Principales disposiciones

tributarias de declaración
de Beneficiario Final 2023

Alan Emilio Matos Barzola

Experto en materia Tributario Contable
Jurisprudencia Tributaria Europea 2019: No
es posible dar cobertura jurídica a
actuaciones abusivas de derecho, o que
persiguen la elusión de las obligaciones
tributarias
Mediante Sentencia de fecha 14 de febrero del 2019, la Sección Segunda
de la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Audiencia Nacional de
España, se indica que el principio de que no es posible dar cobertura
jurídica a actuaciones abusivas de derecho, o que persiguen la elusión
de las obligaciones tributarias,
tributarias constituye un principio también del
Derecho Europeo, como nos recuerdan las Sentencias del TJUE, de 21 de
febrero de 2006, C-255/02, Halifax, de 12 de septiembre de 2006; C-
196/04 , Cadbury- Schweppes, de 22 de diciembre de 2010; C-103/09 ,
Weald Leasing y de 22 de diciembre de 2010; C-277/09 , RBS.
Estas sentencias construyen el concepto de práctica abusiva partiendo
de la idea de construcciones artificiosas, tendente a la elusión impositiva.
En el presente caso la Audiencia Nacional Española resalta dos requisitos para
entender que nos encontramos ante un supuesto de abuso de derecho en el
ámbito tributario:
1.- Las operaciones de que se trate deben tener como resultado la obtención de
una ventaja fiscal cuya concesión sería contraria al objetivo perseguido por tales
disposiciones, y
2.- De un conjunto de elementos objetivos también debe resultar que la
finalidad esencial de las operaciones de que se trate consista en obtener una
ventaja fiscal.
Como hemos visto anteriormente, la forma de facturar los servicios prestados,
otorgan una ventaja fiscal no amparada jurídicamente y la consecución de tal
ventaja fiscal es la única razón de realizar la facturación como se hizo.
 La Ley N° 30823
Establece que el Poder Ejecutivo está facultado para adecuar la legislación
nacional a los estándares y recomendaciones internacionales emitidas por la
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) y el Grupo
de Acción Financiera Internacional (GAFI) para la lucha contra la elusión y
evasión fiscal, el lavado de activos y el financiamiento del terrorismo; así como
para garantizar la asistencia administrativa mutua con fines fiscales, como la
adopción de estándares de acceso, disponibilidad e intercambio de información
del beneficiario final de las personas jurídicas y entes jurídicos, previendo que
los profesionales del derecho y de las ciencias contables y financieras deban
proporcionar dicha información a la autoridad competente cuando accedan a
ella en una condición o situación distinta al ejercicio profesional, respetándose
los derechos y principios previstos en la Constitución Política del Perú.
 Decreto Legislativo 1372
La finalidad es otorgar a las autoridades competentes
acceso oportuno a información precisa y actualizada
sobre el beneficiario final de la persona jurídica y/o ente
jurídico, a fin de fortalecer la lucha contra la evasión y
elusión tributaria,
tributaria garantizar el cumplimiento de las
obligaciones de asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, así como la lucha contra el lavado de
activos y el financiamiento del terrorismo.
 Obligados a presentar la declaración

Las personas jurídicas (sociedades, empresas, establecimientos

permanentes) domiciliadas deben presentar la declaración,
además de las personas naturales o jurídicas que gestionen
patrimonios autónomos o de los fondos de inversión del
exterior, o la persona natural o jurídica que tiene la calidad de
protector o administrador esté domiciliado en el país.
Se incluyen también a cualquiera de las partes de un consorcio domiciliado
en el Perú.
SUNAT mediante Resolución de Superintendencia N° 000041-2022/SUNAT
precisó que para el ejercicio 2023 la obligación corresponderá a las personas
jurídicas con INGRESOS NETOS de más de 300 UIT en el cronograma de
obligaciones de mayo 2023:
Para el cálculo de los ingresos netos se debe considerar lo siguiente:
a). Si durante el ejercicio gravable anterior (2022) a aquel en el que corresponde presentar la declaración
(2023), la persona jurídica se encontró comprendida en el régimen general del impuesto a la renta o en
el régimen MYPE tributario, se considera como ingresos netos al mayor valor que resulte de las
siguientes operaciones:
i) La suma de los montos consignados en las casillas 461 (ventas netas o ingresos por servicios), 473
(ingresos financieros gravados), 475 (otros ingresos gravados), 476 (otros ingresos no gravados) y 477
(enajenación de valores o bienes del activo fijo) del Formulario Virtual N° 710: Renta Anual Simplificado -
Tercera Categoría o del Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Completo - Tercera Categoría e ITF.
ii) La suma de los montos consignados en las casillas 100 (ventas netas gravadas), 105 (ventas no
gravadas), 112 (otras ventas), 127 (exportaciones embarcadas en el periodo) y 160 (ventas Ley N°
27037), menos los montos consignados en las casillas 102 (descuentos concedidos y devolución de
ventas), 126 (descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas - ventas asumidas por el Estado) y 162
(descuentos y devoluciones Ley N° 27037) de los formularios Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual o, de
ser el caso, de los PDT N° 621 IGV - Renta mensual.
iii) La suma de los montos consignados en la casilla 301 (ingresos netos) de los formularios Declara Fácil
621 IGV - Renta mensual o, de ser el caso, de los PDT N° 621 IGV - Renta mensual.
b) Si en uno o más periodos del ejercicio gravable anterior (2022) a aquel en el que corresponde presentar la declaración (2023), la persona
jurídica hubiera estado acogida al RER y comprendida, en otros, en el régimen general de dicho impuesto o en el régimen MYPE tributario,
se considera como ingresos netos el mayor valor que resulte de las siguientes operaciones:
i) La suma de los montos consignados en las casillas 461 (ventas netas o ingresos por servicios), 473 (ingresos financieros gravados), 475
(otros ingresos gravados), 476 (otros ingresos no gravados) y 477 (enajenación de valores o bienes del activo fijo) del Formulario Virtual N°
710: Renta Anual Simplificado - Tercera Categoría o del Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Completo - Tercera Categoría e ITF más la
de los montos consignados en la casilla 301 (ingresos netos) del (de los) formularios Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual o del (de los)
PDT N° 621 IGV- Renta mensual de las cuotas mensuales del RER, correspondientes al(los) periodo(s) en el(los) que estuvo en el régimen
especial del impuesto a la renta.
ii) La suma de los montos consignados en las casillas 100 (ventas netas gravadas), 105 (ventas no gravadas), 112 (otras ventas), 127
(exportaciones embarcadas en el periodo) y 160 (ventas Ley N° 27037), menos los montos consignados en las casillas 102 (descuentos
concedidos y devolución de ventas), 126 (descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas - ventas asumidas por el Estado) y 162
(descuentos y devoluciones Ley N° 27037) de los formularios Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual o, de ser el caso, de los PDT N° 621 IGV
- Renta mensual.
iii) La suma de los montos consignados en la casilla 301 (ingresos netos) de los formularios Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual o, de ser
el caso, de los PDT N° 621 IGV - Renta mensual que correspondan a las cuotas mensuales del RER y a los pagos a cuenta del impuesto a la
renta del (los) periodo(s) en el(los) que estuvo en el RER y en el régimen general de dicho impuesto o en el régimen MYPE tributario, según
corresponda.
Si no se cumple con presentar la declaración jurada informativa de
beneficiario final, se incurre en la infracción tipificada en el numeral
2 del artículo 176 del Código Tributario sujeta a una multa del 0.6
% de los ingresos netos.
 Se debe informar como “beneficiario final” a las siguientes personas:

•Criterio de la propiedad
La persona natural que directa o indirectamente a través
de cualquier modalidad de adquisición posee como
mínimo el 10% del capital de una persona jurídica.
• Criterio del control
Una persona natural que, actuando individualmente o con otros como una
unidad de decisión, o a través de otras personas naturales o jurídicas o
entes jurídicos, ostente facultades, por medios distintos a la propiedad, para
designar o remover a la mayor parte de los órganos de administración,
dirección o supervisión, o tenga poder de decisión en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten, o que ejerza otra
forma de control de la persona jurídica.
• Criterio del puesto administrativo superior
• Cuando no se identifique a ninguna persona
natural bajo los criterios anteriores, se
considerará como beneficiario final a la
persona natural que ocupa el puesto
administrativo superior.
Cabe destacar que las personas jurídicas deben
informar sobre los beneficiarios finales indicando los
porcentajes de participación en el capital de la
persona jurídica, y de ser el caso la información
relativa a la cadena de titularidad en los casos en que
el beneficiario final lo sea indirectamente.
• La propiedad indirecta de una persona natural es aquella que tiene por intermedio de
sus parientes o cónyuge, o al otro miembro de la unión de hecho de ser aplicable; así
como la propiedad, directa o indirecta, que corresponde a la persona jurídica en la que
la referida persona natural o sus parientes o cónyuge o miembro de la unión de hecho,
de ser aplicable, tienen en conjunto una participación mínima del 10%.
• La propiedad indirecta de una persona jurídica es la propiedad que tiene por
intermedio de otras personas jurídicas sobre las cuales la primera tiene participación
mínima del 10%; así como la propiedad indirecta que estas últimas tienen, a su vez, a
través de otras personas jurídicas, siempre que en estas también tengan una
participación mínima del 10%. Este criterio se aplica de manera sucesiva, siempre que
exista una cadena de titularidad y una participación mínima del 10%.
También se considera que existe propiedad indirecta cuando se ejerce a
través de mandatarios, que ostentan mandato sin representación conforme
a lo previsto en el artículo 1809° y siguientes del Código Civil, cuyo
nombramiento y facultades constan en algún documento de fecha cierta y
cuyo mandato se encuentra vigente; así como, cuando se ejerce la
propiedad indirecta a través de un mandato, o cualquier acto jurídico por
el cual se otorguen facultades en similares condiciones de acuerdo a la
legislación extranjera.
 Principales disposiciones
tributarias de declaración
de Beneficiario Final 2023

Alan Emilio Matos Barzola

Experto en materia Tributario Contable