Нормативные документы:

Экспорт товаров из Российской Федерации

производится на основании:
Правовые аспекты посреднических сделок
Договор поручения
Договор поручения
Договор поручения
Доверитель обязан:
Агентский договор
По агентскому договору одна сторона
(агент) обязуется за вознаграждение
совершать по поручению другой
стороны (принципала) юридические и
иные действия от своего имени, но за
счет принципала либо от имени и за
счет принципала.
Агентский договор
Агентский договор
Отчеты агента:
Договор комиссии
Одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой
стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но
за счет комитента.
Степень участия комиссионера и комитента
По договору комиссии
 Комиссионер не становится собственником товара, даже если какое-то
время этот товар находится в его распоряжении - право собственности
переходит напрямую от иностранного покупателя к комитенту.
 Вывезенный или ввезенный товар комиссионер учитывает на
забалансовом учете как находящийся на комиссии или ответственном
хранении.
 Все расходы комиссионер производит за счет средств комитента,
который переводит ему все необходимые суммы.
По договору комиссии
Сумма комиссионного вознаграждения для посредника представляет собой
выручку.
Выручка комиссионера отражается на счете 90 «Продажи», субсчет 1
«Выручка».
Дата признания выручки - дата утверждения отчета комиссионера
комитентом.
Если комиссионер является плательщиком НДС, то он обязан исчислить и
уплатить НДС в размере 20% с суммы своего вознаграждения и выписать
счет-фактуру комитенту.
Комиссионер перечисляет денежные средства, полученные от иностранного
покупателя, комитенту (за минусом комиссионного вознаграждения).
 По договору комиссии
Комиссионер обязан представить экспортеру отчет с указанием:
времени перехода права собственности на товары к иностранному
покупателю;
сумм полученной экспортной выручки (если посредник принимает участие в
расчетах с иностранным покупателем).
Условия продажи товара
 Пример
В соответствии с внешнеторговым контрактом комиссионер обязуется найти для
комитента покупателя, заключить с ним контракт на продажу экспортного товара,
осуществить транспортировку товара до покупателя и провести таможенную
очистку товара (за счет комитента).
 Контрактная стоимость – 10 000 долларов США
 Себестоимость продукции – 180 000 рублей
 Условия поставки – ФОБ-порт страны продавца
 Транспортировка по России – 30 000 рублей
 Комиссионное вознаграждение – 10%
 Таможенные сборы – 3 100 рублей
 Экспортная пошлина – 5%
Пример
Курсы валют ЦБ России (1 доллар США) на дату:
 Выписки счета инопокупателю – 80,0 руб.
 Принятия ДТ таможенным органом – 81,0 руб.
 Оплаты счета инопокупателем – 82,0 руб.
 Начисления и удержания комиссии – 78,0 руб.
 Перечисления средств комитенту – 79,0 руб.
Учет экспортных
операций у
комиссионера
1. Принят на забалансовый учет экспортный
товар на сумму 180 000 руб.
Дт 004 Товары, принятые на комиссию
Кт -
Дт 004 Кт

-
1) 180 000
2. Отражена задолженность иностранного
покупателя перед экспортером на сумму
$10 000 / 800 000 руб.
Дт 62 Расчеты с иностранным покупателем
Кт 60 Расчеты с комитентом
Дт 62 Кт Дт 60 Кт
- - - -
2) $ 10 000 2) $ 10 000
800 000 800 000

- -
3. Акцептован счет за транспортировку экспортного
товара на сумму 30 000 руб.
Дт 76.1 Расчеты с комитентом по возмещению расходов в рублях
Кт 76.2 Расчеты с транспортной организацией
Дт 76.1 Кт Дт 76.2 Кт
- -
- -
3) 30 000
3) 30 000

- -
4. Оплачен счет транспортной организации на
сумму 30 000 руб.
Дт 76.2 Расчеты с транспортной организацией
Кт 51 Расчетные счета

Дт 51 Кт Дт 76.2 Кт
10 000 000 - -
4) 30 000 4) 30 000 3) 30 000

30 000 30 000
- -
5. Отгружен экспортный товар иностранному
покупателю на сумму 180 000 руб.
Дт -
Кт 004 Товары, принятые на комиссию
Дт 004 Кт

- 5) 180 000
5) 180 000

180 000 180 000

- -
Расчет таможенных платежей
 Таможенный сбор – 3 100 руб.
 Экспортная пошлина – 40 500 руб.

(10 000 х 0,05 х 81)

Итого к оплате – 43 600 руб.
6. Перечислены денежные средства для уплаты
таможенной пошлины и сбора на сумму 43 600
руб.
Дт 76.3 Расчеты по таможенным платежам
Кт 51 Расчетные счета

Дт 76.3 Кт Дт 51 Кт
- 10 000 000 4) 30 000
6) 43 600
6) 43 600
7. Произведена таможенная очистка товара на
сумму 43 600 руб.
Дт 76.1 Расчеты с комитентом по возмещению расходов в рублях
Кт 76.3 Расчеты по таможенным платежам

Дт 76.1 Кт Дт 76.3 Кт
- - - -
3) 30 000 6) 43 600 7) 43 600
7) 43 600

43 600 43 600
- - - -
8. Получена экспортная выручка от
иностранного покупателя на сумму $ 10 000 /
820 000 руб.
Дт 52 Валютные счета
Кт 62 Расчеты с иностранным покупателем
Дт 52 Кт Дт 62 Кт
- - -
8) $10 000 2) $ 10 000 8) $10 000
800 000
820 000 820 000
9. Списана курсовая разница по счету 62 на
расчеты с комитентом по возмещению расходов
на сумму 20 000 руб.
62 Расчеты с иностранным покупателем
Кт 76.1 Расчеты с комитентом по возмещению расходов в руб.
Дт 62 Кт Дт 76.1 Кт
- - - -
2) $ 10 000 8) $10 000 3) 30 000 9) 20 000
800 000
9) 20 000 820 000 7) 43 600
$10 000 $10 000
820 000 820 000
- -
10. Начислено комиссионное вознаграждение на
сумму $1 000 / 78 000 руб.
Дт 60 Расчеты с комитентом
Кт 90 Продажи
Дт 60 Кт Дт 90 Кт
- -
10) $ 1 000 2) $ 10 000 10) 78 000
78 000 800 000
11. Начислен НДС с суммы комиссионного
вознаграждения в размере 13 000 руб.
90 Продажи
Кт 68 Расчеты с бюджетом
Дт 68 Кт
Дт 90 Кт - -
11) 13 000
10) 78 000
11) 13 000
12. Перечислена комитенту экспортная выручка
(за минусом комиссионного вознаграждения) на
сумму $9 000 / 711 000 руб.
Кт 60 Расчеты с комитентом
Дт 52 Валютные счета
Дт 52 Кт Дт 60 Кт
- 12) $9 000 - -
8) $10 000 711 000 10) $1 000 2) $ 10 000
78 000 800 000
820 000
12) $9 000
711 000
13. Выявлена и списана курсовая разница по
счету 60 на сумму 11 000 руб.
60 Расчеты с комитентом
Кт 91 Прочите доходы и расходыДт 60 Кт
- -
Дт 91 Кт 10) $1 000 2) $ 10 000
78 000 800 000
12) $9 000
12) 11 000
711 000
12) 11 000
$ 10 000 $ 10 000
800 000 800 000
- -
14. Получено от комитента возмещение
расходов на исполнение экспортного контракта
на сумму 53 600 руб.
Дт 51 Расчетные счета
Кт 76.1 Расчеты с комитентом по возмещению расходов в руб.
Дт 51 Кт Дт 76.1 Кт
10 000 000 - -
14) 53 600 4) 30 000 3) 30 000 9) 20 000
6) 43 600 7) 43 600 14) 53 600
53 600 73 600 73 600 73 600
9 980 000 - -
15. Закрытие счета 90 на сумму 65 000 руб.
Дт 90 Продажи
Кт 99 Прибыли и убытки
Дт 90 Кт Дт 99 Кт
- -
10) 78 000 15) 65 000
11) 13 000
15) 65 000

78 000 78 000
16. Закрытие счета 91 на сумму 11 000 руб.
Дт 90 Продажи
Кт 99 Прибыли и убытки
Дт 99 Кт
Дт 91 Кт
- -
12) 11 000
15) 65 000
16) 11 000 16) 11 000

- 76 000
11 000 11 000 76 000
Учет экспортных
операций у
комитента
1. Выпущена из производства готовая продукция
на сумму 180 000 руб.
Дт 43 Готовая продукция
Кт 20 Основное производство
Дт 20 Кт Дт 43 Кт
1 000 000 1) 180 000 -
1) 180 000
2. Учтена готовая продукция как
предназначенная для экспорта на сумму 180 000
руб.
Дт 45.1 Товары экспортные на сладе поставщика
Кт 43 Основное производство
Дт 45.1 Кт Дт 43 Кт
- - 2) 180 000
2) 180 000 1) 180 000

180 000 180 000

- -
3. Отгружен экспортный товар в адрес
иностранного покупателя на сумму 180 000 руб.
Дт 45.2 Товары экспортные в пути в РФ
Кт 45.1 Товары экспортные на складе поставщика

Дт 45.2 Кт Дт 45.1 Кт
- - 3) 180 000
1) 180 000
3) 180 000

180 000 180 000

- -
4. Получен и утвержден отчет комиссионера о
передаче товара иностранному покупателю на
сумму 180 000 руб.
Дт 90 Продажи
Кт 45.2 Товары экспортные в пути в РФ
Дт 45.2 Кт Дт 90 Кт
- 4) 180 000
3) 180 000 4) 180 000

180 000 180 000

- -
 5. Выставлен счет по экспортному контракту
на сумму $10 000 / 800 000 руб.
76.2 (62) Расчеты с комиссионером в валюте
Кт 90 Продажи
Дт 76.2 Кт Дт 90 Кт
- -
5) $10 000 4) 180 000 5) 800 000
800 000
6. Получен и утвержден отчет комиссионера о
расходах, произведенных в связи с
исполнением экспортного контракта
6а) Транспортировка по территории РФ на сумму 30 000 руб.
Дт 44.1 Расходы на продажу в рублях
Кт 76.1 Расчеты с комиссионером в рублях
Дт 44.1 Кт Дт 76.1 Кт
- - -
6а) 30 000 6а) 30 000
6. Получен и утвержден отчет комиссионера о
расходах, произведенных в связи с
исполнением экспортного контракта
6б) Таможенный сбор на сумму 3 100 руб.
Дт 44.1 Расходы на продажу в рублях
Кт 76.1 Расчеты с комиссионером в рублях
Дт 44.1 Кт Дт 76.1 Кт
- - -
6а) 30 000 6а) 30 000
6б) 3 100 6б) 3 100
6. Получен и утвержден отчет комиссионера о
расходах, произведенных в связи с
исполнением экспортного контракта
6в) Таможенная пошлина на сумму 40 500 руб.
Дт 44.1 Расходы на продажу в рублях
Кт 68 Расчеты с бюджетом
Дт 44.1 Кт Дт 68 Кт
- - -
6а) 30 000 6в) 40 500
6б) 3 100
6в) 40 500
6. Получен и утвержден отчет комиссионера о
расходах, произведенных в связи с
исполнением экспортного контракта
6г) Курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем на
сумму 20 000 руб.
Дт 76.1 Расчеты с комиссионером в рублях
Кт 91 Прочие доходы и расходы
Дт 76.1 Кт Дт 91 Кт
- -
6г) 20 000 6а) 30 000 6г) 20 000
6б) 3 100
7. Произведена таможенная очистка на сумму
40 500 руб.
Дт 68 Расчеты с бюджетом
Кт 76.1 Расчеты с комиссионером в рублях
Дт 76.1 Кт Дт 68 Кт
- - - -
6г) 20 000 6а) 30 000 7) 40 500 6в) 40 500
6б) 3 100
7) 40 500
8. Начислено комиссионное вознаграждение на
сумму $1 000 / 78 000 руб., в т.ч. НДС 13 000
Дт 44.2 Расходы на продажу в валюте
Дт 19 НДС по приобретенным ценностям
Кт 76.2 Расчеты с комиссионером в валюте
Дт 44.2 Кт Дт 19 Кт Дт 76.2
- - Кт
8) 65 000 - -
8) 13 000
5) $10 000 8) $1 000
800 000 78 000
9. Списаны расходы на продажу в рублях на
сумму 73 600 руб.
Дт 90 Продажи
Кт 44.1 Расходы на продажу в рублях
Дт 44.1 Кт Дт 90 Кт
- 9) 73 600
4) 180 000 5) 800 000
6а) 30 000
9) 73 600
6б) 3 100
6в) 40 500
73 600 73 600
- -
10. Списаны расходы на продажу в валюте
на сумму руб. 65 000 руб.
Дт 90 Продажи
Кт 44.2 Расходы на продажу в валюте
Дт 44.2 Дт 90 Кт
Кт
- 4) 180 000 5) 800 000
8) 65 000 10) 65 000 9) 73 600
65 000 65 000 10) 65 000
- -
11. Выявлен финансовый результат на сумму
481 000 руб.
Дт 90 Продажи
Кт 99 Прибыли и убытки
Дт 90 Кт Дт 99 Кт
- -
4) 180 000 11) 481 400
9) 73 600 5) 800 000
10) 65 000
11) 481 400
800 000 800 000
12. Получена от комиссионера экспортная
выручка за минусом комиссии на сумму $9 000
/ 711 000 руб.
Дт 52 Валютные счета
Кт 76.2 Расчеты с комиссионером в валюте
Дт 52 Кт Дт 76.2
- Кт
- -
12) $9 000 5) $10 000 8) $1 000
711 000 800 000 78 000
12) $9 000
711 000
 13. Выявлена и списана курсовая разница со
счета 76.2 на сумму 11 000 руб.
76.2 (62) Расчеты с комиссионером в валюте
Кт 91 Прочие доходы и расходы Дт 76.2 Кт
- -
5) $10 000 8) $1 000
Дт 91 Кт
800 000 78 000
13) 11 000 6г) 20 000 12) $9 000
711 000
13) 11 000
$10 000 $10 000
800 000 800 000
14. Закрытие счета 91 на сумму 9 000 руб.
Дт 91 Прочие доходы и расходы
Кт 99 Прибыли и убытки
Дт 99 Кт
- -
Дт 91 Кт
11) 481 400
14) 9 000
13) 11 000 6г) 20 000
14) 9 000
- 490 400
20 000 20 000
490 400
15. Перечислено комиссионеру возмещение
накладных расходов в рублях на сумму 53 600
руб.
Дт 76.1 Расходы с комиссионером в рублях
Кт 51 Расчетные счета
Дт 76.1 Кт
Дт 51 Кт
- -
100 000
6г) 20 000 6а) 30 000
15) 53 600
15) 53 600 6б) 3 100
7) 40 500
- 53 600
46 400 73 600 73 600
- -
57