CPC 27 Ativo Imobilizado

NOVO MODELO DE CONTABILIDADE: A EXIGNCIA DE UMA NOVA POSTURA

Capacitao Tcnica continuada Formao e a Profissional Continuada (Graduao, Ps-Graduao, Mestrado, Doutorado) Atualizao Profissional (Seminrios, Congressos, Fruns)

Contador Pblico (Profissional)

Quebra de Paradigmas

Novo Modelo de Contabilidade

O BRASIL A CAMINHO DOS PADRES INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE...

No h vento favorvel para quem no sabe para onde quer ir Sneca

COMO FAZER A MUDANA DE POSTURA ?

A mudana de cultura uma porta que abre por dentro Vilma Slomsky

COMO OS PROFISSIONAIS DEVEM SE PREPARAR PARA AS MUDANAS

BRASIL
216.311 Contadores
(estimado)

192.455 Tcnicos em contabilidade

(estimado)

408.766 Profissionais da rea de contabilidade

(estimado)

Quantos profissionais esto treinados para atender nova Lei?

CONCEITO DE ATIVO IMOBILIZADO

A LEI 6.404/76, ARTIGO 179 CONCEITUA ATIVO IMOBILIZADO:

Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

CONCEITO DE ATIVO IMOBILIZADO

O pronunciamento tcnico CPC 27 ativo imobilizado, aprovado pela deliberao CVM 583/09 e tornado obrigatrio pela resoluo CFC 1.177/09 conceitua:
Ativo imobilizado tangvel = mantido para uso

da produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
Que se espera utilizar por mais de um ano.

DEFINIO PELO CPC 27

Imobilizado todo ativo Tangvel ou Corpreo que mantido para uso na Produo ou Fornecimento de Mercadorias e ou Servios, para Aluguel e para fins administrativos, que se espera usar por mais de um ano.

CONCEITO

O perodo de um ano deve ser considerado em funo de balanos de exerccio social da entidade. Assim, ferramentas de uso inferior so consideradas como despesas na prpria aquisio.

O ativo imobilizado contabilizado deve estar limitado capacidade de gerar benefcios futuros entidade.

BENS TANGVEIS X INTANGVEIS

Tangveis: Bens componentes da planta sujeitos a depreciao . Exemplo: Mquinas, ferramentas, mveis, equipamentos, edificaes. No sujeitos a depreciao: terrenos, obras de arte.

Recursos Naturais:
Sujeitos a petrolferas; exausto: minas, florestas, reservas

No sujeito a exausto: terreno para uso imobilirio

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BENS TANGVEIS X INTANGVEIS

Intangveis: Normalmente sujeito a amortizao. Exemplos: patentes, direitos autorais; Normalmente no sujeitos a amortizao. Exemplos: Marcas de indstria e de comrcio (quando h direitos de vida econmica e legal ilimitados )

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O QUE CLASSIFICAR COMO ATIVO IMOBILIZADO?

So aqueles que tero a capacidade de gerar receita futura para a empresa durante vrios exerccios. De acordo com o princpio da confrontao das receitas x despesas. Se uma mquina capaz de produzir por dez anos, o custo de aquisio desta mquina deve ser confrontado com as receitas de todo esse perodo.

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PLANO DE CONTAS ATIVO IMOBILIZADO BENS EM OPERAO Terrenos Obras preliminares e complementares Obras civis Instalaes Mquinas, aparelhos e equipamentos Equipamentos de processamento eletrnico de dados Sistemas aplicativos (softwares) Mveis e utenslios Veculos Ferramentas Peas e conjuntos de reposio Florestamento e Reflorestamento 13 Benfeitorias em propriedades arrendadas

PLANO DE CONTAS ATIVO IMOBILIZADO

IMOBILIZAES EM ANDAMENTO Construes em andamento Importaes em andamento de bens do imobilizado Adiantamento a fornecedores de imobilizado Almoxarifado de materiais para construo de imobilizado PERDAS ESTIMADAS POR REDUO AO VALOR RECUPERVEL Contas credoras referentes aos itens dos subgrupos Bens em operao e imobilizado em andamento DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ACUMULADA Vide outro slide

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FORMAO DO CUSTO DE AQUISIO OU DE CONSTRUO DE UM ATIVO IMOBILIZADO

Consideram-se como custo de aquisio de um bem todos os gastos necessrios para o transporte e colocao do mesmo em funcionamento e operao na empresa. No caso de bens adquiridos do exterior, todos os gastos necessrios e ocorridos at a chegada do bem na empresa devem compor o custo de aquisio;
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FORMAO DO CUSTO DE AQUISIO OU DE CONSTRUO DE UM ATIVO IMOBILIZADO

Os impostos pagos na aquisio;

A fase de construo onde h gastos com aquisio de materiais, pessoal, servios terceirizados, etc, devem estar agrupados em conta especfica imobilizado em curso ou em construo

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FORMAO DO CUSTO DE AQUISIO OU DE CONSTRUO DE UM ATIVO IMOBILIZADO

Os gastos incorridos em reparos, consertos ou reforma dos bens de uma empresa devem ser acrescidos ao ativo imobilizado quando representarem aumento da eficincia ou produtividade do bem ou aumento de sua vida til. Os custos de manuteno efetuados no bem durante o perodo contbil devero ser contabilizados como custos, se forem irrelevantes e no atenderem tais requisitos.
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EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE UM ATIVO EM INSTAO 1. A empresa jota S.A. com sede em So Paulo, resolveu comprar uma mquina fabricada no nordeste do pas e pagou o valor de $ 50.000,00 em 15/01/x1; 2. O transporte da mesma e o seguro correram por conta da compradora e somam mais de $ 2.000,00 de transporte e $ 900,00 de seguro, pagos em 01/02/x1; 3. Para a instalao na fbrica a empresa teve de pagar o valor de $ 1.700,00 na data da instalao em 10/02/x1, momento em que a mquina comea a operar, a fim de contratar um tcnico para colocar a mquina em funcionamento. 18

EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE UM ATIVO EM INSTAO IMOBILIZAES EM ANDAMENTO 1 50.000 2 2.900 3 1.700 54.600 CAIXA

50.000
2.900 1.700 54.600

1
2 3
19

EXEMPLO DE CONTABILIZAO DE UM ATIVO EM INSTAO IMOBILIZAES EM ANDAMENTO 1 50.000 2 2.900 3 1.700 54.600 54.600 A MQUINAS

54.600 A

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DEPRECIAO

O artigo 183 da lei 6.404/76 esclarece que dever constar no imobilizado, como conta redutora, o saldo acumulado da respectiva conta de depreciao.
O clculo peridico da depreciao efetuado sobre os bens corpreos tangveis sujeitos ao desgaste por: Uso; Ao da natureza; ou Obsolescncia normal.

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DEPRECIAO

O regulamento do imposto de renda menciona que a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo imobilizado resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal poder ser computada como custo ou despesa operacional.

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DEPRECIAO

Segue um exemplo de depreciao que dever ser incorporada ao custo do produto ou lanada como depreciao do perodo.
Suponha que um prdio industrial possua os seguintes imveis: Prdio da administrao $ 300.0000,00 Prdios da lojas comerciais - $ 400.000,00 Prdio da fbrica - $ 900.000,00

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DEPRECIAO Calculando a depreciao mensal taxa de 0,833%, equivalente taxa 0,833%, equivalente taxa anual de 4%, a contabilizao ser: DBITO
CUSTO DA PRODUO: Depreciao do prdio da fbrica $ 900.000,00 x 0,833% DESPESAS OPERACIONAIS: Depreciao do prdio da administrao - $ 300.000,00 x 0,833% Depreciao dos prdios das lojas - $ 400.000,00 x 0,833% $ 7. 497,00

2.499,00 3.332,00

CRDITO
Total depreciao acumulada no balano patrimonial 13.328,00
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MTODOS PARA CLCULO DA DEPRECIAO

Existem vrios mtodos para realizar a depreciao de um bem, tais como: Mtodo linear: aplicao de uma taxa fixa peridica sobre o custo do bem durante o prazo determinado.

Mtodo decrescente: aplica-se uma taxa peridica sobre o saldo lquido contbil, ou seja, o custo do bem menos a depreciao acumulada, que reduz em cada perodo o montante depreciado.
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MTODOS PARA CLCULO DA DEPRECIAO

Mtodo da soma dos dgitos: a taxa aplicada sobre o custo do bem um nmero fracionrio cujo numerador o perodo de vida til restante no fim do perodo anterior. Mtodo das unidades produzidas: o custo do bem dividido pelo total de unidades estimadas a serem produzidas pelo bem, e a depreciao do perodo igual taxa unitria multiplicada pelo nmero de unidades produzidas.
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TAXAS NORMAIS DE DEPRECIAO ACEITAS PELA LEGISLAO TRIBUTRIA PARA FINS DE APURAO DO LUCRO TRIBUTVEL DAS PESSOAS JURDICAS

Semoventes a definio dada pelo Direito aos animais de rebanho (como bovinos, ovinos, sunos, caprinos, equinos, etc.) que constituem patrimnio. O termo significa: "aquele que anda ou se move por si", mas juridicamente se aplica queles animais que so uma propriedade (e no 27 sendo mveis ou imveis, justificam uma classificao exclusiva) passveis de serem objeto das transaes realizadas como o patrimnio em geral (como, por exemplo, venda ou execuo judicial, na medida da possibilidade de seu arrolamento como objeto de penhora).

DEPRECIAO ACELERADA

Empresas que trabalham mais de um turno podero valer-se do conceito de depreciao acelerada para calcular e contabilizar as depreciaes dos ativos utilizados. A empresa poder comprovar a operao da mquina em mais de um turno das maneiras que ver a seguir:

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DEPRECIAO ACELERADA

Por meio do carto de ponto do operador e dos demais empregados; Por comparao da produo diria com a capacidade de produo da mquina em um turno de oito horas dirias, ou Por qualquer outro meio de prova eficiente.

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DEPRECIAO ACELERADA Exemplo: uma empresa industrial possui mquinas e equipamentos no total de $ 700.000,00. Supondo que no ltimo quadrimestre de 20x1 a utilizao desses ativos foi demonstrada:

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CONCEITO

Itens Classificados como Ativo Imobilizado: Terrenos Obras Civis Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios

Veculos
Ferramentas Benfeitorias em propriedade alugadas

Leasing, etc.

CLASSIFICAO E CONTEDO DAS CONTAS

O imobilizado deve ter contas para cada classe principal de ativo, para o registro de seu custo.
De acordo com o manual de Contabilidade Societrio, o Imobilizado se segrega em dois grandes grupos. Bens em Operao - Imobilizado j em utilizao na gerao da atividade objeto da sociedade, contabilizados nas contas a seguir:

CLASSIFICAO E CONTEDO DAS CONTAS

Terrenos Obras preliminares e complementares,Obras Civis Instalaes Mquinas e Equipamentos Aparelhos e Equipamentos de Dados Sistemas Aplicativos Software Mveis e Utenslios Veculos Ferramentas, Peas e Conjuntos de Reposio Imobilizado Biolgico, Direitos Sobre Recursos Naturais Benfeitorias em Propriedade de Terceiros

IMOBILIZADO EM ANDAMENTO

Todas as aplicaes e recursos de imobilizado que ainda no esto operando, contabilizados nas seguintes contas: Bens em uso na fase de implantao; Construes em andamento; Importao imobilizado; em andamento de bens do

Adiantamento a fornecedores de imobilizado; Almoxarifado de materiais para construo de imobilizado.

CUSTO DO ATIVO IMOBILIZADO

Inicialmente medido pelo valor de custo Valor de custo o valor justo, lquido de descontos e abatimentos e, todos os custos diretamente atribudos colocao do ativo em condio de funcionamento.

CUSTO DO ATIVO IMOBILIZADO Custos Atribudos

1. 2. 3. 4. Custos de benefcios aos empregados; Custos de preparao local; Custos de frete e manuseio; Custo de instalao e montagem;

5.
6.

Custos de testes de verificao de funcionamento correto;

Honorrios profissionais.

CUSTO DO ATIVO IMOBILIZADO

Critrios de Avaliao Um item do imobilizado deve ser apresentado no balano pelo seu custo deduzido da depreciao, exausto e ou amortizao e das perdas estimadas por reduo ao valor recupervel.

REDUO AO VALOR RECUPERVEL

Nenhum ativo pode estar reconhecido no balano por valor que no seja recupervel, seja pelo valor de fluxo de caixa proporcionado pela venda do ativo ou fluxo de caixa que o item gera em decorrncia do seu emprego na entidade.

TESTE DE IMPAIRMENT

Avaliao peridica, fim de exerccio.

O valor recupervel calculado individualmente por ativo ou UGCs. O valor contbil de um ativo comparado com o valor de recuperao, que o maior valor entre valor em uso ou o valor justo menos custos de venda. O impairment alocado no ativo e o valor da perda por impairment reconhecida na demonstrao de resultado.

ADOO DO VALOR JUSTO EM CONTABILIDADE

 'Valor Justo' Uma expresso poderosa 'Valor Justo' X Valor de Mercado O que o 'Valor Justo' no representa O que o 'Valor Justo' deve representar

Valor Justo Valor em uso Valor Justo de Mercado Preo Justo Valor de Liquidao Valor de Custo Valor de Mercado Valor de Investimento

 O termo 'Valor Justo' no usado de forma consistente.

Desperta profundos anseios por um tratamento justo.

Reflete em sua essncia o que verdadeiro e justo. Que objeo poderia existir em relao ao seu uso pela contabilidade. O uso de mensuraes de 'Valor Justo' no necessariamente resulta em demonstraes financeiras melhores e mais compreensveis.

'VALOR JUSTO' X VALOR DE MERCADO

O que se chama de 'Valor Justo' so valores calculados para substituir o valor de mercado diante da inexistncia de preos de mercado. Alto grau de subjetividade embutida nos clculos.

O QUE O 'VALOR JUSTO' NO REPRESENTA

Um valor preciso

O valor exato

(de um ativo, passivo ou fluxo de caixa)

DEFINIO (CPC)

'Valor Justo' de um ativo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.

UNIDADE GERADORA DE CAIXA

Conceito H situaes que no possvel estimar o valor recupervel de um ativo imobilizado de maneira individual. Nessas situaes a entidade deve identificar a unidade geradora de caixa a qual o imobilizado pertence e determinar seu valor recupervel.

UNIDADE GERADORA DE CAIXA

A entidade no determina o valor recupervel de um ativo de maneira individual quando: O valor de uso no puder ser estimado, tendo valor prximo ao seu valor de venda. O ativo no gera independente de outros ativos unidade geradora de caixa.

PERDAS POR DESVALORIZAO

H possibilidade de uma perda reconhecida em perodo anterior para um ativo individual ou para unidade geradora de caixa no mais existir ou ter diminudo.

GASTOS DE CAPITAL / GASTOS DO PERODO

Conceito Geral Os gastos relacionados com bens do imobilizado podem ser de duas naturezas:
Gastos de Capital
Gastos do Perodo (despesas)

ativo

GASTOS DE CAPITAL / GASTOS DO PERODO

Melhorias e Adies Complementares: Uma melhoria, nem sempre significa aumento no valor contbil do bem ativo. Substituio: O ato de substituio de um bem ou parte de um bem para outro envolve a operao de remoo do bem e a operao de instalao do novo.

GASTOS DE CAPITAL / GASTOS DO PERODO Aspectos Fiscais

I) Aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes ou peas.
II) Apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado anteriormente. III) Escriturar o valor apurado no inciso I a dbito das contas de resultado. IV) Escriturar o valor apurado no inciso II a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual ter seu novo valor contbil depreciado no novo prazo de vida til.

DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO Conceito Legislao Fiscal

Critrio Contbil
Valor Deprecivel Taxa de Depreciao Mtodos Registro Contbil

Forma de Apresentao no Balano

BAIXA DE IMOBILIZADO

A baixa se d por: Ocasio de sua alienao; Quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a utilizao ou alienao.

BAIXA DE IMOBILIZADO

Para se determinar o valor dos ganhos ou das perdas, basta fazer a diferena entre o valor lquido da alienao e o valor contbil do item.

OPERAO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

Classificao Arrendamento Mercantil Financeiro Arrendamento Mercantil Operacional

TRANSAO DE VENDA E LEASEBACK

Definio Finalidade

Operao

ATIVO IMOBILIZADO (SEO 17)

So ativos tangveis que: a)So mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos. b) Se espera que sejam utilizados durante mais de um perodo (exerccio).

ATIVO IMOBILIZADO (SEO 17)

No se incluem: a) Ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola.

b) Direitos e reservas minerais, tais como petrleo, gs natural e recursos no regenerativos similares.

RECONHECIMENTO DO ATIVO IMOBILIZADO

Apenas ser reconhecido se: a) For provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade,

b) O custo do item puder ser mensurado de maneira confivel.

ELEMENTOS DO CUSTO DO IMOBILIZADO

1.

Preo de compra, inclusive taxas legais e de corretagem, tributos de importao no recuperveis, deduzidos dos descontos e abatimentos comerciais.

2. Quaisquer custos atribuveis para colocar o ativo no local e em condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida.
3. A estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual o item est localizado.

CUSTOS QUE NO COMPE O ATIVO IMOBILIZADO

1. Custos de abertura da nova instalao; 2. Custos de introduo de novo produto ou servio; (inclusive propaganda e promoes) 3. Custos de administrao de negcios em novo local ou com nova classe de clientes (inclusive treinamento); 4. Custos administrativos e outros custos indiretos;

5. Custos dos emprstimos.

MENSURAO DO IMOBILIZADO APS O RECONHECIMENTO INICIAL

A entidade deve mensurar todos os itens do ativo imobilizado pelo custo menos depreciao acumulada e quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel de ativos acumuladas.

OBSERVAES

1. Peas sobressalentes e peas de reposio de equipamentos de uso intenso so ativo imobilizado e no estoques. 2. A troca de itens do imobilizado em intervalos regulares que venha acrescentar benefcios futuros deve ser contabilizada como imobilizado. 3. O custo de inspeo importante para avaliar a condio do bem como capaz de continuar gerando benefcios imobilizado e no despesa. 4. Terrenos e edifcios so ativos separveis e devem ser contabilizados separados mesmo quando comprados em conjunto.

DEPRECIAO

Caso as partes principais de item do Imobilizado tenham padres de consumo de benefcios econmicos significativamente diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais e depreciar cada parte separadamente ao longo de sua vida til. Outros ativos devem ser depreciados ao longo de sua vida til como um nico ativo.

Os terrenos tem vida til ilimitada e, por isso, no so depreciados. Excees: Pedreiras, aterros, lixes...

VALOR DEPRECIVEL E PERODO DE DEPRECIAO a) A entidade deve alocar o valor deprecivel em base sistemtica ao longo de sua vida til. b) Quando houver mudanas na maneira como o ativo utilizado, desgaste e quebra relevantes e inesperados, progresso tecnolgico e mudanas nos preos de mercado, a entidade deve revisar suas estimativas anteriores e, se for o caso, corrigir o valor residual, o mtodo de depreciao ou mudana de estimativa contbil.

VALOR DEPRECIVEL E PERODO DE DEPRECIAO

c) A depreciao se inicia quando o ativo est disponvel para uso, isto , quando est no local e em condio necessria para funcionar da maneira pretendida pela administrao. A depreciao no termina quando o ativo se torna ocioso ou quando retirado do uso produtivo, a no ser que esteja totalmente depreciado.

DETERMINAO DA VIDA TIL DO ATIVO IMOBILIZADO

a) Uso esperado do ativo. O uso avaliado com base na capacidade esperada do ativo ou na produo fsica. b) Desgaste e quebra fsica esperada, que depende de fatores operacionais. c) Obsolescncia tcnica ou comercial. d) Limites legais ou semelhantes no uso do ativo (Ex.: data do trmino do arrendamento mercantil).

MTODOS DE DEPRECIAO

a) Mtodo Linear (linha reta)

b) Mtodo dos Saldos Decrescentes c) Mtodo baseado no uso d) Mtodo das unidades produzidas Se existir identificao de mudanas relevantes nos padres pelos quais a entidade espera consumir os benefcios econmicos futuros, a entidade deve revisar seu mtodo anual de depreciao para refletir o novo padro. Tal mudana deve ser considerada como mudana de estimativa contbil

PRTICA: O QUE FAZER EM RELAO AO ATIVO IMOBILIZADO

1.

A empresa necessita ter um controle fsico e financeiro de seus bens (controle patrimonial) em boa ordem; Efetuar a anlise do valor contbil, da vida til, do valor residual e desta forma buscar uma forma de ajustar tal situao (internamente ou atravs de especialistas); Ver a possibilidade de utilizar as disposies do ICPC 10 (recomposio dos valores) apenas possvel em e para 2010.

2.

3.

PRTICA: O QUE FAZER EM RELAO AO ATIVO IMOBILIZADO

4. Lembrar que est vedada a REAVALIAO; 5. Lembrar que necessrio fazer controles para fins fiscais ( no houve qualquer alterao fiscal em relao a dedutibilidade das depreciaes). 6. No mnimo uma vez por ano (preferencialmente no encerramento do exerccio) revisar a posio existente.

IMOBILIZADO APS O RECONHECIMENTO INICIAL

Resoluo CFC 1263/09 IT 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado A primeira das anlises peridicas com o objetivo de revisar e ajustar a vida til econmica estimada para o clculo da depreciao, exausto ou amortizao, bem como para determinar o valor residual dos itens, ser considerada como mudana de estimativa (NBC T 19.11 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro).

MENSURAO DO IMOBILIZADO APS O RECONHECIMENTO INICIAL

Produzir efeitos contbeis prospectivamente apenas pelas alteraes nos valores das depreciaes do perodo a partir da data da reviso. Nestes casos os efeitos contbeis devero ser registrados no mximo a partir dos exerccios iniciados a partir de 1. de janeiro de 2010 e, por ser mudana prospectiva, os valores de depreciao calculados e contabilizados antes da data da reviso no so recalculados.

MENSURAO DO IMOBILIZADO APS O RECONHECIMENTO INICIAL

Para fins desta Interpretao, no que diz respeito identificao do valor justo dos ativos imobilizados a ser tomado para a adoo do custo atribudo, da vida til econmica e do valor residual dos ativos imobilizados, consideram-se avaliadores aqueles especialistas que tenham experincia, competncia profissional, objetividade e conhecimento tcnico dos bens.

MENSURAO DO IMOBILIZADO APS O RECONHECIMENTO INICIAL

Adicionalmente, para realizar seus trabalhos, os avaliadores devem conhecer ou buscar conhecimento a respeito de sua utilizao, bem como das mudanas tecnolgicas e do ambiente econmico onde ele opera, considerando o planejamento e outras peculiaridades do negcio da entidade. Neste contexto, a avaliao pode ser efetuada por avaliadores internos ou externos a entidade.

MENSURAO

Embora a obrigao da reviso seja anual, a administrao deve efetuar revises intermedirias, sempre que houver evidncia que ajustes podem ser necessrios, por exemplo, devido a uma compra significativa de imobilizado ou mudanas significativas na poltica de manutenes, troca de tecnologia, produtividade maior ou menor que o planejado, etc.

MENSURAO

Para as revises anuais das vidas teis e valores residuais, descrevemos abaixo alguns procedimentos que entendemos as empresas deveriam adotar:
Definir a data base para as prximas revises das

vidas teis e valores residuais (exemplo 1. de julho de 2010). No precisa ser no final ou final do exerccio, o mais importante a consistncia de data de um exerccio para outro.

MENSURAO

A administrao pode determinar procedimentos de reviso considerando todos os itens do grupo de imobilizado ou por grupos especficos de acordo com a relevncia dos valores envolvidos, impactos nas atividades, etc. Reconfirmar os agrupamentos contbeis (nveis de abertura) nas demonstraes financeiras e o tipo de depreciao aplicado para as classes de ativos (mtodo linear, por unidades produzidas, saldos decrescentes ou outros). As avaliaes devem seguir rigorosamente a abertura definida contabilmente para evitar inconsistncias entre a base de dados contbil e a base avaliada.

MENSURAO

Definir a equipe responsvel pela elaborao dos laudos e/ou estudos tcnicos. Estas equipes podem ser compostas de profissionais da empresa (internos) desde que com competncia comprovada para realizao dos trabalhos, ou com auxlio de peritos independentes (empresas terceirizadas especializadas na realizao desses trabalhos). Quando da contratao de peritos terceirizados deve-se constar claramente na contratao o escopo de seus trabalhos (ex. metodologia, realizao de inventrios fsicos, definies das vidas teis e valores residuais, mensurao dos ajustes, alterao de registros, etc.).

MENSURAO

Ainda que a empresa utilize de peritos especializados para realizao dos trabalhos, os tcnicos internos devem ser envolvidos pois os resultados obtidos, mesmo que em laudo de terceiros, so de total responsabilidade da administrao. Em geral, uma equipe mista, ou seja, com avaliadores internos e externos a ideal nas primeiras revises. Com o passar do tempo, a administrao pode desenvolver seus prprios procedimentos e padro de documentao para as prximas revises.

DEPRECIAO

Qual o valor deprecivel?

Qual o valor contbil?

DEPRECIAO

Vida til estimada: 7 anos Data de aquisio: janeiro de 2008 Taxa de depreciao anual: 14,28% Valor residual: $ 200,00 Valor contbil: $ 950,00 Base de clculo: $ 750,00 (valor deprecivel) Depreciao anual: $ 107,10 Depreciao j contabilizada (mtodo linear, de acordo com a norma antiga): $ 160,00 Limite de depreciao ainda a ser lanada: $ 590,00 (750,00 (-) 160,00)

DEPRECIAO
Vida til estimada: 15 anos Data de aquisio: 01.2006 Taxa de depreciao anual: 6,66%

Valor residual: $ 500,00

Valor contbil: $ 3.000,00 Base de clculo: $ 2.500,00 (valor deprecivel)

Depreciao anual: $ 166,50

Depreciao j contabilizada: $ 1.200,00 (usava 10%

ao ano, mtodo linear sobre valor contbil sem deduzir valor residual) Limite depreciao a ser lanada: $ 1.300,00 ou seja, $ 2.500,00 (-) 1.200,00 A depreciao alcanar os 100% em 8 anos a partir da nova regra, ou seja, antes dos 15 anos.

APLICAO PRTICA

ATIVO IMOBILIZADO
Compra de uma mquina em 10 parcelas por R$ 200.000,00. Frete = R$ 10.000,00 pago na entrega Juros de mercado = 1% ao ms

COMO RECONHECER (CONTABILIZAR)??

ATIVO IMOBILIZADO

D - MQUINAS E ACESSRIOS
R$ 200.000,00 (-) (+) 20.000,00 juros 10.000,00 fretes ..R$ 190.000,00 20.000,00

D JUROS A INCORRER..R$

C FORNECEDORESR$ 210.000,00

JUROS A INCORRER

Reconhecer no resultado a medida que os mesmos esto ocorrendo (competncia) Dbito = resultado Crdito = juros a incorrer

ATENO ESPECIAL PARA

ANLISE DA VIDA TIL DO BEM (mnimo anualmente)

Estimativa do residual Taxa de depreciao a ser utilizada real x

fiscal
Necessidade de impairment

Apenas se houver uma alterao significante seo 17 PMES.

SUGESTES

Propor alterao do sistema de controle patrimonial

das empresas ou dos escritrios;

Criar controle interno para que o profissional tenha

um histrico das alteraes reconhecidas ao longo da vida dos bens;

Envolver os empresrios nestas anlises (com ou

sem especialistas).

SUGESTES

Bens recebidos em doao (ex:terreno doado por

uma prefeitura como incentivo para instalao de industria) deve ser contabilizado pelo valor justo a crdito da conta de receitas no resultado, se no tiver qualquer obrigao a cumprir;
Caso tenha alguma obrigao a cumprir, at seu

cumprimento ficar em receitas diferidas.

INDENIZAO DE PERDAS POR DESVALORIZAO

Indenizaes apenas aparecem quando se tornarem recebveis;

no

resultado

As desvalorizaes e perdas de itens do ativo imobilizado, bem como o pagamento ou reclamaes a terceiros sobre indenizaes devem ser contabilizados separadamente;

INDENIZAO DE PERDAS POR DESVALORIZAO

Exemplo: O valor correspondente indenizao em decorrncia de sinistros de bens do ativo imobilizado ser tratado contabilmente como receita no operacional. Contabilizao: Considerando os seguintes dados na baixa de um veculo sinistrado com perda total: D - Valor do bem registrado no Ativo Imobilizado.R$ 15.000,00 C Depreciao acumulada.................................R$ 5.000,00 C - Indenizao paga pelo seguro........................R$ 12.000,00

INDENIZAO DE PERDAS POR DESVALORIZAO

a) Pela baixa do valor do bem na data do sinistro:

D - Ganho ou Perda de Capital (Resultado)...........R$ 15.000,00 C Veculos (Ativo Permanente Imobilizado).........R$ 15.000,00 b) Pela baixa da depreciao acumulada do bem na data do sinistro: D - Depreciao Acumulada de Veculos (Ativo Imobilizado). R$ 5.000,00 C - Ganho ou Perda de Capital (Resultado)...........$ 5.000,00

INDENIZAO DE PERDAS POR DESVALORIZAO

c) Pelo recebimento da indenizao do seguro: D - Caixa/Bancos.........................................R$ 12.000,00 C - Ganho ou Perda de Capital....................R$ 12.000,00 Observe-se que neste caso houve um ganho de capital, visto que o saldo da conta "Ganho ou Perda de Capital" resultou em um saldo credor de R$ 2.000,00.

BAIXA

O ativo deve ser baixado quando no seja esperado; Nenhum tipo de benefcio econmico futuro; Quando

baixado ganhos reconhecidos no resultado;

perdas

devem

ser

A entidade que vende seus ativos que eram mantidos

para aluguel a terceiros deve transferir tais ativos para o estoque;

Na alienao do ativo a receita reconhecida quando

nenhum beneficio futuro possa ser mensurado.

BAIXA

O custo de um item de ativo imobilizado deve ser

reconhecido como ativo se provveis econmicos futuros fluiro para entidade;

benefcios

Os ganhos ou perdas devem ser determinados pela

diferena entre o valor liquido da alienao e o valor contbil;

A venda de um ativo imobilizado deve corresponder ao

seu valor justo.

DIVULGAO

As demonstraes contbeis devem divulgar:

Os critrios utilizados para determinar o valor

contbil bruto;
Os mtodos de depreciao utilizados; As vidas teis ou taxas utilizadas; O

valor contbil bruto e a depreciao acumulada no inicio e no final do perodo;

DIVULGAO
Uma reconciliao do valor contbil... Adies Ativos classificados como mantidos para venda; Aquisio por meio de combinao de negcios; Aumento ou reduo e perdas por desvalorizao de

ativos reconhecidos ou revertidos diretamente no patrimnio liquido;

Provises para perdas de ativos; Reverso de perdas por desvalorizao de ativos; Depreciaes; Variaes cambiais Outras alteraes

TAMBM DEVEM SER DIVULGADOS...

... Valores contbeis de:

Titularidades restritas

Ativos imobilizados garantias;

oferecidos

como

Gastos durante a construo; Compromissos contratuais; Valor de indenizao de terceiros

SOBRE DEPRECIAO DEVE SER DIVULGADO...

A depreciao, no resultado ou como parte do custo; A depreciao acumulada no final do perodo.

DIVULGAO A entidade deve divulgar a natureza e o efeito de uma mudana de estimativa contbil que tenha impacto no perodo corrente ou subsequente. A divulgao pode resultar estimativas relativas a:
Valores residuais;
Custo estimado de desmontagem, remoo ou

em

mudanas

de

restaurao de itens do ativo imobilizado;

Vidas teis;
Mtodos de depreciao.

OUTRAS INFORMAES RELEVANTES PARA OS USURIOS...

Valor Contbil do Ativo Imobilizado (...) (...) temporariamente ocioso; (...) que esto totalmente depreciados e em operao;

(...) fora de uso e no mantidos para venda;

* Quando pelo mtodo de custo o valor justo for diferente do valor contbil

VOCS APRENDERAM? ENTO FAAM ESTE ESTUDO DE CASO

A Empresa W possui um determinado ativo imobilizado registrado em seu Balano Patrimonial de 31/12/X1 com valor total de R$ 225.000,00 e um respectivo saldo de depreciao acumulada de R$ 50.000,00. Ao longo do ano de X1, a empresa verificou que o valor de mercado desse ativo imobilizado diminuiu consideravelmente, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal.

Verificou tambm que o desempenho econmico desse ativo foi pior que o esperado. Da, em decorrncia dessas evidncias, decidiu analisar o valor de venda e o valor dos fluxos de caixa que esse ativo pode gerar para a empresa ao longo de sua vida econmica pelo seu uso. A vida econmica desse imobilizado est estimada em 5 anos, tendo por base inicial a data do Balano.

O valor de venda foi estimado em R$ 140.000,00, incorrendo a empresa em R$ 13.700,00 para colocar esse ativo em condies de venda. Os fluxos de caixa futuros estimados com base em relatrio fundamentado por estudo para o perodo de vida til do ativo imobilizado em questo foram os seguintes para o final de cada ano (X2, X3... X6) respectivamente: R$ 50.700,00; R$ 42.400,00; R$ 35.000,00; R$ 28.300,00; R$ 23.000,00.

A taxa de desconto que reflete as atuais avaliaes do mercado para o imobilizado em anlise de 15% a.a. Considere que existe no Balano de 31/12/X1 um saldo na conta reserva de reavaliao no valor R$ 20.000,00 referente ao ativo imobilizado analisado, que a empresa por algum motivo decidiu no estornar.

Pede-se: a) Avaliar se h indcios de no recuperabilidade do valor registrado no Balano de X1 e julgar se existe necessidade de se fazer o impairment test; b) Verificar/calcular o valor recupervel do ativo imobilizado em questo, caso julgue ser necessrio a partir da avaliao do item anterior (a); c) Avaliar a necessidade de reconhecimento de perda por valor no recupervel; d) Efetuar a contabilizao dos fatos decorrentes das anlises solicitadas nos itens a, b e c.

RESOLUO

a) Existem indcios de no recuperabilidade, tendo em vista que os benefcios futuros, em relao ao Balano Patrimonial de X1, so menores que os valores do Balano. Sim, existe a necessidade do impairment test.
31/12/X1

Bens Depreciao Valor lquido Reserva Reavaliao

225.000 Vida econ. 5 (50.000) Tx. 175.000 20.000

anos

15% a.a.

Valor de Venda

140.000

RESOLUO
b) Perodos 1 2 3 4 5 Fluxos de Caixa 50.700 42.400 35.000 28.300 23.000 Tx desc. 15% 15% 15% 15% 15% VP (44.087) (32.060) (23.013) (16.181) (11.435) VP DE USO

Total

179.400

(126.776)

Na HP 12C = F REG [FLCX] CHS FV [TX] i [PER] n PV Frmula = VP = FV (1+i)n

RESOLUO

b)
Venda Condio de venda Valor lquido venda Valor de Uso 140.000 13.700 126.300 126.776

Valor fluxos de caixa futuros maior que o de venda lquida.

RESOLUO

c) Valor recupervel Valor contabilidade Valor da perda 126.776,00 175.000,00 48.223,80

Sim necessrio reconhecer a perda por valor no recupervel

RESOLUO

d) LANAMENTOS CONTBEIS:

1) Perda por impairment: D - Perda por impairment C - Ativo imobilizado 2) Baixa da reserva de reavaliao: D - Reserva de Reavaliao C - Resultado positivo da realizao da Res. Reavaliao

48.223,80

20.000,00

ATIVO INTANGVEL

Ativo intangvel um ativo no identificvel e sem substncia fsica. Tal ativo identificvel quando:

monetrio,

For separvel, isto , puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente ou junto com contrato relacionado; For proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

113

OBJETIVO

Um Ativo Intangvel item no-monetrio do ativo sem

substncia fsica.

ANTES LEI 6.404/76 VALA COMUM -BENS TANGVEIS - DIFERIDO

DEPOIS LEI 11.638/07

SEGREGAR ITENS NO CORPREOS

ATIVOS INTANGVEIS NO INCLUEM:

Ativos financeiros; Direitos de explorao de recursos minerais e reservas de minerais, tais como petrleo, gs natural e recursos no regenerativos similares.

115

RECONHECIMENTO

a) Provvel que benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo fluiro para a entidade; b) Custo ou valor do ativo pode ser mensurado de forma confivel; c) Ativo no internamente. resulta de gastos incorridos

116

VIDA TIL - AMORTIZAO

a) No deve exceder o perodo de vigncia dos direitos contratuais ou outros direitos legais;
b) Pode ser inferior, se a entidade espera utilizar o ativo em perodo menor que o da vigncia do direito contratual ou legal; c) Caso o direito contratual concedido por um perodo limitado possa ser renovado, a vida til do ativo intangvel deve incluir o perodo renovvel , se existir evidncia para suportar a renovao pela entidade sem custo relevante;

d) Se a entidade incapaz de fazer um estimativa confivel, presume-se que a vida til seja de 10 anos. 117

MTODO DE AMORTIZAO

Ativo intangvel a) Escolha do mtodo deve refletir o padro pelo qual se espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo; b) Se a entidade no puder determinar um padro de maneira confivel, deve ser utilizado o mtodo da linha reta.

118

REVISO DA VIDA TIL E MTODO DE AMORTIZAO

Ativo intangvel a) Mudana na maneira como o ativo intangvel utilizado, progresso tecnolgico e mudanas nos preos de mercado podem indicar que o valor residual ou a vida til mudaram desde a data do balano anterior; b) Revisar estimativas e, se necessrio, corrigir o valor residual, o mtodo de amortizao ou a vida til.
119

ATIVOS CLASSIFICADOS NO INTANGVEL Desenvolvimento de Novos Produtos Desenvolvimento de Frmulas Novas

Atendimento Concomitante a) Tecnicamente so lquidos e certos b) Financeiramente so viveis c) A empresa tem recursos prprios ou de terceiros para completar o PROJETO Se no atender --------> DESPESA Gastos Contabilizados em Despesa Gastos com PESQUISA de Produtos Novos Gastos com PESQUISA de Mercado
120

ATIVOS CLASSIFICADOS NO INTANGVEL

Os ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem substncia fsica, como um disco (software), documentao jurdica (licena ou patente) ou em um filme. A entidade deve avaliar qual elemento mais significativo para classific-lo como elemento intangvel ou tangvel.

121

EXEMPLIFICANDO

Um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software especfico, parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel.

122

CPC 04 ATIVO INTANGVEL

Definir o tratamento contbil dos ativos intangveis que no so abrangidos especificamente em outro Pronunciamento.
Estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios forem atendidos. O Pronunciamento tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.

ALCANCE

As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem obrigaes com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e implantao de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes). Arrendamento financeiro: tangvel ou intangvel.

Gastos de organizao, marcas e nomes de produtos, pesquisa e desenvolvimento, Goodwill, direitos de autoria, patentes, franquias, licenas, matrizes de gravao, servios de marcas e certificao de marcas, cor nica, formato, ou desenho da embalagem no comrcio de vesturio, nomes de domnio na Internet, contratos de no-concorrncia, solicitaes ou pedidos de produo no atendidos, contratos de relacionamento com clientes etc.

QUAL A ADEQUADA CLASSIFICAO DE SOFTWARES? E BENFEITORIAS EM PROPRIEDADES DE TERCEIROS?

DEFINIO

Ser um Bem ou Direito; Ser Identificvel / Separvel; Ser Controlado pela Entidade; Ter Expectativa de Benefcios Futuros; Ser Mensurvel objetivamente.

IDENTIFICAO

For

separvel.

Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais.

CONTROLE

Detm o poder de obter benefcios econmicos futuros.

Restringir o acesso de terceiros.

GERAO DE BENEFCIOS FUTUROS

Receita da venda.

Reduo de custos.

RECONHECIMENTO E MENSURAO Deve atender: - A definio de ativo intangvel; - Os critrios de reconhecimento; - For provvel que os benefcios econmicos futuros sero gerados; - Em favor da entidade;

- O custo do ativo possa ser mensurado com segurana; - Deve ser reconhecido inicialmente ao custo.

MENSURAO

Adquiridos; Adquiridos numa Combinao de Negcios; Gerados Internamente (P&D).

AQUISIO SEPARADA

Sempre atende os critrios de reconhecimento. O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui: seu preo de compra, acrescido de impostos no recuperveis, aps deduzidos os descontos comerciais. qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo. Se o prazo de pagamento de ativo intangvel excede os prazos normais de crdito, seu custo o equivalente ao preo vista.

AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS

Seu custo o valor justo na data de aquisio. Se for separvel: Ativo Intangvel. Se no: Goodwill.
Ativos tangveis e Passivos identificados

Preo Pago > % PL Adquirido

gio

Intangvel identificado Goodwill

AQUISIO NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS

O ativo intangvel pode ser separvel ou no; Caso no seja separvel, a entidade deve avaliar se o mesmo Est relacionado a outro ativo intangvel ou tangvel; Neste caso, o adquirente reconhece o grupo de ativos como um nico ativo separadamente do goodwill. Exemplo: o ttulo de uma revista e sua base de assinantes.

MENSURAO

Os preos de mercado cotados em mercado ativo oferecem uma estimativa confivel do valor justo de ativo intangvel. E se no houver mercado ativo? Tcnicas para valores justos. mensurar indiretamente os seus

Aplicao de mltiplos. Fluxo de caixa futuro lquido descontado.

AQUISIO POR MEIO DE SUBVENO OU ASSISTNCIA GOVERNAMENTAIS

Exemplo: O governo concede a Azul Linhas Areas o direito de aterrissagem no aeroporto de Congonhas, configura-se ativo intangvel?

Os custos incorridos que sejam diretamente atribudos preparao do ativo para o uso pretendido devem ser acrescidos ao valor de registro inicial.

PERMUTA DE ATIVOS

O custo de ativo intangvel mensurado pelo valor justo. valor justo do ativo recebido.

valor justo do ativo cedido.

GIO DERIVADO DA EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL) GERADO INTERNAMENTE

Pesquisa e desenvolvimento na adquirida Atende definio de ativo intangvel quando: corresponder definio de ativo; for identificvel, ou seja, separvel ou resulta de direitos contratuais ou outros direitos legais.

ATIVO INTANGVEL GERADOS INTERNAMENTE No pode ser considerado Goodwill. Pesquisa Ativo no deve ser reconhecido. Se torna despesa quando incorrida. Desenvolvimento Se e no atendem aos critrios de reconhecimento: despesa quando incorridos. Se esto em conformidade com referidos critrios: adicionados ao valor contbil do projeto quando atendidas as seguintes condies:

INTANGVEL EM P&D

O produto/processo est definido claramente e os custos atribuveis a ele podem ser identificados separadamente.

A viabilidade tcnica do produto j foi demonstrada.

A administrao indicou inteno de produzir e colocar no mercado ou utilizar o produto/processo.

INTANGVEL EM P&D

Existe uma indicao clara de um mercado futuro para o produto/processo ou, se for utilizado internamente, sua utilidade demonstrada claramente. Existem recursos adequados ou estes estaro disponveis para completar o projeto e colocar o processo/produto no mercado.

INTANGVEL EM P&D Cessando um dos 5 critrios, o saldo deve ser baixado de imediato. Custos diferidos devem limitar-se ao montante recupervel, das receitas futuras relacionadas, considerando-se os custos de desenvolvimento por realizar-se e os custos de produo, venda e administrao relacionados (o eventual excesso deve ser baixado). Custos diferidos devem ser alocados numa base sistemtica aos perodos futuros, relacionada com a venda ou utilizao esperada para o produto/processo ou com sua vida til.

Fase de Pesquisa

Fase de Desenvolvimento

Gastos: $
Despesas

tempo

$$

tempo
Critrios Atingidos

$$$
Capitalizar
Pronto pra Produo / Uso

RECONHECIMENTO DE DESPESA

Os gastos com um item intangvel devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos, exceto:
(a) se fizerem parte do custo de ativo intangvel que atenda aos critrios de reconhecimento; ou (b) se o item adquirido em uma combinao de negcios e no possa ser reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no custo da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisio.

MENSURAO APS RECONHECIMENTO

Mtodo do custo. Custo menos amortizao acumulada. Mtodo da reavaliao. Valor justo (mercado ativo). Regular.

VIDA TIL
Definida (sofre amortizao) Ex: Produto X tem seu ciclo de vida em 12 anos. Indefinida (no sofre amortizao) Ex: Goodwill Reviso da Vida til: A vida til de ativo intangvel que no amortizado deve ser revisada periodicamente para determinar se eventos e circunstncias continuam a consubstanciar a avaliao de vida til indefinida. Caso contrrio, a mudana na avaliao de vida til de indefinida para definida deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil.

BAIXA E ALIENAO

O ativo intangvel deve ser baixado:

por ocasio de sua alienao; ou

quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao.

DIVULGAO Se os ativos possuem vida til definida ou no.

Vida til e taxa de amortizao.

Mtodo de amortizao.

O custo histrico menos qualquer amortizao acumulada (e perdas por impairment) no incio e final do perodo. A linha da demonstrao de resultados onde as despesas de amortizao de intangveis foram includas.

ESTUDO DE CASO
Em 200X, os gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos incorridos pela Cia. XYZ totalizam o montante de R$ 200.000,00, assim distribudos: a) gastos com criao de um novo produto R$50.000,00 b) gastos com aperfeioamento de um produto j existente desde 199X, no montante de R$ 150.000,00, sendo deste total, 30% se referem a salrios de pesquisadores que podem ser atribuveis e identificados separadamente ao referido produto e o restante, de 70% a salrios de pesquisadores que no podem ser atribuveis e identificados separadamente. c) Como fica a contabilizao?

RESOLUO

D DESPESAS P&D D INTANGIVEL C DISPONIBILIDADES

155.000,00 45.000,00 200.000,00

Considere a hiptese de que a Cia. XYZ no possua recursos tcnicos financeiros suficientes e que est buscando obter emprstimos bancrios para custear tais gastos.

D DESPESAS P&D C DISPONIBILIDADES

200.000,00 200.000,00

ARRENDAMENTO FINANCEIRO E ARRENDAMENTO OPERACIONAL

Arrendamento Financeiro ocorre se ele transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Arrendamento Operacional ocorre se no transferir todos riscos e benefcios inerentes propriedade.

152

ARRENDAMENTO FINANCEIRO E ARRENDAMENTO OPERACIONAL

No comeo do contrato de leasing, os arrendatrios financeiros devem reconhecer como ativos e passivos por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, determinados no incio do contrato.

153

ARRENDAMENTO FINANCEIRO E ARRENDAMENTO OPERACIONAL

Um arrendamento financeiro d origem a uma despesa de depreciao relativa a ativos depreciveis, assim como uma despesa financeira para cada perodo contbil.

ARRENDAMENTO FINANCEIRO E ARRENDAMENTO OPERACIONAL REFLEXO

O artigo 15 da Lei 6.099/1974 determina que o bem integrar o ativo da arrendatria por ocasio do exerccio da opo de compra. Isto conflita com as normas contbeis que determinam que o bem arrendado (na modalidade de arrendamento mercantil financeiro) deve integrar o imobilizado da arrendatria, j a partir da contratao.

155

ARRENDAMENTO FINANCEIRO E ARRENDAMENTO OPERACIONAL

Aps o final da vida til do bem, exclusivamente para efeitos fiscais, tudo fica igual; afinal de contas, depois de extinta a vida til econmica do ativo, em ambas formas de contabilizao no h mais ativo ou passivo e, consequentemente, qualquer efeito no resultado.

156

ARRENDAMENTO MERCANTIL

Contabilizao: Leasing Financeiro Algumas Caractersticas:

157

Transferncia de propriedade para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil; O preo da opo de compra bem mais baixo que o valor justo do bem na data que ser realizada; O prazo de arrendamento refere-se a maior parte da vida econmica do ativo.

ARRENDAMENTO MERCANTIL Exemplo: Veculo arrendado, cujo contrato prev: Valor da contraprestao : R$ 1.000,00 Prazo arrendamento: 36 meses Valor residual no final 36 meses: R$ 120,00 Tx. juros implcita contrato: 1,0367% a.ms ----------------------------------------------------------Consideramos via til do bem = 5 anos

158

ARRENDAMENTO MERCANTIL

O contrato transfere os riscos e benefcios ao arrendatrio, fazendo com que este arrendamento seja classificado como financeiro. Com isto, para sua contabilizao necessrio comparar o valor justo do bem com o valor presente das prestaes. Se este veculo fosse comprado HOJE, a vista, seria pago o valor de R$ 32.000,00, sendo este seu valor justo.

159

ARRENDAMENTO MERCANTIL Valor nominal = R$ 30.000,00 Valor dos juros = R$ 6.000,00 - Juros curto prazo = R$ 3.300,00 - Juros longo prazo= R$ 2.700,00 (Recomenda-se fazer a tabela de amortizao dos juros at o zeramento na 36 prestao)

160

LANAMENTOS

NA CONTRATAO: D - Veculos Arrendados (Ativo)...........R$ 30.000,00 D Encargos Financ. a Transcorrer (PC).. R$ 3.300,00 D Encargos Financ. a Transcorrer (PNC)R$ 2.700,00 C Financ. p/Arrend.Mercantil (PC)........R$ 12.000,00 C Financ. p/Arrend.Mercantil (PNC).....R$ 24.000,00

161

LANAMENTOS

D - Passivo Circulante C - Caixa/ Bancos................................................ R$ 1.000,00 (pelo pagamento das prestaes) D Financ. p/Arrend.Mercantil (PNC) C - Financ. p/Arrend.Mercantil (PC)..................... R$ 1.000,00 (pelo decurso do tempo) D Despesa Financeira C Encargos Financeiros a Transcorrer (PC)........ R$ 300,00 (pelo reconhecimento da despesa financeira) D Encargos Financeiros a Transcorrer (PC) C Encargos Financeiros a Transcorrer (PNC).. R$ 220,00 (pelo decurso do tempo) D Despesa de Depreciao C Depreciao Acumulada de Veculos Arrendados. R$ 500,00
162

BIBLIOGRAFIA
Livro:

Manual de Contabilidade Societria Aplicvel a todas as sociedades Autores: Srgio de Ludcibus , Eliseu Martins, Ernesto Rubens Gelbcke e Ariovaldo dos Santos Editora : Atlas S.A - 2010 - So Paulo
CPC:

Comit dos Pronunciamentos Contbeis Pronunciamento Tcnico CPC 27.

CONTATO

Alessandra Silva Santana Gerente Contbil, auditora contbil e perita judicial. Email: asantana750@hotmail.com