Lección 3ª. Impuesto sobre Sociedades.

Cálculo de la cuota
ÍNDICE

3.1 Compensación Bases Imponibles negativas

Exenciones para dividendos y rentas por la transmisión de
3.2
acciones
3.3 Tipo de gravamen
3.5 Deducciones para evitar la doble imposición
3.6 Cálculo de la cuota
3.1 Compensación bases imponibles negativas

• Compensación BINs (artículo 26 LIS)

‒ Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto
de liquidación o autoliquidación podrán ser
compensadas con las rentas positivas de los períodos
impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de
la base imponible previa
‒ En todo caso, se podrán compensar en el período
impositivo bases imponibles negativas hasta el importe
de 1 millón de euros
3.1 Compensación bases imponibles negativas

• Compensación BINs (artículo 26 LIS)

‒ La limitación a la compensación de bases imponibles
negativas no resultará de aplicación en el importe de
las rentas correspondientes a quitas o esperas
consecuencia de un acuerdo con los acreedores del
contribuyente.
‒ El límite previsto en este apartado no se aplicará en el
período impositivo en que se produzca la extinción de
la entidad
3.1 Compensación bases imponibles negativas

• Compensación BINs (artículo 26 LIS): Ejemplo

• Período n: Base imponible = -3.000.000 euros
• Período n+1: Si tengo una base imponible positiva
(ej: 2.000.000 euros) ¿Cuánto puedo compensar?
2.000.000*0,7 = 1.400.000 euros
• Base imponible (tras compensar)=
2.000.000 – 1.400.000 = 600.000 euros
• Pendiente de compensar de n: 1.600.000 euros
3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• Exención limitada dividendos (artículo 21.1 LIS):

¿Qué está exento?: Estarán exentos y por tanto, no deben

incluirse en la base imponible (ajuste extracontable
negativo) los dividendos procedentes de sociedades
participadas tanto nacionales como extranjeras
siempre que se cumplan determinados requisitos.

Ojo: 5% del dividendo no está exento

3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• Exención dividendos (artículo 21.1 LIS). Requisitos:
1. Porcentaje participación (nacionales y extranjeras):
Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en
los fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento o bien
que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20
millones de euros.
La participación correspondiente se deberá poseer de manera
ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el
beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deberá mantener
posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho
plazo. Para el cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el
período en que la participación haya sido poseída ininterrumpidamente
por otras entidades del grupo.
3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• Exención dividendos (artículo 21.1 LIS). Requisitos:
2. Sujeción a un impuesto idéntico o análogo al español (extranjeras):
Que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto
extranjero de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto a un tipo
nominal de, al menos, el 10 por ciento en el ejercicio en que se hayan
obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa, con
independencia de la aplicación de algún tipo de exención, bonificación,
reducción o deducción sobre aquellos.
Se considerará cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea
residente en un país con el que España tenga suscrito un convenio para
evitar la doble imposición internacional, que le sea de aplicación y que
contenga cláusula de intercambio de información.
NO aplica a paraísos fiscales
3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• Exención dividendos (artículo 21.1 LIS). Requisitos:
3. Limitación a la exención
El importe de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades y
el importe de la renta positiva obtenida en la transmisión de la
participación en una entidad y en el resto de supuestos a que se refiere
el apartado 3 anterior, a los que resulte de aplicación la exención
prevista en este artículo, se reducirá, a efectos de la aplicación de dicha
exención, en un 5 por ciento en concepto de gastos de gestión referidos
a dichas participaciones
3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• Exención limitada rentas derivadas de la transmisión de
acciones (artículo 21.3 LIS):

¿Qué está exento?: Estarán exentos y por tanto, no deben

incluirse en la base imponible (ajuste extracontable
negativo) los beneficios obtenidos en la venta de su
participación en una sociedad nacional o extranjera

Ojo: 5% de la ganancia no está exenta

3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• Exención rentas derivadas de la transmisión de acciones (artículo 21.3
LIS). Requisitos:
1. Porcentaje participación (nacionales y extranjeras):
Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en
los fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento o bien
que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20
millones de euros.
La participación correspondiente se deberá poseer de manera
ininterrumpida durante el año anterior al día en que se transmita la
participación. Para el cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el
período en que la participación haya sido poseída ininterrumpidamente
por otras entidades del grupo.
3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• Exención rentas derivadas de la transmisión de acciones (artículo 21.3 LIS).
Requisitos:
2. Sujeción a un impuesto idéntico o análogo al español (extranjeras):
Que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto
extranjero de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto a un tipo nominal
de, al menos, el 10 por ciento en el ejercicio en que se hayan obtenido los
beneficios que se reparten o en los que se participa, con independencia de la
aplicación de algún tipo de exención, bonificación, reducción o deducción
sobre aquellos.
Se considerará cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea
residente en un país con el que España tenga suscrito un convenio para evitar
la doble imposición internacional, que le sea de aplicación y que contenga
cláusula de intercambio de información.
NO aplica a paraísos fiscales
3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• Exención rentas derivadas de la transmisión de acciones (artículo 21.3 LIS).
Requisitos:
3. Limitación a la exención
El importe de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades y el
importe de la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación
en una entidad y en el resto de supuestos a que se refiere el apartado 3
anterior, a los que resulte de aplicación la exención prevista en este artículo,
se reducirá, a efectos de la aplicación de dicha exención, en un 5 por ciento
en concepto de gastos de gestión referidos a dichas participaciones
 3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• No de deducibilidad de las pérdidas cuando se cumplan los requisitos de la
exención
6. No se integrarán en la base imponible las rentas negativas derivadas de la transmisión de la
participación en una entidad, respecto de la que se de alguna de las siguientes
circunstancias:
a) que se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 3 de este artículo. No obstante,
el requisito relativo al porcentaje de participación se entenderá cumplido cuando el
mismo se haya alcanzado en algún momento durante el año anterior al día en que se
produzca la transmisión.
b) en caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en
territorio español, que no se cumpla el requisito establecido en la letra b) del apartado 1
del artículo 21 de esta Ley.
En el supuesto de que los requisitos señalados se cumplan parcialmente, en los términos
establecidos en el apartado 3 de este artículo, la aplicación de lo dispuesto en este
apartado se realizará de manera parcial.
3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• EJEMPLO
1. En 2020, una sociedad ha recibido dividendos de una
sociedad que ha constituido ese mismo año y de la que es
el socio único. La sociedad es residente en Francia:
 Participación: tiene más del 5% pero no ha mantenido
la participación durante un año. No obstante, cumplirá
el requisito si completa el año. OK
 Sujeción a impuesto idéntico o análogo. Francia y
España han firmado un convenio para evitar la doble
imposición. OK
3.2 Exenciones para dividendos y rentas por la
transmisión de acciones
• EJEMPLO
2. En 2020, una sociedad obtiene 10.000 euros por la
transmisión de las acciones de una sociedad española en la
que participa en un 10% y que adquirió en 2009.

 Participación: tiene más del 5% y ha mantenido la

participación durante un año. OK
 Sujeción a impuesto idéntico o análogo. No aplica.
 3.3 Exenciones rentas EP
• Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de un
establecimiento permanente (artículo 22 de la LIS)

i. Estarán exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un

establecimiento permanente situado fuera del territorio español cuando el
mismo haya estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idéntica o
análoga a este Impuesto con un tipo nominal de, al menos, un 10 por ciento, en
los términos de la exención del artículo 21 de la LIS

ii. No se integrarán en la base imponible (no son deducibles) las rentas negativas
obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente salvo que
se produzcan como consecuencia de su cese
3.4 Tipo de gravamen

• Tipo de gravamen (artículo 29 LIS)

‒ El tipo general de gravamen es el 25%
‒ Tributarán al tipo del 30 por ciento las entidades de crédito,
así como las entidades que se dediquen a la exploración,
investigación y explotación de yacimientos y
almacenamientos subterráneos de hidrocarburos en los
términos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre,
del sector de hidrocarburos.

BASE IMPONIBLE * TIPO DE GRAVAMEN: CUOTA ÍNTEGRA

3.5 Deducción para evitar la doble imposición

• Deducción para evitar la doble imposición jurídica (artículo 31 LIS):

Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas
obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la
menor de las dos cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de
gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto.
No se deducirán los impuestos no pagados en virtud de exención,
bonificación o cualquier otro beneficio fiscal.
Siendo de aplicación un convenio para evitar la doble imposición, la
deducción no podrá exceder del impuesto que corresponda según aquél.
b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por
las mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio español.
 3.5 Deducción para evitar la doble imposición

• Deducción para evitar la doble imposición jurídica: EJEMPLO

• Una entidad presta un servicio a una entidad no residente por
un importe de 100.000 euros, habiendo satisfecho en el
extranjero un impuesto de 20.000 euros (Base imponible
400.000 euros)
a) Impuesto extranjero: 20.000 euros
b) Importe cuota íntegra IS: 100.000 * 0,25 = 25.000 euros
c) La deducción será por 20.000 euros.
 Base imponible (400.000) * 0,25 (tipo) = 100.000 (cuota íntegra)
 100.000 (cuota íntegra) – 20.000 = 80.000 euros
 3.5 Deducción para evitar la doble imposición

• Deducción para evitar la doble imposición económica

internacional (artículo 32 LIS): Cuando en la base imponible se
computen dividendos o participaciones en beneficios pagados
por una entidad no residente en territorio español, se deducirá
el impuesto efectivamente pagado por esta última respecto de
los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos,
en la cuantía correspondiente de tales dividendos, siempre que
dicha cuantía se incluya en la base imponible del contribuyente
y se cumpla el requisito del porcentaje de participación del
artículo 21 LIS.
• Son incompatibles las deducciones del 31 y 32 de la LIS con la
exención del 21 de la LIS.
 3.5 Deducción para evitar la doble imposición

• Deducción para evitar la doble imposición económica

internacional (artículo 32 LIS):EJEMPLO
• Una sociedad obtiene dividendos por importe de 90.000
euros de una entidad en la que participa en más de un 10%
y que fue adquirida hace 3 años. El impuesto pagado en el
extranjero es del 20%. Tipo retención fuera 10%.
‒ Retribución bruta: 90.000/(1-0,1)=100.000 euros
‒ Deducción: (100.000/(1-0,2))*0,2=25.000
‒ Cuota íntegra: 125.000*0,25=31.250
‒ Cuota tras deducción: 31.250-25.000=6.250
 3.6 Cálculo de la cuota

• CUOTA ÍNTEGRA – DDI Y BONIFICACIONES = CUOTA

ÍNTEGRA AJUSTADA

• CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA – DEDUCCIONES INVERSIONES

E ICENTIVOS: CUOTA LÍQUIDA POSITIVA

• CUOTA LÍQUIDA POSITIVA – RETENCIONES –PAGOS

FRACCIONES: CUOTA DIFERENCIAL
 3.6 Cálculo de la cuota

• Pagos fraccionados (artículo 40 LIS):

‒ La finalidad de los pagos fraccionados es anticipar el impuesto
que será definitivamente satisfecho por el contribuyente, siendo,
por ello, la propia entidad que obtiene las rentas la que realiza el
ingreso de las cantidades correspondientes.
‒ La LIS establece que los contribuyentes deberán efectuar tres
pagos a cuenta durante el ejercicio, en los primeros 20 días
naturales de los meses de abril, octubre y diciembre. Dichos
pagos fraccionados, que tendrán la naturaleza de deuda
tributaria, se realizarán a cuenta de la liquidación que
corresponda al periodo impositivo en curso el día primero de
cada uno de los meses citados.
 3.6 Cálculo de la cuota
• Pagos fraccionados (artículo 40 LIS): Para la determinación de su
importe se puede optar por uno de estos dos sistemas:
a) Aplicando el 18 % a la cuota íntegra del último periodo impositivo cuyo
plazo reglamentario de declaración estuviese vencido el día en que
comience el plazo para realizar el pago fraccionado, minorada dicha
cuota íntegra en las deducciones y bonificaciones que le fueren de
aplicación al contribuyente, así como en las retenciones e ingresos a
cuenta correspondientes a aquel.
b) Aplicando, sobre la parte de la base imponible del periodo de los 3, 9 u
11 primeros meses de cada año natural, el porcentaje establecido (i.e.
generalmente 5/7 × tipo de gravamen). Obligatorio para las entidades
cuya cifra de negocios supere 6 millones de euros el año anterior.
 3.6 Cálculo de la cuota

• Pagos fraccionados (artículo 40 LIS): EJEMPLO.

‒ Primera modalidad pago fraccionado: Una sociedad tiene un
ejercicio económico que coincide con el año natural.
‒ Pago fraccionado abril 2020: cuota íntegra (-deducciones y
retenciones) del ejercicio 2018 (plazo de declaración vence en julio
de 2019) * 0,18
‒ Pago fraccionado octubre 2020 : cuota íntegra (-deducciones y
retenciones) del ejercicio 2019 (plazo de declaración vence en julio
de 2020)*0,18
‒ Pago fraccionado diciembre 2020 : cuota íntegra (-deducciones y
retenciones) del ejercicio 2019 (plazo de declaración vence en julio
de 2020)*0,18
 3.6 Cálculo de la cuota

• Pagos fraccionados (artículo 40 LIS): EJEMPLO.

‒ Segunda modalidad pago fraccionado: Una sociedad está sujeta
al tipo de gravamen general.
‒ Pago fraccionado abril 2020: base imponible de los tres primeros
meses * 0,25*5/7 (17,86%).
‒ Pago fraccionado octubre 2020: base imponible de los nueve
primeros meses * 0,25*5/7 (17,86 %) (se descuenta el primer
fraccionado).
‒ Pago fraccionado diciembre 2020: base imponible de los once
primeros meses * 0,25*5/7 (17,86 %) (se descuenta el primer
fraccionado).