Universidade Federal de Pernambuco

UFPE
Curso de Graduação em Ciências Contábeis - EAD

CIÊNCIAS

TRIBUTOS E FORMAS DE TRIBUTAÇÃO

CONTÁBEIS

Prof. Álvaro Andrade

Prof Evaldo de Souza

CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
Conceitos e fundamentos básicos dos tributos
• Tributos Diretos e Indiretos(Espécies)
 Imposto
 Taxa
 Contribuições de Melhoria e Contribuições Sociais
Elementos Essenciais para a Tributação
• Fato gerador
• Contribuinte ou responsável
• Base de Cálculo
• Alíquota
• Obrigação tributária principal e acessória
• Incidência
• Não-incidência
• Isenção e Imunidade
• Redução de base de cálculo ou de alíquota
CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
Elementos Essenciais para a Tributação
• Cumulatividade e não cumulatividade
• Tributação progressiva, regressiva e proporcional
• Impostos Diretos
IRPJ – Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
IRPF – Imposto de Renda da Pessoa Física
ITR – Imposto Territorial Rural
ICD – Imposto Sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação de
quaisquer bens ou direitos
ITBI – Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis
IPTU – Imposto Predial e Territorial Urbano
CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
• Impostos Indiretos
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados
ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços
ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza
IE – Imposto sobre Exportação
II – Imposto sobre Importação

• Aspectos introdutórios sobre o Cálculo e a contabilização dos Tributos incidentes

sobre operações de compra e venda de mercadorias.
 TRIBUTAÇÃO
 Tributo Direto e Indireto
1) Direto é o tributo que incide diretamente sobre a renda ou o
patrimônio da pessoa física ou jurídica. Exemplo: Imposto sobre a
renda da pessoa física ou o lucro da pessoa jurídica.
2) Indireto é o tributo que incide de forma embutida no preço do do
bem ou do objeto do consumo. Exemplo: ICMS sobre mercadorias
adquiridas pelo comprador no supermercado.
Imposto é o tributo cujo fato gerador independe de atividade estatal
em relação ao contribuinte.
Taxa decorre do poder de polícia estatal ou da utilização, efetiva ou
potencial de serviço público, pelo contribuinte, ou colocado à sua
disposição.
 Contribuição de Melhoria é um tributo incidente sobre a valorização
de imóveis decorrentes de obras municipais
 Contribuição Social é um tributo utilizado para custear a previdência e
assistência sociais
 TRIBUTAÇÃO
 Fato gerador é a concretização da hipótese de incidência tributária prevista em lei,
dando origem a obrigação tributária principal

 Contribuinte ou responsável.
Contribuinte é o sujeito passivo que tem relação direta e pessoal com o
fato gerador. Exemplo: o proprietário de um imóvel que paga o IPTU
Responsável é a pessoa escolhida pela lei para substituir o
contribuinte:
Exemplo: Substituição tributária do ICMS pelas saídas O
inventariante responde pelos tributos do inventário do de cujus

 Base de Cálculo é o montante sobre o qual se aplica a alíquota para

determinar o valor monetário do tributo a ser pago.

 Alíquota é o percentual definido em lei para ser aplicado à base de cálculo

do tributo
 TRIBUTAÇÃO
Obrigação tributária principal e acessória
 Principal surge com a ocorrência do fato gerador, obriga o pagamento
do tributo ou da penalidade imposta. Ex. INSS sobre a folha de pagamento
 Acessória é determinada pela legislação para atendimento do fisco
para a administração tributária ou outra prevista em lei. Exemplo:
entrega da declaração anual do imposto de renda da pessoa física, da ECD para
as pessoas jurídicas.

 Incidência é a situação descrita em lei da qual decorre o fato gerador do tributo

 Não-incidência é a situação operacional cujo fato gerador não está previsto em lei

 Isenção é a hipótese de incidência que gera o tributo, porém a legislação afasta a

possibilidade do seu pagamento. Exemplo: Renda do trabalho assalariado até R$ 2.112,00.

Imunidade é a situação em que a Constituição Federal afasta a hipótese de incidência

do tributo, ou seja, não há fato gerador da obrigação tributária.
Exemplo: A renda e o patrimônio dos templos de qualquer culto

Redução de base de cálculo ou de alíquota são formas de incentivos fiscais criados pela
legislação, visando beneficiar determinado setor econômico, mercadoria ou serviço.
 Tributação progressiva, regressiva e
proporcional
Tributação progressiva Explicação: “a relação entre o tributo
devido e a renda cresce quando a renda aumenta”.

Tributação regressiva  Explicação: “a relação entre o tributo

devido e a renda decresce quando a renda aumenta”.

Tributação proporcional Explicação: “a relação entre o tributo

devido e a renda permanece constante com o aumento na renda”.
 TRIBUTAÇÃO PROGRESSIVA, REGRESSIVA E PROPORCIONAL

A progressividade do sistema tributário brasileiro

Razões para o sistema ser pouco progressivo:

• O imposto de renda é menos progressivo do que o legalmente estabelecido,

porque certos tipos de rendas ou categorias de indivíduos podem escapar
parcialmente da tributação.

• O imposto de renda é apenas um dos vários tributos que compõem os diversos

sistemas tributários nacionais, e a maioria dos outros tributos, como aqueles sobre
as vendas, propriedade ou sobre a folha de pagamentos, é bem menos progressivo,
ou até mesmo regressivo.
 Cumulatividade dos tributos

Um tributo é cumulativo quando é cobrado em diversas etapas do

processo produtivo, de forma que haja a cobrança sobre uma base que
contém o tributo cobrado nas etapas anteriores.

A cobrança de tais tributos, quando não é acompanhada de

mecanismos de compensação dos montantes cobrados nas etapas
anteriores das cadeias de produção, produz um quadro de incidência
em cascata, portanto, CUMULATIVA.
 TRIBUTAÇÃO

Cumulatividade:
TRIBUTOS CUMULATIVOS
As operações de compra ou de venda são tributadas sem necessidade de compensação
de possível crédito tributário. Exemplo: ISS sobre serviços de qualquer natureza

Vendas Compras Valor da Imposto(ISS)

do bem ou (5%)
serviço Devido em cada
operação

Operação 1  100.000 5.000

Operação 2  200.000 10.000
Operação 3  300.000 15.000
Operação 4 
600.000 30.000
 TRIBUTAÇÃO
Não-Cumulatividade
TRIBUTOS NÃO-CUMULATIVOS – ICMS
Compensação do crédito da operação de compra
Alíquota = 18%
Operações Valor da Débito Crédito Saldo
Mercadoria (Venda) (Compra)

Compra 1 100.000 - 18.000 18.000 C

Venda 1 150.000 27.000 - 9.000D
Compra 2 120.000 - 21.600 12.600C
Venda 2 250.000 45.000 - 32.400D
Observação: Compensa-se o ICMS da compra com o da venda, ao final o saldo
devedor a pagar é $ 32.400.
 TRIBUTAÇÃO – IMPOSTOS DIRETOS E INDIRETOS
Impostos – espécies e definições
Diretos
IRPJ – Imposto de Renda da Pessoa Jurídica é o imposto que
incide sobre o incide sobre o lucro ou ganhos das empresas em
suas atividades econômicas.
IRPF – Imposto de Renda da Pessoa Física é o imposto que
incide sobre a renda ou proventos e qualquer natureza auferidos
pela pessoa física
ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza é o imposto
que incide sobre os serviços de competência dos municípios.
IOF – Imposto Sobre Operações Financeiras é o imposto de
competência da União que incide sobre quaisquer operações
financeiras, como operações de crédito, câmbio e valores
mobiliários.
 TRIBUTAÇÃO – IMPOSTOS DIRETOS E INDIRETOS
Impostos – espécies e definições
Diretos

ITR – Imposto Territorial Rural é o imposto de competência da União

que incide sobre a propriedade, o domínio ou a posse de bens imóveis
localizados na zona rural.
ICD – Imposto Sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação de

quaisquer bens ou direitos é o imposto de competência estadual que

incide sobre as transferência patrimoniais em caso de morte e sobre
doações intervivos.
ITBI – Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis é o imposto de
competência municipal que incide sobre transmissão de bens imóveis.
IPTU – Imposto Predial e Territorial Urbano é o imposto de
competência municipal que incide sobre a propriedade de bens imóveis
localizados na zona urbana do munícipio.
 TRIBUTAÇÃO – IMPOSTOS DIRETOS E INDIRETOS
Impostos – espécies e definições
Indiretos

IPI – Imposto Sobre Produtos Industrializados incide sobre a saída de

produtos industrializados, incide também no desembaraço
aduaneiro(quando provenientes do exterior) e na arrematação, quando
adquiridos em leilão. A competência para cobrança é da União.

ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e de Serviços de

competência estadual que incide sobre a circulação de mercadorias e de
serviços não compreendidos na competência municipal, a exemplo dos
serviços de telecomuicação.
IE – Imposto sobre Exportação é imposto que incide nas operações de
bens ou de serviços destinados ao exterior.
II – Imposto sobre Importação é o imposto que incide na entre de
mercadorias ou serviços provenientes do exterior.

A natureza destes dois impostos é de consumo, porém a circulação, isto

é a transferência de propriedade por meio pela tradição, cria o fato
gerador do imposto.
 TRIBUTAÇÃO

Formas de Tributação sobre a operações

econômicas
Aspectos Introdutórios

Cálculo e contabilização
 Base de Tributação conforme a Estrutura da
Demonstração do Resultado do Exercício
Receita Bruta Tributos sobre Vendas
.. IPI
IPI
-) Deduções da Receita .. ICMS
ICMS O fato gerador é
= Receita Líquida .. ISS
ISS
a Receita
.. PIS
PIS
-) Custos das Vendas .. COFINS
COFINS
= Lucro Bruto
-) Despesas e Receitas Operacionais Tributos
.INSS
(Custos/Despesas)
.INSS sobre
sobre aa Folha
Folha de
de Pagamentos
Pagamentos
= Lucro Operacional .. Contribuições
Contribuições Terceiros
Terceiros
-) Despesas não Operacionais Taxas
Taxas
+ Receitas não Operacionais
Tributos sobre Resultado
= LAIR .. IRPJ
IRPJ
-) Provisão para Imposto de Renda .. Contribuição
Contribuição Social
Social s/
s/ Lucro
Lucro
= Lucro Depois do Imposto de Renda
 TRIBUTAÇÃO

Contabilização dos Tributos Não-

Cumulativos (Recuperáveis) Incidentes
sobre Mercadorias / Produtos /
Serviços:
Método da Conta Corrente que é o mais comum, onde faz apuração dos impostos debitados e
creditados nas operações da empresa.

Prof Evaldo de Souza

CONTABILIZAÇÃO TRIBUTOS RECUPERÁVEIS:

 Imposto a Recuperar – Ativo Circulante : Imposto pago nas

aquisições;

 Imposto a Recolher – Passivo Circulante: Imposto sobre as

vendas.

Obs.: Ao final de cada mês de apuração, se houver saldo

devdor, o montante deste saldo deverá ser recolhido à
Fazenda Pública. Se houver saldo credor, o montante deste
saldo ficará para o período seguinte como Crédito Fiscal a
Compensar(ou Recuperar), devidamente registrado no
Livro Registro de Apuração do Imposto.
Situação elementar de cálculo e contabilização do ICMS em operações de compra e
venda de mercadorias
Compra a parazo no montante de R$ 1.000,00 em Jan/20x0 e venda a prazo por R$
2.000,00 em Fev/20x0. A alíquota do ICMS é 18%.
ICMS na venda = R$ 360,00(R$2.000x18%) ICMS na compra
180,00(R$1.000x18%)
Registro Contábil da Compra
D – Estoques (AC) ………………………………820,00
D – ICMS a Recuperar (AC) …………..……...180,00
C – Fornecedores (PC) ………………………..1.000,00
Regitro contábil da Venda
D – Clientes (AC)
C – Receita Vendas (RE) ………………………2.000,00
D – ICMS s/ vendas(DRE)
C – ICMS a Recolher (PC) …………………….. 360,00
Saldo
Confrontando os dois saldos de ICMS de compra e venda  R$360,00 –R$ 180,00
restará o montante de ICMS a recolher de R$ 180,00.
Lançamento no Pagamento do ICMS.
D – ICMS a Recolher
C – Caixa/Bancos …………………………………180,00
OBSERVAÇÕES FINAIS SOBRE OS CÁLCULOS
ANTERIORES
Conta-Corrente do Imposto – conta única:

D – ICMS pago nas aquisições.

C – ICMS sobre as vendas.
Obs.: Saldo credor – indica o ICMS a recuperar pela empresa
junto ao fisco, quando ICMS nas compras é maior do que
ICMS nas vendas
Saldo devedor – indica que o ICMS nas vendas é maior que o
ICMS nas compras, logo há saldo devedor a ser recolhido ao
fisco