ARRENDAMIENTOS

El objetivo de la presente norma es la

de dar a conocer, tanto a los
arrendatarios como a los
arrendadores, los diferentes
tratamientos adecuados para la
contabilización y revelación de
información referente a los
arrendamientos.
Es un acuerdo o convenio mediante el cual una
persona denominada arrendador transfiere a
otra persona denominada arrendatario el
derecho de usar un bien a cambio de una
compensación (pago o serie de pago), durante
un periodo mutuamente acordado.
 Entrega un bien en uso

Arrendador Arrendatario
(locador) (locatario)

Paga un retribución
 De acuerdo a la persona a la que le corresponden
los riesgos y beneficios.

CRITERIO: Si es el arrendador entonces

es Arrendamiento Operativo
¿Quién
tiene los
riesgos y Si es el arrendatario entonces
es Arrendamiento Financiero
beneficios?
 La propiedad del bien se transfiere al finalizar el SI
plazo de arrendamiento.
NO
 Los activos arrendados sean de naturaleza tan SI
especializada que sólo el arrendatario pueda usarlos
sin que se les haga modificaciones importantes.
NO
 Al inicio del Arrendamiento, el valor actual de los SI
pagos de arrendamiento equivalga sustancialmente
a por lo menos el valor razonable del activo
arrendado.
NO
ARRENDAMIENTO OPERATIVO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
 El plazo del arrendamiento se extienda du-
SI
rante la mayor de la vida económica del activo,
aún cuando no se transfiera el título de propiedad.
NO

 El arrendatario tiene la opción de comprar el

SI
activo a un precio que se espera bastante menor
al valor razonable del bien a la fecha que en sea
ejercitada; y exista certeza razonable que la opción
será ejercida. NO

Arrendamiento
Arrendamiento operativo financiero
  La empresa ABC SAC realiza un alquiler de
muebles para fines comerciales, por el valor
de s/. 15000.00 ( mas IGV). El plazo de
contrato del alquiler es de 3 años , siendo la
fecha de inicio 2 de enero del 2011.
FECHA DE INICIO 2 de enero del 2011

PLAZO DEL CONTRATO AÑO 1 AÑO2 AÑO3 TOTAL

CUOTA ANUAL 5000 5000 5000 15000

 …………………………1………………………..
18 15000
183
40 2700
40111
46 17700
465
…………………………2………………………..
63 5000
635
18 5000
183
…………………………3………………………..
46 5000
46
10 5000
101
…………………………4………………………..
…………………………4………………………..
9463 2500
9563 2500
79 5000
 ANÁLISIS TRIBUTARIO:

la depreciación tributaria es permitida vía la aplicación de los porcentajes expuestos en el

articulo 22º del reglamento de la ley del impuesto a la renta (decreto supremo Nº 22-94-
EF), y normas modificatorias, así se tiene que a partir del ejercicio 2010, los bienes
inmuebles depreciables, se permite la aplicación de una tasa máxima anual del 5 % , pero
también a de tenerse en cuenta que las operaciones de leasing, tienen su propia
legislación, que viene a ser el decreto legislativo Nº 299 y el decreto legislativo Nº 915 ,
entre otras, del cual, en el articulo 18º del D.L.Nº 299, podemos apreciar la siguiente
disposición:
 Para efectos tributarios, los bienes objeto de
arrendamiento financiero se consideran activo
fijo del arrendatario y se registraran
contablemente de acuerdo a las normas
internacionales de contabilidad .La depreciación
se efectuará conforme a lo establecido en la ley
del impuesto a la renta
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La empresa comercial RENTAC S.A, adquiere una camioneta vía
arrendamiento financiero, para ser utilizado en labores administrativas de la
empresa.
Se presenta la siguiente información:
a) valor de la camioneta 4x4. TOYOTA S/. 115 200.00( monto a financiar en
leasing)
b) impuesto general a las ventas de la compra de la
camioneta 21,648.00
c) Duración del contrato de arrendamiento 15 meses
d) cuota mensual uniforme- Amortización 7,680.00
e) fecha de inicio del contrato de arrendamiento 02/01/2010
f) Opción de compra al final del contrato (Pactado) 4,800.00
g) tasa de interés implícita anual 1%
h) Vida util del activo 5 años

j) la determinación de pago mínimo es S/.7680x15= 115,200.00

opción de compra 4,800.00
pago mínimo total 120,000.00
 marco doctrinario          

1.- VALOR PRESENTE DE LOS PÁGOS MÍNIMOS (VPPM)  

   

VPPM= 7,680.00 (1+0.01)^15-1 VPPM= 7,680.00 0.160968955

  (1+0.01)^15 x 0.01 0.01160969

   

   

VPPM= 7,680.00 X 13.8650525=

13.8650525= 106483.6 
106483.6   

2.- VALOR ACTUAL DE LA OPCIÓN DE COMPRA (VAOC)

VAOC = S/. 4 800.00 => VAOC = 4,800.00 = 4134.477479

(1+0.01)^15 1.160969

RESUMEN  
VPPM 106483.6
VAOC 4134.4775
total Arrendamiento   110618.08
 VALOR AL INICIO AMORITIZACIÓN DE INTERESES CUOTA TOTAL CUOTA
I.G.V
DEL PERIODO LA OBLIGACIÓN 1% MENSUAL ANUAL A PAGAR
MESES
ENERO 110618.0808 6,573.82 1106.180808 7,680.00 1,382.40 9,062.40
FEBRERO 104,044.26 6,639.56 1040.442616 7,680.00 1,382.40 9,062.40
MARZO 97,404.70 6,705.95 974.0470424 7,680.00 1,382.40 9,062.40
ABRIL 90,698.75 6,773.01 906.9875128 7,680.00 1,382.40 9,062.40
MAYO 83,925.74 6,840.74 839.2573879 7,680.00 1,382.40 9,062.40
JUNIO 77,085.00 6,909.15 770.8499618 7,680.00 1,382.40 9,062.40
JULIO 70,175.85 6,978.24 701.7584614 7,680.00 1,382.40 9,062.40
AGOSTO 63,197.60 7,048.02 631.976046 7,680.00 1,382.40 9,062.40
SETIEMBRE 56,149.58 7,118.50 561.4958065 7,680.00 1,382.40 9,062.40
OCTUBRE 49,031.08 7,189.69 490.3107645 7,680.00 1,382.40 9,062.40
NOVIEMBRE 41,841.39 7,261.59 418.4138722 7,680.00 1,382.40 9,062.40
DICIEMBRE 34,579.80 7,334.20 345.7980109 7,680.00 1,382.40 9,062.40
ENERO 27,245.60 7,407.54 272.455991 7,680.00 1,382.40 9,062.40
FEBRERO 19,838.06 7,481.62 198.3805509 7,680.00 1,382.40 9,062.40
MARZO 12,356.44 7,556.44 123.5643564 7,680.00 1,382.40 9,062.40
             
             
  4,800.00         
    105,818.08 9,381.92 115,200.00 20,736.00 135,936.00
    4,800.00  4,800.00 912.00 5,712.00
TOTAL 110,618.08 9,381.92 120,000.00 21,648.00 141,648.00
 DEPRECIACION PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

TRIBUTARIA
DIFERENCIA PARTICIP. IMPTO. A LA

5 AÑOS (L.I.R-LINEA RECTA) TRABAJADORES

AÑO 10% RENTA 30%
2010 22,123.62 0 0 0
2011 22,123.62 0 0 0
2012 22,123.62 0 0 0
2013 22,123.62 0 0 0
2014 22,123.62 0 0 0
    0 0 0
    0 0 0
  110,618.08 0 0 0
 …………………………… 1 ………………………………………
32 110,618.08
322
3225
45 110,618.08
452
…………………………… 2 ………………………………………
37 9,381.92
3731
45 9,381.92
452
…………………………… 3 ………………………………………
67 8,787.52
6712
37 8,787.52
3731
…………………………… 4 ………………………………………
97 8,787.52
9767
79 8,787.52
7967
 …………………………… 5………………………………………
68 22,123.62
6813
39 22,123.62
39124
…………………………… 6 ………………………………
94 22123.62
9468
79 22123.62
7994
…………………… 7
………………………….
45 92160.00
4521 facturas no emitidas
40 16588.80
40111
45 108748.80
452
…………………………… 8 ………………………………………
45 108748.80
452
10 108748.80
1041
 Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de
bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el
Excepcionalmente requisito de ser considerados costo o gasto para efectos
se podrá aplicar de la ley impuesto a la renta
como tasa de
depreciación
máxima anual
aquella que se
El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados
determine de
exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial
manera lineal en
función a la
cantidad de años
que comprende el
Su duración mínima ha de ser dos(2) o de cinco(5) años,
contrato, siempre
según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles,
que este reúna las
respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto
siguientes
supremo.
características:

La opción de compra solo podrá ser ejercitada al término

del contrato.
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La empresa comercial RENTAC S.A, adquiere una camioneta vía
arrendamiento financiero, para ser utilizado en labores administrativas
de la empresa.
Se presenta la siguiente información:

a) valor de la camioneta 4x4. TOYOTA S/. 115 200.00( monto a financiar en leasing)

b) impuesto general a las ventas de la compra de la camioneta 22,800.00

c) Duración del contrato de arrendamiento 4 años

d) cuota anual uniforme- Amortización 28,800.00

e) fecha de inicio del contrato de arrendamiento 02/01/2010

f) Opción de compra al final del contrato (Pactado) 4,800.00

g) tasa de interés implícita anual 12%

h) Vida útil del activo 5 años

i) Fecha de vencimiento de cada cuota 31.DIC

j) la determinación de pago mínimo es S/.28 800x4= 115,200.00

opción de compra 4,800.00

pago mínimo total 120,000.00

 SOLUCIÓN
marco doctrinario
1.- VALOR PRESENTE DE LOS PÁGOS MÍNIMOS (VPPM)

VPPM= 28 800.00 (1+0.12)-1 VPPM=28 800 0.573519

(1+0.12) x 0.12 0.188822

VPPM = 28 800 x 3.03353 => VPPM= S/.87 475.76

2.- VALOR ACTUAL DE LA OPCIÓN DE COMPRA (VAOC)

VAOC = S/. 4 800.00 => VAOC = S/. 4 800.00 S/. 3 050.49

(1+0.12) 1.573519

RESUMEN  

VPPM 87 475.76

VAOC 3 050.49

total Arrendamiento   90 526.25

 VALOR AL AMORITIZACIÓN TOTAL CUOTA
INTERESES
INICIO DEL DE LA CUOTA ANUAL I.G.V ANUAL A
12%
PERIODO OBLIGACIÓN PAGAR
AÑO

2010 90,526.25 17,936.85 10,863.15 28,800.00 5,472.00 34,272.00

2011 72,589.40 20,089.27 8,710.73 28,800.00 5,472.00 34,272.00

2012 54,500.13 22,499.98 6,300.02 28,800.00 5,472.00 34,272.00

2013 30,000.14 25,199.98 3,600.02 28,800.00 5,472.00 34,272.00

    85,726.08 29,473.92 115,200.00 21,888.00 137,088.00

    4,800.00   4,800.00 912.00 5,712.00

TOTAL 90,526.08 29,473.92 120,000.00 22,800.00 142,800.00

 …………………………… 1 ………………………………………

32 90,526.25
322
3225
45 90,526.25
452
…………………………… 2 ………………………………………
37 29,473.92
3731
45 29,473.92
452
…………………………… 3 ………………………………………
67 10863.15
6712
37 10863.15
3731
…………………………… 4 ………………………………………
97 10863.15
9767
79 10863.15
7967
 …………………………… 5 ………………………………………
68 18105.21
6813
39 18105.21
39124
…………………………… 6 ………………………………………
94 18105.21
9468
79 18105.21
7994
………………… 7
……………………………
45 28800.00
4521 facturas no emitidas
40 5472.00
40111
45 34272.00
452
…………………………… 8 ………………………………………
45 34272.00
452
10 34272.00
1041
 PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
DEPRECIACIO DEPRECIACION
N TRIBUTARIA
DIFERENCIA IMPTO. A
CONTABLE 4 AÑOS (PLAZO DEL
PARTICIP. LA
20% ANUAL CONTRATO)
TRABAJADO RENTA
AÑO RES 10% 30%

2010 18,105.25 22,631.56 -4,526.31 -452.63125 -1,222.10

2011 18,105.25 22,631.56 -4,526.31 -452.63125 -1,222.10

2012 18,105.25 22,631.56 -4,526.31 -452.63125 -1,222.10

2013 18,105.25 22,631.56 -4,526.31 -452.63125 -1,222.10

2014 18,105.25 0.00 18,105.25 1810.525 4,888.42

  90,526.25 90,526.25 0.00 0 0.00

 DESCRIPCION AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3

U. U.
U. DIFERENCI U.CONTA TRIBUTAR DIFEREN U.CONTAB TRIBUTAR DIFEREN
  U. CONTABLE TRIBUTARIA A BLE IA CIA LE IA CIA

7000000 7000000  6500000 6500000  5500000 5500000

ADICIONES        

*PERMANENTES        

*TEMPORALES        

DEDUCCIONES        

*PERMANENTES        

*TEMPORALES 0 -4,526.31 4,526.31 0 -4,526.31 4,526.31 0.00 -4,526.31 4,526.31

         

UAPI  7000000 6995473.688 4526.31 6500000 6495473.688 4526.31 5500000 5495473.688 4526.31

PARTICIPACIONE
S 10% 700000 699547.3688 452.63 650000 649547.3688 452.63 550000 549547.3688 452.63

IMPUESTO A LA
RENTA 30% 1890000 1888777.896 1222.10 1755000 1753777.896 1222.10 1485000 1483777.896 1222.10

UTILIDAD NETA 4,410,000.00 4,407,148.42 2,851.58

 DESCRIPCION AÑO 4 AÑO 5

U. U. U. U.
  CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA

7600000 7600000   8200000 8200000  

ADICIONES            

*PERMANENTES            

*TEMPORALES       0 18,105.25 -18,105.25

DEDUCCIONES            

*PERMANENTES            

*TEMPORALES 0 -4,526.31 4,526.31 0   

             

UAPI  7600000 7595473.69 4526.3125 8200000 8218105.25 -18105.25

PARTICIPACIONES 10% 760000 759547.369 452.63125 820000 821810.525 -1810.525

IMPUESTO A LA RENTA 30% 2052000 2050777.9 1222.104375 2214000 2218888.42 -4888.4175

UTILIDAD NETA            
 DESCRIPCIO
CTA N AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5

  CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO

88 1890000  1755000  1485000  2052000  2214000 

49   1222.10   1222.10   1222.10   1222.10  4888.42

4017   1888777.90  1753777.90  1483777.90  2050777.90  2218888.42

  TOTAL 1890000 1890000 1755000 1755000.00 1485000 1485000 2052000 2052000 221888.42 2218888.42

CTA DESCRIPCION AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5

  CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO

87 700000   650000   550000   760000   820000  

49   452.63 
452.63  452.63 
452.63  452.63 
452.63  452.63 1810.53

413   699547.37   649547.37   549547.37   759547.37   821810.53

  TOTAL 700000 700000 650000 650000.00 550000 550000 760000 760000 821810.53 821810.53