NORMES IAS/ IFRS

Norme IAS 16 : Les

immobilisations corporelles

Professeur : Lotfi BENAZZOU

 Plan
Partie I : Présentation de la norme IAS 16
 L’espritde la norme
 Date d’entrée en vigueur
 Objectif de la norme
 Champs d’application
 Définitions
 Informations à fournir

Partie II : Prescriptions comptables

 Comptabilisation des coûts initiaux et ultérieurs
 Evaluation ultérieure des immobilisations
 Décomptabilisation de l’immobilisation

Partie III: Tableau comparatif entre la norme IAS 16 et les

normes comptables marocaines
2 L.BENAZZOU
 Les immobilisations corporelles constituent souvent
une part majeure de l'actif total d'une entreprise et par
conséquent elles sont importantes dans la présentation
de sa situation financière.
Selon IASB, ces immobilisations corporelles
sont régies par l’IAS 16 dont l’apparition était en 2005 .

3 L.BENAZZOU
 Partie I : Présentation de la norme
IAS 16

4 L.BENAZZOU
 I- L’esprit de la norme

 La norme couvre les différents aspects de la comptabilisation et de

l’évaluation des immobilisations corporelles d’exploitation sur

leur durée de vie.
 Elle impose de traiter les composants d’un actif immobilisé comme

des éléments séparés s’ils ont des durées d’utilité différentes.

 Elle permet aussi de procéder à la réévaluation des
immobilisations comme méthode alternative au coût historique.

5
II- Date d’entrée en vigueur
Le traitement des immobilisations corporelles a fait l’objet de la
norme internationale IAS 16 approuvée en octobre 1981 et révisée en
1993, 1998 et en décembre 2003 .Cette norme a intégré une partie de
la norme IAS 4 relative aux amortissements (aujourd’hui abrogée).

Versions révisées d'IAS 16 1993, 1998 et Décembre 2003

Date d’entrée en vigueur 1er janvier 2005

recommandée par l’ IASB

Amendements ultérieurs 2006, 2007, 2008,2009,

2011,2012,2013,2014 et 2015

6 L.BENAZZOU
 III - Objectif de la norme

L’objectif de l’IAS 16 consiste à prescrire le traitement

comptable pour les immobilisations corporelles de sorte que les

utilisateurs des états financiers puissent distinguer les informations

relatives aux investissements d’une entité dans ses immobilisations

corporelles et celles relatives aux variations de ces investissements.

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IV- Champs d’application
La présente norme ne s’applique pas :
 aux immobilisations corporelles classées comme détenues en vue de la

vente selon IFRS 5 (Actifs non courants détenus en vue de la vente et

activités abandonnées) ;
 aux actifs biologiques en rapport avec l’activité agricole (voir IAS 41

Agriculture) ;
 à la comptabilisation et l’évaluation des actifs de prospection et

d’évaluation (voir IFRS 6 Prospection et évaluation de ressources minérales)

; ou
 aux droits miniers et aux réserves minérales telles que le pétrole, le gaz
8naturel et autres ressources similaires non renouvelables.
L.BENAZZOU
V - Définitions
Dans la présente norme, les termes suivants ont la signification indiquée
ci-après:

 La valeur comptable est le montant pour lequel un actif est comptabilisé

après déduction du cumul des amortissements et du cumul des pertes de

valeur.

 Le coût est le montant de trésorerie ou d'équivalent de trésorerie payé,

ou la juste valeur de toute autre contrepartie donnée pour acquérir un

actif au moment de son acquisition ou de sa construction.

 Le montant amortissable est le coût d'un actif, ou tout autre montant

substitué au coût, diminué de sa valeur résiduelle.

9
L.BENAZZOU

 Valeur de revente ou valeur résiduelle d'un actif est le montant
estimé qu'une entité obtiendrait actuellement de la sortie de l'actif,
après déduction des coûts de sortie estimés, si l'actif avait déjà l'âge et
se trouvait déjà dans l'état prévu à la fin de sa durée d'utilité.
 L'amortissement est la répartition systématique du montant
amortissable d'un actif sur sa durée d'utilité.
 La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait être

échangé entre des parties bien informées, consentantes et agissant

dans des conditions de concurrence normale.
 Une perte de valeur est le montant de l'excédent de la valeur

comptable d'un actif sur sa valeur recouvrable (VC – VR).

10
L.BENAZZOU
 La valeur recouvrable est la valeur la plus élevée entre le prix de vente net de
l'actif et sa valeur d'utilité.

 La valeur spécifique à l'entité ou valeur d’utilité est la valeur actuelle des flux de
trésorerie qu'une entité attend de l'utilisation continue d'un actif et de sa sortie à la
fin de sa durée d'utilité.

 La durée d'utilité est:

 soit la période pendant laquelle l'entité s'attend à utiliser un actif; ou
 soit le nombre d'unités de production ou d'unités similaires que l'entité s'attend
à obtenir de l'actif.

 Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels:

 qui sont détenus par une entité soit pour être utilisés dans la production ou
la fourniture de biens ou de services (une machine industrielle, par exemple),
soit pour être loués à des tiers (un immeuble locatif, par exemple), soit à des fins
administratives (une photocopieuse, par exemple); et
11  dont on s'attend à ce qu'ils soient utilisés sur plus d'une période.
L.BENAZZOU
  Un actif est une ressource :
 contrôlée par une entité du fait d’événements passés ; et
 à partir de laquelle on s’attend à ce que des avantages économiques
futurs reviennent à l’entité.

Contrôle : une entité contrôle un actif si elle a le pouvoir d’obtenir
les avantages économiques futurs découlant de la ressource sous-
jacente et si elle peut également restreindre l’accès des tiers à ces
avantages. La capacité d’une entité à contrôler les avantages
économiques futurs découlant d’une immobilisation corporelle résulte
normalement de droits légaux qu’elle peut faire appliquer par un
tribunal.
Les avantages économiques futurs résultant d’une immobilisation
corporelle peuvent inclure les produits découlant de la vente de biens
ou de services, les économies de coûts ou d’autres avantages résultant
de l’utilisation de l’actif par l’entité.
12
L.BENAZZOU
 VI - Informations à fournir

Les états financiers doivent notamment indiquer, pour chaque

catégorie

d’immobilisations corporelles :
 les conventions d’évaluation utilisées pour déterminer la valeur brute

comptable ;
 les modes d’amortissement utilisés ;

 les durées de vie ou les taux d’amortissement utilisés ;

 la valeur comptable brute et le cumul des amortissements en début et

en finL.BENAZZOU
13 de période
 VI - Informations à fournir (suite)
 Un rapprochement entre les valeurs comptables à l’ouverture et à
la clôture de la période, faisant apparaître :
 les entrées ;
 les actifs classés comme détenus en vue de la vente ou inclus dans
un groupe destiné à être cédé
 les acquisitions par voie de regroupements d’entreprises ;
 les augmentations ou les diminutions résultant des réévaluations;
 les pertes de valeur comptabilisées dans le résultat selon IAS 36 (les
dépréciation d’actifs) ;
 les pertes de valeur faisant l’objet d’une reprise dans le résultat
selon IAS 36 ;
 les amortissements ;

14 L.BENAZZOU
  L'existence et les montants des restrictions sur les immobilisations

corporelles données en nantissement de dettes ;

 Lorsque les immobilisations corporelles sont inscrites à leur

montant réévalué, les informations suivantes doivent être fournies :

 La date d'entrée en vigueur de la réévaluation ;

 Le recours ou non à un évaluateur indépendant ;

 Les méthodes et les hypothèses importantes retenues pour

estimer la juste valeur des immobilisations corporelles.

15 L.BENAZZOU
 Partie II : Prescriptions comptables

Les questions fondamentales concernent la comptabilisation

des immobilisations corporelles portent sur:
 comptabilisation des actifs au moment de leur entrée ;
 détermination des valeurs comptables de ces actifs lors de
périodes ultérieures;
 détermination des dotations aux amortissements et des
pertes de valeur correspondantes.
 La décomptabilisation

16 L.BENAZZOU
 I- Comptabilisation des coûts initiaux et
ultérieurs
A- Comptabilisation des couts initiaux
Le coût d'une immobilisation corporelle n'est
comptabilisé en tant qu'actif que lorsque :
 il est probable que les avantages économiques
futurs associés à cette immobilisation bénéficient à
l'entreprise.
le coût de cet actif puisse être évalué de façon
fiable (exemple facture).
17 L.BENAZZOU
 Exemple : le cas d’un garage automobile.

Le garage X fait l’acquisition d’un véhicule automobile.

 Si ce véhicule est destiné à la revente, alors il ne sera
pas considéré comme une immobilisation corporelle, parce
qu’il n’apportera aucun avantage économique au garage
(achat de M/ses) .
 Si en revanche, il est destiné à être conservé pour
l’activité de l’entreprise, c'est-à-dire qu’il sera utilisé dans
l’activité d’exploitation de l’entreprise, alors il doit être
comptabilisé en tant qu’immobilisation corporelle parce
que dans ce dernier cas de figure, il est probable que l’actif
apportera des avantages économiques qui iront à l’entité.
18 L.BENAZZOU
 Remarque
Les pièces de rechange et le matériel d'entretien sont
habituellement inscrits en stocks et comptabilisés dans le
résultat lors de leur consommation.
 Toutefois, les pièces de rechange principales et le stock de
pièces de sécurité constituent des immobilisations corporelles si
l'entité compte les utiliser sur plus d'une période.
 De même, si les pièces de rechange et le matériel d'entretien ne
peuvent être utilisés qu'avec une immobilisation corporelle, ils
sont comptabilisés en immobilisations corporelles.
Pièces de rechange et matériel d’entretien Comptabilisation dans les
immobilisations corporelles
Achetés pour être utilisés avec plusieurs immobilisations ou Non inscrits en stocks
pour être conservés pour une courte durée
Achetés pour être conservés plus d’une période Oui
Achetés pour être utilisés avec une seule immobilisation Oui
corporelle

19 L.BENAZZOU
Principe de base

L’évaluation initiale d’une immobilisation corporelle pour son

inscription au bilan est le coût engagé pour mettre en service

l’actif, en vue de l’utilisation prévue.
Ce coût est déterminé différemment selon que
l’immobilisation a été acquise à titre onéreux, générée en
interne, échangée ou encore dont le paiement est différé.

20 L.BENAZZOU
 1- Le cout d’acquisition
Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle :

Prix d’achat+ les droits de douane et les taxes non remboursables, après
déduction des rabais, remises et ristournes commerciaux et de la réduction
financière (escompte)
Les frais directement attribuable au transfert de l’actif jusqu’à son lieu
d’exploitation et à sa mise en état.

Frais futurs: Les coûts relatifs au démantèlement et à l’enlèvement de

l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située .
Le coût des emprunts ayant été contractés pour l’acquisition d’une
immobilisation, mais seulement lorsque celle-ci est considérée
commeéligiblec’est-à-dire, exige une longue période de préparation ou de
construction avant d’être utilisé ou vendu
Les pièces de rechange principales et le stock de pièces de sécurité
constituent des immobilisations corporelles si l'entité compte
les utiliser sur plus d'une période oune pouvantêtre utilisés
qu'avec une immobilisation corporelle
21 L.BENAZZOU
 A retenir :
La norme IAS 16 ne permet d’incorporer que les frais accessoires
directs, les frais indirects étant exclus du coût d’entrée de
l’immobilisation.

L’intégration des coûts dans la valeur comptable d’une

immobilisation corporelle cesse lorsque l’élément se trouve à
l’endroit et dans l’état nécessaires pour être exploité de la manière
prévue par l’entreprise.
22 L.BENAZZOU
 Exemples de coûts directement attribuables (incorporables)
 Le coût du personnel engendré directement par son intervention dans
l’acquisition ou la mise en service de l’immobilisation corporelle ;

 Les coûts de préparation et d’ aménagement du site ;

 Les frais de livraison et de manutention initiaux ;

 Les frais d’installation et de montage ;

 Honoraires des ingénieurs, des architectes ou autres honoraires liés à

l’acquisition (exemple : acte notarial pour un terrain) ;

 Frais de formation directement liés au fonctionnement.

 les coûts des tests de bon fonctionnement de l’immobilisation corporelle,

après déduction du produit net de la vente des articles produits pendant le

23
transfert de l’actif sur ce site et pendantL.BENAZZOU
sa mise en état (comme des
 Exemples des coûts exclus (non incorporables au coût)
D’autres dépenses ne participent pas à la mise en service de l’actif ; il s’agit de frais tels
que :
 Les coûts d’ouverture d’une nouvelle installation ou d’inauguration du site ;

 Les frais de démarrage et de pré-exploitation ;

 Les coûts de lancement d’un nouveau produit ou service (y compris les coûts des activités
de publicité et de promotion) ;
 Les coûts de l’exploitation d’une activité dans un nouveau lieu ou avec une nouvelle
catégorie de clients (y compris les frais de formation du personnel) ;
 Les frais administratifs et autres frais généraux (coûts fixes d’un service)

 Les coûts de relocalisation ou de restructuration de tout ou d’une partie des activités ;

 Les pertes opérationnelles initiales subies avant que l’actif ait atteint la performance
prévue au préalable (ces pertes sont comptabilisées en charges) et celles qui sont
encourues pendant que se développe la demande pour la production de cet élément.
 Les coûts encourus alors qu’un élément capable de fonctionner de la manière prévue reste
à mettre en service, ou est exploité en deçà de sa pleine capacité ;

24 L.BENAZZOU
Application 1
La société Alpha a procédé le 01/03/N à l’acquisition à l’étranger d’un matériel
industriel, les dépenses effectuées par la société se présentent comme suit :
Prix d’achat du matériel : 64 000
Droits de douane : 4 000
TVA récupérable : 13 600
Frais de transport, d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation du bien
(dont 1 400
de TVA récupérable) : 8 400
Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation (dont 400 de TVA récupérable): 2 400
Charges financières engagées pour l’acquisition du bien : 1 200
Achat de pièces de rechange (dont TVA 600 ) : 3 600

En plus la société nous fournit les informations supplémentaires suivantes :

Les pièces de rechanges acquises seront utilisées uniquement pour le matériel industriel
acquis ;
 Le matériel n’est pas considéré comme étant un actif éligible.

Travail à faire : Calculer le coût d’acquisition du matériel industriel et passer les écritures
nécessaires.
25 L.BENAZZOU
Solution
a - Calcul du coût d’acquisition de l’immobilisation
 Puisque les pièces de rechange seront utilisées uniquement pour le matériel
acquis, leur valeur sera incorporée au coût d’acquisition ;
 Le matériel n’est pas considéré comme éligible, alors le coût de l’emprunt
ne peut pas être intégré au coût d’acquisition du matériel ;
 Les frais de transport postérieurs à la mise en utilisation ne font pas partie
du coût d’acquisition.

Le matériel est donc évalué au coût suivant :

Prix d’achat : 64 000
Droits de douane : 4 000
Frais de transport, d’installation et de montage
nécessaires à la mise en utilisation du bien : 7 000
Valeur d’acquisition des pièces de rechange spécifiques : 3 000
Coût d’acquisition 78 000
26 L.BENAZZOU
 b - Les enregistrements comptables à passer sont les suivants

1/3/N

Matériel et outillage 78 000

Etat TVA récupérable sur immobilisations 15 600
Transports 2 000
Etat TVA récupérable sur charges 400
Intérêts des emprunts et dettes 1 200
97 200
Divers comptes crédités

Acquisition d’un matériel

27 L.BENAZZOU
Application 2

La société Alpha a procédé à l’acquisition d’un ensemble immobilier

à rénover. Les dépenses qu’elle a effectuées sont les suivantes :
 Prix d’achat du terrain : 36 000
 Prix d’achat de la construction : 164 000
 Droits d’enregistrement : 33 200
 Honoraires du notaire
(dont TVA récupérable 800 ) : 8 800
 Frais d’architectes (dont TVA récupérable 2 400) : 14 400
 Grosses réparations nécessaires avant la mise
en état d’utilisation du bien (dont TVA récupérable 22 000) : 132 000

TF : Passer les écritures d’acquisition nécessaires.

28 L.BENAZZOU
Solution
Il s’agit ici de l’acquisition de deux immobilisations
corporelles puisque l’ensemble immobilier étant constitué de
deux éléments, en l’occurrence, le terrain et la construction.
Donc, deux comptes de la classe 2 seront engagés, à savoir
2313 Terrains bâtis et 2321 Bâtiments.
L’ensemble des charges supportées par la société doit être
enregistré en immobilisations corporelles.
Les droits d’enregistrement et les frais de notaire et
commissions seront incorporés proportionnellement aux
coûts d’acquisition du terrain et de la construction.
Ainsi, les coûts d’acquisition sont évalués comme suit :

29 L.BENAZZOU
 Pour le terrain
Prix d’achat : 36 000
La quote-part des droits d’enregistrement
(33 200*36 000) /(36 000+164 000) : : 5 976
La quote-part des frais de notaire
(8 000*36 000)/(36 000+164 000) : : 1 440
Coût d’acquisition du terrain 43 416

 Pour la construction
Prix d’achat : 164 000
La quote-part des droits d’enregistrement
(33 200*164 000) /(36 000+164 000): : 27 224
La quote-part des frais de notaire
(8 000*164 000)/(36 000+164 000): : 6 560
Les frais d’architectes : 12 000
Les grosses réparations qui sont supposées nécessaires
avant la mise en état d’utilisation du bien : 110 000
Coût d’acquisition du bâtiment 319 784
30 L.BENAZZOU
 date
Terrains bâtis 43 416
Bâtiments 319 784
Etat TVA récupérable sur immobilisations 25 200

Divers comptes crédités 388 400

Acquisition et remise en état d’un ensemble immobilier

31 L.BENAZZOU
Application 3
La société Alpha a fait l’acquisition à crédit à long terme, auprès
d’un promoteur immobilier, d’un terrain destiné à l’aménagement
d’une nouvelle unité de production. Cette activité envisagée par la
société présente des risques de pollution, il faudra donc effectuer une
remise en état en cas de cession de l’activité de l’entreprise.
 Prix d’acquisition du terrain : 100
000
 Droits d’enregistrement et du notaire : 11 400
TVA récupérable : 1 600
Estimation initiale des coûts de restauration
du site : 30 000

TAF : Quelles sont les écritures comptables qu’il faut passer selon
32 L.BENAZZOU
la norme IAS 16?
Solution
On passera deux écritures: la première concerne l’acquisition du terrain et
la seconde est relative à la remise en état du terrain.

Date
Terrains nus (100 000 + 11 400) 111 400
Etat TVA récupérable sur immobilisations 1 600
Fournisseur d’immobilisation 113 000

Acquisition d’un terrain

Terrains nus 30 000

Provision pour remise en état 30 000
Estimation du cout de restauration du site

Un nouveau compte
33 L.BENAZZOU
 2- Coût d’entrée d’une immobilisation produite par
l’entreprise pour elle-même

Il comprend :
 Les coûts directement liés aux unités produites, tels que la main
d’œuvre directe et le coût d'achat des matières.
 Les frais généraux de production fixes (tels que
l’amortissement et l’entretien des bâtiments et de l’équipement
industriels, etc.) et variables (les frais d’éclairage et de chauffage
d’ateliers ou l’on fabrique plusieurs produits, les fournitures et
consommables, les frais postaux de livraison dans une société de
vente par correspondance, … ) affectés et qui sont encourus pour
transformer les matières premières en produits finis.
 Le cout d’emprunt s’il s’agit d’un actif éligible.

34
L.BENAZZOU
  Si une entité produit des actifs similaires en vue de les vendre
dans le cadre de son activité normale, le coût de cet actif est en
général le même que le coût de construction d’un actif destiné à la
vente. En conséquence, tous les profits internes sont éliminés pour
arriver à ces coûts.
 De même, les coûts anormaux de gaspillage de matières
premières, de main-d’œuvre ou d’autres ressources encourus pour
la construction d’un actif par l’entité pour elle-même ne sont pas
inclus dans le coût de cet actif.
 Les frais administratifs et généraux en plus des charges
accessoires ne peuvent être incorporer au cout de production.

35
L.BENAZZOU
 La comptabilisation de la production immobilisée se présente
généralement comme suit:
cas d’une entreprise soumise au régime réel de la TVA et d’un actif
donnant droit à récupération de la TVA :

Date
Immobilisation corporelle
Etat TVA récupérable sur immobilisation
Immobilisations corporelles produites
Etat TVA facturée

36 L.BENAZZOU
Application 4

La société Gamma a réalisé au cours de l’exercice N - 1 la construction d’un matériel

spécifique (amortissable sur 5 ans) terminé le 01/11/N. Les dépenses effectuées par
rapport à ce matériel sont les suivantes :
 Matériaux utilisés : 32 000
 Charges directes de production : 22 000
 Charges indirectes fixes de production : 10 000
 Charges indirectes variables de production : 9 000
 Charges administratives générales imputables selon la comptabilité analytique : 2 000
 Intérêt de l’emprunt effectué et finançant l’opération :
 Intérêts relatifs à la période précédant la fabrication : 300
 Intérêts relatifs à la période de fabrication : 1 000
 Intérêts relatifs à la période postérieure à la mise en service : 800
 Le niveau d’activité de l’entreprise est de 80 %.

TF : Quel est le coût de production de ce matériel sachant le montant de la TVA est de

1437400 dh ?L.BENAZZOU
Solution
Les frais administratifs généraux ne sont pas imputables au
coût de P° selon l’IAS 16.
Les intérêts relatifs à la période antérieure et postérieure à la
fabrication ne sont pas intégrables, parce qu’ils n’interviennent
pas directement dans la production du matériel.
Les frais fixes correspondant à la sous-activité :
10 000 x 20 % = 2 000 ne sont pas intégrables non plus.
Donc le coût de production du matériel est égal à :
32 000 + 22 000 + (10 000 x 0,8) + 9 000 + 1 000 = 72 000
1/11/N
Matériel et outillage 72 000
Etat - TVA récupérable sur immobilisations 14 400
Immobilisations corporelles produites 72 000
Etat, TVA facturée 14 400

38 L.BENAZZOU
3) Acquisition avec paiement différé

 Si le fournisseur d’une immobilisation a consenti des conditions de règlement au-

delà des conditions habituelles, il convient de comptabiliser la valeur actuelle du

paiement futur et non la valeur nominale de la facture. Cette actualisation est
faite pour chaque paiement à terme intervenant au-delà des conditions habituelles
du crédit.
 L’écart entre la valeur actualisée du prix comptant et le montant du paiement

est constaté en frais financiers, rapportés sur la durée du crédit consenti.

 L’objectif ici est de neutraliser l’effet du « coût du crédit » dans l’évaluation d’un

actif.

39 L.BENAZZOU
 Exemple

Un camion est acheté le 1/1/N pour 600 000 dh avec un différé
de paiement d’un an. Le taux d’intérêt à un an est de 6 %.
La valeur actualisée ressort à : Va = 600 000 * (1,06) -1= 566
038 dh
01/01/N
Matériel de transport 566 038
Charges financières 33 962
Fournisseur d’immobilisation 600 000

Acquisition d’un matériel de

transport avec différé de règlement

40 L.BENAZZOU
Application 5
L’entreprise Gamma procède le 01/01/N à l’acquisition d’un
matériel pour une valeur totale de 2 000.
Le fournisseur de l’immobilisation a accordé à l’entreprise des
modalités de paiement exceptionnelles.
Elle peut choisir entre les deux possibilités de règlement
suivantes :
 Soit, un paiement immédiat (virement bancaire) à la réception de
la facture avec l’octroi d’un escompte de règlement de 5 % sur
facture ;
 Soit, un différé de paiement de deux années pour 50 % du montant
total et paiement comptant de 50 % .
Le taux d’ actualisation est de 4 % en N.
TAF : Déterminer le coût d’acquisition du matériel selon les deux
modalités de paiement.
41 L.BENAZZOU
Solution
a) Paiement immédiat avec escompte de règlement
Nous avons un escompte de 5 % du montant total de la facture
soit
5 % x 2 000 = 100.
Puisque la norme IAS 16 stipule que l’escompte est porté en
diminution du coût d’acquisition, les écritures à passer sont :
01/01/N

Matériel (2 000 – 100) 1 900

1 900
Banque

Acquisition d’un matériel

42 L.BENAZZOU
b) Paiement avec différé de règlement
Le différé de règlement est de deux années à partir de la date
d’acquisition pour 1 000 (50 % du montant total). Le coût
d’acquisition de l’immobilisation doit prendre en compte les effets de
l’actualisation d’un paiement de 1 000 dans deux années au taux de 4
%:
 Paiement comptant (50 %) : 1 000
 Valeur actualisée du paiement différé : 1 000 x (1,04) -2 = 925
Donc le coût d’acquisition du matériel est de 1 925 (après avoir
considéré l’actualisation).
La différence 75 (2 000 – 1 925) constitue une charge financière
pour l’entreprise. Cette charge doit normalement être enregistrée dans
deux ans lors du paiement de la deuxième moitié. Les écritures à
passer sont les suivantes (pour simplifier on n’a pas pris en
considération la TVA) :
43 L.BENAZZOU
 01/01/N
Matériel 1 925
Charges financières 75
1 000
Fournisseur 1 000
d’immobilisation
Banque

Acquisition d’un matériel avec

différé de règlement

Pour plus de détails concernant la comptabilisation de la charge

financière, il faut se référer à la norme IAS 23 « Cout de l’emprunt
».
44 L.BENAZZOU
4) Echange d’immobilisations corporelles
En cas d’échange d’immobilisations corporelles, l’évaluation doit
être faite à la juste valeur avec comptabilisation d’un résultat de
cession.

Dans le cas où la juste valeur d’aucune des immobilisations

échangées ne peut être déterminée de manière fiable, le coût de
l’immobilisation corporelle acquise sera égal à la valeur nette
comptable de l’actif donné en échange, aucun résultat n’étant dégagé.

45 L.BENAZZOU
 Application 6
 La société Bêta fait l’échange le 5/1/N d’une machine acquise à

30 000 (amortissement 10 000) contre une nouvelle machine

(d’occasion) d’une valeur de 25 000 sur le marché.
 En outre, une soulte de 2 000 par chèque bancaire a été versée

par l’entreprise (la soulte étant une somme versée lors d’un
échange pour compenser la différence entre les valeurs des deux
actifs).
 TAF : Quelles sont les écritures comptables nécessaires à

l’enregistrement comptable de cette opération ?

46 L.BENAZZOU
 Solution
Ici, il y a deux opérations : l’acquisition d’un bien et la
cession d’un autre. Les écritures à passer selon la norme IAS
16 sont les suivantes :
5/1/N

Matériel et outillage 25 000

23 000
PC des immobilisations corporelles
2 000
Banque
Acquisition/ cession
d°
VNA des immobilisations corporelles cédées 20 000
Amortissements du matériel et outillage 10 000
Matériel et outillage 30 000
Sortie

47 L.BENAZZOU
 Application 7

Une entreprise possède un immeuble acquis pour 1 000

000 dh et amorti pour 500 000 dh.
L’entreprise, n’ ayant plus l’usage et désireuse de
s’implanter dans de nouveaux locaux, échange cet
immeuble contre un terrain aménagé destiné à la
construction et situé en périphérie de la ville le 2/1/N.
Elle reçoit à cette occasion une soulte de 400 000 dh par
virement bancaire
La juste valeur du terrain est estimée à 800 000 dh.
 TAF : Quelles sont les écritures comptables nécessaires à
l’enregistrement comptable de cette opération ?
48
 Solution
Ici, il y a deux opérations : l’acquisition d’un terrain et la
cession d’un immeuble. Les écritures à passer selon la norme
IAS 16 sont les suivantes :
2/1/N
Terrains aménagés 800 000
Banque 400 000
PC des immobilisations corporelles 1 200 000
Acquisition / cession

d°
VNA des immobilisations corporelles cédées 500 000
Amortissements des bâtiments 500 000
Bâtiments 1 000 000
Sortie

49 L.BENAZZOU
5 - Analyse du coût selon les composants

Le principe de comptabilisation par composants est

d’application depuis le 1er janvier 2005.
Une comptabilisation séparée des composants d'une même
immobilisation corporelle peut avoir lieu lorsque ces composants ont
des valeurs individuellement significatives, des durées d'utilisation
significativement différentes, et doivent être régulièrement
remplacés ou renouvelés.
Un élément dont la durée de vie est plus courte que
l’immobilisation dont il fait partie et qui doit être remplacé avant la
mise hors service de l’ensemble, est identifié comme un composant
distinct. Il est amorti sur sa durée de vie spécifique ; à la fin de sa
durée de vie, il est mis hors service et décomptabilisée. Le nouvel
équipement qui le remplace est lui-même enregistré comme un
composant de l’immobilisation.
50 L.BENAZZOU
Exemple
un bâtiment peut être décomposé en 4 éléments distincts de
durée de vie différente : les murs, la toiture, les ascenseurs et
tous les autres aménagements.
Un avion est un actif corporel considéré comme un tout dont la
durée de vie est estimée à 20 ans. L’approche par composants
exige de distinguer le moteur qui a, par exemple, une durée de
vie de 10 ans ; la carlingue qui a, par exemple, une durée de
vie de 20 ans et les sièges qui ont, par exemple, une durée de
vie de 5 ans. Ce qui implique le remplacement de certaines
parties avant d’autres.

51 L.BENAZZOU
Remarque
Lorsqu’une immobilisation doit faire l’objet d’une grande révision périodique
(inspections qui procureront des avantages économiques futurs liés à l’utilisation de
l’immobilisation ou entretien), le coût estimé de cette révision figure

distinctement à l’actif en tant qu’élément du coût d’entrée du bien et être amorti

sur une durée correspondant à l’intervalle existant entre deux révisions.

L’actif principal est amorti, sur la base du coût d’entrée global diminué des
dépenses estimées d’inspection et d’entretien, sur sa durée de vie totale.

Les frais de démantèlement et d’enlèvements et les pièces de rechange et

matériel d’entretien doivent être également considérés comme des composants à
part.

52 L.BENAZZOU
 Exemple
 Une société se rend acquéreuse d’une nouvelle machine pour un coût total de
200 000 dh.
 Une révision de cette machine doit être effectué tous les 3 ans afin de
maintenir l’outil en état de fonctionner.
 A la date d’acquisition de la machine, le coût de la première révision est
estimé à 10 000 dh.
 Entrée du bien avec ventilation dans l’actif :
 Machine : 200 000 – 10 000 = 190 000 dh (amortissable sur une durée n)
 Dépenses futures d’inspection et d’entretien (composant distinct) : 10 000
dh (amortissable sur trois ans)

 A l’échéance des 3 ans, la première révision intervient :

 Décomptabilisation du composant distinct d’origine : 10 000 dh
 Immobilisation de la facture de révision (amortissable sur trois ans)
53 L.BENAZZOU
 B - Comptabilisation des couts ultérieurs
 Des parties de certaines immobilisations corporelles peuvent exiger un remplacement à

intervalles réguliers (par exemple après un certain nombre d'heures d'utilisation, il peut

être nécessaire de renouveler plusieurs fois le revêtement intérieur d'un four, ou bien de

renouveler plusieurs fois les intérieurs d'avions tels que les sièges et cuisines au cours

de la vie de l'appareil.
 Des immobilisations corporelles peuvent également être acquises pour effectuer un

remplacement se reproduisant moins fréquemment, comme le remplacement des murs

intérieurs d'un immeuble ou pour effectuer un remplacement non récurrent.

 Selon le principe de comptabilisation, une entité comptabilise dans la valeur comptable
d’une immobilisation corporelle le coût d'un remplacement partiel au moment où ce
coût est encouru, si les critères de comptabilisation sont satisfaits.
 La poursuite de l’exploitation d’une immobilisation corporelle (un avion, par exemple)
peut être soumise à la condition de la réalisation régulière d’inspections majeures
54
destinées à identifier d’éventuelles défaillances, avec ou sans remplacement de pièces.
Application 8
La société BETA met en service, le 1er janvier de l'année N, un
ensemble immobilier qu'elle a acquis très endommagé et qu’elle a
fait entièrement rénover en N-1.
Les travaux de réparation ont été financés à crédit, l'entreprise
ayant opté pour l'incorporation des frais financiers dans le coût
d'acquisition de l'immobilisation.
Les éléments entrant dans la composition du coût d'acquisition
et les modalités d'amortissement sont données ci-dessous.
On retiendra les taux suivants, constants sur toute la période :
 IS : 30%
 TVA:20 %

55 L.BENAZZOU
 Prix d'achat HT du terrain : 36 000 dh

 Prix d'achat HT de la construction : 164 000 dh

 Droits d'enregistrement : 8 000 dh

 Honoraires du notaire : 4%

 Commission de l'agent immobilier : 10 %

 Frais d'architecte (TTC): 15 600 dh

Le tableau suivant présente le poids relatif des composants

dans le coût d'acquisition (d'après devis d'expert) et durée
d'amortissement
56 L.BENAZZOU
en mode linéaire :
 Composants % du composant dans le cout de Durée d’amortissement
construction
Toiture 10% 10 ans
Façade 20% 20 ans
Infrastructure 50% 30 ans
Aménagement 20% 5 ans

 Les valeurs résiduelles sont supposées nulles.

 Le coût d'emprunt : 11 000 (bien éligible).
 Les coûts des travaux nécessaires à la mise en fonctionnement sont de 150 000
HT.
 Le % du composant dans les travaux de rénovation se répartissent comme suit
entre les composants :
Composants % du composant dans les couts des travaux
Toiture 25%
Façade 20%
Aménagement 55%

57 L.BENAZZOU
Le composant aménagement comprend, entre autres, un
système de chauffage-air conditionné qui nécessite une
révision complète tous les 3 ans. Le coût de révision est
estimé à des dépenses d'inspection pour 5 000 dh et le
remplacement systématique de filtres, conduites et
revêtements intérieurs pour 10 000 dh.
L'inspection du système de chauffage-climatisation a été
effectuée au 3.1.N+3 pour un coût total de 12 500 dh HT dont
5 000 dh pour les frais d'inspection.
Travail demandé
Calculer le coût d'acquisition admis en IAS 16 et ventiler
l'actif en différents composants selon les dispositions de la
norme, puis passer les écritures relatives à l’acquisition et le
remplacement dans les comptes individuels en N et N+3.
58 L.BENAZZOU
Solution
Calcul des coûts d’acquisition et évaluation des composants
Composants Calcul
Terrain Prix d’achat HT
Quote-part des droits
d’enregistrements
Quote-part des frais de notaire et
commission de l’agent immobilier
Cout du composant terrain
Construction Prix d’achat HT
Quote-part des droits
d’enregistrements
Quote-part des frais de notaire et
commission de l’agent immobilier
Sous total constructions
Travaux de rénovation et Architecte
frais liés à la mise en Travaux de mise en fonctionnement
fonctionnement
Frais d’emprunt
Sous-total travaux
Cout total d’acquisition de la construction
59 L.BENAZZOU
Décomposition de la construction en composants Calculs

Total
Toiture
Façade
Infrastructure
Aménagement
Chauffage – climatisation *

60 L.BENAZZOU
Solution
Calcul des coûts d’acquisition et évaluation des composants
Composants Calcul
Terrain Prix d’achat HT 36 000
Quote-part des droits 1 440 (= 8 000 x 36 000 ) /
d’enregistrements (36 000 +164 000)
Quote-part des frais de notaire et 5 040 (= 14 % x 36 000)
commission de l’agent immobilier
Cout du composant terrain 42 480
Construction Prix d’achat HT 164 000
Quote-part des droits 6 560 [= (8 000*164 000) /
d’enregistrements (36 000+164 000)]
Quote-part des frais de notaire et 22 960 (=164 000*14%)
commission de l’agent immobilier
Sous total constructions 193 520
Travaux de rénovation et Architecte 13 000 (= 15 600 / 1,2)
frais liés à la mise en Travaux de mise en fonctionnement 150 000
fonctionnement
Frais d’emprunt 11 000
Sous-total travaux 174 000
Cout total d’acquisition de la construction 367 520
61 L.BENAZZOU
 Décomposition de la Calculs
construction en composants
Total 367 520
Toiture 62 852 = (10% x 193 520) + (174 000 x 25%)
Façade 73 504 = (20% x 193 520) + (174 000 x 20%)
Infrastructure 96 760 = (50% x193 520 )
Aménagement 119 404 = [(20% x 193 520 )+ (174 000 * 55% ) -
15 000 ]
Chauffage – climatisation * 15 000

*Une partie du composant Aménagement doit être remplacée chaque 3ans. Il est donc
nécessaire d’isoler l’élément « chauffage et climatisation » comme un composant distinct.
Ce dernier fera l’objet de révisions effectuées régulièrement (chaque 3ans) et nécessaires
à la continuité d'utilisation de l'actif, impliquant ainsi l’ajout d’un nouveau composant «
révisions » en N+3.
On retranche donc 15 000 du composant Aménagement et on porte à l'actif un nouveau
composant (Chauffage-climatisation) pour un coût de 15 000.

62 L.BENAZZOU
 N-1

Terrains bâtis (ensemble immobilier à rénover) 236 000

Etat, Tva sur immobilisations corporelles 47 200
Fournisseurs (immobilisation, notaire, agent 283 200
immobilier)

Achat de l’ensemble immobilier à réhabiliter *(42 480 + 193 520)

N-1
Construction en cours (réhabilitation) (150 000+11 000+ 13 000) 174 000
Etat, TVA sur immobilisations (174 000 x 20%) 34 800

Fournisseurs (travaux, architecte) 197 800

Transfert de charges financières 11 000

Comptabilisation des travaux de rénovation

63 L.BENAZZOU
 1/1/N
Terrain 42 480
Construction – toiture 62 852
Construction – façade 73 504
Construction – infrastructure 96 760
Constructions – aménagement 119 404
Constructions – chauffage climatisation : nouvelle pièce 10 000
Construction – chauffage climatisation : dépenses d’inspection 5 000
Terrains bâtis (ensemble immobilier à rénover) 236 000
Construction en cours (réhabilitation) 174 000

Mise en service de l’actif et comptabilisation par composants

Comptabilisation des écritures en N+3

Au 1.1.N+3, après 3ans d’utilisation, le composant « Chauffage-climatisation» est
totalement amorti.
3/1/N+3
Amortissement des constructions – chauffage climatisation : pièce à 10 000
remplacer
Amortissement des constructions – chauffage climatisation : dépenses 5 000
d’inspection
Construction – chauffage climatisation : pièce à remplacer (pièce 10 000
ancienne)
Construction – chauffage climatisation : dépenses d’inspection 5 000

Sortie des anciennes pièces

64
 Au moment de la révision, on procède au bilan à la substitution
des pièces anciennes par les nouvelles. Une seconde estimation
des pièces à remplacer est faite, cette fois-ci sur la base de la
facture de la révision. Le coût de remplacement devient 7500 (12
500-5 000).
Le coût de l'inspection est également porté à l'actif comme un
composant distinct qui sera amorti sur la durée comprise entre
deux révisions. 3/1/N+3
Constructions – chauffage climatisation : nouvelle pièce 7 500
Construction – chauffage climatisation : dépenses d’inspection 5 000
Etat, TVA sur immobilisations 2 500
Fournisseurs (révision) 15 000

Comptabilisation des dépenses d’inspection et entrée des

nouvelles pièces

65 L.BENAZZOU
II. Evaluation ultérieure des immobilisations
A. Modèle du coût et modèle de la valeur réévaluée
La norme permet de choisir entre deux méthodes d’évaluation à la clôture de
l’exercice (méthode comptable d'inventaire) :
 L’évaluation en coût historique, qui constitue la méthode de référence.
 L’évaluation au montant réévalué qui constitue l’autre traitement autorisé.

Le modèle du coût : Après sa comptabilisation initiale en tant qu’actif,

une immobilisation corporelle est évaluée à son coût d’entrée diminué du
cumul des amortissements et des pertes de valeur, c’est-à-dire à sa valeur nette
comptable déterminée sur la base du coût historique.
Le modèle de la réévaluation : Après sa comptabilisation en tant qu’actif,
une immobilisation corporelle, dont la juste valeur peut être évaluée de
manière fiable, est comptabilisée à son montant réévalué, à savoir sa juste
valeur à la date de la réévaluation, diminuée du cumul des amortissements
ultérieurs et du cumul de pertes de valeurs ultérieurs.
66
L.BENAZZOU
Remarque
Il n’est pas nécessaire de renouveler les réévaluations
chaque année. Celles-ci doivent être effectuées avec une
régularité suffisante .
La fréquence de réévaluation dépend des fluctuations de la
juste valeur des immobilisations en cours de réévaluation.
Plus le marché du bien est stable, plus l’intervalle de temps
entre deux réévaluations peut être important ; si le marché de
l’actif est très fluctuant, la réévaluation doit être pratiquée au
minimum à chaque clôture d’exercice.

67 L.BENAZZOU
Lorsqu’une immobilisation corporelle est réévaluée, toute la
catégorie des immobilisations corporelles dont fait partie cet actif
doit être réévalué.
Une catégorie d'immobilisations corporelles est un regroupement
d'actifs de nature et d'usage similaires au sein de l'activité d'une
entité. On citera à titre d'exemples de catégories distinctes:
 Terrains;
 Constructions;
 Machines;
 Navires;
 Avions;
 Mobilier de bureau;
 Matériel de bureau;
 etc
68 L.BENAZZOU
B. La comptabilisation de la première réévaluation
La comptabilisation de la réévaluation peut être opérée selon
deux procédures :
 Ajustement simultané de la valeur brute du bien et des
amortissements cumulés.
 Ajustement de la valeur nette du bien après élimination du
cumul des amortissements antérieurement pratiqués.

La méthode choisie est neutre sur le montant ultérieur des

dotations aux amortissements. En tout état de cause, l’écart de
réévaluation sera imputé dans les capitaux propres.

69 L.BENAZZOU
 1- Ajustement simultanée de la valeur brute des immobilisations et des
amortissements cumulés
 Dans cette approche, la valeur brute de l’immobilisation et le cumul des
amortissements pratiqués sont revalorisés dans les comptes au moyen d’un
coefficient de réévaluation :
Coefficient de réévaluation = juste valeur / valeur nette comptable
Exemple
 Un équipement industriel a été acquis au début de l’année 2006 pour un
montant de 150 000 dh, il est amortissable en linéaire sur une durée de 15 ans.
 A la clôture de l’exercice 2015, sa valeur nette comptable est de 50 000 dh,
après des amortissements pratiqués de 100 000 dh.
 A cette même date, sa valeur de marché est estimée à 68 000 dh.
 Coefficient de réévaluation = 68 000 / 50 000 = 1,36
 Valeur d’origine réévaluée : 150 000 * 1,36 = 204 000 dh
 Cumul des amortissements réévalué : 100 000 * 1,36 = 136 000 dh
L’enregistrement de la constatation de l’écart de première réévaluation sera le
suivant :
70 L.BENAZZOU
 31/12/2015
Matériel et outillage (204 000- 150 000) 54 000
Amortissements du M/O (136 000 – 100 000) 36 000
Ecarts de réévaluation 18 000
Réévaluation du Matériel

2- Ajustement de la valeur nette des immobilisations

Les amortissements cumulés seront tout d’abord imputés sur la valeur brute de
l’immobilisation, qui sera ensuite réévaluée (données identiques à l’exemple précédent)
31/12/2015
Amortissements du M/O 100 000
Matériel et outillage 100 000

Élimination valeur amortie

d°
Matériel et outillage 18 000
Ecarts de réévaluation 18 000
Réévaluation du Matériel 68000 – 50 000: 18 000

Dans les états financiers, la valeur nette du bien apparaîtra pour sa valeur réévaluée de 68
000 dh. Les amortissements pratiqués ont été soldés.
71 L.BENAZZOU
 Application 9

Une entreprise possède un bâtiment acquis pour 10 000 000 dh et

amorti à 2 000 000 dh. Elle décide de le comptabiliser le 15/1/N à sa

valeur de marché, c'est-à-dire 12 000 000 dh

TF procédez aux corrections de réévaluation selon les deux méthodes

72
Corrigé
L’opération consiste à augmenter la valeur nette comptable ainsi
que les capitaux propres de 4 000 000 dh = (12 000 000 - (10 000 000-
2 000 000))
Avec le 1er approche : ajustement simultané de la valeur brute du
bien et des amortissements cumulés.
le coût de l’immobilisation et les amortissements cumulés seront
réévalués par une application d’un coefficient de 1,5 qui représente le
rapport entre la valeur réévalué et la valeur nette comptable du bien :
12 000 000 / (10 000 000 – 2 000 000)= 1,5
 Le coût de l’immobilisation : 10 000 000 * 1.5 = 15 000 000
 Amortissements cumulés : 2 000 000 * 1.5= 3 000 000
 Valeur nette comptable : 12 000 000

73
 15/1/N
Bâtiments (15 000 000 – 10 000 000) 5 000 000
Amortissements des bâtiments (3 000 000 – 2 000 000) 1 000 000
Ecarts de réévaluation 4 000 000
Réévaluation du bâtiment

Avec le 2ème Approche : Ajustement de la valeur nette du bien après élimination

du cumul des amortissements antérieurement pratiqués

15/1/N
Amortissements des bâtiments 2 000 000

Bâtiments 2 000 000

Élimination valeur amortie

d°

bâtiments 4 000 000

Ecarts de réévaluation 4 000 000

Réévaluation du bâtiment : VM – VNC: 12 000 000 -8 000 000

74
C- La comptabilisation de réévaluations successives
 Lorsque la valeur comptable d’un actif est augmentée à la suite
d’une réévaluation, l’augmentation doit être créditée
directement en capitaux propres sous la rubrique "écarts de
réévaluation". Toutefois, une réévaluation positive doit être
comptabilisée en produits dans la mesure où elle compense une
réévaluation négative du même actif comptabilisée
préalablement en charges.
 Lorsque la valeur comptable d’un actif diminue à la suite d’une
réévaluation négative, cette diminution doit être comptabilisée
en charges. Toutefois, un écart de réévaluation négatif doit être
directement imputé en capitaux propres dans la limite du
montant antérieurement comptabilisé en écart de réévaluation
positif pour le même actif.
75 L.BENAZZOU
 Application 10
Partie I
Un ensemble immobilier est acquis en janvier N-11 à 950 000 dh dont terrain 200 000 dh (valeur
résiduelle nulle) . La durée d’utilité est de 25 ans.
Fin N-2, les valeurs nets comptables sont : Terrain 220 000 dh Constructions 480 000 dh (valeur
totale 700 000)
Le montant des amortissements est ajusté proportionnellement à la modification de la valeur
comptable de la construction.
TF
1- Effectuer les opérations comptables de réévaluation fin n-2
2- Passer les écritures de réévaluation au journal de l’année N-2
Partie II
Supposons fin N-1, les valeurs comptables nets deviennent : Terrain : 200 000 dh
Constructions 403 200 dh
TF
1- Effectuer les opérations comptables de réévaluation fin n-1
2- Passer les écritures de réévaluation au journal de l’année N-1
Partie III
Supposons fin n , les valeurs nets deviennent : terrain : 208 160 constructions 411 840.
76
1- Effectuer les opérations comptables de réévaluation fin N
 Eléments de solution
Partie I: écritures N-2
1- Réévaluation
Elements Valeurs avant réévaluation Valeurs réévaluées Ecarts de réévaluation
Terrains 200 000 220 000 + 20 000
Constructions 750 000 800 000 + 50 000
Amt constructions - 300 000 (10ans) - 320 000 - 20 000
VNC constructions 450 000 480 000 + 30 000
Valeur Totale 650 000 700 000 50 000

VNC= VO – cum amts = VO - (VO*4%*120) /12

2- Journalisation
31/12/N-2
Terrains 20 000
Bâtiments 50 000
Amortissements des bâtiments 20 000
Ecarts de réévaluation 50 000
Réévaluation de l’ensemble immobilier

A compter de l’année N-1 l’amortissement à comptabiliser chaque année sera de:

77 480 000/15=32 000 au lieu de 750 000/25=30 000.
 Partie II : écritures N-1
1- Réévaluation

Elements Valeurs avant réévaluation Valeurs réévaluées Ecarts de réévaluation

Terrains 220 000 200 000 - 20 000
Bâtiments 800 000 720 000 - 80 000
Amt constructions - 352 000 (:320 000+32 000) - 316 800 35 200
VNC constructions 448 000 403 200 - 44 800
Valeur Totale 668 000 603 200 - 64 800

L’écart de réévaluation relatif à cet ensemble immobilier n’était que de 50 000 dh, il
faudra comptabiliser une charge de 64 800 -50 000 =14 800 dh.
L’écriture de réévaluation est comptabilisée comme suit :
2- Journalisation
31/12/N-1
Ecarts de réévaluation 50 000
Amortissements des bâtiments 20 000
D.E.P. pour dépréciation des immobilisations corporelles 14 800
Terrains 20 000
Bâtiments 50 000
Provisions pour dépréciation des 14 800
immobilisations corporelles

78 L’amortissement des exercices à venir sera de 403 200/14=28 800 dh.

 Partie III: écritures N
Eléments Valeurs avant réévaluation Valeurs Ecarts de
réévaluées réévaluation
Terrains 200 000 208 160 8 160
Constructions 720 000 792 000 72 000
Amts des constructions - 345 600 (:316 800+28 - 380 160 - 34 560
800)
Valeur nette de construction 374 400 411 840 37 440
Valeur totale 574 600 620 000 45 600
Dans un premier temps, il faut reprendre sur les produits l’écart de réévaluation
(négatif) passé en charge au cours de l’exercice précédent puis constater un nouvel
écart en capitaux propres de 45 600 dh.
31/12/N
Terrains 8 160
Bâtiments 72 000
Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles 14 800
Amortissements des bâtiments 34 560
Ecarts de réévaluation 45 600
Reprises sur provisions pour dépréciation des 14 800
immobilisations
Réévaluation de l’ensemble immobilier

79 L.BENAZZOU
D - L’amortissement selon l’IAS 16
1) Définition
L'amortissement est la constatation comptable annuelle de la
dépréciation des immobilisations c'est-à-dire le traitement et
l’enregistrement de la valeur des biens de l’entreprise (éléments
de l’actif concernés par l’amortissement). Cette dépréciation est
due à plusieurs facteurs : facteurs physiques, facteur techniques,
facteurs économiques…
2) Mode opératoire
Le montant amortissable d’un actif est égal au coût
d’acquisition ou de production, diminué de la valeur résiduelle
estimée du bien (sauf si l’entreprise a l’intention de conserver
l’immobilisation jusqu’à la fin de sa durée économique).

80 L.BENAZZOU
 Montant Coût d’acquisition Valeur résiduelle
Amortissable = ou de P° - estimée

Ce montant doit être réparti de façon systématique sur la durée d’utilisation qui
représente Durée d’utilisation

La période pendant laquelle l’entreprise compte

Soit le nombre de production (ou
utiliser le bien. La détermination de la durée est
équivalent) qu’elle espère retirer de
liée à une série de facteurs :
cet actif.
 La capacité de production de l’actif,
NB : Cette possibilité est adoptée,
 Son usure prévisible compte tenu du
en particulier pour les actifs qui se
programme d’entretien de l’entreprise,
déprécient davantage par leur
 L’obsolescence technique à laquelle il est
utilisation ou le rythme d’utilisation
soumis,
est irrégulier.
 Ses limites légales d’utilisation, en
particulier la durée de location pour les biens
faisant l’objet de contrats de crédit bail.

81
L.BENAZZOU
Les dotations aux amortissements de chaque service doit être

portées dans les charges relatives à l’exercice comptable.

Le mode d’amortissement utilisé, doit refléter le rythme de

consommation des avantages économiques futurs liés à cet actif.

Différents modes d’amortissement peuvent êtres utilisés pour
répartir de façon systématique le montant amortissable d’un actif
sur sa durée d’utilité (voir partie mode d’amortissement).
Les plans d’amortissements doivent être réexaminés au minimum

à chaque clôture d’exercice : les modifications doivent être

comptabilisées comme les changements d’estimations.
82 L.BENAZZOU
3) Les modes d’amortissement
Le mode d'amortissement est la traduction du rythme de
consommation des avantages économiques attendus de l'actif par l'entité.
IAS16 n'impose pas de méthode d'amortissement. Il est seulement
précisé que le mode d'amortissement choisi doit refléter le rythme de
consommation des avantages économiques futurs attendus de l'actif.
Ainsi, différentes méthodes d'amortissement peuvent être utilisées.
La norme cite l'amortissement linéaire, l'amortissement dégressif, le
mode des unités de production, cette liste n'étant pas exhaustive.
a) L’amortissement linéaire
Dans le cas de l’amortissement linéaire l’annuité (le montant de la
dépréciation de la valeur) d’un bien immobilisé ne change pas d’un
exercice comptable à un autre.

83 L.BENAZZOU
 Calcul de l’amortissement constant
 Taux d’amortissement : C’est le taux par lequel on multiplie la valeur
d’entrée de l’élément amortissable pour déterminer l’annuité :
Taux d’amortissement = (1 / n)*100 ; avec n = durée de l’amortissement du
bien
 Dans cette méthode on étale uniformément le montant amortissable
sur la durée d'utilisation de l’immobilisation. L'amortissement
linéaire s'applique à tous les biens soumis à dépréciation.
Exemple
 Soit un matériel informatique d'une valeur de 30 000 dh, sa durée
d'utilisation prévue est de 5 ans ; sa valeur résiduelle à la fin des 5
ans est estimée à 7 500 dh.
 La Base Amortissable = la valeur brute - valeur résiduelle
= 30 000 - 7 500 = 22 500 dh
 Dotation annuelle = la base amortissable / la durée d'utilisation
= 22 500 / 5 = 4 500
84 L.BENAZZOU
 Exercices Base Dotation Amortissements VNC
d'amortissement Annuelle cumulés
N+1 22 500 4 500 4 500 18 000
N+2 22 500 4 500 9 000 13 500
N+3 22 500 4 500 13 500 9 000
N+4 22 500 4 500 18 000 4 500
N+5 22 500 4 500 22 500 0

Ecriture dans le journal :

- Cas de la comptabilisation de l’amortissement direct :
12 / N+1
Dotations aux amortissements 4 500
Matériel informatique 4500
Dotation de l’exercice N+1

Cas de la comptabilisation de l’amortissement indirect :

12 / N+1
Dotations aux amortissements 4 500
Amortissement matériel informatique 4500
Dotation de l’exercice N+1

85 L.BENAZZOU
b) L’amortissement par unité de production (amortissement
fonctionnel)
Cet amortissement se base sur les deux éléments suivants : la
capacité de production prévue par l'immobilisation et la durée
du service en production de l'immobilisation.
Le taux d'amortissement annuel correspond à la quantité
prévisionnelle d'unités d‘œuvre produites dans l'année / le
nombre prévisionnel total d'unités d‘œuvre produites sur la
durée de service du bien.

86 L.BENAZZOU
Application 11

Soit une machine de 500 000 dh ayant une durée de service de 5

ans. Elle prévoit de fabriquer 100 000 unités en année 1, 200 000

unités en année 2, 300 000 unités en année 3, 250 000 unités en

année 4 et150 000 en année 5, soit un total de 1 000 000 unités.

TF le tableau d’amortissement selon les unités produites

87 L.BENAZZOU
Année Valeur d’origine Taux Dotation annuelle Amortissement cumulé
1 500 000 100 000 / 1000 000 : 10% 50 000 50 000
2 500 000 20% 100 000 150 000
3 500 000 30% 150 000 300 000
4 500 000 25% 125 000 425 000
5 500 000 15% 75 000 500 000

Ou encore :
Le ratio du coût d'acquisition de la machine rapporté à la production prévue est de :
0,5: (500 000 / 1 000 000)
Années Unités produites taux Dotation annuelle
1 100 000 0,5 50 000
2 200 000 0,5 100 000
3 300 000 0,5 150 000
4 250 000 0,5 125 000
5 150 000 0,5 75 000

Ecriture dans le journal :

- Cas de la comptabilisation de l’amortissement en N+2
12 / N+2
Dotations aux amortissements 100 000
Amortissement matériel informatique 100 000
Dotation de l’exercice N+2
88
c) L’amortissement dégressif : cas de la méthode SOFTY
L’amortissement dégressif est mentionnés par IAS 16 mais sans précision quant
aux modalités de calcul de la dégressivité.
SOFTY ou Amortissement proportionnel à ordre numérique inversé des années
est le regroupement des initiales des mots suivants : Sum OF The Years digits
method . Dans cette méthode le taux d'amortissement de chaque année est
déterminé par le ratio suivant:
Ratio = Nombre d'années restant à courir / Somme des numéros d’ordre des
différentes années sur la durée de vie du bien

Ce type d'amortissement dégressif s'applique à titre optionnel

aux:
- Equipements concourant directement à la production, autres
que les immeubles, les chantiers, les bâtiments et locaux servant
à l'exercice de l'activité,
- Entreprises touristiques, en ce qui concerne les bâtiments et
locaux
89 servant à l'exercice de l'activité.
L.BENAZZOU
 Ratio = Nombre d'années restant à courir / Somme des numéros d’ordre des
Exemple différentes années sur la durée de vie du bien

Soit un équipement de production d'une valeur de 500 000

dh, amortissable sur 5 ans. La somme des numéros d'ordre des
différentes années sur la durée de vie du bien est de : 1 + 2 + 3
+ 4 + 5 = 15. (Supposant que la valeur résiduelle est nulle.)
Années Taux Base: VO -VR Dotation aux Amortissements
1 5/15 500 000 166 667
2 4/15 500 000 133 333
3 3/15 500 000 100 000
4 2/15 500 000 66 667
5 1/15 500 000 33 333
Total 15/15 500 000

Ecriture dans le journal :

Cas de la comptabilisation de l’amortissement en N+4
12 / N+4
Dotations aux amortissements 66 667
Amortissement matériel informatique 66 667
Dotation de l’exercice N+4

90 L.BENAZZOU
d) L’amortissement suivant l’approche par composants

Selon l'IAS16 lorsqu'une immobilisation corporelle est composée de parties

ayant des durées d'utilité différentes, les différents composants des
immobilisations doivent être inscrits séparément à l'actif. Ils seront ensuite
amortis selon leur propre durée d'utilité.
Donc l'approche par composant consiste à décomposer un actif en un
nombre non restreint d'éléments immobilisables individuellement, dés lors que
leur valeur est significative, leur durée de vie ou rythme d'amortissement sont
distincts.
Exemple :
Soit un camion de collecte des ordures ménagères acquis le 1er janvier 2015
pour un montant de 1 500 000 dh. Ce camion peut être décomposé en deux
composantes :
- le châssis : 650 000 dh ; durée de vie 10 ans ; taux d'amortissement 10%
-l'équipement (la benne) :850 000 dh, durée de vie 6ans, taux d'amortissement
16,66%
91NB : nous nous situons au 31 décembre 2015
L.BENAZZOU
 Constatation des Valeur brute Dotation aux VNC
composants Amortissements
Châssis 650 000 65 000 585 000
Equipement 850 000 141 610 708 390
1 500 000 206 610 1 293 390

Ecriture dans le journal

- La comptabilisation de l’amortissement en décembre 2015
12 / 2015
Dotations aux amortissements des châssis 65 000
Dotations aux amortissements de l’équipement 141 610
Amortissement des châssis 65 000
Amortissement de l’équipement 141 610

Dotation de l’exercice de 2015

92 L.BENAZZOU
III. Décomptabilisation de l’immobilisation
La valeur comptable d’une immobilisation corporelle doit être
décomptabilisée soit lors de sa sortie ou lorsqu’aucun avantage
économique futur n’est attendu de son utilisation ou de sa sortie.
Le profit ou la perte résultant de la décomptabilisation d'une
immobilisation corporelle doit être déterminé comme la
différence entre le produit net de la sortie, le cas échéant, et la
valeur comptable de l'immobilisation corporelle.
Le profit ou la perte résultant de la décomptabilisation d’une
immobilisation corporelle sera inclus dans le résultat lors de la
décomptabilisation de l’élément.
En cas de moins-value, une charge est constatée. Dans le cas
contraire, un produit est constaté.

93 L.BENAZZOU
 Exemple
Une entreprise industrielle avait acquis le 1er janvier N-2 un
terrain au prix de 600 000 dh dans le but de construire une nouvelle
usine. Révisant ses prévisions à la baisse, elle revend finalement le
terrain à 640 000 dh le 03 décembre N par chèque bancaire certifié.
Ecriture de cession
3/12/N
Banque 640 000
Produits des cessions des 640 000
immobilisations corporelles
Comptabilisation de la cession
Sortie de l’immobilisation

3/12/N
VNA des immobilisations corporelles cédées 600 000
Terrains nus 600 000
Comptabilisation de la cession
94 L.BENAZZOU
 Nous remarquons donc une plus-value sur cession égale à 40.000
Prix de cession 640 000
- VNA (VNA=VO puisqu’il s’agit d’un terrain) -600 000
= Résultat de cession + 40 000

95 L.BENAZZOU
 Partie III: Tableau comparatif entre la norme IAS
16 et les normes comptables marocaines

96 L.BENAZZOU
 Normes IAS/IFRS Normes comptables marocaines
Les amortissements des immobilisations corporelles
 La durée d’amortissement est la durée de vie  La durée d’amortissement est la durée de vie
économique prévue économique prévue
 Mode d’amortissement non précisé  Mode linéaire ou dégressif
 Durée fiscale non applicable  Durée fiscale fréquemment choisie comme
 IFRS 16 (immobilisations corporelles) précise durée d’amortissement à noter que la durée de
que l’entreprise doit identifier et sélectionner la vie sur le plan fiscal et comptable est en général
méthode d’amortissement qui reflète le rythme plus courte que la durée de vie réelle des
selon lequel les avantages économiques liés à immobilisations
l’actif sont consommés par l’entreprise

L’approche par composants

En IAS/IFRS, l'approche par composants est Au Maroc, l’approche d’immobilisation par
obligatoire et le provisionnement des dépenses de composante n’est pas aussi systématique que dans
gros entretien est interdit. les normes internationales.
Selon IAS 16, les composantes d’une
immobilisation complexe, ayant des durées de vie
différentes que l’immobilisation principale, doivent
être immobilisées séparément et amorties selon
leurs propres durées.

97 L.BENAZZOU
 Normes IAS/IFRS Normes comptables marocaines
La réévaluation
En IAS/IFRS, la réévaluation est une méthode Le PCGM considère la réévaluation comme une
comptable soumise à la permanence des méthodes ; opération ponctuelle et n'impose pas de révision
elle doit être effectuée à intervalles suffisamment périodique des montants réévalués.
réguliers. Au Maroc, les règles fiscales jouent un rôle
pénalisant puisque les réévaluations sont soumises à
l’impôt contrairement au norme IAS/IFRS.

La présentation dans les états financiers

Les IAS/IFRS obligent à présenter les immeubles de
placement de manière distincte.
En IAS/IFRS, les immobilisations destinées à être
cédées doivent être isolées sur une ligne distincte.
Selon le PCGM, les immeubles de placement sont
inclus dans les immobilisations corporelles.
Le CGNC n'oblige pas, voire permet de ne pas
distinguer les immobilisations destinées à être cédées
du reste des immobilisations corporelles.

Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou bâtiment - ou partie d’un

bâtiment- ou les deux) détenu (par le propriétaire ou par le preneur dans le cadre d’un
contrat de location-financement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou
les deux, plutôt que pour l’utiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de
services ou à des fins administratives ; ou encore le vendre dans le cadre de l’activité
ordinaire.
98 L.BENAZZOU