REKONSILIASI

FISKAL
LECTURER PROFILE
• Name : Drs. Ali Irfan, MSA., Ak., CA., BKP.
• Contact : 081-2327-62111
• Office : Cipta Jasatama Malang
• Email : airf4n@yahoo.com, ali.irf4n@gmail.com

• Education background:
▫ Undergradute degree from Brawijaya University
▫ Graduate Master of Science in Accounting from
Brawijaya University

• Activities:
▫ Auditor
▫ Accounting/Finance/Management/Tax Consultant
▫ Lecturer at Brawijaya University, Gajayana University
of Malang, and several state/private universities more
MEKANISME/SIKLUS PENYELESAIAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN
DALAM BADAN USAHA SELAMA SATU TAHUN
Penyetoran pajak yg terkait
dengan transaksi usaha dg
media SSP, SSB, atau lainnya
seperti : penyetoran PPh 21,
(Bukti) 22, 23, 25, 26, PPN & PPnBM,
Identifikasi;Penghitungan;
Transaksi dptg/diput & atau memtg/
PBB, BPHTB, Pajak Daerah Harus dilaksanakan
usaha dalam oleh WP setiap
memungut pajak-pajak yg
bulan/masa dlm satu
satu tahun terkait dg transaksi usaha
Pelaporan pajak yg terkait tahun pajak
pajak 20XX dengan transaksi, dengan
media SPM PPh 21, SPM PPh
22, SPM PPh 23, SPM PPN &
PPnBM

Neraca
Dicatat dalam Diposting ke
Saldo/Lajur
buku Jurnal Buku Besar

Laporan Keuangan
Buku Pembantu Komersial

SPT Tahunan PPh Terutang; Laporan Rekonsiliasi ke LK

PPh Badan/OP PPh Ps 28A/29 Keuangan Fiskal
Fiskal (Koreksi Fiskal)
 Setorkan;
PPh pasal 4 (2)/Final media SSP
Pemotong/ PPh pasal 21/26 Setiap Bulan
Pemungut PPh PPh pasal 22
PPh pasal 23/26
Laporkan;
media SPT
Masa
PKP Penjual BKP/JKP
PPN Keluaran

Setiap Bulan
WP PPN KB/LB/Nihil

PKP Pembeli BKP/JKP

PPN Masukan

SPT Tahunan
PPh pasal 4 (2)/Final PPh OP/Badan
PPh pasal 21
Terpotong/Terpungut PPh PPh pasal 22
oleh pihak lain PPh pasal 23
PPh pasal 24
Dikreditkan

PPh pasal 25
Membayar sendiri PPh pd tahun berjalan PPh KB/LB/Nihil
STP PPh 25
PPh 29/28A/Nihil
Penghitungan PPh
akhir tahun
Pajak2 PBB & BPHTB Lap. Keu Pajak Kini
Lain BM (Fiskal) (PPh Terutang)
Pajak2 Daerah
Penghitungan PPh di akhir tahun
bagi WP Badan didasarkan atas LK
Fiskal (Laba Rugi Fiskal).
Laba rugi fiskal disusun berdasarkan
Laba Rugi Komersial yang telah
disesuaikan dengan peraturan
perpajakan (melalui rekonsiliasi).
Rekonsiliasi (penyesuaian) tersebut
akan berakibat adanya koreksi fiskal
Langkah Penyusunan Rekonsiliasi Fiskal
• Pembukuan secara komersial/SAK
• Memahami perbedaan ketentuan pajak dengan
SAK
• Lakukan rekonsiliasi fiskal dengan langkah:
▫ Kenali penyesuaian yang diperlukan
▫ Analisis elemen yang disesuaikan
▫ Lakukan penyesuaian
• Susun laporan keuangan fiskal
• Isi SPT sesuai laporan keuangan fiskal
Koreksi Fiskal/Rekonsiliasi Fiskal
• penyesuaian atas laba komersial yang
berbeda dengan ketentuan fiskal untuk
mendapatkan penghasilan neto/laba yang
sesuai dengan ketentuan pajak.
• Dari sudut pandang akuntansi perbedaan-perbedaan antara
akuntansi dan fiskal tersebut dapat dikelompokkan menjadi
Beda Tetap/Permanen (yang disebabkan karena
perbedaan konsep) dan Beda Waktu/Sementara
(disebabkan oleh perbedaan alokasi atau saat pengakuan)
• Dari sudut pandang fiskus perbedaan-perbedaan antara
akuntansi dan fiskal tersebut dapat dikelompokkan menjadi
Koreksi Positif (jika menambah laba fiskal) dan Koreksi
Negatif (jika mengurangi laba fiskal)
Koreksi Fiskal/Rekonsiliasi Fiskal

Hal-hal yang menyebabkan adanya Koreksi

Fiskal :
I. Adanya perbedaan antara SAK dengan Peraturan
Perpajakan (beda Konsep, Beda Pengukuran dan
Beda Metode Pengalokasian/Saat Pengakuan)
II. Adanya Penghasilan tertentu yang bukan
merupakan objek pajak; atau telah dikenakan PPh
bersifat final (Official Assessment System)
III. Adanya Kompensasi Kerugian Fiskal
IV. Adanya harga yg tidak wajar karena hubungan
istimewa
Penghasilan
Penghasilan
(income/revenue)

Objek PPh Dikecualikan Sbg Objek PPh Bukan Objek

Objek PPh Psl. 4 (1) Final PPh Psl. 4
Psl. 4 (1)
Huruf k Psl. 4 (2) (3)

Sesuai Tidak
UU
Sesuai UU

over under

Koreksi Koreksi Koreksi Koreksi Koreksi

negatif positif negatif negatif negatif
Biaya/Beban
Beban
(cost/expense)

Dapat Tidak dapat

Dikurangkan dikurangkan

Psl.6 (1) Ps.9 (1)

Sesuai Tidak Sesuai

UU UU

over under

Koreksi Koreksi Koreksi

positif negatif positif
Hubungan antara LK Komersial dengan
LK Fiskal

Komersial vs. Fiskal

Akuntansi Pajak

PSAK Perbedaan UU PPh

Laba/Rugi + Koreksi = Laba/Rugi

Komersial Fiskal Fiskal
Beda Konsep
• Beda konsep: perbedaan pengakuan Penghasilan
maupun beban/biaya karena konsep akuntansi
dan pajak yang berbeda, misal:
▫ Penghasilan bukan objek pajak
▫ Dikecualikan dari objek pajak
▫ Penghasilan objek pajak final
▫ Non-deductible expenses, dll

• Koreksi ini merupakan beda tetap

Beda Pengukuran
• Beda Pengukuran: secara prinsip komersial dan
fiskal mengatur pengukuran dengan konsep
yang sama. Namun Fiskus memiliki kewenangan
untuk menetapkan kembali besarnya pengha-
silan dan/atau biaya karena adanya pengaruh
hubungan istimewa. Misal: penjualan atau pem-
belian kepada atau dari perusahaan afiliasi ha-
rus arm’s length principle.

• Merupakan beda tetap

Perbedaan Alokasi Pendapatan/Biaya
• Perbedaan cara alokasi biaya: perbedaan dari metode
alokasi biaya karena perbedaan ketentuan antara
komersial dan fiskal, misal:
▫ Biaya penyusutan: bisa muncul koreksi apabila akuntansi
menggunakan taksiran umur atau metode yang tidak sama
dengan ketentuan fiskal (garis lurus atau saldo menurun)
▫ Penilaian persediaan: fiskus hanya memperbolehkan wajib
pajak menggunakan harga pokok, dan hanya metode FIFO
atau Rata-Rata
▫ Pengakuan kerugian piutang, fiskus hanya boleh
menggunakan metode langsung (kecuali jenis usaha
tertentu, mis. Lembaga Keuangan), dll

• Merupakan beda temporer

Perbedaan mengenai konsep Penghasilan/
Pendapatan
Konsep penghasilan dari sisi akuntansi (SAK), adalah:
Penghasilan (Income) adalah kenaikan manfaat ekonomi selama
suatu periode akuntansi dalam bentuk pemasukan atau
penambahan aktiva atau penurunan kewajiban yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi
penanam modal.
Dari sisi fiskal, konsep penghasilan tidak jauh berbeda dengan
konsep akuntansi yaitu:
Segala tambahan kemampuan ekonomis yang diterima/diperoleh
Wajib Pajak baik yang berasal dari Indonesia maupun dari Luar
Indonesia yang bisa dikonsumsi atau menambah kekayaan Wajib
Pajak dengan nama dan dalam bentuk apapun.

Lebih lanjut fiskal membedakan penghasilan tersebut menjadi tiga

kelompok (Pasal 4), yaitu:
▫ Penghasilan yang merupakan Objek Pajak Penghasilan
▫ Penghasilan yang bukan merupakan Objek Pajak Penghasilan
▫ Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan Final
Penghasilan yang merupakan Objek PPh (Pasal 4
Undang-Undang Nomor 36 TAHUN 2008)

Yang Merupakan Objek Pajak Penghasilan

(Pasal 4 Ayat 1)
• Penggantian atau imbalan sehubungan dengan
pekerjaan atau jasa, kecuali ditentukan lain oleh
Undang-Undang PPh
• Hadiah dari undian atau pekerjaan atau
kegiatan dan penghargaan
• Laba usaha
• Keuntungan penjualan atau pengalihan harta
(capital gain)
• Penerimaan kembali pajak yang semula telah
dibebankan sebagai biaya dan pembayaran
tambahan pengembalian pajak
• Bunga, termasuk premium, diskonto, dan
jaminan karena pengembalian utang
• Dividen dengan nama dan dalam bentuk apapun
• Royalti
• Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta
• Penerimaan atau perolehan pembayaran secara
berkala
• Keuntungan karena pembebasan utang
• Keuntungan karena selisih kurs mata uang
asing
• Premi asuransi yang diterima atau diperoleh
perusahaan asuransi dari para peserta
asuransi (pemegang polis)
• Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva
• Iuran yang diterima atau diperoleh
perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari
wajib pajak yang menjalankan usaha atau
pekerjaan bebas.
• Tambahan kekayaan netto yang berasal dari
penghasilan yang belum dikenakan pajak
• Penghasilan dari usaha berbasis syariah;
• Imbalan bunga sebagaimana dimaksud
dalam Undang-Undang yang mengatur
mengenai ketentuan umum dan tata cara
perpajakan; dan
• Surplus Bank Indonesia.
Beda Tetap –
Penghasilan yang
dikenakan PPh Final
[pasal 4 ayat (2), pasal 15,
pasal 19, pasal 22]
PENGHASILAN-PENGHASILAN YANG DIKENAKAN PPh. FINAL
(Psl 4 Ayat 2)
1). BUNGA DEPOSITO/TABUNGAN/DISKONTO SBI
BERDASARKAN PP 131 TAHUN 2000, Yo KEP
MENKEU 51/KMK.04/2001 :
-20% x BRUTO BUNGA WP DN ATAU BUT
-20% x ATAU SESUAI DG P3B BAGI WP LN

2). HADIAH UNDIAN BERDASARKAN PP 132 TAHUN

2000, DIKENAKAN 25% x HADIAH BRUTO BAIK
BERUPA UANG MAUPUN BARANG

3). BUNGA SIMPANAN KOPERASI BERDASARKAN

Psl 23 Ayat (1) Huruf (b), UU PPh, Yo KEPMENKEU
522/KMK.O4/98, Tgl 18-12-1998, DIKENAKAN PPh
10% APABILA DI ATAS Rp. 240.000./BULAN.
4). ATAS BUNGA OBLIGASI DAN DISKONTO YANG DIJUAL
DI BURSA EFEK BERDASARKAN PP No.6 Th. 2000
DIPOTONG PPh, DENGAN TARIF :
- 20% x BRUTO BAGI WP DN DAN BUT

KEP MK 81/KMK.04/1995, Tgl 6-2-1995

DIKENAKAN PPh. 5% x PENGHASILAN BRUTO, DIUBAH 0,5% ME-

LALUI PP 14 Th. 1997, Tgl 29-5-1997,
SAHAM, BUKAN SAHAM PENDIRI DI BURSA EFEK BERD
41 Th 1994, dan PP No. 4 Th. 1995, Yo KEPMK 81/KMK.04/9
995 DIKENAKAN PPh 0,1 % x NILAI TRANSAKSI PENJUA

7). PENGHASILAN SEBAGAI PENYALUR/DEALER

AGEN PRODUK PERTAMINA DAN PREMIX
BERDASARKAN Psl 22 UU PPh, Yo TERAKHIR
KEPMK 549/KMK.04/1997, Tgl 3-11-1997 :
SPBU SWASTA SPBU PERTAMINA

-PREMIUM 0,3% x PENJUALAN -PREMIUM 0,25% x PENJUALAN

-SOLAR 0,3% x PENJUALAN
-SOLAR 0,25% x PENJUALAN
- PREMIX 0,3% x PENJUALAN
-PREMIX 0,25% x PENJUALAN

MINYAK TANAH, GAS LPG,DAN

PELUMAS 0,3% x PENJUALAN
8. PENGHASILAN DARI PENGALIHAN HAK ATAS TANAH
DAN/ATAU BANGUNAN BERDASARKAN PP TERAKHIR
No. 79 TAHUN 1999, PPh 5% x TRANSAKSI BRUTO
(NJOP/HARGA PASAR)

9. PENGHASILAN DARI PERSEWAAN TANAH DAN/

ATAU BANGUNAN, BERDASARKAN PP NO. 5
TAHUN 2002, Yo KEPMENKEU/120/KMK.03/2002,
PPh 10 % DARI SEWA BRUTO (OP/BADAN).
10. PENGHASILAN BERUPA PENERIMAAN
BANGUNAN YANG DIBANGUN DI ATAS
TANAH MILIK ORANG PRIBADI SEHUBU
NGAN DG BERAKHIRNYA PERJANJIAN
BOT ("BUILT OPERATE AND TRANSFER“),
BERDASARKAN KEPMENKEU No.248/
KMK.04/1995, Tgl 2-6-1995,
PPh 5% x NILAI JUAL/NJOP (MANA
YANG TERTINGGI)

11. PENGHASILAN WP YANG BERGERAK DI

BIDANG USAHA PELAYARAN DALAM
NEGERI BERDASARKAN Kep MenKeu no.416/
KMK.04/1996, Tgl 14-6-1996
PPh 1,2% DARI PENGHASILAN BRUTO
 12. PENGHASILAN WP YANG BERGERAK DIBIDANG USAHA
PELAYARAN ATAU PENERBANGAN LN, BERDASARKAN
KEP.MK No. 417/KMK.04/1996, Tgl 14-6-1996,
DIKENAKAN PPh 2,64 % x PENGHASILAN BRUTO.

13. PENGHASILAN WP LN YG MEMPUNYAI KANTOR

PERWAKILAN DAGANG DI INDONESIA BERDA-
SARKAN PASAL 15 UU PPh, yo KEP.MK-634/
KMK.04/1994,Tgl 29-12-1994, PPHnya 0,44%
dari EKSPOR BRUTO YG DILAKUKAN DI INDONESIA
14. SELISIH PENILAIAN KEMBALI AKTIVA
TETAP BERDASARKAN KEP.MK-507/KMK
04/1996, Yo KEP MK 384/KMK.04/1998
DIKENAKAN PAJAK PENGHASILAN
- 10% x SELISIH PENILAIAN KEMBALI
+15% APABILA KURANG DARI 5 TAHUN
DIPINDAHTANGANKAN (BANGUNAN)
3 TAHUN (BUKAN BANGUNAN)
15. Peraturan Pemerintah No. 51 Tahun 2008, Tgl 20-7-2008,
PPh atas Penghasilan dari usaha Jasa Konstruksi sbb :

a. 2% untuk Pelaksana Konstruksi yang dilakukan oleh

Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha kecil ;
b. 4% untuk Pelaksana Konstruksi yang dilakukan oleh
Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha;
c. 3% untuk Pelaksana Konstruksi yang dilakukan oleh
Penyedia Jasa selain (a) dan (b) di atas.
d. 4% untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan
Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang
memiliki kualifikasi usaha; dan
e. 6% untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan
Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang
tidak memiliki kualifikasi usaha.
16. PAJAK PENGHASILAN ATAS DISKONTO
SURAT PERBENDAHARAAN NEGARA.
(PP Nomor 11 Tahun 2006, Tgl 15 April 2006):

1. ATAS PENGHASILAN TERTENTU DARI WP

BERUPA DISKONTO SPN DIKENAKAN PEMU-
NGUTAN PPh YANG BERSIFAT FINAL.
2. BESARNYA PPh SEBAGAIMANA DIMAKSUD
DIATAS ADALAH 20% DARI DISKONTO SPN.
3. PEMUNGUTAN PPh SEBAGAIMAN DIMAKSUD
DIATAS DILAKUKAN OLEH BANK INDONESIA,
SEBAGAI AGEN PEMBAYAR BUNGA DAN
POKOK SPN.
4. PEMUNGUTAN PPh DILAKUKAN PADA TGL
PENYELESAIAN TRANSAKSI PENJUALAN
SPN DIPASAR PERDANA.
Beda Tetap –
Bukan Objek PPh
[pasal 4 ayat 3]
YANG DIKECUALIKAN DARI OBJEK PAJAK ADALAH:

a. 1. BANTUAN/SUMBANGAN, TERMASUK ZAKAT YANG

DITERIMA OLEH BADAN AMIL ZAKAT ATAU LEMBA
GA AMIL ZAKAT YANG DIBENTUK ATAU DISAHKAN
OLEH PEMERINTAH DAN PARA PENERIMA ZAKAT
YANG BERHAK ATAU SUMBANGAN KEAGAMAAN
SIFATNYA WAJIB BAGI PEMELUK AGAMA YANG
DIAKUI DI INDONESIA, YANG DITERIMA OLEH
LEMBAGA KEAGAMAAN YANG DIBENTUK DAN DI
SAHKAN OLEH PEMERINTAH DAN YANG DITERIMA
OLEH PENERIMA SUMBANGAN YANG BERHAK,
YANG KETENTUANNYA DIATUR DENGAN ATAU
BERDASARKAN PERATURAN PEMERINTAH
 YANG DIKECUALIKAN DARI OBJEK PAJAK ADALAH:

2. HARTA HIBAHAN YANG DITERIMA OLEH

KELUARGA SEDARAH DALAM GARIS
KETURUNAN LURUS SATU DERAJAT,
BADAN KEAGAMAAN, BADAN PENDIDIKAN
BADAN SOSIAL, TERMASUK YAYASAN,
KOPERASI, ATAU ORANG PRIBADI, YANG
MENJALANKAN USAHA MIKRO DAN KECIL
YANG KETENTUANNYA DIATUR DENGAN ATAU
BERDASARKAN PERATURAN MENTERI
KEUANGAN, SEPANJANG TIDAK ADA
HUBUNGAN USAHA, PEKERJAAN,
KEPEMILIKAN, ATAU PENGUASAAN,
DIANTARA PIHAK-PIHAK YANG BERSANGKUTAN.
YANG DIKECUALIKAN DARI OBJEK PAJAK ADALAH:

b. WARISAN
c. HARTA TERMASUK SETORAN TUNAI YANG DITERI
MA OLEH BADAN SEBAGAIMANA YANG DIMAKSUD
Psl.2 Ayat (1) huruf (b) SEBAGAI PENGGANTI SAHAM
ATAU SBG PENGGANTI PENYERTAAN MODAL

d. PENGGANTIAN ATAU IMBALAN SEHUBUNGAN

DENGAN PEKERJAAN ATAU JASA YG DITERIMA
ATAU DIPEROLEH DLM BENTUK NATURA DAN ATAU
KENIKMATAN DARI WP/PEMERINTAH, KECUALI YANG
DIBERIKAN OLEH BUKAN WP, WAJIB PAJAK YANG
DIKENAKAN PAJAK SECARA FINAL, ATAU WP YANG
MENGGUNAKAN NORMA PERHITUNGAN KHUSUS
(DEEMED PROFIT), SEBAGAIMANA DIMAKSUD Psl 15.
 e. PEMBAYARAN DARI PERUSAHAAN ASURANSI
KEPADA ORANG PRIBADI SEHUBUNGAN DG :
1. ASURANSI KESEHATAN
2. ASURANSI KECELAKAAN
3. ASURANSI JIWA
4. ASURANSI DWI GUNA
5. ASURANSI BEA SISWA
f. dividen/BAGIAN LABA YANG DITERIMA/DIPEROLEH :
- PERSEROAN TERBATAS WP DALAM NEGERI
-KOPERASI
- BUMN/BUMD DARI PENYERTAAN MODAL PADA BADAN USAHA
YANG DIDIRIKAN DAN BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA
DENGAN SYARAT
1. dividen BERASAL DARI CADANGAN LABA YG DITAHAN,DAN
2. BAGI PT, BUMN/BUMD YANG MENERIMA dividen ,KEPEMI
LIKAN SAHAM PADA BADAN YANG MEMBERIKAN dividen
PALING RENDAH 25% DARI JUMLAH MODAL YANG DISETOR.
g. IURAN YANG DITERIMA/DIPEROLEH DANA PENSIUN
YANG PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN OLEH MENKEU
BAIK YG DIBAYAR OLEH PEMBERI KERJA MAUPUN PEGAW

h. PENGHASILAN DARI MODAL YANG DITANAMKAN

OLEH DANA PENSIUN SEBAGAIMANA DIMAKSUD
PADA HURUF (g), DALAM BIDANG-BIDANG TERTENTU
YG DITETAPKAN DG KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN.
i. BAGIAN LABA YANG DITERIMA/DIPEROLEH
ANGGOTA DARI :
- PERSEROAN KOMANDITER YG MODALNYA
TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM-SAHAM
-PERSEKUTUAN
-PERKUMPULAN
-FIRMA
-KONGSI
TERMASUK PEMEGANG UNIT PENYERTAAN
KONTRAK INVESTASI KOLEKTIF.

j. DIHAPUS.
• pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang
pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi
kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi
bea siswa;
• dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh
perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri,
koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha
milik daerah, dengan syarat :
▫ dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
▫ bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan
badan usaha milik daerah yang menerima dividen,
kepemilikan saham pada badan yang memberikan
dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari
jumlah modal yang disetor
• Iuran yang diterima atau diperoleh dana
pensiun yang pendiriannya telah disahkan
Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh
pemberi kerja maupun pegawai;
• penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh
dana pensiun dalam bidang-bidang tertentu,
• bagian laba yang diterima atau diperoleh
anggota dari perseroan komanditer yang
modalnya tidak terbagi atas saham-saham,
persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi,
termasuk pemegang unit penyertaan kontrak
investasi kolektif;
• penghasilan yang diterima atau diperoleh
perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari
badan pasangan usaha yang didirikan dan
menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia,
dengan syarat badan pasangan usaha tersebut :
▫ merupakan perusahaan mikro, kecil, mene-ngah,
atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-
sektor usaha yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan
▫ sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di
Indonesia;
• beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu,
• sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau
lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pen-
didikan dan/atau bidang penelitian dan pengem-bangan,
yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya,
yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan
prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan
pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4
(empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut,
yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan
• bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan
Penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak
tertentu.
 Perbedaan Konsep –
Biaya (Beban)
• Dari sisi akuntansi Beban (Expenses) diartikan sebagai
penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi
dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau
terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas
yang tidak menyangkut pembagian kepada penanam modal.

• Dari sisi Fiskal Biaya diartikan sebagai biaya untuk menagih,

memperoleh dan memelihara penghasilan atau biaya yang
berhubungan langsung dengan perolehan penghasilan
PENGELUARAN yang DAPAT DIBEBANKAN
SEBAGAI BIAYA

1. PENGELUARAN-PENGELUARAN YG MEMPUNYAI HUBUNGAN

LANGSUNG DENGAN USAHA/KEGIATAN UNTU

MENDAPATKAN PENGHASILAN YANG MERUPAKAN

MENAGIH OBJEK PAJAK
MEMELIHARA

2. PENGELUARAN-PENGELUARAN UNTUK 3M PENGHASILAN YG BUK

MERUPAKAN OBJEK PAJAK, ATAU YG PENGHASILANNYA DIKEN
PPh. FINAL, TIDAK BOLEH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA
PENGURANG PENGHASILAN
BRUTO

Pasal 6 UU nomor 36 Tahun 2008

Terdiri dari :
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan meme-
lihara penghasilan, yaitu biaya-biaya yang ber-
hubungan langsung dengan kegiatan usaha
yang penghasilannya merupakan objek pajak.
 BIAYA-BIAYA YANG BOLEH DIKURANGKAN
DARI PENGHASILAN BRUTO
WP DALAM NEGERI/BUT
a. BIAYA YANG SECARA LANGSUNG ATAU TIDAK LANSUNG BER
KAITAN DENGAN DENGAN KEGIATAN USAHA, antara lain :
1. Biaya pembelian bahan ;
2. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah,
gaji, honororarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang
diberikan dalam bentuk uang.
3. bunga, sewa, dan royalty.
4. biaya perjalanan ;
5. biaya pengolahan limbah ;
6. premi asuransi;
7. biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau ber-
dasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
8. biaya administrasi Psl 6 ayat 1(a)
9. pajak kecuali Pajak Penghasilan.
b. PENYUSUTAN ATAS PENGELUARAN UNTUK
MEMPEROLEH HARTA BERWUJUD DAN
AMORTISASI ATAS PENGELUARAN UNTUK
MEMPEROLEH HAK DAN ATAS BIAYA LAIN
YANG MEMPUNYAI MASA MANFAAT LEBIH
1(SATU) TAHUN SEBAGAIMANA DIMAKSUD
DALAM PASAL 11 DAN PASAL 11 A

c. IURAN KEPADA DANA PENSIUN YANG

PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN
MENTERI KEUANGAN

Pasal 6 Ayat 1(b)

 AT ( 6),(1 MASA MANFAAT DAN
1)
1 AY
PSL
1
TARIF PENYUSUTAN
KELOMPOK MASA TARIP
HARTA PENYUSUTAN
BERWUJUD. MANFAAT GARIS SALDO
LURUS MENURUN

I. BUKAN
BANGUNAN
KELOMPOK 1 4 TAHUN 25% 50%
KELOMPOK 2 8 TAHUN 12,5% 25%
KELOMPOK 3 16 TAHUN 6.25% 12,5%
KELOMPOK 4 2O TAHUN 5% KELOMPOK HARTA10%
BERWUJUD
DITETAPKAN DG PERMENKEU
II.BANGUNAN
- PERMANEN 20 TAHUN 5% PMK-96/2009
- TIDAK PERMANEN 10 TAHUN 10%
 d. KERUGIAN KARENA PENJUALAN ATAU PENGALIHAN
HARTA DIMILIKI DAN DIGUNAKAN DALAM PERUSAHA-
AN ATAU DIMILIKI UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH
AN MEMELIHARA PENGHASILAN

e. KERUGIAN KARENA SELISIH KURS

MATA UANG ASING
f. BIAYA PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN
PERUSAHAAN DI INDONESIA

g. BIAYA BEA SISWA, MAGANG DAN

PELATIHAN.
h. PIUTANG YANG NYATA-NYATA TIDAK DAPAT DITAGIH DENGAN SYARAT:
1. TELAH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA DALAM LAPORAN L/R KOMERSIAL.
2. WAJIB PAJAK HARUS MENYERAHKAN DAFTAR PIUTANG YANG TAK
DAPAT DITAGIH KE DIREKTORAT JENDERAL PAJAK.
3. TELAH DISERAHKAN PERKARA PENAGIHANNYA KPD PENGADILAN
NEGERI ATAU INSTANSI PEMERINTAH YANG MENANGANI PIUTANG/
PEMBEBASAN UTANG ANTARA KREDITUR DAN DEBITUR YANG BER-
SANGKUTAN; ATAU TELAH DIPUBLIKASIKAN DALAM PENERBITAN
UMUM ATAU KHUSUS; ATAU ADANYA PENGAKUAN DARI DEBITUR
BAHWA UTANGNYA TELAH DIHAPUSKAN UNTUK JUMLAH UTANG
TERTENTU.
4. SYARAT SEBAGAIMANA DIMAKSUD PADA ANGKA 3 TIDAK BERLAKU
UNTUK PENGHAPUSAN PIUTANG TAK TERTAGIH DEBITUR KECIL
SEBAGIMANA DIMAKSUD DALAM Psl 4 ayat (1) huruf k, yang PELAK-
SANAANNYA DIATUR LEBIH LANJUT DENGAN ATAU BERDASARKAN
PERATURAN MENTERI KEUANGAN.
BANGAN DALAM RANGKA PENANGGULANGAN BENCANA NASIO
NG KETENTUANNYA DIATUR LEBIH LANJUT DENGAN PERATURA
PEMERINTAH.
BANGAN DALAM RANGKA PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN Y
AKUKAN DI INDONESIA, YANG KETENTUANNYA DIATUR DENGA
PERATURAN PEMERINTAH

YA PEMBANGUNAN INFRASTUKTUR SOSIAL YANG KETENTUAN

DIATUR DENGAN PERATURAN PEMERINTAH.

MBANGAN FASILITAS PENDIDIKAN YANG KETENTUANNYA DIAT

DENGAN PERATURAN PEMERINTAH ; DAN

MBANGAN DALAM RANGKA PEMBINAAN OLAHRAGA YANG

TENTUANNYA DIATUR DENGAN PERATURAN PEMERINTAH.

Pasal 6 Ayat 1
 KOMPENSASI KERUGIAN.

MAKA KERUGIAN
APABILA PENGHASILAN TSB DIKOMPENSA
BRUTO SETELAH PENGU SIKAN DENGAN
RANGAN SEBAGAIMANA PENGHASILAN MU
DIMAKSUD PADA AYAT LAI TAHUN PAJAK
(1) DIDAPAT KERUGIAN BERIKUTNYA BER
TURUT-TURUT SAM
PAI DENGAN
5(LIMA) TAHUN.
PASAL 6 Ayat (2)
Beda Tetap –
Tidak Dapat Dikurangkan
dari Penghasilan Bruto
[pasal 9
UU Nomor 36 Tahun
2008]
 PASAL 9
BIAYA YG TIDAK BOLEH DIKURANGKAN
DARI PENGHASILAN BRUTO WPDN-BUT

a. Pembagian laba dengan nama dan dalam

bentuk apapun seperti dividen, termasuk
dividen yang dibayarkan oleh perusahaan
asuransi kepada pemegang polis dan
Pembagian SHU koperasi

b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk

kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu
atau anggota.
UKAN ATAU PEMUPUKAN DANA CADANGAN KECUALI
N PIUTANG TAK TERTAGIH UNTUK USAHA BANK DAN BADAN L
RKAN KREDIT, SEWA GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI, PERUSA
YAAN KONSUMEN, DAN PERUSAHAAN ANJAK PIUTANG ;

N UNTUK USAHA ASURANSI TERMASUK CADANGAN BANTUAN

TUK OLEH BADAN PENYELENGGARA JAMINAN SOSIAL.

GAN PENJAMINAN UNTUK LEMBAGA PENJAMIN SIMPANAN (LPS

GAN BIAYA REKLAMASI UNTUK USAHA PERTAMBANGAN.

N BIAYA PENANAMAN KEMBALI UNTUK USAHA KEHUTANAN; D

N BIAYA PENUTUPAN DAN PEMELIHARAAN TEMPAT PEMBUANG

UNTUK USAHA PENGOLAHAN LIMBAH INDUSTRI, YANG KETEN
YARATNYA DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN PERATURA
d. PREMI ASURANSI KESEHATAN, ASURANSI
KECELAKAAN, ASURANSI JIWA, ASURANSI
DWI GUNA, DAN ASURANSI BEA SISWA,YANG
DIBAYAR OLEH WP ORANG PRIBADI, KECUALI
JIKA DIBAYAR OLEH PEMBERI KERJA DAN PREMI
TERSEBUT DIHITUNG SEBAGAI PENGHASILAN
BAGI WAJIB PAJAK YANG BERSANGKUTAN
e. PENGGANTIAN ATAU IMBALAN SEHUBUNGAN
DENGAN PEKERJAAN ATAU JASA YANG DIBERIKAN
DALAM BENTUK NATURA DAN KENIKMATAN,
KECUALI PENYEDIAAN MAKANAN DAN MINUMAN
BAGI SELURUH PEGAWAI SERTA PENGGANTIAN
ATAU IMBALAN DALAM BENTUK NATURA DAN
KENIKMATAN DI DAERAH TERTENTU DAN YANG
BERKAITAN DENGAN PELAKSANAAN PEKERJAAN
YANG DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN
PERATURAN MENTERI KEUANGAN.
 f. JUMLAH YANG MELEBIHI KEWAJARAN
YANG DIBAYARKAN KEPADA PEMEGANG
SAHAM ATAU KEPADA PIHAK YANG MEM
PUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA SEBAGAI
IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN PEKER
JAAN YANG DILAKUKAN.

g. HARTA YG DIHIBAHKAN, BANTUAN, ATAU SUMBANGAN, DAN

WARISAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM Psl 4 Ayat (3) Huruf (a),
DAN Huruf (b), KECUALI SUMBANGAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD
DALAM Psl 6 Ayat (1) Huruf i SAMPAI DENGAN Huruf m, SERTA ZAKAT
YANG DITERIMA OLEH BADAN AMIL ZAKAT ATAU LEMBAGA AMIL
ZAKAT YANG DIBENTUK ATAU DISAHKAN OLEH PEMERINTAH ATAU
SUMBANGAN KEAGAMAAN YANG SIFATNYA WAJIB BAGI PEMELUK
AGAMA YANG DIAKUI DI INDONESIA YANG DITERIMA OLEH LEMBAGA
KEAGAMAAN YANG DIBENTUK ATAU DISAHKAN OLEH PEMERINTAH
YANG KETENTUANNYA DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN PP
 h. PAJAK PENGHASILAN
i. BIAYA YANG DIBEBANKAN ATAU DIKELUAR-
KAN UNTUK KEPENTINGAN PRIBADI WP
ATAU ORANG YG MENJADI TANGGUNGANNYA
j. GAJI YG DIBAYARKAN KEPADA ANGGOTA
PERSEKUTUAN, FIRMA, ATAU PERSEROAN
KOMANDITER, YG MODALNYA TIDAK TER-
BAGI ATAS SAHAM.

k. SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA, DENDA,

DAN KENAIKAN SERTA SANKSI PIDANA BERUPA
DENDA YG BERKENAAN DENGAN PELAKSANAAN
PERUNDANG-UNDANGAN DI BIDANG PERPAJAKAN
 PENGELUARAN YANG MEMPUNYAI MASA
MANFAAT LEBIH DARI
UNTUK :
1 (SATU) TAHUN
-MENDAPATKAN
-MENAGIH
-MEMELIHARA
PENGHASILAN

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN SE KALI-

GUS, MELAINKAN DIBEBANKAN ME-
LALUI PENYUSUTAN ATAU AMOR-
TISASI, SEBAGAIMANA DIMAKSUD
PASAL 11 ATAU PASAL 11 A

PASAL 9 Ayat (1),(2)

 TIDAK BOLEH DIKURANGKAN
DARI PENGHASILAN BRUTO PSL 9 Ayat (1) Huruf F
PEMBAYARAN YANG JUMLAHNYA MELEBIHI KEWAJARAN KEPADA
- PEMEGANG SAHAM
- PIHAK YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA SEBAGAI IMBA
LAN SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN YANG DILAKUKAN.

CONTOH
WP A TENAGA AHLI DAN PEMEGANG SAHAM DARI PT “B”
IMBALAN DARI PT “B” YG DITERIMA SEBESAR Rp 50.000.000
APABILA UNTUK JASA YG SAMA YG DIBERIKAN OLEH TENA
GA AHLI LAIN YG SETARA HANYA DIBAYAR Rp 20.000.000
MAKA JUMLAH Rp 30.000.000 TIDAK BOLEH DIBEBANKAN
SEBAGAI BIAYA. BAGI TENAGA AHLI, YANG JUGA PEME-
GANG SAHAM TSB JUMLAH Rp 30.000.000 HARUS DIANGGAP
SEBAGAI PEMBERIAN dividen DARI PT ”B” DAN HARUS DIPO-
TONG PPh Psl 4 ayat (2).
Perbedaan Cara Alokasi Biaya

• Biaya penyusutan, mungkin bisa beda

apabila akuntansi menggunakan metode
yang tidak sama dengan ketentuan fiskal
• Penilaian persediaan, fiskus hanya
memeperbolehkan wajib pajak
menggunakan FIFO atau Rata-Rata
• Pengakuan kerugian piutang, fiskus hanya
membolehkan menggunakan metode
langsung (kecuali jenis usaha tertentu)
Penghitungan PPh di Akhir Tahun
• Laba Bersih komersial sebelum pajak Rp xxx
• Penyesuaian fiskal:
+/- beda konsep Rp xxx
+/- beda pengukuran Rp xxx
+/- beda metode pengalokasian/
saat pengakuan penghasilan/biaya Rp xxx
• Laba bersih fiskal sebelum pajak Rp xxx
• (-) Kompensasi kerugian Rp xxx
Tarif pajak (Psl 17 & 31E)
• Pajak terhutang Rp xxx
• Kredit pajak:
▫ Dalam negeri Rp xxx
▫ Luar negeri Rp xxx
• Pajak kurang (lebih) bayar Rp xxx
Penghitungan PPh di Akhir Tahun
Dalam format berbeda, koreksi fiskal dapat dilakukan sbb:
• Laba/Rugi Bersih komersial sebelum pajak Rp xxx
• Ditambah Koreksi fiskal POSITIF:
 Penghasilan yang tidak/belum diakui di laba/
rugi komersial tapi harus diakui sebagai peng-
hasilan menurut fiskal……………………………………...… Rp xxx
 Biaya yang dibebankan dalam laba /rugi komer-
sial tetapi tidak boleh dibiayakan menurut fiskal.…. Rp xxx
 Perbedaan metode perhitungan yang berakibat
biaya menurut fiskal < dibanding komersial……….… Rp xxx
• Dikurangi Koreksi fiskal NEGATIF:
 Perbedaan metode perhitungan yang berakibat
biaya menurut fiskal < dibanding komersial……….… (Rp xxx)
 Penghasilan yang diakui di laba/rugi komersial
tetapi merupakan objek dan dipotong PPh final……. (Rp xxx)
 Perbedaan metode perhitungan yang berakibat
biaya menurut fiskal > dibanding komersial………… (Rp xxx)
• Laba/Rugi Bersih Fiskal Rp xxx
TARIF (PASAL 17)

• Tarif WP Orang
Pribadi

• Tarif WP Badan
TARIF WP ORANG PRIBADI
Ketentuan Sebelumnya:

No Lapisan Penghasilan Tarif

.
1. s.d Rp 25.000.000,- 5%
2. Di atas Rp25.000.000,- s.d. Rp 50.000.000,- 10%
3. Di atas Rp50.000.000,- s.d. Rp 100.000.000 15%
4. Di atas Rp100.000.000,- s.d.Rp200.000.000,- 25%
5.
5. Di atas Rp200.000.000,-
Di atas Rp200.000.000,-
Perubahan:
35%

No. Lapisan Penghasilan Tarif

1. s.d. Rp50.000.000,- 5%
2. Di atas Rp50.000.000,- s.d. Rp 250.000.000,- 15%
3. Di atas Rp250.000.000,- s.d. Rp500.000.000,- 25%
4. Di atas Rp500.000.000,- 30%
TARIF WP BADAN
Ketentuan Sebelumnya:

Lapisan Penghasilan Tarif

s.d Rp 50.000.000,- 10%
Di atas Rp50.000.000,- s.d. Rp 100.000.000,- 15%
Di atas Rp100.000.000,- 30%

Perubahan:
 Single rate 28% dan diturunkan menjadi 25% pada tahun 2010

 Wajib Pajak badan dalam negeri yang berbentuk perseroan terbuka

yang paling sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang disetor
diperdagangkan di bursa efek di Indonesia dan memenuhi
persyaratan tertentu lainnya dapat memperoleh tarif sebesar 5%
(lima persen) lebih rendah
TARIF WP BADAN
Pasal 31E

(1) Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran

bruto sampai dengan Rp50.000.000.000,00 (lima
puluh miliar rupiah) mendapat fasilitas berupa
pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh persen) dari
tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1)
huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas Penghasilan
Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta
rupiah).

(2) Besarnya bagian peredaran bruto sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) dapat dinaikkan dengan
Peraturan Menteri Keuangan.
TARIF WP BADAN
Pasal 31E UU No. 36 Tahun 2008
• Omzet <= 4,8 M --> SELURUH PhKP
mendapat fasilitas*)
• 4,8 M < Omzet <= 50 M --> SEBAGIAN PhKP
mendapat fasilitas
• Omzet > 50 M --> SELURUH PhKP
TIDAK mendapat
4,8 M fasilitas
X PhKP
Omzet

*) berdasarkan PP No. 46/2013, omzet s/d 4,8 Milyar dikenakan PPh Final
sebesar 1% dikalikan omzet.
 TARIF WP BADAN
Pasal 31E UU No. 36 Tahun 2008
• Omzet <= 4,8 M ==> PPh = Omzet x 1%
atau sesuai ketentuan ps. 31E
• 4,8 M < Omzet <= 50 M ==> a. y x 12,5% *)
b. (PhKP - y) x 25%
Total PPh terutang = a + b

• Omzet > 50 M ==> PPh = PhKP x 25%

4,8 M
*) = y = bagian omzet yang menda-
X PhKP
pat fasilitas pengurangan
Omzet
tarif sebesar 50%
TARIF WP BADAN
Contoh 1:
Peredaran bruto PT Y dalam tahun pajak 2015 sebesar
Rp4.500.000.000,00 dengan Penghasilan Kena Pajak
sebesar Rp500.000.000,00.

Penghitungan pajak yang terutang:

Seluruh Penghasilan Kena Pajak yang diperoleh dari
peredaran bruto tersebut dikenai tarif sebesar 50% dari
tarif Pajak Penghasilan badan yang berlaku karena jumlah
peredaran bruto PT Y tidak melebihi Rp4.800.000.000,00.

Pajak Penghasilan yang terutang:

(50% x 25%) x Rp500.000.000,00 = Rp62.500.000,00
 TARIF WP BADAN
Contoh 2:
Peredaran bruto PT X dalam tahun pajak 2015 sebesar
Rp30.000.000.000,00 dengan PhKP sebesar Rp3.000.000.000,00.
Penghitungan PPh yang terutang:
1.Jumlah PhKP dari bagian peredaran bruto yg memperoleh fasilitas:
Rp4.800.000.000,00
x Rp3.000.000.000,00 = Rp480.000.000,00
Rp30.000.000.000,00
2. Jumlah PhKP dari bagian peredaran bruto yang tidak memperoleh fasilitas:
Rp3.000.000.000,00 – Rp480.000.000,00 = Rp 2.520.000.000,00

PPh yang terutang:

- (50% x 25%) x Rp 480.000.000,00 = Rp 60.000.000,00

- 25% x Rp 2.520.000.000,00 = Rp 630.000.000,00 (+)

Jumlah PPh yang terutang = Rp 690.000.000,00

PP Nomor 46 Tahun 2013
PPh Final 1% untuk UMKM

Memberatkan Entitas yang Tingkat

Marginnya Rendah
• Peran serta pelaku usaha mikro, kecil
dan menengah (UMKM) untuk ikut
serta dalam menanggung beban pajak
sangat diharapkan oleh Pemerintah.
• Dalam tahun 2013 Pemerintah telah
mengeluarkan Peraturan tentang hal
tersebut di atas dengan PP Nomor 46
Tahun 2013 dan dipertegas dengan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor
107/PMK.011/2013.
 Wajib Pajak Orang
Pribadi/Perseorangan:

• Orang Pribadi yang penghasilannya dari

pekerjaan

• Orang Pribadi yang memberikan jasa

sebagai pekerja bebas

• Orang Pribadi yang menjalankan usaha

Orang Pribadi yang pengha-
silannya dari pekerjaan:

• Orang Pribadi yang terikat dengan hubungan

kerja seperti, karyawan, direktur, komisaris,
pengawas, pengurus, dlsb.

• Setiap bulan akan dipotong PPh 21 oleh

pemberi kerja. SPT di akhir tahun umumnya
nihil apabila penghasilan hanya dari satu
sumber.
Orang Pribadi yang membe-
rikan jasa sebagai pekerja
bebas:
• Contoh:
 Tenaga ahli seperti: Pengacara, akuntan,
konsultan, penilai, arsitek, notaris, dokter,
dan aktuaris;

 Pemain musik, pembawa acara, penyanyi,

pelawak, bintang film, bintang sinetron,
bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,
peragawan/peragawati, pemain drama, dan
penari;
 Olahragawan;
 Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah,
penyuluh, dan moderator;
 Pengarang, peneliti, dan penerjemah;
 Agen iklan;
 Pengawas atau pengelola proyek;
 Perantara;
 Petugas penjaja barang dagangan;
 Agen asuransi; dan
 Distributor perusahaan pemasaran
berjenjang (multilevel marketing) atau
penjualan langsung (direct selling) dan
kegiatan sejenis lainnya.
Orang Pribadi yang memberi-
kan jasa sebagai pekerja bebas:

•Penghitungan Pajak Penghasilannya dihitung

berdasarkan pembukuan (Laba/Rugi) atau
menggunakan norma penghitungan Penghasil-
an Neto.
•Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak
bersifat final yang artinya di akhir tahun SPT
Tahunannya masih dimungkinkan adanya PPh
Kurang Bayar/Lebih Bayar.
Orang Pribadi yang menjalan-
kan usaha:
•Orang pribadi yang menjalankan usaha
sendiri (usaha perorangan). Seperti :
usaha dagang, home industry, peternakan,
katering, dlsb.
•Penghitungan Pajak Penghasilannya ber-
dasarkan Pembukuan/Norma. PPh yang
dibayar bersifat tidak final.
Badan:
•Menurut UU PPh adalah Badan usaha
termasuk di dalamnya Badan Hukum, misal:
Firma,
CV,
koperasi,
yayasan,
kongsi,
PT,
BUMN/BUMD,
Dana Pensiun,
dlsb
Badan:
• Penghitungan Pajak Penghasilannya berda-
sarkan pembukuan atau Laba Rugi usaha
(tidak bersifat final).
 PP NOMOR 46 TAHUN
2013 DAN PMK NO
107/PMK.011/2013

• Mengatur tentang apa?

Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha

yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang
Memiliki Peredaran Bruto Tertentu.
 PP NOMOR 46 TAHUN
2013 DAN PMK NO
107/PMK.011/2013
• Maksudnya untuk apa?
Memberikan kemudahan dan penyederhanaan
aturan perpajakan;
Mengedukasi masyarakat untuk tertib administrasi;
Mengedukasi masyarakat untuk transparansi;
Memberikan kesempatan masyarakat untuk
berkontribusi dalam penyelenggaraan negara. Pajak
Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang
Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki
Peredaran Bruto Tertentu.
 PP NOMOR 46 TAHUN
2013 DAN PMK NO
107/PMK.011/2013

• Tujuannya apa?
Kemudahan bagi masyarakat dalam melaksanakan
kewajiban perpajakan;
Meningkatnya pengetahuan tentang manfaat
perpajakan bagi masyarakat;
Terciptanya kondisi kontrol sosial dalam memenuhi
kewajiban perpajakan.
 PP NOMOR 46 TAHUN
2013 DAN PMK NO
107/PMK.011/2013
• Siapa?
Yang dikenai Pajak Penghasilan sesuai PP Nomor 46
Tahun 2013, adalah:
Orang Pribadi;
Badan, tidak termasuk Bentuk Usaha Tetap (BUT);
yang menerima penghasilan dari usaha dengan
peredaran bruto (omzet) yang tidak melebihi Rp 4,8
miliar dalam 1 (satu) Tahun Pajak.
 PP NOMOR 46 TAHUN
2013 DAN PMK NO
107/PMK.011/2013
• Siapa?
Yang tidak dikenai Pajak Penghasilan sesuai PP Nomor
46 Tahun 2013, adalah:
Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha
perdagangan dan/atau jasa yang menggunakan sarana
yang dapat dibongkar pasang dan menggunakan
sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan
umum. Mis.: pedagang keliling, pedagang asongan,
warung tenda di area kaki lima, dan sejenisnya.;
 PP NOMOR 46 TAHUN
2013 DAN PMK NO
107/PMK.011/2013
• Siapa?
Badan yang belum beroperasi secara komersial atau
yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah
beroperasi secara komersial memperoleh peredaran
bruto (omzet) melebihi Rp4,8 miliar
 Orang pribadi yang memberikan jasa sebagai pekerja
bebas.
 PP NOMOR 46 TAHUN 2013 DAN PMK
NO 107/PMK.011/2013

• Berapa besarnya PPh dan Sifatnya?

 Besarnya Pajak yang terutang dan harus dibayar
adalah:

1% dari jumlah peredaran bruto (omzet)

 Pajak Penghasilan yang diatur oleh PP Nomor 46

Tahun 2013 bersifat FINAL. Sehingga di akhir tahun
tidak ada PPh kurang bayar/lebih bayar.
 Tatacara penyetoran pajak final tersebut dilakukan
setiap bulan berdasarkan jumlah omzet atau
peredaran bruto per bulan
• Contoh Perhitungan
1. Pada tahun 2014 koperasi ABC memperoleh omzet/
peredaran bruto/pendapatan atas penjualan kotor
Rp. 1.000.000.000,00, Tingkat margin (laba) yang
diperoleh sebesar 5% atau Rp. 50.000.000,00.
(asumsi laba komersial = laba fiskal)
 Apabila PPh dihitung dengan PP 46/2013, maka
pajak penghasilannya sebesar:
1% x Rp. 1.000.000.000,00 = Rp 10.000.000,00

 Apabila dihitung dengan aturan lama tarif Pasal 17

UU PPh, Pajak penghasilannya:
12,5% x Rp 50.000.000,00= Rp 6.250.000,00
• Contoh Perhitungan
2. Contoh yang sama dengan contoh nomor 1 diatas
tetapi tingkat margin (laba) yang diperoleh 10% atau
sebesar Rp. 100.000.000,00.

 Apabila PPh dihitung dengan PP 46/2013, maka

pajak penghasilannya sebesar:
1% x Rp. 1.000.000.000,00 = Rp 10.000.000,00

 Apabila dihitung dengan aturan lama tarif Pasal 17

UU PPh, Pajak penghasilannya:
12,5% x Rp 100.000.000,00 = Rp 12.500.000,00
SIMPULAN:

• Tata cara Perhitungan PPh berdasarkan PP 46

Ta-hun 2013 yang wajib bagi Wajib Pajak
orang pribadi usahawan dan badan (termasuk
koperasi) yang beromzet sampai dengan Rp.
4,8 miliar da-lam 1 tahun. Ternyata ada
beberapa kelebihan dan kelemahannya.
A. Kelebihan:

 Perhitungan PPh menjadi lebih sederhana

karena Wajib Pajak cukup mencatat omzet
bulanan sebagai dasar perhitungan pajak
Penghasilan.
 Bersifat final sebagai Wajib Pajak tidak perlu
lagi menghitung PPh akhir tahun (SPT cukup
dilaporkan Nihil) dan tidak ada PPh kurang
bayar/lebih bayar.
 Apabila tingkat laba tinggi (di atas 5%) maka
jum-lah PPh akan kecil bila dibandingkan
dengan cara perhitungan lama. (lihat contoh
perhitungan no-mor 2)
B. Kekurangan:

 Apabila tingkat laba rendah maka Peraturan

baru tersebut (PP 46/2013) ternyata lebih
memberat-kan Wajib Pajak, bila
dibandingkan dengan perhi-tungan PPh
dengan cara lama (lihat contoh perhi-tungan
nomor 1).
 Pengenaan PPh final tersebut, telah
mengingkari penerapan “ self assessment
system” dengan kata lain kita kembali ke
“official assessment system”.
 PP 46 tahun 2013 terkesan hanya mengejar
fungsi Budgetair.
 Dalam kondisi rugi pun UMKM tetap dikenai
pajak.
Ketentuan-ketentuan lain
dalam
UU Nomor 36 Tahun 2008
CONTOH PASAL 10 Ayat (2)

Keterangan PT A (Harta X) PT B (Harta Y)

Nilai sisa buku Rp10.000.000,- Rp12.000.000,-
Harga Pasar Rp20.000.000,- Rp20.000.000,-
- ANTARA PT A DAN PT B TERJADI PERTUKARAN HARTA
- TIDAK TERDAPAT REALISASI PEMBAYARAN
- HARGA PASAR HARTA Rp 20.000.000.

MERUPAKAN

- NILAI PEROLEHAN YG SEHARUSNYA DIKELUARKAN

- ATAU NILAI PENJUALAN YG SEHARUSNYA DITERIMA

SELISIH ANTARA HARGA PASAR DENGAN NILAI SISA BUKU HARTA MERUPAKAN
KEUNTUNGAN YANG DIKENAKAN PAJAK
- KEUNTUNGAN PT A = Rp20.000.000,- – Rp10.000.000,-= Rp10.000.000,-
- KEUNTUNGAN PT B = Rp20.000.000.- – Rp12.000.000,- = Rp8.000.000,-
CONTOH :

PT A DAN PT B MELAKUKAN PELEBURAN DAN MEMBENTUK BADAN

BARU YAITU PT C.
NILAI SISA BUKU DAN HARGA PASAR HARTA DARI KEDUA BADAN
TERSEBUT ADALAH SEBAGAI BERIKUT :

KETERANGAN PT A PT B
NILAI SISA BUKU Rp200.000.000,- Rp300.000.000,-
HARGA PASAR Rp300.000.000,- Rp450.000.000,-

PADA DASARNYA PENILAIAN HARTA YANG DISERAHKAN OLEH PT A

DAN PT B DALAM RANGKA PELEBURAN MENJADI PT C ADALAH
HARGA PASAR.
- KEUNTUNGAN PT A = Rp 300.000.000. – Rp 200.000.000.
= Rp 100.000.000.-
- KEUNTUNGAN PT B = Rp 450.000.000. - Rp 300.000.000.
= Rp 150.000.000.
PT C MEMBUKUKAN SEMUA HARTA TERSEBUT = Rp 750.000.000.-
YAITU ( Rp 300.000.000. + Rp 450.000.000.)
PENILAIAN HARTA PENYERTAAN DLM
PERMODALAN BERDASARKAN NILAI

PASAR DARI HARTA YANG DIALIHKAN.

CONTOH
WP X MENYERAHKAN 20 UNIT MESIN BUBUT YANG NILAI BUKUNYA
Rp 25.000.000. KEPADA PT Y SEBAGAI PENGGANTI PENYERTAAN
SAHAMNYA DENGAN NILAI NOMINAL Rp 20.000.000.
HARGA PASAR MESIN BUBUT TERSEBUT Rp 40.000.000.
PT Y MENCATAT MESIN BUBUT SEBAGAI AKTIVA
Rp 40.000.000. BUKAN SEBAGAI PENGHASILAN.
SELISIH ANTARA NOMINAL SAHAM DENGAN NILAI PASAR
HARTA DIBUKUKAN SEBAGAI AGIO
BESARNYA AGIO =
(Rp 40.000.000. – Rp 20.000.000.) = Rp 20.000.000.-
BAGI WP X KEUNTUNGANNYA ADALAH
(Rp 40.000.000. – Rp 25.000.000.) = Rp 15.000.000.-
PASAL 10 Ayat (5)
 PENILAIAN PERSEDIAAN DAN
PEMAKAIAN PERSEDIAAN UNTUK
PERHITUNGAN HARGA POKOK.
- HARGA PEROLEHAN SECARA RATA-RATA.
-FIFO
CONTOH

1.PERSEDIAAN AWAL 100 SATUAN Rp 9.-

2.PEMBELIAN 100 SATUAN Rp 12.
3.PEMBELIAN 100 SATUAN Rp 11,25
4.PENJUALAN/DIPAKAI
5.PENJUALAN/DIPAKAI
PASAL 10 AYAT (6)
 SAAT MULAI PENYUSUTAN
CONTOH 2

SEBUAH MESIN DIBELI DAN DITEMPATKAN PADA BULAN

JANUARI 2009, DENGAN HARGA PEROLEHAN Rp 150 JUTA
MASA MANFAAT MESIN TSB 4 TAHUN. KALAU TARIF
PENYUSUTAN MISALNYA DITETAPKAN 50%, MAKA
PERHITUNGAN PENYUSUTANNYA ADALAH SBB :
TAHU TARIF PENYUSUTAN NILAI SISA
N BUKU
HARGA PEROLEHAN Rp150.000.000,-
2009 50% Rp75.000.000,- Rp75.000.000,-
2010 50% Rp37.500.000,- Rp37.500.000,-
2011 50% Rp18.750.000,- Rp18.750.000,-
2012 50% Rp18.750.000.- ---------0-----------
DISUSUTKA
CONTOH 3

SEBUAH MESIN DIBELI DAN DITEMPATKAN PADA BULAN

JULI 2009 DENGAN HARGA PEROLEHAN SEBESAR 100 JUTA,
MASA MANFAAT DARI MESIN TERSEBUT 4(EMPAT) TAHUN.
KALAU TARIF PENYUSUTAN MISALNYA DITETAPKAN 50%
MAKA PERHITUNGAN PENYUSUTANNYA ADALAH Sbb :

TAHUN TARIF PENYUSUTAN NILAI SISA BUKU

HARGA PEROLEHAN

2009 6/12 X 50% 25.000.000. 100.000.000.

2010 50% 37.500.000. 75.000.000.
2011 50% 18.750.000. 37.500.000.
2012 50% 9.375.000. 18.750.000.
2013 DISUSUTKAN 9.375.000. 9.375.000.
SEKALIGUS 0.
 PENGALIHAN ATAU PENARIKAN HARTA

- SEBAGAI PENGGANTI SAHAM ATAU PENYERTAAN MODAL

- KEPADA PEMEGANG SAHAM, SEKUTU, ANGGOTA
- KARENA LIKWIDASI, PENGGABUNGAN, PELEBURAN
PEMEKARAN, PEMECAHAN, ATAU PENGAMBILALIHAN
USAHA
- KARENA HIBAH, BANTUAN ATAU SUMBANGAN

ATAU PENARIKAN HARTA KARENA SEBAB LAINNYA .

JUMLAH NILAI SISA JUMLAH HARGA JUAL

BUKU HARTA ATAU
PENGGANTIAN ASURANSI
DIBEBANKAN SEBA- YANG DITERIMA/DIPEROLEH
GAI KERUGIAN
PENGHASILAN
DIBUKUKAN PADA TAHUN
PSL 11 AYAT (8) TERJADINYA PENARIKAN HARTA
 HASIL PENGGANTIAN ASURANSI

JUMLAHNYA BARU DIKETAHUI

DENGAN PASTI DI MASA KEMUDIAN
P
A
S
DENGAN KEPUTUSAN A
DIREKTUR JENDERAL PAJAK L

11
K E R U G I A N N Y A A
Y
A
DIBUKUKAN SEBAGAI BEBAN T
MASA KEMUDIAN (9)
PENGALIHAN HARTA KARENA :
BANTUAN ATAU SUMBANGAN
- HARTA HIBAHAN
- WARISAN
SEBAGAIMANA PASAL 4 AYAT (3)
HURUF (a) dan (b)

HARTA BERWUJUD

JUMLAH NILAI SISA

BUKU HARTA

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN BAGI PIHAK YANG

SEBAGAI KERUGIAN MENGALIHKAN

PASAL 11 Ayat (10)

 PENGELOMPOKAN HARTA
BERWUJUD

SESUAI DENGAN MASA

MANFAAT

GUNA

KEPENTINGAN PENYUSUTAN

DITETAPKAN DENGAN
PERATURAN MENKEU

PASAL 11 AYAT (11)

 AMORTISASI
ATAS PENGELUARAN UNTUK DILAKUKAN DALAM
HARTA TAK BERWUJUD DAN BAGIAN YANG SAMA
PENGELUARAN LAINNYA, TER
BESAR
MASUK BIAYA PERPANJANG
AN HGB, HGU, DAN HAK PAKAI
YANG MEMPUNYAI MASA MAN ATAU
FAAT LEBIH DARI SATU TAHUN
DALAM BAGIAN-BAGIAN
YG MENURUN SELAMA
PASAL 11A Ayat (1) MASA MANFAAT YG DIHI
TUNG DG CARA MENERAP
AMORTISASI DIMULAI PADA KAN TARIF AMORTISASI
BULAN DILAKUKANNYA PENGE- ATAS PENGELUARAN ATAU
LUARAN, KECUALI UNTUK BI- ATAS NILAI SISA BUKU, DAN
DANG USAHA TERTENTU YANG PADA AKHIR MASA MAN
DIATUR LEBIH LANJUT DENGAN FAAT DIAMORTISASI SEKA
PMK ( Pasal 11 Ayat 1a) LIGUS DG SYARAT DILAKU
KAN SECARA TAAT AZAS.
 MASA MANFAAT DAN TARIF AMORTISASI
I
KELOMPOK HARTA MASA TARIF AMORTISASI
TAK BERWUJUD MANFAAT GARIS SALDO
LURUS MENURUN

KELOMPOK 1 4 TAHUN 25% 50%

KELOMPOK 2 8 TAHUN 12,5% 25%
KELOMPOK 3 16 TAHUN 6,25% 12,5%
KELOMPOK 4 20 TAHUN 5% 10%

II
1. BIAYA PENDIRIAN SAMA DENGAN
2. BIAYA PERLUASAN MODAL DI Ad I DIATAS
BEBANKAN PADA TAHUN
TERJADINYA PENGELUARAN
 III

HAK DAN PENGELUARAN BIDANG MENGGUNAKAN METODE

PENAMBANGAN MIGAS BUMI SATUAN PRODUKSI

IV
1. HAK PENAMBANGAN
2. HAK PENGUSAHAAN HUTAN MENGGUNAKAN METODE
3. HAK PENGUSAHAAN SUMBER SATUAN PRODUKSI
ALAM SERTA HASIL ALAM LAINNYA SETINGGI-TINGGINYA
YANG MEMPUNYAI MASA MANFAAT 20% SETAHUN.
LEBIH 1(SATU) TAHUN.

V
PENGELUARAN SEBELUM OPERASI KOMER DIAMORTISASI SAMA DG
SIAL YG MEMPUNYAI MASA MANFAAT LE ANGKA 1(SATU) DIATAS.
BIH SATU TAHUN DIKAPITALISASI

PASAL 11 A Ayat (2), (3), (4), (5),(6)

 AMORTISASI BERDASARKAN
METODE SATUAN PRODUKSI
DENGAN MAKSIMAL 20 % SETAHUN
PENGELUARAN UNTUK MEMPEROLEH :
• HAK PENAMBANGAN SELAIN MIGAS BUMI
• HAK PENGUSAHAAN HUTAN ATAU HASIL
ALAM LAINNYA.
• HAK PENGUSAHAAN HASIL LAUT.
CONTOH

PENGELUARAN UNTUK HAK PENGUSAHAAN HUTAN Rp 500.000.000.-

POTENSI HAK PENGUSAHAAN HUTAN 10.000.000. TON KAYU.
JUMLAH YG DIAMORTISASI DG PERSENTASE SATUAN PRODUKSI YANG
DIREALISASIKAN DALAM TAHUN YBS Rp 500.000.000.
JIKA DALAM SATU TAHUN PAJAK JUMLAH PRODUKSI 3.000.000. TON
KAYU YG BERARTI 30% DARI POTENSI YG TERSEDIA, MAKA AMORTISASI
YG DIPERKENANKAN UNTUK DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO
PADA TAHUN TSB SEBESAR 20% DARI PENGELUARAN = Rp 100.000.000.

PSL 11 A Ayat (5)

 PENGALIHAN:
• HARTA TAK BERWUJUD
• HAK-HAK :
1. UNTUK MENDAPATKAN
MENAGIH
MEMELIHARA PENGHASILAN
2. DIBIDANG MINYAK DAN GAS BUMI
3. PENGUSAHAAN HUTAN DAN PENGUSAHAAN
SUMBER ALAM SERTA HASIL ALAM LAINNYA

NILAI SISA BUKU HARTA P JUMLAH YANG DITERIMA

ATAU SEBAGAI PENGGANTIAN
HAK-HAK TERSEBUT
S
L MERUPAKAN
PENGHASILAN
DIBEBANKAN SEBAGAI 11A
KERUGIAN Ay PADA TAHUN TERJADINYA
(7) PENGALIHAN TERSEBUT
CONTOH

- PENGELUARAN BIAYA MEMPEROLEH HAK PENAMBANGAN MINYAK

DAN GAS BUMI OLEH PT X Rp 500.000.000.
- TAKSIRAN JUMLAH KANDUNGAN MINYAK 200.000.000 BARREL
- SETELAH PRODUKSI MINYAK & GAS BUMI MENCAPAI 100.000.000.
BARREL PT X MENJUAL HAK PENAMBANGAN TSB KEPADA PT Y
DENGAN HARGARp 300.000.000. PENGHITUNGAN PENGHASILAN
DAN KERUGIAN ADALAH SBB :
- HARGA PEROLEHAN Rp 500.000.000.-
AMORTISASI YG TELAH DILAKUKAN (50%) Rp 250.000.000.
NILAI BUKU HARTA Rp 250.000.000.
HARGA JUAL HARTA Rp 300.000.000.
PEMBUKUAN :
JUMLAH NILAI BUKU HARTA Rp 250.000.000.-
DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN .
JUMLAH SEBESAR Rp 300.000.000. DIBUKUKAN SEBAGAI
PENGHASILAN

PASAL 11 A Ayat (7)

PENGALIHAN HARTA KARENA :
• BANTUAN ATAU SUMBANGAN.
• HARTA HIBAHAN
• WARISAN (SESUAI DENGAN PSL 4
Ayat 3 huruf (a) DAN huruf (b)

ATAS HARTA TAK BERWUJUD

JUMLAH NILAI SISA BUKU HARTA

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN BAGI PIHAK

SEBAGAI KERUGIAN YANG
MENGALIHKAN

Pasal 11 a Ayat (8)

 WEWENANG MENTERI KEUANGAN
MENGELUARKAN KEPUTUSAN MENGENAI BESARNYA PERBANDINGAN
ANTARA UTANG DAN MODAL PERUSAHAAN UNTUK KEPERLUAN PER
HITUNGAN PAJAK BERDASARKAN UNDANG-UNDANG INI

MENETAPKAN SAAT DIPEROLEHNYA dividen OLEH WP DLM NEGERI

ATAS PENYERTAAN MODAL PADA BADAN USAHA LUAR NEGERI SE
LAIN BADAN USAHA YG MENJUAL SAHAMNYA DIBURSA EFEK, DG
KETENTUAN SEBAGAI BERIKUT :

a. BESARNYA PENYERTAAN MODAL WAJIB PAJAK DALAM NEGERI

TERSEBUT PALING RENDAH 50% (LIMA PULUH PERSEN), DARI
JUMLAH SAHAM YANG DISETOR, ATAU

b. SECARA BERSAMA-SAMA DENGAN WAJIB PAJAK DALAM NEGERI

LAINNYA MEMILIKI PENYERTAAN MODAL PALING RENDAH
50% (LIMA PULUH PERSEN) ATAU LEBIH DARI
JUMLAH SAHAM YANG DISETOR.

Pasal 18 ayat (1) dan (2)

 WEWENANG DIRJEN
PAJAK
MENENTUKAN KEMBALI :
- BESARNYA PENGHASILAN DAN
- PENGURANGAN SERTA
- UTANG SEBAGAI MODAL
MENGHITUNG BESARNYA PKP BAGI WP YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA D
NNYA SESUAI DENGAN KEWAJARAN DAN KELAZIMAN USAHA YANG TIDAK DIPENGA
GAN ISTIMEWA DENGAN MENNGUNAKAN METODE PERBANDINGAN HARGA ANTARA
NDENPENDEN, METODE HARGA PENJUALAN KEMBALI, METODE BIAYA PLUS, ATAU M
LAINNYA.

MELAKUKAN PERJANJIAN DENGAN WAJIB PAJAK DAN BEKERJA SAMA

DENGAN OTORITAS PAJAK NEGARA LAIN UNTUK MENENTUKAN
HARGA TRANSAKSI ANTAR PIHAK-PIHAK YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN
ISTIMEWA, SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM AYAT (4) YANG BERLAKU
SELAMA SUATU PERIODE TERTENTU DAN MENGAWASI PELAKSANAANNYA
SERTA MELAKUKAN RENEGOSIASI SETELAH PERIODE TERTENTU
TERSEBUT BERAKHIR.
PASAL 18 AYAT (3), (3a)
 WAJIB PAJAK YANG MELAKUKAN PEMBELIAN SAHAM
ATAU AKTIVA PERUSAHAAN MELALUI PIHAK LAIN, ATAU
BADAN YANG DIBENTUK UNTUK MAKSUD DEMIKIAN
(SPECIAL PURPOSE COMPANY), DAPAT DITETAPKAN SEBA-
GAI PIHAK YANG SEBENARNYA MELAKUKAN PEMBELIAN
TERSEBUT SEPANJANG WAJIB PAJAK YANG BERSANG-
KUTAN MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA DENGAN
PIHAK LAIN ATAU BADAN TERSEBUT DAN TERDAPAT
KETIDAK WAJARAN DALAM PENETAPAN HARGA.

PENJUALAN ATAU PENGALIHAN SAHAM PERUSAHAAN ANTARA (CONDUIT

COMPANY ATAU SPECIAL PURPOSE COMPANY ) YANG DIDIRIKAN ATAU
BERTEMPAT KEDUDUKAN DI NEGARA YANG MEMBERIKAN PERLINDUNGAN
PAJAK ( TAX HAVEN COUNTRY) YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA
DENGAN BADAN YANG DIDIRIKAN ATAU BERTEMPAT KEDUDUKAN DI
INDONESIA DAPAT DITETAPKAN SEBAGAI PENJUALAN ATAU PENGA-
LIHAN SAHAM BADAN YANG DIDIRIKAN ATAU BERTEMPAT KEDUDUKAN
DI INDONESIA ATAU BENTUK USAHA TETAP DI INDONESIA.

Pasal 18 Ayat (3b) , dan (3c)

 BESARNYA PENGHASILAN YANG DIPEROLEH WAJIB PAJAK
ORANG PRIBADI DALAM NEGERI DARI PEMBERI KERJA YANG
MEMILIKI HUBUNGAN ISTIMEWA DENGAN PERUSAHAAN LAIN
YANG TIDAK DIDIRIKAN ATAU TIDAK BERTEMPAT KEDUDUK-
AN DI INDONESIA, DAPAT DITENTUKAN KEMBALI, DALAM HAL
PEMBERI KERJA MENGALIHKAN SELURUH ATAU SEBAGIAN
PENGHASILAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DALAM NEGERI
TERSEBUT KEDALAM BENTUK BIAYA ATAU PENGELUARAN
LAINNYA YANG DIBAYARKAN KEPADA PERUSAHAAN YANG
TIDAK DIDIRIKAN ATAU TIDAK BERTEMPAT KEDUDUKAN DI
INDONESIA TERSEBUT.

PELAKSANAAN KETENTUAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD PADA

AYAT (3b), Ayat (3c), dan Ayat (3d), DIATUR LEBIH LANJUT
DENGAN ATAU BERDASARKAN PERATURAN MENTERI
KEUANGAN

Pasal 18 Ayat (3 d) dan (3 e)

 HUBUNGAN ISTIMEWA
SEBAGAIMANA DIMAKSUD PADA Ayat (3), SAMPAI
DENGAN Ayat (3d) Psl 9 Ayat (1) Huruf f, dan Psl 10
Ayat (1) DIANGGAP ADA APABILA :

a. – WP MEMPUNYAI PENYERTAAN MODAL LANGSUNG ATAU TIDAK LANGSUNG PALING

RENDAH SEBESAR 25% PADA WP LAIN, ATAU
- HUBUNGAN ANTARA WP DENGAN PENYERTAAN PALING RENDAH 25% PADA DUA
WP ATAU LEBIH ATAU
- HUBUNGAN DI ANTARA DUA WP ATAU LEBIH YG DISEBUT TERAKHIR,

b . WP MENGUASAI WP LAINNYA, ATAU DUA, ATAU LEBIH WP BERADA DIBAWAH

PENGUASAAN YG SAMA BAIK LANGSUNG ATAU TIDAK LANGSUNG, ATAU

c. TERDAPAT HUBUNGAN KELUARGA, BAIK SEDARAH MAUPUN SEMENDA DALAM

GARIS KETURUNAN LURUS DAN ATAU KESAMPING SATU DERAJAT

PASAL 18 Ayat (4).

 PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP
DAN FAKTOR PENYESUAIAN (REVALUASI)

MENKEU BERWENANG TENTANG PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP

MENETAPKAN PERATURAN
DAN FAKTOR PENYESUAIAN APABILA
TERJADI KETIDAK SESUAIAN ANTARA
UNSUR-UNSUR BIAYA DENGAN PENG
HASILAN KARENA PERKEMBANGAN
HARGA

ATAS SELISIH PENILAIAN KEMBALI AKTIVA

DITERAPKAN TARIF PAJAK TERSENDIRI DENGAN

PERATURAN MENTERI KEUANGAN SEPANJANG
TIDAK MELEBIHI TARIF TERTINGGI SEBAGAIMA
NA SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 17
Ayat (1)
PASAL 19 Ayat (1)dan (2)
 PELUNASAN PAJAK

DILAKUKAN MELALUI:
-PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN OLEH PIHAK LAIN
-WAJIB PAJAK SENDIRI

-DILAKUKAN SETIAP BULAN ATAU

MASA LAIN YANG DITETAPKAN OLEH MENKEU

- MERUPAKAN PAJAK YANG DAPAT

DIKREDITKAN TERHADAP PPh YG TERUTANG
UNTUK SATU TAHUN PAJAK YBS, KECUALI PENGHASILAN
YG PENGENAANNYA BERSIFAT FINAL

PASAL 20 Ayat (1), (2), dan (3).

 PPh PASAL 25
PENGHITUNGAN BESARNYA ANGSURAN YG
HARUS DIBAYAR WP SENDIRI DALAM
TAHUN BERJALAN
CONTOH 1 :
PPh TERUTANG CFM SPT TAHUNAN PPh 2011 Rp 50.000.000.
DIKURANGI :
a. PPh YG DIPOTONG PEMBERI KERJA
(PPh PASAL 21) Rp 15.000.000.-
b. PPh YG DIPUNGUT PIHAK LAIN
(PPh PASAL 22) Rp 10.000.000.-
c. PPh YG DIPOTONG PIHAK LAIN
(PPh PASAL 23) Rp 2.500.000.-
d. KREDIT PAJAK LUAR NEGERI
(PPh PASAL 24) Rp 7.500.000.-
JUMLAH KREDIT PAJAK Rp 35.000.000.-
SELISIH Rp 15.000.000.-

BESARNYA ANGSURAN YG HARUS DIBAYAR SENDIRI SETIAP

BULAN UTK TAHUN 2012 Rp 1.250.000.- (Rp 15.000.000 DI-
BAGI 12)
 CONTOH 2 :

APABILA PPh DIMAKSUD DI ATAS BERKENAAN

DENGAN PENGHASILAN YANG DITERIMA/DI-
PEROLEH UNTUK BAGIAN TAHUN PAJAK YG
MELIPUTI MASA 6(ENAM) BULAN DALAM TA-
HUN 2009, MAKA :
BESARNYA ANGSURAN 2010 SETIAP BULAN
ADALAH SEBESAR Rp 2.500.000.- ATAU
( Rp 15.000.000 : 6 )

PASAL 25 Ayat (1)

ANGSURAN BULANAN UNTUK BULAN SEBELUM
BATAS WAKTU PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPh

SAMA BESARNYA DENGAN :

ANGSURAN PAJAK UNTUK BULAN TERAKHIR
DARI TAHUN PAJAK YANG LALU.

CONTOH :
SPT TAHUNAN PPh 2011 DISAMPAIKAN
BULAN APRIL 2012, ANGSURAN PPh
DESEMBER 2011, Rp 1.000.000.
MAKA BESARNYA ANGSURAN UNTUK
BULAN JANUARI, PEBRUARI, DAN MARET 2012
SEBESAR Rp 1.000.000/BULAN.

PASAL 25 Ayat (2)

 APABILA DALAM TAHUN BERJALAN
DITERBITKAN SKP UNTUK TAHUN PAJAK
YANG LALU

MAKA BESARNYA ANGSURAN PAJAK

DIHITUNG KEMBALI BERDASARKAN

SKP TAHUN PAJAK TERSEBUT DAN BERLAKU
MULAI BULAN BERIKUTNYA SETELAH
BULAN PENERBITAN SKP

PASAL 25 Ayat (4)

 HAL-HAL TERTENTU YANG PENGHITUNGAN
BESARNYA ANGSURAN PAJAK DALAM TAHUN
PAJAK BERJALAN

DITETAPKAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK :

a. WP BERHAK ATAS KOMPENSASI KERUGIAN
b. WP MEMPEROLEH PENGHASILAN TAK TERATUR
c. SPT TAHUNAN PPh TAHUN PAJAK YANG LALU
DISAMPAIKAN SETELAH LEWAT BATAS WAKTU
YANG DITENTUKAN .
d. WP DIBERIKAN PERPANJANGAN JANGKA WAKTU
PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPh.
e . WP MEMBETULKAN SENDIRI SPT TAHUNAN PPh
YANG MENGAKIBATKAN ANGSURAN BULANAN
LEBIH BESAR DARI ANGSURAN BULANAN
SEBELUM PEMBETULAN
f. TERJADI PERUBAHAN KEADAAN USAHA/
KEGIATAN WAJIB PAJAK.

PASAL 25 Ayat (6)

 MENTERI KEUANGAN

MENETAPKAN

PERHITUNGAN BESARNYA
ANGSURAN PAJAK BAGI

a. WP BARU
b. BANK, BUMN/BUMD, WP Masuk Bursa,
dan WP Lainnya yang berdasarkan ketentuan
perundang-undangan harus membuat laporan
keuangan berkala, dan;
c. WP Orang Pribadi pengusaha tertentu dengan
tarif paling tinggi 0,75% dari peredaran bruto.
PASAL 25 Ayat (7)
JENIS-JENIS PEMBAYARAN PPh YANG DAPAT
DIKREDITKAN BAGI WPDN/BUT
PEMOTONGAN PAJAK ATAS PENGHASILAN
a. PASAL 21 DARI PEKERJAAN,JASA, DAN KEGIATAN LAIN

PEMUNGUTAN PAJAK ATAS PENGHASILAN

b. Pasal 22 DARI KEGIATAN DIBIDANG IMPOR ATAU KE
GIATAN USAHA DIBIDANG LAINNYA

PEMOTONGAN PAJAK ATAS PENGHASILAN

c. PASAL 23 BERUPA dividen, BUNGA, SEWA, ROYALTY,
HADIAH, DAN PENGHARGAAN & IMBALAN
JASA LAINNYA .

d.PASAL 24 PAJAK YG DIBAYAR ATAU TERUTANG ATAS

PENGHASILAN DARI LN YG BLH DIKREDITKAN

e. PASAL 25 PEMBAYARAN YG DILAKUKAN WP SENDIRI.

f. PASAL 26 PEMOTONGAN PAJAK ATAS PENGHASILAN

YANG TIDAK BERSIFAT FINAL
Ayat (5)

TIDAK BOLEH SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA,

DENDA DAN KENAIKAN PAJAK
DIKREDITKAN

PASAL 28 Ayat (1) dan (2)

KELEBIHAN PEMBAYARAN
PAJAK PENGHASILAN

PAJAK TERUTANG DARI JUMLAH KREDIT

LEBIH
PADA KECIL PAJAK SEBAGAIMANA
SATU TAHUN PAJAK DIMAKSUD PASAL 28 (1)

SETELAH DILAKUKAN
PEMERIKSAAN.
SETELAH DIPERHITUNG
KAN DG UTANG PAJAK KELEBIHAN PEMBA
BERIKUT SANKSINYA YARAN PAJAK
DIKEMBALIKAN

PASAL 28 A
 APABILA PAJAK YANG
TERUTANG UNTUK
SUATU TAHUN PAJAK

TERNYATA
LEBIH BESAR KREDIT
DARI PADA
PAJAK

SEBAGAIMANA DIMAKSUD
DALAM PASAL 28 AYAT (1)

KEKURANGAN PEMBAYARAN PAJAK

YANG TERUTANG HARUS DILUNASI
SEBELUM SPT PAJAK PENGHASILAN
DISAMPAIKAN.
PASAL 29
WAJIB PAJAK YANG MELAKUKAN PENANAMAN MODAL DI BIDANG –BIDANG
U DAN/ATAU DI DAERAH-DAERAH TERTENTU YANG MENDAPAT PRIORITAS
KALA NASIONAL DAPAT DIBERIKAN FASILITAS PERPAJAKAN DALAM BENT
a. Pengurangan penghasilan neto paling tinggi 30% (tiga puluh persen) dari
Jumlah penanaman yang dilakukan ;
b. Penyusutan dan amortisasi yang dipercepat;
c. Kompensasi kerugian yang lebih lama, tetapi tidak lebih dari 10 tahun, dan
d. Pengenaan Pajak Penghasilan atas dividen sebagaimana dimaksud dalam
Psl 26 sebesar 10% (sepuluh persen), kecuali apabila tarif menurut perjanjian
perpajakan yang berlaku menetapkan lebih rendah .

UAN LEBIH LANJUT MENGENAI BIDANG –BIDANG USAHA TERTENTU DAN/A

DAERAH TERTENTU YANG MENDAPAT PRIORITAS TINGGI DALAM SKALA N
EMBERIAN FASILITAS PERPAJAKAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD PADA AYAT
TAS DIATUR DENGAN PERATURAN PEMERINTAH.

Pasal 31 A Ayat (1) dan Ayat (2)

 PENERIMAAN PPh DARI
• ORANG PRIBADI DN
• PPh PASAL 21

DIBAGI DENGAN IMBANGAN

SEBESAR 80 % 20 % UNTUK PEMDA

UNTUK TEMPAT WAJIB PA
PEMERINTAH JAK TERDAFTAR
PUSAT.

DIATUR DENGAN PP

PASAL 31 C
 Pasal 31 D
KETENTUAN MENGENAI PERPAJAKAN BAGI BIDANG USAHA
PERTAMBANGAN MINYAK DAN GAS BUMI, BIDANG USAHA
PANAS BUMI , BIDANG USAHA PERTAMBANGAN UMUM
TERMASUK BATUBARA, DAN BIDANG USAHA BERBASIS
SYARIAH DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN
PERATURAN PEMERINTAH.

Pasal 31 E
(1) WAJIB PAJAK BADAN DALAM NEGERI DEDNGAN PEREDARAN
BRUTO SAMPAI DENGAN Rp 50 MILYAR, MENDAPAT FASILI
TAS BERUPA PENGURANGAN TARIF SEBESAR 50% DARI TARIF
SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM Psl 17 Ayat (1) huruf b,
dan Ayat (2a) YANG DIKENAKAN ATAS PENGHASILAN KENA
PAJAK DARI BAGIAN PEREDARAN BRUTO SAMPAI DENGAN
Rp 4.800.000.000.
(2) BESARNYA BAGIAN PEREDARAN BRUTO SEBAGAIMANA DI
MAKSUD PADA AYAT (1) DAPAT DINAIKAN DENGAN PMK.
CONTOH 1:
PEREDARAN BRUTO PT. YARDI TAHUN PAJAK 2009
BESARNYA Rp 4.500.000.000.- DENGAN PENGHASILAN
KENA PAJAK BESARNYA Rp 500.000.000.-
PERHITUNGAN PAJAK TERUTANG :
SELURUH PENGHASILAN KENA PAJAK DARI PEREDA
RAN BRUTO TERSEBUT DIKENAKAN TARIF SEBESAR
50% DARI TARIF PPh BADAN YANG BERLAKU KARENA
PEREDARAN BRUTO PT. YARDI TIDAK MELEBIHI
Rp 4.800.000.000.
PPh YANG TERUTANG ADALAH :
(50% x 28%) x Rp 500.000.000. = Rp 70.000.000.

CONTOH 2:
PEREDARAN BRUTO PT XRONY DALAM TAHUN PAJAK 2009
BESARNYA Rp 30. MILYAR. DENGAN PENGHASILAN KENA
PAJAK SEBESAR Rp 3.000.000.000.
PENGHITUNGAN PPh YANG TERUTANG :
1. JUMLAH PENGHASILAN KENA PAJAK DARI BAGIAN
PEREDARAN BRUTO YANG MEMPEROLEH FASILITAS :
(Rp 4.800.000.000. : Rp 30.000.000.000.) x Rp 3.000.000.000.=
Rp 480.000.000.
 2. JUMLAH PENGHASILAN KENA PAJAK DARI BAGIAN
PEREDARAN BRUTO YANG TIDAK MEMPEROLEH
FASILITAS :
Rp 3.000.000.000. – Rp 480.000.000. = Rp 2.520.000.000.
PPh YANG TERUTANG :
- (50% x 28% ) x Rp 480.000.000.= Rp 67.200.000.-
- 28% x Rp 2.520.000.000.= Rp 705.600.000.-
JUMLAH PPh YANG TERUTANG = Rp 772.800.000.-

Pasal 32

RA PENGENAAN PAJAK DAN SANKSI-SANKSI YANG BER

PELAKSANAAN UNDANG-UNDANG PPh ini, DILAKUKAN
GAN UNDANG-UNDANG No. 6 Tahun 1983, sebagaimana TEL
H DAN DISEMPURNAKAN DENGAN UNDANG-UNDANG
2007 , KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKA
 WEWENANG PEMERINTAH

UNTUK MELAKUKAN PERJANJIAN

DENGAN PEMERINTAH NEGARA LAIN

DALAM RANGKA

1. PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA

2. PENCEGAHAN PENGELAKAN PAJAK.

PASAL 32 A
 Pasal 32 B

KETENTUAN MENGENAI PENGENAAN PAJAK ATAS

BUNGA ATAU DISKONTO OBLIGASI YANG DIPERDA-
GANGKAN DI NEGARA LAIN BERDASARKAN PERJAN-
JIAN PERLAKUAN TIMBAL BALIK DENGAN NEGARA
LAIN TERSEBUT DIATUR DENGAN PP.

ENJELASANNYA :
NGKA MEMPERLUAS PASAR OBLIGASI NEGARA, PEMERINTAH DAPAT MENG
SUS YANG LEBIH RENDAH ATAU MEMBEBASKAN PENGENAAN PAJAK ATAS
YANG DIPERDAGANGKAN DIBURSA EFEK NEGARA LAIN. PEMERINTAH HANY
AN PERLAKUAN KHUSUS INI SEPANJANG NEGARA LAIN TERSEBUT JUGA ME
N YANG SAMA ATAS OBLIGASI NEGARA LAIN TERSEBUT YANG DIPERDAGA
BURSA EFEK DI INDONESIA.
 133

SEKIAN