LIETUVOS RESPUBLIKOS GYVENTOJ! PAJAM! MOKES"IO #STATYMO NR. IX-1007 6 IR 17 STRAIPSNI!

PAKEITIMO #STATYMO PROJEKTO AI$KINAMASIS RA$TAS

1. Projekto rengim% paskatinusios prie&astys Projekto rengim! paskatino Lietuvoje esanti labai didel" socialin" atskirtis ir daugelyje u#sienio valstybi$ galiojanti progresin" pajam$ mokes%io sistema. Pirmieji mokes%i$ progresi&kumo id"j! 'gyvendino amerikie%iai. Jungtin"s Amerikos Valstijos 20-ojo am#iaus prad#ioje pri"m" 'statymus, pagal kuriuos dideles ir vidutines pajamas gaunantys #mon"s tiesioginius mokes%ius tur"jo mok"ti pagal didesn' tarif! nei varg&ai. (iuo metu progresin" mokes%i$ sistema pasaulyje yra vyraujanti. Nedaug yra &ali$ ir dauguma j$ priklauso potarybinei erdvei kurios taiko proporcin) pajam$ apmokestinimo sistem!, kurioje skirtingas pajamas gaunantys subjektai moka mokes%ius pagal vienod! mokes%i$ tarif!. Prakti&kai visos i&vystytos &alys taiko progresin) gyventoj$ pajam$ apmokestinimo sistem!. Per progresinius mokes%ius yra 'gyvendinamas vertikalaus teisingumo principas. Progresini$ mokes%i$ 'vedimas reik&t$, kad turtingieji svariau prisid"t$ prie vie&$j$ g"rybi$ k*rimo. Vien varg&ai nepaj"g*s i&laikyti modernios valstyb"s. Pagal Lietuvos Respublikos Seimo kanceliarijos Parlamentini$ tyrim$ departamento paruo&t! Progresinio gyventoj$ pajam$ mokes%io Europos S!jungoje analiz) i& 27 Europos S!jungos valstybi$ 20 taikoma progresin" pajam$ apmokestinimo sistema. Dr!sos kelias politin"s partijos 2012 m. rinkim$ ' Lietuvos Respublikos Seim! programoje nurodyti siekiai per#i*r"ti vie&$j$ finans$ politik!; pirma, siekiant suma#inti jos regresyvum!, kuris rei&kia, kad pagrindin" mokes%i$ na&ta tenka sunkiai i&gyvenantiems verslo ir nam$ *ki$ subjektams (neturtingiesiems), ir 'vedant progresinius mokes%ius; antra, gerinant balans! tarp vie&$j$ ir verslo interes$ sprend#iant subalansuotos ir tvarios ekonomin"s pl"tros, socialinio teisingumo ir socialin"s atskirties klausimus. Pa#ym"tina, kad Lietuvos socialdemokrat$ partijos 2012 m. rinkim$ ' Lietuvos Respublikos Seim! programoje nurodyta, kad b*tina 'gyvendinti progresini$ mokes%i$ sistem!, kartu atsisakyti nepagr'sto apmokestinimo, kuris skaud#iai veikia neturtingus Lietuvos #mones. Lietuvos Respublikos Vyriausyb"s programoje, patvirtintoje Lietuvos Respublikos Seimo 2012 m. gruod#io 13 d. nutarimu XII-51 nurodyta, kad Vyriausyb" didins pajam$ ir turto apmokestinimo progresyvum! (64 punktas). Netgi T"vyn"s s!jungos Lietuvos krik&%ioni$ demokrat$ partijos rinkim$ programoje 2012-2016 metams nurodyta, kad partija ketina nuosekliai didinti neapmokestinam$ pajam$ dyd', kol jo maksimali suma ma#iausiai u#dirbantiems pasieks minimali! alg!. Pateiktini kai kuri$ Europos S!jungos valstybi$ progresini$ mokes%i$ pavyzd#iai: Nyderlandai Nyderlanduose mokes%i$ sistema prad"jo formuotis 18191821 m. Pirmieji tikri pajam$ mokes%iai nustatyti 189293 m., pagal skirtingus 'statymus apmokestinant aktyvi!sias ir pasyvi!sias pajamas. (is pajam$ skirstymas i&nyko 1914 m. pri"mus Pajam$ mokes%io 'statym!, pagal kur' buvo apmokestinamos ne pra"jusio mokestinio laikotarpio, bet b*simojo laikotarpio pajamos. 1940 m. naciams okupavus Nyderlandus 19411942 m. atsirado Gyventoj$ pajam$ mokes%io ir bendrovi$ pajam$ mokes%iai, pagr'sti voki&kuoju modeliu. Po karo iki 7-ojo de&imtme%io pabaigos abu 'statymai buvo gerokai kei%iami, kol 1964 ir 1969 m. buvo priimti nauji

atitinkami 'statymai, kurie buvo voki&k$j$ 'statym$ ai&ki$ ir konkre%i$ norm$ atspindys. 8-ajame de&imtmetyje Nyderlanduose susiklost" situacija, kai prad"jo irti mokes%i$ moral", susiklost" daug mokes%i$ vengimo schem$ ir t.t. Vyriausybei teko kurti atitinkamas pataisas prie& mokes%i$ vengim!, d"l ko nukent"jo norm$ paprastumas ir ai&kumas. 9-ajame de&imtmetyje Nyderlanduose kaip ir visame pasaulyje prasid"jo poky%i$ metas, kai buvo ma#inami mokes%i$ tarifai ir ple%iama mokes%io baz". Ir vis d"l to 2001 m. 'sigaliojus naujam Gyventoj$ pajam$ mokes%io 'statymui buvo gr'#ta ' 1982 m. pad"t', kai ' apmokestinimo baz) buvo 'trauktos ne tik gautos, bet ir tariamos pajamos (3 d"#ut"s pajamos (#r. #emiau). Pagal 2001 m. 'statym! mokamas gyventoj$ pajam$ mokestis (nyd. Inkomstenbelasting) ir avansinis pajam$ mokestis, i&skai%iuojamas prie pajam$ &altinio darbo u#mokes%io mokestis (nyd. Loonbelasting). Darbo u#mokes%io mokes%io 'vedimas susij)s su mokes%io mok"jimo i&d"stymu per mokestin' laikotarp' (kaip pajamos gaunamos), siekiant i&vengti didel"s vienkartin"s mokes%io sumos mok"jimo. Nyderlanduose pajamos suskirstytos ' 3 r*&is pagal vadinam!sias d"#utes: 1 d"#ut": pajamos, susijusios su darbo santykiais ir b*sto nuosavybe; 2 d"#ut": pajamos i& reik&mingo intereso; 3 d"#ut": taupymo ir investicij$ pajamos. 1 d'&ut': pajamos, susijusios su darbo santykiais ir b(sto nuosavybe Darbo u#mokestis, pensij$ 'mokos, socialin"s i&mokos Pajamos i& kitos veiklos Bendrov"s automobilis Apmokestinamosios pajamos i& verslo Pajamos i& savininko naudojamo turto Pajam$ draudimo neigiamos i&laidos Neigiamos lengvatos Periodin"s i&mokos Atimamos i)laidos Darbuotojo i&laidos B*sto pal*kanos ir kitos i&laidos Anuitetai ir kitos 'mokos U#imtumo ir b*sto nuosavyb"s nuostoliai Mokes+io tarifai Progresinis iki 52% 2 d'&ut': pajamos i) reik)mingo intereso Akcij$ ir dalyvavimo pelne sertifikat$ pajamos Pajamos i& min"to dalyvavimo perleidimo 3 d'&ut': taupymo ir investicij* pajamos Dividendai ar pal*kanos i& kapitalo (notional yield 4%) Taupymo ir investicij$ pajamos

Atimamos i)laidos Atimamos i&laidos Intereso nuostoliai

Atimamos i)laidos N"ra

Mokes+io tarifai 25%

Mokes+io tarifai 30%

Mokes%io tarifo 1 d"#ut"s pajamoms skal" 1 tarifas 33,45% Nuo 0 EUR 2 tarifas 41,95% Nuo 18 218 EUR 3 tarifas 42% Nuo 32 738 EUR 4 tarifas 52% Nuo 54 376 EUR I& darbo u#mokes%io i&skai%iuojamas mokestis suskyla ' tokias dalis: 1 intervalas: mokestis: 2,30%; socialinio draudimo 'moka: 31,15%; -2 intervalas: mokestis: 10,80%; socialinio draudimo 'moka: 31,15%;

-3 intervalas: mokestis: 42,00%; socialinio draudimo 'moka: 00,00%; -4 intervalas: mokestis: 52,00%; socialinio draudimo 'moka: 00,00%. Tarifai asmenims vir& 65 met$ am#iaus skiriasi, nes jiems nebereikia mok"ti senatv"s pensijos 'mokos (17,90%). Jie ir toliau moka 'mokas pagal medicinini$ i&laid$ 'statym! (AWBZ) ir Pagrindin' i&laikytini$ pensij$ 'statym! (ANW). - 1 intervalas: tarifas: 15,55% (mokestis: 2,30%; socialinio draudimo 'moka: 31,15%); - 2 intervalas: tarifas: 24,05% (mokestis: 10,80%; socialinio draudimo 'moka: 31,15%); - 3 intervalas: tarifas: 42,00% (mokestis: 42,00 %; socialinio draudimo 'moka: 00,00%); - 4 intervalas: tarifas: 52,00% (mokestis: 52,00%; socialinio draudimo 'moka: 00,00%). Pajamos apmokestinamos atskirai pagal tai, ' koki! d"#ut) patenka. Leid#iamos atimti i&laidos priskiriamos ir atimamos tik i& tam tikros d"#ut"s pajam$. Pvz., savininko gyvenamo turto pajamos priskiriamos 1 d"#utei, tai jei tam turtui 'sigyti yra paimta paskola ir mokamos pal*kanos, tai jos gali b*ti atimamos tik i& gaunam$ pajam$ i& to turto 1 d"#ut"je. Vienoje pajam$ d"#ut"je apskaityti nuostoliai negali ma#inti pajam$ kitoje d"#ut"je. Verslo veiklos pajamos apskai%iuojamos 1 d"#ut"je. Jei veikla organizuojama kaip vieno asmens verslas tai tos veiklos apmokestinamosios pajamos apskai%iuojamos pagal Pelno mokes%io 'statymo I skyriaus taisykles su tam tikromis i&imtimis (laiko taisykl" asmuo skiria daugiau kaip 50% laiko skiriamo darbui (ne ma#iau, kaip 1 225 valandas per metus), nuostoli$ perk"limo tvarka ir kt.)1. Nyderland$ nuolatiniai gyventojai deklaruoja visas pasaulines pajamas, 'skaitant darbo u#mokest', verslo veiklos pajamas ir kapitalo pajamas, gautas kitose valstyb"se. Nenuolatiniai gyventojai, emigrantai ir imigrantai gali pasirinkti, ar jie nor"t$ b*ti laikomi Nyderland$ nuolatiniais gyventojais (pasirinkimo galimyb" (nyd. keuzerecht)2. Apskai%iuojant galutin) mokestin) prievol) mok"tin! pajam$ mokest', taikoma sud"tinga neapmokestinam$j$ dyd#i$ sistema. Pagrindinis metinis neapmokestinamasis dydis asmenims iki 65 met$ 2 000 EUR, 65 met$ ir daugiau 935 EUR. Taip pat taikomi kiti neapmokestinamieji dyd#iai: dirbantiems asmenims, kuri$ apmokestinimo baz" ne didesn" kaip 42 509 EUR, ir jie yra iki 57 met$ 1 504 EUR, 5759 met$ 1 762 EUR, 60-61 met$ 2 018 EUR, 6264 met$ 2 274 EUR, 65 met$ ir daugiau 1 059 EUR; dirbantiems asmenims, kuri$ apmokestinimo baz" 42 509 EUR ir daugiau, ir jie yra iki 57 met$ nuo 1 480 iki 1 504 EUR, 5759 met$ nuo 1 738 iki 1 762 EUR, 6061 met$ nuo 1 994 iki 2 018 EUR, 6264 met$ nuo 2 250 iki 2 274 EUR, 65 met$ ir daugiau nuo 1 048 iki 1 059 EUR; atid"tos pensijos premija (bonusas), nustatyta nuo 2009 m. sausio 1 d. ir taikoma asmenims, kuri$ darbo pajamos didesn"s kaip 8 859 EUR ir j$ am#ius yra: 61 metai 2 296 EUR, 62 metai 3 214 EUR, 63 metai 4 592 EUR, 64 metai 919 EUR, 65 metai 919 EUR, 66 metai 460 EUR; su pajamomis susij)s kombinuotas dydis, taikomas, jei darbo pajamos didesn"s kaip 4 619 EUR ar taikoma savaranki&kai dirban%i$ asmen$ lengvata, jei per 6 m"n. nam$ *kis ap"m" ir jame registruot! vaik!, kuriam ma#iau kaip 12 met$, jei mokes%i$ partnerio pajamos buvo didesn"s nei &io asmens pajamos; vieni&o t"vo/vieni&os motinos dydis, jei jo am#ius iki 65 met$ 902 EUR, 65 met$ ir daugiau 460 EUR. Kita s!lyga vaikui ne daugiau kaip 27 metai; papildomas vieni&o t"vo/vieni&os motinos dydis, jei jo am#ius iki 65 met$ 4,3% pajam$, 65 met$ ir daugiau 2% pajam$, ta%iau ne daugiau kaip atitinkamai 1 484 EUR ir 692 EUR;

1 2

http://english.minfin.nl/Subjects/Taxation/Income_tax/Tax_base_and_tax_rates http://www.belastingdienst.nl/variabel/buitenland/en/private_taxpayers/private_taxpayers-43.html#P687_61122

senyvo am#iaus asmens dydis, jei asmuo yra 65 met$ ir daugiau ir pajam$ i& vis$ 3 d"#u%i$ suma ne didesn" kaip 32 282 EUR, yra 661 EUR, vieni&o senyvo am#iaus asmens dydis (jei gaunama vieni&o asmens senatv"s pensija) 410 EUR; jauno ne'galaus asmens dydis 678 EUR; motinyst"s/t"vyst"s atostog$ u# kiekvien! atostog$ valand! ne daugiau kaip 3,99 EUR, ta%iau ne daugiau kaip skirtumas tarp einamojo mokestinio laikotarpio darbo u#mokes%io ir laikotarpio, buvusio prie& pra"jus' laikotarp', darbo u#mokes%io; socialini$ investicij$ dydis, apskai%iuojamas kaip 1,3% nuo 3 d"#ut"s vidutin"s sumos (investicij$ suma laikotarpio prad#ioje plius investicij$ suma laikotarpio pabaigoje padalinta i& 2) ' vadinamuosius #aliuosius ir socioetinius fondus ir kt. Darbdaviai taip pat gali naudotis tam tikromis schemomis, skirtomis darbuotoj$ grup"ms. Siekiant skatinti &vietim! ir tyrimus naudojamos schemos: dirbk ir taupyk schema (angl. Save-asyou-earn scheme, nyd. Spaarloonregeling) ir karjeros pertraukos taupymo schema (angl. Careerbreak savings scheme, nyd. Levensloopregeling). Darbuotojas gali dalyvauti tik vieno darbdavio schemoje dirbk ir taupyk. Toks darbuotojas per metus gali sutaupyti 613 EUR (2010 m.). Lengvata negali b*ti didesn" nei did#iausia neapmokestinama tokio darbuotojo 3 d"#ut"s pajam$ i& 17 025 EUR '&aldyt$ ind"li$ suma. Jei darbuotojas pasirenka karjeros pertraukos taupymo schem! pas darbdav' ar darbdavius, tai per metus gali sutaupyti 12% atlyginimo, bet ne daugiau kaip 210% vieno atlyginimo. 12% apribojimas netaikomas 5156 met$ am#iaus darbuotojams3. Pranc(zija Pranc*zijos pajam$ mokes%io sistema prad"jo formuotis 19141917 m. (i sistema buvo angli&kosios ir pr*si&kosios sistem$ mi&inys, kur' taikant buvo nustatyti 7 vieningi tarifai 7 pajam$ kategorijoms ir progresinis mokestis visoms pajamoms i& vis$ kategorij$. (i sistema i&liko prakti&kai nepakitusi iki 1960 m., kai buvo nustatytas progresinis pajam$ mokestis. 78 de&imtme%iais &io mokes%io sistema formavosi pagal &*k' vienodi mokes%iai vienodoms kart! su#inotoms pajamoms (pranc. a revenu connu gal, impt gal). Tuo pat metu did"jo mokes%io tarifai ir 9-ojo de&imtme%io prad#ioje mokes%io tarifas did#iausioms pajamoms buvo 70%. Dabar pagal Bendr!j' mokes%i$ kodeks! (pranc. Code gnral des impts) 4 pajam$ mokes%iu (impt sur le revenu) apmokestinami Pranc*zijos gyventojai (4 A ir 4 B str.). Mokestis mokamas kasmet nuo pelno ar pajam$, kuriuos asmuo realizuoja ar kuriais disponuoja tais pa%iais metais (12 str.). Apmokestinama: pajamos i& nekilnojamojo turto; pelnas i& pramonin"s ir komercin"s veiklos; tam tikr$ bendrovi$ vadov$ ir dalinink$ atlyginimai; pelnas i& #em"s *kio veiklos; atlyginimai, pensijos ir rentos iki gyvos galvos; nekomercini$ profesij$ pelnas; pajamos i& kilnojamojo kapitalo. Tarifai Gyventojai, kuri$ pajamos vir&ija 5 875 EUR, apmokestinami pagal tokias tarif$ skales: kai pajamos yra nuo 5 875 EUR iki 11 720 EUR 5,50%; kai pajamos vir&ija 11 720 EUR ir siekia iki 26 030 EUR 14%; kai pajamos vir&ija 26 030 EUR ir siekia iki 69 783 EUR 30%; kai pajamos vir&ija 69 783 EUR 40% (197 str.).

Dalys/koeficientai

3 4

http://english.minfin.nl/Subjects/Taxation/Wage_withholding_tax/Tax_base_and_tax_rates http://www.legifrance.gouv.fr/home.jsp

Apskai%iuojant mokes%io dyd', apmokestinamos pajamos atsi#velgiant ' &eimos pad"t' ir i&laidas dalijamos ' tam tikr! dali$ skai%i$ (193 str). (ios dalys: - Viengung"/-is, i&siskyrusi/-)s ar na&l"/-ys, neturinti/-is vaik$ i&laikytini$ 1; - susituok)s, neturintis vaik$ i&laikytini$ 2; - viengungis ar i&siskyr)s, turintis 1 vaik! i&laikytin' 1,5; - susituok)s ar na&lys, turintis 1 vaik! i&laikytin' 2,5; - viengungis ar i&siskyr)s, turintis 2 vaikus i&laikytinius 2; - susituok)s ar na&lys, turintis 2 vaikus i&laikytinius 3; - viengungis ar i&siskyr)s, turintis 3 vaikus i&laikytinius 3; - susituok)s ar na&lys, turintis 3 vaikus i&laikytinius 4; - viengungis ar i&siskyr)s, turintis 4 vaikus i&laikytinius 4; - susituok)s ar na&lys, turintis 4 vaikus i&laikytinius 5; - viengungis ar i&siskyr)s, turintis 5 vaikus i&laikytinius 5; - susituok)s ar na&lys, turintis 5 vaikus i&laikytinius 6; - viengungis ar i&siskyr)s, turintis 6 vaikus i&laikytinius 6; - ir t.t., u# kiekvien! vaik! pridedant po 1 dal'. Kai vaikai yra i&laikomi po lygiai abiej$ t"v$, dalys didinamos taip: 0,25 dalies u# kiekvienus 2 pirmus vaikus ir 0,5 dalies nuo tre%io vaiko, kai apmokestinamas asmuo n"ra vienintelis ar pagrindinis vaiko i&laikytojas; 0,25 dalies u# pirm! vaik! ir 0,5 dalies nuo antro vaiko, kai apmokestinamas asmuo yra vienintelis ar pagrindinis vaiko i&laikytojas; 0,5 dalies u# kiekvien! vaik!, kai apmokestinamas asmuo yra vienintelis ar pagrindinis ma#iausiai 2 vaik$ i&laikytojas (194 str.).

Mokes%io ma#inimas Jei asmuo ar jo sutuoktinis/partneris5 yra vir& 65 met$ arba ne'galus (&iuo atveju ' am#i$ neatsi#velgiama), mokestis jam ma#inamas: - 2 276 EUR, jei bendrosios neto pajamos nevir&ija 14 010 EUR; - 1 138 EUR, jei pajamos sudaro nuo 14 010 EUR iki 22 590 EUR. (i lengvata dvigubinama, jei abu asmenys yra vir& 65 met$ arba ne'galieji. Jei asmuo turi susituokusi$ vaik$, kuriuos i&laiko arba viengungi$ vaik$, kuriuos i&laiko &eima, mokestis ma#inamas 5 753 EUR u# kiekvien! asmen', kuriuo r*pinamasi.6 Atleidimas nuo mokes%io Nuo mokes%io atleid#iama, kai apmokestinamos pajamos nevir&ija toki$ rib$:
Dali$ skai%ius Neto pajamos 1 11 139 1,5 14 077 2 17 014 2,5 19 952 3 22 889 3,5 25 827 4 28 764 4,5 31 702 5 34 639 5,5 37 577 6 40 514

Mok"tina mokes%io suma nesiekia 61 EUR ir mokes%io mok"ti nereikia, jei apmokestinamos neto pajamos nevir&ija toki$ rib$:
Dali$ skai%ius Neto pajamos 1 11 778 1,5 14 804 2 17 741 2,5 20 679 3 23 616 3,5 26 554 4 29 491 4,5 32 429 5 35 366 5,5 38 304 6 41 241

5 6

Pagal PACS (civilin' solidarumo pakt!). http://doc.impots.gouv.fr/aida/brochures_ir2010/

Nuo mokes%io atleid#iama, jei neto profesin"s i&laidos nevir&ija 8 310 EUR arba 9 080 EUR (kai asmuo vir& 65 met$ arba yra ne'galus). (eimos koeficiento lubos Taikant &eimos koeficient! mokes%io lengvatos lubos yra 2 301 EUR kiekvienai 0,5 dalies, kuri vir&ija: - 1 dal' viengungiams, i&siskyrusiems ar separacijoje gyvenantiems asmenims, vieniems neauginantiems vaik$ arba negyvenantiems vieniems ir pri"musiems ne'gal$ asmen'; - 1 dal' na&liams, turintiems arba neturintiems vaik$ i&laikytini$; viengungiams, i&siskyrusiems ar separacijoje gyvenantiems asmenims, gyvenantiems vieniems ir neturintiems vaiko i&laikytinio, bet pri"musiems ne'gali$ asmen$; - 2 dalis susituokusioms poroms arba susietoms PACS. Kai pasiekiamos 2 301 EUR lubos papildomai 0,5 dalies, suteikiamos ne'galiesiems, karo veteranams, karo dalyvi$ na&l"ms, mokestis papildomai ma#inamas daugiausia 651 EUR. Mokes%io lengvata, suteikiama u# dvi pirmas papildomas 0,5 dalies viengungiams, i&siskyrusiems arba separacijoje gyvenantiems asmenims, vieniems auginantiems vaikus, apribota iki 3 980 EUR. Kai vaikai gyvena pakaitom su vienu i& t"v$ ir tuos vaikus i&laiko abu t"vai, tai suteikia teis) padidinti dali$ skai%i$, padalyt! i& 2. (iuo atveju taikomos tokios lubos: - u# kiekvien! + dalies 2 301 EUR : 2; - u# kiekvien! papildom! + dalies, skiriam! d"l ne'galumo, kai pasiekiamos 2 301 EUR : 2 lubos, mokestis papildomai ma#inamas 651 EUR : 2; - u# 2/4 dalies, skiriamus u# kiekvien! i& 2 pirm$ vaik$, viengungiams, separacijoje gyvenantiems ar i&siskyrusiems asmenims, gyvenantiems vieniems su vaikais, kurie savo ruo#tu gyvena pakaitom su vienu i& t"v$ 3 980 EUR : 2. Mokes%io lengvata Jei mok"tina mokes%io suma nevir&ija 866 EUR, taikoma mokes%io lengvata, lygi skirtumui tarp 433 EUR ir pus"s mokes%io sumos. Lengvata taikoma neatsi#velgiant ' dali$ skai%i$. Pvz., jei mok"tina mokes%io suma prie& lengvatos pritaikym! yra 549 EUR, mokes%io lengvata sudaro 433 EUR - 274,50 EUR = 158,50 EUR (suapvalinus 159 EUR). Mok"tina mokes%io suma po lengvatos pritaikymo yra 549 EUR - 159 EUR = 390 EUR. Mokes%io apskai%iavimas Jei neto apmokestinamos pajamos (R) padalytos i& dali$ skai%iaus (N) telpa ' &i! skal) 05 875 EUR 5 875 EUR11 720 EUR 11 720 EUR26 030 EUR 26 030 EUR69 783 EUR Vir& 69 783 EUR Neto apmokestinamos Gaunamas rezultatas pajamos dauginamos i& atitinkamo tarifo R * 0,055 R * 0,14 R * 0,30 R * 0,40 323,13 EUR * N 1 319,33 EUR * N 5 484,13 EUR * N 12 462,43 EUR * N

Pvz., susituokusi pora, auginanti 2 vaikus (3 dalys) gavo 45 000 EUR neto apmokestinam* pajam*. Apskai%iuojamos pajamos 1 daliai: 45 000 EUR : 3 = 15 000 EUR. (i suma patenka ' skal) 11 720 EUR26 030 EUR. Neto apmokestinamos pajamos dauginamos i& atitinkamo tarifo: 45 000 EUR * 0,14 = 6 300 EUR. I& gauto rezultato i&skaitoma 1319,33 * 3 = 3

957,99 EUR. Bruto mokes+io suma: 6 300 EUR - 3 957,99 EUR = 2 342,01 EUR (suapvalinus 2 342 EUR). Vokietija Pagal 1871 m. Vokietijos imperijos konstitucij! tik imperijos subjektai, o ne pati imperija tur"jo teis) nustatyti pajam$ mokes%ius. (iuolaikinio pajam$ apmokestinimo istorija Vokietijoje prasid"jo 1891 m. pri"mus Pr*sijos pajam$ mokes%io 'statym!, kuriame buvo 'tvirtintas sisteminis po#i*ris ' apmokestinim! prie pajam$ &altinio. D"l sunkios Pirmojo pasaulinio karo finansin"s na&tos 1919 m. Veimaro konstitucijoje teis"k*ros galios priskirtos imperijai ir 'tvirtintos 1920 m. Pajam$ mokes%io 'statyme (grie#tai laikantis pla%ios ekonomin"s pajam$ koncepcijos pagr'stos pajam$ kaupimo principu). Ta%iau &is 'statymas nei&gyveno 19221923 m. hiperinfliacijos ir buvo pakeistas 1925 m. ir 1934 m. pajam$ mokes%io 'statymais, kurie suformavo pagrindines pajam$ mokes%io teis"s normas, kurios taikomos ir &iandien pagal Pajam$ mokes%io 'statym! (vok. Einkommensteuergesetz)7. Pajam$ mokes%iu (vok. Einkommensteuer) apmokestinamos gyventoj$ pajamos. I& kai kuri$ pajam$ mokestis i&skai%iuojamas, pvz., i& atlyginimo. Vokietijos nuolatini$ gyventoj$ mokestin" prievol" pasaulin"ms pajamoms yra neribota. Susituok) poros gali pasirinkti, ar mokest' mok"ti bendrai ar atskirai. Pajamos i& toki$ 7 &altini$ yra mokes%io objektas: #em"s *kis ir mi&kininkyst"; prekyba ir verslas; nepriklausomos pasaugos; priklausomos paslaugos; kapitalo investicijos; nuoma ir lizingas; kitos pajamos (pvz., pensijos). ,em"s *kio, mi&kininkyst"s, prekybos ir verslo bei individualios veiklos pajamos apskai%iuojamos, atimant veiklos i&laidas i& veiklos pajam$. Darbo, nuomos ir lizingo bei kitos pajamos i& atitinkamos veiklos pajam$ atimant i&laidas, skirtas gauti, i&saugoti ar u#tikrinti pajamas. Priklausom$ paslaug$ pajamos tai pajamos, susijusios su darbo santykiais. I& &i$ pajam$ darbdaviui nustatyta prievol" i&skaityti darbo u#mokes%io mokest' (angl. wage tax, vok. Lohnsteuer). (is mokestis n"ra atskiras mokestis, bet mokes%io mok"jimo b*das pagal Pajam$ mokes%io 'statym! ir Darbo u#mokes%io mokes%io 'gyvendinimo taisykles. Taisykl"se nustatyta i&skai%iavimo tvarka. Darbo u#mokes%io mokestis i&skai%iuojamas i& su darbo santykiais susijusi$ pajam$ (pinigais ar nat*ra) ir sumokamas per 10 dien$ pasibaigus laikotarpiui, u# kur' mokama (kas m"nes', jei pra"jusiais metais darbo u#mokes%io mokestis buvo didesnis kaip 4 000 EUR, kas ketvirt', jei mokestis 1 0004 000 EUR, ir kasmet, jei mokestis ma#esnis u# 1 000 EUR). D"l leid#iam$ atimti i&laid$ darbo u#mokes%io mokes%io tikslams mokes%io mok"tojai (darbuotojai) skirstomi ' 6 klases: I klas": vieni&i ir i&siskyr) asmenys, na&liai, nepatek) ' II ir III klases; II klas": vieni&i ir i&siskyr) asmenys, na&liai, kuriems priklauso vieni&$ t"v$ lengvata; III klas": ved) asmenys, na&liai (ne ilgiau kaip vienus kalendorinius metus, sekan%ius po met$, kuriais mir" sutuoktinis); IV klas": sutuoktiniai, kurie abu gauna pajamas tik i& priklausom$ paslaug$; V klas": vienas i& sutuoktini$ priklauso bet kuriai klasei ir kitas sutuoktinis yra i& III klas"s (kitas klasi$ kombinacijas taikant su tam tikrais dauginimo koeficientais);
7

http://www.gesetze-im-internet.de/estg/index.html

VI klas": asmenys, gaunantys pajamas i& daugiau nei vieno darbdavio. Atitinkamoms klas"ms taikomos atitinkamos lengvatos: standartinis dydis 920 EUR per metus (I-V klas"ms), vieningas dydis specialioms i&laidoms 36 EUR per metus (I-IV klas"ms) arba 72 EUR per metus (III klasei), vieni&$ t"v$ dydis 1 308 EUR (II klas") ir leid#iamos atimti ribojamos specialios i&laidos d"l santuokinio statuso bei pensij$ draudimo (I-V klas"ms). Pagal Pajam$ mokes%io 'statymo 32b, 32d, 34, 34a, 34b ir 34c straipsnius pajam$ mokes%io tarifas i&d"stytas tokioje skal"je: 1. Iki 7 834 EUR: 0; 2. nuo 7 835 EUR iki 13 139 EUR: (939,68 * y + 1 400) * y; 3. nuo 13 140 EUR iki 52 551 EUR: (228,74 * z + 2 397) * z + 1 007; 4. nuo 52 552 EUR iki 250 400 EUR: 0,42 * x 8 064; 5. nuo 250 401 EUR: 0,45 * x 15 576. Kur y yra 1/10 000 nuo 7 834 EUR suapvalint$ apmokestinam$j$ pajam$ vir&ijan%ios sumos, z yra 1/10 000 nuo 13 139 EUR suapvalint$ apmokestinam$j$ pajam$ vir&ijan%ios sumos, x suapvalintos apmokestinamosios pajamos. ,emiau pateikiama supaprastinta mokes%io lentel", kur atsi#velgta ' 5,5% solidarumo mokest' (priemok!). Pajam$ mokes%io dydis ir procentin" dalis ('skaitant solidarumo mokest') vieni&iems asmenims ir poroms 2010 m.

Kapitalo pajamos (pal*kanos, dividendai, investicij$ pajamos, ateities pelnai, pelnas i& vertybini$ popieri$ pardavimo nuo 2009 m. net ir tiems mok"tojams, kurie turi ma#iau kaip 1% akcij$, paj$) apmokestinamos pagal specialias normas. Vis$ pirma, kapitalo pajamos apmokestinamos, taikant 25% pajam$ mokes%io tarif! (plius 5,5% solidarumo mokestis). Kapitalo

pajamoms taikomas neapmokestinamasis dydis 801 EUR (vieni&iems asmenims) ir 1 602 EUR (susituokusioms poroms)8. Jungtin' Karalyst' Istorija yra nepaprastai svarbi Jungtin"s Karalyst"s mokes%i$ sistemos supratimui. Kadangi mokes%i$ sistema formavosi Viduram#iais, Jungtin"s Karalyst"s mokes%i$ tvarka turi specifini$ ypatum$, pavyzd#iui, mokestinis laikotarpis prasideda baland#io 6 d. Pajam$ mokestis atsirado 1798 m. ir i&liko iki &i$ dien$ su trumpa pertrauka 18161842 m. I& esm"s tai laikinas mokestis, kur' parlamentas priima kasmet. Metinio mokes%io doktrina susiformavo kaip santyki$ tarp karaliaus ir parlamento i&rai&ka. 1803 m. mokestis buvo revizuotas, 'vesta analitin" mokes%io sistema ir sustiprintas mokes%io i&skai%iavimas prie pajam$ &altinio. Tokia sistema veikia ir &iandien. Ilgiausiai vyko pajam$ koncepcijos paie&kos ar turto vert"s padid"jimo pajamos gali b*ti apmokestinamos laikinu mokes%iu? Nuo 1799 m. vyko svarstymai, ie&koma 'vairiausi$ modeli$ ir 1965 m. buvo 'vestas atskiras turto vert"s padid"jimo pajam$ mokestis. Turto vert"s padid"jimo pajamos ir apmokestinamasis pelnas apmokestinami turto vert"s padid"jimo pajam$ mokes%iu (angl. capital gains tax). 20102011 m. neapmokestinamasis dydis yra 10 100 GBP (trastininkams 5 050 GBP). Tarifai 18%, 28% ir 10%. Pajam$ mokestis apskai%iuojamas vadovaujantis 2007 m. Pajam$ mokes%io 'statymu 9 . Apskai%iuojant pajam$ mokest', apmokestinamosios pajamos tai u#darbis i& darbo santyki$, u#darbis i& individualios veiklos, pensij$ pajamos, santaup$ pajamos, akcij$ pajamos (dividendai), nuomos pajamos, pajamos i& trast$. Pajam* mokes+io tarifai 20102011 m. pagal pajam* dyd, ir tip% Pajam* mokes+io Pajam* mokes+io Pajam* mokes+io Pajam* intervalo dydis tarifas pajamoms tarifas sutaupytoms mokes+io ne i) santaup* pajamoms tarifas dividendams Nuo 0 iki 2 440 GBP Pradinis tarifas santaupoms N"ra 10% N"ra

Nuo 0 iki 37 400 GBP 20% Pagrindinis tarifas Nuo 37 401 iki 150 000 GBP Auk)tesnis tarifas Vir) 150 000 GBP Papildomas tarifas 40%

20% 40%

10% 32,5%

50%

50%

42,5%

Kiekvienas Jungtin"s Karalyst"s nuolatinis gyventojas gauna neapmokestinam!j! lengvat!, kuri 20102011 m. yra 6 475 GBP. Ji gali b*ti didesn", jei mokes%io mok"tojui yra 65 metai ir daugiau. Taip pat taikomos lengvatos akliesiems ir ne'galiesiems, susituokusioms poroms, kur vienas i& sutuoktini$ gim)s anks%iau nei 1935 m. baland#io 6 d. Neapmokestinamos gali b*ti tik &ios pajam$ dalys.
8

http://www.steuerliches-infocenter.de/EN/SteuerrechtFuerInvestoren/Person_Inland/Einkommensteuer/Steuertarif/steuertarif_node.html 9 http://www.legislation.gov.uk/all?title=Income%20Tax%20Act%202007

Pajam* mokes+io lengvat* lentel', GBP Pajam* mokes+io lengvatos Asmenin"s lengvatos (1) Pajam$ apribojimas asmeninei lengvatai Asmenin" lengvata 6574 met$ am#iaus #mon"ms (1)(2) Asmenin" lengvata 75 ir daugiau met$ #mon"ms (1)(2) Susituokusi$ por$ lengvata (gim) iki 1935 m. baland#io 6 d. ir nuo 75 met$ am#iaus (2) (3) Pajam$ apribojimas su am#iumi susijusioms lengvatoms Minimali susituokusi$ por$ lengvatos suma Akl$j$ lengvata

201011 6 475 100 000 9 490 9 640 6 965 22 900 2 670 1 890

201112 7 475 100 000 9 940 10 090 7 295 24 000 2 800 1 980

Pajam$ mokestis surenkamas atsi#velgiant ' pajam$ tip! ir ' tai, ar tai pajamos, susij) su darbo santykiais, individualia veikla, ar ne darbo pajamos. Taikomos tokios surinkimo sistemos: pagrindin"s mokes%i$ sumos (PAYE angl. pay-as-you-goearnings), 'sivertinimo, i&skai%iavimo prie &altinio, vienkartinio mok"jimo. PAYE naudojama surenkant mokes%ius i& darbuotoj$, i& gaunan%i$ pensijas. Tokiais atvejais mokest' i&skai%iuoja pajamas i&mokantis asmuo kas m"nes' arba kas ketvirt', o metin) deklaracij! pateikia pats mokes%io mok"tojas. JK naudojama mokes%io kod$ sistema, pagal kuriuos apskai%iuojama lengvatos suma, jei gaunami darbo u#mokestis ar pensija. Kodas da#niausiai sudaromas i& raid"s ir 3 skaitmen$ (pvz. 117L). Mok"tojas ar i&skai%iuojantis asmuo gav)s kod! trij$ skaitmen$ skai%i$ daugina i& 10 ir su#ino pajam$ sum!, kuri! gal"jo u#dirbti pra"jusiais metais. Raid" (L, P, Y, T, K) rei&kia lengvatos tip!. Pavyzd#iui, kodas 117L rei&kia, kad lengvatos suma, kuri! reikia atimti i& apmokestinam$j$ pajam$ yra 117*10 = 1 170 GBP Taip pat naudojami dviej$ raid#i$ kodai (BR (visos pajamos apmokestinamos, taikant pagrindin' tarif!), D0 (taikant auk&tesn' tarif!), NT (neapmokestinama))10. Lenkija Pajam$ mokes%io istorija Lenkijoje yra palyginti trumpa. (aliai 1918 m. atgavus nepriklausomyb), jau 1920 m. buvo 'vestas valstybinis pajam$ mokestis vienas i& pirm$j$ mokes%i$, privalom$ visoje valstyb"s teritorijoje.11 1945 m. 'vestas visuotinis darbo u#mokes%io mokestis, kuris 19711975 m. palaipsniui panaikintas suvisuomeninto sektoriaus darbuotojams, bet i& darbuotoj$ priva%iame sektoriuje buvo renkamas iki 1991 m. 1957 m. papildomai 'vestas i&lyginamasis mokestis, kur' mokes%i$ mok"tojas (ir dirbantis suvisuomenintame sektoriuje) tur"jo mok"ti, jei jo pajamos buvo didesn"s nei nustatyta suma. Pagal atitinkam! skal) &io mokes%io tarifas buvo nuo 10% iki 50%, kartu taikant 'vairias lengvatas (pvz., remontuojantiems but!, i&laikantiems vaikus, k*rybini$ profesij$ atstovams). 1990 m. did#iausias tarifas buvo suma#intas iki 40%.12 Vykstant *kio transformacijai, 19911992 m. buvo 'vykdyta mokes%i$ reforma. 1991 m. buvo priimtas Fizini$ asmen$ pajam$ mokes%io 'statymas13, kuris daug kart$ pakeistas ir papildytas galioja iki &iol. Ankstesni mokes%iai buvo panaikinti ir 'vestas fizini$ asmen$ pajam$ mokestis (lenk. podatek dochodowy od osb fizycznych). Pokomunistin"je Lenkijoje nuo pat fizini$ asmen$
10 11

http://www.hmrc.gov.uk/index.htm http://www.edukacjaprawnicza.pl/index.php?cid=47&id=600&mod=m_artykuly 12 http://www.nbportal.pl/pl/np/artykuly/historia/dzieje_narodow_pitem_pisane 13 Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych, in: http://isap.sejm.gov.pl/DetailsServlet?id=WDU19910800350

pajam$ mokes%io 'vedimo taikomas progresinis mokestis. Iki 2008 m. progresinio mokes%io skal) sudar" 3 pakopos: 19921993 20%, 30%, 40%; 19941996 m. 21%, 33%, 45%; 1997 m. 20%, 32%, 40%; 19982008 m. 19%, 30%, 40%. Kito ir mokes%io baz", pvz., ma#iausias 21% tarifas 1994 m. buvo taikomas pajamoms iki 90,8 t*kst. PLN, 1995 m. jau tik iki 12 t*kst. PLN. Nuo to laiko pajam$ dydis, kurioms taikomas ma#iausias tarifas, vis did"jo ir 2008 m. sudar" 44,5 t*kst. PLN. Taip pat augo pajam$, kurioms buvo taikomi didesni mokes%io tarifai, dyd#iai. Nuo 2009 m. progresinio mokes%io skal"je liko tik dvi pakopos 18% ir 32%. Dabartiniu metu fizini$ asmen$ pajam$ mokestis paprastai skai%iuojamas pagal progresin) mokes%io skal), bet galimos ir kitos fizini$ asmen$ pajam$ apmokestinimo formos. Fizini$ asmen$ pajam$ mokes%io mok"tojas yra kiekvienas pajam$ gaunantis fizinis asmuo (gaunantis darbo u#mokest', savaranki&kai dirbantis ir kt. asmuo). Tai taikoma ir sutuoktiniams, jeigu jie nepateikia pra&ymo mok"ti &' mokest' kartu pagal 'statyme nustatytas s!lygas. Progresin' fizini$ asmen$ pajam$ mokest' reguliuoja min"tas Fizini$ asmen$ pajam$ mokes%io 'statymas, pagal kur' (27 str.) nuo 2009 m. taikoma tokia progresinio mokes%io skal" (#r. #emiau esan%i! lentel)). 18% tarifas taikomas metin"ms pajamoms vir& 3 091 PLN (iki 85 528), o 32% vir& 85 528 PLN. Mokes+io skal' (2011 m.) Metin"s pajamos Metin"s pajamos Mokestis (didesn"s negu, PLN) (iki, PLN) 85 528 18%, minus mokest' ma#inanti suma (556, 02 PLN) 85 528 14 839,02 PLN + 32% vir& 85 528 PLN Metin"s pajamos, u# kurias prievol"s mok"ti mokest' n"ra, 3 091 PLN. Mokest' ma#inanti metin" suma 556,02 PLN. Mokest' ma#inanti m"nesio suma 46,33 PLN. Kai kurios fizini$ asmen$ pajamos apmokestinamos pagal viening! (lenk. podatek liniowy arba podatek p!aski) 19% tarif!. Pagal 19% tarif! gali b*ti apmokestinamos fizini$ asmen$ pajamos i& *kin"s veiklos ne #em"s *kyje, taip pat i& kai kuri$ speciali$ #em"s *kio gamybos sri%i$ (namini$ pauk&%i$, kailini$ #v"reli$, gryb$ auginimas ir kt.). Asmuo tok' savo pasirinkim! turi deklaruoti iki mokestini$ met$ sausio 20 d. (iuo b*du apmokestinamos pajamos nesujungiamos su i& kit$ &altini$ gautomis pajamomis (30c str.). Bendrai imant, atskiro turto vert"s padid"jimo mokes%io n"ra. Turto vert"s padid"jimas pridedamas prie 'prast$ asmens pajam$ ir apmokestinamas, taikant standartin' tarif!. Nepaisant to, nekilnojamojo turto, 'gyto ma#iau kaip prie& 5 m., skai%iuojant nuo t$ kalendorini$ met$ pabaigos, kai turtas buvo 'sigytas (ar pastatytas statinys), pardavimo pajamos yra apmokestinamos. 19% tarifas taikomas, jei turtas 'sigytas po 2006 m. gruod#io 31 d., o 10%, jei turtas 'sigytas iki 2006 m. gruod#io 31 d. (iuo b*du apmokestinamos pajamos nesujungiamos su i& kit$ &altini$ gautomis pajamomis (30e str.). Taikant 19% tarif! apmokestinamos ir kapitalo pajamos, pvz., dividendai, pal*kanos, akcij$ pardavimo pajamos. (iuo b*du apmokestinamos pajamos nesujungiamos su i& kit$ &altini$ gautomis pajamomis (30b str.). Pagal 'statym! (7 skyrius), fizini$ asmen$ pajam$ mokest' galima rinkti tokiais b*dais: - kaip avans! i& darbo santyki$ gaunam$ pajam$ iki kiekvieno m"n. 20 d. i&skai%iuoja darbdavys; - kaip avans! kas m"nes' sumoka tiesiogiai mokes%io mok"tojas (pvz., i& *kin"s veiklos ne #em"s *kyje gaunam$ pajam$ asmuo sausiolapkri%io m"n. iki kiekvieno m"nesio 20 d. pagal gyvenam!j! viet! sumoka avans! u# pra"jus' m"nes'. Avansas u# gruod' sumokamas iki gruod#io 20 d. Mokes%io mok"tojas avans! gali mok"ti ir pagal supaprastint! avanso mok"jimo form!. M"nesio mokes%i$ deklaracij$ mokes%io mok"tojas pateikti neprivalo;

- kaip avans! kas ketvirt' sumoka smulk*s mokes%i$ mok"tojai arba *kin) veikl! pradedantys mokes%i$ mok"tojai. Mokes%i$ deklaracij$ pateikti neprivalo; - sumoka mokes%i$ mok"tojas u# metus (pvz., i& aliment$); - kapitalo pajam$ mokestis i&skai%iuojamas prie &altinio mok"jimo dien!. -statyme nustatyta, kad pasibaigus mokestiniams metams, iki kit$ met$ baland#io 30 d. pajam$ mokes%io mok"tojai turi deklaruoti gautas pajamas. Kai kurie mokes%io mok"tojai, pirmiausia verslininkai, atitinkantys nustatytas s!lygas gali pasirinkti kitas fizini$ asmen$ pajam$ mokes%io formas. Fizini$ asmen$ gaut$ kai kuri$ pajam$ i& *kin"s veiklos ne #em"s *kyje apmokestinim! reguliuoja Nustatyto dyd#io pajam$ mokes%io kai kurioms fizini$ asmen$ 'gytoms pajamoms 'statymas 14 . Jame suteikiama teis" pasirinkti supaprastintas mokes%io mok"jimo formas. Jos taikomos daugiausia individualiai *kinei veiklai ir *kin"ms bendrijoms. Fizinis asmuo turi teis) mok"ti apskaitom$ pajam$ nustatyto dyd#io mokest' (lenk. rycza!t od przychodw ewidencjonowanych), kurio tarifas priklauso nuo veiklos pob*d#io ir svyruoja nuo 3% iki 20%, arba mokest' pagal supaprastint! pajam$ apmokestinimo form! (lenk. karta podatkowa), kuris svyruoja nuo keliasde&imties iki daugiau negu 1 t*kst. PLN per m"n. Asmuo turi apsispr)sti, ar &ia teise pasinaudoti. Jei jam pagal pastar!sias dvi mokes%io mok"jimo formas mok"tin$ mokes%i$ suma pasirodo nepriimtina, jis gali pasirinkti mok"ti fizini$ asmen$ pajam$ mokest' bendrais pagrindais (progresin' mokest'). Jei asmuo nedeklaruoja, koki! mokes%i$ mok"jimo form! pasirenka, jo pajamos apmokestinamos taikant progresinio mokes%io tarif!. $vedija I& pat prad#i$ pajam$ mokes%io sistema buvo analitin". Pirmas pajam$ mokes%io 'statymas buvo priimtas 1810 m. Jis buvo paveiktas angli&kojo liberalaus mastymo. Ta%iau 1812 m. 'statymas buvo pakeistas ir 'vesta analitin" sistema su 8 pajam$ &altiniais. Iki 21 a. vyko daug reik&ming$ mokes%io reform$. 1860, 1902, 1910 ir 1928 m. pajam$ koncepcija buvo i&pl"sta, 'traukiant turto vert"s padid"jimo pajamas. 1991 m. pajam$ &altini$ skai%ius suma#"jo iki 3: pajamos, susij) su darbo santykiais, verslo pajamos ir kapitalo pajamos. Nepaisant to, (vedijos pajam$ mokes%io sistema i&lieka analitin", o tai rei&kia, kad n"ra bendro pajam$ apibr"#imo. Ta%iau pajam$ i& skirting$ &altini$ apibr"#imai yra labai plat*s. Pajam$ mokest' sudaro dvi pagrindin"s dalys: vietos pajam$ mokestis (kuris patenka ' savivaldyb"s ir apskrities taryb$ biud#etus (kuriose mokes%i$ mok"tojas yra 'registruotas), ir valstyb"s pajam$ mokestis (kuris atitenka centrinei vald#iai). Vietos pajam$ mokes%io tarifai skirtingose savivaldyb"se skiriasi (30-33%). 2010 m. vidutinis tarifas buvo 31,56%. Nacionalinis pajam$ mokestis (2010 m.): iki 384 600 SEK (37 854 EUR) 0%; vir& 384 600 SEK (37 854 EUR) iki 545 200 (53 661 EUR) 20%; vir& 545 200 SEK (53 661 EUR) 25% (nuo 2011 m. &is intervalas nuo 548 300 SEK). Socialinio draudimo 'mokos (vedijoje yra laikomos mokes%iais ir kartu su pajam$ mokes%iu apskai%iuojamas kombinuotas tarifas, kurio did#iausioms pajamos did#iausias tarifas siekia 67%. Pagal Pajam$ mokes%io 'statymo 1999:1229 63 straipsn'15, apskai%iuojant pajam$ mokest' taikoma bendra lengvata, kai leid#iama pajam$ mokes%io baz) ma#inti nuo 12 600 SEK iki 33 000 SEK. Pajam$ mokes%io baz) ma#ina: 'mokos ' priva%ius pensij$ fondus, socialinio draudimo 'mokos. Pa#ym"tina, kad &ios lengvatos (vedijoje taikomos labai komplikuota tvarka: pagrindin" lengvata i& prad#i$ did"ja, o po to ma#"ja (priskiriant lengvat! skirtingiems pajam$ intervalams did"jim! iki 31 600 SEK intervalui 111 400 128 200 SEK ir ma#"jim! iki 12 100 SEK intervalui vir& 322 300 SEK.

14

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zrycza!towanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osi"ganych przez osoby fizyczne, in: http://isap.sejm.gov.pl/DetailsServlet?id=WDU19981440930 15 http://www.riksdagen.se/webbnav/index.aspx?nid=3911&bet=1999:1229

Kapitalo pajamos apmokestinamos, taikant 30% tarif!. Jei apskai%iuojant kapitalo pajamas gaunamas nuostolis, tai jis ma#ina galutin) mokes%io prievol). Jei deficitas iki 100 000 SEK, tai 30%, jei daugiau kaip 100 000 SEK 21%. 1 priedas Gyventoj* pajam* mokestis 2010 m. Valstyb' Airija Mokes+io tarifas 036 400 EUR 20%, vir& 36 400 - 41%. Turto vert"s padid"jimo pajamoms 25%. Iki 11 000 EUR 0% (vidutinis); 11 00025 000 EUR 36,50% (ribinis); 25 000 EUR 20,44% (vidutinis); 25 00060 000 EUR 43,21% (ribinis); 60 000 EUR 33,73% (vidutinis); Vir& 60 000 EUR 50% (ribinis). Pastabos Nuo 2009 m. papildomai 'vesta: iki 100 100 EUR 1%; 100 101250 120 EUR 2%; vir& 250 120 EUR 3%. (ioms pajamoms taikoma tik pus" efektyviojo tarifo visoms mokes%io mok"tojo pajamoms pagal lentel): - ne'prastos pajamos, 'skaitant turto vert"s padid"jimo pajamas i& verslo pardavimo (tur"to ilgiau kaip 7 metus); - pajamos i& mi&kininkyst"s; - turto vert"s padid"jimo pajamos i& reik&mingo akcij$ paketo tur"jimo ir kt. Apskai%iuojant yra taikomi 'vair*s neapmokestinamieji minimumai.

Austrija

Belgija

Bulgarija .ekija Danija

Tarifai, taikomi pajam$ sumai vir& #emesn"s ribos: iki 7 900 EUR 25%; 7 90011 240 EUR 30%; 11 24018 730 EUR 40%; 18 73034 330 EUR 45%; vir& 34 330 EUR 50%. Vietinis pajam$ mokestis svyruoja nuo 0% iki 9%, nors vir&utin" riba n"ra nustatyta. Briuselio regione imamas 1% dyd#io papildomas mokestis. Kai kurios savivaldyb"s ir provincijos gali imti papildom! i&ankstin' nekilnojam$ pajam$ mok"jim!. 10% proporcinis tarifas. Nuo 2008 m. sausio 1 d. nustatytas 15% proporcinis tarifas. 38-59%. Vietiniai mokes%iai: savivaldybi$ pajam$ mokestis (vidutinis dydis 24,9%); sveikatos prie#i*ros mokestis 8%; ba#ny%ios mokestis (vidutinis dydis 0,74%).

Pajam$ mokes%io sistema pakankamai sud"tinga ir j! sunku pateikti lentel"je.

Estija Graikija

Ispanija

21% proporcinis tarifas. 112 000 EUR 0%; 12 00116 000 EUR 18%; 16 00122 000 EUR 24%; 22 00126 000 EUR 26%; 26 00132 000 EUR 32%; 32 00140 000 EUR 36%; 40 00160 000 EUR 38%; 60 001100 000 EUR 40%; vir& 100 000 EUR 45 %.16 117 707 EUR 24%; 17 70833 007 EUR 28%; 33 00853 407 EUR 37%; vir& 53 407 EUR 43%. Bendrasis (valstyb"s mokes%io) tarifas pagal min"tas 4 pakopas (12%, 14%, 18,5%, 21,5%). Jei autonomin"s bendrijos nenustato papildomo mokes%io tarifo tokia galimyb" nustatyta 2009 m. gruod#io 18 d. 'statyme (Law 22/2009), taikomas toks papildomas tarifas (12%, 14%, 18,5%, 21,5%). Ne nuolatiniai gyventojai: Standartinis tarifas 24%; pensija ir metin" renta 840%; akcijos, kapitalo prieaugis, dividendai ir kt. 19%; asmens u# darb! gautos pajamos, jei buvo pasira&yta terminuota kolektyvin" darbo sutartis, 2%. 015 000 EUR 23%; 15 00128 000 EUR 27%; 28 00155 000 EUR 38% 55 00175 000 41%; Vir& 75 001 EUR 43%.

Nuo 27 000 EEK per metus.

Nuo 2010 m. santaup$, turto vert"s padid"jimo pajamoms taip pat taikomas progresinis mokes%io tarifas 19% (iki 6 t*kst. EUR) ir 21% (daugiau kaip 6 t*kst. EUR).

Italija

Jungtin" Karalyst"

Iki 37 400 GBP 20%. Nuo 37 401 GBP iki 150 000 GBP 40%. Vir& 150 000 GBP 50% (&is tarifas taikomas nuo 2010 m.

Turto vert"s padid"jimo pajamoms taikomi tarifai iki 25% tarifai. Regionams mokama papildomai 0,91,4%, savivaldyb"ms gali b*ti mokama papildomai iki 0,8%. Regioninis mokestis produktyvios veiklos pajamoms (IRAP) 3,9%. Pajamoms i& santaup$ iki 2 440 GBP taikomas 10% tarifas. Jeigu asmuo gavo daugiau kit$ apmokestinam$ pajam$ (darbo u#kestis ir kt.) negu &is nustatytas

16

http://www.globalequity.org/geo/sites/default/files/Global%20Rewards%20Update%20-%20Greece%20%20May%202010_0.pdf

baland#io m"n.). Kipras Latvija Lenkija Nuo 19 501 EUR 20%; nuo 28 001 EUR 25%; nuo 36 301 EUR 30% 26% proporcinis tarifas (Nuo 2011 m. 25%). Nuo 2010 m.: 0556,02 PLN 0%; 55785 528 PLN 18% vir& 557 PLN; Vir& 85 528 PLN 32% vir& 85 528 PLN. 17 skali$: iki 11 265 EUR 0%; nuo 11265 EUR 8%; nuo 13 173 EUR 10%; nuo 15 081 EUR 12%; nuo 16 989 EUR 14%; nuo 18 897 EUR 16%; nuo 20 805 EUR 18%; nuo 22 713 EUR 20%; nuo 24 621 EUR 22%; nuo 26 529 EUR 24%; nuo 28 437 EUR 26%; nuo 30 345 EUR 28%; nuo 32 253 EUR 30%; nuo 34 161 EUR 32%; nuo 36 069 EUR 34%; nuo 37 977 EUR 36%; nuo 39 855 EUR 38%. Renkamas papildomas 2,5% solidarumo mokestis, skirtas nedarbo fondui. Iki 8 500 EUR (vienas asmuo) ir 11 900 (sutuoktini$ pora) 0%; Nuo 8 501 EUR (vienas asmuo) ir 11 901 EUR (sutuoktini$ pora) 15%; Nuo 14 501 EUR (vienas asmuo) ir 21 201 EUR (sutuoktini$ pora) 25% Nuo 19 501 EUR (vienas asmuo) ir 28 701 (sutuoktini$ pora) 35%.

limitas, 10% tarifas netaikomas. Dividendams taikomas 10%, 32,5%, 42,5% tarifas. Standartinis kapitalo prieaugio mokes%io tarifas 20% gryn$ pajam$ i& disponavimo. Nuo 420 LVL per metus.

Liuksemburgas

Mokes%i$ mok"tojai suskirstyti ' 3 klases priklausomai nuo to, ar jie susituok), ar na&liai, ar gaunantys mokes%i$ lengvat! u# vaik!, gyvenant' j$ nam$ *kyje.

Malta

Nyderlandai

Portugalija

Darbo u#mokes%io mokes%io tarifai: 33,45%, 41,95%, 42%, 52%. ,r. i&na&!17. Pajamos skirstomos ' tris d"#utes, kurioms taikomi skirtingi tarifai: 1 d"#ut" darbo ir turto pajamos (tarifai nurodyti auk&%iau); 2 d"#ut" reik&mingo dalyvavimo pajamos (iki 250 000 EUR 22% (2007 m.), didesn"ms pajamoms 25%); 3 d"#ut" taupymo ir investicij$ pajamos 30%. Nuo 0 EUR 10,5%; nuo 4 793 EUR 13%; nuo 7 250 EUR 23,5%; nuo 17 979 EUR 34%; nuo 41 349 EUR 36,%; nuo 59 926 40%); nuo 64 623 EUR 42%. Nepagr'stam fizinio asmens pajam$ padid"jimui vir&ijan%iam 100 000 EUR taikomas specialus 60% tarifas.

Pranc*zija

Iki 5 875 EUR 0%; 5 87511 720 EUR 5,5%; 11 72026 030 EUR 14%; 26 03069 783 EUR 30%; vir& 69 783 EUR 40%. 16% proporcinis tarifas. 19% proporcinis tarifas. Iki 7 529 EUR 16%; nuo 7 529 EUR 27%; nuo 15 058 EUR 41%. Nacionalinis pajam$ mokestis: nuo 15 200 EUR 6,5%; nuo 22 600 EUR 17,5%; nuo 36 800 EUR 21,5%; nuo 66 400 EUR 30,0%.

Pal*kanos ir dividendai 20%, jei &ias pajamas mokes%i$ mok"tojas nepriskyr" prie pajam$, apmokestinam$ pagal progresin' tarif!. Prie toki$ pajam$ gali priskirti tik 50% dividend$. Turto vert"s padid"jimo pajamos pardavus akcijas ir kitus vertybinius popierius - 10% (i&skyrus obligacijas ir kitus skolos vertybinius popierius, ilgiau nei 12 m"n. valdytas akcijas &iais atvejais kapitalo prieaugis neapmokestinamas). Pajam$ mokes%io sistema yra pakankamai sud"tinga ir j! sunku pateikti lentel"je. 0,551,80% solidarumo mokestis turtui, vir&ijan%iam 790 000 EUR.

Rumunija Slovakija Slov"nija Suomija

Kapitalo pajamoms taikomas 28% tarifas.

17

Intervalas 1 2 3 4

Darbo u#mokes%io suma Iki 18 218 EUR Nuo 18 218 EUR Nuo 32 738 EUR Vir& 54 376 EUR

Tarifas % 33,45 41.95 42 52

(vedija

Vengrija

Vokietija

Savivaldybi$ renkamas pajam$ mokestis yra vienodo tarifo, kiekviena savivaldyb" j' nustato atskirai (svyruoja nuo 16,25% iki 21%). Ba#ny%ios mokestis yra vienodo tarifo, j' nustato bendruomen" (nuo1% iki 2%). Nacionalinis pajam$ mokestis : iki 384 600 SEK (37 854 EUR) 0%; vir& 384 600 SEK (37 854 EUR) 545 200 (53 661 EUR) 20%; vir& 545 200 (53 661 EUR) 25%. Savivaldybi$ mokestis svyruoja tarp 28,89% ir 34,17%. Stokholme 30,39%30,75%. Tarifas kapitalo pajamoms 30%. Pajam$ mokestis ne rezidentams vienodo tarifo 25%, o ne rezidentams menininkams ir kt. 15%. 05 000 000 HUF 17%; vir& 5 000 000 HUF 32%. Turto vert"s padid"jimo pajamoms ir pajamoms i& nekilnojamojo turto 25%. Vienas mokes%i$ mok"tojas: iki 8 004 EUR 0%; du mokes%i$ mok"tojai: iki 16 008 EUR 0%. Vienas mokes%i$ mok"tojas: 8 00452 882 EUR 1442%; du mokes%i$ mok"tojai: 16 008105 764 EUR 1442%. Vienas mokes%i$ mok"tojas: 52 882250 731 EUR 45% (ribinis); du mokes%i$ mok"tojai: 105 764501 462 EUR 45% (ribinis).

Neapmokestinama suma svyruoja nuo 12 600 SEK iki 33 000 SEK priklausomai nuo pajam$ sumos. Nustatytos maksimalios lubos nacionaliniam pajam$ mokes%iui, gerov"s mokes%iui ir savivaldybi$ mokes%iui 60%.

Nuo 2010 m. sausio 1 d. 'vestas gerov"s mokestis.

Iki 5,5% papildomas solidarumo mokestis didesn"ms pajamoms.

Projekto iniciatorius: Seimo narys Jonas Varkala. 2. Parengto ,statymo projekto tikslas Gyventoj$ pajam$ mokes%io 'statymo pakeitimo projekto tikslas 'vesti progresinius gyventoj$ pajam$ mokes%io tarifus, siekiant suma#inti socialin) atskirt'. 3. Kaip )iuo metu teisi)kai reglamentuojami ,statymo projekte aptarti klausimai (iuo metu 'statyme 'tvirtintas 15 procent$ gyventoj$ pajam$ mokes%io tarifas.

4. Numatomos naujos teisinio reglamentavimo nuostatos, naujai reglamentuot* klausim* teigiamos savyb's ir koki* teigiam* rezultat* laukiama -statymo projektu yra si*loma nustatyti gyventoj$ pajam$ mokes%io tarifus, priklausomai nuo gaunam$ pajam$ dyd#io. 5. Galimos neigiamos priimto ,statymo pasekm's ir koki* priemoni* reik't* imtis, kad toki* pasekmi* b(t* i)vengta Pri"mus teikiam! projekt!, neigiam$ pasekmi$ nenumatoma. 6. #statymo ,taka kriminogeninei situacijai, korupcijai Projektas nesusij)s su 'taka kriminogeninei situacijai. 7. #statymo ,taka verslo s%lygoms ir jo pl'trai Si*lomas 'statymas duos teigiam! post*m' smulkaus ir vidutinio verslo pl"trai. Stambus kapitalas prival"s daugiau prisid"ti prie valstyb"s biud#eto pajam$ formavimo, tod"l neigiamai reaguos ' si*lom! apmokestinimo sistem!. 8. #statymo projekto atitikimas Europos &mogaus teisi* ir pagrindini* laisvi* apsaugos konvencijos nuostatoms ir Europos S%jungos dokumentams Projekto nuostatos neprie&tarauja Europos #mogaus teisi$ ir pagrindini$ laisvi$ apsaugos konvencijos nuostatoms ir Europos S!jungos dokumentams. 9. Ar ,statymo projektas parengtas laikantis Lietuvos Respublikos valstybin's kalbos, Lietuvos Respublikos ,statym* ir kit* teis's normini* akt* rengimo tvarkos ,statym* reikalavim* ir atitinka bendrin's lietuvi* kalbos normas, o ,statymo projekto s%vokos ir jas ,vardijantys terminai ,vertinti Lietuvos Respublikos termin* banko ,statymo ir jo ,gyvendinam*j* teis's akt* nustatyta tvarka Projektas parengtas laikantis nustatyt$ reikalavim$. 10. Projekto inkorporavimas , teisin- sistem%, kokie )ios srities teis's aktai tebegalioja (pateikiamas )i* akt* s%ra)as) ir kokius galiojan+ius teis's aktus b(tina pakeisti ar panaikinti, pri'mus teikiam% projekt% Pri"mus projekt!, reik"s keisti po'statyminius teis"s aktus. 11. #statymui ,gyvendinti reikalingi ,statym* lydimieji aktai -statymo projekto nuostatoms 'gyvendinti nereik"s priimti 'statymo lydim$j$ teis"s akt$. 12. Kiek biud&eto l')* pareikalaus ar leis sutaupyti ,statymo ,gyvendinimas Teikiamo 'statymo projekto nuostatoms 'gyvendinti papildom$ valstyb"s biud#eto l"&$ nereik"s. 13. #statymo projekto rengimo metu gauti specialist* vertinimai ir i)vados Projekto rengimo metu specialist$ vertinim$ ir i&vad$ negauta. 14. #statymo projekto autorius Seimo narys Jonas Varkala. 15. Reik)miniai &od&iai, kuri* reikia )iam projektui ,traukti , kompiuterinpaie)kos sistem%, ,skaitant reik)minius &od&ius pagal Europos &odyn% Eurovoc Gyventoj$ pajam$ mokestis.

16. Kiti reikalingi pagrindimai ir paai)kinimai N"ra. Teikia Seimo narys Jonas Varkala