AUDITORIA OPERACIONAL

Aula – Normas de Auditoria

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OBJETIVOS DESTA AULA

 Conhecer as Normas de Auditoria

 Identificar as Normas relativas à

pessoa do auditor

 Compreender as Normas para o

trabalho de campo do auditor

 Entender as Normas relativas à

opinião do auditor

 Estudar as Normas para

apresentação de relatórios
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NORMAS ?

NORMAS DE AUDITORIA ?

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NORMAS ?

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NORMAS DE AUDITORIA

As normas de auditoria estabelecem os requisitos mínimos que

devem ser observadas pelo auditor e pela instituição que fará a
auditoria na realização do processo auditorial englobando todas
as suas fases: planejamento, execução, relatório e
acompanhamento.

(Araújo, 2008)

As normas de auditoria abrangem instruções e procedimentos a

serem observados pelo auditor quando da realização do seu
trabalho. (CGEMG, 2012)
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NORMAS DE AUDITORIA

TÉCNICA PROFISSIONAL

 Normas relativas à  Normas relativas à

ATIVIDADE de auditoria PESSOA do auditor.

 Representam o conjunto  Representam o conjunto

de normas que orientam de normas que orientam
o trabalho de campo. o trabalho do auditor.

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NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA DO CFC

NORMAS TÉCNICAS – NBC T

NORMAS PROFISSIONAIS – NBC P

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NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL

No Brasil, não existem normas específicas

para a auditoria operacional, seja ela aplicada
no setor privado ou público.
(Araújo, 2008)

Todavia, em diversos países, a exemplo dos EUA, existem

normas específicas para a auditoria operacional.

Normas do Escritório de Contabilidade Governamental (GAO).

Normas de Auditoria Operacional da Organização

Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)

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NORMAS DE AUDITORIA DO CFC

TÉCNICA PROFISSIONAL

NBC T 11 NBC P 1
Normas de Auditoria Independente Normas Profissionais
das Demonstrações Contábeis dos Auditores
Independentes
NBC TA
Normas Técnicas de Auditoria
Independente
NBC P 3
NBC T 12 Normas Profissionais
Normas Técnicas da Auditoria do Auditor Interno
Interna
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AUDITOR

É o profissional que possui conhecimentos de

normas e procedimentos de auditoria, e que
procura obter elementos necessários para
fundamentar a sua opinião sobre algum objeto
de estudo.

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PESSOA DO AUDITOR versus TIPO DE ATIVIDADE

AUDITOR FUNÇÃO

INTERNO Empregado que trabalha dentro de

uma empresa
FISCAL Servidor do poder público

EXTERNO Profissional independente e

autônomo

Fonte: Adaptado da CGEMG (2012)

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NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR

No que diz respeito às normas relativas à pessoa do

auditor, são normas que servem para regular e
orientar o trabalho dos auditores, servindo como guias
em sua atuação.
(ARAÚJO, 2008)

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NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR

INDEPENDÊNCIA

IMPARCIALIDADE

SOBERANIA

Normas ZELO PROFISSIONAL

CONTROLE DE QUALIDADE

CONHECIMENTO TÉCNICO

CAPACIDADE PROFISSIONAL

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NORMAS DO TRABALHO DE AUDITORIA

São normas que servem para regular e orientar o

trabalho de auditoria, servindo como roteiro para a
realização das atividades.

“O auditor quando executando o seu trabalho, terá livre acesso às

dependências do organização auditada, bem como documentos, valores,
livros e outros que são considerados indispensáveis para que este possa
cumprir as suas atribuições”. CGEMG (2012)
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NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR

 Não pode ser negado ao auditor nenhum

processo, documento ou informação.

 Se e quando este tipo de situação ocorrer, o

auditor deverá comunicar , por escrito, ao
presidente da organização auditada, para que
sejam tomadas as providências necessárias.

É de extrema importância que todos os dados sejam oferecidos e de

responsabilidade do auditor que isso seja verificado e cobrado para
o bom andamento do processo de auditoria
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NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR

Ao fazer o planejamento o auditor deverá definir os

objetivos, o escopo e a metodologia para alcançá-los,
levando em consideração os seguintes pontos:

A importância e a necessidade dos usuários potenciais do

relatório de auditoria
A compreensão do programa que será auditado
Os controles administrativos
Os critérios necessários para avaliar assuntos sujeitos à
auditoria
Número de pessoal suficiente para efetuar a auditoria
Um plano escrito para a auditoria
Araújo (2008)
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ETAPAS E CRITÉRIOS PARA O DESENVOLVIMENTO DO

PROCESSO DE AUDITORIA:

1) PLANEJAMENTO DO TRABALHO – Prevendo a natureza,

extensão e profundidade dos trabalhos.

2) ELABORAÇÃO DO PROGRAMA DE TRABALHO – Os exames

preliminares serão utilizados para suporte formal de
trabalho.

3) AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS – No seu trabalho,

o auditor governamental, deverá efetuar exames avaliando a
capacidade e efetividade dos controles internos,
administrativo e contábil das unidades auditadas
Fonte: (SENADO, 2013)
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SUPERVISÃO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA

“Todo trabalho de auditoria, desde seu

planejamento até a emissão do parecer, bem como o
acompanhamento dos resultados, deve ser
supervisionado.”

CGEMG (2012, p.24)

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REGISTROS DA SUPERVISÃO DA EQUIPE DE AUDITORIA

As evidências da supervisão exercida devem ficar

registradas nos papéis de trabalho, elencando-se os
seguintes itens:

1) O correto planejamento dos trabalhos

2) A aplicação de procedimentos e técnicas para que as
metas e objetivos da auditoria sejam atingidas
3) A adequada formulação dos papéis de trabalho
4) A análise da consistência das observações e conclusões
5) A observância dos princípios de auditoria
6) Os requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria
7) O cumprimento das normas de auditoria

CGEMG (2012, p.24)

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NORMAS RELATIVAS À OPINIÃO DO AUDITOR

 O auditor deverá expressar a sua opinião mediante

relatório ou parecer da auditoria.

 O relatório é único e elaborado para cada auditoria

que o profissional realizar.

 O Parecer deverá conter os resultados dos exames

efetuados, dependendo da forma ou tipo de
auditoria

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EVIDENCIAS DO TRABALHO DE AUDITORIA

No trabalho de auditoria deve haver evidências

suficientes, conclusivas e relevantes para o processo
de fundamentação das opiniões e conclusões que os
auditores formulam.

Deve ser mantido um registro dos trabalhos

desenvolvidos, contendo informações que permitam
ao auditor, sem conhecimento prévio da auditoria, a
possibilidade de obtenção de evidências que auxiliem
em suas conclusões e julgamentos.
Araújo (2008)

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CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER

CARACTERÍSTICA DETALHAMENTO
Usar linguagem clara e concisa, de
forma que seja fácil seu entendimento
CONCISÃO por todos, sem necessidade de
explicações adicionais por parte de
quem o elaborou
Conter mensagem clara e direta a fim
OBJETIVIDADE de que o leitor entenda facilmente o
que se pretendeu transmitir
Relatar de tal modo que as evidências
CONVICÇÃO conduzam qualquer pessoa prudente
às mesmas conclusões a que chegou o
auditor
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CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER

CARACTERÍSTICA DETALHAMENTO
Assegurar-se de que a estrutura do
relatório e a terminologia
CLAREZA empregada permitam que as
informações reveladas possam ser
entendidas por quaisquer pessoas,
ainda que não versadas na matéria
Incluir no relatório todos os fatos
relevantes observados,
proporcionando uma visão objetiva
INTEGRIDADE das impropriedades ou
irregularidades apontadas,
recomendações efetuadas e
conclusão
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CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER

CARACTERÍSTICA DETALHAMENTO
COERÊNCIA Assegurar-se de que os resultados da
auditoria correspondam aos objetivos
determinados
OPORTUNIDADE Os relatórios devem ser emitidos
tempestivamente, a fim de que os assuntos
abordados sejam objeto de oportunas
providências
APRESENTAÇÃO Os assuntos devem ser apresentados numa
sequência lógica, segundo os objetivos do
trabalho, de forma correta, em linguagem
perfeita, isenta de erros ou rasuras que
prejudiquem o correto entendimento
CONCLUSÃO O relatório deve permitir a formação de
opinião sobre as atividades realizadas.
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NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO DE

AUDITORIA

O Relatório ou Parecer de auditoria também pode ser

conhecido como Certificado de auditoria, podendo ser
apresentado de algumas formas:

Certificado Pleno

Certificado Restritivo

Certificado de irregularidade

Senado (2013)
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RELATÓRIO, PARECER OU CERTIFICADO DE AUDITORIA

CERTIFICADO PLENO – É emitido pelo auditor quando este

observa que foram seguidos de forma plena os princípios da
legalidade, legitimidade e economicidade

CERTIFICADO RESTRITIVO – Na constatação de falhas, o

auditor deverá apresentar omissões ou impropriedades no
cumprimento das diretrizes governamentais, quanto aos
princípios inerentes à administração pública

CERTIFICADO DE IRREGULARIDADE – Emitido quando o auditor

verifica o não seguimento dos princípios da legalidade,
legitimidade e economicidade, como nos casos de
comprovação de desfalque, desvio de bens entre outros, etc.
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NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO

Os relatórios de auditoria deverão

ser entregues por escrito, comunicando os resultados

de cada auditoria

ser apresentados tempestivamente, para que a

informação seja usada de forma oportuna

ser apresentados demonstrando no conteúdo, os

objetivos, o escopo e a metodologia utilizada
Araújo (2008)

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NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO

Na apresentação do relatório deve-se observar alguns

pontos:

Inclusão de recomendações à respeito de medidas apropriadas

para corrigir áreas problemáticas e melhorar as operações

Declaração de que a auditoria foi realizada de acordo com as

normas de auditoria governamental geralmente aceitas

Indicar o escopo do trabalho nos controles administrativos e

qualquer deficiência encontrada durante a auditoria

Citar resultados importantes da administração, principalmente

quando as medidas adotadas podem ser utilizadas para melhorar
outras áreas
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NESTA AULA VOCÊ :

 Compreendeu como as normas de auditoria

fazem parte do ambiente e da profissão do
auditor

 Entendeu os princípios que regem a opinião do

auditor

 Compreendeu as normas para apresentação de

relatórios

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NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE:

 AUDITORIA GOVERNAMENTAL

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