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Présentation des états financiers

 Les états financiers doivent fournir des informations permettant d’effectuer des
comparaisons avec l’exercice précédent

 Lorsque par suite d’un changement de méthode d’évaluation ou de

présentation un des postes chiffrés d'un état financier n’est pas comparable à
celui de l’exercice précédent, il est nécessaire d’adapter les montants de
l’exercice précédent afin de rendre la comparaison possible

Jeu complet d’états financiers

 L’entrée en vigueur de l’application du Système Comptable Financier

(SCF) depuis le 1er janvier 2010 oblige les entités à présenter un jeu
complet d’états financiers :

• Bilan
• Compte de résultat
• Tableau des flux de trésorerie
• Tableau de variation des capitaux propres
• Annexe

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Structure du bilan

Actif Passif

• Immobilisation corporelles et incorporelles • Capitaux et réserves

• Participations • Passifs non-courants portant intérêt
• Actifs financiers • Les passifs d’impôts courants et différés
• Stocks • Provisions pour charges et passifs assimilés
• Actifs d’impôt (en distinguant les impôts (produits constatés d’avance)
différés) • Dettes d’exploitation
• Créances d’exploitation, autres débiteurs et • Trésorerie négative et équivalents de trésorerie
autres actifs assimilés (charges constatées négative
d’avance)
• Trésorerie positive et équivalents de trésorerie
positive

Rubriques du bilan

Actifs
• L’actif d’un bilan est classé en deux rubriques
principales : les actifs courants et les actifs non
courants
• Les actifs sont classés selon un ordre croissant de
liquidité
• Les impôts différés sont toujours classés en non-
Classification des rubriques courant

• Synthèse de l’information
• Ordre de classement
Passif
• Il existe deux catégories de passif : les passifs
courants et les passifs non courants
• Le classement au niveau du bilan se fait par ordre
croissant d’exigibilité à court terme
• Les capitaux propres et les provisions pour risques
et charges ne représentent pas des passifs réels
• Les impôts différés passifs sont toujours classés
en non-courant

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 Rubriques du bilan

Actifs courants • Actifs que l’entité s’attend à pouvoir réaliser,

vendre ou consommer dans le cadre du
• Dans le cycle normal de l’exploitation cycle d’exploitation normal

• Détenus à des fins de transactions • Actifs détenus essentiellement à des fins de

transactions ou pour une durée courte que
• A échéance prévisible dans les 12 mois suivant la l’entité s’attend à réaliser dans les 12 mois

date de clôture
• Les liquidités ou quasi-liquidités
• Trésorerie ou équivalents l’utilisation n’est
dontpas soumise à des

restrictions
Actifs non-courants • Actifs destinés à être utilisés d’une manière
continue pour les besoins des activités de l’entreprise tel que les immobilisations corporelles ou incorporelles

• Actifs détenus à des fins de placement à

long terme ou qui ne sont pas destinés à être
réalisés dans les douze mois à compter de la
date de clôture

Rubriques du bilan

Passifs courants • Passifs destinés à être réglés dans le cadre

du cycle normal d’exploitation
• Dans le cycle normal d’exploitation
• Passifs détenus principalement à des fins
• Détenus à des fins de transactions négociation ou devant
de être réglé dans un délai

• À échéance prévisible dans les 12 mois suivant la date de 12 mois après la clôture
de clôture
inconditionnel de différer le règlement du • L’entité ne dispose pas d’un droit
• Absence de droit inconditionnel de différer le règlement passif pendant au moins 12 mois après la

pour une période d’au moins 12

mois clôture

Passifs non-courants

• Tous les autres passifs

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Jeu complet d’états financiers

L’entrée en vigueur du Système Comptable Financier (SCF) depuis

le 1er janvier 2010 oblige les entités à présenter un jeu complet
d’états financiers :

• Bilan
• Compte de résultat
• Tableau des flux de trésorerie
• Tableau de variation des capitaux propres
• Annexe

Tableau des comptes de résultats

• Le compte de résultats est un état récapitulatif des charges et des produits

réalisés par l’entreprise au cours de l’exercice.

Il ne tient pas compte de la date d’encaissement ou de décaissement. Il

fait
apparaître, par différence, le résultat net de l’exercice : bénéfice / profit ou
perte.

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Tableau des comptes de résultats

Liste réduite d’informations minimales à

présenter

Présentation possible selon deux méthodes :

– Classification des charges par nature
– Classification des charges par fonction

Si classification des charges par fonction,

informations en annexe requises :
– Dépréciation et dotations aux
amortissements
– Charges de personnel

Notion de résultat extraordinaire

Tableau des comptes de résultats

Rubriques minimales à présenter

• Produits des activités ordinaires

• Produits financiers et charges financières
• Charges du personnel
• Impôts, taxes et versements assimilés

Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les

immobilisations corporelles et incorporelles
• Résultat des activités ordinaires
• Eléments extraordinaires (produits et charges)
• Résultat net de la période avant distribution
• Pour les sociétés par actions, résultat net par action

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Jeu complet d’états financiers

L’entrée en vigueur du Système Comptable Financier (SCF) depuis

le 1er janvier 2010 oblige les entités à présenter un jeu complet
d’états financiers :

• Bilan
• Compte de résultat
• Tableau des flux de trésorerie
• Tableau de variation des capitaux propres
• Annexe

Tableau des flux de trésorerie (TFT)

Le tableau des flux de trésorerie a pour but de permettre aux

utilisateurs des états financiers :

• D’évaluer la capacité de l’entreprise à générer de la

trésorerie et
des équivalents de trésorerie

• De déterminer ses besoins

en liquidités

• De prévoir les échéances et

le risque des encaissements
futurs

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Tableau des flux de trésorerie (TFT)

La trésorerie et les équivalents de trésorerie

Liquidités, qui comprennent les fonds en caisse et les dépôts à vue (y

compris les découverts bancaires remboursables à la demande et autres
facilités de caisse)

Quasi-liquidités détenues afin de satisfaire les engagements à court

terme (placements à court terme très liquides facilement convertibles en
liquidités et soumis à un risque négligeable de changement de valeur)

Tableau des flux de trésorerie (TFT)

Opérationnelles

Flux générés par les D’investissement

activités

De financement

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Tableau des flux de trésorerie (TFT)

Activités opérationnelles

Principales activités génératrices de

revenus autres que ceux liés à
l’investissement ou au financement.

• Encaissements : ventes biens &

services
• Redevances, honoraires, commissions
• Paiements : fournisseurs, salariés
• Impôts liés à l’exploitation, etc.

Tableau des flux de trésorerie (TFT)

Activités d’investissement

Acquisition et cession d’actifs à long terme, et tout autre investissement non

inclus dans les équivalents de trésorerie.

Acquisition et cession d’immobilisations et autres actifs à long terme,

y
compris frais de développement activés
• Acquisition et cession de participations dans d’autres entreprises
Avances de trésorerie et prêts (et remboursements) autres que
ceux
consentis par un établissement financier

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Tableau des flux de trésorerie (TFT)

Activités de financement

Ce sont des activités qui entraînent des changements dans la composition

des capitaux propres et des capitaux empruntés de l’entreprise.

• Émission d’actions, instruments de capitaux propres

• Rachat d’actions de l’entreprise
• Émission d’obligations, d’emprunts, de billets de trésorerie
• Remboursement en liquidités des montants empruntés

Jeu complet d’états financiers

L’entrée en vigueur du Système Comptable Financier (SCF) depuis

le 1er janvier 2010 oblige les entités à présenter un jeu complet
d’états financiers :

• Bilan
• Compte de résultat
• Tableau des flux de trésorerie
• Tableau de variation des capitaux propres
• Annexe

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Tableau de variation des capitaux propres (TVCP)

• Le tableau de variation des capitaux propres est destinés

exclusivement aux actionnaires

• Il constitue une analyse des mouvements ayant affecté chacune des

rubriques constituant les capitaux propres de l’entité au cours de
l’exercice

Tableau de variation des capitaux propres (TVCP)

Il comporte les informations concernant les mouvements liés :

• Au résultat net de l’exercice

Aux changements de méthode comptable et aux corrections d’erreurs
dont
l’impact est directement enregistré en capitaux propres
• Aux autres produits et charges enregistrés directement dans les capitaux
propres
• Aux opérations en capital (augmentation, diminution, remboursement…)
• Aux distributions de résultat et affectations décidées au cours de l’exercice

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Jeu complet d’états financiers

L’entrée en vigueur du Système Comptable Financier (SCF) depuis

le 1er janvier 2010 oblige les entités à présenter un jeu complet
d’états financiers :

• Bilan
• Compte de résultat
• Tableau des flux de trésorerie
• Tableau de variation des capitaux propres
• Annexes

Notes annexes

Les règles et les méthodes comptables adoptées pour la tenue de

la comptabilité et l’établissement des états financiers : la
conformité aux normes est précisée, et toute dérogation est
expliquée et justifiée

Les compléments d’information nécessaires à une bonne

compréhension du bilan, du compte de résultat, du tableau des
flux de trésorerie et de l’état de variation des capitaux propres

Les informations concernant les entités associées, les co-

entreprises, les filiales ou la société mère ainsi que les
transactions ayant éventuellement eu lieu avec ces entités ou
leurs dirigeants

Les informations à caractère général ou concernant certaines

opérations particulières nécessaires à l’obtention d’une image
fidèle.

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Notes annexes

• Les notes annexes aux états financiers font l’objet d’une présentation
organisée

• Chacun des postes du bilan, du compte de résultat, du tableau des

flux de trésorerie et du tableau de variations des capitaux propres
renvoie à l’information correspondante dans les notes annexes

Notes annexes

Si des événements se produisent après la date de clôture de l’exercice et

n’affectent pas la situation de l’actif et du passif pour la période précédant la
clôture, aucun ajustement n’est nécessaire

Cependant, ces événements font l’objet d’une information dans l'annexe

s’ils
sont d’une importance, telle que leur omission, pouvant affecter les décisions
prises par les utilisateurs des états financiers

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15
•
•
•

•
•
•

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•

3
 •

•
•

4
•

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Impact de la juste valeur
La juste valeur (IAS 32) est le montant réel pour
lequel un actif pourrait être échangé, ou un passif
éteint dans les conditions normales de concurrence
sur le marché.
• Comptabilité classique : valeur historique et
constat de la perte ou du gain qu’au moment de
la cession
• Comptabilité IFRS : la juste valeur oblige à
reconnaître une perte ou un gain au moment du
reporting ou selon le principe de réévaluation de
l’actif. L’objectif est de montrer la réalité
économique du patrimoine de l’entreprise (le titre
vaut 5000 DA) au lieu d’une réalité comptable
(achat du titre à 10000 DA)
Impact sur les systèmes d’informations
L’adaptation des SI requièrent la mise en place
d’outils informations permettant de traiter des flux
comptables plus nombreux souvent issues de base
de données éparpillées.
La mise œuvre de ce volet serait incomplète si les
entreprises ne définissent pas au préalable les
procédures, les plans de secours et PCA ainsi que
les méthode de sauvegarde, d’archivage et de
protection des données.
De plus, il a été également question de s’assurer
de la cohérence des nouvelles applications SI avec
marché et/ou pays rendent obligatoires l’adaptation spécificités de l’activité.
de ces normes au cadre économique.
Impact sur les banques (IAS 32 et 39)
Ces normes ont été appliquées partiellement en
Europe à partir de 2005 dans la mesure où l’on a
fait exception du principe de couverture et de
l’option de juste valeur.
La norme 39 a un impact sur la volatilité des
capitaux, particulièrement pour les banques de
détail.
Cette norme sera ensuite amendée à plusieurs
reprises et notamment lors de la crise financière en
2008 en ce qui concerne le reclassement des
instruments financiers.
Convergence avec l’ancien système comptable
L’application des normes comptables est
avantageuse pour les entreprises cotées sur les
marchés internationaux.
Ces normes permettent également aux
investisseurs de mieux comparer et examiner les
données financières des entreprises dans
lesquelles ils participent, sans tenir compte de leur
lieu de cotation.
Cependant, il est souvent difficile de converger les
différents systèmes comptables, tant les IFRS sont
complexes. De plus, les spécificités de chaque
les systèmes existants ou avec les exigences et les
6
 •
Référentiel Principles-based : IFRS
• Fondé sur des principes comptables
• Plus de choix et souplesse avérée laissée
aux entreprises en ce qui concerne
l’évaluation des données comptables
• Niveau de détail moins important
• Approche purement européenne bien que le
processus de développement des IFRS soit
dominé par des anglo-saxons
Référentiel Rules-based : US GAAP
• Fondé sur des règles et a pour but de
présenter tous les aspects possibles de la
présentation des comptes
• Aspects de présentation des comptes
strictement réglementés laissant une faible
marge de manœuvre aux entreprises
• Normes comptables orientées au cas par
cas et exigent donc des informations très
détaillées de la part des entreprises
• Approche davantage anglo-saxonne
7
•
•
•
•
•

•
•
•

•
•

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 

•
•
•
•

•
•
•

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10
Pertinence Fiabilité
• •
•

Comparabilité Intelligibilité

• •

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• •

Inventaire Compensation
•

Partie double Livres légaux / Archivage

• •

•
•

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• •

Actif
• Un actif est une ressource contrôlée à la suite d’évènements
passés et dont on s’attend à ce que des avantages
économiques futurs bénéficieront à l’entité
• L’avantage économique futur d’un actif est son potentiel à
contribuer directement ou indirectement aux flux de trésorerie
et d’équivalents de trésorerie allant à l’entité

Passif
• Un passif est une obligation actuelle de l’entité résultant
d’évènements passés et dont on s’attend à ce que le
règlement implique une sortie de ressources représentatives
d’avantages économiques
• L’obligation peut être soit une obligation légale, soit une
obligation implicite

Capitaux Propres
• Les capitaux propres représentent l’intérêt résiduel dans les
actifs de l’entité après déduction de l’ensemble ses autres passifs

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 Produit
• Les produits sont les accroissements d’avantages
économiques au cours de la période de reporting, sous forme
d’entrées ou résultant l’augmentation des capitaux propres,
autres que les augmentations provenant des actionnaires aux
capitaux propres

Charge
• Les charges sont les diminutions d’avantages économiques au
cours de la période de reporting, sous forme de sorties ou de
diminutions d’actifs ou de survenance de passifs qui pour résultat
la diminution de capitaux propres autrement que des distributions
aux actionnaires

Résultat Net
• Le résultat net de l’exercice est égal à la différence entre le total
des produits et le total des charges de cet exercice. Il constitue la
variation des capitaux propres entre le début et la fin de
l’exercice, hors opérations affectant directement le montant des
capitaux propres sans affecter les charges ou les produits

•
•

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 •

•
•

15