La Facult Polydisciplinaire de Larache

Les recettes scales nationales reprsentent une source indispensable pour le nancement du dveloppement. Cependant, par rapport aux autres domaines cls du nancement du dveloppement tels que le commerce, laide internationale et la dette, la scalit na fait lobjet que dun intrt limit jusqu prsent. Ce document dinformation dcrit certains des principaux problmes qui compromettent la taxation directe dans les pays en dveloppement en mettant laccent sur la fraude scale et lvasion scale agressive des multinationales.

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Mobiliser des ressources internationales au service du dveloppement : investissements trangers directs et autres ux nanciers privs Le commerce international, moteur de la croissance et du dveloppement Renforcement de la coopration nancire et technique internationale pour le dveloppement Dette extrieure Rglement des problmes systmiques : renforcement de la cohrence des systmes montaires, nanciers et commerciaux internationaux dappui au dveloppement

Introduction
La Confrence internationale de suivi sur le nancement du dveloppement se tiendra Doha du 29 novembre au 2 dcembre 2008. Lobjectif de cette confrence consiste examiner la mise en uvre du Consensus de Monterrey, document issu de la premire confrence de 2002 sur le nancement du dveloppement. Le Consensus de Monterrey englobe six domaines du nancement du dveloppement : 1. Mobiliser des ressources nancires nationales au service du dveloppement

La scalit est troitement lie ces axes dintervention tant donn quun systme scal quitable et efcace est essentiel lamlioration de la situation nancire des pays en dveloppement. Le Consensus de Monterrey reconnat cette corrlation et souligne limportance des systmes scaux dans la mobilisation des ressources nationales.1 La relation entre le dveloppement et la scalit a dj t souleve par ailleurs, par exemple dans les objectifs duMillnaire pour le dveloppement. Curieusement, la scalit ne suscite pourtant pas lattention quelle mrite, ce qui est surprenant, tant donn que les recettes scales nationales sont susceptibles de rduire la pauvret et dencourager le dveloppement durable.

Lappel laction se fait tout de mme plus pressant. Le Rseau pour la justice scale, dune part, sefforce danalyser et dexpliquer le lien entre la scalit et le dveloppement, ainsi que de mettre au jour les pratiques scales injustes dans le but de promouvoir les rformes sur le plan national et international.2 Dans le rapport Death And Taxes : The true toll of tax dodging 3 publi en mai 2008, Christian Aid a attir lattention sur le sujet en citant des exemples frappants de pays adeptes de ces pratiques. Par ailleurs, Greenpeace a dnonc les fraudes scales dans le secteur de lexploitation forestire.4 Lobjectif de ce document dinformation consiste renseigner la socit civile et les dcideurs politiques sur limportance dun systme scal international quitable encourageant le dveloppement. Ce document offre un aperu des derniers progrs raliss en termes de scalit et de dveloppement. Il aborde uniquement les problmes relatifs aux impts pays par les socits, et non pas les impts pays par les particuliers. Le document se compose comme suit : la partie suivante explique lobjectif de la scalit et le lien entre celle-ci et le dveloppement. Un rcapitulatif des problmes relatifs la scalit et de leurs consquences sur les pays en dveloppement est ensuite dress. Ces problmes sont regroups en trois catgories : les problmes propres aux caractristiques des pays en dveloppement, les problmes associs la fuite de capitaux et les problmes rsultant de lvasion scale des socits. La dernire partie dcrit le rle des organisations et des forums internationaux relatifs la scalit, et tablit des recommandations concrtes sur les orientations politiques.

trangre.5 Cette indpendance favoriserait la stabilit du budget du gouvernement, tant donn que les recettes scales sont moins incertaines et imprvisibles que lapport daide.6 Cela pourrait galement encourager les gouvernements mettre en place des politiques, vu que le contexte des politiques conomiques est gnralement associ laide trangre et aux emprunts extrieurs. Par ailleurs, lamlioration du systme de recettes scales pourrait renforcer lobligation de rendre compte en dmocratie et laisser la place aux baisses des taux marginaux dimposition levs dans de nombreux pays.7 Pour rsumer, les systmes scaux couvrent quatre objectifs principaux :8 1. La production de recettes : le premier objectif consiste collecter les recettes publiques, tel quindiqu ci-dessus. La redistribution : les recettes doivent ensuite tre redistribues en rduisant lingalit. Limpt progressif permet en gnral la ralisation de cet objectif. Cela signie quun taux dimposition suprieur est appliqu aux revenus levs. Linternalisation des externalits : le troisime objectif consiste tablir de nouveaux prix pour les autres solutions conomiques, savoir lutilisation des impts et des subventions, pour sassurer que les prix du march retent de manire mieux adapte le cot social et lavantage collectif. La reprsentation : pour nir, il est ncessaire de renforcer la reprsentation politique. Lorsque les gouvernements dpendent plus des recettes scales et moins des revenus provenant des ressources naturelles, de laide internationale ou du nancement par lemprunt, la responsabilit des gouvernants envers les citoyens concernant lutilisation des fonds publics sen trouve renforce. Ainsi, les consquences de la taxation directe sur les revenus des particuliers et des socits sont plus profondes. La dpendance vis--vis de laide internationale, dautre part, stimule la responsabilisation face aux donateurs extrieurs.

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En quoi la scalit est-elle importante pour le dveloppement?

La stabilit des nances publiques constitue un lment essentiel du dveloppement durable. Aprs tout, la couverture sociale, linfrastructure et les services de base tels que lducation et les soins de sant sont dterminants en termes de dveloppement. Pour assurer une certaine stabilit, il est essentiel que les mthodes de nancement de ces biens et services publics proviennent dans la mesure du possible des propres ressources du gouvernement, savoir les recettes scales. Cela explique la relation troite entre la scalit et le dveloppement. Pour plusieurs raisons, les pays en dveloppement rencontrent des difcults lorsquil sagit de recueillir ces recettes scales nationales efcacement. Si les pays en dveloppement taient capables de percevoir des recettes scales sufsantes, ils pourraient devenir plus indpendants. Leur nancement dpendrait alors moins des emprunts extrieurs, ce qui rduirait leurs problmes de dette et leur dpendance vis--vis de laide

Les gouvernements du monde entier admettent que la mobilisation des revenus est galement essentielle la ralisation des objectifs du Millnaire pour le dveloppement (OMD). Les questions de scalit se rapportent directement au huitime objectif du Millnaire pour le dveloppement, savoir la mise en place dun partenariat mondial pour le dveloppement. Deux des sept objectifs plus concrets tablis pour lOMD numro 8 abordent en profondeur limportance des impts sur le revenu :9 Poursuivre la mise en place dun systme commercial et nancier multilatral ouvert, rglement, prvisible et non discriminatoire (cela suppose un engagement en faveur de la bonne gouvernance, du dveloppement et de la lutte contre la pauvret).

 Traiter globalement le problme de la dette des pays en dveloppement par des mesures dordre national et international propres rendre lendettement tolrable long terme. Ces objectifs jouent un rle dcisif en ce qui concerne la ralisation des sept autres OMD, et ils prouvent que lensemble des questions souleves par les OMD ne peuvent tre traites moins que les pays en dveloppement ne peroivent leurs propres recettes scales.

ct dune quantit considrable de recettes scales. Il est cependant important de souligner quun grand nombre des personnes dont le revenu nest pas dclar vivent en dessous du seuil de pauvret. Ainsi, il se peut que les recettes scales naugmentent pas de faon signicative si les activits souterraines diminuent dans les conomies en dveloppement. Nanmoins, il est essentiel dinclure les travailleurs dans un secteur structur an que soient reconnus leurs droits tablis par la loi et leur admissibilit aux avantages sociaux. Les capacits limites des administrations scales Les pertes scales dans les pays en dveloppement sont souvent aggraves par le fonctionnement inadquat des administrations scales qui est d plusieurs facteurs :15 Le manque de ressources ou la formation insufsante des administrations Les systmes de recouvrement de limpt inadapts Les dciences des mcanismes de mise en application juridiques en ce qui concerne le recouvrement de limpt Les pnalits insufsantes en cas de dfaut de paiement Ces facteurs laissent la porte ouverte aux abus du systme scal par les entits nationales et trangres, tant donn que les administrations scales manquent bien souvent des comptences spcialises requises pour dchiffrer les systmes scaux internationaux complexes qui sont utiliss des ns de fraude scale, et parce que les pnalits encourues ne sufsent pas arrter la fraude scale. La concurrence scale Il devient de plus en plus facile pour les socits de faire affaire au-del des frontires nationales. Dans certains secteurs (comme lextraction des ressources naturelles), les socits sont lies des pays particuliers, tandis que dans dautres domaines (comme la fabrication), les entreprises peuvent transfrer leurs activits facilement et peuvent donc simplanter dans les pays les plus attrayants. Lattrait conomique dun pays dpend de plusieurs facteurs, notamment la stabilit politique, les comptences adquates, les infrastructures adaptes, etc. Il se peut que les pays offrant un contexte conomique, politique et social similaire rivalisent an dattirer linvestissement direct tranger (IDE). En raison de leurs situations comparables, ces pays doivent proposer des avantages particuliers pour tre remarqus par les investisseurs trangers. La concurrence scale signie que les pays se font concurrence laide dincitations nancires ou dordre scal an dattirer les IDE.16 Ces mesures dencouragement incluent : Des taux dimposition plus bas sur les bnces et les capitaux Des exonrations scales temporaires (rduction ou suppression des impts pendant une certaine priode an dattirer les IDE ou de stimuler la croissance dans certains secteurs)

En quoi consistent les problmes?

Les problmes scaux sont courants lchelle mondiale et ne se limitent pas aux pays en dveloppement. Cependant, certains problmes sont plus inquitants dans les pays en dveloppement qui sont, en plus, confronts leurs propres problmes.

Problmes propres aux caractristiques des pays en dveloppement

Les recettes scales sont en moyenne moins leves dans les pays en dveloppement que dans les pays riches; en 2000, les recettes moyennes des pays faible revenu correspondaient environ 13 % du PIB10, soit moins de la moiti du niveau moyen de 36 % des pays membres11 de lOrganisation pour la coopration et le dveloppement conomiques (OCDE). La capacit mettre en place une taxation directe, qui est bien souvent de nature progressive et peut tre redistribue de manire efcace, est particulirement faible : elle est comprise entre 2 et 6 % du PIB dans les pays pauvres, et entre 12 et 18 % dans les pays dvelopps.12 Cela sexplique en partie par les caractristiques propres aux pays en dveloppement : Une vaste conomie parallle Lconomie parallle dsigne lactivit conomique qui chappe aux statistiques ofcielles. La plupart des pays en dveloppement prsentent une vaste conomie parallle, sous taxe ou non frappe dimpt. Ltendue moyenne de lconomie souterraine par rapport au PIB ofciel tait estime en 2002/2003 43 % dans les pays africains, 30 % dans les pays asiatiques, et 43 % dans les pays dAmrique centrale et du Sud. Dans les pays de lOCDE, lconomie souterraine reprsente environ 16 % du PIB.13 Une autre source voque une part de 33 % pour les pays faible revenu, par rapport 19 % pour les pays membres de lUnion conomique et montaire europenne.14 Ces donnes indiquent quen moyenne, la part de la fraude scale rsultant de lconomie parallle dans les pays en dveloppement est deux fois suprieure celle des pays dvelopps. En raison de ces activits souterraines, les pays en dveloppement semblent passer

Des abattements dimpt acclrs pour les dpenses relatives aux immobilisations (se reporter la rubrique Planication scale, O la socit immobilise-t-elle ses actifs? ) Des subventions Lassouplissement des rglementations, notamment en ce qui concerne la divulgation de renseignements nanciers Labsence de retenues dimpt Des incitations scales pour la main-duvre mobile requise pour un projet dinvestissement Encourags par les principales institutions nancires internationales (IFI) adopter des stratgies de dveloppement an dattirer linvestissement direct tranger, et par les multinationales protant des avantages scaux comme conditions de leurs investissements, de nombreux gouvernements se livrent frquemment la concurrence scale en offrant certaines ou lintgralit des mesures dincitation ci-dessus. Cela ne stimule cependant pas toujours les investissements trangers. Les donnes relatives aux taux dimposition des socits indiquent que les pays riches ont rduit leurs taux de faon plus signicative que les pays faible revenu entre 1997 et 2004.17 Toutefois, les pays revenu lev sont plus mme de dfendre leur assiette scale (bnces imposables) que les pays en dveloppement qui sont moins susceptibles de sadapter aux pressions de la concurrence scale. Cela se traduit par un produit moyen de limpt sur les socits plus faible pour les pays en dveloppement, rejetant ainsi la charge scale sur les salaires et la consommation. Cette tendance freine la cration demploi et augmente les ingalits. Par consquent, la longue, la concurrence scale encourage la pauvret et lingalit et, contrairement son objectif premier, elle ralentit la croissance conomique. De plus, la concurrence scale peut tre considre comme une forme de concurrence dommageable parce que les pays qui sy livrent proposent des impts moins levs sans faire defforts pour amliorer lefcacit du systme scal. Elle peut mme encourager linefcacit, tant donn que les avantages retirs par un pays qui baisse ses impts sont souvent de courte dure et sont rapidement contrebalancs par des pratiques similaires adoptes dans les pays limitrophes. Cela entrane une perte de revenus long terme dans tous les pays. tonnamment, la perte de revenu provoque une perte des investissements au lieu dattirer les IDE, tant donn que les multinationales attachent plus dimportance la qualit des infrastructures, une mainduvre qualie et un march local dynamique quaux avantages scaux accords lorsquelles investissent dans les pays trangers.18 Nanmoins, les socits demandent des allgements scaux et des avantages nanciers lorsquelles

dcident dinvestir dans un pays et elles sont en mesure dobtenir ces privilges en raison de leurs fortes qualits de ngociateurs. Les consquences sont sans quivoque. Indubitablement, le dfaut de paiement des impts dans les pays riches entrane des rpercussions ngatives, mais les retombes sont bien plus importantes dans les pays en dveloppement et elles touchent une assiette infrieure du revenu.

Exemple de pertes de revenus dues aux incitations scales

Depuis la privatisation de lindustrie minire la n des annes 90, lconomie de la Zambie dpend fortement de ce secteur pour ses recettes dexportation. En raison de cette dpendance, le gouvernement a tabli des taux dimposition sur lexploitation minire parmi les plus bas au monde, et a par consquent touch des revenus trs limits dans ce secteur. Daprs le rapport 2004 de la Banque mondiale sur la scalit en Zambie, les socits minires (trangres) contribuent seulement hauteur de 12 % de lensemble des recettes scales des socits, alors quelles reprsentent pratiquement 70 % des recettes dexportation.19

La corruption Depuis 15 ans, il est de plus en plus vident que la corruption, notamment celle des fonctionnaires, a des consquences particulirement ngatives sur les pays en dveloppement. Elle dnature les marchs et la concurrence, encourage le cynisme parmi les citoyens, entrave les principes de lgalit, porte atteinte la lgitimit du gouvernement et nuit lintgrit du secteur priv. La corruption est donc particulirement nfaste pour le dveloppement et la rduction de la pauvret. Elle encourage galement les tats dfaillants qui facilitent le terrorisme, le blanchiment dargent, ainsi que dautres types dactivits criminelles lchelle mondiale. Pour lutter contre les pratiques de corruption, il est essentiel que les pays en dveloppement mettent en place des institutions durables, transparentes et responsables qui sont capables de rguler les affaires fondamentales des domaines politique, conomique et juridique sans avoir recours des pratiques illicites.20

La libralisation des changes commerciaux Le commerce international a sans aucun doute la capacit dinuencer considrablement et de faon positive le dveloppement. Toutefois, un aspect de la libralisation des changes commerciaux a reu peu dattention : il sagit de limpact sur les recettes scales des rductions importantes des impts lis aux changes commerciaux qui sont essentiels au processus de libralisation. Les taxes limportation sont les impts les plus faciles prlever et elles ont par consquent contribu de faon importante la production de recettes dans de nombreux pays en dveloppement, reprsentant dans certains cas entre 30 et 50 % du montant global des recettes publiques.21 Cependant, au cours des deux dernires dcennies, la Banque mondiale et le Fonds montaire international (FMI) ont mis en avant un programme de libralisation des changes commerciaux prvoyant des rductions drastiques des droits limportation. Les pays revenu lev, dont une petite part des recettes scales provient des impts lis aux changes commerciaux, ont russi collecter des recettes provenant dautres sources et, en particulier, des taxes la consommation telles que la taxe sur la valeur ajoute (TVA). Les pays revenu intermdiaire sen sont moins bien sortis et ont rcupr entre 45 et 65 % des recettes scales perdues. La situation est encore bien pire pour les pays faible revenu qui ont pu rcuprer environ 30 %.23 La libralisation des changes commerciaux faisant actuellement lobjet dune ngociation dans le cadre daccords de partenariats conomiques (APE) entre lUnion europenne (UE) et les pays ACP (Afrique, Carabes et Pacique) pourrait galement avoir des consquences importantes sur les recettes. Selon les estimations, il est attendu que la libralisation des changes commerciaux effectus dans le cadre dun APE aura en gnral des consquences ngatives sur les recettes scales dans la plupart des pays ACP, suite la suppression des droits de douane sur les importations de la majeure partie des produits de lUE. Dans le cadre des APE avec la rgion de la SADC dans le Sud de lAfrique et du Cariforum aux Carabes, la SADC perd 19 % des droits de douane et 5 % des recettes publiques, tandis que le Cariforum perd 14 % des droits de douane et 3 % des recettes publiques. En moyenne, il est attendu que les pays les moins avancs (PMA) vont faire face des pertes plus importantes que celles des autres pays : il se peut quils perdent 38 % des recettes douanires et 8 % du montant total des recettes publiques.24

Problmes rsultant de la fuite des capitaux

La fuite des capitaux est aborde sparment en raison de ses implications de taille sur le dveloppement. titre dexemple, laide publique au dveloppement des pays riches vers les pays pauvres se chiffre 50 milliards de dollars chaque anne, tandis que les pays en dveloppement perdent 500 milliards de dollars par an en raison des sorties illgales de fonds privs non dclars aux autorits et sur lesquels aucun impt nest prlev.25 Fuite des capitaux La fuite des capitaux dsigne lexpatriation de fonds dlibrment et illgalement dissimuls par des socits ou des particuliers imposables dans le pays dorigine de ces capitaux. Les pays en dveloppement perdent plus dargent en raison de la fuite des capitaux quils nen gagnent en aide publique au dveloppement. Ce phnomne constitue un vritable d pour les pays en dveloppement. Bien que la communaut internationale sengage augmenter laide et lallgement de la dette, ces efforts sont compromis par le montant considrable des fonds dplacs des pays du Sud vers les pays du Nord.26 Cette fuite des capitaux privs rduit lpargne intrieure et les recettes scales disponibles pour le nancement des investissements et des dpenses publiques. La fuite des capitaux a donc des consquences ngatives sur le dveloppement. Raymond Baker, membre agrg suprieur de recherche au US Center for International Policy (Centre amricain pour la politique internationale), dcrit la fuite des capitaux comme la situation conomique la plus nfaste pour les personnes dfavorises dans les conomies en dveloppement et en transition. Elle puise les rserves de monnaie forte, augmente lination, rduit le recouvrement de limpt, aggrave les carts de revenu, neutralise les investissements, nuit la concurrence et fragilise les changes .27 La fuite des capitaux rsulte de plusieurs facteurs, dont le plus important est la fraude scale. Dautres considrations incluent par exemple la recherche dun lieu sr pour les capitaux, lvitement de risques de change locaux ou le contournement dautres obligations juridiques dans ltat partir duquel a lieu la fuite des capitaux. Il est par consquent important de comprendre que dans une certaine mesure, la fuite des capitaux continuerait poser problme mme si elle nimpliquait pas dincitations scales.28 La fuite des capitaux passe souvent par des voies similaires celles utilises dans le transfert lgitime de fonds. Les paiements internationaux lgitimes possdent certaines caractristiques permettant de les distinguer de la fuite des capitaux :29

La source des sommes transfres ltranger est lgitime Les sorties de fonds reprsentent des paiements quitables dans une transaction commerciale Le transfert nenfreint aucune loi du pays dorigine Les impts associs au transfert des capitaux ont t rgls dans le pays dorigine Les fonds sont dclars, documents et enregistrs dans les statistiques ofcielles du pays en question

il se peut que les socits soient motives par ce type doprations an de proter davantages scaux, dun meilleur soutien administratif et dun accs plus ais aux services nanciers.

Problmes lis aux stratgies des socits

Il existe plusieurs faons de taxer les socits. Limpt sur les socits reprsente la mthode principale dimposition directe, et elle correspond un pourcentage des bnces. Les entreprises peuvent galement tre soumises aux taxes limportation et lexportation, limpt sur les gains en capital et aux retenues dimpt la source. Limpt sur les gains en capital est prlev sur les gains en capital, ces derniers correspondant la diffrence entre les sommes investies par une socit et les bnces dgags par cette socit lorsquelle vend linvestissement en question. Les retenues dimpt la source dsignent une taxe sur les paiements effectus des entits trangres. Dans les multinationales, ces paiements correspondent souvent aux dividendes, mais galement aux redevances et aux intrts. Les frais de gestion peuvent galement tre soumis aux retenues dimpt la source. Dans les conventions scales, les pays se mettent souvent daccord sur des taux de retenues dimpt la source plus bas. Les multinationales disposent de nombreuses solutions pour structurer leurs activits et leurs oprations nancires dans le but dviter les taxes cites plus haut. Elles ont recours plusieurs stratgies lgales ou illgales, comme nous lexpliquons ci-dessous. Ces stratgies ne sont pas indpendantes; au contraire, elles sont troitement lies. Elles se chevauchent et peuvent sappliquer une seule activit.

Exemple de pertes de revenu rsultant de stratgies scales agressives

Le rapport de lUNRISD intitul Pay Your Taxes Debate dcrit le cas de la Compaa Minera Disputada de Las Condes, une mine auparavant dtenue par Exxon. Exxon a rachet ltat chilien Disputa de Las Condes dans les annes 70 pour 80 millions de dollars. Au cours des 23 annes qui ont suivi, Exxon semblait exploiter Disputa de Las Condes perte. Elle na ainsi jamais pay dimpts. Au lieu de cela, elle a accumul 575 millions de dollars en dgrvements scaux qui ont t contrebalancs par les activits de la mine. tonnamment, Exxon a pourtant vendu cette mine en 2002 pour 1,3 milliard de dollars, une somme qui laissait entendre que les activits de la mine taient fructueuses. Exxon a termin cette opration en exportant les bnces des activits dexploitation minire vers Exxon Financials, une liale situe aux Bermudes, par le biais de paiements dintrts considrables. Le vice-prsident de Disputa de Las Condes a justi cela en dclarant que 96 % des passifs correspondaient aux prts du sige social ou de la liale des Bermudes, ce qui explique pourquoi Exxon a retir les paiements dintrts plutt que les bnces.30

Lintgralit des fonds quittant un pays sous forme de fuite de capitaux nest pas perdue. Une partie de cet argent peut revenir par le biais de ce qui semble tre un investissement direct tranger. Cela se rapporte au capital appartenant un pays, qui quitte celui-ci sous forme de fuite de capitaux et qui est rinvesti en tant quIDE. On parle dans ce cas doprations circulaires ( round tripping ). Face aux faveurs dont bncient souvent les investisseurs trangers,

Fraude scale et vasion scale La fraude scale est un terme gnrique se rapportant aux efforts entrepris par les particuliers, les socits, les groupes ou par dautres entits dans le but de se soustraire aux impts par des moyens illgaux. En gnral, les contribuables altrent ou dissimulent de faon dlibre la vritable nature de leurs affaires ladministration scale dans le but de minimiser les impts quils doivent. Ces stratgies incluent plus particulirement les dclarations dimpt malhonntes. En voici quelques exemples: lorsquune socit omet de dclarer lintgralit ou une partie de ses revenus, lorsquune socit demande une dduction de son revenu imposable au titre de dpenses qui nont pas t engages ou qui ne sont pas ligibles un abattement scal dans le pays en question, lorsquune socit dclare une somme qui semble lgitime uniquement parce que des informations pertinentes ont t supprimes. Lvasion scale implique le recours lgitime aux ambiguts et aux imprcisions de la lgislation scale son avantage

personnel dans le but de rduire le montant des impts dus par des moyens ne sortant pas du cadre de la loi. On parle dvasion scale agressive lorsque les socits exploitent les niches et les failles de la lgislation scale et de larbitrage international. Mme si de telles pratiques sont lgalement autorises, elles enfreignent lobservation des rgles scales. Lorsquune socit na pas lintention de payer les impts adquats au moment voulu et dans le pays qui convient, il sagit dun abus envers les principes de la lgislation scale. Le recours aux paradis scaux La plupart des vasions scales passent secrtement par des paradis scaux.31 En fait, 50 % des changes mondiaux passent par ces paradis scaux.30 Les multinationales se servent des paradis scaux pour se soustraire au poids de limpt et aux lgislations scales, ainsi que pour dissimuler leurs comptes et le montant de leurs dettes. Le coup de let de lAllemagne sur les comptes bancaires secrets du Liechtenstein a mis au jour les paradis scaux qui associent des impts peu levs, des procdures bancaires dont le secret est strictement gard et une rticence cooprer avec les administrations scales dautres pays. Environ 40 pays sont considrs comme des paradis scaux par lOCDE. Le Rseau pour la justice scale en reconnat plus de 70 dans le monde, tant donn quil considre certains pays et centres nanciers de lOCDE comme des paradis scaux, ce que lOCDE ne prend pas en compte. LOCDE dnit comme paradis scaux ou rgimes scaux prfrentiels dommageables les rgimes faisant intervenir les caractristiques cls suivantes :32

Prsence des socits dans les paradis scaux

Les les Camans sont clbres pour leurs plages ensoleilles et leur eau turquoise. Cet archipel des Carabes compte de nombreux touristes et environ 47 000 habitants. Cest galement le cinquime plus grand centre nancier du monde; les politiques de ses banques relatives la condentialit et le manque dimpts sur le revenu attirent de nombreuses entreprises. Par exemple, 45 des 50 plus grandes banques du monde possdent une liale ou une branche dans les les Camans. En effet, plus de 65 000 socits sont enregistres dans ces les. Les les Camans comptent donc plus de socits que dhabitants!

La planication scale Toute socit a la possibilit de conduire une planication scale visant minimiser son assujettissement limpt en vertu des lois en vigueur dans le territoire o elle exerce ses activits. La planication scale internationale est mise au point par les multinationales dpendant dune socit mre ou dune ou de plusieurs liales tablies dans dautres pays. Les conventions contre la double imposition empchent aux revenus des liales dune mme socit dtre imposs

1. 2. 3. 4.

Taux dimposition minimes ou inexistants Manque de transparence Manque defcacit dans les changes dinformations Justication de limportance des activits non exige

dans plusieurs pays. Les modalits de ces conventions sont complexes, et ces intrications donnent loccasion aux socits de planier leur assujettissement limpt en leur permettant de faire des choix qui inuent de faon positive sur le montant des impts devant tre rgls. Ces choix incluent :35 Dans quel pays la socit tablit-elle son sige social? Cette dcision est importante, tant donn quune entreprise rgle en gnral ses impts dans le pays o elle est tablie. Cela est plus vident en Australie, au Canada, au Royaume-Uni et aux tats-Unis, pays ayant instaur un systme de crdits dimpts, ce qui signie que le pays dattache taxe les revenus mondiaux de la multinationale. An dchapper aux impts rsiduels sur les bnces dans les pays taux dimposition peu levs, de nombreuses multinationales mettent en place des socits de portefeuille intermdiaires. Celles-ci sont dtenues par la socit mre, et elles grent les liales actives. Aucune activit nest mene dans ces socits de portefeuille, et elles se contentent de recueillir les revenus de dividendes provenant des liales, de les rinvestir ou de transmettre les encaissements la socit mre. Le lieu de la socit interm-

En dehors des paradis scaux situs sur de petites les, plusieurs pays europens offrent galement des rgimes et des systmes scaux spciaux qui sont utiliss par les multinationales pour chapper aux impts dautres pays. LIrlande et Chypre proposent des taux dimposition peu levs encourageant par exemple le transfert des bnces devant tre taxs dans ces pays. Dautres pays europens comme la Belgique, la Suisse, le Luxembourg et les Pays-Bas ont tabli des rgimes scaux spciaux taux dimposition peu lev ou mettent disposition des vhicules juridiques facilitant la planication scale des socits. Ces derniers permettent aux dividendes, aux redevances et aux ux de capitaux de circuler dans ces tats en vitant pratiquement les prlvements dimpts et dtre, la plupart du temps, transfrs dans un paradis scal extraterritorial.33 Il est estim que les avantages offerts par le paradis scal en place aux Pays-Bas entrane lui seul une perte de plus de 100 millions deuros en recettes scales dans les pays en dveloppement.34

diaire est choisi dans le but de soustraire les revenus de dividendes trangers aux impts, dobtenir de nombreuses conventions scales avec dautres pays, et de bncier dun rgime dimposition des intrts favorable. Les Pays-Bas, lIrlande, le Luxembourg et la Suisse en constituent quelques exemples. Dans quel pays la socit constitue-t-elle ses liales en personnes morales? Les multinationales comptent en gnral des centaines de liales. En raison des lgislations scales et dautres rglementations, les multinationales ont pratiquement toujours des liales en place dans chaque territoire o elles mnent leurs activits. De plus, un grand nombre des liales sont inactives et existent uniquement des ns administratives, juridiques, historiques ou scales. Par le biais de ces nombreuses liales, les socits peuvent dplacer leurs bnces en les transfrant des pays o ils ont t gagns vers dautres pays o ils seront dclars et assujettis des impts moins levs. ces ns, les socits implantent leurs liales dans les paradis scaux et les territoires pratiquant des taux dimposition peu levs, par exemple Jersey ou les les Vierges britanniques. Est-ce que la socit va avoir recours aux paradis scaux? Se reporter la rubrique Le recours aux paradis scaux . Quelles socits seront inclues dans la structure du groupe? Les socits choisissent parfois de dissimuler certaines transactions en crant dautres socits qui, en thorie, ne sont pas dtenues par le groupe mais sont cones une ducie caritative situe dans un paradis scal. Une socit peut par exemple procder ainsi avec les passifs quelle prfre ne pas reconnatre pour que sa

Dans quel pays la socit va-t-elle engager ses dpenses? Lobjectif consiste ici transfrer les cots vers des rgions pratiquant des impts levs an que la socit bncie des abattements scaux les plus importants possibles. O la socit mobilise-t-elle ses actifs? Une socit est tenue dacqurir certaines installations matrielles an de mener ses activits (par exemple, du matriel de forage dans le secteur de lexploitation minire). Logiquement, cet quipement est dtenu dans le pays o il est utilis. Cependant, certains pays peuvent accorder des allgements scaux aux socits qui investissent dans les immobilisations. Par exemple, certains pays consentent des allgements scaux aux socits qui louent des installations, tandis que dautres consentent un allgement scal aux socits qui donnent les installations bail. Les socits peuvent exploiter ces rgles grce un procd appel arbitrage scal ; les socits dcident de localiser leurs transactions de faon faire jouer les rglements scaux de deux pays an dobtenir un avantage scal. Cest pourquoi les actifs sont souvent dtenus lgalement dans des pays trs loigns des rgions dans lesquelles ils sont utiliss. Dans quel pays la socit emploie-t-elle son personnel? Il sagit principalement des dirigeants dune multinationale. Ces personnes se dplacent dans le monde entier et sont susceptibles de prendre part la planication scale, tant leur nom que pour le compte de leur employeur. Par consquent, ces dirigeants peuvent tre employs dans des rgions qui conviennent la planication scale mme si leurs fonctions sont assumes ailleurs (rgions aux modalits dimposition favorables en ce qui concerne les gains des responsables, les taxes de faible cration demploi, etc.).

situation nancire semble meilleure. O la socit compte-t-elle emprunter de largent? Quels termes dchange seront utiliss entre les groupes dentreprises? Il sagit de la falsication des prix des transferts. Se reporter la rubrique Falsication abusive des prix des transferts . O la socit va-t-elle enregistrer ses ventes? Les socits peuvent se dplacer dans le pays de dclaration des ventes an de bncier dune imposition favorable. Cela est particulirement vrai pour les logiciels et les autres produits similaires vendus sur Internet. Lobjectif consiste transfrer les ventes vers des rgions aux taux dimposition moins levs. Les intrts sont plus avantageux dans le calcul des droits scaux que dans celui des dividendes, tant donn quils sont dduits des bnces dune socit des ns dimposition, alors que les paiements de dividendes ne le sont pas. Par consquent, les socits manquent dobjectivit lorsquil sagit demprunter une part importante de leur capital. Par exemple, il se peut quune socit nance une liale trangre principalement laide demprunts et sans capital social (capitaux propres). On parle dans ce cas-l de capitalisation restreinte . Lexemple suivant illustre la faon dont une multinationale peut dplacer ses bnces au moyen demprunts internes. Prenons le cas dune socit mre possdant une liale trangre en proprit exclusive assujettie un taux dimposition plus lev que la

socit mre. Les actifs de la liale se chiffrent 4 millions deuros et produisent un rendement du capital investi de 15 %, savoir 600 000 euros. Si la socit mre nance la liale hauteur de 25 % sous forme de dettes et de 75 % de capitaux propres, et que le taux dintrt de lemprunt est de 10 %, la socit mre reoit 100 000 euros en intrts et la liale gagne 500 000 euros avant impts. Si linverse la socit mre nance la liale hauteur de 75 % sous forme de dettes et de 25 % de capitaux propres, le produit des intrts passe 300 000 euros, et les gains de la liale avant impts diminuent de 40 % pour atteindre 300 000 euros. De cette manire, le dplacement de la dette peut inuer de faon signicative la localisation des bnces au sein dune socit. Les conventions scales jouent un rle important dans la dcision de dplacer la dette au sein dune socit, tant donn quelles interviennent sur les taux de retenue la source de plusieurs pays, ce qui leur garantit le nancement optimal de leurs liales ltranger. Si les taux dintrt internes sont tablis des niveaux tenus levs de faon factice, il sagit dune forme de falsication des prix de transfert. Dans les pays dvelopps, cette pratique est habituellement bien rglemente, mais ce nest en gnral pas le cas dans les pays en dveloppement. Dans quel pays la socit va-t-elle situer sa proprit intellectuelle? La proprit intellectuelle inclut les brevets, sur lesquels des droits dauteur sont pays, ainsi que les droits dauteur et les marques de commerce sur lesquels sont pays des droits de licence. La proprit intellectuelle peut tre cre par une multinationale ou acquise auprs dun tiers. Il est trs difcile dtablir la valeur de la proprit intellectuelle, et celle-ci constitue donc une mthode pratique permettant de dplacer les bnces la fois des pays dvelopps et des pays en dveloppement vers des pays taux dimposition peu levs. Encore une fois, les conventions scales tablissant les taux dimposition ont une grande inuence sur les dcisions relatives la localisation la plus protable de la proprit intellectuelle. La socit va-t-elle rechercher des privilges scaux particuliers? Les socits peuvent galement demander tout simplement aux tats de leur accorder des avantages scaux spciaux. Ceux-ci peuvent prendre la forme de subventions, dexonrations scales temporaires, de taux dimposition particuliers, de clauses de stabilit scale, etc.

Les stratgies mentionnes ci-dessus regroupent un certain nombre de solutions, par exemple o constituer des socits en personnes morales, o emprunter et o tablir des liales ou des socits de portefeuille intermdiaires? Ces choix sont pris en compte dans leur ensemble par les multinationales qui cherchent mettre en place une structure minimisant les impts prlevs. Leurs stratgies peuvent tre lgales ou illgales, mais elles sont pour la plupart situes dans une zone grise. Il revient donc aux multinationales de faire le choix thique de ne pas utiliser ces avantages scaux. Fausses facturations des transactions commerciales Il existe plusieurs manires dtablir de fausses factures, leur point commun tant que les importations et les exportations de marchandises ne sont pas enregistres de faon honnte ou sont mme tout fait ctives. Voici plusieurs faons de procder : Sous-facturation de la valeur des exportations; les marchandises sont ensuite vendues au prix fort une fois quelles sont exportes. Lexcdent accumul au cours de cette vente correspond la valeur de la fuite de capitaux. Surfacturation de la valeur des importations; lexcdent correspond la valeur de la fuite de capitaux et il est dpos sur le compte bancaire offshore de limportateur. Communiquer des renseignements incomplets relatifs la qualit des produits imports dans le but de mener une survaluation ou une sous-valuation pour les raisons indiques plus haut. Faire une fausse dclaration relative aux quantits dans le but de mener une survaluation ou une sousvaluation pour les raisons indiques plus haut. Crer des transactions ctives pour lesquelles un paiement est vers. Toutes ces pratiques illgales visent viter les impts.

Falsication abusive des prix de transfert Les prix de transfert se rapportent ltablissement des prix pour les ventes conclues entre diffrentes entits dune mme multinationale. Il est estim que plus de 60 % des changes internationaux sont maintenant raliss dans le cadre du commerce interne entre les liales de la mme multinationale.36 Les prix de transfert sont une pratique courante tant quils sont appliqus dans le cadre du principe du prix de pleine concurrence , cest--dire que le prix doit tre quivalent au prix de pleine concurrence qui sappliquerait entre des socits non lies et indpendantes.37 Habituellement, les parties prenantes de lchange commercial (socits, clients, fournisseurs) cherchent obtenir le meilleur prix. Toutefois, lorsque deux socits en proprit commune effectuent des changes commerciaux, elles ne cherchent pas obtenir le meilleur prix pour elles-mmes, mais un prix qui entrane les

meilleurs rsultats densemble pour la multinationale laquelle elles appartiennent. En gnral, les socits distribuent alors les bnces entre les deux liales de faon ce quun minimum dimpts soit prlev. La falsication des prix de transfert dsigne la manipulation du prix des transactions effectues entre les liales de multinationales, ou plus prcisment, la vente de marchandises et de services par les liales appartenant une mme multinationale des prix articiellement xs des niveaux levs ou bas. Les motivations et les mcanismes sont similaires ceux des fausses facturations. Christian Aid a calcul que suite aux seules falsications des prix de transfert et des fausses facturations, le manque gagner en impts des socits pour les pays en dveloppement se chiffre actuellement 160 milliards de dollars amricains par an. Ce montant correspond plus dune fois et demi celui des budgets daide du monde entier combins (104 milliards de dollars amricains en 2007).38 Certains exemples de falsication des prix de transfert incluent les sceaux en plastiques imports au prix de 973 $ par unit, ou les gants de toilette imports au prix de 4 122 $ par kilo. linverse, les camras vido sont vendues 13 $ par unit, ou les lance-missiles 52 $ par unit.39

OCDE

Le Comit des affaires scales xe le programme de travail de lOCDE dans le domaine scal. Le Comit a mis au point le Modle de convention scale et les principes directeurs en matire de prix de transfert de lOCDE.40 Le Modle de convention scale de lOCDE constitue la base de nombreuses conventions contre la double imposition. Pour la plupart des types de revenus, en particulier les prots dentreprise et les revenus dinvestissement, la double imposition est vite par ces conventions qui attribuent des pouvoirs de taxation aux pays de rsidence et aux pays source, et exigent que les premiers mettent n la double imposition en cas de droits scaux concurrentiels. Les principes directeurs de lOCDE en matire de prix de transfert mettent laccent sur le principe de lentreprise spare en ce qui concerne la gestion dentreprises lies appartenant une mme multinationale, et donnent la prfrence aux mthodes de transaction traditionnelles pour mettre en place ces principes. En 1998, lOCDE a publi un rapport lourd de consquences, Concurrence scale dommageable : un problme mondial mergent . Au mme moment, lOCDE a lanc un programme de lutte contre les pratiques scales injustes an dencourager une concurrence loyale, et a mis au point ses propositions relatives aux pratiques scales injustes dont les exigences sont principalement axes sur la transparence et sur lchange dinformations.41 Ces propositions de lOCDE ont t analyses et discutes au sein de la structure de lorganisation, principalement au cours du Forum de lOCDE sur ladministration scale, dont la quatrime runion a eu lieu au moins de janvier 2008 en Afrique du Sud. Cependant, les propositions de lOCDE relatives aux pratiques scales injustes nont pas t entirement mises en place parce que certains membres de lOCDE ntaient pas disposs accepter les obligations que celles-ci impliquaient, ce qui a forc lOCDE transformer ses propositions en programme volontaire. Par ailleurs, les propositions nabordent pas les questions de fraude scale et de fuite des capitaux dans les pays ne faisant pas partie de lOCDE. Les propositions ncessitent galement lchange de renseignements scaux entre les pays, sur demande uniquement, ce qui nest pas une mthode efcace.41 Le Rapport 2000 de suivi du programme de lutte contre les pratiques scales dommageables a identi 47 rgimes scaux prfrentiels potentiellement dommageables dans les pays membres de lOCDE. Certains rgimes ont par la suite t retirs de cette liste parce quil sest avr quils ntaient pas dommageables aprs une analyse approfondie, dautres rgimes ont t abolis et dautres ont t modis de faon ce que leurs caractristiques potentiellement dommageables soient supprimes. Dans le rapport de suivi de 2006, seuls les rgimes en place au Luxembourg taient encore considrs comme des rgimes scaux

Initiatives internationales
En analysant les problmes relatifs au systme scal actuel, il est vident que la porte mondiale des problmes exige une approche internationale. Il parat galement vident que les pays en dveloppement sen sortent moins bien et ont besoin de plus dassistance dans leur recherche de solutions. Les problmes lis la scalit mritent donc une place de choix dans les programmes nanciers ou relatifs au dveloppement. Les pays donateurs et les organismes internationaux ont un rle important jouer dans ce domaine. Les pratiques scales injustes font dj lobjet dun dbat international, mais il est urgent de prter plus attention aux consquences que ces pratiques ont sur les pays en dveloppement. Ce nest qu ce moment-l que des mthodes efcaces de surveillance et de rglementation pourront tre trouves et quun systme scal moins sujet aux abus pourra tre mis au point. La partie ci-dessous dcrit les politiques, les initiatives et les directives existantes des organismes et des forums internationaux. Elle formule galement des recommandations concrtes en matire de politiques pour aller vers un systme scal international plus juste au service du dveloppement.

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dommageables.43 Par ailleurs, lOCDE a identi 41 paradis scaux en dehors de lOCDE. Trois dentre eux ont par la suite t exclus de la liste. 35 juridictions dsignes par lOCDE se sont engages travailler sous lgide du Forum mondial de lOCDE sur la scalit an damliorer la transparence et de mettre en place des mthodes efcaces dchange dinformations en matire de scalit . LAndorre, le Liechtenstein et Monaco restent des paradis scaux peu cooprants.44 Le Comit des affaires scales met en place les amliorations portant sur lchange dinformations la fois dun point de vue juridique et pratique laide daccords bilatraux dchange de renseignements scaux entre les pays de lOCDE et les paradis scaux. lheure de la rdaction de ce bulletin, dix-sept accords ont t signs depuis le dbut de lanne 2007 par des juridictions qui se sont engages collaborer avec les pays de lOCDE. Dautres ngociations sont en cours et il est attendu que dautres accords soient conclus dans un avenir proche.45 Pour rsumer, lOCDE sefforce de soutenir la concurrence loyale de faon minimiser les falsications motives par la scalit. Lobjectif principal de ce travail consiste amliorer la transparence et lchange dinformations de faon ce que les pays puissent mettre en pratique leurs lois scales sans restrictions et de faon quitable.

scale, les pays en dveloppement et les pays qui ne sont pas des centres nanciers doivent insister sur ce point auprs des Nations Unies et adopter une position plus dynamique et plus ferme aux Nations Unies et dans ses diffrents organes.47 Les Nations Unies possdent un Bureau du nancement du dveloppement qui fournit des services administratifs de soutien dans le cadre du suivi du Consensus de Monterrey et des rsultats associs aux autres confrences et sommets de lONU.48 La Confrence internationale de suivi sur le nancement du dveloppement charge dexaminer la mise en uvre du Consensus de Monterrey se tiendra Doha, au Qatar, du 29 novembre au 2 dcembre 2008. Les Nations Unies sont galement dotes dun Comit dexperts sur la coopration internationale en matire scale (Comit scal des Nations Unies). Le Conseil conomique et social a initialement fond ce groupe en 1968 an de mettre au point le modle de convention scale de lONU. Le nom et le mandat de ce groupe a t modi en 1980 et de nouveau en 2004. Le Comit compte actuellement 25 spcialistes de la scalit provenant de 10 pays dvelopps et de 15 pays en dveloppement ou en transition. En dehors des conventions scales, le Comit tudie galement la fraude scale, lvasion scale et la fuite de capitaux, et encourage la coopration scale internationale et le renforcement des capacits des

administrations scales dans les pays en dveloppement. Recommandation : pour encourager lchange efcace de renseignements scaux, le Comit des affaires scales de lOCDE devrait promouvoir lchange automatique entre lensemble des administrations scales. Lapproche actuelle dchange sur demande entre les paradis scaux et les pays de lOCDE est moins efcace et naide pas les pays en dveloppement. la n de lanne 2007, le Comit a propos un Code de conduite volontaire de lONU sur la coopration pour lutter contre lvasion et la fraude scales internationales . Ce code avait pour but dtablir des normes minimum pour les pays participant en termes de mesures visant lutter contre la fuite de capitaux, la fraude scale internationale et lvasion scale abusive, tout en orientant les gouvernements et le secteur priv. Bien que lide de ce code a suscit beaucoup denthousiasme, il a t suggr quil porte uniquement sur la fraude et lvasion scales. Lavantprojet du code est actuellement en cours dexamen.49 Au moins de septembre 2008, le Parlement europen a exprim son soutien au Code de conduite et au Comit scal des Nations Unies en appelant la Commission europenne et ses tats membres demander que le Code () soit annex la dclaration de Doha (sur le nancement du dveloppement) et soutenir la transformation du Comit dexperts de lONU sur la coopration internationale en matire scale en une entit intergouvernementale authentique dote de ressources supplmentaires dans le but de mener la lutte internationale contre la fraude scale aux cts de lOCDE .50

Nations Unies
Lors de la Confrence internationale de suivi sur le nancement du dveloppement de 2002, les gouvernements se sont entendus pour sefforcer de runir les conditions conomiques nationales de faon mobiliser les ressources nationales, augmenter la productivit et rduire la fuite de capitaux . Depuis le Consensus de Monterrey de 2002, la fuite massive de capitaux des pays du tiers-monde vers les centres nanciers de lOCDE et vers les paradis scaux, ainsi que la fraude scale et la perte de recettes scales qui en dcoulent dans les pays en dveloppement, ont largement entrav la capacit des pays en dveloppement mobiliser leurs ressources nationales. Lors du Sommet mondial de 2005, il a t convenu que lONU doit soutenir les efforts de rduction de la fuite de capitaux et les mesures visant restreindre les transferts de fonds illgaux .46 Cependant, peu de mesures sont prises pour mettre en uvre ces engagements ou dautres stratgies. Selon le Rseau pour la justice

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Recommandation : le Comit dexperts de lONU sur la coopration internationale en matire scale (Comit scal des Nations Unies) doit tre transform en une entit intergouvernementale an de stimuler la coopration internationale relative la scalit, notamment entre les pays dvelopps et les pays en dveloppement. Le Comit doit adopter un Code de conduite de lONU sur la coopration pour lutter contre la fraude scale internationale.

FMI et Banque mondiale

Pour sattaquer aux problmes de scalit, en dehors dune coopration plus solide et du partage dinformations entre les pays, il devient ncessaire dtablir des mesures rglementaires. Cependant, le FMI continue de conseiller ses gouvernements membres de ne pas avoir recours aux contrles des mouvements de capitaux. Le FMI encourage plutt la libralisation des comptes de capital et du secteur nancier dans les pays en dveloppement. La libralisation des comptes de capital implique la suppression des contrles la fois sur les transactions nancires internationales des rsidents nationaux, et sur les investissements effectus dans le pays dorigine par les trangers. La libralisation nancires sous-entend llimination de lintervention gouvernementale sur les marchs nanciers, en laissant principalement au march le soin de dcider qui peut bncier de crdits et quel taux.52 Par ailleurs, la Banque mondiale et le Fonds montaire international (FMI) ont encourag les pays en dveloppement contrebalancer leurs pertes en recettes douanires en introduisant des taxes la consommation, stratgie qui a largement chou, comme lexplique la rubrique rserve la libralisation du commerce. En 2007, la Banque mondiale a lanc lInitiative pour le recouvrement des actifs vols. Il sagit dune tape importante dans la question dlicate de lutte contre la fuite des capitaux des pays en dveloppement. Toutefois, cette initiative ne prend pas en compte le fait que la responsabilit devrait tre partage par les banques et les centres nanciers qui reoivent des actifs vols. Lautre inconvnient de taille est le fait que la Banque mondiale se focalise uniquement sur les ux illgaux associs la corruption et ignore les ux commerciaux des multinationales bien plus importants qui passent par la fraude scale. La Banque mondiale et le FMI lancent galement des initiatives de renforcement des capacits. Le FMI organise des missions rgulires dans les pays en dveloppement pour apporter de laide technique aux administrations scales. La Banque mondiale octroie des prts destins lassistance technique, notamment dans le domaine de la gestion de limpt.53

Recommandation : la Banque mondiale et le FMI doivent prter davantage attention la perte des recettes douanires rsultant de la libralisation du commerce. Ils doivent cesser de conseiller aux pays en dveloppement daugmenter leurs revenus au moyen de taxes la consommation, comme la taxe valeur ajoute (TVA), et doivent arrter dencourager le recours aux incitations scales dans le but dattirer linvestissement tranger. LInitiative pour le recouvrement des actifs vols de la Banque mondiale doit tre largie de faon inclure les ux commerciaux illgaux associs la fraude scale.

Union europenne
LUnion europenne (UE) a adopt un Code de conduite dans le domaine de la scalit des entreprises au mois de dcembre 1997. Ce Code tablit des critres didentication des pratiques scales dommageables. Les tats membres de lUE se sont engags mettre n aux pratiques scales dommageables qui existaient ( dmantlement ) et sabstenir den introduire de nouvelles ( gel ). Un groupe Code de conduite, galement appel groupe Primarolo, a t mis sur pied dans le but de surveiller la mise en uvre de ce Code. Le groupe se runit quatre fois par an et relve du Conseil Econ. Au mois de novembre 1999, le groupe a identi 66 pratiques scales potentiellement dommageables dans des tats membres de lUE et des territoires dpendants. Un grand nombre dentre elles ont depuis t abolies, modies ou juges comme ntant pas dommageables.54 Au mois de septembre 2008, le Parlement europen a adopt un rapport dcrivant la position commune de lUE pour la confrence de Doha sur le nancement et le dveloppement.56 Dans ce rapport, le Parlement europen en appelle la Commission pour inclure des mesures visant empcher la fuite de capitaux dans ses politiques (), dans le but de mettre n aux paradis scaux, dont certains sont situs au sein de lUE ou collaborent troitement avec des tats membres . 56 Au mois de septembre 2004, la Commission europenne a adopt une communication intitule Prvenir et combattre les malversations nancires et les pratiques irrgulires des socits tablissant une stratgie visant, par une action coordonne en ce qui concerne les services nanciers, le droit des socits, la comptabilit, la scalit ainsi que la surveillance et lapplication effective des rgles, rduire les risques de malversations nancires. En matire scale, la Commission prconise plus de transparence et un renforcement de lchange dinformations an que les autorits scales soient mieux armes face aux structures dentreprise complexes. La Commission souhaite en outre renforcer la cohrence des politiques de lUE relatives aux centres nanciers offshore, an dencourager ces juridictions voluer elles aussi vers plus de transparence et vers un rel change dinformations.

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Recommandation : le Code de conduite de lUE doit continuer sattaquer aux pratiques scales dommageables ayant cours dans lUE, notamment sur lle de Man et Jersey. Les gouvernements europens doivent assurer la cohrence entre les politiques du dveloppement et les politiques scales, tant donn que les amnagements scaux destins aux multinationales peuvent avoir des consquences ngatives sur les pays en dveloppement et ne pas sinscrire dans les objectifs de la coopration sur le dveloppement.

Conseil des normes comptables internationales

Les Normes internationales dinformation nancire dsignent un ensemble de conventions tablissant le contenu devant gurer dans le rapport annuel dune socit tenue de prsenter un rapport. Ces normes sont gres par le Conseil des normes comptables internationales et ont t publies pour la premire fois le 13 octobre 2003. Les normes internationales dinformation nancire regroupent les normes comptables internationales, ainsi que des conditions supplmentaires. Depuis 2005, les normes du Conseil font ofce de rgles de droit dans lUnion europenne. La Direction gnrale March intrieur et services de la Commission europenne indique les progrs de la mise en place des normes dans lUnion europenne sur son site Web.57 Le Rseau international pour la justice scale et Publiez ce que vous payez58 (une campagne prnant la prise de responsabilit dans la gestion des revenus provenant des industries du ptrole, du gaz et de lexploitation minire) souhaitent amplier le mouvement et encouragent ltablissement dun reporting pays par pays, tant donn que les comptes publis nindiquent pas les changes entre entreprises du mme groupe et donnent peu de renseignements sur lendroit o une socit a peru des bnces.59 Cela entretient des conditions favorables la fraude scale, la falsication des prix de transfert, au recours abusif des paradis scaux, etc. Les multinationales se servent de leurs liales pour dplacer leurs prots et leurs risques dune juridiction lautre, la plupart du temps dans les paradis scaux; pourtant, alors que les normes comptables internationales nexigent pas quelles publient des renseignements relatifs aux revenus des socits, aux prots, aux impts, aux investissements, aux actifs et aux obligations quelles ont dans chaque pays. linverse, les normes mondiales tablies par le Conseil des normes comptables internationales permettent aux socits dagrger les rsultats provenant de plusieurs pays en un seul chiffre mondial (ou rgional), et il est impossible de se baser sur les comptes des socits pour analyser les chiffres de chaque pays. Tous les changes entre les groupes dentreprises ne sont plus visibles dans les comptes consolids actuellement approuvs par le Conseil.

lheure actuelle, les gouvernements des pays en dveloppement nont pas la possibilit dutiliser les comptes des entreprises pour tablir le montant exact des impts dus par les multinationales, et les habitants des pays touchs par la corruption ne sont pas capables de prendre connaissance des accords conclus par leurs dirigeants avec les multinationales. Par ailleurs, les petites entreprises et les particuliers du monde entier paient plus dimpts et les services publics manquent de nancement parce que les multinationales comptent sur lopacit des comptes des socits qui dplacent leurs prots et minimisent ainsi les impts quelles paient, laissant aux autres le soin de payer leur place. De mme, le manque dinformations sur les activits des socits rend difcile, voire impossible, lanalyse conomique essentielle llaboration des politiques de base.60 Le reporting pays par pays fournirait les informations requises. La transparence qui en dcoulerait est essentielle au maintien de marchs propres et efcaces, et elle soutient la dmocratie et le respect des lois. De plus, cet accroissement de la transparence est important pour les investisseurs qui peuvent ainsi obtenir des renseignements critiques sur les socits, informations dont ils ont besoin an de savoir dans quoi ils investissent. Cela tablit galement des rgles du jeu quitables pour les socits, ce qui leur permet dtre plus ouvertes sur le sens de leurs responsabilits et sur leur contribution la socit. En novembre 2007, la Commission conomique et montaire du Parlement europen a demand la mise en place de normes relatives au reporting pays par pays pour les industries extractives. La Commission europenne et le Conseil des normes comptables internationales sont chargs de mettre au point ces normes. Le Rseau international pour la justice scale avait lpoque dclar que le reporting pays par pays devait tre appliqu toutes les multinationales au moyen des normes comptables internationales, et ne pas tre rserv au seul secteur lextractif. Le Rseau a soutenu que lamlioration signicative de la transparence de la comptabilit des multinationales exige la transparence des renseignements concernant tous les pays dans lesquels elles oprent, les noms sous lesquels elles font affaire et leurs rsultats nanciers dans les pays o elles exercent, y compris les impts quelles versent.61 En ce qui concerne la confrence de Doha sur le nancement et le dveloppement, le Parlement europen a demand la Commission quelle recommande au Conseil des normes comptables internationales dinclure () une condition dtablissement du reporting pays par pays sur les activits des multinationales dans tous les secteurs .62 Les principes directeurs des rapports de durabilit de la Global Reporting Initiative (Initiative mondiale relative au reporting), qui sont largement soutenus par les multinationales, recommandent dj de dclarer les impts pays

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dans chaque pays ,63 mais un nombre trs limit de socits salignent surcet indicateur de base. Recommandation : les normes sur le reporting pays par pays appliques aux industries extractives, qui sont actuellement en cours dlaboration par le Conseil des normes comptables internationales, doivent exiger la divulgation de renseignements nanciers sufsamment dtaills pour chaque pays an de dterminer si les socits versent une part dimpts juste dans les pays o elles oprent. Le reporting pays par pays devrait sappuyer sur les normes du secteur de lextraction et devenir obligatoire pour toutes les autres multinationales.

TG-7 et le groupe de travail sur les ux nanciers illicites

Au dbut de lanne 2004, les prsidents de la France, du Chili et du Brsil, ainsi que le secrtaire gnral de lONU, Ko Annan, se sont runis; cette rencontre a men la signature de la Dclaration 2004 de Genve et au lancement du Groupe technique sur les nancements innovants du dveloppement .64 Le groupe technique a par la suite pris de lampleur; il inclut maintenant lAlgrie, le Brsil, le Chili, la France, lAllemagne, lAfrique du Sud et lEspagne, et il est appel Groupe technique des sept (TG-7 en anglais). Les objectifs du TG-7 consistent identier des sources innovantes de nancement dans le but de lutter contre la faim et la pauvret, les points les plus urgents tablis par les Objectifs du Millnaire pour le dveloppement. Lune des priorits du TG-7 consiste promouvoir la coopration internationale en matire de scalit an de rduire la fraude et lvasion scales rendues possibles grce aux paradis scaux.65

Le Groupe pilote sur les contributions de solidarit en faveur du dveloppement a son tour mis en place le groupe de travail sur les ux nanciers illicites lors de la confrence de suivi sur le nancement innovant du dveloppement qui sest droule Oslo en fvrier 2007. Dans le but de lutter contre les paradis scaux et la fuite de capitaux, ce groupe de travail a organis deux runions pour examiner les problmes poss par les ux nanciers illicites et leurs consquences sur le dveloppement. Diffrentes propositions sont ressorties de ces runions. La troisime et dernire runion a eu lieu les 21 et 22 octobre 2008, et une liste de recommandations court et long termes ont t abordes en vue du sommet de Doha venir.68 Les recommandations particulires seront approuves en temps voulu et seront prsentes lors de la runion plnire du Groupe pilote, prvue les 6 et 7 novembre 2008. Les recommandations se focalisent principalement sur la ncessit dobtenir plus de donnes de meilleure qualit, sur une transparence accrue, sur un change dinformations plus efcace an de lutter contre la fraude scale et le recours aux paradis scaux, et sur des mesures visant mettre n aux prix de transfert. Recommandation : le TG-7 doit galement prter attention des sujets comme lchange dinformations entre les administrations scales, les prix de transfert et les abus les concernant, et la nature des conventions scales. Le groupe de travail sur les ux nanciers illicites doit poursuivre son action aprs sa troisime runion prvue la n du mois doctobre laide dun systme de coordination. Il est indispensable dassurer une coordination an doptimiser les efforts communs et les changes dinformations et dviter que ceux-ci ne se

chevauchent. Deux documents forment la base du programme du TG-7 : il sagit du Rapport Lula publi en septembre 2004 et portant sur les actions prises contre la faim et la pauvret, et du Rapport Landau publi en dcembre 2004 et command par le Prsident Chirac.66 Les deux rapports tablissent, entre autres, que les impts sur les transactions nancires, le commerce des armes et les prots des multinationales peuvent amliorer les Objectifs du Millnaire pour le dveloppement. Le nancement innovant du dveloppement est rgulirement port au programme des forums mondiaux importants. En septembre 2005, 79 pays ont sign la Dclaration sur les sources innovantes de nancement du Dveloppement, et en 2006, 93 pays se sont runis Paris loccasion de la confrence ministrielle sur le nancement innovant du dveloppement.67 Au cours de cette confrence, le Groupe pilote de sur les contributions de solidarit en faveur du dveloppement a t cr, et il se compose des pays du TG-7 et de 30 pays supplmentaires.

Analyse des conclusions de la Confrence internationale de suivi sur le nancement du dveloppement

Ce document a t rdig avant la Confrence internationale de suivi sur le nancement du dveloppement qui a eu lieu la n de lanne 2008. La confrence a fait avancer certains domaines tels que la scalit, tandis que dautres sujets associs la scalit demeurent inchangs. Les rsultats les plus signicatifs concernant la scalit sont analyss ci-dessous. La Dclaration de Doha sur le nancement du dveloppement,69 le document nal de la confrence, examine la fuite des capitaux et les mouvements illgaux de capitaux dans le paragraphe 20. Cependant, le point de vue apport est fortement li au blanchiment dargent, aux avoirs vols, la corruption et aux mouvements de capitaux des ns

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criminelles. Aucune mention nest faite des mouvements illgaux de fonds commerciaux, alors que ceux-ci sont bien plus rpandus que les capitaux illgaux associs la corruption et aux activits criminelles, et ont donc des consquences plus signicatives sur les pays en dveloppement. Le besoin de lutter vigoureusement contre la fraude scale est mentionn dans le paragraphe 16. Il sagit clairement dune prise de position positive. Malgr cela, aucun rapport nest tabli entre la fraude scale et les mouvements illgaux de capitaux mentionns ci-dessus. Dans ce mme paragraphe, un autre aspect positif consiste encourager les systmes scaux devenir plus favorables aux pauvres . Il serait galement utile quun lien explicite soit tabli entre linvestissement direct tranger et la scalit. Le mot de la n sur ce sujet, dans le paragraphe 25, indique : Il importe de promouvoir les bonnes pratiques scales et dviter les pratiques contestables . Ce document contient les recommandations formules lintention de lONU an de transformer le Comit scal des Nations Unies en entit intergouvernementale.

Cest galement ce quavaient dfendu des organisations de la socit civile et plusieurs gouvernements. ce sujet, le document prcise : Nous reconnaissons la ncessit de continuer promouvoir la coopration internationale en matire scale, et prions le Conseil conomique et social dexaminer la possibilit de renforcer les mcanismes institutionnels, notamment le Comit dexperts de la coopration internationale en matire scale des Nations Unies. Malheureusement, le terme renforcer est plus faible que le terme rehaussement lorsquil sagit de transformer le Comit scal en entit intergouvernementale. La ncessit de lutter contre les paradis scaux nest pas mentionne dans le document nal. Les gouvernements de lUE avaient inclus la ncessit de lutter contre les paradis scaux dans leur position commune prsente Doha. Nanmoins, ce sujet avait dj fait les frais des divergences internes de lUE, tant donn que le Royaume-Uni, lIrlande et le Luxembourg sy taient fermement opposs. Le thme na par consquent pas t repris dans le document nal en dpit du rle important que jouent les paradis scaux dans les stratgies dvasion scale.

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