquiert un bien d’équipement
(machine, bâtiment..) dans ces cas là on ne parle pas de
charges (classe 6) mais d’investissement (classe 2) ou
immobilisation (on immobilise des fonds/ actif circulant).
• On va mettre cette opération d’investissement au bilan (actif) et pas
au CR ( cela aurait été en charge, mais non, c’est pas une charge)
– On oppose ces investissements aux « dépenses
« exploitations courantes qui sont des charges déductibles
du résultat
 Charges et Investissement
• Charges : classe 6
– donc dans CR, déductible du résultat (donc
permet de payer moins d’impôt)
• Investissements ou immobilisations, classe 2
– la valeur reste dans entreprise, donc non
déductible en intégralité la première année…donc
dur dur pour les impôts car on ne déduit pas cette
dépense réelle du CA pour calculer le benefice.
 exemple
• Une entreprise achète 3 ordinateurs, deux
pour être équipés de logiciels spécifiques et
revendus à un clients et le 3° pour être gardé
par la boite comme poste de travail
– Les 2 premiers sont des achats donc des charges
(classe 6 dans le CR)
– Le 3° est un investissement donc classe 2 du bilan
 Pourquoi ne pas déduire
• Au bout d’un an, le bien immobilisé a toujours
une grosse valeur,on peut toujours l’utiliser , il
fait partie du patrimoine de l’entreprise donc
c’est normal de le comptabiliser à l’actif
• Oui mais…
– C’est dur au niveau fiscal car il a eu une vraie
dépense et on ne l’a pas déduite des impots
– Et certains biens perdent de leur valeur avec le
temps et usure
 Solution : Amortissement
• Un artisan achète une voiture 20 000€ le 1
janvier année N
• Il ne peut pas déduire cette somme de son
résultat de année N
• Mais au bout de 1 an, la camionnette ne vaut
plus 20 000….
• On va amortir la voiture sur 5 ans (ce sont les
impôts qui donnent la durée)
• 20000/5 = 4000 € par an
 Les amortissements
• Donc au bout de 1 an, on estime que la voiture
vaut 16 000€ et a perdu 4000€
• Au bilan la voiture ne sera inscrite que 16000 et
plus 20000
– Valeur brute - amortissement = valeur nette
• Ces 4000 sont considérés comme un
amortissement et la boite peut les mettre en
CHARGEs cad les déduire du résultat (compte
68)
 Les amortissements = 1 charge
• Drôle de truc car c’est une charge mais sans
décaissement réel
• Ca permet de payer moins d’impôt (pendant 5
ans) en diminuant de façon « fictive » le
résultat
• constate l’usure ou perte de valeur (dans
bilan : actif brut – amortissement = actif net)
 Toujours la partie double
• Donc deux écritures pour « passer » ou
enregistrer  l’amortissement
– 1 écriture au CR sur compte de classe 68 au
débit donc l ’amortissement est une charge
– 1 écriture au bilan sur compte de classe 2 au
crédit cad on déduit de la valeur d’achat du bien
immobilisé le montant de l’amortissement (on
diminue l’actif)
 Qu’est-ce qui est amortissable
• Presque toutes les immobilisations sauf les terrains
(211)et investissements financiers ( 26 cad dans les
actions)
• Toutes les machines, logiciels, brevet, véhicule
• Minimum 750€ (on peut pas amortir une petite
imprimante)
• Durée : Voire tableaux donnés par fisc (un ordinateur
ou serveur c’est 3 ans) un logiciel entre 1 et 3 ans
• NB : prorata temporis pour investissment fait en cours
d’année
 Exemple de prorata temporis
• On achète une camionnette 60 000€ le 1 MAI
2022
– Sur 2022 on amortira : (60 000/5)*(8/12) soit 8000
– SUR 2023 , 2024, 2025, 2026 on amortira 12000
– Sur exercice 2027 on amortira 4000
– Après le bien est amorti cad il est estimé à zéro dans
le bilan , mais on peut évidemment continuer à
l’utiliser et si la boite le vend elle devra l’enregistrer
 Amortissement linéaire et dégressif
• Je vous ai montré des amortissements linéaires
mais les impôts autorisent aussi des
amortissements dégressif sur idée que le bien
perd plus les premières années
• Par exemple sur un véhicule le coeff est de 1.75
• Cad que dans mon exemple de camionnette
achetée le 1 MAI la première année on
amortira 8000*1.75
 Tableau d’amortissement
• Exemple au 1 mai une entreprise un camion
60 000€
Valeur amortissment Valeure
comptable comptable fin
début
An 1 60000 8000 52000
An 2 52000 12 000 40000
An 3 40000 12 000 28000
An 4 28000 12 000 16000
An 5 16000 12 000 4000
An 6 0 4000 0
 exo
• A vous avec un équipement de 20 000 acheté
le 1° avril et amortissement sur 5 ans

• 1 année : Mai à dec soit 9 mois sur 12 mois

 Exercice amortissement lineaire
VC brut Amortissement VC Net
AN 1 20 000 3000 17000
17000 4000 13000
13000 4000 9000
9000 4000 5000
5000 4000 1000
Année 6 1000 1000 0
 Tableau amortissement (méthode
dégressive)
• Même chose mais avec un coeff de 1,75 au
début
• Annuité 1 : 20000*(1/5)*1,75*9/12 soit 5250
– Donc VC nette 20 000 moins 5250=14750

– Annuité 2 : 14750*1,75*1/5 soit 5163 donc VCN

• 14750 moins 5163 est de 9587
• Annuité 3 : 9587*0,2*1,75 soit 3356 et VCN 6231
• Annuité 4 et 5 : 3116 (car sinon suite infinie)
 Exercice (en degressif)
VC début Amortissement VCN
An 1 20 000 5250 14750
An 2 14750 5163 9587
9587 3356 6231
6231 3116 3115
An 5 3115 3115 0
 Tableau d’amortissement
• Exemple au 1 mai une entreprise un camion
60 000€ (dégressif)
Valeur amortissment Valeure
comptable comptable fin
début
An 1 60000 12000 48000
An 2 48000 18000 30000
An 3 30000 18 000 12000
An 4 28000 12 000 16000
An 5 16000 12 000 4000
An 6 0 4000 0
 Les Provisions
• Un peu même logique qu’amortissement cad
une charge fictive qu’on va comptabiliser en
précaution d’un événement futur qui devrait
arriver
– EX Faillite d’un client qui ne pourra certainement
pas nous payer, procès en cours qu’on devrait
perdre
– Ex EDF provisionne pour démentiellement de ses
centrales
 Provision
• Donc une provision permet d’enregistrer une
charge fictive (sans dépense réelle) sur une
année ou sur un exercice, donc de constituer
une « cagnotte » que l’on utilisera le jour où
l’événement malheureux arrivera…si il arrive
• On est dans le conditionnel mais dans le
probable ce qui justifie qu’on anticipe
 Provisions et partie double
• Une écriture au CR au compte 68 cad 1 charge
(sans dépense réelle)
• La seconde écriture est passée au passif du
bilan (compte de classe 1 : compte 14 ou 15)
 DAP
• Donc au CR on a le compte 68 qui est le DAP, c’est
l ’ensemble des amortissements et provisions faits
sur une année.
• On considère que c’est une charge cad qu’on les
enlève à EBE pour calculer le résultat d’exploitation,
mais en fait il n’y a pas eu sortie de fric cad que
c’est une charge fictive
• Donc on rajoute les DAP au résultat comptable pour
calculer la CAF qui est la capacité auto-financement
 Chap : La TVA
• Taxe sur la valeur ajoutée
• Invention Française qui a fait le tour du monde
(1954, Maurice Lauré)
• Plus gros impôt en France (50% des recettes
fiscales)
• Aspect presque indolore pour le
consommateur citoyen contribuable
• Les entreprises sont donc des percepteurs
 TVA
• Différents taux : 20 %, 10 % (livres, plats
cuisinés), 5,5% (pain, aliment de base), 2.1 %
(médicament)
 TVA : comment ça marche
• Une boite achète des composants à des fournisseurs
2000€ HT le 1 Février.
• Elle va payer, 20% de TVA soit 2400€ TTC donc 400 €
de TVA (TVA déductible)
• Elle assemble une machine pour un client et elle en
veut 6000€ (donc HT) donc, le 1 MARS elle va facturer
6000€ HT + 1200 € de TVA = 7200 TTC
• Elle va reverser au fisc le 15 du mois suivant (Avril)
1200 moins 400 cad 800€ (elle déduit les 40O€ de
TVA payés au fournisseur)
 Les comptes de la TVA
• Pas un compte de classe 63 (charge ) mais
comptes de classe 4 (compte de tiers) :
• Compte 445 : Taxes sur le CA
– 4456 TVA déductibles (celle que l’entreprise a
payé aux fournisseurs lors de ses achats)
– 4457 TVA collectée (celle que le client paye à
l’entreprise quand il achéte TTC)
– 4455 TVA à décaisser, TVA que l’entreprise paye
aux impots
 Exo TVA
• Une menuisier achète à une scierie des
planches pour 240€ TTC.
• Il fait un escalier qu’il monte chez un client
pour 1000€ HT.
– Qu’est ce qui se passe au niveau de la TVA ?
 TVA au fournisseur
• PHT +TVA = PTTC
• X+ 0,2 X = 240
• 1,2 X = 240
• X = 240/1,2
• X= 200
• TVA = PTTC-PHT
• 200+ 40 = 240

• Donc 40 TVA déductible

• 1000+ TVA = PTTC
• Tva collectée 200
• 1000+200 = 1200 TTC

• TVA collectée 20O

• TVA déductible 40
• TVA à verser 160
• TVA à reverser 200 moins les 40 donc 160
 TVA
• Au bilan et CR on écrit tout HT, mais en fait
pour les boites il y a un décalage de trésorerie
car souvent elles payent la TVA à leur
fournisseur avant de pouvoir la facturer à leur
client
• Pour les plan de trésorerie on compte TTC
• Auto-entrepreneur franchise de TVA jusqu’à
70 000€
Chap : La trésorerie et la solvabilité
• Importance de faire la différence entre la
trésorerie et le résultat comptable
• Solvabilité (possibilité à tout moment de pouvoir
payer ses dettes ou son passif exigible avec son
actif disponible) et rentabilité (gain final) sont
différents
• On peut gagner de l’argent « au final » et faire
un gros bénéfice mais avoir « ponctuellement »
un problème de trésorerie.
Notion de trésorerie par le bas du bilan

• Trésorerie = Compte de caisse + compte de

banque
• En fait à tout moment il faut faire attention de
pouvoir payer ce qu’on doit.
• Or pb de cash cash, souvent avant de gagner
« plus «  il faut « dépenser  »
• Souvent dans vie des affaires les clients ne
payent pas à la commande mais à la réception
 Notion de trésorerie par le haut du bilan

• Pour un comptable, la trésorerie est égale à :

– Trésorerie =Fonds de roulement (OU FRNG) moins
le besoin en fonds de roulement (BFR)

– Donc il faut comprendre ce qu’est un BFR et un

FRNG
 Le BFR : Cash to cash
• Le BFR c’est que qui sert à financer le cycle
d’exploitation ( c’est-à-dire l’argent nécessaire
pour financer le stock et le crédit fait au client)
(ou temps entre le moment où on commence à
bosser pour un client et le moment où le client
paye) moins les dettes accordées par les
fournisseurs
• BFR = Stock +créances clients-dettes
fournisseurs
 BFR
• Si j’ai un gros stock (équivalent à 6 mois de
Chiffres affaires) et qu’en plus mes clients me
payent deux mois après avoir été livrés et si
mes fournisseurs ne me font aucun crédit et
que je paye quand eux me livrent j’aurai un
gros BFR (équivalent à 8 mois de CA), cad de
gros besoins pour financer mon cycle
exploitation
 BFR
• Exemple : Dans l’informatique si je développe de
gros sites et si mes clients me payent à la livraison
cad 6 mois après le début du projet et si sur le projet
j’ai deux développeurs salariés qui me coutent
chacun 4000€ mensuel….j’ai un BFR mensuel moyen
de
– (6*4000*2)/ 2= 24 000€
• En moyenne dans l’année il faudra que j’avance 24 000€

– Faut payer mes gars avant que le client me paye

 BFR et croissance de la boite
• Si ma boite se développe bien et si j’ai de plus
en plus de clients (chouette), je vais
embaucher de nouveaux développeurs ….mais
mon BFR lui aussi va augmenter (zut) , donc à
un moment donné je peux avoir des pb de
trésorerie et là…il faut que mon banquier me
suive…mais quel est le courage de mon
banquier ?
 BFR
• Evidemment si je n’ai pas beaucoup de stock
(1 semaine de stock), si mes clients me payent
cash à la livraison et si moi je paye mes
fournisseurs à 60 jours…dans ce cas je n’ai pas
de BFR mais un excédent de fonds de
roulement cad que j’ai été payé avant de payer
mes fournisseurs (cas de la grande
distribution). Evidemment l faut mieuxavoir un
EFR qu’un BFR
 Conclusion sur BFR
• BFR mal souvent nécessaire pour financer le
cycle exploitation (revenir au sens de B comme
besoin F comme fonds R comme roulement)
• Plus le BFR est important (en relatif par rapport
au CA) plus c’est embettant
• Dans des cas très favorable on a un BFR négatif
cad un excèdent de fonds de roulement
 Exemple Bilan
actif passif
Immobilisation 100 Apport des associés 80
Stock 30 Bénéfice ?
Créance client 30 Dettes bancaire à 7 ans 55
Banque 30 Dettes fournisseur 40
Caisse 10 Dettes sociales et fiscales 10
Total 200 Total ?
 Exemple Bilan
actif passif
Immobilisation 100 Apport des associés 80
Stock 30 Bénéfice 15
Créance client 30 Dettes bancaire à 7 ans 55
Banque 30 Dettes fournisseurs 40
Caisse 10 Dettes sociales et fiscales 10
Total 200 Total 200
 Exemple Bilan
actif passif
Immobilisation 100 Apport des associés 80
Stock 30 Bénéfice 15
Créance client 30 Dettes bancaire à 7 ans 55
Banque 30 Dettes fournisseurs 40
Caisse 10 Dettes sociales et fiscales 10
Total 200 Total 200

BFR = Stock + créance client – dettes à Court terme= 30+30-50 = 10

LE FR(NG) Fonds Roulement Net global

• Tout en haut du bilan

• Je ne peux pas financer un investissement
(immobilisation) par des capitaux non stables
cad non durable
• Exemple : On ne peut pas acheter une maison
avec des déficit bancaires chaque mois
• Donc les capitaux propres et les emprunts à
long terme > Immobilisations
 FRNG
• Dans le haut du bilan
– Capitaux propres+ dettes à Long terme>Immobilisation
– L’excédent : Capitaux propres + dettes à long terme –
immobilisation est le fonds de roulement ou FRNG
– FRNG = capitaux propres (avec réserves et benefice ) +
dettes à long terme (souvent prêt des banques) -
immobilisations

– C’est de l’argent « stable » qui permet de financer des

dépenses d’exploitation
 Exemple Bilan
actif passif
Immobilisation 100 Apport des associés 80
Stock 30 Bénéfice 15
Créance client 30 Dettes bancaire à 7 ans 55
Banque 30 Dettes fournisseurs 40
Caisse 10 Dettes sociales et fiscales 10
Total 200 Total 200

FRNG = apport des associés+ bénéfice+ prêt bancaire –immobilisation

= 80+15+55-100 = 50
 FRNG négatif
• Si le FRNG est négatif…ça craint .
– Ca veut dire que les capitaux sûrs ou permanents
sont insuffisants / aux immobilisations faites
– Soit on a pas assez de capitaux propres
– Soit on a pas assez de crédit bancaires à LT
– Soit on a trop investit.
 Trésorerie et haut du bilan
• Comme par définition à la fin de l’année
– Actif = passif
• On peut en déduire par équilibre que
– Trésorerie = FR- BFR
– (capitaux propres+ dettes à long terme-
immobilisations) - (Stock+ créances clients –
dettes à court terme )
 Trésorerie
• Par le bas (simple mais idée de reliquat)
– Banque +caisse = 30+10=40
• Par le haut (par construction)
• FRNG-BFR = 50-10=40
 Trésorerie et haut du bilan
– Trésorerie = FR- BFR
– Ou
– (capitaux propres+ dettes à long terme-
immobilisations) - (Stock+ créances clients –dettes
à court terme )

– Trésorerie = (capitaux propres+ dettes à long

terme+ dettes à court terme cad crédit fournisseur)
– (stock+ créances clients+ immobilisations)
 Cause de dégradation d’une trésorerie
• Si je diminue mes capitaux propres (exemple je
distribue du dividende à mes actionnaires à la place
de faire des réserves)
• Si je diminue mes emprunts à long terme
• Si mes fournisseurs ne font payer plus vite

• Si j’augmente mes immobilisations

• Si je fais plus de stock
• Si mes clients me payent plus tard
 Incident de trésorerie
• Concrètement c’est quand le banquier rejette
un chèque car il a peur
• Dans ce cas, dépôt de bilan et ouverture d’une
procédure JUDICIAIRE…
• Souvent les jeunes boites qui marchent trop
bien ont des pb de trésorerie à cause du BFR
• Incidence de la TVA et des cotisations sociales
(URSSAF).
 Conclusion
• Faire très attention à la trésorerie en temps
réel et avoir un bon banquier
• Mieux vaut un crédit à LT (4à 6%) qui va
augmenter mon FR qu’un découvert
permanent (12 à 18 %)
 Les Budgets
• Outil très important pour vous
• Souvent Budget sur chaque projet
• Souvent budget annuel de chaque service

• Dans les entreprises se sont les contrôleurs de

gestion qui sont les experts des budgets..pas
le service compta
 Budget d’un service
Dépenses Recettes (pas toujours)
Investissement Ressources propres cad clients (externes
ou internes)

Personnel Dotation forfaitaire de la structure mére

(siégé )

fonctionnement Autres subventions

Recettes propres et clients internes
• Un gros pb des services experts (par exemple :
analyse chimique) Comment facturer votre
service en interne ?
• Prix du ticket ? Prix intervention ?
• Je vous promets à tous des débats passionnés sur
ces prix de cession interne, vous serez toujours
« trop cher «  et « pas assez « bon
• Fatalité des services : Quand ça marche c’est
normal, quand ça « merde » c’est de votre faute.
 Activité de service = humilité
• On demande toujours à un informaticien
– Disponibilité
– Réactivité
– rapidité
– Obligation de résultat

– Avez-vous le sens du service ?

– Etes vous humble ?
 Budget
• Tous les budgets s’emboitent pour donner le
budget global donc importance d’une forme
normalisée (N° de compte) pour pouvoir compiler
• Très souvent (95% des boites publiques) et 100 %
des administrations, il y a 3 masses
– Investissement cad immobilisation
– Dépenses de personnel (salaires, primes, formation,
parfois intérim mais rare)
– Fonctionnement (déplacement, abonnements, achats)
 3 masses
• Investissements : Pb des amortissements
répercutés ou pas dans chaque budget
• Personnel : Souvent volonté de maitriser les
volumes horaires et effectifs et taux horaires
– Effectif*nombre heures*taux
• Fonctionnement
– Ces 3 masses sont relativement étanches, peu de
possibilité de faire du « transfert de masse », donc
faut gérer les 3 masses
 3 masses
• On peut parfois tricher pour jouer sur les 3
masses
– Exemple achat d’un poste à 1500€ donc
investissement…sauf si on achète l’écran 500,
l’unité centrale 500€, et périphériques 500 dans ce
cas on dépense sur le budget fonctionnement
– On a un CDD qui arrive à échéance, on veut garder
la personne mais plus de crédit sur « personnel »…
on passe par une boite intérim donc on mobilise le
budget fonctionnement
 Budget d’un service
• Calendrier budgétaire va vous occuper très
souvent
– Budget prévisionnel par service construit en
novembre N-1 et arbitrage en décembre
– Chaque fin de mois clôture (ou plutôt début mois
suivant) du budget mensuel et calcul des écarts
– Deux ou trois fois dans année possibilité de modifier
le budget (Budget Rectificatif ou Décision Budgétaire
Modificative)
– EN janvier , février N+1, clôture et calcul écart
 Comment faire un budget ?
• En théorie BBZ : budget base zéro, c’est-à-dire
faudrait se demander honnêtement ce dont on a
besoin
• En réalité CTRL C et CTRLV avec budget année
précèdent avec soit inflation (+2%) soit ( - 10 % en
cas de crise)
• Finalement marge du chef souvent faible mais elle
existe (certains chefs vont privilégier les frais de
restaurant ou séminaires et d’autres équipements
informatiques ou les voitures..)
 Budget d’un projet
• Dans tous les secteurs, le budget (ou cout)d’un
projet ou chantier comprend
– Couts matières ( investissement pour ce projet et
consommables)
– Cout prestations sous traitées
– Cout personnel (effectif*nombre heures du personnel de la
boite* taux horaires)
• Ces 3 postes sont les Couts de fonctionnement directs
– Couts de structure (loyer des locaux, salaires des
administratifs ou « improductifs »…)
– Marge
 Budget d’un projet
• Cout matières : demander des devis
prévisionnels aux fournisseurx quand on fait la
proposition au client, puis après pendant
l’exécution renégocier avec vos fournisseurs…
en général on gagne sur ce poste
• Cout sous_traitance : danger exploser le
budget initial
 Budget d’un projet
• Cout personnel : le plus problématique
– Quel taux horaire retenir : Taux moyen ou taux réel
en fonction des gens réels (ancienneté) que l’on va
mettre ? En général on prend un taux moyen « par
catégorie » chargé (avec congés payés…calculé sur
218 ou un peu moins jours 200)
– Nombre d’heure à retenir : C’est là qu’il faut être bon
quand on chiffre (le pb qui a chiffré ? Le patron, le
commercial, le Bureau Etude, le chef de projet)
 Budget d’un projet
• Frais direct : Ex frais de déplacement…à
surveiller
• Frais de structure : Exemple Frais de locaux de
l’agence, salaire du patron, salaire des
« improductifs », SI de la boite…en général
calculé par un % (+25%)
• Marge : 10 %...c’est pas mal
 Vente de prestations complémentaires

• Souvent pendant le déroulé du projet on peut

avoir de nouvelles demandes du clients
• Ventes de prestations complémentaires
• Oblige à revoir les recettes et les dépenses
• Souvent on marge plus sur ces prestations car
le client est « obligé » de passer par vous
 Budgets d’un projet
• Budget prévisionnel qui sert à faire le devis
• Budget revu avant début
• Suivi régulier (chaque mois)
• Budget modifié
• Budget clôture
• Calcul des écarts
• Prime ou sanction
• Outil : Excel ou ERP
 Les écarts
• 3 écarts
– Ecart total : Simple différence entre ce qui était
prévu et ce qui est réalisé
– Ecart de cout : On a mal prévu les taux unitaires
(par exemple on avait prévu de faire 10
déplacements pour visiter le client qui est à 50 KM
soit 1000 bornes , et on a bien fait 1000 KM mais
le prix du carburant a augmenté et on a pris la 508
et pas la clio)
 Les écarts
• Ecarts d’activité : On a fait 15 déplacements à la
place des 10 prévus car le client voulait nous voir

• Souvent les deux se cumulent :

– Sur une application j’ai Budgété : 105 H d’un alternant
à 11€ de heure mais mon alternant est mauvais et au
bout de 2 semaines je le retire du projet et donc c’est
un ingénieur (30€/H) qui s’y colle en deux semaines
 Les écarts
• Donc on a prévu 105 h et on réalise 140 H
(écart activité de 30H)
• On avait prévu un taux de 11 € et on en
réalité un taux moyen de 20€50 (écart cout de
9€ 50)
• Budget prévisionnel 105*11 = 1155€
• Budget réel (70*11) + (70*30)= 2870€
• Ecart total : 1715€
 Cas pratique
• L’an prochain vous êtes embauché par un labo
sur Dijon qui fait des analyses pointues pour
des clients externes cad des clients qui vous
paient sur facture.
• Votre patron a été contacté par un nouveau
client de Lyon qui veut un devis pour des
analyses pour suivre la qualité de sa
production.
 Cas pratique
• Pour faire ces analyses il faudrait acheter pour
votre labo un matériel de 72 000€ TTC . Durée
d’amortissement retenue de 6 ans.
• Ce matériel ne servira pas que pour ce client, il
devrait être utilisé presque tous les jours
ouvrables (disons 200 jours d’utilisation par
an). vous serez trois à être formés mais pour le
client il n’y aura que vous de missionné.
 Cas pratique

• Chez le client il faut aussi installer des

équipements de mesure, c’est votre entreprise
qui va gérer cela mais vous aller sous traiter.
• Après consultation de plusieurs fournisseurs
vous trouvez un sous traitant sur Lyon qui
vous propose d’exécuter le marché pour
5000€ HT
 Cas pratique
• Le client veut qu’il y a ait 12 analyses par an, une
par an (le client vous envoie les échantillons).
• Il est prévu que vous alliez sur place deux jours au
début du contrat pour visiter les installations et
régler l’installation du sous traitant et deux jours
en fin d’année pour faire un bilan avec le client.
• Chaque analyse devrait vous mobiliser deux jours
(et donc utiliser le matériel deux jours )
 Cas pratique
• Ah…vous n’étes pas bénévole et votre patron
vous paye
• Combien doit il vous « vendre » à la journée
pour ne pas perdre d’argent ?
 Cas pratique

• Votre employeur vous demande un préparer

un devis.
• Pour faire les analyses vous avez besoin de
consommables : 100€ par analyse
 Calculer ensemble des couts directs

• Couts directs : les lister et les calculer

• ET ensuite il faut penser à imputer à cette
action une partie des couts indirects ou cout
de structure (location des locaux de l’agence,
salaire patron, salaire femme de ménage,
assurance, frais généraux…)..pour cela vous
allez voir le comptable de la boite qui vous
donne le CR de l’an dernier.
 CR de l’an dernier
Charges produits
Charges directes 800 000 Ventes 2 000 000
Charges indirectes 800 000
Bénéfices 400 000
Faire le budget prévisionnel
 suite
• Le boss a vendu la prestation 48 000€ TTC,
qu’en pensez vous ?
 Budget
• En fait vous êtes allé trois fois* deux jours à Lyon,
une fois de plus que prévu
• Pour analyser les 3 premiers prélèvements il vous
a fallu 3 jours par prélèvement, à partir du 4°
vous avez pu boucler les analyses en 2 jours
• Le budget hotel et repas pour vos déplacements
remboursé sur justificatifs est de 450
• Les 3 déplacements se sont fait finalement en
train et taxi et ont été remboursés à 700
 budget
• Votre Boss avait renagocié avec le fournisseur
qui devait faire les travaux chez le client et
finalement il a obtenu le marché pour 5000€
TTC
 Budget
• Le client à payé les 48 000 TTC…faire budget
final de cette action, calculer les écarts .
• Est-ce que le patron est content ?
 Pour exam
• Pouvoir dire un mot des grands principes de la
comptabilité
• A partir d’une liste d’informations pouvoir établir un
bilan et un compte de résultat et calculer le résultat
comptable
• Interpréter et commenter le compte de résultat grace
aux SIG et aussi commenter un bilan
• Expliquer ce qu’est un amortissement et la DAP
• Calculer les 3 TVA
• Faire un budget et calculer des écarts
 exo sur budget pour LP et ESTP
• Vous êtes embauché sur Dijon par un patron
qui a une entreprise de conseil , il fait des
maquettes 3 D des bâtiments existants avec un
scanner et il fait du contrôle sur les chantiers
et de la gestion informatisée des batiments
• Pour un nouveau client qui veut transformer un
château du 18 ° siècle en hôtel (le client est au
nord de lyon entre villefranche et lyon) vous
avez le cahier des charges suivants
 budget
• Pour établir les plans vous allez utiliser un
appareil qui a été acheté avec son
environnement informatique 96 000 € TTC . Le
patron pense l’amortir sur 6 ans . Il faut tous les
ans faire une révision et paramétrage qui coute
1200 € TTC. Le patron pense commercialiser
cette application 200 Jours par an. Vous allez
l’utiliser 3 jours au début sur place pour faire
les relevés puis 2 jours à la fin du chantier.
 budget
• Vous allez faire des traitements au bureau des
données collectées sur place (l’appareil n’est plus
utilisé) pendant 3 jours au début et 2 jours à la fin .
• Il est prévu une restitution chez le client au début et
à la fin (1 jour pour chaque restitution)
• Vous faites installer des capteurs sur le batiment .
Après consultation vous avez trouvé un fournisseur
qui vous les vend 7000€ HT et un électricien qui fait
l’installation pour 1500 HT
 Budget
• Calculer les charges directes de cette mission
– Pour le cout de votre salaire :
• A combien vous estimez-vous ?
• A votre avis , combien de jours par an votre boss va-t’il
vous vendre ?
• Calculer un cout par jour ? Est-ce que vous êtes un
bon cout ?
 budget
• Sur ce budget il faut rajouter des charges
indirectes cad des charges de structure (par
exemple salaire patron, salaires du comptable
et des administratifs de votre boite, les loyers,
l’informatique….) et aussi la marge.
• Le comptable vous donne des info suivantes
 Compte résultat
• Les années précédentes quand on analyse le
compte de résultat :
– Les charges directes étaient le double des charges
indirectes (donc quand on a 2 de charges directes
on a 1 de charges indirectes)
– Le taux de rentabilité commerciale étaient de 10%
Faire un devis TTC pour le client
 Complément : lien entre Compte résultat et
devis
• Le CR permet de faire des statistiques ( en
général sur les 3 dernières années) pour
déterminer les K (coefficient )qui permettrons
à partir des couts de revient direct de calculer
le prix de vente
 Compta géné et compta ana
• Compta générale = donne bilan et CR au
global pour une année
• Compta de gestion : suivi par chantier, et/ou
paractivité (électricité, plomberie) ou affaire
ou produits
 Différents couts
Frais fixe Frais variable
Frais direct Ex : location cabane de Ex : mètre cube de béton,
chantier, sanitaire, fer, Heures compagnons
panneau de chantier,
salaire du conducteur de
chantier
Cout indirect ou frais Salaires patron et autres Téléphone, photocopie ,
généraux « improductifs du siége », assurance
location bureaux à
l’agence, frais de publicité,
honoraire comptable
 Exemple BTP
• Déboursés secs : Taches vendables cad les Couts
variables directes qui constituent les lot (ex :
terrassement au m3, coffrage, Béton ferraillage)
• plus
• Frais de chantier : Non vendable car non affectés à 1
tache précise (CSCT, panneau de chantier (1500 pour
un beau panneau), baraquements, salaire conducteur
et/ou chef de chantier, fournitures, telephonie, edf;
eau, repli du chantier)
• Égal déboursé total
 Détermination des K
• Comment calculer les déboursés sec ?
– Job économiste ou BE, il faut tenir compte des coeff de
perte pour pettes techniques (ex : chute matiére) et
des coeff de gaspillage (casse, perte, vol, freinte de
transport et stockage)
• Comment calculer le déboursé total
– Soit on calcul les frais de chantier à partir d’un
prévisionnel soit on utile un K et là analyse du CR est
utile (par exemple on prend 10% )
• Comment passer au prix de vente
 Détermination prix de vente
• La on utilise toujours un K qui permet de
 »d’amortir » cad « de générer des recettes qui
permettront de payer » : les frais généraux cad
les charges indirectes, les aléas et la marge
• Rappel : soit on utilise des standards(Ex site
internet : Le moniteur/indice-index) soit
mieux on utilise la compta de la boite (utilité
du CR)
 Lien entre K et SR
• Evidemment il faut que les K ajoutés aux
déboursés sec permettent d’atteindre le SR
avant la fin de l’année…une fois atteint le SR
OU DÉPASSÉ LE POINT MORT (cad à la date ou
le CA réalisé et facturé à permis d’amortir les
frais fixes, on peut vendre moins cher).
 Détermination prix de vente
• Déboursés sec : 100
– Main œuvre 45
– Fourniture 47
– Matériel 8 (avec utilisation des amortissements
donnés par la compta )

– Calcul des frais de chantier : On rajoute souvent

10% soit
– Déboursé total : 110
 Calcul du devis cad prix de vente
• Faut ensuite « amortir » tous les frais généraux,
les aléas et calculer la marge et donc « gonfler
les déboursés »
• Prenons (grace à étude du CR des 3 derniéres
années) 20% de frais généraux cad 22
– 110 (déboursés total)*1,20 = 132
• Prenons 10% de rentabilité commerciale Cad
13,2
– 132+13,2 = 145,2
 Comment présenter le devis ? Cas 1
Main oeuvre 45
fourniture 47
Matériel 8
Frais chantier 10
Frais généraux 22
Marge 13,2
Prix HT 145,2
Prix TTC 174,24

Pas Très commercial comme présentation..

jamais , jamais, jamais fait en externe mais peut être utilisé en interne
 Comment présenter un devis : Cas 2 on amortit
sur tous les postes de déboursé sec
• Main œuvre 45
• Fourniture 47
• Matériel 8
• Frais chantier 10

• Frais généraux
• 22 ( à répartir 45% sur MO, 47 % sur Fourniture, 8% sur frais de chantier)
– Donc 22 = 9,9+ 10,34+1,76 cad qu’on passe à 45 plus 9,9 sur la MO
• Marge 13,2 (à passer sur 45 % sur MO, 47% fourniture, 8% frais de chantier donc
13,2 = 5,94+6,20+ 1,06
• Prix HT
• 145,2
• Prix TTC
• 174,24
 Cas 2 de devis commercial (avec arrondi)ou on
« amorti » sur tous les déboursés sec
Main oeuvre 61
Fourniture 63,4
matériel 10,8
Frais de chantier 10
Prix de vente HT 145,2

PriX HT 174,24

On aurait pu aussi jouer sur les frais de chantier cad les passer à 11,4 et
enlever ces 1,4 aux 3 postes
Cas 2 de devis commercial (avec arrondi)ou on « amorti » sur
tous le déboursé total (y compris avec frais de chantier)

Main oeuvre 60,4

Fourniture 62,8
matériel 10,6
Frais de chantier 11,4
Prix de vente HT 145,2

PriX HT 174,24

On aurait pu aussi jouer sur les frais de chantier cad les passer à 11,4 et
enlever ces 1,4 aux 3 postes
 Comment présenter un devis : Cas 3 on amortit frais
généraux et marge sur la MO

• Main œuvre 45
• Fourniture 47
• Matériel 8
• Frais chantier 10

• Frais généraux 22 passent sur la MO qui passe à 45+22 cad

67
• Marge 13,2 passe aussi sur la MO
• Prix HT 145,5
• Prix TTC 174,24
 Cas 3 de devis commercial (on amorti frais
généraux et marge sur MO) sur main œuvre
Main oeuvre 80,2
Fourniture 47
matériel 8
Frais de chantier 10
Prix de vente HT 145,2

PriX HT 174,24

Evidemment faut faire une régle de 3 pour calculer le Taux unitaire de ma main d’œ
souvent on est dans les 60 à 80€ de heure
 Seuil rentabilité
• Objectif est d’avoir une boite rentable donc d’atteindre
le seil de rentabilité

• Def : niveau d’activité (concretement le CA) qui

permet d’absorber les couts fixes grâce à la marge sur
cout variable . En dessous on fait des pertes au dessus
on gagne de l’argent .
• On parle aussi de point mort qui lui est souvent donné
en jour (exemple : a partir du 1 juin on gagne de
l’argent)
 Seuil rentabilité
• Ex : on organise une soirée pour anciens et
actuels, on va pré vendre les billets
• Prix de vente 20€ le billet entrée
• On trouve un traiteur qui assure un petit
buffet , et veut 12€ par tête (faut lui confirmer
5 jours avant)
• Salle, animation, sécurité : 500€
• Quel est le SR ?
 Calcul du SR
• Calcul des frais fixes : 500
• Calcul marge sur cout variable = 20 moins 12
– MCV = 8

– Calcul du SR = 500/8= 62,5 entrées cad 1250 de CA

– A 62 billets vendus on perd de l’argent
– A 63 billets on gagne de l’argent
 Calcul du SR
• SR = Cout fixe / (CA moins Couts
variables)/Chiffres d’affaires

• Exemple si CA est de 2000

• CF 500
• CV 1200

• SR = 500/800/2000 on trouve bien un SR de 1250