Revista August 2011

04
CECCAR 90 de ani de istorie 49 STUDII I CERCETRI
FISCALITATE Impozitarea profitului la organizaiile nonprofit Mihai Tnase
SUMAR
20
Factorii determinani ai performanei companiilor IT o nou perspectiv (II) Sergiu Petric
AUDIT 53 Instrumente practice pentru evaluarea riscului afacerii n auditul financiar (II) Alexandru Coracioni
PRACTIC CONTABIL Tratamentul fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale (I) Vasile Rileanu, Cristian Rapcencu Aspecte tipice ale situaiilor financiare anuale la organizaiile nonprofit Delia Corina Mihlan 61 CONTABILITATE I CONTROL DE GESTIUNE Pledoarie pentru metoda de calculaie ABC (Activity Based Costing) Cteva probleme i soluii Ioan Beudean 68
26
OPINII 59 De ce se modific Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 pentru persoanele fizice autorizate? Virginia Greceanu
32
LEGISLAIE COMENTAT
39
BIBLIOTECA DE SPECIALITATE
FINANELE NTREPRINDERII Impactul crizei financiare asupra performanelor societilor bancare romneti Violeta Ursachi
45
august 2011
Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor
CONTENTS
04
CECCAR 90 Years of History 49 STUDIES AND RESEARCHES
TAXATION Profit Taxation in Non-profit Organizations Mihai Tnase
20
The Main Factors in IT Companies Performance a New Perspective (II) Sergiu Petric
AUDIT 53 Practical Instruments for Business Risk Assessment in Financial Audit (II) Alexandru Coracioni
ACCOUNTING PRACTICE 26 Fiscal Treatment for Property, Plant and Equipment Revaluation (I) Vasile Rileanu, Cristian Rapcencu Typical Aspects of Annual Financial Statements at Non-profit Organizations Delia Corina Mihlan 59
OPINIONS Why Is the Emergency Ordinance of the Government no. 44/2008 Modified for Authorized Natural Persons? Virginia Greceanu
32
61
ANALYZED LEGISLATION
MANAGEMENT ACCOUNTING AND CONTROL 39 Advocacy for the ABC (Activity Based Costing) Calculation Method Some Problems and Solutions Ioan Beudean
68
SPECIALIZED LIBRARY
ENTREPRISE FINANCE 45 The Financial Crisis Impact on the Performances of the Romanian Banking Societies Violeta Ursachi
SOMMAIRE
04
CECCAR 90 annes dhistoire 49 ETUDES ET RECHERCHES
FISCALITE Limpt sur le profit dans les organisations non-profit Mihai Tnase
20
Les facteurs dterminants de la performance des entreprises IT une nouvelle perspective (II) Sergiu Petric
AUDIT 53 Des instruments pratiques concernant lvaluation de risque des affaires dans laudit financier (II) Alexandru Coracioni
PRATIQUE COMPTABLE 26 Le traitement fiscal concernant la rvaluation des immobilisations corporelles (I) Vasile Rileanu, Cristian Rapcencu Des aspects typiques des tats financiers annuels des organisations non-profit Delia Corina Mihlan 61 COMPTABILITE ET CONTROLE DE GESTION 39 Plaidoyer pour la mthode de calcul ABC (Activity Based Costing) Des problmes et des solutions Ioan Beudean 68
OPINIONS 59 Pourquoi on modifie lOrdonnance durgence du Gouvernement no. 44/2008 pour les personnes physiques autorises? Virginia Greceanu
32
COMMENTAIRE SUR LA LEGISLATION
BIBLIOTHEQUE DE SPECIALITE
FINANCES DE LENTREPRISE 45 Limpact de la crise financire sur les performances des socits bancaires roumaines Violeta Ursachi
ANUNT ,
Cu ocazia aniversrii a 90 de ani de la nfiintarea Corpului Expertilor Contabili si , , , Contabililor Autorizati , din Romnia n anul 1921, membrii si CECCAR , simpatizantii , sunt invitati , s participe la acest eveniment, care va avea loc pe data de 21 septembrie, ora 11, la sediul filialelor teritoriale. Tot cu aceast ocazie se va srbtori si , Ziua National a Contabilului Romn. ,
La Multi , Ani!
august 2011
DRUMURI PRIN MEMORIA PROFESIEI CONTABILE

Autor: Prof. univ. dr. Marin Toma
artea omagial cu titlul Drumuri prin memoria profesiei contabile a fost editat cu ocazia aniversrii a 90 de ani de la crearea CECCAR, dorind parc s dovedeasc faptul c organismul profesiei contabile din Romnia este printre cele mai vrstnice din Europa, c exist o anume tradiie, un trecut respectat cu care profesionitii contabili se mndresc, ceea ce constituie o baz solid pentru noi evoluii ale profesiei contabile din Romnia; lucrarea ntregete memoria profesiei contabile din Romnia cu evenimente, fapte i lupte ale ultimilor 20 de ani. Ea d expresie drumurilor i aezrilor noi pe care profesia n plin proces de reform le-a cunoscut, s-a confruntat cu ele i le-a tradus n realiti. Totodat, cartea este i o evocare a realizrilor, dar i o preuire a activitii preedintelui CECCAR, profesorul universitar doctor n economie Marin Toma, n calitatea sa de autor i de lider al profesiei contabile moderne, fiind o reprezentare fidel i de referin a contribuiei acestuia la dobndirea de aezri noi, care legitimeaz cultura profesiei libere de contabil.
1921-2011
CECCAR 90 DE ANI DE ISTORIE
e spune, n general, c cine nu cunoate sau ignor trecutul nu poate nelege prezentul i nici s prefigureze viitorul ntr-un domeniu sau altul al activitilor umane sau la nivel global. n cercetarea creaiei tiinifice contabile din Romnia, cunoaterea insuficient a experienelor transmise de predecesori duce n mod inevitabil la repetarea eforturilor, la inutile redescoperiri sau poate orienta cercetarea n direcii greite, care ar fi putut fi evitate; pe de alt parte, atitudinea just fa de motenirea tiinific are o mare importan n opera de furire a culturii unui popor. Aniversarea a 90 de ani de la nfiinarea Corpului este un prilej pentru a aduce un omagiu, inclusiv prin intermediul acestei lucrri, celor care au luptat sau au sprijinit nfiinarea i renfiinarea Corpului i celor care au asigurat buna organizare i funcionare a sa structurilor alese i celor executive i, nu n ultimul rnd, membrilor CECCAR care au asigurat unitatea i au dat puterea i resursele necesare realizrii strategiilor de dezvoltare ale profesiei contabile n Romnia n cei 90 de ani de existen.
august 2011
CECCAR 90 de ani de istorie

Renasterea Corpului: 1990-2010 ,
Perioada 1990-1994
n luna ianuarie 1990 rentea Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, organismul care a reprezentat din anul 1921 pn n anul 1951 profesiunea contabil romneasc. Organizarea din anul 1990 a CECCAR a nceput sub un acoperi comun cu cea a experilor tehnici, care funcionau la un loc cu experii contabili ca urmare a reglementrii fcute prin Decretul nr. 79/1991. n urma interveniei specialitilor din Europa de Vest, care au atras atenia asupra faptului c experii contabili reprezint o profesie reglementat separat n toat lumea liber, care nu poate fi reglementat la un loc cu expertiza tehnic, Corpul i constituie un Comitet de iniiativ pentru reorganizarea asociaiei, solicitndu-se o modificare a nregistrrii fcute n 1990 i obinndu-se Sentina nr. 33 din 12 octombrie 1991 prin care se nfiinau dou Corpuri independente: Corpul experilor contabili i Corpul experilor tehnici, cu gestiuni i conduceri separate. Activitatea Comitetului de iniiativ a fost deosebit de intens, printre rezultatele cele mai semnificative numrndu-se organizarea a 30 de filiale judeene ale Corpului, prin intermediul crora s-a procedat la mobilizarea experilor pentru instruire, orientarea spre economia de pia a preocuprilor profesionale, cunoaterea unor nouti din activitatea unor organizaii similare occidentale. Prima Adunare general a Corpului La prima Adunare general a Corpului, din data de 9 mai 1992, la care au participat cei 26 de membri fondatori, a fost ales Comitetul de conducere al Corpului, format din: Gheorghe Butnariu preedinte; Mircea Cristea vicepreedinte; Marin Toma vicepreedinte; Dimitrie Constantinescu secretar general; Constantin Topciu membru; Nicolae Popescu membru; Viorel Bsc membru; Gheorghe Postolea membru; Dumitru Popescu membru. Cu aceast ocazie s-au luat o serie de hotrri deosebit de importante, astfel: renfiinarea vechii asociaii a contabililor autorizai i experilor contabili din Romnia, constituit n anul 1921, care deinea deja un renume european; reorganizarea Corpului ca persoan juridic proprie i cu un statut adaptat la proiectul de lege depus la Parlament conform art. 41 din Legea contabilitii. Prima Conferin Naional a CECCAR n data de 22 mai 1993 are loc prima Conferin Naional a CECCAR, desfurat la Bucureti, n Aula Academiei de Studii Economice. Au fost prezeni 80 de delegai ai celor 35 de filiale judeene.
6
Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor august 2011
Prima Conferin Naional a CECCAR Bucureti, 1993
Cu aceast ocazie s-au ales noile structuri de conducere i primul Birou Permanent al CECCAR, format din: Marin Toma preedinte; Mihai Ristea vicepreedinte; Niculae Feleag vicepreedinte; Mircea Cristea vicepreedinte. De asemenea, s-au aprobat: primul Program de activitate al Corpului, Statutul i Codul deontologic al profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat i primele organigrame funcionale la nivel central i teritorial ale Corpului. Primul Birou Permanent al CECCAR Prima Conferin Naional a Corpului a trasat (de la stnga la dreapta: Mircea Cristea, Niculae Feleag, dou mari obiective principale ale CECCAR, i anume: Mihai Ristea, Marin Toma i Victor Munteanu) promovarea profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n Romnia ca profesii libere n sprijinul agenilor economici n conformitate cu doctrina i standardele internaionale; deschiderea unei noi viziuni spre o economie de pia liber, n care profesionitii contabili, reprezentnd principalul partener pentru agenii economici, pot preveni fenomenele de incertitudine i risc pe baza informaiilor i analizelor financiar-contabile pertinente realizate de acetia n calitate de experi contabili i contabili autorizai. Biroul Permanent al Consiliului Superior a elaborat i a naintat Parlamentului Romniei Legea Corpului, care aprob, prin Ordonana Guvernului nr. 65/1994, organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, ratificat ulterior prin Legea nr. 42/1995, devenind Legea Corpului. Dup apariia Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 a fost organizat, n data de 24 noiembrie 1994, Conferina Naional a CECCAR. Cu aceast ocazie, delegaii au ales organele de conducere i Biroul Permanent, format din: Marin Toma preedinte; Mihai Ristea vicepreedinte; Clin Oprea vicepreedinte; Niculae Feleag vicepreedinte; Mircea Boulescu vicepreedinte; Mircea Cristea vicepreedinte; Viorica Niculae vicepreedinte. Primul Congres al Profesiei Contabile Anul 1994 este i anul n care s-a desfurat primul Congres al Profesiei Contabile din Romnia de dup perioada interbelic. Congresul, desfurat la Bucureti n zilele de Primul Congres al Profesiei Contabile din Romnia 20-21 octombrie 1994, cu prezena a 300 de partici Bucureti, 1994 pani, dintre care 52 din afara rii noastre, a avut ca deviz Profesia contabil ntre prezent i viitor, iar ca tem central, Profesia contabil n Romnia rol i importan n economia de pia.
Anul 1995
Anul 1995 a reprezentat pentru CECCAR continuarea drumului spre reforma profesiei contabile din Romnia. n acest an a aprut Legea nr. 42/1995 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai i a fost emis Hotrrea Guvernului nr. 316/1995, prin care s-a aprobat Regulamentul privind organizarea examenelor pentru dobndirea calitii de expert contabil i de contabil autorizat. De asemenea, a fost aprobat Regulamentul de organizare i funcionare al CECCAR i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia.
august 2011 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor
Ca urmare, n acest an s-a organizat prima sesiune de examene pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat. La examenul pentru dobndirea calitii de contabil autorizat au participat 10.223 de candidai din toate judeele i din municipiul Bucureti (cu excepia judeului Giurgiu), fiind declarai admii i primind calitatea de contabil autorizat 9.205 (90%), din care 3.646 (39,6%) cu studii superioare i 5.559 (60,4%) cu studii medii. Pentru dobndirea calitii de expert contabil, n anul 1995 s-a organizat sesiunea de examene la un numr de 28 de centre, la care au fost arondate filialele care nu au avut minim 50 de candidai nscrii. Au fost nscrii 4.357 de candidai, din care au fost admii 3.061 (70,2%). O premier n activitile profesionitilor contabili romni a fost aprobarea de ctre Conferina Naional din luna octombrie 1995 a Normelor de audit financiar i certificarea bilanului contabil. n conformitate cu Hotrrea Conferinei Naionale a CECCAR din 23 noiembrie 1994, Consiliul Superior a aprobat Normele nr. 14/1995 privind formarea continu a membrilor si. Un moment de referin n viaa Corpului, cu adevrat istoric, l reprezint inerea n aceast perioad a Conferinei Naionale extraordinare, care n luna octombrie 1995 a aprobat normele fundamentale de baz ale existenei i funcionrii Corpului: Regulamentul de organizare i funcionare i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia. n luna decembrie 1995 s-a ncheiat primul acord de cooperare bilateral cu primele trei mari institute din Anglia, Scoia i Irlanda, care cuprindea prevederi net n avantajul profesiei contabile.
Semnarea acordului de cooperare bilateral cu institutele din Anglia, Scoia i Irlanda
Anul 1996
n calitatea sa de persoan juridic de utilitate public i autonom, n anul 1996, CECCAR se afla n plin ascensiune de afirmare n economia romneasc, precum i n mediul internaional. Prima aciune de anvergur a demarat nc din luna ianuarie 1996 i a marcat o premier de acest gen n Romnia. Este vorba despre primul seminar de audit financiar, cu rol de a prelucra Normele profesionale nr. 1/1995 privind auditul i certificarea bilanului contabil. n acest an a fost organizat o singur sesiune de examene de acces pentru dobndirea calitii de expert contabil i de contabil autorizat, n 22 de filiale ale CECCAR; a participat un numr de 2.140 de candidai, promovnd numai 1.636 dintre ei. Un eveniment important al anului 1996 este Congresul al XI-lea al Profesiei Contabile din ara noastr, organizat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Manifestarea a avut loc la Sibiu, n zilele de 23 i 24 octombrie 1996. Tema Congresului a fost Piaa i produsele profesiei contabile n Romnia. Cu acest prilej, Corpul a aniversat 75 de ani de la nfiinare. CECCAR membru IFAC n urma progresului nregistrat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia n negocierile cu aceast organizaie, n luna mai 1996 CECCAR a fost admis, n unanimitate, ca membru cu drepturi depline al IFAC, alturndu-se n acest mod familiei celor 122 de organizaii membre din 87 de ri, totaliznd mai mult de 1,7 milioane de profesioniti contabili.
Congresul al XI-lea al Profesiei Contabile din Romnia Sibiu, 1996
august 2011
CECCAR membru corespondent FEE O alt aciune important cu caracter internaional a constituit-o vizita la CECCAR a unei delegaii a Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE), format din Hlne Bon i Gisela Nagy, ambele vicepreedini ai acestui organism cu sediul la Bruxelles. Vizita reprezentanilor FEE, n calitate de raportori pentru Romnia, a urmrit efectuarea unei atente documentri asupra activitii desfurate de Corp, precum i asupra poziiei acestuia n contextul naional, n vederea ntocmirii raportului care s fie supus dezbaterii organismului european n scopul admiterii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia n calitate de membru cu drepturi depline al Federaiei Experilor Contabili Europeni. Cu prilejul desfurrii la Bruxelles, n luna decembrie 1996, a Adunrii generale a Federaiei Experilor Contabili Europeni, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a fost primit n primul val ca membru corespondent al acestei federaii, alturi de organismele de specialitate din Ungaria, Cehia i Slovacia.
Anul 1997
i n acest an s-au continuat dezvoltarea relaiilor CECCAR cu cele dou organizaii profesionale pe plan mondial, respectiv Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC), aducerea la cunotina membrilor Corpului a activitilor organizaiilor internaionale, respectiv a Codului etic al IFAC, a Standardelor Internaionale de Audit i de Contabilitate, a propunerilor de modificare a acestora, a mesajelor adresate de preedinii organizaiilor respective sau a materialelor din publicaiile de specialitate primite de la acestea. Ca urmare a activitii intense desfurate n planul relaiilor internaionale, CECCAR a fost propus de Joint International Committee al profesiunilor italiene, OEC i CNCC din Frana ca membru fondator al Federaiei Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM). n baza acordului-cadru ncheiat cu profesiunea francez, a fost negociat, semnat i pus n practic Acordul de cooperare bilateral pentru anul 1997.
Din activitatea internaional a CECCAR 1997
Prin intermediul Know How Fund, Institutul Contabililor Autorizai din Scoia, care este parte semnatar a Acordului de cooperare cu CECCAR, a participat, pe durata a mai mult de opt luni, la ntocmirea stadiului-diagnostic privind sistemul contabil din Romnia i posibilitile de armonizare a sa cu legislaia european i ncadrarea ct mai exact n standardele internaionale. n tot cursul anului 1997 au fost continuate contractele cu profesiunile din alte ri, n vederea negocierii i ncheierii de noi acorduri bilaterale, cu ocazia participrii delegaiilor Corpului la congresele profesiunilor respective (Republica Moldova, Cehia, Polonia, Turcia etc.).
Anul 1998
i n acest an Corpul s-a confruntat cu o ostilitate parc i mai puternic, manifestat sub diferite forme chiar din partea unor instituii care ar fi trebuit s fie beneficiare ale produselor i serviciilor oferite de profesia contabil. Piaa produselor i serviciilor contabile continua s se menin n limite necontrolabile, i aceasta cu concursul unor acte ale Administraiei, care au permis ca inerea contabilitii i elaborarea conturilor anuale s se fac de persoane care nu aveau nici calitatea de angajat cu carnet de munc, i nici pe aceea de membru al Corpului.
n legtur cu organizarea i desfurarea examenelor pentru accesul la profesie n anul 1998, pornind de la numrul destul de mare al membrilor Corpului, aproape 30.000, depind ri cu tradiie n domeniu, Consiliul Superior a acordat prioritate calitii membrilor Corpului, astfel c nu a fost organizat niciun examen n anul 1998 n baza vechilor reglementri; s-a insistat ns pentru modificarea reglementrilor viznd creterea exigenei la intrarea n profesie i aezarea accesului la profesie pe normele europene n materie. Acest lucru s-a obinut prin Ordonana Guvernului nr. 89/1998 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. n scopul protejrii membrilor Corpului, n baza hotrrii Conferinei Naionale, au fost nfiinate Comisiile de apel de la nivel central i local i au fost emise normele cu privire la organizarea i funcionarea acestora. Un pas important pe linia asigurrii proteciei i independenei membrilor Corpului l-a constituit nfiinarea Casei CECCAR, la 16 ianuarie 1998, i a SC Asigurarea CECCAR SA, care au nlesnit organizarea unei reele proprii de asigurare. O caracteristic esenial a activitii Corpului n anul 1998 a fost definit de organizarea i desfurarea la Sibiu a Congresului al XII-lea al Profesiei Contabile din Romnia. La acest eveniment de rezonan au participat peste 700 de delegai din toate filialele judeene, precum i invitai din 38 de ri din Europa, Asia, America i Africa. Au fost prezeni reprezentani ai organizaiilor internaionale de profil i din partea forurilor internaionale de prestigiu, i anume Federaia Internaional a Contabililor i Federaia Experilor Contabili Europeni. Lucrrile Congresului s-au desfurat n plen i pe Congresul al XII-lea al Profesiei Contabile din Romnia Sibiu, 1998 seciuni, temele supuse dezbaterii nscriindu-se n deviza Profesiunea contabil din Romnia i interesul public i componentele acesteia: Independen, Competen i Responsabilitate. O aciune important a profesiei contabile romneti pe plan internaional a constituit-o organizarea i desfurarea n Romnia a primei Conferine regionale a profesiunilor contabile din zona balcanic i riveran Mrii Negre, la care au participat delegaii din opt ri: Republica Moldova, Turcia, Macedonia, Grecia, Ucraina, Serbia, Republica Srpska i Romnia, i pentru care, alturi de eforturile CECCAR, a existat i sprijinul important profesional i financiar din partea Fundaiei pentru Contabilitate i Management Financiar din Marea Britanie.
Prima Conferin regional a profesiunilor contabile din zona balcanic i riveran Mrii Negre 1998
Anul 1999
n anul 1999 s-a fcut trecerea la un CECCAR obligat s fie dinamic, s se adapteze n permanen la evoluiile tehnologice ale profesiunii contabile, preocupat de calitatea activitilor desfurate de membri, de controlul respectrii regulilor deontologice i de etic, de aplicarea normelor internaionale. Scindarea profesiei prin naionalizarea activitii de audit 1999 este anul cnd prin apariia Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 75, care se asimileaz i n prezent cu o naionalizare a auditului, are loc scindarea profesiei prin apariia Camerei Auditorilor Financiari, care nu a fcut dect s nvenineze climatul profesional. n materie de pregtire profesional pe anul 1999, trebuie amintite seminariile i ntrunirile profesionale organizate de ctre toate filialele CECCAR, aciuni la care participarea a fost mai numeroas dect la cursuri, datorit duratei i costurilor mai reduse.
10
Pe planul relaiilor internaionale, activitatea CECCAR s-a nscris n cadrul politicii i doctrinelor adoptate de Consiliul Superior viznd cunoaterea i recunoaterea organizaiei noastre profesionale i a membrilor si. Astfel, reprezentanii CECCAR au participat la reuniunea anual a Comitetului de Integrare Latin Europa-America (CILEA), al crui membru fondator este, la reuniunea de constituire oficial a Federaiei Experilor Contabili Mediteraneeni CECCAR fiind invitat de ctre profesia contabil din Italia ca membru fondator. De asemenea, CECCAR a continuat eforturile de constituire a unui organism regional care s sprijine dezvoltarea profesiei contabile din zona Europei de Sud-Est, eforturi ncununate cu constituirea unui parteneriat sud-est european, la sfritul anului 1999. n cadrul cooperrii cu profesia francez, au fost organizate patru seminarii de pregtire profesional cu lectori francezi, pe probleme de: norme internaionale de audit, organizarea i gestiunea cabinetelor de audit, estimri contabile, contabilitate de gestiune, la acestea participnd un numr total de circa 150 de profesioniti contabili romni. Pe parcursul ntregului an 1999 s-a desfurat programul-parteneriat PHARE Contabilitatea ntr-o nou perspectiv, derulat de CECCAR n cooperare cu institutul NOvAA din Olanda. Membrii echipei de lectori au susinut opt seminarii n ar, la acestea participnd un numr total de peste 240 de profesioniti contabili romni.
Anul 2000
n anul 2000 era n curs de aezare controlul de calitate pe principiile cuprinse n standardele internaionale: a fost elaborat i publicat n Monitorul Oficial Regulamentul privind controlul de calitate, iar n scurt timp s-au elaborat un ghid privind controlul de calitate i un manual privind organizarea controlului de calitate n cadrul cabinetelor i al societilor de expertiz contabil. Au fost intensificate aciunile de formare i de informare n problemele de control de calitate, astfel nct, ncepnd cu anul 2001, aceste norme i reglementri au fost deja puse n aplicare. A fost organizat sesiunea de examene din 2-3 decembrie 2000 privind accesul la profesiile de expert contabil i de contabil autorizat. La cele 18 centre de examinare din teritoriu s-au nscris 4.428 de candidai; gradul de promovare, superior celui nregistrat la sesiunea anterioar (din 1999), a fost de 94% la experii contabili, 84,9% la contabilii autorizai cu studii superioare i 94,4% la contabilii autorizai cu studii medii. n perioada 15-16 septembrie 2000, n complexul expoziional ROMEXPO din Bucureti, au avut loc lucrrile Congresului al XIII-lea al Profesiei Contabile din Romnia. La lucrrile Congresului au fost prezeni 750 de experi contabili i contabili autorizai, invitai strini, personaliti de marc ale profesiei contabile din peste 20 de ri, reprezentani ai administraiei centrale i locale i ai mass-media. Tema central a Congresului a fost Profesia contabil din Romnia la grania dintre milenii i a constituit un excelent prilej pentru analiza stadiului dezvoltrii profesiei, pentru o mai bun nelegere a Congresul al XIII-lea al Profesiei Contabile din Romnia modului de organizare i exercitare a profesiilor libere Bucureti, 2000 de expert contabil i de contabil autorizat, a locului i rolului acestor profesii n spaiul socio-economic al rii noastre, a locului i rolului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia n cadrul societii civile, n cadrul instituional creat n ara noastr n aceast etap de tranziie ctre o economie de pia. Cu sprijinul organismelor profesionale din Frana i Italia au fost organizate n Romnia cinci seminarii profesionale pentru formarea de lectori n domenii de interes, cum ar fi: controlul de calitate n profesia noastr, aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, fuziuni, achiziii, evaluri de ntreprinderi i altele.
11
De asemenea, a continuat reprezentarea CECCAR la nivelul FEE; Corpul a inut o legtur strns cu conducerea Federaiei, care a culminat cu participarea la Congresul CECCAR a preedintelui FEE. Conducerea CECCAR a luat parte la Adunarea general a FEE din 6 decembrie 2000 i la reuniunea de lucru organizat cu rile membre din Europa Central i de Sud-Est (Ungaria, Cehia i Slovenia). Ca membru fondator al Federaiei Experilor Contabili Mediteraneeni, Corpul a participat la prima edin a Consiliului acestei Federaii, care a avut loc la Istanbul.
Anul 2001
n ciuda mediului economic i social ostil, Corpul a fost singurul organism profesional i funcional care a corespuns n anul 2001 reglementrilor i normelor Uniunii Europene. Recunoaterea CECCAR prin Legea nr. 186/1999 ca unic reprezentant legal al profesiei contabile, precum i de ctre opt prestigioase organizaii profesionale internaionale, inclusiv de IFAC, a confirmat acest lucru. Dup o activitate de doi ani, cu sprijinul profesiei contabile franceze, a fost finalizat crearea mecanismului i structurilor auditului de calitate pe principiile cuprinse n standardele internaionale; a fost elaborat i publicat n Monitorul Oficial Regulamentul privind auditul de calitate. n ceea ce privete autoritile publice, prin natura lucrurilor, Ministerul Finanelor Publice a fost unul dintre cei mai importani parteneri de dialog. Astfel, Corpul i-a formulat i transmis punctul de vedere asupra modificrilor unor importante acte normative: Legea contabilitii, Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, Legea societilor comerciale etc. n anul 2001 s-a reuit s se pun bazele unei structuri asociative, Uniunea Profesiilor Liberale din Romnia (UPLR), care reunete membrii celor mai importante profesii liberale: avocai, notari publici, experi contabili i contabili autorizai, arhiteci .a., n vederea unei aciuni comune ndreptate spre aprarea intereselor acestora n raporturile cu puterile publice. O prim aciune care a fost demarat este modificarea modului de fiscalizare a profesionitilor liberali, potrivit reglementrilor existente n Uniunea European, care fac o distincie net ntre impunerea liber-profesionitilor i cea a comercianilor. n perioada 29-30 septembrie 2001 s-a organizat o sesiune de examene pentru accesul la profesiile de expert contabil i de contabil autorizat. La cele cinci centre universitare pentru susinerea examenului s-au nscris 2.737 de candidai. n luna martie 2001 s-a organizat o sesiune de examene de aptitudini pentru 3.269 de stagiari care ndeplineau condiiile prevzute n Regulamentul privind efectuarea stagiului i examenul de aptitudini. La nivelul relaiilor internaionale, n plan bilateral s-a continuat colaborarea cu organismele profesionale naionale i cu cele internaionale. Astfel: ncepnd din anul 2001, Corpul este i membru deplin al Federaiei Internaionale a Experilor Contabili Francofoni (FIDEF). De asemenea, sub ndrumarea organismelor internaionale de profil UNCTAD (United Nations Conference on Trade and Development), OECD (Organisation for Economic Cooperation and Development) i USAID (United States Agency for International Development), n luna decembrie 2001, la Istanbul, s-au ncheiat negocierile i s-a nfiinat Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD).
Anul 2002
Dup o activitate susinut n cadrul Corpului, au fost elaborate i publicate Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile i Ghidul auditorilor n domeniul calitii serviciilor contabile, sub forma Crii auditorilor n domeniul calitii serviciilor contabile prestate de experii contabili i contabilii autorizai din Romnia. n cursul anului 2002, CECCAR a actualizat Programul Naional de Formare Profesional pe perioada 2002-2006 innd seama de ultimele recomandri elaborate de Comitetul de educaie al IFAC. Pentru pregtirea uniform i continu a profesionitilor contabili pe problemele specifice profesiei a fost stabilit un grup de formatori. n perioada 25-26 mai 2002 s-a organizat o sesiune de examene de aptitudini, la care au participat 2.313 persoane.
12
n perioada 30 noiembrie 1 decembrie 2002 s-au organizat examenele privind accesul la profesiile de expert contabil i de contabil autorizat, n cinci centre universitare, care au fost promovate de 1.922 de candidai. Cel mai marcant eveniment al anului 2002 l-a constituit Congresul Profesiei Contabile din Romnia, aflat la a XIV-a ediie. Desfurat la Bucureti sub deviza Reglementare i dereglementare n contabilitate, Congresul s-a bucurat de o prezen numeroas a specialitilor strini i din mediul economic romnesc. Cu ocazia Congresului, a fost marcat ntr-un cadru deosebit momentul aniversar 10 ani de la renfiinarea CECCAR. La lucrrile Congresului au participat peste 800 de experi contabili i contabili autorizai din toate cele 42 de filiale CECCAR, personaliti ale vieii publice, reprezentani ai autoritilor de stat Congresul al XIV-lea al Profesiei Contabile din Romnia centrale i locale, precum i ai unor organisme i Bucureti, 2002 organizaii profesionale. Printre invitaii strini s-au numrat personaliti de marc ale profesiei contabile din peste 20 de ri. La Congres au participat reprezentani de seam ai organismelor internaionale i regionale ale profesiei contabile: Jacques Potdevin vicepreedintele Federaiei Experilor Contabili Europeni; Raphael Gualino delegat general al Federaiei Internaionale a Experilor Contabili Francofoni; Giuseppe Messina secretar general al Federaiei Experilor Contabililor Mediteraneeni i secretar permanent al Comitetului de Integrare Latin Europa-America i Pero Skobic preedintele Parteneriatului Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii. La nivel internaional s-a continuat colaborarea cu organismele profesionale naionale i cu cele internaionale, prin: demararea demersurilor de recunoatere a diplomelor ACCA (The Association of Chartered Certified Accountants) de ctre Corp; participarea la Congresul Mondial al Contabililor de la Hong Kong i la Consiliul IFAC; participarea Corpului la Adunarea general din decembrie 2002 a Federaiei Experilor Contabili Europeni, la reuniunile de lucru organizate la Bruxelles i Paris, precum i la ntlnirile grupelor de lucru.
Anul 2003
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, dup eforturi susinute, a aliniat definitiv politicile de etic i deontologie profesional ale membrilor la prevederile Codului etic emis de Federaia Internaional a Contabililor, ntr-un Cod etic naional, revzut i reclasificat n anul 2002 n conformitate cu noua ediie emis de IFAC. n anul 2003, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia s-a implicat intens n desfurarea activitii de audit al calitii expertizelor contabile judiciare. Pentru controlul de calitate asupra lucrrilor de expertiz contabil, CECCAR a emis nc din anul 2002 Normele nr. 12.264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar, avnd ca scop convergena cu practicile din Uniunea European. Aflat printre preocuprile anuale ale CECCAR, sesiunea de examene pentru accesul la profesiile de expert contabil i de contabil autorizat a fost organizat la nivelul seciunilor de specialitate ale Corpului, n perioada 25-26 octombrie 2003. La aceast sesiune au participat 2.587 de candidai, dintre care 1.751 de experi contabili i 836 de contabili autorizai. Cea mai mare provocare pentru profesionitii contabili au constituit-o Standardele Internaionale de Contabilitate. Contient de acest lucru, organismul profesional CECCAR, cu sprijinul profesiilor francez i italian, a format un numr de circa 150 de specialiti romni n domeniul standardelor, astfel nct au fost pregtii i instruii pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate peste 5.000 de profesioniti contabili.
13
O realizare remarcabil a CECCAR n anul 2003 a constituit-o elaborarea i publicarea pentru prima dat n Romnia a unor ghiduri profesionale pentru nelegerea i aplicarea fiecrui Standard Internaional de Contabilitate n parte. n ceea ce privete societatea civil i alte organisme profesionale, colaborarea n anul 2003 a fost foarte activ. CECCAR a ncheiat un protocol cu Uniunea Naional a Patronatelor cu Capital Privat din Romnia (UNPCPR) pentru colaborarea activ la nivel central i teritorial, i un Protocol cu coala Romn de Afaceri a Camerei de Comer i Industrie a Romniei (CCIR) pentru mediatizarea prin toate mijloacele a necesitii formrii i dezvoltrii profesionale a specialitilor contabili din Romnia. Un alt domeniu de mediatizare a informaiei profesionale i de comunicare-informare cu membrii CECCAR i cu toi ceilali practicieni profesioniti a fost website-ul CECCAR. n anul 2003 i-a nceput activitatea pagina web a CECCAR, n care s-au publicat numeroase materiale i informaii documentare pentru toi utilizatorii. O publicitate activ a activitilor organismului profesional CECCAR a fost realizat prin participarea cu standuri de carte i revist la Trgurile pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii organizate n oraele Braov, Timioara, Deva i Bucureti. n anul 2003, activitatea internaional a fost intens, CECCAR bucurndu-se de o expunere mrit pe scena internaional prin organizarea n Romnia a unor evenimente deosebite: n luna mai, CECCAR a fost gazda lucrrilor Consiliului SEEPAD i a celei de-a doua Adunri generale a SEEPAD. Tot n luna mai, CECCAR a gzduit lucrrile Consiliului FCM i cea de-a treia Conferin a FCM, cu tema Provocri cu care se confrunt profesia contabil. Conferina a reunit numeroi specialiti n profesia contabil din peste 25 de ri din Europa i America. De asemenea, n luna noiembrie, CECCAR a avut din nou prilejul de a fi gazda unor evenimente internaionale, i anume Adunarea general i al IX-lea Seminar internaional ale Comitetului de Integrare Latin Europa-America, tema central a seminarului fiind Profesia contabil n cel de-al treilea mileniu: provoCea de-a treia Conferin a FCM Bucureti, 2003 cri, responsabiliti, independen.
Anul 2004
Cu ocazia Conferinei Naionale, desfurat n data de 2 septembrie, s-a stabilit ziua de 21 septembrie ca Zi Naional a Contabilului Romn. n zilele de 3 i 4 septembrie 2004, s-a desfurat la Bucureti al XV-lea Congres al Profesiei Contabile din Romnia, avnd ca tem general Armonizare sau convergen cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar?. Aceast manifestare a reunit peste 800 de remarcabili specialiti europeni i internaionali din ri precum Frana, Italia, Marea Britanie, Polonia, Cehia, Slovacia, Grecia, Ungaria, Bulgaria, Spania, Brazilia, SUA, alturi de Romnia, pentru a-i mprti, pe de o parte, din experienele naionale, iar pe de alt parte, pentru a dezbate Standardele Internaionale de Raportare Financiar i modul de implementare a acestora n fiecare ar.
14
Congresul al XV-lea al Profesiei Contabile din Romnia Bucureti, 2004
Avnd drept obiectiv principal recunoaterea profesiei contabile romneti la nivel european i mondial, CECCAR a depus toate eforturile pentru a ndeplini dezideratul privind intensificarea activitii internaionale. Astfel: S-a amplificat reprezentarea CECCAR n grupele de lucru ale FEE, specialitii Corpului participnd la 16 edine de lucru ale grupelor de lucru ale acestui organism. Ca membru fondator, CECCAR a participat la toate ntlnirile Consiliului FCM i ale CILEA. CECCAR a mai participat, printre altele, la: Conferina ACCA Dup 2005: Raportarea financiar a companiilor necotate din UE forma viitoare a contabilitii IMM-urilor i a altor companii necotate din Europa; Adunarea general a FCM; Adunarea general a SEEPAD; ntlnirea Forumului de Educaie Contabil al IFAC; Adunarea general a FIDEF i Congresul CNCC; Consiliul IFAC; Adunarea general a FEE.
Anul 2005
Anul 2005 se poate caracteriza printr-o sprijinire mai mare a profesionitilor contabili pentru realizarea misiunii acestora n economia romneasc, mai ales prin punerea la dispoziie a standardelor i normelor de lucru pentru toate serviciile i produsele pe care profesionitii contabili le livreaz ntreprinderilor. Activitatea internaional a CECCAR n anul 2005 a fost deosebit de intens, acesta fiind prezent la numeroase ntruniri i manifestri organizate n domeniul profesiei contabile. Prezena internaional a CECCAR, prin reprezentanii desemnai, a fost ndreptat cu precdere spre participarea la ntrunirile regulate ale grupelor de lucru ale FEE, dar i la alte ntlniri, dup cum urmeaz: Prima Conferin Regional a SEEPAD, cu tema Parteneriatul public-privat pentru dezvoltarea contabilitii n regiunea de sud-est a Europei; Conferina IASB cu normalizatorii din ntreaga lume, organizat la Londra; Prima Conferin Regional a SEEPAD Bucureti, 2005 Consiliul administrativ i Adunarea general ale FIDEF i cel de-al 60-lea Congres OEC, organizate la Paris; Forumul Comitetului de Etic al IFAC, organizat la Bruxelles, discutndu-se modificrile propuse ale Codului etic al IFAC.
Anul 2006
n data de 15 septembrie 2006, CECCAR a srbtorit 85 de ani de la nfiinarea sa, prin intermediul unei Conferine aniversare care s marcheze evoluia profesiei contabile dup perioada comunist, n prezent fiind un important factor de cretere economic i un instrument indispensabil unei bune guvernri la toate nivelurile. n semn de recunotin pentru contribuia adus la cooperarea internaional n profesia contabil, au fost acordate diplome de onoare i medalii jubiliare Medalia aniversar CECCAR reprezentanilor profesiei internaionale prezeni la Bucureti cu ocazia Congresului al XVI-lea al Profesiei Contabile din Romnia.
85 de ani
n perioada 15-16 septembrie 2006 s-au desfurat la Bucureti lucrrile celui de-al XVI-lea Congres al Profesiei Contabile romneti, organizat de CECCAR. Tema Congresului, Profesia contabil i globalizarea, a strnit, nc de la anunarea ei, un interes deosebit n rndul specialitilor, al operatorilor economici, al investitorilor i al celorlali utilizatori ai informaiilor contabile, datorit actualitii acesteia i dimensiunilor economice i sociale la care se poate referi.
15
Acest eveniment a reunit peste 100 de specialiti, reprezentani ai organismelor internaionale i regionale ale profesiei contabile (IFAC, FEE, FCM, CILEA, FIDEF, Grupul Edinburgh, SEEPAD) i ai organismelor naionale ale profesiei contabile din peste 30 de ri. n perioada 17-19 mai 2006 s-au desfurat la Bucureti edinele ordinare ale grupelor de lucru pe probleme de fiscalitate din cadrul Federaiei Experilor Contabili Europeni, precum i prima Conferin european cu tema Legislaia fiscal din Uniunea European i impactul ei la nivel naional, manifestri Congresul al XVI-lea al Profesiei Contabile din Romnia organizate de CECCAR cu sprijinul FEE. La conferin Bucureti, 2006 au participat reprezentani ai Comisiei Europene i ai delegaiei Comisiei Europene n Romnia, ai Administraiei Fiscale din Romnia, ai Consiliului Contabilitii i Raportrilor Financiare, ai Academiei i profesiei contabile.
Anul 2007
n domeniul educaiei, CECCAR a depus cele mai vii eforturi pentru a oferi pachete de programe educaionale necesare n domeniul profesiei contabile. n acest sens, pentru a rspunde intereselor manifestate de profesia contabil, CECCAR a stabilit Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu pentru perioada 2007-2011. Prin acest program s-au introdus noi discipline, precum: drept legislaie european; acceptarea, utilizarea, controlul i recuperarea fondurilor europene; reglementri privind litigiile de munc, asigurrile i protecia social; studierea i nsuirea unei limbi de circulaie internaional cu adaptare la specificul profesiei contabile. n anul 2007 a fost inaugurat noul sediu al Aparatului central al CECCAR, precum i trei sedii de filiale CECCAR, pentru filialele Alba, Harghita i Covasna. O realizare remarcabil pentru CECCAR n anul 2007 a constituit-o continuarea bunei colaborri cu IASB/IASCF, organismul de normalizare din domeniul Standardelor Internaionale de Contabilitate, i cu IFAC, organismul care gestioneaz profesia la nivel global. Astfel: n temeiul ncrederii acordate de civa ani, Corpul a primit licene de la aceste dou importante organizaii pentru a pune la dispoziia profesionitilor contabili romni traducerile a dou culegeri de norme la nivel internaional. Este vorba de traducerea i publiNoul sediu al CECCAR, inaugurat n 2007 carea oficial n Romnia a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) ediia 2007, emise de IASB, i a Standardelor Internaionale de Audit (ISA) ediia 2007, emise de IFAC. De asemenea, IASB a acordat licen CECCAR pentru a traduce n limba romn proiectul Standardului Internaional de Contabilitate pentru IMM-uri, care, alturi de alte patru versiuni oficiale (englez, german, francez i spaniol), a fost postat pe site-ul organizaiei din Londra pentru a avea acces la consultare i comentarii toi profesionitii contabili romni. n anul 2007, pentru prima dat, Romnia a avut un reprezentant n unul dintre comitetele de lucru ale IFAC, iar cu ocazia celui de-al 62-lea Congres al Ordinului Experilor Contabili din Frana, desfurat la Lille, preedintele CECCAR a primit o medalie pentru contribuia adus la dezvoltarea profesiei contabile naionale i internaionale. Aceast medalie i-a fost nmnat de ctre preedintele FEE, dl Jacques Potdevin, dnei director general al CECCAR, Daniela Vulcan.
16
Tot n acest an au avut loc 85 de aciuni de colaborare i cooperare n profesia contabil european i internaional la care CECCAR a fost invitat s participe. S-au remarcat aciunile organizate de IFAC i FEE i contribuia reprezentanilor CECCAR n grupele de lucru ale FEE (IMM/PMM, Audit, Fiscalitate, Guvernan corporativ etc.).
Anul 2008
Congresul al XVII-lea al Profesiei Contabile din Romnia, organizat de CECCAR n zilele de 1 i 2 septembrie 2008, a reprezentat cea mai mare manifestare naional de acest gen organizat vreodat de ctre un organism neguvernamental i a doua din Europa (dup Congresul experilor contabili francezi). Evenimentul de mare anvergur s-a bucurat de o prezen masiv, peste 1.500 de participani, specialiti romni, internaionali i reprezentanii cei mai autorizai de la nivel global, european i regional: preedintele IFAC, preedintele FEE, reprezentani ai Bncii Mondiale, ai Comisiei Europene, preedini i ali reprezentani ai organismelor profesionale din peste 25 de ri.
Anul 2008 a fost unul deosebit pentru accesul la stagiu datorit modificrilor aduse sistemului de nvmnt superior, prin care tinerii absolveni liceniai ai facultilor economice i studenii la master au avut posibilitatea nscrierii la examenul de acces la stagiu n vederea obinerii calitii de expert contabil. n anul 2008 au fost inaugurate cinci sedii de filiale CECCAR, pentru filialele Teleorman, Bihor, Slaj, Iai i Satu Mare. Activitatea internaional pe parcursul anului 2008 a fost intens, CECCAR fiind prezent la numeroase ntlniri i manifestri organizate n domeniul profesiei contabile la care a fost solicitat s reprezinte profesia contabil din Romnia. n zilele de 15 i 16 mai 2008, CECCAR a organizat, cu sprijinul Federaiei Experilor Contabili Europeni, dou evenimente importante pentru viaa economic din Romnia: Conferina Internaional de Fiscalitate cu tema Procesul de simplificare n fiscalitatea european: provocri i oportuniti i lansarea filialei din Romnia a Asociaiei Internaionale de Fiscalitate, IFA Romnia. ncepnd cu anul 2008, CECCAR are doi reprezentani n Comitetele IFAC. Este vorba despre Comitetul pentru Profesionitii Contabili Angajai (Comitetul PAIB) i despre Comitetul pentru Practici Mici i Mijlocii (Comitetul PMM). n perioada 6-8 octombrie 2008 a avut loc la New York ntlnirea Comitetului PAIB, la care CECCAR a participat prin reprezentanii si.
Congresul al XVII-lea al Profesiei Contabile din Romnia Bucureti, 2008
Lansarea IFA Romnia Bucureti, 2008
Anul 2009
Pe plan intern, n 2009 au avut loc o serie de aciuni deosebit de importante, dup cum urmeaz: Pentru mbuntirea comunicrii cu membrii CECCAR, a fost lansat e-newsletter-ul lunar Pro Domo, publicaie electronic de informaie despre evenimentele Corpului, att la nivel central, ct mai ales la nivel naional.
17
A fost inaugurat, n premier naional, Muzeul Profesiei Contabile din Romnia. Realizare mult ateptat, muzeul este rezultatul eforturilor susinute ale CECCAR, al anilor de documentare, strngere i conservare minuioas a obiectelor aparinnd profesiei contabile, de la primele dovezi i datri de exercitare a acesteia de ctre poporul romn. Au fost inaugurate apte sedii de filiale CECCAR, pentru filialele Mehedini, Mure, Dmbovia, Maramure, Arge, Ialomia i Brila.
Muzeul Profesiei Contabile din Romnia, inaugurat n 2009
n anul 2009, la examenul de admitere la stagiu organizat de CECCAR s-a prezentat un numr de 2.060 de candidai, fiind promovai 1.290 de candidai, obinndu-se un grad de promovabilitate de 62,62%.
Pe plan internaional, CECCAR a avut i n acest an o activitate deosebit de fructuoas. Astfel:

n data de 20 martie, CECCAR a organizat la Bucureti o Conferin internaional cu titlul Raportarea
financiar: Paii viitori. Reprezentanii Institutului Contabililor Autorizai din Anglia i ara Galilor (ICAEW), precum i directori executivi i preedini de filiale au luat parte la dezbateri pe tema implementrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Pe 3 aprilie, CECCAR a organizat la Bucureti Seminarul internaional cu tema Globalizarea: Provocri actuale i perspective pentru IMM-uri. Cu o zi nainte, cu ocazia edinei Consiliului Director, s-a decis declararea limbii romne ca limb oficial la CILEA, alturi de limbile francez, spaniol, portughez i italian. Masa rotund cu tema Relaia contabilitate-fiscalitate, organizat de CECCAR n data de 20 iunie 2009 la Bucureti, a readus n prim-plan aspecte ale poziiei profesionistului contabil n procesele economice desfurate ntr-un stat de drept. Tot n acest an, Romnia fost gazda unui eveniment de amploare organizat de CECCAR: Conferina Anual Internaional a Federaiei Experilor Contabili Mediteraneeni. FCM a ales ca, odat cu ntrunirea prilejuit de conferina anual, organismul profesional romn CECCAR s gzduiasc i aniversarea unui deceniu de la nfiinarea Federaiei profesionitilor contabili mediteraneeni. Rennoirea acordului de cooperare dintre organismele CECCAR i ACCA privind pregtirea profesional continu. Iniiativa CECCAR de a sprijini IMM-urile din Romnia s-a materializat, n perioada 6-14 mai 2009, Conferina Anual Internaional a FCM Bucureti, 2009 n participarea la Sptmna european a IMM-urilor, program de anvergur pentru susinerea antreprenorilor.
Anul 2010
nscriindu-se ntr-un curs firesc al manifestrilor Corpului legate de grija fa de problemele cu care se confrunt IMM-urile, Consiliul Superior al CECCAR a hotrt mai multe msuri, precum nfiinarea Comitetului pentru Practici Mici i Mijlocii din cadrul Corpului. Acest Comitet urmrete cunoaterea i implementarea la nivel naional a tuturor standardelor emise de Comitetul pentru Practici Mici i Mijlocii din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor. CECCAR, partener oficial al celei de-a XVIII-a ediii a Topului Naional al Firmelor Private din Romnia 2009, cel mai important eveniment anual al societilor private din Romania, desfurat n data de 5 noiembrie 2010 la Palatul Parlamentului, sub egida Consiliului Naional al ntreprinderilor Private Mici i Mijlocii din Romnia (CNIPMMR), n colaborare cu Agenia pentru Implementarea Proiectelor i Programelor pentru IMM-uri (AIPPIMM), a dovedit c rmne un aliat de ndejde al ntreprinderilor mici i mijlocii din Romnia.
18
CECCAR a fost partenerul Consiliului Naional al ntreprinderilor Private Mici i Mijlocii din Romnia, colaborare care a inclus, printre alte demersuri comune, susinerea realizrii Cartei Albe a IMM-urilor din Romnia 2010, studiu cu o valoare recunoscut la nivel naional pentru profesionalismul i obiectivitatea analizelor realizate asupra situaiei ntreprinztorilor mici i mijlocii din ara noastr. n anul 2010 au fost inaugurate apte sedii de filiale CECCAR, pentru filialele Suceava, Botoani, Vrancea, Braov, Buzu, Arad i Bacu. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a organizat, la Bucureti, n perioada 3-4 septembrie 2010, a XVIII-a ediie a Congresului Profesiei Contabile din Romnia, cu tema Pentru o nou cultur n profesia contabil. Au participat peste 1.500 de profesioniti contabili care activeaz n practica liber, n industrie, n comer, n administraie, n educaie i n alte domenii ale economiei romneti, crora li s-au alturat reprezentanii cei mai autorizai de la nivel global, european i regional: Numrul 1 mondial n profesia contabil, preedintele Federaiei Internaionale a Contabililor, dl Robert Bunting, care a venit nsoit la Congresul CECCAR de Congresul al XVIII-lea al Profesiei Contabile din Romnia preedinii i membrii a dou mari Comitete de lucru Bucureti, 2010 ale IFAC: Comitetul pentru PMM i Comitetul PAIB; directorul general al FEE; preedintele FCM, nsoit de membri din Consiliul FCM din peste 25 de ri; membri din conducerea IASB de la Londra; viitorul preedinte al FIDEF, nsoit de membri din conducere; i ali preedini i reprezentani ai organismelor profesionale din peste 50 de ri. Anul 2010 este anul n care CECCAR obine un succes deosebit, fiind acceptat ca membru cu drepturi depline n FEE. Tot n acest an are loc lansarea Academiei de tiine i Tehnici Contabile i Financiare din Frana, filiala Romnia De asemenea, n anul 2010 CECCAR a fost partener la prima ediie a Forumului CFOs International Conference in Times of Crisis Money Talks, care a avut loc la Bucureti.
CECCAR privind spre viitor

CECCAR a deschis cu anul 2010 a treia etap n existena sa postrevoluionar. Dup renatere i copilrie, care au cuprins perioada 1990-1999, i perioada artizanatului profesiei liberale din anii 2000-2009, ncepnd cu anul 2010 Corpul a intrat n perioada de maturitate. Deoarece situaia economic actual este instabil, cu o evoluie incert, profesia contabil se afl i ea la rscruce, mcinat, n plus, de povara reglementrilor. Fa de aceste pericole, la Congresul al XVIII-lea al Profesiei Contabile din Romnia, din septembrie 2010, CECCAR a prezentat cile i mijloacele pentru ameliorare i pentru creterea rolului profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei i protejarea interesului public. Organism solid, robust, cu un loc bine stabilit i un rol bine definit n societatea romneasc i n profesia contabil european i internaional, Corpul are ca principale direcii viitoare de aciune: dezvoltarea procesului naional de standardizare profesional; lrgirea gamei de servicii oferite ntreprinderilor de ctre membrii si; dezvoltarea sub toate formele a procesului educaional al membrilor; dezvoltarea infrastructurii profesiei; perfecionarea managementului la toate nivelurile prin deplasarea centrului de greutate spre structurile executive ale Corpului; unitatea n diversitate a profesiei contabile, cu respectarea identitii fiecruia; creterea rolului contabilitii i al contabilului n economie i n societate; gestiunea la un nivel calitativ superior a ateptrilor experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia.
19
Studii si , cercetri
Factorii determinani ai performanei companiilor IT o nou perspectiv

partea a II-a
Sergiu PETRIC, drd. ec. ASE Bucureti
ABSTRACT
The Main Factors in IT Companies Performance a New Perspective The limits to the current assessment methods require increasing the actions for identifying new solutions in representing IT companies value. The use of classical methods was questioned starting with the year 2000 and the migration towards new representations increased in the last decade. Our research, conducted in order to classify the implications on creating a new assessment model, aims to identify the most important factors for explaining the financial performances of IT companies regarded as a cape for all organisations embedding knowledge based operations. Thus, our research presented in this paper brings its contribution to identifying the way value generators influence performance by providing the perspectives to a fair management of the resources unknown in the balance and to elaborating and developing the standards for their accounting reporting. Key terms: knowledge based assets, assessment, value generators, LID model, price, unknown resources, software
Analiza descriptiv
Valorile determinate pentru variabilele urmrite sunt prezentate n tabelele de mai jos, n cadrul crora am reinut aspectele cele mai semnificative. Rezultatele nregistrate cumuleaz att valori absolute, ct i
informaii derivate din analiza statistic descriptiv. Din cele 85 de variabile aflate n scrutin, 11 prezint valori nule pentru toate observaiile efectuate, n timp ce alte 12 variabile nu nregistreaz un numr de observaii nenule superior lui 10.
Tabelul 3. Elemente de statistic descriptiv aferent studiului generatorilor de valoare

Variabil (Variable ) Minim Maxim (Minimum) (Maximum ) Medie ( Mean) Median (Median ) Percentila Percentila 25 75 ( Percentile ( Percentile 25) 75) Deviaie standard Aplatizare Asimetrie (Standard (Kurtosis) (Skewness ) Deviation )
ANC FC LC ANEC LIC IC&D
101,97 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
46.241,00 18.842,00 4.810,00 22,21 293,00 3.399,00
6.494,65 2.387,45 299,11 0,64 38,93 237,82
1.756,90 668,27 42,11 0,00 0,00 53,78
884,83 319,61 1,36 0,00 0,00 8,12
4.955,90 2.186,96 135,63 0,11 53,63 180,84
10.778,37 3.914,94 827,87 2,94 70,05 538,41
4,81 5,87 16,70 44,47 3,91 17,46
2,35 2,47 4,02 6,61 2,13 3,95
0,00
186,00
32,08
9,62
1,57
37,65
44,90
1,84
1,64
20
august 2011
Variabil (Variable)
Minim Maxim (Minimum) (Maximum )
Medie (Mean )
Median (Median )
Percentila Percentila 25 75 (Percentile (Percentile 25) 75)
Deviaie standard Aplatizare Asimetrie ( Standard (Kurtosis) ( Skewness) Deviation )
DepFC DepIC&D VNTAI TA ProcFC/VNTAI ProcLC/VNTAI ProcANEC/VNTAI ProcLIC/VNTAI ProcIC&D/VNTAI ProcM/VNTAI ProcFC/TA ProcLC/TA ProcANEC/TA ProcLIC/TA ProcIC&D/TA ProcM/TA IncrNWC CapExpend CA ChC&D ChD&M MjB ChG&AAmo PrOp PrN ProcChC&D/CA ProcChD&M/CA ProcMjB/CA ProcChG&Aamo/CA PersFP CA/Pers PatIno Flex ConPr RInvC&D TechClon DurTech TTM ProMed BI PartCl PrezFC PrezLC
-7.418,57 -42,50 109,73 598,33 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% -661,00 -355,87 409,56 48,46 104,42 91,62 24,24 -6.469,91 -6.728,87 4,16% 8,01% 11,04% 3,38% 1.300,00 0,16 1,00 1,00 1,00 0,00 2,00 1,00 1,00 1,00 1,00 1,00 2,00 1,00
0,00 0,00 28.074,00 86.113,00 86,21% 19,31% 1,38% 43,63% 25,22% 4,92% 61,95% 12,37% 0,46% 10,69% 13,51% 1,75% 2.435,00 11.235,00 62.484,00 9.010,00 13.260,00 50.089,00 5.127,00 24.098,00 18.760,00 44,09% 43,29% 94,73% 16,47% 93.000,00 2,59 5,00 5,00 5,00 1,00 5,00 5,00 5,00 4,00 4,00 5,00 4,00 4,00
-103,32 -1,12 3.850,14 10.462,59 61,69% 4,40% 0,07% 4,30% 6,35% 1,21% 24,83% 2,23% 0,03% 1,15% 2,59% 0,43% 25,67 931,03 6.417,52 956,82 1.350,74 4.741,39 536,74 1.758,81 1.325,47 17,29% 25,16% 68,18% 9,27% 13.328,61 0,44 3,47 2,90 2,74 0,97 3,70 3,38 2,97 2,98 1,45 2,97 3,50 2,05
0,00 0,00 957,03 2.605,48 65,41% 2,61% 0,00% 0,00% 5,30% 0,75% 23,92% 0,98% 0,00% 0,00% 1,89% 0,32% -13,20 152,45 1.518,11 379,42 406,36 1.253,52 192,49 202,88 183,30 15,05% 23,90% 76,66% 8,93% 5.250,00 0,36 4,00 3,00 3,00 1,00 4,00 4,00 3,00 3,00 1,00 3,00 4,00 2,00
0,00 0,00 496,55 1.680,92 57,63% 0,35% 0,00% 0,00% 1,41% 0,15% 14,36% 0,10% 0,00% 0,00% 0,42% 0,03% -91,88 35,76 954,30 126,90 216,73 601,85 117,53 36,00 40,79 12,15% 19,53% 58,19% 7,03% 2.688,00 0,25 3,00 2,00 2,00 1,00 3,00 3,00 2,00 3,00 1,00 2,00 3,00 2,00
0,00 0,00 4.167,57 7.496,96 73,78% 5,43% 0,02% 5,68% 9,43% 1,89% 35,72% 2,45% 0,01% 2,14% 3,62% 0,68% 90,11 668,56 3.885,85 870,09 994,60 3.161,48 393,88 658,59 484,02 19,75% 32,65% 81,66% 10,57% 9.025,00 0,51 4,00 3,25 3,00 1,00 4,00 4,00 4,00 3,00 2,00 4,00 4,00 2,00
753,43 4,78 6.228,62 18.313,48 16,67% 5,23%
92,36 58,60 4,93 6,36
-9,48 -7,15 2,32 2,62
387,25% -171,40% 103,61% 140,77% 407,82% 281,82% 94,74% 106,51% 31,99% 169,33% 410,67% 224,86% 159,64% 115,85% 4,13 3,43 3,22 3,34 3,58 3,41 3,08 3,17 3,08 116,92% 19,15% -80,22% 51,23% 2,68 3,83 -0,64 -0,17 -0,10 -5,59 -0,01 -1,33 0,36 -2,39 1,75 -0,08 -0,81 0,60
0,21% 1.858,60% 8,25% 5,75% 1,28% 13,13% 3,17% 881,37% 45,39% 9,84% -21,89% 175,76%
0,08% 1.717,16% 1,98% 2,82% 0,45% 407,61 2.009,70 12.714,84 1.769,93 2.661,31 10.039,21 928,76 4.839,92 3.732,58 8,41% 9,16% 19,58% 3,25% 22.388,54 0,31 0,95 1,05 0,92 0,17 0,80 0,85 0,94 0,32 0,85 0,97 0,61 0,72 608,96% 283,08% 69,34% 22,94 13,06 10,21 11,24 12,64 11,47 9,72 10,38 10,51 105,72% -69,56% -16,77% -27,90% 5,97 21,99 0,63 -0,23 -0,18 29,90 -0,54 1,55 -0,84 19,58 1,88 -0,22 -0,31 0,74
august 2011
21
Variabil (Variable )
Minim Maxim (Minimum) (Maximum )
Medie ( Mean)
Median (Median )
Percentila Percentila 25 75 ( Percentile ( Percentile 25) 75)
Deviaie standard Aplatizare Asimetrie (Standard (Kurtosis) (Skewness ) Deviation )
PrezANEC PrezLIC PrezIC&D PrezM PrezSI PrezANGI InflCon InflLeg InflVenD InflPers InflAR Pret
1,00 1,00 1,00 1,00 1,00 1,00 1,00 1,00 2,00 1,00 3,00 3,56
3,00 3,00 4,00 3,00 2,00 2,00 2,00 3,00 4,00 4,00 5,00 579,54
1,43 1,61 2,25 2,07 1,12 1,02 1,42 1,56 3,16 2,93 3,26 45,54
1,00 1,50 2,00 2,00 1,00 1,00 1,00 2,00 3,00 3,00 3,00 22,24
1,00 1,00 1,75 2,00 1,00 1,00 1,00 1,00 3,00 2,00 3,00 15,03
2,00 2,00 3,00 2,00 1,00 1,00 2,00 2,00 3,00 3,00 3,25 34,01
0,59 0,68 0,91 0,59 0,33 0,14 0,50 0,59 0,49 0,77 0,46 102,20
0,08 -0,64 -0,97 -0,08 3,71 47,42 -1,93 -0,63 0,65 -0,34 0,80 18,60
1,03 0,67 0,05 -0,01 2,37 6,96 0,33 0,51 0,39 -0,29 1,42 4,38
Sursa: Analiza datelor aferente eantionului. Not: Sumele care se refer la informaii financiar-contabile sunt exprimate n milioane USD sau n procente, dup caz.
Independena sistemului de punctaj pentru generatorii de valoare notai este confirmat prin urmtoarele observaii: 1. Media majoritii notelor generatorilor de natur operaional se afl n vecintatea mediei intervalului de notare (3). Aceti generatori1 sunt: Flex; ConPr; TTM; ProMed; PartCl; InflVenD; InflPers; InflAR i au fost determinai prin raportarea la media eantionului. 2. Generatorii de valoare care sunt distinctivi din perspectiva performanei companiilor din sector au medii superioare mediei intervalului de notare (3). Aceti generatori2 sunt: PatIno; TechClon, DurTech, PrezFC i au fost determinai prin raportarea la media sectorului. 3. Generatorii de valoare care deriv din calitatea prezentrilor informaiilor de natur financiar-contabil au medii inferioare mediei intervalului de notare (3). Aceti generatori3 sunt: BI, PrezLC, PrezANEC,
1
PrezLIC, PrezIC&D, PrezM, PrezSI, PrezANGI, iar explicaia rezid n tipologia prezentrilor solicitate de ctre normativele US GAAP i de propensiunea ctre confidenialitate pentru care opteaz majoritatea companiilor din sector. 4. Generatorii derivai din influena factorilor exogeni de natura reglementrilor financiar-contabile i legislative au medii inferioare mediei intervalului de notare ntruct influenele acestora asupra performanelor companiilor din sector sunt relativ reduse. Generatorii4 implicai de aceste influene sunt: InflCon i InflLeg.
Interpretarea rezultatelor obinute

Datele prelevate contribuie la observarea unor fenomene relative la cifra de afaceri, marja brut, profitul din exploatare i respectiv profitul net, care sunt prezentate n continuare:
Flex = Nivelul de flexibilitate; ConPr = Abilitatea de conversie n proiecte profitabile; TTM = Nivelul time-to-market; ProMed = Stadiul proteciei mediului; PartCl = Nivelul de dezvoltare a parteneriatelor cu clienii; InflVenD = Influena tendinei venitului disponibil al clienilor; InflPers = Influena dependenei de angajai; InflAR = Influena dependenei de alte riscuri. 2 PatIno = Capacitatea inovativ (exprimat prin activitatea de inovare i patentare); TechClon = Importana tehnologiilor clonabile; DurTech = Durata tehnologiilor; PrezFC = Calitatea prezentrii informaiilor relative la fondul comercial. 3 BI = Stadiul BI; PrezLC = Calitatea prezentrii informaiilor relative la listele de clieni; PrezANEC = Calitatea prezentrii informaiilor relative la acordurile de neconcuren; PrezLIC = Calitatea prezentrii informaiilor relative la licene; PrezIC&D = Calitatea prezentrii informaiilor relative la imobilizrile necorporale rezultate din activiti de cercetare-dezvoltare; PrezM = Calitatea prezentrii informaiilor relative la mrci; PrezSI = Calitatea prezentrii informaiilor relative la sistemele informatice; PrezANGI = Calitatea prezentrii informaiilor relative la alte imobilizri necorporale generate intern. 4 InflCon = Influena modificrilor n normele contabile; InflLeg = Influena modificrilor legislative.
22
Tabelul 4. Informaii privitoare la performana companiilor selectate n perioada 2004-2010

Indicator/An CA (Observaii) Cretere () Diminuare () MjB (Observaii) Cretere ( ) Diminuare () PrOp (Observaii) Cretere ( ) Diminuare () PrN (Observaii) Cretere () Diminuare () 2004 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2005 1 1 0 1 1 0 1 1 0 1 1 0 2006 10 7 3 10 6 4 10 2 8 10 3 7 2007 20 18 2 20 19 1 20 14 6 20 16 4 2008 20 18 2 20 16 4 20 14 6 20 13 7 2009 19 10 9 19 10 9 19 9 10 19 9 10 2010 10 7 3 10 7 3 10 8 2 10 9 1
Sursa: Analiza datelor aferente eantionului.
20 18 16
Numr de cazuri
14 12 10 8 6 4 2 0 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Creterea cifrei de afaceri Creterea marjei brute Creterea profitului din exploatare Creterea profitului net
Graficul 1. Reprezentarea creterilor cifrei de afaceri, marjei brute, profitului din exploatare i profitului net n perioada 2004-2010
12 10
Numr de cazuri
8 6 4 2 0 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Diminuarea cifrei de afaceri Diminuarea marjei brute Diminuarea profitului din exploatare Diminuarea profitului net
Graficul 2. Reprezentarea diminurilor cifrei de afaceri, marjei brute, profitului din exploatare i profitului net n perioada 2004-2010
23
Astfel, variaiile cifrei de afaceri reflect o tendin clar de dezvoltare (cretere) a sectorului n anii 2006-2008, urmat de o decelerare n anul 2009 i de un reviriment parial n 2010. Marja brut a urmat un traseu similar cifrei de afaceri pentru intervalul analizat, n timp ce amplitudinile traiectoriei evoluiei n materia profitului din exploatare au fost mai temperate, nscrise ns pe acelai traseu sinuos. Profitul net a nsoit n evoluie profitul din exploatare. Justificarea diferenelor ntre cele dou perechi de evoluie este explicat mai ales prin trecerea la cheltuieli a deprecierilor fondului comercial rezultate din analizele prospective, conform normelor, efectuate de companii, avnd ca factor declanator debutul perioadei de criz. La nivel cumulativ, perioada de criz a afectat ntregul eantion totalul pentru 19 companii nregistreaz n 2009 o diminuare de 0,55% a cifrei de afaceri, de 1,02% a marjei brute, de 16,69% a profitului din exploatare i de 28,29% a profitului net, n condiiile n care anul financiar 2009 nu coincide pentru un numr semnificativ de companii cu anul calendaristic 2009. Scderea este mai evident dac analiza se raporteaz la perioada anului 2008, n care variaiile erau n sens contrar, i anume: cretere de 19,39% a cifrei de afaceri, de 20,10% a marjei brute, de 14,79% a profitului din exploatare i de 9,89% a profitului net. Datele procesate obinute n urma studiului permit testarea ipotezelor formulate n cadrul prezentului capitol, prin utilizarea coeficientului de corelaie simpl Bravais-Pearson r cu valoare absolut superioar a 10%, pentru care exist un numr semnificativ de observaii. Stratificarea eantionului n funcie de tendinele variaiilor cifrei de afaceri, marjei brute, profitului din exploatare i profitului net permite identificarea unor rezultate diferite relative la valorile i influenele generatorilor n raport cu ntregul eantion. Stratificarea produce urmtoarele submulimi: l companii cu cifra de afaceri cu tendin permanent cresctoare (n = 40 observaii din rapoartele financiare); l companii cu cifra de afaceri i marja brut cu tendin permanent cresctoare (n = 35);
5
l companii cu cifra de afaceri, marja brut i profitul din exploatare cu tendin permanent cresctoare (n = 15); l companii cu cifra de afaceri, marja brut, profitul din exploatare i profitul net cu tendin permanent cresctoare (n = 10).
Concluzii
n conformitate cu rezultatele prezentate, concluzionm c ipoteza H1E15 este validat. De asemenea, subliniem urmtoarele observaii: 1. Generatorii 6 TechClon, TTM, InflAR i ProcMjB/CA dobndesc relevane sporite n cazul n care companiile nregistreaz performane superioare din perspectiva dezvoltrii (cretere continu a cifrei de afaceri) i a profitabilitii (cretere continu a marjei brute). 2. Generatorii ANC, TA i ProcChC&D/CA i pierd relevana n condiiile n care companiile realizeaz performane susinute (continue). 3. Generatorii MjB i CA prezint o relevan inferioar mediei pentru companiile care nregistreaz performane superioare din perspectiva dezvoltrii (cretere continu a cifrei de afaceri) i a profitabilitii (cretere continu a marjei brute) n cazul analizei prin raportare la primul an disponibil, n timp ce ProcFC/TA nregistreaz valori superioare de relevan, ns sensul corelaiei este opus mediei (respectiv negativ). Ansamblul de generatori la care s-a fcut referire, dar care nu sunt reluai aici, prezint valori care nu pot sugera concluzii obiective n raport cu media i observarea unei tendine n condiiile de dezvoltare i cretere a profitabilitii. Cumulnd observaiile exprimate mai sus, validm ipoteza H2E17. Analiznd modul de poziionare a valorilor mediilor generatorilor notai pentru companiile din stratificri n raport cu media eantionului se identific acei generatori care contribuie, prin influena lor, la dezvoltarea companiei (cretere continu a cifrei de afaceri, imun la criz) sau la dezvoltarea sustenabil (cretere a marjei i a profiturilor). Analiznd rezultatele din
H1E1: Variaia preului aciunilor cotate ale companiilor din eantion este explicat de generatori din toate categoriile identificate n baza modelului LID. 6 ProcMjB/CA = Procentul marjei brute n cifra de afaceri; ANC = Activul net contabil; TA = Valoare total active; ProcChC&D/CA = Procentul cheltuielilor de cercetare-dezvoltare n cifra de afaceri; MjB = Marja brut; CA = Cifra de afaceri; ProcFC/TA = Ponderea fondului comercial (net de amortizri, dac este cazul) n TA. 7 H2E1: Variaia preului aciunilor cotate ale companiilor din eantion este explicat ntr-o msur mai adecvat de generatori care se regsesc ntre resursele nerecunoscute n bilan.
24
aceast perspectiv, afirmm c ipotezele H3E18 i H4E19 sunt validate. Remarcm, n acelai timp, c pentru fiecare stratificare preul mediu al aciunilor este superior mediei pentru ntregul eantion. n final, sintetizm punctnd contribuia studiului nostru, pe care o considerm validat prin confirmarea observaiei c variaia preului aciunilor cotate ale companiilor din eantion este explicat ntr-o msur mai adecvat de generatori care se regsesc ntre resursele nerecunoscute n bilan, ceea ce poteneaz oportunitatea aprofundrilor determinrii relaiei ntre elemente de aceast natur i performana companiilor
IT i ofer perspectiva dezvoltrii prevederilor de raportare a resurselor de natur intangibil. Studiul poate fi extins n viitor prin includerea unui numr superior de generatori de valoare, extinderea la alte spaii economico-geografice i lrgirea intervalului de observare. Acest demers va fi benefic att pentru organismele naionale de normalizare contabil, ct i pentru domeniul evalurii, prin furnizarea unui ghid adecvat, i pentru companiile necotate, prin diminuarea practicilor specifice contabilitii creative i a tendinelor speculative nefondate potenial generatoare de puncte de inflexiune cu impact major n activitatea economic internaional.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Andrikopoulos, A. (2005), Using Intellectual Capital Statements to Determine Value Drivers and Priorities for Organizational Change: a Portfolio Selection Approach, Knowledge Management Research and Practice, vol. 3, nr. 3, pp. 166-172. 2. Bessieux-Ollier, C., Lacroix, M., Walliser, E. (2006), Le capital humain: approche comptable versus approche managrial, Revue internationale sur le travail et la socit, vol. 4, nr. 2, pp. 25-57. 3. Edvinsson, L., Malone, M. (1997), Intellectual Capital: Realizing Your Companys True Value by Finding Its Hidden Brainpower, HarperBusiness, New York. 4. Evanschitzky, H., Gopalkrishnan, R.I., Hesse, J., Ahlert, D. (2004), E-satisfaction: a re-examination, Journal of Retailing, vol. 80, nr. 3, pp. 239-247. 5. Joshi, M., Ubha, D.S. (2010), Intellectual Capital Disclosures: the Search for a New Paradigm in Financial Reporting by the Knowledge Sector of Indian Economy, Electronic Journal of Knowledge Management, vol. 7, nr. 5, pp. 575-582. 6. Kallunki, J.-P., Lmps, E., Laamanen, T. (2007), Do Investors Recognize the Implicit Economic Benefits from the R&D Spending of the Firm? A Case of Technology Mergers and Acquisitions, http://69.175.2.130/~finman/Prague/Papers/KallunkiLampsaLaamanen.pdf 7. Lee, S.C., Lin, C.T. (2010), An Accounting-based Valuation Approach to Valuing Corporate Governance in Taiwan, Journal of Contemporary Accounting & Economics, vol. 6, nr. 2, pp. 47-60. 8. Ohlson, J.A. (1995), Earnings, Book Values and Dividends in Equity Valuation, Contemporary Accounting Research, vol. 11, pp. 661-687. 9. Park, Y., Park, G. (2004), A New Method for Technology Valuation in Monetary Value: Procedure and Application, Technovation, vol. 24, pp. 387-394. 10. Spremann, K. (2001), Valuation of dot.coms, Doctoral Seminar International Finance, University of St. Gallen. 11. Zambon, S., Lev, B., Abernethy, M.A., Wyattt, A., Bianchi, P., Labory, S. (2003), Study on the Measurement of Intangible Assets and Associated Reporting Practices, http://ec.europa.eu/internal_ market/services/docs/brs/competitiveness/2003-study-intangassets-full_en.pdf
H3E1: Dezvoltarea companiilor (cretere permanent a cifrei de afaceri) este influenat pozitiv de nivelul flexibilitii, de abilitatea de conversie n proiecte profitabile i de nivelul de independen fa de riscurile generale. 9 H4E1: Companiile care realizeaz dezvoltare sustenabil (dezvoltare nsoit de profitabilitate) vor nregistra niveluri superioare ale generatorilor ce influeneaz creterea cifrei de afaceri, precum i ale duratei tehnologiilor utilizate sau create, ale time-to-market, i independen sporit fa de riscurile asociate modificrilor reglementrilor contabile i n raport cu venitul disponibil al clienilor.
25
Practic contabil
Tratamentul fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale

partea I
Vasile RILEANU, prof. univ. dr. Cristian RAPCENCU, asist. univ. dr. ASE Bucureti
ABSTRACT
Fiscal Treatment for Property, Plant and Equipment Revaluation In this paper, we are to present the fiscal treatment for revaluations, taking into account the quite frequent changes that appeared in time. It is important to know the right moment when the revaluation reserve is taxed, taking into account the impact that the wrong fiscal treatment may have on the entities result. A main element is the moment that an asset in revaluated. Although the Tax Code was introduced at the beginning of 2004, we cannot say that there is a stability concerning the treatment of revaluation reserve. In this paper we have summarised the fiscal provisions applicable for each period of time. In respect to constructions, the tax may increase significantly if they are not revaluated. At the end of this paper we have underlined the influence that revaluation method has on the tax to be paid, taking into account the entities options. Key terms: revaluation, revaluation reserves, non deducible lost, net accounting value
Tratamentul fiscal aferent reevalurii imobilizrilor este unul destul de complex i de neplcut pentru practicieni. Nu de puine ori se ntlnesc situaii n care prevederile Codului fiscal sunt interpretate n mod eronat, genernd astfel pentru entiti diferene n ceea ce privete calculul impozitului pe profit, plus majorrile i penalitile care se impun. Modificri eseniale din acest punct de vedere au fost aduse prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale.
Perioada Pn la 01.01.2004 ntre 01.01.2004 i 31.12.2006 Tratamentul fiscal Cheltuielile cu amortizarea aferent rezervelor din reevaluare au fost considerate deductibile. Cheltuielile cu amortizarea aferent rezervelor din reevaluare au fost considerate nedeductibile.
august 2011
Muli dintre cei care au parcurs textul acestei ordonane au considerat c introducerea impozitului minim i limitarea la deducere att a cheltuielilor cu combustibilul, ct i a TVA aferente reprezint aspectele cele mai semnificative, i au omis faptul c tratamentul fiscal al rezervelor din reevaluare a cunoscut importante modificri. n funcie de data la care a fost efectuat reevaluarea, putem delimita urmtoarele tratamente fiscale diferite privind surplusul obinut din reevaluare:
Alte informaii
Au fost considerate cheltuieli nedeductibile doar cele aferente reevalurilor efectuate dup data de 01.01.2004.
26
Perioada
Tratamentul fiscal Cheltuielile cu amortizarea aferent rezervelor din reevaluare au fost considerate deductibile. Cheltuielile cu amortizarea aferent rezervelor din reevaluare au fost considerate deductibile.
Alte informaii Valoarea fiscal include: reevalurile efectuate pn la 31.12.2003; reevalurile efectuate dup 01.01.2007; partea rmas neamortizat, evideniat n sold la 31.12.2006, pentru reevalurile efectuate n intervalul 01.01.2004-31.12.2006. Rezervele din reevaluare aferente reevalurilor efectuate dup 01.01.2004 sunt considerate i venituri impozabile ncepnd cu mai 2009.
ntre 01.01.2007 i 30.04.2009
ncepnd cu 01.05.2009
Odat cu adoptarea OUG nr. 34/2009, n Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus un nou alineat (alin. (51) al art. 22) care oarecum limiteaz recunoaterea fiscal a cheltuielilor cu amortizarea aferente rezervelor din reevaluare. Cu alte cuvinte, n cazul unui plus de valoare nregistrat, cheltuiala cu amortizarea este considerat integral deductibil, ns diferena dintre amortizarea calculat avnd la baz
Exemplu
valoarea de pia i amortizarea aferent activului nainte de reevaluare reprezint element similar veniturilor i se impoziteaz ca atare, nu doar la schimbarea destinaiei rezervei. Mai mult dect att, este limitat i recunoaterea fiscal a rezervelor din reevaluare la momentul scoaterii din gestiune a activelor la care se refer acele rezerve.
Entitatea Nistil a achiziionat n anul 2001 un apartament, pentru care amortizarea anual stabilit a fost de 2.000 lei. La data de 31.12.2007, entitatea a reevaluat activul, n urma acestei operaii amortizarea anual rezultat fiind de 5.000 lei. La data de 31.12.2010, apartamentul a fost reevaluat pentru a doua oar, amortizarea anual fiind de 8.000 lei. Care este impactul acestor reevaluri asupra Declaraiei 101 aferente anului 2011? n Declaraia 101, aceste informaii vor fi prezentate astfel: La rndul 11 Elemente similare veniturilor va fi trecut suma de 6.000 lei (8.000 lei 2.000 lei), reprezentnd diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii reevaluate i amortizarea calculat pe baza costului istoric; La rndul 14 Amortizare fiscal va fi trecut suma de 8.000 lei, avnd n vedere c legislaia fiscal prevede c valoarea fiscal include i plusurile din reevaluare; La rndul 29 Cheltuieli cu amortizarea contabil va fi trecut suma de 8.000 lei, reprezentnd amortizarea activului determinat n urma reevalurii.
Important! Avnd n vedere art. 21 alin. (4) lit. ) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, trebuie reinut c minusurile de valoare rezultate n urma reevalurilor reprezint cheltuieli nedeductibile. Prin urmare, plusul de valoare obinut la o reevaluare ulterioar, nregistrat la venituri pentru a compensa deprecierea precedent, este considerat venit neimpozabil. S lum un exemplu n care la o prim reevaluare a unui activ s-a constatat o depreciere de 20.000 lei, iar la a doua reevaluare a rezultat un plus de 35.000 lei. Nu vom pune accent pe nregistrrile contabile efectuate, avnd n vedere c tratamentul contabil detaliat a fost prezentat n materialul Tratamentul contabil
aferent reevalurilor imobilizrilor corporale, publicat n numrul precedent al revistei. Din punct de vedere fiscal, pierderea aferent primei reevaluri reprezint o cheltuial nedeductibil. n acelai timp, trebuie inut cont de faptul c valoarea fiscal a activului nu se modific, ceea ce nseamn c amortizarea contabil va fi mai mic dect cea fiscal. Plusul de valoare de 35.000 lei va fi considerat astfel: suma de 20.000 lei va fi recunoscut la venituri i va fi neimpozabil; iar suma de 15.000 lei va fi recunoscut n contul 105 Rezerve din reevaluare i va fi impozitat pe msura amortizrii activului sau la casarea/cedarea acestuia, dup caz.
27
Exemplu Entitatea Leader deine o cldire nregistrat la costul de 50.000 lei, iar amortizarea cumulat este de 20.000 lei. La 31.12.2010, activul este reevaluat, valoarea just fiind de 18.000 lei. Durata de via rmas este de 20 de ani. Cum se nregistreaz diferena din reevaluare prin metoda valorii nete? Eliminarea amortizrii cumulate i nregistrarea minusului de valoare constatat: * = * * Cost de achiziie Amortizare cumulat Valoare contabil net (neamortizat) Valoare just Minus obinut din reevaluare 20.000 2812 Amortizarea construciilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 212 Construcii 212 Construcii 50.000 lei 20.000 lei 30.000 lei 18.000 lei 12.000 lei 20.000
12.000
12.000
La calculul impozitului pe profit aferent anului 2010, entitatea trebuie s in cont de faptul c pierderea din reevaluare, de 12.000 lei, reprezint o cheltuial nedeductibil. Anul 2011: Valoarea contabil a activului = 18.000 lei Valoarea fiscal a activului = 30.000 lei Amortizarea contabil = Amortizarea fiscal = 18.000 lei = 900 lei 20 ani
30.000 lei = 1.500 lei 20 ani
nregistrarea amortizrii aferente anului 2011: 900 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 Amortizarea construciilor 900
n Declaraia 101 aferent anului 2011 vor fi prezentate urmtoarele informaii:

La rndul 14 Amortizare fiscal va fi trecut suma de 1.500 lei, avnd n vedere c legislaia
fiscal prevede c valoarea fiscal nu este influenat de minusurile din reevaluare; La rndul 29 Cheltuieli cu amortizarea contabil va fi trecut suma de 900 lei, reprezentnd amortizarea activului determinat n urma reevalurii.
Exemplu privind tratamentul fiscal al rezervei din reevaluare n urmtorul exemplu vom avea n vedere o entitate care deine o imobilizare corporal pe care a reevaluat-o de dou ori: prima reevaluare are loc nainte de 01.01.2004, iar cealalt reevaluare, ulterior acestei date.
28
Exemplu La 06.12.2001, entitatea Leader a achiziionat o cldire la costul de 240.000 lei, durata normal de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare adoptat de entitate este cea liniar. La data de 31.12.2003, entitatea a reevaluat activul, valoarea just fiind de 288.000 lei, iar la data de 31.12.2006, cldirea a fost reevaluat pentru a doua oar, valoarea just a acesteia fiind de 306.000 lei. La nregistrarea celor dou reevaluri s-a utilizat metoda actualizrii valorii nete. Care este tratamentul fiscal aferent celor dou reevaluri? La prima reevaluare a cldirii (31.12.2003) sunt disponibile urmtoarele date: * = * Cost de achiziie Amortizare cumulat pe 2 ani ((240.000 lei/50 ani) 2 ani) Valoare net contabil Valoare just Plus din reevaluare nregistrrile contabile efectuate pn la data de 31.12.2003 sunt: nregistrarea amortizrii aferente anului 2002: 4.800 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 Amortizarea construciilor 4.800 240.000 lei 9.600 lei 230.400 lei 288.000 lei 57.600 lei
nregistrarea amortizrii aferente anului 2003: 4.800 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 Amortizarea construciilor 4.800
Eliminarea amortizrii, cu ocazia reevalurii: 9.600 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 9.600
nregistrarea plusului de valoare constatat n urma reevalurii: 57.600 212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 57.600
Amortizarea anual dup prima reevaluare =
288.000 lei = 6.000 lei 48 ani
n perioada 2004-2006, cheltuielile cu amortizarea aferent reevalurii din 31.12.2003 au fost considerate integral deductibile la determinarea profitului impozabil. La cea de-a doua reevaluare a activului (31.12.2006), situaia se prezint astfel: * = * Valoare just n urma primei reevaluri Amortizare cumulat pe 3 ani ((288.000 lei/48 ani) 3 ani) Valoare net contabil Valoare just la 31.12.2006 Plus din reevaluare
august 2011
288.000 lei 18.000 lei 270.000 lei 306.000 lei 36.000 lei
29
nregistrrile contabile efectuate pn la data de 31.12.2006 sunt: nregistrarea amortizrii aferente anului 2004: 6.000 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 Amortizarea construciilor 6.000
Eliminarea amortizrii, cu ocazia reevalurii: 18.000 2812 Amortizarea construciilor = 212 Construcii 18.000
nregistrarea plusului de valoare constatat n urma reevalurii: 36.000 212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 306.000 lei = 6.800 lei 45 ani 36.000
Amortizarea anual dup cea de-a doua reevaluare =
Presupunnd c nu vor mai avea loc alte reevaluri, ncepnd cu anul 2007, entitatea va nregistra anual: 6.800 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 Amortizarea construciilor 6.800
Cheltuiala cu amortizarea anual, de 6.800 lei, este integral deductibil i poate fi structurat astfel: 4.800 lei, nivel aferent costului de achiziie (240.000 lei/50 ani); 1.200 lei, nivel aferent surplusului din reevaluare nregistrat la 31.12.2003 (57.600 lei/48 ani); 800 lei, nivel aferent surplusului din reevaluare nregistrat la 31.12.2006 (36.000 lei/45 ani). Aa cum am prezentat i n materialul din numrul precedent, unde ne-am axat pe tratamentul contabil specific reevalurilor, din punct de vedere contabil, rezerva din reevaluare poate fi transferat n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare fie la casarea/cedarea activului, fie pe msur ce activul este amortizat, n funcie de politica fiecrei entiti.
30
Din punct de vedere fiscal ns, ncepnd cu 1 mai 2009, cota-parte din cheltuiala cu amortizarea aferent reevalurii din 31.12.2006, n sum de 800 lei/an, este considerat venit impozabil i se impoziteaz pe msura nregistrrii amortizrii fiscale a imobilului, indiferent dac entitatea a optat s transfere acest surplus n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare sau nu. n contabilitate, aceast sum nu se nregistreaz la venituri, ci n momentul completrii Declaraiei 101 privind impozitul pe profit va fi nregistrat la rndul 11 Elemente similare veniturilor. Impozitarea acestui surplus se realizeaz la fiecare termen de calcul al impozitului pe profit (trimestrial). Conform Normelor metodologice ataate art. 22 alin. (51) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, suma de 1.866 lei (800 lei/12 luni 28 luni), reprezentnd surplusul din reevaluare nregistrat n perioada 01.01.2007-30.04.2009, va fi impozitat la momentul modificrii destinaiei rezervei, adic fie la momentul transferrii acesteia n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare pentru a fi distribuit, fie la cedarea/casarea activului.
Sugestie: Avnd n vedere tratamentul fiscal prezentat mai sus, noi recomandm transferul rezervei din reevaluare din contul 105 Rezerve din reevaluare n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe msur ce activul este amortizat. Astfel se va avea o eviden mai clar asupra rezervei care a fost deja impozitat i se va evita o eventual dubl impozitare a acesteia. Trecerea de la o politic contabil la alta nu se poate face n cursul anului, ci doar ncepnd cu urmtorul exerciiu financiar, dup prezentarea acestei situaii n notele explicative ntocmite. Exist o serie de rezerve din reevaluare care nu sunt impozitate concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, cum ar fi: Va urma...
rezervele din reevaluarea activelor efectuat nainte de 1 ianuarie 2004; rezervele aferente reevalurilor efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 care au fost transferate n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i care existau n soldul acestui cont la data de 30 aprilie 2009. Aceste rezerve vor fi impozitate la momentul modificrii destinaiei acestora; rezervele aferente reevalurilor efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 care nu au fost transferate pn la 30 aprilie 2009 n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe msur ce activele au fost utilizate. Aceste rezerve vor fi impozitate la momentul modificrii destinaiei acestora.
BIBLIOGRAFIE 1. Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 112/06.02.2004, cu modificrile i completrile ulterioare. 2. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare. 3. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis/10.11.2009.
august 2011
31
Practic contabil
Aspecte tipice ale situaiilor financiare anuale la organizaiile nonprofit

Delia Corina MIHLAN, ec. masterand Universitatea 1 Decembrie 1918, Alba Iulia
ABSTRACT
Typical Aspects of Annual Financial Statements at Non-profit Organizations The purpose of this article is to present the typical aspects regarding the financial statements of a non-profit organization. The activity developed for this kind of organizations influence the structure of financial statements and there is presented specific elements in their contents. For this kind of organizations, in our country, there are typical rules regarding the way of being recognized by the law, their accountancy and also their way of presenting the financial statements at the end of financial year. These rules are established and made public by the state. Key terms: financial statements, non-profit organizations, global result, non-profit activities, economical activities, special activities
De-a lungul timpului, dezvoltarea societii a dus la apariia unor situaii diversificate ce implic aspecte i teme specifice. Unele dintre aceste situaii i-au gsit rezolvare prin apariia unor organisme neguvernamentale care au preluat o parte dintre ele, sprijinind astfel mai mult sau mai puin autoritile n organizarea i conducerea comunitii la nivelul creia funcioneaz. Organizaiile nonprofit sunt astfel de organisme neguvernamentale, pe care legea le denumete fundaii, asociaii sau federaii, n funcie de specificul acestora. Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, prevede c pot constitui asociaii ori fundaii persoanele fizice i persoanele juridice care urmresc desfurarea unor activiti n interes general sau n interesul unor colectiviti locale ori, dup caz, n interesul lor personal nepatrimonial1. Acelai act normativ
1
prevede c asociaia este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe persoane care, pe baza unei nelegeri, pun n comun i fr drept de restituire contribuia material, cunotinele sau aportul lor n munc pentru realizarea unor activiti. Fundaia, conform ordonanei, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane care, pe baza unui act juridic ntre vii ori pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat, n mod permanent i irevocabil, realizrii unui scop de interes general sau al unor colectiviti. Prin asociere n anumite scopuri, dou sau mai multe asociaii/fundaii pot s constituie o federaie. Deosebirea principal dintre cele dou tipuri de organizaii fr scop lucrativ se refer la patrimoniu. n timp ce fundaia i realizeaz scopul prin intermediul patrimoniului, asociaia i atinge obiectivele n general prin munc voluntar.
Cap. I art. 1 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, publicat n Monitorul Oficial nr. 39/31.01.2000, cu modificrile i completrile ulterioare.
32
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, prevede obligativitatea pentru toate persoanele fr scop lucrativ de a organiza contabilitate proprie conform reglementrilor specifice n vigoare. Persoanele juridice fr scop patrimonial prevzute la art. 1 alin. (2) din legea citat mai sus ntocmesc situaii financiare anuale la data de 31 decembrie a fiecrui an fiscal, n conformitate cu Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1.969/2007. Aceste reglementri supun modul de organizare a contabilitii regulilor generale, dar i unor prevederi specifice, legate n mod special de activitatea nonprofit. Organizaiile nonprofit pot desfura i activiti economice, iar ele vor fi reflectate separat n situaiile financiare anuale, dup cum sunt organizaii de utilitate public sau nu. Aceste aspecte au un impact semnificativ asupra situaiilor financiare anuale, dup cum prevede legislaia n vigoare. Organizaiile recunoscute ca fiind de utilitate public beneficiaz de anumite drepturi, dar au i obligaii. Pentru a fi considerat de utilitate public, o organizaie trebuie s ntruneasc anumite criterii precum: activitatea desfurat s fie de interes colectiv, s aib o vechime de cel puin trei ani, s activeze prin desfurarea unor proiecte i programe, iar valoarea activului patrimonial s fie n cretere sau cel puin s se pstreze de la un exerciiu financiar la altul. n general, persoanele juridice fr scop patrimonial ntocmesc situaii financiare anuale care conin urmtoarele componente: bilanul, contul rezultatului exerciiului, precum i notele explicative la situaiile financiare anuale. Pentru organizaii patronale i sindicale, precum i pentru alte categorii de organizaii fr scop patrimonial, care nu desfoar activiti economice, Ministerul Economiei i Finanelor aprob un sistem simplificat de raportare financiar, avnd n vedere i cerinele organismelor europene de profil.2 Astfel, n cazul acestor organizaii care nu desfoar activiti economice, cu excepia celor de utilitate public, se ntocmete un set de situaii financiare anuale simplificate care include: bilanul prescurtat, contul prescurtat al rezultatului exerciiului, notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Deoarece persoanele juridice fr scop patrimonial au obligativitatea depunerii situaiilor financiare
2
pe suport hrtie, dar i pe suport electronic, elaborarea acestora se poate realiza utiliznd un program informatic de asisten, de obicei cel elaborat i pus la dispoziie de Ministerul Finanelor Publice, dar se pot folosi i alte programe informatice construite dup modelul n cauz. Situaiile financiare anuale se depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice pe suport magnetic, nsoite de formularele editate cu ajutorul programului informatic de asisten, semnate i tampilate, conform legii. Potrivit prevederilor art. 3 din Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1.969/2007, situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial de utilitate public, potrivit legii, sunt supuse auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, n condiiile legii, cu respectarea reglementrilor contabile aplicabile persoanelor juridice fr scop patrimonial. Astfel, actele care nsoesc setul situaiilor financiare sunt, pe lng o copie a balanei de verificare a conturilor sintetice: raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, precum i procesul-verbal al adunrii generale privind aprobarea situaiilor financiare anuale. De asemenea, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, situaiile financiare anuale trebuie s fie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice, care confirm faptul c: l politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile; l situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; l persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate, respectiv realizarea situaiilor financiare anuale este n conformitate cu legislaia aplicabil n vigoare. Situaiile financiare anuale vor fi semnate de persoanele n drept, cuprinznd numele i prenumele, n clar, ale acestora. Rndul corespunztor calitii persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz fie de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, potrivit legii, fie de ctre o persoan fizic (expert contabil) sau juridic (societate comercial) autorizat potrivit legii, membr a CECCAR.
Cap. I art. 5 alin. (3) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008.
33
Termenul de depunere a situaiilor financiare anuale la organele teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, prevzut de Legea contabilitii, este de 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar la care situaiile respective se refer. Potrivit art. 225 din Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, aprobate prin OMEF nr. 1.969/2007, situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, i raportul administratorilor, mpreun cu raportul de audit sau raportul de verificare, dup caz, se public n conformitate cu legislaia n vigoare. Conform Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, doar asociaiile i fundaiile recunoscute ca fiind de utilitate public au obligaia de a publica, n extras, n termen de 3 luni de la ncheierea anului calendaristic, rapoartele de activitate i situaiile financiare anuale n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i n Registrul naional al persoanelor juridice fr scop patrimonial i de a le comunica Ministerului Justiiei3. Modelul extrasului care se public n Monitorul Oficial este aprobat prin lege. Prin urmare, nefiind prevzut de lege o obligaie expres de a publica situaiile financiare anuale, celelalte asociaii i fundaii, care nu sunt de utilitate public, nu trebuie s supun publicitii situaiile financiare anuale.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capitaluri proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n bilan, elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv dup natur i exigibilitate. Bilanul are o form similar celui utilizat de agenii economici, cu meniunea c apar unele elemente specifice organizaiilor nonprofit, n mod special n ceea ce privete elementele de pasiv. n cazul capitalurilor proprii sunt prezente o serie de fonduri privind activitile fr scop patrimonial, precum: fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc, fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc, fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari. De asemenea, o alt particularitate care apare este denumirea dat rezultatului: ca urmare a activitilor pe care le presteaz, organizaiile nonprofit pot realiza fie excedent/profit, fie deficit/pierdere. Denumirea de profit sau pierdere reflect rezultatul activitilor economice desfurate, iar denumirea de excedent sau deficit este utilizat spre a reflecta rezultatul din activitile fr scop patrimonial sau rezultatul activitilor cu destinaie special. Un extras din bilanul unei organizaii arat ca n figura urmtoare:
Sold la:
Denumirea elementului A IV. EXCEDENTUL/PROFITUL SAU DEFICITUL/PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) V. EXCEDENTUL/PROFITUL SAU DEFICITUL/PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Repartizarea excedentului/profitului (ct. 129) (rd. 27 + 28) Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial (ct. 1291.01) Repartizarea profitului privind activitile economice (ct. 1292) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 19 + 20 + 21+ 22 23 + 24 25 26) Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR) (ct. 113) Fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR) (ct. 114) Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari (ct. 115) Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial (ct. 116) CAPITALURI TOTAL (rd. 29 + 30 la 33) SOLD C SOLD D SOLD C SOLD D
Nr. rd. B 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34
nceputul Sfritul exerciiului exerciiului financiar financiar 1 34.213 0 0 0 0 0 0 835.813 0 0 0 110.280 946.093 2 0 0 182.777 0 0 0 0 741.364 0 0 0 102.132 843.496
Art. 41 lit. f) i art. 74 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare.
34
Organizaiile nonprofit, prin specificul lor, nu au drept scop desfurarea de activiti economice, ns pot opta pentru aceasta n vederea autofinanrii. Totodat, ele pot realiza i activiti cu destinaie special. Tocmai pentru aceasta contul rezultatului exerciiului prezint trei seciuni n care sunt evideniate distinct elementele generatoare de performan, precum i rezultatul aferent, dup cum urmeaz: activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special, activiti economice. Pentru primele dou categorii
Denumirea indicatorilor A I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII Venituri din activitile fr scop patrimonial Cheltuieli privind activitile fr scop patrimonial Rezultatul activitilor fr scop patrimonial Excedent (rd. 01 02) Deficit (rd. 02 01) Venituri din activitile cu destinaie special Cheltuieli privind activitile cu destinaie special Rezultatul activitilor cu destinaie special Excedent (rd. 05 06) Deficit (rd. 06 05) Venituri din activitile economice Cheltuieli privind activitile economice Rezultatul activitilor economice Profit (rd. 09 10) Pierdere (rd. 10 09) Venituri totale (rd. 01 + 05 + 09) Cheltuieli totale (rd. 02 + 06 + 10) Rezultatul net al exerciiului Excedent/Profit (rd. 13 14) Deficit/Pierdere (rd. 14 13)
de activiti, rezultatul se materializeaz n excedent dac nivelul veniturilor este mai ridicat dect cel al cheltuielilor, iar n caz contrar, n deficit. Pentru activitatea economic, o organizaie nonprofit poate realiza profit sau pierdere. Desigur, pentru calculul rezultatului global se prezint i un total al tuturor elementelor, la ultimul punct, denumit Rezultatul net al exerciiului. Gruparea elementelor n funcie de activitile generatoare se poate observa n contul rezultatului exerciiului prezentat n continuare:
Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 Prevederi anuale 1 2.500.000 1.800.000 700.000 0 0 0 0 0 500.000 700.000 0 200.000 3.000.000 2.500.000 500.000 0 Exerciiul financiar Precedent 2 2.196.613 1.698.791 497.822 0 0 0 0 0 290.281 822.316 0 532.035 2.486.894 2.521.107 0 34.213 Curent 3 2.475.482 1.964.162 511.320 0 0 0 0 0 456.717 1.150.814 0 694.097 2.932.199 3.114.976 0 182.777
Aceste activiti sunt prezentate separat pentru a reda ct mai real imaginea fidel a unitii n cauz. O organizaie poate realiza excedent per ansamblu, ns activitatea ei economic s nu fie profitabil. O contabilizare separat a acestor activiti conduce la meninerea unui mai bun control al organizaiei n ceea ce privete activitile pe care le desfoar. Un alt aspect tipic organizaiilor nonprofit n cazul contului rezultatului exerciiului, spre deosebire de agenii economici, const n spaiul alocat prevederilor anuale care au fost stabilite prin bugetul realizat la nivel de unitate. Reglementrile specifice n vigoare prevd un numr de nou note explicative, ns numrul lor nu
este limitat, practicianul avnd libertatea de a ntocmi attea note explicative cte consider c sunt necesare pentru a reda imaginea fidel a organizaiei la care se refer. Notele explicative trebuie: l s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite; l s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan i n contul rezultatului exerciiului, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. Prima dintre notele explicative face referire la situaia activelor imobilizate, fiind prezentate modificrile
35
acestora n cursul exerciiului financiar ncheiat, cu reflectarea separat a bunurilor utilizate n activitatea fr scop patrimonial i n activitatea economic. Cea de-a doua not prezint posibilele provizioane, chiar i cele redate n bilan la Alte provizioane, dac acestea sunt semnificative. Bineneles, prezentarea implic explicarea naturii, sursei sau destinaiei provizioanelor, precum i transferurile suferite. A treia not explicativ red modul de repartizare a rezultatului obinut, care poate fi pentru rezervele legale, pentru acoperirea deficitului/pierderii sau alte repartizri prevzute de lege, precum i cuantumul excedentului/profitului nerepartizat. n cazul acoperirii deficitului/pierderii contabil(e) reportat(e) se vor prezenta sursele de acoperire a acestuia (acesteia). n a patra not explicativ se regsesc informaii cu privire la disponibilul cu destinaie special, provenit din diferite surse ca: aplicarea
Studiu de caz
timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, de divertisment, precum i cu privire la alte venituri cu destinaie special. Nota a cincea, ca o extensie a celei anterioare, prezint o analiz a rezultatului exerciiului privind veniturile cu destinaie special din aplicarea diferitelor tipuri de timbru. Cea de-a asea not se refer la situaia creanelor i datoriilor prezentat n funcie de termenele de lichiditate, respectiv exigibilitate. A aptea not vizeaz principiile, politicile i metodele utilizate, iar a opta prezint informaii legate de salariai i de membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere. Ultima not explicativ poate s fac referire la orice informaie considerat semnificativ cu privire la elementele prezentate n situaiile financiare. Un exemplu de astfel de informaie este redat n studiul de caz pe care l vom prezenta n continuare.
n luna septembrie a anului 2010, unei asociaii nonprofit, care nu are n proprietatea sa nicio imobilizare de natura construciilor, i se acord, printr-o hotrre a Consiliului Judeean, cu contract de comodat pentru doi ani, cldirea unei foste centrale termice, acum dezafectat. Condiiile contractului prevd ca asociaia s utilizeze cldirea pentru activiti fr scop patrimonial, iar n acest sens s fac investiii semnificative pentru restaurarea cldirii, astfel nct s o dea n folosin pe durata contractului. Dup doi ani, cldirea poate fi concesionat dac s-a ndeplinit condiia enunat mai sus. Valoarea iniial a cldirii este de 40.000 lei. Pn la 31.12.2010, valoarea total a investiiilor este de 7.800 lei, astfel: nlocuirea celor cinci geamuri existente cu geamuri termopan: 6.500 lei; schimbarea scocurilor cldirii: 1.300 lei. La ncheierea contractului de comodat se va crea un analitic al contului extrabilanier 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie, i anume 8031.1 Imobilizri corporale primite cu contract de comodat, i se va face urmtoarea nregistrare: Debit 8031.1 Imobilizri corporale primite cu contract de comodat 40.000
Investiiile realizate ajung n contul de rezultat al exerciiului prin nregistrarea acestora n contabilitate astfel: Cele cinci geamuri au fost donate de o societate comercial, la o valoare unitar de 1.100 lei/buc.: 5.500 302 Materiale consumabile = 7332 Venituri din sumele sau bunurile primite prin sponsorizare 5.500
Darea n consum a geamurilor: 5.500 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 5.500
36
august 2011
Manopera realizat de un ter pentru nlocuirea geamurilor, n valoare de 1.000 lei: 1.000 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = 401 Furnizori 1.000
Achitarea contravalorii facturii pentru manoper: 1.000 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1.000
Extrabilanier se reflect creterea valorii cldirii cu investiia fcut: Debit 8031.1 Imobilizri corporale primite cu contract de comodat 6.500
Procurarea tuturor materialelor pentru scocuri, n valoare de 900 lei: 900 302 Materiale consumabile = 401 Furnizori 900
Darea n consum a materialelor pentru scocuri: 900 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 900
Manopera realizat cu montarea scocurilor, n valoare de 400 lei: 400 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = 401 Furnizori 400
Plata contravalorii materialelor i a manoperei: 1.300 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1.300
Extrabilanier se reflect creterea valorii cldirii cu investiia fcut: Debit 8031.1 Imobilizri corporale primite cu contract de comodat 1.300
nchiderea conturilor de cheltuieli: 5.900 1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial = % 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
august 2011
5.900 5.500
400
37
nchiderea contului de venituri: 5.500 7332 Venituri din sumele sau bunurile primite prin sponsorizare = 1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial 5.500
Conform legislaiei n vigoare, investiiile efectuate n legtur cu mijloacele fixe, chiar dac acestea nu sunt n proprietatea asociaiei, se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile curente ntr-o perioad hotrt de consiliul de administraie. n situaia de fa, consiliul de administraie a hotrt, nc de la intrarea n vigoare a contractului, s recupereze pe calea amortizrii valoarea investiiilor fcute, dup finalizarea tuturor lucrrilor de reabilitare, i anume ncepnd cu luna urmtoare drii n folosin a cldirii, n mod ealonat pentru fiecare lun rmas pn la expirarea contractului de comodat. Data la care cldirea va fi dat n folosin a fost previzionat ca fiind 1 august 2011, n bugetul asociaiei pentru primul semestru al anului 2011 fiind prevzute noi investiii semnificative n cldirea primit. n acest context, operaiunile prezentate mai sus vor fi reflectate, la nivelul situaiilor financiare, doar n contul rezultatului exerciiului, care nu pune n lumin scopul pentru care s-au nregistrat veniturile i
cheltuielile respective. Astfel, se impune prezentarea, n ultima not explicativ, a valorii iniiale (40.000 lei) i finale (47.800 lei) a cldirii, precum i a investiiilor realizate (7.800 lei). n acest fel, realizarea faptic a condiiei contractului este probat scriptic i de situaiile financiare anuale care vor fi nregistrate la organul teritorial al Ministerului Finanelor Publice. Un alt document care nsoete setul situaiilor financiare anuale este cel elaborat de consiliul de administraie sub forma unui raport, denumit raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt. Scopul situaiilor financiare, considerate un tot unitar, este de a reda o imagine fidel a organizaiei, iar pentru atingerea acestui scop se impune o rigurozitate maxim n ceea ce privete att aplicarea prevederilor contabile generale, ct i a celor specifice organizaiilor nonprofit.
BIBLIOGRAFIE 1. Deaconu, Sorin-Constantin (2010), Reglementri i practici contabile specifice: Note de curs, Editura Universitii 1 Decembrie 1918, Alba Iulia. 2. Diaconu, Gheorghe, Pitulice, Ileana Cosmina (2007), Contabilitatea financiar a organizaiilor non-profit, Editura Contaplus, Ploieti. 3. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008. 4. Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1.969/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, publicat n Monitorul Oficial nr. 846/10.12.2007. 5. Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, publicat n Monitorul Oficial nr. 39/31.01.2000, cu modificrile i completrile ulterioare. 6. www.anaf.ro
38
august 2011
Contabilitate si , control de gestiune
Pledoarie pentru metoda de calculaie ABC (Activity Based Costing) Cteva probleme i soluii
Ioan BEUDEAN, lect. univ. dr. Universitatea de Vest Vasile Goldi Filiala Bistria
ABSTRACT
Advocacy for the ABC (Activity Based Costing) Calculation Method Some Problems and Solutions Despite the real practical advantages of the cost calculation method ABC (Activity Based Costing), those are not sufficient for the method to be applied in Romania. Its innovative character cannot be denied, yet the methodological aspects, the terminology and maybe its insufficient dissemination outside university environments leads to its law use by the Romanian practitioners. In order to be successful, it would be required to join the efforts of the theoreticians (that present it in a too abstract manner) and of the practitioners (that understand less its concepts and virtues). Also, the computer experts should join those efforts; the modern and efficient accounting information processing cannot be performed without them. The use of the method implies also an extensive knowledge of the manufacturing procedures and of the resource processing flows within the economic entities that apply them. Key terms: cost, process, activity, inductor, adjustment, rational imputation
1. Premisele apariiei metodei ABC

Ca i ntreaga contabilitate de gestiune, metoda ABC, care este de altfel o variant de calcul al costului complet, i asum rolul de a furniza managementului companiilor informaii eseniale i pertinente privind costurile, necesare procesului decizional. Apariia sa, ca i a altor metode moderne de calculaie, a constituit o materializare a cutrilor specialitilor (Jonhson i Kaplan, 1987; Cokins, 2001) n direcia rafinrii informaiei costurilor, identificrii corecte a legturilor cauzale dintre costurile directe, cele indirecte i produsele realizate, stabilirii intensitii acestor legturi i ncorporrii judicioase a cheltuielilor indirecte n costuri. Idealul oricrei metode de calculaie este acela de a construi un cost bazat pe resursele real consumate
pentru obinerea produsului care constituie obiectul calculaiei. Plecnd de la ipoteza c producerea i comercializarea unui produs presupun derularea unor activiti i c fiecare activitate, luat izolat, consum resurse economice cuantificabile, nseamn c este perfect posibil s se calculeze costul produselor obinute plecnd de la activitile ncorporate de acestea. Conceptual, metoda ABC a ncercat s elimine caracterul mecanicist al operaiunilor ntlnite la metodele clasice de calculaie care, uznd de procedeele repartizrii proporionale, uniforme i mutuale a cheltuielilor indirecte, genereaz deformri ale costurilor reale. De fapt, ABC este un model de postcalcul alternativ la cel al centrelor de analiz. El vine i ca un
39
rspuns la mutaiile aprute n economia mondial ca rezultat al dezvoltrilor tehnologice spectaculoase, al creterii productivitii i al globalizrii. Aceti factori au generat pe de o parte o scdere relativ a ponderii cheltuielilor cu manopera direct n costurile produselor, iar pe de alt parte, o sporire relativ a cheltuielilor indirecte (cercetare, informatic, marketing, calitate, mentenan). De aceea, identificarea unor metode care s perfecioneze tranzitul cheltuielilor indirecte ctre produs a devenit un imperativ major pentru teoria i practica economic.
2. Esena metodei
Modelul de calculaie bazat pe activiti redefinete ntregul tratament al cheltuielilor indirecte i propune o analiz novatoare a acestora, decupnd ntreprinderea n activiti, numite de unii autori, n traducere n limba romn, i procese. n cadrul
Activity Based Costing, noiunea de activitate are semnificaia unei succesiuni de operaiuni legate ntre ele, desfurate de o manier repetitiv n cadrul ntreprinderii, care au o anumit finalitate practic i economic. Activitile au o derulare n timp paralel sau consecutiv i alctuiesc un lan al valorii (Porter, 1985) cu contribuie direct la valoarea final a produsului sau serviciului realizat. Constituirea unei activiti se face prin regruparea unor sarcini i aciuni elementare realizate de persoane sau grupuri cu un comportament coerent din punct de vedere al costurilor, putnd fi caracterizate prin intrri i ieiri de resurse clar identificabile. Cerina practic impus de alctuirea nomenclatorului activitilor este i aceea ca fiecare activitate s permit colectarea costurilor ocazionate de derularea sa i s aib conexiuni logice i permanente cu produsele sau serviciile la care concur i care constituie obiectul calculaiei. Logica metodei se bazeaz pe lanul de mai jos:
Resurse Operaii Activiti Procese Produse/Servicii Metoda ABC face o analiz transversal a fluxurilor din ntreprindere, n locul celei funcionale, utilizat de metoda clasic a centrelor de analiz. Aceasta nseamn renunarea n procesul de repartizare a cheltuielilor indirecte la structurarea ntreprinderii pe funciuni specifice centrelor de analiz i alctuirea unui mozaic al activitilor desfurate, care, practic, traverseaz funciunile structurilor organizatorice i le ignor. Fluxurile de resurse transformate se urmresc i se estimeaz valoric de-a lungul activitilor derulate n ntreprindere. Esenial n aplicarea metodei este s fie reperate toate activitile care concur la activitatea unitii. Putem astfel nelege contabilitatea pe activiti i ca un instrument de msurare riguroas a resurselor indirecte consumate de ctre procesele din unitate. Ea funcioneaz pe baza unei detalieri a proceselor mari din ntreprindere n activiti, delimitarea costurilor indirecte pe activiti i apoi imputarea lor produselor sau serviciilor realizate, cu ajutorul unor mrimi numite inductori. n aplicarea metodei ABC, cheltuielile directe sunt afectate direct costului produsului, serviciului, lucrrii care constituie obiectul calculaiei. Cheltuielile indirecte sunt afectate direct activitilor care le ocazioneaz, nainte de a fi imputate
40
costului produselor prin intermediul unui inductor. Costul indirect al unui produs va fi obinut adunnd costurile tuturor activitilor necesare pentru realizarea produsului, dup principiul produsul consum activitile. Trebuie s menionm c nu toate cheltuielile indirecte sunt direct alocabile n orice situaie unei activiti. Inductorul de cost este un indicator care msoar volumul unei activiti. Inductorii de cost constituie mrimile/factorii care genereaz costurile, cauza acestora. De exemplu, pentru activitatea de proiectare constructiv a produselor se genereaz costuri pentru c se consum timp de munc specific legat de proiectare. Prin urmare, resursa consumat este munca, iar durata muncii de proiectare (ore) constituie inductorul pentru aceast categorie de cost. Evident c n activitatea aceasta exist i consumuri de resurse materiale care nu depind deloc de timpul de munc alocat, dar nu acestea prevaleaz. De aceea, ca inductor trebuie ales ntotdeauna indicatorul cel mai relevant sub aspectul gradului n care influeneaz costul activitii respective, i nu doar o component oarecare a acestuia. Pornind de la expresia englezeasc cost-driver, s-a extins coninutul termenului la generator de costuri, vector de costuri, unitate de msur a activitii.
Aceast variabilitate terminologic genereaz confuzii i i determin pe unii autori s sugereze nevoia unei standardizri a metodei, mcar n termenii si generali.
h) determinarea cheltuielii indirecte imputate pe produs; i) calculul costului complet. a) Definirea entitilor finale care constituie obiectul calculaiei Este vorba despre alctuirea unui nomenclator, adic a listei produselor, serviciilor, lucrrilor pe care unitatea le realizeaz i la care dorete s determine costurile complete. b) Colectarea cheltuielilor directe pe produse nu prezint particulariti. c) Identificarea activitilor Aceasta este o faz esenial a metodei ABC, prin care se disting cele mai evidente deosebiri fa de metoda centrelor de analiz. Alctuirea nomenclatorului de activiti nu mpiedic ncadrarea acestora i n centre de analiz, n maniera de mai jos (Le Gallo, 2008):
Activiti Studierea pieei Transmiterea comenzilor Gestiunea stocurilor Reglajul mainilor Producia Mentenana Controlul de calitate Expediia Transportul Facturarea Cercetarea i proiectarea Administraia general
3. Principalele etape ale metodei

Etapele calculaiei costurilor n metoda ABC sunt: a) definirea entitilor finale care constituie obiectul calculaiei; b) colectarea cheltuielilor directe pe produse; c) identificarea activitilor i a costurilor indirecte aferente; d) afectarea cheltuielilor indirecte activitilor definite; e) stabilirea inductorilor de cost pentru fiecare activitate; f) constituirea unor centre de regrupare; g) calculul costului inductorului;
Centre de analiz Aprovizionare
Atelier de producie
Distribuie
Administraie
Atunci cnd se realizeaz o structurare ca cea de mai sus, se creeaz premise de cunoatere concomitent a costurilor att pe activiti, ct i pe centre de analiz. d) Afectarea resurselor indirecte consumate activitilor definite Toate cheltuielile devin variabile, dar variabilitatea fiecreia este raportat la inductor (Danjon, 2011). n aceast etap, cheltuielile indirecte preluate din contabilitatea general sunt repartizate activitilor care le-au ocazionat. Pentru realizarea acestui deziderat, o importan deosebit o are structura conturilor analitice de cheltuieli, care trebuie s corespund structurii activitilor; n acest mod se simplific esenial munca
de delimitare a consumurilor de resurse indirecte pe activiti. e) Identificarea inductorilor n fine, dup parcurgerea etapei anterioare, se va identifica pentru fiecare activitate un inductor. Acesta va reprezenta de fapt factorul explicativ al activitii creia i este atribuit, constituind i cheia de repartizare dup care cheltuiala indirect a activitii respective va fi transferat n costul produsului/serviciului. Spre deosebire de unitatea de lucru, care constituie baza de repartizare n cadrul metodei centrelor de activitate, inductorul are o mai bun legtur de cauzalitate cu cheltuiala respectiv deoarece decupajul n activiti este mai fin i mai omogen dect cel n centre de activitate, care este mai general.
41
Centre de analiz Aprovizionare
Activiti Studierea pieei Transmiterea comenzilor Gestiunea stocurilor Reglajul mainilor Producia Mentenana Controlul de calitate Expediia Transportul Facturarea Cercetarea i proiectarea Administraia general
Inductor Numr de produse contractate Cantiti comandate Cantiti cumprate Numr de loturi de fabricaie Ore main de funcionare Ore main de funcionare Numr de loturi de fabricaie Cantiti expediate Tone km expediate Cantiti expediate Ore manoper Ore manoper
Atelier de producie
Distribuie
Administraie
f) Stabilirea centrelor de regrupare Aceste centre sunt obinute prin cumularea datelor la activitile care au acelai inductor, pentru condensarea calculelor. g) Determinarea costului inductorilor Costul unitii de inductori se determin prin relaia de mprire a costului indirect alocat unei activiti la valoarea numeric a inductorului aferent.
h) Determinarea costului indirect imputat pe produs Aceasta se realizeaz prin relaia: Cheltuieli indirecte imputate = Numrul de inductori consumai Costul inductorului i) Determinarea costului complet Costul complet = Costurile directe + Costurile indirecte
4. Diferene eseniale ale ABC fa de metoda centrelor de analiz

Metoda centrelor de analiz Tratamentul cheltuielilor indirecte Cheltuielile indirecte sunt ncorporate sau repartizate centrelor de analiz, iar apoi repartizate pe produse, servicii, lucrri. Un centru de analiz corespunde adesea unei diviziuni contabile, cuprinznd activiti neomogene. Unitatea de lucru este frecvent legat de volumul de producie. Cheltuielile indirecte sunt regrupate n cadrul activitilor, iar apoi sunt repartizate pe produse cu ajutorul inductorilor. O activitate corespunde unui ansamblu de operaiuni omogene. Inductorul de cost traduce o relaie de cauzalitate ntre produs i consumul de resurse (cheltuieli). Metoda ABC
Centre de analiz i activiti
Unitate de lucru i inductori
Metoda ABC prezint numeroase diferenieri fa de cea a centrelor de responsabilitate. Ea consider cheltuielile indirecte ca resurse care sunt consumate pentru activiti. De asemenea, ea permite determinarea mai precis a costului complet datorit unui decupaj mult mai fin i mai adecvat al cheltuielilor. Repartizarea cheltuielilor indirecte conform metodei
centrelor de analiz cunoate multe limite. Activitatea fiecrui centru nu este de fapt niciodat omogen. De aceea, orict preocupare ar exista pentru identificarea unei baze de repartizare (unitatea de lucru) potrivite, ea nu poate reprezenta dect rareori ansamblul activitilor centrului, avnd dependene de intensiti i tipuri diferite fa de acestea.
5. Structura unui studiu de caz

ntreprinderea Iris realizeaz dou produse pentru care desfoar cinci activiti distincte. n tabloul de mai jos se detaliaz cheltuielile indirecte pe activiti, preluate din contabilitatea financiar (Bodin, 2011).
42
1. 2.
Cheltuieli indirecte Grupa 61 ... Grupa 68 Elemente supletive Total resurse
Total X X X X X
Activitatea 1 Activitatea 2 Activitatea 3 Activitatea 4 Activitatea 5 X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
Se stabilesc inductorii activitilor. Activitile 2 i 5, pe de o parte, i 3 i 4, pe de alt parte, au inductori comuni, motiv pentru care cele patru activiti se grupeaz n dou centre de regrupare.
3. Inductori de cost Inductorul 1 Inductorul 2 Inductorul 3 Activiti sau centre de regrupare Activitatea 1 Centru de regrupare (Activitile 2 + 5) Centru de regrupare (Activitile 3 + 4) Volum X X X Produsul 1 X X X Produsul 2 X X X ...
n tabloul de mai jos se determin costurile inductorilor.

Activiti Activitatea 1 Activitatea 2 Activitatea 3 Activitatea 4 Activitatea 5 Total resurse (1) Volum inductor (2) Cost inductor (1/2) Resurse X X X X X X Inductorul 1 X Inductorul 2 X X X X X Ci1 X X X Ci2 X X Ci3 Inductorul 3
4.
n tabloul de mai jos, pornind de la costurile directe i costul inductorilor, se determin costurile indirecte pe fiecare dintre cele dou produse, apoi se nsumeaz costurile directe cu cele indirecte, obinndu-se costul complet. Mai departe, prin deducerea din cifra de afaceri a costului complet, se obine rezultatul financiar.
Costuri i rezultate 1. Costuri directe Activitatea 1 Regrupare (Activitile 2 + 5) Regrupare (Activitile 3 + 4) 2. Costul activitilor 3. Cost complet (1 + 2) 4. Cifr de afaceri 5. Rezultate analitice (4 3) Global X X X X X X X X X Produsul 1 X X Ci1 Ci2 Ci3 X X X X Produsul 2 X X Ci1 Ci2 Ci3 X X X X ...
5. 5. 5. 5.
X X X X X X X X X
X X X X X X X X X
X X X X X X X X X
X X X X X X X X X
6. Virtui i limite ale metodei ABC

Contabilitatea de gestiune bazat pe activiti permite obinerea unui cost complet mult mai judicios calculat datorit suprimrii distorsiunilor impuse de metodele clasice. n primul rnd, se utilizeaz o baz nonconvenional de repartizare a cheltuielilor indirecte. Principala limit invocat n aplicarea modelului ABC este relativa sa dificultate teoretic. Ea se poate
transforma i n dificultate practic major dac obiectivele propuse sunt exagerate. Calitatea aplicaiilor bazate pe metoda ABC deriv din felul n care sunt definite i selectate variabilele: activitile, inductorii, regruprile de inductori. Acurateea tandemurilor producie-activiti i respectiv activiti-resurse reprezint cheia succesului aplicrii metodei. Printr-o detaliere exagerat a activitilor se poate ajunge la un volum de munc n distonan cu efectele scontate;
43
de aceea, ca n orice domeniu, trebuie procedat cu pragmatism. Prin aplicarea sa dispar o serie de carene ale metodelor tradiionale, principala fiind criteriile de repartizare uniform i neadecvat a cheltuielilor indirecte. Costurile inductorilor n metoda ABC constituie ele nsele indicatori de performan, foarte utili managementului pentru c ofer o explicaie detaliat a componenei costului unitar, din alt perspectiv dect
o face metoda centrelor de responsabilitate. Pe lng aceasta, ele reprezint repere de comparabilitate cu informaii similare obinute de la firme concurente pentru un diagnostic judicios al performanei. Prin compararea costurilor activitilor cu cele totale rezult indicatori de structur adecvai pentru analiz, iar atunci cnd este posibil i individualizarea veniturilor pe activiti se pot determina marje care nu sunt accesibile metodelor clasice.
BIBLIOGRAFIE 1. Bodin, D. (2011), Contrle de gestion, abcgestion.free.fr/_gea/CC_cours/CC7_Couts_mthode_ABC.doc 2. Bouquin, H. (1993), Comptabilit de gestion, Editura Sirey-Dalloz, Paris. 3. Cokins, G. (2001), Activity-Based Cost Management: An Executives Guide, Hardcover. 4. Danjon, M. (2011), Questions frquentes propos de lActivity Based Costing, http://www.vixane.com 5. Jonhson, H.T., Kaplan, R.S. (1987), Relevance Lost, the Rise and Fall of Management Accounting, Harvard Business School Press, Boston. 6. Le Gallo, L. (2008), Calcul et analyse des cots, DUT GEA, http://storage.canalblog.com/96/37/ 98997/16772736.pdf 7. Milkoff, R., Le concept de comptabilit de gestion a base dactivits, www.univ-paris1.fr/GREGOR/ 8. Porter, M.E. (1985), Competitive Advantage, Free Press, New York.
CODUL ETIC NATIONAL AL PROFESIONISTILOR CONTABILI , ,

editia a V-a, revizuit si , , adugit
odul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei Naionale a CECCAR, a fost revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit n conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor contabili ediia 2009 ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC. Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic internaional al profesionitilor contabili emis de IFAC ca propriul Cod etic naional al profesionitilor contabili. Codul astfel adoptat este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i ai asociaiilor profesionale patronate de Corp, n ndeplinirea serviciilor profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011. Lucrarea poate fi procurat de ctre cei interesai de la toate filialele teritoriale ale CECCAR.
44
august 2011
Finantele , ntreprinderii
Impactul crizei financiare asupra performanelor societilor bancare romneti

Violeta URSACHI, drd. ec. Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai
ABSTRACT
The Financial Crisis Impact on the Performances of the Romanian Banking Societies The world financial crisis initiated in 2008 and until present day under different forms is very severe and has many implications and connotations that are hard to identify. This crisis is not a random phenomenon. It is part of the general evolution of the economic life from the second part of 20th century, especially in developed capitalised countries. The performances of a bank characterises its general results that are given by the rate of return along with its variation generated by the risks undertaken by the respective bank. The effects of the international financial crises affect the Romanian economy also. However, regarding the direct impact, the banking systems was little affected since it has not been exposed to toxic assets, and also due to the prudential and administrative measures adopted in time by the National Bank of Romania. Key terms: financial crises, indicators, performances, banking societies
Se apreciaz c actuala criz financiar i are rdcinile n scderea dramatic a preului locuinelor n SUA sau n cderea pieei creditului pentru locuine. Cauzele fundamentale ale crizei financiare sunt mai adnci, fiind n acelai timp de natur macroeconomic i microeconomic. Cele dou tipuri de cauze s-au intercondiionat n producerea crizei. Semnificaia actualei crize financiare este imens, iar implicaiile sale politice sunt numeroase una dintre ele fiind nevoia de a nva din experiena crizelor precedente. Criza creditelor care a izbucnit n SUA n august 2007 a dus la falimentul unora dintre cele mai mari bnci din lume, iar efectele sale sunt resimite n prezent pe piaa financiar european. Dup falimentul Lehman Brothers i naionalizarea American International Group (AIG), guvernul american a adoptat Legea pen-
tru stabilizarea economic, menit s salveze sistemul financiar american de la colaps. n Romnia, cauzele crizei financiare din sistemul bancar nu au avut aceeai baz ca la nivel internaional. Ponderea creditelor imobiliare este mult mai mic n comparaie cu zona euro. Totui, din punct de vedere al impactului direct, sistemul bancar romnesc a fost puin afectat, pentru c nu a fost expus la active toxice, precum i datorit msurilor prudeniale i administrative adoptate de-a lungul timpului de ctre BNR. Modelul de afaceri al instituiilor financiare din ara noastr, bazat pe prevalena produselor bancare tradiionale, precum i influena BNR au avut ca efect meninerea stabilitii financiare. Efectele crizei financiare internaionale au nceput s se manifeste n cadrul sistemului bancar romnesc ncepnd cu toamna
45
anului 2008.1 n Romnia, criza financiar s-a declanat din cauza dezvoltrii creditrii n sistemul nebancar, n special a creditelor de consum, ce au avut o cretere foarte mare. La aceasta s-a adugat acordarea, de-a lungul anilor de tranziie, a unui nsemnat volum de credite neperformante, i aceasta pentru c, pentru o lung perioad, principala funcie a creditelor a fost susinerea ntreprinderilor de stat cu pierderi. n prezent se poate spune c obiectivul organizaional al fiecrei bnci comerciale este de a supravieui n structurile financiare i de capital. Pentru a fi atins acest obiectiv, fiecare banc trebuie s i maximizeze funcia de utilitate social i s vizeze creterea profitabilitii sale. Literatura de specialitate2 consider c prin activitatea pe care o desfoar, ca parte din lumea afacerilor, bncile sunt preocupate n a cumpra cu pruden resursele bneti i n a le folosi cu maxim de randament, innd seama de toate riscurile posibile, pentru a obine profituri ct mai mari. Activitatea unei bnci poate fi analizat n mod similar cu cea a unei firme, care exercit activiti i funcii specifice, fiind reflectate n bilan i extrabilanier. Sintetiznd, activitile desfurate de societile bancare pot fi clasificate astfel: intermediere financiar, care const n colectarea fondurilor (la vedere sau la termen) i acordarea de credite sau achiziii de titluri; activiti de pia concretizate n operaiuni asupra titlurilor primare i derivate; prestare de servicii pentru clieni, sub urmtoarele forme: gestionarea i punerea la dispoziia clienilor a mijloacelor de plat, gestionarea individual sau colectiv a activelor clienilor i acordarea de consultan n domenii referitoare la fuziuni, achiziii i emisiuni de titluri. Instrumentul care reflect aceste activiti este bilanul, n ale crui posturi elementele sunt clasificate n funcie de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor. Elementele de activ sunt generatoare de venituri, iar cele de pasiv antreneaz cheltuieli. Structura veniturilor i cheltuielilor bancare este reflectat printr-un alt instrument de analiz a activitii bancare, respectiv contul de profit i pierdere, care permite determinarea profitului bancar. Situaiile financiare ale unei bnci conin o serie de legturi caracteristice activitii desfurate de ctre banc, legturi care pot fi
1 2
puse n eviden prin analiza componentelor individuale ale fiecrei situaii financiare n parte, precum i prin analiza ratelor specifice performanei financiar-bancare.3 Situaiile financiare reflect n acelai timp condiiile din sectorul de activitate bancar i, n general, condiiile dintr-o economie, i urmeaz deciziilor adoptate la nivelul managementului n vederea coordonrii ntregii activiti bancare. Performana poate fi definit ca fiind nivelul msurabil de stabilitate a activitii unei societi bancare, caracterizat prin grade reduse ale riscurilor de orice natur i un trend normal de cretere a profiturilor de la o perioad de analiz la alta. Managementul performanelor se intersecteaz cu managementul bancar, calitatea reflectndu-se n performanele bancare, legate nemijlocit de managementul activelor i al pasivelor bancare, care, la rndul su, se reflect n bilan i n contul de profit i pierdere. Pentru a avea performane, managementul trebuie s aib n vedere elemente cum ar fi: un sistem de informaii competitiv, selecia pieelor i produselor potrivite, recompensarea personalului bncii n funcie de performane, cunoaterea tehnicilor i instrumentelor financiare, buna gestionare financiar i, nu n ultimul rnd, elaborarea de strategii. Performana global a bncii este strns legat i de atitudinea pe care managerul bncii o are fa de risc, deoarece ignorarea riscurilor prezente i viitoare conduce la pierderi serioase, ce diminueaz profitul, afectnd astfel performana global a bncii. De altfel, obiectivele unui management performant al unei bnci constau n: maximizarea rentabilitii, minimizarea expunerii la risc i respectarea reglementrilor bancare n vigoare. Msurarea ctigurilor i gestionarea riscurilor prezint o importan deosebit n aprecierea calitii activitii bancare, a performanelor acesteia. Performanele bancare i analizarea lor sunt foarte importante pentru investitori, creditori, furnizori i clieni, dar i pentru administratorii, managerii i angajaii societii i pentru analitii financiari, n scopul deciziilor care s conduc la rezultatele scontate. n literatura de specialitate, performanele bancare, att la nivel de sistem, ct i la nivel de instituie de credit, sunt exprimate prin intermediul indicatorilor de rentabilitate i al indicatorilor de soliditate financiar
B. Cpraru (2010), Activitatea bancar. Sisteme, operaiuni i practici, Editura C.H. Beck, Bucureti, p. 279. V. Cocri, D. Chirlean (2007), Management bancar i analiza de risc n activitatea de creditare, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, p. 129. 3 I. Btrncea, L.M. Btrncea, S.N. Borlea (2008), Analiz financiar n bnci, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, p. 179.
46
sau de risc.4 Rentabilitatea unei afaceri rezult din comensurarea efectelor concretizate n venituri cu eforturile reflectate n cheltuieli.5 Prezentul studiu pune accent pe analiza indicatorilor de apreciere a profitabilitii bancare, dintre care se remarc rata rentabilitii economice (ROA Return On Assets) i rata rentabilitii financiare (ROE Return On Equity). Rata rentabilitii economice se determin ca raport ntre profitul net i activul total al bncii, exprimnd rentabilitatea utilizrii activelor. ROA = Profit net 100 Total active
care, deoarece exprim direct rezultatul, n funcie de managementul specific al intermedierii bancare, de optimizare a operaiunilor active, n raport cu un volum de resurse date. Rata rentabilitii financiare se determin ca raport ntre profitul net i capitalul propriu, oferind informaii cu privire la profitul nregistrat pe unitatea de valoare contabil a investiiei acionarilor n banc. ROE = Profit net 100 Capital propriu
Aceast rat reprezint expresia rentabilitii de ansamblu a unei societi bancare. Ea se mai numete profitul la active sau rentabilitatea activelor, i msoar efectul capacitii manageriale de a utiliza resursele financiare i reale ale societii bancare pentru a genera profit. Se consider c rata rentabilitii economice este msura cea mai fidel a eficienei activitii ban-
Pentru a determina aceast rat, profitul net este considerat dup deducerea cheltuielilor fiscale, iar capitalul este considerat ca sum a capitalului social, a profitului nerepartizat i a fondurilor de rezerv. innd cont de concurena instituiilor bancare pe plan intern, am evaluat i analizat rata rentabilitii economice i rata rentabilitii financiare n perioada 2007-2009, pentru a aprecia impactul crizei financiare asupra sistemului bancar romnesc.
Evoluia indicatorilor ROA i ROE n perioada 2007-2009

Indicatori ROA ROE 2007 1,3% 11,4% 2008 1,7% 18,1% 2009 0,1% 4,8%
Sursa: Raport asupra stabilitii financiare, BNR, 2009.
n anul 2007, odat cu aderarea Romniei la Uniunea European, s-a constatat o cretere puternic a procesului de intermediere, o dinamic nalt a creditrii populaiei, chiar dac turbulenele de pe plan extern au afectat indirect stabilitatea financiar din Romnia, deoarece bncile romneti nu au expuneri pe instrumentele financiare aflate la originea problemelor de pe pieele financiare internaionale. Rezultatul financiar confortabil consemnat n anul 2008 de sistemul bancar din Romnia s-a realizat ntr-un cadru caracterizat prin sfritul unui ciclu economic favorabil i debutul unei perioade dificile marcate de criza financiar i economic internaional. Rezultatele financiare bune, precum i gradul ridicat de capitalizare au contribuit la ntrirea rezistenei la ocuri a sistemului bancar romnesc. Prelungirea peri4 5
oadei marcate de incertitudini i turbulene va afecta profitabilitatea bncilor prin costurile ridicate de finanare i cele cu provizioanele. n toamna anului 2008 a avut loc un atac speculativ la adresa monedei naionale, iar BNR a luat o serie de msuri de temperare a creditrii bancare. nainte de intrarea n vigoare a acestor reglementri, bncile s-au aruncat cu toate forele n lupta privind acordarea de credite persoanelor fizice. n primele luni ale anului 2009, creterea cheltuielilor cu provizioanele specifice de risc de credit a avut un impact important asupra profitabilitii instituiilor de credit, cele mai multe dintre acestea reuind ns s se redreseze n semestrul al doilea, rezultatele lor financiare fiind ns departe de performanele anului precedent. Ratele de rentabilitate ROE i ROA au avut un trend puternic descendent n 2010 fa de
A.M. Andrie (2010), Performana i eficiena activitii bancare, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, p. 112. S. Petrescu (2010), Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, ediia a III-a, Editura CECCAR, Bucureti, p. 31.
47
2009, din cauza dinamicii sczute a profitului net comparativ cu creterea activelor medii agregate i a capitalurilor proprii medii. Se anticipeaz c profitabilitatea sistemului bancar va rmne sub presiune n cursul anului 2011, n special din cauza nevoilor crescnde de provizioane, expresie a continurii posibile a deteriorrii calitii activelor, n condiiile reducerii apetitului de risc al bncilor i al continurii ajustrii economice pe fondul unei recesiuni persistente. Prima jumtate a anului 2010 a marcat intrarea profitabilitii n teritoriu negativ, din cauza majorrii cheltuielilor cu provizioanele, situaie care a continuat pn la finalul anului, cnd ROA a reprezentat -0,09%, iar ROE a avut o valoare de -1,02%. BIBLIOGRAFIE
La sfritul lunii martie 2011, cei doi indicatori au avut valori pozitive, dup cum urmeaz: ROA a nregistrat o valoare de 0,45%, iar ROE a fost de 4,88% 6. n pofida crizei financiare internaionale i a reducerii creditrii pe plan global, sistemul bancar romnesc poate fi apreciat ca solid, cu niveluri ale capitalizrii, solvabilitii i lichiditii conforme cu cerinele prudeniale7. n concluzie, sistemul bancar romnesc suport consecinele crizei financiare internaionale printr-o diminuare a volumului de activitate. Cu toate acestea, nicio banc din Romnia nu a intrat n incapacitate de plat. Relativa stabilitate din cadrul sistemului bancar romnesc se datoreaz n mare parte msurilor luate de BNR.
1. Andrie, A.M. (2010), Performana i eficiena activitii bancare, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai. 2. Btrncea, I., Btrncea, L.M., Borlea, S.N. (2008), Analiz financiar n bnci, Editura Risoprint, Cluj-Napoca. 3. Cpraru, B. (2010), Activitatea bancar. Sisteme, operaiuni i practici, Editura C.H. Beck, Bucureti. 4. Cocri, V., Chirlean, D. (2007), Management bancar i analiza de risc n activitatea de creditare, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai. 5. Petrescu, S. (2010), Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, ediia a III-a, Editura CECCAR, Bucureti. 6. http://www.bnr.ro
Abonamente pentru anul 2011

Pentru anul 2011, putei face abonamente la revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA i AUDITUL AFACERILOR la urmtoarele preuri: abonament anual ...................................................................................................... 180 lei abonament semestrial ................................................................................................. 90 lei abonament trimestrial ................................................................................................. 45 lei Contravaloarea abonamentelor se achit fie direct la casieria CECCAR sediul central, fie cu ordin de plat sau mandat potal, n contul CECCAR: RO91 RZBR 0000 0600 0061 5384, RAIFFEISEN Bank Agenia Brtianu. Copia dup documentul de plat mpreun cu numele dumneavoastr i adresa unde dorii s primii revista expediai-le pe adresa Editurii CECCAR sau prin fax la 021 - 330.88.88. Numere diverse din revistele din 2009 i 2010 se pot procura de la casieria CECCAR sediul central, la preul de 15 lei/exemplar.
6 7
http://www.bnr.ro, Indicatori privind instituiile de credit. http://www.bnr.ro, Raport anual 2010.

48
Fiscalitate
Impozitarea profitului la organizaiile nonprofit

Mihai TNASE, prof. Colegiul Naional Economic Andrei Brseanu, Braov
ABSTRACT
Profit Taxation in Non-profit Organizations Non-governmental organizations (ONG) may perform any non patrimonial and economic activity. Especially due to financial reasons, it is required to keep financial records for the two activities, since the result of economic activity is taxed and the result of non patrimonial activity is free from taxes. The organizing of accounting records in non-governmental organizations is established in Accounting Regulations for legal persons without patrimonial objective, approved through the Order of the Ministry of Economy and Finances no. 1.969/2007, published in the Official Journal of Romanian no. 846/10 December 2007. Key terms: non-governmental organization, profit, tax, Fiscal Code
Cadrul general
Organizaia nonprofit sau organizaia nonguvernamental (ONG), aa cum este mai bine cunoscut, reprezint o instituie care lucreaz independent de activitatea Guvernului, dei unele ONG-uri sunt parial sau integral finanate de acesta. Helmut K. Anheier estimeaz numrul organizaiilor nonguvernamentale internaionale la peste 40.000. Numrul celor naionale este i mai mare: Rusia are 400.000 de ONG-uri. Se estimeaz c India ar avea unul pn la dou milioane de ONG-uri. n Romnia, persoanele fizice au posibilitatea de a redireciona 2% din impozitul pe venit ctre organizaiile nonguvernamentale. Un studiu elaborat n anul 2010 arat c doar 60% dintre cei care realizeaz venituri tiu despre aceast posibilitate, iar dintre cei care sunt informai despre aceasta, doar ceva mai mult de jumtate au i acionat concret n acest sens, n anul 2009, suma donat n total fiind de 117,3 milioane lei. n topul beneficiarilor se afl Biserica sau fundaiile bisericeti, care a/au beneficiat de fonduri din partea a 29% dintre cei care au redirecionat 2%
din impozitul pe venit (34 milioane lei). La o distan considerabil se situeaz SMURD (10%), Salvai copiii (9%), Copii n dificultate (6%) i Crucea Roie (aproximativ 6%). De asemenea, aproximativ 8% dintre persoane au redirecionat 2% din impozitul pe venit ctre diverse coli ori fundaii care sprijin educaia sau cultura. n anul 2008, suma donat prin redirecionarea a 2% din impozitul pe venit a fost de 48 milioane lei.
Evidena contabil a ONG-urilor

n ceea ce privete organizarea evidenei contabile a ONG-urilor, ea este stabilit prin Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1.969/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 846/10.12.2007. ONG-urile pot desfura att activitate fr scop patrimonial, ct i activitate economic. Mai ales din motive fiscale este necesar organizarea evidenei fiscale distinct pe cele dou activiti. Dac, n ceea ce privete veniturile, planul de conturi din reglementrile mai sus menionate conine grupe distincte de
49
conturi: Grupa 73 pentru veniturile fr scop patrimonial i Grupele 70, 71, 72, 74, 75, 76, 77, 78, 79 pentru veniturile din activitate economic, pentru cheltuieli se folosesc aceleai conturi pentru cele dou activiti, dar se face distincia pe analitice.
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III. Conform art. 15 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, enumerate mai sus. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, dup caz. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la titlul II cap. II din Codul fiscal. La pct. 8 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 15 alin. (2) i (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, sunt prevzute etapele care trebuie avute n vedere la determinarea impozitului pe profit datorat de organizaiile nonprofit. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele: a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal; b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai: calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv; calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a); stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare; c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
Impozitarea profitului
Potrivit art. 15 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;
50
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c); e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele: (i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune; (ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal; (iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii); f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din
Exemplu de calcul
Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e). 81. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil. 82. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare (de exemplu, composesorate).
Declararea i plata impozitului

Conform art. 34 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
O asociaie cultural a nregistrat n anul 2010 urmtoarele venituri i cheltuieli: Venituri fr scop patrimonial: 134.750 lei (rulajul creditor al conturilor din Grupa 73); Venituri economice: 263.394 lei; Cheltuieli fr scop patrimonial: 100.679 lei; Cheltuieli economice: 207.398 lei, din care cheltuieli de protocol 1.982 lei i penaliti datorate statului 66 lei. Asociaia are constituit integral rezerva legal i nu are n eviden deficit reportat. Echivalentul a 15.000 euro = 15.000 euro 4,2848 lei/euro = 64.272 lei 10% Venituri neeconomice (scutite) = 10% 134.750 lei = 13.475 lei Se alege valoarea mai mic, respectiv 13.475 lei. Total venituri neimpozabile = Venituri neeconomice + 10% din veniturile neeconomice = 134.750 lei + 13.475 lei = 148.225 lei Total venituri = Venituri economice + Venituri neeconomice = 263.394 lei + 134.750 lei = 398.144 lei Veniturile impozabile = Total venituri Total venituri neimpozabile = 398.144 lei 148.225 lei = 249.919 lei Total cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile = 207.398 lei Penalitile datorate statului, n valoare de 66 lei, sunt neimpozabile. Conform art. 21 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicate asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit. Diferena dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit = 249.919 lei 207.398 lei + 1.982 lei (protocol) = 44.503 lei Asociaia nu are impozit pe profit nregistrat n timpul anului. Limita cheltuielilor de protocol = 2% 44.503 lei = 890 lei Cheltuielile nedeductibile de protocol = 1.982 lei 890 lei = 1.092 lei Total cheltuieli nedeductibile = Penaliti datorate statului + Protocol = 66 lei + 1.092 lei = 1.158 lei
51
Profitul impozabil = Venituri impozabile Total cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile + Total cheltuieli nedeductibile = 249.919 lei 207.398 lei + 1.158 lei = 43.679 lei Impozitul pe profit = 43.679 lei 16% = 6.989 lei Prin urmare, asociaia va declara anual, prin Declaraia 101, impozitul pe profit respectiv pn la 25 februarie 2011 i va i achita obligaia respectiv pn la aceeai dat.
BIBLIOGRAFIE 1. Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 112/06.02.2004, cu modificrile i completrile ulterioare. 2. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare. 3. Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1.969/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, publicat n Monitorul Oficial nr. 846/10.12.2007. 4. http://ro.wikipedia.org
Standardele Internationale de Raportare Financiar (IFRS) , Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011. Cuprinde IFRS-urile care intr n vigoare ulterior datei de 1 ianuarie 2011, dar nu cuprinde IFRS-urile pe care acestea le nlocuiesc
olumul Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) 2011, cunoscut sub denumirea neoficial de Cartea Roie, cuprinde cel mai recent text integral al standardelor i interpretrilor IASB i conine, de asemenea, Constituia Fundaiei IFRS, Prefaa la Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Cadrul general conceptual pentru raportarea financiar, precum i un glosar de termeni. Cartea Roie este publicat n dou volume. Partea A prezint Cadrul general conceptual i Prefaa la IFRS-uri mpreun cu IFRS-urile nensoite i introducerile acestora. Partea B conine documentele care nsoesc standardele, precum bazele pentru concluzii, ndrumrile de implementare i exemplele ilustrative. Aceast departajare face astfel diferena ntre dispoziiile IFRS-urilor (care sunt coninute n Partea A) i materialele obligatorii care le nsoesc (din Partea B), i permite ca acestea s fie citite alturat. Fiecare parte conine glosarul i indexul. Cu toate c textul oficial al standardelor rmne cel n limba englez, Fundaia IFRS public traducerile pentru a facilita pregtirea introducerii i utilizrii acestora. Traducerea n limba romn este publicat n Romnia de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR), cu permisiunea Fundaiei IFRS. Aceast versiune n limba romn are un rol important n implementarea, predarea i promovarea IFRS-urilor. Lucrarea poate fi procurat de ctre cei interesai de la toate filialele teritoriale ale CECCAR.
52
august 2011
Audit
Instrumente practice pentru evaluarea riscului afacerii n auditul financiar

partea a II-a
Alexandru CORACIONI, expert contabil, auditor financiar ACCA
ABSTRACT
Practical Instruments for Business Risk Assessment in Financial Audit The article deals with the business risk aspect in the financial audit activity, from a practical approach point of view. The business risk is influenced by the firms ability to reach its targets and to implement its strategies. These strategies may be assessed by financial auditors by using analytical management methods such as SWOT, PEST, the five forces model or the product life cycle model, or the audit specific instruments such as the analytical review procedures. The results of this assessment highlight the business risks which may be measured according to the emergence probability for such risks with the final goal of quantifying the business risk. This risk is correlated with the audit risk through direct influence on the inherent risk and the control risk. Taking into consideration the focus on essential areas of the businesses, the business risk assessment represents an important audit technique. Key terms: business risk, audit risk, analytical procedures, SWOT analysis, PEST, the five forces model, product life, risk evaluation matrix Oportunitile sunt elementele care au poten-
Analiza SWOT1
n urma aprofundrii nelegerii mediului extern i intern al entitii, putem trece la o etap nou n analiza riscului afacerii prin utilizarea modelului de analiz SWOT (denumirea reprezint acronimul termenilor din limba englez: Strengths, Weaknesses, Opportunities, Threats). Acest model presupune analiza urmtoarelor patru elemente: Punctele forte reprezint elementele mediului intern sau extern care asigur realizarea obiectivelor entitii; Punctele slabe: printr-un raionament per a contrario, punctele slabe sunt reprezentate de dificultile n atingerea obiectivelor stabilite de ctre organizaie. Acestea sunt specifice mai mult mediului intern al entitii;
1
ialul de cretere a anselor de ndeplinire a obiectivelor strategice ale entitii n condiiile date de organizare. De cele mai multe ori, oportunitile apar ca anse ntlnite n mediul extern; Pericolele, ca i oportunitile, aparin mai mult mediului extern i reprezint elemente poteniale de minimizare a anselor de ndeplinire a obiectivelor. n funcie de diferitele combinaii ale acestor caracteristici, entitatea poate aplica o anumit strategie generic (de cretere, de propulsare n condiii de risc, de restrngere) sau strategii de depire a slbiciunilor. Spre exemplu, n contextul existenei unor puncte slabe interne i a unor pericole externe grave, entitatea trebuie s se orienteze n direcia unei strategii generice de restrngere, care n mod concret se poate
Ion Stncioiu, Gheorghe Militaru (1998), Management Elemente fundamentale, Editura Teora, Bucureti.
53
materializa ntr-o strategie de restructurare prin reprofilare, vnzare de active sau nchidere de fabrici, ori a unei strategii de falimentare, concretizat n restructurare (moratoriu) sau lichidare forat. Pentru observatorul extern se poate declana un semnal de
alarm n contextul enunat anterior dac entitatea aplic o strategie de cretere forat prin fuzionri i achiziii de noi firme, n contrast cu situaia de facto a entitii. O sintez a diferitelor combinaii posibile este prezentat n Tabelul 2:
Tabelul 2. Clasificarea tipurilor de strategii n funcie de caracteristicile SWOT

IV. Puncte slabe/Oportuniti Strategii generice Denumire Joint Venture Integrare vertical Diversificare orizontal Fuzionare cu alte firme Strategii generice Direcie aplicare Naional Internaional n amonte n aval Conglomerare Consolidare panic Direcie aplicare Reprofilare Restructurare Restrngere Falimentare Vnzare de active nchidere de fabrici Restructurare Lichidare forat Propulsare n mediu riscant Strategii generice Strategii de cretere Fuzionri i achiziii Concentrare Strategii generice I. Oportuniti/Puncte forte Denumire Direcie aplicare Segment de pia Produs Panic Forat
Depirea slbiciunilor
III. Puncte slabe/Pericole Denumire
II. Pericole/Puncte forte Denumire Diversificare orizontal Fuzionri i achiziii Direcie aplicare n bran Conglomerat Panic Forat
Sursa: Ion Stncioiu, Gheorghe Militaru, op. cit., prelucrat de ctre autor.
Analiza SWOT trebuie utilizat n misiunile de audit pentru documentarea informaiilor generale referitoare la entitate; analiza trebuie s fie actualizat n mod periodic. Considerm c este necesar discutarea analizei efectuate mpreun cu managementul entitii pentru corectarea aspectelor nelese parial sau greit, sau pentru depistarea unor noi aspecte care pot fi adugate analizei. De asemenea, acest model trebuie discutat i n cadrul echipei de audit pentru a crete gradul de cunoatere a entitii, dar i pentru a concentra eforturile acesteia n direcia unor posibile zone critice. Elementele de risc al afacerii relevate n urma analizei SWOT trebuie n mod obligatoriu corelate cu analiza riscului de audit pentru a nelege dac acesta din urm este influenat n mod negativ. Dintre situaiile prezentate n Tabelul 2, observm c strategiile de restrngere trebuie analizate n mod special pentru riscurile implicate asupra activitii de
54
audit, dar i prin aspectele contabile specifice care trebuie luate n considerare.
Analiza PEST
Acest tip de analiz este concentrat asupra mediului extern, care prin caracterul su dinamic reprezint o provocare permanent. Managementul entitii trebuie s ia n considerare componentele mediului extern pentru a ncerca s reduc gradul de incertitudine n care navigheaz organizaia. nelegerea acestor componente este obligatorie n planificarea oricrei strategii organizaionale. n mod similar cu denumirea analizei SWOT, termenul de analiz PEST este format din acronimul urmtorilor termeni: Politic: forma de guvernare i stabilitatea politic pot influena dezvoltarea oricrei entiti prin efectul direct asupra mediului economic i social. Guvernarea
politic prin deciziile sale creeaz cadrul legislativ al sistemului de protecie social i, de asemenea, prin viziunea economic poate constitui un catalizator pentru economie. nelegerea aspectelor legislative poate fi inclus n mod similar n acest capitol de analiz; Economic: aspectele economice sunt diverse, plecnd de la resursele disponibile, climatul geografic, apartenena la zone economice regionale, politici fiscale i monetare, nivelul dobnzilor i al ratei cursului valutar, situaia concurenei, cererea i oferta de for de munc, poziia economic a rii, indicatori macroeconomici de dezvoltare; Social: organizaia poate fi direct influenat de aspecte sociale cum ar fi nivelul omajului, gradul de segmentare a populaiei n funcie de venituri, dar i de aspecte de ordin cultural care se adreseaz direct cadrului motivaional i de atitudine al angajailor sau al consumatorilor; Tehnologie: n acest domeniu al nivelului tehnologic trebuie analizate elemente ale tendinelor de cercetare-dezvoltare de noi produse sau procedee de producie n cadrul entitii, dar i al competitorilor. Caracterul inovativ al organizaiei este cheia succesului ntr-un mediu economic modern; un nivel al tehnologiei nvechit este o garanie pentru un orizont limitat de timp al viitorului entitii. De asemenea, tot n categoria tehnologiei putem asimila i aspectele de mediu care pot periclita viitorul entitii prin cerinele speciale asupra unor procese de producie antipoluante i cu o influen benefic asupra mediului. Analiza PEST poate fi concretizat de asemenea ntr-un document de lucru al dosarului permanent de audit; informaiile furnizate de analiz vor putea fi interpretate n stabilirea strategiei de audit a entitii. Factorii analizei PEST trebuie examinai i nelei n contextul n care acetia au potenialul de a influena creterea riscului afacerii.
Analiza celor cinci fore (modelul Porter)

Acest model a fost dezvoltat de ctre Michael E. Porter n cadrul Harvard Business School (n anul 1979) cu scopul de a fi utilizat pentru analiz n industrie i n cadrul dezvoltrii strategiei de afaceri. Modelul descrie cele cinci fore care determin nivelul competitivitii n industrie i implicit atractivitatea n contextul pieei. Conceptele celor cinci fore sunt urmtoarele: Nou-veniii n industrie: acetia au putere de penetrare diferit, care poate fi influenat de existena barierelor de intrare (spre exemplu, preul practicat pe pia, promovarea diferit a afacerii). Alte tipuri
de bariere de intrare, cum ar fi barierele vamale, sunt specifice aciunilor protecioniste ale statelor; Puterea de negociere a furnizorilor: depinde de numrul acestora, care determin cererea i oferta de materii prime, echipamente tehnice sau for de munc; Rivalitatea dintre firmele existente competitoare: aciunile firmelor competitoare trebuie analizate i integrate n strategia viitoare a entitii. Ignorarea comportamentului unui competitor poate determina pierderea unei oportuniti sau ignorarea unei ameninri care se poate dovedi fatal pentru viitorul afacerii; Puterea de negociere a clienilor: este determinat de asemenea de numrul acestora, care poate influena cererea i oferta. n mod similar cu furnizorii, un numr ridicat de clieni determin scderea puterii de negociere; Pericolul substituenilor: existena unui numr crescut de substitueni determin scderea puterii de negociere a entitilor. Elementele modelului Porter constituie factori direci de influen a riscului afacerii i care determin nivelul preului, al calitii produselor sau cadrul comercial de aciune al entitii. n mod similar cu modelul SWOT, analiza modelului Porter conduce la formularea unor strategii generice specifice: strategia asigurrii costului minim (cost-leadership); strategia diferenierii fa de competitori (differentiation); strategia focalizrii aciunilor (focus strategy). n procesul de planificare strategic se pot utiliza combinaii ale strategiilor enunate mai sus. Spre exemplu, putem aplica strategii de difereniere i de reducere a costului pentru abordarea unui segment redus al pieei. Investigarea celor cinci fore poate constitui de asemenea un instrument deosebit de util n evaluarea riscului afacerii, care se poate materializa ntr-un document al dosarului permanent de audit.
Modelul ciclului de via al produsului

n abordarea analizei riscului afacerii este important nelegerea poziionrii produselor i serviciilor furnizate de ctre entitate n cadrul ciclului de via propriu. Acest ciclu de via este corelat cu situaia vnzrilor i a profitului aferent, care ating un maxim n etapele de cretere i maturitate i au valoare minim n etapele de introducere sau declin. Corespunztor fiecrei etape din ciclul de via, entitatea poate utiliza strategii diferite. n tabelul urmtor (Tabelul 3) avem o reprezentare a diferitelor strategii:
55
Tabelul 3. Clasificarea tipurilor de strategii n funcie de etapa ciclului de via

Etapele ciclului Precomercial Inovare Strategii de baz

Caracteristici ale strategiei Proiectare produs Teste de marketing Teste de producie Planificare financiar Pregtirea produciei Studii de marketing Contacte cu furnizorii importani Perfecionarea produciei Creterea volumului de producie Creterea profitului Modernizarea produsului mbuntirea service-ului Reducerea costurilor Exploatarea tuturor segmentelor de pia Reducerea activitii de producie Redirecionarea personalului Lichidarea stocurilor
Introducere
Infiltrare
Cretere
naintare (ofensiv)
Maturitate
Aprare (defensiv)
Declin
Retragere
Sursa: Ion Stncioiu, Gheorghe Militaru, op. cit.
Cunoaterea ciclului de via al produselor i serviciilor are un rol de direcionare n alegerea strategiei de baz a entitii. n mod evident, strategiile ofensive sau defensive au caracteristicile unor strategii de adaptare. Spre deosebire de aceste strategii de adaptare, n multe situaii organizaiile abordeaz strategii reactive prin faptul c ignor planificarea pe termen mediu i lung, avnd reacii ad-hoc la schimbrile mediului extern. Acest tip de strategie este responsabil n general de eecul n afaceri al entitilor comerciale. Comportamentul n afaceri bazat pe un tip de strategie reactiv poate indica auditorilor posibilitatea unui risc crescut al afacerii. Tipologia strategiilor se mai poate mbogi i cu alte dou tipuri conceptuale: strategia cantitativ
i strategia calitativ; este vorba despre capacitatea acestor planuri de afaceri de a fi cuantificate n modele numerice.
Evaluarea riscurilor
n urma obinerii informaiilor referitoare la strategia de afaceri a entitii, a analizei acesteia n contextul mediului intern i extern, dar i al utilizrii instrumentelor prezentate mai sus (SWOT, PEST, modelul celor cinci fore sau al ciclului de via), riscul afacerii poate fi evaluat mpreun cu influena sa asupra riscului de audit. n scopul realizrii acestei evaluri putem folosi modelul prezentat n Tabelul 4. Acest model de evaluare poate fi adaptat n funcie de experiena proprie a auditorului.
Tabelul 4. Tabelul evalurii riscului

Evaluarea efectului asupra entitii (1 = sczut, 2 = mediu, 3 = ridicat) (1)
Clasificarea riscului
Probabilitatea de apariie (%) (2)
Risc ponderat
Control operaional
Ref. test/ descrierea testului (5)
(0) Financiar Operaional Legislaie Riscuri specifice
(3) = (1) (2)
(4)
Sursa: Ion Stncioiu, Gheorghe Militaru, op. cit., n abordarea proprie a autorului.
56
n acest tabel, care poate fi utilizat ca document de lucru al dosarului permanent, se analizeaz riscurile sub forma unei evaluri ponderate a efectului asupra afacerii entitii. Riscurile analizate reprezint rezultatul modelelor de analiz prezentate mai sus (SWOT, PEST, modelul celor cinci fore etc.). Aceste riscuri trebuie discutate cu managementul organizaiei n scopul clarificrii nelegerii acestora. Evalurile efectelor sunt ponderate cu probabilitatea de apariie, care reprezint de asemenea o estimare profesional. n urma determinrii unor valori semnificative de risc, trebuie examinat existena elementelor de control ale organizaiei (coloana 4). Aceste controale trebuie testate pentru efectivitate de ctre auditor, iar proba acestei verificri trebuie de asemenea documentat (coloana 5).
Evaluarea riscurilor realizat prin intermediul tabelului prezentat mai sus se bazeaz pe urmtoarea relaie matematic: Risc = M p unde: M = mrimea riscului/efectul asupra afacerii entitii; p = probabilitatea de apariie a riscului. Acest model matematic recunoate impactul hazardului2 asupra afacerii entitii i admite ajustarea evalurii riscurilor prin intermediul unei probabiliti estimate. n mod evident, pentru orice entitate este dificil includerea hazardului n proiectele de strategie pe care le elaboreaz, dar este posibil micorarea efectului ntmplrii printr-un demers de nelegere a mediului extern i intern al organizaiei.
Mrimea riscului este reprezentat de consecinele asupra afacerii unei entiti ale factorilor de risc detectai n urma analizei (Tabelul 5):
Tabelul 5. Clasificarea mrimii riscului
Evaluare Ridicat Mediu Sczut Sursa: Abordare proprie a autorului. Clasa de risc 3 2 1 Dimensiunea efectului Efecte grave Efecte substaniale Efecte minore
Probabilitatea de apariie poate fi clasificat ntr-un mod similar (Tabelul 6):

Tabelul 6. Clasificarea probabilitii de apariie
Probabilitate Mare Medie Mic Sursa: Abordare proprie a autorului. Interval 66-100% 33-66% 0-33% Tipologie Apariie sistematic Posibil Foarte rar
n mod sintetic putem reprezenta matricea tuturor situaiilor posibile astfel (Tabelul 7):
Tabelul 7. Matricea evalurii riscurilor
Efect Ridicat Mediu Sczut Sursa: Abordare proprie a autorului. 0-0,9 0-0,6 0-0,3 Mic Probabilitate de apariie 0,9-1,8 0,6-1,2 0,3-0,6 Medie 1,8-3,0 1,2-2,0 0,6-1,0 Mare
Aceast matrice a evalurii riscurilor cuprinde totalitatea situaiilor posibile; ea poate fi detaliat prin utilizarea unor scale diferite de msur pentru clasificarea riscului i a frecvenei de apariie. Tabelul evalurii riscurilor poate fi folosit n auditul financiar
2
ca un instrument de analiz a domeniilor critice care necesit atenia concentrat a auditorului financiar n evaluarea riscului de audit. n acelai timp, nelegerea zonelor critice ale afacerii entitii n corelaie cu sistemul de control implementat de ctre managementul
Phil Shohet, Andrew Jenner (2009), Hazard Avoidance, Accounting and Business, nr. 11, ACCA, Marea Britanie.
57
organizaiei constituie materia prim pentru recomandrile care vor fi furnizate entitii i care vor aduga valoare misiunii de audit.
Concluzie
Instrumentele de management prezentate mai sus au un caracter practic i pot fi utilizate n orice
situaie de evaluare a riscului unei entiti de afaceri. Plecnd de la obinerea primar de informaii despre mediul extern i intern al firmei, prin aplicarea metodelor de analiz prezentate putem finaliza ciclul de analiz prin intermediul matricei de evaluare a riscurilor (Figura 2):
Obinerea primar de informaii despre mediul extern i intern al firmei Sursa: Abordare proprie a autorului.
Proceduri analitice SWOT PEST Analiza celor cinci fore Analiza ciclului de via
Matricea evalurii riscurilor
Figura 2. Reprezentarea procesului de analiz a riscului de afacere
Entitile de afaceri, mpreun cu auditorii financiari, trebuie s se adapteze n mod permanent la schimbare. Strategia aleas de firm trebuie s fie rezultatul acestei adaptri continue la schimbrile condiiilor de mediu i se refer n principal la trei riscuri majore, i anume: riscul legat de cerere, riscul concurenial i riscul legat de absena capacitii de adaptare la costuri optime3. Absena unei strategii de firm (situaie des ntlnit) implic posibilitatea existenei unui risc maxim al afacerii i include o abordare de detaliu din partea auditorilor financiari. Lipsa de adaptabilitate constituie primul semn major al declinului unei acti-
viti. n mod evident, trebuie s nelegem c absena stabilitii sau mai bine spus evoluia permanent este regula jocului economic. Al doilea semn al creterii riscului afacerii este absena unui sistem intern de control care s protejeze entitatea. Acest sistem intern de control trebuie s fie rezultatul unui management al riscului aplicat n mod contient i voluntar de ctre conducerea firmei. Instrumentele de analiz ale organizaiei din punct de vedere strategic i al riscurilor implicate sunt n general considerate ca avnd un caracter teoretic, dar aplicarea consecvent a acestora le va demonstra din plin utilitatea practic.
BIBLIOGRAFIE 1. Chatterjee, Sayan (2010), Strategii de evitare a eecului, Editura All, Bucureti. 2. Hrebiniak, Lawrence G. (2009), Strategia n afaceri: implementarea i executarea eficient, Editura All, Bucureti. 3. IFAC (2009), Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti. 4. Michaelson, Gerald (2007), Arta rzboiului pentru manageri 50 de reguli strategice, Editura Meteor Press, Bucureti. 5. Navarro, Peter (2010), Sincronizarea strategiei de afaceri cu ciclurile economice, Editura All, Bucureti. 6. Shohet, Phil, Jenner, Andrew (2009), Hazard Avoidance, Accounting and Business, nr. 11, ACCA, Marea Britanie. 7. Stncioiu, Ion, Militaru, Gheorghe (1998), Management Elemente fundamentale, Editura Teora, Bucureti. 8. Toma, Marin, Chivulescu, Marius (1994), Ghid pentru diagnostic i evaluarea ntreprinderilor, CECCAR, Bucureti. 9. Van Greuning, Hennie, Brajovic Bratanovic, Sonja (2004), Analyzing and Managing Banking Risk, Editura Irecson, Bucureti.
Sayan Chatterjee (2010), Strategii de evitare a eecului, Editura All, Bucureti.

58
Opinii
De ce se modific Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 pentru persoanele fizice autorizate?
Virginia GRECEANU, expert contabil Bucureti n Monitorul Oficial nr. 350/19.05.2011 a fost publicat Ordonana de urgen a Guvernului nr. 46/2011 pentru modificarea i completarea art. 17 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale. La ce se referea iniial art. 17 vedem din redactarea lui: Art. 17. (1) PFA nu poate angaja cu contract de munc tere persoane pentru desfurarea activitii pentru care a fost autorizat i nici nu va fi considerat un angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz potrivit art. 16, chiar dac colaborarea este exclusiv. (2) Cu toate acestea, o persoan poate cumula calitatea de persoan fizic autorizat cu cea de salariat al unei tere persoane care funcioneaz att n acelai domeniu, ct i ntr-un alt domeniu de activitate economic dect cel pentru care PFA este autorizat. Iat cum este reformulat art. 17 prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 46/2011, care divizeaz alin. (1) n dou alineate: alin. (1) i (3): Art. 17. (1) PFA i poate desfura activitatea conform prevederilor art. 4 lit. a) adic individual i independent, ca PFA sau poate angaja, n calitate de angajator, tere persoane cu contract individual de munc, ncheiat n condiiile legii. (2) Cu toate acestea, o persoan poate cumula calitatea de persoan fizic autorizat cu cea de salariat al unei tere persoane care funcioneaz att n acelai domeniu, ct i ntr-un alt domeniu de activitate economic dect cel pentru care PFA este autorizat. (3) PFA nu va fi considerat un angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz potrivit art. 16, chiar dac colaborarea este exclusiv. Dar rmne n continuare n vigoare art. 19 alin. (1), care prevede c PFA i desfoar activitatea folosind n principal fora de munc i aptitudinile
sale profesionale. Ea nu poate cumula i calitatea de ntreprinztor persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale, care, potrivit art. 24, poate angaja tere persoane cu contract individual de munc, nregistrat la inspectoratul teritorial de munc, potrivit legii. ns, vznd prevederea de la art. 41 alin. (2): Structura denumirii ntreprinderii individuale este aceeai ca i cea a persoanei fizice autorizate, i puneai ntrebrile: De ce s-a mai introdus ntreprinderea individual ca structur nou, prin OUG nr. 44/2008, dac cele dou sunt la fel ca structur? De ce ntreprinderea individual are dreptul s angajeze tere persoane i PFA nu are acest drept? i i rspundeai c niciuna nu are dreptul s angajeze, invocnd vechiul art. 17 alin. (1), coroborat cu art. 19 alin. (1), chiar dac art. 24 alin. (1) spune c da, ntreprinderea individual are dreptul s angajeze. De ce s-au aliniat aceste structuri prin OUG nr. 46/2011? Deoarece PFA nu poate cumula i calitatea de ntreprindere individual, conform art. 19 alin. (1), dar poate cumula calitatea de SRL, n baza legilor speciale care reglementeaz fiecare domeniu de activitate, care i d dreptul la a angaja for de munc. De ce apare situaia ca una i aceeai persoan s fie i PFA, i SRL? Pentru c instituiile statului care solicit servicii n scopul dovedirii unei anumite situaii a unor persoane implicate ntr-un act de justiie nu fac contracte cu SRL, ci apeleaz la PFA tocmai pentru a nu face contracte. Un exemplu elocvent este cel al experilor tehnici i contabili nscrii pe lista Biroului de expertize tehnice i contabile judiciare de pe lng tribunale, care sunt folosii, dar nu li se ntocmesc contracte, ns li se dau amenzi dac nu fac rapoartele cerute la timp sau dac le resping fr un motiv obiectiv. Unde se regsete aceast contradicie n aplicarea legilor? Rspunsul este urmtorul: la aplicarea Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, unde persoana fizic este obligat s se asigure ca PFA deoarece realizeaz venituri din activitatea
59
desfurat pentru tribunale, i, ca persoan fizic titular de SRL, este angajator i trebuie s se asigure pentru veniturile realizate i n aceast calitate. Dac este persoan fizic autorizat, este obligat s in contabilitatea n partid simpl, conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, iar ca SRL este obligat s in contabilitatea n partid dubl, conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Din acest motiv aceste persoane care au dubl calitate in contabilitatea numai n partid dubl i nu le intereseaz cum se ine contabilitatea n partid simpl.
Prin noua modificare adus Legii contabilitii nr. 82/1991 la art. 10 alin. (5) de ctre Ordonana de urgen a Guvernului nr. 37/2011, prin care se introduce posibilitatea ncheierii de contracte de prestri servicii i cu persoanele juridice autorizate, nu numai cu cele fizice, membre ale CECCAR, i n cazul instituiilor publice va trebui s se elimine discriminarea fcut de birourile de pe lng tribunale, i acestea vor trebui s ncheie contracte cu SRL i s nu mai foloseasc vechea motivaie de a solicita servicii numai PFA pentru c n Legea contabilitii de pn acum nu era prevzut relaia lor dect cu persoane fizice. Dar, mai presus de orice, vor trebui s ncheie contracte de prestri servicii pentru fiecare lucrare efectuat, pentru ca executantul PFA sau SRL s poat s i revendice drepturile de onorariu n instan n cazul n care acesta nu i se acord la nivelul negociat, din diverse motive.
Noutti , editoriale
Standardul profesional nr. 35 EXPERTIZELE CONTABILE. GHID DE APLICARE
editia a IV-a, revizuit ,
na dintre activitile de baz ale experilor contabili, desfurat pe parcursul a 90 de ani de existen a profesiei contabile din Romnia, o constituie efectuarea expertizelor contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice n condiiile prevzute de lege, ca, de exemplu: expertize la cerere, expertize contabile judiciare n cauze civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, de management, financiar-contabile, fiscale i altele. Expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic, ce cuprinde nu numai rezultatul examinrii faptelor din punctul de vedere al exactitii formale i materiale, ci i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii sale. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, care, potrivit legii, asigur buna desfurare a activitii experilor contabili, a decis reglementarea profesional a acestei activiti de baz elabornd Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile, care, alturi de Ghidul de aplicare i Normele generale de baz aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil, se regsete n lucrarea ajuns n prezent la a IV-a ediie. Lucrarea poate fi procurat de ctre cei interesai de la toate filialele teritoriale ale CECCAR.
60
august 2011
Legislatie , comentat
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.351 din 29 iunie 2011 pentru modificarea i completarea Metodologiei de distribuire a sumelor pltite de contribuabili n contul unic i de stingere a obligaiilor fiscale nregistrate de ctre acetia, aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1.314/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 464/01.07.2011 Modificri n funcionarea contului unic
Pentru plata impozitului pe veniturile din salarii pentru sediile secundare cu obligaii de plat, societatea-mam va ntocmi cte un ordin de plat distinct pentru fiecare sediu secundar, la codul de identificare fiscal al beneficiarului nscriindu-se codul fiscal al sediului secundar. Plata impozitului pe venitul din salarii datorat de sediile secundare se va face n contul unic 20.47.01.01 Venituri ale bugetului de stat sume ncasate pentru bugetul de stat n contul unic, n curs de distribuire, codificat cu codul unic de nregistrare al fiecrui sediu secundar, deschis la Trezoreria la care este arondat contribuabilul care le-a nfiinat. n Declaraia 112, sediile secundare se vor declara cu codul unic de identificare fiscal i suma impozitului pe venitul din salarii datorat. Dac sediul secundar nu mai are salariai, dar este n continuare nregistrat fiscal, trebuie declarat n Declaraia 112 cu suma zero. Noiunile de compensare la cererea debitorului sau compensarea din oficiu se nlocuiesc cu noiunile de constatare a compensrii de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu, dup caz. Constatarea din oficiu a compensrii de ctre organul fiscal competent poate fi efectuat i n mod automat, prin intermediul aplicaiei informatice de administrare a creanelor fiscale, ulterior operaiunii de distribuire a sumelor pltite n conturile unice. Data stingerii obligaiilor fiscale prin aceast modalitate, inclusiv cea efectuat n mod automat, este data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile, potrivit prevederilor art. 116 din Codul de procedur fiscal. n situaia n care contribuabilii efectueaz o plat n contul unic n cuantum mai mare dect cel al obligaiilor fiscale datorate, curente i/sau restante, sau dac depun Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat i Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate dup data de 30, respectiv 31 a lunii n care se fac declararea i plata, distribuirea sumei se efectueaz pn la limita obligaiilor fiscale nregistrate de ctre acetia, iar pentru diferena rmas se procedeaz astfel: dac suma a fost virat n contul unic 20.47.01.01 Venituri ale bugetului de stat sume ncasate pentru bugetul de stat n contul unic, n curs de distribuire, diferena va rmne nregistrat n acest cont; dac suma a fost virat n contul unic de disponibiliti 55.02 Disponibil al bugetelor asigurrilor sociale i fondurilor speciale, n curs de distribuire, diferena se distribuie de organul fiscal competent, n ultima zi lucrtoare a lunii, n contul 22.47.03.02 Venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat contribuii ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj i bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate ncasate n contul unic, n curs de distribuire. Obligaiile fiscale reprezentnd impozitul pe venitul din salarii datorate i neachitate la 1 iulie 2011, att de sediul principal, ct i de sediile secundare, vor fi achitate n contul unic 20.47.01.01 Venituri ale bugetului de stat sume ncasate pentru bugetul de stat n contul unic, n curs de distribuire, deschis pe codul unic de identificare fiscal a contribuabilului care a nfiinat sediile secundare, la unitatea Trezoreriei Statului la care acesta este arondat. Sursa: Ordinul ministrului sntii i al preedintelui Casei Naionale de Asigurri de Sntate nr. 1.062/458 din 22 iunie 2011 pentru completarea Normelor de aplicare a prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobate prin Ordinul ministrului sntii i al preedintelui Casei Naionale de Asigurri de Sntate nr. 60/32/2006, publicat n Monitorul Oficial nr. 473/06.07.2011 Se completeaz Normele de aplicare a prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate prin introducerea unor prevederi privind asiguraii aflai n evidena Casei Asigurrilor de Sntate a Aprrii, Ordinii Publice, Siguranei Naionale i Autoritii Judectoreti. Pentru a beneficia de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
61
sntate, este necesar s se confirme c acetia ndeplinesc condiiile prevzute de lege. n acest sens, Casa Asigurrilor de Sntate a Aprrii, Ordinii Publice, Siguranei Naionale i Autoritii Judectoreti va asigura transmiterea ctre casele de asigurri de sntate a bazei lunare de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru persoanele menionate, confirmnd totodat calitatea de asigurat pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, precum i stagiul minim de cotizare al acestora. Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.234 din 29 iunie 2011 pentru aprobarea Sistemului de raportare contabil la 30 iunie 2011 a operatorilor economici, publicat n Monitorul Oficial nr. 483/07.07.2011 Sistemul de raportare contabil la 30 iunie 2011 a operatorilor economici se aplic de persoanele care aplic Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, care n exerciiul financiar precedent au nregistrat o cifr de afaceri peste echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro, prin utilizarea cursului de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar precedent, pe baza balanei de verificare ncheiate la finele exerciiului financiar precedent. Prezentarea i modul de completare a raportrilor contabile la 30 iunie 2011 Entitile ntocmesc i depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice raportri contabile la 30 iunie 2011 care cuprind urmtoarele formulare: a) Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (cod 10); b) Contul de profit i pierdere (cod 20); c) Date informative (cod 30). Formatul electronic al raportrilor contabile la 30 iunie 2011, coninnd formularistica necesar i programul de verificare cu documentaia de utilizare aferent, se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Programul de asisten este pus la dispoziia entitilor gratuit de unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice sau poate fi descrcat de pe serverul web al Ministerului Finanelor Publice, de la adresa www.mfinante.ro. Entitile care nu au desfurat activitate de la data nfiinrii pn la 30 iunie 2011, cele care n tot semestrul I 2011 s-au aflat n inactivitate temporar, precum i persoanele juridice care se afl n curs de lichidare, potrivit legii, nu ntocmesc raportri contabile la 30 iunie 2011. Termenul pentru depunerea raportrilor contabile la 30 iunie 2011 Raportrile contabile la 30 iunie 2011 se depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice pn cel mai trziu la data de 16 august 2011. Nedepunerea raportrilor contabile la 30 iunie 2011 n condiiile prevzute de ordin se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei. Completarea raportrilor contabile la 30 iunie 2011 de ctre entiti se efectueaz folosindu-se planul de conturi general prevzut la cap. IV din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.230 din 29 iunie 2011 privind modificarea i completarea Instruciunilor de aplicare a scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) i art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.222/2006, publicat n Monitorul Oficial nr. 498/13.07.2011 Modificarea documentelor justificative necesare pentru aplicarea scutirii de TVA Ordinul modific documentele justificative necesare pentru aplicarea scutirii de tax pe valoarea adugat astfel:
62
n cazul exporturilor sau al altor operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar, scutirea de TVA se justific de ctre exportator cu urmtoarele documente: a) factura, care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, sau, dac transportul bunurilor nu presupune o tranzacie, documentele solicitate de autoritatea vamal pentru ntocmirea declaraiei vamale de export; b) unul dintre urmtoarele documente: 1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz, notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale de export pe cale electronic; sau 2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de export pe suport hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire; c) documente din care s rezulte c transportul este realizat de furnizor ori n numele su, cum sunt: documentul de transport, comanda de cumprare, de vnzare sau contractul, documentele de asigurare. Scutirea de tax prevzut pentru prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Comunitii, pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale se justific de prestator cu urmtoarele documente: a) contractul ncheiat cu clientul care nu este stabilit n Romnia; b) factura pentru serviciile de prelucrare efectuate, care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal; c) autorizaia de perfecionare activ n sistem de rambursare (doar pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale); d) declaraia vamal pentru regimul vamal de perfecionare activ n sistemul de rambursare (doar pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale); e) copie de pe unul dintre urmtoarele documente: 1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz, notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale de export pe cale electronic; sau 2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de export pe suport hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire; f) documentul de transport care atest c bunurile rezultate n urma prelucrrii prsesc Comunitatea, dac transportul bunurilor n afara Comunitii intr n sarcina prestatorului de servicii, sau, dup caz, copie de pe acest document, dac transportul bunurilor n afara Comunitii intr n sarcina clientului nestabilit n Romnia. n cazul companiilor aeriene care n principal realizeaz transport internaional de persoane i/sau
de mrfuri efectuat cu aeronave, justificarea scutirii de TVA se realizeaz pe baza documentelor care atest c livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt destinate scopurilor prevzute de lege i a certificatului pentru companiile aeriene stabilite n Romnia. Scutirea de tax pentru livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasingul i nchirierea aeronavelor, precum i pentru livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate sau utilizate pe aeronave i prestarea de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora se justific de ctre prestatorul serviciilor, n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 133 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Dac locul prestrilor de servicii menionate mai sus este n Romnia, scutirea de tax se justific de ctre beneficiarul serviciilor. Corelarea OMFP nr. 2.222/2006 cu modificrile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal Modificrile aprute n Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal la nceputul anului prin OUG nr. 117/2010 sunt corelate cu exemplele date n OMFP nr. 2.222/2006. ncepnd cu 1 ianuarie 2011, conform art. 133 alin. (8), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, atunci cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comunitii dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. Serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile de transport ale crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii. n urma acestor schimbri, se vor modifica Exemplele astfel:
63
Exemplul 3 de la art. 4: A factureaz ctre B un transport din China n SUA. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite n Romnia. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, locul serviciului de transport nu este considerat a fi n Romnia, conform art. 133 alin. (8) din Codul fiscal, prin urmare serviciul este neimpozabil n Romnia din punctul de vedere al TVA. Exemplul 3 de la art. 5: A factureaz ctre B un transport din Turcia n Maroc. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite n Romnia. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, locul serviciului de transport nu este considerat a fi n Romnia, conform art. 133 alin. (8) din Codul fiscal, prin urmare serviciul este neimpozabil n Romnia din punctul de vedere al TVA.
Sursa: Ordinul preedintelui Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor nr. 12 din 5 iulie 2011 pentru modificarea i completarea Normelor privind principiile de organizare a unui sistem de control intern i management al riscurilor, precum i organizarea i desfurarea activitii de audit intern la asigurtori/reasigurtori, aprobate prin Ordinul preedintelui Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor nr. 18/2009, publicat n Monitorul Oficial nr. 506/18.07.2011 Externalizarea activitilor desfurate de societile care activeaz pe piaa asigurrilor/reasigurrilor Modificrile aduse vizeaz n special politici i proceduri de administrare privind externalizarea activitilor desfurate de asigurtori/reasigurtori. Externalizarea unor activiti nu trebuie s afecteze desfurarea activitii asigurtorului/reasigurtorului i nici supravegherea prudenial exercitat de Comisia de Supraveghere a Asigurrilor. Conducerea asigurtorului/reasigurtorului rmne rspunztoare pentru activitile externalizate i riscurile asociate externalizrii. Ea trebuie s dispun permanent de un sistem alternativ adecvat de competene care s permit n orice moment reluarea controlului direct asupra activitilor externalizate, n cazul rezilierii contractelor cu furnizorii de servicii. Asigurtorii/reasigurtorii nu pot externaliza urmtoarele activiti: a) activitatea de audit intern; b) organizarea i conducerea contabilitii proprii, respectiv contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune adaptate la specificul activitii de asigurare/reasigurare; c) organizarea i desfurarea activitii juridice curente, n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 514/2003 privind organizarea i exercitarea profesiei de consilier juridic, cu completrile ulterioare; d) activitatea de investiii, n ceea ce privete plasarea i gestionarea activelor admise s acopere rezervele tehnice brute; e) activitile de administrare a bazelor de date i a sistemelor informatice interne, activiti de generare de rapoarte sau date statistice privind informaiile electronice asociate activitilor de asigurare; f) activitatea de constatare i lichidare a daunelor, pentru asigurarea obligatorie de rspundere civil pentru prejudicii produse prin accidente de vehicule (RCA), pe teritoriul Romniei. Raport privind programul de reasigurare utilizat pentru riscurile cedate De la intrarea n vigoare a prezentului ordin, asigurtorii trebuie s ntocmeasc anual un raport privind programul de reasigurare utilizat pentru riscurile cedate, pe care trebuie s l transmit Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor. Raportul trebuie s fie asumat de consiliul de administraie/supraveghere sau de directorat, care este deplin rspunztor de eficiena programului de reasigurare utilizat n perioada de referin a raportului. Acesta trebuie transmis la sediul Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor n termen de 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, primul raport fiind emis pentru anul 2011. Comisia de Supraveghere a Asigurrilor evalueaz n ce msur sunt respectate cerinele de natur prudenial, adecvarea programului de reasigurare la profilul de risc al asigurtorului, evitarea concentrrii riscurilor, transferarea efectiv a riscurilor etc. n cazul n care Comisia de Supraveghere a Asigurrilor constat c strategia de reasigurare i programul utilizat nu corespund cerinelor de natur prudenial prevzute de legislaia n vigoare, poate dispune msurile necesare modificrii acestei strategii.
64
Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239 din 30 iunie 2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial nr. 522/25.07.2011 Entitile care pot opta pentru sistemul simplificat de contabilitate Pn la aprobarea OMFP nr. 2.239/2011, societile comerciale, indiferent de mrime i de forma de proprietate, aplicau Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Ca urmare a modificrii i completrii Legii contabilitii, prin OUG nr. 37/2011, societile care n exerciiul financiar precedent au nregistrat o cifr de afaceri net sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro pot opta pentru un sistem simplificat de contabilitate, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. Dac societile ndeplinesc cele dou criterii de mrime, dar nu opteaz pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate, acestea vor aplica Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Indicatorul total de active este format din active imobilizate, active circulante i cheltuieli n avans, iar cifra de afaceri net se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor i taxa pe valoarea adugat, precum i alte impozite i taxe legate direct de cifra de afaceri. ncadrarea n criteriile de mrime se efectueaz pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare anuale, respectiv a balanei de verificare, ncheiate la finele exerciiului financiar precedent, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Societile nou-nfiinate pot opta n primul exerciiu financiar fie pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate, fie pentru aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Dac n al doilea exerciiu financiar de raportare aceste persoane nceteaz s ndeplineasc criteriile de mrime, ele sunt obligate s aplice Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Entitile care nu pot opta pentru sistemul simplificat de contabilitate Nu pot opta pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate: a) persoanele juridice ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; b) persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare a unei societi-mam cu sediul n Romnia, care are obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate, conform prevederilor legale n vigoare; c) societile/companiile naionale, societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste; d) persoanele juridice, precum i subunitile fr personalitate juridic din Romnia care aparin persoanelor juridice cu sediul n strintate a cror activitate este reglementat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, de Comisia de Supraveghere a Asigurrilor, de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, precum i cele a cror activitate este reglementat de Banca Naional a Romniei. Modul de organizare a contabilitii pentru societile care opteaz pentru sistemul contabil simplificat Entitile economice care opteaz pentru sistemul simplificat de contabilitate utilizeaz pentru evidenierea operaiunilor economico-financiare planul de conturi simplificat i tratamentele contabile prevzute de reglementrile contabile simplificate. Acestea pot organiza i conduce contabilitatea astfel: fie n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie; fie pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia; fie pe baz de contracte/convenii civile ncheiate potrivit Codului civil cu persoane fizice care au studii economice superioare.
65
n funcie de necesitile de informaii i complexitatea operaiunilor economico-financiare, aceste societi pot utiliza i conturi din planul de conturi general, precum i tratamente contabile cuprinse n Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, i completeaz situaiile financiare anuale simplificate pe baza informaiilor corespunztoare elementelor prezentate n aceste situaii. Planul de conturi pentru sistemul de contabilitate simplificat Numrul conturilor se reduce semnificativ. Doar conturile de tax pe valoarea adugat (4423, 4424, 4426, 4427, 4428) mai sunt detaliate pe sintetice de gradul 2; restul se limiteaz la conturi sintetice de gradul 1, iar multe conturi fuzioneaz ca n exemplele de mai jos: Conturile 211 Terenuri i 212 Construcii fuzioneaz n contul simplificat 210 Imobilizri corporale; Conturile 301 Materii prime i 302 Materiale consumabile fuzioneaz n contul simplificat 300 Stocuri de materii prime i materiale; Conturile 411 Clieni i 419 Clieni creditori fuzioneaz n contul simplificat 410 Clieni i conturi asimilate. Corectarea erorilor contabile Corectarea erorilor contabile se efectueaz ntotdeauna pe seama contului de profit i pierdere. Conform reglementrilor existente, eroarea se corecteaz la data constatrii i este interzis modificarea situaiilor financiare raportate anterior. n cazul corectrii unei erori contabile care a generat o pierdere, nu se va realiza nicio distribuire de dividende pn nu se acoper pierderea generat de eroare. Formatul i coninutul bilanului i ale contului de profit i pierdere simplificate Prezentarea poziiilor n bilanul simplificat se face n ordinea invers a lichiditii activelor i n funcie de exigibilitate; acesta este format din 24 de rnduri, sub form de list. Contul de profit i pierdere pornete de la cifra de afaceri ctre rezultatul perioadei i este format din opt rnduri. Formularele bilanului i contului de profit i pierdere nu sunt nsoite de note explicative. Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.317 din 18 iulie 2011 privind stabilirea ratelor dobnzilor practicate de Trezoreria Statului, publicat n Monitorul Oficial nr. 522/25.07.2011 Stabilirea ratelor dobnzilor practicate de Trezoreria Statului ncepnd cu data de 1 august 2011, ratele dobnzilor practicate de Trezoreria Statului se stabilesc dup cum urmeaz: a) rata dobnzii la vedere acordate la disponibilitile pstrate n conturi la Trezoreria Statului se stabilete la 0,25% pe an; b) rata dobnzii acordate la depozitele pe termen de o lun se stabilete la 1,75% pe an; c) rata dobnzii acordate la depozitele pe termen de trei luni se stabilete la 2,00% pe an. Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.336 din 19 iulie 2011 pentru aprobarea Procedurii de punere n aplicare a titlurilor executorii n baza crora se solicit nfiinarea popririi conturilor autoritilor i instituiilor publice deschise la nivelul unitilor Trezoreriei Statului, publicat n Monitorul Oficial nr. 523/25.07.2011 Procedura reglementeaz modalitatea de achitare a creanelor stabilite prin titluri executorii n sarcina instituiilor i autoritilor publice, de ctre unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului, n calitate de ter poprit. Atribuiile unitii teritoriale a Trezoreriei Statului Unitatea teritorial a Trezoreriei Statului va ntiina n scris instituia sau autoritatea public cu privire la data primirii adresei de nfiinare a popririi i la suma pentru care se dispune poprirea cel trziu n prima zi lucrtoare de la data primirii de la executorul judectoresc sau de la organul fiscal competent n executarea
66
silit a adresei de nfiinare a popririi asupra conturilor i a copiei certificate de pe titlul executoriu. Adresa de ntiinare este nsoit de Situaia disponibilitilor de fonduri/creditelor bugetare deschise i neutilizate existente la data primirii adresei de nfiinare a popririi. Adresa prin care se ntiineaz instituia sau autoritatea public i documentele anexate i vor fi transmise acesteia prin e-mail, fax, nmnate direct unui reprezentant al instituiei ori autoritii publice, astfel nct acestea s poat fi recepionate de debitor n cadrul aceleiai zile n care adresa a fost emis. n cazul n care instituia public sau autoritatea public nu transmite Situaia sumelor care se indisponibilizeaz din disponibilitile/creditele bugetare deschise i neutilizate existente n conturi n 15 zile calendaristice de la data primirii la Trezoreria Statului a adresei de nfiinare a popririi, unitatea Trezoreriei Statului va vira n conturile indicate de executorul judectoresc sau de organul fiscal competent n executarea silit sumele care au fost indisponibilizate. n cazul n care n cadrul perioadei legale de indisponibilizare de 15 zile instituia sau autoritatea public debitoare constat c a inclus n Situaia sumelor care se indisponibilizeaz din disponibilitile/creditele bugetare deschise i neutilizate existente n conturile acesteia, transmis unitii Trezoreriei Statului, i sume care se ncadreaz n categoria celor care nu pot fi supuse executrii silite, poate solicita unitii Trezoreriei Statului desfiinarea indisponibilizrii sumelor respective. Sumele pentru care s-a dispus desfiinarea indisponibilizrii vor fi repuse de unitile Trezoreriei Statului n conturile de disponibiliti sau de credite bugetare deschise i vor fi reconstituite din ncasri ulterioare ori din creditele bugetare deschise i repartizate ulterior, pn la acoperirea creanei. Unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului au obligaia de a ntiina executorul judectoresc sau organul fiscal competent cu executarea silit cu privire la sumele pentru care s-a dispus desfiinarea indisponibilizrii, anexnd ntiinrii o copie a Situaiei sumelor pentru care se solicit desfiinarea indisponibilizrii, primit n acest scop de la debitor. Obligaiile instituiilor i autoritilor publice Cel trziu n prima zi lucrtoare de la primirea adresei de ntiinare nsoite de Situaia disponibilitilor de fonduri/creditelor bugetare deschise i neutilizate existente n conturi, instituia sau autoritatea public are obligaia de a comunica n scris unitii teritoriale a Trezoreriei Statului informaii n legtur cu sumele existente n conturi la data primirii adresei de nfiinare a popririi care se indisponibilizeaz. Sumele care fac obiectul indisponibilizrii vor fi stabilite de instituiile i autoritile publice innd cont de sumele aprobate cu aceast destinaie prin bugetele acestora sau, dup caz, de sumele de la titlurile de cheltuieli la care se ncadreaz obligaia de plat respectiv, precum i de categoriile de sume care nu pot fi supuse executrii silite, respectiv: sume destinate potrivit bugetului aprobat pentru acoperirea cheltuielilor de organizare i funcionare, inclusiv a celor de personal, n scopul ndeplinirii atribuiilor i obiectivelor legale, pentru care au fost nfiinate. n situaia n care instituia public sau autoritatea public nu transmite Situaia sumelor care se indisponibilizeaz din disponibilitile/creditele bugetare deschise i neutilizate existente n conturi, n termenul legal, unitatea teritorial a Trezoreriei Statului va proceda la indisponibilizarea sumelor din conturile instituiei sau autoritii publice pn la nivelul sumei totale nscrise n titlul executoriu. Din sumele indisponibilizate, instituiile publice i autoritile publice nu pot dispune pli dect n cazul n care din situaia prezentat unitii Trezoreriei Statului rezult c sumele care pot fi indisponibilizate sunt inferioare celor care au fost deja indisponibilizate de unitatea Trezoreriei Statului. Sumele indisponibilizate peste nivelul sumelor nscrise de instituia public sau autoritatea public n situaia prezentat unitii Trezoreriei Statului vor fi repuse n conturile de disponibiliti ori de credite bugetare deschise, din care acestea au fost transferate, ntiinnd despre aceast operaiune executorul judectoresc sau organul fiscal competent n executarea silit. Sursa: Circulara BNR nr. 25 din 1 august 2011 privind nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei valabil n luna august 2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 544/01.08.2011 Pentru luna august 2011, nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei se menine la 6,25% pe an. Florin DOBRE, prep. univ. drd. Biroul Fiscalitate CECCAR
67
Biblioteca de specialitate
68
Lucrri publicate de Editura CECCAR

1. Nadia Albu, Ctlin Albu Soluii practice de eficientizare a activitilor i de cretere a performanei organizaionale Gestiunea dezvoltrii durabile prin Balanced Scorecard, 2005 8 lei 2. Maria Berheci Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: teorie, analize, studii de caz, 2010 40 lei 3. Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Valeric Mare Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, 2003 12 lei 4. Dorina Budugan, Iuliana Georgescu, Ioan Berheci, Leontina Beianu Contabilitate de gestiune, 2007 45 lei 5. Iuliana Cenar, Sorin-Constantin Deaconu Viaa contabil a ntreprinderii de la constituire la faliment, 2006 20 lei 6. Alberta Gisberto-Chiu, Corina Ioan Auditul n instituiile publice, 2006 12 lei 7. Horia Cristea, Nicolae tefnescu Finanele ntreprinderii, 2003 8 lei 8. Cornelia Dasclu, Ileana Niulescu, Chiraa Caraiani, Aurelia tefnescu, Cosmina Pitulice Convergena contabilitii publice din Romnia la Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, 2006 32 lei 9. Ion Florea, Ionela-Corina Chersan, Radu Florea Controlul economic, financiar i gestionar, ediia a II-a, revizuit i adugit, 2011 30 lei
10. Marcel Ghi, Marin Popescu Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic, Colecia Sectorul Public, 2006 30 lei
11. Maria Mdlina Grbin, tefan Bunea Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS, ediia a IV-a, revizuit, volumul 1, Colecia Standarde Internaionale de Contabilitate, 2009 35 lei 12. Maria Mdlina Grbin, tefan Bunea Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS, ediia a IV-a, volumul 2, Colecia Standarde Internaionale de Contabilitate, 2010 35 lei 13. Maria Mdlina Grbin, tefan Bunea Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS, volumul 3, Colecia Standarde Internaionale de Contabilitate, 2008 38 lei 14. Raluca Gina Gue Valoare, pre, cost i evaluare n contabilitate, Colecia Contabilitate, 2011 35 lei 15. Maria Carmen Huian Instrumente financiare: tratamente i opiuni contabile, 2008 40 lei 16. Iulia Jianu Evaluarea, prezentarea i analiza performanei ntreprinderii. O abordare din prisma Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, 2007 45 lei 17. Camelia Iuliana Lungu Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, 2007 30 lei 18. Cristian Marinescu Principalele sanciuni prevzute n legislaia financiar-fiscal, 2010 20 lei 19. Ioan Moroan Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de reglementri, Colecia Contabilitate, 2010 50 lei 20. Silvia Petrescu Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, ediia a III-a, revizuit i actualizat, 2010 35 lei 21. Adriana Florina Popa Contabilitatea i fiscalitatea rezultatului ntreprinderii, Colecia Contabilitate, 2011 30 lei 22. Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu Sisteme contabile comparate, 2006 21 lei 23. Alexandru Tamba Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor financiare nebancare i a Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Colecia Contabilitate, 2010 35 lei
august 2011
24. Marin Toma Drumuri prin memoria profesiei contabile, 2011 45 lei 25. Marin Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, ediia a III-a, revizuit i adugit, 2009 35 lei 26. Marin Toma Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, ediia a IV-a, revizuit i adugit, 2011 35 lei 27. Marin Toma Reorganizarea ntreprinderilor prin fuziune i divizare, 2003 7 lei 28. Marin Toma, Jacques Potdevin Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, Colecia Doctrin Deontologie, 2008 50 lei 29. CECCAR Standardul profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Ghid de aplicare, ediia a IV-a, revizuit i adugit, Colecia Standarde Profesionale, 2011 25 lei 30. CECCAR Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare. Ghid de aplicare, ediia a IV-a, revizuit i actualizat, Colecia Standarde Profesionale, 2011 25 lei 31. CECCAR Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor n societile comerciale, ediia a III-a, revizuit i adugit, Colecia Standarde Profesionale, 2008 25 lei 32. CECCAR Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar i Cadrul conceptual privind misiunile standardizate ale expertului contabil, Colecia Standarde Profesionale, 2007 45 lei 33. CECCAR Standardul profesional nr. 34: Serviciile fiscale. Ghid de aplicare, Colecia Standarde Profesionale, 2010 25 lei 34. CECCAR Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile. Ghid de aplicare, ediia a IV-a, revizuit, Colecia Standarde Profesionale, 2011 25 lei 35. CECCAR Standardul profesional nr. 36: Misiunile de audit intern realizate de experii contabili. Ghid de aplicare, Colecia Standarde Profesionale, 2007 30 lei 36. CECCAR Standardul profesional nr. 37: Misiunea de evaluare a ntreprinderii. Ghid de aplicare, Colecia Standarde Profesionale, 2011 25 lei 37. CECCAR Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor, Colecia Standarde Profesionale, 2006 20 lei 38. CECCAR Standardul nr. 40: Controlul calitii i managementul relaiilor cu clienii unei firme membre CECCAR i Ghid de aplicare, Colecia Standarde de Calitate, 2011 25 lei 39. CECCAR ntrebri i studii de caz privind accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat (cadrul general), ediia a IV-a, revizuit i adugit, Colecia Ghidul Expertului Contabil, 2011 75 lei 40. CECCAR Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a V-a, revizuit i adugit, Colecia Doctrin Deontologie, 2011 25 lei 41. CECCAR, Institutul Naional de Dezvoltare Profesional Continu Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, 2010 75 lei 42. CECCAR Contabilitate i control de gestiune. Suport de curs standard pentru cursurile desfurate n cadrul Programului Naional de Dezvoltare Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional Continu, 2010 20 lei 43. CECCAR Managementul pieelor de capital. Suport de curs standard pentru Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional Continu, 2010 20 lei 44. CECCAR Audit. Suport de curs pentru examenul de aptitudini n vederea obinerii calitii de expert contabil, Colecia Pregtirea Stagiarilor, 2010 16 lei
august 2011
69
45. CECCAR Studiu comparativ ntre reglementrile contabile din Romnia (OMFP nr. 3.055/2009) i Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pentru IMM), Colecia Studii Comparative, 2010 18 lei 46. CECCAR Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat. Culegere de acte normative i reglementri ale profesiei contabile elaborate de CECCAR n perioada 1994-2009, ediia a V-a, revizuit i adugit, Colecia Doctrin Deontologie, 2009 40 lei 47. CECCAR Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i combatere a splrii banilor i a finanrii actelor de terorism, ediia a III-a, revizuit i adugit, Colecia Doctrin Deontologie, 2009 20 lei 48. CECCAR Cartea auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, ediia a III-a, revizuit i adugit, Colecia Calitatea Serviciilor Contabile, 2009 20 lei 49. CECCAR Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu, ediia a III-a, revizuit, 2008 8 lei 50. CECCAR Congresul Profesiei Contabile din Romnia Profesia contabil ntre reglementare i interesul public, Bucureti, 1-2 septembrie 2008 25 lei 51. CECCAR Din lucrrile celui de-al XVII-lea Congres al Profesiei Contabile din Romnia Profesia contabil ntre reglementare i interesul public, Bucureti, 1-2 septembrie 2008 35 lei 52. CECCAR Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011. Cuprinde IFRS-urile care intr n vigoare ulterior datei de 1 ianuarie 2011, dar nu cuprinde IFRS-urile pe care acestea le nlocuiesc, Partea A i Partea B, 2011 200 lei 53. CECCAR Ghidul de gestionare a activitilor pentru practicile mici i mijlocii, 2010 150 lei 54. CECCAR Ghidul de control al calitii pentru practicile mici i mijlocii, ediia a II-a, 2010 70 lei 55. CECCAR Rolul practicilor mici i mijlocii n furnizarea consultanei de afaceri pentru ntreprinderile mici i mijlocii, 2010 10 lei 56. CECCAR Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii 2009 (IFRS pentru IMM-uri); Baz pentru concluzii la IFRS pentru IMM-uri; Situaii financiare ilustrative. Lista pentru prezentarea i descrierea informaiilor privind IFRS pentru IMM-uri (trei brouri), 2010 50 lei 57. CECCAR Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, 2009 200 lei 58. CECCAR Manualul de Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public 2009, vol. 1 i 2, 2009 120 lei 59. CECCAR Actualizare suplimentar a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs), inclusiv Standardele Internaionale de Contabilitate (IASs) i Interpretrile lor publicate ntre martie 2007 i ianuarie 2008, 2009 50 lei 60. CECCAR Ghid de utilizare a Standardelor Internaionale de Audit n auditarea ntreprinderilor mici i mijlocii, 2009 50 lei 61. CECCAR Manualul pentru Standarde Internaionale de Audit, Certificare i Etic, 2007 45 lei
n afara acestor titluri, CECCAR public revista lunar CONTABILITATEA, EXPERTIZA i AUDITUL AFACERILOR, la care se pot face abonamente. Pentru comenzi, adresai-v la CECCAR, sediul central Bucureti, tel.: 021 - 330.88.69 / 330.88.70 / 330.88.71, fax: 021 - 330.88.88, sau la filialele teritoriale ale Corpului.
70
august 2011

Revista August 2011

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Revista August 2011

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

04

CECCAR 90 de ani de istorie 49 STUDII I CERCETRI

FISCALITATE Impozitarea profitului la organizaiile nonprofit Mihai Tnase

Factorii determinani ai performanei companiilor IT o nou perspectiv (II) Sergiu Petric

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

CECCAR 90 Years of History 49 STUDIES AND RESEARCHES

TAXATION Profit Taxation in Non-profit Organizations Mihai Tnase

CECCAR 90 annes dhistoire 49 ETUDES ET RECHERCHES

COMMENTAIRE SUR LA LEGISLATION

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

DRUMURI PRIN MEMORIA PROFESIEI CONTABILE

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

CECCAR 90 de ani de istorie

Prima Conferin Naional a CECCAR Bucureti, 1993

Semnarea acordului de cooperare bilateral cu institutele din Anglia, Scoia i Irlanda

Congresul al XI-lea al Profesiei Contabile din Romnia Sibiu, 1996

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Din activitatea internaional a CECCAR 1997

Congresul al XV-lea al Profesiei Contabile din Romnia Bucureti, 2004

Congresul al XVII-lea al Profesiei Contabile din Romnia Bucureti, 2008

Lansarea IFA Romnia Bucureti, 2008

Muzeul Profesiei Contabile din Romnia, inaugurat n 2009

Pe plan internaional, CECCAR a avut i n acest an o activitate deosebit de fructuoas. Astfel:

CECCAR privind spre viitor

Factorii determinani ai performanei companiilor IT o nou perspectiv

Tabelul 3. Elemente de statistic descriptiv aferent studiului generatorilor de valoare

ANC FC LC ANEC LIC IC&D

101,97 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

46.241,00 18.842,00 4.810,00 22,21 293,00 3.399,00

6.494,65 2.387,45 299,11 0,64 38,93 237,82

1.756,90 668,27 42,11 0,00 0,00 53,78

884,83 319,61 1,36 0,00 0,00 8,12

4.955,90 2.186,96 135,63 0,11 53,63 180,84

10.778,37 3.914,94 827,87 2,94 70,05 538,41

4,81 5,87 16,70 44,47 3,91 17,46

2,35 2,47 4,02 6,61 2,13 3,95

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Minim Maxim (Minimum) (Maximum )

Percentila Percentila 25 75 (Percentile (Percentile 25) 75)

Deviaie standard Aplatizare Asimetrie ( Standard (Kurtosis) ( Skewness) Deviation )

753,43 4,78 6.228,62 18.313,48 16,67% 5,23%

92,36 58,60 4,93 6,36

-9,48 -7,15 2,32 2,62

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Minim Maxim (Minimum) (Maximum )

Percentila Percentila 25 75 ( Percentile ( Percentile 25) 75)

Deviaie standard Aplatizare Asimetrie (Standard (Kurtosis) (Skewness ) Deviation )

Interpretarea rezultatelor obinute

Tabelul 4. Informaii privitoare la performana companiilor selectate n perioada 2004-2010

Sursa: Analiza datelor aferente eantionului.

14 12 10 8 6 4 2 0 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

8 6 4 2 0 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Tratamentul fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

ntre 01.01.2007 i 30.04.2009

30.000 lei = 1.500 lei 20 ani

n Declaraia 101 aferent anului 2011 vor fi prezentate urmtoarele informaii:

Amortizarea anual dup prima reevaluare =

288.000 lei = 6.000 lei 48 ani

Amortizarea anual dup cea de-a doua reevaluare =

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Aspecte tipice ale situaiilor financiare anuale la organizaiile nonprofit

Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor