PRESENTATION SOUS LE THEME

L ’AUDIT
 ACCROCHE

L’audit, c’est comme l’odeur du gaz : c’est rarement agréable,

mais cela peut souvent éviter l’explosion - JACQUES-Renard

Vice Président de l’IFACI

 MISE EN SITUATION

• Fondée en 1999, Wirecard est une start-up allemande, qui propose des solutions sécurisant les

paiements en ligne.

• En juin 2020, l'entreprise reconnait que 1,9 milliard d'euros de son bilan (près d'un quart du total de

son bilan) n'existent en réalité probablement pas.

• Ernst & Young chargé de valider les comptes financiers de l'entreprise, est accusé de ne pas avoir fait

son travail d'auditeur en ne découvrant pas les irrégularités comptables.

 QUESTIONNEMENT

L’audit est une pratique complexe qui soulève beaucoup de questions : que ce soit sur la pertinence de son

utilisation (Le Pourquoi ?) ou sur le périmètre de son intervention (le Quoi et le Quand ? ) mais surtout sur la

méthodologie à suivre pour bien détecter ces manipulations.

En effet, la méthodologie de l’audit interne est complexe et demande une organisation irréprochable. Le

recueil des contributions, la constitution des rapports, la communication autour de cet audit nécessitent

certains documents et techniques que tout futur auditeur doit maîtriser pour bien réussir son travail.
 PROBLEMATIQUE

Dans quelles mesures l’audit contribue il à

lutter contre les distorsions de l’information
comptable ? »
PLAN DE LA LECON
I. GENERALITES SUR L’INFORMATION COMPTABLE ET L’AUDIT
1. Définition et raisons d’être de l’audit
2. Typologie Audit
a. Statut de l’auditeur
b. Objectifs de l’audit
c. Nature de l’audit

3. Audit Comptable et Financier

a. Objectifs et échéanciers de l’Audit
b. Déontologie de l’Audit

II. METHODOLOGIE DE L’AUDIT

1. Quelles sont les étapes par lesquelles un auditeur passe pour réussir sa mission d’audit ?
Planification de la mission + Evaluation du contrôle interne + Contrôle des comptes + Rapport de fin de mission

2. Quelles techniques doit il maîtriser pour assurer la réussite de sa mission d’audit ?

Vérification arithmétiques + Rapprochements + Tests de Cut-Offs + Circularisation + Sondage, etc.
 DEFINITION AUDIT

L’audit est un examen réalisé par un professionnel indépendant en vue d’exprimer

sur l’objet examiné une opinion responsable sur la conformité de cet objet à une

référence donnée tout en délivrant une assurance raisonnable.

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 RAISONS D’ETRE DE L’AUDIT

Raison
DIRIGEANTS ACTIONNAIRES
d’être de
l’audit
BANQUE CLIENTS

SALARIÉS FOURNISSEURS

ETAT

8
TYPOLOGIE AUDIT

1. STATUT DE L’AUDITEUR

AUDITEUR INTERNE AUDITEUR EXTERNE

Professionnel exerçant à titre libéral

Salarié ou fonctionnaire de
l’organisation
A titre légal A titre contractuel

CAC Cabinet d’audit

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TYPOLOGIE AUDIT

2. OBJECTIFS DE L’AUDIT

AUDIT DE REGULARITE AUDIT D’EFFICACITE AUDIT DE MANAGEMENT

Compare la règle et la réalité, ce Emet une opinion, non uniquement Compare les décisions arrêtées par
qui « devrait être » et « ce qui est sur l’application des procédures, le top management avec les
» par rapport à un référentiel mais également sur leur qualité moyens et objectifs fixés

10
TYPOLOGIE AUDIT

3. NATURE DE L’AUDIT

AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER AUDIT OPERATIONNEL

Examen dans lequel l’auditeur exprime une opinion sur

Examen des activités d’une entité en fonction de
la conformité et la régularité des comptes de
sa finalité et ses objectifs en vue d’évaluer les
l’entreprise
« Permet à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les réalisations, en identifiant les pratiques non-
états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects économiques, improductives et inefficaces
significatifs, conformément à un référentiel comptable » IFACI

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 OBJECTIFS AUDIT FINANCIER

• Réglementation;
Régularité • Principes généralement admis.

• La bonne foi;
• Utilisation correcte des valeurs comptables;
Sincérité • Appréciation raisonnable des risques et des dépréciations
de la part des dirigeants.

• Patrimoine;
Image fidèle • La situation financière;
• Résultats de la société.

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ECHÉANCIER JURIDIQUE D'UNE SOCIÉTÉ ANONYME
CLÔTURANT SES COMPTES LE 31 DÉCEMBRE
31- • Tenue du conseil d'administration ou du directoire.
ma
rs
• Communication au C.A.C. des états de synthèses de l'exercice et du rapport de gestion
14- concernant le même exercice.
avr

14- • Convocation des actionnaires et du commissaire aux comptes à l‘A.G.O.

jui
n

30- • Tenue de l‘A.G.O.

jui
n
• Dépôt au greffe du tribunal de commerce des états de synthèse annuels et du rapport du
31-
ao commissaire aux comptes.
ût

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CODE DE DEONTOLOGIE – AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Compétence

Indépendance

Qualité de
travail

Secret
Professionnel
 CODE DE DEONTOLOGIE – AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Compétence

Être expert comptable inscrit à l’ordre des experts comptables (loi 15/89)

Formation Permanente et Perfectionnement : Au moins 40 h de formation par an

Indépendance

Être indépendant : Attitude Impartiale L’indépendance s’apprécie par rapport à

un comportement et à un état d’esprit
Paraître indépendant : Garantir la confiance
 CODE DE DEONTOLOGIE – AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Qualité de travail

Bonne planification et Délégation sans Supervision adaptée à la

programmation des missions transfert de nature de travaux délégués
responsabilité

Secret Professionnel

Protéger les informations recueillies et ne pas utiliser pour en retirer un bénéfice personnel
QUELLES SONT LES ÉTAPES PAR LESQUELLES UN AUDITEUR PASSE POUR
RÉUSSIR SA MISSION D’AUDIT ?

1. Orientation et planification de la mission

2. Evaluation du contrôle interne

3. Contrôle des comptes

4. Emission du rapport d’audit

PHASE DE PREPARATION

1. ORDRE DE MISSION

 Est-ce qu’on doit parler d'ordre de mission ou de lettre de mission ?



DEFINITION
C’est un écrit qui formalise la collaboration entre un auditeur et l’entreprise auditée.

MENTIONS
La lettre de mission comporte les mentions suivantes:
- Identification des parties (l’entreprise et l’auditeur)
- Description des prestations réalisées par l’expert-comptable,
- Montant de ses honoraires ainsi que les modalités de règlement,
- Durée et reconduction de la mission.
- Obligations respectives des parties
- Procédure à suivre en cas de litige avec l’expert-comptable et de résiliation de la lettre de mission.

 Pourquoi toutes ces mentions obligatoires dans la lettre de mission ?

PHASE DE PREPARATION

2. PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE L’ENTREPRISE

QUAND ? QUOI ? COMMENT ?

D’une simple mise à jour des Se résume en 3 thèmes essentiels : Utiliser un questionnaire de prise de
connaissances de quelques jours * Organisation connaissance qui récapitule les questions
jusqu'à une véritable formation * Objectifs et Environnement importantes si l’on veut avoir une bonne
étalée sur une durée plus longue. * Techniques de travail utilisées compréhension du domaine à audit
PHASE DE PREPARATION

3. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES

 Pourquoi évaluer le risque d’audit ?

Les auditeurs doivent procéder à une évaluation préliminaire des risques liés à l’activité soumise à l’audit.

Norme 2210.A1 – Normes Internationales pour la pratique professionnelle de l’Audit Interne

Le risque d’audit est défini par l’équa­tion sui­vante : Risque d’audit = RI x RC x RND

 RI = « Risque Inhé­rent »
 RC = «Risque lié au contrôle »
 RND = «Risque de non-­détection »
PHASE DE PREPARATION

3. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES

 RI = « RISQUE INHÉ­RENT »

NEP 200 : « Le risque inhérent correspond à la possibilité que, sans tenir compte du contrôle interne qui pourrait exister
dans l’entité, une anomalie significative se produise dans les comptes »

Au moment de l'évaluation de risques inhérents : L’auditeur doit prendre en considération les critères suivants :

Caractéristiques de la Nombre de sites Situation financière

de l'entreprise de l'entreprise
population étudiée

Programme de
Tendance Globale du Eléments qui donnent
rémunération de la
secteur d’activité direction lieu à des estimations
PHASE DE PREPARATION

3. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES

 RC = « RISQUE LIE AU CONTROLE »

NEP 200 : « Le risque lié au contrôle correspond au risque qu’une anomalie significative ne soit ni prévenue ni détectée par
le contrôle interne de l’entité et donc non corrigée en temps voulu. »

 RD = « RISQUE DE NON DETECTION »

NEP 200 : « Le risque de non-­détection est propre à la mission d’audit : il correspond au risque que le commissaire aux
comptes ne parvienne pas à détecter une anomalie significative »
PHASE DE PREPARATION

3. IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES

RISQUE D’AUDIT

AUDITEUR

ENTITE

RISQUE D’ANOMALIES CONTRÔLE

SIGNIFICATIVES INTERNE
RISQUE DE NON
DETECTION

RISQUE LIE AU
RISQUE INHERENT
CONTROLE

Selon la NEP 200 :12, « plus le commis­saire aux comptes éva­lue le risque d’ano­ma­lies signi­fi­ca­tives à un niveau élevé, plus il met en
œuvre de pro­cé­dures d’audit complé­men­taires afin de réduire le risque de non-­détection. »
PHASE DE PREPARATION

4. DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION

Guide Pratique de l’OEC: « Une information est significative si son omission ou son inexactitude est de nature à influencer les
décisions prises par les utilisateurs des comptes. »

Définition
Le seuil de signification : appelé aussi seuil de matérialité : désigne le montant au-delà duquel les décisions économiques ou
le jugement fondé sur les comptes sont susceptibles d’être influencés.
PHASE DE PREPARATION

4. DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION

Comment le calculer ?
Guide Pratique de l’OEC : La difficulté concrète pour l’auditeur est d’identifier la part quantitative et qualitative à retenir dans
la détermination d’un seuil de signification.

L’auditeur s’appuie sur des :

CRITÈRES QUANTITATIFS CRITÈRES QUALITATIFS

Critère Taux usuelles  Incidence de la structure financière de l’exercice
Capitaux propres De 1 % à 5 %
 Incidence des pratiques comptables
Résultat courant avant impôt De 5 % à 10 %
 Système d’information de l’entreprise
Total Bilan De 0,5% à 2 %
 Comportement de la direction de l’entreprise
Chiffre d’affaires De 0,5 % à 1 %
 Secteur d’activité
Marge Brute De 1 % à 2 %
Taux proposés dans le Guide Pratique de l’OEC

Le choix d’un critère plutôt qu’un autre dépend de chaque entreprise.

L’auditeur fixe le SSG en stimulant la logique d’un utilisateur privilégié des états financiers.
PHASE DE PREPARATION

4. DETERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION

Le choix d’un critère plutôt qu’un autre dépend de chaque entreprise.

L’auditeur fixe le SSG en stimulant la logique d’un utilisateur privilégié des états financiers.

Utilisateurs EF Chiffres prioritaires Rubrique Prioritaire

E/se Industrielle / Commerciale Actionnaires Dividendes Bénéfice Net

E/se Familiale Créanciers Evolution de l’équilibre financier Capitaux Propres

Association Membres Total revenus CA

PHASE DE PREPARATION

5. DEFINITION DES OBJECTIFS ET ELABORATION DU REFERENTIEL

On l'appelle aussi « Rapport d'orientation » ou « Plan de mission »

 Les objectifs généraux

Ce sont les objectifs permanents du contrôle interne dont l'audit doit s'assurer qu'ils sont pris en compte et appliqués de façon
efficace et pertinente

 Les objectifs spécifiques

Ils précisent de façon concrète les différents dispositifs de contrôle qui vont être testés par les auditeurs, qui tous contribuent à
la réalisation des objectifs généraux tout en prenant en compte les zones de risques déjà identifiées

Le rapport d'orientation fera l'objet d'une validation par l'entité auditée, et ce, afin de canaliser leur adhésion positive et active
au travail du service d'audit et ce à la réunion d’ouverture
PHASE DE REALISATION

1. REUNION D’OUVERTURE

 Parle-t-on réellement de réunion d’ouverture si elle se déroule dans la phase de réalisation ?



Dans la réunion d’ouverture : 4 points doivent être abordés :

1 PRESENTATION : de l’équipe des auditeurs chargés de la mission

2 RAPPORT D’ORIENTATION DE L’AUDITEUR : Les auditeurs annoncent au préalable ce qu’ils ont l’intention de faire

3 RENDEZ VOUS ET CONTACTS : Définir les personnes que les auditeurs doivent rencontrer

4 LOGISTIQUE DE LA MISSION : à savoir : le transport ; le local ou s’installer, etc.

PHASE DE REALISATION

2. PROGRAMME DE TRAVAIL

Définition
Il s'agit d'un document interne au service dans lequel on procède à la détermination, la répartition et la planification des
tâches qui permettront aux auditeurs d'atteindre les objectifs du rapport d'orientation.

Contenu

Le programme de travail reprend 2 points essentiels :

 Les travaux d'audit à accomplir pour atteindre les objectifs d'audit
 Les techniques, outils dont il faut envisager l'utilisation : diagramme de circulation, sondage statistique, entretien,...

Non seulement l'auditeur sait quelles tâches il doit accomplir (Quoi?) selon quel planning (Quand?) mais également avec
quels outils (Comment?).
PHASE DE REALISATION
2. PROGRAMME DE TRAVAIL
EXEMPLE : PROGRAMME D’AUDIT CYCLE ACHATS
OBJECTIFS AUDIT
S’assurer que tous les fournisseurs
qui ont fait l’objet d’un paiement
ont été approuvés par le
responsable des achats
S’assurer que tous les achats ont
été correctement validés par des
responsables hiérarchiques
TEST AUDIT
Rapprochement entre les
fournisseurs auxquels des factures
ont été payées et ceux de la liste
des fournisseurs agrées
Examen des documents à partir
desquels les achats sont
déclenchés
PROCEDURES AUDIT RESSOURCES
Sélection d’un échantillon significatif de Auditeur : M. BHIHITA
factures payées à des fournisseurs Du 15/05/2022
Au 16/05/2022
Vérification de la présence des
fournisseurs payés dans la liste des Locaux : Direction Achats
fournisseurs agréés
Sélection d’u échantillon significatif de Auditeur : Mme FARAZDAG
Du 15/05/2022
documents à partir desquels les achats
sont déclenchés au regard de la population Au 16/05/2022
de demandes d’achat Locaux : Directions
Vérification de la signature des Opérations
responsables qui ont validé les achats
3. EVALUATION DU CI

MEMORANDUM PRISE DE CONNAISSSANCE DES PROCEDURES

DIAGRAMME DE CIRCULATION

TEST DE CONFORMITE VERIFIER L’APPLICATION DU SYSTÈME

QUESTIONNAIRE DU CI EVALUATION PRELIMINAIRE DU ²CI

FORCES THEORIQUES FAIBLESSES THEORIQUES

TESTS DE PERMANENCE TESTS DE PERMANENCE

Forces Forces non

appliqués appliqués

FORCES FAIBLESSES

EVALUATION DEFINITIVE DU CONTRÔLE INTERNE

PHASE DE REALISATION

3. EVALUATION DU CI

QUESTIONNAIRE DU CI

EXEMPLE : QUESTIONNAIRE DE CI POUR LE CYCLE ACHATS

Questionnaire Oui Non

Les doubles des factures sont-ils, dès leur réception ou dès leur tirage, marqués « Duplicata »?

Les doubles des factures non employées dans le circuit des achats sont-ils détruits ?

Les quantités facturées sont-elles bien celles qui ont été reçus ? Y a-t-il rapprochement, sur ce point, entre facture et
bon de réception ?

Y a-t-il contrôle arithmétique de la facture ?

Y a-t-il visa attestant ces contrôles sur la facture ou un document l'accompagnant?

PHASE DE REALISATION

3. EVALUATION DU CI

TEST DE PERMANENCE

Questionnaire Oui Non

Est ce que les vents à crédit peuvent être faites à des clients non solvables ? X

L'auditeur testera que :

• Les factures émises ne dépassent jamais les limites autorisées
• Le fichier des limites autorisées a bien été mis à jour périodiquement.
PHASE DE REALISATION

3. EVALUATION DU CI FRAP : FEUILLE DE REVELATION ET D’ANALYSE DES PROBLEMES

Définition
C’est un document normalisé rempli par l’auditeur interne à chaque fois qu’il détecte sur le terrain un dysfonctionnement, une
erreur ou un risque opérationnel.

Contenu
PHASE DE REALISATION

4. CONTRÔLE DES COMPTES

Le contrôle des comptes se fait à travers un ensemble de tests, généralement sous forme de sondages

Contrôles de substance : procédures d’audit mises en œuvre pour détecter les anomalies significatives au niveau des assertions comptables

« Des affirmations de la direction qui sous-tendent les états financiers et auxquelles se réfère l’auditeur
pour examiner les différents types d’anomalies susceptibles de se produire ». Norme ISA 315

(i) Flux d’opérations et les (ii) Soldes des (iii) La présentation et les
événements survenus au cours de la comptes informations fournies dans les
période auditée en fin de période états financiers
PHASE DE REALISATION

4. CONTRÔLE DES COMPTES

Flux d’opérations et évènements Soldes des comptes Présentation des comptes et

survenus au cours de la période en fin de période informations dans les annexes

 Exhaustivité
 Existence  Réalité

 Mesure
 Droits et obligations  Exhaustivité

 Séparation des exercices

 Exhaustivité  Evaluation

 Réalité
 Evaluation  Présentation et intelligibilité

 Classification
 Imputation
PHASE DE REALISATION

4. CONTRÔLE DES COMPTES

EX : Extrait du bilan comptable au 31/12/2019 d’une entreprise auditée

Brut Amort et Provision Net Soldes des comptes en fin de période
Matériel de transport 500 000 100 000 400 000
 EXISTENCE

EXISTENCE d’un actif / passif à une date donnée

 DROITS ET OBLIGATIONS
L’auditeur doit vérifier l’existence réelle d’un matériel de transport acquis
pour 500 000 DH, parmi les actifs utilisés par l’entreprise
 Exhaustivité

DROITS ET L’entité détient et contrôle les droits sur les actifs et les  Evaluation
OBLIGATIONS dettes correspondent aux obligations de l’entité
L’auditeur doit vérifier que le matériel de transport est la propriété de  Imputation
l’entreprise
PHASE DE REALISATION

4. CONTRÔLE DES COMPTES

EX : Extrait du C.P.C au 31/12/2019 d’une entreprise auditée Flux d’opérations et évènements

Total de l’exercice survenus au cours de la période

Ventes de marchandises 700 000

 REALITE
REALITE Les opérations ou évènements se rapportent à l’entité
 EXHAUSTIVITÉ
L’auditeur doit vérifier que les ventes se rattachent à des clients réels
(personnes physiques ou morales) de l’entreprise
 Séparation des exercices

L’ensemble des transactions et évènements de la  Mesure

EXHAUSTIVITE
période sont enregistrées

L’auditeur doit vérifier que toutes les factures de ventes de  Classification

marchandises relatives à l’exercice 2019 ont été comptabilisées
PHASE DE REALISATION

4. CONTRÔLE DES COMPTES

TEST DE COHERENCE TEST DE VALIDATION

Vérifier l’homogénéité des informations comptables et extracomptables Valider les données de la comptabilité avec la réalité qu’elles représentent

Revue de Procédures
vraisemblance Analytiques
Vérification
Arithmétique Confirmation
Circularisation
Rapprochement

Inspection
Test de Cut Off Physique
PHASE DE REALISATION

4. CONTRÔLE DES COMPTES TEST DE COHERENCE

REVUE DE VERIFICATION RAPPROCHEMENT TEST DE CUT OFF

VRAISEMBLANCE ARITHMETIQUE

Examen critique des • S’assu­rer qu’un chiffre dans S’assurer que les opérations
Contrôler l’exactitude
composantes d’un solde (ou un docu­ment est conforme comptabilisées à la fin de
arithmétique de documents
d’un journal…) pour identifier au docu­ment qui le jus­ti­fie l’exercice comptable sont
justificatifs ou de documents
celles qui paraissent • Faire le lien entre un chiffre uniquement les opérations
comptables
anormales et le détail des lignes de cette période
PHASE DE REALISATION
4. CONTRÔLE DES COMPTES
CONFIRMATION EXTERIEURE
Demander à un tiers de confirmer
directement des informations, des
opérations, des soldes ou tout
renseignement nécessaire
TEST DE VALIDATION
INSPECTION PHYSIQUE
Vérifier la réalité des actifs
inscrits au bilan
(immobilisations, stocks,
espèces en caisse)
PROCEDURES ANALYTIQUES
 Comparer les ratios significatifs
internes à l'E/se à ceux rencontrés
dans le même secteur
 Mettre en évidence les fluctuations
observés d'une période à l'autre
PHASE DE CONCLUSION RAPPORT D’AUDIT

1. PROJET DE RAPPORT D’AUDIT

C’est le Rapport d’Audit à 3 différences près, c’est pourquoi on le nomme « provisoire »:

 Absence de validation générale

 Absence de réponses aux recommandations

 Absence de plan d’action

2. REUNION DE CLOTURE

Cette réunion de clôture obéit à 3 principes : ACTION

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IMMEDIATE
PHASE DE CONCLUSION RAPPORT D’AUDIT

RAPPORT SANS RESERVE RAPPORT AVEC RESERVE

C’est une convention d’assurance raisonnable que les comptes, pris Irrégularité sur un point au moins que les comptes ne sont pas conformes

dans leur ensemble, ne comportent pas d’anomalies significatives aux norms mais la presentation des états financiers est sincère

Limitation de la portée : L’auditeur n’a pas été en mesure de verifier les

états financiers sur un ou plusieurs points

RAPPORT AVEC CONCLUSION DEFAVORABLE RAPPORT AVEC IMPOSSIBILITE D’EXPRIMER UNE OPINION

Les données sont entachées d’erreurs, d’incertitudes et d’inexactitudes Exprimé quand l’auditeur n’a pas été en mesure de se faire une opinion, car
importantes qui ont à la fois une incidence significative et un caractère il n’a pas pu achiever le travail d’audit pour diverses raisons, par exemple, le
diffus dans les états financiers. caractère très limité des vérifications
MERCI DE VOTRE ATTENTION