SECTOR PRIMARIO 2022

PERSONA MORAL
 ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS
Y PESQUERAS
Para efectos del Código Fiscal de la Federación (CFF):

Artículo 16. Se entenderá por actividades empresariales las siguientes:

…….

III. Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

IV.Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y
animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
 ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS
Y PESQUERAS

V.Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda
clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y
extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de
transformación
industrial.

VI.Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría,
conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la
primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

4
 CONTRIBUYENTES QUE DEBEN TRIBUTAR EN
EL RÉGIMEN
AGAPES
El artículo 74, primero párrafo de la Ley del ISR establece que deberán cumplir con sus obligaciones
fiscales en materia del ISR conforme al régimen establecido en el presente Capítulo “Régimen de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras”, los siguientes contribuyentes:

1.Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas o silvícolas, las sociedades cooperativas de producción y las demás personas morales,
que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

2.Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las sociedades
cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

3. Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas,

ganaderas,
silvícolas o pesqueras. (Se deroga)

5
CONTRIBUYENTES QUE DEBEN TRIBUTAR EN
EL RÉGIMEN
AGAPES
Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquéllos cuyos ingresos por dichas actividades
representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por
las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado
afectos a su actividad.

PARRAFO SEXTO LISR 74

6
 CONTRIBUYENTES QUE DEBEN TRIBUTAR
EN EL RÉGIMEN AGAPES

Contribuyente
1 2 3
Total de ingresos obtenidos por actividades del
sector primario 325,654.00 895,544.00 2,654,454.00
Ingresos obtenidos por venta de activo fijo, activo fijo
y terrenos afectos a las actividades del sector
primario 125,320.00 0.00 895,450.00
Ingresos obtenidos por otras actividades (compra
venta de productos agrícolas, arrendamiento de
inmuebles, entre otros) 42,200.00 324,514.00 155,444.00

Total de ingresos obtenidos por el contribuyente 493,174.00 1,220,058.00 3,705,348.00

Total de ingresos obtenidos por el contribuyente sin

considerar los ingresos obtenidos por venta de activo fijo,
activo fijo y terrenos, afectos a las actividades del sector
primario 367,854.00 1,220,058.00 2,809,898.00

7
 CONTRIBUYENTES QUE DEBEN TRIBUTAR EN EL
RÉGIMEN
AGAPES
Determinación del porcentaje de ingresos por actividades del sector primario
Total de ingresos obtenidos por
actividades del sector primario 325,654.00 895,544.00 2,654,454.00
Total de ingresos obtenidos por el
contribuyente sin considerar los ingresos
obtenidos por venta de activo
fijo, activo fijo y terrenos, afectos a las
(/) actividades del sector primario 367,854.00 1,220,058.00 2,809,898.00
(=) Proporción 0.89 0.73 0.94
Proporción en porcentaje 89% 73% 94%

¿El contribuyente obtiene ingresos

exclusivamente del sector primario? No No Sí

Comentario: Cómo se podrá apreciar en el

contribuyente 3 deberá ejemplo mostrado, sólo el
tributar
ganaderas, silvícolas y pesqueras, ya en
que es el único queelrealiza actividades
Régimen de
exclusivamente del sector primario. actividades agrícolas,

8
 OBLIGACIO
NES
El artículo 74, séptimo párrafo de la Ley del ISR establece que en términos generales, las personas
morales que tributan bajo el Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras,
están obligados a cumplir, conforme lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título
IV de la misma ley, entre otros, con las siguientes obligaciones:

- Efectuar pagos provisionales a cuenta del ISR del ejercicio. Deberán calcular y enterar,
por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los términos del artículo 106 de la
Ley del ISR. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de
personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de personas morales.

- Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo 109
de la LISR. A la utilidad gravable determinada, se le aplicará la tarifa del artículo 152 de la
citada Ley, tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma (30%
para 2022), en el caso de personas morales.

Se acumula por flujo de efectivo 9

 OBLIGACION
ES
La utilidad gravable conforme al artículo 109 de la LISR se determinará conforme a lo
siguiente:

Ingresos efectivamente cobrados

(-) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas
(=) Utilidad
fiscal (-) PTU
pagada
(-)
Pérdidas fiscales
de ejercicio
anteriores
pendientes de
aplicar
(=)
Utilidad
gravable
10
 OBLIGACIONES

El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las personas morales
durante el mes de marzo del año siguiente, ante las oficinas autorizadas, excepto cuando se trate
de personas morales, que cumplan con las obligaciones fiscales de integrantes que únicamente sean
personas físicas, en cuyo caso la declaración se presentará en el mes de abril del año siguiente.

- Deberán cumplir con las demás obligaciones formales, de retención y de entero, que establecen
las disposiciones fiscales, por ejemplo: si se pagan salarios, honorarios a personas
físicas, etcétera.

Para los efectos del artículo 74 de la LISR, las personas morales cumplirán con sus propias
obligaciones y lo harán en forma conjunta por sus integran1t1es en los casos en que así proceda.
Igualmente, el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera
conjunta en una sola declaración.

11
 OBLIGACIONES

Las personas morales que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus
integrantes, deberán cumplir con las obligaciones de este título y con el artículo 102 y 105
de la LISR.

Las personas morales a que se refiere este Capítulo no tendrán la obligación de

determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por inflación.

12
 OBLIGACIO
Mes
NES Ingresos del mes
Deducciones
Neto
autorizadas
Enero 54,900.00 32,100.00 22,800.00
Febrero 41,300.00 21,200.00 20,100.00
Marzo 68,200.00 41,600.00 26,600.00
Total 164,400.00 94,900.00 69,500.00

Pago provisional de ISR del mes de marzo

de 2022
Ingresos acumulados 164,400.00
(-) Ingresos exentos 0.00
(=) Ingresos gravados 164,400.00
(-) Deducciones autorizadas acumuladas 94,900.00
(=) Utilidad o pérdida 69,500.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 12,300.00
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 8,500.00
(=) Base de impuesto 48,700.00
(x) Tasa de ISR 30%
(=) ISR Causado 14,610.00
13
 UMA

Para efectos de la determinación de los ingresos exentos, se considerará el valor de la

Unidad de Medida y Actualización (UMA) diaria de $96.22, en lugar del Salario Mínimo
General (SMG).
 EXENCION
ES
Para estos efectos se debe tomar en cuenta que los contribuyentes que tributan bajo este régimen no están
obligados a pagar el ISR por los ingresos obtenidos provenientes de las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras, conforme a lo siguiente:

ARTICULO 74 FRACCION DECIMA PRIMERA

Personas
morales

• Hasta por un monto, en el ejercicio de 20 VSMG,

elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados
siempre que no exceda, en su totalidad de 200
VSMG, elevado al año.
 EXENCION
ES
Caso 1. Persona moral

Ingresos por realizar actividades del sector primario obtenidos en el

ejercicio 1,354,320.00
Número de socios 10

Monto límite de ingresos por los que no se pagará ISR (96.22 x 20 x 10

x 365) $7,024,060.00

16
 EXENCION
ES
Para el ejercicio 2022, los montos límites por los cuales los contribuyentes no están
obligados a pagar el ISR son:

Personas morales

UMA De 20 VUMA Hasta 200 VUMA

$96.22 $702,406.00 $7,024,060.00

17
CALCULO DE LA CUFIN PARA
PERSONAS MORALES
La personas morales que(AGAPES)
se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras no pagarán el ISR por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta
por un monto de 20 veces la UMA elevada al año por cada uno de sus socios o asociados
siempre que en su totalidad no exceda de 200 veces la UMA elevada al año, además señala que
se podrán adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate,
la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se
multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del
ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de la LISR.

ARTICULO 77 CUFIN

18
 CALCULO DE LA CUFIN PARA
PERSONAS MORALES
CUFIN
(AGAPES)
Saldo anterior cufin $ 1,000,000.00
(+) Ufin $ 200,000.00
(+) Exentos sector primario $ 1,334,621.04
(=) Cufín $ 2,534,621.04

Determinación de la Utilidad Fiscal por ingresos exentos que se adiciona a la CUFIN

Exentos C.U. Utilidad ingresos exentos
$ 6,542,260.00 0.2040 $ 1,334,621.04

19
 REDUCCION
ES
Cuando los ingresos obtenidos por los contribuyentes por las actividades comentadas, cuyos
ingresos en el ejercicio excedan de 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, pero
sean inferiores de 423 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, y por las cantidades
excedentes deberán pagar el ISR, teniendo derecho a la reducción del impuesto en un 30%.

UMA 96.22
ACTIVIDAD GANADERIA
NUMERO DE SOCIOS 2
INGRESOS TOTALES $ 6,567,800.00
20 UMAS EXENTAS $ 1,404,812.00
INGRESO GRAVA $ 5,162,988.00
TASA 30% $ 1,548,896.40
REDUCCION AL 30% $ 464,668.92

ISR A CARGO $ 1,084,227.48 20

DEDUCCION EXENTOS Y PROPORCION
Los contribuyentes anteriores, deducirán como gastos las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.

Los contribuyentes distintos, deberán aplicar lo dispuesto en la Sección II, del Capítulo II, del Título II de esta
Ley.

ARTICULOS 28 FRACCION II ANALISIS

 DETERMINACIÓ
N DE LA
PROPORCIÓN
No olvide aplicar el artículo 28, fracción II, de la Ley del ISR.

Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:

…………………………………………………….

II. Los gastos e inversiones, en la proporción que representen los

ingresos exentos respecto del total de ingresos
contribuyente. Los gastos que del
inversiones que no sean deduciblesseconforme
realicena en
esterelación
Capítulo.con
En las
el
caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción
que represente el monto original de la inversión deducible a que se
refiere el artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisición de
los mismos.

Mercancía no aplica proporción 21

 DETERMINACIÓ
N DE LA
Actividad
Numero de socios
UMA diario
PROPORCIÓN Ganadería
9
$96.22
Ingresos totales $6,567,800.00
Gastos por deducir $2,975,450.00

Límite de la exención
200 VSMG 7,024,060.00

Exención
UMA elevado al año $35,120.30
(x) Número de veces 20
(=) Exención por cada socio $702,406.00
(x) Número de socios (máximo 10) 9
(=) Exención total * 6,321,654.00

Ingresos Gravados
Monto Proporción
Ingresos totales $6,567,800.00 100.00%
(-) Ingresos exentos 6,321,654.00 96.25%
(=) Ingresos gravados $246,146.00 3.75%
22
DETERMINACIÓN DE LA
PROPORCIÓN
(x)
Gastos por deducir
% de ingresos exentos
Gastos no deducibles,
$2,975,450.00
96.25%

(=) correspondientes a la $2,863,936.99

proporción de ingresos exentos

Deducciones
Gastos totales $2,975,450.00
(-) No deducibles 2,863,936.99
(=) Gastos deducibles $111,513.01

Base de impuesto
Ingresos gravados $246,146.00
(-) Deducciones 111,513.01
(=) Utilidad fiscal $134,632.99
(-) PTU pagada en el ejercicio 56,400.00
(-) Pérdidas fiscales pendientes de 0.00
aplicar de ejercicios anteriores
(=) Utilidad gravable $78,232.99

* La exención no rebasa el límite

establecido, así que se puede aplicar
en su totalidad 23
 OBLIGACIO
NES

En términos del artículo 75 de la Ley del ISR se establece que la persona moral que cumpla
las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, además tendrán las siguientes:

• Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las mismas y, en su
caso, expedir las constancias de dichas retenciones, cuando la Ley del ISR o las demás
disposiciones fiscales obliguen a ello.

• Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones
que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo
establecido en las disposiciones de la LISR y en las del Código Fiscal de la Federación.

24
 OBLIGACIO
NES

• Emitir y recabar la documentación comprobatoria de los ingresos y de las erogaciones,

respectivamente, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus
integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en la LISR y en las demás
disposiciones fiscales.

El artículo 104 del Reglamento de la LISR establece que las personas morales que no
realicen actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, deberán determinar sus
pagos provisionales en términos del artículo 106 de la LISR, aplicando al resultado que se
obtenga la tasa del 30% (para 2022).

25
 BENEFICI
OS
A continuación se comentan otros beneficios de tributar en el citado régimen:

-Esquema de flujo de efectivo

El esquema de flujo de efectivo consiste en considerar tanto los ingresos efectivamente cobrados
así como los gastos, compras o inversiones que hayan sido efectivamente pagados en el periodo
que se declara.

-No calcularán el ajuste anual por inflación

No tendrán la obligación de determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por

inflación.

26
 FACILIDADES
ADMINISTRATIVAS

¿Facilidades administrativas para el sector primario emitidas por la SHCP?

Se da a conocer en el portal del SAT el 22 de abril de 2022, la versión anticipada de la Resolución de

Facilidades Administrativas para el ejercicio 2022 (RFA 2022), aplicable a los contribuyentes del sector
primario.

27
GRACIAS POR TU ATENCIÓN
Y PREFERENCIA
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C.P. Becerra Torres Alan
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