L’Evaluation d

immobilisation en non-valeurs

Présenté par : Mr. KCHIRI Abdelmajid

Enseignant chercheur à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion d’Oujda.
Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Immobilisations en non
valeurs

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Les immobilisations en non valeurs sont des immobilisations regroupant, à la
clôture de l’exercice, des charges qui ont concouru à l’établissement ou au
développement de l’entreprise et qui doivent profiter normalement aux
exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente à des
tiers en tant que telles. (CGNC)
 Les postes concernés sont :

211. Frais
préliminaires
212. Charges à
répartir sur plusieurs
exercices

213. Primes de
remboursement des
Pr ABDELMAJID KCHIRI
obligations
 Les Frais préliminaires

Pr ABDELMAJID KCHIRI
  Le compte « 2111 frais de constitution » enregistre les frais engagés au
moment de la constitution de l’entreprise ;
 Le compte « 2112 frais préalables au démarrage » enregistre les frais
antérieurs au démarrage effectif des moyens de production de l’entreprise.
 Le compte « 2113 frais d’augmentation du capital » enregistre les frais
engagés suite à des opérations d’augmentation de capital ;
 Le compte « 2114 frais sur opérations de fusions, scissions et et
transformations « enregistre les frais consécutifs à des opérations de
restructuration de l’entreprise sous forme de fusions, scissions et
transformations.
 Les comptes « 2116 frais de prospection » et « 2117 frais de publicité »
enregistrent les frais de prospection et de publicité concernant des activités
nouvelles ou des perfectionnements d’activité et qui ne sauraient
normalement être inscrits dans les comptes de charges en raison de leurs
importances et des conditions dans lesquelles ils ont été engagés et qui sont
susceptibles de bénéficier à plus d’un exercice.
Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Les charges à répartir sur plusieurs
exercices

Pr ABDELMAJID KCHIRI
  Le compte « 2121 frais d’acquisition des immobilisations » enregistre les frais
d’acquisition des immobilisations comprenant exclusivement les droits de
mutation, les honoraires ou commissions et les frais d’actes.
 Le compte « 2125 frais d’émission des emprunts » enregistre les frais engagés
lors de l’émission d’emprunts tels que les emprunts obligataires.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Les primes de remboursement des obligations

Pr ABDELMAJID KCHIRI
  Le compte « 2130 primes de remboursement des obligations » enregistre le
montant de la différence entre la valeur de remboursement des obligations et
leur prix d’émission.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Evaluations à la date d’entrée

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 La valeur d’entrée est le montant pour lequel un élément d’actif ou de passif est
inscrit dans les comptes au moment de son entrée dans le patrimoine.
 «La valeur d’entrée dans le patrimoine d’un élément d’actif, déterminée en
fonction de l’utilité économique présumée de cet élément, est constituée :
 Pour les éléments acquis à titre onéreux par la somme des coûts que l’entreprise a dû
supporter pour les acheter ou les produire ;
 Pour les éléments acquis à titre gratuit par la somme des coûts que l’entreprise devrait
supporter si elle devait alors les acheter ou les produire ».
 Lors de leur entrée dans le patrimoine, les éléments sont portés en comptabilité
selon les règles générales d’évaluation qui suivent.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Cas général d’évaluation

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 La somme des charges à étaler sur plusieurs exercices en vertu :
 de leur caractère propre (frais préliminaires) ;
 d'une décision exceptionnelle de gestion (charges à répartir).
 Le montant total des primes de remboursement des obligations (différence entre le
montant à rembourser "prix de remboursement" hors intérêts et le montant versé
par le prêteur "prix d’émission").

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Exemple 1 :

La société « SA.BAYTI » a réglé, le 1/8/2017 :

 Des frais de constitution 25 000 DH (chèque bancaire n° 513100) ;
 Des frais d’études de marché et de prospection 16 800 DH (TTC) dont 20% de
T.V.A, chèque bancaire n° 513101 ;
 Des frais de publicité 12 000 DH TTC (dont 20% de T.V.A), chèque bancaire n°
513102.
TAF :
Passez les écritures comptables nécessaires.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Solution :

01/8/2017
2111 Frais de constitution 25 000
2116 Frais de prospection 14 000
2117 10 000
Frais de publicité
34551 4 800
Etat, T.V.A récupérable/immobilisation (2 800 + 2 000)
5141 53.000
Banque
Chèque n° 513100, 513101, 513102

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Exemple 2 :

La société « SA. ORIENTOUR » a réglé, le 10/8/2017, au moment de l’acquisition

d’un immeuble :
 Des droits d’enregistrement 9 500 DH (ch. Bancaire n° 513108) ;
 Des droits de conservation foncière 3 000 DH (ch. Bancaire n° 513109) ;
 Des commissions 5 000 DH (ch. Bancaire n° 513110) ;
 Des frais d’actes 4 500 DH (ch. Bancaire n° 513111).
TAF :
Passez les écritures comptables nécessaires.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Solution

01/8/2017
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 22 000
5141 Banque 22 000
Chèque n° 513108 à 513111

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Exemple 3:

Le 1/4/2017, la société « DAOUDI » a émis un emprunt–obligations de 5000

obligations à 196 DH l’un (prix d’émission) remboursables au pair (prix de
remboursement = valeur normale) 200 DH l’une.
Période de souscription du 1/4/94 au 15/4/2017.
Le placement des obligations a été assuré par la banque de l’entreprise.
Le 16/4/94, la société « DAOUDI » a reçu de sa banque un avis de crédit comportant
les éléments suivants :
Souscription d’obligations 5000 x 196 DH = 980 000 DH
Commissions - 24 500 DH
T.V.A/commissions 7% - 1 715 DH
Net à votre crédit 953 785 DH
TAF :
Passez les écritures comptables nécessaires.
Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Solution
5141 Banque 953 785
2130 Primes de remboursement des obligations (200 – 196) x 5000 20 000
2125 Frais d’émission des emprunts 24 500
34551 Etat, T.V.A récupérable/ immobilisations 1 715
1410 Emprunts obligataires (200 x 5000) 1000000
Emission de 5000 obligations à 196 DH, prix de
remboursement 200 DH, Avis de crédit n°

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Cas particulier d’évaluation

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Frais préalables au démarrage :
 En Principe, ces frais sont à constater dans les comptes des immobilisations
en non-valeur Sauf que ces derniers sont inscrits dans les charges et repris par
les comptes de "transferts de charges" pour être débités au compte "frais
préalables au démarrage"
 (Il s’agit de frais antérieurs au démarrage effectif des moyens de production
ou la première opération du cycle d’exploitation "1ère opération
d’approvisionnement").

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Frais d’émission d’emprunt :

 Il s'agit des frais de publicité (pour les emprunts nécessitant un appel public à
l'épargne), frais d’étude préalable, services et diverses commissions dues aux
intermédiaires financiers.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Frais d’acquisition des immobilisations

 Frais de transport, d'installation, de montage, de manutention, droits de

douanes... compris dans le coût d'acquisition hors taxes récupérables, servant
à l'enregistrement dans le compte d'immobilisation concerné. Par opposition,
sont passés dans les comptes de charges (avec étalement possible sur
plusieurs exercices) les droits de mutation, les frais d'actes, les honoraires et
commissions...

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Primes de remboursement des obligations
 Les primes de remboursement des obligations correspondent à la différence
entre prix de remboursement et prix d'émission de ces obligations.
Comptablement elles compensent à l'actif la différence entre ce que la
société a enregistré en dettes et ce qu'elle a reçu comme liquidités (voir plus
loin dans la sous-partie "Les postes du passif", paragraphe "Dettes
financières», sous paragraphe " Les emprunts obligataires"). Les primes
assimilables aux frais d'établissement, s'amortissent selon une réglementation
fiscale spéciale qui donne le choix entre un amortissement au prorata des
intérêts courus ou sur la durée totale de l'emprunt, par fractions égales.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Evaluation en fin d’exercice:

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Cas général

Le poste 281 « Amortissements des non-valeurs » comprend les comptes suivants:

 2811 « Amortissements des frais préliminaires » ;
 2812 « Amortissements des charges à répartir » ;
 2813 « Amortissements des primes de remboursement des obligations ».

Pr ABDELMAJID KCHIRI
  Les comptes 2811 et 2812 sont crédités du montant des amortissements
effectués au cours de chaque exercice au titre des frais préliminaires et des
charges à répartir. Ces derniers peuvent être entièrement amortis dès les
premiers exercices bénéficiaires, sinon ils doivent être amortis, à taux
constants, sur une durée ne devant en aucun cas excéder 5 exercices.
 Les frais préliminaires et les charges à répartir peuvent être amortis
entièrement dès le premier exercice. Si la situation financière des entreprises
ne permet pas un apurement aussi rapide, l'amortissement est effectué le
plus tôt possible, il doit être terminé, en principe, dans un délai maximum de
cinq exercices.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata
des intérêts courus. Elles peuvent l'être également par fractions égales au prorata de la
durée de l'emprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais,
en aucun cas, ne peuvent être maintenues à l'actif des primes afférentes à des
obligations remboursées.
Les amortissements sont portés au crédit des comptes 2811, 2812 et 2813 selon le cas
par le débit des comptes suivants :
 6191 s'il s'agit de dotations d'exploitation relatives aux frais préliminaires et aux
charges à répartir;
 6391 s'il s'agit de dotations aux amortissements des primes de remboursement des
obligations
 6591 s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais
préliminaires et aux charges à répartir.
N.B : Pour les amortissements des non-valeurs, la règle du prorata temporis n’est
pas applicable même si les dépenses en non-valeurs n’ont été effectuées que durant
le dernier mois de l’année.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Cas particulier

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Cas de la Sté ORIENT des primes de
remboursement des obligations
La société anonyme ORIENT émet le 17/12/2016 un emprunt obligataire dont les
caractéristiques sont les suivantes :
• 10 000 obligations de nominal 1.000 DH au taux de 15%
• Prix d’émission 980 DH
• Prix de remboursement 1.030 DH
• Durée 5 ans
A la clôture de la souscription le 01/01/2017, 9 900 obligations sont souscrites et libérées. La
banque a transféré les fonds à la société après prélèvement d’une commission égale à 2,5% des
sommes encaissées.
N.B : La Sté ORIENT décide de répartir les frais d’émission de l’emprunt sur la durée d’emprunt.
Travail à faire :
Passer les écritures comptables de l’exercice 2016.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Solution :

Montant de primes : 9 900 obligations souscrites x (1.030 - 980) = 495.000 DH

2130 Primes de remboursement des obligations 495.000

1410 Emprunts obligataires 495.000
6391 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des 99.000
obligations
2813 Amort. Primes de remboursement 99.000
des obligations

 N.B : les modalités de comptabilisation des emprunts obligataires seront traitées d’un
autre cours.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Cas de la Sté MEDIPEINT des primes de
remboursement des obligations :

La société anonyme MEDIPEINT a émis le 01/01/2016 un emprunt obligataire dont les

caractéristiques sont les suivantes :
• 2 500 obligations de nominal 2.000 DH au taux de 10%
• Prix d’émission 1.950 DH
• Prix de remboursement 2.200 DH
• Durée 5 ans
Toutes les obligations ont été souscrites. Les commissions prélevées par la banque sont de
1,5%.
N.B : La Sté VIPER décide de répartir les frais d’émission de l’emprunt sur l’amortissement
constant des obligations.
Travail à faire :
Passer les écritures comptables de l’exercice 2016.
Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Solution
 Montant des primes : 2 500 obligations souscrites x (2.200-1.950) = 625.000
DH.
Amortissement de l’emprunt obligataire :
Année Capital début d’année Remboursement Montant
Montant Capital Intérêt Anuité
2016 2.500x2.000=5.000.00 500 1.100.000 500.000 1.600.000
0
2017 2.000x2.000=4.000.00 500 1.100.000 400.000 1.500.000
0
2018 1.500x2.000=3.000.00 500 1.100.000 300.000 1.400.000
0
2019 1.000x2.000=2.000.00 500 1.100.000 200.000 1.300.000
0
2020 500x2.000=1.000.000 500 1.100.000 100.000 1.200.000
Pr ABDELMAJID KCHIRI 2.500 5.500.000 1.500.000 7.000.000
 Amortissement des primes de remboursement de l’emprunt obligataire :
Année Montant amortissement
2016 625.000 x 500.000 / 1.500.000 = 208.333
2017 625.000 x 400.000 / 1.500.000 = 166.666
2018 625.000 x 300.000 / 1.500.000 = 125.000
2019 625.000 x 200.000 / 1.500.000 = 83.333
2020 625.000 x 100.000 / 1.500.000 = 41.668
Total 625.000

6391 Dotations aux amortissements des primes de remboursement 208.333

des obligations
2813 Amort. Primes de remboursement des obligations 208.333

 N.B : les modalités de comptabilisation des emprunts obligataires seront traitées d’un
autre cours.

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 Synthèse

Pr ABDELMAJID KCHIRI
 L’évaluation des immobilisations en non valeurs :
 A la Valeur d'entrée :
 La somme des charges à étaler sur plusieurs exercices en vertu :
 de leur caractère propre (frais préliminaires) ;
 d'une décision exceptionnelle de gestion (charges à répartir).
 Le montant total des primes de remboursement des obligations : Différence entre le montant à rembourser
"prix de remboursement" hors intérêts et le montant versé par le prêteur "prix d’émission").
 En fin d’exercice:
 Étalement sur plusieurs exercices d'une charge déjà consommée (sur un maximum de 5 exercices, y
compris le 1er).
 Modalités exceptionnelles d'amortissement des primes de remboursement des obligations : au prorata
des intérêts ou sur la durée d’emprunt.
 Valeur actuelle VA :
 VA par prudence, présumée nulle
Aucune
 Pr ABDELMAJID KCHIRI provision pour dépréciation
 Le transfert des charges d’exploitation
 Dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires, commissions et frais d’actes, liés à l’acquisition,
peuvent sur option, être rattachés au coût d’acquisition de l’immobilisation ou comptabilisés en charges.
 Par conséquent, ces frais d'acquisition, bien que non représentatifs d'une valeur vénale ou marchande, ne constituent pas
des frais accessoires. Ils peuvent être enregistrés sur option (globale pour tous les éléments d’actif et définitive ou
permanente) :
• soit en charges par nature, déductibles des produits,
• soit dans le coût d'entrée de l’immobilisation amortissable.
 Il s’agit par exemple des :
• droits d'enregistrement, droits de mutation enregistrés au débit du compte 61671 Droits d’enregistrement et de timbre ;
• honoraires du notaire, commissions d’intermédiaires, frais d’agence immobilière, portés au débit du compte 6136 Rémunérations
d'intermédiaires et honoraires ;
• frais de transport après la première installation de l’immobilisation, c’est à dire à l’occasion d’un déplacement ultérieur du bien à
l’intérieur de l’entreprise, enregistrés dans le compte 6142 Transports ;
frais éventuels
•Pr ABDELMAJID KCHIRI relatifs aux essais, débités au débit du 6141 Etudes, recherches et documentation.
La comptabilisation :
 Constations de la charge :
6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires X
34552 Etat - TVA récupérable sur charges X
4488 Divers créanciers X
 À la fin de l'exercice au 31/12/N on neutralise les charges et on fait
apparaitre le 2111 frais de constitution:

211 Frais préliminaires X

7597 Transferts de charges non courantes X
 Il faut amortir les frais de constitution en fin d'exercice(les immobilisations
en non valeurs sont amortissable sur cinq ans) en passant au 31/12/N :
6191 Dotations d’exploitation aux amortissements de X
l’immobilisation en non-valeur
281 Amortissements en non-valeur X

Pr ABDELMAJID KCHIRI