Presentacion Nic 2 V3-1

NIC 2
INVENTARIOS
Nuestra actitud profesional, la gran diferencia.

OBJETIVO DE LA NIC 2 NIC 2.1
► Prescribir el tratamiento contable de los

inventarios.
► Establecer la cantidad de costo de los

inventarios que debe reconocerse como un
activo, para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos.
► Suministrar una guía práctica para la

Inventarios
determinación del costo de los inventarios y

para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto del periodo, incluyendo cualquier
deterioro que rebaje el valor en libros al valor
neto realizable.
► Dar directrices sobre las fórmulas del costo
que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 2

ALCANCE NIC 2.2
La NIC2 aplica a todos los inventarios,

excepto a:
a. Obras en curso, resultantes de

contratos de construcción,
incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (NIC 11
Contratos de Construcción);
Inventarios
b. Instrumentos financieros (NIC 32

Presentación y NIC 39 Instrumentos
Financieros- Reconocimiento y
Medición
c. Activos biológicos relacionados con

la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o
recolección (NIC 41, Agricultura).

ALCANCE NIC 2.3
La NIC 2 no aplica para la medición de

inventarios mantenidos por:
a. Productores de productos agrícolas y

forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, de minerales y de
productos minerales, siempre que sean
Inventarios
medidos por su valor neto realizable, de

acuerdo con prácticas bien consolidadas
en esos sectores.
b. Intermediarios que comercian con
materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable
menos costos de venta.

DEFINICIÒN NIC 2.6
Los Inventarios son activos:
a. Poseídos para ser vendidos en el curso

normal de la operación (Mercancías,
Productos terminados);
b. En proceso de producción con vistas a
esa venta (productos en proceso); o
Inventarios
c. En forma de materiales o suministros,

para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de
servicios.
Las principales formas de los inventarios
son: Materias primas, productos en
proceso, productos terminados,
mercancías y costos asignados al
inventario.
DEFINICIÓN NIC 38.2,3,40.5,9
Las existencias pueden incluir activos

intangibles que están siendo
producidos para su reventa, por
ejemplo las aplicaciones informáticas.
Las existencias también incluyen a los

inmuebles que han sido adquiridos, o
Inventarios
bien se encuentran en proceso de

desarrollo, para su venta posterior en el
curso normal del negocio.
Los activos financieros, tales como
inversiones, mantenidos para la venta
no son existencias.

Consideraciones NIC 2.6
a. Los activos mantenidos para su venta

pero no en el curso normal de explotación
de la entidad no se consideraran
inventarios;
b. Ejemplo : Una entidad que presta
servicios de telecomunicaciones puede
Inventarios
adquirir un terreno (inmueble) con la

intención de revenderlo. El terreno no
forma parte de los inventarios, a pesar de
la intención de la entidad de revenderlo, a
menos que la entidad venda terrenos en el
curso normal de su explotación, además
de los servicios de telecomunicaciones.

NIC 1.57
Consideraciones NIIF 5.3
a. No resulta apropiado reclasificar un activo a largo

plazo, como por ejemplo un edificio, como
existencias cuando la entidad decide venderlo. Sin
Inventarios
embargo, los activos no corrientes se clasificaran

como corrientes si cumplen los criterios para su
clasificación como mantenidos para su venta.

NIC 16.8
Consideraciones
• Los repuestos, y el equipo de reserva y

mantenimiento ( por ejemplo, herramientas
y lubricantes consumibles) se clasifican
como inventarios a menos que se espere su
utilización durante mas de un ejercicio, en
Inventarios
cuyo caso se clasificaran como propiedad,

planta y equipo. Esto se aplica tanto a los
activos mantenidos para su uso dentro de
la entidad, como a aquellos otros
mantenidos para prestar servicios de
mantenimiento a terceros.

NIC 16.8
Consideraciones
• Ejemplo Royal Caribe, una compañía de buques para cruceros que ofrece servicios
de mantenimiento de buques, tiene piezas de repuesto. Algunas de esas piezas se
utilizaran en las actividades de reparación y mantenimiento cotidianas realizadas para
los clientes. Otros se utilizaran en los propios buques de Royal Caribe. Los repuestos
a utilizar en el negocio de mantenimiento se contabilizaran como inventarios, puesto
que se consumirán en el suministro de servicios de mantenimiento. Los que se vayan a
Inventarios
utilizar en los buques de Royal Caribe durante mas de un periodo se contabilizaran

como equipo.
• Por ello Royal Caribe necesita distinguir entre repuestos a utilizar en sus buques y
repuestos a utilizar en el negocio de mantenimiento, porque el tratamiento contable de
estos elementos es distinto. Cuando resulte difícil distinguir entre las piezas que se van
a utilizar en la reparación de los buques de los clientes y las que se van a utilizar en
sus propios buques, debería efectuarse una distribución de acuerdo con la forma en
que se gestiona la explotación. Si no es posible distribuir estos elementos, todos los
elementos deberían incluirse como inventarios.

NIC 16.8
Consideraciones
• Los embalajes o componentes que se venden a los

clientes pero después son devueltos al vendedor para
ser reutilizados, no son inventarios siempre que dichos
elementos vayan a ser utilizados durante más de un
ejercicio.
Inventarios
• Ejemplo: La entidad C produce y distribuye bebidas

embotelladas. C recibe un depósito por las botellas
cuando se venden las bebidas que contienen. La
entidad C está obligada a recomprar las botellas vacías, las
cuales se vuelven a utilizar en periodos futuros. Las botellas
se utilizan durante más de un ejercicio, y no se compran con
el propósito de revenderlas. Por ello, las botellas no son
inventarios, sino un componente del equipo.

NIC 16.8
Consideraciones
• Las muestras que pueden ser distribuidas
a. Cuando las muestras que pueden ser distribuidas

gratuitamente no pueden distinguirse de los productos
puestos a la venta (y son intercambiables con los
mismos). Dichas muestras se incluirán en las existencias.
Inventarios
En el momento de su distribución, su importe en libros se

reconocerá como un gasto. Sin embargo, cuando estas
muestras
que no se pueden distinguir
mantienen para nosusonventa.
existencias, puesto
En términos
generales, sería apropiado reconocer el coste de tales
muestras como un gasto pagado por anticipado, hasta su
distribución. Si un fabricante vende productos a un
minorista y el minorista distribuye muestras gratuitas a los
clientes, las muestras serían tratadas como existencias
del fabricante.

Consideraciones NIC 16.8
• Los catálogos que se van a

distribuir gratuitamente a los futuros
clientes no
son inventarios,
equipo. El costoni de
propiedad, planta y
tales catálogos
Inventarios
deberá reconocerse como un gasto

pagado por anticipado, hasta el
momento de su distribución.

Reconocimiento
• Los inventarios se reconocerán a partir de la fecha en la que la entidad tiene los riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad de los inventarios.
• En algunos casos la propiedad se transfiere con la entrega. En otros casos es la

normativa legal la que establece cuando se transfieren los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Inventarios
• Ejemplo : Cuando los productos se expiden según la clausula “libre a bordo” (FOB o
bien “a portes pagados por el vendedor por cuenta y riesgo del comprador” esto
significa que los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad se transfieren al comprador en la
fecha en la que dichos bienes se cargan en el medio de transporte. Por ello, los inventarios
incluyen artículos comprados según la clausula FOB que están en camino en la fecha del
balance.

Reconocimiento
• Cuando se trata de inventarios en

consignación los artículos poseídos por
una entidad que son mantenidos en
depósito en los locales de otra entidad se
incluyen como inventarios del depositante.
Inventarios
Los artículos mantenidos en depósito en

nombre de otra entidad no se incluyen
como existencias del depositario.

MEDICIÒN DE LOS INVENTARIOS NIC 2.9
La NIC 2 establece que los

inventarios deben ser medidos
al más bajo de:
a. El costo,
Inventarios
b. El Valor Neto de Realización

VNR

MEDICIÒN DE LOS INVENTARIOS NIC 2.9
• Definición de VNR
Precio de venta estimado

- costos de terminación estimados
- gastos de ventas estimados
Inventarios
= valor neto realizable

Caso : VNR
Valor Neto de Realización ( VNR )
En una industria de artefactos eléctricos al 31 de

Diciembre del 20x4 , tienen como existencias 100 Tv a
un
valor de costo de fabricación de 3,500 c/u . La empresa
para venderlos asume un costo de embalaje de 100 ,
fletes por 20 c/u , comisiones de venta 5 % y otros
gastos de venta por un 4% del precio de venta . El precio
de venta de cada TV es de 3,000 um, no pudiendo
aumentar el precio por que saldría del mercado , cuyo
producto son
similares.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios ?

Caso : VNR
Solución (presentado en unidades monetarias)

• 1. Valor de venta : 3,000
• 2. Costo estimado de terminación :
• a. Embalaje 100
• b. Fletes 20
• Total 120
• 3. Costo estimado para vender :
• a. Comisiones 5 % de 3,000 / 150
• b. Gasto vender 4% de 3,000 / 120
• Total 270
• VNR = 3000 – (120 + 270 )
• VNR = 2610
• Ajuste al inventario = Costo – VNR
• Ajuste al Inventario = 3500 –2610 890 por cada TV.

Caso : VNR
Solución (presentado en unidades monetarias)
Asiento contable:
• Desvalorizaciones del Ejercicio 89,000

• Prov Desvalorización de Existencias
89,000
Por registro de la desvalorización de 100 Tv a /890 cada

uno.

MEDICIÒN DE LOS INVENTARIOS
Al final de cada período debe ser hecha una evaluación para determinar si una
baja del valor de los inventarios debe ser reconocido o reversado. Hay tres
casos aplicables:
a. Inventarios no recuperables: Cuando circunstancias diversas causan que el

costo del inventario no sea recuperable (por ej. inventarios dañados u
obsoletos).
Inventarios
b. Reversiones: Cuando las circunstancias que causaron la disminución del

inventario ya no existen, la disminución previa debe ser reversada.
c. Costos de materias primas más bajos: Cuando el costo de las materias

primas y otros suministros disminuye, no será necesario ajustar el valor en
libros al VNR, siempre y cuando se espere que los productos terminados sean
vendidos al costo o por encima del costo.

COSTO DE LOS INVENTARIOS NIC 2.10
• El costo de los inventarios comprenderá todos

los: [NIC 2.10]
• Costos de adquisición.
• Costos de la producción y transformación, y

Inventarios
• Otros costos en los que se haya incurrido para

darles su condición y ubicación actuales,
incluyendo los costos indirectos no derivados
de la producción que sean atribuibles..
► No se permite la inclusión, entre los costos

de adquisición de los inventarios, de las
diferencias de cambio surgidas directamente
por la adquisición reciente de inventarios
facturados en moneda extranjera.

NIC 2.11
COSTO DE ADQUISICIÒN
• El costo de adquisición de los inventarios

comprenderá: [NIC 2.11]
• El precio de compra,
• Los aranceles de importación y otros impuestos

(que no sean recuperables posteriormente de
Inventarios
las autoridades fiscales),
• Los transportes,
• El almacenamiento y otros costos directamente

atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
los materiales o los servicios.

NIC 2.11
• Impuesto sobre las ventas
Los impuestos sobre las ventas que se hayan

pagado, por ejemplo, el impuesto sobre el valor
añadido (IVA), generalmente son recuperables y,
por lo tanto, no se incluyen en el precio de compra.
Inventarios
En el caso de artículos para los cua•les el impuesto

sobre las ventas no es recuperable, o para
entidades que no tie•nen derecho a un reembolso
total, el impuesto sobre las ventas que se haya
paga•do y no sea reembolsable se incluirá como
parte del coste de las existencias.

NIC 2.18
• Pago aplazado
Una entidad puede adquirir inventarios con pago

aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un
elemento de financiación, como puede ser, por
ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición
Inventarios
en condiciones normales de crédito y el importe

pagado, este elemento se reconocerá como gasto
por intereses a lo largo del periodo de financiación.

NIC 2.11
• Descuentos y rebajas en adquisiciones
• Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas

similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
• No existen directrices especificas sobre el momento de

reconocimiento de las rebajas y los descuentos por
volumen .Si es probable que se obtenga la rebaja o el
descuento por volumen, y su importe puede estimarse en
Inventarios
forma fiable, el descuento o rebaja deben reconocerse

como una reducción en el precio de adquisición, en el
momento de adquisición de los inventarios.
• Ejemplo : Z es una entidad que vende muebles al por

menor. La entidad Z compra camas a la entidad Y a un
costo de 100 por unidad. Y ha acordado conceder a Z una
devolución del 10 por ciento de todas las compras, si Z
compra un mínimo de 10.000 camas en un periodo de 12
meses. De acuerdo con la experiencia previa, es probable
que Z compre 10.000 camas a la entidad Y. Por ello, la
entidad Z debe registrar las camas al costo unitario
esperado de 90, y reconocer consiguientemente una
cuenta a cobrar por el importe de la rebaja prevista.

NIC 2.11
• Por otro lado, si no es probable que se cumplan

los criterios exigidos, o si el importe de la rebaja
no puede estimarse con fiabilidad. dicha rebaja
no debe reconocerse hasta que su recepción es
probable y el importe puede estimarse de forma
Inventarios
fiable.
• En el caso de que los artículos hayan sido

vendidos cuando se reconoce el descuento o
reembolso, según nuestro punto de vista, dicho
descuento debería reconocerse inmediatamente
como un ajuste al coste de las ventas del periodo
actual.

NIC 2.11
• Ampliando el ejemplo anterior, supongamos que no es

probable que la entidad Z compre las 10.000 camas
exigidas. Después de nueve meses. Z alcanza el
objetivo y recibe una rebaja de 100.000 (10 x 10.000).
En esa fecha 4.000 camas todavía están en poder de
la entidad Z. El resto han sido vendidas. Según
Inventarios
nuestro punto de vista, Z debería reducir el coste de

cada una de las camas en su poder en 10 unidades
monetarias. Por ello, 40.000 (10 x 4.000) de la rebaja
deberían destinarse a reducir el coste de las
existencias, mientras que las restantes 60.000
deberían reconocerse en resultados inmediatamente
como una reducción del coste de las ventas.

COSTO DE TRANSFORMACIÒN NIC 2.12
Comprende aquellos costos directamente

relacionados con las unidades producidas, tales
como materiales, la mano de obra directa, costos
generales directos, así como una distribución de
los costos indirectos variables y fijos. esto incluye:
• La depreciación y mantenimiento de los edificios

y equipo de fabrica.
Inventarios
• La amortización de activos intangibles como las

aplicaciones informáticas utilizadas en el proceso
productivo.
• El costo de la gestión y administración de la
planta.
• Los costos de la mano de obra incluyen los

impuestos y los costos de pensiones asociados
con la mano de obra directamente implicada en el
proceso productivo.

Inventarios

Son costos indirectos fijos los que permanecen

relativamente constantes, con independencia del
volumen de producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica,
así como el costo de gestión y administración de la
planta.
Inventarios
Son costos indirectos variables los que varían

directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la
mano de obra indirecta.

Los siguientes conceptos deben reconocerse

como gasto, y por tanto no deben
asignarse al costo de las existencias en el
balance:
• pérdidas por deterioro (incluyendo las

pérdidas por deterioro del fondo de
comercio);
Inventarios
• cantidades anormales de desperdicio de

materiales, mano de obra u otros costos de
producción (véase más abajo); y
• los costos generales de administración que

no estén relacionados con la producción de
las existencias (por ejemplo, los costos de
funcionamiento del departamento
financiero).

NIC 2.13
COSTO DE TRANSFORMACIÒN
► El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de

transformación se basará en la capacidad normal de la planta de
producción. Los costos indirectos fijos no distribuidos se consideran gastos
del ejercicio.
► Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de

producción, sobre la base real de uso de los medios de producción.
Inventarios
► Cuándo los costos de transformación de cada tipo de producto no sean

identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales.
► Puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.

• Al determinar que constituye la capacidad normal, debe considerarse los

siguientes factores:
• la naturaleza del negocio, factores económicos, el estado del ciclo de vida

del producto y la fiabilidad de las previsiones;
Inventarios
• la capacidad y la utilización esperada de los medios de producción,

incluyendo las operaciones de mantenimiento y la interrupciones que se
hayan planificado; y
• los niveles esperados de actividad a alcanzar en promedio a lo largo de

varios periodos, ajustados por el efecto de fluctuaciones o circunstancias no
usuales.

• Ejemplo : Supongamos que bajo condiciones normales de funcionamiento la
entidad
M espera producir 100.000 lavadoras al año. Los costos indirectos fijos de producción
reales y presupuestados para el 2007 son 800.000. Por ello, los costos fijos indirectos
por maquina, basados en los niveles de producción normal, ascienden a 8 unidades
monetarias.
• Durante el año 2007, debido a problemas con los equipos de producción y la
disminución en la demanda, la entidad M solo fabrico 80.000 lavadoras. Los costos
indirectos de producción deben ser distribuidos de acuerdo con los niveles de
producción normal (es decir, 8 por unidad). Por ello, de los costos indirectos totales de
Inventarios
producción que ascienden a 800.000 solo 640.000 (8 x 80.000) se distribuirán al

inventario. Los restantes 160.000 se reconocen como gasto cuando se incurran en
ellos.
• Por otro lado si durante el 2007, en respuesta a un aumento en la demanda de

lavadoras, M incremento los turnos de producción y fabrico 130.000 lavadoras, el
importe distribuido a los inventarios se limita al gasto real. Por ello si los costos de
producción indirectos totales permanecen constantes en 800.000, se distribuirá un
costo de 6,15 (800.000/130.000) a cada lavadora.
• Si la producción real difiere sustancialmente de la producción normal durante un

periodo de tiempo, debe considerarse la revisión de la capacidad normal.
•
Pueden surgir problemas cuando las entidades

sufren interrupciones planificadas de alguna planta.
Por ejemplo, la entidad F se dedica a la congelación
y enlatado de fruta fresca. La producción tiene lugar
durante los seis primeros meses del ejercicio
contable, que es cuando se recoge la fruta. Durante
el segundo semestre del ejercicio se cierra la planta
Inventarios
de fabricación y se realizan las actividades de

mantenimiento. No se poseen existencias durante el
periodo de interrupción. Los costes de
mantenimiento no incluyen un componente separado
de la planta (véase 3.2.250). Al determinar la
capacidad normal sobre la cual se distribuirán los
costes de producción, F tendrá en cuenta el plan de
interrupción anual de la planta.

Sin embargo, según nuestro punto de vista, los costes de mantenimiento en la

segunda parte del año no pueden devengarse en el primer semestre porque:
no puede reconocerse una provisión durante el primer semestre para los

costes de mantenimiento en los que se va a incurrir en la segunda parte del
Inventarios
ejercicio contable (véase 3.12.540); y
el coste del mantenimiento incurrido en el segundo semestre es un coste para

producir las existencias durante el siguiente ejercicio contable, puesto que no
son necesarios para preparar para la venta la fruta producida en los primeros
seis meses.

Los costes de mantenimiento tampoco pueden ser capitalizados

para ser distribuidos a la producción del siguiente ejercicio. Si F
asigna los costes de mantenimiento a la producción del siguiente
periodo, esto significará el reconocimiento del desembolso
Inventarios
por
mantenimiento como un activo en el balance. Los costes de
mantenimiento no dan lugar a un activo, tal y como se en
define
el Marco Conceptual y, por ello, deberán contabilizarse como un
gasto a medida en que se van incurriendo.

Interrupciones
Pueden producirse interrupciones en la producción, y durante las mismas

puede seguir incurriéndose en costes. Por ejemplo, una entidad puede
seguir pagando el alquiler de una fábrica durante una interrupción no
planificada en la planta o una huelga de la mano de obra. La NIC 2 no trata
estas circunstancias de modo específico, pero según nuestro punto de
Inventarios
vista, deberían extraerse directrices de la norma que aborda la

capitalización de costes por intereses, NIC 23 Costes por intereses
(véase 4.6.350), puesto que esta norma se ocupa específicamente de
una cuestión similar.

Interrupciones
Por consiguiente, los costos incurridos durante una interrupción deberían

capitalizarse sólo si:
• la interrupción está planificada, es temporal y es necesaria para conseguir

que las existencias estén listas para la venta (por ejemplo, las existencias
requieren tiempo para madurar); o
Inventarios
• los costos están directamente relacionados con las actividades para

conseguir que las existencias se encuentren en condiciones para su venta,
aún cuando se haya suspendido la producción, por ejemplo, adquisiciones
de materias primas adicionales durante el periodo de interrupción.
Por tanto, los costos por alquiler durante un periodo de huelga no deberían
reconocerse como parte de las existencias, pero los costes de alquiler
durante interrupciones planificadas por mantenimiento sí podrían incluirse.

Interrupciones
Por tanto, los costos por alquiler

durante un periodo de huelga no
deberían reconocerse como parte de
las existencias, pero los costos de
Inventarios
alquiler durante interrupciones

planificadas por mantenimiento sí
podrían incluirse.

Costos de distribución, embalaje y transporte
Los costos de distribución y los costos de transporte de los productos a los

clientes se reconocen como un gasto a medida en que se incurre en ellos.
Estos costes no se asignan a las existencias. Sin embargo, los costes de
transporte y distribución necesarios para dar a las existencias su condición y
ubicación actuales para la venta forman parte del coste de las existencias. A
continuación se indican ejemplos de costes que deberían distribuirse a las
existencias:
Inventarios
• el coste de transportar los productos desde el proveedor;

• costes de transporte o distribución en que se haya incurrido en una fase
intermedia del proceso productivo; y
• costes de transporte o distribución para transportar las existencias desde su
lugar de almacenamiento (por ejemplo, un almacén) hasta el punto de venta.
De modo similar, los costes de embalaje, destinados a preparar las existencias

para su venta, forman parte del coste de dichas existencias.

Costos de almacenaje o tenencia
Los costes de almacenaje y tenencia deben reconocerse como gasto a medida

en que se incurre en ellos, a menos que:
• el almacenamiento sea necesario antes de una fase posterior en el proceso

productivo;
Inventarios
• las existencias se fabriquen como un proyecto diferenciado, por ejemplo,

mobiliario hecho de encargo, cuyo coste de almacenamiento se vaya a
cargar al cliente; o
• Las existencias requieran de un proceso de maduración para conseguir que

se encuentren en condiciones para su venta, como por ejemplo, el whisky, el
vino o el queso.

Producción conjunta y sub-productos
Un proceso productivo puede dar lugar

a la obtención de más de un producto.
Por ejemplo, en el proceso de
elaboración del vino se obtiene orujo
mediante la destilación del liquido
Inventarios
obtenido de residuo de las uvas

fermentadas,l tras haber sido
prensadas.

Producción conjunta y sub-productos
• Si no puede identificarse el coste relacionado con los productos

individuales, los costes totales de la producción se distribuirán entre los
productos utilizando bases uniformes y racionales. Un posible método es
asignar los costes totales de la producción a partir de los precios de venta
comparados. Si se utiliza este método, entonces es razonable suponer el
mismo margen de ganancia para cada producto, a menos que exista un
método más exacto para hacer la distribución.
Inventarios
• Si un proceso productivo da lugar a la obtención de productos accesorios

al producto principal, el coste distribuido a esos subproductos puede
basarse en su valor realizable neto.

No se incluye en el costo del inventario; los siguientes:
a. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u

otros costos de producción;
b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el

proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
Inventarios
c. Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a

los inventarios su condición y ubicación actuales; y
d. Costos de venta.
Nota: La NIC 23 identifica limitadas circunstancias en las que los costos

financieros se incluyen en el costo de los inventarios.

PAGOS APLAZADOS
Cuando el acuerdo de compra contenga

un elemento de financiación, como puede
ser, por ejemplo, la diferencia entre el
precio de adquisición en condiciones
normales de crédito y el valor pagado,
Inventarios
este elemento se reconocerá como gasto

por intereses a lo largo del periodo de
financiación.

Cuantificación de los inventarios
Costo de los La mano de obra y los demás

inventarios para un costos relacionados con las
suministrador de ventas, así como el personal
servicios de administración general,
no se
incluyen en el costo de los
inventarios, siendo por el
contrario reconocidos como
gastos del período en el que se
Se compone hayan incurrido.
fundamentalmente de
otros costos de personal

directamente involucrados
otros costos
mano de obra en la prestación del
indirectos atribuibles.
servicio, incluyendo
personal de supervisión
50
COSTO DE INVENTARIOS DE UN
PRESTADOR DE SERVICIOS
Las existencias de los suministradores de servicios están formadas por los

costes acumulados de prestación de servicios a los clientes.
Las existencias de los suministradores de servicio se reconocerán de

acuerdo con los anteriores principios generales. Las existencias se
reconocerán únicamente hasta el momento en el que los ingresos
ordinarios asociados con los servicios se reconozcan, lo que se producirá
Inventarios
cuando se haya ejecutado un acto significativo o utilizando el método del

porcentaje de realización, lo que resulte más apropiado (véase 4.2).
Por ejemplo, L es un bufete de abogados. Las existencias de L incluirán las

horas de trabajo no facturadas en la fecha de información, relacionadas
con contratos que incluyan un acto significativo que todavía tiene que
llevarse a cabo.

El coste de las existencias para los

suministradores de servicios incluye todos los
costes directamente relacionados con la
prestación del servicio, incluyendo por ejemplo
mano de obra, materiales y suministros. La parte
Inventarios
del alquiler de los locales y otros costes indirectos

directamente relacionados con el suministro del
servicio también deberá incluirse en el coste de
las existencias. Los prestadores de servicios no
incluirán en las existencias un elemento de
ganancia ni costes no derivados de la producción.

Ampliando el ejemplo anterior del bufete de

abogados, puede suponerse que los
abogados han dedicado 325 horas a uno
de los casos. En este caso, no se han
reconocido ingresos ordinarios para este
caso puesto que el método del porcentaje
Inventarios
de realización no es apropiado para los

servicios prestados. La tarifa de facturación
media esperada para ese caso es de 200
unidades monetarias por hora. El precio del
coste medio por hora (a partir de los
sueldos de los abogados y otros costes
directos) es de 80. Las existencias de L
deberán reflejar un trabajo en curso
relacionado con este caso por importe de
26.000 (325 x 80).

Fórmulas del costeo
Cuando los elementos de las existencias no son intercambiables, su coste

se determina de forma individual para cada producto. Esto resulta apropiado
para productos individuales, como mobiliario hecho de encargo,
promociones y desarrollos inmobiliarios, antigüedades y obras de arte.
Puede utilizase una fórmula de coste cuando existen muchos artículos

intercambiables. La fórmula de coste utilizada debería ser el método FIFO
(primera entrada, primera salida) o el método del coste promedio
ponderado.
No puede utilizarse el método LIFO (última entrada, primera salida)
54
Fórmulas del costeo
El costo de
inventarios debe ser
asignado usando
Por ejemplo, los
Una entidad debe Para los inventarios inventarios que se
utilizar la misma que difieren de utilizan en un
la fórmula fórmula de costeo naturaleza o uso, segmento del
PEPS, primeras para todos los negocio pueden
se
entradas, inventarios que puede justificar la tener un uso
primeras tienen naturaleza utilización de diferente para la
salidas. similar y uso para diferentes fórmulas. entidad, de los
la entidad. mismos tipos de
inventario que se
utilizan en otro
segmento del
negocio.
la de costo
promedio
ponderado.
55
Uniformidad
• El método del coste estándar puede ser utilizado por conveniencia, siempre que
el
resultado de su aplicación se aproxime al coste real. De acuerdo con un sistema de coste
estándar el coste de un producto se determina utilizado tasas predeterminadas para los
gastos de materias primas, mano de obra y costes indirectos, sobre la base de las
especificaciones de fabricación.
• Para ser aceptable como base de medición del coste, los costes estándares deben
tener
en consideración los niveles normales de consumo de materias primas, suministros,
Inventarios
eficiencia de la mano de obra y utilización de la capacidad, y deben ajustarse en caso de

existir variaciones. Los costes estándares deben revisarse de forma regular (como mínimo
en cada fecha de información) y deben ajustarse para tomar en consideración los cambios
en las circunstancias.
• Si los costes estándares no se actualizan para aproximarlos a los costes reales,
es
necesario analizar las desviaciones y prorratear parte de su importe a las existencias. Si
en el ejemplo anterior el coste estándar unitario fuese de 10, entonces el coste estándar
final de las existencias de 4.000 (400 x 10) se incrementaría en 1.500. Este ajuste daría
lugar a un saldo final para las existencias de 5.500, el mismo valor obtenido aplicando el
método FIFO. El ajuste de 1.500 se computa distribuyendo la desviación en el precio de
compra aplicable a las 400 unidades de existencias, calculada como 350 x (14 - 10) + 50 x
(12 -10).
Variaciones en los tipos de cambio
• Las variaciones en los tipos de cambio pueden suponer una rebaja en el valor
realizable
neto.
• Por ejemplo, Z se dedica a la compra-venta de libros. El 1 de diciem•bre ordena 20
libros
a un coste unitario de 110 en una moneda extranjera (AC). El precio de venta esperado
de los libros es de 120 unidades de moneda funcio•nal (BC). El tipo de cambio AC:BC el
día
Inventarios
1 de diciembre era de 1:0,9. El 20 de diciembre, cuando se reciben los libros, el tipo de

cambio es de 1:1,5. Suponien•do que Z no ha cubierto el riesgo de tipo de cambio en el
momento de realizar el pedido, el coste unitario registrado para los libros sería de 165 BC,
puesto que las existencias se valoran de acuerdo con los tipos de cambio en la fecha de
la compra. El precio de venta previsto de 120 BC no ha cambiado. Por lo tanto. Z debería
reconocer una rebaja del valor realizable neto de 45 en cada libro, supo•niendo que no
existen costes adicionales por la venta.
• Por ejemplo, J compra oro y lo refina. Parte del oro refinado es vendido por el
segmento
de venta al por mayor. El oro restante lo utiliza otro segmento que fabrica joyas. El
segmento de venta al por mayor y el de joyería pueden utilizar fórmulas de coste
diferentes para contabilizar el oro refinado.

Ejemplo formulas de costeo
El siguiente ejemplo ilustra la aplicación de cada uno de los métodos en una entidad
que utiliza un sistema de inventario periódico. La siguiente información corresponde a
diciembre de 2006
Coste Precio de venta al

público
Existencias iniciales
6.250 8.000
Compras 19.500 34.000
Existencias en poder de la entidad (19.500)
Inventarios
Ventas del periodo 22.500
Utilizando el método de los minoristas, las existencias finales y el coste de las ventas se
calcu•lan de la siguiente
manera:
Coste 6.250 + 19.500 25.750
Precio de venta al público 8.000 + 34.000 42.000
Porcentaje del coste sobre el precio de 25.750 /42.000 61%

venta
Existencias finales 19.500 X 61% 11.895
Coste de las ventas 6.250 + 19.500 - 11.895 13.855

Ejemplo de Existencias
Unidades Coste unitario Coste total

Existencias el 1 de diciembre 200 10 2.000
Compras 50 11 550
Compras 400 12 4.800
Compras 350 14 4.900
1.000 12.250
A 31 de diciembre de 2006 hay 400 unidades en el almacén.
Método FIFO
Existencias a 31 de diciembre de 2006 350 unidades a 14 4.900

50 unidades a 12 600
5.500
Coste de las ventas de diciembre de 2006 12.250 - 5.500 6.750

Método del coste promedio ponderado
Coste medio ponderado unitario 12.250 / 1.000 12,25

Existencias a 31 de diciembre de 2006 400 X 12,25 4.900
Coste de las ventas de diciembre de 2006 12.250 -4.900 7.350

SISTEMA DE MEDICIÒN DE COSTOS
 El método del costo estándar o

el método de los minoristas
(retail), pueden ser utilizados
Inventarios
por conveniencia siempre que

el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo.

SISTEMA DE MEDICIÒN DE COSTOS
Los costos estándares se

establecerán a partir de niveles
normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra,
Inventarios
eficiencia y utilización de la
capacidad.

Método de los Minoristas
► El método RETAIL se utiliza a menudo, en el

sector comercial al por menor, para la medición
de inventarios, cuando hay un gran número de
artículos que rotan velozmente, que tienen
márgenes similares y para los cuales resulta
impracticable usar otros métodos de cálculo de
costos.
► En este método, el costo de los inventarios se
Inventarios
determina deduciendo, del precio de venta del

artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de
margen bruto.
► El porcentaje que se usa debe tener en cuenta la
parte de los inventarios que se han marcado por
debajo de su precio de venta original.
► Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio
para cada sección o departamento comercial.

Método de los minoristas
• Es necesario considerar los aspectos siguientes:
• Que los procedimientos de control y gestión de los inventarios establecidos

deben, en todo momento, permitir una identificación – clasificación de
los diferentes stocks según los porcentajes de margen bruto comercial
establecidos.
• Que los márgenes –porcentajes- tengan una cierta estabilidad a lo largo de
l ejercicio, es decir, que no varíen significativamente a lo largo del periodo
económico.
• En caso de que tuviera que aplicarse un margen bruto comercial menor en algunos
artículos, bien porque presentan desperfectos, roturas, mermas, etc., o bien
porque se encuentran obsoletos, estos bienes no deben ser valorados a precios
inferiores a los originales. Debe considerarse, aunque la norma no lo establece, la
constitución oportuna de una provisión por desvalorización de inventarios.

Método de los Minoristas
• Se deduce que el valor del artículo en existencias es el que se deriva de la

ecuación:
CV + mbc% * CV =
PV
CV = PV /(1 + mbc%)
• Donde:
• PV, precio de venta esperado perfectamente realizable.
• CV, costo de venta de un determinado artículo, con el precio de
coincidente a determinar, partiendo del precio de venta esperado, menos el
adquisición
margen
• bruto comercial habitual.
MBC, margen bruto comercial habitual, establecido mediante un porcentaje, mbc
• %,
sobre el costo de venta, CV.
GC, gastos de comercialización, estimados mediante un porcentaje, gc%,
que suponemos sobre el costo de venta, CV. Obviamente, el porcentaje de
gastos comerciales se encuentra cubierto por el porcentaje de margen bruto
de explotación; es decir, que mbc% > gc%.

Método de los minoristas
• Si resultara que el artículo en cuestión se espera que se venda aplicando un

mbci%, inferior al establecido que, ni siquiera absorbe el porcentaje de gastos de
comercialización, se crearía una provisión por desvalorización según el porcentaje
de gastos comerciales no cubiertos con el margen inferior:
Provisión = CV * (gc% - mbci%)
• Si se fijaran los gastos de comercialización como porcentaje sobre el precio de

venta, gcPV%, el porcentaje equivalente sobre el precio de costo, CV,
• sería:
• gc% = (gcPV% * PV)/CV; como CV = PV /(1 + mbc%)
• gc% = (gcPV% * PV)/( PV /(1 + mbc%)) = gcPV% * (1 + mbc%)
• el importe de la provisión sería:
CV * [gcPV% * (1 + mbc%) – mbc%]

FÒRMULAS DEL COSTO
► El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera

entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
Inventarios
La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares.

FÒRMULAS DEL COSTO
► El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente

intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.
Inventarios
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
► Cuando los inventarios son vendidos, el valor en libros de esos inventarios

debe ser reconocido como un gasto (costo de ventas) en el periodo en el
cual los ingresos relacionados son reconocidos.
► El valor de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto de

realización, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, deben
Inventarios
ser reconocidos como un gasto en el periodo en que ocurra la rebaja o la

pérdida.
► El valor de cualquier reversión de la rebaja de valor, originada de un

incremento en el valor neto de realización, debe ser reconocida como una
reducción en el valor de los inventarios reconocidos como gastos, en el
periodo en el cual la recuperación del valor tenga lugar.

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
 El monto de los inventarios

reconocidos como gastos durante
el período (Costo de ventas)
comprende los costos
previamente incluidos en la
medición de los inventarios que
Inventarios
han sido vendidos, así como

también los costos indirectos de
fabricación no distribuidos y
cantidades anormales de costos
de producción de los inventarios.

REVELACIONES
En los estados financieros se revelará la
siguiente información:
a. Las políticas contables adoptadas para la
medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de medición de los costos que se
haya utilizado;
b. El valor total en libros de los inventarios, y

Inventarios
los valores parciales según la clasificación

que resulte apropiada para la entidad;
c. El valor en libros de los inventarios que se

llevan al valor razonable menos los costos
de venta;
d. El valor de los inventarios reconocido

como gasto durante el periodo;

REVELACIONES
En los estados financieros se revelará la
siguiente información:
a. El valor de las rebajas de valor de los

inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo;
b. El valor de las reversiones en las rebajas

de valor anteriores, que se ha
Inventarios
reconocido como una reducción en la

cuantía del gasto por inventarios en el
periodo ;
c. Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversión de las rebajas de
valor; y
d. El valor en libros de los inventarios
pignorados en garantía del cumplimiento
de deudas.

Resumen
Resumen de los requerimientos actualmente en vigor
• En términos generales, las existencias se valoran por el

menor
• entre su coste y su valor neto
realizable.
El coste incluye todos los desembolsos directos hasta conseguir
• que las existencias estén listas para la venta, incluyendo los
costes indirectos que les sean atribuibles.
El coste de existencias generalmente se determina utilizando el
Inventarios
FIFO (primera entrada, primera salida) o el precio medio pondera

• do. Está prohibido usar el LIFO (última entrada, primera salida).
Otras fórmulas de coste, como el coste estándar o el método del
mino•rista, pueden usarse en la medida en que los resultados se
aproximen al coste real.
•
El coste de las existencias se reconoce como gasto cuando se
• venden dichas existencias.
Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior al
coste, el valor de las existencias debe rebajarse hasta alcanzar el
• valor neto realizable.
Si el valor neto realizable de una partida, a la que se le
ha rebajado su valor, aumenta con posterioridad, se revertirá
dicha rebaja de valor.
Gracias

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NIC 2

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia.

► Prescribir el tratamiento contable de los

► Establecer la cantidad de costo de los

► Suministrar una guía práctica para la

determinación del costo de los inventarios y

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 2

La NIC2 aplica a todos los inventarios,

a. Obras en curso, resultantes de

b. Instrumentos financieros (NIC 32

c. Activos biológicos relacionados con

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 3

La NIC 2 no aplica para la medición de

a. Productores de productos agrícolas y

medidos por su valor neto realizable, de

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 4

Los Inventarios son activos:

a. Poseídos para ser vendidos en el curso

c. En forma de materiales o suministros,

Las existencias pueden incluir activos

Las existencias también incluyen a los

bien se encuentran en proceso de

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 6

a. Los activos mantenidos para su venta

adquirir un terreno (inmueble) con la

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 7

a. No resulta apropiado reclasificar un activo a largo

embargo, los activos no corrientes se clasificaran

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 8

• Los repuestos, y el equipo de reserva y

cuyo caso se clasificaran como propiedad,

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 9

utilizar en los buques de Royal Caribe durante mas de un periodo se contabilizaran

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 10

• Los embalajes o componentes que se venden a los

• Ejemplo: La entidad C produce y distribuye bebidas

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 11

• Las muestras que pueden ser distribuidas

a. Cuando las muestras que pueden ser distribuidas

En el momento de su distribución, su importe en libros se

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 12

• Los catálogos que se van a

deberá reconocerse como un gasto

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 13

• En algunos casos la propiedad se transfiere con la entrega. En otros casos es la

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 14

• Cuando se trata de inventarios en

Los artículos mantenidos en depósito en

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 15

La NIC 2 establece que los

b. El Valor Neto de Realización

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 16

Precio de venta estimado

= valor neto realizable

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 17

En una industria de artefactos eléctricos al 31 de

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 18

Solución (presentado en unidades monetarias)

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 19

Solución (presentado en unidades monetarias)

• Desvalorizaciones del Ejercicio 89,000

Por registro de la desvalorización de 100 Tv a /890 cada

Nuestra actitud profesional, la gran diferencia. 20