Consolidation

exercices #2
 Pascal Stordeur

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 EXERCICE 1 : Impôts différés
 La société « X1 » fait partie du groupe « M3X » dont la société mère est la société « M ». À la clôture N, elle a
ouvert un journal de pré-consolidation afin de procéder aux différents retraitements. Dans ses comptes
individuels, elle a enregistré les éléments suivants :
 - la participation N pour 63 000 € (la participation N-1 s’élève à 57 000 €) ;
 - une plus-value à court terme de 75 000 € dégagée suite à un sinistre et étalée sur cinq ans à compter de
N+1 ;
 - la provision pour engagements de retraite est passée de 153 000 à 171 000 €, la dotation a été
normalement comptabilisée ;
 - l’acquisition d’une véhicule de tourisme d’un montant TTC de 25 000 €. Ce véhicule est polluant ;
 - des jetons de présence non déductibles pour 2 700 €.
 En outre, en N, un terrain a été acquis par voie de fusion placée sous le régime de faveur. Le terrain a été apporté
à sa valeur réelle de 119 000 € alors qu’il figurait dans les comptes de la société absorbée pour 50 000 €.
 Une plus-value latente sur des parts d’OPCVM a été constatée pour 3 000 €. Les titres sont cédés en N+1.
 On considère un taux d’impôt de 33,1/3 %. Le groupe utilise les RMCC.

 Travail à faire

 1. Présenter les retraitements nécessaires en N.

 2. Présenter les retraitements nécessaires en N+1.
 3. En prenant l’exemple du terrain, préciser les conséquences comptables d’une décision du gouvernement
d’augmenter le taux d’impôt à hauteur de 40 % à compter de N+2.
 4. Quels sont les changements pour la troisième question si le groupe utilise le référentiel IFRS ?

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 EXERCICE 2

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 EXERCICE 2 : retraitement du crédit bail

 Depuis le 1er janvier N-1, la société « F » utilise un matériel industriel

financé par crédit-bail. Les caractéristiques du contrat sont les suivantes :
 Juste valeur du matériel au 1er janvier N-1 100 000
 Valeur résiduelle supposée à la fin du contrat 0
 Durée du contrat en années 5
 Redevance annuelle payable le 31 décembre 24 063

 Le groupe retraite systématiquement le crédit-bail. La durée d’utilisation

du bien est de cinq ans. Le mode d’amortissement est le linéaire.

 Travail à faire
 Présenter les retraitements nécessaires au 31 décembre N.

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 EXERCICE 3

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 EXERCICE 3 : Opérations intra groupe

 Au début de l'exercice N-1, la société « M » a cédé une construction à la

société « F » pour 90 000 €. La valeur comptable de celle-ci est de 60 000 €
et la valeur d'origine est de 120 000 €, elle est amortie linéairement sur 10
ans dans les comptes de la société « M ». La société « F » amortit cette
immobilisation sur 5 ans en linéaire.

 Travail à faire
 Présenter les enregistrements des retraitements effectués en N-1 puis en N.

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 EXERCICE 4

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 EXERCICE 4 : Provision intra groupe
 La société « M » a constaté une provision de 500 sur un litige avec la
société « F ».

 Travail à faire
 Présenter les enregistrements nécessaires au retraitement.

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 EXERCICE 5

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 EXERCICE 5 : Dividendes intra groupe

 La société « F » a distribué 150 de dividendes à la société mère « M ».

 Travail à faire
 Présenter les enregistrements nécessaires au retraitement.

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 EXERCICE 6

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 EXERCICE 6 : Conversion de devises étrangères
La société « M » détient une participation dans la société « F », filiale américaine. Cette participation de
90 % a été souscrite dès la constitution de la société « F » qui a lieu début N-3. Il n’y a pas eu de variation
dans le capital.
Le bilan, de la société « F » au 31 décembre N, établi en dollars, se présente ainsi (en K$) :
Exercice N Exercice N
ACTIF PASSIF
Brut Amt./ dép. Net Net
Immobilisations (1) 800 280 520 Capital 400
Réserves (2) 200
Stocks 160 0 160 Résultat 100
Créances 260 10 250 Provisions (3) 50
Disponibilités 170 0 170 Dettes 350
TOTAL 1 390 290 1 100 TOTAL 1 100
(1) Les immobilisations ont été acquises pour 600 000 $ début N-3 et pour 200 000
$ début N-1. Le taux d’amortissement est de 10 %.
(2) Les réserves sont issues des résultats N-2 pour 80 000 $ et N-1 pour 120 000 $.
(3) La provision correspond à un litige avec un fournisseur à qui la société pourrait
devoir verser une indemnité en monnaie.
Le compte de résultat de l’exercice N établi en dollars se présente comme suit (en K$) :
Charges Produits
Achats et charges diverses 1 790 Ventes et produits divers 2 000
Variations de stocks 20
Dotations aux amortissements 80
Dotations aux dépréciations 10
clients
Bénéfice 100
Total 2 000 Total 2 000
Le cours du dollar a évolué dans les conditions suivantes (cours pour 1 USD) :
01/01/N-3 31/12/N-3 31/12/N-2 31/12/N-1 31/12/N
Cours en euro pour 1 USD 0,90 1,20 1,10 0,80 0,70

Travail à faire
Procéder à la conversion des comptes puis présenter les enregistrements selon la méthode du cours
de clôture puis selon la méthode du cours historique.
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 EXERCICE 7

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 EXERCICE 7 : Prise de contrôle (1)
 La société « M » a acquis 80 % des titres, de la société « F » le 1er juillet N pour un montant global de 14 080. À cette date, les
capitaux propres de la société « F » s’élèvent à 13 000 plus 400 de résultat.
 À l’actif du bilan figurait une construction pour un montant net de 1 100 alors que sa valeur d’utilité est estimée à 1 700. Sa durée
d’utilisation résiduelle est de 20 ans. Un terrain figurait à l’actif pour 50 alors que sa valeur d’utilité a été estimée à 200. Les
écarts d’acquisition sont amortis sur 10 ans.
 La juste valeur des intérêts des minoritaires est égale à 3 520, il n’y a pas de passifs éventuels.

Travail à faire
1. Déterminer l’écart de première consolidation.
2. Déterminer les écarts d’évaluation sur le terrain et la construction et en déduire l’écart d’acquisition.
3. Présenter les enregistrements des retraitements des écarts d’acquisition et d’évaluation en N.
4. Présenter les enregistrements des retraitements des écarts d’acquisition et d’évaluation en N+1.
5. Calculer le goodwill selon les modalités prévues par la norme IFRS 3 rénovée par les deux techniques et présenter
son enregistrement à la clôture N dans les deux cas.
6. Quel changement interviendrait-il dans l’enregistrement de l’écart d’acquisition dans le cas d’une mise en
équivalence (RMCC et IFRS) ?

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 EXERCICE 8

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 EXERCICE 8 : Prise de contrôle (2)

 Début N, la société « M » a acquis une participation de 75 % dans la société « F » pour un

montant de 7 500. Les écarts d’évaluation nets d’impôt s’élèvent alors à 600 et proviennent
d’éléments amortissables sur 10 ans. La valeur comptable des capitaux propres est égal à 9
000. L’écart d’acquisition est amorti sur cinq ans.
 Le 1er juillet N+3, la société « M » cède un tiers de sa participation dans la société « F »
pour un montant de 3 800. Les capitaux propres de la société « F » s’élèvent alors à 12 010.

Travail à faire
1. Déterminer le résultat de cession consolidé et présenter son retraitement (au bilan).
Présenter le retraitement si les comptes consolidés sont présentés selon le référentiel IFRS.

2. Présenter les enregistrements des écarts d’évaluation et de l’écart d’acquisition au

31 décembre N+3.

3. Reprendre les deux questions précédentes en supposant que 60 % des titres sont
cédés pour 9 120. La juste valeur des titres encore détenus à la clôture N+3 est égale à 2 350.

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 EXERCICE 9

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 EXERCICE 9 : Prise de contrôle (3)

 La société « M » a acquis le 1er janvier N-2, 80 % des actions de la société « F » pour 1 600 000 €.
 À la date d’acquisition, les capitaux propres de la société « F » s’élevaient à 1 500 000 €, se décomposant ainsi :
 - Capital 800 000
 - Réserves 600 000
 - Résultat 100 000
 À cette même date, un ensemble immobilier inscrit à l’actif du bilan pour une valeur comptable nette de 400 000 € (dont
100 000 € pour le terrain) est estimé à 700 000 € (dont 300 000 € pour le terrain). Les autres actifs et passifs identifiables
sont estimés à leur valeur comptable. On retient un taux d’IS de 33,1/3 %.
 Au 1er janvier N-2, la construction réestimée avait encore une durée d’utilisation probable de 10 ans. On tiendra compte
de la fiscalité différée.

Travail à faire
1. Calculer et analyser l’écart de première consolidation.
2. Enregistrer, lors de l’établissement du bilan consolidé au 31 décembre N, les écritures de retraitement concernant
l’ensemble de l’écart de première consolidation, sachant que l’éventuel écart d’acquisition doit être amorti sur 10 ans.

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 EXERCICE 10

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  EXERCICE 10 : Prise de contrôle (4)
Début janvier N, la société des « Transports FARLAUD » a acquis pour 220 000 €, 75 % du capital de la
société Transfer. À cette date, le bilan de la société Transfer se présentait de la manière suivante (en euros) :
Exercice N Exercice N
ACTIF PASSIF
Brut Amt./ dép. Net Net
Terrain 80 000 0 80 000 Capital 100 000
Constructions 500 000 100 000 400 000 Réserves 108 000
Matériel industriel 128 000
Actifs circulants 110 000 Dettes 510 000
TOTAL 718 000 TOTAL 718 000
Le terrain et les constructions figurant au bilan correspondent à l’ensemble immobilier dans lequel la société
exerce ses activités. Ils ont été acquis au début de l’exercice N-5. Les constructions sont amorties sur une
durée de 25 ans. À la date du 1er janvier N, la juste valeur de ces éléments a été estimée à 100 000 pour le
terrain et 430 000 pour les constructions. Pour ces dernières, la durée d’utilisation résiduelle est de 20 ans.
Quant à la juste valeur des autres éléments de l’actif et du passif, on estime qu’elle correspond à leur valeur
comptable.
Le bilan de la société Transfer se présente ainsi au 31 décembre N :
Exercice N Exercice N
ACTIF PASSIF
Brut Amt./ dép. Net Net
Terrain 80 000 0 80 000 Capital 100 000
Constructions 500 000 120 000 380 000 Réserves 108 000
Matériel industriel 250 000 Résultat 17 500
Actifs circulants 124 000 Dettes 608 500
TOTAL 834 000 TOTAL 834 000
L’écart d’acquisition est amorti sur une durée de 10 ans.
Travail à faire
1. Déterminer le montant de l’écart d’acquisition évalué à la date d’entrée de la société Transfer dans le
périmètre de consolidation.
2. Présenter au 31 décembre N, dans le journal de consolidation des comptes de bilan, les écritures
concernant la société Transfer.
3. Présenter l’incidence sur le bilan consolidé de l’intégration globale de la société Transfer. Que représente
cet ensemble d’informations au niveau des comptes du groupe ?

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 Merci

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