ESCUELA DE

GESTIÓN Programa deEspecialización

Programa de Especialización
en
PÚBLICA Tributación
en Tributación
Código Tributario
Código Tributario
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ESCUELA DE
GESTIÓN Pedro Enrique
Programa de Especialización en
PÚBLICA Tributación
Velásquez López
Código Raygada
Tributario

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 NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La dación de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o

beneficios tributarios, se sujetarán a las siguientes reglas:

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que contenga el

objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo fiscal
estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y el
beneficio económico sustentado por medio de estudios y documentación que
demuestren que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los
objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente.

El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para la

evaluación de la propuesta legislativa.

b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal
planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.

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 NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera clara y

detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo de
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, el cual no podrá exceder
de tres (03) años.

Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de

vigencia, se entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.

d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe previo del

Ministerio de Economía y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será de

aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria de la misma norma.

f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del país, de conformidad con el artículo 79 de la Constitución
Política del Perú.

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 NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio

tributario por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la vigencia
de la exoneración, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.

Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por parte

del sector respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o beneficio tributario, a
través de factores o aspectos sociales, económicos, administrativos, su influencia respecto
a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y
generación de empleo directo, así como el correspondiente costo fiscal, que sustente la
necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser efectuada por lo menos un (1)
año antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del
término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga
tácita.

h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de la

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una vez.

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 DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA. APLICACIÓN DE LAS REGLAS PARA
EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La Norma VII del Código Tributario incorporada por el

presente Decreto Legislativo resulta de aplicación a las
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin señalar plazo de vigencia y que
se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia
de la presente norma legal.

En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios

tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) años previsto
en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del
31 de diciembre del 2012, mantendrán su vigencia hasta
la referida fecha

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 INCENTIVOS TRIBUTARIOS

Minoraciones incentivadoras o promocionales que

actúan desde fuera de la estructura impositiva y
constituyen un gasto fiscal, que podría ser sustituido
por subvenciones.

Su establecimiento responde a la consecución de

fines extrafiscales, de carácter económico o social,
con el propósito de incentivar la realización de
determinados comportamientos considerados
deseables por el legislador. (Eusebio González
García).

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 MINORACION ESTRUCTURAL

Opera desde dentro del tributo, sirve para delimitarlo

mejor, no es gasto fiscal y obedece a razones
técnicas o de justicia tributaria (capacidad
contributiva) como sucede con el mínimo exento,
deducciones por renta de trabajo, gastos de
enfermedad, dividendos de sociedades y doble
imposición internacional. (Eusebio González García)

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 MINORACION ESTRUCTURAL
CRITERIOS DIFERENCIACION

Mauricio Piñeros Perdomo

El criterio analítico, cuya aplicación exige el conocimiento de la

estructura del impuesto. Si desarrollo del análisis de la medida
se deduce una derogación del régimen ordinario del mismo, se
estará ante un beneficio o incentivo tributario, si no es así será
una minoración estructural propia de la estructura del impuesto
que lo establece como equitativo y justo.

El criterio que atiende a la naturaleza de las medidas o

tratamientos, así si estas tienen como finalidad la promoción de
actividades o el tratamiento preferencial a sujetos determinados
y además tienen la posibilidad de ser sustituidas por gasto
público directo con el mismo resultado, se considerarán
incentivos tributarios.

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 MINORACION ESTRUCTURAL
CRITERIOS DIFERENCIACION
Mauricio Piñeros Perdomo

Las minoraciones estructurales no involucran gasto fiscal, en efecto el Estado en

ningún momento deja de percibir ingresos que en Situaciones cotidianas le
correspondería por el contrario recibe justamente lo que en justicia y equidad le
tocaría; en lo que respecta a los incentivos tributarios constituyen gastos fiscales
ya que dichos incentivos implican la pérdida o disminución de ingresos tributarios
por parte del Estado que en situaciones normales le correspondería, pero su
objetivo es la realización de fines extra fiscales dándose la posibilidad a los
contribuyentes de retenerlos, para que estos los dediquen a la realización de
actividades que de distintas forman contribuyan al cumplimiento de las políticas
económicas y sociales del estado.

Las minoraciones estructurales son irremplazables por otras figuras y se

constituyen como indispensables e imprescindibles, hasta el punto en que sin
éstas el tributo se convertiría en un instrumento de castigo; son necesarias para
concretar y establecer los limites de los tributos respondiendo a los principios
Constitucionales como la igualdad, equidad, capacidad contributiva, justicia y
progresividad; mientras que los incentivos tributarios pueden ser generalmente
sustituidos por otras especies de medidas de gasto público que faciliten la
obtención de finalidades similares a la de los incentivos tributarios.

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 MINORACION ESTRUCTURAL
CRITERIOS DIFERENCIACION
Mauricio Piñeros Perdomo

Las minoraciones estructurales por su propia naturaleza, no tienen límites

espaciales ni temporales diferentes a las del impuesto dentro del cual se aplican,
ya que se constituyen en el sentido delimitador del tributo mismo; por su parte los
incentivos tributarios son creados como solución a situaciones circunstanciales y
por ello deben tener, necesariamente y en virtud de su naturaleza, límite en el
tiempo y en el espacio que le son propios.

Las minoraciones estructurales tienen su marco de actuación desde el interior

del tributo en el que se les aplica, por ello se hallan señalados en textos que
reglamentan o regulan el tributo, sin esquematizarlos en normas distintas a los
temas impositivos; por su parte con los incentivos tributarios se busca incidir o en
un único impuesto o en una pluralidad de los mismos de acuerdo a como sea
más efectivo lograr el objetivo que persiguen, lo anterior los ubica indistintamente
dentro de las normas propias del impuesto dentro del cual operan o dentro de
cuerpos de leyes distintos de los tributarios.

Las minoraciones estructurales son instituciones neutras; en oposición los

incentivos o beneficios tributarios pretenden crear condiciones de preferencia y
favorecimiento para determinados sujetos.

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 BENEFICIO TRIBUTARIO

INCENTIVO TRIBUTARIO

GASTO TRIBUTARIO

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 INCENTIVOS TRIBUTARIOS
Entre los objetivos que suelen perseguirse con éstos se
encuentran:
1. Atraer inversión y nueva tecnología.
2. Fomentar el desarrollo de áreas geográficas deprimidas o que
presentan desventajas de infraestructura o atención del Estado.
3. Promoción de exportaciones.
4. Industrialización y generación de empleo.
5. Cuidado del medio ambiente.
6. La transferencia de tecnología, la diversificación de la
estructura económica y la formación de capital humano.
7. Diversificar la estructura económica.
8. Entrenar y desarrollar el capital humano.

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 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Aun cuando no existe un consenso sobre lo que implica,
podemos aventurarnos a decir que un beneficio tributario, no es
un concepto plenamente asimilable al de incentivo/estímulo
tributario, ya que, a diferencia de éstos, no necesariamente
tienen por objetivo incitar comportamientos en los actores
económicos hacia la consecución de un fin.
De manera más genérica, involucra recibir algo, una utilidad o
provecho, en este caso de índole tributaria, que no
necesariamente comparte los objetivos identificados para los
llamados incentivos.
No existe norma en nuestro país que defina sus alcances, pero
el término es ampliamente usado para referirse a una infinidad
de ventajas tributarias establecidas en múltiples normas.

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 GASTO TRIBUTARIO

Es importante que los objetivos que se buscan lograr con los

incentivos tributarios sean explícitos de manera tal que pueda
medir su efectividad en términos de costos para el resto de la
sociedad.
Para medir esa efectividad, como primer paso se necesitan
mecanismos y modelos para medir el costo de estos incentivos
o beneficios tributarios.
Muchos paises han avanzado en medir la pérdida de
recaudación fiscal por la implementación de estas medidas. A
esta forma de cuantificación se le llama “gasto tributario”.

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 GASTO TRIBUTARIO
De acuerdo a la OCDE (2003), un gasto tributario puede definirse como
una transferencia de recursos públicos que es realizada mediante
reducciones impositivas en relación a un marco de referencia o
“benchmark” en vez de ser efectuadas a través de un subsidio directo.
●
Este puede entenderse como aquella recaudación que el fisco deja de
percibir al otorgar un tratamiento impositivo que se aparta del establecido
con carácter general en la legislación tributaria, producto de la aplicación
de franquicias o regímenes impositivos especiales y que tiene por
finalidad favorecer o estimular a determinados sectores, actividades,
regiones o agentes de la economía. Por lo general, se traduce en el
otorgamiento de exenciones o deducciones tributarias, alícuotas
diferenciales, diferimientos, y créditos, entre otros mecanismos.
●
Existe gasto tributario cuando hay desvío de la norma tributaria, pérdida
de recaudación y ganancia para ciertos contribuyentes.
●
En esa linea, en los últimos años se empieza a usar el término gasto
tributario como sinónimo de incentivo tributario.

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 REGLAMENTO DEL D. LEG 977 -
DECRETO SUPREMO Nº 009-2009-EF
Estableció ciertos mecanismos para medir la efectividad en cuanto al cumplimiento de
objetivos. En el caso de algunas exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios:
i) IGV e ISC aplicable a la adquisición de bienes finales producidos en el mercado interno o
importados, así como a la prestación de servicios. La mejora en el bienestar de los
consumidores derivada del no traslado de los impuestos al precio, podrá demostrarse
cuantitativamente verificando que el IPC, por rubro de productos y/o por principales
ciudades, de ser el caso, disminuyó o que los niveles de demanda se incrementaron.
ii) IGV e ISC aplicable en la adquisición de Bienes Intermedios producidos en el mercado
interno o importados. La mejora en el bienestar de los consumidores derivada del no
traslado de los impuestos al precio, podrá demostrarse cuantitativamente verificando que el
ÍPC de los bienes finales a cuya producción éstos se destinan, disminuyó o que los niveles
de demanda se incrementaron.
iii) IRPJ. La mejora en el bienestar de la sociedad, podrá demostrarse cuantitativamente
verificando que aumentó la inversión, en el sector y/o en la localidad, de ser el caso, y el
número de empresas beneficiadas.
iv) IRPN que grava los rendimientos del capital: La mejora en el bienestar de la sociedad,
podrá demostrarse cuantitativamente verificando que el nivel de ahorro aumentó.
v) IRPN que grava las rentas del trabajo. La mejora en el bienestar de la sociedad, podrá
demostrarse cuantitativamente verificando que el nivel de empleo aumentó o que el
bienestar de los trabajadores mejoró.

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 MODALIDADES
TECNICAS DESGRAVATORIAS

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 MODALIDADES
Los beneficios e incentivos tributarios toman
diferentes formas:
1. Exoneraciones.
2. Mínimos no imponibles.
3. Reducción de tasas.
4. Depreciación acelerada.
5. Deducciones Adicionales.
6. Créditos (contra la base imponible o el impuesto).
7. Diferimiento impositivo.
8. Reintegro, recuperación anticipada, saldo a favor
del exportador, entre otros.

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 MODALIDADES
Algunas modalidades que podrían adoptar los llamados beneficios
tributarios:
1. Amnistías (condonaciones), aplazamientos y/o
fraccionamientos para los que tienen deudas tributarias, que traen
un beneficio a los morosos y que excluyen a los contribuyentes que
pagan puntualmente.
2. Beneficios por tasas de impuestos diferenciados, especialmente
en los aranceles nominales que conllevan protecciones efectivas muy
diferentes entre sectores.
3. La informalidad y la falta de capacidad de administración y
fiscalización con la consecuente evasión tributaria, lo cual es un
claro beneficio tributario para los que evaden, disminuye la base
tributaria y pone en evidencia el alto costo que traen los beneficios
tributarios para los contribuyentes que no tienen ese beneficio.
4. Convenios de Estabilidad Tributaria.
5. Zonas de Tratamiento Especial.

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 JURISPRUDENCIA

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 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

STC Nº 042-2004-PI/TC
Ahora bien, los beneficios tributarios constituyen
aquellos tratamientos normativos mediante los
cuales el Estado otorga una disminución, ya sea
total o parcialmente, del monto de la obligación
tributaria, o la postergación de la exigibilidad de
dicha obligación. A propósito de esto, este
Colegiado considera pertinente referirse a los
distintos modos como pueden manifestarse los
beneficios tributarios, a saber: la inafectación, la
inmunidad, y la exoneración.

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 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

STC N°3163-2006-PA/TC
” (...) los beneficios tributarios responden a políticas y objetivos
concretos que justifican que se otorgue un trato excepcional a
determinadas actividades o personas que normalmente
estuvieran sujetas a tributar (...)”.
STC 10138-2005-AC/TC
“ (...) no es posible que en la actualidad una exoneración o beneficio
tributario pueda entenderse como que sea otorgada ad infinitum,
pues en caso que la norma legal que lo disponga no establezca plazo
de vigencia alguno, automáticamente deberá operar el plazo
supletorio a que se refiere el Código Tributario. Ello es así porque si
bien es cierto que generalmente los beneficios tributarios
responden a políticas y objetivos concretos, justificando un trato
excepcional a determinadas actividades o personas, las cuales
normalmente están obligadas a tributar; también lo es que el acto
por el cual se otorga un beneficio tributario no es ni puede ser
enteramente discrecional, ya que podría devenir en arbitrario (...)”.

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 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

STC N°3163-2006-PA/TC
” (...) los beneficios tributarios responden a políticas y objetivos
concretos que justifican que se otorgue un trato excepcional a
determinadas actividades o personas que normalmente
estuvieran sujetas a tributar (...)”.
STC 10138-2005-AC/TC
“ (...) no es posible que en la actualidad una exoneración o beneficio
tributario pueda entenderse como que sea otorgada ad infinitum,
pues en caso que la norma legal que lo disponga no establezca plazo
de vigencia alguno, automáticamente deberá operar el plazo
supletorio a que se refiere el Código Tributario. Ello es así porque si
bien es cierto que generalmente los beneficios tributarios
responden a políticas y objetivos concretos, justificando un trato
excepcional a determinadas actividades o personas, las cuales
normalmente están obligadas a tributar; también lo es que el acto
por el cual se otorga un beneficio tributario no es ni puede ser
enteramente discrecional, ya que podría devenir en arbitrario (...)”.

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 CONSTITUCION

Artículo 19.- Régimen tributario de Centros de Educación

Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos

conforme a la legislación en la materia gozan de inafectación de todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural.

En materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de

afectación para determinados bienes.

Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y beneficios

tributarios en la forma y dentro de los límites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las mencionadas

instituciones, así como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepción puedan gozar de los mismos beneficios.

Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean
calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta

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 CONSTITUCION

Artículo 74º : Sólo por Ley o Decreto Legislativo, en

caso de delegación, se establecerán exoneraciones.

Artículo 79º Las leyes de índole tributaria referidas a

beneficios o exoneraciones requieren previo
informe del MEF.

Solo por ley expresa aprobada por dos tercios de los

congresistas puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial
para determinada zona del país.

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 D. Leg Nº 259 (31/12/82)

Artículo 3o.- Los incentivos tributarios se ciñen a los criterios

siguientes:
a) Promoción del desarrollo o fomento de una actividad o sector
económico;
b) Promoción del desarrollo económico de una región o zona
geográfica determinada; y,
c) Fomento de la empresa en función a su dimensión o forma de
propiedad.

Artículo 5o.- Los beneficios tributarios se otorgan en función a los

siguientes objetivos económicos:

a) Incremento ahorro y generación de mano de obra no calificada;

b) Incremento de la inversión y reinversión en empresas;
c) Ahorro y captación de divisas; y,
d) Promoción efectiva de la descentralización.

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 D. Leg Nº 259 (31/12/82)

Artículo 6.- El mecanismo que se utilice para el otorgamiento del incentivo

tributario estará constituído exclusivamente por el crédito contra el
impuesto a pagar, salvo el caso de los impuestos al consumo.

Artículo 7.- Cuando se establezcan diversos incentivos consistentes en

créditos contra determinado impuesto, la aplicación del total de los
créditos a que tenga opción un contribuyente durante un ejercicio
gravable, no excederá del respectivo impuesto.

Artículo 10.- Todo incentivo, exoneración o beneficio referido a un tributo

no se entenderá extendido al tributo que lo sustituya, aún cuando el
tributo afecte la misma materia imponible y al mismo sujeto. El incentivo,
exoneración o beneficio en este caso, debe ser expreso y no puede
modificarse sino por Ley.

Artículo 11.- Ningún beneficio tributario puede ser otorgado después de

haberse realizado el hecho generador del tributo a que se refiere.

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 D. Leg Nº 259 (31/12/82)

Artículo 11.- Ningún beneficio tributario puede ser

otorgado después de haberse realizado el hecho
generador del tributo a que se refiere.

Tampoco se puede otorgar exoneraciones o beneficios

tributarios respecto a tributos inexistentes, salvo el caso
de contratos o convenios de garantía y de estabilidad
tributaria suscritos de acuerdo a Ley.

Artículo 13.- Las zonas francas y puestos libres que se

establezcan en el país, de acuerdo a la legislación especial
que se dicte al respecto, estarán sujetos a un régimen
tributario especial.

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 DECRETO LEGISLATIVO Nº 977*

Artículo 2º Inciso c)
El plazo de vigencia del beneficio no podrá exceder de seis (6) años. Toda
exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de
vigencia, se entenderá otorgado por un plazo máximo de seis (6) años.
Artículo 2º Inciso g)
Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios será
de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria de la misma norma.
Artículo 3.- Prórroga de la vigencia de exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios
3.1. Se podrá aprobar la prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio tributario
por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la vigencia de
la exoneración, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Dicha prórroga sólo podrá ser otorgada por una única vez.

* Establece la ley marco para la dación de exoneraciones, incentivos o

beneficios tributarios (15/03/07). Declarado inconstitucional por sentencia emitida
en el Expediente N° 00016-2007-PI-TC (16/04/09). Vacada hasta que el Congreso
legisle sobre la materia, respetando la interpretación del TC del último párrafo del
artículo 79º de la Constitución.

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 LEY Nº 29742

DISPOSICION COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA

ÚNICA. Deróganse las siguientes normas legales:

a) Los Decretos Legislativos 977, Decreto

Legislativo que Establece la Ley Marco para la
Dación de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios
Tributarios; y 978, Decreto Legislativo que
Establece la Entrega a los Gobiernos Regionales o
Locales de la Región Selva y de la Amazonía, para
Inversión y Gasto Social, del Íntegro de los
Recursos Tributarios Cuya Actual Exoneración No
Ha Beneficiado a la Población.

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 PROBLEMATICA

Las normas antes citada parecieran asimilar ambos conceptos, pero

como vimos no son estrictamente lo mismo, y es esa aparente
asimilación que la que puede acarrear, desde su regulación,
múltiples tipos de consecuencias.
1. Deducciones de gastos por contratar trabajadores
discapacitados, por ciertas donaciones.
2. Créditos por reinversiones.
3. Inafectaciones legales parciales y/o totales, o mínimos no
imponibles.
4. Fraccionamientos, condonaciones, gradualidad.
5. Depreciaciones aceleradas (sectoriales).
Son incentivos, beneficios, TODOS deben tener plazos de vigencia
limitados ?
Lo importante, y tal vez lo mas controversial sea la definición del
Sistema Tributario Base (STB), ya que sólo desda esa perspectiva
podremos avisorar que califica como incentivo o beneficio tributario.

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