A Bizottsag 1126 2008 Ek Rendelete

Ez a dokumentum kizrlag tjkoztat jelleg, az intzmnyek semmifle felelssget nem vllalnak a tartalmrt
B A BIZOTTSG 1126/2008/EK RENDELETE

(2008. november 3.)
az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel sszhangban egyes nemzetkzi
szmviteli standardok elfogadsrl
(EGT-vonatkozs szveg)
(HL L 320., 2008.11.29., 1. o.)
Mdostotta:
Hivatalos Lap
Szm Oldal Dtum
M1 A Bizottsg 1260/2008/EK rendelete (2008. december 10.) L 338 10 2008.12.17.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 1
B
A BIZOTTSG 1126/2008/EK RENDELETE
(2008. november 3.)
az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel
sszhangban egyes nemzetkzi szmviteli standardok elfogadsrl
(EGT-vonatkozs szveg)
AZ EURPAI KZSSGEK BIZOTTSGA
tekintettel az Eurpai Kzssget ltrehoz szerzdsre,
tekintettel a nemzetkzi szmviteli standardok alkalmazsrl szl,
2002. jlius 19-i 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi
rendeletre (
1
) s klnsen annak 3. cikke (1) bekezdsre,
mivel:
(1) Az 1606/2002/EK rendelet elrja, hogy a tagllamok jogszab-
lyainak hatlya al tartoz, tzsdn jegyzett trsasgoknak a
2005. janur 1-jvel vagy azt kveten kezdd minden egyes
zleti vrl a konszolidlt beszmolt bizonyos felttelek
mellett a rendelet 2. cikkben meghatrozott nemzetkzi szm-
viteli standardokkal sszhangban kell elksztenik.
(2) Az 1606/2002/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelettel ssz-
hangban egyes nemzetkzi szmviteli standardok elfogadsrl
szl, 2003. szeptember 29-i 1725/2003/EK bizottsgi
rendelettel (
2
) elfogadsra kerltek bizonyos nemzetkzi
M5 IFRS-ek, amelyek 2002. szeptember 14-n hatlyban
voltak. A Bizottsg az Eurpai Pnzgyi Beszmolsi Tancsad
Csoport (EFRAG) Szakrti Munkacsoportjnak (TEG) tancst
megfontolva a rendelet mdostsrl dnttt annak rdekben,
hogy a Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal
elterjesztett valamennyi standard s a Nemzetkzi Pnzgyi
Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg (IFRIC) ltal elterjesztett
valamennyi rtelmezs amelyeket a Kzssgen bell 2008.
oktber 15-vel vezettek be teljes egszben szerepeljen
benne, kivve a (pnzgyi instrumentumok megjelentsvel s
rtkelsvel kapcsolatos) IAS 39-et, amelynek egyes rszeit
kihagytk.
(3) A klnbz nemzetkzi standardokat tbb mdost rendelet
tjn fogadtk el. A nemzetkzi szmviteli standardoknak a
Kzssgen belli helyes alkalmazst tekintve emiatt jogbizony-
talansg s nehzsgek merlhetnek fel. A szmviteli standar-
dokra vonatkoz kzssgi jogszablyok egyszerstse rde-
kben az egyrtelmsg s az tlthatsg cljbl clszer
a jelenleg az 1725/2003/EK rendeletben s az azt mdost
jogszablyokban szerepl standardokat egyetlen szvegben egye-
steni.
(4) Az 1725/2003/EK rendeletet helybe ezrt ez a rendelet lp.
(5) Az ebben a rendeletben elrt intzkedsek sszhangban vannak a
Szmviteli Szablyoz Bizottsg vlemnyvel,
ELFOGADTA EZT A RENDELETET:
1. cikk
E rendelet mellkletnek megfelelen elfogadsra kerlnek az
1606/2002/EK rendelet 2. cikkben meghatrozott nemzetkzi szmvi-
teli standardok.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 2
(
1
) HL L 243., 2002.9.11., 1. o.
(
2
) HL L 261., 2003.10.13., 1. o.
B
2. cikk
Az 1725/2003/EK rendelet hatlyt veszti.
A hatlyon kvl helyezett rendeletre vonatkoz hivatkozsokat az e
rendeletre val hivatkozsknt kell rtelmezni.
3. cikk
Ez a rendelet az Eurpai Uni Hivatalos Lapjban val kihirdetst
kvet harmadik napon lp hatlyba.
Ez a rendelet teljes egszben ktelez s kzvetlenl alkalmazand
valamennyi tagllamban.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 3
B
MELLKLET
NEMZETKZI SZMVITELI STANDARDOK
M5
IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa (mdostva 2007-ben)
B
IAS 2 Kszletek
M5
IAS 7 Cash flow-k kimutatsai
B
IAS 8 Szmviteli politikk, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk
M5
IAS 10 A beszmolsi idszak vge utni esemnyek
B
IAS 11 Beruhzsi szerzdsek
IAS 12 Nyeresgadk
IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek
IAS 17 Lzingek
IAS 18 Bevtelek
IAS 19 Munkavllali juttatsok
IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzz-
ttele
IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai
M1
IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek (mdostva 2007-ben)
B
IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek
IAS 26 Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa
IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok
IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek
IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban
IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek
IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats
IAS 33 Egy rszvnyre jut nyeresg
IAS 34 vkzi pnzgyi beszmols
IAS 36 Eszkzk rtkvesztse
IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
IAS 38 Immaterilis javak
IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels a fedezeti
elszmolsokra vonatkoz egyes rendelkezsek kivtelvel
IAS 40 Befektetsi cl ingatlan
IAS 41 Mezgazdasg
IFRS 1 A nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardok els alkalmazsa
IFRS 2 Rszvnyalap kifizets
IFRS 3 zleti kombincik
IFRS 4 Biztostsi szerzdsek
IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek
IFRS 6 Az svnykincsek feltrsa s felmrse
IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 4
B
IFRS 8 Mkdsi szegmensek
IFRIC 1 Vltozsok a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktele-
zettsgekben
IFRIC 2 Tagi rszesedsek szvetkezeti gazdlkod egysgekben s hasonl
instrumentumok
IFRIC 4 Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget
IFRIC 5 A leszerelsi, a helyrelltsi s a krnyezetrehabilitcis pnzala-
pokbl szrmaz rdekeltsgekre vonatkoz jogok
IFRIC 6 Bizonyos piacon val rszvtelbl ered ktelezettsgek elekt-
romos s elektronikus berendezsek hulladkai
IFRIC 7 Az jramegllapts megkzeltsnek alkalmazsa az IAS 29 Pnz-
gyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban standard szerint
IFRIC 8 Az IFRS 2 hatkre
IFRIC 9 A begyazott szrmazkos termkek jrartkelse
IFRIC 10 vkzi pnzgyi beszmols s rtkveszts
IFRIC 11 IFRS 2 Csoport- s sajtrszvny-gyletek
M3
IFRIC 13 IFRIC 13 gyflhsgprogramokrtelmezs
M4
IFRIC 14 IFRIC 14 rtelmezs IAS 19 A meghatrozott juttatsi eszkzre
vonatkoz korlt, a minimlis alapkpzsi kvetelmnyek s azok
klcsnhatsa
B
SIC-7 Az euro bevezetse
SIC-10 llami kzremkds nincs specifikus kapcsolat az zleti tev-
kenysggel
SIC-12 Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek
SIC-13 Kzs vezets gazdlkod egysgek a tulajdonosok nem pnzbeli
hozzjrulsai
SIC-15 Operatv lzingek sztnzk
SIC-21 Nyeresgadk az trtkelt, nem rtkcskkenthet eszkzk
megtrlse
SIC-25 Nyeresgadk a gazdlkod egysgnek vagy tulajdonosainak
adzsi sttusban bekvetkez vltozsok
SIC-27 A lzing jogi formjt magban foglal tranzakcik tartalmi megt-
lse
SIC-29 Kzzttel koncesszis megllapodsok
SIC-31 Bevtelek reklmszolgltatsokat magukban foglal bartergy-
letek
SIC-32 Immaterilis javak weboldal kltsgei
Sokszorostsa az Eurpai Gazdasgi Trsgben megengedett. Az
Eurpai Gazdasgi Trsgen kvl minden jog fenntartva, kivve a
szemlyes hasznlat vagy egyb tisztessges felhasznls cljbl
trtn sokszorostst. Tovbbi informci az IASB-tl szerezhet
be a www.iasb.org cmen.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 5
M5
IAS 1 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD
A Pnzgyi kimutatsok prezentlsa
CL
1. A jelen standard meghatrozza az ltalnos cl pnzgyi kimutatsok
prezentlsra vonatkoz alapelveket annak rdekben, hogy az ssze-
hasonlthatsg biztosthat legyen akr az adott gazdlkod egysg
elz idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsaival, akr ms
gazdlkod egysgek pnzgyi kimutatsaival. A jelen standard a
pnzgyi kimutatsok prezentlsra vonatkoz tfog elrsokat,
azok szerkezetre vonatkoz irnymutatst, valamint azok tartalmra
vonatkoz minimlis kvetelmnyeket hatroz meg.
HATKR
2. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkalmaznia a
Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokkal (IFRS-ek) ssz-
hangban lv ltalnos cl pnzgyi kimutatsok elksztse s
prezentlsa sorn.
3. Az egyes gyletekre s egyb esemnyekre vonatkoz megjelentsi,
mrsi s kzztteli kvetelmnyeket egyb IFRS-ek rszletezik.
4. A jelen standard nem vonatkozik az IAS 34 vkzi pnzgyi besz-
mols standard szerint elksztett tmrtett, vkzi pnzgyi kimuta-
tsok szerkezetre s tartalmra. Ugyanakkor a 1535. bekezdsek
rendelkezsei vonatkoznak ezen pnzgyi kimutatsokra. A jelen stan-
dard egyformn vonatkozik valamennyi gazdlkod egysgre, bele-
rtve azokat, amelyek konszolidlt pnzgyi kimutatsokat ksztenek
s azokat is, amelyek egyedi pnzgyi kimutatsokat ksztenek az
IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standardban
meghatrozottak szerint.
5. A jelen standard ltal hasznlt terminolgia a nyeresgorientlt egys-
gekhez alkalmazkodik, belertve az llami szektorban mkd zleti
egysgeket is. Amennyiben nonprofit tevkenysget folytat, magn-
vagy llami szektorba tartoz gazdlkod egysgek alkalmazzk ezt a
standardot, szksges lehet a pnzgyi kimutatsok egyes soraira s
magukra az egyes kimutatsokra hasznlt megnevezsek mdostsa.
6. Hasonlkppen, azon gazdlkod egysgek, amelyek nem rendel-
keznek az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: Bemutats standardban
foglalt meghatrozs szerinti sajt tkvel (pl. egyes befektetsi
alapok), valamint az olyan gazdlkod egysgek esetben, amelyek
rszvnytkje nem minsl sajt tknek (pl. egyes szvetkezeti
egysgek) szksges lehet a pnzgyi kimutatsok prezentlst a
tagok vagy befektetsi jegyek birtokosai ignyeinek megfelelen
mdostani.
FOGALMAK
7. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban az itt meghatrozott rte-
lemben hasznlatosak:
ltalnos cl pnzgyi kimutatsok (a tovbbiakban pnzgyi kimu-
tatsok) az olyan felhasznlk ignyeinek kielgtsre kszlt kimu-
tatsok, akik nincsenek abban a helyzetben, hogy specilis informci-
szksgletkre szabott jelentsek ksztst krjk az adott gazdl-
kod egysgtl.
Kivitelezhetetlen Egy elrs alkalmazsa akkor kivitelezhetetlen, ha a
gazdlkod egysg akkor sem tudja azt alkalmazni, miutn minden
tle sszeren elvrhatt megtett az alkalmazs rdekben.
A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok (IFRS-ek) a Nemzet-
kzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal elfogadott standardok
s rtelmezsek. Tartalmazzk:
(a) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok;
(b) a Nemzetkzi Szmviteli Standardokat; valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 6
M5
(c) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg
(IFRIC) vagy a korbbi rtelmezsi lland Bizottsg (SIC)
ltal kiadott rtelmezseket.
Lnyeges A ttelek kihagysai vagy tves bemutatsai akkor lnye-
gesek, ha azok egyenknt vagy egyttesen kpesek a felhasznlknak
a pnzgyi kimutatsok alapjn hozott dntseit befolysolni. A lnye-
gessg a kihagys vagy tves bemutats mrtknek s jellegnek
adott krlmnyek kztti megtlstl fgg. A megtlsnl az
adott ttel nagysga s jellege, vagy a kett kombincija a dnt
tnyez.
Annak megtlshez, hogy egy adott kihagys vagy tves bemutats
befolysolhatja-e a felhasznlk gazdasgi dntseit, s ezltal
lnyeges lehet-e, a felhasznlk jellemzit kell figyelembe venni a.
A pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra vonatkoz Kere-
telvek 25. bekezdse kimondja, hogy a felhasznlkrl vlelmezett
az, hogy az zleti s gazdasgi tevkenysgekrl, valamint a szmvi-
telrl sszer ismeretekkel rendelkeznek, tovbb hogy az informci-
kat elvrhat gondossggal kszek tanulmnyozni. Ily mdon a
mrlegelskor azt kell szmtsba venni, hogy az sszer elvrsok
alapjn az ilyen jellemzkkel br felhasznlkat hogyan lehetne befo-
lysolni a gazdasgi dntseik meghozatalban.
A megjegyzsek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban, az
tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban, a klnll (egyedi)
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (ha prezen-
tlnak ilyent), a sajt tke vltozsainak kimutatsban, valamint a
cash flow-k kimutatsban prezentlt informcikon fell tovbbi
informcikat tartalmaznak. A megjegyzsek az ezen kimutatsokban
prezentlt adatok szveges magyarzatait vagy albontsait tartal-
mazzk, tovbb olyan ttelekre vonatkoz informcikat, amelyek
ezen kimutatsokban val megjelents feltteleinek nem felelnek meg.
Az egyb tfog jvedelem a bevtelek s a rfordtsok olyan tteleit
(belertve az tsorols miatti mdostsokat) tartalmazza, amelyek ms
IFRS-ek elrsai vagy engedlyei alapjn nem az eredmnyben
vannak elszmolva.
Az egyb tfog jvedelem sszetevi tbbek kztt:
(a) az trtkelsi tbblet vltozsai (lsd az IAS 16 Ingatlanok,
gpek s berendezsek s az IAS 38 Immaterilis javak standar-
dokat);
(b) az akturiusi nyeresgek s vesztesgek meghatrozott juttatsi
programokon, az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard 93A.
bekezdsnek megfelelen megjelentve;
(c) a klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak tszmtsbl
szrmaz nyeresgek s vesztesgek (lsd az IAS 21 Az tvltsi
rfolyamok vltozsainak hatsai standardot);
(d) az rtkesthet pnzgyi eszkzk trtkelsbl szrmaz
nyeresgek s vesztesgek (lsd az IAS 39 Pnzgyi instrumen-
tumok: megjelents s rtkels standardot);
(e) a cash flow fedezeti gylet fedezeti instrumentumaibl szrmaz
nyeresgek s vesztesgek hatkony rsze (lsd az IAS 39 stan-
dardot).
A tulajdonosok a sajt tkeknt besorolt instrumentumok birtokosai.
Az eredmny a teljes bevtel cskkentve a rfordtsokkal, kivve az
egyb tfog jvedelem sszetevit.
Az tsorols miatti mdostsok a trgyidszakban az eredmnybe
tsorolt olyan sszegek, amelyeket a trgyidszakban vagy korbbi
idszakokban az egyb tfog jvedelemben szmoltak el.
A teljes tfog jvedelem az idszak sorn gyletek s ms esemnyek
hatsra a sajt tkben bekvetkezett olyan vltozs, amely nem a
tulajdonosokkal, azok tulajdonosi minsgben, folytatott gyletek
miatti vltozs.
A teljes tfog jvedelem magban foglalja az eredmny, valamint
az egyb tfog jvedelem minden sszetevjt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 7
M5
8. Br a jelen standard az egyb tfog jvedelem, az eredmny,
valamint a teljes tfog jvedelem kifejezseket alkalmazza, a
gazdlkod egysg ettl eltr kifejezseket is hasznlhat, amennyiben
azok jelentse egyrtelm. A gazdlkod egysgek hasznlhatjk
pldul a nett jvedelem kifejezst az eredmny lersra.
PNZGYI KIMUTATSOK
A pnzgyi kimutatsok clja
9. A pnzgyi kimutatsok a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek s
pnzgyi teljestmnynek strukturlt megjelentsre szolglnak. A
pnzgyi kimutatsok clja, hogy a gazdlkod egysg pnzgyi hely-
zetrl, pnzgyi teljestmnyrl s cash flow-irl olyan informci-
kat nyjtsanak, amelyek a felhasznlk szles kre szmra hasz-
nosak gazdasgi dntseik meghozatala sorn. A pnzgyi kimuta-
tsok annak eredmnyeit is tkrzik, ahogyan a vezets gazdlkodott
a rbzott erforrsokkal. E cl elrse rdekben a pnzgyi kimuta-
tsok informcit nyjtanak a gazdlkod egysg:
(a) eszkzeirl;
(b) ktelezettsgeirl;
(c) sajt tkjrl;
(d) bevteleirl s rfordtsairl, belertve a nyeresgeket s veszte-
sgeket;
(e) szmra a tulajdonosok ltal tulajdonosi minsgkben rendelke-
zsre bocstott hozzjrulsokrl, s ugyanezen minsgkben
rszkre trtn kifizetsekrl; valamint
(f) cash flow-irl.
Ezek az informcik a megjegyzsekben szerepl egyb informci-
kkal egytt segtik a pnzgyi kimutatsok felhasznlit a gazdl-
kod egysg jvbeni cash flow-ira, s klnsen azok idbeli alaku-
lsra s valsznsgre vonatkoz becslseikben.
Teljes pnzgyi kimutatsok
10. A teljes pnzgyi kimutatsok tartalmazzk:
(a) az idszak vgi pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst;
(b) az idszaki tfog jvedelemre vonatkoz kimutatst;
(c) az idszaki sajt tke vltozsainak kimutatst;
(d) az idszaki cash flow-k kimutatst;
(e) megjegyzseket, amelyek a jelents szmviteli politikk sszefog-
lalst s ms magyarz informcikat tartalmaznak; valamint
(f) a legkorbbi sszehasonlt idszak kezdetn fennll. pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatst, amennyiben a gazdlkod egysg
visszamenleges hatllyal alkalmaz valamely szmviteli politikt
vagy pnzgyi kimutatsainak elemeit visszamenlegesen jra
megllaptja vagy ha a pnzgyi kimutatsaiban szerepl elemeket
tsorolja.
A gazdlkod egysg a jelen standardban hasznlt cmektl eltreket
is adhat a kimutatsoknak.
11. A gazdlkod egysgnek a teljes pnzgyi kimutatsok rszt kpez
sszes pnzgyi kimutatst azonos fontossggal kell prezentlnia.
12. A 81. bekezdsben foglaltak rtelmben a gazdlkod egysg az ered-
mny sszetevit prezentlhatja az tfog jvedelemre vonatkoz
kimutats rszeknt vagy egy klnll M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban . Amennyiben prezentlnak M5 tfog
jvedelemre vonatkoz kimutatst , az a teljes pnzgyi kimuta-
tsok rszt kpezi, s kzvetlenl az tfog jvedelemre vonatkoz
kimutats eltt kell bemutatni.
13. Szmos gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsokon kvl egy, a
vezets ltal ksztett pnzgyi ttekintst is kzztesz, amely ismerteti
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 8
M5
a gazdlkod egysg pnzgyi teljestmnynek s pnzgyi helyze-
tnek fbb jellemzit, valamint azokat a fbb bizonytalansgi tnye-
zket, amelyekkel a gazdlkod egysg szembesl. Ez a jelents a
kvetkezk ttekintst is tartalmazhatja:
(a) a pnzgyi teljestmnyt meghatroz fbb tnyezket s hat-
sokat, belertve a gazdlkod egysg mkdsi krnyezetben
bekvetkezett vltozsokat, a gazdlkod egysg e vltozsokra
adott vlaszait s ezek hatst, valamint a gazdlkod egysgnek
a pnzgyi teljestmny fenntartsra s nvelsre alkalmazott
befektetsi politikjt, belertve osztalkpolitikjt is;
(b) a gazdlkod egysg finanszrozsi forrsait, valamint a ktelezett-
sgek s a sajt tke egymshoz viszonytott elrend arnyt;
valamint
(c) a gazdlkod egysg azon erforrsait, amelyek az IFRS-ekkel
sszhangban nincsenek megjelentve a pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutatsban.
14. Sok gazdlkod egysg kszt a pnzgyi kimutatsokon kvl egyb
jelentseket s kimutatsokat is, mint pldul krnyezetvdelmi jelen-
tseket s hozzadottrtk-jelentseket, klnsen olyan ipargak
esetn, amelyekben a krnyezetvdelmi tnyezk jelentsek, s ahol
a dolgozk jelents felhasznli krt jelentenek. A pnzgyi kimuta-
tsokon kvl prezentlt jelentsek s kimutatsok nem tartoznak az
IFRS-ek hatlya al.
tfog szempontok
Vals bemutats s az IFRS-eknek val megfelels
15. A pnzgyi kimutatsoknak valsan kell bemutatniuk a gazdlkod
egysg pnzgyi helyzett, pnzgyi teljestmnyt s cash flow-it.
A vals bemutats megkveteli az gyletek, egyb esemnyek s
felttelek hatsainak h, az eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek s
rfordtsok Keretelvekben meghatrozott fogalmaival s megjelentsi
kritriumaival sszhangban trtn bemutatst. Az IFRS-ek alkalma-
zsa, szksg szerint a tovbbi kzzttelekkel egytt, vlelmezheten
a vals bemutatst megvalst pnzgyi kimutatsokat eredmnyez.
16. Az IFRS-ekkel sszhangban lv pnzgyi kimutatsokat kszt
gazdlkod egysgnek a megfelelsre vonatkozan kifejezett s korl-
tozs nlkli kijelentst kell tennie a megjegyzsekben. A gazdlkod
egysg csak abban az esetben nevezheti a pnzgyi kimutatsokat az
IFRS-ekkel sszhangban lvnek, amennyiben azok sszhangban
vannak az IFRS-ek valamennyi elrsval.
17. A vonatkoz IFRS-eknek val megfelelssel a gazdlkod egysg
lnyegileg minden esetben megvalstja a vals bemutatst. A vals
bemutats megkveteli tovbb, hogy a gazdlkod egysg:
(a) az IAS 8 Szmviteli politika, szmviteli becslsek vltozsai s
hibk standarddal sszhangban vlassza ki s alkalmazza szmvi-
teli politikjt. Az IAS 8 standard meghatrozza azon kvetend
irnyelvek hierarchijt, amelyeket a vezetsnek mrlegelnie kell
olyan esetekben, amikor nincs az adott ttelre konkrtan vonat-
koz IFRS.
(b) az informcikat belertve a szmviteli politikt relevns,
megbzhat, sszehasonlthat s rthet mdon mutassa be.
(c) tovbbi informcikat is kzztegyen olyan esetekben, amikor az
IFRS-ek konkrt elrsainak val megfelels nem elegend
ahhoz, hogy a felhasznlk megrtsk bizonyos gyleteknek,
ms esemnyeknek s feltteleknek a gazdlkod egysg pnzgyi
helyzetre s pnzgyi teljestmnyre gyakorolt hatst.
18. A gazdlkod egysg a nem megfelel szmviteli politikkat sem az
alkalmazott szmviteli politikk kzzttelvel, sem megjegyzsekkel
vagy magyarz anyagokkal nem teheti helyess.
19. Azon rendkvl ritka esetekben, amikor a vezets arra a kvetkezte-
tsre jut, hogy egy adott IFRS elrsainak val megfelels annyira
flrevezet lenne, hogy az a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben
meghatrozott cljval ellenttben lenne, a gazdlkod egysgnek el
kell trnie az adott elrstl a 20. bekezdsben meghatrozott mdon,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 9
M5
amennyiben a vonatkoz szablyozi krnyezet elrja vagy egyb-
knt nem tiltja az ilyen eltrst.
20. Azon esetekben, amikor a gazdlkod egysg a 19. bekezds alapjn
eltr egy adott IFRS elrsaitl, kzz kell tennie:
(a) hogy a vezets arra a kvetkeztetsre jutott, hogy a pnzgyi
kimutatsok valsan mutatjk be a gazdlkod egysg pnzgyi
helyzett, pnzgyi teljestmnyt s cash flow-it;
(b) hogy a gazdlkod egysg megfelelt a vonatkoz IFRS-eknek,
azzal a kivtellel, hogy a vals bemutats biztostsa rdekben
egy konkrt elrstl eltrt;
(c) azon IFRS cmt, amelytl a gazdlkod egysg eltrt; az eltrs
jellegt, bemutatva, hogy az adott IFRS milyen eljrst r el;
annak indoklst, hogy ez az eljrs mirt lenne annyira flreve-
zet az adott krlmnyek kztt, hogy a pnzgyi kimutatsok
Keretelvekben meghatrozott cljval ellenttben llna; tovbb az
alkalmazott eljrst; valamint
(d) valamennyi bemutatott idszakra vonatkozan az eltrs pnzgyi
hatst a pnzgyi kimutatsok minden olyan ttelre, amelyeket
az elrsnak val megfelels alapjn bemutattak volna.
21. Ha a gazdlkod egysg eltrt valamely IFRS elrsaitl egy elz
idszakban, s ez az eltrs hatssal van a trgyidszakban megjele-
ntett sszegekre is, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a 20(c)
s (d) bekezdsekben meghatrozottakat.
22. A 21. bekezds pldul akkor alkalmazand, amikor a gazdlkod
egysg egy elz idszakban egyes eszkzk vagy ktelezettsgek
rtkelsekor trt el valamely IFRS elrsaitl, s ez az eltrs
hatssal van a trgyidszaki pnzgyi kimutatsokban megjelentett
az eszkzkben s ktelezettsgekben bekvetkezett vltozsok rt-
kelsre is.
23. Azon rendkvl ritka esetekben, amikor a vezets arra a kvetkezte-
tsre jut, hogy valamely IFRS elrsainak val megfelels annyira
flrevezet lenne, hogy az ellenttben llna a pnzgyi kimutatsok
Keretelvekben meghatrozott cljval, de a vonatkoz szablyozi
krnyezet tiltja az elrstl val eltrst, a gazdlkod egysgnek a
lehetsges legnagyobb mrtkig cskkentenie kell az elrs betart-
sbl szrmaz vlelmezett flrevezet szempontokat azltal, hogy
kzzteszi:
(a) a krdses IFRS cmt, az elrs jellegt, s annak okait, hogy a
vezets mirt jutott arra a kvetkeztetsre, hogy az elrs betar-
tsa az adott krlmnyek kztt annyira flrevezet, hogy az
ellenttes a pnzgyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott
cljval; valamint
(b) valamennyi bemutatott idszakban a pnzgyi kimutatsok
minden egyes ttelre vonatkoz azon korrekcikat, amelyek a
vezets megtlse szerint szksgesek lennnek a vals bemutats
biztostsra.
24. A 19-23. bekezdsek szempontjbl egy adott informci akkor ll
ellenttben a pnzgyi kimutatsok cljval, amikor az nem hen
tkrzi azon gyleteket, egyb esemnyeket s feltteleket, amelyeket
ltszlag tkrz, vagy sszeren elvrhat, hogy tkrzzn, s emiatt
valsznsthet, hogy az befolysoln a pnzgyi kimutatsok
felhasznli ltal hozott gazdasgi dntseket. Annak megtlsekor,
hogy egy adott IFRS valamely konkrt elrsnak val megfelels
olyan mrtkben lenne flrevezet, hogy az ellenttben llna a pnz-
gyi kimutatsok Keretelvekben meghatrozott cljval, a vezetsnek
az albbiakat kell mrlegelnie:
(a) mi az oka annak, hogy a pnzgyi kimutatsok clja nem teljesl
az adott krlmnyek kztt; valamint
(b) a gazdlkod egysg krlmnyei mennyiben trnek el ms, az
elrsnak megfelel gazdlkod egysgek krlmnyeitl.
Amennyiben ms gazdlkod egysgek hasonl krlmnyek
kztt megfelelnek az elrsnak, akkor az lesz a megcfoland
felttelezs, hogy a gazdlkod egysg megfelelse az adott el-
rsnak nem lenne annyira flrevezet, hogy az a pnzgyi kimu-
tatsok Keretelvekben megllaptott cljval ellenttben llna.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 10
M5
A vllalkozs folytatsa
25. A pnzgyi kimutatsok elksztse sorn a vezetsnek meg kell
tlnie a gazdlkod egysgnek a vllalkozs folytatsra vonatkoz
kpessgt. A gazdlkod egysgnek pnzgyi kimutatsait a vllal-
kozs folytatst felttelezve kell elksztenie, kivve, ha a vezetsnek
szndkban ll megszntetni a gazdlkod egysget vagy beszntetni
a kereskedst, vagy amikor nem ll eltte ezen kvl ms relis lehe-
tsg. Ha a vezetsnek a mrlegels sorn olyan esemnyekkel vagy
felttelekkel kapcsolatos lnyeges bizonytalansgokrl van tudomsa,
amelyek jelents ktsget tmasztanak a gazdlkod egysgnek a
vllalkozs folytatsra vonatkoz kpessgvel kapcsolatban, a
gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezeket a bizonytalansgokat.
Amennyiben a gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsokat nem a
vllalkozs folytatst felttelezve kszti, ezt a tnyt kzz kell tennie,
azzal az alappal egytt, amelyen a pnzgyi kimutatsokat ksztette,
valamint annak okval egytt, ami miatt a gazdlkod egysg nem
minsl folytathat vllalkozsnak.
26. Annak megtlsekor, hogy helynval-e a vllalkozs folytatsnak
felttelezse, a vezets szmba veszi az sszes rendelkezsre ll,
jvre vonatkoz informcit, amely legalbb a beszmolsi idszak
vgtl szmtott tizenkt hnapos idtartam kell, hogy legyen, de
nem korltozdik arra. A mrlegels mrtke minden esetben a krl-
mnyek fggvnye. Abban az esetben, ha egy gazdlkod egysg
nyeresges mkdsi mlttal rendelkezik, s megfelel hozzfrse
van pnzgyi forrsokhoz, a gazdlkod egysg rszletesebb elemzs
nlkl eljuthat arra a kvetkeztetsre, hogy a vllalkozs folytatsnak
felttelezse helytll. Egyb esetekben a vezetsnek szksges lehet
mrlegelni a jelenlegi s a vrhat nyeresgessggel kapcsolatos
tnyezk szles skljt, az adssg-visszafizetsi temezst s a
potencilis, helyettest pnzgyi forrsokat ahhoz, hogy meggyzd-
hessen arrl, hogy a vllalkozs folytatsnak felttelezse helytll.
Eredmnyszemllet szmvitel
27. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsait a cash flow-ra
vonatkoz informcik kivtelvel az eredmnyszemllet szmvitel
alapjn kell elksztenie.
28. Az eredmnyszemllet szmvitel alkalmazsakor a gazdlkod
egysg akkor jelenti meg az egyes tteleket eszkzknt, ktelezettsg-
knt, sajt tkeknt, bevtelknt s rfordtsknt (a pnzgyi kimu-
tatsok tteleiknt), ha azok megfelelnek a Keretelvekben az adott
ttelekre meghatrozott defincinak s megjelentsi kritriumoknak.
Lnyegessg s sszevons
29. A gazdlkod egysgnek a hasonl ttelek minden lnyeges csoportjt
elklntve kell bemutatnia. A gazdlkod egysgnek az eltr jelleg
vagy rendeltets tteleket elklntve kell bemutatnia, kivve, ha
azok nem lnyegesek.
30. A pnzgyi kimutatsok nagyszm gylet s egyb esemny feldol-
gozsbl llnak el gy, hogy azokat jellegk vagy rendeltetsk
alapjn csoportokba rendszerezik. Az sszevons s besorols folya-
matnak utols szakasza az sszevont s besorolt adatok bemutatsa,
amely adatok elklnlt ttelsort alkotnak a pnzgyi kimutatsokban.
Ha valamely ttelsor nmagban nem lnyeges, azt ezen kimutat-
sokban vagy a megjegyzsekben sszevonjk ms ttelekkel. Egy
ttel, amely nem elg lnyeges ahhoz, hogy indokolt legyen az elk-
lnlt bemutatsa magukban a kimutatsokban, elg lnyeges lehet
ahhoz, hogy elklnlten szerepeltetend legyen a megjegyzsekben.
31. A gazdlkod egysgnek nem szksges egy adott IFRS konkrt
kzztteli elrsnak eleget tennie, ha az informci nem lnyeges.
Beszmts
32. A gazdlkod egysg nem szmthatja be egymssal szemben az
eszkzket s ktelezettsgeket, valamint a bevteleket s rfordt-
sokat, kivve, ha azt valamely IFRS elrja vagy lehetv teszi.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 11
M5
33. A gazdlkod egysg mind az eszkzket s ktelezettsgeket, mind a
bevteleket s rfordtsokat elklntve jelenti. A nettsts az tfog
jvedelemre vonatkoz kimutatsokban, vagy a pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsokban vagy a klnll M5 tfog jvede-
lemre vonatkoz kimutatsban (ha prezentlnak ilyent) kivve,
ha a nettsts az gylet vagy esemny lnyegt tkrzi cskkenti a
felhasznlk azon kpessgt, hogy a bekvetkezett gyleteket, esem-
nyeket s feltteleket megrthessk, s a gazdlkod egysg jvbeni
cash flow-it megbecslhessk. Az eszkzk rtkvesztssel pl. a
kszletekre kpzett avulsi rtkvesztssel vagy a kvetelsekre
kpzett ktes kintlvsg miatti rtkvesztssel cskkentett rtke-
lse nem jelent nettstst.
34. Az IAS 18 Bevtelek standard meghatrozza a bevtel fogalmt, s a
gazdlkod egysg szmra az rte kapott vagy rte jr ellenrtk
vals rtkn rja el, figyelembe vve a gazdlkod egysg ltal adott
kereskedelmi s mennyisgi kedvezmnyek sszegt. A gazdlkod
egysg szoksos zleti tevkenysge sorn olyan egyb gyleteket is
lebonyolt, amelyek nem termelnek bevtelt, de amelyek egytt jrnak
a f bevteltermel tevkenysgekkel. Az ilyen gyletek eredmnyeit,
amennyiben ez a bemutats az gylet vagy esemny lnyegt tkrzi,
a gazdlkod egysg a bevtelnek az ugyanazon gylethez felmerlt
brmely kapcsold rfordtssal trtn nettstsval mutatja be.
Pldul:
(a) a gazdlkod egysg a befektetett eszkzk, belertve a befekte-
tsek s a mkdsi eszkzk, elidegentsbl szrmaz nyere-
sgeket s vesztesgeket az eszkz knyv szerinti rtknek s az
rtkestsi rfordtsoknak az elidegentsbl szrmaz bevte-
lekbl trtn levonsval mutatja be; valamint
(b) az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvet-
elsek standard alapjn kimutatott cltartalkhoz kapcsold, s
harmadik szemllyel kttt szerzds alapjn megtrtett rford-
tst (pl. szllti garancia) a gazdlkod egysg nettsthatja a
kapcsold megtrtssel szemben.
35. Ezen tlmenen a gazdlkod egysg a hasonl gyletek egy csoport-
jbl szrmaz nyeresgeket s vesztesgeket is nett mdon mutatja
be, pl. rfolyamnyeresgek s -vesztesgek vagy a kereskedsi cllal
tartott pnzgyi instrumentumokbl szrmaz nyeresgek s veszte-
sgek. Amennyiben azonban ezek a nyeresgek s vesztesgek lnye-
gesek, azokat a gazdlkod egysg elklntve mutatja be.
A beszmols gyakorisga
36. A gazdlkod egysgnek legalbb vente kell ksztenie a teljes pnz-
gyi kimutatsokat (sszehasonlt adatokkal egytt). Amennyiben a
gazdlkod egysg mdostja beszmolsi idszaknak vgt, s a
pnzgyi kimutatsokat egy vnl hosszabb vagy rvidebb idszakra
vonatkozan mutatja be, akkor a gazdlkod egysgnek a pnzgyi
kimutatsok ltal lefedett idszak megjellsn tlmenen kzz kell
tennie:
(a) a hosszabb vagy rvidebb idszak alkalmazsnak okt; valamint
(b) a tnyt, hogy a pnzgyi kimutatsokban bemutatott sszegek nem
teljes mrtkben sszehasonlthatak.
37. A gazdlkod egysgek ltalban kvetkezetesen, egyves idsza-
kokra ksztik el a pnzgyi kimutatsokat. Ugyanakkor egyes gazdl-
kod egysgek gyakorlati okokbl szvesebben ksztenek besz-
molt pldul 52 hetes idszakra. A jelen standard nem zrja ki ennek
lehetsgt.
sszehasonlt informcik
38. Ms IFRS-ek eltr rendelkezse hinyban, a trgyidszaki pnzgyi
kimutatsokban szerepl valamennyi sszehasonlt informci
esetben, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az elz idszakra
vonatkoz sszehasonlt informcikat. A gazdlkod egysgnek
sszehasonlt adatokat kell a magyarz vagy ler jelleg inform-
cik kztt szerepeltetnie, ha ez fontos a trgyidszaki pnzgyi kimu-
tatsok megrtse szempontjbl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 12
M5
39. Az sszehasonlt informcikat kzztev gazdlkod egysgnek be
kell mutatnia a pnzgyi helyzetre vonatkozan legalbb kett kimu-
tatst, legalbb kettt minden egyb kimutatsbl, valamint a kapcso-
ld megjegyzseket. Amennyiben a gazdlkod egysg visszamen-
leges hatllyal alkalmaz valamely szmviteli politikt vagy pnzgyi
kimutatsainak elemeit visszamenlegesen jra megllaptja vagy ha a
pnzgyi kimutatsaiban szerepl elemeket tsorolja, be kell mutatnia
legalbb hrom pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst, legalbb
kettt minden egyb kimutatsbl, valamint a kapcsold megjegyz-
seket. A gazdlkod egysg az a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tatsokat az albbi idpontokra mutatja be:
(a) a trgyidszak vgre,
(b) az elz idszak vgre (amely megegyezik a trgyidszak kezde-
tvel), valamint
(c) a legkorbbi sszehasonlt idszak kezdetre.
40. Egyes esetekben az elz idszak(ok) pnzgyi kimutatsaiban lert
szveges informci a trgyidszak tekintetben is relevns. Pldul
egy gazdlkod egysg a trgyidszakban kzzteszi egy olyan jogvita
rszleteit, amely kimenetele a kzvetlenl megelz beszmolsi
idszak vgn mg bizonytalan volt, s mg nem megoldott. A
felhasznlk szmra hasznos az az informci, hogy a bizonytalansg
mr a kzvetlenl megelz beszmolsi idszak vgn is ltezett, s
hogy milyen lpseket tettek a trgyidszakban a bizonytalansg
megszntetse rdekben.
41. Amikor a gazdlkod egysg mdostja az egyes tteleknek a pnz-
gyi kimutatsokban trtn bemutatst vagy besorolst, a gazdl-
kod egysgnek t kell sorolnia az sszehasonlt adatokat, kivve ha
az tsorols kivitelezhetetlen. Ha a gazdlkod egysg az sszehason-
lt adatokat tsorolja a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie:
(a) az tsorols jellegt;
(b) az egyes tsorolt ttelek vagy csoportok sszegt; valamint
(c) az tsorols okt.
42. Ha az sszehasonlt adatok tsorolsa kivitelezhetetlen, a gazdlkod
egysgnek kzz kell tennie:
(a) annak okt, hogy az sszegek mirt nem kerltek tsorolsra;
valamint
(b) azon mdostsok jellegt, amelyeket elvgeztek volna, ha az
sszegeket tsoroltk volna.
43. Az idszakok kztti informcik sszehasonlthatsgnak nvelse
segti a felhasznlkat a gazdasgi dntsek meghozatalban, kl-
nsen azrt, mert lehetv teszi szmukra, hogy a pnzgyi inform-
cikban lv trendeket elrejelzsi clokkal rtkeljk. Egyes
esetekben kivitelezhetetlen egy adott idszakra vonatkozan tsorolni
az sszehasonlt informcikat ahhoz, hogy a trgyidszakkal val
sszehasonlthatsgot biztostsk. Pldul lehetsges, hogy az elz
idszak(ok) sorn a gazdlkod egysg nem gyjttte az adatokat oly
mdon, amely lehetv tenn az tsorolst, s gy nem kivitelezhet az
informcik jra ellltsa.
44. Az IAS 8 standard meghatrozza az sszehasonlt informcik azon
mdostsait, amelyek akkor szksgesek, ha a gazdlkod egysg
megvltoztatja szmviteli politikjt, vagy kijavt egy hibt.
A bemutats kvetkezetessge
45. A gazdlkod egysgnek meg kell tartania a pnzgyi kimutatsokban
az egyes ttelek bemutatst s besorolst egyik idszakrl a kvet-
kezre, kivve, ha:
(a) a gazdlkod egysg tevkenysgeinek jellegben bekvetkezett
jelents vltozs vagy pnzgyi kimutatsainak ttekintse alapjn
nyilvnval, hogy egy msfajta bemutats vagy besorols megfe-
lelbb lenne az IAS 8 standardban foglalt, a szmviteli politika
kivlasztsra s alkalmazsra vonatkoz kritriumokat figye-
lembe vve; vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 13
M5
(b) egy IFRS rja el a bemutats mdostst.
46. Pldul egy jelents akvizci vagy rtkests, vagy a pnzgyi kimu-
tatsok prezentlsnak ttekintse jelezhetik a pnzgyi kimutatsok
eltr prezentlsnak szksgessgt. A gazdlkod egysg csak
akkor vltoztathatja meg pnzgyi kimutatsainak prezentlst, ha a
megvltoztatott prezentls a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak
megbzhat s relevnsabb informcikat biztost, valamint ha a
mdostott struktra valsznleg a jvben is felhasznlhat, gy,
hogy nem srl az sszehasonlthatsg. A gazdlkod egysg a
prezentls ilyen megvltoztatsakor az sszehasonlt informcikat
a 41. s 42. bekezdseknek megfelelen sorolja t.
SZERKEZET S TARTALOM
Bevezets
47. A jelen standard bizonyos kzztteleket a pnzgyi helyzetre vonat-
koz vagy az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban, a klnll
tlnak ilyent) vagy a sajt tke vltozsainak kimutatsban r el,
ms ttelsorokra vonatkozan pedig vagy magukban a kimutatsokban
vagy a megjegyzsekben val kzzttelt rja el. Az IAS 7 Cash
flow-k kimutatsa standard meghatrozza a cash flow informcik
bemutatsra vonatkoz elrsokat.
48. A jelen standard a kzzttel kifejezst idnknt tg rtelemben
hasznlja, belertve a pnzgyi kimutatsokban prezentlt tteleket
is. Kzztteli ktelezettsgeket ms IFRS-ek is elrnak. A jelen
standard vagy valamely ms IFRS eltr rendelkezse hinyban
ezek a kzzttelek megtehetk a pnzgyi kimutatsokban.
A pnzgyi kimutatsok azonostsa
49. A gazdlkod egysgnek egyrtelmen azonostania kell a pnzgyi
kimutatsokat, s az ugyanazon kzztett dokumentum egyb infro-
mciitl egyrtelmen meg kell klnbztetni.
50. Az IFRS-ek kizrlag a pnzgyi kimutatsokra vonatkoznak, s nem
felttlenl vonatkoznak az ves jelentsben, a szablyoz hatsgnak
benyjtott dokumentumban vagy ms anyagokban szerepl egyb
informcikra. Ezrt fontos, hogy a felhasznlk kpesek legyenek
megklnbztetni a IFRS-ek alkalmazsval ksztett informcikat
az egyb olyan informciktl, amelyek hasznosak lehetnek a felhasz-
nlk szmra, de nem tartoznak ezen elrsok hatlya al.
51. A gazdlkod egysgnek egyrtelmen azonostania kell az egyes
pnzgyi kimutatsokat s a megjegyzseket. Ezen tlmenen a
gazdlkod egysgnek az albbi informcikat szembetnen fel kell
tntetnie s meg kell ismtelnie, amennyiben az a bemutatott infor-
mci megrtshez szksges:
(a) a beszmolt kszt gazdlkod egysg nevt vagy egyb azono-
st adatait, valamint az ezen infromcikban a megelz besz-
molsi idszak vge ta bekvetkezett brmely vltozst;
(b) annak megjellst, hogy a pnzgyi kimutatsok egy klnll
gazdlkod egysgre vagy gazdlkod egysgek egy csoportjra
vonatkoznak;
(c) a beszmolsi idszak vgnek idpontjt vagy a pnzgyi kimu-
tatsok vagy megjegyzsek ltal lefedett idszakot;
(d) a prezentls pnznemt az IAS 21 standardban meghatrozottak
szerint; valamint
(e) a pnzgyi kimutatsokban prezentlt sszegek esetben alkalma-
zott kerekts mrtkt.
52. A gazdlkod egysgek az 51. bekezdsben foglalt kvetelmnyeknek
az oldalak, kimutatsok, megjegyzsek, oszlopok s hasonlk megfe-
lel fejlcei feltntetsvel tesznek eleget. Mrlegels szksges annak
eldntsre, hogy melyik mdszer a legalkalmasabb ezen informcik
szerepeltetsre. Ha pldul egy gazdlkod egysg elektronikus
formban prezentlja a pnzgyi kimutatsokat, nem mindig hasznl
klnll oldalakat; a gazdlkod egysg ilyen esetben gy mutatja be
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 14
M5
a fenti tteleket, hogy biztostsa a pnzgyi kimutatsokban szerepl
informcik rthetsgt.
53. A pnzgyi kimutatsokban a knnyebb rthetsg rdekben a
gazdlkod egysgek gyakran a prezentlsi pnznem ezres vagy
millis egysgben szerepeltetik az informcikat. Ez elfogadhat,
amennyiben a gazdlkod egysg kzzteszi a kerekts mrtkt, s
ez ltal nem hagy ki lnyeges informcit.
A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban megjelentend inform-
cik
54. A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsnak minimlisan a kvet-
kez sszegeket bemutat sorokat kell tartalmaznia:
(a) ingatlanok, gpek s berendezsek;
(b) befektetsi cl ingatlanok;
(c) immaterilis javak;
(d) pnzgyi eszkzk (az (e), (h) s (i) pontokban szerepl sszegek
kivtelvel);
(e) tkemdszerrel elszmolt befektetsek;
(f) biolgiai eszkzk;
(g) kszletek;
(h) vev- s egyb kvetelsek;
(i) pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek;
(j) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt
tevkenysgek standard alapjn rtkestsre tartott minstett
eszkzk, valamint az rtkestsre tartott minstett elidegentsi
csoportokba tartoz eszkzk sszessge;
(k) szllti s egyb ktelezettsgek;
(l) cltartalkok;
(m) pnzgyi ktelezettsgek (a (k) s (l) pontokban szerepl
sszegek kivtelvel);
(n) az IAS 12 Nyeresgadk standardban meghatrozott tnyleges
adktelezettsgek s adkvetelsek;
(o) az IAS 12 standardban meghatrozott halasztott adktelezett-
sgek s halasztott adkvetelsek;
(p) az IFRS 5 standard alapjn rtkestsre tartott minstett elide-
gentsi csoportokba tartoz ktelezettsgek;
(q) a sajt tkben kimutatott kisebbsgi rszesedsek; valamint
(r) az anyavllalat tulajdonosai rendelkezsre ll jegyzett tke s
tartalkok.
55. A gazdlkod egysgnek tovbbi sorokat, sszest sorokat s rszsz-
szegeket kell a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban feltn-
tetnie, ha azok bemutatsa relevns a gazdlkod egysg pnzgyi
helyzetnek megrtshez.
56. Ha a gazdlkod egysg a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
elklntve mutatja be a forgeszkzket s befektetett eszkzket,
valamint a rvid s hossz lejrat ktelezettsgeket, akkor a halasz-
tott adkvetelseket (ktelezettsgeket) nem mutathatja ki forgesz-
kzknt (rvid lejrat ktelezettsgknt).
57. A jelen standard nem r el ktelez sorrendet vagy formtumot a
gazdlkod egysg szmra a ttelek bemutatsra. Az 54. bekezds
pusztn egy felsorolst tartalmaz olyan ttelekrl, amelyek egymstl
jellegkben vagy rendeltetskben olyan mrtkben eltrnek, ami
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 15
M5
miatt a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban val elklntett
bemutatsuk indokolt. Ezen tl:
(a) tovbbi sorokat tntetnek fel, ha egy ttelnek vagy a hasonl
ttelek sszestsnek a nagysga, jellege vagy rendeltetse
olyan, hogy az elklntett bemutats relevns a gazdlkod
egysg pnzgyi helyzetnek megrtshez; valamint
(b) a hasznlt megnevezsek, a ttelek vagy a hasonl ttelek ssze-
vonsainak sorrendje mdosthat a gazdlkod egysg s gyletei
sajtossgainak megfelelen, hogy olyan informcit nyjtsanak,
amely relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megr-
tshez. Pldul egy pnzgyi intzmny mdosthatja a fenti
lersokat, hogy olyan informcikat nyjtson, amelyek egy pnz-
gyi intzmny mkdse szempontjbl relevnsak.
58. A tovbbi elklntett ttelek bemutatsra vonatkoz dntshez a
gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell:
(a) az eszkzk jellegt s likviditst;
(b) az eszkzk adott gazdlkod egysgen belli rendeltetst; vala-
mint
(c) a ktelezettsgek sszegt, jellegt s esedkessgt.
59. Az eltr rtkelsi alapok alkalmazsa az eltr eszkzcsoportokra
azt jelzi, hogy azok jellege vagy rendeltetse eltr, s emiatt a
gazdlkod egysgnek azokat kln sorban mutatja be. Pldul az
ingatlanok, gpek s berendezsek alcsoportjai az IAS 16 standard
alapjn bekerlsi rtken vagy trtkelt rtken is nyilvntarthatk.
A rvid lejrat/hossz lejrat megklnbztetse
60. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban a 6676. bekezdseknek megfelelen elklntetten kell
bemutatnia a forgeszkzket s befektetett eszkzket, valamint a
rvid s hossz lejrat ktelezettsgeket, kivve, ha a likvidits
alap bemutats megbzhat s relevnsabb informcit nyjt. E
kivtel alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek az eszkzket s kte-
lezettsgeket a likvidits sorrendjben kell bemutatnia.
61. A vlasztott bemutatsi mdszertl fggetlenl a gazdlkod
egysgnek minden egyes olyan eszkz- s ktelezettsg ttelsorra
kzz kell tennie a vrhatan 12 hnapon tl megtrl vagy kiegyen-
ltend sszeget, amely sor egyarnt tartalmaz olyan sszegeket,
amelyek megtrlse vagy kiegyenltse vrhatan:
(a) a beszmolsi idszakot kvet tizenkt hnapon bell trtnik,
valamint
(b) a beszmolsi idszakot kvet tizenkt hnapon tl trtnik.
62. Amikor valamely gazdlkod egysg jl azonosthat mkdsi
cikluson bell nyjt termkeket vagy szolgltatsokat, a forg- s
befektetett eszkzk s a rvid s hossz lejrat ktelezettsgek
elklntett prezentlsa a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
hasznos informcit nyjt azltal, hogy a mkd tkeknt folyama-
tosan forgsban lv nett eszkzket elklnti a gazdlkod egysg
hossz tv tevkenysgei sorn hasznlt nett eszkzktl. Tovbb
ez kiemeli azokat az eszkzket, amelyeknek megtrlse az adott
mkdsi ciklusban vrhat, valamint azokat a ktelezettsgeket,
amelyeknek rendezse ugyanabban az idszakban esedkes.
63. Egyes gazdlkod egysgeknl, mint pl. pnzgyi intzmnyeknl, az
eszkzk s ktelezettsgek likvidits szerinti nvekv vagy cskken
sorrend bemutatsa megbzhat s relevnsabb informcit nyjt,
mint a rvid/hossz lejrat bemutats, mivel a gazdlkod egysg
nem egyrtelmen meghatrozhat mkdsi ciklus szerint nyjt
termkeket vagy szolgltatsokat.
64. A 60. bekezds alkalmazsakor megengedett, hogy a gazdlkod
egysg egyes eszkzeit s ktelezettsgeit a rvid/hossz lejrat
szerinti bontsban, mg msokat a likvidits sorrendjben mutasson
be, ha ez megbzhat s relevnsabb informcit nyjt. Az ilyen ketts
bemutatsra akkor lehet szksg, amikor a gazdlkod egysg szerte-
gaz tevkenysgeket folytat.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 16
M5
65. Az eszkzk s ktelezettsgek realizlsnak vrhat idpontjra
vonatkoz informcik hasznosak a gazdlkod egysg likviditsnak
s tarts fizetkpessgnek rtkelsekor. Az IFRS 7 Pnzgyi inst-
rumentumok: Kzzttelek standard elrja a pnzgyi eszkzk s
pnzgyi ktelezettsgek lejrati idpontjainak kzzttelt. A pnz-
gyi eszkzk kz tartoznak a vev- s az egyb kvetelsek, mg a
pnzgyi ktelezettsgek a szllti s az egyb ktelezettsgeket
tartalmazzk. A nem monetris eszkzk, mint pldul a kszletek
megtrlsnek, valamint a ktelezettsgek, mint pldul a cltarta-
lkok rendezsnek vrhat idpontjra vonatkoz informci szintn
hasznos, fggetlenl attl, hogy az eszkzket s ktelezettsgeket
rvid vagy hossz lejratknt mutatjk-e be vagy sem. Pldul egy
gazdlkod egysg kzzteszi a vrhatan a beszmolsi idszak
vgtl szmtott 12 hnapon tl megtrl kszleteinek sszegt.
Forgeszkzk
66. A gazdlkod egysgnek forgeszkzknt kell besorolnia egy eszkzt,
ha:
(a) azt a szoksos mkdsi ciklusa sorn vrhatan realizlja, vagy
azon bell szndkozik azt rtkesteni vagy felhasznlni;
(b) azt elssorban kereskedsi cllal tartja;
(c) azt vrhatan a beszmolsi idszak vgtl szmtott 12 hnapon
bell realizlja; vagy
(d) az pnzeszkz vagy pnzeszkz-egyenrtkes (ahogy azt az IAS 7
standard meghatrozza), kivve, ha nem vlthat t, nem cserl-
het vagy nem hasznlhat fel valamely ktelezettsg kiegyenl-
tsre legalbb a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapig.
A gazdlkod egysgnek minden egyb eszkzt a befektetett eszkz-
knt kell besorolnia.
67. A jelen standard a befektetett kifejezst hasznlja a hossz tv clt
szolgl trgyi, immaterilis s pnzgyi eszkzkre. A standard nem
tiltja az ettl eltr elnevezsek hasznlatt, amennyiben azok jelen-
tse egyrtelm.
68. A gazdlkod egysg mkdsi ciklusa az eszkzk feldolgozsra
trtn megszerzse, valamint azok pnzeszkzrt vagy pnzeszkz-
egyenrtkesekrt val realizlsa kztti idszakot jelenti. Ha a
gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa nem hatrozhat meg
egyrtelmen, annak hosszt 12 hnapnak kell felttelezni. A
forgeszkzk kz tartoznak a szoksos mkdsi cikluson bell
rtkestsre, felhasznlsra s realizlsra kerl eszkzk (pl. ksz-
letek s vevkvetelsek) mg akkor is, ha azok a beszmolsi
idszakot kvet 12 hnapon bell vrhatan nem realizldnak. A
forgeszkzk kz tartoznak tovbb az elssorban kereskedsi cllal
tartott eszkzk (az IAS 39 standard alapjn az e csoportba tartoz
pnzgyi eszkzket kereskedsi clra tartottnak minstik), tovbb a
befektetett pnzgyi eszkzk rvid lejrat rsze.
Rvid lejrat ktelezettsgek
69. A gazdlkod egysgnek rvid lejratknt kell besorolnia egy kte-
lezettsget, ha:
(a) azt a szoksos mkdsi ciklusa alatt vrhatan kiegyenlti;
(c) a ktelezettsg a beszmolsi idszakot kvet 12 hnapon bell
esedkes; vagy
(d) nincs felttel nlkli joga a ktelezettsg kiegyenltst a besz-
molsi idszakot kvet legalbb 12 hnapon tlra elhalasztani.
A gazdlkod egysgnek minden egyb ktelezettsget a hossz lej-
rat ktelezettsgek kz kell besorolnia.
70. Egyes rvid lejrat ktelezettsgek, mint pl. a szllti ktelezett-
sgek, valamint a szemlyi jelleg s egyb mkdsi kltsgek elha-
trolsai, rszei a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusban
hasznlt mkd tkjnek. Ezeket a mkdssel kapcsolatos tteleket
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 17
M5
a gazdlkod egysg abban az esetben is a rvid lejrat ktelezett-
sgek kztt szerepelteti, ha pnzgyi rendezsk csak a beszmolsi
idszakot kvet 12 hnapon tl esedkes. Ugyanaz a szoksos mk-
dsi ciklus vonatkozik a gazdlkod egysg eszkzeinek s ktelezett-
sgeinek a besorolsra. Ha a gazdlkod egysg szoksos mkdsi
ciklusa nem hatrozhat meg egyrtelmen, annak hosszt 12
hnapnak kell felttelezni.
71. Ms rvid lejrat ktelezettsgeket nem a szoksos mkdsi ciklus
rszeknt egyenltenek ki, de a beszmolsi idszakot kvet 12
hnapon bell esedkes a kiegyenltsk, vagy azokat elsdlegesen
kereskedsi clra tartjk. Pldaknt emlthetk az IAS 39 standard
alapjn kereskedsi clra tartott pnzgyi ktelezettsgek, a foly-
szmlahitelek, a hossz lejrat pnzgyi ktelezettsgek 12 hnapon
bell esedkes rsze, az osztalk-ktelezettsgek, a nyeresgadk,
valamint az egyb nem-szllti ktelezettsgek. A hossz tv finan-
szrozst biztost pnzgyi ktelezettsgek (azaz amelyek nem
kpezik rszt a gazdlkod egysg szoksos mkdsi ciklusa
sorn felhasznlt mkd tknek), s amelyek a beszmolsi
idszakot kvet 12 hnapon bell nem vlnak esedkess, a 74. s
75. bekezdseket is figyelembe vve hossz lejrat ktelezettsgnek
minslnek.
72. A gazdlkod egysg akkor is rvid lejratknt sorolja be a besz-
molsi idszakot kvet 12 hnapon bell esedkes pnzgyi ktele-
zettsgeit, ha:
(a) azok eredeti futamideje 12 hnapnl hosszabb volt; s
(b) a beszmolsi idszakot kveten, de a pnzgyi kimutatsok
kzzttelre val jvhagyst megelzen megllapods trtnt
a hossz tv jrafinanszrozsra vagy a fizets ttemezsre.
73. Amennyiben a gazdlkod egysg arra szmt, s rendelkezhet arrl,
hogy egy meglv hitel-megllapods alapjn fennll ktelmet a
beszmolsi idszakot kvet 12 hnapon tli esedkessggel jrafi-
nanszroz vagy elregrget, a ktelmet hossz lejratknt sorolja be,
mg akkor is, ha az egybknt rvidebb idszakon bell vlna esed-
kess. Azonban, ha a ktelem jrafinanszrozsa vagy elregrgetse
nem a gazdlkod egysg dntstl fgg (pl. nincs az jrafinansz-
rozsra megllapods), akkor a gazdlkod egysg nem veszi figye-
lembe a rvid lejrat ktelem jrafinanszrozsnak lehetsgt s a
ktelmet rvid lejratknt sorolja be.
74. Ha a gazdlkod egysg egy meglv hossz lejrat hitelszerzds
valamely rendelkezst megszegte a beszmolsi idszak vgn vagy
azt megelzen, s emiatt a ktelezettsg ltra fizetendv vlik, a
ktelezettsget tsoroljk a rvid lejrat ktelezettsgek kz mg
akkor is, ha a hitelez a beszmolsi idszakot kveten, de a pnz-
gyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagyst megelzen hozz-
jrult, hogy a szerzdsszegs alapjn ne kvetelje a megfizetst. A
gazdlkod egysg azrt sorolta be a ktelezettsget rvid lejratknt,
mivel a beszmolsi idszak vgn a gazdlkod egysgnek nincs
felttel nlkli joga arra, hogy a ktelezettsg kiegyenltst a besz-
molsi idszak vgt kvet legalbb 12 hnapon tlra elhalassza.
75. A ktelezettsget azonban hossz lejratknt soroljk be, amennyiben
a hitelez a beszmolsi idszak vgig beleegyezett egy, a beszmo-
lsi idszaktl szmtva legalbb 12 hnapon tl vgzd idhala-
dkba, amelyen bell a gazdlkod egysg helyrehozhatja a szerz-
dsszegst, s amelyen bell a hitelez nem ignyelheti az azonnali
visszafizetst.
76. A rvid lejrat hitelknt besorolt ttelekre vonatkozan, amennyiben
az albbiakban felsorolt esemnyek valamelyike a beszmolsi idszak
vge s a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysnak
idpontja kztt bekvetkezik, az adott esemnyt az IAS 10 A besz-
molsi idszak utni esemnyek standarddal sszhangban nem mdo-
st esemnyknt kzzteszik:
(a) hossz lejrat jrafinanszrozs;
(b) hossz lejrat hitelre vonatkoz szerzdsszegs helyrehozsa; s
(c) olyan idhaladk a hiteleztl hossz lejrat hitelre vonatkoz
szerzdsszegs helyrehozatalra, amely a beszmolsi idszakot
kvet 12 hnapnl hosszabb idszakra szl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 18
M5
A pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban vagy a megjegyzsekben
bemutatand informcik
tsban vagy a megjegyzsekben kell kzztennie az egyes ttelsorok
tovbbi bontst a gazdlkod egysg mkdsi krlmnyeinek
megfelel mdon csoportostva.
78. Az egyes albesorolsok rszletezsnek mrtke az IFRS-ekben tall-
hat elrsoktl, valamint a krdses sszegek nagysgtl, jellegtl
s rendeltetstl fgg. A gazdlkod egysgek az 58. bekezdsben
lert tnyezket az albesorolsok alapjnak meghatrozsakor is figye-
lembe veszi. A kzzttelek ttelenknt eltrek, pldul:
(a) az ingatlanok, gpek s berendezsek csoportra bontsa az IAS 16
standard alapjn trtnik;
(b) a kvetelsek bontsa vevkvetelsekre, kapcsolt felekkel szem-
beni kvetelsekre, ellegekre s egyb sszegekre trtnik;
(c) a kszleteket az IAS 2 Kszletek standard szerint csoportostjk
gy, mint ruk, nyersanyagok, anyagok, befejezetlen termels s
ksztermkek;
(d) a cltartalkokat munkavllali juttatsokra kpzett cltartalkra s
egyb ttelekre bontjk; s
(e) a sajt tkt s a tartalkokat klnbz csoportokba bontjk al,
gy, mint a befizetett jegyzett tkre, a rszvnyzsira s a tarta-
lkokra.
tsban, a sajt tke vltozsainak kimutatsban vagy a megjegyz-
sekben kell kzztennie a kvetkezket:
(a) a rszvnytke minden osztlyra:
(i) a kibocstsra engedlyezett rszvnyek szmt;
(ii) a kibocstott s teljesen befizetett valamint a kibocstott, de
mg nem teljesen befizetett rszvnyek szmt;
(iii) a rszvnyek nvrtkt vagy annak lerst, hogy a rsz-
vnyeknek nincs nvrtke;
(iv) az idszak elejn s vgn forgalomban lv rszvnyek
szmnak egyeztetst;
(v) az adott rszvnyosztlyhoz kapcsold jogokat, elsbbsgi
jogokat s korltozsokat, belertve az osztalkfizetssel s a
tke-visszatrtssel kapcsolatos korltozsokat;
(vi) a gazdlkod egysg, annak lenyvllalatai vagy trsult
vllalkozsai ltal birtokolt, a gazdlkod egysgben lv
rszvnyeket; s
(vii) az opcik s rszvnyeladsra vonatkoz szerzdsek alapjn
trtn kibocstsra fenntartott rszvnyeket, belertve a
feltteleket s az sszegeket; valamint
(b) a sajt tkben kimutatott tartalkok jellegnek s cljnak bemu-
tatst.
80. A rszvnytkvel nem rendelkez gazdlkod egysgeknek, mint pl.
egy szemlyegyest trsasgnak vagy trsztnek, a 79(a) bekezdsben
meghatrozott kvetelmnyekkel egyenrtk informcikat kell
kzztennik, bemutatva valamennyi tkerszeseds-kategria
mozgst az idszakban, valamint valamennyi tkerszeseds-kateg-
rira a kapcsold jogokat, elsbbsgi jogokat s korltozsokat.
Az tfog jvedelemre vonatkoz kimutats
81. A gazdlkod egysgnek az idszakban elszmolt sszes bevtel- s
rfordts ttelt be kell mutatnia:
(a) egyetlen tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban, vagy
(b) kt kimutatsban: az egyik kimutatsban az eredmny sszetevit
mutatja be (klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimu-
tats ), s egy msodik kimutatsban, amely az eredmny
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 19
M5
bemutatsval kezddik, s az egyb tfog jvedelem sszetevit
mutatja be (tfog jvedelemre vonatkoz kimutats).
Az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban bemutatand inform-
cik
82. Az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsnak minimlisan az
idszakra vonatkoz kvetkez sszegeket bemutat sorokat kell
tartalmaznia:
(a) bevtelek;
(b) pnzgyi rfordtsok;
(c) a tkemdszer alkalmazsval elszmolt, trsult s kzs vllalko-
zsok eredmnybl val rszeseds;
(d) ad-rfordtsok;
(e) egy sszevont sszeg, amely az albbiak sszegbl addik:
(i) a megsznt tevkenysgek adzs utni eredmnye, s
(ii) a megsznt tevkenysget alkot eszkzk vagy elidegentsi
csoport(ok) rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkre
trtn trtkelse vagy azok elidegentse kapcsn elszmolt
adzs utni nyeresg vagy vesztesg;
(f) eredmny;
(g) az egyb tfog jvedelem minden egyes sszetevje, jellegk
szerint csoportostva (kivve a (h) pontban szerepl sszegeket);
(h) a tkemdszer alkalmazsval elszmolt, trsult s kzs vllalko-
zsok arnyos egyb tfog jvedelmbl val rszeseds; vala-
mint
(i) a teljes tfog jvedelem.
83. A gazdlkod egysgnek az albbi tteleket az tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban kell kzztennie, az idszaki eredmny felo-
sztsaknt:
(a) az albbiaknak tulajdonthat idszaki eredmny:
(i) kisebbsgi rszesedsek, s
(ii) az anyavllalat tulajdonosai.
(b) az albbiaknak tulajdonthat idszaki teljes tfog jvedelem:
(i) kisebbsgi rszesedsek, s
(ii) az anyavllalat tulajdonosai.
84. A gazdlkod egysg a 82 (a)-(f) bekezdsben szerepl sorokat s a
83(a) bekezdsben meghatrozott kzztteleket klnll
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban (lsd 81.
bekezds) is bemutathatja.
85. A gazdlkod egysgnek tovbbi sorokat, sszest sorokat s rszsz-
szegeket kell feltntetnie az tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-
tsban s a klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-
tsban (ha prezentlnak ilyent), ha azok bemutatsa relevns a
gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek megrtshez.
86. Mivel a gazdlkod egysg eltr tevkenysgeinek, gyleteinek s
ms esemnyeinek hatsai a gyakorisgot, a nyeresg vagy vesztesg
lehetsgt s a kiszmthatsgot tekintve eltrek lehetnek, a pnz-
gyi teljestmny egyes elemeinek kzzttele segt az elrt pnzgyi
teljestmny megrtsben, tovbb a jvbeni pnzgyi teljestmny
elrejelzsben. A gazdlkod egysg tovbbi ttelsorokat szerepeltet
az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban s a klnll
tlnak ilyent), s mdostja a hasznlt megnevezseket s a ttelek
sorrendjt, amennyiben ez a pnzgyi teljestmny elemeinek magya-
rzathoz szksges. A gazdlkod egysg figyelembe vesz olyan
szempontokat, mint pldul a lnyegessg, illetve a bevtelek s rfor-
dtsok klnbz elemeinek a jellege s rendeltetse. Pldul egy
pnzgyi intzmny mdosthatja a megnevezseket, hogy olyan infor-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 20
M5
mcikat nyjtson, amelyek egy pnzgyi intzmny mkdse szem-
pontjbl relevnsak. A gazdlkod egysg nem szmolhatja el
egymssal szemben a bevtel s rfordts tteleit, kivve, ha a 32.
bekezdsben foglalt kritriumok teljeslnek.
87. A gazdlkod egysg a bevtel vagy rfordts tteleit nem mutathatja
be rendkvli ttelknt sem az tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-
tsban, sem a klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-
tsban (ha prezentlnak ilyent), sem pedig a megjegyzsekben.
Az idszaki eredmny
88. A gazdlkod egysgnek az adott idszak sszes bevtel s rfordts
elemt az eredmnyben kell megjelentenie, kivve, ha valamely IFRS
mst r el vagy tesz lehetv.
89. Egyes IFRS-ek meghatroznak olyan krlmnyeket, amikor a gazdl-
kod egysgnek bizonyos tteleket nem a trgyidszak eredmnyben
kell elszmolnia. Az IAS 8 standard kt ilyen krlmnyt hatroz
meg: a hibk javtst s a szmviteli politika vltozsainak hatst.
Ms IFRS-ek elrjk vagy megengedik az egyb tfog jvedelem
azon sszetevinek kihagyst az eredmnybl, amelyek megfelelnek
a Keretelvek bevtel vagy rfordts defincijnak (lsd 7. bekezds).
Az idszaki egyb tfog jvedelem
90. A gazdlkod egysgnek az tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-
tsban vagy a megjegyzsekben kzz kell tennie az egyb tfog
jvedelem egyes sszetevire vonatkoz nyeresgad sszegt, bele-
rtve az tsorols miatti mdostsokat is.
91. A gazdlkod egysg az egyb tfog jvedelem sszetevit bemu-
tathatja:
(a) a kapcsold adhatsok nettstsval, vagy
(b) a kapcsold adhatsok eltt egy, a szban forg sszetevk
utni nyeresgad sszevont rtkt bemutat sszeggel egytt.
92. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az egyb tfog jvedelem
sszetevivel kapcsolatos, tsorols miatti mdostsokat.
93. Ms IFRS-ek meghatrozzk, hogy a korbban az egyb tfog jve-
delemben elszmolt sszegeket t kell-e sorolni az eredmnybe, s ha
igen, milyen esetekben. Az ilyen tsorolsokat a jelen standard tso-
rols miatti mdostsoknak nevezi. Az tsorols miatti mdosts
azon idszak egyb tfog jvedelme megfelel sszetevjnek rszt
kpezi, amely idszakban trtnt az tsorols az eredmnybe. Pldul
az rtkesthet pnzgyi eszkzk elidegentsvel realizlt nyere-
sgek a trgyidszak eredmnyben szerepelnek. Elfordulhat, hogy
ezeket az sszegeket nem realizlt nyeresgknt a trgyidszaki vagy
korbbi idszakok egyb tfog jvedelmben jelentettk meg.
Ezeket a nem realizlt nyeresgeket abban az idszakban kell levonni
az egyb tfog jvedelembl, amikor a realizlt nyeresgek tkerltek
az eredmnybe azrt, hogy ne szerepeljenek ktszer a teljes tfog
jvedelemben.
94. A gazdlkod egysg az tsorols miatti mdostsokat az tfog
jvedelemre vonatkoz kimutatsban vagy a megjegyzsekben mutat-
hatja be. Az a gazdlkod egysg, amelyik az tsorols miatti mdo-
stsokat a megjegyzsekben mutatja be, az egyb tfog jvedelem
sszetevit valamennyi hozz kapcsold tsorols miatti mdostst
kveten mutatja be.
95. Keletkeznek tsorols miatti mdostsok, pldul klfldi rdekeltsg
elidegentsekor (lsd IAS 21 standardot), rtkesthet pnzgyi
eszkzk kivezetsekor (lsd IAS 39 standardot) s ha valamely fede-
zett elre jelzett gyletnek eredmnyhatsa van (a cash flow fedezeti
gyletekkel kapcsolatosan lsd az IAS 39 standard 100. bekezdst).
96. Nem keletkeznek tsorols miatti mdostsok az IAS 16 vagy IAS 38
standard szerint elszmolt trtkelsi tbblet vltozsai vagy az IAS
19 standard 93A bekezdse szerint elszmolt meghatrozott juttatsi
programok akturiusi nyeresgei vagy vesztesgei esetben. Ezeket az
sszetevket az egyb tfog jvedelemben kell elszmolni, s nem
lehet tsorolni az eredmnybe a kvetkez idszakokban. Ha az
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 21
M5
eszkz felhasznlsra vagy kivezetsre kerl, az trtkelsi tbblet
vltozsai tvezethetk a felhalmozott eredmnybe a kvetkez
idszakokban (lsd IAS 16 s IAS 38 standardokat). Az akturiusi
nyeresgek s vesztesgek a felhalmozott eredmnyben kerlnek
bemutatsra abban az idszakban, amelyben egyb tfog jvedelem-
knt jelentettk meg (lsd IAS 19 standardot).
Az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban vagy a megjegyz-
sekben bemutatand informcik
97. Ha a bevtel s rfordts ttelei lnyegesek, azok jellegt s sszegt
a gazdlkod egysgnek elklnlten kell kzztennie.
98. A bevtel s rfordts ttelek elklnlt kzzttele az albbi krl-
mnyek esetn lehet szksges:
(a) a kszletek rtknek lersa a nett realizlhat rtkre, vagy az
ingatlanok, gpek s berendezsek lersa a megtrl rtkre,
valamint az ilyen lersok visszarsa;
(b) a gazdlkod egysg tevkenysgeinek tszervezse, s az tszer-
vezsi kltsgekre kpzett brmely cltartalk feloldsa;
(c) az ingatlanok, gpek s berendezsek elidegentsei;
(d) befektetsek elidegentsei;
(e) megsznt tevkenysgek;
(f) a peres gyek lezrsai; valamint
(g) cltartalkok egyb feloldsa.
99. A gazdlkod egysgnek az eredmnyben elszmolt rfordtsok elem-
zst az egyes rfordtsok jellegnek vagy gazdlkod egysgen
belli rendeltetsnek figyelembevtelvel kialaktott csoportosts
alapjn kell bemutatnia, azt a csoportostst alkalmazva, amelyik
megbzhat s relevnsabb informcit biztost.
100. A gazdlkod egysgek szmra javasolt, hogy a 99. bekezdsben
emltett elemzst az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban
vagy a klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-
tsban (ha prezentlnak ilyent) mutassk be.
101. A rfordtsok csoportostsa a pnzgyi teljestmny sszetevinek
kiemelse rdekben trtnik, amelyek eltrhetnek egymstl a gyako-
risg, az eredmny lehetsge vagy a kiszmthatsg tekintetben. Az
elemzst kt mdszer valamelyike alapjn kell elvgezni.
102. Az els vltozat a kltsgek jellege (kltsgnem) szerinti mdszer.
Ilyenkor a gazdlkod egysg a rfordtsokat az eredmnyben
jellegk szerint csoportostja (pl. rtkcskkensi lers, anyagkltsg,
szlltsi kltsgek, munkavllali juttatsok, reklmkltsgek), s
nem osztja fel azokat a gazdlkod egysg klnbz funkcii szerint.
A mdszer alkalmazsa egyszer lehet, mivel nincs szksg a funk-
cik szerinti felosztsra. A kltsgnem mdszer szerinti csoportosts
pldja a kvetkez:
Bevtel X
Egyb bevtelek X
Ksztermkek s befejezetlen termels llomny-
vltozsa
X
Felhasznlt alap- s segdanyagok X
Munkavllali juttatsok kltsgei X
rtkcskkensi s amortizcis lers X
Egyb rfordtsok X
Rfordtsok sszesen (X)
Adzs eltti nyeresg X
103. A msodik elemzsi vltozat a rfordtsok funkcionlis csoportostsa
vagy rtkestsi kltsg mdszer, s a rfordtsokat funkcijuk
szerint rtkestsi, vagy pldul forgalmazsi vagy igazgatsi tev-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 22
M5
kenysgek kltsgei rszeknt csoportostja. E mdszer szerint a
gazdlkod egysg legalbb rtkestsi kltsgeit elklnti az
egyb rfordtsoktl. Ez a bemutats relevnsabb informcikat
nyjthat a felhasznlk szmra, mint a kltsgnem szerinti csoporto-
sts, de a funkcionlis csoportosts nknyes is lehet, s jelents
mrlegelst ignyel. A rfordtsok funkcik (forgalmi kltsg
mdszer) szerinti csoportostsnak pldja a kvetkez:
Bevtel X
rtkests kltsge (X)
Brutt nyeresg X
Egyb bevtelek X
Forgalmazsi kltsgek (X)
Igazgatsi rfordtsok (X)
Egyb rfordtsok (X)
Adzs eltti nyeresg X
104. A funkcionlis csoportostst alkalmaz gazdlkod egysgeknek
tovbbi informcikat kell kzztennik a kltsgnemekre vonatko-
zan, belertve az rtkcskkensi s amortizcis lerst, s a munka-
vllali juttatsok rfordtst.
105. A funkcionlis s kltsgnem szerinti csoportosts kztti vlaszts a
mltbli gyakorlattl, ipargi tnyezktl, valamint a gazdlkod
egysg jellegtl fgg. Mindkt mdszer alkalmas azon kltsgek
bemutatsra, amelyek a gazdlkod egysg rtkestsi vagy terme-
lsi szintjnek vltozsval egytt kzvetlenl vagy kzvetve
vltoznak. Mivel az eltr mdszerek eltr tpus gazdlkod
egysgek szmra elnysek, a jelen standard csak azt rja el, hogy
a vezets azt a bemutatsi mdszert vlassza, amely megbzhat s
relevnsabb. Azonban, mivel a kltsgnemekre vonatkoz informci
hasznos a jvbeni cash flow-k elrejelzshez, a funkcionlis csopor-
tosts alkalmazsakor elrt a tovbbi kzzttel. A 104. bekezdsben
szerepl munkavllali juttatsok az IAS 19 standardban meghat-
rozott jelentssel br.
A sajt tke vltozsainak kimutatsa
106. A gazdlkod egysgnek prezentlnia kell a sajt tkben bekvetke-
zett vltozsok kimutatst, a kimutatsban feltntetve:
(a) az idszaki teljes tfog jvedelmet, kln bemutatva az anyavl-
lalat tulajdonosaira, valamint a kisebbsgi rszesedsekre es
sszegeket;
(b) a sajt tke valamennyi sszetevjre vonatkozan a visszamen-
leges alkalmazs vagy visszamenleges jra-megllapts hatsait,
az IAS 8 standard alapjn elszmolva;
(c) a tulajdonosokkal tulajdonosi minsgkben folytatott gyletek
rtkeit, kln bemutatva a tulajdonosok ltali hozzjrulsokat
s a tulajdonosok rszre tett kifizetseket; valamint
(d) a sajt tke valamennyi sszetevjre vonatkozan az idszak eleji
s vgi knyv szerinti rtkek egyeztetst, kln bemutatva
minden egyes vltozst.
107. A gazdlkod egysgnek vagy a sajt tke vltozsainak kimutat-
sban vagy a megjegyzsekben kell bemutatnia az idszak sorn a
tulajdonosok rszre trtn osztalkkifizetsknt elszmolt sszeget,
valamint annak egy rszvnyre jut rtkt.
108. A 106. bekezdsben a sajt tke sszetevi kz tartozik pldul a
tke-hozzjrulsok mindegyik fajtja, az egyes egyb tfog jve-
delem-kategrik felhalmozott egyenlege, valamint a felhalmozott
eredmny.
109. A beszmolsi idszak eleje s vge kztt a gazdlkod egysg sajt
tkjben bekvetkez vltozsok a gazdlkod egysg nett eszk-
zeinek az idszaki nvekedst vagy cskkenst tkrzik. A tulajdo-
nosokkal tulajdonosi minsgkben folytatott gyletek miatti vlto-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 23
M5
zsok (pl. tke-hozzjrulsok, a gazdlkod egysg sajt tkeinstru-
mentumainak visszavsrlsai s osztalkok), valamint az ezen gyle-
tekhez kzvetlenl kapcsold tranzakcis kltsgek kivtelvel, az
adott idszak alatt a sajt tkben bekvetkezett vltozsok a gazdl-
kod egysg adott idszak alatt vgzett tevkenysgeibl szrmaz
bevtelek s rfordtsok belertve a nyeresgek s vesztesgek
sszegt is sszessgt tkrzik.
110. Az IAS 8 standard elrja a szmviteli politikban bekvetkez vlto-
zsok hatsait tkrz visszamenleges mdostsokat, amilyen
mrtkig az kivitelezhet, kivve ha valamely ms IFRS tmeneti
rendelkezsei ettl eltren rendelkeznek. Az IAS 8 standard elrja
tovbb a hibk kijavtsa miatti visszamenleges jra-megllapt-
sokat is, amilyen mrtkig az kivitelezhet. A visszamenleges korrek-
cik s a visszamenleges jra-megllaptsok nem sajt tke vlto-
zsok, csak a felhalmozott eredmny nyit egyenlegnek mdostsai,
kivve ha valamely IFRS egy msik sajt tke elem visszamenleges
korrekcijt rja el. A 106(b) bekezds elrja, hogy a sajt tke
vltozsainak kimutatsban a gazdlkod egysg elklnlten tegye
kzz a sajt tke egyes sszetevire a szmviteli politika vltozsa s
a hibk kijavtsa miatt elszmolt mdosts teljes sszegt. A korrek-
cikat valamennyi elz idszakra s a trgyidszak elejre vonatko-
zan be kell mutatni.
Cash flow-k kimutatsa
111. A cash flow informcik alapot szolgltatnak a felhasznlk szmra
ahhoz, hogy felmrjk a gazdlkod egysg pnzeszkz s pnzes-
zkz-egyenrtkes termel kpessgt, valamint azt, hogy a gazdl-
kod egysgnek ezen cash flow-kat mire kell felhasznlnia. Az IAS
7 standard meghatrozza a cash flow informcik prezentlsra s
kzzttelre vonatkoz elrsokat.
Megjegyzsek
Felpts
112. A megjegyzseknek:
(a) informcikat kell bemutatniuk a pnzgyi kimutatsok elkszt-
snek alapjrl, valamint az alkalmazott konkrt szmviteli politi-
krl a 117124. bekezdsek alapjn;
(b) kzz kell tennik azokat az IFRS-ek ltal elrt informcikat,
amelyek a pnzgyi kimutatsokban mshol nem szerepelnek;
valamint
(c) biztostani kell a pnzgyi kimutatsokban mshol nem bemuta-
tott, de a kimutatsokban szerepl informcik megrtse szem-
pontjbl relevns informcikat.
113. A megjegyzseket, amennyire kivitelezhet, a gazdlkod egysgnek
rendszerezett mdon kell bemutatnia. A gazdlkod egysgnek a pnz-
gyi helyzetre vonatkoz kimutats, az tfog jvedelemre vonatkoz
kimutats, a klnll M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimu-
tats (ha prezentlnak ilyent), valamint a sajt tke vltozsainak
kimutatsa s cash flow-k kimutatsa minden ttelt kereszthivatkoz-
sokkal kell elltnia a megjegyzsek kapcsold informciihoz.
114. A gazdlkod egysgek a megjegyzseket ltalban az albbi
sorrendben mutatjk be, amely segti a felhasznlkat a pnzgyi
kimutatsok megrtsben, s ms gazdlkod egysgek pnzgyi
kimutatsaival val sszehasonltsban:
(a) nyilatkozat az IFRS-eknek val megfelelsrl (lsd 16. bekezds);
(b) alkalmazott jelents szmviteli politikk sszefoglalsa (lsd 117.
bekezds);
(c) a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats, az tfog jvedelemre
vonatkoz kimutats, a klnll M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutats (ha prezentlnak ilyent), valamint a
sajt tke vltozsainak kimutatsa s cash flow-k kimutatsa tte-
leire vonatkoz kiegszt informcik, az egyes kimutatsok s
az egyes sorok bemutatsnak sorrendjben; valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 24
M5
(d) egyb kzzttelek, belertve:
(i) fgg ktelezettsgeket (lsd IAS 37 standardot) valamint a
meg nem jelentettt szerzdses elktelezettsgeket, s
(ii) a nem pnzgyi jelleg kzztteleket, pl. a gazdlkod
egysg pnzgyi kockzat-kezelsi cljait s politikit (lsd
IFRS 7 standardot).
115. Nhny esetben szksges vagy kvnatos lehet megvltoztatni az
egyes elemek sorrendjt a megjegyzseken bell. Pldul a gazdl-
kod egysg sszevonhatja az eredmnyben megjelentett valsrtk-
vltozsra vonatkoz informcikat a pnzgyi instrumentumok lej-
ratra vonatkoz informcikkal, br az elbbi az tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsra vagy a klnll M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsra (ha prezentlnak ilyent), az utbbi pedig a
pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsra vonatkozik. Mindenesetre a
gazdlkod egysgnek a megjegyzsek szisztematikus felptst a
lehetsgekhez mrten meg kell tartania.
116. A gazdlkod egysg gy is sszellthatja a megjegyzseket, hogy a
pnzgyi kimutatsok elksztsnek alapjra s a konkrt szmviteli
politikra vonatkoz informcikat a pnzgyi kimutatsokon bell
kln rszknt mutatja be.
A szmviteli politikk kzzttele
117. A gazdlkod egysgnek a jelents szmviteli politikk sszefoglal-
jban kzz kell tennie:
(a) a pnzgyi kimutatsok elksztsnl alkalmazott rtkelsi
alapot (vagy alapokat); s
(b) az egyb olyan szmviteli politikkat, amelyek relevnsak a pnz-
gyi kimutatsok megrtshez.
118. A gazdlkod egysgek szmra fontos a felhasznlk tjkoztatsa a
pnzgyi kimutatsokban alkalmazott rtkelsi alaprl vagy alapokrl
(pl. eredeti bekerlsi rtk, jelenlegi rtk, nett realizlhat rtk,
vals rtk, megtrl rtk), mivel a pnzgyi kimutatsok elksz-
tsnek alapjul szolgl mdszer jelents mrtkben befolysolja a
felhasznlk elemzst. Ha gazdlkod egysg tbb rtkelsi alapot
is alkalmaz a pnzgyi kimutatsokban, pl. amikor konkrt eszkz-
csoportokat trtkelnek, elegend azokat az egyes eszkz- s ktele-
zettsgcsoportokat jelezni, amelyre az egyes rtkelsi alapokat alkal-
maztk.
119. Annak eldntshez, hogy egy adott szmviteli politika bemutatsa
szksges-e, a vezets azt mrlegeli, hogy a kzzttel segten-e a
felhasznlkat annak megrtsben, hogy az gyletek, ms esemnyek
s felttelek hogyan tkrzdnek a kzztett pnzgyi teljestmnyben
s pnzgyi helyzetben. Az egyes szmviteli politikk kzzttele
klnsen hasznos a felhasznlk szmra, ha a politikkat az
IFRS-ekben adott alternatvk kzl vlasztjk ki. Plda erre annak
kzzttele, hogy egy kzs vezets vllalkozs tulajdonosa a kzs
vezets vllalkozsban lv rdekeltsgt az arnyos konszolidci
vagy a tkemdszer alapjn jelenti-e meg (lsd IAS 31 Kzs vllal-
kozsokban lv rdekeltsgek standardot). Egyes IFRS-ek konkrtan
elrjk egyes szmviteli politikk kzzttelt, belertve a vezets
vlasztsait a klnbz megengedett politikk kztt. Pldul az
IAS 16 standard elrja a trgyi eszkzk egyes csoportjainl alkal-
mazott rtkelsi alapok kzzttelt.
120. Minden gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell tevkenysgei jellegt
s azokat a politikkat, amelyeknek kzzttelt az adott tpus
gazdlkod egysg esetben a pnzgyi kimutatsait felhasznlk
elvrnk. Pldul a nyeresgad megfizetsre ktelezett gazdlkod
egysgtl elvrt, hogy kzztegye a nyeresgadkra vonatkoz szm-
viteli politikit, belertve a halasztott adktelezettsgekre s -kvete-
lsekre vonatkozkat. Amennyiben a gazdlkod egysgnek jelents
klfldi rdekeltsgei vagy klfldi pnznemben folytatott gyletei
vannak, az rfolyamnyeresgek s vesztesgek megjelentsre alkal-
mazott szmviteli politikk kzzttele elvrhat.
121. Egy adott szmviteli politika a gazdlkod egysg tevkenysgeinek
jellege miatt is jelents lehet, mg akkor is, ha a trgyidszaki s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 25
M5
korbbi idszaki adatok nem lnyegesek. Szintn helynval kzz-
tenni minden olyan jelents szmviteli politikt, amelyet az IFRS-ek
nem kifejezetten rnak el, de amelyet az a gazdlkod egysg az IAS
8 standard szerint vlaszt ki s alkalmaz.
122. A gazdlkod egysgnek a jelents szmviteli politikk sszefoglal-
jban vagy az egyb megjegyzsekben kzz kell tennie a szmviteli
politikk azon egyes elemeinek alkalmazsakor a vezets ltal mrle-
gelt szempontokat a becslseket tartalmazk kivtelvel (lsd 125.
bekezds) , amelyek a legjelentsebb hatssal voltak a pnzgyi
kimutatsokban megjelentett sszegekre.
123. A gazdlkod egysg szmviteli politikinak alkalmazsakor a vezets
szmos szempontot mrlegel a becslseken kvl, amely mrlegelt
szempontok jelents hatssal lehetnek a pnzgyi kimutatsokban
megjelentett sszegekre. Pldul a vezets arra vonatkozan hoz
dntseket:
(a) hogy a pnzgyi eszkzk lejratig tartott befektetsek-e;
(b) hogy a pnzgyi eszkzk s lzingbe adott eszkzk tulajdonl-
sval jr lnyegileg sszes kockzat s haszon mikor kerl
tadsra ms gazdlkod egysgeknek;
(c) hogy lnyegt tekintve egy meghatrozott rurtkests finansz-
rozsi megllapods-e, s mint ilyen, nem keletkeztet-e bevtelt;
valamint
(d) hogy a gazdlkod egysg s valamely specilis cl gazdlkod
egysg kztti kapcsolat lnyege arra utal-e, hogy az adott speci-
lis cl gazdlkod egysg a gazdlkod egysg ellenrzse alatt
ll.
124. A 122. bekezdssel sszhangban megadott kzzttelek kzl nh-
nyat ms IFRS-ek rnak el. Pldul az IAS 27 standard elrja a
gazdlkod egysg szmra, hogy kzztegye, hogy a gazdlkod
egysg tulajdoni rszesedse mirt nem testest meg ellenrzst, az
olyan befektetst befogad felett, amely nem lenyvllalat, annak
ellenre, hogy a szavazati jogok vagy potencilis szavazati jogok
tbb mint felt birtokolja a gazdlkod egysg kzvetlenl, vagy
lenyvllalatokon keresztl kzvetve. Az IAS 40 Befektetsi cl
ingatlan standard elrja a gazdlkod egysg ltal meghatrozott
azon kritriumok kzzttelt, amelyek alapjn a gazdlkod egysg
a befektetsi cl ingatlanokat megklnbzteti a sajt hasznlat,
valamint a szoksos zletmenet sorn trtn rtkestsre tartott
ingatlanoktl, amikor az adott ingatlan besorolsa nehz.
Becslsi bizonytalansgok forrsai
125. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azon jvre vonatkoz
felttelezseire, s a beszmolsi idszak vgn fennll egyb becs-
lsi bizonytalansgok f forrsaira vonatkoz informcikat, amelyek
esetben jelents a kockzata annak, hogy lnyeges mdostst
idznek el az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerint rtkben
a kvetkez pnzgyi v sorn. Ezen eszkzkre s ktelezettsgekre
vonatkozan a megjegyzsekben az albbi rszleteket kell szerepel-
tetni:
(a) a jellegket, valamint
(b) a knyv szerinti rtkket a beszmolsi idszak vgn.
126. Egyes eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtknek meghat-
rozsa azt ignyli, hogy megbecsljk egyes bizonytalan jvbeni
esemnyek adott eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkoz hatst
a beszmolsi idszak vgn. Pldul, kzelmltbeli megfigyelt piaci
rak hinyban, jvre irnyul becslsek szksgesek az ingatlanok,
gpek s berendezsek csoportjai megtrl rtknek, a kszletek
mszaki avulsa hatsnak, a folyamatban lv peres gyek jvbeni
eredmnytl fgg cltartalkoknak s a hossz tv munkavllali
juttatsi ktelezettsgeknek, mint pldul a nyugdj ktelmeknek az
rtkelshez. E becslsek olyan felttelezseken alapulnak, mint pl.
a cash flow-k vagy diszkont rtk kockzati korrekcija, a fizetsek
jvbeni vltozsai, valamint a jvbeni rvltozsok, amelyek
hatssal vannak az egyb kltsgekre.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 26
M5
127. A 125. bekezds alapjn kzztett felttelezsek s egyb becslsi
bizonytalansgi forrsok olyan becslsekre vonatkoznak, amelyek a
vezets legnehezebb, legszubjektvebb vagy legsszetettebb dntseit
ignylik. Ahogy a bizonytalansgok jvbeli megoldsra hatssal
lv vltozk s felttelezsek szma nvekszik, az erre vonatkoz
dntsek egyre szubjektvebbek s sszetettebbek lesznek, s ennek
megfelelen ltalban nvekszik az eszkzk s ktelezettsgek knyv
szerinti rtknek ksbbi jelents korrekcijra val esly.
128. A 125. bekezdsben elrt kzzttel nem ktelez olyan eszkzkre
s ktelezettsgekre vonatkozan, amelyeknl jelents a kockzata
annak, hogy knyv szerinti rtkk a kvetkez pnzgyi v sorn
jelentsen megvltozhat, amennyiben azokatat a beszmolsi idszak
vgn a kzelmltban megfigyelt piaci rakon alapul vals rtken
rtkelik. Az ilyen vals rtkek lnyegesen megvltozhatnak a kvet-
kez pnzgyi v sorn, de ezek a vltozsok nem a beszmolsi
idszak vgn fennll felttelezsek vagy ms becslsi bizonytalan-
sgi forrsok miatt kvetkezhetnek be.
129. A gazdlkod egysgnek a 125. bekezdsben elrt kzztteleket
olyan mdon kell bemutatnia, amely segti a pnzgyi kimutatsokat
felhasznlkat abban, hogy megrtsk, hogy a vezets milyen dnt-
seket hozott a jvre nzve, valamint egyb becslsi bizonytalansgi
forrsokra vonatkozan. A kzztett informcik jellege s mrtke az
adott felttelezs jellegtl s ms krlmnyektl fgg. Pldk a
gazdlkod egysgek ltali egyes kzztteli tpusokra:
(a) a felttelezs, s az egyb becslsi bizonytalansg jellege;
(b) a knyv szerinti rtk rzkenysge a szmtsok alapjul szolgl
mdszerekre, felttelezsekre s becslsekre, belertve az rz-
kenysg okait is;
(c) az adott bizonytalansg vrhat megolddsa, valamint a kvet-
kez pnzgyi vre sszeren vrhat eredmnyek, az rintett
eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtkre nzve; vala-
mint
(d) a mltbeli felttelezsek mdostsnak bemutatsa az adott eszk-
zkre s ktelezettsgekre vonatkozan, amennyiben a bizonyta-
lansg tovbbra is fennll.
130. A jelen standard rtelmben a gazdlkod egysgnek a 125. bekez-
dsben elrt kzzttelekben nem szksges terv informcikat vagy
elrejelzseket megadnia.
131. Nha kivitelezhetetlen a beszmolsi idszak vgn valamely feltte-
lezs vagy egyb becslsi bizonytalansgi forrs lehetsges hatsai
mrtknek kzzttele. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg azt
teszi kzz, hogy meglv ismeretei alapjn sszeren lehetsges,
hogy a felttelezsektl eltr eredmnyek miatt a kvetkez pnzgyi
v sorn szksges lehet jelents korrekcit vgrehajtani az rintett
eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtkben. A gazdlkod
egysg minden esetben kzzteszi az adott felttelezssel rintett
konkrt eszkz vagy ktelezettsg (illetve eszkzk vagy ktelezett-
sgek csoportja) jellegt s knyv szerinti rtkt.
132. A 122. bekezdsben elrt, a vezets egyes, a gazdlkod egysg
szmviteli politikinak alkalmazsa sorn meghozott dntseire vonat-
koz kzzttelek nincsenek kapcsolatban a 125. bekezdsben megha-
trozott, a becslsi bizonytalansgok forrsaira vonatkoz kzztte-
lekkel.
133. A 125. bekezds alapjn kzztteli ktelezettsg al es egyes felt-
telezsek kzzttelt ms IFRS-ek is elrjk. Pldul az IAS 37
standard bizonyos esetekre elrja a cltartalkok egyes csoportjaira
hatssal lv jvbeni esemnyekre vonatkoz fbb felttelezsek
kzzttelt. Az IFRS 7 standard elrja a gazdlkod egysg ltal a
vals rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezett-
sgek vals rtknek becslsekor alkalmazott jelents felttelezsek
kzzttelt. Az IAS 16 standard elrja a gazdlkod egysg ltal az
trtkelt ingatlanok, gpek s berendezsek vals rtknek becsl-
sekor alkalmazott jelents felttelezsek kzzttelt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 27
M5
Tke
134. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azon informcikat,
amelyek lehetv teszik a pnzgyi kimutats felhasznli szmra a
gazdlkod egysg tkekezelsre vonatkoz clkitzseinek, politi-
kinak s folyamatainak rtkelst.
135. A 134. bekezdsnek val megfelels rdekben a gazdlkod egysg a
kvetkezket teszi kzz:
(a) Kvalitatv informcikat a gazdlkod egysg tkekezelsre vonat-
koz clkitzseirl, politikirl s folyamatairl, belertve:
(i) annak lerst, hogy mi az, amit tkeknt kezel;
(ii) ha lteznek a gazdlkod egysggel szemben kls fl ltal
fellltott tkekvetelmnyek, ezen kvetelmnyek jellegt,
valamint ezen kvetelmnyek tkekezelsbe val bept-
snek mdjt; valamint
(iii) hogyan teljesti a tkekezelsre vonatkoz clkitzseit.
(b) sszefoglal szmszerstett adatokat arrl, hogy mit kezel tke-
knt. Egyes gazdlkod egysgek bizonyos pnzgyi ktelezetts-
geket (pl. a htrasorolt ktlezettsgek egyes formit) is a tke
rsznek tekintik. Ms gazdlkod egysgek a tke meghatroz-
sakor nem veszik figyelembe a sajt tke bizonyos sszetevit (pl.
a cash flow fedezeti gyletekbl szrmaz sszetevket).
(c) az (a) s (b) pontban foglaltak brmely vltozst az elz
idszakhoz kpest.
(d) annak megadst, hogy az idszak alatt megfelelt-e a r vonatkoz
brmely kls tkekvetelmnynek.
(e) ha a gazdlkod egysg nem felel meg az ilyen kls tkekve-
telmnyeknek, akkor az ilyen jelleg meg nem felels kvetkez-
mnyeit.
A gazdlkod egysg ezeket a kzztteleket olyan informcikra
alapozza, amelyeket a kulcspozcikban lv vezetk bels forr-
sokbl kapnak meg.
136. A gazdlkod egysg klnfle mdokon kezelheti a tkt, s szmos
klnbz tkekvetelmny vonatkozhat r. Pldul egy konglome-
rtum magban foglalhat biztostsi- s banki tevkenysgeket folytat
gazdlkod egysgeket, s ezek a gazdlkod egysgek klnbz
jogrendszerekben mkdhetnek. Amennyiben a tkekvetelmnyek
s a tkekezels mdjnak sszevont kzzttele nem biztostana
hasznos informcikat vagy torztja a pnzgyi kimutats felhasznl-
jnak a gazdlkod egysg tkeforrsairl alkotott kpt, a gazdlkod
egysgnek a r vonatkoz minden egyes tkekvetelmnyre nzve
elklntett informcikat kell kzztennie.
Egyb kzzttelek
137. A gazdlkod egysgnek a megjegyzsekben kzz kell tennie:
(a) a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagysig javasolt
vagy jvhagyott osztalk sszegt, amelyet nem jelentettek meg
a tulajdonosok rszre trtn felosztsknt az idszak alatt, vala-
mint a kapcsold egy rszvnyre jut sszeget; valamint
(b) a halmozd elsbbsgi osztalk meg nem jelentett sszegt.
138. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kvetkezket, ha azok a
pnzgyi kimutatsokkal egytt kzztett informcikban mshol
nincsenek kzztve:
(a) a gazdlkod egysg cmt s jogi formjt, bejegyzsnek
orszgt, s bejegyzett szkhelynek (vagy ha ez a szkhelytl
eltr, akkor a tevkenysge elsdleges helynek) cmt;
(b) a gazdlkod egysg mkdse jellegnek s f tevkenysgeinek
lerst; valamint
(c) az anyavllalatnak s a csoport legfbb anyavllalatnak a nevt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 28
M5
TMENETI RENDELKEZSEK S A HATLYBALPS NAPJA
139. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2009. janur 1-jn, vagy
azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi
alkalmazs megengedett. Ha egy gazdlkod egysg a jelen standardot
egy korbbi idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
A (2003-BAN MDOSTOTT) IAS 1 VISSZAVONSA
140. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a 2003-ban s 2005-ben
mdostott IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardot.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 29
B
Kszletek
CL
1. A jelen standard clja, hogy elrja a kszletek szmviteli kezelst. A
kszletek elszmolsnak elsdleges krdse az eszkzknt kimuta-
tand s a kapcsold bevtel elszmolsig nyilvntartott bekerlsi
rtk sszege. A jelen standard tmutatst ad a bekerlsi rtk
meghatrozshoz s a ksbbi rfordtsknt val elszmolshoz,
belertve a nett realizlhat rtkre trtn brmely lerst. Egyben
tmutatst ad a bekerlsi rtknek a kszletekhez trtn hozzren-
delsre hasznlt bekerlsi rtk formulkrl is.
HATKR
2. A jelen standard alkalmazand valamennyi kszletre, kivve:
(a) a beruhzsi szerzdsekbl szrmaz befejezetlen termelst, bele-
rtve a kzvetlenl kapcsold szolgltatsi szerzdseket is (lsd
IAS 11 Beruhzsi szerzdsek);
(b) a pnzgyi instrumentumokat (lsd IAS 32 Pnzgyi instrumen-
tumok: bemutats s IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjele-
nts s rtkels); valamint
(c) a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold biolgiai eszkzket,
valamint a mezgazdasgi termkeket a betakarts idpontjban
(lsd IAS 41 Mezgazdasg).
3. A jelen standard nem vonatkozik az albbiak kszleteinek rtkelsre:
(a) mezgazdasgi s erdszeti termnyek, mezgazdasgi termkek
(a betakartst kveten), valamint svnyok s svnyi termkek
termeli, amennyiben ezeket nett realizlhat rtkkn rtkelik,
az ezen gazatok bevlt gyakorlatnak megfelelen. Amikor
ezeket a kszleteket nett realizlhat rtken rtkelik, az ezen
rtkben bekvetkez vltozsokat a vltozs idszaknak eredm-
nyben szmoljk el;
(b) az rutzsdei brker-kereskedk, akik kszleteiket az rtkestsi
kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelik. Amikor ezeket a
kszleteket az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken
rtkelik, az ezen rtkben bekvetkez vltozsokat a vltozs
idszaknak eredmnyben szmoljk el.
4. A 3(a) bekezdsben hivatkozott kszleteket nett realizlhat rt-
kkn rtkelik a termels bizonyos fzisaiban. Erre pldul akkor
kerl sor, amikor a mezgazdasgi termst betakartottk, vagy az
svnyokat kitermeltk, s rtkestsk hatrids szerzds vagy
llami garanciavllals alapjn biztostott, vagy amikor aktv piac
ltezik, s az rtkests meghisulsnak kockzata elhanyagolhat.
Ezek a kszletek kizrlag a jelen standard rtkelsre vonatkoz
elrsainak hatlya all vannak kizrva.
5. Brker-kereskedk azok, akik msok szmljra vagy sajt szml-
jukra vesznek, vagy adnak el rutzsdei rukat. A 3(b) bekezdsben
hivatkozott kszleteket alapveten azzal a cllal szerzik meg, hogy
azokat a kzeljvben tovbbrtkestsk, s hogy az ringadoz-
sokbl vagy brker-kereskedi rrsbl nyeresget termeljenek.
Amikor ezeket a kszleteket az rtkestsi kltsgekkel cskkentett
vals rtken rtkelik, azok kizrlag a jelen standard rtkelsre
vonatkoz elrsainak hatlya all vannak kizrva.
FOGALMAK
6. A kvetkez kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben megha-
trozott rtelemben hasznlatosak:
A kszletek olyan eszkzk:
(a) amelyeket a szoksos zletmenet keretben trtn rtkests
cljaira tartanak;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 30
B
(b) amelyek az ilyen jelleg rtkests vgett a termelsi folyamatban
vannak; vagy
(c) amelyek olyan anyagok vagy anyagi eszkzk formjban vannak,
amelyeket a termelsi folyamatban vagy a szolgltatsnyjtsban
hasznlnak fel.
A nett realizlhat rtk a szoksos zletmenet sorn a becslt
eladsi r, cskkentve a befejezs becslt kltsgeivel s az rtkes-
tshez szksges becslt kltsgekkel.
A vals rtk az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szndkkal
rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott
gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni vagy egy ktelezettsget
rendezni lehet.
7. A nett realizlhat rtk az a nett sszeg, amennyit a gazdlkod
egysg vrhatan realizl a kszletek szoksos zletmenet sorn
trtn rtkestsbl. A vals rtk azt az sszeget tkrzi, amelyrt
ugyanazt a kszletet egy jl tjkozott s gyleti szndkkal rendel-
kez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet
keretben el lehetne cserlni. Az elbbi egy, a gazdlkod egysgre
jellemz rtk; az utbbi nem. A kszletek nett realizlhat rtke
nem felttlenl egyezik meg az rtkestsi kltsgekkel cskkentett
vals rtkkel.
8. A kszletek magukban foglaljk a tovbbrtkests cljbl vsrolt
s birtokolt rukat, mint pldul a kiskeresked ltal vsrolt rut,
vagy a tovbbrtkests cljbl tartott telket vagy ms ingatlant.
Szintn a kszletek kz tartoznak a gazdlkod egysg ltal ellltott
ksztermkek s az elllts alatt ll befejezetlen termels, tovbb a
termelsi folyamatban felhasznlsra vr anyagok s anyagi eszkzk
is. Egy szolgltat esetben a 19. bekezdsben lert mdon a kszletek
kz tartoznak a szolgltats azon kltsgei, amelyekkel kapcsolatban
a gazdlkod egysg mg nem szmolta el a kapcsold rbevtelt
(lsd IAS 18 Bevtelek).
KSZLETEK RTKELSE
9. A kszleteket a bekerlsi rtk s a nett realizlhat rtk kzl az
alacsonyabbon kell rtkelni.
Kszletek bekerlsi rtke
10. A kszletek bekerlsi rtknek tartalmaznia kell valamennyi beszer-
zsi kltsget, talaktsi kltsget s minden ms kltsget, amely
annak rdekben merlt fel, hogy a kszletek jelenlegi helykre s
llapotukba kerljenek.
Beszerzs kltsgei
11. A kszletek beszerzsi kltsgei tartalmazzk a vtelrat, az importv-
mokat s egyb adkat (ide nem rtve azokat, amelyeket a gazdlkod
egysg az adhatsgoktl a ksbbiekben visszaignyelhet), valamint
a ksztermkek, anyagok s szolgltatsok megszerzshez kzvet-
lenl kapcsold szlltsi, rakodsi s egyb kltsgeket. A kereske-
delmi rengedmnyeket, a rabattokat s a hasonl tteleket a beszer-
zsi kltsg meghatrozsa sorn levonjk.
talakts kltsgei
12. A kszletek talaktsi kltsgei magukban foglaljk a termelsi
egysgekkel kzvetlenl sszefgg olyan kltsgeket, mint pldul
a kzvetlen brkltsgek. Szintn tartalmazzk az anyagok kszterm-
kekk trtn talaktsval sszefggen felmerl lland s vltoz
zemi ltalnos kltsgek szisztematikus felosztsbl add tteleket.
Az lland zemi ltalnos kltsgek a termelssel kapcsolatos olyan
kzvetett kltsgek, amelyek a termels mennyisgtl fggetlenl
viszonylag llandak, mint pldul a gyrpletek s berendezsek
rtkcskkense s karbantartsa, valamint az zem vezetsnek s
igazgatsnak kltsgei. A vltoz zemi ltalnos kltsgek a terme-
lssel kapcsolatos olyan kzvetett kltsgek, amelyek kzvetlenl
vagy lnyegben kzvetlenl a termels mennyisgvel egytt
vltoznak, mint pldul a kzvetett anyagok s a kzvetett br.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 31
B
13. Az lland zemi ltalnos kltsgeknek az talaktsi kltsgekhez
val hozzrendelse a termel ltestmnyek szoksos kapacitsa
alapjn trtnik. A szoksos kapacits a szoksos krlmnyek kztt,
szmos idszak vagy szezon tlagban vrhat termels, figyelembe
vve a tervezett karbantartsbl szrmaz kapacitskiesst. A termels
tnyleges szintje alkalmazhat, ha az megkzelti a szoksos kapaci-
tst. Az lland zemi ltalnos kltsgeknek az egyes termelsi
egysgekre felosztott sszege az alacsony termelsi szint vagy az
zem lellsa miatt nem nvekszik. A fel nem osztott ltalnos klt-
sgeket felmerlsk idszakban rfordtsknt szmoljk el.
Azokban az idszakokban, amikor a termels szokatlanul nagy, az
lland zemi ltalnos kltsgeknek az egyes termelsi egysgekre
felosztott sszegt gy cskkentik, hogy a kszletek ne legyenek a
bekerlsi rtket meghalad rtken rtkelve. A vltoz zemi lta-
lnos kltsgeket az egyes termelsi egysgekre a termel ltestm-
nyek tnyleges hasznlata alapjn osztjk fel.
14. A termelsi folyamat egynl tbb termk egyidej ellltst is ered-
mnyezheti. Ez trtnik pldul az ikertermkek gyrtsa esetn, vagy
amikor f- s mellktermk kpzdik. Ha az egyes termkek talak-
tsi kltsgei nem azonosthatk elklnlten, akkor ezeket sszer s
kvetkezetes alapon osztjk fel a termkek kztt. A feloszts alap-
ulhat pldul az egyes termkek relatv rtkestsi rtkn akr a
termelsi folyamat azon szakaszban, amikor a termkek elklnlten
azonosthatv vlnak, akr a termels befejezsekor. A legtbb
mellktermk jellegnl fogva jelentktelen. Ilyen esetben ezeket
gyakran a nett realizlhat rtkkn rtkelik, s ezt az rtket
levonjk a ftermk bekerlsi rtkbl. Ennek eredmnyeknt a
ftermk knyv szerinti rtke nem tr el lnyegesen annak bekerlsi
rtktl.
Egyb kltsgek
15. Az egyb kltsgek csak olyan mrtkig kpezik a kszletek beker-
lsi rtknek rszt, amilyen mrtkben azok a kszleteknek a jelen-
legi helykre s llapotukba kerlshez merltek fel. Megfelel lehet
pldul figyelembe venni a kszletek bekerlsi rtkben a nem
zemi ltalnos kltsgeket, vagy a termkek bizonyos vevk rszre
trtn kialaktsnak a kltsgeit.
16. Pldk a kszletek bekerlsi rtknek krbl kizrt s a felmer-
lsk idszakban rfordtsknt elszmolt kltsgekre:
(a) az anyagok, a munkaer, vagy ms zemi kltsgek nem szoksos
mrtk vesztesgei;
(b) trolsi kltsgek, kivve, ha ezek a kltsgek szksgesek a
gyrtsi folyamat sorn, a kvetkez gyrtsi fzist megelzen;
(c) igazgatsi jelleg ltalnos kltsgek, amelyek nem jrultak hozz
a kszletek jelenlegi helyre s llapotba hozshoz; valamint
(d) rtkestsi kltsgek.
17. Az IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standard meghatroz bizonyos
korltozott krlmnyeket, amikor a hitelfelvteli kltsgeket figye-
lembe veszik a kszletek bekerlsi rtkben.
18. A gazdlkod egysg halasztott fizetssel is vsrolhat kszleteket. Ha
a megllapods tnylegesen tartalmaz egy finanszrozsi elemet is, az
adott elemet pl. a szoksos fizetsi hatridk melletti vtelr s a
megfizetett sszeg kztti klnbzetet kamatkltsgknt szmoljk
el a finanszrozsi idszak alatt.
A szolgltatst nyjt kszleteinek bekerlsi rtke
19. Amennyiben a szolgltatk rendelkeznek kszletekkel, azokat az ell-
ltsuk kltsgein rtkelik. Ezek a kltsgek elssorban a szolgltats
nyjtsban kzvetlenl rszt vev munkavllalk, belertve az ellen-
rzst vgz munkavllalkat is, munkabr- s egyb kltsgeibl,
valamint a hozzrendelhet ltalnos kltsgekbl llnak. Az rtke-
stsi s az ltalnos igazgatsi szemlyzet brkltsgt s egyb klt-
sgeit nem veszik figyelembe, hanem rfordtsknt szmoljk el a
felmerlsk idszakban. A szolgltat kszleteinek bekerlsi rtke
nem tartalmaz rrseket vagy fel nem oszthat ltalnos kltsgeket,
amelyeket a szolgltat gyakran bept az raiba.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 32
B
Biolgiai eszkzkbl betakartott mezgazdasgi termkek bekerlsi
rtke
20. Az IAS 41 Mezgazdasg standard rtelmben a gazdlkod egysg
ltal a biolgiai eszkzkbl betakartott mezgazdasgi termkekbl
ll kszleteket a kezdeti megjelentskor azoknak a betakarts
idpontjban rvnyes, az eladskor felmerl becslt kltsgekkel
cskkentett vals rtkn rtkelik. A jelen standard alkalmazsban
ebben az idpontban ez a kszletek bekerlsi rtke.
A bekerlsi rtk meghatrozsnak mdszerei
21. Knyelmi okokbl, ha az eredmnyek kzeltik a bekerlsi rtket, a
kszletek bekerlsi rtknek meghatrozsra lehet alkalmazni olyan
technikkat, mint pldul az elszmolras mdszer, vagy a kiskeres-
kedelmi ras mdszer. Az elszmolrak az anyagok s anyagi
eszkzk, a brkltsg, a hatkonysg s a kapacitskihasznls
szoksos szintjt veszik figyelembe. Ezeket rendszeresen fellvizs-
gljk, s szksg esetn mdostjk az aktulis feltteleknek megfe-
lelen.
22. A kiskereskedelmi mdszert gyakran hasznljk a kiskereskedelmi
gazatban a nagyszm, gyorsan vltoz llomny s hasonl
haszonkulcs olyan ttelek rtkelsre, amelyekre msfajta bekerlsi
rtk megllaptsi mdszerek hasznlata kivitelezhetetlen. A kszletek
bekerlsi rtknek meghatrozshoz a kszlet eladsi rtkt csk-
kentik a megfelel brutt haszonkulcs szzalkkal. Az alkalmazott
szzalk figyelembe veszi azt a kszletet, amelyet az eredeti eladsi
rhoz kpest leraztak. Gyakran hasznlnak tlagos szzalkos rtket
az egyes kiskereskedelmi rszlegekre nzve.
Bekerlsi rtk formulk
23. A kszletek egymssal szoksosan fel nem cserlhet tteleihez s a
meghatrozott projektek cljaira ellltott s elklntett javakhoz
vagy szolgltatsokhoz a bekerlsi rtket egyedi kltsgeik speci-
fikus azonostsa rvn kell hozzrendelni.
24. A bekerlsi rtk specifikus azonostsa azt jelenti, hogy specifikus
kltsgeket rendelnek a kszletek azonostott tteleihez. Ez a megfe-
lel eljrs az olyan tteleknl, amelyeket valamely specifikus projekt
cljaira klntettek el, fggetlenl attl, hogy azokat vsroltk, vagy
sajt ellltsak. A kltsgek egyedi azonostsa azonban nem
megfelel olyankor, amikor a kszlet nagyszm, egymssal szok-
sosan felcserlhet ttelbl ll. Ilyen esetekben a kszleten marad
ttelek kivlasztsnak mdszere hasznlhat fel arra, hogy megkapjk
az eredmnyre gyakorolt elre meghatrozott hatsokat.
25. A kszletek bekerlsi rtkt, kivve azokt, amelyekkel a 23.
bekezds foglalkozik, az elszr bevtelezve, elszr kiadva (FIFO)
vagy a slyozott tlagos bekerlsi rtk formulval kell meghat-
rozni. A gazdlkod egysgnek azonos bekerlsi rtk formult
kell alkalmaznia valamennyi hasonl jelleg s rendeltets kszletre.
Az eltr jelleg s rendeltets kszletekre indokolt lehet eltr beke-
rlsi rtk formulk alkalmazsa.
26. Pldul az egyik mkdsi szegmensben felhasznlt kszleteknek a
rendeltetse a gazdlkod egysg szmra eltr lehet egy msik
mkdsi szegmensben felhasznlt ugyanilyen tpus kszletek rendel-
tetstl. Ugyanakkor a klnbsg a kszletek fldrajzi elhelyezked-
sben (s a vonatkoz adszablyokban) nmagban nem ad kell
indokot az eltr bekerlsi rtk formulk alkalmazsra.
27. A FIFO formula azt felttelezi, hogy az elsknt megvsrolt vagy
ellltott kszlettteleket rtkestik elszr, gy az idszak vgn
kszleten marad ttelek azok, amelyeket legutoljra szereztek be,
vagy lltottak el. A slyozott tlagos bekerlsi rtk formula
alapjn az egyes ttelek bekerlsi rtkt a hasonl tteleknek az
idszak elejn rvnyes bekerlsi rtknek, valamint az idszak
sorn vsrolt vagy ellltott hasonl ttelek bekerlsi rtknek
slyozott tlagbl hatrozzk meg. Az tlag idszakonknt vagy
minden egyes szlltmny kzhezvtelekor is meghatrozhat, a
gazdlkod egysg krlmnyeitl fggen.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 33
B
Nett realizlhat rtk
28. Lehet, hogy a kszletek bekerlsi rtke nem trl meg, ha azok
megrongldtak, ha teljesen, vagy rszlegesen elavultak, vagy ha
eladsi ruk lecskkent. Lehet, hogy a kszletek bekerlsi rtke
akkor sem trl meg, ha a befejezs becslt kltsgei vagy az rtke-
stshez felmerl becslt kltsgek megnvekedtek. A kszletek
bekerlsi rtk al, a nett realizlhat rtkre trtn lersnak
gyakorlata sszhangban van azzal a nzettel, hogy az eszkzket
nem szabad az rtkestsk vagy hasznlatuk rvn vrhatan real-
izlhat sszeget meghalad rtken kimutatni.
29. A kszleteket rendszerint egyedi rtkels alapjn rjk le a nett
realizlhat rtkre. Bizonyos krlmnyek kztt azonban helynval
lehet az egymshoz hasonl, vagy egymssal kapcsolatban lv tte-
leket csoportokba rendezni. Ez elfordulhat pl. az azonos termkcso-
porthoz tartoz kszlettteleknl, amelyek hasonl clokat szolglnak
vagy hasonl rendeltetsek, amelyeket ugyanazon fldrajzi trsgben
lltanak el s rtkestenek, s amelyeket gyakorlatilag nem lehet az
adott termkcsoport ms tteleitl elklntetten rtkelni. Nem
helynval a kszleteket kszletbesorols pldul ksztermkek
vagy egy mkdsi szegmens sszes kszlete alapjn lerni. A szol-
gltatk ltalban az egyedi eladsi ron kiszmlzand szolgltat-
sonknt gyjtik a kltsgeket. gy minden ilyen szolgltatst elkl-
nlt ttelknt kezelnek.
30. A nett realizlhat rtk becslsei a becsls elksztsnek idejn, a
kszletbl realizlhat sszegre vonatkozan rendelkezsre ll
legmegbzhatbb bizonytkon alapulnak. Ezek a becslsek az idszak
vgt kveten bekvetkez esemnyekkel kzvetlenl kapcsolatos r-
vagy kltsgingadozsokat akkor veszik figyelembe, ha ezen esem-
nyek az idszak vgn meglv krlmnyeket erstenek meg.
31. A nett realizlhat rtkre vonatkoz becslsek a kszletezs cljt is
figyelembe veszik. gy pldul a biztos rtkestsi vagy szolgltatsi
szerzdsek teljestse cljbl tartott kszletmennyisg nett realizl-
hat rtke a szerzdses ron alapul. Ha az rtkestsi szerzdsek a
kszleten lvnl kisebb mennyisgekre vonatkoznak, akkor a tbblet
nett realizlhat rtknek meghatrozsa az ltalnos eladsi rakon
alapul. Cltartalkok keletkezhetnek a kszleten lv mennyisgeket
meghalad biztos rtkestsi szerzdsekbl vagy a biztos vteli szer-
zdsekbl. Az ilyen cltartalkokkal az IAS 37 Cltartalkok, fgg
ktelezettsgek s fgg kvetelsek standard foglalkozik.
32. A kszletek ellltsnak cljbl tartott anyagokat s egyb anyagi
eszkzket nem rjk le a bekerlsi rtk al, ha a felhasznlsukkal
kszl ksztermkeket vrhatan bekerlsi rtken vagy afelett lehet
rtkesteni. Ha azonban az anyagok rnak cskkense azt jelzi, hogy
a ksztermkek bekerlsi rtke meghaladja a nett realizlhat
rtket, az anyagokat a nett realizlhat rtkre lerjk. Ilyen
esetekben az anyagok ptlsi rtke lehet azok nett realizlhat rt-
knek a legjobb rendelkezsre ll mreszkze.
33. Minden ksbbi idszakban j becslst kell kszteni a nett realizl-
hat rtkre. Ha azon krlmnyek, amelyek miatt a kszleteket
korbban a bekerlsi rtkk al lertk, mr nem llnak fenn,
vagy amikor egyrtelm bizonytk van a nett realizlhat rtknek
a megvltozott gazdasgi krlmnyek miatti nvekedsre, akkor a
korbban elszmolt lerst visszarjk gy, hogy az j knyv szerinti
rtk a bekerlsi rtk s a mdostott nett realizlhat rtk kzl
az alacsonyabb lesz (azaz a visszars az eredeti lers sszegre korl-
tozdik). Ez trtnik pldul akkor, ha az eladsi r cskkense miatt
a knyvekben nett realizlhat rtken nyilvntartott kszletttel egy
ksbbi idszakban mg kszleten van, s annak eladsi ra megntt.
RFORDTSKNT TRTN ELSZMOLS
34. A kszletek rtkestsekor azok knyv szerinti rtkt abban az
idszakban kell rfordtsknt elszmolni, amelyben a kapcsold
rbevtelt elszmoljk. A kszletek nett realizlhat rtkre trtn
brmely lersnak az sszegt s a kszletek sszes vesztesgeit
abban az idszakban kell rfordtsknt elszmolni, amelyikben a
lers vagy a vesztesg felmerl. A nett realizlhat rtk nveked-
sbl szrmaz, a kszletek brmely korbbi lersnak visszart
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 34
B
sszegt a kszletek rfordtsknt elszmolt sszegnek cskkense-
knt kell elszmolni abban az idszakban, amelyben a visszars
felmerl.
35. Egyes kszleteket ms eszkzszmlkra lehet felosztani, pldul a
sajt elllts ingatlanok, gpek s berendezsek alkotrszeknt
felhasznlt kszlet esetben. Az ilyen mdon ms eszkzkre felo-
sztott kszleteket az adott eszkz hasznos lettartama sorn szmoljk
el rfordtsknt.
KZZTTEL
36. A pnzgyi kimutatsokban kzz kell tenni az albbiakat:
(a) a kszletek rtkelsre alkalmazott szmviteli politikt, belertve
az alkalmazott bekerlsi rtk formult;
(b) a kszletek teljes knyv szerinti rtkt s a gazdlkod egysg
szempontjbl megfelel besorolsok szerinti knyv szerinti
rtket;
(c) az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken nyilvntartott
kszletek knyv szerinti rtkt;
(d) az idszak sorn a kszletek rfordtsknt elszmolt sszegt;
(e) a kszletek brmely lersnak olyan sszegt, amelyet az adott
idszakban szmoltak el rfordtsknt a 34. bekezds szerint;
(f) brmely lers brmely visszarsnak az sszegt, amelyet az
adott idszakban szmoltak el a kszletek rfordtsknt elszmolt
sszegnek cskkenseknt a 34. bekezds szerint;
(g) azon krlmnyeket vagy esemnyeket, amelyek a 34. bekez-
dsben foglaltaknak megfelelen a kszletek lersnak visszar-
shoz vezettek; valamint
(h) a ktelezettsgek biztostkaknt lekttt kszletek knyv szerinti
rtkt.
37. A pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra hasznos informcit
jelent a klnbz kszletcsoportokba besorolt kszletek knyv
szerinti rtknek, s az ilyen eszkzkben bekvetkezett vltozsok
mrtknek az ismerete. A legltalnosabb kszletbesorolsi
csoportok: ruk, termelst szolgl anyagi eszkzk, anyagok, befeje-
zetlen termels s ksztermkek. A szolgltat kszletei befejezetlen
termelsknt nevezhetk meg.
38. Az idszak sorn a kszletek rfordtsknt elszmolt sszege, amelyet
gyakran az rtkests kzvetlen kltsgnek is neveznek, tartalmazza
az addigra eladott kszletek bekerlsi rtkben korbban figyelembe
vett kltsgeket, valamint a fel nem osztott zemi ltalnos klts-
geket s a kszletek nem szoksos mrtk ellltsi kltsgeit. A
gazdlkod egysg krlmnyei indokolhatjk ms, tovbbi sszegek
pldul a disztribcis kltsgek figyelembevtelt is.
39. Egyes gazdlkod egysgek olyan mdszert hasznlnak az eredmny
meghatrozsra, amely a kszletek idszaki rfordtsknt elszmolt
bekerlsi rtktl klnbz sszegek kzzttelt eredmnyezi. E
formtum szerint a gazdlkod egysg a kltsgnemek szerinti beso-
rols felhasznlsval elemzi a rfordtsokat. Ebben az esetben a
gazdlkod egysg a rfordtsknt elszmolt, a nyersanyagokra s
egyb fogyeszkzkre vonatkoz kltsgeket, a brkltsgeket s
az egyb mkdsi kltsgeket teszi kzz, a kszletek idszaki
nett vltozsnak sszegvel egytt.
HATLYBALPS NAPJA
alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg a jelen standardot egy
2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt
kzz kell tennie.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 35
B
EGYB KIADVNYOK VISSZAVONSA
41. A jelen standard hatlyon kvl helyezi (az 1993-ban mdostott) IAS
2 Kszletek standardot.
42. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az SIC-1 Kvetkezetessg A
kszletek klnbz bekerlsi rtk formuli rtelmezst.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 36
B
M5
Cash flow-k kimutatsai (
1
)
B
CL
A cash flow-kra vonatkoz informcik hasznosak, mert a felhasznlk szmra
alapot szolgltatnak ahhoz, hogy felmrjk a gazdlkod egysgnek a pnzes-
zkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek megtermelsre val kpessgt, valamint
azt, hogy a gazdlkod egysgnek ezeket a cash flow-kat mire kell felhasznlnia.
Azok a gazdasgi dntsek, amelyeket a pnzgyi kimutatsok felhasznli
hoznak, megkvetelik annak rtkelst, hogy a gazdlkod egysg mennyire
kpes pnzeszkzket s pnzeszkz-egyenrtkeseket termelni, s hogy ezek
megtermelse milyen temezsben s bizonyossggal trtnik meg.
Ennek a standardnak az a clja, hogy olyan M5 cash flow-k kimutatsa
formjban rja el az informcinyjtst a gazdlkod egysg pnzeszkzeiben
s pnzeszkz-egyenrtkeseiben bekvetkezett mltbeli vltozsokrl, amely az
adott idszaki cash flow-kat mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenys-
gekbl szrmaz cash flow kategrikba sorolja.
HATKR
1. Egy gazdlkod egysgnek ennek a standardnak az elrsaival ssz-
hangban kell elksztenie a M5 cash flow-k kimutatst, s be
kell mutatnia azt a pnzgyi kimutatsok szerves rszeknt minden
olyan idszakra vonatkozan, amelyet a pnzgyi kimutatsok bemu-
tatnak.
2. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1977 jliusban jvhagyott
IAS 7 A pnzgyi helyzetben bekvetkezett vltozsokrl szl kimu-
tats standardot.
3. A gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak felhasznli szmra
rdekes, hogyan termeli s hasznlja fel a gazdlkod egysg a pnz-
eszkzket s a pnzeszkz-egyenrtkeseket. Ez a gazdlkod egysg
tevkenysgeinek jellegtl fggetlenl rvnyes, s attl fggetlenl,
hogy a pnzeszkzk a gazdlkod egysg termknek tekinthetk-e,
ami igaz lehet egy pnzintzet esetben. A gazdlkod egysgeknek
pnzeszkzkre lnyegben azonos okokbl van szksgk, brmeny-
nyire is klnbznek f bevteltermel tevkenysgeik. Pnzeszkzre
van szksgk a mkdskhz, a ktelmeik kifizetshez s ahhoz,
hogy befektetiknek hozamokat juttassanak. Ennek megfelelen ez a
standard valamennyi gazdlkod egysg szmra elrja M5 cash
flow-k kimutatsa ksztst.
A CASHFLOW-INFORMCI ELNYEI
4. A M5 cash flow-k kimutatsa, a pnzgyi kimutatsok tbbi
rszvel egytt rtelmezve, olyan informcit nyjt, amely lehetv
teszi a felhasznlk szmra, hogy rtkeljk a gazdlkod egysg
nett eszkzllomnyban bekvetkezett vltozsokat, a gazdlkod
egysg pnzgyi szerkezett (idertve likviditst s tarts fizetk-
pessgt) s a gazdlkod egysgnek a cash flow-k sszegeinek s
idbeli temezsnek a vltoz krlmnyekhez s lehetsgekhez
trtn alkalmazkods rdekben trtn befolysolsra val kpes-
sgt. A cashflow-informci hasznos a gazdlkod egysg pnzes-
zkz- s pnzeszkz-egyenrtkes termel kpessgnek felmrsre,
s lehetv teszi a felhasznlk szmra a klnbz gazdlkod
egysgek jvbeni cash flow-i jelenrtknek felmrst s sszeha-
sonltst. Ezenfell fokozza a klnbz gazdlkod egysgek mk-
dsi teljestmnyrl kszlt jelentseinek sszehasonlthatsgt, mivel
kikszbli annak a hatsait, hogy ugyanazon tranzakcikra s esem-
nyekre klnbz szmviteli mdszereket alkalmaznak.
5. A mltbeli cashflow-informcit gyakran hasznljk a jvbeni cash
flow-k sszegnek, idbeli temezsnek s bizonyossgnak becsl-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 37
(
1
) 2007 szeptemberben az IASB az IAS 7 standard cmt az IAS 1 Pnzgyi kimutatsok
prezentlsa standard 2007-es mdostsa eredmnyeknt Cash flow-kimutatsok-rl
Cash flow-k kimutatsa- cmre mdostotta
B
sre. Ezenfell hasznos a jvbeni cash flow-kra vonatkoz mltbeli
becslsek pontossgnak ellenrzsben, valamint a jvedelmezsg
s a nett cash flow s az rvltozsok hatsai kztti kapcsolat vizs-
glatban.
FOGALMAK
6. A kvetkez kifejezsek ebben a standardban a kvetkezkben
meghatrozott rtelemben hasznlatosak:
A pnzeszkzk tartalmazzk a pnztri kszpnzllomnyt s a ltra
szl betteket.
A pnzeszkz-egyenrtkesek a rvid tv, magas likvidits befekte-
tsek, amelyek knnyen ismert sszeg pnzeszkzre vlthatk t, s
amelyeknl elhanyagolhat az rtkvltozs kockzata.
A cash flow-k a pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek ki- s
beramlsai.
A mkdsi tevkenysgek a gazdlkod egysg f bevteltermel
tevkenysgei s azok az egyb tevkenysgei, amelyek nem befekte-
tsi vagy finanszrozsi tevkenysgek.
A befektetsi tevkenysgek a hossz lejrat eszkzk s olyan befek-
tetsek vsrlsa s rtkestse, amelyeket a pnzeszkz-egyenrt-
kesek nem tartalmaznak.
A finanszrozsi tevkenysgek olyan tevkenysgek, amelyek eredm-
nyekppen vltozsok llnak be a gazdlkod egysg sajt tkjnek
s felvett klcsneinek nagysgban s sszettelben.
Pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek
7. A pnzeszkz-egyenrtkeseket inkbb rvid lejrat pnzbeli ktele-
zettsgek teljestshez, mint befektetsi vagy egyb clbl tartjk.
Ahhoz, hogy egy befektets pnzeszkz-egyenrtkesnek minsljn,
knnyen, ismert sszeg pnzeszkzre vlthatnak kell lennie, s
szksges, hogy elhanyagolhat legyen az rtkvltozs kockzatnak
val kitettsge. Ezrt valamely befektets rendszerint csak akkor
minsl pnzeszkz-egyenrtkesnek, ha rvid, mondjuk a megv-
srls idpontjtl szmtott legfeljebb hrom hnapon belli lejrata
van. A tulajdonviszonyt megtestest befektetsek nem lehetnek pnz-
eszkz-egyenrtkesek, kivve, ha tartalmukban pnzeszkz-egyenr-
tkesek, mint pldul a lejratukhoz kzel megvsrolt, meghatrozott
visszavltsi idponttal br elsbbsgi rszvnyek.
8. A bankoktl trtn klcsnfelvtel ltalban finanszrozsi tevkeny-
sgnek minsl. Nhny orszgban azonban a felszltsra visszafize-
tend folyszmlahitelek a gazdlkod egysg pnzgazdlkodsnak
szerves rszt kpezik. Ilyen krlmnyek kztt a folyszmlahitelek
a pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek rszei. A bankokkal
trtnt ilyenfajta megllapodsokat az jellemzi, hogy a banki egyenleg
gyakran ingadozik a pozitv egyenleg s a folyszmla-tllps kztt.
9. A cash flow-k nem tartalmazzk a pnzeszkzket s a pnzeszkz-
egyenrtkeseket megtestest ttelek kztti mozgsokat, mivel ezek
az sszetevk inkbb a gazdlkod egysg pnzgazdlkodsnak, mint
mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tevkenysgeinek rszt
kpezik. A pnzgazdlkods magban foglalja a pnzfeleslegnek pnz-
eszkz-egyenrtkesekbe trtn befektetst.
A M5 CASH FLOW-K KIMUTATSNAK PREZENTLSA
10. A M5 cash flow-k kimutatsnak az adott idszakra vonatkoz
cash flow-kat kell bemutatnia mkdsi, befektetsi s finanszrozsi
tevkenysgek szerint csoportostva.
11. A gazdlkod egysg a mkdsi, befektetsi s finanszrozsi tev-
kenysgeibl szrmaz cash flow-kat az zleti tevkenysge szem-
pontjbl legmegfelelbb mdon mutatja be. A tevkenysgenknti
besorols olyan informcit nyjt, amely lehetv teszi a felhaszn-
lknak, hogy felmrjk ezen tevkenysgeknek a gazdlkod egysg
pnzgyi helyzetre, valamint a pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenr-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 38
B
tkesek sszegre gyakorolt hatst. Ez az informci a fenti tev-
kenysgek kztti kapcsolatok rtkelshez is felhasznlhat.
12. Egyetlen tranzakci klnbz besorols cash flow-kat tartalmazhat.
Ha pldul egy klcsn pnzben trtn visszafizetse egyarnt
tartalmaz kamatot s tkt is, a kamatelem besorolhat, mint egy
mkdsi tevkenysg, a tkeelem pedig finanszrozsi tevkeny-
sgnek minsl.
Mkdsi tevkenysgek
13. A mkdsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k sszege egy kulcs-
fontossg jelzs arra, hogy milyen mrtkben termelt a gazdlkod
egysg tevkenysge sorn a klcsnk visszafizetshez, a gazdl-
kod egysg mkdkpessgnek fenntartshoz, osztalkok kifize-
tshez, valamint j befektetsek ltrehozshoz kls finanszrozsi
forrsok ignybevtele nlkl elegend cash flow-kat. A mltbeli
mkdsi cash flow-k egyes sszetevirl szl informci egyb
informcikkal egytt felhasznlhat a jvbeni mkdsi cash
flow-k elrejelzshez.
14. A mkdsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k elssorban a
gazdlkod egysg f bevteltermel tevkenysgbl szrmaznak.
Ezrt ltalban azon tranzakcik s egyb esemnyek eredmnye-
kppen jnnek ltre, amelyeket az eredmny meghatrozsban
vesznek figyelembe. Mkdsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k
pldul:
(a) rurtkestsbl s szolgltatsnyjtsbl szrmaz pnzbev-
telek;
(b) jogdjakbl, djakbl, jutalkokbl s egyb bevtelbl szrmaz
pnzbevtelek;
(c) ruszlltknak s szolgltatsnyjtknak trtn pnzkifizetsek;
(d) alkalmazottak szmra s nevben trtn kifizetsek;
(e) biztosttrsasgok djbevtelekkel s krignyekkel, vjrad-
kokkal s egyb biztostsiktvny-juttatsokkal kapcsolatos pnz-
bevtelei s -kifizetsei;
(f) nyeresgadkkal kapcsolatos pnzkifizetsek vagy visszatrtsek,
kivve, ha azok kifejezetten finanszrozsi s befektetsi tevkeny-
sghez kapcsoldnak; s
(g) a forgatsi vagy kereskedsi clbl kttt szerzdsekbl szr-
maz pnzbevtelek s -kifizetsek.
Nhny tranzakci, mint pldul egy zem rtkestse, olyan nyere-
sggel vagy vesztesggel jrhat, amelyet az eredmny meghatroz-
snl vesznek figyelembe. Ugyanakkor az ilyen tranzakcikbl szr-
maz cash flow-k befektetsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k.
15. A gazdlkod egysg tarthat rtkpaprokat s klcsnket forgatsi
vagy kereskedsi clbl, mely esetben ezek hasonlak a kifejezetten
tovbbrtkests cljbl megszerzett kszlethez. Ezrt a forgatsi
vagy kereskedsi cl rtkpaprok megvsrlsbl s eladsbl
szrmaz cash flow-k mkdsi tevkenysgeknek minslnek.
Hasonlkppen a pnzgyi intzmnyek ltal nyjtott pnzeszkzel-
legek s -klcsnk nyjtsa is ltalban mkdsi tevkenysgnek
minsl, mivel ezek az adott gazdlkod egysg f bevteltermel
tevkenysgei kz tartoznak.
Befektetsi tevkenysgek
16. A befektetsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k elklntett kzz-
ttele fontos, mivel a cash flow-k kpviselik azt, hogy milyen
mrtkben kapcsoldtak a kiadsok jvbeni jvedelem- s
cashflow-termelst szolgl erforrsok beszerzshez. Befektetsi
tevkenysgekbl szrmaz cash flow-k pldul:
(a) pnzkifizetsek ingatlanok, gpek s berendezsek, immaterilis
javak, s egyb hossz lejrat eszkzk megszerzse rdekben.
Az ilyen kifizetsek kz tartoznak az aktivlt fejlesztsi klts-
gekhez s a sajt kivitelezsben kszlt ingatlanokhoz, gpekhez
s berendezsekhez kapcsold kifizetsek;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 39
B
(b) pnzbevtelek az ingatlanok, gpek s berendezsek, immaterilis
javak s egyb hossz lejrat eszkzk eladsbl;
(c) pnz-kifizetsek egyb gazdlkod egysgek tke- vagy hitelinst-
rumentumainak s kzs vllalkozsban lv rdekeltsgeknek a
megszerzse rdekben (a pnzeszkz-egyenrtkesnek tekintett
vagy forgatsi, vagy kereskedsi clbl tartott eszkzkre vonat-
koz kifizetsek kivtelvel);
(d) pnzbevtelek egyb gazdlkod egysgek tke- vagy hitelinstru-
mentumainak s kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgeknek az
eladsbl (a pnzeszkz-egyenrtkesnek tekintett vagy forgatsi,
vagy kereskedsi clbl tartott eszkzkre vonatkoz bevtelek
kivtelvel);
(e) egyb feleknek nyjtott pnzellegek s -klcsnk (a pnzint-
zetek ltal nyjtott ellegek s klcsnk kivtelvel);
(f) pnzbevtelek egyb feleknek nyjtott ellegek s klcsnk
visszafizetsbl (a pnzintzetek ltal nyjtott ellegek s
klcsnk kivtelvel);
(g) futures szerzdsekre, forward szerzdsekre, opcis szerzd-
sekre s swap szerzdsekre vonatkoz pnzkifizetsek, kivve,
ha a szerzdseket forgatsi vagy kereskedsi clbl ktttk,
vagy ha a kifizetsek finanszrozsi tevkenysgnek minslnek;
s
(h) futures szerzdsekbl, forward szerzdsekbl, opcis szerzd-
sekbl s swap szerzdsekbl szrmaz pnzbevtelek, kivve,
ha a szerzdseket forgatsi vagy kereskedsi clbl ktttk,
vagy ha a bevtelek finanszrozsi tevkenysgnek minslnek.
Ha egy szerzdst egy azonosthat pozci fedezeti gyleteknt
szmolnak el, a szerzds cash flow-it a fedezett pozci cash flow-
ival azonos mdon soroljk be.
Finanszrozsi tevkenysgek
17. A finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-k elklntett
kzzttele fontos, mert hasznos a gazdlkod egysgnek tkt
nyjtk ltal tmasztott jvbeni cash flow ignyek elrejelzsben.
Finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-k pldul:
(a) rszvnyek vagy egyb tkeinstrumentumok kibocstsbl szr-
maz pnzbevtelek;
(b) tulajdonosoknak trtnt kifizetsek a gazdlkod egysg rszv-
nyeinek megszerzsre vagy visszavsrlsra;
(c) adslevelek, klcsnk, ktelezvnyek, ktvnyek, jelzloglevelek
s egyb rvid vagy hossz lejrat klcsnk kibocstsbl
szrmaz pnzbevtelek;
(d) klcsnvett sszegek visszafizetse; s
(e) a lzingbevev ltal a pnzgyi lzingre vonatkozan fennll
ktelezettsg cskkentsre befizetett pnzsszeg.
A MKDSI TEVKENYSGEKBL SZRMAZ CASH FLOW-K
BEMUTATSA
18. A gazdlkod egysgnek a mkdsi tevkenysgekbl szrmaz cash
flow-kat az albbi mdszerek valamelyiknek alkalmazsval kell
bemutatnia:
(a) a direkt mdszer, amellyel a brutt pnzeszkzbevtelek s a
brutt pnzeszkz-kifizetsek fbb kategriit mutatjk be; vagy
(b) az indirekt mdszer, amellyel az eredmnyt mdostjk a nem
pnzjelleg tranzakcik hatsaival, a mltbeli vagy jvbeni
mkdsi pnzbevtelek vagy -kifizetsek halasztsaival vagy
elhatrolsaival, s a befektetsi vagy finanszrozsi cash flow-
kkal kapcsolatos bevteli vagy kiadsi ttelekkel.
19. A gazdlkod egysgek szmra ajnlott a mkdsi tevkenys-
gekbl szrmaz cash flow-i direkt mdszerrel trtn bemutatsa.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 40
B
A direkt mdszer olyan informcikat nyjt, amelyek hasznosak
lehetnek a jvbeni cash flow-k becslsekor, s amelyek az indirekt
mdszerrel nem llnak rendelkezsre. A direkt mdszer alapjn a
brutt pnzbevtelek s brutt pnzkifizetsek fbb kategriirl
szl informcik kinyerhetk:
(a) a gazdlkod egysg szmviteli nyilvntartsaibl; vagy
(b) az rbevteleknek, az rtkests kzvetlen kltsgnek (pnzin-
tzet esetn a kamat- s kamatjelleg bevteleknek, valamint a
kamat- s kamatjelleg rfordtsoknak) s az M5 tfog jve-
delemre vonatkoz kimutats egyb tteleinek a mdost-
sval:
i. az adott idszak alatt a kszletekben, valamint a mkdsi
kvetelsekben s ktelezettsgekben trtnt vltozsokkal;
ii. egyb nem pnzjelleg ttelekkel; s
iii. egyb olyan ttelekkel, amelyekhez kapcsold pnzhatsok
befektetsi vagy finanszrozsi cash flow-k.
20. Az indirekt mdszerrel a mkdsi tevkenysgekbl szrmaz nett
cash flow-t az eredmnynek az albbiak hatsaival trtn mdost-
sval hatrozzk meg:
(a) az adott idszak alatt a kszletekben, valamint a mkdsi kve-
telsekben s ktelezettsgekben trtnt vltozsok;
(b) nem pnzjelleg ttelek, mint pldul az rtkcskkens, a cltar-
talkok, a halasztott adk, a nem realizlt rfolyamnyeresgek s -
vesztesgek, trsult vllalkozsok fel nem osztott nyeresge,
kisebbsgi rszesedsek; s
(c) minden egyb olyan ttel, amelyhez kapcsold pnzbeli hatsok
befektetsi vagy finanszrozsi cash flow-k.
Alternatv megoldsknt a mkdsi tevkenysgekbl szrmaz nett
cash flow az indirekt mdszer alapjn az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban kzztett bevtelek s rfordtsok, s az
adott idszak alatt a kszletekben, valamint a mkdsi kvetel-
sekben s ktelezettsgekben trtnt vltozsok bemutatsval is
meghatrozhat.
A BEFEKTETSI S FINANSZROZSI TEVKENYSGEKBL SZR-
MAZ CASH FLOW-K BEMUTATSA
21. A gazdlkod egysgnek elklntve kell bemutatnia a befektetsi s
finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz brutt pnzbevtelek s
brutt pnzkifizetsek fbb csoportjait, kivve, ha a 22. s 24. bekez-
dsben meghatrozott cash flow-k nett mdon kerlnek bemutatsra.
CASH FLOW-K NETT MDON TRTN BEMUTATSA
22. Az albbi mkdsi, befektetsi vagy finanszrozsi tevkenysgbl
szrmaz cash flow-k nett mdon mutathatk be:
(a) a vevk nevben trtn pnzbevtelek s -kifizetsek, ha a cash
flow-k inkbb a vev, mint a gazdlkod egysg tevkenysgeit
tkrzi; s
(b) az olyan ttelekre vonatkoz pnzbevtelek s -kifizetsek,
amelyekben a forgalom gyors, az sszegek nagyok, s a lejratok
rvidek.
23. A 22. bekezds (a) pontjban emltett pnzbevtelek s -kifizetsek
pldul:
(a) ltra szl lettek elfogadsa s visszafizetse egy banknl;
(b) befektetsi gazdlkod egysg ltal a vevk szmra tartott
alapok; s
(c) ingatlantulajdonosok nevben beszedett s szmukra tovbbutalt
brleti djak.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 41
B
A 22. bekezds (b) pontjban emltett pnzbevtelek s -kifizetsek
pldul az albbiakra nyjtott ellegek, s azok visszafizetse:
(a) a hitelkrtya-gyfelekkel kapcsolatos hitelsszegek;
(b) a befektetsek vtele s eladsa; s
(c) egyb rvid lejrat, pldul hrom hnapos vagy annl rvidebb
futamidej klcsnk.
24. Egy pnzintzet albbi tevkenysgeinek brmelyikbl szrmaz cash
flow-k nett mdon mutathatk be:
(a) fix lejrat bettek elfogadsra s visszafizetsre vonatkoz
pnzbevtelek s -kifizetsek;
(b) bettek elhelyezse egyb pnzintzeteknl s bettek visszavo-
nsa egyb pnzintzetektl; s
(c) gyfeleknek nyjtott pnzellegek s -klcsnk s az ilyen
ellegek s klcsnk visszafizetse.
CASH FLOW-K KLFLDI PNZNEMBEN
25. A klfldi pnznemben lebonyoltott tranzakcikbl szrmaz cash
flow-kat a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben kell nyilvn-
tartani a klfldi pnznemben lv sszegre a funkcionlis pnz-
nemnek s a klfldi pnznemnek a cash flow idpontjban rvnyes
tvltsi rfolyamnak az alkalmazsval.
26. A klfldi lenyvllalat cash flow-it a funkcionlis pnznemnek s a
klfldi pnznemnek a cash flow idpontjban rvnyes tvltsi rfo-
lyamn kell tszmtani.
27. A klfldi pnznemben megadott cash flow-kat az IAS 21 Az tvltsi
rfolyamok vltozsainak hatsai standarddal sszhangban kell bemu-
tatni. Ez lehetv teszi olyan tvltsi rfolyam alkalmazst, amely
megkzelti a tnyleges rfolyamot. Pldul egy bizonyos idszakra
vonatkoz slyozott tlagos tvltsi rfolyam hasznlhat a klfldi
pnznemben lebonyoltott tranzakcik elszmolsra vagy egy klfldi
lenyvllalat cash flow-inak az tvltsra. Az IAS 21 azonban nem
teszi lehetv a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
fordulnapjn rvnyes tvltsi rfolyam hasznlatt egy klfldi
lenyvllalat cash flow-inak az tvltsra.
28. Az rfolyamvltozsokbl szrmaz nem realizlt rfolyamnyeresgek
s vesztesgek nem cash flow-k. Ugyanakkor az rfolyamvltozsnak
klfldi pnznemben tartott vagy esedkes pnzeszkzkre s pnzes-
zkz-egyenrtkesekre gyakorolt hatst bemutatjk a M5 cash
flow-k kimutatsban abbl a clbl, hogy a pnzeszkzk s
pnzeszkz-egyenrtkesek idszak eleji s idszak vgi rtkeit
egyeztessk. Ez az sszeg a mkdsi, befektetsi s finanszrozsi
tevkenysgekbl szrmaz cash flow-ktl elklntve kerl bemuta-
tsra, s tartalmazza azokat az esetleges klnbsgeket, mintha ezen
cash flow-kat az idszak vgn rvnyes rfolyamon mutattk volna
be.
29. [Trlve]
30. [Trlve]
KAMAT S OSZTALKOK
31. A kapott s fizetett kamatbl s osztalkokbl szrmaz cash flow-kat
elklnlten kell kzztenni. Mindegyiket idszakrl idszakra kvet-
kezetes mdon kell besorolni mkdsi, befektetsi vagy finanszro-
zsi tevkenysgknt.
M1
32. Az egy bizonyos idszak alatt fizetett kamat teljes sszegt kzzte-
szik a M5 cash flow-k kimutatsban, akr kltsgknt jelen-
tettk meg az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban ,
akr aktivltk az IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standardnak megfe-
lelen.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 42
B
33. Pnzintzet esetben a fizetett kamatot, valamint a kapott kamatot s
osztalkokat ltalban mkdsi cash flow-knt soroljk be. Egyb
gazdlkod egysgeknl azonban mg nincs egyetrts ezen
cashflow-ttelek besorolst illeten. A fizetett kamat s a kapott
kamat s osztalkok besorolhatk mkdsi cash flow-knt, mivel
az eredmny meghatrozsban kerlnek figyelembevtelre. Alternatv
megoldsknt a fizetett kamat, a kapott kamat s osztalkok kln-
kln finanszrozsi s befektetsi cash flow-knt is besorolhatk,
mivel finanszrozsi forrsok megszerzsnek kltsgei vagy befekte-
tsek hozamai.
34. A fizetett osztalkok besorolhatk finanszrozsi cash flow-knt, mivel
finanszrozsi forrsok beszerzsnek kltsgei. Alternatv megolds-
knt a fizetett osztalkok a mkdsi tevkenysgekbl szrmaz cash
flow-k egyik komponenseknt is besorolhatk, hogy segtsget nyjt-
sanak a felhasznlknak a gazdlkod egysg mkdsi cash flow-
kbl trtn osztalkfizetsi kpessgnek meghatrozsban.
NYERESGADK
35. A nyeresgadkbl szrmaz cash flow-kat elklntetten kell kzz-
tenni, s mkdsi tevkenysgekbl szrmaz cash flow-knt kell
besorolni, kivve, ha kifejezetten a finanszrozsi s befektetsi tev-
kenysgekhez kapcsoldknt azonosthatk.
36. A nyeresgadk olyan tranzakcikkal kapcsolatosan merlnek fel,
amelyek olyan cash flow-kat okoznak, amelyeket M5 cash flow-k
kimutatsban mkdsi, befektetsi vagy finanszrozsi cash
flow-knt sorolnak be. Mg a befektetsi vagy finanszrozsi tevkeny-
sgekkel kapcsolatos adrfordts knnyen azonosthat lehet, a
kapcsold ad cash flow-kat gyakran kivitelezhetetlen meghatrozni,
s ezek az alaptranzakcihoz kapcsold cash flow-ktl eltr
idszakban merlhetnek fel. Ezrt a fizetett adkat ltalban mkdsi
tevkenysgbl szrmaz cash flow-knt soroljk be. Ha azonban egy
befektetsi vagy finanszrozsi tevkenysgknt besorolt cash flow-kat
eredmnyez egyedi tranzakcihoz kapcsold ad cash flow-t lehet-
sges azonostani, az ad cash flow-t megfelelen befektetsi vagy
finanszrozsi tevkenysgknt soroljk be. Ha az ad cash flow-kat
egynl tbb fajta tevkenysghez allokljk, a fizetett adk teljes
sszegt kzz kell tenni.
LENYVLLALATOKBA, TRSULT S KZS VEZETS VLLALKO-
ZSOKBA TRTN BEFEKTETSEK
37. A trsult vllalkozsba vagy lenyvllalatba trtn befektetsnek a
tkemdszerrel vagy a bekerlsi rtk mdszerrel trtn szmviteli
elszmolsakor a befektet a M5 cash flow-k kimutatsban
csak a sajt maga s a befektets trgya kztti cash flow-krl, pldul
az osztalkokrl s ellegekrl szmol be.
38. Az a gazdlkod egysg, amely a kzs vezets vllalkozsban lv
rdekeltsgt (lsd az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekelt-
sgek standardot) az arnyos konszolidci alkalmazsval szmolja
el, a konszolidlt M5 cash flow-k kimutatsba bevonja a kzs
vezets vllalkozs cash flow-iban lv arnyos rszesedst. Az a
gazdlkod egysg, amely az ilyen rdekeltsget a tkemdszer alkal-
mazsval szmolja el, a M5 cash flow-k kimutatsba a kzs
vezets vllalkozsba trtnt befektetseivel kapcsolatos cash flow-
kat, valamint a kzte s a kzs vezets vllalkozs kztt trtnt
felosztsokat s egyb kifizetseket vagy bevteleket vonja be.
LENYVLLALATOK S EGYB ZLETI EGYSGEK MEGVSRLSA
S ELIDEGENTSE
39. A lenyvllalatok vagy egyb zleti egysgek megvsrlsbl s
elidegentsbl szrmaz sszestett cash flow-kat elklntve kell
bemutatni s befektetsi tevkenysgknt kell besorolni.
40. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie sszestve, a lenyvlla-
latok vagy egyb zleti egysgek adott idszak alatt trtnt megv-
srlsa vagy elidegentse tekintetben az albbi adatok mindegyikt:
(a) a teljes vteli vagy elidegentsi ellenrtket;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 43
B
(b) a vteli vagy elidegentsi ellenrtk pnzeszkzzel vagy pnzes-
zkz-egyenrtkesekkel teljestett rszt;
(c) a megvsrolt vagy elidegentett lenyvllalatban vagy zleti
egysgben lv pnzeszkzk vagy pnzeszkz-egyenrtkesek
sszegt; s
(d) a megvsrolt vagy elidegentett lenyvllalatban vagy zleti
egysgben a pnzeszkzktl vagy pnzeszkz-egyenrtkesektl
eltr eszkzk s ktelezettsgek sszegt, minden egyes fbb
csoport szerint sszestve.
41. A lenyvllalatok s egyb zleti egysgek megvsrlsbl s elide-
gentsbl szrmaz cash flow-k egy soron szerepl ttelknt trtn
elklntett bemutatsa a megvsrolt vagy elidegentett eszkzk s
ktelezettsgek sszegnek elklntett bemutatsval egytt segt
megklnbztetni ezen cash flow-kat az egyb mkdsi, befektetsi
s finanszrozsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-ktl. Az elidege-
ntsekbl szrmaz cash flow-kat nem lehet a vsrlsokbl szrmaz
cash flow-kbl levonni.
42. A vteli vagy eladsi ellenrtkknt kifizetett vagy kapott pnz ssze-
stett sszegt a M5 cash flow-k kimutatsban a megszerzett
vagy tadott pnzeszkzkkel s pnzeszkz-egyenrtkesekkel ssze-
vontan kell bemutatni.
NEM PNZJELLEG TRANZAKCIK
43. A M5 cash flow-k kimutatsa nem tartalmazhatja azokat a
befektetsi s finanszrozsi tranzakcikat, amelyekhez nincs szksg
pnzeszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek hasznlatra. Az ilyen
tranzakcikat a pnzgyi kimutatsokban ms helyen kell kzztenni
oly mdon, hogy ezen befektetsi s finanszrozsi tevkenysgekre
vonatkozan minden relevns informci rendelkezsre lljon.
44. Sok befektetsi s finanszrozsi tevkenysgnek nincs kzvetlen
hatsa a jelenlegi cash flow-kra, br ezek a tevkenysgek befoly-
soljk a gazdlkod egysg tke- s eszkzszerkezett. A nem pnz-
jelleg tranzakcik kizrsa a M5 cash flow-k kimutatsbl
sszhangban van a M5 cash flow-k kimutatsa cljval, mivel
ezek a ttelek nem jrnak cash flow-kkal a trgyidszakban. Nem
pnzjelleg tranzakcik pldul:
(a) eszkzk megszerzse akr kzvetlenl kapcsold ktelezett-
sgek tvllalsval, akr pnzgyi lzinggel;
(b) gazdlkod egysg megszerzse tkekibocstssal; s
(c) tartozs tvltsa sajt tkv.
A PNZESZKZK S PNZESZKZ-EGYENRTKESEK SSZETEVI
45. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a pnzeszkzk s pnz-
eszkz-egyenrtkesek sszetevit, valamint be kell mutatnia a
M5 cash flow-k kimutatsban szerepl sszegek egyeztetst
a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban bemutatott
megfelel ttelekkel.
46. A vilg klnbz rszein elfordul pnzgazdlkodsi gyakorlatok s
banki megllapodsok sokflesgnek figyelembevtelvel s az IAS 1
A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardnak val megfelels
rdekben a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az ltala a pnz-
eszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek sszetevinek meghatroz-
sra alkalmazott politikt.
47. A pnzeszkz s pnzeszkz-egyenrtkesek sszetevinek meghat-
rozsra alkalmazott politika megvltoztatsnak hatst, pldul a
korbban a gazdlkod egysg befektetsi portflijnak rszeknt
kezelt pnzgyi instrumentumok besorolsnak megvltoztatst, az
IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk
standarddal sszhangban be kell mutatni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 44
B
EGYB KZZTTELEK
48. A gazdlkod egysgnek a vezets megjegyzseivel egytt kzz kell
tennie a gazdlkod egysg birtokban lv olyan lnyeges pnzes-
zkz s pnzeszkz-egyenrtkes egyenlegek sszegt, amelyek a
csoport szmra felhasznlsra nem llnak rendelkezsre.
49. Klnbz krlmnyek ltezhetnek, amelyek kztt egy gazdlkod
egysg birtokban lv pnzeszkz s pnzeszkz-egyenrtkes
egyenlegek a csoport szmra felhasznlsra nem llnak rendelkezsre.
Pldaknt emlthetk az olyan orszgban mkd lenyvllalat ltal
birtokolt pnzeszkz s pnzeszkz-egyenrtkes egyenlegek, ahol
kttt devizagazdlkods vagy egyb jogi korltozs van hatlyban,
gy ezen egyenlegek az anyavllalat vagy a tbbi lenyvllalat ltal
trtn ltalnos hasznlatra nem llnak rendelkezsre.
50. Tovbbi informci lehet relevns a felhasznlk szmra ahhoz, hogy
megrtsk a gazdlkod egysg pnzgyi helyzett s likviditst.
Ezen informciknak a vezets megjegyzseivel egytt val kzzt-
tele ajnlott s tartalmazhatja:
(a) a jvbeni mkdsi tevkenysgekhez s a tkektelezettsgek
rendezshez rendelkezsre ll, le nem hvott hitelkeretek
sszegt, feltntetve ezen keretek felhasznlsnak brmely korl-
tait;
(b) az arnyos konszolidcival elszmolt kzs vezets vllalkoz-
sokban lv rdekeltsgekkel kapcsolatos egyes mkdsi, befek-
tetsi s finanszrozsi tevkenysgbl szrmaz cash flow-k
sszevont sszegt;
(c) a mkdsi kapacits nvekedst megtestest cash flow-k ssze-
stett sszegt a mkdsi kapacits fenntartshoz szksges cash
flow-ktl elklntve; s
(d) minden egyes bemutatand szegmens mkdsi, befektetsi s
finanszrozsi tevkenysgeibl szrmaz cash flow-inak sszegt
(lsd az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standardot).
51. A mkdsi kapacits nvekedst megtestest cash flow-k s a
mkdsi kapacits fenntartshoz szksges cash flow-k elklntett
kzzttele hasznos, mert lehetv teszi a felhasznl szmra annak
megllaptst, hogy a gazdlkod egysg megfelelen fektet-e be
mkdsi kapacitsnak fenntartsba. Az a gazdlkod egysg,
amely nem fektet be megfelelen mkdsi kapacitsnak fenntart-
sba, felldozhatja a jvbeli nyeresgessget a foly likvidits s a
tulajdonosoknak val nyeresgfeloszts kedvrt.
52. A szegmensek szerinti cash flow-k kzzttele lehetv teszi a
felhasznlk szmra, hogy jobban megrtsk az zleti tevkenysg,
mint egsz s annak sszetevi kztti cash flow-k kapcsolatt, s a
szegmens cash flow-k rendelkezsre llst s vltozkonysgt.
HATLYBALPS NAPJA
53. Ez a standard az 1994. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd
idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsok tekintetben lp
hatlyba.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 45
B
Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk
CL
1. A jelen standard clja a szmviteli politika kivlasztsra s megvl-
toztatsra vonatkoz kritriumok meghatrozsa, tovbb a szmviteli
politikban s a szmviteli becslsekben bekvetkez vltozsokkal,
valamint a hibk kijavtsval kapcsolatos szmviteli eljrsok s
kzztteli ktelezettsgek meghatrozsa. A jelen standard clja a
gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsai relevancijnak s megbz-
hatsgnak, valamint a pnzgyi kimutatsoknak a klnbz idsza-
kokra vonatkoz, s a ms gazdlkod egysgek ltal ksztett pnz-
gyi kimutatsokkal val sszehasonlthatsgnak nvelse.
2. A szmviteli politikra vonatkoz kzztteli kvetelmnyeket, a
szmviteli politika megvltozsra vonatkozk kivtelvel, az IAS 1
Pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard hatrozza meg.
HATKR
3. A jelen standardot kell alkalmazni a szmviteli politikk kivlasztsra
s alkalmazsra, valamint a szmviteli politikkban bekvetkez
vltozsoknak, a szmviteli becslsekben bekvetkez vltozsoknak,
tovbb a korbbi idszaki hibk kijavtsnak az elszmolsra.
4. A korbbi idszaki hibk javtsai, valamint a szmviteli politika
vltozsainak megfelel visszamenleges mdostsok adhatsainak
elszmolsa s kzzttele az IAS 12 Nyeresgadk standarddal ssz-
hangban trtnik.
FOGALMAK
A szmviteli politika a gazdlkod egysg ltal a pnzgyi kimuta-
tsok elksztsre s bemutatsra alkalmazott sajtos elvek, alap-
elvek, konvencik, szablyok s gyakorlat.
A szmviteli becslsek vltozsa valamely eszkz vagy ktelezettsg
knyv szerinti rtknek, vagy az eszkz idszaki felhasznlsa ssze-
gnek mdostsa, amely az eszkzk s ktelezettsgek jelenlegi
helyzetnek rtkelse, valamint az azokhoz kapcsold vrhat jv-
beni hasznok s ktelmek mrlegelse alapjn trtnik. A szmviteli
becslsek vltozsait valamely j informci vagy j fejlemny
okozza, gy ennek megfelelen azok nem minslnek hibajavtsnak.
A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok (IFRS-ek) a Nemzet-
kzi Szmviteli Standard Testlet (IASB) ltal elfogadott standardok
s rtelmezsek. Magukban foglaljk:
(a) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokat;
(b) a Nemzetkzi Szmviteli Standardokat; valamint
(c) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi rtelmezsi Bizottsg
(IFRIC), vagy a korbbi rtelmezsi lland Bizottsg (SIC)
ltal M5 kifejlesztett rtelmezseket.
Lnyeges. A ttelek kihagysai vagy tves bemutatsai akkor lnye-
gesek, ha azok egyenknt vagy egyttesen kpesek a felhasznlknak
a pnzgyi kimutatsok alapjn hozott dntseit befolysolni. A lnye-
gessg a kihagys vagy tves bemutats mrtknek s jellegnek
adott krlmnyek kztti megtlstl fgg. A megtlsnl az
adott ttel nagysga s jellege, vagy a kett kombincija a dnt
tnyez.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 46
B
A korbbi idszaki hibk kihagysok vagy tves bemutatsok a
gazdlkod egysg egy vagy tbb korbbi idszakra vonatkoz pnz-
gyi kimutatsaiban, amelyek olyan megbzhat informcik fel nem
hasznlsbl, vagy helytelen felhasznlsbl szrmaztak:
(a) amelyek mr rendelkezsre lltak, amikor az adott idszakra
vonatkoz pnzgyi kimutatsokat kzzttelre jvhagytk; vala-
mint
(b) amelyekrl sszeren elvrhat volt, hogy azokat beszerezzk, s
az rintett pnzgyi kimutatsok elksztse s bemutatsa sorn
figyelembe vegyk.
Ilyen hibk lehetnek a matematikai hibk, a szmviteli politika alkal-
mazsban elkvetett hibk, tnyek figyelmen kvl hagysa vagy
helytelen rtelmezse, valamint a csals hatsai.
A visszamenleges alkalmazs valamely j szmviteli politika gyle-
tekre, egyb esemnyekre s felttelekre olyan mdon trtn alkal-
mazsa, mintha mindig is ezt a politikt alkalmaztk volna.
A visszamenleges jramegllapts a pnzgyi kimutatsok egyes
elemei sszegeinek megjelentse, rtkelse s kzzttele kijavtsa
oly mdon, mintha a korbbi idszaki hiba sohasem kvetkezett volna
be.
Kivitelezhetetlen. Egy elrs alkalmazsa akkor kivitelezhetetlen, ha a
gazdlkod egysg akkor sem tudja azt alkalmazni, miutn minden
tle sszeren elvrhatt megtett az alkalmazs rdekben. Egy adott
korbbi idszakra vonatkozan a szmviteli politika vltozs vissza-
menleges alkalmazsa, vagy egy hiba kijavtsra a visszamenleges
jramegllapts akkor kivitelezhetetlen, ha:
(a) a visszamenleges alkalmazs vagy a visszamenleges jramegl-
lapts hatsai nem hatrozhatk meg;
(b) a visszamenleges alkalmazs vagy a visszamenleges jramegl-
lapts felttelezseket ignyel arra nzve, hogy mi lett volna a
vezets szndka az adott idszakban; vagy
(c) a visszamenleges alkalmazs vagy a visszamenleges jramegl-
lapts jelents becslseket ignyel, s nem lehetsges objektven
megklnbztetni az e becslsekre vonatkoz azon informcikat,
amelyek:
i. az abban (azokban) az idpont(ok)ban fennll krlmnyeket
igazolnak, amikorra az adott sszegeket meg kellene jelenteni,
rtkelni kellene vagy kzz kellene tenni; s
ii. rendelkezsre lltak volna abban az idpontban, amikor a
krdses korbbi idszakra vonatkoz pnzgyi kimutatsok
kzzttelre, jvhagysra kerltek
az egyb informciktl.
Egy szmviteli politika vltozs vagy egy szmviteli becsls vltozs
hatsa megjelentsnek a jvre nz alkalmazsa jelenti:
(a) az j szmviteli politika alkalmazst a politika mdostst kve-
ten bekvetkez gyletekre, egyb esemnyekre s felttelekre;
valamint
(b) a szmviteli becslsek mdostsa hatsnak megjelentst a
mdosts ltal rintett trgy- s jvbeni idszakokban.
6. Annak megtlshez, hogy egy adott kihagys vagy tves bemutats
befolysolhatja-e a felhasznlk gazdasgi dntseit, s ezltal
lnyeges lehet-e, a felhasznlk jellemzit kell figyelembe venni. A
Pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra vonatkoz kere-
telvek 25. bekezdse kimondja, hogy a felhasznlkrl vlelmezett
az, hogy az zleti s gazdasgi tevkenysgekrl, valamint a szmvi-
telrl sszer ismeretekkel rendelkeznek, tovbb hogy az informci-
kat sszer alapossggal kvnjk tanulmnyozni. Ily mdon a
mrlegelskor azt kell szmtsba venni, hogy az sszer elvrsok
alapjn az ilyen jellemzkkel br felhasznlk hogyan kerlnek befo-
lysolsra gazdasgi dntseik meghozatalnl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 47
B
SZMVITELI POLITIKK
A szmviteli politikk kivlasztsa s alkalmazsa
7. Ha egy M5 IFRS konkrtan vonatkozik egy adott gyletre,
egyb esemnyre vagy felttelre, az adott ttelre alkalmazand poli-
tikt vagy politikkat az adott M5 IFRS alapjn kell meghat-
rozni, figyelembe vve az IASB ltal az adott standardhoz vagy rtel-
mezshez kibocstott Bevezetsi tmutatt is.
8. Az IFRS-ek olyan szmviteli elveket hatroznak meg, amelyek alkal-
mazsval az IASB megtlse szerint a pnzgyi kimutatsok rele-
vns s megbzhat informcit tartalmaznak azon gyletekrl, ms
esemnyekrl s felttelekrl, amelyekre vonatkoznak. Ezeket a poli-
tikkat nem kell alkalmazni, amikor az alkalmazs hatsa nem
lnyeges. Ugyanakkor helytelen az IFRS-ektl val lnyegtelen elt-
rseket ltrehozni, vagy azokat kijavtatlanul hagyni annak cljbl,
hogy a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek, pnzgyi teljestm-
nynek vagy cash flow-inak egy bizonyos bemutatst elrjk.
9. Az IASB ltal a standardokra kibocstott Bevezetsi tmutat nem
kpezi a standardok rszt, gy nem tartalmaz elrsokat a pnzgyi
kimutatsokra nzve.
10. Amennyiben nincs az adott gyletre, ms esemnyre vagy felttelre
konkrtan vonatkoz M5 IFRS, a vezetsnek sajt megtlse
alapjn kell olyan szmviteli politikt kidolgoznia s alkalmaznia,
amely olyan informcit eredmnyez, amely:
(a) relevns a felhasznlk gazdasgi dntshozatali ignyeinek szem-
pontjbl; valamint
(b) megbzhat abban az rtelemben, hogy a pnzgyi kimutatsok:
i. hen tkrzik a gazdlkod egysg pnzgyi helyzett, pnz-
gyi teljestmnyt s cash flow-it;
ii. az gyletek, ms esemnyek s felttelek gazdasgi tartalmt
tkrzik, nem pusztn jogi formjukat;
iii. semlegesek, azaz elfogulatlanok;
iv. vatosak; valamint
v. minden lnyeges vonatkozsban teljesek.
11. A 10. bekezdsben lert megtls sorn a vezetsnek az albbi forr-
sokat kell hasznlnia, s azok alkalmazhatsgt kell mrlegelnie,
cskken fontossgi sorrendben:
(a) a hasonl s kapcsold esetekre vonatkoz M5 IFRS-ek
elrsai s tmutatsai; valamint
(b) a Keretelvekben az eszkzkre, ktelezettsgekre, bevtelekre s
rfordtsokra vonatkozan megadott fogalmak, megjelentsi
kritriumok s rtkelsi mdszerek.
12. A 10. bekezdsben lert megtls sorn a vezets figyelembe veheti az
olyan egyb standardalkot szervezetek legfrissebb kiadvnyait,
amelyek hasonl koncepcionlis keretek kztt hatroznak meg szm-
viteli standardokat, az egyb szmviteli szakirodalmat, valamint az
elfogadott ipargi gyakorlatot, feltve, hogy ezek nem llnak ellent-
tben a 11. bekezdsben meghatrozott forrsokkal.
A szmviteli politika kvetkezetessge
13. A gazdlkod egysgnek a hasonl gyletekre, ms esemnyekre s
felttelekre vonatkozan kvetkezetesen kell a szmviteli politikt
kivlasztania s alkalmaznia, kivve, ha egy M5 IFRS kifeje-
zetten elrja, vagy megengedi a ttelek olyan csoportostst,
amelyekre az eltr politikk alkalmazsa helynval lehet. Ameny-
nyiben egy M5 IFRS elrja vagy lehetv teszi az ilyen
csoportostst, az egyes csoportokra kell kivlasztani s kvetkeze-
tesen alkalmazni egy megfelel szmviteli politikt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 48
B
A szmviteli politika vltozsai
14. A gazdlkod egysgnek akkor s csak akkor kell a szmviteli poli-
tikt megvltoztatnia, ha:
(a) a vltozst valamely M5 IFRS elrja; vagy
(b) a vltozs a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban az
gyleteknek, ms esemnyeknek s feltteleknek a gazdlkod
egysg pnzgyi helyzetre, pnzgyi teljestmnyre, valamint
cash flow-ira gyakorolt hatsainak megbzhat s relevnsabb
bemutatst eredmnyezi.
15. A felhasznlknak a gazdlkod egysg pnzgyi helyzete, pnzgyi
teljestmnye s cashflow-tendenciinak megllaptsa rdekben ssze
kell tudniuk hasonltani a gazdlkod egysg egy bizonyos idtvra
vonatkoz pnzgyi kimutatsait. Emiatt az adott idszakon bell,
valamint az egyes idszakok kztt ugyanazt a szmviteli politikt
alkalmazzk, kivve, ha a szmvitelipolitika-vltozs megfelel a 14.
bekezdsben meghatrozott felttelek valamelyiknek.
16. Nem minslnek a szmviteli politika megvltoztatsnak az albbiak:
(a) egy szmviteli politika alkalmazsa olyan gyletek, ms esem-
nyek vagy felttelek esetben, amelyek lnyegket tekintve
eltrnek a korbban bekvetkezett esemnyektl vagy gyletektl;
valamint
(b) egy szmviteli politika alkalmazsa olyan gyletekre, ms esem-
nyekre s felttelekre, amelyek korbban nem kvetkeztek be,
vagy nem voltak lnyegesek.
17. Az eszkzknek az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek, vagy
az IAS 38 Immaterilis javak standardok alapjn trtn trtkelsre
vonatkoz politika kezdeti alkalmazsa a szmviteli politikban bek-
vetkezett olyan vltozsnak minsl, amelyet trtkelsknt kell
kezelni az IAS 16 s az IAS 38 alapjn, s nem a jelen standard
alapjn.
18. A 1931. bekezds nem vonatkozik a szmviteli politika 17. bekez-
dsben lert vltozsaira.
A szmviteli politika vltozsainak alkalmazsa
19. A 23. bekezdst is figyelembe vve:
(a) a gazdlkod egysgnek az egy M5 IFRS kezdeti alkalma-
zsbl szrmaz szmvitelipolitika-vltozst az adott
M5 IFRS tmeneti rendelkezsei (ha van ilyen) alapjn
kell elszmolnia; valamint
(b) amennyiben egy gazdlkod egysg olyan M5 IFRS
kezdeti alkalmazsakor vltoztatja meg a szmviteli politikt,
amely nem tartalmaz tmeneti rendelkezst az adott vltozsra
vonatkozan, vagy amennyiben a gazdlkod egysg nknt
vltoztatja meg a szmviteli politikt, a vltozst visszamenle-
gesen kell alkalmaznia.
20. A jelen standard szempontjbl valamely M5 IFRS korbbi
alkalmazsa nem minsl a szmviteli politika nkntes megvltozta-
tsnak.
21. Amennyiben nincs az adott gyletre, ms esemnyre vagy felttelre
konkrtan vonatkoz M5 IFRS, a vezets a 12. bekezds
alapjn az egyb olyan standardalkot szervezetek legfrissebb kiadv-
nyait is felhasznlhatja, amelyek hasonl koncepcionlis keretek
kztt hatroznak meg szmviteli standardokat. Amennyiben egy
ilyen kiadvny mdostst kveten a gazdlkod egysg gy dnt,
hogy megvltoztatja szmviteli politikjt, ezt a vltoztatst a szmvi-
teli politika nkntes megvltoztatsaknt szmolja el s teszi kzz.
V i s s z a m e n l e g e s a l k a l m a z s
22. A 23. bekezds figyelembevtelvel, amikor a szmviteli politikban
bekvetkez vltozst a 19(a) vagy (b) bekezds alapjn visszamen-
legesen alkalmazzk, a gazdlkod egysgnek az rintett sajttke-
komponens legkorbbi bemutatott idszakra vonatkoz nyitegyen-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 49
B
legt, s a tbbi bemutatott idszak sszehasonlt adatait gy kell
mdostania, mintha mindig is az adott szmviteli politikt alkalmazta
volna.
A v i s s z a m e n l e g e s a l k a l m a z s k o r l t a i
23. Ha a 19(a) vagy (b) bekezds visszamenleges alkalmazst r el, a
szmviteli politika vltozst visszamenlegesen kell alkalmazni,
kivve, amikor kivitelezhetetlen meghatrozni a vltozs egyes idsza-
kokra vonatkoz hatsait, vagy halmozott hatst.
24. Amennyiben a szmvitelipolitika-vltozsnak az egy vagy tbb bemu-
tatott korbbi idszak sszehasonlt adataira vonatkoz idszak-speci-
fikus hatsait kivitelezhetetlen meghatrozni, akkor a gazdlkod
egysgnek azon legkorbbi idszak elejtl kell az j szmviteli poli-
tikt elszr alkalmaznia az eszkzk s ktelezettsgek knyv
szerinti rtkre, amelyikben a visszamenleges alkalmazs elszr
kivitelezhet, amely lehet a trgyidszak is, valamint egy ennek
megfelel mdostst kell elvgeznie az rintett sajt tke komponens
adott idszaki nyitegyenlegre vonatkozan.
25. Amikor a trgyidszak elejn valamely szmviteli politika vltozs
esetben kivitelezhetetlen az sszes megelz idszakra vonatkoz
halmozott hats meghatrozsa, a gazdlkod egysgnek az sszeha-
sonlt adatokat az j szmviteli politika alkalmazsval a legkorbbi
kivitelezhet idponttl kezdden a jvre nzve kell mdostania.
26. Amikor a gazdlkod egysg visszamenlegesen alkalmaz egy j
szmviteli politikt, az j szmviteli politikt az sszehasonlt
adatokra annyi korbbi idszakra alkalmazza, amennyire az kivitelez-
het. A korbbi idszakra trtn visszamenleges alkalmazs csak
akkor kivitelezhet, amennyiben az adott idszak nyit s zr
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsaira vonatkozan
is meg lehet llaptani a halmozott hatst. A pnzgyi kimutatsokban
bemutatott idszakokat megelz idszakokat rint mdostsok
sszegt a legkorbbi bemutatott idszak egyes rintett sajttke-
elemeinek nyitegyenlegvel szemben szmoljk el. A mdostst lta-
lban a felhalmozott eredmny terhre vgzik el. Ugyanakkor a mdo-
sts egyes esetekben a sajt tke msik elemre vonatkozan is elv-
gezhet (pl. valamely standardnak vagy rtelmezsnek val megfelels
cljra). A korbbi idszakokra vonatkoz minden ms informcit,
pl. korbbi pnzgyi adatok sszefoglalst is olyan mrtkben mdo-
stjk visszamenleg, amennyire az kivitelezhet.
27. Amikor a gazdlkod egysg szmra kivitelezhetetlen a szmviteli
politikban bekvetkez vltozs visszamenleges alkalmazsa,
mivel annak az sszes korbbi idszakra gyakorolt halmozott hatst
nem tudja megllaptani, a gazdlkod egysg az j politikt a 25.
bekezdssel sszhangban a jvre nzve alkalmazza az els olyan
idszak kezdettl, amelyre az kivitelezhet. Ennek megfelelen a
halmozott mdostsnak az eszkzket, ktelezettsgeket s sajt
tkt ezen idpontot megelzen rint rszt nem veszi figyelembe.
A szmviteli politika akkor is megvltoztathat, amikor annak jvre
nz alkalmazsa egyetlen korbbi idszakra sem kivitelezhet. Az
5053. bekezds tmutatul szolgl azon esetekre vonatkozan,
amikor kivitelezhetetlen az j szmviteli politikt egy vagy tbb
korbbi idszakra alkalmazni.
Kzzttel
28. Amikor egy M5 IFRS kezdeti alkalmazsa hatssal van a
trgyidszakra vagy brmely korbbi idszakra, vagy hatssal kellene
r lennie, de a mdosts sszegt kivitelezhetetlen meghatrozni,
vagy hatssal lehet a jvbeni idszakokra, akkor a gazdlkod
(a) M5 az IFRS cmt;
(b) ha alkalmazhat, azt, hogy a szmviteli politika megvltoztatsa
M5 az IFRS tmeneti rendelkezsei szerint trtnt;
(c) a szmviteli politikban bekvetkezett vltozs jellegt;
(d) ha alkalmazhat, az tmeneti rendelkezsek lerst;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 50
B
(e) ha alkalmazhat, azon tmeneti rendelkezseket, amelyek kiha-
tssal lehetnek a jvbeni idszakokra vonatkozan;
(f) amennyiben kivitelezhet, a mdosts sszegt a trgyidszakra,
valamint minden bemutatott korbbi idszakra vonatkozan:
i. a pnzgyi kimutatsok valamennyi rintett sorra vonatko-
zan; valamint
ii. amennyiben az IAS 33. Egy rszvnyre jut eredmny standard
vonatkozik a gazdlkod egysgre, az egy rszvnyre jut
eredmny alap s hgtott rtkre vonatkozan;
(g) amennyiben kivitelezhet, a legkorbbi bemutatott idszakot
megelz idszakokra es mdostsok sszegt; valamint
(h) amennyiben a 19(a) vagy (b) bekezds ltal elrt visszamenleges
alkalmazs valamely korbbi idszakra vonatkozan kivitelezhe-
tetlen, azon krlmnyeket, amelyek ehhez a helyzethez vezettek,
valamint annak lerst, hogy a szmviteli politika vltozsa
hogyan s mikortl kerlt alkalmazsra.
A ksbbi idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsokban nem szk-
sges megismtelni ezeket a kzztteleket.
29. Amikor a szmviteli politika nkntes megvltoztatsa hatssal van a
trgyidszakra vagy brmely korbbi idszakra, vagy hatssal kellene
r lennie, de a mdosts sszegt kivitelezhetetlen meghatrozni,
vagy hatssal lehet a jvbeni idszakokra, a gazdlkod egysgnek
kzz kell tennie:
(a) a szmviteli politikban bekvetkezett vltozs jellegt;
(b) annak okait, hogy az j szmviteli politika alkalmazsa mirt
biztost megbzhat s relevnsabb informcit;
(c) amennyiben kivitelezhet, a mdosts sszegt a trgyidszakra,
valamint minden bemutatott korbbi idszakra vonatkozan:
zan; valamint
ii. amennyiben az IAS 33 vonatkozik a gazdlkod egysgre, az
egy rszvnyre jut eredmny alap s hgtott rtkre vonat-
kozan;
(d) amennyiben kivitelezhet, a legkorbbi bemutatott idszakot
megelz idszakokra es mdostsok sszegt; valamint
(e) amennyiben a visszamenleges alkalmazs valamely korbbi
idszakra vonatkozan kivitelezhetetlen, azon krlmnyeket,
amelyek ehhez a helyzethez vezettek, valamint annak lerst,
hogy a szmviteli politika vltozsa hogyan s mikortl kerlt
alkalmazsra.
30. Ha a gazdlkod egysg egy mr kiadott, de mg nem hatlyos j
standardot vagy rtelmezst mg nem alkalmaz, a gazdlkod
(a) ezt a tnyt; valamint
(b) az ismert vagy sszeren megbecslhet azon informcikat,
amelyek relevnsak annak megbecslshez, hogy az j
M5 IFRS alkalmazsa milyen hatssal lesz a gazdlkod
egysg pnzgyi kimutatsaira a kezdeti alkalmazs idszakban.
31. A 30. bekezds rendelkezseinek betartshoz a gazdlkod
egysgnek mrlegelnie kell az albbiak kzzttelt:
(a) az j M5 IFRS cme;
(b) a szmviteli politikban vrhat vltozs vagy vltozsok jellege;
(c) az az idpont, amikortl az j M5 IFRS alkalmazsa kve-
telmny;
(d) az az idpont, amikortl a standardot vagy rtelmezst a gazdl-
kod egysg tervezi alkalmazni; valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 51
B
(e) vagy:
i. M5 az IFRS bevezetse ltal a gazdlkod egysg pnz-
gyi kimutatsaira gyakorolt hats bemutatsa; vagy
ii. ha a hats nem ismert vagy sszeren nem becslhet meg, egy
erre vonatkoz kijelentst.
SZMVITELI BECSLSEK VLTOZSAI
32. Az zleti tevkenysgekben rejl bizonytalansgok kvetkeztben a
pnzgyi kimutatsok szmos ttele nem mrhet pontosan, hanem
csak becslhet. A becsls az utols rendelkezsre ll, megbzhat
adatok alapjn hozott dntsekkel jr. Becslsre lehet szksg pldul
az albbiakra vonatkozan:
(a) ktes kinnlvsgek;
(b) kszletavuls;
(c) pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek vals rtke;
(d) az rtkcskkenthet eszkzk hasznos lettartama vagy az ltaluk
megtestestett jvbeni gazdasgi hasznok vrhat felhasznlsi
temezse; valamint
(e) garancilis ktelmek.
33. Az sszer becslsek alkalmazsa a pnzgyi kimutatsok elkszt-
snek lnyeges rsze, s nem csorbtja azok megbzhatsgt.
34. A becslst szksges lehet fellvizsglni, ha a becsls alapjt kpz
krlmnyeket rint vltozsok kvetkeznek be, vagy ha ezt j infor-
mcik vagy tbb tapasztalat indokoljk. Egy becsls fellvizsglata
jellegnl fogva nem korbbi idszakokra vonatkozik, s nem minsl
hibajavtsnak.
35. Az alkalmazott rtkelsi alap megvltoztatsa a szmviteli politikban
bekvetkez vltozsnak minsl, nem pedig szmvitelibecsls-vlto-
zsnak. Ha nehz a szmviteli politika vltozst a szmviteli becs-
lsek vltozstl megklnbztetni, a vltozst a szmviteli becs-
lsben bekvetkez vltozsknt kezelik.
36. A szmviteli becslsekben bekvetkez vltozs hatst a 37. bekez-
dsben meghatrozott eset kivtelvel a jvre nzve, az albbi
idszakok eredmnyben figyelembe vve kell megjelenteni:
(a) a vltozs idszakban, ha a vltozs csak az adott idszakot
rinti; vagy
(b) a vltozs idszakban s a jvbeni idszakokban, ha a vltozs
mindezeket rinti.
37. Amennyiben a szmviteli becsls vltozsa az eszkzkben s ktele-
zettsgekben okoz vltozst, vagy a sajt tke valamely ttelre vonat-
kozik, azt az rintett eszkz, ktelezettsg, vagy sajt tke ttel knyv
szerinti rtknek mdostsaknt kell elszmolni a vltozs bekvet-
kezsnek idszakban.
38. A szmviteli becsls vltozs hatsnak jvre nz megjelentse azt
jelenti, hogy a vltozst azon gyletekre, ms esemnyekre s feltte-
lekre alkalmazzk, amelyek a becsls vltozs idpontja utn kvet-
keznek be. Lehetsges, hogy a szmviteli becsls vltozsa csak a
trgyidszaki eredmnyre van hatssal, vagy hatssal lehet a trgyid-
szak s a jvbeni idszakok eredmnyre egyarnt. Pldul a ktes
kvetelsek becslt sszegnek megvltozsa csak a trgyidszak
eredmnyt befolysolja, s ezrt azt a trgyidszakban jelentik
meg. Ugyanakkor az rtkcskkenthet eszkzk becslt hasznos let-
tartama, vagy azok gazdasgi haszna felhasznlsa vrhat temnek
megvltozsa befolysolja az rtkcskkensi lerst mind a trgyid-
szakban, mind az eszkz fennmarad hasznos lettartama alatti egyes
idszakok alatt. A trgyidszakot rint vltozs hatst mindkt
esetben a trgyidszakban jelentik meg bevtelknt vagy rfordts-
knt. A jvbeni idszakokat rint esetleges hatst azokban a jv-
beni idszakokban jelentik meg bevtelknt vagy rfordtsknt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 52
B
Kzzttel
39. A gazdlkod egysgnek a trgyidszakra kihatssal lv, vagy a
jvbeni idszakokra vrhatan kihatssal lv szmviteli becsls
vltozsok jellegt s sszegt kzz kell tennie, kivve a jvbeni
idszakokra vonatkoz hatst abban az esetben, ha nem kivitelezhet
azt elre megbecslni.
40. Amennyiben a jvbeni idszakokra vonatkoz hats sszegt nem
teszik kzz, mert annak megbecslse nem kivitelezhet, a gazdlkod
egysgnek kzz kell tennie ezt a tnyt.
HIBK
41. Hiba merlhet fel a pnzgyi kimutatsok egyes elemeinek megjele-
ntse, rtkelse, bemutatsa vagy kzzttele kapcsn. A pnzgyi
kimutatsok nem felelnek meg az IFRS-eknek, ha azok lnyeges
hibkat vagy nem lnyeges, de a gazdlkod egysg pnzgyi helyze-
tnek, pnzgyi teljestmnynek vagy cash flow-inak egy meghatro-
zott bemutatsa miatt szndkosan okozott hibkat tartalmaznak. A
trgyidszakban feltrt, a trgyidszakra vonatkoz esetleges hibkat
a pnzgyi kimutatsok kzzttelre val jvhagyst megelzen
javtjk ki. Ugyanakkor vannak olyan esetek, amikor a lnyeges
hibkat csak valamely ksbbi idszakban trjk fel, s ezeket a
korbbi idszaki hibkat a ksbbi idszakra ksztett pnzgyi kimu-
tatsokban bemutatott sszehasonlt adatokban javtjk ki (lsd a 42
47. bekezdst).
42. A 43. bekezdst is figyelembe vve a gazdlkod egysgnek a
lnyeges korbbi idszaki hibkat visszamenlegesen kell kijavtania
az azok feltrsa utni els, kzzttelre jvhagyott pnzgyi kimu-
tatsokban:
(a) azon bemutatott korbbi idszak(ok)ra vonatkoz sszehasonlt
adatok jramegllaptsval, amely(ek)ben a hiba felmerlt; vagy
(b) amennyiben a hiba a legkorbbi bemutatott idszak eltt kvetke-
zett be, a legkorbbi bemutatott idszakra vonatkozan bemutatott
eszkzk, ktelezettsgek s a sajt tke nyitegyenlegeinek jra-
megllaptsval.
A visszamenleges jramegllapts korltai
43. A korbbi idszaki hibt visszamenleges jramegllaptssal kell
kijavtani, kivve, ha kivitelezhetetlen meghatrozni a hiba egyes
idszakokra vonatkoz hatsait vagy halmozott hatst.
44. Amennyiben a hibnak az egy vagy tbb bemutatott korbbi idszak
sszehasonlt adataira vonatkoz idszak-specifikus hatsait kivitelez-
hetetlen meghatrozni, akkor a gazdlkod egysgnek az eszkzk,
ktelezettsgek s sajt tke azon legkorbbi idszaki nyitegyenlegeit
kell jra megllaptania, amelyre a visszamenleges jramegllapts
kivitelezhet (ami lehet a trgyidszak is).
45. Amikor a trgyidszak elejn valamely hiba esetben kivitelezhetetlen
az sszes megelz idszakra vonatkoz halmozott hats meghatro-
zsa, a gazdlkod egysgnek a hiba kijavtsra az sszehasonlt
adatokat a legkorbbi kivitelezhet idponttl kezdden a jvre
nzve kell jra megllaptania.
46. Egy korbbi idszaki hiba kijavtsa nem kpezi rszt azon idszak
eredmnynek, amelyben a hibt feltrjk. A korbbi idszakokra
vonatkoz egyb informcikat, pl. a pnzgyi adatok mltra vonat-
koz sszegzseit is mdostjk visszamenleg olyan mrtkig,
amennyire az kivitelezhet.
47. Amikor kivitelezhetetlen a hiba (pl. egy szmviteli eljrs alkalmaz-
sban elkvetett hiba) sszegt valamennyi korbbi idszakra vonat-
kozan meghatrozni, a gazdlkod egysg a 45. bekezds alapjn az
els kivitelezhet idponttl kezdden, a jvre nzve llaptja meg
jra az sszehasonlt adatokat. Ennek megfelelen a halmozott jra-
megllaptsnak az eszkzket, ktelezettsgeket s sajt tkt ezen
idpontot megelzen rint rszt nem veszi figyelembe. Az 5053.
bekezds tmutatul szolgl azon esetekre vonatkozan, amikor nem
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 53
B
lehetsges egy hibt egy vagy tbb korbbi idszakra vonatkozan
kijavtani.
48. A hibk kijavtsa nem azonos a szmviteli becslsek vltozsval. A
szmviteli becslsek jellegk alapjn csak kzelt adatok, amelyek
fellvizsglatra szksg lehet, amint jabb informcik vlnak
ismertt. Pldul egy fgg ttel tisztzsa eredmnyeknt elszmolt
nyeresg vagy vesztesg nem minsl hibajavtsnak.
Korbbi idszaki hibk kzzttele
49. A 42. bekezds alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek kzz kell
tennie:
(a) a korbbi idszaki hiba jellegt;
(b) amennyiben kivitelezhet, valamennyi bemutatott korbbi
idszakra vonatkozan a helyesbts sszegt:
zan; valamint
ii. amennyiben az IAS 33 vonatkozik a gazdlkod egysgre, az
egy rszvnyre jut eredmny alap s hgtott rtkre vonat-
kozan;
(c) a legkorbbi bemutatott idszak elejre vonatkozan elvgzett
helyesbts sszegt; valamint
(d) amennyiben a visszamenleges jramegllapts valamely korbbi
idszakra vonatkozan nem kivitelezhet, azon krlmnyeket,
amelyek ehhez a helyzethez vezettek, valamint annak lerst,
hogy a hiba hogyan s mikortl kerlt kijavtsra.
AMIKOR A VISSZAMENLEGES ALKALMAZS S A VISSZAMEN-
LEGES JRAMEGLLAPTS KIVITELEZHETETLEN
50. Egyes esetekben nem lehetsges egy adott idszakra vonatkozan
mdostani az sszehasonlt adatokat annak rdekben, hogy azokat
a trgyidszakkal sszehasonlthatv tegyk. Pldul elfordulhat,
hogy a korbbi idszak(ok)ban az adott informci nem olyan
mdon kerlt sszegyjtsre, amely lehetv tenn az j szmviteli
politika visszamenleges alkalmazst (az 5153. bekezds cljaira
belertve annak korbbi idszakokra trtn alkalmazst is), vagy a
visszamenleges jramegllaptst egy korbbi idszaki hiba javt-
sra, s lehetsges, hogy az informci jra-ellltsa kivitelezhe-
tetlen.
51. A szmviteli politiknak a pnzgyi kimutatsok egyes gyletek, ms
esemnyek vagy felttelek kapcsn megjelentett vagy kzztett tte-
leire val alkalmazsakor gyakran szksges becslst alkalmazni. A
becsls elkerlhetetlenl szubjektv, s becslsek a M5 beszmolsi
idszak vge utn is elkszthetk. Amikor valamely szmviteli
politikt alkalmaznak visszamenlegesen, vagy amikor egy visszame-
nleges jramegllaptst hajtanak vgre egy korbbi idszaki hiba
javtsra, nehezebb lehet a becslseket elkszteni amiatt, hogy
hosszabb id telhetett el az rintett gylet, ms esemny vagy felttel
bekvetkezse ta. Ugyanakkor a korbbi idszakokra vonatkoz
becslsek clja ugyanaz marad, mint a trgyidszaki becslsek,
azaz, hogy a becsls az gylet, ms esemny vagy felttel bekvetke-
zsekor fennll krlmnyeket tkrzze.
52. Emiatt egy j szmviteli politika visszamenleges alkalmazsa, vagy
egy korbbi idszaki hiba visszamenleges kijavtsa szksgess
teszi, hogy megklnbztessk az egyb informciktl azokat az
informcikat, amelyek
(a) az abban (azokban) az idpont(ok)ban fennll krlmnyeket
igazolnak, amikor az gylet, ms esemny vagy felttel bekvet-
kezett, s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 54
B
(b) amelyek rendelkezsre lltak volna abban az idpontban, amikor a
krdses korbbi idszakra vonatkoz pnzgyi kimutatsok
kzzttelre jvhagysra kerltek.
Egyes becslstpusok esetben (pl. a vals rtkre vonatkoz olyan
becsls, amely nem a piacon megfigyelhet rakon vagy felhasznlt
rtkeken alapul) nem kivitelezhet az ezen informci tpusok elk-
lntse. Ha a visszamenleges alkalmazs, vagy visszamenleges
jramegllapts olyan jelents becslst ignyelne, amelyre vonatko-
zan nem lehetsges e kttpus informcit elklnteni, kivitelezhe-
tetlen az j szmviteli politika visszamenleges alkalmazsa vagy a
korbbi idszaki hiba visszamenleges javtsa.
53. Egy j szmviteli politika valamely korbbi idszakra trtn vissza-
menleges alkalmazsakor, vagy egy hiba visszamenleges kijavt-
sakor nem lehet visszatekintst alkalmazni az arra vonatkoz feltte-
lezsek elksztshez, hogy mi lett volna a vezets szndka egy
korbbi idszakban, vagy annak megbecslsre, hogy egy korbbi
idszakban milyen sszeg kerlt volna megjelentsre, meghatrozsra
vagy kzzttelre. Pldul, amikor a gazdlkod egysg az IAS 39
Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels standard alapjn
korbban lejratig tartand befektetsknt besorolt pnzgyi eszkzk
rtkelsre vonatkoz korbbi idszaki hibt helyesbt, nem vltoz-
tathatja meg erre a korbbi idszakra azok rtkelsnek alapjt, ha a
vezets ksbb gy dnttt, hogy nem tartja meg az eszkzket lej-
ratig. Ezenfell, ha a gazdlkod egysg egy, az IAS 19 Munkavl-
lali juttatsok standard alapjn a munkavllalk halmozd beteg-
szabadsgra vonatkoz ktelezettsgnek kiszmtsban elkvetett
korbbi idszaki hibt javt, figyelmen kvl hagyja azt a kvetkez
idszakban bekvetkezett szokatlanul ers influenzajrvnyra vonat-
koz informcit, amely azutn vlt elrhetv, hogy az elz
idszaki pnzgyi kimutatsok kzzttelre jvhagysra kerltek.
Az a tny, hogy a korbbi idszakokban bemutatott sszehasonlt
adatok mdostshoz gyakran jelents becslsek szksgesek, nem
akadlyozza meg az sszehasonlt adatok megbzhat mdostst
vagy javtst.
HATLYBALPS NAPJA
kzz kell tennie.
55. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az 1993-ban mdostott IAS 8
Az idszak nett nyeresge vagy vesztesge, alapvet hibk s a szm-
viteli politika vltozsai standardot.
56. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az albbi rtelmezseket:
(a) SIC-2 Kvetkezetessg a hitelfelvteli kltsgek aktivlsa; vala-
mint
(b) SIC-18 Kvetkezetessg alternatv mdszerek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 55
B
M5
A beszmolsi idszak vge utni esemnyek
B
CL
1. A jelen standard clja, hogy elrja:
(a) hogy mikor kell egy gazdlkod egysgnek pnzgyi kimutatsait
a M5 beszmolsi idszak vge utni esemnyek miatt
mdostania; valamint
(b) azokat az informcikat, amelyeket a gazdlkod egysgnek kzz
kell tennie a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagy-
snak idpontjrl, valamint a M5 beszmolsi idszak
vge utni esemnyekrl.
A standard azt is elrja, hogy egy gazdlkod egysg nem ksztheti
a vllalkozs folytatsa elve alapjn pnzgyi kimutatsait, ha a
M5 beszmolsi idszak vge utni esemnyek azt jelzik,
hogy a vllalkozs folytatsnak felttelezse nem helynval.
HATKR
2. A jelen standardot kell alkalmazni a M5 beszmolsi idszak
vge utni esemnyek elszmolsra s kzzttelre.
FOGALMAK
A M5 beszmolsi idszak vge utni esemnyek azok az akr
kedvez, akr kedveztlen esemnyek, amelyek a M5 beszmolsi
idszak vge s a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jv-
hagysnak idpontja kztt trtnnek. Ktfle esemnyt lehet megk-
lnbztetni:
(a) azokat, amelyek a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
fordulnapjn fennllt krlmnyeket igazolnak (M5 beszmolsi
idszak vge utni mdost esemnyek); valamint
(b) azokat, amelyek olyan krlmnyekre utalnak, amelyek a
M5 beszmolsi idszak vge utn jttek ltre
(M5 beszmolsi idszak vge utni nem mdost esem-
nyek).
4. A pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn engedlyezse sorn
alkalmazott eljrs a vezetsi struktrtl, a trvnyi elrsoktl, vala-
mint a pnzgyi kimutatsok elksztsnl s vglegestsnl alkal-
mazott eljrsoktl fggen vltozik.
5. Egyes esetekben a gazdlkod egysgnek azt kveten kell elterjesz-
tenie pnzgyi kimutatsait a rszvnyesek ltal trtn jvhagys
cljbl, miutn a pnzgyi kimutatsokat mr kzztettk. Ilyen
esetekben a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysa
az eredeti kzzttel napjn trtnik, nem pedig azon a napon, amikor
a rszvnyesek jvhagytk a pnzgyi kimutatsokat.
Plda
A gazdlkod egysg vezetse a 20X1. december 31-re vonat-
koz pnzgyi kimutatsok tervezett 20X2. februr 28-n vgle-
gesti. 20X2. mrcius 18-n, az igazgatsg fellvizsglja a pnz-
gyi kimutatsokat s azokat kzzttelre jvhagyja. A gazdl-
kod egysg 20X2. mrcius 19-n nyilvnossgra hozza a nyere-
sgt, valamint egyes kivlasztott pnzgyi adatait. A pnzgyi
kimutatsok 20X2. prilis 1-jn vlnak hozzfrhetv a rszv-
nyesek s msok szmra. A rszvnyesek a 20X2. mjus 15-n
megtartott ves kzgylskn hagyjk jv a pnzgyi kimuta-
tsokat, majd a jvhagyott pnzgyi kimutatsokat 20X2. mjus
17-n nyjtjk be a szablyoz szervnek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 56
B
A pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysa 20X2.
mrcius 18-n trtnik (a kzzttelre val jvhagys napja).
6. Egyes esetekben a gazdlkod egysg vezetse kteles a pnzgyi
kimutatsokat (a kizrlag nem gyvezetkbl ll) felgyel
bizottsg el terjeszteni jvhagys cljbl. Ilyen esetekben a pnz-
gyi kimutatsok kzzttelnek jvhagysa akkor trtnik, amikor a
vezets jvhagyja a felgyel bizottsghoz trtn beterjesztst.
Plda
20X2. mrcius 18-n a gazdlkod egysg vezetse jvhagyja a
pnzgyi kimutatsok felgyel bizottsg el terjesztst. A fel-
gyel bizottsg kizrlag nem gyvezet tagokbl ll, s tagjai
lehetnek a munkavllalk, valamint ms kls rdekeltsgek
kpviseli. A felgyel bizottsg 20X2. mrcius 26-n jv-
hagyja a pnzgyi kimutatsokat. A pnzgyi kimutatsok
20X2. prilis 1-jn vlnak hozzfrhetv a rszvnyesek s
msok szmra. A rszvnyesek a 20X2. mjus 15-n megtartott
ves kzgylskn hagyjk jv a pnzgyi kimutatsokat,
majd a pnzgyi kimutatsokat 20X2. mjus 17-n benyjtjk
a szablyoz szervnek.
A pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysa 20X2.
mrcius 18-n trtnik (a felgyel bizottsgnak val beterjeszts
vezets ltali jvhagysnak napja).
7. A M5 beszmolsi idszak vge utni esemnyek kz tartozik
a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysnak idpont-
jig bekvetkez minden esemny mg akkor is, ha ezen esemnyek a
nyeresg nyilvnos bejelentse vagy egyb kivlasztott pnzgyi infor-
mci nyilvnossgra hozatala utn kvetkeznek be.
MEGJELENTS S RTKELS
M5 A beszmolsi idszak vge utni mdost esemnyek
8. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsaiban elszmolt ssze-
geket mdostania kell a M5 beszmolsi idszak vge utni
mdost esemnyeknek megfelelen.
9. A kvetkezk pldk az olyan M5 beszmolsi idszak vge
utni mdost esemnyekre, amelyek alapjn egy gazdlkod
egysgnek mdostania kell a pnzgyi kimutatsaiban megjelentett
sszegeket, vagy meg kell jelentenie korbban meg nem jelentett
tteleket:
(a) valamely brsgi eljrs M5 beszmolsi idszak vge
utni lezrulsa, amely megersti, hogy a gazdlkod egysgnek
meglv ktelme volt a M5 beszmolsi idszak vgn. A
gazdlkod egysg az adott jogi eljrsra vonatkozan korbban
megkpzett cltartalkot az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezett-
sgek s fgg kvetelsek standard szerint mdostja, vagy j
cltartalkot mutat ki. A gazdlkod egysg nem csupn egy
fgg ktelezettsget tesz kzz, mert a lezruls tovbbi bizony-
tkot szolgltat, amelyet az IAS 37 16. bekezdse alapjn figye-
lembe kell venni;
(b) a M5 beszmolsi idszak vge utn kapott informci,
amely jelzi, hogy egy eszkz rtkvesztett volt a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn,
vagy hogy egy korbban az adott eszkzre elszmolt rtkveszts
miatti vesztesg sszegt mdostani kell. Pldul:
i. egy vevnek a M5 beszmolsi idszak vge utn bek-
vetkez csdje ltalban megersti, hogy egy vevi kvete-
lsen a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
fordulnapjn egy vesztesg mr fennllt, s hogy a gazdl-
kod egysgnek mdostania kell a vev kvetels knyv
szerinti rtkt; valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 57
B
ii. a kszletek M5 beszmolsi idszakot kvet eladsa
bizonytkot szolgltathat azoknak a M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutats fordulnapjn rvnyes nett realizl-
hat rtkre;
(c) a M5 beszmolsi idszak vge eltt vsrolt eszkzk
bekerlsi rtknek, vagy a M5 beszmolsi idszak
vge eltt rtkestett eszkzkbl szrmaz bevtelnek a
M5 beszmolsi idszak vge utn trtn meghatrozsa;
(d) a nyeresgrszesedsek vagy prmiumok sszegnek a
M5 beszmolsi idszak vge utn trtn meghatrozsa,
ha a gazdlkod egysgnek a M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutats fordulnapjn meglv jogi vagy vlelmezett
ktelme llt fenn ezen sszegek kifizetsre az ezen idpont eltti
esemnyek kvetkezmnyeknt (lsd IAS 19 Munkavllali jutta-
tsok);
(e) olyan csalsok vagy hibk felfedezse, amelyek azt jelzik, hogy a
pnzgyi kimutatsok helytelenek.
M5 A beszmolsi idszak vge utni nem mdost esem-
nyek
10. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsaiban elszmolt ssze-
geket nem kell mdostania a M5 beszmolsi idszak vge
utni nem mdost esemnyeknek megfelelen.
11. A befektetsek piaci rtknek a M5 beszmolsi idszak vge
s a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysnak
idpontja kztti cskkense plda a M5 beszmolsi idszak
vge utni nem mdost esemnyekre. A piaci rtk cskkense
rendszerint nem vonatkozik a befektetseknek a M5 pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutats fordulnapjn fennll llapotra,
hanem olyan krlmnyeket tkrz, amelyek ksbb merltek fel.
Ezrt a gazdlkod egysg nem mdostja pnzgyi kimutatsaiban
a befektetsek kimutatott sszegt. A gazdlkod egysg hasonl-
kppen nem mdostja a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapjn fennll befektetsekkel kapcsolatban kzztett
informcikat, br a 21. bekezds rtelmben szksges lehet kieg-
szt informcikat kzztennie.
Osztalk
12. Amennyiben a gazdlkod egysg a M5 beszmolsi idszak
vge utn llapt meg osztalkot a tkeinstrumentumok (ahogy
azt az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standard defi-
nilja) tulajdonosai szmra, a gazdlkod egysg nem mutathatja ki
ezen osztalkot ktelezettsgknt a M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz fordulnapjn.
13. Ha az osztalkot a M5 beszmolsi idszakot kveten, de a
pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvhagysa eltt llap-
tottk meg (azaz az osztalk kifizetst megfelelen jvhagytk, s a
felett a gazdlkod egysg mr nem rendelkezik), az osztalkot nem
mutatjk ki ktelezettsgknt a M5 beszmolsi idszak vgn,
mivel az nem felel meg a meglv ktelem IAS 37-ben meghatrozott
defincijnak. Az ilyen osztalkot a megjegyzsekben teszik kzz az
IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard alapjn.
A VLLALKOZS FOLYTATSA
14. Egy gazdlkod egysg nem ksztheti el pnzgyi kimutatsait a
vllalkozs folytatst felttelezve, ha a vezets a M5 beszmolsi
idszak vge utn gy dnt, hogy fel kvnja szmolni a vllalko-
zst, vagy meg kvnja szntetni a kereskedelmi tevkenysget, vagy
ha ennek megtteln kvl nincs ms sszer lehetsge.
15. A szoksos vllalkozsi eredmnyben s a pnzgyi helyzetben a
M5 beszmolsi idszak vge utn bekvetkez romls jelez-
heti, hogy meg kell vizsglni, hogy a vllalkozs folytatsnak felt-
telezse mg megfelel-e. Ha a vllalkozs folytatsnak felttelezse
mr nem helynval, ennek hatsa annyira tfog, hogy a jelen stan-
dard egy alapvet vltozst r el a szmvitel alapjban, nem pedig a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 58
B
szmvitel eredeti alapjnak megfelelen megjelentett sszegek mdo-
stst.
16. Az IAS 1 kzztteli ktelezettsget r el, ha:
(a) a pnzgyi kimutatsok nem a vllalkozs folytatsnak felttele-
zse alapjn kszltek; vagy
(b) a vezetsnek olyan esemnyekkel vagy felttelekkel kapcsolatos
lnyeges bizonytalansgokrl van tudomsa, amelyek jelents
ktsget tmasztanak a gazdlkod egysgnek a vllalkozs foly-
tatsra vonatkoz kpessgvel kapcsolatban. A kzzttelt
ignyl esemnyek vagy krlmnyek a M5 beszmolsi
idszak vge utn is felmerlhetnek.
KZZTTEL
A kzzttelre trtn engedlyezs napja
17. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azt a napot, amikor a
pnzgyi kimutatsokat kzzttelre jvhagytk, s azt, hogy ki
volt a jvhagy. Ha a gazdlkod egysg tulajdonosainak vagy
ms szemlyeknek jogukban ll a pnzgyi kimutatsokat a kzzt-
telk utn mdostani, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezt a
tnyt.
18. A felhasznlk szmra fontos, hogy ismerjk, hogy mikor hagytk
jv a pnzgyi kimutatsok kzzttelt, mivel a pnzgyi kimuta-
tsok az ezen idpont utni esemnyeket nem tkrzik.
A M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordul-
napjn fennll krlmnyekrl nyjtott informcik aktualiz-
lsa
19. Ha egy gazdlkod egysg a M5 beszmolsi idszak vge utn
informcikat szerez olyan krlmnyekrl, amelyek a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn
mr fennlltak, a gazdlkod egysgnek az j informci figyelembe-
vtelvel aktualizlnia kell az e krlmnyekre vonatkoz kzztte-
leket.
20. Nhny esetben a gazdlkod egysgnek aktualizlnia kell a kzzt-
teleket a pnzgyi kimutatsokban azrt, hogy azok tkrzzk a
M5 beszmolsi idszak vge utn kapott informcikat mg
akkor is, ha az adott informci nem befolysolja a gazdlkod egysg
ltal a pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszegeket. Plda a
kzzttel aktualizlsnak szksgessgre az, amikor a
M5 beszmolsi idszak vge utn vlik elrhetv egy bizo-
nytk a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordul-
napjn mr fennll fgg ktelezettsgrl. Azon tlmenen, hogy
mrlegeli, hogy az IAS 37 standard alapjn megjelentsen vagy mdo-
stson-e egy cltartalkot ebben az esetben, a gazdlkod egysg a
bizonytknak megfelelen aktualizlja a fgg ktelezettsgre vonat-
koz kzzttelt.
M5 A beszmolsi idszak vge utni nem mdost esem-
nyek
21. Amennyiben a M5 beszmolsi idszak vge utni nem mdo-
st esemnyek lnyegesek, azok kzzttelnek elmulasztsa befoly-
solhatn a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak az adott pnzgyi
kimutatsok alapjn meghozott gazdasgi dntseit. Ennek megfe-
lelen a gazdlkod egysgnek a M5 beszmolsi idszak
vge utni nem mdost esemnyek minden lnyeges csoportjra
vonatkozan kzz kell tennie a kvetkezket:
(a) az esemny jellegt; valamint
(b) az esemny pnzgyi hatsnak becslst vagy egy kijelentst
arrl, hogy ez a becsls nem kszthet el.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 59
B
22. Az albbiakban pldk tallhatk az olyan M5 beszmolsi idszak
vge utni nem mdost esemnyekre, amelyek ltalban kzz-
ttelt eredmnyeznnek:
(a) jelentsebb zleti kombinci a M5 beszmolsi idszak
vge utn (az IFRS 3 zleti kombincik standard bizonyos
kzztteleket r el ezekre az esetekre) vagy egy jelentsebb
lenyvllalat elidegentse;
(b) egy tevkenysg megszntetsre vonatkoz terv bejelentse;
(c) jelentsebb eszkzvsrlsok, eszkzk rtkestsre tartottnak
minstse az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s
megsznt tevkenysgek standard szerint, egyb eszkzelidegen-
tsek, vagy jelentsebb eszkzknek az llam ltal trtn kisaj-
ttsa;
(d) egy jelentsebb termelzem tzvsz ltal trtn megsemmis-
lse a M5 beszmolsi idszak vge utn;
(e) egy jelentsebb szerkezettalakts bejelentse vagy vgrehajt-
snak megkezdse (lsd IAS 37);
(f) jelentsebb trzsrszvny s potencilis trzsrszvny gyletek a
M5 beszmolsi idszak vge utn (az IAS 33 Egy rsz-
vnyre jut eredmny standard elrja, hogy a gazdlkod egysg
bemutassa az ilyen gyleteket, kivve, amikor ezek tkstsre
irnyul kibocstst, ingyenrszvny-kibocstst, rszvnyfelosz-
tst vagy rszvnysszevonst foglalnak magukban, amelyek
mindegyikt az IAS 33 alapjn mdostani kell);
(g) az eszkzk rban vagy az tvltsi rfolyamokban bekvetkez,
a szoksostl eltren nagymrtk vltozsok a
M5 beszmolsi idszak vge utn;
(h) az adkulcsokban vagy az adtrvnyekben a M5 beszmolsi
idszak vge utn beiktatott vagy bejelentett vltozsok,
amelyek jelents hatst gyakorolnak a tnyleges s halasztott
adkvetelsekre s -ktelezettsgekre (lsd IAS 12 Nyeres-
gadk);
(i) jelents elktelezettsgek vagy fgg ktelezettsgek vllalsa,
pldul jelents garancik kibocstsval; valamint
(j) jelentsebb per indtsa kizrlag olyan esemnyek kvetkeztben,
amelyek a M5 beszmolsi idszak vge utn merltek fel.
HATLYBALPS NAPJA
23. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot a 2005. janur 1-jn vagy
kzz kell tennie.
AZ (1999-BEN MDOSTOTT) IAS 10 VISSZAVONSA
24. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1999-ben mdostott) IAS
10 M5 A beszmolsi idszak utni esemnyek standardot.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 60
B
Beruhzsi szerzdsek
CL
Ennek a standardnak a clja elrni a beruhzsi szerzdsekkel kapcsolatos
bevtelek s kltsgek szmviteli kezelst. A beruhzsi szerzdsekben elvl-
lalt tevkenysgek jellege miatt a szerzds szerinti tevkenysg megkezdsnek
s befejezsnek dtuma rendszerint ms beszmolsi idszakba esik. A beruh-
zsi szerzdsek elszmolsa sorn az elsdleges krds ezrt a szerzdses
bevtelek s a szerzdses kltsgek megosztsa azon szmviteli idszakok
kztt, melyek sorn a beruhzsi munkkat elvgzik. Ez a standard a Pnzgyi
kimutatsok elksztsre s bemutatsra vonatkoz keretelvekben meghatrozott
megjelentsi kritriumokat hasznlja annak meghatrozsra, hogy mikor kell a
szerzdses bevteleket s a szerzdses kltsgeket az M5 tfog jvede-
lemre vonatkoz kimutatsban bevtelknt s rfordtsknt elszmolni. E
kritriumok alkalmazshoz gyakorlati irnymutatst is ad.
HATKR
1. Ezt a standardot kell alkalmazni a beruhzsi szerzdsek elszmol-
sra a vllalkozk pnzgyi kimutatsaiban.
2. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1978-ban jvhagyott IAS 11
A beruhzsi szerzdsek elszmolsa standardot.
FOGALMAK
A beruhzsi szerzds olyan szerzds, amelyet kifejezetten egy
eszkz vagy egy olyan eszkzcsoport ltrehozsra ktttek, amelynek
elemei a kivitelezsket, a technolgijukat s funkcijukat vagy alap-
vet cljukat, vagy felhasznlsukat tekintve szorosan sszetartoznak,
vagy kapcsoldnak egymshoz.
A fix ras szerzds olyan beruhzsi szerzds, amelyben a vllal-
koz rgztett szerzdses rban, vagy az egysgnyi kibocsts rgz-
tett rban llapodik meg, amire nhny esetben a kltsgek nvelhe-
tsgt megenged zradkok vonatkoznak.
A kltsg alap szerzds olyan beruhzsi szerzds, ahol a vllal-
koznak az elfogadott vagy egyb mdon meghatrozott kltsgeket,
plusz ezeknek a kltsgeknek egy bizonyos hnyadt, vagy egy elre
meghatrozott djat trtenek meg.
4. Beruhzsi szerzdst lehet ktni egyetlen eszkz pldul egy hd,
plet, gt, csvezetk, t, haj, vagy alagt megptsre. Egy
beruhzsi szerzds vonatkozhat tbb olyan eszkz megptsre is,
amelyek tervezsi kialaktsuknl, kivitelezsi technolgijuknl, vagy
vgs felhasznlsi cljuknl, vagy rendeltetsknl fogva egymshoz
szorosan kapcsoldnak, vagy egymssal klcsns fggsgben
vannak; ilyen szerzdsek vonatkoznak pldul a finomtk, illetve
ms sszetett zemek vagy ltestmnyek megptsre.
5. E standard alkalmazsban a beruhzsi szerzdsek kz tartoznak:
(a) azok a szerzdsek, amelyek egy eszkz megptshez kzvet-
lenl kapcsold szolgltatsok nyjtsrl szlnak, pldul a
projektvezetk s az ptszek szolgltatsaira kttt szerzdsek;
s
(b) azok a szerzdsek, amelyek eszkzk lebontsra vagy helyrel-
ltsra, s az eszkzk lebontst kvet krnyezeti helyrell-
tsra vonatkoznak.
6. A beruhzsi szerzdsek klnfle mdokon kerlnek kialaktsra,
amelyek ennek a standardnak az alkalmazsban fix ras szerzdsek-
knt s kltsg alap szerzdsekknt kerlnek besorolsra. Egyes
beruhzsi szerzdsek tartalmazhatjk mind a fix ras szerzdsek,
mind a kltsg alap szerzdsek elemeit, pldul egy kltsg alap
szerzds egy maximlt rral. Ilyen krlmnyek mellett a vllalko-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 61
B
znak mrlegelnie kell a 23. s 24. bekezdsben emltett sszes felt-
telt annak meghatrozsra, hogy mikor kerljenek elszmolsra a
szerzdses bevtelek s kltsgek.
A BERUHZSI SZERZDSEK SSZEKAPCSOLSA S TAGOLSA
7. Az ebben a standardban foglalt kvetelmnyeket rendszerint elkln-
tetten alkalmazzk minden egyes beruhzsi szerzdsre. Bizonyos
krlmnyek esetn azonban egy szerzds vagy egy szerzdscsoport
tartalmnak tkrzse rdekben a standard elrsait egy adott szer-
zds elklnlten azonosthat komponenseire vagy szerzdsek egy
csoportjra szksges alkalmazni.
8. Ha egy szerzds tbb eszkzre vonatkozik, akkor minden egyes
eszkz megptst egy klnll beruhzsi szerzdsknt kell
kezelni, amennyiben:
(a) minden egyes eszkzre klnll ajnlatot nyjtottak be;
(b) minden egyes eszkz kln megllapods trgyt kpezte, s a
vllalkoznak s a megrendelnek mdjban llt elfogadni, vagy
elutastani az egyes eszkzkre vonatkoz szerzds rszt; s
(c) a kltsgek s a bevtelek minden egyes eszkz esetben elkl-
ntetten megllapthatk.
9. A szerzdsek egy csoportjt fggetlenl attl, hogy azt egy, vagy
tbb megrendelvel ktik-e meg egyetlen beruhzsi szerzdsknt
kell kezelni, amennyiben:
(a) a szerzdsek csoportjnak feltteleit egyetlen csomagban
trgyaltk;
(b) a szerzdsek egymssal annyira szoros kapcsolatban llnak, hogy
valjban egy kzs nyeresghnyaddal rendelkez egyetlen
projekt rszeit kpezik; s
(c) a szerzdsek egyidejleg, vagy egymst szorosan kveten val-
sulnak meg.
10. A szerzds rendelkezhet a megrendel dntstl fggen egy
tovbbi eszkz megptsrl, vagy mdostsra kerlhet egy tovbbi
eszkz megptsnek beillesztsvel. A tovbbi eszkz ptst kl-
nll beruhzsi szerzdsknt kell kezelni, amennyiben:
(a) kialaktst, technolgijt vagy rendeltetst tekintve az eszkz
lnyegesen klnbzik az eredeti szerzdsben foglalt eszkz(k)
tl; vagy
(b) az eszkz rban az eredeti szerzdses rra val tekintet nlkl
egyeznek meg.
SZERZDSES BEVTELEK
11. A szerzdses bevtelnek tartalmaznia kell:
(a) a szerzdsben megllapodott bevtel eredeti sszegt; s
(b) a szerzdses munkk vltoztatsait, az ignyeket s az sztnz
kifizetseket:
i. amennyiben valszn, hogy azok bevtelt eredmnyeznek; s
ii. ezeket megbzhatan lehet mrni.
12. A szerzdses bevtelt a kapott vagy jr ellenszolgltats vals
rtkn rtkelik. A szerzdses bevtel mrst egy sor olyan bizony-
talansgi tnyez befolysolja, amelyek jvbeli esemnyek kimene-
teltl fggenek. A becslseket gyakran fell kell vizsglni, ahogy
esemnyek kvetkeznek be s bizonytalansgok olddnak meg. A
szerzdses bevtel sszege ezrt egyik idszakrl a msikra nve-
kedhet, vagy cskkenhet. Pldul:
(a) a vllalkoz s a megrendel a szerzdsben val megllapods
idszakt kvet brmely idszakban megllapodhatnak olyan
vltoztatsokrl vagy ignyekrl, amelyek nvelik vagy csk-
kentik a szerzdses bevtelt;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 62
B
(b) a fix ras szerzdsben kikttt bevtel sszege nvekedhet a
kltsgek nvelhetsgt megenged zradkok hatsra;
(c) a szerzdses bevtel sszege cskkenhet a vllalkoz ltal a
szerzds megvalstsa sorn okozott ksedelmekbl ered
ktbrek hatsra; vagy
(d) ha a fix ras szerzds az egysgnyi kibocsts rgztett rt
tartalmazza, akkor a szerzdses bevtel a darabszmok nveke-
dsvel egytt nvekszik.
13. A vltoztats olyan, a megrendel ltal adott utasts, amely megvl-
toztatja a szerzds rtelmben elvgzend munkk hatkrt. A
vltoztats eredmnyezheti a szerzdses bevtel nvekedst vagy
cskkenst. Vltoztatsok pldul az eszkz specifikcijnak vagy
tervnek vltozsai, s a szerzds futamidejben bekvetkez vlto-
zsok. A vltoztatst a szerzdses bevtelek akkor tartalmazzk, ha:
(a) a megrendel valsznleg jvhagyja a vltoztatst s a bevtel
sszegnek abbl ered megvltozst; s
(b) a bevtel sszege megbzhatan mrhet.
14. Az igny egy olyan sszeg, amit a vllalkoz a megrendeltl, vagy
ms fltl be kvn szedni olyan kltsgek megtrtseknt, amelyeket
a szerzdses r nem tartalmaz. Ilyen igny szrmazhat pldul a
megrendel ltal okozott ksedelembl, a specifikcikban vagy a
tervben szerepl hibkbl, vagy a szerzdses munka hatkrnek
vitatott vltozstatsaibl. Az ignyekbl ered bevtel sszegnek
mrse jelents mrtk bizonytalansgnak van kitve, s gyakran a
trgyalsok kimeneteltl fgg. Az ignyeket ezrt a szerzdses bev-
telek csak akkor tartalmazzk, ha:
(a) a trgyalsok egy olyan elrehaladott szakaszba jutottak, hogy mr
valszn, hogy a megrendel elfogadja az ignyt; s
(b) a megrendel ltal valsznleg elfogadott sszeg megbzhatan
mrhet.
15. Az sztnz kifizetsek olyan sszegek, amelyeket akkor fizetnek a
vllalkoznak, ha bizonyos elrt teljestmnynormkat elrnek, vagy
tlteljestenek. A szerzds pldul sztnz kifizetst irnyozhat el a
vllalkoz rszre a szerzds hatrid eltti teljestsrt. Az
sztnz kifizetseket a szerzdses bevtelek akkor tartalmazzk, ha:
(a) a szerzds teljestse annyira elrehaladott llapotban van, hogy
valszn, hogy az elrt teljestmnynormkat teljestik, vagy
tlteljestik; s
(b) az sztnz kifizets sszege megbzhatan mrhet.
SZERZDSES KLTSGEK
16. A szerzdses kltsgeknek tartalmazniuk kell:
(a) az adott szerzdssel kzvetlenl kapcsolatos kltsgeket;
(b) azokat a kltsgeket, amelyek ltalban a szerzdses tevkeny-
sghez kapcsoldnak s a szerzdshez hozzrendelhetk; s
(c) mindazokat az egyb kltsgeket, amelyek a szerzds kiktsei
rtelmben a megrendelnek kifejezetten felszmthatak.
17. Az adott szerzdssel kzvetlenl kapcsolatos kltsgek tartalmazzk:
(a) az ptkezs helysznn felmerl brkltsgeket, belertve a hely-
szn felgyelett;
(b) az ptkezshez felhasznlt anyagok kltsgt;
(c) a szerzds teljestshez hasznlt gpek s berendezsek rtk-
cskkenst;
(d) a gpeknek, berendezseknek s anyagoknak a szerzdses hely-
sznre trtn odaszlltsnak s onnan trtn elszlltsnak
kltsgeit;
(e) a gpek s berendezsek brleti kltsgeit;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 63
B
(f) a szerzdshez kzvetlenl kapcsold tervezsi s mszaki szol-
gltatsi munkk kltsgeit;
(g) a hibajavtsi s garancilis munkk becslt kltsgeit, belertve a
vrhat szavatossgi kltsgeket; s
(h) harmadik felek ignyeit.
Ezeket a kltsgeket cskkentheti brmely, a szerzdses bevtelbe be
nem szmtott eseti bevtel, pldul a felesleges anyagok eladsbl,
s a gpeknek s berendezseknek a szerzds vgn trtn elidege-
ntsbl szrmaz bevtelek.
18. A szerzdses tevkenysghez ltalnos jelleggel kapcsold s a
szerzdshez hozzrendelhet kltsgek magukban foglaljk:
(a) a biztostst;
(b) az adott szerzdshez kzvetlenl nem kapcsold tervezsi s
mszaki szolgltatsi munkk kltsgeit; s
(c) az ptsirnytsi kltsgeket.
Ezeket a kltsgeket szisztematikus s sszer, valamint a hasonl
jellemzkkel br sszes kltsgre kvetkezetesen alkalmazott
mdszerekkel osztjk fel. A felosztst az ptsi tevkenysgek
szoksos szintje alapjn vgzik. Az pts irnytsi kltsgek kz
tartoznak pldul az ptkezsen foglalkoztatottak brszmfejtsnek a
kltsgei. M1 A szerzdses tevkenysghez ltalnos jelleggel
kapcsold s egyes szerzdshez hozzrendelhet kltsgek
magukban foglaljk a hitelfelvteli kltsgeket is.
19. A szerzdses felttelek rtelmben a kifejezetten a megrendelnek
felszmthat egyb kltsgek magukban foglalhatnak egyes ltalnos
jelleg igazgatsi kltsgeket s olyan fejlesztsi kltsgeket,
amelyekre nzve a szerzds megtrtsi ktelezettsget r el.
20. Az ptsi tevkenysgekhez nem kapcsold, vagy a szerzdshez
hozz nem rendelhet kltsgek ki vannak zrva a beruhzsi szer-
zds kltsgei kzl. Az ilyen kltsgek kz tartoznak:
(a) azok az ltalnos igazgatsi kltsgek, amelyekre nzve a szer-
zds megtrtsi ktelezettsget nem r el;
(b) az rtkestsi kltsgek;
(c) azok a kutats s fejlesztsi kltsgek, amelyekre nzve a szer-
zds megtrtsi ktelezettsget nem r el; s
(d) az adott szerzds teljestshez nem hasznlt, kihasznlatlan
gpek s berendezsek rtkcskkense.
21. A szerzdses kltsgek a szerzds megszerzsnek idpontjtl a
szerzds vgs befejezsig terjed idszakban a szerzdshez
kapcsold kltsgeket foglaljk magukban. Ugyanakkor a szerz-
dses kltsgek tartalmazzk a szerzdshez kzvetlenl kapcsold
s a szerzds megszerzse sorn felmerlt kltsgeket is, ha azok
elklntetten azonosthatk, megbzhatan mrhetk s ha valszn,
hogy a szerzds megszerzsre kerl. Ha a szerzds megszerzse
rdekben felmerl kltsgeket a felmerls idszakban rfordts-
knt szmoljk el, a szerzdses kltsgek azokat nem tartalmazzk,
amikor a szerzdst egy ksbbi idszakban megszerzik.
A SZERZDSES BEVTELEK S KLTSGEK ELSZMOLSA
22. Ha a beruhzsi szerzds kimenetele megbzhatan becslhet, akkor
a beruhzsi szerzdshez kapcsold szerzdses bevteleket s szer-
zdses kltsgeket a szerzdses tevkenysgek fordulnapi kszlt-
sgi foknak megfelelen kell elszmolni a bevtelek s a rfordtsok
kztt. A beruhzsi szerzds vrhat vesztesgt a 36. bekezdsben
foglaltaknak megfelelen azonnal el kell szmolni rfordtsknt.
23. Fix ras szerzds esetben a beruhzsi szerzds kimenetelt akkor
lehet megbzhatan becslni, ha teljesl az sszes albbi felttel:
(a) a szerzdses bevtel teljes sszege megbzhatan mrhet;
(b) valszn, hogy a szerzdssel kapcsolatos gazdasgi hasznok
befolynak a gazdlkod egysghez;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 64
B
(c) mind a szerzds teljestshez szksges kltsgek, mind a szer-
zdses munklatok M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapi kszltsgi foka megbzhatan mrhetek; s
(d) a szerzdshez kapcsold szerzdses kltsgek egyrtelmen
beazonosthatk s megbzhatan mrhetek, oly mdon, hogy a
tnylegesen felmerlt szerzdses kltsgeket ssze lehet hasonl-
tani az elzetes kltsgbecslsekkel.
24. Egy kltsg alap szerzds esetben a beruhzsi szerzds kimenet-
elt akkor lehet megbzhatan becslni, ha teljesl az sszes albbi
felttel:
(a) valszn, hogy a szerzdssel kapcsolatos gazdasgi hasznok
befolynak a gazdlkod egysghez; s
(b) a szerzdshez kapcsold szerzdses kltsgek, akr kifeje-
zetten visszatrtendek, akr nem, egyrtelmen beazonosthatak
s megbzhatan mrhetek.
25. A bevteleknek s a rfordtsoknak a szerzdses munkk kszltsgi
fokra val hivatkozssal trtn elszmolst gyakran teljestsar-
nyos mdszernek nevezik. Ezen mdszer alapjn a szerzdses bev-
teleket a teljests adott foknak elrse sorn felmerlt szerzdses
kltsgekkel mrik ssze, aminek eredmnyeknt az elvgzett
munkhoz arnyosan tartoz bevtelek, rfordtsok s nyeresg
kerl bemutatsra. Ez a mdszer hasznos informcival szolgl az
adott idszak sorn vgzett szerzdses tevkenysgrl s teljest-
mnyrl.
26. A teljestsarnyos mdszer alapjn a szerzdses bevtelek az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban abban a besz-
molsi idszakban kerlnek elszmolsra, amelyben a munkt
elvgzik. A szerzdses kltsgek az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban ltalban arra a beszmolsi idszakra
nzve kerlnek kltsgknt elszmolsra, amelynek sorn azt a
munkt, amelyhez a kltsg kapcsoldik, elvgzik. Azonban a szer-
zds sszes kltsgnek a szerzds sszes bevtelt vrhatan
meghalad brmely sszegt a 36. bekezdsben foglaltaknak megfe-
lelen azonnal elszmoljk rfordtsknt.
27. Elfordulhat, hogy egy vllalkoznl jvbeli szerzdses tevkeny-
sggel kapcsolatban merl fel szerzdses kltsg. Az ilyen szerz-
dses kltsgeket eszkzknt kell megjelenteni, feltve, hogy ezek
megtrlse valszn. Az ilyen kltsgek a megrendeltl esedkes
sszeget kpviselnek, s gyakran a befejezetlen szerzdses munkk
llomnyba kerlnek besorolsra.
28. Egy beruhzsi szerzds vgs kimenetelt csak akkor lehet megbz-
hatan megbecslni, ha valszn, hogy a szerzdssel kapcsolatos
gazdasgi hasznok befolynak a gazdlkod egysghez. Ha azonban
valamilyen bizonytalansg merl fel a szerzdses bevtelek kz
mr belltott s az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-
tsban mr elszmolt valamely sszeg behajthatsgt illeten,
akkor a behajthatatlan sszeget, vagy azt az sszeget, amelynek tekin-
tetben a rfordts megtrlsnek valsznsge megsznt, a rfor-
dtsok kztt kell elszmolni, nem pedig a szerzdses bevtelek
sszegnek korrekcijaknt.
29. A gazdlkod egysg ltalban kpes megbzhat becslseket ksz-
teni, miutn megkttt egy szerzdst, amely meghatrozza:
(a) a megptend eszkzzel kapcsolatban a szerzd felek ltal rv-
nyesthet jogokat;
(b) az tadand ellenrtket; s
(c) a rendezs mdjt s feltteleit.
Rendszerint az is szksges a gazdlkod egysg szmra, hogy hat-
kony bels pnzgyi tervezsi s jelentsi rendszerrel rendelkezzen. A
gazdlkod egysg a szerzdses munka elrehaladsval megvizs-
glja, s ha kell, fellvizsglja a szerzdses bevteleket s a szerz-
dses kltsgeket. Az ilyen fellvizsglatok szksgessge nem feltt-
lenl jelenti azt, hogy a szerzds kimenetelt nem lehet megbzhatan
felbecslni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 65
B
30. A szerzdses munka kszltsgi fokt tbbfle mdon lehet megl-
laptani. A gazdlkod egysg az elvgzett munkk megbzhat becs-
lsre alkalmas mdszert hasznl. A szerzds jellegtl fggen,
ilyen mdszerek lehetnek:
(a) az adott idpontig elvgzett munkk sorn felmerlt szerzdses
kltsgeknek a becslt sszes szerzdses kltsghez viszonytott
arnya;
(b) az elvgzett munkrl kszlt felmrsek; vagy
(c) a szerzdses munka egy fizikai rsznek teljestse.
A megrendeltl kapott idszakos kifizetsek s ellegek gyakran nem
tkrzik az elvgzett munkt.
31. Ha a kszltsgi fokot a felmrs idpontjig felmerlt szerzdses
kltsgek alapjn hatrozzk meg, akkor csak a tnylegesen elvgzett
munkt tkrz szerzdses kltsgeket szabad az adott idpontig
felmerlt kltsgek kztt elszmolni. Pldk azokra a szerzdses
kltsgekre, amelyek ki vannak zrva:
(a) a szerzdssel kapcsolatban a jvben vgzend tevkenysggel
kapcsolatos kltsgek, amilyen pldul azoknak az anyagoknak a
kltsge, amelyeket az ptkezs helysznre leszlltottak, vagy a
szerzdses munka cljra elklntettek, de amelyek beptse,
felhasznlsa vagy alkalmazsa mg nem trtnt meg a szerzds
teljestse sorn, kivve, ha azokat kifejezetten a szerzds cljaira
gyrtottk; s
(b) az alvllalkozk rszre az alvllalkozi szerzds keretben
elvgzend munkkrt fizetett ellegek.
32. Ha egy beruhzsi szerzds kimenetele nem becslhet fel megbz-
hatan, akkor:
(a) a bevteleket csak a szerzdses kltsgek olyan mrtkig szabad
elszmolni, amennyire valszn e kltsgek megtrlse; s
(b) a szerzdses kltsgeket a felmerlsk idszakban kell kltsg-
knt elszmolni.
A beruhzsi szerzds vrhat vesztesgt a 36. bekezdsben foglal-
taknak megfelelen azonnal el kell szmolni rfordtsknt.
33. A szerzdsek teljestsnek korai szakaszban gyakran elfordul,
hogy a szerzds kimenetelt nem lehet megbzhatan felbecslni.
Mindazonltal valszn lehet, hogy a gazdlkod egysgnek a felme-
rlt szerzdses kltsgek megtrlnek. Ezrt a szerzdses bevte-
leket csak a felmerlt s vrhatan megtrl kltsgek mrtkig
szmoljk el. Mivel a szerzds kimenetelt nem lehet megbzhatan
becslni, nyeresget nem szmolnak el. De mg ha a szerzds kime-
netele nem is becslhet megbzhatan, az valszn lehet, hogy a
szerzdses kltsgek teljes sszege meghaladja az sszes szerzdses
bevtelt. Ilyen esetekben a szerzds sszes kltsgnek a szerzds
sszes bevtelt vrhatan meghalad brmely sszegt a 36. bekez-
dsben foglaltaknak megfelelen azonnal elszmoljk rfordtsknt.
34. Azokat a szerzdses kltsgeket, amelyek megtrlse nem val-
szn, azonnal rfordtsknt szmoljk el. Olyan krlmnyek,
amikor a felmerlt szerzdses kltsgek megtrlse nem valszn,
s amikor a szerzdses kltsgeket rfordtsknt azonnal el kell
szmolni, pldul azok a szerzdsek:
(a) amelyek jogilag teljeskren nem rvnyesthetk, azaz rvnyes-
sgk komolyan megkrdjelezhet;
(b) amelyek teljestse valamely folyamatban lv peres gy, vagy
jogszably-alkotsi munka kimeneteltl fgg;
(c) amelyek valsznleg elkobzsra, vagy kisajttsra kerl ingat-
lannal kapcsolatosak;
(d) amelyek esetben a megrendel nem kpes teljesteni ktelezetts-
geit; vagy
(e) amelyek esetben a vllalkoz kptelen teljesteni a szerzdst,
vagy eleget tenni egyb szerzdses ktelmeinek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 66
B
35. Ha mr nem rvnyeslnek a szerzds kimenetelnek megbzhat
becslst akadlyoz bizonytalansgi tnyezk, akkor a beruhzsi
szerzdshez kapcsold bevteleket s kltsgeket nem a 32.,
hanem a 22. bekezdsben foglaltaknak megfelelen kell elszmolni.
A VRHAT VESZTESGEK ELSZMOLSA
36. Ha valszn, hogy az sszes szerzdses kltsg meg fogja haladni
az sszes szerzdses bevtelt, akkor a vrhat vesztesget azonnal el
kell szmolni rfordtsknt.
37. Az ilyen vesztesg sszegt a kvetkezktl fggetlenl hatrozzk
meg:
(a) megkezdtk-e mr a szerzdses munkkat;
(b) a szerzdses tevkenysg kszltsgi foka; vagy
(c) az azokbl az egyb szerzdsekbl vrhat nyeresg sszege,
amelyeket a 9. bekezdsben foglaltak szerint nem kezelnek
egyetlen beruhzsi szerzdsknt.
A BECSLSEK VLTOZSAI
38. A teljestsarnyos mdszert minden egyes beszmolsi idszakban a
halmozott adatok alapjn kell alkalmazni a szerzdses bevtelek s
szerzdses kltsgek aktulis becslseire. Ezrt a szerzdses bev-
telekre s szerzdses kltsgekre, vagy a szerzds kimenetelre
vonatkoz becsls vltozsnak a hatst szmvitelibecsls-vltozs-
knt kell elszmolni (lsd az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli
becslsek vltozsai s hibk standardot). A megvltozott becslseket
hasznljk a vltozs idszakra s az azt kvet idszakokra nzve
ksztett M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban elsz-
molt bevtelek s kltsgek sszegnek meghatrozshoz.
KZZTTEL
39. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie:
(a) a vizsglt idszakban bevtelknt elszmolt szerzdses bevtel
sszegt;
(b) a vizsglt idszakban elszmolt szerzdses bevtel meghatroz-
sra hasznlt mdszereket; s
(c) a folyamatban lv szerzdsek kszltsgi foknak meghatroz-
sra hasznlt mdszereket.
40. A fordulnapon folyamatban lv szerzdsekre nzve a gazdlkod
egysgnek az albbi adatok mindegyikt kzz kell tennie:
(a) az adott fordulnapig felmerlt kltsgek s (az elszmolt veszte-
sgekkel cskkentett) elszmolt nyeresgek sszevont sszege;
(b) a kapott ellegek sszege; s
(c) a visszatartsok sszege.
41. A visszatartsok a rszszmlk olyan sszegei, amelyeket addig nem
fizetnek ki, amg az ilyen sszegek kifizetsre a szerzdsben elrt
felttelek nem teljeslnek, vagy amg a hinyossgok ptlsa meg nem
trtnik. A rszszmlk a szerzdssel kapcsolatban elvgzett munka
alapjn kiszmlzott sszegeket jelentik, fggetlenl attl, hogy azokat
a megrendel mr kifizette-e, vagy sem. Az elleg azt az sszeget
jelenti, amelyet a vllalkoz mg azeltt megkap, hogy a vonatkoz
munkt elvgezte volna.
42. A gazdlkod egysgnek:
(a) a megrendelktl szerzdses munkrt jr brutt sszeget
eszkzknt kell bemutatnia; s
(b) a megrendelknek szerzdses munkval kapcsolatban jr brutt
sszeget ktelezettsgknt kell bemutatnia.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 67
B
43. A megrendeltl a szerzdses munkrt jr brutt sszeg:
(a) az elszmolt nyeresggel nvelt felmerlt kltsgek; cskkentve
(b) az elszmolt vesztesgek s a rszszmlk sszegvel
minden olyan folyamatban lv szerzdsre nzve, amelynl a felme-
rlt kltsgeknek az elszmolt nyeresgekkel nvelt (s az elszmolt
vesztesgekkel cskkentett) sszege meghaladja a rszszmlk
sszegt.
44. A megrendel rszre a szerzdses munkval kapcsolatban jr
brutt sszeg:
(a) az elszmolt nyeresggel nvelt felmerlt kltsgek, cskkentve
(b) az elszmolt vesztesgek s a rszszmlk sszegvel
minden olyan folyamatban lv szerzdsre nzve, amelynl a rsz-
szmlk sszege meghaladja a felmerlt kltsgeknek az elszmolt
nyeresggel nvelt (s az elszmolt vesztesgekkel cskkentett)
sszegt.
45. A gazdlkod egysg a fgg ktelezettsgeket s fgg kvetelseket
az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
standardnak megfelelen teszi kzz. Fgg ktelezettsgek s fgg
kvetelsek olyan ttelekbl addhatnak, mint pldul a szavatossgi
kltsgek, krignyek, ktbrek s lehetsges vesztesgek.
HATLYBALPS NAPJA
46. A jelen standard az 1995. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd
hatlyba.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 68
B
Nyeresgadk
CL
Ennek a standardnak az a clja, hogy elrja a nyeresgadk szmviteli kezelst.
A nyeresgadk elszmolsnak alapvet krdse az, hogy hogyan kerljenek
elszmolsra a trgyidszaki s a jvbeli adkvetkezmnyei:
(a) a gazdlkod egysg M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
megjelentett eszkzk (ktelezettsgek) knyv szerinti rtke jvbeli real-
izlsnak (rendezsnek); s
(b) a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban megjelentett trgyidszaki
gyletek s ms esemnyek elszmolsnak.
Egy eszkz vagy egy ktelezettsg megjelentsben benne rejlik, hogy a besz-
molt kszt gazdlkod egysg vrhatan realizlni vagy rendezni fogja az
eszkz, vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtkt. Ha valszn, hogy ennek
a knyv szerinti rtknek a realizlsa vagy rendezse magasabb (vagy alacso-
nyabb) jvbeli adfizetseket eredmnyez, mintha ez a realizls, vagy rendezs
nem jrna adkvetkezmnyekkel, akkor ez a standard megkveteli, hogy a
gazdlkod egysg nhny kivteltl eltekintve halasztott adktelezettsget
(adkvetelst) mutasson ki.
Ez a standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg ugyangy szmolja el az
gyletek s ms esemnyek adkvetkezmnyeit, mint ahogy magukat az gyle-
teket s ms esemnyeket elszmolja. M5 Az eredmnyen kvl (vagy az
egyb tfog jvedelemben, vagy kzvetlenl a sajt tkben) megjelentett
gyletekre s egyb esemnyekre vonatkozan brmely kapcsold adhatst
szintn az eredmnyen kvl (vagy az egyb tfog jvedelemben vagy kzvet-
lenl a sajt tkben) kell megjelenteni. A kzvetlenl a sajt tkben
megjelentett gyletek s ms esemnyek brmely kapcsold adkihatst
kzvetlenl a sajt tkben jelentik meg. Ehhez hasonlan a halasztott adk-
vetelsek s adktelezettsgek zleti kombincik sorn trtn megjelentse
az adott zleti kombinci sorn keletkez goodwill, vagy a felvsrlnak a
felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett
vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad
tbbletnek rtkt rinti.
Ez a standard foglalkozik a fel nem hasznlt negatv adalapbl, vagy fel nem
hasznlt adjvrsbl szrmat halasztott adkvetelsek megjelentsvel, a
nyeresgadk pnzgyi kimutatsokban val szerepeltetsvel, valamint a nyere-
sgadkkal kapcsolatos informcik kzzttelvel.
HATKR
1. Ezt a standardot kell alkalmazni a nyeresgadk elszmolsra.
2. A jelen standard szempontjbl a nyeresgadk tartalmaznak minden
olyan belfldi s klfldi adkat, amelyeknek alapja az adkteles
nyeresg. A nyeresgadk tartalmazzk az olyan adkat is, mint a
forrsadk, amelyeket a lenyvllalatoknak, trsult vllalkozsoknak,
vagy kzs vllalkozsoknak kell fizetnik a beszmolt kszt
gazdlkod egysgnek val felosztsok utn.
3. [Trlve]
4. Ez a standard nem foglalkozik az llami tmogatsok elszmolsnak
mdszereivel (lsd az IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az
llami kzremkds kzzttele standardot), vagy a beruhzsi
adkedvezmnyekkel. Azonban ez a standard foglalkozik azoknak az
tmeneti klnbzeteknek az elszmolsval, amelyek az ilyen tmo-
gatsokbl s beruhzsi adkedvezmnyekbl erednek.
FOGALMAK
A szmviteli nyeresg az idszakra vonatkoz, az adrfordts levo-
nsa eltti eredmny.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 69
B
Az adkteles nyeresg (negatv adalap) az adott idszaki, az adha-
tsgok ltal kialaktott szablyoknak megfelelen meghatrozott
nyeresg (vesztesg), amellyel kapcsolatban nyeresgad fizetend
(realizlhat).
Az adrfordts (adbevtel) a trgyidszak eredmnynek meglla-
ptsakor figyelembe vett tnyleges s halasztott adk egyttes
sszege.
A tnyleges ad az adott idszakra vonatkoz adkteles nyeresggel
(negatv adalappal) kapcsolatban fizetend (realizlhat) nyeresgad
sszege.
A halasztott adktelezettsgek a nyeresgadnak a kvetkez idsza-
kokban az adkteles tmeneti klnbzetekbl ereden fizetend
sszegei.
A halasztott adkvetelsek a nyeresgadnak a kvetkez idsza-
kokban visszatrl sszegei a kvetkezkbl ereden:
(a) a levonhat tmeneti klnbzetek;
(b) a fel nem hasznlt negatv adalapok tovbbvitele; s
(c) a fel nem hasznlt adjvrsok tovbbvitele.
Az tmeneti klnbzetek egy a M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutatsban szerepl eszkz vagy ktelezettsg knyv
szerinti rtke s adalapja kztti klnbzetek. Az tmeneti kln-
bzetek lehetnek:
(a) adkteles tmeneti klnbzetek, amelyek olyan tmeneti kln-
bzetek, amelyek azon jvbeli idszakok adkteles nyeresge
(negatv adalapja) meghatrozsnl adkteles sszeget eredm-
nyeznek, amelyekben az eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti
rtke megtrl vagy teljestsre kerl; vagy
(b) levonhat tmeneti klnbzetek, amelyek olyan tmeneti kln-
bzetek, amelyek olyan sszegeket eredmnyeznek, amelyek
levonhatk azon jvbeli idszakok adkteles nyeresgbl
(negatv adalapjbl), amikor az eszkz vagy a ktelezettsg
knyv szerinti rtke megtrl, vagy teljestsre kerl.
Egy eszkz vagy egy ktelezettsg adalapja az adott eszkzhz vagy
ktelezettsghez adzsi szempontbl hozzrendelt sszeg.
6. Az adrfordts (adbevtel) a tnyleges adrfordtst (a tnyleges
adbevtelt) s a halasztott adrfordtst (halasztott adbevtelt)
tartalmazza).
Adalap
7. Egy eszkz adalapja az az sszeg, amely adzsi szempontbl levon-
hat lesz azokbl az adkteles gazdasgi hasznokbl, amelyek a
gazdlkod egysghez befolynak az eszkz knyv szerinti rtknek
realizlsakor. Ha ezek a gazdasgi hasznok nem adktelesek, akkor
az eszkz adalapja megegyezik annak knyv szerinti rtkvel.
Pldk
1. Egy gp kltsge 100. A trgyidszakban s a megelz idsza-
kokban 30 rtkcskkens kerlt levonsra adzsi szem-
pontbl, s a fennmarad kltsg a kvetkez idszakokban
rtkcskkensknt, vagy az elidegentskori levonsknt elsz-
molhat. A gp hasznlatval megtermelt bevtel adkteles, a
gp elidegentsbl szrmaz brmely nyeresg adkteles, s
az elidegentsbl szrmaz brmely vesztesg levonhat az
adzs szempontjbl. A gp adalapja 70.
2. A kamatkvetels knyv szerinti rtke 100. Az ezzel
kapcsolatos kamatbevtel a pnzforgalom alapjn lesz adz-
tatva. A kamatkvetels adalapja nulla.
3. A vevkvetelsek knyv szerinti rtke 100. Az ehhez
kapcsold bevtel mr az adkteles nyeresg (negatv
adalap) rsze. A vevkvetelsek adalapja 100.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 70
B
4. Egy lenyvllalattal szembeni osztalkkvetels knyv
szerinti rtke 100. Az osztalk nem adkteles. Lnyegben
az eszkz teljes knyv szerinti rtke levonhat a gazdasgi
hasznokkal szemben. Ezrt az osztalkkvetels adalapja
100 (
a
).
5. Egy klcsnkvetels knyv szerinti rtke 100. A klcsn
visszafizetsnek nem lesz adhatsa. A klcsn adalapja
100.
___________
(
a
) Ebben a levezetsben nincs adkteles tmeneti klnbzet. Egy
msik lehetsges levezets az, hogy az elhatrolt osztalk kvetels
adalapja nulla, s hogy nulla adkulcsot alkalmaznak a keletkez 100
rtk adkteles tmeneti klnbzetre. Egyik levezetsben sincs
halasztott adktelezettsg.
8. A ktelezettsg adalapja a ktelezettsg knyv szerinti rtke, csk-
kentve azzal az sszeggel, amely adzsi szempontbl levonhat lesz
a ktelezettsg tekintetben a jvbeli idszakokban. Az elre megka-
pott bevtelek esetn az ebbl szrmaz ktelezettsg adalapja a
knyv szerinti rtk, cskkentve azzal az sszeggel, amely a jvbeli
idszakokban nem lesz adkteles.
Pldk
1. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt rfor-
dtsokat 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold
rfordts a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. Az elhat-
rolt rfordts adalapja nulla.
2. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elre megkapott
kamatot 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold
kamatbevtel a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. Az elre
megkapott kamat adalapja nulla.
3. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt rfor-
dtsokat 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold
rfordts adzsi szempontbl mr levonsra kerlt. Az elha-
trolt rfordts adalapja 100.
4. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt brs-
gokat s bntetseket 100 knyv szerinti rtkben. A
brsgok s bntetsek sszege nem vonhat le az ada-
lapbl. Az elhatrolt brsgok s bntetsek adalapja
100 (
a
).
5. A fizetend klcsn knyv szerinti rtke 100. A klcsn
visszafizetsnek nincs hatsa az adalapra. A klcsn ada-
lapja 100.
___________
(
a
) Ebben a levezetsben nincs levonhat tmeneti klnbzet. Egy msik
levezets az, hogy az elhatrolt brsgok s bntetsek adalapja nulla,
s hogy nulla adkulcsot alkalmaznak a keletkez 100 rtk levon-
hat tmeneti klnbzetre. Egyik levezetsben sincs halasztott adk-
vetels.
9. Vannak olyan ttelek, amelyek adalappal brnak, de nincsenek
eszkzknt s ktelezettsgknt megjelentve a M5 pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutatsban. Pldul a kutats kltsgei a felme-
rls idszakban megllaptott szmviteli eredmnyben rfordtsknt
vannak elszmolva, de lehetsges, hogy az adkteles nyeresg
(negatv adalap) meghatrozsban csak egy ksbbi idszakban
vonhatk le. A kutats kltsgeinek adalapja (az az sszeg, amelynek
levonst az adhatsg a jvbeli elszmolsi idszakokban enged-
lyezi) s a nulla knyv szerinti rtk kztti klnbsg levonhat
tmeneti klnbzet, amelybl halasztott adkvetels szrmazik.
10. Ahol egy eszkz vagy egy ktelezettsg adalapja azonnal nem nyil-
vnval, hasznos mrlegelni azt az alapelvet, amelyre ez a standard
pl: hogy egy gazdlkod egysgnek nhny kivteltl eltekintve
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 71
B
halasztott adktelezettsget (adkvetelst) kell megjelentenie,
amikor egy eszkz, vagy egy ktelezettsg knyv szerinti rtknek
realizlsa vagy rendezse magasabb (alacsonyabb) jvbeli adfize-
tseket eredmnyez annl, mintha a realizlsnak vagy rendezsnek
nem lennnek adkvetkezmnyei. Az 52. bekezds utni C plda
olyan krlmnyeket mutat be, amikor hasznos ennek az alapelvnek
a mrlegelse, pldul akkor, ha az eszkz vagy a ktelezettsg ada-
lapja a realizls vagy rendezs vrhat mdjtl fgg.
11. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az tmeneti klnbzeteket
az eszkzk s ktelezettsgek knyv szerinti rtknek s a megfelel
adalapnak az sszehasonltsval hatrozzk meg. Az adalapot a
konszolidlt adbevalls alapjn hatrozzk meg azokban a jogrend-
szerekben, ahol ilyen bevallst benyjtanak. Ms jogrendszerekben az
adalapot a csoport egyes gazdlkod egysgeinek az adbevallsra
val hivatkozssal llaptjk meg.
TNYLEGES ADKTELEZETTSGEK S TNYLEGES ADKVET-
ELSEK MEGJELENTSE
12. A trgyidszakra s a megelz idszakokra vonatkoz, meg nem
fizetett tnyleges adkat ktelezettsgknt kell megjelenteni. Ha a
trgyidszakra s a megelz idszakokra vonatkozan mr megfize-
tett sszeg meghaladja az ezen idszakokra esedkes sszegeket,
akkor a tbbletet eszkzknt kell megjelenteni.
13. Eszkzknt kell megjelenteni az olyan negatv adalapbl fakad
hasznot, amely egy korbbi idszak tnyleges adjnak a visszatrt-
sre visszavihet.
14. Amikor a negatv adalapot egy korbbi idszak tnyleges adjnak
visszaignylsre hasznljk fel, akkor a gazdlkod egysg eszkz-
knt mutatja ki a hasznot abban az idszakban, amikor a vesztesg
keletkezik, mivel valszn, hogy a haszon befolyik a gazdlkod
egysghez, s a haszon megbzhatan mrhet.
HALASZTOTT ADKTELEZETTSGEK S HALASZTOTT ADKVET-
ELSEK MEGJELENTSE
ADKTELES TMENETI KLNBZETEK
15. Minden adkteles tmeneti klnbzetre halasztott adktelezettsget
kell megjelenteni, kivve akkor, ha a halasztott adktelezettsg a
kvetkezkbl ered:
(a) a goodwill kezdeti megjelentse; vagy
(b) egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentse olyan
gylet sorn, amely:
i. nem zleti kombinci; s
ii. az gylet idpontjban nem rinti sem a szmviteli eredmnyt,
sem az adkteles nyeresget (negatv adalapot).
Azokra az adkteles tmeneti klnbzetekre azonban, amelyek
lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt
befektetsekhez, valamint kzs vllalkozsokban lev rdekelts-
gekhez kapcsoldnak, a 39. bekezds szerint kell a halasztott adk-
telezettsget megjelenteni.
16. Egy eszkz megjelentsben benne rejlik az, hogy annak knyv
szerinti rtke meg fog trlni olyan gazdasgi hasznok formjban,
amelyek a gazdlkod egysghez befolynak a jvbeli idszakokban.
Ha az eszkz knyv szerinti rtke meghaladja annak adalapjt, az
adkteles gazdasgi hasznok meg fogjk haladni azt az sszeget,
amely adzsi szempontbl levonsknt megengedett lesz. Ez a
klnbsg egy adkteles tmeneti klnbzet, s az ebbl keletkez
nyeresgadknak a jvbeni idszakokban val megfizetsre vonat-
koz ktelem egy halasztott adktelezettsg. Ahogy a gazdlkod
egysg realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt, az adkteles tme-
neti klnbzet visszafordul s a gazdlkod egysgnek adkteles
nyeresge lesz. Ez valsznv teszi, hogy gazdasgi hasznok fognak
kiramlani a gazdlkod egysgtl adfizets formjban. Ezrt ez a
standard megkveteli minden halasztott adktelezettsg megjelen-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 72
B
tst, kivve a 15. s a 39. bekezdsben bemutatott krlmnyek
kztt.
Plda
Egy eszkz, amelynek a bekerlsi rtke 150, knyv szerinti
rtke 100. Adzsi szempontbl a halmozott rtkcskkens
90, az adkulcs 25 %.
Az eszkz adalapja 60 (a 150 kltsgbl levonva a halmozott,
adtrvnyek ltal elismert rtkcskkenst, amely 90). Annak
rdekben, hogy megtrljn a 100 knyv szerinti rtk, a
gazdlkod egysgnek 100 adkteles bevtelt kellene szereznie,
de csak 60 rtkcskkenst tud levonni adzsi szempontbl.
Ennek kvetkeztben a gazdlkod egysg 10 nyeresgadt
fizet (a 40 25 %-t), amikor megtrl az eszkz knyv szerinti
rtke. A 100 knyv szerinti rtk s a 60 adalap kztti
klnbsg adkteles tmeneti klnbzet, amelynek rtke
40. Teht a gazdlkod egysg halasztott adktelezettsget
mutat ki 10 (a 40 25 %-a) sszegben, amely azt a nyeresgadt
testesti meg, amelyet az eszkz megtrlsekor fog megfizetni.
17. Nhny tmeneti klnbzet akkor keletkezik, amikor a bevteleket
vagy a rfordtsokat a szmviteli eredmny az egyik idszakban
tartalmazza, de az adkteles nyeresg egy msik idszakban tartal-
mazza. Ezeket az tmeneti klnbzeteket gyakran idbeli eltrsnek
nevezik. A kvetkez pldk az ilyen tpus tmeneti klnbzetekre
vonatkoznak, amelyek adkteles tmeneti klnbzetek, s amelyek
halasztott adktelezettsget eredmnyeznek:
(a) a kamatbevteleket a szmviteli eredmnyben idarnyos mdon
szmoljk el, de nhny jogrendszerben lehet, hogy a pnzgyi
teljestskor veszik figyelembe az adkteles nyeresgben. Az
ilyen bevtelekkel kapcsolatosan a M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsban megjelentett kvetelsek adalapja
nulla, mivel a bevtelek addig nem rintik az adkteles ered-
mnyt, amg azokat be nem szedtk;
(b) az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozsakor elsz-
molt rtkcskkens eltrhet a szmviteli eredmnyben elszmolt
rtkcskkenstl. Az tmeneti klnbzet az eszkz knyv
szerinti rtke s adalapja kztti klnbsg, amely adalap az
eszkz bekerlsi rtke cskkentve azokkal az eszkzzel kapcso-
latos levonsokkal, amelyeket az adhatsg engedlyezett a
trgyidszakra s a mltbeli idszakokra vonatkoz adkteles
nyeresg megllaptsakor. Adkteles tmeneti klnbzet kelet-
kezik, s halasztott adktelezettsget eredmnyez, ha adzsi
szempontbl gyorstott az rtkcskkens (ha az rtkcskkens
adzsi szempontbl lassabb, mint a szmviteli rtkcskkens,
akkor levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, s ez halasztott
adkvetelst eredmnyez); s
(c) a fejlesztsi kltsgeket aktivljk s amortizljk a jvbeli
idszakokban a szmviteli eredmny meghatrozsban, de az
adkteles nyeresgbl a felmerls idpontjban vonjk le ezeket
a kltsgeket. Az ilyen fejlesztsi kltsgek adalapja nulla, mivel
ezeknek az adkteles nyeresgbl val levonsa mr megtrtnt.
Az tmeneti klnbzet a fejlesztsi kltsgek knyv szerinti
rtke s nulla adalapja kztti klnbsg.
18. tmeneti klnbzetek akkor is felmerlhetnek, ha:
(a) egy zleti kombinci kltsgt a megszerzett azonosthat eszk-
zkhz s ktelezettsgekhez azok vals rtkre val hivatko-
zssal rendelik hozz, de adzsi szempontbl nem trtnik
ezzel egyenrtk helyesbts (lsd a 19. bekezdst);
(b) az eszkzket trtkelik s adzsi szempontbl nem trtnik
ennek megfelel helyesbts (lsd a 20. bekezdst);
(c) goodwill keletkezik egy zleti kombinciban (lsd a 21. bekez-
dst);
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 73
B
(d) egy eszkz, vagy egy ktelezettsg adalapja a kezdeti megjele-
ntskor eltr annak kezdeti knyv szerinti rtktl, pldul,
amikor egy gazdlkod egysg egy az eszkzhz kapcsold
admentes llami tmogatsban rszesl (lsd a 22. s a 33.
bekezdst); vagy
(e) a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba
trtn befektetsek, valamint kzs vllalkozsban lev rdekelt-
sgek knyv szerinti rtke eltrv vlik a befektets vagy rde-
keltsg adalapjtl (lsd a 3845. bekezdst).
zleti kombincik
19. Az zleti kombinci kltsgt a megszerzett, azonosthat eszk-
zknek s tvllalt ktelezettsgeknek az azoknak az akvizci
idpontjban rvnyes vals rtkn trtn megjelentsvel osztjk
fel. tmeneti klnbzet akkor keletkezik, ha a megszerzett, azono-
sthat eszkz vagy tvllalt ktelezettsg adalapjt az zleti kombi-
nci nem rinti, vagy eltren rinti. Pldul, amikor egy eszkz
knyv szerinti rtkt annak vals rtkre nvelik, de az eszkz
adalapja az elz tulajdonosnl megjelentett bekerlsi rtk
marad, adkteles tmeneti klnbzet keletkezik, amely halasztott
adktelezettsget eredmnyez. A keletkez halasztott adktele-
zettsg a goodwillt rinti (lsd a 66. bekezdst).
Vals rtken nyilvntartott eszkzk
20. Az IFRS-ek lehetv teszik bizonyos eszkzk vals rtken trtn
nyilvntartst vagy az trtkelst (lsd a pldul az IAS 16 Ingat-
lanok, gpek, berendezsek, az IAS 38 Immaterilis javak, az IAS 39
Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels s az IAS 40
Befektetsi cl ingatlan standardokat). Nhny jogrendszerben egy
eszkznek a vals rtkre trtn trtkelse, vagy rtknek jbli
megllaptsa a trgyidszakban rinti az adkteles nyeresget
(negatv adalapot). Ennek eredmnyeknt az eszkz adalapja
mdosul, s tmeneti klnbzet nem keletkezik. Ms jogrendsze-
rekben egy eszkz trtkelse vagy rtknek jbli megllaptsa
nem rinti az adkteles nyeresget az trtkels vagy az rtk jbli
megllaptsnak idszakban, ennek kvetkeztben az eszkz ada-
lapja nem mdosul. Mindazonltal a knyv szerinti rtk jvbeli
megtrlse adkteles gazdasgi hasznoknak a gazdlkod egysghez
val befolyst fogja eredmnyezni, s az adzsi szempontbl levon-
hat sszeg klnbzni fog ezeknek a gazdasgi hasznoknak az ssze-
gtl. Az trtkelt eszkz knyv szerinti rtknek s adalapjnak
klnbsge tmeneti klnbzet s halasztott adktelezettsget vagy
adkvetelst eredmnyez. Ez mg abban az esetben is igaz, ha:
(a) a gazdlkod egysg nem akarja elidegenteni az eszkzt. Ilyen
esetekben az trtkelt eszkz knyv szerinti rtke a hasznlat
sorn trl meg, s az adzsi szempontbl rvnyesthet rtk-
cskkenst meghalad adkteles nyeresget eredmnyez a
jvbeli elszmolsi idszakokban; vagy
(b) a befektetett eszkzk rtkestsbl szrmaz nyeresgek elha-
laszthatk, ha az eszkz rtkestsbl szrmaz bevtelt hasonl
eszkz beszerzsbe fektetik be. Ebben az esetben az adt vgl a
hasonl eszkz rtkestsekor, vagy hasznlata sorn kell megfi-
zetni.
Goodwill
21. Az zleti kombinciban keletkez goodwillt az zleti kombinci
kltsgnek a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzeinek,
ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek nett vals rtkben
val rszesedst meghalad rtkknt rtkelik. Sok adhatsg nem
teszi lehetv, hogy a goodwill knyv szerinti rtknek cskkensei
az adkteles nyeresg meghatrozsakor levonhat rfordtsok
legyenek. Tovbb ezekben a jogrendszerekben a goodwill bekerlsi
rtke gyakran nem vonhat le, ha egy lenyvllalat a mgttes zleti
tevkenysget elidegenti. Ezekben a jogrendszerekben a goodwill
adalapja nulla. A goodwill knyv szerinti rtke s nulla adalapja
kztti brmely klnbsg adkteles tmeneti klnbzet. Ez a stan-
dard azonban nem teszi lehetv az ebbl ered halasztott adktele-
zettsg megjelentst, mert a goodwillt maradvnyknt rtkelik, s a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 74
B
halasztott adktelezettsg megjelentse a goodwill knyv szerinti
rtkt nveln.
21A. Az olyan halasztott adktelezettsgekben bekvetkez ksbbi csk-
kensek, amelyeket nem jelentettek meg, mivel a goodwill kezdeti
megjelentsbl szrmaznak, szintn gy tekintendk, mintha a good-
will kezdeti megjelentsbl szrmaznnak, s gy azokat a 15(a)
bekezds alapjn nem jelentik meg. Pldul, ha az zleti kombinci
sorn megszerzett goodwill bekerlsi rtke 100, de az adalapja
nulla, a 15(a) bekezds megtiltja, hogy a gazdlkod egysg az
ennek eredmnyeknt keletkez halasztott adktelezettsget kimu-
tassa. Amennyiben a gazdlkod egysg ksbb 20 egysg rtk-
veszts miatti vesztesget szmol el az adott goodwillre, a goodwillre
vonatkoz adkteles tmeneti klnbzet 100-rl 80-ra cskken, s
ennek eredmnyeknt a meg nem jelentett halasztott adktelezettsg
rtke is cskken. Ez a cskkens a meg nem jelentett halasztott
adktelezettsg rtkben szintn gy tekintend, mint ami a good-
will kezdeti megjelentshez tartozik, s ezrt annak megjelentst a
15(a) bekezds tiltja.
21B. Ugyanakkor ki kell mutatni a goodwillhez kapcsold adkteles
tmeneti klnbzetekre vonatkoz halasztott adktelezettsgeket,
amennyiben azok nem a goodwill kezdeti megjelentsbl szr-
maznak. Pldul, ha az zleti kombinci sorn megszerzett goodwill
bekerlsi rtke 100, amelynek vente 20 %-a az adbl levonhat az
akvizci vtl kezdden, a goodwill adalapja 100 a nyilvntar-
tsba vtelkor s 80 az akvizci vnek vgn. Ha a goodwill
knyv szerinti rtke az akvizci vnek vgn 100 marad, egy 20
rtk adkteles tmeneti klnbzet keletkezik az adott v vgn.
Mivel ez az adkteles tmeneti klnbzet nem a goodwill kezdeti
megjelentshez kapcsoldik, a keletkez halasztott adktelezett-
sget megjelentik.
Egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentse
22. Egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentsekor tmeneti
klnbzet keletkezhet pldul akkor, ha az eszkz bekerlsi rt-
knek egsze, vagy egy rsze nem vonhat le adzsi szempontbl.
Az ilyen jelleg tmeneti klnbzet elszmolsa annak az gyletnek
a jellegtl fgg, amely az eszkz vagy ktelezettsg bekerlshez
vezetett:
(a) egy zleti kombinci sorn a gazdlkod egysg brmely halasz-
tott adktelezettsget vagy adkvetelst megjelent, s ez a
goodwillnek, vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat
eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rt-
kben lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt megha-
lad tbbletnek az rtkt rinti (lsd a 19. bekezdst);
(b) ha az gylet rinti a szmviteli eredmnyt vagy az adkteles
nyeresget, akkor a gazdlkod egysg brmely halasztott adk-
telezettsget vagy adkvetelst megjelent s brmely keletkez
halasztott adrfordtst vagy bevtelt az M5 tfog jvede-
lemre vonatkoz kimutatsban szmol el (lsd az 59. bekez-
dst);
(c) ha az gylet nem zleti kombinci s nem rinti sem a szmviteli
eredmnyt, sem pedig az adkteles nyeresget, akkor a gazdl-
kod egysg a 15. s 24. bekezdsben elrt kivtelek hinyban
a keletkez halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst
megjelenten, s ugyanezzel az sszeggel az eszkz vagy a kte-
lezettsg knyv szerinti rtkt helyesbten. Az ilyen jelleg
helyesbtsek kevsb tlthatv tennk a pnzgyi kimutat-
sokat. Ennek kvetkeztben ez a standard nem teszi lehetv
egy gazdlkod egysg szmra, hogy a kezdeti megjelentskor
vagy azt kveten a keletkez halasztott adktelezettsget vagy
adkvetelst kimutassa (lsd a lentebbi pldt). Tovbb a
gazdlkod egysg nem jelenti meg a meg nem jelentett halasz-
tott adktelezettsg vagy adkvetels ksbbi vltozsait, ahogy
az eszkzt rtkcskkenti.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 75
B
A 22(c) bekezdst illusztrl plda
Egy gazdlkod egysg egy 1 000 bekerlsi rtk eszkzt
annak teljes tves hasznos lettartama alatt hasznlni sznd-
kozik, majd ekkor nulla maradvnyrtkrt szndkozik azt elide-
genteni. Az adkulcs 40 %. Az eszkz rtkcskkense adzsi
szempontbl nem vonhat le. Az eszkz elidegentsekor az
eszkz rtkestsbl szrmaz nyeresg nem adztathat s
az rtkests sorn keletkezett vesztesg sem vonhat le az
adalapbl.
Az eszkz knyv szerinti rtknek realizlsakor a gazdlkod
egysgnek 1 000 adkteles bevtele keletkezik, s 400 adt fizet.
A gazdlkod egysg nem mutatja ki a keletkez halasztott
adktelezettsget, mivel az az eszkz kezdeti megjelentsbl
szrmazik.
A kvetkez vben az eszkz knyv szerinti rtke 800. A 800
adkteles bevtel megszerzsekor a gazdlkod egysg 320 adt
fizet. A gazdlkod egysg nem mutatja ki a keletkez 320
halasztott adktelezettsget, mivel az az eszkz kezdeti megjele-
ntsbl szrmazik.
23. Az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standarddal ssz-
hangban, az sszetett pnzgyi instrumentum (pldul tvlthat
ktvny) kibocstja, az instrumentum ktelezettsgkomponenst
ktelezettsgknt, tkekomponenst pedig sajt tkeknt sorolja be.
Nhny jogrendszerben a ktelezettsgkomponens adalapja beker-
lskor egyenl a ktelezettsg s a sajttke-komponensek sszegnek
kezdeti knyv szerinti rtkvel. A keletkez adkteles tmeneti
klnbzet abbl szrmazik, hogy a sajt tke komponens kezdeti
megjelentse a ktelezettsgkomponenstl elklnlten trtnik.
Ezrt a 15(b) bekezdsben lefektetett kivtel erre az esetre nem vonat-
kozik. Ennek kvetkeztben a gazdlkod egysg megjelenti a kelet-
kez halasztott adktelezettsget. M5 A 61A bekezdssel ssz-
hangban a halasztott adt kzvetlenl a sajt tke komponens knyv
szerinti rtkvel szemben szmoljk el. Az 58. bekezdssel ssz-
hangban a halasztott adktelezettsgek ksbbi vltozsait az ered-
mnyben jelentik meg halasztott adrfordtsknt (-bevtelknt).
Levonhat tmeneti klnbzetek
24. Minden levonhat tmeneti klnbzetre halasztott adkvetelst kell
megjelenteni olyan mrtkben, amennyiben valszn, hogy olyan
adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a
levonhat tmeneti klnbzet felhasznlhat , kivve akkor, ha a
halasztott adkvetels egy eszkz vagy ktelezettsg kezdeti megje-
lentsbl ered egy olyan gyletben, amely:
(a) nem zleti kombinci; s
(b) az gylet idpontjban nem rinti sem a szmviteli eredmnyt,
sem az adkteles nyeresget (negatv adalapot).
Azokra a levonhat tmeneti klnbzetekre azonban, amelyek leny-
vllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befekte-
tsekhez, valamint kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekhez
kapcsoldnak, a 44. bekezds szerint kell a halasztott adkvetelst
elszmolni.
25. Egy ktelezettsg megjelentsben benne rejlik az, hogy annak knyv
szerinti rtke a jvbeni idszakok sorn kiegyenltsre kerl gazda-
sgi hasznokat megtestest erforrsoknak a gazdlkod egysgbl
trtn kiramlsa formjban. Amikor erforrsok ramlanak ki a
gazdlkod egysgbl, lehet, hogy azok sszegnek egsze, vagy
egy rsze a ktelezettsg megjelentst kvet ksbbi idszak
adkteles nyeresgnek meghatrozsakor kerl levonsra. Ilyen
esetekben tmeneti klnbzet ll fenn a ktelezettsg knyv szerinti
rtke s adalapja kztt. Ennek megfelelen halasztott adkvetels
keletkezik azon nyeresgad tekintetben, amely a jvbeli idsza-
kokban realizlhat, amikor a ktelezettsgnek ezt a rszt le lehet
vonni az adkteles nyeresg meghatrozsa sorn. Ehhez hasonlan,
ha az eszkz knyv szerinti rtke alacsonyabb az adalapjnl, a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 76
B
klnbsgbl halasztott adkvetels keletkezik azon nyeresgadk
tekintetben, amelyeket a jvbeli idszakokban lehet realizlni.
Plda
Egy gazdlkod egysg 100 rtk ktelezettsget mutat ki elha-
trolt termkgarancia kltsgekre. Adzsi szempontbl a
termkgarancia kltsgei csak akkor vonhatk le, amikor a
gazdlkod egysg kifizeti az ignyeket. Az adkulcs 25 %.
A ktelezettsg adalapja nulla (a 100 knyv szerinti rtk csk-
kentve az adzsi szempontbl ksbbi idszakokban levonhat
sszeggel). A ktelezettsg knyv szerinti rtknek rendezsekor
a gazdlkod egysg cskkenteni fogja jvbeli adkteles
nyeresgt 100-zal, s ennek kvetkeztben 25-tel cskkennek a
jvbeli adfizetsek (100-nak 25 %-val). A 100 knyv szerinti
rtk s a nulla adalap kztti klnbsg 100 levonhat tme-
neti klnbzet. Ezrt a gazdlkod egysg 25 halasztott adk-
vetelst mutat ki (100 25 %-t) feltve, hogy valszn, hogy a
gazdlkod egysg elegend adkteles nyeresget r el a jv-
beli idszakokban ahhoz, hogy elnyhz jusson az adfizetsek
cskkensbl.
26. A kvetkez pldk levonhat tmeneti klnbzetekre vonatkoznak,
amelyek halasztott adkvetelst eredmnyeznek:
(a) lehet, hogy a nyugdjazsi juttatsok kltsgei levonsra kerlnek
a szmviteli eredmnybl, ahogy a munkavllal megszolglja
azokat, de az adkteles eredmny meghatrozsban akkor
kerlnek levonsra, amikor a gazdlkod egysg hozzjrulsokat
fizet egy alapba, vagy amikor a gazdlkod egysg kifizeti a
nyugdjazsi juttatsokat. tmeneti klnbzet ll fenn a ktele-
zettsg knyv szerinti rtke s annak adalapja kztt, a ktele-
zettsg adalapja ltalban nulla. Az ilyen levonhat tmeneti
klnbzet halasztott adkvetelst keletkeztet, mivel gazdasgi
hasznok fognak befolyni a gazdlkod egysghez az adkteles
nyeresg cskkensnek formjban a hozzjrulsok, vagy a
nyugdjazsi juttatsok kifizetsekor;
(b) a kutats kltsgeit a szmviteli eredmnyben abban az
idszakban szmoljk el rfordtsknt, amelyben felmerltek, de
az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozsakor csak
egy ksbbi idszakban lehetnek levonhatk. A kutats klts-
geinek az adalapja azaz az az sszeg, amelynek levonst az
adhatsg a jvbeli idszakokban engedi meg s a nulla
knyv szerinti rtk kztti klnbsg levonhat tmeneti kln-
bzet, amely halasztott adkvetelst eredmnyez;
(c) az zleti kombinci kltsgt a megszerzett, azonosthat eszk-
zknek s tvllalt ktelezettsgeknek az azoknak az akvizci
idpontjban rvnyes vals rtkn trtn megjelentsvel
osztjk fel. Amikor egy tvllalt ktelezettsget mutatnak ki az
akvizci idpontjban, de az ehhez kapcsold kltsgek adzsi
szempontbl csak egy ksbbi idszakban vonhatk le, levonhat
tmeneti klnbzet keletkezik, amely halasztott adkvetelst
eredmnyez. Halasztott adkvetels akkor is keletkezhet, ha a
megszerzett, azonosthat eszkz vals rtke alacsonyabb, mint
annak adalapja. A keletkez halasztott adkvetels mindkt
esetben a goodwillt rinti (lsd a 66. bekezdst); s
(d) bizonyos eszkzket vals rtkn tarthatnak nyilvn, vagy trt-
kelhetnek anlkl, hogy adzsi szempontbl ennek megfelel
helyesbts trtnne (lsd a 20. bekezdst). Levonhat tmeneti
klnbzet keletkezik, ha egy eszkz adalapja meghaladja
annak knyv szerinti rtkt.
27. A levonhat tmeneti klnbzetek visszafordulsa a jvbeli
idszakok adkteles nyeresgnek meghatrozsakor levonsokat
eredmnyez. Az adfizetsek cskkensbl szrmaz gazdasgi
hasznok azonban csak akkor folynak be a gazdlkod egysghez, ha
van annyi adkteles nyeresge, amellyel szemben realizlni lehet a
levonst. Ezrt egy gazdlkod egysg csak akkor mutat ki halasztott
adkvetelst, ha valszn, hogy elegend adkteles nyeresge ll
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 77
B
majd rendelkezsre, amellyel szemben fel tudja hasznlni a levonhat
tmeneti klnbzetet.
28. Valszn, hogy elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni,
amellyel szemben a levonhat tmeneti klnbzetet fel lehet hasz-
nlni, ha ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s ugyanannl
az adalanynl elegend adkteles tmeneti klnbzet van, amelyek
vrhatan:
(a) ugyanabban az idszakban fordulnak vissza, amikor a levonhat
tmeneti klnbzet visszafordulsa vrhat; vagy
(b) azokban az idszakokban fordulnak vissza, amelyekre a halasztott
adkvetelsekbl szrmaz adlevons vissza- vagy elrevihet.
Ilyen esetekben a halasztott adkvetelst abban az idszakban
mutatjk ki, amelyben a levonhat tmeneti klnbzetek felmerlnek.
29. Amennyiben ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s ugya-
nannl az adalanynl nincs elg adkteles tmeneti klnbzet,
olyan mrtkben mutatnak ki halasztott adkvetelst, amennyiben:
(a) valszn, hogy ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s
ugyanannl az adalanynl a gazdlkod egysgnek lesz elegend
adkteles nyeresge, ugyanabban az idszakban, amelyben a
levonhat tmeneti klnbzet visszafordul (vagy azokban az
idszakokban, amelyekre a halasztott adkvetelsbl szrmaz
adlevons vissza-, vagy elre vihet). Annak vizsglatakor,
hogy a jvbeni idszakokban lesz-e elgsges adkteles
nyeresg, a gazdlkod egysg figyelmen kvl hagyja a jvbeli
idszakokban vrhatan keletkez levonhat tmeneti klnbze-
tekbl ered adkteles sszegeket, mivel az ezekbl a levonhat
tmeneti klnbzetekbl szrmaz halasztott adkvetelsek
nmagukban is jvbeli adkteles nyeresget ignyelnek a hasz-
nostsukhoz; vagy
(b) a gazdlkod egysgnek olyan adtervezsi lehetsgek llnak a
rendelkezsre, amelyek a megfelel idszakokban adkteles
nyeresget hoznak ltre.
30. Az adtervezsi lehetsgek olyan tevkenysgek, amelyekkel a
gazdlkod egysg adkteles bevtelt hozhat ltre, vagy amelyekkel
nvelheti az adkteles bevtelt egy meghatrozott idszakban azeltt,
hogy a negatv adalap vagy az adjvrsok elhatrolsai lejrnnak.
Pldul nhny jogrendszerben adkteles nyeresg rhet el, vagy
nvelhet:
(a) annak megvlasztsval, hogy a kapott vagy a jr kamatbevtelek
adzzanak;
(b) bizonyos adkteles nyeresget cskkent ttel levonsnak elha-
lasztsval;
(c) olyan eszkzk rtkestsvel s esetleges visszlzingelsvel
amelyeket felrtkeltek, de az adalapot nem helyesbtettk, hogy
tkrzze ezt a felrtkelst; s
(d) olyan eszkz rtkestsvel, amely admentes bevtelt termel
(mint pldul nhny jogrendszerben a kormnyzati ktvnyek)
annak rdekben, hogy a gazdlkod egysg olyan eszkzket
vsroljon, amelyek adkteles bevtelt eredmnyeznek.
Ha az adtervezsi lehetsgek az adkteles nyeresget elrehozzk
egy ksbbi idszakrl egy korbbira, a negatv adalap vagy az
adjvrs elhatrolsainak felhasznlsa mg mindig fgg az olyan
forrsokbl szrmaz jvbeli adkteles nyeresg meglttl is,
amelyek nem a jvben keletkez tmeneti klnbzetekbl szr-
maznak.
31. Amennyiben a gazdlkod egysgnek a kzelmltban vesztesgei
voltak, a gazdlkod egysg mrlegeli a 35. s 36. bekezdsben tall-
hat tmutatst.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 78
B
32. [Trlve]
Egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti megjelentse
33. Egy eset, amikor halasztott adkvetels keletkezik egy eszkz beke-
rlsekor az, amikor egy eszkz knyv szerinti rtknek megllap-
tsakor az eszkzhz kapcsold admentes llami tmogatst
levonjk, de adzsi szempontbl nem kerl levonsra az eszkz
rtkcskkenthet sszegbl (ms szavakkal: az adalapjbl); az
eszkz knyv szerinti rtke alacsonyabb annak adalapjnl, s ez
levonhat tmeneti klnbzetet eredmnyez. Az llami tmogatsokat
halasztott bevtelknt is ki lehet mutatni, ebben az esetben a halasztott
bevtel s annak nulla adalapja kztti klnbsg lesz a levonhat
tmeneti klnbzet. Brmelyik bemutatst is vlasztja a gazdlkod
egysg, nem mutatja ki az ebbl fakad halasztott adkvetelst a 22.
bekezdsben bemutatott okok miatt.
Fel nem hasznlt negatv adalapok s fel nem hasznlt adjv-
rsok
34. Halasztott adkvetelst kell megjelenteni az elhatrolhat fel nem
hasznlt negatv adalapokra s a fel nem hasznlt adjvrsokra
olyan mrtkig, amennyiben valszn, hogy elegend jvbeli adk-
teles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a fel nem
hasznlt negatv adalapok s a fel nem hasznlt adjvrsok
felhasznlhatk.
35. Az elhatrolhat fel nem hasznlt negatv adalapokbl s adjv-
rsokbl szrmaz halasztott adkvetels megjelentsnek felttelei
ugyanazok, mint a levonhat tmeneti klnbzetekbl szrmaz
halasztott adkvetels megjelentsnek felttelei. A fel nem hasznlt
negatv adalapok ltezse ugyanakkor ers bizonytk arra nzve,
hogy jvbeni adkteles nyeresg esetleg nem fog rendelkezsre
llni. Ezrt amennyiben a gazdlkod egysgnek a kzelmltban vesz-
tesgei voltak, a gazdlkod egysg csak olyan mrtkben mutat ki a
fel nem hasznlt negatv adalapokbl vagy adjvrsokbl szr-
maz halasztott adkvetelst, amennyiben a gazdlkod egysgnek
elegend adkteles tmeneti klnbzete van, vagy ms meggyz
bizonytk van arra nzve, hogy elegend adkteles nyeresge lesz,
amellyel szemben a gazdlkod egysg fel tudja hasznlni a fel nem
hasznlt negatv adalapjait vagy fel nem hasznlt adjvrsait. Ilyen
krlmnyek kztt a 82. bekezds megkveteli a halasztott adkve-
tels sszegnek s a megjelentst altmaszt bizonytk jellegnek
a kzzttelt.
36. Egy gazdlkod egysgnek a kvetkez kritriumokat kell figyelembe
vennie annak a valsznsgnek a becslshez, hogy lesz-e elegend
adkteles nyeresg, amellyel szemben a fel nem hasznlt negatv
adalapok, vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk:
(a) van-e a gazdlkod egysgnek ugyanannl az adhatsgnl s
ugyanarra az adalanyra vonatkozan elegend adkteles tme-
neti klnbzete, amely adkteles sszegeket eredmnyez,
amelyekkel szemben a fel nem hasznlt negatv adalapok s a
fel nem hasznlt adjvrsok azok lejrata eltt elszmolhatk;
(b) valszn-e, hogy a gazdlkod egysgnek lesz adkteles nyere-
sge, mieltt a fel nem hasznlt negatv adalapok s a fel nem
hasznlt adjvrsok lejrnak;
(c) olyan azonosthat okokbl szrmaznak-e a fel nem hasznlt
negatv adalapok, amelyek nem valszn, hogy megismtldnek;
s
(d) a gazdlkod egysg rendelkezsre llnak-e olyan adtervezsi
lehetsgek (lsd a 30. bekezdst), amelyek adkteles nyeresget
hoznak ltre abban az idszakban, amelyben a fel nem hasznlt
negatv adalapok vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasz-
nlhatk.
Abban a mrtkben, amennyiben nem valszn, hogy lesz olyan
adkteles nyeresg, amellyel szemben a fel nem hasznlt negatv
adalapok vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk, a
halasztott adkvetelst nem jelentik meg.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 79
B
Ki nem mutatott halasztott adkvetels jbli becslse
37. A gazdlkod egysg minden M5 beszmolsi idszak vgn
jbl felbecsli a ki nem mutatott halasztott adkvetelseket. A
gazdlkod egysg olyan mrtkben mutat ki korbban ki nem muta-
tott halasztott adkvetelseket, amennyiben valsznv vlt, hogy a
jvbeli adkteles nyeresg lehetv teszi a halasztott adkvetels
megtrlst. Pldul a kereskedelmi felttelek javulsa valsznbb
teheti, hogy a gazdlkod egysg elegend adkteles nyeresget tud
termelni a jvben a halasztott adkvetelsekre ahhoz, hogy megfe-
leljen a 24. vagy a 34. bekezdsben fellltott megjelentsi kritrium-
oknak. Egy msik plda az, amikor egy gazdlkod egysg a halasz-
tott adkvetelseket egy zleti kombinci idpontjban vagy azt
kveten becsli jra (lsd a 67. s 68. bekezdst).
Lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt
befektetsek, valamint kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek
38. tmeneti klnbzetek keletkeznek akkor, amikor a lenyvllalatokba,
fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsek, vagy a
kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek knyv szerinti rtke
(nevezetesen a lenyvllalat, a fiktelep, a trsult vllalkozs vagy a
befektets a goodwill knyv szerinti rtkt is tartalmaz nett
eszkzrtknek az anyavllalatra, vagy a befektetre jut rsze) eltr
a befektets, vagy az rdekeltsg adalapjtl (amely gyakran annak a
bekerlsi rtke). Ilyen klnbzetek szmos klnfle krlmny
sorn merlhetnek fel, pldul:
(a) lenyvllalatok, fiktelepek s trsult vllalkozsok fel nem osztott
nyeresgnek ltezse;
(b) az rfolyamok vltozsakor, amikor az anyavllalat s a lenyvl-
lalat klnbz orszgokban tevkenykedik; s
(c) amikor egy trsult vllalkozsban lev befektets knyv szerinti
rtkt a megtrl rtkig cskkentik.
A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az tmeneti klnbzet
eltrhet az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban a befekte-
tshez kapcsold tmeneti klnbzettl, ha az anyavllalat a befek-
tetst az egyedi pnzgyi kimutatsaiban bekerlsi rtken vagy
trtkelt rtken tartja nyilvn.
39. Egy gazdlkod egysgnek halasztott adktelezettsget kell megjele-
ntenie minden olyan adkteles tmeneti klnbzetre, amely leny-
vllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befekte-
tsekkel, vagy kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekkel kapcso-
latosak, kivve, ha mindkt kvetkez felttel teljesl:
(a) az anyavllalat, a befektet vagy a kzs vezets vllalkozs
tulajdonosa ellenrizni tudja az tmeneti klnbzet felhasznl-
snak temezst; s
(b) valszn, hogy az tmeneti klnbzet a belthat jvben nem
fordul vissza.
40. Mivel az anyavllalat ellenrzi lenyvllalatnak az osztalkpolitikjt,
ellenrizni tudja a befektetsvel kapcsolatos tmeneti klnbzet
visszafordulsnak temezst (belertve nemcsak a fel nem osztott
nyeresgbl szrmaz tmeneti klnbzeteket, hanem az rfolyamok
eltrsbl szrmazkat is). Tovbb gyakran nem kivitelezhet annak
a nyeresgad-sszegnek a kiszmtsa, amelyet akkor kellene fizetni,
amikor az tmeneti klnbzet visszafordul. Ezrt amikor az anyavl-
lalat azt llaptja meg, hogy a nyeresg felosztsra a belthat
jvben nem kerl sor, az anyavllalat nem mutat ki halasztott adk-
telezettsget. Ugyanezek a megfontolsok rvnyesek a fiktelepekbe
trtn befektetsekre.
41. Egy gazdlkod egysg nem monetris eszkzeit s ktelezettsgeit
annak funkcionlis pnznemben rtkelik (lsd IAS 21 Az tvltsi
rfolyamok vltozsainak hatsai standardot). Ha a gazdlkod egysg
adkteles nyeresgt vagy negatv adalapjt (s gy a nem monetris
eszkzei s ktelezettsgei adalapjt) egy eltr pnznemben hatr-
ozzk meg, az tvltsi rfolyamok vltozsai tmeneti klnbzeteket
keletkeztetnek, amelyek megjelentett halasztott adktelezettsget
vagy (a 24. bekezdstl fggen) a -kvetelst eredmnyeznek. A
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 80
B
keletkez halasztott adt az eredmny terhre vagy javra szmoljk el
(lsd az 58. bekezdst).
42. Egy trsult vllalkozs befektetje nem ellenrzi azt a gazdlkod
egysget s ltalban nincs abban a pozciban, hogy meghatrozza
annak osztalkpolitikjt. Ezrt egy olyan megllapods hinyban,
amely rendelkezik arrl, hogy a trsult vllalkozs nyeresgnek felo-
sztsa a belthat jvben nem trtnik meg, a gazdlkod egysg a
trsult vllalkozsba trtnt befektetshez kapcsold adkteles
tmeneti klnbzetbl ereden halasztott adktelezettsget mutat
ki. Bizonyos esetekben a befektet nem tudja meghatrozni azt az
adsszeget, amely akkor lenne fizetend, amikor megtrl a kapcsolt
vllalkozsban lv befektetetsnek a bekerlsi rtke, de meg tudja
hatrozni annak minimlis sszegt. Ilyen esetben a halasztott adk-
telezettsget ebben az sszegben kell rtkelni.
43. A kzs vllalkozsban rszt vev felek kztti megllapods lta-
lban foglalkozik a nyeresgfelosztssal s meghatrozza, hogy az
ilyen ggyel kapcsolatos dntshez minden tulajdonos beleegyezse,
vagy a tulajdonosok egy meghatrozott tbbsgnek a beleegyezse
szksges. Amennyiben a tulajdonos ellenrizni tudja a nyeresgfel-
osztst s valszn, hogy a nyeresg felosztsa nem trtnik meg a
belthat jvben, halasztott adktelezettsget nem mutatnak ki.
44. Egy gazdlkod egysgnek halasztott adkvetelst olyan s csak
olyan mrtkben kell megjelentenie minden olyan levonhat tmeneti
klnbzetre, amely lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllal-
kozsokba trtnt befektetsekbl, vagy kzs vllalkozsokban lv
rdekeltsgekbl szrmazik, amennyiben valszn, hogy:
(a) az tmeneti klnbzet a belthat jvben visszafordul; s
(b) elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel
szemben az tmeneti klnbzet felhasznlhat.
45. Annak eldntshez, hogy a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult
vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, vagy a kzs vllalkoz-
sokban lv rdekeltsgekhez kapcsold tmeneti klnbzetekbl
szrmaz halasztott adkvetelsek megjelenthetk-e vagy sem, a
gazdlkod egysg mrlegeli a 2831. bekezdsben tallhat tmuta-
tst.
RTKELS
46. A trgyidszakra s a korbbi idszakokra vonatkoz tnyleges
adktelezettsgeket (adkvetelseket) az adhatsg fel vrhatan
fizetend (vagy az adhatsgtl vrhatan visszatrl) rtkben kell
rtkelni, azon adkulcsok (s adtrvnyek) felhasznlsval,
amelyeket a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordu-
lnapjig hatlyba helyeztek, vagy lnyegileg hatlyba helyeztek.
47. A halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket olyan adkulcs
hasznlatval kell rtkelni, amelyek vrhatan arra az idszakra
vonatkoznak, amikor az eszkzket realizljk, vagy a ktelezetts-
geket rendezik, azon adkulcsok (s adtrvnyek) alapjn, amelyeket
a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjig
hatlyba helyeztek, vagy lnyegileg hatlyba helyeztek.
48. A tnyleges s a halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket lta-
lban a mr hatlyos adkulcsok (s adtrvnyek) felhasznlsval
rtkelik. Nhny jogrendszerben azonban az adkulcsok (s az
adtrvnyek) kormny ltali kihirdetse egyenrtk a tnyleges
hatlyba lptetssel, amely a kihirdetst kveten tbb hnappal
ksbb is trtnhet. Ilyen krlmnyek kztt az adkvetelseket
s az adktelezettsgeket a kihirdetett adkulcsok (s adtrvnyek)
alapjn llaptjk meg.
49. Amikor az adkteles nyeresg klnbz szintjeihez klnbz
adkulcsok tartoznak, a halasztott adkvetelseket s -ktelezetts-
geket azzal az tlagos adkulccsal rtkelik, amely vrhatan vonat-
kozni fog az adkteles nyeresgre (negatv adalapra) abban az
idszakban, amikor az tmeneti klnbzetek vrhatan visszafor-
dulnak.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 81
B
50. [Trlve]
51. A halasztott adktelezettsgek s a halasztott adkvetelsek rtke-
lsnek azt az adkvetkezmnyt kell tkrznie, amely abbl a
mdbl szrmazik, amellyel a gazdlkod egysg a M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn tervezi az eszkzei s
a ktelezettsgei knyv szerinti rtknek realizlst vagy rendezst.
52. Nhny jogrendszerben az a md, ahogy a gazdlkod egysg real-
izlja (rendezi) eszkzeit (ktelezettsgeit), rintheti az albbiak kzl
valamelyiket, vagy mindkettt:
(a) az alkalmazand adkulcsot, amikor a gazdlkod egysg real-
izlja (rendezi) eszkzeinek (ktelezettsgeinek) knyv szerinti
rtkt; s
(b) az eszkz (ktelezettsg) adalapjt.
Ilyen esetekben a gazdlkod egysg olyan adkulcs s adalap hasz-
nlatval rtkeli halasztott adktelezettsgeit s halasztott adkve-
telseit, amely sszhangban van a realizls vagy a rendezs vrhat
mdjval.
A. plda
Egy eszkz knyv szerinti rtke 100, adalapja 60. Az eszkz
rtkestsre 20 %-os adkulcs vonatkozik, ms bevtelekre az
adkulcs 30 %.
A gazdlkod egysg 8 halasztott adktelezettsget mutat ki (a
40 20 %-t), ha tovbbi hasznlat nlkl vrhatan rtkesteni
fogja az eszkzt, s 12 halasztott adktelezettsget (a 40 30 %-
t), ha vrhatan megtartja az eszkzt s vrhatan a hasznlat
sorn trl meg annak knyv szerinti rtke.
B. plda
Egy 100 bekerlsi rtk, s 80 knyv szerinti rtk eszkzt
trtkelnek 150-re. Adzsi szempontbl nem trtnik ennek
megfelel helyesbts. A halmozott rtkcskkens rtke
adzsi szempontbl 30, az adkulcs 30 %. Ha az eszkz rt-
kestse a bekerlsi rtknl magasabb sszegen trtnik, a 30
halmozott ad szerinti rtkcskkens sszegt az adkteles
jvedelem tartalmazni fogja, de a bekerlsi rtken felli rt-
kestsi bevtelek nem adktelesek.
Az eszkz adalapja 70, s van egy 80 rtk adkteles tmeneti
klnbzet. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz
hasznlatval realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt, akkor 150
adkteles bevtelt kell termelnie, de csak 70 rtkcskkensi lerst
vonhat le vele szemben. Ennek alapjn 24 halasztott adktele-
zettsg (a 80 30 %-a) keletkezik. Amennyiben a gazdlkod egysg
vrhatan az eszkz azonnali, 150-rt trtn rtkestsvel real-
izlja a knyv szerinti rtket, akkor a halasztott adktelezettsg a
kvetkezkppen kerl kiszmtsra:
Adkteles
tmeneti
klnbzet
Adkulcs
Halasztott
adktele-
zettsg
Halmozott rtkcskkens
adzsi szempontbl 30 30 % 9
Bekerlsi rtket megha-
lad bevtelek 50 nulla
sszesen 80 9
(Megjegyzs: a M5 61A bekezdssel sszhangban, az
trtkelsbl ered tovbbi halasztott adktelezettsg
M5 elszmolsa az egyb tfog jvedelemben trtnik)
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 82
B
C. plda
A tnyek a B. pldval megegyezk, kivve, hogy ha az eszkz
rtkestse a bekerlsi rtknl magasabb rtken trtnik, a
halmozott ad szerinti rtkcskkens sszegt az adkteles
jvedelem tartalmazni fogja (amely 30 %-kal adzik), s az rt-
kests bevtelre vonatkoz adkulcs 40 %, az inflcihoz igaz-
tott 110 bekerlsi rtk levonsa utn.
Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz haszn-
latval realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt, akkor 150
adkteles bevtelt kell termelnie, de csak 70 rtkcskkensi
lerst vonhat le vele szemben. Ezen az alapon az adalap 70,
van egy 80 rtk adkteles tmeneti klnbzet s van egy 24
rtk halasztott adktelezettsg (a 80 30 %-a), mint a B.
pldban.
Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz azonnali,
150-rt trtn rtkestsvel realizlja a knyv szerinti rtket,
akkor a gazdlkod egysg levonhat 110 indexlt bekerlsi
rtket. A 40 nett bevtel 40 %-kal adzik Tovbb a 30 ad
szerinti halmozott rtkcskkens az adkteles bevtel rsze
lesz, s 30 %-kal adzik. Ezen az alapon az adalap 80
(110 mnusz 30), van egy 70 rtk adkteles tmeneti kln-
bzet s van egy 25 rtk halasztott adktelezettsg (a 40
40 %-a plusz a 30 30 %-a). Amennyiben az adalap nem
azonnal nyilvnval ebben a pldban, a 10. bekezdsben
meghatrozott alapelv megfontolsa hasznos lehet.
(Megjegyzs: a M5 61A bekezdssel sszhangban, az
trtkelsbl ered tovbbi halasztott adktelezettsg
M5 elszmolsa az egyb tfog jvedelemben trtnik)
52A. Egyes jogrendszerekben a nyeresgad kulcsa magasabb vagy alacso-
nyabb, ha a nett nyeresg vagy a felhalmozott eredmny egszt,
vagy egy rszt osztalkknt kifizetik a gazdlkod egysg rszv-
nyesei szmra. Ms jogrendszerekben nyeresgad ignyelhet vissza
vagy fizetend, ha a nett nyeresg vagy a felhalmozott eredmny
egszt, vagy egy rszt osztalkknt kifizetik a gazdlkod egysg
rszvnyesei szmra. Ilyen esetben a tnyleges s halasztott adk-
vetelsek s ktelezettsgek rtkelse a fel nem osztott nyeresgre
vonatkoz adkulccsal trtnik.
52B. Az 52A. bekezdsben lert esetekben az osztalkok nyeresgad-
kvetkezmnyei akkor kerlnek megjelentsre, amikor az osztalk
kifizetsre vonatkoz ktelezettsget megjelentik. Az osztalkok
nyeresgad-kvetkezmnyei kzvetlenebbl kapcsoldnak a mltbeli
gyletekhez s esemnyekhez, mint a tulajdonosoknak trtn kifize-
tshez. Ezrt az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyeit az idszak
eredmnyben szmoljk el az 58. bekezdsnek megfelelen, kivve,
amennyiben az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyei az 58(a) s
(b) bekezdsben lert krlmnyekbl szrmaznak.
Az 52A. s az 52B. bekezdst illusztrl plda
A kvetkez plda a tnyleges s halasztott adkvetelsek s -
ktelezettsgek rtkelsvel foglalkozik egy olyan jogrend-
szerben tevkenyked gazdlkod egysgnl, ahol a fizetend
nyeresgad kulcsa magasabb a fel nem osztott nyeresg tekin-
tetben (50 %), s a nyeresg felosztsakor az ad visszaignyel-
het. A felosztott nyeresgre az adkulcs 35 %. 20X1. december
31-n, a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
fordulnapjn a gazdlkod egysg nem mutatja ki ktelezettsg-
knt a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordu-
lnapja utn javasolt, vagy bejelentett osztalkokat. Ennek ered-
mnyeknt a 20X1. vben osztalk nincs megjelentve. A 20X1.
vi adkteles nyeresg 100 000. A nett adkteles tmeneti
klnbzet a 20X1. vben 40 000.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 83
B
A gazdlkod egysg tnyleges adktelezettsget s tnyleges
nyeresgad-rfordtst mutat ki 50 000 rtkben. A jvbeli
osztalk eredmnyeknt potencilisan realizlhat sszegre kve-
telst nem mutat ki. A gazdlkod egysg egy halasztott adk-
telezettsget s halasztott adrfordtst is kimutat 20 000(40 000
50 %-a) rtkben, amely azokat a nyeresgadkat testesti meg,
amelyeket a gazdlkod egysg a fel nem osztott nyeresgre
vonatkoz adkulcs alapjn akkor fog fizetni, amikor realizlja
vagy rendezi az eszkzeinek s ktelezettsgeinek knyv szerinti
rtkt.
Ezt kveten 20X2. mrcius 15-n a gazdlkod egysg az elz
vek mkdsi nyeresgbl 10 000 osztalkot mutat ki ktele-
zettsgknt.
20X2. mrcius 15-n a gazdlkod egysg tnyleges ad kve-
telsknt s a 20X2. vi tnyleges adrfordts cskkenseknt
szmolja el az 1 500 nyeresgad megtrlst (a ktelezettsg-
knt megjelentett osztalk 15 %-a).
53. A halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket nem szabad disz-
kontlni.
54. A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek megbzhat, diszkon-
tlt rtken trtn megllaptshoz szksg lenne valamennyi tme-
neti klnbzet visszafordulsa idztsnek a rszletes meghatroz-
sra. Sok esetben egy ilyen temezs elksztse kivitelezhetetlen,
vagy nagyon sszetett. Ezrt nem helynval a halasztott adkvet-
elsek s -ktelezettsgek diszkontlst megkvetelni. A halasztott
adkvetelsek s -ktelezettsgek diszkontlsnak lehetv ttele,
de meg nem kvetelse ugyanakkor olyan adkvetelseket s -kte-
lezettsgeket eredmnyezne, amelyek a gazdlkod egysgek kztt
nem hasonlthatk ssze. Ezrt ez a standard nem kveteli meg, s
nem engedi meg a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek disz-
kontlst.
55. Az tmeneti klnbzeteket az eszkz vagy a ktelezettsg knyv
szerinti rtkre vonatkozan hatrozzk meg. Ez akkor is rvnyes,
ha magnak a knyv szerinti rtknek a meghatrozsa diszkontlt
alapon trtnik, mint pldul a nyugdjazsi juttatsi ktelmek esetn
(lsd az IAS 19 Munkavllali juttatsok standardot).
56. A halasztott adkvetels knyv szerinti rtkt minden
M5 beszmolsi idszak vgn fell kell vizsglni. A gazdl-
kod egysgnek a halasztott adkvetels knyv szerinti rtkt olyan
mrtkben kell cskkentenie, amennyiben mr nem valszn, hogy
elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amely lehetv
teszi a halasztott adkvetels egsznek, vagy egy rsznek felhasz-
nlst. Brmely ilyen cskkentst vissza kell rni olyan mrtkben,
amennyiben valsznv vlik, hogy elegend adkteles nyeresg fog
rendelkezsre llni.
A TNYLEGES S A HALASZTOTT AD MEGJELENTSE
57. Az gyletek s ms esemnyek tnyleges s halasztott adjnak elsz-
molsa sszhangban ll magnak az gyletnek, vagy az esemnynek
az elszmolsval. Az 5868C. bekezds ezt az alapelvet alkalmazza.
M5
Az eredmnyben elszmolt ttelek
58. A tnyleges s halasztott adt bevtelknt vagy rfordtsknt kell
elszmolni, s az idszak nyeresgben vagy vesztesgben kell figye-
lembe venni, kivve, amikor az ad a kvetkez esemnyek sorn
keletkezik:
(a) olyan gyletek vagy esemnyek, amelyek elszmolsa ugya-
nabban vagy egy msik idszakban nem az eredmnyben
trtnik, hanem az egyb tfog jvedelemben vagy kzvetlenl
a sajt tkben (lsd a 61A-65. bekezdst);
B
(b) zleti kombincik (lsd a 6668. bekezdst).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 84
B
59. A legtbb halasztott adktelezettsg s halasztott adkvetels akkor
keletkezik, amikor a bevtel vagy a rfordts a szmviteli eredmnybe
az egyik idszakban, de az adkteles nyeresgbe (negatv adalapba)
egy msik idszakban szmt bele. A keletkez halasztott adt az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban szmoljk el.
Ilyen pldul, amikor:
(a) a jr kamatokbl, jogdjbl s osztalkokbl szrmaz jve-
delmek az IAS 18 Bevtelek standard szerint idarnyosan szm-
tanak bele a szmviteli eredmnybe, de a pnzforgalom alapjn
szmtanak bele az adkteles nyeresgbe (negatv adalapba); s
(b) az immaterilis javak bekerlsi rtkt aktivltk az IAS 38 stan-
dard szerint, s rtkcskkentik az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban , de adzsi szempontbl a kltsgek
felmerlskor levonsra kerltek.
60. A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek knyv szerinti rtke
akkor is vltozhat, ha nincs vltozs a kapcsold tmeneti klnbzet
sszegben. Ez pldul a kvetkezkbl eredhet:
(a) az adkulcsok vagy az adtrvnyek vltozsaibl;
(b) halasztott adkvetelsek megtrlsnek jbli becslsbl; vagy
(c) egy eszkz realizlsnak vrhat mdjban bekvetkezett vlto-
zsbl.
A keletkez halasztott ad az M5 tfog jvedelemre vonatkoz
kimutatsban kerl elszmolsra, kivve azt a rszt, amely olyan
ttelekhez kapcsoldik, amelyeket elzleg a M5 nem az ered-
mnyben szmoltak el (lsd a 63. bekezdst).
M5 Nem az eredmnyben elszmolt ttelek
M5
__________
61A. A tnyleges s halasztott adt nem az eredmnyben kell elszmolni,
ha olyan ttelekhez kapcsoldik, amelyeket ugyanazon vagy eltr
idszakban, nem az eredmnyben szmoltak el. Ennlfogva azt a
tnyleges s halasztott adt, amely olyan ttelekhez kapcsoldik,
amelyeket ugyanabban vagy ms idszakban
(a) az egyb tfog jvedelemben szmoltak el, az egyb tfog jve-
delemben kell elszmolni (lsd 62. bekezds).
(b) kzvetlenl a sajt tkben szmoltak el, kzvetlenl a sajt
tkben kell elszmolni (lsd 62A bekezds).
62. A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok megkvetelik vagy
lehetv teszik, hogy bizonyos tteleket az egyb tfog jvedelemben
szmoljanak el. Ilyen ttelek pldul:
(a) a trgyi eszkzk knyv szerinti rtknek trtkels miatti vlto-
zsa (lsd IAS 16 standardot); valamint
(b) [trlve]
(c) egy klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak tszmtsbl
szrmaz rfolyam-klnbzetek (lsd IAS 21 standardot).
(d) [trlve]
62A. A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok megkvetelik vagy
lehetv teszik, hogy bizonyos tteleket kzvetlenl a sajt tke javra
vagy terhre szmoljanak el. Ilyen ttelek pldul:
(a) a felhalmozott eredmny nyitegyenlegnek mdostsa egy szm-
viteli politika vltozsnak visszamenleges alkalmazsa vagy egy
hiba kijavtsa miatt (lsd IAS 8 standardot Szmviteli politika, a
szmviteli becslsek vltozsai s hibk); valamint
(b) egy sszetett pnzgyi instrumentum tkekomponensnek elsd-
leges megjelentsekor keletkez sszeg (lsd a 23. bekezdst).
63. Kivteles krlmnyek kztt nehz lehet annak a tnyleges s halasz-
tott adnak a meghatrozsa, amely olyan ttelekhez kapcsoldik,
amelyeket nem az eredmnyben (hanem az egyb tfog jvede-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 85
M5
lemben vagy kzvetlenl a sajt tkben) szmoltak el. Ez az eset
fordulhat el pldul akkor, ha:
B
(a) a nyeresgadnak svos kulcsai vannak, s lehetetlen megllap-
tani azt az adkulcsot, amelyen az adkteles nyeresg (negatv
adalap) meghatrozott komponensei adznak;
(b) az adkulcsokban vagy ms adszablyokban bekvetkezett vlto-
zsok rintik azokat a halasztott adkvetelseket s -ktelezetts-
geket, amelyek (rszben vagy egszben) M5 olyan ttelhez
kapcsoldnak, amelyet korbban nem az eredmnyben szmoltak
el; vagy
(c) egy gazdlkod egysg gy dnt, hogy egy halasztott adkvete-
lst ki kell mutatni, vagy hogy a tovbbiakban nem lehet
egszben megjelenteni, M5 s a halasztott adkvetels
(rszben vagy egszben) egy olyan ttelhez kapcsoldik, amelyet
korbban nem az eredmnyben szmoltak el.
M5
Ezekben az esetekben a nem az eredmnyben elszmolt ttelekhez
kapcsold tnyleges s halasztott adk az rintett adjogrendszerben
a gazdlkod tnyleges s halasztott adinak sszer arnyos allok-
cijn vagy olyan mdszeren alapulnak, amely a krlmnyeknek a
legjobban megfelel.
B
64. Az IAS 16 standard nem hatrozza meg, hogy a gazdlkod egysg
vente tvigye-e azt az sszeget az rtkelsi tbbletbl a felhalmozott
eredmnybe, amely megegyezik az trtkelt eszkz rtkcskken-
snek vagy amortizcijnak s az eszkz bekerlsi rtke alapjn
szmolt rtkcskkensnek vagy amortizcijnak a klnbsgvel.
Amennyiben a gazdlkod egysg vgez ilyen tvezetst, az tvezetett
sszeg a brmely kapcsold halasztott ad levonsa utni nett
sszeg. Hasonl megfontols vonatkozik az ingatlanok, gpek s
berendezsek elidegentsekor trtn tvezetsekre.
65. Amikor egy eszkzt adzsi szempontbl trtkelnek, s az trt-
kels egy korbbi idszakban trtnt szmviteli trtkelshez, vagy
egy jvbeli idszakban vgrehajtand szmviteli trtkelshez
kapcsoldik, akkor mind az eszkz trtkelsnek, mind pedig az
adalap mdostsnak az adhatst a M5 egyb tfog jvede-
lemben kell elszmolni abban az idszakban, amelyikben az trt-
kels trtnik. Ha az adzsi szempontbl trtn trtkels azonban
nem kapcsoldik egy korbbi idszakban trtnt szmviteli trtke-
lshez, vagy egy jvbeli idszakban vgrehajtand szmviteli trt-
kelshez, akkor az adalap mdostsnak adhatsait az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban kell elsz-
molni.
65A. Amikor a gazdlkod egysg osztalkot fizet rszvnyeseinek, akkor
lehet, hogy a gazdlkod egysgnek az osztalk egy rszt az adha-
tsgnak kell befizetnie a rszvnyesek nevben. Sok jogrendszerben
ezt az sszeget forrsadnak hvjk. Ezt az adhatsgnak fizetett,
vagy fizetend sszeget a sajt tkvel szemben kell elszmolni az
osztalk rszeknt.
zleti kombincibl szrmaz halasztott ad
66. A 19. s a 26(c) bekezdsben tallhat magyarzat szerint az zleti
kombincik sorn tmeneti klnbzetek merlhetnek fel. Az IFRS 3
zleti kombincik standarddal sszhangban a gazdlkod egysgnek
az ebbl ered halasztott adkvetelseket (olyan mrtkben, ameny-
nyiben a 24. fejezetben tallhat megjelentsi kritriumok teljeslnek)
vagy a halasztott adktelezettsgeket az akvizci idpontjban
azonosthat eszkzknt s ktelezettsgknt ki kell mutatnia. Ebbl
kvetkezen ezek a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek a
goodwillnek vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat nett
eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben
lv rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbb-
letnek rtkre vannak hatssal. A 15(a) bekezdssel sszhangban
azonban a gazdlkod egysg nem jelenti meg azokat a halasztott
adktelezettsgeket, amelyek magbl a goodwill kezdeti megjelen-
tsbl erednek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 86
B
67. Az zleti kombinci eredmnyeknt a felvsrl valsznstheti,
hogy realizlni fogja egy olyan sajt halasztott adkvetelst,
amely az zleti kombinci eltt nem volt megjelentve. Pldul lehet-
sges, hogy a felvsrl fel tudja hasznlni fel nem hasznlt negatv
adalapjait a felvsrolt jvbeli adkteles nyeresgvel szemben.
Ilyen esetekben a felvsrl halasztott adkvetelst mutat ki, de
nem pti be azt az zleti kombinci elszmolsnak rszeknt, s
gy nem veszi figyelembe azt a goodwillnek vagy a felvsrlnak a
felvsrolt azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg kte-
lezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombi-
nci kltsgt meghalad tbbletnek a meghatrozsnl.
68. Amennyiben a felvsrolt elhatrolhat negatv nyeresgad alapjaibl
vagy ms halasztott adkvetelsekbl szrmaz adelny nem felelt
meg az IFRS 3-ban az elklnlt megjelentsre meghatrozott kve-
telmnyeknek az zleti kombinci kezdeti elszmolsakor, de a
ksbbiekben azt realizljk, a felvsrlnak a ltrejv halasztott
adbevtelt az eredmnyben kell megjelentenie. Ezenfell, a felvsr-
lnak:
(a) le kell cskkentenie a goodwill rtkt arra az sszegre, amit
akkor jelentettek volna meg, ha a halasztott adkvetelst azono-
sthat eszkzknt megjelentettk volna az akvizci idpontjtl;
s
(b) rfordtsknt szmolja el a goodwill knyv szerinti rtkben
bekvetkezett cskkenst.
Azonban ez az eljrs nem eredmnyezi a felvsrlnak a felvsrolt
azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei
nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci klt-
sgt meghalad tbblett, s nem nveli az ilyen tbbletre korbban
megjelentett sszeget sem.
Plda
Egy gazdlkod egysg megszerzett egy lenyvllalatot,
amelynek 300 levonhat tmeneti klnbzete volt. Az akvizci
idpontjban az adkulcs 30 % volt. A keletkez 90 halasztott
adkvetelst nem mutattk ki azonosthat eszkzknt az akvi-
zci sorn keletkezett 500 rtk goodwill meghatrozsakor.
Az akvizci utn kt vvel a gazdlkod egysg gy tlte
meg, hogy a jvbeli adkteles nyeresg valsznleg elegend
lesz ahhoz, hogy realizlja az sszes levonhat tmeneti kln-
bzetet.
A vllalkozs 90 halasztott adkvetelst jelent meg, s az ered-
mnyben 90 halasztott adbevtelt szmol el. A gazdlkod
egysg cskkenti a goodwill bekerlsi rtkt 90-nel, s rfor-
dtst szmol el az sszeg erejig az eredmnyben. Ebbl kvet-
kezen a goodwill bekerlsi rtke 410-re cskken, amelyet
akkor szmoltak volna el, ha az zleti kombinci idpontjban
a 90 halasztott adkvetelst azonosthat eszkzknt megjelen-
tettk volna.
Ha az adkulcs 40 %-ra emelkedett volna, a gazdlkod egysg
120 halasztott adkvetelst mutatott volna ki (a 300 40 %-t),
az eredmnyben pedig 120 halasztott adbevtelt szmolt volna
el. Amennyiben az adkulcs 20 %-ra cskkent volna, a gazdl-
kod egysg 60 halasztott adkvetelst (a 300 20 %-a) s 60
halasztott adbevtelt jelentett volna meg. Mindkt esetben a
gazdlkod egysg 90-nel cskkenti a goodwill rtkt, s az
sszeg erejig rfordtst jelent meg az eredmnyben.
Rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz tnyleges s halasz-
tott ad
68A. Egyes adjogrendszerekben a gazdlkod egysg olyan adlevonsban
rszesl (azaz olyan sszeg, ami levonhat az adalapbl), amely a
gazdlkod egysg rszvnyben, rszvnyopcijban, vagy ms
tkeinstrumentumban fizetett javadalmazshoz kapcsoldik. Az
adlevons sszege eltrhet a kapcsold halmozott brkltsgtl, s
ksbbi szmviteli idszakban is felmerlhet. Pldul, egyes jogrend-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 87
B
szerekben a gazdlkod egysg rfordtst szmolhat el a nyjtott
rszvnyopcikrt val ellenszolgltatsknt kapott munkavllali
szolgltatsok felhasznlsra vonatkozan az IFRS 2 Rszvnyalap
kifizets standard alapjn, s csak akkor kapja meg az adlevonst,
amikor az opcik lehvsra kerlnek, azzal, hogy az adlevons ssze-
gnek meghatrozsa a gazdlkod egysg lehvs idpontjban rv-
nyes rszvnyrtl fgg.
68B. A jelen standard 9. s 26(b) bekezdseiben trgyalt kutatsi klts-
gekhez hasonlan, az adott idpontig kapott munkavllali szolglta-
tsok adalapja (az az sszeg, amelyet az adhatsg levonni enged-
lyez a jvbeni idszakokban), valamint a nulla knyv szerinti rtk
kztti klnbzet egy levonhat tmeneti klnbzet, ami egy
halasztott adkvetelst eredmnyez. Amennyiben az adhatsg
ltal a jvbeni idszakokban levonni engedlyezett sszeg az idszak
vgn mg nem ismert, azt az idszak vgn rendelkezsre ll infor-
mcik alapjn meg kell becslni. Pldul amennyiben az adhatsg
ltal a jvbeni idszakokban levonni engedlyezett sszeg a gazdl-
kod egysg valamely jvbeni idpontban rvnyes rszvnyrtl
fgg, a levonhat tmeneti klnbzet sszegnek meghatrozsnl
a gazdlkod egysg adott idszak vgn rvnyes rszvnyrt kell
figyelembe venni.
68C. A 68A. bekezdsben foglaltak szerint az adlevons sszege (vagy a
68B. bekezds szerint rtkelt becslt jvbeni adlevons) eltrhet a
kapcsold halmozott brkltsgektl. A standard 58. bekezdsnek
elrsai szerint, a tnyleges s a halasztott adt bevtelknt vagy
rfordtsknt kell elszmolni a trgyidszak eredmnyben, kivve,
ha az ad M5 (a) egy olyan gyletbl vagy esemnybl keletkezett,
ami a trgyidszakban vagy ms idszakban nem az eredmnyben
kerlt elszmolsra, vagy (b) egy zleti kombincibl keletkezik.
Amennyiben az adlevons sszege (vagy becslt jvbeni adle-
vons sszege) meghaladja a kapcsold halmozott brkltsgeket,
ez azt jelzi, hogy az adlevons nem csupn kifizetsekhez kapcso-
ldik, hanem valamilyen sajt tke ttelhez is. Ebben a helyzetben a
kapcsold tnyleges vagy halasztott ad tbbletet kzvetlenl a sajt
tkben kell elszmolni.
BEMUTATS
Adkvetelsek s adktelezettsgek
69. [Trlve]
70. [Trlve]
Beszmts
71. A gazdlkod egysgnek akkor, s csak akkor kell beszmtania a
tnyleges adkvetelseit s tnyleges adktelezettsgeit egymssal
szemben, ha a gazdlkod egysg:
(a) jogszablyilag kiknyszerthet joggal br a kimutatott sszegek
beszmtsra; s
(b) nett alapon kvnja rendezni azokat, vagy egyidejleg kvnja a
kvetelst realizlni s rendezni a ktelezettsget.
72. Br a tnyleges adkvetelsek s -ktelezettsgek megjelentse s
rtkelse elklnlten trtnik, a M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutatsban ezek az IAS 32 standardban a pnzgyi instru-
mentumokra meghatrozott kritriumokhoz hasonl elvek szerint
szmthatk be egymssal szemben. A gazdlkod egysgnek lta-
lban akkor van jogszablyilag kiknyszerthet joga ahhoz, hogy a
tnyleges adkvetelseket a tnyleges adktelezettsgekkel szemben
beszmtsa, ha azok ugyanazon adhatsg ltal kivetett nyeresga-
dkra vonatkoznak, s az adhatsg lehetv teszi, hogy a gazdl-
kod egysg egyetlen nett sszeget fizessen be, vagy kapjon vissza.
73. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a csoport egy vllalatnak
tnyleges adkvetelseit akkor, s csak akkor lehet beszmtani a
csoport egy msik vllalatnak tnyleges adktelezettsgeibe, ha az
rintett gazdlkod egysgeknek jogszablyilag kiknyszerthet joga
van ahhoz, hogy egyetlen nett sszeget fizessenek be, vagy kapjanak
vissza, s a gazdlkod egysgek ezt a nett sszeget szndkoznak
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 88
B
befizetni, vagy megkapni, vagy a kvetels realizlst s a ktele-
zettsg rendezst prhuzamosan kvnjk vgrehajtani.
74. A gazdlkod egysg akkor, s csak akkor szmthatja be halasztott
adkvetelseit s halasztott adktelezettsgeit egymssal szemben,
ha:
(a) a gazdlkod egysgnek jogszablyilag kiknyszerthet joga van
ahhoz, hogy a tnyleges adkvetelseit beszmtsa a tnyleges
adktelezettsgeivel szemben; s
(b) a halasztott adkvetelsek s a halasztott adktelezettsgek
olyan nyeresgadkhoz kapcsoldnak, amelyeket ugyanaz az
adhatsg vetett ki vagy:
i. ugyanarra az adalanyra; vagy
ii. olyan klnbz adalanyokra, amelyek vagy nett alapon
kvnjk rendezni tnyleges adkvetelseiket s adktelezett-
sgeiket, vagy prhuzamosan kvnjk realizlni a kvetel-
seket s rendezni a ktelezettsgeket minden olyan jvbeli
peridusra vonatkozan, amelyben jelents sszeg halasztott
adkvetels, vagy halasztott adktelezettsg realizlsa vagy
rendezse vrhat.
75. Ahhoz, hogy ne legyen szksges minden egyes tmeneti klnbzet-
felhasznlst rszletesen temezni, ez a standard akkor, s csak akkor
kveteli meg, hogy a gazdlkod egysg beszmtsa ugyanazon ada-
lany halasztott adkvetelseit a halasztott adktelezettsgeivel
szemben, ha azok olyan nyeresgadval kapcsolatosak, amelyeket
ugyanazon adhatsg vetett ki, s a gazdlkod egysgnek trvny
ltal kiknyszerthet joga van beszmtani tnyleges adkvetelseit
tnyleges adktelezettsgeivel.
76. Ritkn elfordulhat, hogy csak egy bizonyos idszakban van a gazdl-
kod egysgnek jogszablyilag kiknyszerthet joga a beszmtsra s
szndka a nett rendezsre, a tbbi idszakban nem. Az ilyen ritka
krlmnyek kztt elfordulhat, hogy rszletes temezst kell ksz-
teni annak rdekben, hogy megbzhatan altmasszk, hogy az
egyik adalany halasztott adktelezettsge ugyanabban az idszakban
eredmnyezi az adfizets nvekedst, amelyben egy msik adalany
halasztott adkvetelse cskkenteni fogja ennek a msodik ada-
lanynak az adfizetseit.
Adrfordts
A gazdlkod egysg szoksos tevkenysgbl szrmaz eredm-
nyhez kapcsold adrfordts (bevtel)
M5
77. A gazdlkod egysg szoksos tevkenysgbl szrmaz eredm-
nyhez kapcsold adrfordtst (-bevtelt) az tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban kell bemutatni.
77A. Ha a gazdlkod egysg az eredmny sszetevit a (2007-ben mdo-
stott) IAS 1Pnzgyi kimutatsok prezentlsa, standard 81. bekezd-
sben lertak szerint klnll eredmnykimutatsban mutatja be, a
szoksos tevkenysgbl szrmaz eredmnyhez kapcsold adrfor-
dtst (-bevtelt) ezen klnll kimutatsban kell bemutatnia.
B
Klfldi halasztott adktelezettsgek vagy kvetelsek rfolyam-
klnbzete
78. Az IAS 21 standard megkveteli, hogy bizonyos rfolyamvltozsbl
add klnbzeteket bevtelknt vagy rfordtsknt szmoljanak el,
de azt nem hatrozza meg, hogy ezeknek a klnbzeteknek a bemu-
tatsa hol trtnjen meg az M5 tfog jvedelemre vonatkoz
kimutatson bell. Ennek megfelelen, ahol a klfldi halasztott
adkvetelseken s halasztott adktelezettsgeken rfolyam-kln-
bzetet szmol el a gazdlkod egysg, ezeket a klnbzeteket
halasztott adrfordtsknt (bevtelknt) mutathatja ki az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban , ha ez a fajta
bemutatsi md a leghasznosabb a pnzgyi kimutatsok felhaszn-
linak.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 89
B
KZZTTEL
79. Az adrfordtsok (-bevtelek) fbb elemeit elklnlten kell kzz-
tenni.
80. Az adrfordtsok (-bevtelek) elemei a kvetkezk lehetnek:
(a) tnyleges adrfordts (-bevtel);
(b) a trgyidszakban a korbbi idszakok tnyleges adrfordtsaira
elszmolt mdostsok;
(c) annak a halasztott adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege,
amely az tmeneti klnbzetek keletkezshez vagy visszafordu-
lshoz kapcsoldik;
(d) annak a halasztott adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege,
amely az adkulcs vltozsaihoz, valamint j adnemek kivet-
shez kapcsoldik;
(e) annak a haszonnak az sszege, amely egy elz idszaki,
korbban ki nem mutatott negatv adalapbl, adjvrsbl
vagy tmeneti klnbzetbl fakad, s amelyet a tnyleges adr-
fordts cskkentsre hasznlnak fel;
(f) annak a haszonnak az sszege, amely egy elz idszaki,
korbban ki nem mutatott negatv adalapbl, adjvrsbl
vagy tmeneti klnbzetbl fakad, s amelyet a halasztott adr-
fordts cskkentsre hasznlnak fel;
(g) olyan halasztott adrfordts, amely egy halasztott adkvetels
56. bekezdssel sszhangban lev lersbl, vagy megelz ler-
snak visszarsbl szrmazik; s
(h) annak az adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege, amely olyan
szmvitelipolitika-vltozsokhoz s alapvet hibkhoz kapcso-
ldik, amelyeket az eredmny meghatrozsban vettek figye-
lembe az IAS 8 szerint, mert azokat nem lehet visszamenlegesen
elszmolni.
M5
81. A kvetkezket szintn elklntve kell kzztenni:
(a) azon tnyleges s halasztott adk egyttes sszegt, amelyek
olyan ttelekhez kapcsoldnak, amelyek elszmolsa kzvetlenl
a sajt tke terhre vagy javra trtnik (lsd 62A bekezds);
(ab) az egyb tfog jvedelem egyes sszetevihez kapcsold
nyeresgad sszege (lsd a 62. bekezdst s a (2007-ben mdo-
stott) IAS 1 standardot));
(b) [trlve];
B
(c) az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kztti
kapcsolat magyarzatt a kvetkezk kzl az egyik, vagy
mindkt formban:
i. az adrfordtsnak (-bevtelnek), valamint a szmviteli ered-
mnynek s a vonatkoz adkulcs(oknak a) szorzata kztti
szmszaki egyeztetst, kzztve azt az alapot is, amely
alapjn a vonatkoz adkulcs(ok) szmtsa trtnt; vagy
ii. az tlagos effektv adkulcs s a vonatkoz adkulcs kztti
szmszaki egyeztetst, kzztve azt az alapot is, amely
alapjn a vonatkoz adkulcs(ok) szmtsa trtnt;
(d) a vonatkoz adkulcs(ok)ban az elz beszmolsi idszak ta
bekvetkezett vltozsok magyarzatt;
(e) azoknak a levonhat tmeneti klnbzeteknek, fel nem hasznlt
negatv adalapoknak s fel nem hasznlt adjvrsoknak az
sszegt (s lejratt, ha van), amelyre nem mutattak ki halasztott
adkvetelst a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban;
(f) azoknak a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkoz-
sokba trtnt befektetsekkel, valamint kzs vllalkozsokban
lev rdekeltsgekkel kapcsolatos tmeneti klnbzeteknek az
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 90
B
egyttes sszegt, amelyekre nem mutattak ki halasztott adk-
telezettsget (lsd a 39. bekezdst);
(g) minden tpus tmeneti klnbzet s minden tpus fel nem
hasznlt negatv adalap s fel nem hasznlt adjvrs tekinte-
tben:
i. a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
megjelentett halasztott adkvetelsek s adktelezettsgek
sszegt, minden bemutatott idszakra;
ii. az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban
elszmolt halasztott adbevtel vagy -rfordts sszegt, ha
ez nem nyilvnval a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsban megjelentett sszegek vltozsbl;
(h) a megsznt tevkenysgek tekintetben:
i. a megszns nyeresghez vagy vesztesghez kapcsold
adrfordtsokat; s
ii. a megsznt tevkenysgek szoksos tevkenysgbl szr-
maz, adott idszaki eredmnyhez kapcsold adrfordt-
sokat, az sszes bemutatott korbbi idszakra vonatkoz
sszehasonlt sszeggel egytt; s
(i) a gazdlkod egysg tulajdonosainak jr, a pnzgyi kimuta-
tsok kzzttelre val jvhagysa eltt javasolt vagy bejelen-
tett, de a pnzgyi kimutatsokban ktelezettsgknt ki nem
mutatott osztalkok nyeresgad- kvetkezmnyeinek sszegt.
82. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie egy halasztott adkvetels
sszegt s a megjelentst altmaszt bizonytk jellegt, ha:
(a) a halasztott adkvetels felhasznlsa a meglv adkteles
tmeneti klnbzetek visszafordulsbl szrmaz nyeresgeken
felli, jvbeli adkteles nyeresgektl fgg; s
(b) a gazdlkod egysg vagy a trgyidszakban, vagy az ezt mege-
lz idszakban vesztesges volt abban az adjogrendszerben,
amelyre a halasztott adkvetels vonatkozik.
82A. Az 52A. bekezdsben lert felttelek esetn a gazdlkod egysgnek
kzz kell tennie a tulajdonosoknak trtn osztalkfizetsekbl ered
potencilis nyeresgad-kvetkezmnyeknek a jellegt. Ezen tlme-
nen a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a lehetsges nyeres-
gad-kvetkezmnyek kivitelezheten meghatrozhat sszegt s azt,
hogy van-e olyan nyeresgad-kvetkezmny, amelynek a meghatro-
zsa nem kivitelezhet.
83. [Trlve]
84. A 81(c) bekezds ltal megkvetelt kzzttel lehetv teszi a pnz-
gyi kimutatsok felhasznli szmra, hogy megrtsk, hogy az
adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kztti kapcsolat
szokatlan-e, valamint lehetv teszi azt is, hogy megrtsk azokat a
jelents tnyezket, amelyek a jvben hatssal lehetnek erre a
kapcsolatra. Az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny
kapcsolatra olyan tnyezk hathatnak, mint az admentes bevtelek,
az adkteles nyeresg (negatv adalap) kiszmtsnl figyelembe
nem vehet rfordtsok, a negatv adalapok hatsa s a klfldi
adkulcsok hatsa.
85. Az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kapcsolatnak
magyarzathoz a gazdlkod egysg olyan adkulcsot hasznl,
amely a lehet legtbb rdemi informcival szolgl a pnzgyi kimu-
tatsainak felhasznli szmra. Gyakran a legtbbet mond adkulcs
annak az orszgnak a belfldi gazdlkod egysgekre vonatkoz
adkulcsa, amelyben a gazdlkod egysg szkhelye van, s amely
adkulcs magban foglalja a nemzeti s a helyi adra vonatkoz
adkulcsokat, amelyeket az adkteles nyeresg (negatv adalap)
lnyegben hasonl szintjeire llaptanak meg. Olyan gazdlkod
egysgnl azonban, amely tbb jogrendszerben mkdik, sokkal
tbbet mondhat az, ha a minden egyes jogrendszerre sszelltott, az
egyes jogrendszerek belfldi adkulcsaira pl klnll levezet-
seket sszestik. A kvetkez plda bemutatja, hogyan hat a vonat-
koz adkulcs kivlasztsa a szmszaki egyeztetsek bemutatsra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 91
B
Plda a 85. bekezdshez
19X2-ben egy gazdlkod egysgnek sajt jogrendszerben (A
orszgban) 1 500 (19X1: 2 000), s B orszgban 1 500 (19X1:
500) szmviteli eredmnye volt. Az A orszgban az adkulcs
30 %, B orszgban 20 %. A orszgban 100 rfordts (19X1:
200) nem vonhat le adzsi szempontbl.
A kvetkez levezets egy plda a belfldi adkulcshoz trtn
egyeztetsre.
19X1 19X2
Szmviteli eredmny 2 500 3 000
Ad, 30 %-os belfldi adkulcs-
csal 750 900
Adzsi szempontbl le nem
vonhat rfordtsok adhatsa 60 30
B orszg alacsonyabb adkul-
csnak hatsa (50) (150)
Adrfordts
760 780
A kvetkez levezets plda egy olyan levezetsre, amely a
minden egyes nemzeti jogrendszerhez tartoz egyeztets ssze-
stsvel kszlt. Ezzel a mdszerrel a beszmolt kszt gazdl-
kod egysg sajt belfldi adkulcsa, valamint a ms jogrend-
szerek belfldi adkulcsa kztti klnbsg hatsa nem jelenik
meg elklnlt ttelknt az egyeztetsben. Lehetsges, hogy a
gazdlkod egysgnek meg kell magyarznia az adkulcsokban
vagy a klnfle jogrendszerekben megtermelt nyeresgek ssze-
ttelben trtnt vltozst annak rdekben, hogy megmagyarz-
hassa a 81(d) bekezds ltal megkvetelt vonatkoz adkulcs(ok)
ban trtnt vltozst.
Szmviteli eredmny
2 500 3 000
Az rintett orszgban a nyere-
sgre alkalmazand adkulcs
szerint szmtott ad 700 750
Adzsi szempontbl le nem
vonhat rfordtsok adhatsa 60 30
Adrfordts
760 780
86. Az tlagos effektv adkulcs az adrfordtsok (-bevtelek) s a
szmviteli eredmny hnyadosa.
87. Nagyon sokszor gyakorlatilag nem kivitelezhet az olyan el nem
szmolt halasztott adktelezettsgek sszegnek kiszmtsa, amelyek
lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt
befektetsekbl vagy kzs vezets vllalkozsokban lv rdekelt-
sgekbl szrmaznak (lsd a 39. bekezdst). Ezrt ez a standard
megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz a kapcsold
tmeneti klnbzetek sszestett sszegt, de nem kveteli meg a
halasztott adktelezettsgek kzzttelt. Mindamellett, ahol ez kivi-
telezhet, a gazdlkod egysg szmra javasolt az el nem szmolt
halasztott adktelezettsgek kzzttele, mivel a pnzgyi kimuta-
tsok felhasznli ezt az informcit hasznosnak tallhatjk.
87A. A 82A. bekezds megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz
a tulajdonosoknak trtn osztalkkifizets lehetsges nyeresgad-
kvetkezmnyeinek a jellegt. A gazdlkod egysg kzzteszi a
nyeresgad-rendszerek fontos jellemzit s azokat a tnyezket,
amelyek hatssal lehetnek az osztalk lehetsges nyeresgad-kvet-
kezmnyeire.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 92
B
87B. Van, amikor kivitelezhetetlen azon lehetsges nyeresgad-kvetkez-
mnyek sszegnek a kiszmtsa, amely a tulajdonosoknak trtn
osztalkfizetsekbl szrmazna. Pldul ez az eset llhat el, ha a
gazdlkod egysgnek sok klfldi lenyvllalata van. De mg ilyen
esetben is lehetsges, hogy a teljes sszeg egy rszt knnyen meg
lehet hatrozni. Pldul egy konszolidlt csoportnl lehetsges, hogy
az anyavllalat s nhny lenyvllalata magasabb adkulccsal adzott
a fel nem osztott nyeresg utn, s tudjk, hogy mekkora sszeg fog
visszatrlni a tulajdonosoknak a konszolidlt felhalmozott ered-
mnybl fizetend jvbeli osztalk utn. Ebben az esetben ezt a
visszatrl sszeget teszik kzz. A gazdlkod egysg ha rtel-
mezhet kzzteszi azt is, hogy vannak tovbbi lehetsges nyeres-
gad-kvetkezmnyek is, amelyeknek a meghatrozsa nem kivitelez-
het. Az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban ha vannak
ilyenek a kzzttel az anyavllalat felhalmozott eredmnyhez
kapcsold lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyekre vonatkozik.
87C. Lehet, hogy a 82A. bekezdsben meghatrozott kzzttelre ktelezett
gazdlkod egysgnek a lenyvllalatokban, fikvllalatokban s
trsult vllalkozsokban lv befektetsekkel, vagy a kzs vllalko-
zsokban lev rdekeltsgekkel kapcsolatos tmeneti klnbzet rsz-
leteit is kzz kell tennie. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg figye-
lembe veszi ezt, amikor meghatrozza a 82A. bekezds szerint kzz-
teend informcikat. Pldul lehetsges, hogy a gazdlkod
egysgnek kzz kell tennie azokat a lenyvllalatokba trtnt befek-
tetsekkel kapcsolatos tmeneti klnbzeteket, amelyekkel kapcso-
latban nem mutatott ki halasztott adktelezettsgeket (lsd a 81(f)
bekezdst). Amennyiben nem kivitelezhet a halasztott adktele-
zettsg sszegnek kiszmtsa (lsd a 87. bekezdst), az osztal-
koknak is lehetnek olyan potencilis adkvetkezmnyei ezen leny-
vllalatok kapcsn, amelyeknek a meghatrozsa nem kivitelezhet.
88. A gazdlkod egysg az adhoz kapcsold fgg ktelezettsgeket
s fgg kvetelseket az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek
s fgg kvetelsek standarddal sszhangban teszi kzz. Fgg kte-
lezettsgek s kvetelsek pldul felmerlhetnek az adhatsgokkal
fennll vitk kapcsn. Ehhez hasonlan az adkulcsban, vagy az
adtrvnyben a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
fordulnapja utn trvnybe iktatott, vagy bejelentett vltozsok esetn
a gazdlkod egysg kzzteszi ezeknek a vltozsoknak a tnyleges
s halasztott adkvetelsekre s -ktelezettsgekre val lnyeges
hatsait (lsd az IAS 10 M5 A beszmolsi idszak utni esem-
nyek standardot).
HATLYBALPS NAPJA
89. A jelen standard az 1998. janur 1-jn vagy az azt kveten kezdd
hatlyba, kivve a 91. bekezdsben meghatrozottakat. Ha egy gazdl-
kod egysg az 1998. janur 1-jt megelzen kezdd idszakokra
vonatkoz pnzgyi kimutatsaira alkalmazza ezt a standardot, akkor a
gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azt a tnyt, hogy ezt a stan-
dardot alkalmazta az 1979-ben elfogadott IAS 12 Az eredmnyt
terhel adk elszmolsa standard helyett.
90. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1979-ben elfogadott IAS 12
Az eredmnyt terhel adk elszmolsa standardot.
91. Az 52A., 52B., 65A., 81i., 82A., 87A., 87B., 87C. bekezds, valamint
a 3. s 50. bekezds trlsei a 2001. janur 1-jn vagy az azt kveten
kezdd idszakokra vonatkoz ves pnzgyi kimutatsok (
1
) tekin-
tetben lp hatlyba. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a
korbbi alkalmazs a pnzgyi kimutatsokra hatssal van, a gazdl-
kod egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie.
M5
92. A (2007-ben mdostott) IAS 1 standard mdostotta az IFRS-ekben
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 23., 52., 58., 60.,
62., 63., 65., 68C, 77. s 81. bekezdst, trlte a 61. bekezdst,
valamint bekerlt az j 61A, 62A s 77A bekezds. A gazdlkod
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 93
(
1
) A 91. bekezds ves pnzgyi kimutatsokra utal sszhangban a hatlybalpsi
idpontok kifejezsre 1998-ban bevezetett kifejezbb nyelvezettel. A 89. bekezds
pnzgyi kimutatsokra utal.
M5
egysgnek ezen mdostsokat a 2009. janur 1-jn, vagy azt kveten
kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha a gazdlkod egysg
egy korbbi idszakra alkalmazza a (2007-ben mdostott) IAS 1
standardot, akkor ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a
korbbi idszakra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 94
B
Ingatlanok, gpek s berendezsek
CL
1. A jelen standard clja az ingatlanok, gpek s berendezsek szmviteli
kezelsnek bemutatsa, hogy a pnzgyi kimutatsok felhasznli
kpet kapjanak a gazdlkod egysg ingatlanokban, gpekben s
berendezsekben lv befektetseirl, valamint ezen befektetsek
vltozsairl. Az ingatlanok, gpek s berendezsek szmviteli keze-
lsnek elsdleges krdsei az eszkzk megjelentse, a knyv
szerinti rtkk meghatrozsa, valamint a velk kapcsolatban elsz-
moland rtkcskkensi lersok s rtkveszts miatti vesztesgek.
HATKR
2. A jelen standardot kell alkalmazni az ingatlanok, gpek s berende-
zsek elszmolsra, kivve, ha egy msik standard ettl eltr szm-
viteli kezelst r el vagy enged meg.
3. A jelen standard nem vonatkozik:
(a) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt
tevkenysgek standard szerint rtkestsre tartottnak minstett
ingatlanokra, gpekre s berendezsekre;
(b) a mezgazdasgi tevkenysggel kapcsolatos biolgiai eszkzkre
(lsd IAS 41 Mezgazdasg);
(c) a feltrsi s felmrsi eszkzk megjelentsre s rtkelsre
(lsd a IFRS 6 Az svnykincsek feltrsa s felmrse); vagy
(d) az svnyokhoz kapcsold jogokra s svnyi tartalkokra, pl.
olaj, fldgz, s hasonl nem jrakpzd erforrsokra.
Ugyanakkor a standardot alkalmazni kell a (b) s (d) pontokban lert
eszkzk kifejlesztsre s fenntartsra hasznlt ingatlanokra, gpekre
s berendezsekre.
4. Ms standardok elrhatjk az ingatlanok, gpek s berendezsek vala-
mely ttele jelen standardban meghatrozottl eltr megjelentst.
Pldul az IAS 17 Lzingek standard azt rja el a gazdlkod egysg
szmra, hogy a lzingelt ingatlanok, gpek s berendezsek valamely
ttelt a kockzatok s hasznok tszllsa alapjn jelentse meg.
Ugyanakkor ezekben az esetekben az ezen eszkzk szmviteli keze-
lsnek egyb szempontjait belertve az rtkcskkenst is a jelen
standard hatrozza meg.
5. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkalmaznia azokra az
ingatlanokra, amelyeket befektetsi cl ingatlanknt trtn jvbeni
hasznlatra ptenek vagy jtanak fel, de amelyek mg nem felelnek
meg az IAS 40 Befektetsi cl ingatlan standard befektetsi cl
ingatlan defincijnak. Amint befejezdtt az ingatlan megptse
vagy feljtsa, az ingatlan befektetsi cl ingatlann vlik, s a
gazdlkod egysgnek az IAS 40-et kell alkalmaznia. Az IAS 40
vonatkozik azokra a mr meglv befektetsi cl ingatlanokra,
amelyek befektetsi cl ingatlanknt trtn folytatd jvbeni
hasznosts rdekben llnak talakts alatt. Amennyiben a gazdl-
kod egysg a befektetsi cl ingatlanra az IAS 40 alapjn a beke-
rlsirtk-modellt alkalmazza, a gazdlkod egysgnek a jelen stan-
dard szerinti bekerlsirtk-modellt kell alkalmaznia.
FOGALMAK
A knyv szerinti rtk az az sszeg, amelyen egy eszkzt a kapcso-
ld halmozott rtkcskkens s a halmozott rtkveszts miatti vesz-
tesg levonsa utn a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban kimutatnak.
A bekerlsi rtk egy eszkz megszerzsrt kifizetett pnzeszkz
vagy pnzeszkz-egyenrtkesek sszege, vagy az eszkz megszerz-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 95
B
srt adott egyb ellenrtk vals rtke a megszerzs vagy a ltre-
hozs idpontjban, vagy ahol alkalmazhat, az eszkzhz a kezdeti
megjelentskor ms IFRS-ek, pldul az IFRS 2 Rszvnyalap kifi-
zets standard konkrt elrsainak megfelelen hozzrendelt sszeg.
Az rtkcskkenthet sszeg egy eszkz bekerlsi rtke, vagy
egyb, a bekerlsi rtket helyettest sszeg, cskkentve az eszkz
maradvnyrtkvel.
Az rtkcskkens egy eszkz rtkcskkenthet sszegnek sziszte-
matikus elosztsa az eszkz hasznos lettartamra.
A gazdlkod egysgre jellemz rtk a gazdlkod egysg vrako-
zsai szerint egy eszkz folyamatos hasznlata, valamint annak
hasznos lettartama vgn trtn elidegentse sorn keletkez,
vagy egy ktelezettsg kiegyenltsekor felmerl cash flow-k jelenr-
tke.
gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni.
Az rtkveszts miatti vesztesg az az sszeg, amennyivel az eszkz
knyv szerinti rtke magasabb, mint annak megtrl rtke.
Az ingatlanok, gpek s berendezsek olyan trgyi eszkzk,
amelyeket:
(a) ruk vagy szolgltatsok ellltsval vagy nyjtsval kapcso-
latos felhasznlsra, vagy msoknak trtn brbeadsra vagy
igazgatsi clokra tartanak; valamint
(b) vrhatan egynl tbb idszak alatt hasznlnak fel.
A megtrl rtk egy eszkz nett eladsi ra s hasznlati rtke
kzl a magasabb.
A maradvnyrtk az a becslt sszeg, amelyet a gazdlkod egysg
jelenleg kapna az eszkz elidegentsekor, cskkentve az elidegents
becslt kltsgeivel, ha az eszkz letkora s llapota olyan lenne,
mint ami annak hasznos lettartama vgn vrhat.
A hasznos lettartam:
(a) az az idszak, amelyen keresztl egy adott eszkz a gazdlkod
egysg ltali hasznlatra vrhatn rendelkezsre ll; vagy
(b) azon termkek vagy hasonl teljestmnyegysgek szma,
amelyeket az eszkz rvn a gazdlkod egysg vrhatan
kinyerhet.
MEGJELENTS
7. Az ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely ttelt akkor s csak
akkor kell eszkzknt megjelenteni, ha:
(a) valszn, hogy az eszkznek tulajdonthat jvbeni gazdasgi
hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez; valamint
(b) annak bekerlsi rtke megbzhatan mrhet.
8. Az alkatrszeket s szerviztevkenysghez hasznlt berendezseket
rendszerint a kszletek kztt mutatjk ki, s felhasznlsukkor
szmoljk el az eredmnyben. A jelentsebb alkatrszek s a kszen-
lti berendezsek azonban az ingatlanok, gpek s berendezsek tte-
leinek minslnek, amennyiben a gazdlkod egysg azokat vrhatan
egynl tbb idszak sorn fogja hasznlni. Hasonlkppen, ha az
alkatrszeket s a szerviztevkenysghez hasznlt berendezseket
csak az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelvel kapcso-
latban lehet felhasznlni, azokat az ingatlanok, gpek s berendezsek
tteleknt szmoljk el.
9. A jelen standard nem rja el a megjelentsnl alkalmazand rtke-
lsi egysget, azaz hogy mi szmt az ingatlanok, gpek s berende-
zsek egy ttelnek. Ily mdon megtls krdse, hogy a gazdlkod
egysg hogyan alkalmazza a kezdeti megjelentsi kritriumot sajt
krlmnyeire. Helynval lehet az egyenknt nem jelents rtk
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 96
B
tteleket (pl. ntformk, szerszmok, prsszerszmok) sszevonni s
a kritriumot az sszevont rtkre alkalmazni.
10. A fenti kezdeti megjelentsi alapelv alapjn a gazdlkod egysg az
ingatlanokhoz, gpekhez s berendezsekhez kapcsold valamennyi
kltsget annak felmerlse idpontjban rtkeli. E kltsgek kz
tartozik az ingatlanok, gpek s berendezsek kz sorolt eszkz
megszerzsnek vagy ellltsnak kltsge, valamint a ksbbiekben
felmerlt, az eszkz kiegsztshez, valamely rsznek cserjhez
vagy az eszkz szervizelshez kapcsold kltsgek.
Kezdeti kltsgek
11. Egyes ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzse zembiztonsgi
vagy krnyezetvdelmi okokbl is szksgess vlhat. Az ilyen ingat-
lanok, gpek s berendezsek beszerzse, mg ha kzvetlenl nem is
nveli a meglv ingatlanok, gpek s berendezsek valamely tte-
lnek jvbeli gazdasgi hasznait, szksges lehet a gazdlkod
egysg szmra ahhoz, hogy a tbbi eszkznek jvbeni gazdasgi
hasznait megszerezze. Az ilyen ingatlanok, gpek s berendezsek
megfelelnek az eszkzknt val megjelents feltteleinek, mivel lehe-
tv teszik a gazdlkod egysg szmra, hogy a kapcsold eszk-
zkbl tbb jvbeni gazdasgi haszonra tegyen szert, mint ami az
adott eszkz megszerzse nlkl lehetsges lett volna. Pldul elfor-
dulhat, hogy egy vegyipari zemben jfajta vegyi kezelsi folyama-
tokat szksges bevezetni a veszlyes vegyi anyagok gyrtsra s
trolsra vonatkoz krnyezetvdelmi kvetelmnyeknek val megfe-
lels rdekben; a ltestmny kapcsold fejlesztseit eszkzknt jele-
ntik meg, mivel nlklk a gazdlkod egysg nem tudn legyrtani
s rtkesteni a krdses vegyi anyagokat. Ugyanakkor az adott
eszkz, valamint az ahhoz kapcsold eszkzk knyv szerinti rtkt
az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard alapjn fellvizsgljk.
Ksbbi kltsgek
12. A 7. bekezdsben meghatrozott megjelentsi alapelv alapjn a
gazdlkod egysg nem jelenti meg az ingatlanok, gpek s berende-
zsek valamely ttele knyv szerinti rtke rszeknt a folyamatos
napi szervizels kltsgeit. E kltsgeket felmerlsk idpontjban
az eredmnyben szmoljk el. A napi szervizels kltsgei elsdle-
gesen a munkaer s a fogyeszkzk kltsgeibl tevdnek ssze,
valamint tartalmazhatjk a kisebb alkatrszek kltsgeit is. E rford-
tsok cljaknt gyakran az adott ingatlanok, gpek s berendezsek
valamely ttele javtst s karbantartst jellik meg.
13. Az ingatlanok, gpek s berendezsek egyes rszei rendszeres idk-
znknt cserre szorulhatnak. Pldul egy kemence tzll falazst
meghatrozott zemeltetsi idszak utn szksges lehet feljtani,
vagy a replgpek bels berendezseit, pldul az lseket s mele-
gtkonyht, a replgp vzszerkezete lettartama sorn tbbszr is
szksgess vlhat kicserlni. Egyes ingatlanok, gpek s berende-
zsek megszerzse azrt is szksgess vlhat, hogy az alkatrszek
kevsb gyakori cserjt biztostsk, pl. az plet bels falainak
cserje vagy egyszeri csere elvgzse. A 7. bekezdsben meghatro-
zott megjelentsi alapelv alapjn a gazdlkod egysg az ingatlanok,
gpek s berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtkben akkor
jelenti meg annak egy rsze cserjnek a kltsgt az ilyen kltsg
felmerlsekor, amennyiben a megjelentsi kritriumok teljeslnek. A
kicserlt alkatrszek knyv szerinti rtkt kivezetik a jelen standard
kivezetsi rendelkezsei alapjn (lsd a 6772. bekezdst).
14. Elfordulhat, hogy az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely
ttele (pl. replgp) tovbbi mkdtetsnek felttele a rendszeres
jelents tvizsglsok elvgzse, attl fggetlenl, hogy alkatrszcsere
is trtnik-e. Az ilyen jelents tvizsglsok lebonyoltsakor annak
kltsgeit alkatrszcsereknt az ingatlanok, gpek s berendezsek
valamely ttele knyv szerinti rtke rszeknt jelentik meg, ameny-
nyiben a megjelentsi kritriumok teljeslnek. Az elz tvizsgls
kltsgeibl esetlegesen fennmarad knyv szerinti rtket (mint a
fizikai rszektl elklnlt rszt) kivezetik. Ez attl fggetlenl gy
van, hogy az elz tvizsgls kltsgeit az adott eszkz megszerz-
sre vagy ellltsra vonatkoz gyletben azonostottk-e. Ameny-
nyiben szksges, a jvbeni hasonl tvizsglsok becslt kltsgei
hasznlhatk arra vonatkoz jelzsknt, hogy mekkora volt a meglv
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 97
B
tvizsglsi komponens bekerlsi rtke az eszkz megszerzse vagy
ellltsa idpontjban.
RTKELS A MEGJELENTSKOR
15. Az eszkzknt val kimutats feltteleinek megfelel ingatlanok,
gpek s berendezsek valamely ttelt bekerlsi rtken kell megje-
lenteni.
A bekerlsi rtk sszetevi
16. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele bekerlsi
rtke magban foglalja:
(a) annak vtelrt, belertve az import vmokat s vissza nem
ignyelhet forgalmi adkat, levonva a kapott kereskedelmi s
mennyisgi engedmnyeket;
(b) azokat a kltsgeket, amelyek kzvetlenl annak tulajdonthatk,
hogy az eszkz az ahhoz szksges helyre s llapotba kerlt,
hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel mkdsre;
(c) az eszkz leszerelsnek, elszlltsnak s a helyszn helyrell-
tsnak elzetesen becslt kltsgeit, amelyre a gazdlkod
egysg ktelme az eszkz megszerzsekor, vagy annak meghat-
rozott idn keresztl, a kszletek ellltstl eltr clra trtn
felhasznlsa miatt keletkezik.
17. Pldk a kzvetlenl kapcsold kltsgekre:
(a) az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele elllt-
shoz vagy megszerzse sorn kzvetlenl felmerlt munkavl-
lali juttatsok kltsge (az IAS 19 Munkavllali juttatsok stan-
dardban foglalt meghatrozs alapjn);
(b) a helyszn elksztsnek kltsge;
(c) kezdeti szlltsi s kezelsi kltsgek;
(d) zembe helyezs s sszeszerels kltsgei;
(e) az eszkz megfelel mkdse tesztelsnek kltsgei, levonva az
adott helyre szllts s llapotba hozs sorn az eszkz ltal
ellltott termkek eladsbl szrmaz nett bevtelt (pl. a tesz-
tels sorn ellltott mintk); valamint
(f) a szakrti djak.
18. A gazdlkod egysg a meghatrozott idszak alatt, az ingatlanok,
gpek, s berendezsek valamely ttele kszletek gyrtsra trtn
felhasznlsa kvetkeztben felmerl leszerelsi, elszlltsi s a
helyszn helyrelltsi ktelmek kltsgeire az IAS 2 Kszletek stan-
dardot alkalmazza. Az IAS 2 vagy az IAS 16 alapjn elszmolt klt-
sgekre vonatkoz ktelmeket az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktele-
zettsgek s fgg kvetelsek standard alapjn jelentik meg s rt-
kelik.
19. Pldk olyan kltsgekre, amelyek nem kpezik rszt az ingatlanok,
gpek s berendezsek valamely ttele bekerlsi rtknek:
(a) egy j ltestmny megnyitsnak kltsgei;
(b) j termk vagy szolgltats bevezetsnek kltsgei (belertve a
reklm s promcis tevkenysg kltsgeit);
(c) egy j helysznen vagy j vevcsoporttal trtn zleti tev-
kenysg kltsgei (belertve a munkavllalk kpzsnek klts-
geit); valamint
(d) az igazgatsi s egyb ltalnos kltsgek.
20. A kltsgeknek az ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely tte-
lnek knyv szerinti rtkben trtn elszmolsa addig tart, amg az
az ahhoz szksges helyre s llapotba kerl, hogy kpes legyen a
vezets szndkainak megfelel mkdsre. Ily mdon az eszkz
hasznlata vagy jrafelhasznlsa sorn felmerlt kltsgek mr nem
kpezik rszt az adott ttel knyv szerinti rtknek. Az albb felso-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 98
B
rolt kltsgek pldul nem kpezik rszt az ingatlanok, gpek s
berendezsek valamely ttele knyv szerinti rtknek:
(a) azok a kltsgek, amelyek akkor merlnek fel, amikor az eszkz
mr kpes a vezets szndkainak megfelel mkdsre, de mg
nincs hasznlatba vve vagy nem teljes kapacits mellett zemel;
(b) a kezdeti mkdsi vesztesgek, pl. amelyek azalatt keletkeznek,
hogy az eszkz outputjra vonatkoz kereslet kialakul; valamint
(c) a gazdlkod egysg tevkenysgei egy rsznek vagy egsznek
thelyezshez vagy tszervezshez kapcsold kltsgek.
21. Egyes tevkenysgek az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely
ttele ltrehozshoz vagy tovbbfejlesztshez kapcsoldan
merlnek fel, de nem szksgesek ahhoz, hogy a ttel az ahhoz szk-
sges helyre s llapotba kerljn, hogy kpes legyen a vezets szn-
dkainak megfelel mkdsre. Ilyen jrulkos tevkenysgek merl-
hetnek fel a ltrehozsi s fejlesztsi tevkenysgek eltt vagy alatt.
Pldul az ptsi terletet autparkolknt hasznlhatjk az ptkezs
megkezdsig. Mivel az ilyen jrulkos tevkenysgek nem szks-
gesek ahhoz, hogy az eszkz az ahhoz szksges helyre s llapotba
kerlt, hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel mk-
dsre, a jrulkos tevkenysgek bevtelt s a kapcsold rfordt-
sokat azonnal az eredmnyben szmoljk el, a megfelel bevtel s
kltsg besorols szerint.
22. A sajt elllts eszkzk bekerlsi rtke a beszerzett eszkzkre
vonatkoz elvekkel azonos elvek alapjn kerl meghatrozsra. Ha a
gazdlkod egysg a szoksos zleti tevkenysg keretben trtn
rtkestsre hasonl eszkzket llt el, akkor az eszkzk beker-
lsi rtke rendszerint azonos az rtkestsre sznt eszkzk elll-
tsi kltsgvel (lsd IAS 2). Az ilyen bekerlsi rtk meghatroz-
sakor ezrt minden a bels nyeresget kiszrnek. Hasonlkppen az
anyagoknak, a munkaernek, vagy ms erforrsoknak az eszkzk
sajt ellltsa kzben felmerl nem szoksos mrtk vesztesgei
nem rszei az eszkz bekerlsi rtknek. A kamatok sajt elllts
ingatlanok, gpek s berendezsek rtkben trtn megjelentst az
IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standard szablyozza.
Bekerlsi rtk meghatrozsa
M1
23. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelnek bekerlsi
rtke az adott eszkz kezdeti megjelentsnek idpontjban rvnyes
kszpnzes rnak megfelel ellenrtk. Ha a kifizetst a szoksos
fizetsi hatridn tlra halasztjk, a kszpnzes rnak megfelel ellen-
rtk, valamint a teljes kifizets kztti klnbzetet kamatknt
szmoljk el a hitelezsi idszak alatt, kivve, ha ez a kamat az
IAS 23 standard rtelmben aktivlsra kerl.
B
24. Egyes ingatlanok, gpek s berendezsek megszerzse nem monetris
eszkzrt vagy eszkzkrt, vagy monetris s nem monetris
eszkzk kombincijrt cserben trtnik. Az albbi lers egy
nem monetris eszkz msik nem monetris eszkzre trtn cserjre
utal, de az az elz mondatban lert valamennyi cserre alkalmazand.
Az ilyen ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele bekerlsi
rtkt vals rtken hatrozzk meg, kivve ha (a) a cseregyletnek
nincs kereskedelmi tartalma; vagy (b) sem a kapott eszkz, sem pedig
az tadott eszkz vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan. A
megszerzett eszkz rtkt akkor is ilyen mdon kell meghatrozni, ha
a gazdlkod egysg az tadott eszkzt nem tudja azonnal kivezetni.
Amennyiben a megszerzett eszkzt nem vals rtken rtkelik, annak
bekerlsi rtke a cserben tadott eszkz knyv szerinti rtke.
25. A gazdlkod egysgnek annak megtlsekor, hogy az adott
cseregyletnek van-e kereskedelmi tartalma, azt kell mrlegelnie,
hogy a jvbeni cash flow-i az gylet eredmnyeknt vrhatan
milyen mrtkben vltoznak meg. A cseregyletnek akkor van keres-
kedelmi tartalma, ha:
(a) az adott eszkzbl szrmaz cash flow-k felptse (azaz kock-
zata, idztse s sszege) eltr az tadott eszkz cash flow-inak
felptstl; vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 99
B
(b) a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az gylet ltal rintett
rsznek a gazdlkod egysgre jellemz rtke a csere eredm-
nyeknt megvltozik; valamint
(c) az (a) s (b) alpontban lert eltrs a kicserlt eszkzk val
rtkhez viszonytva jelents.
Annak megtlshez, hogy az adott cseregyletnek van-e kereske-
delmi tartalma, a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az adott gylet
ltal rintett rsz gazdlkod egysgre jellemz rtknek az adzott
cash flow-k sszegt kell tkrznie. Az elemzs eredmnye anlkl is
egyrtelm lehet, hogy a gazdlkod egysgnek rszletes szmtsokat
kellene vgeznie.
26. Ha nincs sszehasonlthat piaci gylet, az eszkz vals rtkt akkor
lehet megbzhatan meghatrozni, ha (a) az adott eszkz vals rt-
kre vonatkoz sszer becslsek tartomnyban nincsenek jelents
eltrsek; vagy (b) ha a tartomnyon belli klnfle becslsek val-
sznsgeit sszer mdon meg lehet llaptani, s fel lehet hasznlni a
vals rtk becslshez. Amennyiben a gazdlkod egysg kpes mind
a kapott mind az tadott eszkz vals rtkt megbzhatan meglla-
ptani, az tadott eszkz vals rtkt hasznljk fel a kapott eszkz
bekerlsi rtkeknek meghatrozshoz, kivve, ha a kapott eszkz
vals rtke nyilvnvalbb.
27. A pnzgyi lzing alapjn a lzingbevev ltal birtokolt ingatlanok,
gpek s berendezsek valamely ttelnek bekerlsi rtkt az IAS
17 standard alapjn hatrozzk meg.
28. Az ingatlanok, gpek s berendezsek egy ttelnek knyv szerinti
rtkt cskkenteni lehet az eszkzkre vonatkoz llami tmogatsok
sszegvel, az IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami
kzremkds kzzttele standardban foglaltaknak megfelelen.
RTKELS A MEGJELENTS UTN
29. A gazdlkod egysgnek szmviteli politikjaknt vlasztania kell a
30. bekezdsben foglalt bekerlsirtk-modell, vagy a 31. bekez-
dsben bemutatott trtkelsi modell alkalmazsa kztt, s a vlasz-
tott politikt az ingatlanok, gpek s berendezsek egy teljes csoport-
jra vonatkozan egysgesen kell alkalmaznia.
Bekerlsirtk-modell
30. Az eszkzknt val megjelentst kveten az ingatlanok, gpek s
berendezsek valamely ttelt brmely halmozott rtkcskkenssel s
brmely halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett
bekerlsi rtken kell nyilvntartani.
trtkelsi modell
31. Az eszkzknt val megjelentst kveten az ingatlanok, gpek s
berendezsek valamely ttelt, amelynek vals rtkt megbzhatan
meg lehet hatrozni, az trtkels idpontjban rvnyes vals
rtkkel egyenl trtkelt rtken kell nyilvntartani, cskkentve
brmely ksbbi halmozott rtkcskkenssel s brmely ksbbi
halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel. Az trtkelseket
olyan rendszeressggel kell elvgezni, hogy a M5 beszmolsi
idszak vgn az eszkz knyv szerinti rtke ne trjen el lnye-
gesen annak vals rtktl.
32. A fldterlet s az pletek vals rtknek meghatrozsa ltalban
piaci adatok alapjn trtnik, szakkpzett rtkbecslk ltal lefolytatott
rtkels alapjn. Az ingatlanok, gpek s berendezsek vals rtke
rendszerint az adott eszkzk rtkbecslssel megllaptott piaci
rtke.
33. Amennyiben az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele
annyira specilis, hogy nem lehet sszehasonlt piaci adatot besze-
rezni a vals rtk megllaptshoz, s a ttel ritkn kerl rtkes-
tsre, kivve gy, mint egy folyamatos zletmenet rsze, a gazdlkod
egysg a vals rtket egy jvedelmi vagy egy rtkcskkentett ptlsi
rtk megkzeltssel is megbecslheti.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 100
B
34. Az trtkels gyakorisga az trtkelend ingatlanok, gpek, s
berendezsek valamely ttele vals rtkben bekvetkez vltozsok
fggvnye. Ha az trtkelt eszkz vals rtke lnyegesen eltr annak
knyv szerinti rtktl, tovbbi trtkelsre van szksg. Az ingat-
lanok, gpek s berendezsek egy ttelnek vals rtke jelents s
volatilis vltozsokat mutathat, szksgess tve az venknti trt-
kelst. Szksgtelen az ilyen gyakori trtkels a csak kismrtkben
vltoz vals rtk ingatlanok, gpek s berendezsek esetben.
Ehelyett lehetsges, hogy az eszkzt csak hromt vente szksges
trtkelni.
35. Amikor az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele trt-
kelsre kerl, az trtkels idpontjban nyilvntartott halmozott
rtkcskkenst az albbi mdok valamelyikn kell kezelni:
(a) jra megllaptsra kerl az eszkz brutt knyv szerinti rtke
vltozsval arnyban gy, hogy az trtkelst kveten a knyv
szerinti rtk megegyezzen az trtkelt sszeggel. Ezt a mdszert
gyakran hasznljk akkor, ha az eszkz oly mdon kerl trt-
kelsre, hogy annak rtkcskkentett ptlsi rtkt egy index-
lssal hatrozzk meg;
(b) kivezetsre kerl az eszkz brutt knyv szerinti rtkvel
szemben, s a nett sszeget helyesbtik az eszkz trtkelt
sszegre. E mdszert gyakran alkalmazzk pleteknl.
A halmozott rtkcskkens jbli megllaptsakor, vagy kivezet-
sekor add helyesbts sszege rszt kpezi a knyv szerinti rtk
nvekedsnek vagy cskkensnek, amelyet a 39. s 40. bekezdsben
foglaltaknak megfelelen szmolnak el.
36. Az ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely ttelnek trtkel-
sekor t kell rtkelni az ingatlanok, gpek s berendezsek egsz
csoportjt, amelyhez az adott eszkz tartozik.
37. Az ingatlanok, gpek s berendezsek egy adott csoportja a hasonl
jelleg s a gazdlkod egysg tevkenysgeiben hasonl felhaszn-
ls eszkzk csoportjt jelenti. Pldk az egyes csoportokra:
(a) fldterlet;
(b) fldterlet s pletek;
(c) gpek;
(d) hajk;
(e) replgpek;
(f) gpjrmvek;
(g) btorok s szerelvnyek; valamint
(h) irodai berendezsek.
38. Az ingatlanok, gpek s berendezsek adott csoportjhoz tartoz tte-
leket egyidejleg kell trtkelni, hogy elkerlhet legyen az eszkzk
szelektv trtkelse, s a pnzgyi kimutatsokban olyan sszegek
kimutatsa, amelyekben klnbz idpontokban megllaptott beke-
rlsi rtkek s rtkek keverednek. Az adott csoporthoz tartoz
eszkzket azonban grdl mdszerrel is t lehet rtkelni, feltve,
hogy az trtkelst rvid idn bell befejezik s feltve, hogy az
trtkels aktulis llapotot tkrz.
M5 39. Ha az trtkels eredmnyeknt az eszkz knyv szerinti rtke
n, a nvekedst az egyb tfog jvedelemben kell elszmolni, s a
sajt tkben trtkelsi tbbletknt kell felhalmozni. Ugyanak-
kor, a nvekedst az eredmnyben kell elszmolni olyan mrtkben,
amennyiben az egy korbbi, az eredmnyben elszmolt trtkelsi
cskkenst fordt vissza.
40. Ha az trtkels eredmnyeknt az eszkz knyv szerinti rtke
cskken, a cskkenst az eredmnyben kell elszmolni.
M5 Ugyanakkor a cskkenst az egyb tfog jvedelemben kell
elszmolni az adott eszkzhz tartoz trtkelsi tbblet mrtkig.
Az egyb tfog jvedelemben elszmolt cskkens cskkenti a sajt
tkben az trtkelsi tbblet alatt felhalmozdott sszeget.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 101
B
41. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttelre vonatkozan a
sajt tkben elszmolt trtkelsi tbblet kzvetlenl tvezethet a
felhalmozott eredmnybe, amikor az eszkzt kivezetik. Ez megval-
sulhat gy, hogy az adott eszkz hasznlatbl trtn kivonsakor
vagy elidegentsekor vezetik t a teljes tbbletet. A tbblet egy rszt
azonban az adott eszkznek a gazdlkod egysg ltali hasznlatval
prhuzamosan is tvezethetik. Ilyen esetben az tvezetett tbblet
sszege az trtkelt knyv szerinti rtken alapul rtkcskkens,
valamint az eszkz eredeti bekerlsi rtkn alapul rtkcskkens
kztti klnbzet. Az trtkelsi tbbletbl a felhalmozott ered-
mnybe trtn tvezetsek nem az eredmnyen keresztl trtnnek.
42. Az ingatlanok, gpek s berendezsek trtkelse eredmnyeknt
keletkez brmely nyeresgad-hatst az IAS 12 Nyeresgadk stan-
darddal sszhangban jelentenek meg s tesznek kzz.
rtkcskkens
43. Az ingatlanok, gpek s berendezsek ttelnek minden olyan rszt,
amely jelents rtket kpvisel a ttel teljes bekerlsi rtkhez
kpest, kln kell rtkcskkenteni.
44. A gazdlkod egysg az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely
ttelre vonatkozan kezdetben megjelentett bekerlsi rtket felo-
sztja az eszkz jelents rszeire, s az egyes rszeket kln rtkcsk-
kenti. Pldul replgpek esetben helynval lehet a replgp
vzt a motoroktl elklnlten kezelni s rtkcskkenteni, fgget-
lenl attl, hogy sajt tulajdonban llnak vagy lzingeltek.
45. Esetenknt az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele vala-
mely jelents rsznek hasznos lettartama s rtkcskkensi
mdszere megegyezik ugyanezen eszkz valamely ms jelents
rsznl hasznlt hasznos lettartammal s rtkcskkensi mdszerrel.
Az ilyen rszek csoportknt kezelhetk az rtkcskkensi lers
meghatrozsa sorn.
46. Amennyiben a gazdlkod egysg az ingatlanok, gpek s berende-
zsek valamely ttele egyes rszeit kln rtkcskkenti, a fennmarad
rszt is kln rtkcskkenti. A fennmarad rsz tartalmazza az ingat-
lanok, gpek s berendezsek valamely ttele egyedileg nem jelents
rszeit. Ha a gazdlkod egysg vrakozsai e rszekre vonatkozan
eltrek, kzeltsi technikk alkalmazsa vlhat szksgess a fenn-
marad rszek olyan mdon val rtkcskkentsnek meghatroz-
shoz, amely megfelelen hen tkrzi a fennmarad rsz elemeinek
az elhasznldst s/vagy hasznos lettartamt.
47. A gazdlkod egysg vlaszthatja azt, hogy az ingatlanok, gpek s
berendezsek valamely ttele azon rszeit, amelyek nem kpviselnek
jelents rtket az eszkz teljes bekerlsi rtkhez kpest, kln
rtkcskkenti.
48. Az egyes idszakokra vonatkoz rtkcskkensi lerst az ered-
mnyben kell elszmolni, kivve, ha az egy msik eszkz knyv
szerinti rtknek rszt kpezi.
49. Az adott idszakra vonatkoz rtkcskkensi lerst ltalban az
eredmnyben jelentik meg. Ugyanakkor egyes esetekben az
eszkzben megtesteslt jvbeni gazdasgi hasznokat egy ms eszkz
ellltsa nyeli el. Ilyen esetben az rtkcskkensi lers a msik
eszkz bekerlsi rtknek rszt kpezi s annak knyv szerinti
rtkben szerepel. Pldul a gyrtgpek s berendezsek rtkcsk-
kense a kszletek talaktsi kltsgeiben szerepel (lsd IAS 2 Ksz-
letek). Hasonlkppen a fejlesztsi clokra hasznlt ingatlanok, gpek
s berendezsek rtkcskkense rszt kpezheti egy olyan immate-
rilis eszkz bekerlsi rtknek, amelyet az IAS 38 Immaterilis
javak standard alapjn jelentenek meg.
rtkcskkenthet sszeg s az rtkcskkensi idszak
50. Egy eszkz rtkcskkenthet sszegt szisztematikus alapon kell
felosztani a hasznos lettartam sorn.
51. Az eszkz maradvnyrtkt s hasznos lettartamt legalbb vente,
az zleti v vgn fell kell vizsglni, s amennyiben a vrakozsok a
korbbi becslsekhez kpest vltozst mutatnak, a mdostst az IAS 8
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 102
B
Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard
alapjn a szmviteli becslsek vltozsaknt kell elszmolni.
52. Az rtkcskkenst akkor is el kell szmolni, ha az eszkz vals
rtke magasabb a knyv szerinti rtknl mindaddig, amg az eszkz
maradvnyrtke meg nem haladja a knyv szerinti rtkt. Az
eszkzn vgzett javts s karbantarts nem jelenti, hogy nem szk-
sges azt rtkcskkenteni.
53. Egy eszkz rtkcskkenthet sszege az eszkz maradvnyrtknek
levonsval kerl meghatrozsra. Az eszkzk maradvnyrtke a
gyakorlatban gyakran nem jelents, s ezrt az rtkcskkenthet
sszeg szmtsban nem lnyeges.
54. Az eszkz maradvnyrtke egyes esetekben elrheti vagy meghalad-
hatja az eszkz knyv szerinti rtkt. Ha ez az eset ll fenn, az
eszkz rtkcskkensi lersa nulla mindaddig, amg a maradvny-
rtk a ksbbiekben nem cskken az eszkz knyv szerinti rtke al.
55. Az eszkz rtkcskkense akkor kezddik, amikor az a hasznlatra
alkalmass vlik, azaz amikor az eszkz az ahhoz szksges helyre s
llapotba kerl, hogy kpes legyen a vezets szndkainak megfelel
mkdsre. Az eszkz rtkcskkense az eszkznek az IFRS 5
szerint trtn rtkestsre tartott minstsnek (vagy az rtkes-
tsre tartott minstett elidegentsi csoportba trtn besorolsnak)
az idpontja s az eszkz kivezetsnek az idpontja kzl a korbbi
idpontban fejezdik be. Ily mdon az rtkcskkens nem fejezdik
be akkor, amikor az eszkz hasznlaton kvliv vlik vagy az aktv
hasznlatbl kivonsra kerl, de az elidegentsig mg a gazdlkod
egysg birtokban van, kivve, ha az mr teljesen rtkcskkentett.
Ugyanakkor az rtkcskkens egyes hasznlat alap mdszerei
szerint az rtkcskkensi lers lehet nulla, mialatt a termels
sznetel.
56. Az adott eszkzben foglalt jvbeni gazdasgi hasznokat a gazdlkod
egysg elsdlegesen annak felhasznlsval nyeri ki. Azonban ms
tnyezk, mint pldul az eszkz hasznlaton kvli llapotban bek-
vetkez mszaki vagy kereskedelmi elavulsa, valamint kopsa s
elhasznldsa, gyakran eredmnyezheti azon gazdasgi hasznok csk-
kenst, amelyet egybknt az eszkzbl ki lehetett volna nyerni.
Emiatt az albbi tnyezk mindegyikt figyelembe veszik az eszkz
hasznos lettartamnak megllaptsakor:
(a) az eszkz vrhat hasznostsa. A hasznostst az eszkz vrhat
kapacitsa, vagy fizikai egysgekben kifejezett kibocstsa figye-
lembevtelvel becslik fel;
(b) a vrhat fizikai kops s elhasznlds, amely olyan zemeltetsi
tnyezktl fgg, mint a mszakok szma, az alkalmazott javtsi
s karbantartsi program, valamint a hasznlaton kvli llapotban
vgzett kezels s karbantarts;
(c) a gyrtsi folyamat vltozsaibl vagy fejlesztsbl, vagy az
eszkzzel elllthat termkek vagy szolgltatsok irnti piaci
kereslet vltozsaibl add mszaki vagy kereskedelmi avuls;
(d) az eszkz hasznlatra vonatkoz jogi vagy hasonl korltozsok,
pldul a kapcsold lzinggyletek lejrati idpontjai.
57. Az eszkz hasznos lettartamt az eszkznek a gazdlkod egysg
szmra vrhat hasznossga vonatkozsban definiljk. A gazdl-
kod egysg eszkzgazdlkodsi politikjba tartozhat az eszkz
elidegentse egy megadott idszak elteltvel, vagy azutn, hogy az
eszkzben megtestesl gazdasgi haszon egy bizonyos hnyadt mr
megszereztk. Az eszkz hasznos lettartama ezrt rvidebb lehet
gazdasgi lettartamnl. Az eszkz hasznos lettartamra vonatkoz
becslst a gazdlkod egysg sajt dntse alapjn vgzi el, a hasonl
eszkzkre vonatkoz korbbi tapasztalatai alapjn.
58. A fldterlet s az pletek elklnthet eszkzk s szmviteli
szempontbl elklntetten kezelik azokat mg akkor is, ha beszerz-
skre egyttesen kerlt sor. Nhny kivtellel, pl. a fld feltltsre
hasznlt kbnyk s ms terletek, a fldterlet hasznos lettartama
korltlan, s emiatt azt nem rtkcskkentik. Az pletek hasznos
lettartama korltozott, ezrt ezek rtkcskkenthet eszkzk. Azon
fldterlet rtknvekedse, amelyen az plet ll, nincs hatssal az
plet rtkcskkenthet sszegnek a meghatrozsra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 103
B
59. Ha a fldterlet bekerlsi rtke a leszerels, elszllts s helyrel-
lts kltsgeit is tartalmazza, a fldterletre kimutatott eszkz ezen
hnyadt rtkcskkentik azon idszakon keresztl, amelynek sorn a
gazdlkod egysg a kltsgek felmerlse rvn haszonra tesz szert.
Egyes esetekben a fldterletnek lehet korltozott hasznos lettartama,
amikor is azt olyan mdszerrel rtkcskkentik, amely megfelelen
tkrzi a belle szrmaz hasznokat.
rtkcskkensi mdszer
60. Az rtkcskkensi mdszernek tkrznie kell azt az temet,
amelyben az eszkz jvbeni gazdasgi hasznait a gazdlkod egysg
vrhatan megszerzi.
61. Az adott eszkzre alkalmazott rtkcskkensi mdszert legalbb
vente, a pnzgyi v vgn fell kell vizsglni, s amennyiben az
adott eszkzben megtestesl jvbeni gazdasgi hasznok megszerz-
snek vrhat temben jelents vltozs kvetkezett be, a mdszert a
megvltozott temnek megfelelen mdostani kell. E vltozs ered-
mnyt az IAS 8 szerint, a szmviteli becslsekben bekvetkez vlto-
zsknt kell elszmolni.
62. Az eszkz rtkcskkenthet sszegnek a hasznos lettartamra
trtn szisztematikus elosztsra klnbz rtkcskkensi
mdszerek alkalmazhatk. E mdszerek kztt van a lineris mdszer,
a fokozatosan cskken egyenleg mdszer s a termelsi egysgek
mdszer. A lineris rtkcskkents az eszkz hasznos lettartama
sorn lland lerst eredmnyez, amennyiben a maradvnyrtk
nem vltozik. A cskken egyenleg mdszer az eszkz hasznos let-
tartama sorn cskken mrtk lerst eredmnyez. A termelsi
egysg mdszer a vrhat hasznosts vagy termels alapjn megha-
trozott lerst eredmnyez. A gazdlkod egysgnek azt a mdszer
kell vlasztania, amely legjobban tkrzi az adott eszkzben megtes-
tesl jvbeni gazdasgi hasznok megszerzsnek vrhat temt. A
vlasztott mdszert minden idszakrl idszakra kvetkezetesen alkal-
mazzk, kivve, ha a jvbeni gazdasgi hasznok megszerzsnek
vrhat temben vltozs ll be.
rtkveszts
63. Annak meghatrozsra, hogy az ingatlanok, gpek s berendezsek
valamely ttele rtkvesztett-e, a gazdlkod egysg az IAS 36
Eszkzk rtkvesztse standardot alkalmazza. Az a standard bemu-
tatja, hogyan vizsglja fell a gazdlkod egysg az eszkzei knyv
szerinti rtkt, hogyan hatrozza meg az eszkz megtrl rtkt, s
hogy mikor jelent meg vagy r vissza rtkveszts miatti vesztesget.
64. [Trlve]
rtkveszts kompenzlsa
65. Amennyiben korbban rtkvesztett vlt, elveszett vagy tengedett
ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan harmadik
szemly kompenzcit fizet, annak sszegt akkor kell az ered-
mnyben szerepeltetni, amikor a kompenzci esedkess vlik.
66. Az ingatlanok, gpek s berendezsek tteleinek rtkvesztsei vagy
vesztesgei, a kapcsold, harmadik szemllyel szembeni krignyek,
vagy kapott krtrtsek, valamint a helyettest eszkzk brmely
ksbbi beszerzse vagy ellltsa mind elklnlt gazdasgi esem-
nyek, s azokat elklnlten szmoljk el az albbiak szerint:
(a) az ingatlanok, gpek s berendezsek rtkvesztst az IAS 36
alapjn jelentik meg;
(b) a hasznlatbl kivont vagy elidegentett ingatlanok, gpek s
berendezsek kivezetst a jelen standard alapjn hatrozzk meg;
(c) a korbban rtkvesztett vlt, elveszett vagy tengedett ingatla-
nokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan harmadik
szemlytl szrmaz krtrts akkor szerepel az eredmnyben,
amikor az esedkess vlik; valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 104
B
(d) a helyettestknt helyrelltott, megvsrolt vagy ellltott ingat-
lanok, gpek s berendezsek bekerlsi rtkt a jelen standard
alapjn hatrozzk meg.
KIVEZETS
67. Az ingatlanok, gpek, s berendezsek valamely ttele knyv szerinti
rtkt ki kell vezetni:
(a) az eszkz elidegentsekor; vagy
(b) ha hasznlatbl vagy elidegentsbl nem vrhat jvbeni
gazdasgi haszon.
68. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele kivezetsbl
szrmaz nyeresget vagy vesztesget a kivezetskor az eredmnyben
kell elszmolni (kivve, ha az IAS 17 egy visszlzing esetn ettl
eltren rendelkezik). A nyeresget nem lehet rbevtelknt elsz-
molni.
69. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele elidegentse
szmos klnbz mdon trtnhet (pl. rtkests, pnzgyi lzingbe
ads vagy adomnyozs). Az eszkz elidegentsi idpontjnak
meghatrozsnl a gazdlkod egysg az IAS 18 Bevtelek stan-
dardban meghatrozott, az ruk rtkestsbl szrmaz bevtel
megjelentsre vonatkoz kritriumokat alkalmazza. Az IAS 17
szablyozza a visszlzing formjban megvalsul elidegentst.
70. Amennyiben a 7. bekezdsben meghatrozott megjelentsi alapelv
alapjn a gazdlkod egysg az ingatlanok, gpek s berendezsek
valamely ttele knyv szerinti rtkbe az eszkz valamely rsznek
cserjhez kapcsold kltsget is beleszmtotta, a kicserlt rsz
knyv szerinti rtkt ki kell vezetni, fggetlenl attl, hogy azt
korbban kln rtkcskkentettk-e vagy sem. Ha a gazdlkod
egysg nem tudja meghatrozni a kicserlt rsz knyv szerinti rtkt,
a ptlsi rtket is felhasznlhatja annak megtlshez, hogy az adott
rsz a beszerzs vagy elllts idpontjban milyen rtkkel brt.
71. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele kivezetsbl
szrmaz nyeresget vagy vesztesget az elidegentsbl befoly nett
bevtel, ha van, valamint az eszkz knyv szerinti rtke kztti
klnbzetknt kell meghatrozni.
72. Az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele elidegentsbl
szrmaz elismert ellenrtket kezdetben vals rtken szmoljk el.
Ha a fizets halasztottan trtnik, a kapott ellenrtket kezdetben a
kszpnzes rnak megfelel ellenrtken jelentik meg. Az ellenrtk
nominlis rtke s a kszpnzes rnak megfelel ellenrtk kztti
klnbsget kamatbevtelknt jelentik meg az IAS 18-nak megfe-
lelen, a kvetels effektv hozamt tkrzve.
KZZTTEL
73. A pnzgyi kimutatsokban az ingatlanok, gpek s berendezsek
minden egyes csoportjra kzz kell tenni:
(a) a brutt knyv szerinti rtk meghatrozsra felhasznlt rtkelsi
alapokat;
(b) az alkalmazott rtkcskkensi mdszereket;
(c) a hasznos lettartamokat, vagy az alkalmazott rtkcskkensi
kulcsokat;
(d) a brutt knyv szerinti rtket s a halmozott rtkcskkenst (a
halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel sszevonva) az
idszak elejn s vgn; valamint
(e) az idszak eleji s vgi knyv szerinti rtk sszeegyeztetst,
bemutatva:
i. a nvekedseket;
ii. az IFRS 5 szerint rtkestsre tartottnak minstett, vagy egy
rtkestsre tartott elidegentsi csoport rszeknt kezelt
eszkzket;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 105
B
iii. az zleti kombincik keretben trtnt beszerzseket;
iv. a 31., 39. s 40. bekezds alapjn az trtkelsbl szrmaz
nvekedst vagy cskkenst, valamint az IAS 36 alapjn
kzvetlenl M5 az egyb tfog jvedelemben elszmolt
vagy visszart rtkveszts miatti vesztesgeket;
v. az IAS 36 alapjn az eredmnyben megjelentett rtkveszts
miatti vesztesgeket;
vi. az IAS 36 alapjn az eredmnyben visszart rtkveszts
miatti vesztesgeket;
vii. az rtkcskkenst;
viii. a pnzgyi kimutatsoknak a funkcionlis pnznemrl egy
eltr prezentlsi pnznemre trtn tvltsbl szrmaz
nett rfolyam-klnbzetet, belertve egy klfldi rde-
keltsg prezentlsi pnznemre trtn tszmtsbl szr-
maz nett rfolyam-klnbzetet is; valamint
ix. az egyb vltozsokat.
74. A pnzgyi kimutatsokban kzz kell tenni tovbb:
(a) a jogcmkorltozsok ltezst s sszegt, valamint a ktelezett-
sgek biztostkaknt elzlogostott ingatlanokat, gpeket s beren-
dezseket;
(b) az ingatlanok, gpek s berendezsek valamely ttele knyv
szerinti rtkben az eszkz ltrehozsa sorn elszmolt rfordt-
sokat;
(c) az ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsre vonatkoz szer-
zdses elktelezettsgek sszegt; valamint
(d) amennyiben az magban az M5 tfog jvedelemre vonatkoz
kimutatsban nincs kln kzztve, az rtkvesztett vlt,
elveszett vagy tengedett ingatlanokra, gpekre s berendezsekre
vonatkozan harmadik szemlyektl kapott, az eredmnyben
szerepeltetett kompenzci sszegt.
75. Az rtkcskkensi mdszer kivlasztsa s az eszkz hasznos lettar-
tamnak becslse megtls krdse. Ennek megfelelen az alkalma-
zott mdszerek s a becslt hasznos lettartamok vagy rtkcskkensi
kulcsok kzzttele a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra
olyan informcikat biztost, amelyek lehetv teszik szmukra,
hogy megtljk a gazdlkod egysg vezetse ltal vlasztott poli-
tikt, s lehetv teszik a ms gazdlkod egysgekkel val ssze-
hasonltsokat. Hasonl okokbl szksges kzztenni:
(a) az adott idszak alatti rtkcskkenst, akr az eredmnyben, akr
ms eszkzk bekerlsi rtkeknt kerlt megjelentsre; vala-
mint
(b) a halmozott rtkcskkenst az idszak vgn.
76. Az IAS 8-nak megfelelen a gazdlkod egysg kzzteszi a szmvi-
teli becslsben bekvetkezett azon vltozs jellegt s hatst, amely a
beszmolsi idszakra hatssal van, vagy a ksbbi idszakokra vonat-
kozan vrhatan hatssal lesz. Az ingatlanokra, gpekre s berende-
zsekre vonatkozan ilyen kzzttel szrmazhat pl. az albbiakkal
kapcsolatos becslsvltozsokbl:
(a) maradvnyrtkek;
(b) az ingatlanok, gpek s berendezsek leszerelsnek s elszllt-
snak s a telephely helyrelltsnak becslt kltsgei;
(c) hasznos lettartamok; valamint
(d) rtkcskkensi mdszerek.
77. Ha az ingatlanok, gpek s berendezsek trtkelt rtken vannak
kimutatva, a kvetkezket kzz kell tenni:
(a) az trtkels tnyleges idpontjt;
(b) azt, hogy bevontak-e fggetlen rtkbecslt;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 106
B
(c) azt a mdszert s azokat a jelents felttelezseket, amelyek
alapjn meghatroztk a vals rtket;
(d) azt, hogy az eszkzk vals rtknek meghatrozsnl milyen
mrtkben tmaszkodtak kzvetlenl az aktv piacon megfigyel-
het rakra vagy fggetlen felek kztti kzelmltbeli gyletekre,
vagy hogy milyen ms rtkelsi technikk kerltek felhaszn-
lsra;
(e) az ingatlanok, gpek s berendezsek minden egyes trtkelt
csoportjra vonatkozan azon knyv szerinti rtket, amelyet
akkor jelentettek volna meg, ha az eszkzket a bekerlsi-
rtk-modell szerint tartjk nyilvn; valamint
(f) az trtkelsi tbbletet, feltntetve az idszaki vltozsokat s az
egyenlegnek a rszvnyesek kztti felosztsra vonatkoz brmi-
lyen korltozst.
78. A gazdlkod egysg a 73(e) ivvi. bekezdsben elrt informcikon
tlmenen az IAS 36 standarddal sszhangban kzzteszi az rtk-
vesztett ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkoz informci-
kat.
79. A pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra az albbi informcik
szintn relevnsak lehetnek:
(a) az tmenetileg hasznlaton kvli ingatlanok, gpek s berende-
zsek knyv szerinti rtke;
(b) a mr teljesen lert, de mg hasznlatban lv ingatlanok, gpek s
berendezsek brutt knyv szerinti rtke;
(c) az aktv hasznlatbl kivont olyan ingatlanok, gpek s berende-
zsek knyv szerinti rtke, amelyeket nem minstettek elidege-
ntsre tartottnak az IFRS 5-tel sszhangban; valamint
(d) a bekerlsirtk-modell alkalmazsa esetn az ingatlanok, gpek
s berendezsek vals rtkt, ha az lnyegesen eltr a knyv
szerinti rtktl.
Ezrt a gazdlkod egysgek szmra javasolt a fenti sszegek kzz-
ttele.
TMENETI RENDELKEZSEK
80. Az eszkzcsere tjn megszerzett ingatlanok, gpek s berendezsek
kezdeti rtkelsre vonatkoz, a 2426. bekezdsben foglalt elr-
sokat a jvre nzve, csak jvbeli gyletekre kell alkalmazni.
HATLYBALPS NAPJA
kzz kell tennie.
81A. A gazdlkod egysgnek a 3. bekezdsben szerepl mdostst a
2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell
alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRS 6 standardot egy
korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni
kell erre a korbbi idszakra.
M5
81B. A (2007-ben mdostott) IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa
standard mdostotta az IFRS-ekben alkalmazott terminolgit. Ezen
kvl mdostotta a 39., 40. s 73(e)(iv) bekezdst. A gazdlkod
korbbi idszakra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 107
B
82. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1998-ban mdostott) IAS
16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standardot.
(a) SIC-6 A meglv szoftver mdostsnak kltsgei;
(b) SIC-14 Ingatlanok, gpek s berendezsek ttelek rtkveszt-
snek vagy hinynak kompenzlsa; valamint
(c) SIC-23 Ingatlanok, gpek s berendezsek alapvet karbantarts
vagy nagyjavts kltsgei.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 108
B
Lzingek
CL
1. A jelen standard clja, hogy a lzingbevevk s a lzingbeadk rszre
elrja a lzingekkel kapcsolatosan alkalmazand megfelel szmviteli
politikt s kzzttelt.
HATKR
2. A jelen standardot kell alkalmazni valamennyi lzing elszmolsnl,
kivve:
(a) az svnykincsek, kolaj-, fldgz s hasonl, nem megjul
erforrsok feltrsra vagy hasznostsra vonatkoz lzingeket;
valamint
(b) az olyan ttelekre vonatkoz licencszerzdseket, mint a mozi-
filmek, videofelvtelek, szndarabok, kziratok, szabadalmak s
szerzi jogok.
Ugyanakkor a jelen standard nem alkalmazhat az rtkels alapjaknt
az albbi eszkzk esetben:
(a) a lzingbevev birtokban lv olyan ingatlan, amelyet befektetsi
cl ingatlanknt szmolnak el (lsd IAS 40 Befektetsi cl ingat-
lanok);
(b) a lzingbead ltal operatv lzing keretben rendelkezsre bocs-
tott befektetsi cl ingatlanok (lsd IAS 40);
(c) a lzingbevev ltal pnzgyi lzing keretben birtokolt biolgiai
eszkzk (lsd IAS 41 Mezgazdasg); vagy
(d) a lzingbead ltal operatv lzing keretben rendelkezsre bocs-
tott biolgiai eszkzk (lsd IAS 41).
3. A jelen standard alkalmazand az olyan szerzdsekre, amelyek az
eszkzk hasznlati jogt ruhzzk t, mg akkor is, ha azok az
ilyen eszkzk mkdtetsvel vagy karbantartsval kapcsolatosan
alapvet szolgltatsok nyjtst kvetelik meg a lzingbeadtl.
Jelen standard nem vonatkozik az olyan szolgltatsi szerzdsek
formjban kttt megllapodsokra, amelyek sorn az adott eszkzk
hasznlati joga nem szll t egyik szerzd flrl a msikra.
FOGALMAK
A lzing egy olyan megllapods, amelynek keretben a lzingbead
egy adott sszeg megfizetse vagy fizetsek sorozata ellenben tadja
a lzingbevevnek azt a jogot, hogy egy adott eszkzt a szerzdsben
meghatrozott ideig hasznlhasson.
A pnzgyi lzing egy olyan lzing, amely lnyegileg az eszkz tulaj-
donlsval jr sszes kockzatot s hasznot tadja. A tulajdonjog
vgl vagy tadsra kerl vagy nem.
Az operatv lzing a pnzgyi lzingtl eltr lzing.
A fel nem mondhat lzing olyan lzing, amely csak akkor mondhat
fel, ha:
(a) valamilyen esetleges fgg esemny bekvetkezik;
(b) a lzingbead hozzjrul;
(c) a lzingbevev ugyanazzal a lzingbeadval ugyanarra, vagy egy
azzal egyenrtk eszkzre vonatkozan j lzingmegllapodst
kt; vagy
(d) a lzingbevev megfizet egy olyan tovbbi sszeget, amely alapjn
a lzing kezdetekor a lzing folytatsa sszer mrtkben biztosnak
ltszik.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 109
B
A lzing kezdete a lzingszerzds megktsnek idpontja, vagy a
feleknek a lzing legfontosabb rendelkezseire vonatkoz elktelezett-
sgnek az idpontja kzl a korbbi. Ebben az idpontban:
(a) a lzinget vagy operatv, vagy pnzgyi lzingnek minstik; vala-
mint
(b) pnzgyi lzing esetn, meghatrozzk a lzingfutamid kezdetn
megjelentend sszegeket.
A lzingfutamid kezdete az az idpont, amikortl a lzingbevev
jogosult a lzingelt eszkz hasznlatra vonatkoz jogt gyakorolni.
Ez a lzing kezdeti megjelentsnek (azaz a lzingbl szrmaz
eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek vagy rfordtsok rtelemszer
megjelentsnek) idpontja.
A lzing futamideje az a fel nem mondhat idszak, amelyre vonatko-
zan a lzingbevev szerzdtt az eszkz lzingelsre, valamint
minden tovbbi olyan idszak, amelyekre vonatkozan a lzingbevev
opcival rendelkezik az eszkz lzingelsnek meghosszabbtsra
tovbbi sszegek megfizetse mellett vagy anlkl, ha a lzing kezde-
tekor sszeren biztos, hogy a lzingbevev ezt az opcit le fogja
hvni.
A minimlis lzingfizetsek a lzing futamideje alatt a lzingbevev
ltal fizetend vagy tle kvetelhet kifizetsek, a fgg brleti
djak, a lzingbead ltal kifizetett s neki megtrtett szolgltatsi
djak s adk kivtelvel, az albbiakkal egytt:
(a) a lzingbevev esetn a lzingbevev vagy a vele kapcsolt
viszonyban ll fl ltal garantlt sszegek; vagy
(b) a lzingbead esetn, a lzingbead fel az albbi szemlyek ltal
garantlt maradvnyrtk:
i. a lzingbevev;
ii. a lzingbevevvel kapcsolt viszonyban ll fl; vagy
iii. a lzingbeadtl fggetlen harmadik szemly, aki pnzgyileg
kpes teljesteni a garancia alapjn vllalt ktelmeit.
Mindazonltal, ha a lzingbevevnek olyan ron van opcija az eszkz
megvsrlsra, amely vrhatan lnyegesen alacsonyabb lesz az
eszkznek az opci lehvsnak idpontjban rvnyes vals rt-
knl, s gy a lzing kezdetn sszeren biztosnak tnik, hogy az
opcit le fogjk hvni, akkor a minimlis lzingfizetsek a vteli
opci lehvsnak idpontjig fizetend minimlis lzingdjakat s a
vteli opci lehvsakor szksges kifizetst foglaljk magukban.
rendezni lehet.
A gazdasgi lettartam vagy:
(a) az az idszak, amely alatt egy eszkz egy vagy tbb hasznl
szmra vrhatan gazdasgilag hasznlhat; vagy
(b) azoknak a termelsi vagy hasonl teljestmnyegysgeknek a
szma, amelyek az eszkz rvn egy vagy tbb hasznl ltal
vrhatan kinyerhetek.
A hasznos lettartam a lzingfutamid kezdettl szmtva az a becslt
htralv idszak amely idszak nem korltozdik a lzing idtarta-
mra , amely alatt az eszkzben megtestesl gazdasgi hasznokat a
gazdlkod egysg vrhatan felhasznlja.
A garantlt maradvnyrtk:
(a) a lzingbevev esetben a maradvnyrtknek az a rsze, amelyet
a lzingbevev vagy egy lzingbevevvel kapcsolt viszonyban ll
fl garantl (a garancia sszege minden esetben legfeljebb akkora
lehet, mint a kifizetend sszeg); valamint
(b) a lzingbead esetben a maradvnyrtknek az a rsze, amelyet a
lzingbevev vagy olyan, a lzingbeadtl fggetlen harmadik fl
garantl, aki pnzgyileg kpes teljesteni a garancia alapjn
vllalt ktelmeit.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 110
B
A nem garantlt maradvnyrtk a lzingelt eszkz maradvnyrt-
knek az a rsze, amelynek a lzingbead ltal trtn realizlsa
nem biztostott, vagy kizrlag egy, a lzingbeadval kapcsolt
viszonyban ll fl ltal garantlt.
A kezdeti kzvetlen kltsgek olyan tbbletkltsgek, amelyek kzvet-
lenl a lzingszerzds megtrgyalsnak s vglegestsnek tulajdo-
nthatk, kivve a gyrt vagy keresked lzingbeadk ilyen klts-
geit.
A brutt lzingbefektets az albbiak sszege:
(a) a pnzgyi lzing alapjn a lzingbead szmra jr minimlis
lzingfizetsek; valamint
(b) a lzingbeadt illet brmely nem garantlt maradvnyrtk.
A nett lzingbefektets a brutt lzingbefektets a lzing implicit
kamatlbval diszkontlva.
A meg nem szolglt pnzgyi bevtel az albbi kt ttel kztti kln-
bzet:
(a) a brutt lzingbefektets; s
(b) a nett lzingbefektets.
A lzing implicit kamatlba az a diszkontrta a lzing kezdetekor,
amely a (a) minimlis lzingfizetsekre; s a (b) nem garantlt marad-
vnyrtkre olyan sszestett jelenrtket ad, amely megegyezik i. a
lzingelt eszkz vals rtke; s ii. a lzingbeadnl felmerlt kezdeti
kzvetlen kltsgek sszegvel.
A lzingbevev jrulkos kamatlba az a kamatlb, amelyet a lzing-
bevevnek egy hasonl lzingrt kellene fizetnie, vagy ha ez nem
meghatrozhat az a kamatlb, amelyen a lzing kezdetekor a lzing-
bevev hasonl idtartamra s hasonl fedezet mellett az eszkz
megszerzshez hitelt tudna felvenni.
A fgg brleti dj a lzingfizetseknek az a rsze, amelyet nem hatr-
oztak meg sszegszeren, hanem amely olyan tnyez jvbeli
sszegn alapul, amely nem az id mlsnak fggvnyben vltozik
(pl. a jvbeni rtkestsek szzalka, a jvbeni hasznlat sszege,
jvbeni rindexek, jvbeni piaci kamatlbak).
5. A lzingszerzds vagy elktelezettsg olyan felttelt is tartalmazhat,
amely szerint a lzingfizetseket korriglni kell a lzingelt ingatlan
ptsi vagy megszerzsi kltsgeiben, vagy valamilyen ms kltsg
vagy rtk sszegben mint pl. ltalnos rszintek, a lzingbead
lzingre vonatkozan felmerlt finanszrozsi kltsgei a lzing
kezdete s a lzingfutamid kezdete kztti idszakban bekvetkez
vltozsokkal. Ha van ilyen kikts, brmely ilyen vltozs hatst a
jelen standard alkalmazsakor gy kell tekinteni, mintha azok a lzing
kezdetn merltek volna fel.
6. A lzing meghatrozsba beletartoznak azok, az eszkzk brletvel
kapcsolatos szerzdsek, amelyek olyan rendelkezst tartalmaznak,
hogy az elrt felttelek teljestse utn a brlnek lehetsge van az
eszkz tulajdonjognak megszerzsre. Ezek a szerzdsek nha gy
is ismertek, mint brleti-adsvteli szerzdsek.
A LZINGEK MINSTSE
7. A jelen standardban elfogadott lzingminsts azon alapul, hogy a
lzingelt eszkz tulajdonlsval jr kockzatok s hasznok milyen
mrtkben tartoznak a lzingbeadhoz vagy a lzingbevevhz. A
kockzatok kz tartoznak a kapacitskihasznlatlansgbl vagy
mszaki avulsbl szrmaz vesztesgek, valamint a gazdasgi krl-
mnyek vltozsbl ered hozammdosulsok lehetsge. A hasz-
nokat kpviselheti az eszkz gazdasgi lettartama alatt trtn nyere-
sges mkdsre, valamint rtknek nvekedsbl vagy a marad-
vnyrtk realizlsbl szrmaz nyeresgre vonatkoz vrakozs.
8. Egy lzing akkor minsl pnzgyi lzingnek, ha lnyegileg az sszes,
a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot tadja a lzingbevevnek.
Egy lzing akkor minsl operatv lzingnek, ha nem adja t lnyegileg
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 111
B
az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot a lzingbeve-
vnek.
9. Mivel a lzingbead s lzingbevev kztti gylet alapja egy kzttk
lv lzingszerzds, helynval kvetkezetes fogalmakat alkalmazni.
Ezeknek a fogalmaknak a lzingbead s a lzingbevev eltr krl-
mnyeire trtn alkalmazsa nha azt eredmnyezheti, hogy ugyanazt
a lzinget msknt minstik. Ilyen eset llhat fenn pl., amikor a
lzingbead a lzingbevevtl fggetlen fl ltal nyjtott maradvny-
rtkre vonatkoz garancibl haszonra tesz szert.
10. Az, hogy egy lzing pnzgyi vagy operatv lzing-e, az gylet tny-
leges tartalmtl, s nem a szerzds formjtl fgg (
1
). Pldk olyan
helyzetekre, amelyek nmagukban vagy kombinciban szoksosan a
lzing pnzgyi lzingknt trtn minstshez vezetnek:
(a) a lzing futamidejnek vgig a lzing a tulajdonjogot tadja a
lzingbevevnek;
(b) a lzingbevevnek opcija van az eszkz megvsrlsra olyan
ron, amely az opci lehvhatv vlsnak idpontjban rvnyes
vals rtkhez kpest megfelelen alacsony ahhoz, hogy a lzing
kezdetekor sszeren biztos legyen, hogy az opcit le fogjk
hvni;
(c) a lzing futamideje lefedi a lzingelt eszkz gazdasgi lettarta-
mnak jelents rszt, mg akkor is, ha a tulajdonjog nem szll t;
(d) a lzing kezdetekor a minimlis lzingfizetsek jelenrtke lnye-
gben elri a lzingelt eszkz vals rtkt; valamint
(e) a lzingelt eszkzk annyira specilis jellegek, hogy jelentsebb
vltoztats nlkl csak a lzingbevev tudja azokat hasznlni.
11. Azon esetek jellemzi, amelyek nmagukban vagy valamilyen kombi-
nciban szintn ahhoz vezethetnek, hogy egy lzing pnzgyi
lzingnek minsl, a kvetkezk:
(a) ha a lzingbevev felmondhatja a lzinget, a lzingbeadnak a
felmondssal kapcsolatos vesztesgeit a lzingbevev viseli;
(b) a maradvnyrtk vals rtknek ingadozsaibl szrmaz
nyeresg vagy vesztesg a lzingbevevt illeti (pl. olyan brle-
tidj-engedmny formjban, amely a futamid vgn egyenl
lesz az rtkests bevtelnek nagy rszvel); valamint
(c) a lzingbevev egy tovbbi idszakra folytathatja a lzinget olyan
lzingdjrt, amely lnyegesen alacsonyabb a piaci lzingdjnl.
12. A 10. s 11. bekezdsben felsorolt pldk s jellemzk nem mindig
dntek. Amennyiben egyb jellemzk alapjn egyrtelm, hogy a
lzing alapveten nem adja t a tulajdonlssal jr lnyegileg sszes
kockzatot s hasznot, a lzing operatv lzingnek minsl. Erre plda
lehet az az eset, amikor az eszkz tulajdonjoga a lzingfutamid vgn
egy olyan vltoz sszeg kifizetsrt cserben szll t, amely az
eszkz akkori vals rtkvel megegyez, vagy ha vannak fgg
brleti djak, amelyek eredmnyeknt a lzingbevev nem viseli lnye-
gileg az sszes kockzatot s hasznot.
13. A lzing minstse a lzing kezdetekor trtnik. Ha a lzingbevev s
a lzingbead brmikor gy dntenek kivve a lzing meghosszab-
btsnak esett , hogy oly mdon vltoztatjk meg a lzing feltte-
leit, hogy annak eredmnyekppen a lzing besorolsa a 712. bekez-
dsben felsorolt kritriumok alapjn megvltozott volna abban az
esetben, ha a megvltozott felttelek mr a lzing kezdetekor fennlltak
volna, a mdostott szerzds annak idtartama alatt j szerzdsnek
minsl. Azonban a becslsek vltozsai (pldul a lzingelt ingatlan
gazdasgi lettartamra vagy maradvnyrtkre vonatkoz becslsek
vltozsai) vagy a krlmnyekben bekvetkezett vltozsok (pldul
a lzingbevev ltali nem teljests) nem eredmnyezik a lzing j
minstst.
14. A telekre s pletekre vonatkoz lzingeket ugyangy minstik
operatv vagy pnzgyi lzingnek, mint ms eszkzk lzingjeit. A
telek jellemzje azonban, hogy norml krlmnyek kztt a gazda-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 112
(
1
) Lsd a mg a SIC-27 A lzing jogi formjt magban foglal tranzakcik tartalmi
megtlse rtelmezst.
B
sgi lettartama vgtelen, gy ha a lzing futamidejnek vgig a tulaj-
donjog vrhatan nem szll t a lzingbevevre, a lzingbevev alap-
veten nem veszi t a tulajdonlssal jr lnyegileg sszes kockzatot
s hasznot, gy ilyen esetben a telekre vonatkoz lzing operatv lzing.
Az operatv lzingknt elszmolt lzing megktsekor vagy megszer-
zsekor megfizetett sszeg lzingdj ellegnek minsl, amelyet a
lzing futamideje alatt amortizlnak a hasznok temezsnek megfe-
lelen.
15. A telekre s pletre vonatkoz lzing telek- s pletkomponenseit a
lzing minstsekor elklnlten mrlegelik. Amennyiben a tulaj-
donjog mindkt komponensre vonatkozan vrhatan tszll a lzing-
bevevre a lzingfutamid vgn, mindkt komponenst pnzgyi
lzingnek kell minsteni, attl fggetlenl, hogy azokat egy vagy
kt lzingknt vizsgljk, kivve, ha ms jellemzk alapjn nyilvn-
val, hogy a lzing nem adja t a tulajdonlssal jr lnyegileg sszes
kockzatot s hasznot az egyik, vagy mindkt komponensre nzve. Ha
a telek hatrozatlan gazdasgi lettartam, a telekkomponenst ltalban
operatv lzingnek minstik, kivve ha a tulajdonjog a 14. bekezds
alapjn a futamid vgn vrhatan tszll a lzingbevevre. Az
pletkomponenst a 713. bekezds alapjn minstik pnzgyi vagy
operatv lzingnek.
16. Minden esetben, amikor a telek s pletek lzingjnek minstshez
s elszmolshoz szksges, a minimlis lzingfizetseket (belertve
az elre egy sszegben megfizetett sszegeket is) a telek s az plet-
komponensek kztt a lzing telekkomponensben s pletkompo-
nensben lv lzingrdekeltsgek lzing kezdetn rvnyes vals rt-
keinek egymshoz viszonytott arnyban osztjk fel. Amennyiben a
lzingfizetseket nem lehet megbzhatan felosztani a kt komponens
kztt, a teljes lzing pnzgyi lzingnek minsl, kivve, ha egyr-
telm, hogy mindkt komponens operatv lzing, amely esetben a
teljes lzing operatv lzingnek minsl.
17. Az olyan telek- s pletlzingnl, melynl a 20. bekezds alapjn a
telekkomponensre kezdetben kimutatand sszeg nem lnyeges, a
telket s az pleteket a lzingbesorols cljbl sszevontan, egy
egysgknt lehet kezelni, s a 713. bekezds alapjn pnzgyi
vagy operatv lzingknt lehet besorolni. Ilyen esetben az pletek
gazdasgi lettartama tekintend a teljes lzingelt eszkz gazdasgi
lettartamnak.
18. Nem szksges a telek- s az pletkomponensek elklnlt rtke-
lse, amikor a lzingbevev mindkt komponensben meglev rdekelt-
sge az IAS 40 alapjn befektetsi cl ingatlannak minsl, s a
valsrtk-modellt alkalmazzk. Ebben az esetben csak akkor van
szksg rszletes szmtsokra, ha az egyik vagy mindkt komponens
minstse egybknt bizonytalan.
19. Az IAS 40-nek megfelelen a lzingbevev az operatv lzing alapjn
meglv ingatlan rdekeltsgt befektetsi cl ingatlannak minst-
heti. Ha gy tesz, az ingatlanrdekeltsget gy szmolja el, mintha az
pnzgyi lzing volna, valamint a valsrtk-modellt alkalmazza a
megjelentett eszkzre. A lzingbevevnek folytatnia kell a lzing
pnzgyi lzingknt val elszmolst mg akkor is, ha valamely
utlagos esemny oly mdon vltoztatja meg a lzingbevev ingatlan
rdekeltsgt, hogy az mr nem minsl befektetsi cl ingatlannak.
Ez az eset llhat fenn pldul, amikor a lzingbevev:
(a) hasznlatba veszi az ingatlant, amelyet ekkor tsorolnak a sajt
hasznlat ingatlanok kz a hasznlat megvltozsnak idpont-
jban rvnyes vals rtkkel megegyez vlelmezett bekerlsi
rtken; vagy
(b) allzingbe adja, amely az rdekeltsg tulajdonlsval jr lnye-
gileg sszes kockzatot s hasznot tadja egy fggetlen harmadik
flnek. Az ilyen allzinget a lzingbevev harmadik szemly
szmra nyjtott pnzgyi lzingknt szmolja el, br a harmadik
szemly azt operatv lzingknt is elszmolhatja.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 113
B
LZINGEK A LZINGBEVEVK PNZGYI KIMUTATSAIBAN
Pnzgyi lzingek
Kezdeti megjelents
20. A lzingfutamid kezdetn a lzingbevevknek a pnzgyi lzinget
eszkzknt s ktelezettsgknt kell a M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsukban megjelentenik a lzingelt vagyontrgy
vals rtkvel, vagy, ha ez alacsonyabb, a minimlis lzingfizetsek
jelenrtkvel azonos sszegben, mindezeket a lzing kezdetn megha-
trozva. A minimlis lzingfizetsek jelenrtknek kiszmtsakor
alkalmazand diszkontrta a lzing implicit kamatlba, ha az meglla-
pthat; ha nem, a lzingbevev jrulkos kamatlbt kell alkalmazni.
A lzingbevev brmely kezdeti kzvetlen kltsgt hozz kell adni az
eszkzknt kimutatott rtkhez.
21. Az gyleteket s egyb esemnyeket tartalmuk s a pnzgyi real-
itsuk szerint kell elszmolni s bemutatni, nem csupn a jogi
formjuk szerint. Br egy lzingszerzds jogi formja alapjn lehet,
hogy a lzingbevev nem szerzi meg a lzingelt eszkz tulajdonjogt, a
pnzgyi lzing esetben a tartalom s a pnzgyi realits az, hogy a
lzingbevev az eszkz gazdasgi lettartamnak jelents rszre
vonatkozan megszerzi a lzingelt eszkz hasznlatbl add gazda-
sgi hasznokat cserben azrt, hogy ktelmet vllal arra, hogy ezrt a
jogrt a lzing kezdetekor kiszmolt, az eszkz vals rtkt s a vele
kapcsolatban felmerl finanszrozsi kltsgeket megkzelt
sszeget fizet.
22. Ha az ilyen lzingek nem jelennek meg a lzingbevev
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban, akkor a
gazdlkod egysg gazdasgi erforrsainak s ktelmeinek a szintje
is alulrtkelt, ezltal torztja a pnzgyi mutatkat. Ennek megfe-
lelen az a helynval, hogy a pnzgyi lzinget mind eszkzknt,
mind pedig a jvbeni lzingfizetsek megfizetsre val ktelemknt
megjelentsk a lzingbevev M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsban. A lzingfutamid kezdetn a M5 pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutatsban kimutatott eszkz, valamint a jv-
beni lzingfizetsekre vonatkoz ktelezettsg azonos sszegek,
figyelmen kvl hagyva a lzingbevev kezdeti kzvetlen kltsgeit,
amelyeket hozzadnak az eszkzknt kimutatott sszeghez.
23. Nem helynval, ha a lzingelt eszkzkhz kapcsold ktelezetts-
geket a pnzgyi kimutatsokban a lzingelt eszkzkbl trtn levo-
nsknt szerepeltetik. Ha a ktelezettsgeknek a M5 pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutatsban val bemutatsnl megklnbz-
tetik a rvid s nem rvid lejrat ktelezettsgeket, akkor a lzingk-
telezettsgeket is ugyangy meg kell klnbztetni.
24. Gyakran merlnek fel kezdeti kzvetlen kltsgek bizonyos lzingte-
vkenysgekkel kapcsolatban, mint pldul a lzingszerzdsek
megtrgyalsa s vglegestse. Azokat a kltsgeket, amelyeket
kzvetlenl a lzingbevevnek a pnzgyi lzing rdekben vgrehaj-
tott tevkenysgeinek tulajdonthatknt azonostanak, hozzadjk az
eszkzknt kimutatott sszeghez.
Ksbbi rtkels
25. A minimlis lzingfizetseket meg kell osztani a pnzgyi rfordts s
a fennll ktelezettsg cskkentse kztt. A pnzgyi rfordtst a
lzing futamideje alatt gy kell az egyes idszakokhoz rendelni, hogy
a ktelezettsg fennmarad egyenlegre lland idszaki kamatlbat
eredmnyezzen. A fgg brleti djakat azok felmerlsnek idsza-
kban kell rfordtsknt elszmolni.
26. A gyakorlatban a szmtsok leegyszerstse rdekben a lzingbe-
vev valamilyen kzelt mdszert is alkalmazhat a pnzgyi rford-
tsnak a lzing futamideje alatti idszakokhoz trtn hozzrendelse
sorn.
27. A pnzgyi lzing eredmnyekppen az egyes beszmolsi idsza-
kokban pnzgyi rfordts, valamint az rtkcskkenthet eszkzkre
rtkcskkensi lers keletkezik. Az rtkcskkenthet lzingelt
eszkzkre alkalmazott rtkcskkensi politiknak sszhangban kell
lennie a sajt tulajdonban ll rtkcskkenthet eszkzkre alkalma-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 114
B
zott politikval, s az elszmolt rtkcskkenst az IAS 16 Ingatlanok,
gpek s berendezsek s az IAS 38 Immaterilis javak standardokban
foglaltak alapjn kell kiszmtani. Ha nincs elfogadhat bizonyossg
arra, hogy a lzingbevev a lzing futamidejnek vgig megszerzi a
tulajdonjogot, az eszkzt a lzing futamideje vagy a hasznos lettartam
kzl a rvidebb idszak alatt kell teljesen rtkcskkenteni.
28. A lzingelt eszkz rtkcskkenthet sszegt az egyes, a hasznlat
vrhat ideje alatti beszmolsi idszakokhoz olyan szisztematikus
alapon rendelik hozz, amely sszhangban van azzal az rtkcskke-
nsi politikval, amit a lzingbevev a sajt tulajdon rtkcskkent-
het eszkzkre alkalmaz. Ha elfogadhat bizonyossg van arra, hogy
a lzingbevev megszerzi a tulajdonjogot a lzing futamidejnek
vgig, akkor a vrhat hasznlati id az eszkz hasznos lettartama;
msklnben az eszkzt a lzing futamideje vagy a hasznos lettartam
kzl a rvidebb idszak alatt rtkcskkentik.
29. Az eszkzre vonatkoz rtkcskkensi lers s a pnzgyi rfordts
adott idszaki egyttes sszege ritkn azonos az adott idszaki lzing-
fizetssel, gy nem helynval egyszeren a lzingfizetseket szmolni
el rfordtsknt. Ennek megfelelen valszntlen, hogy az eszkz s
a hozz kapcsold ktelezettsg egyforma sszeg a lzing futamide-
jnek kezdete utn.
30. Annak meghatrozshoz, hogy egy lzingelt eszkz rtkvesztett-e, a
gazdlkod egysg az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standardot alkal-
mazza.
31. A lzingbevevknek az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek
standard elrsainak val megfelels mellett, az albbiakat kell kzz-
tennik a pnzgyi lzingekre:
(a) az eszkzk minden egyes csoportjra a M5 beszmolsi
idszak vgi knyv szerinti nett rtket;
(b) a jvbeni minimlis lzingfizetsek M5 beszmolsi idszak
vgi sszegnek az egyeztetst azok jelenrtkvel. Ezen
tlmenen a gazdlkod egysgnek a kvetkez idszakok mind-
egyikre kzz kell tennie a jvbeni minimlis lzingfizetsek
M5 beszmolsi idszak vgi teljes sszegt s azok jele-
nrtkt:
i. egy ven bell;
ii. egy ven tl, de t ven bell;
iii. t ven tl;
(c) az adott idszakban rfordtsknt elszmolt fgg brleti djakat;
(d) a fel nem mondhat allzingekbl vrhatan befoly jvbeni
minimlis allzingfizetsek M5 beszmolsi idszak vgi
sszegt;
(e) a lzingbevev lnyeges lzingmegllapodsainak ltalnos bemu-
tatst, amelynek tartalmaznia kell tbbek kztt, de nem kiz-
rlag az albbiakat:
i. a fizetend fgg brleti djak megllaptsnak alapjt;
ii. a megjtsi vagy vteli opcik s rtkllsgi zradkok
megltt s azok feltteleit; valamint
iii. a lzingmegllapodsok ltal tmasztott korltozsokat, pldul
az osztalkokra, a tovbbi klcsnkre, s a tovbbi lzingekre
vonatkozan.
32. Ezenfell az IAS 16-ban, az IAS 36-ban, az IAS 38-ban, az IAS 40-
ben s az IAS 41-ben elrt kzztteli ktelezettsgek is alkalma-
zandk a lzingbevevk pnzgyi lzing alapjn lzingelt eszkzeire.
Operatv lzingek
33. Az operatv lzing alapjn trtn lzingfizetseket lineris mdszerrel
a lzing futamideje alatt kell rfordtsknt elszmolni, kivve, ha
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 115
B
valamilyen ms szisztematikus alap jobban tkrzi a felhasznl hasz-
nnak idbeni megoszlst (
1
).
34. Operatv lzing esetn a lzingfizetseket (kivve a szolgltatsok, pl.
biztosts s karbantarts djt) rfordtsknt, lineris mdszerrel kell
elszmolni akkor is, ha a fizetsek nem ilyen alapon trtnnek, kivve,
ha ms szisztematikus alap jobban tkrzi a felhasznl hasznainak
idbeli megoszlst.
35. A lzingbevevnek az IFRS 7 elrsainak betartsn tl az albbiakat
kell mg kzztennie az operatv lzingekre vonatkozan:
(a) a fel nem mondhat operatv lzingek alapjn trtn jvbeni
minimlis lzingfizetsek sszegt, az albbi idszakok mindegyi-
kre vonatkozan:
i. egy ven bell;
iii. t ven tl;
(b) a fel nem mondhat allzingekbl vrhatan befoly jvbeni
minimlis allzingfizetsek M5 beszmolsi idszak vgi
sszegt;
(c) az adott idszakban rfordtsknt elszmolt lzing- s allzingfi-
zetseket, elklnlt sszegekkel a minimlis lzingfizetsekre, a
fgg brleti djakra s az allzingfizetsekre;
(d) a lzingbevev lnyeges lzingmegllapodsainak ltalnos bemu-
tatst, amelynek tartalmaznia kell tbbek kztt, de nem kiz-
rlag az albbiakat:
i. a fizetend fgg brleti djak megllaptsnak alapjt;
ii. a megjtsi vagy vteli opcik s rtkllsgi zradkok
megltt s azok feltteleit; valamint
iii. a lzingmegllapodsok ltal tmasztott korltozsokat, pldul
az osztalkokra, a tovbbi klcsnkre s a tovbbi lzingekre
vonatkozan.
LZINGEK A LZINGBEADK PNZGYI KIMUTATSAIBAN
Pnzgyi lzingek
Kezdeti megjelents
36. A lzingbeadknak a pnzgyi lzingbe adott eszkzket ki kell mutat-
niuk a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsukban, s
azokat kvetelsknt kell szerepeltetnik a nett lzingbefektetssel
azonos sszegben.
37. A pnzgyi lzingnl a lzingbead a tulajdonjoggal jr lnyegileg
minden hasznot s kockzatot tad, gy a jr lzingfizetseket a
lzingbead tketrlesztsknt s pnzgyi bevtelknt kezeli,
amelynek az a clja, hogy a lzingbead szmra megtrljenek, s
hasznokat hozzanak befektetsei s szolgltatsai.
38. A lzingbeadnl gyakran merlnek fel kezdeti kzvetlen kltsgek, s
olyan sszegek tartoznak ide mint pl. a jutalkok, jogi djak, s bels
kltsgek, amelyek a lzing megtrgyalsnak s vglegestsnek
jrulkos kltsgei s kzvetlenl azoknak tulajdonthatk. Ezek
nem tartalmaznak ltalnos kltsgeket, pl. az rtkestsi s marke-
tingcsoport kltsgeit. Azon pnzgyi lzingek esetben, ahol nem egy
gyrt vagy egy keresked a lzingbead, a kezdeti kzvetlen klts-
geket a pnzgyi lzingkvetels kezdeti rtkelse tartalmazza, s
azok a lzing futamideje alatt elszmolt bevtelt cskkentik. A lzing
implicit kamatlba gy van definilva, hogy a kezdeti kzvetlen klt-
sgek automatikusan benne lesznek a pnzgyi lzingbl szrmaz
kvetelsben; nincs szksg azok kln hozzadsra. A gyrt
vagy keresked lzingbevevknl a lzing megtrgyalsval s vgle-
gestsvel kapcsolatosan felmerlt kltsgek nem tartoznak bele a
kezdeti kzvetlen kltsgek fogalmba. Ennek eredmnyeknt azok
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 116
(
1
) Lsd a mg a SIC-15 Operatv lzingek sztnzk rtelmezst.
B
nem kpezik rszt a nett lzingbefektetsnek, s azokat rfordts-
knt szmoljk el az rtkestsbl szrmaz nyeresg elszmolsakor,
amely egy pnzgyi lzing esetben ltalban a lzingfutamid
kezdete.
Ksbbi rtkels
39. A pnzgyi bevtel elszmolsnak olyan temben kell trtnnie,
amely a lzingbeadnak a pnzgyi lzinggel kapcsolatos fennmarad
nett befektetsre lland idszaki megtrlsi rtt tkrz.
40. A lzingbead clja, hogy a pnzgyi bevtelt a lzing idtartama
sorn szisztematikus s sszer alapon ossza fel. A bevtelfeloszts
olyan temben trtnik, amely a lzingbeadnak a pnzgyi lzinggel
kapcsolatos nett befektetsre lland idszaki megtrlsi rtt
tkrz. Az idszakhoz tartoz lzingfizetseket a szolgltatsok klt-
sgeinek kivtelvel a brutt lzingbefektetssel szemben kell figye-
lembe venni, cskkentve ezltal mind a tke sszegt, mind pedig a
nem realizlt pnzgyi bevtelt.
41. A lzingbead brutt lzingbefektetsnek kiszmtsa sorn alkalma-
zott, becslt nem garantlt maradvnyrtkeket rendszeresen fellvizs-
gljk. Amennyiben a becslt nem garantlt maradvnyrtk lecsk-
kent, a bevtelnek a lzing idtartamra val felosztst fellvizs-
gljk, s az elhatrolt sszegeket rint brmely cskkenst azonnal
elszmoljk.
41A. Az olyan pnzgyi lzing keretben birtokolt eszkzt, amelyet az IFRS
5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek
standard szerint rtkestsre tartott minstettek (vagy egy rtkes-
tsre tartott minstett elidegentsi csoportba soroltak be), az IFRS 5
standarddal sszhangban kell elszmolni.
42. A gyrt vagy keresked lzingbeadknak az adott idszaki rtkes-
tsi nyeresget vagy vesztesget a gazdlkod egysg ltal az azonnali
rtkestsre alkalmazott politika szerint kell elszmolniuk. Ha mester-
sgesen alacsony kamatlbakat hatroznak meg, az rtkests nyere-
sgt arra a szintre kell korltozni, amely egy piaci kamatlb felsz-
mtsa esetn addna. A gyrt vagy keresked lzingbeadnl a lzing
megtrgyalsval s vglegestsvel kapcsolatban felmerlt klts-
geket az rtkestsbl szrmaz nyeresg elszmolsakor kell rfor-
dtsknt elszmolni.
43. A gyrtk s kereskedk gyakran knlnak vsrliknak vlasztsi
lehetsget egy eszkz megvsrlsa vagy lzingelse kztt. Egy
eszkznek a gyrt vagy keresked lzingbead ltali lzingbeadsbl
ktfle bevtel keletkezik:
(a) a lzingelt eszkz azonnali rtkestsbl szrmaz nyeresgnek
vagy vesztesgnek megfelel nyeresg vagy vesztesg, norml
eladsi ron s a vonatkoz mennyisgi vagy kereskedelmi
kedvezmnyek figyelembevtelvel; valamint
(b) a lzing futamideje alatti pnzgyi bevtel.
44. A lzing futamidejnek kezdetn a gyrt vagy keresked lzingbead
ltal elszmolt rtkestsi rbevtel az eszkz vals rtke vagy ha
ez alacsonyabb a lzingbeadnak jr minimlis lzingfizetsek jele-
nrtke, amelyet a piaci kamatlb alkalmazsval szmtanak ki. Az
rtkestsnek a lzing futamid kezdetn elszmolt kltsge a lzingelt
vagyontrgy bekerlsi rtke vagy ha ez eltr knyv szerinti
rtke, cskkentve a nem garantlt maradvnyrtk jelenrtkvel. Az
rtkests rbevtele s az rtkests kltsge kztti klnbzet az
rtkests nyeresge, amelyet a gazdlkod egysg ltal az azonnali
rtkestsre alkalmazott politikval sszhangban szmolnak el.
45. A gyrt vagy keresked lzingbeadk nha gy prblnak gyfeleket
szerezni, hogy mestersgesen alacsony kamatokat knlnak. Az ilyen
kamatlbak alkalmazsa miatt az gyletbl szrmaz teljes rbev-
telnek arnytalanul nagy hnyadt szmolnk el az rtkests pillana-
tban. Ha mestersgesen alacsony kamatlbakat hatroznak meg, az
rtkests nyeresge arra a szintre korltozdik, amely egy piaci
kamatlb felszmtsa esetn addna.
46. A gyrt vagy keresked lzingbeadnl a lzing megtrgyalsval s
vglegestsvel kapcsolatban felmerlt kltsgeket a lzingfutamid
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 117
B
kezdetn rfordtsknt szmoljk el, mivel azok fknt a gyrt vagy
keresked rtkestsbl szrmaz nyeresgnek megszerzshez
kapcsoldnak.
47. A lzingbeadnak az IFRS 7 elrsainak betartsn tl az albbiakat
kell mg kzztennie a pnzgyi lzingekre vonatkozan:
(a) a M5 beszmolsi idszak vgi teljes brutt lzingbefektets
s a minimlis lzingfizetsekbl szrmaz M5 beszmolsi
idszak vgi kvetels jelenrtke kztti egyeztetst. Ezen
tlmenen a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a brutt
lzingbefektetst s a minimlis lzingfizetsi kvetelsek jelenr-
tkt a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordu-
lnapjn az albbi idszakok mindegyikre vonatkozan:
i. egy ven bell;
iii. t ven tl;
(b) a meg nem szolglt pnzgyi bevteleket;
(c) a lzingbeadnak jr nem garantlt maradvnyrtkeket;
(d) a minimlis lzingfizetsekbl szrmaz behajthatatlan kvetel-
sekre elszmolt halmozott lerst;
(e) az idszakban bevtelknt elszmolt fgg brleti djakat;
(f) a lzingbead lnyeges lzingmegllapodsainak ltalnos bemuta-
tst.
48. Nvekedsi mutatknt gyakran rdemes kzztenni az idszakban
szerzett j zletben meglv, a meg nem szolglt bevtellel cskken-
tett brutt befektetst, a felmondott lzingeknek megfelel sszeg levo-
nsa utn.
Operatv lzingek
49. A lzingbeadknak az operatv lzingekben szerepl eszkzket a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsukban azok jelle-
gnek megfelelen kell bemutatniuk.
50. Az operatv lzingbl szrmaz lzingbevtelt az rbevtelben line-
risan kell a lzing idtartama sorn elszmolni, kivve, ha valamilyen
ms szisztematikus alap jobban tkrzi azt az idbeli megoszlst,
ahogyan a lzingelt eszkzbl szrmaz hasznok cskkennek (
1
).
51. A lzingrbevtel megszerzshez felmerlt, az rtkcskkensi lerst
is magukban foglal kltsgeket rfordtsknt szmoljk el. A lzing
bevtelt (kivve az olyan szolgltatsokrt kapott sszegeket, mint a
biztosts vagy a karbantarts) linerisan szmoljk el a lzing futami-
deje alatt, mg akkor is, ha az nem ilyen alapon folyik be, kivve, ha
valamilyen ms szisztematikus alap jobban tkrzi azt az idbeli
megoszlst, ahogyan a lzingelt eszkzbl szrmaz hasznok csk-
kennek.
52. A lzingbeadnl az operatv lzingek megtrgyalshoz s vgleges-
tshez kapcsoldan felmerlt kezdeti kzvetlen kltsgeket hozz
kell adni a lzingelt eszkz knyv szerinti rtkhez, s rfordtsknt
a lzing futamideje alatt kell azokat elszmolni, a lzingbl szrmaz
bevtellel azonos alapon.
53. Az rtkcskkenthet lzingelt eszkzkre vonatkoz rtkcskkentsi
politiknak sszhangban kell lennie a lzingbead hasonl eszkzkre
hasznlt szoksos rtkcskkentsi politikjval, s az rtkcskkenst
az IAS 16, valamint az IAS 38 alapjn kell kiszmolni.
54. Annak meghatrozshoz, hogy egy lzingelt eszkz rtkvesztett-e, a
gazdlkod egysg az IAS 36-ot alkalmazza.
55. A gyrt vagy a keresked lzingbead nem szmol el rtkestsi
nyeresget az operatv lzing ktsekor, mivel az nem egyenrtk
az rtkestssel.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 118
(
1
) Lsd a mg a SIC-15 Operatv lzingek sztnzk rtelmezst.
B
56. A lzingbeadnak az IFRS 7 elrsainak betartsn tl az albbiakat
kell mg kzztennie az operatv lzingekre vonatkozan:
(a) a fel nem mondhat operatv lzingekbl szrmaz jvbeni mini-
mlis lzingfizetsek teljes, s az egyes albbi idszakokra vonat-
koz sszegt:
i. egy ven bell;
iii. t ven tl;
(b) az idszakban bevtelknt elszmolt fgg brleti djakat;
(c) a lzingbead lzingmegllapodsainak ltalnos bemutatst.
57. Ezenfell az IAS 16-ban, az IAS 36-ban, az IAS 38-ban, az IAS 40-
ben s az IAS 41-ben elrt kzztteli ktelezettsgek is alkalma-
zandk a lzingbeadk operatv lzing alapjn lzingbe adott eszk-
zeire.
VISSZLZINGGYLETEK
58. A visszlzinggyletek keretben egy eszkzt eladnak, majd visszalzin-
gelik. A lzingdj s az eladsi r rendszerint klcsnsen fggenek
egymstl, mivel egyttesen trgyalnak azokrl. A visszlzinggyletek
szmviteli kezelse a benne lv lzing tpustl fgg.
59. Ha egy visszlzinggylet pnzgyi lzinget eredmnyez, a knyv
szerinti rtket meghalad brmely rtkestsi bevtelt nem lehet
bevtelknt azonnal elszmolni az elad-lzingbevevnl. Ehelyett
azt el kell hatrolni, s a lzing idtartama alatt kell amortizlni.
60. Ha a visszlzing pnzgyi lzing, az gylet egy olyan megolds,
amelynek rvn a lzingbead finanszrozst nyjt a lzingbevevnek
az eszkzt hasznlva biztostkknt. Ezrt nem helynval bevtelknt
kezelni a knyv szerinti rtket meghalad rtkestsi hozamokat. Az
ilyen tbbletet elhatroljk, s a lzing futamideje alatt amortizljk.
61. Ha egy visszlzinggylet operatv lzinget eredmnyez, s nyilvnval,
hogy az gyletet vals rtken ktttk, brmely nyeresget vagy
vesztesget azonnal el kell szmolni. Ha az eladsi r a vals rtknl
alacsonyabb, brmely nyeresget vagy vesztesget azonnal el kell
szmolni, kivve, ha a vesztesget a jvbeni, a piaci rnl alacso-
nyabb lzingfizetsek kompenzljk, amikor ezt el kell hatrolni, s a
lzingfizetsek arnyban kell amortizlni azon idszak alatt, amelynek
sorn az eszkzt vrhatan hasznlni fogjk. Ha az eladsi r maga-
sabb a vals rtknl, a vals rtk fltti rszt el kell hatrolni, s
azon idszak alatt kell amortizlni, amelynek sorn az eszkzt vrha-
tan hasznlni fogjk.
62. Ha a visszlzing operatv lzing, s a lzingfizetseket, valamint az
eladsi rat vals rtken llaptjk meg, valjban norml rtkestsi
gylet zajlott le, s brmely nyeresget vagy vesztesget azonnal
elszmolnak.
63. Operatv lzing gyletek esetn, ha a visszlzinggylet idpontjban a
vals rtk alacsonyabb az eszkz knyv szerinti rtknl, a knyv
szerinti rtk s a vals rtk kztti klnbzettel azonos sszeg
vesztesget azonnal el kell szmolni.
64. A pnzgyi lzingek esetben nincs szksg ilyen mdostsra, hacsak
nem trtnt rtkveszts, amely esetben az IAS 36-tal sszhangban a
knyv szerinti rtket lecskkentik a megtrl sszegre.
65. A lzingbevevk s lzingbeadk kzztteli ktelezettsgei a vissz-
lzinggyletekre is ugyangy rvnyesek. A lnyeges lzingszerz-
dsek elrt ismertetse a visszlzinggyletek feltteleinek, s a megl-
lapods egyedi vagy szokatlan rendelkezseinek a kzzttelhez
vezet.
66. A visszlzinggyletek az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa
standardban meghatrozott elklnlt kzztteli kritrium al
eshetnek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 119
B
67. A 68. bekezds figyelembevtelvel a jelen standard visszamenleges
alkalmazsa javasolt, de nem kvetelmny. Ha a standardot nem alkal-
mazzk visszamenlegesen, akkor a mr rvnyben lv pnzgyi
lzingek egyenlegt gy kell tekinteni, hogy azokat a lzingbead
megfelelen llaptotta meg, s a tovbbiakban a jelen standard rendel-
kezseivel sszhangban kell azokat elszmolni.
68. A korbban az (1997-ben mdostott) IAS 17-et alkalmaz gazdlkod
egysgnek a jelen standard mdostsait valamennyi lzingre vonatko-
zan visszamenleg kell alkalmaznia, vagy amennyiben az (1997-ben
mdostott) IAS 17-et nem alkalmaztk visszamenlegesen, vala-
mennyi olyan lzingre vonatkozan, amely azutn kerlt megktsre,
hogy a gazdlkod egysg azt a standardot alkalmazni kezdte.
HATLYBALPS NAPJA
kzz kell tennie.
A (1997-BEN MDOSTOTT) IAS 17 VISSZAVONSA
70. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1997-ben mdostott) IAS
17 Lzingek standardot.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 120
B
Bevtelek
CL
A jvedelmet a Keretelvek a pnzgyi kimutatsok elksztsre s bemutatsra
gy hatrozzk meg, mint a gazdasgi hasznokban a beszmolsi idszakban
eszkzk befolysa vagy nvekedse, vagy ktelezettsgek cskkense form-
jban bekvetkezett nvekedsek, amelyek azt eredmnyezik, hogy a sajt tke a
tulajdonosok hozzjrulstl eltr okbl n. A jvedelem mind a bevteleket,
mind a nyeresgeket magban foglalja. A bevtel az a jvedelem, amely egy
vllalkozs szoksos tevkenysgbl szrmazik, s szmtalan klnbz nven
illetik, idertve az rbevtelt, a djakat, a kamatot, az osztalkokat s jogdjakat.
Ennek a standardnak az a clja, hogy elrja bizonyos tpus gyletekbl s
esemnyekbl szrmaz bevtelek szmviteli kezelsnek mdjt.
A bevtel elszmolsval kapcsolatban az elsdleges krds annak meghatro-
zsa, hogy mikor lehet a bevtelt elszmolni. Bevtel akkor kerl elszmolsra,
amikor valszn, hogy jvbeli gazdasgi hasznok fognak befolyni a gazdl-
kod egysghez, s ezeket a hasznokat megbzhatan mrni lehet. Ez a standard
bemutatja, melyek azok a krlmnyek, amelyekben ezek a kritriumok telje-
slnek, s ezrt a bevtelt elszmolsra kerl. E kritriumok alkalmazshoz
gyakorlati irnymutatst is ad.
HATKR
1. Ezt a standardot az albbi gyletekbl s esemnyekbl szrmaz
bevtelek elszmolsval kapcsolatban kell alkalmazni:
(a) ruk rtkestse;
(b) szolgltatsok nyjtsa; s
(c) a gazdlkod egysg eszkzeinek msok ltal trtn, kamatot,
jogdjakat s osztalkokat eredmnyez hasznlata.
2. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1992-ben jvhagyott IAS 18
Bevtelek elszmolsa standardot.
3. Az ruk magukban foglaljk a gazdlkod egysg ltal rtkests
cljbl ellltott rukat s a tovbbrtkests cljbl vsrolt
rukat, mint pldul a kiskeresked ltal vsrolt rut, vagy a tovb-
brtkests cljbl tartott telket vagy ms ingatlant.
4. A szolgltatsok nyjtsa jellemzen egy szerzdsben vllalt
feladatnak adott idszak alatt egy gazdlkod egysg ltal trtn
teljestst jelenti. A szolgltatsnyjts egy vagy tbb idszak alatt
trtnhet. Nhny szolgltatsnyjtsra vonatkoz szerzds beruh-
zsi szerzdsekhez kapcsoldik, ilyenek pldul a projektmene-
dzserek s ptszek szolgltatsaival kapcsolatos szerzdsek. Az
ezekbl a szerzdsekbl szrmaz bevtelt nem ez a standard szab-
lyozza, hanem ezeket az IAS 11 Beruhzsi szerzdsek standardban
elrt, a beruhzsi szerzdsekre vonatkoz kvetelmnyeknek
megfelelen kell kezelni.
5. A gazdlkod egysg eszkzeinek msok ltal trtn hasznlata a
kvetkez formkban eredmnyez bevteleket:
(a) kamat pnzeszkzknek vagy pnzeszkz-egyenrtkeseknek,
vagy a gazdlkod egysg kvetelseinek hasznlatrt fizetett
djak;
(b) jogdjak a gazdlkod egysg hossz lejrat eszkzeinek,
pldul szabadalmaknak, vdjegyeknek, szerzi jogoknak s
szmtgpes szoftvereknek a hasznlatrt fizetett djak; s
(c) osztalkok a nyeresgnek a tulajdonosok kztt meghatrozott
tkekategriba trtnt befektetseik arnyban trtn sztosz-
tsai.
6. Ez a standard nem foglalkozik azokkal a bevtelekkel, amelyek az
albb felsoroltakbl szrmaznak:
(a) lzingszerzdsek (lsd az IAS 17 Lzingek standardot);
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 121
B
(b) tkemdszerrel elszmolt befektetsekbl szrmaz osztalkok
(lsd az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek stan-
dardot);
(c) az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standard hatkrbe es bizto-
stsi szerzdsek;
(d) a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek vals rtkben
trtnt vltozsok vagy ezek elidegentse (lsd az IAS 39 Pnz-
gyi instrumentumok: megjelents s rtkels standardot);
(e) az egyb forgeszkzk rtkben trtnt vltozsok;
(f) a mezgazdasgi tevkenysggel kapcsolatos biolgiai eszkzk
kezdeti megjelentse s a vals rtkkben bekvetkez vlto-
zsok (lsd az IAS 41 Mezgazdasg standardot);
(g) mezgazdasgi termkek kezdeti megjelentse (lsd az IAS 41
standardot); s
(h) svnyi rcek kitermelse.
FOGALMAK
A bevtelek a gazdasgi hasznoknak az adott idszak alatt a gazdl-
kod egysg szoksos tevkenysge sorn trtn brutt beramlsai,
amikor ezek a beramlsok a tulajdonosok hozzjrulsaibl ered
nvekedsektl eltr mdon emelik a sajt tkt.
rendezni lehet.
8. A bevtel a gazdlkod egysgnek kizrlag a sajt szmlra kapott s
jr gazdasgi hasznok brutt beramlsait foglalja magban. A
harmadik fl javra beszedett sszegek, gymint a forgalmi adk,
ruk s szolgltatsok adi, valamint az ltalnos forgalmi adk nem
a gazdlkod egysghez befoly gazdasgi hasznok s nem eredm-
nyeznek nvekedst a sajt tkben. Emiatt ezek nem tartoznak a
bevtelek kz. Hasonlkppen, egy gynki viszonyban a gazdasgi
hasznok brutt beramlsai magukban foglaljk azokat az sszegeket,
amelyeket a megbz nevben szedtek be, s amelyek nem eredm-
nyeznek nvekedst a gazdlkod egysg sajt tkjben. A megbz
nevben beszedett sszegek nem minslnek bevtelnek. Ezzel
szemben a jutalk sszege a bevtel.
A BEVTEL RTKELSE
9. A bevteleket a kapott vagy jr ellenrtk vals rtkn kell
rtkelni (
1
).
10. Egy gyletbl szrmaz bevtel sszegt rendszerint a gazdlkod
egysg s az eszkz vevje vagy hasznlja kztt ltrejtt szerzds
hatrozza meg. Az sszeget a kapott vagy jr ellenrtk vals rtkn
kell rtkelni, figyelembe vve a gazdlkod egysg ltal jvhagyott
brmilyen kereskedelmi s mennyisgi engedmny sszegt.
11. Az ellenrtk leggyakrabban pnzeszkzk vagy pnzeszkz-egyenr-
tkesek formjban van, s a bevtel sszege a kapott vagy jr pnz-
eszkzk vagy pnzeszkz-egyenrtkesek sszege. Ha azonban a
pnzeszkzk vagy pnzeszkz-egyenrtkesek beramlsa halasztva
trtnik, az ellenrtk vals rtke kevesebb lehet, mint a kapott
vagy jr pnzeszkzk nominlis sszege. Egy gazdlkod egysg
pldul kamatmentes hitelt adhat a vevnek, vagy az ru rtkest-
svel kapcsolatos ellenrtkknt a piaci kamatnl alacsonyabb kama-
tozs fizetsi grvnyt fogadhat el a vevtl. Amikor a megllapods
ltal tnylegesen egy finanszrozsi gylet jn ltre, az ellenrtk vals
rtke az sszes jvbeni befizetsnek egy beszmtott kamatlbbal
val diszkontlsval kerl meghatrozsra. A beszmtott kamatlb
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 122
(
1
) Lsd a mg SIC-31 Bevtelek Reklmszolgltatst tartalmaz bartergyletek.
B
az albbi kt lehetsg kzl az, amelyiket pontosabban lehet megha-
trozni:
(a) vagy egy hasonl hitelminsts kibocst hasonl instrumentu-
mnl alkalmazott kamatlb; vagy
(b) egy olyan kamatlb, amely az instrumentum nvrtkt az ruk
vagy szolgltatsok jelenlegi kszpnzes rtkestsi rnak szint-
jre diszkontlja.
Az ellenrtk vals rtke s nominlis sszege kztti klnbsget a
29. s a 30. bekezdsnek, valamint az IAS 39 standardnak megfe-
lelen kamatbevtelknt szmoljk el.
12. Amikor rukat vagy szolgltatsokat cserlnek el hasonl jelleg s
rtk rukkal vagy szolgltatsokkal, a csere nem minsl bevtelt
eredmnyez gyletnek. Gyakran ez a helyzet olaj- vagy tejterm-
kekkel kapcsolatban, ahol a szlltk gyakran cserlik el klnbz
helyeken lv kszleteiket, hogy az adott hely kereslett jobban ki
tudjk elgteni. Amikor ruk rtkestsre vagy szolgltatsok nyj-
tsra nem hasonl rukrt vagy szolgltatsokrt cserben kerl sor, a
csere bevtelt eredmnyez gyletnek minsl. A bevtelt a kapott
ruk vagy szolgltatsok vals rtkn kell rtkelni, mdostva azt
brmely tadott pnzeszkzk vagy pnzeszkz-egyenrtkesek ssze-
gvel. Ha a kapott ruk vagy szolgltatsok vals rtke nem mrhet
megbzhatan, a bevtelt az rtkestett ru vagy nyjtott szolgltats
vals rtkn rtkelik, mdostva azt brmely tadott pnzeszkz
vagy pnzeszkz-egyenrtkes sszegvel.
AZ GYLET AZONOSTSA
13. A jelen standardban szerepl megjelentsi kritriumokat rendszerint
minden egyes gyletre elklnlten kell alkalmazni. Bizonyos krl-
mnyek kztt azonban az gylet tartalmnak tkrzshez szksg
van arra, hogy egyetlen gylet elklnlten azonosthat elemeire
alkalmazzk a megjelentsi kritriumokat. Amikor pldul egy termk
eladsi ra a ksbbi szolgltatsokra vonatkozan egy azonosthat
sszeget is magban foglal, ezt az sszeget elhatroljk, s annak az
idszaknak a bevteleknt szmoljk el, amelynek sorn a szolgltatst
nyjtjk. Ezzel szemben kt vagy tbb gyletre egyttesen alkal-
mazzk a megjelentsi kritriumokat, ha azok oly mdon kapcso-
ldnak egymshoz, hogy a kereskedelmi hatst az gyletsorozat
egszre trtn hivatkozs nlkl nem lehet megrteni. Egy gazdl-
kod egysg pldul rtkesthet rukat, s ezzel egy idben kln
szerzdst kthet az ruknak egy ksbbi idpontban trtn vissza-
vsrlsra, amely gy rvnytelenti az gylet tnyleges hatst; ilyen
esetben a kt gylet egyttesen kezelend.
RUK RTKESTSE
14. Az ruk rtkestsbl szrmaz bevtelt akkor kell elszmolni,
amikor az albbi felttelek mindegyike teljesl:
(a) a gazdlkod egysg tadta a vevnek az ruk tulajdonlsval jr
lnyeges kockzatokat s hasznokat;
(b) a gazdlkod egysg az eladott rukkal kapcsolatban nem tart meg
sem olyan szint irnytsi rszvtelt, amely szoksosan a tulaj-
donlshoz kapcsoldik, sem tnyleges ellenrzst;
(c) a bevtelek sszege megbzhatan mrhet;
(d) valszn, hogy az gylethez kapcsold gazdasgi hasznok be
fognak folyni a gazdlkod egysghez; s
(e) az gylettel kapcsolatban felmerlt vagy mg felmerl kltsgek
megbzhatan mrhetk.
15. Annak megllaptsa, hogy egy gazdlkod egysg mikor adja t a
vevnek a tulajdonlssal jr lnyeges kockzatokat s hasznokat, az
gylet krlmnyeinek vizsglatt ignyli. A legtbb esetben a tulaj-
donlssal jr kockzatok s hasznok tadsa a tulajdonjognak a vev
fel trtn tadsval vagy a birtoklsnak a vev fel trtn ten-
gedsvel esik egybe. A legtbb kiskereskedelmi rtkests esetben
ez trtnik. Egyb esetekben azonban a tulajdonlssal jr kockzatok
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 123
B
s hasznok tadsa a tulajdonjog tadstl vagy a birtokls tenge-
dstl eltr idpontban trtnik.
16. Ha a gazdlkod egysg a tulajdonlssal kapcsolatos lnyeges kock-
zatokat tart meg, az gylet nem minsl rtkestsnek, s bevtelt
nem szmolnak el. Egy gazdlkod egysg szmtalan mdon tarthat
meg tulajdonlssal jr lnyeges kockzatot. Az albbiak olyan
esetekre vonatkoz pldk, amikor lehet, hogy a gazdlkod egysg
megtartja a tulajdonlssal jr lnyeges kockzatokat s hasznokat:
(a) amikor a gazdlkod egysg megtart egy olyan ktelmet a nem
megfelel teljestsre vonatkozan, amelyet a szoksos garancilis
elrsok nem fedeznek;
(b) amikor egy adott rtkestsbl szrmaz bevtel befolysa fgg a
vev ltal az runak az ltala trtn rtkestsbl szrmaztatott
bevteltl;
(c) amikor a leszlltott termket installlni kell, s az installls a
szerzds lnyeges rszt kpezi, s ezt a gazdlkod egysg
mg nem teljestette; s
(d) amikor a vevnek a szerzdsben rgztett indokkal joga van
elllni a vsrlstl, s a gazdlkod egysg bizonytalan a vissza-
klds valsznsgt illeten.
17. Ha egy gazdlkod egysg csak a tulajdonlssal jr nem jelents
mrtk kockzatot tart meg, az gylet rtkestsnek minsl, s a
bevtelt elszmoljk. Lehet pldul, hogy az elad kizrlag a kve-
tels sszege behajtsnak rdekben tartja meg az rukkal kapcso-
latos tulajdonjogt. Ilyen esetben, ha a gazdlkod egysg tadta a
tulajdonlssal jr lnyeges kockzatokat s hasznokat, az gylet rt-
kestsnek minsl s a bevtelt elszmoljk. Egy msik plda arra,
hogy egy gazdlkod egysg csak a tulajdonlssal jr nem jelents
mrtk kockzatot tart meg, egy olyan kiskereskedelmi rtkests
lehet, amikor visszatrtst ajnlanak arra az esetre, ha a vev nem
elgedett. Ilyen esetekben a bevtel az rtkestssel egy idben kerl
elszmolsra, feltve, hogy az elad megbzhatan meg tudja becslni
a jvbeni visszahozatalokat s a visszahozatalokra a korbbi tapasz-
talatok s egyb relevns tnyezk alapjn ktelezettsget mutat ki.
18. Bevtelt csak akkor szmolnak el, amikor valszn, hogy az gylettel
jr gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez.
Nhny esetben ez mindaddig nem valszn, amg az ellenrtk be
nem folyik, vagy amg egy bizonytalansg meg nem sznik. Bizony-
talan lehet pldul, hogy egy klfldi kormnyzati hatsg enged-
lyezni fogja-e egy rtkestsbl szrmaz ellenrtknek egy msik
orszgba trtn tutalst. Amikor az engedlyt megadtk, a bizony-
talansg megsznik, s a bevtelt elszmoljk. Amikor azonban egy
olyan sszeg behajtsval kapcsolatosan merl fel bizonytalansg,
amelyet mr beleszmtottak a bevtelbe, a behajthatatlan sszeget
vagy azt az sszeget, amelyrl mr nem valszn, hogy behajthat,
rfordtsknt szmoljk el, nem pedig az eredetileg elszmolt bevtel
sszegnek mdostsaknt.
19. Az ugyanahhoz az gylethez vagy egyb esemnyhez kapcsold
bevteleket s rfordtsokat egyidejleg szmoljk el; ezt a folya-
matot ltalban a bevtelek s rfordtsok sszemrsnek hvjk.
A rfordtsokat, idertve a garancit s egyb, az ru szlltsa utn
felmerl kltsgeket, ltalban megbzhatan lehet mrni, ha a
bevtel elszmolsra vonatkoz egyb felttelek teljeslnek. Amikor
azonban a rfordtsokat nem lehet megbzhatan mrni, a bevtelt
nem lehet elszmolni; ilyen krlmnyek kztt minden, az ruk rt-
kestsrt mr megkapott ellenrtket ktelezettsgknt jelentenek
meg.
SZOLGLTATSOK NYJTSA
20. Amikor egy szolgltatsnyjtst tartalmaz gylet kimenetele megbz-
hatan megbecslhet, az gylettel kapcsolatos bevtelt az gylet
M5 beszmolsi idszak vgi teljestsi foknak megfelelen
kell megjelenteni. Az gylet kimenetele akkor becslhet megbzha-
tan, amikor az albbi felttelek mindegyike teljesl:
(a) a bevtelek sszege megbzhatan mrhet;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 124
B
(b) valszn, hogy az gylettel jr gazdasgi hasznok be fognak
folyni a gazdlkod egysghez;
(c) az gylet M5 beszmolsi idszak vgi teljestsi foka
megbzhatan mrhet; s
(d) az gylettel kapcsolatban felmerlt rfordtsok s az gylet befe-
jezshez szksges rfordtsok megbzhatan mrhetk (
1
).
21. A bevtelnek az gylet teljestsi foka szerinti megjelentst gyakran
a teljestsarnyos mdszernek nevezik. Ezen mdszer alapjn a bev-
telt abban a szmviteli idszakban jelentik meg, amelyben a szolgl-
tatsokat nyjtottk. A bevtel ily mdon trtn elszmolsa hasznos
informcit nyjt egy adott idszak alatt elvgzett szolgltats mrt-
krl s a teljestmnyrl. Az IAS 11 standard szintn a bevtelnek ily
mdon trtn elszmolst kveteli meg. Annak a standardnak a
kvetelmnyei ltalnosan alkalmazandk a szolgltatsnyjtst tartal-
maz gyletek bevteleinek s a kapcsold rfordtsoknak az elsz-
molsra.
Amikor azonban egy olyan sszeg behajtsval kapcsolatosan merl
fel bizonytalansg, amelyet mr beleszmtottak a bevtelbe, a behajt-
hatatlan sszeget vagy azt az sszeget, amelyrl mr nem valszn,
hogy behajthat, rfordtsknt szmoljk el, nem pedig az eredetileg
elszmolt bevtel sszegnek mdostsaknt.
23. Egy gazdlkod egysg ltalban kpes megbzhat becslseket ksz-
teni azt kveten, hogy az albbiakrl megllapodott az gylet tbbi
szerepljvel:
(a) a felek ltal nyjtand vagy ignybeveend szolgltats tekinte-
tben az egyes felek rvnyesthet jogai;
(b) az tadand ellenrtk; s
(c) a rendezs mdja s felttelei.
Rendszerint az is szksges a gazdlkod egysg szmra, hogy hat-
kony bels pnzgyi tervezsi s jelentsi rendszerrel rendelkezzen. A
gazdlkod egysg ttekinti, s szksg esetn mdostja a bevtelek
becslseit a szolgltats teljestse sorn. Az ilyen mdostsok szk-
sgessge nem felttlenl jelenti azt, hogy az gylet eredmnyt nem
lehet megbzhatan megbecslni.
24. Az gylet teljestsi fokt szmos mdszerrel lehet meghatrozni. A
gazdlkod egysg azt a mdszert hasznlja, amelyik a teljestett szol-
gltatst megbzhatan mri. Az gylet jellegtl fggen a mdszerek
magukban foglalhatjk:
(a) az elvgzett munka felmrst;
(b) az adott idpontig elvgzett szolgltatsoknak a teljes elvgzend
szolgltatsokhoz viszonytott arnyt; vagy
(c) az adott idpontig felmerlt rfordtsoknak az gylet becslt
sszes rfordtshoz viszonytott arnyt. Csak azok a rford-
tsok tartoznak az adott idpontig felmerlt rfordtsok kz,
amelyek az adott idpontig elvgzett szolgltatsokhoz kapcso-
ldnak. Csak azok a rfordtsok tartoznak az gylet becslt
sszes rfordtsai kz, amelyek az elvgzett vagy a mg elvg-
zend szolgltatsokhoz kapcsoldnak.
A vevktl kapott rszletfizetsek s ellegek gyakran nem tkrzik
az elvgzett szolgltatsokat.
25. Praktikus okokbl, amikor egy elrt idszak alatt meghatrozatlan
szm cselekmny rvn nyjtjk a szolgltatst, a bevtelt az elrt
idszak folyamn linerisan szmoljk el, kivve, ha nyilvnval,
hogy valamilyen msik mdszer jobban tkrzn a teljests fokt.
Amikor egy bizonyos cselekmny sokkal jelentsebb, mint a tbbi,
a bevtel elszmolst el kell halasztani mindaddig, amg ezt a jelents
cselekmnyt el nem vgzik.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 125
(
1
) Lsd a mg a SIC-27 A lzing jogi formjt magban foglal gyletek tartalmi megt-
lse s a SIC-31 Bevtelek Reklmszolgltatsokat tartalmaz bartergyletek rtelme-
zseket.
B
26. Amikor egy szolgltatsnyjtst magban foglal gylet kimenetele
nem becslhet megbzhatan, a bevtelt az elszmolt rfordtsoknak
csak olyan mrtkig szabad elszmolni, amely mrtkben azok
megtrlnek.
27. Egy gylet kezdeti szakaszban gyakran elfordul, hogy az gylet
kimenetelt nem lehet megbzhatan megbecslni. Valsznsthet
lehet azonban, hogy a gazdlkod egysgnek az gylet sorn felmerlt
rfordtsai megtrlnek. Ezrt a bevtelt a felmerlt rfordtsoknak
csak olyan mrtkig szmoljk el, amely mrtkig azok vrhatan
megtrlnek. Mivel az gylet eredmnye nem becslhet megbzha-
tan, nyeresget nem szmolnak el.
28. Amikor egy gylet eredmnye nem becslhet meg megbzhatan s
nem valszn, hogy a felmerlt kltsgek megtrlnek, bevtelt nem
szmolnak el, s a felmerlt rfordtsokat kltsgknt szmoljk el.
Amikor megsznnek azok a bizonytalansgi tnyezk, amelyek mega-
kadlyoztk, hogy megbzhatan meg lehessen becslni a szerzds
kimenetelt, a bevtelt a 20., nem pedig a 26. bekezdsnek megfe-
lelen szmoljk el.
KAMAT, JOGDJAK S OSZTALKOK
29. A gazdlkod egysg eszkzeinek msok ltal trtn, kamatot, jogd-
jakat s osztalkokat eredmnyez hasznlatbl szrmaz bevtelt a
30. bekezdsben felsoroltak alapjn kell elszmolni, amikor:
(a) valszn, hogy az gylethez kapcsold gazdasgi hasznok be
fognak folyni a gazdlkod egysghez; s
(b) a bevtel sszegt megbzhatan lehet mrni.
30. A bevtelt a kvetkezk alapjn kell elszmolni:
(a) a kamatot az effektv kamat mdszerrel kell elszmolni, amint azt
az IAS 39 9. s AG5AG8. bekezdsei meghatrozzk;
(b) a jogdjakat a rjuk vonatkoz megllapods tartalmnak megfe-
lelen, eredmnyszemlleten kell elszmolni; s
(c) az osztalkokat akkor kell megjelenteni, amikor a rszvnyes-
eknek a kifizetshez val joga ltrejn.
31. [Trlve]
32. Amikor ki nem fizetett kamat halmozdott fel a kamatoz befektets
beszerzse eltt, a ksbb kapott kamatot megosztjk az akvizci
eltti s utni idszakok kztt; csak az akvizci utni rszt
szmoljk el bevtelknt. Amikor a rszvnyre jr osztalkokat az
akvizci eltti idszak nyeresgbl hatrozzk meg, ezeket az oszta-
lkokat levonjk az rtkpaprok bekerlsi rtkbl. Amennyiben
egy nknyes alapot kivve bonyolult elvgezni egy ilyen megosztst,
az osztalkokat bevtelknt szmoljk el, kivve, ha azok egyrtel-
men a tulajdoni rszesedst megtestest rtkpaprok bekerlsi rt-
knek rszbeni megtrlst jelentik.
33. A jogdjak a vonatkoz megllapods feltteleinek megfelelen jrnak,
s rendszerint ezen az alapon kerlnek elszmolsra, hacsak tekin-
tettel a megllapods tartalmra nem megfelelbb a bevtelnek vala-
mely egyb szisztematikus s sszer alapon trtn elszmolsa.
Amikor azonban egy olyan sszeg behajtsval kapcsolatosan merl
fel bizonytalansg, amelyet mr beleszmtottak a bevtelbe, a behajt-
hatatlan sszeget vagy azt az sszeget, amelyrl mr nem valszn,
hogy behajthat, rfordtsknt szmoljk el, nem pedig az eredetileg
elszmolt bevtel sszegnek mdostsaknt.
KZZTTEL
(a) a bevtelek elszmolsra vonatkozan alkalmazott szmviteli
politikt, belertve a szolgltatsnyjtst magban foglal gyletek
teljestsi foknak meghatrozshoz alkalmazott mdszereket is;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 126
B
(b) az idszak alatt elszmolt minden lnyeges bevteli kategria
sszegt, belertve az albb felsoroltakbl szrmaz bevtelt:
i. ruk rtkestse;
ii. szolgltatsok nyjtsa;
iii. kamat;
iv. jogdjak;
v. osztalkok; s
(c) minden egyes lnyeges bevteli kategriban szerepl, az ruk s
szolgltatsok cserjbl szrmaz bevtel sszegt.
36. A gazdlkod egysg a fgg ktelezettsgeket s fgg kvetelseket
az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
standardnak megfelelen teszi kzz. Fgg ktelezettsgek s fgg
eszkzk olyan ttelekbl keletkezhetnek, mint a garanciakltsgek,
keresetek, brsgok vagy lehetsges vesztesgek.
HATLYBALPS NAPJA
37. A jelen standard az 1995. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd
hatlyba.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 127
B
Munkavllali juttatsok
CL
Ennek a standardnak az a clja, hogy elrja a munkavllali juttatsok elszmo-
lst s kzzttelt. A standard a gazdlkod egysgtl megkveteli, hogy jele-
ntsen meg:
(a) egy ktelezettsget akkor, amikor a munkavllal a jvben kifizetend
munkavllali juttatsrt cserben a szolglatot elvgzi; s
(b) egy rfordtst akkor, amikor a gazdlkod egysg a munkavllal ltal a
munkavllali juttatsrt cserben nyjtott szolglatbl keletkez gazdasgi
hasznot lvezi.
HATKR
1. A jelen standardot a munkltatnak a munkavllali juttatsok elsz-
molsra kell alkalmaznia, kivve azokat, amelyekre az IFRS 2 Rsz-
vnyalap kifizets standard vonatkozik.
2. A jelen standard nem foglalkozik a munkavllali juttatsi programok
beszmolsval (lsd IAS 26 Nyugdjazsi juttatsi programok elsz-
molsa s beszmolsa standardot).
3. Azok a munkavllali juttatsok, amelyekre a jelen standard alkalma-
zand, tartalmazzk:
(a) azokat, amelyeket a gazdlkod egysg s az egyes munkavl-
lalk, azok csoportja vagy kpviseli kztt rsban meghatrozott
programok vagy ms formlis megllapodsok alapjn nyjtanak;
(b) a jogszablyi elrsok vagy ipargi megllapodsok alapjn adott
juttatsokat, amelyek szerint a gazdlkod egysgeknek a nemzeti,
llami, ipargi vagy ms, tbbmunkltats juttatsi programokba
befizetst kell teljestenik; vagy
(c) az olyan, nem formlis gyakorlat alapjn adott juttatsokat,
amelybl vlelmezett ktelem keletkezik. A nem formlis
gyakorlat akkor keletkeztet vlelmezett ktelmet, amikor a gazdl-
kod egysgnek nincs ms relis lehetsge, mint a munkavllali
juttatsok megfizetse. Vlelmezett ktelem pldul az, amikor a
gazdlkod egysg nem formlis gyakorlatnak megvltoztatsa a
munkavllalkkal val kapcsolatt elfogadhatatlan mrtkben
krostan.
4. A munkavllali juttatsok tartalmazzk:
(a) a rvid tv munkavllali juttatsokat, amilyenek a meglv
munkavllalknak juttatott brek, a fizetsek s a trsadalombiz-
tostsi jrulkok, a fizetett ves szabadsg s a fizetett betegsza-
badsg, a nyeresgrszeseds s a jutalmak (amennyiben a trgyi-
dszak vge utn tizenkt hnapon bell esedkesek) s a nem
pnzbeli juttatsok (amilyen az egszsggyi ellts, a laks, a
cgaut s a termkek vagy szolgltatsok ingyenes vagy kedvez-
mnyes juttatsa);
(b) a munkaviszony megsznse utni juttatsokat, amilyenek a nyug-
djak, a nyugdjazssal kapcsolatos egyb juttatsok, a munkavi-
szony megsznse utni letbiztosts s a munkaviszony megsz-
nse utni egszsggyi ellts;
(c) az egyb hossz tv munkavllali juttatsokat, belertve a
hossz munkaviszony utn jr jutalomszabadsgot vagy alkot-
szabadsgot, a jubileumi vagy ms hossz munkaviszony utn jr
jutalmat, a hossz idtartam munkakptelensg idejre jr jutta-
tst, s, amennyiben azok teljesen nem vlnak esedkess a trgyi-
dszak vgt kvet tizenkt hnapon bell, a nyeresgrszese-
dst, a jutalmakat s a halasztott kifizets juttatsokat; s
(d) a vgkielgtseket.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 128
B
Mivel a fenti (a)(d) bekezdsben felsorolt valamennyi kategria eltr
sajtossgokkal rendelkezik, jelen standard kategrinknt eltr kve-
telmnyeket llapt meg.
5. A munkavllali juttatsok tartalmazzk a munkavllalknak vagy az
ltaluk eltartottaknak adott juttatsokat, s teljesthetek kzvetlenl a
munkavllalknak, azok hzastrsainak, gyermekeinek vagy ms eltar-
tottainak, vagy harmadik szemlyeknek, pldul biztosttrsas-
goknak trtn kifizetsek (vagy termkek vagy szolgltatsok
tadsa) rvn.
6. A munkavllal a gazdlkod egysg rszre szolglatot fmunkai-
dben, rszmunkaidben, llandan, alkalmanknt vagy tmenetileg
vgezhet. E standard vonatkozsban az igazgatk s a vezets ms
tagjai a munkavllalk kz tartoznak.
FOGALMAK
Munkavllali juttats a gazdlkod egysg ltal a munkavllalk ltal
elvgzett szolglatrt adott ellenrtk minden formja.
A rvid tv munkavllali juttatsok olyan (a vgkielgtstl eltr)
munkavllali juttatsok, amelyek teljes mrtkben esedkess vlnak
annak az idszaknak a lezrst kvet tizenkt hnapon bell,
amelyben a munkavllal a kapcsold munkt elvgezte.
A munkaviszony megsznse utni juttatsok olyan (a vgkielgtstl
eltr) munkavllali juttatsok, amelyek a munkaviszony befejezse
utn jrnak.
A munkaviszony megsznse utni juttatsi programok olyan formlis
vagy nem formlis megllapodsok, amelyek alapjn a gazdlkod
egysg egy vagy tbb munkavllaljt a munkaviszony megsznse
utni juttatsban rszesti.
A meghatrozott hozzjrulsi programok olyan, a munkaviszony
megsznse utni juttatsi programok, amelyeknl a gazdlkod
egysg egy elklnlt szervezetbe (alapba) elre meghatrozott hozz-
jrulst fizet, s nem lesz tovbbi hozzjrulsok fizetsre vonatkoz
jogi vagy vlelmezett ktelme arra az esetre, ha az alap nem rendel-
kezik elegend eszkzzel a munkavllalk trgyidszaki vagy mege-
lz idszaki szolglatval kapcsolatos sszes munkavllali juttats
kifizetsre.
A meghatrozott juttatsi programok a meghatrozott hozzjrulsi
alapoktl eltr munkaviszony megsznse utni juttatsi programok.
A tbbmunkltats (juttatsi) programok olyan (az llami progra-
mokon kvli) meghatrozott hozzjrulsi vagy juttatsi programok,
amelyek:
(a) a klnbz, nem kzs ellenrzs alatt mkd gazdlkod
egysgek ltal tadott eszkzket sszevonjk; s
(b) ezeket az eszkzket egynl tbb gazdlkod egysg munkavl-
lali juttatsaihoz hasznljk, azon az alapon, hogy a hozzjru-
lsok s juttatsok szintje annak a gazdlkod egysgnek a kil-
ttl fggetlenl kerl meghatrozsra, amely az rintett munka-
vllalkat foglalkoztatja.
Az egyb hossz lejrat munkavllali juttatsok olyan (a munkavi-
szony megsznse utni juttatsoktl s a vgkielgtstl eltr)
munkavllali juttatsok, amelyek nem vlnak teljes mrtkben esed-
kess annak az idszaknak a lezrst kvet tizenkt hnapon bell,
amelyben a munkavllal a vonatkoz munkt elvgezte.
A vgkielgtsek olyan munkavllali juttatsok, amelyek fizetendv
vlhatnak:
(a) a gazdlkod egysgnek a munkavllal munkaviszonynak a
szoksos nyugdjazsi idpont eltti megszntetsre vonatkoz
dntse miatt; vagy
(b) a munkavllalnak az nkntes felmondsnak az ezen juttatsokrt
cserbe trtn elfogadsra vonatkoz dntse miatt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 129
B
A megszolglt munkavllali juttatsok olyan munkavllali jutta-
tsok, amelyeknek nem felttele a jvbeli munkaviszony.
A meghatrozott juttatsi ktelem (jelenrtke) a munkavllalk
trgyidszaki s megelz idszaki szolglatbl szrmaz ktelem
teljestshez szksges vrhat jvbeli kifizetseknek a program
eszkzeinek levonsa nlkli jelenrtke.
A trgyidszaki szolglat kltsge a meghatrozott juttatsi ktelem
jelenrtkben a munkavllal ltal trgyidszakban elvgzett munka
miatt bekvetkezett nvekeds.
A kamatkltsg egy meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtknek az
idszak sorn trtnt nvekedse, amely abbl addik, hogy a juttats
egy idszakkal kzelebb kerlt a kifizetshez.
A program eszkzei tartalmazzk:
(a) a hossz lejrat munkavllali juttatsi alap ltal tartott eszk-
zket; s
(b) a minstett biztostsi ktvnyeket.
A hossz tv munkavllali juttatsi alap eszkzei olyan (a besz-
molt kszt gazdlkod egysg ltal kibocstott, nem truhzhat
pnzgyi instrumentumoktl eltr) eszkzk, amelyek:
(a) olyan szervezet (alap) tulajdonban vannak, amely jogilag elk-
lnl a beszmolt kszt gazdlkod egysgtl, s amely kiz-
rlag munkavllali juttatsok fizetsvel vagy finanszrozsval
foglalkozik; s
(b) csak munkavllali juttatsok kifizetsre s finanszrozsra hasz-
nlhatk fel, a beszmolt kszt gazdlkod egysg sajt hitel-
ezi szmra nem hozzfrhetek (csd esetn sem), s nem
adhatk vissza a beszmolt kszt gazdlkod egysgnek,
kivve:
i. ha az alap fennmarad vagyona elegend az alap vagy a besz-
molt kszt gazdlkod egysg teljes munkavllali juttatsi
ktelezettsgnek teljestsre; vagy
ii. az eszkzket azrt juttatjk vissza a beszmolt kszt
gazdlkod egysgnek, hogy megtrtsk neki az ltala mr
kifizetett munkavllali juttatsokat.
A minstett biztostsi ktvny olyan biztost ltal kibocstott bizto-
stsi ktvny (
1
), amely (az IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzz-
ttelek standardban lertak szerint) nem kapcsolt fl a beszmolt
kszt gazdlkod egysg szempontjbl, ha a ktvny hozamai:
(a) csak a meghatrozott juttatsi program keretben trtn munka-
vllali juttatsok kifizetsre vagy finanszrozsra hasznlhatk
fel; s
(b) a beszmolt kszt gazdlkod egysg sajt hitelezi szmra
nem hozzfrhetek (csd esetn sem), s nem fizethetk ki a
beszmolt kszt gazdlkod egysgnek, kivve ha:
i. a hozamok olyan tbbleteszkzket testestenek meg, amelyek
nem szksgesek a ktvnyhez az sszes munkavllali jutta-
tsi ktelem teljestshez; vagy
ii. a hozamokat azrt juttatjk vissza a beszmolt kszt gazdl-
kod egysgnek, hogy megtrtsk neki az ltala mr kifizetett
munkavllali juttatsokat.
gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni, vagy egy ktelezettsget
rendezni lehet.
A program eszkzeinek hozama a program eszkzeibl szrmaz
kamat, osztalkok s egyb bevtel, valamint a program eszkzeinek
realizlt s nem realizlt nyeresge vagy vesztesge, cskkentve a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 130
(
1
) A minstett biztostsi ktvny nem felttlenl az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek stan-
dardban meghatrozott biztostsi szerzds.
B
program adminisztrcijnak kltsgeivel, s cskkentve a maga a
program ltal fizetend brmely adval.
Az akturiusi nyeresgek s vesztesgek tartalmazzk:
(a) a tapasztalati mdostsokat (a korbbi akturiusi felttelezsek s
a tnylegesen bekvetkezett esemnyek kztti klnbzet hat-
sait); s
(b) az akturiusi felttelezsekben trtnt vltoztatsok hatsait.
A mltbeli szolglat kltsge a meghatrozott juttatsi ktelem jele-
nrtknek a munkavllalk megelz idszaki szolglatval kapcso-
latos nvekedse, amely a trgyidszakban a munkaviszony megsz-
nse utni juttatsok vagy egyb hossz lejrat munkavllali jutta-
tsok ltrehozsbl vagy vltoztatsbl szrmazik. A mltbeli szol-
glat kltsge lehet pozitv (ha juttatst vezetnek be, vagy azokat
nvelik) vagy negatv (ha mr meglv juttatst cskkentenek).
RVID TV MUNKAVLLALI JUTTATSOK
8. A rvid tv munkavllali juttatsok kz tartoznak tbbek kztt:
(a) a brek, fizetsek s trsadalombiztostsi jrulkok;
(b) a rvid tv fizetett tvolltek (mint pldul a fizetett ves
szabadsg s a fizetett betegszabadsg), amikor a tvolltek vrha-
tan a munkavllalk ltal nyjtott kapcsold munkavllali
szolglat idszaknak vgt kvet 12 hnapon bell valsulnak
meg;
(c) a nyeresgrszeseds s jutalmak, amennyiben a munkavllal
ltal nyjtott kapcsold szolglat idszak vgt kvet 12
hnapon bell fizetendk; s
(d) a nem pnzbeli juttatsok (mint pldul egszsggyi ellts, a
laks, a cgaut, s a termkek vagy szolgltatsok ingyenes
vagy kedvezmnyes juttatsa) a meglv munkavllalk rszre.
9. A rvid tv munkavllali juttatsok elszmolsa ltalban egyr-
telm, mivel nincs szksg akturiusi felttelezsekre a ktelem
vagy a kltsg rtkelshez, s nincs lehetsg akturiusi nyeresg
vagy vesztesg keletkezsre. Tovbb, a rvid tv juttatsi ktelmek
rtkelse nem diszkontlt alapon trtnik.
Megjelents s rtkels
Valamennyi rvid tv munkavllali juttats
10. Amikor egy munkavllal szolglatot vgzett a gazdlkod egysg
rszre a beszmolsi idszak alatt, a gazdlkod egysgnek meg
kell jelentenie az e szolglat ellenben vrhatan megfizetend
munkavllali juttatsok nem diszkontlt sszegt:
(a) ktelezettsgknt (elhatrolt rfordtsknt), a mr kifizetett sszeg
levonsa utn. Ha a mr kifizetett sszeg meghaladja a juttatsok
nem diszkontlt rtkt, a gazdlkod egysgnek a klnbzetet
eszkzknt (elre megfizetett rfordtsknt) kell megjelentenie,
amennyiben az elre kifizetett sszeg, pldul, a jvbeni kifize-
tsekben cskkenst vagy pnzeszkz-visszafizetst eredmnyez
majd; s
(b) rfordtsknt, kivve, ha valamely msik nemzetkzi szmviteli
standard megkveteli vagy megengedi a juttatsoknak az eszkz
bekerlsi rtkben val figyelembevtelt (lsd a pldul az IAS
2 Kszletek s az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek stan-
dardokat).
A 11., 14. s 17. bekezds kifejti, hogyan kell a gazdlkod
egysgnek ezt a kvetelmnyt alkalmaznia a fizetett tvolltek, vala-
mint a nyeresgrszesedsi s jutalmazsi programok formjban
megvalsul rvid tv munkavllali juttatsokra vonatkozan.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 131
B
Rvid tv fizetett tvolltek
11. A 10. bekezds szerinti, fizetett tvolltek formjban megvalsul
rvid tv munkavllali juttatsok vrhat kltsgt a gazdlkod
egysgnek a kvetkezkppen kell elszmolnia:
(a) a halmozd fizetett tvolltek esetben akkor, amikor a munka-
vllalk azt a szolglatot vgzik, amelyek nvelik a jvbeni fize-
tett tvolltekre val jogosultsgukat; s
(b) a nem halmozd fizetett tvolltek esetben akkor, amikor a
tvolltekre sor kerl.
12. A gazdlkod egysg szmos okbl biztosthat fizetett tvolltet
munkavllali szmra, tbbek kztt szabadsg, betegsg s rvid
tv munkakptelensg, szlsi vagy apasgi szabadsg, brsgon
val megjelens vagy katonai szolglat miatt. A fizetett tvolltekre
val jogosultsg a kvetkez kt kategriba eshet:
(a) halmozd; s
(b) nem halmozd.
13. A halmozd fizetett tvolltek olyan fizetett tvolltek, amelyek tovb-
bvihetk s jvbeli idszakokban felhasznlhatk, ha a trgyidszaki
jogosultsgot nem hasznljk fel teljes egszben. A halmozd fizetett
tvolltek lehetnek megszolgltak (ms szavakkal: amikor a munkavl-
lalk a gazdlkod egysggel val munkaviszony megszntetsekor
jogosultak a fel nem hasznlt jogosultsg pnzbeli megvltsra), vagy
nem megszolgltak (amikor a munkavllalk a munkaviszony megszn-
sekor nem jogosultak a fel nem hasznlt jogosultsg pnzbeli megvlt-
sra). A ktelem akkor keletkezik, amikor a munkavllal olyan szolg-
latot vgez, amely nveli a jvbeni fizetett tvolltre val jogosultsgt.
A ktelem fennll, s azt megjelentik akkor is, ha a fizetett tvolltek nem
megszolgltak, br ilyenkor annak lehetsge, hogy a munkavllal
munkaviszonya azeltt megsznik, hogy a halmozott nem megszolglt
jogosultsgot felhasznlta volna, befolysolja a ktelem rtkelst.
14. A gazdlkod egysgnek a halmozd fizetett tvolltek vrhat klt-
sgt azon a tbbletsszegen kell rtkelnie, amelyet a gazdlkod
egysg vrhatan fizetni fog a M5 beszmolsi idszak vgig
felhalmozdott, fel nem hasznlt tvolltek utn.
15. Az elz bekezdsben meghatrozott mdszer a ktelmet azon tbbletki-
fizetsek sszegeknt rtkeli, amelyek vrhatan kizrlag abbl kelet-
keznek, hogy a juttats halmozdik. Szmos esetben lehet, hogy a gazdl-
kod egysgnek nem kell rszletes szmtsokat vgeznie ahhoz, hogy
megbecslje, hogy a fel nem hasznlt fizetett tvolltekbl szrmaz
ktelem nem lnyeges. Pldul, a betegszabadsgbl ered ktelem val-
sznleg csak akkor lesz lnyeges, ha ltezik egy formlis vagy nem
formlis megegyezs arra vonatkozan, hogy a fizetett betegszabadsg
fel nem hasznlt rsze fizetett rendes szabadsgknt ignybe vehet.
Szemlltet plda a 14. s 15. bekezdshez
A gazdlkod egysgnek 100 munkavllalja van, akik mindegyike
t munkanap fizetett betegszabadsgra jogosult vente. A betegsza-
badsg fel nem hasznlt rsze a kvetkez naptri vre tvihet. A
betegszabadsgot elszr a trgyvi keretbl veszik ignybe, ezt
kveten pedig az elz vbl thozott egyenlegbl (LIFO alapon).
20X1. december 30-n az egy munkavllalra jut tlagos fel nem
hasznlt jogosultsgok mrtke kt nap. A gazdlkod egysg vra-
kozsa szerint, a vrhatan a jvben is rvnyes, mltbeli tapaszta-
latok alapjn, 92 munkavllal t napnl nem tbb fizetett beteg-
szabadsgot fog felhasznlni 20X2-ben, a fennmarad nyolc munka-
vllal pedig munkavllalnknt tlag hat s fl napot vesz majd
ignybe.
A gazdlkod egysg gy szmtja, hogy tovbbi 12 nap fizetett
betegszabadsg kifizetse lesz szksges a 20X1. december 31-ig
felhalmozdott, fel nem hasznlt jogosultsg utn (nyolc munka-
vllal, munkavllalnknt 1,5 nappal szmolva). Ennek megfe-
lelen a gazdlkod egysg 12 napi tppnznek megfelel kte-
lezettsget mutat ki.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 132
B
16. A nem halmozd fizetett tvolltek nem vihetk t a kvetkez
idszakra: amennyiben a trgyvi keret nem kerl teljes mrtkben
felhasznlsra, az elveszik, s a munkavllalk pnzeszkzben trtn
megvltsra sem tarthatnak ignyt a fel nem hasznlt keret utn a
munkaviszony megsznsekor. Ez az ltalnos gyakorlat a betegsza-
badsg (amennyiben a fel nem hasznlt mltbeli keret nem nveli a
jvbeni jogosultsgot), szlsi szabadsg vagy apasgi szabadsg, s
brsg eltti megjelens vagy katonai szolglat idejre jr fizetett
szabadsg esetben. A gazdlkod egysg a tvollt ignybevtelig
nem jelent meg ktelezettsget vagy rfordtst, mivel a munkavllal
ltal vgzett szolglat nem nveli a juttats sszegt.
Nyeresgrszesedsi s jutalmazsi programok
17. A gazdlkod egysgnek a 10. bekezdsben meghatrozott nyeresg-
rszeseds s jutalom kifizetsnek vrhat kltsgt akkor s csak
akkor kell megjelentenie, ha:
(a) a gazdlkod egysgnek meglv jogi vagy vlelmezett ktelme
van ilyen sszegek megfizetsre mltbeli esemnyek kvetkez-
tben; s
(b) a ktelem sszegrl megbzhat becsls kszthet.
Meglv ktelem akkor s csak akkor ll fenn, amikor a gazdlkod
egysg szmra nincs ms relis alternatva, mint a kifizetsek telje-
stse.
18. Egyes nyeresgrszesedsi programoknl a munkavllalk csak akkor
rszesednek a nyeresgbl, ha a gazdlkod egysgnl meghatrozott
idt tltenek. Az ilyen programok vlelmezett ktelmet keletkeztetnek,
mivel a munkavllalk olyan szolglatot vgeznek, amely nveli a
kifizetend sszeget, amennyiben munkaviszonyukat a meghatrozott
idszak vgig fenntartjk. Az ilyen vlelmezett ktelem rtkelse
tkrzi annak lehetsgt, hogy nhny munkavllal munkaviszonya
a nyeresgbl val rszeseds eltt megsznik.
Szemlltet plda a 18. bekezdshez
Egy nyeresgrszesedsi program azt rja el a gazdlkod
egysg szmra, hogy trgyvi eredmnynek meghatrozott
hnyadt fizesse ki azon munkavllali rszre, akik az v
folyamn folyamatosan munkaviszonyban voltak. Amennyiben
egyetlen munkavllalnak sem sznik meg a munkaviszonya az
v folyamn, az ves nyeresgrszeseds teljes sszege a
nyeresg 3 %-a. A gazdlkod egysg becslse szerint a
munkaer elvndorlsa a kifizetseket a nyeresg 2,5 %-ra
fogja cskkenteni.
A gazdlkod egysg a nyeresg 2,5 %-t szmolja el ktelezett-
sgknt s rfordtsknt.
19. A gazdlkod egysgnek lehet, hogy nincs jogi ktelme jutalom kifi-
zetsre. Ennek ellenre egyes esetekben a gazdlkod egysgnl
gyakorlat a jutalmak fizetse. Ilyen esetekben, a gazdlkod
egysgnek vlelmezett ktelme van, mivel a gazdlkod egysg
szmra nincs ms relis alternatva, mint a jutalmak kifizetse. A
vlelmezett ktelem rtkelse tkrzi annak lehetsgt, hogy egyes
munkavllalk munkaviszonya anlkl sznik meg, hogy a jutalmat
megkapnk.
20. A gazdlkod egysg akkor s csak akkor kpes megbzhatan
megbecslni egy nyeresgrszesedsi vagy jutalmazsi programbl
szrmaz jogi vagy vlelmezett ktelmnek mrtkt, amikor:
(a) a program formlis szablya meghatrozza a juttats sszege
kiszmtsnak a kplett;
(b) a gazdlkod egysg a kifizetend sszegeket mg a pnzgyi
kimutatsok kzzttelre trtn engedlyezse eltt meghat-
rozza; vagy
(c) a gazdlkod egysg mltbeli gyakorlata egyrtelmen alt-
masztja a gazdlkod egysg vlelmezett ktelmnek mrtkt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 133
B
21. A nyeresgrszesedsi s jutalmazsi programokbl szrmaz ktelem
a munkavllalk ltal vgzett szolglatbl keletkezik, nem pedig a
gazdlkod egysg tulajdonosaival megkttt gyletbl. gy a gazdl-
kod egysgnek a nyeresgrszesedsi s a jutalmazsi program klt-
sgeit nem a nyeresg felosztsaknt, hanem rfordtsknt kell elsz-
molnia.
22. Amennyiben a nyeresgrszesedsi s a jutalmazsi kifizetsek nem
teljes mrtkben esedkesek annak az idszaknak a vgt kvet 12
hnapon bell, amelyben a munkavllal a kapcsold szolglatot
elvgezte, ezek a kifizetsek egyb hossz tv munkavllali jutta-
tsnak minslnek (lsd a 126131. bekezdst).
Kzzttel
23. Br ez a standard a rvid tv munkavllali juttatsokra vonatkozan
nem kvetel meg kln kzztteleket, ms standardok elrhatnak
kzztteleket. Pldul, az IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzz-
ttelek standard elrja a kulcspozciban lv vezetknek nyjtott
munkavllali juttatsok kzzttelt. Az IAS 1 A pnzgyi kimuta-
tsok prezentlsa standard elrja a munkavllali juttatsok klts-
geinek kzzttelt.
A MUNKAVISZONY MEGSZNSE UTNI JUTTATSOK: A MEGHAT-
ROZOTT HOZZJRULSI PROGRAMOK S A MEGHATROZOTT
JUTTATSI PROGRAMOK MEGKLNBZTETSE
24. A munkaviszony megsznse utni juttatsok kz tartoznak pldul:
(a) a nyugdjazsi juttatsok, mint pldul a nyugdjak; s
(b) egyb, a munkaviszony megsznse utni juttatsok, mint pldul
a munkaviszony megsznse utni letbiztosts s a munkavi-
szony megsznse utni egszsggyi ellts.
Azok a megllapodsok, amelyek alapjn a gazdlkod egysg a
munkaviszony megsznse utn juttatsokat nyjt, a munkaviszony
megsznse utni juttatsi programok. A gazdlkod egysg a jelen
standard rendelkezseit valamennyi ilyen jelleg megllapodsra alkal-
mazza, fggetlenl attl, hogy a megllapods egytt jr-e egy
fggetlen szervezet ltrehozsval, amely a hozzjrulsokat kapja,
s a juttatsokat kifizeti.
25. A munkaviszony megsznse utni juttatsi programok meghatrozott
hozzjrulsi programokknt vagy meghatrozott juttatsi programok-
knt minsthetk, a programok fbb mkdsi feltteleinek s szab-
lyainak gazdasgi tartalmtl fggen. A meghatrozott hozzjrulsi
programoknl:
(a) a gazdlkod egysg jogi vagy vlelmezett ktelme a gazdlkod
egysg ltal az alapba a megllapodsnak megfelelen befizetend
sszegre korltozdik. gy a munkaviszony megsznse utni
juttatsnak a munkavllal ltal kapott sszege a gazdlkod
egysg (s esetleg a munkavllal) ltal a munkaviszony megsz-
nse utni juttatsi programnak vagy biztosttrsasgnak hozz-
jrulsknt befizetett sszegtl, s a hozzjrulsokon kpzd
befektetsi hozamoktl fgg; s
(b) kvetkezskppen, az akturiusi kockzatot (azaz, hogy a juttats
sszege alacsonyabb lesz a vrtnl) s a befektetsi kockzatot
(azaz, hogy a befektetett eszkzk nem lesznek elegendek a
vrhat juttatsok finanszrozsra) a munkavllal viseli.
26. Olyan esetek, amikor egy gazdlkod egysg ktelme nem korlto-
zdik arra az sszegre, amelyet az alapba trtn hozzjrulsknt
elfogadott, pldul azok, ha a gazdlkod egysgnek jogi vagy vlel-
mezett ktelme van:
(a) a program juttatsi kpletn keresztl, amely nem csupn a hozz-
jruls sszeghez kapcsoldik;
(b) egy, a programon keresztli kzvetett, vagy egy kzvetlen, a
hozzjrulsok meghatrozott hozamra vonatkoz garancin
keresztl; vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 134
B
(c) olyan nem formlis gyakorlaton keresztl, amely vlelmezett
ktelmet keletkeztet. Vlelmezett ktelem keletkezhet pldul,
amikor egy gazdlkod egysgnl gyakorlat az, hogy a volt
munkavllalknak az inflcikvets rdekben folyamatosan
nveli a juttatsait, akkor is, amikor nincs erre vonatkoz jogi
ktelem.
27. A meghatrozott juttatsi programoknl:
(a) a gazdlkod egysg ktelme a megegyezs szerinti juttats
sszegt a jelenlegi s a korbbi munkavllalknak biztostani; s
(b) az akturiusi kockzatot (hogy a juttatsok a vrtnl tbbe
kerlnek) s a befektetsi kockzatot lnyegben a gazdlkod
egysg viseli. Amennyiben az akturiusi vagy a befektetsi tapasz-
talatok a vrtnl rosszabbak lesznek, a gazdlkod egysg ktelme
nvekedhet.
28. Az albbi 2942. bekezds a meghatrozott hozzjrulsi program s a
meghatrozott juttatsi program kztti klnbsget hatrozzk meg a
tbbmunkltats juttatsi programok, az llami programok, s a bizto-
stott juttatsok vonatkozsban.
Tbbmunkltats programok
29. A gazdlkod egysgnek a tbbmunkltats programot a program
feltteleinek megfelelen (belertve a formlis feltteleken tli vlel-
mezett ktelmet is) kell meghatrozott hozzjrulsi vagy meghatro-
zott juttatsi programnak minstenie. Amikor a tbbmunkltats
program meghatrozott juttatsi programnak minsl, a gazdlkod
egysgnek:
(a) a meghatrozott juttatsi ktelembl, a meghatrozott juttatsi
program eszkzeibl, s a programhoz kapcsold kltsgekbl
a r arnyosan es rszt a tbbi meghatrozott juttatsi prog-
rammal megegyez mdon kell elszmolnia; s
(b) a 120A. bekezdsben megkvetelt informcikat kzz kell tennie.
30. Amikor nem ll elegend informci rendelkezsre ahhoz, hogy a
meghatrozott juttatsi programokra vonatkoz elszmolsi szab-
lyokat alkalmazzk a meghatrozott juttatsi programnak minsl
tbbmunkltats programra, a gazdlkod egysgnek:
(a) a 4446. bekezdsben lert programot gy kell elszmolnia,
mintha az egy meghatrozott hozzjrulsi program lenne;
(b) kzz kell tennie:
i. azt a tnyt, hogy a program meghatrozott juttatsi programnak
minsl; s
ii. annak az okt, hogy mirt nem ll elegend informci rendel-
kezsre ahhoz, hogy a gazdlkod egysg a programot megha-
trozott juttatsi programknt szmolja el; s
(c) amennyiben a programban fellp tbblet vagy hiny befolysol-
hatja a jvbeni hozzjruls mrtkt, kzz kell tennie tovbb:
i. a tbbletre vagy hinyra vonatkozan rendelkezsre ll
brmely informcit;
ii. a tbblet vagy hiny mrtke meghatrozsnak alapjt; s
iii. a gazdlkod egysgre gyakorolt hatsokat, ha lehetnek
ilyenek.
31. Plda a tbbmunkltats, meghatrozott juttatsi programra:
(a) a program finanszrozsa folyamatos befizetsek formjban
trtnik, oly mdon, hogy: a hozzjrulsok mrtkt gy hatr-
ozzk meg, hogy azok az ugyanezen idszakban esedkes kifize-
tsekre elegendek legyenek, s a trgyidszakban megszolglt
jvbeni juttatsokra a jvbeni hozzjrulsok nyjtanak fede-
zetet; s
(b) a munkavllalk juttatsait a szolglati id hatrozza meg, s a
rszt vev gazdlkod egysgeknek valjban nem ll mdjban,
hogy a programbl kilpjenek anlkl, hogy a kilps idpontjig
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 135
B
felmerlt, a munkavllalk ltal megszerzett juttatsi jogosults-
gokhoz val hozzjrulst meg ne fizetnk. Egy ilyen program a
gazdlkod egysg szmra akturiusi kockzatot keletkeztet: ha a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjig
megszolglt juttatsok kltsgei a vrtnl nagyobbak, a gazdl-
kod egysgnek vagy nvelnie kell hozzjrulsainak mrtkt,
vagy meg kell gyznie munkavllalit a juttatsok cskkentsnek
elfogadsrl. Ezrt az ilyen program meghatrozott juttatsi
program.
32. Amikor megfelel informci ll rendelkezsre egy tbbmunkltats
meghatrozott juttatsi programnak minsl programra vonatkozan,
a gazdlkod egysgnek a meghatrozott juttatsi ktelembl, a
program eszkzeibl, s a programhoz kapcsold, a munkaviszony
megsznse utni juttatsokbl a r es rszt ugyangy szmolja el,
mint brmely ms meghatrozott juttatsi program esetben. Ugyan-
akkor egyes esetekben lehetsges, hogy a gazdlkod egysg nem
kpes a szmviteli elszmolsokhoz szksges megbzhatsggal
meghatrozni a program pnzgyi helyzetbl s teljestmnybl
kvetkezen res rszt. Ez akkor fordulhat el, ha:
(a) a gazdlkod egysgnek nincs hozzfrse a programra vonat-
koz, a jelen standard kvetelmnyeit kielgt informcikhoz;
vagy
(b) a program a rszt vev gazdlkod egysgek szmra akturiusi
kockzatot keletkeztet ms gazdlkod egysgek jelenlegi s
korbbi munkavllalihoz kapcsoldan, aminek eredmnyeknt
nincs konzisztens s megbzhat alap a ktelemnek, a program
eszkzeinek s a kltsgnek az egyes rszt vev gazdlkod
egysgek kztti felosztsra.
Ilyen esetekben a gazdlkod egysg a programot meghatrozott
hozzjrulsi programknt szmolja el, s kzzteszi a 30. bekez-
dsben meghatrozott kiegszt informcikat.
32A. Fennllhat olyan szerzdses megllapods egy tbbmunkltats
program s annak rsztvevi kztt, amely meghatrozza, hogy a
program tbblett hogyan kell felosztani a rsztvevk kztt (vagy
hogyan kell fedezni a hinyt). A tbbmunkltats programok azon
rsztvevjnek, amely a programot a 30. bekezds szerint meghatro-
zott hozzjrulsi programknt szmolja el, meg kell jelentenie a
szerzdses megllapodsbl fakad eszkzt vagy ktelezettsget,
valamint a keletkez a bevtelt vagy rfordtst az eredmnyben.
Szemlltet plda a 32A. bekezdshez
Egy gazdlkod egysg rszt vesz egy olyan, tbbmunkltats
meghatrozott juttatsi programban, amely a programrtkel-
seket nem az IAS 19 alapjn kszti el. Ezrt a programot gy
szmolja el, mintha meghatrozott hozzjrulsi program lenne.
Egy nem az IAS 19-en alapul fedezeti rtkels 100 millis
hinyt mutat a programban. A program keretben a programban
rszt vev munkltatkkal szerzdses megllapods szletett a
hozzjrulsok temezsrl, amely segtsgvel az elkvetkez
t ven bell szmoljk fel a hinyt. A gazdlkod egysgnek a
szerzds szerinti teljes hozzjrulsa 8 milli volt.
A gazdlkod egysg megjelenti a pnz idrtknek megfe-
lelen korriglt hozzjrulsokra vonatkoz ktelezettsgt s
az ezzel egyenl rfordtst az eredmnyben.
32B. Az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg bizonyos fgg kte-
lezettsgeket kimutasson, vagy azokrl informcit tegyen kzz. Egy
tbbmunkltats programmal sszefggsben fgg ktelezettsg
keletkezhet pldul:
(a) ms rsztvev gazdlkod egysgekhez kapcsold akturiusi
vesztesgekbl, mivel a tbbmunkltats programban a rszt
vev gazdlkod egysgek osztoznak az sszes tbbi gazdlkod
egysg akturiusi kockzatban; vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 136
B
(b) a program felttelei szerinti felelssgbl a programban keletkez
hiny finanszrozsra, ha ms gazdlkod egysgek nem vesznek
tbb benne rszt.
33. A tbbmunkltats programokat meg kell klnbztetni a csoportos
gyintzs programoktl. A csoportos gyintzs program nem
ms, mint egy munkltats programok sszevonsa annak rdekben,
hogy a rszt vev munkltatk eszkzeiket befektetsi clbl ssze-
vonjk, s a befektetsek kezelsvel s az adminisztrcival jr
kltsgeket lecskkentsk, mikzben az egyes munkltatk kvetelsei
elklnlnek a sajt munkavllalik juttatsaira. A csoportos gyint-
zs programok nem vetnek fel klnsebb elszmolsi problmkat,
mivel megfelel informci ll rendelkezsre ahhoz, hogy az ilyen
programot gy kezeljk, mint brmely ms egy munkltats prog-
ramot, s azrt sem, mert az ilyen programok nem teszik ki a rszt
vev gazdlkod egysget ms rszt vev gazdlkod egysgek
meglv s korbbi munkavllalihoz kapcsold akturiusi kockza-
toknak. Ennek a standardnak a fogalmai megkvetelik, hogy a gazdl-
kod egysg a csoportos gyintzs programot meghatrozott hozz-
jrulsi vagy meghatrozott juttatsi programknt minstse, a program
feltteleinek megfelelen (belertve a vlelmezhet, a formlis feltte-
leken tli ktelmet is).
Meghatrozott juttatsi programok, amelyek kzs ellenrzs alatt
ll klnbz gazdlkod egysgek kztt osztjk meg a kock-
zatot
34. Azok a meghatrozott juttatsi programok, amelyek kzs ellenrzs
alatt ll klnbz gazdlkod egysgek, pldul egy anyavllalat s
lenyvllalatai kztt osztjk meg a kockzatot, nem minslnek tbb-
munkltats programnak.
34A. Az ilyen programban rszt vev gazdlkod egysgnek informcit
kell szereznie a program egszrl, az IAS 19 szerint olyan feltevsek
alapjn rtkelve, amelyek a program egszre vonatkoznak. Ameny-
nyiben ltezik szerzdses megllapods vagy kifejezett politika az
IAS 19 szerint rtkelt, a program egszre vonatkoz nett megha-
trozott juttatsi kltsgnek a csoportba tartoz egyedi gazdlkod
egysgekre val rterhelsre, a gazdlkod egysgnek az ily mdon
rterhelt nett meghatrozott juttatsi kltsget kell megjelentenie az
egyedi vagy klnll pnzgyi kimutatsaiban. Amennyiben nem
ltezik ilyen megllapods vagy politika, a nett meghatrozott jutta-
tsi kltsget annak a csoportba tartoz gazdlkod egysgnek az
egyedi vagy klnll pnzgyi kimutatsaiban kell megjelenteni,
amelyik leglisan szponzorlja a programot. A csoportba tartoz
tbbi gazdlkod egysgnek a klnll vagy egyedi pnzgyi
kimutatsaiban az adott idszakban ltaluk fizetend hozzjrulssal
megegyez mrtk kltsget kell megjelentenik.
34B. Az ilyen programban val rszvtel a csoporthoz tartoz minden egyes
gazdlkod egysg szmra kapcsolt felekkel folytatott gyletnek
szmt. A gazdlkod egysgnek ennlfogva a klnll vagy egyedi
pnzgyi kimutatsaiban az albbiakat kell kzztennie:
(a) a nett meghatrozott juttatsi kltsg kiterhelsre vonatkoz
szerzdses megllapodst vagy a kifejezett politikt vagy az a
tny, hogy nincs ilyen politika;
(b) a gazdlkod egysg ltal fizetend hozzjruls meghatrozsra
szolgl politikt;
(c) amennyiben a gazdlkod egysg a nett meghatrozott juttatsi
kltsgek felosztst szmolja el a 34A. bekezdsnek megfelelen,
a program egszre vonatkoz sszes informcit a 120121.
bekezds szerint;
(d) ha a gazdlkod egysg az idszakra fizetend hozzjrulst
szmolja el a 34A. bekezdsnek megfelelen, a program egszre
vonatkoz informcikat a 120A(b)(e), (j), (n), (o), (q) s a 121.
bekezds szerint. A 120A. bekezdsben elrt egyb kzzttelek
nem alkalmazandk.
35. [Trlve]
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 137
B
llami programok
36. A gazdlkod egysg kteles az llami programokat a tbbmunkl-
tats programokkal (lsd a 29. s 30. bekezdst) azonos mdon elsz-
molni.
37. Az llami programokat jogi szablyozs tjn hozzk ltre azrt, hogy
minden gazdlkod egysget (vagy egy bizonyos kategriba, pldul
egy bizonyos ipargba tartoz valamennyi gazdlkod egysget) lefed-
jenek, s amelyet az llamhztarts kzponti vagy helyi szervezetei,
vagy egyb, a beszmolt kszt gazdlkod egysg ellenrzse vagy
befolysa alatt nem ll testlet (pldul egy kifejezetten e clra ltre-
hozott nll hivatal) mkdtet. Egyes, gazdlkod egysgek ltal
ltrehozott programok biztosthatnak mind az llami juttatsokat
helyettest ktelez juttatsokat, mind pedig kiegszt nkntes
juttatsokat. Az ilyen programok nem minslnek llami programnak.
38. Az llami programok lehetnek meghatrozott juttatsi vagy meghat-
rozott hozzjrulsi programok, attl fggen, hogy a program szerint
a gazdlkod egysgnek milyen ktelme van. Szmos llami prog-
ramot folyamatos befizetsek alapjn finanszroznak: a hozzjrulsok
sszegt gy llaptjk meg, hogy azok fedezetet nyjtsanak az ugya-
nabban az idszakban keletkez juttatsokra; mg a trgyidszakban
megszolglt jvbeni juttatsi jogosultsgok a jvbeni hozzjrul-
sokbl kerlnek kifizetsre. Ugyanakkor, a legtbb llami program
esetben a gazdlkod egysgnek nincs jogi vagy vlelmezett ktelme
ezeknek a jvbeni juttatsoknak a megfizetsre: egyetlen ktelme
az, hogy a hozzjrulsokat megfizesse, amikor azok esedkess
vlnak, s ha a gazdlkod egysg mr nem foglalkoztat az llami
programban rszt vev munkavllalt, nem ktelezett arra, hogy a
sajt munkavllali ltal a mltban megszolglt juttatsokat fizesse.
Ez az oka annak, hogy az llami programok ltalban meghatrozott
hozzjrulsi programnak minslnek. Azokban a ritka esetekben
azonban, amikor egy llami program meghatrozott juttatsi program,
a gazdlkod egysg a 29. s a 30. bekezdsben meghatrozott mdon
jr el.
Biztostott juttatsok
39. Lehet, hogy a gazdlkod egysg biztostsi djat fizet egy munkavi-
szony megsznse utni juttatsi program finanszrozsra. A gazdl-
kod egysgnek az ilyen programot meghatrozott hozzjrulsi prog-
ramknt kell kezelnie, kivve, ha a gazdlkod egysgnek (kzvet-
lenl vagy a programon keresztl kzvetve) jogi vagy vlelmezett
ktelme lesz:
(a) a munkavllali juttatsok kzvetlen megfizetsre azok esed-
kess vlsakor; vagy
(b) tovbbi sszegek befizetsre, amennyiben a biztost nem fizet
meg valamennyi, a trgyidszakban s a megelz idszakokban
vgzett munkavllali szolglatbl ered, a jvben esedkes
munkavllali juttatst.
Amennyiben a gazdlkod egysg fenntart egy ilyen jogi vagy vlel-
mezett ktelmet, a gazdlkod egysgnek a programot meghatrozott
juttatsi programknt kell kezelnie.
40. A biztostsi szerzds ltal biztostott juttatsoknak nem szksges
kzvetlenl vagy automatikusan kapcsoldniuk a gazdlkod egysg
munkavllali juttatsokkal kapcsolatos ktelmhez. A biztostsi szer-
zdseket tartalmaz munkaviszony megsznse utni meghatrozott
juttatsi programoknl a tbbi finanszrozott alapokkal azonos mdon
kell klnbsget tenni az elszmols s a finanszrozs kztt.
41. Azokban az esetekben, amikor a gazdlkod egysg a munkaviszony
megsznse utni juttatsi ktelmt egy biztostsi ktvnyen keresztl
finanszrozza, amelynek rtelmben (kzvetlenl, vagy a programon
keresztl kzvetetten, a jvbeni biztosts djak megllaptsnak
mechanizmusn keresztl, vagy a biztostval ltrehozott kapcsolt
fllel fennll viszonyon keresztl) jogi vagy vlelmezett ktelme
fennmarad, a biztostsi djak megfizetse nem jelent meghatrozott
hozzjrulsi megllapodst. Ebbl kvetkezen a gazdlkod egysg:
(a) a minstett biztostsi ktvnyt a program eszkzeknt szmolja
el (lsd a 7. bekezdst); s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 138
B
(b) a tbbi biztostsi ktvnyt visszatrts-fizetsi jogokknt mutatja
ki (amennyiben a ktvny megfelel a 104A. bekezdsben foglalt
kritriumoknak).
42. Ha a biztostsi ktvny a juttatsi program egy adott rsztvevjnek,
vagy azok egy csoportjnak a nevre szl, s a gazdlkod egysgnek
nincs jogi vagy vlelmezett ktelme a ktvnybl szrmaz brmely
vesztesg fedezsre, a gazdlkod egysgnek nincs ktelme a munka-
vllalknak juttatst fizetni s a biztost kizrlagos felelssge a
juttatsokat fizetni. Az ilyen szerzdsek alapjn trtn fix biztostsi
dj fizetsek lnyegben a munkavllali juttats teljestst, nem
pedig a ktelem teljestshez szksges befektetst jelentik. Kvetke-
zskppen, a gazdlkod egysgnek mr nincs eszkze vagy ktele-
zettsge. Ily mdon, a gazdlkod egysg ezeket a fizetseket egy
meghatrozott hozzjrulsi programhoz trtn hozzjrulsknt
kezeli.
A MUNKAVISZONY MEGSZNSE UTNI JUTTATSOK: MEGHAT-
ROZOTT HOZZJRULSI PROGRAMOK
43. A meghatrozott hozzjrulsi programok elszmolsa egyrtelm,
mivel a beszmolt kszt gazdlkod egysg egyes idszakokra
vonatkoz ktelmt az adott idszakban fizetend hozzjruls
sszege hatrozza meg. Kvetkezskppen, nem szksgesek aktu-
riusi felttelezsek a ktelem vagy rfordts rtkelshez, s nincs
lehetsg akturiusi nyeresgre vagy vesztesgre sem. Ezen tlme-
nen, a ktelmek rtkelse diszkontls nlkl trtnik, kivve,
amikor ezen sszegek nem vlnak teljes mrtkben esedkess a
munkavllal ltal vgzett szolglat idszaknak vgt kvet 12
hnapon bell.
Megjelents s rtkels
44. Amikor a munkavllal egy idtartamon bell szolglatot vgzett a
gazdlkod egysg rszre, a gazdlkod egysgnek a valamely
meghatrozott hozzjrulsi programba az ezen szolglatrt cserbe
befizetend hozzjruls sszegt meg kell jelentenie:
(a) ktelezettsgknt (elhatrolt rfordtsknt), brmely mr megfize-
tett hozzjruls levonsa utn. Ha a mr megfizetett hozzjruls
meghaladja a M5 beszmolsi idszak vge eltti szolgla-
trt cserben jr hozzjruls sszegt, a gazdlkod egysgnek
ezt a klnbzetet eszkzknt (elre megfizetett rfordtsknt)
kell megjelentenie olyan mrtkig, ameddig az elre kifizetett
sszeg pldul, jvbeni kifizetsekben cskkenst vagy pnzes-
zkz-visszatrtst eredmnyez; s
(b) rfordtsknt, kivve, ha valamely msik nemzetkzi szmviteli
standard megkveteli vagy megengedi a hozzjrulsoknak egy
eszkz bekerlsi rtkben val figyelembevtelt (lsd a pldul
az IAS 2 Kszletek s az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berende-
zsek standardokat).
45. Amikor egy meghatrozott hozzjrulsi programhoz trtn hozzj-
rulsok nem vlnak teljes mrtkben esedkess a munkavllal ltal
elvgzett szolglat idtartama vgt kvet 12 hnapon bell, a hozz-
jrulsok sszegt a 78. bekezdsben meghatrozott diszkontrtval
kell diszkontlni.
Kzzttel
46. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a meghatrozott hozzj-
rulsi programokkal kapcsolatban rfordtsknt elszmolt sszegeket.
47. Ha az IAS 24 standard azt megkveteli, a gazdlkod egysg kzz-
teszi a kulcspozciban lv vezetk szmra teljestett hozzjrul-
sokkal kapcsolatos informcikat.
A MUNKAVISZONY MEGSZNSE UTNI JUTTATSOK: MEGHAT-
ROZOTT JUTTATSI PROGRAMOK
48. A meghatrozott juttatsi programok elszmolsa sszetett, mivel
akturiusi felttelezsek szksgesek a ktelem s a rfordts ssze-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 139
B
gnek meghatrozshoz, s akturiusi nyeresgek s vesztesgek
keletkezhetnek. Tovbb, a ktelmek rtkelse diszkontlssal
trtnik, mivel azok teljestse tbb vvel az utn trtnhet, hogy a
munkavllalk a kapcsold szolglatot vgeztk.
Megjelents s rtkels
49. A meghatrozott juttatsi programok lehetnek fedezetlenek, vagy
lehetnek rszben vagy teljesen fedezettek olyan hozzjrulsokbl,
amelyeket a gazdlkod egysg, s nha a munkavllalk egy olyan
szervezetbe vagy alapba fizetnek be, amely jogilag fggetlen a besz-
molt kszt gazdlkod egysgtl s ahonnan a munkavllali jutta-
tsokat kifizetik. A fedezett juttatsok esedkess vlsukkor trtn
megfizetse nem kizrlag az alap pnzgyi helyzettl s befektetsi
teljestmnytl fgg, hanem a gazdlkod egysg arra val kpess-
gtl (szndktl) is, hogy az alap eszkzeiben bekvetkez esetleges
hinyt kiptolja. Ily mdon, a gazdlkod egysg lnyegben tvl-
lalja a programhoz kapcsold akturiusi s befektetsi kockzatokat.
Kvetkezskppen, a meghatrozott juttatsi programhoz kapcsold
rfordtsknt elszmolt sszeg nem szksgszeren azonos az adott
idszakban esedkes hozzjruls sszegvel.
50. A gazdlkod egysg meghatrozott juttatsi programokra vonatkoz
elszmolsa a kvetkez lpseket foglalja magban:
(a) akturiusi mdszerek alkalmazsa a munkavllalk ltal a trgyi-
dszakban s a megelz idszakokban vgzett szolglatrt
cserbe megszerzett juttatsi jogosultsg sszege megbzhat becs-
lsnek elksztsre. Ez megkveteli, hogy a gazdlkod egysg
meghatrozza a trgyidszakhoz, s a megelz idszakokhoz
rendelhet juttatsok sszegt (lsd a 6771. bekezdst) s hogy
becslseket (akturiusi felttelezseket) ksztsen a demogrfiai
vltozkrl (mint pldul a munkaer-vndorls s hallozsi
arny) s a pnzgyi vltozkrl (mint pldul jvbeni fizetsem-
elsek s az egszsggyi kltsgek emelkedse), amelyek
hatssal lesznek a juttats kltsgeire (lsd a 7291. bekezdst);
(b) a juttatsnak a kivettett jvrsi egysg mdszerrel trtn disz-
kontlsa, a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtknek s a
trgyidszaki szolglat kltsgnek (lsd a 6466. bekezdst) a
meghatrozsra;
(c) a program brmely eszkze vals rtknek meghatrozsa (lsd a
102104. bekezdst);
(d) az akturiusi nyeresgek s vesztesgek sszrtknek meghatro-
zsa, s azoknak az akturiusi nyeresgeknek s vesztesgeknek
meghatrozsa, amelyeket meg kell jelenteni (lsd a 9295.
bekezdst);
(e) amikor egy programot bevezetnek vagy mdostanak, a mltbeli
szolglat kltsgeinek meghatrozsa (lsd a 96101. bekezdst);
s
(f) amikor egy programot szktenek vagy rendeznek, a kapcsold
nyeresg vagy vesztesg meghatrozsa (lsd a 109115. bekez-
dst).
Ha a gazdlkod egysg egynl tbb meghatrozott juttatsi prog-
rammal rendelkezik, a gazdlkod egysgnek ezeket a szablyokat
valamennyi lnyeges programra elklnlten kell alkalmaznia.
51. Egyes esetekben a becslsek, az tlagok s az egyszerstett szm-
tsok megbzhat kzeltst adhatjk a jelen standardban bemutatott
rszletes szmtsi mdszereknek.
Vlelmezett ktelem elszmolsa
52. A gazdlkod egysgnek nem csupn a meghatrozott juttatsi prog-
ramhoz tartoz formlis felttelekbl szrmaz jogi ktelmeket kell
elszmolnia, hanem brmely vlelmezett ktelmet is, amely a gazdl-
kod egysg nem formlis gyakorlatbl keletkezik. A nem formlis
gyakorlat akkor keletkeztet vlelmezett ktelmet, amikor a gazdlkod
egysgnek nincs ms relis lehetsge, mint a munkavllali juttatsok
megfizetse. Vlelmezett ktelem pldul az, amikor a gazdlkod
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 140
B
egysg nem formlis gyakorlatnak megvltoztatsa a munkavlla-
lkkal val kapcsolatt elfogadhatatlan mrtkben krostan.
53. A meghatrozott juttatsi program formlis felttelei lehetv tehetik a
gazdlkod egysg szmra, hogy a programbl fakad ktelmeit
megszntesse. Azonban egy gazdlkod egysg szmra ltalban
nehz egy program megszntetse, ha meg akarja tartani a munkavl-
lalkat. Ily mdon, az ellenkez bizonytkok hinyban, a munkavi-
szony megsznse utni juttatsok elszmolsa azt felttelezi, hogy a
jelenleg knlt juttatsokat a gazdlkod egysg a munkavllalk
htralv munkban tltend ideje alatt fenntartja.
M5
Pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
B
54. A meghatrozott juttatsi ktelemknt megjelentett sszeg a kvet-
kez sszegek nett sszesenje:
(a) a meghatrozott juttatsi ktelem M5 beszmolsi idszak
vgi jelenrtke (lsd a 64. bekezdst);
(b) nvelve brmely, a 9293. bekezdsben meghatrozott eljrs
miatt mg el nem szmolt akturiusi nyeresggel (cskkentve
brmely akturiusi vesztesggel);
(c) cskkentve brmely mltbeli szolglat mg el nem szmolt klt-
sgvel (lsd a 96. bekezdst);
(d) cskkentve a meghatrozott juttatsi program azon eszkzeinek
(ha vannak ilyenek) a M5 beszmolsi idszak vgi vals
rtkvel, amelyekbl a ktelmek kzvetlenl rendezsre kerlnek
(lsd a 102104. bekezdst).
55. A meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke a program eszkzei
vals rtknek levonsa eltti brutt ktelem.
56. A gazdlkod egysgnek a meghatrozott juttatsi programbl fakad
ktelmek jelenrtkt, s a program brmely eszkznek vals rtkt
olyan rendszeressggel kell meghatroznia, hogy a pnzgyi kimuta-
tsokban megjelentett sszegek ne klnbzzenek lnyegesen a
M5 beszmolsi idszak vgn meghatrozand sszegektl.
57. A jelen standard javasolja, de nem teszi ktelezv a gazdlkod
egysg szmra, hogy az sszes lnyeges, munkaviszony megsznse
utni meghatrozott juttatsi ktelem rtkelshez szakkpzett aktu-
riust vonjon be. Gyakorlati megfontolsokbl a gazdlkod egysg
felkrhet egy szakkpzett akturiust a ktelem rszletes rtkelsre
a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapja
eltt. Az ilyen rtkels eredmnyeit azonban aktualizljk brmely
lnyeges gyletnek vagy egyb, a krlmnyekben (ezen bell a
piaci rakban s a kamatlbakban) bekvetkezett lnyeges vltozsnak
megfelelen.
58. Az 54. bekezds szerint meghatrozott sszeg lehet negatv (eszkz).
A gazdlkod egysgnek a keletkez eszkzt az albbiak kzl az
alacsonyabb rtken kell kimutatni:
(a) az 54. bekezdsben meghatrozott rtk; s
(b) a kvetkezk sszege:
i. brmely mg el nem szmolt nett akturiusi vesztesg s
mltbeli szolglati kltsg sszege (lsd a 92., 93. s 96.
bekezdst); s
ii. a programbl szrmaz visszatrtsek vagy a programhoz val
jvbeni hozzjrulsok cskkentse formjban rendelkezsre
ll brmely gazdasgi hasznok jelenrtke. Ezen gazdasgi
hasznok jelenrtkt a 78. bekezdsben meghatrozott disz-
kontrtval kell meghatrozni.
58A. Az 58. bekezds alkalmazsa nem eredmnyezheti azt, hogy egy
nyeresget kizrlag a trgyidszakban felmerlt akturiusi vesztesg
vagy mltbeli szolglat kltsge eredmnyeknt, vagy egy vesztesget
kizrlag a trgyidszakban felmerlt akturiusi nyeresg eredmnye-
knt jelentsenek meg. A gazdlkod egysg ezrt az 54. bekezds
alapjn kteles azonnal elszmolni az albbiakat, olyan mrtkig,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 141
B
ameddig azok felmerlnek, amikor a meghatrozott juttatsi eszkzt az
58(b) bekezds alapjn meghatrozzk:
(a) a trgyidszaki nett akturiusi vesztesgek s a trgyidszaki
mltbeli szolglat kltsge, olyan mrtkben, amilyen mrtkben
azok meghaladjk az 58(b)ii. bekezdsben meghatrozott gazda-
sgi hasznok jelenrtkben bekvetkez cskkenst. Ha nincs
vltozs vagy nvekeds a gazdasgi hasznok jelenrtkben, a
trgyidszak teljes nett akturiusi vesztesgt s a trgyidszak
mltbeli szolglat kltsgt az 54. bekezds alapjn azonnal meg
kell jelenteni;
(b) a trgyidszak nett akturiusi nyeresgeit a trgyidszak mltbeli
szolglat kltsgeinek levonsa utn, olyan mrtkben, amilyen
mrtkben azok meghaladjk az 58(b)ii. bekezdsben meghatro-
zott gazdasgi hasznok jelenrtkben bekvetkez brmely nve-
kedst. Ha nincs vltozs vagy cskkens a gazdasgi hasznok
jelenrtkben, a trgyidszak nett akturiusi nyeresgeinek teljes
sszegt, a trgyidszak mltbeli szolglat kltsgeinek levonsa
utn az 54. bekezds alapjn azonnal meg kell jelenteni.
58B. Az 58A. bekezds csak abban az esetben vonatkozik egy gazdlkod
egysgre, ha az a beszmolsi idszak elejn vagy vgn tbblettel
rendelkezett (
1
) egy meghatrozott juttatsi programban s a program
aktulis felttelei alapjn a gazdlkod egysg nem tudja teljesen
visszanyerni ezt a tbbletet visszatrtsek vagy a jvbeni hozzjru-
lsok cskkentse ltal. Ilyen esetekben, az idszakban felmerl
mltbeli szolglati kltsgek s akturiusi vesztesgek, amelyeknek a
megjelentst az 54. bekezdssel sszhangban elhalasztjk, nvelni
fogjk az 58(b)i. bekezdsben meghatrozott sszeget. Ha ezt a nve-
kedst nem ellenslyozza gazdasgi hasznok jelenrtknek egy olyan
azonos cskkense, amely megfelel a megjelents kritriumainak az
58(b)ii. bekezds alapjn, az 58(b) bekezds ltal meghatrozott nett
sszesen nvekedni fog, s gy egy elszmolt nyeresg keletkezik. Az
58A. bekezds ilyen krlmnyek kztt tiltja a nyeresg megjelen-
tst. Fordtott hats keletkezik az idszakban felmerl olyan aktu-
riusi nyeresgekkel, amelyeknek a megjelentst az 54. bekezdssel
sszhangban elhalasztjk, olyan mrtkben, amennyiben az akturiusi
nyeresgek az el nem szmolt kumullt akturiusi vesztesgeket csk-
kentik. Az 58A. bekezds ilyen krlmnyek kztt tiltja a vesztesg
elszmolst. A jelen bekezds alkalmazsra pldaknt lsd a C.
fggelket.
59. Eszkz keletkezhet akkor, ha a meghatrozott juttatsi program tlfe-
dezett, vagy bizonyos esetekben, amikor akturiusi nyeresget jelen-
tenek meg. A gazdlkod egysg ilyen esetekben eszkzt jelent meg,
mivel:
(a) a gazdlkod egysg ellenriz egy erforrst, amely erforrs az a
kpessg, hogy a tbbletet jvbeni hasznok termelsre hasz-
nljk fel;
(b) az ellenrzs mltbeli esemnyek (a gazdlkod egysg ltal fize-
tett hozzjruls, s a munkavllal ltal vgzett szolglat) ered-
mnye; s
(c) a jvbeni gazdasgi hasznok a gazdlkod egysg rendelkezsre
llnak a jvbeni hozzjrulsok sszegnek cskkense vagy
pnzeszkz visszatrts formjban, vagy kzvetlenl a gazdl-
kod egysg rszre vagy kzvetett mdon, egy msik, deficites
program szmra.
60. Az 58(b) bekezdsben meghatrozott rtkhatr az 58A. bekez-
dsben meghatrozottakon kvl nem rja fell bizonyos akturiusi
vesztesgek (lsd a 92. s 93. bekezdst), s bizonyos mltbeli szol-
glat kltsgnek (lsd a 96. bekezdst) halasztott elszmolst.
Azonban ez az rtkhatr fellrja a 155(b) bekezdsben meghatrozott
tmeneti rendelkezseket. A 120A(f)iii. bekezds megkveteli a
gazdlkod egysgtl, hogy az 58(b) bekezdsben szerepl korltozs
miatt eszkzknt meg nem jelentett brmely sszeget kzztegye.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 142
(
1
) A tbblet a program eszkzei vals rtknek a meghatrozott juttatsi ktelem jelenr-
tkt meghalad rsze.
B
A meghatrozott juttatsi program a kvetkez jellemzkkel
rendelkezik:
A ktelem jelenrtke 1 100
A program eszkzeinek vals rtke (1 190)
(90)
Meg nem jelentett akturiusi vesztesgek (110)
Mltbeli szolglat meg nem jelentett kltsge (70)
A ktelezettsgnek a 155(b) bekezds alapjn, a
standard els alkalmazsakor keletkezett, mg
meg nem jelentett nvekedse (50)
Negatv sszeg az 54. bekezds alapjn (320)
Rendelkezsre ll jvbeni visszatrtsek s
jvbeni hozzjrulsok cskkensnek jelenr-
tke 90
Az 58(b) bekezdsben meghatrozott rtkhatrt a
kvetkezk szerint szmtjk ki:
Meg nem jelentett akturiusi vesztesgek 110
Mltbeli szolglat meg nem jelentett kltsge 70
Rendelkezsre ll jvbeni visszatrtsek s
jvbeni hozzjrulsok cskkensnek jelenrtke 90
rtkhatr 270
A 270 kevesebb, mint 320. Ezrt a gazdlkod egysg 270 rtk
eszkzt jelent meg, s kzzteszi, hogy az rtkhatr az eszkz
knyv szerinti rtkt 50-nel cskkentette (lsd a 120A(f)iii.
bekezdst).
Eredmny
61. A gazdlkod egysgnek a kvetkez ttelek nett sszegt az ered-
mnyben kell megjelentenie, kivve, ha egy msik standard megk-
veteli vagy megengedi ezeknek egy eszkz bekerlsi rtkben
trtn beszmtst:
(a) trgyidszaki szolglat kltsgei (lsd a 6391. bekezdst);
(b) kamatkltsg (lsd a 82. bekezdst);
(c) a program brmely eszkzn (lsd a 105107. bekezdst) vagy
brmely visszatrtsi jogon vrhat hozam (lsd a 104A. bekez-
dst);
(d) akturiusi nyeresgek s vesztesgek, a gazdlkod egysg szm-
viteli politikjnak megfelelen (lsd a 92. s 93D. bekezdst);
(e) mltbeli szolglat kltsge (lsd a 96. bekezdst);
(f) brmely megszorts vagy rendezs hatsa (lsd a 109. s 110.
bekezdst); s
(g) az 58(b) bekezdsben szerepl rtkhatr hatsa, kivve, ha azt az
eredmnyen kvl jelentik meg a 93C. bekezdsnek megfelelen.
62. Ms standardok megkvetelik, hogy bizonyos munkavllali juttatsok
kltsgeit az eszkzk, mint pldul kszletek, vagy az ingatlanok,
gpek s berendezsek (lsd az IAS 2 s az IAS 16 standardokat)
bekerlsi rtkben szmoljk el. Az ilyen eszkzk bekerlsi rt-
kben elszmolt munkaviszony megsznse utni munkavllali
juttats kltsgei tartalmazzk a 61. bekezdsben felsorolt sszetevk
megfelel arny rszt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 143
B
Megjelents s rtkels: a meghatrozott juttatsi ktelmek s a
trgyidszaki szolglat kltsgnek jelenrtke
63. Egy meghatrozott juttatsi program vgs kltsgt szmos tnyez
befolysolja, mint pldul a tnyleges fizetsek, a munkaer vndorls
s a hallozsi arny, az egszsggyi kltsgek tendencii, s a fede-
zett programok esetben, a program eszkzein elrt hozam. A program
vgs kltsge bizonytalan, s ez a bizonytalansg valsznleg
hosszabb idn keresztl fennmarad. A munkaviszony utni juttatsi
ktelmek s a kapcsold trgyidszaki szolglati kltsgek jelenrt-
knek megllaptshoz szksges, hogy:
(a) akturiusi rtkelsi mdszert alkalmazzanak (lsd a 6466.
bekezdst);
(b) a juttatst a szolglati idszakhoz hozzrendeljk (lsd a 6771.
bekezdst); s
(c) akturiusi felttelezsekkel ljenek (lsd a 7291. bekezdst).
Akturiusi rtkelsi mdszer
64. A gazdlkod egysgnek a Kivettett Jvrsi Egysg Mdszert kell
alkalmaznia, hogy meghatrozza a meghatrozott juttatsi ktelmnek
s a kapcsold trgyidszaki szolglat kltsgnek, s ha rtelmez-
het, a mltbeli szolglat kltsgnek jelenrtkt.
65. Akivettett jvrsi egysg mdszer (a mdszert idnknt szolglatarny-
osan felhalmozott juttats mdszernek, vagy az egy szolglati vre jut
juttats mdszernek hvjk) a szolgltats minden egyes idszakt gy
tekinti, mint a juttatsi jogosultsg tovbbi egysggel val nvelst (lsd
a 6771. bekezdst) s minden egyes egysget kln rtkel, hogy a vgs
ktelmet felptse (lsd a 7291. bekezdst).
A munkaviszony megsznsekor egy egysszeg juttats fizetend, amelynek sszege minden egyes
munkban tlttt v utn a legutols fizets 1 %-a. A fizets az els vben 10 000 s venknti
(sszestett) nvekedst 7 %-ra becslik. A diszkontrta mrtke vi 10 %. A kvetkez tblzat azt
mutatja be, hogy a ktelem sszege hogyan pl fel egy olyan munkavllal esetben, akinek a
munkaviszonya a tervek szerint az 5. v vgn sznik meg, felttelezve, hogy az akturiusi felttele-
zsekben nincs vltozs. Az egyszersg kedvrt ez a plda nem foglalkozik azokkal a tovbbi
mdostsokkal, amelyekre szksg lenne ahhoz, hogy annak valsznsge, hogy a munkavllal
munkaviszonya a tervezett idpontnl korbbi vagy ksbbi idpontban sznhet meg, tkrzdjn.
v 1 2 3 4 5
Az egyes vekhez rendelt juttats sszege:
megelz vek
0 131 262 393 524
trgyv (az utols fizets
1 %-a) 131 131 131 131 131
trgyv s a megelz
vek 131 262 393 524 655
Nyit ktelem 89 196 324 476
10 %-os kamat 9 20 33 48
Trgyidszaki szolglat klt-
sge 89 98 108 119 131
Zr ktelem 89 196 324 476 655
Megjegyzs:
1. A nyit ktelem rtke a megelz vekhez rendelt juttats jelenrtke.
2. A trgyidszaki szolglat kltsge a trgyvhez rendelt juttats jelenrtke.
3. A zr ktelem a trgyvhez s a megelz vekhez rendelt juttatsok jelenrtke.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 144
B
66. M5 A gazdlkod egysgnek a munkaviszony megsznse utni
juttatsi ktelem teljes sszegt diszkontlnia kell, mg akkor is, ha
a juttats egy rsze a beszmolsi idszak vgt kvet 12 hnapon
bell vlik esedkess.
A juttatsok sszegnek hozzrendelse a szolglati vekhez
67. A meghatrozott juttatsi ktelmek s a kapcsold trgyidszaki szol-
glat kltsge, s, ha rtelmezhet, a mltbeli szolglat kltsge jele-
nrtknek meghatrozsakor, a gazdlkod egysgnek a juttatsokat a
program szmtsi kplete szerint kell hozzrendelnie az idsza-
kokhoz. Ha azonban egy munkavllal ltal vgzett szolglat a
ksbbi vekben a korbbi veknl lnyegesen magasabb juttatsi
sszeget eredmnyez, a gazdlkod egysgnek a juttats sszegt
lineris mdszerrel kell hozzrendelnie az egyes idszakokhoz:
(a) attl az idponttl kezdden, amikortl a munkavllal ltal vgzett
szolglat elszr eredmnyez juttatst a program alapjn (fggetlenl
attl, hogy a juttatsok fggnek-e a tovbbi szolglattl); addig
(b) az idpontig, amg a munkavllal ltal vgzett tovbbi szolglat,
a fizets emelkedst kivve, mr nem eredmnyez lnyeges
sszeg tbbletjuttatst a program alapjn.
68. A kivettett jvrsi egysg mdszere megkveteli a gazdlkod
egysgtl, hogy a juttatst hozzrendelje a trgyidszakhoz (azrt,
hogy meghatrozza a trgyidszaki szolglat kltsgt), valamint a
trgyidszakhoz s a megelz idszakokhoz (azrt, hogy meghat-
rozza a meghatrozott juttatsi ktelmek jelenrtkt). A gazdlkod
egysg azokhoz az idszakokhoz rendeli a juttatst, amelyekben a
munkaviszony megsznse utni juttatsok biztostsra vonatkoz
ktelem keletkezik. Ez a ktelem akkor keletkezik, amikor a munka-
vllalk szolglatokat vgeznek azokrt a munkaviszony megsznse
utni munkavllali juttatsokrt cserbe, amelyeket a gazdlkod
egysg vrhatan ksbbi beszmolsi idszakokban fizet meg. Az
akturiusi mdszerek lehetv teszik, hogy a gazdlkod egysg
ennek a ktelemnek az rtkt megfelel megbzhatsggal rtkelje
a ktelezettsg megjelentsnek az igazolshoz.
1. A meghatrozott juttatsi program egy 100 egysgnyi,
egysszeg juttatst ad a nyugdjba vonulskor valamennyi
munkban tlttt v utn.
Minden vhez 100 juttats van rendelve. A trgyidszaki
szolglat kltsge a 100 jelenrtke. A meghatrozott jutta-
tsi ktelem jelenrtke a 100 jelenrtke, szorozva a
M5 beszmolsi idszak vgig szolglatban tlttt
vek szmval.
Amennyiben a juttats azonnal kifizetend, amikor a munka-
vllal munkaviszonya megsznik, a trgyidszaki szolglat
kltsge s a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke azt
az idpontot tkrzi, amikor a munkavllal munkaviszonya
vrhatan megsznik. Ily mdon, a diszkontls hatsa miatt
az rtkk alacsonyabb lesz, mint azok az rtkek, amelyeket
akkor hatroznnak meg, ha a munkavllal a
M5 beszmolsi idszak vgn tvozott volna.
2. Egy program havi nyugdjat biztost, amely az utols fizets
0,2 %-val egyenl minden munkban tlttt vre. A
nyugdj fizetse a munkavllal 65. letvben kezddik.
A becslt utols fizets 0,2 %-t kitev, a vrhat nyugdjba
vonuls idpontjtl a munkavllal vrhat hallnak
idpontjig fizetend havi nyugdjnak a vrhat nyugdjba
vonuls idpontjra szmtott jelenrtkvel egyenl juttatst
hozzrendelik az egyes szolglati vekhez. A trgyidszaki
szolglat kltsge ennek a juttatsnak a jelenrtke. A
meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke az utols fizets
0,2 %-nak megfelel nyugdj kifizetsek jelenrtke,
szorozva a M5 beszmolsi idszak vgig fennll
szolglati vek szmval. A trgyidszaki szolglat kltsgt
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 145
B
s a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkt diszkon-
tljk, mivel a nyugdjkifizetsek kezd idpontja a munka-
vllal 65. letve.
69. A munkavllal ltal vgzett szolglat ktelmet keletkeztet a megha-
trozott juttatsi program alapjn akkor is, ha a juttatsoknak felttele
a jvbeni munkaviszony (ms szval azok mg nem megszolgltak).
A munkavllalk ltal a jogosultsg megszolglsa napjig vgzett
szolglat vlelmezett ktelmet keletkeztet, mivel valamennyi ksbbi
M5 beszmolsi idszak vgn annak a jvbeni szolglatnak
az rtke, amelyet egy munkavllalnak vgeznie kell, mieltt a jutta-
tsra jogosultt vlik, cskken. A meghatrozott juttatsi ktelem rt-
kelsekor a gazdlkod egysg figyelembe veszi annak lehetsgt,
hogy egyes munkavllalk nem teljestik a megszolglsi kvetelm-
nyeket. Hasonlkppen, br egyes munkaviszony megsznse utni
juttatsok, pldul a munkaviszony megsznse utni egszsggyi
elltsok, csak akkor vlnak kifizetendv, ha a munkavllal munka-
viszonynak megsznst kveten egy meghatrozott esemny bek-
vetkezik, a ktelem azzal a munkavllal ltal teljestett szolglattal
keletkezik, amely jogosultsgot keletkeztet a juttatsra, ha a meghat-
rozott esemny bekvetkezik. A meghatrozott esemny bekvetkez-
tnek valsznsge befolysolja a ktelem rtkelst, de nem ettl
fgg, hogy a ktelem fennll-e vagy sem.
1. Egy program minden szolglati vre 100 juttatst fizet. A
juttatsokra val jogosultsg tzvi munkaviszony utn kelet-
kezik.
Minden vhez 100 juttatst rendelnek hozz. A trgyidszaki
szolglat kltsgei s a ktelem jelenrtke az els tz v
mindegyikben tkrzi annak lehetsgt, hogy a munkavl-
lal nem teljesti a tzves szolglatot.
2. Egy adott juttatsi program minden szolglati vre 100 jutta-
tst fizet, leszmtva a munkavllal 25. letve eltti szol-
glatot. A juttatsok azonnal megszolgltt vlnak.
A 25. letv betltse eltti munkavgzshez nem rendelnek
hozz juttatst, mivel az azt megelz szolglat nem eredm-
nyez (feltteles vagy felttel nlkli) juttatst. Minden ezt
kvet vhez 100 juttatst rendelnek hozz.
70. A ktelem addig az idpontig nvekszik, amg a munkavllal ltal
vgzett szolglat mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjutta-
tst. gy minden juttatst az ekkor vagy ezt megelz idpontban
vgzd idszakokhoz rendelnek hozz. A juttatst az egyes beszmo-
lsi idszakokhoz a program juttatsi kpletnek megfelelen rendelik
hozz. Ha azonban egy munkavllal ltal vgzett szolglat a ksbbi
vekben a korbbi veknl lnyegesen magasabb juttatst eredm-
nyez, a gazdlkod egysg a juttatst linerisan addig az idpontig
bezrlag rendeli hozz, amg a munkavllal ltal vgzett szolglat
mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst. Ennek oka az,
hogy a munkavllal ltal a teljes idszak alatt vgzett szolglat vgl
ezt az emelt mrtk juttatst eredmnyezi.
1. Egy program 1 000 egysszeg juttatst fizet, amelyre a
jogosultsg tzvi munkaviszony utn keletkezik. Az ezt
kvet szolglatrt a program nem ad tbbletjuttatst.
Az els tz v mindegyikhez 100 juttatst rendelnek hozz
(1 000 osztva tzzel). A trgyidszaki szolglat kltsge az
els tz v mindegyikben tkrzi annak lehetsgt, hogy a
munkavllal nem teljesti a tzves szolglatot. A tovbbi
vekhez nem rendelnek juttatst.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 146
B
2. Egy program 2 000 egysszeg nyugdjazsi juttatst fizet
minden olyan munkavllalnak, aki 55. letvnek betlt-
sekor legalbb hszvi szolglati idvel rendelkezik, vagy
azoknak a munkavllalknak, akik betltttk a 65. let-
vket, a szolglati id hossztl fggetlenl.
Azoknak a munkavllalknak, akik 35. letvk betltse
eltt csatlakoznak, a szolglat a program alapjn elszr
a 35. letv betltsekor eredmnyez juttatst (a munkavl-
lal 30 ves korban kilphet, majd 33 ves korban jra
visszatrhet, anlkl, hogy ennek hatsa lenne a juttatsok
sszegre vagy temezsre). Ezek a juttatsok a jvbeli
szolglattl fggnek. Tovbb, az 55. letv betltse utni
szolglat mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjut-
tatst. Ezeknl a munkavllalknl a gazdlkod egysg 100
(2 000 osztva 20-szal) juttatst rendel hozz a 35. letvktl
az 55. letvkig tart idszak minden vhez.
Azoknl a munkavllalknl, akik 35 s 45 ves letkor
kztt lptek be, a hsz v utni szolglati id mr nem
eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst. Ezeknl a
munkavllalknl a gazdlkod egysg 100 (2 000 osztva
20-szal) juttatst rendel hozz az els hsz v mindegyi-
khez.
Az olyan munkavllalnl, aki 55 ves korban csatlakozik,
a tz vet meghalad munkaviszony mr nem eredmnyez
lnyeges sszeg tbbletjuttatst. Ezen munkavllalnl a
gazdlkod egysg 200 (2 000 osztva 10-zel) juttatst rendel
hozz az els tz v mindegyikhez.
Minden munkavllalra vonatkozan, a trgyidszaki szol-
glat kltsge s a ktelem jelenrtke tkrzi azt a lehet-
sget, hogy a munkavllal nem teljesti a szksges szolg-
lati idt.
3. Egy, a munkaviszony megsznse utni egszsggyi
program megtrti a munkavllal munkaviszonya megsz-
nse utn felmerl egszsggyi kltsgeinek 40 %-t,
amennyiben a munkavllal tbb mint tz- s kevesebb
mint hszvi szolglati id utn tvozik, s ezeknek a klt-
sgeknek az 50 %-t, ha a munkavllal hsz vagy annl
tbb v szolglati id utn tvozik.
A program juttatsi kplete alapjn a gazdlkod egysg a
vrhat egszsggyi kltsg jelenrtknek 4 %-t (40 %
osztva tzzel) rendeli hozz az els tz v mindegyikhez s
1 %-t (10 % osztva tzzel) a msodik tz v mindegyikhez.
A trgyvi szolglat kltsge minden vben tkrzi annak a
valsznsgt, hogy a munkavllal esetleg nem teljesti azt
a szolglati idt, ami a juttats egy rsznek vagy egsznek
a megszolglshoz szksges. Az olyan munkavllalk
esetben, akik vrhatan tz ven bell tvoznak, juttatst
nem rendelnek hozz.
4. Egy, a munkaviszony megsznse utni egszsggyi
program megtrti a munkavllal munkaviszonya megsz-
nse utn felmerl egszsggyi kltsgeinek 10 %-t,
amennyiben a munkavllal tbb mint tz- s kevesebb
mint hszvi szolglati id utn tvozik, s ezeknek a klt-
sgeknek az 50 %-t, ha a munkavllal hsz vagy annl
tbb v szolglati id utn tvozik.
A ksbbi vek alatti szolglat a korbbi vekhez viszonytva
lnyegesen magasabb sszeg juttatsra jogost. Ezrt az
olyan munkavllalk esetben, akik vrhatan hsz v
vagy annl hosszabb id utn tvoznak, a gazdlkod
egysg a 68. bekezdsben foglaltak szerint lineris alapon
rendeli hozz a juttatst. A hsz vet meghalad szolglati
id mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst.
Ezrt az els hsz v mindegyikhez rendelt juttats sszege
a vrhat egszsggyi kltsgek jelenrtknek 2,5 %-a
(50 % osztva 20-szal).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 147
B
Azon munkavllalk rszre, akik vrhatan tz s hsz v
kztti szolglati id utn tvoznak, az els tz v mindegyi-
khez a vrhat egszsggyi kltsgek jelenrtknek 1 %-
t rendelik hozz. Ezen munkavllalk esetben a tizedik v
vgtl a vrhat tvozs idpontjig nem kerl juttats
hozzrendelsre.
Az olyan munkavllalk esetben, akik vrhatan tz ven
bell tvoznak, juttatst nem rendelnek hozz.
71. Amikor a juttats sszege az utols fizets lland hnyada minden
egyes szolglatban tlttt vre, a jvbeni fizetsemelsek hatssal
lesznek a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordul-
napja eltti szolglatra fennll ktelem rendezsre, de tbbletk-
telmet nem hoznak ltre. Emiatt:
(a) a 67(b) bekezds szempontjbl a fizetsemels nem eredmnyez
tbbletjuttatst akkor sem, ha a juttats sszege az utols fizets
sszegtl fgg; s
(b) az egyes idszakokhoz rendelt juttats azon fizets egy lland
hnyada, amelyhez a juttats kapcsoldik.
A munkavllalk 55 ves korukig munkban tlttt minden
egyes v utn utols fizetsk 3 %-nak megfelel juttatsra
jogosultak.
Az 55. v elrsig minden vben a becslt utols fizets 3 %-
nak megfelel juttatst rendelik hozz az egyes vekhez. Ez az
az idpont, amikortl kezdden a munkavllal ltal vgzett
szolglat mr nem eredmnyez lnyeges sszeg tbbletjuttatst
a program keretben. Tovbbi juttats mr nem kerl hozzren-
delsre az letkor betltse utn.
Akturiusi felttelezsek
72. Az akturiusi felttelezseknek elfogulatlanoknak s klcsnsen
sszeegyeztethetknek kell lennik.
73. Az akturiusi felttelezsek egy gazdlkod egysg legjobb becslsei
azokrl a demogrfiai s pnzgyi vltozkrl, amelyek a munkavi-
szony megsznse utni juttatsok vgs kltsgt meg fogjk hatr-
ozni. Az akturiusi felttelezsek kiterjednek a kvetkezkre:
(a) demogrfiai felttelezsek azoknak a meglv s korbbi munka-
vllalknak (s azok eltartottjainak) jvbeni jellemzire vonatko-
zan, akik jogosultak a juttatsokra. A demogrfiai felttelezsek
olyan dolgokkal foglalkoznak, mint pldul:
i. hallozsi arny, a munkaviszony alatt s utn;
ii. munkaer-vndorls, munkakptelensg s korhatr eltti
nyugdjazs arnya;
iii. a programban rszt vev, olyan eltartottal rendelkez munka-
vllalknak az arnya, akik jogosultak lesznek a juttatsokra;
s
iv. az egszsggyi programok ignybevteli arnya; s
(b) pnzgyi elrejelzsek, melyek a kvetkezkkel foglalkozhatnak:
i. diszkontrta (lsd a 7882. bekezdst);
ii. a jvbeni fizetsi s juttatsi szintek (lsd a 8387. bekez-
dst);
iii. egszsggyi juttatsok esetn a jvbeni egszsggyi klt-
sgek, belertve, ahol lnyeges, az ignylsek lebonyoltsnak
s a juttatsok folystsnak kltsgeit (lsd a 8891. bekez-
dst); s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 148
B
iv. a program eszkzein vrhat hozam (lsd a 105107. bekez-
dst).
74. Az akturiusi felttelezsek akkor elfogulatlanok, ha azok kellen
vatosak, de nem tl konzervatvak.
75. Az akturiusi felttelezsek akkor klcsnsen sszeegyeztethetk, ha
tkrzik az olyan tnyezk kztti gazdasgi kapcsolatot, mint az
inflci, a fizetsemels mrtke, a program eszkzein elrt hozam
s a diszkontrtk. Pldul a brmely adott jvbeni idszakra vonat-
kozan meghatrozott inflcitl fgg felttelezseknek (mint pldul
a kamatlbakra s a fizetsek s a juttatsok emelkedsre vonatkoz
felttelezsek) ugyanolyan mrtk inflci vlelmezsn kell alapul-
niuk az adott idszakot tekintve.
76. A gazdlkod egysg a diszkontrtkat s ms pnzgyi felttelez-
seket nominlis (feltntetett) rtkek szerint becsli meg, kivve, ha a
relrtkek (inflcival korriglt rtkek) megbzhatbbak, pldul
hiperinflcis gazdasgi krnyezetben (lsd az IAS 29 Pnzgyi besz-
mols a hiperinflcis gazdasgokban standardot), vagy amikor a
juttats indexhez kttt s az azonos pnznem s lejrat indexhez
kttt ktvnyek piaca fejlett.
77. A pnzgyi elrejelzseknek a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutats fordulnapjn rvnyes azon idszakra vonatkoz piaci
vrakozsokon kell alapulniuk, amelynek sorn a ktelmet teljesteni
kell.
Akturiusi felttelezsek: diszkontrta
78. A munkaviszony megsznse utni (fedezett s nem fedezett) juttatsi
ktelmek diszkontlshoz hasznlt rtt a j minsg vllalati ktv-
nyek M5 beszmolsi idszak vgi piaci hozama alapjn kell
meghatrozni. Azokban az orszgokban, ahol az ilyen vllalati
ktvnyeknek nincs fejlett piaca, az llamktvnyek
(M5 beszmolsi idszak vgi ) piaci hozamt kell hasznlni.
A vllalati vagy llamktvnyek pnznemnek s lejratnak meg
kell egyeznik a munkaviszony megsznse utni juttatsi ktelmek
pnznemvel s becslt lejratval.
79. Az egyik lnyeges hatssal br akturiusi felttelezs a diszkontrta.
A diszkontrta kifejezi a pnz idrtkt, de nem fejezi ki az aktu-
riusi vagy a befektetsi kockzatot. Tovbb a diszkontrta nem fejezi
ki a gazdlkod egysg hitelezi ltal viselt, a gazdlkod egysgre
jellemz hitelezsi kockzatot, vagy azt a kockzatot, hogy a jvbeni
tnyleges adatok eltrhetnek az akturiusi felttelezsektl.
80. A diszkontrta kifejezi a juttatsok kifizetsnek becslt temezst. A
gyakorlatban a gazdlkod egysg gyakran egy egyszer, slyozott
tlaggal szmtott diszkontrta alkalmazsval ri ezt el, amely rta
a juttatsi kifizetsek becslt temezst s sszegt, s azt a pnz-
nemet is tkrzi, amelyben a juttats kifizetsre sor kerl.
81. Egyes esetekben lehetsges, hogy nincs fejlett piac olyan kellen
hossz lejrat ktvnyekre, amelyek a juttats minden kifizetsnek
becslt lejrataival sszevethetk lennnek. Ilyen esetekben a gazdl-
kod egysg a megfelel lejrat aktulis piaci rtit alkalmazza a
rvidebb tv kifizetsek diszkontlsra, s az aktulis piaci rtt a
hozamgrbe mentn kivettve becsli meg a hosszabb tv kifizet-
sekre alkalmazand diszkontrtt. Egy meghatrozott juttatsi ktelem
teljes jelenrtke valsznleg nem tl rzkeny arra a diszkontrtra,
amelyet a vllalati vagy llamktvnyek leghosszabb lejratn tli
idszak juttatsainak kifizetseire alkalmaznak.
82. A kamatkltsget gy szmtjk ki, hogy az idszak elejn meghat-
rozott diszkontrtt megszorozzk az adott idszakra vonatkoz
meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkvel, figyelembe vve
brmely, a ktelemmel kapcsolatos lnyeges vltozsokat. A ktelem
jelenrtke klnbzni fog a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsban megjelentett ktelezettsgtl, mivel a ktelezettsget
a program eszkzeinek vals rtkt levonva jelentik meg, s mivel
egyes akturiusi nyeresgeket s vesztesgeket, valamint egyes mlt-
beli szolglati kltsgeket nem jelentenek meg azonnal. [Az A.
fggelk tbbek kztt bemutatja a kamatkltsg kiszmtst.]
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 149
B
Akturiusi felttelezsek: fizetsek, juttatsok s egszsggyi kltsgek
83. A munkaviszony megsznse utni juttatsi ktelmeket olyan alapon
kell rtkelni, amely tkrzi:
(a) a becslt jvbeni fizetsemelkedseket;
(b) a program feltteleiben meghatrozott (vagy az ezen feltteleken
tlmen, vlelmezett ktelembl szrmaz) juttatsokat a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn;
s
(c) az llami juttatsok mrtkben bekvetkez olyan felttelezett
jvbeni vltozsokat, amelyek hatssal vannak a meghatrozott
juttatsi program alapjn trtn kifizetsekre, akkor s csak
akkor, ha:
i. a vltozsokat a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapja eltt trvnybe iktattk; vagy
ii. a mltbeli tapasztalatok vagy ms megbzhat tny azt mutatja,
hogy az llami juttatsok valamely elrevetthet mdon
fognak vltozni, pldul az remelkeds mrtkvel vagy az
tlagbr emelkedsvel sszhangban.
84. A jvbeni fizets emelkedsek mrtkre vonatkoz becslsek figye-
lembe veszik az inflcit, a beosztst, az ellptetst s egyb relevns
tnyezket, mint pldul a munkaerpiacon tapasztalhat keresleti-
knlati viszonyokat.
85. Amennyiben a program formlis felttelei (vagy az e feltteleken
tlmen vlelmezett ktelem) megkveteli a gazdlkod egysgtl,
hogy a juttatsok mrtkt a jvben megvltoztassa, a ktelem rt-
kelse tkrzi ezeket a vltoztatsokat. Ez az eset ll fenn pldul az
albbi esetekben:
(a) a gazdlkod egysgnek van mltbeli gyakorlata a juttatsok
nvelsre, pldul inflcikvetsi cllal, s nincs arra utal
jelzs, hogy ez a gyakorlat a jvben megvltozna; vagy
(b) a pnzgyi kimutatsokban mr megjelentettek akturiusi nyere-
sgeket, s a gazdlkod egysgnek a program formlis felttelei
(vagy az e feltteleken tlmen vlelmezett ktelem) vagy jogsza-
blyi elrs alapjn a programban keletkezett brmely tbbletet a
rsztvevk javra kell felhasznlnia (lsd a 98(c) bekezdst).
86. Az akturiusi felttelezsek nem tkrzik a juttatsok olyan jvbeni
vltozsait, amelyekrl a program formlis felttelei (vagy egy vlel-
mezett ktelem) nem rendelkezik a M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutats fordulnapjn. Az ilyen vltozsok eredmnyeknt:
(a) mltbeli szolglati kltsg merl fel, amennyiben vltozik a
vltozs idpontja eltti szolglatrt jr juttats; s
(b) trgyidszaki szolglati kltsg keletkezik a vltozst kvet
idszakokban, olyan mrtkben, amennyiben azok vltoztatjk a
vltozst kvet szolglatrt jr juttatsokat.
87. Egyes, a munkaviszony megsznse utni juttatsok olyan vlto-
zkhoz vannak kapcsolva, mint az llami nyugdjbiztosts vagy az
llami egszsggyi ellts mrtke. Az ilyen juttatsok rtkelse
tkrzi az ezekben a vltozkban bekvetkez vrhat vltozsokat,
a mltbeli tapasztalat s egyb megbzhat tnyek alapjn.
88. Az egszsggyi kltsgek felttelezsnl figyelembe kell venni az
egszsggyi kltsgeknek rszben az inflcibl, rszben az egsz-
sggyi kltsgek sajtos vltozsaibl ered becslt jvbeni vlto-
zsait.
89. A munkaviszony megsznse utni egszsggyi juttatsok rtkel-
shez a jvbeni ignylsek mrtkre s gyakorisgra, s az ignyek
kielgtsnek kltsgeire vonatkoz felttelezsekre van szksg. A
gazdlkod egysg a jvbeni egszsggyi kltsgeket a sajt mlt-
beli tapasztalatai alapjn becsli meg, kiegsztve azt, ahol szksges,
a ms gazdlkod egysgektl, biztosttrsasgoktl, egszsggyi
szolgltatktl vagy egyb forrsokbl szrmaz informcikkal. A
jvbeni egszsggyi kltsgekre vonatkoz becslsek figyelembe
veszik a technolgiai haladst, az egszsggyi szolgltatsok kihasz-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 150
B
nltsgban vagy a szolgltatsok mdjban vgbemen, s a prog-
ramban rszt vev munkavllalk egszsgi llapotban bekvetkez
vltozsokat.
90. Az ignybevtel mrtke s gyakorisga nagymrtkben sszefgg a
munkavllal (s az ltala eltartottak) letkorval, egszsgi llapo-
tval s nemvel, s rzkeny lehet az olyan tnyezkre, mint pldul
a fldrajzi elhelyezkeds. Ezrt a mltbeli tnyadatokat mdostjk,
amennyiben a sokasg demogrfiai sszettele eltr a mltbeli
tnyadatok alapjaknt hasznlt sokasgtl. Szintn mdostsra
kerl sor, ha megbzhat tnyek szerint a mltbeli trendek nem foly-
tatdnak.
91. Egyes, a munkaviszony megsznse utni egszsgbiztostsi prog-
ramok megkvetelik a munkavllal hozzjrulst is a program
ltal finanszrozott egszsggyi kltsgekhez. A jvbeni egszsg-
gyi kltsgekre vonatkoz becslsek figyelembe vesznek brmely
ilyen hozzjrulst a program M5 beszmolsi idszak vgn
rvnyes felttelei (vagy a feltteleken tlmen vlelmezett ktelem)
alapjn. A munkavllalk ltal fizetett hozzjrulsban bekvetkez
vltozsok mltbeli szolglat kltsget, vagy, ahol rtelmezhet,
megszortst eredmnyezhetnek. Az ignyek teljestsnek kltsgei
az llami vagy ms egszsggyi szolgltatktl szrmaz juttat-
sokkal cskkenthetk (lsd a 83(c) s 87. bekezdst).
Akturiusi nyeresgek s vesztesgek
92. A meghatrozott juttatsi ktelezettsgnek az 54. bekezds alapjn
trtn rtkelsekor a gazdlkod egysgnek az 58A. bekezdstl
fggen az akturiusi nyeresgeinek vagy vesztesgeinek egy (a 93.
bekezdsben meghatrozott) rszt bevtelknt vagy rfordtsknt kell
megjelentenie, ha a mg meg nem jelentett akturiusi nyeresg vagy
vesztesg halmozott nett sszege az elz beszmolsi idszak vgn
meghaladta az albbiak kzl a magasabb rtket:
(a) az ebben az idpontban fennll meghatrozott juttatsi ktelem
jelenrtknek 10 %-a (a program eszkzeinek levonsa eltt); s
(b) a program brmely eszkze vals rtknek 10 %-a.
Ezeket a hatrrtkeket minden egyes meghatrozott juttatsi prog-
ramra kln kell kiszmolni s alkalmazni.
93. Az akturiusi nyeresgek s vesztesgek elszmoland rsze minden
egyes meghatrozott juttatsi program esetben a 92. bekezdsben
meghatrozott tbblet, osztva az adott programhoz tartoz munkavl-
lalk vrhat tlagos htralv szolglati idejvel. A gazdlkod
egysg azonban alkalmazhat brmely ms szisztematikus mdszert is
az akturiusi nyeresgek s vesztesgek gyorsabb elszmolsra,
feltve, hogy a nyeresgek s a vesztesgek elszmolsa ugyanazon
az alapon trtnik, s ezt az alapot idszakrl idszakra, kvetkeze-
tesen alkalmazzk. A gazdlkod egysg alkalmazhat ilyen szisztema-
tikus mdszert az akturiusi nyeresgekre s vesztesgekre akkor is,
ha azok a 92. bekezdsben meghatrozott rtkhatrokon bell esnek.
M5 93A. Ha, amint azt a 93. bekezds megengedi, egy gazdlkod
egysg az akturiusi nyeresgek s vesztesgek megjelentsre azt a
politikt alkalmazza, hogy abban az idszakban jelenti meg ezeket,
amikor bekvetkeznek, elszmolhatja ezeket az egyb tfog jvede-
lemben, a 93B-93D bekezdseknek megfelelen feltve, hogy ezt
teszi:
(a) az sszes meghatrozott juttatsi programja esetben; s
(b) az sszes akturiusi nyeresge s vesztesge tekintetben.
M5
93B. Az egyb tfog jvedelemben elszmolt akturiusi nyeresgeket s
vesztesgeket, amint azt a 93A bekezds megengedi, az tfog jve-
delemre vonatkoz kimutatsban kell bemutatni.
93C. Az akturiusi nyeresgeket s vesztesgeket a 93A bekezds szerint
megjelent gazdlkod egysgnek, az 58(b) bekezdsben foglalt
rtkhatrbl fakad mdostsokat az egyb tfog jvedelemben
kell elszmolnia.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 151
M5
93D. Az akturiusi nyeresgeket s vesztesgeket az 58(b) bekezdsben
foglalt rtkhatrbl fakad mdostsokat, amelyeket az egyb tfog
jvedelemben szmoltak el, azonnal a felhalmozott eredmnyben kell
megjelenteni. Azok nem jelenthetk meg valamely ksbbi idszak
eredmnyben.
B
94. Akturiusi nyeresgek s vesztesgek szrmazhatnak akr a
meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkben, akr a program
eszkzeinek vals rtkben bekvetkez nvekedsekbl vagy
cskkensekbl. Az akturiusi nyeresgeket vagy vesztesgeket
okozhatja pldul:
(a) a vrtnl magasabb vagy alacsonyabb munkaer-vndorls, korai
nyugdjazs vagy hallozsi arny, vagy a brek, juttatsok (ha a
program formlis vagy vlelmezhet felttelei tartalmazzk az
inflcis nvekeds lehetsgt) vagy egszsggyi kltsgek
vrtnl magasabb vagy alacsonyabb nvekedsei;
(b) a munkaer-vndorlsra, a korai nyugdjazsra vagy a hallozsi
arnyra, vagy a fizetsek, juttatsok (ha a program formlis vagy
vlelmezhet felttelei tartalmazzk az inflcis nvekeds lehet-
sgt) vagy az egszsggyi kltsgek emelkedsre vonatkoz
becslsekben bekvetkez vltozsok hatsa;
(c) a diszkontrtban bekvetkez vltozsok hatsa; s
(d) a program eszkzein elrt tnyleges s vrt hozam kztti
klnbsg (lsd a 105107. bekezdst).
95. Hosszabb tvon az akturiusi nyeresgek s vesztesgek kiegyenlt-
hetik egyms hatst. Ezrt a munkaviszony megsznse utni juttatsi
ktelmeket legclszerbb a legjobb becsls krli svknt (folyos-
knt) szemllni. A gazdlkod egysgnek lehetsge van r, de nem
kteles arra, hogy az e svon bell es akturiusi nyeresgeket s
vesztesgeket elszmolja. Jelen standard a gazdlkod egysgtl azt
kveteli meg, hogy legalbb az akturiusi nyeresgeknek vagy vesz-
tesgeknek a plusz-mnusz 10 %-os folyosn kvl es meghatro-
zott rszt szmolja el. [Az A. fggelk tbbek kztt bemutatja az
akturiusi nyeresgek s vesztesgek kezelst.] A standard ugyanak-
kor megengedi a gazdlkod egysg szmra gyorsabb megjelentst
lehetv tev szisztematikus mdszerek alkalmazst is, feltve, hogy
ezek a mdszerek megfelelnek a 93. bekezdsben meghatrozott felt-
teleknek. Ilyen megengedett mdszer pldul az, hogy mind a
folyosn belli, mind az azon kvl es akturiusi nyeresgek s
vesztesgek teljes sszegt azonnal elszmoljk. A 155(b)iii. bekezds
kifejti, hogy mirt szksges az ttrsi ktelezettsg meg nem jele-
ntett rszt figyelembe venni a ksbbi akturiusi nyeresgek elsz-
molsa sorn.
Mltbeli szolglat kltsge
96. A meghatrozott juttatsi ktelezettsgnek az 54. bekezds szerinti
rtkelsekor a gazdlkod egysgnek az 58A. bekezdstl fggen
a mltbeli szolglat kltsgt lineris mdszerrel kell rfordtsknt
elszmolnia a juttats megszolglsig htralev tlagos idtartam
alatt. Addig a mrtkig, ameddig a juttatsok a meghatrozott juttatsi
program bevezetsekor, vagy az abban eszkzlt vltoztatsokkor
azonnal megszolgltakk vlnak, a gazdlkod egysgnek a mltbeli
szolglat kltsgt azonnal el kell szmolnia.
97. Mltbeli szolglat kltsge akkor keletkezik, amikor a gazdlkod
egysg egy j meghatrozott juttatsi programot vezet be, vagy egy
mr meglv program alapjn fizetend juttatsokban vltoztatsokat
eszkzl. Az ilyen vltoztatsok olyan munkavllali szolglat ellen-
rtkt jelentik, amelyet abban az idszakban vgeznek el, amg az
ezekre a juttatsokra val jogosultsgot megszolgljk. Ezrt a mlt-
beli szolglat kltsgt erre az idszakra vonatkozan jelentik meg,
fggetlenl attl, hogy a kltsg korbbi idszakban teljestett munka-
vllali szolglathoz tartozik. A mltbeli szolglat kltsgt a mdo-
sts miatti ktelezettsg vltozsaknt rtkelik (lsd a 64. bekezdst).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 152
B
Egy gazdlkod egysg olyan nyugdjprogramot mkdtet,
amely minden egyes munkban tlttt v utn az utols fizets
2 %-nak megfelel nyugdjat fizet. A juttatsok tvi szolglati
id utn vlnak megszolgltt. 20X5. janur 1-jn a gazdlkod
egysg az utols fizets 2,5 %-ra emeli a juttats mrtkt,
20X1. janur 1-jtl kezdden minden egyes szolglati vre
vonatkozan. Az emels idpontjban a 20X1. janur 1. s
20X5. janur 1. kztti szolglati idrt jr tbbletjuttatsok
jelenrtkei a kvetkezk:
Az X5.01.01-n tbb mint tves szolglati
idvel rendelkez munkavllalk 150
Az X5.01.01-n t vnl kevesebb szolglati
idvel rendelkez munkavllalk (a jogosultsg
megszolglsig tlagosan htralv id: hrom
v) 120
270
A gazdlkod egysg 150 egysget azonnal elszmol, mivel az
erre val jogosultsgot mr megszolgltk. 120 egysget a
gazdlkod egysg 20X5. janur 1-jtl kezdden hrom v
alatt, lineris mdszerrel szmol el.
98. A mltbeli szolglat kltsge nem tartalmazza:
(a) a tnyleges s a korbban felttelezett fizetsemelsek kztti
eltrsek hatst a korbbi vekben elvgzett szolglat utn jr
juttatsi ktelemre (ilyenkor nem keletkezik mltbeli szolglat
kltsge, mivel az akturiusi felttelezsek figyelembe veszik a
vrhat fizetseket);
(b) a nem ktelez nyugdjemelsek alul- s fellbecslseit, amikor a
gazdlkod egysgnek vlelmezett ktelme van ilyen emelsek
megttelre (ilyenkor nem keletkezik mltbeli szolglat kltsge,
mivel az akturiusi felttelezsek figyelembe veszik az ilyen
emelseket);
(c) a juttatsok olyan emelsre vonatkoz becslseket, amelyek a
pnzgyi kimutatsokban mr megjelentett akturiusi nyeresgek
miatt keletkeznek, amennyiben a gazdlkod egysg kteles, akr
a program formlis felttelei (vagy az ezen tlmen vlelmezett
ktelem), akr jogszablyi elrs alapjn a programban keletkez
esetleges tbbletet a program tagjai javra felhasznlni, mg akkor
is, ha a juttats nvekedse mg nem kerlt formlisan rgztsre
(a ktelem ennek eredmnyeknt bekvetkez nvekedse aktu-
riusi vesztesg, nem pedig mltbeli szolglat kltsge, lsd a 85(b)
bekezdst);
(d) a megszolglt juttatsok nvekedst, amikor a munkavllalk j,
vagy emelt juttatsok hinyban teljestik a megszolglsi kve-
telmnyeket (nincs mltbeli szolglat kltsge, mivel a juttats
becslt kltsge trgyidszaki szolglat kltsgeknt elszmolsra
kerlt a szolglat vgzsvel prhuzamosan); s
(e) a program olyan mdostsainak hatst, amelyek a jvbeni szol-
glatok utn jr juttatsok sszegt cskkentik (megszorts).
99. A gazdlkod egysg a mltbeli szolglati kltsgek amortizcijnak
temezst a juttatsok bevezetsekor vagy mdostsakor llaptja
meg. Gyakorlati szempontbl kivitelezhetetlen lenne az amortizcis
temterv ksbbi mdostsainak beazonostshoz s vgrehajtshoz
szksges rszletes kimutatsokat vezetni. Ezen tlmenen a hats
valsznleg csak akkor lnyeges, amikor megszorts vagy rendezs
kvetkezik be. Ezrt a gazdlkod egysg a mltbeli szolglat klts-
gnek amortizcis temtervt csak a juttats megszortsa vagy
rendezse esetn mdostja.
100. Amikor a gazdlkod egysg a meghatrozott juttatsi program
alapjn kifizetend juttatsokat lecskkenti, a meghatrozott juttatsi
ktelezettsgben bekvetkez cskkenst (negatv) mltbeli szolglat
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 153
B
kltsgeknt kell elszmolnia a juttats lecskkentett rszre val
jogosultsg megszolglsnak idpontjig terjed tlagos idtartam
alatt.
101. Amikor a gazdlkod egysg a meglv meghatrozott juttatsi
program alapjn kifizetend bizonyos juttatsokat lecskkent, s
ezzel egyidejleg a program alapjn az ugyanazon munkavllalknak
jr ms juttatsokat megnveli, a gazdlkod egysg a vltozst
egyetlen nett vltozsknt kezeli.
Megjelents s rtkels: a program eszkzei
A program eszkzeinek vals rtke
102. Az 54. bekezds alapjn a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tatsban megjelentend sszeg meghatrozsakor a program
brmely eszkznek vals rtkt le kell vonni. Amikor piaci r
nem ll rendelkezsre, a program eszkzeinek vals rtkt
megbecslik; pldul a vrhat jvbeni cash flow-k olyan diszkontr-
tval trtn diszkontlsval, amely tkrzi mind a program eszk-
zeivel kapcsolatos kockzatot, mind ezeknek az eszkzknek a lej-
ratt, vagy vrhat elidegentsi idpontjt (vagy, ha nincs lejratuk, a
kapcsold ktelem rendezsig vrhat idtartamot).
103. A program eszkzeibe nem tartoznak bele a beszmolt kszt
gazdlkod egysg ltal az alapba mg be nem fizetett hozzjrulsi
sszegek, tovbb a gazdlkod egysg ltal kibocstott s az alap
birtokban lv, nem truhzhat pnzgyi instrumentumok. A
program eszkzeinek rtkt cskkentik az alap olyan ktelezettsgei,
amelyek nem a munkavllali juttatsokkal kapcsolatosak, pldul a
szllti s egyb tartozsok vagy a szrmazkos pnzgyi instrumen-
tumokbl ered ktelezettsgek.
104. Amikor a program eszkzei kztt olyan minstett biztostsi ktv-
nyek is vannak, amelyek pontosan megfelelnek a program alapjn
kifizetend juttatsok egy rsze vagy egsze sszegnek s esedkes-
sgnek, ezen biztostsi ktvnyek vals rtkt kell a kapcsold
ktelezettsg jelenrtknek tekinteni az 54. bekezdsben lertak
szerint (figyelembe vve az amiatt szksges brmely cskkentst,
hogy a biztostsi ktvnyekbl szrmaz kvetels nem teljes
mrtkben megtrl).
Visszatrtsek
104A. Akkor, s csak akkor, ha lnyegileg biztos, hogy a meghatrozott
juttatsi ktelem rendezshez szksges kiads egy rszt vagy
egszt valamely harmadik fl megtrti, a gazdlkod egysgnek a
visszatrtsi jogt kln eszkzknt kell megjelentenie. A gazdl-
kod egysgnek az eszkzt vals rtken kell rtkelnie. Minden
egyb tekintetben a gazdlkod egysgnek ezt az eszkzt a program
eszkzeivel azonos mdon kell kezelnie. Az M5 tfog jvede-
lemre vonatkoz kimutatsban a meghatrozott juttatsi prog-
ramhoz tartoz rfordtst a visszatrts levonsa utni nett rtken
is be lehet mutatni.
104B. Egyes esetekben a gazdlkod egysgnek lehetsge van harmadik fl,
pldul egy biztost bevonsra a meghatrozott juttatsi ktelem
rendezshez szksges kifizets egy rsznek vagy egsznek megfi-
zetsre. A 7. bekezdsben meghatrozott feltteleknek megfelel
minstett biztostsi ktvnyek a program eszkzeinek minslnek.
A gazdlkod egysg a minstett biztostsi ktvnyeket a program
egyb eszkzeivel azonos mdon szmolja el, s a 104A. bekezds
rendelkezsei nem alkalmazandk (lsd a 3942. s 104. bekezdst).
104C. Amikor a biztostsi ktvny nem minstett biztostsi ktvny, ez a
biztostsi ktvny nem minsl a program eszkznek. A 104A.
bekezds rendelkezik az ilyen esetekrl: a gazdlkod egysg a bizto-
stsi ktvny alapjn jr visszatrtsi jogt elklnlt eszkzknt
jelenti meg, nem pedig egy levonsknt az 54. bekezds szerint
megjelentett meghatrozott juttatsi ktelezettsg meghatrozsakor;
minden ms tekintetben a gazdlkod egysg ezt az eszkzt a program
tbbi eszkzvel azonos mdon kezeli. Az 54. bekezds szerint megje-
lentett meghatrozott juttatsi ktelezettsget konkrtan nvelik (csk-
kentik) abban a mrtkben, amennyiben a meghatrozott juttatsi
ktelmen s a kapcsold visszatrtsi jogon elrt halmozott nett
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 154
B
akturiusi nyeresgek (vesztesgek) nem kerlnek megjelentsre a 92.
s 93. bekezds alapjn. A 120A(f)iv. bekezds megkveteli, hogy a
gazdlkod egysg tegye kzz visszatrtsi jogosultsg s a kapcso-
ld ktelezettsg kztti kapcsolat rvid bemutatst.
Szemlltet plda a 104AC. bekezdshez
Meg nem jelentett akturiusi nyeresg 17
A M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban megjelentett ktelezettsg
1 258
Biztostsi ktvnyekbl szrmaz olyan jogok,
amelyek pontosan megfelelnek a program alapjn
fizetend egyes juttatsok sszegnek s esed-
kessgnek Ezen juttatsok jelenrtke
1 092
A 17 el nem szmolt akturiusi nyeresg a ktelezettsgen s a
visszatrtsi jogosultsgon realizlt akturiusi nyeresg halmo-
zott nett sszege.
104D. Amennyiben a visszatrtsi jog olyan biztostsi ktvnybl szr-
mazik, amely pontosan megfelel a meghatrozott juttatsi program
alapjn fizetend juttatsok egsze vagy egy rsze sszegnek s
esedkessgnek, a visszatrtsi jog vals rtkt tekintik a kapcso-
ld ktelem jelenrtknek, az 54. bekezdsben lertak szerint (figye-
lembe vve az amiatt szksges brmely cskkentst, hogy a biztos-
tsi ktvnyekbl szrmaz kvetels nem teljes mrtkben megt-
rl).
A program eszkzeinek hozama
105. A program eszkzeinek vrhat hozama az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban elszmolt rfordtsok egyik komponense.
A program eszkzeinek vrhat hozama s a tnylegesen elrt hozam
kztti klnbzet akturiusi nyeresg vagy vesztesg; azt a megha-
trozott juttatsi ktelmen realizlt akturiusi nyeresggel vagy vesz-
tesggel egytt figyelembe kell venni annak a nett sszegnek a
meghatrozsban, amely a 92. bekezdsben meghatrozott folyos
10 %-os rtkhatraival kerl sszehasonltsra.
106. A program eszkzeinek vrhat hozama a hozamoknak a kapcsold
ktelem teljes idtartamra vonatkoz idszak eleji piaci vrakozsain
alapul. A program eszkzeinek vrhat hozama tkrzi a beszmolsi
idszak alatt a program eszkzeinek vals rtkben, az alapba trtn
tnyleges befizetsek s az alapbl trtn tnyleges juttats kifize-
tsek eredmnyeknt bekvetkezett vltozsokat.
20X1. janur 1-jn a program eszkzeinek vals rtke 10 000,
mg az akturiusi nyeresg meg nem jelentett halmozott nett
rtke 760 volt. 20X1. jnius 30-n a program 1 900 juttatst
fizetett ki s 4 900 hozzjrulst kapott. 20X1. december 31-n a
program eszkzeinek vals rtke 15 000 volt, s a meghatro-
zott juttatsi ktelem jelenrtke 14 792 volt. A 20X1-re vonat-
koz ktelem akturiusi vesztesge 60 volt.
20X1. janur 1-jn a beszmolt kszt gazdlkod egysg a
kvetkez becslseket ksztette, az abban az idpontban rv-
nyes piaci rak alapjn:
%
Kamat s osztalkbevtel, az alap ltal fizetend
ad levonsa utn 9,25
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 155
B
%
A program eszkzein realizlt s nem realizlt
nyeresgek (adzott) 2,00
Adminisztrcis kltsgek (1,00)
Vrhat hozam
10,25
20X1-re vonatkozan a program eszkzeire
vonatkozan vrhat s tnyleges hozam a kvet-
kez volt:
10 000-en 12 hnapra 10,25 % kamat mellett
elrt hozam 1 025
3 000-en hat hnapra 5 % kamat mellett elrt
hozam (az ves 10,25 % megfelelje, hathavonta
szmtva) 150
Program eszkzeitl elvrt hozam 20X1-re
1 175
A program eszkzeinek 20X1. december 31-i
vals rtke 15 000
Mnusz a program eszkzeinek 20X1. janur 1-jei
vals rtke (10 000)
Mnusz kapott hozzjrulsok (4 900)
Plusz kifizetett juttatsok 1 900
A program eszkzeinek tnyleges hozama
2 000
A program eszkzeinek vrhat hozama (1 175), s az azokon
elrt tnyleges hozam (2 000) kztti klnbzet 825 egysgnyi
akturiusi nyeresg. Ezrt a meg nem jelentett halmozott nett
akturiusi nyeresg rtke 1 525 (760 plusz 825 mnusz 60). A
92. bekezds alapjn a folyos hatrrtke 1 500 (a kvetkezk
kzl a nagyobb: i. 15 00010 %-a s ii. 14 792 10 %-a). A
kvetkez vben (20X2-ben) a gazdlkod egysg M5 tfog
jvedelemre vonatkoz kimutatsban akturiusi nyeresget
szmol el 25 (1 525 mnusz 1 500) osztva az illet munkavlla-
lkra vonatkoz tlagos htralv munkaviszonyban tltend
idvel rtkben.
A program eszkzeinek a 20X2-re vonatkozan vrhat hozama
a ktelem teljes futamideje alatti hozamra vonatkoz X2.01.01-i
piaci vrakozsokon fog alapulni.
107. A program eszkzeinek vrhat s tnyleges hozamnak meghatro-
zsakor a gazdlkod egysg levonja az adminisztrcis kltsgeket, a
ktelmek rtkelshez hasznlt akturiusi felttelezseknl mr figye-
lembe vett kltsgek kivtelvel.
zleti kombincik
108. Egy zleti kombinciban a gazdlkod egysg a munkaviszony
megsznse utni juttatsokbl keletkez eszkzket s ktelezetts-
geket a ktelem jelenrtkn mutatja ki, levonva a program eszk-
zeinek vals rtkt (lsd a IFRS 3 zleti kombincik standardot).
A ktelem jelenrtke az albbiak kzl mindet tartalmazza, mg
abban az esetben is, ha a felvsrolt az akvizci idpontjban mg
nem jelentette meg azokat:
(a) az akvizci idpontja eltt keletkezett akturiusi nyeresgek s
vesztesgek (fggetlenl attl, hogy a 10 %-os folyosn bellre
vagy kvlre esnek-e);
(b) a mltbeli szolglat olyan kltsge, amely az akvizci idpontjt
megelzen a juttats mdostsai vagy egy j program bevezetse
kvetkeztben keletkezett; s
(c) azok az sszegek, amelyeket a 155(b) bekezds tmeneti rendel-
kezsei alapjn a felvsrolt mg nem jelentett meg.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 156
B
Megszortsok s rendezsek
109. A gazdlkod egysgnek a meghatrozott juttatsi program megszor-
tsa vagy rendezse miatti nyeresgeket vagy vesztesgeket akkor kell
elszmolnia, amikor a megszorts vagy a rendezs bekvetkezik. A
megszorts vagy a rendezs miatti nyeresgnek vagy vesztesgnek a
kvetkezket kell tartalmaznia:
(a) a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkben bekvetkez
brmely vltozst;
(b) a program eszkzeinek vals rtkben bekvetkez brmely
vltozst;
(c) brmely olyan kapcsold akturiusi nyeresgeket s vesztes-
geket s mltbeli szolglat kltsgt, amelyeket a 92. s 96.
bekezds alapjn mg nem jelentettek meg.
110. A megszorts vagy rendezs hatsnak meghatrozsa eltt a gazdl-
kod egysgnek jra kell rtkelnie a ktelmet (s a program kapcso-
ld eszkzeit, ha vannak ilyenek) az aktulis akturiusi felttelezsek
felhasznlsval (belertve a jelenlegi piaci kamatlbat s ms jelen-
legi piaci rakat).
111. Megszorts akkor kvetkezik be, amikor egy gazdlkod egysg:
(a) vagy bizonythatan elktelezte magt, hogy a programban rintett
munkavllalk szmt lnyegesen cskkenti; vagy
(b) gy mdostja a meghatrozott juttatsi program feltteleit, hogy a
jelenlegi munkavllalk ltal elvgzend jvbeli szolglat egy
lnyeges eleme mr nem jogost fel a juttatsra, vagy csak csk-
kentett juttatsra jogost.
A megszorts bekvetkezhet egy elszigetelt esemny miatt, mint
amilyen az zembezrs, egy tevkenysg megszntetse vagy egy
juttatsi program megszntetse vagy felfggesztse. Egy esemny
akkor elgg lnyeges ahhoz, hogy megszortsnak minsljn, ha a
megszortsbl add nyeresg vagy vesztesg elszmolsa a pnzgyi
kimutatsokra lnyeges hatssal lenne. A megszortsok gyakran
kapcsoldnak tszervezshez. Ezrt a gazdlkod egysgnek a
megszortst ugyanakkor kell elszmolnia, amikor a kapcsold tszer-
vezst.
112. Rendezs akkor trtnik, amikor a gazdlkod egysg olyan gyletet
hajt vgre, amely megszntet a meghatrozott juttatsi programon
keresztl adott juttatsok egszre vagy egy rszre vonatkozan
minden tovbbi jogi vagy vlelmezett ktelmet, pldul amikor
egysszeg pnzkifizetst hajtanak vgre a program rsztvevi
szmra vagy nevben, cserbe azon jogukrt, hogy bizonyos, munka-
viszony megsznse utni juttatsokat kapjanak.
113. Nhny esetben a gazdlkod egysg biztostsi ktvnyt vsrol a
trgyidszakban s a megelz idszakokban vgzett munkavllali
szolglatrt jr munkavllali juttatsok egy rsznek vagy egsznek
finanszrozsra. Egy ilyen ktvny megvsrlsa nem minsl rende-
zsnek, ha a gazdlkod egysgnek fennmarad a jogi vagy vlelmezett
ktelme (lsd a 39. bekezdst) tovbbi sszegek megfizetsre, ha a
biztost a biztostsi ktvnyben meghatrozott munkavllali jutta-
tst nem fizeti meg. A 104AD. bekezds foglalkoznak azoknak a
biztostsi ktvnyekbl szrmaz visszatrtsi jogoknak a megjelen-
tsvel s rtkelsvel, amelyek nem tartoznak a program eszkzei
kz.
114. A rendezs a megszortssal egytt trtnik akkor, ha egy juttatsi
program gy sznik meg, hogy a ktelem rendezsre kerlt s a
program tovbb nem ltezik. Azonban egy program megszntetse
nem megszorts vagy rendezs, ha a programot egy j program vltja
fel, amely lnyegben azonos juttatsokat knl.
115. Amikor a megszorts a programban rszt vev munkavllalk kzl
csak nhnyat rint, vagy amikor egy ktelemnek csak egy rsze kerl
rendezsre, a nyeresg vagy vesztesg magban foglalja a korbban el
nem szmolt mltbeli szolglat kltsgnek s az akturiusi nyere-
sgnek vagy vesztesgnek az arnyos rszt (s azokat az ttrsi
sszegeket, amelyek a 155(b) bekezds alapjn nem kerltek elszmo-
lsra). Az arnyos rsz meghatrozsa a ktelmeknek a megszorts
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 157
B
vagy rendezs eltti s utni jelenrtke alapjn trtnik, kivve, ha a
krlmnyek ismeretben ms szmtsi alap hasznlata sszerbb.
Pldul, helynval lehet az ugyanazon programot rint megszor-
tsbl vagy rendezsbl szrmaz nyeresget elszr a programhoz
kapcsold mltbeli szolglat el nem szmolt kltsgnek megsznte-
tsre alkalmazni.
A gazdlkod egysg megszntet egy mkdsi szegmenst, s a megsznt szeg-
mens munkavllali nem fognak megszerezni tovbbi juttatsokat. Ez egy rendezs
nlkli megszorts. A jelenlegi akturiusi felttelezsek alkalmazsval (belertve a
jelenlegi piaci kamatokat s egyb jelenlegi piaci rakat) kzvetlenl a megszorts
eltt a gazdlkod egysgnek 1 000 nett jelenrtk meghatrozott juttatsi
ktelme van, 820 vals rtk program eszkzei vannak, s 50 meg nem jelentett
halmozott nett akturiusi nyeresge van. A gazdlkod egysg jelen standardot
egy vvel korbban kezdte alkalmazni. Ezltal nett ktelezettsge 100-zal nve-
kedett, amely sszeget a gazdlkod egysg dntse szerint t v alatt fog megje-
lenteni (lsd a 155(b) bekezdst). A megszorts a ktelem nett jelenrtkt 100-
zal 900-ra cskkenti.
A korbban el nem szmolt akturiusi nyeresgekbl s ttrsi sszegekbl 10 %
(100/1 000) a ktelezettsg azon rszhez kapcsoldik, amelyet a juttats megszo-
rtsa megszntetett. gy a megszorts hatsa a kvetkez:
A megszo-
rts eltt
Nyeresg a
megszorts
miatt
A megszo-
rts utn
A ktelem nett jelenrtke 1 000 (100) 900
A program eszkzeinek vals rtke (820) (820)
180 (100) 80
Meg nem jelentett akturiusi
nyeresg 50 (5) 45
Meg nem jelentett ttrsi sszeg
(100 4/5) (80) 8 (72)
A M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutatsban megjelentett
nett ktelezettsg
150 (97) 53
Bemutats
Beszmts
116. A gazdlkod egysgnek akkor, s csak akkor kell beszmtania egy
meghatrozott programhoz tartoz eszkzt egy msik programra
vonatkoz ktelezettsggel szemben, ha:
(a) a gazdlkod egysgnek kiknyszerthet joga van az egyik prog-
ramban keletkez tbbletnek egy msik programban felmerl
ktelemhez trtn felhasznlsra; s
(b) a gazdlkod egysg a ktelmeket vagy nett mdon szndkozik
teljesteni, vagy az egyik programban realizlt tbbletet s a msik
programban lv ktelmt azonos idpontban szndkozik
rendezni.
117. A beszmts kritriumai hasonlak az IAS 32 Pnzgyi instrumen-
tumok: bemutats standardban meghatrozott felttelekhez.
Rvid/hossz lejrat megklnbztets
118. Egyes gazdlkod egysgek elklntik a rvid lejrat eszkzket s
ktelezettsgeket a nem rvid lejrat eszkzktl s ktelezetts-
gektl. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy a gazdlkod
egysgnek el kell-e klntenie a munkaviszony megsznse utni
juttatsokbl keletkez eszkzk s ktelezettsgek rvid s nem
rvid lejrat rszt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 158
B
A munkaviszony megsznse utni juttats kltsgeinek pnzgyi
komponensei
119. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy a gazdlkod egysgnek a
trgyidszaki szolglat kltsgt, a kamatkltsget s a program
eszkzein vrhat hozamot egyetlen bevteli vagy rfordts ttel
rszeknt kell-e bemutatnia magban az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban .
Kzzttel
120. A gazdlkod egysgnek olyan informcikat kell kzztennie,
amelyek kpess teszik a pnzgyi kimutatsok felhasznlit a megha-
trozott juttatsi programok jellegnek s a programokban az idszak
sorn bekvetkezett vltozsok pnzgyi hatsainak az rtkelst.
M5
120A. A gazdlkod egysgnek a kvetkez informcikat kell kzztennie a
meghatrozott juttatsi programra vonatkozan:
B
(a) a gazdlkod egysg szmviteli politikjt az akturiusi nyere-
sgek s vesztesgek elszmolsra vonatkozan;
(b) a program tpusnak ltalnos bemutatst;
(c) a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtke nyit s zr egyen-
legnek egyeztetst, kln mutatva be, ha ez kivitelezhet, az
idszak sorn azokat a hatsokat, amelyek az egyes albbi tte-
lekhez hozzrendelhetk:
i. trgyidszaki szolglat kltsge;
ii. kamatkltsg;
iii. a program rsztvevinek hozzjrulsai;
iv. akturiusi nyeresgek s vesztesgek;
v. klfldi pnznem tvltsi rfolyamvltozsok olyan prog-
ramok esetben, amelyek rtkelse a gazdlkod egysg
prezentlsi pnznemtl eltr pnznemben trtnik;
vi. kifizetett juttatsok;
vii. mltbeli szolglat kltsge;
viii. zleti kombincik;
ix. megszortsok; s
x. rendezsek;
(d) a meghatrozott juttatsi ktelem elemzst a teljes mrtkben
fedezetlen programokbl szrmaz sszegekre, s a teljesen
vagy rszben fedezett programokbl szrmaz sszegekre;
(e) a program eszkzei vals rtknek a nyit s zr egyenlegnek
s a 104A. bekezds szerint eszkzknt megjelentett brmely
visszatrts nyit s zr egyenlegnek az egyeztetst, kln
mutatva be, ha kivitelezhet, az idszak sorn azokat a hatsokat,
amelyek az egyes albbi ttelekhez hozzrendelhetk:
i. program eszkzeinek vrhat hozama;
ii. akturiusi nyeresgek s vesztesgek;
iii. klfldi pnznem tvltsi rfolyamvltozsok olyan prog-
ramok esetben, amelyek rtkelse a gazdlkod egysg
prezentlsi pnznemtl eltr pnznemben trtnik;
iv. a munkltat hozzjrulsai;
v. a program rsztvevinek hozzjrulsai;
vi. kifizetett juttatsok;
vii. zleti kombincik; s
viii. rendezsek;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 159
B
(f) a (c) bekezdsben szerepl meghatrozott juttatsi ktelem jele-
nrtknek s az (e) bekezdsben szerepl program eszkzei
vals rtknek a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban megjelentett eszkzkkel s ktelezettsgekkel trtn
egyeztetst, bemutatva legalbb:
i. a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban meg
nem jelentett nett akturiusi nyeresgeket vagy vesztes-
geket (lsd a 92. bekezdst);
ii. a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban meg
nem jelentett mltbeli szolglat kltsgt (lsd a 96. bekez-
dst);
iii. az 58(b) bekezdsben meghatrozott rtkhatr miatt eszkz-
knt meg nem jelentett brmely sszeget;
iv. a 104A. bekezds alapjn eszkzknt megjelentett brmely
visszatrtsi jog vals rtkt a M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutats fordulnapjn (a visszatrtsi jog
s a kapcsold ktelem kztti kapcsolat rvid lersval); s
v. a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
megjelentett egyb sszegeket;
(g) az eredmnyben az albbiak mindegyikre megjelentett sszes
rfordts, s azok a ttelsorok, amelyekben szerepelnek:
i. trgyidszaki szolglat kltsgei;
ii. kamatkltsg;
iii. a program eszkzeinek vrhat hozama;
iv. a 104A. bekezds szerint eszkzknt kimutatott brmely
visszatrtsi jogon vrt hozam;
v. akturiusi nyeresgek s vesztesgek;
vi. mltbeli szolglat kltsge;
vii. brmely megszorts vagy rendezs hatsa; s
viii. az 58(b) bekezdsben szerepl rtkhatr hatsa;
M5
(h) az egyb tfog jvedelemben elszmolt teljes sszeget az alb-
biak mindegyikre vonatkozan:
B
i. akturiusi nyeresgek s vesztesgek; s
ii. az 58(b) bekezdsben szerepl rtkhatr hatsa;
M5
(i) az akturiusi nyeresgeket s vesztesgeket az egyb tfog jve-
delemben a 93A bekezds szerint megjelent gazdlkod
egysgnl az egyb tfog jvedelemben elszmolt akturiusi
nyeresgek s vesztesgek halmozott sszegt;
B
(j) a program eszkzeinek minden fbb kategrijnl, amelyek
tartalmazzk, de nem kizrlag, a tkeinstrumentumokat, adss-
ginstrumentumokat, ingatlanokat s minden egyb eszkzt, azt a
szzalkot vagy sszeget, amelyet az egyes fbb kategrik
kpviselnek a program sszes eszkznek a vals rtkben;
(k) a program eszkzeinek vals rtkben a kvetkezk miatt figye-
lembe vett sszegeket:
i. a gazdlkod egysg sajt pnzgyi instrumentumainak
minden egyes kategrija; s
ii. a gazdlkod egysg ltal hasznlt brmely ingatlanra, vagy
ltala hasznlt egyb eszkzre vonatkozan;
(l) a program eszkzein vrhat teljes hozam meghatrozsra hasz-
nlt alap szveges lerst, belertve a program eszkzei fbb
kategriinak hatst;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 160
B
(m) a program eszkzein elrt tnyleges hozamot, s a 104A.
bekezds alapjn eszkzknt kimutatott brmely visszatrtsre
val jogosultsgon elrt tnyleges hozamot;
(n) a felhasznlt alapvet akturiusi felttelezsek a M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn, amelyek
szksg szerint az albbiakat tartalmazzk:
i. diszkontrtk;
ii. a program minden eszkzn vrhat hozam a pnzgyi kimu-
tatsokban bemutatott idszakokban;
iii. a 104A. bekezdsnek megfelelen eszkzknt kimutatott
brmely visszatrtsi jogon vrhat hozam a pnzgyi kimu-
tatsokban bemutatott idszakokban;
iv. fizetsemelsek vrhat mrtke (s minden olyan, a program
formlis vagy vlelmezhet feltteleiben a juttatsok jvbeni
emelkedshez meghatrozott indexekben vagy ms vlto-
zkban bekvetkez vltozs);
v. az egszsggyi kltsgek trendjei; s
vi. brmely ms lnyeges akturiusi felttelezs, amely felhasz-
nlsra kerlt.
A gazdlkod egysgnek minden egyes akturiusi becslst
abszolt rtken kell kzztennie (pldul abszolt szzalk-
knt), nem csupn klnbz szzalkos rtkek vagy ms
vltozk klnbzeteknt;
(o) a felttelezett egszsggyi kltsgtrend egy szzalkpontos nve-
kedsnek s cskkensnek a hatsa a kvetkezkre:
i. a munkaviszony megsznse utni nett periodikus egszsg-
gyi kltsgek trgyidszaki szolglati kltsg s kamat-
kltsg komponenseinek sszevont rtkre; s
ii. az egszsggyi kltsgekre vonatkoz, munkaviszony
megsznse utni halmozott juttatsi ktelemre.
Ennek a kzzttelnek a szempontjbl minden egyb felttele-
zst llandnak kell tartani. Nagyfok inflci jellemezte krnye-
zetben mkd programok esetben a kzzttelnek a felttelezett
egszsggyi kltsgek trendjei olyan szzalkos nvekedsnek
vagy cskkensnek hatsra kell vonatkoznia, amely jelentsge
megegyezik az alacsony inflci jellemezte krnyezetekben vett
egy szzalkpontos vltozsval;
(p) az albbiak trgyidszaki s az elz ngyves idszaki rtkt:
i. a meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkt, a program
eszkzeinek vals rtkt, s a program tbblett vagy
hinyt; s
ii. az albbiakbl keletkez tapasztalati mdostsokat:
(A) a program ktelezettsgei a program M5 beszmolsi
idszak vgi ktelezettsgeinek (1) sszegeknt, vagy
(2) szzalkaknt kifejezve; s
(B) a program eszkzei a program M5 beszmolsi
idszak vgi eszkzeinek (1) sszegeknt, vagy (2)
szzalkaknt kifejezve;
(q) a munkltat legjobb becslst a M5 beszmolsi idszak
vge utn kezdd ves idszak sorn vrhatan befizetsre
kerl hozzjrulsokrl, amint az sszeren megllapthat.
121. A 120A(b) bekezds megkveteli a program jellegnek ltalnos
bemutatst. A bemutats megklnbztetheti pldul az talnyfizets
alap nyugdjprogramokat az utols fizets alap nyugdjprogramoktl
s a munkaviszony megsznse utni egszsggyi programoktl. A
program lersnak tartalmaznia kell azokat az informlis gyakorla-
tokat, amelyekbl olyan vlelmezett ktelmek keletkeznek, amelyek
szerepelnek a meghatrozott juttatsi ktelemnek az 52. bekezds
szerinti rtkelsben. Rszletesebb informcik megadsa nem szk-
sges.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 161
B
122. Amikor egy gazdlkod egysgnl egynl tbb juttatsi program
mkdik, a kzzttel trtnhet sszestve, minden egyes programra
elklnlten, vagy a legclszerbb mdon csoportostva. Hasznos
lehet a csoportostst a kvetkez kritriumok szerint elvgezni:
(a) a programok fldrajzi elhelyezkedse, pldul a belfldi s a
klfldi programok megklnbztetse; vagy
(b) a programok lnyegesen eltr kockzatai, pldul elklnthetk
az talnyfizets alap nyugdjprogramok az utols fizets alap
nyugdjprogramoktl, s a munkaviszony megsznse utni egsz-
sggyi programoktl.
Amikor a gazdlkod egysg az egyes programok csoportjaira vonat-
kozan tesz kzz sszestett informcikat, a kzzttel vagy slyo-
zott tlagok vagy viszonylag szk svon belli rtkek formjban
trtnik.
123. A 30. bekezds tovbbi kzztteli ktelezettsget r el az olyan,
tbbmunkltats juttatsi programokra vonatkozan, amelyeket gy
kell kezelni, mintha meghatrozott hozzjrulsi programok lennnek.
124. Amikor az IAS 24 standard megkveteli, a gazdlkod egysgnek
informcikat kell kzztennie:
(a) a munkaviszony megsznse utni juttatsi programokkal folyta-
tott, kapcsolt felek kztti gyletekrl; s
(b) a kulcspozciban lv vezetk rszre nyjtott, munkaviszony
megsznse utni juttatsokrl.
125. Amikor az IAS 37 standard megkveteli, a gazdlkod egysgnek
kzz kell tennie a munkaviszony megsznse utni juttatsi ktel-
mekbl szrmaz fgg ktelezettsgekre vonatkoz informcikat.
EGYB HOSSZ TV MUNKAVLLALI JUTTATSOK
126. Az egyb hossz tv munkavllali juttatsok magukban foglaljk
pldul:
(a) a hossz idtartam fizetett tvollteket, mint pldul hossz
munkaviszony utn jr jutalomszabadsgot vagy az alkotszabad-
sgot;
(b) a jubileumi vagy ms hossz munkaviszony utn jr jutalmakat;
(c) a hossz idtartam munkakptelensg idejre jr juttatsokat;
(d) a munkavllal ltal vgzett szolglatot magban foglal idszak
vgt kvet 12 hnappal vagy azt kveten kifizetend nyere-
sgrszesedst s jutalmakat; s
(e) a 12 hnappal vagy tbbel a jogosultsg megszerzst magban
foglal idszak vge utn fizetett halasztott fizetseket.
127. Az egyb hossz tv munkavllali juttatsok rtkelse ltalban
nincs olyan fok bizonytalansgnak kitve, mint a munkaviszony
megsznse utni juttatsok. Tovbb az egyb munkaviszony
megsznse utni munkavllali juttatsok bevezetse, vagy az
azokban trtnt vltoztatsok ritkn keletkeztetnek lnyeges sszeg
mltbeli szolglati kltsget. Ezen okok miatt a jelen standard egysze-
rstett elszmolst kvetel meg az egyb hossz tv munkavllali
juttatsokra vonatkozan. Ez a mdszer a munkaviszony megsznse
utni munkavllali juttatsokra elrt elszmolsi elrsoktl a
kvetkezkben tr el:
(a) az akturiusi nyeresgek s vesztesgek azonnal elszmolsra
kerlnek, folyos alkalmazsa nlkl; s
(b) valamennyi mltbeli szolglat kltsge azonnal elszmolsra kerl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 162
B
Megjelents s rtkels
128. Az egyb hossz tv munkavllali juttatsra vonatkoz ktelezett-
sgknt kimutatott sszeg a kvetkezk nett sszege:
(a) a M5 beszmolsi idszak vgi meghatrozott juttatsi
ktelem M5 beszmolsi idszak vgn rvnyes jelenr-
tke (lsd a 64. bekezdst);
(b) mnusz a program azon eszkzeinek (ha vannak ilyenek) a
M5 beszmolsi idszak vgi vals rtke, amelyekbl a
ktelezettsgek kzvetlenl rendezsre kerlnek (lsd a 102104.
bekezdst).
A ktelezettsg rtkelsekor a gazdlkod egysgnek a 4991. bekez-
dst kell alkalmaznia, kivve az 54. s a 61. bekezdst. A gazdlkod
egysgnek a 104A. bekezdst kell alkalmaznia brmely visszatrtsi
jog megjelentsre s rtkelsre.
129. Az egyb hossz tv munkavllali juttatsokra vonatkozan a
gazdlkod egysgnek a kvetkez ttelek nett sszegt kell rford-
tsknt, vagy (az 58. bekezdsben foglaltaknak megfelelen) bevtel-
knt megjelentenie, kivve addig a mrtkig, amennyiben valamely
ms standard megkveteli vagy megengedi azoknak az eszkzk beke-
rlsi rtkben trtn figyelembevtelt:
(a) trgyidszaki szolglat kltsgei (lsd a 6391. bekezdst);
(b) kamatkltsg (lsd a 82. bekezdst);
(c) a program brmely eszkzn (lsd a 105107. bekezdst) s az
eszkzknt kimutatott visszatrtsi jogon (lsd a 104A. bekezdst)
vrhat hozam;
(d) akturiusi nyeresgek vagy vesztesgek, amelyek teljes sszegt
azonnal meg kell jelenteni;
(e) mltbeli szolglati kltsg, amelynek a teljes sszegt azonnal
meg kell jelenteni; s
(f) brmely megszorts vagy rendezs hatsa (lsd a 109. s 110.
bekezdst).
130. Az egyb hossz tv munkavllali juttatsok egyik formja a hossz
idtartam munkakptelensg idejre jr juttats. Ha a juttats
mrtke a munkaviszony hossztl fgg, a ktelem a szolglat vgzse
sorn keletkezik. A ktelem rtkelse tkrzi annak valsznsgt,
hogy a kifizets bekvetkezik, s azt az idtartamot, amelyen keresztl
a kifizetst vrhatan teljesteni kell. Ha a juttats mrtke brmely
munkakptelen munkavllalra vonatkozan azonos a munkavi-
szonyban tlttt vek szmtl fggetlenl, akkor az ilyen juttatsok
vrhat kltsgt a hossz tv munkakptelensget okoz esemny
bekvetkezsekor jelentik meg.
Kzzttel
131. Br a jelen standard nem r el meghatrozott kzztteli szablyokat
az egyb hossz tv munkavllali juttatsokra vonatkozan, ms
standardok megkvetelhetnek kzztteleket, pldul, amikor az
ilyen juttatsokbl szrmaz rfordts lnyeges, s gy az IAS 1
standard kzzttelt kvetel meg. Ahol azt az IAS 24 standard megk-
veteli, a gazdlkod egysg a kulcspozciban lv vezetk egyb
hossz tv munkavllali juttatsaira vonatkoz informcikat kzz-
teszi.
VGKIELGTSEK
132. Ez a standard a vgkielgtseket a tbbi munkavllali juttatstl
elklntetten kezeli, mivel a ktelmet keletkeztet esemny itt a
munkaviszony megsznse s nem a munkavllal szolglata.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 163
B
Megjelents
133. A vgkielgtseket a gazdlkod egysgnek ktelezettsgknt s
rfordtsknt akkor, s csak akkor kell megjelentenie, ha a gazdl-
kod egysg bizonythatan elktelezte magt:
(a) egy munkavllal vagy a munkavllalk egy csoportja munkavi-
szonynak a szoksos nyugdjazsi idpont eltti megszntetsre;
vagy
(b) vgkielgts biztostsra a munkavllalk nkntes felmond-
snak sztnzsre tett ajnlat eredmnyeknt.
134. Egy gazdlkod egysg akkor, s csak akkor ktelezte el magt bizo-
nythatan vgkielgts kifizetsre, ha a gazdlkod egysgnek a
vgkielgtssel kapcsolatos rszletes formlis terve van s nincs relis
lehetsg annak visszavonsra. A rszletes tervnek legalbb a kvet-
kezket kell tartalmaznia:
(a) azoknak a munkavllalknak a munkahelyt, feladatt s hozz-
vetleges ltszmt, akiknek a munkaviszonyt meg fogjk szn-
tetni;
(b) az egyes foglalkozscsoportokra vagy feladatokra vonatkoz
vgkielgtst; s
(c) azt az idpontot, amikor a tervet megvalstjk. A vgrehajtst a
lehet leggyorsabban el kell kezdeni, s a vgrehajts befejez-
shez szksges idtartamnak olyan hosszsgnak kell lennie,
hogy a terv lnyeges vltozsai ne legyenek valsznek.
135. A gazdlkod egysg jogszablyi rendelkezs, szerzds vagy ms, a
munkavllalkkal vagy azok kpviselivel trtnt megllapods, vagy
az zleti gyakorlaton, szokson alapul vlelmezhet ktelem, vagy a
gazdlkod egysg mltnyos eljrsra val trekvse alapjn kte-
lezve lehet arra, hogy munkavllalinak munkaviszonyuk megsznte-
tsekor kifizetst (vagy ms juttatst) biztostson. Az ilyen jelleg
kifizetsek vgkielgtsek. A vgkielgtsek jellemzen egysszeg
kifizetsek, de nha tartalmazzk:
(a) nyugdjazsi juttatsok vagy ms munkaviszony megsznse utni
juttatsok emelst, akr kzvetetten, egy munkavllali juttatsi
programon keresztl, akr kzvetlenl; s
(b) a munkavllal fizetst egy meghatrozott felmondsi id vgig,
ha a munkavllal a gazdlkod egysg szmra gazdasgi
haszonnal jr tovbbi szolglatot mr nem vgez.
136. Egyes munkavllali juttatsok attl fggetlenl fizetendek, hogy a
munkavllal milyen okbl tvozik. Az ilyen juttatsok megfizetse
biztos (a brmely jogosultsg megszolglsra vagy minimlis idej
szolglat letltsre vonatkoz elrs fggvnyben), de a kifizets
idpontja bizonytalan. Br az ilyen juttatsokat egyes orszgokban a
munkaviszony megsznshez kapcsold krtalantsnak vagy
adomnynak hvjk, ezek a munkaviszony megsznse utni jutta-
tsok, nem pedig vgkielgtsek, s a gazdlkod egysg munkavi-
szony megsznse utni juttatsokknt szmolja el azokat. Nhny
gazdlkod egysg a munkavllal krsre trtn nkntes
felmonds esetben alacsonyabb juttatsokat biztost (lnyegben ez
egy munkaviszony megsznse utni juttatst), mint abban az esetben,
ha a gazdlkod egysg mond fel nem nkntes felmonds keretben.
Az a tbbletjuttats, amit a munkaviszony nem nkntes megsznte-
tse esetn fizetnek, vgkielgts.
137. A vgkielgtsek nem hoznak ltre a gazdlkod egysg szmra
jvbeni gazdasgi hasznokat, s azonnal rfordtsknt jelentik
meg azokat.
138. Amikor a gazdlkod egysg vgkielgtseket jelent meg, lehet,
hogy a gazdlkod egysgnek a nyugdjazsi juttatsok vagy ms
munkavllali juttatsok megszortst is el kell szmolnia (lsd a
109. bekezdst).
rtkels
139. Amikor a vgkielgtsek a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutats fordulnapja utni 12 hnapon tl vlnak esedkess,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 164
B
azok sszegt a 78. bekezdsben meghatrozott diszkontrta felhasz-
nlsval diszkontlni kell.
140. Abban az esetben, ha ajnlatttel trtnt az nkntes felmondsok
sztnzse rdekben, a vgkielgtsek rtkelst arra kell alapozni,
hogy vrhatan hny munkavllal fogadja el az ajnlatot.
Kzzttel
141. Amikor bizonytalan, hogy hny munkavllal fogja elfogadni a
vgkielgtsre vonatkoz ajnlatot, fgg ktelezettsg ll fenn. Az
IAS 37 standard elrsainak megfelelen a gazdlkod egysg kzz-
teszi a fgg ktelezettsgre vonatkoz informcikat, kivve, ha a
tnyleges kifizets valsznsge esetleges.
142. Ahogy az IAS 1 megkveteli, a gazdlkod egysg kzzteszi egy
rfordts jellegt s sszegt, ha az lnyeges. A vgkielgtsek ered-
mnyezhetnek olyan rfordtst, amely ezen kvetelmnynek trtn
megfelels miatt kzztteli ktelezettsg al esik.
143. Amikor az IAS 24 standard elrja, a gazdlkod egysgnek kzz
kell tennie a kulcspozciban lv vezetk vgkielgtseire vonatkoz
informcikat.
144152. [Trlve]
153. A jelen fejezet a meghatrozott juttatsi programokra vonatkoz tme-
neti rendelkezseket hatrozza meg. Amikor a gazdlkod egysg
elszr alkalmazza a jelen standardot egyb munkavllali juttat-
sokra, az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai
s hibk standardot alkalmazza.
154. A jelen standard els alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek a
meghatrozott juttatsi programokra vonatkoz ttrsi ktelezettsgt
az ttrs idpontjban a kvetkezk szerint kell meghatroznia:
(a) a ktelem jelenrtke (lsd a 64. bekezdst) az els alkalmazs
idpontjban;
(b) mnusz a program azon eszkzeinek (ha vannak ilyenek) a vals
rtke az els alkalmazs idpontjban, amelyekbl a ktelmek
kzvetlenl rendezsre kerlnek (lsd a 102104. bekezdst);
(c) mnusz a 96. bekezds alapjn brmely olyan mltbeli szolglat
kltsge, amelyet ksbbi idszakokban kell megjelenteni.
155. Amennyiben az ttrsi ktelezettsg meghaladja azt az sszeget,
amelyet a gazdlkod egysg korbbi szmviteli politikja alapjn
azonos idpontban megjelentettek volna, a gazdlkod egysg kteles
egy visszavonhatatlan dntssel ezt a nvekedst az 54. bekezdsben
meghatrozott juttatsi ktelezettsgnek rszeknt megjelenteni:
(a) azonnal az IAS 8 alapjn; vagy
(b) rfordtsknt lineris alapon a standard els alkalmazstl
szmtott maximum t v alatt. Amennyiben a gazdlkod egysg
a (b)-t vlasztja, kteles:
i. az 58(b) bekezdsben meghatrozott hatrrtket alkalmazni a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban kimuta-
tott minden eszkz rtkelsekor;
ii. minden egyes M5 beszmolsi idszak vgn kzz-
tenni: (1) a nvekeds mg meg nem jelentett sszegt; s
(2) a trgyidszakban elszmolt sszeget;
iii. korltozni a ksbbi akturiusi nyeresget (a negatv mltbeli
szolglat kltsget viszont nem), a kvetkez mdon. Ameny-
nyiben az akturiusi nyeresget a 92. s 93. bekezds alapjn
meg kell jelenteni, a gazdlkod egysgnek csak olyan
mrtkben kell az akturiusi nyeresget megjelentenie,
amennyiben az akturiusi nyeresg mg meg nem jelentett
halmozott nett sszege (mg az akturiusi nyeresg elszmo-
lsa eltt) meghaladja az ttrsi ktelezettsg meg nem jele-
ntett rszt; s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 165
B
iv. a meg nem jelentett ttrsi ktelezettsg kapcsold rszt a
rendezsen vagy a megszortson elrt brmely utlagos
nyeresg vagy vesztesg meghatrozsnl szmtsba venni.
Amennyiben az ttrsi ktelezettsg rtke alacsonyabb azon ktele-
zettsg rtknl, amelyet ugyanezen idpontban a gazdlkod egysg
korbbi szmviteli politikja alapjn megjelentettek volna, a gazdl-
kod egysgnek a cskkenst az IAS 8 alapjn azonnal el kell
szmolnia.
156. A standard els alkalmazsakor a gazdlkod egysg szmviteli poli-
tikja megvltozsnak hatsa magban foglal minden olyan akturiusi
nyeresget s vesztesget, amelyek korbbi idszakokban keletkeztek,
akkor is, ha azok a 92. bekezdsben meghatrozott folyosn bell
esnek.
1998. december 31-n a gazdlkod egysg M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatsa 100 nyugdjfizetsi ktele-
zettsget tartalmaz. A gazdlkod egysg 1999. janur 1-jn
kezdi alkalmazni a standardot, amikor a standard alapjn szm-
tott ktelezettsg jelenrtke 1 300 s a program eszkzeinek
vals rtke 1 000. 1993. janur 1-jn a gazdlkod egysg
nvelte a nyugdjakat (a nem megszolglt juttatsok kltsge:
160; abban az idpontban a megszolglsig htralv tlagos
idtartam: 10 v).
Az ttrsi hats a kvetkez:
A program eszkzeinek vals rtke (1 000)
Mnusz: a ksbbi idszakokban elszmoland
mltbeli szolglat kltsge (160 4/10)
(64)
ttrsi ktelezettsg 236
Mr megjelentett ktelezettsg 100
A ktelezettsg nvekedse 136
A gazdlkod egysg vlaszthat, hogy a 136 nvekedst azonnal,
vagy maximum t ven keresztl folyamatosan jelenti-e meg. A
dnts ksbb nem mdosthat.
1999. december 31-n a ktelem jelenrtke a standard szerint
szmtva 1 400, a program eszkzeinek vals rtke pedig 1 050.
A standard els alkalmazsnak idpontjtl szmtott el nem
szmolt akturiusi nyeresg halmozott nett rtke 120. A prog-
ramban rszt vev munkavllalk tlagos vrhatan htralv
szolglati ideje ekkor nyolc v volt. A gazdlkod egysg az
akturiusi nyeresg vagy vesztesg teljes sszegnek azonnali
elszmolst vlasztotta, ahogyan azt a 93. bekezds lehetv
teszi.
A 155(b) iii. bekezdsben meghatrozott korltozs hatsa a
kvetkez.
Akturiusi nyeresg meg nem jelentett
rsznek halmozott nett rtke 120
ttrsi ktelezettsg meg nem jelentett rsze
(136 4/5)
(109)
Megjelentend nyeresg maximlis rtke
(155(b) iii. bekezdst)
11
HATLYBALPS NAPJA
hatlyba, a 159159C. bekezdsben foglaltak kivtelvel. A korbbi
alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg a jelen standardot a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 166
B
nyugdjazsi juttatsok kltsgeire vonatkozan az 1999. janur 1-jt
megelzen kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsokra
alkalmazza, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie, hogy ezt a
standardot alkalmazta az IAS 19 Nyugdjazsi juttatsok kltsgei
standard helyett.
158. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1993-ban elfogadott IAS 19
Nyugdjazsi juttatsok kltsgei standardot.
159. A kvetkez rendelkezsek a 2001. janur 1-jn vagy azt kveten
kezdd ves pnzgyi kimutatsokra (
1
) lpnek hatlyba:
(a) a program eszkzeinek mdostott fogalma a 7. bekezdsben, s a
hossz tv munkavllali juttatsi alapok s a minstett biztos-
tsi ktvnyek kapcsold fogalmai; s
(b) a 104A, a 128. s a 129. bekezdsben a visszatrtsekre vonat-
koz elszmolsi s rtkelsi elrsok, s a 120A(f)iv., 120A(g)
iv., 120A(m) s 120A(n)iii. bekezdsben a kapcsold kzzt-
telek.
A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a korbbi alkalmazs a
pnzgyi kimutatsokra hatssal van, a gazdlkod egysgnek ezt a
tnyt kzz kell tennie.
159A. Az 58A. bekezdsben tallhat mdosts a 2002. mjus 31-n vagy
azt kveten vgzd ves pnzgyi kimutatsokra lp hatlyba. A
korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a korbbi alkalmazs a
pnzgyi kimutatsokra hatssal van, a gazdlkod egysgnek ezt a
159B. A gazdlkod egysgnek a 32A, 3434B, 61. s 120121. bekezds
mdostsait a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves
idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy
gazdlkod egysg ezeket a mdostsokat egy 2006. janur 1-je eltt
kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
159C. A 93A93D. bekezdsben szerepl opcit a 2004. december 16-n
vagy azt kveten kezdd ves idszakokra lehet alkalmazni.
Annak a gazdlkod egysgnek, amely az opcit a 2006. janur 1-je
eltt kezdd ves idszakokra alkalmazza, a 32A., 3434B., 61. s
120121. bekezdsben szerepl mdostsokat is alkalmaznia kell.
160. Az IAS 8 standard alkalmazand, amikor a gazdlkod egysg
megvltoztatja szmviteli politikjt a 159159C. bekezdsben foglalt
mdostsok szerint. Az ilyen mdostsok visszamenleges alkalma-
zsakor, ahogyan azt az IAS 8 megkveteli, a gazdlkod egysg
ezeket a vltozsokat olyan mdon kezeli, mintha azokat a standard
fennmarad rszvel azonos idpontban alkalmazta volna, kivve,
hogy egy gazdlkod egysg kzzteheti a 120A(p) bekezdsben elrt
sszegeket gy, hogy az sszegeket minden egyes ves idszakra a
jvre nzve hatrozzk meg a pnzgyi kimutatsokban bemutatott
els olyan ves idszaktl kezdve, amelyben a gazdlkod egysg
elszr alkalmazza a 120A. bekezds mdostsait.
M5
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 93A93D, 106.
(Plda) s 120A bekezdst. A gazdlkod egysgnek ezen mdost-
sokat a 2009. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idsza-
kokra kell alkalmaznia. Ha a gazdlkod egysg egy korbbi
idszakra alkalmazza a (2007-ben mdostott) IAS 1 standardot,
akkor ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi
idszakra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 167
(
1
) A 159. s 159A. bekezdsek az ves pnzgyi kimutatsokra hivatkoznak a hatlyba-
lps napjnak megfogalmazsra vonatkoz egyrtelmbb, 1998-ban bevezetett nyelv-
ezetnek megfelelen. A 157. bekezds a pnzgyi kimutatsokra hivatkozik.
B
llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele
HATKR
1. Ezt a standardot kell alkalmazni az llami tmogatsok elszmolsra
s kzzttelre, valamint az llami kzremkds egyb forminak
kzzttelre vonatkozan.
2. Ez a standard nem foglalkozik:
(a) az llami tmogatsoknak az rvltozsok hatst tkrz pnz-
gyi kimutatsokban vagy a hasonl jelleg kiegszt informci-
kban val elszmolsbl ered specilis problmkkal;
(b) azzal az llami kzremkdssel, amelyet olyan juttatsok form-
jban nyjtanak egy gazdlkod egysgnek, amelyek az adk-
teles nyeresg meghatrozsakor vehetk ignybe, vagy amelyeket
a nyeresgad-fizetsi ktelezettsg alapjn hatroznak meg, vagy
azzal korltoznak (gymint nyeresgad-mentessgek, beruhzsi
adkedvezmnyek, gyorstott rtkcskkensi lers s cskkentett
adkulcsok);
(c) a gazdlkod egysg tulajdonlsban lv llami rszvtellel;
(d) az IAS 41 Mezgazdasg standard hatlya al tartoz llami tmo-
gatsokkal.
FOGALMAK
Az llam(hztarts) kifejezs a kormnyra, a kormnyzati szervekre s
a hasonl, akr helyi, akr nemzeti vagy nemzetkzi testletekre utal.
Az llami kzremkds olyan llami tevkenysg, amely bizonyos
kritriumoknak megfelel, egy vagy tbb gazdlkod egysg rszre
gazdasgi elny nyjtst clozza meg. Nem tartoznak az e standard
keretben nyjtott llami kzremkds krbe az olyan elnyk,
amelyeket kizrlag kzvetve, ltalnos kereskedelmi feltteleket befo-
lysol tevkenysgen keresztl nyjtanak, gymint egy fejlesztend
terlet infrastruktrjnak biztostsa, vagy a versenytrsakra kivetett
kereskedelmi korltozsok.
Az llami tmogatsok erforrsoknak egy gazdlkod egysg rszre
trtn tadsai formjban nyjtott llami kzremkdsek, amelyet
a gazdlkod egysg mkdsi tevkenysghez kapcsold, megha-
trozott felttelek mltbeli vagy jvbeli teljestse ellenben nyj-
tanak. Nem tartoznak ide az llami kzremkdsnek azon formi,
amelyeknek sszeren nincs nekik tulajdonthat rtkk, valamint
azok az llammal kttt gyletek, amelyeket nem lehet megklnbz-
tetni a gazdlkod egysg szoksos kereskedelmi gyleteitl (
1
).
Az eszkzkkel kapcsolatos tmogatsok olyan llami tmogatsok,
amelyeknek az elsdleges felttele az, hogy az ilyen tmogatsra
jogosult gazdlkod egysg hossz lejrat eszkzket szerezzen be,
hozzon ltre, vagy ms mdon szerezzen meg. A tmogatsok msod-
lagos feltteleket is elrhatnak, amelyek leszktik az eszkzk tpust
vagy helyt, vagy azt az idszakot, amely alatt be kell szerezni vagy
meg kell tartani azokat.
A jvedelemhez kapcsold tmogatsok az eszkzkhz kapcsold
tmogatsoktl eltr llami tmogatsok.
Az elengedhet klcsnk olyan klcsnk, amelyek esetben a
klcsnad vllalja, hogy meghatrozott felttelek fennllsa esetn
elengedi a visszafizetst.
A vals rtk az az sszeg, amelyrt egy jl tjkozott, vteli szn-
dkkal rendelkez vev s egy jl tjkozott, eladsi szndkkal
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 168
(
1
) Lsd a mg a SIC-10 llami kzremkds nincs specifikus kapcsolat a mkdsi
tevkenysggel rtelmezst.
B
rendelkez elad kztt szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott
adsvtel keretben egy eszkzt el lehet cserlni.
4. Az llami tmogatsoknak szmtalan formja van, amelyek mind az
adott kzremkds jellegben, mind az ltalban a hozz kapcsold
felttelekben klnbznek. A tmogats clja lehet az, hogy szt-
nzzk a gazdlkod egysget, hogy olyan tevkenysgbe kezdjen,
amelybe szoksos krlmnyek kztt ha a kzremkdst nem
kapn meg nem fogna bele.
5. A gazdlkod egysg ltal kapott llami kzremkds kt okbl is
lnyeges lehet a pnzgyi kimutatsok elksztse sorn. Elszr, ha
erforrsok kerltek tadsra, meg kell tallni a megfelel mdot az
tads elszmolsra. Msodszor kvnatos jelezni, hogy a gazdlkod
egysg milyen mrtkben profitlt a beszmolsi idszak alatt az ilyen
kzremkdsbl. Ez elsegti a gazdlkod egysg pnzgyi kimu-
tatsainak a korbbi idszakok pnzgyi kimutatsaival, valamint a
ms gazdlkod egysgek pnzgyi kimutatsaival trtn sszeha-
sonltst.
6. Az llami tmogatsokat idnknt ms elnevezssel illetik, pldul
seglyek, szubvencik vagy juttatsok.
LLAMI TMOGATSOK
7. Az llami tmogatsok idertve a nem monetris tmogatsokat
vals rtken nem mutathatk ki addig, amg nincs sszer bizo-
nytk arra, hogy:
(a) a gazdlkod egysg teljesteni fogja a hozzjuk kapcsold felt-
teleket; s
(b) a gazdlkod egysg meg fogja kapni a tmogatsokat.
8. Egy llami tmogatst csak akkor jelentenek meg, ha sszer bizo-
nytk arra, hogy a gazdlkod egysg teljesteni fogja a hozz
kapcsold feltteleket, s hogy a tmogatst meg fogja kapni. A
tmogats kzhez vtele mg nem meggyz bizonytk arra vonatko-
zan, hogy a tmogatshoz kapcsold felttelek teljesltek, vagy
teljeslni fognak.
9. Az a md, ahogy egy tmogatst megkapnak, nem befolysolja a
tmogats esetben alkalmazand szmviteli mdszert. Ezrt a tmo-
gatst ugyanolyan mdon kell elszmolni, akr pnzeszkzben, akr
az llammal szembeni ktelezettsgek cskkentsn keresztl kapjk.
10. Az llamtl kapott elengedhet klcsn akkor kezelend llami tmo-
gatsknt, ha sszer bizonytk van arra, hogy a gazdlkod egysg
teljesteni fogja a klcsn visszafizetsnek elengedsre vonatkoz
feltteleket.
11. Ha az llami tmogatst megjelentettk, minden kapcsold fgg
ktelezettsget vagy fgg kvetelst az IAS 37 Cltartalkok,
fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standardnak megfelelen
kell kezelni.
12. Az llami tmogatsokat szisztematikusan kell bevtelknt elszmolni
azok alatt az idszakok alatt, amelyek szksgesek ahhoz, hogy ssze-
mrjk ket a kompenzlni kvnt kapcsold rfordtsokkal. A
tmogatsok nem rhatk jv kzvetlenl a rszvnyesek rszesed-
seivel szemben.
13. Kt alapvet megkzelts ltezik az llami tmogatsok elszmol-
sra: a tkemegkzelts, amely alapjn a tmogats kzvetlenl a
rszvnyesek rszesedseivel szemben kerl jvrsra, s a jvede-
lemmegkzelts, amelynek alapjn a tmogats egy vagy tbb
idszakon keresztl kerl bevtelknt elszmolsra.
14. A tkemegkzelts tmogati a kvetkezkkel rvelnek:
(a) az llami tmogats egy finanszrozsi eszkz s azt a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban kellene
kezelni, nem pedig az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimu-
tatson kellene tvezetni az ltala finanszrozott kltsgttelek
ellenttelezsre. Mivel visszafizets nem vrhat, a tmogatst
kzvetlenl a rszvnyesek rszesedseivel szemben kellene
jvrni; s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 169
B
(b) nem megfelel az llami tmogatsokat az M5 tfog jvede-
lemre vonatkoz kimutatsban megjelenteni, mivel ezeket
nem megszolgljk, hanem azok az llam ltal nyjtott olyan
sztnzst jelentenek, amelyekhez nem kapcsoldnak kltsgek.
15. A jvedelemmegkzeltst tmogat rvek a kvetkezk:
(a) mivel az llami tmogatsok a rszvnyesektl eltr forrsbl
szrmaz bevtelek, ezeket nem lehet kzvetlenl a rszvnyesek
rszesedseivel szemben jvrni, hanem bevtelknt kell elsz-
molni azokat a megfelel idszakokban;
(b) az llami tmogatsok ritkn ellenttelezs nlkliek. A gazdl-
kod egysg a kitztt felttelek megvalstsval s az elrt
ktelezettsgek teljestsvel szolglja meg azokat. Ezrt ezeket
bevtelknt kell elszmolni, s ssze kell mrni azokkal a kapcso-
ld kltsgekkel, amelyeket kompenzlni hivatottak; s
(c) mivel a nyeresg- s egyb adkat az eredmnnyel szemben kell
elszmolni, logikus, hogy az llami tmogatsokat, amelyek a
fisklis politika kvetkezmnyei, ugyancsak az M5 tfog jve-
delemre vonatkoz kimutatsban kezeljk.
16. A jvedelemmegkzelts szempontjbl lnyeges, hogy az llami
tmogatsokat szisztematikus s sszer mdon azokra az idszakokra
szmoljk el bevtelknt, amelyben a kapcsold kltsgek felme-
rlnek. Az tvteli alapon trtn elszmols nem felel meg az ered-
mnyszemllet szmvitel alapfelttelnek (IAS 1 A pnzgyi kimuta-
tsok prezentlsa standard), s csak akkor lenne elfogadhat, ha
nincs ms alap a tmogatsnak az idszakokhoz val hozzrendel-
sre, mint az az idszak, amelyben azt megkapjk.
17. A legtbb esetben knnyen megllapthatk azok az idszakok,
amelyekben a gazdlkod egysg elszmolja az llami tmogatshoz
kapcsold kltsgeket vagy rfordtsokat, ennlfogva a meghatro-
zott rfordtsokhoz kapcsold tmogatsokat ugyanabban az
idszakban szmoljk el bevtelknt, mint a kapcsold rfordtsokat.
Hasonlkppen, az rtkcskkenthet eszkzkhz kapcsold tmo-
gatsokat rendszerint arra az idszakra s olyan arnyban szmoljk el
bevtelknt, amelyben az adott eszkzk rtkcskkensi lerst
elszmoljk.
18. A nem rtkcskkenthet eszkzkhz kapcsold tmogatsok
szintn bizonyos ktelmek teljestst ignyelhetik, s ezrt azokra
az idszakokra lennnek elszmolhatk bevtelknt, amelyekben a
ktelmek teljestsvel kapcsolatos rfordtsok felmerlnek. Pldul
egy telektmogats fgghet egy pletnek az adott terleten trtn
felptstl, s helynval lehet, hogy ezt a tmogatst az plet
lettartamra szmoljk el bevtelknt.
19. A tmogatsokat nha olyan pnzgyi vagy fisklis seglycsomagok
rszeknt kapjk meg a gazdlkod egysgek, amelyekhez szmos
felttel kapcsoldik. Ilyen esetekben figyelmet kell fordtani azoknak
a kltsgeket s rfordtsokat elidz feltteleknek az azonostsra,
amelyek meghatrozzk azokat az idszakokat, amelyekben a tmo-
gats megszolgltt vlik. Helynval lehet, ha a tmogats egyik
rszt egyfle mdszerrel, msik rszt pedig egy msikfle
mdszerrel rendelik hozz.
20. Egy olyan llami tmogatst, amely mr felmerlt rfordtsok vagy
vesztesgek kompenzlsra, vagy a gazdlkod egysgnek jvbeli
kapcsold kltsg nlkl adott azonnali pnzgyi tmogatsknt
vlik lehvhatv, annak az idszaknak a bevteleknt kell elszmolni,
amelyben lehvhatv vlik.
21. Bizonyos krlmnyek kztt egy llami tmogatst azonnali pnz-
gyi segtsgads vgett, nem pedig meghatrozott kiadsok felvlla-
lsra val sztnzsknt nyjtanak a gazdlkod egysgnek. Az ilyen
tmogatsok egyetlen gazdlkod egysgre korltozdhatnak s lehet,
hogy a kedvezmnyezettek egsz csoportja szmra nem elrhetk.
Ezek a krlmnyek indokolhatjk, hogy a tmogatst abban az
idszakban szmoljk el bevtelknt, amelyben a gazdlkod egysg
megfelel a jogosultt vls feltteleinek, egy kzzttellel, amely
biztostja, hogy annak kihatsa vilgosan rthet legyen.
22. Egy gazdlkod egysg llami tmogatst a megelz idszakban
felmerlt rfordtsok vagy vesztesgek kompenzcijaknt is kaphat.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 170
B
Az ilyen tmogatst annak az idszaknak a bevteleknt szmoljk el,
amikor lehvhatv vlik, egy kzzttellel, amely biztostja, hogy
annak kihatsa vilgosan rthet legyen.
Nem monetris llami tmogatsok
23. Az llami tmogats egy nem monetris eszkz tadsnak formjt is
ltheti, pldul egy teleknek vagy egyb erforrsnak a gazdlkod
egysg hasznlatba trtn tadsval. Ilyen krlmnyek kztt
rendszerint felbecslik a nem monetris eszkz vals rtkt, s
mind a tmogatst, mind az eszkzt ezen a vals rtken szmoljk
el. Egy lehetsges alkalmazott alternatv megolds, hogy mind az
eszkzt, mind a tmogatst a nvleges rtken szerepeltetik.
Az eszkzkhz kapcsold tmogatsok bemutatsa
24. Az eszkzkhz kapcsold llami tmogatsokat idertve a vals
rtken szmtott nem monetris tmogatsokat is a M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatsban vagy halasztott bevtelknt kell
bemutatni, vagy a tmogatssal az eszkz knyv szerinti rtkt kell
cskkenteni.
25. Az eszkzkhz kapcsold tmogatsok (vagy a tmogatsok megfe-
lel rsznek) a pnzgyi kimutatsokban trtn bemutatsnak kt
mdja elfogadhat alternatvknak minsl.
26. Az egyik mdszer olyan elhatrolt bevtelknt mutatja ki a tmogatst,
amelyet szisztematikusan s sszer alapon az eszkz hasznos lettar-
tamra kell bevtelknt elszmolni.
27. A msik mdszer a tmogatssal az eszkz knyv szerinti rtkt
cskkenti. A tmogatst eredmnyknt az rtkcskkenthet eszkz
lettartama alatt az alacsonyabb rtkcskkensi lerson keresztl
jelentik meg.
28. Az eszkzk beszerzse s a kapcsold tmogatsok tvtele jelents
vltozsokat okozhat a gazdlkod egysg cash flow-jban. Ez okbl,
valamint azrt, hogy az eszkzkbe trtnt brutt beruhzst bemu-
tassk, az ilyen mozgsokat a M5 cash flow-k kimutatsban
gyakran elklntett ttelekknt teszik kzz, tekintet nlkl arra, hogy
a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats bemutatsnl
levontk-e a tmogats sszegt a kapcsold eszkzbl, vagy sem.
A jvedelemhez kapcsold tmogatsok bemutatsa
29. A jvedelemhez kapcsold tmogatsokat az M5 tfog jvede-
lemre vonatkoz kimutatsban nha bevtelknt mutatjk ki vagy
elklntve, vagy pldul egy olyan ltalnos ttel rszeknt, mint az
egyb bevtelek; a msik alternatva, hogy a kapcsold rfordt-
sokbl levonjk ket.
M5
stott) IAS 1 standard 81. bekezdsben lertak szerint klnll ered-
mnykimutatsban mutatja be, a bevtelhez kapcsold tmogatsokat
a 29. bekezdsben elrtak szerint ebben a klnll kimutatsban
mutatja be.
B
30. Az els mdszer tmogati gy vlik, hogy nem megfelel a bevtel
s a rfordts ttelek nettstsa, s hogy a tmogatsnak a rford-
tstl val elklntse elsegti a tmogatssal nem mdostott rfor-
dtsokkal val sszehasonltst. A msodik mdszer mellett killk
azzal rvelnek, hogy a gazdlkod egysgnl nem merltek volna fel a
rfordtsok, ha a tmogatst nem vehettk volna ignybe, s hogy a
rfordts s a tmogats nettsts nlkli bemutatsa ezrt flreve-
zet lenne.
31. A jvedelemhez kapcsold tmogatsok bemutatsra mindkt
mdszer elfogadhatnak minsl. A pnzgyi kimutatsok megfelel
megrtshez szksg lehet a tmogats kzzttelre. Rendszerint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 171
B
helynval, ha a tmogatsnak brmely olyan bevtel vagy rfordts
ttelre gyakorolt hatst kzzteszik, amelynek az elklntett kzz-
ttele elrs.
llami tmogatsok visszafizetse
32. Egy visszafizetendv vl llami tmogatst a szmviteli becsls
mdostsaknt kell elszmolni (lsd az IAS 8 Szmviteli politika, a
szmviteli becsls vltozsai s hibk standardot). Egy jvedelemhez
kapcsold tmogats visszafizetst elszr a tmogatssal kapcso-
latban kimutatott elhatrols mg nem amortizlt sszegvel szemben
kell elszmolni. Ha a visszafizets sszege meghaladja az ilyen elha-
trols sszegt, vagy ha nincs elhatrols, a visszafizetst azonnal
rfordtsknt kell elszmolni. Egy eszkzhz kapcsold tmogats
visszafizetst vagy az eszkz knyv szerinti rtknek a visszafi-
zets sszegvel trtn nvelsvel, vagy a halasztott bevtelek
egyenlegnek a visszafizetend sszeggel trtn cskkentsvel
kell elszmolni. Azt a halmozott ptllagos rtkcskkensi lerst,
amelyet addig az idpontig a tmogats nlkl kltsgknt kellett
volna elszmolni, azonnal rfordtsknt kell elszmolni.
33. Az eszkzhz kapcsold tmogats visszafizetst elidz krlm-
nyek szksgess tehetik az eszkz j knyv szerinti rtke tekinte-
tben az esetleges rtkveszts mrlegelst.
LLAMI KZREMKDS
34. Az llami tmogatsok 3. bekezdsben megadott fogalmbl ki
vannak zrva az llami kzremkdsnek az olyan formi, amely-
eknek sszeren nincs nekik tulajdonthat rtkk, valamint azok a
kormnyzattal kttt gyletek, amelyeket nem lehet megklnbztetni
a gazdlkod egysg szoksos kereskedelmi gyleteitl.
35. Olyan tmogats, amelynek sszeren nincs neki tulajdonthat rtke,
pldul az ingyenes mszaki vagy marketing-tancsads s a garancik
biztostsa. Olyan tmogats, amelyet nem lehet megklnbztetni a
gazdlkod egysg szoksos kereskedelmi gyleteitl, pldul a
gazdlkod egysg rtkestst elsegt llami beszerzsi politika.
Lehetsges, hogy a haszon meglte nem krdses, de a kereskedelmi
tevkenysgnek az llami kzremkdstl val elklntsre tett
brmilyen ksrlet nagyon nknyes lenne.
36. A fent emltett pldkban a haszon olyan jelents lehet, hogy annak
rdekben, hogy a pnzgyi kimutatsok ne legyenek megtvesztk,
szksg van a tmogats jellegnek, terjedelmnek s idtartamnak
kzzttelre.
37. A kamatmentes vagy alacsony kamatozs klcsnk az llami kzre-
mkdsnek lehetsges formi, de a hasznot nem lehet a fel nem
szmtott kamat sszegben szmszersteni.
38. Ebben a standardban nem tartozik az llami kzremkdsbe az infra-
struktrnak az ltalnos kzlekedsi s kommunikcis hlzat
fejlesztse ltali biztostsa, s az olyan fejlesztett ltestmnyek bizto-
stsa, mint az ntz- vagy vzhlzat, amelyek egy helyi kzssg
egsznek vannak folyamatosan, meghatrozatlan mdon hasznra.
KZZTTEL
39. A kvetkez krdseket kzz kell tenni:
(a) az llami tmogatsok esetben alkalmazott szmviteli politikt,
idertve a pnzgyi kimutatsok elksztsnl alkalmazott bemu-
tatsra vonatkoz mdszereket is;
(b) a pnzgyi kimutatsokban megjelentett llami tmogatsok
jellegt s mrtkt, valamint azoknak az egyb formkban adott
llami kzremkdseknek a megjellst, amelyekbl a gazdl-
kod egysgnek kzvetlenl haszna szrmazott; s
(c) a megjelentett llami kzremkdshez kapcsold, nem teljes-
tett feltteleket s egyb fgg ktelezettsgeket.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 172
B
40. Egy olyan gazdlkod egysgnek, amely elszr alkalmazza ezt a
standardot:
(a) amikor szksges, meg kell felelnie a kzzttelre vonatkoz
kvetelmnyeknek; s
(b) vagy:
i. mdostania kell a pnzgyi kimutatsait a szmviteli politi-
kban trtnt vltozsok miatt az IAS 8 standardnak megfe-
lelen; vagy
ii. a standard szmviteli rendelkezseit csak azokra a tmogat-
sokra, vagy olyan rsztmogatsokra kell alkalmaznia, amelyek
a standard hatlybalpse utn vlnak lehvhatv vagy vissza-
fizetendv.
HATLYBALPS NAPJA
hatlyba.
M5
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl hozzadsra kerlt az j 29A
bekezds. A gazdlkod egysgnek ezen mdostsokat a 2009. janur
1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia.
Ha a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza a (2007-
ben mdostott) IAS 1 standardot, akkor ezeket a mdostsokat is
alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 173
B
Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai
CL
1. A gazdlkod egysg kt mdon folytathat klfldi tevkenysgeket.
Lehetnek klfldi pnznemben folytatott gyletei, vagy lehetnek
klfldi rdekeltsgei. Ezenfell a gazdlkod egysg klfldi pnz-
nemben is prezentlhatja a pnzgyi kimutatsait. A jelen standard
clja annak meghatrozsa, hogy a gazdlkod egysg hogyan
vegye figyelembe a klfldi pnznemben folytatott gyleteit, valamint
klfldn folytatott tevkenysgeit a pnzgyi kimutatsaiban, vala-
mint, hogy a pnzgyi kimutatsokat hogyan szmtsa t a prezentls
pnznemre.
2. Az alapvet krds az, hogy milyen tvltsi rfolyamo(ka)t alkalmaz-
zanak, s hogyan jelentsk meg az tvltsi rfolyamok vltozsait a
pnzgyi kimutatsokban.
HATKR
3. A jelen standardot kell alkalmazni (
1
):
(a) a klfldi pnznemben trtnt gyletek s egyenlegek elszmol-
sra, kivve az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s
rtkels standard hatlya al tartoz szrmazkos gyleteket s
egyenlegeket;
(b) a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban konszolidlssal,
arnyos konszolidlssal vagy tkemdszerrel kimutatott klfldi
rdekeltsgek eredmnynek s pnzgyi helyzetnek tszmt-
sakor; valamint
(c) a gazdlkod egysg eredmnynek s pnzgyi helyzetnek a
prezentls pnznemre trtn tszmtsakor.
4. Az IAS 39 szmos szrmazkos devizagyletre vonatkozik, s ennek
megfelelen ezek nem tartoznak a jelen standard hatlya al. Ugyan-
akkor azon szrmazkos devizagyletek, amelyek nem esnek az IAS
39 hatlya al (pl. az egyb szerzdsekbe begyazott szrmazkos
devizagyletek), a jelen standard hatlya al tartoznak. Ezenfell a
jelen standard alkalmazand, amikor a gazdlkod egysg a szrma-
zkos gyletekhez tartoz sszegeket a funkcionlis pnznembl a
prezentls pnznemre tszmtja.
5. A jelen standard nem vonatkozik a klfldi pnznemben lv ttelek
fedezeti elszmolsra, belertve a klfldi rdekeltsgbe trtnt nett
befektetsre vonatkoz fedezeti gyletet. A fedezeti gyletek elszmo-
lsra az IAS 39 standard vonatkozik.
6. A jelen standard alkalmazand a gazdlkod egysg pnzgyi kimu-
tatsainak klfldi pnznemben trtnt prezentlsra, s meghat-
rozza az ilyen pnzgyi kimutatsokra vonatkoz azon elrsokat,
amelyeknek meg kell felelni ahhoz, hogy a pnzgyi kimutatsokat
a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokkal sszhangban
llnak lehessen nevezni. A pnzgyi adatok klfldi pnznemre
trtn olyan tszmtsa esetn, amely nem felel meg ezen elr-
soknak, a jelen standard elrja a kzzteend informcikat.
7. A jelen standard nem foglalkozik a klfldi pnznemen alapul gyle-
tekbl szrmaz cash flow-knak a M5 cash flow-k kimutat-
sban trtn bemutatsval s a klfldi rdekeltsg cash flow-
inak tszmtsval (lsd IAS 7 M5 cash flow-k kimutatsa ).
FOGALMAK
A zrrfolyam a M5 beszmolsi idszak vgn rvnyes
azonnali tvltsi rfolyam.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 174
(
1
) Lsd a mg a SIC-7 Az euro bevezetse rtelmezst.
B
Az rfolyam-klnbzet az a klnbzet, amely abbl addik, hogy
egy adott pnznem meghatrozott szm egysgt egy msik pnz-
nemre eltr tvltsi rfolyamokon szmtjk t.
Az tvltsi rfolyam kt pnznem tvltsi arnya.
rendezni lehet.
A klfldi pnznem a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemtl
eltr pnznem.
Klfldi rdekeltsg a beszmolt kszt gazdlkod egysg klfldi
lenyvllalata, trsult vllalkozsa, kzs vllalkozsa vagy fiktelepe,
amelyek a beszmolt kszt gazdlkod egysgtl eltr orszgban
vagy devizanemben vannak bejegyezve, vagy folytatjk tevkenys-
gket.
A funkcionlis pnznem annak az elsdleges gazdasgi krnyezetnek a
pnzneme, amelyben a gazdlkod egysg mkdik.
A csoport az anyavllalat s annak sszes lenyvllalata.
Monetris ttelek a birtokolt pnznemegysgek, valamint a meghat-
rozott vagy meghatrozhat szm pnznemegysgben jr vagy fize-
tend kvetelsek s ktelezettsgek.
Klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets a beszmolt kszt
gazdlkod egysgnek az illet rdekeltsg nett eszkzeiben val
rszesedse.
A prezentls pnzneme az a pnznem, amelyben a gazdlkod
egysg a pnzgyi kimutatsait prezentlja.
Az azonnali tvltsi rfolyam az azonnali leszlltsra alkalmazott
tvltsi rfolyam.
A fogalmak kifejtse
A funkcionlis pnznem
9. Az elsdleges gazdasgi krnyezet, amelyben a gazdlkod egysg
mkdik, ltalban az, amelyben a gazdlkod egysg a pnzt elsd-
legesen megkeresi, s elklti. A gazdlkod egysgnek az albbi
tnyezket kell figyelembe vennie a funkcionlis pnznemnek
meghatrozshoz:
(a) azt a pnznemet:
i. amely az ruk s szolgltatsok rtkestsi rait leginkbb
befolysolja (ez gyakran az a pnznem, amelyben a gazdlkod
egysg termkei s szolgltatsainak eladsi rt megadjk s
kiegyenltik); valamint
ii. amely azon orszg hivatalos pnzneme, amelynek versenyhely-
zete s szablyozsa leginkbb meghatrozza a gazdlkod
egysg termkei s szolgltatsai eladsi rt;
(b) amely leginkbb befolysolja a termkek s szolgltatsok nyjt-
shoz kapcsold munkaer, anyag s egyb kltsgeket (ez
gyakran az a pnznem, amelyben a kltsgeket megadjk s
kiegyenltik).
10. Az albb felsorolt tnyezk szintn bizonytkot szolgltathatnak a
gazdlkod egysg funkcionlis pnzneme meghatrozshoz:
(a) az a pnznem, amelyben a finanszrozsi tevkenysgbl a
forrsok befolynak (pl. adssg vagy tkeinstrumentumok kibo-
cstsbl);
(b) az a pnznem, amelyben a mkdsbl befoly sszegeket tartjk.
11. A klfldi rdekeltsg funkcionlis pnznemnek, valamint annak
meghatrozsakor, hogy a meghatrozott funkcionlis pnznem mege-
gyezik-e a beszmolt kszt gazdlkod egysg funkcionlis pnz-
nemvel, az albbi tnyezket kell figyelembe venni (a beszmolt
kszt gazdlkod egysg ebben az sszefggsben az a gazdlkod
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 175
B
egysg, amelynek a klfldi rdekeltsg a lenyvllalata, fiktelepe,
trsult vllalkozsa vagy kzs vllalkozsa):
(a) a klfldi rdekeltsg tevkenysgeit a beszmolt kszt gazdl-
kod egysg kiterjesztseknt folytatjk-e, nem pedig jelents
nllsggal. Az elsre plda, amikor a klfldi rdekeltsg kiz-
rlag a beszmolt kszt gazdlkod egysgtl importlt rukat
rtkesti, s az ebbl befoly bevteleket tutalja a beszmolt
kszt gazdlkod egysgnek. Az utbbira plda, amikor a
klfldi rdekeltsg pnzeszkzt vagy monetris tteleket halmoz
fel, rfordtsai merlnek fel, bevtelt termel, s hiteleket vesz fel,
s ezek mindegyikt lnyegben sajt helyi pnznemben bonyo-
ltja;
(b) a beszmolt kszt gazdlkod egysggel lebonyoltott tranz-
akcik a klfldi rdekeltsg tevkenysgnek jelents vagy kis
hnyadt kpezik-e;
(c) a klfldi rdekeltsg tevkenysgbl szrmaz cash flow-k
kzvetlenl rintik-e a beszmolt kszt gazdlkod egysg
cash flow-it, s folyamatosan kszen llnak-e a beszmolt kszt
gazdlkod egysgnek val tutalsra;
(d) a klfldi rdekeltsg tevkenysgbl szrmaz cash flow-k
elegendk-e a meglv s szoksosan vrhat fizetsi ktelmek
teljestsre anlkl, hogy a beszmolt kszt gazdlkod
egysgnek forrsokat kellene rendelkezsre bocstania.
12. Ha a fenti jellemzk keverednek, s a funkcionlis pnznem nem
nyilvnval, a vezets sajt maga dnti el legjobb beltsa szerint,
melyik az a funkcionlis pnznem, amely leghebben tkrzi a lebo-
nyoltott gyletek, esemnyek s felttelek gazdasgi hatsait. E
megkzelts rszeknt a vezets elszr a 9. bekezdsben foglalt
elsdleges jellemzket vizsglja meg, mieltt a 10. s 11. bekezdsben
foglalt jellemzket vizsglat al vetn, amelyek tovbbi megerst
bizonytkot szolgltatnak a gazdlkod egysg funkcionlis pnzne-
mre vonatkozan.
13. A gazdlkod egysg funkcionlis pnznemnek a gazdlkod
egysgre vonatkoz gyleteket, esemnyeket s feltteleket kell
tkrznie. Ennek megfelelen, ha egyszer meghatrozsra kerlt a
funkcionlis pnznem, az nem vltozik, kivve, ha az annak alapjul
szolgl gyletekben, esemnyekben vagy felttelekben vltozs
kvetkezik be.
14. Amennyiben a funkcionlis pnznem valamely hiperinflcis gazdasg
pnzneme, a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsait az IAS 29
Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban standard alapjn
kell jra megllaptani. A gazdlkod egysg nem kerlheti el az IAS
29 szerinti jramegllaptst pl. azzal, hogy a jelen standard alapjn
meghatrozott funkcionlis pnznemtl eltr funkcionlis pnznemet
vlaszt (pl. anyavllalata funkcionlis pnznemt).
Klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets
15. Lehetnek olyan monetris ttelek, amelyek kvetelsek vagy ktele-
zettsgek a klfldi rdekeltsg fel. Az olyan ttelek, amelyek rende-
zse nem tervezett s nem is valszn a belthat jvben, lnye-
gben rszt kpezik a gazdlkod egysg adott klfldi rdekeltsgbe
trtnt nett befektetsnek, gy azokat a 3233. bekezds elrsai
szerint szmoljk el. Ezek a monetris ttelek tartalmazhatnak hossz
lejrat kvetelseket s hiteleket. Nem tartalmaznak azonban vev-
kvetelseket s szllti tartozsokat.
15A. Az a gazdlkod egysg, amely olyan monetris ttellel rendelkezik,
amely kvetels vagy ktelezettsg a 15. bekezdsben ismertetett
klfldi rdekeltsg fel, a csoport brmelyik lenyvllalata is lehet.
Pldul, egy gazdlkod egysgnek kt lenyvllalata van, A s B. B
lenyvllalat egy klfldi rdekeltsg. Az A lenyvllalat klcsnt
nyjt a B lenyvllalatnak. Az A lenyvllalat B lenyvllalattal szem-
beni klcsnkvetelse a gazdlkod egysg B lenyvllalatban lv
nett befektetsnek rszt kpezi abban az esetben, ha a klcsn
visszafizetst nem tervezik, s arra valsznleg nem is kerl sor a
belthat jvben. Ugyanez lenne igaz akkor is, ha az A lenyvllalat
maga is klfldi rdekeltsg volna.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 176
B
Monetris ttelek
16. A monetris ttel alapvet jellemzje, hogy jogot jelent valamely fix
vagy meghatrozhat szm pnznem egysg tvtelre (vagy
ktelmet annak tadsra). Pldk: nyugdj s ms pnzben fizetend
munkavllali juttatsok; pnzeszkzben kiegyenltend cltartalkok;
ktelezettsgknt kimutatott pnzeszkzbeni osztalk. Hasonlkppen
monetris ttelnek tekintend a gazdlkod egysg sajt tkeinstru-
mentumainak vltoz darabszmra, vagy valamely vltoz sszeg
eszkz tvtelre (vagy tadsra) vonatkoz szerzds, melyben a
kapott (teljestend) vals rtk megegyezik egy pnznem fix vagy
meghatrozhat szm egysgvel. Fordtva, a nem monetris ttelek
alapvet jellemzje, hogy hinyzik a jog valamely fix vagy meghat-
rozhat szm pnznem egysg tvtelre (vagy a ktelem annak
tadsra). Pldk: az rukrt s szolgltatsokrt elre megfizetett
sszegek (pl. elre megfizetett brleti dj); a goodwill; az immaterilis
javak; a kszletek; az ingatlanok, gpek s berendezsek; valamint a
nem monetris eszkz tadsval teljestend cltartalkok.
A JELEN STANDARD LTAL ELRT MEGKZELTS SSZEGZSE
17. A pnzgyi kimutatsok elksztsekor valamennyi gazdlkod
egysgnek az akr egy klnll gazdlkod egysg, akr egy
klfldi rdekeltsggel rendelkez gazdlkod egysg (mint pl. egy
anyavllalat), akr egy klfldi rdekeltsg (pl. egy lenyvllalat
vagy fiktelep) a 914. bekezds rendelkezsei alapjn kell megha-
troznia a funkcionlis pnznemt. A klfldi pnznemben lv tte-
leket a gazdlkod egysg tszmtja a funkcionlis pnznemre, s
ennek az tszmtsnak a hatsait a 2037., valamint az 50. bekezds
alapjn mutatja be.
18. Szmos beszmolt kszt gazdlkod egysg nagyszm elklnlt
gazdlkod egysgbl ll (pl. egy csoport, amely az anyavllalatbl s
egy vagy tbb lenyvllalatbl ll). Az egyes gazdlkod egysg
tpusok, akr egy csoport tagjai, akr nem, rendelkezhetnek trsult
vllalkozsokban vagy kzs vllalkozsokban lv befektetsekkel.
Lehet tovbb fiktelepk is. A beszmolt kszt gazdlkod egysg
rszt kpez minden egyes klnll gazdlkod egysg eredmnyt
s pnzgyi helyzett t kell szmtani arra a pnznemre, amelyben a
beszmolt kszt gazdlkod egysg a pnzgyi kimutatsait prezen-
tlja. A jelen standard lehetv teszi, hogy a beszmolt kszt
gazdlkod egysg brmely pnznemet (vagy pnznemeket) vlasz-
thassa a prezentls pnznemnek. A beszmolt kszt gazdlkod
egysg rszt kpez brmely olyan kln gazdlkod egysg eredm-
nyt s pnzgyi helyzett, amelynek funkcionlis pnzneme eltr a
prezentls pnznemtl, a 3850. bekezdsben lertak szerint
szmtjk t.
19. A jelen standard azt is lehetv teszi, hogy a pnzgyi kimutatsokat
kszt klnll gazdlkod egysg, valamint az IAS 27 Konszolidlt
s egyedi pnzgyi kimutatsok standard szerint egyedi pnzgyi
kimutatsokat kszt gazdlkod egysg brmely pnznemben (vagy
pnznemekben) prezentlhassa pnzgyi kimutatsait. Amennyiben a
gazdlkod egysgnl a prezentls pnzneme eltr a funkcionlis
pnznemtl, a gazdlkod egysg eredmnyeit s pnzgyi helyzett
szintn a 3850. bekezds alapjn szmtjk t a prezentls pnzne-
mre.
KLFLDI PNZNEMBEN TRTNT GYLETEK FUNKCIONLIS
PNZNEMBEN TRTN BEMUTATSA
Kezdeti megjelents
20. A klfldi pnznemben trtnt gylet olyan gylet, amelyet klfldi
pnznemben bonyoltottak le, vagy amelyet klfldi pnznemben kell
teljesteni, amelybe beletartoznak azok az gyletek, amelyek akkor
keletkeznek, ha egy gazdlkod egysg:
(a) olyan rukat vagy szolgltatsokat vsrol vagy rtkest, amelyek
ra klfldi pnznemben van megadva;
(b) olyan pnzeszkzket vesz vagy ad klcsn, amelynl a fizetend
vagy jr sszeg klfldi pnznemben van megadva; vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 177
B
(c) egyb mdon szerez vagy rtkest klfldi pnznemben megadott
eszkzket, vagy egyb mdon keletkeztet vagy rendez klfldi
pnznemben megadott ktelezettsgeket.
21. A klfldi pnznemben trtnt gyletet a kezdeti megjelentskor a
funkcionlis pnznemben kell rgzteni, a klfldi pnznemben lv
sszegre a funkcionlis pnznem s a klfldi pnznem gylet napjn
rvnyes azonnali tvltsi rfolyamt alkalmazva.
22. Az gylet idpontja az az idpont, amelyen az gylet elszr megfelel
a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok szerinti megjelentsi
kritriumoknak. Gyakorlati okokbl gyakran egy olyan rfolyamot
alkalmaznak, amely kzel ll az gylet napjn rvnyes rfolyamhoz,
pldul alkalmazhatnak heti vagy havi tlagrfolyamot az adott
idszakban kttt valamennyi klfldi pnznemen alapul gyletre.
Ha azonban az tvltsi rfolyamok jelentsen ingadoznak, egy
adott idszak tlagrfolyamnak alkalmazsa nem helynval.
M5
Beszmols ksbbi beszmolsi idszakok vgn
B
23. Minden egyes M5 beszmolsi idszak vgn: :
(a) a klfldi pnznemben fennll monetris tteleket zrrfo-
lyamon kell tszmtani;
(b) a klfldi pnznemben megadott eredeti bekerlsi rtk alapjn
rtkelt nem monetris tteleket azon az tvltsi rfolyamon kell
tszmtani, amely az gylet idpontjban rvnyben volt; vala-
mint
(c) a klfldi pnznemben megadott vals rtken rtkelt nem mone-
tris tteleket azon az tvltsi rfolyamon kell tszmtani, amely
a vals rtk meghatrozsnak idpontjban rvnyben volt.
24. Egy ttel knyv szerinti rtkt az egyb vonatkoz standardok szerint
llaptjk meg. Pldul a trgyi eszkzket az IAS 16 Ingatlanok,
gpek s berendezsek standard alapjn vals rtken vagy eredeti
bekerlsi rtken rtkelhetik. Fggetlenl attl, hogy a knyv
szerinti rtk az eredeti bekerlsi rtk alapjn, vagy vals rtk
alapjn kerlt-e megllaptsra, amennyiben az sszeget klfldi pnz-
nemben hatrozzk meg, ezt kveten azt a jelen standard alapjn
szmtjk t a funkcionlis pnznemre.
25. Egyes ttelek knyv szerinti rtkt kt vagy tbb sszeg sszehason-
ltsa alapjn llaptjk meg. Pldul a kszletek knyv szerinti rtke
az IAS 2 Kszletek standard szerint azok bekerlsi rtke s nett
realizlhat rtke kzl az alacsonyabb. Hasonlkppen, az IAS 36
Eszkzk rtkvesztse standard alapjn az olyan eszkz knyv szerinti
rtke, amelynl jelzs van az rtkvesztsre, annak az rtkveszts
figyelembevtele eltti knyv szerinti rtke s a megtrl rtke
kzl az alacsonyabb. Ha az ilyen eszkz nem monetris eszkz s
klfldi pnznemben van rtkelve, a knyv szerinti rtket az alb-
biak sszehasonltsval hatrozzk meg:
(a) a bekerlsi rtk vagy a knyv szerinti rtk (amelyik alkalma-
zand), az sszeg meghatrozsa idpontjban rvnyes rfo-
lyamon tszmtva (azaz abban az idpontban rvnyes rfo-
lyamon, amikor a bekerlsi rtken rtkelt ttelre vonatkoz
gylet trtnt); valamint
(b) a nett realizlhat rtk vagy a megtrl rtk (amelyik alkal-
mazand) az adott rtk meghatrozsnak napjn rvnyes tvl-
tsi rfolyamon tszmtva (pldul a M5 beszmolsi idszak
vgi zr rfolyamon).
Az sszehasonlts eredmnyeknt lehetsges, hogy a funkcionlis
pnznemben rtkveszts miatti vesztesget jelentenek meg, mg a
klfldi pnznemben nem, vagy fordtva.
26. Ha tbb tvltsi rfolyam is elrhet, azt az rfolyamot hasznljk,
amelyen az gylet vagy az egyenleg ltal kpviselt jvbeni cash
flow-kat ki lehetett volna egyenlteni, ha ezen cash flow-k az rtkels
idpontjban trtntek volna. Ha kt pnznem kztt tmenetileg
nincs tvlthatsg, azt az alkalmazott rfolyam az az els kvet
rfolyam, amelyen az tvltst el lehetne vgezni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 178
B
rfolyam-klnbzetek megjelentse
27. A 3. bekezdsben lertak szerint az IAS 39 alkalmazand a klfldi
pnznemben fennll ttelek fedezeti elszmolsra. A fedezeti elsz-
mols alkalmazsa egyes rfolyam-klnbzetek elszmolst a jelen
standardban elrttl eltr mdon kveteli meg. Pldul az IAS 39
elrsai szerint az olyan pnzgyi tteleken keletkez rfolyam-kln-
bzetet, amelyek egy cash flow fedezeti gyletben fedezeti instrumen-
tumnak minslnek, M5 kezdetben az egyb tfog jvedelemben
elszmolt el, amennyiben a fedezeti gylet hatkony.
28. Azokat az rfolyam-klnbzeteket, amelyek a monetris ttelek
rendezsekor, vagy a monetris tteleknek egy olyan rfolyamon
trtn tszmtsakor keletkeztek, amely eltr attl az rfolyamtl,
amelyen azokat a trgyidszaki kezdeti megjelentskkor vagy a
korbbi pnzgyi kimutatsokban tszmtottk, az eredmnyben
abban az idszakban kell elszmolni, amikor azok felmerlnek, kivve
a 32. bekezdsben lert esetet.
29. Amikor egy klfldi pnznemben trtnt gyletbl monetris ttel
keletkezik, s eltrs van az gylet idpontjban rvnyes tvltsi
rfolyam, valamint a teljests idpontjban rvnyes rfolyam kztt,
rfolyam-klnbzet keletkezik. Amennyiben az gylet rendezse
ugyanabban a beszmolsi idszakban trtnik, mint amelyben az
bekvetkezett, a teljes rfolyam-klnbzetet az adott beszmolsi
idszakban szmoljk el. Amennyiben azonban az gylet egy ksbbi
beszmolsi idszakban kerl rendezsre, a rendezs idpontjig
terjed idszakokban elszmolt rfolyam-klnbzetet az tvltsi
rfolyam egyes idszakokban bekvetkez vltozsa alapjn hatr-
ozzk meg.
30. Amikor egy nem monetris ttelen keletkez nyeresget vagy veszte-
sget kzvetlenl a M5 egyb tfog jvedelemben szmoljk
el , az ezen nyeresg vagy vesztesg brmely rfolyamelemt is
M5 egyb tfog jvedelemben szmoljk el . Fordtva, amikor
egy nem monetris ttelen keletkez nyeresget vagy vesztesget az
eredmnyben szmolnak el, az ezen nyeresg vagy vesztesg brmely
rfolyamelemt is az eredmnyben kell elszmolni.
31. Egyb standardok elrjk, hogy meghatrozott nyeresgeket vagy
vesztesgeket kzvetlenl a M5 egyb tfog jvedelemben
szmoljk el . Pldul az IAS 16 standard elrja, hogy az ingat-
lanok, gpek s berendezsek trtkelsnl keletkez egyes nyeres-
geket vagy vesztesgeket M5 egyb tfog jvedelemben
szmoljk el . Amikor egy ilyen eszkzt klfldi pnznemben rt-
kelnek, a jelen standard 23(c) bekezdsnek elrsai alapjn az trt-
kelt sszeget az rtk meghatrozsa idpontjban rvnyes rfo-
lyamon kell tszmtani, amelynek eredmnyeknt egy rfolyam-
klnbzet keletkezik, amelyet szintn a M5 egyb tfog jvede-
lemben szmoljk el .
32. Az olyan monetris tteleken keletkez rfolyam-klnbzeteket,
amelyek a beszmolt kszt gazdlkod egysg klfldi rdekelt-
sgbe trtnt nett befektetsnek rszt kpezik (lsd a 15. bekez-
dst), az eredmnyben kell elszmolni a beszmolt kszt gazdl-
kod egysg egyedi pnzgyi kimutatsaiban, vagy amennyiben alkal-
mazhat, a klfldi rdekeltsg klnll pnzgyi kimutatsaiban. Az
olyan pnzgyi kimutatsokban, amelyek a klfldi rdekeltsget s a
beszmolt kszt gazdlkod egysget is tartalmazzk (pl. konszoli-
dlt pnzgyi kimutatsok, amennyiben a klfldi rdekeltsg leny-
vllalat), az ilyen rfolyam-klnbzeteket M5 kezdetben az egyb
tfog jvedelemben elszmolt, s a nett befektets elidegentsekor
kell a 48. bekezdssel sszhangban a sajt tkbl az eredmnybe
tsorolt .
33. Amikor egy monetris ttel a beszmolt kszt gazdlkod egysg
klfldi rdekeltsgben trtnt nett befektetse rszt kpezi, s az a
beszmolt kszt gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben
kerlt meghatrozsra, a 28. bekezdsnek megfelelen rfolyam-
klnbzet keletkezik a klfldi rdekeltsg klnll pnzgyi kimu-
tatsaiban. Amennyiben ugyanez a ttel a klfldi rdekeltsg funkci-
onlis pnznemben van kifejezve, a 28. bekezds alapjn a besz-
molt kszt gazdlkod egysg egyedi pnzgyi kimutatsaiban
keletkezik rfolyam-klnbzet. Ha ezt a ttelt olyan pnznemben
hatroztk meg, amely eltr mind a beszmolt kszt gazdlkod
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 179
B
egysg, mind a klfldi rdekeltsg funkcionlis pnznemtl, a
beszmolt kszt gazdlkod egysg egyedi pnzgyi kimutat-
saiban s a klfldi rdekeltsg klnll pnzgyi kimutatsaiban a
28. bekezdssel sszhangban rfolyam-klnbzet keletkezik. Az ilyen
rfolyam-klnbzetet M5 az egyb tfog jvedelemben elsz-
molt azokban a pnzgyi kimutatsokban, amelyek a klfldi rde-
keltsget s a beszmolt kszt gazdlkod egysget is tartalmazzk
(azaz azon pnzgyi kimutatsokban, amelyekben a klfldi rdekelt-
sget konszolidljk, arnyosan konszolidljk, vagy a tkemdszer
alapjn szmoljk el).
34. Amikor a gazdlkod egysg a knyveit s nyilvntartsait a funkci-
onlis pnznemtl eltr pnznemben vezeti, a pnzgyi kimutatsok
elksztsekor a gazdlkod egysg valamennyi sszeget a 2026.
bekezdsnek megfelelen szmt t a funkcionlis pnznemre.
Ennek eredmnyeknt ugyanazok az sszegek llnak el a funkcio-
nlis pnznemben, amelyek akkor keletkeztek volna, ha a tteleket
mr eredetileg is a funkcionlis pnznemben rgztette volna. Pldul
a monetris tteleket a zrrfolyamon szmtjk t a funkcionlis
pnznemre, mg az eredeti bekerlsi rtken nyilvntartott nem mone-
tris tteleket azon gylet idpontjban rvnyes tvltsi rfolyamon
szmtjk t, amely azok megjelentst eredmnyezte.
A funkcionlis pnznem megvltozsa
35. Ha vltozs ll be a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben, a
gazdlkod egysgnek a vltozs idpontjtl kezdden a jvre
nzve kell az j funkcionlis pnznemre alkalmaznia az tszmtsi
eljrsokat.
36. A 13. bekezdsben jelzettel sszhangban a gazdlkod egysg funk-
cionlis pnzneme a gazdlkod egysgre vonatkoz gyleteket,
esemnyeket s feltteleket tkrzi. Ennek megfelelen, ha egyszer
meghatrozsra kerlt a funkcionlis pnznem, az csak akkor vltoz-
tathat meg, ha a mgttes gyletekben, esemnyekben vagy feltte-
lekben vltozs kvetkezik be. Pldul az ruk s szolgltatsok rt-
kestsi rait fknt befolysol pnznemben bekvetkez vltozs
eredmnyezheti a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemnek a
megvltoztatst.
37. A funkcionlis pnznem megvltoztatsnak hatst a jvre nzve
szmoljk el. Ms szavakkal, a gazdlkod egysg a vltoztats
idpontjban rvnyes tvltsi rfolyam alkalmazsval szmtja t
az egyes tteleket az j funkcionlis pnznemre. A keletkez, a nem
monetris ttelekre vonatkoz tszmtott sszegeket tekintik azok
eredeti bekerlsi rtknek. M5 A klfldi rdekeltsg tszmt-
sbl keletkez, a 32. s 39(c) bekezdsek alapjn korbban az egyb
tfog jvedelemben elszmolt rfolyam-klnbzeteket csak a
klfldi rdekeltsg elidegentse idpontjban soroljk t a sajt
tkbl az eredmnybe.
A FUNKCIONLIS PNZNEMTL ELTR PREZENTLSI PNZNEM
ALKALMAZSA
A prezentls pnznemre trtn tszmts
38. A gazdlkod egysg brmely pnznemben (vagy pnznemekben)
prezentlhatja pnzgyi kimutatsait. Amennyiben a prezentls pnz-
neme eltr a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemtl, a gazdl-
kod egysg tszmtja az eredmnyeit s pnzgyi helyzett a prezen-
tls pnznemre. Pldul amikor egy cgcsoporton bell eltr funk-
cionlis pnznemmel rendelkez gazdlkod egysgek vannak, azok
egyedi eredmnyeit s pnzgyi helyzett egy kzs pnznemben kell
kifejezni, hogy a konszolidlt pnzgyi kimutatsok elkszthetek
legyenek.
39. Azon gazdlkod egysg eredmnyeit s pnzgyi helyzett, amelynek
funkcionlis pnzneme nem valamely hiperinflcis gazdasg pnz-
neme, az albbi eljrst kvetve kell egy eltr prezentlsi pnznemre
tszmtani:
(a) az eszkzket s ktelezettsgeket minden bemutatott
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats esetben (bele-
rtve az sszehasonlt adatokat) az adott M5 pnzgyi hely-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 180
B
zetre vonatkoz kimutats fordulnapjn rvnyes zrrfo-
lyamon kell tszmtani;
(b) a bevtelt s a rfordtsokat minden M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutats esetben (belertve az sszehasonlt
adatokat) az egyes gyletek idpontjban rvnyes tvltsi rfo-
lyamon kell tszmtani; valamint
(c) a keletkez rfolyam-klnbzetet a M5 egyb tfog jvede-
lemben kell megjelenteni.
40. Gyakorlati okokbl gyakran egy olyan tvltsi rfolyamot alkal-
maznak a bevteli s rfordtsi ttelek tszmtsra, amely megk-
zelti az gyletek idpontjban rvnyes rfolyamot, pldul az
idszak tlagrfolyamt. Ha azonban az tvltsi rfolyamok jelen-
tsen ingadoznak, egy adott idszak tlagrfolyamnak alkalmazsa
nem helynval.
41. A 39(c) bekezdsben hivatkozott rfolyam-klnbzet keletkezhet:
M5
(a) a bevtelek s rfordtsok gylet idpontjban rvnyes tvltsi
rfolyamon, valamint az eszkzk s ktelezettsgek zrrfo-
lyamon trtn tszmtsbl;
B
(b) a nyit nett eszkzk rtknek egy olyan zrrfolyamon
trtn tszmtsbl, amely eltr az elz zrrfolyamtl.
M5 Az ilyen rfolyam-klnbzeteket nem az eredmnyben
szmoljk el, mivel az rfolyam vltozsnak kismrtk a hatsa,
vagy nincs hatsa a mkdsbl szrmaz jelenlegi vagy jvbeni
cash flow-kra. Az rfolyam-klnbzetek halmozott sszegt a
klfldi rdekeltsg elidegentsig a sajt tke egy kln sszetev-
jeknt mutatjk ki. Amikor az rfolyam-klnbzetek egy konszoli-
dlt, de nem 100 %-ban tulajdonolt klfldi rdekeltsgre vonat-
kozik, az tszmtsbl szrmaz s a kisebbsgi rszesedsre vonat-
koz rfolyam-klnbzetet a konszolidlt M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsban a kisebbsgi rszesedsre felosztjk, s
annak rszeknt mutatjk ki.
42. Azon gazdlkod egysg eredmnyeit s pnzgyi helyzett, amely
funkcionlis pnzneme valamely hiperinflcis gazdasg pnzneme,
az albbi eljrst kvetve kell egy eltr prezentlsi pnznemre tsz-
mtani:
(a) valamennyi sszeget (azaz eszkzk, ktelezettsgek, sajttke-
ttelek, bevtelek s rfordtsok, belertve az sszehasonlt
adatokat is) a legfrissebb M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutats fordulnapjn rvnyes zrrfolyamon kell tszm-
tani, kivve, hogy
(b) ha az sszegeket egy nem hiperinflcis gazdasg pnznemre
szmtjk t, az sszehasonlt adatoknak meg kell egyeznik
azokkal, amelyek az elz vi pnzgyi kimutatsokban trgyvi
sszegknt szerepeltek (azaz nem helyesbtik azokat az rszintben
vagy az tvltsi rfolyamokban bekvetkezett utlagos vltoz-
sokkal).
43. Amikor a gazdlkod egysg funkcionlis pnzneme egy hiperinfl-
cis gazdasg pnzneme, a gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimu-
tatsait az IAS 29 standard szerint jra meg kell llaptania, mieltt a
42. bekezdsben lert tszmtsi eljrst alkalmazza, kivve az olyan
sszehasonlt adatokat, amelyek egy nem hiperinflcis gazdasg
pnznemre kerlnek tszmtsra (lsd a 42(b) bekezdst). Amikor
a gazdasgban megsznik a hiperinflci, s a gazdlkod egysgnek
mr nem kell az IAS 29 szerint jramegllaptania pnzgyi kimuta-
tsait, a pnzgyi kimutatsok jramegllaptsnak megszntetse
idpontjban rvnyes rszintre trtkelt sszegeket kell felhasznlnia
eredeti bekerlsi rtkknt a prezentls pnznemre trtn tsz-
mts sorn.
Klfldi rdekeltsg tszmtsa
44. A 3843. bekezdsen tl a 4547. bekezds alkalmazand a klfldi
rdekeltsg eredmnyeinek s pnzgyi helyzetnek prezentls pnz-
nemre trtn tszmtsa sorn ahhoz, hogy a klfldi rdekeltsg a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 181
B
beszmolt kszt gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban
konszolidcival, arnyos konszolidcival, vagy a tkemdszer
alapjn szerepelhessen.
45. A klfldi rdekeltsg eredmnyeinek s pnzgyi helyzetnek ssze-
vonsa a beszmolt kszt gazdlkod egysgvel a szoksos
konszolidcis eljrst kveti, mint pl. a csoporton belli egyenlegek
s lenyvllalatok kztti gyletek kiszrse (lsd IAS 27 s IAS 31
Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek). Ugyanakkor a csoporton
belli monetris eszkzket (vagy ktelezettsgeket) akr rvid, akr
hossz lejratak, nem lehet kiszrni a hozzjuk tartoz csoporton
belli ktelezettsggel (vagy eszkzzel) szemben anlkl, hogy az
rfolyam-ingadozsok eredmnyeit a konszolidlt pnzgyi kimutat-
sokban szerepeltetnk. Ennek oka, hogy az adott monetris ttel elk-
telezettsget jelent egy pnznem egy msik pnznemre trtn tvl-
tsra, s a beszmolt kszt gazdlkod egysgnl nyeresg vagy
vesztesg keletkezhet az rfolyamvltozsok miatt. M5 Ennek
megfelelen a beszmolt kszt gazdlkod egysg konszolidlt
pnzgyi kimutatsaiban az ilyen rfolyam-klnbzetet elszmoljk
az eredmnyben, vagy, ha az a 32. bekezdsben lert krlmnyek
kztt keletkezik, az egyb tfog jvedelemben kerl elszmolsra
s a sajt tke egy kln sszetevjeknt kerl felhalmozsra a
klfldi rdekeltsg elidegentsig.
46. Ha a klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak fordulnapja eltr a
beszmolt kszt gazdlkod egysgtl, a klfldi rdekeltsg
gyakran kln kimutatsokat kszt a beszmolt kszt gazdlkod
pnzgyi kimutatsaival megegyez fordulnapra. Ha ez nem trtnik
meg, M5 az IAS 27 standard lehetv teszi az eltr idpont alkal-
mazst, azzal a felttellel, hogy az eltrs a hrom hnapot nem
haladja meg, s az eltr idpontok kztti idszakban bekvetkezett
jelents gyletekre s ms esemnyek hatsaira vonatkozan mdo-
sts trtnik. Ebben az esetben a klfldi rdekeltsg eszkzeit s
ktelezettsgeit a klfldi rdekeltsg M5 beszmolsi idszaka
vgn rvnyes tvltsi rfolyamon szmtjk t. Az IAS 27 stan-
dardnak megfelelen a beszmolt kszt gazdlkod egysg
M5 beszmolsi idszak vgig eltelt idszak alatti jelents
tvltsi rfolyamvltozsok hatsainak megfelelen mdostst
vgeznek. Ugyanez alkalmazand a tkemdszernek a trsult s
kzs vllalkozsokra trtn alkalmazsakor, illetve az IAS 31
Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standard alapjn a kzs
vllalkozsok arnyos konszolidcijakor.
47. A klfldi rdekeltsg akvizcija sorn keletkezett brmely goodwillt,
valamint a klfldi rdekeltsg akvizcijbl szrmaz, az eszkzk
s ktelezettsgek knyv szerinti rtkben vgrehajtott vals rtk-
mdostsokat a klfldi rdekeltsg eszkzeiknt s ktelezettsgei-
knt kell kezelni. Ennek megfelelen azokat a klfldi rdekeltsg
funkcionlis pnznemben kell kifejezni, s a 39. s a 42. bekezds
alapjn a zrrfolyamon kell tszmtani.
A klfldi rdekeltsg elidegentse
M5
48. Klfldi rdekeltsg elidegentsekor az adott klfldi rdekeltsgre
vonatkoz rfolyam-klnbzetek sszestett, az egyb tfog jvede-
lemben elszmolt s a sajt tke egy kln sszetevjeknt felhalmo-
zott sszegt az elidegentsbl szrmaz nyeresg vagy vesztesg
elszmolsakor t kell sorolni (tsorols miatti mdostsknt) a
sajt tkbl az eredmnybe (lsd a (2007-ben mdostott) IAS 1
Pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardot).
B
49. Egy gazdlkod egysg a klfldi rdekeltsgben meglv rszese-
dst elidegentheti rtkests, felszmols, tke-visszafizets vagy
az adott gazdlkod egysg teljes vagy rszleges elhagysa ltal. Az
osztalkfizets csak akkor rsze az elidegentsnek, ha az a befekte-
tsre vonatkozan megtrlst jelent, pl. amikor az osztalk az akvi-
zcit megelz nyeresgbl kerl kifizetsre. Rszleges elidegents
esetn a kapcsold halmozott rfolyam-klnbzetnek csak az
arnyos rszt kell szerepeltetni a nyeresgben vagy a vesztesgben.
A klfldi rdekeltsg knyv szerinti rtknek lersa nem jelent
rszleges elidegentst. Ezrt a halasztott rfolyamnyeresg vagy -
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 182
B
vesztesg semmilyen rsze sem kerl megjelentsre az eredmnyben a
lers idpontjban.
AZ RFOLYAM-KLNBZETEK AD HATSAI
50. A klfldi pnznemben trtnt gyleteken keletkez nyeresgek s
vesztesgek, valamint a gazdlkod egysg (belertve a klfldi rde-
keltsget is) eredmnyeinek s pnzgyi helyzetnek msik pnznemre
trtn tszmtsnak lehetnek adhatsai. Ezen adhatsokra az IAS
12 Nyeresgadk standard vonatkozik.
KZZTTEL
51. Az 53., valamint 5557. bekezdsben a funkcionlis pnznemre
trtn hivatkozsok csoport esetn az anyavllalat funkcionlis pnz-
nemre vonatkoznak.
(a) az eredmnyben elszmolt rfolyam-klnbzeteket, kivve az
IAS 39 alapjn az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt
pnzgyi instrumentumokon keletkez rfolyam-klnbzetet;
valamint
M5
(b) az egyb tfog jvedelemben elszmolt s a sajt tke egy kln
sszetevjeknt felhalmozott nett rfolyam-klnbzeteket s
ezen rfolyam-klnbzetek sszegeinek levezetst az idszak
elejre s vgre.
B
53. Ha a prezentls pnzneme eltr a funkcionlis pnznemtl, ezt a tnyt
ki kell jelenteni, a funkcionlis pnznemnek s az eltr beszmolsi
pnznem alkalmazsa oknak kzzttelvel egytt.
54. Ha vltozs trtnik a beszmolt kszt gazdlkod egysg, vagy
valamely jelents klfldi rdekeltsg funkcionlis pnznemben, ezt a
tnyt, valamint a funkcionlis pnznem megvltozsnak okait kzz
kell tenni.
55. Ha a gazdlkod egysg a funkcionlis pnznemtl eltr pnz-
nemben kszti el pnzgyi kimutatsait, csak akkor nevezheti pnz-
gyi kimutatsait a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmols Standardokkal
sszhangban lvnek, ha a pnzgyi kimutatsok a vonatkoz
M5 IFRS-ek mindegyiknek megfelelnek, belertve a 39. s
42. bekezdsben kifejtett tszmtsi mdszert is.
56. Elfordulhat, hogy a gazdlkod egysg a funkcionlis pnznemtl
eltr pnznemben mutatja be pnzgyi kimutatsait vagy ms pnz-
gyi adatait, anlkl, hogy az 55. bekezdsben meghatrozott elrst
teljesten. Pldul, lehet, hogy a gazdlkod egysg csak pnzgyi
kimutatsai egyes adatait vltja t ms pnznemre. Vagy pl. egy olyan
gazdlkod egysg, melynek funkcionlis pnzneme nem egy hiperinf-
lcis gazdasg pnzneme, a legfrissebb zr rfolyamon szmthatja
t pnzgyi kimutatsait egy msik pnznemre. Az ilyen tszmtsok
nem felelnek meg a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standar-
doknak, s ilyenkor az 57. bekezdsben meghatrozott informcik
kzzttele kvetelmny.
57. Ha a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsait vagy egyb pnzgyi
adatait olyan pnznemben teszi kzz, amely eltr a funkcionlis s a
prezentlsi pnznemtl, s az 55. bekezds elrsai nem teljeslnek,
a gazdlkod egysgnek:
(a) egyrtelmen kiegszt jellegknt kell azonostania az adott
informcit, hogy megklnbztesse azt a Nemzetkzi Pnzgyi
Beszmolsi Standardoknak megfelel adatoktl;
(b) kzz kell tennie azt a pnznemet, amelyben a kiegszt infor-
mcik szerepelnek; valamint
(c) kzz kell tennie a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemt,
valamint a kiegszt adatok meghatrozshoz felhasznlt tsz-
mts mdszert.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 183
B
HATLYBALPS NAPJA S TTRS
kzz kell tennie.
58A. A klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets (Az IAS 21 mdos-
tsa) cm, 2005 decemberben kibocstott dokumentum beillesztette a
15A. bekezdst s mdostotta a 33. bekezdst. A gazdlkod
egysgnek ezeket a mdostsokat a 2006. janur 1-jn vagy azt kve-
ten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkal-
mazs javasolt.
59. A 47. bekezds rendelkezseit a jvre nzve kell alkalmazni vala-
mennyi akvizcira vonatkozan, amely azon pnzgyi beszmolsi
idszak kezdett kveten kvetkezik be, amelyre a jelen standardot
elszr alkalmazzk. A 47. bekezds rendelkezseinek a visszamen-
leges alkalmazsa a korbbi akvizcikra megengedett. Egy klfldi
rdekeltsg akvizcija esetben, aminek kezelse a jvre nzve
trtnik, de amely azeltt zajlott le, hogy a standard elszr alkalma-
zsra kerlt volna, a gazdlkod egysgnek nem kell az elz veket
jramegllaptania, s ennek megfelelen, amikor alkalmazhat, az
adott akvizcibl szrmaz goodwillt s vals rtk mdostsokat
a gazdlkod egysg eszkzeknt vagy ktelezettsgeknt is kezelheti,
nem pedig a klfldi rdekeltsg eszkzeiknt vagy ktelezettsgei-
knt. Ily mdon a goodwill s vals rtk mdostsok vagy mr
kifejezsre kerltek a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben,
vagy nem monetris klfldi pnznemben felmerl ttelnek min-
slnek, amelyek az akvizci idpontjban rvnyes tvltsi rfolyam
alkalmazsval kerlnek kimutatsra.
60. A jelen standard alkalmazsbl add egyb vltoztatsokat az IAS 8
Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard
elrsai szerint kell elszmolni.
M5
60A. A (2007-ben mdostott) IAS 1 standard mdostotta az IFRS-ekben
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 27., 3033., 37.,
39., 41., 45., 48. s 52. bekezdst. A gazdlkod egysgnek ezen
mdostsokat a 2009. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves
idszakokra kell alkalmaznia. Ha a gazdlkod egysg egy korbbi
idszakra alkalmazza a (2007-ben mdostott) IAS 1 standardot, akkor
ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
B
61. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1993-ban mdostott) IAS
21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standardot.
(a) SIC-11 rfolyam jelents devizalertkelsekbl szrmaz vesz-
tesgek aktivlsa;
(b) SIC-19 A beszmol pnzneme rtkels s a pnzgyi kimuta-
tsok prezentlsa az IAS 21 s az IAS 29 alapjn; valamint
(c) SIC-30 A beszmol pnzneme az rtkels pnznemrl a
prezentls pnznemre trtn tszmts.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 184
M1
Hitelfelvteli kltsgek
ALAPELV
1. Azok a hitelfelvteli kltsgek, amelyek kzvetlenl egy minstett
eszkz beszerzsnek, megptsnek vagy ellltsnak tulajdont-
hatk, az adott eszkz bekerlsi rtknek rszt kpezik. Az
egyb hitelfelvteli kltsgek rfordtsknt kerlnek elszmolsra.
HATKR
2. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkalmaznia a hitel-
felvteli kltsgek elszmolsra.
3. A standard nem foglalkozik a sajt tke tnyleges vagy szrmaztatott
kltsgvel, ezen bell a ktelezettsgnek nem minsl elsbbsgi
rszvnyre jogost tkvel.
4. A gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia ezt a standardot a
kzvetlenl az albbiak beszerzsnek, megptsnek vagy elllt-
snak tulajdonthat hitelfelvteli kltsgekre:
a) vals rtken rtkelt minstett eszkz, pldul biolgiai eszkz;
vagy
b) nagy mennyisgben, ismtlden gyrtott vagy ms mdon ell-
ltott kszletek.
FOGALMAK
5. Az albbi kifejezsek a jelen standardban a kvetkezkben meghat-
rozott rtelemben hasznlatosak:
A hitelfelvteli kltsgek a pnzeszkzk klcsnbe vtelvel kapcso-
latos, a gazdlkod egysgnl felmerlt kamat- s egyb kltsgek.
A minstett eszkz olyan eszkz, amelynek a hasznlatra vagy rt-
kestsre ksz llapotba hozsa szksgszeren jelents idt vesz
ignybe.
6. Hitelfelvteli kltsgek a kvetkezk lehetnek:
a) a bankszmlahitelek s a rvid, illetve hossz lejrat hitelfelv-
telek utn felszmtott kamat;
b) a hitelfelvtelekkel kapcsolatos diszkontok vagy prmiumok amor-
tizcija;
c) a hitelfelvteli megllapodssal kapcsolatban felmerlt jrulkos
kltsgek amortizcija;
d) az IAS 17 Lzingek standardnak megfelelen megjelentett pnz-
gyi lzingekkel kapcsolatos finanszrozsi kltsgek; valamint
e) a klfldi pnznemben felvett hitelen keletkez rfolyam-klnb-
zetek, amennyiben ezek a kamatkltsgek korrekcijnak tekint-
hetk.
7. A krlmnyektl fggen az albbiak brmelyike lehet minstett
eszkz:
a) kszletek
b) termelzemek
c) elektromos ermvek
d) immaterilis javak
e) befektetsi cl ingatlanok.
A pnzgyi eszkzk s a rvid id alatt gyrtott vagy ms mdon
ellltott kszletek nem minstett eszkzk. Azok az eszkzk sem
minstett eszkzk, amelyek mr beszerzskkor hasznlatra vagy
rtkestsre ksz llapotban vannak.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 185
M1
MEGJELENTS
8. Azokat a hitelfelvteli kltsgeket, amelyek kzvetlenl egy minstett
hatk, a gazdlkod egysgnek az adott eszkz bekerlsi rtknek
rszeknt aktivlnia kell. A gazdlkod egysgnek az egyb hitelfel-
vteli kltsgeket rfordtsknt kell elszmolnia abban az idszakban,
amelyben felmerlnek.
9. Azok a hitelfelvteli kltsgek, amelyek kzvetlenl egy minstett
hatk, szerepelnek az adott eszkz bekerlsi rtkben. Az ilyen
hitelfelvteli kltsgek az adott eszkz bekerlsi rtknek rszeknt
akkor kerlnek aktivlsra, ha valsznsthet, hogy a jvben a
gazdlkod egysg szmra gazdasgi hasznot fognak eredmnyezni,
s ha a kltsgek megbzhatan mrhetk. Ha a gazdlkod egysg az
IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban stan-
dardot alkalmazza, a hitelfelvteli kltsgek azon rszt, amely az
emltett standard 21. bekezdse rtelmben ugyanabban az idszakban
az inflcit kompenzlja, rfordtsknt kell elszmolnia.
Aktivlsra alkalmas hitelfelvteli kltsgek
10. A kzvetlenl egy minstett eszkz beszerzsnek, megptsnek
vagy ellltsnak tulajdonthat hitelfelvteli kltsgek azok a hitel-
felvteli kltsgek, amelyek elkerlhetk lettek volna, ha a minstett
eszkzzel kapcsolatos kiads nem merl fel. Amikor egy gazdlkod
egysg kimondottan azrt vesz fel hitelt, hogy egy meghatrozott
minstett eszkzhz hozzjusson, akkor knnyen azonosthatk
azok a hitelfelvteli kltsgek, amelyek az adott minstett eszkzhz
kzvetlenl kapcsoldnak.
11. Elfordulhat azonban, hogy nehz felismerni a kzvetlen kapcsolatot
az egyes hitelfelvtelek s egy minstett eszkz kztt, s nehz
azonostani azokat a hitelfelvteleket, amelyek egybknt elkerlhetk
lettek volna. Ilyen nehzsg merl fel pldul akkor, ha egy gazdl-
kod egysg finanszrozsi tevkenysgt kzpontilag koordinljk.
Akkor is nehzsgek merlnek fel, ha egy csoport klnbz kama-
tozs hitelviszonyt megtestest rtkpaprok sort alkalmazza a hitel-
felvtelre, majd ezeket a forrsokat klnbz alapon klcsnzi ki a
csoport ms gazdlkod egysgeinek. Ms jelleg bonyodalmak kelet-
keznek klfldi pnznemben megadott, vagy ahhoz kapcsold hitelek
ignybevtele esetn, ha a csoport a tevkenysgt magas inflcij
gazdasgokban folytatja, s abbl, ha a devizarfolyamok ingadoznak.
Mindezek kvetkezmnyeknt a kzvetlenl egy minstett eszkz
beszerzsnek tulajdonthat hitelfelvteli kltsgek sszegnek
megllaptsa nehz, s mrlegelst ignyel.
12. Amennyiben egy gazdlkod egysg kifejezetten egy minstett
eszkz megszerzse cljbl vesz fel hitelt, a gazdlkod egysgnek
az aktivlhat hitelfelvteli kltsgek sszegt az adott hitelfelvtellel
kapcsolatban az idszakban felmerlt tnyleges kltsgnek a felvett
hitel ideiglenes befektetsbl nyert brmely befektetsi jvede-
lemmel val cskkentsvel kell meghatroznia.
13. Egy minstett eszkz finanszrozsra kttt finanszrozsi meglla-
podsok keretben elfordulhat, hogy egy gazdlkod egysg azt
megelzen jut hozz a hitelforrsokhoz s keletkeznek ezzel kapcso-
latban hitelfelvteli kltsgei, hogy a forrsok egy rszt vagy teljes
egszt felhasznln a minstett eszkz kiadsaira. Ilyen krlmnyek
kztt a forrst gyakran ideiglenesen befektetik addig is, amg fel nem
hasznljk a minstett eszkz kiadsaira. Az idszakban aktivlhat
hitelfelvteli kltsgek sszegnek meghatrozsa sorn a felmerlt
hitelfelvteli kltsgekbl le kell vonni a hitelsszeg befektetsbl
nyert brmely jvedelmet.
14. Amennyiben egy gazdlkod egysg ltalnos cllal vesz fel hitelt, s
azt egy minstett eszkz megszerzsre fordtja, a gazdlkod
egysgnek az aktivlhat hitelfelvteli kltsgek sszegt az adott
eszkzzel kapcsolatos kiadsokra alkalmazott aktivlsi rtval kell
megllaptania. Az aktivlsi rtnak a gazdlkod egysg azon hitel-
eihez kapcsold hitelfelvteli kltsgek slyozott tlagnak kell
lennie, amelyek az idszakban fennlltak, s amelyek nem kimon-
dottan egy minstett eszkz megszerzse cljbl felvett hitelek. Az
idszakban a gazdlkod egysg ltal aktivlt hitelfelvteli kltsgek
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 186
M1
sszege nem haladhatja meg az adott idszakban a gazdlkod
egysgnl felmerlt hitelfelvteli kltsgek sszegt.
15. Bizonyos krlmnyek kztt helynval, hogy a hitelfelvteli klt-
sgek slyozott tlagnak kiszmtsakor figyelembe vegyk mind az
anyavllalatnak, mind pedig lenyvllalatainak sszes hitelfelvteli
kltsgt; ms krlmnyek kztt viszont az a helynval, hogy
minden egyes lenyvllalat a sajt hiteleire vettett hitelfelvteli klt-
sgek slyozott tlagt alkalmazza.
A minstett eszkz megtrl rtket meghalad, knyv szerinti
rtke
16. Amennyiben a minstett eszkz knyv szerinti rtke vagy vrhat
sszes bekerlsi rtke meghaladja a megtrl rtket vagy a nett
realizlhat rtket, akkor a knyv szerinti rtket egyb standardok
elrsainak megfelelen lecskkentik vagy lerjk. Bizonyos krlm-
nyek kztt a cskkents vagy a lers sszegt ugyanazoknak az
egyb standardoknak megfelelen visszarjk.
Az aktivls megkezdse
17. A gazdlkod egysgnek az aktivls kezdnapjn kell megkezdenie a
hitelfelvteli kltsgek aktivlst a minstett eszkz bekerlsi klt-
sgeinek rszeknt. Az aktivls kezdnapja az a nap, amikor a
gazdlkod egysg elsknt teljesti az albbi felttelek mindegyikt:
a) kiadsok merlnek fel az eszkzzel kapcsolatban;
b) hitelfelvteli kltsgek merlnek fel; valamint
c) az eszkz tervezett hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba
hozshoz szksges tevkenysgek mr folyamatban vannak.
18. A minstett eszkzre fordtott kiadsok csak azokat a kiadsokat
tartalmazzk, amelyek pnzeszkzk kifizetst, ms eszkzk
tadst vagy kamatoz ktelezettsgek tvllalst eredmnyeztk.
A kiadsokat cskkentik az eszkzzel sszefggsben kapott rszfize-
tsek s tmogatsok (lsd az IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa
s az llami kzremkds kzzttele standardot). Az eszkz tlagos
knyv szerinti rtke egy idszakban, az elzleg aktivlt hitelfelvteli
kltsgeket is belertve, rendszerint j kzeltse azoknak a kiad-
soknak, amelyekre az aktivlsi rta az adott idszakban alkalmazsra
kerl.
19. Az eszkz tervezett hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba hoz-
shoz szksges tevkenysgek az eszkz fizikai megptsnl tbbre
terjednek ki. Ide tartozik a fizikai megpts megkezdst megelzen
vgzett mszaki s adminisztratv munka, pldul az engedlyeknek a
fizikai megpts megkezdst megelz megszerzsvel kapcsolatos
tevkenysgek. Mindazonltal az ilyen tevkenysgekbe nem tartozik
bele egy eszkz birtoklsa, ha nem trtnik sem termels, sem olyan
fejlemny, amely megvltoztatn az eszkz llapott. Ha pldul a
terlet fejlesztse van folyamatban, az abban az idszakban felmerlt
hitelfelvteli kltsgeket lehet aktivlni, amelyben a fejlesztsi
munkkat vgzik. Ugyanakkor azok a hitelfelvteli kltsgek, amelyek
azalatt merltek fel, amg az ptsi clra beszerzett terleten nem
vgeztek semmilyen ezzel kapcsolatos fejlesztsi munklatot, nem
felelnek meg az aktivls feltteleinek.
Az aktivls felfggesztse
20. A gazdlkod egysgnek fel kell fggesztenie a hitelfelvteli kltsgek
aktivlst azokra a hosszabb idszakokra, amelyek alatt a minstett
eszkz aktv fejlesztst felfggeszti.
21. A gazdlkod egysgnl felmerlhetnek hitelfelvteli kltsgek azon
hosszabb idszakok sorn, amelyekben a gazdlkod egysg felfg-
geszti az eszkz tervezett hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba
hozshoz szksges tevkenysgeket. Az ilyen kltsgek a rszle-
gesen elkszlt eszkzk tartsnak kltsgei, s nem felelnek meg
az aktivls feltteleinek. A gazdlkod egysgek azonban ltalban
nem fggesztik fel a hitelfelvteli kltsgek aktivlst azon idsza-
kokban, amikor jelents mszaki s adminisztrcis munka folyik. A
gazdlkod egysgek a hitelfelvteli kltsgek aktivlst akkor sem
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 187
M1
fggesztik fel, ha az ideiglenes ksleltets az eszkz hasznlatra vagy
rtkestsre ksz llapotba hozsi folyamatnak szksges rsze.
Pldul az aktivls tovbb folyik abban a hosszabb idszakban,
amikor a magas vzlls kslelteti egy hd megptst, amennyiben
a magas vzlls megszokott az rintett fldrajzi terleten az ptkezs
idszakban.
Az aktivls befejezse
22. A gazdlkod egysgnek be kell fejeznie a hitelfelvteli kltsgek
aktivlst, amikor lnyegileg befejezdnek mindazok a tevkeny-
sgek, amelyek az eszkz tervezett hasznlatra vagy rtkestsre
ksz llapotba hozshoz szksgesek.
23. Egy eszkz rendszerint akkor van a tervezett hasznlatra vagy rtke-
stsre ksz llapotban, amikor a fizikai megpts befejezdtt, br az
adminisztrcis rutinmunkk tovbb folytatdhatnak. Amennyiben mr
csak kisebb mdostsok vannak htra, mint pldul az eszkz dsz-
tse a vev vagy a felhasznl kvnsga szerint, ez azt jelzi, hogy a
tevkenysgek lnyegben befejezdtek.
24. Amennyiben a gazdlkod egysg rszenknt vgzi a minstett
eszkz megptst, s minden egyes rsz nmagban is hasznlhat,
mikzben ms rszek megptse mg folytatdik, akkor a hitelfelv-
teli kltsgek aktivlst a gazdlkod egysgnek akkor kell befe-
jeznie, amikor lnyegileg befejezdnek mindazok a tevkenysgek,
amelyek az adott rsz hasznlatra vagy rtkestsre ksz llapotba
hozshoz szksgesek.
25. Egy tbb pletbl ll zleti park, amelyben minden plet kln
hasznlhat, plda lehet egy olyan minstett eszkzre, amelynek
minden egyes rsze kln hasznlhat, mikzben az ptkezs ms
rszeken folytatdik. Olyan minstett eszkzre, amelynek teljesen el
kell kszlnie, mieltt valamelyik rsze is hasznlhat lenne, plda-
knt emlthet egy ipari zem, ahol ugyanazon a telephelyen, az zem
klnbz rszeiben, egyms utn vgeznek munkafolyamatokat,
pldul egy aclgyr.
KZZTTEL
a) az adott idszakban aktivlt hitelfelvteli kltsgek sszegt; s
b) az aktivlhat hitelfelvteli kltsgek sszegnek meghatrozsra
alkalmazott aktivlsi rtt.
27. Amennyiben ennek a standardnak az alkalmazsa vltozst jelent a
gazdlkod egysg szmviteli politikjban, a gazdlkod egysgnek
azon minstett eszkzkkel kapcsolatos hitelfelvteli kltsgekre kell
alkalmaznia a standardot, amelyek esetben az aktivls megkezd-
snek dtuma a hatlybalps napja vagy egy azt kvet nap.
28. A gazdlkod egysg azonban a hatlybalps napjt megelz
brmely napot megjellhet, s alkalmazhatja a standardot az sszes
olyan minstett eszkzzel kapcsolatos hitelfelvteli kltsgre, amelyek
esetben az aktivls megkezdsnek dtuma erre a napra vagy egy
ezt kvet napra esik.
HATLYBALPS NAPJA
alkalmazs megengedett. Ha a gazdlkod egysg egy 2009. janur 1-
je eltti naptl kezdden alkalmazza a jelen standardot, ezt a tnyt
kzz kell tennie.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 188
M1
AZ (1993-BAN MDOSTOTT) IAS 23 VISSZAVONSA
30. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az 1993-ban mdostott IAS
23 Hitelfelvteli kltsgek standardot.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 189
B
Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek
CL
1. A jelen standard clja annak biztostsa, hogy a gazdlkod egysg
pnzgyi kimutatsai tartalmazzk azokat a kzztteleket, amelyek
szksgesek ahhoz, hogy felhvjk a figyelmet annak lehetsgre,
hogy a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetre s eredmnyre a
kapcsolt felek ltezse, s a velk folytatott gyletek, valamint a
velk szemben fennll nyitott egyenlegek hatssal lehettek.
HATKR
2. A jelen standardot kell alkalmazni:
(a) a kapcsolt felek kztti viszonyok s a kapcsolt felekkel folytatott
gyletek azonostsra;
(b) a gazdlkod egysg s annak kapcsolt felei kztt fennll
nyitott egyenlegek azonostsra;
(c) azon krlmnyek azonostsra, melyek kztt az (a) s (b)
alpontokban szerepl informcik kzzttele kvetelmny; vala-
mint
(d) az ezen ttelekre vonatkoz kzzttelek meghatrozsra.
3. A jelen standard elrja a kapcsolt felekkel folytatott gyletek s az
azokbl szrmaz nyitott egyenlegek kzzttelt az anyavllalatnak, a
kzs vllalkozs tulajdonosnak vagy a befektetnek az IAS 27
Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok standardnak megfelelen
bemutatott egyedi pnzgyi kimutatsaiban.
4. A kapcsolt felekkel folytatott gyleteket, valamint a csoportba tartoz
egyb gazdlkod egysgekkel szembeni nyitott egyenlegeket kzz-
teszik a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban. A csoporton
belli kapcsolt felekkel folytatott gyleteket, s az abbl szrmaz
nyitott egyenlegeket a csoport konszolidlt pnzgyi kimutatsainak
elksztsekor kiszrik.
A KAPCSOLT FELEKRE VONATKOZ KZZTTELEK CLJA
5. A kapcsolt felek kztti viszonyok a kereskedelem s az zleti tev-
kenysg megszokott jellemzi. Pldul gyakori, hogy a gazdlkod
egysgek tevkenysgk egy rszt lenyvllalatok, kzs vllalko-
zsok vagy trsult vllalkozsok tjn fejtik ki. Ilyen esetekben a
gazdlkod egysg az ellenrzsen, a kzs ellenrzsen vagy a
jelents befolyson keresztl kpes a befektetst befogad pnzgyi
s mkdsi politikjnak befolysolsra.
6. A kapcsolt felek kztti viszony kihatssal lehet a gazdlkod egysg
eredmnyre s pnzgyi helyzetre. Kapcsolt felek kztt ltrej-
hetnek olyan gyletek, amelyeket fggetlen felek nem ktnnek
meg. Pldul az a gazdlkod egysg, amely anyavllalata szmra
bekerlsi rtken rtkesti az rukat, egy msik vevnek ilyen felt-
telek mellett lehet, hogy nem rtkestene. A kapcsolt felek kztti
gyletek tovbb sszegkben is eltrhetnek a fggetlen felek kztti
gyletektl.
7. A kapcsolt felek kztti viszony a gazdlkod egysg eredmnyre s
pnzgyi helyzetre akkor is kihathat, ha nem jn ltre tnyleges
gylet. A kapcsolat nmagban elegend lehet ahhoz, hogy a gazdl-
kod egysg egyb felekkel kttt gyleteire hatst gyakoroljon.
Pldul lehetsges, hogy egy lenyvllalat megsznteti kapcsolatait
egy kereskedelmi partnerrel, miutn az anyavllalat megszerez egy
msik lenyvllalatot, amely ugyanazzal a tevkenysggel foglalkozik,
mint a korbbi partner. Az is elfordulhat, hogy egy adott fl azrt
tartzkodik valamilyen tevkenysgtl, mert egy msik fl jelents
befolyssal rendelkezik fltte, pldul az anyavllalat utasthatja
lenyvllalatt arra, hogy ne foglalkozzon kutatsi s fejlesztsi tev-
kenysgekkel.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 190
B
8. Ezen okokbl a kapcsolt felekkel folytatott gyleteknek, nyitott egyen-
legeknek, valamint a kapcsolatoknak az ismerete kihatssal lehet a
pnzgyi kimutatsok felhasznlinak a gazdlkod egysg mkd-
sre vonatkoz becslseire, belertve a gazdlkod egysgre vonat-
koz kockzatok s lehetsgek megtlst.
FOGALMAK
Kapcsolt fl. Egy adott fl akkor minsl a gazdlkod egysggel
kapcsolt viszonyban lvnek, ha:
(a) a fl kzvetlenl vagy kzvetetten, egy vagy tbb kzvettn
keresztl:
i. ellenrzi a gazdlkod egysget, annak ellenrzse alatt ll,
vagy azzal egytt kzs ellenrzs alatt ll (belertve az anya-
vllalatokat, lenyvllalatokat s trslenyvllalatokat);
ii. olyan rdekeltsggel rendelkezik a gazdlkod egysgben,
amely jelents befolyst biztost szmra a gazdlkod egysg
felett; vagy
iii. kzs ellenrzst gyakorol a gazdlkod egysg felett;
(b) a fl a gazdlkod egysg trsult vllalkozsa (ahogy azt az IAS
28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek standard meghat-
rozza);
(c) a fl olyan kzs vllalkozs, amelyben a gazdlkod egysg
tulajdonos (lsd IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekelt-
sgek);
(d) a fl kulcspozciban lv vezet a gazdlkod egysgnl vagy
annak anyavllalatnl;
(e) a fl az (a) s (d) alpontokban hivatkozott brmely magnszemly
kzeli hozztartozja;
(f) a fl a (d) vagy (e) alpontokban hivatkozott brmely magnsze-
mly kzvetlen vagy kzvetett ellenrzse, kzs ellenrzse vagy
jelents befolysa alatt ll, vagy ilyen szemly a fl felett jelents
szavazati joggal rendelkezik; vagy
(g) a fl egy nyugdjazsi juttatsi programot biztost a gazdlkod
egysg vagy brmely olyan ms gazdlkod egysg munkavllali
rszre, amely kapcsolt fl a gazdlkod egysg szempontjbl.
Kapcsolt felekkel folytatott gyletek a kapcsolt felek kztti erforrs,
szolgltats s ktelemtadsok, tekintet nlkl arra, hogy felszm-
tanak-e rat.
Egy magnszemly kzeli hozztartozi azok a csaldtagok, akik felt-
telezheten befolysoljk az adott magnszemlyt, vagy akiket az
adott magnszemly felttelezheten befolysol a gazdlkod
egysggel folytatott gyleteiben. Ilyenek lehetnek:
(a) a magnszemly hzastrsa s gyermekei;
(b) a magnszemly hzastrsnak gyermekei; valamint
(c) a magnszemly vagy a magnszemly hzastrsa ltal eltartottak.
A kompenzciba beletartozik minden munkavllali juttats (ahogy
azt az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard meghatrozza), bele-
rtve azokat a munkavllali juttatsokat is, amelyekre az IFRS 2
Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik. A munkavllali juttats
a gazdlkod egysg ltal vagy nevben, a gazdlkod egysg
szmra nyjtott szolgltatsokrt cserbe fizetett, fizetend, vagy
nyjtott mindenfajta ellenszolgltats. Az tartalmazza a gazdlkod
egysg anyavllalata nevben, a gazdlkod egysgre vonatkozan
trtn kifizetseket is. A kompenzci magban foglalja:
(a) a munkavllalk rszre biztostott olyan rvid tv munkavllali
juttatsokat, mint amilyenek a meglv munkavllalknak adott
brek, a fizetsek s a trsadalombiztostsi jrulkok, a fizetett
ves szabadsg s a fizetett betegszabadsg, a nyeresgrszeseds
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 191
B
s a jutalmak (amennyiben a trgyidszak vge utn tizenkt
hnapon bell esedkesek) s a nem pnzbeli juttatsok (amilyen
az egszsggyi ellts, a laks, a cgaut s a termkek vagy
szolgltatsok ingyenes vagy kedvezmnyes juttatsa);
(b) a munkaviszony megsznse utni olyan juttatsokat, mint
amilyenek a nyugdjak, a nyugdjazssal kapcsolatos egyb jutta-
tsok, a munkaviszony megsznse utni letbiztosts s a
munkaviszony megsznse utni egszsggyi ellts;
(c) az egyb hossz tv munkavllali juttatsokat, belertve a
hossz munkaviszony utn jr jutalomszabadsgot vagy alkot-
szabadsgot, a jubileumi vagy ms hossz munkaviszony utn jr
jutalmat, a hossz idtartam munkakptelensg idejre jr jutta-
tst, s, amennyiben azok teljesen nem vlnak esedkess a trgyi-
dszak vgt kvet tizenkt hnapon bell, a nyeresgrszese-
dst, a jutalmakat s a halasztott kifizets juttatsokat;
(d) a vgkielgtseket; valamint
(e) a rszvnyalap kifizetseket.
Az ellenrzs kpessg egy gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi
politikjnak irnytsra, a tevkenysgbl szrmaz haszon
megszerzse rdekben.
A kzs ellenrzs egy gazdasgi tevkenysg fltt gyakorolt ellen-
rzs szerzdsben rgztett megosztsa.
Kulcspozciban lv vezet az, aki felhatalmazssal s felelssggel
rendelkezik az adott gazdlkod egysg tevkenysgnek tervezse,
irnytsa s ellenrzse tekintetben, kzvetlenl vagy kzvetve,
belertve az igazgatkat (akr gyvezet, akr nem).
A jelents befolys kpessg az adott gazdlkod egysg pnzgyi s
mkdsi politikai dntseinek meghozatalban val rszvtelre, de
nem az ellenrzse az ezen politikknak. Jelents befolys szerezhet
rszvnybirtokls tjn, trvnyileg vagy szerzdses ton.
10. A lehetsges kapcsolt felek kztti egyes viszonyok mrlegelse sorn
a kapcsolat tartalmra, s nem pusztn a jogi formra fordtanak
figyelmet.
11. A jelen standard sszefggsben a kvetkezk nem szksgszeren
kapcsolt felek:
(a) kt gazdlkod egysg egyszeren amiatt, hogy van kzs igaz-
gatjuk vagy kzs kulcspozciban lv vezetjk a kapcsolt
felek meghatrozsnak (d) s (f) pontjai ellenre;
(b) egy kzs vezets vllalkozs kt tulajdonosa egyszeren amiatt,
mert kzsen ellenriznek egy adott kzs vllalkozst;
(c) i. a hitelezk;
ii. a szakszervezetek;
iii. a kzzemek; valamint
iv. a kormnyhivatalok s a kormnyzati szervek;
egyszeren a gazdlkod egysggel folytatott szoksos gyleteik
ltal (mg akkor sem, ha azok hatssal lehetnek a gazdlkod
egysg cselekvsi szabadsgra, vagy ha azok rszt vehetnek a
gazdlkod egysg dntshozatali folyamatban);
(d) a vev, szllt, franchise-ba ad, forgalmaz vagy ltalnos
gynk, amellyel a gazdlkod egysg jelents mrtk gyleteket
folytat, egyszeren az ily mdon ltrejv gazdasgi fggs
alapjn.
KZZTTEL
12. Az anyavllalat s lenyvllalatok kztti kapcsolatokat akkor is kzz
kell tenni, ha nem jtt ltre gylet a felek kztt. A gazdlkod
egysgnek kzz kell tennie az anyavllalata nevt, valamint ha
ettl eltr a legvgs ellenrzst gyakorl fl nevt. Amennyiben
sem a gazdlkod egysg anyavllalata, sem a legvgs ellenrzst
gyakorl fl nem kszt nyilvnosan elrhet pnzgyi kimutatsokat,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 192
B
kzz kell tenni annak a kvetkez fentebbi szinten lv anyavlla-
latnak a nevt is, amely kszt ilyet.
13. Annak rdekben, hogy a pnzgyi kimutatsok felhasznli kpet
kapjanak a gazdlkod egysg kapcsolt felekkel fenntartott kapcsola-
tainak hatsairl, helynval a kapcsolt felekkel fenntartott kapcso-
latok kzzttele, ha az ellenrzs fennll, fggetlenl attl, hogy
sor kerlt-e gyletekre a kapcsolt felek kztt, vagy sem.
14. Az anyavllalat s lenyvllalatai kztti kapcsolt viszonyok azonos-
tsra vonatkoz kvetelmny az IAS 27, az IAS 28 s az IAS 31
kzztteli kvetelmnyein fell fennll, mely standardok elrjk a
gazdlkod egysg szmra a lenyvllalatokban, trsult vllalkoz-
sokban s kzs ellenrzs vllalkozsokban meglv jelents befek-
tetsek felsorolst s bemutatst.
15. Amennyiben sem a gazdlkod egysg anyavllalata, sem a legvgs
ellenrzst gyakorl fl nem kszt nyilvnosan elrhet pnzgyi
kimutatsokat, a gazdlkod egysg annak a kvetkez fentebbi
szinten lv anyavllalatnak a nevt teszi kzz, amely kszt ilyet.
A kvetkez fentebbi szinten lv anyavllalat az a csoporton belli
els olyan, a kzvetlen anyavllalat felett ll anyavllalat, amely
nyilvnosan elrhet konszolidlt pnzgyi kimutatsokat kszt.
16. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kulcspozciban lv
vezetk kompenzcijnak teljes sszegt, valamint annak a kvet-
kez kategrik szerinti bontst:
(a) rvid tv munkavllali juttatsok;
(b) munkaviszony megsznse utni juttatsok;
(c) egyb hossz tv juttatsok;
(d) a vgkielgtsek; valamint
(e) rszvnyalap kifizetsek.
17. Amennyiben volt kapcsolt felek kztti gylet, a gazdlkod
egysgnek kzz kell tennie a kapcsolt felek kztti viszony jellegt,
valamint az gyletekre s nyitott egyenlegekre vonatkoz informci-
kat, amelyek szksgesek ahhoz, hogy a kapcsolatnak a pnzgyi
kimutatsokat rint lehetsges hatsai felmrhetk legyenek. Ezen
kzztteli elrsok a 16. bekezdsben megadott, a kulcsfontossg
vezetk kompenzcijnak kzzttelre vonatkoz kvetelmnyeken
tl llnak fel. A kzztett informciknak tartalmazniuk kell legalbb:
(a) az gyletek sszegt;
(b) a nyitott egyenlegek sszegt, valamint:
i. az gyletek feltteleit, belertve azt, hogy van-e azokra bizto-
stk, valamint a teljestskor szolgltatand ellenrtk jellegt;
valamint
ii. a nyjtott vagy kapott garancik rszleteit;
(c) a nyitott egyenlegek sszegre ktes kinnlvsg miatt kpzett
cltartalkokat; valamint
(d) a kapcsolt felekkel szembeni behajthatatlan vagy ktes kvetel-
sekre vonatkozan az idszak alatt elszmolt rfordtst.
18. A 17. bekezdsben elrt kzztteleket az albbiakban megadott kate-
grikra lebontva kell megadni:
(a) az anyavllalat;
(b) a gazdlkod egysg felett kzs ellenrzst vagy jelents befo-
lyst gyakorl gazdlkod egysgek;
(c) lenyvllalatok;
(d) trsult vllalkozsok;
(e) kzs vllalkozsok, amelyekben a gazdlkod egysg tulajdonos;
(f) a gazdlkod egysg s anyavllalatnak kulcspozciban lv
vezeti; valamint
(g) ms kapcsolt felek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 193
B
19. A kapcsolt feleknek fizetend s azoktl kvetelt sszegek 18. bekez-
dsben elrt kategrik szerinti lebontsa az IAS 1 A pnzgyi kimu-
tatsok prezentlsa standardban olyan informcik kzzttelre
megadott elrsok kiterjesztse, amelyeket vagy magban a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban vagy a
megjegyzsekben kell bemutatni. A kategrik kiterjesztse a kapcsolt
felekkel szembeni nyitott egyenlegek tfogbb elemzsnek biztos-
tst szolglja, s a kategrik a kapcsolt felekkel folytatott gyletekre
vonatkoznak.
20. Pldk arra, hogy a gazdlkod egysgnek milyen gyleteket kell
kzztennie, amennyiben azt kapcsolt fllel folytatta:
(a) (ksz- vagy befejezetlen) termkek vsrlsa vagy rtkestse;
(b) ingatlanok s ms eszkzk vsrlsa vagy rtkestse;
(c) szolgltatsok nyjtsa vagy ignybevtele;
(d) lzingek;
(e) kutatsi s fejlesztsi eredmnyek tadsai;
(f) licencmegllapodsok alapjn trtn tadsok;
(g) finanszrozsi megllapodsok (idertve a hiteleket, valamint a
pnzeszkzben vagy termszetben nyjtott tke-hozzjrulsokat)
alapjn trtn tadsok;
(h) garancia- vagy fedezetnyjts; valamint
(i) ktelezettsgek rendezse a gazdlkod egysg nevben vagy a
gazdlkod egysg ltal ms szemly nevben.
Amennyiben egy anyavllalat vagy lenyvllalat rszt vesz egy olyan
meghatrozott juttatsi programban, amely megosztja a kockzatokat a
csoporton belli gazdlkod egysgek kztt, az kapcsolt felek kztti
tranzakcinak szmt (lsd az IAS 19 standard 34B. bekezdst).
21. Az arra vonatkoz informcik, hogy a kapcsolt felek kztti gyletek
a fggetlen felek kztti gyletekben szoksos felttelek mellett
trtntek, csak akkor tehetk kzz, ha ezek a felttelek bizonythatk.
22. A hasonl jelleg tteleket sszevontan lehet kzztenni, kivve, ha az
elklnlt kzzttel szksges a kapcsolt felekkel folytatott gylet-
eknek a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaira gyakorolt hat-
snak megrtshez.
HATLYBALPS NAPJA
alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg egy 2005. janur 1-je
eltt kezdd idszakra alkalmazza a jelen standardot, kzz kell
tennie ezt a tnyt.
alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IAS 19 Munkavllali
juttatsok standard Akturiusi nyeresgek s vesztesgek, csoportos
programok s kzzttelek cm mdostst egy korbbi idszakra
alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi
idszakra.
AZ (1994-BEN TSZERKESZTETT) IAS 24 VISSZAVONSA
24. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1994-ben tszerkesztett)
IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek standardot.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 194
B
Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa
HATKR
1. A jelen standardot kell alkalmazni a nyugdjazsi juttatsi programok
pnzgyi kimutatsaiban, ha ilyen pnzgyi kimutatsokat ksztenek.
2. A nyugdjazsi juttatsi programokra idnknt klnfle ms elneve-
zseket alkalmaznak, pl. nyugdjpnztrak, nyugelltsi pnztrak,
vagy nyugdj-biztostsi pnztrak. A jelen standard a nyugdjazsi
juttatsi programot a rsztvevk munkltatitl elklnlt beszmolt
kszt gazdlkod egysgnek tekinti. Minden egyb standard vonat-
kozik a nyugdjazsi juttatsi programok pnzgyi kimutatsaira,
amennyiben a jelen standard nem rja fell azokat.
3. A jelen standard a program ltal az sszes rsztvevnek, mint
csoportnak ksztett elszmolssal s beszmolval foglalkozik. Nem
foglalkozik az egyes rsztvevknek a nyugdjazsi juttatsi jogaikrl
adott beszmolkkal.
4. Az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard foglalkozik a nyugdja-
zsi juttatsok kltsgnek a programokkal rendelkez munkltatk
pnzgyi kimutatsaiban trtn meghatrozsval. Ily mdon a
jelen standard kiegszti az IAS 19-et.
5. A nyugdjazsi juttatsi programok lehetnek meghatrozott hozzjru-
lsi programok vagy meghatrozott juttatsi programok. Kzlk
soknl szksg van elklnlt alapok ltrehozsra amelyek vagy
rendelkeznek kln jogi szemlyisggel, vagy nem, valamint vagy
rendelkeznek vagyonkezelvel, vagy nem , amelyekbe a hozzjru-
lsokat teljestik, s amelyekbl a nyugdjazsi juttatsokat kifizetik. A
jelen standard alkalmazand fggetlenl attl, hogy ltrehoznak-e
ilyen alapot s fggetlenl attl, hogy vannak-e vagyonkezelk.
6. Azokra a nyugdjazsi juttatsi programokra, amelyek biztosttrsas-
goknl befektetett eszkzkkel rendelkeznek, ugyanazok az elszmo-
lsi s alapkpzsi kvetelmnyek vonatkoznak, mint a magnbefek-
teti konstrukcik esetben. Ennek megfelelen ezek a jelen standard
hatkrbe tartoznak, kivve, ha a biztosttrsasggal megkttt szer-
zds egy bizonyos konkrt rsztvev vagy rsztvevk egy csoport-
jnak nevre szl, s a nyugdjazsi juttatsi ktelezettsg kizrlag a
biztosttrsasg feladata.
7. A jelen standard nem foglalkozik a munkavllali juttatsok egyb
formival, amilyenek a munkaviszony megsznshez kapcsold
krtalantsok, a halasztott kifizets trtsek, a hossz szolglati
id alapjn biztostott szabadsg juttatsok, a specilis, a korengedm-
nyes nyugdjazssal vagy a munkaer-leptssel kapcsolatos prog-
ramok, az egszsggyi s jlti programok vagy a jutalmazsi prog-
ramok. Az llami trsadalombiztostsi jelleg konstrukcik szintn
nem tartoznak a jelen standard hatkrbe.
FOGALMAK
A nyugdjazsi juttatsi programok olyan megllapodsok, amelyek
alapjn a gazdlkod egysg munkavllalit munkjuk megsznsekor
vagy azt kveten (ves jvedelem vagy egysszeg kifizets form-
jban) juttatsban rszesti, ha ezek a juttatsok, vagy a munkltat
ezekhez val hozzjrulsai egy okirat rendelkezseibl, vagy a
gazdlkod egysg gyakorlatbl a nyugdjazs eltt meghatrozhatk
vagy megbecslhetk.
A meghatrozott hozzjrulsi programok olyan nyugdjazsi juttatsi
programok, amelyek alapjn a nyugdjazsi juttatsknt kifizetend
sszegeket az alapba befizetett hozzjrulsok s a rajtuk elrt
hozamok hatrozzk meg.
A meghatrozott juttatsi programok olyan nyugdjazsi juttatsi
programok, amelyek alapjn a nyugdjazsi juttatsknt kifizetend
sszegeket egy kplet alkalmazsval hatrozzk meg, amely rendsze-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 195
B
rint a munkavllalk keresetn s/vagy munkaviszonyban eltlttt
vein alapul.
Az alapkpzs eszkzk tadsa egy a munkltattl elklnlt
gazdlkod egysgnek (az alapnak), a nyugdjazsi juttatsok kifize-
tsre vonatkoz jvbeni ktelmek teljestse rdekben.
A jelen standard cljra az albbi kifejezsek is hasznlatban vannak:
A rsztvevk egy nyugdjazsi juttatsi program tagjai s azok, akik a
programbl juttatsokra jogosultak.
A juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzk egy program
eszkzei, cskkentve az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jele-
nrtkn kvli ktelezettsgekkel.
Az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtke egy nyugdj
juttatsi programnak a jelenlegi s a korbbi munkavllalk rszre
a letlttt szolglat utn jr vrhat kifizetseinek a jelenrtke.
A megszolglt juttatsok olyan juttatsok, amelyeknek egy nyugd-
jazsi juttatsi program felttelei alapjn nem felttele a folytatd
munkaviszony.
9. Nhny nyugdjazsi juttatsi programnak a munkltatkon kvl ms
szponzorai is vannak; a jelen standard az ilyen alapok pnzgyi kimu-
tatsaira is vonatkozik.
10. A legtbb nyugdjazsi juttatsi program formlis megllapodsokon
alapul. Nhny program nem formlis jelleg, de a munkltatk kiala-
kult gyakorlata eredmnyeknt bizonyos fokig ktelemm vlt. Mg
nhny program lehetv teszi a munkltatk szmra, hogy a prog-
rammal kapcsolatos ktelmeiket korltozzk, egy munkltat szmra
ltalban nehz a program megszntetse, ha a munkavllalkat meg
akarja tartani. Ugyanazok az elszmolsi s beszmolsi alapelvek
vonatkoznak a nem formlis programra, mint a formlis programra.
11. Sok nyugdjazsi juttatsi program rendelkezik kln alapok ltreho-
zsrl, amelyekbe a hozzjrulsokat teljestik, s amelyekbl a jutta-
tsokat kifizetik. Az ilyen alapokat olyan felek kezelhetik, akik nl-
lan kezelik a program eszkzeit. Ezeket a feleket nhny orszgban
vagyonkezelnek hvjk. A vagyonkezel fogalmt a jelen standard az
ilyen felekre attl fggetlenl alkalmazza, hogy ilyen megllapods
ltrejtt-e.
12. A nyugdjazsi juttatsi programokat rendszerint vagy meghatrozott
hozzjrulsi programokknt, vagy meghatrozott juttatsi programok-
knt nevezik meg, amelyek mindegyike sajt megklnbztet jellem-
zkkel rendelkezik. Alkalomadtn lteznek olyan alapok is, amelyek
mindkett jellemzivel rendelkeznek. Az ilyen vegyes programok a
jelen standard alkalmazsban meghatrozott juttatsi programnak
tekintendk.
MEGHATROZOTT HOZZJRULSI PROGRAMOK
13. A meghatrozott hozzjrulsi programok pnzgyi kimutatsainak
tartalmazniuk kell egy kimutatst a juttatsokhoz rendelkezsre ll
nett eszkzkrl, s az alapkpzsi politika bemutatst.
14. A meghatrozott hozzjrulsi program keretben a rsztvev jvbeni
juttatsainak sszegt a munkltat, a rsztvev vagy mindkett ltal
befizetett hozzjrulsok, valamint a program mkdsnek eredm-
nyessge s befektetsi hozamai hatrozzk meg. A munkltat
ktelmt rendszerint a programba befizetett hozzjrulsokkal teljesti.
Norml esetben nincs szksg akturiusi tancsadsra, br az ilyen
tancsadst nha annak felbecslsre hasznljk fel, hogy milyen
juttatsok rhetk el a jelenlegi hozzjrulsok, valamint a vltoz
jvbeni hozzjrulsok s befektetsi hozamok alapjn.
15. A rsztvevk azrt rdekeltek a program tevkenysgeiben, mivel
azok kzvetlenl befolysoljk jvbeni juttatsaik szintjt. A rszt-
vevk tudni szeretnk, hogy a hozzjrulsok berkeztek-e, s megfe-
lel ellenrzst gyakoroltak-e a kedvezmnyezettek jogainak vdel-
mre. A munkltat a program eredmnyes s tisztessges mkd-
sben rdekelt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 196
B
16. A meghatrozott hozzjrulsi program beszmolsnak az a clja,
hogy rendszeres tjkoztatst nyjtson a programrl s befektetseinek
teljestmnyrl. Ez a cl ltalban gy teljesl, hogy pnzgyi kimu-
tatsokat ksztenek a kvetkez tartalommal:
(a) az adott idszakra vonatkoz jelents tevkenysgeknek s a prog-
rammal kapcsolatban trtnt brmely vltozsok hatsnak, vala-
mint a program tagsgnak s feltteleinek ismertetse;
(b) az adott idszakra vonatkoz gyletekrl s befektetsi teljest-
mnyrl, valamint az adott idszak vgn a program pnzgyi
helyzetrl beszmol kimutatsok; s
(c) a befektetsi politikk ismertetse.
MEGHATROZOTT JUTTATSI PROGRAMOK
17. A meghatrozott juttatsi program pnzgyi kimutatsainak tartal-
maznia kell:
(a) egy olyan kimutatst, amely feltnteti:
i. a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzket;
ii. az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt, klnb-
sget tve a megszolglt juttatsok s a mg meg nem szolglt
juttatsok kztt; s
iii. az ebbl add tbbletet vagy hinyt; vagy
(b) a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl kszlt kimu-
tatst, amely tartalmaz vagy:
i. egy megjegyzst az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jele-
nrtkrl, klnbsget tve a megszolglt juttatsok s a mg
meg nem szolglt juttatsok kztt; vagy
ii. egy hivatkozst a kapcsold akturiusi jelentsben errl adott
tjkoztatsra.
Ha nem kszlt akturiusi rtkels a pnzgyi kimutatsok fordul-
napjra, a legutols rtkelst kell alapul felhasznlni, s kzz kell
tenni az rtkels idpontjt.
18. A 17. bekezds szempontjbl az grt nyugdjazsi juttatsok aktu-
riusi jelenrtknek a program felttelei szerint a fordulnapig elvg-
zett munka utn begrt juttatsokon kell alapulnia az aktulis fizetsi
szintek vagy a kivettett fizetsi szintek alkalmazsval, kzztve,
hogy melyiket alkalmaztk. Szintn kzz kell tenni az olyan aktu-
riusi felttelezsekben bekvetkezett vltozsok hatsait, amelyek
jelents hatst gyakoroltak az grt nyugdjazsi juttatsok jelenrt-
kre.
19. A pnzgyi kimutatsokban ki kell fejteni az grt nyugdjazsi juttats
akturiusi jelenrtke s a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett
eszkzk kztti kapcsolatot, valamint a begrt juttatsok alapkpz-
sre vonatkoz politikt.
20. A meghatrozott juttatsi program esetben az grt nyugdjazsi jutta-
tsok kifizetse a program pnzgyi helyzettl, a programhoz hozz-
jrulk jvbeni hozzjruls fizetsi kpessgtl, valamint a befek-
tetsi teljestmnytl s a program mkdsnek eredmnyessgtl
fgg.
21. A meghatrozott juttatsi program esetben egy akturius rendszeres
tancsadsra van szksg a program pnzgyi helyzetnek felmr-
shez, a felttelezsek fellvizsglathoz s a jvbeni hozzjrulsi
szintek ajnlshoz.
22. A meghatrozott juttatsi program beszmolsnak az a clja, hogy
rendszeres tjkoztatst nyjtson a program pnzgyi erforrsairl s
tevkenysgeirl, amely tjkoztats hasznos a forrsok felhalmozsa
s a program juttatsai kztti kapcsolatok idbeli alakulsnak
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 197
B
felmrsre. Ez a cl ltalban gy teljesl, hogy pnzgyi kimutat-
sokat ksztenek belertve a kvetkezket:
(a) az adott idszakra vonatkoz jelents tevkenysgeknek s a prog-
rammal kapcsolatban trtnt brmely vltozsok hatsnak, vala-
mint a program tagsgnak s feltteleinek ismertetse;
(b) az adott idszakra vonatkoz gyletekrl s befektetsi teljest-
mnyrl, valamint az adott idszak vgn a program pnzgyi
helyzetrl beszmol kimutatsok;
(c) akturiusi informcik, akr a kimutatsok rszeknt, akr elkl-
nlt beszmolban; s
(d) a befektetsi politikk ismertetse.
grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtke
23. A nyugdjazsi juttatsi program ltal vrhatan teljestett kifizetsek
jelenrtke kiszmthat s szerepeltethet a beszmolban az aktulis
fizetsi szintek vagy a rsztvevk nyugdjazsig kivettett fizetsi
szintek alkalmazsval.
24. Az aktulis fizetsek szerinti megkzelts tvtele tbbek kztt a
kvetkezkkel indokolhat:
(a) az grt nyugdjazsi juttats akturiusi jelenrtke, amely mege-
gyezik a program jelenlegi egyes rsztvevinek tulajdontott
sszeggel, objektvebben szmthat ki, mint a kivettett fizetsi
szintekkel, mivel kevesebb felttelezssel kell lni;
(b) a juttatsokban a fizetsemelsnek tulajdonthat nvekeds a fize-
tsemels idpontjban vlik a program ktelmv; s
(c) az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtknek az
aktulis fizetsi szintek alkalmazsval kiszmtott sszege lta-
lban szorosabban kapcsoldik a program felmondsa vagy
megsznse esetn kifizetend sszeghez.
25. A kivettett fizetsek szerinti megkzelts tvtele tbbek kztt a
kvetkezkkel indokolhat:
(a) a pnzgyi informcikat a vllalkozs folytatsnak elve alapjn
kell elkszteni, fggetlenl a fellltand felttelezsektl s becs-
lsektl;
(b) az utols fizetst figyelembe vev alapok keretben a juttatsokat
a nyugdjazs idpontjban vagy idpontjhoz kzeli idpontban
rvnyes fizets alapjn hatrozzk meg; ezrt a fizetseket, a
hozzjrulsi szinteket s a megtrlsi rtkat elre kell jelezni;
s
(c) a fizetsi elrejelzsek beptsnek elmulasztsa ha az alap-
kpzs tbbsge a fizetsek elrejelzsn alapul azt eredmnyez-
heti, hogy a beszmol ltszlagos tlfinanszrozst mutat, pedig a
program nem tlfinanszrozott, vagy megfelel finanszrozst
mutat, pedig a program alulfinanszrozott.
26. Az grt nyugdjazsi juttatsok aktulis fizetsek alapjn meghat-
rozott akturiusi jelenrtkt a program pnzgyi kimutatsaiban
azrt teszik kzz, hogy jelezzk a pnzgyi kimutatsok fordulnap-
jig megszolglt juttatsokra vonatkoz ktelmet. Az grt nyugdja-
zsi juttatsok kivettett fizetsek alapjn meghatrozott akturiusi
jelenrtkt azrt teszik kzz, hogy jelezzk annak a vllalkozs
folytatsnak elve alapjn fennll potencilis ktelemnek a nagysg-
rendjt, amely ltalban az alapkpzs alapja. Az grt nyugdjazsi
juttatsok akturiusi jelenrtknek kzztteln tl megfelel magya-
rzatra is szksg lehet annak az sszefggsnek az egyrtelm jelz-
sre, amelyben az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt
rtelmezni kell. Ez a magyarzat a tervezett jvbeni alapkpzs s a
fizetsi elrejelzseken alapul alapkpzsi politika megfelelsgrl
szl informcik formjt ltheti. A magyarzatot a pnzgyi kimu-
tatsok vagy az akturius jelentse tartalmazhatja.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 198
B
Az akturiusi rtkelsek gyakorisga
27. Sok orszgban akturiusi rtkelseket hrom vnl gyakrabban nem
szereznek be. Ha nem kszlt akturiusi rtkels a pnzgyi kimuta-
tsok fordulnapjra, a legutols rtkelst veszik alapul, s kzzte-
szik az rtkels idpontjt.
A pnzgyi kimutatsok tartalma
28. A meghatrozott juttatsi programoknl az adatokat az albbi formk
egyikben mutatjk be, amelyek az akturiusi adatok kzzttelnek s
bemutatsnak klnbz gyakorlatait tkrzik:
(a) a pnzgyi kimutatsok tartalmaznak egy kimutatst, amely bemu-
tatja a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzket, az grt
nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt, valamint az add
tbbletet vagy hinyt. A program pnzgyi kimutatsai szintn
tartalmazzk a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzk
vltozsnak kimutatst s az grt nyugdjazsi juttatsok aktu-
riusi jelenrtkben bekvetkezett vltozsok kimutatst. A pnz-
gyi kimutatsokhoz csatolhatnak egy elklnlt akturiusi jelen-
tst az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtknek alt-
masztsra;
(b) olyan pnzgyi kimutatsok, amelyek tartalmaznak egy kimutatst
a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl s egy kimu-
tatst a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkben bek-
vetkezett vltozsokrl. Az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi
jelenrtkt a kimutatsokhoz fztt megjegyzsekben teszik
kzz. A pnzgyi kimutatsokhoz csatolhatnak egy akturiusi
jelentst az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtknek
altmasztsra; s
(c) olyan pnzgyi kimutatsok, amelyek tartalmaznak egy kimutatst
a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl s egy kimu-
tatst a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkben bek-
vetkezett vltozsokrl, mikzben az grt nyugdjazsi juttatsok
akturiusi jelenrtke egy elklnlt akturiusi jelentsben
szerepel.
Brmelyik forma esetn egy vezetsi vagy igazgati beszmol jelleg
vagyonkezeli jelents s egy befektetsi beszmol is ksrheti a
pnzgyi kimutatsokat.
29. A 28. bekezds (a) s (b) pontjban lert formk hvei gy vlik, hogy
az grt nyugdjazsi juttatsok mennyisgi meghatrozsa s a fenti
megkzeltsek alapjn nyjtott informcik segtenek a felhaszn-
lknak felmrni a program aktulis helyzett s a program ktelmei
teljestsnek valsznsgt. gy vlik tovbb, hogy a pnzgyi
kimutatsoknak nmagukban teljeseknek kell lennik, s nem tmasz-
kodhatnak kapcsold kimutatsokra. Ugyanakkor nhnyan gy
vlik, hogy a 28. bekezds (a) pontjban lert forma azt a benyomst
keltheti, hogy ktelezettsg ll fenn, holott az grt nyugdjazsi jutta-
tsok akturiusi jelenrtke vlemnyk szerint nem rendelkezik a
ktelezettsg minden jellemzjvel.
30. A 28. bekezds (c) pontjban lert forma hvei gy vlik, hogy az grt
nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt a juttatsokhoz rendel-
kezsre ll nett eszkzkrl kszlt kimutatsnak nem kellene tartal-
maznia, ahogy az a 28. bekezds (a) pontjban lert formnl trtnik,
tovbb mg csak egy megjegyzsben sem kellene azt kzztenni a
28. bekezds (b) pontja szerint, mivel ez kzvetlenl sszehasonltsra
kerl a program eszkzeivel, s ez az sszehasonlts esetleg nem
helynval. Azt mondjk, hogy az akturiusok az grt nyugdjazsi
juttatsok akturiusi jelenrtkt nem felttlenl a befektetsek piaci
rtkvel hasonltjk ssze, hanem ehelyett esetleg a befektetsbl vrt
cash flow-k jelenrtkt becslik meg. Ezrt ennek a formnak a hvei
gy vlik, hogy ez az sszehasonlts valsznleg nem tkrzi az
akturiusnak a programrl alkotott tfog rtkelst, s hogy ez
esetleg flrerthet lehet. Vannak olyanok is, akik gy vlik, hogy
a szmszerststl fggetlenl az grt nyugdjazsi juttatsokrl
szl adatokat kizrlag egy elklnlt akturiusi jelentsben kellene
szerepeltetni, ahol azok megfelelen megmagyarzhatk.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 199
B
31. A jelen standard elfogadja azokat a nzeteket, amelyek elnyben
rszestik annak megengedst, hogy az grt nyugdjazsi juttat-
sokrl szl adatokat egy elklnlt akturiusi jelentsben tegyk
kzz. A standard elutastja az grt nyugdjazsi juttats akturiusi
jelenrtknek szmszerstsvel szembeni rveket. Ennek megfe-
lelen a 28. bekezds (a) s (b) pontjban ismertetett formk a jelen
standard alapjn elfogadhatk, csakgy, mint a 28. bekezds (c) pont-
jban lert forma, feltve, hogy a pnzgyi informcik hivatkoznak
egy olyan akturiusi jelentsre s kiegszlnek azzal, amely tartal-
mazza az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtkt.
MINDEN PROGRAM
A program eszkzeinek rtkelse
32. A nyugdjazsi juttatsi programokba trtnt befektetseket vals
rtken kell nyilvntartani. A piackpes rtkpaproknl a vals
rtk a piaci rtk. Ha a programnak olyan befektetsei vannak,
amelyeknl a vals rtk nem becslhet fel, kzz kell tenni, hogy
mirt nem alkalmazzk a vals rtket.
33. A piackpes rtkpaprok esetn a vals rtk ltalban a piaci rtk,
mivel ez tekinthet a fordulnapon meglv rtkpaprok s az adott
idszakra vonatkoz befektetsi eredmny legjobban hasznlhat
mrcjnek. A fix visszavltsi rtkkel rendelkez s a program kte-
lezettsgeinek val megfeleltets rdekben megvsrolt rtkpaprok,
vagy azok meghatrozott rsze, nyilvntarthatk a vgleges visszavl-
tsi rtkk alapjn, a lejratig egy lland megtrlsi rtt feltte-
lezve. Ha az alapnak olyan befektetsei vannak, amelyeknl a vals
rtk nem becslhet meg pldul egy gazdlkod egysg teljes
tulajdonjoga , kzzteszik annak indokt, hogy mirt nem alkal-
mazzk a vals rtket. Amennyiben a befektetseket a piaci rtktl
vagy a vals rtktl eltr sszegen tartjk nyilvn, a vals rtket
ltalban szintn kzzteszik. A program tevkenysgei sorn felhasz-
nlt eszkzket a vonatkoz standardokkal sszhangban szmoljk el.
Kzzttel
34. A nyugdjazsi juttatsi program ltal ksztett pnzgyi kimutat-
soknak akr meghatrozott juttatsi, akr meghatrozott hozzjru-
lsi programrl van sz tartalmaznia kell az albbi informcikat is:
(a) a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkben bekvetke-
zett vltozsokrl szl kimutatst;
(b) a jelents szmviteli politikk sszefoglaljt; s
(c) a program lerst s a programban az idszak alatt bekvetkezett
brmely vltozs hatst.
35. A nyugdjazsi juttatsi program ltal ksztett pnzgyi kimutatsok
ha rtelmezhet tartalmazzk a kvetkezket:
(a) a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkrl kszlt kimu-
tatst, amely kzzteszi:
i. a megfelelen besorolt, az adott idszak vgn meglv eszk-
zket;
ii. az eszkzk rtkelsnek alapjt;
iii. minden olyan egyedi befektets rszleteit, amely meghaladja
akr a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzk 5 %-t
vagy a brmilyen osztly vagy fajtj rtkpapr 5 %-t;
iv. a munkltatban lv brmely befektets rszleteit; s
v. az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi jelenrtktl eltr
ktelezettsgeket;
(b) a juttatsokhoz rendelkezsre ll nett eszkzkben bekvetke-
zett vltozsokrl szl kimutatst, amely feltnteti:
i. a munkltat hozzjrulsait;
ii. a munkavllalk hozzjrulsait;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 200
B
iii. a befektetsi bevteleket, pldul a kamatokat s osztal-
kokat;
iv. az egyb bevteleket;
v. a fizetett vagy fizetend juttatsokat (rszletezve, pldul a
nyugdj, elhallozs s munkakptelensg esetre jr jutta-
tsokat, valamint a nyugdjjradk egysszeg kifizetseit);
vi. az adminisztrcis rfordtsokat;
vii. az egyb rfordtsokat;
viii. a nyeresgadkat;
ix. a befektetsek elidegentsn elrt nyeresgeket s vesztes-
geket s a befektetsek rtkben bekvetkezett vltozsokat;
s
x. a ms programoknak trtnt tadsokat vagy ms progra-
moktl trtnt tvteleket;
(c) az alapkpzsi politika lerst;
(d) a meghatrozott juttatsi programoknl az grt nyugdjazsi jutta-
tsok akturiusi jelenrtkt (amely klnbsget tehet a megszol-
glt juttatsok s a mg meg nem szolglt juttatsok kztt),
amely a program felttelei szerint, a fordulnapig elvgzett
munka utn grt juttatsokon alapul, s vagy az aktulis fizetsek
szintjt vagy a tervezett fizetsek szintjt alkalmazza; ezt az infor-
mcit tartalmazhatja egy csatolt akturiusi jelents, amely a
kapcsold pnzgyi kimutatsokkal egytt rtelmezend; s
(e) a meghatrozott juttatsi programoknl a lnyeges akturiusi felt-
telezseknek, valamint az grt nyugdjazsi juttatsok akturiusi
jelenrtknek kiszmtshoz alkalmazott mdszernek az ismerte-
tst.
36. A nyugdjazsi juttatsi program jelentse tartalmazza a program
ismertetst akr a pnzgyi kimutatsok rszeknt, akr egy elkl-
nlt beszmolban. Ez tartalmazhatja a kvetkezket:
(a) a munkltatk nevt s a rsztvev munkavllali csoportokat;
(b) a juttatsokban rszesl rsztvevk szmt s az egyb rszt-
vevk szmt, megfelelen besorolva;
(c) a program tpust meghatrozott hozzjrulsi vagy meghatro-
zott juttatsi program;
(d) egy megjegyzst arrl, hogy hozzjrulnak-e a rsztvevk a prog-
ramhoz;
(e) a rsztvevknek grt nyugdjazsi juttatsok ismertetst;
(f) az alap brmely megsznsi felttelnek lerst; s
(g) a jelents ltal lefedett idszak alatt az (a)(f) ttelekben trtnt
vltozsokat.
Nem ritka, hogy olyan egyb dokumentumokra hivatkoznak, amelyek
knnyen hozzfrhetek a felhasznlk szmra, s amelyekben a
programot ismertetik, s hogy csak a ksbbi vltozsokrl szl
informcikat tartalmazza a beszmol.
HATLYBALPS NAPJA
37. A jelen standard a nyugdjazsi juttatsi programok 1988. janur 1-jn
vagy az azt kveten kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimu-
tatsai tekintetben lp hatlyba.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 201
B
Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok
HATKR
1. A jelen standardot kell alkalmazni egy anyavllalat ellenrzse alatt
ll gazdlkod egysgek csoportja konszolidlt pnzgyi kimutat-
sainak elksztsre s bemutatsra.
2. A jelen standard nem foglalkozik az zleti kombincik elszmolsi
mdszereivel s azok konszolidcira gyakorolt hatsaival, belertve
az zleti kombincikbl szrmaz goodwillt is (lsd a IFRS 3 zleti
kombincik).
3. A jelen standardot kell alkalmazni tovbb a lenyvllalatokban, a
kzs vezets vllalkozsokban s a trsult vllalkozsokban lv
befektetsek elszmolsra, amennyiben a gazdlkod egysg
vlasztja, vagy a helyi elrsok ktelezv teszik szmra az egyedi
pnzgyi kimutatsok elksztst.
FOGALMAK
A konszolidlt pnzgyi kimutatsok egy csoport pnzgyi kimuta-
tsai, amelyeket gy prezentlnak, mintha azok egyetlen gazdasgi
egysg pnzgyi kimutatsai lennnek.
megszerzse rdekben.
A bekerlsi rtk mdszer a befektetsek elszmolsnak olyan
mdszere, amellyel a befektetst bekerlsi rtken mutatjk ki. A
befektet a befektetsbl szrmaz bevtelt csak abban a mrtkben
jelenti meg, amennyit a befektet a befektetst befogadnak az
akvizci idpontjt kveten keletkezett M5 felhalmozott ered-
mny megkap. Az ilyen nyeresgeken fell kapott felosztsok a
befektets megtrlsnek minslnek, s azokat a befektets beker-
lsi rtknek cskkenseknt szmoljk el.
A csoport az anyavllalat s annak sszes lenyvllalata.
A kisebbsgi rszeseds egy lenyvllalat eredmnynek s nett
eszkzeinek azon rsze, amely olyan tkerdekeltsgeknek tulajdont-
hat, amelyeknek sem kzvetve lenyvllalaton keresztl , sem
kzvetlenl nem az anyavllalat a tulajdonosa.
Az anyavllalat olyan gazdlkod egysg, amely egy vagy tbb
lenyvllalattal rendelkezik.
Az egyedi pnzgyi kimutatsok az anyavllalat, a trsult vllalkozs
befektetje, vagy a kzs vezets vllalkozs tulajdonosa ltal
prezentlt pnzgyi kimutatsok, amelyekben a befektetseket a
kzvetlen tkerdekeltsg, s nem a befektetetst befogad kimutatott
eredmnye s nett eszkzei alapjn szmoljk el.
A lenyvllalat olyan gazdlkod egysg, belertve a nem tkeegye-
st trsasgokat is, mint pl. a szemlyegyest trsasgot, amelyet egy
msik vllalkozs (az anyavllalat) ellenriz.
5. Az anyavllalat vagy egy lenyvllalata lehet egy trsult vllalkozs
befektetje vagy egy kzs vezets vllalkozs tulajdonosa. Ilyen
esetekben a jelen standard szerint elksztett s bemutatott konszolidlt
pnzgyi kimutatsoknak az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv
befektetsek, valamint az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rde-
keltsgek standardoknak is meg kell felelnik.
6. Az 5. bekezdsben meghatrozott gazdlkod egysg esetben az
egyedi pnzgyi kimutatsok azok, amelyek az 5. bekezdsben hivat-
kozott pnzgyi kimutatsokon fell ksztenek el s mutatnak be. Az
egyedi pnzgyi kimutatsokat nem szksges csatolni vagy mellk-
elni ezekhez a pnzgyi kimutatsokhoz.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 202
B
7. A lenyvllalattal, trsult vllalkozssal, vagy kzs vezets vllal-
kozsban lv rdekeltsggel nem rendelkez gazdlkod egysg
pnzgyi kimutatsai nem egyedi pnzgyi kimutatsok.
8. A konszolidlt pnzgyi kimutatsok prezentlsra vonatkoz ktele-
zettsg all a 10. bekezds alapjn felmentett anyavllalat az egyedi
pnzgyi kimutatsait prezentlhatja, mint az egyedli pnzgyi kimu-
tatsait.
A KONSZOLIDLT PNZGYI KIMUTATSOK PREZENTLSA
9. Az anyavllalatnak, a 10. bekezdsben meghatrozott anyavllalat
kivtelvel, olyan konszolidlt pnzgyi kimutatsokat kell ksztenie,
amelyben a lenyvllalatokban lv befektetseit a jelen standard
alapjn konszolidlja.
10. Az anyavllalatnak akkor s csak akkor nem szksges konszolidlt
pnzgyi kimutatsokat prezentlnia, ha:
(a) az anyavllalat maga egy msik gazdlkod egysg 100 %-os
lenyvllalata vagy egy msik gazdlkod egysg rszleges tulaj-
donban ll lenyvllalat, s tulajdonosait belertve azokat is,
akik szavazati joggal nem rendelkeznek rtestettk arrl, s
azok nem tmasztottak kifogst az ellen, hogy az anyavllalat
nem kszt konszolidlt pnzgyi kimutatsokat;
(b) az anyavllalat adssg- vagy tkeinstrumentumai nincsenek nylt-
piaci forgalomban (belfldi vagy klfldi tzsdn, vagy tzsdn
kvli piacon, belertve a belfldi s regionlis piacokat is);
(c) az anyavllalat nem nyjtotta be pnzgyi kimutatsait valamely
tzsdefelgyeleti vagy ms szablyoz testletnek brmely tpusba
tartoz pnzgyi instrumentumai nyltpiacon val kibocstsa
cljbl, s ilyen benyjts nincs folyamatban; valamint
(d) az anyavllalat legvgs vagy valamely kzbens szint anyavl-
lalata kszt nyilvnosan elrhet konszolidlt pnzgyi kimutat-
sokat a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardokkal ssz-
hangban.
11. Az az anyavllalat, amely a 10. bekezds alapjn gy dnt, hogy nem
kszt konszolidlt pnzgyi kimutatsokat, s csak az egyedi pnz-
gyi kimutatsokat prezentlja, eleget tesz a 3742. bekezds rendel-
kezseinek.
A KONSZOLIDLT PNZGYI KIMUTATSOK HATKRE
12. A konszolidlt pnzgyi kimutatsoknak az anyavllalat minden
lenyvllalatra ki kell terjednie (
1
).
13. Az ellenrzs ltezse felttelezhet, ha az anyavllalat tulajdonban
van kzvetlenl vagy a lenyvllalatokon keresztl kzvetve az
adott gazdlkod egysg feletti szavazati jogok tbb mint fele, kivve,
ha bizonyos meghatrozott krlmnyek kztt egyrtelmen bizo-
nythat, hogy az ilyen tulajdonls nem testest meg ellenrzst. Ellen-
rzs akkor is fennllhat, ha az anyavllalat tulajdonban a szavazati
jogok fele vagy annl kevesebb van, de: (
2
)
(a) ms befektetkkel kttt megllapods a szavazati jogok tbb
mint fele feletti rendelkezst biztost;
(b) kpes a gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikjnak
irnytsra trvnyi elrs vagy megllapods rvn;
(c) kpes az igazgatsg vagy az annak megfelel irnyt testlet
tagjai tbbsgnek megvlasztsra vagy visszahvsra, s a
gazdlkod egysg ellenrzse ezen igazgatsgon vagy testleten
keresztl trtnik; vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 203
(
1
) Ha felvsrlskor egy lenyvllalat megfelel az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett
eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerinti rtkestsre tartott minsts
feltteleinek, akkor azt azon standard szerint kell elszmolni.
(
2
) Lsd a mg a SIC-12 Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek rtelmezst.
B
(d) kpes az igazgatsg vagy egy azzal egyenrtk irnyt testlet
lsein a szavazatok tbbsgvel szavazni, s a gazdlkod egysg
ellenrzse ezen igazgatsgon vagy testleten keresztl trtnik.
14. A gazdlkod egysg birtokolhat olyan rszvny warrantokat, rsz-
vnyvsrlsi opcikat, trzsrszvnyekre bevlthat adssg- vagy
tkeinstrumentumokat, vagy ms hasonl instrumentumokat, amelyek
potencilisan ha lehvjk vagy bevltjk ket szavazati jogot
biztostanak a gazdlkod egysgnek, vagy egy msik fl szavazati
jogt cskkentik egy msik gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi
politikjt illeten (potencilis szavazati jogok). Az aktulisan lehv-
hat vagy tvlthat potencilis szavazati jogok ltezst s hatst,
belertve a ms gazdlkod egysgnl lv potencilis szavazati
jogokat is, figyelembe veszik annak megtlsekor, hogy az adott
gazdlkod egysg kpes-e egy msik gazdlkod egysg pnzgyi
s mkdsi politikjnak irnytsra. A potencilis szavazati jogok
aktulisan akkor nem hvhatk le vagy nem vlthatk t, ha pl. azok
egy jvbeni idpontig vagy egy jvbeni esemny bekvetkezsig
nem hvhatk le vagy nem vlthatk t.
15. Annak megtlshez, hogy a potencilis szavazati jogok hozzj-
rulnak-e az ellenrzshez, a gazdlkod egysg minden tnyt s krl-
mnyt megvizsgl (belertve a potencilis szavazati jogok lehvsi
feltteleit, s brmely ms szerzdses megllapodst, akr egyenknt,
akr sszevonva), amely hatssal van a potencilis szavazati jogokra,
kivve a vezets szndkait vagy a pnzgyi kpessget a lehvsra
vagy az tvltsra.
16. [Trlve]
17. [Trlve]
18. [Trlve]
19. A lenyvllalatot nem hagyjk ki a konszolidcibl egyszeren
amiatt, mert a befektet egy kockzati tke szervezet, befektetsi
alap, zrtvg alap vagy hasonl gazdlkod egysg.
20. A lenyvllalatot akkor sem lehet kihagyni a konszolidcibl, ha a
tevkenysge eltr a csoport ms tagjainak zleti tevkenysgtl. Az
ilyen lenyvllalatok konszolidlsval, s a lenyvllalatok eltr
zleti tevkenysgeirl tovbbi informcik kzzttelvel a konszoli-
dlt pnzgyi kimutatsokban fontos informcikat szolgltatnak.
Pldul az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standard ltal megkvetelt
kzzttelek segtik a csoporton belli klnbz zleti tevkenysgek
jelentsgnek megrtst.
21. Az anyavllalat elveszti az ellenrzst, amikor mr nem kpes a befek-
tetst befogad pnzgyi s mkdsi politikjt irnytani, az annak
tevkenysgeibl szrmaz haszon megszerzse rdekben. Az ellen-
rzs elvesztse azzal vagy anlkl is bekvetkezhet, hogy megvl-
tozna a tulajdonls abszolt vagy relatv mrtke. Ez trtnik pl.
amikor a lenyvllalat llami, brsgi, kzigazgatsi vagy hatsgi
ellenrzs al kerl. Bekvetkezhet tovbb szerzdses megllapods
alapjn is.
KONSZOLIDCIS ELJRSOK
22. A konszolidlt pnzgyi kimutatsok elksztsekor a gazdlkod
egysg ttelesen sszesti az anyavllalat s lenyvllalatai pnzgyi
kimutatsait gy, hogy az eszkzk, a ktelezettsgek, a sajt tke, a
bevtelek s a rfordtsok hasonl tteleit sszeadjk. Annak rde-
kben, hogy a konszolidlt pnzgyi kimutatsok a csoportrl, mint
egyetlen gazdasgi egysgrl nyjtsanak pnzgyi informcit, a
kvetkez lpseket teszik:
(a) kiszrik az anyavllalat minden egyes lenyvllalatba trtnt
befektetsnek knyv szerinti rtkt, valamint az anyavllalat
rszesedst az egyes lenyvllalatok sajt tkjben (lsd a
IFRS 3, amely ismerteti az esetleg keletkez goodwill kezelst);
(b) meghatrozzk a konszolidlt lenyvllalatok adott beszmolsi
idszaki eredmnybl a kisebbsgi rszesedsre es rszt; vala-
mint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 204
B
(c) elklntik a konszolidlt lenyvllalatok nett eszkzeibl a
kisebbsgi rszesedsre es rszt az anyavllalat rszvnyeseinek
azokban lv sajt tkjtl. A nett eszkzkben lv kisebbsgi
rszeseds tartalmazza:
i. a kisebbsgi rszesedseknek az eredeti kombinci idpont-
jban az IFRS 3-nak megfelelen kiszmtott sszegt; vala-
mint
ii. a kombinci idpontja ta a sajt tkben vgbement vlto-
zsoknak a kisebbsgi rszesedsre jut hnyadt.
23. Ha van potencilis szavazati jog, az eredmnybl, valamint a sajt
tkbl az anyavllalatra s a kisebbsgi rszesedsekre es rszt a
meglv tulajdonrdekeltsgek alapjn hatrozzk meg, s nem veszik
figyelembe a potencilis szavazati jogok lehetsges bevltst vagy
tvltst.
24. A csoporton belli egyenlegeket, gyleteket, bevteleket s rfordt-
sokat teljes mrtkben ki kell szrni.
25. A csoporton belli egyenlegeket s gyleteket, belertve az rbevtelt,
a rfordtsokat s az osztalkot, teljesen kiszrik. A csoporton belli
gyletekbl szrmaz, az eszkzkben pl. kszletekben vagy befek-
tetett eszkzkben megjelentett nyeresgeket vagy vesztesgeket
teljesen kiszrik. A csoporton belli vesztesgek rtkvesztst jelez-
hetnek, amelyet meg kell jelenteni a konszolidlt pnzgyi kimutat-
sokban. A csoporton belli gyletekbl keletkez nyeresgek vagy
vesztesgek kiszrsbl szrmaz tmeneti klnbzetekre az IAS
12 Nyeresgadk standard alkalmazand.
M5
26. A konszolidlt pnzgyi kimutatsok elksztshez felhasznlt anya-
vllalati s lenyvllalati pnzgyi kimutatsokat ugyanarra az
idpontra kell sszelltani. Ha az anyavllalat s egy lenyvllalat
beszmolsi idszaknak vge eltr, a lenyvllalat konszolidcis
clokra tovbbi pnzgyi kimutatsokat kszt az anyavllalat pnz-
gyi kimutatsainak idpontjra, kivve, ha ez kivitelezhetetlen.
B
27. Amennyiben a 26. bekezds szerint M5 a konszolidciban a
lenyvllalatnak az anyavllalattl eltr idponttal elksztett pnz-
gyi kimutatsait hasznljk fel, az ezen idpont s az anyavllalat
idpontja kztti idszakra es jelents gyletek s esemnyek hat-
saira vonatkozan el kell vgezni a megfelel mdostsokat. A leny-
vllalat s az anyavllalat beszmolsi idszaknak vge kztti
eltrs semmikppen sem haladhatja meg a hrom hnapot. A besz-
molsi idszak hossza s a beszmolsi idszakok vgei kztti eltrs
az egyes idszakok kztt nem vltozhat.
28. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokat a hasonl krlmnyek kztti,
hasonl gyletekre s esemnyekre alkalmazott egysges szmviteli
politikk alapjn kell elkszteni.
29. Ha a csoport egyik tagja a hasonl krlmnyek kztt vgbemen
gyletekre s esemnyekre a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban
alkalmazottl eltr szmviteli politikt alkalmaz, pnzgyi kimutat-
sait megfelelen mdostjk a konszolidlt pnzgyi kimutatsok elk-
sztsekor.
30. A lenyvllalat bevteleit s rfordtsait a konszolidlt pnzgyi
kimutatsokban az akvizcinak az IFRS 3-ban definilt idpontjtl
kezdve szerepeltetik. A lenyvllalat bevteleit s rfordtsait a
konszolidlt pnzgyi kimutatsokban addig az idpontig szerepel-
tetik, amg az anyavllalat ellenrzse a lenyvllalat felett meg nem
sznik. A lenyvllalat elidegentsbl szrmaz bevtel, valamint az
elidegents idpontjban lv knyv szerinti rtke kztti klnb-
zetet (belertve a lenyvllalatra vonatkoz halmozott rfolyam-kln-
bzet rtkt, amelyet M5 az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vlto-
zsainak hatsai standard alapjn az egyb tfog jvedelemben
szmolnak el a konszolidlt eredmnykimutatsban az tsorols miatti
mdostsok kz soroljk, mint a lenyvllalat elidegentsn elrt
nyeresg vagy vesztesg.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 205
B
31. Egy gazdlkod egysgben lv befektetst attl az idponttl kezdve
az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels stan-
dard szerint kell elszmolni s rtkelni, hogy az megsznik lenyvl-
lalat lenni, feltve, hogy nem vlik az IAS 28 szerinti trsult vllal-
kozss, vagy az IAS 31-ben meghatrozott kzs vezets vllalko-
zss.
32. A befektetsnek a lenyvllalati minsts megsznsnek idpont-
jban rvnyes knyv szerinti rtkt kell bekerlsi rtknek tekinteni
a pnzgyi eszkz IAS 39 szerinti kezdeti rtkelsekor.
33. A kisebbsgi rszesedseket a konszolidlt M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsban a sajt tkn bell, de az anyavllalat
rszvnyeseinek sajt tkjtl elklntve kell bemutatni. A csoport
eredmnyben val kisebbsgi rszesedst szintn elklnlten kell
kzztenni.
34. Az eredmnyt az anyavllalati rszvnyeseknek s a kisebbsgi rsze-
sedseknek tulajdontjk. Mivel mindkett a sajt tke rszt kpezi, a
kisebbsgi rszesedseknek tulajdontott sszeg nem bevtel vagy
rfordts.
35. A konszolidlt lenyvllalatban a kisebbsgre jut vesztesg megha-
ladhatja a lenyvllalat sajt tkjben lv kisebbsgi rszesedst. A
tbbletet s minden tovbbi a kisebbsgre jut vesztesget a tbb-
sgi rszesedssel szemben kell felosztani, kivve, ha a kisebbsgi
tulajdonosok ktelesek s kpesek tovbbi befektetssel ptolni a
vesztesget. Ha a lenyvllalat ezt kveten nyeresges, a tbbsgi
rszesedsre kell felosztani a nyeresget mindaddig, amg a korbban
a tbbsgi rszeseds ltal viselt, de a kisebbsgre jut vesztesgeket
vissza nem ptoljk.
36. Ha a lenyvllalatnak vannak olyan halmozd elsbbsgi rszvnyei,
amelyeket kisebbsgi rdekeltsgek birtokolnak, s azok a sajt tke
rszt kpezik, az anyavllalat fggetlenl attl, hogy az osztalkot
jvhagytk-e az ilyen rszvnyekre jut osztalkkal val mdostst
kveten szmtja ki a nett eredmnybl a r es rszt.
A LENYVLLALATOKBAN, KZS VEZETS VLLALKOZ-
SOKBAN S TRSULT VLLALKOZSOKBAN LV BEFEKTETSEK
ELSZMOLSA AZ EGYEDI PNZGYI KIMUTATSOKBAN
37. Ha ksztenek egyedi pnzgyi kimutatsokat, a lenyvllalatokban, a
kzs vezets vllalkozsokban s a trsult vllalkozsokban lv
azon befektetseket, amelyek nem minstettek az IFRS 5-tel ssz-
hangban rtkestsre tartottnak (vagy amelyek nem rszei egy rtke-
stsre tartottnak minstett elidegentsi csoportnak):
(a) bekerlsi rtken kell elszmolni; vagy
(b) az IAS 39 szerint kell elszmolni.
A befektetsek egyes csoportjaira azonos elszmolst kell alkalmazni.
A lenyvllalatokban, kzs vezets vllalkozsokban s trsult
vllalkozsokban lv azon befektetseket, amelyeket az IFRS 5-tel
sszhangban rtkestsre tartottnak minstettek (amelyek rszei egy
rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportnak), az IFRS 5
szerint kell elszmolni.
38. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy mely gazdlkod egysg-
eknek kell nyilvnosan hozzfrhet egyedi pnzgyi kimutatsokat
ksztenik. A 37., valamint a 3942. bekezds akkor alkalmazand,
ha a gazdlkod egysg a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi stan-
dardok szerinti egyedi pnzgyi kimutatsokat kszt. A gazdlkod
egysg nyilvnosan elrhet konszolidlt pnzgyi kimutatsokat is
kszt a 9. bekezdsben elrtak alapjn, kivve, ha a 10. bekezdsben
foglalt mentessg alkalmazhat.
39. Azokat a kzs vezets vllalkozsokban s trsult vllalkozsokban
lv befektetseket, amelyeket a konszolidlt pnzgyi kimutat-
sokban az IAS 39 szerint szmoltak el, a befektet egyedi pnzgyi
kimutatsaiban is ugyangy kell elszmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 206
B
KZZTTEL
40. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az albbi informcikat kell
kzztenni:
(a) [Trlve]
(b) [Trlve]
(c) az anyavllalat s a lenyvllalat kztti kapcsolat jellegt, ha az
anyavllalat kzvetlenl, vagy lenyvllalatokon keresztl
kzvetve nem rendelkezik a szavazati jogok tbb mint a felvel;
(d) annak okait, hogy a befektetst befogad szavazati vagy potenci-
lis szavazati jogai tbb mint felnek kzvetlen, vagy lenyvlla-
latokon keresztli kzvetett tulajdonlsa mirt nem valstja meg
az ellenrzst;
M5
(e) a lenyvllalat pnzgyi kimutatsai beszmolsi idszaknak
vgt, ha azokat a konszolidlt pnzgyi kimutatsok elkszt-
shez felhasznljk, s azok az anyavllalattl eltr idpontra
vagy beszmolsi idszakra vonatkoznak, valamint az eltr
idpont vagy beszmolsi idszak alkalmazsnak okt;
B
(f) a lenyvllalatok azon kpessgre vonatkoz (pl. hitelszerzds
vagy trvny alapjn fennll) jelents korltozsoknak a jellegt
s mrtkt, hogy forrsokat adjanak t az anyavllalatnak pnz-
eszkzbeni osztalk vagy klcsnk s ellegek visszafizetsnek
formjban.
41. Ha egy olyan anyavllalatra vonatkozan ksztenek egyedi pnzgyi
kimutatsokat, amely a 10. bekezds alapjn gy dnt, hogy nem
kszt konszolidlt pnzgyi kimutatsokat, az egyedi pnzgyi kimu-
tatsokban kzz kell tenni:
(a) azt a tnyt, hogy a pnzgyi kimutatsok egyedi pnzgyi kimu-
tatsok; hogy alkalmaztk a konszolidci alli mentessget; azon
gazdlkod egysg nevt s szkhely vagy illetsg szerinti
orszgt, amely nyilvnos hasznlatra ksztett a nemzetkzi pnz-
gyi beszmolsi standardoknak megfelel konszolidlt pnzgyi
kimutatsokat; s azt a cmet, ahol ezek a konszolidlt pnzgyi
kimutatsok elrhetk;
(b) a lenyvllalatokban, kzs vezets vagy trsult vllalkozsokban
lv jelents befektetsek felsorolst, feltntetve a nevet, a szk-
hely vagy illetsg szerinti orszgot, a tulajdoni hnyadot, s ha az
eltr, a birtokolt szavazati jogok arnyt; valamint
(c) a (b) pont alatt felsorolt befektetsek elszmolsra alkalmazott
mdszert.
42. Ha az anyavllalat (kivve a 41. bekezdsben meghatrozottat), a
kzs vezets vllalkozs tulajdonosa vagy a trsult vllalkozs
befektetje egyedi pnzgyi kimutatsokat kszt, ezen egyedi pnz-
gyi kimutatsokban kzz kell tenni:
(a) azt a tnyt, hogy a pnzgyi kimutatsok egyedi pnzgyi kimu-
tatsok, s annak okt, hogy mirt ksztettk el azokat, ha
trvny azt nem rja el;
(b) a lenyvllalatokban, kzs vezets vagy trsult vllalkozsokban
lv jelents befektetsek felsorolst, feltntetve a nevet, a szk-
hely vagy illetsg szerinti orszgot, a tulajdoni hnyadot, s ha az
eltr, a birtokolt szavazati jogok arnyt; valamint
(c) a (b) pont alatt felsorolt befektetsek elszmolsra alkalmazott
mdszert;
tovbb azonostani kell a jelen standard 9. bekezdse, az IAS 28, valamint az
IAS 31 szerint elksztett azon pnzgyi kimutatsokat, amelyekhez az egyedi
pnzgyi kimutatsok kapcsoldnak.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 207
B
HATLYBALPS NAPJA
tennie ezt a tnyt.
M5
43A. A (2007-ben mdostott) IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa
kvl mdostotta a 30. bekezdst. A gazdlkod egysgeknek ezen
idszakokra kell alkalmazniuk. Ha a gazdlkod egysg egy korbbi
B
44. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a (2000-ben mdostott) IAS
27 Konszolidlt pnzgyi kimutatsok s lenyvllalatokban lv
befektetsek elszmolsa standardot.
45. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a SIC-33 Konszolidls s
tkemdszer potencilis szavazati jogok s a tulajdoni rszeseds
alloklsa rtelmezst.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 208
B
Trsult vllalkozsokban lv befektetsek
HATKR
1. A jelen standardot kell alkalmazni a trsult vllalkozsokban lv
befektetsek elszmolsra. A standard nem vonatkozik azonban az
albbi gazdlkod egysgek ltal birtokolt olyan trsult vllalkoz-
sokban lv befektetsekre:
(a) kockzati tkebefektet szervezetek; vagy
(b) befektetsi alapok, zrtvg alapok, vagy ms hasonl gazdlkod
egysgek, idertve a befektetshez kapcsolt biztostsi alapokat is,
amelyeket a kezdeti megjelentskor az eredmnnyel szemben vals
rtken rtkeltnek jellnek meg, vagy kereskedsi cllal tartottnak
minstenek, s az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents
s rtkels standarddal sszhangban szmolnak el. Az ilyen befekte-
tseket az IAS 39 szerint vals rtken kell rtkelni, a vals rtk
vltozsait a vltozs idszaknak eredmnyben jelentve meg.
FOGALMAK
A trsult vllalkozs olyan gazdlkod egysg, belertve a jogi
szemlyisggel nem rendelkez trsasgokat is, mint pl. a szemlye-
gyest trsasgot, amely felett egy befektet jelents befolyssal
rendelkezik, s amely a befektetnek nem lenyvllalata s nem is
kzs vllalkozsa.
A konszolidlt pnzgyi kimutatsok egy csoport pnzgyi kimuta-
tsai, amelyeket gy prezentlnak, mintha azok egyetlen gazdasgi
egysg pnzgyi kimutatsai lennnek.
megszerzse rdekben.
A tkemdszer olyan elszmolsi mdszer, amelynek alkalmazsa
sorn a befektetst kezdetben bekerlsi rtken mutatjk ki, majd
mdostjk a befektetnek a befektetst befogad nett eszkzeiben
val rszesedsben az akvizci ta bekvetkezett vltozsokkal. A
befektet eredmnye tartalmazza a befektetnek a befektetst befogad
eredmnybl val rszesedst.
rzs szerzdsben rgztett megosztsa, s kizrlag akkor ll fenn,
ha a tevkenysggel kapcsolatos stratgiai pnzgyi s mkdsi
dntsekhez az ellenrzsben rszt vev felek (a kzs vezets
vllalkozs tulajdonosai) egyhang hozzjrulsa szksges.
befektetje, vagy a kzs vezets vllalkozs tulajdonosa ltal
prezentlt pnzgyi kimutatsok, amelyekben a befektetseket a
kzvetlen tkerdekeltsg, s nem a befektetetst befogad kimutatott
eredmnye s nett eszkzei alapjn szmoljk el.
A jelents befolys egy befektetst befogad pnzgyi s mkdsi
politikjval kapcsolatos dntsekben val rszvtel kpessge, de
nem ezen politikk ellenrzse vagy kzs ellenrzse.
A lenyvllalat olyan gazdlkod egysg, belertve a nem tkeegye-
st trsasgokat is, mint pl. a szemlyegyest trsasgot, amelyet egy
msik vllalkozs (az anyavllalat) ellenriz.
3. A tkemdszert alkalmaz pnzgyi kimutatsok nem egyedi pnz-
gyi kimutatsok, s nem is egy olyan gazdlkod egysg pnzgyi
kimutatsai, amelynek nincs lenyvllalata, trsult vllalkozsa vagy
kzs vllalkozsban lv rdekeltsge.
4. Az egyedi pnzgyi kimutatsok azok, amelyeket a konszolidlt pnz-
gyi kimutatsok, a befektetseket a tkemdszer szerint elszmol
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 209
B
pnzgyi kimutatsok, valamint a tulajdonosnak a kzs vllalko-
zsban lv rdekeltsgeit arnyosan konszolidl pnzgyi kimutat-
sain fell prezentlnak. Az egyedi pnzgyi kimutatsokat a gazdl-
kod egysg dntse szerint csatolhatja vagy mellkelheti ezekhez a
pnzgyi kimutatsokhoz.
5. A konszolidci all az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimu-
tatsok standard 10. bekezdse alapjn, az arnyos konszolidci all
az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standard 2.
bekezdse alapjn, valamint a tkemdszer alkalmazsa all a jelen
standard 13. (c) bekezdse alapjn felmentett gazdlkod egysgek az
egyedi pnzgyi kimutatsaikat prezentlhatjk, mint az egyedli
pnzgyi kimutatsaikat.
Jelents befolys
6. Ha a befektet kzvetlenl vagy kzvetve (pl. lenyvllalatokon
keresztl) a befektetst befogad szavazati jogainak legalbb 20 %-
val rendelkezik, felttelezhet, hogy a befektetnek jelents befolysa
van, kivve, ha egyrtelmen bizonythat, hogy nem ez a helyzet.
Fordtott esetben, ha a befektet kzvetlenl vagy kzvetve (pl. leny-
vllalatokon keresztl) a befektetst befogad szavazati jogainak keve-
sebb, mint 20 %-val rendelkezik, felttelezhet, hogy a befektetnek
nincs jelents befolysa, kivve, ha a jelents befolys egyrtelmen
bizonythat. Egy msik befektet lnyeges vagy tbbsgi tulajdoni
rszesedse nem zrja ki szksgszeren, hogy a befektet jelents
befolyssal rendelkezzen.
7. A befektet jelents befolysnak fennllsa rendszerint az albbiak
kzl egy vagy tbb mdon bizonythat:
(a) kpviselet a befektetst befogad igazgatsgban vagy ezzel
egyenrtk irnyt testletben;
(b) rszvtel a politikt alakt dntsi folyamatokban, belertve az
osztalkra vagy ms kifizetsekre vonatkoz dntsekben val
rszvtelt is;
(c) jelents gyletek a befektet s a befektetst befogad kztt;
(d) a vezet beoszts szemlyzet tfedsei; vagy
(e) nlklzhetetlen technikai informcik rendelkezsre bocstsa.
8. A gazdlkod egysg birtokolhat olyan rszvny warrantokat, rsz-
vnyvsrlsi opcikat, trzsrszvnyekre bevlthat adssg- vagy
tkeinstrumentumokat, vagy ms hasonl instrumentumokat, amelyek
potencilisan ha lehvjk vagy bevltjk ket tovbbi szavazati
jogot biztostanak a gazdlkod egysgnek, vagy egy msik fl szava-
zati jogt cskkentik egy msik gazdlkod egysg pnzgyi s mk-
dsi politikjt illeten (potencilis szavazati jogok). Az aktulisan
lehvhat vagy tvlthat potencilis szavazati jogok ltezst s
hatst, belertve a ms gazdlkod egysgnl lv potencilis szava-
zati jogokat is, figyelembe veszik annak megtlsekor, hogy a gazdl-
kod egysgnek van-e jelents befolysa. A potencilis szavazati
jogok aktulisan akkor nem hvhatk le vagy nem vlthatk t, ha
pl. azok egy jvbeni idpontig vagy egy jvbeni esemny bekvet-
kezsig nem hvhatk le vagy nem vlthatk t.
9. Annak megtlshez, hogy a potencilis szavazati jogok hozzj-
rulnak-e a jelents befolyshoz, a gazdlkod egysg minden tnyt
s krlmnyt megvizsgl (belertve a potencilis szavazati jogok
lehvsi feltteleit, s brmely ms szerzdses megllapodst, akr
egyenknt, akr sszevonva), amely hatssal van a potencilis szava-
zati jogokra, kivve a vezets szndkait vagy a pnzgyi kpessget a
lehvsra vagy az tvltsra.
10. A befektetst befogad feletti jelents befolys megsznik, ha a befek-
tet elveszti a kpessgt az adott befektetst befogad pnzgyi s
mkdsi politikival kapcsolatos dntsek meghozatalban val rsz-
vtelre. Az ellenrzs elvesztse azzal vagy anlkl is bekvetkezhet,
hogy megvltozna a tulajdonls abszolt vagy relatv mrtke. Ez
trtnik pl. amikor a trsult vllalkozs llami, brsgi, kzigazgatsi
vagy hatsgi ellenrzs al kerl. Bekvetkezhet tovbb szerzdses
megllapods alapjn is.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 210
B
A tkemdszer
11. A tkemdszer alapjn a trsult vllalkozsban lv befektetst
kezdetben bekerlsi rtken mutatjk ki, majd a knyv szerinti
rtket nvelik vagy cskkentik a befektetnek a befektetst befoga-
dnak az akvizci ta keletkezett eredmnyben val rszesedsvel.
A befektetnek a befektetst befogad eredmnybl val rszesedst
a befektet eredmnyben szmoljk el. A befektetst befogadtl
kapott felosztsok a befektets knyv szerinti rtkt cskkentik.
M5 A knyv szerinti rtk mdostsa akkor is szksgess vlhat,
ha megvltozik a befektet arnyos rszesedse a befektetst befoga-
dban annak kvetkeztben, hogy a befektetst befogad egyb tfog
jvedelmben vltozs trtnik. Ezek kz tartoznak pldul az ingat-
lanok, gpek s berendezsek trtkelsbl, vagy az tszmtsi
klnbzetbl szrmaz vltozsok. A befektet ezen vltozsokbl
val rszesedst a befektet egyb tfog jvedelmben szmoljk
el (lsd a (2007-ben mdostott) IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezen-
tlsa standardot).
12. Ha van potencilis szavazati jog, a befektetst befogad eredm-
nybl, valamint sajt tke vltozsaibl a befektetre jut rszt a
meglv tulajdonosi rdekeltsgek alapjn hatrozzk meg, s nem
veszik figyelembe a potencilis szavazati jogok lehetsges lehvst
vagy tvltst.
A TKEMDSZER ALKALMAZSA
13. A trsult vllalkozsban lv befektetst a tkemdszer alapjn kell
elszmolni, kivve ha:
(a) a befektetst az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s
megsznt tevkenysgek standard szerint rtkestsre tartottnak
minstik;
(b) alkalmazhat az IAS 27 standard 10. bekezdsben foglalt
mentessg, amely megengedi az anyavllalatnak, amely trsult
vllalkozsban is befektetssel rendelkezik, hogy ne ksztsen
konszolidlt pnzgyi kimutatsokat; vagy
(c) az albbiak mindegyike megvalsul:
i. a befektet egy msik gazdlkod egysg 100 %-os lenyvl-
lalata vagy egy msik gazdlkod egysg rszleges tulajdo-
nban ll lenyvllalat, s tulajdonosait belertve azokat
is, akik szavazati joggal nem rendelkeznek rtestettk
arrl, s azok nem tmasztottak kifogst az ellen, hogy a
befektet nem alkalmazza a tkemdszert;
ii. a befektet adssg- vagy tkeinstrumentumai nincsenek nylt-
piaci forgalomban (belfldi vagy klfldi tzsdn, vagy
tzsdn kvli piacon, belertve a belfldi s regionlis
piacokat is);
iii. a befektet nem nyjtotta be pnzgyi kimutatsait valamely
tzsdefelgyeleti vagy ms szablyoz testletnek brmely
tpusba tartoz pnzgyi instrumentumai nyltpiacon val
kibocstsa cljbl, s ilyen benyjts nincs folyamatban;
valamint
iv. a befektet legvgs vagy valamely kzbens szint anyavl-
lalata kszt nyilvnosan elrhet konszolidlt pnzgyi kimu-
tatsokat a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardokkal
sszhangban.
14. A 13(a) bekezdsben meghatrozott befektetseket az IFRS 5 szerint
kell elszmolni.
15. Ha egy trsult vllalkozsban lv befektets, amelyet korbban rt-
kestsre tartottnak minstettek, tbb nem felel meg a minsts
kritriumainak, akkor azt a tkemdszerrel kell elszmolni az rtke-
stsre tartott minsts idpontjtl kezdden. A pnzgyi kimuta-
tsokat a megszerzs idpontjtl eltelt idszakokra jra meg kell
llaptani.
16. [Trlve]
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 211
B
17. A bevtelnek a kapott felosztsok alapjn trtn megjelentse nem
minden esetben megfelel mdszer a befektet trsult vllalkozsban
lv befektetse kapcsn szerzett bevtel mrsre, mivel a kapott
feloszts gyakran nem ll arnyban a trsult vllalkozs teljestm-
nyvel. Mivel a befektet jelents befolyssal rendelkezik a trsult
vllalkozsban, gy rdekeltsge van a trsult vllalkozs teljestm-
nyben, s ennek eredmnyeknt a befektetse megtrlsben. A
befektet ezt az rdekeltsget olyan mdon szmolja el, hogy a pnz-
gyi kimutatsai hatlyt kiterjeszti a trsult vllalkozs eredm-
nyeibl r jut rsz figyelembevtelre. gy a tkemdszer alkalma-
zsa a befektet nett eszkzeirl s eredmnyrl informatvabb
beszmolst biztost.
18. Attl az idponttl, amikor a trsult vllalkozs feletti jelents befo-
lysa megsznik, a befektetnek meg kell szntetnie a tkemdszer
alkalmazst, s a befektetst az IAS 39-cel sszhangban kell elsz-
molnia, feltve, hogy a trsult vllalkozs nem vlik lenyvllalatt
vagy az IAS 31-ben meghatrozott kzs vllalkozss.
19. A befektetsnek a trsult vllalkozsi minsg megsznsnek
idpontjban rvnyes knyv szerinti rtkt kell bekerlsi rtknek
tekinteni a pnzgyi eszkz IAS 39 szerinti kezdeti rtkelsekor.
20. A tkemdszernl alkalmazott eljrsok sok tekintetben hasonlak az
IAS 27-ben lert konszolidcis eljrsokhoz. St, a lenyvllalat
megszerzsnek megjelentsnl alkalmazott eljrs alapelveit is
tveszi a trsult vllalkozsban lv befektets megszerzsnek megje-
lentsnl alkalmazott szmviteli megkzelts.
21. A csoport adott trsult vllalkozsban lv rszesedse az anyavllalat,
valamint lenyvllalatai ltal birtokolt rszesedsek sszessge. Ebbl
a szempontbl a csoporton belli ms trsult vllalkozsok s kzs
vllalkozsok rdekeltsgeit figyelmen kvl hagyjk. Ha a trsult
vllalkozsnak lenyvllalatai, trsult vllalkozsai vagy kzs vllal-
kozsai vannak, a tkemdszer alkalmazsakor figyelembe veend
eredmnyek s nett eszkzrtk az adott trsult vllalkozs pnzgyi
kimutatsaiban szerepeltetett rtk (amely tartalmazza a trsult vllal-
kozs sajt rszesedst a trsult vllalkozsai s kzs vllalkozsai
eredmnyeibl s nett eszkzeibl), mdostva az egysges szmvi-
teli politikk rvnyestshez szksges kiigaztsokkal (lsd a 26. s
27. bekezdst).
22. A befektet (belertve konszolidlt lenyvllalatait is) s a befektetst
befogad kztti felfel s lefel irnyul gyleteken keletkez
nyeresgeket s vesztesgeket a befektet pnzgyi kimutatsaiban
csak a trsult vllalkozsban lv nem kapcsolt befekteti rdekelt-
sgek mrtkben jelentik meg. Felfel irnyul gylet pldul a
trsult vllalkozs ltal a befektet rszre trtn eszkzrtkests.
Lefel irnyul gylet pldul a befektet ltal a trsult vllalkozs
rszre trtn eszkzrtkests. Az ezen gyletekbl a trsult vllal-
kozsnl keletkez nyeresgekbl s vesztesgekbl a befektetre jut
rszt kiszrik.
23. A trsult vllalkozsban lv befektetst attl az idponttl kell a
tkemdszer alapjn elszmolni, amikor a befektetst befogad trsult
vllalkozss vlik. A befektets megszerzsekor a befektets beker-
lsi rtke, valamint a trsult vllalkozs azonosthat eszkzeinek,
ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek a nett vals rtkbl
a befektetre jut rsz brmely klnbzett az IFRS 3 zleti kombi-
ncik standard alapjn kell elszmolni. Emiatt:
(a) a trsult vllalkozsra vonatkoz goodwillt a befektets knyv
szerinti rtke tartalmazza. Ugyanakkor ezen goodwill amortiz-
lsa nem megengedett, s ezrt az nem szerepel a trsult vllal-
kozs eredmnyeibl a befektetre es rszben;
(b) a trsult vllalkozs azonosthat eszkzeinek, ktelezettsgeinek
s fgg ktelezettsgeinek a nett vals rtkbl a befektetre
jut rsz bekerlsi rtkt meghalad rszt nem tartalmazza a
befektets knyv szerinti rtke, s ehelyett bevtelknt szerepel
annak meghatrozsnl, hogy a trsult vllalkozs eredmnybl
mennyi a befektetre es rsz abban az idszakban, amelyikben a
befektetst megszereztk.
A befektetnek az akvizcit kveten keletkez eredmnyekben val
rszesedst megfelelen mdostjk, hogy pldul az rtkcskkent-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 212
B
het eszkzk amortizcijt azoknak az akvizci idpontjban rv-
nyes vals rtkei alapjn szmoljk el. Hasonlkppen a befektetnek
az akvizcit kveten keletkez eredmnyekben val rszesedst
megfelelen mdostjk a trsult vllalkozs ltal pldul a goodwillre
vagy az ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan megje-
lentett rtkveszts miatti vesztesgek szerint.
24. A befektet a tkemdszer alkalmazsakor a trsult vllalkozs legfris-
sebb pnzgyi kimutatsait hasznlja. M5 Ha a befektet s a
trsult vllalkozs beszmolsi idszaknak vge eltr, a trsult vllal-
kozs a befektet szmra tovbbi pnzgyi kimutatsokat kszt a
befektet pnzgyi kimutatsainak idpontjra, kivve, ha ez kivite-
lezhetetlen.
25. Amennyiben a 24. bekezds szerint M5 a trsult vllalkozsnak a
tkemdszernl felhasznlt pnzgyi kimutatsait a befektettl
eltr idpontra ksztettk el , az ezen idpont s a befektet pnz-
gyi kimutatsainak fordulnapja kztti idszakra es jelents
gyletek s esemnyek hatsaira vonatkozan el kell vgezni a megfe-
lel mdostsokat. M5 A trsult vllalkozs s a befektet besz-
molsi idszaknak vge kztti eltrs semmikppen sem haladhatja
meg a hrom hnapot. A beszmolsi idszak hossza s a beszmolsi
idszakok vgei kztti eltrs az egyes idszakok kztt nem
vltozhat.
26. A befektet pnzgyi kimutatsait a hasonl krlmnyek kztti,
hasonl gyletekre s esemnyekre alkalmazott egysges szmviteli
politikk alapjn kell elkszteni.
27. Ha a trsult vllalkozs a hasonl krlmnyek kztt vgbemen
gyletekre s esemnyekre a befektettl eltr szmviteli politikt
alkalmaz, a trsult vllalkozs szmviteli politikjnak a befektet ltal
alkalmazotthoz val igaztsra mdostsokat kell vgrehajtani,
amikor a trsult vllalkozs pnzgyi kimutatsait a befektet a tke-
mdszer alkalmazshoz felhasznlja.
28. Ha a trsult vllalkozsnak olyan halmozd elsbbsgi rszvnyei
vannak, amelyeket a befektettl eltr felek birtokolnak, s azokat
sajt tkeknt soroljk be, a befektet fggetlenl attl, hogy az
osztalkot jvhagytk-e az ilyen rszvnyekre jut osztalkkal
val mdostst kveten szmtja ki az eredmnybl r jut rszt.
29. Ha a trsult vllalkozs vesztesgbl a befektetre jut rsz elri
vagy meghaladja a befektet trsult vllalkozsban lv rdekeltsgt,
a befektet a tovbbi vesztesgekben val rszesedsnek megjelen-
tst abbahagyja. A trsult vllalkozsban lv rdekeltsg a trsult
vllalkozsban lv befektets tkemdszer szerint kiszmtott knyv
szerinti rtke, egytt minden olyan hossz lejrat rdekeltsggel,
amely lnyegben a befektet adott trsult vllalkozsban lv nett
befektetsnek rszt kpezi. Pldul egy olyan ttel, amelynek a
rendezst nem tervezik, s amelynek a rendezse nem is valszn
a belthat jvben, lnyegben a befektet adott trsult vllalko-
zsban lv befektetsnek a kiterjesztse. Ilyen ttelek lehetnek az
elsbbsgi rszvnyek, a hossz lejrat kvetelsek vagy klcsnk,
ugyanakkor nem tartoznak ide a vevtartozsok, a szllti ktelezett-
sgek, s brmely olyan hossz lejrat kvetels, amelyre megfelel
fedezet van, pl. a biztostkkal fedezett hitelek. A tkemdszer szerint
a befektet trzsrszvnyekben lv befektetst meghaladan megje-
lentett vesztesgeket a befektet adott trsult vllalkozsban lv
rdekeltsgnek tbbi elemre kell elszmolni, azok fordtott kielg-
tsi (azaz felszmolskori elsbbsgi) sorrendjben.
30. Ha a befektet rdekeltsge nullra lecskkent, tovbbi vesztesget s
ktelezettsget csak akkor jelentenek meg, ha a befektetnek jogi
vagy vlelmezett ktelme ll fenn, vagy kifizetst teljestett a trsult
vllalkozs nevben. Ha a trsult vllalkozs a ksbbiekben nyere-
sget jelent, a befektet az ezen nyeresgekbl val rszesedsnek az
elszmolst csak azutn folytatja, hogy a nyeresgekbl val rsze-
sedse elri a vesztesgekbl korbban el nem szmolt r jut rszt.
rtkveszts miatti vesztesgek
31. A tkemdszer alkalmazsa utn, belertve a 29. bekezds alapjn a
trsult vllalkozs vesztesgeinek a megjelentst is, a befektet az
IAS 39 kvetelmnyeit alkalmazza annak meghatrozsra, hogy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 213
B
szksges-e a trsult vllalkozsban lv nett befektetsre vonatko-
zan tovbbi rtkveszts miatti vesztesget elszmolnia.
32. A befektet szintn az IAS 39 rendelkezseit alkalmazza arra, hogy
meghatrozza, hogy a trsult vllalkozsban lv olyan rdekelts-
geire, amelyek nem kpezik rszt a nett befektetsnek, szksges-
e tovbbi rtkveszts miatti vesztesget elszmolni, s arra, hogy
meghatrozza ennek az rtkveszts miatti vesztesgnek az sszegt.
33. Mivel a trsult vllalkozsban lv befektets knyv szerinti rtkben
szerepl goodwillt nem elklntve jelentik meg, azt nem vizsgljk
elklnlten rtkveszts szempontjbl a goodwill rtkvesztsi vizs-
glatra vonatkozan az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standardban
szerepl elrsok alkalmazsval. Ehelyett a befektets teljes knyv
szerinti rtkt vizsgljk rtkveszts szempontjbl az IAS 36
szerint gy, hogy sszehasonltjk a megtrl sszeget (a hasznlati
rtk s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk kzl a
magasabb) a knyv szerinti rtkkel, amikor az IAS 39-ben szerepl
elrsok alkalmazsa azt jelzi, hogy a befektets rtkvesztett lehet. A
befektets hasznlati rtknek meghatrozsnl a gazdlkod egysg
felbecsli:
(a) a trsult vllalkozs ltal vrhatan kitermelt becslt jvbeni cash
flow-k jelenrtkbl a r es rszt, belertve a trsult vllalkozs
tevkenysgeibl szrmaz cash flow-kat, valamint a befektets
vgs elidegentsbl keletkez bevteleket is; vagy
(b) a befektetsbl vrhat osztalkokbl s a befektets vgs elide-
gentsbl vrhatan befoly becslt jvbeli cash flow-k jele-
nrtkt.
Megfelel felttelezsek mellett mindkt mdszer ugyanazt az ered-
mnyt adja.
34. A trsult vllalkozsban lv befektets megtrl rtkt valamennyi
trsult vllalkozsra elklnlten szmtjk ki, kivve, ha a trsult
vllalkozs a folyamatos hasznlatbl nem termel olyan pnzbevte-
leket, amelyek nagyrszt fggetlenek a beszmolt kszt gazdlkod
egysg egyb eszkzeibl szrmaz pnzbevtelektl.
EGYEDI PNZGYI KIMUTATSOK
35. A trsult vllalkozsban lv befektetst az IAS 27 standard 3742.
bekezdsben foglaltaknak megfelelen kell elszmolni a befektet
egyedi pnzgyi kimutatsaiban.
ksztenik.
KZZTTEL
37. A kvetkezket kell kzztenni:
(a) az olyan trsult vllalkozsokban lv befektetsek vals rtkt,
amelyekre vonatkozan nyilvnosan kzztett rjegyzs van;
(b) a trsult vllalkozsok fbb pnzgyi adatait, belertve az
eszkzk, a ktelezettsgek, a bevtelek s az eredmny ssze-
stett rtkt;
(c) annak okt, hogy mirt dlt meg az a felttelezs, hogy a befek-
tet nem rendelkezik jelents befolyssal, ha a befektet kzvet-
lenl vagy a lenyvllalatokon keresztl kzvetve a befektetst
befogad szavazati vagy potencilis szavazati jogainak kevesebb,
mint 20 %-val rendelkezik, de arra a kvetkeztetsre jutott, hogy
jelents befolyssal br;
(d) annak okt, hogy mirt dlt meg az a felttelezs, hogy a befek-
tet jelents befolyssal rendelkezik, ha a befektet kzvetlenl
vagy a lenyvllalatokon keresztl kzvetve a befektetst befo-
gad szavazati vagy potencilis szavazati jogainak legalbb
20 %-val rendelkezik, de arra a kvetkeztetsre jutott, hogy
nem br jelents befolyssal;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 214
M5
(e) a trsult vllalkozs pnzgyi kimutatsainak beszmolsi idsza-
knak vgt, ha a tkemdszerhez felhasznlt pnzgyi kimuta-
tsok a befektettl eltr idpontra vagy beszmolsi idszakra
vonatkoznak, valamint az eltr idpont vagy beszmolsi idszak
alkalmazsnak az okt;
B
(f) a trsult vllalkozsok azon kpessgre vonatkoz (pl. hitelszer-
zds vagy trvny alapjn fennll) jelents korltozsoknak a
jellegt s mrtkt, hogy forrsokat adjanak t a befektetnek
pnzeszkzbeni osztalk vagy klcsnk s ellegek visszafizet-
snek formjban;
(g) a trsult vllalkozs vesztesgeibl a befektetre jut, meg nem
jelentett rszt, a trgyidszakra vonatkozan s halmozottan, ha a
befektet abbahagyta a trsult vllalkozs vesztesgeibl val
rszesedsnek a megjelentst;
(h) azt a tnyt, hogy a 13. bekezds alapjn a trsult vllalkozst nem
a tkemdszerrel szmoljk el; valamint
(i) a nem a tkemdszer szerint elszmolt trsult vllalkozsok fbb
pnzgyi adatait, egyedileg vagy csoportokban, feltntetve az
eszkzk, a ktelezettsgek, a bevtelek s az eredmny ssze-
stett rtkt.
38. A tkemdszer szerint elszmolt trsult vllalkozsokban lv befek-
tetseket befektetett eszkzknt kell besorolni. Az ezen trsult vllal-
kozsok eredmnybl a befektetre jut rszt, valamint az ezen
befektetsek knyv szerinti rtkt elklnlten kell kzztenni. A
befektetnek a trsult vllalkozs brmely megszn tevkenysgben
val rszesedst szintn elklnlten kell kzztenni.
M5
39. A trsult vllalkozs egyb tfog jvedelmben elszmolt vltozsok
befektetre jut rszt a befektet egyb tfog jvedelmben kell
elszmolni.
B
40. Az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
standarddal sszhangban a befektetnek kzz kell tennie:
(a) a trsult vllalkozsnl felmerlt, a tbbi befektetvel egytt
vllalt fgg ktelezettsgekbl r jut rszt; valamint
(b) azon fgg ktelezettsgeket, amelyek azrt merlnek fel, mert a
befektet egyetemlegesen felels a trsult vllalkozs ktelezetts-
geirt vagy azok egy rszrt.
HATLYBALPS NAPJA
tennie ezt a tnyt.
M5
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 11. s 39. bekez-
dst. A gazdlkod egysgnek ezen mdostsokat a 2009. janur 1-
jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha
a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza a (2007-ben
mdostott) IAS 1 standardot, akkor ezeket a mdostsokat is alkal-
mazni kell erre a korbbi idszakra.
B
28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek elszmolsa standardot.
(a) SIC-3 Trsult vllalkozsokkal szembeni tranzakcik nem realizlt
nyeresgnek s vesztesgnek kiszrse;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 215
B
(b) SIC-20 Tkemdszer vesztesgek elszmolsa; valamint
(c) SIC-33 Konszolidls s tkemdszer potencilis szavazati
jogok s a tulajdoni rszeseds alloklsa.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 216
B
Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban
HATKR
1. Ezt a standardot kell alkalmazni minden olyan gazdlkod egysg
pnzgyi kimutatsaira vonatkozan, idertve a konszolidlt pnzgyi
kimutatsokat is, amelynek funkcionlis pnzneme egy hiperinflcis
gazdasg pnzneme.
2. Egy hiperinflcis gazdasgban a mkdsi eredmnynek s a pnz-
gyi helyzetnek a helyi pnznemben trtn bemutatsa jrameglla-
pts nlkl nem hasznlhat. A pnz ugyanis olyan mrtkben veszti
el vsrlerejt, hogy a klnbz idpontokban bekvetkezett tranz-
akcikbl s egyb esemnyekbl szrmaz sszegeknek az sszeha-
sonltsa mg ugyanabban a beszmolsi idszakban is flrevezet.
3. Ez a standard nem ad meg egy olyan abszolt mrtket, amelyet
hiperinflcinak kell tekinteni. Megtls krdse, hogy e standard
szerint mikor van szksg a pnzgyi kimutatsok jramegllaptsra.
A hiperinflcit az orszg gazdasgi krnyezetnek olyan jellemzi
mutatjk, amelyek kiterjednek, de nem korltozdnak a kvetkezkre:
(a) a lakossg elssorban nem monetris eszkzkben vagy
viszonylag stabil klfldi pnznemben tartja vagyont. A helyi
pnznemet azonnal befektetik a vsrler megrzse cljbl;
(b) a lakossg nem a helyi pnznemben, hanem egy viszonylag stabil
klfldi pnznemben hatrozza meg a monetris sszegeket. Az
rakat abban a pnznemben llaptjk meg;
(c) a hitelre trtn rtkests s beszerzs olyan ron trtnik, amely
figyelembe veszi a hitelezsi idszak alatt a vsrlerben vrha-
tan bekvetkez vesztesget, mg akkor is, ha rvid idszakrl
van sz;
(d) a kamatlbakat, a breket s az rakat egy rindexhez ktik; s
(e) az utbbi hrom v halmozott inflcija megkzelti, vagy megha-
ladja a 100 %-ot.
4. Clszer, hogy minden olyan gazdlkod egysg, amely ugyanannak a
hiperinflcis gazdasgnak a pnznemben kszti beszmoljt, ugya-
nattl az idponttl kezdve alkalmazza ezt a standardot. Mindazon-
ltal, ez a standard annak a beszmolsi idszaknak a kezdettl fogva
vonatkozik brmely gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaira,
amikor a gazdlkod egysg a hiperinflci ltezst megllaptja
abban az orszgban, amelyiknek a pnznemben a beszmoljt
kszti.
A PNZGYI KIMUTATSOK JRAMEGLLAPTSA
5. Az rak klnbz specifikus s ltalnos politikai, gazdasgi s
trsadalmi erk eredmnyeknt idben vltoznak. Az olyan speci-
fikus erk, mint a keresletben s knlatban bekvetkez vltozsok,
valamint a technolgiai vltozsok, az egyes rak jelents mrtk s
egymstl fggetlen emelkedst s cskkenst eredmnyezhetik. Az
ltalnos erk ezen tlmenen az ltalnos rszintnek, ennek kvet-
keztben pedig a pnz ltalnos vsrlerejnek a vltozst is ered-
mnyezhetik.
6. A legtbb orszgban a pnzgyi kimutatsokat az eredeti bekerlsi-
rtk-alap szmvitel alapjn ksztik, nem vve figyelembe sem az
ltalnos rszintben bekvetkezett vltozsokat, sem a birtokolt
eszkzk specifikus remelkedst, kivve azt, amennyiben az ingat-
lanok, gpek s berendezsek, valamint a befektetsek trtkelhetk.
Mindazonltal nhny gazdlkod egysg azon jelenlegi rtk megk-
zelts alapjn kszti pnzgyi kimutatsait, amely a birtokolt
eszkzk specifikus rvltozsainak hatst tkrzi.
7. Egy hiperinflcis gazdasgban a pnzgyi kimutatsok, akr az
eredeti bekerlsirtk-megkzelts alapjn, akr a jelenlegi rtk
megkzelts alapjn kszlnek, kizrlag akkor hasznlhatk, ha a
M5 beszmolsi idszak vgn rvnyes rtkelsi egysgben
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 217
B
vannak kifejezve. Ezrt a jelen standard a hiperinflcis gazdasg
pnznemben beszmolt kszt gazdlkod egysgek pnzgyi
kimutatsaira vonatkozik. Az e standard ltal elrt informciknak
az jramegllapts nlkli pnzgyi kimutatsok kiegszt inform-
ciiknt trtn bemutatsa nem megengedett. Ezenkvl, az jrame-
gllapts eltti pnzgyi kimutatsok elklnlt prezentlsa nem
javasolt.
8. Annak a gazdlkod egysgnek a pnzgyi kimutatsait, amelynek
funkcionlis pnzneme egy hiperinflcis gazdasg pnzneme, akr
az eredeti bekerlsirtk-megkzelts, akr a jelenlegi rtkmegk-
zelts alapjn kszlnek is a kimutatsai, a M5 beszmolsi
idszak vgn rvnyes rtkelsi egysgben kell megllaptania
azokat. Az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard ltal
elrt, a megelz idszakra vonatkoz sszehasonlt adatokat, vala-
mint a korbbi idszakokra vonatkoz brmely informcit szintn a
M5 beszmolsi idszak vgi rtkelsi egysgben kell megl-
laptani. Az sszehasonlt adatoknak egy eltr prezentlsi pnz-
nemben val bemutatsa cljbl a (2003-ban mdostott) IAS 21
Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standard 42(b) s 43.
bekezdsei alkalmazandak.
9. A nett monetris pozcin keletkez nyeresget vagy vesztesget az
eredmnynek kell tartalmaznia, s azt elklnlten kzz kell tenni.
10. A pnzgyi kimutatsok jelen standardnak megfelel jramegllaptsa
megkveteli bizonyos eljrsok alkalmazst, valamint mrlegelst
ignyel. Ezeknek az eljrsoknak s mrlegelseknek az idszakrl
idszakra trtn kvetkezetes alkalmazsa fontosabb, mint az jra-
megllaptott pnzgyi kimutatsokban szerepl sszegeknek a tk-
letes pontossga.
Eredeti bekerlsirtk-alap pnzgyi kimutatsok
M5
B
11. Azokat az sszegeket a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban, amelyek mg nem a M5 beszmolsi idszak vgi
rtkelsi egysgben vannak kifejezve, egy ltalnos rindex alkalma-
zsval jramegllaptjk.
12. A monetris tteleket nem llaptjk meg jra, mert azok mr a
M5 beszmolsi idszak vgn rvnyes monetris egysgben
vannak kifejezve. A monetris ttelek a rendelkezsre ll pnzeszkz,
valamint a pnzben esedkes s fizetend ttelek.
13. A szerzds alapjn rvltozsokhoz kapcsolt kvetelseket s ktele-
zettsgeket, mint pldul az indexhez kttt ktvnyeket s klcs-
nket, a szerzdsnek megfelelen helyesbtik, hogy megllaptsk a
M5 beszmolsi idszak vgn mg rendezetlen sszegeket.
Ezeket a tteleket ezen a helyesbtett rtken szerepeltetik az jrame-
gllaptott M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban.
14. Minden egyb eszkz s ktelezettsg nem monetris jelleg. Nhny
nem monetris ttelt a M5 beszmolsi idszak vgn rvnyes
rtken tartanak nyilvn, mint pldul nett realizlhat rtken s
piaci rtken, gy azokat nem llaptjk meg jra. Minden egyb
nem monetris eszkzt s ktelezettsget jramegllaptanak.
15. A legtbb nem monetris ttelt bekerlsi rtken vagy rtkcskke-
nssel cskkentett bekerlsi rtken tartjk nyilvn; ezrt ezek a
ttelek a megszerzsk idpontjban rvnyes rtkkn vannak kife-
jezve. Az egyes ttelek jramegllaptott bekerlsi rtkt vagy rtk-
cskkenssel cskkentett bekerlsi rtkt gy hatrozzk meg, hogy
a megszerzs idpontja s a M5 beszmolsi idszak vge
kztti rindexvltozst alkalmazzk a ttelek eredeti bekerlsi rt-
kre s a halmozott rtkcskkensre. Ennlfogva az ingatlanok, gpek
s berendezsek, a befektetsek, valamint a nyersanyag- s ruksz-
letek, a goodwill, a szabadalmak, a vdjegyek s a hasonl eszkzk
rtke beszerzsk idpontjtl jramegllaptsra kerl. A flksz- s
ksztermkkszletek rtke attl az idponttl kerl jramegllap-
tsra, amikor beszerzsk s talaktsuk kltsgei felmerltek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 218
B
16. Az ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsnek idpontjrl rsz-
letes nyilvntarts nem biztos, hogy hozzfrhet, vagy nem biztos,
hogy alkalmas a becslsre. Ilyen ritka krlmnyek kztt a jelen
standard alkalmazsnak els idszakban szksg lehet arra, hogy a
ttelek jramegllaptsnak alapjul fggetlen szakmai rtkelst
hasznljanak.
17. Lehetsges, hogy ltalnos rindex nem rhet el azokra az idsza-
kokra, amelyekre vonatkozan a jelen standard elrja az ingatlanok,
gpek s berendezsek sszegnek jramegllaptst. Ezek kztt a
ritka krlmnyek kztt szksges lehet egy pldul a beszmol
pnzneme s egy viszonylag stabil klfldi pnznem kztti rfolyam-
mozgson alapul becslst alkalmazni.
18. Nhny nem monetris ttelt nem a megszerzse idpontjban vagy a
M5 beszmolsi idszak vgn rvnyes sszegeken tartanak
nyilvn, pldul azokat az ingatlanokat, gpeket s berendezseket,
amelyeket valamely korbbi idpontban trtkeltek. Ezekben az
esetekben a knyv szerinti rtket az trtkels idpontjtl kezdve
llaptjk meg jra.
19. A nem monetris ttel jramegllaptott rtkt a megfelel standar-
doknak megfelelen cskkentik, ha az meghaladja a ttel jvbeli
felhasznlsbl (idertve az eladsa vagy egyb mdon trtn elide-
gentse ltal) megtrl sszeget. Ennlfogva az ilyen esetekben az
ingatlanok, gpek s berendezsek, a goodwill, a szabadalmak s a
vdjegyek jramegllaptott rtkt a megtrl rtkre, a kszletek
jramegllaptott rtkt a nett realizlhat rtkre, a rvid tv
befektetsek jramegllaptott rtkt pedig a piaci rtkre cskkentik.
20. Egy olyan befektetst befogad, amelyet a tkemdszer alapjn
szmolnak el, ksztheti beszmoljt hiperinflcis gazdasg pnzne-
mben is. Az ilyen befektetst befogad M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatst s M5 tfog jvedelemre vonatkoz
kimutatst a jelen standardnak megfelelen jramegllaptjk,
hogy a befektetnek a befektets nett eszkzllomnyban s mk-
dsnek eredmnyben val rszesedst kiszmolhassk. Ha a befek-
tets jramegllaptott pnzgyi kimutatsait klfldi pnznemben
fejeztk ki, azokat zrrfolyamon vltjk t.
21. Az inflci hatst rendszerint a hitelfelvteli kltsgek kztt
mutatjk ki. Nem helynval mind a hitelfelvtellel finanszrozott
beruhzsi kiads rtknek az jramegllaptsa, mind pedig a hitel-
felvteli kltsgek azon rsznek az aktivlsa, amely ugyanabban az
idszakban az inflcit kompenzlja. A hitelfelvteli kltsgeknek ezt
a rszt rfordtsknt mutatjk ki abban az idszakban, amelyben a
kltsgek felmerlnek.
22. A gazdlkod egysg olyan megllapods alapjn is megszerezhet
eszkzket, amely egy kifejezett kamatkltsg felmerlse nlkl
teszi lehetv a fizets elhalasztst. Ha nem kivitelezhet a kamat
sszegnek kiszmtsa, az ilyen eszkzk rtkt a kifizets idpont-
jtl, s nem a vsrls idpontjtl kezdve llaptjk meg jra.
23. [Trlve]
24. A jelen standard alkalmazsnak els idszaka kezdetn a sajt tke
komponenseit a felhalmozott eredmny s az trtkelsi tbblet
kivtelvel egy ltalnos rindex alkalmazsval llaptjk meg
jra attl az idponttl kezdve, amikor ezeket a tteleket rendelkezsre
bocstottk, vagy ms mdon felmerltek. A korbbi idszakokban
keletkezett trtkelsi tbbleteket megszntetik. Az jramegllaptott
felhalmozott eredmnyt az jramegllaptott M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsban szerepl egyb sszegekbl vezetik le.
25. Az els idszak vgn s a ksbbi idszakokban a sajt tke minden
elemt az idszak kezdettl vagy ha az ksbbi a rendelkezsre
bocsts idpontjtl kezdve egy ltalnos rindex alkalmazsval
llaptjk meg jra. A sajt tkben az idszak sorn trtnt mozg-
sokat az IAS 1 standardnak megfelelen teszik kzz.
M5
tfog jvedelemre vonatkoz kimutats
B
26. A jelen standard elrja, hogy az M5 tfog jvedelemre vonatkoz
kimutatsban szerepl sszes ttelt a M5 beszmolsi idszak
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 219
B
vgn rvnyes rtkelsi egysgben kell kifejezni. Ezrt minden
sszeget jra meg kell llaptani a bevtel- s rfordtstteleknek a
pnzgyi kimutatsokba trtn bekerlsnek idpontjtl az lta-
lnos rindexben trtnt vltozs alkalmazsval.
A nett monetris pozcin keletkez nyeresg vagy vesztesg
27. Inflcis idszakban a monetris ktelezettsgeket meghalad mone-
tris eszkzkkel rendelkez gazdlkod egysg vsrlert veszt, a
monetris eszkzket meghalad monetris ktelezettsgekkel rendel-
kez gazdlkod egysg pedig vsrlert nyer, amennyiben az
eszkzk s ktelezettsgek nincsenek az rszinthez ktve. Ez a
nett monetris pozcin keletkez nyeresg vagy vesztesg levezet-
het gy, mint a nem monetris eszkzk, a sajt tke s az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutats ttelek jramegl-
laptott rtknek, valamint az indexhez kapcsolt eszkzk s ktele-
zettsgek mdostsnak a klnbzete. A nyeresg vagy vesztesg
megbecslhet az ltalnos rindexben bekvetkezett vltozsnak a
monetris eszkzk s a monetris ktelezettsgek klnbzetnek
az idszakra szmolt slyozott tlagra trtn alkalmazsval.
28. A nett monetris pozcin keletkez nyeresget vagy vesztesget a
nett eredmny tartalmazza. A megllapods alapjn rvltozsokhoz
kttt eszkzk s ktelezettsgek 13. bekezds alapjn vgzett mdo-
stst a nett monetris pozcin keletkez nyeresggel vagy veszte-
sggel szemben beszmtjk. Az egyb M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutats ttelek, mint pldul a kamatbevtel s -rfor-
dts, valamint a befektetett vagy felvett klcsnkre vonatkoz rfo-
lyam-klnbzetek, szintn a nett monetris pozcihoz kapcso-
ldnak. Br az ilyen tteleket elklnlten kzzteszik, segthet, ha
az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban a nett
monetris pozcin keletkez nyeresggel vagy vesztesggel egytt
mutatjk be azokat.
Jelenlegi rtk alap pnzgyi kimutatsok
M5
B
29. A jelenlegi rtken megllaptott tteleket nem llaptjk meg jra,
mert azok mr a M5 beszmolsi idszak vgn rvnyes rt-
kelsi egysgben vannak kifejezve. A M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutats egyb tteleit jra megllaptjk a 1125.
bekezdsnek megfelelen.
M5
tfog jvedelemre vonatkoz kimutats
B
30. A jelenlegi rtken alapul M5 tfog jvedelemre vonatkoz
kimutats az jramegllapts eltt ltalban az abban az
idpontban rvnyes rtken tartalmazza a kltsgeket, amikor a klt-
sgek alapjul szolgl gyletek s esemnyek megtrtntek. Az rt-
kestsi kltsgeket s az rtkcskkensi lerst a felhasznls
idpontjban rvnyes aktulis rtken mutatjk ki; az rbevtelt s
az egyb rfordtsokat a bekvetkezskkor felmerlt pnzsszegen
mutatjk ki. Ezrt egy ltalnos rindex alkalmazsval minden
sszeget jra meg kell llaptani a M5 beszmolsi idszak
vgn rvnyes rtkelsi egysgben.
A nett monetris pozcin keletkez nyeresg vagy vesztesg
31. A nett monetris pozcin keletkez nyeresget vagy vesztesget a
27. s 28. bekezdsnek megfelelen szmoljk el.
Adk
32. A pnzgyi kimutatsoknak a jelen standard szerinti jramegllaptsa
klnbzetet eredmnyezhet a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsban szerepl egyedi eszkzk s ktelezettsgek knyv
szerinti rtke s azok adalapjai kztt. Ezeket a klnbzeteket az
IAS 12 Nyeresgadk standardnak megfelelen szmoljk el.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 220
M5
Cash flow-k kimutatsa
B
33. A jelen standard megkveteli, hogy a M5 cash flow-k kimutat-
sban szerepl sszes ttelt a M5 beszmolsi idszak
vgn rvnyes rtkelsi egysgben fejezzk ki.
sszehasonlt adatok
34. Az elz beszmolsi idszakokra vonatkoz megfelel adatokat, akr
eredeti bekerlsirtk-megkzeltsen, akr jelenlegi rtkmegkzel-
tsen alapultak, az ltalnos rindex alkalmazsval jramegllaptjk
gy, hogy az sszehasonlt pnzgyi kimutatsok a beszmolsi
idszak vgn rvnyes rtkelsi egysgben legyenek bemutatva. A
korbbi idszakokkal kapcsolatosan kzztett informcikat is a
beszmolsi idszak vgn rvnyes rtkelsi egysgben fejezik ki.
Az sszehasonlt adatoknak egy eltr prezentlsi pnznemben val
bemutatsa cljbl a (2003-ban mdostott) IAS 21 standard 42(b) s
43. bekezdsei alkalmazandak.
Konszolidlt pnzgyi kimutatsok
35. Egy hiperinflcis gazdasg pnznemben beszmolt kszt anya-
vllalatnak lehetnek olyan lenyvllalatai, amelyek szintn hiperinfl-
cis gazdasgok pnznemben ksztik beszmolikat. Az ilyen leny-
vllalatok pnzgyi kimutatsait az anyavllalat ltal ksztett
konszolidlt pnzgyi kimutatsokba val bevonst megelzen
jra megllaptjk annak az orszgnak az ltalnos rindexnek az
alkalmazsval, amelynek a pnznemben a lenyvllalat a beszmo-
lit kszti. Ha egy ilyen lenyvllalat klfldi lenyvllalat, jrame-
gllaptott pnzgyi kimutatsait zrrfolyamon vltjk t. A nem
hiperinflcis gazdasg pnznemben beszmolt kszt lenyvllala-
toknak a pnzgyi kimutatsait az IAS 21 standard szerint kezelik.
36. Ha klnbz idpontokban kszlt pnzgyi kimutatsokat konszo-
lidlnak, az sszes ttelt, akr nem monetris, akr monetris, a
M5 konszolidlt pnzgyi kimutatsok ltal lefedett idszak
vgn rvnyes rtkelsi egysgben jra meg kell llaptani.
Az ltalnos rindex kivlasztsa s hasznlata
37. A pnzgyi kimutatsoknak a jelen standardnak megfelel jramegl-
laptsa olyan ltalnos rindex hasznlatt kveteli meg, amely az
ltalnos vsrlerben bekvetkezett vltozsokat tkrzi. Clszer,
hogy minden olyan gazdlkod egysg, amely ugyanannak a gazda-
sgnak a pnznemben kszti beszmoljt, ugyanazt az indexet hasz-
nlja.
OLYAN GAZDASGOK, AHOL MEGSZNIK A HIPERINFLCI
38. Amikor egy gazdasgban megsznik a hiperinflci, s a gazdlkod
egysg mr nem a jelen standardnak megfelelen kszti s prezentlja
pnzgyi kimutatsait, a gazdlkod egysgnek gy kell kezelnie a
korbbi beszmolsi idszak vgn rvnyes rtkelsi egysgben
kifejezett sszegeket, hogy az lesz a ksbbi pnzgyi kimutatsokban
szerepl knyv szerinti rtkek alapja.
KZZTTELEK
39. A kvetkezket kell kzztenni:
(a) azt a tnyt, hogy a pnzgyi kimutatsokat s a korbbi idsza-
kokra vonatkoz megfelel adatokat a funkcionlis pnznem lta-
lnos vsrlerejben bekvetkezett vltozsoknak megfelelen
jramegllaptottk, s ebbl kifolylag, a M5 beszmolsi
idszak vgn rvnyes rtkelsi egysgben llaptottk meg;
(b) azt, hogy a pnzgyi kimutatsokat eredeti bekerlsirtk-megk-
zelts vagy a jelenlegi rtkmegkzelts alapjn ksztettk-e el;
s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 221
B
(c) a M5 beszmolsi idszak vgi rindex meghatrozst s
szintjt, valamint az indexnek a trgy- s elz beszmolsi
idszak sorn bekvetkezett vltozst.
40. A jelen standard ltal megkvetelt kzzttelek szksgesek ahhoz,
hogy az inflcinak a pnzgyi kimutatsokra gyakorolt hatsa keze-
lsnek alapja vilgos legyen. Az is a cljuk, hogy ezen alap s az gy
add sszegek jobb megrtshez szksges egyb informcikat is
nyjtsanak.
HATLYBALPS NAPJA
hatlyba.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 222
B
Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek
HATKR
1. A jelen standardot kell alkalmazni a kzs vllalkozsokban lv
rdekeltsgek elszmolsra, valamint a kzs vllalkozs eszk-
zeinek, ktelezettsgeinek, bevteleinek s rfordtsainak a kzs
vllalkozs tulajdonosainak s befektetinek pnzgyi kimutatsaiban
val bemutatsra, fggetlenl attl, hogy a kzs vllalkozsi tev-
kenysg milyen szerkezetben vagy formban valsul meg. Ugyanak-
kor, a standard nem vonatkozik a kzs vezets vllalkozsokban
meglv olyan rdekeltsgekre, amelyek tulajdonosai:
(a) kockzati tkebefektet szervezetek; vagy
(b) befektetsi alapok, zrtvg alapok, vagy ms hasonl gazdlkod
egysgek, idertve a befektetshez kapcsolt biztostsi alapokat is,
ha azokat a kezdeti megjelentskor az eredmnnyel szemben vals
rtken rtkeltnek jellnek meg, vagy kereskedsi cllal tartottnak
minstenek, s az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents
s rtkels standarddal sszhangban szmolnak el. Az ilyen befekte-
tseket az IAS 39 szerint vals rtken kell rtkelni, a vals rtk
vltozsait a vltozs idszaknak eredmnyben jelentve meg.
2. A kzs vezets vllalkozsban rdekeltsggel rendelkez gazdl-
kod egysg mentesl a 30. bekezds (arnyos konszolidci) s a
38. bekezds (tkemdszer) all, ha a kvetkez feltteleket teljesti:
(a) az rdekeltsget az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett
eszkzk s megsznt tevkenysgek standard szerint rtkestsre
tartottnak minstik;
(b) alkalmazhat az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimuta-
tsok standard 10. bekezdsben foglalt mentessg, amely megen-
gedi az anyavllalatnak, amely kzs vezets vllalkozsban is
rdekeltsggel rendelkezik, hogy ne ksztsen konszolidlt pnz-
gyi kimutatsokat; vagy
(c) az albbiak mindegyike megvalsul:
i. a tulajdonos egy msik gazdlkod egysg 100 %-os leny-
vllalata vagy egy msik gazdlkod egysg rszleges tulajdo-
nban ll lenyvllalat, s tulajdonosait belertve azokat is,
akik szavazati joggal nem rendelkeznek rtestettk arrl, s
azok nem tmasztottak kifogst az ellen, hogy a tulajdonos
nem alkalmazza az arnyos konszolidcit vagy a tkemd-
szert;
ii. a tulajdonos adssg- vagy tkeinstrumentumai nincsenek
nyltpiaci forgalomban (belfldi vagy klfldi tzsdn, vagy
tzsdn kvli piacon, belertve a belfldi s regionlis
piacokat is);
iii. a tulajdonos nem nyjtotta be pnzgyi kimutatsait valamely
tzsdefelgyeleti vagy ms szablyoz testletnek brmely
tpusba tartoz pnzgyi instrumentumai nyltpiacon val
kibocstsa cljbl, s ilyen benyjts nincs folyamatban;
valamint
iv. a kzs vllalkozs tulajdonosnak legvgs vagy valamely
kzbens szint anyavllalata kszt nyilvnosan elrhet
konszolidlt pnzgyi kimutatsokat a nemzetkzi pnzgyi
beszmolsi standardokkal sszhangban.
FOGALMAK
Az ellenrzs kpessg egy gazdasgi tevkenysg pnzgyi s mk-
dsi politikjnak irnytsra, az annak tevkenysgbl szrmaz
haszon megszerzse rdekben.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 223
B
A tkemdszer egy olyan elszmolsi mdszer, amelynek alkalmazsa
sorn a kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsget kezdetben
bekerlsi rtken mutatjk ki, majd mdostjk a tulajdonosnak a
kzs vezets vllalkozs nett eszkzeiben val rszesedsben az
akvizci ta bekvetkezett vltozsokkal. A tulajdonos eredmnye
tartalmazza a tulajdonos kzs vezets vllalkozs eredmnybl
val rszesedst.
A kzs vllalkozs befektetje a kzs vllalkozsban szerepl olyan
fl, akinek nincs kzs ellenrzsi joga a kzs vllalkozs felett.
rzs szerzdsben rgztett megosztsa, s kizrlag akkor ll fenn,
ha a tevkenysggel kapcsolatos stratgiai pnzgyi s mkdsi
dntsekhez az ellenrzsben rszt vev felek (a kzs vezets
vllalkozs tulajdonosai) egyhang hozzjrulsa szksges.
A kzs vllalkozs egy olyan szerzdses megllapods, amelynek
keretben kt vagy tbb fl gy folytat egy gazdasgi tevkenysget,
hogy az kzs ellenrzs al esik.
Az arnyos konszolidci olyan szmviteli mdszer, amelynl a kzs
vezets vllalkozs egyes eszkzeibl, ktelezettsgeibl, bevte-
leibl s rfordtsaibl a tulajdonosra jut rszt sorrl sorra ssze-
vonjk a tulajdonos pnzgyi kimutatsaiban lv hasonl ttelekkel,
vagy a tulajdonos pnzgyi kimutatsaiban kln sorokon szerepel-
tetik azokat.
befektetje vagy a kzs vezets vllalkozs tulajdonosa ltal prezen-
tlt pnzgyi kimutatsok, amelyekben a befektetseket a kzvetlen
tkerdekeltsg, s nem a befektetetst befogad kimutatott eredmnye
s nett eszkzei alapjn szmoljk el.
Jelents befolys egy gazdasgi tevkenysg pnzgyi s mkdsi
politikjval kapcsolatos dntsekben val rszvtel kpessge, de
nem ezen politikk ellenrzse vagy kzs ellenrzse.
Tulajdonos a kzs vllalkozsban rszt vev, a kzs vllalkozs
fltt kzs ellenrzst gyakorl fl.
4. Az arnyos konszolidcit vagy a tkemdszert alkalmaz pnzgyi
kimutatsok nem egyedi pnzgyi kimutatsok, s nem is egy olyan
gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsai, amelynek nincs lenyvlla-
lata, trsult vllalkozsa vagy kzs vezets vllalkozsban lv
rdekeltsge.
5. Az egyedi pnzgyi kimutatsok a konszolidlt pnzgyi kimutat-
sokon, a befektetseket a tkemdszer szerint elszmol pnzgyi
kimutatsokon, valamint a tulajdonosnak a kzs vllalkozsban
lv rdekeltsgeit arnyosan konszolidl pnzgyi kimutatsokon
fell kszlnek. Az egyedi pnzgyi kimutatsokat nem szksges
csatolni vagy mellkelni ezekhez a pnzgyi kimutatsokhoz.
6. A konszolidci all az IAS 27 standard 10. bekezdse alapjn, a
tkemdszer alkalmazsa all az IAS 28 Trsult vllalkozsokban
lv befektetsek standard 13(c) bekezdse alapjn, vagy a tkemd-
szer, illetve az arnyos konszolidci alkalmazsa all a jelen standard
2. bekezdse alapjn felmentett gazdlkod egysgek az egyedi pnz-
gyi kimutatsaikat prezentlhatjk, mint az egyedli pnzgyi kimu-
tatsaikat.
A kzs vllalkozsok formi
7. Kzs vllalkozs szmos klnbz formban s struktrban
mkdhet. E standard hrom f tpust azonost a kzsen ellenrztt
tevkenysgeket, a kzsen ellenrztt eszkzket, s a kzs veze-
ts vllalkozsokat melyeket ltalnosan kzs vllalkozsnak
neveznek, s amelyek megfelelnek a kzs vllalkozs fogalmnak.
A kvetkez jellemzk valamennyi kzs vllalkozsra azonosak:
(a) kt vagy tbb tulajdonost szerzdses megllapods kt; valamint
(b) a szerzdses megllapods kzs ellenrzst hoz ltre.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 224
B
Kzs ellenrzs
8. A kzs ellenrzs kizrt lehet, ha a befektetst befogad jogi tala-
kuls vagy csdeljrs alatt ll, vagy amikor slyos hossz tv korl-
tozsok akadlyozzk azt, hogy forrsokat adjon t a tulajdonosnak.
Amennyiben a kzs ellenrzs folytatdik, az emltett esemnyek
nmagukban nem elgsgesek annak igazolsra, hogy a kzs vllal-
kozst nem a jelen standard alapjn szmoljk el.
Szerzdses megllapods
9. A szerzdses megllapods meglte klnbzteti meg a kzs ellen-
rzst megtestest rdekeltsgeket az olyan trsult vllalkozsokban
lv befektetsektl, ahol a befektetnek jelents befolysa van (lsd
IAS 28). A kzs ellenrzst alapt szerzdses megllapodssal nem
rendelkez tevkenysgek a jelen standard szempontjbl nem min-
slnek kzs vllalkozsnak.
10. A szerzdses megllapods meglte tbb mdon is bizonythat,
pldul a tulajdonosok kztti szerzdssel, vagy a szbeli meglla-
podsukrl kszlt jegyzknyvvel. Egyes esetekben a megllapodst
a kzs vllalkozs alapt okirata vagy ms szablyzata rgzti.
Formjtl fggetlenl a szerzdses megllapods ltalban rsban
rgztett, s a kvetkezkre terjed ki:
(a) a kzs vllalkozs tevkenysge, idtartama, s beszmolsi
ktelmei;
(b) a kzs vllalkozs igazgatsgnak vagy az annak megfelel
irnyt testletnek a kinevezse, valamint a tulajdonosok
szavazati jogai;
(c) a tulajdonosok tke-hozzjrulsainak mrtke; valamint
(d) a tulajdonosok rszesedse a kzs vllalkozs outputjbl, bev-
telbl, rfordtsaibl vagy az eredmnyeibl.
11. A szerzdses megllapods kzs ellenrzst hoz ltre a kzs vllal-
kozs felett. Az ilyen elrs biztostja, hogy egyetlen tulajdonos se
legyen kpes a tevkenysget egyoldalan ellenrizni.
12. A szerzdses megllapodsban kijellhet egy tulajdonos a kzs
vllalkozs mkdtetsre vagy vezetsre. A mkdtet nem
gyakorol ellenrzst a kzs vllalkozs felett, hanem a tulajdonosok
ltal a szerzdses megllapodsban megllaptott, s a mkdtetre
deleglt pnzgyi s mkdsi politika keretei kztt jr el. Ameny-
nyiben a mkdtet a gazdasgi tevkenysg pnzgyi s mkdsi
politikjnak irnytsra is felhatalmazssal rendelkezik, ellenrzi a
vllalkozst, s a vllalkozs a mkdtet lenyvllalata, s nem
kzs vllalkozs.
KZSEN ELLENRZTT TEVKENYSGEK
13. Egyes kzs vllalkozsok tevkenysge a tulajdonosok eszkzeinek
s ms erforrsainak a felhasznlst foglaljk magukban, nem pedig
a tulajdonosoktl elklnl gazdasgi trsasg, szemlyegyest
trsasg vagy egyb gazdlkod egysg vagy pnzgyi szervezet ltre-
hozst. Az egyes tulajdonosok a sajt ingatlanjaikat, gpeiket s
berendezseiket hasznljk, s sajt kszletet tartanak. Mindenki
sajt maga viseli a sajt rfordtsait s ktelezettsgeit, s maga
gondoskodik a sajt finanszrozsrl, amelyek az sajt ktelmeit
jelentik. A kzs vllalkozsi tevkenysgeket a tulajdonos munkavl-
lali is vgezhetik a tulajdonos hasonl tevkenysgvel prhuza-
mosan. A kzs vllalkozsi megllapods ltalban eszkz arra,
hogy a tulajdonosok kztt megosszk a kzs termk rtkestsbl
szrmaz rbevtelt s a kzsen keletkeztetett rfordtsokat.
14. Plda a kzsen ellenrztt tevkenysgre, amikor kt vagy tbb tulaj-
donos sszehangolja a sajt mkdst, forrsait s szakrtelmt, hogy
kzsen gyrtson, piacra vigyen s rtkestsen egy adott termket, pl.
replgpet. A gyrtsi folyamat klnbz rszeit egynileg hajtjk
vgre a tulajdonosok. Minden egyes tulajdonos viseli a sajt klts-
geit, s a szerzdses megllapodsban meghatrozott arnyban rsze-
sedik a replgp eladsbl szrmaz bevtelbl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 225
B
15. A kzsen ellenrztt tevkenysgekben lv rdekeltsgek esetben a
tulajdonosnak a pnzgyi kimutatsaiban meg kell jelentenie:
(a) az ellenrzse alatt ll eszkzket s az ltala vllalt ktelezett-
sgeket; valamint
(b) a felmerlt kltsgeket, s a kzs vllalkozs termk- vagy szol-
gltatsrtkestsbl befolyt bevtelbl r jut rszt.
16. Mivel az eszkzket, a ktelezettsgeket, a bevteleket s a rfordt-
sokat a tulajdonos pnzgyi kimutatsaiban megjelentik, ezekre
vonatkozan nincs szksg mdostsra vagy ms konszolidcis elj-
rsra a tulajdonos konszolidlt pnzgyi kimutatsainak elksztsekor.
17. Lehetsges, hogy magnak a kzs vllalkozsnak nem kell elklnlt
szmviteli nyilvntartsokat vezetnie, s hogy nem ksztenek pnz-
gyi kimutatsokat a kzs vllalkozsra. A tulajdonosok ugyanakkor
kszthetnek vezeti beszmolkat, hogy megtlhessk a kzs vllal-
kozs teljestmnyt.
KZSEN ELLENRZTT ESZKZK
18. Egyes kzs vllalkozsok velejrja a kzs vllalkozs rendelkez-
sre bocstott, a kzs vllalkozs cljra beszerzett s a kzs vllal-
kozs cljaira rendelt eszkznek vagy eszkzknek a tulajdonosok
ltali kzs ellenrzse s gyakran a kzs tulajdonlsa. Az eszk-
zket arra hasznljk, hogy hasznot hajtsanak a tulajdonosoknak. Az
egyes tulajdonosok rszesedhetnek az eszkzk outputjaibl, s mind-
egyikk viseli a felmerlt rfordtsok megllapods szerinti rszt.
19. Az ilyen kzs vllalkozsok nem foglaljk magukban a tulajdono-
soktl elklnl gazdasgi trsasg, szemlyegyest trsasg vagy
egyb gazdlkod egysg vagy pnzgyi szervezet ltrehozst. Az
egyes tulajdonosok a jvbeni gazdasgi hasznokbl rjuk jut rszt
a kzsen ellenrztt eszkzk rjuk jut rszn keresztl ellenrzik.
20. A kolaj-, fldgz- s az svnykincs-kitermel gazatokban szmos
tevkenysghez alkalmaznak kzsen ellenrztt eszkzket. Pldul
az olajvezetkeket szmos kolaj-kitermel trsasg kzsen ellenriz-
heti s mkdtetheti. A tulajdonosok mindegyike hasznlja a vezetket
a sajt termke szlltsra, amelyrt cserben a megllapods szerinti
rszt visel a vezetk mkdsi kltsgeibl. Kzsen ellenrztt
eszkzre tovbbi plda lehet, ha egy ingatlant kt tulajdonos kzsen
ellenriz gy, hogy mindegyik rszesedik a brleti djakbl s viseli a
rfordtsok egy rszt.
21. A kzsen ellenrztt eszkzkben lv rdekeltsgek esetben a
tulajdonosnak a pnzgyi kimutatsaiban meg kell jelentenie:
(a) a kzsen ellenrztt eszkzkbl r jut rszt, az eszkzk jelle-
gnek megfelel besorolsban;
(b) az ltala vllalt ktelezettsgeket;
(c) a tulajdonos rszt a kzs vllalkozshoz kapcsoldan a tbbi
tulajdonossal kzsen vllalt ktelezettsgekbl;
(d) a kzs vllalkozs outputjbl r jut rsz eladsbl vagy
felhasznlsbl szerzett bevtelt, a kzs vllalkozsnl felmerlt
rfordtsokbl r jut rsszel egytt; valamint
(e) a kzs vllalkozsban lv rdekeltsgvel kapcsolatosan felme-
rlt rfordtsait.
22. A kzsen ellenrztt eszkzkben meglv rdekeltsgeikre vonatko-
zan minden tulajdonos szerepelteti a szmviteli nyilvntartsaiban s
megjelenti a pnzgyi kimutatsaiban:
(a) a kzsen ellenrztt eszkzkbl r jut rszt, annak jellege
szerint nem pedig befektetsknt besorolva. Pldul a kzsen
ellenrztt olajvezetkben lv rszesedst az ingatlanok, gpek s
berendezsek kz soroljk be;
(b) az ltala vllalt ktelezettsgeket, pldul az eszkzkben lv
rszesedse finanszrozsval kapcsolatban;
(c) a kzs vllalkozsra vonatkozan a tbbi tulajdonossal kzsen
vllalt ktelezettsgekbl r jut rszt;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 226
B
(d) a kzs vllalkozs outputjbl r jut rsz eladsbl vagy
felhasznlsbl szerzett bevtelt, a kzs vllalkozsnl felmerlt
rfordtsokbl r jut rsszel egytt;
(e) a kzs vllalkozsban lv rdekeltsgvel kapcsolatosan felme-
rlt rfordtsokat, pl. amelyek a tulajdonosnak az eszkzkben
lv rdekeltsge finanszrozshoz, vagy az outputbl r jut
rsz rtkestshez kapcsoldnak.
Mivel az eszkzket, a ktelezettsgeket, a bevteleket s a rfordt-
sokat a tulajdonos pnzgyi kimutatsaiban megjelentik, ezekre
vonatkozan nincs szksg mdostsra vagy ms konszolidcis elj-
rsra a tulajdonos konszolidlt pnzgyi kimutatsainak elksztsekor.
23. A kzsen ellenrztt eszkzk kezelse tkrzi a lnyeget s a
gazdasgi realitst, valamint rendszerint a kzs vllalkozs jogi
formjt. A magra a kzs vllalkozsra vonatkoz elklnlt szm-
viteli nyilvntartsok azokra a rfordtsokra korltozdhatnak,
amelyek a tulajdonosok kzsen felmerlt rfordtsai, s amelyeket
a tulajdonosok vgl a megllapodsuk arnyban viselnek. Lehet-
sges, hogy a kzs vllalkozs nem kszt pnzgyi kimutatsokat,
a tulajdonosok ugyanakkor kszthetnek vezeti beszmolkat, hogy
megtlhessk a kzs vllalkozs teljestmnyt.
KZS VEZETS VLLALKOZSOK
24. A kzs vezets vllalkozs olyan kzs vllalkozs, amelynek vele-
jrja egy olyan gazdasgi trsasg, szemlyegyest trsasg vagy
ms gazdlkod egysg ltrehozsa, amelyben minden tulajdonosnak
rdekeltsge van. A gazdlkod egysg ms gazdlkod egysgekkel
azonos mdon mkdik azzal a klnbsggel, hogy a tulajdonosok
kztti szerzdses megllapods a gazdlkod egysg gazdasgi tev-
kenysge felett kzs ellenrzst hoz ltre.
25. A kzs vezets vllalkozs ellenrzi a kzs vllalkozs eszkzeit,
ktelezettsgeket s rfordtsokat vllal fel, valamint bevtelt realizl.
Sajt nevben szerzdst, s a kzs vllalkozsi tevkenysg cljra
finanszrozsi gyletet kthet. Az egyes tulajdonosok jogosultak rsze-
sedni a kzs vezets vllalkozs nyeresgeibl, jllehet egyes kzs
vezets vllalkozsok velejrja a kzs vllalkozs outputjnak a
megosztsa.
26. Klasszikus plda a kzs vezets vllalkozsra, amikor kt gazdl-
kod egysg valamely zleti terleten egyesti tevkenysgt gy,
hogy a kzs vezets vllalkozsba beviszi az ehhez szksges
eszkzket s ktelezettsgeket. Msik plda, amikor a gazdlkod
egysg klfldn kezd zleti tevkenysget az adott orszg kormny-
val vagy ms hivatalval egyttesen, s erre hoznak ltre egy elk-
lnlt gazdlkod egysget, amelyet a gazdlkod egysg s a
kormny vagy hivatal kzsen ellenriz.
27. Szmos kzs vezets vllalkozs lnyegben hasonl a kzsen
ellenrztt tevkenysgeknek vagy a kzsen ellenrztt eszkzknek
nevezett kzs vllalkozsokhoz. Pldul a tulajdonosok a kzsen
ellenrztt eszkzt, pl. olajvezetket, adhatnak t adzsi vagy ms
okokbl egy kzs vezets vllalkozsnak. Hasonlkppen a tulajdo-
nosok a kzs vezets vllalkozsba bevihetnek olyan eszkzket,
amelyeket kzsen kvnnak mkdtetni. Egyes kzs ellenrzs alatt
ll tevkenysgek velejrja az is, hogy kzs vezets vllalkozst
alaptanak a tevkenysg egyes elemeinek, pl. a tervezs, marketing,
forgalmazs vagy gyflszolglati feladatok elvgzsre.
28. A kzs vezets vllalkozs sajt szmviteli nyilvntartst vezet, s
pnzgyi kimutatsait ms gazdlkod egysgekkel azonos mdon
kszti el, a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardokkal ssz-
hangban.
29. Az egyes tulajdonosok ltalban pnzeszkzzel vagy ms erforrssal
jrulnak hozz a kzs vezets vllalkozshoz. Ezeket a hozzjru-
lsokat a tulajdonos szmviteli nyilvntartsai tartalmazzk, s a tulaj-
donos pnzgyi kimutatsaiban azokat a kzs vezets vllalko-
zsban lv befektetsknt mutatjk ki.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 227
B
A tulajdonos pnzgyi kimutatsai
Arnyos konszolidci
30. A tulajdonosnak a kzs vezets vllalkozsban meglv rdekelt-
sgt arnyos konszolidcival, vagy a 38. bekezdsben ismertetett
alternatv mdszerrel kell kimutatnia. Az arnyos konszolidci alkal-
mazsnl, az albbiakban bemutatott kt beszmolsi forma valame-
lyikt kell alkalmazni.
31. A tulajdonos a kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgt az
arnyos konszolidcihoz rendelkezsre ll kt beszmolsi forma
valamelyiknek felhasznlsval jelenti meg, attl fggetlenl, hogy
van-e lenyvllalati rdekeltsge is, vagy hogy a pnzgyi kimutatsait
konszolidlt pnzgyi kimutatsoknak nevezi-e.
32. A kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsg megjelentsekor
fontos, hogy a tulajdonos a megllapods tartalmt s gazdasgi real-
itst tkrzze, s ne a kzs vllalkozs konkrt struktrjt vagy
formjt. A kzs vezets vllalkozsban a tulajdonos a vllalkozs
eszkzeiben s ktelezettsgeiben fennll rszesedsn keresztl br
ellenrzssel a jvbeni gazdasgi hasznokbl r jut rsz felett. A
tulajdonos konszolidlt pnzgyi kimutatsai akkor tkrzik ezt a
tartalmat s gazdasgi realitst, ha a tulajdonos a kzs vezets
vllalkozs eszkzeiben, ktelezettsgeiben, bevteleiben s rfordt-
saiban lv rszesedst a 34. bekezdsben ismertetett arnyos
konszolidcira vonatkoz kt beszmolsi forma egyiknek alkalma-
zsval jelenti meg.
33. Az arnyos konszolidci alkalmazsa azt jelenti, hogy a tulajdonos
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsa tartalmazza a
kzsen ellenrztt eszkzkbl a r jut rszt, valamint azokbl a
ktelezettsgekbl r jut rszt, amelyekrt kzsen felels. A tulaj-
donos M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsa tartal-
mazza a kzs vezets vllalkozs bevteleibl s rfordtsaibl r
jut rszt. Az arnyos konszolidci alkalmazshoz megfelel elj-
rsok nagy rsze hasonl a lenyvllalatokban lv befektetsek
konszolidcijra vonatkoz eljrsokhoz, amelyeket az IAS 27 rsz-
letez.
34. Az arnyos konszolidcit klnbz beszmolsi formk hasznla-
tval lehet megvalstani. A tulajdonos soronknt sszevonhatja a
kzs vezets vllalkozs egyes eszkzeibl, ktelezettsgeibl,
bevteleibl s rfordtsaibl r jut rszt a sajt pnzgyi kimutat-
saiban szerepl ttelekkel. Pldul, sszevonhatja a kzs vezets
vllalkozs kszleteibl r jut rszt a sajt kszleteivel, vagy a
kzs vezets vllalkozs ingatlanaibl, gpeibl s berendezseibl
r jut rszt a sajt ingatlanjaival, gpeivel s berendezseivel. Alter-
natv megoldsknt, a kzs vezets vllalkozs eszkzeibl, ktele-
zettsgeibl, bevteleibl s rfordtsaibl r jut rszt elklnlt
sorokon is szerepeltetheti a pnzgyi kimutatsaiban. Pldul a
kzs vezets vllalkozs forgeszkzeinek r jut rszt elkl-
nlten is feltntetheti a sajt forgeszkzei kztt; a kzs vezets
vllalkozs ingatlanaibl, gpeibl s berendezseibl r jut rszt
pedig elklnlten is feltntetheti a sajt ingatlanjai, gpei s beren-
dezsei kztt. Mindkt beszmolsi forma azonos sszeg eredmnyt,
valamint a f sorokon azonos eszkz-, ktelezettsg-, bevtel- s rfor-
dtssszegeket eredmnyez; a jelen standard szempontjbl mindkt
mdszer elfogadhat.
35. Brmelyik formt is alkalmazzk az arnyos konszolidci vgrehaj-
tsra, nem helynval, hogy brmely eszkzt vagy ktelezettsget
ms ktelezettsgekbl vagy eszkzkbl val levonssal, vagy
brmely bevtelt s rfordtst ms rfordtsokbl vagy bevtelekbl
val levonssal egymssal szemben beszmtsanak, kivve, ha
trvnyes jog van a beszmtsra, s a nettsts az adott eszkz
realizlsra vagy ktelezettsg kiegyenltsre vonatkoz vrakoz-
sokat tkrzi.
36. Attl az idponttl, amikor a kzs vezets vllalkozs feletti kzs
ellenrzse megsznik, a tulajdonosnak az arnyos konszolidcit meg
kell szntetnie.
37. Az arnyos konszolidci alkalmazst a tulajdonos megsznteti attl
az idponttl, amikor a kzs vezets vllalkozs feletti ellenr-
zsben val rszesedse megsznik. Ez bekvetkezhet pl. az rdekelt-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 228
B
sgnek eladsakor, vagy ha a kzs vezets vllalkozsra vonatko-
zan olyan kls korltoz krlmnyek lpnek letbe, amelyek a
tovbbiakban a tulajdonosok kzs ellenrzst megszntetik.
A tkemdszer
38. A 30. bekezdsben ismertetett arnyos konszolidci alternatvjaknt
a kzs vezets vllalkozsban meglv rdekeltsgt a tulajdo-
nosnak a tkemdszer alkalmazsval kell megjelentenie.
39. A tulajdonos a kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgt a
tkemdszer alkalmazsval jelenti meg, attl fggetlenl, hogy
van-e lenyvllalati befektetse is, vagy hogy pnzgyi kimutatsait
konszolidlt pnzgyi kimutatsoknak nevezi-e.
40. A kzs vezets vllalkozsokban meglv rdekeltsgket egyes
tulajdonosok az IAS 28-ban lertak szerint, a tkemdszer alapjn
jelentik meg. A tkemdszer alkalmazst azok tmogatjk, akik
szerint helytelen a sajt ellenrzs alatt ll ttelek sszevonsa a
kzs ellenrzs ttelekkel, valamint akik szerint a tulajdonosoknak
nem kzs ellenrzse, hanem jelents befolysa van egy kzs veze-
ts vllalkozsban. Ez a standard nem javasolja a tkemdszer alkal-
mazst, mivel az arnyos konszolidci megfelelbben tkrzi a
tulajdonos kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgnek
tartalmt s gazdasgi realitst, azaz a tulajdonos jvbeni gazdasgi
hasznokbl val rszesedse feletti ellenrzst. Ugyanakkor azonban a
standard alternatv mdszerknt megengedi a tkemdszer alkalma-
zst a kzs vezets vllalkozsokban meglv rdekeltsgek kimu-
tatsra.
41. A tulajdonosnak a tkemdszer alkalmazst meg kell szntetnie attl
az idponttl, amikor a tulajdonos mr nem rendelkezik kzs ellen-
rzssel vagy jelents befolyssal a kzs vezets vllalkozs felett.
Kivtelek az arnyos konszolidci s a tkemdszer alkalmazsa all
42. A kzs vezets vllalkozsokban meglv, az IFRS 5 szerint rt-
kestsre tartottnak minstett rdekeltsgeket az IFRS 5 standardnak
megfelelen kell elszmolni.
43. Ha egy kzs vllalkozsban lv rdekeltsg, amelyet korbban rt-
kestsre tartottnak minstettek, tbb nem felel meg a minsts
kritriumainak, akkor azt az arnyos konszolidcival vagy a tke-
mdszerrel kell elszmolni az rtkestsre tartott minsts idpont-
jtl kezdden. Az rtkestsre tartott minsts ta eltelt idsza-
kokra vonatkoz pnzgyi kimutatsokat ennek megfelelen kell
mdostani.
44. [Trlve]
45. Attl az idponttl kezdve, amikor a kzs vezets vllalkozs a
tulajdonos lenyvllalatv vlik, a tulajdonosnak az rdekeltsgt az
IAS 27 szerint kell elszmolnia. Attl az idponttl kezdve, amikor a
kzs vezets vllalkozs a tulajdonos trsult vllalkozsv vlik, a
tulajdonosnak az rdekeltsgt az IAS 28 szerint elszmolnia.
A tulajdonos egyedi pnzgyi kimutatsai
46. A kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsget az IAS 27 stan-
dard 3742. bekezdsben foglaltaknak megfelelen kell elszmolni a
tulajdonos egyedi pnzgyi kimutatsaiban.
ksztenik.
A TULAJDONOS S A KZS VLLALKOZS KZTTI GYLETEK
48. Ha a tulajdonos eszkzket ad t vagy ad el a kzs vllalkozsnak,
az gyletbl szrmaz nyeresg vagy vesztesg brmely rsze megje-
lentsnek tkrznie kell az gylet tartalmt. Amg az eszkzk a
kzs vllalkozs tulajdonban vannak, s feltve, hogy a tulajdonos
a tulajdonlssal jr jelents kockzatokat s hasznokat tadta, a tulaj-
donos csak abban a mrtkben szmolhatja el a nyeresget vagy vesz-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 229
B
tesget, amennyi a tbbi tulajdonos rdekeltsgeinek tulajdonthat (
1
).
A tulajdonosnak brmely vesztesg teljes sszegt el kell szmolnia,
ha az tads vagy elads a forgeszkzk nett realizlhat rtknek
cskkenst, vagy egy rtkveszts miatti vesztesget bizonyt.
49. Ha a tulajdonos eszkzt vsrol a kzs vllalkozstl, a tulajdonos
nem jelentheti meg a kzs vllalkozs tranzakcibl szrmaz nyere-
sgbl a r jut rszt mindaddig, amg az eszkzket egy fggetlen
fl szmra tovbb nem rtkesti. A tulajdonosnak az ilyen gyletek
vesztesgbl a r jut rszt a nyeresggel azonos mdon kell elsz-
molnia, azzal a kivtellel, hogy a vesztesget azonnal el kell
szmolnia, ha az a forgeszkzk nett realizlhat rtknek cskke-
nst vagy egy rtkveszts miatti vesztesget testest meg.
50. Annak eldntshez, hogy a tulajdonos s a kzs vllalkozs kztti
gylet valamely eszkz rtkvesztst bizonytja-e, a tulajdonosnak az
IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard szerint meg kell hatroznia az
eszkz megtrl rtkt. A hasznlati rtk meghatrozshoz a tulaj-
donos az eszkzbl szrmaz jvbeni cash flow-kat becsli meg az
eszkznek a kzs vllalkozs ltali folyamatos hasznlata, valamint
vgs elidegentse alapjn.
KZS VLLALKOZSBAN LV RDEKELTSGEK SZEREPELTE-
TSE A BEFEKTET PNZGYI KIMUTATSAIBAN
51. A kzs vllalkozs befektetjnek, aki nem gyakorol kzs ellenr-
zst, a befektetst az IAS 39 szerint, vagy amennyiben jelents befo-
lyssal rendelkezik a kzs vllalkozsban, az IAS 28 szerint kell
elszmolnia.
A KZS VLLALKOZSOK MKDTETI
52. A kzs vllalkozs mkdtetjnek vagy vezetjnek az IAS 18
Bevtelek standard alapjn kell elszmolnia a kapott djakat.
53. Egy vagy tbb tulajdonos tevkenykedhet egy kzs vllalkozs
mkdtetjeknt vagy vezetjeknt. A mkdtetk az ilyen feladato-
krt ltalban menedzsmentdjban rszeslnek. A djakat a kzs
vllalkozs kltsgknt szmolja el.
KZZTTEL
54. A tulajdonosnak az albbi fgg ktelezettsgek teljes sszegt
kivve, ha a vesztesg esetleges az egyb fgg ktelezettsgektl
elklntetten kell kzztennie:
(a) brmely fgg ktelezettsget, amely a kzs vllalkozsokban
lv rdekeltsgeivel kapcsolatban merlt fel a tulajdonosnl, s
minden egyes olyan fgg ktelezettsgbl a tulajdonosra jut
rszt, amely a tbbi tulajdonossal kzsen merlt fel;
(b) rszesedst magnak a kzs vllalkozsnak az olyan fgg kte-
lezettsgeibl, amelyekrt fggen felels; valamint
(c) azon fgg ktelezettsgeket, amelyek azrt merltek fel, mert a
tulajdonos fggen felels a kzs vllalkozs ms tulajdono-
sainak ktelezettsgeirt.
55. A tulajdonosnak, az egyb elktelezettsgeitl elklntve, kzz kell
tennie a kzs vllalkozsokban meglv rdekeltsgeivel kapcso-
latban fennll albbi elktelezettsgeinek teljes sszegt:
(a) a tulajdonosnak brmely, kzs vllalkozsokban lv rdekelts-
geivel kapcsolatos tkektelezettsgeit, s a rszesedst azon
tkektelezettsgekben, amelyeket ms tulajdonosokkal kzsen
vllalt; valamint
(b) rszesedst a kzs vllalkozsok tkektelezettsgeibl.
56. A tulajdonosnak kzz kell tennie a jelents kzs vezets vllalko-
zsokban lv rdekeltsgeinek listjt s bemutatst, valamint a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 230
(
1
) Lsd a mg a SIC-13 Kzs vezets vllalkozsok a tulajdonosok nem pnzbeli
hozzjrulsai rtelmezst.
B
kzs vezets vllalkozsokban lv tulajdonosi rdekeltsgeinek
arnyt. Ha a tulajdonos a kzs vezets vllalkozsokban lv rde-
keltsgeinek megjelentsre az arnyos konszolidci soronknti
beszmolsi formjt vagy a tkemdszert alkalmazza, kzz kell
tennie a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgeivel kapcsolatosan
a forgeszkzk, a befektetett eszkzk, a rvid s a hossz lejrat
ktelezettsgek, a bevtelek s a rfordtsok sszestett sszegeit.
57. A tulajdonosnak kzz kell tennie a kzs vezets vllalkozsokban
lv rdekeltsgei megjelentsre alkalmazott mdszert.
HATLYBALPS NAPJA
tennie ezt a tnyt.
A (2000-BEN MDOSTOTT) IAS 31 VISSZAVONSA
31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek pnzgyi beszmolsa
standardot.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 231
B
Pnzgyi instrumentumok: bemutats
CL
1. [Trlve]
2. A jelen standard clja az, hogy megllaptsa a pnzgyi instrumen-
tumok ktelezettsg- vagy sajttke-elemknt val bemutatsnak,
valamint a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek egymssal
szemben trtn beszmtsnak alapelveit. A standard alkalmazand
a pnzgyi instrumentumoknak a kibocst szemszgbl nzve a
pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek s tkeinstrumentumok
kz val besorolsra; a kapcsold kamat, osztalkok, vesztesgek
s nyeresgek besorolsra; valamint azon krlmnyekre, melyek
esetben a pnzgyi eszkzket a pnzgyi ktelezettsgekkel
szemben be kell szmtani.
3. A jelen standardban foglalt alapelvek kiegsztik a pnzgyi eszkzk
s pnzgyi ktelezettsgek megjelentsre s rtkelsre vonatko-
zan az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels
standardban foglalt alapelveket, valamint a rjuk vonatkoz inform-
cik kzzttelnek alapelveit, amelyek az IFRS 7 Pnzgyi instru-
mentumok: kzzttelek standardban szerepelnek.
HATKR
4. A jelen standardot kell alkalmazni valamennyi gazdlkod egysg
valamennyi tpus pnzgyi instrumentumra, kivve:
(a) az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok, az IAS 28
Trsult vllalkozsokban lv befektetsek vagy az IAS 31 Kzs
vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardok alapjn elszmolt
lenyvllalatokban, trsult vllalkozsokban, s kzs vllalkoz-
sokban meglv rdekeltsgeket. Egyes esetekben azonban az IAS
27, az IAS 28 vagy az IAS 31 megengedi a gazdlkod
egysgnek, hogy a lenyvllalatban, trsult vllalkozsban vagy
kzs vllalkozsban lv rdekeltsget az IAS 39 hasznlatval
szmolja el; ezekben az esetekben az IAS 27, az IAS 28 s az IAS
31 kzztteli kvetelmnyei alkalmazandk a jelen standardban
foglaltakon fell. A gazdlkod egysgeknek ezt a standardot kell
alkalmazniuk minden olyan szrmazkos termkre is, amely leny-
vllalatokban, trsult vllalkozsokban vagy kzs vllalkoz-
sokban lv rdekeltsgekhez kapcsoldik;
(b) a munkltatknak a munkavllali juttatsi programokbl szr-
maz jogait s ktelmeit, amelyekre az IAS 19 Munkavllali
juttatsok standard vonatkozik;
(c) a fgg ellenrtkekre vonatkoz szerzdseket egy zleti kombi-
nciban (lsd az IFRS 3 zleti kombincik standardot). E
kivtel kizrlag a felvsrlra vonatkozik;
(d) a biztostsi szerzdseket, ahogy azokat az IFRS 4 Biztostsi
szerzdsek standard meghatrozza. Ugyanakkor a jelen standard
vonatkozik a biztostsi szerzdsekbe begyazott szrmazkos
termkekre, ha az IAS 39 elrja a gazdlkod egysg szmra
ezeknek az elklnlt elszmolst. A kibocstnak ezenfell ezt a
standardot kell alkalmaznia a pnzgyi garanciaszerzdsekre, ha
a kibocst a szerzdsek megjelentsekor s rtkelsekor az
IAS 39-et alkalmazza, de az IFRS 4-et kell a szerzdsekre alkal-
maznia, ha a kibocst a szerzdsek megjelentsre s rtkel-
sre az IFRS 4 standard 4(d) bekezdsvel sszhangban az
IFRS 4-et vlasztotta;
(e) azokat a pnzgyi instrumentumokat, amelyek az IFRS 4 hatk-
rbe tartoznak, mivel diszkrecionlis rszesedsi jellemzt tartal-
maznak. Ezen instrumentumok kibocstja mentesl a jelen stan-
dard 1532. s AG25AG35. bekezdsnek az alkalmazsa all a
pnzgyi ktelezettsgek s tkeinstrumentumok megklnbzte-
tse tekintetben. Ugyanakkor ezekre az instrumentumokra a jelen
standard sszes tbbi elrsa vonatkozik. Ezenkvl a jelen stan-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 232
B
dard vonatkozik azokra a szrmazkos termkekre, amelyek
ezekbe az instrumentumokba vannak begyazva (lsd IAS 39);
(f) azokat a rszvnyalap kifizetsi gyletek hatkrbe es pnz-
gyi instrumentumokat, szerzdseket s ktelmeket, amelyekre az
IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik, kivve:
i. a jelen standard 810. bekezdsnek hatkrbe es szerzd-
seket, amelyekre a jelen standard vonatkozik;
ii. a jelen standard 33. s 34. bekezdst, amelyeket a munkavl-
lali rszvnyopcis programokkal, munkavllali rszvnyv-
srlsi programokkal s minden egyb rszvnyalap kifizetsi
megllapodssal kapcsolatban felvsrolt, eladott, kibocstott
vagy trlt sajt rszvnyekre kell alkalmazni.
57. [Trlve]
8. A jelen standardot kell alkalmazni oly mdon, mintha a szerzds
pnzgyi instrumentum volna azokra a nem pnzgyi ttelek vte-
lre vagy eladsra vonatkoz szerzdsekre, amelyeket pnzes-
zkzben, vagy ms pnzgyi instrumentumban nettstva, vagy pnz-
gyi instrumentumok cserje ltal is teljesteni lehet, az olyan szerz-
dsek kivtelvel, amelyeket valamely nem pnzgyi ttelnek a
gazdlkod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi
ignyeinek megfelel tvtelnek vagy tadsnak cljra hoztak
ltre s tartanak.
9. Szmos md ltezik a nem pnzgyi ttelek vtelre vagy eladsra
vonatkoz szerzdsek pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumen-
tumban trtn nettstott, vagy a pnzgyi instrumentumok cserjvel
megvalsul teljestsre. Ezek kztt vannak az albbiak:
(a) amikor a szerzds felttelei lehetv teszik, hogy valamelyik fl
azt pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban nett-
stva, vagy pnzgyi instrumentumok cserjvel teljestse;
(b) amikor a pnzeszkzben, vagy ms pnzgyi instrumentumban
val nettstott, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal
trtn kiegyenltst a szerzds felttelei nem tartalmazzk kife-
jezetten, de a gazdlkod egysgnl mr ltezik gyakorlat a
hasonl szerzdsek pnzeszkzben, vagy ms pnzgyi instru-
mentumban trtn nettstott, vagy pnzgyi instrumentumok
cserje ltal megvalsul kiegyenltsre (fggetlenl attl, hogy
az a msik fllel, nettst szerzdsek megktsvel, illetve a
szerzds lehvsi vagy lejrati idejt megelz eladsa ltal
valsul-e meg);
(c) amikor hasonl szerzdseknl a gazdlkod egysg gyakorlata,
hogy tveszi a mgttest, majd ezt kveten rvid idn bell
rtkesti azt azzal a cllal, hogy a rvid tv rmozgsokbl
vagy kzvetti jutalkbl nyeresgre tegyen szert; valamint
(d) amikor a szerzds trgyt kpez nem pnzgyi ttel azonnal
pnzeszkzre vlthat.
Az olyan szerzdst, amelyekre a (b) s (c) pontok vonatkoznak, nem
valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat
vteli, eladsi, vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtelnek
vagy tadsnak cljra hoztk ltre, s ennek megfelelen az a
jelen standard hatlya al tartozik. Az egyb olyan szerzdseket,
amelyekre a 8. bekezds vonatkozik, rtkelik annak meghatrozsra,
hogy azok valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg
vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvte-
lnek vagy tadsnak cljra vannak-e ltrehozva s tartva, s ennek
megfelelen, hogy azok a jelen standard hatlya al tartoznak-e.
10. A 9(a) vagy (d) bekezds szerint egy pnzeszkzben vagy ms pnz-
gyi instrumentumban nett mdon, vagy pnzgyi instrumentumok
cserje ltal teljesthet, nem pnzgyi ttel vtelre vagy eladsra
kirt opci a jelen standard hatlya al esik. Az ilyen szerzds
megktsnek clja nem lehet valamely nem pnzgyi eszkznek a
ignyeinek megfelel tvtele vagy tadsa.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 233
B
FOGALMAK (LSD MG AZ ALKALMAZSI TMUTAT AG3
AG23. BEKEZDST)
Pnzgyi instrumentum minden olyan szerzds, amely valamely
gazdlkod egysgnl pnzgyi eszkzt, ugyanakkor egy msik
gazdlkod egysgnl pnzgyi ktelezettsget vagy tkeinstrumen-
tumot keletkeztet.
Pnzgyi eszkz brmely eszkz, amely:
(a) pnzeszkz;
(b) egy msik gazdlkod egysg tkeinstrumentuma;
(c) szerzdsen alapul jog:
i. pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tvtelre egy msik
gazdlkod egysgtl; vagy
ii. pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek cserjre
egy msik gazdlkod egysggel, potencilisan kedvez felt-
telek mellett; vagy
(d) olyan szerzds, amely a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumen-
tumban kerl vagy kerlhet teljestsre, s amely:
i. olyan nem szrmazkos termk, amely alapjn a gazdlkod
egysg kteles, vagy ktelezhet a sajt tkeinstrumentumai
vltoz darabszmnak tvtelre; vagy
ii. olyan szrmazkos termk, amely nem valamely fix sszeg
pnzeszkznek vagy egyb pnzgyi eszkznek a gazdlkod
egysg fix szm sajt tkeinstrumentumra val cserje ltal
kerl vagy kerlhet teljestsre. E meghatrozs cljra a
gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaiba nem tartoznak
bele azon instrumentumok, amelyek nmagukban szerzdst
jelentenek a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai jv-
beni tvtelre vagy tadsra.
Pnzgyi ktelezettsg brmely ktelezettsg, amely:
(a) szerzdses ktelem:
i. pnzeszkznek vagy egyb pnzgyi eszkznek egy msik
gazdlkod egysg rszre trtn tadsra; vagy
ii. pnzgyi eszkzknek vagy pnzgyi ktelezettsgeknek a
cserjre egy msik gazdlkod egysggel, potencilisan
kedveztlen felttelek mellett; vagy
(b) olyan szerzds, amely a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumen-
tumban kerl vagy kerlhet teljestsre, s amely:
i. olyan nem szrmazkos termk, amely alapjn a gazdlkod
egysg kteles, vagy ktelezhet a sajt tkeinstrumentumai
vltoz darabszmnak tadsra; vagy
ii. olyan szrmazkos termk, amely nem valamely fix sszeg
pnzeszkznek vagy egyb pnzgyi eszkznek a gazdlkod
egysg fix szm sajt tkeinstrumentumra val cserje ltal
kerl vagy kerlhet teljestsre. E meghatrozs cljra a
gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaiba nem tartoznak
bele azon instrumentumok, amelyek nmagukban szerzdst
jelentenek a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai jv-
beni tvtelre vagy tadsra.
A tkeinstrumentum brmely szerzds, amely egy gazdlkod egysg
sszes ktelezettsgnek a levonsa utn a gazdlkod egysg eszk-
zeiben meglv maradvnyrdekeltsget testest meg.
rendezni lehet.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 234
B
12. A kvetkez kifejezseket az IAS 39 standard 9. bekezdse definilja,
s azokat a jelen standard az IAS 39-ben meghatrozott jelentssel
hasznlja.
egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg amortizlt beke-
rlsi rtke
rtkesthet pnzgyi eszkzk
kivezets
szrmazkos termk
effektv kamatlbmdszer
eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy
pnzgyi ktelezettsg
pnzgyi garanciaszerzds
biztos elktelezettsg
elrejelzett gylet
a fedezet hatkonysga
fedezett ttel
fedezeti instrumentum
lejratig tartand befektetsek
klcsnk s kvetelsek
szoksos mdon trtn vtel vagy elads
tranzakcis kltsgek.
13. A jelen standardban a szerzds s a szerzdses kifejezsek
olyan, kett vagy tbb fl kztt ltrejtt megllapodsra utalnak,
amely olyan egyrtelm gazdasgi kvetkezmnyekkel jr, amelyek
elkerlse a felek rendelkezstl csak kismrtkben vagy egyltaln
nem fgg, ltalban azrt, mert a megllapods jogilag kiknyszer-
thet. A szerzdsek, ahogyan a pnzgyi instrumentumok is, szmos
formt lthetnek, s nem szksgszeren kell rsban lteznik.
14. A jelen standardban a gazdlkod egysg kifejezsbe belertendk a
magnszemlyek, a szemlyegyest trsasgok, a tkeegyest trsa-
sgok, a trsztk s a kormnyhivatalok.
BEMUTATS
Ktelezettsgek s sajt tke (lsd mg az AG25AG29. bekezdst)
15. A pnzgyi instrumentum kibocstjnak az instrumentumot, vagy
annak komponenseit a kezdeti megjelentskor pnzgyi ktelezettsg-
knt, pnzgyi eszkzknt vagy tkeinstrumentumknt kell besorolnia,
a szerzdses megllapods tartalma, valamint a pnzgyi ktele-
zettsg, pnzgyi eszkz, valamint a tkeinstrumentum fogalma
szerint.
16. A 11. bekezdsben megadott fogalmak kibocst ltali alkalmazsakor
annak megllaptsra, hogy az adott pnzgyi instrumentum tkeinst-
rumentum-e, nem pedig pnzgyi ktelezettsg, az adott instrumentum
akkor s csak akkor tkeinstrumentum, ha az albbi (a) s (b) felttel
egyarnt teljesl:
(a) az instrumentum nem foglal magban szerzdses ktelmet:
i. pnzeszkznek vagy egyb pnzgyi eszkznek egy msik
gazdlkod egysg rszre trtn tadsra; vagy
ii. pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek cserjre
egy msik gazdlkod egysggel, a kibocstra potencilisan
kedveztlen felttelek mellett;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 235
B
(b) ha az instrumentumot a kibocst sajt tkeinstrumentumaiban
fogjk teljesteni, vagy az abban teljesthet, az instrumentum:
i. egy olyan nem szrmazkos termk, amely nem tartalmaz szer-
zdses ktelmet a kibocstra nzve sajt tkeinstrumentumai
valamely vltoz darabszmnak tadsra; vagy
ii. egy olyan szrmazkos termk, amely kizrlag oly mdon
fognak teljesteni, hogy a kibocst fix sszeg pnzeszkzt
vagy egyb pnzgyi eszkzt cserl sajt tkeinstrumentumai
meghatrozott darabszmra. Ebbl a szempontbl a kibocst
sajt tkeinstrumentumaiba nem tartoznak bele azon instrumen-
tumok, amelyek nmagukban szerzdst jelentenek a kibocst
sajt tkeinstrumentumai jvbeni tvtelre vagy tadsra.
Az olyan szerzdses ktelem, belertve a szrmazkos pnzgyi inst-
rumentumbl keletkezt is, amely a kibocst sajt tkeinstrumen-
tumai jvbeni tvtelt vagy tadst fogja eredmnyezi, vagy azt
eredmnyezheti, de amely nem felel meg a fenti (a) s (b) pontban
foglalt feltteleknek, nem tkeinstrumentum.
Nincs szerzdses ktelem pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz
tadsra (16(a) bekezds)
17. A pnzgyi ktelezettsgek s a tkeinstrumentumok kztti klnb-
sgttelben az jtszik kritikus szerepet, hogy fennll-e a pnzgyi
instrumentum kapcsn az egyik fl (a kibocst) szmra szerzdses
ktelem pnzeszkznek vagy ms pnzgyi eszkznek az tadsra a
msik fl (az instrumentum birtokosa) rszre, vagy pnzgyi
eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek cserjre az instrumentum
birtokosval, a kibocst szempontjbl potencilisan elnytelen felt-
telek mellett. Br a tkeinstrumentum birtokosa jogosult lehet arra,
hogy az osztalkbl vagy a sajt tkbl trtn egyb kifizetsekbl
arnyosan rszesljn, a kibocstnak nincs szerzdses ktelme ilyen
kifizetsekre, mivel nem ktelezhet arra, hogy pnzeszkzt vagy
egyb pnzgyi eszkzt adjon t a msik fl rszre.
18. A gazdlkod egysg M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutat-
sban a besorolst a pnzgyi instrumentum tartalma, nem pedig
annak jogi formja hatrozza meg. A tartalom s a jogi forma tbb-
nyire egymssal konzisztens, de nem minden esetben. Nhny pnz-
gyi instrumentum a tke jogi formjt lti, de tartalmukban ktele-
zettsgek, ms instrumentumok pedig tvzhetik a tkeinstrumentu-
mokhoz kapcsold jellemzket s a pnzgyi ktelezettsgekhez
kapcsold jellemzket. Pldul:
(a) az az elsbbsgi rszvny, amely elrja, hogy rgztett vagy
meghatrozhat sszegrt, egy rgztett, vagy meghatrozhat
jvbeni idpontban a kibocstnak ktelezen be kell azt
vltania, vagy azt a jogot biztostja a birtokosnak, hogy a kibo-
csttl a rszvnynek egy bizonyos idpontban, vagy azt kve-
ten egy rgztett vagy meghatrozhat sszeg ellenben trtn
bevltst ignyelje, pnzgyi ktelezettsg;
(b) az olyan pnzgyi instrumentum, amely azt a jogot biztostja
birtokosnak, hogy azt a kibocstnak visszaadhassa pnzeszk-
zrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben (eladhat instru-
mentum), pnzgyi ktelezettsg. Ez mg akkor is gy van,
amikor a pnzeszkzk vagy egyb pnzgyi eszkzk sszegt
valamely index vagy ms olyan ttel alapjn hatrozzk meg,
amely idkzben nvekedhet vagy cskkenhet, valamint amikor
az eladhat instrumentum jogi formja jogot biztost a birtokos
szmra a kibocst eszkzeiben val maradvnyrdekeltsgre.
Az opci meglte arra, hogy a birtokos az adott instrumentumot
visszaszolgltathassa a kibocstnak pnzeszkzrt vagy egyb
pnzgyi ktelezettsgrt cserbe, azt jelenti, hogy az eladhat
instrumentum megfelel a pnzgyi ktelezettsg fogalmnak.
Pldul a nylt vg befektetsi alapok, a zrtvg alapok, a
szemlyegyest trsasgok s egyes szvetkezetek biztosthatjk
tagjaik rszre annak jogt, hogy a kibocstban meglv rsze-
sedsket brmikor a kibocst eszkz rtkben meglv arnyos
rszesedsk arnyban pnzeszkzre vltsk be. A pnzgyi
ktelezettsgknt val besorols azonban nem zrja ki az olyan
megnevezsek alkalmazst, mint pl. a tagok rendelkezsre ll
nett eszkzrtk, valamint a tagok rendelkezsre ll nett
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 236
B
eszkzrtkben bekvetkezett vltozs magukban a pnzgyi
kimutatsokban egy olyan gazdlkod egysg esetben, amely
nem rendelkezik tkvel (pl. egyes befektetsi alapok s zrtvg
alapok, lsd a 7. szemlltet pldt), vagy nem zrja ki tovbbi
kzzttelek alkalmazst annak bemutatsra, hogy a tagok rsze-
sedseinek sszessge olyan tteleket is tartalmaz, mint pl. a tarta-
lkok, amelyek megfelelnek a tke fogalmnak, s olyan eladhat
instrumentumokat, amelyek nem felelnek meg (lsd a 8. szemll-
tet pldt).
19. Amennyiben a gazdlkod egysgnek nincs felttel nlkli joga elke-
rlni pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadst egy szerz-
dses ktelem kiegyenltsre, a ktelem megfelel a pnzgyi ktele-
zettsg fogalmnak. Pldul:
(a) a kibocstnak egy szerzdses ktelem teljestsvel kapcsolatos
kpessgnek korltozottsga, pldul az, hogy a klfldi
pnznem nem hozzfrhet, vagy a kifizetst valamely felgyeleti
hatsggal engedlyeztetni kell, nem teszi semmiss a gazdlkod
egysgnek az instrumentum alapjn fennll szerzdses ktelmt
vagy az instrumentum birtokosnak az instrumentum alapjn
fennll szerzdses jogt;
(b) egy olyan szerzdses ktelem, amely fgg attl, hogy egy szer-
zd fl gyakorolja-e bevltsi jogt, pnzgyi ktelezettsg,
mivel a gazdlkod egysg nem rendelkezik felttel nlkli joggal
a pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsnak elkerl-
sre.
20. Egy olyan pnzgyi instrumentum, ami kifejezetten nem hoz ltre
szerzdses ktelmet pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tad-
sra, kzvetett mdon, felttelei alapjn mg keletkeztethet ktelmet.
Pldul:
(a) a pnzgyi instrumentum tartalmazhat olyan nem pnzgyi
ktelmet, amelyet akkor s csak akkor kell teljesteni, ha a gazdl-
kod egysg nem oszt ki nyeresget, vagy nem vltja vissza az
instrumentumot. Amennyiben a gazdlkod egysg csak olyan
mdon kerlheti el a pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz
tadst, hogy teljesti a nem pnzgyi ktelmet, a pnzgyi inst-
rumentum pnzgyi ktelezettsg;
(b) a pnzgyi instrumentum pnzgyi ktelezettsg, ha elrja, hogy
a teljestskor a gazdlkod egysgnek t kell adnia:
i. pnzeszkzt vagy egyb pnzgyi eszkzt; vagy
ii. sajt rszvnyeit, amelyek rtke oly mdon van meghatrozva,
hogy az lnyegesen meghaladja a pnzeszkz vagy egyb
pnzgyi eszkz rtkt.
Br a gazdlkod egysgnek nincs kifejezett szerzdses ktelme
pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsra, a rszvnyben
val teljests rtke oly mdon van meghatrozva, hogy a gazdl-
kod egysg pnzeszkzben fog teljesteni. Az instrumentum
birtokosa fel lnyegben minden esetben egy olyan sszeg
tadsa garantlt, amely nem alacsonyabb a pnzeszkzben trtn
teljestsi opcinl (lsd a 21. bekezdst).
A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaiban val teljests
(16(b) bekezds)
21. Egy szerzds nem tkeinstrumentum pusztn amiatt, mert a gazdl-
kod egysg sajt tkeinstrumentumainak tvtelre vagy tadsra
vonatkozik. A gazdlkod egysgnek olyan szerzdses joga vagy
ktelme is lehet, amely olyan szm sajt rszvny vagy ms tkeinst-
rumentum tvtelre vagy tadsra vonatkozik, amely gy vltozik,
hogy a gazdlkod egysg tadand vagy tveend sajt tkeinstru-
mentumainak vals rtke megegyezzen a szerzdses jog vagy
ktelem rtkvel. Az ilyen szerzdses jog vagy ktelem szlhat
fix sszegre is, vagy olyan sszegre, amely rszben vagy egszben
valamely, a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentuma piaci rtl
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 237
B
eltr vltoz fggvnyben vltozik (pl. kamatlb, rutzsdei r, vagy
valamely pnzgyi instrumentum ra). Kt plda erre: (a) a gazdl-
kod egysg sajt tkeinstrumentumaibl olyan darabszm tadsra
szl szerzds, amennyi rtkben megfelel 100 CU-nak (
1
); valamint
(b) a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaibl olyan darabszm
tadsra vonatkoz szerzds, amennyi rtkben megfelel 100 uncia
aranynak. Az ilyen szerzds a gazdlkod egysg pnzgyi ktele-
zettsge mg akkor is, ha a gazdlkod egysg kteles azt sajt
tkeinstrumentumai tadsval teljesteni, vagy erre lehetsge van.
Ez nem tkeinstrumentum, mivel a gazdlkod egysg a szerzds
teljestshez vltoz szm sajt tkeinstrumentumot hasznl fel.
Ennek megfelelen a szerzds nem a gazdlkod egysg ktelezett-
sgeinek levonsa utn a gazdlkod egysg eszkzeiben fennll
maradvny rdekeltsget testest meg.
22. Az olyan szerzds, amelyet a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumen-
tumai fix darabszmnak tadsval (tvtelvel) fog teljesteni egy fix
sszeg pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben,
tkeinstrumentum. Pldul a gazdlkod egysg ltal kibocstott rsz-
vnyopci, amely jogot biztost annak birtokosa rszre, hogy a
gazdlkod egysg fix darabszm rszvnyt fix ron, vagy egy
ktvny fix tkesszegrt megvsrolhassa, tkeinstrumentum. A
szerzds vals rtkben a piaci kamatlbmozgsok miatt bekvet-
kez olyan vltozsok, amelyek nem rintik a szerzds teljestsekor
fizetend vagy jr pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz sszegt,
vagy az tveend vagy tadand tkeinstrumentum darabszmt, nem
zrjk ki annak lehetsgt, hogy a szerzds tkeinstrumentumnak
minslhessen. A kapott ellenrtk (pl. a gazdlkod egysg sajt
rszvnyeire kirt opcirt vagy warrantrt cserben kapott prmium)
kzvetlenl a sajt tke sszegt nveli. A fizetett ellenrtk (pl. a
megvsrolt opci dja) kzvetlenl a sajt tke sszegt cskkenti. A
tkeinstrumentum vals rtkben bekvetkez vltozsokat nem jele-
ntik meg a pnzgyi kimutatsokban.
23. A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai pnzeszkzrt vagy
valamely pnzgyi eszkzrt cserben trtn megvsrlsra szl
ktelmet tartalmaz szerzds a visszavltsi sszeg jelenrtkre
vonatkozan pnzgyi ktelezettsget keletkeztet (pl. a hatrids
visszavsrlsi r, az opci lehvsi ra, vagy egyb visszavltsi
sszeg jelenrtkre vonatkozan). Ez a helyzet akkor is, amikor a
szerzds maga tkeinstrumentum. Egy plda erre, amikor a gazdl-
kod egysgnek egy forward szerzds alapjn ktelme ll fenn sajt
tkeinstrumentumai pnzeszkzrt trtn megvsrlsra. A pnzgyi
ktelezettsg IAS 39 alapjn trtn kezdeti megjelentsekor annak
vals rtkt (a visszavltsi sszeg jelenrtkt) a sajt tkbl tve-
zetik. Ezt kveten a pnzgyi ktelezettsget az IAS 39 alapjn
rtkelik. Ha a szerzds tads nlkl jr le, a pnzgyi ktelezettsg
knyv szerinti rtkt visszasoroljk a sajt tkbe. A gazdlkod
egysg sajt tkeinstrumentumai megvsrlsra vonatkoz szerz-
dses ktelme a visszavltsi sszeg jelenrtkre vonatkozan akkor
is pnzgyi ktelezettsget keletkeztet, ha a vsrlsi ktelem a msik
fl visszavltsi szndktl fggen feltteles (pl. egy olyan kirt
opci, amely arra jogostja fel a msik felet, hogy eladja a gazdlkod
egysgnek a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumait egy fix
ron).
24. Az olyan szerzds, amelyet a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumen-
tumai fix darabszmnak tadsval vagy tvtelvel fog teljesteni
egy vltoz sszeg pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt
cserben, pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg. Plda erre
egy olyan szerzds, melynek alapjn a gazdlkod egysg 100 db
sajt tkeinstrumentumt kteles tadni olyan sszeg pnzeszkzrt,
amely megfelel 100 uncia arany rtknek.
Fgg teljestsi rendelkezsek
25. Egyes esetekben a pnzgyi instrumentum alapjn a gazdlkod
egysg ktelezett lehet pnzeszkzt vagy egyb pnzgyi eszkzt
tadni, vagy ms olyan mdon teljesteni, mintha az pnzgyi ktele-
zettsg lenne, meghatrozott bizonytalan jvbeni esemnyek bekvet-
kezstl vagy be nem kvetkezstl (vagy bizonytalan krlmnyek
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 238
(
1
) A jelen pldban a pnzegysgek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban)
vannak megadva.
B
kimeneteltl) fggen, amelyek mind a kibocst, mind pedig az
instrumentum birtokosnak ellenrzsi krn kvl esnek, mint pl.
tzsdei index alakulsa, inflci, kamatlb, adszablyok, a kibocst
jvbeni bevtelei, nett nyeresge vagy hitel/sajt tke arnya. Az
ilyen instrumentum kibocstjnak nincs felttel nlkli joga arra,
hogy elkerlhesse pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadst
(vagy az olyan ms mdon val teljestst, amely miatt az pnzgyi
ktelezettsg lenne). Emiatt, az ilyen instrumentum a kibocst pnz-
gyi ktelezettsge, kivve, ha:
(a) a fgg teljestsi rendelkezs azon rsze, amely a pnzeszkzben
vagy egyb pnzgyi eszkzben val teljestst rn el (vagy ms
olyan mdon val teljestst, amely miatt az pnzgyi ktele-
zettsg lenne), nem kezdettl fogva ltezett; vagy
(b) a kibocst kizrlag a kibocst felszmolsa esetn ktelezhet
a ktelem pnzeszkzben vagy egyb pnzgyi eszkzben trtn
teljestsre (vagy ms olyan mdon val teljestsre, amely miatt
az pnzgyi ktelezettsg lenne).
Teljestsi opcik
26. Ha a szrmazkos pnzgyi instrumentum alternatvt knl valame-
lyik fl szmra a teljests mdjra vonatkozan (pl. a kibocst vagy
az instrumentum birtokosa vlaszthatja a nett alap, pnzeszkzben
trtn kiegyenltst, vagy a rszvnyek pnzeszkzre cserlst), az
adott instrumentum pnzgyi eszkznek vagy pnzgyi ktelezett-
sgnek minsl, kivve, ha valamennyi teljestsi alternatva a
tkeinstrumentumm val minstst eredmnyezn.
27. Plda lehet a pnzgyi ktelezettsgnek minsl, teljestsi opcit
tartalmaz szrmazkos pnzgyi instrumentumra az olyan rszv-
nyopci, melynl a kibocst eldntheti, hogy nettstva pnzes-
zkzben, vagy sajt rszvnyeit pnzeszkzre cserlve teljest. Hason-
lkppen egy nem pnzgyi ttelnek a gazdlkod egysg sajt
tkeinstrumentumairt cserben trtn vtelre vagy eladsra szl
bizonyos szerzdsek a jelen standard hatlya al esnek, mivel azok
teljesthetk a nem pnzgyi ttel tadsval, nett mdon pnzes-
zkzzel, vagy ms pnzgyi instrumentummal (lsd a 810. bekez-
dst). Az ilyen szerzdsek pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktele-
zettsgek, nem pedig tkeinstrumentumok.
sszetett pnzgyi instrumentumok (lsd mg az AG30AG35.
bekezdst s a 912. szemlltet pldt)
28. A nem szrmazkos pnzgyi instrumentum kibocstjnak rtkelnie
kell a pnzgyi instrumentum feltteleit annak meghatrozsra, hogy
az tartalmaz-e ktelezettsg- s tkekomponenst egyarnt. Az ilyen
komponenseket elklnlten kell besorolni pnzgyi ktelezettsgknt,
pnzgyi eszkzknt, vagy tkeinstrumentumknt a 15. bekezdssel
sszhangban.
29. A gazdlkod egysg elklnlten jelenti meg a pnzgyi instru-
mentum azon komponenseit, amelyek (a) pnzgyi ktelezettsget
keletkeztetnek a gazdlkod egysgre nzve; s (b) az instrumentum
birtokosnak jogot biztostanak az instrumentumnak a gazdlkod
egysg tkeinstrumentumaira trtn tvltsra vonatkozan. Pldul
az olyan ktvny vagy hasonl instrumentum, amelyet annak birto-
kosa a gazdlkod egysg elre meghatrozott szm trzsrszvnyre
vlthat t, sszetett pnzgyi instrumentum. A gazdlkod egysg
nzpontjbl az ilyen instrumentum kt komponensbl ll: egy pnz-
gyi ktelezettsgbl (pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tad-
sra vonatkoz szerzdses megllapods) s egy tkeinstrumen-
tumbl (vteli opci, amely az instrumentum birtokost meghatrozott
idszakon bell az instrumentumnak a gazdlkod egysg trzsrszv-
nyeire val tvltsra jogostja fel). Az ilyen instrumentum kibocs-
tsnak gazdasgi hatsa lnyegben ugyanaz, mint amikor egyide-
jleg kerl kibocstsra egy eltrlesztst megenged adssginstru-
mentum s a trzsrszvnyek vsrlsra vonatkoz warrantok, vagy
adssginstrumentum-kibocsts trtnik levlaszthat rszvnyvsr-
lsi warrantokkal. Ennek megfelelen a gazdlkod egysg minden
esetben elklntve mutatja be a ktelezettsg- s a tkekomponen-
seket a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 239
B
30. Az tvlthat instrumentum ktelezettsg- s tkekomponensei beso-
rolst nem mdostjk, ha megvltozik az tvltsi opci lehvsnak
valsznsge, mg akkor sem, ha gy tnik, hogy az instrumentum
egyes birtokosai szmra gazdasgilag elnyss vlt az opci leh-
vsa. Az instrumentumok birtokosai nem mindig jrnak el gy, ahogy
az tlk elvrhat, mivel pldul az tvltsbl add adzsi kvet-
kezmnyek eltrek lehetnek az instrumentumok birtokosai szmra.
Ezen tlmenen az tvlts valsznsge idrl idre is vltozik. A
gazdlkod egysg jvbeli fizetsekre vonatkoz szerzdses
ktelme mindaddig fennll, amg azt az tvlts, az instrumentum
lejrata vagy valamely ms tranzakci meg nem sznteti.
31. A pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek rtkelsvel az IAS
39 foglalkozik. A tkeinstrumentumok olyan instrumentumok,
amelyek egy gazdlkod egysg sszes ktelezettsgnek a levonsa
utn a gazdlkod egysg eszkzeiben meglv maradvnyrdekelt-
sget testestenek meg. Ily mdon az sszetett pnzgyi instrumentum
kezdeti knyv szerinti rtknek a tke s ktelezettsgkomponensekre
trtn felosztsnl a tkekomponenshez azt a maradvnyrtket
rendelik hozz, amely a ktelezettsg sszetev rtknek a teljes
instrumentum vals rtkbl trtn levonsa utn fennmarad. Az
sszetett pnzgyi instrumentumba begyazott, a tkekomponenstl
(mint pl. a tkre tvlthatsgot biztost opci) eltr brmely szr-
mazkos jellemzk (pl. vteli opci) rtkt a ktelezettsgkomponens
foglalja magban. A ktelezettsg- s tkekomponensekhez a kezdeti
megjelentskor rendelt knyv szerinti rtkek sszege mindig mege-
gyezik azzal a knyv szerinti rtkkel, amelyet a teljes instrumen-
tumnak tulajdontottak volna. Az instrumentum komponenseinek elk-
lnlten trtn kezdeti megjelentsbl nem keletkezik nyeresg
vagy vesztesg.
32. A 31. bekezdsben bemutatott mdszer alapjn a trzsrszvnyre vlt-
hat ktvny kibocstja elsknt a ktelezettsgkomponens knyv
szerinti rtkt hatrozza meg, valamely olyan hasonl ktelezettsg
vals rtknek a felmrsvel (belertve a begyazott nem tke
jelleg szrmazkos jellemzket is), amelynek nincs kapcsold tke-
komponense. A trzsrszvnyre trtn tvltsra vonatkoz opci
ltal kpviselt tkeinstrumentum knyv szerinti rtke ezek utn gy
llapthat meg, hogy a pnzgyi ktelezettsg vals rtkt levonjk
az sszetett instrumentum egsznek vals rtkbl.
Sajt rszvnyek (lsd mg az AG36. bekezdst)
33. Amennyiben a gazdlkod egysg visszavsrolja sajt tkeinstrumen-
tumait, ezeket az instrumentumokat (sajt rszvnyek) a sajt
tkbl kell levonni. A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai
megvsrlshoz, rtkestshez, kibocstshoz vagy visszavon-
shoz kapcsoldan nem lehet nyeresget vagy vesztesget elszmolni
az eredmnyben. Sajt rszvnyeket a gazdlkod egysg maga, vagy
a konszolidlt csoport brmely ms tagja is megszerezhet s tarthat. A
fizetett vagy kapott ellenrtket kzvetlenl a sajt tkben kell elsz-
molni.
34. A sajt rszvnyek sszegt elklntetten kzzteszik magban a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban vagy a
megjegyzsekben, az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa stan-
darddal sszhangban. Amennyiben a gazdlkod egysg kapcsolt
felektl vsrolja vissza a sajt tkeinstrumentumait, az IAS 24
Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek standard alapjn ezt kzz-
teszi.
Kamat, osztalkok, vesztesgek s nyeresgek (lsd mg az AG37.
bekezdst)
35. A pnzgyi ktelezettsget megtestest pnzgyi instrumentumra
vagy annak komponensre vonatkoz kamatot, osztalkot, vesztesget
vagy nyeresget az eredmnyben kell elszmolni bevtelknt vagy
rfordtsknt. A tkeinstrumentum birtokosa rszre fizetett osztal-
kokat a gazdlkod egysgnek kzvetlenl a sajt tkre kell terhelnie,
brmely kapcsold nyeresgad-elny levonsa utn. A tkegylet
tranzakcis kltsgeit a sajt tke cskkenseknt kell elszmolni,
brmely kapcsold nyeresgad-elny levonsa utn.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 240
B
36. A pnzgyi instrumentum pnzgyi ktelezettsgknt vagy tkeinstru-
mentumknt trtn besorolsa dnti el, hogy az adott instrumen-
tumhoz kapcsold kamat, osztalk, vesztesg vagy nyeresg az ered-
mnyben kerl-e bevtelknt vagy rfordtsknt megjelentsre. Ily
mdon a teljes mrtkben ktelezettsgknt kimutatott rszvnyek
utn kifizetett osztalkot rfordtsknt jelentik meg, a ktvny utn
fizetett kamattal azonos mdon. Hasonlkppen a pnzgyi ktelezett-
sgek visszavltshoz vagy refinanszrozshoz kapcsold nyeres-
geket s vesztesgeket szintn az eredmnyben jelentik meg,
mikzben a tkeinstrumentumok visszavltst vagy refinanszrozst
a sajt tke vltozsaknt jelentik meg. A tkeinstrumentum vals
rtkben bekvetkez vltozsokat nem jelentik meg a pnzgyi
kimutatsokban.
37. A sajt tkeinstrumentumok kibocstsnak s megszerzsnek
szmos kapcsold kltsge van. E kltsgek kztt vannak a regiszt-
rcis s szablyozi djak, a jogi, szmviteli s egyb szakmai tancs-
adknak fizetett djak, a nyomdai kltsgek, valamint az illetkek. A
tkegyletek tranzakcis kltsgeit a sajt tkbl val levonsknt
szmoljk el (brmely kapcsold nyeresgad elny levonsa utn),
feltve, hogy azok kzvetlenl a tkegyletnek tulajdonthat jru-
lkos kltsgek, amelyek egybknt nem merltek volna fel. A meg
nem valstott tkegylet kltsgeit rfordtsknt szmoljk el.
38. Az sszetett pnzgyi instrumentum kibocstshoz kapcsold tranz-
akcis kltsgeket a befoly bevtelek megoszlsa arnyban osztjk
fel az instrumentum ktelezettsg- s tkekomponenseire. Azokat a
tranzakcis kltsgeket, amelyek egynl tbb tranzakcihoz kzsen
kapcsoldnak (pl. bizonyos rszvnyek rtkestsnek s ms rszv-
nyek ezzel egyidej tzsdei jegyzsnek kltsgei), sszer, s a
hasonl tranzakcikkal konzisztens allokcis alapon osztjk fel a
tranzakcik kztt.
39. A trgyidszak sorn a sajt tke cskkentseknt elszmolt tranzak-
cis kltsgeket az IAS 1 standard alapjn elklntetten teszik kzz.
A sajt tkben kzvetlenl elszmolt kapcsold nyeresgadkat
tartalmazza a sajt tkben jvrt vagy annak terhre elszmolt tny-
leges s halasztott adk azon sszege, amelyet az IAS 12 Nyeres-
gadk standard alapjn tesznek kzz.
40. A rfordtsknt elszmolt osztalkot az egyb ktelezettsgekre fize-
tett kamatokkal egytt, vagy kln ttelknt is lehet az M5 tfog
jvedelemre vonatkoz kimutatsban szerepeltetni. A jelen stan-
dard elrsain tlmenen a kamat s osztalk kzzttelre az IAS
1 s az IFRS 7 standard elrsai is vonatkoznak. Bizonyos esetekben,
mint pldul a kamatnak s az osztalkoknak az adalapbl trtn
levonhatsga tekintetben mutatkoz klnbsgek miatt, kvnatos,
hogy ezeket elklnlten tegyk kzz az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban . Az adkihatsokat az IAS 12-vel ssz-
hangban teszik kzz.
41. A pnzgyi ktelezettsg knyv szerinti rtkben bekvetkez vlto-
zsokhoz kapcsold nyeresget s vesztesget az eredmnyben jele-
ntik meg bevtelknt vagy rfordtsknt mg akkor is, ha az olyan
instrumentumra vonatkozik, amely tartalmaz egy jogot a gazdlkod
egysg eszkzeiben lv maradvny rdekeltsgre pnzeszkzrt vagy
egyb pnzgyi eszkzrt cserben (lsd a 18(b) bekezdst). Az IAS 1
alapjn a gazdlkod egysg az ilyen instrumentum jrartkelse
miatt keletkez brmely nyeresget vagy vesztesget magban az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban elklnlten
mutatja be, amikor az relevns a gazdlkod egysg teljestmnynek
a magyarzathoz.
Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek egymssal szem-
beni beszmtsa (lsd mg az AG38. s AG39. bekezdst)
42. A pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket akkor kell
egymssal szemben beszmtani, s a M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsban a nett sszeget szerepeltetni, ha:
(a) a gazdlkod egysgnek jogilag kiknyszerthet joga van a
megjelentett sszegek egymssal szembeni beszmtsra; vala-
mint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 241
B
(b) a gazdlkod egysg nett alapon kvnja rendezni azokat, vagy
egyidejleg kvnja a kvetelst realizlni s rendezni a ktelezett-
sget.
A pnzgyi eszkz olyan tadsnak az elszmolsakor, amely nem
felel meg a kivezets feltteleinek, a gazdlkod egysg az tadott
eszkzt nem szmolhatja el a kapcsold ktelezettsggel szemben
(lsd IAS 39 standard 36. bekezds).
43. A jelen standard a pnzgyi eszkzk s a pnzgyi ktelezettsgek
nett alapon trtn bemutatst rja el, amennyiben ez tkrzi a
gazdlkod egysg kett vagy tbb klnll pnzgyi instrumentu-
mnak rendezsbl szrmaz vrhat jvbeli cash flow-kat. Ameny-
nyiben a gazdlkod egysgnek joga van arra, hogy egyetlen nett
sszegben fizessen, vagy neki gy fizessenek, s ez szndkban is ll,
a gazdlkod egysg valjban egyetlen pnzgyi eszkzzel vagy
pnzgyi ktelezettsggel rendelkezik. Egyb krlmnyek kztt a
pnzgyi eszkzket s a pnzgyi ktelezettsgeket egymstl elk-
lntetten, jellegknek megfelelen a gazdlkod egysg erforrsai
vagy ktelmei kztt mutatjk be.
44. A megjelentett pnzgyi eszkz s a megjelentett pnzgyi ktele-
zettsg egymssal szemben val beszmtsa s a nett sszeg bemu-
tatsa nem egyenrtk a pnzgyi eszkz vagy a pnzgyi ktele-
zettsg kivezetsvel. Amg a beszmts nem eredmnyezi nyeresg
vagy vesztesg megjelentst, addig a pnzgyi instrumentum kive-
zetse nemcsak a korbban megjelentett ttelnek a M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatsbl val kivezetst jelenti, hanem
nyeresg vagy vesztesg megjelentst is eredmnyezheti.
45. A beszmts joga az adsnak szerzds rtelmben vagy ms mdon
biztostott joga arra, hogy egy hitelez fel fennll tartozsa egszt
vagy egy rszt a hitelezvel szembeni kvetels beszmtsval telje-
stse, vagy ms mdon rendezze. Sajtos krlmnyek kztt az
adsnak trvnyes joga lehet arra, hogy a hitelezjt megillet ssze-
gbl egy harmadik fl tartozst vonja le, feltve, hogy a hrom fl
kztt megllapods jtt ltre, s az egyrtelmen tartalmazza az ads
beszmtsra vonatkoz jogt. Mivel a beszmts joga trvnyes jog,
az ezzel kapcsolatos felttelek jogrendszerenknt klnbzhetnek
egymstl, s mrlegelni szksges a felek kztti kapcsolatokra
irnyad jogszablyokat.
46. A pnzgyi eszkz s a pnzgyi ktelezettsg beszmtsra vonat-
koz kiknyszerthet jog fennllsa rinti a pnzgyi eszkzzel s a
pnzgyi ktelezettsggel kapcsolatos jogokat s ktelmeket, s befo-
lysolhatja, hogy a gazdlkod egysg mennyire van kitve hitel- s
likviditsi kockzatnak. A jog fennllsa azonban nmagban nem
kpez elgsges alapot a beszmtshoz. Ha nincs szndk a jog
gyakorlsra vagy az egyidej rendezsre, akkor a gazdlkod egysg
jvbeli cash flow-inak sszege s annak temezse nem mdosul.
Amennyiben viszont a gazdlkod egysgnek szndkban ll a jog
gyakorlsa, vagy az egyidej rendezs, gy az eszkz s a ktele-
zettsg nett mdon trtn bemutatsa tkrzi megfelelbben a
vrhat jvbeli cash flow-k sszegt s temezst, valamint azokat
a kockzatokat, amelyeknek ezen cash flow-k ki vannak tve. Ameny-
nyiben trvnyes jog nem ll fenn, gy az egyik vagy mindkt fl
azon szndka, hogy nett alapon teljestsenek, nem kpez elgsges
okot a beszmtsra, mivel az egyedi pnzgyi eszkzhz s pnzgyi
ktelezettsghez kapcsold jogok s ktelmek vltozatlanok.
47. A gazdlkod egysg bizonyos eszkzk s ktelezettsgek rendez-
svel kapcsolatos szndkait befolysolhatjk a gazdlkod egysg
szoksos zleti eljrsai, a pnzgyi piacok kvetelmnyei s az
egyb olyan krlmnyek, amelyek korltozhatjk a nett teljestsre
vagy az egyidej teljestsre vonatkoz kpessget. Amennyiben a
gazdlkod egysgnek trvnyes joga van a beszmtsra, de nem
kvn nett mdon teljesteni, vagy nem kvnja egyidejleg realizlni
az eszkzt s rendezni a ktelezettsget, gy e jognak a gazdlkod
egysg hitelkockzati kitettsgre gyakorolt hatst az IFRS 7 standard
36. bekezdsnek megfelelen kzz kell tenni.
48. Kt pnzgyi instrumentum egyidej teljestse megtrtnhet pldul
egy szervezett pnzgyi piac elszmolhzn keresztl, vagy kzvet-
lenl megvalsul csere rvn. Ezekben az esetekben a cash flow-k
valjban egyetlen nett sszegnek felelnek meg, s nincs hitel- vagy
likviditsi kockzatnak val kitettsg. Ms esetekben a gazdlkod
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 242
B
egysg a kt instrumentumot klnll sszegek bevtelezsvel s
fizetsvel rendezi, gy az eszkz teljes sszegvel hitelkockzatnak,
valamint a ktelezettsg teljes sszegvel likviditsi kockzatnak van
kitve. E kockzati kitettsgek jelentsek lehetnek mg akkor is, ha
viszonylag rvid ideig llnak fenn. Kvetkezskppen a pnzgyi
eszkz realizlst s a pnzgyi ktelezettsg rendezst csak akkor
lehet egyidejnek tekinteni, ha a tranzakcik ugyanabban az
idpontban trtnnek.
49. A 42. bekezdsben foglalt felttelek rendszerint nem teljeslnek, s
ltalban nem helynval beszmtst alkalmazni, amennyiben:
(a) tbb klnbz pnzgyi instrumentum kerl felhasznlsra annak
rdekben, hogy ellltsk egy bizonyos pnzgyi instrumentum
tulajdonsgait (szintetikus instrumentum);
(b) a pnzgyi eszkzk s a pnzgyi ktelezettsgek olyan pnz-
gyi instrumentumokbl szrmaznak, amelyeknek elsdleges
kockzati kitettsge megegyezik (pldul a forwardszerzdsek
vagy ms szrmazkos instrumentumok portflija), de a szerz-
dses partnerek klnbznek;
(c) pnzgyi vagy egyb eszkzk szolglnak a visszkereseti jog
nlkli pnzgyi ktelezettsgek biztostkul;
(d) ha az ads a ktelem alli mentesls cljbl lettbe helyez
pnzgyi eszkzket, anlkl, hogy azokat a ktelem rendez-
snek eszkzeiknt a hitelez elfogadta volna (pldul a cskken
letti megllapods); vagy
(e) a vesztesgeket okoz esemnyekbl szrmaz ktelmek egy
biztostsi szerzds alapjn egy harmadik fl teljestse rvn
vrhatan megtrlnek.
50. Az a gazdlkod egysg, amelynek szmos pnzgyi instrumentu-
mgylete van egy bizonyos szerzd fllel szemben, nettstsi keret-
megllapodst kthet az illet fllel. Az ilyen megllapods lehetv
teszi, hogy a megllapodsban szerepl sszes pnzgyi instrumen-
tummal kapcsolatban egyetlen nett teljests trtnjen, amennyiben
brmelyik szerzds nem teljesl, vagy megszntetsre kerl. A pnz-
gyi intzmnyek gyakran ktnek ilyen megllapodsokat, hogy ezek
segtsgvel vdekezzenek azon vesztesgek ellen, amelyek abbl
szrmaznak, ha a partnerk csd, vagy ms krlmny miatt nem
kpes teljesteni ktelezettsgeit. A nettstsi keretmegllapodsok
ltalban teremtik meg az egymssal szembeni beszmts jogt,
amely csak akkor vlik kiknyszerthetv, s csak akkor rinti az
egyes pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek realizlst s
rendezst, ha a nem teljests egy meghatrozott esete bekvetkezik,
vagy a szoksos zletmenetben nem vrt krlmnyek merlnek fel. A
nettstsi keretmegllapods alapjn csak akkor lehet beszmtst
alkalmazni, ha a 42. bekezds mindkt kritriuma teljesl. Ameny-
nyiben a nettstsi keretmegllapods hatlya al tartoz pnzgyi
eszkzk s ktelezettsgek nem kerlnek beszmtsra, gy a megl-
lapodsnak a gazdlkod egysg hitelkockzati kitettsgre gyakorolt
hatst az IFRS 7 standard 36. bekezdsnek megfelelen be kell
mutatni.
KZZTTEL
5195. [Trlve]
HATLYBALPS NAPJA
alkalmazs megengedett. A gazdlkod egysg csak akkor alkalmaz-
hatja a jelen standardot egy 2005. janur 1-jt megelzen kezdd
idszakra, ha egyidejleg a (2003 decemberben kibocstott) IAS 39
alkalmazst is megkezdi, belertve a 2004. mrciusi mdostsokat is.
Ha a gazdlkod egysg egy 2005. janur 1-je eltt kezdd idszakra
alkalmazza a jelen standardot, kzz kell tennie ezt a tnyt.
97. A jelen standardot visszamenlegesen kell alkalmazni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 243
M5
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 40. bekezdst. A
gazdlkod egysgnek ezen mdostsokat a 2009. janur 1-jn, vagy
azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha a gazdl-
kod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza a (2007-ben mdos-
tott) IAS 1 standardot, akkor ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell
erre a korbbi idszakra.
B
98. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a 2000-ben mdostott IAS 32
Pnzgyi instrumentumok: kzzttel s bemutats standardot (
1
).
(a) SIC-5 A pnzgyi instrumentumok besorolsa fgg teljestsi
rendelkezsek;
(b) SIC-16 Jegyzett tke Visszavsrolt sajt tkeinstrumentumok
(sajt rszvnyek); valamint
(c) SIC-17 Sajt tke Egy tketranzakci kltsgei.
100. A jelen standard visszavonja a SIC D34 Pnzgyi instrumentumok A
birtokos ltal visszavlthat instrumentumok vagy jogok rtelmezster-
vezetet.
Fggelk
ALKALMAZSI TMUTAT
Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi.
AG1. A jelen Alkalmazsi tmutat a standard bizonyos vonatkozsainak
alkalmazst szemllteti.
AG2. A standard nem foglalkozik a pnzgyi instrumentumok megjelent-
svel s rtkelsvel. A pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezett-
sgek megjelentsre s rtkelsre vonatkoz elrsokat az IAS 39
standard tartalmazza.
FOGALMAK (1114. BEKEZDS)
Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek
AG3. A fizeteszkz (pnzeszkz) pnzgyi eszkz, mivel a csere eszkzt
testesti meg, s ezrt az sszes tranzakci rtkelsnek s pnzgyi
kimutatsokban trtn megjelentsnek az alapjt kpezi. A bankban
vagy hasonl pnzgyi intzmnyben bettknt elhelyezett pnzeszkz
azrt pnzgyi eszkz, mivel a bettelhelyez azon szerzdses jogt
testesti meg, hogy pnzeszkzhz jusson az intzmnytl, vagy egy
pnzgyi ktelezettsg teljestse sorn az egyenleg terhre csekket
vagy hasonl instrumentumot lltson ki egy hitelez nevre.
AG4. A pnzeszkz jvbeli tvtelre vonatkoz szerzdses jogot megtes-
test pnzgyi eszkzk s a pnzeszkz jvbeli kifizetsre vonat-
koz szerzdses ktelmet megtestest pnzgyi ktelezettsgek lta-
lnos pldi a kvetkezk:
(a) vevkvetelsek s szllti tartozsok;
(b) vltkvetelsek s -tartozsok;
(c) hitelkvetelsek s -tartozsok; valamint
(d) ktvnybl szrmaz kvetelsek s ktelezettsgek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 244
(
1
) 2005 augusztusban az IASB a pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatos valamennyi
kzztteli elrst thelyezte az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek stan-
dardba.
B
Az egyik fl pnzeszkz tvtelre vonatkoz szerzdses joga (vagy
kifizetsi ktelme) minden esetben pontosan megfelel a msik fl
ezzel kapcsolatos kifizetsi ktelmnek (vagy bevtelezsre vonatkoz
jognak).
AG5. Egy msik tpust kpviselnek azok a pnzgyi instrumentumok,
amelyek esetben a bevtelezsre vagy tadsra kerl gazdasgi
haszon nem pnzeszkz, hanem ms pnzgyi eszkz formjban
jelenik meg. Pldul az llamktvnyekben fizetend ktelezvny
azt a szerzdses jogot biztostja a ktelezvny birtokosa szmra,
s azt a szerzdses ktelmet rja a ktelezvny kibocstjra, hogy
ne pnzeszkzt, hanem llamktvnyt kapjon, s adjon t. A ktv-
nyek pnzgyi eszkzknek minslnek, mivel a kibocst kormny
pnzeszkz kifizetsre vonatkoz ktelmeit testestik meg. Ebbl
kvetkezen a ktelezvny a ktvnytulajdonos pnzgyi eszkze s
a kibocst pnzgyi ktelezettsge.
AG6. A lejrat nlkli adssginstrumentumok (pl. az rkjradk-ktv-
nyek, az lland adslevelek s vagyonjegyek) ltalban azt a szer-
zdses jogot biztostjk a ktvny birtokosa szmra, hogy meghat-
rozott idpontokban kamatkifizetsekben rszesljn a vgtelen
jvben gy, hogy a tkesszeget nem, vagy csak olyan felttelekkel
trlesztik, amelyek azt valszntlenn, vagy idben igen tvoliv
teszik. Pldul a gazdlkod egysg kibocsthat olyan pnzgyi inst-
rumentumot, amelynek alapjn vjradkknt vente kell kifizetst
teljestenie 8 szzalkban meghatrozott kamatszint mellett, egy
meghatrozott 1 000 CU-s nvrtkre vagy tkesszegre
vonatkozan (
1
). Felttelezve, hogy a 8 % az instrumentum kibocs-
tsakor rvnyes piaci kamatlb, a kibocst szerzdses ktelmet
vllal a jvben egy olyan kamat kifizetsi sorozat teljestsre,
melynek vals rtke (jelenrtke) 1 000 CU a kezdeti megjelen-
tskor. Az instrumentum birtokosnl s kibocstjnl ez pnzgyi
eszkzknt s pnzgyi ktelezettsgknt jelenik meg.
AG7. Valamely pnzgyi instrumentum tvtelre, tadsra vagy cserjre
szl szerzdses jog vagy ktelem nmagban is pnzgyi instru-
mentumnak minsl. A szerzdses jogok vagy ktelmek egy sorozata
akkor felel meg a pnzgyi instrumentum fogalmnak, ha az vgs
soron pnzeszkz tvtelt vagy kifizetst, vagy valamely tkeinstru-
mentum megszerzst vagy kibocstst eredmnyezi.
AG8. A szerzdses jog gyakorlsnak kpessge, vagy a szerzdses
ktelem teljestsnek megkvetelse lehet felttlen, vagy fgghet
egy jvbeli esemny bekvetkezstl. Pldul a pnzgyi garancia
a hitelez szerzdses joga arra vonatkozan, hogy pnzeszkzt
kapjon a garanciavllaltl s ezzel sszefggsben a garanciavllal
szerzdses ktelme arra vonatkozan, hogy a hitelez rszre telje-
stsen, amennyiben a hitelfelvev nem teljest. A szerzdses jog s
ktelem egy mltbeli tranzakci vagy esemny (a garancia vllalsa)
kvetkeztben ltezik, mg akkor is, ha mind a hitelez azon kpes-
sge, hogy gyakorolja a jogt, mind pedig a garanciavllalval szem-
beni azon kvetelmny, hogy teljestse ktelmt, a hitelfelvev jv-
beli mulasztsnak a fggvnye. A fgg jog s ktelem megfelel a
pnzgyi eszkz s a pnzgyi ktelezettsg defincijnak, br ezen
eszkzk s ktelezettsgek nem minden esetben kerlnek megjelen-
tsre a pnzgyi kimutatsokban. Nhny fgg jog s ktelem lehet
olyan biztostsi szerzds, amely az IFRS 4 hatkrbe esik.
AG9. Az IAS 17 Lzingek standard alapjn a pnzgyi lzinget elssorban
gy kell tekinteni, mint a lzingbead jogt s a lzingbevev ktelmt
bizonyos kifizetsek sorozatra, amelyek lnyegben egy hitelszer-
zds sszestett tke- s kamatfizetseivel egyeznek meg. A lzing-
bead a lzingszerzds alapjn fennll kvetelse sszegben a
befektetst szmolja el, nem pedig magt a lzingbe adott eszkzt.
Msfell az operatv lzinget elssorban gy kell tekinteni, mint egy
mg nem teljestett szerzdst, amely a lzingbeadt arra ktelezi,
hogy a szolgltatsok djhoz hasonl ellenrtk fejben, az
eszkz hasznlatt jvbeli idszakokban biztostsa. A lzingbead
tovbbra is magt a brbe adott eszkzt tartja nyilvn, nem pedig a
szerzds alapjn a jvben jr sszeget. Ennek megfelelen a pnz-
gyi lzinget pnzgyi instrumentumnak kell tekinteni, az operatv
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 245
(
1
) A jelen tmutatban a pnzegysgek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban)
vannak megadva.
B
lzinget pedig nem (kivve az aktulis egyedi kifizetsek esedkes s
fizetend sszegt).
AG10. A fizikai eszkzk (kszletek, ingatlanok, gpek, berendezsek), lzin-
gelt eszkzk, valamint az immaterilis javak (pldul a szabadalmak
s a vdjegyek) nem minslnek pnzgyi eszkznek. Az ilyen fizikai
s immaterilis eszkzk feletti ellenrzs lehetsget teremt pnzes-
zkz- vagy ms pnzgyieszkz-beramls generlsra, de nem kelet-
keztet meglv jogot pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tvte-
lre vonatkozan.
AG11. Az olyan eszkzk, mint pldul az elre fizetett kltsgek,
amelyekkel kapcsolatosan a jvbeli gazdasgi haszon ruk vagy szol-
gltatsok tvtele, nem pedig pnzeszkz vagy egyb pnzgyi
eszkz tvtelre val jog, nem pnzgyi eszkzk. Hasonlkppen
az olyan ttelek, mint a halasztott bevtel s a legtbb jtllsi
ktelem sem pnzgyi ktelezettsg, mivel a gazdasgi hasznok
velk kapcsolatos valszn kiramlsa ruk s szolgltatsok leszl-
ltsa, nem pedig szerzdses ktelem pnzeszkz vagy egyb pnz-
gyi eszkz tadsra.
AG12. A nem szerzdses ktelezettsgek vagy eszkzk (mint pldul a
nyeresgadk, amelyek a kormnyzatok ltal kivetett trvnyes el-
rsok eredmnyekppen keletkeznek) nem pnzgyi ktelezettsgek
vagy pnzgyi eszkzk. A nyeresgadk elszmolst az IAS 12
standard trgyalja. Hasonlkppen, az IAS 37 Cltartalkok, fgg
ktelezettsgek s fgg kvetelsek standardban definilt vlelmezett
ktelmek sem szerzdsekbl szrmaznak, s nem minslnek pnz-
gyi ktelezettsgnek.
Tkeinstrumentumok
AG13. A tkeinstrumentumok pldi magukban foglaljk a vissza nem adhat
trzsrszvnyeket, az elsbbsgi rszvnyek egyes tpusait (lsd az
AG25. s AG26. bekezdst), valamint az olyan warrantokat s vteli
opcikat, amelyek arra jogostjk fel birtokosukat, hogy a kibocst
gazdlkod egysg elre meghatrozott darabszm, nem eladhat
trzsrszvnyre eljegyezzenek, vagy azt megvsroljk fix sszeg
pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserben. A gazdlkod
egysg azon ktelme, hogy fix sszeg pnzeszkzrt vagy egyb
pnzgyi eszkzrt cserben fix darabszm sajt tkeinstrumentumot
bocssson ki vagy vsroljon meg, a gazdlkod egysg tkeinstru-
mentuma. Ugyanakkor, ha az ilyen szerzds pnzeszkz vagy egyb
pnzgyi eszkz megfizetsre vonatkoz ktelmet tartalmaz a gazdl-
kod egysgre nzve, ez ktelezettsget keletkeztet a visszavltsi
rtk jelenrtkre nzve (lsd az AG27(a) bekezdst). A vissza nem
adhat trzsrszvnyek kibocstja akkor vllal ktelezettsget,
amikor hivatalosan kezdemnyez egy kifizetst, s jogilag ktelezett
vlik a rszvnyesek fel. Ez az eset llhat el az osztalkokra vonat-
koz dntst kveten, vagy amikor a gazdlkod egysget felsz-
moljk, s a ktelezettsgek kielgtse utn fennmarad eszkzket
fel kell osztani a rszvnyesek kztt.
AG14. A gazdlkod egysg ltal megvsrolt vteli opci vagy megszerzett
ms hasonl szerzds, amely jogot biztost fix darabszm sajt
tkeinstrumentuma fix sszeg pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi
eszkzrt cserben trtn visszavsrlsra, nem minsl a gazdl-
kod egysg pnzgyi eszkznek. Ehelyett az ilyen szerzdsrt
megfizetett ellenrtket a sajt tkbl vonjk le.
Szrmazkos pnzgyi instrumentumok
AG15. A pnzgyi instrumentumok magukban foglaljk mind az elsdleges
instrumentumokat (pldul a kvetelsek, tartozsok s tkeinstrumen-
tumok), mind pedig a szrmazkos pnzgyi instrumentumokat
(gymint a pnzgyi opcik, a future s forward gyletek, a kamatlb-
s a devizaswapok). A szrmazkos pnzgyi instrumentumok megfe-
lelnek a pnzgyi instrumentum fogalmnak, s ennek megfelelen, a
jelen standard hatlya al esnek.
AG16. A szrmazkos pnzgyi instrumentumok olyan jogokat s ktelmeket
teremtenek, amelyek kvetkeztben az gylet alapjt kpez elsd-
leges pnzgyi instrumentumban rejl pnzgyi kockzatok kzl
egy vagy tbb az instrumentum felei kztt tadsra kerl. Kezdetben
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 246
B
a szrmazkos pnzgyi instrumentumok szerzdses jogot biztos-
tanak az egyik flnek arra, hogy potencilisan elnys felttelek
mellett pnzgyi eszkzket vagy pnzgyi ktelezettsgeket cserljen
egy msik fllel, vagy pedig egy szerzdses ktelmet rnak el arra,
hogy potencilisan elnytelen felttelek mellett pnzgyi eszkzket
vagy pnzgyi ktelezettsgeket cserljen egy msik fllel. Ezek
azonban ltalban (
1
) nem eredmnyezik a mgttes elsdleges pnz-
gyi instrumentum tadst a szerzds kezdetekor, s ilyen tadsra
nem kerl sor szksgszeren a szerzds lejratakor sem. Bizonyos
instrumentumok a cserre vonatkoz jogot s ktelmet is megtestes-
tenek. Mivel a csere feltteleit a szrmazkos instrumentum kialakt-
sakor hatrozzk meg, a pnzpiaci rak vltozsval ezek a felttelek
elnyss vagy elnytelenn vlhatnak.
AG17. A pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek (azaz a gazdl-
kod egysg sajt tkeinstrumentumain kvli pnzgyi instrumen-
tumok) cserjvel kapcsolatos eladsi (put) vagy vteli (call) opci
jogot biztost az opci birtokosnak arra, hogy potencilis jvbeli
gazdasgi haszonra tegyen szert a szerzds alapjul szolgl pnz-
gyi instrumentum vals rtknek vltozsaival kapcsolatosan.
Fordtva, az opci kirjnak ktelme van arra vonatkozan, hogy
lemondjon a potencilis jvbeli gazdasgi hasznokrl, vagy viselje
a mgttes pnzgyi instrumentum vals rtknek vltozsaival
kapcsolatos gazdasgi elnyk potencilis elvesztst. Az opci birto-
kosnak szerzdses joga s az opci kirjnak ktelme megfelel a
pnzgyi eszkz s a pnzgyi ktelezettsg defincijnak. Az opcis
szerzds alapjt kpez pnzgyi instrumentum lehet brmilyen
pnzgyi eszkz, belertve a ms gazdlkod egysgekben lv rsz-
vnyeket s a kamatoz instrumentumokat. Az opci megkvnhatja az
opci kirjtl, hogy ne pnzgyi eszkzt adjon t, hanem adss-
ginstrumentumot bocssson ki, de az opci alapjt kpez instru-
mentum az opci birtokosnak a pnzgyi eszkzt kpezn, ha az
opcit lehvnk. Az opci birtokosnak az a joga, hogy potencilisan
elnys, s az opci kirjnak az a ktelme, hogy potencilisan
elnytelen felttelek mellett cserlje ki a pnzgyi eszkzket, elk-
lnlnek az opci lehvsval kicserlend, az opci alapjt kpez
pnzgyi eszkzktl. Az opcibirtokos jognak s a kir ktelmnek
jellegt nem befolysolja az opci lehvsnak valsznsge.
AG18. A szrmazkos pnzgyi instrumentumok egy msik pldja az a hat
hnapon bell rendezend forward gylet, amelyben az egyik fl (a
vsrl) 1 000 000 CU nvrtk, fix kamatozs llamktvny ellen-
ben 1 000 000 CU pnzeszkz szlltst gri, s a msik fl (az
elad) 1 000 000 CU nvrtk, fix kamatozs llamktvny szll-
tst gri 1 000 000 CU pnzeszkz ellenben. A hat hnap sorn
mindkt fl szerzdses joggal s szerzdses ktelemmel rendelkezik
pnzgyi instrumentumok cserjre. Ha az llamktvnyek piaci ra
1 000 000 CU fl emelkedik, a felttelek a vsrl szmra
elnysek, az elad szmra pedig elnytelenek lesznek; ha a piaci
r 1 000 000 CU al esik, akkor a hats ezzel ellenttes lesz. A vsrl
egy, a vteli (call) opcis joghoz hasonl szerzdses joggal (egy
pnzgyi eszkzzel) s egy eladsi (put) opcis ktelemhez hasonl
szerzdses ktelemmel (egy pnzgyi ktelezettsggel) is rendel-
kezik; az elad egy, az eladsi (call) opcis joghoz hasonlt szerz-
dses joggal (egy pnzgyi eszkzzel) s egy vteli (call) opcis
ktelemhez hasonl szerzdses ktelemmel (egy pnzgyi kte-
lemmel) rendelkezik. Az opcikhoz hasonlan ezek a szerzdses
jogok s ktelmek is elklnlnek a mgttes pnzgyi instrumentu-
moktl (a kicserlend ktvnyektl s pnzeszkztl) s azoktl
eltr pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket kpeznek.
A forward gylet mindkt rsztvevjnek ktelme van arra, hogy a
megllaptott idpontban teljestsen, mg az opcis szerzds alapjn
teljests csak akkor van, ha az opci birtokosa gy dnt, hogy gyako-
rolni kvnja a jogt.
AG19. A szrmazkos instrumentumok sok ms tpusa testest meg jogot
vagy ktelmet egy jvbeli cserre, belertve a kamat- s devizaswa-
pokat, kamatlbplafonokat (cap), -gallrokat (collar) s -padlkat
(floor), hitelgrvnyeket, rvid lejrat ktvnyek kibocstsi prog-
ramjait s hitelleveleket. A kamatlbswap-szerzdst a forwardszer-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 247
(
1
) Ez a legtbb, br nem minden szrmazkos termkre igaz; nmely keresztrfolyamos
kamatlb-cseregylet (swap) esetben pldul az gylet kezdetn sor kerl a cserre
(majd lejratkor a visszacserlsre).
B
zds egyik vltozatnak lehet tekinteni, amelyben a felek pnzsszeg
sorozatok jvbeli cserjben llapodnak meg, s az egyik sorozat
sszegeit vltoz kamatozst, a msik sorozat sszegeit fix kamatozst
alapul vve llaptjk meg. A future-szerzdsek a hatrids szerz-
dsek egy msik vltozatt kpviselik, amelyektl fknt abban kln-
bznek, hogy a szerzdsek (a kontraktusok) szabvnyostottak s
azokkal tzsdn kereskednek.
Nem pnzgyi ttelek eladsra vagy vtelre vonatkoz szerz-
dsek (810. bekezds)
AG20. Azon szerzdsek, amelyek nem pnzgyi ttelek vtelre vagy elad-
sra szlnak, nem felelnek meg a pnzgyi instrumentum meghatro-
zsnak, mivel az egyik szerzd fl joga valamely nem pnzgyi
eszkz vagy szolgltats tvtelre, valamint a msik fl ennek megfe-
lel ktelme egyik flnl sem keletkeztet a jelenben ktelezettsget
pnzgyi eszkz tvtelre, tadsra, vagy cserjre. Pldul az
olyan szerzdsek, amelyek a teljestst kizrlag a nem pnzgyi
ttel tadsval vagy tvtelvel rjk el (pl. ezstre vonatkoz
opci, futures vagy forward szerzds) nem pnzgyi instrumentumok.
A tzsderukra vonatkoz szerzdsek jelents rsze ebbe a tpusba
tartozik. Egyes szerzdsek formjt szabvnyostottk, s nagyjbl a
szrmazkos pnzgyi instrumentumokkal megegyez mdon keres-
kednek azokkal szervezett piacokon. Pldul az rutzsdei cikkekre
vonatkoz future kontraktusokat knnyen lehet pnzeszkz ellenben
eladni vagy megvsrolni, mivel azokat tzsdn jegyzik, s igen
sokszor cserlnek gazdt. A kontraktust vsrl s elad felek azonban
valjban a mgttes tzsdei rucikkel kereskednek. A tzsderu
pnzeszkzrt trtn vtelre vagy eladsra vonatkoz kpessg, a
knny beszerezhetsg vagy rtkesthetsg, s az rucikkre vonat-
koz tvteli vagy szlltsi ktelem pnzeszkzs rendezsben val
megllapods lehetsge nem vltoztatja meg a szerzds alapvet
jellegt, s nem teremt pnzgyi instrumentumot. Ugyanakkor egyes,
nem pnzgyi ttelek vtelre vagy eladsra szl szerzdsek,
amelyeket nett mdon, vagy pnzgyi instrumentumok cserjvel is
ki lehet egyenlteni, vagy amelyekben a nem pnzgyi ttel knnyen
pnzeszkzre vlthat, a jelen standard hatlya al esnek, mintha azok
pnzgyi instrumentumok lennnek (lsd a 8. bekezdst).
AG21. A fizikai eszkzk tvtelt vagy leszlltst magban foglal szer-
zds csak akkor eredmnyez pnzgyi eszkzt az egyik, s pnzgyi
ktelezettsget a msik fl szmra, ha a vonatkoz fizetsek brme-
lyikt azon idponton tlra halasztjk, amelyben a fizikai eszkzket
tadjk. Ez az eset ll el az ruk kereskedelmi hitelre trtn vte-
lekor vagy eladsakor.
AG22. Bizonyos szerzdsek tzsderukhoz kapcsoldnak, de a teljests nem
foglalja magban a tzsderu fizikai tvtelt vagy szlltst. Ezek a
teljestst olyan pnzeszkz kifizetseken keresztl rjk el,
amelyeket a szerzdsben tallhat kplet szerint hatroznak meg,
nem pedig fix sszegek kifizetsn keresztl. Pldul egy ktvny
tkesszegt ki lehet szmtani gy, hogy az a ktvny lejratakor
fennll piaci olajr s az olaj egy rgztett mennyisgnek szorzata.
A tkesszeg egy tzsderu rhoz van ktve, de azt kizrlag pnz-
eszkzben rendezik. Az ilyen szerzds pnzgyi instrumentumot
kpez.
AG23. A pnzgyi instrumentum defincijnak megfelel az a szerzds is,
amely a pnzgyi eszkzn vagy pnzgyi ktelezettsgen tl nem
pnzgyi eszkzt vagy nem pnzgyi ktelezettsget is keletkeztet.
Ezek a pnzgyi instrumentumok gyakran biztostanak opcit az
egyik fl szmra arra vonatkozan, hogy nem-pnzgyi eszkzre
cserljen egy pnzgyi eszkzt. Pldul egy olajhoz kttt ktvny
jogot biztosthat tulajdonosnak arra, hogy idszakos fix kamatfize-
tsek sorozatt s a lejratkor fix sszeg pnzeszkzt vegyen t, azzal
az opcival, hogy a tkesszeget rgztett mennyisg olajra cserl-
heti. Az opci lehvsnak kvnatossga idrl idre vltozni fog
attl fggen, hogy hogyan viszonyul az olaj vals rtke a
ktvnyben rejl pnzeszkz/olaj tvltsi arnyhoz (tvltsi rhoz).
A ktvnytulajdonosnak az opci lehvsval kapcsolatos szndkai
nem befolysoljk a komponens eszkzk lnyegt. A ktvnyt a
ktvnytulajdonos pnzgyi eszkze s a kibocst pnzgyi ktele-
zettsge teszi pnzgyi instrumentumm, fggetlenl a ltrehozott
egyb eszkzk s ktelezettsgek tpusaitl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 248
B
AG24. [Trlve]
BEMUTATS
Ktelezettsgek s sajt tke (1527. bekezds)
Nincs szerzdses ktelem pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz
tadsra (1720. bekezds)
AG25. Elsbbsgi rszvnyeket klnfle jogokkal lehet kibocstani. Az
elsbbsgi rszvny pnzgyi ktelezettsgknt vagy sajt tkeknt
trtn besorolsra vonatkoz dnts meghozatalakor a gazdlkod
egysg felmri a rszvnyhez kapcsold jogokat, hogy megllaptsa,
rendelkezik-e a rszvny a pnzgyi ktelezettsgek alapvet jellegze-
tessgvel. Pldul az egy meghatrozott idpontban, vagy a rszv-
nyes vlasztsa alapjn visszavltand elsbbsgi rszvny megfelel a
pnzgyi ktelezettsg defincijnak, mivel a kibocstnak ktelezett-
sge ll fenn pnzgyi eszkzket tadni a rszvnyek birtokosainak.
Az, hogy a kibocst a szerzdsben megjellt idpontban akr forrs-
hiny, trvnyes korltozs vagy elegend nyeresg vagy tartalk
rendelkezsre llsa hinyban nem kpes eleget tenni az elsbbsgi
rszvny trlesztsvel kapcsolatos ktelmnek, nem teszi semmiss a
ktelmet. A kibocstnak a rszvnyek pnzeszkzre trtn vissza-
vltsval kapcsolatos opcija nem felel meg a pnzgyi ktelezettsg
defincijnak, mivel a kibocstnak nincs meglv ktelme arra,
hogy pnzgyi eszkzket adjon t a rszvnyesek szmra. Ebben
az esetben a rszvnyek bevltsrl egyedl a kibocst hatroz.
Ktelem merlhet fel azonban akkor, ha a rszvnyek kibocstja,
rendszerint a rszvnyeseknek a bevltsi szndkrl szl formlis
rtestsvel, lehvja az opcit.
AG26. A nem visszavltand elsbbsgi rszvnyek esetn a megfelel beso-
rolst a rszvnyekhez esetlegesen kapcsold egyb jogok hatrozzk
meg. A besorols a szerzdses megllapods tartalmnak, a pnzgyi
ktelezettsg, valamint a tkeinstrumentum fogalmainak sszevetsn
alapul. Amennyiben az elsbbsgi rszvnyekre trtn halmozd
vagy nem halmozd kifizetsekrl a kibocst hatroz, gy a rszv-
nyek tkeinstrumentumnak minslnek. Az elsbbsgi rszvnyek
tkeinstrumentumknt vagy pnzgyi ktelezettsgknt val besorol-
sra nincs hatssal pldul:
(a) a korbbi nyeresgfelosztsi gyakorlat;
(b) a jvbeni nyeresgfelosztsra vonatkoz szndk;
(c) a kibocst trzsrszvnyeinek rra gyakorolt esetleges negatv
hats, amennyiben nem kerl sor nyeresgfelosztsra (a trzsrsz-
vnyek utni osztalkkifizetsre vonatkoz korltozs miatt, ha az
elsbbsgi rszvnyek utn nem trtnik osztalkkifizets);
(d) a kibocst tartalkainak sszege;
(e) a kibocst valamely idszakra vonatkoz eredmnyvrakozsa;
vagy
(f) a kibocst arra val kpessge vagy kptelensge, hogy az adott
idszak eredmnynek sszegt befolysolja.
A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaiban val teljests (21
24. bekezds)
AG27. Az albbi pldk a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumaira
vonatkoz egyes tpus szerzdsek besorolst szemlltetik:
(a) Az olyan szerzds, amelyet a gazdlkod egysg sajt rszv-
nyeinek elre meghatrozott darabszmnak jvbeni ellenrtk
nlkli tvtelvel vagy tadsval teljestenek, vagy amely sajt
rszvnyei meghatrozott darabszmnak fix sszeg pnzes-
zkzre vagy egyb pnzgyi eszkzre trtn cserjre szl,
tkeinstrumentum. Ennek megfelelen az ilyen szerzdsrt kapott
vagy fizetett brmilyen ellenrtk kzvetlenl a sajt tke javra
vagy terhre kerl elszmolsra. Erre plda az olyan kibocstott
rszvny opci, ami a msik flnek jogot biztost arra, hogy a
gazdlkod egysg elre meghatrozott darabszm rszvnyt
elre meghatrozott pnzsszegrt megvsrolhassa. Ugyanakkor,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 249
B
ha a szerzds elrja, hogy a gazdlkod egysg valamely elre
meghatrozott, vagy meghatrozand idpontban vagy krsre,
sajt rszvnyeit pnzeszkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt
megvsrolja (visszavltja), a gazdlkod egysg a visszavltsi
rtk jelenrtkre vonatkozan egy pnzgyi ktelezettsget is
kimutat. Egy plda erre az, amikor a gazdlkod egysgnek
ktelme van valamely forward szerzds alapjn sajt rszvnyei
fix darabszmnak, fix sszeg pnzeszkzrt cserben trtn
visszavsrlsra;
(b) A gazdlkod egysg sajt rszvnyeinek pnzeszkzrt trtn
visszavsrlsra vonatkoz ktelme a visszavltsi rtk jelenr-
tkre vonatkozan pnzgyi ktelezettsget keletkeztet, mg
akkor is, ha a gazdlkod egysg ltal visszavsroland rszv-
nyek szma nincs elre meghatrozva, vagy a ktelem a msik fl
visszavltsi jognak gyakorlstl fgg. Egy plda a feltteles
ktelemre az olyan kibocstott opci, ami elrja a gazdlkod
egysg szmra, hogy pnzeszkzrt visszavsrolja sajt rszv-
nyeit, amennyiben a msik fl lehvja az opcit;
(c) Az olyan szerzds, amelyet pnzeszkzben vagy egyb pnzgyi
eszkzben fognak teljesteni, pnzgyi eszkz vagy pnzgyi
ktelezettsg mg akkor is, ha a kapott vagy adott pnzeszkz
vagy egyb pnzgyi eszkz sszege a gazdlkod egysg sajt
tkje piaci rnak vltozsn alapul. Egy plda erre a nett
mdon pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyopci;
(d) Az olyan szerzds, amely a gazdlkod egysg vltoz darab-
szm sajt rszvnyre szl, amelyek rtke egy fix sszeggel,
vagy egy olyan sszeggel egyezik meg, amely egy mgttes
vltoz mozgsn alapul (pl. rutzsdei termk ra) pnzgyi
eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg. Egy plda erre az arany vte-
lre kirt opci, amely ha lehvsra kerl, nettstott mdon a
gazdlkod egysg sajt instrumentumaiban kerl kiegyenltsre
oly mdon, hogy a gazdlkod egysg olyan darabszm instru-
mentumot ad t, amely megegyezik az opcis szerzds rtkvel.
Az ilyen szerzds pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg
mg akkor is, ha a mgttes vltoz a gazdlkod egysg sajt
rszvnyeinek ra, s nem az arany ra. Hasonlkppen az olyan
szerzds, amelyet a gazdlkod egysg fix szm sajt rszv-
nyeiben fognak teljesteni, de az ezen rszvnyekhez tartoz
jogokat gy fogjk mdostani, hogy a teljestsi rtk mege-
gyezzen valamely fix sszeggel, vagy egy mgttes vltozban
bekvetkez vltozsokon alapul sszeggel, pnzgyi eszkz
vagy pnzgyi ktelezettsg.
Fgg teljestsi rendelkezsek (25. bekezds)
AG28. A 25. bekezds megkveteli, hogy amennyiben egy fgg teljestsi
rendelkezs azon rsze, amely elrhatja a pnzeszkzben vagy egyb
pnzgyi eszkzben val teljestst (vagy egy ms mdon val telje-
stst, amely azt eredmnyezn, hogy az instrumentum pnzgyi kte-
lezettsgnek minsljn), nem kezdettl fogva ltezett, a fgg rendel-
kezs nem rinti a pnzgyi instrumentum besorolst. Ily mdon az a
szerzds, amely a pnzeszkzben vagy a gazdlkod egysg sajt
rszvnyeinek meghatrozott darabszmban rja el a teljestst, de
kizrlag valamely olyan felttel bekvetkezse esetn, amely rend-
kvl ritka, a szoksostl nagymrtkben eltr, s nagyon valsz-
ntlen bekvetkezs, tkeinstrumentum. Hasonlkppen a gazdl-
kod egysg fix darabszm sajt rszvnyben val teljests szer-
zds alapjn kizrt lehet olyan krlmnyek esetn, amelyekre a
gazdlkod egysgnek nincs rhatsa, ugyanakkor amennyiben az
ilyen krlmnyek bekvetkezsnek nincs vals eslye, a tkeinstru-
mentumknt val besorols helynval.
Kezels a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban
AG29. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a gazdlkod egysg az IAS
1, valamint az IAS 27 standard alapjn mutatja ki a kisebbsgi rsze-
sedseket, azaz ms felek rszesedst a gazdlkod egysg lenyvl-
lalatainak sajt tkjben s eredmnyben. A pnzgyi instrumen-
tumok (vagy azok valamely komponense) konszolidlt pnzgyi kimu-
tatsokban trtn besorolsnl a gazdlkod egysgnek a csoport
tagjai s az instrumentum birtokosai kztt meghatrozott valamennyi
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 250
B
felttelt figyelembe kell vennie annak meghatrozshoz, hogy a
csoport egsznek fennll-e ktelme az instrumentumra vonatkozan
pnzeszkz vagy egyb pnzgyi eszkz tadsra, vagy annak olyan
mdon trtn kiegyenltsre, amely ktelezettsgknt trtn beso-
rolst eredmnyez. Ha a csoportba tartoz valamely lenyvllalat
bocst ki egy pnzgyi instrumentumot, s az anyavllalat vagy a
csoport valamely ms tagja az instrumentum birtokosai fel tovbbi
feltteleket llapt meg (pl. garancia), elfordulhat, hogy a csoportnak
nincs sajt dntsi jogosultsga a nyeresgfeloszts vagy visszavlts
tekintetben. Br a lenyvllalat lehet, hogy helyesen sorolta be az
instrumentumot ezen tovbbi felttelek figyelembevtele nlkl a kl-
nll pnzgyi kimutatsaiban, a csoport ms tagjai, valamint az inst-
rumentum birtokosai kztti megegyezs feltteleit figyelembe kell
venni annak biztostsra, hogy a konszolidlt pnzgyi kimutatsok
a csoport egsze ltal megkttt szerzdseket s gyleteket
tkrzzk. Amennyiben van ilyen ktelem vagy teljestsi rendelkezs,
az instrumentumot (vagy annak a ktelem alapjul szolgl kompo-
nenst) a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban pnzgyi ktelezett-
sgknt soroljk be.
sszetett pnzgyi instrumentumok (2832. bekezds)
AG30. A 28. bekezds kizrlag a nem szrmazkos, sszetett pnzgyi inst-
rumentumok kibocstira vonatkozik. A 28. bekezds nem taglalja az
sszetett pnzgyi instrumentumokat azok birtokosai perspektvjbl.
Az IAS 39 foglalkozik a begyazott szrmazkos termkek elkln-
tsvel az olyan sszetett pnzgyi instrumentumok birtokosai szem-
szgbl, amelyek hitel- s tkejellemzket is tartalmaznak.
AG31. Az sszetett pnzgyi instrumentumok egy szoksos formja a
begyazott tvltsi opcit magban foglal adssginstrumentum,
mint pldul a kibocst trzsrszvnyeire tvlthat ktvny, s
amely nem foglal magban ms begyazott szrmazkos jellemzt.
A 28. bekezds elrja, hogy az ilyen pnzgyi instrumentum kibo-
cstja elklntetten mutassa be a M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutatsban a ktelezettsgkomponenst s a tkekompo-
nenst, az albbiak szerint:
(a) A kibocst temezett kamat- s trlesztrszlet-fizetsre vonat-
koz ktelme pnzgyi ktelezettsget kpez, amely mindaddig
fennll, amg t nem vltjk az instrumentumot. A kezdeti megje-
lentskor a ktelezettsgkomponens vals rtke a szerzdsben
meghatrozott jvbeli cashflow-sorozat a hasonl hitelkpes-
sgi besorolssal rendelkez, s lnyegben ugyanolyan feltte-
leket s cash flow-kat, de tvltsi opcit nem biztost instrumen-
tumokra abban az idben vonatkoz piaci kamatlbakkal diszkon-
tlt jelenrtke;
(b) A tkeinstrumentum egy begyazott opci, amelynek alapjn a
ktelezettsget a kibocst sajt tkjre lehet tvltani. Az
opci vals rtke az opci idrtkbl s esetleges bels rt-
kbl tevdik ssze. Az opcinak a kezdeti megjelentskor akkor
is van rtke, ha az vesztesges.
AG32. Az tvlthat instrumentum futamid vgn trtn tvltsakor a
gazdlkod egysg kivezeti a ktelezettsgkomponenst, s azt sajt
tkeknt jelenti meg. Az eredeti sajt tkekomponens a sajt tke
rsze marad (br az a sajt tke egyes sorai kztt tvezethet). A
futamid vgn trtn tvltskor nem keletkezik nyeresg vagy
vesztesg.
AG33. Ha a gazdlkod egysg a futamid vge eltt megszntet valamely
instrumentumot id eltti visszavlts vagy visszavsrls formjban,
amelyben az eredeti tvltsi elsbbsgek vltozatlanul maradnak, a
gazdlkod egysg a megfizetett ellenrtket, valamint a visszavsrls
vagy visszavlts tranzakcis kltsgeit az gylet idpontjban felo-
sztja az instrumentum ktelezettsg- s tkekomponensre. A megfi-
zetett ellenrtk, valamint a tranzakcis kltsgek kln komponen-
sekre trtn felosztshoz hasznlt mdszer konzisztens a gazdlkod
egysg ltal az tvlthat instrumentum kibocstsakor befolyt bevtel
egyes komponensekre trtn felosztshoz hasznlt mdszerrel, a 28
32. bekezds szerint.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 251
B
AG34. Amikor az ellenrtk felosztsa megtrtnt, az esetleges keletkez
nyeresget vagy vesztesget az rintett komponensre vonatkoz szm-
viteli alapelveknek megfelelen kell kezelni az albbiak szerint:
(a) a ktelezettsgkomponensre vonatkoz nyeresg vagy vesztesg
sszegt az eredmnyben szmoljk el; valamint
(b) az ellenrtk tkekomponensre vonatkoz sszegt a sajt tkben
mutatjk ki.
AG35. Egyes esetekben a gazdlkod egysg mdosthatja az tvlthat inst-
rumentum feltteleit az id eltti tvlts sztnzsre, pl. kedvezbb
tvltsi arny felajnlsval, vagy tovbbi ellenrtk megfizetsvel,
amennyiben az tvlts a meghatrozott idpont eltt trtnik. Az
eredmnyben kell elszmolni vesztesgknt az instrumentum birtoko-
snak az tvltskor a mdostott felttelek alapjn jr ellenrtk
vals rtke, valamint azon ellenrtk vals rtke kztt a felttelek
mdostsnak idpontjban fennll klnbzetet, amely az instru-
mentum birtokosnak az eredeti felttelek alapjn jrt volna.
Sajt rszvnyek (33. s 34. bekezds)
AG36. A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumait nem szmolhatja el
pnzgyi eszkzknt, fggetlenl annak visszavsrlsa cljtl. A 33.
bekezds elrja, hogy a sajt tkeinstrumentumait visszavsrl
gazdlkod egysg ezeket a tkeinstrumentumokat vonja le a sajt
tkbl. Ugyanakkor, ha a gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentu-
mait ms szemlyek javra tartja a birtokban, pl. egy pnzgyi intz-
mny gyfele rszre tartja birtokban rszvnyt, egy gynki
kapcsolat ll fenn, amelynek eredmnyeknt e tkeinstrumentumokat
nem kell a gazdlkod egysg M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsban szerepeltetni.
Kamatok, osztalkok, vesztesgek s nyeresgek (3541. bekezds)
AG37. Az albbi plda a 35. bekezds rendelkezseinek alkalmazst mutatja
be valamely sszetett pnzgyi instrumentum esetben. Ttelezzk fel,
hogy egy nem halmozd elsbbsgi rszvny ktelezen pnzes-
zkzre visszavltand t v mlva, ugyanakkor az osztalk kifizet-
srl a visszavlts idpontjig a gazdlkod egysg dnt. Az ilyen
instrumentum sszetett pnzgyi instrumentumnak minsl, egy kte-
lezettsgkomponenssel, amely a visszavltsi sszeg jelenrtke. A
diszkontlebonts ezen komponensre kifejtett hatst az eredmnyben
szmoljk el, s kamatrfordtsknt soroljk be. Brmely kifizetett
osztalk a tkekomponensre vonatkozik, s ennek megfelelen azt
az eredmny felosztsaknt szmoljk el. Hasonl eljrs lenne alkal-
mazand, ha a visszavlts nem lenne ktelez, hanem arrl a birtokos
szabadon dnthetne; vagy amennyiben a rszvnyt ktelezen t
kellene vltani egy vltoz darabszm trzsrszvnyre, amely oly
mdon kerl kiszmtsra, hogy megegyezzen egy fix sszeggel,
vagy a mgttes vltoz (pl. rutzsdei termk) vltozsain alapul
valamely sszeggel. Ugyanakkor, ha brmely mg ki nem fizetett
osztalk hozzadsra kerl a visszavltsi sszeghez, a teljes instru-
mentum ktelezettsgnek minsl. Ilyen esetben, az osztalkot kamat-
rfordtsknt soroljk be.
Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek egymssal szem-
beni beszmtsa (4250. bekezds)
AG38. A gazdlkod egysg csak akkor szmthat be valamely pnzgyi
eszkzt s pnzgyi ktelezettsget egymssal szemben, ha meglv
kiknyszerthet joga van a megjelentett sszegeket egymssal
szemben beszmtani. A gazdlkod egysgnek lehet feltteles joga
a megjelentett sszegek beszmtsra, mint pl. egy nettstsi keret-
szerzdsben vagy ms visszkereset nlkli adssgformnl, de az
ilyen jogok csak akkor kiknyszerthetk, hogyha valamilyen jvbeni
esemny bekvetkezik, ltalban a msik fl nem teljestse. Ily
mdon az ilyen megllapods nem felel meg a beszmts feltte-
leinek.
AG39. A standard nem tartalmaz specilis elrsokat az gynevezett szin-
tetikus instrumentumokra vonatkozan, amelyek a klnll pnz-
gyi instrumentumok csoportostsai, amelyeket azrt vsroltak meg
s tartanak, hogy gy ltrehozzk egy msik instrumentum jellegzetes-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 252
B
sgeit. Pldul a vltoz kamatozs hossz lejrat hitel kombinlva
egy olyan kamatlbswappal, amely vltoz kifizetsek bevtelezst s
fix kifizetsek teljestst foglalja magban, egy fix kamatozs
hossz lejrat hitelt szintetizl. A szintetikus instrumentum vala-
mennyi klnll pnzgyi instrumentum sszetevje szerzdses
jogot vagy ktelmet testest meg a sajt felttelei alapjn, s vala-
mennyit nllan lehet tadni vagy teljesteni. Minden egyes pnzgyi
instrumentum kockzatoknak van kitve, s ezek a kockzatok kln-
bzhetnek azoktl a kockzatoktl, amelyeknek ms pnzgyi instru-
mentumok vannak kitve. Ennek megfelelen, amikor egy szintetikus
instrumentumban szerepl valamely pnzgyi instrumentum eszkz, a
msik pedig ktelezettsg, azokat nem lehet egymssal szemben
beszmtani, s a gazdlkod egysg M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutatsban nett mdon kimutatni, kivve, ha azok
megfelelnek a 42. bekezdsben a beszmtsra meghatrozott felttel-
eknek.
KZZTTEL
Az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzk
s pnzgyi ktelezettsgek (94(f) bekezds)
AG40. [Trlve]
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 253
B
Egy rszvnyre jut eredmny
CL
1. A jelen standard clja meghatrozni az egy rszvnyre jut eredmny
kiszmtsra s bemutatsra vonatkoz alapelveket, hogy az egyes
gazdlkod egysgek kztti, ugyanazon idszakra vonatkoz, vala-
mint az ugyanazon gazdlkod egysgre, de klnbz beszmolsi
idszakra vonatkoz teljestmny-sszehasonltsok javuljanak. Annak
ellenre, hogy az egy rszvnyre jut eredmnynek is vannak korltai
az eredmny meghatrozshoz alkalmazott eltr szmviteli poli-
tikk miatt, a kvetkezetesen alkalmazott nevez javtja a pnzgyi
beszmolst. A jelen standard az egy rszvnyre jut eredmny kisz-
mtsnl alkalmazott nevezre koncentrl.
HATKR
2. A jelen standard alkalmazand:
(a) azon gazdlkod egysg klnll vagy egyedi pnzgyi kimuta-
tsaira:
i. amelynek trzsrszvnyeivel vagy potencilis trzsrszv-
nyeivel nyilvnos piacon (hazai vagy klfldi tzsdn, illetve
tzsdn kvli rtkpaprpiacon, ide rtve a helyi s regionlis
piacokat is) kereskednek; vagy
ii. amely a pnzgyi kimutatsait a trzsrszvnyek nyilvnos
piacon trtn kibocstsa cljbl nyjtja be vagy van folya-
matban a benyjts egy rtkpaprtzsdnek vagy ms szab-
lyoz hatsgnak; valamint
(b) azon, anyavllalatnl a vllalatcsoport konszolidlt pnzgyi
kimutatsaira:
i. amelynek trzsrszvnyeivel vagy potencilis trzsrszv-
nyeivel nyilvnos piacon (hazai vagy klfldi tzsdn, illetve
tzsdn kvli rtkpaprpiacon, ide rtve a helyi s regionlis
piacokat is) kereskednek; vagy
ii. amely a pnzgyi kimutatsait a trzsrszvnyek nyilvnos
piacon trtn kibocstsa cljbl nyjtja be vagy van folya-
matban a benyjts egy rtkpaprtzsdnek vagy ms szab-
lyoz hatsgnak.
3. Az egy rszvnyre jut eredmnyt kzztev gazdlkod egysgnek a
jelen standard szerint kell az egy rszvnyre jut eredmny rtkt
kiszmolnia s kzztennie.
4. Amikor a gazdlkod egysg az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnz-
gyi kimutatsok standarddal sszhangban konszolidlt pnzgyi
kimutatsokat s egyedi pnzgyi kimutatsokat is kszt, a jelen
standard ltal elrt kzztteleket csak a konszolidlt pnzgyi kimu-
tatsok alapjn szksges bemutatni. Annak a gazdlkod egysgnek,
amely azt vlasztja, hogy az egy rszvnyre jut eredmnyt egyedi
pnzgyi kimutatsai alapjn bemutatja, ezt az egy rszvnyre jut
eredmny informcit csak magban az egyedi M5 tfog jvede-
lemre vonatkoz kimutatsban kell kzztennie. A gazdlkod
egysg az ilyen egy rszvnyre jut eredmny informcit a konszo-
lidlt pnzgyi kimutatsokban nem mutathatja be.
M5
stott) IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard 81. bekez-
dsben lertak szerint klnll eredmnykimutatsban mutatja be, az
egy rszvnyre jut eredmnyt csak ebben a klnll kimutatsban
kell bemutatnia.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 254
B
FOGALMAK
A hgtssal ellenttes hats az egy rszvnyre jut eredmny nve-
kedse, vagy az egy rszvnyre jut vesztesg cskkense abbl a
felttelezsbl fakadan, hogy tvlthat instrumentumokat vltottak
t, opcikat vagy warrantokat hvtak le, vagy bizonyos felttelek telje-
slse esetn j trzsrszvnyeket bocstottak ki.
A feltteles rszvnykibocstsi megllapods rszvnyek meghatro-
zott felttelek teljeslstl fgg kibocstsra kttt megllapods.
A felttelesen kibocstand trzsrszvnyek olyan trzsrszvnyek,
amelyek ellenrtk nlkl, vagy alacsony sszeg pnzeszkzrt
vagy ms ellenrtkrt bocstandk ki a feltteles rszvnykibocstsi
megllapodsban meghatrozott konkrt felttelek teljeslse esetn.
A hgts az egy rszvnyre jut eredmny cskkentse vagy az egy
rszvnyre jut vesztesg nvelse abbl a felttelezsbl fakadan,
hogy tvlthat instrumentumokat vltottak t, opcikat vagy warran-
tokat hvtak le, vagy bizonyos felttelek teljeslse esetn j trzsrsz-
vnyeket bocstottak ki.
Az opcik, warrantok s azok megfeleli olyan pnzgyi instrumen-
tumok, amelyek jogot biztostanak birtokosuknak trzsrszvny vsr-
lsra.
A trzsrszvny egy olyan tkeinstrumentum, amely az sszes tbbi
tkeinstrumentum-osztlyoknak al van rendelve.
A potencilis trzsrszvny olyan pnzgyi instrumentum vagy egyb
szerzds, amely annak tulajdonost trzsrszvnyre jogosthatja fel.
A trzsrszvnyre szl eladsi (put) opci olyan szerzds, amely
birtokosnak jogot biztost trzsrszvnyek meghatrozott ron trtn
eladsra egy adott idszakon bell.
6. A trzsrszvnyek csak minden egyb rszvnytpus, pldul az
elsbbsgi rszvnyek utn rszeslnek az idszak nyeresgbl.
Egy gazdlkod egysgnek tbb osztlyba tartoz trzsrszvnye is
lehet. Az azonos rszvnyosztlyba tartoz trzsrszvnyek osztalk-
fizetsnl azonos jogokkal brnak.
7. Pldk a potencilis trzsrszvnyekre:
(a) pnzgyi ktelezettsgek vagy tkeinstrumentumok, idertve az
elsbbsgi rszvnyeket is, amelyek trzsrszvnyekre vlthatk;
(b) opcik s warrantok;
(c) olyan rszvnyek, amelyeket szerzdses megllapodsokban
rgztett felttelek teljeslse esetn bocstannak ki, pldul
egy zleti tevkenysg vagy egyb eszkzk megvsrlsakor.
8. Az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standardban megha-
trozott fogalmak a jelen standardban az IAS 32 standard 11. bekez-
dsben meghatrozott rtelemben hasznlatosak, kivve, ha ennek
ellenkezje jellve van. Az IAS 32 definilja a pnzgyi instrumen-
tumot, a pnzgyi eszkzt, a pnzgyi ktelezettsget, a tkeinstru-
mentumot s a vals rtket, tovbb tmutatssal szolgl e fogalmak
alkalmazsra vonatkozan.
RTKELS
Egy rszvnyre jut eredmny alaprtke
9. A gazdlkod egysgnek ki kell szmtania az egy rszvnyre jut
eredmny alaprtkeit az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre
ll eredmnyre, valamint a folytatd tevkenysgek eredmnybl,
ha azt bemutatjk, az ezen rszvnyesek rendelkezsre ll rszre.
10. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt az anyavllalat trzsrsz-
vnyesei rendelkezsre ll eredmnynek (szmll) a forgalomban
lv trzsrszvnyek adott idszakra vonatkoz slyozott tlagval
(nevez) val elosztsval kell kiszmtani.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 255
B
11. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkre vonatkoz informci
clja mutatt biztostani az anyavllalat egy trzsrszvnynek a
gazdlkod egysg beszmolsi idszak alatt elrt teljestmnybl
val rszesedsre.
Eredmny
12. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kiszmtshoz az anya-
vllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll sszeg:
(a) az anyavllalat rendelkezsre ll, a folytatd tevkenysgekbl
szrmaz eredmnyre vonatkozan; valamint
(b) az anyavllalat rendelkezsre ll eredmnyre vonatkozan
az (a) s (b) pontokban szerepl sszeg kell, legyen, mdostva az
elsbbsgi rszvnyek utn fizetett osztalk adzs utni sszegvel,
az elsbbsgi rszvnyek rendezsekor keletkez klnbzetekkel,
valamint a sajt tkeknt besorolt elsbbsgi rszvnyekhez kapcso-
ld hasonl hatsokkal.
13. Az adott idszakban elszmolt, az anyavllalat trzsrszvnyesei
rendelkezsre ll valamennyi bevtel s rfordts ttelt, belertve
az adrfordtst, valamint a ktelezettsgknt besorolt elsbbsgi
rszvnyek utn jr osztalkot, figyelembe veszik az adott idszakra
vonatkozan az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll
eredmny meghatrozsnl (lsd IAS 1 M5
__________
).
14. Az eredmnybl levonand elsbbsgi osztalkok adzott sszege a
kvetkez:
(a) az adott idszakra vonatkozan a nem halmozd elsbbsgi rsz-
vnyekre jvhagyott elsbbsgi osztalk adzs utni sszege;
valamint
(b) az adott idszakra a halmozd elsbbsgi rszvnyekre jr
elsbbsgi osztalk adzs utni sszege, fggetlenl attl, hogy
az osztalkot jvhagytk-e vagy sem. Az idszakra vonatkoz
elsbbsgi osztalk sszege nem tartalmazza a halmozd elsbb-
sgi rszvnyekre korbbi idszakokra vonatkozan, a trgyid-
szak sorn kifizetett vagy megllaptott elsbbsgi osztalk
sszegt.
15. Az elsbbsgi rszvnyek diszkontlt ron trtn rtkestst egy
kezdeti alacsony osztalkfizetssel kompenzl, vagy az elsbbsgi
rszvnyek prmium melletti rtkestst a ksbbi idszakokban
piacon szoksosnl magasabb osztalkfizetssel kompenzl elsbb-
sgi rszvnyeket gyakran nvekv kamatozs elsbbsgi rsz-
vnynek nevezik. A nvekv kamatozs elsbbsgi rszvnyek
esetben a kibocstsnl alkalmazott diszkontot vagy prmiumot a
felhalmozott eredmnnyel szemben amortizljk az effektv kamat
mdszer felhasznlsval, s azt elsbbsgi osztalkknt kezelik az
egy rszvnyre jut eredmny kiszmtsakor.
16. Az elsbbsgi rszvnyeket a kibocst vteli ajnlattal visszavsrol-
hatja. Az elsbbsgi rszvnyek tulajdonosainak fizetett ellenrtk
vals rtke, valamint az elsbbsgi rszvnyek nyilvntartsi rtke
kztti pozitv klnbzet az elsbbsgi rszvnyek tulajdonosai
szmra hozamot, a gazdlkod egysg szmra pedig a felhalmozott
eredmnnyel szemben elszmoland kltsget jelent. Ezt az sszeget
az anyavllalat trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre ll eredmny
kiszmtsakor le kell vonni.
17. A gazdlkod egysg az eredeti tvltsi felttelek kedvez irnyban
trtn mdostsval, vagy tovbbi ellenrtk megfizetsvel szt-
nzheti a tulajdonosokat tvlthat elsbbsgi rszvnyeik hatrid
eltti tvltsra. A trzsrszvnyek vagy az egyb fizetett ellenrtk
vals rtknek az eredeti tvltsi felttelek alapjn kibocstand
trzsrszvnyek vals rtkt meghalad brmely tbblete egy
hozam az elsbbsgi rszvnyek tulajdonosai szmra, s azt levonjk
az anyavllalat trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre ll eredmny
kiszmtsakor.
18. Az elsbbsgi rszvnyek knyv szerinti rtknek az azok rendez-
srt fizetett ellenrtk vals rtkt meghalad brmely tbblett
hozzadjk az anyavllalat trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre
ll eredmny kiszmtsakor.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 256
B
Rszvnyek
19. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kiszmtsakor a trzs-
rszvnyek szma az adott idszakban forgalomban lv trzsrszv-
nyek slyozott tlaga kell legyen.
20. Az adott idszak sorn forgalomban lv trzsrszvnyek szmnak
slyozott tlaga alkalmazsa annak lehetsgt tkrzi, hogy a rsz-
vnytke sszege esetleg vltozott az adott idszak alatt a mindenkor
forgalomban lv rszvnyek nagyobb vagy kisebb szma miatt. Az
adott idszak alatt forgalomban lv trzsrszvnyek slyozott tlaga
egyenl az idszak elejn forgalomban lv trzsrszvnyek szmval,
korriglva az idszak alatt visszavsrolt vagy jonnan kibocstott
trzsrszvnyek szmnak s egy idslyoz tnyeznek a szorza-
tval. Az idslyoz tnyez azon napoknak az idszak sszes
napjaihoz viszonytott arnya, amikor az adott rszvnyek forga-
lomban vannak; sok esetben megfelel a slyozott tlag elfogadhat
kzeltse.
21. A rszvnyeket ltalban attl az idponttl kezdve szmtjk bele a
rszvnyek szmnak slyozott tlagba, amikortl az ellenrtk
esedkes (ami ltalban a rszvnyek kibocstsnak idpontja),
pldul:
(a) a pnzeszkz ellenben kibocstott trzsrszvnyeket attl az
idponttl veszik figyelembe, amikor a pnzeszkz megfizetse
esedkess vlik;
(b) a trzs- vagy elsbbsgi rszvnyek utn jr osztalk nkntes
jra befektetse ellenben kibocstott trzsrszvnyeket akkortl
veszik figyelembe, amikortl az osztalkot visszaforgatjk;
(c) az adssginstrumentum trzsrszvnny trtn tvltsakor
kibocstott trzsrszvnyeket attl az idponttl veszik figye-
lembe, amikortl kamatot mr jr;
(d) az egyb pnzgyi instrumentumokrt jr kamat vagy tke ellen-
ben kibocstott trzsrszvnyeket attl az idponttl veszik
figyelembe, amikortl kamat mr jr;
(e) a gazdlkod egysg ktelezettsgnek rendezsrt cserben
kibocstott trzsrszvnyeket a rendezs idpontjtl veszik figye-
lembe;
(f) egy eszkz nem pnzeszkz ellenben trtnt akvizcijnak ellen-
rtkeknt kibocstott trzsrszvnyeket attl az idponttl kezdve
veszik figyelembe, amely idpontban az akvizcit megjelentik;
valamint
(g) a gazdlkod egysgnek nyjtott szolgltats fejben kibocstott
trzsrszvnyeket akkor veszik figyelembe, amikor a szolgltatst
nyjtottk.
A trzsrszvnyek figyelembevtelnek idpontjt a kibocstsukhoz
kapcsold felttelek alapjn hatrozzk meg. Megfelel figyelmet
fordtanak a kibocstshoz kapcsold brmely szerzds tartalmra.
22. Az zleti kombinci kltsgnek rszt kpez trzsrszvny-kibo-
cstst az akvizci idpontjtl veszik figyelembe a rszvnyek
slyozott tlagos darabszmban. Ennek oka, hogy a felvsrl a
felvsrolt tevkenysgeinek eredmnyeit ezen idponttl kezdden
foglalja bele a sajt M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutat-
sba .
23. Egy ktelezen tvltand instrumentum tvltsakor kibocstand
trzsrszvnyeket az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kisz-
mtsakor a szerzds megktsnek idpontjtl veszik figyelembe.
24. A felttelesen kibocstand rszvnyeket csak azon idponttl kezelik
a forgalomban lvkkel azonosan, s veszik figyelembe az egy rsz-
vnyre jut eredmny alaprtke kiszmtshoz, amikor valamennyi
szksges felttel teljeslt (azaz az esemnyek bekvetkeztek). Az
egyszeren bizonyos id elteltt kveten kibocstand rszvnyek
nem felttelesen kibocstand rszvnyek, mivel az id mlsa biztos.
A felttelesen visszaadand, forgalomban lv trzsrszvnyeket (azaz
azokat, amelyek visszahvhatk) nem kezelik forgalomban lvknt, s
nem szmtjk be az egy rszvnyre jut eredmny alaprtknek
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 257
B
kiszmtsba addig az idpontig, amikortl a rszvnyek mr nem
visszahvhatk.
25. [Trlve]
26. Az adott idszak sorn s minden bemutatott idszakban a forga-
lomban lv trzsrszvnyek szmnak slyozott tlagt helyesbteni
kell azokkal a potencilis trzsrszvnyek tvltsn kvli esem-
nyekkel, amelyek a forrsok megfelel megvltoztatsa nlkl vltoz-
tattk meg a forgalomban lv trzsrszvnyek szmt.
27. Trzsrszvnyek kibocsthatk, vagy a forgalomban lv trzsrszv-
nyek szma cskkenthet a forrsok megfelel megvltoztatsa nlkl.
Pldk:
(a) tkstsi cl kibocsts vagy ingyen rszvnyek kibocstsa
(rszvnyben fizetett osztalkknt is ismert);
(b) a brmely egyb kibocsts keretben megvalsul jutalom elem,
pldul a meglv rszvnyeseknek j rszvnykibocstskor
biztostott jutalom elem;
(c) a rszvnyfeloszts; valamint
(d) a fordtott rszvnyfeloszts (rszvnyek sszevonsa).
28. Tkstsi cl vagy ingyen rszvnyek kibocstsa vagy rszvnyfel-
oszts esetn a meglv rszvnyesek szmra tovbbi ellenrtk
nlkl bocstanak ki trzsrszvnyeket. Ezrt a forgalomban lv
trzsrszvnyek szma a forrsok nvekedse nlkl emelkedik. Az
adott esemny eltt forgalomban lv trzsrszvnyek szmt a forga-
lomban lv trzsrszvnyek szmnak arnyos megvltozsa miatt
gy korrigljk, mintha az esemny a legkorbbi beszmolsi idszak
elejn trtnt volna. Pldul a kettt egyrt jelleg ingyen rszv-
nyek kibocstsa esetn a kibocsts eltt forgalomban lv rszv-
nyek szmt a rszvnyek j sszmennyisgnek kiszmtsa rde-
kben 3-mal, az j rszvnyek mennyisgnek kiszmtsa rdekben
pedig 2-vel megszorozzk.
29. A trzsrszvnyek sszevonsa ltalban anlkl cskkenti a forga-
lomban lv trzsrszvnyek szmt, hogy a forrsok ezzel arnyosan
cskkennnek. Ha azonban vgs soron rszvny-visszavsrls
trtnik vals rtken, a forgalomban lv trzsrszvnyek szmban
bekvetkez cskkens a forrsok ezzel arnyos cskkensnek ered-
mnye. Erre plda a specilis osztalkkal kombinlt rszvnyssze-
vons. A kombinlt gylet lebonyoltsnak idszakra vonatkoz
forgalomban lv trzsrszvnyek slyozott tlagt mdostjk a trzs-
rszvnyek szmban attl az idponttl bekvetkez cskkenssel,
amelyen a specilis osztalk kimutatsra kerlt.
Egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke
30. A gazdlkod egysgnek ki kell szmtania az egy rszvnyre jut
eredmny hgtott rtkeit az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelke-
zsre ll eredmnyre, valamint a folytatd tevkenysgek eredm-
nybl, ha azt szerepeltetik, az ezen rszvnyesek rendelkezsre ll
rszre.
31. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz az
anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnyt, valamint
a forgalomban lv rszvnyek slyozott tlagt valamennyi hgt
hats potencilis trzsrszvny hatsval mdostani kell.
32. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek clja sszhangban
van az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke cljval mutatt
biztostani a gazdlkod egysg egy trzsrszvnynek a gazdlkod
egysg teljestmnybl val rszesedsre gy, hogy az adott
idszakban forgalomban lv valamennyi hgt hats trzsrszvnyt
figyelembe veszik. Ennek eredmnyeknt:
(a) az anyavllalat trzsrszvnyeseinek rendelkezsre ll ered-
mnyt nvelik azoknak az osztalkoknak s kamatoknak az adzs
utni sszegvel, amelyek az adott idszakban a hgt potencilis
trzsrszvnyekkel kapcsolatban kerltek elszmolsra, s mdo-
stjk a bevtelek vagy a rfordtsok minden olyan egyb vlto-
zsval, amely a hgt potencilis trzsrszvnyek tvltsbl
szrmazott volna; valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 258
B
(b) a forgalomban lv trzsrszvnyek szmnak slyozott tlagt
nvelik azon tovbbi trzsrszvnyek szmnak a slyozott tla-
gval, amelyek az sszes hgt potencilis trzsrszvny tvl-
tst felttelezve forgalomban lettek volna.
Eredmny
33. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz a 12.
bekezds alapjn kiszmtott, az anyavllalat trzsrszvnyesei rendel-
kezsre ll eredmnyt a gazdlkod egysgnek mdostania kell az
albbiak adzott rtkvel:
(a) a 12. bekezds alapjn az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelke-
zsre ll eredmny kiszmtsakor levont hgt hats potenci-
lis trzsrszvnyekhez kapcsold osztalk vagy ms ttel;
(b) a hgt hats potencilis trzsrszvnyekkel kapcsolatosan az
adott idszakban elszmolt kamatok; valamint
(c) a bevtelek s a rfordtsok egyb olyan vltozsai, amelyek a
hgt hats potencilis trzsrszvnyek tvltsbl szrmaztak
volna.
34. A potencilis trzsrszvnyek trzsrszvnyekk trtnt tvltst
kveten a 33(a)(c) pontban feltntetett ttelek mr nem merlnek
fel. Ehelyett az j trzsrszvnyek jogosultak lesznek rszesedni az
anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnybl. gy a
12. bekezdse alapjn kiszmtott, az anyavllalat trzsrszvnyesei
rendelkezsre ll eredmnyt mdostani kell a 33(a)(c) pontban
felsorolt ttelekkel s a kapcsold adkkal. A potencilis trzsrszv-
nyekhez kapcsold rfordtsok tartalmazzk az effektv kamat
mdszer alapjn elszmolt tranzakcis kltsgeket s diszkontot
(lsd a 2003-ban mdostott IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megje-
lents s rtkels standard 9. bekezdst).
35. A potencilis trzsrszvnyek tvltsa a bevtelek s rfordtsok
ebbl kvetkez vltozsaihoz vezethet. Pldul a potencilis trzs-
rszvnyekhez kapcsold kamatrfordts cskkense s az adott
idszak nyeresgnek ebbl szrmaz nvekedse, vagy vesztes-
gnek cskkense a ktelez munkavllali nyeresgrszesedsi prog-
ramhoz kapcsold rfordtsok nvekedshez vezethet. Az egy rsz-
vnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl az anyavllalat
trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre ll eredmnyt mdostjk a
bevtelek vagy rfordtsok ilyen kvetkezmnyknt fellp vltoz-
saival.
Rszvnyek
36. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl a
trzsrszvnyek szma a 19. s 26. bekezdsnek megfelelen kisz-
mtott trzsrszvnyek szmnak slyozott tlaga kell legyen, nvelve
azon trzsrszvnyek slyozott tlagos szmval, amelyeket akkor
bocstottak volna ki, ha valamennyi hgt hats potencilis trzs-
rszvnyt trzsrszvnny alaktottak volna t. A hgt potencilis
trzsrszvnyeket gy kell tekinteni, mintha azokat az idszak elejn
alaktottk volna t trzsrszvnny, vagy ha ez ksbbi, a potencilis
trzsrszvnyek kibocstsa idpontjban.
37. A hgt hats potencilis trzsrszvnyeket valamennyi beszmolsi
idszakra vonatkozan fggetlenl kell megllaptani. Az adott v
meghatrozott idpontjig tart idszakban figyelembe vett hgt
hats potencilis trzsrszvnyek szma nem a felhasznlt vkzi
szmtsoknl kapott hgt hats potencilis trzsrszvnyek slyo-
zott tlaga.
38. A potencilis trzsrszvnyeket azon idszakra vonatkozan kell
slyozni, amikor azok forgalomban voltak. Azokat a potencilis trzs-
rszvnyeket, amelyeket az idszak alatt trltek, vagy amelyeket az
idszak alatt hagytak lejrni, csak olyan arnyban veszik figyelembe
az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek kiszmtsnl,
amilyen arnyban az idszak folyamn forgalomban voltak. Azokat
a potencilis trzsrszvnyeket, amelyeket a beszmolsi idszak
alatt trzsrszvnny vltottak t, az idszak elejtl az tvlts
idpontjig veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hg-
tott rtknek kiszmtsnl; az tvlts idpontjtl kezdden a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 259
B
keletkez trzsrszvnyeket az egy rszvnyre jut eredmny alapr-
tkben s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkben
egyarnt figyelembe veszik.
39. Azon trzsrszvnyeknek a szma, amelyeket a hgt potencilis
trzsrszvnyek tvltsakor bocstottak volna ki, a potencilis trzs-
rszvnyek felttelei alapjn kerl meghatrozsra. Ha az tvltsra
egynl tbb alap is ltezik, a szmtsnl a potencilis trzsrszvny
birtokosa szempontjbl legkedvezbb tvltsi kulcsot vagy rtkes-
tsi rat veszik tekintetbe.
40. A lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs kibocsthat
az anyavllalattl, a kzs vllalkozs tulajdonostl vagy a befekte-
ttl eltr felek szmra olyan potencilis trzsrszvnyt, amely a
lenyvllalat, a kzs vllalkozs vagy a trsult vllalkozs trzsrsz-
vnyeire, vagy az anyavllalat, a tulajdonos vagy a befektet (besz-
molt kszt gazdlkod egysg) trzsrszvnyeire vlthat t. Ha a
lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs ezen potenci-
lis trzsrszvnyei hgt hatst gyakorolnak a beszmolt kszt
gazdlkod egysg egy rszvnyre jut eredmnynek alaprtkre,
azokat figyelembe kell venni az egy rszvnyre jut eredmny hgtott
rtknek kiszmtsakor.
Hgt hats potencilis trzsrszvnyek
41. A potencilis trzsrszvnyek akkor s csak akkor tekintendk hgt
hatsnak, ha trzsrszvnyekre trtn tvltsuk cskkenten a foly-
tatd tevkenysgek egy rszvnyre jut eredmnyt vagy nveln
azok egy rszvnyre jut vesztesgt.
42. A gazdlkod egysg az anyavllalat rendelkezsre ll, a folytatd
tevkenysgekbl szrmaz eredmnyt hasznlja ellenrz szmknt
annak meghatrozshoz, hogy az adott potencilis trzsrszvnyek
hgt vagy hgtssal ellenttes hatsak-e. Az anyavllalat rendelke-
zsre ll, a folytatd tevkenysgekbl szrmaz eredmnyt a 12.
bekezds szerint mdostjk, s az nem tartalmazza a megsznt tev-
kenysgekhez kapcsold tteleket.
43. A potencilis trzsrszvnyek akkor hgtssal ellenttes hatsak, ha
trzsrszvnyekre trtn tvltsuk nveln a folytatd tevkenys-
gekbl szrmaz egy rszvnyre jut eredmnyt, vagy cskkenten a
folytatd tevkenysgekbl szrmaz egy rszvnyre jut veszte-
sget. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor
az olyan potencilis trzsrszvnyek tvltst, lehvst, vagy ms
kibocstst nem felttelezik, amely az egy rszvnyre jut ered-
mnyre hgtssal ellenttes hats lenne.
44. Annak meghatrozsnl, hogy az adott potencilis trzsrszvnyek
hgt, vagy azzal ellenttes hatsak-e, valamennyi potencilis trzs-
rszvny kibocstst s osztlyt elklnlten mrlegelnek, nem pedig
sszevontan. A potencilis trzsrszvnyek figyelembevtelnek
sorrendje befolysolhatja, hogy azok hgt hatsak-e. Emiatt az
egy rszvnyre jut eredmny alaprtke hgtsnak maximalizlsa
cljbl a potencilis trzsrszvnyek egyes kibocstsait s osztlyait
a leghgtbb hatstl a legkevsb hgt hats fel haladva veszik
figyelembe, azaz a legalacsonyabb egy tbbletrszvnyre jut ered-
mnnyel rendelkez hgt hats potencilis trzsrszvnyek az egy
rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl elbb kerlnek
figyelembevtelre, mint a magasabb egy tbbletrszvnyre jut ered-
mnyek. Elszr ltalban az opcik s warrantok kerlnek figye-
lembevtelre, mivel ezeknek nincs hatsa a szmllra.
Op c i k , w a r r a n t o k s a z o k me g f e l e l i
45. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor a
gazdlkod egysgnek feltteleznie kell, hogy a hgt hats opcik
s warrantok lehvsra kerlnek. Az ezen instrumentumokbl szr-
maz felttelezett bevtelt gy kell tekinteni, mintha az a trzsrszv-
nyek adott idszaki tlagos piaci ron trtn kibocstsbl folyt
volna be. A kibocstott trzsrszvnyek szma, valamint az adott
idszak alatt tlagos piaci ron kibocsthat rszvnyek szma kztti
klnbzetet ingyenesen kibocstott trzsrszvnyknt kell kezelni.
46. Az opcik s warrantok akkor tekintendk hgt hatsnak, ha azok
trzsrszvnyek tlagos piaci r alatti ron trtn kibocstst ered-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 260
B
mnyeznk az adott idszakban. A hgts rtke a trzsrszvnyek
adott idszakban rvnyes piaci tlagra cskkentve a kibocstsi
rral. Ily mdon, az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke
kiszmtsnl a potencilis trzsrszvnyek gy kezelendk, mintha
azok az albbiak kzl mindkettt magukban foglalnk:
(a) egy szerzdst meghatrozott szm trzsrszvnynek az idszaki
tlagos piaci rtken trtn kibocstsra. Az ilyen trzsrszv-
nyeket vals razsnak tekintik, s azoknak nincs sem hgt,
sem ezzel ellenttes hatsa. E rszvnyeket figyelmen kvl
hagyjk az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszm-
tsakor;
(b) egy szerzdst a fennmarad trzsrszvnyek ellenrtk nlkli
kibocstsra. Az ilyen trzsrszvnyek nem generlnak bevtelt,
s nem gyakorolnak hatst a forgalomban lv trzsrszvnyek
utn jr eredmnyre. Ezrt az ilyen rszvnyek hgtak, s az
egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek kiszmtsakor
azokat hozzadjk a forgalomban lv trzsrszvnyek szmhoz.
47. Az opciknak s warrantoknak csak akkor van hgt hatsa, ha a
trzsrszvnyek adott idszakra vonatkoz piaci tlagra meghaladja
az opcik vagy warrantok lehvsi rt (azaz, ha azok nyeresgesek).
A korbban bemutatott egy rszvnyre jut eredmnyt nem mdostjk
visszamenleg a trzsrszvnyek rmozgsnak tkrzse rdekben.
47A. Azoknl a rszvnyopciknl s egyb rszvny alap kifizetsi
gyleteknl, amelyekre az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard
vonatkozik, a 46. bekezdsben hivatkozott kibocstsi rnak s a 47.
bekezdsben hivatkozott lehvsi rnak tartalmaznia kell a gazdlkod
egysgnek a rszvnyopci vagy egyb rszvny alap kifizetsi
megllapods keretben a jvben szlltand brmely ru vagy szol-
gltats vals rtkt.
48. A fix vagy meghatrozhat felttelekhez kttt munkavllali rsz-
vny opcikat, valamint a meg nem szolglt trzsrszvnyeket opci-
knt veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott
rtke kiszmtsnl, mg akkor is, ha azok a fgghetnek a megszol-
glstl. Azokat a nyjts idpontjtl tekintik forgalomban lvnek.
A teljestmnyalap munkavllali rszvny opcikat felttelesen
kibocstand rszvnyknt kezelik, mivel kibocstsuk az id mlsa
mellett meghatrozott felttelek teljeststl is fgg.
t v l t h a t i n s t r u m e n t u m o k
49. Az tvlthat instrumentumok hgt hatst a 33. s 36. bekezdsnek
megfelelen kell figyelembe venni az egy rszvnyre jut eredmny
hgtott rtke szmtsakor.
50. Az tvlthat elsbbsgi rszvnyek a hgtssal ellenttes hatsak, ha
az ilyen rszvnyekre a trgyidszakban megllaptott vagy az arra
felhalmozdott osztalk rtke osztva az tvlts sorn megszerezhet
trzsrszvnyek szmval meghaladja az egy rszvnyre jut ered-
mny alaprtkt. Hasonlkppen, az tvlthat adssginstrumentum
a hgtssal ellenttes hats, amikor a hozz tartoz kamat (az adk,
valamint a bevtel vagy rfordts egyb vltozsainak levonsa utn)
osztva az tvltskor megszerezhet trzsrszvnyek szmval megha-
ladja az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt.
51. Az tvlthat elsbbsgi rszvnyek visszavltsa vagy a kibocst
ltali elsegtett tvltsa lehet, hogy csak a korbban forgalomban
lv tvlthat elsbbsgi rszvnyek egy rszt rinti. Ilyen
esetekben annak meghatrozsakor, hogy a fennmarad forgalomban
lv elsbbsgi rszvnyek hgt hatsak-e, a 17. bekezdsben hivat-
kozott ellenrtktbbletet azon rszvnyekre kell felosztani, amelyek
tvltsra kerlnek. A bevltott vagy tvltott rszvnyeket elkl-
nlten rtkelik a be nem vltott vagy az t nem vltott rszvnyektl.
F e l t t e l e s e n k i b o c s t a n d r s z v n y e k
52. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke szmtshoz hasonlan a
felttelesen kibocstand trzsrszvnyeket forgalomban lvnek
tekintik, s figyelembe veszik az egy rszvnyre jut eredmny hg-
tott rtke kiszmtsnl, amennyiben a meghatrozott felttelek telje-
slnek (azaz az esemnyek bekvetkeztek). A felttelesen kibocs-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 261
B
tand rszvnyeket az idszak kezdettl (vagy ha ez ksbbi, a felt-
teles rszvnykibocstsi megllapods idpontjtl kezdve) veszik
figyelembe. Ha a felttelek nem teljesltek, a felttelesen kibocstand
rszvnyeknek az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek
kiszmtsnl figyelembe vett szma azon rszvnyeknek a szmn
alapul, amelyeket ki kellett volna bocstani, ha az idszak vge lenne
a feltteles idszak vge. Az jramegllapts nem megengedett, ha a
felttelek a feltteles idszak vgn nem teljeslnek.
53. Amennyiben a feltteles kibocsts felttele egy meghatrozott
sszeg eredmny elrse vagy fenntartsa egy adott idszakra vonat-
kozan, s az adott sszeg a beszmolsi idszak vgre teljeslt, de
azt egy tovbbi idszakon keresztl fenn kell tartani, akkor az j
trzsrszvnyeket forgalomban lvknt kell kezelni az egy rszvnyre
jut eredmny hgtott rtknek kiszmtsnl, amennyiben azok
hgt hatsak. Ebben az esetben az egy rszvnyre jut eredmny
hgtott rtke szmtsa a trzsrszvnyek azon darabszmn alapul,
amely kibocstsra kerlt volna, ha a beszmolsi idszak vgre elrt
eredmny megegyezne a feltteles idszak vgn elrt eredmnnyel.
Mivel az eredmny a jvben vltozhat, az egy rszvnyre jut ered-
mny alaprtke kiszmtsa az ilyen felttelesen kibocstand trzs-
rszvnyeket a feltteles idszak vgig nem veszi figyelembe, mivel
nem minden szksges felttel teljeslt.
54. A felttelesen kibocstand trzsrszvnyek szma a trzsrszvnyek
jvbeni piaci rtl is fgghet. Ebben az esetben, ha a hgt hats
fennll, az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmtsa
azon trzsrszvnydarabszmon alapul, amely kibocstsra kerlt
volna, ha a beszmolsi idszak vgn rvnyes piaci r megegyezne
a feltteles idszak vgn rvnyes piaci rral. Ha a felttel egy
meghatrozott idszak alatti tlagos piaci r, s az idszak hosszabb,
mint a beszmolsi idszak, a mr eltelt idszak alatt rvnyes tlagos
piaci rat veszik figyelembe. Mivel a piaci r a jvben vltozhat, az
egy rszvnyre jut eredmny alaprtknek kiszmtsa az ilyen felt-
telesen kibocstand trzsrszvnyeket a feltteles idszak vgig nem
veszi figyelembe, mivel nem minden szksges felttel teljeslt.
55. A felttelesen kibocstand trzsrszvnyek szma a jvbeni ered-
mnytl s a trzsrszvnyek jvbeni piaci rtl is fgghet. Ilyen
esetben a trzsrszvnyeknek az egy rszvnyre jut eredmny hgtott
rtke kiszmtsnl figyelembe vett darabszma a kt felttel fgg-
vnye (azaz az adott idpontig elrt eredmny, s a beszmolsi
idszak vgn rvnyes piaci r). A felttelesen kibocstand trzs-
rszvnyeket csak akkor veszik figyelembe az egy rszvnyre jut
eredmny hgtott rtke szmtsnl, ha mindkt felttel teljesl.
56. Ms esetekben a felttelesen kibocstand trzsrszvnyek szma nem
az eredmnytl vagy a piaci rtl, hanem ms feltteltl fgg (pl.
meghatrozott szm zlet megnyitstl). Ilyen esetekben feltte-
lezve, hogy a felttel jelenlegi llsa a feltteles idszak vgig vlto-
zatlan marad, a felttelesen kibocstand trzsrszvnyeket a besz-
molsi idszak vgn rvnyes helyzet szerint veszik figyelembe az
egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke meghatrozsnl.
57. A felttelesen kibocstand potencilis trzsrszvnyeket (azaz nem a
feltteles rszvnykibocstsi megllapods trgyt kpezk, pl. felt-
telesen kibocstand tvlthat instrumentumok) az egy rszvnyre
jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl az albbiak szerint veszik
figyelembe:
(a) a gazdlkod egysg meghatrozza, hogy a potencilis trzsrsz-
vnyeket kibocstandnak lehet-e felttelezni az 5256. bekez-
dsben foglalt feltteles trzsrszvnyre vonatkoz rendelkezsek
szerint a kibocstsukra meghatrozott felttelek alapjn; valamint
(b) ha a potencilis trzsrszvnyeket figyelembe kellene venni az egy
rszvnyre jut eredmny hgtott rtkben, a gazdlkod egysg
azoknak az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtknek
szmtsra vonatkoz hatst az opcikra s warrantokra a 45
48. bekezdsben megadott rendelkezsek, az tvlthat instrumen-
tumokra a 4849. bekezdsben megadott rendelkezsek, a trzs-
rszvnyben vagy pnzeszkzben teljesthet szerzdsekre vonat-
kozan a 5158. bekezdsben megadott rendelkezsek vagy ms
rendelkezsek alapjn llaptja meg, ahogy helynval.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 262
B
Ugyanakkor a lehvst vagy tvltst csak akkor vlelmezik az egy
rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsa cljra, ha ms,
nem felttelesen kibocstand forgalomban lv potencilis trzsrsz-
vnyek lehvst vagy tvltst is vlelmezik.
T r z s r s z v n y b e n v a g y p n z e s z k z b e n t e l j e s t -
h e t s z e r z d s e k
58. Ha a gazdlkod egysg olyan szerzdst kttt, amelyet vlasztsa
szerint trzsrszvnyben vagy pnzeszkzben teljesthet, azt kell vlel-
mezni, hogy a szerzdst trzsrszvnyben teljestik, s az ennek
eredmnyeknt ltrejtt potencilis trzsrszvnyeket, amennyiben
azok hgt hatsak, figyelembe kell venni az egy rszvnyre jut
eredmny hgtott rtke meghatrozsnl.
59. Ha egy ilyen szerzdst eszkzknt vagy ktelezettsgknt mutatnak
be, vagy ha annak van sajttke- vagy ktelezettsgkomponense, a
gazdlkod egysgnek mdostania kell a szmllt az eredmny
brmely olyan vltozsval, amely az adott idszak alatt bekvetkezett
volna, ha a szerzds teljes mrtkben tkeinstrumentumknt lett
volna besorolsra. A szksges mdosts hasonl a 33. bekezdsben
elrt mdostsokhoz.
60. Ha a szerzds annak birtokosa dntse alapjn teljesthet trzsrsz-
vnyben vagy pnzeszkzben, a pnzeszkzben trtn teljests s a
rszvnyben trtn teljests kzl a nagyobb hgt hatst kell
hasznlni az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmt-
snl.
61. Plda a trzsrszvnyben vagy pnzeszkzben teljesthet szerzdsre
pl. az olyan adssginstrumentum, amelynek tkersze annak lejra-
takor a kibocst dntse alapjn pnzeszkzben vagy sajt trzsrsz-
vnyeiben is teljesthet. Msik plda a kirt eladsi (put) opci, mely
jogot biztost birtokosnak, hogy trzsrszvnyben vagy pnzes-
zkzben teljestsen.
V s r o l t o p c i k
62. A vsrolt eladsi (put) s vteli (call) opcikat (azaz a gazdlkod
egysg ltal sajt trzsrszvnyeire vonatkozan birtokolt opcikat)
nem veszik figyelembe az egy rszvnyre jut eredmny hgtott
rtke kiszmtsnl, mivel azok figyelembevtele a hgtssal ellent-
tes hats lenne. Az eladsi (put) opcit csak hvnk le, ha a lehvsi
r a piaci rnl magasabb lenne, mg a vteli opcit csak akkor hvnk
le, ha a lehvsi r a piaci rnl alacsonyabb lenne.
Ki r t e l a d s i ( p u t ) o p c i k
63. A sajt rszvny visszavsrlsra vonatkoz szerzdseket, mint pl. a
kirt eladsi (put) opcikat s a forward vteli szerzdseket, ameny-
nyiben azok hgt hatsak, figyelembe veszik az egy rszvnyre jut
eredmny hgtott rtke kiszmtsnl. Ha ezen szerzdsek az adott
idszak alatt nyeresgesek (azaz a lehvsi vagy kiegyenltsi r az
adott idszakban rvnyes tlagos piaci r felett van), az egy rsz-
vnyre jut eredmnyre gyakorolt lehetsges hgt hatst a kvetke-
zkppen kell kiszmolni:
(a) felttelezni kell, hogy az idszak elejn megfelel szm trzs-
rszvny kerl kibocstsa (az adott idszak alatti piaci tlagron),
hogy elegend bevtelt szerezzenek a szerzds teljestshez;
(b) felttelezni kell, hogy a kibocstsbl befoly bevtel a szerzds
teljestsre kerl felhasznlsra (azaz trzsrszvnyek visszav-
srlsra); valamint
(c) az j trzsrszvnyeket (azaz a felttelezs szerint kibocstott
trzsrszvnyek szma, valamint a szerzds teljestse ltal kapott
rszvnyek szma kztti klnbzetet) az egy rszvnyre jut
eredmny hgtott rtke kiszmtsakor figyelembe kell venni.
VISSZAMENLEGES MDOSTSOK
64. Ha a forgalomban lv trzsrszvnyek vagy a potencilis trzsrsz-
vnyek szma tkstsi cl kibocsts, ingyen rszvnyek kibocs-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 263
B
tsa, vagy rszvnyfeloszts kvetkeztben nvekszik, vagy fordtott
rszvnyfeloszts kvetkeztben cskken, az sszes bemutatott
idszakra vonatkozan visszamenlegesen mdostani kell az egy
rszvnyre jut eredmny alaprtkt s az egy rszvnyre jut ered-
mny hgtott rtkt. Ha a vltozsok a M5 beszmolsi idszak
vge utn, de a pnzgyi kimutatsok kzzttelre trtn jvha-
gysa eltt kvetkeznek be, az adott s a megelz idszakok pnz-
gyi kimutatsaira vonatkoz egy rszvnyre jut eredmny kiszm-
tsa a rszvnyek j szmn kell alapuljon. Azt a tnyt, hogy az egy
rszvnyre jut eredmnyszmtsok a rszvnyek szmban bekvet-
kezett ilyen vltozsokat tkrznek, kzz kell tenni. Ezenfell, vala-
mennyi beszmolsi idszakra vonatkozan mdostani kell az egy
rszvnyre jut eredmny alaprtkt s egy rszvnyre jut eredmny
hgtott rtkt a hibk s a szmvitelipolitika-vltozsok miatti mdo-
stsok visszamenlegesen elszmolt hatsai miatt.
65. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt nem kell visszame-
nlegesen mdostani az egy rszvnyre jut eredmny szmtsainl
hasznlt alapfelttelezsek mdosulsa vagy a potencilis trzsrszv-
nyek trzsrszvnyekk val tvltsa miatt.
BEMUTATS
66. A gazdlkod egysgnek magban az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban kell bemutatnia az anyavllalat trzsrsz-
vnyesei rendelkezsre ll, a folytatd tevkenysgekbl szrmaz
eredmny s az anyavllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll
eredmny egy rszvnyre jut alap s hgtott rtkt a trzsrszv-
nyek minden olyan osztlyra vonatkozan, amely az adott idszakra
szmtott nyeresgbl val rszesedsre eltr jogokkal rendelkezik.
Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s az egy rszvnyre
jut eredmny hgtott rtke sszegnek minden bemutatott idszakra
nzve egyenl fontossgot kell tulajdontani.
67. Az egy rszvnyre jut eredmnyt minden olyan idszakra be kell
mutatni, amelyre vonatkozan eredmnykimutatst bemutatnak.
Amennyiben legalbb egy idszakra vonatkozan bemutatjk az egy
rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt, azt valamennyi bemutatott
idszakra vonatkozan be kell mutatni, akkor is, ha az megegyezik az
egy rszvnyre jut eredmny alaprtkvel. Ha az egy rszvnyre
jut eredmny alaprtke s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott
rtke megegyezik, a kett prhuzamos bemutatsa az M5 tfog
jvedelemre vonatkoz kimutats azonos sorn is trtnhet.
M5
mnykimutatsban mutatja be, az egy rszvnyre jut eredmny alap-
rtkt s hgtott rtkt a 66. s 67. bekezdsekben elrtak szerint
ebben a klnll kimutatsban mutatja be,
B
68. Annak a gazdlkod egysgnek, amely megsznt tevkenysget mutat
be, a megsznt tevkenysgre vonatkoz egy rszvnyre jut ered-
mny alaprtkt s egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt
magban az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban
vagy a megjegyzsekben kell bemutatnia.
M5
mnykimutatsban mutatja be, a megsznt tevkenysgre vonatkozan
az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt s hgtott rtkt a 68.
bekezdsben elrtak szerint ebben a klnll kimutatsban vagy a
megjegyzsekben mutatja be.
B
69. A gazdlkod egysgnek akkor is be kell mutatnia az egy rszvnyre
jut eredmny alaprtkt s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott
rtkt, ha a kzztett sszegek negatvak (azaz egy rszvnyre jut
vesztesg).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 264
B
KZZTTEL
70. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kvetkezket:
(a) az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s az egy rszvnyre
jut eredmny hgtott rtke szmtsban hasznlt szmll
sszegt, valamint az ezeknek az sszegeknek az anyavllalat
rendelkezsre ll adott idszakra szmtott eredmnnyel val
egyeztetst. Az egyeztetsnek tartalmaznia kell az egy rszvnyre
jut eredmnyre hatssal lv egyes instrumentumosztlyok
egyedi hatst;
(b) a trzsrszvnyeknek az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke
s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmtsban
nevezknt hasznlt slyozott tlagos szmt, valamint ezen
nevezk egymssal val egyeztetst. Az egyeztetsnek tartal-
maznia kell az egy rszvnyre jut eredmnyre hatssal lv
egyes instrumentumosztlyok egyedi hatst;
(c) az egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt a jvben esetlegesen
hgt olyan instrumentumokat (belertve a felttelesen kibocs-
tand rszvnyeket), amelyeket nem vettek figyelembe az egy
rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl, mivel
azok a beszmolsi idszak(ok)ban hgtssal ellenttes hatsak
voltak;
(d) a 64. bekezdssel sszhangban elszmoltaktl eltr olyan trzs-
rszvny vagy potencilis trzsrszvnygyletek bemutatst,
amelyek a M5 beszmolsi idszak vge utn kvetkeztek
be, s az idszak vgre vonatkozan jelentsen megvltoztattk
volna a trzsrszvnyek vagy potencilis trzsrszvnyek szmt,
ha a beszmolsi idszak vge eltt kvetkeznek be.
71. Pldk a 70(d) bekezdsben emltett gyletekre:
(a) rszvnykibocsts pnzeszkzrt;
(b) rszvnykibocsts, ha a bevtelt adssg vagy a M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn forgalomban lv
elsbbsgi rszvnyek visszafizetsre hasznljk fel;
(c) forgalomban lv trzsrszvnyek visszavltsa;
(d) a M5 beszmolsi idszak vgn forgalomban lv poten-
cilis trzsrszvnyek tvltsa vagy lehvsa;
(e) opcik, warrantok, vagy tvlthat rtkpaprok kibocstsa; vala-
mint
(f) olyan felttelek teljeslse, amelyek felttelesen kibocstand
rszvnyek kibocstst eredmnyeznk.
Az egy rszvnyre jut eredmnyt a M5 beszmolsi idszak
vge utn bekvetkez ilyen gyletek miatt nem mdostjk,
mivel azok nem rintik az adott idszak eredmnynek ellltshoz
hasznlt tke sszegt.
72. A potencilis trzsrszvnyeket ltrehoz pnzgyi instrumentumok s
egyb szerzdsek olyan feltteleket s krlmnyeket tartalmaz-
hatnak, amelyek befolysoljk az egy rszvnyre jut eredmny alap-
rtkt s az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtkt. E felttelek
s krlmnyek meghatrozhatjk, hogy vannak-e hgt potencilis
trzsrszvnyek, s ha igen, meghatrozhatjk a forgalomban lv
rszvnyek szmnak slyozott tlagra gyakorolt hatst, valamint a
trzsrszvnyesekre jut eredmny ebbl kvetkez mdostst. Az
ilyen pnzgyi instrumentumok s egyb szerzdsek feltteleit java-
solt kzztenni ha az egybknt nem ktelez (lsd a IFRS 7 Pnz-
gyi instrumentumok: kzzttelek).
73. Ha a gazdlkod egysg az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke
s egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke mellett az egy rsz-
vnyre jut sszeget a jelen standardban elrt helyett az M5 tfog
jvedelemre vonatkoz kimutatsban szerepl egyik komponenst
felhasznlva is kzzteszi, akkor ezen sszegeket a trzsrszvnyek
szmnak a jelen standardban meghatrozott slyozott tlagnak
felhasznlsval kell kiszmtani. Az ezen komponensre vonatkoz
egy rszvnyre jut alaprtket s hgtott rtket azonos sllyal kell
kzztenni, s a megjegyzsekben be kell mutatni. A gazdlkod
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 265
B
egysgnek fel kell tntetnie, hogy a szmll(k) milyen alapon kerlt
(ek) meghatrozsra, belertve, hogy az egy rszvnyre jut eredm-
nyrtkek adzs eltti vagy utni adatot mutatnak-e. Ha az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutats olyan kompo-
nenst hasznljk, amely nincs elklnlt sorknt bemutatva az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban , kzz kell
tenni a felhasznlt komponens s egy, az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban bemutatott sor egyeztetst.
M5
73A. A 73. bekezds azon gazdlkod egysgekre is vonatkozik, amelyek
az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s hgtott rtke mellett
ms olyan egy rszvnyre jut a (2007-ben mdostott) IAS 1 stan-
dard 81. bekezdse szerinti) klnll eredmnykimutatsban
szerepl sszeget is kzztesz, amely a jelen standardban elrt
sszegektl eltr.
B
HATLYBALPS NAPJA
tennie ezt a tnyt.
M5
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl bekerlt az j 4A., 67A., 68A.,
s 73A. bekezds. A gazdlkod egysgnek ezen mdostsokat a
2009. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra
kell alkalmaznia. Ha a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkal-
mazza a (2007-ben mdostott) IAS 1 standardot, akkor ezeket a
mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
B
75. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1997-ben kibocstott) IAS
33 Egy rszvnyre jut eredmny standardot.
76. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a SIC-24 Egy rszvnyre jut
eredmny rszvnyben teljesthet pnzgyi instrumentumok s
egyb szerzdsek rtelmezst.
A. fggelk
ALKALMAZSI TMUTAT
Ez a fggelk a standard szerves rszt kpezi.
AZ ANYAVLLALAT RENDELKEZSRE LL EREDMNY
A1. Az egy rszvnyre jut eredmny konszolidlt pnzgyi kimutatsok
alapjn trtn kiszmtshoz az anyavllalat rendelkezsre ll
eredmny a konszolidlt gazdlkod egysg eredmnyt jelenti, a
kisebbsgi rszesedsek miatti mdostsok utn.
RSZVNYJEGYZSI JOGRA TRTN KIBOCSTS (RIGHTS ISSUE)
A2. A potencilis trzsrszvnyek lehvsakor vagy tvltsakor trtn
trzsrszvny-kibocstsnak ltalban nincs jutalom eleme. Ennek
oka, hogy a potencilis trzsrszvnyek ltalban teljes rtken
kerlnek kibocstsra, azt eredmnyezve, hogy a gazdlkod egysg
szmra rendelkezsre ll forrsok sszege ezzel arnyosan megvl-
tozik. Egy rszvnyjegyzsi jogra trtn kibocsts esetn azonban a
lehvsi r gyakran alacsonyabb, mint a rszvnyek vals rtke.
Emiatt, ahogy azt a 27(b) bekezds kifejti, a rszvnyjegyzsi jogra
trtn kibocsts tartalmaz jutalom elemet. Ha a rszvnyjegyzsi
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 266
B
jogra trtn kibocstst valamennyi meglev tulajdonosnak
felajnljk, a rszvnyjegyzsi jogra trtn kibocstst megelz
idszakokra vonatkoz egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s
egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz figye-
lembe veend trzsrszvny szm a kibocsts eltt forgalomban
lv trzsrszvnyek szma, szorozva az albbi tnyezvel:
Egy rszvnyre jut vals rtk kzvetlenl a jogok gyakorlsa eltt
Egy rszvnyre jut, elmleti rszvnyjegyzsi jog nlkli vals rtk
Az egy rszvnyre es, elmleti rszvnyjegyzsi jog nlkli vals
rtket gy szmtjk ki, hogy a rszvnyek kzvetlenl a jogok
gyakorlsa eltti teljes piaci rtkhez hozzadjk a jogok gyakorl-
sbl szrmaz bevtelt, s ezt az sszeget elosztjk a jogok gyakor-
lst kveten forgalomban lv rszvnyek szmval. Ha maguk a
rszvnyjegyzsi jogok a rszvnyjegyzsi jogok gyakorlst megel-
zen a rszvnyektl elklnlten nyltpiaci forgalomban vannak, az
ehhez a szmtshoz szksges vals rtket annak az utols napnak a
zrrfolyamn llaptjk meg, amikor a rszvnyek a rszvnyjegy-
zsi jogokkal egytt vannak nyltpiaci forgalomban.
ELLENRZ SZM
A3. A 42. s 43. bekezdsben lert ellenrz szmadat alkalmazsnak
bemutatshoz ttelezzk fel, hogy a gazdlkod egysg folytatd
tevkenysgeibl az anyavllalat rendelkezsre ll nyeresg 4 800
CU (
1
), a megsznt tevkenysgekbl az anyavllalatot illet vesztesg
7 200 CU, az anyavllalatot illet vesztesg 2 400 CU, valamint
forgalomban van 2 000 db trzsrszvny s 400 db potencilis trzs-
rszvny. A gazdlkod egysg egy rszvnyre jut eredmnynek
alaprtke a folytatd tevkenysgekre nzve 2,40 CU, a megsznt
tevkenysgekre 3,60 CU, s a vesztesgre 1,20 CU. A 400 db
potencilis trzsrszvnyt figyelembe veszik az egy rszvnyre jut
eredmny hgtott rtke kiszmtsakor, mivel az ennek eredmnye-
knt keletkez, folyamatos mkdsre vonatkoz 2,00 CU egy rsz-
vnyre jut eredmny hgt hats, felttelezve, hogy a 400 potenci-
lis trzsrszvnynek nincs hatsa az eredmnyre. Mivel a folytatd
tevkenysgekbl az anyavllalat rendelkezsre ll nyeresg az
ellenrz szm, a gazdlkod egysg figyelembe veszi a 400 db
potencilis trzsrszvnyt az egyb egy rszvnyre jut eredmnyek
kiszmtshoz mg akkor is, ha az ennek eredmnyeknt keletkez
egy rszvnyre jut eredmny hgtssal ellenttes hats az ssze-
hasonlthat egy rszvnyre jut eredmny alaprtkre nzve, azaz
az egy rszvnyre jut vesztesg alacsonyabb [3,00 CU rszvnyen-
knt a megsznt tevkenysgekre vonatkoz vesztesg s 1,00 CU
rszvnyenknt a vesztesgre vonatkozan].
A TRZSRSZVNYEK PIACI TLAGRA
A4. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz a
felttelezetten kibocstott trzsrszvnyek piaci tlagrt a trzsrszv-
nyek adott idszak alatti tlagos piaci ra alapjn szmtjk ki. Elm-
letileg a gazdlkod egysg trzsrszvnyeire vonatkoz minden piaci
gyletet figyelembe kellene venni a piaci tlagr meghatrozshoz. A
gyakorlatban azonban elegend a heti vagy havi rak egyszer tlagt
venni.
A5. ltalban vve a piaci zrrak megfelelek a piaci tlagr kiszm-
tshoz. Azonban, amikor az rak ersen ingadoznak, a magas s
alacsony rakbl szmtott tlag pontosabb kpet ad. A piaci tlagr
kiszmtsnak mdszert kvetkezetesen kell alkalmazni, kivve, ha
az a megvltozott krlmnyek miatt mr nem nyjt pontos kpet.
Pldul, ha a gazdlkod egysg a piaci zrrak alapjn szmolja
ki a piaci tlagrat veken keresztl, amikor az rak viszonylag
stabilak, dnthet gy, hogy tll a magas s alacsony rakbl szmtott
tlagolsra, ha az r nagymrtkben ingadozni kezd, s a piaci
zrrak mr nem nyjtanak megbzhat kpet az tlagrrl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 267
(
1
) A jelen tmutatban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban)
vannak megadva.
B
OPCIK, WARRANTOK S AZOK EGYENRTKESEI
A6. Az tvlthat instrumentumok megvsrlsra szl opcik vagy
warrantok esetben azt felttelezik, hogy azokat akkor hvjk le,
amikor az tvlthat instrumentum, valamint az azok tvltsval
megszerezhet trzsrszvnyek tlagra az opcik vagy warrantok
lehvsi rnl magasabb. Ugyanakkor a lehvst csak akkor feltte-
lezik, ha hasonl forgalomban lv tvlthat instrumentumok tvl-
tst is felttelezik.
A7. Az opcik s warrantok lehetv tehetik vagy elrhatjk a gazdlkod
egysg (vagy anyavllalata vagy lenyvllalata) adssg- vagy ms
instrumentumaira vonatkozan tender kirst a lehvsi r egszre
vagy rszre trtn kifizetsre. Az egy rszvnyre jut eredmny
hgtott rtke kiszmtsnl az opcik s warrantok akkor brnak
hgt hatssal, ha (a) a vonatkoz trzsrszvnyek adott idszakra
vonatkoz piaci tlagra meghaladja a lehvsi rat; vagy (b) a
tenderre bocstott instrumentum eladsi ra alacsonyabb annl az
rnl, amelyen az instrumentum az opci vagy warrantmegllapods
alapjn tendereztetsre kerlne, s az ennek eredmnyeknt keletkez
rkedvezmny olyan tnyleges lehvsi rat eredmnyez, amely a leh-
vssal megszerezhet trzsrszvnyek piaci rnl alacsonyabb. Az
egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl ezen opci-
kat s warrantokat lehvottnak kell tekinteni, s az adssg- vagy ms
instrumentumokat tenderre bocstottnak kell tekinteni. Ha a pnzes-
zkz tenderre bocstsa elnysebb az opci vagy warrant birtoko-
snak, s a szerzds lehetv teszi a pnzeszkz tenderre bocstst,
a pnzeszkz tenderre bocstst kell felttelezni. A felttelezetten
tenderre bocstott adssginstrumentumra vonatkoz (adzott) kamatot
a szmllhoz mdostsknt hozzadjk.
A8. Hasonlan kezelik a hasonl felttelekkel br elsbbsgi rszvnyeket
s egyb instrumentumokat, amelyekhez tvltsi opci tartozik,
amelyek lehetv teszik a befektet szmra, hogy pnzeszkzrt
elnysebb tvltsi rhoz jusson.
A9. Egyes opcik s warrantok mgttes felttelei elrhatjk, hogy e
lehvsbl szrmaz bevtelt a gazdlkod egysg (vagy anyavllalata,
vagy lenyvllalata) adssg- vagy ms instrumentumnak visszavl-
tsra kell felhasznlni. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott
rtke kiszmtsnl ezen opcikat s warrantokat lehvottnak kell
tekinteni, s a befoly bevtelt gy kell tekinteni, mintha azt a hitel
piaci tlagron trtn megvsrlsra hasznltk volna fel, s nem
trzsrszvnyek megvsrlsra. Ugyanakkor a felttelezett lehvsbl
befoly, a hitelvisszavltsra felhasznlt sszegen felli bevtelt az
egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl figye-
lembe veszik (azaz azt felttelezik, hogy az trzsrszvny visszavsr-
lsra kerl felhasznlsra). A felttelezetten visszavsrolt adssg
instrumentumra vonatkoz (adzott) kamatot a szmllhoz mdos-
tsknt hozzadjk.
KIRT ELADSI (PUT) OPCIK
A10. A 63. bekezds alkalmazsnak illusztrlsra ttelezzk fel, hogy a
gazdlkod egysgnek 120 db nyitott kirt eladsi (put) opcija van a
trzsrszvnyeire vonatkozan, 35 CU lehvsi ron. Trzsrszvnyei
piaci tlagra az adott idszakra vonatkozan 28 CU. Az egy rsz-
vnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsakor a gazdlkod
egysg azt felttelezi, hogy 150 db rszvnyt bocstott ki egyenknt
28 CU ron az idszak elejn, hogy a 4 200 CU rtk eladsi ktel-
mnek eleget tudjon tenni. A 150 db kibocstott trzsrszvny, vala-
mint a 120 db opcibl szerzett trzsrszvny klnbzett (30 db j
trzsrszvnyt) hozzadjk a nevezhz az egy rszvnyre jut ered-
mny hgtott rtke kiszmtsakor.
LENYVLLALATOK, KZS VLLALKOZSOK S TRSULT
VLLALKOZSOK INSTRUMENTUMAI
A11. A lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs olyan
potencilis trzsrszvnyeit, amelyek a lenyvllalat, a kzs vllal-
kozs vagy a trsult vllalkozs trzsrszvnyeire, vagy azok anyavl-
lalata, tulajdonosa vagy befektetje (a beszmolt kszt gazdlkod
egysg) trzsrszvnyeire vlthatk t, az egy rszvnyre jut ered-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 268
B
mny hgtott rtke kiszmtsnl a kvetkezkppen veszik figye-
lembe:
(a) a lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs ltal
kibocstott olyan instrumentumok, amelyek jogot biztostanak
tulajdonosuknak arra, hogy a lenyvllalatban, kzs vllalko-
zsban vagy trsult vllalkozsban trzsrszvnyt szerezhessenek,
figyelembevtelre kerlnek a lenyvllalat, kzs vllalkozs s
trsult vllalkozs egy rszvnyre jut eredmnynek hgtott
rtke kiszmtsnl. Az gy kapott egy rszvnyre jut eredm-
nyadatot a beszmolt kszt gazdlkod egysg egy rszvnyre
jut eredmny szmtsainl a beszmolt kszt gazdlkod
egysg ltal a lenyvllalatban, kzs vllalatban vagy trsult
vllalkozsban tulajdonolt rszesedsnek megfelelen veszi figye-
lembe;
(b) a lenyvllalat, kzs vllalkozs s trsult vllalkozs olyan inst-
rumentumait, amelyek a beszmolt kszt gazdlkod egysg
trzsrszvnyeire vlthatk t, a beszmolt kszt gazdlkod
egysg potencilis trzsrszvnyei kztt veszik figyelembe az
egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke meghatrozsnl.
Hasonlkppen a lenyvllalat, kzs vllalkozs vagy trsult
vllalkozs ltal kibocstott, a beszmolt kszt gazdlkod
egysg trzsrszvnyeinek megvsrlsra szl opcikat s
warrantokat a beszmolt kszt gazdlkod egysg potencilis
trzsrszvnyei kztt veszik figyelembe a konszolidlt egy rsz-
vnyre jut eredmny hgtott rtke meghatrozsnl.
A12. A beszmolt kszt gazdlkod egysg ltal kibocstott olyan inst-
rumentumok egy rszvnyre jut eredmnyre gyakorolt hatsnak
megtlshez, amelyek valamely lenyvllalat, kzs vllalkozs
vagy trsult vllalkozs trzsrszvnyeire vlthatk t, felttelezik,
hogy az instrumentumok tvltsra kerltek, s a szmllt (az anya-
vllalat trzsrszvnyesei rendelkezsre ll eredmnyt) a 33. bekez-
dsben lertak szerint mdostjk. E mdostsokon tl a szmllt
mdostjk tovbb a beszmolt kszt gazdlkod egysg ltal
kimutatott olyan eredmnyvltozsokkal (pl. az osztalkbevtel vagy
a tkemdszer alapjn kimutatott bevtel), amelyek a lenyvllalat,
kzs vllalkozs vagy trsult vllalkozs forgalomban lv trzsrsz-
vnyei szmnak a felttelezett kibocsts miatti nvekedsnek tulaj-
donthatk. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke szmt-
snl felhasznlt nevezt ez nem rinti, mivel a beszmolt kszt
gazdlkod egysg forgalomban lv trzsrszvnyeinek szma a
felttelezett tvltssal nem mdosul.
RSZESED TKEINSTRUMENTUMOK S KTSOROZAT TRZS-
RSZVNYEK
A13. Egyes gazdlkod egysgek sajt tkje tartalmaz:
(a) olyan instrumentumokat, amelyek egy elre meghatrozott kplet
alapjn rszeslnek a trzsrszvnyosztalkbl (pl. a kett az
egyben), s gyakran fels hatrt is megszabnak a rszeseds
mrtkre vonatkozan (pl. egy maximlis, meghatrozott rszv-
nyenknti rtk);
(b) a trzsrszvnyek egy adott sorozatnak osztalk arnya eltrhet
egy msik trzsrszvny sorozat osztalkarnytl, anlkl, hogy
eljog vagy priorits is kapcsoldna hozz.
A14. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtsnl, az
A13. bekezdsben meghatrozott, trzsrszvnyekre tvlthat instru-
mentumokrl, amennyiben azok hgt hatsak, felttelezik az tvl-
tst. Azon instrumentumokra vonatkozan, amelyek nem vlthatk t
a trzsrszvnyek valamely sorozatra, az adott idszakra vonatkoz
eredmny az egyes rszvny sorozatokra s a rszesed tkeinstru-
mentumokra kerl felosztsra, azok osztalkra val jogosultsga
vagy ms, a fel nem osztott eredmnyben val rszesedsi joga
alapjn. Az egy rszvnyre jut eredmny alaprtke s hgtott rtke
kiszmtshoz:
(a) az anyavllalat trzsrszvnyesei szmra rendelkezsre ll ered-
mnyt korrigljk (a nyeresget cskkentik s a vesztesget
nvelik) az adott idszakban az egyes rszvnysorozatokra vonat-
kozan megllaptott osztalk sszegvel, valamint az osztalk
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 269
B
szerzds szerint jr azon sszegvel (vagy kamattal a rszesed
ktvnyek esetben), amely az adott idszakra vonatkozan
megfizetend (pl. mg ki nem fizetett halmozott osztalk);
(b) a fennmarad eredmnyt osztjk fel a trzsrszvnyek, valamint a
rszesed tkeinstrumentumok kztt olyan mrtkben, hogy vala-
mennyi instrumentum gy rszesedik az eredmnybl, mintha az
adott idszak eredmnye teljes mrtkben felosztsra kerlt volna.
A tkeinstrumentumok egyes osztlyaira es teljes eredmnyt gy
hatrozzk meg, hogy sszeadjk az osztalkra felosztott sszeget,
valamint a rszesedsre felosztott sszeget;
(c) a tkeinstrumentumok egyes osztlyaira felosztott eredmny
sszegt elosztjk a forgalomban lv olyan instrumentumok
szmval, amelyekre az eredmny felosztsra kerlt, s gy
meghatrozzk az instrumentumra vonatkoz egy rszvnyre jut
eredmnyt.
Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rtke kiszmtshoz, vala-
mennyi felttelezetten kibocstott trzsrszvnyt figyelembe veszik a
forgalomban lv trzsrszvnyek kztt.
RSZBEN KIFIZETETT RSZVNYEK
A15. Azon esetekben, amikor trzsrszvnyek kerltek kibocstsra, de
ellenrtkk mg nem kerlt teljes mrtkben kifizetsre, azokat az
egy rszvnyre jut eredmny alaprtke kiszmtsnl a trzsrsz-
vny olyan mrtk trtrszeknt kezelik, amilyen mrtkben azok az
adott idszakban osztalkban val rszvtelre jogostanak a teljesen
kifizetett trzsrszvnyekhez kpest.
A16. Amennyiben a rszben kifizetett rszvnyek nem jogostanak oszta-
lkban val rszesedsre az adott idszakban, azokat a warrantokkal s
opcikkal azonos mdon kell kezelni az egy rszvnyre jut eredmny
hgtott rtke kiszmtsnl. A mg ki nem fizetett sszegre vonat-
kozan az a felttelezs, hogy az a trzsrszvny megvsrlshoz
felhasznlt bevtel. Az egy rszvnyre jut eredmny hgtott rt-
khez felhasznlt rszvnyszm a lejegyzett rszvnyek szma, vala-
mint a felttelezetten megvsrolt rszvnyek szma kztti kln-
bzet.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 270
B
vkzi pnzgyi beszmols
CL
Ennek a standardnak a clja az, hogy elrja az vkzi pnzgyi beszmol
minimlis tartalmt, s elrja az vkzi idszakra vonatkoz teljes vagy tm-
rtett pnzgyi kimutatsokban a megjelentsre s az rtkelsre alkalmazand
alapelveket. Az idszer s megbzhat vkzi pnzgyi beszmols nveli a
befektetk, a hitelezk s ms rdekelt felek kpessgt a gazdlkod egysg
jvedelem- s cashflow-termel kpessgnek, valamint pnzgyi llapotnak s
likviditsnak megrtsre.
HATKR
1. A jelen standard nem hatrozza meg, hogy mely gazdlkod egys-
gektl, milyen gyakran s az vkzi idszak vge utn mennyi idvel
kellene megkvetelni, hogy vkzi pnzgyi beszmolkat hozzanak
nyilvnossgra. A kormnyok, az rtkpapr-felgyeletek, a tzsdk s
a szmviteli testletek azonban gyakran megkvetelik, hogy azok a
gazdlkod egysgek, amelyeknek hitel- vagy tulajdonviszonyt
megtestest rtkpaprjai nyltpiaci forgalomban vannak, vkzi pnz-
gyi beszmolt adjanak ki. A jelen standard arra vonatkozik, ha a
gazdlkod egysg szmra elrs, hogy a Nemzetkzi Pnzgyi
Beszmolsi Standardokkal sszhangban lv vkzi pnzgyi besz-
molt hozzon nyilvnossgra, vagy vlasztja ezt. A Nemzetkzi Szm-
viteli Standardok Bizottsga (
1
) javasolja a nyltpiaci forgalomban lv
gazdlkod egysgek szmra, hogy olyan vkzi pnzgyi beszmo-
lkat biztostsanak, amelyek megfelelnek az ebben a standardban
lefektetett megjelentsi, rtkelsi s kzztteli alapelveknek. A
nyltpiaci forgalomban lv gazdlkod egysgek szmra klnsen
javasolt, hogy:
(a) legalbb a pnzgyi v els felnek utols napjra vonatkoz
vkzi pnzgyi beszmolkat szolgltassanak; s
(b) vkzi pnzgyi beszmolikat legfeljebb 60 nappal az vkzi
idszak vge utn tegyk elrhetv.
2. Minden pnzgyi beszmolt legyen az ves vagy vkzi nma-
gban kell rtkelni a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standar-
doknak val megfelels szempontjbl. Az a tny, hogy a gazdlkod
egysg nem szolgltatott vkzi pnzgyi beszmolkat egy adott
pnzgyi v sorn, vagy olyan vkzi pnzgyi beszmolkat szolgl-
tatott, amelyek nem felelnek meg a jelen standard elrsainak, mg
nem jelenti felttlenl azt, hogy a gazdlkod egysg ves pnzgyi
kimutatsai sem felelnek meg a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi
Standardoknak ha egyb tekintetben megfelelnek azoknak.
3. Ha egy gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmoljrl azt
lltjk, hogy az megfelel a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Stan-
dardoknak, akkor annak meg kell felelnie a jelen standard minden
kvetelmnynek is. A 19. bekezds bizonyos kzztteleket kvetel
meg ebben a tekintetben.
FOGALMAK
Az vkzi idszak a teljes pnzgyi vnl rvidebb pnzgyi beszmolsi
idszak.
M5
Az vkzi pnzgyi beszmol olyan pnzgyi beszmol, amely egy vkzi
idszakra vonatkozan vagy (a 2007-ben mdostott IAS 1 Pnzgyi kimutatsok
prezentlsa standardban meghatrozott) teljes pnzgyi kimutatsokat vagy (a
jelen standardban meghatrozott) tmrtett pnzgyi kimutatst tartalmaz.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 271
(
1
) A Nemzetkzi Szmviteli Standardok Bizottsgt felvltotta a Nemzetkzi Szmviteli
Standard Testlet, amely 2001-ben kezdte meg mkdst.
B
AZ VKZI PNZGYI BESZMOL TARTALMA
M5
5. A (2007-ben mdostott) IAS 1 standard meghatrozsa szerint a teljes
pnzgyi kimutatsok a kvetkez elemeket tartalmazzk:
(a) az idszak vgi pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst;
(b) az idszaki tfog jvedelemre vonatkoz kimutatst;
(c) az idszaki sajt tke vltozsainak kimutatst;
(d) az idszaki cash flow-k kimutatst;
(e) megjegyzseket, amelyek a jelents szmviteli politikk sszefog-
lalst s ms magyarz informcikat tartalmaznak; valamint
(f) a legkorbbi sszehasonlt idszak elejre fennll pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatst, amennyiben a gazdlkod egysg
visszamenleges hatllyal alkalmaz valamely szmviteli politikt
vagy pnzgyi kimutatsainak elemeit visszamenlegesen jra
megllaptja vagy ha a pnzgyi kimutatsaiban szerepl elemeket
tsorolja.
B
6. Az idbelisg, kltsgmegfontolsok s a korbbi beszmolkban
szerepl informcik ismtlsnek elkerlse rdekben a gazdlkod
egysgnek az ves pnzgyi kimutatsaival sszehasonltva kevesebb
informcit kell nyjtania, vagy a gazdlkod egysg kevesebb infor-
mci nyjtst vlaszthatja az vkzi fordulnapokon. A jelen stan-
dard az vkzi pnzgyi beszmol minimlis tartalmt a tmrtett
pnzgyi kimutatsok s bizonyos kiegszt megjegyzsek szerepel-
tetsben hatrozza meg. Az vkzi pnzgyi beszmol clja, hogy
aktulis informcikat nyjtson a legutols teljes kr ves pnzgyi
kimutatsokhoz kpest. Ennek megfelelen az j tevkenysgekre,
esemnyekre s krlmnyekre koncentrl, s nem ismtli meg az
elz beszmolkban mr szerepl informcikat.
7. A jelen standard egyltaln nem szndkozik ugyanakkor megtiltani
vagy ellenjavallni a gazdlkod egysgnek, hogy vkzi pnzgyi
beszmoljban egy (az IAS 1 standardban lert) teljes kr pnzgyi
kimutatst hozzon nyilvnossgra, ne pedig tmrtett pnzgyi kimu-
tatsokat s a kijellt kiegszt megjegyzseket. A jelen standard azt
sem szndkozik megtiltani vagy ellenjavallni a gazdlkod
egysgnek, hogy a tmrtett vkzi pnzgyi beszmoliban a jelen
standardban meghatrozott minimlis soroknl, vagy kijellt kiegszt
megjegyzseknl tbb adatot mutasson be. A jelen standard megjele-
ntsi s rtkelsi alapelvei az vkzi idszakrl kszlt teljes pnz-
gyi kimutatsokra is vonatkoznak, s az ilyen kimutatsoknak tartal-
mazniuk kell minden a jelen standard ltal megkvetelt kzzttelt
(klnsen a 16. bekezdsben tallhat kijellt kiegszt megjegy-
zsek kzzttelt), valamint azokat a kzztteleket, amelyeket a
tbbi standard megkvetel.
Az vkzi pnzgyi beszmol minimlis komponensei
8. Egy vkzi pnzgyi beszmolnak legalbb a kvetkez komponen-
seket kell tartalmaznia:
M5
(a) a pnzgyi helyzetre vonatkoz tmrtett kimutatst;
(b) az tfog jvedelemre vonatkoz tmrtett kimutatst az albbi
kt forma egyikben bemutatva:
(i) tmrtett, egyetlen kimutatsban; vagy
(ii) tmrtett, klnll eredmnykimutatsban s tmrtett,
tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban;
(c) a sajt tke vltozsainak tmrtett kimutatst;
(d) a cash flow-k tmrtett kimutatst; valamint
(e) a kijellt kiegszt megjegyzseket.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 272
M5
mnykimutatsban mutatja be, akkor az ebbl a klnll kimuta-
tsbl szrmaz tmrtett, vkzi informcikat kell bemutatnia.
B
Az vkzi pnzgyi kimutatsok formja s tartalma
9. Ha a gazdlkod egysg teljes kr pnzgyi kimutatsokat hoz nyil-
vnossgra az vkzi pnzgyi beszmoljban, akkor ezeknek a
kimutatsoknak a formja s tartalma meg kell feleljen az IAS 1
standard teljes kr pnzgyi kimutatsokra vonatkoz kvetelm-
nyeinek.
10. Ha a gazdlkod egysg tmrtett pnzgyi kimutatsokat hoz nyil-
vnossgra az vkzi pnzgyi beszmoljban, akkor a tmrtett
kimutatsokban szerepelnik kell legalbb azoknak a megnevezs-
eknek s rszsszegeknek, amelyek a legutols ves pnzgyi kimu-
tatsokban szerepeltek, valamint a jelen standard ltal megkvetelt
kijellt kiegszt megjegyzseknek. Tovbbi sorokat vagy megjegy-
zseket is szerepeltetni kell, ha azok elhagysa miatt a tmrtett
vkzi pnzgyi kimutatsok flrevezetek lennnek.
M5
11. Egy vkzi idszak eredmnynek sszetevit prezentl kimuta-
tsban a gazdlkod egysgnek be kell mutatnia az egy rszvnyre
jut eredmny alaprtkt s hgtott rtkt az adott idszakra vonat-
kozan.
mnykimutatsban mutatja be, az egy rszvnyre jut eredmny alap-
rtkt s hgtott rtkt ebben a klnll kimutatsban kell bemu-
tatnia.
B
M5 12. A (2007-ben mdostott) IAS 1 standard tmutatt tartalmaz.
Az IAS 1 Bevezetsi tmutatja szemllteti, hogyan lehet bemutatni a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst, az M5 tfog
jvedelemre vonatkoz kimutats s a sajt tke vltozsainak
kimutatst.
M5
__________
B
14. Az vkzi pnzgyi beszmolt konszolidlt formban kell elkszteni,
ha a gazdlkod egysg legutols ves pnzgyi kimutatsai konszo-
lidlt kimutatsok voltak. Az anyavllalat egyedi ves pnzgyi kimu-
tatsai nem konzisztensek s nem hasonlthatk ssze a legutols ves
pnzgyi beszmolban lv konszolidlt kimutatsokkal. Ha a
gazdlkod egysg ves pnzgyi beszmolja a konszolidlt pnz-
gyi kimutatsok mellett tartalmazta az anyavllalat egyedi pnzgyi
kimutatsait is, akkor a jelen standard nem kveteli meg, s nem is
tiltja azt, hogy az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsai rszt
kpezzk a gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmoljnak.
Kijellt kiegszt megjegyzsek
15. A gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmoljnak felhasznlja
hozzfr ugyanannak a gazdlkod egysgnek a legutols ves pnz-
gyi beszmoljhoz is. Ezrt szksgtelen, hogy az vkzi pnzgyi
beszmolhoz fztt megjegyzsek viszonylag jelentktelen aktualiz-
lsul szolgljanak arra az informcira vonatkozan, amelyet a
legutbbi ves beszmolban szerepl megjegyzsekben szerepel-
tettek. Egy vkzi idpontban hasznosabb azoknak az esemnyeknek
s vltozsoknak a magyarzata, amelyek lnyegesek a gazdlkod
egysg legutols ves beszmoljt kveten a gazdlkod egysg
pnzgyi helyzetben s teljestmnyben bekvetkezett vltozsok
megrtse szempontjbl.
16. A gazdlkod egysgnek legalbb a kvetkez informcikat kell
ismertetnie az vkzi pnzgyi kimutatsokhoz fztt megjegyz-
sekben, ha azok lnyegesek s ms helyen nem szerepelnek az vkzi
pnzgyi beszmolban. Az informcikat ltalban a pnzgyi v
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 273
B
addig eltelt rsze alapjn kell a beszmolban kzztenni. A gazdl-
kod egysgnek azonban kzz kell tennie minden olyan esemnyt
vagy gyletet is, amely lnyeges a jelenlegi vkzi idszak megrtse
szempontjbl:
(a) egy olyan kijelentst, hogy ugyanazt a szmviteli politikt s
ugyanolyan szmtsi mdszereket kvettek az vkzi pnzgyi
kimutatsokban, mint a legutbbi ves pnzgyi kimutatsokban,
vagy amennyiben ezen politikban vagy mdszerekben vltozs
trtnt a vltozs jellegnek s hatsnak lerst;
(b) az vkzi tevkenysgek szezonalitsra vagy ciklikussgra
vonatkoz magyarz megjegyzseket;
(c) az eszkzkre, a ktelezettsgekre, a sajt tkre, a nett ered-
mnyre hatssal br azon ttelek jellegt s sszegt, amelyek
jellegknl, sszegknl vagy elfordulsuknl fogva szokatlanok;
(d) a jelenlegi pnzgyi v korbbi vkzi idszakban vagy a
korbbi pnzgyi vekben bemutatott sszegek becslseiben bek-
vetkezett vltozsok jellegt s sszegt, amennyiben ezen vlto-
zsok jelents hatssal vannak a jelenlegi vkzi idszakra;
(e) hitel- vagy tulajdonviszonyt megtestest rtkpaprok kibocs-
tst, visszavsrlst vagy visszafizetst;
(f) a trzs- s egyb rszvnyekre elklntve a fizetett osztalkokat
(sszestve vagy rszvnyenknt);
(g) az albbi szegmensinformcikat (a szegmensinformcikat csak
akkor kell kzztenni a gazdlkod egysg vkzi pnzgyi
beszmoljban, ha az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standard
megkveteli, hogy a gazdlkod egysg szegmensinformcikat
tegyen kzz az ves pnzgyi kimutatsaiban):
i. a kls vsrlktl szrmaz bevteleket, amennyiben azokat
beleszmtottk a legfbb mkdsi dntshoz ltal fellvizs-
glt szegmenseredmny rtkbe, vagy ms mdon, rendsze-
resen szolgltatjk azokat a legfbb mkdsi dntshoznak;
ii. a szegmensek kztti bevteleket, amennyiben azokat belesz-
mtottk a legfbb mkdsi dntshoz ltal fellvizsglt
szegmenseredmny rtkbe, vagy ms mdon, rendszeresen
szolgltatjk azokat a legfbb mkdsi dntshoznak;
iii. a szegmenseredmny rtkt;
iv. azon eszkzk teljes sszegt, amelyek esetben lnyeges
vltozs trtnt a legutols ves pnzgyi kimutatsokban
kzztett sszeghez kpest;
v. a szegmentci alapjban vagy a szegmenseredmny mr-
snek alapjban a legutols ves pnzgyi kimutatsokban
szereplhz kpest bekvetkezett eltrsek lersa;
vi. a bemutatand szegmensek eredmnynek egyeztetst a
gazdlkod egysg adrfordts (adbevtel) s megsznt
tevkenysgek eltti eredmnyvel. Ha azonban a gazdlkod
egysg olyan tteleket rendel a bemutatand szegmensekhez,
mint pldul az adrfordtsok (adbevtelek), akkor a
gazdlkod egysg a szegmensek eredmnyt ezen ttelek
utni eredmnyvel is egyeztetheti. Az egyeztets lnyeges
tteleit az egyeztetsben elklnlten kell azonostani s lerni;
(h) azokat a jelents esemnyeket, amelyek az vkzi idszak vgt
kveten trtntek, de amelyek nem jelennek meg az vkzi
idszak pnzgyi kimutatsaiban;
(i) az vkzi idszak alatt a gazdlkod egysg szerkezetben bek-
vetkezett vltozs hatsait, idertve az zleti kombincikat, a
lenyvllalatok s hossz tv befektetsek akvizciit vagy elide-
gentseit, az tszervezseket s a megsznt tevkenysgeket.
zleti kombincik esetben a gazdlkod egysgnek kzz kell
tennie azokat az informcikat, amelyeket az IFRS 3 zleti
kombincik standard 6673. bekezdse elr; s
(j) a fgg ktelezettsgekben s a fgg kvetelsekben a legutols
ves M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordul-
napja ta bekvetkezett vltozsokat.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 274
B
17. A 16. bekezds ltal megkvetelt kzzttelek jellegre az albbiak
adnak pldkat. Az egyes M5 IFRS-ek tmutatst tartalmaznak
szmos ilyen ttel kzzttele tekintetben:
(a) a kszletek lertkelse a nett realizlhat rtkre s az ilyen
lertkelsek visszarsa;
(b) az ingatlanok, gpek s berendezsek, az immaterilis javak s
ms eszkzk rtkveszts miatti vesztesgeinek elszmolsa s
az ilyen rtkveszts miatti vesztesgek visszarsa;
(c) az tszervezs kltsgeire kpzett cltartalkok feloldsa;
(d) az ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsei vagy elidegen-
tsei;
(e) az ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsre vonatkoz
elktelezettsgek;
(f) a peres gyek lezrsai;
(g) az elz idszaki hibk javtsai;
(h) [trlve]
(i) a tartozs megfizetsnek brmely olyan elmulasztsa, vagy a
klcsnszerzds brmely olyan megsrtse, amelyeket a ksb-
biekben nem korrigltak; s
(j) a kapcsolt felekkel folytatott gyletek.
18. A tbbi standard llapt meg olyan kzztteleket, amelyeket a pnz-
gyi kimutatsokban meg kell tenni. Ebben az sszefggsben a pnz-
gyi kimutatsok olyan teljes kr pnzgyi kimutatsokat jelentenek,
amelyeket ltalban egy ves pnzgyi beszmol, nhny esetben
ms beszmol tartalmaz. A 16. bekezds (i) pontja ltal elrtak
kivtelvel a tbbi standard ltal megkvetelt kzzttelek nem kte-
lezek, ha a gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmolja csak
tmrtett pnzgyi kimutatsokat s a kijellt kiegszt megjegyz-
seket tartalmazza, nem pedig teljes kr pnzgyi kimutatsokat.
Az IFRS-eknek val megfelels kzzttele
19. Ha egy gazdlkod egysg vkzi pnzgyi beszmolja sszhangban
van a jelen standarddal, akkor ezt a tnyt kzz kell tenni. Az vkzi
pnzgyi beszmol csak abban az esetben nevezhet a standardokkal
sszhangban lvnek, amennyiben sszhangban van valamennyi
Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standarddal.
Azok az idszakok, amelyekre vkzi pnzgyi kimutatsokat kell
bemutatni
20. Az vkzi beszmolknak a kvetkez idszakokra vonatkozan kell
(tmrtett vagy teljes) pnzgyi kimutatsokat tartalmazniuk:
(a) az adott vkzi idszak vgre vonatkoz M5 pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutatst, s egy, a kzvetlen megelz
pnzgyi v vgre vonatkoz sszehasonlt M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatst;
M5
(b) az tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsokat az adott vkzi
idszakra vonatkozan s a pnzgyi vre kumulltan, valamint
sszehasonlt, tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsokat a
kzvetlen megelz pnzgyi v sszehasonlthat vkzi idsza-
kaira (az adott idszakra s az adott vre kumulltan). A (2007-
ben mdostott) IAS 1 standard lehetv teszi, hogy a kzbens
beszmol az egyes idszakokra vonatkozan tartalmazhat egy
tfog jvedelemre vonatkoz kimutatst, vagy egy, az eredmny
sszetevit megjelent kimutatst (klnll eredmnykimutats)
s egy msodik kimutatst, amely az eredmnnyel kezddik s
megjelenti az egyb tfog jvedelem sszetevit (tfog jvede-
lemre vonatkoz kimutats).
B
(c) egy olyan kimutatst, amely bemutatja a sajt tkben az v eleje
ta bekvetkezett vltozsokat, egy sszehasonlt kimutatssal a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 275
B
kzvetlenl megelz pnzgyi v sszehasonlthat idszakra
vonatkozan, az adott vre kumulltan; s
(d) M5 cash flow-k kimutatst, amely a trgyv kezdettl az
idszak vgig terjed idszakot fedi le, egy sszehasonlt kimu-
tatssal a kzvetlenl megelz pnzgyi v sszehasonlthat
idszakra vonatkozan, az adott vre kumulltan.
21. Olyan gazdlkod egysgeknl, ahol az zleti tevkenysg ersen
szezonlis, hasznos lehet az M5 vkzi idszak vgig tart
tizenkt hnapra vonatkoz pnzgyi informci, valamint az azt
megelz tizenkt hnapra vonatkoz sszehasonlt informci.
Ennek megfelelen az ersen szezonlis zleti tevkenysg gazdl-
kod egysgek szmra javasolt, hogy az elz bekezdsben megadott
informcik mellett fontoljk meg ezen informcik beszmolba
foglalst.
22. Az A fggelk szemllteti azokat az idszakokat, amelyeket a
gazdlkod egysgnek be kell mutatnia, ha flvente, s ha negyed-
vente kszt beszmolt.
Lnyegessg
23. Annak eldntsre, hogy hogyan trtnjen egy ttel megjelentse,
besorolsa vagy kzzttele az vkzi pnzgyi beszmol cljaira,
a lnyegessget az vkzi idszak pnzgyi adatainak vonatkozsban
kell megllaptani. A lnyegessg megllaptsa sorn figyelembe kell
venni azt, hogy az vkzi rtkelsek sokkal nagyobb mrtkben alap-
ulnak becslseken, mint az ves pnzgyi adatok rtkelsei.
24. Az IAS 1 s az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek
vltozsai s hibk standardok szerint egy ttel akkor lnyeges, ha
kihagysa vagy eltorztsa befolysolhatja a pnzgyi kimutatsok
felhasznlinak gazdasgi dntseit. Az IAS 1 a lnyeges ttelek elk-
lnlt kzzttelt rja el, belertve (pldul) a megsznt tevkeny-
sgekt is, az IAS 8 pedig elrja a szmviteli becslsek vltozsainak
s a szmviteli politika vltozsainak kzzttelt is. A kt standard
nem tartalmaz kvantitatv tmutatt a lnyegessget illeten.
25. Mikzben a lnyegessg mrlegelse minden esetben megtlst
kvetel meg, a jelen standard a megjelentsi s kzztteli dntst
magra az vkzi idszak adataira alapozza az vkzi idszak szma-
datainak rthetsge rdekben. Ezrt pldul a nem szoksos tte-
leket, a szmviteli politikban vagy becslsben bekvetkezett vltoz-
sokat s a hibkat az vkzi idszakra vonatkoz lnyegessgre alap-
ozva kell megjelenteni s kzztenni, hogy elkerljk azokat a flre-
vezet kvetkeztetseket, amelyek a kzzttel elmulasztsbl szr-
mazhatnnak. Az alapvet cl annak biztostsa, hogy az vkzi pnz-
gyi beszmol minden olyan informcit tartalmazzon, amely rele-
vns a gazdlkod egysg vkzi idszaki pnzgyi helyzetnek s
teljestmnynek megrtshez.
KZZTTEL AZ VES PNZGYI KIMUTATSOKBAN
26. Ha egy sszegnek az vkzi idszaki beszmolban szerepl becslse
jelentsen megvltozik a pnzgyi v utols vkzi idszaka alatt, de
nem adnak ki erre az utols idszakra vonatkoz elklnlt pnzgyi
beszmolt, ennek a becsls vltozsnak a jellegt s sszegt a
pnzgyi vre vonatkoz ves pnzgyi kimutatsokhoz fztt
megjegyzsben kell kzztenni.
27. Az IAS 8 standard megkveteli a szmviteli becslsben bekvetkez
olyan vltozs jellegnek s (ha kivitelezhet) sszegnek a kzztt-
elt, amelynek jelents hatsa van a trgyidszakban, vagy amelynek
vrhatan jelents hatsa lesz az ezt kvet idszakokban. A jelen
standard 16(d) pontja hasonl kzzttelt kvetel meg az vkzi pnz-
gyi beszmolban. Az erre vonatkoz pldk kz tartoznak a ksz-
letek lertkelsvel, az tszervezssel vagy az rtkveszts miatti
vesztesgekkel kapcsolatosan, a pnzgyi v egy korbbi vkzi
idszakban bemutatott becslsben az utols vkzi idszakban bek-
vetkezett vltozsok. Az elz bekezds ltal megkvetelt kzzttel
sszhangban van az IAS 8 elrsval, s szndkoltan szk hatkr
csak a becslsben bekvetkezett vltozsokra vonatkozik. A gazdl-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 276
B
kod egysgnek nem kell tovbbi vkzi idszakbl szrmaz pnz-
gyi informcikat beillesztenie az ves pnzgyi kimutatsaiba.
MEGJELENTS S RTKELS
Az vessel megegyez szmviteli politika
28. A gazdlkod egysgnek ugyanazt a szmviteli politikt kell alkal-
maznia az vkzi pnzgyi beszmoljban, mint az ves pnzgyi
kimutatsoknl, kivve, ha olyan vltozsok trtntek a szmviteli
politikban a legutols ves pnzgyi kimutatsok elksztse ta,
amelyek a kvetkez ves pnzgyi kimutatsokban fognak tkr-
zdni. Mindazonltal, a gazdlkod egysg beszmolsnak gyakori-
sga ves, flves vagy negyedves nem befolysolhatja ves
eredmnyeinek rtkelst. Ennek rdekben az vkzi pnzgyi
beszmolk cljaibl trtn rtkelsnek az vre kumulltan kell
trtnnie.
29. Annak megkvetelse, hogy a gazdlkod egysg ugyanazt a szmvi-
teli politikt alkalmazza az vkzi pnzgyi kimutatsaiban, mint az
ves kimutatsaiban, azt sugallhatja, hogy az vkzi idszakok rt-
kelseit gy kell elvgezni, mintha minden vkzi idszak fggetlen
beszmolsi idszak lenne. Azonban annak elrsa ltal, hogy a
gazdlkod egysg beszmolsnak gyakorisga nem rintheti az
ves eredmnyeinek rtkelst, a 28. bekezds elismeri, hogy az
vkzi idszak egy hosszabb pnzgyi v egy rsze. Az vre kumu-
lltan vgzett rtkelsbe beletartozhatnak az adott pnzgyi v
korbbi vkzi idszakaiban becslt sszegekben bekvetkezett vlto-
zsok. Az eszkzk, ktelezettsgek, bevtelek s rfordtsok megje-
lentsnek az vkzi idszaki alapelvei azonban megegyeznek az ves
pnzgyi kimutatsok alapelveivel.
30. Szemlltets cljbl:
(a) az vkzi idszakban a kszletek lertkelsbl, az tszerve-
zsbl vagy rtkvesztsbl szrmaz vesztesgek elszmolsnl
s rtkelsnl alkalmazott alapelveknek meg kell egyeznik
azokkal az alapelvekkel, amelyeket a gazdlkod egysg akkor
kvetne, ha csak ves pnzgyi kimutatsokat ksztene. Ha
azonban az ilyen jelleg ttelek elszmolsa s rtkelse az
egyik vkzi idszakban trtnik meg, s a pnzgyi v ezt
kvet vkzi idszakban megvltozik a becsls rtke, az
eredeti becsls rtkt az ezt kvet vkzi idszakban, vagy
egy tovbbi vesztesg sszegnek az elhatrolsval vagy az
elzleg elszmolt sszeg visszarsval megvltoztatjk;
(b) az olyan kltsg, amely nem felel meg az eszkzk defincijnak
egy vkzi idszak vgn, nem hatrolhat el a M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatsban, sem amiatt, mert esetleg
ksbbi informcik alapjn megfelelhet az eszkz meghatroz-
snak, sem amiatt, hogy egy pnzgyi ven bell biztostsk a
gazdlkod egysg jvedelmezsgnek kiegyenltettsgt az
vkzi idszakok kztt; s
(c) a nyeresgad-rfordts minden vkzi idszakban a teljes pnz-
gyi vre vrhat slyozott, tlagos, ves nyeresgadkulcs
legjobb becslse alapjn kerl elszmolsra. Lehetsges, hogy az
egy vkzi idszakban nyeresgad-rfordtsokra elhatrolt
sszegeket helyesbteni kell a pnzgyi v kvetkez vkzi
idszakban, ha az ves nyeresgadkulcs becslse vltozik.
31. A pnzgyi kimutatsok elksztsnek s bemutatsnak keretelvei
(tovbbiakban: Keretelvek) szerint, a megjelents egy olyan ttelnek
a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsba, vagy az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsba trtn felvte-
lnek a folyamata, amely megfelel egy alkotelem fogalmnak s
kielgti a megjelents kritriumait. Az eszkzk, a ktelezettsgek,
a bevtelek s a rfordtsok fogalmai alapvetek a megjelents szem-
pontjbl, M5 mind az ves, mind az vkzi pnzgyi beszmolsi
idszakok vgre .
32. Az eszkzkre a jvbeli gazdasgi hasznoknak ugyanaz a kritriuma
rvnyes az vkzi fordulnapokon s a gazdlkod egysg pnzgyi
vnek vgn. Azok a kltsgek, amelyek jellegknl fogva nem
minslnnek eszkznek a pnzgyi v vgn, az vkzi fordulna-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 277
B
pokon sem minsthetk annak. Hasonlan a ktelezettsgeknek az
M5 vkzi beszmolsi idszak vgn az ezen idpontban
meglv ktelmet kell megtestestenik, pontosan ugyangy, mint az
M5 ves beszmolsi idszak vgn .
33. A jvedelem (bevtelek) s rfordtsok lnyegi jellemzje, hogy a
kapcsold eszkzk s ktelezettsgek ki- s beramlsa mr megtr-
tnt. Ha ezek a ki- s beramlsok megtrtntek, a kapcsold bevtel
s rfordts elszmolsra kerl, egybknt nem. A Keretelvek szerint
rfordtsokat az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-
tsban akkor szmolnak el, amikor olyan cskkens kvetkezett
be a jvbeli gazdasgi hasznokban egy eszkz cskkensvel vagy
egy ktelezettsg nvekedsvel kapcsolatban, amely megbzhatan
mrhet... [A] Keretelvek nem engedik meg az olyan ttelek megjele-
ntst a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban,
amelyek nem felelnek meg az eszkzk, vagy a ktelezettsgek
meghatrozsnak.
34. A pnzgyi kimutatsaiban szerepeltetett eszkzk, ktelezettsgek,
bevtelek, rfordtsok s cash flow-k rtkelsekor az a gazdlkod
egysg, amely csak ves beszmolt kszt, figyelembe tudja venni
azokat az informcikat, amelyek a pnzgyi v egsze sorn elrhe-
tv vlnak. A gazdlkod egysg tulajdonkppen az v addig eltelt
rsze alapjn rtkel.
35. Az a gazdlkod egysg, amely flvente kszt beszmolt, azokat az
informcikat hasznlja az els hat hnapra vonatkoz pnzgyi
kimutatsaiban szerepl ttelek rtkelsekor, amelyek az adott
flvben, vagy kzvetlenl a flv vge utn rendelkezsre llnak s
az v vgig vagy kzvetlenl azutn rendelkezsre ll informcikat
a tizenkt hnapos idszakhoz. A tizenkt hnapos rtkels fogja
tkrzni az els hat hnapos idszakrl kszlt beszmolban szerepl
sszegek becslseiben trtnt lehetsges vltozsokat. Az els hat
hnaprl kszlt vkzi beszmolban szerepl sszegeket visszame-
nleg nem mdostjk. A 16(d) s a 26. bekezds azonban megkve-
teli a becslsekben bekvetkezett minden jelents vltozs jellegnek
s sszegnek kzzttelt.
36. Az a gazdlkod egysg, amely fl vnl gyakrabban kszt besz-
molt, bevteleit s rfordtsait minden vkzi idszakban az vre
kumulltan rtkeli az adott pnzgyi kimutatsok elksztsekor
rendelkezsre ll informcikat felhasznlva. Az aktulis vkzi
idszak beszmoljban szerepl bevtelek s rfordtsok tkrzni
fognak brmely olyan vltozst az sszegek becslsben, amelyek az
adott pnzgyi v korbbi vkzi idszakaira vonatkoz beszmo-
lkban szerepeltek. A korbbi vkzi idszaki beszmolban szerepl
sszegeket visszamenleg nem mdostjk. A 16(d) s a 26. bekezds
azonban megkveteli a becslsekben bekvetkezett minden jelents
vltozs jellegnek s sszegnek kzzttelt.
Szezonlisan, ciklikusan vagy alkalmanknt kapott bevtelek
37. A szezonlisan, ciklikusan vagy alkalmanknt kapott bevteleket a
pnzgyi ven bell nem lehet elre jelezni, vagy elhatrolni az
vkzi fordulnapra vonatkozan, ha az elrejelzs, vagy elhatrols
nem lenne megfelel a gazdlkod egysg pnzgyi vnek vgn.
38. Ide tartoznak pldul az osztalkbevtelek, a jogdjak s az llami tmo-
gatsok. Tovbb vannak olyan gazdlkod egysgek, amelyeknek rend-
szeresen tbb bevtelk van a pnzgyi v egyik vkzi idszakban, mint
ms idszakokban, ilyenek pldul a kiskereskedk szezonlis bevtelei.
Ezeket a bevteleket bekvetkezskkor szmoljk el.
A pnzgyi v sorn rendszertelenl felmerl kltsgek
39. A gazdlkod egysg pnzgyi ve sorn rendszertelenl felmerl
kltsgeket akkor s csak akkor kell elre jelezni, vagy elhatrolni
vkzi beszmolsi clokra, ha ezen kltsgtpusok elrejelzse,
vagy elhatrolsa a pnzgyi v vgn is helynval.
A megjelentsi s az rtkelsi alapelvek alkalmazsa
40. A B fggelk mutat be pldkat a 2839. bekezdsben tallhat
ltalnos megjelentsi s rtkelsi alapelvek alkalmazsra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 278
B
Becslsek felhasznlsa
41. Az vkzi pnzgyi beszmolban kvetend rtkelsi eljrsokat
gy kell kialaktani, hogy azok biztostsk, hogy a keletkez inform-
cik megbzhatak legyenek, s minden lnyeges pnzgyi informci
amely relevns a gazdlkod egysg pnzgyi helyzetnek vagy
teljestmnynek megrtshez megfelelen kzz legyen tve.
Mikzben az ves s az vkzi beszmol rtkelsei egyarnt
gyakran sszer becslseken alapulnak, az vkzi pnzgyi besz-
molk elksztse ltalban nagyobb mrtkben ignyli a becslsi elj-
rsok hasznlatt, mint az ves pnzgyi beszmolk.
42. A C fggelk mutat be pldkat a becslsek vkzi idszakokban
trtn hasznlatra.
A KORBBI VKZI IDSZAKOKRL KSZLT BESZMOLK JRA-
MEGLLAPTSA
43. A szmviteli politika vltozst amelyre vonatkozan tmeneti
rendelkezst egy j M5 IFRS nem hatroz meg tkrzni kell:
(a) az aktulis pnzgyi v korbbi vkzi idszakaira, valamint azon
korbbi pnzgyi vek sszehasonlt vkzi idszakaira vonat-
koz pnzgyi kimutatsoknak az jramegllaptsval, amelyeket
jra meg fognak llaptani az ves pnzgyi kimutatsokban az
IAS 8 standarddal sszhangban; vagy
(b) ha a pnzgyi v elejn kivitelezhetetlen meghatrozni egy j
szmviteli politika sszes korbbi idszakra trtn alkalmaz-
snak a kumullt hatst, az aktulis pnzgyi v korbbi vkzi
idszakaira vonatkoz pnzgyi kimutatsok adatait jrameglla-
ptjk, s az elz pnzgyi vek sszehasonlt vkzi idszaki
adatait nem llaptjk meg jra.
44. Az elz alapelv egyik clja annak biztostsa, hogy egy gyletcso-
portra ugyanaz a szmviteli politika vonatkozzon a teljes pnzgyi v
sorn. Az IAS 8 standard szerint a szmviteli politikban bekvetke-
zett vltozs a visszamenleges alkalmazssal tkrzdik, az elz
idszak pnzgyi adatainak jramegllaptsval amennyiben ez
kivitelezhet. Amennyiben azonban az elz pnzgyi vekhez
kapcsold mdosts kumullt sszegt kivitelezhetetlen meghat-
rozni, az IAS 8 szerint az j politikt a jvre nzve kell alkalmazni
a legkorbbi kivitelezhet idponttl. A 43. bekezdsben lv alapelv
hatsa annak az elrsa, hogy az aktulis pnzgyi ven bell a
szmviteli politikban bekvetkezett brmely vltozst vagy visszame-
nleg kell alkalmazni, vagy ha ez nem kivitelezhet, a jvre nzve,
legksbb a pnzgyi v elejtl.
45. Annak megengedse, hogy a szmviteli politikban bekvetkezett
vltozst a pnzgyi ven belli idponttl kezdve lehessen alkal-
mazni, annak a megengedse lenne, hogy egy pnzgyi ven bell
ugyanarra az gyletcsoportra kt klnbz szmviteli politika
kerljn alkalmazsra. Ez vkzi hozzrendelsi nehzsgeket, bizony-
talan mkdsi eredmnyeket s az vkzi idszak informciinak
bonyolult elemzst s rtelmezhetsgt eredmnyezn.
HATLYBALPS NAPJA
hatlyba. A korbbi alkalmazs javasolt.
M5
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 4., 5., 8., 11., 12.
s 20. bekezdst, trlte a 13. bekezdst, valamint bekerlt a 8A s
11A bekezds. A gazdlkod egysgnek ezen mdostsokat a 2009.
janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkal-
maznia. Ha a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza a
(2007-ben mdostott) IAS 1 standardot, akkor ezeket a mdostsokat
is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 279
B
Eszkzk rtkvesztse
CL
1. A jelen standard clja azoknak az eljrsoknak az elrsa, amelyeket
a gazdlkod egysg annak biztostsra alkalmaz, hogy eszkzei a
megtrl rtkket meg nem halad rtken legyenek nyilvntartva.
Egy eszkz akkor van a megtrl rtknl magasabb rtken nyil-
vntartva, ha annak knyv szerinti rtke meghaladja az eszkz hasz-
nlatnak vagy rtkestsnek rvn megtrl sszeget. Ilyen
esetben az eszkzt rtkvesztettnek kell tekinteni, s a standard kte-
lezi a gazdlkod egysget az rtkveszts miatti vesztesg megjele-
ntsre. A standard meghatrozza tovbb azokat az eseteket, amikor
a gazdlkod egysgnek vissza kell rnia az rtkveszts miatti vesz-
tesget, s meghatrozza a kzztteli elrsokat.
HATKR
2. A jelen standardot kell alkalmazni valamennyi eszkz rtkveszt-
snek elszmolsnl, kivve:
(a) a kszleteket (lsd IAS 2 Kszletek);
(b) a beruhzsi szerzdsekbl szrmaz kvetelseket (lsd IAS 11
Beruhzsi szerzdsek);
(c) a halasztott adkvetelseket (lsd IAS 12 Nyeresgadk);
(d) a munkavllali juttatsokbl szrmaz eszkzket (lsd IAS 19
Munkavllali juttatsok);
(e) az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels
standard hatkrbe tartoz pnzgyi eszkzket;
(f) a vals rtken rtkelt befektetsi cl ingatlanokat (lsd IAS 40
Befektetsi cl ingatlan);
(g) a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold, az eladskor felme-
rl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelt biol-
giai eszkzket (lsd IAS 41 Mezgazdasg);
(h) a halasztott szerzsi kltsgeket s immaterilis javakat, amelyek a
biztostnak az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standard hatlya al
tartoz biztostsi szerzdsek alapjn fennll szerzdses
jogaibl keletkeztek; valamint
(i) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt
tevkenysgek standard alapjn rtkestsre tartottnak minstett
befektetett eszkzket (vagy elidegentsi csoportokat).
3. A jelen standard nem vonatkozik a kszletekre, a beruhzsi szerz-
dsekbl szrmaz kvetelsekre, a halasztott adkvetelsekre, a
munkavllali juttatsokbl szrmaz eszkzkre, valamint az rtke-
stsre tartottnak minstett eszkzkre (vagy az rtkestsre tartottnak
minstett elidegentsi csoportba tartoz eszkzkre), mivel az ezen
eszkzkre vonatkoz meglv standardok tartalmazzk az ilyen
eszkzk megjelentsre s rtkelsre vonatkoz szablyokat.
4. A jelen standard alkalmazand az albbi csoportokba besorolt pnz-
gyi eszkzkre:
(a) lenyvllalatok, az IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimu-
tatsok standardban foglalt meghatrozs alapjn;
(b) trsult vllalkozsok, az IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv
befektetsek standardban foglalt meghatrozs alapjn; valamint
(c) kzs vllalkozsok, az IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rde-
keltsgek standardban foglalt meghatrozs alapjn.
Az egyb pnzgyi eszkzk rtkvesztsnek tmjban az IAS 39
irnyad.
5. A jelen standard nem vonatkozik az IAS 39 hatlya al tartoz pnz-
gyi eszkzkre, az IAS 40 alapjn vals rtken rtkelt befektetsi
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 280
B
cl ingatlanokra, vagy az IAS 41 alapjn az eladskor felmerl
becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelt biolgiai eszk-
zkre. Ugyanakkor a jelen standard alkalmazand az egyb stan-
dardok, pl. az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standardban
meghatrozott trtkelsi modell alapjn trtkelt rtken (azaz vals
rtken) nyilvntartott eszkzkre. Annak elbrlsa, hogy egy trt-
kelt eszkz rtkvesztett-e, attl fgg, milyen alapon kerlt meglla-
ptsra a vals rtk:
(a) ha az eszkz vals rtke annak piaci rtke, akkor az eszkz
vals rtke s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals
rtke kztti egyetlen klnbsget az eszkz elidegentsnek a
kzvetlen tbbletkltsgei jelentik:
i. ha az elidegents kltsgei elhanyagolhatak, az trtkelt
eszkz megtrl rtke szksgszeren megkzelti, vagy
meg is haladja az trtkelt rtket (azaz vals rtket). Ez
esetben az trtkelsi elrsok alkalmazsa utn mr valsz-
ntlen, hogy az trtkelt eszkz rtkvesztett lenne, gy a
megtrl rtket nem kell felbecslni;
ii. ha az elidegents kltsgei nem elhanyagolhatak, az trtkelt
eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke szk-
sgszeren alacsonyabb a vals rtknl. Ezrt az trtkelt
eszkz rtkvesztett lesz, ha hasznlati rtke kisebb, mint az
trtkelt rtke (azaz vals rtke). Ez esetben az trtkelsi
elrsok alkalmazsa utn a gazdlkod egysg ezt a stan-
dardot alkalmazza annak meghatrozshoz, hogy rtkvesztett
lehet-e az eszkz;
(b) ha az eszkz vals rtke a piaci rtktl eltr alapon kerlt
meghatrozsra, az trtkelt rtke (azaz vals rtke) magasabb
vagy alacsonyabb lehet, mint a megtrl rtke. Az trtkelsi
elrsok alkalmazsa utn ezrt a gazdlkod egysg ezt a stan-
dardot alkalmazza annak megllaptshoz, hogy az eszkz rtk-
vesztett lehet-e.
FOGALMAK
Az aktv piac egy olyan piac, ahol az sszes albbi felttel teljesl:
(a) azok a ttelek, amelyekkel az adott piacon kereskednek, homo-
gnek;
(b) rendszerint brmikor lehet tallni gyleti szndkkal rendelkez
vevket s eladkat; valamint
(c) az rak a nyilvnossg szmra hozzfrhetek.
A megllapods idpontja egy zleti kombinci esetben az az
idpont, amikor a kombinciban rszt vev felek jelents meglla-
podsra jutnak, s a nyilvnosan jegyzett trsasgok esetben azt nyil-
vnosan bejelentik. Az ellensges felvsrls esetben a lnyegi
megllapods ltrejttnek legkorbbi idpontja az az idpont, amikor
a felvsrolt tulajdonosai kzl elegend szm elfogadta a felvsr-
lnak a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsre vonatkozan tett
ajnlatt.
tesgek levonsa utn kimutatnak.
A pnztermel egysg az eszkzknek az a legkisebb beazonosthat
csoportja, amely olyan pnzbevtelt teremt, amely nagyrszt fggetlen
a ms eszkzkbl vagy eszkzcsoportokbl szrmaz pnzbevteltl.
A trsasgi eszkzk a goodwill kivtelvel azok az eszkzk,
amelyek mind a vizsglt pnztermel egysgnek, mind pedig a tbbi
pnztermel egysgeknek a jvbeli cash flow-ihoz hozzjrulnak.
Az elidegents kltsgei egy eszkz vagy egy pnztermel egysg
elidegentshez kzvetlenl kapcsold tbbletkltsgek, a pnzgyi
kltsgek s a nyeresgad kivtelvel.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 281
B
egyb, a bekerlsi rtket helyettest sszeg a pnzgyi kimutat-
sokban, cskkentve annak maradvnyrtkvel.
Az rtkcskkens (amortizci) egy eszkz rtkcskkenthet ssze-
gnek szisztematikus elosztsa az eszkz hasznos lettartamra (
1
).
Az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk egy eszkznek jl
tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci
felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben trtn rtkestsbl
szerezhet sszeg, cskkentve az elidegents kltsgeivel.
vagy pnztermel egysg knyv szerinti rtke magasabb, mint annak
megtrl rtke.
A megtrl rtk valamely eszkz vagy pnztermel egysg rtke-
stsi kltsgekkel cskkentett vals rtke s hasznlati rtke kzl a
magasabb.
A hasznos lettartam vagy:
(a) az az idszak, amely alatt a gazdlkod egysg vrhatan hasz-
nlni fog egy eszkzt; vagy
kinyerhet.
A hasznlati rtk egy eszkzbl vagy pnztermel egysgbl vrha-
tan befoly jvbeni cash flow-k jelenrtke.
AZON ESZKZ AZONOSTSA, AMELY RTKVESZTETT LEHET
7. A 817. bekezds rszletezi, hogy mikor kell a megtrl rtket
megllaptani. Ezek a kvetelmnyek az eszkz kifejezst hasz-
nljk, de egyarnt vonatkoznak az egyedi eszkzkre s a pnzter-
mel egysgekre is. A jelen standard tovbbi rsze az albbi szerke-
zetet kveti:
(a) a megtrl rtk megllaptsra vonatkoz kvetelmnyeket a
1857. bekezds rszletezi. Ezek a kvetelmnyek szintn az
eszkz kifejezst hasznljk, de egyarnt vonatkoznak az egyedi
eszkzkre s a pnztermel egysgekre is;
(b) az 58108. bekezds meghatrozza az rtkvesztsbl szrmaz
vesztesgek megjelentsre s rtkelsre vonatkoz elrsokat.
A goodwilltl eltr egyb elklnlt eszkzkre vonatkoz rtk-
veszts miatti vesztesgek megjelentsvel s rtkelsvel az 58
64. bekezds foglalkozik. A 65108. bekezds foglalkozik a pnz-
termel egysgek s a goodwill rtkveszts miatti vesztesgeinek
megjelentsvel s rtkelsvel;
(c) a 109116. bekezds hatrozza meg az egy eszkzre vagy pnz-
termel egysgre a korbbi vekben elszmolt rtkveszts miatti
vesztesg visszarsra vonatkoz kvetelmnyeket. Ezek a kve-
telmnyek is az eszkz kifejezst hasznljk, de egyarnt vonat-
koznak az egyedi eszkzkre s a pnztermel egysgekre is.
Tovbbi elrsok tallhatk az egyedi eszkzkre a 117121.
bekezdsben, a pnztermel egysgekre a 122123. bekezdsben,
s a goodwillre a 124125. bekezdsben;
(d) a 126133. bekezds meghatrozza, milyen informcikat kell
kzztenni az eszkzkre s pnztermel egysgekre vonatkoz
rtkveszts miatti vesztesgekre s azok visszarsra vonatko-
zan. A 134137. bekezds tovbbi kzztteli elrsokat hatroz
meg olyan pnztermel egysgekre vonatkozan, amelyekhez
goodwillt vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis
javakat rendeltek hozz az rtkvesztsi tesztels cljra.
8. Egy eszkz akkor rtkvesztett, ha annak knyv szerinti rtke megha-
ladja annak megtrl rtkt. A 1214. bekezds nhny arra utal
jelzst trgyal, hogy rtkveszts miatti vesztesg merlhetett fel. Ha
ezeknek a jelzseknek brmelyike fennll, a gazdlkod egysgnek el
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 282
(
1
) Egy immaterilis eszkz esetben ltalban az amortizci kifejezst hasznljk az
rtkcskkens helyett. Mindkt kifejezs ugyanazt jelenti.
B
kell ksztenie a megtrl rtk formlis becslst. A 10. bekez-
dsben lertakat kivve a jelen standard nem rja el a gazdlkod
egysg szmra, hogy a megtrl rtkre vonatkozan formlis becs-
lst ksztsen, amennyiben nincs rtkveszts miatti vesztesgre utal
jel.
9. A gazdlkod egysgnek minden M5 beszmolsi idszak
vgn fel kell mrnie, hogy van-e brmilyen jelzs arra, hogy az
eszkz rtkvesztett lehet. Ha brmely ilyen jelzs ltezik, a gazdl-
kod egysgnek fel kell becslnie az eszkz megtrl rtkt.
10. Fggetlenl attl, hogy van-e rtkvesztsre utal jelzs, a gazdlkod
egysgnek:
(a) vente meg kell vizsglnia a hatrozatlan hasznos lettartam
immaterilis eszkzt vagy a hasznlatbavtelre mg nem alkalmas
immaterilis eszkzt, annak knyv szerinti rtkt sszehasonltva
annak megtrl rtkvel. Ezt az rtkvesztsi tesztet az ves
idszak sorn brmikor el lehet vgezni, feltve, hogy azt minden
vben azonos idpontban vgzik el. Az egyes immaterilis javak
eltr idpontokban is rtkvesztsi vizsglat al vethetk. Ugyan-
akkor egy ilyen immaterilis eszkz kezdeti megjelentse az
aktulis ves idszakban trtnt, ezt az immaterilis eszkzt mg
az aktulis ves idszak vge eltt tesztelni kell az rtkveszts
szempontjbl;
(b) vente meg kell vizsglnia a 8099. bekezds alapjn az zleti
kombinciban megszerzett goodwillt rtkvesztsi szempontbl.
11. Az immaterilis eszkz arra val kpessge, hogy elegend jvbeni
gazdasgi hasznokat hozzon ltre sajt knyv szerinti rtknek
megtrlsre, ltalban nagyobb bizonytalansgnak van kitve az
eszkz hasznlatbavtelre alkalmass vlsa idpontja eltt, mint azt
kveten. Ezrt a jelen standard elrja, hogy a gazdlkod egysgnek
a hasznlatbavtelre mg nem alkalmas immaterilis eszkz knyv
szerinti rtkt legalbb vente egyszer tesztelnie kell az rtkveszts
szempontjbl.
12. Annak felmrsnl, hogy van-e brmilyen jelzs arra, hogy egy
eszkz rtkvesztett lehet, a gazdlkod egysgnek legalbb a kvet-
kez jelzseket kell figyelembe vennie:
Kls informciforrsok
(a) az idszak folyamn egy eszkz piaci rtke annl jelentsen
nagyobb mrtkben lecskken, mint ami az id mlsnak okn
s a rendeltetsszer hasznlat mellett vrhat lett volna;
(b) a gazdlkod egysgre nzve kedveztlen hats jelents vlto-
zsok kvetkeztek be az idszak folyamn, vagy fognak bekvet-
kezni a kzeljvben a gazdlkod egysg mkdsnek techno-
lgiai, piaci, kzgazdasgi vagy jogi krnyezetben vagy azon a
piacon, amelyre az eszkzt szntk;
(c) a piaci kamatlbak vagy ms piaci befektetsi hozamrtk az
idszak folyamn nvekedtek, s ezek a nvekedsek valsznleg
kihatssal lesznek az eszkz hasznlati rtknek kiszmtshoz
hasznlt diszkontrtra, s lnyegesen cskkenteni fogjk az
eszkz megtrl rtkt;
(d) a gazdlkod egysg nett eszkzeinek knyv szerinti rtke
magasabb, mint a piaci tkertke.
Bels informciforrsok
(e) bizonytk van arra, hogy egy eszkz elavult vagy fizikai kroso-
dst szenvedett;
(f) a gazdlkod egysgre nzve kedveztlen hats jelents vlto-
zsok kvetkeztek be az idszak folyamn, vagy fognak bekvet-
kezni a kzeljvben az eszkz hasznlatnak vagy vrhat hasz-
nlatnak mrtkben s mdjban. E vltozsok magukban
foglaljk az eszkz hasznlaton kvl helyezst, olyan terveket,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 283
B
amelyek annak a tevkenysgnek a megszntetsre vagy tszer-
vezsre irnyulnak, amelynek krben az eszkz mkdik, vagy
arra, hogy az eszkzt a korbban vrt idpont eltt elidegentik;
tovbb az eszkz hasznos lettartamnak a korbbi hatrozat-
lanrl hatrozott idtartamra trtn vltoztatst (
1
).
(g) bels jelentsek arra utal bizonytkot szolgltatnak, hogy az
eszkz gazdasgi teljestmnye a vrtnl gyengbb, vagy a vrtnl
gyengbb lesz.
13. A 12. bekezdsben foglalt lista nem teljes kr. A gazdlkod egysg
az eszkz esetleges rtkvesztsre utal egyb jelzseket is azono-
sthat, s ezek ugyancsak ktelezik a gazdlkod egysget az eszkz
megtrl rtknek meghatrozsra, vagy a goodwill esetben a 80
99. bekezds alapjn egy rtkvesztsi vizsglat elvgzsre.
14. Egy eszkz lehetsges rtkvesztsre utal, bels jelentsekbl nyert
bizonytk a kvetkez tnyezk fennllst foglalja magban:
(a) az eszkz beszerzsre fordtott cash flow-k vagy az eszkz
mkdtetsnek s karbantartsnak azt kvet pnzignyei jelen-
tsen meghaladjk az eredetileg tervezett sszeget;
(b) az eszkzbl szrmaz aktulis nett cash flow-k vagy mkdsi
eredmny jelentsen kedveztlenebbek a tervezettnl;
(c) az eszkzbl szrmaz tervezett nett cash flow-k vagy mkdsi
nyeresg jelents cskkense, vagy a tervezett vesztesg jelents
mrtk nvekedse; vagy
(d) az eszkz hasznlatbl ered mkdsi vesztesgek vagy nett
pnzkiads, ha a trgy idszak szmadatait a jvre vonatkoz
tervezett szmokkal sszevonjk.
15. A 10. bekezdsben jelzettek szerint a jelen standard elrja a hatro-
zatlan hasznos lettartam, vagy a hasznlatbavtelre mg kszen nem
ll immaterilis eszkz, valamint a goodwill legalbb vente trtn
rtkvesztsi vizsglatt. Azon esetektl eltekintve, amelyeknl a 10.
bekezds elrsai alkalmazandk, a lnyegessg koncepcijt kell
alkalmazni annak meghatrozshoz, hogy az eszkz megtrl rtkt
szksges-e megbecslni. Ha pldul korbbi szmtsok azt bizo-
nytjk, hogy a megtrl rtk jelents mrtkben magasabb a
knyv szerinti rtknl, nem szksges, hogy a gazdlkod egysg
az eszkz megtrl rtkt jra megbecslje, ha nem kvetkeztek
be olyan esemnyek, amelyek ezt a klnbsget megszntetnk.
Ehhez hasonlan korbbi vizsglat esetleg azt mutathatja, hogy egy
eszkz megtrl rtke rzketlen a 12. bekezdsben felsorolt egy
(vagy tbb) jelzsre.
16. A 15. bekezds szemlltetseknt, ha a piaci kamatlbak vagy ms
piaci befektetsek hozamrti az idszak folyamn nvekedtek, a
gazdlkod egysgnek az eszkz megtrl rtknek formlis becs-
lst a kvetkez esetekben nem kell elksztenie:
(a) ha az eszkz hasznlati rtknek kiszmtshoz hasznlt disz-
kontrtt a piaci hozamok nvekedse vrhatan nem rinti.
Pldul lehetsges, hogy a rvid tv kamatlbak emelkedse
nem gyakorol lnyeges hatst egy olyan eszkzre alkalmazott
diszkontrtra, amelynek hossz a htralv hasznos lettartama;
(b) ha az eszkz hasznlati rtknek kiszmtshoz hasznlt disz-
kontrtt ezeknek a piaci mutatknak a nvekedse vrhatan
rinteni fogja, de a korbbi megtrl rtkre vonatkoz rzkeny-
sganalzis azt mutatja, hogy:
i. nem valszn, hogy lnyeges cskkens lesz a megtrl
rtkben, mivel a jvbeni cash flow-k valsznleg szintn
emelkedni fognak (pl. egyes esetekben, a gazdlkod egysg
kpes lehet bizonytani, hogy a bevteleit a piaci kamatl-
bakban bekvetkezett nvekeds kompenzlsra mdostja);
vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 284
(
1
) Amikor egy eszkz megfelel az rtkestsre tartott minstsnek (vagy egy rtkestsre
tartott elidegentsi csoport rszv vlik), kikerl a jelen standard hatlya all, s azt az
IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard
alapjn szmoljk el.
B
ii. a megtrl rtkben bellt cskkens valsznleg nem ered-
mnyez lnyeges rtkveszts miatti vesztesget.
17. Ha ltezik egy eszkz lehetsges rtkvesztsre utal jelzs, ez jelez-
heti, hogy az eszkz htralv hasznos lettartamt, rtkcskkentsi
(amortizcis) mdszert vagy maradvnyrtkt szksges fellvizs-
glni s az eszkzre vonatkoz standardnak megfelelen helyesbteni
mg akkor is, ha az eszkzzel kapcsolatban rtkveszts miatti vesz-
tesget nem jelentenek meg.
A MEGTRL RTK MEGHATROZSA
18. A jelen standard gy definilja a megtrl rtket, mint egy eszkz
vagy pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals
rtke s annak hasznlati rtke kzl a magasabbat. A megtrl
rtk megllaptsra vonatkoz kvetelmnyeket a 1957. bekezds
rszletezi. Ezek a kvetelmnyek az eszkz kifejezst hasznljk, de
egyarnt vonatkoznak az egyedi eszkzkre s a pnztermel egys-
gekre is.
19. Nem szksges mindig meghatrozni az eszkznek mind az rtkes-
tsi kltsgekkel cskkentett vals rtkt, mind pedig a hasznlati
rtkt. Ha a kt rtk brmelyike meghaladja az eszkz knyv
szerinti rtkt, az eszkz nem rtkvesztett, s a msik rtket mr
nem szksges megbecslni.
20. Az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk megllaptsa mg
akkor is lehetsges lehet, ha az eszkz aktv piacon nem forog. Az
rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk megllaptsa viszont
nha nem lehetsges, mert nincs alap azon sszeg megbzhat becs-
lsre, amely az eszkznek jl tjkozott, gyleti szndkkal rendel-
kez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet
keretben trtn rtkestsbl szerezhet. Ebben az esetben a
gazdlkod egysg hasznlhatja az eszkz hasznlati rtkt megtrl
rtkknt.
21. Ha nincs ok felttelezni, hogy az eszkz hasznlati rtke lnyegesen
meghaladja annak rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkt,
az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke tekinthet
megtrl rtknek. Az elidegentsre tartott eszkz esetben gyakran
ez lesz a helyzet. Ennek oka az, hogy az elidegentsre tartott eszkz
hasznlati rtke fleg a nett elidegentsi bevtelekbl ll, mivel az
eszkz folyamatos hasznlatbl ered jvbeni cash flow-k valsz-
nleg elhanyagolhat mrtkek.
22. A megtrl rtket az egyedi eszkzre hatrozzk meg, kivve, ha az
eszkz nem termel olyan pnzbevteleket, amelyek a ms eszkzk
vagy eszkzcsoportok ltal termelt bevtelektl nagymrtkben fgget-
lenek. Ilyen esetben a megtrl rtket arra a pnztermel egysgre
hatrozzk meg, amelyhez az eszkz tartozik (lsd a 65103. bekez-
dst), kivve ha:
(a) az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke maga-
sabb a knyv szerinti rtknl; vagy
(b) az eszkz hasznlati rtke a becslsek szerint kzel ll annak
rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkhez, s az rtke-
stsi kltsgekkel cskkentett vals rtk meghatrozhat.
23. A becslsek, tlagok s hozzvetleges szmtsok nhny esetben
adhatnak olyan elfogadhat rtket, amely megkzelti az ebben a
standardban az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk vagy
a hasznlati rtk meghatrozsra bemutatott rszletes szmtsok
eredmnyt.
A hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis eszkz megtrl
rtknek meghatrozsa
24. A 10. bekezds elrja a hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis
eszkz vente trtn rtkvesztsi vizsglatt, amelynek sorn annak
knyv szerinti rtkt sszehasonltjk annak megtrl rtkvel,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 285
B
fggetlenl attl, hogy van-e rtkvesztsre utal jelzs. Ugyanakkor a
megelz idszakban az adott eszkz megtrl rtkre vonatkozan
elvgzett szmts felhasznlhat az adott eszkz trgyidszakban
trtn rtkvesztsi vizsglathoz, feltve, hogy az albbi kritriumok
mindegyike teljesl:
(a) ha az immaterilis eszkz nem generl olyan pnzbevtelt a folya-
matos hasznlatbl, amely nagymrtkben fggetlen az egyb
eszkzk s eszkzcsoportok ltal generlt pnzbevtelektl, s
emiatt azt a pnztermel egysg rszeknt vizsgljk az rtk-
veszts szempontjbl, az adott egysget alkot eszkzk s kte-
lezettsgek nem vltoztak meg jelentsen a legutols megtrl-
rtk-szmts ta;
(b) a legutols megtrlrtk-szmts olyan sszeget eredmnyezett,
amely jelents klnbzettel meghaladta az eszkz knyv szerinti
rtkt; valamint
(c) a legutols megtrlrtk-szmts ta bekvetkezett esemnyek,
valamint megvltozott krlmnyek elemzse alapjn esetleges a
valsznsge annak, hogy egy jelenlegi megtrlrtk-szmts
eredmnye az eszkz knyv szerinti rtknl alacsonyabb rtket
eredmnyezne.
rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk
25. Egy eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtknek
legjobb bizonytka egy szoksos piaci felttelek szerint kttt kte-
lez rvny adsvteli megllapodsban foglalt r, helyesbtve az
eszkz elidegentshez kzvetlenl felmerl jrulkos kltsgekkel.
26. Ha ktelez rvny adsvteli megllapods nincs, de az eszkz aktv
piacon forog, az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk az
eszkz piaci ra, cskkentve az elidegents kltsgeivel. A megfelel
piaci r ltalban az adott idpontban rvnyes vteli (bid) r. Ha
nincs aktulis vteli (bid) r, a legutbbi gylet sorn rvnyestett
r szolglhat alapul az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals
rtk megbecslshez, feltve, hogy a gazdasgi felttelekben nem
trtnt jelents vltozs az gylet idpontja s a becsls idpontja
kztt eltelt idszak folyamn.
27. Ha nincs ktelez rvny adsvteli megllapods, vagy az eszkz
nem forog aktv piacon, az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals
rtk alapja az a rendelkezsre ll legjobb informci, amely tkrzi
azt az sszeget, amelyet egy gazdlkod egysg az eszkznek jl
tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos
piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben trtn rtkes-
tsbl a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordul-
napjn az elidegents kltsgeinek levonsa utn szerezni tudna.
Ennek az sszegnek a meghatrozsnl a gazdlkod egysg mrle-
geli az adott ipargon belli hasonl eszkzkre vonatkoz kzelmlt-
beli gyletek kimenetelt. Az rtkestsi kltsgekkel cskkentett
vals rtk nem knyszereladst tkrz, kivve, ha a vezets azonnali
eladsra knyszerl.
28. Az elidegents kltsgeit azok kivtelvel, amelyeket mr ktelezett-
sgknt megjelentettek, az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals
rtk megllaptsakor levonjk. Ilyenre pldk a jogi kltsgek, az
illetkek s hasonl gyleti adk, az eszkz leszerelsnek kltsgei,
s a kzvetlen, az eszkz rtkestsre alkalmas llapotba hozsa
kapcsn felmerl jrulkos kltsgek. Az zleti tevkenysgnek az
eszkz elidegentst kvet szktsvel vagy tszervezsvel kapcso-
latban felmerl vgkielgtsek (ahogy azt az IAS 19 standard defi-
nilja) s kltsgek viszont nem minslnek az eszkz elidegent-
shez kapcsold kzvetlen jrulkos kltsgnek.
29. Egy eszkz elidegentse nha szksgess teszi, hogy a vev tvl-
laljon valamely ktelezettsget, s csak egyetlen rtkestsi klts-
gekkel cskkentett vals rtk ll rendelkezsre mind az eszkzre,
mind a ktelezettsgre. A 78. bekezds trgyalja, hogyan kell az
ilyen eseteket kezelni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 286
B
Hasznlati rtk
30. Az eszkz hasznlati rtknek kiszmtsa a kvetkez elemeket kell
tkrzze:
(a) a gazdlkod egysg szmra az eszkzbl szrmaz jvbeni
cash flow-k tervezett mrtkre vonatkoz becslst;
(b) e jvbeni cash flow-k sszegre s idbeli teljeslsre vonat-
koz lehetsges varicikra vonatkoz vrakozsokat;
(c) a pnz idrtkt, amelyet a jelenlegi piaci kockzatmentes
kamatlb tkrz;
(d) az eszkzre vonatkoz elvlaszthatatlan bizonytalansg visel-
snek rt; valamint
(e) egyb tnyezket, pldul a likvidits hinyt, amelyet a piaci
rsztvevk figyelembe vennnek a gazdlkod egysg szmra
az eszkzbl szrmaz jvbeni cash flow-k razsnak a megl-
laptsnl.
31. Egy eszkz hasznlati rtknek megbecslse a kvetkez lpseket
foglalja magban:
(a) az eszkz folyamatos hasznlatbl s vgs rtkestsbl szr-
maz pnzbevtelek s pnzkiadsok megbecslse; valamint
(b) ezekre a jvbeni cash flow-kra a megfelel diszkontrta alkalma-
zsa.
32. A 30(b), (d) s (e) albekezdsben meghatrozott elemek kifejezhetk a
jvbeni cash flow-k mdostsaknt vagy a diszkontrta mdostsa-
knt. Brmelyik megkzeltst vlasztja is a gazdlkod egysg a
jvbeni cash flow-k sszegnek s idbeli eloszlsnak lehetsges
variciira vonatkoz vrakozsok kifejezsre, az eredmnynek
tkrznie kell a jvbeni cash flow-k vrhat jelenrtkt, azaz vala-
mennyi lehetsges kimenetel slyozott tlagt. Az A. fggelk tovbbi
tmutatst nyjt a jelenrtk technikknak az eszkz hasznlati rtke
meghatrozsra val felhasznlsra vonatkozan.
Jvbeni cash flow-k becslsnek alapja
33. A hasznlati rtk megllaptsakor a gazdlkod egysgnek:
(a) A cashflow-elrejelzseket sszer s indokolhat felttelezsekre
kell alapoznia, amelyek a vezets legjobb becslst tkrzik az
eszkz vrhat hasznos lettartama alatt rvnyesl gazdasgi
felttelrendszerre vonatkozan. A kls bizonytkoknak nagyobb
slyt kell adni;
(b) A cashflow-elrejelzseket a vezets ltal jvhagyott legutols
pnzgyi tervek/elrejelzsek adataira kell alapoznia, de figyelmen
kvl kell hagynia minden olyan jvbeni tervezett pnzbevtelt
vagy pnzkiadst, ami valamely jvbeni tszervezs, vagy az
eszkz teljestmnynek fejlesztse vagy javtsa miatt vrhat.
Az ilyen terveken/elrejelzseken alapul prognzisok legfeljebb
tves idszakot fedhetnek le, hacsak egy hosszabb idszak nem
indokolhat;
(c) A legutols tervek/elrejelzsek ltal lefedett idszakon tlra
vonatkoz cashflow-elrejelzseknl a becslst olyan mdon kell
kialaktania, hogy a terveken/elrejelzseken alapul prognzi-
sokat a kvetkez vekre egyenletes vagy cskken nvekedsi
temet felttelezve vetti ki, hacsak a nvekv tem nem indokol-
hat. Ez a nvekedsi tem nem lehet magasabb annl a hossz
tv tlagos nvekedsi temnl, amely jellemz azokra a termk-
ekre, ipargakra, vagy orszgra vagy orszgokra, amelyekben a
gazdlkod egysg mkdik, vagy arra a piacra, amelyen az
eszkz felhasznlsra kerl, hacsak egy magasabb tem nem indo-
kolhat.
34. A vezetsnek rtkelnie kell a cashflow-elrejelzsek alapjul szolgl
felttelezsek sszersgt, megvizsglva a mltbeli cashflow-elrejel-
zsek s a tnyleges cash flow-k kztti eltrsek okait. A vezetsnek
biztostania kell, hogy azon felttelezsek, amelyek a jelenlegi cash
flow elrejelzsei alapjul szolglnak, konzisztensek legyenek a mlt-
beli tnyleges kimenetelekkel, feltve, hogy az ezen tnyleges cash
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 287
B
flow-k termelsekor mg nem ltezett ksbbi esemnyek vagy krl-
mnyek hatsai miatt ez helynval.
35. t vnl hosszabb tvra kszlt, jvbeni cash flow-kra vonatkoz
rszletes, vilgosan kidolgozott s megbzhat pnzgyi tervek/-
elrejelzsek ltalban nem llnak rendelkezsre. A vezetsnek a jv-
beni cash flow-kra vonatkoz becslsei ezrt a legutbbi, legfeljebb
tves tvra kszlt terveken/elrejelzseken alapulnak. A vezets
felhasznlhat t vnl hosszabb tv pnzgyi tervekre/elrejelzsekre
alapozott cashflow-elrejelzseket is, ha a vezets meggyzdse az,
hogy ezek a prognzisok megbzhatak, s ha demonstrlni tudja a
mltbeli tapasztalatok alapjn, hogy kpes a jvbeni cash flow-kat
pontosan elre jelezni erre a hosszabb idszakra is.
36. Egy eszkz hasznos lettartamnak vgig szl cashflow-elrejel-
zsek becslse olyan mdon trtnik, hogy a pnzgyi terveken/ elre-
jelzseken alapul cashflow-elrejelzseket egy bizonyos nvekedsi
tem felttelezsvel a kvetkez vekre kivettik. A nvekedsi tem
lehet egyenletes vagy cskken, hacsak az tem nvekedse nem felel
meg egy termk vagy iparg letgrbire vonatkoz trgyilagos infor-
mcinak. Amennyiben ez helynval, a nvekedsi tem nulla vagy
negatv.
37. Ahol a krlmnyek kedvezek, a versenytrsak valsznleg piacra
lpnek s a nvekedst visszafogjk. A gazdlkod egysgeknek ezrt
nehzsgeik fognak tmadni abban, hogy hossz tvon (mondjuk hsz
ven) keresztl tlszrnyaljk azt az tlagos mltbeli nvekedsi
temet, amely jellemz azokra a termkekre, ipargakra vagy orszgra
vagy orszgokra, amelyekben a gazdlkod egysg mkdik, vagy
arra a piacra, amelyen az eszkz felhasznlsra kerl.
38. A pnzgyi tervekbl/elrejelzsekbl szrmaz informci felhaszn-
lsnl a gazdlkod egysg mrlegeli, hogy az informci sszer s
megalapozott felttelezseket tkrz-e, s a vezetsnek az eszkz
hasznos lettartama alatt fennll gazdasgi felttelrendszerre vonat-
koz legpontosabb becslst kpviseli-e.
A jvbeni cash flow-k becslsnek sszetevi
39. A jvbeni cash flow-k becslseinek tartalmazniuk kell:
(a) az eszkz folyamatos hasznlatbl szrmaz pnzbevtelek elre-
jelzseit;
(b) azon pnzkiadsokra vonatkoz elrejelzseket, amelyek szksg-
szerek az eszkz folyamatos hasznlatbl szrmaz pnzbev-
telek megteremtse cljbl (belertve az eszkz hasznlatra val
elksztshez kapcsold pnzkiadsokat), s amelyek kzvet-
lenl az eszkznek tulajdonthatk vagy sszer s kvetkezetes
mdon ahhoz hozzrendelhetk; valamint
(c) az eszkz hasznos lettartamnak vgn az eszkz elidegent-
sbl szerezhet (vagy ahhoz fizetend) nett cash flow-kat, ha
vannak ilyenek.
40. A jvbeni cash flow-kra s diszkontrtkra vonatkoz becslsek
kvetkezetes felttelezseket tkrznek az ltalnos inflci okozta
remelkedsekrl. Ezrt ha a diszkontrta magban foglalja az lta-
lnos inflci okozta remelkedsek hatst, a jvbeni cash flow-k
becslse nominlrtken trtnik. Ha a diszkontrta nem foglalja
magban az ltalnos inflci okozta remelkedsek hatst, a jv-
beni cash flow-k becslse relrtken trtnik (de a jvbeni speci-
fikus remelkedseket vagy cskkenseket magban foglalja).
41. A pnzkiadsokra vonatkoz becslseknek tartalmazniuk kell az
eszkz napi szervizelst, valamint az olyan jvbeni ltalnos klts-
geket, amelyek kzvetlenl az eszkz hasznlatnak tulajdonthatk,
vagy sszer s kvetkezetes mdon ahhoz hozzrendelhetk.
42. Ha egy eszkz knyv szerinti rtke mg nem tartalmazza a haszn-
latra vagy rtkestsre ksz llapotba kerlse eltt felmerl sszes
pnzkiadst, akkor a jvbeni pnzkiadsokra vonatkoz becsls
tartalmazza azt a brmilyen tovbbi pnzkiadsra vonatkoz becslst,
amely vrhatan mg az eszkz hasznlatra vagy rtkestsre ksz
llapotba kerlse eltt fel fog merlni. Ez vonatkozik pldul pts
alatt lv pletre, vagy mg be nem fejezett fejlesztsi projektre.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 288
B
43. A ktszeres szmbavtel elkerlse cljbl a jvbeni cash flow-k
becslsei nem tartalmazzk:
(a) a pnzbevtelt termel eszkzk ltal teremtett olyan pnzbevte-
leket, amelyek a vizsglt eszkz ltal teremtett pnzbevtelektl
nagymrtkben fggetlenek (pldul olyan pnzgyi eszkzk,
mint a kvetelsek); valamint
(b) a ktelezettsgknt megjelentett ktelmekhez kapcsold pnzki-
adsokat (pldul szllti ktelezettsgek, nyugdjak vagy cltar-
talkok).
44. Az eszkzre vonatkoz jvbeni cash flow-kat annak jelenlegi llapota
alapjn kell megbecslni. A jvbeni cash flow-k becslsei nem tartal-
mazhatnak olyan jvbeni pnzbevteleket vagy pnzkiadsokat,
amelyeknek felmerlse az albbi okokbl vrhat:
(a) jvbeni tszervezs, amelyre a gazdlkod egysg mg nem
ktelezte el magt; vagy
(b) az eszkz teljestmnynek javtsa vagy emelse.
45. Mivel az eszkzre vonatkoz jvbeni cash flow-kat annak jelenlegi
llapotban becslik fel, a hasznlati rtk nem tkrzi:
(a) azokat a jvbeni pnzkiadsokat vagy kapcsold kltsgmegta-
kartsokat (pldul a szemlyi jelleg kltsgek cskkenseit),
vagy hasznokat, amelyek egy olyan jvbeni tszervezsbl
fognak vrhatan szrmazni, amelyre a gazdlkod egysg mg
nem ktelezte el magt; vagy
(b) azokat a kiadsokat, amelyek javtani vagy fokozni fogjk az
eszkz teljestmnyt, vagy azokat a kapcsold pnzbevteleket,
amelyek ezekbl a kiadsokbl vrhatan szrmaznak.
46. Az tszervezs egy olyan, a vezets ltal megtervezett s ellenrztt
program, amely lnyegesen megvltoztatja vagy a gazdlkod egysg
ltal folytatott tevkenysg terjedelmt, vagy a tevkenysg folytat-
snak a mdjt. Az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s
fgg kvetelsek standard ad tmutatst annak tisztzshoz, hogy
mikor ktelezte el magt egy gazdlkod egysg az tszervezsre.
47. Amikor a gazdlkod egysg elktelezett vlik az tszervezsre,
nhny eszkzt valsznleg rinteni fogja ez az tszervezs. Ha a
gazdlkod egysg elktelezte magt az tszervezsre:
(a) a hasznlati rtk megllaptsnl a jvbeni pnzbevtelekre s
pnzkiadsokra vonatkoz becslseiben tkrzdnek az tszerve-
zsbl fakad kltsgmegtakartsok s egyb hasznok (a vezets
ltal jvhagyott legutbbi pnzgyi tervekre/elrejelzsekre alap-
ozva); valamint
(b) az tszervezsre vonatkoz jvbeni becslt pnzkiadsok becsl-
seit az tszervezsi cltartalk az IAS 37-nek megfelelen tartal-
mazza.
Az 5. szemlltet plda szemllteti, milyen hatst gyakorol egy jv-
beni tszervezs a hasznlati rtk szmtsra.
48. Amg a gazdlkod egysgnl az eszkz teljestmnyt javt pnzki-
ads nem jelentkezik, a jvbeni cash flow-kra vonatkoz becslsek
nem tartalmazhatjk a pnzkiadshoz kapcsold gazdasgi hasz-
nokbl vrhatan keletkez becslt jvbeni pnzbevteleket (lsd a
6. szemlltet plda).
49. A jvbeni cash flow-kra vonatkoz becslsek tartalmazzk azokat a
jvbeni pnzkiadsokat, amelyek szksgesek ahhoz, hogy az
eszkzbl annak jelenlegi llapotban vrhatan keletkez gazdasgi
hasznok szintje fenntarthat legyen. Ha egy pnztermel egysg olyan
eszkzkbl ll, amelyek hasznos lettartamra vonatkoz becslsek
eltrnek, s amelyek mindegyike alapvet fontossg az egysg folya-
matos mkdse szempontjbl, a rvidebb hasznos lettartammal
rendelkez eszkzk jrabeszerzst az egysg napi szervizelsi
ignye rsznek kell tekinteni az egysghez kapcsold jvbeni
cash flow-k megbecslsekor. Hasonlkppen, amikor valamely eszkz
eltr hasznos lettartam komponensekbl tevdik ssze, a rvidebb
lettartam komponensek jrabeszerzst az eszkz napi szervizelsi
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 289
B
ignye rsznek kell tekinteni az eszkzbl szrmaz jvbeni cash
flow-k megbecslsekor.
50. A jvbeni cash flow-k becslsekor nem lehet figyelembe venni:
(a) a finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz pnzbevteleket vagy
pnzkiadsokat; vagy
(b) a nyeresgad-bevteleket vagy -kifizetseket.
51. A becslt jvbeni cash flow-k olyan felttelezseket tkrznek,
amelyek sszhangban vannak a diszkontrta meghatrozsnak
mdjval. Mskppen bizonyos felttelezsek hatsa ktszer kerl
figyelembevtelre vagy figyelmen kvl lesz hagyva. Mivel a pnz
idrtke a becslt jvbeni cash flow-k diszkontlsnak tjn figye-
lembevtelre kerl, ezek a cash flow-k nem tartalmazzk a pnzgyi
tevkenysgekbl szrmaz pnzbevteleket vagy pnzkiadsokat.
Hasonlkppen mivel a diszkontrta adzs eltti alapon kerl megl-
laptsra, a jvbeni cash flow-k is adzs eltt kerlnek megbecs-
lsre.
52. Egy eszkz hasznos lettartamnak vgn az eszkz elidegentsbl
szerezhet (vagy ahhoz fizetend) nett cash flow-k becslt rtke az
az sszeg kell legyen, amelyet egy gazdlkod egysg az eszkznek
jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos
piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben trtn rtkes-
tsbl az elidegents kltsgeinek levonsa utn vrakozsa szerint
kap.
53. Egy eszkz hasznos lettartamnak vgn az eszkz elidegentsbl
szerezhet (vagy ahhoz fizetend) nett cash flow-k becslt rtke az
eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkhez hasonl
mdon kerl meghatrozsra, kivve, hogy ezeknek a nett cash
flow-knak a becslse sorn:
(a) a gazdlkod egysg olyan hasonl eszkzknek a becsls
idpontjban rvnyes rait alkalmazza, amelyek hasznos lettar-
tamuk vgt mr elrtk, s amelyek hasonl krlmnyek kztt
mkdtek, mint amilyenek kztt az eszkz mkdni fog;
(b) ezeket az rakat a gazdlkod egysg mind az ltalnos inflci
ltal okozott, mind a specifikus jvbeni remelkedsek vagy
rcskkensek hatsval helyesbti. Ha viszont az eszkz folya-
matos hasznlatbl szrmaz jvbeni cash flow-k becslseinl
s a diszkontrtnl nem veszik figyelembe az ltalnos inflci
hatst, akkor a gazdlkod egysg ugyanezt a hatst az elidege-
nts nett cash flow-inak becslsnl is figyelmen kvl hagyja.
Jvbeni cash flow-k klfldi pnznemben
54. A jvbeni cash flow-kat abban a pnznemben becslik meg, amelyben
azok fel fognak merlni, majd azt az arra a pnznemre rvnyes
diszkontrtval diszkontljk. A gazdlkod egysg a jelenrtket a
hasznlati rtk kiszmtsnak napjn rvnyes azonnali rfolyamon
szmtja t.
Diszkontrta
55. A diszkontrt(k)nak olyan adzs eltti diszkonrt(k)nak kell lennie
(lennik), amely(ek) a piac adott idpontban rvnyes rtkelst
tkrzi(k):
(a) a pnz idrtkre vonatkozan; valamint
(b) az azon eszkzspecifikus kockzatokra vonatkozan, amelyekre
vonatkozan a jvbeni cashflow-becslseket nem mdostottk.
56. A piacnak a pnz idrtkre vonatkoz jelenlegi minstst s az
eszkzhz kapcsold sajtos kockzatokat tkrz rta az a hozam,
amelyet a befektetk megkvetelnnek, ha nekik kellene kivlaszta-
niuk egy befektetst, amely a gazdlkod egysg ltal az eszkz hasz-
nlattl elvrtakkal egyez mrtk, temezs s kockzati profil
cash flow-t teremtene. Ezt a rtt a hasonl eszkzkkel kapcsolatos
jelenlegi piaci gyletek implicit kamatlba alapjn, vagy egy tzsdre
bevezetett, termelkenysg s kockzatok tekintetben a vizsglt
eszkzhz hasonl egyedi eszkzzel (vagy eszkzportflival) br
gazdlkod egysg slyozott tlagos tkekltsge alapjn becslik fel.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 290
B
Ugyanakkor az eszkz hasznlati rtknek megllaptshoz hasznlt
diszkontrtk nem tkrzhetnek olyan kockzatokat, amelyekkel a
jvbeni cashflow-becslseket mr mdostottk. Mskppen bizonyos
felttelezsek hatsa ktszer kerlne figyelembevtelre.
57. Ha egy eszkzspecifikus rta a piacrl kzvetlenl nem szerezhet be,
a gazdlkod egysg a diszkontrta becslshez helyettestket
hasznl. Az A. fggelk tovbbi tmutatst nyjt a diszkontrta
ilyen krlmnyek kztt trtn becslsre vonatkozan.
RTKVESZTS MIATTI VESZTESG MEGJELENTSE S RTKE-
LSE
58. Az 5964. bekezds rgzti az rtkveszts miatti vesztesgek megje-
lentsre s rtkelsre vonatkoz kvetelmnyeket a goodwilltl
eltr egyedi eszkzkre vonatkozan. A pnztermel egysgekre,
valamint a goodwillre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesgek
megjelentsvel s rtkelsvel a 65108. bekezds foglalkozik.
59. Akkor, s csak akkor, ha az eszkz megtrl rtke a knyv szerinti
rtknl alacsonyabb, az eszkz knyv szerinti rtkt a megtrl
rtkre le kell cskkenteni. Az ilyen cskkents az rtkveszts miatti
vesztesg.
60. Az rtkveszts miatti vesztesget az eredmnyben azonnal el kell
szmolni, kivve, ha az eszkzt trtkelt rtken tartjk nyilvn vala-
mely egyb standard (pldul az IAS 16 standardban foglalt trtke-
lsi eljrs) elrsai szerint. Egy trtkelt eszkz brmely rtk-
veszts miatti vesztesgt az trtkels cskkenseknt kell kezelni
a msik standard elrsai szerint.
M5
61. Az t nem rtkelt eszkzre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesget
az eredmnyben szmoljk el. Egy trtkelt eszkz rtkveszts
miatti vesztesgt ugyanakkor az egyb tfog jvedelemben
szmoljk el olyan mrtkben, amennyiben az rtkveszts miatti
vesztesg nem haladja meg az ugyanahhoz az eszkzhz kapcsold
trtkelsi tbblet sszegt. Az trtkelt eszkzk ilyen rtkveszts
miatti vesztesge cskkenti az adott eszkz trtkelsi tbblett.
B
62. Ha az rtkveszts miatti vesztesg becslt sszege nagyobb annak az
eszkznek a knyv szerinti rtknl, amelyhez kapcsoldik, a gazdl-
kod egysgnek akkor, s csak akkor kell ktelezettsget kimutatnia,
ha azt ms standard megkveteli.
63. Az rtkveszts miatti vesztesg megjelentse utn az eszkz rtk-
cskkenst (amortizcijt) a jvbeni idszakokra helyesbteni kell,
hogy az eszkznek a maradvnyrtkkel cskkentett (ha van ilyen),
mdostott knyv szerinti rtke kerljn szisztematikusan felosztsra
annak htralv hasznos lettartamra.
64. Ha rtkveszts miatti vesztesget jelentenek meg, az ahhoz kapcso-
ld esetleges halasztott adkvetelseket s ktelezettsgeket az IAS
12 standard alapjn hatrozzk meg, az eszkz mdostott knyv
szerinti rtknek s adalapjnak sszehasonltsa tjn (lsd a 3.
szemlltet pldt).
PNZTERMEL EGYSGEK S GOODWILL
65. A 66108. bekezds rszletezi az eszkzt magban foglal pnzter-
mel egysg azonostsra, valamint a pnztermel egysgek knyv
szerinti rtknek meghatrozsra s az rtkveszts miatti veszte-
sgek pnztermel egysgekre s goodwillre trtn megjelentsre
vonatkoz kvetelmnyeket.
Az eszkzt magban foglal pnztermel egysg azonostsa
66. Ha brmely jelzs van arra, hogy egy eszkz rtkvesztett lehet, az
egyedi eszkz megtrl rtkt meg kell becslni. Ha nem lehetsges
egy egyedi eszkz megtrl rtkt megbecslni, a gazdlkod
egysgnek annak a pnztermel egysgnek a megtrl rtkt kell
megllaptania, amelyhez az eszkz tartozik (az eszkz pnztermel
egysge).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 291
B
67. Egy egyedi eszkz megtrl rtke nem hatrozhat meg, ha:
(a) nem felttelezhet, hogy az eszkz hasznlati rtke az rtkestsi
kltsgekkel cskkentett vals rtkhez kzeli rtk (pldul
amikor az eszkz folyamatos hasznlatbl szrmaz jvbeni
cash flow-k nem becslhetk elhanyagolhat mrtknek); vala-
mint
(b) az eszkz nem termel olyan pnzbevteleket, amelyek a ms
eszkzk ltal termelt bevtelektl nagymrtkben fggetlenek.
Ilyen esetekben a hasznlati rtk s ezrt a megtrl rtk is csak az
eszkz pnztermel egysgre llapthat meg.
Plda
Egy bnyszati gazdlkod egysg tulajdonban van egy
bnyszati tevkenysg tmogatsra szolgl magnvast. A
magnvast csak hulladkron lenne eladhat, s nem termel
olyan pnzbevteleket, amelyek nagymrtkben fggetlenek
volnnak a bnya egyb eszkzeibl fakad pnzbevtelektl.
A magnvast megtrl rtkt nem lehet megllaptani, mivel
annak hasznlati rtke nem llapthat meg, s az valsznleg
eltr a hulladkrtktl. A gazdlkod egysg ezrt annak a
pnztermel egysgnek a megtrl rtkt hatrozza meg,
amelyhez a magnvast tartozik, azaz a bnya egszt.
68. A 6. bekezdsben tallhat meghatrozs szerint egy eszkz pnzter-
mel egysge az a legkisebb eszkzcsoport, amely az eszkzt
magban foglalja, s amely olyan pnzbevtelt teremt, amely nagy-
rszt fggetlen a ms eszkzkbl vagy eszkzcsoportokbl szrmaz
pnzbevtelektl. Egy eszkz pnztermel egysgnek azonostsa
megtlst ignyel. Ha az egyedi eszkz megtrl rtke nem lla-
pthat meg, a gazdlkod egysg azt a legkisebb eszkzegyttest
azonostja, amelyik nagymrtkben fggetlen pnzbevteleket teremt.
Plda
Egy busztrsasg szolgltatsokat nyjt egy nkormnyzat
rszre egy olyan szerzds alapjn, amely t klnbz tvonal
mindegyikn nyjtott minimlis szolgltatst kvetel meg. Az
egyes tvonalakhoz rendelt eszkzk s az egyes tvonalak
ltal termelt cash flow-k elklnlten azonosthatak. Az egyik
tvonal jelents vesztesggel zemel.
Mivel a gazdlkod egysgnek nincs lehetsge egyetlen jrat-
vonal megszntetsre, az egyb eszkzkbl vagy eszkzcsopor-
tokbl szrmaz pnzbevtelektl nagymrtkben fggetlen
azonosthat pnzbevtel legalacsonyabb szintje az t jratvonal
ltal egyttesen ltrehozott pnzbevtel lesz. Minden egyes
tvonal tekintetben a busztrsasg egsze a pnztermel egysg.
69. A pnzbevtelek a gazdlkod egysgen kvli felektl kapott pnz-
eszkzk s pnzeszkz-egyenrtkesek befolysai. Annak azonost-
snl, hogy egy eszkzbl (vagy eszkzcsoportbl) szrmaz pnzbe-
vtelek nagymrtkben fggetlenek-e az egyb eszkzkbl (vagy
eszkzcsoportokbl) szrmaz pnzbevtelektl, a gazdlkod egysg
klnfle tnyezket vesz figyelembe, belertve azt, hogy milyen
mdon ksri figyelemmel a vezets a gazdlkod egysg mkdst
(pldul termkcsoportok, zleti tevkenysgek, az egyes telephelyek,
vrosrszek vagy rgik szerint), vagy hogy a vezets milyen mdon
hozza meg a gazdlkod egysg eszkzeinek s mkdsnek folyta-
tsra vagy elidegentsre vonatkoz dntseit. Az 1. szemlltet
plda a pnztermel egysg azonostst szemllteti.
70. Ha egy eszkz vagy eszkzcsoport ltal ellltott termknek van aktv
piaca, ezt az eszkzt vagy eszkzcsoportot mg akkor is pnztermel
egysgknt kell azonostani, ha a termkek rszben vagy egszben
bels felhasznlsra kerlnek. Amennyiben valamely eszkz vagy
pnztermel egysg ltal termelt pnzbevteleket befolysolja vala-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 292
B
mely bels elszmolr, a gazdlkod egysgnek a vezetsnek a term-
knek a piaci felttelek mellett megkttt gyletek keretben elrhet
jvbeni rra (raira) vonatkoz legjobb becslst kell felhasznlnia:
(a) az eszkz vagy pnztermel egysg hasznlati rtknek meglla-
ptshoz felhasznlt jvbeni pnzbevtelek becslsnl; valamint
(b) a bels elszmolrak ltal rintett egyb eszkzk vagy pnzter-
mel egysgek hasznlati rtknek megllaptshoz felhasznlt
jvbeni pnzkiadsokra vonatkoz becslsek kialaktsa sorn.
71. Mg akkor is, ha az eszkzk vagy eszkzcsoportok termkeit a
gazdlkod egysg ms pnztermel egysgei hasznljk fel (pldul
a termelsi folyamat kzbens llapotban lv termkeket), ez az
eszkzcsoport klnll pnztermel egysget alkot, ha ezeket a
termkeket a gazdlkod egysg aktv piacon is rtkesthetn.
Ennek az az oka, hogy az eszkzbl vagy eszkzcsoportbl szrmaz-
hatnnak olyan pnzbevtelek, amelyek nagymrtkben fggetlenek
lennnek az egyb eszkzkbl vagy eszkzcsoportokbl szrmaz
pnzbevtelektl. Az ilyen pnztermel egysgre, vagy brmely ms,
bels elszmolrral rintett eszkzre vagy pnztermel egysgre
vonatkoz pnzgyi terveken/elrejelzseken alapul informci
felhasznlsa sorn a gazdlkod egysgnek helyesbtenie kell ezt az
informcit, ha a bels elszmolrak nem tkrzik a vezets piaci
viszonyok kztt elrhet rakra vonatkoz legjobb becslst.
72. A pnztermel egysgeket ugyanarra az eszkzre vagy eszkztpusra
vonatkozan idszakrl idszakra kvetkezetesen kell azonostani,
kivve, ha a vltoztats indokolt.
73. Ha a gazdlkod egysg megllaptja, hogy egy eszkz egy ms pnz-
termel egysghez tartozik, mint a korbbi idszakokban, vagy hogy
az eszkz pnztermel egysgben sszevont eszkzk tpusa megvl-
tozott, a 130. bekezds a pnztermel egysgre vonatkozan bizonyos
kzztteli ktelezettsget r el, amennyiben a pnztermel egysgre
rtkveszts miatti vesztesget szmoltak el vagy rtak vissza.
Pnztermel egysg megtrl rtke s knyv szerinti rtke
74. A pnztermel egysg megtrl rtke a pnztermel egysg rtke-
stsi kltsgekkel cskkentett vals rtke s hasznlati rtke kzl a
magasabbik. A pnztermel egysg megtrl rtknek megllaptsa
szempontjbl a 1957. bekezdsben tallhat brmely eszkz-re
trtn hivatkozst pnztermel egysg-re trtn hivatkozsknt
kell rtelmezni.
75. A pnztermel egysg knyv szerinti rtkt olyan alapon kell megl-
laptani, amely sszhangban van azzal, ahogyan a pnztermel egysg
megtrl rtkt megllaptjk.
76. A pnztermel egysg knyv szerinti rtke:
(a) csak azoknak az eszkzknek a knyv szerinti rtkt tartalmazza,
amelyek kzvetlenl a pnztermel egysgnek tulajdonthatk,
vagy a pnztermel egysghez sszer s kvetkezetes mdon
hozzrendelhetk, s amelyek a pnztermel egysg hasznlati
rtknek meghatrozshoz megbecslt jvbeni pnzbevteleket
ltre fogjk hozni; valamint
(b) nem tartalmazza megjelentett ktelezettsgek knyv szerinti
rtkt, kivve, ha a pnztermel egysg megtrl rtke ennek
a ktelezettsgnek a figyelmen kvl hagysval nem llapthat
meg.
Ennek az az oka, hogy a pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel
cskkentett vals rtkt s hasznlati rtkt azoknak a cash flow-
knak a figyelmen kvl hagysval llaptjk meg, amelyek a pnz-
termel egysg rszt nem kpez eszkzkhz, s a mr megjelentett
ktelezettsgekhez kapcsoldnak (lsd a 28. s 43. bekezdst).
77. Ha eszkzket csoportostanak a megtrlsi becslsek cljra, fontos,
hogy a pnztermel egysgben minden eszkz benne legyen, amely a
pnzbevtelek vonatkoz rszt termeli, vagy ahhoz felhasznljk.
Egybknt a pnztermel egysg akkor is teljes mrtkben
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 293
B
megtrlnek tnhet, ha valjban egy rtkveszts miatti vesztesg
bekvetkezett. Nhny esetben, habr bizonyos eszkzk hozzj-
rulnak egy pnztermel egysgbl szrmaz becslt jvbeni cash
flow-khoz, nem lehet azokat sszer s kvetkezetes alapon a pnz-
termel egysghez hozzrendelni. Ez esetleg elfordulhat a good-
willnl vagy olyan trsasgi eszkzknl, mint pldul a kzponti
iroda eszkzei. A 80103. bekezds elmagyarzza, hogyan kell
kezelni ezeket az eszkzket a pnztermel egysgek rtkvesztsi
tesztje sorn.
78. A pnztermel egysg megtrl rtknek megllaptshoz szk-
sges lehet bizonyos megjelentett ktelezettsgeket figyelembe
venni. Ez trtnhet akkor, ha egy pnztermel egysg elidegentsekor
szksges, hogy a vev egy ktelezettsget is tvegyen. Ez esetben a
pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke
(vagy a vgs elidegentsbl szrmaz becslt cash flow) a pnz-
termel egysg eszkzeinek s a ktelezettsgnek az egyttes becslt
eladsi ra, cskkentve az elidegents kltsgeivel. A pnztermel
egysg knyv szerinti rtknek s megtrl rtknek rtelmezhet
sszehasonltsa rdekben a ktelezettsg knyv szerinti rtke mind
a pnztermel egysg hasznlati rtknek, mind a knyv szerinti
rtknek megllaptsnl levonsra kerl.
Plda
Egy trsasg olyan orszgban zemeltet bnyt, ahol a helyi
trvnyek megkvetelik, hogy a tulajdonos a bnyszati tev-
kenysg befejezsekor a helysznt helyrelltsa. A helyrellts
kltsgei tartalmazzk a bnyszati tevkenysg megkezdse
eltt eltvoltott fedrteg cserjt. A fedrteg cserjre cltar-
talkot jelentettek meg, ahogy a fedrteget eltvoltottk. A
cltartalkolt sszeget a bnya bekerlsi rtke rszeknt jelen-
tettk meg, s azt rtkcskkentik a bnya hasznos lettartama
alatt. A helyrelltsi cltartalk knyv szerinti rtke 500 CU (
a
),
amely egyenl a helyrelltsi kltsgek jelenrtkvel.
A gazdlkod egysg a bnyt rtkveszts szempontjbl tesz-
teli. A bnya pnztermel egysge maga a bnya egsze. A
gazdlkod egysg a bnyra klnbz vteli ajnlatokat kapott
800 CU krli ron. Ez az r magban foglalja, hogy a vev a
fedrteg helyrelltsra vonatkoz ktelmet tvllalja. A bnya
elidegentsi kltsgei elhanyagolhatk. A bnya hasznlati
rtke a helyrelltsi kltsgek nlkl kb. 1 200 CU. A bnya
knyv szerinti rtke 1 000 CU.
A pnztermel egysg rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals
rtke 800 CU. Ez az sszeg figyelembe veszi azokat a helyre-
lltsi kltsgeket, amelyekre mr cltartalkot kpeztek. Ennek
kvetkezmnyeknt, a pnztermel egysg hasznlati rtkt a
helyrelltsi kltsgek figyelembevtele utn hatrozzk meg,
s azt 700 CU-ra becslik (1 200 CU 500 CU). A pnztermel
egysg knyv szerinti rtke 500 CU, amely a bnya knyv
szerinti rtknek (1 000 CU) s a helyrelltsi cltartalk
knyv szerinti rtknek (500 CU) klnbzete. Ily mdon, a
pnztermel egysg megtrl rtke meghaladja annak knyv
szerinti rtkt.
___________
(
a
) A jelen standardban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency
unitban, CU-ban) vannak megadva.
79. A pnztermel egysg megtrl rtkt praktikus okokbl nha a
pnztermel egysg rszt nem kpez eszkzk (pldul kvetelsek
vagy egyb pnzgyi eszkzk) vagy kimutatott ktelezettsgek
(pldul szllti ktelezettsgek, nyugdjak vagy egyb cltartalkok)
szmtsba vtele utn hatrozzk meg. A pnztermel egysgek
knyv szerinti rtkt ilyen esetekben megnvelik a vonatkoz
eszkzk knyv szerinti rtkvel s cskkentik a vonatkoz ktele-
zettsgek knyv szerinti rtkvel.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 294
B
Goodwill
A g o o d w i l l h o z z r e n d e l s e a p n z t e r m e l e g y s -
g e k h e z
80. Az rtkvesztsi vizsglat cljra az zleti kombinciban megszerzett
goodwillt az akvizci idpontjtl kezdden hozz kell rendelni a
felvsrl azon egyes pnztermel egysgeihez vagy a pnztermel
egysgek azon csoportjaihoz, amelyek vrhatan lvezni fogjk a
kombincibl szrmaz szinergia nyjtotta elnyket, fggetlenl
attl, hogy a felvsrolt egyb eszkzeibl vagy ktelezettsgeibl
vannak-e hozzrendelve ezen egysgekhez vagy egysgek csoport-
jaihoz. Minden egyes egysgnek vagy egysgcsoportnak, amelyhez
goodwillt rendeltek hozz:
(a) a gazdlkod egysgen belli azt a legalacsonyabb szintet kell
tkrznie, amelyen a goodwillt bels vezetsi clokra megfigyelik;
valamint
(b) nem szabad nagyobbnak lennie, mint az IFRS 8 Mkdsi szeg-
mensek standarddal sszhangban meghatrozott mkdsi szeg-
mens.
81. Az zleti kombinciban megszerzett goodwill a felvsrl ltal olyan
eszkzkbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznokra vonatkoz vra-
kozsok miatti kifizetst testest meg, amelyek egyedileg nem azono-
sthatk vagy egyenknt nem felelnek meg a megjelents feltte-
leinek. A goodwill nem teremt ms eszkzktl vagy eszkzcsopor-
toktl fggetlen cash flow-kat, s az gyakran a tbb pnztermel
egysg ltal egyttesen megtermelt cash flow-kat nveli. A goodwillt
szmos esetben nem lehet egyrtelmen klnll pnztermel egys-
gekhez hozzrendelni, hanem csak pnztermel egysgek egyes
csoportjaihoz. Ennek eredmnyekppen, a gazdlkod egysgen belli
azon legalacsonyabb szint, amelyen a goodwill bels vezetsi clokra
megfigyelsre kerl, bizonyos esetekben tbb olyan pnztermel
egysget tartalmaz, amelyre a goodwill vonatkozik, de amelyhez azt
nem lehet hozzrendelni. A 8399. bekezdsben a hozzrendelt good-
willt tartalmaz pnztermel egysgekre trtn hivatkozsok alatt a
hozzrendelt goodwillt tartalmaz pnztermel egysgcsoportok is
rtendk.
82. A 80. bekezdsben foglalt elrsok alkalmazsval a goodwill olyan
szinten kerl rtkveszts szempontjbl tesztelsre, ami megfelelen
tkrzi, hogy a gazdlkod egysg vezetse milyen mdon irnytja a
tevkenysgeket, s amellyel a goodwill termszetes mdon trsthat
lenne. Ily mdon tovbbi beszmol rendszerek kidolgozsra lta-
lban nincs szksg.
83. Az rtkveszts szempontjbl trtn vizsglat cljra kijellt, hozz-
rendelt goodwillt tartalmaz pnztermel egysg nem felttlenl
azonos azzal a szinttel, amelyre a goodwill az IAS 21 Az tvltsi
rfolyamok vltozsainak hatsai standard alapjn, az rfolyam
nyeresg vagy vesztesg meghatrozsnak cljbl felosztsra kerl.
Pldul ha a gazdlkod egysgnek az IAS 21 alapjn a goodwillt
viszonylag alacsony szintekre kell felosztania az rfolyamnyeresg
vagy -vesztesg meghatrozsa cljbl, nem szksges a goodwill
rtkveszts szempontjbl trtn vizsglatt ugyanezen szinteken
elvgeznie, kivve, ha a goodwillt bels vezetsi clokra ugyanezen
szinteken kveti nyomon.
84. Amennyiben az zleti kombinciban megszerzett goodwill kezdeti
felosztst azon ves idszak vgig, melyben az zleti kombinci
ltrejtt, nem lehet befejezni, azt az akvizci idpontjt kvet els
ves idszak vgig kell befejezni.
85. Az IFRS 3 zleti kombincik standardnak megfelelen, amennyiben
az zleti kombinci kezdeti elszmolsa csak ideiglenesen llapthat
meg azon idszak vgig, amelyben a kombinci ltrejn, a felv-
srlnak:
(a) a kombincit ezen ideiglenes rtkek felhasznlsval kell elsz-
molnia; valamint
(b) a felvsrlnak az ideiglenes rtkeknek a kezdeti elszmols lez-
rsbl szrmaz brmely mdostst az akvizci idpontjtl
szmtott tizenkt hnapon bell meg kell jelentenie.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 295
B
Ilyen krlmnyek esetn elfordulhat az is, hogy a kombinciban
megszerzett goodwill kezdeti hozzrendelst nem lehetsges befejezni
azon ves idszak vge eltt, amelyben a kombinci megvalsult. Ha
ez az eset ll fenn, a gazdlkod egysgnek a 133. bekezdsben elrt
informcikat kzz kell tennie.
86. Amennyiben goodwillt rendeltek hozz egy pnztermel egysghez, s
a gazdlkod egysg az ezen pnztermel egysgen belli valamely
tevkenysget elidegenti, az elidegentett tevkenysghez tartoz
goodwillt:
(a) az elidegentsen elrt nyeresg vagy vesztesg meghatrozsakor
figyelembe kell venni az adott tevkenysg knyv szerinti rt-
kben; valamint
(b) a pnztermel egysgbl elidegentett s annak a megtartott rsze
egymshoz viszonytott rtkei alapjn kell rtkelni, kivve ha a
gazdlkod egysg bizonytani tudja, hogy egy msik mdszer
jobban tkrzi az elidegentett tevkenysghez kapcsold good-
willt.
Plda
A gazdlkod egysg 100 CU sszegrt elad egy olyan pnzter-
mel egysgbe tartoz tevkenysget, amelyhez korbban good-
willt rendeltek hozz. Az egysgre felosztott goodwillt csak
nknyesen lehet egy, az egysgnl alacsonyabb szinten lv
eszkz csoporthoz azonostani vagy hozzrendelni. A pnzter-
mel egysg megtartott rsznek megtrl rtke 300 CU.
Mivel a pnztermel egysghez hozzrendelt goodwillt nem lehet
egyrtelmen valamely az ezen egysgnl alacsonyabb szinten
lv eszkzcsoporthoz azonostani vagy hozzrendelni, az elide-
gentett tevkenysghez kapcsold goodwillt az elidegentett
tevkenysgnek a megtartott egysgrszekhez viszonytott rtkei
alapjn rtkelik. Ily mdon a pnztermel egysgre felosztott
goodwill 25 %-t kell az eladott tevkenysg knyv szerinti rt-
kben figyelembe venni.
87. Ha a gazdlkod egysg olyan mdon szervezi t beszmolsi struk-
trjt, amely megvltoztatja egy vagy tbb olyan pnztermel egysg
sszettelt, amelyre goodwill kerlt felosztsra, a goodwillt jra fel
kell osztani az rintett egysgekre. Az jrafelosztst azon relatvrtk-
megkzeltshez hasonl mdszerrel kell elvgezni, amelyet akkor
alkalmaznak, amikor a gazdlkod egysg elidegenti valamely pnz-
termel egysge valamelyik tevkenysgt, kivve, ha a gazdlkod
egysg bizonytani tudja, hogy valamely ms mdszer jobban tkrzi
az tszervezett egysggel kapcsolatos goodwillt.
Plda
Korbban goodwill kerlt felosztsra valamely A pnztermel
egysgre. Az A-ra felosztott goodwillt csak nknyesen lehet
egy, az A-nl alacsonyabb szinten lv eszkz csoporthoz allo-
klni. A-t fel kell osztani s be kell integrlni hrom msik
pnztermel egysgbe: B-be, C-be s D-be.
Mivel az A-ra felosztott goodwillt nem lehet egyrtelmen egy
A-nl alacsonyabb szint eszkzcsoportra azonostani vagy
felosztani, azt jra fel kell osztani a B, C s D egys-
gekre az A azon hrom rsznek viszonylagos rtkei alapjn,
amelyek beintegrlsra kerltek B-be, C-be s D-be.
A g o o d wi l l e l r e n d e l k e z p n z t e r me l e g y s g e k
r t k v e s z t s n e k v i z s g l a t a
88. Ha a 81. bekezds alapjn goodwill tartozik valamely pnztermel
egysghez, de az nem kerlt felosztsra az adott egysgre, amennyiben
jelzs van arra, hogy az egysg rtkvesztett lehet, az egysget gy
kell rtkveszts szempontjbl tesztelni, hogy az egysgnek a good-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 296
B
willt nem tartalmaz knyv szerinti rtkt hasonltjk ssze az egysg
megtrl rtkvel. Brmely rtkveszts miatti vesztesget a 104.
bekezds szerint kell elszmolni.
89. Amennyiben egy 88. bekezdsben lert pnztermel egysg knyv
szerinti rtke tartalmaz egy olyan immaterilis eszkzt, amelynek
hatrozatlan hasznos lettartama van, vagy amely mg nem alkalmas
a hasznlatbavtelre, s ha az adott eszkz rtkvesztsi vizsglata
csak valamilyen pnztermel egysg rszeknt vgezhet el, a 10.
bekezds elrja, hogy ezen az egysgen is vente kell elvgezni az
rtkvesztsi vizsglatot.
90. Az olyan pnztermel egysget, amelyre goodwill kerlt felosztsra,
vente kell rtkvesztsi vizsglatnak alvetni, vagy amikor jelzs van
arra, hogy az egysg rtkvesztett lehet, olyan mdon, hogy az egysg
goodwillt is tartalmaz knyv szerinti rtkt hasonltjk ssze az
egysg megtrl rtkvel. Amennyiben az egysg megtrl rtke
magasabb az egysg knyv szerinti rtknl, az egysget, valamint az
arra felosztott goodwillt gy kell tekinteni, hogy azok nem rtkvesz-
tettek. Amennyiben az egysg knyv szerinti rtke meghaladja az
egysg megtrl rtkt, a gazdlkod egysgnek a 104. bekezds
alapjn kell elszmolnia az rtkveszts miatti vesztesget.
K i s e b b s g i r s z e s e d s
91. Az IFRS 3-nak megfelelen az zleti kombinci sorn kimutatott
goodwill az anyavllalat ltal, az anyavllalat tulajdonosi rszesedse
alapjn megszerzett goodwillt testesti meg, s nem az adott zleti
kombinci eredmnyeknt az anyavllalat ellenrzse alatt ll good-
will sszegt. Emiatt a kisebbsgi rszesedsre es goodwillt nem
mutatjk ki az anyavllalat konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban.
Ennek megfelelen, amennyiben egy olyan pnztermel egysgben,
amelyre goodwill kerlt felosztsra, van kisebbsgi rszeseds, az
adott egysg knyv szerinti rtke tartalmazza:
(a) az egysg egyedileg azonosthat nett eszkzeiben az anyavlla-
lati s a kisebbsgi rszesedst; valamint
(b) az anyavllalat rszesedst a goodwillbl.
Ugyanakkor a pnztermel egysg jelen standard szerint meghatro-
zott megtrl rtknek egy rsze a kisebbsgi rszesedsre es
goodwillnek tulajdonthat.
92. Kvetkezskppen a goodwillt tartalmaz, nem teljes egszben tulaj-
donolt pnztermel egysg rtkvesztsi vizsglatakor az adott egysg
knyv szerinti rtkt elmletileg helyesbteni kell, mieltt azt az
egysg megtrl rtkvel sszehasonltjk. Ezt olyan mdon teszik,
hogy az egysgre alloklt goodwill knyv szerinti rtkt felbrutt-
stjk a kisebbsgi rszesedsre es goodwill rtkvel. Az ily mdon
elmletileg helyesbtett korriglt knyv szerinti rtket ezutn hason-
ltjk ssze az egysg megtrl rtkvel annak meghatrozsra,
hogy a pnztermel egysgben bekvetkezett-e rtkveszts. Ha
igen, az egysg az rtkveszts miatti vesztesget a 104. bekezds
alapjn szmolja el, elszr az egysgre felosztott goodwill knyv
szerinti rtkt cskkentve.
93. Ugyanakkor mivel a goodwill csak az anyavllalat rszesedsnek
erejig kerlt megjelentsre, a goodwillre vonatkoz rtkveszts
miatti vesztesget arnyostani kell az anyavllalatra, valamint a
kisebbsgi rszesedsre es rszre vonatkozan, gy, hogy csak az
els kerl megjelentsre a goodwill rtkveszts miatti vesztesge-
knt.
94. Amennyiben a goodwillre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesg
teljes sszege kisebb azon sszegnl, amellyel a pnztermel egysg
elmletben helyesbtett knyv szerinti rtke meghaladja a megtrl
rtket, a 104. bekezds elrja, hogy a fennmarad tbbletet
arnyosan fel kell osztani az egysg egyb eszkzei kztt, az egysg
egyes eszkzeinek knyv szerinti rtke alapjn.
95. A 7. szemlltet plda bemutatja a goodwillel rendelkez, nem teljes
mrtkben tulajdonolt pnztermel egysgre vonatkoz rtkvesztsi
vizsglatot.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 297
B
A z r t k v e s z t s i v i z s g l a t o k i d z t s e
96. Az olyan pnztermel egysg ves rtkvesztsi vizsglatt, amelyre
goodwillt osztottak fel, az ves idszak sorn brmikor el lehet
vgezni, feltve, hogy azt minden vben azonos idpontban vgzik
el. Az egyes pnztermel egysgek eltr idpontokban is vizsglat
al vethetk. Ugyanakkor ha a pnztermel egysgre felosztott good-
willt egy zleti kombinciban az aktulis ves idszak alatt szereztk
meg, az egysget mg az aktulis ves idszak vge eltt tesztelni kell
rtkveszts szempontjbl.
97. Amennyiben azon pnztermel egysget alkot eszkzk, amelyre
goodwill kerlt felosztsra, ugyanabban az idpontban kerlnek rtk-
vesztsi vizsglat al, mint az adott egysg, azokat az egysgen
vgzett rtkvesztsi vizsglat elvgzse eltt kell rtkveszts szem-
pontjbl megvizsglni. Hasonlkppen amennyiben azon pnztermel
egysgcsoportot alkot pnztermel egysgek, amelyre goodwill kerlt
felosztsra, azonos idpontban kerlnek rtkvesztsi vizsglat al,
mint a goodwillt tartalmaz egysgcsoport, az nll egysgek rtk-
vesztsi vizsglatt a goodwillt tartalmaz egysgcsoport rtkvesztsi
vizsglatnak elvgzse eltt kell elvgezni.
98. Az olyan pnztermel egysg rtkvesztsi vizsglatnak elvgz-
sekor, amelyre goodwill kerlt felosztsra, jelzs merlhet fel a good-
willt tartalmaz egysgen belli valamely eszkz rtkvesztsre
vonatkozan. Ilyen esetben a gazdlkod egysgnek az eszkzt kell
elszr rtkveszts szempontjbl tesztelnie, s az ezen eszkzre
vonatkoz rtkveszts miatti vesztesget kell elszr elszmolnia,
mieltt a goodwillt tartalmaz pnztermel egysg rtkvesztsi vizs-
glatt elvgezn. Hasonlkppen jelzs merlhet fel egy goodwillt
tartalmaz egysgcsoporton belli pnztermel egysgnl bekvetke-
zett rtkvesztsre vonatkozan is. Ilyen esetben a gazdlkod
egysgnek a pnztermel egysget kell elszr rtkveszts szempont-
jbl tesztelnie, s az ezen egysgre vonatkoz rtkveszts miatti
vesztesget kell elszr elszmolnia, mieltt a goodwillt tartalmaz
pnztermel egysgcsoport rtkvesztsi vizsglatt elvgezn.
99. Egy megelz idszakban a hozzrendelt goodwillt tartalmaz pnz-
termel egysg megtrl rtkre vonatkozan elvgzett legutols
rszletes szmtst fel lehet hasznlni az adott egysg rtkvesztsi
vizsglathoz a trgyidszakban, feltve, hogy az albbi felttelek
mindegyike teljesl:
(a) az egysget alkot eszkzk s ktelezettsgek a legutols megt-
rlrtk-szmts ta nem vltoztak jelentsen;
(b) a legutols megtrlrtk-szmts olyan sszeget eredmnyezett,
ami jelents klnbzettel meghaladta az egysg knyv szerinti
rtkt; valamint
(c) a legutols megtrlrtk-szmts ta bekvetkezett esemnyek,
valamint megvltozott krlmnyek rtkelse alapjn esetleges a
valsznsge annak, hogy egy jelenlegi megtrlrtk-szmts
az egysg knyv szerinti rtknl alacsonyabb rtket eredm-
nyezne.
Trsasgi eszkzk
100. A trsasgi eszkzk olyan csoport- vagy divizionlis eszkzk, mint
pldul a gazdlkod egysg kzponti irodjnak vagy egy divzi-
jnak az plete, az elektronikus adatfeldolgoz berendezsek vagy a
kutatsi kzpont. A gazdlkod egysg felptse hatrozza meg, hogy
egy eszkz megfelel-e a trsasgi eszkz jelen standard szerinti defi-
ncijnak egy adott pnztermel egysg tekintetben. A trsasgi
eszkzk megklnbztet jellemvonsai, hogy nem teremtenek ms
eszkzktl vagy eszkzcsoportoktl fggetlen pnzbevteleket, s
hogy a knyv szerinti rtkk nem teljesen rendelhet hozz a vizsglt
pnztermel egysghez.
101. Mivel a trsasgi eszkzk nem teremtenek nll pnzbevteleket,
egy adott egyedi trsasgi eszkz megtrl rtke nem llapthat
meg, hacsak a vezets az eszkz elidegentse mellett nem dnttt.
Kvetkezskppen, ha jelzs van arra, hogy egy trsasgi eszkz
rtkvesztett lehet, a megtrl rtk arra a pnztermel egysgre
vagy pnztermel egysgcsoportra kerl megllaptsra, amelyhez a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 298
B
trsasgi eszkz tartozik, s ennek a pnztermel egysgnek vagy
pnztermel egysgcsoportnak a knyv szerinti rtkhez lesz hason-
ltva. Az rtkveszts miatti vesztesget a 104. bekezds szerint kell
elszmolni.
102. Egy pnztermel egysg rtkvesztsi tesztje sorn a gazdlkod
egysgnek azonostania kell minden olyan trsasgi eszkzt, amely a
vizsglt pnztermel egysghez tartozik. Amennyiben a trsasgi
eszkz knyv szerinti rtknek valamely rsze:
(a) sszer s kvetkezetes mdon feloszthat az adott pnztermel
egysgre, a gazdlkod egysgnek a pnztermel egysgnek a
trsasgi eszkz adott pnztermel egysgre felosztott knyv
szerinti rtkt is tartalmaz knyv szerinti rtkt kell sszeha-
sonltania a megtrl rtkkel. Brmely rtkveszts miatti vesz-
tesget a 104. bekezds szerint kell elszmolni;
(b) sszer s kvetkezetes mdon nem oszthat fel az adott pnzter-
mel egysgre, a gazdlkod egysgnek:
i. a pnztermel egysg trsasgi eszkzt nem tartalmaz knyv
szerinti rtkt kell sszehasonltania annak megtrl rt-
kvel, s az esetleges rtkvesztst a 104. bekezds alapjn
kell elszmolnia;
ii. meg kell hatroznia a pnztermel egysgek azon legkisebb
csoportjt, amely tartalmazza a vizsglat trgyt kpez pnz-
termel egysget, s amelyre a trsasgi eszkz knyv szerinti
rtknek egy rszt sszer s kvetkezetes mdon hozz
lehet rendelni; valamint
iii. ssze kell hasonltania az adott pnztermel egysgcsoportnak
az adott egysgcsoportra felosztott trsasgi eszkzt is tartal-
maz knyv szerinti rtkt az egysgcsoport megtrl rt-
kvel. Brmely rtkveszts miatti vesztesget a 104. bekezds
szerint kell elszmolni.
103. A 8. szemlltet plda ezen elrsok trsasgi eszkzkre trtn
alkalmazst szemllteti.
A pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesge
104. Egy pnztermel egysgre (a pnztermel egysgek azon legkisebb
csoportjra, amelyre goodwill vagy trsasgi eszkz kerlt felosztsra)
rtkveszts miatt akkor, s csak akkor lehet vesztesget elszmolni,
ha az egysg (egysgek csoportja) megtrl rtke alacsonyabb, mint
az egysg (egysgek csoportja) knyv szerinti rtke. Az rtkveszts
miatti vesztesget az egysghez (egysgek csoportjhoz) tartoz
eszkzk knyv szerinti rtknek cskkentsre a kvetkez
sorrendben kell felosztani:
(a) elszr, a pnztermel egysghez (egysgek csoportjhoz) hozz-
rendelt goodwill knyv szerinti rtkt kell cskkenteni; valamint
(b) ezt kveten az egysghez (egysgek csoportjhoz) tartoz egyb
eszkzkre arnyosan az egysg (egysg csoport) minden egyes
eszkznek knyv szerinti rtke alapjn.
A knyv szerinti rtkekben ily mdon bellt cskkensek az egyedi
eszkzk rtkveszts miatti vesztesgeknt kell kezelni s a 60.
bekezds elrsai szerint kell megjelenteni.
105. Az rtkveszts miatti vesztesgek 104. bekezds szerinti felosztsnl
a gazdlkod egysg az eszkz knyv szerinti rtkt nem cskkent-
heti a kvetkez rtkek kzl a legmagasabb al:
(a) az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke (ha meghat-
rozhat);
(b) hasznlati rtke (ha meghatrozhat); valamint
(c) nulla.
Az rtkveszts miatti vesztesg olyan sszegt, amelyet egybknt az
eszkzre osztottak volna fel, az egysghez (egysgcsoporthoz) tartoz
egyb eszkzkre kell arnyosan felosztani.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 299
B
106. Ha egy pnztermel egysghez tartoz minden egyes eszkz megt-
rl rtkt kivitelezhetetlen megbecslni, a jelen standard az rtk-
veszts miatti vesztesgnek az egysghez tartoz, a goodwilltl eltr
eszkzk kztti nknyes felosztst rja el, mivel a pnztermel
egysghez tartoz sszes eszkz egyttesen mkdik.
107. Ha az egyedi eszkz megtrl rtke nem llapthat meg (lsd a 67.
bekezdst):
(a) az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget akkor jelentenek meg,
ha az eszkz knyv szerinti rtke nagyobb, mint annak az rt-
kestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke s a 104. s 105.
bekezdsben rszletezett felosztsi eljrsok eredmnye kzl a
magasabb rtk; valamint
(b) az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget nem jelentenek meg,
ha a kapcsold pnztermel egysg nem rtkvesztett. Ez vonat-
kozik arra az esetre is, ha az eszkz rtkestsi kltsgekkel
cskkentett vals rtke a knyv szerinti rtknl alacsonyabb.
Plda
Egy gp fizikai krosodst szenvedett, de mg mkdik, ha nem
is olyan jl, mint korbban. A gp rtkestsi kltsgekkel csk-
kentett vals rtke a knyv szerinti rtknl alacsonyabb. A
gp nem termel fggetlen pnzbevtelt. A gpet magban
foglal, az egyb eszkzkbl szrmaz pnzbevtelektl nagy-
mrtkben fggetlen pnzbevteleket termel legkisebb azonost-
hat eszkzcsoport az a gpsor, amelyikhez a gp tartozik. A
gpsor megtrl rtke azt mutatja, hogy a gpsor egszben
vve nem rtkvesztett.
1. felttelezs: a vezets ltal jvhagyott tervek/elrejelzsek
nem tkrzik a vezetsnek a gp lecserlse mellett val elkte-
lezettsgt.
A gp megtrl rtke nmagban nem becslhet fel, mivel
annak hasznlati rtke:
(a) eltrhet az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtktl;
valamint
(b) az csak a gpet magban foglal pnztermel egysgre (a
gpsorra) hatrozhat meg.
A gpsor nem rtkvesztett. Ezrt a gpre rtkveszts miatti
vesztesget nem jelentenek meg. A gazdlkod egysgnl
mindazonltal szksg lehet a gpre megllaptott rtkcsk-
kensi idszak vagy rtkcskkensi mdszer jramegllap-
tsra. Lehetsges, hogy rvidebb rtkcskkensi idszak
vagy gyorsabb lersi mdszer kell ahhoz, hogy tkrzze a
vrhat htralv hasznos lettartamot vagy azt a smt,
amely szerint a gazdlkod egysg a gazdasgi hasznokat
felhasznlja.
2. felttelezs: a vezets ltal jvhagyott tervek/-
elrejelzsek a vezetsnek a gp lecserlsre s kzeljv-
beli rtkestsre vonatkoz elktelezettsgt tkrzik. A
gp rtkestst megelz folyamatos hasznlatbl szrmaz
cash flow-k elhanyagolhatnak becslhetk.
A gp hasznlati rtke annak rtkestsi kltsgekkel csk-
kentett vals rtkre becslhet. A gp megtrl rtke
ezrt megllapthat, s nem szksges a gpet magban
foglal pnztermel egysget (a gpsort) figyelembe venni.
Mivel a gp rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke
alacsonyabb a knyv szerinti rtknl, rtkveszts miatt
vesztesget kell r elszmolni.
108. A 104. s 105. bekezdsben elrtak alkalmazsa utn akkor, s csak
akkor kell a pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesgnek
esetlegesen fennmarad sszegt ktelezettsgknt kimutatni, ha ezt
ms standard megkveteli.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 300
B
RTKVESZTS MIATTI VESZTESG VISSZARSA
109. A 110116. bekezds hatrozza meg az egy eszkzre vagy pnzter-
mel egysgre a korbbi vekben elszmolt rtkveszts miatti vesz-
tesgnek a visszarsra vonatkoz kvetelmnyeket. Ezek a kvetel-
mnyek az eszkz kifejezst hasznljk, de egyarnt vonatkoznak az
egyedi eszkzkre s a pnztermel egysgekre is. Tovbbi elrsok
tallhatk az egyedi eszkzkre a 117121. bekezdsben, a pnzter-
mel egysgekre a 122123. bekezdsben, s a goodwillre a 124125.
bekezdsben.
110. A gazdlkod egysgnek minden M5 beszmolsi idszak
vgre vonatkozan fel kell mrnie, hogy van-e brmilyen jelzs
arra, hogy a korbbi vekben egy, a goodwilltl eltr eszkzre elsz-
molt rtkveszts miatti vesztesg mr nem ll fenn, vagy cskkent.
Ha ltezik brmely ilyen jelzs, a gazdlkod egysgnek fel kell
becslnie az eszkz megtrl rtkt.
111. Annak felmrsnl, hogy van-e brmilyen jelzs arra, hogy a korbbi
vekben egy, a goodwilltl eltr eszkzre elszmolt rtkveszts
miatti vesztesg mr nem ll fenn vagy cskkent, a gazdlkod
egysgnek legalbb a kvetkez jelzseket kell figyelembe vennie:
Kls informciforrsok
(a) az eszkz piaci rtke az idszak folyamn jelents mrtkben
megnvekedett;
(b) a gazdlkod egysgre nzve kedvez hats jelents vltozsok
kvetkeztek be az idszak folyamn, vagy fognak bekvetkezni a
kzeljvben, a gazdlkod egysg mkdsnek technolgiai,
piaci, kzgazdasgi vagy jogi krnyezetben vagy azon a piacon,
amelyre az eszkzt szntk;
(c) a piaci kamatlbak vagy ms piaci befektetsi hozamrtk az
idszak folyamn cskkentek, s ezek a cskkensek valsznleg
kihatssal lesznek az eszkz hasznlati rtknek kiszmtshoz
hasznlt diszkontrtra, s lnyegesen nvelni fogjk az eszkz
megtrl rtkt.
Bels informciforrsok
(d) a gazdlkod egysgre nzve kedvez hats jelents vltozsok
kvetkeztek be az idszak folyamn, vagy fognak bekvetkezni a
kzeljvben, az eszkz hasznlatnak vagy vrhat hasznlatnak
mrtkben s mdjban. E vltozsok magukban foglaljk az
idszak folyamn eszkzlt beruhzsi kiadsokat, amelyek azrt
merltek fel, hogy az eszkz teljestmnyt fejlesszk, vagy azon
tevkenysget, melyhez az eszkz tartozik, tszervezzk;
(e) bels jelentsek arra utal bizonytkot szolgltatnak, hogy az
eszkz gazdasgi teljestmnye a vrtnl jobb, vagy a vrtnl
jobb lesz.
112. Az rtkveszts miatti vesztesg lehetsges cskkensnek 111. bekez-
dsben lert jelzsei fleg a 12. bekezdsben megadott, az rtkveszts
miatti lehetsges vesztesgekre vonatkoz jelzsek tkrkpei.
113. Ha van arra utal jelzs, hogy a korbbi vekben egy goodwilltl
eltr eszkzre elszmolt rtkveszts miatti vesztesg mr nem ll
fenn vagy cskkent, ez jelezheti, hogy az eszkz htralv hasznos
lettartamt, rtkcskkensi (amortizcis) mdszert vagy marad-
vnyrtkt fell kell vizsglni s az eszkzre vonatkoz standardnak
megfelelen helyesbteni szksges mg akkor is, ha az eszkzzel
kapcsolatban rtkveszts miatti vesztesg nem kerlt visszarsra.
114. Egy goodwilltl eltr eszkzre a korbbi vekben elszmolt rtk-
veszts miatti vesztesg akkor, s csak akkor rhat vissza, ha az
rtkveszts miatti vesztesg legutbbi elszmolsa ta vltozs llt
be a megtrl rtk megllaptshoz felhasznlt becslsekben.
Ilyen esetben az eszkz knyv szerinti rtkt a megtrl rtkre
kell nvelni, kivve a 117. bekezdsben lertak esetben. Ez a nvels
az rtkveszts miatti vesztesg visszarsa.
115. Az rtkveszts miatti vesztesg visszarsa az eszkznek akr a hasz-
nlatbl, akr az eladsbl fakad becslt potenciljnak az ta az
idpont ta bekvetkezett nvekedst tkrzi, amikor a gazdlkod
egysg az eszkzre legutbb rtkveszts miatti vesztesget szmolt el.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 301
B
A 130. bekezds alapjn a gazdlkod egysgnek azonostania kell a
becslsek vltozst, amely a becslt potencil nvekedst okozza. A
becslsek vltozsait szemlltet pldk:
(a) a megtrl rtk alapjban bekvetkezett vltozs (azaz hogy a
megtrl rtk az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals
rtken vagy a hasznlati rtken alapul-e);
(b) ha a megtrl rtk a hasznlati rtken alapult: a jvbeli cash
flow-k becslt sszegnek vagy temezsnek, vagy a diszkontr-
tnak a vltozsa; vagy
(c) ha a megtrl rtk az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals
rtken alapult: az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk
sszetevinek becslt rtkeiben bekvetkezett vltozs.
116. Egy eszkz hasznlati rtke az eszkz knyv szerinti rtknl
nagyobb vlhat pusztn amiatt, hogy a jvbeni pnzbevtelek jele-
nrtke azok egyre kzelebbiv vlsa miatt nvekszik. Az eszkz
potencilja viszont nem nvekedett. Ezrt az rtkveszts miatti vesz-
tesg nem kerl visszarsra csak az id mlsnak okn (ezt nha a
diszkont lebontsnak nevezik) mg akkor sem, ha az eszkz megt-
rl rtke a knyv szerinti rtknl magasabb vlik.
Egyedi eszkz rtkveszts miatti vesztesgnek visszarsa
117. Egy, a goodwilltl eltr eszkznek az rtkveszts miatti vesztesg
visszarsa miatt megnvekedett knyv szerinti rtke nem haladhatja
meg azt a knyv szerinti rtket, amelyet akkor llaptottak volna meg
(az amortizci vagy rtkcskkens megjelentse utn), ha a korbbi
vekben az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget nem szmoltak
volna el.
118. A goodwilltl eltr eszkz knyv szerinti rtknek brmely azon
knyv szerinti rtk feletti nvelse, amelyet akkor llaptottak volna
meg (az amortizci vagy rtkcskkens elszmolsa utn), ha a
korbbi vekben az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget nem
szmoltak volna el, trtkels. Az ilyen trtkels megjelentsre
a gazdlkod egysg az eszkzre vonatkoz standardot alkalmazza.
119. A goodwilltl eltr eszkz rtkveszts miatti vesztesgnek vissza-
rst az eredmnyben azonnal el kell szmolni, kivve, ha az eszkzt
egy msik standardnak megfelelen (pldul az IAS 16 standard
trtkelsi modellje szerint) trtkelt rtken tartjk nyilvn. Egy
trtkelt eszkz brmely rtkveszts miatti vesztesgnek vissza-
rst az trtkels nvekedseknt kell kezelni a msik standard el-
rsai szerint.
M5 120. trtkelt eszkz rtkveszts miatti vesztesgnek visszarst az
egyb tfog jvedelemben kell elszmolni, s az nveli az adott
eszkz trtkelsi tbblett. Ugyanakkor, ha az ugyanezen trt-
kelt eszkzre vonatkoz rtkveszts miatti vesztesget elzleg az
eredmnyben szmoltk el, az rtkveszts miatti vesztesg vissza-
rst is az eredmnyben kell elszmolni.
121. Az rtkveszts miatti vesztesg visszarsnak megjelentse utn az
eszkz rtkcskkenst (amortizcijt) a jvbeni idszakokra
helyesbteni kell, hogy az eszkznek a maradvnyrtkkel cskkentett
(ha van ilyen), mdostott knyv szerinti rtke kerljn szisztemati-
kusan felosztsra a htralv hasznos lettartamra.
A pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesge
122. Egy pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesgnek visszarst
a goodwill kivtelvel az egysghez tartoz eszkzk knyv szerinti
rtknek nvelsre kell arnyosan felosztani. A knyv szerinti rt-
kekben ilyen mdon bellt nvekedseket az egyedi eszkzk rtk-
veszts miatti vesztesgnek visszarsaknt kell kezelni s a 119.
bekezdsben elrtaknak megfelelen kell elszmolni.
123. A pnztermel egysg rtkveszts miatti vesztesgnek a 122.
bekezds szerinti visszarsakor egy eszkz knyv szerinti rtke
nem nvelhet a kvetkez rtkek kzl az alacsonyabb fl:
(a) az eszkz megtrl rtke (ha meghatrozhat); valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 302
B
(b) az a knyv szerinti rtk, amelyet akkor llaptottak volna meg (az
amortizci vagy rtkcskkens elszmolsa utn), ha a korbbi
idszakokban az eszkzre rtkveszts miatti vesztesget nem
szmoltak volna el.
Az rtkveszts miatti vesztesg visszarsnak olyan sszegt,
amelyet egybknt az eszkzre osztottak volna fel, az egysghez
tartoz a goodwilltl eltr egyb eszkzkre kell arnyosan felo-
sztani.
A goodwill rtkveszts miatti vesztesgnek visszarsa
124. A goodwillre elszmolt rtkveszts miatti vesztesg egy ksbbi
idszakban nem rhat vissza.
125. Az IAS 38 Immaterilis javak standard tiltja a sajt elllts good-
will megjelentst. A goodwill megtrl rtkben a megjelentst
kvet idszakokban bellott esetleges nvekeds valsznstheten a
sajt elllts goodwill nvekedse, nem pedig a megszerzett good-
willre vonatkozan elszmolt rtkveszts miatti vesztesg visszafor-
dulsa.
KZZTTEL
126. A gazdlkod egysgnek minden eszkzcsoportra vonatkozan kzz
kell tennie a kvetkezket:
(a) az eredmnyben az idszak folyamn elszmolt rtkveszts miatti
vesztesgek sszegt, s azokat az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutats ttelsorokat, amelyek ezen rtkveszts
miatti vesztesgeket tartalmazzk;
(b) az eredmnyben az idszak folyamn elszmolt rtkveszts miatti
vesztesgek visszarsnak sszegt, s azokat az M5 tfog
jvedelemre vonatkoz kimutats ttelsorokat, amelyekben
ezen rtkveszts miatti vesztesgek visszarsra kerltek;
(c) az idszak folyamn M5 az egyb tfog jvedelemmel
szemben elszmolt, az trtkelt eszkzkre vonatkoz rtk-
veszts miatti vesztesgek sszegt;
(d) az idszak folyamn M5 az egyb tfog jvedelemmel
szemben elszmolt, az trtkelt eszkzkre vonatkoz rtk-
veszts miatti vesztesgek visszarsnak sszegt.
127. Egy eszkzcsoport a gazdlkod egysg mkdse szempontjbl
hasonl jelleg s rendeltets eszkzk csoportja.
128. A 126. bekezdsben elrt informci az eszkzcsoportra kzztett
egyb informcival egytt is bemutathat. Ezt az informcit tartal-
mazhatja pldul az ingatlanok, gpek s berendezsek idszak eleji s
idszak vgi knyv szerinti rtknek az IAS 16 standard ltal elrt
levezetse.
129. Az a gazdlkod egysg, mely a szegmens informcikat az IFRS 8
standard alapjn jelenti, minden egyes bemutatand szegmensre vonat-
kozan az albbiakat kell kzztennie:
(a) az idszak folyamn az eredmnyben, s M5 az egyb tfog
jvedelemmel szemben elszmolt rtkveszts miatti veszte-
sgek sszegt;
(b) az idszak folyamn az eredmnyben, s M5 az egyb tfog
jvedelemmel szemben elszmolt rtkveszts miatti veszte-
sgek visszarsnak sszegt.
130. Ha az egyedi eszkzre, belertve a goodwillt is, vagy pnztermel
egysgre rtkveszts miatti lnyeges vesztesget szmoltak el vagy
rtak vissza az idszak folyamn, a gazdlkod egysgnek kzz kell
tennie:
(a) azokat az esemnyeket s krlmnyeket, amelyek az rtkveszts
miatti vesztesg megjelentshez vagy visszarshoz vezettek;
(b) az elszmolt vagy visszart rtkveszts miatti vesztesg sszegt;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 303
B
(c) egy egyedi eszkzre:
i. az eszkz jellegt; valamint
ii. amennyiben a gazdlkod egysg szegmens informcit is
kzztesz az IFRS 8 standard alapjn, a bemutatand szegmens
az, amelyhez az eszkz tartozik;
(d) egy pnztermel egysgre:
i. a pnztermel egysg lerst (pldul, hogy az egy gpsor,
egy zem, egy zleti tevkenysg, egy fldrajzi terlet, egy, az
IFRS 8 defincija szerinti bemutatand szegmens);
ii. az elszmolt vagy visszart rtkveszts miatti vesztesgek
sszegt eszkzcsoportok szerint, s amennyiben a gazdlkod
egysg szegmensinformcit is kzztesz az IFRS 8 standard
alapjn, a bemutatand szegmensenknt; valamint
iii. ha a pnztermel egysg azonostsra szolgl eszkzcsopor-
tosts a pnztermel egysg megtrl rtknek (ha van)
legutbbi megbecslse ta megvltozott, az egysgnek be
kell mutatnia az eszkzk csoportostsnak korbbi s jelen-
legi mdjt, s a pnztermel egysg azonostsnak mdjban
bekvetkezett vltoztatsok indokait;
(e) azt, hogy az eszkz (pnztermel egysg) megtrl rtke annak
rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke vagy hasznlati
rtke-e;
(f) ha a megtrl rtk az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals
rtk, az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk megha-
trozsnak alapjt (pl. hogy a vals rtket aktv piacra trtn
hivatkozssal llaptottk-e meg);
(g) ha a megtrl rtk a hasznlati rtk, a hasznlati rtk jelenlegi
becslshez s a korbbi becslshez (ha volt) alkalmazott disz-
kontrt(ka)t.
131. A gazdlkod egysgnek az albbi informcikat kell kzztennie az
idszak alatt elszmolt az rtkveszts miatti vesztesgek azon ssze-
stett rtknek s az rtkveszts miatti vesztesgek visszarsnak
azon sszestett rtkre vonatkozan, amelyre nincs informci
kzztve a 130. bekezds alapjn:
(a) az rtkveszts miatti vesztesgek s azok visszarsa ltal rintett
fbb eszkzcsoportok;
(b) az ezen rtkveszts miatti vesztesg megjelentshez vagy
visszarshoz vezet fbb esemnyek s krlmnyek.
132. A gazdlkod egysg szmra javasolt, hogy tegye kzz azokat az
alapvet feltevseket, amelyek alapjn az eszkzk (pnztermel
egysgek) megtrl rtkt az idszakban megllaptottk. A 134.
bekezds ugyanakkor elrja, hogy a gazdlkod egysg informcikat
tegyen kzz az olyan pnztermel egysg megtrl rtknek
meghatrozshoz hasznlt becslsekre vonatkozan, amelynek
knyv szerinti rtke tartalmaz hatrozatlan hasznos lettartam good-
willt vagy immaterilis eszkzt.
133. Amennyiben a 84. bekezdsnek megfelelen az adott idszak sorn
valamely zleti kombinciban megszerzett goodwill valamely rsze
mg nincs felosztva a M5 beszmolsi idszak vgn valamely
pnztermel egysgre (egysgcsoportra), a fel nem osztott goodwill
sszegt kzz kell tenni, azon okokkal egytt, amirt az adott sszeg
felosztatlan maradt.
A goodwillt vagy hatrozatlan hasznos idtartam immaterilis
javakat tartalmaz pnztermel egysgek megtrl rtknek
megllaptshoz felhasznlt becslsek
134. A gazdlkod egysgnek az albbi (a)(f) pontokban meghatrozott
informcikat valamennyi olyan pnztermel egysgre (egysgek
csoportjra) vonatkozan kzz kell tennie, amelyek esetben a hozz-
rendelt goodwill vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis
javak knyv szerinti rtke jelents a gazdlkod egysg goodwillje
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 304
B
vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javai teljes knyv
szerinti rtkhez kpest:
(a) Az egysghez (egysgek csoportjhoz) rendelt goodwill knyv
szerinti rtkt;
(b) Az egysghez (egysgek csoportjhoz) rendelt hatrozatlan
hasznos lettartam immaterilis javak knyv szerinti rtkt;
(c) Az adott egysg (egysgek csoportja) megtrl rtke kiszmt-
snak alapjt (azaz hasznlati rtk vagy rtkestsi kltsgekkel
cskkentett vals rtk);
(d) Ha az egysg (egysgcsoport) megtrl rtke a hasznlati
rtken alapul:
i. Azon f felttelezsek lerst, amelyekre a vezets a legutols
tervadatok/elrejelzsek ltal lefedett idszakra vonatkoz cash
flow elrejelzseit alapozta. A f felttelezsek azok,
amelyekre az egysg (egysgcsoport) megtrl rtke legin-
kbb rzkeny.
ii. A vezets ltal az egyes f felttelezsek rtkeinek meghat-
rozshoz alkalmazott megkzelts lerst, bemutatva, hogy
az adott rtkek mltbeli tapasztalatokon alapulnak-e, vagy, ha
alkalmazhat, konzisztensek-e a kls informciforrsokkal,
s amennyiben nem, miben s mirt trnek el a mltbli
tapasztalatoktl s kls informciforrsoktl.
iii. Azt az idszakot, amelyre vonatkozan a vezets az ltala
jvhagyott pnzgyi tervadatok/elrejelzsek alapjn tervezte
meg a cash flow-kat, azt, ha t vnl hosszabb idszak kerlt
alkalmazsra az adott pnztermel egysgre (egysgek csoport-
jra), s azt, hogy mirt indokolt a hosszabb idszak alkalma-
zsa.
iv. A tervezett cash flow adatok legutols tervadatok/elrejelzsek
ltal lefedett idszakon tlra trtn kivettsre alkalmazott
nvekedsi rtt, valamint annak indoklst, ha olyan nveke-
dsi rtt alkalmaztak, amely nagyobb a gazdlkod egysg
termkeire, az ipargra, s a gazdlkod egysg mkdse
szerinti orszg(ok)ra s az egysg (egysgek csoportja) ltal
megclzott piacokra alkalmazott hossz tv tlagos nveke-
dsi rtnl.
v. A cashflow-elrejelzsekre alkalmazott diszkontrt(ka)t;
(e) Amennyiben az egysg (egysgek csoportja) megtrl rtke az
rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken alapul, az rt-
kestsi kltsgekkel cskkentett vals rtk meghatrozsnak
mdszert. Amennyiben az rtkestsi kltsgekkel cskkentett
vals rtk nem az adott egysgre (egysgcsoportra) vonatkoz
megfigyelhet piaci ron alapul, az albbi informcikat is
kzz kell tenni:
i. A vezets ltal az rtkests kltsgeivel cskkentett vals
rtk megllaptshoz felhasznlt valamennyi fbb felttelezs
lerst. A f felttelezsek azok, amelyekre az egysg (egysg-
csoport) megtrl rtke leginkbb rzkeny.
ii. A vezets ltal az egyes f felttelezsek rtkeinek meghat-
rozshoz alkalmazott megkzelts lerst, bemutatva, hogy
az adott rtkek mltbeli tapasztalatokon alapulnak-e, vagy, ha
alkalmazhat, konzisztensek-e a kls informciforrsokkal,
s amennyiben nem, miben s mirt trnek el a mltbli
tapasztalatoktl s kls informciforrsoktl;
(f) Amennyiben egy sszeren lehetsges vltozs valamely f felt-
telezsben, amelyre a vezets az egysgre (egysgcsoportra)
vonatkoz megtrl rtk meghatrozst alapozta, ahhoz
vezetne, hogy az egysg (egysgcsoport) knyv szerinti rtke
meghaladja annak megtrl sszegt:
i. azt az sszeget, amellyel az egysg (egysgcsoport) megtrl
rtke meghaladja annak knyv szerinti rtkt;
ii. a f felttelezshez rendelt rtket;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 305
B
iii. azt az sszeget, amellyel a f felttelezshez rendelt rtknek
vltoznia kellene azt kveten, hogy e vltozs kvetkez-
tben a megtrl rtk megllaptshoz felhasznlt egyb
vltozknl fellp hatst is szmtsba veszik ahhoz,
hogy az egysg (egysgcsoport) megtrl rtke egyenl
legyen annak knyv szerinti rtkvel.
135. Ha a goodwill vagy a hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis
javak knyv szerinti rtknek rsze vagy egsze tbb pnztermel
egysgre (egysgcsoportra) kerlt felosztsra, s az ily mdon az
egyes egysgekre (egysgcsoportokra) felosztott sszeg nem jelents
a gazdlkod egysg goodwilljnek vagy hatrozatlan hasznos lettar-
tam immaterilis javainak sszevont knyv szerinti rtkhez kpest,
ezt a tnyt kzz kell tenni, az egysgekre (egysgcsoportokra) felo-
sztott goodwill vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis
javak sszevont rtkvel egytt. Ezenfell, amennyiben ezen
egysgek (egysgcsoportok) brmelyiknek megtrl rtke ugya-
nazon f felttelezs(ek)en alapul, s az azokra felosztott goodwill
vagy hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javak sszevont
knyv szerinti rtke a gazdlkod egysg goodwillje vagy hatro-
zatlan hasznos lettartam immaterilis javai teljes knyv szerinti rt-
khez kpest jelents, ezt a tnyt kzz kell tenni az albbi inform-
cikkal egytt:
(a) az ezen egysgekhez (egysgek csoportjaihoz) rendelt goodwill
sszevont knyv szerinti rtkt;
(b) az ezen egysgekhez (egysgek csoportjaihoz) rendelt hatrozatlan
hasznos lettartam immaterilis javak sszevont knyv szerinti
rtkt;
(c) a f felttelezs(ek) bemutatst;
(d) a vezets ltal az egyes f felttelezsek rtkeinek meghatroz-
shoz alkalmazott megkzelts lerst, bemutatva, hogy az adott
rtkek mltbeli tapasztalatokon alapulnak-e, vagy ha alkalmaz-
hat, konzisztensek-e a kls informciforrsokkal, s ameny-
nyiben nem, miben s mirt trnek el a mltbli tapasztalatoktl
s kls informciforrsoktl;
(e) amennyiben a f felttelezs(ek)ben bekvetkez sszeren lehet-
sges mdosuls ahhoz vezetne, hogy az egysgek (egysgcso-
portok) knyv szerinti rtknek sszevont sszege meghaladja
azok megtrl rtknek sszevont rtkt:
i. azt az sszeget, amellyel az egysgek (egysg csoportok)
megtrl rtknek sszevont rtke meghaladja azok
knyv szerinti rtknek sszevont rtkt;
ii. a f felttelezs(ek)hez rendelt rtket;
iii. azt az sszeget, amellyel a f felttelezshez rendelt rtknek
vltoznia kellene azt kveten, hogy e vltozs kvetkez-
tben a megtrl rtk megllaptshoz felhasznlt egyb
vltozknl fellp hatst is szmtsba veszik ahhoz,
hogy az egysgek (egysgcsoportok) sszevont megtrl
rtke egyenl legyen azok sszevont knyv szerinti rtkvel.
136. Egy elz idszakban a pnztermel egysg (egysgek csoportja)
megtrl rtkre vonatkozan ksztett legutols rszletes kalkul-
cit a 24. vagy a 99. bekezds alapjn fel lehet hasznlni az adott
egysg (egysgcsoport) trgyidszakban lefolytatott rtkvesztsi vizs-
glathoz, feltve, hogy egyes meghatrozott elfelttelek teljeslnek.
Amikor ez a helyzet ll fenn, az adott egysgre (egysg csoportra) a
134. s 135. bekezdsben elrt kzzttelekbe bevont informcik a
megtrl rtkre vonatkoz korbban kszlt szmtsra vonat-
koznak.
137. A 9. szemlltet plda mutatja be a 134. s 135. bekezds ltal elrt
kzztteleket.
tmeneti rendelkezsek s hatlybalps napja
138. Amennyiben a gazdlkod egysg az IFRS 3 standard 85. bekezd-
svel sszhangban az IFRS 3 standard 7884. bekezdsben megha-
trozott hatlybalpsi idpontoknl korbbi idponttl kvnja alkal-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 306
B
mazni az IFRS 3-at, a gazdlkod egysgnek a jelen standardot is
ugyanezen idponttl kezdden kell alkalmaznia a jvre nzve.
139. Egyb esetekben a gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkal-
maznia:
(a) az olyan zleti kombincik sorn megszerzett goodwillre s
immaterilis javakra, amelyek esetben a megllapods idpontja
2004. mrcius 31-e vagy ksbbi; valamint
(b) valamennyi egyb eszkzre a jvre nzve, a 2004. mrcius 31-
n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak kezdettl.
140. Azon gazdlkod egysgek szmra, amelyekre a 139. bekezds
vonatkozik, javasolt a jelen standard alkalmazsnak megkezdse a
139. bekezdsben meghatrozott idpontnl korbbi idponttl.
Ugyanakkor, ha a gazdlkod egysg a megadott hatlybalpsi
idpontoktl korbban kezdi alkalmazni a jelen standardot, ugyanezen
korbbi idponttl az IFRS 3-at, valamint a (2004-ben mdostott)
IAS 38 standardot is alkalmaznia kell.
M5
kvl mdostotta a 61., 120., 126. s 129. bekezdst. A gazdlkod
korbbi idszakra.
B
Az (1998-ban kibocstott) IAS 36 visszavonsa
141. A jelen standard hatlyon kvl helyezi az (1998-ban kibocstott) IAS
36 Eszkzk rtkvesztse standardot.
A. fggelk
JELENRTK-TECHNIKK ALKALMAZSA A HASZNLATI
RTK MEGHATROZSHOZ
Ez a fggelk a standard szerves rszt kpezi. tmutatst nyjt a jelenrtk-
technikk alkalmazsra vonatkozan, a hasznlati rtk meghatrozshoz. Br
az tmutat az eszkz kifejezst hasznlja, az egyarnt vonatkozik a pnzter-
mel egysget alkot eszkzk csoportjra is.
A jelenrtk kiszmtsnak sszetevi
A1. Az albbi elemek egyttesen kpezik az egyes eszkzk kztt
fennll gazdasgi klnbsgeket:
(a) a jvbeni cash flow-ra vonatkoz becsls, vagy komplexebb
esetekben, a gazdlkod egysg szmra, az eszkzbl vrhatan
befoly jvbeni cash flow-k sorozatai;
(b) az ezen cash flow-k sszegre s idbeli teljeslsre vonatkoz
lehetsges varicikra vonatkoz vrakozsok;
(c) a pnz idrtke, amelyet a jelenlegi piaci kockzatmentes
kamatlb tkrz;
(d) az eszkzre vonatkoz elvlaszthatatlan bizonytalansg visel-
snek ra; valamint
(e) egyb, gyakran nem meghatrozhat tnyezk (pl. a likvidits
hinya), amelyeket a piaci rsztvevk figyelembe vennnek a
gazdlkod egysg szmra az adott eszkzbl vrhatan szr-
maz jvbeni cash flow-k razsnak megllaptsnl.
A2. A jelen fggelk kt megkzeltst llt szembe egymssal a jelenrtk
kiszmtsra vonatkozan, amelyek kzl brmelyik alkalmazhat az
eszkz hasznlati rtknek megllaptsra, a krlmnyektl
fggen. A hagyomnyos megkzelts szerint az A1. bekezdsben
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 307
B
bemutatott (b)(e) tnyezkkel trtn mdostst a diszkontrta
foglalja magban. A vrhat cash flow megkzelts szerint a (b),
(d) s (e) tnyezk a kockzattal korriglt vrhat cash flow megl-
laptsnl vezetnek mdostshoz. Brmelyik megkzeltst vlasztja
is a gazdlkod egysg a jvbeni cash flow-k sszegnek s idbeli
eloszlsnak lehetsges variciira vonatkoz vrakozsok kifejez-
sre, az eredmnynek tkrznie kell a jvbeni cash flow-k jelenr-
tkt, azaz valamennyi lehetsges kimenetel slyozott tlagt.
ltalnos alapelvek
A3. A jvbeni cash flow-k s kamatlbak becslsre hasznlt mdszerek
helyzettl fggen vltoznak, a krdses eszkzt krlvev krlm-
nyek fggvnyben. Ugyanakkor az albbi ltalnos alapelvek minden
jelenrtk-technikra vonatkoznak az eszkzk rtknek megllapt-
sakor:
(a) a cash flow-k diszkontlshoz felhasznlt kamatlbnak olyan
felttelezseket kell tkrznie, amelyek konzisztensek a becslt
cash flow-kba beptett felttelezsekkel. Klnben bizonyos felt-
telezsek hatsa ktszer kerl figyelembevtelre vagy figyelmen
kvl lesz hagyva. Pldul egy hitelkvetels szerzdses cash
flow-ira 12 %-os diszkontrta alkalmazhat. Ez tkrzi az egyes
meghatrozott jellemzkkel rendelkez hitelekre vonatkoz jv-
beni nem teljestsekre vonatkoz vrakozsokat. Ugyanez a 12 %
nem alkalmazhat a vrhat cash flow-k diszkontlshoz, mivel e
cash flow-k mr tkrzik a jvbeni nem teljestsekre vonatkoz
felttelezseket;
(b) a becslt cash flow-knak s diszkontrtknak menteseknek kell
lennik a torztstl s a krdses eszkzzel ssze nem fgg
tnyezktl. Pldul a becslt nett cash flow-k szndkos alul-
becslse az eszkz jvbeni nyeresgessgnek ltszlagos nve-
lse miatt torztst okoz az rtkelsnl;
(c) a becslt cash flow-knak s diszkontrtknak a lehetsges rtkek
egy sorozatt kell tkrznik, s nem egyetlen, legvalsznbb
lehetsges minimum- vagy maximumrtket.
A jelenrtk hagyomnyos s vrhat cashflow-megkzeltsei
A hagyomnyos megkzelts
A4. A jelenrtk szmviteli alkalmazsai hagyomnyosan egyetlen becslt
cashflow-sorozatot s egyetlen diszkontrtt hasznltak fel, amely
utbbit gyakran a kockzathoz mrt kamatlbnak hvnak. Valjban
a hagyomnyos megkzelts azt felttelezi, hogy az egyetlen disz-
kontrtt alkalmaz megszokott mdszer magban tudja foglalni a
jvbeni cash flow-kra vonatkoz valamennyi vrakozst s a megfe-
lel kockzati prmiumot. Ily mdon a hagyomnyos megkzelts a
legnagyobb hangslyt a megfelel diszkontrta kivlasztsra helyezi.
A5. Egyes esetekben, mint pl. amikor sszehasonlthat eszkzk megfigy-
elhetk a piacon, a hagyomnyos megkzelts alkalmazsa
viszonylag knny. A szerzdses cash flow-kkal rendelkez eszk-
zknl az konzisztens azzal a mddal, ahogyan a piaci rsztvevk az
eszkzket lerjk, pl. mint egy 12 szzalkos ktvny esetben.
A6. A hagyomnyos megkzelts ugyanakkor nem biztos, hogy megfe-
lelen kezel egyes sszetett rtkelsi problmkat, pl. az olyan nem
pnzgyi eszkzk rtknek meghatrozst, amelyeknek nincs piaca
vagy sszehasonlt adatai. A kockzathoz mrt kamatlb megfelel
keresse legalbb kt ttel elemzst ignyli egy olyan eszkzt,
amely ltezik a piacon s amely megfigyelhet kamatlbbal rendel-
kezik, valamint az rtkels trgyt kpez eszkzt. Az rtkels
alapjul szolgl cash flow-kra vonatkoz megfelel diszkontrtt az
adott eszkzre vonatkozan a megfigyelhet kamatlbbl kell kikvet-
keztetni. A kvetkeztetshez szksges, hogy a msik eszkzbl szr-
maz cash flow-k jellemzi hasonlak legyenek az rtkels trgyt
kpez eszkzhez. Ezrt az rtkelst elvgznek az albbiakat kell
tennie:
(a) azonostania kell azokat a jvbeni cash flow-kat, amelyeket disz-
kontlni fognak;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 308
B
(b) azonostania kell a piacon egy olyan eszkzt, amelynek cash flow
jellemzi hasonlnak tnnek;
(c) a kt ttelbl szrmaz cash flow-kat ssze kell hasonltania
egymssal annak biztostsra, hogy azok hasonlak legyenek
(pl. mindkett szerzdses cash flow-e, vagy az egyik szerzdses,
mg a msik becslt?);
(d) rtkelnie kell, hogy van-e az egyik ttelben olyan elem, amely a
msikban nincs meg (pl. az egyik likvidebb, mint a msik?);
valamint
(e) rtkelnie kell, hogy mindkt cashflow-sorozat hasonlan visel-
kedik-e (vagy eltr) vltoz gazdasgi krlmnyek hatsra.
A vrhat cashflow-megkzelts
A7. A vrhat cashflow-megkzelts egyes helyzetekben hatkonyabb
rtkelsi mdszer, mint a hagyomnyos megkzelts. Az rtkels
sorn a vrhat cashflow-megkzelts a lehetsges cash flow-kra
vonatkoz valamennyi vrakozst hasznlja a legvalsznbb cash
flow helyett. Pldul a cash flow lehet 100 CU, 200 CU vagy 300
CU, sorrendben 10 %-os, 60 %-os s 30 %-os valsznsggel. A
vrhat cash flow 220 CU. A vrhat cashflow-megkzelts ily
mdon abban tr el a hagyomnyos megkzeltstl, hogy a krdses
cash flow-k kzvetlen elemzsre, valamint az rtkels sorn felhasz-
nlt felttelezsekre vonatkoz kifejezettebb nyilatkozatokra
koncentrl.
A8. A vrhat cashflow-megkzelts akkor is lehetv teszi a jelenrtk-
technikk alkalmazst, amikor a cash flow-k temezse bizonytalan.
Pldul 1 000 CU cash flow rkezhet be egy v, kt v vagy hrom v
sorn, sorrendben 10 %-os, 60 %-os s 30 %-os valsznsgekkel. A
lenti plda a vrhat jelenrtk kiszmtst mutatja be ebben a hely-
zetben.
1 000 CU jelenrtke az 1.
vben 5 %-on 952,38 CU
Valsznsg
10,00 % 95,24 CU
vben 5,25 %-on 902,73 CU
Valsznsg
60,00 % 541,64 CU
vben 5,50 %-on 851,61CU
Valsznsg
30,00 % 255,48 CU
Vrhat jelenrtk 892,36 CU
A9. A 892,36 CU-s vrhat jelenrtk eltr a hagyomnyos mdon szm-
tott 902,73 CU-s legjobb becslstl (a 60 %-os valsznsg). A
hagyomnyos jelenrtk-szmts alkalmazsa a jelen pldban dntst
ignyel arrl, hogy a cash flow-k lehetsges temezsei kzl
melyiket hasznljk, s ennek megfelelen, az nem tkrzn vala-
mennyi temezs valsznsgt. Ennek az az oka, hogy a hagyom-
nyos jelenrtk-szmtsnl hasznlt diszkontrta nem kpes az tem-
ezsben felmerl bizonytalansgokat tkrzni.
A10. A valsznsgek felhasznlsa alapvet fontossg eleme a vrhat
cashflow-megkzeltsnek. Egyesek megkrdjelezik, hogy a valsz-
nsgek hozzrendelse a nagymrtkben szubjektv becslsekhez nem
sugall-e nagyobb pontossgot annl, amely valjban fennll. Ugyan-
akkor a hagyomnyos megkzelts megfelel alkalmazsa (az A6.
bekezdsben lertak szerint) ugyanazokat a becslseket s szubjektivi-
tst ignyli anlkl, hogy a vrhat cashflow-megkzelts szmtsi
tlthatsgt biztostan.
A11. A jelenlegi gyakorlatban kifejlesztett becslsek kzl sok nem hivata-
losan, de mr tartalmazza a vrhat cash flow-k elemeit. Ezenfell a
knyvelk gyakran szembeslnek azzal, hogy egy eszkzt a lehetsges
cash flow-kra vonatkoz valsznsgekre vonatkoz korltozott infor-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 309
B
mcik alapjn kell rtkelni. Pldul a knyvel az albbi helyzettel
tallhatja magt szemben:
(a) a becslt sszeg valahol 50 CU s 250 CU kztt van, de e svon
bell egyik sszeg sem valsznbb a msiknl. A korltozott
mrtk informcik alapjn, a becslt vrhat cash flow 150
CU [(50 + 250)/2];
(b) a becslt sszeg valahol 50 CU s 250 CU kztt van, s a
legvalsznbb sszeg 100 CU. Ugyanakkor az egyes sszegekhez
tartoz valsznsg nem ismert. A korltozott mrtk inform-
cik alapjn a becslt vrhat cash flow 133,33 CU [(50 + 100+
250)/3];
(c) a becslt sszeg 50 CU (10 szzalkos valsznsg), 250 CU
(30 %-os valsznsg), vagy 100 CU (60 %-os valsznsg)
lesz. A korltozott mrtk informcik alapjn a becslt vrhat
cash flow 140 CU [(50 0,10) + (250 0,30) + (100 0,60)].
Valamennyi esetben a becslt vrhat cash flow valsznleg jobb
becslst nyjt a hasznlati rtkre vonatkozan, mint az nmagban
vett minimlis, legvalsznbb vagy maximlis rtk.
A12. A vrhat cashflow-megkzelts alkalmazsa kltsghatkonysgi
krdseket is felvet. Egyes esetekben a gazdlkod egysgnek esetleg
szleskr adat ll rendelkezsre, s kpes lehet szmos cashflow-
esetet kidolgozni. Ms esetekben azonban lehet, hogy a gazdlkod
egysg csak ltalnos kijelentseket tud tenni a cash flow-k vltoz-
konysgra vonatkozan anlkl, hogy jelents kltsgei merlnnek
fel. A gazdlkod egysgnek egyenslyt kell teremtenie a tovbbi
informcik beszerzsnek kltsge s a kztt, hogy ezen inform-
cik milyen tovbbi megbzhatsgot adnak hozz az rtkelshez.
A13. Egyesek fenntartjk azt az llspontot, hogy a vrhat cashflow-tech-
nikk nem alkalmasak egy egyedi ttel vagy egy korltozott szm
kimenetellel br ttel rtknek meghatrozsra. Erre pldnak azt
emltik, amikor egy eszkz csak kt lehetsges kimenetellel rendel-
kezik: 90 %-os valsznsggel a cash flow 10 CU lesz, s 10 % a
valsznsge annak, hogy a cash flow 1 000 CU lesz. Arra hvjk fel
a figyelmet, hogy ebben a pldban a vrhat cash flow 109 CU lesz,
s az a vlemnyk, hogy a kapott eredmny nem tkrzi megfelelen
egyik esetlegesen fizetend sszeget sem.
A14. Az elzekben bemutatotthoz hasonl vlemnyek az rtkels
cljval kapcsolatos vlemnyeltrst tkrzik. Amennyiben a cl a
felmerl kltsgek sszegyjtse, a vrhat cash flow-k nem szolgl-
tatnak h adatokat a vrhat kltsgekrl. Ugyanakkor a jelen stan-
dard az eszkz megtrl rtknek meghatrozsval foglalkozik.
Jelen pldban az eszkz megtrl rtke nem valszn, hogy 10
CU lesz, mg akkor sem, ha ez a legvalsznbb cash flow. Ennek az
az oka, hogy a 10 CU rtkelse nem foglalja magban a cash flow
bizonytalansgt az eszkz rtknek meghatrozsban. Ehelyett a
bizonytalan cash flow-k gy kerlnek bemutatsra, mintha azok biztos
cash flow-k volnnak. Egyetlen racionlis gazdlkod egysg sem
adna el egy eszkzt ilyen jellemzkkel 10 CU-rt.
Diszkontrta
A15. Brmelyik megkzelts kerl is alkalmazsra az eszkz hasznlati
rtknek meghatrozshoz, a cash flow-k diszkontlshoz felhasz-
nlt kamatlbak nem tkrzhetik azon kockzatokat, amelyekkel a
becslt cash flow-kat mr korrigltk. Mskppen bizonyos felttele-
zsek hatsa ktszer kerlne figyelembevtelre.
A16. Ha egy eszkzspecifikus rta a piacrl kzvetlenl nem szerezhet be,
a gazdlkod egysg a diszkontrta becslshez helyettestket
hasznl. A cl a piac rtktletnek lehet legjobb megbecslse:
(a) a pnz idrtkre vonatkozan az eszkz hasznos lettartama
vgig terjed idszakra; valamint
(b) az A1-es bekezdsben lert (b), (d) s (e) tnyezkre, feltve, hogy
e tnyezk nem eredmnyeztek mdostst a cashflow-becslsek
megllaptsnl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 310
B
A17. A becsls elvgzsnek kiindulpontjaknt a gazdlkod egysg az
albbi rtkat veheti figyelembe:
(a) a gazdlkod egysg slyozott tlagos tkekltsge, amelynek
meghatrozsa olyan eljrsokkal lehetsges, mint pldul a
tkeeszkzk razsi modellje;
(b) a gazdlkod egysg jrulkos hitelfelvteli kamatlbai; valamint
(c) egyb piaci hitelfelvteli kamatlbak.
A18. Ugyanakkor azonban e kamatlbakat korriglni kell:
(a) hogy tkrzzk a piac rtktlett a tervezett cash flow-khoz
kapcsold specifikus kockzatokra vonatkozan; valamint
(b) hogy kiszrjk azokat a kockzatokat, amelyek nem relevnsak az
eszkz becslt cash flow-ira vonatkozan, vagy azokat,
amelyekkel a becslt cash flow-kat mr korrigltk.
Mrlegelni kell az olyan kockzatokat, mint pl. az orszgkockzat, a
devizakockzat s az rkockzat.
A19. A diszkontrta fggetlen a gazdlkod egysg tkeszerkezettl s az
eszkz beszerzsnek a gazdlkod egysg ltali finanszrozsi
mdjtl, mert az eszkz ltal vrhatan generlt jvbeni cash
flow-k nem fggenek attl, hogy milyen mdon finanszrozta a
gazdlkod egysg az eszkz beszerzst.
A20. Az 55. bekezds elrja, hogy a diszkontrtnak adzs eltti rtnak
kell lennie. Ily mdon amennyiben a rta becslsre hasznlt alap
adzs utni, azt helyesbtik gy, hogy adzs eltti rtt tkrzzn.
A21. A gazdlkod egysg ltalban egyetlen diszkontrtt alkalmaz egy
eszkz hasznlati rtknek becslshez. A gazdlkod egysg viszont
kln diszkontrtkat alkalmaz a klnbz jvbeni idszakokra, ha
a hasznlati rtk rzkenyen reagl a klnbz idszakok kockzati
klnbsgeire vagy a kamatlbak feltteli struktrjra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 311
B
Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
CL
A standard clja annak biztostsa, hogy megfelel megjelentsi kvetelm-
nyeket s rtkelsi alapelveket alkalmazzanak a cltartalkokra, a fgg ktele-
zettsgekre s a fgg kvetelsekre, valamint, hogy a megjegyzsekben
elegend informcit tegyenek kzz ahhoz, hogy az a felhasznlkat kpess
tegye azok jellegnek, idztsnek s sszegnek megrtsre.
HATKR
1. A jelen standardot valamennyi gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell
a cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek elszmo-
lsra, kivve azokat:
(a) amelyek jvben teljesl szerzdsekbl szrmaznak, kivve, ha
a szerzds htrnyos; s
(b) [trlve]
(c) amelyekre egy msik standard vonatkozik.
2. A jelen standard nem vonatkozik azokra a pnzgyi instrumentumokra
(belertve a garancikat is), amelyek az IAS 39 Pnzgyi instrumen-
tumok: megjelents s rtkels standard hatkrbe tartoznak.
3. A jvben teljesl szerzdsek olyan szerzdsek, amelyek alapjn
vagy egyik fl sem teljestette egyetlen ktelmt sem, vagy mindkt
fl rszlegesen, egyenl mrtkben teljestette ktelmeit. A jelen stan-
dard nem vonatkozik a jvben teljesl szerzdsekre, kivve, ha
azok htrnyosak.
4. [Trlve]
5. Amennyiben a cltartalk, fgg ktelezettsg vagy fgg kvetels
egy bizonyos tpust egy msik standard trgyalja, gy a gazdlkod
egysgnek a jelen standard helyett azt a standardot kell alkalmaznia.
Pldul, az IFRS 3 zleti kombincik standard foglalkozik azzal,
hogy egy zleti kombinciban megszerzett fgg ktelezettsgeket
a felvsrlnak hogyan kell kezelnie. Hasonlkppen, a cltartalkok
bizonyos tpusait a kvetkezkre vonatkoz standardok is taglaljk:
(a) beruhzsi szerzdsek (lsd IAS 11 Beruhzsi szerzdsek stan-
dard);
(b) nyeresgadk (lsd IAS 12 Nyeresgadk standard);
(c) lzingek (lsd IAS 17 Lzingek standard). Azonban, mivel az IAS
17 nem tartalmaz specifikus elrsokat a htrnyoss vlt operatv
lzingekre, ezekre az esetekre a jelen standardot kell alkalmazni;
(d) munkavllali juttatsok (lsd IAS 19 Munkavllali juttatsok
standard); s
(e) biztostsi szerzdsek (lsd a IFRS 4 Biztostsi szerzdsek).
Ugyanakkor a jelen standard foglalkozik egy biztost olyan
cltartalkaival, fgg ktelezettsgeivel s fgg kvetelseivel,
amelyek nem az IFRS 4 hatkrbe tartoz biztostsi szerzdsek
alapjn fennll szerzdses ktelmeibl s trvnyes jogaibl
szrmaznak.
6. Bizonyos, cltartalkknt kezelt sszegek bevtelek elszmolshoz
kapcsoldhatnak, pldul, ha egy gazdlkod egysg dj ellenben
vllal garancit. A jelen standard nem taglalja a bevtelek elszmo-
lst. Az IAS 18 Bevtelek standard azonostja azokat a krlm-
nyeket, amelyek kztt a bevtelt megjelentik, s gyakorlati tmuta-
tst nyjt a megjelentsi kritriumok alkalmazsra. A jelen standard
nem mdostja az IAS 18 kvetelmnyeit.
7. A jelen standard olyan ktelezettsgekknt hatrozza meg a cltarta-
lkokat, amelyeknek az temezse vagy sszege bizonytalan. Nhny
orszgban a cltartalk kifejezst olyan ttelekkel sszefggsben is
hasznljk, mint pldul az rtkcskkens, az eszkzk s a ktes
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 312
B
kvetelsek rtkvesztse: ezek az eszkzk knyv szerinti rtkt
helyesbtik, s ezekkel a jelen standard nem foglalkozik.
8. Ms standardok meghatrozzk, hogy a rfordtsokat eszkzknt
vagy kltsgknt kell-e kezelni. A jelen standard nem rinti ezeket a
krdseket. Ennek megfelelen, a jelen standard se meg nem tiltja, se
el nem rja a cltartalk kpzskor elszmolt kltsgek aktivlst.
9. A jelen standard vonatkozik az tszervezsekre (belertve a megsznt
tevkenysgekre) vonatkoz cltartalkokra. Amennyiben az tszer-
vezs megfelel a megsznt tevkenysg defincijnak, gy az IFRS
standard tovbbi kzztteleket rhat el.
FOGALMAK
A cltartalk egy bizonytalan temezs vagy sszeg ktelezettsg.
A ktelezettsg egy gazdlkod egysg mltbeli esemnyekbl szr-
maz olyan meglv ktelme, amelynek a teljestse vrhatan gazda-
sgi hasznokat megtestest erforrsoknak a gazdlkod egysgbl
trtn kiramlst eredmnyezi.
A ktelmet keletkeztet esemny egy olyan esemny, amely jogi vagy
vlelmezett ktelmet hoz ltre, azt eredmnyezve, hogy a gazdlkod
egysgnek nincs ms relis alternatvja, mint hogy ezt a ktelmt
teljestse.
A jogi ktelem olyan ktelem, amely:
(a) egy szerzdsbl (annak kifejezett vagy hallgatlagos felttelein
keresztl);
(b) jogszablyokbl; vagy
(c) egyb jogi mveletbl szrmazik.
A vlelmezett ktelem olyan ktelem, amely egy gazdlkod egysg
cselekedeteibl ered, amikor:
(a) egy bevett mltbeli gyakorlat, nyilvnossgra hozott politikk
vagy egy megfelelen rszletezett trgyidszaki bejelents ltal a
gazdlkod egysg jelezte ms felek fel, hogy bizonyos felels-
sgeket vllalni fog; s
(b) ily mdon a gazdlkod egysg jogos vrakozsokat bresztett
azon ms felekben arra, hogy teljesteni fogja azokat a ktelezett-
sgeit.
A fgg ktelezettsg:
(a) olyan lehetsges ktelem, amely mltbeli esemnyekbl szr-
mazik, s amelynek ltezst csak egy vagy tbb, nem teljesen
a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll, bizonytalan jvbeli
esemny bekvetkezse vagy be nem kvetkezse fogja meger-
steni; vagy
(b) olyan meglv ktelem, amely mltbeli esemnyekbl szrmazik,
de nem mutattk ki, mert:
i. nem valszn, hogy a ktelem kiegyenltse gazdasgi hasznot
megtestest erforrsok kiramlst fogja ignyelni; vagy
ii. a ktelem sszege nem mrhet megfelel megbzhatsggal.
A fgg kvetels olyan lehetsges kvetels, amely mltbeli esem-
nyekbl szrmazik, s amelynek ltezst csak egy vagy tbb, nem
teljesen a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll, bizonytalan jv-
beli esemny bekvetkezse vagy be nem kvetkezse fogja meger-
steni.
A htrnyos szerzds egy olyan szerzds, amelyben a szerzds
szerinti ktelmek teljestsvel kapcsolatos elkerlhetetlen kltsgek
meghaladjk a szerzds alapjn vrhatan befoly gazdasgi hasz-
nokat.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 313
B
Az tszervezs egy olyan, a vezets ltal megtervezett s ellenrztt
program, amely lnyegesen megvltoztatja:
(a) a gazdlkod egysg ltal folytatott zleti tevkenysg hatkrt;
vagy
(b) az ezen zleti tevkenysg folytatsnak mdjt.
Cltartalkok s egyb ktelezettsgek
11. A cltartalkokat meg lehet klnbztetni az egyb ktelezettsgektl,
pldul a szllti ktelezettsgektl s az idbeli elhatrolsoktl,
mivel a teljestshez szksges jvbeli rfordtsok temezse vagy
sszege bizonytalan. Ezzel szemben:
(a) a szllti ktelezettsgek olyan ruk s szolgltatsok megfizet-
sre vonatkoz ktelezettsgek, amelyek leszlltsra vagy teljes-
tsre kerltek, s amelyek leszmlzsra vagy a szlltval form-
lisan egyeztetsre kerltek; s
(b) a rfordtsok passzv idbeli elhatrolsai ktelezettsgek olyan
ruk s szolgltatsok megfizetsre, amelyek leszlltsra vagy
teljestsre kerltek, de amelyek kifizetsre, leszmlzsra vagy a
szlltval formlisan egyeztetsre mg nem kerltek, belertve a
munkavllalknak jr sszegeket (pldul a ki nem vett szabad-
sggal kapcsolatos sszegeket). Br nha becslni kell az elhat-
rolsok sszegt vagy idztst, ltalban vve a bizonytalansg
sokkal alacsonyabb fok, mint a cltartalkok esetben.
Az elhatrolsok gyakran a szllti s egyb ktelezettsgek rszeknt
jelennek meg, mg a cltartalkok elklntetten jelennek meg.
A cltartalkok s a fgg ktelezettsgek kztti kapcsolat
12. ltalnos rtelemben valamennyi cltartalk fgg, mivel temez-
skben vagy sszegkben bizonytalanok. Azonban ebben a stan-
dardban a fgg kifejezs azokra a ktelezettsgekre s kvetel-
sekre hasznlatos, amelyek nincsenek megjelentve, mivel ltezsket
csak egy vagy tbb, nem teljesen a gazdlkod egysg ellenrzse
alatt ll, bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezse vagy be nem
kvetkezse fogja megersteni. Tovbb, a fgg ktelezettsg
kifejezs hasznlatos azokra a ktelezettsgekre is, amelyek nem
felelnek meg a megjelentsi kritriumoknak.
13. A jelen standard megklnbzteti:
(a) a cltartalkokat amelyeket (felttelezve, hogy megbzhat
becsls kszthet) ktelezettsgknt jelentenek meg, mivel
meglv ktelmek, s valszn, hogy a ktelmek teljestshez
gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiramlsra lesz
szksg; s
(b) a fgg ktelezettsgeket amelyeket nem jelentenek meg kte-
lezettsgknt, mert vagy:
i. lehetsges ktelmek, mivel mg megerstsre kell, kerljn,
hogy van-e a gazdlkod egysgnek olyan meglv ktelme,
amely gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiraml-
shoz vezethet; vagy
ii. meglv ktelmek, amelyek nem felelnek meg a jelen stan-
dardban foglalt megjelentsi kritriumoknak (mivel vagy
nem valszn, hogy a ktelem rendezse gazdasgi hasznokat
megtestest erforrsok kiramlst teszi szksgess, vagy
nem lehet kell megbzhatsggal megbecslni a ktelem
sszegt).
MEGJELENTS
Cltartalkok
14. Cltartalkot kell megjelenteni, ha:
(a) a gazdlkod egysgnek egy mltbeli esemny kvetkeztben
meglv (jogi vagy vlelmezett) ktelme ll fenn;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 314
B
(b) valszn, hogy a ktelem teljestshez gazdasgi hasznokat
megtestest erforrsok kiramlsra lesz szksg; s
(c) a ktelem sszegre megbzhat becsls kszthet.
Ha ezek a felttelek nem teljeslnek, cltartalkot nem szabad megje-
lenteni.
Meglv ktelem
15. Ritka esetekben nem egyrtelm, hogy fennll-e egy meglv
ktelem. Ezekben az esetekben akkor tekintenek egy mltbeli
esemnyt meglv ktelmet keletkeztetnek, ha az sszes rendelke-
zsre ll bizonytkot figyelembe vve valsznbb, mint nem, hogy
egy meglv ktelem a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapjn fennll.
16. Majdnem minden esetben egyrtelm, hogy egy mltbeli esemny
eredmnyezett-e meglv ktelmet. Ritka esetekben, pldul peres
gyekben vita trgyt kpezheti, hogy bizonyos esemnyek bekvet-
keztek-e, vagy hogy ezek az esemnyek meglv ktelmet eredm-
nyeznek-e. Az ilyen esetekben a gazdlkod egysg az sszes rendel-
kezsre ll bizonytk, pldul a szakrti vlemnyek figyelembe-
vtelvel dnti el, hogy fennll-e egy meglv ktelem a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn. A
mrlegelt bizonytkok magukban foglaljk a M5 beszmolsi
idszakot kvet esemnyek ltal szolgltatott esetleges tovbbi
bizonytkokat is. Az ilyen bizonytkok alapjn:
(a) amennyiben valsznbb, mint nem, hogy fennll egy meglv
ktelem a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
fordulnapjn, a gazdlkod egysg cltartalkot mutat ki (ameny-
nyiben a megjelentsi kritriumok teljeslnek); s
(b) amennyiben valsznbb, mint nem, hogy nem ll fenn meglv
ktelem a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
fordulnapjn, a gazdlkod egysg egy fgg ktelezettsget
tesz kzz, kivve, ha esetleges a gazdasgi hasznokat megteste-
st erforrsok kiramlsnak a valsznsge (lsd a 86. bekez-
dst).
Mltbeli esemny
17. Egy meglv ktelemhez vezet mltbeli esemnyt ktelmet keletkez-
tet esemnynek neveznek. Ahhoz, hogy egy esemny ktelmet kelet-
keztet esemnynek minsljn, az szksges, hogy a gazdlkod
egysgnek ne legyen ms relis alternatvja, mint hogy rendezze az
esemny ltal okozott ktelmet. Ez csak akkor ll fenn:
(a) ha a ktelem teljestse jogilag kiknyszerthet; vagy
(b) vlelmezett ktelem esetn, ha az esemny (amely a gazdlkod
egysg egy cselekedete is lehet) jogos vrakozsokat breszt
msokban arra, hogy a gazdlkod egysg rendezni fogja a
ktelmet.
18. A pnzgyi kimutatsok a gazdlkod egysgnek a beszmolsi
idszak vgn fennll pnzgyi helyzetvel, s nem a lehetsges
jvbeli helyzetvel foglalkoznak. Ezrt nem kpezhet cltartalk
olyan kltsgekre, amelyeknek a jvbeli mkds rdekben kell
felmerlnik. A gazdlkod egysg M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutatsban megjelentett ktelezettsgek kizrlag azok,
amelyek a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordu-
lnapjn lteznek.
19. Cltartalkknt csak a mltbeli esemnyekbl ered, a gazdlkod
egysg jvbeli cselekedeteitl (azaz jvbeli zletviteltl) fgget-
lenl ltez ktelmeket jelentik meg. Ezen ktelmekre plda a jogel-
lenes krnyezetkrostssal kapcsolatos bntetsek, vagy a helyrell-
tsi kltsgek, amelyek rendezse a gazdlkod egysg jvbeli csele-
kedeteitl fggetlenl gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok
kiramlshoz vezetnnek. Hasonlkppen, a gazdlkod egysg
cltartalkot jelent meg az olajberendezsek vagy az atomermvek
bontsi kltsgeire, amennyiben a gazdlkod egysg kteles a
korbban okozott krokat helyrelltani. Ezzel szemben, zleti kny-
szerbl vagy jogi elrsok folytn a gazdlkod egysgnek sznd-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 315
B
kban llhat, vagy szksges lehet szmra, hogy rfordtsokat eszk-
zljn annak rdekben, hogy a jvben egy adott mdon (pldul
bizonyos gyrak esetben fstszrk beptsvel) mkdjn. Mivel a
gazdlkod egysg jvbeli cselekedeteivel, pldul mkdsi
mdjnak megvltoztatsval el tudja kerlni a jvbeli rfordtsokat,
ezen jvbeli rfordtsokkal kapcsolatosan nem ll fenn meglv
ktelme, s cltartalkot nem jelentenek meg.
20. Egy ktelem mindig magban foglal egy msik felet, akivel szemben a
ktelem fennll. Nem szksges azonban ismerni annak a flnek a
szemlyazonossgt, akivel szemben a ktelem fennll a ktelem
ltalban a kzssggel szemben is fennllhat. Mivel egy ktelem
mindig magban foglal egy msik fllel szembeni elktelezettsget,
ebbl kvetkezik, hogy a vezets vagy az igazgatsg dntse nem
keletkeztet M5 beszmolsi idszak vgi vlelmezett ktelmet,
hacsak a dntst mg a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapjt megelzen megfelelen rszletezett mdon
nem ismertettk az rintettekkel ahhoz, hogy ez jogos vrakozst
bresszen bennk arra, hogy a gazdlkod egysg eleget fog tenni a
ktelezettsgeinek.
21. Az az esemny, amely nem keletkeztet azonnal ktelmet, egy ksbbi
idpontban keletkeztethet ktelmet a jogszablyok vltozsa miatt,
vagy amiatt, hogy a gazdlkod egysg egy cselekedete (pldul
egy megfelelen rszletezett nyilvnos bejelents) vlelmezett
ktelmet idz el. Pldul krnyezeti kr okozsa esetn lehet, hogy
nem ll fenn ktelem a kvetkezmnyek helyrelltsval kapcsola-
tosan. A krokozs azonban egy ktelmet keletkeztet esemnny
vlik, ha egy j jogszably elrja a meglv krok helyrelltst,
vagy ha a gazdlkod egysg nyilvnosan felvllalja a felelssget a
helyrelltsra oly mdon, hogy az egy vlelmezett ktelmet eredm-
nyez.
22. Ha egy j jogszablyjavaslat rszleteit mg nem vglegestettk, gy
ktelem csak akkor keletkezik, ha lnyegileg biztos, hogy a javaslatot
a tervezetnek megfelelen iktatjk trvnybe. A jelen standard cljbl
az ilyen ktelmet jogi ktelemknt kell kezelni. A jogszably beikta-
tst vez krlmnyek klnbzsge lehetetlenn teszi egyetlen
olyan esemny kiemelst, amely lnyegileg biztoss teszi egy jogsza-
bly beiktatst. Szmos esetben lnyegileg lehetetlen egy jogszably
beiktatst biztosra venni mindaddig, amg azt trvnybe nem iktatjk.
Gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok valszn kiramlsa
23. Ahhoz, hogy megfeleljen a megjelents feltteleinek, a ktelezett-
sgnek nemcsak egy meglv ktelemnek kell lennie, hanem annak
is valsznnek kell lennie, hogy a ktelem rendezse gazdasgi hasz-
nokat megtestest erforrsok kiramlsval jr. A jelen standard
szempontjbl (
1
) az erforrs kiramlst vagy ms esemnyt akkor
kell valsznnek tekinteni, ha valsznbb, mint nem, hogy az
esemny bekvetkezik, azaz nagyobb a valsznsge annak, hogy
az esemny bekvetkezik, mint annak, hogy nem kvetkezik be.
Amennyiben nem valszn, hogy fennll egy meglv ktelem, a
gazdlkod egysg egy fgg ktelezettsget tesz kzz, kivve, ha
esetleges a gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiraml-
snak a valsznsge (lsd a 86. bekezdst).
24. Amennyiben szmos hasonl ktelem ll fenn, (pl. termkszavatossg
vagy hasonl szerzdsek) gy a rendezshez szksges erforrs-
kiramls valsznsgt a ktelemcsoport egsznek mrlegelsvel
kell meghatrozni. Br az egyes ttelekkel kapcsolatos kiramls val-
sznsge alacsony lehet, igen valszn lehet, hogy az egsz ktelem-
csoport rendezshez bizonyos erforrs-kiramls szksges lesz.
Ebben az esetben cltartalkot kell megjelenteni (amennyiben a
megjelents egyb kritriumai teljeslnek).
A ktelem megbzhat becslse
25. Az sszer becslsek hasznlata lnyeges rsze a pnzgyi kimuta-
tsok elksztsnek, s nem ssa al megbzhatsgukat. Ez kl-
nsen igaz a cltartalkok esetben, amelyek jellegknl fogva a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 316
(
1
) A valsznnek a jelen standardban val valsznbb, mint nem rtelmezse nem
felttlenl vonatkozik ms standardokra.
B
legtbb egyb M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst-
telnl bizonytalanabbak. A kivtelesen ritka esetektl eltekintve
egy gazdlkod egysg kpes lesz arra, hogy meghatrozza a lehet-
sges kimenetelek tartomnyt, s gy a ktelem azon becslst, amely
kell megbzhatsggal hasznlhat fel a cltartalk megjelentshez.
26. Abban a kivtelesen ritka esetben, amikor nem lehet megbzhat becs-
lst kszteni, egy olyan ktelezettsg ll fenn, amelyet nem lehet
megjelenteni. Ezt a ktelezettsget fgg ktelezettsgknt kell
kzztenni (lsd a 86. bekezdst).
Fgg ktelezettsgek
27. A gazdlkod egysgnek nem szabad megjelentenie egy fgg kte-
lezettsget.
28. A fgg ktelezettsget a 86. bekezdsnek megfelelen kell kzz-
tenni, kivve, ha esetleges a gazdasgi hasznokat megtestest erfor-
rsok kiramlsnak a valsznsge.
29. Ha a gazdlkod egysg egyetemlegesen felels egy ktelemrt, gy a
ktelem azon rszt, amelynek vrhatan egyb felek tesznek eleget,
fgg ktelezettsgknt kell kezelni. Eltekintve azoktl a kivtelesen
ritka esetektl, amikor megbzhat becsls nem kszthet, a gazdl-
kod egysg cltartalkot kpez a ktelem azon rszre, amellyel
kapcsolatosan valszn a gazdasgi hasznokat megtestest erfor-
rsok kiramlsa.
30. A fgg ktelezettsgek az eredetileg vrt mdtl eltren alakul-
hatnak. Ezrt azokat folyamatosan rtkelni kell annak megllapt-
sra, hogy valsznv vlt-e a gazdasgi hasznokat megtestest
erforrsok kiramlsa. Amennyiben valsznv vlik, hogy egy
elzleg fgg ktelezettsgknt kezelt ttellel kapcsolatosan a jv-
beli gazdasgi hasznok kiramlsa szksges lesz, cltartalkot kell
kpezni annak az idszaknak a pnzgyi kimutatsaiban, amelyben a
valsznsg vltozsa bekvetkezik (kivve azt az igen ritka esetet,
amikor nem lehet megbzhat becslst kszteni).
Fgg kvetelsek
31. A gazdlkod egysgnek nem szabad megjelentenie egy fgg kve-
telst.
32. A fgg kvetelsek rendszerint olyan nem tervezett, vagy egyb
vratlan esemnyekbl erednek, amelyek gazdasgi hasznoknak a
gazdlkod egysghez val beramlsnak lehetsgt eredmnyezik.
Ennek egyik pldja egy olyan krigny, amelyet a gazdlkod egysg
jogi ton rvnyest, ahol annak kimenete bizonytalan.
33. A fgg kvetelseket nem jelentik meg a pnzgyi kimutatsokban,
mivel ez olyan bevtel megjelentst eredmnyezhetn, amely lehet,
hogy soha nem realizlhat. Azonban amennyiben egy bevtel real-
izlsa lnyegileg biztos, gy a kapcsold eszkz nem fgg kve-
tels, s megjelentse helynval.
34. A 89. bekezdsnek megfelelen egy fgg kvetelst kzz kell tenni,
ha a gazdasgi hasznok beramlsa valszn.
35. A fgg kvetelseket folyamatosan rtkelni kell annak biztostsra,
hogy a fejlemnyek a pnzgyi kimutatsokban megfelelen tkrzd-
jenek. Amennyiben lnyegileg biztoss vlt, hogy a gazdasgi hasznok
beramlsa bekvetkezik, gy az eszkzt s a kapcsold bevtelt
annak az idszaknak a pnzgyi kimutatsaiban kell elszmolni,
amelyben a valsznsg vltozsa bekvetkezik. Amennyiben val-
sznv vlt a gazdasgi hasznok beramlsa, gy a gazdlkod
egysg a fgg kvetelst kzzteszi (lsd a 89. bekezdst).
RTKELS
A legjobb becsls
36. A cltartalkknt megjelentett sszeg a meglv ktelem rendez-
shez a M5 beszmolsi idszak vgn szksges rfordtsra
vonatkoz legjobb becsls kell legyen.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 317
B
37. A meglv ktelem rendezshez szksges rfordts legjobb becslse az
az sszeg, amelyet a gazdlkod egysg a ktelem rendezsre vagy egy
harmadik flre trtn truhzsrt a M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutats fordulnapjn racionlisan kifizetne. Gyakran lehe-
tetlen, vagy megengedhetetlenl kltsges a ktelem M5 beszmolsi
idszak vgi rendezse vagy truhzsa. Azonban az a becslt sszeg
adja a meglv ktelem M5 beszmolsi idszak vgi rendez-
shez szksges rfordts legjobb becslst, amelyet a gazdlkod egysg
a ktelem rendezsre vagy truhzsrt racionlisan kifizetne.
38. A kimenetel s a pnzgyi hats becslseit a gazdlkod egysg veze-
tsnek megtlse hatrozza meg, kiegszlve a hasonl gyletekkel
kapcsolatos tapasztalatokkal, s bizonyos esetekben a fggetlen
szakrtk jelentseivel. A mrlegelt bizonytkok magukban foglaljk
a M5 beszmolsi idszakot kvet esemnyek ltal szolglta-
tott esetleges tovbbi bizonytkokat is.
39. A cltartalkknt elszmoland sszeget vez bizonytalansgokat
klnfle, a krlmnyeknek megfelel eszkzkkel kell kezelni. Ha
az rtkelend cltartalk ttelek nagy sokasgt rinti, akkor a
ktelem becslse az sszes lehetsges kimenetelnek a kapcsold
valsznsgekkel trtn slyozsval trtnik. A becsls ezen
statisztikai mdszert vrhat rtk-nek nevezik. Ezrt a cltartalk
klnbzni fog attl fggen, hogy egy adott sszeg vesztesg val-
sznsge pldul 60 szzalk vagy 90 szzalk. Amennyiben a lehet-
sges kimenetek tartomnya folyamatos, s ezen tartomny minden
egyes pontjnak megegyezik a valsznsge, gy a tartomny kzp-
rtkt alkalmazzk.
Plda
Egy gazdlkod egysg jtllssal rtkest termkeket, amely
jtlls fedezi a vsrlst kvet hat hnapon bell ismertt vl
gyrtsi hibkbl ered javtsi kltsgeket a vsrlknak. Ha vala-
mennyi rtkestett termknek kisebb hibja lenne, gy 1 milli
javtsi kltsg merlne fel. Ha valamennyi rtkestett termknek
nagyobb hibja lenne, gy 4 milli javtsi kltsg merlne fel. A
gazdlkod egysg mltbeli tapasztalatai s a jvvel kapcsolatos
vrakozsai azt jelzik, hogy a kvetkez vben az rtkestett
termkek 75 szzalknak nem lesz hibja, 20 szzalknak kisebb
hibja lesz, s 5 szzalknak nagyobb hibja lesz. A 24. bekez-
dsnek megfelelen a gazdlkod egysg a jtllsi ktelemmel
kapcsolatos kiramls valsznsgt egszben rtkeli.
A javtsi kltsgek vrhat rtke a kvetkez:
(nulla 75 %-a) + (1 milli 20 %-a) + (4 milli 5 %-a) = 400 000
40. Amennyiben egy egyedi ktelmet rtkelnek, gy a legvalsznbb
egyedi kimenetel lehet a legjobb becsls a ktelezettsgre. A gazdl-
kod egysg azonban mg ebben az esetben is mrlegeli az egyb
lehetsges kimeneteleket. Amennyiben az egyb lehetsges kimene-
telek rtke vagy tbbnyire magasabb, vagy tbbnyire alacsonyabb,
mint a legvalsznbb kimenetel rtke, gy egy magasabb vagy egy
alacsonyabb sszeg lesz a legjobb becsls. Pldul, ha egy gazdlkod
egysgnek egy slyos hibt kell helyrelltania egy megrendelje
szmra ptett nagyobb zemben, a legvalsznbb kimenetel lehet
az, hogy a javts az els prblkozsra 1 000 kltsg mellett sikerrel
jr, de egy nagyobb sszegre kpeznek cltartalkot, ha jelents eslye
van annak, hogy tovbbi prblkozsok vlnak szksgess.
41. A cltartalkot adzs eltti rtken rtkelik, mivel a cltartalk
adzsi kvetkezmnyeivel s az ebben bekvetkez vltozsokkal
az IAS 12 standard foglalkozik.
Kockzatok s bizonytalansgok
42. A cltartalkra vonatkoz legjobb becsls kialaktsnl figyelembe
kell venni azokat a kockzatokat s bizonytalansgokat, amelyek sok
esemnyt s krlmnyt elkerlhetetlenl krlvesznek.
43. A kockzat a kimenetel vltozkonysgt mutatja. A kockzattal val
mdosts nvelheti azt az sszeget, amelyen a ktelezettsget rt-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 318
B
kelik. Bizonytalan krlmnyek kztt vatosan kell tletet alkotni
annak rdekben, hogy a bevtelek vagy az eszkzk ne legyenek
fellrtkelve, s a rfordtsok vagy a ktelezettsgek ne legyenek
alulrtkelve. A bizonytalansg azonban nem igazolja a tlzott cltar-
talkkpzst vagy a ktelezettsgek szndkos fellrtkelst. Pldul
ha egy klnsen htrnyos kimenetel kltsgeit vatosan becslik,
akkor ezt a kimenetelt nem kezelik szndkosan valsznbbnek
annl, mint ami relisan valszn. gyelni kell arra, hogy elkerljk
a cltartalknak a kockzattal s a bizonytalansggal kapcsolatos
mdostsok dupliklsbl ered tlrtkelst.
44. A rfordts sszegt vez bizonytalansgokat a 85(b) bekezdsnek
megfelelen kzz kell tenni.
Jelenrtk
45. Amennyiben a pnz idrtknek hatsa jelents, gy a cltartalk
sszegeknt a ktelezettsg rendezshez vrhatan szksges rford-
tsok jelenrtkt kell figyelembe venni.
46. A pnz idrtknek kvetkeztben a rviddel a M5 pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutats fordulnapjt kveten felmerl pnz-
kiramlsokkal kapcsolatos cltartalkok htrnyosabbak, mint azok,
amelyeknl az azonos sszeg pnzkiramlsok ksbb merlnek fel.
Ezrt a cltartalkokat diszkontljk, amennyiben a hats lnyeges.
47. Diszkontrtaknt (vagy diszkontrtkknt) a pnz idrtkre s a
ktelezettsgre jellemz kockzatokra vonatkoz jelenlegi piaci rt-
ktletet tkrz, adzs eltti diszkontrtt (vagy diszkontrtkat) kell
hasznlni. A diszkontrtnak (diszkontrtknak) nem szabad tkrznie
(tkrznik) olyan kockzatokat, amelyekkel a jvbeli cash flow-k
becslst mr mdostottk.
Jvbeli esemnyek
48. A cltartalk sszegben figyelembe kell venni a ktelem rendez-
shez szksges sszeget esetlegesen befolysol jvbeli esem-
nyeket, amennyiben elegend objektv bizonytk ll rendelkezsre
arra vonatkozan, hogy ezek az esemnyek be fognak kvetkezni.
49. A cltartalkok rtkelsnl klnsen fontosak lehetnek a vrt jv-
beli esemnyek. Pldul egy gazdlkod egysg gy tlheti meg,
hogy a jvbeli technolgiai vltozsok cskkenteni fogjk a
krnyezet megtiszttsval kapcsolatos, a telephely lettartamnak
vgn felmerl kltsgeket. A figyelembe vett sszeg a mszakilag
kpzett, objektv megfigyelknek azon technolgival kapcsolatos, az
sszes rendelkezsre ll bizonytkot figyelembe vev sszer vra-
kozst tkrzi, amely a megtisztts idejn rendelkezsre fog llni.
gy helynval figyelembe venni pldul a meglv technolgia alkal-
mazsban val megnvekv tapasztalattal kapcsolatos vrhat klt-
sgcskkenseket, vagy a meglv technolginak a korbbiakban
vgzetteknl nagyobb vagy sszetettebb tiszttsi mveletekre trtn
alkalmazsnak vrhat kltsgeit. A gazdlkod egysg azonban csak
akkor ttelezheti fel egy teljesen j tiszttsi technolgia kifejlesztst,
ha azt elegend objektv bizonytk tmasztja al.
50. A lehetsges j jogszablyok hatst figyelembe veszik a meglv
ktelem rtkelsnl, ha elegend objektv bizonytk ltezik arra
vonatkozan, hogy a jogszablyokat lnyegileg biztosan trvnybe
iktatjk. A gyakorlatban felmerl krlmnyek vltozatossga lehe-
tetlenn teszi egyetlen olyan esemny megnevezst, amely minden
esetben elegend, objektv bizonytkot szolgltat. Bizonytani kell,
hogy mi az, amit a jogszably el fog rni, s azt, hogy lnyegileg
biztos, hogy a jogszablyt a megfelel idben trvnybe iktatjk s
vgrehajtjk. Sok esetben nincs elegend objektv bizonytk mind-
addig, amg trvnybe nem iktatjk az j jogszablyt.
Eszkzk vrhat elidegentse
51. A cltartalk rtkelsnl nem szabad figyelembe venni az eszkzk
vrhat elidegentsbl szrmaz nyeresget.
52. Az eszkzk vrhat elidegentsbl szrmaz nyeresgeket akkor
sem veszik figyelembe a cltartalk rtkelsnl, ha a vrhat elide-
gents szorosan kapcsoldik a cltartalk kpzst elidz
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 319
B
esemnyhez. Ehelyett a gazdlkod egysg az rintett eszkzkre
vonatkoz standard ltal meghatrozott idben jelenti meg az
eszkzk vrhat elidegentseibl szrmaz nyeresgeket.
MEGTRLSEK
53. Amennyiben a cltartalk rendezshez szksges rfordtsok egy
rszt, vagy annak egszt egy msik fl vrhatan megtrti, gy a
megtrlst akkor, s csak akkor kell megjelenteni, ha lnyegileg
biztos, hogy a gazdlkod egysg megkapja a trtst, ha rendezi a
ktelmet. A megtrlst elklnlt eszkzknt kell kezelni. A megt-
rlsknt megjelentett sszeg nem haladhatja meg a cltartalk
sszegt.
54. A cltartalkkal kapcsolatos rfordts az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban a megtrlsknt megjelentett sszeggel
nettstva is bemutathat.
55. Bizonyos esetekben (pldul biztostsi szerzdseken, krtalantsi
klauzulkon, vagy a szllti garancikon keresztl) a gazdlkod
egysg kpes megtrttetni egy msik fllel a cltartalk rendezshez
szksges rfordtsok egy rszt, vagy annak egszt. Lehetsges,
hogy a msik fl megtrti a gazdlkod egysg ltal fizetett ssze-
geket, vagy kzvetlenl megfizetheti azokat.
56. A legtbb esetben a gazdlkod egysg felels marad a krdses
sszeg egszrt olyan mdon, hogy a gazdlkod egysgnek akkor
is rendeznie kell a teljes sszeget, ha a harmadik fl brmely okbl
elmulasztan a fizetst. Ebben a helyzetben a cltartalkot a ktele-
zettsg teljes sszegre kpzik, s a vrhat megtrlst elklnlt
eszkzknt akkor jelentik meg, ha lnyegileg biztos, hogy a gazdl-
kod egysg megkapja a trtst, ha rendezi a ktelezettsget.
57. Bizonyos esetekben a gazdlkod egysg nem marad felels a
krdses kltsgekrt, ha a harmadik fl elmulasztja a fizetst.
Ebben az esetben a gazdlkod egysg nem felels ezekrt a klts-
gekrt, s azokat a cltartalk nem tartalmazza.
58. A 29. bekezdsben foglaltaknak megfelelen az a ktelem, amelyrt a
gazdlkod egysg egyetemlegesen felels, fgg ktelezettsg
annyiban, amennyiben vrhat, hogy a ktelmet a tbbi fl rendezi.
VLTOZSOK A CLTARTALKOKBAN
59. A cltartalkokat minden egyes M5 beszmolsi idszak vgn
fell kell vizsglni, s gy helyesbteni, hogy azok a mindenkori
legjobb becslst tkrzzk. Ha mr nem valszn, hogy a ktelem
teljestshez gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiraml-
sra lesz szksg, a cltartalkot fel kell oldani.
60. Ha diszkontlst alkalmaznak, a cltartalk knyv szerinti rtke az
id mlsnak tkrzse rdekben minden egyes idszakban nvek-
szik. Ezt a nvekmnyt hitelfelvteli kltsgknt jelentik meg.
A CLTARTALKOK FELHASZNLSA
61. A cltartalkot csak azokra a rfordtsokra lehet felhasznlni,
amelyekre azt eredetileg kpeztk.
62. Csak az eredeti cltartalkhoz kapcsold rfordtsokat szmoljk el
azzal szemben. A rfordtsoknak egy olyan cltartalkkal szembeni
elszmolsa, amelyet eredetileg ms clra kpeztek, elrejten kt
klnbz esemny hatst.
A MEGJELENTSI S AZ RTKELSI SZABLYOK ALKALMAZSA
Jvbeli mkdsi vesztesgek
63. A jvbeli mkdsi vesztesgekre nem szabad cltartalkot kpezni.
64. A jvbeli mkdsi vesztesgek nem felelnek meg a ktelezettsg
10. bekezdsben tallhat defincijnak s a 14. bekezdsben foglalt
ltalnos cltartalk-megjelentsi kritriumoknak.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 320
B
65. A jvbeli mkdsi vesztesgekre vonatkoz vrakozs egy jelzs
arra, hogy a tevkenysg bizonyos eszkzei rtkvesztettek lehetnek.
Ebben az esetben a gazdlkod egysg az eszkzket rtkveszts
szempontjbl az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard alapjn tesz-
teli.
Htrnyos szerzdsek
66. Amennyiben a gazdlkod egysg rendelkezik olyan szerzdssel,
amely htrnyos, akkor a szerzds szerinti meglv ktelmet cltar-
talkknt kell megjelenteni s rtkelni.
67. Tbb szerzdst (pldul egyes szoksos beszerzsi megrendelseket)
a msik flnek fizetend ellenttelezs nlkl lehet felmondani, s
ezrt nem ll fenn ktelem. Ms szerzdsek jogokat s ktelmeket
llaptanak meg a szerzd felek mindegyikre. Amennyiben az
esemnyek htrnyoss teszik az ilyen szerzdst, gy a szerzds a
jelen standard hatlya al tartozik, s fennll egy ktelezettsg,
amelyet megjelentenek. Azok a jvben teljesl szerzdsek,
amelyek nem htrnyosak, nem tartoznak a jelen standard hatkrbe.
68. A standard a htrnyos szerzdst olyan szerzdsknt hatrozza meg,
amelyben a szerzds szerinti ktelmek teljestsvel kapcsolatos elke-
rlhetetlen kltsgek meghaladjk a szerzds alapjn vrhatan
befoly gazdasgi hasznokat. A szerzds elkerlhetetlen kltsgei a
szerzdsbl trtn kilps legalacsonyabb nett kltsgt tkrzik,
amely a szerzds teljestsnek kltsge s a szerzds nem teljes-
tsbl ered esetleges ellenttelezs, vagy szankci rtke kzl az
alacsonyabb sszeg.
69. Mieltt a htrnyos szerzdsre elklnlt cltartalkot kpez, a
gazdlkod egysgnek megjelenti a szerzdssel kapcsolatos eszk-
zkben bekvetkezett rtkvesztst (lsd az IAS 36 standardot).
tszervezs
70. A kvetkezk pldk az olyan esemnyekre, amelyek az tszervezs
defincija al tartozhatnak:
(a) egy zletg rtkestse vagy felszmolsa;
(b) egy adott orszgban vagy rgiban lv telephelyek bezrsa vagy
az zleti tevkenysgek egyik orszgbl vagy rgibl egy
msikba trtn thelyezse;
(c) az irnytsi szervezet megvltoztatsa, pldul egy vezeti szint
kiiktatsa; s
(d) olyan alapvet tszervezsek, amelyek lnyeges hatst gyako-
rolnak a gazdlkod egysg tevkenysgnek jellegre s sly-
pontjra.
71. Az tszervezsi kltsgekre csak akkor jelentenek meg cltartalkot,
ha a 14. bekezdsben foglalt ltalnos cltartalk-megjelentsi krit-
riumok teljeslnek. A 7283. bekezds taglalja, hogy hogyan vonat-
koznak az ltalnos megjelentsi kritriumok az tszervezsekre.
72. tszervezsre vonatkoz vlelmezett ktelem csak akkor keletkezik,
ha a gazdlkod egysg:
(a) rendelkezik egy, az tszervezsre vonatkoz rszletes, formlis
tervvel, amely azonostja legalbb:
i. az rintett zleti tevkenysget vagy zleti tevkenysgrszt;
ii. az rintett fbb telephelyeket;
iii. azoknak az alkalmazottaknak a telephelyt, munkakrt s
hozzvetleges szmt, akik munkaviszonyuk megszntet-
srt ellenttelezsben rszeslnek;
iv. azokat a rfordtsokat, amelyek vrhatan felmerlnek; s
v. azt, hogy a terv mikor kerl vgrehajtsra; s
(b) a terv vgrehajtsnak megkezdsvel vagy a terv fbb jellem-
zinek az rintettek szmra trtn bejelentsvel jogos vrako-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 321
B
zst bresztett az rintettekben arra, hogy vgre fogja hajtani az
tszervezst.
73. Annak bizonytkul, hogy a gazdlkod egysg megkezdte az tszer-
vezsi terv vgrehajtst, pldul az zem leszerelse, vagy az
eszkzk rtkestse, vagy a terv fbb jellemzinek nyilvnos beje-
lentse szolglhat. Az tszervezsre vonatkoz rszletes terv nyilvnos
bejelentse csak akkor keletkeztet vlelmezett ktelmet az tszerve-
zsre, ha azt olyan mdon, s olyan kell rszletezettsggel (azaz a
terv fbb jellemzinek ismertetsvel) teszik meg, hogy az egyb
felekben, pldul a vevkben, a szlltkban s az alkalmazottakban
(vagy azok kpviseliben) jogos vrakozst breszt arra, hogy a
gazdlkod egysg vgre fogja hajtani az tszervezst.
74. Ahhoz, hogy egy terv elgsges legyen arra, hogy vlelmezett
ktelmet eredmnyezzen az rintettekkel trtn ismertetskor, gy
kell megtervezni a vgrehajtst, hogy az a lehet legrvidebb idn
bell kezddjn meg, s egy olyan idtvon bell fejezdjn be, ami
valszntlenn teszi a terv lnyeges megvltoztatst. Amennyiben az
tszervezs vrhatan csak egy hosszabb ksedelem utn kezddik
meg, vagy vrhatan sszertlenl hossz idt vesz ignybe, nem
valszn, hogy a terv jogos vrakozst breszt ms felekben arra,
hogy a gazdlkod egysg jelenleg elktelezett az tszervezs irnt,
mivel az idtv lehetsget nyjt a gazdlkod egysgnek arra, hogy
megvltoztassa terveit.
75. A vezets vagy az igazgatsg tszervezsre vonatkoz, a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjt
megelz dntse csak akkor eredmnyez vlelmezett ktelmet a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn, ha
a gazdlkod egysg a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapjt megelzen:
(a) megkezdte az tszervezsi terv vgrehajtst; vagy
(b) kellkppen rszletezett mdon ismertette az tszervezsi terv
fbb jellemzit az rintettekkel ahhoz, hogy az megalapozott vra-
kozst bresszen az rintettekben arra, hogy a gazdlkod egysg
vgre fogja hajtani az tszervezst.
Ha a gazdlkod egysg csak a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutats fordulnapjt kveten kezdi meg az tszervezsi terv
vgrehajtst, vagy jelenti be annak f jellemzit az rintettek
szmra, az IAS 10 M5 A beszmolsi idszak utni esemnyek
standard alapjn szksges lehet a kzzttel, ha olyan jelents az
tszervezs, hogy a kzzttel elhagysa befolysoln a pnzgyi
kimutatsok felhasznlinak a gazdasgi dntseit.
76. Br a vezets dntse nmagban nem teremt vlelmezett ktelmet,
egy ilyen dnts a korbbi esemnyekkel egyttesen ktelmet eredm-
nyezhet. Pldul, a munkavllalk kpviselivel a felmondssal
kapcsolatos kifizetsekrl, vagy a vevkkel a tevkenysg rtkest-
srl folytatott trgyalsok lezrsa csak az igazgatsg jvhagystl
fgghet. Ahogy a jvhagyst megszerzik s kommunikljk a tbbi
fl fel, a gazdlkod egysgnek vlelmezett ktelme ll fenn az
tszervezsre, amennyiben teljeslnek a 72. bekezds felttelei.
77. Nhny orszgban a vgs illetkessggel egy olyan testlet van felru-
hzva, amelynek tagjai kztt a vezets kpviselitl eltr egyb
rdekkpviselk (pl. a munkavllalk) is vannak; vagy az igazgatsg
dntst megelzen szksges lehet rtesteni ezeket a kpviselket.
Mivel az ilyen testlet dntse egytt jr ezen kpviselk rtestsvel,
a dnts vlelmezett ktelmet eredmnyezhet az tszervezsre vonat-
kozan.
78. Mindaddig nem keletkezik ktelem egy tevkenysg rtkestsre,
amg a gazdlkod egysg el nem ktelezi magt az rtkests
mellett, azaz nincs egy ktelez rvny adsvteli megllapods.
79. Mg abban az esetben sem lehet egy gazdlkod egysg elktelezve
az rtkestsre, ha dntst hozott egy tevkenysg rtkestsrl s
ezt a dntst nyilvnosan bejelentette, mindaddig, amg egy vevt nem
azonostanak s nincs egy ktelez rvny adsvteli szerzds. A
ktelez rvny adsvteli szerzds ltrejttig a gazdlkod egysg
kpes arra, hogy megvltoztassa dntst, s tnylegesen eltr lp-
seket kell tennie, ha nem tall elfogadhat felttelek mellett vevt. Ha
a tevkenysg rtkestse az tszervezs rsznek tekinthet, gy a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 322
B
tevkenysg eszkzeit az IAS 36 standardnak megfelelen t kell
tekinteni az rtkveszts szempontjbl. Ha egy rtkests az tszer-
vezsnek csak egy rszt kpezi, vlelmezett ktelem keletkezhet az
tszervezs egyb rszeire vonatkozan a ktelez rvny adsvteli
szerzds ltrejtte eltt.
80. Az tszervezsi cltartalk csak az tszervezssel kapcsolatosan felme-
rl kzvetlen rfordtsokat foglalhatja magban, amelyek azok,
amelyek egyidejleg:
(a) szksgszeren egytt jrnak az tszervezssel; s
(b) nem kapcsoldnak a gazdlkod egysg folytatd tevkenys-
geihez.
81. Az tszervezssel kapcsolatos cltartalk nem tartalmaz olyan klts-
geket, mint:
(a) a megmarad alkalmazottak tkpzse vagy thelyezse;
(b) marketing; vagy
(c) az j rendszerekbe s disztribcis hlzatokba trtn befekte-
tsek.
Ezek a rfordtsok a jvbeli zletvitelhez kapcsoldnak, s nem
kpeznek tszervezssel kapcsolatos ktelezettsgeket a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn.
Ezeket a rfordtsokat ugyangy jelentik meg, mintha az tszerve-
zstl fggetlenl merltek volna fel.
82. Az tszervezs idpontjig felmerl, azonosthat jvbeli mkdsi
vesztesgek csak akkor kpezik a cltartalk rszt, ha a vesztesgek
egy, a 10. bekezdsben definilt htrnyos szerzdssel kapcsolatosak.
83. Az 51. bekezdsnek megfelelen az eszkzk vrhat elidegentsbl
szrmaz nyeresgeket akkor sem veszik figyelembe a cltartalk rt-
kelsnl, ha az eszkzk rtkestse az tszervezs rszeknt
vrhat.
KZZTTEL
84. A gazdlkod egysgnek az egyes cltartalk csoportokra vonatkozan
kzz kell tennie:
(a) a knyv szerinti rtket az idszak kezdetn s vgn;
(b) az idszak sorn kpzett tovbbi cltartalkokat, belertve a mr
meglv cltartalkok nvelst;
(c) az idszak sorn felhasznlt (azaz a felmerlt s a cltartalkkal
szemben elszmolt) sszegeket;
(d) a fel nem hasznlt, az idszak sorn feloldott sszegeket; s
(e) a diszkontlt sszegnek az id mlsbl ered, az idszak alatti
nvekedst s a diszkontrta brmilyen vltozsnak hatst.
sszehasonlt adatok nem szksgesek.
85. A gazdlkod egysgnek az egyes cltartalk csoportokra vonatkozan
kzz kell tennie a kvetkezket:
(a) a ktelem jellegnek rvid lerst, s a gazdasgi hasznok
brmely ebbl ered kiramlsnak vrhat temezst;
(b) ezeknek a kiramlsoknak az sszegvel vagy temezsvel
kapcsolatos bizonytalansgokat. Amennyiben szksges a megfe-
lel informci ismertetse, a gazdlkod egysgnek a 48. bekez-
dsben foglaltaknak megfelelen kell kzz tennie a jvbeli
esemnyekkel kapcsolatos fbb felttelezseket; s
(c) a vrhat brmilyen megtrls sszegt, megjellve azon brmely
eszkz sszegt, amelyet ezzel a vrhat megtrlssel kapcsola-
tosan jelentettek meg.
86. Kivve, ha esetleges a gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok
kiramlsnak a valsznsge, a gazdlkod egysgnek minden egyes
M5 beszmolsi idszak vgi fgg ktelezettsgcsoportra
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 323
B
vonatkozan kzz kell tennie a fgg ktelezettsg jellegnek rvid
lerst, s amennyiben ez kivitelezhet:
(a) annak becslt pnzgyi hatst, a 3652. bekezdsnek megfe-
lelen rtkelve;
(b) egy jelzst a brmely kiramls sszegvel vagy temezsvel
kapcsolatos bizonytalansgokra; s
(c) brmely megtrlsnek a lehetsgt.
87. Annak eldntsekor, hogy mely cltartalkokat vagy fgg ktelezett-
sgeket lehet egy csoportba sszevonni, mrlegelni kell, hogy a ttelek
jellege kellkppen hasonl-e ahhoz, hogy azok sszevontan is eleget
tegyenek a 85(a) s (b), valamint a 86(a) s (b) pontok kvetelm-
nyeinek. gy helynval lehet egyetlen cltartalkcsoportknt kezelni a
klnfle termkekkel kapcsolatos jtllsokat, de nem lenne helyn-
val egyetlen csoportknt kezelni a szoksos jtllsokkal kapcsolatos
sszegeket s a jogi eljrsok trgyt kpez sszegeket.
88. Ha egy cltartalk s egy fgg ktelezettsg ugyanazon krlmnyek
halmazbl ered, akkor a gazdlkod egysg olyan mdon tesz eleget
a 8486. bekezds ltal megkvetelt kzzttelnek, hogy bemutatja a
cltartalk s a fgg ktelezettsg kztti kapcsolatot.
89. Amennyiben a gazdasgi hasznok beramlsa valszn, a gazdlkod
egysgnek kzz kell tennie a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutats fordulnapjn fennll fgg kvetelsek jellegnek
rvid lerst, s ha ez kivitelezhet, azok becslt pnzgyi hatst,
a 3652. bekezdsben foglalt alapelvek alapjn rtkelve.
90. Fontos, hogy a fgg kvetelsekre vonatkoz kzzttelek ne tartal-
mazzanak flrevezet jelzseket a bevtelkeletkezs valsznsgvel
kapcsolatosan.
91. Amennyiben nem teszik kzz a 8689. bekezds ltal elrt inform-
cik brmelyikt, mert az nem kivitelezhet, gy ezt a tnyt kell
kzztenni.
92. Kivtelesen ritka esetekben a 8489. bekezds ltal elrt kzzttelek
nmelyike vagy mindegyike vrhatan komolyan htrnyosan befoly-
solja a gazdlkod egysg helyzett az egyb felekkel a cltartalk, a
fgg ktelezettsg vagy a fgg kvetels trgyban folytatott
vitban. Ezekben az esetekben a gazdlkod egysgnek nem szk-
sges kzztennie az informcikat, de kzz kell tennie a vita lta-
lnos jellegt azzal a tnnyel egytt, hogy nem tettk kzz az infor-
mcikat, valamint ennek magyarzatt.
93. A jelen standardnak annak hatlybalpse idpontjban (vagy azt
megelzen) trtn bevezetsnek hatst azon idszak nyit felhal-
mozott eredmnynek a helyesbtseknt kell elszmolni, amelyben a
standardot elszr alkalmazzk. A gazdlkod egysgek szmra java-
solt, de nem kvetelmny a legkorbbi bemutatott idszak nyit
felhalmozott eredmnynek a helyesbtse s az sszehasonlt infor-
mcik jramegllaptsa. Ha az sszehasonlt informcikat nem
llaptjk meg jra, akkor ezt a tnyt kell kzztenni.
94. [Trlve]
HATLYBALPS NAPJA
95. A standard az 1999. jlius 1-jn, vagy azt kveten kezdd idsza-
kokra vonatkoz ves pnzgyi kimutatsok tekintetben hatlyos. A
korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg az
1999. jlius 1-jt megelzen kezdd idszakokra alkalmazza ezt a
standardot, akkor kzz kell tennie ezt a tnyt.
96. [Trlve]
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 324
B
Immaterilis javak
CL
1. A jelen standard clja az olyan immaterilis javak szmviteli kezel-
sre vonatkoz elrsok meghatrozsa, amelyekkel ms standard
konkrtan nem foglalkozik. A jelen standard elrja, hogy a gazdl-
kod egysg akkor s csak akkor mutathat ki egy immaterilis
eszkzt, ha bizonyos kritriumok teljeslnek. A standard azt is elrja,
hogyan kell az immaterilis javak knyv szerinti rtkt megllaptani,
s bizonyos kzztteleket kvetel meg az immaterilis javakra vonat-
kozan.
HATKR
2. A jelen standardot kell alkalmazni az immaterilis javak elszmol-
sra, kivve:
(a) a ms standard hatlya al es immaterilis javakat;
(b) a pnzgyi eszkzket, ahogy azokat az IAS 39 Pnzgyi instru-
mentumok: megjelents s rtkels standard meghatrozza;
(b) a feltrsi s felmrsi eszkzk megjelentst s rtkelst (lsd
a IFRS 6 Az svnykincsek feltrsa s felmrse); valamint
(d) az svnyi erforrsok, az olaj, a fldgz s ms hasonl, nem
jratermeld erforrsok feldolgozsra s kitermelsre vonat-
koz rfordtsokat.
3. Amennyiben valamely konkrt immaterilis eszkzre egy msik stan-
dard vonatkozik, a gazdlkod egysg a jelen standard helyett a msik
standardot alkalmazza. Jelen standard nem vonatkozik pldul:
(a) a szoksos zletmenet sorn trtn rtkestsre tartott immateri-
lis javakra (lsd IAS 2 Kszletek s IAS 11 Beruhzsi szerz-
dsek);
(b) a halasztott adkvetelsekre (lsd IAS 12 Nyeresgadk);
(c) az IAS 17 Lzingek standard hatlya al tartoz lzingszerzd-
sekre;
(d) a munkavllali juttatsokbl szrmaz eszkzkre (lsd IAS 19
Munkavllali juttatsok);
(e) a pnzgyi eszkzkre, ahogyan azokat az IAS 39 meghatrozza.
Egyes pnzgyi eszkzk megjelentsre s rtkelsre az IAS
27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok, az IAS 28
Trsult vllalkozsokban lv befektetsek, valamint az IAS 31
Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek standardok vonat-
koznak;
(f) az zleti kombinciban megszerzett goodwillre (lsd a IFRS 3
zleti kombincik);
(g) azokra a halasztott szerzsi kltsgekre s immaterilis javakra,
amelyek az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standard hatlya al
tartoz, a biztostnak a biztostsi szerzdsei alapjn fennll
szerzdses jogaibl keletkeztek. Az IFRS 4 specilis kzztteli
elrsokat llapt meg ezen halasztott szerzsi kltsgekre vonat-
kozan, de az immaterilis javakra vonatkozan nem. Ennek
megfelelen a jelen standard kzztteli elrsai vonatkoznak
ezen immaterilis javakra;
(h) az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt
tevkenysgek standard alapjn rtkestsre tartottnak minstett
(vagy egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba
tartoz) befektetett immaterilis javakra.
4. Egyes immaterilis javakat tartalmazhatnak fizikai formk, mint
pldul CD (szmtgpes szoftver), jogi dokumentci (licencszer-
zds vagy szabadalom) vagy film. Annak eldntshez, hogy egy
trgyi s immaterilis elemeket egyarnt tartalmaz eszkzt az IAS
16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard szerint, vagy a jelen
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 325
B
standardban szablyozott immaterilis eszkzknt kell-e kezelni, azt
kell meghatrozni, hogy az adott eszkznek melyik eleme jelentsebb.
Pldul az a szmtgpes szoftver, amely egy szmtgpes vezrls
gpi berendezshez tartozik, s az anlkl a konkrt szoftver nlkl
nem mkdkpes, integrlt rszt kpezi a kapcsold gpi berende-
zsnek, s ezrt azt trgyi eszkzknt kezelik. Ugyanez vonatkozik a
szmtgp opercis rendszerre. Amikor a szoftver nem integrlt
rsze az adott hardvernek, a szoftvert immaterilis eszkzknt kezelik.
5. A jelen standard vonatkozik tbbek kztt a reklmtevkenysghez, a
kpzshez, a beindtsi s a kutatsi s fejlesztsi tevkenysgekhez
kapcsold rfordtsokra. A kutatsi s fejlesztsi tevkenysg az
ismeretek bvtsre irnyul. Ezrt, br e tevkenysgek eredmnyez-
hetnek fizikai formban meglv eszkzt (pldul egy prototpust), az
eszkz fizikai sszetevje msodlagos az immaterilis sszetevvel,
azaz a benne megtestesl tudssal szemben.
6. Pnzgyi lzing esetn a mgttes eszkz egyarnt lehet trgyi vagy
immaterilis. A kezdeti megjelentst kveten a lzingbevev a pnz-
gyi lzing alapjn birtokban tartott immaterilis eszkzt e standard
szerint kezeli. A mozifilmekre, videofelvtelekre, szndarabokra, forga-
tknyvekre, szabadalmakra s szerzi jogokra vonatkoz licencszer-
zdsek alapjn fennll jogok kikerltek az IAS 17 hatlya all, s a
jelen standard hatlya al tartoznak.
7. Egy adott standard hatlya all elfordulhatnak kivtelek, amikor
egyes tevkenysgek vagy gyletek olyan specilisak, hogy eltr
mdon szksges azokat kezelni. Ilyen problmk merlnek fel a
kitermel ipargakban az olaj, a fldgz s az svnyi lelhelyek
kutatshoz, feltrshoz s kitermelshez kapcsold rfordtsok,
valamint a biztostsi szerzdsek esetben. Ezrt ez a standard nem
alkalmazand az e tevkenysgeknl s szerzdseknl felmerl
rfordtsokra. Ugyanakkor azonban ez a standard alkalmazand a
kitermel ipargak vagy biztosttrsasgok ltal felhasznlt ms
immaterilis javakra (mint pl. szmtgpes szoftver) vagy ms felme-
rlt rfordtsokra (mint pl. beindtsi kltsgek).
FOGALMAK
Aktv piac egy olyan piac, ahol az sszes albbi felttel teljesl:
gnek;
vevket s eladkat; valamint
A megllapods idpontja egy zleti kombinci esetben az az
idpont, amikor a kombinciban rszt vev felek jelents meglla-
podsra jutnak, s a nyilvnosan jegyzett trsasgok esetben azt nyil-
vnosan bejelentik. Az ellensges felvsrls esetben a lnyegi
megllapods ltrejttnek legkorbbi idpontja az az idpont, amikor
a felvsrolt tulajdonosai kzl elegend szm elfogadta a felvsr-
lnak a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsre vonatkozan tett
ajnlatt.
Az amortizci egy immaterilis eszkz rtkcskkenthet sszegnek
szisztematikus elosztsa az eszkz hasznos lettartamra.
Az eszkz egy olyan erforrs:
(a) amely mltbeli esemnyek eredmnyekppen a gazdlkod egysg
ellenrzse alatt ll; valamint
(b) amelybl a gazdlkod egysgnek vrhatan jvbeli gazdasgi
hasznai szrmaznak.
tesg levonsa utn kimutatnak.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 326
B
A bekerlsi rtk egy eszkz megszerzsrt, annak megszerzse
vagy ellltsa idpontjban megfizetett pnzeszkz vagy pnzes-
zkz-egyenrtkes, vagy az adott egyb ellenrtk vals rtke,
vagy, amikor alkalmazhat, az az sszeg, amelyet a kezdeti megjele-
ntsekor az adott eszkzhz hozzrendeltek az egyb IFRS-ek, pl. az
IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard specilis elrsai alapjn.
egyb, a bekerlsi rtket helyettest sszeg, cskkentve az eszkz
maradvnyrtkvel.
A fejleszts a kutatsi eredmnyeknek vagy egyb ismereteknek j
vagy lnyegesen fejlettebb anyagok, eszkzk, termkek, folyamatok,
rendszerek vagy szolgltatsok kereskedelmi gyrtst vagy felhasz-
nlst megelz gyrtsnak tervezshez vagy kivitelezshez
trtn alkalmazsa.
A gazdlkod egysgre jellemz rtk a gazdlkod egysg vrako-
zsai szerint egy eszkz folyamatos hasznlata, valamint annak
hasznos lettartama vgn trtn elidegentse sorn keletkez,
vagy egy ktelezettsg kiegyenltsekor felmerl cash flow-k jelenr-
tke.
Az eszkz vals rtke az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti
szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint
lebonyoltott gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni.
knyv szerinti rtke magasabb, mint annak megtrl rtke.
Az immaterilis eszkz egy azonosthat, fizikai megjelenssel nem
rendelkez, nem monetris eszkz.
A monetris eszkzk a pnz s a meghatrozott vagy meghatrozhat
pnzsszegben jr kvetelsek.
A kutats olyan eredeti s megtervezett tevkenysg, amelyet j, tudo-
mnyos vagy mszaki felismersek s ismeretek megszerzse cljbl
vgeznek.
Az immaterilis eszkz maradvnyrtke az a becslt sszeg, amelyet
a gazdlkod egysg jelenleg kapna az eszkz elidegentsekor, csk-
kentve az elidegents becslt kltsgeivel, ha az eszkz letkora s
llapota olyan lenne, mint ami annak hasznos lettartama vgn
vrhat.
A hasznos lettartam:
(a) az az idszak, amelyen keresztl egy adott eszkz a gazdlkod
egysg ltali hasznlatra vrhatan rendelkezsre ll; vagy
kinyerhet.
Immaterilis javak
9. A gazdlkod egysgek gyakran hasznlnak fel erforrsokat vagy
vllalnak fel ktelezettsgeket olyan immaterilis erforrsok megszer-
zse, fejlesztse, fenntartsa vagy tovbbfejlesztse kapcsn, mint
pldul a tudomnyos vagy mszaki ismeretek, j folyamatok vagy
rendszerek megtervezse s megvalstsa, licencengedlyek, szellemi
termkek, piaci ismeretek s kereskedelmi vdjegyek (belertve a
mrkaneveket s a kiadvnycmeket). Ezen ltalnos cmszavakra a
tipikus pldk a kvetkezk: szmtgpes szoftver, szabadalmak,
szerzi jogok, mozgfilmek, vevlistk, jelzloghitelek beszedsi
jogostvnyai, halszati engedlyek, importkvtk, franchise-szerz-
dsek, vev- vagy szllti kapcsolatok, vevhsg, piaci rszeseds
s marketingjogok.
10. A 9. bekezdsben felsorolt ttelek kzl nem mindegyik felel meg
felttlenl az immaterilis eszkz defincijnak, azaz az azonostha-
tsg, az erforrs feletti ellenrzs s a jvbeni gazdasgi hasznok
meglte feltteleinek. Amennyiben a jelen standard hatlya al tartoz
valamely ttel nem felel meg az immaterilis eszkz defincijnak, a
megszerzsre vagy ellltsra fordtott rfordtst annak felmerlse
idpontjban rfordtsknt kell elszmolni. Ha azonban egy ttelt egy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 327
B
zleti kombinciban szereznek meg, az az akvizci idpontjban
megjelentett goodwill rszt kpezi (lsd a 68. bekezdst).
Azonosthatsg
11. Az immaterilis eszkz defincija a goodwilltl val megklnbzte-
tse rdekben elrja, hogy az immaterilis eszkznek azonostha-
tnak kell lennie. Az zleti kombinciban megszerzett goodwill a
felvsrl ltal olyan eszkzkbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasz-
nokra vonatkoz vrakozsok miatti kifizetst testest meg, amelyek
egyedileg nem azonosthatk vagy egyenknt nem felelnek meg a
megjelents feltteleinek. A jvbeni gazdasgi hasznok szrmaz-
hatnak a megszerzett egyedileg azonosthat eszkzk kztti sziner-
gibl, vagy olyan eszkzkbl, amelyek egyedileg nem felelnek meg
a pnzgyi kimutatsokban val megjelents feltteleinek, de amelye-
krt a felvsrl hajland fizetni az zleti kombinci sorn.
12. Egy eszkz akkor felel meg az immaterilis eszkz meghatrozsban
szerepl azonosthatsg felttelnek, amikor:
(a) elvlaszthat, vagyis azt el lehet vlasztani vagy ki lehet vonni a
gazdlkod egysgbl s el lehet adni, t lehet adni, arra engedlyt
lehet biztostani, brbe lehet adni, vagy ki lehet cserlni egyedileg,
vagy valamely kapcsold szerzdssel, eszkzzel, vagy ktele-
zettsggel egytt; vagy
(b) a szerzdsen alapul vagy egyb trvnyes jogokbl keletkezik,
fggetlenl attl, hogy e jogok truhzhatak-e, vagy elvlasztha-
tak-e a gazdlkod egysgtl, vagy ms jogoktl s ktelmektl.
Ellenrzs
13. A gazdlkod egysg akkor tart ellenrzse alatt egy eszkzt, ha kpes
az adott erforrsbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznokat megsze-
rezni, tovbb msoknak az ezen hasznokhoz val hozzfrst korl-
tozni. A gazdlkod egysgnek egy immaterilis eszkzbl szrmaz
jvbeni gazdasgi hasznok ellenrzsre val kpessge ltalban a
brsg eltt rvnyesthet trvnyes jogokbl szrmazik. Trvnyes
jogok hinyban nehezebb az ellenrzst bizonytani. Ugyanakkor egy
jog jogi rvnyesthetsge nem szksges felttele az ellenrzsnek,
mivel a gazdlkod egysg ms mdon is kpes lehet ellenrizni a
jvbeni gazdasgi hasznokat.
14. Piaci s mszaki ismeretek is keletkeztethetnek jvbeni gazdasgi
hasznokat. Egy egysg pldul akkor tartja ellenrzse alatt ezeket a
hasznokat, ha az adott ismereteket olyan jog vdi, mint pldul szerzi
jog, kereskedelmi szerzdsbl add korltozs (ahol ez megenge-
dett), vagy ha a munkavllalknak jogi ktelezettsge van a titoktar-
tsra.
15. A gazdlkod egysgnek lehet egy szakkpzett munkavllali csapata,
s kpes lehet egyedileg azonostani a munkavllali kpessgeknek
egy olyan tbblett, amelyek a kpzsbl jvbeni gazdasgi hasz-
nokhoz vezetnek. A gazdlkod egysgnek lehet olyan vrakozsa
tovbb, hogy munkavllali folyamatosan a gazdlkod egysg
rendelkezsre bocstjk szaktudsukat. Ugyanakkor a gazdlkod
egysg ltalban nem rendelkezik elegend ellenrzssel a szakkpzett
munkavllali csoportbl s a kpzsbl szrmaz jvbeni gazdasgi
hasznok felett ahhoz, hogy e ttelek megfeleljenek az immaterilis
eszkz defincijnak. Hasonl okbl a konkrt vezetsi vagy mszaki
szaktuds sem valszn, hogy megfelel az immaterilis eszkz defi-
ncijnak, kivve, ha az abbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznok
felhasznlst s megszerzst jogok vdik, s a definci ms elemei
egybknt teljeslnek.
16. A gazdlkod egysgnek lehet olyan gyflkre vagy piaci rszese-
dse, amely alapjn elvrhatja, hogy az gyflkapcsolatok s gyf-
lhsg kiptsre fordtott erfesztsei kvetkeztben az gyfelei
tovbbra is megmaradnak. Ugyanakkor az gyflkapcsolatokat vagy
gyflhsget vd jogok vagy az azok feletti ellenrzs ms
mdjnak biztostsa hinyban a gazdlkod egysg ltalban nem
rendelkezik megfelel ellenrzssel az gyflkapcsolatokbl s gyf-
lhsgbl szrmaz vrhat jvbeni gazdasgi hasznok felett ahhoz,
hogy gy tlhesse meg, hogy e ttelek (gyflkr, piaci rszesedsek,
gyflkapcsolatok, gyflhsg) kielgtik az immaterilis eszkz defi-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 328
B
ncijt. Amennyiben nincs trvnyes jog az gyflkapcsolatok vdel-
mre, az azonos vagy hasonl, szerzdssel nem altmasztott gyf-
lkapcsolatokra vonatkoz adsvteli gyletek (kivve, amelyek zleti
kombinci rszt kpezik) nyjtanak bizonytkot arra, hogy a
gazdlkod egysg egybknt kpes az adott gyflkapcsolatbl szr-
maz vrhat jvbeni gazdasgi hasznok ellenrzsre. Mivel az
ilyen adsvteli gyletek arra is bizonytkot nyjtanak, hogy az
gyflkapcsolatok elvlaszthatk, azok megfelelnek az immaterilis
eszkz defincijnak.
Jvbeni gazdasgi hasznok
17. Az immaterilis eszkzbl keletkez jvbeni gazdasgi hasznok kz
tartozhatnak a termkek vagy szolgltatsok rtkestsbl szrmaz
bevtelek, a kltsgmegtakartsok vagy az eszkz gazdlkod egysg
ltali felhasznlsa ltal keletkez egyb hasznok. Pldul lehetsges,
hogy a szellemi termkek felhasznlsa egy gyrtsi folyamatban a
jvbeni termelsi kltsgeket cskkenti, nem pedig a jvbeni bev-
teleket nveli.
MEGJELENTS S RTKELS
18. Egy ttel immaterilis eszkzknt trtn megjelentshez a gazdl-
kod egysgnek bizonytania kell, hogy a ttel megfelel:
(a) az immaterilis eszkz defincijnak (lsd a 817. bekezdst);
valamint
(b) a megjelentsi kritriumoknak (lsd a 2123. bekezdst).
Ez az elrs vonatkozik az immaterilis eszkz megszerzshez vagy
ellltshoz kapcsoldan kezdetben felmerlt kltsgekre, valamint
az immaterilis eszkz ksbbi bvtshez, valamely rsznek cser-
jhez vagy szervizelshez kapcsoldan felmerlt kltsgekre.
19. A 2532. bekezds foglalkozik az egyedileg megszerzett immaterilis
javakra vonatkoz megjelentsi kritriumokkal, s a 3343. bekezds
vonatkozik az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis
javakra. A 44. bekezds az llami tmogats tjn megszerzett imma-
terilis javak kezdeti rtkelsvel foglalkozik, a 4547. bekezds az
immaterilis javak cserjvel, mg a 4850. bekezds a sajt elllts
goodwill kezelsvel. Az 5167. bekezds foglalkozik a sajt elll-
ts immaterilis javak kezdeti megjelentsvel s rtkelsvel.
20. Az immaterilis javak jellegbl addan szmos esetben nem lehet az
adott eszkzt kiegszteni, vagy valamely rszt kicserlni. Ennek
megfelelen a legtbb utlagosan felmerl rfordts valsznleg a
meglv immaterilis eszkz ltal megtestestett vrhat jvbeni
gazdasgi hasznokat tartja fenn, s nem felel meg az immaterilis
eszkz defincijnak, valamint a jelen standardban meghatrozott
megjelentsi kritriumoknak. Tovbb gyakran nehz a ksbbi rfor-
dtst egy egyedi immaterilis eszkzhz, nem pedig a gazdlkod
egysg egszhez hozzrendelni. Ezrt az utlagos rfordtsok a
megszerzett immaterilis eszkz kezdeti megjelentst kveten
felmerl, vagy a sajt elllts immaterilis eszkz befejezst
kvet rfordtsok csak ritkn kerlnek az eszkz knyv szerinti
rtkben megjelentsre. A 63. bekezdssel sszhangban a mrkane-
vekkel, jsgcmekkel, kiadvnycmekkel, vevlistkkal s ms tartal-
milag hasonl ttelekkel kapcsolatban felmerlt ksbbi rfordtst
(fggetlenl attl, hogy azok kls forrsbl beszerzettek, vagy sajt
ellltsak) mindig az eredmnyben szmoljk el annak felmerl-
sekor. Ennek oka, hogy az ilyen rfordtst nem lehet az zlet
egsznek fejlesztsre fordtott rfordtsoktl megfelelen elkln-
teni.
21. Egy immaterilis eszkzt akkor, s csak akkor kell megjelenteni, ha:
(a) valszn, hogy az eszkznek tulajdonthat vrhat jvbeni
gazdasgi hasznok be fognak folyni a gazdlkod egysghez;
valamint
(b) az eszkz bekerlsi rtke megbzhatan mrhet.
22. A gazdlkod egysgnek a vrhat jvbeni gazdasgi hasznok val-
sznsgt olyan sszer s indokolhat felttelezsek alkalmazsval
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 329
B
kell felmrnie, amelyek a vezets legjobb becslst kpviselik az
eszkz vrhat hasznos lettartama alatt rvnyesl gazdasgi felt-
telrendszerre vonatkozan.
23. A gazdlkod egysg az eszkznek tulajdonthat jvbeni gazdasgi
hasznok befolysa valsznsgnek meghatrozsakor a kezdeti
megjelents idpontjban meglv felttelezsek alapjn mrlegel,
nagyobb slyt adva a kls bizonytkoknak.
24. Az immaterilis eszkzt kezdetben bekerlsi rtken kell rtkelni.
Egyedi beszerzs
25. ltalnos esetben a gazdlkod egysg ltal az immaterilis eszkz
egyedi megszerzsrt kifizetett r tkrzi azon vrakozsokat, hogy
az eszkzben megtestesl vrhat jvbeni gazdasgi haszon be fog
folyni a gazdlkod egysghez. Ms szavakkal, a valsznsg hatsa
az eszkz bekerlsi rtkben tkrzdik. Ily mdon a 21(a) bekez-
dsben meghatrozott valsznsgi megjelentsi kritrium mindig
teljesltnek tekintend az egyedileg megszerzett immaterilis javak
esetben.
26. Ezenfell az egyedileg megszerzett immaterilis eszkz bekerlsi
rtke ltalban megbzhatan meghatrozhat. Ez klnsen gy
van, amikor a vtelr pnzeszkz vagy ms monetris eszkz.
27. Az egyedileg megszerzett immaterilis eszkz bekerlsi rtke tartal-
mazza:
(a) annak vtelrt, belertve az importvmokat s vissza nem
ignyelhet forgalmi adkat, levonva a kapott rengedmnyeket
(kereskedelmi kedvezmny s rabatt); valamint
(b) a kzvetlenl az eszkz rendeltetsszer hasznlatra val elk-
sztsnek tulajdonthat kltsgeket.
28. Pldk a kzvetlenl kapcsold kltsgekre:
(a) a munkavllali juttatsoknak az eszkz mkdkpes llapotba
hozsbl kzvetlenl szrmaz kltsgei (ahogy azokat az IAS
19 standard meghatrozza);
(b) az eszkz mkdkpes llapotba hozshoz kzvetlenl kapcso-
ld szakrti djak; valamint
(c) az eszkz megfelel mkdse tesztelsnek kltsgei.
29. Pldk olyan rfordtsokra, amelyek nem kpezik az immaterilis
eszkz bekerlsi rtknek rszt:
(a) j termk vagy szolgltats bevezetsnek kltsgei (belertve a
reklm s promcis tevkenysg kltsgeit);
(b) egy j helysznen vagy j vevcsoporttal trtn zleti tev-
kenysg kltsgei (belertve a munkavllalk kpzsnek klts-
geit); valamint
(c) az igazgatsi s egyb ltalnos kltsgek.
30. Az egyes kltsgeknek az immaterilis eszkz knyv szerinti rt-
kben trtn megjelentse addig tart, amg az eszkz az ahhoz szk-
sges llapotba nem kerl, hogy kpes legyen a vezets szndkainak
megfelel mkdsre. Ily mdon az immaterilis eszkz hasznlata
vagy mshov trtn tcsoportostsa sorn felmerlt kltsgek
nem kpezik rszt a knyv szerinti rtknek. Pldul az albbi klt-
sgek nem kpezik rszt az immaterilis eszkz knyv szerinti rt-
knek:
(a) azok a kltsgek, amelyek akkor merlnek fel, amikor az eszkz
mr kpes a vezets szndkainak megfelel mkdsre, de mg
nincs hasznlatba vve; valamint
(b) a kezdeti mkdsi vesztesgek, mint pldul amelyek azalatt
keletkeznek, hogy az eszkz outputjra vonatkoz kereslet
kialakul.
31. Egyes tevkenysgek kapcsoldhatnak az immaterilis eszkz kifej-
lesztshez, de nem szksgesek ahhoz, hogy az eszkz a vezets
szndkainak megfelel mkdsre alkalmas llapotba kerljn.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 330
B
Ilyen mellktevkenysg trtnhet a fejlesztsi tevkenysgek eltt
vagy alatt. Mivel az ilyen mellktevkenysgek nem ahhoz szks-
gesek, hogy az eszkz a vezets szndkainak megfelel mkdsre
alkalmas llapotba kerljn, a mellktevkenysgek bevtelt s a
kapcsold rfordtsokat azonnal az eredmnyben szmoljk el, a
megfelel bevtel- s kltsgbesorols szerint.
M1
32. Ha egy immaterilis eszkz kifizetst a szoksos fizetsi hatridn
tlra halasztjk, annak bekerlsi rtke a kszpnzes rnak megfelel
ellenrtk. Ezen rtk, valamint a teljes kifizets kztti klnbzetet
kamatrfordtsknt szmoljk el a hitelezsi idszak alatt, kivve, ha
azt az IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek standard alapjn aktivljk.
B
zleti kombinci sorn trtn akvizci
33. Az IFRS 3 standardnak megfelelen, amennyiben egy immaterilis
eszkzt valamely zleti kombinci sorn szereznek meg, az adott
immaterilis eszkz bekerlsi rtke annak az akvizci idpontjban
rvnyes vals rtke. Az immaterilis eszkz vals rtke tkrzi az
annak valsznsgre vonatkoz piaci vrakozsokat, hogy az
eszkzben megtestesl jvbeni gazdasgi hasznok befolynak a
gazdlkod egysghez. Ms szavakkal, a valsznsg hatsa az
immaterilis eszkz vals rtke meghatrozsban tkrzdik. Ily
mdon a 21(a) bekezdsben meghatrozott, valsznsgi megjele-
ntsi kritrium mindig teljesltnek tekintend az zleti kombinciban
megszerzett immaterilis javak esetben.
34. Ennek megfelelen, a jelen standarddal s az IFRS 3-mal ssz-
hangban, az akvizci idpontjban a felvsrl a goodwilltl elkl-
nlten jelenti meg a felvsrolt egy immaterilis eszkzt, ameny-
nyiben annak vals rtke megbzhatan meghatrozhat, fggetlenl
attl, hogy az eszkzt a felvsrolt az zleti kombincit megelzen
megjelentette-e. Ez azt jelenti, hogy a felvsrl a goodwilltl elk-
lnlt eszkzknt akkor mutatja ki a felvsrolt folyamatban lv
kutatsi vagy fejlesztsi projektjt, amennyiben a projekt megfelel az
immaterilis eszkz fogalmnak, s annak vals rtke megbzhatan
meghatrozhat. A felvsroltnl folyamatban lv kutatsi-fejlesztsi
projekt akkor felel meg az immaterilis eszkz defincijnak, ha:
(a) megfelel az eszkzk defincijnak; valamint
(b) azonosthat, azaz elvlaszthat, vagy szerzdses vagy ms
trvnyes jogokbl keletkezik.
Az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis javak vals rt-
knek meghatrozsa
35. Az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis javak vals
rtkt ltalban megfelel megbzhatsggal meg lehet hatrozni
ahhoz, hogy azok a goodwilltl elklnlten legyenek megjelenthe-
tek. Ha az immaterilis eszkz vals rtknek meghatrozshoz
hasznlt becslseknl eltr valsznsg lehetsges kimenetelek
vannak, e bizonytalansg az eszkz vals rtknek meghatrozsba
kerl be, nem pedig azt jelenti, hogy a vals rtk nem hatrozhat
meg megbzhatan. Amennyiben egy zleti kombinci sorn
megszerzett immaterilis eszkz hatrozott hasznos lettartammal
rendelkezik, van egy megcfolhat felttelezs, hogy a vals rtk
megbzhatan meghatrozhat.
36. Az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis eszkz lehet,
hogy elvlaszthat, de csak ms kapcsold trgyi s immaterilis
eszkzkkel egytt. Pldul, egy magazin kiadvnyneve lehet, hogy
nem adhat el a kapcsold elfizeti adatbzis nlkl, vagy egy
svnyvz mrkaneve esetleg valamely konkrt forrsra vonatkozik,
s az a forrstl elklntve nem adhat el. Ilyen esetekben a felv-
srl az eszkzk csoportjt egyetlen eszkzknt jelenti meg a good-
willtl elklntve, amennyiben a csoportban lv eszkzk egyedi
vals rtke nem megbzhatan meghatrozhat.
37. Hasonlkppen, a mrka s mrkanv kifejezseket is gyakran
szinonimaknt hasznljk a vdjegyekre s egyb megjellsekre.
Ugyanakkor az els kett ltalnos marketingkifejezs, ami egymst
kiegszt eszkzk egy csoportjra, pl. vdjegyre (vagy szolgltats
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 331
B
megjellsre) vonatkozik, s az a mrkanvre, sszettelre, receptekre
s technolgiai szakrtelemre egyarnt vonatkozik. A felvsrl az egy
mrkt alkot, egymst kiegszt immaterilis javak egyetlen eszkz-
csoportjt jelenti meg, amennyiben az egymst kiegszt eszkzk
egyedi vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan. Amennyiben
az egymst kiegszt eszkzk vals rtke megbzhatan meghat-
rozhat, a felvsrl egyetlen eszkzknt is megjelentheti azokat,
feltve, hogy az egyedi eszkzk hasznos lettartama hasonl.
38. Az egyetlen olyan krlmny, amely esetn elfordulhat, hogy nem
lehetsges az zleti kombinci sorn megszerzett immaterilis eszkz
vals rtkt megbzhatan meghatrozni, az, ha az immaterilis
eszkz valamely trvnyes vagy szerzdses jogbl keletkezik, s:
(a) nem elvlaszthat; vagy
(b) elvlaszthat, de nincs korbbi idszakbl szrmaz bizonytk
ugyanezen vagy hasonl eszkzk adsvteli gyleteire, s a
vals rtk ms mdon trtn becslse nehezen mrhet vlto-
zktl fggne.
39. Az aktv piacon jegyzett piaci rak biztostjk az immaterilis eszkz
vals rtknek legmegbzhatbb becslst (lsd mg a 78. bekezdst).
A megfelel piaci r ltalban az adott idpontban rvnyes vteli
(bid) r. Ha nincs aktulis vteli (bid) r, a legutbbi hasonl gylet
sorn rvnyestett r szolglhat alapul a vals rtk megbecslshez,
feltve, hogy a gazdasgi felttelekben nem trtnt jelents vltozs az
gylet idpontja s az eszkz vals rtknek megbecslse idpontja
kztt eltelt idszak folyamn.
40. Amennyiben egy eszkzre nzve nem ltezik aktv piac, a vals rtk
azt az sszeget tkrzi, amelyet a gazdlkod egysg a beszerzs
idpontjban fizetett volna az eszkzrt egy jl tjkozott, gyleti
szndkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felttelek szerint
lebonyoltott gylet keretben, a rendelkezsre ll legjobb inform-
cik alapjn. Ezen sszeg meghatrozsakor a gazdlkod egysg a
hasonl eszkzkre vonatkoz kzelmltbeli gyleteket veszi figye-
lembe.
41. Az egyedi immaterilis javak adsvtelben rendszeresen rszt vev
gazdlkod egysgek ezen eszkzk vals rtknek indirekt mdon
val meghatrozsra vonatkoz mdszereket fejleszthettek ki. Ezen
mdszerek akkor alkalmazhatk az zleti kombinci sorn megszer-
zett immaterilis eszkz kezdeti rtkelshez, ha a mdszerek clja a
vals rtk megllaptsa, s ha az abban az ipargban lv aktulis
gyleteket s gyakorlatot tkrznek, amelyhez az eszkz tartozik.
Ezen technikk magukban foglaljk az albbiakat, amikor alkalmazha-
tak:
(a) a jelenlegi piaci gyleteket tkrz szorzk alkalmazst az
eszkz nyeresgtermel kpessgt befolysol mutatkra (pl.
rbevtel, piaci rszeseds s mkdsi nyeresg), vagy arra a
jogdjbevtelre, amelyet az immaterilis eszkznek egy msik
flnek piaci felttelek melletti gylet sorn trtn hasznlatba
adsval szerezhetne meg a gazdlkod egysg (pl. mint a jogdj
alli mentests mdszernl); vagy
(b) az eszkzbl szrmaz becslt jvbeni nett cash flow-k disz-
kontlst.
A megszerzett folyamatban lv kutatsi-fejlesztsi projektre vonatkoz
utlagos rfordtsok
42. Azokat a kutatsi-fejlesztsi rfordtsokat, amelyek:
(a) egy egyedileg vagy zleti kombinciban megszerzett s immate-
rilis eszkzknt megjelentett, folyamatban lv kutats-fejlesztsi
projektre vonatkoznak; valamint
(b) amelyek a projekt megszerzst kveten merltek fel,
az 5462. bekezds alapjn kell elszmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 332
B
43. Az 5462. bekezds elrsainak alkalmazsa azt jelenti, hogy egy
egyedileg, vagy egy zleti kombinciban megszerzett s immaterilis
eszkzknt megjelentett folyamatban lv kutats-fejlesztsi projekten
felmerl utlagos rfordtst:
(a) rfordtsknt szmoljk el a felmerlse idpontjban, ameny-
nyiben az kutatsi rfordts;
(b) rfordtsknt szmoljk el a felmerlse idpontjban, ameny-
nyiben az olyan fejlesztsi rfordts, amely nem felel meg az
immaterilis eszkzknt val megjelents 57. bekezdsben
meghatrozott kritriumainak; valamint
(c) a megszerzett kutats-fejlesztsi projekt knyv szerinti rtkhez
adjk hozz, amennyiben az olyan fejlesztsi rfordts, amely
megfelel az 57. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritri-
umoknak.
llami tmogats formjban trtn akvizci
44. Egyes esetekben egy immaterilis eszkzt ingyenesen, vagy egy
nvleges sszegrt szerezhetnek meg, llami tmogats formjban.
Ez bekvetkezhet, amikor egy llam olyan immaterilis javakat ad
t vagy oszt fel a gazdlkod egysg rszre, mint pldul a rep-
ltr-hasznlati jogok, rdi- vagy televzis csatornk zemeltetsi
jogai, importengedlyek vagy kvtk, vagy egyb korltozott hozz-
frs erforrsokra vonatkoz jogosultsgok. Az IAS 20 llami
tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzttele stan-
dardnak megfelelen a gazdlkod egysg vlaszthatja, hogy
kezdetben az immaterilis eszkzt s a tmogatst egyarnt vals
rtken jelenti meg. Amennyiben a gazdlkod egysg nem vlasztja
a kezdetben vals rtken trtn megjelentst, a gazdlkod egysg
az eszkzt nominlis rtken mutatja ki (az IAS 20-ban megengedett
msik eljrs szerint), nvelve a nominlis rtket az eszkz haszn-
latbavtelre val elksztshez kzvetlenl kapcsold brmely
rfordtssal.
Eszkzk cserje
45. Egyes immaterilis javak megszerzse nem monetris eszkzrt vagy
eszkzkrt, vagy monetris s nem monetris eszkzk kombinci-
jrt cserben trtnhet. Az albbi lers egy nem monetris eszkz
msik nem monetris eszkzre trtn cserjre vonatkozik, de az az
elz mondatban lert valamennyi cserre alkalmazand. Az ilyen
immaterilis eszkz bekerlsi rtkt vals rtken hatrozzk meg,
kivve, ha (a) a csere gyletnek nincs kereskedelmi tartalma; vagy (b)
sem a kapott eszkz, sem pedig az tadott eszkz vals rtke nem
hatrozhat meg megbzhatan. A megszerzett eszkz rtkt akkor is
ilyen mdon kell meghatrozni, ha a gazdlkod egysg az tadott
eszkzt nem tudja azonnal kivezetni. Amennyiben a megszerzett
eszkzt nem vals rtken rtkelik, annak bekerlsi rtke a
cserben tadott eszkz knyv szerinti rtke.
46. A gazdlkod egysg annak megtlsekor, hogy az adott cseregy-
letnek van-e kereskedelmi tartalma, azt mrlegeli, hogy a jvbeni
cash flow-i az gylet eredmnyeknt vrhatan milyen mrtkben
vltoznak meg. A cseregyletnek akkor van kereskedelmi tartalma, ha:
felptstl; vagy
(b) a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az gylet ltal rintett
rsznek a gazdlkod egysgre jellemz rtke a csere eredm-
nyeknt megvltozik; valamint
(c) az (a) vagy (b) alpontban lert eltrs a kicserlt eszkzk val
kellene vgeznie.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 333
B
47. A 21(b) bekezds szerint az immaterilis eszkzknt val megjelents
egyik felttele az, hogy az adott eszkz bekerlsi rtke megbzha-
tan mrhet legyen. Ha nincs sszehasonlthat piaci gylet, az
eszkz vals rtkt akkor lehet megbzhatan meghatrozni, ha (a)
az adott eszkz vals rtkre vonatkoz sszer becslsek tartom-
nyban nincsenek jelents eltrsek; vagy (b) ha a tartomnyon belli
klnfle becslsek valsznsgeit sszer mdon meg lehet llap-
tani, s fel lehet hasznlni a vals rtk becslshez. Amennyiben a
gazdlkod egysg kpes vagy a kapott, vagy az tadott eszkz vals
rtkt megbzhatan megllaptani, az tadott eszkz vals rtkt
hasznljk fel bekerlsi rtkknt, kivve, ha a kapott eszkz vals
rtke egyrtelmbben bizonytott.
Sajt elllts goodwill
48. A sajt elllts goodwillt nem lehet eszkzknt megjelenteni.
49. Egyes esetekben jvbeni gazdasgi hasznok ltrehozsa cljbl
merl fel rfordts, de nem keletkezik olyan immaterilis eszkz,
amely megfelel a jelen standardban meghatrozott megjelentsi krit-
riumoknak. Az ilyen rfordtst gyakran a sajt elllts goodwill
keletkezshez val hozzjrulsnak nevezik. A sajt elllts good-
willt nem jelentik meg eszkzknt, mivel az nem egy olyan, a gazdl-
kod egysg ellenrzse alatt ll azonosthat erforrs (vagyis nem
elvlaszthat, s nem is szerzdses vagy ms trvnyes jogbl kelet-
kezik), amelynek bekerlsi rtke megbzhatan meghatrozhat.
50. A gazdlkod egysg piaci rtke s a gazdlkod egysg azonost-
hat nett eszkzeinek knyv szerinti rtke kztti brmely
idpontban tapasztalhat eltrsek szmos olyan tnyez miatt kelet-
kezhetnek, amelyek a gazdlkod egysg rtkt befolysoljk.
Ugyanakkor az ilyen eltrsek nem a gazdlkod egysg ellenrzse
alatt ll immaterilis javak bekerlsi rtkt kpviselik.
Sajt elllts immaterilis javak
51. Nha nehz annak eldntse, hogy egy sajt elllts immaterilis
eszkz megfelel-e a megjelents feltteleinek, az albbiaknl felme-
rl problmk miatt:
(a) annak meghatrozsa, hogy mikor s hol keletkezik olyan azono-
sthat eszkz, amely vrhat jvbeni gazdasgi hasznokat fog
ltrehozni; valamint
(b) az eszkz bekerlsi rtknek megbzhat meghatrozsa. Egyes
esetekben az immaterilis eszkz sajt ellltsnak kltsgt
nem lehet elklnteni a gazdlkod egysg bels elllts
goodwillje fenntartsnak vagy nvelsnek, vagy a gazdlkod
egysg mindennapi mkdsnek a kltsgtl.
Ezrt az immaterilis javakra vonatkoz megjelentsi s kezdeti rt-
kelsi kvetelmnyeken tl a gazdlkod egysg az 5267. bekez-
dsben meghatrozott elrsokat s tmutatst is alkalmazza a sajt
elllts immaterilis javainak mindegyikre.
52. Annak megtlshez, hogy egy sajt elllts immaterilis eszkz
megfelel-e a megjelents kritriumainak, a gazdlkod egysgnek az
eszkz ellltsnak folyamatt fel kell osztania:
(a) kutatsi szakaszra; valamint
(b) fejlesztsi szakaszra.
Br a kutats s a fejleszts kifejezsek szerepelnek a fogalmi
meghatrozsok kztt, a kutatsi szakasz s a fejlesztsi szakasz
kifejezseknek szlesebb rtelme van a jelen standard cljbl.
53. Amennyiben az immaterilis eszkz sajt ellltsra irnyul
projekten bell a gazdlkod egysg nem tudja a kutatsi szakaszt
megklnbztetni a fejlesztsi szakasztl, a gazdlkod egysg a
projekthez kapcsold rfordtst gy kezeli, mintha az kizrlag a
kutatsi szakaszban keletkezett volna.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 334
B
Kutatsi szakasz
54. Kutatsbl (vagy egy bels projekt kutatsi szakaszbl) szrmaz
immaterilis eszkzt nem lehet megjelenteni. A kutatshoz (vagy
egy bels projekt kutatsi szakaszban) felmerl rfordtst annak
felmerlse idpontjban rfordtsknt kell megjelenteni.
55. Egy bels projekt kutatsi szakaszban a gazdlkod egysg nem tudja
bizonytani, hogy egy olyan immaterilis eszkz ltezik, amely val-
szn jvbeni gazdasgi hasznokat fog termelni. Ezrt ezt a rford-
tst rfordtsknt szmoljk el annak felmerlse idpontjban.
56. Kutatsi tevkenysgekre pldk:
(a) j ismeret megszerzsre irnyul tevkenysgek;
(b) kutatsi eredmnyek vagy ms ismeretek keresse, azok kirtke-
lse s vgleges kivlasztsa, s alkalmazsai;
(c) anyagok, eszkzk, termkek, folyamatok, rendszerek vagy szol-
gltatsok alternatvinak keresse; valamint
(d) j vagy jobb lehetsges alternatv anyagok, eszkzk, termkek,
folyamatok, rendszerek vagy szolgltatsok megalkotsa, megter-
vezse, kirtkelse s vgleges kivlasztsa.
Fejlesztsi szakasz
57. A fejlesztsbl (vagy egy bels projekt fejlesztsi szakaszbl) szr-
maz immaterilis eszkzt akkor, s csak akkor kell megjelenteni, ha
a gazdlkod egysg az albbiak mindegyikt bizonytani tudja:
(a) az immaterilis eszkz ellltsnak olyan mszaki kivitelezhet-
sgt, hogy az felhasznlsra vagy rtkestsre alkalmas lesz;
(b) a gazdlkod egysg szndkt az immaterilis eszkz befejez-
sre s felhasznlsra vagy rtkestsre;
(c) a gazdlkod egysg kpessgt az immaterilis eszkz felhaszn-
lsra vagy rtkestsre;
(d) azt, hogy hogyan fog az immaterilis eszkz jvbeni gazdasgi
hasznokat keletkeztetni. Egyebek mellett, a gazdlkod egysgnek
bizonytania kell az immaterilis eszkzbl szrmaz termk
piacnak, vagy magnak az immaterilis eszkz piacnak a lte-
zst, vagy amennyiben az belsleg kerl felhasznlsra, az imma-
terilis eszkz hasznossgt;
(e) megfelel mszaki, pnzgyi s egyb forrsok elrhetsgt a
fejleszts befejezshez, s az immaterilis eszkz felhasznl-
shoz vagy rtkestshez;
(f) a gazdlkod egysg kpessgt az immaterilis eszkz fejlesztse
sorn az eszkznek tulajdonthat rfordts megbzhat mrsre.
58. Egy bels projekt fejlesztsi szakaszban a gazdlkod egysg egyes
esetekben kpes lehet arra, hogy azonostson egy immaterilis eszkzt,
s bizonytsa, hogy az valszn jvbeni gazdasgi hasznokat fog
keletkeztetni. Ennek az az oka, hogy a projekt fejlesztsi szakasza a
kutatsi szakasznl elrehaladottabb.
59. Fejlesztsi tevkenysgekre pldk:
(a) a gyrtst megelz vagy a hasznlatbavtelt megelz protot-
pusok vagy modellek tervezse, ltrehozsa s tesztelse;
(b) eszkzk, tokmnyok, ntformk s prsformk tervezse j
technolgia alkalmazsval;
(c) az zemszer gyrtsra mg nem gazdasgos mret ksrleti
zem megtervezse, ltrehozsa s mkdtetse; valamint
(d) j vagy jobb anyagok, eszkzk, termkek, folyamatok, rend-
szerek vagy szolgltatsok kivlasztott alternatv megoldsainak
tervezse, ltrehozsa s tesztelse.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 335
B
60. Annak bemutatsra, hogy az immaterilis eszkz hogyan fog val-
szn jvbeni gazdasgi hasznokat eredmnyezni, a gazdlkod
egysgnek az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard alapelveinek
felhasznlsval meg kell becslnie az eszkzbl keletkez jvbeni
gazdasgi hasznokat. Amennyiben az eszkz csak ms eszkzkkel
egytt keletkeztet gazdasgi hasznokat, a gazdlkod egysg az IAS
36-ban meghatrozott pnztermel egysgek koncepcijt alkalmazza.
61. Az ahhoz szksges erforrsok rendelkezsre llst, hogy egy
immaterilis eszkz elkszljn, felhasznlhat legyen s a belle
szrmaz hasznok megszerezhetek legyenek, bizonytani lehet pl.
egy olyan zleti tervvel, amely bemutatja a szksges mszaki, pnz-
gyi s egyb forrsokat, s a gazdlkod egysg arra val kpessgt,
hogy ezen forrsokat biztostsa. Bizonyos esetekben a gazdlkod
egysg a kls finanszrozs rendelkezsre llst a hiteleznek a
terv finanszrozsra vonatkoz szndknyilatkozatval igazolja.
62. A gazdlkod egysg nkltsg-szmtsi rendszerei gyakran megbz-
hatan mrik a sajt elllts immaterilis eszkz ellltsi klt-
sgt, mint pldul a szerzi jogok vagy a licencek megszerzshez
vagy szmtgpes szoftver kifejlesztshez kapcsold breket s
egyb rfordtsokat.
63. A sajt elllts mrkanevek, jsgcmek, kiadvnycmek, vevlistk
s ms tartalmilag hasonl ttelek nem jelenthetk meg immaterilis
javakknt.
64. A sajt elllts mrkanevek, jsgcmek, kiadvnycmek, vevlistk
s ms tartalmilag hasonl ttelek vonatkozsban felmerlt rford-
tsok nem klnbztethetek meg egyrtelmen a gazdlkod egysg
egsznek fejlesztsi kltsgeitl. Ezrt ezen tteleket nem jelentik
meg immaterilis javakknt.
A sajt elllts immaterilis eszkz bekerlsi rtke
65. A sajt elllts immaterilis eszkz bekerlsi rtke a 24.
bekezds cljra az attl az idponttl felmerl rfordtsok ssze-
ssge, amikor az immaterilis eszkz elszr megfelel a 21., a 22. s
az 57. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritriumoknak. Az
71. bekezds megtiltja a korbban kltsgknt elszmolt rfordts
aktivlst.
66. A sajt elllts immaterilis eszkz bekerlsi rtke magban
foglalja az eszkznek a vezets szndkainak megfelel hasznlatra
alkalmass vlshoz szksges, az eszkz ltrehozshoz, elkszt-
shez, s elksztshez kzvetlenl kapcsold kltsgeket. Pldk a
kzvetlenl kapcsold kltsgekre:
(a) az immaterilis eszkz ellltsa kzben felhasznlt vagy elhasz-
nlt anyagok s szolgltatsok kltsgei;
(b) a munkavllali juttatsoknak az immaterilis eszkz ellltsbl
szrmaz kltsgei (ahogy azt az IAS 19 standard meghatrozza);
(c) egy trvnyes jog bejegyzsnek dja; valamint
(d) az immaterilis eszkz ellltshoz felhasznlt szabadalmak s
engedlyek amortizcija.
Az IAS 23 standard hatrozza meg a kamatoknak a sajt elllts
immaterilis eszkz bekerlsi rtke rszeknt trtn megjelent-
snek kritriumait.
67. A kvetkez ttelek nem elemei a sajt elllts immaterilis eszkz
bekerlsi rtknek:
(a) az rtkestsi, igazgatsi s egyb ltalnos kltsgek, kivve, ha
az adott kltsg kzvetlenl az eszkz hasznlatbavtelre val
felksztsnek tulajdonthat;
(b) az azonostott hatkonysghiny, s az azeltt felmerl mkdsi
vesztesg, hogy az eszkz elrn a tervezett teljestmny szintjt;
valamint
(c) az eszkzt mkdtet alkalmazottak kpzshez kapcsold rfor-
dtsok.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 336
B
A gazdlkod egysg egy j gyrtsi folyamatot fejleszt. 20X5-
ben a felmerlt kltsg 1 000 CU volt (
a
), amelybl 900 CU
20X5. december 1-jt megelzen, 100 CU pedig 20X5.
december 1-je s 20X5. december 31-e kztt merlt fel. A
gazdlkod egysg bizonytani tudja, hogy 20X5. december 1-
jn a gyrtsi folyamat megfelelt az immaterilis eszkzknt val
megjelents kritriumainak. A gyrtsi folyamatban megteste-
sl know-how megtrl rtke (amely tartalmazza azokat a
jvbeni kifizetseket, amelyek ahhoz szksgesek, hogy a gyr-
tsi folyamat a hasznlatbavtelre alkalmass vljon) a becsls
szerint 500 CU.
20X5 vgn a gyrtsi folyamatot immaterilis eszkzknt jele-
ntik meg 100 CU bekerlsi rtken (az elszmolhatsgi krit-
rium teljeslsnek idpontjtl, azaz 20X5. december 1-jtl
felmerlt rfordts). A 20X5. december 1-je eltt felmerlt 900
CU-t kltsgknt jelentik meg, mivel a megjelents kritriumai
csak 20X5. december 1-jn teljesltek. Ez a kltsg soha nem
fogja a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
megjelentett gyrtsi folyamat bekerlsi rtknek rszt
kpezni.
A 20X6-ban felmerlt kltsg 2 000 CU. 20X6 vgn a gyrtsi
folyamatban megtestesl know-how megtrl rtke (amely
tartalmazza azokat a jvbeni kifizetseket, amelyek ahhoz szk-
sgesek, hogy a gyrtsi folyamat a hasznlatbavtelre alkal-
mass vljon) a becsls szerint 1 900 CU.
20X6 vgn a gyrtsi folyamat bekerlsi rtke 2 100 CU (100
CU rfordts 20X5 vgn megjelentve, plusz 2 000 CU rfor-
dts 20X6-ban megjelentve). A gazdlkod egysg 200 CU
rtkveszts miatti vesztesget szmol el, hogy a gyrtsi
folyamat rtkveszts miatt vesztesg eltti knyv szerinti rtkt
(2 100 CU) a megtrl rtkre (1 900 CU) mdostsa. Ezt az
rtkveszts miatti vesztesget valamely ksbbi idszakban
vissza kell rni, ha az IAS 36-ban az rtkveszts visszarsra
meghatrozott felttelek teljeslnek.
___________
(
a
) A jelen standardban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency
unitban) vannak megadva.
A RFORDTS ELSZMOLSA
68. Az immaterilis eszkzzel kapcsolatos rfordtst felmerlsnek
idpontjban rfordtsknt kell elszmolni, kivve, ha:
(a) az olyan immaterilis eszkz bekerlsi rtknek a rszt kpezi,
amely megfelel a megjelentsi kritriumoknak (lsd a 1867.
bekezdst); vagy
(b) a ttelt egy zleti kombinci sorn szereztk meg, s azt nem
lehet immaterilis eszkzknt megjelenteni. Ebben az esetben ezt
a rfordtst (amelyet a akvizci kltsge tartalmaz) az akvizci
idpontjban a goodwillhez rendelt sszegnek kell tartalmaznia
(lsd a IFRS 3).
69. Egyes esetekben rfordts merl fel a gazdlkod egysg szmra
val jvbeni gazdasgi hasznok biztostsa cljbl, de nem
szereznek meg vagy lltanak el olyan immaterilis eszkzt vagy
ms eszkzt, amelyet meg lehetne jelenteni. Ezekben az esetekben
a rfordtst annak felmerlsekor rfordtsknt szmoljk el. Pldul
kivve, ha egy zleti kombinci kltsgnek a rszt kpezi, a kuta-
tsi rfordtst annak felmerlse idpontjban rfordtsknt
szmoljk el (lsd a 54. bekezdst). Olyan egyb rfordtsok,
amelyeket felmerlsk idpontjban rfordtsknt szmolnak el,
pldul:
(a) a beindtsi tevkenysgekhez kapcsold rfordtsok (azaz bein-
dtsi kltsgek), kivve, ha az adott rfordtst az IAS 16 stan-
dard valamely ttelnek bekerlsi rtke tartalmazza. A beindtsi
kltsgek tartalmazhatjk az alaptsi kltsgeket, mint pl. a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 337
B
gazdasgi trsasg megalaptsa sorn felmerl jogi s adminiszt-
rcis kltsgeket, egy j telephely vagy vllalkozs megnyit-
snak kltsgeit (azaz nyits eltti kltsgeket), vagy egy j tev-
kenysg beindtshoz, vagy egy j termk vagy folyamat beve-
zetshez kapcsold rfordtsokat (azaz mkds megkezdse
eltti kltsgeket);
(b) a kpzsi tevkenysgekre fordtott rfordtsok;
(c) a reklmra s promcis tevkenysgekre fordtott rfordtsok;
(d) a gazdlkod egysg egy rsznek vagy egsznek ms telep-
helyre val kltztetshez vagy tszervezshez kapcsold
rfordtsok.
70. A 68. bekezds nem zrja ki egy adott elleg eszkzknt trtn
megjelentst, amikor az ruszlltsrt vagy a szolgltatsokrt
trtn fizets megelzi az ruk leszlltst vagy a szolgltatsok
elvgzst.
Mltbeli rfordtsok nem mutathatk ki eszkzknt
71. Az immaterilis eszkzzel kapcsolatban felmerlt olyan rfordtst,
amelyet kezdetben rfordtsknt jelentettek meg, egy ksbbi
idpontban nem lehet megjelenteni az immaterilis eszkz bekerlsi
rtknek rszeknt.
72. A gazdlkod egysgnek szmviteli politikjaknt vlasztani kell a 74.
bekezdsben foglalt bekerlsirtk-modell, vagy a 75. bekezdsben
bemutatott trtkelsi modell alkalmazsa kztt. Amennyiben vala-
mely immaterilis eszkzt az trtkelsi modell alapjn szmolnak el,
az azonos csoportba tartoz valamennyi eszkzt ugyanezen mdszer
szerint kell elszmolni, kivve, ha az adott eszkznek nem ltezik
aktv piaca.
73. Egy immaterilis eszkzcsoport a gazdlkod egysg tevkenysge
szempontjbl hasonl jelleg s rendeltets immaterilis javak
csoportja. Az azonos immaterilis eszkzcsoportba tartoz egyes tte-
leket egyidejleg kell trtkelni az eszkzk szelektv trtkelsnek
s annak elkerlsre, hogy a pnzgyi kimutatsokban klnbz
idpontok szerinti bekerlsi s trtkelt rtkek szerepeljenek.
Bekerlsirtk-modell
74. A kezdeti megjelentst kveten az immaterilis eszkzt a brmely
halmozott amortizcival s brmely halmozott rtkveszts miatti
vesztesggel cskkentett bekerlsi rtken kell nyilvntartani.
trtkelsi modell
75. A kezdeti megjelentst kveten az immaterilis eszkzt az trt-
kels idpontjban rvnyes vals rtkkel egyenl trtkelt rtken
kell nyilvntartani, cskkentve brmely ksbbi halmozott amortizci-
val s brmely ksbbi halmozott rtkveszts miatti vesztesggel. A
jelen standardban elrt trtkelsek cljra a vals rtket egy aktv
piac alapjn kell meghatrozni. Az trtkelst olyan rendszeressggel
kell elvgezni, hogy a M5 beszmolsi idszak vgn az eszkz
knyv szerinti rtke ne trjen el lnyegesen annak vals rtktl.
76. Az trtkelsi modell nem engedi meg:
(a) az olyan immaterilis javak trtkelst, amelyeket korbban
eszkzknt nem jelentettek meg; vagy
(b) az immaterilis javak bekerlsi rtktl eltr rtken trtn
kezdeti megjelentst.
77. Az trtkelsi modell az eszkz bekerlsi rtknek megjelentse
utn alkalmazand. Ugyanakkor, ha az immaterilis eszkz bekerlsi
rtknek csak egy rszt jelentik meg eszkzknt, mivel az eszkz
csak a folyamat egy bizonyos szakaszban felelt meg a megjelentsi
kritriumoknak (lsd a 65. bekezdst), az trtkelsi modellt az
eszkz egszre lehet alkalmazni. Az trtkelsi modell alkalmazhat
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 338
B
tovbb arra az immaterilis eszkzre is, amely llami tmogats
formjban szereztek meg, s nominlis rtken jelentettek meg
78. A 8. bekezdsben lert tulajdonsgokkal rendelkez aktv piac meglte
nem gyakori az immaterilis javak esetben, br elfordulhat. Pldul,
egyes jogrendszerekben ltezik aktv piacuk a szabadon truhzhat
taxiengedlyeknek, halszati engedlyeknek vagy gyrtsi kvtknak.
Ugyanakkor azonban nincs aktv piacuk a mrkaneveknek, az jsg-
cmeknek, a zenvel s a filmmel kapcsolatos kiadi jogoknak, a
szabadalmaknak s logknak, mivel minden egyes ilyen eszkz
egyedi. Tovbb br az immaterilis javakat adjk-veszik, a szerz-
dsek egyedi vevk s eladk kztt kttetnek, s az ilyen tranzakcik
viszonylag ritkk. Ezen okok miatt egy bizonyos eszkzrt megfizetett
vtelr nem felttlenl nyjt elegend bizonytkot egy msik eszkz
vals rtkt illeten. Ezenfell az rak gyakran nem nyilvnosak.
79. Az trtkelsek gyakorisga az trtkelend immaterilis eszkz
vals rtknek volatilitstl fgg. Ha az trtkelt eszkz vals
rtke lnyegesen eltr az eszkz knyv szerinti rtktl, tovbbi
trtkelsre van szksg. Egyes immaterilis javak vals rtke
jelents s volatilis mozgsoknak lehet kitve, amely szksgess
teszi az venknti trtkelst. Nem szksges ilyen gyakori trt-
kels az olyan immaterilis javakra vonatkozan, amelyek vals rt-
kben csak nem jelents mozgs tapasztalhat.
80. Ha egy immaterilis eszkz trtkelsre kerl, az trtkels idpont-
jban fennll halmozott amortizci vagy:
(a) jra megllaptsra kerl az eszkz brutt knyv szerinti rtke
vltozsval arnyban gy, hogy az trtkelst kveten a knyv
szerinti rtk megegyezzen az trtkelt sszeggel; vagy
(b) kivezetsre kerl az eszkz brutt knyv szerinti rtkvel
szemben, s a nett sszeget helyesbtik az eszkz trtkelt
sszegre.
81. Ha egy trtkelt immaterilis eszkzcsoportba tartoz immaterilis
eszkz nem rtkelhet t, mivel erre az eszkzre nzve nem ltezik
aktv piac, az eszkzt a brmely halmozott amortizcival s brmely
halmozott rtkveszts miatti vesztesggel cskkentett bekerlsi
rtkn kell nyilvntartani.
82. Ha egy trtkelt immaterilis eszkz vals rtkt mr nem lehet az
aktv piac alapjn meghatrozni, az eszkz knyv szerinti rtke a
legutols trtkels idpontjban megllaptott trtkelt rtke kell
legyen, cskkentve brmely ksbbi halmozott amortizcival s
brmely ksbbi halmozott rtkveszts miatti vesztesggel.
83. Az a tny, hogy egy trtkelt eszkznek mr nincs aktv piaca, jelez-
heti, hogy az eszkz rtkvesztett lehet, s hogy azt tesztelni szk-
sges az IAS 36 standard alapjn.
84. Ha az eszkz vals rtkt egy ksbbi rtkelsi idpontban meg
lehet llaptani egy aktv piac alapjn, az trtkelsi modellt ezen
idponttl alkalmazzk.
M5 85. Ha az trtkels eredmnyeknt az immaterilis javak knyv
szerinti rtke n, a nvekedst az egyb tfog jvedelemben kell
elszmolni, s a sajt tkben trtkelsi tbbletknt kell felhalmozni.
Ugyanakkor , a nvekedst az eredmnyben kell elszmolni,
amennyiben a felrtkels egy korbbi, az eredmnyben elszmolt
trtkelsi cskkenst fordt vissza.
86. Ha az trtkels eredmnyeknt az immaterilis eszkz knyv szerinti
rtke cskken, a cskkenst az eredmnyben kell elszmolni.
M5 Ugyanakkor a cskkenst az egyb tfog jvedelemben kell
elszmolni az adott eszkzhz tartoz trtkelsi klnbzet kvetel
egyenlege mrtkig. Az egyb tfog jvedelemben elszmolt csk-
kens cskkenti a sajt tkben az trtkelsi tbblet alatt felhalmo-
zdott sszeget.
87. A sajt tkben elszmolt halmozott trtkelsi tbblet kzvetlenl
tvezethet a felhalmozott eredmnybe a tbblet realizlsakor. A
teljes tbblet az eszkz hasznlatbl val kivonsakor vagy elidegen-
tsekor realizlhat. A tbblet egy rsze azonban realizlhat akzben
is, hogy a gazdlkod egysg az eszkzt hasznlja; ilyen esetben a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 339
B
tbblet realizlt rsze az eszkz trtkelt knyv szerinti rtkn
alapul amortizci s azon amortizcis sszeg kztti klnbzet,
amelyet az eszkz eredeti bekerlsi rtke alapjn szmoltak volna el.
Az trtkelsi tbbletbl a felhalmozott eredmnybe trtn tvezets
nem az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatson
keresztl trtnik.
HASZNOS LETTARTAM
88. A gazdlkod egysgnek fel kell mrnie, hogy egy adott immaterilis
eszkz hasznos lettartama hatrozott vagy hatrozatlan, s ameny-
nyiben hatrozott, annak hosszt vagy az azt alkot gyrtsi vagy
hasonl egysgek szmt. Egy immaterilis eszkz akkor tekintend
hatrozatlan hasznos lettartamnak, ha valamennyi relevns tnyez
figyelembevtele utn nincs olyan elre lthat korltozs, amely az
adott eszkzbl a gazdlkod egysg szmra vrhatan megtermelt
pnzbevteleket idben korltozn.
89. Az immaterilis javak megjelentse azok hasznos lettartama alapjn
trtnik. A hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkzt amor-
tizljk (lsd a 97106. bekezdst), mg a hatrozatlan hasznos let-
tartam immaterilis eszkzt nem (lsd a 106107. bekezdst). A jelen
standardhoz csatolt szemlltet pldk klnbz immaterilis javakra
vonatkozan bemutatjk a hasznos lettartam meghatrozst, vala-
mint ezen eszkzk ezt kvet elszmolst a meghatrozott hasznos
lettartamok alapjn.
90. Egy immaterilis eszkz hasznos lettartamnak megllaptsakor
szmos tnyezt figyelembe kell venni, ezen bell:
(a) az eszkznek a gazdlkod egysg ltal trtn tervezett felhasz-
nlst, s azt, hogy az eszkzt egy msik vezetcsoport tudn-e
hatkonyan kezelni;
(b) az eszkzre vonatkoz jellemz termkletciklust, s a hasonl
mdon hasznlt hasonl eszkzk hasznos lettartamra vonatko-
zan rendelkezsre ll nyilvnos informcit;
(c) a mszaki, technolgiai, kereskedelmi vagy ms tpus avulst;
(d) annak az ipargnak a stabilitst, amelyben az eszkz mkdik, s
az eszkzbl szrmaz termkre vagy szolgltatsra vonatkoz
piaci kereslet vltozsait;
(e) a meglv vagy potencilis versenytrsak vrhat lpseit;
(f) az eszkzbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznok megszerz-
shez szksges fenntartsi rfordtsok szintjt, s a gazdlkod
egysg kpessgt s szndkait e szint elrsre;
(g) az eszkz feletti ellenrzs idtartamt, s az eszkz felhasznl-
sra vonatkoz jogi vagy hasonl korltozsokat, mint pldul a
kapcsold lzing szerzdsek lejrati idejt; valamint
(h) azt, hogy az eszkz hasznos lettartama fgg-e a gazdlkod
egysg egyb eszkzeinek hasznos lettartamtl.
91. A hatrozatlan kifejezs nem azt jelenti, hogy vgtelen. Egy
immaterilis eszkz hasznos lettartama csupn azt a vrhat jvbeni
karbantartsi rfordts szintet tkrzi, amely ahhoz szksges, hogy
az eszkz hasznos lettartama felmrsnek idpontjban becslt
szoksos teljestmnye fenntarthat legyen, valamint a gazdlkod
egysg kpessgt s szndkait e szint fenntartsra. A kvetkeztets,
hogy valamely immaterilis eszkz hasznos lettartama hatrozatlan,
nem fgghet olyan tervezett jvbeni rfordtsoktl, amelyek az
eszkz szoksos teljestmnynek fenntartsn fell merlnek fel.
92. A gyors technolgiai vltozsok kvetkeztben a szmtgpes
szoftver s szmos ms immaterilis eszkz rzkeny a technolgiai
avulssal szemben. Ezrt valszn, hogy hasznos lettartamuk rvid.
93. Az immaterilis javak hasznos lettartama lehet nagyon hossz, akr
hatrozatlan is. A bizonytalansg igazolja az immaterilis eszkz
hasznos lettartamnak vatossgi alapon trtn becslst, de nem
igazolja, hogy olyan lettartamot vlasszanak, amely irrelisan rvid.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 340
B
94. A szerzdses vagy egyb trvnyes jogokbl szrmaz immaterilis
eszkz hasznos lettartama nem haladhatja meg a szerzdses vagy
egyb trvnyes jog idtartamt, de az lehet annl rvidebb, attl
fggen, hogy a gazdlkod egysg milyen hossz idtartamon
keresztl kvnja az adott eszkzt felhasznlni. Amennyiben a szerz-
dses vagy egyb trvnyes jogok egy meghatrozott idtartamra
szlnak, amely ezutn megjthat, az immaterilis eszkz hasznos
lettartama csak akkor tartalmazhatja a megjtsi idszako(ka)t, ha
bizonytk tmasztja al a gazdlkod egysg ltali jelents tbblet-
kltsg nlkli megjtst.
95. Az immaterilis eszkz hasznos lettartamt gazdasgi s jogi
tnyezk egyarnt befolysolhatjk. A gazdasgi tnyezk hatrozzk
meg azon idszak hosszt, amelyen keresztl a jvbeni gazdasgi
hasznokat a gazdlkod egysg megszerzi. A jogi tnyezk korltoz-
hatjk azon idszak hosszt, amely alatt a gazdlkod egysg az ezen
hasznokhoz val hozzfrst ellenrzi. A hasznos lettartam az ezen
tnyezk ltal meghatrozott idtartamok kzl a rvidebb.
96. Tbbek kztt az albbi tnyezk jelzik, ha a szerzdses vagy egyb
trvnyes jogok megjtsa jelents kltsgek nlkl lehetsges a
gazdlkod egysg szmra:
(a) bizonytk van arra, esetleg mltbeli tapasztalat alapjn, hogy a
szerzdses vagy egyb trvnyes jogokat meg fogjk jtani.
Amennyiben a megjts harmadik fl beleegyezstl fgg, ez
tartalmazza azt a bizonytkot is, hogy a harmadik szemly e
hozzjrulst megadja;
(b) bizonytk van arra, hogy a megjtshoz szksges felttelek
teljeslni fognak; valamint
(c) a gazdlkod egysgnl felmerl kltsgek nem jelentsek a
megjtsbl szrmaz, a gazdlkod egysghez vrhatan befoly
jvbeni gazdasgi hasznokhoz viszonytva.
Amennyiben a megjts kltsgei a megjtsbl szrmaz, a gazdl-
kod egysghez vrhatan befoly jvbeni gazdasgi hasznokhoz
viszonytva jelentsek, a megjts kltsgei alapveten lnyegben
egy j immaterilis eszkz megjts idpontjban trtn megszerz-
snek kltsgeit tkrzik.
HATROZOTT HASZNOS LETTARTAM IMMATERILIS JAVAK
Amortizcis idszak s amortizcis mdszer
97. Egy hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkz rtkcskkent-
het sszegt szisztematikus alapon kell felosztani a hasznos let-
tartam sorn. Az amortizcinak akkor kell kezddnie, amikor az a
hasznlatra alkalmass vlik, azaz amikor az eszkz az ahhoz szk-
sges helyre s llapotba kerl, hogy kpes legyen a vezets sznd-
kainak megfelel mkdsre. Az amortizcit az eszkznek az IFRS 5
standard alapjn rtkestsre tartott (vagy egy rtkestsre tartottnak
minstett elidegentsi csoportba tartozv) minstsnek az
idpontja s a kivezetsnek az idpontja kzl a korbbi idpontban
kell megszntetni. Az alkalmazott amortizcis mdszernek tkrznie
kell azt az temezst, ahogyan a gazdlkod egysg az eszkz jv-
beni gazdasgi hasznait vrhatan megszerzi. Amennyiben ez az tem
megbzhatan nem hatrozhat meg, a lineris mdszert kell alkal-
mazni. Az egyes idszakokra meghatrozott amortizci sszegt az
eredmnyben kell elszmolni, kivve, ha a jelen vagy egy msik stan-
dard megengedi vagy elrja annak aktivlst ms eszkz knyv
szerinti rtkben.
98. Szmos klnbz amortizcis mdszer alkalmazhat egy eszkz
rtkcskkenthet sszegnek az eszkz hasznos lettartama alatti
szisztematikus alapon trtn felosztsra. E mdszerek kztt van a
lineris mdszer, a fokozatosan cskken egyenleg mdszer s a
termelsi egysgek mdszer. Az alkalmazott mdszert az adott
eszkzben megtestesl jvbeni gazdasgi hasznok felhasznlsnak
vrhat temezse alapjn vlasztjk ki, s azt valamennyi idszakra
vonatkozan konzisztens mdon alkalmazzk, kivve, ha a jvbeni
gazdasgi hasznok hasznostsnak vrhat temezsben vltozs ll
be. Csak ritkn vagy sohasem lesz meggyz bizonytk a hatr-
ozott hasznos lettartam immaterilis javak esetben egy olyan amor-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 341
B
tizcis mdszer altmasztsra, amely alacsonyabb sszeg halmo-
zott amortizcit eredmnyezne, mint a lineris mdszer.
99. Az amortizcit ltalban az eredmnyben jelentik meg. Ugyanakkor
egyes esetekben az eszkzben megtesteslt jvbeni gazdasgi hasz-
nokat egy msik eszkz ellltsa nyeli el. Ilyen esetben az amorti-
zci sszege a msik eszkz bekerlsi rtknek rszt kpezi s
annak knyv szerinti rtkben szerepel. Pldul az olyan immaterilis
javak amortizcijt, amelyek egy gyrtsi folyamat sorn kerlnek
felhasznlsra, a kszletek knyv szerinti rtke tartalmazza (lsd
IAS 2 Kszletek).
Maradvnyrtk
100. A hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkz maradvnyr-
tkt nullnak kell felttelezni, kivve, ha:
(a) egy harmadik szemly ktelezettsget vllalt az eszkz megvsr-
lsra a hasznos lettartamnak vgn; vagy
(b) az eszkzre vonatkozan ltezik aktv piac, s:
i. a maradvnyrtket e piac alapjn meg lehet hatrozni; vala-
mint
ii. valszn, hogy egy ilyen piac az eszkz hasznos lettartama
vgn is ltezni fog.
101. A hatrozott hasznos lettartam eszkz rtkcskkenthet sszegnek
meghatrozshoz elszr levonsra kerl a maradvnyrtk. A
nulltl eltr maradvnyrtk azt jelzi, hogy a gazdlkod egysg
vrhatan el fogja idegenteni az immaterilis eszkzt annak gazdasgi
lettartamnak vge eltt.
102. Az eszkz maradvnyrtkre vonatkoz becsls egy olyan hasonl
eszkznek a becsls idpontjban rvnyes rak alapjn trtn elide-
gentse sorn megtrl sszegen alapul, amely elrte hasznos let-
tartama vgt, s olyan felttelek kztt kerlt mkdtetsre, amelyek
hasonlak ahhoz, amelyben az adott eszkz felhasznlsra kerl. A
maradvnyrtket legalbb minden egyes pnzgyi v vgn fellvizs-
gljk. Az eszkz maradvnyrtkben bekvetkez vltozst az IAS
8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk stan-
dard alapjn szmviteli becsls vltozsknt kell elszmolni.
103. Az immaterilis eszkz maradvnyrtke egyes esetekben elrheti,
vagy meghaladhatja az eszkz knyv szerinti rtkt. Ha ez az eset
ll fenn, az eszkzre alkalmazand amortizci mrtke nulla addig,
amg a maradvnyrtk a ksbbiekben le nem cskken az eszkz
knyv szerinti rtke al.
Az amortizcis idszak s az amortizcis mdszer fellvizsglata
104. A hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkzre alkalmazott
amortizcis idszakot s amortizcis mdszert legalbb minden
egyes pnzgyi v vgn fell kell vizsglni. Ha az eszkz vrhat
hasznos lettartama eltr a korbbi becslsektl, az amortizcis
idszakot ennek megfelelen mdostani kell. Amennyiben mdosuls
trtnt az eszkzbl szrmaz gazdasgi hasznok vrhat temben,
az amortizcis mdszert a vltozst tkrzen meg kell vltoztatni.
Ezen vltozsokat az IAS 8 szerint szmvitelibecsls-vltozsknt kell
elszmolni.
105. Az immaterilis eszkz lettartama alatt nyilvnvalv vlhat, hogy a
hasznos lettartamra vonatkoz becsls nem megfelel. Az rtk-
veszts miatti vesztesg megjelentse is jelezheti, hogy az amortiz-
cis idszakot mdostani kell.
106. Idvel, egy immaterilis eszkzbl a gazdlkod egysg szmra
befoly jvbeni gazdasgi hasznok teme megvltozhat. Pldul nyil-
vnvalv vlhat, hogy a fokozatosan cskken egyenleg amortizcis
mdszere a megfelel a lineris mdszer helyett. Egy msik plda,
amikor a licenc ltal megtestestett jogok felhasznlsa elhalasztsra
kerl az zleti terv egyb sszetevivel kapcsolatos lpsek fggv-
nyben. Ebben az esetben az eszkzbl szrmaz gazdasgi hasz-
nokbl a gazdlkod egysg esetleg csak ksbbi idszakokban
rszesl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 342
B
HATROZATLAN HASZNOS LETTARTAM IMMATERILIS
ESZKZK
107. A hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javakat nem lehet
amortizlni.
108. Az IAS 36 standard alapjn a gazdlkod egysgnek a hatrozatlan
hasznos lettartam immaterilis javak rtkvesztsi vizsglatt el kell
vgeznie, a megtrl rtk s knyv szerinti rtk sszehasonltsval
(a) vente; valamint
(b) amikor arra utal jelzs van, hogy az immaterilis eszkz rtk-
vesztett lehet.
A hasznos lettartam meghatrozsnak fellvizsglata
109. A nem amortizlt immaterilis javak hasznos lettartamt valamennyi
idszakban fell kell vizsglni annak meghatrozsra, hogy az
esemnyek s krlmnyek tovbbra is altmasztjk-e az adott
eszkzre vonatkoz hatrozatlan hasznoslettartam-meghatrozst.
Amennyiben mr nem, a hasznos lettartam hatrozatlanrl hatro-
zottra trtn mdostst az IAS 8 standard alapjn szmviteli becsls
vltozsknt kell elszmolni.
110. Az IAS 36 alapjn egy immaterilis eszkz hasznos lettartamnak
hatrozatlanrl hatrozottra trtn mdostsa arra utal jelzs,
hogy az eszkz rtkvesztett lehet. Ennek eredmnyeknt a gazdl-
kod egysgnek rtkvesztsi vizsglat al kell vetnie az adott eszkzt
az IAS 36 szerint megllaptott megtrl rtk knyv szerinti rtkkel
trtn sszehasonltsval, valamint a knyv szerinti rtknek a
megtrl rtket meghalad brmely tbbletnek rtkveszts miatti
vesztesgknt trtn megjelentsvel.
A KNYV SZERINTI RTK MEGTRLSE RTKVESZTS MIATTI
VESZTESGEK
111. Annak meghatrozshoz, hogy egy immaterilis eszkz rtkvesztett-
e, a gazdlkod egysg az IAS 36 standardot alkalmazza. Az a stan-
dard bemutatja, mikor s hogyan vizsglja fell a gazdlkod egysg
az eszkzei knyv szerinti rtkt, hogyan hatrozza meg az eszkz
megtrl rtkt, s hogy mikor jelent meg vagy r vissza rtk-
veszts miatti vesztesget.
HASZNLATBL VAL KIVONSOK S ELIDEGENTSEK
112. Az immaterilis eszkzt ki kell vezetni:
(a) az eszkz elidegentsekor; vagy
(b) ha hasznostsbl vagy elidegentsbl mr nem vrhat jv-
beni gazdasgi haszon.
113. Az immaterilis eszkz kivezetsbl szrmaz nyeresget vagy vesz-
tesget az elidegentsbl befoly nett bevtel, ha van, valamint az
eszkz knyv szerinti rtke kztti klnbzetknt kell meghatrozni.
Azt az eredmnyben kell elszmolni az eszkz kivezetsekor (kivve,
ha az IAS 17 standard a visszlzingre vonatkozan eltren rja el). A
nyeresget nem lehet rbevtelknt besorolni.
114. Az immaterilis eszkz elidegentse szmos klnbz mdon
trtnhet (pl. rtkests, pnzgyi lzingbe ads vagy adomnyozs).
Az ilyen eszkz elidegentsi idpontjnak meghatrozsnl a gazdl-
kod egysg az IAS 18 Bevtelek standardban meghatrozott, az ruk
rtkestsbl szrmaz bevtel megjelentsre vonatkoz kritrium-
okat alkalmazza. Az IAS 17 szablyozza a visszlzing formjban
megvalsul elidegentst.
115. Amennyiben a 21. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritrium
alapjn a gazdlkod egysg az eszkz knyv szerinti rtkben elsz-
molta az immaterilis eszkz valamely rsze cserjnek bekerlsi
rtkt, a gazdlkod egysgnek a lecserlt rsz knyv szerinti rtkt
ki kell vezetnie. Ha a gazdlkod egysg nem tudja meghatrozni a
kicserlt rsz knyv szerinti rtkt, a ptlsi rtket is felhasznlhatja
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 343
B
egy arra utal jelzsknt, hogy az adott rsz a beszerzs vagy elllts
idpontjban milyen rtkkel brt.
116. Az immaterilis eszkz elidegentsekor jr ellenrtket kezdetben
annak vals rtkn kell elszmolni. Ha a fizets halasztottan trtnik,
a kapott ellenrtket kezdetben a kszpnzes rnak megfelel ellenr-
tken kell elszmolni. Az ellenrtk nominlis rtke s kszpnzes
ellenrtk kztti eltrst kamatbevtelknt kell elszmolni az IAS 18-
nak megfelelen, a kvetelsbl szrmaz effektv hozamot tkrzve.
117. A hatrozott hasznos lettartam immaterilis eszkz amortizlsa nem
fejezdik be akkor, amikor az immaterilis eszkz mr nincs haszn-
latban, kivve, ha az eszkzt mr teljesen rtkcskkentettk, vagy az
IFRS 5 alapjn rtkestsre tartott (vagy rtkestsre tartottnak
minstett elidegentsi csoportba tartozv) minstettk.
KZZTTEL
ltalnos
118. A gazdlkod egysgnek a kvetkezket kell kzztennie az immate-
rilis javak valamennyi csoportjra vonatkozan, megklnbztetve
egymstl a sajt elllts s az egyb immaterilis javakat:
(a) hogy a hasznos lettartamok hatrozatlanok vagy hatrozottak-e,
s amennyiben hatrozottak, a hasznos lettartamokat vagy az
alkalmazott amortizcis kulcsokat;
(b) a hatrozott hasznos lettartam immaterilis javaknl alkalmazott
amortizcis mdszereket;
(c) a brutt knyv szerinti rtket s a halmozott amortizcit (a
halmozott rtkveszts miatti vesztesg rtkvel sszevonva) az
idszak elejn s vgn;
(d) az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutats azon sora(i)
t, amely(ek)ben az immaterilis javak amortizcijt szerepeltetik;
(e) az idszak eleji s vgi knyv szerinti rtk levezetst, bemu-
tatva:
i. a nvekedseket, kln feltntetve a sajt fejlesztsbl, az
egyedi beszerzsbl s az zleti kombinci sorn trtn
megszerzsbl szrmazkat;
ii. az IFRS 5 szerint rtkestsre tartottnak minstett, vagy egy
rtkestsre tartott elidegentsi csoport rszeknt kezelt
eszkzket;
iii. a 75., 85. s 86. bekezdsnek megfelel trtkelsekbl s
az IAS 36 standard alapjn M5 az egyb tfog jvede-
lemben elszmolt vagy oda visszart rtkveszts miatti
vesztesgekbl add (esetleges) nvekmnyeket s cskke-
nseket az idszak sorn;
iv. az idszakban az IAS 36 alapjn az eredmnyben elszmolt
rtkveszts miatti vesztesgeket (ha vannak);
v. az idszakban az IAS 36 alapjn az eredmnyben elszmolt
rtkveszts miatti vesztesg-visszarsokat (ha vannak);
vi. az idszak alatt elszmolt amortizcit;
vii. a pnzgyi kimutatsok prezentlsi pnznemre trtn tvl-
tsbl s egy klfldi tevkenysg prezentlsi pnznemre
trtn tvltsbl szrmaz nett tvltsi klnbzetet;
valamint
viii. a knyv szerinti rtkben az adott idszakban bekvetkezett
egyb vltozsokat.
119. Egy immaterilis eszkzcsoport a gazdlkod egysg tevkenysge
szempontjbl hasonl jelleg s rendeltets immaterilis javak
csoportja. Pldk a klnbz csoportokra:
(a) mrkanevek;
(b) jsgcmek s kiadvnycmek;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 344
B
(c) szmtgpes szoftver;
(d) licenc- s franchise-szerzdsek;
(e) szerzi jogok, szabadalmak s egyb ipari jogok oltalma, szolgl-
tatsi s mkdtetsi jogok;
(f) receptek, formulk, modellek, tervek s mintapldnyok; valamint
(g) a fejleszts alatt ll immaterilis javak.
A fent emltett csoportokat tovbbi kisebb (nagyobb) csoportokra kell
bontani (sszevonni), ha ez a pnzgyi kimutatsok felhasznli
szmra relevnsabb informcit biztost.
120. A 118(e) iiiv. pontban foglalt informcikon tl a gazdlkod egysg
az IAS 36-nak megfelelen kzzteszi az rtkvesztett immaterilis
javakra vonatkoz informcikat.
121. Az IAS 8 megkveteli a szmviteli becslsben bekvetkez olyan
vltozs jellegnek s sszegnek a kzzttelt, amelynek lnyeges
hatsa van a trgyidszakban, vagy amelynek vrhatan lnyeges
hatsa lesz az ezt kvet idszakokban. Ilyen kzztteli ktelezettsg
keletkezhet az albbiak vltozsa miatt:
(a) az immaterilis eszkz hasznos lettartamra vonatkoz becsls;
(b) az amortizcis mdszer; vagy
(c) a maradvnyrtkek.
122. A gazdlkod egysgnek szintn kzz kell tennie:
(a) a hatrozatlan hasznos lettartam immaterilis javakra vonatko-
zan az eszkz knyv szerinti rtkt, valamint azon okokat,
amelyek altmasztjk a hatrozatlan hasznos lettartamra vonat-
koz becslst. Az indokok megadsakor a gazdlkod egysgnek
be kell mutatnia az(oka)t a tnyez(ke)t, amely(ek) jelents
szerepet jtszott(ak) az immaterilis eszkz hasznos lettartamnak
hatrozatlanknt trtn meghatrozsban;
(b) minden olyan egyedi immaterilis eszkz bemutatst, knyv
szerinti rtkt s az amortizcis idszakbl mg htralev
rszt, amely lnyeges a gazdlkod egysg pnzgyi kimutat-
saiban;
(c) az llami tmogats formjban megszerzett s a beszerzskor
vals rtken kimutatott immaterilis javakra (lsd a 44. bekez-
dst) vonatkozan:
i. az eszkzk beszerzskori elszmolt vals rtkt;
ii. azok knyv szerinti rtkt; valamint
iii. azt, hogy azokat a megjelentsk utn a bekerlsirtk-
modell vagy az trtkelsi modell alapjn rtkelik-e;
(d) azoknak az immaterilis javaknak a ltezst s knyv szerinti
rtkt, amelyek tulajdonjoga korltozott, valamint a ktelezett-
sgek biztostkaknt lekttt immaterilis javak knyv szerinti
rtkt;
(e) az immaterilis javak megszerzsre vonatkoz elktelezettsgek
sszegt.
123. Amikor a gazdlkod egysg bemutatja az(oka)t a tnyez(ke)t, amely
(ek) jelents szerepet jtszott(ak) egy immaterilis eszkz hasznos
lettartamnak hatrozatlanknt trtn meghatrozsban, a gazdl-
kod egysg a 90. bekezdsben felsorolt tnyezket veszi figyelembe.
A megjelentst kveten az trtkelsi modell alapjn rtkelt
immaterilis javak
124. Amennyiben az immaterilis javak trtkelt rtken vannak nyilvn-
tartva, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kvetkezket:
(a) immaterilis eszkzcsoportonknt:
i. az trtkels tnyleges idpontjt;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 345
B
ii. az trtkelt immaterilis javak knyv szerinti rtkt; vala-
mint
iii. azt a knyv szerinti rtket, amelyet akkor jelentettek volna
meg, ha az trtkelt immaterilis javak csoportjt a 74. bekez-
dsben meghatrozott bekerlsirtk-modell alapjn rt-
keltk volna a megjelentst kveten;
(b) az trtkelsi tbbletnek azt az sszegt, amely az idszak elejn
s vgn az immaterilis javakra vonatkozik, s az idszak alatt
bekvetkezett vltozsokat, valamint az egyenlegnek a rszvny-
tulajdonosok kztti felosztsra vonatkoz brmely korltozst;
valamint
(c) azt a mdszert s azokat a jelents felttelezseket, amelyek
alapjn meghatroztk a vals rtket.
125. Kzztteli clokbl szksgess vlhat az trtkelt eszkzk egyes
csoportjait nagyobb csoportokba sszevonni. Ugyanakkor a csopor-
tokat nem vonjk ssze, ha ez olyan immaterilis eszkzcsoport
kombincihoz vezetne, amelyben mind a bekerlsirtk-modell,
mind az trtkelsi modell alapjn rtkelt sszegek szerepelnek.
Kutatsi s fejlesztsi rfordtsok
126. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az adott idszakban rfor-
dtsknt elszmolt kutatsi s fejlesztsi rfordtsok sszestett
rtkt.
127. A kutatsi s fejlesztsi rfordtsok tartalmazzk a kzvetlenl a
kutatsi s fejlesztsi tevkenysgeknek tulajdonthat rfordtsokat
(lsd a 66. s 67. bekezdst azon rfordtstpusokra vonatkozan,
amelyekre a 126. bekezdsben meghatrozott kzztteleknek ki kell
terjednie).
Egyb informci
128. A gazdlkod egysg szmra javasolt, de nem ktelez, hogy a
kvetkez informcikat kzztegye:
(a) a teljesen amortizlt, de mg hasznlatban lv brmely immate-
rilis eszkz bemutatst; valamint
(b) a gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll, de eszkzknt meg
nem jelentett jelents immaterilis javakat, amelyek vagy nem
feleltek meg a jelen standardban meghatrozott megjelentsi krit-
riumoknak, vagy az IAS 38 Immaterilis javak standard 1998-ban
kibocstott vltozatnak hatlybalpst megelzen kerltek
megszerzsre vagy ellltsra.
TMENETI RENDELKEZSEK S HATLYBALPS NAPJA
129. Amennyiben a gazdlkod egysg az IFRS 3 standard 85. bekezd-
svel sszhangban az IFRS 3 standard 7884. bekezdsben megha-
trozott hatlybalpsi idpontoknl korbbi idponttl kvnja alkal-
mazni az IFRS 3-at, a gazdlkod egysgnek a jelen standardot is
ugyanezen idponttl kezdden kell alkalmaznia a jvre nzve.
Ily mdon a gazdlkod egysgnek nem kell az ezen idpontban
mr megjelentett immaterilis javak knyv szerinti rtkt korriglnia.
Ugyanakkor a gazdlkod egysgnek ezen idpontban a jelen stan-
dardot alkalmaznia kell a megjelentett immaterilis javai hasznos
lettartamnak fellvizsglathoz. Amennyiben a fellvizsglat ered-
mnyeknt a gazdlkod egysg megvltoztatja valamely eszkz
hasznos lettartamt, a vltozst az IAS 8 standard alapjn a szmvi-
teli becslsek megvltozsaknt kell elszmolnia.
130. Egyb esetekben a gazdlkod egysgnek a jelen standardot kell alkal-
maznia:
(a) az olyan zleti kombincik sorn megszerzett immaterilis javak
elszmolsra, amelyek esetben a megllapods idpontja 2004.
mrcius 31-e vagy ksbbi; valamint
(b) valamennyi egyb immaterilis eszkzre a jvre nzve, a 2004.
mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 346
B
kezdettl. Ily mdon a gazdlkod egysgnek nem kell az ezen
idpontban mr megjelentett immaterilis javak knyv szerinti
rtkt korriglnia. Ugyanakkor a gazdlkod egysgnek ezen
idpontban a jelen standardot alkalmaznia kell a megjelentett
immaterilis javai hasznos lettartamnak fellvizsglathoz.
Amennyiben a fellvizsglat eredmnyeknt a gazdlkod egysg
megvltoztatja valamely eszkz hasznos lettartamt, a vltozst
az IAS 8 alapjn a szmviteli becslsek megvltozsaknt kell
elszmolnia.
alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRS 6 standardot egy
korbbi idszakra alkalmazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni
kell erre a korbbi idszakra.
M5
130B. A (2007-ben mdostott) IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa
kvl mdostotta a 85., 86. s 118(e)(iii) bekezdst. A gazdlkod
korbbi idszakra.
B
Hasonl eszkzk cserje
131. A 129. s 130(b) bekezds rendelkezseinek azon elrsa, hogy a
jelen standardot a jvre nzve kell alkalmazni, azt jelenti, hogy
amennyiben valamely eszkzk cserjnek rtkelse a jelen standard
hatlybalpsnek idpontjt megelzen trtnt az tadott eszkz
knyv szerinti rtke alapjn, a gazdlkod egysg nem helyesbti a
megszerzett eszkz knyv szerinti rtkt, hogy az az akvizci
idpontjban rvnyes vals rtket tkrzze.
Korbbi alkalmazs
132. Azon egysgek szmra, amelyekre a 130. bekezds vonatkozik, java-
solt a jelen standard alkalmazsnak megkezdse a 130. bekezdsben
meghatrozott idpontnl korbbi idponttl. Ugyanakkor, ha a
gazdlkod egysg a megadott hatlybalpsi idpontoktl korbban
kezdi alkalmazni a jelen standardot, ugyanezen korbbi idponttl az
IFRS 3-at, valamint a (2004-ben mdostott) IAS 36 standardot is
alkalmaznia kell.
AZ (1998-BAN KIBOCSTOTT) IAS 38 VISSZAVONSA
133. A jelen standard hatlyon kvl helyezi (az 1998-ben kibocstott) IAS
38 Immaterilis javak standardot.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 347
B
Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels
CL
1. A jelen standard clja, hogy megllaptsa a pnzgyi eszkzkkel,
pnzgyi ktelezettsgekkel, valamint egyes, nem pnzgyi ttelek
adsvtelre vonatkoz szerzdsekkel kapcsolatos megjelentsi s
rtkelsi alapelveket. A pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatos
informcik bemutatsra vonatkoz elrsokat az IAS 32 Pnzgyi
instrumentumok: bemutats standard tartalmazza. A pnzgyi instru-
mentumokkal kapcsolatos informcik kzzttelre vonatkoz elr-
sokat az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek standard
tartalmazza.
HATKR
2. A jelen standardot kell alkalmaznia valamennyi gazdlkod egysgnek
valamennyi tpus pnzgyi instrumentumra, az albbi kivtelekkel:
Trsult vllalkozsokban lv befektetsek, vagy az IAS 31 Kzs
lenyvllalatokban, trsult vllalkozsokban s kzs vllalkoz-
sokban meglv rdekeltsgeket. Ugyanakkor a gazdlkod egysg-
eknek a jelen standardot kell alkalmazniuk a lenyvllalatban, trsult
vllalkozsban vagy kzs vllalkozsban lv olyan rdekeltsgre,
amelyet az IAS 27, az IAS 28, vagy az IAS 31 szerint a jelen standard
alapjn szmolnak el. A jelen standardot kell alkalmazniuk a gazdl-
kod egysgeknek tovbb a lenyvllalatban, trsult vllalkozsban
vagy kzs vllalkozsban lv rszesedsekre vonatkoz szrma-
zkos termkekre, kivve, ha az adott szrmazkos termk megfelel
a gazdlkod egysg tkeinstrumentumnak az IAS 32-ben meghat-
rozott defincijnak;
(b) a lzingszerzdsek alapjn fennll jogok s ktelmek, amelyekre
az IAS 17 Lzingek standard vonatkozik. Azonban:
i. a lzingbe adnl kimutatott lzingkvetelsekre vonatkoznak a
jelen standard kivezetsre s rtkvesztsre vonatkoz elrsai
(lsd a 1537., 58., 59., 6365. bekezds, valamint az A. fggelk
AG36AG52. bekezdse s AG84AG93. bekezdse);
ii. a lzingbe vevnl elszmolt pnzgyi lzingktelezettsgekre
vonatkoznak a jelen standard kivezetsre vonatkoz elrsai
(lsd a 3942. bekezds, valamint az A. fggelk AG57
AG63. bekezdse); valamint
iii. a lzinggyletekbe begyazott szrmazkos termkekre vonat-
koznak a jelen standard begyazott szrmazkos termkekre
vonatkoz elrsai (lsd a 1013. bekezds, valamint az A.
fggelk AG27AG33. bekezdse);
(c) a munkltatknak a munkavllali juttatsi programokbl szr-
maz jogai s ktelmei, amelyekre az IAS 19 Munkavllali jutta-
tsok standard vonatkozik;
(d) a gazdlkod egysg ltal kibocstott pnzgyi instrumentumok,
amelyek megfelelnek az IAS 32 tkeinstrumentum defincijnak
(belertve az opcikat s warrantokat is). Ugyanakkor, az ilyen
tkeinstrumentumok birtokosnak alkalmaznia kell a jelen stan-
dardot ezekre az instrumentumokra, kivve, ha azok megfelelnek
az (a) albekezdsben meghatrozott kivtelnek;
(e) olyan jogok s ktelmek, amelyek i. az IFRS 4 Biztostsi szer-
zdsek standardban definilt biztostsi szerzds alapjn kelet-
keznek, s amelyek nem a pnzgyi garanciaszerzds 9. bekez-
dsben tallhat fogalmnak megfelel biztostsi szerzds
alapjn keletkez kibocsti jogok s ktelmek; vagy amelyek
ii. diszkrecionlis rszesedsi jellemzt tartalmaz szerzds
alapjn keletkeznek s gy az IFRS 4 hatkrbe tartoznak. Ezt
a standardot kell azonban alkalmazni az IFRS 4 hatkrbe
tartoz szerzdsekbe begyazott szrmazkos termkekre, ameny-
nyiben a szrmazkos termk maga nem az IFRS 4 hatkrbe
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 348
B
tartoz szerzds (lsd a 1013. bekezdst s az A fggelk
AG27AG33. bekezdst). Ezenfell, ha a pnzgyi garanciaszer-
zdsek kibocstja korbban kifejezetten kijelentette, hogy ezeket
a szerzdseket biztostsi szerzdseknek tekinti, s ha azokra a
biztostsi szerzdsekre vonatkoz elszmolst alkalmazta, a
kibocst vlaszthat, hogy vagy ezt a standardot, vagy az IFRS
4-et alkalmazza az ilyen pnzgyi garanciaszerzdsekre (lsd az
AG4. s AG4A. bekezdst). A kibocst szerzdsenknt vlasz-
that, de a vlaszts az egyes szerzdseknl visszavonhatatlan;
(f) a fgg ellenrtkekre vonatkoz szerzdsek egy zleti kombi-
(g) egy zleti kombinci sorn a felvsrl s az elad kztt kelet-
kez szerzdsek egy felvsrolt ksbbi idpontban trtn
megvtelre vagy eladsra;
(h) a 4. bekezdsben ismertetett hitelnyjtsi elktelezettsgektl
eltr egyb hitelnyjtsi elktelezettsgek. A hitelnyjtsi elkte-
lezettsgek kibocstjnak az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktele-
zettsgek s fgg kvetelsek standardot kell alkalmaznia azokra a
hitelnyjtsi elktelezettsgekre, amelyek nem tartoznak a jelen
standard hatkrbe. A jelen standard kivezetsre vonatkoz
rendelkezseit (lsd a 1542. bekezdst s az A. fggelk
AG36AG63. bekezdseit) azonban valamennyi hitelnyjtsi elk-
telezettsgre alkalmazni kell;
(i) pnzgyi instrumentumok, szerzdsek s ktelmek olyan rsz-
vny alap kifizetsi gyletek keretben, amelyekre az IFRS 2
Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik, kivve a jelen stan-
dard 57. bekezdsnek hatkrbe es szerzdseket, amelyekre
a jelen standard vonatkozik;
(j) olyan kifizetsekre vonatkoz jogok, amelyek clja, hogy megt-
rtsk a gazdlkod egysg azon rfordtsait, amelyeket egy olyan
ktelezettsg kiegyenltsre kell tennie, amelyet az IAS 37 stan-
dard alapjn cltartalkknt mutat ki, vagy amelyre egy korbbi
idszakban cltartalkot mutatott ki az IAS 37-tel sszhangban.
3. [Trlve]
4. A kvetkez hitelnyjtsi elktelezettsgek a jelen standard hatk-
rbe tartoznak:
(a) azok a hitelnyjtsi elktelezettsgek, amelyeket a gazdlkod
egysg az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi
ktelezettsgekknt jell meg. Annak a gazdlkod egysgnek,
amely a mltban rendszerint rviddel a keletkeztets utn rtke-
stette a hitelnyjtsi elktelezettsgeibl ered eszkzket, az egy
adott csoportba tartoz valamennyi hitelnyjtsi elktelezettsgre
alkalmaznia kell ezt a standardot;
(b) azok a hitelnyjtsi elktelezettsgek, amelyeket nett mdon
pnzeszkzben, vagy egyb pnzgyi instrumentum leszlltsa
vagy kibocstsa rvn lehet teljesteni. Ezek a hitelnyjtsi elk-
telezettsgek szrmazkos termkek. A hitelnyjtsi elktelezett-
sget nem lehet nett mdon teljestettnek tekinteni pusztn
amiatt, hogy a hitelt rszletekben fizetik ki (pldul ptsre
szl jelzloghitel, amelyet az pts elrehaladsval ssz-
hangban, rszletekben fizetnek ki);
(c) elktelezettsgek a piaci kamatlbnl alacsonyabb kamatlb
melletti hitelnyjtsra. A 47(d) bekezds hatrozza meg az ezen
hitelnyjtsi elktelezettsgekbl szrmaz ktelezettsgek
ksbbi rtkelst.
5. A jelen standardot kell alkalmazni oly mdon, mintha a szerzds
pnzgyi instrumentum volna azokra a nem pnzgyi ttelek vte-
lre vagy eladsra vonatkoz szerzdsekre, amelyeket pnzes-
zkzben, vagy ms pnzgyi instrumentumban nettstva, vagy pnz-
gyi instrumentumok cserje ltal is teljesteni lehet, az olyan szerz-
dsek kivtelvel, amelyeket valamely nem pnzgyi ttelnek a
ignyeinek megfelel tvtelnek vagy tadsnak cljra hoztak
ltre s tartanak.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 349
B
6. Szmos md ltezik a nem pnzgyi ttelek vtelre vagy eladsra
vonatkoz szerzdsek pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumen-
tumban trtn nettstott, vagy a pnzgyi instrumentumok cserjvel
megvalsul teljestsre. Ezek kztt vannak az albbiak:
(a) amikor a szerzds felttelei lehetv teszik, hogy valamelyik fl
azt pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban nettstva
vagy pnzgyi instrumentumok cserjvel teljestse;
(b) amikor a pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban
val nettstott, vagy a pnzgyi instrumentumok cserje ltal
trtn teljestst a szerzds felttelei nem tartalmazzk kifeje-
zetten, de a gazdlkod egysgnl mr ltezik gyakorlat a hasonl
szerzdsek pnzeszkzben, vagy ms pnzgyi instrumentumban
trtn nettstott, vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal
megvalsul teljestsre (fggetlenl attl, hogy az a msik fllel,
nettst szerzdsek megktsvel, vagy a szerzds lehvsi
vagy lejrati idejt megelz eladsa ltal valsul-e meg);
(c) amikor hasonl szerzdseknl a gazdlkod egysg gyakorlata,
hogy tveszi a mgttest, majd ezt kveten rvid idn bell
rtkesti azt azzal a cllal, hogy a rvid tv rmozgsokbl
vagy kzvetti jutalkbl nyeresgre tegyen szert; valamint
(d) amikor a szerzds trgyt kpez nem pnzgyi ttel azonnal
pnzeszkzre vlthat.
Az olyan szerzdseket, amelyekre a (b) s (c) pontok vonatkoznak, nem
valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat vteli,
eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtelnek vagy tad-
snak cljra hoztk ltre, s ennek megfelelen azok nem tartoznak a
jelen standard hatlya al. Az egyb olyan szerzdseket, amelyekre az 5.
bekezds vonatkozik, kln kell rtkelni annak meghatrozsra, hogy
azok valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdlkod egysg vrhat
vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek megfelel tvtelnek vagy
tadsnak cljra vannak-e ltrehozva s tartva, s ennek megfelelen, a
jelen standard hatlya al tartoznak-e.
7. A 6(a) vagy (d) bekezds szerint egy pnzeszkzben vagy ms pnz-
gyi instrumentumban nett mdon, vagy pnzgyi instrumentumok
cserje ltal teljesthet, nem pnzgyi ttel vtelre vagy eladsra
kirt opci a jelen standard hatlya al esik. Az ilyen szerzds
megktsnek clja nem lehet valamely nem pnzgyi eszkznek a
ignyeinek megfelel tvtele vagy tadsa.
FOGALMAK
8. Az IAS 32-ben meghatrozott kifejezsek a jelen standardban az IAS
32 standard 11. bekezdsben meghatrozott rtelemben hasznla-
tosak. Az IAS 32 az albbi kifejezseket hatrozza meg:
pnzgyi instrumentum,
pnzgyi eszkz,
pnzgyi ktelezettsg,
tkeinstrumentum,
tovbb tmutatst nyjt e meghatrozsok alkalmazsra vonatko-
zan.
A szrmazkos termk fogalma
A szrmazkos termk olyan pnzgyi instrumentum vagy ms szer-
zds, amely a jelen standard hatlya al esik (lsd a 27. bekezdst),
s amely az albbi hrom jellemz mindegyikvel rendelkezik:
(a) annak rtke egy meghatrozott kamatlb, pnzgyi instrumentum
ra, tzsdei ru ra, devizarfolyam, rindex vagy kamatindex,
hitelminsts vagy hitelindex, vagy ezekhez hasonl (idnknt
mgttesnek nevezett) vltozk mdosulsa miatt vltozik, egy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 350
B
nem pnzgyi vltoz esetben, feltve, hogy a vltoz egyik
szerzd flre sem jellemz;
(b) nem ignyel kezdeti nett befektetst vagy kismrtk kezdeti
nett befektetst ignyel egyb olyan tpus szerzdsekhez
kpest, amelyek a piaci krlmnyekben trtnt vltozsokra
vrhatan hasonlan reaglnnak; valamint
(c) amelyet egy jvbeni idpontban rendeznek.
A pnzgyi instrumentumok ngy kategrijnak fogalmai
Az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy
pnzgyi ktelezettsg olyan pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktele-
zettsg, amelyik megfelel az albbi kritriumok valamelyiknek:
(a) az kereskedsi cllal tartottknt kerlt besorolsra. Egy pnzgyi
eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg kereskedsi cllal tartottnak
minsl, ha:
i. azt alapveten kzeljvbeli tovbbrtkests vagy visszav-
srls cljra szereztk meg vagy vllaltk fel;
ii. az egy olyan azonosthat pnzgyi instrumentumokbl ll
portfli rsze, amelyeket egytt kezelnek, s amelyekkel
kapcsolatban bizonytk van a kzelmltbeli tnyleges rvid
tv nyeresgszerzsre; vagy
iii. az egy szrmazkos termk (kivve az olyan szrmazkos
termket, amely megjellt s hatkony fedezeti instrumentum);
(b) azt a kezdeti megjelentskor az eredmnnyel szemben vals
rtken rtkeltnek jelli meg a gazdlkod egysg. A gazdlkod
egysg csak abban az esetben hasznlhatja ezt a megjellst, ha azt
a 11A. bekezds megengedi, vagy ha ez a megjells relevnsabb
informcikat eredmnyez amiatt, hogy
i. ez megszntet vagy lnyegesen cskkent valamely rtkelsi
vagy megjelentsi inkonzisztencit (amelyet szmviteli meg
nem felelsnek (mismatch) is neveznek), amely ellenkez
esetben elllt volna amiatt, hogy az eszkzk vagy ktelezett-
sgek rtkelse, vagy az azokon kpzdtt nyeresg vagy
vesztesg megjelentse eltr alapokon trtnik; vagy
ii. a pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek, vagy mindkett
egy csoportjnak kezelse, valamint teljestmnynek rtkelse
vals rtk alapon, egy dokumentlt kockzatkezelsi vagy befek-
tetsi stratgival sszhangban trtnik, s a csoportra vonatkoz
informcikat a gazdlkod egysgen bell ezen az alapon adjk
meg a gazdlkod egysg kulcspozciban lv vezeti (ahogy ezt
a (2003-ban mdostott) IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzz-
ttelek standard definilja), pldul a gazdlkod egysg igazgat-
sga s elnk-vezrigazgatja szmra.
Az IFRS 7 standardban a 911. s B4. bekezds elrja a gazdl-
kod egysg szmra, hogy kzztteleket adjon az ltala az ered-
mnnyel szemben vals rtken rtkeltknt megjellt pnzgyi
eszkzkrl s pnzgyi ktelezettsgekrl, feltntetve azt is,
hogy hogyan tett eleget ezen feltteleknek. Az ii. bekezdsnek
megfelel instrumentumok esetben ezen kzzttel tartalmazza
annak szveges lerst, hogy hogyan van sszhangban az ered-
mnnyel szembeni vals rtken rtkeltknt trtn megjells a
gazdlkod egysg dokumentlt kockzatkezelsi vagy befektetsi
stratgijval.
Azok a tkeinstrumentumok, amelyek nem rendelkeznek aktv
piacon jegyzett piaci rral, s amelyek vals rtke nem mrhet
megbzhatan (lsd a 46(c) bekezdst s az A. fggelk AG80. s
AG81. bekezdst), nem jellhetk meg eredmnnyel szemben
vals rtken rtkeltknt.
Meg kell emlteni, hogy a 48., 48A., 49. bekezds s az A.
fggelk AG69AG82. bekezdsei, amelyek kvetelmnyeket
rnak el a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals
rtknek megbzhat meghatrozsra, egyarnt alkalmazandak
az sszes, akr megjells tjn, akr mshogyan vals rtken
rtkelt ttelre, vagy azokra, amelyek vals rtkt kzzteszik.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 351
B
A lejratig tartand befektetsek olyan fix vagy meghatrozhat kifi-
zetsekkel s fix lejrattal br nem szrmazkos pnzgyi eszkzk,
amelyeket a gazdlkod egysg hatrozottan szndkozik s kpes a
lejratig megtartani (lsd az A. fggelk AG16AG25. bekezdst),
ide nem rtve az albbiakat:
(a) amelyeket a gazdlkod egysg a kezdeti megjelentskor ered-
mnnyel szemben vals rtken rtkeltnek jell meg;
(b) amelyeket a gazdlkod egysg rtkesthetnek jell meg; vala-
mint
(c) amelyek megfelelnek a klcsnk s kvetelsek fogalmnak.
A gazdlkod egysg nem sorolhat be egy pnzgyi eszkzt lejratig
tartandnak, ha a gazdlkod egysg az aktulis pnzgyi v alatt,
vagy a kt megelz pnzgyi v alatt, a lejrat eltt a jelentktelennl
nagyobb sszeg (a teljes lejratig tartand portflihoz viszonytva
jelentktelennl nagyobb sszeg) lejratig tartand befektetseket
adott el vagy sorolt t, kivve, ha az rtkestsek vagy tsorolsok:
i. olyan kzel vannak a lejrathoz, vagy a pnzgyi eszkz lehvsi
napjhoz (pl. kevesebb, mint hrom hnap van htra a lejratig),
hogy a piaci kamatlbban bekvetkez vltozsoknak nem lenne
jelents hatsa a pnzgyi eszkz vals rtkre;
ii. akkor kvetkeztek be, amikor a gazdlkod egysg mr lnye-
gben a pnzgyi eszkz teljes eredeti tkesszegt visszakapta
az temezett trlesztseken vagy eltrlesztseken keresztl; vagy
iii. olyan elszigetelt esemny miatt kvetkeztek be, amely a gazdl-
kod egysg ellenrzsi krn kvl esik, s amely nem ismtld
jelleg, s amit a gazdlkod egysg sszer mdon nem lthatott
elre.
A klcsnk s kvetelsek olyan fix vagy meghatrozhat kifizetssel
rendelkez nem szrmazkos pnzgyi eszkzk, amelyek nem jegy-
zettek egy aktv piacon, s amelyek nem tartoznak az albbiak kz:
(a) azok, amelyeket a gazdlkod egysg azonnal vagy rvid idn
bell rtkesteni szndkozik, amelyeket emiatt kereskedsi cllal
tartottnak kell minsteni, valamint azok, amelyeket a gazdlkod
egysg az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek jellt
meg a kezdeti megjelentskor;
(b) amelyeket a gazdlkod egysg a kezdeti megjelentskor rtke-
sthetnek jellt meg; vagy
(c) amelyekre lehetsges, hogy a birtokos a hitelkpessg romlstl
eltr okbl nem kpes a kezdeti befektetse egszre megtr-
lst biztostani, amelyeket rtkesthetnek kell minsteni.
Egy olyan sszevont eszkzllomnyban szerzett rdekeltsg, amely
nem klcsn vagy kvetels (pl. befektetsi alapban vagy hasonl
alapban lv rdekeltsg) nem minsl klcsnnek vagy kvetelsnek.
Az rtkesthet pnzgyi eszkzk az olyan nem szrmazkos pnz-
gyi eszkzk, amelyeket rtkesthetnek jelltek meg vagy
amelyeket nem minstettek (a) klcsnknek s kvetelseknek; (b)
lejratig tartand befektetseknek; vagy (c) az eredmnnyel szemben
vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzknek.
A pnzgyi garanciaszerzds fogalma
A pnzgyi garanciaszerzds olyan szerzds, amely a kibocstnak
meghatrozott fizetsek teljestst rja el a tulajdonos abbl add
vesztesgnek megtrtsre, hogy egy meghatrozott ads esedkes-
sgkor nem fizet az adssginstrumentum eredeti vagy mdostott
feltteleivel sszhangban.
A megjelentsre s az rtkelsre vonatkoz fogalmak
Egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg amortizlt bekerlsi
rtke a pnzgyi eszkznek vagy ktelezettsgnek a kezdeti megje-
lentskor meghatrozott rtke, cskkentve a tketrlesztsekkel,
nvelve vagy cskkentve az ezen eredeti rtk s a lejratkori rtk
kztti klnbzet effektv kamatlbmdszerrel kiszmolt halmozott
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 352
B
amortizcijval, s cskkentve az esetleges rtkveszts vagy behajt-
hatatlansg miatti (kzvetlenl, vagy egy rtkvesztsi szmln
keresztl elszmolt) lerssal.
Az effektv kamatlbmdszer a pnzgyi eszkzk s pnzgyi kte-
lezettsgek (vagy a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek
csoportja) amortizlt bekerlsi rtknek kiszmtsra, valamint a
kamatbevtelek s kamatrfordtsok adott idszakon keresztli felo-
sztsra vonatkoz mdszer. Az effektv kamatlb az a kamatlb,
amely a pnzgyi instrumentum vrhat lettartama alatti, vagy
amennyiben alkalmazhat, egy ennl rvidebb idszak alatti, becslt
jvbeni pnzkifizetseket vagy pnzbevteleket pontosan a pnzgyi
eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg nett knyv szerinti rtkre disz-
kontlja. Az effektv kamatlb kiszmtsakor a gazdlkod egysgnek
a pnzgyi instrumentum valamennyi szerzdses felttelt (pl. eltr-
lesztsi, lehvsi vagy hasonl opcik) figyelembe vve kell felbe-
cslnie a cash flow-kat, ugyanakkor nem kell figyelembe vennie a
jvbeni hitelezsi vesztesgeket. A szmts tartalmaz minden
olyan, a szerzd felek ltal egymsnak fizetett vagy egymstl kapott
djat s ttelt, amelyek elvlaszthatatlan rszt kpezik az effektv
kamatlbnak (lsd IAS 18 Bevtelek), valamint tartalmaznia kell a
tranzakcis kltsgeket, s minden egyb prmiumot vagy diszkontot.
Felttelezett, hogy a hasonl pnzgyi instrumentumok csoportjnak
cash flow-i s vrhat lettartama megbzhatan megbecslhetk.
Ugyanakkor, azon ritka esetekben, amikor nem lehetsges megbzha-
tan felbecslni a pnzgyi instrumentum (vagy a pnzgyi instru-
mentumok egy csoportja) cash flow-it vagy vrhat lettartamt, a
gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentum (vagy a pnzgyi
instrumentumok csoportja) teljes szerzdses idtartama alatti szerz-
dses cash flow-kat kell alkalmaznia.
A kivezets egy korbban megjelentett pnzgyi eszkz vagy pnz-
gyi ktelezettsg eltvoltsa a gazdlkod egysg M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatsbl .
rendezni lehet (
1
).
A szoksos mdon trtn vtel vagy elads egy pnzgyi eszkz
megvsrlsa vagy eladsa olyan szerzds alapjn, amelynek felt-
telei az eszkz tadst az rintett piacon rvnyben lv ltalnos
szablyozs vagy szokvnyok alapjn rjk el.
A tranzakcis kltsgek olyan jrulkos kltsgek, amelyek kzvet-
lenl egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg megszerz-
shez, kibocstshoz vagy elidegentshez kapcsoldnak (lsd az
A. fggelk AG13. bekezdst). A jrulkos kltsg olyan kltsg,
amely nem merlt volna fel, ha a gazdlkod egysg nem szerezte
volna meg, nem bocstotta volna ki, vagy nem idegentette volna el a
pnzgyi instrumentumot.
A fedezeti elszmolssal kapcsolatos fogalmak
A biztos elktelezettsg meghatrozott mennyisg erforrsoknak
meghatrozott jvbeli idpontban vagy idpontokban, meghatrozott
ron trtn cserjrl szl, ktelez rvny megllapods.
Az elre jelzett gylet egy vrhat, de ktelezettsgvllalssal nem
megerstett jvbeni gylet.
A fedezeti instrumentum egy szrmazkos termk vagy (kizrlag a
devizarfolyam-vltozs kockzatnak fedezete esetn) olyan nem
szrmazkos pnzgyi eszkz, vagy nem szrmazkos pnzgyi kte-
lezettsg, amelynek vals rtke vagy cash flow-i vrhatan ellent-
telezik egy fedezett ttel vals rtkben vagy cash flow-iban bek-
vetkez vltozsokat (a 7277. bekezds, valamint az A. fggelk
AG94AG97. bekezdsei rszletesen kifejtik a fedezeti instrumen-
tumok fogalmt).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 353
(
1
) A 4849. bekezds s az A. fggelk AG69AG82. bekezdsei elrsokat tartalmaznak
egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtknek a meghatrozsra
vonatkozan.
B
A fedezett ttel egy olyan eszkz, ktelezettsg, biztos elktelezettsg,
nagyon valszn elre jelzett gylet, vagy klfldi tevkenysgbe
trtn nett befektets, amely (a) a gazdlkod egysget vals
rtkben vagy a jvbeni cash flow-kban bekvetkez vltozsok
kockzatnak teszi ki; s (b) amelyet fedezettnek megjelltek (a 78
84. bekezds, valamint az A. fggelk AG98AG101. bekezdsei
rszletesen kifejtik a fedezett ttelek fogalmt).
A fedezeti gylet hatkonysga az a mrtk, amennyire egy fedezett
ttel vals rtknek vagy cash flow-inak egy fedezett kockzatnak
tulajdonthat vltozsait a fedezeti instrumentum vals rtknek
vagy cash flow-inak vltozsai ellenttelezik (lsd az A. fggelk
AG105AG113. bekezdst).
BEGYAZOTT SZRMAZKOS TERMKEK
10. A begyazott szrmazkos termk egy olyan hibrid (kombinlt) instru-
mentum komponense, amely ezen kvl egy nem szrmazkos alapszer-
zdst is magban foglal aminek hatsra a kombinlt instrumentum
nhny cash flow-ja egy nll szrmazkos termkhez hasonl mdon
vltozik. A begyazott szrmazkos termk eredmnyeknt jn ltre
azoknak a cash flow-knak egy rsze vagy az egsze, amelyeket msk-
lnben a szerzds alapjn egy meghatrozott kamatlb, pnzgyi instru-
mentum ra, tzsdei ru ra, devizarfolyam, r- vagy rfolyamindex,
hitelbesorols vagy hitelindex, vagy ms vltoz alapjn mdostani
kellene, egy nem pnzgyi vltoz esetben, feltve, hogy a vltoz
egyik szerzd flre sem jellemz. Az olyan szrmazkos termk,
amely a pnzgyi instrumentumhoz kapcsoldik, de szerzds alapjn
az instrumentumtl fggetlenl is truhzhat, vagy az adott instrumen-
tumtl eltr fllel rendelkezik, nem begyazott szrmazkos termk,
hanem elklnlt pnzgyi instrumentum.
11. A begyazott szrmazkos termket akkor s csak akkor el kell kl-
nteni az alapszerzdstl, s szrmazkos termkknt kell elszmolni
a jelen standard alapjn, ha:
(a) a begyazott szrmazkos termk gazdasgi jellemzi s kock-
zatai nincsenek szoros kapcsolatban az alapszerzds gazdasgi
jellemzivel s kockzataival (lsd az A. fggelk AG30. s
AG33. bekezdst);
(b) egy klnll instrumentum, ugyanolyan felttelekkel, mint a
begyazott szrmazkos termk, megfelelne a szrmazkos termk
fogalmnak; valamint
(c) a hibrid (kombinlt) instrumentumot nem a vals rtkn rtkelik,
gy, hogy a vals rtk vltozsait az eredmnyben szmoljk el
(azaz az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi
eszkzbe vagy pnzgyi ktelezettsgbe begyazott szrmazkos
termk nem kerl elklntsre).
Ha a begyazott szrmazkos termket elklntik, az alapszerzdst a
jelen standard alapjn kell elszmolni, ha az egy pnzgyi instru-
mentum, s ms, megfelel standardok alapjn kell elszmolni, ha
az nem pnzgyi instrumentum. A jelen standard nem foglalkozik
annak krdsvel, hogy egy begyazott szrmazkos termket elkl-
nlten kell-e bemutatni magukban a pnzgyi kimutatsokban.
11A. A 11. bekezds ellenre, ha egy szerzds tartalmaz egy vagy tbb
begyazott szrmazkos termket, a gazdlkod egysg a teljes hibrid
(kombinlt) szerzdst eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt
pnzgyi eszkzknt vagy pnzgyi ktelezettsgknt jellheti meg,
kivve, ha:
(a) a begyazott szrmazkos termk(ek) nem mdostjk jelentsen
az egybknt a szerzds ltal megkvetelt cash flow-kat; vagy
(b) kevsb rszletes elemzs mellett vagy elemzs nlkl is egyr-
telm egy hasonl hibrid (kombinlt) instrumentum els mrlege-
lsekor, hogy tilos a begyazott szrmazkos termk(ek) elkln-
tse, mint pldul olyan, hitelbe begyazott eltrlesztsi opcik
esetn, amely lehetv teszi a tulajdonos szmra, hogy eltr-
lessze a hitelt krlbell annak amortizlt bekerlsi rtkrt.
12. Ha a gazdlkod egysgnek a jelen standard alapjn el kellene kl-
ntenie valamilyen begyazott szrmazkos termket az alapszerz-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 354
B
dstl, de nem kpes arra, hogy elklnlten rtkelje a begyazott
szrmazkos termket akr a megszerzskor, akr egy ksbbi
M5 beszmolsi idszak vgn, akkor az egsz hibrid (kombi-
nlt) szerzdst az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt
kell megjellnie.
13. Amennyiben egy gazdlkod egysg nem kpes a begyazott szrma-
zkos termk vals rtkt megbzhatan meghatrozni annak felttelei
alapjn (pl. mivel a begyazott szrmazkos termk egy tzsdn nem
jegyzett tkeinstrumentumon alapul), a begyazott szrmazkos termk
vals rtke a hibrid instrumentum vals rtke s az alapszerzds
vals rtke kztti klnbzet, amennyiben azok a jelen standard alapjn
meghatrozhatk. Ha az egysg nem kpes a begyazott szrmazkos
termk vals rtkt e mdszer alapjn meghatrozni, a 12. bekezds
alkalmazand, s a hibrid (kombinlt) instrumentumot az eredmnnyel
szemben vals rtken rtkeltknt jellik meg.
MEGJELENTS S KIVEZETS
Kezdeti megjelents
14. A gazdlkod egysgnek akkor, s csak akkor kell a pnzgyi eszkzt
vagy a pnzgyi ktelezettsget a M5 pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutatsban megjelentenie, amikor az instrumentum szer-
zdses felttelei r vonatkozv vlnak. (A pnzgyi eszkzk
megvsrlsnak szoksos mdja tekintetben lsd a 38. bekezdst.)
Pnzgyi eszkz kivezetse
15. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a 1623. bekezds, valamint
az A. fggelk AG34AG52. bekezdsei alkalmazandk konszolidlt
szinten. Ugyanakkor, a gazdlkod egysg elszr konszolidlja az
sszes lenyvllalatot az IAS 27 s a SIC-12 Konszolidls Speci-
lis cl gazdlkod egysgek rtelmezs szerint, majd ezutn alkal-
mazza a 1623. bekezdst s az A. fggelk AG34AG52. bekezdst
az ennek eredmnyeknt keletkez csoportra.
16. Annak rtkelse eltt, hogy a 1723. bekezds alapjn helynval-e,
s milyen mrtkig a kivezets, a gazdlkod egysgnek el kell
dntenie, hogy az adott bekezdseket egy pnzgyi eszkz (vagy
hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportja) egy rszre vagy egszre
kell-e alkalmaznia az albbiak szerint:
(a) a 1723. bekezds akkor, s csak akkor alkalmazand egy pnz-
gyi eszkz (vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportja) egy
rszre, amennyiben a kivezets cljbl rtkelt rsz megfelel az
albbi hrom felttel valamelyiknek:
i. az adott rsz kizrlag egy pnzgyi eszkz (vagy hasonl
pnzgyi eszkzk egy csoportja) konkrtan meghatrozott
cash flow-ibl ll. Pldul, amikor a gazdlkod egysg
kamatlb-svmegllapodst kt, amelynek rvn a msik fl
jogot szerez a kamatbl szrmaz cash flow-kra, de az ads-
sginstrumentum tkersz cash flow-ira nem, a 1723. bekez-
dst a kamat cash flow-kra alkalmazzk;
ii. az adott rsz kizrlag egy pnzgyi eszkz (vagy hasonl
pnzgyi eszkzk egy csoportja) cash flow-inak teljesen
rszarnyos rszbl ll. Pldul, amikor a gazdlkod egysg
olyan megllapodst kt, amelynek rtelmben a msik fl
jogot szerez egy adssginstrumentum valamennyi cash
flow-ja 90 %-nak a megszerzsre, a 1723. bekezdst
ezeknek a cash flow-knak a 90 %-ra alkalmazzk. Ameny-
nyiben tbb fl van, nem szksges, hogy minden fl
arnyosan rszesedjen a cash flow-kbl, feltve, hogy az
tad gazdlkod egysg teljesen arnyos rsszel rendelkezik;
iii. az adott rsz kizrlag egy pnzgyi eszkz (vagy hasonl
pnzgyi eszkzk egy csoportja) konkrtan meghatrozott
cash flow-inak teljesen rszarnyos rszbl ll. Pldul,
amikor a gazdlkod egysg olyan megllapodst kt,
amelynek rtelmben a msik fl jogot szerez egy pnzgyi
eszkz kamat cash flow-i 90 %-nak megszerzsre, a 1723.
bekezdst ezeknek a kamat cash flow-knak a 90 %-ra alkal-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 355
B
mazzk. Amennyiben tbb fl van, nem szksges, hogy
minden fl arnyosan rszesedjen a konkrtan meghatrozott
cash flow-kbl, feltve, hogy az tad gazdlkod egysg
teljesen arnyos rsszel rendelkezik;
(b) minden egyb esetben a 1723. bekezdst a pnzgyi eszkz
egszre (vagy a hasonl pnzgyi eszkzket tartalmaz csoport
egszre) alkalmazzk. Pldul, amikor a gazdlkod egysg i. a
pnzgyi eszkzbl (vagy pnzgyi eszkzk egy csoportjbl)
szrmaz pnzbefolysok els vagy utols 90 %-ra vonatkoz
jogot adja t; vagy ii. a kvetels csoportbl szrmaz cash
flow-k 90 %-ra vonatkoz jogot adja t, de garancit biztost,
hogy a vevt krptolja a kvetelsek tkertknek 8 %-ig a
hitelezsi vesztesgekrt, a 1723. bekezdst a pnzgyi eszkz
(vagy a hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportja) egszre alkal-
mazzk.
A 1726. bekezdsben a pnzgyi eszkz kifejezs jelenti a pnz-
gyi eszkz (vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportjnak) egy
rszt, a fenti (a) alpontban trtnt meghatrozs alapjn, vagy a pnz-
gyi eszkz egszt (vagy a hasonl pnzgyi eszkzk csoportjnak
egszt).
17. Egy gazdlkod egysg egy pnzgyi eszkzt akkor, s csak akkor
vezethet ki, amikor:
(a) a pnzgyi eszkzbl szrmaz cash flow-kra vonatkoz szerz-
dses jog lejr; vagy
(b) a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkzt a 18. s 19. bekezdsben
foglaltak alapjn tadja, s az tads a 20. bekezds alapjn
megfelel a kivezets feltteleinek.
(Lsd a 38. bekezdst a pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn
rtkestsre vonatkozan.)
18. A gazdlkod egysg kizrlag akkor, s csak akkor ad t valamely
pnzgyi eszkzt, ha:
(a) a pnzgyi eszkzbl szrmaz cash flow-kra vonatkoz szerz-
dses jogokat tadja; vagy
(b) a pnzgyi eszkz cash flow-inak tvtelre jogost szerzdses
jogokat fenntartja, de szerzdses ktelmet vllal a cash flow-k
egy vagy tbb kedvezmnyezett szmra trtn megfizetsre
egy olyan megllapods keretben, amely megfelel a 19. bekez-
dsben meghatrozott feltteleknek.
19. Ha a gazdlkod egysg megtartja a pnzgyi eszkz (az eredeti
eszkz) cash flow-inak tvtelre vonatkoz szerzdses jogokat,
de szerzdses ktelmet vllal ezen cash flow-k egy vagy tbb gazdl-
kod egysg szmra trtn megfizetsre (a vgs kedvezmnye-
zettek), a gazdlkod egysg az gyletet akkor, s csak akkor kezel-
heti pnzgyi eszkz tadsaknt, ha az albbi hrom felttel mind-
egyike teljesl:
(a) a gazdlkod egysgnek csak akkor van ktelme sszegeknek a
vgs kedvezmnyezettek fel trtn megfizetsre, ha az eredeti
eszkzbl a megfelel sszegek befolynak hozz. A gazdlkod
egysg ltal rvid tvra, a teljes klcsnadott sszeg megtrtsre
s egy piaci mrtk jr kamatra vonatkoz joggal nyjtott
ellegek nem srtik ezt a felttelt;
(b) a gazdlkod egysg szmra az tadsi szerzds felttelei tiltjk
az eredeti eszkz rtkestst vagy a vgs kedvezmnyezettek
rszre a cash flow-k megfizetsre vonatkoz ktelemhez kapcso-
ldan adott biztostktl eltr jelzloggal val megterhelst;
(c) a gazdlkod egysgnek ktelme van a hozz befolyt brmely
cash flow-kat jelents ksedelem nlkl tutalni a vgs kedvez-
mnyezettek rszre. Ezenfell a gazdlkod egysg nem jogosult
e cash flow-kat jra befektetni, kivve a pnzeszkzkbe s pnz-
eszkz-egyenrtkesekbe trtn befektetst (az IAS 7
M5 Cash flow-k kimutatsa standard meghatrozsa
alapjn) a beszeds, valamint a vgs kedvezmnyezettek szmra
trtn tutals idpontja kztti rvid elszmolsi idszak alatt,
s az ilyen befektetseken keletkez kamatokat tadjk a vgs
kedvezmnyezetteknek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 356
B
20. Ha a gazdlkod egysg egy pnzgyi eszkzt (lsd a 18. bekezdst) tad,
rtkelnie kell, hogy a pnzgyi eszkz tulajdonlsval jr kockzatokat
s hasznokat milyen mrtkben tartja meg. Ebben az esetben:
(a) amennyiben a gazdlkod egysg lnyegileg az sszes, a pnzgyi
eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot tadja, a gazdl-
kod egysgnek a pnzgyi eszkzt ki kell vezetnie, s az tads
eredmnyeknt keletkezett vagy megtartott jogokat vagy ktel-
meket elklnlt eszkzknt vagy ktelezettsgknt kell megjele-
ntenie;
(b) amennyiben a gazdlkod egysg lnyegileg az sszes, a pnzgyi
eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot megtartja, a gazdl-
kod egysgnek a pnzgyi eszkzt tovbbra is meg kell jelentenie;
(c) amennyiben a gazdlkod egysg nem adja t, s nem is tartja meg
lnyegileg az sszes, a pnzgyi eszkz tulajdonlsval jr kock-
zatot s hasznot, a gazdlkod egysgnek el kell dntenie, hogy
megtartotta-e az adott pnzgyi eszkz ellenrzst. Ebben az
esetben:
i. amennyiben a gazdlkod egysg nem tartotta meg az ellenr-
zst, a pnzgyi eszkzt ki kell vezetnie, s az tads eredm-
nyeknt keletkezett vagy megtartott jogokat s ktelmeket elk-
lnlt eszkzknt vagy ktelezettsgknt kell megjelentenie;
ii. amennyiben a gazdlkod egysg megtartotta az ellenrzst,
tovbbra is meg kell jelentenie a pnzgyi eszkzt az abban
val folytatd rszvtele mrtkig (lsd a 30. bekezdst).
21. A kockzatok s hasznok tadst (lsd a 20. bekezdst) gy rtkelik,
hogy sszehasonltjk a gazdlkod egysgnek az tadott eszkz nett
cash flow-i sszegben s temezsben bekvetkez vltozsoknak
val kitettsgt az tads eltt s utn. A gazdlkod egysg megtartotta
lnyegileg az sszes, a pnzgyi eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s
hasznot, ha a pnzgyi eszkzbl szrmaz jvbeni nett cash flow-k
jelenrtkben bekvetkez vltozsoknak val kitettsge nem vltozik
meg jelentsen az tads eredmnyeknt (pl. mivel a gazdlkod egysg
a pnzgyi eszkzt olyan megllapods alapjn adta el, hogy azt egy fix
ron, vagy az eladsi rnak egy hitelezi megtrlssel nvelt rtkn
visszavsrolja). A gazdlkod egysg lnyegileg az sszes, a pnzgyi
eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot tadta, ha az ilyen vlto-
zsoknak val kitettsge mr nem jelents a pnzgyi eszkzhz kapcso-
ld jvbeni nett cash flow-k jelenrtknek teljes vltozshoz kpest
(pl. mivel a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkzt egy olyan opcival
adta el, hogy azt a visszavsrls idpontjban lv vals rtken vsrolja
vissza, vagy amikor egy nagyobb pnzgyi eszkzre vonatkoz olyan
arnyos cash flow-kat adott t egy megllapods, pl. hitel szindiklsban
val rszvtel alapjn, ami megfelel a 19. bekezdsben meghatrozott
feltteleknek).
22. Gyakran nyilvnval, hogy a gazdlkod egysg tadta-e vagy sem
lnyegileg az sszes a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot, s
nincs szksg szmtsok elvgzsre. Ms esetekben szksges kisz-
mtani s sszehasonltani a gazdlkod egysgnek a jvbeni nett
cash flow-k jelenrtknek vltozsaival szembeni kitettsgt az tads
eltt s utn. A szmtst s az sszehasonltst az adott idpontban
rvnyes piaci kamatlb diszkontrtaknt trtn felhasznlsval
vgzik el. A nett cash flow-kban bekvetkez valamennyi lehetsges
varicit figyelembe kell venni, nagyobb slyt adva a nagyobb val-
sznsggel bekvetkez eredmnyeknek.
23. Annak megtlse, hogy a gazdlkod egysg megtartotta-e az ellenrzst
(lsd a 20(c) bekezdst) az tadott eszkz felett, attl fgg, hogy az tvev
kpes-e az eszkzt rtkesteni. Amennyiben az tvev gyakorlatilag
kpes az eszkz egszt rtkesteni egy fggetlen harmadik fl szmra,
s ezen kpessgt egyoldalan tudja gyakorolni, anlkl, hogy tovbbi
korltozsokat kellene bevezetnie az tadsra, a gazdlkod egysg nem
tartotta meg az ellenrzst. Minden egyb esetben, a gazdlkod egysg
megtartotta az ellenrzst.
tadsok, amelyek megfelelnek a kivezets feltteleinek (lsd a 20(a),
(c) s (i) bekezdst)
24. Amennyiben a gazdlkod egysg az adott pnzgyi eszkzt egy
olyan tads keretben ruhzza t, amely teljes egszben megfelel a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 357
B
kivezets feltteleinek, s megtartja a pnzgyi eszkz egy dj ellen-
ben trtn kezelsnek a jogt, az adott kezelsi szerzdsre vonat-
kozan egy kezelsi eszkzt vagy kezelsi ktelezettsget kell megje-
lentenie. Amennyiben a kikttt dj vrhatan nem nyjt fedezetet a
gazdlkod egysg szmra az elvgzend kezelsre, a kezelsi kte-
lemre egy kezelsi ktelezettsget kell megjelenteni annak vals
rtkn. Amennyiben a kikttt dj vrhatan meghaladja a kezels
megfelel ellenrtkt, egy kezelsi eszkzt kell megjelenteni a keze-
lsi jogra vonatkozan, amelynek sszegt a nagyobb pnzgyi eszkz
knyv szerinti rtknek a 27. bekezds alapjn megllaptott felo-
sztsa alapjn kell megllaptani.
25. Amennyiben az tads eredmnyeknt egy pnzgyi eszkz egsze
kivezetsre kerl, de az tads eredmnyeknt a gazdlkod egysg
egy j pnzgyi eszkzre tesz szert, vagy egy j pnzgyi ktelezett-
sget vagy kezelsi ktelezettsget vllal, a gazdlkod egysgnek az
j pnzgyi eszkzt, pnzgyi ktelezettsget vagy kezelsi ktelezett-
sget vals rtken kell megjelentenie.
26. Egy pnzgyi eszkz egsznek kivezetsekor:
(a) a knyv szerinti rtknek; s
(b) i. a kapott ellenrtk (belertve brmely kapott j eszkzt, csk-
kentve brmely tvllalt ktelezettsggel); s ii. brmely, a kzvet-
lenl a sajt tkben elszmolt halmozott nyeresg vagy vesztesg
sszegnek (lsd a 55(b) bekezdst)
a klnbzett az eredmnyben kell megjelenteni.
27. Amennyiben az tadott eszkz egy nagyobb pnzgyi eszkz rsze
(pl. amikor a gazdlkod egysg egy adssginstrumentum rszt
kpez kamat cash flow-kat adja t, lsd a 16(a) bekezdst), s az
tadott rsz teljes egszben megfelel a kivezets feltteleinek, a
nagyobb pnzgyi eszkz korbbi knyv szerinti rtkt meg kell
osztani a tovbbra is kimutatott rsz, valamint a kivezetett rsz kztt,
ezeknek a rszeknek az tads idpontjban rvnyes relatv vals
rtkei alapjn. E clra egy megtartott kezelsi eszkzt olyan rszknt
kell kezelni, amelyik tovbbra is kimutatsra kerl. Ilyenkor:
(a) a kivezetett rszre felosztott knyv szerinti rtknek; s
(b) i. a kivezetett rszre es kapott ellenrtk (belertve brmely
kapott j eszkzt, cskkentve brmely tvllalt ktelezettsggel);
s ii. brmely, a kzvetlenl a sajt tkben elszmolt, a kivezetett
rszre es halmozott nyeresg vagy vesztesg sszegnek (lsd a
55(b) bekezdst)
a klnbzett az eredmnyben kell megjelenteni. A sajt tkben
elszmolt halmozott nyeresg vagy vesztesg sszegt a tovbbra is
kimutatott, s a kivezetett rsz kztt ezeknek a rszeknek a relatv
vals rtkei arnyban osztjk meg.
28. Amikor a gazdlkod egysg a nagyobb pnzgyi eszkz korbbi
knyv szerinti rtkt megosztja a tovbbra is kimutatott s a kiveze-
tett rsz kztt, a tovbbra is kimutatott rsz vals rtkt szksges
meghatroznia. Amennyiben a gazdlkod egysg mr korbban is
rtkestett a tovbbra is kimutatotthoz hasonl rszeket, vagy e
rszekre vonatkozan ms piaci gyletek is lteznek, a tnyleges
gyletek kzelmltbeli rai nyjtjk az adott rsz vals rtknek a
legjobb becslst. Amikor nincs piacon jegyzett r vagy kzelmltbeli
piaci gylet a tovbbra is kimutatott rsz vals rtknek altmaszt-
sra, a vals rtk legjobb becslst a nagyobb pnzgyi eszkz vals
rtknek s a kivezetett rszrt az tvevtl kapott ellenrtknek a
klnbzete adja.
tadsok, amelyek nem felelnek meg a kivezets feltteleinek (lsd a
20(b) bekezdst)
29. Amennyiben az tads nem eredmnyez kivezetst, mivel a gazdl-
kod egysg lnyegileg az sszes, az tadott eszkz tulajdonlsval
jr kockzatot s hasznot megtartotta, az tadott eszkz egszt
tovbbra is ki kell mutatni, s a kapott ellenrtkre vonatkozan pnz-
gyi ktelezettsget kell megjelenteni. A ksbbi idszakokban a
gazdlkod egysgnek el kell szmolnia az tadott eszkzn keletkez
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 358
B
brmely jvedelmet, s a pnzgyi ktelezettsgen felmerl brmely
rfordtst.
Folytatd rszvtel az tadott eszkzkben (lsd a 20(c) ii. bekezdst)
30. Ha a gazdlkod egysg nem adja t, s nem is tartja meg lnyegileg
az sszes az tadott eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot,
de megtartja ellenrzst az tadott eszkz felett, a gazdlkod egysg
az tadott eszkzben folytatd rszvtelnek az arnyban folytatja
az tadott eszkz kimutatst. A gazdlkod egysg tadott eszkzre
vonatkoz folytatd rszvtelnek mrtke az a mrtk, ameddig a
gazdlkod egysg az tadott eszkz rtkben bekvetkez vlto-
zsok kockzatainak ki van tve. Pldul:
(a) amikor a gazdlkod egysg folytatd rszvtele olyan formban
nyilvnul meg, hogy a gazdlkod egysg garancit nyjtott az
tadott eszkzre, a gazdlkod egysg folytatd rszvtele i. az
eszkz sszege; s ii. a kapott ellenrtkbl a gazdlkod egysg
ltal esetlegesen visszafizetend maximlis sszeg (a garancia
sszege) kzl az alacsonyabb;
(b) amikor a gazdlkod egysg folytatd rszvtele olyan formban
nyilvnul meg, hogy a gazdlkod egysg opcit rt ki, vagy
opcit vsrolt (vagy mindkettt) az tadott eszkzre vonatkozan,
a gazdlkod egysg folytatd rszvtelnek mrtke az tadott
eszkz azon sszege, amelyet a gazdlkod egysg visszavs-
rolhat. Ugyanakkor egy vals rtken rtkelt eszkzre vonatko-
zan kirt eladsi (put) opci esetben a gazdlkod egysg foly-
tatd rszvtelnek mrtke az tadott eszkz vals rtke s az
opci lehvsi ra (lsd az AG48. bekezdst) kzl az alacso-
nyabbra korltozdik;
(c) amikor a gazdlkod egysg folytatd rszvtele az tadott
eszkzre vonatkoz pnzeszkzs teljestsi opci vagy ms
hasonl rendelkezs formjt lti, a gazdlkod egysg folytatd
rszvtele ugyanolyan mdon kerl rtkelsre, mint a fenti (b)
pontban megadott nem pnzeszkzben teljestett opcikbl szr-
maz folytatd rszvtel.
31. Amikor a gazdlkod egysg a folytatd rszvtele mrtkig
tovbbra is kimutat egy eszkzt, egy kapcsold ktelezettsget is
megjelent. A jelen standard egyb rtkelsre vonatkoz rendelkez-
seivel ellenttben, az tadott eszkzt, valamint a kapcsold ktele-
zettsget olyan alapon rtkelik, amely tkrzi a gazdlkod egysg
ltal megtartott jogokat s ktelmeket. A kapcsold ktelezettsget
olyan mdon rtkelik, hogy az tadott eszkz, valamint a kapcsold
ktelezettsg nett knyv szerinti rtke:
(a) a gazdlkod egysg ltal megtartott jogok s ktelmek amortizlt
bekerlsi rtke, ha az tadott eszkzt amortizlt bekerlsi
rtken rtkelik; vagy
(b) a gazdlkod egysg ltal megtartott jogok s ktelmek kln-
kln meghatrozott vals rtkvel egyezik meg, ha az tadott
eszkzt vals rtken rtkelik.
32. A gazdlkod egysgnek a folytatd rszvtele mrtkig tovbbra is
el kell szmolnia az tadott eszkzbl keletkez jvedelmeket, s ki
kell mutatni a kapcsold ktelezettsgre vonatkozan felmerlt rfor-
dtsokat.
33. A ksbbi rtkels cljaira az tadott eszkz, valamint a kapcsold
ktelezettsg vals rtkben bekvetkez vltozsok elszmolst
egymssal konzisztens mdon kell vgrehajtani, az 55. bekezdssel
sszhangban, s azok nem szmthatk be egymssal szemben.
34. Ha a gazdlkod egysg folytatd rszvtele csak egy pnzgyi
eszkz valamely rszre vonatkozan ll fenn (pl. amikor a gazdl-
kod egysg megtart egy opcit az tadott eszkz egy rsznek a
visszavsrlsra, vagy egy olyan maradvny rszesedst tart meg,
ami nem eredmnyezi lnyegileg az sszes a tulajdonlssal jr
kockzat s haszon megtartst, s a gazdlkod egysg megtartja
az ellenrzst), a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkz korbbi
knyv szerinti rtkt a folytatd rszvtele alapjn tovbbra is kimu-
tatott rsz, valamint a mr ki nem mutatott rsz kztt ezeknek a
rszeknek az tads idpontjban rvnyes relatv vals rtkei alapjn
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 359
B
osztja fel. E clra a 28. bekezds rendelkezsei alkalmazandk.
Ilyenkor:
(a) a jvben mr ki nem mutatott rszre es knyv szerinti rtknek;
valamint
(b) i. a mr ki nem mutatott rszre es kapott ellenrtk; s ii. az e
rszre es, a kzvetlenl a sajt tkben elszmolt halmozott
nyeresg vagy vesztesg (lsd az 55(b) bekezdst)
sszegnek a klnbzett az eredmnyben kell elszmolni. A sajt
tkben elszmolt halmozott nyeresg vagy vesztesg sszegt a
tovbbra is kimutatott, s a tovbbiakban mr ki nem mutatott rsz
kztt az ezen rszek relatv vals rtkei arnyban osztjk meg.
35. Amennyiben az tadott eszkzt amortizlt bekerlsi rtken rtkelik,
a jelen standardban a pnzgyi ktelezettsgnek az eredmnnyel
szemben vals rtken rtkeltknt val megjellsre vonatkoz
opci a kapcsold ktelezettsgre nem alkalmazhat.
Valamennyi tads
36. Amennyiben az tadott eszkzt tovbbra is kimutatjk, az eszkzt s a
kapcsold ktelezettsget nem lehet egymssal szemben beszmtani.
Hasonlkppen, a gazdlkod egysg az tadott eszkzbl keletkez
jvedelmet a kapcsold ktelezettsgre vonatkozan keletkezett
rfordtssal szemben nem szmthatja be (lsd IAS 32 standard 42.
bekezds).
37. Amennyiben az tad nem pnzbeli fedezetet (pl. adssg- vagy
tkeinstrumentumokat) nyjt az tvevnek, a fedezet elszmolsa az
tadnl s az tvevnl attl fgg, hogy az tvevnek joga van-e a
fedezetet rtkesteni, vagy jra megterhelni, s hogy az tad kve-
tett-e el szerzdsszegst. A fedezetet az tadnak s az tvevnek az
albbiak szerint kell elszmolnia:
(a) amennyiben az tvevnek a szerzds vagy szoksjog alapjn joga
van a fedezetet rtkesteni, vagy jra megterhelni, az tadnak t
kell sorolnia az eszkzt a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsban (pl. hitelfelvtel alapjul szolgl eszkzknt,
jelzloggal terhelt tkeinstrumentumknt, vagy visszavsrlsi
kvetelsknt) a tbbi eszkztl elklntve;
(b) amennyiben az tvev rtkesti a szmra fedezetknt felajnlott
eszkzt, az rtkestsbl befoly bevtelt, valamint a fedezet
visszaadsra vonatkoz ktelme vals rtkt meg kell jelen-
tenie;
(c) amennyiben az tad megszegi a szerzds feltteleit, s elveszti
jogosultsgt a fedezet visszaszerzsre, ki kell vezetnie a fede-
zetet, s az tvevnek kell azt megjelentenie a sajt eszkzeknt,
kezdetben vals rtken rtkelve, vagy, amennyiben a fedezetet
mr eladta, ki kell vezetnie a fedezet visszaadsra vonatkoz
ktelmt;
(d) a (c) pontban foglaltakat kivve az tadnak tovbbra is nyilvn
kell tartania a fedezetet eszkzei kztt, s az tvev nem jelent-
heti meg a fedezetet eszkzknt.
A pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn vtele vagy eladsa
38. A pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn vtelt vagy eladst
megfelelen kell kimutatni s kivezetni, a ktsi idpont szerinti elsz-
mols vagy a teljestsi idpont szerinti elszmols alkalmazsval
(lsd az A. fggelk AG53AG56. bekezdst).
A pnzgyi ktelezettsg kivezetse
39. A gazdlkod egysg akkor, s csak akkor tvolthat el a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsbl egy pnzgyi
ktelezettsget (vagy a pnzgyi ktelezettsg egy rszt), amikor az
megsznt vagyis amikor a szerzdsben meghatrozott ktelemnek
eleget tettek, azt eltrltk, vagy az lejr.
40. Adssginstrumentumoknak jelentsen eltr felttelek melletti
cserjt a meglv hitelez s ads kztt az eredeti pnzgyi kte-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 360
B
lezettsg megsznseknt s egy j pnzgyi ktelezettsg megjelen-
tseknt kell elszmolni. Hasonlkppen, egy meglv pnzgyi kte-
lezettsg, vagy annak egy rsze feltteleinek jelents mdostst
(fggetlenl attl, hogy azt az ads pnzgyi nehzsgei okoztk-e)
az eredeti pnzgyi ktelezettsg megsznseknt s egy j pnzgyi
ktelezettsg megjelentseknt kell elszmolni.
41. A megsznt vagy harmadik flnek tadott pnzgyi ktelezettsg
(vagy annak rsze) knyv szerinti rtke, valamint a fizetett ellenrtk
(belertve az tadott nem pnzbeli eszkzket s az tvllalt ktele-
zettsgeket) kztti klnbzetet az eredmnyben kell megjelenteni.
42. Amennyiben egy gazdlkod egysg valamely pnzgyi ktelezettsg
egy rszt visszavsrolja, a pnzgyi ktelezettsg korbban kimuta-
tott knyv szerinti rtkt meg kell osztania a tovbbra is kimutatott,
s a kivezetett rsz kztt, az e rszek visszavsrls idpontjban
rvnyes relatv vals rtkei arnyban. Ilyenkor (a) a kivezetett
rszre felosztott knyv szerinti rtk; valamint (b) a kivezetett rszrt
fizetett ellenrtk (belertve az tadott nem pnzbeli eszkzket s az
tvllalt ktelezettsgeket is) kztti klnbzetet az eredmnyben kell
megjelenteni.
RTKELS
Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek kezdeti rtkelse
43. Egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg kezdeti megjelen-
tsekor a gazdlkod egysgnek azt annak vals rtkn kell rt-
kelnie, nvelve amennyiben a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi kte-
lezettsg nem eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt azon
tranzakcis kltsgekkel, amelyek kzvetlenl a pnzgyi eszkz
vagy a pnzgyi ktelezettsg kibocstsnak vagy megszerzsnek
tulajdonthatk.
44. Ha a gazdlkod egysg teljestsi idpont szerinti elszmolst
alkalmaz egy olyan eszkz esetben, amelyet a ksbbiekben beker-
lsi rtken, vagy amortizlt bekerlsi rtken rtkelnek, az eszkzt
kezdetben a ktsi idpontban rvnyes vals rtkn jelentik meg
(lsd az A. fggelk AG53AG56. bekezdst).
Pnzgyi eszkzk ksbbi rtkelse
45. Egy pnzgyi eszkz bekerlst kvet rtkelse cljbl a jelen
standard a pnzgyi eszkzket a 9. bekezdsben meghatrozott
ngy kategriba sorolja be:
(a) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi
eszkzk;
(b) lejratig tartand befektetsek;
(c) a klcsnk s kvetelsek; valamint
(d) az rtkesthet pnzgyi eszkzk.
Ezek a kategrik a jelen standard alapjn trtn rtkelsre s az
eredmny elszmolsra vonatkoznak. A gazdlkod egysg alkal-
mazhat ms elnevezseket ezekre a kategrikra, vagy alkalmazhat
ettl eltr kategrikat az informciknak magukban a pnzgyi
kimutatsokban val bemutatshoz. A gazdlkod egysgnek az
IFRS 7-ben elrt informcikat a megjegyzsekben kzz kell tennie.
46. A kezdeti megjelentst kveten a gazdlkod egysgnek pnzgyi
eszkzeit, az eszkznek minsl szrmazkos termkeket is bele-
rtve, vals rtken kell rtkelnie az elads vagy egyb elidegents
miatt felmerl brmely tranzakcis kltsgek levonsa nlkl
kivve a kvetkez pnzgyi eszkzket:
(a) a 9. bekezdsben meghatrozott klcsnk s kvetelsek,
amelyeket amortizlt bekerlsi rtken kell rtkelni, az effektv
kamatlbmdszer alkalmazsval;
(b) a 9. bekezdsben meghatrozott lejratig tartand befektetsek,
amelyeket amortizlt bekerlsi rtken kell rtkelni, az effektv
kamatlbmdszer alkalmazsval; valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 361
B
(c) az olyan tkeinstrumentumokba trtn befektetsek, amelyeknek
nincs jegyzett piaci ra valamely aktv piacon, s amelyek vals
rtkt nem lehet megbzhatan meghatrozni, tovbb az ilyen
nem jegyzett tkeinstrumentumokhoz kapcsold, s azok tad-
sval teljestend szrmazkos termkek, amelyeket bekerlsi
rtken kell rtkelni (lsd az A. fggelk AG80. s AG81. bekez-
dst).
A fedezett ttelknt megjellt pnzgyi eszkzk a 89102. bekez-
dsben meghatrozott fedezeti elszmolsi elrsok szerinti rtkels
hatlya al tartoznak. Valamennyi pnzgyi eszkz kivve az ered-
mnnyel szemben vals rtken rtkelteket rtkvesztsi vizsglat
trgyt kpezi az 5870. bekezds, valamint az A. fggelk AG84
AG93. bekezdse alapjn.
Pnzgyi ktelezettsgek ksbbi rtkelse
47. A kezdeti megjelentst kveten a pnzgyi ktelezettsgeket amor-
tizlt bekerlsi rtken kell rtkelni, az effektv kamatlbmdszer
alkalmazsval, kivve:
(a) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi ktele-
zettsgeket. Az ilyen ktelezettsgeket, belertve a ktelezett-
sgnek minsl szrmazkos termkeket is, vals rtken kell
rtkelni, kivve az olyan nem jegyzett tkeinstrumentumhoz
kapcsold, s azok tadsval teljestend szrmazkos termk
ktelezettsgeket, amelyek vals rtkt nem lehet megbzhatan
meghatrozni, amelyeket bekerlsi rtken kell rtkelni;
(b) az olyan pnzgyi ktelezettsgeket, amelyek akkor keletkeznek,
amikor egy pnzgyi eszkz tadsa nem felel meg a kivezets
feltteleinek, vagy amikor a folytatd rszvteli megkzelts
alkalmazand. Az ilyen pnzgyi ktelezettsgek rtkelsre a
29. s 31. bekezds vonatkozik;
(c) a 9. bekezds szerint meghatrozott pnzgyi garanciaszerzdsek.
A kezdeti megjelentst kveten az ilyen szerzds kibocst-
jnak azt a kvetkezk kzl a magasabbik rtken kell rtkelnie
(kivve, amikor a 47(a) vagy (b) bekezds alkalmazand):
i. az IAS 37 standarddal sszhangban meghatrozott sszeg;
valamint
ii. a kezdetben megjelentett sszeg (lsd a 43. bekezdst), csk-
kentve az IAS 18 standard alapjn elszmolt halmozott amor-
tizcival, amikor alkalmazand;
(d) elktelezettsgek a piaci kamatlbnl alacsonyabb kamatlb
melletti hitelnyjtsra. A kezdeti megjelentst kveten az ilyen
elktelezettsg kibocstjnak azt a kvetkezk kzl a maga-
sabbik rtken kell rtkelnie (kivve, amikor a 47(a) bekezds
alkalmazand):
i. az IAS 37-tel sszhangban meghatrozott sszeg; valamint
ii. a kezdetben megjelentett sszeg (lsd a 43. bekezdst), csk-
kentve az IAS 18-cal sszhangban elszmolt halmozott amor-
tizcival, amikor alkalmazand.
A fedezett ttelknt megjellt pnzgyi ktelezettsgek a 89102.
bekezdsben meghatrozott fedezeti elszmolsi elrsok hatlya al
tartoznak.
A vals rtken trtn rtkels szempontjai
48. Egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtknek a
jelen standard, az IAS 32 vagy az IFRS 7 alkalmazsnak cljbl
trtn megllaptsakor a gazdlkod egysgnek az A. fggelk
AG69AG82. bekezdseit kell alkalmaznia.
48A. A vals rtk legjobb bizonytkt az aktv piacon jegyzett rak adjk.
Ha egy adott pnzgyi instrumentum piaca nem aktv, a gazdlkod
egysg rtkelsi technika alkalmazsval llaptja meg a vals
rtket. Az rtkelsi technika hasznlatnak clja, hogy megllaptsa,
milyen tranzakcis r alakult volna ki az rtkels idpontjban egy
szoksos piaci felttelek mellett vgrehajtott, norml zleti megfonto-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 362
B
lsok ltal motivlt adsvtel sorn. Az rtkelsi technikk kz
tartozik az, hogy egy jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez
felek kztti, szoksos piaci felttelek mellett lebonyoltott tranzakcit
vesznek alapul, ha elrhet ilyen adat; egy msik, lnyegben azonos
instrumentum aktulis piaci rtkt veszik figyelembe hivatkozsi
alapknt; tovbb a diszkontlt cashflow-elemzs; s az opcirazsi
modellek. Ha van olyan rtkelsi technika, amelyet a piaci rsztvevk
szoksosan hasznlnak az instrumentum razsra, s ez a technika
bizonythatan megbzhat becslseket volt kpes nyjtani a tnyleges
piaci tranzakcikban kialakult rakrl, akkor a gazdlkod egysg ezt
a technikt alkalmazza. A kivlasztott rtkelsi technika maximlis
mrtkben hasznlja a piaci inputokat, s a lehet legkisebb mrtkben
tmaszkodik a gazdlkod egysgre jellemz inputokra. Minden olyan
tnyezt magban foglal, amelyet a piaci rsztvevk figyelembe
vennnek az r megllaptsakor, valamint megfelel azoknak az elfo-
gadott gazdasgi mdszertanoknak, amelyeket a pnzgyi instrumen-
tumok razsa sorn alkalmaznak. Idrl idre a gazdlkod egysg
bemri az rtkelsi technikt s teszteli annak rvnyessgt azzal,
hogy ugyanazon instrumentum (vagyis mdosts s jracsomagols
nlkl) figyelemmel ksrhet aktulis piaci tranzakciinak rait alkal-
mazza, vagy brmilyen elrhet s figyelemmel ksrhet piaci adat
alkalmazsval.
49. A ltra szl pnzgyi ktelezettsg (pl. ltra szl bett) vals rtke
nem kevesebb, mint a ltra szlan megfizetend sszeg, azon els
idponttl diszkontlva, amelytl az sszeg megfizetse ignyelhet.
tsorolsok
50 Egy gazdlkod egysg:
a) nem sorolhat t egy szrmazkos termket az eredmnnyel
szemben vals rtken rtkelt kategribl, amg azt tartja vagy
az forgalomban van;
b) nem sorolhat t egy pnzgyi instrumentumot eredmnnyel
szemben vals rtken rtkelt kategribl, ha a kezdeti megjele-
ntskor a gazdlkod egysg azt eredmnnyel szembeni vals
rtken jellte meg; valamint
c) az 50B. vagy az 50D. bekezds elrsainak teljeslse esetn
tsorolhatja a pnzgyi eszkzt eredmnnyel szemben vals
rtken rtkelt kategribl, ha azt mr nem kzeljvbeli rtke-
sts vagy visszavsrls cljra tartja (annak ellenre, hogy azt
esetleg alapveten kzeljvbeli rtkests vagy visszavsrls
cljra szereztk meg vagy vllaltk fel).
A gazdlkod egysg a kezdeti megjelents utn nem sorolhat t egy
pnzgyi instrumentumot az eredmnnyel szemben vals rtken rt-
kelt kategriba.
50B. Az olyan pnzgyi eszkz, amelyre az 50. bekezds (c) pontja alkal-
mazand (kivve az 50D. bekezdsben lert tpus pnzgyi eszkzt),
csak ritka krlmnyek kztt sorolhat t eredmnnyel szemben
vals rtken rtkelt kategribl.
50C. Ha egy gazdlkod egysg az 50B. bekezdssel sszhangban tsorol
egy pnzgyi eszkzt az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt
kategribl, azt az tsorols idpontjban fennll vals rtkn kell
tsorolni. Az eredmnyben mr megjelentett nyeresg vagy vesztesg
nem rhat vissza. A pnzgyi eszkznek az tsorols idpontjban
rvnyes vals rtke lesz annak j bekerlsi rtke vagy adott
esetben amortizlt bekerlsi rtke.
50D. Az olyan pnzgyi eszkz, amelyre az 50(c) bekezds alkalmazand,
s amely megfelelt volna a klcsnk s kvetelsek fogalmnak (ha
nem kellett a pnzgyi eszkzt a kezdeti megjelentskor kereskedsi
clbl tartottknt besorolni) tsorolhat az eredmnnyel szemben vals
rtken rtkelt kategribl, ha a gazdlkod egysgnek szndkban
s kpessgben ll a pnzgyi eszkzt a belthat jvben lev
idpontig vagy lejratig tartani.
50E. Egy, rtkesthetknt besorolt pnzgyi eszkz, amely megfelelt
volna a klcsnk s kvetelsek fogalmnak (ha megjellse nem
rtkesthetknt trtnt) tsorolhat az rtkesthet kategribl a
klcsnk s kvetelsek kategrijba, ha a gazdlkod egysg szn-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 363
B
dkban s kpessgben ll tartani a pnzgyi eszkzt a belthat
jvben lev idpontig vagy lejratig.
50F. Ha egy gazdlkod egysg az 50D. bekezdssel sszhangban tsorol
egy pnzgyi eszkzt az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt
kategribl, vagy az 50E. bekezdssel sszhangban az rtkesthet
kategribl, a pnzgyi eszkzt az tsorols idpontjban rvnyes
vals rtkn kell tsorolnia. Egy, az 50D. bekezdssel sszhangban
tsorolt pnzgyi eszkz esetben az eredmnyben mr megjelentett
nyeresg vagy vesztesg nem rhat vissza. A pnzgyi eszkznek az
tsorols idpontjban fennll vals rtke lesz annak j bekerlsi
rtke vagy adott esetben amortizlt bekerlsi rtke. Egy, az 50E.
bekezdssel sszhangban az rtkesthet kategribl tsorolt pnz-
gyi eszkz esetben az ahhoz kapcsold, az 55. bekezds
(b) pontjval sszhangban egyb tfog jvedelemknt megjelentett
brmely korbbi nyeresget vagy vesztesget az 54. bekezdsnek
megfelelen kell elszmolni.
51. Amennyiben a szndk vagy kpessg megvltozsa miatt mr nem
helynval egy befektetsnek a lejratig tartandknt val besorolsa,
azt rtkesthetv t kell sorolni, valamint vals rtken jra kell
rtkelni, s a knyv szerinti rtk s a vals rtk kztti klnb-
zetet az 55(b) bekezds alapjn kell elszmolni.
52. Minden esetben, amikor a lejratig tartand befektetsek jelentkte-
lennl nagyobb sszeg rtkestse vagy tsorolsa nem felel meg
a 9. bekezds egyik felttelnek sem, brmely fennmarad lejratig
tartand befektetst t kell sorolni rtkesthetv. Az ilyen tsorols
esetn azok knyv szerinti rtknek s a vals rtknek a klnb-
zett az 55(b) bekezds alapjn kell elszmolni.
53. Amennyiben a megbzhat mrs lehetv vlik valamely olyan pnz-
gyi eszkzre vagy pnzgyi ktelezettsgre nzve, amelyre az
korbban nem volt lehetsges, s az eszkzt vagy ktelezettsget
vals rtken kell rtkelni, ha a megbzhat mrs lehetsges (lsd
a 46(c) s 47. bekezdst), az eszkzt vagy ktelezettsget vals rtkre
t kell rtkelni, s a knyv szerinti rtk s a vals rtk kztti
klnbzetet az 55. bekezds alapjn kell elszmolni.
54. Ha a szndk vagy kpessg megvltozsa miatt, vagy abban a ritka
helyzetben, ha a vals rtk megbzhat mrse tbb mr nem lehet-
sges (lsd a 46(c) s 47. bekezdst), vagy mert a 9. bekezdsben
hivatkozott kt megelz pnzgyi v mr eltelt helynvalv
vlik egy adott pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget beke-
rlsi rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken, nem pedig vals
rtken rtkelni, a pnzgyi eszkznek vagy pnzgyi ktelezett-
sgnek az adott idpontban fennll, vals rtknek megfelel
knyv szerinti rtke lesz annak az j bekerlsi rtke vagy amorti-
zlt bekerlsi rtke, ahogy megfelel. M5 Brmely az ezzel az
eszkzzel kapcsolatban, az 55(b) bekezds szerint az egyb tfog
jvedelemben elszmolt korbbi nyeresget vagy vesztesget a kvet-
kezkppen kell elszmolni:
(a) fix lejrat pnzgyi eszkz esetn a nyeresget vagy vesztesget
az eredmnnyel szemben kell amortizlni a lejratig tartand
befektets mg htralv lettartama alatt, az effektv kamatlb-
mdszer alkalmazsval. Az j amortizlt bekerlsi rtk s a
lejrati sszeg kztti brmely klnbsget szintn a pnzgyi
eszkz htralv futamideje alatt kell amortizlni, az effektv
kamatlbmdszer alkalmazsval, hasonlan a prmium vagy disz-
kont amortizlshoz. M5 Amennyiben a pnzgyi eszkz a
ksbbiekben rtkvesztett vlik, az egyb tfog jvedelemben
elszmolt nyeresg vagy vesztesg sszegt a 67. bekezdsnek
megfelelen a sajt tkbl tsoroljk az eredmnybe;
M5
(b) amennyiben a pnzgyi eszkznek nincs fix lejrata, a nyeresget
vagy vesztesget az eredmnyben kell elszmolni a pnzgyi
eszkz rtkestsekor vagy egyb mdon trtn elidegent-
sekor. Amennyiben a pnzgyi eszkz a ksbbiekben rtkvesz-
tett vlik, az egyb tfog jvedelemben elszmolt minden
korbbi nyeresg vagy vesztesg sszegt a 67. bekezdsnek
megfelelen t kell sorolni a sajt tkbl az eredmnybe.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 364
B
Nyeresgek s vesztesgek
55. Egy fedezeti gylet rszt nem kpez (lsd a 89102. bekezdst)
pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals rtknek megvl-
tozsbl add nyeresget vagy vesztesget a kvetkezkppen kell
megjelenteni:
(a) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzn
vagy pnzgyi ktelezettsgen keletkez nyeresget vagy veszte-
sget az eredmnyben kell megjelenteni;
M5
(b) az rtkesthet pnzgyi eszkzn keletkez nyeresget vagy
vesztesget az rtkveszts miatti vesztesgek (lsd 67-70.
bekezdsek), valamint az rfolyam nyeresgek s vesztesgek
(lsd A Fggelk AG83 bekezdst) az egyb tfog jvede-
lemben kell elszmolni a pnzgyi eszkz kivezetsig. Akkor a
korbban az egyb tfog jvedelemben elszmolt halmozott
nyeresget vagy vesztesget tsorols miatti mdostsknt t
kell sorolni a sajt tkbl az eredmnybe (lsd a (2007-ben
mdostott) IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa standardot).
Ugyanakkor
B
56. Az amortizlt bekerlsi rtken (lsd a 46. s 47. bekezdst) nyilvn-
tartott pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek esetben nyere-
sget vagy vesztesget akkor szmolnak el az eredmnyben, amikor a
pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget kivezetik vagy arra
rtkvesztst szmolnak el, valamint az amortizcis folyamaton
keresztl. Ugyanakkor a fedezett ttelnek minsl pnzgyi eszk-
zkre s pnzgyi ktelezettsgekre vonatkozan (lsd a 7884.
bekezdst, valamint az A. fggelk AG98AG101. bekezdst) a
nyeresg s vesztesg elszmolsa a 89102. bekezds alapjn kell
trtnjen.
57. Amennyiben a gazdlkod egysg a pnzgyi eszkzket a teljestsi
idpont szerinti elszmolssal jelenti meg (lsd a 38. bekezdst, vala-
mint az A. fggelk AG53. s A56. bekezdst), az tveend eszkz
vals rtkben a ktsi idpont s a teljestsi idpont kztti
idszakban bekvetkez vltozsokat nem szmolja el a bekerlsi
rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott eszkzk
esetben (kivve az rtkveszts miatti vesztesgeket). A vals rtken
nyilvntartott eszkzknl azonban, a vals rtkben bekvetkezett
vltozsokat az eredmnyben, vagy a sajt tkben meg kell jelenteni,
amelyik alkalmazand az 55. bekezdsnek megfelelen.
Pnzgyi eszkzk rtkvesztse s behajthatatlansga
58. A gazdlkod egysgnek minden egyes M5 beszmolsi idszak
vgn fel kell mrnie, hogy van-e objektv bizonytka annak,
hogy egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi eszkzcsoport rtkvesztett
lehet. Ha van brmely ilyen bizonytk, a gazdlkod egysgnek (az
amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzkre) a 63.
bekezdst, (a bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzkre) a
66. bekezdst, vagy (az rtkesthet pnzgyi eszkzkre) a 67.
bekezdst kell alkalmaznia az rtkveszts miatti vesztesg sszegnek
a meghatrozsra.
59. Egy pnzgyi eszkz vagy a pnzgyi eszkzk egy csoportja akkor,
s csak akkor rtkvesztett, s akkor, s csak akkor kvetkezett be
rtkveszts miatti vesztesg, ha objektv bizonytk ltezik az rtk-
vesztsre vonatkozan olyan egy vagy tbb esemny eredmnyeknt,
amelyek az eszkz kezdeti megjelentse utn trtntek (vesztesget
okoz esemny), s ezen vesztesget okoz esemnynek (vagy
esemnyeknek) hatsa van a pnzgyi eszkz vagy a pnzgyi
eszkzk egy csoportja becslt jvbeni cash flow-ira, s annak rtke
megbzhatan becslhet. Elfordulhat, hogy nem lehet egyetlen olyan
elklnlt esemnyt azonostani, amely az rtkvesztst okozta.
Ehelyett, az rtkvesztst okozhatta szmos esemny kombinlt hatsa.
A jvbeni esemnyek eredmnyeknt vrhat vesztesgeket, fgget-
lenl attl, hogy azok mennyire valsznek, nem jelentik meg. Az
objektv bizonytk arra vonatkozan, hogy egy adott pnzgyi eszkz
vagy eszkzcsoport rtkvesztett, azokat a megfigyelhet adatokat
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 365
B
foglalja magban, amelyek az eszkz tulajdonosnak a tudomsra
jutnak a kvetkez vesztesget okoz esemnyekrl:
(a) a kibocst vagy ktelezett jelents pnzgyi nehzsgei;
(b) szerzdsszegs, mint pldul mulaszts vagy elmarads a
kamatok vagy a tkersz megfizetsben;
(c) a hitelez az adsnak gazdasgi vagy trvnyes okokbl az ads
pnzgyi nehzsgeire tekintettel olyan engedmnyt tesz, amelyet
a hitelez msklnben nem mrlegelne;
(d) annak valsznv vlsa, hogy az ads ellen csdeljrs vagy
ms pnzgyi tszervezs indul;
(e) az adott pnzgyi eszkz aktv piacnak pnzgyi nehzsgek
miatti megsznse; vagy
(f) megfigyelhet adat arra vonatkozan, hogy egy pnzgyi eszkz
csoport becslt jvbeni cash flow-iban mrhet cskkens kvet-
kezett be az eszkzk kezdeti megjelentse ta, br a cskkens
mg nem azonosthat a csoport egyedi pnzgyi eszkzeinl,
belertve:
i. az adsok fizetsi helyzetben bekvetkez kedveztlen vlto-
zsok (pl. a fizetsi ksedelmek megnvekedett szma, vagy
megnvekedett szm olyan hitelkrtyaads, aki elrte a hitel-
limitet s a minimlis havi sszeget fizeti); vagy
ii. olyan orszgos vagy helyi gazdasgi krlmnyek, amelyek
egytt mozognak a csoportba tartoz eszkzkkel kapcsolatos
nem teljestssel (pl. a munkanlklisgi rta nvekedse az
adsok fldrajzi terletn, ingatlanok rnak cskkense az
adott terleten jelzlog esetben, olajrcskkens az olajkiter-
melk rszre olaj eszkzkre nyjtott hiteleknl, vagy ms
olyan kedveztlen hats ipargi vltozsok, amelyek hatssal
vannak a csoportba tartoz adsokra).
60. Ha az aktv piac azrt tnik el, mert a gazdlkod egysg pnzgyi inst-
rumentumaival mr nem kereskednek nyilvnosan, az nem bizonytk az
rtkvesztsre. A gazdlkod egysg hitelkpessgi besorolsnak
romlsa nmagban nem bizonytk az rtkvesztsre, br ms elrhet
informcikkal sszevetve mr bizonytkul szolglhat. A pnzgyi
eszkz vals rtknek az eszkz bekerlsi vagy amortizlt bekerlsi
rtke al cskkense nem felttlenl bizonytka az rtkvesztsnek (pl.
egy adssginstrumentumba trtnt befektets vals rtknek cskke-
nse, amely a kockzatmentes kamatlb nvekedsnek tudhat be).
61. Az 59. bekezdsben meghatrozott esemnytpusokon tl, a tkeinst-
rumentumok rtkvesztst altmaszt objektv bizonytk lehet az
olyan jelents, kedveztlen hats vltozsokra vonatkoz informci,
amely abban a technolgiai, piaci, gazdasgi, vagy jogi krnyezetben
kvetkezik be, amelyben a kibocst mkdik, s amely informci
azt jelzi, hogy a tkeinstrumentumba trtnt befektets bekerlsi
rtke esetleg nem trl meg. Egy tkeinstrumentumba trtnt befek-
tets vals rtkben bekvetkez jelents, vagy hosszabb ideig tart,
annak bekerlsi rtke al val cskkens szintn az rtkveszts
egyik objektv bizonytka.
62. Egyes esetekben a pnzgyi eszkz rtkvesztsnek meghatroz-
shoz szksges megfigyelhet adat korltozott lehet, vagy mr nem
teljesen relevns a jelenlegi krlmnyekre nzve. Pldul, ez az eset
llhat fenn, amikor az ads pnzgyi nehzsgekkel kzd, s kevs
korbbi adat ll rendelkezsre hasonl adsokra vonatkozan. Ilyen
esetekben, a gazdlkod egysgnek sajt tapasztalatai alapjn tli
meg az rtkveszts miatti vesztesg becslt rtkt. Hasonlkppen,
a gazdlkod egysg szintn sajt tapasztalatai alapjn tli meg, hogy
az adott pnzgyi eszkz csoportra vonatkozan megfigyelhet
adatokat korriglni szksges-e ahhoz, hogy azok a jelenlegi krlm-
nyeket tkrzzk (lsd az AG89. bekezdst). Az sszer becslsek
alkalmazsa a pnzgyi kimutatsok ksztsnek lnyeges rsze, s
nem csorbtja azok megbzhatsgt.
Amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk
63. Amennyiben objektv bizonytk van arra, hogy az amortizlt beker-
lsi rtken nyilvntartott klcsnkn s kvetelseken, vagy lejratig
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 366
B
tartand befektetseken rtkveszts miatti vesztesg keletkezett, a
vesztesg sszegt az eszkz knyv szerinti rtke, valamint a becslt
jvbeni cash flow-knak (figyelembe nem vve a jvbeni hitelezsi
vesztesgeket, amelyek mg nem merltek fel) a pnzgyi eszkz
eredeti effektv kamatlbval (azaz a kezdeti megjelentskor kiszm-
tott effektv kamatlbbal) diszkontlt jelenrtke kztti klnbzet-
knt kell meghatrozni. Az eszkz knyv szerinti rtkt vagy kzvet-
lenl, vagy egy rtkvesztsi szmla alkalmazsval kell cskkenteni.
A vesztesg sszegt az eredmnyben kell megjelenteni.
64. A gazdlkod egysg elszr azt mri fel, hogy az egyedileg jelents
pnzgyi eszkzkre vonatkozan egyedileg, tovbb az egyedileg
nem jelents pnzgyi eszkzk csoportjra egyedileg vagy ssze-
vontan fennll-e objektv bizonytk az rtkvesztsre (lsd a 59.
bekezdst). Amennyiben a gazdlkod egysg gy tallja, hogy
nincs objektv bizonytk valamely egyedileg rtkelt pnzgyi eszkz
rtkvesztsre, akr jelents az eszkz, akr nem, az adott eszkzt
beilleszti egy hasonl hitelkockzati jellemzkkel rendelkez
csoportba, s azokat egyttesen teszteli rtkveszts szempontjbl.
Az rtkveszts szempontjbl egyedileg megvizsglt eszkzket,
amelyekre most szmolnak el rtkveszts miatt vesztesget vagy
amelyekre a korbbi rtkveszts miatti vesztesg megjelentst foly-
tatjk, nem vonjk be a csoportos rtkvesztsi vizsglatba.
65. Ha egy ksbbi idszakban az rtkveszts miatti vesztesg cskken, s a
cskkenst objektv mdon egy olyan esemnyhez lehet kapcsolni, amely
az rtkveszts elszmolsa utn kvetkezett be (mint pldul az ads
hitelkpessgi besorolsnak javulsa), az elzleg elszmolt rtkveszts
miatti vesztesget vissza kell rni, vagy kzvetlenl, vagy pedig az rtk-
vesztsi szmla mdostsval. A visszars eredmnyeknt az eszkz
knyv szerinti rtke nem haladhatja meg azt az amortizlt bekerlsi
rtket, amely a visszars idpontjban llna fenn akkor, ha rtkveszts
elszmolsra korbban nem kerlt volna sor. A visszars sszegt az
eredmnyben kell megjelenteni.
A bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk
66. Amennyiben objektv bizonytk van arra, hogy egy nem jegyzett
tkeinstrumentumon, amelyet nem vals rtken tartanak nyilvn,
mivel annak vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan, vagy
egy ilyen tkeinstrumentumhoz kapcsold s annak tadsval telje-
stend szrmazkos termken rtkveszts miatti vesztesg keletke-
zett, az rtkveszts miatti vesztesg sszegt a pnzgyi eszkz
knyv szerinti rtknek s a becslt jvbeni cash flow-k hasonl
pnzgyi eszkzkre alkalmazand jelenlegi piaci kamatlbbal disz-
kontlt jelenrtke kztti klnbzetknt hatrozzk meg (lsd a
46(c) bekezdst s az A. fggelk AG80. s AG81. bekezdst). Az
ilyen rtkveszts miatti vesztesgeket nem lehet visszarni.
67. Amikor egy rtkesthet pnzgyi eszkz vals rtkben bekvetke-
zett cskkenst kzvetlenl a sajt tkben jelentettek meg, s
objektv bizonytk van arra vonatkozan, hogy az eszkz rtkvesz-
tett (lsd a 59. bekezdst), a sajt tkben kzvetlenl elszmolt vesz-
tesg halmozott rtkt el kell tvoltani a sajt tkbl, s azt az
eredmnyben kell elszmolni annak ellenre, hogy a pnzgyi eszkzt
nem vezettk ki.
68. A 67. bekezds alapjn a sajt tkbl eltvoltott s az eredmnyben
elszmolt halmozott vesztesg sszege az akvizci kltsge (a tke-
trleszts s amortizci levonsa utn), valamint a jelenlegi vals
rtk kztti klnbzet kell legyen, cskkentve az adott pnzgyi
eszkzre vonatkozan korbban az eredmnyben elszmolt rtk-
veszts miatti vesztesggel.
69. Az rtkesthetknt besorolt tkeinstrumentumba trtn befektetsre
vonatkozan az eredmnyben elszmolt rtkveszts miatti vesztes-
geket nem lehet az eredmnyen keresztl visszarni.
70. Amennyiben egy ksbbi idszak sorn az rtkesthetknt besorolt
adssginstrumentum vals rtke nvekszik, s e nvekeds objektv
mdon hozzrendelhet egy olyan esemnyhez, amely azutn kvet-
kezett be, hogy az rtkveszts miatti vesztesget elszmoltk az ered-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 367
B
mnyben, az rtkveszts miatti vesztesget vissza kell rni, s a
visszart sszeget az eredmnyben kell elszmolni.
FEDEZETI GYLETEK
71. Ha egy fedezeti instrumentum s egy fedezett ttel kztt fennll a
8588. bekezdsben, valamint az A. fggelk AG102AG104. bekez-
dsben lert megjellt fedezeti kapcsolat, a fedezeti instrumentumra s
a fedezett ttelre vonatkoz nyeresget s vesztesget a 89102.
bekezds szerint kell elszmolni.
Fedezeti instrumentumok
Minstett instrumentumok
72. A jelen standard nem korltozza azon krlmnyeket, amelyek fennl-
lsa esetn egy szrmazkos termket fedezeti instrumentumknt lehet
megjellni, feltve, hogy a 88. bekezdsben meghatrozott felttelek
fennllnak, kivve bizonyos kirt opcikat (lsd az A. fggelk AG94.
bekezdst). Ugyanakkor egy nem szrmazkos pnzgyi eszkzt
vagy nem szrmazkos pnzgyi ktelezettsget csak rfolyamkoc-
kzat fedezetre lehet fedezeti instrumentumknt megjellni.
73. Fedezeti elszmolsi clokra kizrlag azon instrumentumok jell-
hetk meg fedezeti instrumentumknt, amelyek a beszmolt kszt
egysgen kvli (azaz a beszmol ltal lefedett csoporton, szeg-
mensen vagy klnll gazdlkod egysgen kvli) felet is bevonnak.
Br egy konszolidlt csoporton belli klnll gazdlkod egysgek
vagy egy gazdlkod egysgen belli divzik kthetnek fedezeti
gyleteket a csoporton belli ms gazdlkod egysgekkel vagy a
gazdlkod egysgen belli ms divzikkal, az ilyen csoporton belli
gyleteket a konszolidci sorn kiszrik. Emiatt az ilyen fedezeti
gyletek a csoport konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban nem felelnek
meg a fedezeti elszmols feltteleinek. Ugyanakkor azok a csoporton
belli gazdlkod egysgek egyedi vagy klnll pnzgyi kimuta-
tsaiban vagy a szegmensbeszmolkban megfelelhetnek a fedezeti
elszmols feltteleinek, feltve, hogy azok a beszmol ltal lefedett
gazdlkod egysgen vagy szegmensen kvliek.
Fedezeti instrumentumok megjellse
74. Rendszerint a vals rtknek egyetlen rtke van a fedezeti instru-
mentum egszre, s azok a tnyezk, amelyek a vals rtk vltoz-
sait eredmnyezik, egymssal klcsnsen sszefggnek. Ennek
megfelelen a gazdlkod egysg a fedezeti kapcsolatot a fedezeti
instrumentum egszre vonatkozan jelli meg. A megengedett kiv-
telek a kvetkezk:
(a) egy opcis szerzds bels rtknek s idrtknek elklntse,
s csak az opci bels rtkben bekvetkez vltozsnak a
megjellse fedezeti instrumentumknt, s az annak idrtkben
bekvetkezett vltozsnak a kizrsa; valamint
(b) egy forward szerzds kamat sszetevjnek s az azonnali (spot)
rnak az elklntse.
E kivtelek azrt megengedettek, mert az opci bels rtke, valamint
a forward prmiuma ltalban elklnlten rtkelhet. A dinamikus
fedezeti stratgia, amely egy opcis szerzdsnek mind a bels, mind
az idrtkt felmri, megfelelhet a fedezeti elszmols feltteleinek.
75. A teljes fedezeti instrumentum egy rsze, pldul a nvleges rtk 50
szzalka megjellhet fedezeti instrumentumknt egy fedezeti kapcso-
latban. Azonban a fedezeti kapcsolat nem jellhet meg egy rszre annak
az idszaknak, amelyben a fedezeti instrumentum rvnyben van.
76. Egy egyedi fedezeti instrumentum megjellhet fedezetknt egynl
tbb tpus kockzatra vonatkozan is, feltve, hogy (a) a fedezett
kockzatok egyrtelmen azonosthatk; (b) a fedezet hatkonysga
bizonythat; valamint (c) biztosthat, hogy a fedezeti instrumentum
s a klnbz kockzati pozcik specifikusan meg legyenek jellve.
77. Kt vagy tbb szrmazkos termk, vagy azok rszei (vagy rfolyam-
kockzat fedezeti gylete esetben kt vagy tbb nem szrmazkos
termk, vagy azok rszei, vagy szrmazkos s nem szrmazkos
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 368
B
termkeknek vagy azok rszeinek a kombincija) kombinltan is
figyelembe vehetk, s kzsen is megjellhetk fedezeti instrumen-
tumknt, belertve azokat az eseteket, amikor az egyes szrmazkos
termkekbl keletkez kockzatok ellenttelezik a ms termkekbl
szrmazkat. Ugyanakkor egy kamatlbgallr (collar) vagy ms szr-
mazkos instrumentum, amely egy kirt opcit s egy megvsrolt
opcit kombinl, nem felel meg fedezeti instrumentumknt, ha az
valjban egy nett kirt opci (amelyre nett prmiumot kap a
gazdlkod egysg). Hasonlkppen, kt vagy tbb instrumentum
(vagy azok rszei) csak akkor jellhetk meg fedezeti instrumentum-
knt, ha azok egyike sem kirt opci, vagy nett kirt opci.
Fedezett ttelek
Minstett ttelek
78. A fedezett ttel lehet egy kimutatott eszkz vagy ktelezettsg, egy ki nem
mutatott biztos elktelezettsg, egy nagyon valszn elre jelzett gylet,
vagy egy klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets. A fedezett ttel
lehet (a) egy egyedi eszkz, ktelezettsg, biztos elktelezettsg, nagyon
valszn elre jelzett gylet, vagy klfldi rdekeltsgbe trtnt nett
befektets; (b) hasonl kockzati jellemzkkel rendelkez eszkzk, kte-
lezettsgek, biztos elktelezettsgek, nagyon valszn elre jelzett
gyletek, vagy klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektetsek csoportja;
vagy (c) kizrlag a kamatkockzat portfli fedezete esetn, olyan pnz-
gyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek portflijnak egy rsze,
amelyek osztoznak a fedezett kockzatban.
79. A klcsnkkel s kvetelsekkel ellenttben, a lejratig tartand befek-
tetsek nem lehetnek fedezett ttelek a kamatlb- vagy az elteljestsi
kockzatra vonatkozan, mivel a befektets lejratig tartandknt trtn
megjellsnek felttele egy a kamatlbvltozsok miatt a befektets
vals rtkben vagy cash flow-iban bekvetkez vltozsoktl fggetlen
szndk a befektets lejratig trtn megtartsra. Azonban egy lej-
ratig tartand befektets lehet fedezett ttel a devizarfolyam-vltoz-
sokbl ered kockzatok s a hitelkockzat vonatkozsban.
80. Fedezeti elszmolsi clokra kizrlag a gazdlkod egysgen kvli
felet is bevon eszkzk, ktelezettsgek, biztos elktelezettsgek s
nagyon valszn elre jelzett gyletek jellhetk meg fedezett ttel-
knt. Ebbl kvetkezen a fedezeti elszmols az azonos csoportba
tartoz gazdlkod egysgek vagy szegmensek kztti gyletek
esetben kizrlag az ezen gazdlkod egysgek vagy szegmensek
klnll vagy egyedi pnzgyi kimutatsaiban alkalmazhat, s a
csoport konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban nem. Ez all kivtelt
jelent, hogy a csoporton belli monetris ttel devizakockzata (pl.
kt lenyvllalat kztti ktelezettsg/kvetels) minslhet fedezett
ttelnek a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban, amennyiben olyan
devizarfolyam-nyeresgeknek vagy -vesztesgeknek val kitettsget
eredmnyez, amelyeket teljes mrtkben nem szrnek ki a konszoli-
dci sorn az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai
standard alapjn. Az IAS 21 alapjn a csoporton belli monetris
tteleken keletkez devizarfolyam-nyeresgeket s -vesztesgeket
akkor nem szrik ki teljes mrtkben a konszolidci sorn, ha a
csoporton belli monetris ttel kt olyan, a csoportba tartoz gazdl-
kod egysg kztt jn ltre, amelyek funkcionlis pnzneme eltr.
Emellett egy nagyon valszn elre jelzett csoporton belli tranzakci
devizakockzata minslhet fedezett ttelnek a konszolidlt pnzgyi
kimutatsokban, feltve, hogy az gyletet a tranzakciba lp gazdl-
kod egysg funkcionlis pnznemtl eltr pnznemben jelltk
meg, s a devizakockzat befolysolja majd a konszolidlt eredmnyt.
Pnzgyi ttelek fedezett ttelekknt val megjellse
81. Amennyiben a fedezett ttel egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktele-
zettsg, az megjellhet fedezett ttelknt a cash flow-i vagy vals rtke
egy rszhez (mint pl. egy vagy tbb kivlasztott szerzds szerinti cash
flow-khoz vagy azok egy rszeihez, vagy a vals rtk meghatrozott
szzalkhoz) kapcsold kockzatai tekintetben, feltve, hogy a hat-
konysg mrhet. Pldul, egy kamatoz eszkz vagy kamatoz ktele-
zettsg kamatlbkockzatnak elklnthet s kln mrhet rsze
megjellhet fedezett kockzatknt (mint pl. egy fedezett pnzgyi inst-
rumentum teljes kamatlbkockzatnak a kockzatmentes kamatlb, vagy
az sszehasonlt kamatlb komponense).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 369
B
81A. Pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek egy portflija
kamatlb kitettsgnek vals rtk fedezete esetben (s kizrlag
ebben az esetben) a fedezett rsz megjellhet valamely devizasszeg
tekintetben (pl. dollr, font vagy rand sszeg), nem pedig valamely
egyedi eszkzre (ktelezettsgre) nzve. Br a portflikockzat keze-
lsi clokbl tartalmazhat eszkzket s ktelezettsgeket, a megjellt
sszeg az eszkzk egy sszege vagy a ktelezettsgek egy sszege.
Egy eszkzket s ktelezettsgeket is tartalmaz nett sszeg megje-
llse nem lehetsges. A gazdlkod egysg az ezen megjellt ssze-
ghez kapcsold kamatlbkockzat egy rszt is fedezheti. Pldul,
egy eltrleszthet eszkzket tartalmaz portfli fedezete esetn, a
gazdlkod egysg fedezheti a fedezett kamatlbban bekvetkez
vltozs miatti vals rtk vltozst a vrhat, nem pedig a szerz-
dses, trazsi idpontok alapjn. [].
Nem pnzgyi ttelek fedezett ttelekknt val megjellse
82. Ha a fedezett ttel nem pnzgyi eszkz vagy nem pnzgyi ktelezettsg,
fedezett ttelknt megjellhet, (a) vagy devizakockzatokra; vagy (b) a
maga teljessgben minden kockzatra, mivel a cash flow-k vagy a vals
rtk vltozsainak a devizakockzattl eltr specifikus kockzatoknak
tulajdonthat megfelel rszt nehz elklnteni s rtkelni.
Ttelek csoportjnak fedezett ttelekknt val megjellse
83. A hasonl eszkzket vagy hasonl ktelezettsgeket kizrlag akkor
lehet sszevonni s csoportknt fedezni, ha a csoportba tartoz egyedi
eszkzk s ktelezettsgek osztoznak abban a kockzati kitettsgben,
amelyet fedezettknt megjelltek. Ezenfell, a csoport egyes tteleiben
a fedezett kockzatnak tulajdonthatan bekvetkez valsrtk-vlto-
zsoknak vrhatan arnyosnak kell lennik a ttelek csoportjban a
fedezett kockzatnak tulajdonthatan bekvetkez sszestett vals
rtk vltozssal.
84. Mivel a gazdlkod egysg a fedezet hatkonysgt a fedezeti instru-
mentum (vagy hasonl fedezeti instrumentumok csoportja) s a fedezett
ttel (vagy hasonl fedezett ttelek csoportja) vals rtkben vagy cash
flow-jban bekvetkez vltozsoknak az sszehasonltsval mri fel, a
fedezeti instrumentum valamely tfog nett pozcival (pl. az sszes
hasonl lejrat fix kamatozs eszkz s fix kamatozs ktelezettsg
nett sszegvel), nem pedig egy konkrt ttellel val sszehasonltsa
nem felel meg a fedezeti elszmols feltteleinek.
Fedezeti elszmols
85. A fedezeti elszmols a fedezeti instrumentum s a fedezett ttel vals
rtke vltozsainak az eredmnyre gyakorolt, egymst ellenttelez
hatsait jelenti meg.
86. A fedezeti kapcsolat hromfle lehet:
(a) vals rtk fedezeti gylet: egy megjelentett eszkz vagy ktele-
zettsg, vagy egy meg nem jelentett biztos elktelezettsg, vagy
az ilyen eszkz, ktelezettsg, vagy biztos elktelezettsg egy
rsze vals rtkben bekvetkez vltozsoknak val olyan
kitettsg fedezete, amely egy konkrt kockzatnak tulajdonthat,
s amely hatssal lehet az eredmnyre;
(b) cash flow fedezeti gylet: az olyan cashflow-vltozsoknak val
kitettsg fedezete, amely i. egy megjelentett eszkzhz vagy kte-
lezettsghez (pl. egy vltoz kamatozs hitel jvbeni kamatfi-
zetseinek sszessge vagy egy rsze), vagy egy nagyon valszn
elre jelzett gylethez kapcsold kockzatnak tulajdonthat; s
ii. hatssal lehet az eredmnyre;
(c) klfldi rdekeltsgbe trtnt nett befektets fedezete, ahogy azt
az IAS 21 definilja.
87. Egy biztos elktelezettsg rfolyamkockzatra vonatkoz fedezeti
gyletet valsrtk- vagy cash flow fedezeti gyletknt is el lehet
szmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 370
B
88. Egy fedezeti kapcsolat akkor, s csak akkor felel meg a 89102.
bekezdsben foglalt fedezeti elszmols feltteleinek, ha az albbi
kritriumok mindegyike teljesl:
(a) a fedezet kezdetn formlisan megjellik s dokumentljk a fedezeti
kapcsolatot, valamint a fedezeti gylet megktshez kapcsoldan a
gazdlkod egysg kockzat kezelsi cljt s stratgijt. Ezen doku-
mentcinak tartalmaznia kell a fedezeti instrumentumnak, a fedezett
ttelnek vagy gyletnek, a fedezett kockzat jellegnek, valamint
annak azonostst, hogy a gazdlkod egysg hogyan fogja felmrni
a fedezeti instrumentum hatkonysgt a fedezett ttel vals rtkben
vagy cash flow-iban a fedezett kockzatnak tulajdonthatan bekvet-
kez vltozsok ellenttelezsben;
(b) a fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz (lsd az A.
fggelk AG105AG113. bekezdst) a fedezett kockzatnak
tulajdonthat valsrtk- vagy cashflow-vltozsokat ellenttelez
hatsok elrsben, az adott fedezeti kapcsolatra vonatkoz, erede-
tileg dokumentlt kockzatkezelsi stratgival sszhangban;
(c) a cash flow fedezeti gylet esetben a fedezeti gylet trgyt
kpez elre jelzett gyletnek nagyon valsznnek kell lennie,
s a cash flow vltozsainak val olyan kitettsget kell mutatnia,
amely vgl hatssal lehet az eredmnyre;
(d) a fedezeti gylet hatkonysga megbzhatan mrhet, azaz a fedezett
ttel fedezett kockzatnak tulajdonthat vals rtke vagy cash flow-
i, valamint a fedezeti instrumentum vals rtke megbzhatan
meghatrozhat (lsd a 46. s 47. bekezdst, valamint az A. fggelk
AG80. s AG81. bekezdst a vals rtk meghatrozshoz);
(e) a fedezeti gyletet folyamatosan rtkelik s tnylegesen meglla-
ptjk, hogy az folyamatosan nagyon hatkony volt azon pnzgyi
beszmolsi idszakok alatt, amelyekre vonatkozan a fedezeti
gyletet megjelltk.
Vals rtk fedezeti gyletek
89. Ha a vals rtk fedezeti gylet megfelel a 88. bekezdsben ismertetett
feltteleknek az idszakban, akkor azt a kvetkezk szerint kell elsz-
molni:
(a) a fedezeti instrumentum vals rtkre trtn trtkelsbl (egy
szrmazkos fedezeti instrumentum esetn), vagy annak knyv
szerinti rtke klfldi pnznem komponensnek az IAS 21
szerinti rtkelsbl szrmaz nyeresget vagy vesztesget (egy
nem szrmazkos fedezeti instrumentum esetn) az eredmnyben
kell megjelenteni; valamint
(b) a fedezett ttelen keletkez, a fedezett kockzatnak tulajdonthat
nyeresggel vagy vesztesggel mdostani kell a fedezett ttel
knyv szerinti rtkt, s azt az eredmnyben kell megjelenteni.
Ez akkor is rvnyes, ha a fedezett ttelt egybknt bekerlsi
rtken rtkelik. A fedezett kockzatnak tulajdonthatan bek-
vetkez nyeresgnek vagy vesztesgnek az eredmnyben trtn
megjelentse alkalmazand akkor is, ha a fedezett ttel egy rt-
kesthet pnzgyi eszkz.
89A. A pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek portflija egy
rszre vonatkoz kamatlbkockzat vals rtk fedezeti gylete
esetben (s csak ebben az esetben) a 89(b) bekezds rendelkezseit
gy lehet teljesteni, hogy a fedezett ttelnek tulajdonthat nyeresget
vagy vesztesget az albbiak szerint mutatjk be:
(a) elklnlt sorban az eszkzk kztt, azon trazsi idszakokra
vonatkozan, amelyeknl a fedezett ttel eszkz; vagy
(b) elklnlt sorban a ktelezettsgek kztt, azon trazsi idsza-
kokra vonatkozan, amelyeknl a fedezett ttel ktelezettsg.
Az (a) s (b) pontokban hivatkozott elklnlt sort kzvetlenl a
pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek mellett kell bemutatni.
Az e sorokban bemutatott sszegeket el kell tvoltani a mrlegbl,
amennyiben azon eszkzket vagy ktelezettsgeket, amelyekre azok
vonatkoznak, kivezetik.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 371
B
90. Amennyiben kizrlag a fedezett ttelhez kapcsold egyes meghat-
rozott kockzatokat fedeznek, a fedezett ttel vals rtkben a fede-
zett kockzatoktl fggetlenl megjelentett vltozsokat az 55. bekez-
dsben lertak alapjn jelentik meg.
91. A gazdlkod egysgnek a 89. bekezdsben meghatrozott fedezeti
elszmolst a jvre nzve meg kell szntetnie, ha:
(a) a fedezeti instrumentum lejr vagy eladjk, megszntetik vagy
lehvjk (ebbl a szempontbl egy fedezeti instrumentum lecser-
lse vagy msik instrumentumba trtn tforgatsa nem lejrat
vagy megszntets akkor, ha ez a lecserls vagy tforgats rsze
a gazdlkod egysg dokumentlt fedezeti stratgijnak);
(b) a fedezeti gylet mr nem felel meg a fedezeti elszmols 88.
bekezdsben meghatrozott feltteleinek; vagy
(c) a gazdlkod egysg visszavonja a megjellst.
92. Az effektv kamatlb alkalmazsval nyilvntartott fedezett pnzgyi
instrumentum knyv szerinti rtknek 89(b) bekezdsbl kvetkez
brmilyen mdostst (vagy a kamatlbkockzatra vonatkoz port-
fli fedezeti gylet esetn, a 89A. bekezdsben foglalt kln
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatssort ) az ered-
mnybe kell amortizlni. Az amortizci legkorbban akkor kezddhet
meg, amikor felmerl a mdosts, s azt legksbb addig meg kell
kezdeni, amikortl a fedezett ttelnek a fedezett kockzatnak tulajdo-
nthat vals rtk vltozsok miatti mdostsa megsznik. A mdo-
sts az amortizci megkezdsnek idpontjban rvnyes jraszm-
tott effektv kamatlbon alapul. Ugyanakkor amennyiben egy pnzgyi
eszkzket vagy pnzgyi ktelezettsgeket tartalmaz portfli
kamatlbkockzatra vonatkoz vals rtk fedezeti gylet esetn (s
csak ebben az esetben) az jraszmtott effektv kamatlbbal val
amortizci nem lehetsges, a mdosts rtkt lineris mdszerrel
kell amortizlni. A mdostst a pnzgyi instrumentum lejratig,
vagy egy kamatlbkockzat portfli fedezeti gylet esetn a vonat-
koz trazsi idszak leteltig, teljes mrtkben amortizlni kell.
93. Ha egy meg nem jelentett biztos elktelezettsget jellnek meg fede-
zett ttelknt, a biztos elktelezettsg vals rtkben a fedezett kock-
zatnak tulajdonthatan ksbb bekvetkez halmozott vltozst
eszkzknt vagy ktelezettsgknt jelentik meg, a kapcsold nyere-
sgnek vagy vesztesgnek az eredmnyben trtn elszmolsval
(lsd a 89(b) bekezdst). A fedezeti instrumentum vals rtkben
bekvetkez vltozsokat szintn az eredmnyben jelentik meg.
94. Ha a gazdlkod egysg olyan biztos elktelezettsget vllal valamely
eszkz megszerzsre, vagy ktelezettsg felvllalsra, amely fedezett
ttel egy vals rtk fedezeti gyletben, az eszkznek vagy ktelezett-
sgnek az abbl szrmaz kezdeti knyv szerinti rtkt, hogy a gazdl-
kod egysg eleget tett a biztos elktelezettsgnek, mdostjk, hogy
tartalmazza a biztos elktelezettsg vals rtkben a fedezett kockzatnak
tulajdonthatan bekvetkezett, a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsban megjelentett halmozott vltozsokat.
Cash flow fedezeti gyletek
95. Ha a cash flow fedezeti gylet megfelel a 88. bekezdsben ismertetett
feltteleknek az idszakban, akkor azt a kvetkezk szerint kell elsz-
molni:
(a) a fedezeti instrumentumon kpzdtt nyeresgnek vagy veszte-
sgnek azt a rszt, amely hatkony fedezetknt kerlt meghat-
rozsra (lsd a 88. bekezdst) kzvetlenl a sajt tkben kell
megjelenteni, a sajttke-vltozsok kimutatsn keresztl (lsd
IAS 1); valamint
(b) a fedezeti instrumentumon elrt nyeresg vagy vesztesg nem
hatkony rszt az eredmnyben kell elszmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 372
B
96. Konkrtabban, a cash flow fedezeti gyletet a kvetkezk szerint
szmoljk el:
(a) a sajt tknek a fedezett ttelhez kapcsold elklnlt kompo-
nenst mdostjk a kvetkezk kzl a kevesebbre (abszolt
sszegekben):
i. a fedezeti instrumentumon elrt nyeresgnek vagy veszte-
sgnek a fedezet kezdettl halmozott rtke; valamint
ii. a fedezett ttel vrhat jvbeli cash flow-inak a vals rt-
kben (jelenrtkben) a fedezeti gylet kezdettl bekvetke-
zett halmozott vltozsok;
(b) a fedezeti instrumentumon vagy annak megjellt komponensn
(amely nem egy hatkony fedezeti gylet) keletkez brmely fenn-
marad nyeresget vagy vesztesget az eredmnyben szmolnak
el; valamint
(c) amennyiben a gazdlkod egysg dokumentlt kockzatkezelsi
stratgija egy adott fedezeti kapcsolat esetben kizrja a fedezeti
instrumentumon kpzdtt nyeresg vagy vesztesg, vagy a
kapcsold cash flow-k egy bizonyos komponenst a fedezeti
hatkonysg rtkelsbl (lsd a 74., 75. s 88(a) bekezdst),
akkor a nyeresgnek vagy a vesztesgnek ezt a kihagyott elemt
az 55. bekezds szerint jelentik meg.
97. Amennyiben egy elre jelzett gyletre vonatkoz fedezeti gylet a
ksbbiekben valamely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg
megjelentst eredmnyezi, a 95. bekezds alapjn kzvetlenl a sajt
tkben megjelentett kapcsold nyeresgeket vagy vesztesgeket
annak az idszaknak az eredmnybe kell tvezetni, amelynek sorn
az eszkz megszerzse, vagy a ktelezettsg felvllalsa hatssal van
az eredmnyre (mint pl. azon idszakokban, amikor kamatbevtel
vagy kamatkltsg kerl elszmolsra). Ugyanakkor, ha a gazdlkod
egysg vrakozsai szerint a kzvetlenl a sajt tkben megjelentett
vesztesg vagy annak egy rsze egy vagy tbb jvbeni idszak alatt
nem fog megtrlni, a gazdlkod egysgnek azt a rszt, amelyre nem
vrhat megtrls, t kell sorolnia az eredmnybe.
98. Amennyiben egy elre jelzett gyletre vonatkoz fedezeti gylet a
ksbbiekben valamely nem pnzgyi eszkz vagy nem pnzgyi
ktelezettsg megjelentst eredmnyezi, vagy amennyiben egy nem
pnzgyi eszkzre vagy nem pnzgyi ktelezettsgre vonatkoz elre
jelzett gylet biztos elktelezettsgg vlik, amelyre vals rtk fede-
zeti elszmolst alkalmaznak, a gazdlkod egysgnek az albbi (a)
vagy (b) eljrst kell alkalmaznia:
M5 (a) A 95. bekezds alapjn az egyb tfog jvedelemben
elszmolt kapcsold nyeresget s vesztesget abban az
idszakban vagy idszakokban sorolja t az eredmnybe tsorols
miatti mdostsknt (lsd a (2007-ben mdostott) IAS 1 stan-
dardot), amelyben a megszerzett eszkz vagy felvllalt ktele-
zettsg hatssal van az eredmnyre (pl. azon idszakok,
amelyekben az rtkcskkensi lers vagy rtkestsi kltsg
elszmolsra kerl). Ugyanakkor, ha a gazdlkod egysg vra-
kozsai szerint az egyb tfog jvedelemben elszmolt vesztesg
vagy annak egy rsze egy vagy tbb jvbeni idszak alatt nem
fog megtrlni, a gazdlkod egysgnek azt a rszt, melyre nem
vrhat megtrls, a sajt tkbl az eredmnybe kerl tveze-
tsre tsorols miatti mdostsknt;
(b) a 95. bekezds alapjn az egyb tfog jvedelemben elszmolt
kapcsold nyeresget s vesztesget eltvoltja , s azokat az
eszkz vagy a ktelezettsg eredeti bekerlsi rtkben vagy
egyb knyv szerinti rtkben veszi figyelembe.
99. A gazdlkod egysgnek a 98(a) vagy (b) bekezdsben meghatrozott
mdszerek valamelyikt kell alkalmaznia szmviteli politikaknt, s
azt konzisztens mdon kell alkalmaznia valamennyi olyan fedezeti
gyletre, amelyre a 98. bekezds vonatkozik.
M5
100. Minden cash flow fedezeti gylet esetben, kivve azokat, amelyekre
a 97. s 98. bekezdsek vonatkoznak, az egyb tfog jvedelemben
elszmolt sszegeket ugyanabban az idszakban vagy idszakokban a
sajt tkbl az eredmnybe kell tsorolni tsorols miatti mdosts-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 373
M5
knt (lsd a (2007-ben mdostott) IAS 1 standardot), amikor a fede-
zett elre jelzett gylet az eredmnyre hatst gyakorol (pldul akkor,
amikor az elre jelzett elads megtrtnik).
B
101. Amennyiben az albbi krlmnyek kzl brmelyik bekvetkezik, a
gazdlkod egysgnek a 95100. bekezdsben meghatrozott fedezeti
elszmolst a jvre nzve meg kell szntetnie:
(a) a fedezeti instrumentum lejr vagy eladjk, megszntetik vagy
lehvjk (ebbl a szempontbl egy fedezeti instrumentum lecser-
lse vagy msik instrumentumba trtn tforgatsa nem lejrat
vagy megszntets akkor, ha ez a lecserls vagy tforgats rsze
a gazdlkod egysg dokumentlt fedezeti stratgijnak). Ebben
az esetben azt a fedezeti instrumentumon felhalmozott nyeresget
vagy vesztesget, amely megmarad kzvetlenl a sajt tkben
megjelentve abbl az idszakbl, amikor a fedezet hatkony
volt (lsd a 95(a) bekezdst), tovbbra is a sajt tkben kell
elklnlten megjelenteni mindaddig, amg az elre jelzett gylet
be nem kvetkezik. Amikor az gylet bekvetkezik, a 97., 98. s
100. bekezds alkalmazand;
(b) a fedezeti gylet mr nem felel meg a fedezeti elszmols 88.
bekezdsben meghatrozott feltteleinek. Ebben az esetben azt a
fedezeti instrumentumon felhalmozott nyeresget vagy veszte-
sget, amely megmarad kzvetlenl a sajt tkben megjelentve
abbl az idszakbl, amikor a fedezet hatkony volt (lsd a 95(a)
bekezdst), tovbbra is a sajt tkben kell elklnlten megjele-
nteni mindaddig, amg az elre jelzett gylet be nem kvetkezik.
Amikor az gylet bekvetkezik, a 97., 98. s 100. bekezds alkal-
mazand;
(c) az elre jelzett gylet bekvetkezse mr nem vrhat, amely
esetben a fedezeti instrumentumra vonatkoz halmozott nyeresg
vagy vesztesg azon sszegt, amely megmarad kzvetlenl a
sajt tkben megjelentve azon idszakbl, amikor a fedezet hat-
kony volt (lsd a 95(a) bekezdst), az eredmnyben kell megjele-
nteni. Az olyan elre jelzett gylet, amely mr nem nagyon val-
szn (lsd a 88(c) bekezdst), mg lehet vrhatan bekvetkez;
(d) a gazdlkod egysg visszavonja a megjellst. Az elre jelzett
gyletre vonatkoz fedezeti gylet esetben azt a fedezeti instru-
mentumon felhalmozott nyeresget vagy vesztesget, amely
megmarad kzvetlenl a sajt tkben megjelentve abbl az
idszakbl, amikor a fedezet hatkony volt (lsd a 95(a) bekez-
dst), tovbbra is a sajt tkben kell elklnlten megjelenteni
mindaddig, amg az elre jelzett gylet be nem kvetkezik vagy
addig, amikortl annak bekvetkezse mr nem vrhat. Amikor
az gylet bekvetkezik, a 97., 98. s 100. bekezds alkalmazand.
Amennyiben az gylet bekvetkezse mr nem vrhat, a kzvet-
lenl a sajt tkben megjelentett halmozott nyeresget vagy
vesztesget az eredmnyben kell megjelenteni.
A nett befektets fedezeti gyletei
102. A klfldi rdekeltsgben lv nett befektetsre vonatkoz fedezeti
gyletek, belertve az olyan pnzgyi ttelre vonatkoz fedezeti
gyletet, amely a nett befektets rszeknt kerlt elszmolsra (lsd
IAS 21), a cash flow fedezeti gyletekhez hasonlan kell elszmolni:
M5
(a) a fedezeti instrumentumon kpzdtt nyeresgnek vagy veszte-
sgnek azt a rszt, amely hatkony fedezetknt kerlt meghat-
rozsra (lsd a 88. bekezdst) az egyb tfog jvedelemben kell
elszmolni; valamint
(b) a nem hatkony rszt az eredmnyben kell elszmolni.
A fedezeti instrumentumon keletkez, a fedezeti gylet hatkony
rszhez kapcsold nyeresget vagy vesztesget, amelyet az egyb
tfog jvedelemben szmoltak el, a klfldi rdekeltsg elidegent-
sekor a sajt tkbl az eredmnybe kell tsorolni tsorols miatti
mdostsknt (lsd a (2007-ben mdostott) IAS 1 standardot).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 374
B
103. A gazdlkod egysgnek a jelen standardot (belertve annak
2004 mrciusban kibocstott mdostsait) a 2005. janur 1-jn,
vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A
korbbi alkalmazs megengedett. A gazdlkod egysg csak akkor
alkalmazhatja a jelen standardot (belertve annak 2004. mrciusi
mdostsait is) 2005. janur 1-jt megelzen kezdd ves idsza-
kokra, ha egyidejleg a (2003. decemberben kibocstott) IAS 32-t is
alkalmazza. Ha a gazdlkod egysg egy 2005. janur 1-je eltt
kezdd idszakra alkalmazza a jelen standardot, kzz kell tennie
ezt a tnyt.
103A. A gazdlkod egysgnek a 2(j) bekezdsben szerepl mdostst a
alkalmaznia. Ha egy gazdlkod egysg az IFRIC 5 A leszerelsi,
helyrelltsi s krnyezetrehabilitcis pnzalapokbl szrmaz rde-
keltsgekre val jog rtelmezst alkalmazza egy korbbi idszakra, ezt
a mdostst kell alkalmazni arra a korbbi idszakra is.
103B. A pnzgyi garanciaszerzdsek (az IAS 39 s az IFRS 4 mdos-
tsai), amelyet 2005 augusztusban bocstottak ki, mdostotta a 2(e)
s (h) bekezdst, valamint a 4., a 47. s az AG4. bekezdst, beptette
az AG4A. bekezdst, a 9. bekezdst kibvtette a pnzgyi garancia-
szerzdsekre vonatkoz j defincival, s trlte a 3. bekezdst. A
gazdlkod egysgnek ezeket a mdostsokat a 2006. janur 1-jn
korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg ezeket a vlto-
zsokat egy korbbi idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell
tennie, s ezzel egy idben az IAS 32 (
1
) s az IFRS 4 kapcsold
mdostsait is alkalmaznia kell.
M5
103C. A (2007-ben mdostott) IAS 1 standard mdostotta az IFRS-ekben
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 26., 27., 34., 54.,
55., 57., 67., 68., 95(a), 97., 98., 100., 102., 105., 108., AG4D, AG4E
(d)(i), AG56, AG67, AG83 s AG99B bekezdst. A gazdlkod
korbbi idszakra.
B
103G. Pnzgyi eszkzk tsorolsa (az IAS 39 s az IFRS 7 mdostsai),
kzztve 2008 oktberben, mdostotta az 50. s az AG8. bekezdst
s a standardot az j 50B50F. bekezdssel egsztette ki. A gazdl-
kod egysgek 2008. jlius 1-jtl alkalmazzk ezeket a mdost-
sokat. A gazdlkod egysgek 2008. jlius 1-je eltt nem sorolhatnak
t pnzgyi eszkzket az 50B., 50D. vagy az 50E. bekezdssel ssz-
hangban. Egy pnzgyi eszkznek a 2008. november 1-jn vagy az
utn kezdd idszakban trtn brmely tsorolsa csak az tsorols
idpontjtl kezdden lp hatlyba. A pnzgyi eszkz 50B., 50D.
vagy 50E. bekezds szerinti tsorolsa nem alkalmazhat visszame-
nleg az ezen bekezdsben megllaptott hatlybalpsi idpont eltt
befejezdtt pnzgyi beszmolsi idszakok tekintetben.
104. A jelen standardot visszamenleges hatllyal kell alkalmazni, kivve a
105108. bekezdsben meghatrozott eseteket. A legkorbbi bemuta-
tott idszakra vonatkoz felhalmozott eredmny nyit egyenlegt,
valamint minden egyb sszehasonlt adatot gy kell korriglni,
mintha a jelen standardot mindig is alkalmaztk volna, kivve, ha az
informcik jramegllaptsa kivitelezhetetlen. Amennyiben az jra-
megllapts kivitelezhetetlen, a gazdlkod egysgnek kzz kell
tennie ezt a tnyt, s jeleznie kell, hogy milyen mrtkig kerltek az
informcik jramegllaptsra.
105. A jelen standard els alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek lehet-
sge van arra, hogy valamely korbban megjelentett pnzgyi eszkzt
rtkesthetknt jelljn meg. M5 Brmely ilyen pnzgyi eszkz
esetben, a gazdlkod egysgnek a vals rtkben bekvetkez vala-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 375
(
1
) Ha a gazdlkod egysg az IFRS 7-et alkalmazza, az IAS 32-re val hivatkozsok
helybe az IFRS 7-re val hivatkozsok lpnek.
B
mennyi halmozott vltozst a sajt tke egy elklntett sszetev-
jben kell megjelentenie a ksbbi kivezetsig vagy rtkvesztsig,
amikor a gazdlkod egysgnek a halmozott nyeresg vagy vesztesg
sszegt t kell sorolnia a sajt tkbl az eredmnybe tsorols miatti
mdostsknt (lsd a (2007-ben mdostott) IAS 1 standardot). A
gazdlkod egysgnek tovbb:
(a) a pnzgyi eszkzt jra meg kell llaptania az sszehasonlt
pnzgyi kimutatsokban az j megjells alkalmazsval; vala-
mint
(b) kzz kell tennie az egyes kategrikba sorolt pnzgyi eszkzk
vals rtkt a megjells idpontjban, valamint a korbbi pnz-
gyi kimutatsokban szerepl besorolst s knyv szerinti rtket.
105A. A gazdlkod egysgnek a 11A., 48A., AG4BAG4K., AG33A. s
AG33B. bekezdst, valamint a 9., 12. s 13. bekezds 2005-s mdo-
stsait a 2006. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idsza-
kokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt.
105B. Azon gazdlkod egysgnek, amely a 11A., 48A., AG4BAG4K.,
AG33A. s AG33B. bekezdst, valamint a 9., 12. s 13. bekezds
2005-s mdostsait elszr a 2006. janur 1-jt megelzen kezdd
ves idszakra alkalmazza
(a) lehetsge van arra, hogy amikor ezeket az j s mdostott
bekezdseket elszr alkalmazza, hogy az eredmnnyel szemben
vals rtken rtkeltknt jelljn meg brmely korbban megje-
lentett pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget, amely
ekkor megfelel az ilyen megjells feltteleinek. Ha az ves
idszak 2005. szeptember 1-je eltt kezddik, az ilyen megjell-
seket nem szksges lezrni 2005. szeptember 1-jig, s ezek
olyan pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket is tartal-
mazhatnak, amelyeket a szban forg idszak kezdete s 2005.
szeptember 1-je kztt jelentettek meg. A 91. bekezds ellenre,
ezen albekezdssel sszhangban, az eredmnnyel szemben vals
rtken rtkeltnek megjellt, korbban egy vals rtk fedezeti
elszmolsi kapcsolatban fedezett ttelknt megjellt brmely
pnzgyi eszkzt s pnzgyi ktelezettsg megjellst meg
kell szntetni a szban forg kapcsolatokbl, amikor megtrtnik
az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt val megjel-
lsk;
(b) kzz kell tennie az (a) albekezdssel sszhangban megjellt
brmely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg vals
rtkt a megjells idpontjban, valamint a korbbi pnzgyi
kimutatsokban szerepl besorolst s knyv szerinti rtket;
(c) meg kell szntetnie minden olyan pnzgyi eszkznek vagy pnz-
gyi ktelezettsgnek az eredmnnyel szemben vals rtken rt-
keltknt trtn megjellst, amely ezen j s mdostott bekez-
dsek rtelmben nem teljesti az ilyen megjells feltteleit.
Amikor egy pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget
amortizlt bekerlsi rtken rtkelnek a megjells megsznte-
tse utn, a megjells megszntetsnek idpontja minsl a
kezdeti megjelents idpontjnak;
(d) kzz kell tennie a (c) albekezdssel sszhangban megszntetett
megjells brmely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg
vals rtkt a megjells megszntetse idpontjban, valamint
az j besorolst.
105C. Azon gazdlkod egysgnek, amely a 11A., 48A., AG4BAG4K.,
AG33A. s AG33B. bekezdst, valamint a 9., 12. s 13. bekezds
2005-s mdostsait a 2006. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd
ves idszakra alkalmazza
(a) csak akkor kell megszntetnie brmely olyan pnzgyi eszkznek
vagy pnzgyi ktelezettsgnek az eredmnnyel szemben vals
rtken rtkeltknt trtn megjellst, ha az ezen j s mdo-
stott bekezdsek rtelmben nem teljesti az ilyen megjells
feltteleit. Amikor egy pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezett-
sget amortizlt bekerlsi rtken rtkelnek a megjells
megszntetse utn, a megjells megszntetsnek idpontja
minsl a kezdeti megjelents idpontjnak;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 376
B
(b) nem szabad eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltnek
megjellnie a korbban megjelentett pnzgyi eszkzket vagy
pnzgyi ktelezettsgeket;
(c) kzz kell tennie az (a) albekezdssel sszhangban megszntetett
megjells brmely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg
vals rtkt a megjells megszntetse idpontjban, valamint
az j besorolst.
105D. A gazdlkod egysgnek jra meg kell llaptania sszehasonlt
pnzgyi kimutatsait a 105B. vagy 105C. bekezdsben szerepl j
megjellsek hasznlatval, feltve, hogy az eredmnnyel szemben
vals rtken rtkeltknt megjellt pnzgyi eszkz vagy pnzgyi
ktelezettsg; vagy a pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek,
vagy mindkett csoportja esetben ezek a ttelek vagy csoportok
megfeleltek volna a 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdsben foglalt
feltteleknek az sszehasonlt idszak kezdetn, vagy ha megszer-
zsk az sszehasonlt idszak kezdete utn trtnt, megfeleltek
volna a 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdsben foglalt feltteleknek
a kezdeti megjelents idpontjban.
106. A 107. bekezdsben megengedettek kivtelvel a gazdlkod
egysgnek a 1537. bekezdsben, valamint az A. fggelk AG36
AG52. bekezdseiben foglalt kivezetsi elrsokat a jvre nzve
kell alkalmaznia. Ennek megfelelen, amennyiben a gazdlkod
egysg pnzgyi eszkzket vezetett ki a (2000-ben mdostott) IAS
39 alapjn olyan gylet miatt, amely 2004. janur 1-je eltt kvetke-
zett be, s ezen eszkzk kivezetsre egybknt a jelen standard
alapjn nem kerlt volna sor, a gazdlkod egysg ezen eszkzket
nem jelentheti meg.
107. A 106. bekezds ellenre, a gazdlkod egysg visszamenlegesen is
alkalmazhatja a 1517. bekezdsben, valamint az A. fggelk AG36
AG52. bekezdsben foglalt kivezetsi elrsokat egy sajt dntse
szerinti idponttl, feltve, hogy azok az informcik, amelyek szk-
sgesek az IAS 39-nek a mltbeli gyletek eredmnyeknt kivezetett
eszkzkre s ktelezettsgekre trtn alkalmazshoz, rendelkezsre
lltak ezen gyletek eredeti elszmolsakor.
107A. A 104. bekezds ellenre, a gazdlkod egysg alkalmazhatja az
AG76. bekezds utols mondatban s a AG76A. bekezdsben foglalt
elrsokat az albbi kt mdszer valamelyiknek alkalmazsval:
(a) a jvre nzve a 2002. oktber 25-e utn megkttt gyletekre
vonatkozan; vagy
(b) a jvre nzve a 2004. janur 1-je utn megkttt gyletekre
vonatkozan.
M5
108. Az egysg nem mdosthatja a nem pnzgyi eszkzk s nem pnz-
gyi ktelezettsgek knyv szerinti rtkt azrt, hogy kivezesse abbl
a knyv szerinti rtkben a cash flow fedezeti gyletekhez kapcsol-
dan annak a pnzgyi vnek a kezdett megelzen figyelembe vett
nyeresget s vesztesget, amelyben a jelen standard elszr alkalma-
zsra kerl. Azon pnzgyi idszak elejn, amelyben a jelen stan-
dardot elszr alkalmazzk, egy biztos elktelezettsgre vonatkoz
olyan fedezeti gylethez kapcsoldan nem az eredmnyben (az
egyb tfog jvedelemben vagy kzvetlenl a sajt tkben) megje-
lentett sszeget, amely a jelen standard alapjn vals rtk fedezeti
gyletknt kerlne elszmolsra, t kell vezetni az eszkzk vagy
ktelezettsgek kz, kivve, ha az olyan rfolyamkockzatra vonat-
koz fedezeti gylet, amelyet tovbbra is cash flow fedezeti gyletknt
kezelnek.
B
108A. A gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell a 80. bekezds utols
mondatt s az AG99A. s AG99B. bekezdst a 2006. janur 1-jn
vagy azt kveten kezdd ves idszakokra. A korbbi alkalmazs
javasolt. Ha egy gazdlkod egysg egy olyan kls elre jelzett
gyletet jellt meg fedezett ttelknt, amely
(a) az gyletbe lp gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben
lett megjellve;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 377
B
(b) olyan kockzati kitettsget eredmnyez, amely hatssal van a
konszolidlt eredmnyre (azaz a csoport prezentlsi pnznemtl
eltr pnznemben jelltk meg); s
(c) megfelelt volna a fedezeti elszmols kitteleinek, ha nem az
gyletbe lp gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben
jelltk volna meg,
alkalmazhatja a fedezeti elszmolst a konszolidlt pnzgyi kimuta-
tsokban abban (azokban) az idszak(ok)ban, amelyek megelztk a
80. bekezds utols bekezdsnek s az AG99A. s AG99B. bekez-
dsnek az alkalmazst.
108B. A gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia az AG99B. bekezdst
a 80. bekezds utols mondatnak s az AG99A. bekezdsnek az
alkalmazsa eltti idszakokhoz kapcsold sszehasonlt informci-
kra.
109. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a 2000 oktberben mdostott
IAS 39 Pnzgyi Instrumentumok: megjelents s rtkels stan-
dardot.
110. A jelen standard, valamint az ahhoz kapcsold Vgrehajtsi tmutat
hatlyon kvl helyezi a korbbi IASC ltal ltrehozott IAS 39 Vgre-
hajtsi tmutat Bizottsg ltal kibocstott Vgrehajtsi tmutatt.
A. fggelk
Alkalmazsi tmutat
Ez a fggelk a standard szerves rszt kpezi.
HATKR (27. bekezds)
AG1. Egyes szerzdsek a fizetst ghajlati, geolgiai vagy ms fizikai
vltozk alapjn rjk el. (Az ghajlati vltozkon alapul szerzd-
seket nha idjrsi szrmazkos termkeknek is nevezik.) Ameny-
nyiben ezek a szerzdsek nem esnek az IFRS 4 standard hatkrbe,
a jelen standard hatkrbe tartoznak.
AG2. A jelen standard nem mdostja a munkavllali juttatsi progra-
mokkal kapcsolatos elrsokat, amelyek az IAS 26 Nyugdjazsi
juttatsi programok elszmolsa s beszmolsa standardnak kell
megfeleljenek, s az rtkestsek vagy szolgltatsi bevtelek szintjn
alapul jogdj megllapodsokkal kapcsolatos elrsokat, amelyeket
az IAS 18 standard alapjn szmolnak el.
AG3. Vannak olyan esetek, amikor egy gazdlkod egysg sajt maga ltal
stratgiai befektetsnek tekintett befektetst eszkzl egy msik
gazdlkod egysg ltal kibocstott tkeinstrumentumba azzal a szn-
dkkal, hogy hossz tv mkdsi kapcsolatot alaktson ki azzal a
gazdlkod egysggel, amelybe befektetett. A befektet gazdlkod
egysg ilyenkor az IAS 28 standardot alkalmazza annak meghatro-
zsra, hogy a tkemdszer megfelel-e az ilyen befektets elszmo-
lsra. Hasonlkppen, a befektet gazdlkod egysg az IAS 31 stan-
dard elrsait alkalmazza annak eldntsre, hogy a rszarnyos
konszolidci vagy a tkemdszer megfelel-e az ilyen befektets
elszmolsra. Ha sem a rszarnyos konszolidci, sem pedig a tke-
mdszer nem megfelel, a gazdlkod egysg a jelen standardot alkal-
mazza az rintett stratgiai befektetsre.
AG3A. A jelen standard vonatkozik a biztostk pnzgyi eszkzeire s pnz-
gyi ktelezettsgeire, kivve a biztostsi szerzdsekbl szrmaz
jogokat s ktelmeket, amelyeket a 2(e) bekezds kizr a standard
hatkrbl, mivel az IFRS 4 standard hatkrbe tartoz szerzdsek
alapjn merlnek fel.
AG4. A pnzgyi garanciaszerzdsek jogi formja klnbz lehet, mint
pldul garancia, a hitellevl nhny tpusa, hitelmulasztsi szrma-
zkos szerzds vagy biztostsi szerzds. Szmviteli kezelsk
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 378
B
nem fgg a jogi formjuktl. Az albbiak pldk a megfelel kezelsre
(lsd a 2(e) bekezdst):
(a) br jelents tadott kockzat esetn a pnzgyi garanciaszerzds
megfelel a biztostsi szerzds IFRS 4-ben szerepl fogalmnak,
a kibocst ezt a standardot alkalmazza. Mindazonltal, ha a kibo-
cst korbban kifejezetten kijelentette, hogy ezeket a szerzd-
seket biztostsi szerzdseknek tekinti s azokra a biztostsi szer-
zdsekre vonatkoz elszmolst alkalmazta, a kibocst vlasz-
that, hogy vagy ezt a standardot, vagy az IFRS 4-et alkalmazza az
ilyen pnzgyi garanciaszerzdsekre. Amennyiben ezt a stan-
dardot alkalmazza, a 43. bekezds elrja a kibocstnak, hogy
a pnzgyi garanciaszerzdst kezdetben vals rtken jelentse
meg. Ha a pnzgyi garanciaszerzdst szoksos piaci feltte-
lekkel kttt klnll gylet keretben nem kapcsolt fl rszre
bocstottk ki, a szerzds kibocstskori vals rtke valszn-
stheten egyenl a kapott djjal, kivve, ha ennek ellenkezjre
van bizonytk. A ksbbiekben, kivve ha a pnzgyi garancia-
szerzdst kibocstsakor az eredmnnyel szemben vals rtken
rtkeltknt jelltk meg, vagy ha a 2937. s AG47AG52.
bekezds vonatkozik rjuk (amikor a pnzgyi eszkz tadsa
nem felel meg a kivezets feltteleinek vagy amikor a folytatd
rszvtel megkzelts alkalmazand), a kibocst a szerzdst a
kvetkezk kzl a magasabbik rtken rtkeli:
i. az IAS 37-tel sszhangban meghatrozott sszeg; s
ii. a kezdetben megjelentett sszeg, cskkentve adott esetben az
IAS 18-cal sszhangban elszmolt halmozott amortizcival
(lsd a 47(c) bekezdst);
(b) egyes hitellel kapcsolatos garancik nem rjk el a fizets elfel-
tteleknt, hogy a tulajdonos ki legyen tve annak kockzatnak,
s hogy felmerljn nla abbl szrmaz vesztesg, hogy az ads
a garantlt eszkzre vonatkozan esedkessgkor nem fizet. Ilyen
pldul az a garancia, amely fizetst r el egy meghatrozott
hitelminsts vagy hitelindex vltozsnak esetn. Ezek a garan-
cik nem a jelen standardban meghatrozott pnzgyi garancia-
szerzdsek, s nem az IFRS 4-ben meghatrozott biztostsi szer-
zdsek. Az ilyen garancik szrmazkos termkek s a kibocst
ezekre a jelen standardot alkalmazza;
(c) amennyiben a pnzgyi garanciaszerzdst ruk rtkestsvel
kapcsolatban bocstottk ki, a kibocstnak az IAS 18-at kell
alkalmaznia annak meghatrozsa sorn, hogy mikor szmolja el
a garancibl s az ruk rtkestsbl szrmaz bevteleket.
AG4A. Azok a kijelentsek, amelyek szerint a kibocst a szerzdseket
biztostsi szerzdseknek tekinti, jellemz mdon a kibocst gyfe-
lekkel s felgyeleti szervekkel folytatott kommunikcijban, a szer-
zdsekben, az zleti dokumentcikban s a pnzgyi kimutat-
sokban tallhatk meg. A biztostsi szerzdsekre ezenkvl gyakran
olyan szmviteli elrsok vonatkoznak, amelyek klnbznek az
egyb tpus gyletekre (mint pldul bankok vagy kereskedelmi
vllalatok ltal kibocstott szerzdsekre) vonatkoz szmviteli elr-
soktl. A kibocst pnzgyi kimutatsai ilyenkor rendszerint tartal-
maznak egy kijelentst arrl, hogy a kibocst ezeket a szmviteli
elrsokat alkalmazta.
FOGALMAK (8. s 9. bekezds)
Eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt trtn megje-
lls
AG4B. Jelen standard 9. bekezdse lehetv teszi a gazdlkod egysg
szmra, hogy valamely pnzgyi eszkzt, pnzgyi ktelezettsget
vagy pnzgyi instrumentumok (pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktele-
zettsgek vagy mindkett) csoportjt eredmnnyel szemben vals
rtken rtkeltnek jelljn meg, amennyiben ez relevnsabb inform-
cikat eredmnyez.
AG4C. A gazdlkod egysg azon dntse, hogy valamely pnzgyi eszkzt
vagy pnzgyi ktelezettsget eredmnnyel szemben vals rtken
rtkeltknt jell meg, hasonlt a szmviteli politikra vonatkoz
vlasztshoz (br, ellenttben a szmviteli politika vlasztsval,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 379
B
ebben az esetben nem kvetelmny a konzisztens alkalmazs az sszes
hasonl tranzakcira). Amikor egy gazdlkod egysgnek ilyen
vlasztsi lehetsge van, az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli
becslsek vltozsai s hibk standard 14(b) bekezdse elrja, hogy a
vlasztott politiknak olyan pnzgyi kimutatsokat kell eredm-
nyeznie, amelyek megbzhat s relevnsabb informcikat adnak a
tranzakciknak, egyb esemnyeknek s feltteleknek a gazdlkod
egysg pnzgyi helyzetre, pnzgyi teljestmnyre s cash flow-
ira gyakorolt hatsrl. Az eredmnnyel szemben vals rtken rt-
keltknt val megjells esetben a 9. bekezds kt olyan krlmnyt
hatroz meg, amikor a relevnsabb informcikra vonatkoz kvetel-
mny teljeslni fog. Ennek megfelelen ahhoz, hogy a gazdlkod
egysg a 9. bekezdssel sszhangban az ilyen megjellst vlassza,
bizonytania kell, hogy e kt krlmny valamelyike (vagy mindkett)
teljesl.
9(b) i. bekezds: A megjells hasznlata megszntet vagy lnyegesen
cskkent valamely rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencit, amely
ellenkez esetben elllna
AG4D. Az IAS 39 alapjn valamely pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktele-
zettsg rtkelst, s az rtkben bekvetkezett megjelentett vlto-
zsok besorolst a ttel besorolsa hatrozza meg, valamint az, hogy
az adott ttel rsze-e valamely megjellt fedezeti kapcsolatnak. Ezek a
kvetelmnyek rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencit (amelyet
szmviteli meg nem felelsnek (mismatch) is neveznek) okozhatnak,
amikor pldul eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt val
megjells hinyban valamely pnzgyi eszkzt rtkesthetknt
sorolnnak be (a vals rtkben trtnt legtbb vltozst kzvetlenl
a sajt tkben megjelentve) s valamely, a gazdlkod egysg ltal
kapcsoldnak tlt ktelezettsget amortizlt bekerlsi rtken rt-
kelnnek (a vals rtkben trtnt vltozsok megjelentse nlkl).
Ilyen esetekben a gazdlkod egysg juthat arra a kvetkeztetsre,
hogy a pnzgyi kimutatsai relevnsabb informcikat nyjtanak,
ha mind az eszkzt, mind a ktelezettsget eredmnnyel szemben
vals rtken rtkeltnek minsti.
AG4E. Az albbi pldk azt mutatjk, mikor teljeslhet ez a felttel. A
gazdlkod egysg csak abban az esetben alkalmazhatja ezt a felttelt
a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek eredmnnyel
szemben vals rtken rtkeltknt val megjellsre, ha megfelel a
9(b) i. bekezdsben emltett elvnek:
(a) valamely gazdlkod egysg olyan ktelezettsgekkel rendelkezik,
amelyek cash flow-i szerzds szerint azon eszkzk teljestm-
nyn alapulnak, amelyek egybknt rtkesthetknt lennnek
besorolva. Pldul egy biztost rendelkezhet diszkrecionlis
rszesedsi jellemzt tartalmaz ktelezettsgekkel, amelyek a
biztost eszkzeinek egy meghatrozott llomnyn realizlt s/-
vagy nem realizlt befektetsi megtrlsen alapul juttatsokat
fizetnek. Ha az ilyen ktelezettsgek rtkelse az aktulis piaci
rakat tkrzi, az eszkzk eredmnnyel szemben vals rtken
rtkeltknt trtn besorolsa azt jelenti, hogy a pnzgyi
eszkzk vals rtknek vltozsai az eredmnyben vannak
megjelentve ugyanazon idszakban, mint a ktelezettsgek rt-
kben bekvetkez kapcsold vltozsok;
(b) valamely gazdlkod egysg rendelkezik olyan biztostsi szerz-
dsben foglalt ktelezettsgekkel, amelyek rtkelse aktulis
informcikat foglal magban (az IFRS 4 standard 24. bekezdse
ltal megengedett mdon), valamint olyan, a gazdlkod egysg
ltal kapcsoldnak tekintett pnzgyi eszkzkkel, amelyek
egybknt rtkesthetknt lennnek besorolva, vagy amortizlt
bekerlsi rtken lennnek rtkelve;
(c) valamely gazdlkod egysg olyan pnzgyi eszkzkkel, pnz-
gyi ktelezettsgekkel vagy mindkettvel rendelkezik, amelyek
osztoznak egy kockzatban, mint pldul kamatlbkockzatban,
amely olyan ellenttes irny valsrtk-vltozsokat okoz,
amelyek ltalban kiegyenltik egymst. Az instrumentumok
kzl azonban csak nhny lenne eredmnnyel szemben vals
rtken rtkelve (azaz a szrmazkos termkek vagy kereskedsi
cllal tartottknt besoroltak). Az is elfordulhat, hogy a fedezeti
elszmols kvetelmnyei nem teljeslnek, pldul azrt, mert
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 380
B
nem teljeslnek a 88. bekezdsben foglalt hatkonysgra vonat-
koz kvetelmnyek;
(d) valamely gazdlkod egysg olyan pnzgyi eszkzkkel, pnz-
gyi ktelezettsgekkel vagy mindkettvel rendelkezik, amelyek
osztoznak egy kockzatban, mint pldul kamatlbkockzatban,
amely olyan ellenttes irny vals rtk vltozsokat okoz,
amelyek ltalban kiegyenltik egymst, s a gazdlkod egysg
nem felel meg a fedezeti elszmols feltteleinek, mivel egyik
instrumentum sem szrmazkos termk. Tovbb a fedezeti elsz-
mols hinyban jelents inkonzisztencia tapasztalhat a nyere-
sgek s vesztesgek megjelentsben. Pldul:
i. a gazdlkod egysg olyan fix kamatozs eszkzkbl ll
portflit, amely egybknt rtkesthetknt lenne besorolva,
olyan fix kamatozs adslevelekkel finanszrozott, amelyek
vals rtkben trtnt vltozsok ltalban kiegyenltik
egymst. Az eszkzk s az adslevelek egyarnt az eredmny-
nyel szemben vals rtken rtkeltknt val elszmolsa kija-
vtja az inkonzisztencit, amely egybknt az eszkz vals
rtken trtn, a vltozsoknak a sajt tkben val elszmo-
lsval trtn rtkelsbl, valamint az adsleveleknek az
amortizlt bekerlsi rtken trtn rtkelsbl szrmazna;
ii. a gazdlkod egysg egy meghatrozott hitelcsoportot finansz-
rozott forgalmazott ktvnyek kibocstsval, amelyek vals
rtkben bekvetkezett vltozsok ltalban kiegyenltik
egymst. Ha emellett a gazdlkod egysg rendszeresen veszi
s adja el a ktvnyeket, de csak ritkn vagy sohasem
veszi s adja el a hiteleket, mind a hitelek s a ktvnyek
eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt trtn elsz-
molsa megsznteti az inkonzisztencit a nyeresgek s vesz-
tesgek megjelentsnek temezsben, amely egybknt
elllna abbl kifolylag, hogy mindkt ttelt amortizlt beke-
rlsi rtken rtkelik, s minden egyes alkalommal, amikor
visszavsrolnak egy ktvnyt, nyeresget vagy vesztesget
jelentenek meg.
AG4F. Az elz bekezdsben lert esetekben az egybknt nem ilyen mdon
rtkelt pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek eredmnnyel
szemben vals rtken rtkeltknt trtn megjellse a kezdeti
megjelentskor megszntetheti vagy lnyegesen cskkentheti az rt-
kelsi vagy megjelentsi inkonzisztencit, s relevnsabb informcit
szolgltathat. Gyakorlati megfontolsokbl a gazdlkod egysgnek
nem kell az sszes, rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencit
okoz eszkzt s ktelezettsget pontosan ugyanabban az idben ltre-
hoznia. sszer ksedelem megengedett, feltve, hogy minden egyes
tranzakci a kezdeti megjelentskor eredmnnyel szemben vals
rtken rtkeltknt van megjellve, s ebben az idpontban a mg
htralv tranzakcik bekvetkezse vrhat.
AG4G. Nem lenne elfogadhat az inkonzisztencit okoz pnzgyi eszkzk
vagy pnzgyi ktelezettsgek kzl csak nhnyat eredmnnyel
szemben vals rtken rtkeltknt megjellni, ha ezltal nem sznne
meg, vagy nem cskkenne lnyegesen az inkonzisztencia, s ennl-
fogva ez nem eredmnyezne relevnsabb informcit. Elfogadhat
lenne ugyanakkor a nagyszm hasonl pnzgyi eszkz vagy hasonl
pnzgyi ktelezettsg egy rsznek a megjellse, ha ezltal lnye-
gesen (s lehetsg szerint jobban, mint egyb megengedett megjel-
lsek esetben) cskken az inkonzisztencia. Pldul, tegyk fel, hogy
egy gazdlkod egysg szmos hasonl pnzgyi ktelezettsggel
rendelkezik, amelyek sszege 100 CU (
1
) s szmos hasonl pnzgyi
eszkzzel, amelyek sszege 50 CU, de rtkelsk eltr alapon
trtnik. A gazdlkod egysg lnyegesen cskkentheti az rtkelsi
inkonzisztencit azltal, ha a kezdeti megjelentskor az sszes
eszkzt, de csak nhny ktelezettsget (pldul egyedi ktelezett-
sgek, amelyek kombinlt sszege 45 CU) jell meg eredmnnyel
szemben vals rtken rtkeltknt. Mivel azonban az eredmnnyel
szemben vals rtken trtn megjells csak valamely pnzgyi
instrumentum egszre alkalmazhat, a gazdlkod egysgnek ebben
a pldban egy vagy tbb ktelezettsget egszben kell megjellnie.
Nem jellheti meg valamely ktelezettsg valamely komponenst
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 381
(
1
) A jelen standardban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban)
vannak megadva.
B
(pldul csak egy adott kockzatnak tulajdonthat vltozsok az
rtkben, mint pldul vltozsok az irnyad kamatlbban) vagy
valamely ktelezettsg egy hnyadt (azaz szzalkt).
9(b) ii. bekezds: Pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek, vagy
mindkett egy csoportjnak kezelse, valamint teljestmnynek rt-
kelse vals rtk alapon trtnik, egy dokumentlt kockzatkezelsi
vagy befektetsi stratgival sszhangban
AG4H. A gazdlkod egysg a pnzgyi eszkzk, pnzgyi ktelezettsgek
vagy mindkett egy csoportjt kezelheti s annak teljestmnyt rt-
kelheti gy, hogy a szban forg csoport eredmnnyel szemben vals
rtken trtn rtkelse relevnsabb informcikat szolgltat. A
hangsly ebben az esetben azon van, hogyan kezeli s rtkeli a
gazdlkod egysg a teljestmnyt, nem pedig az egysg pnzgyi
instrumentumainak jellegn.
AG4I. Az albbi pldk azt mutatjk, mikor teljeslhet ez a felttel. A
gazdlkod egysg csak abban az esetben alkalmazhatja ezt a felttelt
a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek eredmnnyel
szemben vals rtken rtkeltknt val megjellsre, ha megfelel a
9(b) ii. bekezdsben emltett elvnek:
(a) a gazdlkod egysg egy kockzatitke-szervezet, befektetsi alap,
zrtvg befektetsi alap vagy hasonl gazdlkod egysg, amely
pnzgyi eszkzkbe fektet be azzal a cllal, hogy nyeresgre
tegyen szert azok teljes hozadkbl kamatok vagy osztalkok,
valamint a vals rtk vltozsainak formjban. Az IAS 28 s
az IAS 31 standardok lehetv teszik, hogy az ilyen befektetsek
ne tartozzanak a szban forg standardok hatlya al, feltve,
hogy azokat eredmnnyel szemben vals rtken rtkelik. A
gazdlkod egysg alkalmazhatja ugyanezt a szmviteli politikt
egyb olyan teljes hozadki alapon kezelt befektetsekre is,
amelyekre vonatkozan a befolysa nem elegend ahhoz, hogy
azok IAS 28 vagy IAS 31 standard hatlya al essenek;
(b) a gazdlkod egysg olyan pnzgyi eszkzkkel s pnzgyi
ktelezettsgekkel rendelkezik, amelyek osztoznak egy vagy
tbb kockzatban, s ezeket a kockzatokat vals rtk alapon
kezelik s rtkelik egy dokumentlt eszkz- s ktelezettsgke-
zelsi politikval sszhangban. Plda lehet erre egy olyan gazdl-
kod egysg, amely tbb begyazott szrmazkos termket tartal-
maz strukturlt termkeket bocstott ki, s a fellp kockza-
tokat vals rtk alapon kezeli, szrmazkos s nem szrmazkos
pnzgyi instrumentumok keverkt hasznlva. Hasonl plda az
olyan gazdlkod egysg, amely fix kamatozs hiteleket kelet-
keztet, s a keletkez irnyad kamatlbkockzatot szrmazkos
s nem szrmazkos pnzgyi instrumentumok keverknek hasz-
nlatval kezeli;
(c) a gazdlkod egysg egy pnzgyi eszkzkbl ll portflival
rendelkez biztost, amely ezt a portflit gy kezeli, hogy a
teljes hozadka (azaz a kamatok vagy osztalkok s a vals
rtkben bekvetkez vltozsok) maximlis legyen, s teljestm-
nyt ezen az alapon rtkeli. A portfli tarthat egyes ktelezett-
sgek, sajt tke, vagy mindkett fedezeteknt. Ha a portflit
azzal a cllal tartjk, hogy fedezzen egyes ktelezettsgeket, a
9(b) ii. bekezdsben elrt felttel teljeslhet az eszkzkre,
fggetlenl attl, hogy a biztost szintn vals rtk alapon kezeli
s rtkeli-e a ktelezettsgeket. A 9(b) ii. bekezdsben foglalt
felttel teljeslhet, ha a biztost clkitzse, hogy maximalizlja
az eszkzkn hosszabb tvon realizlt teljes hozadkot, mg
abban az esetben is, ha a rszesedsi szerzdsek tulajdonosainak
kifizetett sszegek egyb tnyezktl fggnek, mint pldul egy
rvidebb idszak (pl. egy v) alatt realizlt nyeresgek sszege,
vagy a biztost dntstl fggenek.
AG4J. A fentebb emltettek szerint ez a felttel attl fgg, hogy a gazdlkod
egysg hogyan kezeli s rtkeli a szban forg pnzgyi instrumen-
tumok csoportjnak teljestmnyt. Ennek megfelelen (a kezdeti
megjelents idpontjban trtn megjells kvetelmnyt figye-
lembe vve) annak a gazdlkod egysgnek, amely e felttel alapjn
jell meg pnzgyi instrumentumokat eredmnnyel szemben vals
rtken rtkeltknt, az sszes egyttesen kezelt s rtkelt megfelel
pnzgyi instrumentumot gy kell megjellnie.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 382
B
AG4K. A gazdlkod egysg stratgijra vonatkoz dokumentcinak nem
kell tl rszletesnek lennie, de elgsgesnek kell lennie a 9(b) ii.
bekezdsnek val megfelels bizonytsra. Az ilyen dokumentci
nem kvetelmny minden egyes ttelre, hanem kszlhet portflia-
lapon is. Ha pldul valamely osztly a gazdlkod egysg kulcs-
pozciban lv vezeti ltal jvhagyott teljestmnykezelsi rend-
szere vilgosan mutatja, hogy az osztly teljestmnynek rtkelse
teljes hozadki alapon trtnt, akkor nincs szksg tovbbi dokumen-
tcira a 9(b) ii. bekezdsnek val megfelels igazolsra.
Effektv kamatlb
AG5. Egyes esetekben a pnzgyi eszkzket nagymrtk diszkont mellett
szerzik meg, amely mr felmerlt hitelezsi vesztesgeket tkrz. Az
ilyen felmerlt hitelezsi vesztesgeket a gazdlkod egysgek figye-
lembe veszik a becslt cash flow-kban az effektv kamatlb kiszm-
tshoz.
AG6. Az effektv kamatlb mdszer alkalmazsakor, a gazdlkod egysg
ltalban az instrumentum vrhat lettartama alatt amortizlja az
effektv kamatlb kiszmtsban figyelembe vett djakat, kapott s
adott pontokat, tranzakcis kltsgeket s az egyb prmiumokat
vagy diszkontokat. Ugyanakkor egy rvidebb idszakot alkalmaznak,
ha ez az az idszak, amelyhez a djak, fizetett vagy kapott pontok,
tranzakcis kltsgek, prmiumok vagy diszkontok tartoznak. Ez az
eset ll fenn, amikor a vltoz, amelyre a djak, fizetett vagy kapott
pontok, tranzakcis kltsgek, prmiumok vagy diszkontok vonat-
koznak, a piaci rtkekre trazsra kerl az instrumentum vrhat
lejrata eltt. Ilyen esetben a megfelel amortizcis idszak a kvet-
kez ilyen trazsi idpontig htralev idszak. Pldul, amennyiben
egy vltoz kamatozs instrumentumra vonatkoz prmium vagy
diszkont az instrumentumon az utols kamatfizets ta felhalmozott
kamatot, vagy a kamat piaci szinthez val utols igaztsa ta eltelt
idszak alatti kamatvltozsokat tkrzi, azt a kvetkez piaci szinthez
val kamatigaztsig terjed idszak alatt amortizljk. Ennek oka,
hogy a prmium vagy a diszkont a kvetkez kamatmdostsig
terjed idszakra vonatkozik, mivel, ebben az idpontban az a vltoz,
amelyre a prmium vagy a diszkont vonatkozik (azaz a kamatlb) a
piaci szintre mdosul. Amennyiben ugyanakkor a prmium vagy a
diszkont az instrumentumban meghatrozott vltoz kamaton felli
hitelkpessgi kamatklnbzetben (credit spreadben) bekvetkez
vltozsok, vagy ms olyan vltoz eredmnye, amely nem kerl a
piaci szintre kiigaztsra, azt az instrumentum vrhat lettartama alatt
amortizljk.
AG7. Vltoz kamatozs pnzgyi eszkzk s vltoz kamatozs pnz-
gyi ktelezettsgek esetn a cash flow-k meghatrozott idszakon-
knt, a piaci kamatlb mozgsainak tkrzse cljbl trtn jra-
becslse megvltoztatja az effektv kamatlbat. Amennyiben egy
vltoz kamatozs pnzgyi eszkzt vagy egy vltoz kamatozs
pnzgyi ktelezettsget kezdetben a futamid lejratakor jr vagy
fizetend tkesszeggel azonos rtken jelentettek meg, a jvbeni
kamat fizetsek jrabecslsnek ltalban nincs jelents hatsa az
eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtkre.
AG8. Amennyiben a gazdlkod egysg megvltoztatja a fizetend vagy
befoly sszegekre vonatkoz becslseit, a gazdlkod egysgnek a
pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg (vagy a pnzgyi inst-
rumentumok egy csoportja) knyv szerinti rtkt mdostania kell,
hogy az az aktulis s mdostott becslt cash flow-kat tkrzze. A
gazdlkod egysg a knyv szerinti rtket a becslt jvbeni cash
flow-knak a pnzgyi instrumentum eredeti effektv kamatlbn
szmtott jelenrtke kiszmtsval szmtja t. A mdostst bevtel-
knt vagy rfordtsknt jelentik meg az eredmnyben. Ha egy pnz-
gyi eszkz az 50B., 50D. vagy az 50E. bekezdssel sszhangban
tsorolsra kerl, s a gazdlkod egysg ezt kveten a megnveke-
dett behajthatsg eredmnyeknt megnveli a jvben befoly ssze-
gekre vonatkoz becslseit, ennek a nvekedsnek a hatst az
effektv kamatlb kiigaztsaknt kell megjelenteni a becsls mdos-
tsnak idpontjtl, s nem az eszkznek a mdosts idpontjban
fennll knyv szerinti rtknek kiigaztsaknt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 383
B
Szrmazkos termkek
AG9. A szrmazkos termkek tipikus pldi a future s forward, a swap s
az opcis szerzdsek. A szrmazkos termkeknek ltalban van egy
nvleges rtke, amely lehet egy pnznemnek egy sszege, egy adott
szm rszvny, egy adott szm sly- vagy mennyisgegysg vagy
ms, a szerzdsben meghatrozott egysg. A szrmazkos termk
azonban nem ktelezi tulajdonost vagy kibocstjt arra, hogy a
szerzds megktsekor befektesse, vagy megkapja a nvleges rtket.
Alternatv esetben, a szrmazkos gylet valamely fix sszeg megfi-
zetst, vagy egy olyan sszeg megfizetst is elrhatja, amely
vltozhat (de nem a mgttes vltozsval arnyosan) valamely jv-
beni esemny eredmnyeknt, amely nem kapcsoldik a nvleges
sszeghez. Pldul, egy szerzds gy rendelkezhet, hogy 1 000
CU (
1
) rtk fix sszeget kell fizetni, ha a hathavi LIBOR rtke
100 bzisponttal emelkedik. Az ilyen szerzds szrmazkos termk,
mg akkor is, ha a nvleges rtk nincs meghatrozva.
AG10. A szrmazkos gylet fogalma a jelen standardban magban foglalja a
brutt mdon, a mgttes tadsval teljestend szerzdseket is (pl.
egy forwardszerzds egy fix kamatozs adssginstrumentum
megvsrlsra). A gazdlkod egysgnek lehet olyan nem pnzgyi
eszkz megvsrlsra vagy eladsra vonatkoz szerzdse, amely
pnzeszkzben vagy ms pnzgyi instrumentumban nett mdon,
vagy pnzgyi instrumentumok cserje ltal is teljesthet (pl. egy
tzsdei ru vtelre vagy eladsra vonatkoz szerzds, fix ron,
egy jvbeni idpontban). Az ilyen szerzds a jelen standard hatlya
al tartozik, kivve, ha az valamely nem pnzgyi eszkznek a gazdl-
kod egysg vrhat vteli, eladsi vagy felhasznlsi ignyeinek
megfelel leszlltsnak cljra van ltrehozva s tartva (lsd a 57.
bekezdst).
AG11. A szrmazkos gyletek egyik fogalmi jellemzje az, hogy alacso-
nyabb kezdeti nett befektetssel jrnak annl, mint amelyet ms
olyan szerzdstpusok ignyelnnek, amelyek vrhatan hasonl
vlaszt adnnak a piaci tnyezkben bekvetkez vltozsokra. Az
opcis szerzds megfelel e fogalomnak, mivel a dj alacsonyabb,
mint az a befektets, ami szksges lenne annak a mgttes pnzgyi
instrumentumnak a megszerzshez, amelyhez az opci kapcsoldik.
Egy devizaswap, amely egyenl vals rtk, eltr pnznemek elze-
tesen cserjt rja el, megfelel a defincinak, mivel nulla kezdeti
befektetssel jr.
AG12. A szoksos mdon trtn vtel vagy elads fix ras elktelezettsget
keletkeztet a ktsi idpont s a teljests idpontja kztt, amely
megfelel a szrmazkos gylet fogalmnak. Ugyanakkor az elktele-
zettsg rvid idtartama miatt az ilyen szerzdseket nem mutatjk ki
szrmazkos pnzgyi instrumentumknt. Ehelyett, a jelen standard
specilis elszmolsokat r el az ilyen szoksos szerzdsekre (lsd
a 38. s AG53AG56. bekezdst).
AG12A. A szrmazkos termk fogalma olyan nem pnzgyi vltozkra utal,
amelyek nem jellemzk a szerzd flre. Ezek kz tartozik a fld-
rengsi vesztesgindex egy adott rgiban, vagy a hmrskleti index
egy adott vrosban. Nem pnzgyi vltoz, amely a szerzdsben
szerepl flre jellemz pldul egy olyan tzeset bekvetkezse
vagy be nem kvetkezse, amely az adott fl eszkzeit krostja
vagy megsemmisti. A nem pnzgyi eszkz vals rtknek vltozsa
a tulajdonosra jellemz, ha a vals rtk nemcsak az ilyen eszkzk
piaci rnak (pnzgyi vltoz), hanem a konkrt eszkz llapotnak
(nem pnzgyi vltoz) vltozsait is tkrzi. Pldul amennyiben egy
konkrt aut maradvnyrtkre vonatkoz garancia a garanciavllalt
az aut fizikai llapotban bekvetkez vltozsok kockzatnak teszi
ki, a maradvnyrtk vltozsa az aut tulajdonosra jellemz.
Tranzakcis kltsgek
AG13. A tranzakcis kltsgek magukban foglaljk az gynkknek (bele-
rtve az rtkestsi gynkknt eljr munkavllalkat), tancs-
adknak, brkereknek s kereskedknek fizetett djakat s jutalkokat,
a szablyoz hatsgok s rtktzsdk ltal kivetett djakat, az tru-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 384
(
1
) A jelen standardban a pnzsszegek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban)
vannak megadva.
B
hzssal kapcsolatos adkat s illetkeket. A tranzakcis kltsgek
nem foglaljk magukban a hitelezskor keletkez prmiumot vagy
diszkontot, a finanszrozsi kltsgeket, vagy a bels adminisztrcis
vagy tartsi kltsgeket.
Kereskedsi cllal tartott pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktele-
zettsgek
AG14. A kereskeds ltalban aktv s gyakori ads-vtelt jelent, s a keres-
kedsi cllal tartott pnzgyi instrumentumokat ltalban azzal a cllal
hasznljk, hogy nyeresget generljanak a rvid tv rmozgsokbl
vagy a kzvetti jutalkbl.
AG15. A kereskedsi cllal tartott pnzgyi ktelezettsgek tartalmazzk:
(a) a szrmazkos ktelezettsgeket, amelyeket nem fedezeti instru-
mentumknt szmolnak el;
(b) a short elad ltal klcsnkrt pnzgyi eszkzk leszlltsra
vonatkoz ktelmeket (azaz a gazdlkod egysg olyan pnzgyi
eszkzket ad el, amelyet klcsnkrt, s mg nincs a birtokban);
(c) az olyan pnzgyi ktelezettsgeket, amelyeket rvid idn belli
visszavsrls cljval vllaltak fel (pl. jegyzett adssginstru-
mentum, amelyet a kibocst rvid idn bell visszavsrolhat a
vals rtkben bekvetkez vltozsoktl fggen); valamint
(d) az olyan pnzgyi instrumentumokat, amelyek egy olyan azono-
sthat pnzgyi instrumentumokbl ll portfli rszei,
amelyeket egytt kezelnek, s amelyekre vonatkozan bizonytk
van a kzelmltbeli rvid tv nyeresgszerzsre.
Az a tny, hogy egy ktelezettsget kereskedsi tevkenysg finansz-
rozsra hasznlnak, nmagban nem teszi a ktelezettsget kereske-
dsi clv.
Lejratig tartand befektetsek
AG16. A gazdlkod egysgnek nincs bizonytott kpessge egy fix lejrat
pnzgyi eszkzben lv befektetst lejratig tartani, ha:
(a) a gazdlkod egysg hatrozatlan idtartamra szndkozik megtar-
tani a pnzgyi eszkzt;
(b) a gazdlkod egysg ksz arra, hogy eladja a pnzgyi eszkzt
(kivve, ha olyan egyedi, a jvben nem ismtld helyzet llna
el, amelyet a gazdlkod egysg sszer mdon nem lthatott
elre) vlaszul a piaci kamatlbak vagy kockzatok vltozsaira,
a likviditsi szksgletekre, az alternatv befektetsi lehetsgek
elrhetsgnek s hozamnak vltozsaira, a finanszrozsi
forrsok s felttelek vltozsaira vagy a devizakockzat vltoz-
saira; vagy
(c) a kibocst jogosult arra, hogy a pnzgyi eszkzt olyan ssze-
gben rendezze, amely jelentsen alacsonyabb a pnzgyi eszkz
amortizlt bekerlsi rtknl.
AG17. A vltoz kamatozs, hitelviszonyt megtestest instrumentum kiel-
gtheti a lejratig tartand befektetsekre vonatkoz kvetelmnyeket.
A tkeinstrumentumok nem lehetnek lejratig tartand befektetsek,
vagy azrt, mert hatrozatlan lettartamak (mint pldul a trzsrsz-
vnyek), vagy pedig azrt, mert a tulajdonosuknak jr sszeg elre
nem rgztett mdokon vltozhat (mint pldul rszvnyopcik,
warrantok s hasonl jogok). A lejratig tartand befektetsek defin-
cijt illeten a fix vagy meghatrozhat fizetsek s a fix lejrat
olyan szerzdses megllapodst jelentenek, amely meghatrozza a
tulajdonos szmra trtn fizetsek, gy a kamatfizetsek s tketr-
lesztsek sszegeit s idpontjait. A nem fizets jelents kockzata
nem zrja ki a pnzgyi eszkz lejratig tartandknt trtn besoro-
lst, amennyiben a szerzdsen alapul kifizetsek elre meghatro-
zottak vagy meghatrozhatk, s a besorols egyb kritriumai telje-
slnek. Ha egy lejrat nlkli adssginstrumentum hatrozatlan idre
biztost kamatfizetseket, az instrumentum nem minsthet lejratig
tartand befektetsnek, mivel nincs lejrati idpontja.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 385
B
AG18. A kibocst ltal visszavsrolhat (callable) pnzgyi eszkzk akkor
felelnek meg a lejratig tartand befektetsekre vonatkoz kritrium-
oknak, ha a tulajdonosnak szndkban ll s kpes azokat a vissza-
vsrlsig vagy a lejratig megtartani, s amennyiben a birtokosnak
lnyegben a teljes knyv szerinti rtk meg fog trlni. A kibocst
vteli (call) opcija, ha lehvjk, csupn az eszkz lejratt gyorstja
fel. Ha azonban a pnzgyi eszkz olyan mdon vsrolhat vissza
(callable), hogy a tulajdonosnak nem trl meg lnyegben a teljes
knyv szerinti rtk, akkor a pnzgyi eszkz nem minsthet lej-
ratig tartandnak. Annak megllaptsakor, hogy a knyv szerinti rtk
alapveten megtrl-e, a gazdlkod egysg figyelembe vesz brmely
kifizetett prmiumot s aktivlt tranzakcis kltsget.
AG19. Egy visszaadhat pnzgyi eszkz (azaz, a tulajdonosnak joga van
krni, hogy a kibocst a lejrat eltt fizesse vissza, vagy vltsa be
a pnzgyi eszkzt) nem sorolhat be lejratig tartand befektetsknt,
mivel egy pnzgyi eszkzben lv eladsi (put) opcis felttelre
vonatkoz kifizets nincs sszhangban a pnzgyi eszkz lejratig
val megtartsra vonatkoz szndk kifejezsvel.
AG20. A legtbb pnzgyi eszkzre vonatkozan a vals rtk megfelelbb
rtkelst nyjt, mint az amortizlt bekerlsi rtk. A lejratig
tartand minsts egy kivtel ez all, de csak akkor, ha a gazdlkod
egysgnek hatrozott szndka s kpessge van arra, hogy a befek-
tetst a lejratig megtartsa. Amikor a gazdlkod egysg eljrsa miatt
ktsg merl fel a gazdlkod egysg arra vonatkoz szndkt vagy
kpessgt illetn, hogy ezeket a befektetseket lejratig megtartsa, a
9. bekezds sszer idszakra kizrja a kivtel alkalmazst.
AG21. Egy rendkvl valszntlen katasztrfahelyzetet, mint pldul
pnikszer bettkivtel a bankbl vagy egy hasonl helyzet egy bizto-
sttrsasgnl, a gazdlkod egysg nem vesz figyelembe akkor,
amikor arrl dnt, hogy van-e hatrozott szndka s kpessge a
befektets lejratig trtn megtartsra.
AG22. A lejrat eltti eladsok megfelelhetnek a 9. bekezdsben foglalt felt-
telnek ezrt nem krdjelezik meg a gazdlkod egysg szndkt
ms befektetseknek a lejratig val tartsra , amennyiben azok az
albbiak valamelyiknek tulajdonthatk:
(a) a kibocst hitelkpessgnek jelents romlsa. Pldul, a hitelbe-
sorols egy kls hitelminst gynksg ltali lerontst kvet
elads nem felttlenl krdjelezi meg a gazdlkod egysg szn-
dkt ms befektetseknek a lejratig val tartsra, ha a leronts
bizonytkot szolgltat a kibocst hitelkpessgnek a kezdeti
megjelentskori hitelkpessgi besorolshoz viszonytott jelents
romlsra. Hasonlkppen, amennyiben a gazdlkod egysg
bels minstseket alkalmaz a kitettsgek rtkelsre, az ezen
bels minstsben bekvetkez vltozsok segthetik azoknak a
kibocstknak az azonostst, amelyeknl jelents romls kvet-
kezett be a hitelkpessgben, feltve, hogy a gazdlkod egysg
mdszere a bels minstsekre, valamint azok vltoztatsaira
vonatkozan konzisztens, megbzhat, s objektv rtkelst
biztost a kibocstk hitelminsgre vonatkozan. Amennyiben
bizonytk van arra, hogy a pnzgyi eszkz rtkvesztett (lsd
a 58. s 59. bekezdst), a hitelkpessgben bekvetkez romls
gyakran jelentsnek minsl;
(b) olyan vltozs az adtrvnyekben, amely megsznteti, vagy
jelentsen cskkenti a lejratig tartand befektetsre jr kamat
admentes sttust (de nem az adtrvnyek olyan vltozsa,
amely mdostja a kamatbevtelre vonatkoz marginlis adkul-
csokat);
(c) olyan jelents zleti kombinci vagy jelents elidegents
(pldul egy szegmens eladsa), amely miatt szksgess vlik a
lejratig tartand befektetsek eladsa vagy tadsa, hogy a
gazdlkod egysg meg tudja tartani a meglv kamatlb-kock-
zati pozcijt vagy hitelkockzati politikjt (br az zleti kombi-
nci nmagban olyan esemny, ami a gazdlkod egysg ellen-
rzsi krbe tartozik, a kamatlb-kockzati pozci, vagy a hitel-
kockzati politika fenntartsa rdekben a gazdlkod egysg
befektetsi portflijban vgrehajtott vltozsok inkbb kvetkez-
mnynek, mint elre lthat esemnynek tekinthetk);
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 386
B
(d) a trvnyi vagy szablyoz kvetelmnyek olyan vltozsa, amely
jelentsen megvltoztatja vagy azt, hogy mi minsl megenged-
het befektetsnek, vagy pedig azt, hogy egy bizonyos fajta befek-
tetsbl mekkora a maximlis tarthat llomny, ami miatt a
gazdlkod egysg elidegenti a lejratig tartand befektetseket;
(e) jelents nvekeds az ipargban trvnyileg elvrt tkemegfele-
lsben, ami miatt a gazdlkod egysgnek le kell ptenie, egyes
lejratig tartand befektetsek eladsval;
(f) a lejratig tartand befektetsek kockzati slynak jelents nve-
kedse a kockzati alapon slyozott tkemegfelelsi szmt-
soknl.
AG23. A gazdlkod egysgnek nincs bizonytott kpessge egy fix lejrat
pnzgyi eszkzben lv befektetst lejratig tartani, ha:
(a) nem rendelkezik azokkal a pnzgyi erforrsokkal, amelyekkel a
befektets finanszrozst a lejratig folytathatn; vagy
(b) olyan meglv jogi vagy egyb korltozsok al esik, amelyek
meghisthatjk a pnzgyi eszkz lejratig val megtartsra
vonatkoz szndkt. (Ugyanakkor a kibocst vteli (call)
opcija nem felttlenl histja meg a gazdlkod egysg szn-
dkt a pnzgyi eszkz lejratig val megtartsra lsd az
AG18. bekezdst.)
AG24. Lehetnek olyan, az AG16AG23. bekezdsben bemutatottaktl eltr
krlmnyek, amelyek azt jelzik, hogy a gazdlkod egysgnek nincs
hatrozott szndka vagy kpessge arra, hogy a befektetst a lejratig
megtartsa.
AG25. A gazdlkod egysg nemcsak a pnzgyi eszkzk kezdeti megjele-
ntsekor rtkeli a lejratig tartand befektetseinek a lejratig val
megtartsra vonatkoz szndkt s kpessgt, hanem minden egyes
ksbbi M5 beszmolsi idszak vgn.
Klcsnk s kvetelsek
AG26. Brmely fix vagy meghatrozhat kifizetsekkel rendelkez nem szr-
mazkos pnzgyi eszkz (belertve a klcsnket, vev kvetel-
seket, az adssginstrumentumokban lv befektetseket s bankbet-
teket) megfelelhet a klcsnk s kvetelsek defincijnak. Ugyan-
akkor egy aktv piacon jegyzett pnzgyi eszkz (mint pl. egy jegyzett
adssginstrumentum, lsd az AG71. bekezdst) nem felel meg a
klcsnknt vagy kvetelsknt val besorols feltteleinek. Az
olyan pnzgyi eszkzk, amelyek nem felelnek meg a klcsnk
s kvetelsek defincijnak akkor minsthetk lejratig tartand
befektetseknek, ha megfelelnek a lejratig tartandv minsts felt-
teleinek (lsd a 9. s az AG16AG25. bekezdst). Egy olyan pnzgyi
eszkz kezdeti megjelentsekor, amely egybknt klcsnknt vagy
kvetelsknt kerlne besorolsra, a gazdlkod egysg azt az ered-
mnnyel szemben vals rtken rtkeltknt vagy rtkesthetknt is
megjellheti.
BEGYAZOTT SZRMAZKOS TERMKEK (1013. bekezds)
AG27. Amennyiben az alapszerzdsnek nincs kijellt vagy meghatrozott
lejrata, s az egy gazdlkod egysg nett eszkzeiben val marad-
vnyrdekeltsget testest meg, a gazdasgi jellemzi s kockzatai
egy tkeinstrumentumval megegyezk, s a begyazott szrmazkos
termknek ugyanazon gazdlkod egysgre vonatkoz tkejellem-
zkkel kell rendelkeznie ahhoz, hogy szorosan kapcsoldnak min-
sljn. Amennyiben az alapszerzds nem tkeinstrumentum, s az
megfelel a pnzgyi instrumentum defincijnak, a gazdasgi
jellemzi s kockzatai egy hitelinstrumentumval megegyezk.
AG28. Egy begyazott nem opcis szrmazkos termket (mint pl. egy
begyazott forward vagy swap) gy klntenek el az alapszerzd-
stl annak kifejezett vagy benne foglalt tartalmi felttelei alapjn,
hogy annak vals rtke nulla lesz a kezdeti megjelentskor. Egy
begyazott opci alap szrmazkos termket (mint pl. a begyazott
eladsi (put), vteli (call) opci, plafon (cap), padl (floor) vagy
swaption) az opcis jellemz kifejezett felttelei alapjn klntik
el az alapszerzdstl. Az alapinstrumentum kezdeti knyv szerinti
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 387
B
rtke a begyazott szrmazkos termk levlasztsa utni maradvny-
rtk.
AG29. ltalban vve, az egyetlen instrumentumba begyazott tbb szrma-
zkos termk egyetlen sszetett begyazott szrmazkos termknek
minsl. Ugyanakkor a sajt tkeknt besorolt szrmazkos termkek
(lsd IAS 32 standard) az eszkzk vagy ktelezettsgek kz beso-
roltaktl elklnlten kerlnek elszmolsra. Ezenfell, amennyiben
az instrumentum egynl tbb begyazott szrmazkos termkkel
rendelkezik, s azok eltr kockzati kitettsgekkel kapcsolatosak,
valamint azok brmikor levlaszthatak, s fggetlenek egymstl,
azokat egymstl elklnlten szmoljk el.
AG30. A begyazott szrmazkos termk gazdasgi jellemzi s kockzatai
nem minslnek az alapszerzdssel szoros kapcsolatban lvnek
(11(a) bekezds) a kvetkez pldkban. Ezekben a pldkban, felt-
telezve, hogy a 11(b) s (c) bekezdsben foglalt felttelek is telje-
slnek, a gazdlkod egysg a jelen standard alapjn a begyazott
szrmazkos termket az alapszerzdstl elklntve szmolja el:
(a) egy instrumentumba begyazott olyan eladsi (put) opci,
amelynek alapjn az instrumentum birtokosa krheti, hogy a kibo-
cst vsrolja vissza az instrumentumot pnzeszkz vagy ms
eszkz olyan sszegrt, amely valamely tkeinstrumentum vagy
rutzsdei termk rtl vagy rindextl fgg, nem kapcsoldik
szorosan az alap-adssginstrumentumhoz;
(b) egy tkeinstrumentumba gyazott vteli (call) opci, amely ltal a
kibocst egy meghatrozott ron jogosult a tkeinstrumentumot
visszavsrolni, nem kapcsoldik szorosan az alap-tkeinstrumen-
tumhoz annak birtokosa szempontjbl (a kibocst szempontjbl
a vteli (call) opci tkeinstrumentum, feltve, hogy megfelel e
besorols feltteleinek az IAS 32 alapjn, mely esetben az nem
tartozik a jelen standard hatlya al);
(c) az adssginstrumentum lejratig htralv idtartamnak
meghosszabbtsra vonatkoz opci vagy automatikus rendel-
kezs nincsen szoros kapcsolatban az alap-adssginstrumen-
tummal, kivve, ha a meghosszabbtssal egyidejleg a piaci
kamatlbra val kapcsold mdosts trtnik. Amennyiben a
gazdlkod egysg adssginstrumentumot bocst ki, s annak
birtokosa kir egy vteli (call) opcit az adssginstrumentumra
vonatkozan egy harmadik szemly rszre, a kibocst a vteli
(call) opcit gy tekinti, mintha a hitelinstrumentum lejratig
htralv idtartamnak meghosszabbtst, feltve, hogy a kibo-
csttl a vteli (call) opci lehvsnak eredmnyeknt megk-
vetelhetik, hogy rszt vegyen a hitel instrumentum jra marketin-
gelsben, vagy hogy elsegtse azt;
(d) egy alap-adssginstrumentumba vagy biztostsi szerzdsbe
begyazott rszvnyindexhez kttt kamat- vagy tkersz-kifize-
tsek mely ltal a kamat vagy a tkersz sszege tkeinstrumen-
tumok rtkhez kttt nem kapcsoldnak szorosan az alapinst-
rumentumhoz, mivel az alap s a begyazott szrmazkos
termkben foglalt kockzatok eltrek;
(e) egy alap adssginstrumentumba vagy biztostsi szerzdsbe
begyazott rszvnyindexhez kttt kamat- vagy tkersz-kifize-
tsek mely ltal a kamat vagy a tkersz sszege tkeinstrumen-
tumok rtkhez kttt nem kapcsoldnak szorosan az alapinst-
rumentumhoz, mivel az alap s a begyazott szrmazkos
termkben foglalt kockzatok eltrek;
(f) egy tvltoztathat adssginstrumentumba begyazott tkre val
tvltsi jellemz nem kapcsoldik szorosan az alap-adssginst-
rumentumhoz az instrumentum birtokosa szempontjbl (a kibo-
cst szempontjbl a tkre val tvltsi opci egy tkeinstru-
mentum, s az nem tartozik a jelen standard hatlya al, feltve,
hogy az megfelel az ekknt trtn besorols IAS 32-ben megha-
trozott feltteleinek);
(g) egy alap-adssgszerzdsbe vagy biztostsi szerzdsbe begya-
zott vteli (call), eladsi (put) vagy eltrlesztsi opci nem
kapcsoldik szorosan az alapszerzdshez, kivve, ha az opci
lehvsi ra hozzvetleg megegyezik az alap-adssginstru-
mentum amortizlt bekerlsi rtkvel minden egyes lehvsi
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 388
B
idpontban. Egy begyazott vteli (call) vagy eladsi (put) opcis
jellemzvel rendelkez tvltoztathat adssginstrumentum kibo-
cstja szemszgbl annak rtkelst, hogy a vteli (call) vagy
eladsi (put) opci szorosan kapcsoldik-e az alap-adssgszerz-
dshez, az eltt kell elvgezni, hogy a sajttke-elem az IAS 32
alapjn elklntsre kerlne;
(h) a hitelkpessgi szrmazkos termkek, amelyek valamely alap-
adssginstrumentumba vannak begyazva, s amelyek lehetv
teszik, hogy az egyik fl (a kedvezmnyezett) valamely ltala
tulajdonolt eszkz hitelkockzatt, egy msik flnek (a
kezesnek) tadja, nincsenek szoros kapcsolatban az alap-adss-
ginstrumentummal. Az ilyen hitelkpessgi szrmazkos termkek
lehetv teszik, hogy a kezes az adott eszkzzel kapcsolatos hitel-
kockzatot annak kzvetlen tulajdonlsa nlkl vllalja t.
AG31. Plda a hibrid instrumentumra egy olyan pnzgyi instrumentum,
amely birtokosnak arra biztost jogot, hogy a pnzgyi instrumen-
tumot eladja a kibocst rszre pnzeszkzt vagy ms pnzgyi
eszkz olyan sszegrt cserben, amely valamely olyan rszvny
vagy rutzsdei termk rindexben bekvetkez vltozs alapjn
vltozik, amely nvekedhet vagy cskkenhet (visszaadhat instru-
mentum). Kivve, ha a kibocst a kezdeti megjelentskor az ered-
mnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi ktelezettsgknt
jellte meg a visszaadhat instrumentumot, el kell klntenie a
begyazott szrmazkos termket (azaz az indexhez kttt tkerszfi-
zetst) a 11. bekezds alapjn, mivel az alapszerzds az AG27.
bekezds alapjn adssginstrumentum, s az indexhez kttt tkersz
trleszts az AG30(a) bekezds alapjn nem kapcsoldik szorosan az
alap-adssginstrumentumhoz. Mivel a tkersztrleszts sszege
nvekedhet vagy cskkenhet, a begyazott szrmazkos termk egy
nem opcis szrmazkos termk, amelynek rtke a mgttes vlto-
zhoz kttt.
AG32. Egy olyan visszaadhat instrumentum esetn, amely brmikor a
gazdlkod egysg nett vagyonban meglv rszesedssel mege-
gyez pnzeszkzre vlthat (mint pl. egy nyltvg befektetsi alap
jegyei, vagy jegyhez kttt befektetsi termkek), a begyazott szr-
mazkos termk elklntsnek, valamint minden egyes komponens
elszmolsnak hatsa az, hogy a kombinlt instrumentumot azon a
visszavltsi sszegen rtkelik, amely a M5 beszmolsi idszak
vgn lenne fizetend, ha annak birtokosa gyakoroln az instru-
mentum kibocstnak trtn visszaadsra vonatkoz opcijt.
AG33. A begyazott szrmazkos termk gazdasgi jellemzi s kockzatai
az albbi pldkban szoros kapcsolatban vannak az alapszerzds
gazdasgi jellemzivel s kockzataival. Ezekben a pldkban a
gazdlkod egysg a begyazott szrmazkos termket nem az alap-
szerzdstl elklntve szmolja el:
(a) egy olyan begyazott szrmazkos termk, amelynek a mgttese
egy olyan kamatlb vagy kamatlbindex, amely megvltoztathatja
annak a kamatnak az sszegt, amely egybknt fizetend vagy
jr lenne egy kamatoz alap-adssgszerzds vagy biztostsi
szerzds utn, szorosan kapcsoldik az alapszerzdshez, kivve,
ha a kombinlt instrumentum olyan mdon is teljesthet, hogy
annak birtokosa szmra nem trlne meg a lnyegben a teljes
megjelentett befektetse, vagy a begyazott szrmazkos termk
legalbb megduplzn a birtokos kezdeti megtrlsi rtjt az
alapszerzdsre vonatkozan, s ez egy olyan megtrlsi rtt
eredmnyezhetne, ami legalbb ktszerese lenne az alapszerz-
dssel azonos felttelekkel rendelkez szerzdsekre rvnyes
piaci rtnak;
(b) egy adssginstrumentum kamatlbra vonatkoz begyazott
padl (floor) vagy plafon (cap) szorosan kapcsoldik az alapszer-
zdshez, feltve, hogy a plafon (cap) a piaci kamatlbnak megfe-
lel vagy annl magasabb, s a padl (floor) a piaci kamatlbnak
megfelel vagy annl alacsonyabb az instrumentum kibocst-
snak idpontjban, valamint, ha a plafon (cap) s a padl
(floor) nem tttelesen van ktve az alapszerzdshez. Hasonl-
kppen, egy eszkz (pl. egy rutzsdei termk) vtelre vagy
eladsra vonatkoz szerzds olyan rendelkezsei, amelyek
plafon (cap) s padl (floor) rtket llaptanak meg az eszkzrt
fizetend vagy jr rra vonatkozan, szorosan kapcsoldnak az
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 389
B
alapszerzdshez, amennyiben kezdetben mind a plafon (cap),
mind pedig a padl (floor) vesztesges volt, s azok nem ttt-
elesek;
(c) egy begyazott deviza szrmazkos termk, amely klfldi pnz-
nemben meghatrozott tke vagy kamat fizetsek sorozatt bizto-
stja, s amely egy alap-adssginstrumentumba van begyazva
(pl. egy kt pnznemes ktvny) szorosan kapcsoldik az alap-
adssginstrumentumhoz. Az ilyen szrmazkos termket nem
klntik el az alapinstrumentumtl, mivel az IAS 21 standard
elrja, hogy a monetris tteleken keletkez rfolyamnyeresget
vagy -vesztesget az eredmnyben szmoljk el;
(d) egy olyan alapszerzdsbe begyazott deviza szrmazkos termk,
amely nem pnzgyi instrumentum (mint pl. egy szerzds vala-
mely nem pnzgyi ttel megvsrlsra vagy eladsra, ahol az
r klfldi pnznemben kerlt meghatrozsra), szorosan kapcso-
ldik az alapszerzdshez, feltve, hogy nem ttteles, nem
tartalmaz opcis jellemzt, s az albbi pnznemek valamelyi-
kben rja el a fizetst:
i. a szerzds valamelyik jelents felnek a funkcionlis pnz-
neme;
ii. az a pnznem, amelyben a nemzetkzi kereskedelemben
szoksosan meghatrozzk a vonatkoz megszerzett vagy
leszlltott termk vagy szolgltats rt (mint pl. USD a
nyersolajgyleteknl); vagy
iii. egy olyan pnznem, amelyet ltalban alkalmaznak a nem
pnzgyi ttelek ads-vteli szerzdseiben abban a gazdasgi
krnyezetben, ahol az gylet lebonyoldik (pldul egy
viszonylag stabil s likvid pnznem, amelyet a helyi zleti
tranzakcik vagy klkereskedelem sorn ltalban hasz-
nlnak);
(e) egy csak kamat rszbe vagy csak tke rszbe begyazott
eltrlesztsi opci szorosan kapcsoldik az alapszerzdshez,
feltve, hogy az alapszerzds i. eredetileg egy olyan pnzgyi
instrumentum szerzdses cash flow-inak beszedsre val jog
elklntsnek eredmnyeknt jtt ltre, amely nmagban s
nmagtl nem tartalmazott begyazott szrmazkos termket; s
amely ii. nem tartalmaz olyan feltteleket, amelyek az eredeti alap-
adssgszerzdsben ne szerepelnnek;
(f) a lzing alapszerzdsbe begyazott szrmazkos termk szorosan
kapcsoldik az alapszerzdshez, ha a begyazott szrmazkos
termk i. egy inflcihoz kttt index, pldul a lzingfizetseknek
valamilyen fogyaszti rindexhez kttt indexe (feltve, hogy a
lzing nem ttteles, s hogy az index a gazdlkod egysg sajt
gazdasgi krnyezetnek az inflcijhoz van ktve); ii. a kapcso-
ld rtkestseken alapul fgg brleti dj; vagy iii. a vltoz
kamatlbakhoz kttt fgg brleti dj;
(g) az alap szrmazkos instrumentumba vagy az alap biztostsi szer-
zdsbe gyazott jegyhez ktsi jellemz szorosan kapcsoldik az
alapinstrumentumhoz vagy alapszerzdshez, ha a befektetsi
egysgben megadott kifizetseket a befektetsi egysgek olyan
aktulis rtkn rtkelik, amely tkrzi az alap eszkzeinek
vals rtkt. A jegyhez ktsi jellemz olyan szerzdses felttel,
amely egy bels vagy egy kls befektetsi alap egysgeiben
megadott fizetseket kvetel meg;
(h) a biztostsi szerzdsekbe begyazott szrmazkos termk
szorosan kapcsoldik az alap biztostsi szerzdshez, ha a
begyazott szrmazkos termk s az alap biztostsi szerzds
annyira sszefgg, hogy a gazdlkod egysg nem tudja elkl-
nlten (azaz az alapszerzds figyelembevtele nlkl) rtkelni a
begyazott szrmazkos termket.
Begyazott szrmazkos termkeket tartalmaz instrumentumok
AG33A. Amikor egy gazdlkod egysg olyan hibrid (kombinlt) instrumen-
tumban vlik szerzd fll, amely egy vagy tbb begyazott szrma-
zkos termket tartalmaz, a 11. bekezds elrja a gazdlkod egysg
szmra brmely ilyen begyazott szrmazkos termk azonostst;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 390
B
annak megtlst, hogy szksges-e azt elklnteni az alapszerz-
dstl; valamint azok esetben, amelyeket el kell klnteni, a szr-
mazkos termk vals rtken trtn rtkelst a kezdeti megjelen-
tskor s azt kveten. Ezek a kvetelmnyek sszetettebbek is
lehetnek annl, vagy kevsb megbzhat rtkelst eredmnyezhetnek
annl, mintha a teljes instrumentumot eredmnnyel szemben vals
rtken rtkelnk. Ezen okbl jelen standard lehetv teszi, hogy a
teljes instrumentumot eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt
jelljk meg.
AG33B. Az ilyen megjells alkalmazhat, akr elrja a 11. bekezds a
begyazott szrmazkos termkek elklntst az alapszerzdstl,
akr megtiltja az ilyen elklntst. A 11A. bekezds azonban nem
igazolja a hibrid (kombinlt) instrumentum eredmnnyel szemben
vals rtken rtkeltknt trtn megjellst a 11A (a) s (b) bekez-
dsben lert esetekben, mivel az ilyen megjells nem cskkenten a
komplexitst, s nem nveln a megbzhatsgot.
MEGJELENTS S KIVEZETS (1442. bekezds)
Kezdeti megjelents (14. bekezds)
AG34. A 14. bekezdsben megfogalmazott alapelv kvetkeztben, a gazdl-
kod egysg a szrmazkos termkek alapjn fennll valamennyi
szerzdses jogt s ktelmt megjelenti a M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsban megfelelen eszkzknt s ktelezettsg-
knt, kivve az olyan szrmazkos termkeket, amelyek megakad-
lyozzk, hogy pnzgyi eszkzk valamely tadsa rtkestsknt
kerljn elszmolsra (lsd az AG49. bekezdst). Amennyiben egy
pnzgyi eszkz tadsa nem felel meg a kivezets feltteleinek, az
tvev nem mutathatja ki az tvett eszkzt sajt eszkzeknt (lsd az
AG50. bekezdst).
AG35. A kvetkezkben nhny plda kerl bemutatsra a 14. bekezdsben
foglalt elv alkalmazsra:
(a) a felttel nlkli kvetelseket s ktelezettsgeket akkor mutatjk
ki eszkzknt vagy ktelezettsgknt, amikor a gazdlkod egysg
szerzd fll vlik, s ennek kvetkezmnyeknt jogot szerez
arra, hogy a pnzeszkzt megkapja, vagy jogi ktelmet vllal
arra, hogy azt megfizesse;
(b) az ruk vagy szolgltatsok megvsrlsra vagy eladsra vonat-
koz biztos elktelezettsg eredmnyeknt megszerzend
eszkzk vagy felmerl ktelezettsgek ltalban nem kerlnek
elszmolsra mindaddig, amg legalbb a felek egyike nem telje-
stett a megllapods alapjn. Pldul, ha egy gazdlkod egysg
egy biztos megrendelst kap, akkor nem jelent meg egy eszkzt
(a rendelst felad gazdlkod egysg pedig nem jelent meg egy
ktelezettsget) az elktelezettsg idpontjban, hanem addig
kslelteti a megjelentst, amg a megrendelt rukat vagy szolgl-
tatsokat leszlltjk, kzbestik vagy nyjtjk. Amennyiben vala-
mely nem pnzgyi ttel megvsrlsra vagy eladsra vonatkoz
biztos elktelezettsg az 57. bekezds alapjn a jelen standard
hatlya al tartozik, annak nett vals rtkt az elktelezettsg
idpontjban megjelentik eszkzknt vagy ktelezettsgknt (lsd
a lenti (c) pontot). Ezenfell, amennyiben egy korbban meg nem
jelentett biztos elktelezettsget egy vals rtk fedezeti
gyletben fedezett ttelknt jellnek meg, a fedezett kockzatnak
tulajdonthat vals rtk vltozst eszkzknt vagy ktelezettsg-
knt megjelentik a fedezeti gylet kezdett kveten (lsd a 93.
s 94. bekezdst);
(c) a jelen standard hatlya al tartoz forwardszerzdst (lsd a 27.
bekezdst) eszkzknt vagy ktelezettsgknt az elktelezettsg
idpontjban jelentik meg, nem pedig a teljests idpontjban.
Amikor a gazdlkod egysg szerzd fell vlik egy forward-
szerzdsben, a jog s a ktelem vals rtkei gyakran mege-
gyeznek, gy a forward nett vals rtke nulla. Amennyiben a
jog s a ktelem nett vals rtke nem nulla, a szerzdst
eszkzknt vagy ktelezettsgknt megjelentik;
(d) a jelen standard hatlya al tartoz opcis szerzdseket (lsd a 2
7. bekezdst) akkor jelentik meg eszkzknt vagy ktelezettsg-
knt, amikor azok birtokosa vagy kirja szerzd fll vlik;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 391
B
(e) a tervezett jvbeni gyletek, fggetlenl attl, hogy azok
mennyire valsznek, nem eszkzk s ktelezettsgek, mivel a
gazdlkod egysg mg nem vlt szerzd felv egy szerz-
dsnek.
Pnzgyi eszkz kivezetse (1537. bekezds)
AG36 Az albbi bra annak rtkelst illusztrlja, hogy egy pnzgyi
eszkzt ki kell-e vezetni, s ha igen, milyen mrtkben.
Olyan megllapodsok, amelyek alapjn a gazdlkod egysg
megtartja egy pnzgyi eszkz cash flow-inak tvtelre vonatkoz
szerzdses jogokat, de szerzdses ktelmet vllal a cash flow-k
megfizetsre egy vagy tbb tvev fel (18(b) bekezds).
AG37. A 18(b) bekezdsben lert helyzet (amikor a gazdlkod egysg
megtartja egy pnzgyi eszkz cash flow-inak tvtelre vonatkoz
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 392
B
szerzdses jogokat, de szerzdses ktelmet vllal a cash flow-k
megfizetsre egy vagy tbb tvev fel) akkor kvetkezik be pl.,
ha a gazdlkod egysg egy specilis cl gazdlkod egysg vagy
trszt, s a befektetk rszre az ltala tulajdonolt pnzgyi eszk-
zkre vonatkozan haszonhzi rdekeltsgeket bocst ki, s vllalja e
pnzgyi eszkzk kezelst. Ilyen esetben a pnzgyi eszkzk
akkor felelnek meg a kivezets feltteleinek, amennyiben a 19. s
20. bekezdsben foglalt felttelek teljeslnek.
AG38. A 19. bekezds alkalmazsakor a gazdlkod egysg pl. lehet egy
pnzgyi eszkz keletkeztetje, vagy lehet egy olyan csoport, amely
magban foglal egy konszolidlt specilis cl gazdlkod egysget,
amely a pnzgyi eszkzket megszerezte, s a cash flow-kat
fggetlen harmadik szemly befektetk szmra tovbbadja.
A tulajdonlssal jr kockzatok s hasznok tadsnak rtkelse
(20. bekezds)
AG39. Pldk arra, amikor egy gazdlkod egysg lnyegben az sszes, a
tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot tadta:
(a) egy pnzgyi eszkz felttel nlkli eladsa;
(b) egy pnzgyi eszkz eladsa olyan opcival, amely alapjn a
pnzgyi eszkz a visszavsrls idpontjban rvnyes vals
rtkn vsrolhat vissza; valamint
(c) egy pnzgyi eszkz eladsa egy olyan eladsi (put) vagy vteli
(call) opcival egytt, amely nagymrtkben vesztesges (azaz
olyan opci, amely eddig vesztesges, s nagyon valszntlen,
hogy lejrata eltt nyeresgess vlik).
AG40. Pldk arra, amikor egy gazdlkod egysg lnyegben az sszes, a
tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta:
(a) olyan eladsi s visszavsrlsi gylet, amelyben a visszavsrlsi
r egy fix r vagy az eladsi rnak egy hitelezi hozammal nvelt
rtke;
(b) rtkpapr-klcsnzsre szl megllapods;
(c) egy pnzgyi eszkz eladsa egy teljes hozamswappal, amely a
piaci kockzati kitettsget visszaadja a gazdlkod egysgnek;
(d) egy pnzgyi eszkz eladsa egy olyan eladsi (put) vagy vteli
(call) opcival egytt, ami nagymrtkben nyeresges (azaz olyan
opci, ami eddig nyeresges, s nagyon valszntlen, hogy lej-
rata eltt vesztesgess vlik); valamint
(e) rvid lejrat kvetelsek eladsa, amelyben a gazdlkod egysg
garantlja, hogy kompenzlja az tvevt a valsznleg bekvet-
kez hitelezsi vesztesgekrt.
AG41. Amennyiben a gazdlkod egysg gy tli meg, hogy az tads
eredmnyeknt alapveten tadta lnyegben az sszes, az tadott
eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot, nem jelenti meg
egy jvbeni idszakban jra az tadott eszkzt, kivve, ha azt egy j
gyletben jra megszerzi.
Az ellenrzs tadsnak rtkelse
AG42. A gazdlkod egysg nem tartotta meg az eszkz ellenrzst, ha az
tvev gyakorlatilag kpes az tadott eszkzt rtkesteni. A gazdl-
kod egysg megtartotta az eszkz ellenrzst, ha az tvev gyakor-
latilag nem kpes az tadott eszkzt rtkesteni. Az tvev kpes
gyakorlatilag rtkesteni az tadott eszkzt, ha azzal egy aktv piacon
kereskednek, mivel az tvev gy brmikor visszavsrolhatja azt a
piacon, amennyiben azt vissza kell szolgltatnia a gazdlkod
egysgnek. Pldul, az tvev kpes lehet gyakorlatilag rtkesteni
az tadott eszkzt, ha az tadott eszkz egy olyan opci trgya,
amely lehetv teszi a gazdlkod egysg szmra, hogy visszavs-
rolja azt, de az tvev az tadott eszkzt knnyen megszerezheti a
piacon, ha az opcit lehvjk. Az tvev nem kpes gyakorlatilag
rtkesteni az tadott eszkzt, ha a gazdlkod egysg fenntart egy
ilyen opcit, s az tvev nem kpes az tadott eszkzt knnyen
beszerezni a piacon, amennyiben a gazdlkod egysg az opcijt
lehvja.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 393
B
AG43. Az tvev csak akkor kpes gyakorlatilag rtkesteni az tadott
eszkzt, ha az adott eszkzt teljes egszben el tudja adni egy
fggetlen harmadik szemlynek, s ezen kpessgt egyoldalan
kpes gyakorolni, s anlkl, hogy tovbbi korltozsokat keletkezne
az tadsra vonatkozan. A kritikus krds az, hogy az tvev mit
kpes megtenni a gyakorlatban, s nem az, hogy az tvevnek mire
van szerzdses joga az tvett eszkzre vonatkozan, vagy, hogy
milyen szerzdses tiltsok lteznek. Nevezetesen:
(a) az truhzott eszkz elidegentsre vonatkoz szerzdses jognak
kicsi a gyakorlati hatsa, ha az tadott eszkznek nincs piaca;
valamint
(b) az tadott eszkz elidegentsre val kpessgnek kicsi a gyakor-
lati hatsa, ha azt nem lehet szabadon gyakorolni. Ezen okbl:
i. az tvev kpessgnek az tadott eszkz elidegentsre
fggetlennek kell lennie msok intzkedseitl (azaz annak
egyoldal kpessgnek kell lennie); valamint
ii. az tvevnek kpesnek kell lennie az tadott eszkz elidegen-
tsre anlkl, hogy az truhzshoz megszort feltteleket
kellene csatolnia (pl. feltteleket arra vonatkozan, hogy egy
hiteleszkz hogyan kerljn kezelsre, vagy egy opcit, amely
az tvevnek jogot biztost az eszkz visszavsrlsra).
AG44. Az, hogy az tvev valsznleg nem fogja eladni az tadott eszkzt,
nmagban nem jelenti azt, hogy az tad megtartotta az tadott
eszkz feletti ellenrzst. Ugyanakkor, ha egy eladsi (put) opci
vagy garancia korltozza az tvevt az tadott eszkz eladsban, az
tad megtartotta az tadott eszkz feletti ellenrzst. Pldul, amikor
egy eladsi (put) opci vagy garancia kellen rtkes, az korltozza az
tvevt az truhzott eszkz eladsban, mivel az tvev a gyakor-
latban nem adn el az tadott eszkzt harmadik szemly rszre
anlkl, hogy hasonl opcit vagy ms korltoz felttelt csatolna.
Ehelyett, az tvev megtartan az tadott eszkzt, hogy megszerezze
a garancia vagy eladsi (put) opci alapjn jr kifizetseket. Ilyen
krlmnyek kztt az tad megtartotta az tadott eszkz feletti
ellenrzst.
tadsok, amelyek megfelelnek a kivezets feltteleinek
AG45. A gazdlkod egysg megtarthatja az tadott eszkzre fizetend
kamatok egy rszre szl jogt az eszkzk kezelsnek a kompen-
zcijaknt. A kamatfizetseknek azt a rszt, amitl a gazdlkod
egysg elesne a kezelsi szerzds megsznsekor vagy tadsakor,
a kezelsi eszkzhz vagy ktelezettsghez rendelik hozz. A kamat-
fizetseknek az a rsze, amit a gazdlkod egysg nem vesztene el,
egy csak kamat rsz kvetels. Pldul ha a gazdlkod egysg
semmilyen kamatot nem vesztene el a kezelsi szerzds megszn-
sekor vagy tadsakor, a teljes kamatklnbzet (spread) egy csak
kamat rsz kvetels. A 27. bekezds alkalmazsnak cljra a keze-
lsi eszkz s a csak kamat rsz kvetels vals rtkeit hasznljk
a kvetelsek knyv szerinti rtknek a kivezetett eszkzk s a
megtartott rsz kztti felosztshoz. Ha nincs meghatrozott kezelsi
dj, vagy ha a jr kezelsi dj vrhatan nem kompenzlja kell-
kppen a gazdlkod egysget a kezelsi szolgltats elvgzsrt, a
kezelsi ktelmet ktelezettsgknt, vals rtken mutatjk ki.
AG46. Amikor felbecslik a tovbbra is kimutatand s a kivezetend rszek
vals rtkeit a 27. bekezds alkalmazsa cljra, a gazdlkod egysg
a 48., 49. s az AG69AG82. bekezdsben foglalt vals rtk megha-
trozsi kvetelmnyeket alkalmazza, a 28. bekezdsben foglalt kve-
telmnyeken tl.
tadsok, amelyek nem felelnek meg a kivezets feltteleinek
AG47. A kvetkez plda a 29. bekezdsben szerepl elv alkalmazst
mutatja be. Ha egy gazdlkod egysg ltal, az tadott eszkzn
nem fizets miatt felmerl vesztesgekre adott garancia miatt nem
lehet az eszkzt kivezetni, mivel a gazdlkod egysg lnyegben az
sszes, az tadott eszkz tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot
megtartotta, az tadott eszkzt tovbbra is teljes egszben kimutatjk
s a kapott ellenrtket ktelezettsgknt jelentik meg.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 394
B
Folytatd rszvtel az tadott eszkzkben
AG48. A kvetkez pldk azt mutatjk be, hogy a gazdlkod egysgnek
miknt kell az tadott eszkzt s az ahhoz kapcsold ktelezettsget
a 30. bekezds szerint rtkelnie.
V a l a m e n n y i e s z k z
(a) Ha egy gazdlkod egysg ltal, az tadott eszkzn nem fizets
miatt felmerl vesztesgekre adott garancia miatt nem lehet az
eszkzt kivezetni a folytatd rszvtel mrtkben, az tadott
eszkzt az tads idpontjban i. az eszkz knyv szerinti rtke;
valamint ii. az tads sorn kapott ellenrtknek az a maximlis
sszege, amelynek visszafizetsre a gazdlkod egysg ktelez-
het (a garancia sszege) kzl az alacsonyabbikon rtkelik. A
kapcsold ktelezettsget kezdetben a garancia sszegn rt-
kelik, nvelve a garancia vals rtkvel (amely ltalban a garan-
cirt kapott ellenrtk). Ezt kveten a garancia kezdeti vals
rtkt az eredmnyben idarnyos alapon szmoljk el (lsd
IAS 18), az eszkz knyv szerinti rtkt pedig az rtkveszts
miatti brmely vesztesggel cskkentik.
A m o r t i z l t b e k e r l s i r t k e n r t k e l t e s z k z k
(b) Amennyiben a gazdlkod egysg ltal kirt eladsi (put) opcis
ktelem vagy a gazdlkod egysg birtokban lv vteli (call)
opcis jog miatt egy tadott eszkzt nem lehet kivezetni s a
gazdlkod egysg az tadott eszkzt amortizlt bekerlsi rtken
rtkeli, a hozz kapcsold ktelezettsget annak bekerlsi
rtkn (azaz a kapott ellenrtken) rtkelik, mdostva brmely
olyan klnbsgnek az amortizcijval, amely a bekerlsi rtk
s az tadott eszkznek az opci lejrati idpontjban fennll
amortizlt bekerlsi rtke kztt van. Pldul tegyk fel, hogy
az tads idpontjban az eszkz amortizlt bekerlsi rtke s
knyv szerinti rtke 98 CU, az rte kapott ellenrtk pedig 95
CU. Az opci lehvsnak idpontjban az eszkz amortizlt
bekerlsi rtke 100 CU lesz. A kapcsold ktelezettsg kezdeti
knyv szerinti rtke 95 CU, s a 95 CU s 100 CU kztti
klnbsget az eredmnyben az effektv kamatlb mdszernek
alkalmazsval szmoljk el. Ha lehvjk az opcit, a kapcsold
ktelezettsg knyv szerinti rtke s a lehvsi r kztti brmely
klnbsget az eredmnyben jelentik meg.
V a l s r t k e n r t k e l t e s z k z k
(c) Ha a gazdlkod egysg ltal megtartott vteli (call) opcis jog
miatt nem lehet egy tadott eszkzt kivezetni s a gazdlkod
egysg az eszkzt vals rtken rtkeli, az eszkzt a tovb-
biakban is vals rtken rtkelik. A kapcsold ktelezettsget,
i. amennyiben az opci nyeresges vagy pnznl van, az opci
lehvsi rnak az opci idrtkvel cskkentett rtkn; vagy ii.
ha az opci vesztesges, az tadott eszkz vals rtknek az
opci idrtkvel cskkentett rtkn rtkelik. A kapcsold
ktelezettsg rtkelsnek mdostsa biztostja, hogy az eszkz
s a kapcsold ktelezettsg nett knyv szerinti rtke a vteli
(call) opcis jog vals rtkt mutatjk. Ha pldul a mgttes
eszkz vals rtke 80 CU, az opci lehvsi ra 95 CU s az
opci idrtke 5 CU, a kapcsold ktelezettsg knyv szerinti
rtke 75 CU (80 CU 5 CU) s az tadott eszkz knyv szerinti
rtke (azaz vals rtke) 80 CU.
(d) Ha a gazdlkod egysg ltal kirt eladsi (put) opci miatt nem
lehet az tadott eszkzt kivezetni s a gazdlkod egysg az
tadott eszkzt vals rtken rtkeli, a kapcsold ktelezettsget
az opci lehvsi rnak az opci idrtkvel nvelt rtkn rt-
kelik. Az eszkz vals rtken trtn rtkelse a vals rtk s
az opci lehvsi ra kzl a kisebbikre korltozdik, mivel a
gazdlkod egysgnek nincs joga az tadott eszkz vals rt-
knek az opci lehvsi ra feletti nvekmnyeire. Ez biztostja,
hogy az eszkz s a kapcsold ktelezettsg nett knyv szerinti
rtke az eladsi (put) opcis ktelem vals rtke. Ha pldul a
mgttes eszkz vals rtke 120 CU, az opci lehvsi ra 100
CU s az opci idrtke 5 CU, a kapcsold ktelezettsg knyv
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 395
B
szerinti rtke 105 CU (100 CU + 5 CU) s az tadott eszkz
knyv szerinti rtke (ebben az esetben az opci lehvsi ra) 100
CU.
(e) Amennyiben egy megvsrolt vteli (call) s egy kirt eladsi (put)
opci formjban lv gallr (collar) gylet miatt nem lehet az
tadott eszkzt kivezetni s a gazdlkod egysg az eszkzt vals
rtken rtkeli, az eszkzt tovbbra is vals rtken rtkelik. A
kapcsold ktelezettsget i. amennyiben a vteli (call) opci
nyeresges vagy pnznl van, a vteli (call) opci lehvsi ra
s az eladsi (put) opci vals rtke sszegnek a vteli (call)
opci idrtkvel cskkentett rtkn; vagy ii. amennyiben a
vteli (call) opci vesztesges, az eszkz vals rtke s az eladsi
(put) opci vals rtke sszegnek a vteli (call) opci idrt-
kvel cskkentett rtkn rtkelik. A kapcsold ktelezettsg
rtkelsnek mdostsa biztostja, hogy az eszkz s a kapcso-
ld ktelezettsg nett knyv szerinti rtke a gazdlkod egysg
ltal birtokolt s kirt opcik vals rtkt mutatjk. Pldul
tegyk fel, hogy a gazdlkod egysg egy vals rtken rtkelt
pnzgyi eszkzt ad t, ezzel egyidejleg pedig vteli (call) opcit
vesz 120 CU lehvsi rral, s kir egy eladsi (put) opcit 80 CU
lehvsi r mellett. Ttelezzk fel tovbb, hogy az eszkz vals
rtke 100 CU az tads idpontjban. Az eladsi (put) s vteli
(call) opci idrtke 1 CU, illetve 5 CU. Ebben az esetben a
gazdlkod egysg egy 100 CU rtk eszkzt (az eszkz vals
rtke) s egy 96 CU rtk ktelezettsget [(100 CU + 1 CU) 5
CU] mutat ki. Ennek eredmnye 4 CU nett eszkz rtk, ami a
gazdlkod egysg birtokban lv s ltala kirt opcik vals
rtke.
Valamennyi tads
AG49. Abban a mrtkben, amennyiben egy pnzgyi eszkz tadsa nem
felel meg a kivezets feltteleinek, az tadnak az tadshoz kapcso-
ld szerzdses jogait vagy ktelmeit nem szmoljk el elklnlten
mint szrmazkos termkeket, amennyiben mind a szrmazkos term-
knek, mind pedig az tadott eszkznek vagy az tadsbl szrmaz
ktelezettsgnek az egyttes kimutatsa azt eredmnyezn, hogy ugya-
nazokat a jogokat vagy ktelmeket ktszer jelentenk meg. Pldul az
tad ltal megtartott vteli (call) opci miatt lehetsges, hogy pnz-
gyi eszkzk tadst nem lehet rtkestsknt elszmolni. Ebben az
esetben a vteli (call) opcit nem mutatjk ki elklnlten mint szr-
mazkos eszkzt.
AG50. Abban a mrtkben, amennyiben egy pnzgyi eszkz tadsa nem
felel meg a kivezets feltteleinek, az tvev nem mutathatja ki az
tvett eszkzt sajt eszkzeknt. Az tvev kivezeti a megfizetett
pnzsszeget vagy egyb ellenrtket, s kimutat egy, az tadval
szembeni kvetelst. Amennyiben az tadnak egyszerre van joga s
ktelme arra, hogy egy fix sszeg ellenben (pldul visszavsrlsi
szerzds rvn) visszaszerezze a teljes tadott eszkz feletti ellenr-
zst, az tvev megteheti, hogy kvetelst klcsnknt vagy kvete-
lsknt mutatja ki.
Pldk
AG51. A kvetkez pldk a jelen standardban foglalt kivezetsi elvek alkal-
mazst illusztrljk;
(a) Visszavsrlsi megllapodsok s rtkpapr-klcsnzs. Ha egy
pnzgyi eszkzt olyan visszavsrlsi szerzds alapjn rtke-
stenek, amelyben a visszavsrlsi r egy fix r vagy az megfelel
a hitelezi hozammal nvelt eladsi rnak, vagy ha azt klcsn-
adjk egy olyan szerzds alapjn, amely elrja az tadnak
trtn visszaadst, azt nem vezetik ki, mivel az tad lnyegben
az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta.
Amennyiben az tvev jogot szerez az eszkz rtkestsre vagy
elzlogostsra, az tad az eszkzt tsorolja a M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatsban, pldul mint egy klcsn-
adott eszkzt vagy visszavsrlsi kvetelst.
(b) Visszavsrlsi szerzdsek s rtkpapr-klcsnzs az
eszkzk lnyegben ugyanazok. Ha egy pnzgyi eszkzt ugya-
narra vagy lnyegben ugyanarra az eszkzre irnyul olyan
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 396
B
visszavsrlsi szerzds alapjn rtkestenek, amelyben a
visszavsrlsi r egy fix r vagy az megfelel a hitelezi
hozammal nvelt eladsi rnak, vagy ha pnzgyi eszkzt olyan
szerzds alapjn adjk klcsn, amely ugyanannak vagy lnye-
gben ugyanannak az eszkznek az tadnak trtn visszaadst
rja el, azt nem vezetik ki, mivel az tad lnyegben az sszes,
a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta.
(c) Visszavsrlsi szerzdsek s rtkpapr-klcsnzs a helyet-
tests joga. Ha egy visszavsrlsi szerzds, amelyben a vissza-
vsrlsi r egy fix r, vagy az megfelel a hitelezi hozammal
nvelt eladsi rnak, vagy egy hasonl rtkpapr-klcsnzsi
gylet az tvevnek jogot biztost arra, hogy helyettesthesse az
tadott eszkzket hasonl s azonos vals rtk eszkzkkel a
visszavsrls idpontjban, a visszavsrlsi szerzds, vagy
rtkpapr-klcsnzsi tranzakci keretben eladott vagy
klcsnbe adott eszkzt nem vezetik ki, mivel az tad lnye-
gben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot
megtartotta.
(d) Elvsrlsi jog a visszavsrlskor vals rtken. Ha a gazdl-
kod egysg elad egy pnzgyi eszkzt s csak egy elvsrlsi
jogot tart meg az tadott eszkznek a vals rtken trtn
visszavsrlsra, amennyiben ksbb az tvev eladja azt, a
gazdlkod egysg kivezeti az eszkzt, mivel lnyegben az
sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot tadta.
(e) Ltszateladsi tranzakci. Egy pnzgyi eszkznek rviddel
annak eladsa utni visszavsrlst nha ltszateladsnak
nevezik. Ez a fajta visszavsrls nem zrja ki a kivezetst,
feltve, hogy az eredeti tranzakci megfelelt a kivezets kvetel-
mnyeinek. Ugyanakkor, ha egy pnzgyi eszkz rtkestsre
irnyul szerzdst egyszerre ktnek meg egy olyan szerzdssel,
amelynek clja ugyanannak az eszkznek a visszavsrlsa fix
ron, vagy egy hitelezi hozammal nvelt eladsi ron, az eszkzt
nem vezetik ki.
(f) Jelentsen nyeresges eladsi (put) s vteli (call) opcik. Ha egy
tadott pnzgyi eszkzt az tad visszahvhat s a vteli (call)
opci jelentsen nyeresges, az tads nem felel meg a kivezets
feltteleinek, mivel az tad lnyegben az sszes, a tulajdon-
lssal jr kockzatot s hasznot megtartotta. Hasonlkppen,
ha egy tadott pnzgyi eszkzt az tvev visszaadhat s az
eladsi (put) opci jelentsen nyeresges, az tads nem felel
meg a kivezets feltteleinek, mivel az tad lnyegben az
sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot megtartotta.
(g) Jelentsen vesztesges eladsi (put) s vteli (call) opcik. Azt a
pnzgyi eszkzt, amelyet csak egy, az tvev ltal birtokolt
jelentsen vesztesges eladsi (put) opci, vagy egy, az tad
ltal birtokolt jelentsen vesztesges vteli (call) opci mellett
adtak t, kivezetik. Ennek az az oka, hogy az tad lnyegben
az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot tadta.
(h) Olyan vteli (call) opci al es, knnyen beszerezhet eszkzk,
amely nem jelentsen nyeresges, s nem is jelentsen veszte-
sges. Ha a gazdlkod egysg vteli (call) opcival rendelkezik
egy olyan eszkzre, amelyet a piacon knnyen be lehet szerezni,
s az opci nem jelentsen nyeresges, s nem is jelentsen
vesztesges, az eszkzt kivezetik. Ennek az az oka, hogy a
gazdlkod egysg i. nem tartotta meg s nem is adta t lnye-
gben az sszes, a tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot:
valamint ii. nem tartotta meg az ellenrzst. Ha azonban az
eszkzt nem lehet knnyen beszerezni a piacrl, a kivezets
nem lehetsges az eszkz rtknek azon hnyadig, amely a
vteli (call) opci al esik, mivel a gazdlkod egysg megtartotta
az eszkz feletti ellenrzst.
(i) A gazdlkod egysg ltal kirt olyan eladsi (put) opci al es,
a piacrl nem knnyen beszerezhet eszkz, amely nem jelentsen
nyeresges, s nem is jelentsen vesztesges. Amennyiben a
gazdlkod egysg olyan pnzgyi eszkzt ad t, amelyet a
piacrl nem lehet knnyen beszerezni, s olyan eladsi (put)
opcit r ki, amely nem jelentsen vesztesges, a gazdlkod
egysg a kirt eladsi (put) opci miatt lnyegben az sszes, a
tulajdonlssal jr kockzatot s hasznot nem tartotta meg s nem
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 397
B
is adta t. A gazdlkod egysg megtartja az eszkz feletti ellen-
rzst, ha az eladsi (put) opci elg rtkes ahhoz, hogy az
tvevt megakadlyozza az eszkz eladsban, mely esetben az
eszkzt tovbbra is kimutatjk az tad folytatd rszvtelnek
mrtkig (lsd az AG44. bekezdst). A gazdlkod egysg tadja
az eszkz feletti ellenrzst, ha az eladsi (put) opci nem elg
rtkes ahhoz, hogy az tvevt megakadlyozza az eszkz elad-
sban, mely esetben az eszkzt kivezetik.
(j) Olyan eszkzk, amelyek vals rtken trtn eladsi (put) vagy
vteli (call) opci, vagy forward visszavsrlsi szerzds trgyt
kpezik. Egy olyan pnzgyi eszkz tadsa, amely csak olyan
eladsi (put) vagy vteli (call) opci vagy forward visszavsrlsi
szerzds trgyt kpezi, amelynek a lehvsi vagy visszavsrlsi
ra megegyezik a pnzgyi eszkz vals rtkvel a visszav-
srls idejn, kivezetst eredmnyez a lnyegben az sszes, a
tulajdonlssal jr kockzat s haszon tadsa miatt.
(k) Pnzeszkzben teljestett vteli (call) vagy eladsi (put) opcik. A
gazdlkod egysg rtkeli egy olyan pnzgyi eszkznek az
tadst, amely egy pnzeszkzben nett mdon teljestend
eladsi (put) vagy vteli (call) opci, vagy forward visszavsrlsi
szerzds trgyt kpezi, annak megllaptsa vgett, hogy
megtartotta vagy tadta-e lnyegben az sszes, a tulajdonlssal
jr kockzatot s hasznot. Ha a gazdlkod egysg az truhzott
eszkz tulajdonlsnak lnyegben sszes kockzatt s hasznt
nem tartotta meg, meghatrozza, hogy az tadott eszkz ellenr-
zst megtartotta-e. Az, hogy az eladsi (put) vagy vteli (call)
opci, vagy a forward visszavsrlsi szerzds teljestse pnz-
eszkzben, nett mdon trtnik, nem jelenti automatikusan azt,
hogy a gazdlkod egysg tadta az ellenrzst (lsd az AG44. s
a fenti (g), (h) s (i) bekezdst).
(l) gyflkivltsi rendelkezs. Az gyflkivltsi rendelkezs egy
olyan felttel nlkli visszavsrlsi (vteli (call)) opci,
amelynek rvn a gazdlkod egysgnek jogban ll, hogy bizo-
nyos korltozsokkal terhelten tadott eszkzket visszaszerezzen.
Amennyiben az ilyen opci eredmnyekppen a gazdlkod
egysg nem tartja meg s nem is adja t lnyegben az sszes,
az tadott eszkzk tulajdonlsval jr kockzatot s hasznot, ez
csak a visszavsrlssal rintett sszeg mrtkig akadlyozza
meg a kivezetst (feltve, hogy az tvev nem adhatja el az
eszkzket). Ha pldul a hiteleszkzk knyv szerinti rtke
s tadsnak a hozama 100 000 CU, s brmelyik egyedi
klcsn visszahvhat, de az sszes visszavsrolhat klcsn
teljes sszege nem haladhatja meg a 10 000 CU sszeget, a
klcsnk rtkbl 90 000 CU megfelel a kivezets feltteleinek.
(m) Rendez vteli (call) opci. Egy olyan gazdlkod egysg, amely
az tadott eszkzket kezel tad, rendelkezhet rendez vteli
(call) opcival a fennmarad tadott eszkzk visszavsrlsra
akkor, amikor a kintlv pnzgyi eszkzk sszege olyan
meghatrozott szintre esik, amelyen az eszkzk kezelse mr
terhess vlik a kezelsbl falad elnykhz viszonytva.
Amennyiben az ilyen rendez vteli (call) opci azt eredmnyezi,
hogy a gazdlkod egysg nem tartja meg s nem is adja t
lnyegben az sszes, az tadott eszkzk tulajdonlsval jr
kockzatot s hasznot, s az tvev nem adhatja el az eszkzket,
ez csak a vteli (call) opcival rintett eszkzk sszegnek a
mrtkig akadlyozza meg a kivezetst.
(n) Alrendelt megtartott kamatok s hitelgarancik. A gazdlkod
egysg biztosthat az tvev rszre hitelkpessg-nvelst
azltal, hogy alrendeli az tadott eszkzben megtartott kama-
tainak egy rszt vagy egszt. A gazdlkod egysg ugyanakkor
hitelgarancia formjban is biztosthat az tvev rszre hitelk-
pessg-nvelst, amely lehet korltlan, vagy egy bizonyos
sszegre korltozdhat. Amennyiben a gazdlkod egysg lnye-
gben az sszes, az tadott eszkz tulajdonlsval jr kockzatot
s hasznot megtartja, az eszkzt tovbbra is teljes egszben
kimutatja. Ha a gazdlkod egysg megtartja a tulajdonlssal
jr kockzatok s hasznok egy rszt, de nem tartja meg lnye-
gben az sszeset, s megtartja az ellenrzst, a kivezets nem
lehetsges azon pnzeszkz vagy ms eszkz sszegnek a mrt-
kig, amelynek megfizetsre a gazdlkod egysg ktelezhet.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 398
B
(o) Teljeshozam-swapok. A gazdlkod egysg eladhat egy pnzgyi
eszkzt egy tvevnek s teljeshozam-swapot kthet az tvevvel,
miszerint a mgttes eszkzbl szrmaz minden kamatfizetsi
cash flow-t tutalnak a gazdlkod egysgnek egy fix sszeg
vagy vltoz kamattal szmtott kifizets ellenben, s a gazdl-
kod egysg viseli a mgttes eszkz vals rtknek minden
nvekedst, vagy cskkenst. Ebben az esetben a teljes eszkz
kivezetse tiltott.
(p) Kamatlbswapok. A gazdlkod egysg tadhat az tvev rszre
egy fix kamatozs pnzgyi eszkzt s kthet egy kamatlbswa-
pgyletet az tvevvel, melynek sorn rgztett kamatot kap s
vltoz kamatot fizet egy olyan nvleges sszegre vonatkozan,
amely egyenl az tadott pnzgyi eszkz tkesszegvel. A
kamatlbswap nem zrja ki az tadott eszkz kivezetst, feltve,
hogy a swap keretben jr kifizetsek nem fggenek az tadott
eszkzre trtn kifizetsektl.
(q) Amortizld kamatlbswapok. A gazdlkod egysg tadhat az
tvevnek egy olyan fix kamatozs pnzgyi eszkzt, amelyet
egy adott idszak sorn fizetnek ki s kthet az tvevvel egy
amortizld kamatlbswapot, amelynek sorn fix kamatot kap s
vltoz kamatot fizet egy nvleges sszeg alapjn. Amennyiben a
swap nvleges sszege gy amortizldik, hogy az brmilyen
idpontban megfelel a kint lv tadott pnzgyi eszkz tkesz-
szegnek, a swap ltalban azt eredmnyezi, hogy a gazdlkod
egysg megtartja a lnyeges eltrlesztsi kockzatot, amikor is a
gazdlkod egysg vagy tovbbra is kimutatja a teljes tadott
eszkzt, vagy pedig csak a folytatd rszvtelnek mrtkben
mutatja ki az tadott eszkzt. Ezzel ellenttben, ha a swap
nvleges sszegnek amortizcija nem kapcsoldik az tadott
eszkz kinnlv tkesszeghez, ez a swapgylet nem eredm-
nyezi azt, hogy a gazdlkod egysg megtartja az eszkzzel
kapcsolatos eltrlesztsi kockzatot. Ennlfogva ez nem zrja
ki az tadott eszkz kivezetst, feltve, hogy a swap keretben
trtn kifizetsek nem fggenek az tadott eszkzre trtn
kamatkifizetsektl, s a swapgylet nem eredmnyezi azt, hogy
a gazdlkod egysg megtart brmilyen ms jelents kockzatot
vagy hasznot az tadott eszkz tulajdonlsval kapcsolatosan.
AG52. Ez a bekezds bemutat egy pldt a folytatd rszvteli megkzelts
alkalmazsra akkor, amikor a gazdlkod egysg folytatd rszv-
tele egy pnzgyi eszkz valamely rszre vonatkozan ll fenn.
Tegyk fel, hogy a gazdlkod egysg eltrleszthet klcsnk
olyan portflijval rendelkezik, amelyeknek a kamatszelvnye s
az effektv kamatlba 10 szzalk, s amelyeknek a tkesszege s
amortizlt bekerlsi rtke 10 000 CU. A gazdlkod egysg olyan
gyletet kt, amelyben egy 9 115 CU sszeg kifizets ellenben az
tvev jogot kap 9 000 CU sszegben brmely befoly tketrlesz-
tsre s annak 9,5 szzalkos kamatra. A gazdlkod egysg
megtartja a jogot 1 000 CU sszegben brmely befoly tketrlesz-
tsre s ennek 10 szzalkos kamatra, valamint a fennmarad 9 000
CU sszeg tknek a 0,5 szzalkos tbblet kamatklnbzetre. A
befoly eltrlesztseket a gazdlkod egysg s az tvev kztt
1:9 arnyban osztjk meg, de brmely nem teljestst a gazdlkod
egysg 1 000 CU-s rdekeltsgbl vonnak le mindaddig, amg ki
nem mertik ezt az rdekeltsget. A tranzakci idpontjban a
klcsnk vals rtke 10 100 CU, a 0,5 szzalkos kamatkln-
bzet becslt vals rtke pedig 40 CU.
A gazdlkod egysg gy tli meg, hogy tadta a tulajdonlssal
jr jelents hasznok s kockzatok egy rszt (pldul jelents
eltrlesztsi kockzatot), de a tulajdonlssal jr jelents
hasznok s kockzatok egy rszt meg is tartotta (az alrendelt
fennmarad rdekeltsg miatt), s megtartotta az ellenrzst.
Ennlfogva a folytatd rszvteli megkzeltst alkalmazza.
Ennek a standardnak az alkalmazsa vgett a gazdlkod egysg
gy tekinti a tranzakcit mint (a) egy 1 000 CU sszeg, teljesen
arnyos megtartott rdekeltsg megtartst; plusz (b) a megtartott
kamat alrendelst annak rdekben, hogy hitelkpessg-nve-
lst biztostson az tvevnek a hitelezsi vesztesgekre.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 399
B
A gazdlkod egysg gy szmol, hogy a 9 115 CU sszeg, real-
izlt ellenrtkbl 9 090 CU (a 10 100 CU 90 szzalka) a teljesen
arnyos 90 szzalkos rszeseds ellenrtkt kpviseli. A kapott
ellenrtk fennmarad rsze (25 CU) azt az ellenrtket kpviseli,
amelyet a gazdlkod egysg azrt kapott, mert alrendelte a megtar-
tott rdekeltsgt annak rdekben, hogy hitelkpessg-nvelst
biztostson az tvevnek a hitelezsi vesztesgekre. Ezen tlmenen,
a 0,5 szzalk mrtk kamatklnbzet is a hitelkpessg-nvel-
srt kapott ellenrtket testest meg. Ennek megfelelen, a hitelk-
pessg-nvelsrt kapott teljes ellenrtk 65 CU (25 CU + 40 CU).
A gazdlkod egysg kiszmtja a cash flow-k 90 szzalkos
hnyadnak rtkestsn keletkezett vesztesget vagy nyeresget.
Felttelezve, hogy a 10 szzalkos tadott rszre s a 90 szzalkos
megtartott rszre nem llnak rendelkezsre elklnlt vals rtkek
az tads idpontjban, a gazdlkod egysg az eszkz knyv
szerinti rtkt a 28. bekezds szerint a kvetkezkppen osztja fel:
Becslt
vals rtk
Szzalk
Felosztott
knyv
szerinti
rtk
tadott hnyad 9 090 90 % 9 000
Megtartott hnyad 1 010 10 % 1 000
sszesen
10 100 10 000
A gazdlkod egysg a cash flow-k 90 szzalknak rtkestsn
kpzdtt nyeresgt vagy vesztesgt gy szmolja ki, hogy a
kapott ellenrtkbl levonja az tadott hnyad felosztott knyv
szerinti rtkt, ami 90 CU (9 090 CU 9 000 CU). A gazdlkod
egysg ltal megtartott hnyad knyv szerinti rtke 1 000 CU.
Ezen tlmenen, a gazdlkod egysg kimutatja azt a folytatd
rszvtelt, amely annak az eredmnye, hogy megtartott rdekelt-
sgeit alrendelte a hitelezsi vesztesgek fedezsre. Ennek
megfelelen, kimutat egy 1 000 CU rtk eszkzt (ami azoknak
a cash flow-knak a maximlis sszege, amelyeket az alrendels
miatt nem kapna meg) s egy kapcsold ktelezettsget 1 065
CU sszegben (ami azoknak a cash flow-knak a maximlis
sszege, amelyeket az alrendels miatt nem kapna meg, vagyis
1 000 CU plusz a 65 CU rtk alrendels vals rtke).
A gazdlkod egysg a fentiek ismeretben a tranzakcit a
kvetkezkppen szmolja el:
Tartozik Kvetel
Eredeti eszkz 9 000
Alrendels miatt megjelen-
tett eszkz vagy a fennma-
rad rdekeltsg 1 000
A kamatklnbzet form-
jban kapott ellenrtkre
megjelentett eszkz 40
Eredmny (tadskori
nyeresg) 90
Ktelezettsg 1 065
Kapott pnzeszkz 9 115
sszesen
10 155 10 155
A tranzakcit kveten azonnal az eszkz knyv szerinti rtke
2 040 CU lesz, amelybl 1 000 CU a megtartott hnyad felosztott
bekerlsi rtke, 1 040 CU pedig a gazdlkod egysg folyta-
td rszvtele annak rvn, hogy megtartott rdekeltsgt
alrendelte a hitelezsi vesztesgek fedezsre (ami magban
foglalja a 40 CU rtk kamatklnbzetet is).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 400
B
A ksbbi idszakokban a gazdlkod egysg a hitelkpessg-
nvelsrt kapott ellenrtket (65 CU) idarnyos alapon
szmolja el, kamatot hatrol el a megjelentett eszkzre az
effektv kamatlb mdszert alkalmazva, valamint megjelenti
az esetleges hitelezsi vesztesgeket a megjelentett eszkzkn.
Az utbbi pldjaknt ttelezzk fel, hogy a kvetkez vben
300 CU sszeg hitelezsi rtkveszts miatti vesztesg kelet-
kezik a mgttes klcsnn. A gazdlkod egysg kimutatott
eszkzeinek rtkt 600 CU-val cskkenti (amelybl 300 CU a
megtartott rdekeltsghez kapcsoldik, 300 CU pedig ahhoz a
folytatd rszvtelhez, amely abbl keletkezik, hogy megtartott
rdekeltsgt alrendelte a hitelezsi vesztesgek fedezsre),
megjelentett ktelezettsgt pedig 300 CU-val cskkenti. A
nett eredmny egy terhels az eredmnyben a 300 CU sszeg
hitelezsi rtkveszts miatt.
A pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn vtele vagy eladsa
(38. bekezds)
AG53. A pnzgyi eszkzk szoksos mdon trtn vtelt vagy eladst a
ktsi idpont szerinti vagy a teljestsi idpont szerinti elszmols
alkalmazsval jelentik meg, amint azt az AG55. s AG56. bekezds
ismertetik. A hasznlt mdszert konzisztens mdon alkalmazzk
minden olyan pnzgyi eszkz vtelre s eladsra, amely a pnzgyi
eszkzknek ugyanazon, a 9. bekezdsben meghatrozott kategri-
jba tartozik. Ebbl a szempontbl a kereskedsi cllal tartott
eszkzk az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt megje-
llt eszkzktl elklnlt kategrit kpeznek.
AG54. Az a szerzds, amely megkveteli vagy engedlyezi a szerzds
rtkben bekvetkezett vltozs nett elszmolst, nem tekinthet
szoksos szerzdsnek. Ehelyett, az ilyen szerzdst szrmazkos
termkknt szmoljk el a ktsi idpont s a teljestsi idpont
kztti idszakban.
AG55. A ktsi idpont az az idpont, amikor a gazdlkod egysg a pnz-
gyi eszkz vsrlsra vagy eladsra elktelezi magt. A ktsi
idpont szerinti elszmols jelenti (a) az tveend eszkznek s az
rte fizetend ktelezettsgnek a ktsi idpontban trtn megjelen-
tst; s (b) az eladott eszkznek a kivezetst, az elidegents
brmely nyeresgnek vagy vesztesgnek a megjelentst, valamint
a vevtl esedkes kvetelsnek a megjelentst a ktsi idpontban.
Kamatot ltalban nem szmtanak fel az eszkzre s a vonatkoz
ktelezettsgre a teljests idpontjig, amikor is a tulajdonjog tszll.
AG56. A teljests idpontja az az idpont, amikor a gazdlkod egysg
megkapja vagy tadja az eszkzt. A teljests idpontja szerinti elsz-
mols jelenti (a) az eszkz megjelentst azon a napon, amikor a
gazdlkod egysg azt megkapja; valamint (b) egy eszkznek a kive-
zetst s az elidegents brmely nyeresgnek vagy vesztesgnek a
megjelentst azon a napon, amikor azt a gazdlkod egysg leszl-
ltotta. Amikor a teljests idpontja szerinti elszmolst alkalmazzk,
a gazdlkod egysg ugyanolyan mdon szmolja el az tvett eszkz
vals rtknek vltozsait a ktsi idpont s a teljests idpontja
kztt eltelt idszakban, mint ahogyan a megszerzett eszkzre azt
elszmolja. Ms szval, az rtkvltozst nem mutatjk ki a bekerlsi
rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott eszkzk
esetben; az eredmnyben szmoljk el az eredmnnyel szemben
vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzkknt besorolt eszkzk
esetben; s a sajt tkben szmoljk el az rtkesthet eszkzk
esetben.
Pnzgyi ktelezettsg kivezetse (3942. bekezds)
AG57. A pnzgyi ktelezettsg (vagy annak egy rsze) akkor sznik meg,
amikor az ads:
(a) eleget tesz a ktelezettsgnek (vagy a ktelezettsg egy rsznek)
azltal, hogy kifizeti a hitelezt, ltalban pnzeszkzzel, ms
pnzgyi eszkzkkel, rukkal vagy szolgltatsokkal; vagy
(b) ha jogilag mentesl a ktelezettsgrt (vagy annak egy rszrt)
val elsdleges felelssg all, vagy trvnyi eljrssal, vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 401
B
pedig a hitelez rvn. (Ez a felttel akkor is fennllhat, ha az
ads garancit adott.)
AG58. Ha egy adssginstrumentum kibocstja visszavsrolja az adott inst-
rumentumot, az adssg mg akkor is megsznik, ha a kibocst az
adott instrumentum gynke, vagy ha szndkozik azt a kzeljvben
jrartkesteni.
AG59. Egy harmadik flnek trtn fizets, idertve a lettest is (ezt nha
lnyegi hatlytalants-nak is nevezik), nmagban, jogi mentests
nlkl, nem mentesti az adst a hitelez fel fennll elsdleges
ktelme all.
AG60. Ha az ads egy harmadik fl fel teljest kifizetst egy ktelem tvl-
lalsrt, s tjkoztatja a hitelezjt arrl, hogy egy harmadik fl
tvllalta tle adssgktelmt, az ads nem vezeti ki az adssgk-
telmet addig, amg nem teljesl az AG57(b) bekezdsben megfogal-
mazott felttel. Ha az ads fizet egy harmadik flnek azrt, hogy
tvllaljon egy ktelmet, s hitelezjtl jogi menteslst kap, az
ads megszntette a tartozst. Ugyanakkor, ha az ads megllapodik
az adssggal kapcsolatos kifizetsek teljestsben a harmadik fl
fel, vagy kzvetlenl az eredeti hitelez fel, az ads j adssgk-
telmet mutat ki a harmadik fl fel.
AG61. Br a jog ltali vagy a hitelez ltali jogi mentesls a ktele-
zettsg kivezetst eredmnyezi, lehet, hogy a gazdlkod egysgnek
jabb ktelezettsget kell kimutatnia akkor, ha az tadott pnzgyi
eszkzkre vonatkozan a 1537. bekezdsben foglalt kivezetsi krit-
riumok nem teljeslnek. Ha ezek a kritriumok nem teljeslnek, az
tadott eszkzket nem vezetik ki, s a gazdlkod egysg j ktele-
zettsget mutat ki az tadott eszkzkkel kapcsolatosan.
AG62. A 40. bekezds alkalmazsban a felttelek akkor lnyegesen eltrek,
ha az j felttelek alapjn a kapott djakkal cskkentett fizetett
djakat is tartalmaz cash flow-k diszkontlt jelenrtke az eredeti
effektv kamatlbbal diszkontlva legalbb 10 szzalkkal eltr az
eredeti pnzgyi ktelezettsg mg htralv cash flow-inak diszkon-
tlt jelenrtktl. Ha az adssginstrumentumok cserjt vagy a felt-
telek mdostst megszntetsknt szmoljk el, brmely felmerl
kltsget vagy djat a ktelezettsg megsznsvel kapcsolatos nyere-
sgknt vagy vesztesgknt kell megjelenteni. Ha a csert vagy a
mdostst nem megszntetsknt szmoljk el, a felmerl kltsgek
vagy djak a ktelezettsg knyv szerinti rtkt mdostjk, s a
mdostott klcsn htralv futamideje alatt amortizljk azokat.
AG63. Nhny esetben a hitelez elengedi egy ads meglv fizetsi
ktelmt, az ads azonban garanciaktelmet vllal arra, hogy fizetni
fog, ha az elsdleges felelssget tvllal fl nem teljest. Ilyen krl-
mnyek kztt az ads:
(a) j pnzgyi ktelezettsget mutat ki, a garanciavllalssal kapcso-
latos ktelem vals rtke alapjn; valamint
(b) egy nyeresget vagy vesztesget szmol el i. brmely megfizetett
ellenrtknek; s ii. az eredeti pnzgyi ktelezettsgnek az j
pnzgyi ktelezettsg vals rtkvel cskkentett knyv szerinti
rtknek a klnbzete alapjn.
RTKELS (4370. bekezds)
Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek kezdeti rtkelse
(43. bekezds)
AG64. A kezdeti megjelentskor a pnzgyi instrumentumok vals rtke
ltalban a tranzakcis r (vagyis az adott vagy kapott ellenrtk
vals rtke, lsd mg az AG76. bekezdst). Ha azonban az adott
vagy kapott ellenrtk egy rsze a pnzgyi instrumentumtl eltr
dologrt jrt, a pnzgyi instrumentum vals rtkt valamilyen rt-
kelsi technika alkalmazsval becslik meg (lsd az AG74AG79.
bekezdst). Pldul egy hossz lejrat, nem kamatoz klcsn vagy
kvetels vals rtkt a jvbeni pnzbefolysoknak egy hasonl
hitelkpessgi besorols hasonl instrumentum (a hasonlsg kiterjed
a devizanemre, a futamidre, a kamatlb tpusra s egyb tnyezkre)
rvnyben lv piaci kamatlba(i)val trtn diszkontlsval becslik
meg. Minden tovbbi klcsnadott sszeg kltsg vagy bevtelcsk-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 402
B
kents, hacsak nem felel meg egy msfajta eszkzknt val megjele-
nts feltteleinek.
AG65. Ha egy egysg olyan klcsnt keletkeztet, amelynek a kamatozsa
klnbzik a piaci kamattl (pldul 5 szzalk, mikzben a hasonl
klcsnk piaci kamata 8 szzalk), s kompenzciknt valamilyen
indul kifizetsben rszesl, a gazdlkod egysg a klcsnt vals
rtkn, vagyis a kapott djjal nettstva mutatja ki. A gazdlkod
egysg a diszkontot az eredmnybe az effektv kamatlb mdszer
alkalmazsval szmolja el.
Pnzgyi eszkzk ksbbi rtkelse (45. s 46. bekezds)
AG66. Ha egy pnzgyi instrumentumot, amelyet korbban pnzgyi eszkz-
knt mutattak ki, vals rtken rtkelnek, s a vals rtke nulla al
esik, az a 47. bekezds alapjn egy pnzgyi ktelezettsg.
AG67. A kvetkez plda a tranzakcis kltsgek elszmolst mutatja be
egy rtkesthet pnzgyi eszkz kezdeti s ksbbi rtkelsnl.
Egy eszkzt 100 CU rtken szereznek meg, plusz 2 CU a vsrls
jutalka. Kezdetben az eszkzt 102 CU rtken mutatjk ki. A kvet-
kez pnzgyi M5 beszmolsi idszak vge fordulnap egy
nappal ksbb van, amikor is az eszkz jegyzett piaci ra 100 CU.
Ha eladnk az eszkzt, 3 CU sszeg jutalkot kellene fizetni. Ebben
az idpontban az eszkzt 100 CU rtken rtkelik (figyelmen kvl
hagyva az esetleges rtkestsi jutalkot), a sajt tkben pedig 2 CU
vesztesget szmolnak el. Ha az rtkesthet pnzgyi eszkz fix
vagy meghatrozhat kifizetsekre jogost, a tranzakcis kltsgeket
az eredmnybe az effektv kamatlbmdszer felhasznlsval amorti-
zljk. Ha az rtkesthet pnzgyi eszkz nem jogost fix vagy
meghatrozhat kifizetsekre, a tranzakcis kltsgeket az ered-
mnyben akkor mutatjk ki, amikor az eszkzt kivezetik vagy ha az
rtkvesztett vlik.
AG68. A klcsnknt vagy kvetelsknt besorolt instrumentumokat amorti-
zlt bekerlsi rtken rtkelik, fggetlenl a gazdlkod egysg
szndktl a lejratig val tartsukra.
A vals rtken trtn rtkels szempontjai (4849. bekezds)
AG69. A vals rtk meghatrozsa azon a felttelezsen alapul, hogy a
gazdlkod egysg folytatni fogja tevkenysgt anlkl, hogy
szndk vagy szksg lenne a felszmolsra, zleti tevkenysgnek
jelents cskkentsre, vagy gyletek htrnyos felttelekkel trtn
megktsre. Ennek megfelelen a vals rtk nem az az sszeg,
amelyet egy gazdlkod egysg egy knyszer tranzakciban, nem
nkntes alapon trtn felszmols, vagy knyszer rtkests
sorn fizetne vagy kapna. Ugyanakkor a vals rtk az instrumentum
hitelminsgt tkrzi.
AG70. A jelen standard a vteli (bid) r s az ajnlati (asking) r (nha
eladsi (offer) r) kifejezseket alkalmazza a jegyzett piaci rak
vonatkozsban, valamint a vteli s ajnlati r kztti klnbzet
fogalmt, amely csak a tranzakcis kltsgeket tartalmazza. A vteli
s ajnlati r kztti klnbzet fogalma nem tartalmazza a piaci
rtk megllaptsra irnyul egyb korrekcikat (pldul partneri
hitelkockzatt).
Aktv piac: jegyzett r
AG71. A pnzgyi instrumentum akkor tekinthet aktv piacon jegyzettnek,
ha a jegyzett rakat azonnal s rendszeresen be lehet szerezni a tzs-
drl, kereskedtl, brkertl, ipari csoporttl, razsi szolglattl
vagy szablyoz testlettl, s ha ezek az rak a szoksos piaci felt-
telek alapjn vgbemen, rendszeres piaci tranzakcik sorn alakulnak
ki. A vals rtk olyan rat jelent, amely egy vtelre hajland vev s
egy eladsra hajland elad kztt alakul ki, a szoksos piaci feltte-
lekkel. Egy aktv piacon forgalmazott pnzgyi instrumentum vals
rtke megllaptsnak a clja eljutni arra az rra, amelyen tranzak-
cit lehetne ktni az adott instrumentumra vonatkozan a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn (az
instrumentum mdostsa vagy jracsomagolsa nlkl), a legelny-
sebb olyan aktv piacon, amelyhez a gazdlkod egysgnek kzvetlen
hozzfrse van. Ugyanakkor a gazdlkod egysg mdostja a lege-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 403
B
lnysebb piacon elrhet rat, hogy az tkrzze az adott piacon forg
instrumentumoknak s az rtkels alatt ll instrumentumnak partneri
hitelkockzat miatti klnbsgeit. Az aktv piacon publiklt jegyzett
rak ltezse jelenti a vals rtk legjobb bizonytkt, s amikor
vannak ilyenek, ezeket hasznljk a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi
ktelezettsg rtkelsre.
AG72. A meglv eszkz vagy a kibocstand ktelezettsg vonatkozsban
a megfelel jegyzett piaci r rendszerint a mindenkori vteli (bid) r,
s a megvsroland eszkz, vagy a meglv ktelezettsg vonatko-
zsban a mindenkori ajnlati (asking) r. Ha egy gazdlkod
egysgnek egyms piaci kockzatt ellenttelez eszkzei s ktele-
zettsgei vannak, akkor a piaci kzprakat alkalmazhatja az egymst
kiegyenlt kockzati pozcik vals rtknek a megllaptsra, s
rtelemszeren a vteli (bid) vagy az ajnlati (asking) rat alkalmaz-
hatja a nett nyitott pozcira. Amennyiben nem llnak rendelkezsre
aktulis vteli (bid) s eladsi (offer) rak, gy a legutbbi tranzakci
sorn kialakult r szolgltathat bizonytkot a jelenlegi vals rtkre,
feltve, hogy nem kvetkezett be jelents vltozs a gazdasgi krl-
mnyekben a tranzakci idpontja ta. Amennyiben a tranzakci
idpontja ta a krlmnyek megvltoztak (pldul megvltozott a
kockzatmentes kamatlb egy vllalati ktvny legutbbi rjegyzst
kveten), a vals rtknek tkrznie kell a krlmnyek megvlto-
zst a hasonl pnzgyi instrumentumok aktulis rainak vagy rfo-
lyamainak a figyelembevtelvel. Hasonlkppen, ha egy gazdlkod
egysg bizonytani tudja, hogy a legutbbi tranzakcis r nem a vals
rtk (pldul azrt, mert azt az sszeget tkrzte, amelyet egy gazdl-
kod egysg egy knyszer tranzakciban, nem nkntes alapon
trtn felszmols, vagy knyszer rtkests sorn fizetne vagy
kapna), azt az rat mdostjk. Pnzgyi instrumentumok adott port-
flijnak a vals rtke az instrumentumok szmnak s az instru-
mentum jegyzett piaci rnak szorzata. Ha egy pnzgyi instrumentum
teljes egszre vonatkozan publiklt piaci r nem ltezik, de alkot-
rszeinek vannak aktv piacai, akkor a vals rtket az alkotrszek
megfelel piaci rai alapjn kell felpteni.
AG73. Ha egy aktv piacon rfolyamot (nem pedig rat) jegyeznek, a gazdl-
kod egysgnek ezt a piacon jegyzett rfolyamot kell hasznlnia az
rtkelsi technika inputjaknt a vals rtk megllaptsra. Ha a
piacon jegyzett rfolyam nem veszi figyelembe a hitelkockzatot
vagy ms olyan tnyezket, amelyeket a piaci rsztvevk figyelembe
vennnek az instrumentum rtkelsben, a gazdlkod egysg mdo-
stja a vals rtket ezekkel a tnyezkkel.
Nincs aktv piac: rtkelsi technika
AG74. Ha egy adott pnzgyi instrumentum piaca nem aktv, a gazdlkod
egysg valamilyen rtkelsi technika alkalmazsval llaptja meg a
vals rtket. Az rtkelsi technikk kz tartozik az, hogy egy jl
tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci
felttelek mellett lebonyoltott tranzakcit vesznek alapul, ha elrhet
ilyen adat; egy msik, lnyegben azonos instrumentum aktulis piaci
rtkt veszik figyelembe hivatkozsi alapknt; tovbb a diszkontlt
cash flow elemzs; s az opcirazsi modellek. Ha van olyan rt-
kelsi technika, amelyet a piaci rsztvevk szoksosan hasznlnak az
instrumentum razsra, s ez a technika bizonythatan megbzhat
becslseket volt kpes nyjtani a tnyleges piaci tranzakcikban kiala-
kult rakrl, akkor a gazdlkod egysg ezt a technikt alkalmazza.
AG75. Az rtkelsi technika hasznlatnak clja, hogy megllaptsa, milyen
tranzakcis r alakult volna ki az rtkels idpontjban egy szoksos
piaci felttelek mellett vgrehajtott, norml zleti megfontolsok ltal
motivlt adsvtel sorn. A vals rtket egy olyan rtkelsi technika
eredmnyei alapjn kell felbecslni, amely maximlis mrtkben hasz-
nlja a piaci inputokat s a lehet legkevsb tmaszkodik a gazdl-
kod egysgre jellemz inputokra. Az rtkelsi technika vrhatan
akkor ad relis becslst a vals rtkrl, ha (a) sszer mdon tkrzi
azt, hogy a piac vrhatan miknt razn be az instrumentumot; vala-
mint (b) az rtkelsi technika inputjai sszer mdon tkrzik a piaci
elvrsokat s a pnzgyi instrumentumban rejl kockzat-hozam
tnyezk rtkeit.
AG76. Az rtkelsi technika ennek megfelelen (a) minden olyan tnyezt
magban foglal, amelyet a piaci rsztvevk figyelembe vennnek az r
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 404
B
megllaptsakor; valamint (b) megfelel azoknak az elfogadott gazda-
sgi metodikknak, amelyeket a pnzgyi instrumentumok razsa
sorn alkalmaznak. Idrl idre a gazdlkod egysg bemri az rt-
kelsi technikt s teszteli annak rvnyessgt azzal, hogy ugyanazon
instrumentum (vagyis mdosts s jracsomagols nlkl) figye-
lemmel ksrhet aktulis piaci tranzakciinak rait alkalmazza, vagy
brmilyen elrhet s figyelemmel ksrhet piaci adat alkalmazsval.
A gazdlkod egysg a piaci adatokat kvetkezetes mdon ugyanarrl
a piacrl szerzi be, ahol az instrumentumot keletkeztettk vagy megv-
sroltk. Egy adott pnzgyi instrumentum vals rtknek a legjobb
bizonytka a kezdeti megjelentskor a tranzakcis r (vagyis az adott
vagy kapott ellenrtk vals rtke), hacsak az adott instrumentum
vals rtkt nem lehet ms, ugyanazon instrumentumra (vagyis
mdosts s jracsomagols nlkl) kttt, figyelemmel ksrhet
aktulis piaci tranzakcikkal val sszehasonlts tjn megllaptani,
vagy pedig olyan rtkelsi technika tjn, amelynek a vltozi csak
figyelemmel ksrhet piacokrl szrmaz adatokat tartalmaznak.
AG76A. A pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg ksbbi rtkelsnek,
s a nyeresgek s vesztesgek ksbbi megjelentsnek sszhangban
kell lennie a jelen standard elrsaival. Az AG76. bekezds alkalma-
zsa nem eredmnyezheti azt, hogy a pnzgyi eszkz vagy pnzgyi
ktelezettsg kezdeti megjelentsekor nyeresget vagy vesztesget
jelentenek meg. Ilyen esetben az IAS 39 elrja, hogy a kezdeti
megjelents utn csak abban a mrtkben kell nyeresget vagy vesz-
tesget megjelenteni, amennyiben az olyan tnyez (kztk az id)
vltozsbl fakad, amelyet a piaci rsztvevk az r megllaptsa
sorn figyelembe vennnek.
AG77. Egy pnzgyi instrumentum kezdeti megszerzse vagy keletkeztetse,
vagy egy pnzgyi ktelezettsg felmerlse olyan piaci tranzakci,
amely alapot szolgltat az adott pnzgyi instrumentum vals rt-
knek a becslsre. Nevezetesen, amennyiben a pnzgyi instru-
mentum egy adssginstrumentum (mint pldul egy klcsn), akkor
annak vals rtkt gy lehet megllaptani, ha figyelembe veszik
azokat a piaci krlmnyeket, amelyek a megszerzse vagy keletkez-
tetse idpontjban lltak fenn, valamint a jelenlegi piaci krlm-
nyeket, s a gazdlkod egysg, vagy msok ltal jelenleg a hasonl
(vagyis a htralv futamid, a cashflow-szerkezet, a pnznem, a
hitelkockzat, a biztostk s a kamatalap alapjn hasonl) adss-
ginstrumentumokra felszmtott kamatot. A msik megolds az,
hogy amennyiben nincs vltozs a hitelfelvevk hitelkockzatban s
a vonatkoz hitelkpessgi kamatklnbzetben (credit spreadben) az
adssginstrumentum keletkeztetst kveten, a jelenlegi piaci kamat-
lbak becslse levezethet a mgttes adssginstrumentumnl jobb
hitelkpessgi minsget tkrz irnyad kamatlb alkalmazsval
a hitelkpessgi kamatklnbzetet (credit spreadet) llandnak vve,
s mdostva azt az irnyad kamatlbnak a keletkeztets idpontja
ta bekvetkezett vltozsainak megfelelen. Amennyiben a legutbbi
piaci tranzakci ta a krlmnyek megvltoztak, az rtkelt pnzgyi
instrumentum vals rtknek kapcsold vltozst gy hatrozzk
meg, hogy figyelembe veszik a hasonl pnzgyi instrumentumok
jelenlegi rait vagy rfolyamt, amelyeket rtelemszeren korriglnak
az rtkelt instrumentumbl fakad klnbsgekkel.
AG78. Nem biztos, hogy minden egyes rtkelsi idpontban elrhetk ugya-
nazok az informcik. Pldul abban az idpontban, amikor a gazdl-
kod egysg olyan klcsnt nyjt vagy olyan adssginstrumentumot
szerez be, amellyel nem kereskednek aktvan, a gazdlkod egysg
rendelkezik egy tranzakcis rral, amely egyben a piaci r is. Ugyan-
akkor lehetsges, hogy a kvetkez rtkelsi idpontban nincsenek j
tranzakcis informcik, s br a gazdlkod egysg meg tudja lla-
ptani a piaci kamatlbak ltalnos szintjt, lehetsges, hogy nem
tudja, hogy a piaci rsztvevk milyen hitelezsi vagy ms piaci kock-
zatokat vennnek figyelembe, ha az instrumentumot ebben az
idpontban kellene berazniuk. Egy gazdlkod egysg nem feltt-
lenl rendelkezik informcikkal a nemrgiben lefolytatott tranzakci-
krl annak megllaptshoz, hogy mi legyen az alkalmazand hitel-
kpessgi kamatklnbzet (credit spreadet) az alapkamatlbon fell
akkor, amikor a jelenrtk szmtshoz diszkontrtt akar megllap-
tani. Ellenkez bizonytk hinyban sszer azt felttelezni, hogy
nem trtnt vltozs a hitelkpessgi kamatklnbzetben (credit
spreadben) ahhoz az rtkhez kpest, ami a klcsn nyjtsa idpont-
jban llt fenn. Ugyanakkor a gazdlkod egysgtl elvrhat, hogy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 405
B
minden sszer erfesztst megtegyen annak megllaptsa rde-
kben, hogy bizonytja-e valami ezeknek a tnyezknek a megvlto-
zst. Ha van bizonytk arra, hogy vltozs trtnt, a gazdlkod
egysgnek figyelembe kell vennie a vltozs hatsait akkor, amikor
a pnzgyi instrumentum vals rtkt megllaptja.
AG79. A diszkontlt cashflow-elemzs alkalmazsa sorn a gazdlkod
egysg olyan diszkontlba(ka)t alkalmaz, amely(ek) megegyezik(nek)
azon pnzgyi instrumentumok aktulis hozamrtkeivel, amelyek
lnyegben ugyanolyan felttelekkel s jellemzkkel brnak, belertve
az instrumentum hitelkpessgt, a htralv idszakot, amelyre
vonatkozan a szerzdses kamatlb fix, a tkesszeg visszafizetsig
htralv idszakot s azt a pnznemet, amelyben a trlesztst telje-
steni kell. A kifejezett kamatlbbal nem rendelkez, rvid lejrat
kvetelseket az eredeti szmlzott sszegben lehet rtkelni akkor,
ha a diszkontls hatsa nem jelents.
Nincs aktv piac: tkeinstrumentumok
AG80. Az aktv piaci jegyzett rral nem rendelkez tkeinstrumentumokban
lv befektetsek, valamint az ilyen nem jegyzett tkeinstrumentu-
mokhoz kapcsold s azok tadsval teljestend szrmazkos
termkek (lsd a 46(c) s 47. bekezdst) vals rtke akkor hatroz-
hat meg megbzhat mdon, ha (a) az sszer vals rtkre vonat-
koz becslsek tartomnynak vltozkonysga az adott instrumentum
esetben nem jelents; vagy ha (b) a tartomnyon belli klnfle
becslt rtkek elfordulsnak valsznsge sszer mdon felmr-
het s felhasznlhat a vals rtkre vonatkoz becslsek sorn.
AG81. Sok olyan helyzet van, amikor az aktv piaci jegyzett rral nem rendel-
kez tkeinstrumentumokban lv befektetsek, valamint az ilyen,
nem jegyzett tkeinstrumentumokhoz kapcsold s ilyenek tad-
sval rendezend szrmazkos termkek (lsd a 46(c) s 47. bekez-
dst) sszer vals rtk becslseinek tartomnya valsznleg nem
jelents. ltalban megbecslhet egy olyan pnzgyi eszkz vals
rtke, amelyet a gazdlkod egysg egy kls fltl szerzett meg.
Ugyanakkor, ha az sszer, vals rtkre vonatkoz becslsek tarto-
mnya jelents, s a klnfle becslt rtkek valsznsgei ssze-
ren nem mrhetk fel, a gazdlkod egysg nem rtkelheti az adott
instrumentumot vals rtken.
Az rtkelsi technikk inputjai
AG82. Egy adott pnzgyi instrumentum vals rtknek a becslsre megfe-
lel technika az, amely figyelembe veszi a megfigyelhet piaci
adatokat azokrl a piaci krlmnyekrl s ms tnyezkrl, amelyek
valsznleg hatst gyakorolnak az instrumentum vals rtkre. Egy
adott pnzgyi instrumentum vals rtkt a kvetkez tnyezk (s
taln mg ms tnyezk) kzl egy vagy tbb hatrozza meg;
(a) A pnz idrtke (vagyis a kamatlb, az alap vagy a kockzat-
mentes rtken). Az alap kamatlbakat tbbnyire meg lehet tudni a
megfigyelhet kormnyzati ktvnyrakbl, amelyeket gyakran
kzz is tesznek a pnzgyi kiadvnyokban. Ezek a kamatlbak
jellemzen az elre jelzett vrhat cash flow-k vrhat idpontja
szerint vltoznak a klnbz idhorizontokra vonatkoz
kamatlb-hozamgrbk mentn. Gyakorlati okokbl a gazdlkod
egysg alkalmazhat irnyad rtaknt egy szles krben elfogadott
s knnyen megfigyelhet ltalnos kamatlbat, mint pldul a
LIBOR-t vagy a swapkamatlbat. (Mivel egy olyan kamatlb,
mint a LIBOR, nem tekinthet kockzatmentes kamatlbnak, az
adott pnzgyi instrumentum esetben alkalmazand hitelkoc-
kzat-korrekcit az instrumentum hitelkockzatnak az irnyad
kamatlbban foglalt hitelkockzathoz val viszonytsa alapjn
hatrozzk meg.) Nhny orszgban a kzponti kormnyzat ltal
kibocstott ktvnyek jelents hitelkockzatot tartalmazhatnak, s
lehetsges, hogy nem szolgltatnak egy stabil irnyad kamatlbat
az adott pnznemre szl instrumentumok esetben. Ezekben az
orszgokban nhny gazdlkod egysg kedvezbb hitelkpessgi
besorolssal s alacsonyabb hitel kamatlbbal rendelkezhet, mint a
kzponti kormnyzat. Ilyen esetekben az alap kamatlbat megfe-
lelbben meg lehet hatrozni az adott jogrendszer pnznemben
kibocstott legjobb besorols vllalati ktvnyek kamatlbra
trtn hivatkozssal.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 406
B
(b) Hitelkockzat. A hitelkockzatnak a vals rtkre gyakorolt hatsa
(vagyis az alapkamaton fell a hitelkockzat miatt fizetend
prmium sszege) levezethet a klnfle hitelkpessgi besoro-
ls, kereskedelemben forg instrumentumok megfigyelhet piaci
raibl, vagy pedig azokbl a megfigyelhet kamatlbakbl,
amelyeket a klnfle hitelkpessgi besorols adsok szmra
szmtanak fel a hitelezk.
(c) Klfldi pnznemek tzsdei rfolyamai. A legtbb fontos pnz-
nemre vonatkozan lteznek aktv piacok s az rakat naponta
kzlik a pnzgyi kiadvnyok.
(d) A tzsderuk rai. Szmos tzsderu piaci ra ksrhet figye-
lemmel.
(e) Rszvnyrfolyamok. Vannak olyan piacok, ahol knnyen
megfigyelhetk a kereskedelemben forg tkeinstrumentumok
rai (s rindexei). Jelenrtk-technikk alkalmazhatk azon rsz-
vnyinstrumentumok jelenlegi piaci rtknek a felbecslsre,
amelyekre vonatkozan nincsenek megfigyelhet rak.
(f) Volatilits (vagyis a pnzgyi instrumentum vagy ms dolog
raiban bekvetkez vltozsok terjedelme). Az aktv kereskede-
lemben forg ttelek volatilitst ltalban fel lehet becslni a piac
rgebbi adatai alapjn, vagy pedig a jelenlegi piaci rakban figye-
lembe vett volatilitsokat hasznlva.
(g) Eltrlesztsi s visszavltsi kockzat. A mltbeli adatok alapjn
lehetsg van a pnzgyi eszkzk vrhat eltrlesztsnek s a
pnzgyi ktelezettsgek vrhat visszavltsainak a becslsre.
(Egy, a partner ltal visszavlthat pnzgyi ktelezettsg vals
rtke nem lehet kevesebb, mint a visszavltsi sszeg jelenrtke
lsd a 49. bekezdst.)
(h) Egy pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg kezelsnek
kltsgei. A kezels kltsgeit a ms piaci rsztvevk ltal jelenleg
hasznlt djakat alapul vve lehet megbecslni. Ha egy adott pnz-
gyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg kezelsnek jelentsek a
kltsgei s a tbbi piaci rsztvevnek hasonl nagysg klts-
gekre kell szmtania, a kibocst figyelembe veszi az ilyen klt-
sgeket akkor, amikor az adott pnzgyi eszkz vagy pnzgyi
ktelezettsg vals rtkt megllaptja. Valszn, hogy egy jv-
beni djakra vonatkoz szerzdses jog vals rtke kezdetben
megegyezik az azzal kapcsolatban kifizetett megszerzsi klts-
gekkel, kivve, ha a jvbeni djak s a kapcsold kltsgek
nincsenek sszhangban a piaci sszehasonlt adatokkal.
Nyeresgek s vesztesgek (5557. bekezds)
AG83. A gazdlkod egysg az IAS 21 standardot alkalmazza azokra a pnz-
gyi eszkzkre s pnzgyi ktelezettsgekre, amelyek az IAS 21
szerinti monetris ttelek, s amelyek rtke klfldi pnznemben
van megadva. Az IAS 21 alapjn a monetris eszkzkn s ktele-
zettsgeken kpzdtt brmely rfolyamnyeresget vagy -vesztesget
az eredmnyben jelentenek meg. Ez all kivtelt kpeznek azok a
monetris ttelek, amelyek fedezeti instrumentumknt lettek megje-
llve, akr egy cash flow fedezeti gyletben (lsd a 95101. bekez-
dst), akr egy nett befektets fedezeti gyletben (lsd a 102. bekez-
dst). Az IAS 21 szerinti rfolyamnyeresgek vagy -vesztesgek elsz-
molsa cljra az rtkesthet monetris pnzgyi eszkzt gy
kezelik, mintha klfldi pnznemben lenne amortizlt bekerlsi
rtken nyilvntartva. Ennek megfelelen ezeknek a pnzgyi eszk-
zknek az esetben az amortizlt bekerlsi rtk vltozsaibl ered
rfolyam klnbzeteket az eredmnyben szmoljk el, a knyv
szerinti rtk egyb vltozsait pedig az 55(b) bekezds szerint jele-
ntik meg. Azoknak az rtkesthet pnzgyi eszkzknek az
esetben, amelyek nem monetris ttelek az IAS 21 szerint (pldul
a tkeinstrumentumok), az 55(b) bekezds szerint kzvetlenl a sajt
tkben megjelentett nyeresg vagy vesztesg tartalmaz brmely rfo-
lyamkomponenst is. Amennyiben fedezeti kapcsolat ll fenn egy nem
szrmazkos monetris eszkz s egy nem szrmazkos monetris
ktelezettsg kztt, ezen pnzgyi instrumentumok klfldi pnznem
komponenseinek a vltozsait az eredmnyben szmoljk el.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 407
B
Pnzgyi eszkzk rtkvesztse s behajthatatlansga (5870.
bekezds)
Amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzk (6365.
bekezds)
AG84. Egy amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkz rtk-
vesztst a pnzgyi instrumentum eredeti effektv kamatlbnak az
alkalmazsval rtkelik, mivel az aktulis piaci kamatlbon trtn
diszkontls tnylegesen valsrtk-alap rtkelst okozna annl a
pnzgyi eszkznl, amelyet msklnben amortizlt bekerlsi
rtken kellene rtkelni. Ha egy klcsn, kvetels vagy lejratig
tartott befektets feltteleit jratrgyaljk vagy azok ms mdon
megvltoznak a klcsnfelvev vagy a kibocst pnzgyi nehzsgei
miatt, az rtkvesztst a felttelek megvltozsa eltti eredeti effektv
kamatlb alkalmazsval kell felbecslni. A rvid lejrat kvetel-
sekhez kapcsold cash flow-kat nem diszkontljk akkor, ha a disz-
kontls hatsa nem jelents. Ha egy klcsnnek, kvetelsnek vagy
lejratig tartand befektetsnek vltoz a kamatlba, akkor a 63.
bekezds szerinti rtkveszts megllaptshoz hasznland diszkont-
rta a szerzds alapjn megllapthat aktulis effektv kamatlb(ak).
Gyakorlati megoldsknt a hitelez megteheti, hogy egy amortizlt
bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkz rtkvesztst egy
adott instrumentum vals rtke alapjn becsli meg, egy megfigyel-
het piaci r alkalmazsval. Egy biztostkkal fedezett pnzgyi
eszkzbl szrmaz jvbeni cash flow-k becslt jelenrtknek a
kiszmtsa figyelembe veszi a biztostk rvnyestsbl szrmaz
cash flow-kat, levonva a biztostk megszerzsnek s rtkestsnek
a kltsgeit, akr valszn a biztostk rvnyestse, akr nem.
AG85. Az rtkveszts becslsnek folyamata sorn mrlegelnek minden
hitelezsi kitettsget, nem csak a rossz adsminstseket. Pldul,
ha egy gazdlkod egysg bels hitelminstsi rendszert alkalmaz,
akkor minden hitelosztlyt tekintetbe vesz, nem csak azokat, amelyek
slyos romlst tkrznek a hitel minsgben.
AG86. Az rtkveszts miatti vesztesgek sszegnek a becslsre irnyul
folyamat eredmnyezhet egyetlen rtket vagy lehetsges rtkek soro-
zatt. Az utbbi esetben a gazdlkod egysg a tartomnyon belli
legjobb becslssel (
1
) egyenl rtk rtkveszts miatti vesztesget
szmol el, figyelembe vve minden olyan relevns informcit,
amely elrhet volt a pnzgyi kimutatsok megjelentetse eltt a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn
fennll krlmnyekrl.
AG87. Az rtkveszts egyttes kirtkelse cljbl a pnzgyi eszkzket
olyan hasonl hitelkockzati jellemzk szerint csoportostjk, amelyek
jellemzik azt, hogy az ads mennyire lesz kpes a szerzds szerint
jr valamennyi sszeg kifizetsre (pldul olyan hitelkockzat-rt-
kel vagy osztlyoz folyamat alapjn, amely figyelembe veszi az
eszkz tpust, az ipargat, a fldrajzi elhelyezkedst, a biztostk
fajtjt, a korbbi ksedelmeket s egyb relevns tnyezket is). A
kivlasztott jellemzk relevnsak az ilyen eszkzk csoportjaitl
vrhat jvbeni cash flow-k becslsre azltal, hogy jellemzik az
adsok kpessgt minden esedkes tartozsuknak az rtkelend
eszkzk szerzdses felttelei szerinti megfizetsre. Ugyanakkor a
vesztesg valsznsge s az egyb vesztesg statisztikk csoport-
szinten klnbznek (a) az olyan eszkzk kztt, amelyeket rtk-
veszts szempontjbl egyedileg rtkeltek, s gy talltattak, hogy
nem rtkvesztettek; valamint (b) az olyan eszkzk kztt, amelyeket
nem rtkeltek egyedileg rtkveszts szempontjbl; azzal az ered-
mnnyel, hogy eltr mrtk rtkveszts megllaptsra lehet
szksg. Ha egy gazdlkod egysg nem rendelkezik hasonl kock-
zati jellemzket mutat eszkzk csoportjval, nem vgzi el a tovbbi
rtkelst.
AG88. A csoport alapon elszmolt rtkveszts miatti vesztesgek kztes
lpst kpviselnek az rtkveszts szempontjbl egyttesen rtkelt
pnzgyi eszkz csoportban lv egyedi eszkzk rtkveszts miatti
vesztesgeinek azonostsig. Amint olyan informcik lesznek elr-
hetk, amelyek konkrtan azonostjk a csoport egyedileg rtkvesztett
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 408
(
1
) Az IAS 37 standard 39. bekezdse tartalmaz irnymutatst arrl, hogy miknt kell
megllaptani a legjobb becslst a lehetsges kimenetelek tartomnyban.
B
eszkzeinek a vesztesgeit, ezeket az eszkzket eltvoltjk a
csoportbl.
AG89. Egy rtkveszts szempontjbl egyttesen rtkelt pnzgyi eszkz
csoport jvbeni cash flow-it olyan eszkzk mltbeli vesztesg
tapasztalatai alapjn becslik, amelyeknek a hitelkockzati jellemzi
hasonlak a csoportban lv eszkzk hitelkockzati jellemzihez.
Azok a gazdlkod egysgek, amelyek nem rendelkeznek egysgre
jellemz vesztesg tapasztalatokkal vagy ilyen irny tapasztalataik
nem elgsgesek, a pnzgyi eszkzk hasonl csoportjaival kapcso-
latos, msok ltal megszerzett tapasztalatokat hasznlnak. A veszte-
sggel kapcsolatos mltbeli tapasztalatokat mdostjk az aktulis
megfigyelhet adatok alapjn, azon jelenlegi krlmnyek hatsainak
a tkrzse rdekben, amelyek nem voltak hatssal arra az idszakra,
amelyen a mltbeli vesztesg tapasztalatok alapulnak, s azon krl-
mnyek mltbeli hatsainak az eltvoltsa rdekben, amelyek aktu-
lisan mr nem llnak fenn. A jvbeni cash flow-k vltozsaira vonat-
koz becslsek idrl idre azokat a vltozsokat tkrzik s irny-
ukat tekintve azokkal a vltozsokkal vannak sszhangban, amelyek a
megfelel megfigyelhet adatokban kvetkeztek be (mint pldul
munkanlklisgi rtk, ingatlanrak, rutzsdei rak, fizetsi sttusok
s ms olyan tnyezk vltozsai, amelyek jelzik a csoportban bek-
vetkezett vesztesgeket s azok nagysgrendjt). A jvbeni cash
flow-k becslsre hasznlt mdszert s felttelezseket rendszeresen
fellvizsgljk annak rdekben, hogy a vesztesgekre vonatkoz
becslsek s a tnyleges vesztesgekre vonatkoz tapasztalatok kzti
klnbsget cskkentsk.
AG90. Az AG89. bekezds alkalmazsnak pldjaknt, egy gazdlkod
egysg gy tlheti meg a mltbeli tapasztalatai alapjn, hogy a hitel-
krtya-adssgok meg nem fizetsnek egyik f oka az ads elhal-
lozsa. A gazdlkod egysg megfigyeli, hogy az egyik vrl a
msikra a hallozsi rta nem vltozik. Mindamellett a gazdlkod
egysg hitelkrtya-adscsoportjnak nhny tagja esetleg az adott
vben meghalhatott, jelezve, hogy ezeken a klcsnkn rtkveszts
miatti vesztesg merlt fel akkor is, ha az v vgn a gazdlkod
egysg mg nem tudja, hogy konkrtan mely adsok haltak meg.
Ezekre a felmerlt, de mg nem jelentett vesztesgekre helynval
lenne rtkveszts miatti vesztesgeket elszmolni. Ugyanakkor nem
lenne helynval rtkvesztst elszmolni azok miatt a hallesetek
miatt, amelyek vrhatan egy jvbeni idszakban fognak bekvet-
kezni, mivel az ehhez szksges vesztesget keletkeztet esemny
(vagyis az ads halla) mg nem kvetkezett be.
AG91. Amikor mltbeli vesztesg adatokat hasznlnak a jvbeni cash flow-k
megbecslsre, fontos, hogy a mltbeli vesztesg arnyokrl szl
informcikat olyan csoportokra alkalmazzk, amelyeknek a meghat-
rozsa azoknak a csoportoknak a meghatrozsval konzisztens mdon
trtnt, amelyekre vonatkozan a mltbeli vesztesg adatokat megfigy-
eltk. Ennlfogva az alkalmazott mdszer alkalmas kell legyen arra,
hogy minden egyes csoportot olyan eszkzcsoportokban bekvetkezett
mltbeli vesztesgadatokkal hozzanak sszefggsbe, amelyek hitel-
kockzati jellemzi hasonlak voltak, valamint olyan relevns
megfigyelhet adatokkal, amelyek a jelenlegi krlmnyeket tkrzik.
AG92. Kpleteken alapul megkzeltsek, vagy statisztikai mdszerek is
hasznlhatk a pnzgyi eszkzk adott csoportjban (pldul kisebb
sszeg klcsnkn) bekvetkezett rtkveszts miatti vesztesg
felmrsre mindaddig, amg azok sszhangban vannak a 6365. s
az AG87AG91. bekezdssel. Brmilyen alkalmazott modellnek tartal-
maznia kell a pnz idrtknek hatst, figyelembe kell vennie az
eszkz htralv lettartama alatt vrhat cash flow-kat (a jv ven
tlmenen is), figyelembe kell vennie a portflin belli klcsnk
kort, tovbb nem llapthat meg azonnali rtkveszts miatti veszte-
sget egy pnzgyi eszkz kezdeti megjelentsekor.
Az rtkveszts elszmolsa utni kamatbevtel
AG93. Amikor rtkveszts miatti vesztesg eredmnyekppen lertak egy
pnzgyi eszkzt vagy hasonl pnzgyi eszkzk egy csoportjt, a
tovbbiakban a kamatbevtelt annak a kamatlbnak a hasznlatval
szmoljk el, amelyet a jvbeni cash flow-k diszkontlsra hasz-
nltak akkor, amikor az rtkveszts mrtkt becsltk meg.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 409
B
FEDEZETI GYLET (71102. bekezds)
Fedezeti instrumentumok (7277. bekezds)
Minstett instrumentumok (72. s 73. bekezds)
AG94. A gazdlkod egysg ltal kirt opcin a potencilis vesztesg sokkal
nagyobb is lehet, mint a kapcsold fedezett ttel potencilis nyere-
sge. Ms szval, egy kirt opci nem tudja hatkonyan cskkenteni
egy fedezett ttel nyeresgnek vagy vesztesgnek val kitettsgt.
Ennlfogva egy kirt opci nem minsthet fedezeti instrumen-
tumnak, hacsak nem egy megvsrolt opci ellentteleknt jelltk
meg, belertve azt is, amely be van gyazva egy pnzgyi instrumen-
tumba (pldul egy kirt vteli (call) opci, amelyet egy lehvhat
(callable) ktelezettsg fedezsre hasznlnak). Ezzel ellenttben a
vsrolt opcin realizlhat potencilis nyeresgek legalbb akkork
vagy nagyobbak, mint a vesztesgek, s gy ez mr rendelkezik azzal
a kpessggel, hogy cskkentse a vals rtk vagy a cash flow-k
vltozsa miatti nyeresgnek vagy vesztesgnek val kitettsget.
Ennlfogva ez megfelelhet a fedezeti instrumentum feltteleinek.
AG95. Egy amortizlt bekerlsi rtken nyilvntartott lejratig tartand
befektetst fedezeti instrumentumknt lehet megjellni egy rfolyam-
kockzat-fedezeti gyletben.
AG96. Az olyan nem jegyzett tkeinstrumentumokban lv befektetsek,
amelyeket nem vals rtken tartanak nyilvn, mivel a vals rtkket
nem lehet megbzhat mdon megllaptani, vagy az olyan szrma-
zkos termkek, amelyek ilyenfajta, nem jegyzett tkeinstrumentu-
mokhoz kapcsoldnak s ilyenek tadsval rendezendk (lsd a
46(c) s 47. bekezdst), nem jellhetk meg fedezeti instrumentum-
knt.
AG97. Egy gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumai nem a gazdlkod
egysg pnzgyi eszkzei vagy pnzgyi ktelezettsgei, s ennl-
fogva nem jellhetk meg fedezeti instrumentumknt.
Fedezett ttelek (7884. bekezds)
Minstett ttelek (7880. bekezds)
AG98. Egy zleti tevkenysg megszerzsre vonatkoz biztos elktelezettsg
egy zleti kombinci keretben nem lehet fedezett ttel, kivve az
rfolyamkockzat fedezse tekintetben, mivel a tbbi fedezend
kockzatot nem lehet konkrtan beazonostani s rtkelni. A tbbi
ilyen kockzat ltalnos zleti kockzat.
AG99. Egy tkemdszerrel elszmolt befektets nem lehet fedezett ttel egy
valsrtk-fedezeti gyletben, mivel a tkemdszer az eredmnyben a
befektetnek a trsult vllalkozs eredmnybl val rszesedst
szmolja el, nem pedig a befektets vals rtknek a vltozsait.
Hasonl okbl, egy konszolidlt lenyvllalatba val befektets nem
lehet fedezett ttel egy valsrtk-fedezeti gyletben, mivel a konszo-
lidci az eredmnyben a lenyvllalat eredmnyt szmolja el, nem
pedig a befektets vals rtknek a vltozsait. Egy klfldi rdekelt-
sgbe trtnt befektets fedezeti gylete mr ms eset, mivel ez a
klfldi pnznemnek val kitettsg fedezete, nem pedig a befektets
rtknek a vltozsait fedez vals rtk fedezeti gylet.
AG99A. A 80. bekezds kimondja, hogy egy nagyon valszn elre jelzett
csoporton belli tranzakci devizakockzata megfelelhet egy fedezett
ttel kitteleinek egy cashflow-fedezeti gyletben a konszolidlt pnz-
gyi kimutatsokban, feltve, hogy az gyletet a tranzakciba lp
gazdlkod egysg funkcionlis pnznemtl eltr pnznemben
jelltk meg, s a devizakockzat befolysolja majd a konszolidlt
eredmnyt. Ebbl a szempontbl a gazdlkod egysg lehet anyavl-
lalat, lenyvllalat, trsult vllalkozs, kzs vllalkozs vagy fik-
telep. Ha egy elre jelzett csoporton belli gylet devizakockzata
nem befolysolja a konszolidlt eredmnyt, a csoporton belli gylet
nem felelhet meg a fedezett ttelre vonatkoz kitteleknek. ltalban
ez a helyzet a jogdjkifizetseknl, a kamatfizetseknl vagy a
csoporton belli tagok kztti menedzsmentdjaknl, kivve, ha van
egy kapcsold kls gylet. Ugyanakkor, ha az elre jelzett
csoporton belli gylet devizakockzata befolysolni fogja a konszo-
lidlt eredmnyt, a csoporton belli gylet megfelelhet a fedezett
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 410
B
ttelre vonatkoz kitteleknek. Ilyenek pldul a csoport tagjai kztti
elre jelzett kszletrtkestsek vagy -vsrlsok, ha a kszletet
eladjk egy csoporton kvli flnek. Hasonl mdon a gpek s beren-
dezsek elre jelzett csoporton belli rtkestse azon csoportba
tartoz gazdlkod egysg ltal, amely gyrtotta azt, a csoportba
tartoz olyan msik gazdlkod egysg fel, amely tevkenysge
sorn hasznlni fogja a gpeket s berendezseket, befolysolhatja a
konszolidlt eredmnyt. Ez azrt fordulhat el, mert pldul a gpeket
s berendezseket a felvsrl gazdlkod egysg rtkcskkenti, s a
gpekre s berendezsekre kezdetben megjelentett sszeg vltozhat,
ha az elre jelzett csoporton belli gyletet olyan pnznemben jelltk
meg, amely eltr a felvsrl gazdlkod egysg funkcionlis pnzne-
mtl.
M5
AG99B. Ha egy elre jelzett, csoporton belli gylet fedezeti gylete megfelel
a fedezeti elszmols feltteleinek, az egyb tfog jvedelemben a
95(a) bekezds szerint elszmolt brmely nyeresget vagy vesztesget
ugyanazon idszakban vagy idszakokban a sajt tkbl az ered-
mnybe kell tsorolni tsorols miatti mdostsknt, amely(ek)ben a
fedezett gylet devizakockzata befolysolja a konszolidlt eredmnyt.
B
Pnzgyi ttelek fedezett ttelekknt val megjellse (81. s 81A.
bekezds)
AG99C. [] A gazdlkod egysg megteheti, hogy a teljes pnzgyi eszkz
vagy pnzgyi ktelezettsg sszes cash flow-it jelli meg fedezett
ttelknt, de csak egy bizonyos kockzattal szemben fedezi azokat
(pldul csak olyan vltozsokra, amelyek a LIBOR vltozsaibl
erednek). Pldul egy olyan pnzgyi ktelezettsg esetben,
amelynek az effektv kamatlba 100 bzisponttal a LIBOR alatt van,
a gazdlkod egysg a teljes ktelezettsget megjellheti fedezett ttel-
knt (vagyis a tkt plusz a kamatokat LIBOR mnusz 100 bzispont
rtken), s fedezheti azokat a valsrtk- vagy cashflow-vltozsokat
a teljes ktelezettsgen bell, amelyek a LIBOR vltozsnak tulajdo-
nthatk. A gazdlkod egysg egy, az egy az egyhez fedezeti
arnytl eltr arnyt is vlaszthat annak rdekben, hogy javtsa a
fedezeti gylet hatkonysgt az AG100. bekezdsben lertak szerint.
AG99D. Ezen tlmenen, ha egy fix kamatozs pnzgyi instrumentumot
fedezeti gylettel fedeznek annak keletkeztetse utn bizonyos idvel,
kzben pedig megvltoznak a kamatlbak, a gazdlkod egysg
megjellhet egy irnyad kamatlbbal egyenl hnyadot [] Pldul
ttelezzk fel, hogy egy gazdlkod egysg 100 CU rtk, fix kama-
tozs pnzgyi eszkzt keletkeztet, amelynek az effektv kamatlba 6
szzalk akkor, amikor a LIBOR rtke 4 szzalk. Valamivel ksbb
megkezdi ennek az eszkznek a fedezst, amikor a LIBOR rtke 8
szzalkra ntt, az eszkz vals rtke pedig 90 CU-ra cskkent. A
gazdlkod egysg kiszmolja, hogy ha az eszkzt abban az
idpontban vette volna, amikor elszr megjellte az eszkzt mint
fedezett ttelt, az eszkz akkori vals rtkn, vagyis 90 CU-n, az
effektv hozam 9,5 szzalk lett volna. [] A gazdlkod egysg
megjellheti a 8 szzalkos LIBOR-hnyadot, amely rszben a szer-
zdses kamat cash flow-kbl, rszben pedig a jelenlegi vals rtk
(vagyis 90 CU) s a lejratkor visszafizetend sszeg (vagyis 100 CU)
klnbsgbl tevdik ssze.
Nem pnzgyi ttelek megjellse fedezett ttelekknt (82. bekezds)
AG100. Egy nem pnzgyi eszkz vagy nem pnzgyi ktelezettsg valame-
lyik alkotrsznek vagy komponensnek az rvltozsa ltalban nem
jr olyan kiszmthat, kln is mrhet hatssal az adott ttel rra,
mint ami sszehasonlthat lenne az olyan hatsokkal, mint pldul a
piaci kamatlbak vltozsa egy ktvny rra. gy egy nem pnzgyi
eszkz vagy ktelezettsg csak a maga teljessgben, vagy pedig rfo-
lyamkockzatok tekintetben lehet fedezett ttel. Amennyiben
klnbsg van a fedezeti instrumentum s a fedezett ttel felttelei
kztt (mint pldul akkor, ha brazil kv tervezett vsrlst olyan
forwardszerzdssel fedezik, amely egybknt hasonl felttelek
mellett kolumbiai kv megvtelt irnyozza el), a fedezeti kapcsolat
mg megfelelhet a fedezeti kapcsolat feltteleinek, feltve, hogy a 88.
bekezdsben foglalt valamennyi felttel teljesl, belertve azt a felt-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 411
B
telt is, hogy a fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz. Ebbl a
szempontbl a fedezeti instrumentum sszege nagyobb s kisebb is
lehet mint a fedezett eszkz, amennyiben az javtja a fedezeti
kapcsolat hatkonysgt. Pldul regresszis analzist lehet vgezni a
fedezett ttel (pldul egy brazil kvval lefolytatott tranzakci) s a
fedezeti instrumentum (pldul egy kolumbiai kvval lefolytatott
tranzakci) kztti kapcsolat megllaptsa vgett). Amennyiben
vals statisztikai kapcsolat ll fenn a kt vltoz kztt (vagyis a
brazil kv s a kolumbiai kv egysgra kztt), a regresszis
grbe meredeksgt lehet felhasznlni annak a fedezeti arnynak a
megllaptsra, amely maximlni fogja a vrhat hatkonysgot.
Pldul ha a regresszis grbe meredeksge 1,02, akkor a 0,98
egysgnyi fedezett ttel s 1,00 egysgnyi fedezeti instrumentum
arny maximalizlja a vrhat hatkonysgot. Ugyanakkor a fedezeti
kapcsolat hatkonytalansgot is eredmnyezhet, amelyet az ered-
mnyben szmolnak el a fedezeti kapcsolat fennllsa alatt.
Ttelek csoportjnak fedezett ttelekknt val megjellse (83. s 84.
bekezds)
AG101. Egy tfog nett pozci (pl. az sszes hasonl futamidej fix kama-
tozs eszkz s fix kamatozs ktelezettsg nett rtke), nem pedig
egy konkrt fedezett ttel fedezete nem felel meg a fedezeti elszmols
feltteleinek. Ugyanakkor az ilyenfajta fedezeti kapcsolat esetben a
fedezeti elszmolsnak az eredmnyre gyakorolt hatsa tekintetben
krlbell ugyanaz az eredmny rhet el, ha a mgttes ttelek
egy rszt jellik meg fedezett ttelknt. Pldul, ha egy banknak
100 CU sszeg eszkze s 90 CU sszeg ktelezettsge van,
amelyek hasonl kockzatak s hasonl felttelekkel brnak, s a
bank a nett 10 CU sszeg kitettsgt fedezi, akkor megjellhet
fedezett ttelknt ezen eszkzeibl 10 CU sszegt. Ez a fajta megje-
lls alkalmazhat, ha ezek az eszkzk s ktelezettsgek fix kama-
tozs instrumentumok, mely esetben vals rtk fedezeti gylet kelet-
kezik, vagy ha azok vltoz kamatozs instrumentumok, mely
esetben cash flow fedezeti gylet keletkezik. Hasonlkppen, ha egy
gazdlkod egysg biztos elktelezettsget vllalt arra, hogy 100 CU
sszegben megvsrol valamit klfldi pnznemrt, s arra is biztos
elktelezettsge van, hogy 90 CU sszeg klfldi pnznemben elad
valamit, a 10 CU nett sszeget gy fedezheti le, hogy vsrol egy
szrmazkos termket, s azt fedezeti instrumentumknt jelli meg a
100 CU sszeg biztos vteli elktelezettsgbl 10 CU-hoz.
Fedezeti elszmols (85102. bekezds)
AG102. Valsrtk-fedezeti gylet pldul egy fix kamatozs adssginstru-
mentum kamatlbak vltozsbl fakad valsrtk-vltozsnak
val kitettsg fedezse. Ilyen fedezeti gyletet a kibocst s a tulaj-
donos egyarnt kthet.
AG103. Cashflow-fedezeti gylet pldul az, ha swapot hasznlnak egy
vltoz kamatozs adssg fix kamatozs adssggal val kivlt-
sra (vagyis valamilyen jvbeni tranzakci fedezete, ahol a fedezett
jvbeni cash flow-k a jvbeni kamatfizetsek).
AG104. Egy biztos elktelezettsg fedezete (pldul egy olyan ftanyag
rvltozs fedezete, amelynek az az oka, hogy egy elektromos kzm-
szolgltat meg nem jelentett szerzdses elktelezettsget vllalt
arra, hogy fix ron vsrol ftanyagot) valjban egy vals rtkvl-
tozsnak val kitettsg lefedezst jelenti. Ennek megfelelen az ilyen-
fajta fedezeti gylet valsrtk-fedezeti gylet. Ugyanakkor a 87.
bekezds alapjn egy biztos elktelezettsgbl fakad rfolyamkoc-
kzat fedezett alternatv mdon cashflow-fedezeti gyletnek is el
lehet szmolni.
A fedezeti hatkonysg rtkelse
AG105. Egy fedezeti gylet csak akkor tekinthet nagyon hatkonynak, ha
mindkt kvetkez felttelnek eleget tesz:
(a) a fedezeti gylet kezdetn s az azt kvet idszakok sorn a
fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz azokat a vals-
rtk- vagy cashflow-vltozsokat ellenttelez hatsok elr-
sben, amelyek a fedezett kockzatnak tulajdonthatk abban az
idszakban, amelyre a fedezetet megjelltk. Ezt a vrakozst
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 412
B
tbbflekppen lehet bizonytani, kztk a fedezett ttel vals
rtkben vagy cash flow-iban a fedezetkockzatnak tulajdonthat
mltbeli vltozsoknak s a fedezeti instrumentum vals rtknek
vagy cash flow-inak mltbeli vltozsainak sszehasonltsval,
vagy a fedezett ttel s a fedezeti instrumentum cash flow-inak
vals rtkei kztti nagyfok statisztikai korrelci kimutat-
sval. A gazdlkod egysg egy, az egy az egyhez fedezeti
arnytl eltr arnyt is vlaszthat annak rdekben, hogy javtsa
a fedezeti gylet hatkonysgt az AG100. bekezdsben lertak
szerint;
(b) a fedezeti gylet tnyleges eredmnyei a 80125 szzalkos tarto-
mnyon bellre esnek. Pldul, ha a tnyleges eredmnyek
olyanok, hogy a fedezeti instrumentumon keletkezett vesztesg
120 CU sszeg, a pnzeszkz-instrumentumon keletkezett
nyeresg pedig 100 CU sszeg, akkor az ellenttelezs megad-
hat 120/100-nak, ami 120 szzalk, vagy pedig 100/120-nak, ami
83 szzalk. Ebben a pldban, felttelezve, hogy a fedezeti gylet
megfelel az (a) pontban foglalt felttelnek, a gazdlkod egysg
arra a kvetkeztetsre jutna, hogy a fedezeti gylet nagyon hat-
kony volt.
AG106. A hatkonysgot legalbb a gazdlkod egysg ves vagy vkzi
pnzgyi kimutatsainak elksztsekor rtkelik.
AG107. A jelen standard nem hatroz meg kizrlagos mdszert a fedezeti
hatkonysg mrsre. Az, hogy a gazdlkod egysg milyen
mdszert fogad el a fedezeti gylet hatkonysgnak mrsre, a
kockzatkezelsi stratgijtl fgg. Ha pldul a gazdlkod egysg
kockzatkezelsi stratgija azt rja el, hogy a fedezeti instrumentum
sszegt idrl idre mdostani kell a fedezett pozciban bekvetke-
zett vltozsokat tkrzend, a gazdlkod egysgnek csak azt kell
bizonytania, hogy a fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz a
fedezeti instrumentum sszegnek a kvetkez mdostsig tart
idszakban. Bizonyos esetekben a gazdlkod egysg a klnbz
tpus fedezeti gyletek esetben klnbz mdszereket alkalmaz.
A gazdlkod egysg fedezeti gyleti stratgijrl vezetett dokumen-
tcijnak tartalmaznia kell azt, hogy milyen eljrssal rtkeli a hat-
konysgot. Ezek az eljrsok rgztik, hogy az rtkels minden, az
adott fedezeti instrumentumon keletkezett nyeresget vagy vesztesget
tartalmaz-e, vagy hogy kizrjk-e az instrumentum idrtkt.
AG107A. [].
AG108. Ha a fedezeti instrumentum s a fedezett eszkz, ktelezettsg, biztos
elktelezettsg vagy a nagyon valszn elre jelzett gylet legfonto-
sabb felttelei azonosak, a vals rtknek s a cash flow-knak a fede-
zett kockzatnak tulajdonthat vltozsai valsznleg teljes
mrtkben ellenttelezik egymst a fedezeti gylet megktsekor s
ksbb is. Pldul egy kamatlb-cseregylet (swap) valsznleg hat-
kony fedezeti gylet, ha a nvleges rtk, a tkesszeg, a futamid, az
trazsi idpontok, a kamatfizetsi s tketrlesztsi idpontok s a
kamatok mrsnek alapja megegyezik a fedezeti instrumentum s a
fedezett ttel esetben. Ezen tlmenen tzsdei ruk nagyon valszn
elre jelzett megvsrlsnak a fedezse egy forwardszerzdssel val-
sznleg nagyon hatkony, ha:
(a) a forwardszerzds ugyanannak az rutzsdei termknek ugyanak-
kora mennyisgben trtn megvsrlsra szl, ugyanabban az
idben s ugyanazon a helyen, mint a elre jelzett vtel;
(b) a forwardszerzds vals rtke kezdetben nulla; valamint
(c) a forwardszerzdsben szerepl diszkont vagy prmium vltozst
kizrjk a hatkonysg mrsbl, s kzvetlenl az eredmnyben
veszik figyelembe, vagy pedig a nagyon valszn elre jelzett
gyletbl vrhat cash flow-k vltozsa az rutzsdei termk
forwardrn alapul.
AG109. Elfordul, hogy a fedezeti instrumentum csak a fedezett kockzat egy
rszt ellenttelezi. Pldul, a fedezeti gylet nem lenne teljesen hat-
kony, ha a fedezeti instrumentum s a fedezett ttel eltr pnznemben
lenne megadva, s a kt pnznem rfolyama nem mozog egytt. A
kamatlbkockzatnak szrmazkos termk felhasznlsval val fede-
zse pedig nem lehet teljesen hatkony, ha a szrmazkos termk
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 413
B
vals rtknek vltozsa rszben a msik fl hitelkockzatnak tulaj-
donthat.
AG110. Ahhoz, hogy a fedezeti elszmols feltteleinek megfeleljen, a fedezeti
gyletnek egy konkrtan beazonostott s megjellt kockzatra kell
vonatkoznia, nem csupn a gazdlkod egysg ltalnos zleti kock-
zataira, s vgs soron hatssal kell lennie a gazdlkod egysg ered-
mnyre. Egy fizikailag ltez eszkz avulsbl fakad kockzatnak
vagy az ingatlanok llami kisajttsbl fakad kockzatnak a fede-
zete nem felel meg a fedezeti elszmols feltteleinek; a hatkonysg
nem mrhet, mivel ezeket a kockzatokat nem lehet megbzhatan
mrni.
AG111. Kamatlbkockzat esetben a fedezeti gylet hatkonysga felmrhet
egy olyan pnzgyi eszkz s ktelezettsg lejrati tblnak az elk-
sztsvel, amely bemutatja a nett kamatlb kitettsget minden egyes
idszakra vonatkozan, feltve, hogy ezt a nett kitettsget ssze lehet
kapcsolni azzal a konkrt eszkzzel vagy ktelezettsggel (vagy
eszkzk vagy ktelezettsgek konkrt csoportjval, vagy azok egy
konkrt hnyadval), amelyikbl ez a nett kitettsg ered, s a fedezeti
gylet hatkonysgt ezzel az eszkzzel vagy ktelezettsggel
szemben mrik.
AG112. Egy fedezeti gylet hatkonysgnak mrsekor a gazdlkod
egysgnek ltalban szmtsba kell vennie a pnz idrtkt. Nem
szksges, hogy a fedezett ttel fix kamatlba pontosan megegyezzen
a valsrtk-fedezeti gyletknt megjellt swapgylet fix kamatl-
bval. Hasonlkppen egy kamatoz eszkz vagy ktelezettsg
vltoz kamatlbnak sem kell megegyeznie a cashflow-fedezeti
gyletknt megjellt swapgylet vltoz kamatlbval. A swapgylet
vals rtke annak nett teljestsbl addik. A swapgylet fix s
vltoz kamatlbai megvltozhatnak a nett teljestsre gyakorolt
hats nlkl, amennyiben mindkett ugyanazzal az sszeggel vltozik
meg.
AG113. Ha egy gazdlkod egysg nem felel meg a fedezeti gylet hatkony-
sgi kritriumainak, a gazdlkod egysg a fedezeti elszmolst attl
idponttl kezdve fejezi be, amikor utoljra bizonytotta a fedezeti
hatkonysgnak val megfelelst. Ha azonban a gazdlkod egysg
megjelli azt az esemnyt vagy krlmnyekben bekvetkezett vlto-
zst, amely a fedezeti kapcsolat hatkonysgi kritriumoknak val
meg nem felelst okozta, s kimutatja, hogy a fedezeti gylet hat-
kony volt az esemnyt vagy krlmnyekben bekvetkezett vltozst
megelzen, a gazdlkod egysg a fedezeti elszmolst az esemny
vagy a krlmnyekben bekvetkezett vltozs idpontjval fejezi be.
Valsrtk-fedezeti elszmols kamatlbkockzatok portflifedezeti
gylete sorn
AG114. A pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek egy portfli-
jhoz kapcsold kamatlbkockzatok valsrtk-fedezeti gylete
esetben a gazdlkod egysg akkor tesz eleget a jelen standard kve-
telmnyeinek, ha megfelel az albbi (a)(i) pontokban s az AG115
AG132. bekezdsben lertaknak:
(a) a kockzatkezelsi folyamata keretben a gazdlkod egysg
azonostja azoknak a tteleknek a portflijt, amelyeknek a
kamatlbkockzatait le kvnja fedezni. A portfli llhat csak
eszkzkbl, csak ktelezettsgekbl, vagy eszkzkbl s kte-
lezettsgekbl egyarnt. A gazdlkod egysg azonosthat kt
vagy tbb portflit is (pldul, megteheti, hogy az rtkesthet
eszkzeit egy kln portfliba csoportostja), amely esetben az
albbi tmutatst kln alkalmazza minden egyes portflira;
(b) a gazdlkod egysg a portflit elemzs alapjn trazsi idsza-
kokra osztja fel a vrhat, nem pedig a szerzds szerinti trazsi
idpontok szerint. Az trazsi idszakokra val felbonts tbb-
flekppen vgezhet el, pldul gy is, hogy a cash flow-kat
azokra az idszakokra temezik be, amelyekben vrhatan bek-
vetkeznek, vagy pedig a nvleges tkesszegeket temezik be
minden idszakra, amg az trazs vrhatan be nem kvetkezik;
(c) ennek az elemzsnek az alapjn a gazdlkod egysg eldnti,
hogy mekkora sszeget kvn lefedezni. A gazdlkod egysg
fedezett ttelknt megjelli a meghatrozott portflibl azt az
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 414
B
eszkz- vagy ktelezettsgsszeget (de nem egy nett sszeget),
amely egyenl azzal az sszeggel, amelyet fedezettknt kvn
megjellni. [];
(d) a gazdlkod egysg megjelli a fedezni kvnt kamatlbkock-
zatot. Ez a kockzat lehet a fedezeti pozciban lv ttelek
kamatlbkockzatnak egy rsze is, mint pldul az irnyad
kamatlb (pldul a LIBOR);
(e) a gazdlkod egysg minden egyes trazsi idszakra vonatko-
zan megjell egy vagy tbb fedezeti instrumentumot;
(f) a fenti (c)(e) pontok szerint elvgzett megjellsek hasznlatval,
kezdetben s a kvetkez idszakok sorn a gazdlkod egysg
felbecsli, hogy a fedezeti gylet vrhatan nagyon hatkony lesz-
e az alatt az idszak alatt, amelyikre a fedezeti gyletet megje-
lltk;
(g) a gazdlkod egysg idrl idre meghatrozza a ((c) pontban
megjellt) fedezett ttel vals rtknek a ((d) pontban megjellt)
fedezett kockzatnak tulajdonthat vltozst []. Feltve, hogy
a fedezeti gyletet tnylegesen nagyon hatkonynak tltk akkor,
amikor a gazdlkod egysg dokumentlt hatkonysg mrsi
mdszere szerint felmrtk, a gazdlkod egysg a fedezett ttel
vals rtknek a vltozst az eredmnyben szmolja el nyere-
sgknt vagy vesztesgknt, s kimutatja azt a kt
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsttel kzl az
egyikben, a 89A. bekezdsben lertak szerint. A vals rtk vlto-
zst nem szksges egyedi eszkzkhz vagy ktelezettsgekhez
rendelni;
(h) a gazdlkod egysg meghatrozza az ((e) pontban megjellt)
fedezeti instrumentum(ok) valsrtk-vltozst, s azt nyeresg-
knt vagy vesztesgknt az eredmnyben szmolja el. A fedezeti
instrumentum vals rtkt a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsban eszkzknt vagy ktelezettsgknt mutatjk ki;
(i) brmely hatkonytalansgot (
1
) az eredmnyben fognak megjelen-
teni, mint a (g) pontban hivatkozott s a (h) pontban hivatkozott
vals rtk kztti klnbsget.
AG115. Ezt a megkzeltst az albbiakban rszletesebben is bemutatjuk. Ezt a
megkzeltst csak olyan kamatlbkockzatok vals rtk fedezeti
gyleteire lehet alkalmazni, amelyek pnzgyi eszkzk vagy pnz-
gyi ktelezettsgek portflijhoz kapcsoldnak.
AG116. Az AG114(a) bekezdsben megjellt portfli eszkzket s ktele-
zettsgeket egyarnt tartalmazhat. De az is lehetsges, hogy ez a port-
fli csak eszkzket vagy csak ktelezettsgeket tartalmazzon. A
portflit hasznljk annak az eszkz- vagy ktelezettsgsszegnek a
meghatrozsra, amelyet a gazdlkod egysg le kvn fedezni.
Ugyanakkor nem maga a portfli kerl fedezett ttelknt megjel-
lsre.
AG117. Az AG114(b) bekezdsben foglaltak alkalmazsakor a gazdlkod
egysg gy hatrozza meg egy adott ttel vrhat trazsi idpontjt,
mint a ttel vrhat lejrati idpontja s a piaci rtkra val trazs
idpontja kzl a korbbi idpontot. A vrhat trazsi idpontokat a
fedezeti gylet kezdetn s annak teljes idtartamra vonatkozan
felbecslik, a mltbeli tapasztalatok s a tbbi rendelkezsre ll infor-
mci alapjn, belertve az eltrlesztsi kamatokra, a kamatlbakra s
a kett kztti klcsnhatsokra vonatkoz informcikat s vrako-
zsokat is. Azok a gazdlkod egysgek, amelyek nem rendelkeznek
egysgre jellemz vesztesg tapasztalatokkal vagy ilyen irny tapasz-
talataik nem elgsgesek, a pnzgyi instrumentumok hasonl csoport-
jaival kapcsolatos, msok ltal megszerzett tapasztalatokat hasznlnak.
Ezeket a becslseket idrl idre fellvizsgljk s aktualizljk a
tapasztalatok fnyben. Egy olyan fix kamatozs ttel esetben,
amelynl lehetsg van az eltrlesztsre, a vrhat trazsi idpont
az az idpont, amikor az adott ttelt vrhatan eltrlesztik, kivve, ha
a piaci rtkra val trazs mr korbban megtrtnik. Hasonl tte-
lekbl ll csoport esetben a vrhat trazsi idpontokon alapul
idszakokra trtn feloszts olyan formban is megtrtnhet, hogy a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 415
(
1
) Ebben az sszefggsben ugyanazokat a lnyegessgi megfontolsokat kell alkalmazni,
mint amelyek az IFRS-ek sorn alkalmazandk.
B
csoport valamilyen szzalkt, nem pedig az egyes tteleket rendelik
hozz az egyes idszakokhoz. A gazdlkod egysg ms mdszereket
is alkalmazhat ehhez az allokcihoz. Pldul eltrlesztsi kamat
multipliktort is hasznlhat arra, hogy az amortizld klcsnket
idszakokhoz rendelje a vrhat trazsi idpontok alapjn. Ugyan-
akkor az ilyen hozzrendels sorn alkalmazott mdszernek ssz-
hangban kell lennie a gazdlkod egysg ltal alkalmazott kockzat-
kezelsi eljrsokkal s clokkal.
AG118. Az AG114(c) bekezdsben alkalmazott megjells pldjakppen, ha
egy adott trazsi idszakban a gazdlkod egysg gy becsli, hogy
100 CU sszegben rendelkezik fix kamatozs eszkzkkel s 80 CU
sszegben fix kamatozs ktelezettsgekkel, s gy dnt, hogy a 20
CU sszeg nett pozcijt teljes mrtkben lefedezi, akkor fedezett
ttelknt 20 sszeg eszkzllomnyt jell meg (eszkzei egy
rszt) (
1
). A megjellst egy pnznem egy sszegeknt fejezik ki
(pldul dollr, euro, font vagy rand sszegknt), nem pedig egyedi
eszkzkknt. Ebbl az kvetkezik, hogy minden olyan eszkz (vagy
ktelezettsg), amelybl a fedezett sszeget szrmaztatjk vagyis a
fenti pldban a teljes 100 sszeg eszkzllomny olyan ttel kell
legyen, amelynek a vals rtke a fedezett kamatlb vltozsa kvet-
keztben maga is megvltozik [...].
AG119 A gazdlkod egysg azoknak a megjellsi s dokumentcis kve-
telmnyeknek is meg kell, hogy feleljen, amelyeket a 88(a) bekezds
ismertet. Kamatlbkockzatok portflifedezete esetn ez a megjells
s dokumentci meghatrozza a gazdlkod egysg politikjt
minden olyan vltozra vonatkozan, amelyek segtsgvel meghat-
rozza a fedezett sszeget, s a gazdlkod egysg politikjt arra,
hogy miknt mri a hatkonysgot, belertve a kvetkezket:
(a) mely eszkzket s ktelezettsget kell szerepeltetni a portflife-
dezeti gyletben, s milyen alapon dntenek arrl, hogy kiveszik
azokat a portflibl;
(b) hogyan becsli meg az egysg az trazsi idpontokat, belertve
azt is, hogy milyen kamatlb-felttelezsek tmasztjk al az
eltrlesztsi kamatlbakra vonatkoz becslseket, s hogy milyen
alapon vltoztathatk meg ezek a becslsek. Ugyanazt a mdszert
hasznljk azokra a kezdeti becslsekre, amelyeket akkor
vgeznek el, amikor egy eszkzt vagy ktelezettsget a portfliba
tesznek, s ezeknek a becslseknek a ksbb fellvizsglatakor;
(c) az trazsi idszakok szma s hossza;
(d) az egysg milyen gyakorisggal teszteli a hatkonysgot [];
(e) a gazdlkod egysg ltal hasznlt mdszer az eszkzk vagy
ktelezettsgek azon sszegnek a meghatrozsra, amelyet fede-
zett ttelknt jellnek meg [];
(f) [] akr az egyes trazsi idszakokra elklnlten trtnik a
tesztels, akr sszessgben valamennyi idszakra vonatkozan,
vagy pedig a kett valamilyen kombincijnak alkalmazsval.
A fedezeti kapcsolat megjellsre s dokumentlsra meghatrozott
politikknak sszhangban kell lennik a gazdlkod egysg kockzat-
kezelsi eljrsaival s cljaival. A politikkat nem lehet nknyesen
megvltoztatni. Ezeket a piaci krlmnyek vltozsaival s egyb
tnyezkkel kell igazolni, s azoknak a gazdlkod egysg ltal alkal-
mazott kockzatkezelsi eljrsokon s clokon kell alapulniuk s
azzal sszhangban kell lennik.
AG120. Az AG114(e) bekezdsben hivatkozott fedezeti instrumentum lehet
egy egyedi szrmazkos termk vagy pedig szrmazkos termkek
egy portflija, amelyen bell minden egyes szrmazkos ttel az
AG114(d) bekezdsben megjellt fedezett kamatlbkockzatnak val
kitettsget tartalmaz (pldul olyan kamatlbswapgyletek portflija,
amelyek mindegyike tartalmaz LIBOR-nak val kitettsget). Egy ilyen
szrmazkos termkportfli egymst kiegyenlt kockzati pozcikat
is tartalmazhat. Ugyanakkor nem tartalmazhat kirt opcikat vagy nett
kirt opcikat, mivel a standard (
2
) nem teszi lehetv azt, hogy ilyen
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 416
(
1
) A standard megengedi azt, hogy a gazdlkod egysg a rendelkezsre ll, minstett
eszkzk vagy ktelezettsgek brmilyen sszegt megjellje, vagyis ebben a pldban 0
CU s 100 CU kztt brmilyen sszeg eszkz megjellhet.
(
2
) Lsd a 77. s AG94. bekezdst.
B
opcikat fedezeti instrumentumknt jelljenek ki (kivve azt az esetet,
amikor egy kirt opcit egy megvsrolt opci ellentteleknt jellnek
meg). Ha a fedezeti instrumentum egynl tbb trazsi idszakra
kiterjeden fedezi le az AG114(c) bekezdsben megjellt sszeget,
minden ltala lefedezett idszakhoz hozz kell rendelni. Ugyanakkor
a teljes fedezeti instrumentumot fel kell osztani ezekre az trazsi
idszakokra, mivel a standard (
1
) nem engedlyezi azt, hogy egy fede-
zeti kapcsolatot csak annak az idszaknak egy rszre jelljenek meg,
amelyben az adott fedezeti instrumentum rvnyben van.
AG121. Amikor egy gazdlkod egysg meghatrozza egy eltrleszthet ttel
vals rtkvltozst az AG114(g) bekezdsnek megfelelen, a
kamatlb vltozsa ktflekppen gyakorol hatst az eltrleszthet
ttel vals rtkre: hatssal van a szerzdses cash flow-k vals
rtkre s annak az eltrlesztsi opcinak a vals rtkre is,
amelyet az eltrleszthet ttel tartalmaz. A standard 81. bekezdse
megengedi azt, hogy a gazdlkod egysg fedezett ttelknt egy
kockzati kitettsgben osztoz pnzgyi eszkz vagy pnzgyi kte-
lezettsg valamilyen hnyadt jellje meg, feltve, hogy a hatkonysg
mrhet [].
AG122. A standard nem hatrozza meg azt, hogy milyen technikk segts-
gvel kell megllaptani az AG114(g) bekezdsben hivatkozott
sszeget, vagyis a fedezett ttel azon vals rtkvltozst, amely a
fedezett kockzatnak tulajdonthat. []. Nem helynval azt feltte-
lezni, hogy a fedezett ttel vals rtkvltozsai egyenlek a fedezeti
instrumentum rtkvltozsaival.
AG123. A 89A. bekezds elrja, hogy amennyiben a fedezett ttel egy adott
trazsi idszakra vonatkozan eszkz, akkor az annak rtkben
bekvetkezett vltozst az eszkzkn bell egy kln ttelsorban
kell szerepeltetni. Ezzel szemben, ha a fedezett ttel egy adott tra-
zsi idszakra vonatkozan ktelezettsg, akkor az annak rtkben
bekvetkezett vltozst a ktelezettsgeken bell egy kln ttelsorban
kell szerepeltetni. Ezek az AG114 (g) bekezdsben hivatkozott kln
sorok. Az egyedi eszkzhz (vagy ktelezettsgekhez) val konkrt
hozzrendels nem kvetelmny.
AG124. Az AG114(i) bekezds megjegyzi, hogy hatkonytalansg keletkezik
abban a mrtkben, amennyiben a fedezett ttel azon vals rtkvl-
tozsa, amely a fedezett kockzatnak tulajdonthat, klnbzik a
fedezeti szrmazkos termk vals rtkvltozstl. Ez a klnbsg
szmos okbl elllhat, belertve a kvetkezket:
(a) [];
(b) a fedezett portfli egyes ttelei rtkvesztett vlnak, vagy kive-
zetik azokat;
(c) a fedezeti instrumentum s a fedezett ttel fizetsi idpontjai
eltrnek; valamint
(d) egyb okok [].
Ezt a hatkonytalansgot (
2
) azonostani kell s M5 az eredmnybe
tsorols miatti mdostsknt kell elszmolni.
AG125. ltalnossgban a fedezeti gylet hatkonysga javul:
(a) ha a gazdlkod egysg a klnfle eltrlesztsi jellemzkkel
br tteleket idben olyan mdon sorolja be, amely figyelembe
veszi az eltrlesztsi magatarts klnbzsgeit;
(b) amikor nagyobb szm ttel van a portfliban. Amikor a port-
fli csak nhny ttelt tartalmaz, viszonylag magas hatkonyta-
lansg valsznsthet abban az esetben, ha az egyik ttelt a
vrtnl korbban vagy ksbb eltrlesztik. Ezzel szemben amikor
a portfli sok ttelt tartalmaz, az eltrlesztsi magatartst ponto-
sabban elre lehet jelezni;
(c) amikor a hasznlt trazsi idszakok szkebbek (pldul egy
hnap, szemben a hrom hnapos trazsi idszakokkal). A
szkebb trazsi idszakok cskkentik a fedezett ttel s a fede-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 417
(
1
) Lsd a 75. bekezdst.
(
2
) Ebben az sszefggsben ugyanazokat a lnyegessgi megfontolsokat kell alkalmazni,
mint amelyek az IFRS-ek sorn alkalmazandk.
B
zeti instrumentum (trazsi idszakon belli) trazsi s fizetsi
idpontjai kztti brmely elcsszs hatst;
(d) amikor nagyobb gyakorisggal korrigljk a fedezeti instrumentum
sszegt a fedezett ttel vltozsainak tkrzse rdekben
(pldul azrt, mert vltoznak az eltrlesztsi vrakozsok).
AG126. A gazdlkod egysg idrl idre teszteli a hatkonysgot [].
AG127. A hatkonysg mrsekor a gazdlkod egysg megklnbzteti a
meglv eszkzk (ktelezettsgek) becslt trazsi idpontjainak a
mdostst az j eszkzk (vagy ktelezettsgek) keletkeztetstl,
amelyekbl csak az elbbi keletkeztet hatkonytalansgot. [] Ha
mr elszmoltk a hatkonytalansgot a fentiek szerint, a gazdlkod
egysg j becslst kszt az sszes eszkzre (vagy ktelezettsgre)
vonatkozan minden egyes trazsi idszakban, bevonva azokat az
j eszkzket (vagy ktelezettsgeket) is, amelyeket a legutbbi hat-
konysgi tesztels ta keletkeztettek, s egy j sszeget jell meg
fedezett ttelknt, valamint egy j szzalkos rtket fedezett szza-
lkos rtkknt. [].
AG128. Olyan tteleket, amelyeket eredetileg betemeztek egy trazsi
idszakba, a vrtnl korbbi eltrleszts vagy rtkveszts miatti
lers, vagy rtkests kvetkeztben kivezethetnek. Amikor erre sor
kerl, az AG114(g) bekezdsben hivatkozott kln sorban szerepl
vals rtk vltozsbl azt az sszeget, amely a kivezetett ttellel
kapcsolatos, el kell tvoltani a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsbl, s a ttel kivezetsekor felmerlt nyeresgben vagy
vesztesgben kell szerepeltetni. Ebbl a clbl ismerni kell az(oka)t az
trazsi idszako(ka)t, amely(ek)be a kivezetett ttelt betemeztk,
mivel ez hatrozza meg azt az trazsi idszakot (azokat az trazsi
idszakokat), amely(ek)bl a ttelt el kell tvoltani, gy azt az
sszeget is, amelyet az AG114(g) bekezdsben hivatkozott kln ttel-
sorbl el kell tvoltani. Ha egy ttel kivezetsekor meg lehet llap-
tani, hogy melyik idszakban szerepelt, akkor abbl az idszakbl kell
eltvoltani. Ha ez nem lehetsges, akkor a legkorbbi idszakbl
tvoltjk el abban az esetben, ha a kivezetsre a vrtnl korbbi
eltrleszts miatt kerlt sor; vagy pedig minden olyan idszakhoz
hozzrendelik szisztematikus s racionlis alapon, amely a kivezetett
ttelt tartalmazta abban az esetben, ha a ttelt eladtk vagy az rtk-
vesztett vlt.
AG129. Ezen tlmenen brmely olyan, egy adott idszakhoz kapcsold
sszeget, amelyet mg nem vezettek ki, amikor az idszak lejrt,
ebben az idpontban az eredmnyben szmolnak el (lsd a 89A.
bekezdst) [].
AG130. [].
AG131. Amennyiben az adott trazsi idszakhoz tartoz fedezett sszeg gy
cskken le, hogy a hozz tartoz eszkzket (vagy ktelezettsgeket)
nem vezetik ki, az AG114(g) bekezdsben hivatkozott kln ttel-
sorhoz kapcsold, a cskkenshez tartoz sszeget a 92. bekezdsben
foglaltak szerint kell amortizlni.
AG132. A gazdlkod egysg megteheti, hogy az AG114AG131. bekez-
dsben foglalt megkzeltst olyan portflifedezeti gyletre alkal-
mazza, amelyet korbban cashflow-fedezeti gyletknt szmolt el az
IAS 39 szerint. Az ilyen gazdlkod egysgnek vissza kell vonnia a
cashflow-fedezeti gylet korbbi, a 101(d) bekezds szerinti megjel-
lst, s az abban a bekezdsben foglalt kvetelmnyeket kell alkal-
maznia. Ezzel egytt a fedezeti gyletet jra meg kell jellnie, mint
valsrtk-fedezeti gyletet, s az AG114AG131. bekezdsben
foglalt megkzeltst a jvre nzve kell alkalmaznia, az elkvetkez
elszmolsi idszakokra.
TMENET (103108B. bekezds)
AG133. A gazdlkod egysg lehet, hogy egy elre jelzett csoporton belli
gyletet jellt meg fedezett ttelknt a 2005. janur 1-jn vagy azt
kveten kezdd ves idszak elejn (vagy az sszehasonlt infor-
mcik jbli megllaptsa cljbl, egy korbbi sszehasonlt
idszak elejn) egy olyan fedezeti gyletben, amely megfelelne a
fedezeti elszmolsnak a jelen standard szerint (ahogy azt a 80.
bekezds utols mondata mdostotta). Egy ilyen gazdlkod egysg
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 418
B
felhasznlhatja ezt a megjellst fedezeti elszmols alkalmazsra a
konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a 2005. janur 1-jn vagy azt
kveten kezdd ves idszakok elejtl (vagy a korbbi sszeha-
sonlt idszak elejtl). Egy ilyen gazdlkod egysgnek az AG99A.
s az AG99B. bekezdst kell alkalmaznia a 2005. janur 1-jn vagy
azt kveten kezdd ves idszak elejtl. Ugyanakkor a 108B.
bekezdsnek megfelelen nem kell alkalmaznia az AG99B. bekezdst
a korbbi idszakokra vonatkoz sszehasonlt informcikra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 419
B
Befektetsi cl ingatlan
CL
1. A jelen standard clja a befektetsi cl ingatlanok szmviteli kezel-
snek s a kapcsold kzztteli kvetelmnyeknek az elrsa.
HATKR
2. A jelen standardot a befektetsi cl ingatlan megjelentse, rtkelse
s kzzttele sorn kell alkalmazni.
3. Egyebek mellett ez a standard trgyalja a pnzgyi lzingknt elsz-
molt lzing keretben tartott befektetsi cl ingatlanrdekeltsgeknek
a lzingbevev pnzgyi kimutatsaiban val rtkelst, s az
operatv lzing keretben lzingbe adott befektetsi cl ingatlanoknak
a lzingbead pnzgyi kimutatsaiban val rtkelst. Ez a standard
nem foglalkozik az IAS 17 Lzingek standardban trgyalt krdsekkel,
idertve:
(a) a lzingek pnzgyi lzingknt vagy operatv lzingknt val beso-
rolst;
(b) a befektetsi cl ingatlan rvn szerzett lzingbevtel megjelen-
tst (lsd mg az IAS 18 Bevtelek standardot);
(c) az operatv lzingknt elszmolt lzing keretben birtokolt ingatla-
nrdekeltsgeknek a lzingbevev pnzgyi kimutatsaiban val
rtkelst;
(d) a lzingbead pnzgyi lzingbe trtn nett befektetsnek a
lzingbead pnzgyi kimutatsaiban val rtkelst;
(e) a visszlzinggyletek szmvitelt; s
(f) a pnzgyi lzinggel s operatv lzinggel kapcsolatos kzzttelt.
4. Ez a standard nem vonatkozik:
(a) a mezgazdasgi tevkenysggel kapcsolatos biolgiai eszkzkre
(lsd IAS 41 Mezgazdasg); s
(b) az svnyokhoz kapcsold jogokra s az svnyi tartalkokra,
mint pl. az olaj, fldgz s hasonl nem jrakpzd erforr-
sokra.
FOGALMAK
A knyv szerinti rtk az az sszeg, amelyen egy eszkzt a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban megjelen-
tenek.
A bekerlsi rtk egy eszkz megszerzsrt kifizetett pnzeszkz
vagy pnzeszkz-egyenrtkesek sszege, vagy az eszkz megszerz-
srt adott egyb ellenrtk vals rtke a megszerzs vagy a ltre-
hozs idpontjban, vagy ahol alkalmazhat, az eszkzhz a kezdeti
megjelentskor ms IFRS-ek, pldul az IFRS 2 Rszvnyalap kifi-
zets standard konkrt elrsainak megfelelen hozzrendelt sszeg.
gylet keretben egy eszkzt el lehet cserlni.
A befektetsi cl ingatlan olyan ingatlan (fldterlet vagy plet
vagy pletrsz vagy mindkett), amelyet brbeadsi vagy tkefe-
lrtkeldsi, vagy mindkt cllal tartanak (a tulajdonos vagy pnz-
gyi lzing esetn a lzingbevev), nem pedig:
(a) ruk vagy szolgltatsok ellltsval vagy nyjtsval kapcso-
latos felhasznlsra vagy igazgatsi clokra; vagy
(b) a szoksos zletmenet keretben trtn rtkestsre.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 420
B
A sajt hasznlat ingatlan olyan ingatlan, amelyet (a tulajdonos vagy
pnzgyi lzing esetn a lzingbevev) ruk vagy szolgltatsok
ellltsval vagy nyjtsval kapcsolatos felhasznlsra vagy igazga-
tsi clokra tartanak.
6. Egy operatv lzing alapjn a lzingbevev birtokban lv ingatlanr-
dekeltsg akkor s csak akkor minsthet befektetsi cl ingat-
lannak, ha az ingatlan egybknt megfelelne a befektetsi cl ingatlan
fogalmnak, s a lzingbevev a 3355. bekezdsben meghatrozott
valsrtk-modellt alkalmazza az megjelentett eszkzre. Ez a mins-
tsi alternatva egyedi ingatlanonknt alkalmazhat. Ugyanakkor,
amint ezt a besorolsi alternatvt kivlasztjk egy operatv lzing
alapjn birtokolt valamely ingatlanrdekeltsgre vonatkozan, a befek-
tetsi cl ingatlanknt besorolt valamennyi ingatlant a valsrtk-
modell alkalmazsval kell elszmolni. Amikor ezt a besorolsi alter-
natvt vlasztjk, az ily mdon besorolt rdekeltsgeket bele kell
venni a 7478. bekezdsben meghatrozott kzztteli elrsokba.
7. A befektetsi cl ingatlant brbeadsi vagy tkefelrtkeldsi vagy
mindkt cllal tartjk. Egy befektetsi cl ingatlan ezrt jrszt a
gazdlkod egysg ltal tartott tbbi eszkztl nagymrtkben fgget-
lenl generl cash flow-kat. Ez klnbzteti meg a befektetsi cl
ingatlant a sajt hasznlat ingatlantl. Az ruk vagy szolgltatsok
ellltsa vagy nyjtsa (vagy az ingatlan igazgatsi cl hasznlata)
olyan cash flow-kat hoz ltre, amelyek nem kizrlag az ingatlannak
tulajdonthatak, hanem a termelsi vagy szolgltatsi folyamatban
hasznlt ms eszkzknek is. Az IAS 16 Ingatlanok, gpek s beren-
dezsek standard vonatkozik a sajt hasznlat ingatlanokra.
8. Az albbiak pldk a befektetsi cl ingatlanra:
(a) az olyan fldterlet, amelyet a tke hossz tv felrtkeldse
cljbl, nem pedig a szoksos zletmenet keretben, rvid tvon
megvalsul eladsra tartanak;
(b) a pillanatnyilag mg nem meghatrozott jvbeni hasznostsra
tartott fldterlet (ha a gazdlkod egysg egyelre mg nem
dnttte el, hogy a fldterletet sajt hasznlat ingatlanknt
vagy a szoksos zletmenet keretben rvid tvon megvalsul
elads cljaira kvnja-e felhasznlni, akkor a fldterletet a tke
felrtkeldse cljbl tartottnak kell tekinteni);
(c) a gazdlkod egysg tulajdonban lv (vagy a gazdlkod
egysg ltal pnzgyi lzing keretben tartott) s egy vagy tbb
operatv lzing keretben lzingbe adott plet;
(d) az olyan plet, amely pillanatnyilag resen ll, de amelyet egy
vagy tbb operatv lzing keretben trtn lzingbe adsra
tartanak.
9. Az albbiak pldk a befektetsi cl ingatlanok krbe nem tartoz
s ezrt a jelen standard hatkrn kvl es ttelekre:
(a) a szoksos zletmenet keretben eladsra sznt, vagy ilyen elads
rdekben az pts vagy fejleszts folyamatban lv ingatlan
(lsd az IAS 2 Kszletek standardot), pldul az olyan ingatlan,
amit kizrlag a kzeljvben trtn ksbbi elidegents, vagy
fejleszts s tovbbrtkests cljbl szereztek meg;
(b) harmadik fl rszre ptett vagy fejlesztett ingatlan (lsd IAS 11
Beruhzsi szerzdsek standardot);
(c) sajt hasznlat ingatlan (lsd IAS 16), belertve (egyebek kztt)
az olyan ingatlant, amelyet sajt hasznlat ingatlanknt trtn
jvbeni hasznostsra tartanak, az olyan ingatlant, amelyet jv-
beni fejlesztsre s ksbbi sajt hasznlat ingatlanknt val
hasznostsra tartanak, az alkalmazottak ltal hasznlt ingatlant
(akr piaci rat fizetnek az alkalmazottak, akr nem), s a sajt
hasznlat elidegentsre vr ingatlant;
(d) a befektetsi cl ingatlanknt val jvbeni hasznosts cljbl
pts vagy fejleszts alatt ll ingatlan. Az ilyen ingatlanokra az
IAS 16 vonatkozik addig, amg az pts vagy fejleszts be nem
fejezdik, amikor is az ingatlan befektetsi cl ingatlann vlik s
a jelen standard alkalmazand. A jelen standard azonban kifeje-
zetten vonatkozik a mr meglv befektetsi cl ingatlanra,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 421
B
amely folytatd jvbeni befektetsi cl ingatlanknt trtn
hasznostsra ll talakts alatt (lsd az 58. bekezdst);
(e) egy pnzgyi lzing alapjn egy msik egysgnek lzingbe adott
ingatlan.
10. Egyes ingatlanok tartalmaznak egy olyan rszt, amelyet brbeadsi
vagy tkefelrtkeldsi cllal, valamint egy msik rszt, amelyet
ruk vagy szolgltatsok ellltsa vagy nyjtsa, vagy igazgatsi
clok rdekben tartanak. Ha ezeket a rszeket elklnlten lehetne
rtkesteni (vagy pnzgyi lzing keretben egymstl elklntetten
lzingbe adni), akkor a gazdlkod egysg a rszeket egymstl elk-
lntetten szmolja el. Ha a rszek egymstl elklntetten nem
adhatk el, az ingatlan csak akkor tekinthet befektetsi cl ingat-
lannak, ha csak egy jelentktelen rszt tartanak ruk vagy szolglta-
tsok ellltsa vagy nyjtsa, vagy igazgatsi clok rdekben.
11. Egyes esetekben a gazdlkod egysg kiegszt szolgltatsokat nyjt
az ltala birtokolt ingatlan brli szmra. A gazdlkod egysg az
ilyen ingatlant befektetsi cl ingatlanknt kezeli, ha a szolgltatsok
a megllapods egszhez kpest jelentktelenek. Ilyen esetre plda
lehet, amikor egy irodaplet tulajdonosa biztonsgi s karbantartsi
szolgltatsokat nyjt az pletet hasznl lzingbevevk rszre.
12. Egyb esetekben a nyjtott szolgltatsok jelentsek. Ha pldul a
gazdlkod egysg tulajdonol s zemeltet egy szllodt, akkor a
szllvendgeknek nyjtott szolgltatsok a megllapods egszhez
kpest jelentsek. Ezrt a tulajdonos ltal zemeltetett szlloda sajt
hasznlat ingatlannak minsl, nem pedig befektetsi cl ingat-
lannak.
13. Egyes esetekben nehz lehet megllaptani, hogy a kiegszt jelleg
szolgltatsok annyira jelents mrtkek-e, hogy az ingatlan mr nem
minsl befektetsi cl ingatlannak. Egy szlloda tulajdonosa pldul
olykor zemeltetsi szerzds keretben tad bizonyos felelssgeket
harmadik feleknek. Az ilyen szerzdsek felttelei szles tartomnyban
vltoznak. A skla egyik vgn a tulajdonos pozcija lnyegben
lehet egy passzv befektet pozcija. A msik vglet esetben a tulaj-
donos egyszeren napi feladatokat adhatott ki, mikzben a szlloda
mkdse ltal generlt cash flow-k vltozsnak val jelents kitett-
sge megmaradt.
14. Annak meghatrozshoz, hogy egy ingatlan befektetsi cl ingat-
lannak minsl-e, megtlsre van szksg. A gazdlkod egysg a
kritriumokat gy alaktja ki, hogy ezt a megtlst kvetkezetesen
tudja alkalmazni, sszhangban a befektetsi cl ingatlan fogalmval,
valamint a 713. bekezdsben rgztett irnymutatsokkal. A 75(c)
bekezds megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz ezeket
a kritriumokat, ha az ingatlanok besorolsa bonyolult.
15. Egyes esetekben a gazdlkod egysg tulajdonban olyan ingatlan
van, amit az anyavllalata, vagy ms lenyvllalat lzingel s hasznl.
Az ingatlan nem minsl befektetsi cl ingatlannak a konszolidlt
pnzgyi kimutatsokban, mivel a csoport szempontjbl az ingatlan
sajt hasznlat ingatlan. Az azt tulajdonl gazdlkod egysg szem-
pontjbl azonban az ingatlan befektetsi cl ingatlan, ha megfelel az
5. bekezdsben rgztett defincinak. A lzingbead ezrt az ilyen
ingatlant a klnll pnzgyi kimutatsaiban befektetsi cl ingat-
lanknt kezeli.
MEGJELENTS
16. A befektetsi cl ingatlant eszkzknt akkor s csak akkor kell
megjelenteni, ha:
(a) valszn, hogy a befektetsi cl ingatlanhoz kapcsold jvbeli
gazdasgi hasznok befolynak a gazdlkod egysghez; s
(b) a befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtke megbzhatan
mrhet.
17. A fenti megjelentsi alapelv alapjn a gazdlkod egysg a befekte-
tsi cl ingatlanokhoz kapcsold valamennyi kltsget azok felme-
rlse idpontjban rtkel. Ezen kltsgek tartalmazzk a befektetsi
cl ingatlan megszerzshez kapcsold kezdeti kltsgeket, valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 422
B
a ksbbiekben felmerlt, annak kibvtshez, valamely rsze cser-
jhez vagy szervizelshez kapcsold kltsgeket.
18. A 16. bekezdsben meghatrozott kezdeti megjelentsi kritrium
alapjn a gazdlkod egysg a befektetsi cl ingatlan knyv szerinti
rtke rszeknt nem szmolja el a napi szervizels kltsgeit. Ezen
kltsgeket felmerlsk idpontjban az eredmnyben szmoljk el.
A napi szervizels kltsgei elsdlegesen a munkaer s a fogyesz-
kzk kltsgeibl tevdnek ssze, valamint tartalmazhatjk a kisebb
alkatrszek kltsgeit is. Ezen rfordtsok cljaknt gyakran az adott
befektetsi cl ingatlan javtst s karbantartst jellik meg.
19. Elfordulhat, hogy a befektetsi cl ingatlan egyes rszei csere tjn
kerltek megszerzsre. Pldul a bels elvlaszt falak lehet, hogy az
eredeti falak helyre kerltek. A megjelentsi elv alapjn a gazdl-
kod egysg a befektetsi cl ingatlan knyv szerinti rtkben a
meglv befektetsi cl ingatlan egy rsze cserjnek kltsgt
annak felmerlsekor akkor jelenti meg, ha a megjelentsi kritrium
teljesl. A kicserlt rszek knyv szerinti rtknek kivezetse a jelen
standard kivezetsi szablyai alapjn trtnik.
RTKELS A MEGJELENTSKOR
20. A befektetsi cl ingatlant kezdetben annak bekerlsi rtkn kell
rtkelni. Az gyleti kltsgeket a kezdeti rtkelsben figyelembe
kell venni.
21. Egy megvsrolt befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtke magban
foglalja annak beszerzsi rt s brmely kzvetlenl annak tulajdo-
nthat rfordtst. A kzvetlenl annak tulajdonthat rfordtsok
kz tartoznak pldul a jogi szolgltatsokra fizetett szakrti djak,
az ingatlan truhzsi adk s az egyb gyleti kltsgek.
22. Egy sajt pts befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtke a meg-
pts vagy a fejleszts befejezsnek idpontjban meglv kltsge.
Ezen idpontig a gazdlkod egysg az IAS 16 standardot alkalmazza.
Ezen idpontban az ingatlan befektetsi cl ingatlann vlik, s a
jelen standard alkalmazand (lsd az 57(e) s 65. bekezdst).
23. A befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtkt nem nvelik:
(a) a beindtsi kltsgekkel (kivve, ha azok szksgesek voltak
ahhoz, hogy az ingatlan a vezets szndkainak megfelel mk-
dsre alkalmas llapotba kerljn);
(b) az azeltt felmerlt mkdsi vesztesgek, hogy a befektetsi cl
ingatlan elri a tervezett kihasznltsgi szintet; vagy
(c) az anyagok, a munkaer vagy ms erforrsok nem szoksos
mrtk vesztesgei, amelyek az ingatlan megptse vagy fejlesz-
tse sorn felmerltek.
24. Ha egy befektetsi cl ingatlan kifizetse halasztva trtnik, annak
bekerlsi rtke a kszpnzes rnak megfelel ellenrtk. Az ezen
sszeg s az sszes kifizets kztti klnbsget a hitelezsi idszak
sorn kamatrfordtsknt szmoljk el.
25. Egy lzing alapjn birtokolt, befektetsi cl ingatlanknt besorolt
ingatlanrdekeltsg kezdeti bekerlsi rtkt az IAS 17 standard 20.
bekezdsnek megfelelen kell megllaptani, vagyis az eszkzt az
ingatlan vals rtke vagy a minimlis lzingfizetsek jelenrtke
kzl az alacsonyabb sszegen kell megjelenteni. Ugyanezen
bekezds alapjn egy ezzel azonos sszeget kell megjelenteni ktele-
zettsgknt is.
26. A lzingre vonatkozan fizetett brmely elleg e szempontbl a mini-
mlis lzingfizetsek rsznek tekintend, s gy az eszkz bekerlsi
rtknek rsze, ugyanakkor nem rsze a ktelezettsgnek. Ameny-
nyiben a lzing alapjn birtokolt ingatlanrdekeltsget befektetsi
cl ingatlannak minstik, a vals rtken elszmolt ttel ez az rde-
keltsg, s nem a mgttes ingatlan. Az ingatlanrdekeltsg vals
rtknek meghatrozshoz tmutatt a 3352. bekezdsben lert
valsrtk-modell szolgltat. Az tmutat azon helyzetekre is vonat-
kozik, amikor a vals rtket alkalmazzk a kezdeti megjelentskor
bekerlsi rtkknt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 423
B
27. Egyes befektetsi cl ingatlanok megszerzse nem monetris eszk-
zkrt vagy ms eszkzkrt cserben, vagy monetris s nem mone-
tris eszkzk kombincijrt cserben trtnik. Az albbi lers egy
nem monetris eszkz msik nem monetris eszkzre trtn cserjre
hivatkozik, de az az elz mondatban lert valamennyi cserre alkal-
mazand. Az ilyen befektetsi cl ingatlan bekerlsi rtkt vals
rtken hatrozzk meg, kivve, ha (a) a cseregyletnek nincs keres-
kedelmi tartalma; vagy (b) sem a kapott eszkz, sem pedig az ten-
gedett eszkz vals rtke nem hatrozhat meg megbzhatan. A
megszerzett eszkz rtkt akkor is ilyen mdon hatrozzk meg, ha
a gazdlkod egysg az tengedett eszkzt nem tudja azonnal kive-
zetni. Amennyiben a megszerzett eszkzt nem vals rtken rtkelik,
annak bekerlsi rtke az tengedett eszkz knyv szerinti rtke.
28. A gazdlkod egysg annak megtlsekor, hogy az adott cseregy-
letnek van-e kereskedelmi tartalma, azt mrlegeli, hogy a jvbeni
cash flow-i az gylet eredmnyeknt vrhatan milyen mrtkben
vltoznak meg. A cseregyletnek akkor van kereskedelmi tartalma, ha:
felptstl; vagy
(b) a gazdlkod egysg tevkenysgeibl az gylettel rintett rsznek
a gazdlkod egysgre jellemz rtke a csere eredmnyeknt
megvltozik; s
(c) az (a) s (b) alpontban lert eltrs a kicserlt eszkzk val
kellene vgeznie.
29. Ha nincsenek sszehasonlthat piaci gyletek, az eszkz vals rtkt
akkor lehet megbzhatan meghatrozni, ha (a) az adott eszkz vals
rtkre vonatkoz sszer becslsek tartomnyban nincsenek
jelents eltrsek; vagy (b) ha a tartomnyon belli klnfle becs-
lsek valsznsgeit sszer mdon meg lehet llaptani, s fel lehet
hasznlni a vals rtk becslshez. Amennyiben a gazdlkod egysg
kpes vagy a kapott, vagy az tengedett eszkz vals rtkt megbz-
hatan megllaptani, az tengedett eszkz vals rtkt hasznljk fel
a kapott eszkz bekerlsi rtkeknt, kivve, ha a kapott eszkz vals
rtke nyilvnvalbb.
Szmviteli politika
30. A 32A. s 34. bekezdsben megjellt kivtelekkel, a gazdlkod
egysgnek szmviteli politikjaknt vlasztania kell a 3355. bekez-
dsben bemutatott valsrtk-modell vagy az 56. bekezdsben megha-
trozott bekerlsirtk-modell alkalmazsa kztt, s ezt a politikt
kell alkalmaznia valamennyi befektetsi cl ingatlanra.
31. Az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli becslsek vltozsai s
hibk standard megllaptja, hogy a szmviteli politika nkntes
megvltoztatsra csak akkor kerlhet sor, ha a vltozs az gyletek,
egyb esemnyek s felttelek a gazdlkod egysg pnzgyi kimu-
tatsaiban val megfelelbb bemutatst eredmnyezi. Nagyon val-
szntlen, hogy a valsrtk-modellrl a bekerlsirtk-modellre val
ttrs megfelelbb bemutatst eredmnyezne.
32. A jelen standard valamennyi gazdlkod egysg szmra elrja a
befektetsi cl ingatlanok vals rtknek meghatrozst az rt-
kels (ha a gazdlkod egysg a valsrtk-modellt alkalmazza)
vagy a kzzttel (ha a bekerlsirtk-modellt alkalmazza) cljra.
A gazdlkod egysg szmra javasolt, de nem kvetelmny, hogy
a befektetsi cl ingatlan vals rtkt egy olyan fggetlen rtk-
becsl ltal ksztett rtkels alapjn hatrozza meg, aki elismert s
megfelel szakmai minstssel rendelkezik, s az rtkelend befek-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 424
B
tetsi cl ingatlan krzetben s kategrijban kzelmltbeli tapasz-
talatai vannak.
32A. A gazdlkod egysg:
(a) vlaszthat valamennyi olyan ktelezettsg mgtt ll befektetsi
cl ingatlanra vonatkozan a valsrtk-modell s a bekerlsi-
rtk-modell kztt, amely kzvetlenl egyes meghatrozott
eszkzk (belertve az adott befektetsi cl ingatlant is) vals
rtkhez, vagy megtrlshez kapcsoldan teljest kifizetst;
tovbb
(b) minden egyb befektetsi cl ingatlanra vonatkozan vlaszthat a
valsrtk-modell vagy a bekerlsirtk-modell kztt, fgget-
lenl az (a) pontban hozott dntstl.
32B. Egyes biztostk s egyb gazdlkod egysgek sajt ingatlanalapot
mkdtetnek, amely nvleges egysgeket bocst ki, amelyek egy
rszt befektetk tartjk birtokukban kapcsold szerzdsek alapjn,
ms rszt pedig a gazdlkod egysg birtokolja. A 32A. bekezds
nem engedi meg a gazdlkod egysg szmra, hogy az alap ltal
birtokolt ingatlanokat rszben bekerlsi rtken, rszben pedig
vals rtken rtkelje.
32C. Amennyiben a gazdlkod egysg eltr modellt alkalmaz a 32A.
bekezdsben bemutatott kt kategrira, az eltr modellben rtkelt
befektetsi cl ingatlan llomnyok kztti rtkestst vals rtken
kell megjelenteni, s a vals rtkben bekvetkezett vltozs halmo-
zott rtkt az eredmnyben kell elszmolni. Ennek megfelelen
amennyiben egy befektetsi cl ingatlant rtkestettek egy olyan
llomnybl, amelyre a valsrtk-modellt alkalmazzk, egy olyan
llomnyba, amelyre a bekerlsirtk-modellt alkalmazzk, az
ingatlan vals rtke az rtkests idpontjban annak vlelmezett
bekerlsi rtkv vlik.
Valsrtk-modell
33. A kezdeti megjelentst kveten a valsrtk-modellt vlaszt gazdl-
kod egysgnek valamennyi befektetsi cl ingatlant azok vals
rtkn kell rtkelnie, az 53. bekezdsben lert esetek kivtelvel.
34. Amikor egy operatv lzing alapjn a lzingbevev ltal birtokolt ingat-
lanrdekeltsget befektetsi cl ingatlannak minstenek a 6.
bekezds alapjn, akkor a 30. bekezds a gazdlkod egysg szmra
nem vlaszthat; a valsrtk-modellt kell alkalmazni.
35. A befektetsi cl ingatlan vals rtkben bekvetkez vltozsbl
ered brmely nyeresget vagy vesztesget azon idszak eredm-
nyben kell elszmolni, amelyben az keletkezett.
36. A befektetsi cl ingatlan vals rtke az az r, amelyen az ingatlan
jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez felek kztt, piaci
felttelek mellett gazdt cserlhetne (lsd a 5. bekezdst). A vals
rtk klnsen nem tartalmazza az olyan klnleges felttelek vagy
krlmnyek miatt megemelt vagy lecskkentett rat, mint az atipikus
finanszrozs, a visszlzing-megllapodsok, az adsvtelhez kapcso-
ld brki ltal adott klnleges ellenszolgltatsok vagy az renged-
mnyek.
37. A gazdlkod egysg a vals rtket az adsvtel vagy ms mdon
trtn elidegents sorn felmerl gyleti kltsgek levonsa nlkl
hatrozza meg.
38. A befektetsi cl ingatlan vals rtknek a M5 beszmolsi
idszak vgn rvnyes piaci viszonyokat kell tkrznie.
39. A vals rtk egy adott idpontra vonatkoz, idtl fgg adat. Mivel
a piaci viszonyok vltozhatnak, a vals rtkknt megjelentett sszeg,
ha egy ms idpontban hatrozzk meg, helytelen vagy nem megfelel
lehet. A vals rtk fogalma a dolgok cserjnek s az adsvteli
szerzds teljestsnek egyidejsgt brmely olyan rmdoststl
mentesen felttelezi, amelyet egy jl tjkozott, gyleti szndkkal
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 425
B
rendelkez felek kztti, szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott
gylet keretben tennnek, ha a dolgok cserje s a teljests nem egy
idben trtnik.
40. A befektetsi cl ingatlanok vals rtke egyebek mellett tkrzi a
meglv lzingekbl szrmaz brleti bevteleket s azokat az sszer
s altmaszthat felttelezseket, amelyek azt testestik meg, hogy jl
tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek mit feltteleznnek a
jvbeli lzingekbl szrmaz brleti bevtelekkel kapcsolatban a
meglv felttelek fnyben. Hasonl alapon azon pnzkiadsokat is
tkrzi tovbb (belertve a brleti djakat s egyb megfizetend
sszegeket), amelyek az ingatlanra vonatkozan vrhatan felme-
rlnek. A pnzkiadsok kzl egyeseket a ktelezettsg tkrz, mg
msok olyan pnzkiadsokra vonatkoznak, amelyeket csak ksbb
jelentenek meg a pnzgyi kimutatsokban (pl. idszakos kifizetsek,
mint a fgg brleti djak).
41. A 25. bekezds hatrozza meg a lzingelt ingatlanban meglv rde-
keltsg bekerlsi rtke kezdeti megjelentsnek alapjt. A 33.
bekezds elrja, hogy a lzingelt ingatlanban lv rdekeltsget jra-
rtkeljk, ha szksges, annak vals rtkre. Egy piaci felttelek
mellett megkttt lzing esetben a lzingelt ingatlanban lv rde-
keltsg vals rtke annak megszerzse idpontjban, cskkentve a
vrhat lzingfizetsek sszegvel (belertve az elszmolt ktelezetts-
gekre vonatkozkat is) nulla kell, hogy legyen. Ez a vals rtk nem
vltozik meg, fggetlenl attl, hogy szmviteli szempontbl egy
lzingelt eszkzt s ktelezettsget vals rtken, vagy a minimlis
lzingfizetsek jelenrtkn jelentenek-e meg az IAS 17 standard
20. bekezdse szerint. Ily mdon a lzingelt eszkznek a 25. bekez-
dsben meghatrozott bekerlsi rtkrl a 33. bekezdsben meghat-
rozott vals rtkre val jrartkelse nem keletkeztet semmilyen
kezdeti nyeresget vagy vesztesget, kivve, ha a vals rtk eltr
idpontban kerl jrameghatrozsra. Ez kvetkezhet be pl. amikor a
valsrtk-modellre trtn ttrsre vonatkoz dntst a kezdeti
megjelentst kveten hozzk meg.
42. A vals rtk fogalma jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez
felek-re hivatkozik. Ebben az sszefggsben a jl tjkozott kife-
jezs azt jelenti, hogy mind az gyleti szndkkal rendelkez elad,
mind az gyleti szndkkal rendelkez vev sszeren tjkozott a
befektetsi cl ingatlan jellegrl s jellemzirl, annak jelenlegi s
lehetsges hasznostsairl, valamint a piac helyzetrl a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn. Az
gyleti szndkkal rendelkez vev motivlt a vsrlsra, de nem
knyszerl r. Az ilyen vev nem tlzottan moh, s nem eltklt
arra, hogy brmilyen ron vsroljon. A felttelezett vev nem fizetne
magasabb rat, mint amely a jl tjkozott, gyleti szndkkal rendel-
kez vevkbl s eladkbl ll piacon elvrt lenne.
43. Az gyleti szndkkal rendelkez elad nem tl moh; nem egy kny-
szertett elad, aki brmilyen ron ksz rtkesteni; s nem sznd-
kozik egy olyan rhoz ktni magt, amely a pillanatnyi piaci felttelek
kztt nem tekinthet sszernek. Az gyleti szndkkal rendelkez
elad motivlt a befektetsi cl ingatlan piaci felttelek mellett
trtn eladsra, a legjobb elrhet ron. Az adott befektetsi cl
ingatlan tulajdonosnak tnyszer krlmnyei nem kpezik rszt e
megfontolsnak, mivel az gyleti szndkkal rendelkez elad egy
elmleti tulajdonos (pl. egy gyleti szndkkal rendelkez elad nem
venn figyelembe a befektetsi cl ingatlan tnyleges tulajdonosnak
konkrt adzsi krlmnyeit).
44. A vals rtk fogalma utal a szoksos piaci felttelek szerint lebonyo-
ltott gyletre. A szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet
olyan felek kztt jn ltre, akik egymssal nem llnak olyan sajtos
vagy klnleges kapcsolatban, amely az gyletek rait a piacra nem
jellemzv tenn. Az gylet felttelezetten nem kapcsolt, fggetlenl
cselekv felek kztt jn ltre.
45. A vals rtk legjobb bizonytkt egy aktv piacon az azonos helyen
s llapotban lv, hasonl lzing vagy ms szerzdsek trgyt
kpez, hasonl ingatlanokra jellemz jelenlegi rak adjk. A gazdl-
kod egysgnek gondosan azonostania kell az ingatlan jellegben,
helyben vagy llapotban, vagy az ingatlanra vonatkoz lzing vagy
ms szerzdsek szerzdses feltteleiben lv eltrseket.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 426
B
46. A 45. bekezdsben lert aktv piacon jellemz jelenlegi rak hinyban
a gazdlkod egysg klnfle forrsokbl szrmaz informcikat
mrlegel, idertve:
(a) az aktv piacon eltr jelleg, llapot vagy elhelyezkeds (vagy
eltr lzing vagy ms szerzdsek trgyt kpez) ingatlanokra
jellemz jelenlegi rakat, az eltrseket tkrzen helyesbtve;
(b) a kevsb aktv piacokon a hasonl ingatlanokra jellemz kzel-
mltbeli rakat, a gazdasgi felttelekben az ezeken az rakon
megkttt gyletek idpontja ta bekvetkezett brmely vltoz-
sokat tkrz mdostsokkal; s
(c) a jvbeli cash flow-k megbzhat becslseire alapozott; a ltez
lzing vagy ms szerzdsek felttelei s (ahol ez lehetsges)
olyan kls bizonytkok, mint pldul az azonos helyen s lla-
potban lv, hasonl ingatlanok jelenlegi piaci lzing djai ltal
altmasztott; a cash flow sszegben s temezsben lv
bizonytalansg jelenlegi piaci megtlst tkrz diszkontrtkat
alkalmaz diszkontlt cashflow-elrejelzseket.
47. Nhny esetben az elz bekezdsben felsorolt klnbz forrsok
eltr kvetkeztetseket eredmnyezhetnek a befektetsi cl ingatlan
vals rtke tekintetben. A gazdlkod egysg mrlegeli ezeknek az
eltrseknek az okait, hogy a vals rtket az sszer becslsek krn
bell a legmegbzhatbb mdon becslje meg.
48. Kivteles esetekben egyrtelm bizonytk van arra akkor, amikor a
gazdlkod egysg megszerez egy befektetsi cl ingatlant (vagy
akkor, amikor az pts vagy fejleszts befejeztvel, vagy a hasznlati
cl megvltozsa utn egy meglv ingatlan befektetsi cl ingat-
lann vlik), hogy a vals rtkre vonatkoz sszer becslsek rtk-
tartomnya olyan szles lesz s a klnfle kimenetelek valsznsgt
olyan nehz lesz megbecslni, hogy az kizrja a vals rtkre vonat-
koz egyetlen becsls hasznlhatsgt. Ez azt jelezheti, hogy az
ingatlan vals rtkt nem lehet folyamatosan megbzhatan meghat-
rozni (lsd az 53. bekezdst).
49. A vals rtk klnbzik az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse stan-
dardban definilt hasznlati rtktl. A vals rtk a jl tjkozott,
gyleti szndkkal rendelkez vevk s eladk ismereteit s becslseit
tkrzi. Ezzel ellenttben a hasznlati rtk a gazdlkod egysg becs-
lseit tkrzi, belertve az olyan tnyezk hatsait, amelyek specifi-
kusak a gazdlkod egysgre nzve, s nem alkalmazhatk a gazdl-
kod egysgekre nzve ltalban. Pldul a vals rtk nem tkrzi az
albbi tnyezket, kivve, ha azok a jl tjkozott, gyleti szndkkal
rendelkez vevk s eladk ltal is ltalban ismertek:
(a) az eltr helyen lv ingatlanportfli ltrehozsbl ered tbb-
letrtket;
(b) a befektetsi cl ingatlan s ms eszkzk kztti szinergikat;
(c) a csak a jelenlegi tulajdonosra vonatkoz trvnyes jogokat vagy
jogi korltozsokat; s
(d) a csak a jelenlegi tulajdonosra vonatkoz adelnyket vagy
adterheket.
50. A befektetsi cl ingatlan vals rtknek meghatrozsakor a
gazdlkod egysg nem szmolja el ktszer az olyan eszkzk s
ktelezettsgek, amelyek elklnlt eszkzkknt vagy ktelezetts-
gekknt vannak megjelentve. Pldul:
(a) az olyan berendezsek, mint a felvonk vagy lgkondicionlk,
gyakran kpezik egy plet szerves rszt s ltalban a befekte-
tsi cl ingatlan vals rtkben kerlnek figyelembevtelre, nem
pedig elklntetten ingatlanknt, gpknt vagy egyb berendezs-
knt kerlnek megjelentsre;
(b) ha egy irodt btorozottan adnak brbe, az iroda vals rtke
ltalban magban foglalja a btorzat vals rtkt is, mivel a
brleti dj bevtel a btorozott irodra vonatkozik. Ha a btorzatot
a befektetsi cl ingatlan vals rtke tartalmazza, a gazdlkod
egysg ezeket a btorokat nem jelenti meg elklnlt eszkzknt;
(c) a befektetsi cl ingatlan vals rtke nem tartalmazza az elre
kifizetett vagy a jr operatv lzing bevteleket, mivel ezeket a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 427
B
gazdlkod egysg elklnlt ktelezettsgknt vagy eszkzknt
jelenti meg;
(d) a lzing alapjn birtokolt befektetsi cl ingatlan vals rtke a
vrhat cash flow-kat tkrzi (belertve azokat a fgg brleti
djakat is, amelyek a vrakozsok szerint megfizetendv vlnak).
Ennek megfelelen, amennyiben az ingatlanra vonatkoz rtkels
a vrhatan megfizetend sszegeket levonva kszl, ahhoz szk-
sges visszaadni brmely megjelentett lzingktelezettsget, hogy
a befektetsi cl ingatlan szmviteli clokra szolgl vals rtkt
megkapjk.
51. A befektetsi cl ingatlan vals rtke nem tkrzi a jvbeni
beruhzsi kiadsokat, amelyek fejlesztik vagy nagyobbtjk az ingat-
lant, s nem tkrzi az ilyen jvbeli kiadsokbl ered jvbeli
hasznokat.
52. Egyes esetekben a gazdlkod egysg arra szmthat, hogy a befekte-
tsi cl ingatlannal kapcsolatos (a megjelentett ktelezettsgekkel
sszefgg kifizetsektl eltr) kifizetsek jelenrtke meg fogja
haladni a kapcsold kszpnzbevtelek jelenrtkt. A gazdlkod
egysgnek az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg
kvetelsek standardot kell alkalmaznia annak eldntshez, hogy
megjelentsen-e egy ktelezettsget, s ha igen, hogy hogyan rtkelje
azt.
Kptelensg a vals rtk megbzhat mrsre
53. Van egy olyan megcfolhat felttelezs, hogy egy gazdlkod egysg
kpes lesz folyamatosan megbzhatan meghatrozni egy befektetsi
cl ingatlan vals rtkt. Kivteles esetekben ugyanakkor egyr-
telm bizonytk van arra akkor, amikor a gazdlkod egysg
megszerez egy befektetsi cl ingatlant (vagy akkor, amikor az pts
vagy fejleszts befejeztvel, vagy a hasznlati cl megvltozsa utn
egy meglv ingatlan befektetsi cl ingatlann vlik), hogy a
gazdlkod egysg nem lesz kpes folyamatosan megbzhatan
meghatrozni a befektetsi cl ingatlan vals rtkt. Ez akkor, s
csak akkor kvetkezik be, ha ritkn kerl sor sszehasonlthat piaci
gyletekre s a vals rtkre nzve nem llnak rendelkezsre alternatv
(pldul a diszkontlt cashflow-elrejelzsekre alapozott) megbzhat
becslsek. Ilyen esetekben a gazdlkod egysgnek az IAS 16 stan-
dardban meghatrozott bekerlsirtk-modellt alkalmazva kell rt-
kelnie az ilyen befektetsi cl ingatlant. A befektetsi cl ingatlan
maradvnyrtkt nullnak kell felttelezni. A gazdlkod egysgnek a
befektetsi cl ingatlan elidegentsig kell alkalmaznia az IAS 16
standardot.
54. Azon kivteles esetekben, amikor a gazdlkod egysg az elz
bekezdsben emltett ok miatt arra knyszerl, hogy egy befektetsi
cl ingatlant az IAS 16 standardban ismertetett bekerlsirtk-
modell alkalmazsval rtkeljen, a gazdlkod egysg az sszes
tbbi befektetsi cl ingatlanjt vals rtken rtkeli. Ilyen
esetekben, annak ellenre, hogy a gazdlkod egysg egy meghatro-
zott befektetsi cl ingatlanra alkalmazhatja a bekerlsirtk-
modellt, a gazdlkod egysgnek valamennyi fennmarad ingatlan
elszmolsra tovbbra is a valsrtk-modellt kell alkalmaznia.
55. Ha a gazdlkod egysg egy befektetsi cl ingatlant korbban vals
rtken rtkelt, akkor a vals rtken trtn rtkelst az ingatlan
elidegentsig kell folytatnia (vagy amg az ingatlan sajt hasznlat
ingatlann nem vlik, vagy a gazdlkod egysg nem kezdi meg az
ingatlannak a ksbbiekben a szoksos zletmenet keretben trtn
eladsa cljbl val fejlesztst), mg akkor is, ha ritkbbakk vlnak
az sszehasonlthat piaci gyletek, vagy ha a piaci rak kevsb
knnyen elrhetv vlnak.
Bekerlsirtk-modell
56. A kezdeti megjelentst kveten a bekerlsirtk-modell alkalma-
zst vlaszt gazdlkod egysgnek az sszes befektetsi cl ingat-
lanjt az IAS 16 standard ezen modellre vonatkoz elrsai alapjn
kell rtkelnie, kivve azokat, amelyek megfelelnek az rtkestsre
tartott minsts kritriumainak (vagy beletartoznak egy olyan elide-
gentsi csoportba, amelyet rtkestsre tartott minstettek) az IFRS
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 428
B
standard szerint. Az rtkestsre tartottknt trtn besorols kritri-
umainak megfelel (vagy egy rtkestsre tartottnak minstett elide-
gentsi csoportba tartoz) befektetsi cl ingatlanokat az IFRS 5
szerint kell rtkelni.
TSOROLSOK
57. A befektetsi cl ingatlanokhoz vagy azokbl trtn tsorolsokat
akkor, s csak akkor lehet vgrehajtani, ha a hasznlatban vltozs ll
be, amit altmaszt:
(a) a sajt hasznlat megkezdse, a befektetsi cl ingatlanok kzl a
sajt hasznlat ingatlanokhoz trtn tsorolshoz;
(b) egy ksbbi elads szndkval trtn fejleszts megkezdse, a
befektetsi cl ingatlanok kzl a kszletekhez trtn tsoro-
lshoz;
(c) a sajt hasznlat befejezse, a sajt hasznlat ingatlanok kzl a
befektetsi cl ingatlanokhoz trtn tsorolshoz;
(d) egy msik fl rszre trtn operatv lzing megkezdse, a ksz-
letek kzl a befektetsi cl ingatlanokhoz trtn tsorolshoz;
vagy
(e) az pts vagy fejleszts befejezse, az (IAS 16 hatlya al tartoz)
pts vagy fejleszts alatt ll ingatlanok kzl a befektetsi cl
ingatlanokhoz trtn tsorolshoz.
58. A fenti 57(b) bekezds megkveteli, hogy a gazdlkod egysg egy
ingatlant a befektetsi cl ingatlanok kzl a kszletekhez akkor s
csak akkor soroljon t, ha a hasznlatban vltozs ll be, amelyet
egy ksbbi elads szndkval trtn fejleszts megkezdse bizo-
nyt. Ha a gazdlkod egysg gy dnt, hogy fejleszts nlkl idege-
nti el a befektetsi cl ingatlant, akkor a gazdlkod egysg az
ingatlant tovbbra is befektetsi cl ingatlanknt kezeli annak kive-
zetsig (M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsbl
trtn eltvoltsig), s nem kezeli azt kszletknt. Hasonlkppen,
ha a gazdlkod egysg egy meglv befektetsi cl ingatlan tala-
ktst a folytatd jvbeni befektetsi cl ingatlanknt trtn
hasznosts cljbl kezdi meg, az ingatlan befektetsi cl ingatlan
marad, s az talakts idejre nem kerl tsorolsra a sajt hasznlat
ingatlanok kz.
59. A 6065. bekezds foglalkozik a megjelentsi s rtkelsi krd-
sekkel, amelyek akkor alkalmazandk, ha a gazdlkod egysg a
befektetsi cl ingatlanokra a valsrtk-modellt hasznlja. Ha egy
gazdlkod egysg a bekerlsirtk-modellt alkalmazza, a befektetsi
cl ingatlanok, a sajt hasznlat ingatlanok s a kszletek kztti
tsorolsok nem vltoztatjk meg az tsorolt ingatlan knyv szerinti
rtkt, s nem vltoztatjk meg az adott ingatlannak az rtkelsi
vagy kzztteli clok szempontjbl vett bekerlsi rtkt.
60. A vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingatlannak a sajt
hasznlat ingatlanok vagy a kszletek kz trtn tsorolsa esetn
az IAS 16 vagy az IAS 2 standard alapjn trtn ksbbi elszmo-
lsok szempontjbl az ingatlan bekerlsi rtke annak a hasznlat
megvltozsa idpontjban rvnyes vals rtke kell, hogy legyen.
61. Ha egy sajt hasznlat ingatlan olyan befektetsi cl ingatlann
vlik, amely vals rtken lesz nyilvntartva, akkor a gazdlkod
egysgnek a hasznlat megvltozsa idpontjig az IAS 16 standardot
kell alkalmaznia. Az ingatlannak az IAS 16 standard alapjn szmtott
knyv szerinti rtke s annak vals rtke kztt ebben az
idpontban mutatkoz brmely klnbsget a gazdlkod egysgnek
az IAS 16 standardban foglalt trtkelssel azonos mdon kell
kezelnie.
62. Addig az idpontig, amikor egy sajt hasznlat ingatlan vals rtken
nyilvntartott befektetsi cl ingatlann vlik, a gazdlkod egysg
folytatja az ingatlan rtkcskkentst s a felmerlt rtkveszts
miatti vesztesgeknek a megjelentst. Az ingatlannak az IAS 16
standard alapjn szmtott knyv szerinti rtke s annak vals rtke
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 429
B
kztt ebben az idpontban mutatkoz brmely klnbsget a gazdl-
kod egysg az IAS 16 standardban foglalt trtkelssel azonos
mdon kezel. Ms szavakkal:
M5
(a) az ingatlan knyv szerinti rtkben add brmely cskkenst az
eredmnyben szmoljk el. Azonban az adott ingatlanhoz tartoz
trtkelsi tbblet rtkig a cskkenst az egyb tfog jvede-
lemben szmoljk el, s az cskkenti a sajt tkn belli trt-
kelsi tbbletet;
B
(b) az ingatlan knyv szerinti rtkben add brmely nvekedst az
albbiak szerint kezelik:
i. addig a mrtkig, amg a nvekeds az ingatlan egy korbbi
rtkveszts miatti vesztesgt ellenttelezi, a nvekedst az
eredmnyben szmoljk el. Az eredmnyben elszmolt sszeg
nem haladhatja meg azt az sszeget, amelyre ahhoz van
szksg, hogy a knyv szerinti rtket annak a knyv szerinti
rtknek megfelelen lehessen helyrelltani, amelyet akkor
llaptottak volna meg (rtkcskkenssel cskkentetten), ha
korbban nem szmoltak volna el rtkveszts miatti veszte-
sget;
M5 ii. a nvekeds brmely fennmarad rszt az egyb
tfog jvedelemben kell elszmolni, s az nveli a sajt
tkn belli trtkelsi tbbletet. A befektetsi cl
ingatlan ksbbi elidegentsekor a sajt tkben szerepl
trtkelsi tbblet tvezethet a felhalmozott eredmnybe.
Az trtkelsi tbbletbl a felhalmozott eredmnybe trtn
tvezets nem az eredmnyen keresztl trtnik.
63. A kszletekbl a vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingat-
lanhoz trtn tsorols esetben az ingatlan adott idpontban rv-
nyes vals rtke s a korbbi knyv szerinti rtke kztti brmely
klnbsget az eredmnyben kell elszmolni.
64. A kszletekbl a vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingatla-
nokhoz trtn tsorols kezelse sszhangban van a kszletek elad-
snak kezelsvel.
65. Amikor a gazdlkod egysg befejezi egy olyan sajt pts befekte-
tsi cl ingatlan ptst vagy fejlesztst, amely vals rtken lesz
nyilvntartva, az ingatlan adott idpontban rvnyes vals rtke s a
korbbi knyv szerinti rtke kztti brmely klnbsget az ered-
mnyben kell elszmolni.
ELIDEGENTSEK
66. A befektetsi cl ingatlant ki kell vezetni (a M5 pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutatsbl el kell tvoltani) az elidegentskor,
vagy akkor, amikor a befektetsi cl ingatlant vglegesen kivonjk a
hasznlatbl s az elidegentsbl jvbeni gazdasgi hasznok nem
vrhatk.
67. A befektetsi cl ingatlan elidegentse trtnhet elads vagy pnz-
gyi lzingbe ads rvn. A befektetsi cl ingatlan elidegentsi
idpontjnak meghatrozsnl a gazdlkod egysg az IAS 18 stan-
dardban meghatrozott, az ruk rtkestsbl szrmaz bevtel
megjelentsre vonatkoz kritriumokat alkalmazza, s figyelembe
veszi az IAS 18 Fggelkben a kapcsold irnymutatst. Az IAS
17 standard vonatkozik a pnzgyi lzingbe adssal s a visszlzinggel
megvalstott elidegentsre.
68. Amennyiben a 16. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritri-
umok alapjn a gazdlkod egysg az eszkz knyv szerinti rtkben
elszmolta a befektetsi cl ingatlan valamely rsze cserjnek klt-
sgt, a gazdlkod egysgnek a kicserlt rsz knyv szerinti rtkt
ki kell vezetnie. A bekerlsirtk-modell alapjn elszmolt befektetsi
cl ingatlan esetben a kicserlt rsz lehet olyan, amely nem elkl-
nlten kerlt rtkcskkentsre. Ha a gazdlkod egysg nem tudja
meghatrozni a kicserlt rsz knyv szerinti rtkt, a ptlsi rtket is
felhasznlhatja annak megtlshez, hogy az adott rsz a beszerzs
vagy elllts idpontjban milyen rtkkel brt. A valsrtk-modell
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 430
B
esetben a befektetsi cl ingatlan vals rtke esetlegesen mr
tkrzi, hogy a kicserlend rsz elvesztette az rtkt. Ms esetekben
nehz lehet annak megtlse, hogy a vals rtket mennyivel kell
lecskkenteni a kicserlt rsz miatt. A vals rtk kicserlt rsz miatti
cskkentsre, amikor az nem kivitelezhet, egy alternatv eljrs lehet
a kicserlt rsz bekerlsi rtkt az eszkz knyv szerinti rtkben
figyelembe venni, majd ezutn jra meghatrozni a vals rtket,
ahogy az a kicserlssel nem jr nvekedsekre alkalmazand lenne.
69. A befektetsi cl ingatlan hasznlatbl trtn kivonsbl vagy
elidegentsbl ered nyeresgeket vagy vesztesgeket az eszkz
kivonsbl szrmaz nett bevtelnek s az eszkz knyv szerinti
rtknek klnbsgeknt kell megllaptani s az
M5 eredmnybe tsorols miatti mdostsknt kell elszmolni
(hacsak az IAS 17 standard msknt nem rendelkezik visszlzing
esetn).
70. A befektetsi cl ingatlan elidegentsekor jr ellenrtket kezdetben
vals rtken jelentik meg. Klnsen, ha a befektetsi cl ingatla-
nrt jr fizets halasztottan trtnik, a kapott ellenrtket kezdetben a
kszpnzes rnak megfelel ellenrtken jelentik meg. Az ellenrtk
nominlis rtke s a kszpnzes rnak megfelel ellenrtk kztti
klnbsget kamatbevtelknt jelentik meg az IAS 18-nak megfe-
lelen az effektv kamat mdszer alkalmazsval.
71. A befektetsi cl ingatlan kivonst kveten megtartott brmely
ktelezettsgre a gazdlkod egysgnek az IAS 37 standardot, vagy
ms standardot kell alkalmaznia, ahogy megfelel.
72. A korbban rtkvesztett vlt, elveszett vagy tengedett befektetsi
cl ingatlanokra vonatkozan harmadik szemlytl szrmaz
kompenzcit akkor kell az eredmnyben elszmolni, amikor az
esedkess vlik.
73. A befektetsi cl ingatlanra vonatkoz rtkvesztsek vagy veszte-
sgek, valamint a kapcsold, harmadik szemllyel szembeni krig-
nyek, vagy kapott krtrtsek, valamint a helyettest eszkzk
brmely ksbbi beszerzse vagy ellltsa mind kln gazdasgi
esemnynek minslnek, s azokat elklnlten szmoljk el az alb-
biak szerint:
(a) a befektetsi cl ingatlan rtkvesztst az IAS 36 standard
alapjn jelentik meg;
(b) a befektetsi cl ingatlan hasznlatbl trtn kivonst vagy
elidegentst a jelen standard 6671. bekezdsei alapjn jelentik
meg;
(c) a korbban rtkvesztett vlt, elveszett vagy tengedett befekte-
tsi cl ingatlanokra vonatkozan harmadik szemlytl szrmaz
kompenzcit akkor szmoljk el az eredmnyben, amikor az
esedkess vlik; s
(d) a helyettestknt helyrelltott, megvsrolt vagy ellltott befek-
tetsi cl ingatlanok bekerlsi rtkt a jelen standard 2029.
bekezdse alapjn hatrozzk meg.
KZZTTEL
Valsrtk-modell s bekerlsirtk-modell
74. Az albbiakban meghatrozott kzzttelek az IAS 17 standardban
meghatrozottakon fell alkalmazandk. Az IAS 17 standarddal ssz-
hangban a befektetsi cl ingatlan tulajdonosnak a lzingbeadkra
vonatkoz kzztteli ktelezettsgeknek eleget kell tennie a megk-
ttt lzingekre vonatkozan. A pnzgyi vagy operatv lzing alapjn
valamely befektetsi cl ingatlant a birtokban tart gazdlkod
egysg pnzgyi lzing esetn a lzingbevevkre vonatkoz, operatv
lzing esetn a lzingbeadkra vonatkoz kzztteleket biztostja.
(a) hogy a valsrtk-modellt vagy a bekerlsirtk-modellt alkal-
mazza-e;
(b) ha a valsrtk-modellt alkalmazza, azt, hogy az operatv lzing
alapjn birtokolt ingatlanrdekeltsgek befektetsi cl ingatlan-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 431
B
knt kerltek-e besorolsra s megjelentsre, s ha igen, milyen
krlmnyek esetn;
(c) amikor a besorols bonyolult (lsd a 14. bekezdst), a gazdlkod
egysg ltal hasznlt azon kritriumokat, amelyek alapjn a befek-
tetsi cl ingatlant a sajt hasznlat ingatlanoktl s a szoksos
zletmenet keretben trtn elads cljbl tartott ingatlanoktl
megklnbzteti;
(d) a befektetsi cl ingatlan vals rtknek meghatrozsra alkal-
mazott mdszereket s jelents felttelezseket, belertve egy kije-
lentst, hogy a vals rtk meghatrozsa piaci bizonytkokkal
volt-e altmasztva vagy sokkal inkbb egyb tnyezkkel
(amelyeket a gazdlkod egysgnek szintn kzz kell tennie),
az ingatlan jellege s az sszehasonlthat piaci adatok hinya
miatt;
(e) azt a mrtket, amennyiben a befektetsi cl ingatlanok (pnz-
gyi kimutatsokban kimutatott, vagy kzztett) vals rtke olyan
fggetlen rtkbecsl ltal ksztett rtkelsen alapul, aki elismert
s megfelel szakmai minstssel rendelkezik, s az rtkelend
befektetsi cl ingatlan krzetben s kategrijban kzelmlt-
beli tapasztalatai vannak. Ha ilyen rtkels nem trtnt, ezt a
tnyt kell kzztenni;
(f) az eredmnyben az albbiakra vonatkozan elszmolt sszegeket:
i. a befektetsi cl ingatlanokbl szrmaz brleti bevtel;
ii. a trgyidszakban brleti bevtelt termel befektetsi cl
ingatlanokkal kapcsolatos kzvetlen mkdsi kltsgek (bele-
rtve a javtsok s karbantarts kltsgt); s
iii. a trgyidszakban brleti bevtelt nem termel befektetsi cl
ingatlanokkal kapcsolatos kzvetlen mkdsi kltsgek
(idertve a javtsok s karbantarts kltsgt);
iv. egy befektetsi cl ingatlan vals rtknek az eredmnyben
elszmolt olyan halmozott vltozsa, amely egy olyan llo-
mnybl trtn rtkests sorn keletkezett, amelynl a beke-
rlsirtk-modellt alkalmazzk, egy olyan llomnyba, ahol a
valsrtk-modellt alkalmazzk (lsd a 32C bekezdst);
(g) a befektetsi cl ingatlan rtkesthetsgre, vagy a bevtelek
vagy az elidegentsbl szrmaz jvedelem tutalhatsgra
vonatkoz korltozsok ltezst s sszegt;
(h) befektetsi cl ingatlanok megvsrlsra, megptsre, vagy
fejlesztsre, vagy a javtsokra, karbantartsokra, vagy fejleszt-
sekre vonatkoz szerzdses ktelmeket.
Valsrtk-modell
76. A 75. bekezdsben elrt kzztteleken tl a 3355. bekezdsben
ismertetett valsrtk-modellt alkalmaz gazdlkod egysgnek
kzz kell tennie a befektetsi cl ingatlanok idszak eleji s vgi
knyv szerinti rtknek levezetst, bemutatva a kvetkezket:
(a) a nvekedseket, kln bemutatva a vsrlsokbl s az eszkz-
knt elszmolt ksbbi rfordtsokbl ered nvekedseket;
(b) az zleti kombincik rvn megvalstott akvizcikbl add
nvekedseket;
(c) az IFRS 5 alapjn rtkestsre tartott minstett vagy egy rt-
kestsre tartott minstett elidegentsi csoportba sorolt eszk-
zket s az egyb elidegentseket;
(d) a vals rtk helyesbtseibl ered nett nyeresgeket vagy vesz-
tesgeket;
(e) a pnzgyi kimutatsok prezentlsi pnznemre trtn tvlt-
sbl, s egy klfldi tevkenysg prezentlsi pnznemre trtn
tvltsbl szrmaz nett tvltsi klnbzetet;
(f) a kszletek s a sajt hasznlat ingatlanok kzl s kz trtn
tvezetseket; s
(g) az egyb vltozsokat.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 432
B
77. Amikor egy befektetsi cl ingatlanra vonatkozan beszerzett rtke-
lst a pnzgyi kimutatsok cljra jelentsen mdostani szksges,
pl. az 50. bekezds alapjn kln eszkzknt vagy ktelezettsgknt
kimutatott eszkzk vagy ktelezettsgek dupln trtn megjelent-
snek elkerlsre, a gazdlkod egysgnek a beszerzett rtkels,
valamint a pnzgyi kimutatsokban kimutatott korriglt rtkels
egyeztetst kzz kell tennie, kln feltntetve brmely visszaadott,
kimutatott lzingktelem teljes sszegt, valamint brmilyen egyb
jelents mdostst.
78. Az 53. bekezdsben hivatkozott kivteles esetekben, amikor a gazdl-
kod egysg a befektetsi cl ingatlan rtkt az IAS 16 standardban
meghatrozott bekerlsirtk-modell alapjn hatrozza meg, a 76.
bekezdsben elrt egyeztetsben az ezen befektetsi cl ingatlanra
vonatkoz sszegeket az egyb befektetsi cl ingatlanra vonatko-
ztl elklntetten kell kzztenni. Ezenkvl a gazdlkod
(a) a befektetsi cl ingatlan lerst;
(b) annak magyarzatot, mirt nem hatrozhat meg a vals rtk
megbzhatan;
(c) ha lehetsges, azt a becslsi tartomnyt, amelyen bell a vals
rtk nagy valsznsggel tallhat; s
(d) a nem vals rtken nyilvntartott befektetsi cl ingatlan elide-
gentsekor:
i. azt a tnyt, hogy a gazdlkod egysg egy nem vals rtken
nyilvntartott befektetsi cl ingatlant idegentett el;
ii. a befektetsi cl ingatlan knyv szerinti rtkt az elads
idpontjban; s
iii. az elszmolt nyeresg vagy vesztesg sszegt.
Bekerlsirtk-modell
79. A 75. bekezdsben elrt kzzttelen tl az 56. bekezdsben ismer-
tetett bekerlsirtk-modellt alkalmaz gazdlkod egysgnek kzz
kell tennie:
(a) az alkalmazott rtkcskkentsi mdszereket;
(b) a hasznos lettartamokat vagy az alkalmazott rtkcskkensi
kulcsokat;
(c) a brutt knyv szerinti rtket s a halmozott rtkcskkenst (a
halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel sszevonva) az
idszak elejn s vgn;
(d) a befektetsi cl ingatlan idszak eleji s vgi knyv szerinti
rtknek levezetst, bemutatva az albbiakat:
i. a nvekedseket, kln kzztve a vsrlsokbl s az
eszkzknt elszmolt ksbbi rfordtsokbl ered nveke-
dseket;
ii. az zleti kombincik rvn megvalstott akvizcikbl
add nvekedseket;
iii. az IFRS 5 alapjn rtkestsre tartott minstett vagy egy
rtkestsre tartott minstett elidegentsi csoportba sorolt
eszkzket s az egyb elidegentseket;
iv. az rtkcskkenst;
v. az IAS 36 standard alapjn az idszakban elszmolt rtk-
veszts miatti vesztesg sszegt s az idszakban visszart
rtkveszts miatti vesztesg sszegt;
vi. a pnzgyi kimutatsok prezentlsi pnznemre trtn tvl-
tsbl s egy klfldi tevkenysg prezentlsi pnznemre
trtn tvltsbl szrmaz nett tvltsi klnbzetet;
vii. a kszletek s a sajt hasznlat ingatlanok kzl s kz
trtn tvezetseket; s
viii. az egyb vltozsokat; s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 433
B
(e) a befektetsi cl ingatlan vals rtkt. Az 53. bekezdsben lert
kivteles esetekben, amikor a gazdlkod egysg nem kpes
megbzhatan meghatrozni a befektetsi cl ingatlan vals
rtkt, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie:
i. a befektetsi cl ingatlan lerst;
ii. annak magyarzatt, hogy a vals rtk mirt nem mrhet
megbzhatan; s
iii. lehetsg szerint a becslt rtkek azon tartomnyt, amelyen
bellre a vals rtk nagy valsznsggel esik.
Valsrtk-modell
80. Annak a korbban a (2000. vi) IAS 40 standardot alkalmaz gazdl-
kod egysgnek, amely gy dnt, hogy az operatv lzing alapjn
birtokolt, a befektetsi cl ingatlan defincijnak megfelel bizonyos
vagy valamennyi ingatlan rdekeltsgt befektetsi cl ingatlannak
minsti, e dnts hatst a felhalmozott eredmny nyit egyenlegnek
mdostsaknt megjelenteni abban az idszakban, amikor ezt a lehe-
tsget elszr alkalmazzk. Ezen tl:
(a) ha a gazdlkod egysg mr korbbi idszakokban is nyilvnosan
kzztette (pnzgyi kimutatsaiban, vagy ms mdon) befektetsi
cl ingatlanai vals rtkt (amely a vals rtk 5. bekezdsben
megadott fogalmnak s a 3652. bekezdsben adott irnymuta-
tsnak megfelelen volt meghatrozva), akkor a gazdlkod
egysg szmra javasolt, de nem kvetelmny, hogy:
i. a felhalmozott eredmny nyitegyenlegt arra a legkorbbi
bemutatott idszakra nzve helyesbtse, amelyre vonatkozan
az ilyen vals rtket nyilvnosan kzztette; s
ii. llaptsa meg jra az ezen idszakokra vonatkoz sszehason-
lt informcikat; s
(b) ha a gazdlkod egysg korbban nem tette kzz nyilvnosan az
(a) pontban lert informcikat, akkor a gazdlkod egysg nem
llapthatja meg jra az sszehasonlt informcikat, s ezt a
81. A jelen standard az IAS 8 standardban elrttl eltr kezelsi mdot
hatroz meg. Az IAS 8 elrsai szerint az sszehasonlt informci-
kat jra meg kell llaptani, kivve, ha az nem kivitelezhet.
82. Amikor egy gazdlkod egysg elszr alkalmazza ezt a standardot, a
felhalmozott eredmny nyitegyenlegnek helyesbtse tartalmazza a
befektetsi cl ingatlannal kapcsolatos trtkelsi tbbletknt kezelt
brmely sszeg tsorolst is.
Bekerlsirtk-modell
83. Az IAS 8 standard vonatkozik a szmviteli politika brmely olyan
vltozsra, amely akkor kvetkezik be, amikor a gazdlkod egysg
elszr alkalmazza ezt a standardot s a bekerlsirtk-modell hasz-
nlatt vlasztja. A szmviteli politika vltozsnak hatsa tartalmazza
a befektetsi cl ingatlannal kapcsolatos trtkelsi tbbletknt
kezelt brmely sszeg tsorolst is.
84. Az eszkzcseregylet tjn megszerzett befektetsi cl ingatlan
kezdeti rtkelsre vonatkoz 2729. bekezdsben foglalt elrsokat
a jvre nzve, csak a jvbeli gyletekre kell alkalmazni.
HATLYBALPS NAPJA
tennie ezt a tnyt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 434
M5
kvl mdostotta a 62. bekezdst. A gazdlkod egysgnek ezen
B
A (2000. VI) IAS 40 VISSZAVONSA
86. A jelen standard hatlyon kvl helyezi a (2000-ben kibocstott) IAS
40 Befektetsi cl ingatlan standardot.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 435
B
Mezgazdasg
CL
Ennek a standardnak a clja a mezgazdasgi tevkenysghez kapcso-
ld szmviteli eljrsok s kzzttelek elrsa.
HATKR
1. A jelen standard az albbiak elszmolsra alkalmazand, ha azok
mezgazdasgi tevkenysghez kapcsoldnak:
(a) biolgiai eszkzk;
(b) mezgazdasgi termkek a betakarts idpontjban; s
(c) a 34. s 35. bekezds ltal lefedett llami tmogatsok.
2. A jelen standard nem vonatkozik:
(a) a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold fldre (lsd az IAS
16 Ingatlanok, gpek s berendezsek s az IAS 40 Befektetsi
cl ingatlan standardokat); s
(b) a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold immaterilis javakra
(lsd az IAS 38 Immaterilis javak standardot).
3. A jelen standardot kizrlag a betakarts idpontjban alkalmazzk a
mezgazdasgi termkekre, amelyek a gazdlkod egysg biolgiai
eszkzeinek begyjttt termkei. Ezutn az IAS 2 Kszletek standardot
vagy ms vonatkoz standardot alkalmazzk. Ennek megfelelen a
jelen standard nem foglalkozik a mezgazdasgi termkek betakarts
utn trtn feldolgozsval; pldul a szlnek a szlt termel
borkeresked ltal borr trtn feldolgozsval. Br ez a feldolgozs
logikus s termszetes kibvtse lehet a mezgazdasgi tevkeny-
sgnek, s a bekvetkez esemnyek hasonlak lehetnek a biolgiai
talakulshoz, a jelen standardban a mezgazdasgi tevkenysg fogal-
mba az ilyen feldolgozs nem tartozik bele.
4. Az albbi tblzat a biolgiai eszkzkre, a mezgazdasgi termkekre
s a betakarts utni feldolgozs eredmnyekppen ltrejv termk-
ekre sorol fel pldkat:
Biolgiai eszkzk Mezgazdasgi termkek
A betakarts utni feldolgozs
eredmnyekppen ltrejv termkek
Juh Gyapj Fonal, sznyeg
Teleptett erdben lv fk Rnkfa pletfa
Nvnyek Gyapot Crna, ruhzat
Learatott cukornd Cukor
Tejel marha Tej Sajt
Serts Tkehs Kolbsz, fstlt szalonna
Cserjk Levl Tea, rlelt dohny
Szltke Szl Bor
Gymlcsfa Leszedett gymlcs Feldolgozott gymlcs
FOGALMAK
Mezgazdasggal kapcsolatos fogalmak
A mezgazdasgi tevkenysg biolgiai eszkzknek rtkesthet
biolgiai eszkzz, mezgazdasgi termkk vagy tovbbi biolgiai
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 436
B
eszkzz trtn talaktsnak menedzselse egy gazdlkod egysg
ltal.
A mezgazdasgi termk a gazdlkod egysg biolgiai eszkzeinek
begyjttt termke.
Biolgiai eszkz az l llat vagy nvny.
A biolgiai talakuls a nevels, az elfajzs, a terms s a szaporods
olyan folyamatai, amelyek a biolgiai eszkzben minsgi vagy
mennyisgi vltozsokat okoznak.
Biolgiai eszkzk csoportja a hasonl l llatok s nvnyek ssze-
ssge.
A betakarts a termknek a biolgiai eszkztl val levlasztsa vagy
egy biolgiai eszkz letfolyamatainak megszntetse.
6. A mezgazdasgi tevkenysg al a tevkenysgek szles sklja
tartozik; pldul az llattenyszts, az erdszet, az egynyri vagy
vel nvnyek termesztse, gymlcssk s ltetvnyek mvelse,
virgkertszet s vzi kultrk (idertve a haltenysztst). A fenti
sokrt tevkenysgeknek vannak bizonyos kzs jellemzi:
(a) a vltozs kpessge. Az l llatok s nvnyek kpesek arra,
hogy biolgiai talakulson menjenek keresztl;
(b) a vltozs menedzselse. A menedzsels elsegti a biolgiai tala-
kulst a folyamat megtrtnthez szksges felttelek (pldul
tpllkszintek, nedvessg, hmrsklet, trgyzs s fny) ers-
tsvel vagy legalbbis stabilizlsval. Az ilyen menedzsels
klnbzteti meg a mezgazdasgi tevkenysget a tbbi tev-
kenysgtl. Pldul a nem menedzselt forrsokbl szrmaz beta-
karts (mint az ceni halszat s az erdirts) nem mezgazda-
sgi tevkenysg; s
(c) a vltozs rtkelse. A biolgiai talakuls ltal ltrehozott min-
sgi (pldul a genetikai rtk, a srsg, az rettsg, a zsrrteg, a
fehrjetartalom s a rosterssg) vagy mennyisgi (pldul az
utdok, a sly, a kbmter, a rosthosszsg vagy -tmr, s a
csraszm) vltozs mrse s figyelemmel ksrse egy rutinme-
nedzselsi feladat.
7. A biolgiai talakuls a kvetkez jelleg kimeneteleket eredmnyezi:
(a) eszkz vltozsa i. nvekeds (az llat vagy nvny mennyis-
gnek nvekedse vagy minsgnek javulsa); ii. elfajzs (az
llat vagy nvny mennyisgnek cskkense vagy minsgnek
romlsa); vagy iii. szaports (tovbbi l llatok vagy nvnyek
ltrehozsa) rvn; vagy
(b) mezgazdasgi termk, mint pldul a kaucsuktej, a tealevl, a
gyapj s a tej, ellltsa.
ltalnos fogalmak
Az aktv piac egy olyan piac, ahol az sszes albbi felttel teljesl:
gnek;
vevket s eladkat; s
A knyv szerinti rtk az az sszeg, amelyen egy eszkzt a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban megjelentenek.
rendezni lehet.
Az llami tmogatsok az IAS 20 Az llami tmogatsok elszmolsa
s az llami kzremkds kzzttele standard ltal meghatrozottak.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 437
B
9. Az eszkz vals rtke annak pillanatnyi elhelyezkedsn s llapotn
alapul. Ennek eredmnyekppen pldul egy gazdasgban tartott szar-
vasmarha vals rtke a szarvasmarha ra az adott piacon, a szlltsi
s a szarvasmarhnak az adott piacra trtn eljuttatsval kapcsolatos
egyb kltsgek levonsa utn.
MEGJELENTS S RTKELS
10. A gazdlkod egysgnek egy biolgiai eszkzt vagy mezgazdasgi
termket akkor, s csak akkor kell megjelentenie, ha:
(a) a gazdlkod egysg mltbeli esemnyek kvetkeztben ellenrzi
az eszkzt;
(b) valszn, hogy az eszkzzel sszefggsben jvbeni gazdasgi
hasznok fognak befolyni a gazdlkod egysghez; s
(c) az eszkz vals rtke vagy bekerlsi rtke megbzhatan
mrhet.
11. A mezgazdasgi tevkenysg sorn az ellenrzs bizonythat
pldul a szarvasmarha jogszer tulajdonjogval s a szarvasmarhnak
a vsrls, a szlets vagy az elvlaszts idpontjban trtn megbil-
logozsval vagy egyb jellsvel. A jvbeni gazdasgi hasznok
rendszerint a lnyeges fizikai jellemzk rtkelsvel becslhetk fel.
12. A biolgiai eszkzt a kezdeti megjelentskor, s minden
M5 beszmolsi idszak vgn annak az eladskor felmerl
becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkn kell rtkelni, kivve
a 30. bekezdsben lert esetet, amikor a vals rtk nem mrhet
megbzhatan.
13. A gazdlkod egysg biolgiai eszkzeibl begyjttt mezgazdasgi
termket a betakarts idpontjban annak az eladskor felmerl
becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkn kell rtkelni. Ez az
rtk a bekerlsi rtk ebben az idpontban az IAS 2 Kszletek
standard vagy egy msik vonatkoz standard alkalmazsban.
14. Az eladskor felmerl kltsgek tartalmazzk a brkereknek s
kereskedknek fizetett jutalkokat, a szablyoz hatsgok s az
rutzsdk ltal felszmtott djakat, valamint az truhzssal kapcso-
latos adkat s illetkeket. Az eladskor felmerl kltsgek nem
tartalmazzk a szlltsi s az eszkzknek a piacra trtn eljuttat-
shoz szksges egyb kltsgeket.
15. Egy biolgiai eszkz vagy mezgazdasgi termk vals rtknek
meghatrozst elsegtheti a biolgiai eszkzknek vagy a mezgaz-
dasgi termkeknek lnyeges jellemzk; pldul kor vagy minsg
szerint trtn csoportostsa. A gazdlkod egysg az adott piacon
az rkpzs alapjul hasznlt jellemzkkel sszhangban vlasztja ki a
jellemzket.
16. A gazdlkod egysgek gyakran ktnek szerzdst biolgiai eszkzeik
vagy mezgazdasgi termkeik egy jvbeni idpontban trtn
eladsra. A szerzdses rak nem szksgszeren irnyadk a vals
rtk meghatrozsnl, mivel a vals rtk azt az aktulis piacot
tkrzi, amelyen az gyleti szndkkal rendelkez vev s elad
megktn az gyletet. Ennek eredmnyekppen egy biolgiai eszkz
vagy mezgazdasgi termk vals rtkt nem helyesbtik azrt, mert
ltezik egy szerzds. Nhny esetben egy biolgiai eszkz vagy
mezgazdasgi termk eladsra vonatkoz szerzds htrnyos szer-
zds lehet az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg
kvetelsek standard meghatrozsa szerint. A htrnyos szerzdsekre
az IAS 37 alkalmazand.
17. Ha egy biolgiai eszkznek vagy mezgazdasgi termknek aktv
piaca van, az adott piacon jegyzett r szolgl megfelel alapknt az
adott eszkz vals rtknek meghatrozshoz. Ha egy gazdlkod
egysg klnbz aktv piacokon mozoghat, a gazdlkod egysg a
legrelevnsabb piacot hasznlja. Ha pldul egy gazdlkod egysg
kt aktv piacon mozoghat, a vrhatan ignybe vett piacon rvnyes
rat alkalmazza.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 438
B
18. Ha nincs aktv piac, a gazdlkod egysg a vals rtk meghatroz-
snl az albbi rat vagy rakat alkalmazza, ha az(ok) rendelkezsre
ll(nak):
(a) a legutbbi piaci gylet sorn alkalmazott r, feltve, hogy nem
trtnt lnyeges vltozs a gazdasgi krlmnyekben az adott
gylet idpontja s a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapja kztt;
(b) a hasonl eszkzkre alkalmazott piaci rak az eltrseknek
megfelel helyesbtssel; s
(c) a szektorok sszehasonlt adatai, pldul egy gymlcsskert
exportrekeszben, vkban vagy hektrban kifejezett rtke, s a
szarvasmarhnak a hs kilogrammjban kifejezett rtke.
19. Nhny esetben a 18. bekezdsben felsorolt informcis forrsok
klnbz kvetkeztetseket eredmnyezhetnek a biolgiai eszkz
vagy a mezgazdasgi termk vals rtke tekintetben. A gazdlkod
egysg felmri ezeknek a klnbsgeknek az okait, hogy a vals
rtket az sszer becslsek viszonylag szk krn bell a legmegbz-
hatbb mdon becslje meg.
20. Bizonyos krlmnyek kztt elfordulhat, hogy nem llnak rendel-
kezsre piac ltal meghatrozott rak vagy rtkek egy biolgiai
eszkzre annak pillanatnyi llapotban. Ilyen krlmnyek kztt a
gazdlkod egysg az eszkzbl szrmaz vrhat nett cash flow-
knak a piac ltal meghatrozott adzs eltti aktulis kulccsal disz-
kontlt jelenrtkt alkalmazza a vals rtk meghatrozsnl.
21. A vrhat nett cash flow-k jelenrtke kiszmtsnak clja a biol-
giai eszkz vals rtknek meghatrozsa annak pillanatnyi helyn s
llapotban. A gazdlkod egysg ezt veszi figyelembe az alkalma-
zand diszkontrta meghatrozsakor s a vrhat nett cash flow-k
becslsekor. A biolgiai eszkz pillanatnyi llapota nem tartalmazza
az rtknek a tovbbi biolgiai talakulsbl s a gazdlkod egysg
jvbeni tevkenysgeibl szrmaz nvekedst, pldul a jvbeni
biolgiai talakuls fokozsval, a betakartssal s az rtkestssel
sszefgg tevkenysgekhez kapcsold nvekedst.
22. A gazdlkod egysg nem veszi figyelembe az eszkzk finanszro-
zsval, az adzssal vagy a biolgiai eszkzk betakarts utni jra-
ltrehozsval kapcsolatos cash flow-kat (pldul az ltetett erdben
lv fk kitermels utni jra teleptsnek kltsgt).
23. Egy szoksos piaci felttelekkel megkttt gylet rban val megegye-
zskor a jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez vevk s eladk
figyelembe veszik a cash flow-k vltozsnak lehetsgt. Ebbl kvet-
kezik, hogy a vals rtk tkrzi az ilyen vltozsok lehetsgt. Ennek
megfelelen a gazdlkod egysg a cash flow-k lehetsges vltozsaival
kapcsolatos vrakozsokat figyelembe veszi vagy a vrhat cash flow-
kban, vagy a diszkontrtban, vagy a kett kombincijban. A diszkont-
rta meghatrozsakor a gazdlkod egysg a vrhat cash flow-k
megbecslsnl alkalmazott felttelezsekkel sszhangban ll felttele-
zseket hasznl annak elkerlse rdekben, hogy nhny felttelezs
hatst ktszer vegyk figyelembe vagy kihagyjk.
24. A kltsg nha megkzeltheti a vals rtket, klnsen ha:
(a) csekly biolgiai talakuls trtnt a kltsgek els felmerlse ta
(pldul a kzvetlenl a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapja eltt ltetett gymlcsfacsemetknl); vagy
(b) a biolgiai talakulsnak az rra gyakorolt hatsa vrhatan nem
jelents (pldul egy fenyltetvny esetben a 30 ves termesz-
tsi ciklusban a kezdeti nvekedsnl).
25. A biolgiai eszkzk gyakran fizikailag kapcsoldnak a fldhz
(pldul az ltetett erd fi). Elfordulhat, hogy nincs kln piac a
fldhz kapcsold biolgiai eszkzkre, viszont van aktv piac a
kombinlt eszkzkre, azaz a biolgiai eszkzkre, a mveletlen
fldre s a talajjavtsra egyttesen. A gazdlkod egysg felhasznl-
hatja a kombinlt eszkzkre vonatkoz informcikat a biolgiai
eszkzk vals rtknek meghatrozsakor. A mveletlen fld s a
talajjavts vals rtke pldul levonhat a kombinlt eszkzk vals
rtkbl a biolgiai eszkzk vals rtknek kiszmtsa rdekben.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 439
B
Nyeresgek s vesztesgek
26. A biolgiai eszkznek az eladskor felmerl becslt kltsgekkel
cskkentett vals rtken trtn kezdeti megjelentsekor keletkez,
s a biolgiai eszkz eladskor felmerl becslt kltsgekkel csk-
kentett vals rtknek vltozsbl szrmaz nyeresget vagy vesz-
tesget annak az idszaknak az eredmnye kell, hogy tartalmazza,
amelyben az felmerl.
27. Vesztesg keletkezhet a biolgiai eszkz kezdeti megjelentsekor,
mivel az eladskor felmerl becslt kltsgeket levonjk a biolgiai
eszkz eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rt-
knek meghatrozsakor. Nyeresg keletkezhet a biolgiai eszkz
kezdeti megjelentsekor, pldul akkor, amikor egy borj megsz-
letik.
28. A mezgazdasgi termknek az eladskor felmerl becslt klts-
gekkel cskkentett vals rtken trtn kezdeti megjelentsekor
keletkez nyeresget vagy vesztesget annak az idszaknak az ered-
mnye kell, tartalmazza, amelyben az felmerl.
29. Egy mezgazdasgi termk kezdeti megjelentsekor a betakarts
eredmnyekppen keletkezhet nyeresg vagy vesztesg.
Kptelensg a vals rtk megbzhat mrsre
30. Van egy felttelezs, hogy egy biolgiai eszkz vals rtke megbz-
hatan mrhet. Ez a felttelezs azonban csak a kezdeti megjelen-
tskor megcfolhat egy olyan biolgiai eszkz esetben, amelyre
vonatkozan nem llnak rendelkezsre piac ltal meghatrozott rak
vagy rtkek, s amely esetben a vals rtk alternatv becslseirl
megllapthat, hogy azok egyrtelmen megbzhatatlanok. Ilyen
esetben ezt a biolgiai eszkzt annak halmozott rtkcskkenssel s
a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett bekerlsi
rtkn kell rtkelni. Amint az ilyen biolgiai eszkz vals rtke
megbzhatan mrhetv vlik, a gazdlkod egysgnek azt az
eszkznek az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett
vals rtkn kell rtkelnie. Amint a befektetett biolgiai eszkz
megfelel az rtkestsre tartottknt trtn besorols kritriumainak
(vagy benne van egy olyan elidegentsi csoportban, amelyet rtke-
stsre tartottnak minstettek) az IFRS 5 rtkestsre tartott befekte-
tett eszkzk s megsznt tevkenysgek standard alapjn, felttelez-
het, hogy a vals rtk megbzhatan mrhet.
31. A 30. bekezdsben emltett felttelezs csak a kezdeti megjelentskor
cfolhat meg. Az a gazdlkod egysg, amely korbban a biolgiai
eszkzt az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals
rtken rtkelte, tovbbra is az eladskor felmerl becslt klts-
gekkel cskkentett vals rtken rtkeli a biolgiai eszkzt az elide-
gentsig.
32. A gazdlkod egysg a mezgazdasgi termket a betakartskor
minden esetben annak az eladskor felmerl becslt kltsgekkel
cskkentett vals rtkn rtkeli. A jelen standard azt a nzetet
tkrzi, hogy egy mezgazdasgi termk vals rtke a betakarts
idpontjban mindig megbzhatan mrhet.
33. A bekerlsi rtk, a halmozott rtkcskkens s a halmozott rtk-
veszts miatti vesztesgek meghatrozsakor a gazdlkod egysg az
IAS 2 Kszletek, az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek s az
IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standardokat veszi figyelembe.
LLAMI TMOGATSOK
34. Az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken
rtkelt biolgiai eszkzhz kapcsold, felttelhez nem kttt llami
tmogatst akkor, s csak akkor kell elszmolni bevtelknt, amikor az
llami tmogats lehvhatv vlik.
35. Ha az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals
rtken rtkelt biolgiai eszkzhz kapcsold llami tmogats
felttelhez kttt, idertve azt az esetet is, ha egy llami tmogats
megszerzshez arra van szksg, hogy a gazdlkod egysg ne foly-
tasson egy bizonyos mezgazdasgi tevkenysget, a gazdlkod
egysgnek az llami tmogatst bevtelknt akkor, s csak akkor
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 440
B
kell elszmolnia, amikor az llami tmogatshoz kapcsold felttelek
teljeslnek.
36. Az llami tmogatsok felttelei s krlmnyei vltozak. Az llami
tmogats megszerzshez szksg lehet pldul arra, hogy a gazdl-
kod egysg egy bizonyos helyen t ven keresztl gazdlkodjon, s
ha t vnl rvidebb ideig gazdlkodik, a gazdlkod egysgnek az
sszes llami tmogatst vissza kell trtenie. Ebben az esetben az
llami tmogatst nem szmoljk el bevtelknt, amg az t v le
nem telik. Ha azonban az llami tmogats lehetv teszi, hogy az
llami tmogats egy rszt az eltelt id alapjn megtartsk, a gazdl-
kod egysg idarnyosan szmolja el bevtelknt az llami tmoga-
tst.
37. Ha az llami tmogats olyan biolgiai eszkzre vonatkozik, amelyet a
halmozott rtkcskkenssel s a halmozott rtkveszts miatti veszte-
sgekkel cskkentett bekerlsi rtken rtkelnek (lsd a 30. bekez-
dst), az IAS 20 Az llami tmogatsok elszmolsa s az llami
kzremkds kzzttele standard alkalmazand.
38. A jelen standard az IAS 20-tl eltr eljrst r el, ha az llami
tmogats egy olyan biolgiai eszkzre vonatkozik, amelyet az
eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtken
rtkelnek, vagy ha az llami tmogats azt rja el, hogy a gazdl-
kod egysg ne folytasson egy bizonyos mezgazdasgi tevkeny-
sget. Az IAS 20 kizrlag olyan llami tmogatsra alkalmazand,
amely halmozott rtkcskkenssel s halmozott rtkveszts miatti
vesztesgekkel cskkentett bekerlsi rtken rtkelt biolgiai
eszkzre vonatkozik.
KZZTTEL
39. [Trlve]
ltalnos
40. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a biolgiai eszkzk s
mezgazdasgi termkek kezdeti megjelentsekor, valamint a biol-
giai eszkzk eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett
vals rtkben bekvetkezett vltozsbl a trgyidszak alatt keletke-
zett sszes nyeresget vagy vesztesget.
41. A gazdlkod egysgnek ismertetnie kell biolgiai eszkzeinek
minden egyes csoportjt.
42. A 41. bekezdsben elrt kzzttel trtnhet ler magyarzatknt
vagy szmszerstett formban.
43. A gazdlkod egysg szmra javasolt, hogy szmszerstett formban
mutassa be biolgiai eszkzeinek minden egyes csoportjt, megkln-
bztetve a fogyaszthat s term biolgiai eszkzket, vagy adott
esetben az rett s retlen biolgiai eszkzket. A gazdlkod egysg
kzzteheti pldul csoportonknt a fogyaszthat biolgiai eszkzk
s a term biolgiai eszkzk knyv szerinti rtkt. A gazdlkod
egysg tovbb bonthatja ezeket a knyv szerinti rtkeket az rett s
retlen eszkzkre. Ezek a megklnbztetsek olyan informcikat
nyjthatnak, amelyek segthetnek a jvbeni cash flow-k temez-
snek felmrsben. A gazdlkod egysg kzzteszi az ilyen megk-
lnbztetsek elksztsnek alapjt.
44. A fogyaszthat biolgiai eszkzk olyan eszkzk, amelyeket mez-
gazdasgi termkknt gyjtenek be, vagy biolgiai eszkzknt adnak
el. A fogyaszthat biolgiai eszkzre plda a hstermelsre sznt l
llat, az eladsra tartott llatllomny, a halgazdasgban lv hal, az
olyan termnyek, mint a kukorica s a bza, valamint az pletfa
cljbl termesztett fa. A term biolgiai eszkzk a fogyaszthat
biolgiai eszkzktl eltr eszkzk; pldul a tejel llatllomny,
a szlvenyige, a gymlcsfa, valamint azok a fk, amelyekrl tzift
gyjtenek, de a fa tovbb l. A term biolgiai eszkzk nem mez-
gazdasgi termkek, hanem inkbb nmagukat jtjk meg.
45. A biolgiai eszkzk az rett biolgiai eszkzk vagy az retlen
biolgiai eszkzk kz sorolhatk. Az rett biolgiai eszkzk
azok az eszkzk, amelyek elrtk a begyjthetsg llapott (a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 441
B
fogyaszthat biolgiai eszkzk esetben), vagy amelyek kpesek a
rendszeres betakartst elviselni (a term biolgiai eszkzknl).
46. Ha a pnzgyi kimutatsokkal egytt kzztett informcikban mshol
nem tettk kzz, a gazdlkod egysgnek ismertetnie kell:
(a) a biolgiai eszkzk minden egyes csoportjra vonatkozan tev-
kenysgeinek jellegt; s
(b) az albbiak fizikai mennyisgnek nem pnzgyi rtkelseit vagy
becslseit:
i. a gazdlkod egysg biolgiai eszkzeinek minden egyes
csoportjt az adott idszak vgn; s
ii. a mezgazdasgi termkek hozamt az adott idszak alatt.
47. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a mezgazdasgi termkek
minden egyes csoportjnl a betakartskori vals rtknek, s a biol-
giai eszkzk minden egyes csoportjnl a vals rtknek a meghat-
rozsa sorn alkalmazott mdszereket s jelents felttelezseket.
48. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az adott idszak alatt beta-
kartott mezgazdasgi termknek a betakartskor meghatrozott, az
eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals rtkt.
(a) azoknak a biolgiai eszkzknek a ltezst s knyv szerinti
rtkt, amelyek tulajdonjoga korltozott, valamint a ktelezett-
sgek biztostkaknt elzlogostott biolgiai eszkzk knyv
szerinti rtkt;
(b) a biolgiai eszkzk fejlesztsvel vagy megszerzsvel kapcsola-
tosan vllalt elktelezettsgek rtkt; s
(c) a mezgazdasgi tevkenysghez kapcsold pnzgyi kockzat-
kezelsi stratgikat.
50. A gazdlkod egysgnek be kell mutatnia a biolgiai eszkzk knyv
szerinti rtkben a trgyidszak kezdete s vge kztt felmerlt
vltozsok levezetst. A levezetsnek tartalmaznia kell:
(a) az eladskor felmerl becslt kltsgekkel cskkentett vals
rtkben bekvetkezett vltozsokbl szrmaz nyeresget vagy
vesztesget;
(b) a vsrlsok miatt bekvetkez nvekmnyeket;
(c) az rtkestseknek s az IFRS 5 alapjn rtkestsre tartottnak
minstett (vagy egy rtkestsre tartottnak minstett elidegen-
tsi csoportban szerepl) biolgiai eszkzknek tulajdonthat
cskkenseket;
(d) a betakarts miatt trtn cskkenseket;
(e) az zleti kombincibl szrmaz nvekmnyeket;
(f) a pnzgyi kimutatsoknak egy eltr prezentlsi pnznemre
trtn tszmtsbl, s egy klfldi tevkenysgnek a besz-
molt kszt gazdlkod egysg prezentlsi pnznemre trtn
tszmtsbl szrmaz nett tszmtsi klnbzetet; s
(g) az egyb vltozsokat.
51. Egy biolgiai eszkznek az eladskor felmerl becslt kltsgekkel
cskkentett vals rtke a fizikai vltozsok s a piacon bekvetkez
rvltozsok miatt egyarnt vltozhat. A fizikai vltozsok s az rvl-
tozsok elklntett kzzttele hasznos a trgyidszak teljestm-
nynek s a jvbeni kiltsoknak a felmrsekor, klnsen abban
az esetben, ha a termelsi ciklus meghaladja az egy vet. Ilyen
esetekben a gazdlkod egysg szmra javasolt, hogy csoportonknt
vagy ms mdon tegye kzz a fizikai vltozsok s az rvltozsok
miatt az eredmnybe beszmtott, az eladskor felmerl becslt klt-
sgekkel cskkentett vals rtkben bekvetkezett vltozs mrtkt.
Ez az informci ltalban kevsb hasznos, ha a termelsi ciklus nem
ri el az egy vet (pldul grillcsirkenevels vagy gabonatermeszts
esetn).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 442
B
52. A biolgiai talakuls tbbfle tpus fizikai vltozst eredmnyez
gymint nvekedst, elfajzst, termst s szaporodst, amelyek mind-
egyike megfigyelhet s mrhet. A fenti fizikai vltozsok mindegyi-
knek kzvetlen kapcsolata van a jvbeni gazdasgi hasznokkal. A
biolgiai eszkz vals rtkben a betakarts kvetkeztben trtnt
vltozs szintn fizikai vltozs.
53. A mezgazdasgi tevkenysg gyakran ki van tve az idjrsbl,
betegsgekbl s az egyb termszeti jelensgekbl szrmaz kock-
zatoknak. Ha egy olyan esemny kvetkezik be, amely miatt lnyeges
bevteli s rfordtsi ttel keletkezik, a ttel jellegt s sszegt az
IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa standard szerint teszik
kzz. Pldaknt felsorolhat a vrusos betegsg kitrse, az rvz, a
slyos aszly vagy fagy, valamint a rovarkr.
A biolgiai eszkzkkel kapcsolatos tovbbi kzzttelek, ha a
vals rtk nem mrhet megbzhatan
54. Ha egy gazdlkod egysg biolgiai eszkzeit a halmozott rtkcsk-
kenssel s a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel cskkentett
bekerlsi rtken (lsd a 30. bekezdst) rtkeli az adott idszak
vgn, a gazdlkod egysgnek az ilyen biolgiai eszkzkre vonat-
kozan kzz kell tennie:
(a) a biolgiai eszkzk lerst;
(b) magyarzatot arrl, mirt nem mrhet a vals rtk megbzha-
tan;
(c) ha lehetsges, azt a becslsi tartomnyt, amelyen bell a vals
rtk nagy valsznsggel tallhat;
(d) az alkalmazott rtkcskkentsi mdszert;
(e) az alkalmazott hasznos lettartamokat vagy rtkcskkensi
rtkat; s
(f) a brutt knyv szerinti rtket s a halmozott rtkcskkensi
lerst (a halmozott rtkveszts miatti vesztesgekkel sszevonva)
az adott idszak elejn s vgn.
55. Ha a trgyidszak alatt a gazdlkod egysg a biolgiai eszkzket a
halmozott rtkcskkenssel s a halmozott rtkveszts miatti veszte-
sgekkel cskkentett bekerlsi rtken rtkeli (lsd a 30. bekezdst),
a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie az ilyen biolgiai eszkzk
rtkestsekor elszmolt nyeresget vagy vesztesget, s az 50. bekez-
dsben elrt levezetsben elklntve kell kzztennie az ilyen biol-
giai eszkzkhz kapcsold sszegeket. Ezenkvl a levezetsnek
tartalmaznia kell az albbi, az adott biolgiai eszkzkhz kapcsold,
az eredmnybe beszmtott sszegeket:
(a) rtkveszts miatti vesztesgek;
(b) az rtkveszts miatti vesztesgek visszarsa; s
(c) az rtkcskkenst.
56. Ha a korbban a halmozott rtkcskkenssel s a halmozott rtk-
veszts miatti vesztesgekkel cskkentett bekerlsi rtken rtkelt
biolgiai eszkzk vals rtke a trgyidszak alatt megbzhatan
mrhetv vlik, a gazdlkod egysgnek ezekre a biolgiai eszk-
zkre vonatkozan kzz kell tennie:
(a) a biolgiai eszkzk lerst;
(b) annak magyarzatt, mirt vlt a vals rtk megbzhatan mrhe-
tv; s
(c) a vltozs hatst.
llami tmogatsok
57. A gazdlkod egysgnek a jelen standard hatlya al tartoz mez-
gazdasgi tevkenysgre vonatkozan az albbiakat kell kzztennie:
(a) a pnzgyi kimutatsokban elszmolt llami tmogatsok jellegt
s mrtkt;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 443
B
(b) az llami tmogatsokhoz kapcsold nem teljestett feltteleket s
egyb fgg tteleket; s
(c) az llami tmogatsok szintjben vrhat jelents cskkenseket.
58. A jelen standard a 2003. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd
idszakokra vonatkoz ves pnzgyi kimutatsok tekintetben lp
hatlyba. A korbbi alkalmazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg
a jelen standardot egy 2003. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkal-
mazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
59. A jelen standard nem vezet be klnleges tmeneti rendelkezseket. A
jelen standard bevezetst az IAS 8 Szmviteli politika, a szmviteli
becslsek vltozsai s hibk standarddal sszhangban szmoljk el.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 444
B
IFRS 1 NEMZETKZI PNZGYI BESZMOLSI STANDARD
A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok els alkalmazsa
CL
1. A jelen IFRS clja annak biztostsa, hogy egy gazdlkod egysg
els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai s az e pnzgyi kimutatsok
ltal lefedett idszak egy rszrl ksztett vkzi pnzgyi beszmol
magas sznvonal informcikat tartalmazzanak, amelyek:
(a) a felhasznlk szmra ttekinthetk s valamennyi bemutatott
idszakra sszehasonlthatk;
(b) megfelel kiindul pontot szolgltatnak a gazdlkod egysg
szmra a nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardok (IFRS-
ek) szerinti szmvitelhez; s
(c) olyan kltsg mellett valsthatk meg, amely nem haladja meg a
felhasznlk hasznt.
HATKR
2. A gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell ezt a standardot:
(a) az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaira; s
(b) minden egyes vkzi pnzgyi beszmoljra, amelyet az els,
IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai ltal lefedett idszak egy rsz-
rl az IAS 34 vkzi pnzgyi beszmols standard szerint kszt.
3. A gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai azok az
els ves pnzgyi kimutatsok, amelyekben a gazdlkod egysg
tveszi az IFRS-eket, valamint kifejezetten s korltozsok nlkl
kijelenti e pnzgyi kimutatsoknak az IFRS-ekkel val sszhangjt.
Az IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsok a gazdlkod egysg els,
IFRS szerinti pnzgyi kimutatsainak minslnek, ha pldul a
gazdlkod egysg:
(a) a kzvetlenl megelz pnzgyi kimutatsait:
i. az IFRS-ekkel nem minden tekintetben sszhangban ll
nemzeti szablyozsokkal sszhangban ksztette;
ii. minden tekintetben az IFRS-ekkel sszhangban ksztette, azt
kivve, hogy a pnzgyi kimutatsok nem tartalmaztak kifeje-
zett s korltozs nlkli kijelentst arrl, hogy azok az IFRS-
eknek megfeleltek;
iii. gy ksztette, hogy azok kifejezett s korltozs nlkli kije-
lentst tartalmaztak nhny, de nem valamennyi IFRS-nek
val megfelelsrl;
iv. az IFRS-ekkel ssze nem hangolt nemzeti szablyozs alapjn
ksztette, s emellett azoknak a tteleknek az elszmolsaihoz,
amelyekre nemzeti szablyozs nem ltezett, egyes IFRS-eket
alkalmazott; vagy
v. a nemzeti szablyozsok szerint ksztette gy, hogy bizonyos
sszegeket megfeleltettek az IFRS-ek szerint meghatrozott
sszegeknek;
(b) az IFRS-ek szerinti pnzgyi kimutatsokat csak bels hasznlatra
ksztette anlkl, hogy hozzfrhetv tette volna azt a gazdl-
kod egysg tulajdonosai vagy ms kls felhasznlk szmra;
(c) konszolidlsi clokra, az IFRS-ek szerint anlkl ksztett egy
beszmolcsomagot, hogy az IAS 1 A pnzgyi kimutatsok
prezentlsa standardban meghatrozott teljes pnzgyi kimutat-
sokat elksztettk volna; vagy
(d) a korbbi idszakokra nem ksztett pnzgyi kimutatsokat.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 445
B
4. Ez az IFRS akkor alkalmazand, ha egy gazdlkod egysg elszr
alkalmazza az IFRS-eket. Nem vonatkozik arra, ha pldul a gazdl-
kod egysg:
(a) besznteti a pnzgyi kimutatsok nemzeti szablyozsok szerinti
sszelltst, ha korbban azokat s egy msik olyan teljes pnz-
gyi kimutatst is sszelltott, amely kifejezett s korltozs
nlkli kijelentst tartalmazott az IFRS-eknek val megfelelsrl;
(b) a megelz vben a nemzeti szablyozsok szerinti pnzgyi
kimutatsokat ksztett, s ezek a pnzgyi kimutatsok kifejezett
s korltozs nlkli kijelentst tartalmaztak az IFRS-eknek val
megfelelsrl; vagy
(c) a megelz vben az IFRS-eknek val megfelelsre vonatkoz
kifejezett s korltozs nlkli kijelentst is tartalmaz pnzgyi
kimutatsokat mutatott be; mg akkor is, ha a knyvvizsgl az e
pnzgyi kimutatsokra vonatkoz knyvvizsgli jelentst
korltozta.
5. Ez az IFRS nem vonatkozik azokra a vltoztatsokra a szmviteli
politikban, amelyeket olyan gazdlkod egysg hajt vgre, amely a
szmvitele alapjaknt mr alkalmazza az IFRS-eket. Ezekre a vltoz-
sokra a kvetkezk vonatkoznak:
(a) a szmviteli politika vltozsra vonatkoz, az IAS 8 Szmviteli
politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standardban
megfogalmazott elrsok; s
(b) a ms IFRS-ekben meghatrozott tmeneti intzkedsek.
MEGJELENTS S RTKELS
IFRS M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats
M5
6. Az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjra a gazdlkod egysgnek a
pnzgyi helyzetre vonatkoz nyit IFRS kimutatst kell elksztenie s
bemutatnia. Ez a kiindulpont az IFRS-ek szerinti elszmolsaihoz.
B
Szmviteli politikk
7. A gazdlkod egysgnek ugyanazokat a szmviteli politikkat kell
alkalmaznia az IFRS nyitmrlegben s valamennyi, az els, IFRS
szerinti pnzgyi kimutatsaiban bemutatott idszakra.
M5 Ezeknek a szmviteli politikknak, a 13-34B s 37. bekezd-
sekben meghatrozottak kivtelvel, sszhangban kell llniuk minden
egyes, az els IFRS szerinti beszmolsi idszak vgn hatlyban lv
IFRS-sel.
8. A gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia az IFRS-ek korbbi
idpontokban hatlyban volt klnfle vltozatait. A gazdlkod
egysg akkor alkalmazhat egy j IFRS-t, ami mg nem ktelez, ha
az megengedi a korbbi alkalmazst.
Plda: az IFRS-ek legutols vltozatnak kvetkezetes alkal-
mazsa
M5 Httr
Az A gazdlkod egysg els IFRS szerinti beszmolsi
idszaknak vge 20X5. december 31. Az A gazdlkod
egysg gy dnt, hogy azokban a pnzgyi kimutatsokban
csak egy vre mutat be sszehasonlt informcit (lsd a 36.
bekezdst) . Ennlfogva az IFRS-ekre val ttrs idpontja
az zleti v kezdete 2004. janur 1-jn (vagy ami azzal egyen-
rtk: az zleti v vge 2003. december 31-n). Az A gazdl-
kod egysg minden v december 31-vel, idertve 2004.
december 31-t is, a r vonatkoz korbbi szmviteli szablyo-
zsnak megfelelen ksztett pnzgyi kimutatsokat.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 446
B
Az elrsok alkalmazsa
Az A gazdlkod egysgnek azokat az IFRS-eket kell alkal-
maznia, amelyek 2005. december 31-n hatlyosak, amikor:
M5
(a) sszelltja s bemutatja 20X4. janur 1-jre a pnzgyi
helyzetre vonatkoz nyit IFRS kimutatst; s
B
(b) sszelltja s bemutatja a 2005. december 31-re vonatkoz
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst
(idertve a 2004-re vonatkoz sszehasonlt adatokat is), a
2005. december 31-ig terjed vre vonatkoz M5 tfog
jvedelemre vonatkoz kimutats , a sajttke-vltozs
kimutatst s a M5 cash flow-k kimutatst (idertve
a 2004-re vonatkoz sszehasonlt adatokat is), valamint a
kzztteleket (idertve a 2004-re vonatkoz sszehasonlt
adatokat is).
Ha egy j IFRS mg nem ktelez, de a korbbi alkalmazst
megengedi, az A gazdlkod egysgnek lehetsge, de nem
ktelezettsge, hogy ezt az IFRS-t alkalmazza az els, IFRS
szerinti pnzgyi kimutatsaiban.
M1
9. A ms IFRS-ekben lv tmeneti rendelkezsek a mr IFRS-eket
alkalmaz gazdlkod egysgek ltal vgrehajtott szmviteli politikai
vltoztatsokra vonatkoznak; azok az els alkalmazkra az IFRS-ekre
val ttrskkor a 25D., 25H., 25I., 34A. s 34B. bekezdsben
foglaltak kivtelvel nem vonatkoznak.
M5
10. Kivve a 1334B bekezdsekben lertakat, a gazdlkod egysgnek a
pnzgyi helyzetre vonatkoz nyit IFRS kimutatsban:
B
(a) meg kell jelentenie minden olyan eszkzt s ktelezettsget,
amelyek megjelentst az IFRS-ek elrjk;
(b) nem szabad megjelentenie eszkzknt vagy ktelezettsgknt
olyan tteleket, amelyek megjelentst az IFRS-ek nem enged-
lyezik;
(c) t kell sorolnia azokat a tteleket, amelyeket a korbbi szmviteli
szablyozs szerint az eszkzk, a ktelezettsgek egy csoportjba
vagy a sajt tke bizonyos elembe soroltak, de az IFRS-ek
szerint ms tpus eszkzk, ktelezettsgek vagy sajttke-
elemek; s
(d) alkalmaznia kell az IFRS-eket valamennyi megjelentett eszkz s
ktelezettsg rtkelsekor.
11. Azok a szmviteli politikk, amelyeket a gazdlkod egysg az IFRS
M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban alkalmaz,
eltrhetnek azoktl, amelyeket ugyanarra az idpontra, a korbbi
szmviteli szablyozs alkalmazsval hasznlt. A keletkez kiigaz-
tsok az IFRS-ekre val ttrs idpontjt megelz esemnyekbl,
gyletekbl szrmaznak. Ezrt a gazdlkod egysgnek az ilyen kiiga-
ztsokat kzvetlenl a felhalmozott eredmnnyel (esetleg ms sajt-
tke-elemmel) szemben kell elszmolnia az IFRS-ekre val ttrs
idpontjban.
M5
12. A jelen IFRS azon elvvel szemben, hogy a gazdlkod egysg pnz-
gyi helyzetre vonatkoz nyit IFRS kimutatsnak meg kell felelnie
minden egyes IFRS-nek, kt kivtel-csoportot llt fel:
(a) a 1325I bekezdsek felmentseket adnak ms IFRS-ek egyes
elrsai all;
M1
(b) a 2634B. bekezdsek tiltjk ms IFRS-ek egyes vonatkozsainak
visszamenleges alkalmazst.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 447
B
Felmentsek ms IFRS-ek all
M1
13. A gazdlkod egysg vlaszthatja az albbi felmentsek kzl egy
vagy tbb alkalmazst:
B
(a) zleti kombincik (15. bekezds);
(b) vals rtk vagy trtkels, mint vlelmezett bekerlsi rtk
(1619. bekezds);
(c) munkavllali juttatsok (20. s 20A. bekezds);
(d) halmozott tszmtsi klnbzetek (21. s 22. bekezds);
(e) sszetett pnzgyi instrumentumok (23. bekezds);
(f) lenyvllalatok, trsult- s kzs vllalkozsok eszkzei s kte-
lezettsgei (24. s 25. bekezds);
(g) korbban megjelentett pnzgyi instrumentumok megjellse
(25A. bekezds);
(h) rszvnyalap kifizetsi gyletek (25B. s 25C. bekezds);
(i) biztostsi szerzdsek (25D. bekezds);
(j) az ingatlanok, gpek s berendezsek bekerlsi rtkben
szerepl leszerelsi ktelezettsgek (25E. bekezds);
(k) lzingek (25F. bekezds);
M1
(l) pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek vals rtken
trtn rtkelse a kezdeti megjelentskor (25G. bekezds);
(m) az IFRIC 12 Koncesszis megllapodsok rtelmezssel (25H.
bekezds) sszhangban elszmolt pnzgyi eszkzk vagy imma-
terilis javak; valamint
(n) hitelfelvteli kltsgek (25I. bekezds).
A gazdlkod egysg nem alkalmazhatja ezen felmentseket analg
mdon ms elemekre.
B
14. Az albbi felmentsek kzl egyesek a vals rtkre hivatkoznak. Az
IFRS 3 zleti kombincik standard kifejti, hogy az zleti kombin-
ciban megszerzett azonosthat eszkzk s ktelezettsgek vals
rtkt hogyan kell meghatrozni. A gazdlkod egysgnek ezeket a
magyarzatokat alkalmaznia kell a jelen IFRS szerinti vals rtkek
meghatrozsnl, kivve, ha ms IFRS rszletesebb tmutatssal
szolgl a krdses eszkz vagy ktelezettsg vals rtknek megl-
laptshoz. Ezeknek a vals rtkeknek a meghatrozsuk idpont-
jban ltez krlmnyeket kell tkrznik.
zleti kombincik
15. A gazdlkod egysgnek a B. fggelkben szerepl elrsokat kell
alkalmaznia azokra az zleti kombincikra, amelyeket a gazdlkod
egysg az IFRS-ekre val ttrs idpontjt megelzen jelentett meg.
Vals rtk vagy trtkels, mint vlelmezett bekerlsi rtk
16. A gazdlkod egysg vlaszthatja azt, hogy az IFRS-ekre val ttrs
idpontjban az ingatlanok, gpek, berendezsek valamely ttelt a
vals rtkn rtkeli, s az adott idpontra ezt a vals rtket tekinti
annak vlelmezett bekerlsi rtknek.
17. Az els alkalmaz vlaszthatja azt, hogy az ingatlanok, gpek, beren-
dezsek valamely ttelre az IFRS-ekre val ttrs idpontjban,
vagy azt megelzen rvnyes, a korbbi szmviteli szablyozs
szerinti trtkelst alkalmazza az trtkels idpontjra vlelmezett
bekerlsi rtkknt, ha az trtkels az trtkels idpontjban
nagyjbl megfelelt:
(a) a vals rtknek; vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 448
B
(b) az IFRS-ek szerinti bekerlsi vagy rtkcskkentett bekerlsi
rtknek, gy mdostva, hogy az tkrzze pldul az ltalnos
vagy specilis rindex vltozsait.
18. A 16. s 17. bekezdsben foglalt vlasztsok szintn rendelkezsre
llnak:
(a) befektetsi cl ingatlanokra, ha a gazdlkod egysg az IAS 40
Befektetsi cl ingatlan standardban szerepl bekerlsirtk-
modell alkalmazst vlasztja; s
(b) azon immaterilis javakra, amelyek megfelelnek:
i. az IAS 38 Immaterilis javak standard megjelentsi feltte-
leinek (idertve az eredeti bekerlsi rtk megbzhat rtke-
lst); s
ii. az IAS 38 trtkelssel kapcsolatos feltteleinek (idertve az
aktv piac ltt).
A gazdlkod egysg nem hasznlhatja ezeket a vlasztsokat ms
eszkzkre vagy ktelezettsgekre.
19. Az els alkalmaz a korbbi szmviteli szablyozs szerint kialaktha-
tott vlelmezett bekerlsi rtket nhny vagy valamennyi eszkzre
s ktelezettsgre gy, hogy azokat a vals rtkkn rtkelte egy
meghatrozott idpontban egy esemny (pldul: privatizci vagy
els nyilvnos ajnlatttel) miatt. Az ilyen esemny ltal kivltott
vals rtken trtn rtkelst alkalmazhatja az adott rtkels
idpontjra vlelmezett bekerlsi rtkknt az IFRS-ekhez.
Munkavllali juttatsok
20. Az IAS 19 Munkavllali juttatsok standard szerint a gazdlkod
egysg vlaszthatja a folyos megkzeltst, amely bizonyos aktu-
riusi nyeresgeket s vesztesgeket nem mutat ki. E megkzelts
visszamenleges alkalmazsa megkveteli a gazdlkod egysgtl,
hogy a program kezdettl az IFRS-ekre val ttrs idpontjig
halmozott akturiusi nyeresget s vesztesget bontsa meg megjelen-
tett rszre s meg nem jelentett rszre. Mindazonltal az els alkal-
maz vlaszthatja, hogy valamennyi halmozott akturiusi nyeresget
s vesztesget megjelent az IFRS-ekre val ttrs idpontjban akkor
is, ha a ksbbi akturiusi nyeresgekre s vesztesgekre a folyos
megkzeltst alkalmazza. Ha az els alkalmaz ezt vlasztja, vala-
mennyi programra ezt kell alkalmaznia.
20A. A gazdlkod egysg az IAS 19 standard 120A(p) bekezdsben elrt
sszegeket kzzteheti az egyes szmviteli idszakokra az IFRS-ekre
val ttrs idpontjtl kezdve a jvre nzve meghatrozott ssze-
gekknt.
Halmozott tszmtsi klnbzetek
M5
21. Az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standard
elrja, hogy a gazdlkod egysg:
(a) bizonyos tszmtsi klnbzeteket az egyb tfog jvede-
lemben szmoljon el s azokat a sajt tke egy kln sszetev-
jeknt sszestse; valamint
(b) egy klfldi rdekeltsg elidegentsekor az adott klfldi rde-
keltsghez tartoz halmozott tszmtsi klnbzetet (belertve
kapcsold fedezeti gyletek nyeresgt vagy vesztesgt, ha
rendelkezsre ll) sorolja t a sajt tkbl az eredmnybe az
elidegents nyeresge vagy vesztesge rszeknt.
B
22. Az els alkalmaznak azonban nem kell teljestenie ezeket az elr-
sokat azokra a halmozott tszmtsi klnbzetekre, amelyek az
IFRS-ekre val ttrs idpontjban lteztek. Ha az els alkalmaz
l ezzel a felmentssel, akkor:
(a) az IFRS-ekre val ttrs idpontjban valamennyi klfldi rde-
keltsgre a halmozott tszmtsi klnbzeteket nullnak tekintik;
s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 449
B
(b) brmely klfldi rdekeltsg ksbbi elidegentsvel kapcsolatos
nyeresg vagy vesztesg nem tartalmazhatja azokat az tszmtsi
klnbzeteket, amelyek az IFRS-ekre val ttrs idpontja eltt
keletkeztek, s tartalmazza az ezt kvet tszmtsi klnbze-
teket.
sszetett pnzgyi instrumentumok
23. Az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standard elrja a
gazdlkod egysgnek, hogy a bekerlskor bontsa meg az sszetett
pnzgyi instrumentumot klnll ktelezettsg- s sajttke-kompo-
nensekre. Ha a ktelezettsgkomponens a tovbbiakban mr nem ll
fenn, az IAS 32 visszamenleges alkalmazsa a sajt tke kt rsznek
elklntsvel jr. Az els rsz a felhalmozott eredmnyben van, s
azt a felhalmozott kamatot kpviseli, ami a ktelezettsgkomponenssel
kapcsolatban gylemlett fel. A msik rsz az eredeti tkekomponenst
kpviseli. A jelen IFRS szerint azonban az IFRS-ekre val ttrs
idpontjban az els alkalmaznak nem kell elklntenie ezt a kt
rszt, ha a ktelezettsgkomponens a tovbbiakban mr nem ll fenn.
A lenyvllalatok, trsult s kzs vllalkozsok eszkzei s ktelezett-
sgei
24. Ha egy lenyvllalat az anyavllalatnl ksbb vlik els alkalma-
zv, a lenyvllalatnak a sajt pnzgyi kimutatsaiban az eszkzeit
s ktelezettsgeit vagylagosan a kvetkezk szerint kell rt-
kelnie:
(a) azon knyv szerinti rtkeken, amelyeket az anyavllalat IFRS-
ekre val ttrse idpontjt figyelembe vve akkor foglalnnak
bele az anyavllalat konszolidlt pnzgyi kimutatsaiba, ha a
konszolidlsi eljrsokhoz vagy azon zleti kombincik hat-
sra, amelyben az anyavllalat megszerezte a lenyvllalatot,
mdostsokat nem hajtannak vgre; vagy
(b) a jelen IFRS tovbbi rszeiben elrt knyv szerinti rtkeken, a
lenyvllalat IFRS-ekre val ttrse idpontjt figyelembe vve.
Ezek a knyv szerinti rtkek eltrhetnek azoktl, amelyeket az (a)
pont bemutatott, ha:
i. a jelen IFRS alli felmentsek olyan rtkelst eredmnyeznek,
amely fgg az IFRS-ekre val ttrs idpontjtl;
ii. a lenyvllalat pnzgyi kimutatsaiban alkalmazott szmviteli
politikk eltrnek a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban
alkalmazottaktl. Pldul: a lenyvllalat alkalmazhatja az
IAS 16 Ingatlanok, gpek, berendezsek standard javasolt elj-
rst, mikzben a csoport a megengedett alternatv eljrst
hasznlja.
Hasonl vlaszts lehetsges azon trsult s a kzs vllalkozsok
szmra is, amelyek ksbb vlnak els alkalmazv, mint az a
gazdlkod egysg, amely jelents befolyssal br azokban, vagy
kzs ellenrzst gyakorol felettk.
25. Azonban ha a gazdlkod egysg a lenyvllalatnl (vagy a trsult
vagy a kzs vllalkozsnl) ksbb vlik els alkalmazv, a
gazdlkod egysgnek a konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban a
lenyvllalat (vagy a trsult- vagy a kzs vllalkozs) eszkzeit s
ktelezettsgeit azzal azonos knyv szerinti rtken kell rtkelnie,
ahogyan azok a lenyvllalat (vagy a trsult vagy a kzs vllalkozs)
pnzgyi kimutatsaiban vannak, mdostva azokat a konszolidlsi s
tke mdszer miatti korrekcikkal, valamint azon zleti kombinci
hatsai miatt, amelyben a gazdlkod egysg a lenyvllalatot megsze-
rezte. Hasonlkppen, ha egy anyavllalat az egyedi pnzgyi kimu-
tatsai szempontjbl a konszolidlt pnzgyi kimutatsainl hama-
rabb vagy ksbb vlik els alkalmazv, az eszkzeit s a ktelezett-
sgeit a konszolidls miatti mdostsoktl eltekintve a ktfle
pnzgyi kimutatsaiban azonosan kell, hogy rtkelje.
Korbban megjelentett pnzgyi instrumentumok megjellse
25A. Az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels stan-
dard megengedi, hogy a kezdeti megjelentsekor egy pnzgyi
eszkzt rtkesthetknt, vagy egy pnzgyi instrumentumot (feltve,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 450
B
hogy az megfelel bizonyos kritriumoknak) eredmnnyel szemben
vals rtken rtkeltknt jelljenek meg. Ezen elrssal ellenttben,
az albbi esetekben felmentsek alkalmazhatk,
(a) brmely gazdlkod egysg szmra megengedett, hogy rtkest-
het megjellst alkalmazzon az IFRS-ekre trtn ttrs
idpontjban;
(b) olyan gazdlkod egysg esetn, amely az els IFRS-ek szerinti
pnzgyi kimutatsait 2006. szeptember 1-jvel vagy azt kveten
kezdd ves idszakra prezentlja az ilyen gazdlkod egysg
szmra lehetsg van arra, hogy az IFRS-ekre trtn ttrs
idpontjban brmely pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezett-
sget eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelljn
meg, feltve, hogy az eszkz vagy ktelezettsg az adott
idpontban teljesti az IAS 39 standard 9(b) i., 9(b) ii. vagy
11A. bekezdseiben foglalt kritriumokat;
(c) olyan gazdlkod egysg esetn, amely az els IFRS-ek szerinti
pnzgyi kimutatsait 2006. janur 1-jvel vagy azt kveten s
2006. szeptember 1-jt megelzen kezdd ves idszakra
prezentlja az ilyen gazdlkod egysg szmra lehetsg van
arra, hogy az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjban brmely
pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget eredmnnyel
szemben vals rtken rtkeltknt jelljn meg, feltve, hogy
az eszkz vagy ktelezettsg az adott idpontban teljesti az IAS
39 standard 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdseiben foglalt krit-
riumokat. Ha az IFRS-ekre trtn ttrs idpontja 2005. szep-
tember 1-je eltti, az ilyen megjellseket nem szksges lezrni
2005. szeptember 1-jig, s ezek olyan pnzgyi eszkzket s
pnzgyi ktelezettsgeket is tartalmazhatnak, amelyeket az IFRS-
ekre trtn ttrs idpontja s 2005. szeptember 1-je kztt
jelentettek meg;
(d) olyan gazdlkod egysg esetn, amely az els IFRS-ek szerinti
pnzgyi kimutatsait 2006. janur 1-jt megelzen kezdd ves
idszakra prezentlja, s amely alkalmazza az IAS 39 standard
11A., 48A., AG4BAG4K., AG33A. s AG33B. bekezdseit, vala-
mint a 9., 12. s 13. bekezds 2005-s mdostsait az ilyen
gazdlkod egysg szmra lehetsg van arra, hogy az els IFRS
beszmolsi idszaka kezdetn brmely pnzgyi eszkzt vagy
pnzgyi ktelezettsget, amely ezen j s mdostott bekezds
rtelmben az adott idpontban megfelel az ilyen megjells felt-
teleinek, eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt jelljn
meg. Ha a gazdlkod egysg els IFRS beszmolsi idszaka
2005. szeptember 1-je eltt kezddik, az ilyen megjellseket
nem szksges lezrni 2005. szeptember 1-jig, s ezek olyan
pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket is tartalmaz-
hatnak, amelyeket a szban forg idszak kezdete s 2005. szep-
tember 1-je kztt jelentettek meg. Ha a gazdlkod egysg az
IAS 39 standardnak megfelelen elvgzi az sszehasonlt adatok
jramegllaptst, azokat az adatokat jbl meg kell llaptania az
IFRS beszmolsi idszak kezdetekor megjellt pnzgyi eszk-
zkre, pnzgyi ktelezettsgekre vagy pnzgyi eszkzk, pnz-
gyi ktelezettsgek vagy mindkett csoportjra. Az sszehason-
lt adatok ilyen jramegllaptst csak akkor szabad megtenni,
ha a megjellt ttelek vagy csoportok az IFRS-ekre trtn ttrs
idpontjban megfeleltek volna az IAS 39 standard 9(b) i., 9(b) ii.
vagy 11A. bekezdsben az ilyen megjellsre vonatkoz kritri-
umoknak, vagy ha azokat az IFRS-ekre val ttrs idpontjt
kveten szereztk be, a kezdeti megjelents idejn megfeleltek
volna a 9(b) i., 9(b) ii. vagy 11A. bekezdsben foglalt kritrium-
oknak;
(e) olyan gazdlkod egysg esetn, amely az els IFRS-ek szerinti
pnzgyi kimutatsait 2006. szeptember 1-jt megelzen kezdd
ves idszakra prezentlja az IAS 39 standard 91. bekezdse
ellenre, az ilyen gazdlkod egysg ltal a fenti (c) vagy (d)
albekezdssel sszhangban eredmnnyel szemben vals rtken
rtkeltnek megjellt, korbban egy vals rtk fedezeti elszmo-
lsi kapcsolatban fedezett ttelknt megjellt brmely pnzgyi
eszkz s pnzgyi ktelezettsg megjellst a szban forg
kapcsolatokban akkor kell megszntetni, amikor azokat eredmny-
nyel szemben vals rtken rtkeltnek megjellik.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 451
B
Rszvnyalap kifizetsi gyletek
25B. Az els alkalmaz szmra javasolt, de nem elrs, hogy az IFRS 2
Rszvnyalap kifizets standardot olyan tkeinstrumentumokra alkal-
mazza, amelyek 2002. november 7-e eltt kerltek nyjtsra. Az els
alkalmaz szmra szintn javasolt, de nem elrs, hogy az IFRS 2-t
olyan tkeinstrumentumokra alkalmazza, amelyek 2002. november 7-e
utn kerltek nyjtsra, s amelyek (a) az IFRS-ekre trtn ttrs
idpontja, s (b) 2005. janur 1-je kzl a ksbbi idpontig megszol-
gltt vltak. Ugyanakkor, ha az els alkalmaz gy dnt, hogy az
IFRS 2-t alkalmazza az ilyen tkeinstrumentumokra, ezt csak akkor
teheti meg, ha a gazdlkod egysg korbban nyilvnosan kzztette
ezen tkeinstrumentumoknak az IFRS 2-ben meghatrozott rtkelsi
idpontban rvnyes vals rtkt. Valamennyi tkeinstrumentum
nyjtsra vonatkozan, amelyre az IFRS 2-t nem alkalmaztk (pl. a
2002. november 7-n vagy azt megelzen nyjtott tkeinstrumen-
tumok), az els alkalmaznak mindazonltal kzz kell tennie az
IFRS 2 standard 44. s 45. bekezdseiben elrt informcikat.
Amennyiben az els alkalmaz mdostja azon tkeinstrumentumok
nyjtsnak feltteleit, amelyekre az IFRS 2-t nem alkalmazta, a
gazdlkod egysgnek nem kell az IFRS 2 standard 2629. bekezdst
alkalmaznia, amennyiben a mdosts (a) az IFRS-ekre val ttrs
idpontja; vagy (b) 2005. janur 1-je kzl a ksbbi idpontot mege-
lzen trtnt.
25C. Az els alkalmaz szmra javasolt, de nem elrs, hogy az IFRS 2-t
olyan rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz ktelezettsgekre
alkalmazza, amelyek az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjt megel-
zen teljestsre kerltek. Az els alkalmaz szmra szintn javasolt,
de nem elrs, hogy az IFRS 2-t olyan ktelezettsgekre alkalmazza,
amelyek 2005. janur 1-je eltt rendezsre kerltek. Azon ktelezett-
sgek esetben, amelyekre az IFRS 2-t alkalmazzk, az els alkalma-
znak nem szksges az sszehasonlt informcikat jra megllap-
tania abban a mrtkben, amennyiben az informcik egy 2002.
november 7-nl korbbi idpontra vagy idszakra vonatkoznak.
Biztostsi szerzdsek
25D. Az els alkalmaz alkalmazhatja az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek
standard tmeneti rendelkezseit. Az IFRS 4 korltozza a biztostsi
szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikk vltozsait, belertve az
els alkalmaz ltal vgrehajtott vltoztatsokat is.
Vltozsok az ingatlanok, gpek s berendezsek bekerlsi rtkben
szerepl meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezetts-
gekben
25E. Az IFRIC 1 Vltozsok a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl
ktelezettsgekben rtelmezs elrja, hogy egyes meghatrozott vlto-
zsok a leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekben
hozzadsra vagy levonsra kerljenek azon eszkz bekerlsi rt-
kbl, amelyre azok vonatkoznak; az eszkz mdostott rtkcskkent-
het sszegt ezt kveten a jvre nzve annak hasznos lettartama
alatt rtkcskkentik. Az els alkalmaznak nem kell megfelelnie ezen
elrsoknak az e ktelezettsgekben bekvetkez olyan vltozsokra
nzve, amelyek az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjt megelzen
kvetkeztek be. Amennyiben egy els alkalmaz l e felmentssel:
(a) a ktelezettsget az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjban az IAS
37 szerint kell rtkelnie;
(b) amennyiben a ktelezettsg az IFRIC 1 hatlya al esik, meg kell
becslnie azt az sszeget, amelyet akkor vettek volna figyelembe a
kapcsold eszkz bekerlsi rtkben, amikor a ktelezettsg
elszr felmerlt, gy, hogy a ktelezettsget visszadiszkontlja erre
az idpontra a mltbeli kockzattal mdostott azon diszkontrtkra
vonatkoz legjobb becslsnek alkalmazsval, amelyeket alkal-
maztak volna az adott ktelezettsgre a kzbees idszak sorn; s
(c) ki kell szmtania az ezen sszegre vonatkoz halmozott rtk-
cskkenst az IFRS-ekre trtn ttrs idpontjra az eszkz
hasznos lettartamra vonatkoz jelenlegi becslse alapjn, a
gazdlkod egysg ltal az IFRS-ek alapjn kialaktott rtkcsk-
kensi politika alkalmazsval.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 452
B
Lzingek
25F. Az els alkalmaz alkalmazhatja az IFRIC 4 Annak meghatrozsa,
hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget rtelmezs tmeneti
rendelkezseit. Ezrt az els alkalmaz azt, hogy egy, az IFRS-ekre
trtn ttrs idpontjban ltez megllapods tartalmaz-e lzinget,
meghatrozhatja az akkor fennll tnyek s krlmnyek alapjn.
A pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek vals rtken
trtn rtkelse
25G. A 7. s 9. bekezds elrsai ellenre a gazdlkod egysg alkalmaz-
hatja az IAS 39 standard AG76. bekezdse utols mondatnak s az
AG76A. bekezdsnek az elrsait, brmely albbi mdon:
(a) a jvre nzve a 2002. oktber 25-e utn megkttt gyletekre
vonatkozan; vagy
(b) a jvre nzve a 2004. janur 1-je utn megkttt gyletekre
vonatkozan.
M1
Hitelfelvteli kltsgek
25I. Az els alkalmaz alkalmazhatja a 2007-ben mdostott IAS 23 Hitel-
felvteli kltsgek standard 27. s 28. bekezdsben meghatrozott
tmeneti rendelkezseket. Az emltett bekezdsekben a hatlybalps
idpontjra val hivatkozsokat a kvetkez idpontok kzl a ksb-
bire val hivatkozsknt kell tekinteni: 2009. janur 1-je vagy az
IFRS-re val ttrs dtuma.
B
Kivtelek ms IFRS-ek visszamenleges alkalmazsa all
26. Ez az IFRS tiltja ms IFRS-ek bizonyos szempontjainak visszamen-
leges alkalmazst a kvetkezkre vonatkozan:
(a) a pnzgyi eszkzk s a pnzgyi ktelezettsgek kivezetse (27.
s 27A. bekezds);
(b) a fedezeti gyletek (2830. bekezds);
(c) a becslsek (3134. bekezds); s
(d) rtkestsre tartottnak minstett eszkzk s megsznt tevkeny-
sgek (34A. s 34B. bekezds).
A pnzgyi eszkzk s a pnzgyi ktelezettsgek kivezetse
27. A 27A. bekezdsben megengedettek kivtelvel az els alkalmaznak az
IAS 39 kivezetsre vonatkoz elrsait a jvre nzve kell alkalmaznia a
2004. janur 1-jn vagy azt kveten bekvetkez gyletekre. Ms
szavakkal, ha az els alkalmaz a pnzgyi eszkzeit vagy pnzgyi
ktelezettsgeit a 2001. janur 1-je eltt kezdd egyik zleti vben a r
vonatkoz korbbi szmviteli szablyozs szerint kivezette, ezeket az
eszkzket s ktelezettsgeket nem szabad megjelentenie az IFRS-ek
szerint (kivve, ha azok egy ksbbi esemny vagy gylet eredmnyeknt
megfelelnek a megjelents feltteleinek).
27A. A 27. bekezds ellenre a gazdlkod egysg visszamenlegesen is
alkalmazhatja az IAS 39-ben foglalt kivezetsi elrsokat egy sajt
dntse szerinti idponttl, feltve, hogy azok az informcik,
amelyek szksgesek az IAS 39-nek a mltbeli gyletek eredmnye-
knt kivezetett eszkzkre s ktelezettsgekre trtn alkalmaz-
shoz, rendelkezsre lltak ezen gyletek eredeti elszmolsakor.
Fedezeti elszmolsok
28. Ahogyan azt az IAS 39 standard elrja, az IFRS-ekre val ttrs
idpontjban a gazdlkod egysgnek:
(a) vals rtken kell rtkelnie valamennyi szrmazkos instrumen-
tumot; s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 453
B
(b) meg kell szntetnie a szrmazkos instrumentumokkal
kapcsolatban keletkezett minden olyan elhatrolt vesztesget
s nyeresget, amit a korbbi szmviteli szablyozs szerint
gy mutatott ki, mintha azok eszkzk vagy ktelezettsgek
lennnek.
29. A gazdlkod egysg nem vehet figyelembe az IFRS
M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban olyan
tpus fedezeti kapcsolatot, amely nem felel meg az IAS 39 szerinti
fedezeti elszmolsoknak (pldul: sok fedezeti kapcsolat van, ahol a
fedezeti instrumentum pnzeszkz vagy kirt opci; ahol a fedezett
ttel egy nett pozci; vagy ahol a fedezeti gylet egy lejratig
tartand instrumentum kamatkockzatt fedezi). Azonban ha a gazdl-
kod egysg egy nett pozcit jellt meg fedezett ttelknt a korbbi
szmviteli szablyozs szerint, az adott nett pozcin bell az IFRS-
ek szerint megjellhet egy nll ttelt fedezett ttelknt, feltve, hogy
ezt nem az IFRS-ekre val ttrs idpontjt kveten teszi.
30. Ha az IFRS-ekre val ttrs idpontja eltt a gazdlkod egysg
fedezeti gyletknt jellt meg egy gyletet, de a fedezeti gylet
nem felel meg az IAS 39 szerinti fedezeti elszmols feltteleinek,
a gazdlkod egysgnek a (2003-ban mdostott) IAS 39 standard
91. s 101. bekezdseit kell alkalmaznia a fedezeti elszmols
megszntetsre. Az IFRS-ekre val ttrs idpontja eltt lefoly-
tatott gyleteket nem lehet utlagosan fedezeti gyletknt megje-
llni.
Becslsek
31. A gazdlkod egysg IFRS-ek szerinti, az IFRS-ekre val ttrs
idpontjra rvnyes becslseinek (az olyan mdostsok utn,
amelyek tkrznek brmely eltrst a szmviteli politikkban) ssz-
hangban kell lennik azokkal a becslsekkel, amelyeket ugyanarra
az idpontra a korbbi szmviteli szablyozs szerint ksztett,
kivve, ha nyilvnval bizonytk van arra, hogy e becslsei hibsak
voltak.
32. A gazdlkod egysg informcit kaphat az IFRS-ekre val ttrs
idpontja utn azokrl a becslsekrl, amelyeket a korbbi szmviteli
szablyozs szerint ksztett. A 31. bekezds szerint a gazdlkod
egysg az ilyen informci megszerzst ugyangy kezeli, mint az
IAS 10 M5 A beszmolsi idszak utni esemnyek standard
szerint a M5 beszmolsi idszakot kvet nem mdost
esemnyeket. Tegyk fel pldul, hogy egy gazdlkod egysg
IFRS-ekre val ttrsi idpontja 2004. janur 1-je, s a 2004.
jlius 15-i j informci megkveteli egy, a korbbi szmviteli szab-
lyozs szerint 2003. december 31-n vgzett becsls fellvizsglatt. A
gazdlkod egysg nem fogja figyelembe venni ezt az j informcit
az IFRS M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
(kivve, ha a becslsek brmely, a szmviteli politikkban bekvetke-
zett eltrs miatt ignyelnek mdostst, vagy nyilvnval bizonytk
van arra, hogy a becslsek hibsak voltak). M5 Ehelyett a gazdl-
kod egysg azt az j informcit a 20X4. december 31-vel zrul v
eredmnyben (vagy esetleg az egyb tfog jvedelemben)
tkrzi.
33. A gazdlkod egysgnek az IFRS-ekre val ttrs idpontjban szk-
sges lehet olyan IFRS-ek szerinti becslseket ksztenie, amelyeket a
korbbi szmviteli szablyozs az adott idpontra nem rt el. Az IAS
10-zel val sszhang rdekben ezeknek az IFRS-ek szerinti becsls-
eknek azokat a feltteleket kell tkrznik, amelyek az IFRS-ekre val
ttrs idpontjban lteztek. Kiemelten, az IFRS-ekre val ttrs
idpontjban a piaci rakra, a kamatokra vagy az tvltsi rfolya-
mokra vonatkoz becslseknek az adott idpontban meglv piaci
feltteleket kell tkrznik.
34. A 3133. bekezds az IFRS M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsra vonatkozik. Vonatkozik a gazdlkod egysg els,
IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban kzlt sszehasonlt idszakra
is, amely esetben az IFRS-ekre val ttrs idpontjra val hivat-
kozs alatt az adott sszehasonlt idszak vgt kell rteni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 454
B
rtkestsre tartottnak minstett eszkzk s megsznt tevkenysgek
34A. Az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tev-
kenysgek standard elrja, hogy azt a jvre nzve kell alkalmazni
azokra a befektetett eszkzkre (vagy elidegentsi csoportokra) vonat-
kozan, amelyek az rtkestsre tartott minsts kritriumainak,
valamint azokra a tevkenysgekre, amelyek a megszntt minsts
kritriumainak, az IFRS 5 hatlybalpst kveten felelnek meg. Az
IFRS 5 megengedi, hogy a gazdlkod egysg alkalmazza az IFRS
rendelkezseit valamennyi olyan befektetett eszkzre (vagy elidegen-
tsi csoportra), amelyek az rtkestsre tartott minsts kritrium-
ainak, valamint az olyan tevkenysgekre, amelyek a megszntt
minsts kritriumainak, az IFRS hatlybalpst megelz idpontot
kveten felelnek meg, feltve, hogy az IFRS alkalmazshoz szk-
sges rtkelseket s informcikat beszereztk azon idpontig,
amikor a kritriumok eredetileg teljesltek.
34B. Annak a gazdlkod egysgnek, amelynl az IFRS-ekre val ttrs
idpontja 2005. janur 1-je eltti, az IFRS 5 tmeneti rendelkezseit
kell alkalmaznia. Annak a gazdlkod egysgnek, amelynl az IFRS-
ekre val ttrs idpontja 2005. janur 1-je vagy annl ksbbi, az
IFRS 5 tmeneti rendelkezseit visszamenlegesen kell alkalmaznia.
BEMUTATS S KZZTTEL
M5
35. A jelen IFRS a 37. bekezdsben foglaltakat kivve nem ad
felmentseket ms IFRS-ek bemutatsi s kzztteli elrsai all.
B
sszehasonlt informcik
M5
36. Az IAS 1 standardnak val megfelels rdekben a gazdlkod egysg
els IFRS pnzgyi kimutatsainak legalbb hrom pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatst, kt tfog jvedelemre vonatkoz kimutatst,
kt klnll eredmnykimutatst (ha prezentlnak ilyent), kt cash
flow-kra vonatkoz kimutatst s kt sajt tke vltozsainak kimuta-
tst, valamint a kapcsold megjegyzseket kell, hogy tartalmazzaza,
belertve az sszehasonlt informcikat is.
__________
B
Nem IFRS-ek szerinti sszehasonlt informcik s mltbeli sszeg-
zsek
37. Egyes gazdlkod egysgek kivlasztott adatok mltbeli sszegzseit
mutatjk be azon els idszakot megelz idszakokra, amelyre az
IFRS szerint, teljeskren sszehasonlt informcit hoznak nyilv-
nossgra. A jelen IFRS nem rja el az ilyen sszegzsek esetben,
hogy azok megfeleljenek az IFRS-ek megjelentsi s rtkelsi el-
rsainak. St, egyes gazdlkod egysgek az sszehasonlt inform-
cikat ugyangy bemutatjk a korbbi szmviteli szablyozs szerint,
mint az IAS 1 ltal elrt sszehasonlt informcikat. Brmely olyan
pnzgyi kimutatsban, amely a korbbi szmviteli szablyozs
szerinti mltbeli sszegzseket vagy sszehasonlt informcit
tartalmaz, a gazdlkod egysgnek:
(a) feltnen meg kell jellnie a korbbi szmviteli szablyozs
szerinti informcikat, mint amelyeket nem az IFRS-ek szerint
ksztettek; s
(b) kzz kell tenni azon fbb mdostsok jellegt, amelyek azt az
IFRS-eknek megfelelv tennk. Ezeket a mdostsokat a gazdl-
kod egysgnek nem szksges szmszerstenie.
Az IFRS-ekre val ttrs ismertetse
38. A gazdlkod egysgnek ismertetnie kell, hogy a korbbi szmviteli
szablyozsrl az IFRS-ekre val ttrs miknt hatott a bemutatott
pnzgyi helyzetre, pnzgyi teljestmnyre s cash flow-ira.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 455
B
Egyeztetsek
39. A 38. bekezdsnek val megfelels rdekben a gazdlkod egysg
els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsainak tartalmazniuk kell:
(a) a korbbi szmviteli szablyozs szerint jelentett sajt tke s az
IFRS-ek szerinti sajt tke egyeztetst, mindkt kvetkez
idpontra:
i. az IFRS-ekre val ttrs idpontja; s
ii. annak a legutols idszaknak a vge, amelyet a gazdlkod
egysg legfrissebb, a korbbi szmviteli szablyozs szerinti
ves pnzgyi kimutatsaiban szerepeltettek;
M5
(b) az IFRS-ek szerint teljes tfog jvedelmnek egyeztetst a
gazdlkod egysg legjabb ves pnzgyi kimutatsnak
legutols idszakhoz. Az egyeztets kiindulpontja a gazdlkod
egysg ugyanazon idszakra vonatkoz, korbbi szmviteli szab-
lyozs szerinti teljes tfog jvedelme, vagy ha a gazdlkod
egysg nem tett kzz ilyen sszeget, akkor a korbbi szmviteli
szablyozs szerinti eredmny;
B
(c) ha a gazdlkod egysg brmely rtkvesztst elszr az IFRS
M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsnak
ksztsekor mutatott ki vagy rt vissza, azokat a kzztteleket,
amelyeket az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard elrna, ha a
gazdlkod egysg ezeket az rtkvesztseket, visszarsokat az
IFRS-ekre val ttrs idpontjval kezdd idszakban mutatn
ki.
40. A 39. bekezds (a) s (b) pontjban elrt egyeztetseket kielgt
rszletessggel kell megadni, hogy kpess tegyk a felhasznlkat a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatshoz s az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatshoz kapcsold
jelents mdostsok megrtsre. Ha a gazdlkod egysg ksztett
M5 cash flow-k kimutatst a korbbi szmviteli szablyozsa
szerint, a M5 cash flow-k kimutatshoz kapcsold jelents
mdostsokat is ismertetnie kell.
41. Ha a gazdlkod egysg tudomst szerez arrl, hogy a korbbi szm-
viteli szablyozs szerint hibkat vtett, a 39. bekezds (a) s
(b) pontjaiban elrt egyeztetseknek el kell klntenik e hibk jav-
tsait a szmviteli politikkban trtnt vltozsoktl.
42. Az IAS 8 nem foglalkozik azokkal a vltozsokkal a szmviteli poli-
tikban, amelyek akkor fordulnak el, amikor a gazdlkod egysg
elszr alkalmazza az IFRS-eket. Ezrt a gazdlkod egysg els,
IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban nem kell alkalmazni az IAS
8-nak a szmviteli politika vltozsairl val kzzttelekre vonatkoz
elrsait.
43. Ha a gazdlkod egysg nem ksztett a korbbi idszakokban pnz-
gyi kimutatsokat, az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban ezt
a tnyt kzz kell tenni.
Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek megjellse
43A. A gazdlkod egysg szmra megengedett, hogy a 25A. bekezdssel
sszhangban egy korbban megjelentett pnzgyi eszkzt vagy pnz-
gyi ktelezettsget az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt
pnzgyi eszkzknt vagy pnzgyi ktelezettsgknt vagy egy pnz-
gyi eszkzt rtkesthetknt jelljn meg. A gazdlkod egysgnek
kzz kell tennie az egyes kategrikba sorolt pnzgyi eszkzk s
pnzgyi ktelezettsgek vals rtkt a megjellsk idpontjban,
valamint a korbbi pnzgyi kimutatsokban szerepl besorolsukat s
knyv szerinti rtkket.
A vals rtk alkalmazsa vlelmezett bekerlsi rtkknt
44. Ha a gazdlkod egysg a vals rtket alkalmazza az IFRS
M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban vlelme-
zett bekerlsi rtkknt valamely ingatlan, gp s berendezs ttelre,
egy befektetsi cl ingatlanra vagy egy immaterilis eszkzre (lsd a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 456
B
16. s 18. bekezdst), a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnz-
gyi kimutatsainak az IFRS M5 nyitpnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutats valamennyi ttelsorrl kzz kell tennik:
(a) e vals rtkek sszestett sszegt; s
(b) a korbbi szmviteli szablyozs szerint kzlt knyv szerinti
rtkekhez kapcsold mdostsok sszestett sszegt.
vkzi pnzgyi beszmolk
45. Annak rdekben, hogy megfeleljenek a 38. bekezdsnek, ha a gazdl-
kod egysg vkzi pnzgyi beszmolt kszt az IAS 34 standard
szerint annak az idszaknak egy rszrl, amelyet az els, IFRS
szerinti pnzgyi kimutatsai lefednek, a gazdlkod egysgnek az
IAS 34 elrsain kvl a kvetkez elrsoknak is eleget kell tennie:
M5
(a) minden egyes ilyen vkzi pnzgyi beszmolnak ha a gazdl-
kod egysg a kzvetlenl megelz zleti v sszehasonlthat
vkzi idszakra is bemutatott vkzi pnzgyi beszmolt
tartalmaznia kell:
(i) az adott sszehasonlt vkzi idszak vgn a korbbi szm-
viteli szablyozs szerinti sajt tkjnek egyeztetst az
IFRS-ek szerinti sajt tkvel ugyanezen idpontra; s
(ii) az adott sszehasonlt vkzi (aktulis s az v addig eltelt)
idszakra az IFRS-ek szerinti teljes tfog jvedelem egyez-
tetst. Az egyeztets kiindulpontja a gazdlkod egysg
ezen idszakra vonatkoz, elz szmviteli szablyozs
szerinti teljes tfog jvedelme, vagy ha a gazdlkod egysg
nem tett kzz ilyen sszeget, akkor az elz szmviteli
szablyozs szerinti eredmny;
B
(b) az (a) pontban elrt egyeztetseken kvl a gazdlkod egysg
els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai ltal lefedett idszak egy
rszre vonatkoz els, az IAS 34 szerinti vkzi pnzgyi besz-
molja tartalmazza a 39. bekezds (a) s (b) pontjaiban elrt
egyeztetseket (kiegsztve a 40. s a 41. bekezdsben elrt rsz-
letekkel), vagy kereszthivatkozst egy msik nyilvnossgra hozott
olyan dokumentumra, amely ezeket az egyeztetseket tartalmazza.
46. Az IAS 34 minimum kzztteleket r el arra a felttelezsre alap-
ozva, hogy az vkzi pnzgyi beszmol felhasznlinak van hozz-
frsk a legfrissebb ves pnzgyi kimutatsokhoz is. Azonban az
IAS 34 azt is elrja a gazdlkod egysgnek, hogy tegyen kzz
brmely esemnyt vagy gyletet, amely jelents az aktulis vkzi
idszak megrtshez. Ezrt ha az els alkalmaz a korbbi szmvi-
teli szablyozs szerinti legfrissebb ves pnzgyi kimutatsaiban nem
tett kzz egy olyan informcit, amely jelents az aktulis vkzi
idszak megrtshez, az vkzi pnzgyi beszmoljnak kzz kell
tennie az adott informcit, vagy kereszthivatkozst kell tartalmaznia
egy msik nyilvnossgra hozott, azt tartalmaz dokumentumra.
HATLYBALPS NAPJA
47. Egy gazdlkod egysgnek ezt az IFRS-t kell alkalmaznia, ha az els,
IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai a 2004. janur 1-jn vagy azt
kveten kezdd idszakra vonatkoznak. A korbbi alkalmazs java-
solt. Ha a gazdlkod egysg els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsai
a 2004. janur 1-je eltt kezdd idszakra vonatkoznak, s a gazdl-
kod egysg ezt az IFRS-t alkalmazza a SIC-8 Az IAS els alkalma-
zsa a szmvitel elsdleges alapjaknt rtelmezs helyett, ezt a tnyt
kzz kell tennie.
47A. A gazdlkod egysgnek a 13. bekezds (j) pontjnak s a 25E.
bekezdsnek a mdostsait a 2004. szeptember 1-jn vagy azt kve-
ten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod
egysg az IFRIC 1 rtelmezst egy korbbi idszakra alkalmazza,
47B. A gazdlkod egysgnek a 13. bekezds (k) pontjnak s a 25F.
bekezdsnek a mdostsait a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 457
B
kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod
egysg az IFRIC 4 rtelmezst egy korbbi idszakra alkalmazza,
M5
__________
B
47D. A gazdlkod egysgnek a 20A. bekezdsnek a mdostsait a 2006.
janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkal-
maznia. Ha egy gazdlkod egysg az IAS 19 Munkavllali jutta-
tsok standard Akturiusi nyeresgek s vesztesgek, csoportos prog-
ramok s kzzttelek cm mdostst egy korbbi idszakra alkal-
mazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi
idszakra.
47E. A gazdlkod egysgnek a 13. bekezds (l) pontjnak s a 25G.
bekezdsnek a mdostsait a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten
kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy gazdlkod
egysg az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels
standard tmenet s a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek
kezdeti megjelentse cm mdostst egy korbbi idszakra alkal-
mazza, ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi
idszakra.
M1
47G. A gazdlkod egysgnek a 13. bekezds n) pontja s a 25I. bekezds
mdostsait a 2009. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves
idszakra alkalmazza az IAS 23 standardot, akkor ezeket a mdost-
sokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
M5
47H. A (2007-ben mdostott) IAS 1 standard mdostotta az IFRS-ekben
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 6., 7., 8. (Plda),
10., 12(a), 21., 32., 35., 36., 39(b) valamint 45(a) bekezdst, az A
Fggelket s a B Fggelk B2(i) bekezdst, valamint trlte a 36A-
36C s 47C bekezdseket. A gazdlkod egysgnek ezen mdost-
sokat a 2009. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idsza-
kokra kell alkalmaznia. Ha a gazdlkod egysg egy korbbi
idszakra alkalmazza a (2007-ben mdostott) IAS 1 standardot,
akkor ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi
idszakra.
B
A. fggelk
Meghatrozott fogalmak
Az IFRS-ekre val
ttrs idpontja
Annak a legkorbbi idszaknak a kezdete,
amelyrl a gazdlkod egysg teljes kr ssze-
hasonlt informcit mutat be az IFRS-ek szerint
az els, IFRS szerinti pnzgyi kimutatsaiban.
Vlelmezett bekerlsi
rtk
Egy sszeg, amelyet egy adott idpontban a beke-
rlsi vagy az rtkcskkentett bekerlsi rtknek
a helyettestjeknt hasznlnak. A ksbbi rtk-
cskkens vagy amortizci azt felttelezi, hogy
a gazdlkod egysg az adott idpontban mutatta
ki eredetileg az eszkzt vagy a ktelezettsget, s
hogy a bekerlsi rtk a vlelmezett bekerlsi
rtkkel volt azonos.
Vals rtk Az az sszeg, amelyrt jl tjkozott, gyleti szn-
dkkal rendelkez felek kztt szoksos piaci felt-
telek szerint lebonyoltott gylet keretben egy
eszkzt el lehet cserlni, vagy egy ktelezettsget
rendezni lehet.
Els, IFRS szerinti
pnzgyi kimutatsok
Az els olyan ves pnzgyi kimutatsok,
amelyekben a gazdlkod egysg alkalmazza a
Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardokat
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 458
B
(IFRS-eket) az IFRS-eknek val megfelels kife-
jezett s korltozs nlkli kijelentsvel.
M5
Els, IFRS szerinti
beszmolsi idszak
A legutols olyan beszmolsi idszak, amelyet a
gazdlkod egysg els, IFRS pnzgyi kimuta-
tsai lefednek.
B
Els alkalmaz Olyan gazdlkod egysg, amely az els, IFRS
szerinti pnzgyi kimutatsait lltja ssze.
Nemzetkzi Pnzgyi
Beszmolsi Standardok
(IFRS-ek)
A Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet
(IASB) ltal elfogadott M5 IFRS-ek.
Magukban foglaljk:
(a) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standar-
dokat;
(b) a Nemzetkzi Szmviteli Standardokat; s
M5 (c) a Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi
rtelmezsi Bizottsg (IFRIC) vagy a korbbi
rtelmezsi lland Bizottsg (SIC) ltal
kiadott rtelmezseket.
M5
Pnzgyi helyzetre
vonatkoz nyit IFRS
kimutats
A gazdlkod egysg pnzgyi helyzetre vonat-
koz kimutatsa az IFRS-ekre val ttrs idpont-
jra.
B
Korbbi szmviteli
szablyozs
Az a szmviteli rendszer, amelyet az els alkal-
maz kzvetlenl az IFRS-ek tvtele eltt hasz-
nlt.
M5
__________
B
B. fggelk
zleti kombincik
B1. Az els alkalmaz vlaszthatja, hogy nem alkalmazza visszamenle-
gesen az IFRS 3 zleti kombincik standardot a mltbeli zleti
kombincikra (azokra az zleti kombincikra, amelyek az IFRS-
ekre val ttrs idpontjt megelzen trtntek meg). Azonban, ha
egy els alkalmaz brmely zleti kombincijt jra megllaptja,
hogy eleget tegyen az IFRS 3-nak, valamennyi ksbbi zleti kombi-
ncijt jra meg kell llaptania, s alkalmaznia kell a (2004-ben
mdostott) IAS 36 Eszkzk rtkvesztse s a (2004-ben mdostott)
IAS 38 Immaterilis javak standardokat is ugyanattl az idponttl
kezdden. Pldul: ha az els alkalmaz azt vlasztja, hogy jra
megllapt egy 2002. jnius 30-n megtrtnt zleti kombincit,
akkor a 2002. jnius 30-a s az IFRS-ekre val ttrs idpontja
kztt megtrtnt valamennyi zleti kombincit jra meg kell llap-
tania, s a (2004-ben mdostott) IAS 36 s a (2004-ben mdostott)
IAS 38 standardokat is alkalmaznia kell 2002. jnius 30-tl.
B1A. A gazdlkod egysgnek nem kell a (2003-ban mdostott) IAS 21 Az
tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standardot visszamenle-
gesen alkalmaznia az olyan zleti kombincibl szrmaz vals
rtk mdostsokra s goodwillre, amelyre az IFRS-ekre val ttrs
idpontja kerlt sor. Amennyiben a gazdlkod egysg nem alkal-
mazza visszamenlegesen az IAS 21-et ezekre a vals rtk mdos-
tsokra s a goodwillre, a sajt eszkzeiknt s ktelezettsgeiknt kell
kezelnie azokat, s nem a felvsrolt eszkzeiknt s ktelezettsgei-
knt. Ily mdon a goodwill s vals rtk mdostsokat vagy mr
kifejeztk a gazdlkod egysg funkcionlis pnznemben, vagy nem
monetris klfldi pnznemben felmerl ttelnek minslnek,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 459
B
amelyeket a korbbi szmviteli szablyozs szerint alkalmazott rfo-
lyam alkalmazsval mutattak ki.
B1B. A gazdlkod egysg alkalmazhatja visszamenlegesen az IAS 21-et
azokra a vals rtk mdostsokra s a felmerl goodwillre, amelyek
az albbiak valamelyikbl szrmaznak:
(a) minden olyan zleti kombinci, amely az IFRS-ekre val ttrs
idpontja eltt kvetkezett be; vagy
(b) minden olyan zleti kombinci, amelynl a gazdlkod egysg az
jra megllaptst vlasztja, hogy megfeleljen az IFRS 3-nak,
amint azt a fenti B1. bekezds megengedi.
B2. Ha az els alkalmaz egy mltbeli zleti kombincira visszamenle-
gesen nem alkalmazza az IFRS 3-at, ez az albbi kvetkezmnyekkel
jr az adott zleti kombincira:
(a) Az els alkalmaznak meg kell tartania a korbbi szmviteli
szablyozs szerinti pnzgyi kimutatsaiban alkalmazott mins-
tst (akvizci a jog szerinti felvsrl ltal, fordtott akvizci a
jog szerinti felvsrolt ltal, vagy az rdekeltsgek egyestse);
(b) Az els alkalmaznak az IFRS-ekre val ttrs idpontjban ki kell
mutatnia valamennyi eszkzt s ktelezettsgt, amelyeket egy mlt-
beli zleti kombinciban megszerzett vagy tvllalt, kivve:
M5
i. Ha az els alkalmaz a korbbi szmviteli szablyozs szerint
a sajt tkbl val levonsknt mutatott ki goodwillt:
(i) ezt a goodwillt nem mutathatja ki a pnzgyi helyzetre
vonatkoz nyit IFRS kimutatsban. Azon kvl ezt a
goodwillt nem vezetheti t az eredmnybe, ha a lenyvl-
lalatot elidegenti, vagy ha a lenyvllalatban lv befek-
tets rtkvesztett vlik.
B
ii. azokat az eszkzket (idertve a goodwillt is), s ktelezetts-
geket, amelyeket nem mutattak ki a felvsrl konszolidlt
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban a
korbbi szmviteli szablyozs szerint, s az IFRS-ek szerint
sem felelnnek meg a megjelentsi kritriumoknak a felvs-
rolt egyedi M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutat-
sban (lsd a B2. bekezds (f)(i) pontjait).
Az els alkalmaznak a felhalmozott eredmny (esetleg ms sajt
tke kategria) mdostsval kell megjelentenie brmely kelet-
kez vltozst, kivve, ha a vltozs olyan immaterilis eszkz
megjelentsbl ered, amelyet korbban a goodwill foglalt
magban (lsd a B2. bekezds (g) i. pontjt);
(c) Az els alkalmaznak el kell tvoltania az IFRS
M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsbl
brmely, a korbbi szmviteli szablyozs szerint megjelentett
ttelt, amely nem felel meg az IFRS-ek szerint az eszkzknt
vagy ktelezettsgknt val megjelents feltteleinek. A bekvet-
kez vltozst az els alkalmaznak a kvetkezk szerint kell
elszmolnia:
i. egy mltbeli zleti kombincit az els alkalmaz akvizcinak
minsthetett, s immaterilis eszkzknt mutathatott ki egy
olyan ttelt, amely nem felel meg az eszkzknt val megjele-
nts felttelnek az IAS 38 standard szerint. Ezt a ttelt (s
ha ilyen van a kapcsold halasztott adt s a kisebbsgi
rszesedst) t kell minstenie a goodwill rszv (kivve, ha
a goodwillt kzvetlenl a sajt tkbl vonta le a korbbi
szmviteli szablyozs szerint, lsd a B2. bekezds (g) i. s a
B2. bekezds (i) pontjait).
ii. az els alkalmaznak minden egyb keletkez vltozst a
felhalmozott eredmnyben kell megjelentenie (
1
).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 460
(
1
) Az ilyen vltozsok magukban foglaljk az immaterilis javakbl vagy javakba trtn
tsorolsokat, ha a goodwillt a korbbi szmviteli szablyozs alapjn nem eszkzknt
jelentettk meg. Ez akkor merl fel, ha a korbbi szmviteli szablyozs alapjn a
gazdlkod egysg (a) a goodwillt kzvetlenl a sajt tkbl vonta le; vagy (b) az
zleti kombincit nem felvsrlsknt kezelte.
B
(d) Az IFRS-ek egyes eszkzk s ktelezettsgek ksbbi rtkelst
olyan mdszerrel rjk el, amely nem az eredeti bekerlsi
rtken alapul (ilyen a vals rtk). Az els alkalmaznak ezeket
az eszkzket s ktelezettsgeket ezen mdszerrel kell rtkelnie
az IFRS M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutat-
sban akkor is, ha azokat egy mltbeli zleti kombinciban
szereztk meg vagy vllaltk t. Brmely a knyv szerinti
rtkben keletkez vltozst a felhalmozott eredmny (vagy
esetleg ms sajttke kategria), nem pedig a goodwill mdost-
saknt kell megjelenteni;
(e) Kzvetlenl az zleti kombinci utni, az adott zleti kombin-
ciban megszerzett eszkzk s tvllalt ktelezettsgek korbbi
szmviteli szablyozs szerinti knyv szerinti rtke lesz az adott
idpontra azok IFRS-ek szerinti vlelmezett bekerlsi rtke. Ha
az IFRS-ek ezen eszkzknek s ktelezettsgeknek a bekerlsi
rtk alap rtkelst rjk el egy ksbbi idpontra, ez a vlel-
mezett bekerlsi rtk lesz az alapja a bekerlsi rtk alap
rtkcskkensnek vagy amortizcinak az zleti kombinci
idpontjtl szmtva;
(f) Ha egy mltbeli zleti kombinciban megszerzett eszkzt vagy
tvllalt ktelezettsget a korbbi szmviteli szablyozs szerint
nem mutattak ki, annak nem nulla lesz a vlelmezett bekerlsi
rtke az IFRS M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban. A felvsrlnak ehelyett azt olyan mdszerrel kell
megjelentenie s rtkelnie a konszolidlt M5 pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutatsban, ahogyan azt az IFRS-ek a
felvsrolt M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
elrnk. Pldul: ha a felvsrl a korbbi szmviteli szablyo-
zsa szerint nem aktivlta a mltbeli zleti kombinciban
megszerzett pnzgyi lzingeket, e lzingeket gy kell aktivlnia
a konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban, ahogyan azt az IAS 17
Lzingek standard elrn a felvsrolt IFRS M5 pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutatsban. . Viszont ha egy eszkzt vagy
ktelezettsget a goodwill foglalt magban a korbbi szmviteli
szablyozs szerint, de elklntetten kellene megjelenteni az
IFRS 3 szerint, ez az eszkz vagy ktelezettsg a goodwillben
marad, kivve, ha az IFRS-ek elrnk annak megjelentst a
felvsrolt pnzgyi kimutatsaiban;
(g) Az IFRS M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban a goodwill knyv szerinti rtke annak az IFRS-ekre
val ttrs idpontjban a korbbi szmviteli szablyozs szerinti
knyv szerinti rtke lesz a kvetkez hrom mdostst kveten:
i. ha a B2. bekezds fenti (c) i. pontja elrja, az els alkalma-
znak nvelnie kell a goodwill knyv szerinti rtkt, amikor
tsorolnak egy olyan ttelt, amelyet a korbbi szmviteli
szablyozs szerint immaterilis eszkzknt mutattak ki.
Hasonlan, ha a B2. bekezds (f) pontja elrja, hogy az
els alkalmaz mutasson ki egy immaterilis eszkzt, amelyet
a korbbi szmviteli szablyozs szerint a goodwill foglalt
magban, az els alkalmaznak megfelelen cskkentenie
kell a goodwill knyv szerinti rtkt (s esetleg mdostania
kell a halasztott adt s a kisebbsgi rszesedst);
ii. egy mltbeli zleti kombinci vteli ellenrtke sszegre
hat fgg esemny eldlhetett az IFRS-ekre val ttrs
idpontja eltt. Amennyiben a fgg mdostsok sszer
becslse elkszthet, s azok pnzgyi rendezse valszn,
az els alkalmaznak mdostania kell a goodwillt ezzel az
sszeggel. Hasonlkppen, az els alkalmaznak mdostania
kell a goodwill knyv szerinti rtkt, ha egy korbban megje-
lentett fgg mdostst a tovbbiakban nem lehet sszeren
rtkelni, vagy annak pnzgyi rendezse a tovbbiakban nem
valszn;
iii. fggetlenl attl, hogy van-e jelzs arra, hogy a goodwill
rtkvesztett lehet, az els alkalmaznak az IAS 36 standardot
alkalmaznia kell az IFRS-ekre val ttrs idpontjban a
goodwill rtkvesztsi vizsglatnl s brmely keletkez
rtkvesztsi vesztesgnek a felhalmozott eredmnyben (vagy
ha az IAS 36 gy rja el, az trtkelsi tbbletben) val
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 461
B
elszmolsakor. Az rtkvesztsi vizsglatnak az IFRS-ekre
val ttrs idpontjban meglv feltteleken kell alapulnia;
(h) Ms mdostsokat nem szabad vgrehajtani az IFRS-ekre val
ttrs idpontjban a goodwill knyv szerinti rtkhez kapcso-
ldva. Pldul, az els alkalmaznak nem szabad jra megllap-
tania a goodwill knyv szerinti rtkt azrt, hogy:
i. kiemelje az zleti kombinciban megszerzett folyamatban
lv kutatst s fejlesztst (kivve, ha a kapcsold immate-
rilis eszkz az IAS 38 szerint megfelelne a felvsrolt
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
trtn megjelents kritriumainak);
ii. mdostsa a goodwill korbbi amortizcijt;
iii. meg nem trtntt tegye azt a goodwillt rint mdostst,
amelyet az IFRS 3 nem enged meg, de a korbbi szmviteli
szablyozs szerint megtettek az zleti kombinci idpontja
s az IFRS-ekre val ttrs idpontja kztt az eszkzk s a
ktelezettsgek mdostsa miatt;
(i) Ha az els alkalmaz a korbbi szmviteli szablyozs szerint a
sajt tkbl val levonsknt mutatott ki goodwillt:
i. ezt a goodwillt nem mutatja ki az IFRS M5 nyitpnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatsban. Azonkvl ezt a good-
willt nem vezetheti t az M5 tfog jvedelemre vonatkoz
kimutatsba , ha a lenyvllalatot elidegenti, vagy ha a
lenyvllalatban lv befektets rtkvesztett vlik;
ii. a felhalmozott eredmnyben kell megjelentenie azokat a
mdostsokat, amelyek egy, a vteli ellenrtkre hat fgg
esemny ksbbi eldlsbl szrmaznak;
(j) A korbbi szmviteli szablyozs szerint lehet, hogy az els alkal-
maz nem konszolidlta az zleti kombinciban megszerzett
lenyvllalatot (pldul azrt, mert az anyavllalat a korbbi szm-
viteli szablyozs szerint nem tekintette azt lenyvllalatnak, vagy
nem ksztett konszolidlt pnzgyi kimutatsokat). Az els alkal-
maznak mdostania kell a lenyvllalat eszkzei s ktelezett-
sgei knyv szerinti rtkt arra az sszegre, amelyet az IFRS-ek a
lenyvllalat M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutat-
sban elrnnak. Az IFRS-ekre val ttrs idpontjban a
goodwill vlelmezett bekerlsi rtke egyenl lesz az albbiak
klnbsgvel:
i. az anyavllalat rszesedse az ilyen mdostott knyv szerinti
rtkekben; s
ii. az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban a lenyvlla-
latban lv befektetsnek a bekerlsi rtke;
(k) A kisebbsgi rszesedsek s a halasztott ad rtkelse a tbbi
eszkz s ktelezettsg rtkelst kveti. Ennlfogva a megjele-
ntett eszkzkkel s ktelezettsgekkel kapcsolatos fenti mdos-
tsok a kisebbsgi rszesedsekre s a halasztott adra is hatssal
vannak.
B3. A mltbeli zleti kombincikkal kapcsolatos felments a trsult
vllalkozsokban lv befektetsek s a kzs vllalkozsokban lv
rdekeltsgek mltbeli megszerzseire is vonatkozik. Vgezetl a B1.
bekezdshez vlasztott idpont valamennyi ilyen akvizcira egyarnt
rvnyes.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 462
B
Rszvnyalap kifizets
CL
1. A jelen IFRS clja a pnzgyi beszmols rendjnek meghatrozsa az
olyan gazdlkod egysgek szmra, amelyek rszvnyalap kifizetsi
gyletet hajtanak vgre. Klnsen azt rja el a gazdlkod egysg
szmra, hogy az eredmnyben s a pnzgyi helyzetben tkrzze a
rszvnyalap kifizetsi gyletek hatsait, belertve az azon gyle-
tekhez kapcsold rfordtsokat, amelyekben rszvnyopcikat nyj-
tanak a munkavllalk rszre.
HATKR
2. A gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t kell alkalmaznia valamennyi
rszvnyalap kifizetsi gyletre, belertve:
(a) azokat a tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifize-
tsi gyleteket, amelyekben a gazdlkod egysg a gazdlkod
egysg tkeinstrumentumai (belertve a rszvnyeket s rszv-
nyopcikat is) ellenrtkeknt javakat vagy szolgltatsokat kap;
(b) a pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyleteket,
amelyekben a gazdlkod egysg javakat vagy szolgltatsokat
szerez meg gy, hogy ktelezettsge keletkezik e javak vagy szol-
gltatsok szlltja fel a gazdlkod egysg rszvnyei vagy a
gazdlkod egysg ms tkeinstrumentumai rn (vagy rtkn)
alapul sszegre; s
(c) olyan gyleteket, amelyekben a gazdlkod egysg javakat vagy
szolgltatsokat kap vagy szerez meg, s a megllapods felttelei
a gazdlkod egysg vagy a javak vagy a szolgltatsok nyjtja
szmra vlasztsi lehetsget biztostanak annak eldntsre,
hogy a gazdlkod egysg az gyletet pnzeszkzben (vagy ms
eszkzben) vagy tkeinstrumentumok kibocstsval egyenltse ki,
kivve az 5. s 6. bekezdsben jelzetteket.
3. A jelen IFRS szempontjbl a gazdlkod egysg tkeinstrumentu-
mainak a gazdlkod egysg rszvnyesei ltali tadsa valamely
javakat vagy szolgltatsokat nyjt flnek (belertve az alkalmazot-
takat is) rszvnyalap kifizetsi gyletnek minsl, kivve, ha az
tads clja egyrtelmen ms, mint a gazdlkod egysgnek nyjtott
javak vagy szolgltatsok ellenrtknek a kiegyenltse. Ez vonat-
kozik a gazdlkod egysg anyavllalata tkeinstrumentumainak,
vagy a gazdlkod egysggel azonos csoportba tartoz ms gazdl-
kod egysgek tkeinstrumentumainak az olyan felek szmra trtn
tadsaira is, akik javakat vagy szolgltatsokat nyjtottak a gazdl-
kod egysg szmra.
4. A jelen IFRS szempontjbl a munkavllalval (vagy msik fllel)
annak tkeinstrumentum-birtokosi minsgben trtn gyletkts
nem minsl rszvnyalap kifizetsi gyletnek. Pldul, amikor a
gazdlkod egysg egy bizonyos osztlyba tartoz tkeinstrumentum
birtokosai szmra jogot biztost a gazdlkod egysg tovbbi
tkeinstrumentumainak megszerzsre a vals rtknl alacsonyabb
ron s a munkavllal azrt kapja ezt a jogot, mert birtokosa az
adott osztlyba tartoz tkeinstrumentumoknak , e jog biztostsa s
gyakorlsa nem tartozik a jelen IFRS elrsainak hatlya al.
5. A 2. bekezdsben foglaltak alapjn a jelen IFRS azon rszvnyalap
kifizetsi gyletekre alkalmazand, amelyek sorn a gazdlkod
egysg javakat vagy szolgltatsokat szerez meg. A javakba beletar-
toznak a kszletek, fogyeszkzk, ingatlanok, gpek s berendezsek,
immaterilis javak, s az egyb nem pnzgyi eszkzk. Ugyanakkor,
a gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia a jelen IFRS-t olyan
gyletekre, amelyekben a gazdlkod egysg egy olyan zleti kombi-
nci sorn felvsrolt nett eszkzk rszeknt szerez meg javakat,
amelyekre az IFRS 3 zleti kombincik standard vonatkozik. Ennek
megfelelen egy zleti kombinci sorn a felvsrolt feletti ellenr-
zsrt cserbe kibocstott tkeinstrumentumok nem tartoznak az IFRS
2 standard hatlya al. Ugyanakkor a felvsrolt munkavllali
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 463
B
szmra azok munkavllali minsgben, pl. a folytatd szolglatu-
krt cserben nyjtott tkeinstrumentumok mr az IFRS 2 standard
hatlya al tartoznak. Hasonlkppen a jelen IFRS alapjn kell elsz-
molni a rszvnyalap kifizetsi megllapodsok olyan trlst, helyet-
testst vagy egyb mdostst, amely egy zleti kombinci vagy
ms tkeszerkezet talakts miatt trtnik.
6. A jelen IFRS nem vonatkozik az olyan rszvnyalap kifizetsi gyle-
tekre, amelyekben a gazdlkod egysg olyan szerzds alapjn kap
vagy szerez meg javakat vagy szolgltatsokat, amely a (2003-ban
mdostott) IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats (
1
) standard
810. bekezdsnek, vagy a (2003-ban mdostott) IAS 39 Pnzgyi
instrumentumok: megjelents s rtkels standard 57. bekezdsnek
hatlya al tartozik.
MEGJELENTS
7. A rszvnyalap kifizetsi gylet sorn kapott vagy megszerzett
javakat s szolgltatsokat a gazdlkod egysgnek a javak vagy szol-
gltatsok tvtelnek idpontjban kell megjelentenie. A gazdlkod
egysgnek egy kapcsold sajttke-nvekedst kell megjelentenie,
ha a javakat vagy szolgltatsokat egy tkeinstrumentumban kiegyen-
ltett rszvnyalap kifizetsi gylet sorn kaptk, vagy egy kapcso-
ld ktelezettsget, ha a javakat vagy szolgltatsokat egy pnzes-
zkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gylet sorn szereztk
meg.
8. Amikor a rszvnyalap kifizetsi gyletben kapott vagy megszerzett
javak vagy szolgltatsok nem felelnek meg az eszkzknt val
megjelents feltteleinek, azokat rfordtsknt kell megjelenteni.
9. Tipikus esetben a javak s szolgltatsok felhasznlsbl rfordts
keletkezik. Pldul a szolgltatsok tipikus esetben azonnal felhaszn-
lsra kerlnek, amely esetben a rfordtst akkor szmoljk el, amikor
a szolgltat a szolgltatst nyjtja. A javak felhasznlsa trtnhet
egy bizonyos idszak alatt, vagy kszletek esetben azok egy ksbbi
idpontban kerlhetnek rtkestsre, mely esetben a rfordtst a
javak felhasznlsakor vagy rtkestsekor szmoljk el. Ugyanakkor
egyes esetekben a javak vagy szolgltatsok felhasznlst vagy rt-
kestst megelzen szksges a rfordts elszmolsa, mivel azok
nem felelnek meg az eszkzknt val megjelents feltteleinek.
Pldul elfordulhat, hogy a gazdlkod egysg egy j termk kifej-
lesztsre irnyul projekt kutatsi fzisban szerez meg valamely
javakat. Br e javakat mg nem hasznltk fel, elfordulhat, hogy
azok nem felelnek meg a vonatkoz IFRS szerint az eszkzknt
val megjelents feltteleinek.
TKEINSTRUMENTUMBAN KIEGYENLTETT RSZVNYALAP KIFI-
ZETSI GYLETEK
ttekints
10. A tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletek
esetben a gazdlkod egysgnek a kapott javakat s szolgltatsokat,
valamint a kapcsold sajttke-nvekedst a kapott javak s szolgl-
tatsok vals rtkn kell rtkelnie, kivve, ha a vals rtk nem
hatrozhat meg megbzhatan. Ha a gazdlkod egysg a kapott
javak vagy szolgltatsok vals rtkt nem tudja megbzhatan
meghatrozni, a gazdlkod egysgnek azok rtkt, valamint a
kapcsold sajttke-nvekedst kzvetett mdon, az tadott tkeinst-
rumentumok vals rtke alapjn (
2
) kell meghatroznia.
11. A 10. bekezds elrsainak a munkavllalkkal s hasonl szolglta-
tsokat nyjtkkal (
3
) megkttt gyletekre val alkalmazsnl a
gazdlkod egysgnek a kapott szolgltatsok vals rtkt a nyjtott
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 464
(
1
) Az IAS 32 elnevezst 2005-ben mdostottk.
(
2
) A jelen IFRS az rtke alapjn kifejezst hasznlja, nem pedig az rtkn kifejezst,
mivel az gyletet vgl a nyjtott tkeinstrumentumoknak a 11. s 13. bekezdsekben
(amelyik alkalmazand) meghatrozott idpontban rvnyes vals rtknek s a
megszolgltt vl tkeinstrumentumok szmnak a szorzataknt rtkelik, ahogy azt a
19. bekezds bemutatja.
(
3
) A jelen IFRS tovbbi rszeiben brmely hivatkozs a munkavllalkra tartalmazza a
hasonl szolgltatst nyjtkat is.
B
tkeinstrumentumok vals rtke alapjn kell megllaptania, mivel a
kapott szolgltatsok vals rtke tipikusan nem hatrozhat meg
megbzhatan, ahogy azt a 12. bekezds kifejti. Ezen tkeinstrumen-
tumok vals rtkt a nyjts idpontjra vonatkozan kell meglla-
ptani.
12. Tipikus esetben a rszvnyeket, rszvnyopcikat, s az egyb
tkeinstrumentumokat a munkavllalknak azok javadalmazsi
csomagja rszeknt nyjtjk, a pnzeszkzben trtn fizetsen s
egyb munkavllali juttatsokon fell. ltalban nem lehetsges
meghatrozni kzvetlenl a kapott szolgltatsok rtkt a munkavl-
lali javadalmazsi csomag meghatrozott sszetevire vonatkozan.
Az is lehetsges, hogy a teljes javadalmazsi csomag vals rtke sem
rtkelhet fggetlenl, a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtknek
kzvetlen meghatrozsa nlkl. Ezenfell, az opcikat vagy rszv-
nyeket nha prmiummegllapods rszeknt nyjtjk, s nem az alap-
javadalmazs rszeknt, pl. sztnzsknt a munkavllalknak arra,
hogy maradjanak a gazdlkod egysg alkalmazsban, vagy a gazdl-
kod egysg teljestmnynek javtsa sorn tett erfesztseik jutal-
mazsaknt. A rszvnyopcik nyjtsval, az egyb javadalmazson
tl, a gazdlkod egysg tovbbi javadalmazst fizet tovbbi hasznok
megszerzsrt. Ezen tbblethasznok vals rtknek a megbecslse
valsznleg nehz. A kapott szolgltatsok vals rtke kzvetlen
meghatrozsnak nehzsge miatt a gazdlkod egysgnek a kapott
munkavllali szolgltatsok vals rtkt a nyjtott tkeinstrumen-
tumok vals rtke alapjn kell meghatroznia.
13. A 10. bekezds rendelkezseinek a munkavllalktl eltr felekkel
folytatott gyletekre trtn alkalmazsakor az a megcfolhat felt-
telezs, hogy a kapott javak vagy szolgltatsok vals rtke megbz-
hatan becslhet. A vals rtket abban az idpontban kell megha-
trozni, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a javakat, vagy a
msik fl a szolgltatst nyjtja. Ritka esetekben, amikor a gazdlkod
egysg megcfolja ezt a felttelezst, mivel a kapott javak s szolgl-
tatsok vals rtkt nem tudja megbzhatan meghatrozni, a gazdl-
kod egysgnek a kapott javakat s szolgltatsokat, valamint a
kapcsold sajttke-nvekedst kzvetett mdon, a nyjtott tkeinst-
rumentumok vals rtke alapjn kell rtkelnie, amely vals rtket
abban az idpontban kell meghatrozni, amikor a gazdlkod egysg
megszerzi a javakat, vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja.
gyletek, amelyekben szolgltatst kapnak
14. Amennyiben a nyjtott tkeinstrumentumok azonnal megszolgltt
vlnak, a msik flnek nem kell egy meghatrozott idej szolglati
idszakot letltenie, mieltt felttel nlkl jogosultt vlik az adott
tkeinstrumentumokra. Kivve, ha az ellenkezje bizonytott, a gazdl-
kod egysgnek azt kell vlelmeznie, hogy a msik fl ltal a tkeinst-
rumentum ellenrtkeknt nyjtott szolgltatsokat mr megkapta.
Ebben az esetben, a nyjts idpontjban a gazdlkod egysgnek a
kapott szolgltatsok teljes rtkt el kell szmolnia a kapcsold
sajttke-nvekedssel egytt.
15. Amennyiben a nyjtott tkeinstrumentumok nem vlnak megszol-
gltt, amg a msik fl nem tlt le egy meghatrozott szolglati
idszakot, a gazdlkod egysgnek azt kell vlelmeznie, hogy az
adott tkeinstrumentumok ellenrtkeknt a msik fl ltal nyjtand
szolgltatsokat a jvben, a megszolglsi idszak alatt teljestik. A
gazdlkod egysgnek akkor kell ezeket a szolgltatsokat a kapcso-
ld sajttke-nvekedssel egytt elszmolnia, amikor azokat a
msik fl a megszolglsi idszak alatt nyjtja. Pldul:
(a) ha a munkavllal olyan rszvnyopcikat kap, amelyek hrom v
munkaviszony letltshez vannak ktve, a gazdlkod egysgnek
azt kell feltteleznie, hogy a munkavllal ltal a rszvnyopci
ellenrtkeknt nyjtott szolgltatsok a jvben, e hrom ves
megszolglsi idszak alatt teljestik;
(b) ha a munkavllal olyan rszvnyopcikat kap, amelyek egy
meghatrozott teljestmnyfelttelhez, valamint ahhoz vannak
ktve, hogy a munkavllal e teljestmny-felttelnek val megfe-
lelsig a gazdlkod egysg alkalmazsban maradjon, s a
megszolgls idtartama attl fggen vltozik, hogy az adott
teljestmny-felttel mikor teljesl, a gazdlkod egysgnek azt
kell vlelmeznie, hogy a munkavllal ltal a rszvnyopci ellen-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 465
B
rtkeknt nyjtott szolgltatsok a jvben, a vrhat megszolg-
lsi idszak alatt teljestik. A gazdlkod egysgnek a nyjts
idpontjban a teljestmny-felttel legvalsznbb kimenetele
alapjn kell megbecslnie a vrhat megszolglsi idszak
hosszt. Ha a teljestmny-felttel egy piaci felttel, a vrhat
megszolglsi idszak hosszra vonatkoz becslsnek konzisz-
tensnek kell lennie a nyjtott opcik vals rtknek becslsekor
felhasznlt felttelezsekkel, s azt ksbb nem lehet mdostani.
Ha a teljestmny-felttel nem egy piaci felttel, a gazdlkod
egysgnek, amennyiben szksges, mdostania kell a vrhat
megszolglsi idszak hosszra vonatkoz becslst, ha ksbbi
informcik azt jelzik, hogy a megszolglsi idszak hossza eltr
a korbbi becslsektl.
Olyan gyletek, amelyeket az tadott tkeinstrumentumok vals
rtke alapjn rtkelnek
A nyjtott tkeinstrumentumok vals rtknek meghatrozsa
16. Az olyan gyletek esetben, ahol az gyletet a nyjtott tkeinstrumen-
tumok vals rtke alapjn rtkelik, a gazdlkod egysgnek a nyj-
tott tkeinstrumentumok vals rtkt az rtkels idpontjra vonat-
kozan kell meghatroznia, amennyiben rendelkezsre llnak piaci
rak, akkor azok alapjn, figyelembe vve azon feltteleket, amelyek
mellett az adott tkeinstrumentumokat nyjtottk (a 1922. bekezds
rendelkezseit figyelembe vve).
17. Ha nem llnak rendelkezsre piaci rak, a gazdlkod egysgnek a
nyjtott tkeinstrumentum vals rtkt valamely rtkelsi mdszer
alkalmazsval kell megllaptania annak meghatrozsra, hogy
mennyi lenne az adott tkeinstrumentum ra az rtkels idpontjban
egy jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztti,
szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gyletben. Az rtkelsi
mdszernek konzisztensnek kell lennie a pnzgyi instrumentumok
razsra alkalmazott, ltalban elfogadott rtkelsi mdszerekkel,
s valamennyi olyan tnyezt s felttelezst figyelembe kell vennie,
amelyet a jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez piaci rszt-
vevk az r kialaktsnl figyelembe vennnek (a 1922. bekezds
rendelkezseit figyelembe vve).
18. A B. fggelk tovbbi tmutatst tartalmaz a rszvnyek s rszv-
nyopcik rnak meghatrozsra vonatkozan azon konkrt tnye-
zkre s felttelekre koncentrlva, amelyek kzs jellemzi a rszv-
nyek s rszvnyopcik munkavllalk rszre trtn nyjtsnak.
A megszolglsi felttelek kezelse
19. A tkeinstrumentumok nyjtsa fgghet meghatrozott megszolglsi
felttelek teljeststl. Pldul a munkavllalknak trtn rszvny-
vagy rszvnyopci-nyjtst tipikusan fggv teszik attl, hogy a
munkavllal egy meghatrozott idtartamra a gazdlkod egysg
alkalmazsban marad-e. Lehetnek teljestmnyfelttelek is, amelyeket
teljesteni kell, mint pl. a gazdlkod egysg valamilyen mrtk
nyeresg nvekedse, vagy a gazdlkod egysg rszvnyrnak
meghatrozott emelkedse. A megszolglsi feltteleket, kivve a
piaci feltteleket, nem kell figyelembe venni az rtkels idpontjban
a rszvnyek vagy rszvnyopcik vals rtknek megllaptsnl.
Ehelyett a megszolgls feltteleit gy kell figyelembe venni, hogy a
tkeinstrumentumoknak az gylet sszegnek rtkelshez felhasznlt
darabszmt mdostjk gy, hogy vgs soron a nyjtott tkeinstru-
mentumok ellenrtkeknt kapott javakra s szolgltatsokra vonatko-
zan elszmolt rtk olyan szm tkeinstrumentumon alapuljon, amit
vgl megszolgltak. Ennek megfelelen, halmozott alapon, a kapott
javakra s szolgltatsokra vonatkozan semmilyen sszeget nem
szmolnak el, ha a nyjtott tkeinstrumentumok nem vlnak megszol-
gltt, mivel a megszolglsi felttel nem teljeslt, pl. a msik fl nem
tlti le a meghatrozott munkaviszonyt, vagy egy teljestmny felttel
nem teljesl, a 21. bekezds rendelkezseit is figyelembe vve.
20. A 19. bekezds elrsainak alkalmazshoz a gazdlkod egysgnek
a megszolgls idszaka alatt kapott javak s szolgltatsok sszegt a
vrhatan megszolgltt vl tkeinstrumentumok szmra vonatkoz
rendelkezsre ll legjobb becsls alapjn kell elszmolnia, s ameny-
nyiben szksges, a ksbbiekben mdostania kell ezt a becslst,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 466
B
amennyiben ksbbi informcik azt jelzik, hogy a vrhatan
megszolgltt vl tkeinstrumentumok szma eltr a korbbi becsl-
sektl. A megszolgls idpontjban a gazdlkod egysgnek gy kell
mdostania a becslst, hogy az megfeleljen a vgl megszolglt
tkeinstrumentumok szmnak a 21. bekezds elrsait is figyelembe
vve.
21. A piaci feltteleket, mint pl. a megszolgls (vagy lehvhatsg) felt-
tell szabott megclzott rszvnyrat, figyelembe kell venni az
tadott tkeinstrumentumok vals rtkre vonatkoz becsls elksz-
tsekor. Emiatt a piaci felttelek mellett nyjtott tkeinstrumentumok
esetben a gazdlkod egysgnek attl fggetlenl el kell szmolni az
olyan fltl kapott javakat vagy szolgltatsokat, aki megfelel vala-
mennyi egyb megszolglsi felttelnek (pl. olyan munkavllaltl
kapott szolgltatsok, aki letlti a meghatrozott munkaviszonyt),
hogy az adott piaci felttel teljeslt-e.
M2
Nem megszolglt felttelek kezelse
21A Hasonlkppen, egy gazdlkod egysgnek a nyjtott tkeinstru-
mentum vals rtknek becslsekor az sszes meg nem szolglt felt-
telt figyelembe kell vennie. Ezrt a tkeinstrumentumok nem megszol-
glt felttelekkel trtn nyjtsnl a gazdlkod egysgnek el kell
szmolnia a msik fltl kapott rukat s szolgltatsokat, ha azok
minden, nem piaci felttelt jelent megszolglsi felttelt kielgtenek
(pl. olyan munkavllaltl kapott szolgltatsok, aki meghatrozott
idtartam szolglati idszakra munkaviszonyban marad), fggetlenl
attl, hogy azok a nem megszolglt felttelek teljeslnek-e.
B
Az jraindtsi jellemz kezelse
22. Az jraindtsi jellemzvel rendelkez opciknl az jraindtsi
jellemzt nem lehet figyelembe venni a nyjtott opcik vals rt-
knek az rtkels idpontjban val meghatrozsnl. Ehelyett az
jraindtsi opcit egy j opci nyjtsaknt kell elszmolni akkor,
amikor az jraindtsi opcit nyjtjk.
A megszolgls idpontja utn
23. A kapott javak s szolgltatsok, valamint a kapcsold sajttke-
nvekeds 1022. bekezds alapjn trtn megjelentst kveten
a gazdlkod egysg ksbbi mdostsokat a megszolgls idpontjt
kveten a sajt tke teljes sszegre nzve nem tehet. Pldul a
gazdlkod egysg utlag nem vezetheti vissza a munkavllaltl
kapott szolgltatsokra vonatkozan elszmolt sszeget, ha a megszol-
glt tkeinstrumentumokra vonatkoz jogok ksbb elvesznek, vagy
rszvnyopci esetn, az opcik nem kerlnek lehvsra. Ez az elrs
azonban nem zrja ki, hogy a gazdlkod egysg a sajt tkn bell,
az egyik sajttke-elembl a msikba, tvezetst hajtson vgre.
Ha a tkeinstrumentumok vals rtke nem hatrozhat meg megbz-
hatan
24. A 1623. bekezdsben foglalt rendelkezsek akkor alkalmazandk,
amikor a gazdlkod egysgnek egy rszvnyalap kifizetsi gylet
rtkt az tadott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn kell
meghatroznia. Ritka esetekben elfordulhat, hogy a gazdlkod
egysg nem kpes megbzhatan megbecslni az tadott tkeinstru-
mentumok vals rtkt az rtkels idpontjban, a 1622. bekezds
rendelkezsei alapjn. Kizrlag e ritka esetekben a gazdlkod
egysgnek e helyett:
(a) a tkeinstrumentumokat azok bels rtkn kell rtkelnie, elszr
abban az idpontban, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a
javakat, vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja, majd ksbb
minden M5 beszmolsi idszak vgn, valamint a vgs
teljests idpontjban azzal, hogy a bels rtk brmely vltozst
az eredmnyben kell elszmolni. Rszvnyopcik nyjtsa esetn
a rszvnyalap kifizetsi megllapodst akkor teljestettk vgle-
gesen, amikor a rszvnyopcikat lehvjk, az arra vonatkoz
jogok elvesznek (pl. munkaviszony megsznsekor) vagy lejrnak
(pl. az opci lettartama vgn);
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 467
B
(b) a kapott javakat vagy szolgltatsokat a vgs soron megszolglt
vagy (ahol alkalmazhat) lehvott tkeinstrumentumok szma
alapjn kell elszmolnia. Ezen elrs rszvnyopcik esetn
trtn alkalmazsakor pl. a gazdlkod egysgnek a kapott
javakat s szolgltatsokat a megszolglsi idszak alatt, ha van,
kell elszmolnia a 14. s 15. bekezds alapjn, kivve, ha a 15(b)
bekezds piaci felttelekre vonatkoz elrsai alkalmazandk. A
megszolgls idszaka alatt a kapott javakra s szolgltatsokra
vonatkozan elszmolt sszegnek a vrhatan megszolgltt vl
rszvnyopcik szmn kell alapulnia. A gazdlkod egysgnek
szksg szerint fell kell vizsglnia ezt a becslst, amennyiben
ksbbi informcik azt jelzik, hogy a vrhatan megszolgltt
vl rszvnyopcik szma eltr az elzetes becslsektl. A
megszolgls idpontjban a gazdlkod egysgnek gy kell
mdostania a becslst, hogy az megfeleljen a vgl megszolglt
tkeinstrumentumok szmnak. A megszolgls idpontjt kve-
ten a gazdlkod egysgnek a kapott javakra vagy szolgltat-
sokra vonatkozan elszmolt sszeget vissza kell vezetnie, ameny-
nyiben a rszvnyopcira vonatkoz jog elveszik, vagy lejr a
rszvnyopci lettartamnak vgn.
25. Amennyiben a gazdlkod egysg a 24. bekezdst alkalmazza, nem
szksges a 2629. bekezds rendelkezseit is alkalmaznia, mivel a
tkeinstrumentumok nyjtsnak feltteleiben trtnt mdostsok
gyis figyelembevtelre kerlnek a 24. bekezdsben foglalt bels
rtk mdszer alkalmazsakor. Ugyanakkor, amennyiben a gazdlkod
egysg egy olyan tkeinstrumentum nyjtst rendez, amelyre a 24.
bekezdst alkalmazta:
(a) ha a teljests a megszolgls idszaka alatt trtnik, a gazdlkod
egysgnek a teljestst gyorstott megszolglsknt kell elsz-
molnia, s ily mdon azonnal el kell szmolnia azt az sszeget,
ami egybknt a htralv megszolglsi idszak alatt kerlt volna
megjelentsre a kapott szolgltatsokra vonatkozan;
(b) a teljestskor trtn brmely kifizetst a tkeinstrumentum
visszavsrlsaknt kell elszmolni, azaz a sajt tkbl trtn
levonsknt, kivve azt az rtket, amennyivel a kifizets sszege
meghaladja a tkeinstrumentumok visszavsrls idpontjban
mrt bels rtkt. Brmely ilyen tbbletet rfordtsknt kell
elszmolni.
A tkeinstrumentumok nyjtsa feltteleinek mdostsa, bele-
rtve a trlst s teljestst is
26. Elfordulhat, hogy a gazdlkod egysg mdostja a tkeinstru-
mentum nyjtsnak feltteleit. Pldul, a gazdlkod egysg csk-
kentheti a munkavllalknak nyjtott rszvnyopcik lehvsi rt
(azaz jrarazza az opcikat), ami nveli az adott opcik vals rtkt.
A mdostsok hatsainak megjelentsre vonatkoz, a 2729. bekez-
dsben foglalt elrsok a munkavllalkkal megkttt rszvnyalap
kifizetsi gyletekre vonatkozan vannak kifejtve. Ugyanakkor az
elrsokat szintn alkalmazni kell a munkavllalkon kvli felekkel
kttt olyan rszvnyalap kifizetsi gyletekre is, amelyeket a nyj-
tott tkeinstrumentum vals rtke alapjn rtkelnek. Az utbbi
esetben a 2729. bekezdsben a nyjts idpontjra tett brmely utals
arra az idpontra vonatkozik, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a
javakat, vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja.
27. A gazdlkod egysgnek minimlisan el kell szmolnia a kapott szol-
gltatsokat a nyjtott tkeinstrumentumok nyjts idpontjban rv-
nyes vals rtkn rtkelve, kivve, ha a tkeinstrumentumok nem
vlnak megszolgltt amiatt, hogy valamely, a nyjts idpontjban
meghatrozott megszolglsi felttel (ami nem piaci felttel) nem telje-
slt. Ez a tkeinstrumentumok nyjtsnak eredeti feltteleiben bek-
vetkezett brmely mdoststl, vagy a tkeinstrumentumok nyjt-
snak trlstl vagy teljeststl fggetlenl alkalmazand. Ezen
tlmenen a gazdlkod egysgnek meg kell jelentenie a mdostsok
azon hatsait, amelyek nvelik a rszvnyalap kifizetsi meglla-
pods teljes vals rtkt, vagy ms mdon kedvezek a munkavlla-
lra nzve. E rendelkezs alkalmazsra vonatkozan tovbbi tmu-
tats a B. fggelkben tallhat.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 468
M2
28. Amennyiben egy tkeinstrumentum nyjtsa a megszolglsi idszak
alatt kerl visszavonsra vagy teljestsre (ide nem rtve azt, ha a
nyjts a megszolgls feltteleinek nem teljeslse miatti jogveszts
alapjn kerl trlsre)
B
(a) a gazdlkod egysgnek a trlst vagy a teljestst felgyorstott
megszolglsknt kell elszmolnia, s ily mdon azonnal el kell
szmolnia azt az sszeget, ami egybknt a htralv megszolg-
lsi idszak alatt kerlt volna megjelentsre a kapott szolgltat-
sokra vonatkozan.
M2
(b) Brmely ilyen tbbletet rfordtsknt kell elszmolni. Ha
azonban a rszvny-alap kifizetsi megllapods tartalmazott
ktelezettsg komponenseket, a gazdlkod egysgnek a ktele-
zettsg vals rtkt jra kell rtkelnie, a trls vagy teljests
idpontja szerint. Brmely, a ktelezettsg komponens teljestsre
trtnt kifizetst a ktelezettsg megszntetseknt kell elsz-
molni.
B
(c) azokban az esetekben, amikor j tkeinstrumentumokat nyjtanak
a munkavllalk szmra, s a nyjts idpontjban a gazdlkod
egysg a nyjtott j tkeinstrumentumokat a trlt tkeinstrumen-
tumok helyettest tkeinstrumentumaiknt nevezi meg, a gazdl-
kod egysgnek a helyettest tkeinstrumentumok nyjtst
ugyanolyan mdon kell elszmolnia, mint a tkeinstrumentumok
eredeti nyjtsnak a mdostst, a 27. bekezds, valamint a B.
fggelk irnymutatsnak megfelelen. A nyjtott vals rtk
nvekmny a helyettest tkeinstrumentumok vals rtke, vala-
mint a trlt tkeinstrumentumok nett vals rtke kztti kln-
bzet a helyettest instrumentumok nyjtsnak idpontjban. A
trlt tkeinstrumentumok nett vals rtke azok vals rtke
kzvetlenl a visszavons eltt, cskkentve a trlskor a munka-
vllal rszre trtnt brmely kifizets sszegvel, amely a fenti
(b) pont alapjn a sajt tkbl trtn levonsknt kerlt megje-
lentsre. Amennyiben a gazdlkod egysg a nyjtott j tkeinst-
rumentumokat nem a trlt tkeinstrumentumok helyettestjnek
tekinti, a gazdlkod egysgnek ezeket az j tkeinstrumentu-
mokat tkeinstrumentumok j nyjtsaknt kell elszmolnia.
M2
28A. Ha egy gazdlkod egysg vagy a msik fl vlaszthat, hogy egy nem
megszolglt felttelt teljest-e, a gazdlkod egysg a gazdlkod
egysgnek vagy a msik flnek a megszolglsi idszak alatti nem
megszolglt felttelre vonatkoz nemteljestst trlsknt kell, hogy
kezelje.
B
29. Amennyiben a gazdlkod egysg megszolglt tkeinstrumentumokat
vsrol vissza, a munkavllalnak trtn kifizetst a sajt tkbl
val levonsknt kell elszmolnia, kivve azt az rtket, amennyivel
az adott kifizets meghaladja a visszavsrolt tkeinstrumentumok
vals rtkt a visszavsrls idpontjban. Brmely ilyen tbbletet
rfordtsknt kell elszmolni.
PNZESZKZBEN KIEGYENLTETT RSZVNYALAP KIFIZETSI
GYLETEK
30. A pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletek
esetben a gazdlkod egysgnek a megszerzett javakat vagy szolgl-
tatsokat, valamint a felmerlt ktelezettsgeket a ktelezettsg vals
rtkn kell rtkelnie. Amg a ktelezettsget nem teljestik, a gazdl-
kod egysgnek a ktelezettsg vals rtkt valamennyi
M5 beszmolsi idszak vgre vonatkozan jra meg kell
hatroznia, s a vals rtk vltozsokat az adott idszak eredm-
nyben kell elszmolnia.
31. Pldul, elfordulhat, hogy a gazdlkod egysg rszvnyr-nveke-
dsre vonatkoz jogokat nyjt a munkavllalinak a javadalmazsi
csomag rszeknt, amelynek rvn a munkavllalk egy olyan jv-
beni pnzeszkzben trtn kifizetsre (nem pedig egy tkeinstrumen-
tumra) szereznek jogosultsgot, amely a gazdlkod egysg rszv-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 469
B
nyrnak egy meghatrozott idszakon keresztli, egy meghatrozott
szintrl trtn nvekedsn alapul. A gazdlkod egysg olyan
mdon is biztosthat jogot a munkavllali rszre jvbeni pnzes-
zkzben trtn kifizetsre, hogy olyan rszvnyekre (belertve a rsz-
vnyopci lehvsakor kibocstand rszvnyeket is) szl jogot
biztost, amelyek ktelezen (pl. a munkaviszony megszntetse
esetn) vagy a munkavllal vlasztstl fggen visszavltandk.
32. A gazdlkod egysgnek a kapott szolgltatsokat, valamint az e szol-
gltatsok megfizetsre vonatkoz ktelezettsget akkor kell elsz-
molnia, amikor a munkavllalk a szolgltatst nyjtjk. Pldul
egyes rszvnyr-nvekedsre vonatkoz jogok azonnal megszolgltt
vlnak, s a munkavllalk szmra nem elrt egy meghatrozott
idtartam munkaviszony letltse ahhoz, hogy jogosultt vljanak a
pnzeszkzben trtn kifizetsre. Kivve, ha az ellenkezje bizony-
tott, a gazdlkod egysgnek azt kell vlelmeznie, hogy a munkavl-
lalk ltal a rszvnyr-nvekedsre vonatkoz jogok ellenrtkeknt
nyjtott szolgltatsokat megkapta. Ily mdon a gazdlkod
egysgnek a kapott szolgltatsokat, s az azok megfizetsre vonat-
koz ktelezettsget azonnal el kell szmolnia. Amennyiben a rszv-
nyr-nvekedsre vonatkoz jogok nem vlnak megszolgltt addig,
amg a munkavllal le nem tlttt egy meghatrozott idtartam
munkaviszonyt, a gazdlkod egysgnek a kapott szolgltatsokat s
az azok megfizetsre vonatkoz ktelezettsget akkor kell elsz-
molnia, amikor az adott idszakban a munkavllalk a szolgltatst
nyjtjk.
33. A ktelezettsget kezdetben, majd azt kveten a kiegyenltsig
minden M5 beszmolsi idszak vgn a rszvnyr-nveke-
dsre vonatkoz jogok vals rtkn kell rtkelni egy opci razsi
modell alkalmazsval, figyelembe vve a rszvnyr-nvekedsi
jogok nyjtsnak feltteleit, valamint a munkavllalk ltal az adott
idpontig nyjtott szolglatok mrtkt.
RSZVNYALAP KIFIZETSI GYLETEK PNZESZKZS ALTERNA-
TVVAL
34. Az olyan rszvnyalap kifizetsi gyletek esetn, amelyeknl a
megllapods felttelei alapjn akr a gazdlkod egysg, akr a
msik fl jogosult eldnteni, hogy a gazdlkod egysg az gyletet
pnzeszkzben (vagy ms eszkzben) vagy tkeinstrumentumok kibo-
cstsval egyenltse ki, a gazdlkod egysgnek az gyletet, vagy
annak komponenseit kizrlag akkor s olyan mrtkben kell pnzes-
zkzben kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi gyletknt elszmolnia,
amennyiben a gazdlkod egysgnl ktelezettsg merlt fel a pnz-
eszkzben vagy ms eszkzben trtn kiegyenltsre, vagy akkor s
olyan mrtkben tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap
kifizetsi gyletknt, amennyiben nem merlt fel ilyen ktelezettsg.
Olyan rszvnyalap kifizetsi gyletek, amelyeknl a meglla-
pods felttelei a msik fl szmra biztostanak vlasztst a telje-
sts mdjt illeten
35. Amennyiben a gazdlkod egysg a msik fl szmra jogot biztos-
tott arra, hogy megvlassza, hogy egy rszvnyalap kifizetsi gyletet
pnzeszkzben (
1
) egyenltsenek ki vagy tkeinstrumentumok kibocs-
tsval, a gazdlkod egysg egy sszetett pnzgyi instrumentumot
nyjtott, amelynek van egy adssgkomponense (azaz a msik fl joga
arra, hogy pnzeszkzben trtn kifizetst kveteljen) s egy tke-
komponense (azaz a msik fl joga arra, hogy a teljestst tkeinstru-
mentumokban kvetelje, ne pedig pnzeszkzben). A munkavlla-
lkon kvli felekkel megkttt olyan gyletek esetn, amelyeknl a
kapott javak s szolgltatsok vals rtkt kzvetlenl llaptjk meg,
a gazdlkod egysgnek az sszetett pnzgyi instrumentum tkekom-
ponensnek rtkt a kapott javak s szolgltatsok vals rtke, vala-
mint az adssgkomponens vals rtke kztti klnbzetknt kell
meghatroznia abban az idpontban, amikor a gazdlkod egysg a
javakat vagy szolgltatsokat megkapja.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 470
(
1
) A 3543. bekezdsben a pnzeszkzre trtn brmely hivatkozs tartalmazza az egysg
egyb eszkzeit is.
B
36. Egyb gyletek esetn, belertve a munkavllalkkal folytatott gyle-
teket, a gazdlkod egysgnek az sszetett pnzgyi instrumentum
rtkt az rtkels idpontjra vonatkozan kell megllaptania,
figyelembe vve a pnzeszkzre vagy tkeinstrumentumra vonatkoz
jog nyjtsnak a feltteleit.
37. A 36. bekezds alkalmazshoz a gazdlkod egysgnek elszr az
adssgkomponens vals rtkt kell meghatroznia, majd a tkekom-
ponens vals rtkt figyelembe vve, hogy a msik flnek le kell
mondania a pnzeszkzre vonatkoz jogrl azrt, hogy tkeinstru-
mentumot kapjon. Az sszetett pnzgyi instrumentum vals rtke
e kt komponens vals rtkeinek sszege. Az olyan rszvnyalap
kifizetsi gyleteket azonban, amelyeknl a msik flnek vlasztsi
lehetsge van a teljests mdjt illeten, gyakran gy strukturljk,
hogy az egyik teljestsi alternatva vals rtke megegyezik a msi-
kval. Pldul, a munkavllalnak vlasztsi lehetsge lehet rszv-
nyopcikat vagy pnzeszkzben kiegyenltett rszvnyr-nvekedsre
vonatkoz jogokat szerezni. Ilyen esetekben a tkekomponens vals
rtke nulla, gy az sszetett pnzgyi instrumentum vals rtke
megegyezik az adssgkomponens vals rtkvel. Fordtva, ameny-
nyiben a teljestsi alternatvk vals rtkei eltrnek, a tkekompo-
nens vals rtke ltalban nullnl nagyobb lesz, amely esetben az
sszetett pnzgyi eszkz vals rtke nagyobb lesz, mint az adssg-
komponens vals rtke.
38. A gazdlkod egysgnek elklnlten kell elszmolnia az sszetett
pnzgyi instrumentum egyes komponenseire vonatkozan kapott
vagy megszerzett javakat vagy szolgltatsokat. Az adssgkompo-
nens esetben a gazdlkod egysgnek akkor kell elszmolnia a
megszerzett javakat vagy szolgltatsokat, valamint az ezekrt val
fizetsre vonatkoz ktelezettsget, amikor a msik fl a javakat
vagy a szolgltatsokat nyjtja, a pnzeszkzben kiegyenltett rszv-
nyalap kifizetsi gyletekre vonatkoz elrsok alapjn (3033.
bekezds). A tkekomponensre vonatkozan (ha van), a gazdlkod
egysgnek a kapott javakat s szolgltatsokat, valamint a sajt tke
nvekedst akkor kell elszmolnia, amikor a msik fl a javakat vagy
a szolgltatsokat nyjtja, a tkeinstrumentumban kiegyenltett rszv-
nyalap kifizetsi gyletekre vonatkoz elrsok szerint (1029.
bekezds).
39. A teljests idpontjban a gazdlkod egysgnek a ktelezettsget
annak vals rtkre t kell rtkelnie. Amennyiben a gazdlkod
egysg a teljestskor tkeinstrumentumot bocst ki, nem pedig pnz-
eszkzben fizet, a ktelezettsget t kell vezetni kzvetlenl a sajt
tkbe, mint a kibocstott tkeinstrumentumok ellenrtkt.
40. Ha a gazdlkod egysg a teljestskor pnzeszkzben fizet, nem
pedig tkeinstrumentumokat bocst ki, a kifizets teljes sszegt a
ktelezettsg kiegyenltsre kell felhasznlni. A korbban elszmolt
tkekomponensnek a sajt tkben kell maradnia. A pnzeszkzben
trtn teljests vlasztsakor a msik fl lemondott azon jogrl,
hogy tkeinstrumentumokat kapjon. Ez az elrs azonban nem zrja
ki, hogy a gazdlkod egysg a sajt tkn bell, az egyik sajttke-
elembl a msikba, tvezetst hajtson vgre.
Olyan rszvnyalap kifizetsi gyletek, amelyeknl a meglla-
pods felttelei a gazdlkod egysg szmra biztostanak vlasz-
tst a teljests mdjt illeten
41. Az olyan rszvnyalap kifizetsi gyletek esetben, amelyek a
gazdlkod egysg szmra biztostanak vlasztsi lehetsget annak
eldntsre, hogy pnzeszkzben vagy tkeinstrumentum kibocst-
sval trtnjen-e a teljests, a gazdlkod egysgnek meg kell hatr-
oznia, hogy van-e meglv ktelme a pnzeszkzben trtn kiegyen-
ltsre, s a rszvnyalap kifizetsi gyletet ennek megfelelen kell
elszmolnia. A gazdlkod egysgnek akkor van meglv ktelme
pnzeszkzben kiegyenlteni, ha a tkeinstrumentumban val teljests
vlasztsnak nincs kereskedelmi tartalma (pl. mivel a gazdlkod
egysg trvnyesen nem bocsthat ki rszvnyeket), vagy amikor a
gazdlkod egysg korbbi gyakorlata vagy meglev politikja szerint
pnzeszkzben szokott kiegyenlteni, vagy ltalnossgban pnzes-
zkzben szokott kiegyenlteni minden olyan esetben, amikor a msik
fl pnzeszkzben trtn kiegyenltst ignyel.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 471
B
42. Amennyiben a gazdlkod egysgnek meglv ktelme van pnzes-
zkzben val kiegyenltsre, az gyletet a pnzeszkzben kiegyenltett
rszvnyalap kifizetsi gyletekre vonatkoz elrsok alapjn kell
elszmolnia, a 3033. bekezds szerint.
43. Amennyiben nem ll fenn ilyen ktelem, a gazdlkod egysgnek az
gyletet a tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi
gyletekre vonatkoz elrsok alapjn kell elszmolnia, a 1029.
bekezds alapjn. A teljestskor:
(a) amennyiben a gazdlkod egysg a pnzeszkzben trtn
kiegyenltst vlasztja, a pnzeszkzben trtn kifizetst egy
tkerszeseds visszavsrlsaknt kell elszmolni, azaz a sajt
tkbl val levonsknt, kivve, a (c) pontban lertakat;
(b) amennyiben a gazdlkod egysg a tkeinstrumentumok kibocs-
tsval trtn kiegyenltst vlasztja, nincs szksg tovbbi elsz-
molsra (csak tvezetsre a sajt tke komponensei kztt, ha
szksges), kivve a (c) pontban lertakat;
(c) amennyiben a gazdlkod egysg a teljests idpontjban maga-
sabb vals rtk teljestsi alternatvt vlasztja, a gazdlkod
egysgnek el kell szmolnia az adott tbbletrtkre vonatkoz
tbbletrfordtsokat, azaz a kifizetett pnzsszeg, valamint azon
tkeinstrumentumok vals rtke kztti klnbzetet, amelyek
egybknt kibocstsra kerlt volna, vagy a kibocstott tkeinst-
rumentumok vals rtke s azon pnzeszkz sszeg kztti
klnbzetet, amely egybknt fizetend lett volna, attl fggen,
hogy melyik alkalmazand.
KZZTTELEK
amelyek lehetv teszik pnzgyi kimutatsai felhasznli szmra,
hogy a trgyidszak alatt fennll rszvnyalap kifizetsi megllapo-
dsok jellegt s mrtkt megrtsk.
45. A 44. bekezdsben foglalt alapelv betartshoz a gazdlkod
egysgnek legalbb a kvetkez informcikat kell kzztennie:
(a) az idszak alatt brmely idpontban ltez rszvnyalap kifize-
tsi gylet minden tpusnak lerst, belertve az egyes meglla-
podsok f feltteleit, mint pl. a megszolglsi felttelek, a nyj-
tott opcik maximlis idbeli hatlya, valamint a teljests mdja
(pl. pnzeszkzben vagy tkeinstrumentumban). Az alapveten
hasonl tpus rszvnyalap kifizetsi megllapodsokat a
gazdlkod egysg sszevontan is bemutathatja, kivve, ha a 44.
bekezdsben foglalt alapelv betartshoz az egyes megllapodsok
elklnlten trtn bemutatsa szksges;
(b) a rszvnyopcik szmt s slyozott tlagos lehvsi rt, az
albbi opci csoportokra vonatkozan:
i. az idszak elejn meglv;
ii. a trgyidszakban nyjtott;
iii. a trgyidszakban jogvesztett vlt;
iv. a trgyidszakban lehvott;
v. a trgyidszakban lejrt;
vi. az idszak vgn meglv; s
vii. az idszak vgn lehvhat;
(c) az idszakban lehvott rszvnyopcikra vonatkozan a slyozott
tlagos rszvnyrat a lehvs idpontjban. Amennyiben az
opcik rendszeresen lehvsra kerltek a trgyidszak sorn, a
gazdlkod egysg e helyett az idszakra vonatkoz slyozott
tlagos rszvnyrat is kzzteheti;
(d) az idszak vgn meglv rszvnyopcikra vonatkozan a leh-
vsi rak tartomnyt, valamint a slyozott tlagos htralv szer-
zdses lettartamot. Amennyiben a lehvsi rak tartomnya
szles, a meglv opcikat olyan tartomnyokra kell osztani,
amelyek rdemi informcit szolgltatnak azon tovbbi rszv-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 472
B
nyek szmnak s temezsnek a megtlshez, amelyek kibo-
cstsra kerlhetnek, valamint azon pnzsszeg rtkelshez,
amely ezen opcik lehvsakor jrna.
hogy megrtsk, hogy a kapott javak s szolgltatsok vals rtke
vagy a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtke az idszak sorn
hogyan kerlt megllaptsra.
47. Amennyiben a gazdlkod egysg a tkeinstrumentumai ellenrtke-
knt kapott javak s szolgltatsok vals rtkt kzvetett mdon
hatrozta meg a nyjtott tkeinstrumentumok vals rtke alapjn,
ahhoz, hogy a 46. bekezdsben meghatrozott alapelv teljesljn, a
gazdlkod egysgnek legalbb a kvetkezket kell kzztennie:
(a) az idszak alatt nyjtott rszvnyopcikra vonatkozan az ezen
opcik rtkels idpontjban rvnyes slyozott tlagos vals
rtkt, valamint informcit arra vonatkozan, hogy a vals
rtk hogyan kerlt megllaptsra, belertve:
i. a felhasznlt opcirazsi modellt, valamint az ezen modell
inputjait, belertve a slyozott tlagos rszvnyrat, a lehvsi
rat, a vrhat volatilitst, az opci lettartamt, a vrhat
osztalkot, a kockzatmentes kamatlbat, s egyb, a
modellhez szksges inputokat, belertve a vrhat korai
lehvs figyelembevtelhez felhasznlt mdszert s a feltte-
lezseket;
ii. azt, hogy a vrhat volatilits hogyan kerlt megllaptsra,
belertve annak kifejtst, hogy a vrhat volatilits meghat-
rozsa milyen mrtkben alapul mltbeli adatokon; s
iii. azt, hogy az opci nyjts brmely ms jellemzje figyelem-
bevtelre kerlt-e s hogyan a vals rtk megllaptsnl, pl.
a piaci felttelek;
(b) az idszak alatt nyjtott egyb tkeinstrumentumokra vonatkozan
(azaz ami nem rszvnyopci) az ezen tkeinstrumentumok rt-
kels idpontjban rvnyes slyozott tlagos vals rtkt, vala-
mint informcit arra vonatkozan, hogy a vals rtk hogyan
kerlt megllaptsra, belertve:
i. azt, hogy ha a vals rtk nem egy piacon megfigyelhet ron
alapul, az hogyan kerlt megllaptsra;
ii. azt, hogy a vrhat osztalk figyelembevtelre kerlt-e s
hogyan a vals rtk megllaptsnl; s
iii. azt, hogy a tkeinstrumentum brmely ms jellemzje figye-
lembevtelre kerlt-e s hogyan a vals rtk megllaptsnl;
(c) az olyan rszvnyalap kifizetsi megllapodsokra vonatkozan,
amelyek az idszak sorn mdostsra kerltek:
i. e mdostsok magyarzatt;
ii. az (e mdostsok eredmnyeknt) nyjtott valsrtk-nvek-
mnyt; s
iii. informcit arra vonatkozan, hogy a valsrtk-nvekmny
rtke hogyan kerlt meghatrozsra, konzisztens mdon a
fenti (a) s (b) bekezdsben kifejtettekkel, ahol alkalmazand.
48. Amennyiben a gazdlkod egysg az idszak alatt kapott javak vagy
szolgltatsok vals rtkt kzvetlenl hatrozta meg, a gazdlkod
egysgnek kzz kell tennie, hogy a vals rtk hogyan kerlt megl-
laptsra, pl. hogy a vals rtk az adott javak s szolgltatsok piaci
ra alapjn kerlt-e meghatrozsra.
49. Amennyiben a gazdlkod egysg megcfolta a 13. bekezdsben lert
felttelezst, kzz kell tennie ezt a tnyt, s magyarzatot kell adnia
arra, hogy a felttelezs mirt dlt meg.
amelyek lehetv teszik a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra,
hogy megrtsk a rszvnyalap kifizetsi gyletek hatst a gazdl-
kod egysg trgyidszaki eredmnyre, valamint pnzgyi helyze-
tre.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 473
B
51. Az 50. bekezdsben foglalt alapelv betartshoz, a gazdlkod
egysgnek legalbb a kvetkez informcikat kell kzztennie:
(a) a trgyidszakban elszmolt, olyan rszvnyalap kifizetsi gyle-
tekbl szrmaz teljes rfordtsokat, amelyek esetben a kapott
javak s szolgltatsok nem feleltek meg az eszkzknt val kimu-
tats feltteleinek, s amiatt azok azonnal rfordtsknt kerltek
elszmolsra, belertve a teljes rfordts azon rsznek elklnlt
kzzttelt, amely tkeinstrumentumban kiegyenltett rszv-
nyalap kifizetsi gyletekbl keletkezett;
(b) a rszvnyalap kifizetsi gyletekbl keletkez ktelezettsgekre
vonatkozan:
i. a teljes knyv szerinti rtket az idszak vgn; s
ii. az olyan ktelezettsgek teljes bels rtkt az idszak vgn,
amelyekre vonatkozan az idszak vgn a msik fl pnzes-
zkzre vagy ms eszkzre vonatkoz joga megszolgltt vlt
(pl. megszolglt rszvnyr-nvekedsre vonatkoz jogok).
52. Amennyiben, brmilyen esetben, a jelen IFRS alapjn kzzteend
informcik nem elegendek a 44., 46. vagy 50. bekezdsben foglalt
alapelveknek az elrshez, a gazdlkod egysgnek az ezen elveknek
val megfelelshez szksges tovbbi informcikat is kzz kell
tennie.
53. A tkeinstrumentumban teljestett rszvnyalap kifizetsi gyletekre
vonatkozan a gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t azokra a rszv-
nyekre, rszvnyopcikra s egyb tkeinstrumentumokra kell alkal-
maznia, amelyek 2002. november 7-e utn kerltek nyjtsra s a
jelen IFRS hatlybalpsnek idpontjban mg nem vltak megszol-
gltt.
54. A gazdlkod egysg szmra javasolt, de nem elrs, hogy a jelen
IFRS-t ms tkeinstrumentum-nyjtsokra is alkalmazza, amennyiben
azoknak az rtkels idpontjban rvnyes vals rtkt a gazdlkod
egysg nyilvnosan kzztette.
55. Valamennyi olyan tkeinstrumentum-nyjts esetn, amelyre a jelen
IFRS-t alkalmazzk, a gazdlkod egysgnek jra meg kell llaptania
az sszehasonlt adatokat, s ahol alkalmazand, a legkorbbi bemu-
tatott idszak felhalmozott eredmnynek nyit egyenlegt kell mdo-
stania.
56. Valamennyi olyan tkeinstrumentum nyjtsra vonatkozan, amelyre a
jelen IFRS-t mg nem alkalmazzk (pl. a 2002. november 7-n vagy
az eltt nyjtott tkeinstrumentumok), a gazdlkod egysgnek mind-
azonltal kzz kell tennie a 44. s 45. bekezdsben elrt informci-
kat.
57. Amennyiben az IFRS hatlybalpse utn a gazdlkod egysg mdo-
stja egy olyan tkeinstrumentum nyjtsnak feltteleit, amelyre az
IFRS-t nem alkalmazzk, a gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell a
2629. bekezds rendelkezseit e mdostsok megjelentsre.
58. Azon rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz ktelezettsgek
esetben, amelyek az IFRS hatlybalpsekor is fennlltak, a gazdl-
kod egysgnek az IFRS-t visszamenlegesen kell alkalmaznia. Ezen
ktelezettsgekre vonatkozan a gazdlkod egysgnek az sszehason-
lt adatokat jra meg kell llaptania, belertve a legkorbbi olyan
bemutatott idszak felhalmozott eredmnye nyit egyenlegnek a
mdostst is, amelyre vonatkozan az sszehasonlt adatokat jra
megllaptottk, kivve, hogy a gazdlkod egysgnek nem kell az
sszehasonlt adatokat mdostania abban a mrtkben, amennyiben
az informcik 2002. november 7. eltti idszakra vagy idpontra
vonatkoznak.
59. A gazdlkod egysg szmra javasolt, de nem elrs a jelen IFRS
visszamenleges alkalmazsa a rszvnyalap kifizetsi gyletekbl
szrmaz egyb ktelezettsgekre vonatkozan, pl. olyan ktelezetts-
gekre, amelyek valamely olyan idszak alatt rendezsre kerltek,
amelyre vonatkozan sszehasonlt adat kerlt bemutatsra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 474
B
HATLYBALPS NAPJA
60. A gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t a 2005. janur 1-jn, vagy azt
kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkal-
mazs javasolt. Ha egy gazdlkod egysg a jelen IFRS-t egy 2005.
janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell
tennie.
M2
62. A gazdlkod egysgnek a kvetkez mdostsokat visszamenleg
kell alkalmaznia a 2009. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd
ves idszakokra:
(a) a 21A bekezdsnek a nem megszolglt felttelek kezelsre vonat-
koz kvetelmnyeit;
(b) a megszolgltt vlik s a megszolglsi felttelek tdolgozott
fogalmait az A mellkletben;
(c) a 28. s a 28A bekezdsek mdostsait a trlsek vonatkoz-
sban.
A korbbi alkalmazs megengedett. Ha a gazdlkod egysg ezeket a
mdostsokat 2009. janur 1-jt megelzen kezdd idszakra alkal-
mazza, ezt a tnyt kzz kell tennie.
B
A.fggelk
Ez a fggelk az IFRS szerves rszt kpezi. (
1
)
Pnzeszkzben teljestett
rszvnyalap kifizetsi
gylet
Egy olyan rszvnyalap kifizetsi gylet,
amelyben a gazdlkod egysg javakat vagy szol-
gltatsokat szerez meg gy, hogy az ezen javak
vagy szolgltatsok nyjtival szemben ktelezett-
sget vllal pnzeszkznek vagy egyb eszk-
zknek az tadsra egy olyan sszegben, amely
a gazdlkod egysg rszvnyeinek vagy a gazdl-
kod egysg egyb tkeinstrumentumainak az rn
(vagy rtkn) alapul.
Munkavllalk s hasonl
szolglatokat nyjtk
Olyan magnszemlyek, akik szemlyes szolglta-
tsokat nyjtanak a gazdlkod egysg szmra, s
vagy (a) olyan magnszemlyek, akik jogi s
adzsi szempontbl munkavllalknak tekin-
tendk; vagy (b) olyan magnszemlyek, akik a
gazdlkod egysg szmra dolgoznak, a gazdl-
kod egysg irnytsa alatt, ugyanolyan mdon,
mint azok a magnszemlyek, akik jogi vagy
adzsi szempontbl munkavllalnak tekintendk;
vagy (c) a nyjtott szolgltatsok hasonlak a
munkavllalk ltal nyjtott szolgltatsokhoz.
Pldul, a kifejezs magban foglal minden
vezett, azaz az olyan szemlyeket, akik hats-
krrel s felelssggel rendelkeznek a gazdlkod
egysg tervezsi, irnytsi s ellenrzsi tevkeny-
sgeiben, belertve a nem gyvezet igazgatkat
is.
Tkeinstrumentum Olyan szerzds, amely egy gazdlkod egysg
sszes ktelezettsgnek a levonsa utn a gazdl-
kod egysg eszkzeiben meglv maradvny
rdekeltsget testest meg (
1
).
Nyjtott tkeinstru-
mentum
A gazdlkod egysg valamely tkeinstrumentu-
mra vonatkoz (feltteles vagy felttel nlkli)
jog, melyet a gazdlkod egysg ad egy msik
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 475
(
1
) A Keretelvek gy definiljk a ktelezettsget, mint egy gazdlkod egysg mltbeli
esemnyekbl szrmaz olyan meglv ktelmt, amelynek teljestse vrhatan gazda-
sgi hasznokat megtestest erforrsoknak a gazdlkod egysgbl val kiramlst
(azaz a gazdlkod egysg pnzeszkzeinek vagy egyb eszkzeinek kiramlst) ered-
mnyezi.
B
fl szmra egy rszvnyalap kifizetsi meglla-
pods alapjn.
Tkeinstrumentumban
teljestett rszvnyalap
kifizetsi gylet
Olyan rszvnyalap kifizetsi gylet, amelyben
a gazdlkod egysg a gazdlkod egysg
tkeinstrumentumai (belertve a rszvnyeket s
rszvnyopcikat is) ellenrtkeknt kap javakat
vagy szolgltatsokat.
Vals rtk Az az sszeg, amelyrt egy jl tjkozott s gyleti
szndkkal rendelkez felek kztti, szoksos piaci
felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben egy
eszkz elcserlhet, egy ktelezettsg kiegyenlt-
het vagy egy nyjtott tkeinstrumentum elcse-
rlhet.
Nyjts idpontja Az az idpont, amikor a gazdlkod egysg s egy
msik fl (belertve a munkavllalt is) egy rsz-
vnyalap kifizetsre vonatkoz megllapodst
kt, amely az az idpont, amikor a gazdlkod
egysg s a msik fl kzs megegyezsre jut a
megllapods f feltteleit illeten. A nyjts
idpontjban a gazdlkod egysg megadja a
msik flnek a pnzeszkzre, ms eszkzre vagy
a gazdlkod egysg tkeinstrumentumra
vonatkoz jogot, feltve, hogy a megszolgls
felttelei, ha vannak, teljeslnek. Amennyiben a
megllapodst jv kell hagyatni (pl. a rszv-
nyesek ltal), a nyjts idpontja az az idpont,
amikor a jvhagyst megszerzik.
Bels rtk Azon rszvnyek vals rtknek, amelyeket a
msik flnek (feltteles vagy felttel nlkli) joga
van lejegyezni, vagy amelyet joga van megkapni,
valamint annak az rnak (ha van) a klnbzete,
amit a msik fl kteles (lesz) megfizetni e rszv-
nyekrt. Pldul, egy olyan rszvnyopcinak,
amelynek lehvsi ra 15 CU (
1
) s amely egy
20 CU vals rtk rszvnyre vonatkozik,
5 CU a bels rtke.
Piaci felttel Olyan felttel, amelytl a tkeinstrumentum leh-
vsi ra, megszolglsa vagy lehvhatsga fgg,
amely a gazdlkod egysg tkeinstrumentu-
mainak piaci rhoz kapcsoldik, mint pl. egy
meghatrozott rszvnyrnak, vagy egy rszv-
nyopci meghatrozott bels rtknek az elrse,
vagy egy meghatrozott cl elrse, amely a
gazdlkod egysg tkeinstrumentumainak piaci
rn alapul, ms gazdlkod egysgek tkeinstru-
mentumainak piaci rn alapul indexhez kpest.
rtkels idpontja Az az idpont, amikor a nyjtott tkeinstrumen-
tumok vals rtkt meghatrozzk a jelen IFRS
cljra. A munkavllalkkal s hasonl szolgla-
tokat nyjt ms szemlyekkel kttt gyletek
esetben az rtkels idpontja a nyjts
idpontja. A munkavllalkon (s a hasonl szol-
glatokat nyjtkon) kvli ms szemlyekkel
kttt gyletek esetben az rtkels idpontja az
az idpont, amikor a gazdlkod egysg megszerzi
a javakat vagy a msik fl a szolgltatst nyjtja.
jraindtsi jellemz Olyan jellemz, amely tovbbi rszvnyopcik
automatikus nyjtst biztostja, ha az opci birto-
kosa lehvja a korbban nyjtott opciit, a gazdl-
kod egysg rszvnyeit, nem pedig pnzeszkzt
hasznlva a lehvsi r rendezsre.
jraindtsi opci Egy j rszvnyopci nyjtsa, amikor rszvnyt
hasznlnak fel egy korbbi rszvnyopci lehvsi
rnak kielgtsre.
_____________
(
1
) A jelen fggelkben a pnzegysgek pnznemegysgben (currency unitban, CU-ban)
vannak megadva.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 476
B
Rszvnyalap kifizetsi
megllapods
A gazdlkod egysg s egy msik fl (belertve a
munkavllalkat is) kztt kttt megllapods
egy rszvnyalap kifizetsi gylet megktsre,
amely feljogostja a msik felet arra, hogy pnzes-
zkzt vagy a gazdlkod egysg ms eszkzt
megkapja egy olyan sszegben, ami a gazdlkod
egysg rszvnyeinek vagy a gazdlkod egysg
ms tkeinstrumentumainak az rn alapul,
vagy, hogy a gazdlkod egysg tkeinstrumen-
tumait megkapja, feltve, hogy a meghatrozott
megszolglsi felttelek, ha vannak, teljeslnek.
Rszvnyalap kifizetsi
gylet
Olyan gylet, amelynek sorn a gazdlkod egysg a
gazdlkod egysg tkeinstrumentumai (belertve a
rszvnyopcikat is) ellenrtkeknt javakat vagy
szolgltatsokat kap, vagy javakat vagy szolgltat-
sokat szerez meg gy, hogy ktelezettsge keletkezik
ezen javak vagy szolgltatsok nyjtja fel olyan
sszegre vonatkozan, ami a gazdlkod egysg rsz-
vnyeinek vagy a gazdlkod egysg egyb tkeinst-
rumentumainak az rn alapul.
Rszvnyopci Olyan szerzds, amely jogot, de nem ktelmet
biztost birtokosa szmra, hogy a gazdlkod
egysg rszvnyeit egy fix vagy meghatrozhat
ron egy meghatrozott idszak alatt lejegyezze.
M2
Megszolgltt vlik Jogosultsgg vlik. Egy rszvny-alap kifizetsi
megllapodsban a msik fl joga pnzeszkz,
egyb eszkzk vagy a gazdlkod egysg tkeinst-
rumentumainak tvtelre, akkor vlik megszol-
gltt, amikor a msik fl jogosultsga tbb mr
nem fgg semmilyen megszolglsi felttel.
Megszolglsi felttelek Azon felttelek, amelyek meghatrozzk, hogy vajon
a gazdlkod egysg megkapja-e azokat a szolglta-
tsokat, amelyek a msik felet jogosultt teszik pnz-
eszkz, egyb eszkzk vagy a gazdlkod egysg
tkeinstrumentumainak tvtelre egy rszvny-
alap kifizetsi megllapods alapjn. A megszol-
glsi felttelek; szolglati felttelek vagy teljest-
mny felttelek. A szolglati felttelek elrjk,
hogy a msik fl egy meghatrozott idtartam szol-
glati idt letltsn. A teljestmny felttelek elrjk,
hogy a msik fl egy meghatrozott idtartam szol-
glati idt letltsn s meghatrozott teljestmny
clokat, kell elrni (mint pldul a gazdlkod egysg
nyeresgnek meghatrozott nvelse egy meghat-
rozott idszak alatt). Egy teljestmny felttel
magban foglalhat egy piaci felttelt.
B
Megszolglsi idszak Az az idszak, amely alatt egy rszvnyalap kifi-
zetsre vonatkoz megllapodsban meghatrozott
megszolglsi felttelek mindegyikt teljesteni kell.
B. fggelk
Alkalmazsi tmutat
A nyjtott tkeinstrumentumok vals rtknek becslse
B1. A jelen fggelk B2B41. bekezdse a nyjtott rszvnyek s rszv-
nyopcik vals rtknek meghatrozsi mdszereit tekinti t, azon
konkrt tnyezkre s felttelekre koncentrlva, amelyek kzs
jellemzi a rszvnyek s rszvnyopcik munkavllalk rszre
trtn nyjtsnak. Emiatt az nem teljes kr. Tovbb, mivel az
albbiakban megvitatott rtkelsi krdsek a munkavllalknak nyj-
tott rszvnyekre s rszvnyopcikra koncentrlnak, felttelezzk,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 477
B
hogy a rszvnyek s rszvnyopcik vals rtke a nyjts idpont-
jban kerl meghatrozsra. Ugyanakkor az albbiakban megvitatott
szmos rtkelsi krds (pl. a vrhat volatilits meghatrozsa) a
munkavllalkon kvli feleknek nyjtott rszvnyek s rszvnyop-
cik abban az idpontban rvnyes vals rtknek a becslsre is
vonatkoznak, amikor a gazdlkod egysg megszerzi a javakat, vagy
a msik fl a szolgltatst nyjtja.
Rszvnyek
B2. A munkavllalknak nyjtott rszvnyek esetben a rszvnyek vals
rtkt a gazdlkod egysg rszvnyeinek piaci rn kell meghat-
rozni (vagy egy becslt piaci ron, ha a gazdlkod egysg rszvnyei
nincsenek nyilvnos forgalomban), amelyet mdostani kell a rszv-
nyek nyjtsnak feltteleit figyelembe vve (kivve a megszolglsi
feltteleket, amelyek ki vannak zrva a vals rtk meghatrozsbl a
1921. bekezds alapjn).
B3. Pldul, amennyiben a munkavllal a megszolgls idszaka alatt nem
jogosult osztalkra, e tnyezt figyelembe kell venni a nyjtott rszvnyek
vals rtknek meghatrozsnl. Hasonlkppen, amennyiben a rszv-
nyek truhzsi korltozs al esnek a megszolgls idpontjt kveten,
e tnyezt figyelembe kell venni, de csak olyan mrtkben, amennyiben a
megszolgls utni korltozsok hatssal vannak arra az rra, amelyet egy
jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez piaci rsztvev az adott
rszvnyrt megfizetne. Pldul, amennyiben a rszvnyekkel aktv keres-
keds folyik egy nagy s likvid piacon, a megszolglst kvet korlto-
zsoknak esetleg csak kismrtk hatsa van (ha van egyltaln) arra az
rra, amelyet jl tjkozott s gyleti szndkkal rendelkez piaci rszt-
vev az adott rszvnyekrt megfizetne. A megszolgls idtartama alatt
fennll truhzsi vagy egyb korltozsokat nemlehet figyelembe venni
a nyjtott rszvnyek nyjts idpontjban rvnyes vals rtknek a
megllaptshoz, mivel e korltozsok magukbl a megszolglsi felt-
telekbl erednek, amelyek a 1921. bekezds alapjn kerlnek megjele-
ntsre.
Rszvnyopcik
B4. A munkavllalknak nyjtott rszvnyopcik esetben szmos esetben
nem ll rendelkezsre piaci r, mivel a nyjtott opci olyan feltte-
lektl fgg, amelyek nem vonatkoznak a forgalmazott opcikra.
Amennyiben nincsenek hasonl felttelekkel rendelkez forgalmazott
opcik, a nyjtott opcik vals rtkt egy opci razsi modell alkal-
mazsval kell megbecslni.
B5. A gazdlkod egysgnek azokat a tnyezket kell mrlegelnie,
amelyeket jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez piaci felek
mrlegelnnek az alkalmazand opci razsi modell kivlasztsnl.
Pldul sok munkavllali rszvnyopci hossz lettartam, ltalban
lehvhat a megszolgls idpontja s az opci lettartamnak vge
kztti idszakban, s gyakran korn lehvjk azokat. Ezeket a tnye-
zket figyelembe kell venni a rszvnyopcik nyjts idpontjban
rvnyes vals rtknek becslsekor. Sok gazdlkod egysg
esetben ez kizrhatja a BlackScholesMerton-formula hasznlatt,
amely nem veszi figyelembe a rszvnyopci lettartamnak vge
eltti lehvs lehetsgt s lehet, hogy nem megfelelen tkrzi a
vrhat korai lehvs hatsait. Ez a modell szintn nem veszi szm-
tsba, hogy a vrhat volatilits s egyb, a modell inputjai is vltoz-
hatnak az opci lettartama alatt. A viszonylag rvid szerzdses let-
tartammal rendelkez rszvnyopcik esetn azonban, vagy amelyeket
a megszolglst kveten rvid idn bell le kell hvni, a fent megha-
trozott tnyezk alkalmazsa esetleg nem szksges. Ezekben az
esetekben a BlackScholesMerton-formula olyan rtket eredm-
nyezhet, amely alapjban vve ugyanaz, mint amit egy rugalmasabb
opcirazsi modell adna.
B6. Valamennyi opcirazsi modell legalbb az albbi tnyezket figye-
lembe veszi:
(a) az opci lehvsi ra;
(b) az opci lettartama;
(c) a mgttes rszvnyek aktulis ra;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 478
B
(d) a rszvnyr vrhat volatilitsa;
(e) a rszvny utn vrhat osztalk (ha alkalmazhat); s
(f) a kockzatmentes kamatlb az opci lettartamra vonatkozan.
B7. Egyb olyan tnyezket, amelyeket jl tjkozott s gyleti szn-
dkkal rendelkez piaci szereplk figyelembe vennnek az r megl-
laptsnl, szintn figyelembe kell venni (kivve a megszolgls felt-
teleit, valamint az jra indtsi jellemzt, amelyek a vals rtk
meghatrozsbl ki vannak zrva a 1922. bekezds alapjn).
B8. Pldul egy munkavllalnak nyjtott rszvnyopci ltalban nem
hvhat le bizonyos idszakok alatt (pl. a megszolgls idszaka
alatt, vagy az rtkpapr-szablyoz hatsgok ltal meghatrozott
idszak alatt). E tnyezt figyelembe kell venni, ha az opci razsi
mdszer alkalmazsa egybknt azt felttelezn, hogy az opci annak
lettartama alatt brmikor lehvhat. Ha azonban a gazdlkod egysg
olyan opcirazsi modellt alkalmaz, amely olyan opcikat rtkel,
amelyek csak az opci lettartama vgn hvhatk le, nincs szksg
mdostsra amiatt, mert a megszolgls idszakban nem lehetsges a
lehvs (vagy ms idszakokban az opci lettartama alatt), mivel a
modell mr felttelezi, hogy az opcit nem lehet lehvni ezen
idszakok alatt.
B9. Hasonlkppen, a munkavllali rszvnyopcikra kzs egyb
jellemz a korai lehvs lehetsge, pl. mivel az opci nem szabadon
truhzhat, vagy, mert a munkavllalnak a munkaviszony megsz-
nsekor valamennyi megszolglt opcit le kell hvnia. A vrhat korai
lehvs hatsait a B1621. bekezdsben kifejtettek alapjn figyelembe
kell venni.
B10. Az olyan tnyezket, amelyeket a jl tjkozott s gyleti szndkkal
rendelkez piaci szereplk nem vennnek figyelembe a rszvnyopci
(vagy ms tkeinstrumentum) rnak megllaptsnl, nem kell figye-
lembe venni a rszvnyopci (vagy ms tkeinstrumentum) vals rt-
knek megllaptsnl. Pldul, a munkavllalknak nyjtott rszv-
nyopcik esetben azok a tnyezk, amelyek kizrlag az egyedi
munkavllal szempontjbl vannak hatssal az opci rtkre, nem
relevnsak annak az rnak a becslshez, amelyet jl tjkozott,
gyleti szndkkal rendelkez piaci felek hatroznnak meg.
Az opcirazsi modell inputjai
B11. A mgttes rszvnyek vrhat volatilitsra, valamint az utnuk jr
osztalkra vonatkoz becsls kialaktsakor a cl azon vrakozsok
megkzeltse, amelyek tkrzdnnek az opci jelenlegi piaci vagy
kialkudott adsvteli rban. Hasonlkppen, a munkavllali rszv-
nyopcik korai lehvsnak hatsaira vonatkoz becslseknl a cl
azon vrakozsok megkzeltse, amelyet egy, a munkavllalk leh-
vsi magatartsrl rszletes informcikkal rendelkez kls fl
kialaktana, a nyjts idpontjban rendelkezsre ll informcik
alapjn.
B12. Gyakran a jvbeni volatilits, osztalk s lehvsi magatarts egy
sszer vrakozsokbl kialaktott svot alkot. Ha ez a helyzet, a
vrhat rtket a svon bell es valamennyi sszegnek a hozz
rendelt bekvetkezsi valsznsggel trtn slyozsval kell kisz-
mtani.
B13. A jvre vonatkoz vrakozsok ltalban mltbeli tapasztalatokon
alapulnak, amelyek mdostsra kerlnek, amennyiben a jv ssze-
ren vrhatan klnbzni fog a mlttl. Egyes esetekben egyedileg
meghatrozhat tnyezk azt jelezhetik, hogy a nem mdostott mlt-
beli tapasztalatok viszonylag rossz elrejelzst adnak a jvbeni
adatokra vonatkozan. Pldul, ha egy gazdlkod egysg kt teljesen
klnbz zletggal rendelkezik, s az egyiket, amelynek kockzata
jelentsen alacsonyabb volt a msiknl, elidegenti, a mltbli vola-
tilits nem biztos, hogy a legjobb informcit szolgltatja, amelyre
sszer jvbeni vrakozsok alapozhatk.
B14. Egyb esetekben elfordulhat, hogy mltbeli adat nem ll rendelke-
zsre. Pldul, a tzsdre jonnan bevezetett gazdlkod egysgnek
kevs mltbeli adata van, ha van egyltaln, a rszvnyr volatilitsra
vonatkozan. A tzsdn nem jegyzett s az jonnan jegyzett gazdl-
kod egysgek albb kerlnek megvitatsra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 479
B
B15. sszefoglalva, a gazdlkod egysg a volatilitsra, lehvsi gyakorlatra
s osztalkra vonatkoz becslseit nem alapozhatja pusztn mltbeli
adatokra anlkl, hogy megvizsgln, hogy a mltbeli informcik
milyen mrtkig lehetnek sszer elrejelzsei a jvbeni tapasztala-
toknak.
Vrhat korai lehvs
B16. A munkavllalknl gyakori az opcik korai lehvsa, szmos ok
miatt. Pldul, a munkavllali rszvnyopcik ltalban nem truhz-
hatk. Ez gyakran ahhoz vezet, hogy a munkavllalk korai
idpontban lehvjk az opciikat, mivel ez az egyetlen mdja, hogy
likvidlni tudjk a pozcijukat. Ezen tl, a munkaviszonyukat
megszntet munkavllalknak ltalban le kell hvniuk a megszolglt
opciikat egy rvid hatridn bell, egybknt a rszvnyopcik
jogvesztett vlnak. E tnyez szintn a munkavllali rszvnyopcik
korai lehvshoz vezet. Egyb olyan tnyezk, amelyek korai lehvst
eredmnyeznek a kockzat kerls, s a vagyon diverzifikcijnak
hinya.
B17. Annak mdja, hogy a vrhat korai lehvs hatsai hogyan kerlnek
figyelembevtelre, attl fgg, hogy melyik opcirazsi mdszert
alkalmazzk. Pldul, a vrhat korai lehvs figyelembe vehet az
opci vrhat lettartamra vonatkoz becslsnek (amely egy munka-
vllali rszvnyopci esetn a nyjts idpontja s azon idpont
kztti idszak, amikor az opci vrhatan lehvsra kerl) az opci
razsi modell inputjaknt val felhasznlsval (pl. a BlackScholes
Merton-formula). Alternatvaknt, a vrhatan korai lehvst egy olyan
binomilis vagy hasonl opcirazsi modellben is modellezhetik,
amely a szerzds szerinti lettartamot hasznlja inputknt.
B18. A korai lehvsra vonatkoz becslsnl figyelembe veend tnyezk:
(a) a megszolgls idszaknak hossza, mivel a rszvnyopci tipikus
esetben a megszolgls idszaknak vgig nem lehvhat.
Ugyanakkor, a vrhat korai lehvs rtkelsi kihatsainak
meghatrozsa azon a felttelezsen alapul, hogy az opcira vonat-
koz jog tszll. A megszolgls feltteleinek hatst a 1921.
bekezds fejti ki;
(b) azon tlagos idtartam, amely alatt hasonl opcik a mltban
rvnyben voltak;
(c) a mgttes rszvnyek ra. A tapasztalat azt mutathatja, hogy a
munkavllalk akkor hvjk le az opcikat, amikor a rszvnyr
elr egy meghatrozott, a lehvsi r feletti szintet;
(d) a munkavllalk szintje a szervezetben. Pldul a tapasztalatok azt
jelezhetik, hogy a magasabb szinten lv munkavllalk ksbb
hvjk le az opcikat, mint az alacsonyabb szinteken lvk (a B21.
pontban kerl kifejtsre);
(e) a mgttes rszvnyek vrhat volatilitsa. tlagban lehet, hogy a
munkavllalk a nagy volatilits rszvnyekre vonatkozan
korbban hvjk le az opcikat, mint az alacsonyabb volatilit-
sakra.
B19. A B17. bekezdsben lertak szerint a korai lehvs hatsai oly mdon
is figyelembe vehetk, hogy az opci vrhat lettartamra vonatkoz
becslst hasznljk az opci razsi modell inputjaknt. Egy munka-
vllali csoport szmra nyjtott rszvnyopcik vrhat lettarta-
mnak becslsekor a gazdlkod egysg ezt a becslst alapozhatja a
teljes munkavllali csoportra vonatkoz vrhat lettartam megfe-
lelen slyozott tlagra, vagy a csoporton belli egyes munkavllali
alcsoportokra vonatkoz vrhat lettartamok megfelelen slyozott
tlagra, a munkavllalk lehvsi magatartsra vonatkoz rszlete-
sebb adatok alapjn (lsd lent).
B20. Egy opcinyjtsnak a viszonylag homogn lehvsi magatartst
mutat munkavllali csoportokra trtn lebontsa valsznleg
fontos. Az opci rtke nem lineris fggvnye az opci idtarta-
mnak; az rtk cskken mrtkben nvekszik az idtartam hosszab-
bodsval. Pldul amennyiben a tbbi felttelezs azonos, br egy
ktves opci tbbet r, mint egy egyves, az nem r ktszer annyit.
Ez azt jelenti, hogy a becslt opcis rtknek egy olyan egyetlen
slyozott tlagos lettartam alapjn trtn kiszmtsa, amely szles
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 480
B
eltrst mutat egyedi lettartamokat foglal magban, tlbecsln a
nyjtott rszvnyopcik teljes vals rtkt. A nyjtott opcik tbb
olyan csoportra trtn lebontsa, amelyek mindegyiknek slyozott
tlagos lettartama viszonylag szk lettartam-tartomnyokat
tartalmaz, cskkenti ezt a tlrtkelst.
B21. Hasonl megfontolsok alkalmazandk a binomilis vagy hasonl
modell hasznlatakor. Pldul egy, a munkavllalk minden szintje
szmra opcit nyjt gazdlkod egysg tapasztalatai azt jelezhetik,
hogy a felsvezetk tovbb megtartjk opciikat, mint a kzpve-
zetk, s hogy az alacsonyabb szint munkavllalk minden ms
csoportnl korbban lehvjk opciikat. Ezenfell azon munkavllalk,
akik sztnzve vannak arra, hogy a munkltat tkeinstrumentu-
maibl egy minimlis darabszmot fenntartsanak, belertve az opci-
kat is, tlagban lehet, hogy ksbb hvjk le az opciikat, mint
msok, aki nem esnek ilyen rendelkezs al. Ilyen helyzetekben az
opciknak a kedvezmnyezettek viszonylag homogn lehvsi maga-
tartssal br csoportjaira val lebontsa pontosabb becslst eredm-
nyezi a nyjtott rszvnyopcik vals rtknek.
Vrhat volatilits
B22. A vrhat volatilits olyan mrszm, ami azt az sszeget mutatja,
amennyivel az r vrhatan mozogni fog egy adott idszak alatt. Az
opcis razsi modellekben a volatilits mrsre hasznlt mutat a
rszvny folyamatosan szmtott megtrlsi rtjnak vestett stan-
dard eltrse egy meghatrozott idszak alatt. A volatilitst tipikusan
vestve fejezik ki, ami sszehasonlt fggetlenl a szmtshoz hasz-
nlt idtartam hossztl, pl. napi, heti vagy havi rmegfigyelsektl.
B23. A rszvny adott idszakra vonatkoz megtrlsi rtja (ami lehet
pozitv vagy negatv) azt mri, hogy a rszvnyes mennyi haszonra
tett szert osztalkbl s a rszvnyr emelkedsbl (vagy cskken-
sbl).
B24. A rszvny vrhat, vestett volatilitsa egy olyan sv, amelybe a
folyamatosan szmtott ves megtrlsi rta vrhatan az idtartam
krlbell ktharmad rszben esni fog. Pldul mondjuk az, hogy
egy 12 %-os folyamatosan szmtott megtrlsi rtj rszvny
30 %-os volatilitssal rendelkezik, azt jelenti, hogy annak a valsz-
nsge, hogy a rszvny megtrlsi rtja egy v alatt 18 % (12 %
30 %) s 42 % (12 %+30 %) kztt lesz, kb. ktharmad. Ha a
rszvnyr 100 CU az v elejn, s nem kerl sor osztalk kifizetsre,
az v vgi rszvnyrnak vrhatan a 85,53 CU (100 CU e
-0,18
) s
152,20 CU (100 CU e
0,42
) kz kell esnie krlbell az id kthar-
madban.
B25. A vrhat volatilitsra vonatkoz becslsnl figyelembe veend
tnyezk:
(a) a gazdlkod egysg rszvnyeire vonatkoz piacon forgalmazott
rszvnyopciira, vagy a gazdlkod egysg ms, forgalmazott,
opcis jellemzt tartalmaz instrumentumaira (pl. tvltoztathat
ktvny), ha van ilyen, vonatkoz vlelmezett volatilits;
(b) a rszvnyr mltbeli volatilitsa azon legkzelebbi idszakra
nzve, amelyik ltalban sszemrhet az opci vrhat idtarta-
mval (figyelembe vve az opci htralv szerzds szerinti let-
tartamt, valamint a vrhat korai lehvsok hatsait);
(c) azon idszak hossza, amelyben a gazdlkod egysg rszvnyei
forgalomban voltak. A tzsdre jonnan bevezetett gazdlkod
egysgnek magas lehet a volatilitsa, ha hasonl, de hosszabb
ideje jegyzett gazdlkod egysgekkel hasonltjuk ssze. Tovbbi
tmutat az jonnan jegyzett gazdlkod egysgekre vonatkozan
a ksbbiekben tallhat;
(d) a volatilits hossz tv kzprtkre, azaz annak hossz tv
kzprtkre, val visszatrsnek tendencija s egyb tnyezk,
amelyek azt jelzik, hogy a jvbeni volatilits eltrhet a mltbeli
volatilitstl. Pldul, amennyiben a gazdlkod egysg rszv-
nyeinek ra rendkvl volatilis volt egy meghatrozhat idszakon
keresztl egy sikertelen felvsrlsi ajnlat vagy egy nagyobb
szerkezettalakts miatt, ezen idszakot figyelmen kvl lehet
hagyni az tlagos ves volatilits kiszmtsnl;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 481
B
(e) megfelel s rendszeres idkzk az rmegfigyelsre. Az rmegfi-
gyelseknek idszakrl idszakra konzisztensnek kell lennik.
Pldul a gazdlkod egysg hasznlhatja minden htre vonatko-
zan a zrrat, vagy a ht legmagasabb rt, de nem hasznlhatja
egyes hetekre a zrrat, msokra pedig a legmagasabb rat. Ezen-
fell az rmegfigyelseket a lehvsi rral azonos pnznemben kell
kifejezni.
j o n n a n j e g y z e t t g a z d l k o d e g y s g e k
B26. A B25. bekezdsben lertak alapjn a gazdlkod egysgnek figye-
lembe kell vennie a rszvnyr mltbeli volatilitst a legutols olyan
idszakra vonatkozan, amely ltalban vve sszehasonlthat a
vrhat opcis idtartammal. Ha egy jonnan jegyzett gazdlkod
egysg nem rendelkezik elegend informcikkal a mltbeli volatili-
tsra vonatkozan, attl mg ki kell szmtania a mltbeli volatilitst a
kereskedsi adatok leghosszabb rendelkezsre ll idszakra vonat-
kozan. Megvizsglhatja hasonl gazdlkod egysgeknek az azok
letben bekvetkez sszehasonthat idszakot kvet mltbeli
volatilitst is. Pldul egy csak egy ve jegyzett gazdlkod egysg,
amely tves tlagos vrhat lettartammal nyjt opcit, vizsglat
trgyv teheti az azonos ipargba tartoz gazdlkod egysgek mlt-
beli volatilitsnak alakulst s szintjt az els hat vre vonatkozan,
amelynek sorn az adott gazdlkod egysgek rszvnyei forgalomban
voltak.
T z s d n n e m j e g y z e t t g a z d l k o d e g y s g e k
B27. A tzsdn nem jegyzett gazdlkod egysg nem rendelkezik mltbeli
adatokkal a vrhat volatilitsra vonatkoz becslshez. Az e helyett
mrlegelend nhny tnyez szerepel az albbiakban.
B28. Egyes esetekben a nem jegyzett gazdlkod egysg, amely rendsze-
resen bocst ki opcikat s rszvnyeket munkavllali (vagy ms
felek) rszre, mr kialakthatott egy bels piacot a rszvnyeire. E
rszvnyrak volatilitst figyelembe lehet venni a vrhat volatilitsra
vonatkoz becsls kialaktsnl.
B29. Alternatv mdszerknt, a gazdlkod egysg az olyan hasonl,
tzsdn jegyzett gazdlkod egysgek mltbeli vagy vlelmezett vola-
tilitst is figyelembe veheti a vrhat volatilitsra vonatkoz becsls
kialaktshoz, amelyekre rendelkezsre ll rszvnyr vagy opcisr-
informci. Ez akkor helynval, ha a gazdlkod egysg rszvnyei
rtkt hasonl jegyzett gazdlkod egysgek raira alapozva hatrozta
meg.
B30. Ha a gazdlkod egysg nem hasonl jegyzett gazdlkod egysgek
rszvnyraira alapozva hatrozta meg rszvnyei becslt rtkt,
hanem ehelyett egy msfajta rtkelsi mdszert alkalmazott a rszv-
nyei rtkelsre, a gazdlkod egysg a vrhat volatilits becslst
ezen rtkelsi mdszerrel konzisztensen is levezetheti. Pldul a
gazdlkod egysg rtkelheti rszvnyeit a nett eszkzk vagy
nyeresg alapjn is. Ekkor a nett eszkzk vagy nyeresg volatilitst
is figyelembe veheti.
Vrhat osztalk
B31. Az, hogy figyelembe kell-e venni a vrhat osztalkot a nyjtott rsz-
vnyek vagy opcik vals rtknek meghatrozsnl, attl fgg,
hogy a msik fl osztalkra vagy osztalk-egyenrtkesre jogosult-e.
B32. Pldul, ha a munkavllalk opcit kaptak, s a mgttes rszv-
nyekre nzve osztalkra vagy osztalk-egyenrtkesre jogosultak
(ami lehet pnzeszkzben kifizetett, vagy szolglhat a lehvsi r csk-
kentsre is) a nyjts idpontja, valamint a lehvs idpontja kztti
idszakban, a nyjtott opcit gy kell rtkelni, mintha nem kerlne
sor osztalk kifizetsre a mgttes rszvnyek utn, azaz a vrhat
osztalkra vonatkoz inputnak nullnak kell lennie.
B33. Hasonlkppen, amikor a munkavllalknak nyjtott rszvnyek
nyjts idpontjban rvnyes vals rtkt hatrozzk meg, nem
kell a vrhat osztalkkal mdostani, amennyiben a munkavllal
jogosult osztalkra a megszolgls idszaka alatt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 482
B
B34. Fordtott esetben, amennyiben a munkavllalk nem jogosultak oszta-
lkra vagy osztalk-egyenrtkesre a megszolgls idszaka alatt
(vagy a lehvs idpontja eltt, opci esetben), a rszvnyekre vagy
opcikra vonatkoz jogok nyjts idpontjban trtn rtkelsnl
figyelembe kell venni a vrhat osztalkot. Azaz, amikor az opci-
nyjts vals rtkt hatrozzk meg, a vrhat osztalkot egy opci-
razsi modell alkalmazsakor figyelembe kell venni. Egy rszvny-
nyjts vals rtknek a meghatrozsnl az rtkelst cskkenteni
kell a megszolgls idszaka alatt vrhatan fizetett osztalkok jele-
nrtkvel.
B35. Az opcirazsi modellek ltalban bekrik a vrhat osztalkhozam-
adatot. A modelleket azonban mdostani lehet gy, hogy azok a
vrhat osztalk sszegt hasznljk, ne pedig a hozamot. A gazdl-
kod egysg a vrhat hozamt vagy a vrhat kifizetseit egyarnt
hasznlhatja. Amennyiben a gazdlkod egysg az utbbit hasznlja,
mrlegelnie kell az osztalk nvekeds mltbeli alakulst. Pldul
amennyiben a gazdlkod egysg politikja ltalban kb. vi 3 %-os
osztalknvels volt, az opcijnak a becslt rtke nem felttelezhet
egy fix osztalk sszeget az opci teljes lettartamra, kivve, ha
bizonytk tmasztja al ezt a felttelezst.
B36. ltalban vve a vrhat osztalkra vonatkoz felttelezst nyilv-
nosan beszerezhet adatokra kell alapozni. Egy olyan gazdlkod
egysgnek, amely nem fizet osztalkot, s nem is tervezi, nulla vrhat
osztalkhozammal kell szmolnia. Egy fejld gazdlkod egysg
azonban, amely korbban nem fizetett osztalkot tervezhet azzal,
hogy munkavllali rszvnyopcija vrhat lettartama alatt elkezd
majd osztalkot fizetni. Az ilyen gazdlkod egysgek a mltbeli
osztalkhozamuk (nulla) s egy megfelelen sszehasonlthat
cgekbl ll csoport osztalkhozam-kzprtknek az tlagt alkal-
mazhatjk.
Kockzatmentes kamatlb
B37. Tipikus esetben a kockzatmentes kamatlb az llam ltal abban az
orszgban kibocstott nem kamatoz (zero-coupon) llamktvny
benne foglalt hozama, amelynek pnznemben a lehvsi rat kife-
jeztk, s amelynek htralv lettartama megegyezik az rtkels
trgyt kpez opci vrhat lettartamval (az opci htralv szer-
zdsen alapul lettartama alapjn, s figyelembe vve a vrhat
korai lehvsok hatsait). Szksg lehet egy megfelel helyettest
hasznlatra, amennyiben nincs ilyen llamktvny, vagy a krlm-
nyek azt jelzik, hogy a nem kamatoz llamktvnyek benne foglalt
hozama nem megfelelen tkrzi a kockzatmentes kamatot (pl. a
magas inflcij gazdasgokban). Ezenfell megfelel helyettestt
kell alkalmazni akkor is, ha a piaci szereplk egy, az rtkels trgyt
kpez opci vrhat lettartamval megegyez lettartam opci
vals rtknek meghatrozsakor ltalban ezen helyettest felhasz-
nlsval hatroznk meg a kockzatmentes kamatlbat, nem pedig a
nem kamatoz llamktvnyek benne foglalt hozama alapjn.
A tkeszerkezet hatsai
B38. Tipikus esetben, harmadik szemlyek, s nem a gazdlkod egysg r
ki forgalmazott rszvnyopcit. Amikor ezen rszvnyopcikat
lehvjk, a kir leszlltja a rszvnyeket az opci birtokosnak. E
rszvnyeket a meglv rszvnyesektl szerzik meg. Ily mdon a
forgalmazott rszvnyopcik lehvsnak nincs hgt hatsa.
B39. Ezzel ellenttben, amennyiben a rszvnyopcit a gazdlkod egysg
rja ki, j rszvnyek kerlnek kibocstsra akkor, amikor ezeket a
rszvnyopcikat lehvjk (vagy tnylegesen kibocstott, vagy lnye-
gben, amennyiben korbban visszavsrolt s sajt rszvnyknt
tartott rszvnyeket hasznlnak). Mivel a rszvnyek a lehvsi ron
kerlnek kibocstsra, nem pedig az aktulis, a lehvs idpontjban
rvnyes piaci ron, ez a tnyleges vagy potencilis hguls lecsk-
kentheti a rszvnyrat, s gy az opci birtokosa nem tesz szert a
lehvsnl olyan mrtk nyeresgre, mintha egy egybknt hasonl
forgalmazott opcit hvna le, amely nem hgtja a rszvnyrat.
B40. Hogy ez jelents hatssal van-e a nyjtott rszvnyopcik rtkre,
szmos tnyeztl fgg, mint pl. az opcik lehvsakor kibocstand
j rszvnyek szmnak a mr kibocstott rszvnyek szmhoz viszo-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 483
B
nytott arnytl. Ezenfell, amennyiben a piac mr vrja, hogy az
opcinyjtsra sor fog kerlni, lehet, hogy a lehetsges felhguls
mr beplt a rszvnyrba a nyjts idpontjig.
B41. A gazdlkod egysgnek azonban meg kell fontolnia, hogy a nyjtott
rszvnyopcik jvbeni lehvsnak esetleges hgt hatsa hatssal
lehet-e azok becslt vals rtkre a nyjts idpontjban. Az opci-
razsi modelleket t lehet gy alaktani, hogy ezt a potencilis hgt
hatst figyelembe vegyk.
Tkeinstrumentumban kiegyenltett rszvnyalap kifizetsi megllapodsok
mdostsai
B42. A 27. bekezds elrja, hogy a tkeinstrumentumok nyjtsa feltte-
leinek mdostsaitl vagy a tkeinstrumentumok nyjtsnak trl-
stl vagy rendezstl fggetlenl a gazdlkod egysgnek minim-
lisan el kell szmolnia a kapott szolgltatsokat a nyjtott tkeinstru-
mentumok nyjts idpontjban rvnyes vals rtkn rtkelve,
kivve, ha a tkeinstrumentumok nem vlnak megszolgltt amiatt,
hogy valamely, a nyjts idpontjban meghatrozott megszolglsi
felttel (ami nem piaci felttel) nem teljeslt. Ezen tlmenen a
gazdlkod egysgnek meg kell jelentenie a mdostsok azon hat-
sait, amelyek nvelik a rszvnyalap kifizetsi megllapods teljes
vals rtkt, vagy ms mdon kedvezek a munkavllalra nzve.
B43. A 27. bekezds rendelkezseinek alkalmazshoz:
(a) amennyiben a mdosts nveli a nyjtott tkeinstrumentumok
kzvetlenl a mdosts eltt s utn meghatrozott vals rtkt
(pl. a lehvsi r cskkentsvel), a nyjtott vals rtk nvek-
mnyt a gazdlkod egysgnek figyelembe kell vennie a nyjtott
tkeinstrumentumok ellenrtkeknt kapott szolgltatsokra vonat-
kozan elszmolt sszegben. A nyjtott vals rtk nvekmny a
mdostott tkeinstrumentum vals rtke s az eredeti tkeinstru-
mentum vals rtke kztti klnbzet a mdosts idpontjban.
Amennyiben a mdosts a megszolgls idszakban trtnik, a
nyjtott valsrtk-nvekmnyt a mdosts idpontjtl a mdo-
stott tkeinstrumentumok megszolglsa idpontjig terjed
idszakban veszik figyelembe a kapott szolgltatsokra elszmolt
sszeg meghatrozsnl, az eredeti tkeinstrumentumok nyjts
idpontjban rvnyes vals rtkn alapul azon sszegen fell,
amelyet az eredeti megszolglsi idszakbl htralv rsz alatt
szmolnak el. Amennyiben a mdosts a megszolglsi idszakot
kveten kvetkezik be, a nyjtott valsrtk-nvekmnyt azonnal
elszmoljk, vagy a megszolgls idszaka alatt szmoljk el,
amennyiben a munkavllalnak egy tovbbi szolglati idt kell
letlteni, mieltt felttel nlkl jogosultt vlik ezen mdostott
tkeinstrumentumokra;
(b) hasonlkppen, amennyiben a mdosts nveli a nyjtott
tkeinstrumentumok szmt, a gazdlkod egysgnek a ptlla-
gosan nyjtott tkeinstrumentumoknak a mdosts idpontjban
meghatrozott vals rtkt figyelembe kell vennie a nyjtott
tkeinstrumentumok ellenrtkeknt kapott szolgltatsokra vonat-
kozan elszmolt sszeg meghatrozsnl, a fenti (a) pont rendel-
kezseivel sszhangban. Pldul, amennyiben a mdosts a
megszolgls idszakban kvetkezik be, a nyjtott ptllagos
tkeinstrumentumok vals rtkt a mdosts idpontjtl a
ptllagos tkeinstrumentumok megszolglsig terjed
idszakban veszik figyelembe a kapott szolgltatsokra vonatko-
zan elszmolt sszegben, az eredetileg nyjtott tkeinstrumen-
tumok nyjts idpontjban rvnyes vals rtkn alapul azon
sszegen fell, amelyet az eredeti megszolglsi idszakbl htra-
lv rsz alatt szmolnak el;
(c) amennyiben a gazdlkod egysg a megszolgls feltteleit a
munkavllalra nzve kedvezen mdostja, pldul, a megszolg-
lsi idszak lervidtsvel, vagy egy teljestmnyfelttel mdos-
tsval vagy eltrlsvel (kivve a piaci feltteleket, amelyek
vltozsait a fenti (a) pont alapjn szmoljk el), a gazdlkod
egysgnek a mdostott megszolglsi feltteleket figyelembe
kell vennie a 1921. bekezds alkalmazsakor.
B44. Ezen tlmenen, amennyiben a gazdlkod egysg a nyjtott tkeinst-
rumentumok feltteleit olyan mdon mdostja, amely cskkenti a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 484
B
rszvnyalap kifizetsre vonatkoz megllapods teljes vals rtkt,
vagy ms mdon htrnyos a munkavllalra nzve, a gazdlkod
egysgnek mindazonltal tovbbra is oly mdon kell elszmolnia a
nyjtott tkeinstrumentumok ellenrtkeknt kapott szolgltatsokat,
mintha a mdosts nem trtnt volna meg (kivve a nyjtott tkeinst-
rumentumok egy rsznek vagy egsznek trlst, melyet a 28.
bekezds alapjn kell elszmolni). Pldul:
(a) amennyiben a mdosts cskkenti a nyjtott tkeinstrumentum
kzvetlenl mdosts eltt s utn meghatrozott vals rtkt,
a gazdlkod egysg a vals rtk cskkenst nem veheti figye-
lembe, s a tkeinstrumentumok ellenrtkeknt kapott szolglta-
tsokra vonatkozan elszmolt sszeget tovbbra is a nyjtott
tkeinstrumentumok nyjtsi idpontban rvnyes vals rtke
alapjn kell elszmolnia;
(b) amennyiben a mdosts cskkenti valamely munkavllalnak
nyjtott tkeinstrumentumok szmt, e cskkenst a nyjts
adott rsznek trlseknt kell elszmolni, a 28. bekezds rendel-
kezsei alapjn;
(c) amennyiben a gazdlkod egysg a megszolgls feltteleit a
munkavllalra nzve htrnyos mdon mdostja, pldul, a
megszolglsi idszak meghosszabbtsval, vagy egy teljest-
mnyfelttel mdostsval vagy hozzadsval (kivve a piaci
feltteleket, amelyek vltozsait a fenti (a) pont alapjn szmoljk
el), a gazdlkod egysg a mdostott megszolglsi feltteleket a
1921. bekezds alkalmazsakor nem veheti figyelembe.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 485
B
zleti kombincik
CL
1. A jelen IFRS clja a pnzgyi beszmols rendjnek meghatrozsa a
gazdlkod egysg szmra, ha az egy zleti kombincit hajt vgre.
A standard meghatrozza klnsen, hogy valamennyi zleti kombi-
ncit a felvsrlsi mdszer alapjn kell elszmolni. Ily mdon a
felvsrl az akvizci idpontjban azok vals rtkn megjelenti a
felvsrolt azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezett-
sgeit, tovbb goodwillt is megjelent, melyet a ksbbiekben rtk-
veszts szempontjbl megvizsgl, nem pedig amortizlja azt.
HATKR
2. A 3. bekezdsben meghatrozottak kivtelvel a gazdlkod egysg-
eknek a jelen IFRS-t kell alkalmazniuk az zleti kombincik elsz-
molsra.
3. A jelen IFRS nem vonatkozik:
(a) az olyan zleti kombincikra, amelyekben elklnlt gazdlkod
egysgeket vagy zleti tevkenysgeket egyestenek egy kzs
vllalkozs ltrehozsra;
(b) a kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgeket vagy zleti
tevkenysgeket magukban foglal zleti kombincikra;
(c) a kett vagy tbb egyeslst magukban foglal zleti kombinci-
kra;
(d) az olyan zleti kombincikra, amelyekben elklnlt gazdlkod
egysgek vagy zleti tevkenysgek egyeslnek szerzds alapjn
egy beszmolt kszt gazdlkod egysg ltrehozsra anlkl,
hogy tulajdoni rszesedst szereznnek (pl. olyan kombincik,
amelyben elklnlt gazdlkod egysgek szerzds alapjn
sszekapcsoldnak egy dupln jegyzett trsasg ltrehozsra).
Egy zleti kombinci azonostsa
4. Az zleti kombinci elklnlt gazdlkod egysgek vagy zleti
tevkenysgek egy beszmolt kszt gazdlkod egysgbe trtn
egyestse. Szinte valamennyi zleti kombinci azt eredmnyezi,
hogy egy gazdlkod egysg, a felvsrl, ellenrzst szerez egy
vagy tbb msik zleti tevkenysgben, a felvsroltban. Amennyiben
a gazdlkod egysg olyan egy vagy tbb gazdlkod egysgben
szerez ellenrzst, amelyek nem zleti tevkenysgek, az egyests
nem minsl zleti kombincinak. Ha a gazdlkod egysg olyan
eszkzcsoportot vagy nett eszkzllomnyt szerez meg, amely nem
alkot zleti tevkenysget, a csoport bekerlsi rtkt a csoportba
tartoz egyes, egyedileg azonosthat eszkzk s ktelezettsgek
kztt kell felosztania, azok akvizci idpontjban rvnyes
egymshoz viszonytott vals rtke arnyban.
5. Az zleti kombinci szmos klnbz struktrban ltrejhet, eltr
jogi, adzsi, s egyb megfontolsokbl. Magban foglalhatja egy
msik gazdlkod egysg sajt tkjnek a gazdlkod egysg ltali
megvsrlst, egy msik gazdlkod egysg nett eszkzeinek a
megvsrlst, egy msik gazdlkod egysg ktelezettsgeinek tvl-
lalst, vagy egy msik gazdlkod egysg nett eszkzei egy olyan
rsznek a megvsrlst, amelyek egyttesen egy vagy tbb zleti
tevkenysget alkotnak. Az zleti kombinci ltrejhet tkeinstru-
mentumok kibocstsa, pnzeszkzk, pnzeszkz-egyenrtkesek
vagy ms eszkzk tadsa, vagy ezek kombincija rvn. Az gylet
ltrejhet az egyesl gazdlkod egysgek rszvnyesei kztt, vagy
egy gazdlkod egysg s egy msik gazdlkod egysg rszvnyesei
kztt. Az gylet magban foglalhatja egy j gazdlkod egysg
megalaptst az egyesl gazdlkod egysgek vagy az tadott
nett eszkzk ellenrzsre, vagy magban foglalhatja egy vagy
tbb egyesl gazdlkod egysg tszervezst.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 486
B
6. Az zleti kombinci anyavllalat-lenyvllalat viszonyt eredm-
nyezhet, amelyben a felvsrl az anyavllalat s a felvsrolt a felv-
srl lenyvllalata. Ilyen krlmnyek kzt a felvsrl a jelen IFRS-
t alkalmazza a konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban. A felvsrl
ilyenkor a felvsroltban val rszesedst egyedi pnzgyi kimutat-
saiban gy szerepelteti, mint egy lenyvllalatba trtnt befektetst
(lsd IAS 27 Konszolidlt s egyedi pnzgyi kimutatsok).
7. Egy zleti kombinci ltrejhet egy msik gazdlkod egysg good-
willt is tartalmaz nett eszkzeinek a megvsrlsval, nem pedig a
msik gazdlkod egysg sajt tkjnek megvsrlsval. Az ilyen
zleti kombinci nem eredmnyez anyavllalat-lenyvllalat viszonyt.
8. Az zleti kombinci fogalmban szerepelnek, s ily mdon a jelen
IFRS hatlya al tartoznak azok az zleti kombincik, amelyekben az
egyik gazdlkod egysg ellenrzst szerez egy msik gazdlkod
egysgben, de amelyekben az ellenrzs megszerzsnek idpontja
(azaz az akvizci idpontja) nem azonos a tulajdoni rszeseds
megszerzsnek idpontjval vagy idpontjaival (azaz az adsvtel
idpontjval vagy idpontjaival). Ilyen helyzet jhet ltre pl. amikor
egy befektetst befogad rszvny-visszavsrlsi megllapodst kt
egyes befektetivel, s ennek eredmnyeknt a felette gyakorolt ellen-
rzs megvltozik.
9. A jelen IFRS nem hatrozza meg a kzs vllalkozs tulajdonosainak
a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgeinek az elszmolsi szab-
lyait (lsd IAS 31 Kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek).
A kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgek zleti kombin-
cii
10. A kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod egysgek vagy zleti tev-
kenysgek rszvtelvel ltrejtt zleti kombinci egy olyan zleti
kombinci, amelyben az egyesl gazdlkod egysgek vagy zleti
tevkenysgek mindegyike vgs soron ugyanazon fl vagy felek
ellenrzse alatt ll az zleti kombinci ltrejtte eltt s utn
egyarnt, s az ellenrzs nem csak tmeneti.
11. Magnszemlyek egy csoportja akkor ellenriz egy gazdlkod
egysget, ha szerzdsek alapjn kzsen rendelkeznek az adott
gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikja irnytsnak
kpessgvel az annak tevkenysgbl szrmaz haszon megszerz-
sre. Ily mdon egy zleti kombinci nem tartozik a jelen IFRS
hatlya al, ha magnszemlyek azonos csoportja, szerzdsek alapjn,
vgs soron, egyttesen kpes az egyesl gazdlkod egysgek
mindegyike pnzgyi s mkdsi politikjnak az irnytsra az
azok tevkenysgbl szrmaz hasznok megszerzse rdekben, s
ez a vgs kzs kpessg nem tmeneti.
12. A gazdlkod egysg llhat valamely magnszemly, vagy egy szer-
zdses megllapods alapjn egytt eljr magnszemlyek egy
csoportja ellenrzse alatt, s elfordulhat, hogy ez a magnszemly,
vagy magnszemlyek csoportja nem tartozik az IFRS-ek hatlya al.
Ily mdon nem szksges, hogy az egyesl gazdlkod egysgeket
ugyanazon konszolidlt pnzgyi kimutatsokba bevonjk ahhoz,
hogy az adott kombinci kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod
egysgek rszvtelvel ltrejtt zleti kombincinak minsljn.
13. A kisebbsgi rszesedsek mrtke az egyes egyesl gazdlkod
egysgekben az zleti kombinci ltrejtte eltt s utn nem relevns
annak meghatrozshoz, hogy a kombinciban kzs ellenrzs alatt
ll gazdlkod egysgek vesznek-e rszt. Hasonlkppen az a tny,
hogy az egyesl gazdlkod egysgek valamelyike egy olyan leny-
vllalat, amelyet nem vontak be a csoport konszolidlt pnzgyi kimu-
tatsaiba az IAS 27 alapjn, nem relevns annak meghatrozshoz,
hogy a kombinciban kzs ellenrzs alatt ll gazdlkod
egysgek vesznek-e rszt.
ELSZMOLSI MDSZER
14. Valamennyi zleti kombincit a felvsrlsi mdszer alkalmazsval
kell elszmolni.
15. A felvsrlsi mdszer az zleti kombincit annak az egyesl
gazdlkod egysgnek a szemszgbl vizsglja, amelyet felvsrl-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 487
B
knt azonostanak. A felvsrl nett eszkzket vsrol, s kimutatja
a megvsrolt eszkzket, s az tvllalt ktelezettsgeket s fgg
ktelezettsgeket, belertve azokat is, amelyeket a felvsrolt korbban
nem jelentett meg. A felvsrl eszkzeinek s ktelezettsgeinek az
rtkelsre az gylet nincs hatssal, s az gylet eredmnyeknt nem
is jelentik meg a felvsrl tovbbi eszkzeit vagy ktelezettsgeit,
mivel azok nem kpezik az gylet trgyt.
A FELVSRLSI MDSZER ALKALMAZSA
16. A felvsrlsi mdszer a kvetkez lpsekkel jr:
(a) a felvsrl azonostsa;
(b) az zleti kombinci kltsgnek a meghatrozsa; s
(c) az akvizci idpontjban az zleti kombinci kltsgnek felo-
sztsa az egyes megszerzett eszkzk, valamint tvllalt ktele-
zettsgek s fgg ktelezettsgek kztt.
A felvsrl azonostsa
17. A felvsrlt valamennyi zleti kombincinl azonostani kell. A
felvsrl az az egyesl gazdlkod egysg, amely a kombinciban
rszt vev msik egyesl gazdlkod egysgek vagy zleti tevkeny-
sgek felett ellenrzst szerez.
18. Mivel a felvsrlsi mdszer az zleti kombincit a felvsrl szem-
szgbl vizsglja, azzal a felttelezssel l, hogy az gyletben
szerepl felek valamelyike azonosthat felvsrlknt.
19. Az ellenrzs kpessg egy gazdlkod egysg vagy egy zleti tev-
kenysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irnytsra, az annak
tevkenysgbl szrmaz haszon megszerzse rdekben. Egy egye-
sl gazdlkod egysgrl felttelezni kell, hogy ellenrzst szerzett a
kombinciban rszt vev msik gazdlkod egysg felett, ha a msik
gazdlkod egysg szavazati jogainak legalbb felt megszerezte,
kivve, ha bizonythat, hogy ez a tulajdonls nem valst meg ellen-
rzst. Ha az egyesl gazdlkod egysgek egyike nem szerezte meg
a msik egyesl gazdlkod egysg szavazati jogainak legalbb felt,
az ellenrzst megszerezhette, amennyiben a kombinci eredmnye-
knt:
(a) a tbbi befektetvel kttt megllapods alapjn a msik gazdl-
kod egysg szavazati jogainak tbb mint felre tesz szert; vagy
(b) az alapszably, vagy ms megllapods alapjn kpess vlik a
msik gazdlkod egysg pnzgyi s mkdsi politikinak
irnytsra; vagy
(c) kpess vlik a msik gazdlkod egysg igazgatsga, vagy azzal
egyenrtk irnyt testlete tagjai tbbsgt megvlasztani, vagy
visszahvni; vagy
(d) a msik gazdlkod egysg igazgatsgnak vagy azzal egyenr-
tk irnyt testletnek lsein a szavazatok tbbsgre tesz
szert.
20. A felvsrl azonostsa nha ugyan nehz lehet, ltezsre azonban
rendszerint bizonyos jelek utalnak. Pldul:
(a) ha az egyesl gazdlkod egysgek egyiknek vals rtke jelen-
tsen magasabb, mint a msik egyesl gazdlkod egysg, a
magasabb vals rtkkel rendelkez gazdlkod egysg valszn-
stheten a felvsrl;
(b) ha az zleti kombinci szavazati joggal rendelkez trzs tkeinst-
rumentumok pnzeszkzre, vagy ms eszkzre trtn cserje ltal
jn ltre, valsznstheten a pnzeszkzt vagy egyb eszkzket
tad gazdlkod egysg a felvsrl; s
(c) ha az zleti kombinci eredmnyeknt az egyik egyesl gazdl-
kod egysg vezetse dnt befolyst kpes gyakorolni a ltrejv
egyeslt gazdlkod egysg vezetsnek a megvlasztsra, val-
sznstheten az a gazdlkod egysg a felvsrl, amelynek
vezetse kpes ezt a dnt befolyst gyakorolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 488
B
21. Egy tkerszesedsek cserjn keresztl megvalsul zleti kombi-
nci esetben ltalban a tkerszesedst kibocst gazdlkod
egysg a felvsrl. Ugyanakkor valamennyi relevns tnyt s krl-
mnyt meg kell vizsglni annak eldntshez, hogy az egyesl
gazdlkod egysgek kzl melyik kpes a msik egyesl gazdl-
kod egysg (vagy gazdlkod egysgek) pnzgyi vagy mkdsi
politikjnak irnytsra, az annak (azoknak) a tevkenysgbl szr-
maz haszon megszerzse rdekben. Egyes zleti kombincik
esetben, amelyeket fordtott akvizcinak is hvnak, a felvsrl az
a gazdlkod egysg, amelynek a tkerszesedst megszereztk, s a
felvsrolt a kibocst gazdlkod egysg. Ez a helyzet llhat fenn, pl.
amikor egy zrtkren mkd trsasg felvsroltatja magt egy
kisebb nyilvnosan mkd trsasggal, s ily mdon tzsdn jegy-
zett vlik. Br jogilag a kibocst nyilvnosan mkd trsasg az
anyavllalat, s a zrtkren mkd trsasg a lenyvllalat, a jogi
lenyvllalat a felvsrl, amennyiben kpes a jogi anyavllalat pnz-
gyi s mkdsi politikjnak irnytsra, az annak tevkenysgbl
szrmaz haszon megszerzsre. ltalban a felvsrl a nagyobb
gazdlkod egysg, ugyanakkor a kombinci krl megfigyelhet
tnyek s krlmnyek gyakran azt jelzik, hogy a kisebb gazdlkod
egysg vsrolja fel a nagyobbat. A fordtott akvizcik elszmolsra
vonatkoz tmutatst a B. fggelk B1B15. bekezdse tartalmaz.
22. Ha egy j gazdlkod egysget hoznak ltre az zleti kombinci
megvalstshoz szksges tkeinstrumentumok kibocstsra, az
egyik olyan egyesl gazdlkod egysget kell felvsrlknt azono-
stani a rendelkezsre ll bizonytkok alapjn, amelyik mr a kombi-
nci eltt is ltezett.
23. Hasonlkppen, amikor az zleti kombinciban kettnl tbb gazdl-
kod egysg vesz rszt, a kombinci eltt mr ltez gazdlkod
egysgek valamelyikt kell a rendelkezsre ll bizonytkok alapjn
felvsrlnak tekinteni. A felvsrl ilyen esetekben trtn meghat-
rozsnak tartalmaznia kell egyebek mellett annak mrlegelst, hogy
az egyesl gazdlkod egysgek kzl melyik kezdemnyezte a
kombincit, valamint, hogy valamelyik gazdlkod egysg eszkzei
s bevtelei jelentsen meghaladjk-e a tbbi gazdlkod egysgt.
Az zleti kombinci kltsge
24. A felvsrlnak az zleti kombinci kltsgt az albbiak sszege-
knt kell meghatroznia:
(a) a felvsrl ltal a felvsroltra vonatkoz ellenrzs megszerz-
srt cserben tadott eszkzknek, felvllalt vagy tvllalt kte-
lezettsgeknek, valamint kibocstott tkeinstrumentumoknak az
adsvtel idpontjban rvnyes vals rtke; plusz
(b) a kzvetlenl zleti kombincinak tulajdonthat egyb klt-
sgek.
25. Az akvizci idpontja az az idpont, amikor a felvsrl tnylegesen
megszerzi a felvsrolt feletti ellenrzst. Amikor ez egyetlen adsv-
teli gylet keretben megtrtnik, az adsvtel idpontja egyben az
akvizci idpontja is. Ugyanakkor elfordulhat, hogy az zleti kombi-
nci egynl tbb adsvtel sorn valsul meg, pl. amikor azt egymst
kvet rszvnyvsrlsokon keresztl, szakaszokban valstjk meg.
Ebben az esetben:
(a) a kombinci kltsge a klnll gyletek sszevont kltsge; s
(b) az adsvtel idpontja az egyes adsvtelek idpontja (teht az az
idpont, amikor az egyes klnll befektetseket megjelentettk
a felvsrl pnzgyi kimutatsaiban), mg az akvizci idpontja
az az idpont, amikor a felvsrl megszerzi a felvsrolt feletti
ellenrzst.
26. A felvsrl ltal a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt
cserben tadott eszkzket, felvllalt vagy tvllalt ktelezettsgeket
a 24. bekezds alapjn az adsvtel idpontjban rvnyes vals rt-
kkn kell rtkelni. Emiatt ha az zleti kombinci kltsge egy
rsznek vagy egsznek kiegyenltse halasztottan trtnik, ezen
halasztott rsz vals rtkt gy kell meghatrozni, hogy a fizetend
sszegeket az adsvtel idpontjban rvnyes jelenrtkkre diszkon-
tljk, figyelembe vve a teljests sorn valsznstheten felmerl
prmiumokat vagy diszkontokat.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 489
B
27. Egy jegyzett tkeinstrumentum esetn, az adsvtel idpontjban nyil-
vnosan kzztett r szolgltatja az instrumentum vals rtkre
vonatkoz legjobb becslst, gy nhny ritka esetet kivve ezt kell
alkalmazni. Egyb bizonytkokat s rtkelsi mdszereket csak
azokban a ritka esetekben lehet figyelembe venni, amikor a felvsrl
bizonytani tudja, hogy az adsvtel idpontjra vonatkozan kzztett
r nem megbzhatan jelzi a vals rtket, s hogy az egyb bizony-
tkok vagy rtkelsi mdszerek megbzhatbb mdon kpesek rt-
kelni a tkeinstrumentum vals rtkt. Az adsvtel idpontjra
vonatkozan kzztett r csak akkor nem megbzhat jelzje a vals
rtknek, ha azt a piac alacsony forgalma befolysolta. Amennyiben
az adsvtel idpontjra vonatkozan kzztett r nem megbzhatan
jelzi a vals rtket, vagy a felvsrl ltal kibocstott tkeinstrumen-
tumoknak nincs jegyzett ra, az adott instrumentumok vals rtke
megbecslhet pl. a felvsrl vals rtkben lv rszesedsi
arnyuk alapjn, vagy a felvsrolt vals rtkben lv rszesedsi
arnyuk alapjn attl fggen, hogy melyik mdszer az egyrtelmbb
bizonytk. Azoknak a pnzgyi eszkzknek az adsvtel idpont-
jban rvnyes vals rtke, amelyeket a felvsrolt
M5 tulajdonosai szmra a tkeinstrumentumok alternatvja-
knt adnak t, szintn bizonytkot szolgltathat a felvsrl ltal a
felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt cserben adott teljes vals
rtkre nzve. Brmelyik eset is ll fenn, a kombinci valamennyi
tnyezjt, belertve a trgyalsokat befolysol jelents tnyezket is,
figyelembe kell venni. A tkeinstrumentumok vals rtknek megha-
trozsra vonatkozan tovbbi tmutatst az IAS 39 Pnzgyi instru-
mentumok: megjelents s rtkels standard tartalmaz.
28. Az zleti kombinci kltsge magban foglalja a felvsrl ltal a
felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt cserben felvllalt vagy
tvllalt ktelezettsgeket is. A jvbeni vesztesgek s egyb, a
kombinci eredmnyeknt vrhatan felmerl kltsgek nem min-
slnek a felvsrl ltal a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt
cserben felvllalt vagy tvllalt ktelezettsgeknek, s ily mdon
azok nem kpezik rszt a kombinci kltsgnek.
29. Az zleti kombinci kltsge magban foglalja a kzvetlenl a
kombincinak tulajdonthat kltsgeket, mint pl. a knyvvizsg-
lknak, jogi tancsadknak, rtkbecslknek s egyb tancsadknak
a kombinci ltrehozsa sorn kifizetett djakat. Az ltalnos admi-
nisztrcis kltsgek, belertve az akvizcikkal foglalkoz rszleg
fenntartsnak kltsgeit, s az egyb olyan kltsgek, amelyeket
nem lehet kzvetlenl az adott kombincinak tulajdontani, nem
kpezik rszt a kombinci kltsgnek: azokat a felmerlsk
idpontjban rfordtsknt kell megjelenteni.
30. A pnzgyi ktelezettsgek megszervezsnek s kibocstsnak klt-
sgei a ktelezettsg kibocstsi gylet szerves rszei mg akkor is, ha
a ktelezettsget a kombinci ltrehozsa miatt bocstottk ki; nem
pedig kzvetlenl a kombincinak tulajdonthat kltsgek. Emiatt a
gazdlkod egysgek az ilyen kltsgeket nem szmthatjk bele az
zleti kombinci kltsgbe. Az IAS 39-nek megfelelen az ilyen
kltsgeket a ktelezettsg kezdeti rtkelsben kell figyelembe
venni.
31. Hasonlkppen, a tkeinstrumentumok kibocstsnak kltsgei a
tkeinstrumentum kibocstsi gylet szerves rszei mg akkor is, ha
a tkeinstrumentumokat a kombinci ltrehozsa miatt bocstottk ki;
nem pedig kzvetlenl a kombincinak tulajdonthat kltsgek.
Emiatt a gazdlkod egysgek az ilyen kltsgeket nem szmthatjk
bele az zleti kombinci kltsgbe. Az IAS 32 Pnzgyi instrumen-
tumok: bemutats standard alapjn az ilyen kltsgek a tkeinstrumen-
tumok kibocstsbl befoly bevtelt cskkentik.
Az zleti kombinci kltsgnek jvbeni esemnyektl fgg mdo-
stsai
32. Ha egy zleti kombincira vonatkoz megllapods elrja, hogy a
kombinci bekerlsi rtke jvbeni esemnyektl fggen mdo-
stand, a felvsrlnak e mdosts rtkt az akvizci idpontjban
akkor kell figyelembe vennie a kombinci kltsgben, ha a mdo-
sts valszn, s annak rtke megbzhatan mrhet.
33. Egy zleti kombincira vonatkoz megllapods tartalmazhat a
kombinci kltsgnek olyan mdostsaira vonatkoz elrsokat,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 490
B
amelyek egy vagy tbb jvbeni esemnytl fggnek. A mdosts pl.
fgghet attl, hogy egy meghatrozott mrtk nyeresg szint fenn-
tarthat-e vagy elrhet-e a jvben, vagy, hogy a kibocstott instru-
mentumok piaci ra fenntarthat-e. Ezeknek a mdostsoknak az
rtke ltalban megbecslhet a kombinci kezdeti elszmolsakor
anlkl, hogy az informci megbzhatsga srlne, mg akkor is, ha
bizonyos mrtk bizonytalansg fennll. Amennyiben az adott jv-
beli esemnyek nem kvetkeznek be, vagy a becslsek mdostsra
szorulnak, az zleti kombinci kltsgt megfelelen mdostani kell.
34. Ugyanakkor, amikor egy zleti kombincira vonatkoz megllapods
tartalmaz ilyen mdostsra vonatkoz elrst, ezt a mdostst nem
veszik figyelembe a kombinci kltsgben a kombinci kezdeti
elszmolsa idpontjban, ha a mdosts nem valszn, vagy
annak rtke nem megbzhatan mrhet. Amennyiben a mdosts
a ksbbiekben valsznv vlik s rtke megbzhatan mrhet, a
ptllagos ellenrtket a kombinci bekerlsi rtknek mdostsa-
knt kell kezelni.
35. Egyes esetekben a felvsrlnak egy ksbbi kifizetst kellhet teljes-
tenie az elad rszre a felvsrolt feletti ellenrzs megszerzsrt
cserben a felvsrl ltal tadott eszkz, kibocstott tkeinstru-
mentum, felvllalt vagy tvllalt ktelezettsg rtkben bekvetkez
cskkens ellenttelezsre. Ez a helyzet ll fenn, pl. amikor a felv-
srl garancit nyjt az zleti kombinci kltsge rszeknt kibocs-
tott tke- vagy adssginstrumentumok piaci rra vonatkozan, s
tovbbi tke- vagy adssginstrumentumokat kell kibocstania az
eredetileg meghatrozott rtk helyrelltsra. Ilyen esetekben az
zleti kombinci kltsgben nem jelentenek meg egy nvekedst.
Tkeinstrumentumok esetben a ptllagos kifizets vals rtkvel az
eredetileg kibocstott instrumentumokhoz rendelt rtk azonos
mrtk cskkense ll szemben. Adssginstrumentumok esetn a
ptllagos kifizets az eredeti kibocsts prmiuma cskkentsnek
vagy diszkontja nvelsnek minsl.
Az zleti kombinci kltsgnek felosztsa a megszerzett eszk-
zkre s az tvllalt ktelezettsgekre s fgg ktelezettsgekre
36. A felvsrlnak az akvizci idpontjban fel kell osztania az zleti
kombinci kltsgt azltal, hogy megjelenti a felvsrolt azon
azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit,
amelyek megfelelnek a 37. bekezdsben meghatrozott megjelentsi
kritriumoknak, azok adott idpontban rvnyes vals rtkn, kivve
azokat a befektetett eszkzket (vagy elidegentsi csoportokat),
amelyeket az IFRS 5 rtkestsre tartott befektetett eszkzk s
megsznt tevkenysgek standard alapjn rtkestsre tartottknt
soroltak be, amelyeket az rtkests kltsgeivel cskkentett vals
rtken kell megjelenteni. Az zleti kombinci kltsge, valamint
az azonosthat eszkzk, ktelezettsgek s fgg ktelezettsgek
nett vals rtkbl a felvsrlra es, ilyen mdon elszmolt rsz
kztti brmely klnbzetet az 5157. bekezds alapjn kell elsz-
molni.
37. A felvsrlnak csak akkor kell elklnlten megjelentenie a felv-
srolt azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit
az akvizci idpontjban, ha azok az adott idpontban megfelelnek a
kvetkez kritriumoknak:
(a) az immaterilis eszkz kivtelvel az eszkz esetben valszn,
hogy a kapcsold jvbeni gazdasgi hasznok befolynak a felv-
srlhoz, s az eszkz vals rtke megbzhatan meghatrozhat;
(b) a fgg ktelezettsg kivtelvel a ktelezettsg esetben val-
szn, hogy gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiram-
lsra lesz szksg a ktelezettsg teljestshez, s a ktelezettsg
vals rtke megbzhatan meghatrozhat;
(c) az immaterilis eszkz s fgg ktelezettsg esetn annak vals
rtke megbzhatan meghatrozhat.
38. A felvsrl M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsnak
tartalmaznia kell a felvsrolt akvizci idpontjt kvet eredmnyeit
oly mdon, hogy a felvsrolt bevteleit s rfordtsait az zleti
kombinci felvsrlnl elszmolt kltsge alapjn veszik figye-
lembe. Pldul a felvsrl M5 tfog jvedelemre vonatkoz
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 491
B
kimutatsban az akvizci idpontjt kveten szerepeltetett, a
felvsrolt rtkcskkenthet eszkzeire vonatkoz rtkcskkensnek
az adott eszkzk akvizci napjn rvnyes vals rtkn kell alap-
ulnia, azaz azok felvsrlnl elszmolt bekerlsi rtkn.
39. A felvsrlsi mdszer alkalmazsa az akvizci idpontjban
kezddik, amely az az idpont, amelyen a felvsrl tnylegesen
megszerzi a felvsrolt feletti ellenrzst. Mivel az ellenrzs egy
gazdlkod egysg vagy zleti tevkenysg pnzgyi vagy mkdsi
politikja feletti irnytsra val kpessget jelenti, az adott gazdl-
kod egysg vagy zleti tevkenysg tevkenysgbl szrmaz
haszon megszerzse rdekben, nem szksges a tranzakcit jogilag
lezrni vagy vglegesteni, mieltt a felvsrl az ellenrzst
megszerzi. Az zleti kombincihoz kapcsold valamennyi vonat-
koz tnyt s krlmnyt figyelembe kell venni annak megtlshez,
hogy a felvsrl megszerezte-e az ellenrzst.
40. Mivel a felvsrl a felvsrolt azon azonosthat eszkzeit, ktele-
zettsgeit, s fgg ktelezettsgeit, amelyek megfelelnek a 37. bekez-
dsben meghatrozott megjelentsi kritriumoknak, azok akvizci
idpontjban rvnyes vals rtkn jelenti meg, a felvsroltban
fennll brmely kisebbsgi rszesedst e ttelek nett vals rtkbl
a kisebbsgi rszesedsre es rsz rtkben mutatjk ki. A B.
fggelk B16. s B17. bekezdse nyjt tmutatst a felvsrolt azono-
sthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei vals rt-
knek meghatrozsra vonatkozan, az zleti kombinci kltsgnek
felosztshoz.
A felvsrolt azonosthat eszkzei s ktelezettsgei
41. A 36. bekezdsnek megfelelen, a felvsrl a kombinci kltsge
felosztsnak keretben elklnlten csak a felvsrl azon azonost-
hat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit szmolja el,
amelyek az akvizci idpontjban mr lteztek, s megfelelnek a 37.
bekezdsben foglalt megjelentsi feltteleknek. Emiatt:
(a) a felvsrlnak csak akkor kell kimutatnia a kombinci klts-
gnek felosztsa rszeknt a felvsrolt tevkenysgnek
megszntetsre vagy lecskkentsre vonatkoz ktelezetts-
geket, ha a felvsroltnak az akvizci idpontjban mr az IAS
37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek stan-
dard alapjn megjelentett meglv ktelezettsge van az tszerve-
zsre; s
(b) a felvsrl a kombinci bekerlsi kltsgnek felosztsakor
nem mutathat ki jvbeni vesztesgekre vagy egyb, a kombi-
nci miatt vrhatan felmerl kltsgekre vonatkoz ktelezett-
sget.
42. Pldul az a kifizets, amelyet a gazdlkod egysgnek szerzds
alapjn kell teljestenie munkavllali vagy szllti rszre, ameny-
nyiben felvsrlsra kerl valamely zleti kombinci sorn, a gazdl-
kod egysg meglv ktelme, amely fgg ktelezettsgnek minsl
mindaddig, amg valsznv nem vlik, hogy az zleti kombinci
megvalsul. A szerzdses ktelmet az adott gazdlkod egysg akkor
mutatja ki ktelezettsgknt az IAS 37 alapjn, amikor az zleti
kombinci valsznv vlik, s a ktelezettsg rtke megbzhatan
mrhet. Emiatt amikor az zleti kombinci ltrejn, a felvsrolt e
ktelezettsgt a felvsrl a kombinci bekerlsi kltsge feloszt-
snak rszeknt megjelenti.
43. Ugyanakkor a felvsrolt olyan tszervezsi terve, amelynek vgrehaj-
tsa egy zleti kombinciban trtn felvsrlstl fgg, az zleti
kombinci eltt kzvetlenl nem minsl a felvsrolt meglv
ktelmnek. A felvsrolt fgg ktelezettsgnek sem minsl a
kombincit kzvetlenl megelzen, mivel az nem egy olyan lehet-
sges ktelem, amely mltbeli esemnyekbl szrmazik, s amelynek
ltezst csak egy vagy tbb, nem teljesen a felvsrolt ellenrzse
alatt ll, bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezse vagy be nem
kvetkezse fogja megersteni. Emiatt a felvsrl az ilyen tszerve-
zsi terveket nem jelentheti meg ktelezettsgknt a kombinci klt-
sge felosztsnak rszeknt.
44. A 36. bekezds alapjn elszmolt azonosthat eszkzk s ktelezett-
sgek tartalmazzk a felvsrolt mindazon eszkzeit s ktelezetts-
geit, amelyeket a felvsrl megvsrol vagy tvllal, belertve a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 492
B
felvsrolt pnzgyi eszkzeit s pnzgyi ktelezettsgeit is. Abba
beletartozhatnak olyan eszkzk s ktelezettsgek is, amelyeket
korbban nem jelentettek meg a felvsrolt pnzgyi kimutatsaiban,
pl. mivel azok az akvizcit megelzen nem feleltek meg a megje-
lents feltteleinek. Pldul a felvsrolt negatv adalapjaibl kelet-
kez ad elny, amelyet az zleti kombincit megelzen nem jele-
ntettek meg a felvsroltnl, a 36. bekezds alapjn megfelel az
azonosthat eszkzknt trtn megjelents feltteleinek, ha val-
szn, hogy a felvsrlnak a jvben lesz olyan adkteles nyeresge,
amellyel szemben az eddig meg nem jelentett ad elny ignybe
vehet.
A felvsrolt immaterilis eszkzei
45. A 37. bekezdssel sszhangban a felvsrl az akvizci idpontjban
csak akkor jelentheti meg a felvsrolt valamely immaterilis eszkzt
elklnlten, ha az megfelel az immaterilis javak IAS 38 Immateri-
lis javak standardban meghatrozott fogalmnak, s annak vals
rtke megbzhatan meghatrozhat. Ez azt jelenti, hogy a felvsrl
a goodwilltl elklnlt eszkzknt akkor mutatja ki a felvsrolt
folyamatban lv kutatsi vagy fejlesztsi projektjt, amennyiben a
projekt megfelel az immaterilis eszkz fogalmnak, s annak vals
rtke megbzhatan meghatrozhat. Az IAS 38 nyjt tmutatst
annak megtlshez, hogy egy zleti kombinci sorn megszerzett
immaterilis eszkz vals rtke megbzhatan meghatrozhat-e.
46. A fizikai megjelenssel nem rendelkez nem monetris eszkznek
azonosthatnak kell lennie ahhoz, hogy megfeleljen az immaterilis
eszkz defincijnak. Az IAS 38 alapjn egy eszkz akkor felel meg
az immaterilis javak fogalmban szerepl azonosthatsgi kritri-
umnak, ha:
(a) az elvlaszthat, azaz el lehet vlasztani, vagy ki lehet vonni a
gazdlkod egysgbl, s el lehet adni, t lehet adni, arra enge-
dlyt lehet biztostani, brbe lehet adni vagy ki lehet cserlni
egyedileg vagy valamely kapcsold szerzdssel, eszkzzel,
vagy ktelezettsggel egytt; vagy
(b) a szerzdsen alapul vagy egyb trvnyes jogokbl keletkezik,
fggetlenl attl, hogy e jogok truhzhatak-e, vagy elvlasztha-
tak-e a gazdlkod egysgtl, vagy ms jogoktl s ktelezetts-
gektl.
A felvsrolt fgg ktelezettsgei
47. A 37. bekezds meghatrozza, hogy a felvsrlnak a felvsrolt
fgg ktelezettsgt az zleti kombinci kltsgnek felosztsa
rszeknt csak akkor kell elklnlten kimutatnia, ha annak vals
rtke megbzhatan meghatrozhat. Amennyiben annak vals rtkt
nem lehet megbzhatan meghatrozni:
(a) annak a goodwillknt vagy az 56. bekezds alapjn elszmolt
sszegre lesz hatsa; s
(b) a felvsrlnak kzz kell tennie ezen fgg ktelezettsgre vonat-
kozan az IAS 37 ltal elrt informcikat.
A B. fggelk B16(l) bekezdse nyjt tmutatst a fgg ktelezett-
sgek vals rtknek meghatrozsra vonatkozan.
48. A kezdeti megjelentst kveten a felvsrlnak a 36. bekezds
alapjn elklnlten kimutatott fgg ktelezettsgeket a kvetkezk
kzl a magasabb rtken kell rtkelnie:
(a) az az sszeg, amelyet az IAS 37 alapjn kellene megjelenteni; s
(b) a kezdetben kimutatott sszeg, cskkentve az IAS 18 Bevtelek
standard alapjn elszmolt halmozott amortizcival (amikor alkal-
mazand).
49. A 48. bekezdsben foglalt elrs nem vonatkozik az IAS 39 standard
alapjn elszmolt szerzdsekre. Ugyanakkor, az IAS 39 hatlya all
kizrt olyan hitelelktelezettsgeket, amelyek nem a piaci kamatlbnl
alacsonyabb mrtk hitelnyjtsra vonatkoz elktelezettsgek, a
felvsrolt fgg ktelezettsgeknt szmoljk el, amennyiben az akvi-
zci idpontjban nem valszn, hogy gazdasgi hasznot megteste-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 493
B
st erforrsok kiramlsa lesz szksges a ktelem teljestshez,
vagy amennyiben a ktelem sszege nem hatrozhat meg kell
megbzhatsggal. Az IAS 37-tel sszhangban az ilyen hitelelktele-
zettsgeket csak akkor mutatjk ki elklnlten a kombinci klts-
gnek felosztsa rszeknt, ha annak vals rtke megbzhatan
meghatrozhat.
50. Az zleti kombinci kltsge felosztsnak rszeknt elklnlten
kimutatott fgg ktelezettsgek nem tartoznak az IAS 37 hatlya
al. Ugyanakkor a felvsrlnak ezen fgg ktelezettsgekrl vala-
mennyi cltartalkcsoportra vonatkozan kzz kell tennie az IAS 37
ltal elrt informcikat.
Goodwill
51. A felvsrlnak az akvizci idpontjban:
(a) az zleti kombinci sorn megszerzett goodwillt eszkzknt kell
megjelentenie; s
(b) a goodwillt annak kezdeti megjelentsekor bekerlsi rtken kell
rtkelnie, amely egyenl azzal az sszeggel, amennyivel az zleti
kombinci kltsge meghaladja az azonosthat eszkzk, kte-
lezettsgek s fgg ktelezettsgek 36. bekezds szerint elsz-
molt nett vals rtkbl a felvsrlra es rszt.
52. Az zleti kombinci sorn megszerzett goodwill a felvsrl ltal
olyan eszkzkbl szrmaz jvbeni gazdasgi hasznokra vonatkoz
vrakozsok miatt kifizetett sszeget testest meg, amelyek egyedileg
nem azonosthatk s elklnlten nem mutathatk ki.
53. Amennyiben a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei vagy
fgg ktelezettsgei az akvizci idpontjban nem felelnek meg az
elklnlt megjelents 37. bekezdsben meghatrozott feltteleinek,
ennek hatsa van a goodwillknt (vagy az 56. bekezds alapjn elsz-
molt) sszegre. Ennek oka, hogy a goodwillt az zleti kombinci
maradvnykltsgeknt hatrozzk meg, miutn a felvsrolt azonost-
hat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit megjelen-
tettk.
54. A kezdeti megjelentst kveten a felvsrlnak az zleti kombinci
sorn megszerzett goodwillt a halmozott rtkveszts miatti veszte-
sggel cskkentett bekerlsi rtken kell rtkelnie.
55. Az zleti kombinci sorn megszerzett goodwillt nem kell amorti-
zlni. Ehelyett a felvsrlnak azt vente kell rtveszts szempont-
jbl tesztelnie, vagy gyakrabban, amennyiben meghatrozott esem-
nyek, vagy a krlmnyekben bekvetkez vltozsok azt jelzik, hogy
az rtkvesztett lehet az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard
szerint.
A felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s
fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek a klt-
sget meghalad tbblete
56. Amennyiben a felvsrl rszesedse az azonosthat eszkzk, kte-
lezettsgek s fgg ktelezettsgek 36. bekezds szerint elszmolt
vals rtkben meghaladja az zleti kombinci kltsgt, a felvsr-
lnak:
(a) jra el kell vgeznie a felvsrolt azonosthat eszkzeinek, kte-
lezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek az azonostst s rt-
kelst, valamint a kombinci kltsgnek az rtkelst; s
(b) az jrartkels utn mg fennll brmely tbbletet azonnal az
eredmnyben kell elszmolnia.
57. Az 56. bekezds alapjn elszmolt nyeresg tartalmazhatja az albbi
sszetevk valamelyikt, vagy azok kzl tbbet is:
(a) akr a kombinci kltsge, akr a felvsrolt azonosthat
eszkzei, ktelezettsgei vagy fgg ktelezettsgei vals rt-
knek megllaptsakor elkvetett hibk. A felvsroltra vonat-
koz lehetsges jvbeni kltsgek, amelyeket nem megfelelen
mutattak be a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei
vagy fgg ktelezettsgei vals rtkben, lehetsges okai
lehetnek az ilyen hibknak;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 494
B
(b) valamely standard arra vonatkoz elrsa, hogy a megszerzett
nett eszkzk a vals rtktl eltr sszegen kerljenek kimu-
tatsra, de a kombinci kltsge felosztsnl gy tekintik,
mintha az vals rtk lenne. Pldul a B. fggelkben a felvsrolt
azonosthat eszkzei s ktelezettsgei vals rtknek meghat-
rozshoz adott tmutats elrja, hogy az adzsi eszkzkhz s
ktelezettsgekhez rendelt sszeg diszkontlatlan legyen;
(c) az elnys beszerzs.
A szakaszokban megvalsul zleti kombinci
58. Elfordulhat, hogy az zleti kombinci egynl tbb adsvteli gylet
sorn valsul meg, pl. amikor az szakaszokban valsul meg, egymst
kvet rszvnyvsrlsok tjn. Ha ez a helyzet ll fenn, a felvsr-
lnak minden egyes adsvtelt elklnlten kell kezelnie, az adott
gylethez kapcsold goodwill sszegnek meghatrozshoz az
adott gylet kltsgt s az egyes adsvteli gyletek idpontjban
rvnyes vals rtk informcikat hasznlva fel. Ez az egyedi befek-
tetsek bekerlsi rtknek s a felvsrolt azonosthat eszkzei,
ktelezettsgei, s fgg ktelezettsgei vals rtkbl a felvsrlra
es rsznek egy lpsenknti sszehasonltst eredmnyezi.
59. Amikor az zleti kombinci egynl tbb adsvtelbl ll, a felvs-
rolt azonosthat eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezett-
sgeinek vals rtkei eltrhetnek az egyes adsvtelek idpontjban.
Mivel:
(a) a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg kte-
lezettsgei nvlegesen jra trtkeldtek azok vals rtkre
minden egyes adsvtel idpontjban az egyes gyletekhez
kapcsold goodwill sszegnek meghatrozshoz; s
(b) a felvsrolt azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg kte-
lezettsgeit ezutn a felvsrlnak az akvizci idpontjban rv-
nyes vals rtken kell kimutatnia,
a vals rtkeknek a felvsrl korbban is meglv rszesedsre
vonatkoz mdostsa trtkelsnek szmt, s azt ilyen mdon kell
elszmolni. Ugyanakkor mivel ez az trtkels a felvsrolt eszk-
zeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek a felvsrl
ltali kezdeti megjelentsbl szrmazik, ez nem jelenti azt, hogy a
felvsrl olyan szmviteli politika alkalmazst vlasztotta, amelyben
e ttelek a kezdeti megjelentst kveten trtkelsre kerlnek, pl. az
IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard alapjn.
60. Mieltt zleti kombincinak minslne, az gylet minslhet a
trsult vllalkozsokban lv befektetsnek s azt az IAS 28 Trsult
vllalkozsokban lv befektetsek standard alapjn szmolhatjk el a
tkemdszer szerint. Amennyiben ez a helyzet, a befektetst befogad
azonosthat nett eszkzeinek vals rtkei valamennyi korbbi ads-
vtel idpontjban a tkemdszernek a befektetsre trtn alkalma-
zshoz elre meghatrozsra kerlnek.
Ideiglenesen meghatrozott kezdeti elszmols
61. Egy zleti kombinci kezdeti elszmolsa magban foglalja a felv-
srl egyedileg azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktele-
zettsgei, tovbb a kombinci kltsge vals rtknek az azonos-
tst s meghatrozst.
62. Amennyiben az zleti kombinci kezdeti elszmolsa csak ideigle-
nesen llapthat meg azon idszak vgn, amelyben a kombinci
ltrejn, mivel a felvsrl egyedileg azonosthat eszkzeihez, kte-
lezettsgeihez vagy fgg ktelezettsgeihez, vagy a kombinci klt-
sghez rendelend vals rtkek csak ideiglenesen hatrozhatk meg,
a felvsrlnak a kombincit ezen ideiglenes rtkek felhasznlsval
kell elszmolnia. A felvsrlnak az ideiglenes rtkeknek a kezdeti
elszmols lezrsbl szrmaz brmely mdostst meg kell jelen-
tenie:
(a) az akvizci idpontjtl szmtott tizenkt hnapon bell; s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 495
B
(b) az akvizci idpontjtl. Emiatt:
i. egy azonosthat eszkz, ktelezettsg vagy fgg ktele-
zettsg azon knyv szerinti rtkt, amelyet a kezdeti elsz-
mols lezrsnak eredmnyeknt jelentettek meg vagy
mdostottak, gy kell kiszmolni, mintha annak vals rtkt
az akvizci idpontjban azon idponttl jelentettk volna
meg;
ii. a goodwillt, vagy az 56. bekezds alapjn elszmolt brmely
nyeresget az akvizci idpontjtl mdostani kell a megje-
lentett vagy mdostott azonosthat eszkz, ktelezettsg
vagy fgg ktelezettsg akvizci idpontjban rvnyes
vals rtknek a mdostsval egyenl sszegben;
iii. a kezdeti elszmols lezrst megelz idszakokra bemuta-
tott sszehasonlt informcikat gy kell bemutatni, mintha a
kezdeti elszmols az akvizci idpontjban le lett volna
zrva. Ebbe belertend a ptllagos rtkcskkens, amorti-
zci vagy egyb eredmnyhats is, amelyet a kezdeti elsz-
mols lezrsnak eredmnyeknt jelentettek meg.
Mdostsok a kezdeti elszmols lezrsa utn
63. A 33., 34. s 65. bekezdsben lertak kivtelvel a kezdeti elszmols
lezrst kveten az zleti kombinci kezdeti elszmolsra vonat-
koz mdostsokat csak egy hiba javtsra lehet megjelenteni az
standarddal sszhangban. A kezdeti elszmols lezrst kveten az
zleti kombinci kezdeti elszmolsra vonatkozan mdostsokat
nem szabad a becslsvltozsok hatsa miatt megjelenteni. Az IAS
8 alapjn a becslsvltozsok hatst a trgyidszakban s a jvbeni
idszakokban kell megjelenteni.
64. Az IAS 8 elrsai alapjn a gazdlkod egysgnek a hibk kijavtst
visszamenlegesen kell elszmolnia, s az sszehasonlt informci-
knak a hiba bekvetkezsnek korbbi idszak(ok)ra trtn jrame-
gllaptsval gy kell bemutatnia a pnzgyi kimutatsokat, mintha
a hiba nem trtnt volna meg. Ily mdon a felvsrolt valamely hiba-
javts eredmnyeknt megjelentett vagy mdostott azonosthat
eszkze, ktelezettsge s fgg ktelezettsge knyv szerinti rtkt
gy kell kiszmolni, mintha annak vals rtkt vagy mdostott vals
rtkt az akvizci idpontjban azon idponttl jelentettk volna
meg. A goodwillt, vagy az 56. bekezds alapjn egy korbbi
idszakban elszmolt brmely nyeresget visszamenlegesen mdos-
tani kell a megjelentett (vagy mdostott) azonosthat eszkznek,
ktelezettsgnek vagy fgg ktelezettsgnek az akvizci idpont-
jban rvnyes vals rtkvel (vagy az akvizci idpontjban rv-
nyes vals rtke mdostsval) egyenl sszeggel.
Halasztott adkvetelsek megjelentse a kezdeti elszmols lezrsa
utn
65. Amennyiben a felvsrolt elhatrolhat negatv nyeresgad alapjaibl
vagy ms halasztott adkvetelsekbl szrmaz adelny nem felelt
meg a 37. bekezdsben az elklnlt megjelentsre meghatrozott
kvetelmnyeknek az zleti kombinci kezdeti elszmolsakor, de a
ksbbiekben azt realizljk, a felvsrlnak az elnyt bevtelknt kell
kimutatnia az IAS 12 Nyeresgadk standardnak megfelelen. Ezen-
fell, a felvsrlnak:
(a) le kell cskkentenie a goodwill rtkt arra az sszegre, amelyet
akkor jelentettek volna meg, ha a halasztott adkvetelst azono-
sthat eszkzknt kimutattk volna az akvizci idpontjtl; s
(b) rfordtsknt kell elszmolnia a goodwill knyv szerinti rtkben
bekvetkezett cskkenst.
Ugyanakkor ez az eljrs nem eredmnyezheti az 56. bekezdsben
lert tbblet ltrehozst, s nem is nvelheti az 56. bekezds alapjn
korbban elszmolt nyeresg sszegt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 496
B
KZZTTEL
66. A felvsrlnak olyan informcikat kell kzztennie, amelyek lehe-
tv teszik a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra azon zleti
kombincik jellegnek s pnzgyi kihatsnak a megrtst,
amelyek:
(a) a trgyidszakban jttek ltre;
(b) a M5 beszmolsi idszakot kveten, de mg azeltt
jttek ltre, hogy a pnzgyi kimutatsokat kzzttelre jv-
hagytk.
67. A 66(a) bekezdsben szerepl alapelv rvnyestshez a felvsrlnak
kzz kell tennie az albbi informcikat a trgyidszakban lebonyo-
ltott minden egyes zleti kombincira vonatkozan:
(a) az egyesl gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek nevei
s lersai;
(b) az akvizci idpontja;
(c) a megszerzett szavazati joggal rendelkez tkeinstrumentumok
szzalkos arnya;
(d) a kombinci kltsge, valamint a kltsg sszetevinek a lersa,
belertve a kombincihoz kzvetlenl hozzrendelhet klts-
geket. Amikor a kltsg rszeknt tkeinstrumentum kerlt vagy
kerlhet kibocstsra, az albbiakat szintn kzz kell tenni:
i. a kibocstott vagy kibocstsra jvhagyott tkeinstrumen-
tumok szma; s
ii. ezen tkeinstrumentumok vals rtke, valamint a vals rtk
meghatrozsnak mdszere. Amennyiben az instrumentu-
moknak nincs nyilvnosan kzztett ra az adsvtel idpont-
jban, a vals rtk meghatrozshoz felhasznlt jelents
felttelezseket kzz kell tenni. Amennyiben az adsvtel
idpontjban ltezik nyilvnosan kzztett r, de nem azt alkal-
maztk a kombinci kltsgnek a meghatrozshoz, ezt a
tnyt kzz kell tenni a kvetkezkkel egytt: annak okai,
hogy nem a nyilvnosan kzztett rat alkalmaztk; a tkeinst-
rumentumokhoz rendelt rtk meghatrozshoz hasznlt
mdszer s jelents felttelezsek; valamint a tkeinstrumentu-
mokhoz rendelt rtk s a kzztett r kztti klnbzet
sszevont rtke;
(e) rszletek minden olyan tevkenysgrl, amelyet a gazdlkod
egysg elidegenteni tervez a kombinci eredmnyeknt;
(f) az akvizci idpontjban a felvsrl valamennyi eszkz, ktele-
zettsg, s fgg ktelezettsg csoportjra vonatkozan elszmolt
sszegek, valamint, kivve, ha annak kzzttele kivitelezhetetlen,
ezen csoportok IFRS-ek szerinti knyv szerinti rtke kzvetlenl
a kombinci eltt. Amennyiben e kzzttel kivitelezhetetlen, ezt
a tnyt kzz kell tenni, annak magyarzatval egytt, hogy mirt
ez a helyzet;
(g) az eredmnyben az 56. bekezds alapjn elszmolt brmely tbb-
letrtke, valamint az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimu-
tats azon sora, amelyben a tbbletet elszmoltk;
(h) azon tnyezk lersa, amelyek hozzjrultak egy olyan klt-
sghez, amely goodwill megjelentst eredmnyezi valamennyi
olyan immaterilis eszkz lersa, amelyet nem a goodwilltl elk-
lnlten jelentettek meg, s annak magyarzatt, hogy az imma-
terilis eszkz vals rtke mirt nem volt megbzhatan megha-
trozhat vagy az 56. bekezds alapjn az eredmnyben elsz-
molt brmely tbblet jellegnek lersa;
(i) a felvsrolt eredmnynek azt az sszegt, amelyet az akvizci
idpontja ta a felvsrl adott idszaki eredmnyben mutattak
be, kivve, ha ennek kzzttele kivitelezhetetlen. Amennyiben ez
a kzzttel kivitelezhetetlen, ezt a tnyt kzz kell tenni, annak
magyarzatval egytt, hogy mirt ez a helyzet.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 497
B
68. A 67. bekezdsben elrt informcikat sszestve kell kzztenni a
beszmolsi idszak alatt ltrejtt olyan zleti kombincik sszess-
gre, amelyek egyenknt nem jelentsek.
69. Amennyiben egy trgyidszak alatt vgrehajtott zleti kombinci
kezdeti elszmolst a 62. bekezdsben lertak alapjn csak ideigle-
nesen hatroztk meg, ezt a tnyt kzz kell tenni, annak magyarza-
tval egytt, hogy mirt ez a helyzet.
70. A 66(a) bekezdsben meghatrozott alapelv rvnyestshez a felv-
srlnak az albbi informcikat kell kzztennie, kivve, ha az ilyen
kzzttel kivitelezhetetlen:
(a) az egyeslt gazdlkod egysg bevtele az adott idszakra vonat-
kozan gy, mintha valamennyi, a trgyidszakban lebonyoltott
zleti kombinci akvizcis idpontja a trgyidszak kezdnapja
lett volna;
(b) az egyeslt gazdlkod egysg idszaki eredmnye gy, mintha
valamennyi, a trgyidszakban lebonyoltott zleti kombinci
akvizcis idpontja a trgyidszak kezdnapja lett volna.
Amennyiben ezen informcik kzzttele kivitelezhetetlen, ezt a
tnyt kzz kell tenni, annak magyarzatval egytt, hogy mirt ez
a helyzet.
71. A 66(b) bekezdsben foglalt alapelv rvnyestshez a felvsrlnak
a 67. bekezdsben elrt informcikat valamennyi olyan zleti
kombincira vonatkozan kzz kell tennie, amely a
M5 beszmolsi idszakot kveten, de mg azeltt jtt ltre,
hogy a pnzgyi kimutatsokat kzzttelre jvhagytk volna,
kivve, ha ez a kzzttel kivitelezhetetlen. Amennyiben ezen infor-
mcik brmelyiknek kzzttele kivitelezhetetlen, ezt a tnyt kzz
kell tenni, annak magyarzatval egytt, hogy mirt ez a helyzet.
72. A felvsrlnak olyan informcikat kell kzztennie, amelyek lehe-
tv teszik a pnzgyi kimutatsai felhasznli szmra, hogy a
trgyidszakban s megelz idszakokban lebonyoltott zleti kombi-
ncikra vonatkozan a trgyidszakban elszmolt nyeresgek, vesz-
tesgek, hibajavtsok s egyb helyesbtsek pnzgyi hatsait rt-
kelni tudjk.
73. A 72. bekezdsben foglalt alapelv rvnyestshez a felvsrlnak az
albbi informcikat kell kzztennie:
(a) a trgyidszakban elszmolt minden olyan nyeresg vagy vesz-
tesg sszegt s annak magyarzatt, amely:
i. a trgyidszak vagy korbbi idszakok sorn lebonyoltott
zleti kombinci sorn megszerzett azonosthat eszkzkre,
vagy tvllalt ktelezettsgekre vagy fgg ktelezettsgekre
vonatkozik; s
ii. olyan nagysg, jelleg vagy gyakorisg, hogy a kzzttel
relevns az egyeslt gazdlkod egysg pnzgyi teljestm-
nynek a megrtshez;
(b) amennyiben a megelz idszakban ltrejtt zleti kombinci
kezdeti elszmolst csak ideiglenesen hatroztk meg a megelz
idszak vgn, a trgyidszak sorn az ideiglenes rtkekre vonat-
kozan elszmolt mdostsok sszegt s magyarzatt;
(c) az IAS 8 alapjn kzzteend, a hibajavtsokra vonatkoz infor-
mcikat a felvsrolt brmely azonosthat eszkzre, ktelezett-
sgre, vagy fgg ktelezettsgre, vagy az azokhoz rendelt rt-
kekben bekvetkez vltozsokra vonatkozan, amelyeket a felv-
srl a trgyidszakban jelentett meg a 63. s 64. bekezds
alapjn.
74. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azon informcikat,
hogy a goodwill knyv szerinti rtkben az adott idszak sorn
bekvetkez vltozsokat rtkelni tudjk.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 498
B
75. A 74. bekezdsben megadott alapelv rvnyestshez a gazdlkod
egysgnek kzz kell tennie a goodwill adott idszak elejn s vgn
rvnyes knyv szerinti rtknek az egyeztetst, kln feltntetve az
albbiakat:
(a) a brutt sszeget, valamint a halmozott rtkveszts miatti veszte-
sgeket az idszak elejn;
(b) az idszak sorn megjelentett tovbbi goodwillt, kivve az olyan
elidegentsi csoport rszt kpez goodwillt, amely az akvizci-
kor megfelel az rtkestsre tartott minstsnek az IFRS 5-tel
sszhangban;
(c) a halasztott adkvetelsek ksbbi megjelentse miatti trgyid-
szaki mdostsokat a 65. bekezds alapjn;
(d) az IFRS 5-tel sszhangban rtkestsre tartottnak minstett elide-
gentsi csoport rszt kpez goodwillt, valamint a trgyid-
szakban kivezetett olyan goodwillt, amely korbban nem tartozott
egy rtkestsre tartottnak minstett elidegentsi csoportba;
(e) az idszak alatt az IAS 36 alapjn elszmolt rtkveszts miatti
vesztesgeket;
(f) az idszak alatt az IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak
hatsai standard alapjn keletkez nett rfolyam-klnbzetet;
(g) a knyv szerinti rtkben az idszak alatt bekvetkezett brmely
egyb vltozst; s
(h) a brutt sszeget, valamint a halmozott rtkveszts miatti veszte-
sgeket az idszak vgn.
76. A gazdlkod egysg a 75(e) bekezds ltal elrt kzztteleken tl
az IAS 36-ban foglalt, a megtrl rtkre s a goodwill rtkveszt-
sre vonatkoz informcikat is kzzteszi.
77. Amennyiben, brmilyen esetben, a jelen IFRS alapjn kzzteend
informcik nem elegendek a 66., 72. vagy 74. bekezdsben foglalt
alapelveknek az elrshez, a gazdlkod egysgnek az ezen elveknek
val megfelelshez szksges tovbbi informcikat is kzz kell
tennie.
TMENETI RENDELKEZSEK S HATLYBALPS NAPJA
78. A 85. bekezdsben lertak kivtelvel a jelen IFRS-t kell alkalmazni
azon zleti kombincikra, amelyeknl a megllapods idpontja
2004. mrcius 31. vagy ksbbi idpont. A jelen IFRS szintn alkal-
mazand tovbb:
(a) az olyan zleti kombincikbl szrmaz goodwillre, amelyeknl
a megllapods idpontja 2004. mrcius 31. vagy ksbbi; vagy
(b) a felvsrolt azonosthat eszkzei, ktelezettsgei s fgg kte-
lezettsgei nett vals rtkbl a felvsrlra es rsznek az
olyan zleti kombinci kltsgt meghalad brmely tbbletre,
amelynl a megllapods napja 2004. mrcius 31. vagy ksbbi.
A korbban kimutatott goodwill
79. A gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t a jvre nzve kell alkal-
maznia, a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els
ves idszak kezdettl az olyan zleti kombincibl szrmaz good-
willre, amelynl a megllapods idpontja 2004. mrcius 31. vagy
ksbbi, valamint egy kzs vezets vllalkozsban meglv olyan
rdekeltsgbl szrmaz goodwillre, amelyet 2004. mrcius 31. eltt
szereztek meg, s amelyet az arnyos konszolidcit alkalmazva
szmoltak el. Ily mdon a gazdlkod egysgnek:
(a) a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves
idszak elejtl meg kell szntetnie az ilyen goodwill amortiz-
lst;
(b) a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves
idszak elejn meg kell szntetnie a kapcsold halmozott amor-
tizci knyv szerinti rtkt a goodwill megfelel cskkentsvel
egyidejleg; s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 499
B
(c) a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves
idszak elejtl kezdden a goodwillre rtkvesztsi tesztelst
kell vgeznie a (2004-ben mdostott) IAS 36-nak megfelelen.
80. Amennyiben a gazdlkod egysg korbban a sajt tkbl trtn
levonsknt szmolta el a goodwillt, ezt a goodwillt nem szmolhatja
el az eredmnyben azon zleti tevkenysg egsznek vagy rsznek
elidegentsekor, amelyre az adott goodwill vonatkozik, vagy amikor
azon pnztermel egysg, amelyre a goodwill vonatkozik rtkvesz-
tett vlik.
A korbban kimutatott negatv goodwill
81. A 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten kezdd els ves idszak
elejn az olyan negatv goodwill rtkt, amely az albbiak kzl
valamelyikbl keletkezett:
(a) olyan zleti kombincibl, amelynl a megllapods idpontja
2004. mrcius 31-nl korbbi; vagy
(b) egy olyan kzs vezets vllalkozsban lv rdekeltsgbl,
amelyet 2004. mrcius 31. eltt szereztek meg, s amelyet az
arnyos konszolidcit alkalmazva szmoltak el,
az adott idszak elejn ki kell vezetni a felhalmozott eredmny nyit
egyenlegben elvgzett megfelel mdostssal.
Korbban kimutatott immaterilis javak
82. Az immaterilis eszkzknt besorolt olyan ttel knyv szerinti rtkt,
amely
(a) olyan zleti kombinci sorn kerlt megszerzsre, amelynl a
megllapods idpontja 2004. mrcius 31-nl korbbi; vagy
(b) egy kzs vezets vllalkozsban lv olyan rdekeltsgbl szr-
mazik, amelyet 2004. mrcius 31-t megelzen szereztek meg, s
amelyet az arnyos konszolidcit alkalmazva szmoltak el,
goodwillknt kell tvezetni a 2004. mrcius 31-n, vagy azt kveten
kezdd els ves idszak elejn, amennyiben az adott immaterilis
eszkz ezen idpontban nem felel meg a (2004-ben mdostott) IAS
38-ban meghatrozott azonosthatsgi kritriumnak.
Tkemdszerrel elszmolt befektetsek
83. A tkemdszerrel elszmolt s 2004. mrcius 31-n vagy azt kveten
megszerzett befektetsekre a gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t kell
alkalmaznia az albbiak elszmolsra:
(a) a befektets knyv szerinti rtkben bennfoglalt megszerzett
goodwillre. Emiatt az ezen nvleges goodwill amortizcijt
nem lehet a gazdlkod egysgnek a befektetst befogad eredm-
nyben lv rszesedse meghatrozsakor figyelembe venni;
(b) a gazdlkod egysgnek a befektetst befogad azonosthat
eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rt-
kben lv rszesedsnek a befektets kltsgt meghalad
brmely tbbletre, amelyet a befektets knyv szerinti rtke
tartalmaz. Emiatt a gazdlkod egysgnek ezt a tbbletet bevtel-
knt kell figyelembe vennie a gazdlkod egysgnek a befektetst
befogad eredmnyben lv rszesedse meghatrozsakor azon
idszakban, amikor a befektetst megszereztk.
84. A tkemdszer alkalmazsval elszmolt, s 2004. mrcius 31-t
megelzen megszerzett befektetsekre vonatkozan:
(a) a gazdlkod egysgnek a jelen IFRS-t a jvre nzve kell alkal-
maznia a 2004. mrcius 31-n vagy azt kveten kezdd els
ves idszak elejtl a befektets knyv szerinti rtkben benne-
foglalt brmilyen megszerzett goodwillre. Emiatt a gazdlkod
egysgnek ezen idponttl kezdden abba kell hagynia az adott
goodwill amortizcijnak a gazdlkod egysgnek a befektetst
befogad eredmnyben lv rszesedse meghatrozsakor
trtn figyelembevtelt;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 500
B
(b) a gazdlkod egysgnek a befektets knyv szerinti rtkben
benne foglalt brmely negatv goodwillt ki kell vezetnie a 2004.
mrcius 31-n vagy azt kveten kezdd els ves idszak
elejn, a felhalmozott eredmny nyit egyenlegben elvgzett
megfelel mdostssal.
Korltozott visszamenleges alkalmazs
85. A gazdlkod egysg szrmra megengedett, hogy a jelen IFRS el-
rsait a 7884. bekezdsben meghatrozott hatlybalpsi idpontokat
megelz idpontban meglv vagy azutn megszerzett, valamint az
azutn bekvetkez zleti kombincikra alkalmazza, feltve, hogy:
(a) az IFRS mltbeli zleti kombincikra trtn alkalmazshoz
szksges rtkelsek s egyb informcik mr rendelkezsre
lltak, amikor ezeket a kombincikat kezdetben elszmoltk; s
(b) a gazdlkod egysg a (2004-ben mdostott) IAS 36-ot s a
(2004-ben mdostott) IAS 38-at is alkalmazza a jvre nzve
ugyanezen idponttl, valamint, hogy az ezen standardok ezen
idponttl trtn alkalmazshoz szksges rtkelseket s
informcikat a gazdlkod egysg mr korbban beszerezte, s
gy nincs szksg olyan becslsek meghatrozsra, amelyeket egy
korbbi idpontban kellett volna elkszteni.
86. A jelen IFRS hatlyon kvl helyezi az (1998-ben kibocstott) IAS 22
zleti kombincik standardot.
87. A jelen IFRS hatlyon kvl helyezi az albbi rtelmezseket:
(a) SIC-9 zleti kombincik Akvizciknt vagy rdekeltsgek
egyestseknt trtn minsts;
(b) SIC-22 zleti kombincik Az eredetileg szerepeltetett vals
rtk s goodwill ksbbi mdostsa; s
(c) SIC-28 zleti kombincik Tkeinstrumentumok adsvteli
idpontja s vals rtke.
A. fggelk
Akvizci idpontja Az az idpont, amikor a felvsrl tnylegesen
megszerzi a felvsrolt feletti ellenrzst.
Megllapods idpontja Az az idpont, amikor a kombinciban rszt vev
felek jelents megllapodsra jutnak, s a nyilv-
nosan jegyzett trsasgok esetben azt nyilvnosan
bejelentik. Az ellensges felvsrls esetben a
lnyegi megllapods ltrejttnek legkorbbi
idpontja az az idpont, amikor a felvsrolt tulaj-
donosai kzl elegend szm elfogadta a felv-
srlnak a felvsrolt feletti ellenrzs megszerz-
sre vonatkozan tett ajnlatt.
zleti tevkenysg Tevkenysgek s eszkzk integrlt sszessge,
melyek vgzsnek s kezelsnek clja, hogy:
(a) megtrlst biztostson a befektetk szmra;
vagy
(b) alacsonyabb kltsgeket vagy egyb gazdasgi
hasznokat nyjtson kzvetlenl s arnyosan a
ktvnytulajdonosoknak s rsztvevknek.
Egy zleti tevkenysg ltalban inputokbl, az
ezekre alkalmazott folyamatokbl, s az outpu-
tokbl pl fel, amelyeket bevtel ellltsra
hasznlnak vagy fognak hasznlni. Amennyiben
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 501
B
egy tadott tevkenysgben vagy eszkzllo-
mnyban goodwill is jelen van, az tadott llo-
mnyrl felttelezhet, hogy az egy zleti tev-
kenysget alkot.
zleti kombinci Elklnlt gazdlkod egysgek vagy zleti tev-
kenysgek egyestse egyetlen beszmolt kszt
gazdlkod egysgbe.
Kzs ellenrzs alatt ll
gazdlkod egysgek
vagy zleti tevkenysgek
rszvtelvel ltrejtt
zleti kombincik
Olyan zleti kombinci, amelyben az egyesl
gazdlkod egysgek vagy zleti tevkenysgek
mindegyike vgs soron ugyanazon fl vagy
felek ellenrzse alatt ll a kombinci eltt s
utn is, s az ellenrzs nem csak tmeneti.
Fgg ktelezettsg A fgg ktelezettsg az IAS 37 Cltartalkok,
fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek stan-
dardban meghatrozott rtelemmel br, azaz:
(a) olyan lehetsges ktelem, amely mltbeli
esemnyekbl szrmazik, s amelynek lte-
zst csak egy vagy tbb, nem teljesen a
gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll,
bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezse
vagy be nem kvetkezse fogja megersteni;
vagy
(b) olyan meglv ktelem, amely mltbeli esem-
nyekbl szrmazik, de nem mutattk ki, mert:
(i) nem valszn, hogy a ktelem kiegyenl-
tse gazdasgi hasznot megtestest erfor-
rsok kiramlst fogja ignyelni; vagy
(ii) a ktelem sszege nem mrhet megfelel
megbzhatsggal.
Ellenrzs Kpessg egy gazdlkod egysg vagy zleti tev-
kenysg pnzgyi s mkdsi politikjnak irny-
tsra, az annak tevkenysgbl szrmaz haszon
megszerzse rdekben.
Adsvtel idpontja Amikor egy zleti kombinci egyetlen adsvteli
gylet keretben trtnik, az adsvtel idpontja az
akvizci idpontja. Amikor az zleti kombi-
nci egynl tbb adsvtel sorn jn ltre, pl.
amikor azt egymst kvet rszvnyvsrlsokon
keresztl, szakaszokban valstjk meg, az ads-
vtel idpontja az az idpont, amikor az egyes
egyedi befektetsek a felvsrl pnzgyi kimuta-
tsaiban megjelentsre kerlnek.
rendezni lehet.
Goodwill Olyan eszkzkbl szrmaz jvbeni gazdasgi
hasznok, amelyek egyedileg nem azonosthatk,
s elklntetten nem mutathatk ki.
Immaterilis eszkz Az immaterilis eszkz az IAS 38 Immaterilis
javak standardban meghatrozott rtelemmel br,
azaz egy egyedileg azonosthat nem monetris
eszkz, amely fizikai megjelenssel nem rendel-
kezik.
Kzs vllalkozs A kzs vllalkozs az IAS 31 Kzs vllalko-
zsban lv rdekeltsgek standardban meghatro-
zott rtelemmel br, azaz olyan szerzdses megl-
lapods, melyben kett vagy tbb fl olyan gazda-
sgi tevkenysget vgez, amely kzs ellenrzs
trgyt kpezi.
Kisebbsgi rszeseds Egy lenyvllalat eredmnynek s nett eszk-
zeinek azon rsze, amely olyan rszesedsnek
tulajdonthat, amelynek sem kzvetlenl, sem
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 502
B
kzvetve, lenyvllalatokon keresztl, nem az
anyavllalat a tulajdonosa.
Egyesls Olyan nem befekteti tulajdonban ll gazdlkod
egysg, mint pl. egy nseglyez biztost
trsasg, vagy egy nseglyez szvetkezet,
amely alacsonyabb kltsgeket, vagy egyb gazda-
sgi hasznokat biztost tagjainak vagy rsztve-
vinek kzvetlenl s arnyosan.
Anyavllalat Olyan gazdlkod egysg, amelynek egy vagy
tbb lenyvllalata van.
Valszn Valsznbb, mint nem.
Beszmolt kszt
gazdlkod egysg
Olyan gazdlkod egysg, amelyre nzve lteznek
olyan felhasznlk, akik a gazdlkod egysg lta-
lnos cl pnzgyi kimutatsaira tmaszkodnak
olyan informcikrt, amelyek hasznosak lesznek
szmukra a forrsok felosztsra vonatkoz
dntsek meghozatalnl. A beszmolt kszt
gazdlkod egysg lehet egy klnll gazdlkod
egysg, vagy egy csoport, amely az anyavlla-
latbl s annak valamennyi lenyvllalatbl ll.
Lenyvllalat Olyan gazdlkod egysg, belertve a jogi szem-
lyisggel nem rendelkez trsasgokat is, mint pl.
a partnersget, amelyet egy msik gazdlkod
egysg (az anyavllalat) ellenriz.
B. fggelk
Alkalmazsra vonatkoz kiegszts
Fordtott akvizcik
B1. Ahogy azt a 21. bekezds lerja, egyes zleti kombincik esetben,
amelyeket fordtott akvizcinak is hvnak, a felvsrl az a gazdl-
kod egysg, amelynek a tkerszesedst megszereztk, s a felv-
srolt a kibocst gazdlkod egysg. Ez a helyzet llhat fenn, pl.
amikor egy zrtkren mkd trsasg felvsroltatja magt egy
kisebb nyilvnosan mkd trsasggal, s ily mdon tzsdn jegy-
zett vlik. Br jogilag a kibocst nyilvnosan mkd trsasg az
anyavllalat, s a zrtkren mkd trsasg a lenyvllalat, a jogi
lenyvllalat a felvsrl, amennyiben kpes a jogi anyavllalat pnz-
gyi s mkdsi politikjnak irnytsra, az annak tevkenysgbl
szrmaz haszon megszerzsre.
B2. A gazdlkod egysgnek a B3B15. bekezdsben foglalt tmutatt
kell kvetnie a fordtott akvizci elszmolsnl.
B3. A fordtott akvizcis elszmols az zleti kombinci kltsgnek az
akvizci idpontjban trtn felosztst hatrozza meg, s nem
vonatkozik a kombinci utni gyletekre.
Az zleti kombinci kltsge
B4. Amikor egy zleti kombinci kltsge rszeknt tkeinstrumentumok
kerlnek kibocstsra, a 24. bekezds elrsai alapjn a kombinci
kltsgnek tartalmaznia kell e tkeinstrumentumoknak az adsvtel
idpontjban rvnyes vals rtkt. A 27. bekezds kimondja, hogy
megbzhat nyilvnosan kzztett r hinyban a tkeinstrumentumok
vals rtke a felvsrl vals rtke vagy a felvsrolt vals rtke
alapjn becslhet meg, attl fggen, hogy melyik a nyilvnvalbb.
B5. Egy fordtott akvizci esetn gy kell tekinteni, hogy az zleti kombi-
nci kltsge a jogi lenyvllalatnl (azaz szmviteli clokra a felv-
srl) merlt fel a jogi anyavllalat (szmviteli clokra a felvsrolt)
tulajdonosai rszre kibocstott tkeinstrumentumok formjban.
Amennyiben a jogi lenyvllalat tkeinstrumentumainak nyilvnosan
kzztett rt hasznljk fel a kombinci kltsgnek a meghatro-
zshoz, ki kell szmtani a jogi lenyvllalat tkeinstrumentumainak
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 503
B
azon szmt, amelyet a jogi lenyvllalatnak ki kellett volna bocs-
tania, hogy ugyanolyan tulajdoni arnyt biztostson a jogi anyavllalat
tulajdonosainak az egyeslt gazdlkod egysgben, amilyennel azok
rendelkeznek az egyeslt gazdlkod egysgben a fordtott akvizci
eredmnyeknt. A tkeinstrumentumok gy kiszmtott szmnak a
vals rtke lesz a kombinci kltsge.
B6. Amennyiben a jogi lenyvllalat tkeinstrumentumainak vals rtke
egybknt nem egyrtelm, a jogi anyavllalat teljes kibocstott
tkeinstrumentumainak zleti kombincit megelz vals rtkt
kell felhasznlni a kombinci kltsge meghatrozsnak alapjul.
A konszolidlt pnzgyi kimutatsok elksztse s bemutatsa
B7. Egy fordtott akvizcit kveten ksztett konszolidlt pnzgyi kimu-
tatsokat a jogi anyavllalat neve alatt kell kibocstani, de a megjegy-
zsekben azt gy kell bemutatni, hogy az a jogi lenyvllalat pnzgyi
kimutatsainak folytatsa (azaz a felvsrl szmviteli clokra).
Mivel az ilyen konszolidlt pnzgyi kimutatsok a jogi lenyvllalat
pnzgyi kimutatsainak folytatst jelentik:
(a) a jogi lenyvllalat eszkzeit s ktelezettsgeit e pnzgyi kimu-
tatsokban azok kombincit megelz knyv szerinti rtkn kell
kimutatni s rtkelni;
(b) az e konszolidlt pnzgyi kimutatsokban kimutatott felhalmozott
eredmny s egyb sajttke-egyenlegek a jogi lenyvllalat
kzvetlenl az zleti kombincit megelzen kimutatott felhal-
mozott eredmnye s egyb sajttke-egyenlegei kell, hogy
legyenek;
(c) az e konszolidlt pnzgyi kimutatsokban kibocstott tkeinstru-
mentumknt elszmolt sszeget olyan mdon kell meghatrozni,
hogy a jogi lenyvllalat kzvetlenl a kombinci eltti jegyzett
tkjhez hozzadjk a kombinci B4B6. bekezdsben lertak
szerint meghatrozott kltsgt. Ugyanakkor, az e konszolidlt
pnzgyi kimutatsokban megjelentett sajt tke szerkezetnek
(azaz a kibocstott tkeinstrumentumok szmnak s tpusnak)
a jogi anyavllalat sajttke-szerkezett kell tkrznie, belertve
a jogi anyavllalat ltal a kombinci megvalstshoz kibocs-
tott tkeinstrumentumokat;
(d) az e konszolidlt pnzgyi kimutatsokban megjelentett sszeha-
sonlt informciknak a jogi lenyvllalat adatainak kell lennik.
B8. A fordtott akvizcis elszmols csak a konszolidlt pnzgyi kimu-
tatsokra vonatkozik. Ily mdon a jogi anyavllalat egyedi pnzgyi
kimutatsaiban, ha van, a jogi lenyvllalatba trtn befektetst az
IAS 27 standard azon rendelkezsei alapjn kell elszmolni, amelyek a
befektetseknek a befektet egyedi pnzgyi kimutatsaiban trtn
megjelentsre vonatkoznak.
B9. A fordtott akvizcit kveten elksztett konszolidlt pnzgyi kimu-
tatsoknak a jogi anyavllalat (azaz szmviteli clokra a felvsrolt)
eszkzeinek, ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek vals rt-
keit kell tkrznie. Ily mdon az zleti kombinci kltsgt azltal
kell felosztani, hogy megjelentik a jogi anyavllalat azon azonosthat
eszkzeit, ktelezettsgeit s fgg ktelezettsgeit, amelyek megfe-
lelnek a 37. bekezdsben meghatrozott megjelentsi kritriumoknak,
azoknak az akvizci idpontjban rvnyes vals rtkn. A kombi-
nci kltsgnek a felvsrl e ttelek nett vals rtkben val
rszesedst meghalad brmely tbblett az 5155. bekezds alapjn
kell elszmolni. A felvsrl e ttelek nett vals rtkben val
rszesedsnek a kombinci kltsgt meghalad brmely tbblett
az 56. bekezds alapjn kell elszmolni.
Kisebbsgi rszeseds
B10. Egyes fordtott akvizcikban a jogi lenyvllalat tulajdonosai kzl
egyesek nem cserlik be tkeinstrumentumaikat a jogi anyavllalat
tkeinstrumentumaira. Br az a gazdlkod egysg, amelyben e tulaj-
donosok tkeinstrumentummal rendelkeznek (a jogi lenyvllalat)
szerzett meg egy msik gazdlkod egysget (a jogi anyavllalat), e
tulajdonosokat kisebbsgi rszesedsknt kell kezelni a fordtott akvi-
zcit kveten elksztett konszolidlt pnzgyi kimutatsokban.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 504
B
Ennek oka, hogy a jogi lenyvllalat azon tulajdonosai, akik nem
cserlik be tkeinstrumentumaikat a jogi anyavllalat tkeinstrumentu-
maira, csak a jogi lenyvllalat eredmnyeibl s nett eszkzeibl
rszesednek, s az egyeslt gazdlkod egysg eredmnyeibl s
nett eszkzeibl nem. Fordtva, a jogi anyavllalat valamennyi tulaj-
donosa rendelkezik rszesedssel az egyeslt gazdlkod egysg ered-
mnyeiben s nett eszkzeiben, mg akkor is, ha a jogi anyavllalatot
kell felvsroltnak tekinteni.
B11. Mivel a jogi lenyvllalat eszkzei s ktelezettsgei a konszolidlt
pnzgyi kimutatsokban azok kombincit megelz knyv szerinti
rtkn kerlnek kimutatsra, a kisebbsgi rszesedsnek a jogi leny-
vllalat nett eszkzeinek kombincit megelz knyv szerinti rt-
kben meglev arnyos rszesedst kell tkrznie.
Egy rszvnyre jut eredmny
B12. Ahogy azt a B7(c) bekezds lerja, a fordtott akvizci utn elksztett
konszolidlt pnzgyi kimutatsokban megjelen sajttke-szerke-
zetnek a jogi anyavllalat sajttke-szerkezett kell tkrznie, bele-
rtve a jogi anyavllalat ltal az zleti kombinci vgrehajtsra
kibocstott tkeinstrumentumokat.
B13. A meglv trzsrszvnyek tlagos slyozott szmnak kiszmt-
shoz (a nevez) arra az idszakra vonatkozan, amelyben a fordtott
akvizci trtnik:
(a) az adott idszak elejtl az akvizci idpontjig meglv trzs-
rszvnyek szmnak a jogi anyavllalat ltal a jogi lenyvllalat
tulajdonosai rszre kibocstott trzsrszvnyek szmt kell tekin-
teni; s
(b) az akvizci idpontjtl az adott idszak vgig meglv trzs-
rszvnyek szma a jogi anyavllalat adott idszak alatt meglv
trzsrszvnyeinek tnyleges szma kell, hogy legyen.
B14. Egy fordtott akvizcit kveten a konszolidlt pnzgyi kimutat-
sokban bemutatott, az akvizci idpontjt megelz valamennyi
idszakra kzztett egy rszvnyre jut eredmny alaprtkt gy
kell kiszmolni, hogy az egyes idszakokban a jogi lenyvllalat trzs-
rszvnyeseire jut eredmnyt elosztjk a jogi anyavllalat ltal a jogi
lenyvllalat tulajdonosainak a fordtott akvizci sorn kibocstott
trzsrszvnyek szmval.
B15. A B13 s B14. bekezdsben bemutatott szmtsok azt felttelezik,
hogy nem trtnt vltozs a jogi lenyvllalat ltal kibocstott trzs-
rszvnyek szmban az sszehasonlt idszakok alatt, valamint azon
idszak elejtl, amelyben a fordtott akvizci megtrtnt, az akvi-
zci idpontjig. Az egy rszvnyre jut eredmny kiszmtst
megfelelen mdostani kell, hogy az figyelembe vegye a jogi leny-
vllalat ltal ezen idszakok alatt kibocstott trzsrszvnyek szm-
ban bekvetkez vltozs hatst.
Az zleti kombinci kltsgnek felosztsa
B16. A jelen IFRS elrja, hogy a felvsrl jelentse meg a felvsrolt
olyan azonosthat eszkzeit, ktelezettsgeit, s fgg ktelezetts-
geit, amelyek megfelelnek a vonatkoz megjelentsi kritriumoknak,
azok vals rtkn az akvizci idpontjban. Az zleti kombinci
kltsgnek felosztshoz a felvsrlnak az albbi rtkeket kell
vals rtknek tekintenie:
(a) az aktv piacon forgalmazott pnzgyi instrumentumok esetben a
felvsrlnak az aktulis piaci rat kell alkalmaznia;
(b) az aktv piacon nem forgalmazott pnzgyi instrumentumok esetn
a felvsrlnak becslt rtkeket kell alkalmaznia, amelyek figye-
lembe vesznek olyan jellemzket, mint pl. r-hozam arny, oszta-
lkhozam, valamint hasonl jellemzkkel rendelkez gazdlkod
egysgek sszehasonlthat instrumentumainak vrhat nvekedsi
teme;
(c) a kvetelsek, elnys szerzdsek s egyb azonosthat
eszkzk esetn a felvsrlnak a jr sszegek aktulis kamat-
lbak szerint meghatrozott jelenrtkt kell alkalmaznia, szksg
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 505
B
esetn levonva a behajthatatlansg miatti lersokat s a behajtsi
kltsgeket. A rvid lejrat kvetelsek, elnys szerzdsek s
egyb azonosthat eszkzk esetn nem szksges azonban disz-
kontlni, amikor a nvrtk s a diszkontlt rtk kztti kln-
bzet nem lnyeges;
(d) a kszletek esetben:
i. a ksztermkek s az ruk esetben a felvsrlnak az rtke-
stsi rat kell alkalmaznia, cskkentve (1) az elidegents
kltsgeinek; s (2) a felvsrlnak az rtkestsrt jr
sszer mrtk, a hasonl ksztermkek s ruk nyeresgn
alapul, nyeresgnek az sszegvel;
ii. a befejezetlen termels esetben a felvsrlnak a kszter-
mkek rtkestsi rt kell alkalmaznia, cskkentve (1) a
befejezs kltsgeinek; (2) az elidegents kltsgeinek; s
(3) a befejezsrt s az rtkestsrt jr sszer mrtk, a
hasonl ksztermkek nyeresgn alapul, nyeresgnek az
sszegvel; s
iii. a nyersanyagok esetben a felvsrlnak az aktulis ptlsi
kltsgeket kell alkalmaznia;
(e) a telekre s pletekre vonatkozan a felvsrlnak a piaci rtket
kell alkalmaznia;
(f) a gpek s berendezsek esetben a felvsrlnak a piaci rtket
kell alkalmaznia, amelyet ltalban vagyonrtkel hatroz meg.
Amennyiben a gpek s berendezsek egy ttelnek specilis
jellege miatt nem lehet sszehasonlt piaci adatot beszerezni a
vals rtk megllaptshoz, s az adott eszkz ritkn legfel-
jebb egy mkd zem rszeknt kerl rtkestsre, a felv-
srl a vals rtket a jvedelem, vagy az rtkcskkentett ptlsi
kltsg mdszerrel is megbecslheti;
(g) az immaterilis javak esetn a felvsrlnak a vals rtket kell
meghatroznia:
i. az IAS 38 standardban meghatrozott aktv piac alapjn; vagy
ii. amennyiben nincs aktv piac, azon az rtken, amennyit a
felvsrl a rendelkezsre ll legjobb informcik alapjn,
jl tjkozott, gyleti szndkkal rendelkez felek kztt
szoksos piaci felttelek szerint lebonyoltott gylet keretben
fizetett volna az eszkzrt (lsd mg az IAS 38-at, amely
tovbbi tmutatst ad az zleti kombincik sorn megszerzett
immaterilis javak vals rtknek meghatrozsra);
(h) a meghatrozott juttatsi programok miatti nett munkavllali
juttatsi eszkzk vagy ktelezettsgek esetn a felvsrlnak a
meghatrozott juttatsi ktelem jelenrtkt kell alkalmaznia,
cskkentve a program eszkzeinek vals rtkvel. Egy eszkz
azonban csak olyan mrtkben kerl kimutatsra, amennyiben
valszn, hogy az a felvsrl rendelkezsre fog llni a prog-
rambl szrmaz visszatrtsek vagy a jvbeni hozzjrulsok
cskkentse formjban;
(i) az adkvetelsekre s -ktelezettsgekre vonatkozan a felvsr-
lnak a negatv adalapokbl szrmaz ad elnyt s az ered-
mnyre fizetend adt kell alkalmaznia az IAS 12 standardnak
megfelelen, az egyeslt gazdlkod egysg szemszgbl
nzve. Az adkvetelseket vagy -ktelezettsgeket az azonost-
hat eszkzk, ktelezettsgek s fgg ktelezettsgek vals
rtken trtn jramegllaptsnak adhatsait figyelembe vve
hatrozzk meg, s azokat nem diszkontljk;
(j) a szlltkra s a vltktelezettsgekre, a hossz lejrat tartoz-
sokra, a ktelezettsgekre, az idbeli elhatrolsokra s egyb
fizetend ignyekre a felvsrlnak az adott ktelezettsg teljes-
tsre fizetend sszegeknek az aktulis kamatlbak szerint
meghatrozott jelenrtkt kell alkalmaznia. Nem szksges
viszont a diszkontls az olyan rvid lejrat ktelezettsgek
esetben, amelyeknl a nvrtk s a diszkontlt rtk klnbsge
nem lnyeges;
(k) a htrnyos szerzdsekre, s a felvsrolt egyb azonosthat
ktelezettsgeire a felvsrlnak az adott ktelem teljestsre fize-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 506
B
tend sszegeknek az aktulis kamatlbak szerint meghatrozott
jelenrtkn kell alkalmaznia;
(l) a felvsrolt egyb fgg ktelezettsgeinl a felvsrlnak azt az
sszeget kell alkalmaznia, amelyet egy harmadik fl felszmtana
az adott fgg ktelezettsgek tvllalsrt. Ezen sszegeknek
tkrznik kell a lehetsges cash flow-kra vonatkoz valamennyi
vrakozst, s nem csak az egyetlen legvalsznbb vagy az elvrt
minimum vagy maximum cashflow-rtket.
B17. A fent felsorolt tmutatsok kzl nmelyik a vals rtknek jelen-
rtk-szmtsi mdszerekkel val becslst rja el. Amennyiben egy
konkrt ttelre vonatkoz tmutats nem utal jelenrtk-technika alkal-
mazsra, e technikt mg fel lehet hasznlni az adott ttel vals
rtknek a becslse sorn.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 507
B
Biztostsi szerzdsek
CL
1. A jelen IFRS clja a biztostsi szerzdsekre vonatkoz pnzgyi
beszmols meghatrozsa az e szerzdseket kibocst gazdlkod
egysgek szmra (amelyet a jelen IFRS biztostnak nevez) mind-
addig, amg a testlet a biztostsi szerzdsekre vonatkoz projekt
msodik szakaszt be nem fejezi. A jelen IFRS elrja klnsen:
(a) a biztostsi szerzdsek biztostk ltali elszmolsnak korlto-
zott mrtk fejlesztst;
(b) az olyan kzzttelt, amely egyedileg azonostja s magyarzza a
biztost pnzgyi kimutatsaiban a biztostsi szerzdsekbl
szrmazknt feltntetett sszegeket, s elsegti, hogy a pnzgyi
kimutatsok felhasznli megrthessk a biztostsi szerzdsekbl
szrmaz jvbeni cash flow-k sszegt, temezst s azok
bizonytalansgt.
HATKR
2. A gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell a jelen IFRS-t:
(a) az ltala kibocstott biztostsi szerzdsekre (belertve a viszont-
biztostsi szerzdseket is) s az ltala birtokolt viszontbiztostsi
szerzdsekre;
(b) az ltala kibocstott pnzgyi instrumentumokra, amelyek diszkre-
cionlis rszesedsi jellemzvel rendelkeznek (lsd a 35. bekez-
dst). Az IFRS 7 Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek standard
rja el a pnzgyi instrumentumokra vonatkoz kzztteli kte-
lezettsgeket, amelybe az ilyen jellemzkkel rendelkez pnzgyi
instrumentumok is beletartoznak.
3. A jelen IFRS nem vonatkozik a biztostk egyb elszmolsaira, mint
pl. a biztostk birtokban lv pnzgyi eszkzk vagy a biztostk
ltal kibocstott pnzgyi ktelezettsgek elszmolsra (lsd IAS 32
Pnzgyi instrumentumok: bemutats, IAS 39 Pnzgyi instrumen-
tumok: megjelents s rtkels s IFRS 7), kivve a 45. bekezdsben
foglalt tmeneti rendelkezseket.
4. A gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia a jelen IFRS-t:
(a) a gyrt, keresked vagy kiskeresked ltal kzvetlenl kibocs-
tott termkgarancikra (lsd IAS 18 Bevtelek s IAS 37 Cltar-
talkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek);
(b) a munkltatk munkavllali juttatsi programba tartoz eszk-
zeire s ktelezettsgeire (lsd IAS 19 Munkavllali juttatsok
s IFRS 2 Rszvnyalap kifizets), valamint a meghatrozott
nyugdjazsi juttatsi programok nyugdjazsi juttatsi ktelmeire
(lsd IAS 26 Nyugdjazsi juttatsi programok elszmolsa s
beszmolsa);
(c) az olyan szerzdses jogokra s ktelmekre, amelyek egy nem
pnzgyi ttel jvbeni hasznlattl vagy hasznlati jogtl
fggek (pl. egyes hasznlati djak, jogdjak, fgg lzingdjak
s hasonl ttelek), valamint a lzingbevev pnzgyi lzingbe
begyazott maradvnyrtk-garancijra (lsd IAS 17 Lzingek,
IAS 18 Bevtelek s IAS 38 Immaterilis javak);
(d) a pnzgyi garancikra, kivve, ha a kibocst korbban kifeje-
zetten kijelentette, hogy ezeket a szerzdseket biztostsi szerz-
dseknek tekinti, s azokra a biztostsi szerzdsekre vonatkoz
elszmolst alkalmazta, amely esetben a kibocst vlaszthat,
hogy vagy az IAS 39-et, az IAS 32-t s az IFRS 7-et, vagy a
jelen standardot alkalmazza az ilyen pnzgyigarancia-szerzd-
sekre. A kibocst szerzdsenknt is vlaszthat, de vlasztsa
az egyes szerzdseknl visszavonhatatlan;
(e) egy zleti kombinciban a fizetend vagy jr fgg ellenrtkre
(lsd a IFRS 3 zleti kombincik);
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 508
B
(f) a gazdlkod egysg birtokban lv kzvetlen biztostsi szerz-
dsekre (azaz olyan kzvetlen biztostsi szerzdsek, amelyekben
a gazdlkod egysg a ktvnytulajdonos). Ugyanakkor a viszont-
biztostsba ad a jelen IFRS-t kteles alkalmazni a birtokban
lv viszontbiztostsi szerzdsekre.
5. A knnyebb hivatkozs kedvrt, a jelen IFRS a biztostsi szerzdst
kibocst brmely gazdlkod egysget biztostnak nevez, fgget-
lenl attl, hogy a kibocstt jogi vagy szablyozi clokra biztos-
tnak kell-e tekinteni.
6. A viszontbiztostsi szerzds a biztostsi szerzdsek egy fajtja.
Ennek megfelelen a jelen IFRS-ben a biztostsi szerzdsekre
trtn valamennyi hivatkozs a viszontbiztostsi szerzdsekre is
alkalmazand.
Begyazott szrmazkos termkek
7. Az IAS 39 elrsai alapjn a gazdlkod egysgnek egyes begyazott
szrmazkos termkeket az alapszerzdstl el kell klntenie, azokat
vals rtken kell rtkelnie, s a vals rtkkben bekvetkezett
vltozsokat az eredmnyben kell figyelembe vennie. Az IAS 39
alkalmazand a biztostsi szerzdsekbe begyazott szrmazkos
termkekre is, kivve, ha a begyazott szrmazkos termk maga is
egy biztostsi szerzds.
8. Az IAS 39 elrsai all kivtelt kpezve a biztostnak nem kell
elklntenie s vals rtken rtkelnie a ktvnytulajdonos rendel-
kezsre ll azon visszavsrlsi opcit, amely fix sszegre (vagy
egy fix sszegen s egy kamatlbon alapul sszegre) szl, mg
akkor sem, ha a visszavsrlsi sszeg eltr az alap biztostsi ktele-
zettsg knyv szerinti rtktl. Ugyanakkor az IAS 39 elrsa alkal-
mazand a biztostsi szerzdsbe begyazott eladsi (put) vagy ksz-
pnzes visszavsrlsi opcikra, amennyiben a visszavsrlsi rtk
egy pnzgyi vltoz (mint pl. rszvnyr, vagy rutzsdei r vagy
index), vagy egy, a szerzd felekre nem jellemz nem pnzgyi
vltoz vltozsai alapjn vltozik. Ezenfell az elrs akkor is alkal-
mazand, ha a ktvnytulajdonos eladsi (put) vagy kszpnzes
visszavsrlsi opcijnak lehvsra val kpessge az ilyen vlto-
zkban bekvetkez mdosulshoz kttt (pl. egy olyan eladsi
(put) opci, amely akkor hvhat le, ha a rszvnypiaci rindex egy
meghatrozott szintet elr).
9. A 8. bekezds egyformn alkalmazand a diszkrecionlis rszesedsi
jellemzvel br pnzgyi instrumentumra vonatkoz visszavsrlsi
opcikra.
A betti komponens levlasztsa
10. Egyes biztostsi szerzdsek egyarnt tartalmaznak biztostsi s
betti komponenst. Egyes esetekben a biztost szmra elrs vagy
megengedett az ilyen komponensek levlasztsa:
(a) a levlaszts akkor ktelez, ha az albbi kt felttel kzl mind-
kett teljesl:
i. a biztost a betti komponens (belertve a begyazott vissza-
vsrlsi opcikat is) rtkt kpes elklnlten (azaz a bizto-
stsi komponens figyelembevtele nlkl) meghatrozni;
ii. a biztost szmviteli politikja egybknt nem rja el a betti
komponensbl szrmaz ktelmek s jogok teljes kr megje-
lentst;
(b) a levlaszts megengedett, de nem ktelez, ha a biztost kpes a
betti komponens rtknek az (a) i. pont szerinti elklnlt
meghatrozsra, ugyanakkor szmviteli politikja alapjn vala-
mennyi, a betti komponensbl ered ktelmet s jogot meg
kell jelentenie, fggetlenl attl, hogy ezen jogok s ktelmek
rtkelsre milyen alapot alkalmaz;
(c) a levlaszts tilos, amikor a biztost a betti komponens rtkt
nem tudja az (a) i. pont szerint elklnlten meghatrozni.
11. Az albbi plda egy olyan esetre, amikor a biztost szmviteli poli-
tikja nem rja el a betti komponensbl szrmaz valamennyi
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 509
B
ktelem elszmolst. A viszontbiztostsba ad a viszontbiztosttl
krtrtst kap a krokrt, ugyanakkor a szerzds alapjn a viszont-
biztostsba adnak a kvetkez vek sorn vissza kell fizetnie a
krtrts sszegt. E ktelem egy betti komponensbl ered. Ameny-
nyiben a viszontbiztostsba ad szmviteli politikja egybknt
megengedn, hogy a krtrtst bevtelknt szmolja el, anlkl,
hogy az annak eredmnyeknt keletkez ktelmet is meg kellene jele-
ntenie, a levlaszts ktelez.
12. Egy szerzds rszekre bontshoz a biztostnak:
(a) a jelen IFRS-t kell alkalmaznia a biztostsi komponensre;
(b) az IAS 39-et kell alkalmaznia a betti komponensre.
MEGJELENTS S RTKELS
tmeneti felments bizonyos egyb IFRS-ek all
13. Az IAS 8 Szmviteli politikk, a szmviteli becslsek vltozsai s
hibk standard 1012. bekezdse olyan kritriumhierarchit hatroz
meg, amelyet a gazdlkod egysgnek a szmviteli politika kidolgo-
zsa sorn akkor kell alkalmaznia, ha egy ttelre konkrtan egyetlen
IFRS sem vonatkozik. Ugyanakkor a jelen IFRS felmenti a biztos-
tkat ezen kritriumok sajt szmviteli politikjukra val alkalmazsi
ktelezettsge all:
(a) a biztost ltal kibocstott biztostsi szerzdsek vonatkozsban
(belertve a kapcsold szerzsi kltsgeket s immaterilis
javakat, ahogy azokat a 31. s 32. bekezds lerja); s
(b) az ltala birtokolt viszontbiztostsi szerzdsek vonatkozsban.
14. Ugyanakkor a jelen IFRS nem menti fel a biztostt az IAS 8 1012.
bekezdsben meghatrozott kritriumok egyes hatsai all. Konkrtan
a biztostnak:
(a) a jvbeni lehetsges krignyekre kpzett cltartalkokat nem
szabad megjelentenie ktelezettsgknt, amennyiben e krignyek
olyan biztostsi szerzdsekbl keletkeztek, amelyek a
M5 beszmolsi idszak vgn nem lteztek (mint pl. a
katasztrfatartalkok s kringadozsi tartalkok);
(b) a 1519. bekezdsben meghatrozott ktelezettsgelgsgessgi
tesztet el kell vgeznie;
(c) akkor s csak akkor kell eltvoltania a M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsbl egy pnzgyi ktelezettsget (vagy a
pnzgyi ktelezettsg egy rszt), amikor az megsznt vagyis
amikor a szerzdsben meghatrozott ktelemnek eleget tettek, azt
eltrltk, vagy az lejrt;
(d) nem szabad beszmtania:
i. a viszontbiztostsi eszkzket a kapcsold biztostsi ktele-
zettsgekkel szemben; vagy
ii. a viszontbiztostsi szerzdsekbl szrmaz bevteleket vagy
rfordtsokat a kapcsold biztostsi szerzdsekbl szr-
maz rfordtsokkal vagy bevtelekkel szemben;
(e) mrlegelnie kell, hogy a viszontbiztostsi eszkzei nem rtkvesz-
tettek-e (lsd a 20. bekezdst).
Ktelezettsgelgsgessgi teszt
15. A biztostnak valamennyi beszmolsi fordulnapra vonatkozan
meg kell vizsglnia, hogy a kimutatott biztostsi ktelezettsgei
elegendek-e a biztostsi szerzds alapjn felmrt jvbeni cash
flow-kra vonatkoz aktulis becslsek alapjn. Amennyiben az rt-
kels azt mutatja, hogy biztostsi ktelezettsgeinek knyv szerinti
rtke (cskkentve a kapcsold halasztott szerzsi kltsgekkel s
immaterilis javakkal, ahogy azokat a 31. s 32. bekezds lerja)
nem elegend a jvbeni cash flow-kra vonatkoz becslsek fnyben,
a teljes hinyt el kell szmolni az eredmnyben.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 510
B
16. Amennyiben a biztost olyan ktelezettsgelgsgessgi tesztet alkalmaz,
amely megfelel egyes meghatrozott minimumfeltteleknek, a jelen IFRS
nem r el tovbbi ktelezettsget. A minimum-elrsok a kvetkezk:
(a) a teszt figyelembe vesz valamennyi szerzdses cash flow-t, vala-
mint a kapcsold cash flow-kat, mint pl. a krignyek kezelsi
kltsgeit, s a begyazott opcikbl s garancikbl szrmaz
cash flow-k aktulis becslseit;
(b) amennyiben a tesztbl az derl ki, hogy a ktelezettsg nem elg-
sges, a teljes hinyt az eredmnyben szmoljk el.
17. Amennyiben a biztost szmviteli politikja nem r el olyan ktele-
zettsgelgsgessgi tesztet, amely megfelel a 16. bekezdsben lert
minimum kvetelmnyeknek, a biztostnak:
(a) meg kell hatroznia a relevns biztostsi ktelmek knyv szerinti
rtkt (
1
), levonva az albbi ttelek knyv szerinti rtkt:
i. a kapcsold halasztott szerzsi kltsgek; s
ii. a kapcsold immaterilis javak, mint pl. az zleti kombinci
vagy llomny truhzs sorn megszerzettek (lsd a 31. s 31.
bekezdst). Ugyanakkor a kapcsold viszontbiztostsi eszk-
zket nem veszik figyelembe, mivel a biztost azokat elkl-
nlten szmolja el (lsd a 20. bekezdst);
(b) meg kell hatroznia, hogy az (a) pontban meghatrozott sszeg
alacsonyabb-e azon knyv szerinti rtknl, amelyet akkor lenne
szksges kimutatni, ha a vonatkoz biztostsi ktelmek az IAS 37
standard hatlya al tartoznnak. Amennyiben az alacsonyabb, a
biztostnak a teljes klnbzetet az eredmnyben kell elszmolnia,
s cskkentenie kell a kapcsold halasztott szerzsi kltsgek vagy a
kapcsold immaterilis javak knyv szerinti rtkt, vagy nvelnie
kell a kapcsold biztostsi ktelezettsgek knyv szerinti rtkt.
18. Amennyiben a biztost ktelezettsgelgsgessgi tesztje megfelel a
16. bekezdsben meghatrozott minimumkvetelmnyeknek, a vizsg-
latot az adott vizsglatban megadott sszevont szinten alkalmazzk.
Amennyiben a ktelezettsgelgsgessgi tesztje nem felel meg ezen
minimumkvetelmnyeknek, a 17. bekezdsben meghatrozott ssze-
hasonltst a szerzds llomny azon szintjn kell elvgezni, amely
nagyjbl hasonl kockzatoknak van kitve, s egy llomnyknt,
kzs kezels alatt ll.
19. A 17(b) pontban meghatrozott sszegnek (azaz az IAS 37 alkalma-
zsa eredmnynek) a jvbeni befektetsi nyeresgeket akkor s csak
akkor kell tkrznie (lsd a 2729. bekezdst), ha a 17(a) pontban
meghatrozott rtk szintn tkrzi e nyeresgrtkat.
A viszontbiztostsi eszkzk rtkvesztse
20. Amennyiben a viszontbiztostsba ad viszontbiztostsi eszkzei
rtkvesztettek, a viszontbiztostsba adnak azok knyv szerinti
rtkt ennek megfelelen cskkentenie kell, s az rtkveszts miatti
vesztesget az eredmnyben kell elszmolnia. Egy viszontbiztostsi
eszkz akkor s csak akkor rtkvesztett, amikor:
(a) objektv bizonytk ltezik arra vonatkozan, hogy valamely a
viszontbiztostsi eszkznyilvntartsba vtele utn bekvetkezett
esemny miatt elfordulhat, hogy a viszontbiztostsba ad nem
kapja meg a szerzds alapjn neki jr teljes sszeget; s
(b) az adott esemnynek megbzhatan mrhet hatsa van azon
sszegekre, amelyeket a viszontbiztostsba ad kapni fog a
viszontbiztosttl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 511
(
1
) A relevns biztostsi ktelmek az olyan biztostsi ktelmek (s a kapcsold halasztott
szerzsi kltsgek s a kapcsold immaterilis javak), amelyekre a biztost szmviteli
politikja nem r el olyan ktelezettsgelgsgessgi tesztet, amely megfelelne a 16.
bekezdsben lert minimumkvetelmnyeknek.
B
A szmviteli politikk vltozsai
21. A 2230. bekezds egyarnt vonatkozik azon biztostk ltali vltoz-
tatsokra, amelyek mr alkalmazzk az IFRS-eket, s azokra, amelyek
az IFRS-eket elszr alkalmazzk.
22. A biztost kizrlag akkor s csak akkor vltoztathatja meg a bizto-
stsi szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikit, ha a vltozs a
pnzgyi kimutatsokat relevnsabb teszi a felhasznlk gazdasgi
dntshozatali ignyei szempontjbl, s nem teszi azokat kevsb
megbzhatv, vagy ha azokat megbzhatbb teszi, s nem teszi
kevsb relevnss ezen ignyek szempontjbl. A biztostnak a rele-
vancit s megbzhatsgot az IAS 8-ban foglalt kritriumok alkalma-
zsval kell megtlnie.
23. A biztostsi szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikk megvltoz-
tatsnak altmasztsra a biztostnak be kell mutatnia, hogy a
vltozs a pnzgyi kimutatsait kzelebb hozza az IAS 8-ban megha-
trozott kritriumok elrshez, ugyanakkor a vltozsnak nem kell az
ezen kritriumnak val teljes megfelelst biztostania. Az albbiakban
a kvetkez konkrt problmk kerlnek megvitatsra:
(a) az aktulis kamatlbak (24. bekezds);
(b) a meglv gyakorlat folytatsa (25. bekezds);
(c) vatossg (26. bekezds);
(d) a jvbeli befektetsi nyeresgrtk (2729. bekezds); s
(e) az rnykelszmols (30. bekezds).
Aktulis piaci kamatlbak
24. A biztost szmra megengedett, de nem elrs, hogy szmviteli
politikjt megvltoztassa annak rdekben, hogy a megjellt biztos-
tsi ktelezettsgek (
1
) rtkt jra meghatrozhassa az aktulis kamat-
lbak tkrzsre, valamint hogy az e ktelezettsgekben bekvetkez
vltozsokat az eredmnyben szmolja el. Ekkor a biztost olyan j
szmviteli elveket is bevezethet, amelyek egyb aktulis becslseket s
felttelezseket is elrnak a biztostsi ktelezettsgeknl. A jelen
bekezdsben meghatrozott vlaszts lehetv teszi, hogy a biztost
a megjellt biztostsi ktelezettsgekre vonatkozan vltoztassa meg
a szmviteli politikjt, anlkl, hogy e politikt konzisztens mdon
alkalmaznia kellene valamennyi hasonl ktelezettsgre, ahogyan azt
az IAS 8 elrja. Amennyiben a biztost egyes ktelezettsgeket ezen
vlasztsi lehetsgre megjell, akkor folyamatosan s konzisztens
mdon alkalmaznia kell a piaci kamatlbakat (s amennyiben alkal-
mazhat, egyb aktulis becslseket s felttelezseket) valamennyi
idszakban, s valamennyi ilyen ktelezettsgre vonatkozan, azok
megsznsig.
A meglv gyakorlat folytatsa
25. A biztostnak lehetsge van a kvetkez gyakorlatokat folytatni,
ugyanakkor egyikk bevezetse sem felel meg a 22. bekezdsnek:
(a) a biztostsi ktelmek diszkontls nlkli rtkelse;
(b) a jvbeni befektetsi kezelsi djakra vonatkoz szerzdses
jogok olyan rtken trtn kimutatsa, amely meghaladja azt a
vals rtkket, amely az egyb piaci rsztvevk ltal hasonl
szolgltatsokrt felszmolt jelenlegi djakkal val sszehasonl-
tsbl kvetkezik. Valszn, hogy ezen szerzdses jogok kezdeti
vals rtke megegyezik az rtk fizetett szerzsi kltsgekkel,
kivve, ha a jvbeni befektetskezelsi djak s a kapcsold
kltsgek nincsenek sszhangban a piaci sszehasonlt adatokkal;
(c) nem egysges szmviteli politika alkalmazsa a lenyvllalatok
biztostsi szerzdseire (s kapcsold halasztott szerzsi klts-
geire s kapcsold immaterilis javaira, ha vannak), kivve, ahol
a 24. bekezds azt lehetv teszi. Amennyiben az alkalmazott
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 512
(
1
) Ebben a bekezdsben a biztostsi ktelezettsgek tartalmazzk a kapcsold halasztott
szerzsi kltsgeket s a kapcsold immaterilis javakat, ahogy azokat a 31. s 32.
bekezdsek lerjk.
B
szmviteli politika nem egysges, a biztost megvltoztathatja azt,
amennyiben a vltozs nem teszi az alkalmazott politikt mg
szertegazbb, s az megfelel a jelen IFRS egyb elrsainak is.
vatossg
26. A biztostnak nem szksges megvltoztatnia a biztostsi szerzd-
sekre vonatkoz szmviteli politikjt, hogy a tlzott mrtk vatos-
sgot megszntesse. Ugyanakkor amennyiben a biztost a biztostsi
szerzdsek rtkt mr jelenleg is elegend vatossg mellett llaptja
meg, nem lehet tovbbi vatossgot bevezetnie.
Jvbeni befektetsi nyeresgrtk
27. Nem szksges, hogy a biztost megvltoztassa a biztostsi szerzd-
sekre vonatkoz szmviteli politikjt gy, hogy a jvbeni befektetsi
nyeresgrtkat ne vegye figyelembe. Ugyanakkor ltezik az a megcfol-
hat felttelezs, hogy a biztost pnzgyi kimutatsai kevsb rele-
vnss s megbzhatv vlnak, ha a biztost olyan szmviteli politikt
vezet be, amely a biztostsi szerzdsek rtknek meghatrozsa sorn
tkrzi a jvbeni befektetsi nyeresgrtkat, kivve, ha e nyeresgrtk
hatssal vannak a szerzds alapjn jr kifizetsekre. Kt plda olyan
szmviteli politikra, amely tkrzi e nyeresgrtkat:
(a) olyan diszkontkamatlb alkalmazsa, amely tkrzi a biztost
eszkzein elrt becslt megtrlst; vagy
(b) az ezen eszkzkre vonatkoz megtrls elrejelzse egy becslt
megtrlsi rta alapjn, az elre jelzett megtrls eltr disz-
kontlbon val diszkontlsa, s az eredmny figyelembevtele a
ktelezettsg rtknek meghatrozsnl.
28. A biztost a 27. bekezdsben lert megcfolhat felttelezst akkor s
csak akkor rhatja fell, ha a szmviteli politika megvltoztatsnak
egyb elemei megfelel mrtkben nvelik a pnzgyi kimutatsok
relevancijt s megbzhatsgt ahhoz, hogy meghaladjk a jvbeni
befektetsi megtrlsi rtk figyelembevtele ltal keletkezett rele-
vancia- s megbzhatsgcskkenst. Pldul ttelezzk fel, hogy
egy biztost biztostsi szerzdsekre jelenleg alkalmazott szmviteli
politikja tlzottan vatos kezdeti felttelezseket s olyan diszkont-
rtt tartalmaz, amelyet egy szablyoz hatsg rt el a piaci viszo-
nyok kzvetlen figyelembevtele nlkl, s az nem vesz figyelembe
egyes begyazott opcikat s garancikat. A biztost pnzgyi kimu-
tatsait relevnsabb s nem kevsb megbzhatv teheti, amennyiben
tll egy tfog, szleskren alkalmazott befektetorientlt szmviteli
elszmolsi mdszerre, ami magban foglal:
(a) aktulis becslseket s felttelezseket;
(b) sszer (de nem tlzott mrtkben vatos) korrekcit a kockzat
s bizonytalansg kifejezsre;
(c) olyan rtkelseket, amelyek a begyazott opcik s garancik
bels rtkt s idrtkt egyarnt tkrzik; s
(d) egy aktulis piaci diszkontrtt, mg akkor is, ha az a biztost
eszkzein elrhet becslt megtrlst tkrzi.
29. Egyes rtkelsi mdszereknl egy diszkontrtt alkalmaznak a jv-
beni nyeresgrta jelenrtknek meghatrozsra. A nyeresgrtt
azutn klnbz idszakokhoz rendelik egy kplet felhasznlsval.
Az ilyen mdszereknl a diszkontrta csak kzvetett mdon van
hatssal a ktelezettsg rtknek meghatrozsra. Konkrtan, egy
kevsb helyes diszkontrta alkalmazsa csak kismrtkben van
vagy nincs hatssal a ktelezettsg kezdeti rtkelsre. Ugyanakkor
egyb mdszerek esetn, a diszkontrta kzvetlenl meghatrozza a
ktelezettsg rtkelst. Az utbbi esetben, mivel egy eszkzalap
diszkontrta bevezetsnek jelentsebb hatsa van, nagyon valsz-
ntlen, hogy a biztost kpes lenne megcfolni a 27. bekezdsben
bemutatott megcfolhat felttelezst.
rnykelszmols
30. Egyes elszmolsi mdszereknl a biztost eszkzein realizlt
nyeresg vagy vesztesg kzvetlen hatssal van a kvetkezk kzl
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 513
B
egyesek vagy valamennyi rtknek meghatrozsra: (a) a biztostsi
ktelmek; (b) a kapcsold halasztott szerzsi kltsgek; s (c) a
kapcsold immaterilis javak, ahogy azokat a 31. s 32. bekezds
bemutatja. A biztost szmra megengedett, de nem elrs, hogy
szmviteli politikjt olyan mdon megvltoztassa, hogy egy eszkzn
elrt elszmolt, de mg nem realizlt nyeresg vagy vesztesg ugya-
nolyan hatssal legyen ezekre az rtkelsekre, mint a mr realizlt
nyeresg vagy vesztesg. M5 A biztostsi ktelezettsg (vagy
halasztott szerzsi kltsgek vagy immaterilis javak) kapcsold
mdostst akkor s csak akkor kell az egyb tfog jvedelemben
elszmolni, ha a nem realizlt nyeresget s vesztesget is kzvetlenl
az egyb tfog jvedelemben szmoltk el. E gyakorlatot nha
rnykelszmols-nak nevezik.
Az zleti kombinci vagy llomnytruhzs sorn megszerzett
biztostsi szerzdsek
31. Az IFRS 3 standardnak val megfelels biztostsra a biztostnak az
akvizci idpontjban vals rtken kell megjelentenie az zleti kombi-
nci sorn tvllalt biztostsi ktelezettsgeket s megszerzett biztostsi
eszkzket. Ugyanakkor a biztost szmra megengedett, de nem elrs,
hogy egy bvebb bemutatst alkalmazzon, amely a megszerzett biztostsi
szerzdsek vals rtkt kt sszetevre osztja fel:
(a) egy ktelezettsgre, amelynek rtke a biztostnak az ltala kibo-
cstott biztostsi szerzdsekre vonatkoz szmviteli politikja
alapjn kerl meghatrozsra; s
(b) egy immaterilis eszkzre, amely a i. felvsrolt szerzds s
biztostsi jogok s tvllalt biztostsi ktelmek vals rtknek;
s ii. az (a) bekezdsben ismertetett sszegnek a klnbzett
testesti meg. Ezen eszkz ksbbi rtkelsnek konzisztensnek
kell lennie a kapcsold biztostsi ktelezettsg rtkelsvel.
32. A biztostsi szerzdseket tartalmaz llomnyt megszerz biztost
szmra megengedett, hogy a 31. bekezdsben lert rszletesebb bemu-
tatst alkalmazza.
33. A 31. s 32. bekezdsben lert immaterilis javak nem tartoznak az
IAS 36 Eszkzk rtkvesztse s az IAS 38 standardok hatlya al.
Ugyanakkor, az IAS 36 s az IAS 38 alkalmazand a vevlistkra s
vevkapcsolatokra, amelyek olyan jvbeni szerzdsekre vonatkoz
vrakozsokat tkrznek, amelyek nem kpezik rszt egy zleti
kombinci vagy llomny truhzs idpontjban mr ltez, szerz-
dses biztostsi jogoknak s szerzdses biztostsi ktelmeknek.
A diszkrecionlis rszesedsi jellemz
Diszkrecionlis rszesedsi jellemzk a biztostsi szerzdsekben
34. Egyes biztostsi szerzdsek diszkrecionlis rszesedsi jellemzt s
garantlt elemet tartalmaznak. Az ilyen szerzds kibocstja:
(a) a garantlt elemet a diszkrecionlis rszesedsi jellemztl elk-
lnlten is kimutathatja, de nem szksges elklnlten kimutatnia
azt. Amennyiben a kibocst azokat nem mutatja ki elklnlten,
az egsz szerzdst ktelezettsgknt kell besorolnia. Amennyiben
a kibocst azokat elklnlten sorolja be, a garantlt elemet kell
ktelezettsgknt besorolnia;
(b) kteles, amennyiben a diszkrecionlis rszesedsi jellemzt kln
szmolja el a garantlt elemtl, e jellemzt elklnlten akr ktele-
zettsgknt, akr a sajt tke egy kln sszetevjeknt besorolni. A
jelen IFRS nem hatrozza meg, hogy a kibocst hogyan hatrozza
meg, hogy e jellemz ktelezettsg vagy sajt tke-e. A kibocst e
jellemzt szt is bonthatja ktelezettsg- s sajttke-komponensre, s
konzisztens szmviteli politikt kell alkalmaznia erre a sztbontsra.
A kibocst nem sorolhatja be e jellemzt olyan kztes kategriaknt,
amely nem ktelezettsg, s nem is sajt tke;
(c) elszmolhatja bevtelknt az sszes kapott biztostsi djat anlkl,
hogy levlasztan abbl a sajttke-komponensre vonatkoz rszt.
Az ennek eredmnyeknt a garantlt elemben, valamint a ktele-
zettsgknt besorolt diszkrecionlis rszesedsi jellemz rszben
bekvetkez vltozsok az eredmnyben kerlnek elszmolsra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 514
B
Amennyiben a diszkrecionlis rszesedsi jellemz egy rsze vagy
egsze a sajt tkbe kerl besorolsra, lehetsges, hogy az ered-
mny egy rsze e jellemznek tulajdonthat (ugyanolyan mdon,
mint ahogy lehetsges, hogy egy rsz kisebbsgi rszesedseknek
tulajdonthat). A kibocst a diszkrecionlis rszesedsi jellemz
sajt tke komponensre es eredmnyrszt az eredmny feloszt-
saknt szmolja el, nem pedig rfordtsknt vagy bevtelknt
(lsd IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa);
(d) amennyiben szerzds az IAS 39 hatlya al tartoz begyazott
szrmazkos termket is tartalmaz, kteles az IAS 39-et alkal-
mazni ezen begyazott szrmazkos termkre;
(e) kteles, a 1420. valamint a 34(a)(d) bekezdsben nem emltett
minden egyb vonatkozsban az ilyen szerzdsekre meglv
szmviteli politikjt folytatni, kivve, ha e szmviteli politikt
olyan mdon vltoztatja meg, hogy az megfeleljen a 2130.
bekezdsben lertaknak.
Diszkrecionlis rszesedsi jellemzk a pnzgyi instrumentumokban
35. A 34. bekezds elrsai azon pnzgyi instrumentumokra is alkalma-
zandk, amelyek rendelkeznek diszkrecionlis rszesedsi jellemzvel.
Ezen tl:
(a) amennyiben a kibocst a teljes diszkrecionlis rszesedsi jellemzt
ktelezettsgknt sorolja be, el kell vgeznie a 1519. bekezdsben
meghatrozott ktelezettsgelgsgessgi tesztet a teljes szerzdsre
nzve (azaz mind a garantlt elemre, mind pedig a diszkrecionlis
rszesedsi jellemzre). A kibocstnak nem kell meghatroznia azt
az sszeget, amely akkor keletkezett volna, ha az IAS 39-et alkal-
mazzk a garantlt elemre vonatkozan;
(b) amennyiben a kibocst a jellemz egy rszt vagy egszt a sajt
tke elklnlt komponenseknt sorolja be, a teljes szerzdsre
vonatkozan elszmolt ktelezettsg nem lehet alacsonyabb azon
sszegnl, amely akkor keletkezett volna, ha a garantlt elemre az
IAS 39-et alkalmazzk. Ezen sszegnek tartalmaznia kell a szer-
zds visszavltsra vonatkoz opci bels rtkt, de nem kell
tartalmaznia az idrtkt, ha a 9. bekezds az adott opcit
felmenti a vals rtken trtn rtkelsi ktelezettsg all. A
kibocstnak nem szksges kzztennie azt az sszeget, amely
akkor keletkezett volna, ha az IAS 39-et alkalmazzk a garantlt
elemre vonatkozan, s nem is szksges ezen sszeget elkl-
nlten bemutatnia. Tovbb a kibocstnak nem szksges ezen
sszeget meghatroznia, amennyiben az elszmolt teljes ktele-
zettsg sszege egyrtelmen magasabb;
(c) br e szerzdsek pnzgyi instrumentumok, a kibocst dnthet
gy, hogy e szerzdsek djait tovbbra is bevtelknt szmolja el,
valamint, hogy az ennek eredmnyeknt a ktelezettsg knyv
szerinti rtkben bekvetkez nvekedst rfordtsknt szmolja
el;
(d) noha ezek a szerzdsek pnzgyi instrumentumok, a diszkrecio-
nlis rszesedsi jellemzvel rendelkez szerzdsekre az IFRS 7
20(b) bekezdst alkalmaz kibocstnak kzz kell tennie az
eredmnyben elszmolt sszes kamatrfordtst, de ezeket a
kamatrfordtsokat nem kteles az effektv kamatlbmdszer
hasznlatval kiszmtani.
KZZTTEL
A megjelentett sszegek magyarzata
36. A biztostnak a pnzgyi kimutatsaiban szerepl, biztostsi szerz-
dsekbl szrmaz sszegek azonostsra s magyarzatra vonat-
koz informcikat kell kzztennie.
37. A 36. bekezdsnek val megfelels rdekben a biztostnak kzz
kell tennie:
(a) a biztostsi szerzdsekre, valamint a kapcsold eszkzkre,
ktelezettsgekre, bevtelekre s rfordtsokra vonatkoz szmvi-
teli politikjt;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 515
B
(b) a biztostsi szerzdsekbl szrmaz megjelentett eszkzket,
ktelezettsgeket, bevteleket s rfordtsokat (s amennyiben a
direkt mdszerrel kszti a M5 cash flow-k kimutatst, , az
azokbl szrmaz cash flow-kat). Ezen tlmenen amennyiben a
biztost viszontbiztostsba ad, kzz kell tennie:
i. az eredmnyben elszmolt, a viszontbiztosts megvsrlsa
miatt keletkezett nyeresget vagy vesztesget; s
ii. amennyiben a viszontbiztostsba ad a viszontbiztosts
megvsrlsbl keletkez nyeresget s vesztesget elhatrolja
s amortizlja, az adott idszakra vonatkoz amortizcit, vala-
mint az idszak elejn s vgn mg amortizlatlan sszeget;
(c) a (b) pontban bemutatott megjelentett sszegek meghatrozsra
legnagyobb hatssal lv felttelezsek meghatrozsnak folya-
matt. Ha kivitelezhet, a biztostnak szmszer adatokat is meg
kell adnia e felttelezsekre vonatkozan;
(d) a felhasznlt felttelezsekben bekvetkez vltozsok hatst a
biztostsi eszkzk s biztostsi ktelmek rtknek meghatro-
zsra, kln bemutatva minden egyes olyan vltozs hatst,
amely lnyeges hatssal volt a pnzgyi kimutatsokra;
(e) a biztostsi ktelezettsgekben, a viszontbiztostsi eszkzkben,
s ha van, a kapcsold halasztott szerzsi kltsgekben felmerlt
vltozsok levezetst.
A biztostsi szerzdsekbl ered kockzatok jellege s mrtke
38. A biztostnak olyan informcikat kell kzztennie, amelyek segtik a
felhasznlkat abban, hogy felmrjk a biztostsi szerzdsekbl szr-
maz kockzatok jellegt s mrtkt.
39. A 38. bekezdsnek val megfelels rdekben a biztostnak kzz
kell tennie:
(a) a biztostsi szerzdsekbl ered kockzatok kezelsnek cljait,
politikit s eljrsait, valamint az e kockzatok kezelsre alkal-
mazott mdszereket;
(b) [trlve]
(c) informcit a biztostsi kockzatrl (a viszontbiztosts ltali
kockzat cskkents eltt s utn), belertve az albbiakra vonat-
koz informcikat:
i. biztostsi kockzatra val rzkenysg (lsd a 39A. bekez-
dst);
ii. biztostsi kockzat koncentrcii, annak ismertetse, hogy a
vezets hogyan hatrozza meg a koncentrldsokat, annak a
kzs jellemznek a lersa, amely meghatrozza az egyes
koncentrcikat (pl. a biztostsi esemny tpusa, fldrajzi
terlet vagy pnznem);
iii. a tnyleges krignyek, sszehasonltva a korbbi becslsekkel
(azaz a krignyek alakulsa). A krignyek alakulsra vonat-
koz kzzttelnek azon legkorbbi idszakra kell visszamennie,
amelyben az els olyan lnyeges krigny bekvetkezett, amelyre
vonatkozan mg mindig bizonytalansg ll fenn a krkifizetsek
sszegt s temezst illeten, de nem szksges tz vnl tbbre
visszamennie. A biztostnak nem kell kzztennie ezen inform-
cikat az olyan krignyekre vonatkozan, amelyeknl a kri-
gny-kifizetsek sszegre s temezsre vonatkoz bizonyta-
lansg tipikusan egy ven bell megolddik;
(d) a hitelkockzatra, likviditsi kockzatra s piaci kockzatra vonat-
koz azon informcikat, amelyeket az IFRS 7 3142. bekezdse
rna el, ha a biztostsi szerzdsek az IFRS 7 hatkrbe tartoz-
nnak. Ugyanakkor:
i. a biztostnak nem kell az IFRS 7 39(a) bekezdsben elrt
lejrati elemzst kzztennie, ha ehelyett a megjelentett bizto-
stsi ktelezettsgekbl szrmaz nett pnzkiramlsok
becslt idpontjra vonatkozan tesz kzz informcikat. Ez
trtnhet a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 516
B
tsban megjelentett sszegek elemzse formjban, a
becslt idpontok szerinti bontsnak megfelelen;
ii. ha a biztost egy msik mdszert pldul begyazottrtk-
elemzst alkalmaz a piaci felttelekkel szembeni rzkenysg
kezelsre, akkor ezt az rzkenysgi vizsglatot hasznlhatja
az IFRS 7 40(a) bekezdse kvetelmnynek a teljestsre. A
biztostnak ilyenkor az IFRS 7 41. bekezdsben elrt kzz-
tteleket is meg kell tennie;
(e) informcit az alap biztostsi szerzdsbe begyazott szrma-
zkos termkek piaci kockzatnak val kitettsgrl, amennyiben
a biztostnak nem kell a begyazott szrmazkos termkeket
vals rtken rtkelnie, s nem is rtkeli azokat vals rtken.
39A. A 39(c) i. bekezdsnek val megfelels rdekben a biztostnak kzz
kell tennie az (a) vagy (b) pontban foglaltakat, az albbiak szerint:
M5 (a) egy rzkenysgi elemzst, amely azt mutatja, hogy az
eredmnyre s a sajt tkre hogyan hatott volna, ha a relevns
kockzati vltozban a beszmolsi idszak vgn sszeren lehet-
sges vltozsok bekvetkeztek volna; az rzkenysgi elemzs
elksztsre hasznlt mdszereket s felttelezseket; valamint
az alkalmazott mdszerek s felttelezsek vltozsait az elz
idszakhoz kpest. Ha a biztost azonban egy msik mdszert
pldul begyazottrtk-elemzst alkalmaz a piaci felttelekkel
szembeni rzkenysg kezelsre, akkor ezt a kvetelmnyt ezen
alternatv rzkenysgi vizsglat, valamint az IFRS 7 41. bekez-
dsben elrtak kzzttelvel teljestheti;
(b) kvalitatv informcikat az rzkenysgrl, s a biztostsi szerz-
dsek azon feltteleit, amelyek lnyeges hatssal vannak a biztost
jvbeli cash flow-i sszegre, idztsre s bizonytalansgra.
40. A 4145. bekezdsben foglalt tmeneti rendelkezsek egyarnt vonat-
koznak azon gazdlkod egysgre, amely mr alkalmazza az IFRS-
eket, amikor elszr alkalmazza a jelen IFRS-t, s arra a gazdlkod
egysgre is, amelyek elszr alkalmazza az IFRS-eket (egy els alkal-
maz).
mazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg egy korbbi
idszakra alkalmazza a jelen IFRS-t, ezt a tnyt kzz kell tennie.
41A. A Pnzgyi garancia szerzdsek (Az IAS 39 s az IFRS 4 mdostsai)
cm dokumentum, amelyet 2005 augusztusban adtak ki, mdostotta a
4(d), B18(g) s B19(f) bekezdst. A gazdlkod egysgnek ezeket a
mdostsokat a 2006. janur 1-jn vagy azt kveten kezdd ves
idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi alkalmazs javasolt. Ameny-
nyiben a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza ezeket a
mdostsokat, ezt a tnyt kzz kell tennie, s ezzel egyidejleg az IAS
39 s az IAS 32 (
1
) mdostsait is alkalmaznia kell.
M5
41B. IAS 1 (as revised in 2007) amended the terminology used throughout
IFRSs. In addition it amended paragraph 30. An entity shall apply
those amendments for annual periods beginning on or after 1 January
2009. If an entity applies IAS 1 (revised 2007) for an earlier period,
the amendments shall be applied for that earlier period.
B
Kzzttel
42. A gazdlkod egysgnek nem szksges a jelen IFRS-ben elrt
kzztteli elrsokat olyan sszehasonlt idszakokra alkalmaznia,
amelyek 2005. janur 1-je eltt kezddtek, kivve a 37(a) s (b)
pontokban elrt kzztteli ktelezettsgeket, amelyek a szmviteli
politikra, valamint a megjelentett eszkzkre, ktelezettsgekre,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 517
(
1
) Ha a gazdlkod egysg az IFRS 7 standardot alkalmazza, az IAS 32-re val hivatko-
zsok helybe az IFRS 7-re val hivatkozsok lpnek.
B
bevtelekre s rfordtsokra vonatkoznak (valamint a cash flow-kra
ha a direkt mdszert alkalmazzk).
43. Amennyiben a 1035. bekezds rendelkezsei kzl brmelyik alkal-
mazsa kivitelezhetetlen a 2005. janur 1-jt megelzen kezddtt
ves idszakokra vonatkoz sszehasonlt adatokra, a gazdlkod
egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie. A ktelezettsg elgsgessgi
teszt (1519. bekezds) alkalmazsa az ilyen sszehasonlt inform-
cikra egyes esetekben kivitelezhetetlen lehet, ugyanakkor nagyon
valszntlen, hogy a 1035. bekezds egyb elrsainak alkalmazsa
az ilyen sszehasonlt informcikra kivitelezhetetlen. A kivitelez-
hetetlen kifejezst az IAS 8 hatrozza meg.
44. A 39(c) iii. bekezds alkalmazsakor a gazdlkod egysgnek nem
kell informcikat kzztennie azon krignyek alakulsrl, amelyek
a jelen IFRS alkalmazsa els vnek a vghez kpest t vnl
rgebben merltek fel. Ezen tlmenen a jelen IFRS els alkalmaz-
sakor, amennyiben kivitelezhetetlen informcit kszteni azon krig-
nyek alakulsrl, amelyek annak a legkorbbi idszaknak a kezd-
napjt megelzen merltek fel, amelyre a gazdlkod egysg a jelen
IFRS-sel sszhangban ll, teljes kr sszehasonlt adatokat mutat
be, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie ezt a tnyt.
A pnzgyi eszkzk jramegjellse
45. Amikor a biztost megvltoztatja a biztostsi ktelmekre vonatkoz
szmviteli politikjt, megengedett, de nem elrs, hogy pnzgyi
eszkzei egy rszt vagy egszt eredmnnyel szemben vals rtken
rtkeltnek sorolja t. Ez az tsorols akkor megengedett, ha a bizto-
st megvltoztatja a szmviteli politikjt, amikor elszr alkalmazza
a jelen IFRS-t, s ezt kveten hajt vgre egy, a 22. bekezds alapjn
megengedett szmvitelipolitika-vltoztatst. Az tsorols szmvitelipo-
litika-vltozsnak minsl, amelyre az IAS 8 alkalmazand.
A. fggelk
Viszontbiztostsba ad A viszontbiztostsi szerzdsben szerepl
ktvnytulajdonos.
Betti komponens Egy olyan szerzdses komponens, amely nem
kerl az IAS 39 alapjn szrmazkos termkknt
elszmolsra, s amely az IAS 39 hatlya al
tartozna, ha kln instrumentum lenne.
Kzvetlen biztostsi
szerzds
Olyan biztostsi szerzds, amely nem viszont-
biztostsi szerzds.
Diszkrecionlis rszese-
dsi jellemz
Szerzdses jog a garantlt juttatsok kiegszt-
seknt tovbbi olyan juttatsok megszerzsre:
(a) amelyek valsznleg jelents rszt alkotjk a
teljes szerzdses juttatsoknak;
(b) amelyek sszege vagy temezse a szerzds
alapjn a kibocst dntstl fgg; s
(c) amely szerzds alapjn az albbiakon alapul:
i. egy meghatrozott szerzds llomny
vagy meghatrozott szerzds tpus teljest-
mnyn;
ii. a kibocst meghatrozott eszkzllom-
nyn realizlt s/vagy nem realizlt befek-
tetsi megtrlsn; vagy
iii. a szerzdst kibocst trsasg, alap, vagy
ms gazdlkod egysg eredmnyn.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 518
B
rendezni lehet.
Pnzgyi garanciaszer-
zds
Olyan szerzds, amely a kibocstnak meghatro-
zott fizetsek teljestst rja el a tulajdonos abbl
add vesztesgnek megtrtsre, hogy egy
meghatrozott ads esedkessgkor nem fizet az
adssginstrumentum eredeti vagy mdostott
feltteleivel sszhangban.
Pnzgyi kockzat Annak kockzata, hogy a jvben vltozs kvet-
kezik be valamely meghatrozott kamatlb, pnz-
gyi instrumentum ra, tzsdei ru ra, rfolyam,
rindex vagy kamatlbindex, hitelbesorols vagy
hitelindex vagy egyb vltoz egyikben, vagy
egynl tbben, egy nem pnzgyi vltoz
esetben, feltve, hogy a vltoz nem jellemz a
szerzd felekre.
Garantlt juttatsok Kifizetsek vagy ms juttatsok, amelyekre egy
konkrt ktvnytulajdonosnak vagy befektetnek
felttel nlkli joga van, amely nem fgg a kibo-
cst szerzdsen alapul rendelkezsi jogtl.
Garantlt elem Ktelem egy olyan szerzdsben szerepl garan-
tlt juttatsok megfizetsre, amely diszkrecio-
nlis rszesedsi jellemzt tartalmaz.
Biztostsi eszkz A biztost valamely biztostsi szerzdsbl
keletkez nett, szerzdses jogai.
Biztostsi szerzds Olyan szerzds, melynek alapjn az egyik fl (a
biztost) jelents biztostsi kockzatot vllal t
a msik fltl (a ktvnytulajdonos), vllalva,
hogy krtalantja a ktvnytulajdonost, ameny-
nyiben meghatrozott bizonytalan jvbeni esem-
nyek (a biztostsi esemnyek) kedveztlenl
rintik a ktvnytulajdonost. (Tovbbi tmutatsrt
ehhez a fogalomhoz lsd a B. fggelkben.)
Biztostsi ktelezettsg A biztost valamely biztostsi szerzdsbl
keletkez nett szerzdses ktelmei.
Biztostsi kockzat A pnzgyi kockzaton kvli kockzat, amelyet
a ktvnytulajdonos a kibocstra truhz.
Biztostsi esemny Olyan bizonytalan jvbeli esemny, amelyet egy
biztostsi szerzds lefed, s amely biztostsi
kockzatot hoz ltre.
Biztost Az a fl, amelynek ktelme ll fenn egy biztostsi
szerzds alapjn a ktvnytulajdonos fel
trtn krtrtsre, amennyiben egy biztostsi
esemny bekvetkezik.
Ktelezettsgelgsges-
sgi teszt
Annak rtkelse, hogy egy biztostsi ktele-
zettsg knyv szerinti rtkt nvelni kell-e
(vagy a kapcsold halasztott szerzsi kltsgek
vagy immaterilis javak knyv szerinti rtkt
cskkenteni kell-e) a jvbeni cash flow-k fell-
vizsglata alapjn.
Ktvnytulajdonos Az a fl, akinek egy biztostsi szerzds alapjn
krtrtsre van joga, ha valamely biztostsi
esemny bekvetkezik.
Viszontbiztostsi
eszkzk
A viszontbiztostsba ad valamely viszontbiztos-
tsi szerzdsbl keletkez nett szerzdses jogai.
Viszontbiztostsi szer-
zds
Egy biztost (a viszontbiztost) ltal kibocstott
biztostsi szerzds egy msik biztost (a
viszontbiztostsba ad) krtalantsra a viszont-
biztostsba ad egy vagy tbb szerzdsbl szr-
maz krairt.
Viszontbiztost Az a fl, akinek ktelme ll fenn egy viszontbiz-
tostsi szerzds alapjn a viszontbiztostsba
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 519
B
ad fel trtn krtrtsre, amennyiben egy
biztostsi esemny bekvetkezik.
Levlaszt Egy szerzds komponenseinek oly mdon trtn
elszmolsa, mintha azok elklnlt szerzdsek
lennnek.
B. fggelk
A biztostsi szerzds fogalma
B1. A jelen fggelk irnymutatst ad az A. fggelkben foglalt biztostsi
szerzds fogalmra vonatkozan. A fggelk a kvetkez krdseket
tekinti t:
(a) a bizonytalan jvbeli esemny kifejezst (B2B4. bekezds);
(b) a termszetbeni kifizetseket (B5B7. bekezds);
(c) a biztostsi kockzatot s egyb kockzatokat (B8B17.
bekezds);
(d) pldkat a biztostsi szerzdsekre (B1821. bekezds);
(e) a jelents biztostsi kockzatot (B22B28. bekezds); valamint
(f) a biztostsi kockzat szintjben bekvetkez vltozsokat (B29
B30. bekezds).
A bizonytalan jvbeli esemny
B2. A bizonytalansg (vagy kockzat) alkotja a biztostsi szerzds
lnyegt. Ennek megfelelen a kvetkezk kzl legalbb az egyik
bizonytalan a biztostsi szerzds megktsekor:
(a) hogy a biztostsi esemny bekvetkezik-e;
(b) hogy mikor kvetkezik be; vagy
(c) mennyit kell fizetnie a biztostnak, ha az bekvetkezik.
B3. Egyes biztostsi szerzdseknl a biztostsi esemny egy kr felfe-
dezse a szerzds futamideje alatt, mg akkor is, ha a kr olyan
esemnybl keletkezett, amely a szerzds megktse eltt kvetkezett
be. Ms biztostsi szerzdseknl a biztostsi esemny olyan
esemny, amely a szerzds futamideje alatt kvetkezik be, mg
akkor is, ha az annak eredmnyeknt bekvetkez kr csak a szer-
zds futamideje utn derl ki.
B4. Egyes biztostsi szerzdsek mr megtrtnt esemnyekre vonat-
koznak, amelyek pnzgyi hatsa mg bizonytalan. Erre plda egy
viszontbiztostsi szerzds, amely a direkt biztostt vdi a ktvny-
tulajdonosok ltal mr bejelentett krignyek kedveztlen alakulstl.
Az ilyen szerzdseknl a biztostsi esemny az ilyen krignyek
vgs kltsgnek felfedezse.
A termszetbeni kifizetsek
B5. Egyes biztostsi szerzdsek elrjk vagy megengedik, hogy a kifi-
zets termszetben trtnjen. Egy plda erre, amikor a biztost egy
ellopott trgyat kzvetlenl jra cserl, ahelyett, hogy a ktvnytulaj-
donos szmra a krt megtrten. Egy msik plda, amikor a biztost
sajt krhzt s orvosi szemlyzett hasznlja a szerzds ltal lefe-
dett orvosi szolgltatsok nyjtsra.
B6. Egyes fix djazs szolgltatsi szerzdsek, amelyekben a szolgltats
szintje egy bizonytalan esemnytl fgg, megfelel biztostsi szerzds
jelen IFRS-ben megadott defincijnak, de azt bizonyos orszgokban
nem biztostsi szerzdsknt szablyozzk. Egy plda erre az olyan
karbantartsi szerzds, amelyben a szolgltat azt vllalja, hogy
egyes berendezseket meghibsods esetn megjavt. A fix szolglta-
tsi dj a meghibsodsok vrhat szmn alapul, de bizonytalan, hogy
egy konkrt gp el fog-e romlani. A berendezs meghibsodsa kedve-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 520
B
ztlenl rinti annak tulajdonost, s a szerzds a tulajdonost krta-
lantja (termszetben, s nem pnzben). Egy msik plda erre az aut
lerobbansa esetn nyjtott szolgltatsok, amelyeknl a szolgltat
azt vllalja, hogy egy fix ves dj ellenben tmenti segtsget nyjt,
vagy elvontatja az autt egy kzeli javtmhelybe. Az utbbi szer-
zds megfelelhet a biztostsi szerzds defincijnak mg akkor is,
ha a szolgltat nem vllalja, hogy javtst vagy alkatrszcsert nyjt.
B7. Az IFRS-nek a B6. bekezdsben lert szerzdsekre val alkalmazsa
valsznleg nem jr nagyobb teherrel, mint azon IFRS-ek alkalma-
zsa, amelyek akkor lennnek alkalmazhatk, ha e szerzdsek a jelen
IFRS hatlyn kvl esnnek:
(a) nem valszn, hogy lnyeges ktelezettsgek keletkeznek a mr
bekvetkezett meghibsodsokra s lerobbansokra;
(b) amennyiben az IAS 18 Bevtelek standardot alkalmaznk, a szol-
gltat a bevtelt a kszltsgi foknak megfelelen szmoln el
(s ms meghatrozott kritrium fggvnyben). Ez a megkze-
lts a jelen IFRS alapjn is elfogadhat, amely megengedi, hogy a
szolgltat i. e szerzdsek esetn folytassa a meglv szmviteli
politikjt, kivve, ha az olyan gyakorlatot tartalmaz, amelyet a
14. bekezds tilt; s ii. fejlessze szmviteli politikjt, amennyiben
azt a 2230. bekezds megengedi;
(c) a szolgltatnak meg kell vizsglnia, hogy a szolgltatsok nyj-
tsra vonatkoz szerzdses ktelme teljestsnek kltsge
meghaladja-e az elre beszedett bevteleket. Ehhez a jelen IFRS
1519. bekezdsben bemutatott ktelezettsg elgsgessgi
tesztet alkalmazza. Amennyiben a jelen IFRS nem vonatkozna
ezen szerzdsekre, a szolgltatnak az IAS 37 standardot kellene
alkalmaznia annak eldntshez, hogy a szerzdsek htrnyosak-
e;
(d) e szerzdsekre vonatkozan a jelen IFRS-ben elrt kzztteli
ktelezettsgek valsznleg nem jelentenek jelents tbbletterhet
a ms IFRS-ekben elrt kzzttelekhez kpest.
A biztostsi kockzat s egyb kockzatok megklnbztetse
B8. A biztostsi szerzds fogalmi meghatrozsa a biztostsi kockzatra
utal, amelyet a jelen IFRS a pnzgyi kockzaton kvli olyan kockzat-
knt definil, amelyet a ktvnytulajdonos tad a kibocstnak. Az olyan
szerzds, amely a kibocstt pnzgyi kockzatnak teszi ki jelents
biztostsi kockzat nlkl, nem minsl biztostsi szerzdsnek.
B9. A pnzgyi kockzat meghatrozsa az A. fggelkben egy pnzgyi
s nem pnzgyi vltozkbl ll felsorolst tartalmaz. E lista olyan
nem pnzgyi vltozkat is tartalmaz, amelyek nem jellemzek a
szerzd flre, mint pl. a fldrengsi vesztesgindex egy adott
rgiban, vagy a hmrskleti index egy adott vrosban. Abba nem
tartoznak bele az olyan nem pnzgyi vltozk, amelyek a szerz-
dsben szerepl flre jellemzk, pl. olyan tzeset bekvetkezse
vagy be nem kvetkezse, amely az adott fl eszkzeit megronglja
vagy elpuszttja. Ezen tlmenen a nem pnzgyi eszkz vals rt-
kben bekvetkez vltozsok kockzata nem pnzgyi kockzat,
amennyiben a vals rtk nem kizrlag az adott eszkzk piaci
rban bekvetkez vltozsokat tkrzi (pnzgyi vltoz), hanem
az adott szerzd fl birtokban lv konkrt nem pnzgyi eszkz
llapott is (nem pnzgyi vltoz). Pldul amennyiben egy konkrt
aut maradvnyrtkre vonatkoz garancia a garanciavllalt az aut
fizikai llapotban bekvetkez vltozsok kockzatnak teszi ki, az
adott kockzat biztostsi kockzat, s nem pnzgyi kockzat.
B10. Egyes szerzdsek a jelents biztostsi kockzaton tl pnzgyi
kockzatnak teszik ki a kibocstt. Pldul szmos letbiztostsi szer-
zds egy minimlis megtrlst garantl a ktvnytulajdonosnak
(pnzgyi kockzatot ltrehozva), tovbb gretet is tesz hall esetre
szl szolgltatsokra, amely egyes esetekben jelentsen meghaladja a
ktvnytulajdonos szmlaegyenlegt (biztostsi kockzatot hozva ltre
halandsgi kockzat formjban). Az ilyen szerzdsek biztostsi
szerzdsnek minslnek.
B11. Egyes szerzdseknl a biztostsi esemny egy olyan sszeg megfi-
zetst vltja ki, amely egy rindexhez kttt. Az ilyen szerzdsek
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 521
B
biztostsi szerzdsnek minslnek, feltve, hogy a biztostsi
esemnytl fgg kifizets lehet jelents. Pldul egy, a meglhetsi
kltsgek indexhez kapcsolt letjradk biztostsi kockzatot ad t,
mivel a kifizetst egy bizonytalan esemny vltja ki a jradkos
tllse. Az rindexhez kapcsols egy begyazott szrmazkos termk,
de az szintn biztostsi kockzatot ad t. Amennyiben az ennek ered-
mnyeknt ltrejv biztostsi kockzattads jelents, a begyazott
szrmazkos termk megfelel a biztostsi szerzds fogalmnak, mely
esetben azt nem kell elklnteni, s vals rtken rtkelni (lsd a
jelen IFRS 7. bekezdse).
B12. A biztostsi kockzat fogalma olyan kockzatra utal, amelyet a bizto-
st a ktvnytulajdonostl vesz t. Ms szavakkal, a biztostsi
kockzat egy mr ltez kockzat, melyet a ktvnytulajdonos a bizto-
stnak tad. Ily mdon egy, a szerzds ltal ltrehozott j kockzat
nem biztostsi kockzat.
B13. A biztostsi szerzds fogalma a ktvnytulajdonost rint kedve-
ztlen hatsra utal. A meghatrozs nem korltozza a biztost ltali
kifizetst egy olyan sszegre, amely megegyezik a kedveztlen hats
esemny pnzgyi hatsval. Pldul a meghatrozs nem zrja ki az
jat a rgirt fedezetet, amely a ktvnytulajdonosnak elegend
sszeget fizet ahhoz, hogy lehetv tegye a megsrlt rgi eszkz
kicserlst egy j eszkzre. Hasonlkppen a meghatrozs nem
korltozza a hatrozott idej kockzati letbiztostsi szerzds alapjn
trtn kifizetst az elhunyt ltal eltartott szemlyek ltal elszenvedett
pnzgyi vesztesg mrtkre, s nem zrja ki annak lehetsgt, hogy
egy elre meghatrozott sszeg kerljn megfizetsre, amely szmsze-
rsti a hall vagy baleset ltal okozott vesztesget.
B14. Egyes szerzdsek akkor rnak el kifizetst, ha egy meghatrozott
esemny bekvetkezik, ugyanakkor nem rjk el a kifizets feltteleknt
egy kedveztlen hats bekvetkezst a ktvnytulajdonosra. Az ilyen
szerzds nem minsl biztostsi szerzdsnek mg akkor sem, ha a
ktvnytulajdonos a szerzdst valamely mgttes kockzat cskkent-
sre hasznlja fel. Pldul, amennyiben a ktvnytulajdonos egy szrma-
zkos termket hasznl fel egy mgttes, nem pnzgyi vltoz fedez-
sre, amely korrell a gazdlkod egysg egyik eszkzbl szrmaz cash
flow-kkal, a szrmazkos termk nem biztostsi szerzds, mivel a kifi-
zets nem fgg attl, hogy a ktvnytulajdonost kedveztlenl rinti-e az
eszkzbl szrmaz cash flow-k cskkense. Ezzel ellenttben a biztos-
tsi szerzds defincija egy bizonytalan esemnyre utal, amelyre vonat-
kozan a ktvnytulajdonost rint valamely kedveztlen hats a kifizets
szerzdses elfelttele. Az ilyen szerzdses elfelttel nemrja el, hogy
a biztost megvizsglja, hogy az esemny tnylegesen kedveztlen
hatssal volt-e, ugyanakkor lehetv teszi, hogy a biztost megtagadja
a kifizetst, amennyiben nem tudott meggyzdni arrl, hogy az esemny
kedveztlen hatssal jrt.
B15. A trlsi vagy megtartsi kockzat (azaz annak kockzata, hogy a
msik fl a kibocst ltal az razskor vrt idponttl korbban
vagy ksbb ll el a szerzdstl) nem biztostsi kockzat, mivel a
msik flnek trtn kifizets nem fgg egy olyan bizonytalan jv-
beni esemnytl, amely kedveztlenl rinti a msik felet. Hasonl-
kppen a kltsgkockzat (azaz annak kockzata, hogy a szerzds
teljestsvel, s nem a biztostsi esemnnyel kapcsolatos adminiszt-
rcis kltsgek vratlanul megemelkednek) nem biztostsi kockzat,
mivel a kltsgekben tapasztalt vratlan emelkeds nem rinti kedve-
ztlenl a msik felet.
B16. Emiatt az olyan szerzds, amely a kibocstt trlsi kockzatnak,
megtartsi kockzatnak vagy kltsgkockzatnak teszi ki, nem
minsl biztostsi szerzdsnek, kivve, ha az a kibocstt biztostsi
kockzatnak is kiteszi. Ha azonban az ilyen szerzds kibocstja
cskkenti e kockzatot egy olyan msodik szerzds felhasznlsval,
amely e kockzat egy rszt tadja a msik flre, a msodik szerzds
a msik felet biztostsi kockzatnak teszi ki.
B17. A biztost csak akkor kpes jelents biztostsi kockzatot tvenni a
ktvnytulajdonostl, ha a biztost a ktvnytulajdonostl elklnlt
gazdlkod egysg. Egy biztostegyeslet esetben az egyeslet
minden ktvnytulajdonostl kockzatot vesz t, s e kockzatokat
megosztja. Br a ktvnytulajdonosak kzsen viselik ezen megosztott
kockzatokat tulajdonosi minsgkben, az egyeslet akkor is kock-
zatot vett t, amely a biztostsi szerzds alapelemt kpezi.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 522
B
Pldk biztostsi szerzdsekre
B18. Az albbiak pldk olyan szerzdsekre, amelyek biztostsi szerz-
dsnek minslnek, amennyiben a biztostsi kockzat tadsa
jelents:
(a) lops vagy az ingatlan megronglsa elleni biztosts;
(b) termkfelelssg, szakmai felelssg, polgri felelssg vagy jogi
kiadsok elleni biztosts;
(c) letbiztosts s temetsikltsg-biztosts (br a hall biztos
esemny, bizonytalan, hogy mikor fog bekvetkezni, vagy
egyes letbiztostsok esetben hogy a hall a biztosts ltal
lefedett idtartam alatt kvetkezik-e be);
(d) az letjradkok s nyugdjbiztostsok (azaz olyan szerzdsek,
amelyek krtrtst nyjtanak a bizonytalan jvbeni esemnyre
a jradkos vagy nyugdjas tllsre , hogy segtsk a jrad-
kost vagy nyugdjast egy meghatrozott letsznvonal fenntart-
sban, amelyet egybknt a sajt tllse kedveztlenl rintene);
(e) munkakptelensgi s egszsggyi ellts;
(f) kezessgi ktvnyek, kezesi ktvnyek, teljestmnyktvnyek s
ajnlati ktvnyek (azaz olyan szerzdsek, amelyek krtrtst
biztostanak, amennyiben egy msik fl nem teljesti a szerz-
dses ktelmt, pl. egy plet felptsre vonatkoz ktelmet);
(g) hitelbiztosts, amely elrja a kibocst szmra, hogy meghat-
rozott kifizetseket teljestsen, hogy a birtokost olyan krrt krta-
lantsa, amely amiatt merlt fel, mert egy meghatrozott ads a
hitel instrumentum eredeti vagy mdostott felttelei szerinti
esedkessgi idpontban nem teljesti a kifizetst. E szerzdsek
szmos jogi formban ltrejhetnek, mint pl. egy pnzgyi
garancia, bizonyos tpus hitellevelek, hitelderivatva nem teljes-
tsi szerzds, vagy biztostsi szerzds formjban. Br ezek a
szerzdsek megfelelnek a biztostsi szerzds meghatroz-
snak, egyttal azonban teljestik a pnzgyi garanciaszerzds
IAS 39 szerinti fogalmt is, s az IAS 32 (
1
), valamint az IAS
39 hatkrbe tartoznak, nem pedig a jelen IFRS hatkrbe (lsd
a 4. bekezds (d) pontjt). Mindazonltal, ha a pnzgyi garan-
ciaszerzdsek kibocstja korbban kifejezetten kijelentette,
hogy ezeket a szerzdseket biztostsi szerzdseknek tekinti
s azokra a biztostsi szerzdsekre vonatkoz elszmolst alkal-
mazta, a kibocst vlaszthat, hogy vagy az IAS 39-et s az IAS
32-t (
1
), vagy a jelen standardot alkalmazza az ilyen pnzgyi
garanciaszerzdsekre;
(h) termkszavatossg. Egy msik fl ltal kibocstott, valamely
gyrt, forgalmaz vagy kiskeresked ltal rtkestett termkekre
vonatkoz termkgarancik a jelen IFRS hatlya al tartoznak.
Ugyanakkor a kzvetlenl a gyrt, a forgalmaz, vagy a kiske-
resked ltal kibocstott termk szavatossgok nem tartoznak a
jelen IFRS hatlya al, mivel azok az IAS 18 s az IAS 37
standardok hatlya al tartoznak;
(i) tulajdonlsi jogcmre vonatkoz biztosts (azaz a telek olyan
tulajdonlsi jogcmbeli fogyatkossga elleni biztosts, amely
nem volt ismert a szerzds kirsakor). Ebben az esetben a
biztostsi esemny a tulajdonls jogcmben bekvetkez
hinyossg felfedezse, s nem maga a hinyossg;
(j) utazsi segtsgnyjts (azaz krtrts pnzeszkzben vagy
termszetben a ktvnytulajdonosok rszre az utazs alatt elszen-
vedett vesztesgekrt). A B6 s B7. bekezds e tpusba tartoz
szerzdseket mutat be;
(k) katasztrfaktvnyek, amelyek a tkesszeg, vagy kamat, vagy
mindkett cskkentett kifizetst biztostja, amennyiben egy
meghatrozott esemny kedveztlenl rinti a ktvny kibocs-
tjt (kivve, ha a meghatrozott esemny nem hoz ltre jelents
biztostsi kockzatot, pl. ha az esemny valamely kamatlbban
vagy rfolyamban bekvetkez vltozs);
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 523
(
1
) Ha a gazdlkod egysg az IFRS 7 standardot alkalmazza, az IAS 32-re val hivatko-
zsok helybe az IFRS 7-re val hivatkozsok lpnek.
B
(l) a biztostsi swapok, s ms olyan szerzdsek, amelyek ghaj-
lati, geolgia vagy ms olyan fizikai vltozk alapjn rnak el
kifizetst, amelyek jellemzek a szerzdsben szerepl flre;
(m) viszontbiztostsi szerzdsek.
B19. Az albbiak pldk olyan ttelekre, amelyek nem minslnek biztos-
tsi szerzdsnek:
(a) az olyan befektetsi szerzdsek, amelyek biztostsi szerzds
formjban jelennek meg, de a kibocstt nem teszik ki jelents
biztostsi kockzatnak, pl. olyan letbiztostsi szerzdsek,
amelyben a biztost nem visel jelents halandsgi kockzatot
(az ilyen szerzdsek nem biztostsi pnzgyi instrumentumok
vagy szolgltatsi szerzdsek, lsd a B20B21. bekezdst);
(b) az olyan szerzdsek, amelyek jogi formjuk szerint biztostsi
szerzdsek, de az sszes jelents biztostsi kockzatot visszah-
rtjk a ktvnytulajdonosra egy nem felmondhat s rvnyest-
het mechanizmus ltal, amely a ktvnytulajdonos ltali jvbeni
kifizetseket mdostja a biztostott vesztesgek kzvetlen kvet-
kezmnyeknt, pl. egyes pnzgyi viszontbiztostsi szerzdsek
vagy egyes csoportos szerzdsek (az ilyen szerzdsek ltalban
nem biztostsi pnzgyi instrumentumok vagy szolgltatsi szer-
zdsek, lsd a B20B21. bekezdst);
(c) az nbiztosts, ms szavakkal egy olyan kockzat megtartsa,
amely egybknt lefedhet lett volna egy biztostssal (nincs
biztostsi szerzds, mivel nem ll fenn egy msik fllel kttt
megllapods);
(d) az olyan szerzdsek (pl. szerencsejtk-szerzds), amelyek
akkor rnak el kifizetst, ha egy meghatrozott bizonytalan jv-
beli esemny bekvetkezik, de nem rjk el a kifizets szerz-
dses elfeltteleknt, hogy az esemnynek kedveztlenl kell
rintenie a ktvnytulajdonost. Ugyanakkor ez nem zrja ki egy
elre meghatrozott kifizets lehetsgt, amely szmszersti az
egyes meghatrozott esemnyek, mint pl. hall vagy baleset, ltal
okozott vesztesget (lsd mg a B13. bekezdst);
(e) az olyan szrmazkos termkek, amelyek az egyik felet pnzgyi
kockzatnak teszik ki, de biztostsi kockzatnak nem, mivel azt
rjk el, hogy az adott fl a kifizetst pusztn egy meghatrozott
kamatlb, pnzgyi instrumentum ra, tzsdei ru ra, rfolyam,
rindex vagy rtk, hitelbesorols vagy hitelindex, vagy ms
vltozban bekvetkez vltozsok alapjn teljestse, a nem pnz-
gyi vltoz esetben, feltve, hogy a vltoz nem jellemz a
szerzd flre (lsd IAS 39);
(f) egy pnzgyi garanciaszerzds (vagy hitellevl, hitelderivatva
nem teljestsi szerzds, vagy hitelbiztostsi szerzds), amely
akkor is elrja a kifizetst, ha a ktvnytulajdonosnl nem merlt
fel vesztesg amiatt, hogy az ads nem teljestette fizetsi ktele-
zettsgt annak esedkess vlsakor (lsd IAS 39);
(g) az olyan szerzdsek, amelyek ghajlati, geolgiai vagy ms olyan
fizikai vltozk alapjn rjk el a kifizetst, amelyek nem
jellemzk a szerzd flre (ezeket ltalban idjrsi szrmazkos
termkeknek nevezik);
(h) a katasztrfaktvnyek, amelyek a tkesszeg, kamat vagy mind-
kett cskkentett kifizetst rjk el ghajlati, geolgiai vagy
egyb olyan fizikai vltozk alapjn, amelyek nem jellemzk a
szerzd flre.
B20. Amennyiben a B19. bekezdsben lert szerzdsek pnzgyi eszkzt
vagy pnzgyi ktelezettsget hoznak ltre, azok az IAS 39 hatlya
al tartoznak. Egyebek kztt ez azt jelenti, hogy a szerzd felek egy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 524
B
n. betti elszmolst alkalmaznak, amely a kvetkezket foglalja
magban:
(a) az egyik fl a kapott ellenrtket pnzgyi ktelezettsgknt
szmolja el, nem pedig bevtelknt;
(b) a msik fl a fizetett ellenrtket pnzgyi eszkzknt szmolja el,
nem pedig rfordtsknt.
B21. Amennyiben a B19. bekezdsben lert szerzdsek nem hoznak ltre
pnzgyi eszkzt vagy pnzgyi ktelezettsget, az IAS 18 alkalma-
zand. Az IAS 18 alapjn egy olyan gylethez kapcsold bevtelt,
amely szolgltatsnyjtst is tartalmaz, az gylet kszltsgi foka
alapjn kell elszmolni, amennyiben az gylet kimenetele megbzha-
tan mrhet.
Jelents biztostsi kockzat
B22. Egy szerzds kizrlag akkor biztostsi szerzds, ha jelents bizto-
stsi kockzatot ad t. A biztostsi kockzatot a B8B21. bekezds
trgyalja. Az albbi bekezdsek annak rtkelsvel foglalkoznak,
hogy a biztostsi kockzat jelents-e.
B23. A biztostsi kockzat akkor s csak akkor jelents, ha a biztostsi
esemny a biztost szmra jelents ptllagos juttatsok kifizetsre
vonatkoz ktelezettsget eredmnyezne valamelyik forgatknyv
esetn, kivve azokat a forgatknyveket, amelyeknek nincs kereske-
delmi tartalma (azaz nincs megfigyelhet hatsuk az gylet gazdasgi
jellemzire). Amennyiben egyes kereskedelmi tartalommal rendelkez
forgatknyvek szerint jelents tbbletjuttats kifizetse lenne
esedkes, az elz mondatban meghatrozott felttel akkor is telje-
slne, ha a biztostsi esemny rendkvl valszntlen, vagy ha a
fgg cash flow-k vrhat (azaz valsznsg alapjn slyozott) jele-
nrtke csak kis rsze a htralv sszes szerzdses cash flow
vrhat jelenrtknek.
B24. A B23. bekezdsben lert ptllagos juttatsok olyan sszegekre
utalnak, amelyek meghaladjk azokat, amelyek fizetendk lennnek,
ha nem kvetkezne be biztostsi esemny (kivve a kereskedelmi
tartalommal nem rendelkez forgatknyveket). Ezen tbbletssze-
gekbe belertendk a krrendezsi s a krfelmrsi kltsgek, de
nem tartoznak bele az albbiak:
(a) azon kpessg elvesztse, hogy a ktvnytulajdonos fel jvbeni
szolgltatsokrt dj kerlhessen felszmtsra. Pldul egy befek-
tetshez kapcsolt letbiztostsi szerzdsben a ktvnytulajdonos
halla azt jelenti, hogy a biztost a tovbbiakban mr nem tud
befektetskezelsi szolgltatsokat nyjtani s ezrt djat beszedni.
Ugyanakkor a biztost ezen gazdasgi vesztesge nem tkrz
biztostsi kockzatot, mint ahogy egy befektetsi alap kezelje
sem vllal biztostsi kockzatot az gyfl lehetsges halla
miatt. Emiatt a jvbeni befektetskezelsi djak lehetsges elvesz-
tse nem relevns annak megtlsben, hogy a szerzds mennyi
biztostsi kockzatot ruhz t;
(b) olyan djakrl val lemonds hall esetn, amelyek ellls vagy
visszavlts esetn jrnnak. Mivel a szerzds keletkeztette ezen
djakat, az ezen djakrl val lemonds nem a keletkezs eltti
kockzatrt krtalantja a ktvnytulajdonosakat. Emiatt az nem
relevns annak megtlsben, mennyi biztostsi kockzatot ad
t a szerzds;
(c) egy olyan esemnytl fgg kifizets, amely nem okoz jelents
vesztesget a ktvnytulajdonos szmra. Pldul vegynk egy
olyan szerzdst, amely azt ignyli a kibocsttl, hogy fizessen
meg 1 milli pnznem egysget, amennyiben az eszkz fizikai
krt szenvedett, amely egy pnznemegysgnyi nem jelents
gazdasgi vesztesget okozott a ktvnytulajdonos szmra. E
szerzdsben a ktvnytulajdonos a biztost rszre az egy
pnznemegysgnyi vesztesg nem jelents kockzatt adja t.
Ugyanakkor a szerzds egy olyan nem biztostsi kockzatot
hoz ltre, amely szerint a kibocstnak 999 999 pnznemegy-
sget meg kell fizetnie, amennyiben egy konkrt esemny bek-
vetkezik. Mivel a kibocst nem vesz t jelents biztostsi
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 525
B
kockzatot a ktvnytulajdonostl, ez a szerzds nem minsl
biztostsi szerzdsnek;
(d) lehetsges viszontbiztostsi megtrlsek. A biztost ezeket elk-
lnlten szmolja el.
B25. A biztostnak a biztostsi kockzat jelentssgt szerzdsenknt
kell rtkelnie, nem pedig a pnzgyi kimutatsok tekintetben
vett lnyegessge szerint (
1
). Ily mdon a biztostsi kockzat
akkor is lehet jelents, ha a lnyeges vesztesgek valsznsge
egy szerzds llomnyra vettve minimlis. E szerzdsenknti
rtkels megknnyti a szerzds biztostsi szerzdsknt val
besorolst. Ugyanakkor amennyiben egy viszonylag homogn,
kis szerzdsekbl ll llomnyrl tudott, hogy az olyan szerz-
dsekbl ll, amelyek biztostsi kockzatot adnak t, a biztos-
tnak nem kell minden egyes, az adott llomnyba tartoz szer-
zdst megvizsglnia annak eldntsre, hogy melyik az a nhny
nem szrmazkos szerzds, amely nem jelents biztostsi kock-
zatot ad t.
B26. A B23B25. bekezdsbl kvetkezen, amennyiben egy szerzds olyan
hall esetre szl szolgltatst fizet, amely meghaladja a tlls esetn
fizetend sszeget, a szerzds biztostsi szerzdsnek minsl, kivve,
ha a ptllagos, hall esetre szl szolgltats nem jelents (amelyet a
szerzds alapjn, s nem a teljes szerzds llomny alapjn kell
megtlni). Amint azt a B24(b) bekezds emlti, a felmondsi s vissza-
vltsi djakrl hall esetn trtn lemonds nem tartozik ezen rtkels
krbe, amennyiben e visszavlts a ktvnytulajdonost nem egy kelet-
kezs eltti kockzatrt kompenzlja. Hasonlkppen egy jradkszer-
zds, amely rendszeres sszeget fizet egy ktvnytulajdonos lete htra-
lv rszre, biztostsi szerzdsnek minsl, kivve, ha az sszestett
lettl fgg kifizetsek sszege nem jelents.
B27. A B23. bekezds a ptllagos juttatsokra hivatkozik. E ptllagos
juttatsok tartalmazhatnak elrst juttatsok korbban trtn megfi-
zetsre, amennyiben a biztostsi esemny korbban bekvetkezik, s
a kifizets nem kerl korriglsra a pnz idrtkvel. Egy plda erre
egy teljes letre szl biztosts fix sszegre (ms szavakkal, egy
olyan biztosts, amely egy fix, hall esetre szl szolgltatst fizet
a ktvnytulajdonos halla esetn, s a biztostsi lefedettsgnek nincs
lejrati ideje). Biztos, hogy a ktvnytulajdonos meg fog halni, de a
hall idpontja bizonytalan. A biztost vesztesget szenved azon
egyedi szerzdsekre vonatkozan, amelyek esetben a ktvnytulaj-
donos korn meghal, mg akkor is, ha a teljes szerzdsllomnyon
sszessgben nincs vesztesg.
B28. Amennyiben egy biztostsi szerzdst sztvlasztjk egy betti rszre
s egy biztostsi rszre, a biztostsi kockzat tads jelentsgt a
biztostsi komponensre nzve rtkelik. Egy begyazott szrmazkos
termk ltal tadott biztostsi kockzat jelentsgt a begyazott szr-
mazkos termkre tekintettel kell megtlni.
Vltozsok a biztostsi kockzat szintjben
B29. Egyes szerzdsek megktskkor nem ruhznak t biztostsi kock-
zatot a kibocstra, br ksbb igen. Pldul vegynk egy olyan szer-
zdst, amely meghatrozott befektetsi megtrlst biztost, s egy
opcit tartalmaz a ktvnytulajdonos szmra, hogy a befektetsbl
szrmaz bevteleket a futamid vgn egy lethosszig tart letj-
radk megvsrlsra hasznlja fel, a kibocst ltal ms jradko-
soknak abban az idpontban felszmolt aktulis jradkdjak mellett,
amikor a ktvnytulajdonos az opcit gyakorolja. A szerzds nem
ruhz t biztostsi kockzatot a kibocstra, amg az opcit le nem
hvjk, mivel a biztost szabadon meghatrozhatja a jradk rt,
olyan alapon, amely megfelelen tkrzi az adott idpontban a bizto-
stnak tadott biztostsi kockzatot. Ugyanakkor amennyiben a szer-
zds meghatrozza a jradk mrtkt (vagy a jradk megllapt-
snak alapjt), a szerzds annak megktsekor adja t a biztostsi
kockzatot a biztostra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 526
(
1
) Ebbl a szempontbl azok a szerzdsek, amelyeket prhuzamosan ugyanazzal a szer-
zd fllel ktnek (vagy azok, amelyek ms mdon sszefggek), egyetlen szerzdst
alkotnak.
B
B30. A biztostsi szerzdsnek minsl szerzds mindaddig biztostsi
szerzds marad, ameddig valamennyi jog s ktelem meg nem
sznik, vagy le nem jr.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 527
B
rtkestsre tartott befektetett eszkzk s megsznt tevkenysgek
CL
1. A jelen IFRS clja az rtkestsre tartott eszkzk szmvitelnek,
valamint a megsznt tevkenysgek bemutatsnak s az azokra vonat-
koz kzztteli ktelezettsgeknek a meghatrozsa. A jelen IFRS
elrja klnsen:
(a) az rtkestsre tartottknt trtn besorols kritriumainak megfe-
lel eszkzknek azok knyv szerinti rtke vagy az rtkestsi
kltsgekkel cskkentett vals rtke kzl az alacsonyabbon
trtn rtkelst, s az ezen eszkzkre vonatkoz rtkcsk-
kents befejezst; valamint
(b) az rtkestsre tartottknt trtn besorols kritriumainak megfe-
lel eszkzknek az elklnlt bemutatst magban a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban , s a
megsznt tevkenysgek eredmnynek az elklnlt bemutatst
magban az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimuta-
tsban .
HATKR
2. A jelen IFRS besorolsra s bemutatsra vonatkoz elrsai vala-
mennyi befektetett eszkzknt elszmolt eszkzre (
1
), valamint a
gazdlkod egysg valamennyi elidegentsi csoportjra alkalma-
zandk. A jelen IFRS-ben elrt rtkelsi elrsok valamennyi elsz-
molt befektetett eszkzre, valamint elidegentsi csoportra alkalma-
zandk (lsd a 4. bekezdst), kivve az 5. bekezdsben felsorolt
eszkzket, amelyeket tovbbra is a megjellt standard szerint kell
elszmolni.
3. A M5
__________
IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezent-
lsa standard alapjn befektetett eszkzknt besorolt eszkzket csak
akkor lehet a forgeszkzk kz tsorolni, amikor azok megfelelnek a
jelen IFRS-ben az rtkestsre tartott eszkzk kritriumainak. A
gazdlkod egysg ltal ltalban befektetettnek tekintett eszkzcso-
portba tartoz olyan eszkzk, amelyeket a gazdlkod egysg kimon-
dottan tovbbrtkestsi cllal szerzett meg, csak akkor sorolhatk a
forgeszkzk kz, ha azok megfelelnek az rtkestsre tartott
minsts jelen IFRS-ben meghatrozott kritriumainak.
4. Egyes esetekben a gazdlkod egysg eszkzk egy csoportjt idege-
nti el, egyes kzvetlenl kapcsold ktelezettsgekkel egytt,
egyetlen gylet keretben. Az ilyen elidegentsi csoport lehet pnz-
termel egysgek egy csoportja, egyetlen pnztermel egysg vagy
egy pnztermel egysg egy rsze (
2
). A csoport tartalmazhatja a
gazdlkod egysg brmely eszkzt s ktelezettsgt, belertve a
forgeszkzket, a rvid lejrat ktelezettsgeket, valamint az 5.
bekezds alapjn a jelen IFRS rtkelsi elrsai all kizrt eszk-
zket. Amennyiben a jelen IFRS rtkelsi elrsai hatlya al tartoz
befektetett eszkz egy elidegentsi csoport rszt kpezi, a jelen IFRS
rtkelsi elrsai a teljes csoportra alkalmazandk, azaz a csoportot
annak knyv szerinti rtke s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett
vals rtke kzl az alacsonyabbon rtkelik. Az elidegentsi
csoportba tartoz egyes egyedi eszkzk s ktelezettsgek rtkel-
sre vonatkoz elrsokat a 18. 19. s 23. bekezds tartalmazza.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 528
(
1
) A likvidits szerinti bemutats alapjn besorolt eszkzknl a befektetett eszkzk azok,
amelyek vrhatan a M5 beszmolsi idszakot kvet tizenkt hnapon tl
megtrl sszegeket tartalmaznak. A 3. bekezds vonatkozik az ilyen eszkzk beso-
rolsra.
(
2
) Ugyanakkor, amint egy eszkzbl vagy eszkzcsoportbl vrhatan elsdlegesen az
rtkestsbl, nem pedig a folyamatos hasznlatbl keletkeznek cash flow-k, azok
kevsb fggenek az egyb eszkzkbl szrmaz cash flow-ktl, s egy korbban
egy pnztermel egysg rszt alkot elidegentsi csoport elklnlt pnztermel
egysgg vlik.
B
5. A jelen IFRS rtkelsre vonatkoz elrsai (
1
) nem vonatkoznak az
albbi eszkzkre, amelyek a felsorolt standardok hatlya al
tartoznak, akr egyedi eszkzknt, akr egy elidegentsi csoport
rszeknt:
(a) a halasztott adkvetelsek (IAS 12 Nyeresgadk);
(b) a munkavllali juttatsokbl szrmaz eszkzk (IAS 19 Munka-
vllali juttatsok);
(c) az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels
standard hatlya al tartoz pnzgyi eszkzk;
(d) az IAS 40 Befektetsi cl ingatlanok standard valsrtk-modellje
alapjn elszmolt befektetett eszkzkre;
(e) az IAS 41 Mezgazdasg standard szerint a becslt rtkestskor
felmerl kltsgekkel cskkentett vals rtken rtkelt befekte-
tett eszkzk;
(f) az IFRS 4 Biztostsi szerzdsek standardban meghatrozott
biztostsi szerzdsek alapjn fennll szerzdses jogok.
A BEFEKTETETT ESZKZK (VAGY ELIDEGENTSI CSOPORTOK)
RTKESTSRE TARTOTT MINSTSE
6. A gazdlkod egysg akkor minsthet egy befektetett eszkzt (vagy
elidegentsi csoportot) rtkestsre tartottnak, ha annak knyv
szerinti rtke elsdlegesen egy rtkestsi gylet, nem pedig a folya-
matos hasznlat sorn trl meg.
7. Ennek teljeslshez az eszkznek (vagy elidegentsi csoportnak)
annak jelenlegi llapotban kszen kell llnia az azonnali rtkestsre,
olyan felttelek alapjn, amelyek az ilyen eszkzk (vagy elidegentsi
csoportok) rtkestse esetben megszokottak, s az rtkestsnek
nagyon valsznnek kell lennie.
8. Ahhoz, hogy az rtkests nagyon valszn legyen, a megfelel
szint menedzsmentnek elktelezettnek kell lennie az eszkz (vagy
elidegentsi csoport) rtkestsi terve mellett, s egy aktv program
mellett a vev megtallsra s a terv kivitelezsre. Ezenfell szk-
sges, hogy az eszkz (elidegentsi csoport) aktv marketingtev-
kenysg alatt lljon egy olyan ron trtn rtkestsre, amely sszer
annak vals rtkhez viszonytva. Ezenfell az rtkestsnek vrha-
tan a minststl szmtott egy ven bell (kivve, ha a 9. bekezds
mst enged meg) meg kell felelnie a befejezett rtkestsknt val
elszmols feltteleinek, s a terv kivitelezshez szksges intzke-
dseknek azt kell jeleznik, hogy nem valszn, hogy jelents vltoz-
tatsokat hajtanak vgre a tervben, vagy hogy a tervet visszavonjk.
9. Egyes esemnyek vagy krlmnyek az rtkests befejezsnek
idszakt egy vnl hosszabbra terjeszthetik ki. Az rtkests befeje-
zshez szksges idszak meghosszabbodsa nem zrja ki, hogy az
eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtkestsre tartottnak minsljn,
amennyiben a ksedelmet a gazdlkod egysg ellenrzsi krn kvl
es esemnyek vagy krlmnyek okozzk, s elegend bizonytk ll
rendelkezsre arra, hogy a gazdlkod egysg tovbbra is elktelezett
az eszkz (vagy elidegentsi csoport) eladsa mellett. Ez az eset ll
fenn, amikor a B. fggelkben meghatrozott kritriumok teljeslnek.
10. Az rtkestsi gyletekbe akkor rtendk bele valamely befektetett
eszkznek egy msik befektetett eszkzre val cseri, amikor a
cseregylet az IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek standard
alapjn kereskedelmi tartalommal br.
11. Amikor egy gazdlkod egysg kizrlag ksbbi elidegents cljra
szerez meg egy befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot), azt
az akvizci idpontjban csak akkor minstheti rtkestsre
tartottnak, ha a 8. bekezdsben meghatrozott egyves elrs teljesl
(kivve a 9. bekezdsben megengedett eseteket) s nagy a valszn-
sge annak, hogy a 7. s 8. bekezdsben felsorolt egyb kritriumok,
amelyek az adott idpontban mg nem teljesltek, az akvizcit kvet
rvid idn bell teljeslni fognak (ltalban hrom hnapon bell).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 529
(
1
) A 18. s 19. bekezdseken kvl, amelyek elrjk, hogy a krdses eszkzket ms
vonatkoz IFRS-ek szerint kell rtkelni.
B
12. Amennyiben a 7. s 8. bekezdsben meghatrozott kritriumok a
M5 beszmolsi idszak vge utn teljeslnek, a gazdlkod
egysg ezen pnzgyi kimutatsaiban azok kzzttelekor nem min-
stheti az adott befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) rt-
kestsre tartottnak. Ugyanakkor amennyiben a kritriumok a
M5 beszmolsi idszakot kveten, de a pnzgyi kimutatsok
kzzttelre trtn jvhagyst megelzen teljeslnek, a gazdl-
kod egysgnek a 41(a), (b) s (d) bekezdsben meghatrozott infor-
mcikat kzz kell tennie a megjegyzsekben.
Kimertsre sznt befektetett eszkzk
13. A gazdlkod egysg egy kimertsre sznt befektetett eszkzt (vagy
elidegentsi csoportot) nem minsthet rtkestsre tartottnak. Ennek
oka, hogy annak knyv szerinti rtke elsdlegesen a folytatd hasz-
nlat sorn fog megtrlni. Ugyanakkor amennyiben a kimertsre
sznt elidegentsi csoport megfelel a 32(a)(c) bekezdsben megadott
kritriumoknak, a gazdlkod egysgnek az elidegentsi csoport ered-
mnyt s cash flow-it a 33. s 34. bekezdsnek megfelelen
megsznt tevkenysgknt kell bemutatnia abban az idpontban,
amikor annak hasznlata befejezdik. A kimertsre sznt befektetett
eszkzk (vagy elidegentsi csoport) olyan befektetett eszkzket
(vagy elidegentsre sznt eszkzcsoportokat) tartalmaznak, amelyeket
azok gazdasgi lettartama vgig hasznlnak, s olyan befektetett
eszkzket (vagy elidegentsre sznt eszkzcsoportokat), amelyeket
inkbb leselejteznek, nem pedig eladnak.
14. A gazdlkod egysg egy, a hasznlatbl tmenetileg kivont befekte-
tett eszkzt nem szmolhat el gy, mintha azt mr kimertettk volna.
AZ RTKESTSRE TARTOTTNAK MINSTETT BEFEKTETETT
ESZKZK (VAGY ELIDEGENTSI CSOPORTOK) RTKELSE
Egy befektetett eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtkelse)
15. A gazdlkod egysgnek az rtkestsre tartottnak minstett befekte-
tett eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) annak knyv szerinti rtke
s az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke kzl az
alacsonyabbon kell rtkelnie.
16. Amennyiben egy jonnan megszerzett eszkz (vagy elidegentsi
csoport) megfelel az rtkestsre tartott minsts feltteleinek (lsd
a 11. bekezdst), a 15. bekezds alkalmazsa azt eredmnyezi, hogy az
eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) a kezdeti megjelentskor annak
azon knyv szerinti rtke (pl. bekerlsi rtke), amelyet akkor
mutattak volna ki, ha nem minstik rtkestsre tartott, valamint
az rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtke kzl az alacso-
nyabbon rtkelik. gy amikor az eszkzt (vagy elidegentsi
csoportot) egy zleti kombinci rszeknt szereznek meg, azt az
rtkestsi kltsgekkel cskkentett vals rtken kell rtkelni.
17. Amikor az rtkests vrhatan egy ven tl trtnik, a gazdlkod
egysgnek az rtkests kltsgeit azok jelenrtkn kell rtkelnie.
Az rtkests kltsgeinek jelenrtkben bekvetkez brmilyen, az
id mlsval bell nvekedst az eredmnyben kell bemutatni,
finanszrozsi kltsgknt.
18. Kzvetlenl az eszkz (elidegentsi csoport) rtkestsre tartott
minstst megelzen az eszkzt (vagy a csoportba tartoz vala-
mennyi eszkzt s ktelezettsget) a vonatkoz IFRS-ek szerint kell
rtkelni.
19. Egy elidegentsi csoport ksbbi jrartkelsekor a jelen IFRS-ben
foglalt rtkelsi elrsok hatlya al nem tartoz, de az rtkestsre
tartottnak minstett elidegentsi csoportba tartoz eszkzk s kte-
lezettsgek knyv szerinti rtkt a vonatkoz IFRS-ek alapjn jra
kell rtkelni, mieltt az elidegentsi csoport rtkestsi kltsgekkel
cskkentett vals rtkt jra megllaptjk.
Az rtkveszts miatti vesztesgek s azok visszarsnak megjele-
ntse
20. A gazdlkod egysgnek az eszkz (vagy elidegentsi csoport) rt-
kestsi kltsgekkel cskkentett vals rtkre trtn kezdeti vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 530
B
ksbbi lershoz szksges rtkveszts miatti vesztesget el kell
szmolnia olyan mrtkben, amennyiben azt nem jelentettk meg a
19. bekezds alapjn.
21. A gazdlkod egysgnek az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskken-
tett vals rtkben bekvetkez brmely ksbbi nvekeds miatt
nyeresget kell elszmolnia, de az nem haladhatja meg a jelen
IFRS, vagy a korbban az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard
alapjn elszmolt halmozott rtkveszts miatti vesztesg sszegt.
22. A gazdlkod egysgnek az elidegentsi csoport rtkestsi klts-
gekkel cskkentett vals rtkben bekvetkez brmely ksbbi
nvekeds miatt nyeresget kell elszmolnia:
(a) olyan mrtkben, amennyiben azt nem jelentettk meg a 19.
bekezds alapjn; de
(b) az nem haladhatja meg a jelen IFRS, vagy korbban az IAS 36
alapjn olyan befektetett eszkzkre elszmolt halmozott rtk-
veszts miatti vesztesg sszegt, amelyek a jelen IFRS rtke-
lsre vonatkoz elrsainak a hatlya al tartoznak.
23. Az elidegentsi csoportra vonatkozan elszmolt rtkveszts miatti
vesztesg (vagy brmely ksbbi nyeresg) rtkvel a csoportba
tartoz, a jelen IFRS-ben meghatrozott rtkelsi elrsok hatlya
al tartoz befektetett eszkzk knyv szerinti rtkt kell cskkenteni
(nvelni), a (2004-ben mdostott) IAS 36 104(a) s (b), valamint 122.
bekezdsben meghatrozott felosztsi sorrend szerint.
24. A befektetett eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtkestsnek
idpontjig korbban el nem szmolt nyeresget vagy vesztesget a
kivezets idpontjban kell elszmolni. A kivezetsre vonatkoz el-
rsokat az albbiak tartalmazzk:
(a) az ingatlanokra, gpekre s berendezsekre vonatkozan a (2003-
ban mdostott) IAS 16 6772. bekezdse; s
(b) az immaterilis javakra vonatkozan a (2004-ben mdostott) IAS
38 Immaterilis javak standard 112-117. bekezdse.
25. A gazdlkod egysgnek nem szabad rtkcskkenst (amortizcit)
elszmolnia egy befektetett eszkzre, amg az rtkestsre tartottnak
minsl, vagy ameddig az egy rtkestsre tartottnak minstett elide-
gentsi csoportba tartozik. Az rtkestsre tartott elidegentsi
csoportba tartoz ktelezettsgekre vonatkoz kamat- s egyb rfor-
dtsokat tovbbra is el kell szmolni.
Az rtkestsi terv vltozsai
26. Amennyiben a gazdlkod egysg az eszkzt (vagy elidegentsi
csoportot) rtkestsre tartottnak minstette, de a 79. bekezdsben
lert felttelek mr nem teljeslnek, a gazdlkod egysgnek az eszkz
(elidegentsi csoport) rtkestsre tartottknt val minstst meg
kell szntetnie.
27. A gazdlkod egysgnek azt a befektetett eszkzt, amely mr nem
minsl rtkestsre tartottnak (vagy amely mr nem tartozik egy
rtkestsre tartott elidegentsi csoportba), az albbiak kzl az
alacsonyabb sszegen kell rtkelnie:
(a) annak az rtkestsre tartott minstst megelz knyv szerinti
rtke, mdostva az rtkcskkenssel, amortizcival vagy
trtkelsekkel, amelyeket megjelentettek volna, ha az eszkzt
(elidegentsi csoportot) nem minstettk volna rtkestsre
tartottnak; s
(b) annak megtrl rtke az el nem adsra vonatkoz ksbbi
dnts meghozatalnak idpontjban (
1
).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 531
(
1
) Amennyiben a befektetett eszkz egy pnztermel egysg rsze, annak megtrl rtke
az a knyv szerinti rtk, amelyet az adott pnztermel egysgre vonatkoz rtkveszts
miatti vesztesgnek az IAS 36 alapjn trtn felosztsa utn mutattak volna ki.
B
28. A gazdlkod egysgnek az rtkestsre tartottnak mr nem minsl
befektetett eszkzk knyv szerinti rtkben szksgess vl
mdostsokat (
1
) a folytatd tevkenysgek eredmnyben kell
kimutatnia arra az idszakra vonatkozan, amikor a 79. bekezds
felttelei mr nem teljeslnek. Ezt a mdostst a gazdlkod
egysgnek M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutats ugyanazon
rszben kell bemutatnia, amelyben a 37. bekezds szerint megje-
lentett nyeresget vagy vesztesget bemutatja.
29. Amennyiben a gazdlkod egysg eltvolt az rtkestsre tartott
elidegentsi csoportbl valamely egyedi eszkzt vagy ktelezettsget,
az elidegentsi csoport fennmarad eszkzeit s ktelezettsgeit csak
akkor lehet a tovbbiakban is csoportknt rtkelni, ha a csoport
megfelel a 79. bekezdsben foglalt kritriumoknak. Egyb esetekben
a csoport azon fennmarad befektetett eszkzeit, amelyek egyenknt
megfelelnek az rtkestsre tartott minsts feltteleinek, egyedileg
kell rtkelni, a knyv szerinti rtkk s az rtkestsi kltsgekkel
cskkentett vals rtkk kzl az alacsonyabbon az adott idpontban.
Minden olyan befektetett eszkzre, amely nem felel meg a kritrium-
oknak, a 26. bekezds szerint meg kell szntetni az rtkestsre
tartott minstst.
BEMUTATS S KZZTTEL
30. A gazdlkod egysgnek olyan informcikat kell bemutatnia s
kzztennie, amely lehetv teszi a pnzgyi kimutatsai felhasznli
szmra, hogy a megsznt tevkenysgek, valamint az elidegentett
befektetett eszkzk (vagy elidegentsi csoportok) pnzgyi hatsait
rtkelni tudjk.
A megsznt tevkenysgek bemutatsa
31. A gazdlkod egysg egy rsze olyan tevkenysgekbl s cash flow-
kbl tevdik ssze, amelyek mkdsi s pnzgyi beszmolsi clbl
egyrtelmen megklnbztethetk a gazdlkod egysg fennmarad
rsztl. Ms szavakkal a gazdlkod egysg egy rsze, amg azt
hasznlatra tartjk, pnztermel egysg vagy pnztermel egysgek
egy csoportja lesz.
32. A megsznt tevkenysg a gazdlkod egysgnek egy olyan rsze,
amelyet elidegentettek vagy rtkestsre tartott minstenek, s
(a) amely a tevkenysg elklnlt, fontosabb zletgt vagy fldrajzi
terlett testesti meg;
(b) amely rsze a tevkenysg egy elklnlt, fontosabb zletgnak
vagy fldrajzi terletnek az elidegentsre irnyul koordinlt
tervnek; vagy
(c) amely egy olyan lenyvllalat, amelyet kizrlagosan tovbbrt-
kestsi clra szereztek meg.
(a) egy sszevont sszeget magban az M5 tfog jvedelemre
vonatkoz kimutatsban , amely az albbiak sszessgt tartal-
mazza:
i. a megsznt tevkenysgek adzott eredmnye; s
ii. a megsznt tevkenysget alkot eszkzk vagy elidegentsi
trtn trtkelse kapcsn, vagy azok elidegentse kapcsn
elszmolt adzott nyeresg vagy vesztesg;
(b) az (a) pontban szerepl sszevont sszeg megbontst:
i. a megsznt tevkenysgek bevteleire, rfordtsaira s adzs
eltti eredmnyre;
ii. a kapcsold nyeresgadra, az IAS 12 81(h) bekezdsnek
megfelelen;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 532
(
1
) Kivve, ha az eszkz olyan ingatlan, gp, vagy berendezs, vagy egy olyan immaterilis
eszkz, amit az IAS 16 vagy az IAS 38 alapjn trtkeltek, mieltt az rtkestsre
tartottknt trtn besorols megtrtnt, amely esetben a mdostst trtkelsi nveke-
dsnek vagy cskkensnek kell tekinteni.
B
iii. a megsznt tevkenysget alkot eszkzk vagy elidegentsi
trtn trtkelse kapcsn, vagy azok elidegentse kapcsn
elszmolt nyeresgre vagy vesztesgre; valamint
iv. a kapcsold nyeresgad rfordtsra, az IAS 12 81(h) bekez-
dsnek megfelelen.
A megbonts a megjegyzsekben vagy magban az M5 tfog
jvedelemre vonatkoz kimutatsban is bemutathat. Ameny-
nyiben azt magban az M5 tfog jvedelemre vonatkoz
kimutatsban mutatjk be, azt egy olyan rszben kell bemu-
tatni, amelyet a megsznt tevkenysgekhez tartozknt azonos-
tanak, azaz elklntve a folytatd tevkenysgektl. A
megbonts nem kvetelmny az olyan elidegentsi csoportokra,
amelyek olyan jonnan megszerzett lenyvllalatok, amelyek az
akvizci idpontjban megfelelnek az rtkestsre tartott min-
sts feltteleinek (lsd a 11. bekezdst);
(c) a megsznt tevkenysggel kapcsolatos mkdsi, befektetsi s
finanszrozsi tevkenysgekbl szrmaz nett cash flow-kat.
Ezek a kzzttelek bemutathatk a megjegyzsekben vagy
magukban a pnzgyi kimutatsokban. Ezek a kzzttelek nem
szksgesek az olyan elidegentsi csoportokra, amelyek olyan
jonnan megszerzett lenyvllalatok, amelyek az akvizci
idpontjban megfelelnek az rtkestsre tartott minsts felt-
teleinek (lsd a 11. bekezdst).
M5
stott) IAS 1 standard 81. bekezdsben lertak szerint klnll
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban mutatja be,
az adott klnll kimutatsban szerepel egy rsz, amely a megsznt
tevkenysgekre vonatkozik.
B
34. A 33. bekezdsben foglalt kzztteleket a gazdlkod egysgnek a
pnzgyi kimutatsokban bemutatott megelz idszakokra vonatko-
zan jra be kell mutatnia, gy, hogy azok valamennyi olyan tev-
kenysgre vonatkozzanak, amelyeket a legutols bemutatott idszak
M5 beszmolsi idszaka vgig megszntettek.
35. A korbban a megsznt tevkenysgek kztt bemutatott sszegekre
vonatkozan a trgyidszakban elvgzett mdostsokat, amelyek
kzvetlenl kapcsoldnak valamely egy megelz idszakban
megsznt tevkenysghez, kln kell besorolni a megsznt tevkeny-
sgek alatt. Az ilyen mdostsok jellegt s sszegt kzz kell tenni.
Pldk olyan krlmnyekre, amikor e mdostsok szksges
lehetnek:
(a) az elidegentsi gylet feltteleibl szrmaz bizonytalansg tisz-
tzdsa, mint pl. vtelr-mdostsok s krmentestsi krdsek
tisztzsa a vevvel;
(b) az adott rsznek az annak elidegentst megelz tevkenys-
geibl keletkez s azokhoz kzvetlenl kapcsold bizonytalan-
sgok tisztzdsa, pl. az eladt tovbbra is terhel krnyezetv-
delmi s termkgarancia-ktelmek;
(c) munkavllali juttatsi program ktelmek rendezse, feltve, hogy
a rendezs kzvetlenl kapcsoldik az elidegentsi gylethez.
36. Amennyiben a gazdlkod egysg a gazdlkod egysg valamely
rsznek az rtkestsre tartott minstst megsznteti, a rsz
korbban a 3335. bekezds alapjn a megsznt tevkenysgek alatt
bemutatott mkdsi eredmnyt t kell sorolni a folytatd tevkeny-
sgek eredmnye kz valamennyi bemutatott idszakra vonatkozan.
A megelz idszakokra vonatkoz sszegeknl fel kell tntetni, hogy
azok jrabemutatottak.
A folytatd tevkenysgekhez kapcsold nyeresgek s veszte-
sgek
37. Az olyan rtkestsre tartottnak minstett befektetett eszkzk (vagy
elidegentsre sznt csoport) jrartkelsbl szrmaz nyeresg vagy
vesztesg sszegt, amelyek nem felelnek meg a megsznt tev-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 533
B
kenysg defincijnak, a folytatd tevkenysgekbl szrmaz ered-
mny rszeknt kell szerepeltetni.
Az rtkestsre tartott minstett befektetett eszkzk (vagy
elidegentsi csoportok) bemutatsa
38. A gazdlkod egysgnek az rtkestsre tartottnak minstett befekte-
tett eszkzket, valamint az rtkestsre tartottnak minstett elidege-
ntsi csoportba tartoz eszkzket a tbbi eszkztl elklntetten
kell a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban bemu-
tatnia. Az rtkestsre tartott elidegentsi csoportba tartoz ktele-
zettsgeket a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban a
tbbi ktelezettsgtl elklntve kell bemutatni. Ezen eszkzket s
ktelezettsgeket nem lehet egymssal szemben beszmtani, s nett
sszegknt bemutatni. Az rtkestsre tartottnak minstett eszkzk
s ktelezettsgek fbb csoportjait vagy magban a M5 pnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatsban , vagy a kiegszt mellkletben
elklnlten kzz kell tenni, kivve a 39. bekezdsben megengedet-
teket. A gazdlkod egysgnek az rtkestsre tartott befektetett
eszkzkre (vagy elidegentsi csoportra) vonatkoz, M5 az
egyb tfog jvedelemmel szemben elszmolva halmozott bev-
telek vagy rfordtsok sszegt elklnlten kell bemutatnia.
39. Amennyiben az elidegentsi csoport egy jonnan megszerzett leny-
vllalat, amely az akvizci idpontjban megfelel az rtkestsre
tartott minsts feltteleinek (lsd a 11. bekezdst), nem kvetel-
mny a fbb eszkz- s ktelezettsgcsoportok kzzttele.
40. A gazdlkod egysg az rtkestsre tartottnak minstett befektetett
eszkzk sszegeit, vagy az rtkestsre tartott elidegentsi csoportba
tartoz eszkzk s ktelezettsgek sszegeit nem sorolhatja t vagy
nem mutathatja be jra az elz idszakok M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsaiban gy, hogy azok a legutols
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban szerepl beso-
rolst tkrzzk.
Tovbbi kzzttelek
41. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a kvetkez informcikat
azon idszak megjegyzseiben, amelyben egy befektetett eszkzt
(vagy elidegentsi csoportot) rtkestsre tartott minstettek vagy
rtkestettek:
(a) a befektetett eszkz (vagy elidegentsi csoport) bemutatst;
(b) az rtkests tnyeinek s krlmnyeinek, vagy a vrhat elide-
gentshez vezet tnyeknek s krlmnyeknek a bemutatst,
valamint az elidegents vrhat mdjt s idpontjt;
(c) a 2022. bekezds alapjn elszmolt nyeresget vagy vesztesget,
s amennyiben azt nem elklnlten mutattk ki magban az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban , annak
megjellst, hogy az M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimu-
tats mely sora tartalmazza az adott nyeresget vagy veszte-
sget;
(d) amennyiben alkalmazhat, azon bemutatand szegmenst,
amelyben a befektetett eszkzt (vagy elidegentsi csoport) bemu-
tattk az IFRS 8 Mkdsi szegmensek standard alapjn.
42. Amennyiben akr a 26., akr a 29. bekezds alkalmazand, a gazdl-
kod egysgnek azon idszakban, amikor a befektetett eszkz (vagy
elidegentsre sznt csoport) eladsra vonatkoz tervet mdostotta,
kzz kell tennie az e dntshez vezet tnyeket s krlmnyeket,
valamint a dnts hatst az adott idszak eredmnyre, valamint
brmely korbban bemutatott idszakra.
43. A jelen IFRS-t a jvre nzve kell alkalmazni azokra a befektetett
eszkzkre (vagy elidegentsi csoportokra) vonatkozan, amelyek az
rtkestsre tartott minsts kritriumainak, valamint azokra a tev-
kenysgekre, amelyek a megszntt minsts kritriumainak, az IFRS
hatlybalpst kveten felelnek meg. A gazdlkod egysg alkal-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 534
B
mazhatja az IFRS rendelkezseit valamennyi olyan befektetett
eszkzre (vagy elidegentsi csoportra), amelyek az rtkestsre
tartott minsts kritriumainak, valamint az olyan tevkenysgekre,
amelyek a megszntt minsts kritriumainak, az IFRS hatlybal-
pst megelz brmely idpontot kveten felelnek meg, feltve,
hogy az IFRS alkalmazshoz szksges rtkelseket s informci-
kat beszereztk azon idpontig, amikor a kritriumok eredetileg telje-
sltek.
HATLYBALPS NAPJA
janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, kzz kell tennie ezt a
tnyt.
M5
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 3. s 38. bekez-
dseket, valamint bekerlt a 33A bekezds. A gazdlkod egysgnek
ezen mdostsokat a 2009. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd
ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha a gazdlkod egysg egy
korbbi idszakra alkalmazza a (2007-ben mdostott) IAS 1 stan-
dardot, akkor ezeket a mdostsokat is alkalmazni kell erre a korbbi
idszakra.
B
AZ IAS 35 VISSZAVONSA
45. A jelen IFRS hatlyon kvl helyezi az IAS 35 Megszn tevkeny-
sgek standardot.
A. fggelk
Pnztermel egysg Az eszkzknek az a legkisebb beazonosthat
csoportja, amely olyan pnzberamlsokat teremt,
amely nagyrszt fggetlen a ms eszkzkbl vagy
eszkzcsoportokbl szrmaz pnzberamlsoktl.
Rsze a gazdlkod
egysgnek
Olyan tevkenysgek s cash flow-k, amelyek
mkdsi s pnzgyi beszmolsi clokra egyr-
telmen megklnbztethetk a gazdlkod
egysg fennmarad rsztl.
rtkestsi kltsgek Egy eszkz (vagy elidegentsi csoport) elidegen-
tshez kzvetlenl kapcsold tbbletkltsg, a
pnzgyi kltsgek s a nyeresgad kivtelvel.
Forgeszkzk M5 A gazdlkod egysgnek forgeszkzknt
kell besorolnia egy adott eszkzt, ha:
(a) azt a szoksos mkdsi ciklusa sorn vrha-
tan realizlja, vagy azon bell szndkozik
azt rtkesteni vagy felhasznlni;
(c) azt a beszmolsi idszakot kvet 12
hnapon bell vrhatan realizlja; vagy
(d) az pnzeszkz vagy pnzeszkz-egyenrtkes,
kivve, ha nem vlthat t, nem cserlhet
vagy nem hasznlhat fel valamely ktele-
zettsg kiegyenltsre legalbb a beszmolsi
idszakot kvet 12 hnapig.
Megsznt tevkenysg A gazdlkod egysg olyan rsze, amelyet elide-
gentettek vagy rtkestsre tartott minstettek,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 535
B
s:
(a) amely a tevkenysg elklnlt, fontosabb
zletgt vagy fldrajzi terlett testesti meg;
(b) amely rsze a tevkenysg egy elklnlt,
fontosabb zletgnak vagy fldrajzi terle-
tnek az elidegentsre irnyul koordinlt
tervnek; vagy
(c) amely egy olyan lenyvllalat, amelyet kizr-
lagosan tovbbrtkestsi clra szereztek meg.
Elidegentsi csoport Az eszkzk olyan csoportja, amelyet rtkests
tjn vagy ms mdon, egyttesen, egy csoport-
knt, egyetlen gyletben szndkoznak elidegen-
teni, s az ezen eszkzkhz kzvetlenl kapcso-
ld olyan ktelezettsgek, amelyeket az gylet
sorn tadnak. A csoport tartalmazza az zleti
kombinci sorn megszerzett goodwillt is, ha a
csoport pnztermel egysg, amelyre a (2004-
ben mdostott) IAS 36 Eszkzk rtkvesztse
standard 8087. bekezdse alapjn goodwillt
osztottak fel, vagy ha az egy ilyen pnztermel
egysgen belli tevkenysg.
eszkzt el lehet cserlni vagy, egy ktelezettsget
rendezni lehet.
Biztos vteli elktele-
zettsg
Egy fggetlen fllel kttt megllapods, amely
mindkt flre nzve ktelez rvny, s ltalban
jogi ton rvnyesthet, amely (a) meghatrozza
az gylet valamennyi jelents felttelt, belertve
az rat, s az gylet idpontjt; valamint (b) olyan
htrnyt tartalmaz a nem teljests esetre, amely
megfelelen nagy ahhoz, hogy a teljestst nagyon
valsznv tegye.
Nagyon valszn Jelentsen valsznbb, mint a valszn.
Befektetett eszkz Olyan eszkz, amely nem felel meg a forgeszkz
defincijnak.
Valszn Valsznbb, mint nem.
Megtrl sszeg Az eszkz rtkestsi kltsgekkel cskkentett
vals rtke s hasznlati rtke kzl a maga-
sabb.
Hasznlati rtk Egy eszkz folyamatos hasznlatbl s hasznos
lettartama vgn trtn elidegentsbl vrha-
tan keletkez becslt jvbeli cash flow-k jelenr-
tke.
B. fggelk
Alkalmazsra vonatkoz kiegszts
AZ RTKESTS BEFEJEZSHEZ SZKSGES HATRID MEGHOSZ-
SZABBTSA
B1. A 9. bekezdsben lertak alapjn az rtkests befejezshez szk-
sges idszak meghosszabbodsa nem zrja ki, hogy az eszkzt (elide-
gentsi csoportot) rtkestsre tartottnak minstsk, amennyiben a
ksedelmet a gazdlkod egysg ellenrzsi krn kvl es esem-
nyek vagy krlmnyek okozzk, s elegend bizonytk ll rendelke-
zsre arra, hogy a gazdlkod egysg tovbbra is elktelezett az
eszkz (vagy elidegentsi csoport) eladsa mellett. A 8. bekezdsben
szerepl egyves elrs alli kivtel ily mdon alkalmazhat a kvet-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 536
B
kez helyzetekben, amelyekben az albbi esemnyek vagy krlm-
nyek llnak fenn:
(a) abban az idpontban, amikor a gazdlkod egysg elktelezi
magt egy befektetett eszkz (vagy elidegentsi csoport) rtke-
stsre vonatkoz terv mellett, sszeren azt vrja, hogy msok
(nem a vev) olyan feltteleket fognak tmasztani az eszkz (vagy
elidegentsi csoport) truhzsra vonatkozan, amelyek miatt az
rtkests befejezshez szksges idszakot meghosszabbtjk,
s:
i. az e felttelekre val reaglshoz szksges intzkedseket
addig nem lehet kezdemnyezni, amg egy biztos vteli elkte-
lezettsg nem ll fenn; s
ii. a biztos vteli elktelezettsg megszerzse egy ven bell
nagyon valszn;
(b) a gazdlkod egysg megszerzi a biztos vteli elktelezettsget, s
ennek eredmnyeknt a vev vagy msok vratlanul olyan felt-
teleket tmasztanak a korbban rtkestsre tartottnak minstett
befektetett eszkzk (vagy elidegentsi csoport) tadsra vonat-
kozan, amelyek meghosszabbtjk az rtkests befejezshez
szksges idszakot; s:
i. a szksges azonnali intzkedsek megtrtntek az j feltte-
lekre vlaszul; s
ii. a ksleltet tnyezkre vonatkozan kedvez megolds
vrhat;
(c) az elzetes egyves idszak alatt olyan krlmnyek kvetkeztek
be, amelyek korbban valszntlennek tntek, s ennek eredm-
nyeknt a korbban rtkestsre tartottnak minstett befektetett
eszkzt (vagy elidegentsi csoportot) nem rtkestettk az adott
idszak vgig, s:
i. az els egyves idszak alatt a gazdlkod egysg megtette a
krlmnyek megvltozsa miatt szksges intzkedseket;
ii. a befektetett eszkz (elidegentsi csoport) aktv marketingte-
vkenysg alatt ll, a megvltozott krlmnyeket figyelembe
vve sszer ron; s
iii. a 7. s 8. bekezdsben szerepl kritriumok teljeslnek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 537
B
Az svnykincsek feltrsa s felmrse
CL
1. A jelen IFRS clja az svnykincsek feltrsa s felmrse pnzgyi
beszmolsnak meghatrozsa.
2. Az IFRS klnsen elrja:
(a) az svnykincsek feltrsa s felmrse jelenlegi elszmolsi
gyakorlatnak korltozott mrtk fejlesztst;
(b) az olyan gazdlkod egysgek szmra, amelyek feltrsi s
felmrsi eszkzket jelentenek meg, hogy az ilyen eszkzk
rtkvesztst a jelen IFRS szerint tljk meg, s az rtkvesztst
az IAS 36 Eszkzk rtkvesztse standard szerint rtkeljk;
(c) azokat a kzztteleket, amelyek azonostjk s magyarzzk a
gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsaiban megjelen, az
svnykincsek feltrsbl s felmrsbl szrmaz sszegeket;
s amelyek segtik ezen pnzgyi kimutatsok felhasznlit a
megjelentett feltrsi s felmrsi eszkzkbl szrmaz jvbeni
cash flow-k sszegnek, temezsnek s valsznsgnek
megrtsben.
HATKR
3. A gazdlkod egysgnek alkalmaznia kell az IFRS-t azokra a feltrsi
s felmrsi rfordtsokra, amelyek nla felmerlnek.
4. Az IFRS nem foglalkozik az svnykincsek feltrsban s felmr-
sben rszt vev gazdlkod egysgek elszmolsnak ms vonatko-
zsaival.
5. A gazdlkod egysgnek nem kell alkalmaznia az IFRS-t azokra a
rfordtsokra, amelyek:
(a) az svnykincsek feltrsa s felmrse eltt merlnek fel, azaz
pldul azok, amelyek az eltt merltek fel, hogy a gazdlkod
egysg megszerezte az adott terlet feltrsnak jogt;
(b) azutn merlnek fel, hogy az svnykincs kitermelsnek mszaki
kivitelezhetsge s gazdasgi letkpessge bebizonythatv
vlt.
FELTRSI S FELMRSI ESZKZK MEGJELENTSE
tmeneti felments az IAS 8 standard 11. s 12. bekezdse all
6. A szmviteli politika kialaktsnl a feltrsi s felmrsi eszkzket
megjelent gazdlkod egysgnek az IAS 8 Szmviteli politika, a
szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard 10. bekezdst kell
alkalmaznia.
7. Az IAS 8 standard 11. s 12. bekezdse az irnyad kvetelmnyek s
tmutatsok azon forrsait hatrozza meg, amelyeket a vezetsnek
figyelembe kell vennie egy adott elemre vonatkoz szmviteli politika
kialaktsnl, ha arra a konkrt elemre nem vonatkozik IFRS. Az
albbi 9. s 10. bekezdst figyelembe vve, a jelen IFRS felmenti a
gazdlkod egysget az IAS 8 standard 11. s 12. bekezdsnek a
feltrsi s felmrsi eszkzk megjelentsre s rtkelsre vonat-
koz szmviteli politikira val alkalmazsa all.
A FELTRSI S FELMRSI ESZKZK RTKELSE
rtkels a megjelentskor
8. A feltrsi s felmrsi eszkzket bekerlsi rtken kell rtkelni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 538
B
A feltrsi s felmrsi eszkzk bekerlsi rtknek sszetevi
9. A gazdlkod egysgnek meg kell hatroznia egy szmviteli politikt,
amely megadja, hogy mely feltrsi s felmrsi rfordtsokat jelenti
meg eszkzknt, s kvetkezetesen kell alkalmaznia ezt a politikt. E
meghatrozs megadsakor a gazdlkod egysg figyelembe veszi,
hogy a rfordts milyen mrtkben kapcsoldhat konkrt svnykin-
csek megtallshoz. Az albbiakban pldk lthatk olyan rfordt-
sokra, amelyek szerepelhetnek a feltrsi s felmrsi eszkzk
kezdeti rtkelsben (a lista nem kimert):
(a) feltrsi jogok megszerzse;
(b) topogrfiai, geolgiai, geokmiai s geofizikai tanulmnyok;
(c) feltr frs;
(d) ss;
(e) mintavtel; valamint
(f) az svnykincs kitermelse mszaki kivitelezhetsgnek s
gazdasgi letkpessgnek rtkelsvel kapcsolatos tevkenysg.
10. Az svnykincsek fejlesztsvel kapcsolatos rfordtsokat nem lehet
feltrsi s felmrsi eszkzknt megjelenteni. A Keretelvek s az
IAS 38 Immaterilis javak standard tmutatst tartalmaz a fejlesz-
tsbl szrmaz eszkzk megjelentsre.
11. Az IAS 37 Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek
standard alapjn a gazdlkod egysg megjelent brmely eltvoltsra
s helyrelltsra vonatkoz ktelmet, amely egy adott idszakban az
svnykincsek feltrsa s felmrse vgzse kvetkeztben merlt fel.
rtkels a megjelents utn
12. A megjelents utn a gazdlkod egysgnek a bekerlsirtk-modellt
vagy az trtkelsi modellt kell alkalmaznia a feltrsi s felmrsi
eszkzkre. Ha az trtkelsi modellt hasznlja (akr az IAS 16
Ingatlanok, gpek s berendezsek standard, akr az IAS 38 szerinti
modellt), annak konzisztensnek kell lennie az eszkzk besorolsval
A szmviteli politika vltozsa
13. A gazdlkod egysg akkor vltoztathatja meg a feltrsi s felmrsi
rfordtsokra vonatkoz szmviteli politikjt, ha a vltozs a pnz-
gyi kimutatsokat relevnsabb teszi a felhasznlk gazdasgi
dntshozatali ignyei szempontjbl, s nem teszi azokat kevsb
megbzhatv, vagy ha azokat megbzhatbb teszi, s nem teszi
kevsb relevnss ezen ignyek szempontjbl. A gazdlkod
egysgnek a relevancit s megbzhatsgot az IAS 8 kritriumainak
alkalmazsval kell megtlnie.
14. A feltrsi s felmrsi rfordtsokra vonatkoz szmviteli politika
megvltoztatsnak altmasztsra a gazdlkod egysgnek be kell
mutatnia, hogy a vltozs pnzgyi kimutatsait kzelebb hozza az
IAS 8 kritriumainak teljestshez, ugyanakkor a vltozsnak nem
kell biztostania az ezen kritriumoknak val teljes megfelelst.
BEMUTATS
A feltrsi s felmrsi eszkzk besorolsa
15. A gazdlkod egysgnek az eszkz jellegtl fggen trgyi vagy
immaterilis eszkzknt kell besorolnia a feltrsi s felmrsi eszk-
zket, s a besorolst kvetkezetesen kell alkalmaznia.
16. Egyes feltrsi s felmrsi eszkzket immaterilis eszkzknt (pl.
frsi jogok) kezelnek, mg msokat trgyi eszkzknt (pl. gpjr-
mvek s frtornyok). Amennyiben a trgyi eszkzt egy immaterilis
eszkz fejlesztshez hasznljk fel, az ennek a felhasznlsnak
megfelel sszeg az immaterilis eszkz bekerlsi rtknek a
rsze. Ugyanakkor egy trgyi eszkz felhasznlsa egy immaterilis
eszkz fejlesztshez nem jelenti azt, hogy a trgyi eszkz immateri-
lis eszkzz vlik.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 539
B
A feltrsi s felmrsi eszkzk tsorolsa
17. Egy feltrsi s felmrsi eszkz tbbet nem sorolhat be ilyenknt,
amikortl bebizonythatv vlik az svnykincs kitermelsnek
mszaki kivitelezhetsge s gazdasgi letkpessge. Az tsorols
eltt a feltrsi s felmrsi eszkzket rtkveszts szempontjbl
meg kell vizsglni, s brmely rtkveszts miatti vesztesget meg
kell jelenteni.
RTKVESZTS
Megjelents s rtkels
18. A feltrsi s felmrsi eszkzket akkor kell rtkveszts szempont-
jbl megvizsglni, ha a tnyek s a krlmnyek arra utalnak, hogy a
feltrsi s felmrsi eszkz knyv szerinti rtke meghaladhatja a
megtrl rtkt. Ha a tnyek s a krlmnyek arra utalnak, hogy
a feltrsi s felmrsi eszkz knyv szerinti rtke meghaladja a
megtrl rtket, a gazdlkod egysgnek brmely keletkez rtk-
veszts miatti vesztesget az IAS 36 szerint kell rtkelnie, bemutatnia
s kzztennie, kivve az albbi 21. bekezdsben foglaltakat.
19. Kizrlag a feltrsi s felmrsi eszkzk szempontjbl, az esetle-
gesen rtkvesztett feltrsi s felmrsi eszkz azonostsakor a jelen
IFRS 20. bekezdst kell alkalmazni, nem pedig az IAS 36 standard
817. bekezdseit. A 20. bekezds az eszkzk kifejezst hasznlja,
de az egyformn vonatkozik az egyedi feltrsi s felmrsi eszk-
zkre, vagy a pnztermel egysgekre.
20. Egy vagy tbb albbi tny vagy krlmny fennllsa jelzi, hogy a
gazdlkod egysgnek meg kell vizsglnia a feltrsi s felmrsi
eszkzket rtkveszts szempontjbl (a lista nem kimert):
(a) az az idszak, amely alatt a gazdlkod egysg jogosult feltrst
vgezni az adott terleten, idkzben lejrt, vagy a kzeljvben
le fog jrni, s megjtsa nem vrhat;
(b) az adott terlet svnykincseinek tovbbi feltrsra s felmrsre
jelents rfordtst nem terveznek, s ilyen nem szerepel a klt-
sgvetsben sem;
(c) az adott terlet svnykincseinek feltrsa s felmrse nem ered-
mnyezte svnykincsek gazdasgilag letkpes mennyisgnek
felfedezst, s a gazdlkod egysg gy dnttt, hogy besznteti
ezt a tevkenysget az adott terleten;
(d) elegend adat ll rendelkezsre annak jelzsre, hogy br az adott
terlet feltrsa valsznleg folytatdik, a feltrsi s felmrsi
eszkz knyv szerinti rtke valsznleg nem fog teljes
mrtkben megtrlni a sikeres fejleszts vagy rtkests rvn.
Ilyen vagy hasonl esetekben a gazdlkod egysgnek rtkvesztsi
vizsglatot kell vgeznie az IAS 36 szerint. Az rtkveszts miatti
vesztesget kltsgknt kell megjelenteni az IAS 36 szerint.
Annak a szintnek a meghatrozsa, amelyen a feltrsi s felm-
rsi eszkzket rtkveszts szempontjbl megvizsgljk
21. A gazdlkod egysgnek szmviteli politikt kell meghatroznia a
feltrsi s felmrsi eszkzknek a pnztermel egysgekhez vagy
pnztermel egysgek csoportjaihoz, az ilyen eszkzk rtkveszts
szempontjbl trtn vizsglata rdekben val hozzrendelsre. A
pnztermel egysg vagy a pnztermel egysgek csoportja, amelyhez
feltrsi s felmrsi eszkz van hozzrendelve, nem lehet nagyobb,
mint a gazdlkod egysgnek az IFRS 8 Mkdsi szegmensek stan-
dard ltal meghatrozott mkdsi szegmense.
22. A gazdlkod egysg ltal a feltrsi s felmrsi eszkzk rtkvesz-
tsi vizsglatnak cljra meghatrozott szint tartalmazhat egy vagy
tbb pnztermel egysget.
KZZTTEL
amelyek azonostjk s magyarzzk a pnzgyi kimutatsaiban
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 540
B
megjelentett, az svnykincsek feltrsbl s felmrsbl szrmaz
sszegeket.
24. A 23. bekezdsnek val megfelels rdekben a gazdlkod
(a) a feltrsi s felmrsi rfordtsokra vonatkoz szmviteli politi-
kjt, belertve a feltrsi s felmrsi eszkzk megjelentsre
vonatkozt;
(b) az svnykincsek feltrsbl s felmrsbl szrmaz eszkzk,
ktelezettsgek, bevtelek s kltsgek, valamint mkdsi s
befektetsi cash flow-k sszegeit.
25. A gazdlkod egysgnek a feltrsi s felmrsi eszkzket az
eszkzk kln csoportjaknt kell kezelnie, s az IAS 16 vagy az
IAS 38 ltal elrt kzztteleket az eszkzk besorolsval ssz-
hangban meg kell adnia.
HATLYBALPS NAPJA
janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell
tennie.
27. Amennyiben a 18. bekezds rendelkezsei kzl brmelyik alkalma-
zsa kivitelezhetetlen a 2006. janur 1-jt megelzen kezddtt ves
idszakokra vonatkoz sszehasonlt adatokra, a gazdlkod
egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie. A kivitelezhetetlen kifeje-
zst az IAS 8 hatrozza meg.
A. fggelk
Feltrsi s felmrsi
eszkzk
A gazdlkod egysg szmviteli politikjnak
megfelelen eszkzknt megjelentett feltrsi
s felmrsi rfordtsok.
Feltrsi s felmrsi
rfordtsok
A gazdlkod egysgnl az svnykincsek felt-
rsval s felmrsvel kapcsolatban, az svny-
kincs kitermelse mszaki kivitelezhetsgnek s
gazdasgi letkpessgnek bebizonythatv
vlsa eltt felmerl rfordtsok.
svnykincsek feltrsa
s felmrse
Az svnykincsek (belertve az svnyokat, a
kolajat, a fldgzt s ms hasonl, nem megjul
termszeti erforrsokat) azt kvet kutatsa, hogy
a gazdlkod egysg jogszably ltal biztostott
jogot kapott az adott terlet feltrsra, valamint
az svnykincs kitermelse mszaki kivitelezhet-
sgnek s gazdasgi letkpessgnek meghatro-
zsa.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 541
B
Pnzgyi instrumentumok: kzzttelek
CL
1. Ennek az IFRS-nek a clja, hogy elrja a gazdlkod egysgeknek,
hogy pnzgyi kimutatsaikban olyan kzztteleket szerepeltessenek,
amelyek kpess teszik a felhasznlkat a kvetkezk rtkelsre:
(a) a pnzgyi instrumentumok jelentsge a gazdlkod egysg
pnzgyi helyzetnek s teljestmnynek szempontjbl; valamint
(b) a pnzgyi instrumentumokbl ered azon kockzatok jellege s
mrtke, amelyeknek a gazdlkod egysg a beszmolsi idszak
sorn s a M5 beszmolsi idszak vgn ki van tve, s
hogy a gazdlkod egysg hogyan kezeli ezeket a kockzatokat.
2. Az ebben az IFRS-ben foglalt alapelvek kiegsztik a pnzgyi
eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek megjelentsre, rtkelsre s
bemutatsra vonatkozan az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok:
bemutats s az IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s
rtkels standardokban foglalt alapelveket.
HATKR
3. Ezt az IFRS-t kell alkalmazni valamennyi gazdlkod egysg vala-
mennyi tpus pnzgyi instrumentumra, kivve:
Trsult vllalkozsokban lv befektetsek vagy az IAS 31 Kzs
lenyvllalatokban, trsult vllalkozsokban, s kzs vllalkoz-
sokban meglv rdekeltsgeket. Egyes esetekben azonban az
IAS 27, az IAS 28 vagy az IAS 31 megengedi a gazdlkod
egysgnek, hogy a lenyvllalatban, trsult vllalkozsban vagy
kzs vllalkozsban lv rdekeltsget az IAS 39 hasznlatval
szmolja el; ezekben az esetekben az ebben az IFRS-ben foglal-
takon fell a gazdlkod egysgeknek alkalmazniuk kell az IAS
27, az IAS 28 s az IAS 31 kzztteli kvetelmnyeit. A gazdl-
kod egysgeknek ezt az IFRS-t kell alkalmazniuk minden olyan
szrmazkos termkre is, amelyek lenyvllalatokban, trsult
vllalkozsokban vagy kzs vllalkozsokban lv rdekelts-
gekhez kapcsoldnak, kivve, ha a szrmazkos termk megfelel
a tkeinstrumentum IAS 32-ben tallhat fogalmnak;
(b) a munkltatknak a munkavllali juttatsi programokbl szr-
maz jogait s ktelmeit, amelyekre az IAS 19 Munkavllali
juttatsok standard vonatkozik;
(c) a fgg ellenrtkekre vonatkoz szerzdseket egy zleti kombi-
(d) a biztostsi szerzdseket, ahogy azokat az IFRS 4 Biztostsi
szerzdsek standard meghatrozza. Ezt az IFRS-t azonban alkal-
mazni kell a biztostsi szerzdsekbe begyazott szrmazkos
termkekre, ha az IAS 39 ezekre vonatkozan elklnlt elszmo-
lst r el a gazdlkod egysgnek. A kibocstnak ezenfell ezt
az IFRS-t kell alkalmaznia a pnzgyi garanciaszerzdsekre, ha a
kibocst a szerzdsek megjelentsekor s rtkelsekor az IAS
39-et alkalmazza, de az IFRS 4-et kell a szerzdsekre alkal-
maznia, ha a kibocst a szerzdsek megjelentsre s rtkel-
sre az IFRS 4 4(d) bekezdsvel sszhangban az IFRS 4-et
vlasztotta;
(e) azokat a pnzgyi instrumentumokat, szerzdseket s ktelmeket
a rszvny alap kifizetsi gyletek keretben, amelyekre az
IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard vonatkozik, kivve,
hogy ez az IFRS vonatkozik az IAS 39 57. bekezdsnek hat-
krbe tartoz szerzdsekre.
4. Ez az IFRS a megjelentett s a meg nem jelentett pnzgyi instru-
mentumokra egyarnt vonatkozik. A megjelentett pnzgyi instru-
mentumok magukban foglaljk az IAS 39 hatkrbe tartoz pnzgyi
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 542
B
eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket. A meg nem jelentett pnz-
gyi instrumentumok olyan pnzgyi instrumentumok, amelyek nem
tartoznak az IAS 39 hatlya al, de ennek az IFRS-nek a hatlya al
tartoznak (pl. egyes hitelnyjtsi elktelezettsgek).
5. Ez az IFRS vonatkozik az IAS 39 hatkrbe tartoz, nem pnzgyi
ttelek vsrlsra vagy eladsra irnyul szerzdsekre (lsd az
IAS 39 57. bekezdst).
A PNZGYI INSTRUMENTUMOK CSOPORTJAI S A KZZTTEL
SZINTJE
6. Amikor ez az IFRS a pnzgyi instrumentumok csoportjai szerinti
bontsban r el kzztteleket, a gazdlkod egysgnek olyan csopor-
tokba kell rendeznie a pnzgyi instrumentumokat, amelyek megfe-
lelnek a kzztett informcik jellegnek, s figyelembe veszik az
adott pnzgyi instrumentumok jellegzetessgeit. A gazdlkod
egysgnek elegend informcit kell nyjtania, hogy el lehessen
vgezni a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
bemutatott sorok egyeztetst.
A PNZGYI INSTRUMENTUMOK JELENTSGE A PNZGYI
HELYZET S TELJESTMNY SZEMPONTJBL
7. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azokat az informcikat,
amelyek kpess teszik pnzgyi kimutatsainak felhasznlit arra,
hogy a pnzgyi helyzet s teljestmny szempontjbl rtkeljk a
pnzgyi instrumentumok jelentsgt.
M5
B
Pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek kategrii
8. Az IAS 39-ben meghatrozott kvetkez kategrik mindegyiknek
kzz kell tenni a knyv szerinti rtkt vagy magban a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban , vagy a
megjegyzsekben:
(a) a nyeresggel vagy vesztesggel szemben vals rtken rtkelt
pnzgyi eszkzk, elklnlten bemutatva i. azokat, amelyek a
kezdeti megjelentskor lettek ekknt megjellve; s ii. azokat,
amelyek az IAS 39-cel sszhangban kereskedsi cllal tartottknt
vannak besorolva;
(b) a lejratig tartand befektetsek;
(c) klcsnk s kvetelsek;
(d) rtkesthet pnzgyi eszkzk;
(e) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi ktele-
zettsgek, elklnlten bemutatva i. azokat, amelyek a kezdeti
megjelentskor lettek ekknt megjellve; s ii. azokat, amelyek
az IAS 39-cel sszhangban kereskedsi cllal tartottknt vannak
besorolva; valamint
(f) az amortizlt bekerlsi rtken rtkelt pnzgyi ktelezettsgek.
Eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkzk vagy
pnzgyi ktelezettsgek
9. Ha a gazdlkod egysg valamely klcsnt vagy kvetelst (vagy
klcsnk vagy kvetelsek egy csoportjt) eredmnnyel szemben
vals rtken rtkeltknt jellt meg, akkor kzz kell tennie:
(a) a klcsn vagy kvetels (vagy a klcsnk vagy kvetelsek egy
csoportjnak) maximlis hitelkockzati kitettsgt (lsd a 36(a)
bekezdst) a M5 beszmolsi idszak vgn ;
(b) azt az sszeget, amellyel brmely kapcsold hitel szrmazkos
termk vagy hasonl instrumentum cskkenti ezt a maximlis
hitelkockzati kitettsget;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 543
B
(c) a klcsn vagy kvetels (vagy a klcsnk vagy kvetelsek egy
csoportja) vals rtkben a beszmolsi idszak sorn s kumu-
lltan bekvetkezett azon vltozs sszegt, amely a pnzgyi
eszkz hitelkockzata vltozsainak tulajdonthat, amelyet
meghatrozhatnak:
i. a vals rtkben bekvetkezett azon vltozs sszegeknt,
amely nem a piaci kockzatot keletkeztet piaci viszonyok
vltozsainak tulajdonthat; vagy
ii. egy olyan alternatv mdszer hasznlatval, amely a gazdl-
kod egysg megtlse szerint hebben tkrzi a vals rt-
kben bekvetkezett azon vltozs sszegt, amely az eszkz
hitelkockzata vltozsainak tulajdonthat.
A piaci kockzatot keletkeztet piaci viszonyok vltozsai kz
tartoznak pldul a megfigyelt (irnyad) kamatlb, az rutzsdei
rak, a devizarfolyamok vagy az r-, illetve rfolyamindexek
vltozsai;
(d) brmely kapcsold hitelderivatva vagy hasonl instrumentum
vals rtkben a beszmolsi idszak sorn s a klcsn vagy
a kvetels megjellse ta kumulltan bekvetkezett vltozs
sszegt.
10. Ha a gazdlkod egysg egy pnzgyi ktelezettsget az IAS 39 9.
bekezdsvel sszhangban az eredmnnyel szemben vals rtken
rtkeltnek jellt meg, kzz kell tennie:
(a) a pnzgyi ktelezettsg vals rtkben a beszmolsi idszak
sorn s kumulltan bekvetkezett vltozs sszegt, amely ezen
ktelezettsg hitelkockzata vltozsainak tulajdonthat, amelyet
meghatrozhatnak:
i. a vals rtkben bekvetkezett azon vltozs sszegeknt,
amely nem a piaci kockzatot keletkeztet piaci viszonyok
vltozsainak tulajdonthat (lsd a B. fggelk B4. bekez-
dst); vagy
ii. egy olyan alternatv mdszer hasznlatval, amely a gazdl-
kod egysg megtlse szerint hebben tkrzi a vals rt-
kben bekvetkezett azon vltozs sszegt, amely a ktele-
zettsg hitelkockzata vltozsainak tulajdonthat.
A piaci kockzatot keletkeztet piaci viszonyok vltozsai kz
tartoznak pldul az irnyad kamatlb, egy msik gazdlkod
egysg pnzgyi instrumentuma rnak, az rutzsdei rak, a devi-
zarfolyamok, vagy az r-, illetve rfolyamindexek vltozsai.
Jegyhez ktsi jellemzt tartalmaz szerzdsek esetben a piaci
viszonyok vltozsai kz tartozik valamely bels vagy kls
befektetsi alap teljestmnyben bekvetkez vltozs;
(b) a pnzgyi ktelezettsg knyv szerinti rtke, valamint azon
sszeg kztti eltrst, amelyet a gazdlkod egysgnek a szer-
zds alapjn kellene fizetnie a ktelem jogosultjnak a futamid
lejratakor.
(a) a 9(c) bekezdsben s a 10(a) bekezdsben megfogalmazott kve-
telmnyeknek val megfelels rdekben alkalmazott mdszereket;
(b) ha a gazdlkod egysg gy tli meg, hogy az ltala a 9(a)
bekezdsben foglalt kvetelmnyeknek val megfelels rdekben
nyjtott kzzttel nem tkrzi hen a pnzgyi ktelezettsg
vals rtkben a hitelkockzati vltozsok kvetkeztben bek-
vetkez vltozsokat, akkor kzz kell tennie az ezen kvetkezte-
tshez vezet okokat s az ltala fontosnak tlt tnyezket.
tsorols
12. Ha a egy gazdlkod egysg (az IAS 39 5154. bekezdsvel ssz-
hangban) egy pnzgyi eszkzt tsorolt:
(a) a vals rtken rtkelt eszkzkbleszkzk kzl a bekerlsi
rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken rtkelt eszkzk kz;
vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 544
B
(b) a bekerlsi rtken vagy amortizlt bekerlsi rtken rtkelt
eszkzkbl a vals rtken rtkelt eszkzk kz;
kzz kell tennie az egyes kategrikbl kivezetett, valamint az egyes
kategrikba tsorolt sszegeket, valamint az tsorols okt (lsd az
IAS 39 51-54. bekezdseit).
12A. Ha a gazdlkod egysg az IAS 39 50B. vagy 50D. bekezdsvel
sszhangban tsorolt egy pnzgyi eszkzt az eredmnnyel szemben
vals rtken rtkelt kategribl vagy az IAS 39 50E. bekezdsvel
sszhangban az rtkesthet kategribl, kzz kell tennie:
a) az egyes kategrikbl kivezetett, valamint az egyes kategrikba
tsorolt sszegeket;
b) a kivezets idpontjig a jelenlegi s az elz pnzgyi beszmo-
lsi idszakban tsorolt valamennyi pnzgyi eszkz knyv szerinti
s vals rtkt az egyes pnzgyi beszmolsi idszakokban;
c) ha a pnzgyi eszkz tsorolsa az 50B. bekezdssel sszhangban
trtnt, a ritka helyzetet, valamint az ezt igazol tnyeket s krl-
mnyeket;
d) arra a beszmolsi idszakra vonatkozan, amelyben a pnzgyi
eszkz tsorolsra kerlt, annak vals rtken rtkelt nyeresgt
vagy vesztesgt, amely abban s az azt megelz beszmolsi
idszakban megjelentsre kerlt eredmnyknt vagy egyb tfog
jvedelemknt;
e) az tsorolst kvet valamennyi beszmolsi idszakra vonatko-
zan (idertve azt a beszmolsi idszakot is, amelyben a pnzgyi
eszkz tsorolsra kerlt) a kivezets idpontjig a vals rtken
rtkelt nyeresget vagy vesztesget, amely eredmnyknt vagy
egyb tfog jvedelemknt megjelentsre kerlt volna, ha a pnz-
gyi eszkzt nem soroltk volna t, valamint az eredmnyben
megjelentett nyeresget, vesztesget, jvedelmet s kltsgeket;
valamint
f) a pnzgyi eszkz tsorolsnak idpontjban fennll effektv
kamatlbat s a cash flow-k becslt sszegt, amely a gazdlkod
egysg szerint befolyik.
Kivezets
13. A gazdlkod egysg olyan mdon adhatott t pnzgyi eszkzket,
hogy a pnzgyi eszkzk egy rsze, vagy azok sszessge nem felel
meg a kivezets feltteleinek (lsd az IAS 39 1537. bekezdst). A
gazdlkod egysgnek az ilyen pnzgyi eszkzk valamennyi
csoportjra vonatkozan kzz kell tennie:
(a) az eszkzk jellegt;
(b) a tulajdonlssal jr azon kockzatok s hasznok jellegt,
amelyekre vonatkozan a gazdlkod egysg kitettsge tovbbra
is fennll;
(c) ha a gazdlkod egysg tovbbra is megjelenti az sszes eszkzt,
az eszkzk s a kapcsold ktelezettsgek knyv szerinti
rtkt; valamint
(d) ha a gazdlkod egysg csak a folytatd rszvtele mrtkig
jelenti meg az eszkzt, az eszkz teljes rtkt, azt az rtket,
amelyet a gazdlkod egysg tovbbra is megjelent, valamint a
kapcsold ktelezettsg knyv szerinti rtkt.
Biztostk
(a) a ktelezettsgek vagy fgg ktelezettsgek biztostkul jelz-
loggal terhelt pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtkt, idertve
azokat az sszegeket is, amelyeket az IAS 39 37(a) bekezdsvel
sszhangban tsoroltak; valamint
(b) a terhelse feltteleit.
15. Ha a gazdlkod egysg (pnzgyi vagy nem pnzgyi eszkzre
vonatkoz) biztostkkal rendelkezik, s megengedett szmra a bizto-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 545
B
stk rtkestse vagy jbli megterhelse a biztostk tulajdonosa
nem teljestsnek hinyban is, a gazdlkod egysgnek kzz kell
tennie:
(a) a birtokolt biztostk vals rtkt;
(b) az ilyen mdon eladott vagy jra megterhelt fedezet vals rtkt,
s azt, hogy a gazdlkod egysgnek fennll-e ktelme annak
visszaszolgltatsra; valamint
(c) a fedezet ltala trtn hasznlathoz kapcsold feltteleket.
Hitelezsi vesztesgek rtkvesztsi szmlja
16. Ha a hitelezsi vesztesgek a pnzgyi eszkzk rtkvesztst
okozzk s a gazdlkod egysg elklntett szmln (pldul egy,
az egyedi rtkvesztsek knyvelsre hasznlt klnll rtkvesztsi
szmln, vagy egy hasonl, az eszkzk egyttes rtkvesztsnek
knyvelsre hasznlt klnll rtkvesztsi szmln) tartja nyilvn
az rtkvesztseket, s nem kzvetlenl az eszkz knyv szerinti
rtkt cskkenti, a gazdlkod egysgnek a pnzgyi eszkzk mind-
egyik csoportjra nzve kzz kell tennie az emltett szmln a besz-
molsi idszakban trtnt mozgsok levezetst.
sszetett pnzgyi instrumentumok, amelyek tbb begyazott szrma-
zkos gyletet tartalmaznak
17. Ha a gazdlkod egysg olyan instrumentumot bocstott ki, amely
ktelezettsg- s tkekomponenst egyarnt tartalmaz (lsd az IAS 32
28. bekezdst), valamint az instrumentum tbb olyan begyazott szr-
mazkos termket is magban foglal, amelyek rtke egymstl fgg
(pl. visszahvhat tvltoztathat adssginstrumentum), ezen
jellemzk ltezst a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie.
Nem teljestsek s szerzdsszegsek
18. A M5 beszmolsi idszak vgn megjelentett fizetend
klcsnk tekintetben a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie:
(a) az ezen fizetend klcsnk tke-, kamat-, trlesztalap- vagy
trlesztsi feltteleinek az adott idszakban bekvetkezett nem
teljestseinek a rszleteit;
(b) a M5 beszmolsi idszak vgn nem teljestsben lv
fizetend klcsnk knyv szerinti rtkt; valamint
(c) hogy a nem teljestst helyrehoztk-e, vagy hogy a fizetend
klcsnk felttelei jratrgyalsra kerltek-e a pnzgyi kimuta-
tsok kzzttelre trtn jvhagyst megelzen.
19. Ha a beszmolsi idszakban a 18. bekezdsben emltettektl eltr
hitelmegllapodsi feltteleket srtettek meg, a gazdlkod egysgnek
ugyanazokat az informcikat kell kzztennie, amelyeket a 18.
bekezds r el, amennyiben az emltett szerzdsszegsek lehetv
tettk a hitelez szmra gyorstott tem visszafizets krst
(kivve, ha a M5 beszmolsi idszak vgn vagy az eltt a
szerzdsszegseket orvosoltk, vagy a hitelfeltteleket jratrgyaltk).
M5
Az tfog jvedelemre vonatkoz kimutats s sajt tke
B
Bevtelek, rfordtsok, nyeresgek vagy vesztesgek ttelei
20. A gazdlkod egysgnek magukban a pnzgyi kimutatsokban vagy
a megjegyzsekben kzz kell tennie a bevtelek, rfordtsok, nyere-
sgek vagy vesztesgek kvetkez tteleit:
(a) a kvetkezkn kpzdtt nett nyeresgeket vagy vesztesgeket:
i. az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi
eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek, elklnlten bemu-
tatva a kezdeti megjelentskor ekknt megjellt pnzgyi
eszkzkn s pnzgyi ktelezettsgeken kpzdtt nett
nyeresgeket vagy vesztesgeket, s az IAS 39-cel ssz-
hangban kereskedsi cllal tartottknt besorolt pnzgyi eszk-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 546
B
zkn s pnzgyi ktelezettsgeken kpzdtt nett nyeres-
geket vagy vesztesgeket;
M5
ii. rtkesthet pnzgyi eszkzk, kln-kln bemutatva azon
nyeresg vagy vesztesg sszegt, amelyet a beszmolsi
idszakban az egyb tfog jvedelemben szmoltak el, s
azt az sszeget, amelyet az adott idszakban a sajt tkbl
tvezettek az eredmnybe;
B
iii. a lejratig tartand befektetsek;
iv. a klcsnk s kvetelsek; valamint
v. az amortizlt bekerlsi rtken rtkelt pnzgyi ktelezett-
sgek;
(b) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltektl eltr pnz-
gyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek (effektv kamatlb-
mdszer hasznlatval szmtott) sszes kamatbevtelt s sszes
kamatrfordtst;
(c) a kvetkezkbl szrmaz (az effektv kamatlb megllaptsban
szerepl sszegektl eltr) djbevteleket s djrfordtsokat:
i. az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltektl eltr
pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek; valamint
ii. lettkezelsi vagy egyb gygondnoki tevkenysgek, amelyek
eredmnyeknt eszkzket birtokolnak vagy fektetnek be
magnszemlyek, alapok, nyugdjpnztrak s ms intzm-
nyek nevben;
(d) az rtkvesztett pnzgyi eszkzkn kpzdtt, az IAS 39 AG93.
bekezdsvel sszhangban elhatrolt kamatjvedelmet; valamint
(e) az rtkveszts miatti vesztesg sszegt a pnzgyi eszkzk
mindegyik csoportjra nzve.
Egyb kzzttelek
Szmviteli politikk
M5
21. A (2007-ben mdostott) IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa
standard 117. bekezdsvel sszhangban a gazdlkod egysgnek
kzz kell tennie a jelents szmviteli politikk sszefoglaljban a
pnzgyi kimutatsok elksztse sorn alkalmazott rtkelsi alapot
(vagy alapokat) s azokat az egyb szmviteli politikkat, amelyek a
pnzgyi kimutatsok megrtse szempontjbl relevnsak.
B
Fedezeti elszmolsok
22. A gazdlkod egysgnek az IAS 39-ben ismertetett minden egyes
fedezeti gyleti tpusra (azaz a valsrtk-fedezeti gyletekre, a
cashflow-fedezeti gyletekre s a klfldi rdekeltsgekbe trtnt
nett befektetsek fedezeti gyleteire) vonatkozan kzz kell tennie
a kvetkezket:
(a) minden egyes fedezeti gylettpus ismertetst;
(b) a fedezeti instrumentumknt megjellt pnzgyi instrumentumok
ismertetst, valamint azok vals rtkt a M5 beszmolsi
idszak vgn ; valamint
(c) a fedezett kockzatok jellegt.
23. A cash flow fedezeti gyletekre nzve a gazdlkod egysgnek kzz
kell tennie:
(a) azokat az idszakokat, amelyekben a cash flow-k vrhatan felme-
rlnek s amelyekben az eredmnyre hatst gyakorolnak;
(b) azon elre jelzett gyletek ismertetst, amelyekre korbban fede-
zeti elszmolst alkalmaztak, de amelyek vrhatan mr nem
kvetkeznek be;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 547
M5
(c) azt az sszeget, amelyet a trgyidszakban az egyb tfog jve-
delemben szmoltak el;
(d) azt az sszeget, amelyet az idszak alatt tsoroltak a sajt tkbl
az eredmnybe, feltntetve az sszeg megoszlst az tfog jve-
delemre vonatkoz kimutats egyes sorai kztt; valamint
B
(e) azt az sszeget, amelyet a beszmolsi idszak sorn eltvoltottak
a sajt tkbl, s amelyet olyan nem pnzgyi eszkz vagy nem
pnzgyi ktelezettsg bekerlsi vagy egyb knyv szerinti rt-
kben szerepeltettek, amelynek a beszerzse vagy felmerlse egy
fedezett, nagyon valszn elre jelzett gylet volt.
24. A gazdlkod egysgnek elklnlten kzz kell tennie:
(a) a valsrtk-fedezeti gyletekben:
i. a fedezeti instrumentumon kpzdtt nyeresgeket vagy vesz-
tesgeket; valamint
ii. a fedezett ttelen a fedezett kockzatnak tulajdonthatan
kpzdtt nyeresgeket vagy vesztesgeket;
(b) a cashflow-fedezeti gyletekbl szrmaz, az eredmnyben megje-
lentett hatkonytalansgot; valamint
(c) a klfldi rdekeltsgekbe trtnt nett befektetsek fedezeti
gyleteibl szrmaz, az eredmnyben megjelentett hatkonyta-
lansgot.
Vals rtk
25. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezett-
sgek (lsd a 6. bekezdst) minden egyes csoportjra nzve a 29.
bekezdsben emltettek kivtelvel kzz kell tennie az adott eszkz-
s ktelezettsgcsoport vals rtkt olyan mdon, hogy azt ssze
lehessen hasonltani annak knyv szerinti rtkvel.
26. A gazdlkod egysgnek a vals rtkek kzzttelekor csoportokba
kell rendeznie a pnzgyi eszkzket s pnzgyi ktelezettsgeket,
de ezeket csak olyan mrtkben szmthatja be egymssal szemben,
amilyen mrtkben a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban szerepl knyv szerinti rtkeiket egymssal szemben
beszmtja.
(a) a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek egyes
csoportjai vals rtknek meghatrozsakor alkalmazott mdsze-
reket s ha rtkelsi technikt alkalmaznak felttelezseket.
Pldul ha ez rtelmezhet, a gazdlkod egysg informcikat
tesz kzz az eltrlesztsi rtkra, a becslt hitelvesztesgi
rtkra, a kamatlbakra s a diszkontrtkra vonatkoz felttelez-
sekkel kapcsolatban;
(b) hogy a vals rtkeket rszben vagy egszben kzvetlenl egy
aktv piac rjegyzsei alapjn llaptjk-e meg, vagy rtkelsi
technika alkalmazsval becslik-e ket (lsd az IAS 39 AG71
AG79. bekezdst);
(c) hogy a pnzgyi kimutatsokban megjelentett vagy kzztett
vals rtkeket rszben vagy egszben olyan felttelezseken
alapul rtkelsi technika alkalmazsval llaptjk-e meg,
amelyeket nem tmasztanak al ugyanazon instrumentum (azaz
mdosts vagy jracsomagols nlkl) figyelemmel ksrhet
aktulis piaci tranzakciinak az rai, s amelyek nem elrhet s
figyelemmel ksrhet piaci adatokon alapulnak. Ha a pnzgyi
kimutatsokban megjelentett vals rtkek vonatkozsban az
elbbi felttelezsek kzl egy vagy tbb felttelezs ms ssze-
ren lehetsges felttelezsre val felcserlse a vals rtk
jelents vltozst okozn, a gazdlkod egysgnek ismertetnie
kell ezt a tnyt, s kzz kell tennie ezen vltozsok hatst.
Ebbl a szempontbl a vltozsok jelentsgt az eredmnyhez,
az sszes eszkzhz vagy az sszes ktelezettsghez, vagy ha a
vals rtk vltozsainak megjelentse M5 az egyb tfog
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 548
B
jvedelemmel szemben trtnik a teljes sajt tkhez kpest
kell rtkelni;
(d) ha a (c) pont alkalmazand, a vals rtk ilyen rtkelsi technika
hasznlatval becslt vltozsnak azon teljes sszegt, amelyet a
beszmolsi idszakban az eredmnyben jelentettek meg.
28. Ha egy adott pnzgyi instrumentum piaca nem aktv, a gazdlkod
egysg rtkelsi technika alkalmazsval llaptja meg annak vals
rtket (lsd az IAS 39 AG74AG79. bekezdst). A vals rtk
legjobb bizonytka a kezdeti megjelentskor azonban a tranzakcis
r (teht az adott vagy kapott ellenrtk vals rtke), kivve, ha
teljeslnek az IAS 39 AG76. bekezdsben ismertetett felttelek.
Ebbl az kvetkezik, hogy a kezdeti megjelentskori vals rtk s
az rtkelsi technika hasznlatval ugyanebben az idpontban megl-
laptott rtk klnbzhetnek egymstl. Ilyen klnbsg meglte
esetn a gazdlkod egysgnek pnzgyi instrumentumcsoportonknt
kzz kell tennie:
(a) az arra vonatkoz szmviteli politikjt, hogy ezt a klnbsget az
eredmnyben jelentse meg annak rdekben, hogy tkrzze azon
tnyezknek (idertve az idtnyezt is) a vltozst, amelyeket a
piaci rsztvevk az rmeghatrozs sorn figyelembe vennnek
(lsd az IAS 39 AG76A. bekezdst); valamint
(b) azt az sszestett klnbsget a beszmolsi idszak kezdetn s
vgn, amelyet mg meg kell jelenteni az eredmnyben, valamint
az ezen klnbsg egyenlegben bekvetkezett vltozsok leveze-
tst.
29. Nem kvetelmny a vals rtkek kzzttele:
(a) ha a knyv szerinti rtk a vals rtk sszer kzeltst adja,
pldul az olyan pnzgyi instrumentumok esetben, mint a rvid
lejrat vevkvetelsek s a rvid lejrat szllti ktelezett-
sgek;
(b) aktv piacon jegyzett piaci rral nem rendelkez tkeinstrumentu-
mokban vagy az ilyen tkeinstrumentumokhoz kapcsold szr-
mazkos termkekben lv befektets esetn, amelyet az IAS 39-
cel sszhangban bekerlsi rtken rtkelnek, mert a vals rtkt
nem lehet megbzhatan mrni; vagy
(c) az (IFRS 4-ben ismertetett) diszkrecionlis rszesedsi jellemzt
tartalmaz szerzds esetn, amennyiben e jellemz vals rtkt
nem lehet megbzhatan mrni.
30. A 29(b) s (c) bekezdsben ismertetett esetekben a gazdlkod
egysgnek informcikat kell kzztennie a pnzgyi kimutatsok
felhasznlinak segtsre, hogy azok kialakthassk sajt megtl-
sket a pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek knyv
szerinti rtke s vals rtke kztti lehetsges klnbsgek mrt-
krl; belertve:
(a) azt a tnyt, hogy ezen instrumentumok valsrtk-informciit
nem tettk kzz, mert azok vals rtke nem mrhet megbzha-
tan;
(b) a pnzgyi instrumentumok lerst, azok knyv szerinti rtkt,
valamint annak magyarzatt, hogy a vals rtket mirt nem lehet
megbzhatan mrni;
(c) az instrumentumok piacra vonatkoz informcikat;
(d) azt, hogy a gazdlkod egysg el kvnja-e idegenteni a pnzgyi
instrumentumokat, s hogy hogyan szndkozik tenni azt; vala-
mint
(e) ha olyan pnzgyi eszkzket vezetnek ki, amelyek vals rtkt
korbban nem lehetett megbzhatan mrni, ezt a tnyt, a kiveze-
tskori knyv szerinti rtket s a megjelentett nyeresg vagy
vesztesg sszegt.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 549
B
A PNZGYI INSTRUMENTUMOKBL ERED KOCKZATOK JELLEGE
S MRTKE
31. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie azokat az informcikat,
amelyek kpess teszik a pnzgyi kimutatsainak felhasznlit a
pnzgyi instrumentumokbl ered azon kockzatok jellegnek s
mrtknek rtkelsre, amelyeknek a gazdlkod egysg a
M5 beszmolsi idszak vgn ki van tve.
32. A 3342. bekezdsben elrt kzzttelek a pnzgyi instrumentu-
mokbl ered kockzatokra sszpontostanak, valamint arra, hogy
hogyan kezeltk ezeket a kockzatokat. E kockzatok rendszerint
magukban foglaljk a hitelkockzatot, a likviditsi kockzatot s a
piaci kockzatot, de nem korltozdnak csak ezekre.
Kvalitatv kzzttelek
33. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentumokbl ered minden
egyes kockzattpusra nzve kzz kell tennie:
(a) a kockzatnak val kitettsgeket, s azok felmerlsnek mdjt;
(b) a kockzatkezelsre vonatkoz clkitzseit, politikit s eljrsait,
valamint a kockzat mrsre hasznlt mdszereket; valamint
(c) az (a)-ban s (b)-ben az elz idszak ta bekvetkezett brmely
vltozst.
Kvantitatv kzzttelek
34. A gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentumokbl ered minden
egyes kockzattpusra nzve kzz kell tennie:
(a) sszefoglal szmszerstett adatokat az adott kockzatnak val
kitettsgrl a M5 beszmolsi idszak vgn . E kzzt-
telnek azokon az informcikon kell alapulnia, amelyeket a
gazdlkod egysg kulcspozciban lv vezeti (ahogy ezt az
IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkoz kzzttelek standard defi-
nilja) pldul az igazgattancs vagy az gyvezet igazgat
bels forrsokbl megkapnak;
(b) a 3642. bekezdsben elrt kzztteleket, amennyiben azokat az
(a) pont alapjn nem adjk meg, kivve, ha a kockzat nem
lnyeges (lsd az IAS 1 2931. bekezdst a lnyegessg trgya-
lsra vonatkozan);
(c) a kockzatkoncentrcikat, amennyiben azok az (a) s (b) pont
alapjn nem nyilvnvalak.
35. Ha a beszmolsi fordulnapra kzztett szmszerstett adatok nem
tkrzik a gazdlkod egysgnek a beszmolsi idszakra jellemz
kockzati kitettsgt, a gazdlkod egysgnek tovbbi, reprezentatv
informcikat kell rendelkezsre bocstania.
Hitelkockzat
36. A gazdlkod egysgnek pnzgyi instrumentum csoportonknt kzz
kell tennie:
(a) azt az sszeget, amely a beszmolsi fordulnapi maximlis hitel-
kockzati kitettsgt leginkbb jellemzi, figyelmen kvl hagyva a
biztostkokat vagy egyb hitelminsg-javtsi lehetsgeket
(pldul azokat a nettstsi megllapodsokat, amelyek az
IAS 32-vel sszhangban nem felelnek meg az egymssal szembeni
beszmts feltteleinek);
(b) az (a) pont szerint kzztett sszeg vonatkozsban a birtokolt
biztostkok s az egyb hitelminsg-javtsi lehetsgek ismer-
tetst;
(c) azon pnzgyi eszkzk hitelminsgre vonatkoz informcikat,
amelyek nem ksedelmes ttelek, s nem is rtkvesztettek; vala-
mint
(d) azon pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtkt, amelyek egyb-
knt ksedelmes vagy rtkvesztett ttelek lennnek, s amelyek
feltteleit jratrgyaltk.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 550
B
K s e d e l m e s v a g y r t k v e s z t e t t p n z g y i
e s z k z k
37. A gazdlkod egysgnek pnzgyi eszkz csoportonknt kzz kell
tennie:
(a) azon pnzgyi eszkzk korossgnak elemzst, amelyek a
M5 beszmolsi idszak vgn ksedelmesek, de nem
rtkvesztettek;
(b) azon pnzgyi eszkzk elemzst, amelyeket a
M5 beszmolsi idszak vgn egyedileg rtkvesztettnek
minstettek, belertve a gazdlkod egysg ltal az rtkvesz-
tettsg megllaptsakor figyelembe vett tnyezket is; valamint
(c) az (a) s (b) pont szerint kzztett sszegek vonatkozsban a
birtokolt biztostk s az egyb hitelminsg-javtsi lehetsgek
ismertetst, valamint ezek vals rtknek becslst, kivve, ha
ez kivitelezhetetlen.
M e g s z e r z e t t b i z t o s t k o k s e g y b h i t e l m i n s g -
j a v t s i l e h e t s g e k
38. Amennyiben a gazdlkod egysg a beszmolsi idszakban pnzgyi
vagy nem pnzgyi eszkzkhz jut a fedezetknt nla lv biztos-
tkok birtokba vteln vagy az egyb hitelminsg-javtsi lehetsgek
(pldul garancik) lehvsn keresztl s ezek az eszkzk megfe-
lelnek az egyb standardok megjelentsre vonatkoz kritriumainak, a
gazdlkod egysgnek kzz kell tennie:
(a) a kapott eszkzk jellegt s knyv szerinti rtkt; valamint
(b) ha az eszkzket nem lehet knnyen pnzeszkzre vltani, az ezen
eszkzk elidegentsre vagy a gazdlkod egysg tevkenys-
geiben val felhasznlsra vonatkoz politikkat.
Likviditsi kockzat
(a) a pnzgyi ktelezettsgek lejratnak elemzst, amely bemutatja
a szerzds szerint htralv lejratokat; valamint
(b) annak ismertetst, hogyan kezeli az (a) pontban rejl likviditsi
kockzatot.
Piaci kockzat
r z k e n y s g i e l e m z s
40. A gazdlkod egysgnek, kivve, ha megfelel a 41. bekezdsnek,
kzz kell tennie:
(a) azon piaci kockzatok minden egyes tpusnak rzkenysgi vizs-
glatt, amelyeknek a gazdlkod egysg a M5 beszmolsi
idszak vgn ki van tve, bemutatva, hogy a relevns kock-
zati vltoznak az adott M5 beszmolsi idszak vgn
sszeren lehetsges vltozsai hogyan befolysoltk volna az
eredmnyt, valamint a sajt tkt;
(b) az rzkenysgi elemzs elksztsre hasznlt mdszereket s
felttelezseket; valamint
(c) az alkalmazott mdszerek s felttelezsek vltozsait az elz
idszakhoz kpest, s ezen vltozsok okait.
41. Ha a gazdlkod egysg a kockzati vltozk (pldul a kamatlbak
s a devizarfolyamok) kztti klcsns sszefggseket tkrz
rzkenysgi pldul kockztatott rtk vizsglatot kszt, s azt
a pnzgyi kockzatok kezelsre hasznlja, akkor ezt a vizsglatot
hasznlhatja a 40. bekezdsben ismertetett vizsglat helyett. A gazdl-
kod egysgnek kzz kell tennie tovbb:
(a) az rzkenysgi vizsglat elksztshez hasznlt mdszer, vala-
mint a szolgltatott adatok alapjt kpez f paramterek s felt-
telezsek magyarzatt; valamint
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 551
B
(b) az alkalmazott mdszer cljnak magyarzatt s azon korltok
magyarzatt, amelyek azt eredmnyezhetik, hogy az informcik
nem tkrzik teljesen hen az rintett eszkzk s ktelezettsgek
vals rtkt.
A p i a c i k o c k z a t t a l k a p c s o l a t o s e g y b k z z t -
t e l e k
42. Amennyiben a 40. vagy 41. bekezdssel sszhangban kzztett rz-
kenysgi vizsglatok nem tkrznek egy, a pnzgyi instrumentumban
rejl kockzatot (mert pldul az v vgi kitettsg nem tkrzi az v
sorn jelentkez kitettsget), a gazdlkod egysgnek kzz kell
tennie ezt a tnyt s azt az okot, amely miatt gy tli meg, hogy
az rzkenysgi vizsglatok nem reprezentatvak.
43. A gazdlkod egysgnek ezt az IFRS-t a 2007. janur 1-jn, vagy azt
mazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg egy korbbi
idszakra alkalmazza ezt az IFRS-t, ezt a tnyt kzz kell tennie.
44. Ha a gazdlkod egysg ezt az IFRS-t a 2006. janur 1-je eltt kezdd
ves idszakokra alkalmazza, a 3142. bekezdsben elrt kzzttelek
vonatkozsban nem kell sszehasonlt informcikat bemutatnia a
pnzgyi instrumentumokbl ered kockzatok jellegrl s mrtkrl.
M5
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 20., 21., 23(c) s
(d), 27(c) bekezdseket, valamint a B Fggelk B5 bekezdst. A
gazdlkod egysgnek ezen mdostsokat a 2009. janur 1-jn,
vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha a
gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkalmazza a (2007-ben
mdostott) IAS 1 standardot, akkor ezeket a mdostsokat is alkal-
mazni kell erre a korbbi idszakra.
B
44E. Pnzgyi eszkzk tsorolsa (az IAS 39 s az IFRS 7 mdostsai),
kzztve 2008 oktberben, mdostotta a 12. bekezdst s a stan-
dardot az j 12A. bekezdssel egsztette ki. A gazdlkod egysgek
2008. jlius 1-jtl alkalmazzk ezeket a mdostsokat.
45. Ez az IFRS hatlyon kvl helyezi az IAS 30 Kzzttelek a bankok s
hasonl pnzgyi intzmnyek pnzgyi kimutatsaiban standardot.
A. fggelk
Devizakockzat Annak kockzata, hogy a devizarfolyamok vlto-
zsai miatt a pnzgyi instrumentum vals rtke
vagy jvbeni cash flow-i ingadozni fognak.
Egyb rkockzat Annak kockzata, hogy a piaci rak (nem a
kamatlb- vagy devizakockzatbl ered) vlto-
vagy jvbeni cash flow-i ingadozni fognak, fgget-
lenl attl, hogy ezeket a vltozsokat az adott pnz-
gyi instrumentumra vagy annak kibocstjra
jellemz tnyezk okozzk, vagy olyan tnyezk,
amelyek a piaci kereskeds trgyt kpez vala-
mennyi hasonl pnzgyi instrumentumot rintenek.
Fizetend klcsnk A fizetend klcsnk a szoksos fizetsi felttelek
mellett fennll rvid lejrat szllti ktelezetts-
gektl eltr pnzgyi ktelezettsgek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 552
B
Hitelkockzat Annak kockzata, hogy a pnzgyi instrumen-
tumban rszt vev egyik fl ktelmnek eleget
nem tve pnzgyi vesztesget okoz a msik
flnek.
Kamatlbkockzat Annak kockzata, hogy a piaci kamatlbak vlto-
vagy jvbeni cash flow-i ingadozni fognak.
Ksedelmes ttel A pnzgyi eszkz ksedelmes ttel, ha a msik fl
a szerzds szerinti esedkessgkor nem fizet.
Likviditsi kockzat Annak kockzata, hogy a gazdlkod egysg
nehzsgekbe tkzik a pnzgyi ktelezettsgek
teljestse sorn.
Piaci kockzat Annak kockzata, hogy a piaci rak vltozsai
miatt a pnzgyi instrumentum vals rtke vagy
jvbeni cash flow-i ingadozni fognak. A piaci
kockzat a kockzatok hrom tpust tartalmazza:
devizakockzat, kamatlbkockzat s egyb
rkockzat.
A kvetkez fogalmak meghatrozsa az IAS 32 11. bekezdsben vagy az IAS
39 9. bekezdsben tallhat, s ezeket az IFRS az IAS 32-ben s az IAS 39-ben
meghatrozott jelentsknek megfelelen alkalmazza.
pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg amortizlt bekerlsi rtke
kivezets
szrmazkos termk
effektv kamatlbmdszer
tkeinstrumentum
vals rtk
pnzgyi eszkz
pnzgyi instrumentum
pnzgyi ktelezettsg
eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy pnzgyi
ktelezettsg
pnzgyi garanciaszerzds
kereskedsi cllal tartott pnzgyi eszkz vagy pnzgyi ktelezettsg
elre jelzett gylet
fedezeti instrumentum
lejratig tartand befektetsek
klcsnk s kvetelsek
ltalnos mdon trtn vtel vagy elads
B. fggelk
Alkalmazsi tmutat
A PNZGYI INSTRUMENTUMOK CSOPORTJAI S A KZZTTEL
SZINTJE (6. BEKEZDS)
B1. A 6. bekezds elrja a gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumen-
tumok olyan csoportokba val rendezst, amelyek megfelelnek a
kzztett informcik jellegnek, s figyelembe veszik ezen pnzgyi
instrumentumok jellegzetessgeit. A 6. bekezdsben ismertetett
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 553
B
csoportokat a gazdlkod egysg alaktja ki, emiatt ezek eltrnek a
pnzgyi instrumentumok IAS 39-ben meghatrozott kategriitl
(amelyek meghatrozzk, hogy a pnzgyi instrumentumokat hogyan
rtkelik, s hogy hol kell megjelenteni a vals rtk vltozsait).
B2. A pnzgyi instrumentumok csoportjainak kialaktsakor a gazdlkod
egysgnek minimlisan:
(a) meg kell klnbztetnie az amortizlt bekerlsi rtken rtkelt
instrumentumokat a vals rtken rtkelt instrumentumoktl;
(b) kln csoport(ok)knt kell kezelnie az ezen IFRS hatkrn kvl
es pnzgyi instrumentumokat.
B3. A gazdlkod egysg a r jellemz krlmnyek fggvnyben
eldnti, hogy mennyire rszletes adatokat biztost ezen IFRS kvetel-
mnyeinek teljestsre, hogy mekkora hangslyt fektet a kvetelm-
nyek klnbz vetleteire, s hogy milyen mdon sszesti az infor-
mcikat az sszkp bemutatshoz, anlkl, hogy klnbz jellem-
zkkel br informcikat kombinlna ssze. Meg kell hzni a hatrt a
pnzgyi kimutatsoknak a felhasznlk szmra felesleges rszle-
tekkel trtn tlzsfolsa s a lnyeges informcik tlzott ssze-
vonssal trtn elfedse kztt. A gazdlkod egysgnek pldul
nem szabad fontos informcikat olyan mdon elfednie, hogy azokat
nagyszm jelentktelen informci kztt szerepelteti. A gazdlkod
egysgnek hasonl mdon nem szabad olyan mrtkig aggreglt infor-
mcikat kzztennie, amelyek elfedik az egyedi gyletek vagy a
kapcsold kockzatok kztti fontos klnbsgeket.
A PNZGYI INSTRUMENTUMOK JELENTSGE A PNZGYI
HELYZET S TELJESTMNY SZEMPONTJBL
Az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt pnzgyi ktele-
zettsgek (10. s 11. bekezds)
B4. Ha a gazdlkod egysg a pnzgyi ktelezettsget az eredmnnyel
szemben vals rtken rtkeltknt jelli meg, a 10(a) bekezds szerint
kzz kell tennie a pnzgyi ktelezettsg vals rtkben bekvetke-
zett azon vltozs sszegt, amely a ktelezettsg hitelkockzata vlto-
zsnak tulajdonthat. A 10(a) i. bekezds megengedi a gazdlkod
egysgnek, hogy ezt az sszeget a ktelezettsg vals rtkben bek-
vetkez azon vltozs sszegeknt hatrozza meg, amely nem a piaci
kockzatot keletkeztet piaci viszonyok vltozsainak tulajdonthat.
Ha a ktelezettsgre vonatkozan a piaci viszonyok relevns vlto-
zsai kizrlag valamely megfigyelhet (irnyad) kamatlb vlto-
zsai, akkor ez az sszeg az albbiak szerint becslhet meg:
(a) elsknt a gazdlkod egysg kiszmtja a ktelezettsgnek az
idszak elejre vonatkoz bels megtrlsi rtjt a ktelezettsg
megfigyelhet piaci ra alapjn, valamint a ktelezettsgbl szr-
maz szerzdses cash flow-kat az idszak elejn. E megtrlsi
rtbl ezutn levonja az idszak elejn rvnyes megfigyelt
(irnyad) kamatlbat, gy megkapja a bels megtrlsi rta inst-
rumentumspecifikus komponenst;
(b) a gazdlkod egysg ezutn kiszmtja a ktelezettsghez kapcso-
ld cash flow-k jelenrtkt a ktelezettsg idszak vgi szerz-
dses cash flow-i, valamint i. az idszak vgn megfigyelt
(irnyad) kamatlb, s ii. a bels megtrlsi rta B4(a) bekezds
szerint meghatrozott, instrumentumspecifikus komponensnek
sszegeknt add diszkontrta felhasznlsval;
(c) a ktelezettsg idszak vgn megfigyelt piaci ra, valamint a (b)
pont alapjn meghatrozott sszeg kztti klnbzet adja a vals
rtkben bekvetkezett azon vltozs rtkt, amely nem a
megfigyelt (irnyad) kamatlbban bekvetkezett vltozsnak
tulajdonthat. Ezt az sszeget kell kzztenni.
Ez a plda felttelezi, hogy nem jelentsek a vals rtkben bekvet-
kezett azon vltozsok, amelyek nem az instrumentum hitelkockza-
tban vagy a kamatlbakban bekvetkez vltozsokbl erednek. Ha a
fenti pldban az instrumentum begyazott szrmazkos termket
tartalmaz, a begyazott szrmazkos termk vals rtknek vltozst
figyelmen kvl kell hagyni a 10(a) bekezdssel sszhangban kzz-
teend sszeg meghatrozsa sorn.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 554
B
Egyb kzzttelek szmviteli politikk (21. bekezds)
B5. A 21. bekezds elrja a pnzgyi kimutatsok elksztse sorn alkal-
mazott rtkelsi alap (vagy alapok), valamint a pnzgyi kimutatsok
megrtshez fontos egyb szmviteli politikk kzzttelt. A pnz-
gyi instrumentumoknl ez a kzzttel tartalmazhatja:
(a) az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt megjellt
pnzgyi eszkzk s pnzgyi ktelezettsgek esetn:
i. a gazdlkod egysg ltal eredmnnyel szemben vals rtken
rtkeltknt megjellt pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi kte-
lezettsgek jellegt;
ii. az ilyen pnzgyi eszkzk vagy pnzgyi ktelezettsgek
kezdeti megjelentskor ilyen mdon trtn megjellsnek
kritriumait; valamint
iii. azt, hogy a gazdlkod egysg hogyan felelt meg az IAS 39
9., 11A. vagy 12. bekezdseiben foglalt, az ilyen mdon
trtn megjellsre vonatkoz feltteleknek. Az eredmnnyel
szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy pnz-
gyi ktelezettsg IAS 39 9. bekezdsben szerepl meghat-
rozsa (b) i. pontjval sszhangban megjellt instrumentumok
esetben az ilyen kzzttel tartalmaz egy szveges lerst
annak az rtkelsi vagy megjelentsi inkonzisztencinak a
krlmnyeirl, amely egybknt elllna. Az eredmnnyel
szemben vals rtken rtkelt pnzgyi eszkz vagy pnz-
gyi ktelezettsg IAS 39 9. bekezdsben szerepl meghat-
rozsa (b) ii. pontjval sszhangban megjellt instrumentumok
esetben az ilyen kzzttel tartalmaz egy szveges lerst
arrl, hogy az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt
val megjells milyen mdon konzisztens a gazdlkod
egysg dokumentlt kockzatkezelsi vagy befektetsi strat-
gijval;
(b) a pnzgyi eszkzk rtkesthetknt val megjellsnek krit-
riumait;
(c) azt, hogy a pnzgyi eszkzk ltalnos mdon trtn vtelt
vagy eladst a ktsi idpontban vagy a teljests idpontjban
szmoljk-e el (lsd az IAS 39 38. bekezdst);
(d) amikor klnll rtkveszts szmlt hasznlnak a hitelezsi
vesztesgek miatt rtkvesztett pnzgyi eszkzk knyv szerinti
rtknek cskkentsre:
i. annak kritriumait, hogy az rtkvesztett pnzgyi eszkzk
knyv szerinti rtkt mikor cskkentik kzvetlenl (vagy
rtkveszts visszarsakor nvelik kzvetlenl), s hogy
mikor hasznlnak klnll rtkveszts szmlt; valamint
ii. a klnll rtkveszts szmlra az rtkvesztett pnzgyi
eszkzk knyv szerinti rtkvel szemben knyvelt cskkent
ttelek elszmolsnak kritriumait (lsd a 16. bekezdst);
(e) azt, hogy az egyes pnzgyi instrumentum kategrik nett nyere-
sgt vagy nett vesztesgt hogyan llaptjk meg (lsd a 20(a)
bekezdst), pldul azt, hogy az eredmnnyel szemben vals
rtken rtkelt ttelek nett nyeresge vagy nett vesztesge
magban foglal-e kamat- vagy osztalkjvedelmet;
(f) azokat a kritriumokat, amelyeket a gazdlkod egysg annak
megllaptsra hasznl, hogy objektv bizonytkok vannak az
rtkveszts miatti vesztesg bekvetkezsre (lsd a 20(e) bekez-
dst);
(g) ha jratrgyaltk az olyan pnzgyi eszkzk feltteleit, amelyek
egybknt ksedelmesek vagy rtkvesztettek lennnek, az jratr-
gyalt felttelek trgyt kpez pnzgyi eszkzkkel kapcsolatos
szmviteli politikt (lsd a 36(d) bekezdst).
M5
A (2007-ben mdostott) IAS 1 standard 122. bekezdse azt is elrja
a gazdlkod egysgnek, hogy a jelents szmviteli politikk ssze-
foglaljban vagy az egyb megjegyzsekben kzz kell tennie a
szmviteli politika azon egyes elemeinek alkalmazsakor a vezets
ltal mrlegelt szempontokat a becslseket tartalmazk kivtelvel
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 555
M5
, amelyek a legjelentsebb hatssal voltak a pnzgyi kimutatsokban
megjelentett sszegekre.
B
A PNZGYI INSTRUMENTUMOKBL ERED KOCKZATOK JELLEGE
S MRTKE (3142. BEKEZDS)
B6. A 3142. bekezdsben elrt kzztteleket vagy a pnzgyi kimuta-
tsokban kell szerepeltetni, vagy egy olyan msik kimutatsra mint
pldul a vezets kommentrja vagy kockzati jelents val kereszt-
hivatkozssal kell ket a pnzgyi kimutatsokban szerepeltetni, amely
a pnzgyi kimutatsok felhasznlinak ugyanolyan felttelek mellett
s ugyanakkor rendelkezsre ll, mint a pnzgyi kimutatsok. A
kereszthivatkozsokon keresztl bevont informcik nlkl a pnzgyi
kimutatsok hinyosak.
Kvantitatv kzzttelek (34. bekezds)
B7. A 34(a) bekezds a gazdlkod egysgek kockzati kitettsgre vonat-
koz, sszefoglal szmszerstett adatok kzzttelt azon informci-
kra alapozva rja el, amelyeket a gazdlkod egysg kulcspozci-
ban lv vezeti bels forrsokbl megkapnak. Ha a gazdlkod
egysg tbb mdszert alkalmaz a kockzati kitettsg kezelsre, a
gazdlkod egysgnek a leginkbb relevns s megbzhat informci-
kat szolgltat mdszer vagy mdszerek hasznlatval kell az infor-
mcikat kzztennie. Az IAS 8 Szmviteli politikk, a szmviteli
becslsek vltozsai s hibk standard trgyalja a relevancia s a
megbzhatsg krdst.
B8. A 34(c) bekezds a kockzatkoncentrcikra vonatkoz kzztteleket
r el. A kockzatkoncentrcik olyan pnzgyi instrumentumokbl
erednek, amelyek hasonl jellemzkkel brnak, s amelyekre a gazda-
sgi vagy egyb felttelek vltozsai hasonlan hatnak. A kockzat-
koncentrcik azonostsa olyan mrlegelst kvn meg, amely figye-
lembe veszi a gazdlkod egysg krlmnyeit. A kockzatkoncentr-
cikra vonatkoz kzztteleknek tartalmazniuk kell:
(a) annak ismertetst, hogy a vezets hogyan hatrozza meg a
koncentrcikat;
(b) azon kzs jellemzk (pldul az gyfl, a fldrajzi trsg, a
pnznem vagy a piac) ismertetst, amelyek azonostjk az
egyes koncentrcikat; valamint
(c) azon kockzati kitettsg sszegt, amely az adott jellemzvel
kzsen br sszes pnzgyi instrumentummal kapcsolatos.
Maximlis hitelkockzati kitettsg (a 36(a) bekezds)
B9. A 36. bekezds (a) pontja elrja annak az rtknek a kzzttelt,
amely a gazdlkod egysg maximlis hitelkockzati kitettsgt a
legjobban jellemzi. A pnzgyi eszkzk esetben ez rendszerint a
brutt knyv szerinti rtk, cskkentve:
(a) az IAS 32-vel sszhangban beszmtott sszegekkel; valamint
(b) az IAS 39-cel sszhangban megjelentett rtkvesztsi vesztes-
gekkel.
B10. A hitelkockzatot s az ezzel kapcsolatos maximlis hitelkockzati
kitettsget keletkeztet tevkenysgek a kvetkezk (de nem kizrlag
a kvetkezk) lehetnek:
(a) klcsnk s kvetelsek nyjtsa gyfeleknek, valamint ms
gazdlkod egysgeknl elhelyezett bettek. Ezekben az esetekben
a maximlis hitelkockzati kitettsg egyenl a kapcsold pnz-
gyi eszkzk knyv szerinti rtkvel;
(b) szrmazkos gyletek ktse, pldul devizagyletek, kamatlbs-
wapgyletek s hitelderivatvk. Ha az gy keletkez eszkzt vals
rtken rtkelik, a beszmolsi fordulnapi maximlis hitelkock-
zati kitettsg a knyv szerinti rtkkel egyenl;
(c) pnzgyi garancik nyjtsa. A maximlis hitelkockzati kitettsg
ebben az esetben az a maximlis sszeg, amelyet a gazdlkod
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 556
B
egysgnek a garancia lehvsakor kellene fizetnie, s ez jelentsen
nagyobb lehet a ktelezettsgknt megjelentett sszegnl;
(d) olyan hitelnyjtsi elktelezettsg ltrehozsa, amely a konstrukci
futamideje sorn visszavonhatatlan, vagy csak jelents, kedve-
ztlen vltozsok esetn vonhat vissza. Ha a kibocst a hitel-
nyjtsi elktelezettsget nem tudja nett mdon pnzeszkzzel,
vagy egyb pnzgyi instrumentummal rendezni, a maximlis
hitelkockzati kitettsg az elktelezettsg teljes sszege. Ilyenkor
ugyanis bizonytalan, hogy a jvben lehvjk-e a mg le nem
hvott sszegeket. Ez jelentsen nagyobb lehet a ktelezettsgknt
megjelentett sszegnl.
Szerzds szerinti lejrati elemzs (39(a) bekezds)
B11. A pnzgyi ktelezettsgek 39(a) bekezdsben elrt szerzds szerinti
lejrati elemzs elksztsekor a gazdlkod egysg sajt mrlegelse
alapjn hatrozza meg az idsvok megfelel szmt. A gazdlkod
egysg pldul meghatrozhatja, hogy a kvetkez idsvok a megfe-
lelek:
(a) egy hnapon belli;
(b) egy hnapon tli, de hrom hnapon belli;
(c) hrom hnapon tli, de egy ven belli; valamint
(d) egy ven tli, de t ven belli.
B12. Ha a msik fl megvlaszthatja az sszeg fizetsnek idpontjt, a
ktelezettsget azon legkorbbi idpont alapjn kell figyelembe
venni, amikor a gazdlkod egysgnek fizetsi ktelezettsge kelet-
kezhet. Azokat a pnzgyi ktelezettsgeket pldul, amelyeket a
gazdlkod egysgnek esetleg krsre kell visszafizetnie (pldul
ltra szl bettek), a legkorbbi idsvban kell szerepeltetni.
B13. Ha a gazdlkod egysg rszletekben kteles a pnzsszegeket rendel-
kezsre bocstani, az egyes rszleteket ahhoz a legkorbbi idszakhoz
kell rendelni, amelyben a gazdlkod egysgnek fizetsi ktelezettsge
keletkezhet. A lehvatlan hitelnyjtsi elktelezettsget pldul a
lehvs legkorbban lehetsges idpontjt tartalmaz idsvban szere-
peltetik.
B14. A lejrati elemzsben kzztett sszegek a szerzds szerinti diszkon-
tlatlan cash flow-k, amelyek lehetnek pldul:
(a) a brutt pnzgyi lzing ktelmek (a pnzgyi kltsgek levonsa
eltt);
(b) a pnzgyi eszkzk pnzeszkzrt trtn vsrlsra irnyul
hatrids megllapodsokban meghatrozott rak;
(c) azon vltozt fizet fixet kap kamatlbswapgyletek nett
sszegei, amelyeknl nett cash flow-k cserjre kerl sor;
(d) a szerzds szerinti kicserlend sszegek azon szrmazkos pnz-
gyi instrumentum (pldul devizaswapgylet) esetn, amelynl
brutt cash flow-k cserjre kerl sor; valamint
(e) a brutt hitelnyjtsi elktelezettsgek.
Ezek a diszkontlatlan cash flow-k eltrnek a M5 a pnzgyi hely-
zetre vonatkoz kimutatsban szerepl sszegtl, mivel a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats a diszkontlt cash
flow-kon alapul.
B15. Ha rtelmezhet, a pnzgyi ktelezettsgek 39. bekezds (a) pont-
jban elrt szerzds szerinti lejrati elemzsben a gazdlkod
egysg egymstl elklntve teszi kzz a szrmazkos pnzgyi
instrumentumok s a nem szrmazkos pnzgyi instrumentumok
elemzst. Pldul helynval lenne megklnbztetni a szrmazkos
pnzgyi instrumentumokbl szrmaz cash flow-kat a nem szrma-
zkos pnzgyi instrumentumokbl szrmaz cash flow-ktl akkor,
amikor a szrmazkos pnzgyi instrumentumokbl ered cash flow-
k kiegyenltse brutt mdon trtnik. Ezt az magyarzza, hogy a
brutt pnzkiramlst egy kapcsold beramls ksrheti.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 557
B
B16. Amikor a fizetend sszeg nincsen rgztve, a kzztett sszeget a
M5 beszmolsi idszak vgn meglv felttelek alkalmaz-
sval llaptjk meg. Amikor a fizetend sszeg pldul egy index
vltozsainak megfelelen vltozik, a kzztett sszeg az index besz-
molsi fordulnapi rtkn alapulhat.
Piaci kockzat rzkenysgi vizsglat (40. s 41. bekezds)
B17. A 40(a) bekezds rzkenysgi vizsglatot r el valamennyi piaci
kockzati tpusra nzve, amelynek a gazdlkod egysg ki van tve.
A gazdlkod egysg a bekezdssel sszhangban eldnti, hogy milyen
mdon sszesti az informcikat az sszkp bemutatshoz, anlkl,
hogy sszekapcsoln a lnyegesen eltr gazdasgi krnyezetbl ered
kockzati kitettsgekre vonatkoz klnbz jellemzkkel br infor-
mcikat. Pldul:
(a) a pnzgyi instrumentumokkal keresked gazdlkod egysg
ezeket az informcikat elklntve teheti kzz a kereskedsi
cllal tartott s a nem kereskedsi cllal tartott pnzgyi instru-
mentumokra nzve;
(b) a gazdlkod egysg nem vonja ssze a hiperinflcis trsgek
piaci kockzatainak val kitettsgeit a nagyon alacsony inflcij
trsgek ugyanilyen piaci kockzatainak val kitettsgeivel.
Amennyiben a gazdlkod egysg csak egy gazdasgi krnyezet
egyetlen tpus piaci kockzatval szemben rendelkezik kitettsggel,
gy nem mutat be megbontott informcikat.
B18. A 40(a) bekezds szerint az rzkenysgi vizsglatban be kell mutatni
a relevns kockzati vltoz (pldul az rvnyes piaci kamatlbak, a
devizarfolyamok, rszvnyrak vagy rutzsdei rak) sszeren lehet-
sges vltozsainak az eredmnyre, valamint a sajt tkre gyakorolt
hatst. Ebbl a clbl:
(a) a gazdlkod egysgeknek nem kell meghatrozniuk, hogy
mekkora lett volna a beszmolsi idszak eredmnye a relevns
kockzati vltozk eltr rtkei esetn. A gazdlkod egysgek
ehelyett kzzteszik az eredmnyre s a sajt tkre a
M5 beszmolsi idszak vgn gyakorolt hatst, feltte-
lezve, hogy a M5 beszmolsi idszak vgn sszeren
lehetsges vltozs llt be a relevns kockzati vltozban s ezt
a vltozst alkalmaztk az ebben az idpontban meglv kockzati
kitettsgekre. Ha pldul a gazdlkod egysg az v vgn vltoz
kamatozs ktelezettsggel rendelkezik, a gazdlkod egysg
kzzteszi a trgyvi eredmnyre gyakorolt azon hatst (azaz a
kamatrfordtsokat), mintha a kamatlbak sszeren lehetsges
sszegekkel megvltoztak volna;
(b) a gazdlkod egysgeknek nem szksges kzztennik a relevns
kockzati vltoz sszeren lehetsges vltozsai rtktartom-
nynak minden egyes elemre nzve az eredmnyre s a sajt
tkre gyakorolt hatst. Elegend az sszeren lehetsges rtktar-
tomny szls rtkeinek megfelel vltozsok hatst kzztenni.
B19. A relevns kockzati vltoz sszeren lehetsges vltozsnak
meghatrozsakor a gazdlkod egysgnek fontolra kell vennie:
(a) azokat a gazdasgi krnyezeteket, amelyekben mkdik. ssze-
ren lehetsges vltozsknt nem jhetnek szba a valszntlen
vagy a legrosszabb forgatknyvek, vagy a stressztesztek.
Ezenfell, ha a mgttes kockzati vltoz vltozsnak mrtke
lland, a gazdlkod egysgnek nem kell mdostania a kock-
zati vltozhoz vlasztott sszeren lehetsges vltozst. Tte-
lezzk fel pldul, hogy a kamatlb 5 szzalk s a gazdlkod
egysg gy tallja, hogy a kamatlbak 50 bzispontnak megfe-
lel ingadozsa sszeren lehetsges. A gazdlkod egysg ekkor
kzzteszi az eredmnyre s a sajt tkre gyakorolt hatst abban
az esetben, ha a kamatlb 4,5 vagy 5,5 szzalkra vltozna. A
kvetkez idszakban a kamatlb 5,5 szzalkra emelkedik. A
gazdlkod egysg tovbbra is gy tli meg, hogy a kamatlbak
50 bzisponttal ingadozhatnak (teht a kamatlbak vltozsnak
mrtke lland). A gazdlkod egysg az eredmnyre s a sajt
tkre gyakorolt azon hatst teszi kzz, amelyet a kamatlb 5
vagy 6 szzalkra val vltozsa eredmnyezne. A gazdlkod
egysgnek nem lenne szksges fellvizsglnia azon rtkelst,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 558
B
amely szerint a kamatlbak 50 bzisponttal sszeren ingadoz-
hatnak, kivve, ha arra van bizonytk, hogy a kamatlbak vola-
tilitsa jelentsen megntt;
(b) azt az idintervallumot, amelyre nzve az rtkelst kszti. Az
rzkenysgi vizsglatnak be kell mutatnia az sszeren lehets-
gesnek tekintett vltozsok hatsait a kvetkez kzzttelek
prezentlsig tart idszakra nzve (amely rendszerint a kvet-
kez vi beszmolsi idszak).
B20. A 41. bekezds megengedi a gazdlkod egysgnek az olyan rz-
kenysgi vizsglatok mint pldul a kockztatott rtk mdszer
hasznlatt, amelyek figyelembe veszik a kockzati vltozk kztti
klcsns sszefggseket, feltve, hogy a gazdlkod egysg ezt a
vizsglatot hasznlja a pnzgyi kockzatoknak val kitettsgei keze-
lsre. Ez akkor is rvnyes, ha a mdszer csak a lehetsges veszte-
sget mri, s nem mri a lehetsges nyeresget. A gazdlkod egysg
ilyenkor gy teljestheti a 41(a) bekezds elrsait, hogy kzzteszi az
alkalmazott kockztatottrtk-modell tpust (pldul hogy a modell a
Monte Carlo-szimulcikon alapul-e), valamint egy magyarzatot
arrl, hogyan mkdik a modell s melyek a f felttelezsek (pldul
a tartsi idszak s a megbzhatsgi szint). A gazdlkod egysg
kzzteheti a mltbeli megfigyelsi idszakot, a megfigyelsekre
ebben az idszakban alkalmazott slyozsokat, valamint annak magya-
rzatt, hogy az egyes lehetsgeket hogyan kezelik a szmtsok
sorn, s hogy milyen volatilitsokat s korrelcikat (vagy, ennek
alternatvjaknt, Monte Carlo valsznsg-eloszlsi szimulcikat)
alkalmaznak.
B21. A gazdlkod egysgnek rzkenysgi vizsglatokat kell ksztenie az
zleti tevkenysge egszre nzve, de a pnzgyi instrumentumok
klnbz csoportjaira tekintettel klnbz tpus rzkenysgi vizs-
glatokat vgezhet.
Kamatlbkockzat
B22. A kamatlbkockzat a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimuta-
tsban megjelentett kamatoz pnzgyi instrumentumokbl
(pldul klcsnk s kvetelsek, valamint a kibocstott adssginst-
rumentumok) s egyes, a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tatsban meg nem jelentett pnzgyi instrumentumokbl (pldul
egyes hitelnyjtsi elktelezettsgek) szrmazik.
Devizakockzat
B23. A devizakockzat (vagy devizarfolyam-kockzat) a klfldi pnz-
nemben azaz egy olyan pnznemben, amely eltr az rtkelskhz
hasznlt funkcionlis pnznemtl meghatrozott pnzgyi instru-
mentumokkal kapcsolatban merl fel. Ennek az IFRS-nek a szempont-
jbl devizakockzat a nem monetris ttelnek minsl pnzgyi
instrumentumokbl, vagy a funkcionlis pnznemben meghatrozott
pnzgyi instrumentumokbl nem keletkezik.
B24. Minden egyes pnznemre nzve, amellyel szemben a gazdlkod
egysg jelents kitettsggel rendelkezik, rzkenysgi vizsglatot
tesznek kzz.
Egyb rkockzat
B25. Az egyb rkockzat a pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatban
pldul az rutzsdei rakban vagy a rszvnyrakban bekvetkezett
vltozsok miatt merl fel. A 40. bekezds elrsainak val megfe-
lels rdekben a gazdlkod egysg kzzteheti egy meghatrozott
tzsdeindex, rutzsdei r vagy egyb kockzati vltoz cskken-
snek hatst. Ha pldul a gazdlkod egysg pnzgyi instrumentu-
moknak minsl maradvnyrtk-garancikat nyjt, a gazdlkod
egysg kzzteszi azon eszkzk rtknek nvekedst vagy cskke-
nst, amelyekre a garancia vonatkozik.
B26. A rszvnyrfolyam-kockzatot keletkeztet pnzgyi instrumentumok
kt pldja, amikor (a) a gazdlkod egysg egy msik gazdlkod
egysg rszvnyeivel; vagy (b) egy olyan alapba trtnt befektetssel
rendelkezik, amelynek tkeinstrumentumokban lv befektetsei
vannak. Az egyb pldkhoz tartoznak a tkeinstrumentumok megha-
trozott mennyisgnek eladsra vagy vtelre irnyul hatrids
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 559
B
szerzdsek s opcik, valamint a rszvnyrak szerint indexlt
swapgyletek. A mgttes tkeinstrumentumok piaci rnak vltozsai
hatssal vannak az ilyen pnzgyi instrumentumok vals rtkre.
B27. A 40(a) bekezdssel sszhangban az eredmny rzkenysgt (amely
pldul az eredmnnyel szemben vals rtken rtkeltknt besorolt
instrumentumokbl, valamint az rtkesthet pnzgyi eszkzk
rtkvesztseibl szrmazik) a sajt tke rzkenysgtl (amely
pldul az rtkesthetknt besorolt instrumentumokbl szrmazik)
elklntve teszik kzz.
B28. Azokat a pnzgyi instrumentumokat, amelyeket a gazdlkod egysg
a tkeinstrumentumokhoz sorolt be, nem rtkelik jra. Ezen instru-
mentumok rszvnyrfolyam-kockzata nincsen hatssal sem az ered-
mnyre, sem a sajt tkre. Ennek megfelelen nincsen szksg rz-
kenysgi vizsglatra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 560
B
Mkdsi szegmensek
ALAPELV
1. A gazdlkod egysgeknek informcit kell kzztennik, amely lehe-
tv teszi pnzgyi kimutatsaik felhasznli szmra, hogy rtkeljk
a gazdlkod egysg ltal folytatott zleti tevkenysg jellegt s
pnzgyi hatsait, valamint mkdsnek gazdasgi krnyezett.
HATKR
2. Ez az IFRS alkalmazand:
(a) azon gazdlkod egysg klnll vagy egyedi pnzgyi kimuta-
tsaira:
i. amelynek adssg- vagy tkeinstrumentumaival nyilvnos
piacon (hazai vagy klfldi tzsdn, illetve tzsdn kvli
rtkpaprpiacon, belertve a helyi s regionlis piacokat is)
kereskednek; vagy
ii. amely pnzgyi kimutatsait brmely instrumentumtpus nyil-
vnos piacon trtn kibocstsa cljbl nyjtja be vagy van
folyamatban a benyjts egy rtkpaprtzsdnek vagy ms
szablyoz hatsgnak; valamint
(b) azon anyavllalatnl a vllalatcsoport konszolidlt pnzgyi kimu-
tatsaira:
i. amelynek adssg- vagy tkeinstrumentumaival nyilvnos
piacon (hazai vagy klfldi tzsdn, illetve tzsdn kvli
rtkpaprpiacon, belertve a helyi s regionlis piacokat is)
kereskednek; vagy
ii. amely konszolidlt pnzgyi kimutatsait brmely instrumen-
tumtpus nyilvnos piacon trtn kibocstsa cljbl nyjtja
be vagy van folyamatban a benyjts egy rtkpaprtzsdnek
vagy ms szablyoz hatsgnak.
3. Amennyiben egy gazdlkod egysg, amely nem kteles ezen IFRS-t
alkalmazni, gy hatroz, hogy olyan informcit tesz kzz a szeg-
mensekrl, amely nem felel meg ezen IFRS-nek, az informcit nem
minstheti szegmensinformcinak.
4. Amennyiben a pnzgyi beszmol egyarnt tartalmazza az ezen IFRS
hatlya al tartoz anyavllalat konszolidlt pnzgyi kimutatsait,
valamint az anyavllalat klnll pnzgyi kimutatsait, a szegmen-
sinformci kizrlag a konszolidlt pnzgyi kimutatsokban megk-
vetelt.
MKDSI SZEGMENSEK
5. A mkdsi szegmens a gazdlkod egysg olyan komponense:
(a) amely bevtelekkel s rfordtsokkal (belertve az ugyanazon
gazdlkod egysg ms komponenseivel folytatott gyletekhez
kapcsold bevteleket s rfordtsokat is) jr zleti tevkeny-
sget folytat;
(b) amelynek mkdsi eredmnyeit a gazdlkod egysg legfbb
mkdsi dntshozja rendszeresen fellvizsglja annak rde-
kben, hogy dntst hozzon a szegmenshez rendelend forr-
sokrl, s hogy rtkelje annak teljestmnyt; valamint
(c) amelyre vonatkozan klnll pnzgyi informci ll rendelke-
zsre.
A mkdsi szegmensek olyan zleti tevkenysget is folytathatnak,
amellyel mg nem tettek szert bevtelre, az alaptsi mveletek
lehetnek pldul bevtelszerzs eltti mkdsi szegmensek.
6. A gazdlkod egysg nem minden rsze szksgszeren mkdsi
szegmens vagy mkdsi szegmens rsze. Elfordul pldul, hogy a
vllalati kzpont vagy egyes funkcionlis rszlegek nem termelnek
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 561
B
bevtelt, vagy olyan bevtelt generlnak, amely csak vletlenszeren
kapcsoldik a gazdlkod egysg tevkenysghez ekkor ezek nem
minslnek mkdsi szegmensnek. Ezen IFRS alkalmazsban a
gazdlkod egysg munkaviszony megsznse utni juttatsi prog-
ramjai nem mkdsi szegmensek.
7. A legfbb mkdsi dntshoz funkcit jelent, nem szksgsze-
ren egy menedzsert klnleges jogosultsggal. Ez a funkci a gazdl-
kod egysg mkdsi szegmensei teljestmnynek rtkelse, vala-
mint forrsok hozzrendelse a szegmenshez. A gazdlkod egysg
legfbb mkdsi dntshozja gyakran a vezrigazgat vagy az
gyvezet igazgat, de lehet pldul igazgatk vagy ms vezetk
egy csoportja is.
8. Szmos gazdlkod egysg esetben a mkdsi szegmensek 5.
bekezdsben lert hrom jellemzje egyrtelmen meghatrozza a
mkdsi szegmenseket. Mindemellett a gazdlkod egysg kszthet
olyan jelentseket, amelyekben zleti tevkenysgeit szmos kln-
bz mdon mutatja be. Ha a legfbb mkdsi dntshoz a szeg-
mensinformcik egynl tbb csomagjt hasznlja, ms tnyezk
hatrozhatjk meg a gazdlkod egysg mkdsi szegmenseit alkot
komponensek egyes csoportjait, belertve mindegyik komponens
zleti tevkenysgnek jellegt, az azokrt felels menedzser megltt,
s az igazgattancs el terjesztett informcikat.
9. A mkdsi szegmenseknek ltalban van szegmensmenedzserk, aki
kzvetlenl a legfbb mkdsi dntshoznak tartozik elszmolssal
s rendszeres kapcsolatban ll vele a szegmens mkdsi tevkeny-
sgei, pnzgyi eredmnyei, elrejelzsei s tervei megvitatsa rde-
kben. A szegmensmenedzser funkcit jelent, nem szksgszeren
menedzsert klnleges jogosultsggal. A legfbb mkdsi dnts-
hoz is lehet egyes mkdsi szegmensek szegmensmenedzsere. Egy
egyszer menedzser tbb mkdsi szegmensnek lehet a szegmensme-
nedzsere. Ha az 5. bekezdsben lert jellemzk valamely szervezet
egynl tbb komponensegyttesre rvnyesek, de csak egy kompo-
nensegyttes rendelkezik felels szegmensmenedzserrel, akkor ez a
komponensegyttes alkotja a mkdsi szegmenseket.
10. Az 5. bekezdsben lert jellemzk alkalmazhatk kt vagy tbb
egymst tfed komponensegyttesre, amelyekrt menedzserek
felelsek. Ezt a struktrt gyakran mtrixszervezetnek nevezik.
Pldul, bizonyos gazdlkod egysgekben nmely menedzser az
egsz vilgra kiterjeden felels klnbz termk- s szolgltatsvo-
nalakrt, mg ms menedzserek meghatrozott fldrajzi terletekrt
felelsek. A legfbb mkdsi dntshoz rendszeresen fellvizsglja
mindkt komponensegyttes mkdsi eredmnyeit, s a pnzgyi
informcik mindkett szmra rendelkezsre llnak. Ebben az
esetben a gazdlkod egysg az alapelvre val hivatkozssal hatrozza
meg, melyik komponensegyttes alkotja a mkdsi szegmenseket.
BEMUTATAND SZEGMENSEK
11. A gazdlkod egysgnek elklnlten kell informcit szolgltatnia
valamennyi olyan mkdsi szegmensrl, amely:
(a) az 510. bekezdssel sszhangban kerlt meghatrozsra, vagy a
12. bekezdssel sszhangban lv kt vagy tbb szegmens ssze-
vonsbl szrmazik; s
(b) meghaladja a 13. bekezdsben lert mennyisgi hatrrtkeket.
A 1419. bekezdsben kerlnek meghatrozsra azon egyb helyzetek,
amelyekben valamely mkdsi szegmensrl kln kell informcit
szolgltatni.
sszestsi kritriumok
12. A hasonl gazdasgi jellemzkkel rendelkez mkdsi szegmensek
hossz tvon gyakran hasonl pnzgyi teljestmnyt nyjtanak. Ha
pldul kt mkdsi szegmens gazdasgi jellemzi hasonlak voltak,
akkor hasonl hossz tv tlagos brutt fedezet vrhat. Kt vagy
tbb mkdsi szegmens sszesthet egyetlen mkdsi szegmensbe,
ha az sszests sszhangban van ezen IFRS alapelvvel, ha a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 562
B
szegmensek gazdasgi jellemzi hasonlak, s a szegmensek hason-
lak az albbi szempontok mindegyike tekintetben:
(a) a termkek s szolgltatsok jellege;
(b) a termelsi folyamatok jellege;
(c) vevtpus vagy trsadalmi rteg termkeik s szolgltatsaik
vonatkozsban;
(d) a termkek forgalmazshoz vagy a szolgltatsok nyjtshoz
alkalmazott mdszerek; s
(e) amennyiben alkalmazhat, a szablyozi krnyezet, pldul a
banki tevkenysg, a biztosts vagy a kzszolgltatsok jellege.
Mennyisgi hatrrtkek
13. A gazdlkod egysgnek elklnlten kell informcit szolgltatnia
azon mkdsi szegmensrl, amely teljesti brmelyik kvetkez
mennyisgi hatrrtket:
(a) jelentett bevtele, amely magban foglalja mind a kls vevknek
trtn rtkestseket, mind a szegmensen belli rtkestseket
vagy transzfereket, elri vagy meghaladja valamennyi mkdsi
szegmens egyttes kls s bels bevteleinek 10 szzalkt;
(b) jelentett eredmnynek abszolt sszege elri vagy meghaladja a
kvetkez kett kzl az abszolt rtkben vett nagyobb sszeg
10 szzalkt: i. valamennyi olyan mkdsi szegmens jelentett
egyttes nyeresge, amelyek nem jelentettek vesztesget; s ii.
valamennyi olyan mkdsiszegmens-beszmolban szerepl
egyttes vesztesge, amelyek vesztesget jelentettek;
(c) eszkzei elrik vagy meghaladjk valamennyi mkdsi szegmens
egyttes eszkzllomnynak 10 szzalkt.
Azon mkdsi szegmensek, amelyek nem rik el valamelyik mennyi-
sgi hatrrtket, tekinthetk bemutatandnak s kln kzztettnek,
amennyiben a vezets gy gondolja, hogy a szegmensre vonatkoz
informcik hasznosak lehetnek a pnzgyi kimutatsok felhasznli
szmra.
14. Egy gazdlkod egysg bemutatand szegmens ltrehozsa cljbl
csak akkor egyestheti a mennyisgi hatrrtkeket el nem r mk-
dsi szegmensekre vonatkoz informcikat ms, a mennyisgi hatr-
rtkeket el nem r mkdsi szegmensekre vonatkoz informci-
kkal, ha a mkdsi szegmensek gazdasgi jellemzi hasonlak s a
szegmensek teljestik a 12. bekezdsben felsorolt sszestsi kritri-
umok tbbsgt.
15. Amennyiben a mkdsi szegmensek ltal jelentett sszes kls
bevtel nem ri el a gazdlkod egysg bevteleinek 75 szzalkt,
mindaddig tovbbi mkdsi szegmenseket kell bemutatand szeg-
mensknt meghatrozni (mg ha nem is teljestik a 13. bekezds
kritriumait), amg a gazdlkod egysg bevteleinek legalbb 75
szzalka bemutatand szegmensekben nem szerepel.
16. Az egyb zleti tevkenysgekre s be nem mutatand mkdsi
szegmensekre vonatkoz informcikat egyesteni kell, s egy
minden egyb szegmens kategriban, a 28. bekezdsben elrt
egyeztetsek eredmnyeknt a tbbi egyeztetend tteltl elklnlten
kell kzztenni. A minden egyb szegmens kategriban szerepl
bevtelek forrst meg kell nevezni.
17. Amennyiben a vezets gy dnt, hogy valamely, a kzvetlenl mege-
lz idszakban bemutatand szegmensnek minstett mkdsi szeg-
mens jelentsge tovbbra is fennll, a szegmensre vonatkoz infor-
mcikat trgyidszakban is elklnlten kell bemutatni, akkor is, ha
a szegmens mr nem teljesti a bemutathatsg 13. bekezdsben rgz-
tett kritriumait.
18. Amennyiben valamely mkdsi szegmens a mennyisgi hatrrt-
kekkel sszhangban, trgyidszakban bemutatand szegmensnek
minsl, az sszehasonltsi clbl bemutatott elz idszaki szeg-
mensadatokat jra meg kell llaptani, hogy azokban az jonnan
bemutatand szegmens klnll szegmensknt szerepeljen, mg ha
az a szegmens az elz idszakban nem is teljestette a bemutatha-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 563
B
tsg 13. bekezdsben rgztett kritriumait kivve, ha a szksges
informci nem ll rendelkezsre s ltrehozsnak kltsge tlzott
mrtk lenne.
19. A gazdlkod egysg ltal elklnlten kzztett bemutatand szeg-
mensek szmnak gyakorlati korltja lehet, amely felett a szegmensin-
formci tl rszletess vlhat. Habr pontos korlt nem kerlt megl-
laptsra, ha a 1318. bekezdssel sszhangban lv bemutatand
szegmensek szma meghaladja a tizet, a gazdlkod egysgnek mrle-
gelnie kell, hogy nem rte-e el a gyakorlati korltot.
KZZTTEL
20. A gazdlkod egysgeknek informcit kell kzztennik, amely lehe-
tv teszi pnzgyi kimutatsaik felhasznli szmra, hogy rtkeljk
a gazdlkod egysg ltal folytatott zleti tevkenysg jellegt s
pnzgyi hatsait, valamint mkdsnek gazdasgi krnyezett.
21. A 20. bekezdsben szerepl alapelv vgrehajtsa rdekben a gazdl-
kod egysgnek a kvetkezket kell kzztennie minden egyes
idszakra, amelyre vonatkozan M5 tfog jvedelemre vonatkoz
kimutats kszt:
(a) a 22. bekezdsben lert ltalnos informcikat;
(b) informcit a jelentett szegmens eredmnyrl, a meghatrozott
bevtelekkel s rfordtsokkal egytt, belertve a jelentett szeg-
mens eredmnyt, a szegmenseszkzket, a szegmensktelezetts-
geket s az rtkels alapjait a 2327. bekezdsben lertaknak
megfelelen; valamint
(c) a szegmensbevtelek sszesenjnek, a jelentett szegmensered-
mnynek, a szegmenseszkzknek, a szegmensktelezettsgeknek
s egyb lnyeges szegmenstteleknek az egyeztetst a gazdl-
kod egysg megfelel adataival, a 28. bekezdsben lertaknak
megfelelen.
M5
Bemutatand szegmensenknt a pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tatsban szerepl sszegek egyeztetseit a gazdlkod egysg pnz-
gyi helyzetre vonatkoz kimutatsban szerepl sszegekkel minden
olyan dtumra, amelyre pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatst
prezentlnak. A korbbi idszakokra vonatkoz informcikat jra
meg kell adni a 29. s 30. bekezdsben foglaltak szerint.
B
ltalnos informcik
22. A gazdlkod egysgnek a kvetkez ltalnos informcikat kell
kzztennie:
(a) a gazdlkod egysg bemutatand szegmenseinek meghatroz-
shoz hasznlt tnyezket, belertve a szervezet alapeszmit
(pldul hogy a vezets vlasztott-e, hogy mi kr szervezi a
gazdlkod egysget: a termkekben s szolgltatsokban meglv
klnbsgek kr, fldrajzi terletek, szablyozsi krnyezet, vagy
bizonyos tnyezk kombincija kr, s hogy a mkdsi szeg-
mensek sszestsre kerltek-e); valamint
(b) azon termk- s szolgltatstpusokat, amelyekbl minden egyes
bemutatand szegmens bevtele szrmazik.
Az eredmnyre, eszkzkre s ktelezettsgekre vonatkoz infor-
mcik
23. A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szegmensre
vonatkozan jelenteni kell az eredmny s az sszes eszkz rtkt.
A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szegmensre
vonatkozan jelenteni kell a ktelezettsgek rtkt, amennyiben ezt
az adatot rendszeresen a legfbb mkdsi dntshoz rendelkezsre
bocstjk. A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szeg-
mensre vonatkozan a kvetkezket is kzz kell tenni, amennyiben a
meghatrozott sszegek szerepelnek a legfbb mkdsi dntshoz
ltal fellvizsglt szegmenseredmny sszegben, vagy azokat ms
mdon rendszeresen a legfbb mkdsi dntshoz rendelkezsre
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 564
B
bocstjk, mg akkor is, ha nem szerepelnek a szegmenseredmny
sszegben:
(a) kls vevktl szrmaz szegmensbevtelt;
(b) ugyanazon gazdlkod egysg ms mkdsi szegmenseivel
bonyoltott gyletekbl szrmaz bevtelt;
(c) kamatbevteleket;
(d) kamatrfordtsokat;
(e) rtkcskkenst s amortizcit;
M5
(f) a (2007-ben mdostott) IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa
standard 97. bekezdse szerint kzztett bevtel s rfordts
lnyeges elemeit;
B
(g) a gazdlkod egysg rszesedst a kapcsolt vllalkozsok s
kzs vllalkozsok eredmnyben tkemdszerrel elszmolva;
(h) nyeresgad-rfordtst vagy -bevtelt; valamint
(i) az rtkcskkenstl s az amortizcitl eltr nem pnzjelleg
lnyeges tteleket.
A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szegmensre
vonatkozan a kamatbevteleket a kamatrfordtsoktl elklnlten
kell jelenteni, kivve, ha a szegmens bevteleinek tbbsge kamatbl
szrmazik s a legfbb mkdsi dntshoz a szegmens teljestm-
nynek rtkelse, valamint a szegmenshez allokland forrsokrl
hozott dntsek sorn elssorban a nett kamatbevtelre tmaszkodik.
Ez esetben a gazdlkod egysg jelentheti az adott szegmens kamat-
rfordtstl megtiszttott kamatbevtelt, s kzzteszi azt, hogy gy
jrt el.
24. A gazdlkod egysgnek minden egyes bemutatand szegmensre
vonatkozan kzz kell tenni a kvetkezket, amennyiben a megha-
trozott sszegek szerepelnek a szegmens legfbb mkdsi dnts-
hoz ltal fellvizsglt eszkzllomnyban, vagy azokat ms mdon
rendszeresen a legfbb mkdsi dntshoz rendelkezsre bocstjk,
mg akkor is, ha nem szerepelnek a szegmenseszkzk sszegben:
(a) a kapcsolt vllalkozsokba s kzs vllalkozsokba lv rdekelt-
sgek sszegt tkemdszerrel elszmolva; s
(b) a pnzgyi instrumentumoktl, halasztott adkvetelsektl,
munkaviszony megsznse utni juttatsi eszkzktl (lsd: IAS
19 Munkavllali juttatsok 5458. bekezdst), valamint a bizto-
stsi szerzdsekbl ered jogoktl eltr befektetett eszkzk
nvekedsnek (
1
) sszegt.
RTKELS
25. Valamennyi jelentett szegmensttel sszege a legfbb mkdsi
dntshoznak a szegmenshez allokland forrsokra vonatkoz
dntshozatal s teljestmny rtkelse cljbl jelentett nagysgrend
kell, hogy legyen. A gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak
sszelltsa, a bevtelek, rfordtsok, valamint nyeresgek s veszte-
sgek allokcija kzben vgrehajtott mdostsokat s kiszrseket
csak akkor kell szerepeltetni a jelentett szegmenseredmny megllap-
tshoz, ha azok szerepelnek a szegmens legfbb mkdsi dnts-
hoz ltal hasznlt szegmenseredmny sszegben. Hasonlkppen
csak azokat az eszkzket s ktelezettsgeket kell jelenteni az adott
szegmens esetben, amelyek szerepelnek a szegmens legfbb mk-
dsi dntshoz ltal hasznlt eszkz s ktelezettsg sszegben.
Amennyiben a jelentett szegmenseredmnyhez, eszkzkhz vagy
ktelezettsgekhez sszegeket rendelnek, azon sszegeket elfogadhat
indok alapjn kell alloklni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 565
(
1
) A likvidits szerinti bemutatssal sszhangban csoportostott eszkzkre vonatkozan a
befektetett eszkzk azok az eszkzk, amelyek vrhatan a M5 beszmolsi
idszakot kvet tizenkt hnapon tl trlnek meg.
B
26. Ha a legfbb mkdsi dntshoz a szegmens teljestmnyrtkel-
shez, valamint a forrsalloklsrl val dntshozatalhoz a mkdsi
szegmenseredmnynek, a szegmenseszkzknek vagy a szegmensk-
telezettsgeknek csupn egyetlen mrszmt hasznlja, a szegmense-
redmnyt, az eszkzket s ktelezettsgeket e mrszm alapjn kell
jelenteni. Ha a legfbb mkdsi dntshoz a mkdsi szegmense-
redmnynek, a szegmenseszkzknek vagy szegmensktelezettsg-
eknek tbb mrszmt hasznlja fel, a jelentett mrszmok, azok
kell, hogy legyenek, amelyekrl a vezets gy vli, hogy a gazdlkod
egysg pnzgyi kimutatsaiban szerepl megfelel sszegek mr-
shez hasznlt rtkelsi alapelvekkel leginkbb sszhangban lv
alapelveknek megfelelen hatroztk meg.
27. A gazdlkod egysgnek minden bemutatand szegmens esetben
magyarzatot kell adni a szegmenseredmny, a szegmenseszkzk s
szegmensktelezettsgek rtkelsrl. A gazdlkod egysgnek lega-
lbb kvetkezket kell kzztennie:
(a) a bemutatand szegmensek kztti gyletek elszmolsnak
alapjt;
(b) a bemutatand szegmensek eredmnyre s a gazdlkod egysg
adzs eltti eredmnyre vonatkoz rtkelsek kztti brmely
eltrs jellegt, valamint a megsznt tevkenysgeket (amennyiben
az nem nyilvnval a 28. bekezdsben lert egyeztetsekbl). Ezen
eltrsek magukban foglalhatjk a szmviteli politikt, valamint a
kzpontilag felmerlt kltsgek allokcijra vonatkoz azon poli-
tikkat, amelyek szksgesek a bemutatott szegmensinformci
megrtshez;
(c) a bemutatand szegmensek eszkzeinek s a gazdlkod egysg
eszkzeinek rtkelse kztti brmely eltrs jellegt (ameny-
nyiben az nem nyilvnval a 28. bekezdsben lert egyeztet-
sekbl). Ezen eltrsek magukban foglalhatjk a szmviteli poli-
tikt, valamint a kzsen hasznlt eszkzk allokcijra vonat-
koz azon politikkat, amelyek szksgesek a bemutatott szeg-
mensinformci megrtshez;
(d) a bemutatand szegmensek ktelezettsgeinek s a gazdlkod
egysg ktelezettsgeinek rtkelse kztti brmely eltrs
jellegt (amennyiben az nem nyilvnval a 28. bekezdsben lert
egyeztetsekbl). Ezen eltrsek magukban foglalhatjk a szmvi-
teli politikt, valamint a kzsen ignybe vett ktelezettsgek allo-
kcijra vonatkoz azon politikkat, amelyek szksgesek a
bemutatott szegmensinformci megrtshez;
(e) a bemutatott szegmenseredmny meghatrozshoz hasznlt rt-
kelsi mdszerekben az elz idszakokhoz kpest bekvetkezett
brmely vltozs jellegt, s amennyiben van e vltozsok
hatst a szegmenseredmny nagysgra vonatkozan;
(f) a bemutatand szegmensekre val brmely aszimmetrikus allo-
kci jellegt s hatst. Pldul, a gazdlkod egysg alloklhat
szegmenshez rtkcskkensi lerst, anlkl, hogy a kapcsold
rtkcskkenthet eszkzket a szegmenshez rendeln.
Egyeztetsek
28. A gazdlkod egysgnek a kvetkezk mindegyikt egyeztetnie kell:
(a) a bemutatand szegmensek sszes bevtelt a gazdlkod egysg
bevtelhez viszonytva;
(b) a bemutatand szegmensek sszes eredmnyt a gazdlkod
egysg adzs eltti eredmnyhez viszonytva s a megsznt
tevkenysgeket. Ha azonban a gazdlkod egysg olyan tteleket
rendel a bemutatand szegmensekhez, mint az adrfordtsok
(adbevtelek), a gazdlkod egysg a szegmensek sszeredm-
nyt egyeztetheti a gazdlkod egysg ezen ttelek utni eredm-
nyvel;
(c) a bemutatand szegmensek sszes eszkze a gazdlkod egysg
eszkzeihez viszonytva;
(d) a bemutatand szegmensek sszes ktelezettsgt a gazdlkod
egysg ktelezettsgeihez viszonytva, amennyiben a szegmensk-
telezettsgek a 23. bekezdssel sszhangban kerltek bemutatsra;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 566
B
(e) a bemutatand szegmensek sszesen adatait minden egyb,
lnyeges ttelre vonatkozan a gazdlkod egysgre kzztett
informci megfelel sszeghez viszonytva.
Minden lnyeges egyeztetend ttelt kln-kln kell meghatrozni s
lerni. Pldul, minden olyan lnyeges mdosts sszegt a bemuta-
tand szegmenseredmnynek a gazdlkod egysg eredmnyhez
szksges egyeztetni, amelyet az eltr szmviteli politikkbl
addan kln-kln kell meghatrozni s lerni.
A korbban jelentett adatok jbli megllaptsa
29. Ha a gazdlkod egysg oly mdon vltoztatja meg bels szervezeti
felptst, hogy az vltozst okoz a bemutatand szegmensek ssze-
ttelben, a korbbi idszakok megfelel adatait belertve az vkzi
idszakokat is jra meg kell llaptani, kivve, ha az informci nem
ll rendelkezsre s az ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne.
Azt, hogy az informci rendelkezsre ll-e, s az ellltsi kltsge
arnytalanul magas lenne-e, minden egyes kzztett ttelre meg kell
llaptani. A bemutatand szegmensek sszettelnek vltozst kve-
ten a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie, hogy a korbbi
idszakokra vonatkozan jra megllaptotta-e a szegmensinformcik
megfelel tteleit.
30. Ha a gazdlkod egysg oly mdon vltoztatja meg bels szervezeti
felptst, hogy az vltozst okoz a bemutatand szegmensek ssze-
ttelben, s a korbbi idszakok szegmensinformciit belertve az
vkzi idszakokat is , nem llaptotta meg jra, hogy azok
tkrzzk a vltozst, a gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a
szegmensinformcikat a vltozsok bekvetkezsnek vben az
adott idszakra mind az j, mind a rgi szegmentci alapjn, kivve,
ha az informci nem ll rendelkezsre s az ellltsi kltsge arny-
talanul magas lenne.
A GAZDLKOD EGYSG EGSZRE VONATKOZ KZZTTELEK
31. A 3234. bekezds valamennyi, ezen IFRS hatlya al tartoz gazdl-
kod egysgre alkalmazand, ide rtve azon gazdlkod egysgeket is,
amelyeknek egyetlen bemutatand szegmensk van. Egyes gazdlkod
egysgek zleti tevkenysgei nem a kapcsold termkek s szolgl-
tatsok vagy a mkds fldrajzi terleteiben megmutatkoz klnb-
sgek alapjn szervezdnek. Az ilyen gazdlkod egysg bemutatand
szegmensei a klnbz termkek s szolgltatsok szles skljbl
szrmaz bevteleket jelenthetnek, vagy a bemutatand szegmensek
kzl tbb is nyjthatja ugyanazt a termket vagy szolgltatst.
Hasonlkppen a gazdlkod egysg bemutatand szegmensei kln-
bz fldrajzi terleteken rendelkezhetnek eszkzkkel, s klnbz
fldrajzi terleteken lv vevktl szrmaz bevteleket jelenthetnek,
vagy a bemutatand szegmensek kzl tbb is ugyanazon fldrajzi
terleten mkdhet. A 3234. bekezdsben elrt adatokat csak
akkor kell szolgltatni, ha azokat nem szolgltattk az ezen IFRS
ltal elrt bemutatand szegmensinformci rszeknt.
A termkekre s szolgltatsokra vonatkoz informci
32. A gazdlkod egysgnek minden egyes termk vagy szolgltats,
illetve minden egyes hasonl termkekbl vagy szolgltatsokbl
ll csoport esetben be kell mutatnia a kls vevktl szrmaz
bevteleket, kivve, ha az informci nem ll rendelkezsre s az
ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne ez esetben ez utbbi
tnyt kell kzztenni. A jelentett bevtelek sszegnek a gazdlkod
egysg pnzgyi kimutatsainak elksztshez hasznlt pnzgyi
informcikon kell alapulni.
A fldrajzi terletekre vonatkoz informci
33. A gazdlkod egysgnek a kvetkez fldrajzi informcikat kell
szolgltatnia, kivve, ha a szksges informci nem ll rendelkezsre
s az ellltsi kltsge arnytalanul magas lenne:
(a) a kls vevktl szrmaz bevteleket: i. a gazdlkod egysg
szkhelye szerinti orszg javra rt bevtelek; s ii. valamennyi
olyan klfldi orszg javra rt bevtelek sszesen, amelyekbl a
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 567
B
gazdlkod egysgnek bevtele szrmazik. Ha valamely klfldi
orszghoz rendelt, kls vevktl szrmaz bevtelek jelentsek,
azokat elklnlten kell kzztenni. A gazdlkod egysgnek
kzz kell tennie a kls vevktl szrmaz bevtelek egyes
orszgokhoz rendelsnek alapjt;
(b) a pnzgyi instrumentumoktl, halasztott adkvetelsektl,
munkaviszony megsznse utni juttatsi eszkzktl, valamint a
biztostsi szerzdsekbl ered jogoktl eltr befektetett
eszkzk (
1
), amelyek i. a gazdlkod egysg szkhely szerinti
orszgban tallhatk; valamint ii. mindazon klfldi orszgokban
tallhat ilyen eszkzk sszesen, amelyekben a gazdlkod
egysg eszkzkkel rendelkezik. Ha valamely klfldi orszgban
tallhat eszkzk jelentsek, azokat elklnlten kell kzztenni.
A jelentett sszegeknek a gazdlkod egysg pnzgyi kimutatsainak
elksztshez hasznlt pnzgyi informcikon kell alapulni. Ha a
szksges informci nem ll rendelkezsre s ellltsi kltsge
arnytalanul magas lenne, ezt a tnyt kzz kell tenni. A gazdlkod
egysg az e bekezdsben megkvetelt informcikon kvl informcit
nyjthat orszgcsoportok fldrajzi adatainak rszsszegeirl.
A fbb vsrlkra vonatkoz informcik
34. A gazdlkod egysgnek informcit kell szolgltatnia a fbb vsr-
lival kapcsolatos bizalmnak mrtkrl. Ha egy kls vevvel
kapcsolatos gyletekbl szrmaz bevtelek elrik, vagy meghaladjk
a gazdlkod egysg bevteleinek 10 szzalkt, a gazdlkod
egysgnek kzz kell tennie ezt a tnyt, tovbb minden egyes ilyen
vevtl szrmaz bevtelek teljes sszegt, valamint a szegmens vagy
szegmensek megnevezst, amelyek a bevteleket jelentettk. A
gazdlkod egysgnek nem kell kzztennie a fbb vsrlkat nv
szerint, sem az egyes szegmensek ltal jelentett, adott vevtl szr-
maz bevtelek sszegt. Ezen IFRS alkalmazsban a jelentst
kszt gazdlkod egysg egyetlen vevnek kell tekintse azon gazdl-
kod egysgek csoportjt, amelyek tudomsa szerint kzs ellenrzs
alatt llnak, tovbb valamely (nemzeti, llami, vidki, terleti, helyi
vagy klfldi) kormnyt s a gazdlkod egysg tudomsa szerint
azon kormny ellenrzse alatt ll gazdlkod egysgeket.
TMENET S HATLYBALPS NAPJA
35. A gazdlkod egysgnek ezen IFRS-t a 2009. janur 1-jn vagy azt
mazs megengedett. Amennyiben valamely gazdlkod egysg pnz-
gyi kimutatsaira egy 2009. janur 1-je eltt kezdd idszakban
alkalmazza ezen IFRS-t, ezt a tnyt kzz kell tennie.
36. Az alkalmazs kezdeti vhez sszehasonlt informciknt nyjtott,
megelz vekre vonatkoz szegmensinformcikat jra meg kell lla-
ptani, hogy megfeleljenek ezen IFRS kvetelmnyeinek, kivve, ha az
informci nem ll rendelkezsre s az ellltsi kltsge arnytalanul
magas lenne.
M5
alkalmazott terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 23(f) bekezdst. A
B
37. Ezen IFRS az IAS 14 Szegmensek szerinti jelents standard helybe
lp.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 568
(
1
) A likvidits szerinti bemutatssal sszhangban csoportostott eszkzk esetben befekte-
tett eszkzk azok, amelyek vrhatan a M5 beszmolsi idszakot kvet
tizenkt hnapon tl behajtsra kerl sszegeket tartalmaznak.
B
Fggelk
Meghatrozott fogalom
Mkdsi szegmens A mkdsi szegmens a gazdlkod egysg olyan
komponense:
a) amely bevtelekkel s rfordtsokkal (ide rtve
az ugyanazon gazdlkod egysg ms kompo-
nenseivel folytatott gyletekhez kapcsold
bevteleket s rfordtsokat is) jr zleti tev-
kenysget folytat,
b) amelynek mkdsi eredmnyeit a gazdlkod
egysg legfbb mkdsi dntshozja rend-
szeresen fellvizsglja annak rdekben, hogy
dntst hozzon a szegmenshez rendelend
forrsokrl, s hogy rtkelje teljestmnyt,
valamint
c) amelynek rendelkezsre llnak a vonatkoz
pnzgyi informcik.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 569
B
IFRIC 1 RTELMEZS
Vltozsok a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekben
HIVATKOZSOK
M5
IAS 1 Pnzgyi kimutatsok prezentlsa (2007-ben mdostott)
B
IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek (2003-ban mdostott)
IAS 23 Hitelfelvteli kltsgek
IAS 36 Eszkzk rtkvesztse (2004-ben mdostott)
HTTR
1. Szmos gazdlkod egysgnek ktelmei llnak fenn az ingatlanok,
gpek s berendezsek egyes elemeinek leszerelsre, elszlltsra
s helyrelltsra. A jelen rtelmezs ezekre a ktelmekre leszerelsi,
helyrelltsi s hasonl ktelezettsgekknt hivatkozik. Az IAS 16
alapjn az ingatlanok, gpek s berendezsek egy ttelnek bekerlsi
rtke tartalmazza az eszkz leszerelsnek, elszlltsnak, s a hely-
szn helyrelltsnak elzetesen becslt kltsgeit, amelyre a gazdl-
kod egysg ktelme az eszkz megszerzsekor, vagy annak megha-
trozott idn keresztl, a kszletek ellltstl eltr clra trtn
felhasznlsa miatt keletkezik. Az IAS 37 arra vonatkozan tartalmaz
elrsokat, hogy hogyan kell rtkelni a leszerelsi, helyrelltsi s
hasonl ktelezettsgeket. A jelen rtelmezs tmutatst nyjt arra
vonatkozan, hogy a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl
ktelezettsgek rtkelsben bekvetkez vltozsok hatsait hogyan
szmoljk el.
HATKR
2. A jelen rtelmezs a meglv leszerelsi, helyrelltsi s hasonl
ktelezettsgek rtkelsben bekvetkez azon vltozsokra vonat-
kozik, amelyeket:
(a) az ingatlanok, gpek s berendezsek egy ttelnek bekerlsi
rtke rszeknt jelentettek meg az IAS 16-nak megfelelen; s
(b) ktelezettsgknt jelentettek meg az IAS 37-nek megfelelen.
Pldul leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsg llhat fenn
valamely termelzem leszerelsre, egy krnyezeti kr helyrellt-
sra a kitermel ipargakban, vagy egy berendezs elszlltsra
vonatkozan.
KRDS
3. A jelen rtelmezs azzal foglalkozik, hogy hogyan kell elszmolni az
albbi olyan esemnyek hatsait, amelyek megvltoztatjk a meglv
leszerelsi, helyrelltsi s hasonl ktelezettsget:
(a) a ktelezettsg rendezshez szksges gazdasgi hasznokat
megtestest erforrsok becslt kiramlsban (pl. cash flow-
kban) bekvetkez vltozs;
(b) az IAS 37 standard 47. bekezdsben meghatrozott aktulis piaci
alap diszkontrta megvltozsa (ebbe belertendk a pnz idr-
tkben, valamint a ktelezettsgre konkrtan vonatkoz kockza-
tokban bekvetkez vltozsok); s
(c) az a nvekeds, amely az id mlst tkrzi (ezt a diszkont
lebontsnak is nevezik).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 570
B
KONSZENZUS
4. Egy meglv leszerelsi, helyrelltsi vagy hasonl ktelezettsgben
bekvetkez olyan vltozsokat, amelyek egy ktelezettsg rendez-
shez szksges gazdasgi hasznokat megtestest erforrsok kiram-
lsai becslt temezsnek vagy sszegnek megvltozsa, vagy a
diszkontrtban bekvetkez vltozs miatt kvetkeztek be, az albbi
57. bekezdssel sszhangban kell elszmolni.
5. Amennyiben a kapcsold eszkzt a bekerlsirtk-modell alkalma-
zsval rtkelik:
(a) a (b) bekezdst is figyelembe vve a ktelezettsgben bekvetkez
vltozsokat a kapcsold eszkz bekerlsi rtkhez a trgyid-
szakban hozz kell adni, vagy abbl azt le kell vonni;
(b) az eszkz bekerlsi rtkbl levont sszeg nem haladhatja meg
az eszkz knyv szerinti rtkt. Amennyiben a ktelezettsg
cskkensnek mrtke meghaladja az eszkz knyv szerinti
rtkt, a tbbletet azonnal az eredmnyben kell elszmolni;
(c) amennyiben a mdosts eredmnyeknt az eszkz bekerlsi
rtke nvekszik, a gazdlkod egysgnek mrlegelnie kell,
hogy ez arra utal jelzs-e, hogy az eszkz j knyv szerinti
rtke esetleg nem fog teljes mrtkben megtrlni. Amennyiben
ez egy ilyen jelzs, a gazdlkod egysgnek el kell vgeznie az
eszkz rtkveszts szempontjbl trtn vizsglatt, felbecslve
annak megtrl rtkt, s az esetleges rtkveszts miatti vesz-
tesgeket az IAS 36 szerint kell elszmolnia.
6. Amennyiben a kapcsold eszkzt az trtkelsi modell alkalmaz-
sval rtkelik:
(a) a ktelezettsgben bekvetkez vltozsok a korbban az adott
eszkzre vonatkozan elszmolt trtkelsi tbbletet vagy hinyt
mdostjk oly mdon, hogy:
M5 i. a ktelezettsgben bekvetkez cskkenst (a (b)
bekezds figyelembevtelvel) az egyb tfog jvedelemben
kell elszmolni, s az nveli a sajt tkn belli trtkelsi
tbbletet, kivve, ha az egy korbban az eszkzre vonatko-
zan az eredmnyben elszmolt trtkelsi hinyt r vissza,
mely esetben azt az eredmnyben kell elszmolni;
ii. a ktelezettsgben bekvetkez nvekedst az eredmnyben
kell elszmolni, kivve, hogy azt az adott eszkzre vonatkoz
trtkelsi tbblet kvetel egyenlege M5 mrtkig az
egyb tfog jvedelemben kell elszmolni, s az cskkenti a
gazdlkod egysgen belli trtkelsi tbbletet.
(b) abban az esetben, ha a ktelezettsgben bekvetkez cskkens
mrtke meghaladja azt a knyv szerinti rtket, amelyet akkor
mutattak volna ki, ha az eszkz rtkt a bekerlsirtk-modell
alapjn hatroztk volna meg, a tbbletet azonnal az eredmnyben
kell elszmolni;
(c) a ktelezettsg mrtkben bekvetkez vltozs arra utal jelzs,
hogy szksges lehet trtkelni az eszkzt annak rdekben, hogy
a knyv szerinti rtk ne trjen el jelentsen attl az sszegtl,
amelyet a M5 beszmolsi idszak vgn a vals rtk
alkalmazsval llaptottak volna meg. M5 Brmely ilyen
trtkelst figyelembe kell venni az (a) albekezds alapjn az
eredmnyben, valamint az egyb tfog jvedelemben elszmo-
land megjelentett sszeg meghatrozsnl. Amennyiben szk-
sges az trtkels, az azonos csoportba tartoz valamennyi
eszkzt t kell rtkelni;
M5
(d) Az IAS 1 standard elrja, hogy az tfog jvedelemre vonatkoz
kimutatsban az egyb tfog jvedelem minden egyes ttelt
kzz kell tenni. Az ezen elrsnak val megfelels sorn az
trtkelsi tbbletnek a ktelezettsg vltozsbl ered vlto-
zst elklnlten kell azonostani, s mint ilyet kell kzztenni.
B
7. Az eszkz korriglt rtkcskkenthet rtkt az eszkz hasznos let-
tartama alatt rtkcskkentik. Ily mdon, amint a kapcsold eszkz
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 571
B
elrte hasznos lettartama vgt, a ktelezettsgben bekvetkez vala-
mennyi ksbbi vltozst azok felmerlse idpontjban, az ered-
mnyben kell elszmolni. Ez a bekerlsirtk-modellre s az trt-
kelsi modellre egyarnt vonatkozik.
M1
8 A diszkont idszakonknt trtn lebontst annak felmerlse
idpontjban, a nyeresgben vagy vesztesgben kell elszmolni finan-
szrozsi kltsgknt. Az IAS 23 szerinti aktivls nem megengedett.
B
HATLYBALPS NAPJA
9. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2004. szeptember 1-jn
korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg egy 2004. szep-
tember 1-je eltti kezdd idszakra alkalmazza az rtelmezst, kzz
kell tennie ezt a tnyt.
M5
B
TTRS
10. A szmviteli politikban bekvetkez vltozsokat az IAS 8 Szmviteli
politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standard elrsai
alapjn kell elszmolni (
1
).
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 572
(
1
) Amennyiben a gazdlkod egysg a jelen rtelmezst egy 2005. janur 1-je eltt kezdd
idszakra alkalmazza, akkor az IAS 8 Az idszak nett nyeresge vagy vesztesge, alap-
vet hibk s a szmviteli politika vltozsai standard korbbi verzijnak rendelkezseit
kell kvetnie, kivve ha a gazdlkod egysg a standard mdostott verzijt mr egy
korbbi idszakra alkalmazni kezdte.
B
IFRIC 2 RTELMEZS
Tagi rszesedsek a szvetkezeti gazdlkod egysgekben s hasonl
instrumentumok
HIVATKOZSOK
IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: kzzttel s bemutats (2003-ban
mdostott) (
1
)
IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels (2003-ban mdo-
stott)
HTTR
1. Szvetkezeteket s ms hasonl gazdlkod egysgeket kzs gazda-
sgi vagy trsadalmi ignyek kielgtse cljbl alaptanak. A
trvnyek ltalban olyan trsulsknt hatrozzk meg a szvetkezetet,
amelynek clja a tagok gazdasgi fejldsnek elsegtse, kzs
zleti tevkenysg tjn (az nsegts elve). A tagok rdekeltsgeit a
szvetkezetben gyakran a tagi rszesedsekknt, egysgekknt vagy
hasonl mdon jellemzik, s azokra az albbiak tagi rszesedsknt
hivatkoznak.
2. Az IAS 32 hatrozza meg a pnzgyi instrumentumok pnzgyi kte-
lezettsgknt vagy sajt tkeknt val besorolsnak elveit. Ezek az
elvek klnsen vonatkoznak az olyan eladhat instrumentumok beso-
rolsra, amelyek tulajdonosa eladhatja azokat a kibocstnak, pnz-
eszkz vagy ms pnzgyi instrumentum ellenben. Ezen elvek alkal-
mazsa a szvetkezeti egysgekben lv tagi rszesedsekre s
hasonl instrumentumokra nehz. A Nemzetkzi Szmviteli Standard
Testlet tmogati segtsget krtek annak megrtsben, hogyan
alkalmazhatk az IAS 32 elvei a tagi rszesedsekre s a bizonyos
tulajdonsgokkal rendelkez, hasonl instrumentumokra, valamint
azokra a krlmnyekre vonatkozan, amelyek fennllsakor ezek a
tulajdonsgok befolysoljk a ktelezettsgknt vagy sajt tkeknt
val besorolst.
HATKR
3. Ez az rtelmezs az IAS 32 hatkrbe tartoz pnzgyi instrumentu-
mokra vonatkozik, belertve a szvetkezeti egysgek tagjai rszre
kibocstott olyan pnzgyi instrumentumokat is, amelyek bizonytkul
szolglnak a tagoknak a gazdlkod egysgben lv tulajdoni rde-
keltsgeire. Ez az rtelmezs nem vonatkozik a gazdlkod egysg
sajt tkeinstrumentumaiban teljestend vagy teljesthet pnzgyi
instrumentumokra.
KRDS
4. Szmos pnzgyi instrumentum, belertve a tagi rszesedseket is,
tketulajdonsgokkal rendelkezik, mint pldul szavazati jog vagy
rszvteli jog az osztalk felosztsban. Bizonyos pnzgyi instrumen-
tumok biztostjk a tulajdonos szmra a jogot, hogy pnzeszkzre
vagy ms pnzgyi eszkzre vltsa vissza ket, de visszavltsuk
korltozott lehet. Hogyan kell rtkelni ezeket a visszavltsi feltte-
leket annak meghatrozsakor, hogy a pnzgyi instrumentumokat
ktelezettsgknt vagy sajt tkeknt kell-e besorolni?
KONSZENZUS
5. A pnzgyi instrumentum (belertve a szvetkezeti egysgekben lv
tagi rszesedseket is) tulajdonosnak a visszavltsra vonatkoz szer-
zdses joga nmagban nem kveteli meg, hogy a pnzgyi instru-
mentum pnzgyi ktelezettsgknt legyen besorolva. Ehelyett a
gazdlkod egysgnek a pnzgyi instrumentumra vonatkoz minden
felttelt meg kell vizsglnia annak meghatrozshoz, hogy az pnz-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 573
(
1
) 2005 augusztusban az IAS 32 elnevezse IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats
standardra vltozott.
B
gyi ktelezettsgnek vagy sajt tknek minsl-e. E felttelek kz
tartoznak a vonatkoz helyi trvnyek s szablyozsok, valamint a
gazdlkod egysgnek a besorols idpontjban rvnyes irnytsi
alapszerzdse, viszont nem tartoznak ide az ilyen trvnyek, szab-
lyozsok vagy az alapszerzds vrhat jvbeni mdostsai.
6. Azok a tagi rszesedsek, amelyek sajt tknek minslnnek, ha a
tagoknak nem lenne joguk a visszavltsra, sajt tknek szmtanak
abban az esetben, ha a 7. s 8. bekezdsben szerepl felttelek brme-
lyike fennll. A ltra szl bettek, belertve a folyszmlkat, a letti
szmlkat s a tagok vevknt folytatott tevkenysgekor ltrejv
hasonl szerzdseket, a gazdlkod egysg pnzgyi ktelezettsgei.
7. A tagi rszesedsek sajt tknek szmtanak, ha a gazdlkod
egysgnek felttel nlkli joga van a tagi rszesedsek visszavlt-
snak visszautastsra.
8. A helyi trvnyek s szablyozsok, valamint a gazdlkod egysg
irnytsi alapszerzdse tbbfle tilalmat hatrozhat meg a tagi rsze-
sedsek visszavltsra vonatkozan, pl. felttel nlkli tilalmakat
vagy likviditsi kritriumokon alapul tilalmakat. Ha a visszavltst
helyi trvny, szablyozs vagy a gazdlkod egysg irnytsi alap-
szerzdse felttel nlkl tiltja, akkor a tagi rszesedsek sajt tknek
szmtanak. Ugyanakkor a helyi trvny, szablyozs vagy a gazdl-
kod egysg irnytsi alapszerzdsnek olyan kiktsei, amelyek
csak bizonyos felttelek pl. likviditsi korltok teljeslsekor
(vagy nem teljeslsekor) tiltjk a visszavltst, nem jelentik azt,
hogy a tagi rszesedsek sajt tknek minslnek.
9. A felttel nlkli tilalom lehet abszolt rvny, ha mindennem
visszavltst tilt. A felttel nlkli tilalom lehet rszleges, ha akkor
tiltja a tagi rszesedsek visszavltst, ha a visszavlts a tagi rsze-
sedsek szmnak vagy a tagi rszesedsekbl befizetett tke ssze-
gnek egy meghatrozott szint al esst okozn. A visszavltsi
tilalom al es mennyisg feletti tagi rszesedsek ktelezettsgnek
szmtanak, kivve, ha a gazdlkod egysgnek felttel nlkli joga
van a visszavlts visszautastsra, ahogy azt a 7. bekezds lerja.
Bizonyos esetekben a visszavltsi tilalom al es rszvnyszm
vagy a tagi rszesedsekbl befizetett tkesszeg idrl idre
vltozhat. A visszavltsi tilalom ilyen vltozsa a pnzgyi ktele-
zettsgek s a sajt tke kztti tsorolshoz vezet.
10. A kezdeti megjelentskor a gazdlkod egysg vals rtken rtkeli
a visszavltsra vonatkoz pnzgyi ktelezettsgt. Visszavltsi
tulajdonsggal rendelkez tagi rszesedsek esetn a gazdlkod
egysg a visszavltsra vonatkoz pnzgyi ktelezettsg vals rtkt
nem hatrozhatja meg alacsonyabb rtken, mint az irnytsi alap-
szerzdse visszavltsi rendelkezsei vagy a vonatkoz jogszablyok
alapjn maximlisan fizetend sszeg, attl az els idponttl disz-
kontlva, amikortl az sszeg kifizetse ignyelhet (lsd a 3. plda).
11. Ahogy azt az IAS 32 standard 35. bekezdse megkveteli, a tkeinst-
rumentumok tulajdonosainak trtn felosztsokat kzvetlenl a sajt
tkben kell elszmolni, mindennem nyeresgad-elny levonsa
utn. A pnzgyi ktelezettsgknt besorolt pnzgyi instrumentu-
mokhoz kapcsold kamatok, osztalkok s ms megtrlsek rfor-
dtsok, fggetlenl attl, hogy ezek a kifizetett sszegek jogilag
osztalknak, kamatnak vagy msnak minslnek-e.
12. A. fggelk, amely a konszenzus szerves rszt kpezi, pldkat hoz a
konszenzus alkalmazsra.
KZZTTEL
13. Ha a visszavltsi tilalom vltozsa a pnzgyi ktelezettsgek s a
sajt tke kztti tsorolshoz vezet, a gazdlkod egysgnek elkl-
ntetten kzz kell tennie az tsorols sszegt, idztst s okt.
HATLYBALPS NAPJA
14. Ezen rtelmezs hatlybalpsnek napja s ttrsi kvetelmnyei
megegyeznek a (2003-ban mdostott) IAS 32-re vonatkozkkal. A
gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2005. janur 1-jn vagy
azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 574
B
gazdlkod egysg a jelen rtelmezst egy 2005. janur 1-je eltt
kezdd idszakra alkalmazza, ezt a tnyt kzz kell tennie. A jelen
rtelmezst visszamenlegesen kell alkalmazni.
Fggelk
A konszenzus alkalmazsnak pldi
Ez a fggelk az rtelmezs szerves rszt kpezi.
A1. A jelen fggelk az IFRIC konszenzus alkalmazsnak ht pldjt
mutatja be. Ezek a pldk nem alkotnak teljes kr listt; ms
tnyllsok is elfordulhatnak. Mindegyik plda felttelezi, hogy
nem ll fenn a pldban nem szerepl olyan felttel, amely megkve-
teln a pnzgyi instrumentum pnzgyi ktelezettsgknt val beso-
rolst.
FELTTEL NLKLI JOG A VISSZAVLTS VISSZAUTASTSRA (7.
bekezds)
1. plda
Tnyek
A2. A gazdlkod egysg alapszerzdse kimondja, hogy a visszavltsra
a gazdlkod egysg kizrlagos rendelkezse alapjn kerl sor. Az
alapszerzds nem tartalmaz a rendelkezsre vonatkoz tovbbi kifej-
tst vagy korltozst. Mind ez idig a gazdlkod egysg sohasem
tagadta meg a tagi rszesedsek visszavltst, br az irnyt testlet
rendelkezik az ehhez szksges joggal.
Besorols
A3. A gazdlkod egysgnek felttel nlkli joga van a visszavlts
visszautastsra s a tagi rszesedsek sajt tknek szmtanak. Az
IAS 32 fellltja a besorolsnak a pnzgyi instrumentum felttelein
alapul alapelveit, s megjegyzi, hogy a diszkrecionlis kifizetsek
gyakorlata vagy szndka nem vltja ki a ktelezettsgknti besoro-
lst. Az IAS 32 standard AG26. bekezdse kimondja:
A nem visszavlthat elsbbsgi rszvnyek esetn a megfelel beso-
rolst a rszvnyekhez esetlegesen kapcsold egyb jogok hatrozzk
meg. A besorols a szerzdses megllapods tartalmnak, valamint a
pnzgyi ktelezettsg s a tkeinstrumentum fogalmainak sszeve-
tsn alapul. Amennyiben az elsbbsgi rszvnyekre trtn halmo-
zd vagy nem halmozd kifizetsekrl a kibocst hatroz, gy a
rszvnyek tkeinstrumentumnak minslnek. Az elsbbsgi rszv-
nyek tkeinstrumentumknt vagy pnzgyi ktelezettsgknt val
besorolsra nincs hatssal pldul:
(a) a korbbi nyeresgfelosztsi gyakorlat;
(b) a jvbeni nyeresgfelosztsra vonatkoz szndk;
(c) a kibocst trzsrszvnyeinek rra gyakorolt esetleges negatv
hats, amennyiben nem kerl sor nyeresgfelosztsra (a trzsrsz-
vnyek utni osztalkkifizetsre vonatkoz korltozs miatt, ha az
elsbbsgi rszvnyek utn nem trtnik osztalk kifizets);
(d) a kibocst tartalkainak sszege;
(e) a kibocst valamely idszakra vonatkoz eredmny vrakozsa;
vagy
(f) a kibocst arra val kpessge vagy kptelensge, hogy az adott
idszak eredmnynek sszegt befolysolja.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 575
B
2. plda
Tnyek
A4. A gazdlkod egysg alapszerzdse kimondja, hogy a visszavltsra
a gazdlkod egysg kizrlagos rendelkezse alapjn kerl sor. Az
alapszerzds azonban kijelenti, hogy a visszavltsi krelem jvha-
gysa automatikus, kivve, ha a gazdlkod egysg nem kpes a
likviditsra vagy a tartalkolsra vonatkoz helyi szablyozs megsr-
tse nlkl fizetni.
Besorols
A5. A gazdlkod egysgnek nincs felttel nlkli joga a visszavlts
visszautastsra s a tagi rszesedsek pnzgyi ktelezettsgek. A
fent rszletezett korltozsok a gazdlkod egysgnek a ktelezettsge
rendezsre vonatkoz kpessgn alapulnak. A visszavltst csak
akkor korltozzk, ha a likviditsi vagy tartalkolsi kvetelmnyek
nem teljeslnek, s abban az esetben is csak a teljesls idpontjig.
Ebbl kvetkezen az IAS 32 ltal lefektetett elveknek megfelelen
nem eredmnyezik a pnzgyi instrumentum sajt tkeknt val beso-
rolst. Az IAS 32 standard AG25. bekezdse kimondja:
Elsbbsgi rszvnyeket klnfle jogokkal lehet kibocstani. Az
elsbbsgi rszvny pnzgyi ktelezettsgknt vagy sajt tkeknt
trtn besorolsra vonatkoz dnts meghozatalakor a gazdlkod
egysg felmri a rszvnyhez kapcsold jogokat, hogy megllaptsa,
rendelkezik-e a rszvny a pnzgyi ktelezettsgek alapvet jellegze-
tessgvel. Pldul egy elsbbsgi rszvny, amely meghatrozott
idpontban, vagy a rszvnyes vlasztsa alapjn visszavltand,
megfelel a pnzgyi ktelezettsg defincijnak, mivel a kibocstnak
ktelezettsge ll fenn pnzgyi eszkzket tadni a rszvnyek birto-
kosainak. Az, hogy a kibocst a szerzdsben megjellt idpontban
akr forrshiny, trvnyes korltozs, vagy elegend nyeresg vagy
tartalk rendelkezsre llsa hinyban nem kpes eleget tenni az
elsbbsgi rszvny trlesztsvel kapcsolatos ktelmnek, nem teszi
semmiss a ktelmet. [Kiemels hozzadva]
A VISSZAVLTSRA VONATKOZ TILALMAK (8. s 9. bekezds)
3. plda
Tnyek
A6. A szvetkezeti egysg klnbz idpontokban s klnbz ssze-
gekre vonatkozan az albbi rszesedseket bocstotta ki tagjai
rszre:
(a) 20X1. janur 1-jn 100 000 rszeseds, egyenknt 10 CU rtkben
(1 000 000 CU);
(b) 20X2. janur 1-jn 100 000 rszeseds, egyenknt 20 CU rtkben
(tovbbi 2 000 000 CU, gy a kibocstott rszesedsek teljes
sszege 3 000 000 CU).
A rszvnyek a kibocstsi sszegen ltra szlan visszavlthatk.
A7. A szvetkezet alapszerzdse kimondja, hogy a kumullt visszavl-
tsok nem haladhatjk meg a brmikor forgalomban lv tagi rsze-
sedsek legmagasabb szmnak 20 szzalkt. 20X2. december 31-n
a gazdlkod egysg 200 000 forgalomban lv rszesedssel rendel-
kezik. Ez mind ez idig a forgalomban lv rszesedsek legnagyobb
szma s eddig nem vltottak vissza rszesedst. 20X3. janur 1-jn a
gazdlkod egysg mdostja irnytsi alapszerzdst, s felemeli a
halmozd visszavlts rtkt a brmikor forgalomban lv tagi
rszesedsek legmagasabb szmnak 25 szzalkra.
Besorols
A z i r n y t s i a l a p s z e r z d s m d o s t s t m e g e l -
z e n
A8. A visszavltsi tilalmat meghalad tagi rszesedsek pnzgyi ktele-
zettsgnek szmtanak. A gazdlkod egysg vals rtken rtkeli ezt
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 576
B
a pnzgyi ktelezettsget a kezdeti megjelentskor. Mivel ezek a
rszvnyek ltra szlan visszavlthatk, a szvetkezet meghatrozza
az ilyen pnzgyi ktelezettsgek vals rtkt, az IAS 39 standard
49. bekezdse rtelmben, amely a kvetkezket mondja ki: A ltra
szl pnzgyi ktelezettsg (pl. ltra szl bett) vals rtke nem
kevesebb, mint a ltra szlan megfizetend sszeg Kvetkezs-
kppen a szvetkezet pnzgyi ktelezettsgknt sorolja be a vissza-
vltsi rendelkezsek rtelmben fennll, ltra szlan fizetend
maximlis sszeget.
A9. 20X1. janur 1-jn a visszavltsi rendelkezsek rtelmben fizetend
maximlis sszeg 20 000 rszeseds, egyenknt 10 CU ron. Kvet-
kezskppen a szvetkezet 200 000 CU-t pnzgyi ktelezettsgknt,
800 000 CU-t pedig sajt tkeknt sorol be. A 20 CU rtken kibo-
cstott j rszesedsek miatt azonban 20X2. janur 1-jn a visszavl-
tsi rendelkezsek rtelmben fizetend maximlis sszeg 40 000
rszesedsre ntt, egyenknt 20 CU rtkben. A 20 CU rtk tovbbi
rszesedsek kibocstsa j ktelezettsget teremt, amelyet a kezdeti
megjelentskor, vals rtken kell figyelembe venni. Ezen rszese-
dsek kibocstsa utn a ktelezettsg a teljes rszesedskibocsts
(200 000) 20 szzalka 20 CU rtken figyelembe vve, vagy
800 000 CU. Ez megkveteli tovbbi 600 000 CU ktelezettsg
megjelentst. Ebben a pldban nyeresg vagy vesztesg nem
kerl megjelentsre. Kvetkezskppen a gazdlkod egysg most
800 000 CU-t sorol be pnzgyi ktelezettsgknt s 2 200 000 CU-
t sajt tkeknt. Ez a plda felttelezi, hogy 20X1. janur 1-je s
20X2. december 31-e kztt ezek az sszegek nem vltoznak.
A z i r n y t s i a l a p s z e r z d s m d o s t s t k v e t e n
A10. Az irnytsi alapszerzds mdostst kveten a szvetkezeti
egysgtl most mr ignyelhet maximum a forgalomban lv rsze-
sedsei 25 szzalknak, vagy maximum 50 000 rszesedsnek a
visszavltsa, egyenknt 20 CU rtkben. Kvetkezskppen 20X3.
janur 1-jn a szvetkezet 1 000 000 CU-t sorol be pnzgyi ktele-
zettsgknt, amely a visszavltsi rendelkezsek rtelmben fizetend
maximlis sszeg, az IAS 39 standard 49. bekezdse rtelmben. Azaz
20X3. janur 1-jn a sajt tkbl a pnzgyi ktelezettsgek kz
sorol t 200 000 CU-t, s 2 000 000 CU tovbbra is sajt tkeknt
marad besorolva. Ebben a pldban a gazdlkod egysg nem jelent
meg nyeresget vagy vesztesget az tsorolskor.
4. plda
Tnyek
A11. A szvetkezetek mkdsre vonatkoz helyi trvny vagy a gazdl-
kod egysg irnytsi alapszerzdse megtiltja a tagi rszesedsek
visszavltst a gazdlkod egysg szmra abban az esetben, ha a
visszavlts a tagi rszesedsekbl szrmaz befizetett tkt a tagi
rszesedsekbl szrmaz befizetett jegyzett tke legmagasabb rt-
knek 75 szzalka al cskkenten. Egy adott szvetkezet esetben
a legnagyobb sszeg 1 000 000 CU. A M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutats fordulnapjn a befizetett tke egyenlege
900 000 CU.
Besorols
A12. Ebben az esetben 750 000 CU lenne besorolva sajt tkeknt, s
150 000 CU pnzgyi ktelezettsgknt. A mr idzett bekezdsen
fell az IAS 32 standard 18(b) bekezdse rszben kimondja a kvet-
kezt:
az olyan pnzgyi instrumentum, amely azt a jogot biztostja birto-
kosnak, hogy azt a kibocstnak visszaadhassa pnzeszkzrt vagy
egyb pnzgyi eszkzrt cserben (eladhat instrumentum), pnz-
gyi ktelezettsg. Ez mg akkor is gy van, amikor a pnzeszkzk
vagy egyb pnzgyi eszkzk sszegt valamely index vagy ms
olyan ttel alapjn hatrozzk meg, amely idkzben nvekedhet
vagy cskkenhet, valamint amikor az eladhat instrumentum jogi
formja jogot biztost a birtokos szmra a kibocst eszkzeiben
val maradvnyrdekeltsgre. Az opci meglte arra, hogy a birtokos
az adott instrumentumot visszaszolgltathassa a kibocstnak pnzes-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 577
B
zkzrt vagy egyb pnzgyi eszkzrt cserbe, azt jelenti, hogy az
eladhat instrumentum megfelel a pnzgyi ktelezettsg fogalmnak.
A13. Az ebben a pldban ismertetett visszavltsi tilalom klnbzik az
IAS 32 standard 19. s AG25. bekezdseiben foglalt korltozsoktl.
Azok a korltozsok a gazdlkod egysg azon kpessgt korl-
tozzk, hogy megfizesse a pnzgyi ktelezettsg miatt esedkes
sszeget, azaz csak, ha bizonyos felttelek teljeslnek, akkor akad-
lyozzk meg a ktelezettsg kifizetst. Ezzel ellenttben ez a plda a
bizonyos sszeg feletti visszavlts felttel nlkli tilalmt ismerteti,
fggetlenl attl, hogy a szvetkezet kpes-e visszavltani a tagi
rszesedseket (pl. kszpnzforrsai, nyeresge vagy feloszthat tarta-
lkai rvn). Valjban a visszavlts tilalma megakadlyozza a
gazdlkod egysget abban, hogy fizetsi ktelezettsget vllaljon
azrt, hogy a befizetett tke egy bizonyos meghatrozott sszegnl
tbbet vltson vissza. Emiatt a visszavltsi tilalom al es rszese-
dshnyad nem szmt pnzgyi ktelezettsgnek. Mg az egyes tagok
rszesedsei kln-kln visszavlthatk, a forgalomban lv teljes
rszesedsmennyisg bizonyos hnyada kizrlag a gazdlkod egysg
megszntetse esetn vlthat vissza.
5. plda
Tnyek
A14. Az e pldban szerepl tnyek megegyeznek a 4. pldban ismerte-
tettekkel. Ezenfell a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapjn a helyi trvnyek ltal meghatrozott likviditsi
kvetelmnyek megakadlyozzk a gazdlkod egysget a tagi rsze-
sedsek visszavltsban, ha az ltala birtokolt pnzeszkzk s rvid
tv befektetsek nem nagyobbak egy meghatrozott sszegnl. A
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordulnapjn e
likviditsi kvetelmnyek hatsa, hogy a gazdlkod egysg nem
fizethet ki 50 000 CU-nl nagyobb sszeget a tagi rszesedsek vissza-
vltsra.
Besorols
A15. Akrcsak a 4. pldban, a gazdlkod egysg 750 000 CU-t sorol be
sajt tkeknt, s 150 000 CU-t pnzgyi ktelezettsgknt. Ennek
oka, hogy a ktelezettsgknt besorolt sszeg a gazdlkod egysgnek
a visszavlts visszautastsra vonatkoz felttel nlkli jogn alapul,
nem pedig olyan feltteles korltozsokon, amelyek csak likviditsi
vagy ms felttelek nem teljeslsekor akadlyozzk meg a visszavl-
tst, s akkor is csak e felttelek teljeslsig. Az IAS 32 standard 19.
s AG25. bekezdsei vonatkoznak erre az esetre.
6. plda
Tnyek
A16. A gazdlkod egysg irnytsi alapszerzdse megtiltja a tagi rsze-
sedsek visszavltst, kivve a megelz hrom vben j vagy
meglv tagok szmra tovbbi tagi rszesedsek kibocstsbl
befoly bevtel mrtkt. A tagi rszesedsek kibocstsbl szrmaz
bevtelt azon rszesedsek visszavltsra kell fordtani, amelyeknek
visszavltst a tagok krtk. A megelz hrom v folyamn a tagi
rszesedsek kibocstsbl szrmaz bevtel 12 000 CU volt, s nem
vltottak vissza tagi rszesedst.
Besorols
A17. A gazdlkod egysg 12 000 CU rtk tagi rszesedst sorol a pnz-
gyi ktelezettsgek kz. A 4. pldban levont kvetkeztetsekkel
sszhangban, a visszavlts felttel nlkli tilalma ltal rintett tagi
rszesedsek nem pnzgyi ktelezettsgek. Ilyen felttel nlkli
tilalom vonatkozik a megelz hrom v eltt kibocstott rszesed-
sekbl befoly bevtelnek megfelel sszegre, kvetkezskppen ez
az sszeg sajt tknek szmt. A megelz hrom ven bell kibo-
cstott rszesedsekbl szrmaz bevtelre azonban nem vonatkozik a
visszavlts felttel nlkli tilalma. Kvetkezskppen a megelz
hrom ven bell a tagi rszesedsek kibocstsbl szrmaz bevtel
pnzgyi ktelezettsget keletkeztet, egszen addig, amg mr nem
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 578
B
hasznlhat fel a tagi rszesedsek visszavltsra. Ennek kvetkez-
tben a gazdlkod egysg a hrom megelz v folyamn kibocstott
rszvnyekbl befoly bevtelnek megfelel pnzgyi ktelezettsggel
rendelkezik, levonva belle az ebben az idszakban megvalstott
visszavltsokat.
7. plda
Tnyek
A18. A gazdlkod egysg egy szvetkezeti bank. A szvetkezeti bankok
tevkenysgt szablyoz helyi trvny kimondja, hogy a gazdlkod
egysg sszes nyitott ktelezettsgnek (a szablyozsban meghat-
rozott kifejezs magban foglalja a tagi rszesedseket is) legalbb
50 %-a a tagok befizetett tkjnek formjban kell lennie. A szab-
lyozs hatsa, hogy ha a szvetkezet sszes nyitott ktelezettsge tagi
rszeseds formjban van, akkor a szvetkezet mindet vissza is vlt-
hatja. 20X1. december 31-n a szvetkezet sszesen 200 000 CU
rtk nyitott ktelezettsggel rendelkezik, amelybl 125 000 CU
tagi rszeseds. A tagi rszesedsekre vonatkoz felttelek enged-
lyezik a tulajdonos szmra a ltra szl visszavltst, s a gazdlkod
egysg alapszerzdse sem korltozza a visszavltst.
Besorols
A19. Ebben a pldban a tagi rszesedsek pnzgyi ktelezettsgknt
vannak besorolva. A visszavltsi tilalom hasonl az IAS 32 standard
19. s AG25. bekezdseiben ismertetett korltozsokhoz. A korltozs
felttelesen korltozza a gazdlkod egysg azon kpessgt, hogy
megfizesse a pnzgyi ktelezettsg miatt esedkes sszeget, azaz,
csak ha bizonyos felttelek teljeslnek, akkor akadlyozzk meg a
ktelezettsg kifizetst. Konkrtabban, a gazdlkod egysgtl kve-
telhet lenne a tagi rszesedsek teljes sszegnek (125 000 CU) kifi-
zetse, ha az sszes ms ktelezettsgt (75 000 CU) visszafizette.
Kvetkezskppen a visszavlts tilalma nem akadlyozza meg a
gazdlkod egysget abban, hogy pnzgyi ktelezettsget vllaljon
fel a tagi rszesedsek meghatrozott szmt vagy a befizetett tke
meghatrozott sszegt meghalad visszavltsra. Ez csak addig teszi
lehetv a gazdlkod szervezet szmra a visszavlts elhalasztst,
amg a msik felttel, azaz a tbbi ktelezettsg visszafizetse, nem
teljesl. Az ebben a pldban szerepl tagi rszesedsek nem esnek a
visszavlts felttel nlkli tilalma al, s emiatt pnzgyi ktelezett-
sgnek minslnek.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 579
B
IFRIC 4 RTELMEZS
Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget
HIVATKOZSOK
IAS 17 Lzingek (2003-ban mdostott)
IAS 38 Immaterilis javak (2004-ben mdostott)
HTTR
1. A gazdlkod egysg megllapodsra lphet, amely llhat egy
gyletbl vagy a vonatkoz gyletek sorozatbl, amely jogi szem-
pontbl nem lzing formjban jn ltre, de eszkz (pl. ingatlanok,
gpek s berendezsek) hasznlatnak jogt adja t egyszeri vagy
sorozatos fizets ellenben. Azon megllapodsok kz, ahol az
egyik gazdlkod egysg (a szllt) egy eszkz hasznlatnak jogt
adhatja t msik gazdlkod egysgnek (a vevnek), gyakran a vonat-
koz szolgltatsokkal egytt, a kvetkezk tartoznak:
kiszervezsi megllapodsok (pl. egy gazdlkod egysg adatfel-
dolgoz tevkenysgnek kiszervezse),
megllapodsok a tvkzlsi ipargban, ahol hlzatteljestmny-
szlltk ktnek szerzdseket arra, hogy vevknek teljestmnyre
vonatkoz jogokat biztostanak,
vidd vagy fizess tpus s hasonl szerzdsek, ahol a vevk
meghatrozott kifizetseket teljestenek, fggetlenl attl, hogy sor
kerlt-e a szerzdsben szerepl termkek vagy szolgltatsok
leszlltsra (pl. olyan vidd vagy fizess tpus szerzds esetn,
amely a szllt ramfejlesztje teljestmnynek lnyegben teljes
megszerzsre vonatkozik).
2. Ez az rtelmezs tmutatst nyjt annak meghatrozshoz, hogy az
ilyen megllapodsok lzingnek minslnek-e, vagy hogy tartal-
maznak-e lzinget, amelyet az IAS 17-nek megfelelen kell elsz-
molni. Nem tartalmaz ugyanakkor tmutatst annak meghatroz-
shoz, hogy a lzinget hogyan kell besorolni azon standard rtelmben.
3. Egyes megllapodsoknl a mgttes eszkz, amely a lzing trgyt
kpezi egy nagyobb eszkz hnyada. Ez az rtelmezs nem foglal-
kozik azzal, hogy hogyan kell meghatrozni azt, hogy egy nagyobb
eszkz hnyada maga mikor minsl mgttes eszkznek az IAS 17
alkalmazsa szempontjbl. Mindazonltal a jelen rtelmezs hatk-
rbe tartoznak az olyan megllapodsok, amikor a mgttes eszkz
elszmolsi egysgnek minsl az IAS 16 vagy az IAS 38 rtelmben.
HATKR
4. Ez az rtelmezs nem vonatkozik azokra a megllapodsokra, amelyek
az IAS 17 hatkrbl kizrt lzingek vagy ilyeneket tartalmaznak.
KRDSEK
5. Ez az rtelmezs a kvetkez krdsekkel foglalkozik:
(a) hogyan kell meghatrozni, hogy egy megllapods az IAS 17-ben
meghatrozott lzing-e vagy lzinget tartalmaz-e;
(b) mikor kell megvizsglni vagy fellvizsglni, hogy egy meglla-
pods lzing-e vagy lzinget tartalmaz-e; s
(c) ha egy megllapods lzing vagy lzinget tartalmaz, hogyan kell a
lzingre vonatkoz kifizetseket elvlasztani a megllapods egyb
elemeire vonatkoz kifizetsektl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 580
B
KONSZENZUS
Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods lzing-e, vagy
tartalmaz-e lzinget
6. Annak meghatrozsa, hogy egy megllapods lzing-e, vagy
tartalmaz-e lzinget, a megllapods tartalmn kell, hogy alapuljon,
s annak vizsglatt kveteli meg, hogy:
(a) a megllapods teljestse konkrt eszkz vagy eszkzk (az
eszkz) hasznlattl fgg-e; s
(b) a megllapods az eszkz hasznlatnak jogt adja-e t.
A megllapods teljestse konkrt eszkz hasznlattl fgg
7. Br egy konkrt eszkz egyrtelmen meg lehet hatrozva a meglla-
podsban, az nem minsl lzinggylet trgynak abban az esetben, ha
a megllapods teljestse nem fgg a konkrt eszkz hasznlattl.
Ha pldul a szllt egy meghatrozott mennyisg rut vagy szol-
gltatst kteles szlltani, s jogban ll s kpes ezeket az rukat
vagy szolgltatsokat ms, a megllapodsban nem szerepl eszkzk
felhasznlsval szlltani, akkor a megllapods teljestse nem fgg
a konkrt eszkztl, s a megllapods nem tartalmaz lzinget. Olyan
garancilis ktelem, amely a konkrt eszkz nem megfelel mkd-
sekor megengedi vagy megkveteli ugyanannak vagy hasonl
eszkznek a helyettestst, nem zrja ki a lzinggyletknt val keze-
lst. Ezenkvl, egy szerzdses kikts (fgg vagy msmilyen),
amely egy meghatrozott idpontban vagy azt kveten brmilyen
okbl megengedi vagy megkveteli a szllttl az egyb eszkzkkel
val helyettestst, nem zrja ki a lzinggyletknt val kezelst a
helyettests idpontjt megelzen.
8. Az eszkz hallgatlagosan meghatrozott, ha pldul a szllt csak
egy eszkzt birtokol vagy lzingel a ktelem teljestsre, s gazdas-
gilag nem megvalsthat vagy kivitelezhet a szllt szmra ms
eszkzk hasznlatval teljesteni a ktelmet.
A megllapods tadja az eszkz hasznlatnak jogt
9. A megllapods akkor adja t az eszkz hasznlatnak jogt, ha a
megllapods tadja a vevnek (lzingbevev) a mgttes eszkz
hasznlata feletti ellenrzs jogt. A mgttes eszkz hasznlata feletti
ellenrzs jogt akkor adtk t, ha az albbi felttelek brmelyike
teljesl:
(a) a vevnek kpessge vagy joga van zemeltetni az eszkzt, vagy
irnytani msokat az eszkz ltala meghatrozott mdon val
zemeltetsre, mikzben az eszkz teljestmnynek vagy ms
hasznossgnak jelentktelennl nagyobb rszvel rendelkezik,
vagy azt ellenrzi;
(b) a vevnek kpessge vagy joga van a mgttes eszkzhz val
fizikai hozzfrst ellenrizni, mikzben az eszkz teljestm-
nynek vagy ms hasznossgnak jelentktelennl nagyobb
rszvel rendelkezik, vagy azt ellenrzi;
(c) a tnyek s krlmnyek azt jelzik, hogy esetleges a valsznsge
annak, hogy a vevtl klnbz egy vagy tbb fl az eszkzzel a
megllapods idtartama alatt ellltott vagy ltrehozott teljest-
mny jelentktelennl nagyobb rszt megszerzi, s a vev ltal a
teljestmnyrt fizetend sszeg nincs sem szerzds alapjn a
teljestmny egysgeihez ktve, sem nem egyenl a teljest-
mnynek a leszlltskor aktulis egysgenknti piaci rval.
Annak vizsglata s fellvizsglata, hogy egy megllapods
lzing-e, vagy tartalmaz-e lzinget
10. Annak vizsglatt, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget, az
sszes tny s krlmny alapjn kell elvgezni a megllapods
kezdetekor, amely a megllapods idpontja s a feleknek a meglla-
pods legfontosabb feltteleiben val megllapodsnak idpontja
kzl a korbbi. Annak fellvizsglatt a megllapods kezdett
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 581
B
kveten, hogy egy megllapods tartalmaz-e lzinget, csak akkor kell
elvgezni, ha az albbi felttelek brmelyike teljesl:
(a) megvltoznak a szerzdses felttelek, kivve, ha a mdosts
csak megjtja vagy kiterjeszti a megllapodst;
(b) lehvnak egy megjtsi opcit, vagy a megllapodsban rszt
vev felek annak kiterjesztsben egyeznek meg, kivve, ha a
megjts vagy a kiterjeszts kezdetben is szerepelt a lzingfelt-
telek kztt, az IAS 17 standard 4. bekezdsnek megfelelen. A
megllapods olyan megjtst vagy kiterjesztst az eredeti
megllapods idtartamnak vge eltt, amely nem jelenti az
eredeti megllapods brmely felttelnek a mdostst, a 6. s
9. bekezds alapjn csak a megjtsi vagy kiterjesztsi idszak
tekintetben kell rtkelni;
(c) vltozs trtnik annak meghatrozsban, hogy a teljests fgg-e
egy konkrt eszkztl;
(d) az eszkz jelentsen megvltozik, pldul jelents fizikai tala-
kuls az ingatlanban, gpben vagy berendezsben.
11. A megllapods fellvizsglatnak a fellvizsglat idpontjban
fennll tnyeken s krlmnyeken kell alapulnia, belertve a megl-
lapods htralv idtartamt is. A becsls vltozsai (pldul a
vevnek vagy ms potencilis vevknek szlltand teljestmny
becslt sszege) nem vlthat ki fellvizsglatot. Ha egy megllapodst
fellvizsglnak, s gy tlik meg, hogy az lzinggyletet tartalmaz
(vagy nem tartalmaz), a lzingelszmolst kell alkalmazni (vagy meg
kell szntetni a lzingelszmols alkalmazst):
(a) a 10. bekezds (a), (c) vagy (d) esetben akkortl, amikor a
krlmnyeknek a fellvizsglatra okot ad vltozsa bekvet-
kezik;
(b) a 10. bekezds (b) esetben a megjtsi vagy kiterjesztsi idszak
kezdettl.
A lzingre vonatkoz fizetsek elklntse egyb fizetsektl
12. Ha egy megllapods lzinget tartalmaz, akkor a megllapodsban
rszt vev feleknek az IAS 17 kvetelmnyeit kell alkalmazniuk a
megllapods lzingelemre, kivve, ha az IAS 17 standard 2. bekez-
dse rtelmben menteslnek e kvetelmnyek all. Kvetkezs-
kppen, ha egy megllapods lzinget tartalmaz, akkor az IAS 17
standard 719. bekezdsei rtelmben a lzing pnzgyi lzingnek
vagy operatv lzingnek minsl. A megllapods egyb, az IAS 17
hatkre al nem tartoz elemeit ms standardoknak megfelelen kell
elszmolni.
13. Az IAS 17 kvetelmnyeinek alkalmazsa cljbl, a megllapods
ltal megkvetelt fizetseket s egyb ellenrtket a megllapods
kezdetekor vagy a megllapods fellvizsglatakor, azok relatv
vals rtke alapjn kell elklnteni a lzingre vonatkoz s az
egyb elemekre vonatkoz rszekre. Az IAS 17 standard 4. bekezd-
sben meghatrozott minimlis lzingfizetsek csak a lzingre vonat-
koz fizetseket tartalmazzk (azaz az eszkz hasznlati jogrt fize-
tend sszegeket), s nem tartalmazzk a megllapods egyb
elemeire (pl. szolgltatsok s inputkltsgek) vonatkoz fizetseket.
14. Bizonyos esetekben a lzingre vonatkoz fizetsek elvlasztsa a
megllapods egyb elemeire vonatkoz fizetsektl megkveteli,
hogy a vev becslsi technikt alkalmazzon. A vev pldul megbe-
cslheti a lzingfizetseket egy ms elemeket nem tartalmaz, hasonl
eszkzre vonatkoz lzingmegllapodsnak a figyelembevtelvel;
vagy a megllapods ms elemeirt teljestend fizetseknek hasonl
megllapodsok alapjn trtn megbecslsvel, majd e fizetsek levo-
nsval a megllapods szerinti teljes fizetsekbl.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 582
B
15. Ha a vev gy tli meg, hogy kivitelezhetetlen a fizetsek megbzhat
klnvlasztsa, akkor:
(a) pnzgyi lzing esetn egy eszkzt s egy ktelezettsget kell
megjelentenie a 7. s 8. bekezdsben a lzing trgyaknt megha-
trozott mgttes eszkz vals rtkvel egyenl sszegben. Ezt
kveten a ktelezettsget cskkenteni kell, ahogy a fizetsek
megtrtnnek, s a ktelezettsgre vonatkoz, szmtott pnzgyi
rfordtst megjelentik a vev jrulkos kamatlbnak
alkalmazsval (
1
),
(b) operatv lzing esetn a megllapods rtelmben fennll sszes
fizetst lzingdjknt kell kezelnie az IAS 17 kzztteli elr-
sainak val megfelels rdekben, azonban
i. ezeket a kifizetseket az olyan ms megllapodsokban
szerepl minimlis lzingfizetsektl elklntve kell kzz-
tennie, amelyek nem tartalmaznak nem lzinggel kapcsolatos
elemekre vonatkoz fizetseket; s
ii. ki kell jelentenie, hogy a kzztett fizetsek tartalmaznak a
megllapods nem lzinggel kapcsolatos elemeire vonatkoz
fizetseket is.
HATLYBALPS NAPJA
16. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2006. janur 1-jn vagy
alkalmazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg a jelen rtel-
mezst egy 2006. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a
TMENET
17. Az IAS 8 meghatrozza, hogyan kezelje egy gazdlkod egysg az
rtelmezs kezdeti alkalmazsa miatt a szmviteli politikban bekvet-
kez vltozst. Az rtelmezs els alkalmazsakor a gazdlkod
egysg nem kteles teljesteni ezeket a kvetelmnyeket. Ha a gazdl-
kod egysg l ezzel a felmentssel, akkor az rtelmezs 69. bekez-
dst azokra a megllapodsokra kell alkalmaznia, amelyek mr
lteztek annak a legkorbbi idszaknak a kezdetn, amelyre vonatko-
zan az IFRS-ek szerinti sszehasonlt adatokat bemutatnak, az adott
idszak kezdetn fennll tnyek s krlmnyek alapjn.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 583
(
1
) Azaz a lzingbevevnek az IAS 17 standard 4. bekezdsben meghatrozott jrulkos
kamatlbval.
B
IFRIC 5 RTELMEZS
A leszerelsi, a helyrelltsi s a krnyezetrehabilitcis pnzalapokbl
szrmaz rdekeltsgekre vonatkoz jogok
HIVATKOZSOK
IAS 28 Trsult vllalkozsokban lv befektetsek
stott)
SIC-12 Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek (2004-ben mdo-
stott)
HTTR
1. A leszerelsi, a helyrelltsi s a krnyezetrehabilitcis pnzalapok
(a tovbbiakban leszerelsi pnzalapok vagy pnzalapok) clja
eszkzk elklntse a gpek (pl. atomerm) vagy egyes berende-
zsek (pl. gpjrmvek) leszerelsre vonatkoz bizonyos vagy sszes
kltsg fedezse, vagy krnyezetrehabilitci vgzse (mint pldul a
vzszennyezs megszntetse vagy aknamez helyrelltsa) a tovb-
biakban egyttesen: leszerels.
2. Az ezekhez a pnzalapokhoz val hozzjruls lehet nkntes vagy
trvny ltal megkvetelt. A pnzalapok a kvetkez szerkezetek vala-
melyikvel rendelkezhetnek:
(a) egy hozzjrul ltal, a sajt leszerelsi ktelmeinek teljestse
rdekben ltrehozott pnzalapok, egy konkrt helysznre vagy
szmos, fldrajzilag sztszrtan elhelyezked helysznre vonatko-
zan;
(b) tbb hozzjrul ltal, elklnlt vagy kzs leszerelsi ktelmeik
teljestse rdekben ltrehozott pnzalapok, ha a hozzjrulk
hozzjrulsuk mrtkig jogosultak a leszerelsi kltsgek vissza-
trtsre s a hozzjrulsbl keletkez minden tnyleges nyere-
sgre, levonva a pnzalap mkdtetsnek kltsgeibl val rsze-
sedsket. A hozzjrulk ktelesek lehetnek tovbbi hozzjrul-
sokat tenni, pldul abban az esetben, ha egy msik hozzjrul
csdbe megy;
(c) tbb hozzjrul ltal, elklnlt vagy kzs leszerelsi ktelmeik
teljestse rdekben ltrehozott pnzalapok, amikor a hozzjruls
megkvetelt szintje a hozzjrul tnyleges tevkenysgn alapul,
s az adott hozzjrul ltal szerzett haszon annak mltbeli tev-
kenysgn alapul. Ilyen esetben eltrs lehet a hozzjrul ltal
adott (a tnyleges tevkenysgen alapul) hozzjruls sszege s
a pnzalapbl realizland (a mltbeli tevkenysgen alapul)
rtk kztt.
3. Az ilyen pnzalapok ltalban a kvetkez tulajdonsgokkal rendel-
keznek:
(a) a pnzalapot fggetlen kurtorok nllan mkdtetik;
(b) a gazdlkod egysgek (hozzjrulk) hozzjrulst adnak a pnz-
alapnak, amelyet klnfle eszkzkbe fektetnek be, amelyek
kztt lehetnek adssg- s tkebefektetsek, s amelyek rendel-
kezsre llnak a hozzjrulk leszerelsi kltsgei kifizetsnek
segtsre. A kurtorok hatrozzk meg, hogyan fektetik be a
hozzjrulsokat, a pnzalap irnyad dokumentumai s a vonat-
koz trvnyek s egyb szablyok ltal meghatrozott korlto-
zsok figyelembevtelvel;
(c) a hozzjrulk megtartjk a leszerelsi kltsgek megfizetsre
vonatkoz ktelmet. A hozzjrulk azonban visszatrtst
kaphatnak a leszerelsi kltsgekre a pnzalapbl a felmerlt
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 584
B
leszerelsi kltsgek s a hozzjrulnak a pnzalap eszkzeiben
val rszesedse kzl az alacsonyabb sszegig;
(d) a hozzjrulk korltozottan vagy egyltaln nem frhetnek hozz
a pnzalap eszkzeinek tbblethez, a megfelel leszerelsi klt-
sgek teljestsre felhasznlt sszegen fell.
HATKR
4. Ez az rtelmezs az olyan leszerelsi pnzalapokbl szrmaz rde-
keltsgeknek a hozzjrul pnzgyi kimutatsaiban trtn elszmo-
lsra vonatkozik, amely az albb felsorolt mindkt tulajdonsggal
rendelkezik:
(a) az eszkzket kln kezelik (akr azltal, hogy azokat egy kl-
nll jogi szemly birtokolja, akr azltal, hogy azokat egy msik
gazdlkod egysgen bell, elklntett eszkzknt tartjk); s
(b) a hozzjrul korltozott hozzfrssel rendelkezik az eszkzhz.
5. Egy pnzalapban lv maradvnyrdekeltsg, amely meghaladja a
visszatrtsre val jogosultsgot, pl. egy felosztsi jog az sszes
leszerels elvgzst kveten vagy a pnzalap megszntetsekor, az
IAS 39 hatkrbe tartoz tkeinstrumentumnak minslhet, s gy
kvl esik ennek az rtelmezsnek a hatkrn.
KRDSEK
(a) hogyan szmolja el a hozzjrul a pnzalapban lv rdekelt-
sgt?
(b) ha egy hozzjrulnak tovbbi hozzjrulsok megttelre vonat-
koz ktelme van, pldul egy msik hozzjrul csdje esetn,
hogyan kell elszmolni ezt a ktelmet?
KONSZENZUS
Pnzalapban birtokolt rdekeltsg elszmolsa
7. A hozzjrulnak ktelezettsgknt kell megjelentenie a leszerelsi
kltsgek fizetsre vonatkoz ktelmt, s elklnlten kell megjele-
ntenie a pnzalapban lv rdekeltsgt, kivve, ha a hozzjrul
akkor sem kteles a leszerelsi kltsget megfizetni, ha a pnzalap
nem tud fizetni.
8. A hozzjrulnak meg kell hatroznia, hogy ellenrzst vagy kzs
ellenrzst gyakorol-e a pnzalap felett, vagy hogy jelents befolyssal
van-e r, az IAS 27, IAS 28, IAS 31 s a SIC-12 rtelmben. Ha igen,
akkor a hozzjrulnak ezen standardoknak megfelelen kell elsz-
molnia a pnzalapban lv rdekeltsgt.
9. Ha a hozzjrul nem gyakorol ellenrzst vagy kzs ellenrzst a
pnzalap felett, vagy nincs jelents befolyssal r, akkor a hozzjru-
lnak a pnzalaptl val visszatrtsi jogosultsgot az IAS 37 szerinti
visszatrtsknt kell megjelentenie. Ezt a visszatrtst az albbiak
kzl az alacsonyabbik sszegben kell rtkelni:
(a) a megjelentett leszerelsi ktelem sszege; s
(b) a hozzjrul rszesedse a pnzalapbl a hozzjrulk rendelke-
zsre ll nett eszkzk vals rtkbl.
A visszatrtsre val jogosultsg knyv szerinti rtknek vltozsait,
a pnzalaphoz val hozzjrulsok s a pnzalapbl kapott kifizetsek
kivtelvel, az eredmnyben kell megjelenteni a vltozsok felmer-
lsnek idszakban.
Tovbbi hozzjrulsokra vonatkoz ktelmek elszmolsa
10. Ha a hozzjrulnak ktelme van tovbbi hozzjrulsokat tenni,
pldul egy msik hozzjrul csdje esetn, vagy ha a pnzalap
ltal kezelt befektetsi eszkzk rtke olyan alacsony lesz, hogy
mr nem elegend a pnzalap visszatrtsi ktelmeinek teljestsre,
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 585
B
ez a ktelem egy, az IAS 37 hatkrbe tartoz fgg ktelezettsg. A
hozzjrulnak csak akkor kell megjelentenie a ktelezettsget, ha
valszn, hogy tovbbi hozzjrulsok megttelre lesz szksg.
Kzzttel
11. A hozzjrulnak kzz kell tennie a pnzalapban birtokolt rdekelt-
sgnek jellegt, s a pnzalapban lv eszkzkhz val hozzfrs
brminem korltozst.
12. Ha a hozzjrulnak ktelme van potencilis tovbbi hozzjrulsok
megttelre, amely nincs ktelezettsgknt megjelentve (lsd a
10. bekezdst), akkor az IAS 37 standard 86. bekezdsben meghat-
rozottakat kzz kell tennie.
13. Ha a hozzjrul a 9. bekezds szerint szmolja el egy pnzalapban
meglv rdekeltsgt, akkor az IAS 37 standard 85(c) bekezdsben
meghatrozottakat kzz kell tennie.
HATLYBALPS NAPJA
14. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst 2006. janur 1-jn vagy
azt kveten kezdd, ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi
alkalmazs javasolt. Amennyiben a gazdlkod egysg a jelen rtel-
mezst egy 2006. janur 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza, ezt a
TMENET
15. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell
elszmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 586
B
IFRIC 6 RTELMEZS
Bizonyos piacon val rszvtelbl ered ktelezettsgek elektromos s
elektronikus berendezsek hulladkai
HIVATKOZSOK
HTTR
1. Az IAS 37 standard 17. bekezdse rgzti, hogy a ktelmet keletkez-
tet esemny egy olyan mltbeli esemny, amely jelenbeli ktelmet
hoz ltre, azt eredmnyezve, hogy a gazdlkod egysgnek nincs ms
relis lehetsge, mint hogy ezt a ktelmt teljestse.
2. Az IAS 37 standard 19. bekezdse rgzti, hogy cltartalkknt csak a
mltbeli esemnyekbl ered, a gazdlkod egysg jvbeli cseleke-
deteitl fggetlenl ltez ktelmeket jelentenek meg.
3. Az Eurpai Uni elektromos s elektronikus berendezsek hullad-
kairl (E s EBH) szl irnyelve, amely a hulladk berendezsek
sszegyjtst, kezelst, hasznostst s krnyezetbart rtalmatlan-
tst szablyozza, krdseket vetett fel a tekintetben, hogy az E s
EBH vgleges kivonshoz kapcsold ktelezettsget mikor kell
megjelenteni. Az irnyelv klnbsget tesz a hulladkk vlt j
s rgebbi berendezsek, valamint a magnhztartsokbl, s a
magnhztartsoktl eltr egyb forrsbl szrmaz hulladk kztt.
Az j hulladk a 2005. augusztus 13. utn rtkestett termkekhez
kapcsoldik. Az irnyelv alkalmazsban az ezen idpont eltt rt-
kestett valamennyi hztartsi berendezs hulladkk vlt rgebbi
berendezsnek minsl.
4. Az irnyelv elrja, hogy a rgebbi hztartsi berendezsek hulladk-
kezelsi kltsgeit az adott jelleg berendezs azon gyrtinak kell
viselnik, amelyek a piacon az egyes tagllamok alkalmazand jogsza-
blyaiban meghatrozott idszakon (mrsi idszakon) keresztl jelen
vannak. Az irnyelv elrja, hogy valamennyi tagllamnak olyan rend-
szert kell ltrehoznia, amelyben a kltsgekhez minden gyrt
arnyosan, pl. az adott berendezs jellegnek megfelel piaci rsze-
sedse arnyban jrul hozz.
5. Az rtelmezsben hasznlt nhny kifejezs, mint pldul a piaci
rszeseds vagy a mrsi idszak nagyon eltr mdon lehetnek
meghatrozva az egyes tagllamok vonatkoz jogszablyaiban. A
mrsi idszak hossza lehet pldul egy v, vagy mindssze egy
hnap is. A piaci rszeseds mrse s a ktelezettsg kiszmtsra
alkalmazott kpletek hasonlkppen klnbzhetnek a klnbz
nemzeti jogszablyokban. Ezek a pldk azonban csupn a ktele-
zettsg rtkelsre vannak hatssal, ami nem tartozik az rtelmezs
hatkrbe.
HATKR
6. Ezen rtelmezs tmutatst nyjt a rgebbi hztartsi berendezsek
rtkestsvel kapcsolatban felmerl, a hulladkkezelsre az Eurpai
Uni E s EHB irnyelve szerint vonatkoz ktelezettsgeknek a
gyrtk pnzgyi kimutatsaiban val megjelentsre.
7. Az rtelmezs nem foglalkozik sem az j hulladkokkal, sem a
magnhztartsoktl eltr egyb forrsokbl szrmaz hulladkk
vlt rgebbi berendezsekkel. Az e hulladkok kezelshez kapcsold
ktelezettsgeket az IAS 37 standard megfelelkppen lefedi. Minda-
zonltal, amennyiben a nemzeti jogszablyok hasonlkppen kezelik a
magnhztartsokbl szrmaz j hulladkot, mint a magnhztart-
sokbl szrmaz hulladkk vlt rgebbi berendezseket, az rtel-
mezs alapelvei alkalmazandk az IAS 8 standard 1012. bekezd-
seiben szerepl hierarchira val hivatkozssal. Az IAS 8 standard
hierarchija ms olyan rendelkezsek esetben is relevns, amelyek
a kltsgekhez val hozzjruls EU-irnyelvben meghatrozott
modelljhez hasonl mdon rnak ki ktelmeket.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 587
B
KRDS
8. Az IFRIC felkrst kapott, hogy hatrozza meg a E s EHB vgleges
kivonsa kapcsn, hogy az IAS 37 standard 14. bekezdsnek
(a) pontjval sszhangban mi minsl ktelmet keletkeztet
esemnynek a hulladkkezelsi kltsgekre kpzett cltartalk elsz-
molshoz:
a rgebbi hztartsi berendezsek ellltsa vagy rtkestse?
a piacon val jelenlt a mrsi idszakban?
a kltsgek felmerlse a hulladkkezelsi tevkenysgek vgzse
sorn?
KONSZENZUS
9. Az IAS 37 standard 14. bekezdsnek (a) pontjval sszhangban a
ktelmet keletkeztet esemny a piacon val jelenlt a mrsi idszak
sorn. Kvetkezskppen a termk ellltsakor s rtkestsekor
nem keletkezik a rgebbi hztartsi berendezsek hulladkkezelsi
kltsgeihez kapcsold ktelezettsg. Mivel a rgebbi hztartsi
berendezsekre vonatkoz ktelem a mrsi idszak alatti piaci jelen-
lthez kapcsoldik, nem pedig a kivonand termkek gyrtshoz
vagy rtkestshez, nem ll fenn ktelem, hacsak a gyrtnak
nincs piaci rszesedse a mrsi idszakban. A ktelmet keletkeztet
esemny idztse fggetlen lehet attl az adott idszaktl is,
amelyben a hulladkkezelsi tevkenysget vgzik, s amelyben a
kapcsold kltsgek felmerlnek.
HATLYBALPS NAPJA
10. A gazdlkod egysgnek ezen rtelmezst a 2005. december 1-jn
korbbi alkalmazs javasolt. Ha a gazdlkod egysg egy 2005.
december 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza az rtelmezst,
kzz kell tennie ezt a tnyt.
TMENET
11. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell
elszmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 588
B
IFRIC 7 RTELMEZS
Az jramegllapts megkzeltsnek alkalmazsa az IAS 29 Pnzgyi
beszmols a hiperinflcis gazdasgokban standard szerint
HIVATKOZSOK
IAS 12 Nyeresgadk
IAS 29 Pnzgyi beszmols a hiperinflcis gazdasgokban
HTTR
1. Ezen rtelmezs irnymutatst nyjt arra nzve, hogy hogyan kell
alkalmazni az IAS 29 kvetelmnyeit olyan beszmolsi idszakban,
amelyben a gazdlkod egysg (
1
) hiperinflci ltezst llaptja meg
abban a funkcionlis pnzneme szerinti gazdasgban, amely a mege-
lz idszakban nem volt hiperinflcis, s a gazdlkod egysg
emiatt az IAS 29-cel sszhangban jra megllaptja a pnzgyi kimu-
tatsait.
KRDSEK
2. Ezen rtelmezs a kvetkez krdsekkel foglalkozik:
(a) hogyan kell az IAS 29 standard 8. bekezdsben szerepl a
M5 beszmolsi idszak vgn rvnyes rtkelsi
egysgben val megllapts kvetelmnyt rtelmezni akkor,
amikor a gazdlkod egysg a standardot alkalmazza;
(b) hogyan kell a gazdlkod egysgnek elszmolnia a halasztott
adttelek nyitst az jramegllaptott pnzgyi kimutatsaiban?
KONSZENZUS
3. Abban a beszmolsi idszakban, amelyben a gazdlkod egysg
hiperinflci ltezst llaptja meg a funkcionlis pnzneme szerinti,
a megelz idszakban nem hiperinflcis gazdasgban, a gazdlkod
egysgnek gy kell alkalmaznia az IAS 29 kvetelmnyeit, mintha a
gazdasg mindig is hiperinflcis lett volna. Emiatt az eredeti beke-
rlsi rtken rtkelt nem monetris ttelek vonatkozsban a gazdl-
kod egysg pnzgyi kimutatsokban bemutatott legkorbbi idszak
kezd idpontjhoz tartoz M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatst jra meg kell llaptani az inflci hatsnak azon
idszakban trtn figyelembevtelre, amely az eszkzk megszerz-
snek illetve a ktelezettsgek felmerlsnek vagy vllalsnak
idpontjtl a beszmolsi idszak M5 zrpnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsnak fordulnapjig tart. A
M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsnak a
megszerzs vagy felmerls idpontjtl eltr idpontokban rvnyes
rtkeken nyilvntartott nem monetris ttelek vonatkozsban az jra-
megllaptsnak az inflci azon idszakban jelentkez hatst kell
figyelembe vennie, amely a knyv szerinti rtkek meghatrozsnak
idpontjtl a beszmolsi idszak M5 zrpnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsnak fordulnapjig tart.
4. A M5 zrpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutats fordul-
napjn a halasztott adttelek elszmolsa s rtkelse az IAS 12-
vel sszhangban trtnik. A beszmolsi idszak M5 nyitpnzgyi
helyzetre vonatkoz kimutatsnak halasztott adra vonatkoz
szmadatait azonban a kvetkezkppen kell megllaptani:
(a) a gazdlkod egysg az IAS 12-vel sszhangban jrartkeli a
halasztott adtteleket, miutn jra megllaptotta a nem monetris
tteleinek a beszmolsi idszak M5 nyitpnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsnak fordulnapjra vonatkoz nominlis
knyv szerinti rtkeit, e fordulnap rtkelsi egysgnek alkal-
mazsval;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 589
(
1
) A hiperinflci megllaptsa a gazdlkod egysgnek az IAS 29 standard 3. bekezd-
snek kritriumaira vonatkoz megtlsn alapul.
B
(b) az (a) ponttal sszhangban jrartkelt halasztott adtteleket jra
megllaptjk az rtkelsi egysg azon vltozsra nzve, amely a
beszmolsi idszak M5 nyitpnzgyi helyzetre vonatkoz
kimutatsnak fordulnapjtl a beszmolsi idszak
M5 zrpnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsnak fordu-
lnapjig tart.
A gazdlkod egysg az (a) s a (b) pont megkzeltst alkalmazza
minden olyan sszehasonlt idszak M5 nyitpnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutats halasztott adtteleinek jramegllapt-
sakor, amely azon beszmolsi idszak jramegllaptott pnzgyi
kimutatsaiban szerepel, amelyben a gazdlkod egysg az IAS 29-
et alkalmazza.
5. Miutn a gazdlkod egysg jramegllaptotta a pnzgyi kimutat-
sait, a ksbbi beszmolsi idszak pnzgyi kimutatsaiban szerepl
sszes megfelel rtket idertve a halasztott adtteleket is jra-
megllaptja gy, hogy a ksbbi beszmolsi idszakban az rtkelsi
egysg vltozst csak a megelz beszmolsi idszak jrameglla-
ptott pnzgyi kimutatsaira alkalmazzk.
HATLYBALPS NAPJA
6. A gazdlkod egysgnek ezen rtelmezst a 2006. mrcius 1-jn vagy
alkalmazs javasolt. Amennyiben valamely gazdlkod egysg pnz-
gyi kimutatsaira egy 2006. mrcius 1-je eltt kezdd idszakban
alkalmazza az rtelmezst, ezt a tnyt kzz kell tennie.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 590
B
IFRIC 8 RTELMEZS
Az IFRS 2 hatkre
HIVATKOZSOK
HTTR
1. Az IFRS 2 vonatkozik azokra a rszvnyalap kifizetsi gyletekre,
amelyek keretben a gazdlkod egysg javakat vagy szolgltatsokat
kap vagy szerez meg. A javak magukban foglaljk a kszleteket, a
fogy eszkzket, az ingatlanokat, gpeket s berendezseket, az
immaterilis javakat s az egyb nem pnzgyi eszkzket (IFRS 2
standard 5. bekezds). Kvetkezskppen, a hatkrbl kizrt egyes
gyletek kivtelvel az IFRS 2 vonatkozik valamennyi olyan gyletre,
amelynek keretben a gazdlkod egysg nem pnzgyi eszkzket
vagy szolgltatsokat kap a tkeinstrumentumai kibocstsnak ellen-
rtkeknt. Az IFRS 2 azokra az gyletekre is vonatkozik, amelyekben
a gazdlkod egysgnek olyan ktelezettsgei keletkeznek a kapott
javak vagy szolgltatsok tekintetben, amelyek a gazdlkod egysg
rszvnyeinek vagy a gazdlkod egysg egyb tkeinstrumentu-
mainak rn (vagy rtkn) alapulnak.
2. Egyes esetekben azonban nehz lehet bizonytani, hogy a javakat vagy
szolgltatsokat megkaptk (vagy meg fogjk kapni). A gazdlkod
egysg pldul ellenszolgltats nlkl rszvnyeket adomnyozhat
egy jtkonysgi szervezetnek. Az ilyen gyletrt cserbe kapott
egyedi javak vagy szolgltatsok azonostsa rendszerint nem lehet-
sges. Hasonl helyzet addhat egyb felekkel folytatott gyletek
sorn is.
3. Az IFRS 2 elrja, hogy azokat az gyleteket, amelyekben az alkal-
mazottaknak rszvnyalap kifizetseket teljestenek, a rszvnyalap
kifizetsek nyjtsnak idpontjra vonatkoz vals rtk alkalmaz-
sval kell rtkelni (IFRS 2 standard 11. bekezds) (
1
). Ennlfogva a
gazdlkod egysg nem kteles kzvetlenl rtkelni a kapott munka-
vllali szolgltatsok vals rtkt.
4. Azon gyletekre nzve, amelyekben a munkavllalktl eltr
feleknek teljestenek rszvnyalap kifizetseket, az IFRS 2 azt a
megcfolhat felttelezst fogalmazza meg, hogy a kapott javak
vagy szolgltatsok vals rtke megbzhatan becslhet. Ezekben
a helyzetekben az IFRS 2 elrja, hogy az gyletet a javak vagy
szolgltatsok abban az idpontban rvnyes vals rtkn kell rt-
kelni, amikor a gazdlkod egysg a javakat megszerzi vagy a msik
fl a szolgltatst nyjtja (IFRS 2 standard 13. bekezds). Teht van
egy mgttes felttelezs, amely szerint a gazdlkod egysg kpes
azonostani azokat a javakat vagy szolgltatsokat, amelyeket a
munkavllalktl eltr felektl kapott. Ez felveti azt a krdst,
hogy azonosthat javak vagy szolgltatsok hinyban alkalmazni
kell-e az IFRS-t. Ez viszont mg egy tovbbi krdst felvet: ha a
gazdlkod egysg rszvnyalap kifizetst teljestett s az azonost-
hat kapott ellenrtk (ha van ilyen) kevesebbnek tnik, mint a rsz-
vnyalap kifizets vals rtke, ez a helyzet azt mutatja-e, hogy
javakat vagy szolgltatsokat kaptak, annak ellenre, hogy ezek a
javak vagy szolgltatsok nem konkrtan azonostottak, s kvetkezs-
kppen az hogy az IFRS 2 standard alkalmazand?
5. Megjegyzend, hogy a rszvnyalap kifizets vals rtke kifejezs
a szban forg egyedi rszvnyalap kifizets vals rtkt jelenti.
Kzponti szablyozs pldul elrhatja a gazdlkod egysgnek,
hogy rszvnyeinek bizonyos hnyadt egy adott orszg llampolgrai
rszre bocsssa ki, amelyeket csak ezen orszg ms llampolgrainak
lehet tovbbadni. Az ilyen tadsi korltozs hatst gyakorolhat az
rintett rszvnyek vals rtkre, gy ezen rszvnyek vals rtke
alacsonyabb lehet az ilyen korltozst nem tartalmaz, egybknt
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 591
(
1
) Az IFRS 2 standard rtelmben a munkavllalkra vonatkoz minden utals magban
foglalja a hasonl szolgltatst nyjt egyb feleket is.
B
ugyanolyan rszvnyek vals rtknl. Ha a 4. bekezdsben emltett
krds korltozs al es rszvnyekkel kapcsolatban merlne fel,
akkor ebben a helyzetben a rszvnyalap kifizets vals rtke
kifejezs a korltozs al es rszvnyek vals rtkre vonatkozna,
nem pedig a korltozs al nem es egyb rszvnyek vals rtkre.
HATKR
6. Az IFRS 2 vonatkozik az olyan gyletekre, amelyekben a gazdlkod
egysg vagy a gazdlkod egysg rszvnytulajdonosai tkeinstrumen-
tumokat nyjtottak (
1
), vagy a gazdlkod egysgnek vagy a gazdl-
kod egysg rszvnytulajdonosainak kszpnz- vagy egyb eszkz
tadsra irnyul ktelezettsge keletkezett olyan sszegekben,
amelyek a gazdlkod egysg rszvnyeinek vagy a gazdlkod
egysg egyb tkeinstrumentumainak rn (vagy rtkn) alapulnak.
Ez az rtelmezs vonatkozik az ilyen gyletekre akkor, amikor a
gazdlkod egysg ltal kapott (vagy a jr) azonosthat ellenrtk,
idertve a kszpnzt s az azonosthat nem kszpnz ellenrtk
(amennyiben van ilyen) vals rtkt is, kisebbnek tnik a nyjtott
tkeinstrumentumok vagy a felmerlt ktelezettsg vals rtknl.
Nem vonatkozik azonban ez az rtelmezs az olyan gyletekre,
amelyeket az IFRS 2 standard 36. bekezdse kizr az IFRS 2 hat-
krbl.
KRDS
7. Az rtelmezst azzal a krdssel foglalkozik, hogy az IFRS 2 vonat-
kozik-e azokra az gyletekre, amelyekben a gazdlkod egysg nem
tudja egyedileg azonostani az sszes kapott jszgot s szolgltatst,
vagy azok kzl nhnyat.
KONSZENZUS
8. Az IFRS 2 azokra az egyedi gyletekre vonatkozik, amelyekben
javakat vagy szolgltatsokat kapnak: ilyenek pldul az olyan
gyletek, amelyekben a gazdlkod egysg javakat vagy szolgltat-
sokat kap tkeinstrumentumai ellenrtkeknt. Beletartoznak ebbe az
olyan gyletek is, amelyekben a gazdlkod egysg nem tudja egye-
dileg azonostani az sszes kapott jszgot s szolgltatst, vagy azok
kzl nhnyat.
9. Egyedileg azonosthat javak vagy szolgltatsok hinyban egyb
krlmnyek jelezhetik azt, hogy javakat vagy szolgltatsokat kaptak
(vagy kapni fognak), amely esetben az IFRS 2-t kell alkalmazni.
Ugyanis ha az azonosthat kapott ellenrtk (amennyiben van ilyen)
kisebbnek tnik a nyjtott tkeinstrumentumok vagy a felmerlt kte-
lezettsg vals rtknl, akkor az jellemzen azt mutatja, hogy egyb
ellenrtket (vagyis nem azonosthat javakat vagy szolgltatsokat)
kaptak (vagy fognak majd kapni).
10. A gazdlkod egysgnek az IFRS 2-vel sszhangban kell rtkelnie a
kapott azonosthat javakat vagy szolgltatsokat.
11. A gazdlkod egysgnek a kapott nem azonosthat (vagy a jr)
javakat vagy szolgltatsokat a rszvnyalap kifizets vals rtke
s a kapott (vagy a jr) brmely azonosthat javak vagy szolglta-
tsok vals rtke kztti klnbzetknt kell rtkelnie.
12. A gazdlkod egysgnek a nyjts idpontjra vonatkozan kell rt-
kelnie a kapott nem azonosthat javakat vagy szolgltatsokat. A
pnzeszkzben teljestett gyletek esetben azonban a ktelezettsg
teljestsig valamennyi M5 beszmolsi idszak vgre vonat-
kozan jra kell rtkelni a ktelezettsget.
HATLYBALPS NAPJA
13. A gazdlkod egysgnek ezen rtelmezst a 2006. mjus 1-jn vagy
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 592
(
1
) Idetartoznak a gazdlkod egysgnek, a gazdlkod egysg anyavllalatnak, valamint
azon csoport egyb gazdlkod egysgeinek a tkeinstrumentumai, amelyhez a gazdl-
kod egysg is tartozik.
B
alkalmazs javasolt. Amennyiben valamely gazdlkod egysg egy
2006. mjus 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza ezt az rtelme-
zst, ezt a tnyt kzz kell tennie.
TMENET
14. A gazdlkod egysgnek visszamenleg kell alkalmaznia ezen rtel-
mezst az IAS 8 elrsaival sszhangban, az IFRS 2 tmeneti rendel-
kezseire is figyelemmel.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 593
B
IFRIC 9 RTELMEZS
A begyazott szrmazkos termkek jbli felmrse
HIVATKOZSOK
IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels
IFRS 1 A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok els alkalmazsa
HTTR
1. Az IAS 39 standard 10. bekezdse szerint a begyazott szrmazkos
termk egy olyan hibrid (kombinlt) instrumentum komponense,
amely ezenkvl egy nem szrmazkos alapszerzdst is magban
foglal aminek hatsra a kombinlt instrumentum nhny cash
flow-ja egy nll szrmazkos termkhez hasonl mdon vltozik.
2. Az IAS 39 standard 11. bekezdse elrja, hogy a begyazott szrma-
zkos termket akkor s csak akkor kell elklnteni az alapszerz-
dstl, s szrmazkos termkknt elszmolni, ha:
(a) a begyazott szrmazkos termk gazdasgi jellemzi s kock-
zatai nincsenek szoros kapcsolatban az alapszerzds gazdasgi
jellemzivel s kockzataival;
(b) egy klnll instrumentum, ugyanolyan felttelekkel, mint a
begyazott szrmazkos termk, megfelelne a szrmazkos termk
fogalmnak; valamint
(c) a hibrid (kombinlt) instrumentumot nem a vals rtkn rtkelik,
gy, hogy a vals rtk vltozsai az eredmnyben kerlnek elsz-
molsra (azaz az eredmnnyel szemben vals rtken rtkelt
pnzgyi eszkzbe vagy pnzgyi ktelezettsgbe begyazott szr-
mazkos termk nem kerl elklntsre).
HATKR
3. Az albbi 4. s 5. bekezdsben foglaltak kivtelvel ez az rtelmezs
az IAS 39 hatkrbe tartoz valamennyi begyazott szrmazkos
termkre vonatkozik.
4. Ez az rtelmezs nem foglalkozik a begyazott szrmazkos termkek
jbli felmrsbl szrmaz jrartkelsi krdsekkel.
5. Ez az rtelmezs nem foglalkozik sem az olyan szerzdsek valami-
lyen zleti kombinci sorn trtn akvizcijval, amelyek begya-
zott szrmazkos termkeket tartalmaznak, sem e szerzdseknek az
akvizci idpontjban trtn lehetsges jbli felmrsvel.
KRDSEK
6. Az IAS 39 a gazdlkod egysg szmra elrja, hogy amikor els
zben szerzd fll vlik, akkor mrje fel, hogy vannak-e a szerz-
dsben olyan begyazott szrmazkos termkek, amelyeket a standard
szerint az alapszerzdstl el kell klnteni, s szrmazkos termk-
knt kell elszmolni. Ez az rtelmezs a kvetkez krdsekkel foglal-
kozik:
(a) az IAS 39 szerint csak akkor kell-e elvgezni ezt a felmrst,
amikor a gazdlkod egysg els zben vlik szerzd fll,
vagy pedig jra fontolra kell venni a felmrst a szerzds let-
tartama sorn?
(b) az els alkalmazknak azon felttelek alapjn kell-e elvgeznik a
felmrst, amelyek akkor lltak fenn, amikor a gazdlkod egysg
elszr vlt szerzd fll, vagy azon felttelek alapjn, amelyek
akkor lltak fenn, amikor a gazdlkod egysg els zben alkal-
mazza az IFRS-eket?
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 594
B
KONSZENZUS
7. Amikor a gazdlkod egysg elszr vlik szerzd fll, fel kell
mrnie, hogy van-e olyan begyazott szrmazkos termk, amelyet
az alapszerzdstl el kell klnteni, s szrmazkos termkknt
kell elszmolni. jbli felmrst tilos a ksbbiekben elvgezni,
kivve, ha a szerzds feltteleiben olyan vltozs kvetkezik be,
amely jelentsen mdostja azokat a cash flow-kat, amelyekre a szer-
zds szerint egybknt sor kerlne: ilyenkor jbli felmrs szk-
sges. Azt, hogy a cash flow-k mdosulsa jelents-e vagy sem,
gy llaptja meg a gazdlkod egysg, hogy mrlegeli a begyazott
szrmazkos termkkel, az alapszerzdssel vagy a mindkettvel
kapcsolatos vrhat jvbeli cash flow-k vltozsnak mrtkt, vala-
mint azt, hogy a vltozs jelents-e a szerzds korbban vrt cash
flow-ihoz kpest.
8. Az els alkalmazknak azon felttelek alapjn kell felmrnik egy
begyazott szrmazkos termkrl, hogy az alapszerzdstl el kell-e
klnteni, s szrmazkos termkknt kell-e elszmolni, amelyek az
els zben szerzd fll val vls idpontja s a 7. bekezdsben
elrt jbli felmrs idpontja kzl a ksbbi idpontban lltak fenn.
HATLYBALPS NAPJA S TMENET
9. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2006. jnius 1-jn vagy
alkalmazs javasolt. Amennyiben valamely gazdlkod egysg egy
2006. jnius 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza az rtelmezst,
ezt a tnyt kzz kell tennie. Ezt az rtelmezst visszamenleg kell
alkalmazni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 595
B
IFRIC 10 RTELMEZS
vkzi pnzgyi beszmols s rtkveszts
HIVATKOZSOK
IAS 34 vkzi pnzgyi beszmols
IAS 36 Eszkzk rtkvesztse
IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels
HTTR
1. Az IAS 36-tal s IAS 39-cel sszhangban a gazdlkod egysgnek
M5 minden beszmolsi idszak vgn rtkveszts szempont-
jbl rtkelnie kell a goodwillt, minden M5 pnzgyi helyzetre
vonatkoz kimutatsksztsi fordulnapon rtkveszts szempont-
jbl rtkelnie kell a tkeinstrumentumokba s a bekerlsi rtken
nyilvntartott pnzgyi eszkzkbe trtn befektetseket, s szksg
esetn rtkveszts miatti vesztesget kell e napon elszmolnia. Egy
ksbbi beszmolsi vagy M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tatsksztsi fordulnapig azonban gy vltozhatnak a krlm-
nyek, hogy az rtkveszts miatti vesztesg cskkent vagy fel sem
merlt volna, ha az rtkveszts szempontjbl trtn rtkelst
csak ezen a napon vgeztk volna el. Ez az rtelmezs arra nzve
ad irnymutatst, hogy az ilyen rtkveszts miatti vesztesgeket
vissza kell-e valamikor rni.
2. Az rtelmezs az IAS 34 kvetelmnyei, valamint azon rtkveszts
miatti vesztesgek elszmolsa kztti klcsnhatst vizsglja,
amelyeket az IAS 36 szerint a goodwill s az IAS 39 szerint egyes
pnzgyi eszkzk utn kell elszmolni, tovbb e klcsnhatsnak a
ksbbi vkzi s ves pnzgyi kimutatsokra gyakorolt hatst.
KRDS
3. Az IAS 34 standard 28. bekezdse elrja a gazdlkod egysgnek,
hogy vkzi pnzgyi kimutatsaiban ugyanazokat a szmviteli poli-
tikkat alkalmazza, amelyeket az ves pnzgyi kimutatsaiban
alkalmaz. Azt is elrja, hogy a gazdlkod egysg beszmolsnak
gyakorisga ves, flves vagy negyedves nem befolysolhatja
ves eredmnyeinek rtkelst. Ennek rdekben az vkzi besz-
mols cljaibl trtn rtkelsnek az vre kumulltan kell trtnnie.
4. Az IAS 36 standard 124. bekezdse szerint A goodwillre elszmolt
rtkveszts miatti vesztesg egy ksbbi idszakban nem rhat
vissza.
5. Az IAS 39 standard 69. bekezdse szerint Az rtkesthetknt beso-
rolt tkeinstrumentumba trtn befektetsre vonatkozan az ered-
mnyben elszmolt rtkveszts miatti vesztesgeket nem lehet az
eredmnyen keresztl visszarni.
6. Az IAS 39 standard 66. bekezdse elrja, hogy a bekerlsi rtken
nyilvntartott pnzgyi eszkzk utni rtkveszts miatti vesztes-
geket (pldul egy olyan nem jegyzett tkeinstrumentum utni rtk-
veszts miatti vesztesg, amelyet nem vals rtken tartanak nyilvn,
mivel vals rtke nem mrhet megbzhatan) nem lehet visszarni.
7. Ez az rtelmezs a kvetkez krdssel foglalkozik:
A gazdlkod egysgnek vissza kell-e rnia a goodwill, valamint a
tkeinstrumentumokba s a bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi
eszkzkbe trtn befektetsek utn az vkzi idszakban elszmolt
rtkveszts miatti vesztesgeket, amennyiben nem kerlt volna sor
vesztesg elszmolsra vagy kisebb vesztesget szmoltak volna el
akkor, ha az rtkveszts szempontjbl trtn rtkelst csak egy
ksbbi M5 beszmolsi idszak vgn vgeztk volna el?
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 596
B
KONSZENZUS
8. A gazdlkod egysg nem rhatja vissza a goodwill, valamint a
tkeinstrumentumokba, illetve a bekerlsi rtken nyilvntartott pnz-
gyi eszkzkbe trtn befektetsek utn egy korbbi vkzi
idszakban elszmolt rtkveszts miatti vesztesget.
9. A gazdlkod egysg nem terjesztheti ki ezt a konszenzust analg
mdon olyan terletekre, amelyekre nzve az IAS 34 s egyb stan-
dardok kztt esetleg ellentmonds addhat.
HATLYBALPS NAPJA S TMENET
10. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2006. november 1-jn
korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben valamely gazdlkod
egysg egy 2006. november 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza
az rtelmezst, ezt a tnyt kzz kell tennie. A gazdlkod egysg
attl az idponttl kezdve alkalmazza ezt az rtelmezst a goodwillre,
amikor els zben alkalmazta az IAS 36-ot; a tkeinstrumentumokba,
illetve a bekerlsi rtken nyilvntartott pnzgyi eszkzkbe trtn
befektetsekre pedig attl az idponttl kezdve alkalmazza ezt az
rtelmezst, amikor els zben alkalmazta az IAS 39 rtkelsi krit-
riumait.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 597
B
IFRIC 11 RTELMEZS
IFRS 2 Csoport- s sajtrszvny-gyletek
HIVATKOZSOK
KRDSEK
1. Ezen rtelmezs kt krdssel foglalkozik. Elsknt azzal, hogy az
albbi gyleteket az IFRS 2 kvetelmnyei rtelmben tkeinstrumen-
tumban kiegyenltettknt vagy pnzeszkzben kiegyenltettknt kell-e
elszmolni:
(a) a gazdlkod egysg a sajt munkavllalinak jogot biztost a
gazdlkod egysg tkeinstrumentumaihoz (pl. rszvnyopci-
khoz), s vagy sajt vlasztsbl, vagy valamilyen elrs miatt
tkeinstrumentumot (azaz sajt rszvnyeket) vsrol harmadik
fltl a munkavllalival szembeni ktelezettsgei teljestsre;
valamint
(b) vagy maga a gazdlkod egysg, vagy annak rszvnyesei jogot
biztostanak a gazdlkod egysg munkavllalinak a gazdlkod
egysg tkeinstrumentumaihoz (pl. rszvnyopcikhoz), s a szk-
sges tkeinstrumentumokat a gazdlkod egysg rszvnyesei
biztostjk.
2. A msodik krds az egyazon csoporton bell kt vagy tbb gazdl-
kod egysget rint, rszvnyalap kifizetsi megllapodsokra
vonatkozik. Ilyen eset pldul, amikor a lenyvllalat munkavllali
a lenyvllalatnak nyjtott szolglatok ellenttelezseknt jogot
kapnak az anyavllalat tkeinstrumentumaihoz. Az IFRS 2 standard
3. bekezdse szerint:
A jelen IFRS szempontjbl a gazdlkod egysg tkeinstrumentu-
mainak a gazdlkod egysg rszvnyesei ltali tadsa valamely
javakat vagy szolgltatsokat nyjt flnek (belertve a munkavlla-
lkat is) rszvnyalap kifizetsi gyletnek minsl, kivve, ha az
tads clja egyrtelmen ms, mint a gazdlkod egysgnek nyjtott
javak vagy szolgltatsok ellenrtknek a kiegyenltse. Ez vonat-
kozik a gazdlkod egysg anyavllalata tkeinstrumentumainak,
vagy a gazdlkod egysggel azonos csoportba tartoz ms gazdl-
kod egysgek tkeinstrumentumainak az olyan felek szmra trtn
tadsaira is, akik javakat vagy szolgltatsokat nyjtottak a gazdl-
kod egysg szmra. [Kiemels hozzadva]
Az IFRS 2 azonban arra vonatkozan nem ad irnymutatst, hogy
ezen gyleteket hogyan knyveljk a csoporthoz tartoz egyes gazdl-
kod egysgek egyedi vagy klnll pnzgyi kimutatsaiban.
3. Ezrt a msodik krds a kvetkez rszvnyalap kifizetsi meglla-
podsokkal foglalkozik:
(a) az anyavllalat kzvetlenl a lenyvllalata munkavllalinak
biztost jogot a sajt tkeinstrumentumaihoz: ez esetben az anya-
vllalat (s nem a lenyvllalat) ktelessge biztostani a szk-
sges tkeinstrumentumokat a lenyvllalat munkavllali
szmra; valamint
(b) a lenyvllalat a sajt munkavllalinak biztost jogot az anyavl-
lalata tkeinstrumentumaihoz: ez esetben a lenyvllalat kteles-
sge biztostani a sajt munkavllali szmra a szksges
tkeinstrumentumokat.
4. Ezen rtelmezs azzal foglalkozik, hogy a 3. bekezdsben szerepl
rszvnyalap kifizetsi megllapodsokat hogyan szmoljk el a
munkavllalitl szolglatokat kap lenyvllalat pnzgyi kimutat-
saiban.
5. Az anya- s a lenyvllalat kztt ltrejhet olyan megllapods,
amely arra ktelezi a lenyvllalatot, hogy fizessen az anyavllalatnak
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 598
B
a tkeinstrumentumok munkavllalk rszre trtn nyjtsrt. Ezen
rtelmezs nem foglalkozik az ilyen, vllalatcsoporton belli kifizetsi
megllapodsok elszmolsval.
6. Br ez az rtelmezs a munkavllalkkal bonyoltott gyletekre ssz-
pontost, ugyangy vonatkozik a munkavllalkon kvli szolgltatst
nyjtkkal s ruszlltkkal bonyoltott hasonl rszvnyalap gyle-
tekre is.
KONSZENZUS
A gazdlkod egysg sajt tkeinstrumentumait rint rszv-
nyalap kifizetsi megllapodsok (1. bekezds)
7. Azon rszvnyalap kifizetsi gyleteket, amelyek sorn a gazdlkod
egysg sajt tkeinstrumentumai ellenttelezseknt szolgltatsokat
kap, tkeinstrumentumban kiegyenltett gyletknt kell elszmolni.
Ez attl fggetlenl alkalmazand, hogy a gazdlkod egysg sajt
vlasztsbl, vagy valamilyen elrs miatt vsrol harmadik fltl
tkeinstrumentumot a rszvnyalap kifizetsi megllapodsbl
fakad, munkavllalival szembeni ktelezettsgei teljestsre. Attl
ugyancsak fggetlenl alkalmazand, hogy:
(a) a munkavllalnak a gazdlkod egysg tkeinstrumentumaihoz
val jogt maga a gazdlkod egysg vagy annak rszvnyese(i)
biztostottk; vagy
(b) a rszvnyalap kifizetsi megllapodst maga a gazdlkod
egysg vagy annak rszvnyese(i) teljestettk.
Az anyavllalat tkeinstrumentumait rint rszvnyalap kifize-
tsi megllapodsok
Az anyavllalat a lenyvllalata munkavllalinak biztost jogot a
sajt tkeinstrumentumaihoz (3. bekezds (a) pont)
8. Feltve, hogy a rszvnyalap megllapods az anyavllalat konszoli-
dlt pnzgyi kimutatsaiban tkeinstrumentumban kiegyenltett
gyletknt kerl elszmolsra, a lenyvllalat a tkeinstrumentumban
kiegyenltett rszvnyalap gyletekre vonatkoz kvetelmnyekkel
sszhangban rtkeli a sajt munkavllalitl kapott szolglatokat, s
megfelel sajttke-nvekedst jelent meg anyavllalattl szrmaz
hozzjrulsknt.
9. Az anyavllalat azzal a felttellel biztosthat jogot a sajt tkeinstru-
mentumaihoz a lenyvllalata munkavllali rszre, hogy teljesl egy
meghatrozott idszakon keresztl trtn, vllalatcsoporton belli
szolglat nyjtsa. A munkavllalk a megszolglsi idszak alatt
anlkl vihetik t munkaviszonyukat egyik lenyvllalatbl a msikba,
hogy ez rinten az eredeti rszvnyalap kifizetsi megllapodsbl
ered, az anyavllalat tkeinstrumentumaira vonatkoz jogaikat. A
munkavllal ltal nyjtott szolglatokat az egyes lenyvllalatok a
kvetkezk segtsgvel rtkelik: az IFRS 2 A fggelkben rgz-
tetteknek megfelelen a tkeinstrumentumok aznapi vals rtke,
amely napon az anyavllalat eredetileg is biztostotta a tkeinstrumen-
tumokhoz val jogokat; valamint a megszolglsi idszaknak a
munkavllal ltal az egyes lenyvllalatoknl eltlttt hnyada.
10. Elfordulhat, hogy a munkavllal a csoporthoz tartoz gazdasgi
egysgek kztti mozgst kveten nem teljesti valamely, az IFRS
2 A fggelkben meghatrozott piaci feltteltl eltr megszolg-
lsi felttelt, pl. a szolglati idszak letltse eltt elhagyja a vllalat-
csoportot. Ez esetben minden lenyvllalat az IFRS 2 standard 19.
bekezdsben foglalt alapelvekkel sszhangban mdostja a munka-
vllal ltal nyjtott szolglatokra vonatkozan korbban meghatro-
zott sszeget. gy, amennyiben az anyavllalat ltal a tkeinstrumen-
tumokhoz biztostott jogok nem vlnak megszolgltt amiatt, hogy a
munkavllal nem teljestett valamely, a piaci feltteltl eltr
megszolglsi felttelt, az ezen munkavllal ltal nyjtott szolgla-
tokra kumulatv alapon egyik lenyvllalat pnzgyi kimutat-
saiban sem szmolnak el sszeget.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 599
B
A lenyvllalat a sajt munkavllalinak biztost jogot az anyavlla-
lata tkeinstrumentumaihoz (3. bekezds (b) pont)
11. A lenyvllalat a munkavllalival bonyoltott gyletet pnzeszkzben
kiegyenltett gyletknt szmolja el. Ez a kvetelmny attl fgget-
lenl alkalmazand, hogy a lenyvllalat milyen mdon jut a munka-
vllalival szembeni ktelezettsg kiegyenltshez szksges tkeinst-
rumentumokhoz.
HATLYBALPS NAPJA
12. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2007. mrcius 1-jn
korbbi alkalmazs megengedett. Ha egy gazdlkod egysg ezen
rtelmezst a 2007. mrcius 1-je eltt kezdd idszakra alkalmazza,
ezt a tnyt kzz kell tennie.
TMENET
13. A gazdlkod egysgnek az IAS 8 elrsaival sszhangban vissza-
menlegesen kell alkalmaznia ezt az rtelmezst, az IFRS 2 tmeneti
rendelkezseire is figyelemmel.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 600
M3
IFRIC 13 RTELMEZS
gyflhsgprogramok
HIVATKOZSOK
IAS 18 Bevtelek
HTTR
1. A gazdlkod egysgek azrt mkdtetnek gyflhsg programokat,
hogy gyfeleiket termkeik vagy szolgltatsaik vsrlsra szt-
nzzk. Ha egy gyfl termkeket vagy szolgltatsokat vsrol, a
gazdlkod egysg az gyflnek (gyakran pontoknak nevezett)
jutalom-jvrsokat juttat Az gyfl a jutalom-jvrsokat jutal-
makra, pldul ingyenes vagy kedvezmnyes termkekre vagy szol-
gltatsokra vlthatja be.
2. A programok klnbz mdon mkdnek. Az gyfelektl megkvn-
hatjk, hogy egy megadott minimlis szm vagy rtk jutalom-
jvrst gyjtsenek ssze, mieltt bevlthatnk azokat. A jutalom-
jvrsok egyedi vsrlsokhoz vagy vsrlscsoportokhoz, vagy
egy adott idszakon keresztl folytatott folyamatos vsrlshoz
kthetk. A gazdlkod egysg sajt maga is mkdtetheti az gyf-
lhsg programot, vagy rszt vehet egy harmadik fl ltal mkdtetett
programban. A felajnlott jutalmak lehetnek a gazdlkod egysg ltal
knlt termkek vagy szolgltatsok, s/vagy egy harmadik fl termk-
einek vagy szolgltatsainak ignybevtelre vonatkoz jogok.
HATKR
3. Ez az rtelmezs olyan gyflhsg jutalom-jvrsokra vonatkozik,
amelyeket:
(a) a gazdlkod egysg rtkestsi tranzakcik, azaz termkelads,
szolgltatsnyjts, vagy a gazdlkod egysg eszkzeinek az
gyfl ltal val ignybevtele rszeknt gyfeleinek juttat;
tovbb
(b) amennyiben ms minstsi feltteleknek is megfelel, az gyfl a
jvben ingyenes vagy kedvezmnyes termkekre vagy szolglta-
tsokra vlthat be.
Az rtelmezs annak a gazdlkod egysgnek a szmvitelvel foglal-
kozik, amely az gyfeleinek jutalom-jvrsokat juttat.
KRDSEK
(a) a gazdlkod egysg ingyenes vagy kedvezmnyes termkek vagy
szolgltatsok (jutalmak) biztostsra vonatkoz ktelmt a
jvben a kvetkezk kzl mely mdon kell megjelenteni s
rtkelni:
(i) az rtkestsi tranzakcibl kapott vagy jr ellenrtk egy
rsznek a jutalom-jvrsokhoz rendelse, s a bevtel elsz-
molsnak elhatrolsa (az IAS 18 standard 13. bekezdst
alkalmazva); vagy
(ii) a jutalmak nyjtsra vonatkoz becslt jvbeni kltsgek
szmtsba vtele (az IAS 18 standard 19. bekezdst alkal-
mazva); s
(b) amennyiben a jutalom-jvrsokhoz ellenrtket rendelnek:
(i) mekkora legyen a hozzjuk rendelt ellenrtk;
(ii) mikor szksges a bevtelt elszmolni; s
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 601
M3
(iii) amennyiben a jutalmakat harmadik fl nyjtja, hogyan kell a
bevtelt rtkelni.
KONSZENZUS
5. A gazdlkod egysgnek az IAS 18 standard 13. bekezdst kell
alkalmaznia s a jutalom-jvrsokat azon rtkestsi tranzakci(k)
elklnlten azonosthat sszetevjeknt kell elszmolnia, amely(ek)
ben azokat juttatjk (ez a kezdeti rtkests). A kezdeti rtkestsre
vonatkozan kapott vagy jr ellenrtk vals rtkt a jutalom-jv-
rsok s az rtkests egyb sszetevi kztt kell megosztani.
6. A jutalom-jvrsokhoz rendelt ellenrtket azok vals rtkhez
viszonytva kell rtkelni, azaz azon az sszegen, amennyirt a
jutalom-jvrsok elklnlten rtkesthetk.
7. Ha a jutalmakat a gazdlkod egysg maga nyjtja, a jutalom-jv-
rsok bevltsakor, s a jutalmak nyjtsra vonatkoz ktelmnek
teljestsekor, a jutalom-jvrsokhoz rendelt ellenrtket bevtelknt
kell elszmolnia. Az elszmolt bevtel sszegnek a jutalmakrt bevl-
tott jutalom-jvrsok szmnak a vrhatan bevltsra kerl
jutalom-jvrsok sszes szmhoz viszonytott arnyn kell alap-
ulnia.
8. Ha a jutalmakat harmadik fl nyjtja, a gazdlkod egysgnek kell
megtlnie, hogy a jutalom-jvrsokhoz rendelt ellenrtk beszedse
a sajt szmljra (azaz a tranzakci megbzjaknt) vagy a harmadik
fl nevben (azaz a harmadik fl gynkeknt) trtnik.
(a) Ha a gazdlkod egysg az ellenrtket a harmadik fl nevben
szedi be, akkor:
(i) a bevtelt a szmljn maradt nett sszeg alapjn rtkeli,
vagyis a jutalom-jvrsokhoz rendelt ellenrtk s a
harmadik flnek a jutalmak nyjtsrt fizetend sszeg
kztti klnbsg lesz; s
(ii) a nett sszeget bevtelknt akkor szmolja el, amikor a
harmadik fl kteless vlik a jutalmak nyjtsra, s
jogosultt vlik az ezrt jr ellenrtk tvtelre. Ezekre az
esemnyekre akkor kerlhet sor, amikor a jutalom-jvrsok
juttatsa megtrtnik. Ellenben, ha az gyfl vlaszthat, hogy
a jutalmakat a gazdlkod egysgtl vagy a harmadik fltl
veszi-e ignybe, ezekre az esemnyekre csak akkor kerlhet
sor, amikor az gyfl azt vlasztja, hogy a harmadik fltl
veszi ignybe a jutalmat.
(b) Ha a gazdlkod egysg az ellenrtket a sajt szmljra gyjti, a
bevtelt a jutalom-jvrsokhoz rendelt brutt ellenrtkknt kell
rtkelnie, s akkor kell a bevtelt elszmolnia, amikor a jutal-
makra vonatkoz ktelmt teljesti.
9. Azokban az esetekben, amikor a jutalmak nyjtsra vonatkoz ktel-
mnek teljestse sorn felmerl elkerlhetetlen kltsgek vrhatan
meghaladjk a kapott s jr ellenrtket (azaz a kezdeti rtkests
idejn a jutalom-jvrsokhoz rendelt ellenrtket, amelyet mg nem
szmoltak el bevtelknt, plusz azokat a tovbbi ellenrtkeket,
amelyek a jutalom-jvrsok gyfl ltali bevltsakor jrnak), a
gazdlkod egysg htrnyos szerzdsekkel rendelkezik. Az IAS 37
standard alapjn a klnbsget ktelezettsgknt kell megjelenteni.
Az ilyen ktelezettsg megjelentse akkor vlhat szksgess, ha a
jutalmak nyjtsnak vrhat kltsgei megnvekszenek, pldul
azrt, mert a gazdlkod egysg mdostja vrakozsait a bevltand
jutalom-jvrsok szmt illeten.
HATLYBALPS IDPONTJA S TTRS
10. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2008. jlius 1-jn vagy
az azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A korbbi
alkalmazs megengedett. Ha a gazdlkod egysg az rtelmezst egy
2008. jlius 1-je eltt kezddtt idszakra alkalmazza, ezt kzz kell
tennie.
11. A szmviteli politika vltozsait az IAS 8 szerint kell bemutatni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 602
M3
Fggelk
Alkalmazsi tmutat
A jelen fggelk az rtelmezs elvlaszthatatlan rszt kpezi.
A jutalom-jvrsok vals rtknek rtkelse
AG1. A Konszenzus 6. bekezdse elrja, hogy a jutalom-jvrsokhoz
rendelt ellenrtket azok vals rtkhez viszonytva rtkeljk; azaz
azon az sszegen, amennyirt a jutalom-jvrsok elklnlten rt-
kesthetk. Ha a vals rtk nem llapthat meg kzvetlenl, becslst
kell alkalmazni.
AG2. A jutalom-jvrsok vals rtkt a gazdlkod egysg azon jutalmak
vals rtke alapjn becslheti meg, amelyekre azok bevlthatk.
Ezeknek a jutalmaknak a vals rtkt cskkenteni kellene figyelembe
vve:
(a) azoknak a jutalmaknak a vals rtkt, amelyet azoknak az gyfe-
leknek ajnlanak fel, akik a kezdeti rtkests sorn nem
szereztek jutalom-jvrsokat; valamint
(b) a jutalom-jvrsok azon rszt, amelyet az gyfelek vrhatan
nem fognak bevltani.
Ha az gyfelek klnbz jutalmak kzl vlaszthatnak, a jutalom-
jvrsok vals rtke az elrhet jutalmak teljes krnek vals
rtkt fogja tkrzni, slyozva az egyes jutalmak kivlasztsnak
vrhat gyakorisgval.
AG3. Bizonyos krlmnyek kztt egyb becslsi mdszerek is alkalmaz-
hatk. Ha pldul harmadik fl nyjtja a jutalmat, s a gazdlkod
egysg a harmadik flnek az ltala kiadott minden egyes jutalom-
jvrs utn fizet, akkor a harmadik flnek fizetett jutalom-jvrsok
sszegbl egy sszer haszonkulcs alkalmazsval becslheti meg a
jutalom-jvrsok vals rtkt. A becslsi technika kivlasztsa s
alkalmazsa alapos megfontolst ignyel, hogy az megfeleljen a
konszenzus 6. bekezdsben foglalt kvetelmnyeknek, s hogy az
adott krlmnyek kztt a legmegfelelbb legyen.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 603
M4
IFRIC 14 RTELMEZS
IAS 19 A meghatrozott juttatsi eszkzre vonatkoz korlt, a minimlis
alapkpzsi kvetelmnyek s azok klcsnhatsa
HIVATKOZSOK
IAS 1 A pnzgyi kimutatsok prezentlsa
HTTR
1. Az IAS 19 standard 58. bekezdse a meghatrozott juttatsi eszkzk
rtkelst a kvetkezkppen korltozza: brmely, a programbl
szrmaz visszatrtsknt vagy a programba befizetend jvbeni
hozzjruls cskkenseknt megjelen gazdasgi haszon jelenrtke,
plusz a meg nem jelentett nyeresgek s vesztesgek. Krdsek
merltek fel azzal kapcsolatban, hogy a visszatrtsek vagy a jv-
beni hozzjrulsok cskkentsei mikor tekinthetk rendelkezsre
llnak, klnsen, ha ltezik minimlis alapkpzsi kvetelmny.
2. Szmos orszgban lteznek minimlis alapkpzsi kvetelmnyek,
amelyek egy munkavllali juttatsi program tagjainak tett, a munka-
viszony megsznse utni juttatsi gret betartsnak biztostst szol-
gljk. Az ilyen kvetelmnyek ltalban meghatrozzk a prog-
ramhoz val hozzjruls minimlis sszegt vagy szintjt, amelyet
egy adott idszak alatt kell teljesteni. gy a minimlis alapkpzsi
kvetelmny korltozhatja a gazdlkod egysg jvbeni hozzjru-
lsok cskkentsre vonatkoz kpessgt.
3. Tovbb egy meghatrozott juttatsi eszkz rtkelsnek korltozsa
htrnyos minimlis alapkpzsi kvetelmnyhez vezethet. Egy prog-
ramhoz val hozzjruls kvetelmnye ltalban nincs hatssal a
meghatrozott juttatsi eszkz vagy ktelezettsg rtkelsre. Mivel
a hozzjrulsok, amint kifizettk a program eszkzeiv vlnak, gy a
tovbbi nett ktelezettsgek rtke nulla. Ugyanakkor a minimlis
alapkpzsi kvetelmny ktelezettsget keletkeztethet, ha a szksges
hozzjrulsok a kifizetsk utn a gazdlkod egysg szmra nem
hozzfrhetek.
HATKR
4. A jelen rtelmezs valamennyi munkaviszony megsznse utni
meghatrozott juttatsra s egyb hossz tv meghatrozott munka-
vllali juttatsokra vonatkozik.
5. A jelen rtelmezs vonatkozsban a minimlis alapkpzsi kvetel-
mnyek a munkaviszony megsznse utni vagy egyb hossz tv
meghatrozott juttatsi program finanszrozsnak kvetelmnyeit
jelentik.
KRDSEK
(a) mikor tekinthetk a visszatrtsek vagy a jvbeni hozzjrulsok
cskkentsei az IAS 19 standard 58. paragrafusa alapjn rendelke-
zsre llnak?
(b) hogyan befolysolhatja egy minimlis alapkpzsi kvetelmny a
jvbeni hozzjrulsok cskkentsnek elrhetsgt?
(c) mikor keletkeztet egy minimlis alapkpzsi kvetelmny ktele-
zettsget?
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 604
M4
KONSZENZUS
A visszatrtsnek vagy a jvbeni hozzjrulsok cskkentsnek
rendelkezsre llsa
7. A visszatrtsnek vagy a jvbeni hozzjrulsok cskkentsnek
rendelkezsre llst a gazdlkod egysg a program felttelei s a
program joghatsgban rvnyes trvnyi elrsok alapjn kteles
meghatrozni.
8. A visszatrts vagy a jvbeni hozzjrulsok cskkentse form-
jban megjelen gazdasgi haszon akkor ll rendelkezsre, ha azt a
gazdlkod egysg a program tartama alatti valamely idpontban real-
izlni kpes, vagy akkor, amikor a program ktelezettsgeit rendezik.
Konkrtan az ilyen a tpus gazdasgi haszon akkor is rendelkezsre
llhat, ha a mrlegfordulnapon azonnal nem realizlhat.
9. A rendelkezsre ll gazdasgi haszon nem fgg attl, hogy a gazdl-
kod egysg milyen mdon szndkozik felhasznlni a tbbletet. A
gazdlkod egysgnek meg kell hatroznia a visszatrtsekbl, a
jvbeni hozzjrulsok cskkentsbl vagy a kett kombincijbl
rendelkezsre ll maximlis gazdasgi hasznot. A gazdlkod egysg
nem szmolhatja el a visszatrtsek s a jvbeni hozzjrulsok
cskkentsei kombincijbl szrmaz gazdasgi hasznokat egymst
kizr felttelezsek alapjn.
10. Az IAS 1 standarddal sszhangban a gazdlkod egysgnek kzz kell
tennie a mrlegfordulnapon a becslsek bizonytalansgnak azon f
forrsaival kapcsolatos informcikat, amelyek kvetkeztben a
M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban megjelentett
nett eszkzk s forrsok knyv szerinti rtke lnyeges mdo-
stsnak jelents kockzata ll fenn. Ez tartalmazhat kzzttelt a
tbblet aktulis realizlhatsgra vonatkoz valamennyi megszor-
tsra vagy kzzttelt a rendelkezsre ll gazdasgi haszon sszege
meghatrozsnak alapjra vonatkozan.
A visszatrtsknt rendelkezsre ll gazdasgi haszon
A visszatrtshez val jog
11. A visszatrts csak akkor ll a gazdlkod egysg rendelkezsre, ha a
visszatrtsre a gazdlkod egysgnek felttel nlkli joga van:
(a) a program lettartama alatt, annak felttelezse nlkl, hogy a
visszatrts elnyershez a programmal kapcsolatos ktelezetts-
geket rendezni kell (egyes joghatsgokban pldul a gazdlkod
egysgnek a programmal kapcsolatos ktelezettsgek teljeststl
fggetlenl joga lehet a visszatrtsre a program lettartama alatt);
vagy
(b) felttelezve, hogy a programmal kapcsolatos ktelezettsgeket az
idk folyamn fokozatosan teljestik, amg az sszes tag ki nem
lpett a programbl; vagy
(c) felttelezve, hogy a program ktelezettsgeit egy mvelettel teljes
mrtkben teljestik (azaz a program megszntetseknt).
Ltezhet olyan felttel nlkli visszatrtshez val jogosultsg, amely
nem fgg attl, hogy a program a mrlegfordulnapon milyen
mrtkben finanszrozott.
12. Amennyiben a gazdlkod egysg tbblet visszatrtsre vonatkoz
joga egy vagy tbb, nem teljesen a gazdlkod egysg ellenrzse
alatt ll, bizonytalan jvbeli esemny bekvetkezsnek vagy be
nem kvetkezsnek fggvnye, a gazdlkod egysg nem rendel-
kezik felttel nlkli joggal, s azt nem mutathatja ki eszkzknt.
13. A gazdlkod egysgnek a visszatrtsknt rendelkezsre ll gazda-
sgi hasznot a tbblet mrlegfordulnapi sszegn kell rtkelnie
(amely a programmal kapcsolatos eszkzknek a meghatrozott jutta-
tsi ktelem jelenrtkvel cskkentett vals rtke), amire a gazdl-
kod egysg visszatrtsknt jogosult, mnusz a kapcsold klt-
sgek. Ha pldul a visszatrtst a jvedelemadn kvl ms ad is
terheli, akkor a gazdlkod egysgnek a visszatrtst az adval csk-
kentett nett sszegn kell rtkelnie.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 605
M4
14. A program megszntetsekor (11. bekezds (c) pont) rendelkezsre
ll visszatrts sszegnek rtkelsben a gazdlkod egysgnek
szerepeltetnie kell a ktelezettsgek rendezsekor s a visszatrts
vgrehajtsakor a programra terhelt kltsgeket. Le kell pldul vonnia
a szakrti kltsgeket, ha ezeket inkbb a program, nem pedig a
gazdlkod egysg fizeti, valamint megszntets esetn a ktelezett-
sgek biztostshoz esetlegesen szksges biztostsi prmiumok klt-
sgt is.
15. Ha a visszatrts sszege nem fix sszegknt, hanem a tbblet teljes
sszegeknt vagy annak egy rszeknt van meghatrozva, a gazdl-
kod egysgnek azt nem kell a pnz idrtkvel korriglnia, mg
akkor sem, ha a visszatrts csak egy jvbeni idpontban realizl-
hat.
A hozzjruls cskkentseknt rendelkezsre ll gazdasgi haszon
16. Ha nincsen minimlis alapkpzsi kvetelmny, a rendelkezsre ll
gazdasgi hasznot a gazdlkod egysg a jvbeni hozzjrulsok
cskkentseknt a kvetkezk kzl az alacsonyabb szerint kell,
hogy meghatrozza:
(a) a programban keletkezett tbblet s
(b) a gazdlkod egysgre vonatkoz jvbeni szolgltatsi kltsg
jelenrtke, vagyis a jvbeni kltsg sszes olyan rsznek a
kizrsa, amelyet az alkalmazottaknak kell viselnik, minden
egyes vben, a program vrhat lettartama vagy a gazdlkod
egysg vrhat lettartama kzl a rvidebb idszak alatt.
17. Az IAS 19 szerint a gazdlkod egysgnek a jvbeni szolgltats
kltsgeit a meghatrozott juttatsi ktelem meghatrozshoz hasznlt
felttelezsekkel s a mrlegfordulnap idejn fennll helyzettel ssz-
hangban ll felttelezsek alapjn kell meghatroznia. A gazdlkod
egysgnek teht nem kell vltoztatsokat feltteleznie a program ltal
a jvben biztostott juttatsokban, amg a programot nem mdostjk,
a jvre vonatkozan a munkaer stabilitst kell feltteleznie, hacsak
a gazdlkod egysg a mrlegfordulnap idejn nem ktelezte el
magt nyilvnvalan a program ltal lefedett alkalmazottak szmnak
cskkentse mellett. Az utbbi esetben a jvbeni munkaerre vonat-
koz felttelezseknek a cskkentst is tekintetbe kell vennik. A
gazdlkod egysgnek a jvbeni szolgltats kltsgnek jelenrtkt
ugyanazzal a diszkontrtval kell meghatroznia, amelyet a mrlegfor-
dulnapon fennll meghatrozott juttatsi ktelem kiszmtsnl
hasznlt.
A minimlis alapkpzsi kvetelmny hatsa a jvbeni hozzj-
rulsok cskkentseknt rendelkezsre ll gazdasgi haszonra
18. A gazdlkod egysgnek adott idpontban valamennyi minimlis alap-
kpzsi kvetelmnyt figyelembe kell vennie azoknl a hozzjrul-
soknl, amelyek (a) a minimlis alapkpzsi alapban a mltbli szol-
gltatsok miatt keletkezett hiny fedezsre (b) a juttatsok jvbeni
elhatrolsainak fedezsre szolglnak.
19. A minimlis alapkpzsi alapban meglv hiny fedezsre szolgl, a
mr ignybe vett szolgltatsok fejben adott hozzjrulsok a jv-
beni szolgltatsokrt nyjtott jvbeni hozzjrulsokra nincsenek
hatssal. E hozzjrulsok a 23-26. bekezdseknek megfelelen kte-
lezettsget keletkeztethetnek.
20. Ha a juttatsok jvbeni elhatrolsaival kapcsolatos hozzjrulsokra
vonatkozik minimlis alapkpzsi kvetelmny, a gazdlkod
egysgnek a jvbeni hozzjrulsok cskkentsbl szrmaz gazda-
sgi hasznot a kvetkezk jelenrtkeknt kell meghatroznia:
(a) a 16. s a 17. bekezdseknek megfelelen az egyes vekben kelet-
kezett becslt jvbeni szolgltatsi kltsg, cskkentve
(b) az adott vben a juttatsok jvbeni elhatrolsa tekintetben
szksges becslt minimlis alapkpzsi kvetelmnyekkel.
21. A gazdlkod egysgnek a juttatsok jvbeni elhatrolsa tekinte-
tben szksges jvbeni minimlis alapkpzsi hozzjrulsokat a
minimlis alapkpzsi kvetelmnyek alapjn fennll tbbletek figye-
lembevtelvel kell kiszmtania. A gazdlkod egysgnek a mini-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 606
M4
mlis alapkpzsi kvetelmnynl szksges felttelezseket kell hasz-
nlnia, a minimlis alapkpzsi kvetelmny ltal meg nem hatrozott
tnyezk figyelembevtelre pedig az IAS 19 meghatrozsa szerint
olyan felttelezseket, amelyek sszhangban llnak a meghatrozott
juttatsi ktelem meghatrozshoz hasznlt felttelezsekkel s a
mrleg fordulnapjn fennllt krlmnyekkel. A szmtsnak a
megkvetelt minimlis hozzjrulsok megfizetse eredmnyekppen
vrhat vltozsokat is tartalmaznia kell. A szmtsnak ugyanakkor
nem kell tartalmaznia az olyan minimlis alapkpzsi kvetelmnyek
feltteleiben vrhat vltozsok hatsait, amelyeknek lnyegi hatlyba
helyezse vagy szerzdssel val elfogadsa a mrlegfordulnapon
nem trtnt meg.
22. Ha a juttatsok jvbeni elhatrolsval kapcsolatos minimlis alap-
kpzsi hozzjruls brmely adott vben meghaladja a jvbeni IAS
19 szolgltatsi djat, a mrlegfordulnapon a tbblet jelenrtke csk-
kenti a jvbeni hozzjrulsok cskkentseknt rendelkezsre ll
eszkz rtkt. A jvbeni hozzjrulsok cskkentseknt rendelke-
zsre ll eszkz sszege azonban sohasem lehet kevesebb nullnl.
Amikor egy minimlis alapkpzsi kvetelmny ktelezettsget
keletkeztethet
23. Ha a gazdlkod egysg a hozzjrulsok fizetsre vonatkoz mini-
mlis lapkpzsi kvetelmnye rtelmben fizetsi ktelezettsggel br,
hogy a mr ignybe vett szolgltatsok tekintetben a minimlis alap-
kpzsi alap meglv hinyt fedezze, a gazdlkod egysgnek kell
meghatroznia, hogy a fizetend hozzjrulsok a programba val
befizets utn ignybe vehetk lesznek-e visszatrts vagy a jvbeni
hozzjrulsok cskkentse formjban.
24. A gazdlkod egysgnek a ktelem felmerlsekor ktelezettsget kell
megjelenteni olyan nagysgrendben, amilyenben a fizetend hozzj-
rulsok a programba val befizetsk utn nem fognak rendelkezsre
llni. A ktelezettsgnek cskkentenie kell a meghatrozott juttatsi
eszkzt, vagy nvelnie kell a meghatrozott juttatsi ktelezettsget,
gy a hozzjrulsok befizetsekor az IAS 19 standard 58. bekezdse
alkalmazsnak kvetkeztben sem nyeresg, sem vesztesg nem
vrhat.
25. A gazdlkod egysgnek az IAS 19 standard 58A bekezdst kell
alkalmaznia, mieltt a 24. bekezdsnek megfelelen meghatrozn a
ktelezettsget.
26. A minimlis alapkpzsi kvetelmnnyel kapcsolatos ktelezettsget
s ezen ktelezettsg brmely ksbbi jrartkelst azonnal el kell
szmolni, a gazdlkod egysg ltal elfogadott, az IAS 19 meghatro-
zott juttatsi eszkz rtkelsrl szl 58. bekezdsben meghatro-
zott rtkhatr hatsnak megjelentsre vonatkoz politikjnak
megfelelen. Klnsen:
(a) az 58. bekezdsben meghatrozott rtkhatr eredmnyre gyako-
rolt hatst megjelent gazdlkod egysgnek az IAS 19 standard
61. bekezdsnek (g) pontjval sszhangban a korrekcit azonnal
el kell szmolnia az eredmnnyel szemben.
(b) az a gazdlkod egysg, amely az M5 egyb tfog jvedele-
mben az IAS 19 standard 93C bekezdsvel sszhangban
elszmolja az 58. bekezdsben szerepl rtkhatr hatst, a
korrekcit is azonnal el kell, hogy szmolja az M5 egyb
tfog jvedelemben .
HATLYBALPS NAPJA
27. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezst a 2008. janur 1-jn,
vagy az azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. A
korbbi alkalmazs megengedett.
M5
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 607
M5
M4
TTRS
28. A gazdlkod egysg a jelen rtelmezst az els olyan pnzgyi
kimutatsban bemutatott els idszak kezdettl kell, hogy alkal-
mazza, amelyre a jelen rtelmezs vonatkozik. A gazdlkod
egysgnek a jelen rtelmezs alkalmazsbl ered valamennyi
kezdeti korrekcit a felhalmozott eredmnyben az idszak elejn kell
elszmolnia.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 608
B
SIC-7 RTELMEZS
Az euro bevezetse
HIVATKOZSOK
M5
B
IAS 10 M5 A beszmolsi idszak utni esemnyek (2003-ban mdo-
stott)
IAS 21 Az tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai (2003-ban mdostott)
KRDS
1. 1999. janur 1-jtl, a Gazdasgi s Monetris Uni (Economic and
Monetary Union EMU) tnyleges beindulstl kezdve az euro
nll pnznem lesz, s az tvltsi rfolyamokat az euro s a rszt
vev nemzeti pnznemek kztt visszavonhatatlanul rgztik, teht
ettl az idponttl fogva ezeknl a pnznemeknl kikszbldnek a
ksbbi rfolyam-klnbzetekbl add kockzatok.
2. Az a krds, hogyan kell alkalmazni az IAS 21 standardot az Eurpai
Uni rszt vev tagllamainak nemzeti pnznemeirl az eurra trtn
tlls (az tlls) esetben.
KONSZENZUS
3. Az tllsra szigoran alkalmazni kell az IAS 21 standardnak a
klfldi pnznemben kttt gyleteknek s a klfldi rdekeltsgek
pnzgyi kimutatsainak tszmtsra vonatkoz elrsait. Ugyanezt
kell alkalmazni az tvltsi rfolyamok rgztsre azoknak az orszg-
oknak az esetben is, amelyek egy ksbbi idpontban csatlakoznak
az EMU-hoz.
4. Ez konkrtan azt jelenti, hogy:
(a) az gyletekbl szrmaz, klfldi pnznemben lv monetris
eszkzket s ktelezettsgeket tovbbra is a zr rfolyamon
kell tszmtani a funkcionlis pnznemre. Brmely ebbl szr-
maz rfolyam-klnbzetet azonnal bevtelknt vagy rfordts-
knt kell elszmolni, kivve, hogy a gazdlkod egysgnek
tovbbra is alkalmaznia kell az olyan rfolyamnyeresgekre s -
vesztesgekre vonatkoz meglv szmviteli politikjt, amelyek
az elre jelzett gylet devizakockzatnak fedezeti gyleteivel
kapcsolatosak;
M5
(b) a klfldi rdekeltsgek pnzgyi kimutatsainak tszmtsval
kapcsolatos halmozott rfolyam-klnbzeteket az egyb tfog
jvedelemben elszmolva a sajt tkben kell felhalmozni, s
csak a klfldi egysgbe trtnt nett befektets elidegentsekor
kell tsorolni a sajt tkbl az eredmnybe; valamint
B
(c) a rszt vev pnznemekben megadott ktelezettsgek tszmt-
sbl keletkez rfolyam-klnbzeteket nem lehet a kapcsold
eszkzk knyv szerinti rtkben figyelembe venni.
A KONSZENZUS IDPONTJA
1997. oktber
HATLYBALPS NAPJA
Ez az rtelmezs 1998. jnius 1-jn lp hatlyba. A szmviteli politika vltozsait
az IAS 8 standard kvetelmnyeinek megfelelen kell elszmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 609
M5
A (2007-ben mdostott) IAS 1 standard mdostotta az IFRS-ekben alkalmazott
terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 4. bekezdst. A gazdlkod egysgnek
ezen mdostsokat a 2009. janur 1-jn, vagy azt kveten kezdd ves idsza-
kokra kell alkalmaznia. Ha a gazdlkod egysg egy korbbi idszakra alkal-
mazza a (2007-ben mdostott) IAS 1 standardot, akkor ezeket a mdostsokat is
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 610
B
SIC-10 RTELMEZS
llami kzremkds nincs specifikus kapcsolat az zleti tevkenysggel
HIVATKOZSOK
IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s az llami kzremkds kzzt-
tele
KRDS
1. Nhny orszgban a gazdlkod egysgeknek nyjtott llami kzre-
mkds bizonyos rgikban, vagy ipargakban vgzett zleti tev-
kenysgek sztnzst, vagy hossz tv tmogatst clozhatja.
Lehetsges, hogy az ilyen kzremkdsek megszerzshez elrt
felttelek specifikusan nem a gazdlkod egysg mkdsi tevkeny-
sghez kapcsoldnak. Ilyen kzremkds lehet pldul llami
erforrsoknak olyan gazdlkod egysgek rszre trtn tadsa,
amelyek:
(a) egy bizonyos ipargban tevkenykednek;
(b) nemrgiben privatizlt ipargakban folytatjk tevkenysgket;
vagy
(c) elmaradott terleteken kezdik meg, vagy folytatjk tevkenys-
gket.
2. A krds az, hogy az ilyen llami kzremkds az IAS 20 hatk-
rbe tartoz llami tmogats-e, s ezrt ennek a standardnak megfe-
lelen kell-e elszmolni.
KONSZENZUS
3. A gazdlkod egysgeknek adott llami kzremkds megfelel az
llami tmogatsok IAS 20-ban megadott fogalmnak mg akkor is,
ha nincsen specilisan a gazdlkod egysg zleti tevkenysghez
kapcsold felttel, csak az a kvetelmny ll fenn, hogy a gazdl-
kod egysgnek bizonyos rgikban, vagy ipargakban kell mkdnie.
Ezrt az ilyen tmogatsokat nem lehet kzvetlenl a
M5 tulajdonosi rdekeltsgekben jvrni.
1998. janur
HATLYBALPS NAPJA
Ez az rtelmezs 1998. augusztus 1-jn lp hatlyba. A szmviteli politika vlto-
zsait az IAS 8 standard szerint kell elszmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 611
B
SIC-12 RTELMEZS
Konszolidls specilis cl gazdlkod egysgek
HIVATKOZSOK
KRDS
1. Egy gazdlkod egysget lehet korltozott s jl meghatrozhat
clkitzs vgrehajtsra ltrehozni (pldul lzingelsre, kutatsi-
fejlesztsi tevkenysg vgzsre, vagy pnzgyi eszkzk rtkpap-
rostsra). Az ilyen specilis cl gazdlkod egysg (Special
Purpose Entity SPE) formja lehet gazdasgi trsasg, trszt,
trsuls, vagy jogi szemlyisggel nem rendelkez gazdlkod egysg.
A SPE-ket gyakran jogi rendelkezsekkel hozzk ltre, amelyek
szigor s idnknt tarts korltozsokat rnak el az SPE mkd-
svel kapcsolatosan az irnyt testlet, a vagyonkezel, vagy az igaz-
gatsg dntshozatali jogaira vonatkozan. Ezek a rendelkezsek
gyakran kiktik, hogy az SPE folyamatos tevkenysgt irnyt alap-
elveket az alaptn, vagy a szponzoron kvl ms nem mdosthatja
(vagyis azok gynevezett automatikus irnytssal mkdnek).
2. A szponzor (vagy az a gazdlkod egysg, amelynek nevben az SPE-
t ltrehoztk), gyakran eszkzket ad t az SPE-nek, jogot szerez arra,
hogy az SPE birtokban lv eszkzket hasznlja, vagy szolgltatst
nyjt az SPE-nek, mikzben harmadik felek (a tkt szolgltatk)
biztostjk az SPE finanszrozst. Egy olyan gazdlkod egysg,
amely gyleteket kt az SPE-vel (gyakran az alapt, vagy a
szponzor), lnyegben ellenrizheti az SPE-t.
3. Egy SPE-ben lv haszonhzi rdekeltsg pldul adssg, sajt
tke, rszvteli jog, maradvnyrdekeltsg vagy lzing formjt ltheti.
Nhny haszonhzi rdekeltsg egyszeren rgztett, vagy meglla-
ptott hozamrtt biztosthat a tulajdonosnak, mikzben ms haszon-
hzi rdekeltsgek az SPE tevkenysgeinek egyb jvbeli gazda-
sgi hasznaihoz val jogot, vagy hozzfrhetsget biztosthatnak a
tulajdonosnak. A leggyakrabban az alapt vagy a szponzor (vagy
az a gazdlkod egysg, amelynek nevben az SPE-t ltrehoztk)
jelents haszonhzi rdekeltsget tart fenn az SPE tevkenysgben,
mg akkor is, ha az SPE sajt tkjnek csak kis hnyadval br, vagy
semekkora rszvel sem rendelkezik.
4. Az IAS 27 megkveteli azoknak a gazdlkod egysgeknek a konszo-
lidcijt, amelyek a beszmolt kszt gazdlkod egysg ellenr-
zse alatt llnak. Mindazonltal a standard nem ad kifejezett tmuta-
tst az SPE-k konszolidcijra vonatkozan.
5. A krds az, hogy milyen krlmnyek kztt kell konszolidlnia egy
gazdlkod egysgnek egy SPE-t.
6. A jelen rtelmezs nem vonatkozik a munkaviszony megsznse utni
juttatsi programokra vagy az egyb hossz tv munkavllali jutta-
tsi programokra, amelyekre az IAS 19 vonatkozik.
7. Egy eszkznek az tadsa a gazdlkod egysgtl egy SPE rszre az
adott gazdlkod egysg rtkestsnek minslhet. Azonban ha az
tads nem is minsl rtkestsnek, az IAS 27-nek s ennek az
rtelmezsnek a rendelkezsei azt jelenthetik, hogy a gazdlkod
egysgnek konszolidlnia kell az SPE-t. Ez az rtelmezs nem
trgyalja azokat a krlmnyeket, amelyekben a gazdlkod
egysgnek rtkestsknt kell kezelni az ilyen gyleteket, vagy az
ilyen jelleg rtkests kvetkezmnyeinek a kiszrst a konszoli-
dls keretben.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 612
B
KONSZENZUS
8. Egy SPE-t akkor kell konszolidlni, amikor a gazdlkod egysg s az
SPE kztti kapcsolat tartalma azt mutatja, hogy az SPE az adott
gazdlkod egysg ellenrzse alatt ll.
9. Egy SPE-vel sszefggsben az ellenrzs szrmazhat az (automa-
tikus irnyts alatt ll) SPE tevkenysgnek elre meghatroz-
sbl, vagy ms mdon. Az IAS 27 standard 13. bekezdse szmos
olyan krlmnyt megjell, amely ellenrzst eredmnyez, mg
azokban az esetekben is, ha egy gazdlkod egysg egy msik gazdl-
kod egysg szavazatainak felvel, vagy a felnl kevesebbel rendel-
kezik. Hasonlkppen, az ellenrzs abban az esetben is fennllhat, ha
a gazdlkod egysg az SPE sajt tkjben kis rszesedssel br,
vagy nincs rszesedse az SPE-ben. Az ellenrzs elv alkalmazsa
megkveteli, hogy minden esetben az sszes lnyeges tnyez figye-
lembevtele utn dntsenek.
10. Az IAS 27 standard 13. bekezdsben lert helyzeteken kvl pldul
az albbi krlmnyek utalhatnak olyan kapcsolatra, amelyben egy
gazdlkod egysg ellenrzst gyakorol egy SPE felett, s ennek
kvetkeztben konszolidlnia kell az SPE-t (tovbbi tmutats ennek
az rtelmezsnek a fggelkben tallhat):
(a) az SPE tevkenysgeit lnyegben a gazdlkod egysg nevben,
annak klnleges zleti szksgleteinek megfelelen vgzi gy,
hogy a gazdlkod egysg megszerzi az SPE mkdsbl szr-
maz hasznokat;
(b) lnyegben a gazdlkod egysg rendelkezik az SPE tevkenys-
gbl szrmaz hasznok tbbsgnek megszerzshez szksges
dntshozi kpessgekkel, vagy egy automatikus irnytsi
rendszer fellltsval a gazdlkod egysg jellte ki ezeket a
dntshozi kpessgeket;
(c) a gazdlkod egysgnek lnyegben megvan az a joga, hogy
megszerezze az SPE-bl szrmaz hasznok tbbsgt, s ezrt a
gazdlkod egysg ki lehet tve az SPE tevkenysgvel jr
kockzatoknak; vagy
(d) a gazdlkod egysg lnyegben megtartja az SPE-vel, vagy
eszkzeivel kapcsolatos maradvnykockzatok vagy tulajdonosi
kockzatok tbbsgt azrt, hogy az SPE tevkenysgbl szr-
maz hasznokat megszerezze.
11. [Trlve]
1998. jnius
HATLYBALPS NAPJA
Ez az rtelmezs az 1999. jlius 1-jn vagy azt kveten kezdd ves pnzgyi
idszakokra lp hatlyba; a korbbi alkalmazs javasolt. A szmviteli politika
vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
A gazdlkod egysgnek a 6. bekezdsben szerepl mdostst a 2005. janur 1-
jn vagy azt kveten kezdd ves idszakokra kell alkalmaznia. Ha egy
gazdlkod egysg az IFRS 2 standardot egy korbbi idszakra alkalmazza,
akkor ezt a mdostst is alkalmaznia kell arra a korbbi idszakra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 613
B
SIC-13 RTELMEZS
Kzs vezets gazdlkod egysgek a tulajdonosok nem pnzbeli
hozzjrulsai
HIVATKOZSOK
IAS 16 Ingatlanok, gpek s berendezsek
IAS 18 Bevtelek
KRDS
1. Az IAS 31 standard 48. bekezdse a tulajdonos s a kzs vllalkozs
kztti hozzjrulsokra s adsvtelekre egyarnt hivatkozik a kvet-
kezk szerint: Ha a tulajdonos eszkzket ad t vagy ad el a kzs
vllalkozsnak, az gyletbl szrmaz nyeresg vagy vesztesg
brmely rsze megjelentsnek tkrznie kell az gylet tartalmt.
Ezen tlmenen, az IAS 31 standard 24. bekezdse kimondja, hogy
a kzs vezets vllalkozs olyan kzs vllalkozs, amelynek vele-
jrja egy olyan gazdasgi trsasg, szemlyegyest trsasg vagy
ms gazdlkod egysg ltrehozsa, amelyben minden tulajdonosnak
rdekeltsge van. Nincs kifejezett tmutats a kzs vezets gazdl-
kod egysgeknek (KVGE-k) trtn nem pnzbeli eszkzkben
adott hozzjrulsokon keletkez nyeresgek s vesztesgek elszmo-
lsra vonatkozan.
2. A KVGE-nek adott hozzjrulsok a tulajdonosok ltali, a KVGE-ben
lev tkerszesedsrt cserben trtn eszkztadsok. Az ilyen
hozzjrulsok szmos formban megvalsulhatnak. A hozzjrulsok
trtnhetnek a tulajdonosok ltal a KVGE megalaptsakor, vagy
ksbbi idpontban. A tulajdonos(ok) ltal a KVGE-nek tadott
eszkzkrt kapott ellenrtk lehet pnzeszkz, vagy ms olyan ellen-
szolgltats is, amely nem fgg a KVGE jvbeni cash flow-itl
(jrulkos ellenszolgltats).
3. A krdsek az albbiak:
(a) mikor kell a tulajdonosnak a KVGE-ben lv tkerszesedsrt
cserben a KVGE-nek nem pnzbeli eszkzkben adott hozzj-
rulsbl szrmaz nyeresgek vagy vesztesgek megfelel rszt
elszmolnia az M5 eredmnyban ;
(b) hogyan kell a tulajdonosnak a jrulkos ellenszolgltatsokat
elszmolnia; s
(c) hogyan kell bemutatni brmely nem realizlt nyeresget vagy
vesztesget a tulajdonos konszolidlt pnzgyi kimutatsaiban.
4. Ez az rtelmezs foglalkozik a KVGE-nek a KVGE-ben lv tker-
szesedsrt cserbe adott nem pnzbeli hozzjrulsok tulajdonosok
ltali elszmolsaival, akr a tke mdszerrel, akr az arnyos konszo-
lidci mdszervel szmoljk el az ilyen tkerszesedst.
KONSZENZUS
5. Az IAS 31 standard 48. bekezdsnek a KVGE-nek a KVGE-ben lv
tkerszesedsrt cserbe adott nem pnzbeli hozzjrulsokra vonat-
koz alkalmazsakor, a tulajdonosnak az adott idszaki eredmnyben
a nyeresgnek vagy vesztesgnek a ms tulajdonosok tkerszesed-
sre es rszt kell elszmolnia, kivve, ha:
(a) a hozzjrulsknt tadott nem pnzbeli eszkz(k) tulajdonjo-
gval jr jelents kockzatok s hasznok nem szlltak t a
KVGE-re; vagy
(b) a nem pnzbeli hozzjrulson keletkez nyeresg vagy vesztesg
megbzhatan nem mrhet; vagy
(c) a hozzjrulsi tranzakcinak nincs kereskedelmi tartalma,
ahogyan azt az IAS 16 standard meghatrozza.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 614
B
Ha az (a), (b) vagy (c) pontokban felsorolt kivtelek brmelyike
fennll, a nyeresget vagy vesztesget nem realizltnak tekintik, s
ezrt azokat az eredmnyben nem szmoljk el, kivve, ha a 6.
bekezds is alkalmazand.
6. Amennyiben a KVGE-ben val tkerszesedsen tl a tulajdonos
pnzbeli, vagy nem pnzbeli eszkzket is kap, a tranzakcin kelet-
kez nyeresg vagy vesztesg megfelel rszt a tulajdonosnak az
eredmnyben el kell szmolnia.
7. A KVGE-nek hozzjrulsknt tadott nem pnzbeli eszkzkn
keletkez nem realizlt nyeresget vagy vesztesget az arnyos
konszolidci mdszere alapjn a mgttes eszkzzel szemben, vagy
a tkemdszer alapjn a befektetssel szemben kell kiszrni. Az ilyen
nem realizlt nyeresget vagy vesztesget nem lehet a tulajdonos
konszolidlt M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimutatsban
halasztott nyeresgknt vagy vesztesgknt kimutatni.
813. [Nem vonatkozik az rtelmezs szvegre]
1998. jnius
HATLYBALPS NAPJA
Ez az rtelmezs az 1999. janur 1-jn vagy az azt kveten kezdd ves
pnzgyi idszakokra lp hatlyba; a korbbi alkalmazs javasolt. A szmviteli
politika vltozsait az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
14. Az 5. bekezdsben meghatrozott nem pnzbeli hozzjruls elszmo-
lsnak mdostsait a jvre nzve kell alkalmazni a jvbeni tranz-
akcikra.
15. A gazdlkod egysgnek a jelen rtelmezs IAS 16 standard ltal
vgrehajtott mdostsait a 2005. janur 1-jn vagy azt kveten
egy korbbi idszakra alkalmazza azt a standardot, ezeket a mdos-
tsokat is alkalmazni kell erre a korbbi idszakra.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 615
B
SIC-15 RTELMEZS
Operatv lzingek sztnzk
HIVATKOZSOK
M5
B
KRDS
1. j vagy megjtott operatv lzing esetn a lzingbead sztnzket
knlhat fel ahhoz, hogy a lzingbevev megksse a szerzdst. Az
ilyen sztnzkre plda lehet egy kezdeti pnzeszkzfizets a lzingbe
vevnek, vagy a lzingbevev kltsgeinek a lzingbead ltali megt-
rtse vagy tvllalsa (pldul thelyezsi kltsgek, a lzingtrgy
fejjtsai s a lzingbevevnek korbbrl fennll lzingktelezetts-
geivel kapcsolatos kltsgek). De az is lehetsges, hogy a lzing
kezdeti idszakban cskkentett vagy nulla lzingdjban llapodnak
meg.
2. A krds az, hogy az operatv lzinggyletekben nyjtott sztnzket
hogyan kell megjelenteni a lzingbead s a lzingbevev pnzgyi
kimutatsaiban.
KONSZENZUS
3. Az j vagy megjtott operatv lzing megktsre knlt valamennyi
sztnzt a lzingtrgy hasznlatrt a szerzds szerint fizetend
ellenrtk szerves rszeknt kell megjelenteni az sztnzk jellegtl
vagy formjtl, vagy az sszegek megfizetsnek temezstl
fggetlenl.
4. A lzingbeadnak az sztnzk sszestett kltsgt a lzingdjbevtel
cskkentseknt linerisan kell a lzing idtartama sorn megjelen-
tenie, kivve, ha valamilyen ms szisztematikus alap jobban tkrzi
azt az idbeli megoszlst, ahogyan a lzingelt eszkzbl szrmaz
hasznok cskkennek.
5. A lzingbevevnek az sztnzk sszestett hasznt a lzingdj-rford-
tsok cskkentseknt kell megjelentenie linerisan a lzing idtar-
tama sorn, kivve, ha valamilyen ms szisztematikus alap jobban
tkrzi a lzingbevev lzingelt eszkzbl szrmaz hasznnak az
idbeni megoszlst.
6. A lzingbevevnl felmerlt kltsgeket idertve a korbbrl
fennll lzinggyletekkel kapcsolatosan felmerlt kltsgeket is
(pldul a felmondsi, thelyezsi vagy a lzingtrgy feljtsi klt-
sgt) a lzingbevevnek az ilyen kltsgekre alkalmazand stan-
dardok elrsai szerint kell elszmolnia, idertve azokat a kltsgeket
is, amelyek az sztnzkrl szl megllapods szerint tnylegesen
megtrlnek.
1998. jnius
HATLYBALPS NAPJA
Ez az rtelmezs az 1999. janur 1-jn vagy az azt kveten kezdd lzingid-
szakokra lp hatlyba.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 616
B
SIC-21 RTELMEZS
Nyeresgadk az trtkelt, nem rtkcskkenthet eszkzk megtrlse
HIVATKOZSOK
IAS 12 Nyeresgadk
IAS 40 Befektetsi cl ingatlan (2003-ban mdostott)
KRDS
1. Az IAS 12 standard 51. bekezdse szerint a halasztott adktelezett-
sgek s a halasztott adkvetelsek rtkelsnek tkrznie kell azt
az adkvetkezmnyt, amely abbl a mdbl szrmazik, amellyel a
gazdlkod egysg a M5 pnzgyi helyzetre vonatkoz kimu-
tats fordulnapjn tervezi az eszkzk s a ktelezettsgek
knyv szerinti rtknek realizlst vagy rendezst.
2. Az IAS 12 standard 20. bekezdse megjegyzi, hogy egy eszkz trt-
kelse nem mindig rinti az adkteles nyeresget (vesztesget) az
trtkels idszakban, s hogy lehetsges, hogy az eszkz adalapjt
nem helyesbtik az trtkels eredmnyeknt. Ha a knyv szerinti
rtk jvbeli megtrlse adkteles lesz, akkor az trtkelt eszkz
knyv szerinti rtke s adalapja kztti brmely klnbsg adk-
teles tmeneti klnbzet, s halasztott adktelezettsget vagy adk-
vetelst keletkeztet.
3. A krds az, hogy hogyan kell rtelmezni a megtrls kifejezst
azoknl az eszkzknl, amelyeket nem rtkcskkentenek (nem
rtkcskkenthet eszkzk) s az IAS 16 standard 31. bekezdse
szerint trtkelnek.
4. Ez az rtelmezs azokra a befektetsi cl ingatlanokra is vonatkozik,
amelyek az IAS 40 standard 33. bekezdse szerinti trtkelt sszegen
vannak nyilvntartva, de nem rtkcskkenthetnek minslnnek, ha
az IAS 16 standardot alkalmaznk.
KONSZENZUS
5. Az IAS 16 standard 31. bekezdse szerint a nem rtkcskkenthet
eszkz trtkelsbl szrmaz halasztott adktelezettsg vagy
adkvetels rtkelsnek azt az adkvetkezmnyt kell tkrznie,
amely az adott eszkz knyv szerinti rtknek az rtkests sorn
trtn rvnyestsbl szrmazna, tekintet nlkl az adott eszkz
knyv szerinti rtke megllaptsnak alapjra. Ennek megfelelen,
ha az adtrvny olyan adkulcsot hatroz meg az adott eszkz rt-
kestsbl szrmaz adkteles bevtelre, amely eltr az eszkz hasz-
nlatbl szrmaz adkteles bevtelre alkalmazand adkulcstl,
akkor az elbbi kulcsot kell alkalmazni a nem rtkcskkenthet
eszkzhz tartoz halasztott adktelezettsg vagy kvetels rtkel-
sekor.
1999. augusztus
HATLYBALPS NAPJA
Ez a konszenzus 2000. jlius 15-n lp hatlyba. A szmviteli politika vltozsait
az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 617
B
SIC-25 RTELMEZS
Nyeresgadk a gazdlkod egysgnek vagy tulajdonosainak adzsi
sttusban bekvetkez vltozsok
HIVATKOZSOK
M5
B
IAS 12 Nyeresgadk
KRDS
1. A gazdlkod egysg vagy tulajdonosai adzsi sttusban bekvet-
kezett vltozsok kvetkeztben a gazdlkod egysg adktelezett-
sgei vagy adkvetelsei nhetnek vagy cskkenhetnek. Ez trtnhet
pldul a gazdlkod egysg sajt tkjt megtestest rtkpaprok
nyilvnos jegyzsekor vagy a gazdlkod egysg sajt tkjnek tst-
rukturlsakor. Akkor is elfordulhat, ha az ellenrzst gyakorl tulaj-
donos klfldre kltzik. Ilyen esemnyek kvetkezmnyeknt lehet-
sges, hogy a gazdlkod egysg mskpp adztathat; pldul
adkedvezmnyeket kaphat vagy veszthet el, vagy a jvben ms
adkulcs vonatkozhat r.
2. A gazdlkod egysg, vagy tulajdonosai adzsi sttusban bekvet-
kezett vltozsoknak azonnali kihatsa lehet a gazdlkod egysg
tnyleges adktelezettsgeire vagy adkvetelseire. A vltozs
nvelheti vagy cskkentheti a gazdlkod egysg ltal megjelentett
halasztott adktelezettsgeket, s adkvetelseket is attl fggen,
hogy milyen hatssal van az adzsi sttusban bekvetkezett vltozs
azokra az adkvetkezmnyekre, amelyek a gazdlkod egysg
eszkzei vagy ktelezettsgei knyv szerinti rtknek realizlsbl
vagy rendezsbl fognak szrmazni.
3. A krds az, hogy hogyan szmolja el a gazdlkod egysg sajt
adzsi sttusban vagy a tulajdonosai adzsi sttusban bekvetke-
zett vltozsok adkvetkezmnyeit.
KONSZENZUS
M5
4. A gazdlkod egysg vagy tulajdonosai adzsi sttuszban bekvet-
kezett vltozsok nem eredmnyeznek nvekedst vagy cskkenst az
eredmnyben megjelentett sszegek esetben. Az adzsi sttuszban
bekvetkezett vltozs tnyleges s halasztott adkvetkezmnyeit az
idszak eredmnyben kell figyelembe venni, kivve, ha ezek a kvet-
kezmnyek olyan gyletekhez s esemnyekhez kapcsoldnak,
amelyek elszmolsa ugyanabban vagy ms idszakban kzvet-
lenl a sajt tke kimutatott sszegnek vagy az egyb tfog jve-
delem elszmolt sszegeinek terhre vagy javra trtnik. Azokat az
adkvetkezmnyeket, amelyek a sajt tke kimutatott sszegnek
vltozsaihoz kapcsoldnak ugyanabban, vagy ms idszakban
(nem az eredmny rszeknt) , kzvetlenl a sajt tke terhre
vagy javra kell kimutatni. Azokat az adkvetkezmnyeket, amelyek
az egyb tfog jvedelemben elszmolt sszegekhez kapcsoldnak,
az egyb tfog jvedelemben kell elszmolni.
B
1999. augusztus
HATLYBALPS NAPJA
Ez a konszenzus 2000. jlius 15-n lp hatlyba. A szmviteli politika vltozsait
az IAS 8 kvetelmnyei szerint kell elszmolni.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 618
M5
terminolgit. Ezen kvl mdostotta a 4. bekezdst. A gazdlkod egysgnek
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 619
B
SIC-27 RTELMEZS
A lzing jogi formjt magban foglal tranzakcik tartalmi megtlse
HIVATKOZSOK
IAS 18 Bevtelek
stott)
IFRS 4 Biztostsi szerzdsek
KRDS
1. Egy gazdlkod egysg lzing jogi formjt magban foglal gyletet
vagy strukturlt gyletsorozatot (megllapodst) kthet egy nem
kapcsolt fllel vagy felekkel (egy befektetvel). A gazdlkod egysg
pldul eszkzket lzingelhet a befektetnek s ugyanazokat az
eszkzket visszlzingelheti, vagy jogilag rtkestheti az eszkzket,
s ugyanazokat az eszkzket visszlzingelheti. Az egyes megllapo-
dsok formja, felttelei s kiktsei nagymrtkben klnbzhetnek
egymstl. A lzing s visszlzinggylet esetben pldul elfordulhat,
hogy a megllapodst azrt hoztk ltre, hogy a befektet szmra
adkedvezmnyt rjenek el amelyet az lzingdj formjban megoszt
a gazdlkod egysggel , nem pedig azrt, hogy egy eszkz haszn-
latnak jogt tadjk.
2. Ha egy, a befektetvel kttt megllapods magban foglalja a lzing
jogi formjt, a krds az, hogy:
(a) hogyan kell meghatrozni, hogy egy gyletsorozat gyletei ssze-
kapcsoldnak-e s ezrt az gyletsorozatot egyetlen gyletknt
kell-e elszmolni;
(b) a megllapods teljesti-e a lzingnek az IAS 17-ben megadott
fogalmt; s ha nem,
i. egy elklntett befektetsi szmla s az esetleges lzingdj-
fizetsi ktelmek (pldul az A. fggelk 2. bekezdsnek
(a) pontjban lert pldt tekintve) a gazdlkod egysg eszk-
zeit s ktelezettsgeit testestik-e meg;
ii. hogyan kell a gazdlkod egysgnek elszmolnia a meglla-
podsbl ered egyb ktelmeket; s
iii. hogyan kell a gazdlkod egysgnek elszmolnia azt a djat,
amelyet a befektettl esetlegesen kap.
KONSZENZUS
3. Egy lzing jogi formt magban foglal gyletsorozat gyletei akkor
kapcsoldnak ssze s az gyletsorozatot akkor kell egyetlen gylet-
knt elszmolni, ha az gyletsorozat egszre trtn hivatkozs
nlkl nem lehetne megrteni a teljes gazdasgi hatst. Ilyen eset
pldul, amikor az gyletsorozat elemei szorosan kapcsoldnak
egymshoz, egyetlen gyletknt kezelik ket az zleti trgyalsok
sorn, s egyidejleg, vagy egymst kveten jnnek ltre. (Az A.
fggelk ennek az rtelmezsnek az alkalmazst mutatja be.)
4. Az elszmolsnak a megllapods tartalmt kell tkrznie. A megl-
lapods tartalmnak meghatrozshoz annak minden szempontjt s
vonatkozst mrlegelni kell, a gazdasgi hatssal br szempontokat
s a vonatkozsokat megfelelen slyozva.
5. Az IAS 17 standard akkor alkalmazand, ha a megllapods tartalma
magban foglalja az eszkz hasznlati jognak meghatrozott idtar-
tamra trtn tengedst. Az albb felsoroltak nmagukban azt bizo-
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 620
B
nytjk, hogy a megllapods lnyegben nem foglal magban az IAS
17 szerinti lzinget (a B. fggelk ennek az rtelmezsnek az alkalma-
zst mutatja be):
(a) a gazdlkod egysg a mgttes eszkz tulajdonjogval jr vala-
mennyi kockzatot s hasznot megtartja, s az eszkz hasznla-
tval kapcsolatosan lnyegben ugyanazokat a jogokat lvezi, mint
a megllapods eltt;
(b) a megllapods megktsnek elsdleges oka egy bizonyos
adkedvezmny elrse, nem pedig az eszkz hasznlati jognak
tadsa; s
(c) opcit foglaltak az gyletbe olyan felttelek mellett, amelyek
alapjn szinte bizonyos, hogy lni fognak azzal (pldul eladsi
opcit, amely olyan ron hvhat le, amely lnyegesen magasabb,
mint a lehvskor vrhat piaci rtk).
6. A Keretelvek 4964. bekezdsben tallhat fogalmakat s tmutat-
sokat kell alkalmazni annak meghatrozsnl, hogy az elklntett
befektetsi szmla s a lzingdj-fizetsi ktelmek lnyegben a
gazdlkod egysg eszkzeit s ktelezettsgeit testestik-e meg.
Azok a mutatk, amelyek egyttesen bizonytjk, hogy az elklntett
befektetsi szmla s a lzingdj-fizetsi ktelmek nem felelnek meg az
eszkzk s ktelezettsgek defincijnak, s ezrt a gazdlkod
egysgnek nem kell megjelentenie azokat, tartalmazzk a kvetke-
zket:
(a) a gazdlkod egysg nem kpes a sajt cljai elrsre ellenrizni
a befektetsi szmlt, s nem kteles fizetni a lzingdjakat. Ez
akkor lehet pldul, ha egy elre fizetett sszeget helyeznek el
egy kln befektetsi szmlra a befektet vdelmre, s az
sszeget kizrlag a befektet kifizetsre lehet felhasznlni; a
befektet beleegyezik abba, hogy a lzingdj-fizetsi ktelmeket
a befektetsi szmla pnzeszkzeibl fizessk ki, s a gazdlkod
egysg nem kpes visszatartani a befektetsi szmlrl a befektet
rszre trtn kifizetseket;
(b) a gazdlkod egysgnek csak esetleges kockzata van a befekte-
ttl kapott dj teljes sszegnek visszatrtsre, s esetleges
tovbbi sszegek kifizetsre vonatkozan, vagy, ha nem kapott
djat, csak esetleges kockzata van az egyb ktelmek (pl.
garancia) alapjn trtn sszeg kifizetsre vonatkozan. A kifi-
zetsnek akkor esetleges a kockzata, ha pldul a megllapods
felttelei megkvetelik, hogy az elre fizetett sszeget olyan
kockzatmentes eszkzkbe fektessk be, amelyek vrhatan
elegend cash flow-t biztostanak a lzingdj-fizetsi ktelmek
teljestshez; s
(c) a megllapods kezdetekor trtn kezdeti cash flow-kon kvl, a
megllapods keretben cash flow-knt vrhatan csak azok a
lzingdj-fizetsek fognak megtrtnni, amelyeket kizrlag a
kezdeti cash flow-kbl ltrehozott elklntett befektetsi szm-
lrl lehvott pnzeszkzkbl fizetnek ki.
7. A megllapods tbbi ktelmt, idertve a nyjtott garancikat s a
szerzds lejrat eltti felbontsbl szrmaz ktelmeket is, a felt-
telektl fggen az IAS 37, az IAS 39 vagy az IFRS 4 szerint kell
elszmolni.
8. Az IAS 18 standard 20. bekezdsben megfogalmazott kritriumokat
minden egyes megllapods tnyeire s krlmnyeire vonatkozan
alkalmazni kell annak meghatrozsakor, hogy mikor szmoljanak el
bevtelknt olyan djat, amelyet a gazdlkod egysg kaphat. Az olyan
tnyezket kell mrlegelni, mint hogy van-e folytatd rszvtel a dj
megszolglshoz szksges jelents jvbeli teljestsi ktelmek
miatt; van-e megtartott kockzat; brmely garanciamegllapods felt-
telei s a dj visszafizetsnek kockzata. Azon jelzsek, amelyek
nmagukban azt bizonytjk, hogy a teljes dj bevtelknt trtn
elszmolsa kzhezvtelkor, ha ez a megllapods kezdetn trtnik,
nem helynval, a kvetkezk:
(a) a megkapott dj megszolglsnak felttelei bizonyos lnyeges
tevkenysgek vgrehajtsra vagy attl val tartzkodsra vonat-
koz ktelmek, s ezrt a jogilag ktelez erej megllapods
teljestse nem a leglnyegesebb cselekmny azok kzl,
amelyeket a megllapods megkvetel;
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 621
B
(b) a mgttes eszkz hasznlatval kapcsolatosan olyan korltoz-
sokat ktnek ki, amelyek hatsra korltozzk s jelentsen
megvltoztatjk a gazdlkod egysgnek az eszkz felhasznlsra
(pl. elhasznlsra, eladsra vagy elzlogostsra) vonatkoz
kpessgt;
(c) a djsszeg visszafizetsnek s tovbbi sszegek fizetsnek a
valsznsge nem esetleges. Ez akkor kvetkezik be pldul, ha
i. a mgttes eszkz nem olyan specilis eszkz, amely szk-
sges a gazdlkod egysg zleti tevkenysghez, s ezrt
fennll annak a lehetsge, hogy a gazdlkod egysg fizet a
megllapods lejratnl korbban trtn felmondsa cljbl;
vagy
ii. a megllapods felttelei a gazdlkod egysget arra ktelezik,
vagy a gazdlkod egysgnek rszleges vagy teljes rendelke-
zsi joga van arra, hogy az elre fizetett sszeget a lnyegtelen
mrtk kockzatnl nagyobb kockzatot (pldul deviza-,
kamatlb- vagy hitelkockzatot) hordoz eszkzkbe fektesse
be. Ilyen krlmnyek kztt nem elhanyagolhat annak a
kockzata, hogy a befektets rtke nem lesz elegend a
lzingdj-fizetsi ktelmek teljestshez, s ezrt fennll a lehe-
tsge, hogy a gazdlkod egysg bizonyos sszeg kifizetsre
knyszerl.
9. A djat gazdasgi tartalma s jellege alapjn kell bemutatni az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutatsban .
KZZTTEL
10. Egy lnyegben az IAS 17 standardban adott meghatrozs szerinti
lzinggyletet magban nem foglal megllapods minden szempontjt
mrlegelni kell a megllapods s az alkalmazott szmviteli kezels
megrtshez szksges megfelel kzzttelek meghatrozshoz. A
gazdlkod egysgnek egy adott megllapodssal kapcsolatban
minden idszakban a kvetkez informcikat kell kzztennie:
(a) a megllapods lerst, amely tartalmazza;
i. a mgttes eszkzt, s felhasznlsnak brmely korltozst;
ii. a megllapods lettartamt s minden egyb lnyeges feltt-
elt;
iii. az egymshoz kapcsold gyleteket, idertve az opcikat is;
s
(b) a kapott djak elszmolsra alkalmazott szmviteli kezelst, az
idszak sorn bevtelknt elszmolt sszeget, s az
M5 tfog jvedelemre vonatkoz kimutats azt a sort,
amely ezt az sszeget tartalmazza.
11. A jelen rtelmezs 10. bekezdse szerint megkvetelt kzztteleket
minden egyes megllapodsra egyenknt, vagy az egyes megllapo-
dscsoportokra sszestve kell kzztenni. A csoport a hasonl
mgttes eszkzkre (pldul ermvekre) vonatkoz megllapodsok
csoportja.
2000. februr
HATLYBALPS NAPJA
Ez az rtelmezs 2001. december 31-n lp hatlyba. A szmviteli politika
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 622
B
SIC-29 RTELMEZS
Kzzttel koncesszis megllapodsok
HIVATKOZS
M5
B
KRDS
1. A gazdlkod egysg (a koncesszit zemeltet) szerzdses
viszonyba kerlhet egy msik gazdlkod egysggel (koncesszit szol-
gltat) annak rdekben, hogy olyan tevkenysget fejtsen ki,
amelyek ltal a lakossg lnyeges gazdasgi s trsadalmi ltestm-
nyekhez fr hozz. A koncesszit szolgltat lehet az llamhztartsi
vagy a magnszektorban mkd gazdlkod egysg, belertve a
kormnyzati szervet is. A koncesszis megllapodsok irnyulhatnak
pldul a vzkitermelsi s -elltsi rendszerekre, utakra, gpkocsipar-
kolkra, alagutakra, hidakra, replterekre s telekommunikcis hl-
zatokra. Nem koncesszis megllapodsnak minsl megllapods
pldul, ha egy gazdlkod egysg egyes bels szolgltatsait helyezi
ki (pl. munkahelyi tterem, plet-karbantarts, knyvels vagy infor-
matikai feladatok).
2. Egy koncesszis megllapods ltalban magban foglalja azt, hogy a
koncesszit szolgltat truhzza a koncesszit zemeltetre a
koncesszis szerzds idtartamra:
(a) annak jogt, hogy olyan szolgltatsokat nyjtson, amelyek rvn
a lakossg lnyeges gazdasgi s trsadalmi ltestmnyekhez fr
hozz; s
(b) egyes esetekben bizonyos meghatrozott trgyi, immaterilis vagy
pnzgyi eszkzk hasznlatnak a jogt;
cserbe a koncesszit zemeltet:
(c) bizonyos felttelek s kiktsek alapjn elktelezi magt a
koncesszi idtartama alatt a szolgltats nyjtsra; s
(d) amikor ez alkalmazhat, elktelezi magt arra nzve, hogy a
koncesszi idtartamnak vgn az annak elejn kapott s az
annak folyamn szerzett jogokat visszaszrmaztatja.
3. A koncesszis megllapodsok kzs jellemzje az, hogy a koncesz-
szit zemeltet egyrszrl jogokat kap, msrszrl ktelezettsgeket
vllal kzfeladatok elltsra.
4. A krds az, hogy milyen informcikat kell kzztenni a koncesszit
zemeltet s a koncesszit szolgltat pnzgyi kimutatsainak
kiegszt megjegyzseiben.
5. Nhny, a koncesszis megllapodsra vonatkoz szempontot s
kzzttelt a mr meglv Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Stan-
dardok trgyalnak (pldul az IAS 16 vonatkozik az ingatlanok, gpek
s berendezsek beszerzseire, az IAS 17 vonatkozik az eszkzk
lzingelsre s az IAS 38 vonatkozik az immaterilis javak beszerz-
seire). Ugyanakkor a koncesszis megllapodsok magukban foglal-
hatnak olyan jvben teljesl szerzdseket, amelyeket a Nemzetkzi
Pnzgyi Beszmolsi Standardok nem trgyalnak, kivve ha azok
htrnyosak, mely esetben az IAS 37 alkalmazand. Jelen rtelmezs
ezrt tovbbi a koncesszis megllapodsokra vonatkoz kzztte-
leket trgyal.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 623
B
KONSZENZUS
6. A koncesszis megllapodsok minden vonatkozst mrlegelni kell a
pnzgyi kimutatsokhoz fztt megjegyzsekben trtn megfelel
kzzttelek meghatrozsra. A koncesszit zemeltetnek s a
koncesszit szolgltatnak minden idszakra vonatkozan kzz kell
tennie:
(a) a megllapods lerst;
(b) a megllapods lnyegi feltteleit, amelyek befolysolhatjk a
jvbeni cash flow-k sszegt, temezst s valsznsgt
(pldul a koncesszis idszak hossza, az trazsi idpontok s
az trazs vagy az jratrgyals meghatrozsnak alapja);
(c) a kvetkezk jellegt s mrtkt (pldul mennyisgt, idszakt,
vagy sszegt, rtelemszeren):
i. a meghatrozott eszkzk hasznlatra vonatkoz jog;
ii. a szolgltatsra vonatkoz ktelmek vagy szolgltats nyjt-
snak elvrsra vonatkoz jogok;
iii. ingatlanok, gpek s berendezsek beszerzsre vagy ptsre
vonatkoz ktelmek;
iv. meghatrozott eszkzknek a koncesszis idszak vgn
trtn tadsra vonatkoz ktelmek, vagy megszerzsre
vonatkoz jogok;
v. megjtsi, vagy megszntetsi opcik; s
vi. egyb jogok s ktelmek (pldul alapvet nagyjavtsok); s
(d) a megllapodsban az idszak alatt bekvetkezett vltozsok.
7. A jelen rtelmezs 6. bekezdse szerint megkvetelt kzztteleket
minden egyes koncesszis megllapodsra egyenknt, vagy az egyes
koncesszis megllapodscsoportokra sszestve kell kzztenni. A
csoport a hasonl mgttes szolgltatsokra (pldul autplya-djbe-
szeds, telekommunikcis, vagy vztiszttsi szolgltatsok) vonat-
koz megllapodsok csoportja.
2001. mjus
HATLYBALPS NAPJA
Ez az rtelmezs 2001. december 31-n lp hatlyba.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 624
B
SIC-31 RTELMEZS
Bevtelek reklmszolgltatst tartalmaz bartergyletek
HIVATKOZS
IAS 18 Bevtelek
KRDS
1. Egy gazdlkod egysg (elad) bartergyletet kthet reklmszolgl-
tats nyjtsra a vevjtl (vev) kapott reklmszolgltats fejben.
A hirdetsek interneten vagy risplakton, televzireklmban vagy
rdiban, folyiratban vagy jsgban, vagy ms sajttermkben jelen-
hetnek meg.
2. Egyes esetekben sem pnzeszkz, sem egyb ellenrtk nem cserl
gazdt a gazdlkod egysgek kztt. Mskor azonos, vagy megk-
zelten azonos sszeg pnzeszkzk vagy egyb ellenrtk cserjre
is sor kerl.
3. Az elad, aki szoksos tevkenysge keretn bell nyjt reklmszol-
gltatst, a reklmszolgltatst magban foglal bartergyletbl szr-
maz bevtelt az IAS 18 standard alapjn akkor szmolja el, amikor
ms kritriumokkal egytt az elcserlt szolgltatsok nem hasonlak
(IAS 18 standard 12. bekezds) s a bevtel sszege megbzhatan
mrhet (IAS 18 standard 20(a) bekezds). Ez az rtelmezs csak a
nem hasonl reklmszolgltatsok cserjre vonatkozik. Hasonl
reklmszolgltatsok cserje nem olyan gylet, amely az IAS 18 stan-
dard alapjn bevtelt eredmnyez.
4. A krds az, hogy milyen krlmnyek kztt tudja az elad a barte-
rgylet keretn bell kapott vagy nyjtott reklmszolgltatsok vals
rtkn megbzhatan mrni a bevtelt.
KONSZENZUS
5. A reklmszolgltatst magban foglal bartergyletbl szrmaz
bevtel nem mrhet megbzhatan a kapott reklmszolgltats vals
rtkn. Az elad viszont megbzhatan tudja mrni a bevtelt a
bartertranzakci keretn bell nyjtott reklmszolgltats vals
rtkn, a kizrlag olyan nem bartergyletekre val hivatkozssal,
amelyek:
(a) a bartergyletben foglalt reklmszolgltatshoz hasonl reklmte-
vkenysget foglalnak magukban;
(b) gyakran elfordulnak;
(c) az gyletek s az sszeg tlnyom rszt kpezik az olyan reklm-
szolgltatst nyjt gyletekkel sszehasonltva, amelyek hason-
lak a bartergylet keretn bell nyjtott reklmtevkenysghez;
(d) magukban foglalnak pnzeszkz s/vagy olyan egyb ellenrtk-
formt (pl. piackpes rtkpaprok, nem monetris eszkzk vagy
egyb szolgltatsok), amelyek megbzhatan mrhet vals
rtkkel rendelkeznek; s
(e) amelyekben a rszt vev msik fl nem ugyanaz, mint a barte-
rgyletben.
2001. mjus
HATLYBALPS NAPJA
Ez az rtelmezs 2001. december 31-n lp hatlyba. A szmviteli politika
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 625
B
SIC-32 RTELMEZS
Immaterilis javak weboldal kltsgei
HIVATKOZSOK
M5
B
IAS 2 Kszletek (2003-ban mdostott)
IAS 36 Eszkzk rtkvesztse (2004-ben mdostott)
KRDS
1. Egy gazdlkod egysgnl bels rfordts merlhet fel a bels vagy
kls hozzfrs sajt weboldal kialaktsa s mkdtetse kapcsn.
A kls hozzfrsre kialaktott weboldal klnbz clokat szol-
glhat, gy pldul a gazdlkod egysg termkeinek s szolgltat-
sainak promcijt s reklmozst, elektronikus szolgltatsok nyj-
tst, valamint termkek s szolgltatsok rtkestst. A bels hozz-
frsre kialaktott weboldalt a gazdlkod egysg irnyelveinek s a
vevk adatainak nyilvntartsra, valamint megfelel informcik
keressre hasznlhatjk.
2. A weboldal kialaktsnak lpsei az albbiak szerint rhatk le:
(a) tervezs megvalsthatsgi tanulmnyok ksztse, clok s
specifikcik meghatrozsa, alternatvk rtkelse s preferen-
cik kivlasztsa;
(b) az alkalmazs s az infrastruktra kialaktsa domainnv
megszerzse, a hardver s az operatv szoftver megvsrlsa s
kifejlesztse, a kifejlesztett alkalmazsok teleptse s stressztesz-
tels;
(c) grafikai kialakts a weboldal megjelensnek megtervezse;
(d) a tartalom ltrehozsa informci kialaktsa, megvsrlsa,
elksztse s letltse szveges vagy grafikus formban a
weboldal kialaktsnak befejezse eltt. Ezeket az adatokat
lehet kln, a weboldalba integrlt (vagy arrl hozzfrhet) adat-
bzisban trolni, vagy kzvetlenl a weboldalra kdolni.
3. A weboldal kialaktsnak befejezst kveten kezddik a mkdte-
tsi szakasz. Ebben a szakaszban a gazdlkod egysg fenntartja s
bvti az alkalmazsokat, az infrastruktrt, a grafikai kialaktst s a
tartalmat.
4. A bels vagy kls hozzfrs sajt weboldal kialaktsa s mkd-
tetse kapcsn felmerl bels rfordtsok elszmolsnl a krdsek
a kvetkezk:
(a) a weboldal az IAS 38 kvetelmnyei al es, sajt elllts
immaterilis eszkz-e; s
(b) az ilyen rfordts megfelel szmviteli kezelse.
5. Jelen rtelmezs nem vonatkozik a weboldal hardvere (pl. webszer-
verek, szerkeszti (staging) szerverek, production szerverek s inter-
netkapcsolatok) megvsrlsnak, kialaktsnak s mkdtetsnek
kltsgeire. Az ilyen kltsget az IAS 16 standard elrsainak megfe-
lelen szmoljk el. M5 Ezen tlmenen, amikor a gazdlkod
egysgnl a gazdlkod egysg weboldalt mkdtet Internet-szol-
gltatn merl fel rfordts, a rfordtst az IAS 1 standard 88. bekez-
dse s a Keretelvek rtelmben rfordtsknt szmoljk el.
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 626
B
6. Az IAS 38 nem vonatkozik a gazdlkod egysg ltal a norml zlet-
menet sorn trtn rtkests cljra tartott immaterilis javakra (lsd
az IAS 2 s IAS 11 standardokat) vagy az IAS 17 standard hatlya al
es lzinggyletekre. Ennek megfelelen a jelen rtelmezs nem vonat-
kozik valamely ms gazdlkod egysg rszre rtkestend weboldal
(vagy weboldalszoftver) kialaktsa s mkdtetse kapcsn felmerl
rfordtsokra. Operatv lzinggylet keretben lzingbe adott weboldal
esetben a lzingbeadra vonatkozik a jelen rtelmezs. Pnzgyi lzin-
ggylet keretben lzingbe adott weboldal esetben a lzingbevevre
vonatkozik a jelen rtelmezs a lzingelt eszkz kezdeti megjelentst
kveten.
KONSZENZUS
7. A gazdlkod egysgnek a fejlesztssel ltrehozott s bels vagy kls
hozzfrs sajt weboldala egy sajt elllts immaterilis eszkz,
amely az IAS 38 kvetelmnyeinek hatlya al esik.
8. A fejlesztssel kialaktott weboldalt akkor s csak akkor kell megje-
lenteni immaterilis eszkzknt, ha az IAS 38 standard 21. bekezd-
sben lert, a megjelentsre s a kezdeti rtkelsre vonatkoz lta-
lnos kvetelmnyeknek val megfelels mellett a gazdlkod egysg
eleget tesz az IAS 38 standard 57. bekezdsben rgztett elr-
soknak. Klnskppen egy gazdlkod egysg akkor tudhatja telje-
steni az annak bizonytsra vonatkoz kvetelmnyt, milyen mdon
tud a weboldal jvbeni gazdasgi hasznokat ltrehozni az IAS 38
standard 57(d) bekezdse rtelmben, ha pldul a weboldal kpes
bevtelt termelni, belertve a megrendelsekbl szrmaz kzvetlen
bevtelt. A gazdlkod egysg nem kpes bizonytani, hogy milyen
mdon tud a kizrlag vagy elssorban a sajt termkek s szolglta-
tsok promcija s reklmozsa cljbl kifejlesztett weboldal val-
szn jvbeli gazdasgi hasznokat ltrehozni, ebbl kvetkezen az
ilyen weboldal kifejlesztsvel kapcsolatos valamennyi rfordtst
felmerlskor kltsgknt kell elszmolni.
9. A gazdlkod egysg sajt weboldalnak kialaktsval s mkdtet-
svel kapcsolatos rfordtsokat az IAS 38 elrsaival sszhangban
kell elszmolni. A rfordtsokat eredmnyez valamennyi tev-
kenysg jellegt (pl. munkatrsak betantsa s a weboldal fenntartsa)
s a weboldal ltrehozsnak vagy utlagos ltrehozsnak szakaszt
rtkelni kell a megfelel szmviteli kezels meghatrozshoz
(tovbbi tmutatst a jelen rtelmezs fggelke nyjt). Pldul:
(a) a tervezsi szakasz jellegben hasonlt az IAS 38 standard 5456.
bekezdseiben lert kutatsi szakaszhoz. Az ebben a szakaszban
felmerlt rfordtst felmerlskor kell rfordtsknt szmolni;
(b) az alkalmazs s az infrastruktra kialaktsnak, a grafikai kiala-
ktsnak s a tartalom kialaktsnak szakaszai jellegkben
hasonlk az IAS 38 standard 5764. bekezdseiben lert fejlesztsi
szakaszhoz, feltve, hogy a tartalmat a gazdlkod egysg sajt
termkeinek s szolgltatsainak reklmozstl s promcijtl
eltr clra alaktottk ki. Az ebben a szakaszban felmerlt rfor-
dtsok a jelen rtelmezs 8. bekezdsnek rtelmben az imma-
terilis eszkzknt kimutatott weboldalkltsgeknek tekinthetk,
amennyiben a rfordts kzvetlenl vagy sszer s kvetkezetes
alapon a weboldal megalkotshoz, ltrehozshoz vagy elksz-
tshez rendelhet s szksges, annak rdekben, hogy az oldal a
vezets szndkai szerint mkdhessen. Pldul a kln a webol-
dalhoz vsrolt vagy kialaktott (a gazdlkod egysg sajt
termkeinek s szolgltatsainak reklmozstl s promcijtl
eltr) tartalom kltsge vagy a weboldalon lv tartalom felhasz-
nlsnak kltsge (pl. reprodukcis jog megszerzsnek dja) e
felttel teljeslse esetn fejlesztsi kltsgnek minsl. Az IAS
38 standard 71. bekezdsnek rtelmben mindazonltal valamely
immaterilis eszkznek egy korbbi pnzgyi kimutatsban rfor-
dtsknt elszmolt kltsgt ksbb nem lehet az immaterilis
eszkz bekerlsi rtknek rszeknt megjelenteni (pldul,
amikor a szerzi jog kltsge teljes mrtkben lersra kerlt,
majd a tartalmat ksbb weboldalon jelentik meg);
(c) a tartalom kialaktsnak szakaszban felmerlt kltsget az
IAS 38 standard 69(c) bekezdse rtelmben felmerlskor rfor-
dtsknt kell elszmolni, feltve, hogy a tartalmat a gazdlkod
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 627
B
egysg sajt termkeinek s szolgltatsainak reklmozsra s
promcijra hoztk ltre (pl. termkek digitlis fnykpei).
Pldul a gazdlkod egysg sajt termkeirl ksztett digitlis
fnykpekkel s a termkek megjelentsvel kapcsolatos szakmai
szolgltatsok kltsgeit rfordtsknt kell elszmolni, mivel a
szakmai szolgltatst a folyamat sorn veszik ignybe, nem
pedig amikor a digitlis fnykpeket megjelentik a weboldalon;
(d) a mkdtetsi szakasz a weboldal kialaktsnak befejezst kve-
ten kezddik. Az ebben a szakaszban felmerlt kltsget felme-
rlskor rfordtsknt kell elszmolni, kivve, ha az IAS 38 stan-
dard 18. bekezdsben rgztett kritriumok teljeslnek.
10. A jelen rtelmezs 8. bekezdse rtelmben az immaterilis eszkz-
knt kimutatott weboldalt a kezdeti megjelentst kveten az IAS 38
standard 7287. bekezdseinek megfelelen kell rtkelni. A weboldal
hasznos lettartama legjobb becslsnek rvidnek kell lennie.
2001. mjus
HATLYBALPS NAPJA
Ez az rtelmezs 2002. mrcius 25-n lp hatlyba. A jelen rtelmezs tvte-
lnek hatsait az IAS 38 standard 1998-ban kiadott vltozatban foglalt tmeneti
rendelkezseknek megfelelen kell kezelni. Ennek megfelelen, ha a weboldal
nem felel meg az immaterilis eszkzknt val megjelents feltteleinek,
azonban korbban azt eszkzknt mutattk ki, a ttelt a jelen rtelmezs hatly-
balpsekor ki kell vezetni. Ha a weboldal ltezik s kialaktsnak kltsge
eleget tesz az immaterilis eszkzknt val megjelents feltteleinek, azonban
korbban azt nem mutattk ki eszkzknt, az immaterilis eszkzt a jelen rtel-
mezs hatlybalpsekor nem lehet megjelenteni. Ha a weboldal ltezik s kiala-
ktsnak kltsge eleget tesz az immaterilis eszkzknt val megjelents felt-
teleinek, korbban azt eszkzknt mutattk ki s kezdetben bekerlsi rtken
rtkeltk, a kezdetben megjelentett sszeg megfelelen meghatrozottnak
minsl.
M5
terminolgit. Ezen kvl mdostotta az 5. bekezdst. A gazdlkod egysgnek
2008R1126 HU 21.12.2008 001.001 628

A Bizottsag 1126 2008 Ek Rendelete

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

A Bizottsag 1126 2008 Ek Rendelete

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Ez a dokumentum kizrlag tjkoztat jelleg, az intzmnyek semmifle felelssget nem vllalnak a tartalmrt

B A BIZOTTSG 1126/2008/EK RENDELETE

You might also like