DEDUCCIONES

Y
GASTOS DEDUCIBLES
 GASTOS DEDUCIBLES
(ART. 10 LRTI)

En general, para determinar la base

imponible sujeta al impuesto a la renta se
deducirán los gastos que se efectúen para
obtener, mantener y mejorar los ingresos
de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
 JURISPRUDENCIA
La Corte Nacional de Justicia mediante resolución No. 07-2016 publicada en el
Primer Suplemento del Registro Oficial No. 894 el 1 de diciembre del 2016,
resuelve atender la solicitud de la Sala Especializada de los Contencioso
Tributario de la Corte Nacional de Justicia y por tanto aprobar el informe
técnico, remitido por la Dirección de Procesamiento de Jurisprudencia.

Previo a exponer diferentes líneas argumentales y en uso de la atribución prevista

en la Constitución de la República del Ecuador y el Código Orgánico de la
Función Judicial, resuelve: (…)

(...) forma de pago, acreditación en cuenta en favor del beneficiario y la

verificación de la fuente de la obligación que demuestre que efectivamente se
haya realizado la transferencia del bien o que se haya prestado el servicio”
 SUSTENTO DE DEDUCIBILIDAD

-Factura y/o Documento aduanero

-Contrato con proveedor.
-Sustento del trabajo realizado
(informes técnicos).
-Registros contables
-Prueba de bancarización
(US$1.000).
-Comprobante de retención.
SUELDOS Y SALARIOS
BASE LEGAL
ART. 10, # 9 LRTI
Los sueldos, salarios y remuneraciones en general;
los beneficios sociales; la participación de los
trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas
por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter
social, o por contratos colectivos o individuales, así
como en actas transaccionales y sentencias,
incluidos los aportes al seguro social obligatorio;
También serán deducibles las contribuciones a favor
de los trabajadores para finalidades de asistencia
médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación,
entrenamiento profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios
sociales reconocidos en un determinado ejercicio
económico, solo se deducirán sobre la parte respecto
de la cual el contribuyente haya cumplido con sus
obligaciones legales para con el seguro social
obligatorio cuando corresponda, a la fecha de
presentación de la declaración del impuesto a la
renta;
 SUELDOS Y SALARIOS
El rubro de sueldos y salarios incluye lo siguiente:
• Sueldos y salarios aportados al IESS: USD 1,400,000.00
• Beneficios sociales y otros USD 300,000.00

El rubro de beneficios sociales, indemnizaciones y otras remuneraciones incluye lo siguiente:

Beneficios Sociales y Otros Valor

Decimo tercer y decimo cuarto sueldo 150,000
Fondo de Reserva 60,000
Actas de Finiquito 7,500
Exceso de indemnizaciones no efectuadas la retención en la fuente 35,000
Bono recurrente no aportado IESS 70,000
TOTAL 322,500
 DESARROLLO CASO PRÁCTICO 7
Gasto Gasto No
Remuneraciones Valor
Deducible Deducible
Sueldos y Salarios aportados al IESS -
1,400,000 1,400,000
Remuneraciones no aportadas al IESS (Bonos) -
300,000 300,000
TOTAL - -
1,700,000
- -
Beneficios Sociales y Otros Valor - -
Décimo tercer y décimo cuarto sueldo -
150,000 150,000
Fondo de Reserva -
60,000 60,000
Actas de Finiquito -
7,500 7,500
Exceso de indemnizaciones no efectuadas la retención en
-
la fuente 35,000 35,000
Bono recurrente no aportado IESS -
70,000 70,000
TOTAL
322,500 1,617,500 405,000
 GASTOS DE VIAJE
(Art. 21 RALRTI)
Gastos de viaje, hospedaje y alimentación
No están sujetos al impuesto a la renta los valores que perciban los funcionarios, empleados y trabajadores,
de sus empleadores del sector privado, con el fin de cubrir gastos de viaje, hospedaje y alimentación, para
viajes que deban efectuar por razones inherentes a su función o cargo, dentro o fuera del país y relacionados
con la actividad económica de la empresa que asume el gasto; ….
Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario o
empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación ecuatoriana
y de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos. Sobre gastos de viaje misceláneos tales
como, propinas, pasajes por transportación urbana y tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje,
no se requerirá adjuntar a la liquidación los comprobantes de venta.
La liquidación de gastos de viajes deberá incluir como mínimo la siguiente información: nombre del
funcionario, empleado o trabajador que viaja; motivo del viaje; período del viaje; concepto de los
gastos realizados; número de documento con el que se respalda el gasto; valor del gasto; y, nombre o
razón social y número de identificación tributaria del proveedor nacional o del exterior.
En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los respalden deben cumplir
con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
 CASO PRÁCTICO
La cuenta gastos de viaje por el valor de USD 400,000 incluye lo siguiente:
• Gastos de viaje, con liquidación de viaje debidamente soportadas por USD 390,000
• Gastos de viaje sin liquidaciones de viajes y/o soportes por USD 10,000

Determinar si existe un exceso en el límite de

deducibilidad para estos gastos
 DESARROLLO CASO PRÁCTICO
Casillero del Cuentas Contables de
Descripción Anexo Valor
Formulario 101 la Compañía
Ingresos Gravados:
Total Ingresos 6999 40,000,000
(-) Dividendos Exentos 804 -500,000
(-) Otras Rentas Exentas y No
805 -122,904
Gravadas
(-) Otras Rentas Exentas
810 -
Derivadas del COPCI
(-) Ingresos sujetos a Impuesto a
812 -
la Renta Único
Total ingresos gravados 39,377,096
Porcentaje de deducción máximo 3%
Máximo de Gastos de viaje deducibles (3%) 1,181,313

Gastos de viaje según registros contables 400,000

(-) Gastos de viaje sin liquidaciones de gastos de viaje o soportes 10,000
Gastos de viaje soportados 390,000

Exceso gastos de viaje (GND) -

Gastos de Viaje sin soporte (GND) 10,000
Total Gastos de viaje sin soporte (GND) 10,000
 GASTOS DE GESTIÓN
(Art. 28 numeral 10 RALRTI)
RLRTI
Art. 28.- …
10. Los gastos de gestión, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente
documentados y que se hubieren incurrido en relación con el giro ordinario del negocio,
como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un máximo
equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.

Art. 27.- Deducciones generales.- ….

4. Los gastos generales, entendiéndose por tales los de administración y los de ventas.
 CASO PRÁCTICO
La compañía presenta en su estado de resultados un valor de USD 250,000 como rubro de gastos de
gestión, de los cuales USD 15,000 no están debidamente soportados con comprobantes de ventas.

Determinar si existe un exceso en el

límite de deducibilidad para estos
gastos
 DESARROLLO CASO PRÁCTICO
Descripción Cuentas Contables de la Compañía Casillero Valor
TOTAL GASTOS 7992 37,000,000

(-) GASTOS FINANCIEROS -75,000

Total gastos generales 36,925,000

Gastos de gestión según
-250,000
registros contables
Total base para el cálculo 36,675,000
Porcentaje de deducción Máximo 2%
Máximo de Gastos de Gestión deducibles (2%) (a) 733,500

Gastos de gestión según registros contables 250,000

(-) Gastos de gestión sin liquidaciones o soportes 15,000
Gastos de gestión soportados (b) 235,000

Exceso gastos de gestión (GND) ( c ) = (b-a) -

Gastos de gestión sin soporte (GND) 15,000
Total Gastos de gestión sin soporte (GND) 15,000
DEDUCCIONES ADICIONALES

INCREMENTO NETO DE
EMPLEO
 BASE LEGAL
(Art. 10 # 9 LRTI)
Las deducciones que correspondan a
remuneraciones y beneficios sociales sobre los que
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por incremento neto de empleos, debido a la
contratación de trabajadores directos, se deducirán
con el 100% adicional, por el primer ejercicio
económico en que se produzcan y siempre que se
hayan mantenido como tales seis meses
consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.

Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas

económicamente deprimidas y de frontera y se
contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la
deducción será la misma y por un período de cinco
años. En este último caso, los aspectos específicos
para su aplicación constarán en el Reglamento a esta
ley.
 Decreto No. 1287
Suplemento del Registro Oficial No. 918 , 9 de Enero 2017

En caso de que existan empleados nuevos que no cumplan la condición de estar

bajo relación de dependencia por al menos seis meses dentro del respectivo
ejercicio, serán considerados como empleados nuevos para el siguiente
ejercicio fiscal, siempre que en dicho año se complete el plazo mínimo en
forma consecutiva.

No se considerarán como empleados nuevos, para efectos del cálculo de la

deducción adicional, aquellos trabajadores contratados para cubrir plazas
respecto de las cuales ya se aplicó este beneficio.

Plaza de trabajo: Es el lugar que ocupa un empleado dentro de una empresa.

 Circular NAC-DGECCGC17-00000009
Publicado el 27/10/2017 en el Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 109

Para efectos del cálculo de la deducción adicional a la que se refiere esta Circular, se aclara que para establecer el
concepto de "Incremento Neto de Empleo", no se deberán restar las siguientes salidas de trabajadores:
• La de aquellos empleados que hayan ingresado en el ejercicio fiscal respecto del cual se vaya a aplicar el
incentivo (2017).

• La de aquellos trabajadores contratados en el ejercicio fiscal anterior a aquel respecto del cual se vaya a
aplicar el incentivo y que cumplan los presupuestos para ser considerados como "empleados nuevos" en el
ejercicio fiscal respecto del cual se vaya a aplicar el incentivo, al haber completado en el mismo, el plazo
mínimo de seis meses bajo relación de dependencia en forma consecutiva, conforme lo señalado en el
numeral 9 del artículo 49 del RALORTI, reformado por el literal a) del numeral 2 del artículo 1 del Decreto
Ejecutivo 1287 publicado en el Suplemento del Registro Oficial 918 el 09 de enero de 2017.
CASO PRÁCTICO 1
 DISCAPACITADOS

CUMPLIMIENTO LEGAL Y
DEDUCCIONES ADICIONALES
 BASE LEGAL
Código de Trabajo en el art.42 numeral 33

El empleador público o privado, que cuente con un número mínimo de veinticinco trabajadores, está
obligado a contratar, al menos, a una persona con discapacidad, en labores permanentes que se
consideren apropiadas en relación con sus conocimientos, condición física y aptitudes individuales,
observándose los principios de equidad de género y diversidad de discapacidad, en el primer año de
vigencia de esta Ley, contado desde la fecha de su publicación en el Registro Oficial.

En el segundo año, la contratación será del 1% del total de los trabajadores, en el tercer año el 2%, en
el cuarto año el 3% hasta llegar al quinto año en donde la contratación será del 4% del total de los
trabajadores, siendo ese el porcentaje fijo que se aplicará en los sucesivos años.

Esta obligación se hace extensiva a las empresas legalmente autorizadas para la tercerización de
servicios o intermediación laboral.
 BASE LEGAL
LEY ORGÁNICA DE DISCAPACIDADES

Art. 6.- Persona con discapacidad.-

Para los efectos de esta Ley se considera persona con discapacidad a toda aquella que, como consecuencia de una
o más deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, con independencia de la causa que la hubiera
originado, ve restringida permanentemente su capacidad biológica, sicológica y asociativa para ejercer una o más
actividades esenciales de la vida diaria, en la proporción que establezca el Reglamento.

Art. 48.- Sustitutos.-

Las y los parientes hasta cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, cónyuge, pareja en unión de
hecho, representante legal o las personas que tengan bajo su responsabilidad y/o cuidado a una persona con
discapacidad severa, podrán formar parte del porcentaje de cumplimiento de inclusión laboral, de conformidad con
el reglamento. Este beneficio no podrá trasladarse a más de una (1) persona por persona con discapacidad.

Se considerarán como sustitutos a los padres de las niñas, niños o adolescentes con discapacidad o a sus
representantes legales. De existir otros casos de solidaridad humana, la autoridad nacional encargada de la
inclusión económica y social validará al sustituto, de conformidad al reglamento.
 BASE LEGAL

REGLAMENTO A LA LEY ORGÁNICA DE DISCAPACIDADES

(…) Art. 21.- Beneficios Tributarios

Los beneficios tributarios previstos en la Ley Orgánica de Discapacidades se aplicarán para aquellas personas
cuya discapacidad sea igual o superior al treinta por ciento.

Los beneficios tributarios de exoneración del Impuesto a la Renta y devolución del Impuesto al Valor Agregado,
así como aquellos a los que se refiere la Sección Octava del Capítulo Segundo del Título II de la Ley Orgánica
de Discapacidades, se aplicarán de manera proporcional, de acuerdo al grado de discapacidad del beneficiario o
de la persona a quien sustituye, según el caso, de conformidad con la siguiente tabla:

Grado de Porcentaje para la

Discapacidad aplicación del beneficio
Del 30% al 49% 60%
Del 50% al 74% 70%
Del 75% al 84% 80%
Del 85% al 100% 100%
 MULTA POR INCLUSIÓN LABORAL
CÓDIGO DEL TRABAJO

Art. 42.- Obligaciones del empleador

33. El empleador público o privado, que cuente con un número mínimo de veinticinco trabajadores,
está obligado a contratar, al menos, a una persona con discapacidad…

El empleador que incumpla con lo dispuesto en este numeral, será sancionado con una multa
mensual equivalente a diez remuneraciones básicas mínimas unificadas del trabajador en
general; y, en el caso de las empresas y entidades del Estado, la respectiva autoridad nominadora,
será sancionada administrativa y pecuniariamente con un sueldo básico; multa y sanción que serán
impuestas por el Director General del Trabajo, hasta que cumpla la obligación, la misma que
ingresará en un cincuenta por ciento a las cuentas del Ministerio de Trabajo y Empleo y será
destinado a fortalecer los sistemas de supervisión y control de dicho portafolio a través de su
Unidad de Discapacidades; y, el otro cincuenta por ciento al Consejo Nacional
de Discapacidades (CONADIS) para dar cumplimiento a los fines específicos previstos en la Ley
de Discapacidades;
 BASE LEGAL
REGLAMENTO A LA LEY ORGÁNICA DE DISCAPACIDADES

Art. 12.- Inclusión laboral.-

La autoridad nacional encargada de trabajo es competente para vigilar, controlar, dar seguimiento al cumplimiento
del porcentaje de inclusión laboral de personas con discapacidad y aplicar las sanciones conforme a lo establecido en
la legislación correspondiente. Pasarán a formar parte del porcentaje de inclusión laboral, quienes tengan una
discapacidad igual o superior al treinta por ciento. El porcentaje de inclusión laboral para el sector privado se
calculará y aplicará en base al total de trabajadores, exceptuando aquellos cuyos contratos no sean de naturaleza
estable o permanente conforme a la legislación vigente en materia laboral; y, en el sector público, en base al número
de los servidores y obreros que tengan nombramiento o contrato de carácter permanente y estable, de acuerdo con la
norma que para el efecto emitirá la autoridad nacional encargada de trabajo. En ambos casos, y para estos efectos, no
se considerará como contratos o nombramientos de carácter estable o permanente, a aquellos cuya vigencia esté
condicionada a requisitos legales de cumplimiento periódico como licencias de habilitación y/o certificados de
aptitud, que otorguen los organismos o entidades nacionales competentes.

Cuando el porcentaje de inclusión laboral de personas con discapacidad, resulte un número decimal, solo se
considerará la parte entera del número.

Sin perjuicio de lo antes señalado, la autoridad nacional encargada de las relaciones laborales podrá excluir
determinadas labores permanentes, que no serán consideradas para efectos del cálculo del porcentaje de inclusión
laboral, por la especialidad de la actividad productiva.
 DEDUCCIONES ADICIONALES

BASE LEGAL
Art. 10, numeral 9 LORTI
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que
tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirán con el 150% adicional.

Art. 46, numeral 10 RLRTI

(……..)

Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio será aplicable
durante el tiempo que dure la relación laboral, y siempre que no hayan sido contratados para cubrir
el porcentaje legal mínimo de personal con discapacidad

La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en que se incurra en
dichos pagos, según la Resolución que para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas. Dicho
beneficio procederá exclusivamente sobre aquellos meses en que se cumplieron las condiciones
para su aplicación
 DISCAPACITADOS
(Art. 46 RALRTI)
La compañía Futuros del Ecuador S.A. al inicio del año 2020 tenía 24 empleados, de los cuales
ninguno era persona con discapacidad. Durante el 2020 tuvo los siguientes movimiento de empleados:

No. de Personas
contratadas para cubrir el
¿Existe beneficio
Empleados Según
porcentaje legal mínimo
de personas con
por
planillas del IESS
Mes discapacidad
discapacitados?
No. Empleados con
Discapacidad
{1} {4}
Enero 24 0
Febrero 24 0
Marzo 24 0
Abril 25 0
Mayo 26 1
Junio 27 1
Julio 27 1
Agosto 27 1
Septiembre 26 1
Octubre 28 1
Noviembre 29 2
Diciembre 30 2
 Calculo de beneficio por discapacidad

No. Personas con

No. de Personas discapacidad o
contratadas para sustitutos
cubrir el contratados, que Deducción
Número total de
% de porcentaje legal exceden el límite Total Promedio adicional por
Empleados personas que Pago a
exigencia de mínimo de exigido (siempre y Remuneración mensual pago a
Según planillas exige la Ley discapacitados
Mes personal con personas con cuando superen el Empleados con pagado a trabajadores
del IESS Orgánica de por excedente
discapacidad discapacidad 30% de Discapacidad Dicapacitados con
Discapacidad
discapacidad) discapacidad

No. Empleados No. Empleados

con Discapacidad con Discapacidad

{1} {2} {3}={1}*{2} {4} {5} {6} {7}={6}/{4} {8}={7}*{5} {9}={8}*150%

- - -
Enero 24 4% 0 0 0 -
- - -
Febrero 24 4% 0 0 0 -
- - -
Marzo 24 4% 0 0 0 -
- - -
Abril 25 4% 1 0 -1 -
-
Mayo 26 4% 1 1 0 5,98 5,98 -
-
Junio 27 4% 1 1 0 5,98 5,98 -
-
Julio 27 4% 1 1 0 5,98 5,98 -
-
Agosto 27 4% 1 1 0 5,98 5,98 -
-
Septiembre 26 4% 1 1 0 5,98 5,98 -
-
Octubre 28 4% 1 1 0 5,98 5,98 -

Noviembre 29 4% 1 2 1 7,93 3,97 3,97 5,948

Diciembre 30 4% 1 2 1 7,93 3,97 3,97 5,948

Total Deducción 11,895
OTRAS DEDUCCIONES
 SEGUROS
Seguros de créditos contratados para la Seguros médicos privados y/o
exportación medicina prepagada
50% de deducción adicional.
La contratación del seguro y reaseguro no se
100% de deducción adicional.
efectué con partes relacionadas del exportador Contratados a favor de la
La exportación no se realice a partes totalidad de los trabajadores
relacionadas del exportador. Que la contratación sea con
La exportación efectivamente se realice. empresas domiciliadas en el país.
No se emplee como gasto deducible la provisión Aplica para los gastos incurridos
a cuentas por cobrar que se hubiere efectuado directamente
respecto de la cuenta del exterior sobre la cual se
haya contratado el seguro de crédito.
El plazo del crédito por la exportación no
exceda los 365 días.
 DEDUCCIONES EMPLEADOS
Trabajadores adultos
(mayores 65 años)
• 150% deducción adicional
• Aplica para trabajadores nuevos
con 65 años de edad.
• Beneficio por dos (2) años desde
el inicio de la relación laboral.
Migrantes retornados
(mayores a 40 años)
• 150% deducción adicional.
• Beneficio por dos (2) años desde el
inicio de la relación laboral.