LOG O

NHP MN BO CO TI CHNH HP NHT

GVHD : PGS.TS H Xun Thch

NHNG VN CHUNG
Khi nim Bn cht

L bo co ti chnh ca mt tp on c lp trn c s hp nht BCTC ca cng ty m v cng ty con

Mang tnh cht tng hp nhng c iu chnh cc ch tiu kinh t t cc BCTC ca cng ty m v cng ty con.

NHNG VN CHUNG
Mc ch: - Tng hp v trnh by mt cch tng qut, ti sn, n phi tr, ngun vn ch s hu ti thi im kt thc nm ti chnh. - Cung cp thng tin kinh t, ti chnh ch yu cho vic nh gi thc trng tnh hnh ti chnh v kt qu kinh doanh v cc dng lu chuyn tin t ca Tp on, Tng cng ty trong nm ti chnh qua.

BCTC hp nht gm:

1
2 3

Bng cn i k ton hp nht

Bo co kt qu HKD hp nht Bo co lu chuyn tin t hp nht

Bng thuyt minh BCTC hp nht

Cc chun mc k ton lin quan

- Chun mc k ton s 07 - K ton khon u t vo cng ty lin kt; - Chun mc k ton s 08 -Thng tin ti chnh v nhng khon gp vn lin doanh; - Chun mc k ton s 10 - nh hng ca vic thay i t gi hi oi; - Chun mc k ton s 11 - Hp nht kinh doanh; - Chun mc k ton s 21 - Trnh by bo co ti chnh; - Chun mc k ton s 24 - Bo co lu chuyn tin t; - Chun mc k ton s 25 Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo Cng ty con.

Trch nhim v k lp BCTC hp nht

Cng ty m c trch nhim lp Bo co ti chnh hp nht phn nh tnh hnh ti chnh, kt qu hot ng kinh doanh v cc dng lu chuyn tin t ca c Tp on.

Trch nhim lp BCTC hp nht

BCTC hp nht c lp vo cui nm ti chnh hoc gia nin hng qu (khng bao gm qu IV)

K lp BCTC hp nht

Thi hn np v cng khai BCTC hp nht

Bo co ti chnh hp nht phi lp v np vo cui k k ton nm cho cc c quan qun l Nh nc c thm quyn theo quy nh chm nht l 90 ngy k t ngy kt thc k k ton nm. Bo co ti chnh hp nht phi c cng khai trong thi hn 120 ngy k t ngy kt thc k k ton nm. Bo co ti chnh gia nin phi cng khai cho cc ch s hu theo quy nh ca tng tp on.

Nguyn tc lp BCTC hp nht

Bo co ti chnh hp nht c lp trn c s p dng chnh sch k ton thng nht cho cc giao dch v s kin cng loi trong nhng hon cnh tng t trong ton Tp on. Bo co ti chnh ring ca Cng ty m v cc Cng ty con s dng hp nht Bo co ti chnh phi c lp cho cng mt k k ton

Quyn kim sot ca cng ty m i vi cng ty con

Quyn kim sot ca cng ty m i vi cng ty con c xc nh khi cng ty m nm gi trn 50% quyn biu quyt cng ty con (Cng ty m c th s hu trc tip cng ty con hoc s hu gin tip cng ty con qua mt cng ty con khc).

Quyn kim sot ca cng ty m i vi cng ty con

Quyn kim sot ca cng ty m i vi cng ty con c xc nh khi cng ty m nm gi trn 50% quyn biu quyt cng ty con (Cng ty m c th s hu trc tip cng ty con hoc s hu gin tip cng ty con qua mt cng ty con khc).

Quyn kim sot ca cng ty m i vi cng ty con

Trng hp 1: T l quyn biu quyt ng bng t l gp vn ca nh u t. Khi cng ty m nm gi trn 50% quyn biu quyt cng ty con:
T l quyn biu quyt ca cng ty m cng ty con Tng vn gp ca nh u t = Tng VCSH ca cng ty nhn u t x 100

T l quyn biu quyt = Quyn kim sot

Quyn kim sot ca cng ty m i vi cng ty con

Trng hp 2: T l quyn biu quyt khc vi t l gp vn do c s tha thun khc gia nh u t vo cng ty lin kt. Quyn biu quyt ca nh u t c xc nh cn c vo bin bn tha thun gia nh u t v cng ty nhn u t.

Phn li ch ca cng ty m i vi cng ty con

Nu cc bn khng c s tha thun khc, v c bn t l li ch tng ng t l gp vn. Trng hp 1: Cng ty m u t trc tip Li ch trc tip c xc nh trn c s t l s hu ca nh u t trong gi tr ti sn thun ca bn nhn u t.

Phn li ch ca cng ty m i vi cng ty con

Trng hp 2: Cng ty m u t gin tip T l li ch gin tip ca Cng ty m Cng ty con c xc nh thng qua t l li ch ca Cng ty con u t trc tip.
T l (%) li ch T l (%) li ch T l (%) li ch ca gin tip ca cng = ti cng ty con x cng ty con u t trc ty m ti cng ty u t trc tip tip ti cng ty con u con t gin tip Cng ty m nm gi li ch gin tip trong mt Cng ty con nu mt phn vn ch s hu ca Cng ty con ny c nm gi trc tip bi mt Cng ty con khc trong Tp on.

Nguyn tc lp BCTC hp nht

Kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty con c a vo Bo co ti chnh hp nht k t ngy Cng ty m thc s nm quyn kim sot Cng ty con v chm dt vo ngy Cng ty m thc s chm dt quyn kim sot Cng ty con. S chnh lch gia tin thu t vic thanh l Cng ty con v gi tr cn li ca n ti ngy thanh l c ghi nhn trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht nh mt khon li, l t vic thanh l Cng ty con.

Nguyn tc lp BCTC hp nht

Cc ch tiu trong Bng cn i k ton hp nht v Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht c lp bng cch cng tng ch tiu thuc Bng cn i k ton v Bo co kt qu hot ng kinh doanh. Vic chuyn i Bo co ti chnh ca c s nc ngoi c n v tin t k ton khc vi n v tin t k ton ca Cng ty m thc hin theo cc quy nh ca Chun mc k ton s 10 - nh hng ca vic thay i t gi hi oi.

Trnh t lp BCTC hp nht

Bc 1: Hp cng cc ch tiu trong Bng cn i k ton v Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty m v cc Cng ty con trong Tp on. Bc 2: Loi tr ton b gi tr ghi s khon u t ca Cng ty m trong tng Cng ty con v phn vn ca Cng ty m trong vn ch s hu ca Cng ty con v ghi nhn li th thng mi (nu c). Bc 3: Phn b li th thng mi (nu c). Bc 4: Tch li ch ca c ng thiu s.

Trnh t lp BCTC hp nht

Bc 5: Loi tr ton b cc giao dch ni b trong Tp on. Bc 6: Lp cc Bng tng hp cc bt ton iu chnh v Bng tng hp cc ch tiu hp nht. Bc 7: Lp Bo co ti chnh hp nht cn c vo Bng tng hp cc ch tiu hp nht sau khi c iu chnh v loi tr.

Cc bt ton hp nht
(1) iu chnh tng cc ch tiu thuc phn ti sn ca Bng cn i k ton. (2) iu chnh tng cc ch tiu thuc phn N phi tr v vn ch s hu ca Bng cn i k ton. (3) iu chnh tng cc ch tiu doanh thu v thu nhp khc trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh. (4) iu chnh tng cc ch tiu chi ph (gi vn hng bn, chi ph qun l doanh nghip, chi ph bn hng, chi ph ti chnh, chi ph khc, chi ph thu TNDN) trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh.

Cc bt ton hp nht
(5) iu chnh gim cc ch tiu thuc phn ti sn ca Bng cn i k ton. (6) iu chnh gim cc ch tiu thuc phn N phi tr v Vn ch s hu ca Bng cn i k ton. (7) iu chnh gim cc ch tiu doanh thu v thu nhp khc trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh.

Cc bt ton hp nht
(8) iu chnh gim cc ch tiu chi ph (gi vn hng bn, chi ph qun l doanh nghip, chi ph bn hng, chi ph ti chnh, chi ph thu thu nhp doanh nghip, chi ph khc) trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh. (9) Li nhun sau thu ca c ng thiu s trong Bo co kt qu kinh doanh c ghi tng bng cch ghi N ch tiu Li nhun sau thu ca c ng thiu s v ghi gim bng cch ghi C ch tiu Li nhun sau thu ca c ng thiu s.

BNG CN I K TON HP NHT VO NGY MUA

BNG CN I K TON HP NHT VO NGY MUA

Trng hp cng ty m mua 100% vn ca cng ty con

Trng hp cng ty m mua 90% vn ca cng ty con

Cng ty m mua 100% vn cng ty con theo gi tr s sch

V d: Ngy 01/01/2009, Cng ty M mua ton b c phiu ang lu hnh ca cng ty A vi gi 9.3t VN tr bng tin. Vo ngy mua, gi tr hp l ca ti sn v n phi tr ca Cng ty A bng vi gi tr ghi s ca chng. S liu bng CKT ca Cng ty M v Cng ty A ti ngy 31/12/2008 nh sau: (vt: 100 triu ng)

Khon mc TI SN Tin TS Ngn Hn khc TS Di Hn Tng Ti Sn N PHI TR Phi tr ngi bn

Bng CKT Cng tyM 200 58 263 521 115 50

Bng CKT Cng ty A 26 7 85 118 25 20

Vay di hn
Vn u t ca CSH (mnh gi 10.000/CP)

65
406 300

5
93 80

VN CH S HU

Li nhun cha phn

phi Tng Ngun Vn

106
521

13
118

Khi cng ty M mua ton b c phiu ca Cng ty A vo ngy

01/01/2009 v tr thnh cng ty m, trn s k ton ring ca cng ty M ghi: N u T vo cng ty con C Tin Mt 93 93

Khon mc
TI SN Tin TS Ngn Hn khc

Bng CKT Cng ty Bng CKT Cng

M ty A

107 58

26 7

TS Di Hn
u t vo cng ty con Tng Ti Sn

263
93 521 115 50 65 406 300

85

118 25 20 5 93 80

N PHI TR Phi tr ngi bn Vay di hn Vn u t ca CSH (mnh gi 10.000/CP)

VN CH S HU -

Li nhun cha phn phi

Tng Ngun Vn

106
521

13
118

 lp Bng CKTHN vo ngy mua Cng ty M lp bt ton iu chnh (trn s k ton hp nht) loi tr gi tr s sch u T vo cng ty con ca cng ty m vi phn vn ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua: N Vn u t ch s hu (ca cng ty con A) 80 N Li nhun cha phn phi (ca cng ty con A) 13 C Vn u t vo ch s hu (ca cng ty con A) 93

Khon mc

Bng CKT Cng ty M

Bng CKT Cng ty A

iu Chnh N C

BCKTHN

TI SN Tin TS Ngn Hn khc 107 58 26 7 133 65

TS Di Hn
u t vo cng ty con

263
93

85
93

348

Tng Ti Sn
N PHI TR Phi tr ngi bn Vay di hn

561
115 50 65 356 300

118
25 20 5 93 80 80

546
140 70 70 406 300

VN CH S HU Vn u t ca CSH (mnh 10.000/CP) Li nhun cha phn phi Tng Ngun Vn gi

106

13

13

106

471

118

546

Cng ty m mua 100% vn cng ty con, c pht sinh li th thng mi

V d 2: Ngy 01/01/2009, Cng ty M mua ton b c phiu ang lu hnh ca Cng ty B vi gi 4.7t VN tr bng tin mt. Vo ngy mua, gi tr hp l ca ti sn v n phi tr ca Cng ty B bng vi gi tr ghi s ca chng.

Khon mc TI SN Tin TS Ngn hn khc TS Di hn Tng Ti Sn N PHI TR Phi tr ngi bn Vay di hn Vn u t ca CSH (mnh gi 10.000/CP) Li nhun cha phn phi Tng Ngun Vn Gi tr ti sn thun

Bng CKT

15 11 19 45 15 5 10 30 25 5 35 30

VN CH S HU -

Khi cng ty M mua ton b c phiu ca Cng ty B vo ngy 01/01/2009 v tr thnh cng ty m, trn s k ton ring ca cng ty M ghi: N u T vo cng ty con 47 C Tin Mt 47 Cng ty M mua cao hn gi tr ca ti sn thun ca Cng ty B, khi pht sinh li th thng mi 1.7 t (4.7 t - 3.0 t). lp Bng CKTHN vo ngy mua Cng ty M lp bt ton iu chnh (trn s k ton hp nht) loi tr gi tr s sch u T vo cng ty con ca cng ty m vi phn vn ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua, ng thi ghi nhn li th thng mi pht sinh: N Vn u t ch s hu (ca cng ty con B) 25 N Li nhun cha phn phi (ca cng ty con B) 5 N Chi ph tr trc di hn (li th thng mi) 17 C Vn u t vo ch s hu (ca cng ty con B) 47

CKT

CKT

CKT Cng ty B

CKT Hp Nht

Cng ty Cng ty M A

TI SN
1. 2. Tin TS Ngn hn khc TS Di hn u t vo cng ty con Cng ty A Cng ty B Chi ph tr trc di hn (li th thng mi) Tng Ti Sn N PHI TR Phi tr ngi bn Vay di hn Vn u t ca CSH (mnh gi 10.000/CP) Li nhun cha phn phi Tng Ngun Vn 106 471 13 118 5 35 18 106 561 561 115 50 65 356 300 118 25 20 5 93 80 35 15 5 10 30 25 105 561 155 75 80 406 300 93 47 17 93 47 17 60 58 263 26 7 85 15 11 19 101 76 367

VN CH S HU -

Cng ty m mua 90% vn cng ty con, c pht sinh li th thng mi

V d: Ngy 1/1/N, cty A mua 90% s c phn ca cty B vi gi mua l 45 triu ng. Vo ngy mua, gi tr hp l ca ti sn v n phi tr ca Cng ty B bng vi gi tr ghi s ca chng. Bng CKT ti ngy mua ca A v B c cho nh sau: (n v tnh: 100 triu VN)

Ch tiu Ti sn ngn hn u t vo cty con Ti sn di hn Tng cng N phi tr Vn u t ch s hu

Cty A 60 45 60 165 30 120

Cty B 25 40 65 25 30

Li nhun cha phn phi

Tng cng

15
165

10
65

Cng ty m mua 90% vn cng ty con, c pht sinh li th thng mi

Xc nh li th thng mi
Cng ty
m Khon mc u t vo cng ty con Ti sn thun ca cng ty con ti ngy mua Vn u t ca ch s hu Li nhun cha phn phi 30 10 Vn ch s hu 90% 45

Cng ti sn thun
Phn s hu ca cng ty m (90%) Li th thng mi

40
36 9

Cng ty m mua 90% vn cng ty con, c pht sinh li th thng mi

Cc bt ton iu chnh
a/ Lp bt ton iu chnh khon u t ca Cng ty m A trong vn ch s hu ca Cng ty con B ti ngy mua. N Vn u t ca ch s hu 27 N Li nhun cha phn phi 9 N Li th thng mi 9 C u t vo cng ty con 45 b/ Bt ton tch li ch ca c ng thiu s ti ngy u k bo co N Vn u t ca ch s hu 3 N Li nhun cha phn phi 1 C Li ch ca c ng thiu s 4

Bng tng hp cc bt ton iu chnh nh sau

Ch tiu Ti sn ngn hn u t vo cty con Ti sn di hn Li th thng mi Tng cng 165 65 Cty A 60 45 60 40 (a)9 Cty B 25 (a)45

iu chnh N C

BCKTHN 85 100 9 194

N phi tr
Vn u t ch s hu Li nhun phn phi cha

30
120 15

25
30 10 (a)27 (b)3 (a)9 (b)1 (b)4

55
120 15 4 194

Li ch c ng thiu s Tng cng

165

65

Tch li ch ca c ng thiu s
Nguyn tc: - Trong Bng cn i k ton hp nht, li ch ca c ng thiu s trong gi tr ti sn thun ca cc Cng ty con c xc nh v trnh by thnh mt dng ring bit - Cc khon l tng ng vi phn s hu ca c ng thiu s trong Cng ty con c hp nht c th ln hn s vn ca h trong Cng ty con - Trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht, li ch ca c ng thiu s c xc nh v trnh by ring bit trong mc "Li nhun sau thu ca c ng thiu s".

Tch li ch ca c ng thiu s
Nguyn tc: - Li ch ca c ng thiu s trong ti sn thun ca Cng ty con hp nht trn Bng cn i k ton hp nht c trnh by mc C thuc phn Ngun vn C- Li ch ca c ng thiu s - M s 439. - Thu nhp ca c ng thiu s trong kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty con c phn nh trong mc Li nhun sau thu ca c ng thiu s - M s 61.

Tch li ch ca c ng thiu s
V d: Tch li ch c ng thiu s trong trng hp trong k Cng ty con tr c tc v trch lp cc qu. Cng ty B l cng ty m ca cng ty C ( c quyn biu quyt l 80%). Gi thuyt tnh hnh bin ng vn ch s hu trong Thuyt minh bo co ti chnh nm 2007 ca Cng ty B nh sau: n v: Triu ng

Vn u Qu u Qu d t ca ch t pht phng ti s hu trin chnh Ti ngy 1/1/2007 17.000 -

Li nhun sau thu cha phn phi 3.000

Li trong nm
Trch lp qu

800

200 -

1.400
2.000

Tr c tc nm trc -

Trch cc qu
Ti ngy 31/12/2007 17.000

800

200

1.000
1.400

 Lp bt ton loi tr li ch ca c ng thiu s ti ngy u k bo co N Vn u t ca ch s hu 3.400 N Li nhun sau thu cha phn phi 600 C Li ch ca c ng thiu s 4.000 Lp bt ton phn b li ch ca c ng thiu s pht sinh trong nm N Li nhun sau thu ca c ng thiu s 280 C Li ch ca c ng thiu s 280 Lp bt ton iu chnh vic trch lp cc qu trong k N Qu u t pht trin 160 N Qu d phng ti chnh 40 C Li nhun sau thu cha phn phi 200 iu chnh vic tr c tc trong k N Li ch ca c ng thiu s 400 C Li nhun sau thu cha phn phi 400

Bng cn i k ton hp nht sau khi mua

Hp nht 1 nm sau khi mua V d: Ngy 1/1/2011, Cng ty P mua li 90% c phiu thng thng t c ng cng ty S vi gi 450 triu ng, khi vn ch s hu ca S ti gi tr s sch l 380 triu ng, li nhun cha phn phi ca S l 20 triu ng. Trong nm 2011, s phi tr ngi cung cp ca S c 50 triu ng ca cng ty P.

Bng CKT cng ty P, S ti ngy 31/12/2011, mt nm sau khi mua:

VT: triu ng

Khon mc

Cng ty P

Cng ty S

Tin mt Phi thu khch hng

Ti sn ngn hn khc

270 90
410

150
280

Ti sn c nh
Hao mn ly k u t vo cng ty con Tng ti sn Phi tr ngi cung cp Phi tr ngn hn

750
(200) 450 1,770 300 200

350
(80)

700
250 50

Vn u t ch s hu
Li nhun sau thu cha phn phi Tng ngun vn

1,000
270 1,770

380
20 700

Xc nh li th thng mi pht sinh ti ngy mua

Khon mc u t vo cng ty con Ti sn thun ca cng ty con ti ngy mua Vn u t ca ch s hu Li nhun cha phn phi Cng ti sn thun Phn s hu ca tp on (90%) Li th thng mi

Cng ty S

Tp on (90%) 450

380 20 400 360 90

Xc nh phn s hu ca cng ty m P, c ng thiu s trong gi tr ti sn thun ti ngy mua trn bng CKT ti ngy 31/12/2011

Khon mc Vn u t ca ch s hu Li nhun cha phn phi Cng ti sn thun

Cng ty Cng ty m P con S (90%)

380 20 400 360 342 18

C ng thiu s (10%)
38 2 40

Cc bt ton iu chnh khi lp bo co hp nht ca cng ty P v S ti ngy 31/12/2011:

a) Lp bt ton iu chnh khon u t ca cng ty m P trong vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua: N Vn u t ca ch s hu N Li nhun sau thu cha phn phi N Li th thng mi C TK u t vo cng ty con S 342 18 90 450

b) Tch li ch c ng thiu s ti ngy u k bo co: N Vn u t ca ch s hu 38 N Li nhun sau thu cha phn phi 2 C Li ch ca c ng thiu s 40

c) Loi tr cc khon phi thu, phi tr ni b N Phi tr ngi cung cp 50 C Phi thu khch hng 50

Khon mc Tin mt Phi thu khch hng Ti sn ngn hn khc Ti sn c nh Hao mn ly k u t vo cng ty con Li th thng mi Tng ti sn Phi tr ngi cung cp Phi tr ngn hn Vn u t ch s hu Li nhun sau thu cha phn phi Li ch c ng thiu s Tng ngun vn

Cng ty P 270 90 410 750 (200) 450

Cng ty S 150

iu chnh C

Cn i hp nht 420 (c)50 40 690 1,100 (280) 90 2,060

280 350 (80) (a)450 (a)90

1,770 300 200 1,000 270

700 250 50 380 20 (a+b)380 (a+b)20 (b)40 (c)50

500 250 1000 270 40 2,060

1,770

700

BO CO KT QU HKD HP NHT
KQHKD ca cng ty con s c a vo BCTCHN k t ngy mua, l ngy cng ty m thc s nm quyn kim sot cng ty con

Cc bt ton iu chnh trong bo co thu nhp hp nht

iu chnh doanh thu, gi vn

Trng hp hng tn kho c bn ht ra khi tp on iu chnh gim doanh thu v gi vn hng bn ca hng ha cng ty m bn cho cng ty con.

Ch tiu Doanh thu bn hng Gi vn hng bn Li nhun

Cng ty Cng ty iu chnh BCTC hp N C m con nht

200 150 50 250 200 50 200 200 250 150 100

iu chnh doanh thu, gi vn

Trng hp hng tn kho cha c bn ht ra ngoi Doanh thu v gi vn ca hng tiu th trong ni b tp on phi c loi tr ton b. Cc khon li l cha thc hin t cc giao dch bn hng ang phn nh trong gi tr ca hng tn kho cng phi c loi tr hon ton

Tng t nh v d trn nhng cng ty con ch bn ht s hng ra ngoi

Cng ty m 200 150 0 150 50 Cng ty con 125 200 100 100 25 25 175 iu chnh N 200 C

Ch tiu Doanh thu bn hng Hng c bn Hng tn kho Gi vn hng bn Li nhun gp

BCTC hp nht 125 150 75 75 50

Li cha thc hin trong hng tn kho cui k = 100 - (150*50%) = 25

iu chnh thu TNDN

Trng hp loi tr li cha thc hin trong gi tr hng tn kho cui k trong bo co ti chnh hp nht lm pht sinh chnh lch tm thi c khu tr, k ton phi xc nh ti sn thu TNDN hon li N TK "Ti sn thu TNDN hon li" C TK "Chi ph thu TNDN hon li" Trng hp loi tr l cha thc hin trong gi tr hng tn kho cui k lm pht sinh chnh lch tm thi chu thu N TK "Chi ph thu TNDN hon li" C TK "Thu TNDN hon li phi tr"

iu chnh thu TNDN

Ly li v d trn, do vic loi tr li cha thc hin trong gi tr ghi s ca hng tn kho trn bo co ti chnh hp nht nh hn c s tnh thu ca n l 25 lm pht sinh khon thu TNDN hon li l 6,25 (25 x 25% = 6,25) N Ti sn thu TNDN hon li 6,25 C Chi ph thu TNDN hon li 6,25

iu chnh ch tiu c ng thiu s

Trng hp kt qu hot ng kinh doanh trong nm c li, k ton xc nh li ch ca c ng thiu s trong thu nhp sau thu ca cc Cng ty con pht sinh trong k N Li nhun sau thu ca c ng thiu s C Li ch ca c ng thiu s Trng hp kt qu hot ng kinh doanh trong nm l, k ton xc nh s l ca c ng thiu s phi gnh chu trong tng s l ca cc cng ty con pht sinh trong k. N Li ch ca c ng thiu s C Li nhun sau thu ca c ng thiu s

iu chnh ch tiu c ng thiu s

V d:

Gi s tng li nhun sau thu ca cng ty con l 50 triu , phn s hu ca cc c ng thiu s l 10 triu (50 triu x 20% = 10 triu) N Li nhun sau thu ca c ng thiu s 10 C Li ch ca c ng thiu s 10

Phn b li th thng mi
Trng hp phn b li th thng mi trong k u tin, k ton xc nh li th thng mi phi phn b trong k v ghi: N Chi ph qun l doanh nghip (Li th thng mi phn b trong k) C Li th thng mi (Li th thng mi pht sinh trong k)

Phn b li th thng mi
Trng hp phn b li th thng mi t k th hai tr i, k ton phi phn nh s phn b trong k ny v s lu k phn b t ngy mua n ngy u k bo co v ghi nhn nh sau: N Li nhun sau thu cha phn phi (S Li th thng mi phn b lu k n u k) N Chi ph qun l doanh nghip (S Li th thng mi phn b trong k) C Li th thng mi (Li th thng mi phn b lu k n cui k)

Phn b li th thng mi
Sau khi phn b ht li th thng mi, bt ton iu chnh s nh sau: N Li nhun sau thu cha phn phi (Li th thng mi) C Li th thng mi (Li th thng mi).

BI TP TNG HP

SO SNH VAS 25 V IAS 27

A.Ging nhau: + Trnh by BCTC hp nht + Phm vi ca bo co hp nht: + Trnh t hp nht ging nhau.

SO SNH VAS 25 V IAS 27

B. Khc nhau: K ton cc khon u t vo cng ty con trong BCTC ring ca cng ty m
VAS 25 ch c trnh by theo phng php gi gc IAS 27 ch c trnh by theo phng php gi gc v vnch s hu