Generalidades

El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico para expresar una opinin respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad a las disposiciones fiscales y los estndares de las normas de informacin financiera.

Aspectos que se debe reunir un dictamen para la afirmacin de hechos por parte de las autoridades fiscales
SE PRESUMIRAN COMO CIERTOS, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO, LOS HECHOS AFIRMADOS: EN LOS DICTAMENES FORMULADOS POR CONTADORES PUBLICOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS CONTRIBUYENTES O LAS OPERACIONES DE ENAJENACION DE ACCIONES QUE REALICE; EN LA DECLARATORIA FORMULADA CON MOTIVO DE LA DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO;

 CUALQUIER OTRO DICTAMEN QUE TENGA REPERCUSION FISCAL O RELACION CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES FISCALES; O BIEN EN LAS ACLARACIONES QUE DICHOS CONTADORES FORMULEN RESPECTO DE SUS DICTAMENES, SIEMPRE QUE SE REUNAN LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

I. QUE EL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMINE REGISTRADO ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES REGISTRO LO PODRAN OBTENER UNICAMENTE:

ESTE ESTE

NACIONALIDAD MEXICANA (EN CASO DE SER PERSONAS EXTRANJERAS CON DERECHO A DICTAMINAR SERA CONFORME A LOS TRATADOS INTERNACIONALES DE QUE MEXICO SEA PARTE) TITULO DE CONTADOR PUBLICO REGISTRADO ANTE LA SECRETARIA DE EDUCACION PUBLICA SER MIEMBROS Y CONTAR CON UNA CERTIFICACION EXPEDIDA DE UN COLEGIO PROFESIONAL RECONOCIDO POR LA MISMA SECRETARIA MINIMO 3 AOS PREVIOS A LA PRESENTACION DE LA SOLICITUD DE REGISTRO CORRESPONDIENTE.

BAJA DEL REGISTRO PARA DICTAMINAR

EL REGISTRO OTORGADO A LOS CONTADORES PUBLICOS QUE FORMULEN DICTAMENES PARA EFECTOS FISCALES, SERA DADO DE BAJA DEL PADRON DE REGISTRADOS POR LAS AUTORIDADES FISCALES EN AQUELLOS CASOS EN LOS QUE DICHOS CONTADORES NO FORMULEN DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS CONTRIBUYENTES O CUALQUIER OTRO DICTAMEN QUE TENGA REPERCUSION FISCAL, EN UN PERIODO DE 5 AOS.

COMPUTACION DE PLAZOS

ESTE PERIODO DE 5 AOS SE COMPUTARA A PARTIR DEL DIA SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE PRESENTO EL ULTIMO DICTAMEN O DECLARATORIA QUE HAYA FORMULADO EL CONTADOR PUBLICO.

EFECTOS DE LA BAJA
EN ESTOS CASOS SE DARA INMEDIATAMENTE AVISO POR ESCRITO AL CONTADOR PUBLICO, AL COLEGIO PROFESIONAL A QUE PERTENEZCA. EL CONTADOR PUBLICO PODRA SOLICITAR QUE QUEDE SIN EFECTOS LA BAJA DEL PADRON ANTES CITADO, SIEMPRE QUE LO SOLICITE POR ESCRITO EN UN PLAZO 30 DIAS HABILES POSTERIORES A LA FECHA EN QUE RECIBA EL AVISO DE BAJA.

CONTINUACION DE LOS REQUISITOS PARA QUE LAS AUTORIDADES TOMEN COMO CIERTOS LOS HECHOS AFIRMADOS EN DICTAMENES
QUE EL DICTAMEN O LA DECLARATORIA FORMULADA CON MOTIVO DE LA DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR DEL IVA, SE FORMULEN DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DEL REGLAMENTO CFF Y LAS NORMAS DE AUDITORIA QUE REGULAN LA CAPACIDAD, INDEPENDENCIA E IMPARCIALIDAD PROFESIONALES DEL CONTADOR PUBLICO, EL TRABAJO QUE DESEMPEA Y LA INFORMACION QUE RINDA COMO RESULTADO DE LOS MISMOS.

QUE EL CONTADOR PUBLICO EMITA, CONJUNTAMENTE CON SU DICTAMEN UN INFORME SOBRE LA REVISION DE LA SITUACION FISCAL DEL CONTRIBUYENTE, EN EL QUE CONSIGNE, BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD.

QUE EL DICTAMEN SE PRESENTE A TRAVES DE LOS MEDIOS ELECTRONICOS DE CONFORMIDAD CON LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL QUE AL EFECTO EMITA EL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

Qu es SIPRED?
Es un programa diseado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para la presentacin de los dictmenes fiscales a travs de Internet.

Para qu sirve?
Para apoyar al contribuyente en la presentacin de los dictmenes fiscales a travs de Internet facilitando el cumplimiento oportuno de sus obligaciones fiscales.

Cules son sus beneficios?

Facilidad en el llenado del dictamen fiscal a travs del programa SIPRED. Seguridad, rapidez y oportunidad en la presentacin del dictamen fiscal. Cmodo y confiable para la presentacin del dictamen fiscal.

LA REVISION DE LOS DICTAMENES Y DEMAS DOCUMENTOS RELATIVOS A LOS MISMOS SE PODRA EFECTUAR EN FORMA PREVIA O SIMULTANEA AL EJERCICIO DE LAS OTRAS FACULTADES DE COMPROBACION RESPECTO DE LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES SOLIDARIOS

SANCIONES
CUANDO EL CONTADOR PUBLICO NO DE CUMPLIMIENTO A LAS DISPOSICIONES QUE SE ESTABLECEN EN CODIGO, O NO APLIQUE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, LA AUTORIDAD FISCAL, PREVIA AUDIENCIA, EXHORTARA O AMONESTARA AL CONTADOR PUBLICO REGISTRADO, O SUSPENDERA HASTA POR 2 AOS LOS EFECTOS DE SU REGISTRO.

SI HUBIERA REINCIDENCIA O EL CONTADOR HUBIERE PARTICIPADO EN LA COMISION DE UN DELITO DE CARACTER FISCAL, O NO EXHIBA A REQUERIMIENTO DE AUTORIDAD, LOS PAPELES DE TRABAJO QUE ELABORO CON MOTIVO DE LA AUDITORIA PRACTICADA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTRIBUYENTE PARA EFECTOS FISCALES, SE PROCEDERA A LA CANCELACION DEFINITIVA DE DICHO REGISTRO. EN ESTOS CASOS SE DARA INMEDIATAMENTE AVISO POR ESCRITO AL COLEGIO PROFESIONAL A QUE PERTENEZCA.

LAS SOCIEDADES O ASOCIACIONES CIVILES CONFORMADAS POR LOS DESPACHOS DE CONTADORES PUBLICOS REGISTRADOS, CUYOS INTEGRANTES OBTENGAN AUTORIZACION PARA FORMULAR LOS DICTAMENES, DEBERAN REGISTRARSE ANTE LA AUTORIDAD FISCAL COMPETENTE, EN LOS TERMINOS DEL REGLAMENTO DEL CFF

CUANDO LA FORMULACION DE UN DICTAMEN O DECLARATORIA SE EFECTUE SIN QUE SE CUMPLAN LOS REQUISITOS DE INDEPENDENCIA POR PARTE DEL CONTADOR PUBLICO O POR LA PERSONA MORAL DE LA QUE SEA SOCIO O INTEGRANTE, SE PROCEDERA A LA CANCELACION DEL REGISTRO DEL CONTADOR PUBLICO, PREVIA AUDIENCIA, CONFORME AL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL REGLAMENTO DEL CFF

El contador pblico interesado en obtener el registro para dictaminar deber solicitarlo al Servicio de Administracin Tributaria, acreditando lo siguiente:

I. Estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes a) Asalariados obligados a presentar declaracin anual b) Otros ingresos por salarios o ingresos asimilados a salarios c) Servicios profesionales para los efectos del Rgimen de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales. El contador pblico que presente la solicitud deber encontrarse en el Registro Federal de Contribuyentes con el estatus de localizado en su domicilio fiscal y no haber presentado el aviso de suspensin de actividades.

Estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes

Asalariados obligados a presentar declaracin anual

Otros ingresos por salarios o ingresos asimilados a salarios

Servicios profesionales para los efectos del Rgimen de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales.

II. Contar con certificado de firma electrnica avanzada vigente

III. Contar con cdula profesional de contador pblico o equivalente IV. Tener constancia expedida con no ms de dos meses de anticipacin, emitida por colegio profesional o asociacin de contadores pblicos que tengan reconocimiento ante la Secretara de Educacin Pblica o ante autoridad educativa estatal que lo acredite como miembro activo de los mismos, con una antigedad mnima, con esa calidad, de tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro.

V. Contar con la certificacin expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos registrados y autorizados por la SEP. VI. Contar con experiencia mnima de tres aos en la elaboracin de dictmenes fiscales. La experiencia a que se refiere esta fraccin se acreditar de conformidad con los requisitos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

En la solicitud a que se refiere este artculo, el contador pblico que solicite el registro deber manifestar, bajo protesta de decir verdad, que no ha participado en la comisin de un delito de carcter fiscal.

Una vez otorgado el registro para dictaminar, el contador pblico deber comunicar a la autoridad fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud, dentro del mes siguiente a la fecha en que ocurra. Anualmente el contador pblico registrado deber obtener las siguientes constancias: I. constancia expedida con no ms de dos meses de anticipacin que lo acredite como miembro activo de un colegio profesional o de una asociacin de contadores pblicos, que tengan reconocimiento por parte de la Secretara de Educacin Pblica o de la autoridad educativa estatal, y

II. La que acredite que sustent y aprob examen ante la autoridad fiscal en la que se seale que se encuentra actualizado respecto de las disposiciones fiscales, o la de cumplimiento de la norma de educacin continua expedida por un colegio profesional o por una asociacin de contadores pblicos reconocidos por la SEP al que pertenezca, o por la autoridad educativa estatal. Una vez concluida la vigencia de la certificacin expedida por los colegios profesionales, el contador pblico registrado deber contar con la renovacin, refrendo o recertificacin de la misma. La informacin referida en las fracciones I y II deber ser proporcionada dentro de los primeros tres meses de cada ao al SAT por las federaciones de colegios de contadores pblicos o, en su caso, por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos no federados, a los cuales estn adscritos los contadores pblicos registrados.

En caso de que el contador pblico registrado decida dejar de formular dictmenes sobre los estados financieros de los contribuyentes, dictmenes de operaciones de enajenacin de acciones o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, deber presentar un escrito ante la autoridad fiscal manifestando dicha situacin y la fecha en que dejar de formular los referidos dictmenes. En este supuesto la autoridad dejar sin efectos el registro del contador pblico y realizar la notificacin conducente al contador pblico de que se trate. Cuando el contador pblico a quien por su solicitud, se haya dejado sin efectos el registro decida volver a formular los dictmenes deber presentar un aviso ante la autoridad fiscal manifestando dicha situacin. Las constancias sealadas en la fraccin II debern corresponder al ejercicio por el cual se pretenda elaborar dictmenes. Cuando la autoridad fiscal tenga conocimiento del fallecimiento de un contador pblico registrado dar de baja el registro respectivo.

El texto del dictamen deber sujetarse a los formatos que utilice el colegio profesional, la sociedad o la asociacin de contadores pblicos reconocido por la SEP o por la autoridad educativa de la entidad federativa, al que est afiliado el contador pblico registrado que lo emita y deber sealar el nmero asignado en el registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo.

ART. 32-A
Obligados a dictaminar (Fracc. I):

ingresos acumulables superiores a $34,803,950.00

valor de sus activos determinados sea superior a $69607,920.00

trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio.

Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos

Una sola persona moral es:

Que sean posedas por una misma persona fsica o moral en ms del 50% de las acciones con derecho a voto.

Cuando una misma persona fsica o moral ejerza control efectivo de ellas, an cuando no determinen resultado fiscal consolidado.

Cuando las actividades mercantiles de la sociedad se realizan preponderantemente con la sociedad controladora o las controladas.

Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras personas fsicas o morales una participacin superior al 50% en las acciones con derecho a voto.

Cuando la controladora o controladas tengan una inversin en la sociedad de que se trate, de tal magnitud que les permita ejercer una influencia preponderante en las operaciones de la empresa.

Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la LISR.

Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto, adems por el ejercicio siguiente aquella que subsista.

La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente.

Las entidades de la administracin pblica federal , as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal.

Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas , nicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos.

Optar por dictaminar:

Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales y los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas.

Reglas de presentacin:
Al presentar la declaracin del ejercicio del ISR que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin. Debern presentar el dictamen formulado por contador pblico registrado, a ms tardar el 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate.

El SAT podr sealar perodos por grupos de contribuyentes, tomando en consideracin el RFC.

En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, debern enterarse mediante declaracin complementaria dentro de los diez das posteriores a la presentacin del dictamen.

Reglas de presentacin
Las PM podrn optar por efectuar pagos mensuales definitivos y provisionales, considerando el perodo del 28 de un mes al 27 del inmediato siguiente, salvo del 26 de noviembre al 31 de diciembre, y el 1.
Aplicar por aos de calendario completos y por un perodo no menor de 5 aos.

Facultades de las autoridades fiscales

Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de IVA y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. (Art. 42, Fracc. IV)

ART. 47 CFF
Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las visitas, levantando acta que seale la razn de tal hecho. No ser aplicable cuando :

Cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros.

Cuando ejerza la opcin de dictaminar.

A juicio de las autoridades fiscales la informacin proporcionada no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del contribuyente.

no presente dentro de los plazos establecidos la informacin o documentacin solicitada.

Cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales.

ART. 52-A
Cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin revisen el dictamen y dems informacin estarn a lo siguiente: I. Primeramente se requerir al contador pblico que haya formulado el dictamen lo siguiente:
a) b) c)

Cualquier informacin que debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales. La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada. La informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.

La revisin a que se refiere esta fraccin se llevar a cabo con el contador pblico que haya formulado el dictamen. Esta revisin no deber exceder de un plazo de doce meses contados a partir de que se notifique al contador pblico la solicitud de informacin. Cuando la autoridad, dentro del plazo mencionado, no requiera directamente al contribuyente la informacin a que se refiere el inciso c) o no ejerza directamente con el contribuyente las facultades a que se refiere la fraccin II no podr volver a revisar el mismo dictamen, salvo cuando se revisen hechos diferentes de los ya revisados.

II.

Habindose requerido al contador pblico que haya formulado el dictamen la informacin y los documentos despus de haberlos recibido o si stos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer la situacin fiscal del contribuyente, o si stos no se presentan dentro de los plazos que establece el artculo 53-A de este Cdigo, o dicha informacin y documentos son incompletos, las citadas autoridades podrn, a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobacin.

III.

Las autoridades fiscales podrn solicitar a los terceros relacionados con el contribuyente, la informacin y documentacin para verificar si son ciertos los datos consignados en el dictamen y en los dems documentos. No se considerar revisin de dictamen la visita domiciliaria o el requerimiento de informacin cuando cuyo propsito sea el obtener informacin relacionada a un tercero.

Para el ejercicio de las facultades de comprobacin, no se deber observar el orden establecido cuando:
a) b) c) d) e) f)

En el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades que tengan implicaciones fiscales. Cuando se determinen diferencias de impuestos a pagar que no sean enterados de conformidad. El dictamen no surta efectos fiscales. El contador pblico no est autorizado o su registro est suspendido o cancelado. El CP desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar aviso de cambio de domicilio. El objeto de los actos de comprobacin verse sobre contribuciones o aprovechamientos de comercio exterior.

Tratndose de pagos provisionales o mensuales, slo se aplicar el orden establecido, respecto de aquellos comprendidos en los perodos por los cuales ya se hubiera presentado el dictamen.

En el caso de que con motivo de sus facultades de comprobacin, las autoridades fiscales soliciten datos, informes o documentos del contribuyente, se estar a lo siguiente.

PLAZOS DE PRESENTACION

Los libros y registros que formen parte de la contabilidad, solicitados en el curso de una visita, debern presentarse de inmediato.

6 das contados a partir del da siguiente a aquel que surta efectos la notificacin de la solicitud respectiva, cuando los documentos sean de los que deba tener en su poder el contribuyente.

15 das contados a partir de que surja efectos la notificacin respectiva en los dems casos.

Nota: el ultimo plazo se podr ampliar por las autoridades fiscales por 10 das mas cuando se trate de informes cuyo contenido sea dificil de proporcionar o de difcil obtencin.

PLAZO PARA LA PRESENTACION DE INFORMACION RELATIVA AL DICTAMEN.

Cuando las autoridades fiscales revisen el dictamen y dems informacin y soliciten al contador publico registrado que lo hubiera formulado informacin o documentacin esta se deber presentar en los siguiente plazos.

PAPELES DE TRABAJO

6 Das tratndose de papeles de trabajo elaborados con motivo del dictamen realizado. Cuando el contador publico registrado tenga su domicilio fuera de la localidad en que se ubica la autoridad el plazo ser de 15 das.

OTROS DOCUMENTOS

15 das tratndose de otra documentacin relacionada con el dictamen, que esta en poder del contribuyente.