PCSI TUDOMNYEGYETEM

Kzgazdasgtudomnyi Kar
Gazdlkodstudomnyi Intzet
Vllalati Gazdasgtan s Szmvitel Tanszk






S
S
z
z

c
c
s
s
T
T
a
a
m
m

s
s

T
T
a
a
k
k

c
c
s
s
A
A
n
n
d
d
r
r

s
s



P
P

n
n
z
z

g
g
y
y
i
i
s
s
z
z

m
m
v
v
i
i
t
t
e
e
l
l
I
I
.
.








Oktatsi segdanyag a
Szmvitel II.: Pnzgyi s vezetsi szmvitel I. c. trgyhoz








Pcs, 2007




Pnzgyi szmvitel I.



oktatsi segdanyag a
Szmvitel II.: Pnzgyi s vezetsi szmvitel I. c. trgyhoz
a nappali kpzs msodves hallgati szmra




Szerzk:
Szcs Tams egyetemi adjunktus (5-7. fejezetek)
Takcs Andrs egyetemi tanrsegd (1-4. fejezetek)



Szerkesztette:
Szcs Tams, Takcs Andrs







PCSI TUDOMNYEGYETEM
KZGAZDASGTUDOMNYI KAR

2006-2007. tanv


Elsz

Kedves msodves hallgat!

Ez az rott segdanyag a Pnzgyi szmvitel I. tantrgy kvetelmnyeinek teljestshez kvn
megfelel segtsget nyjtani. A sikeres teljestshez az elz flvben megszerzett szmviteli
alapismeretek nlklzhetetlenek. Ez a jegyzet az elz flv tananyagt kpez elmleti
tudnivalkat mr nem tartalmazza, azok ismerett felttelezzk s elvrjuk.

A szmvitel kifejezetten gyakorlati jelleg trgy, gy a tmakrk feldolgozsa s
szmonkrse sorn egyrtelmen a feladatmegoldsra helyezzk a hangslyt. Ez a kurzus
tulajdonkppen arrl szl, hogy a vllalkozst rint gazdasgi esemnyeket hogyan kell a
fknyvi nyilvntartsban rgzteni, azaz hogyan kell knyvelni. A feldolgozand tmkat
sszesen 7 fejezetre bontottuk:
Vllalkozsok alaptsa (1. fejezet)
Immaterilis javakkal kapcsolatos knyvelsi teendk (2. fejezet)
Trgyi eszkzket rint esemnyek (3. fejezet)
Vsrolt kszletekkel kapcsolatos esemnyek (4. fejezet)
Pnzgyi befektetsek (5. fejezet)
Jvedelem-elszmols (6. fejezet)
Kltsgelszmols (7. fejezet)

Az egyes fejezetek felptse azonos logikt kvet. A fejezet elejn tallhat a tmakr
elmleti kifejtse, amelyet lehetsg szerint vzlatos, knnyen tanulhat formban
igyekeztnk elkszteni (sajnos nhny tmakr mlysge ezzel egytt is terjedelmes elmleti
megalapozst kvn). A fejezetek vgn a gyakorlati alkalmazs megrtse rdekben
kidolgozott mintafeladatok tallhatk, melyeken keresztl a hallgat vgigkvetheti a
feladatmegolds menett. Ezt kveten pedig megoldatlan gyakorl feladatokat is kzlnk,
melyek megoldsra az rkon illetve nllan kerl sor.

Meggyzdsnk, hogy a jegyzet kell mlysg feldolgozsa megfelel alapot nyjt a
sikeres vizsghoz. Felttlenl ki kell emelnnk azonban, hogy a vizsgadolgozatban gyakorlati
feladatokat kell megoldani, gy elengedhetetlen az rkon val megjelens, hiszen a
szmonkrs alapjt kpez feladatok ott kerlnek bemutatsra.

A tananyag elsajttshoz s a vizsghoz kitartst kvnunk:

Szcs Tams
Takcs Andrs
szerzk

Tartalomjegyzk



1. fejezet: Vllalkozsok alaptsa 4

2. fejezet: Immaterilis javak 14

3. fejezet: Trgyi eszkzk 31

4. fejezet: Vsrolt kszletek 54

5. fejezet: Pnzgyi befektetsek 86

6. fejezet: Jvedelem-elszmols 116

7. fejezet: Kltsgelszmols 129

Mellklet: Szmlatkr 180

4
1. fejezet
Vllalkozsok alaptsa


1. 1. A gazdasgi trsasgok fajti, jellemzi

A gazdasgi trsasgok szablyait a Gazdasgi trsasgokrl szl trvny (Gt.) rgzti
(2006. vi IV. tv). Gazdasgi trsasg csak az e trvnyben szablyozott formban alapthat.
sszesen ngy formt klnbztethetnk meg: a kzkereseti trsasgot (kkt.), a betti
trsasgot (bt.), a korltolt felelssg trsasgot (kft.) s a rszvnytrsasgot (rt.).
Az els kt tpust (kkt., bt.) jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgoknak nevezzk. Ezek
legfontosabb megklnbztet ismrve, hogy nincs minimlisan elrt vagyoni hozzjruls
(indul tke), a tagok (bt-nl legalbb egy tag) teljes vagyonukkal, korltlanul felelnek a
trsasg ktelezettsgeirt.
A msodik kt tpust (kft., rt.) jogi szemlyisg trsasgoknak nevezzk. Esetkben
minimlis indul tkt r el a trvny, ugyanakkor a tagok csak a vagyoni bettjk erejig
felelnek a trsasg ktelezettsgeirt.

A gazdasgi trsasgokkal kapcsolatos ltalnos jellemzk:
Valamennyi gazdasgi trsasg cgnvvel rendelkezik. A jogi szemlyisg nlkli
gazdasgi trsasg is jogkpes cgneve alatt, jogokat szerezhet s ktelezettsgeket
vllalhat, gy klnsen tulajdont szerezhet, szerzdst kthet, pert indthat s
perelhet.
Ms trvny elrhatja, hogy egyes gazdasgi tevkenysgek csak meghatrozott
gazdasgi trsasgi formban vgezhetk.
Gazdasgi trsasgot zletszer kzs gazdasgi tevkenysg folytatsra klfldi s
belfldi termszetes s jogi szemlyek, valamint jogi szemlyisg nlkli gazdasgi
trsasgok alapthatnak, mkd trsasgba tagknt belphetnek, trsasgi rszesedst
(rszvnyt) szerezhetnek.
Gazdasgi trsasg alaptshoz legalbb kt tag szksges. Ez all kivtelt kpeznek
a korltolt felelssg trsasg s a rszvnytrsasg, melyeknek egyszemlyes
formja is ltezik.
Gazdasgi trsasg talakulssal (trsasgi formavltssal, egyeslssel, sztvlssal)
is ltrehozhat.
Gazdasgi trsasg nem jvedelemszerzsre irnyul kzs gazdasgi tevkenysg
folytatsra is alapthat (nonprofit gazdasgi trsasg). Nonprofit gazdasgi trsasg
brmely trsasgi formban alapthat s mkdtethet. A gazdasgi trsasg
nonprofit jellegt a gazdasgi trsasg cgnevben a trsasgi forma megjellsnl
fel kell tntetni.

A tagokra vonatkoz szablyok:
Termszetes szemly egyidejleg csak egy gazdasgi trsasgban lehet korltlanul
felels tag.
Kiskor szemly nem lehet gazdasgi trsasg korltlanul felels tagja.
Kzkereseti s betti trsasg nem lehet gazdasgi trsasg korltlanul felels tagja.
Egyszemlyes gazdasgi trsasg - ha trvny eltren nem rendelkezik - jabb
egyszemlyes trsasgot alapthat, gazdasgi trsasg egyedli tagja (rszvnyese)
lehet.


5
Engedlyhez illetve kpestshez kttt tevkenysgekre vonatkoz szablyok:
Trvny a gazdasgi trsasg alaptst hatsgi engedlyhez (alaptsi engedly)
ktheti.
Ha valamely gazdasgi tevkenysg gyakorlst jogszably hatsgi engedlyhez (a
tevkenysgi kr gyakorlshoz szksges engedlyhez) kti, a gazdasgi trsasg e
tevkenysgt csak az engedly birtokban kezdheti meg, illetve vgezheti.
Kpestshez kttt tevkenysget, ha jogszably kivtelt nem tesz, gazdasgi trsasg
csak akkor folytathat, ha e tevkenysgben szemlyesen kzremkd tagjai,
munkavllali, illetve a trsasggal kttt tarts polgri jogi szerzds alapjn a
trsasg javra tevkenykedk kztt legalbb egy olyan szemly van, aki a
jogszablyokban foglalt kpestsi kvetelmnyeknek igazolt mdon megfelel.

1. 2. Az eltrsasg

A gazdasgi trsasg a trsasgi szerzds ellenjegyzsnek vagy kzokiratba foglalsnak
napjtl (teht az alapts dtumtl) a cgbrsgi bejegyzsig a ltrehozni kvnt gazdasgi
trsasg eltrsasgaknt mkdhet.
Az eltrsasgi jelleget a cgbejegyzsi eljrs alatt a gazdasgi trsasg iratain s a
megkttt joggyletek sorn a trsasg elnevezshez fztt "bejegyzs alatt" ("b.a.")
toldattal kell jelezni. Az eltrsasg a bejegyzsi krelem benyjtsa utn mr zletszer
gazdasgi tevkenysget folytathat, hatsgi engedlyhez kttt tevkenysg azonban a cg
bejegyzsig nem vgezhet.
Az eltrsasgra ugyanazokat a szablyokat kell alkalmazni, mint a ltrehozni kvnt
gazdasgi trsasgra, az albbi megktsekkel:
tagjainak szemlyben vltozs nem kvetkezhet be,
a trsasgi szerzds mdostsra nem kerlhet sor,
nem kezdemnyezhet a tag kizrsra irnyul per,
hatsgi engedlyhez kttt tevkenysget nem vgezhet,
jogutd nlkli megszns, trsasgi formavlts vagy egyb talakuls nem
hatrozhat el,
gazdasgi trsasgot nem alapthat, illetve abban tagknt nem vehet rszt.


1. 3. A korltolt felelssg trsasg s a rszvnytrsasg alaptsra
vonatkoz specilis szablyok

a) A korltolt felelssg trsasg jellemzi, alaptsnak szablyai
A korltolt felelssg trsasg (kft.) olyan gazdasgi trsasg, amely elre meghatrozott
sszeg trzsbettekbl ll trzstkvel (jegyzett tkvel) alakul, s amelynl a tag
ktelezettsge a trsasggal szemben csak trzsbettnek szolgltatsra s a trsasgi
szerzdsben esetleg megllaptott egyb vagyoni hozzjruls szolgltatsra terjed ki. A
trsasg ktelezettsgeirt ezen fell a tag nem felel. A korltolt felelssg trsasg
elnevezst - vagy annak "kft." rvidtst - a trsasg cgnevben fel kell tntetni.

Az alapts szablyai:
Tilos a tagokat nyilvnos felhvs tjn gyjteni.
A trsasgi szerzdsben meg kell hatrozni az egyes tagok trzsbetteinek mrtkt
s az ehhez rendelt szavazati jog mrtkt.
A trsasg trzstkje az egyes tagok trzsbetteinek sszessgbl ll. A trzstke
minimlisan elrt sszege 3 milli forint.

6
A trzsbett a tagok vagyoni hozzjrulsa, amely pnzbeli, illetve nem pnzbeli
hozzjrulsbl (apportbl) ll. A tagok trzsbettei klnbz mrtkek lehetnek, az
egyes trzsbettek mrtke azonban nem lehet kevesebb szzezer forintnl. A
trzsbettnek forintban kifejezettnek s tzezerrel maradk nlkl oszthatnak kell
lennie.
Minden tagnak egy trzsbette van; egy trzsbettnek azonban - a kzs tulajdon
szablyai szerint - tbb tulajdonosa is lehet.
A tagoknak a bejegyzsi krelem benyjtsig minden egyes pnzbeli hozzjrulsnak
legalbb a felt a trsasg bankszmljra be kell fizetnik. Ha a pnzbeli
hozzjrulsok teljes sszegt a trsasg alaptsakor nem fizettk be, a fennmarad
sszegek (a mrlegben jegyzett, de mg be nem fizetett tkeknt kimutatott sszeg)
befizetsnek mdjt s esedkessgt a trsasgi szerzdsben kell meghatrozni. A
befizetsnek azonban a cgbejegyzstl szmtott legksbb egy ven bell meg kell
trtnnie.
A nem pnzbeli hozzjrulst (apportot) a trsasgi szerzdsben szablyozott idben
s mdon kell a trsasg rendelkezsre bocstani. Ha alaptskor a nem pnzbeli
hozzjruls rtke elri a trzstke felt, akkor ezt alaptskor teljes egszben a
trsasg rendelkezsre kell bocstani. Ha az apport a trzstke felt nem ri el, akkor
azt legksbb a cgbejegyzstl szmtott hrom ven bell kell a trsasg
rendelkezsre bocstani.

b) Rszvnytrsasg jellemzi, alaptsnak szablyai
A rszvnytrsasg olyan gazdasgi trsasg, amely elre meghatrozott szm s nvrtk
rszvnyekbl ll alaptkvel (jegyzett tkvel) alakul, s amelynl a tag (rszvnyes)
ktelezettsge a rszvnytrsasggal szemben a rszvny nvrtknek vagy kibocstsi
rtknek szolgltatsra terjed ki. A rszvnytrsasg ktelezettsgeirt ezen fell a
rszvnyes nem felel.
A rszvnytrsasg zrt krben vagy nyilvnosan alapthat, mkdsi formja lehet zrtkr
vagy nyilvnos. A zrtkr alapts azt jelenti, hogy a trsasg sszes rszvnyt az alapt
tagok vsroljk meg. Nyilvnos alapts sorn ugyanakkor a tulajdonosok nyilvnos
rszvnyjegyzs tjn szerzik meg tulajdonrszeiket. A rszvnyek kibocstsi rtke a
nvrtknl magasabb is lehet, nvrtken aluli kibocsts azonban nem lehetsges.
A rszvnytrsasg elnevezst - a mkdsi forma megjellsvel, illetve annak "zrt." vagy
"nyrt." rvidtsvel - a trsasg cgnevben fel kell tntetni.

Az alapts szablyai:
A rszvnytrsasg alaptkje nem lehet kevesebb 20 milli forintnl.
Rszvnytrsasg pnzbeli hozzjruls nlkl, nem pnzbeli hozzjrulssal is
alapthat.
A bejegyzsi krelem benyjtsig a pnzbeli hozzjrulst vllal alaptknak az tvenni
vllalt rszvnyek kibocstsi rtknek legalbb 25%-t be kell fizetnik, a
fennmarad sszeget pedig a cgbejegyzstl szmtott legksbb egy ven bell
teljesteni kell.
A nem pnzbeli hozzjrulst amennyiben annak rtke elri az alaptke 25%-t
azonnal (a bejegyzsi krelem benyjtsig) a rszvnytrsasg rendelkezsre kell
bocstani. Ha az apport rtke kevesebb, mint az alaptke 25%-a, akkor azt az
alaptknak az alapszablyban meghatrozott idben, de legksbb a bejegyzstl
szmtott t ven bell kell tadniuk.



7
1. 4. Az alaptssal kapcsolatos esemnyek knyvelse

A korbbiakban mr kifejtettk, hogy a ltest okirat kelttl a cgbrsgi bejegyzsig vagy
a bejegyzsi krelem elutastsig terjed idszakban a trsasg eltrsasgknt mkdhet.
Az eltrsasg mkdsnek folyamata:
indul tke tvtele
eltrsasgi idszak gazdasgi esemnyei
cgbejegyzs vagy a bejegyzsi krelem elutastsa

1. 4. 1. A pnzbeli hozzjruls tvtele

A tulajdonosok a ltest okiratban meghatrozott pnzsszeget a vllalkozs pnztrba vagy
bankszmljra fizetik be. Az sszeg tmenetileg a cgbrsgi bejegyzsig a 479.
Klnfle egyb rvid lejrat ktelezettsgek nev technikai szmln kerl kimutatsra:

T 381, 384 K 479

1. 4. 2. A nem pnzbeli hozzjruls (apport) tvtele

Az tvett eszkz a ltest okirat szerinti rtken kerl nyilvntartsba, ezzel egyidejleg az
apport bejegyzsig szintn a 479. szmln jelenik meg:

T 1-3 K 479

Az apportls sorn az apportba adt (amennyiben FA-alany gazdasgi trsasgrl van sz)
FA fizetsi ktelezettsg terheli. Az esetek tbbsgben az tad az FA sszeget thrtja
az tvevre (az alaptott trsasgra), aki az sszeget az tadval szembeni ktelezettsgknt
mutatja ki (mivel kapcsolt vagy egyb rszesedsi viszony alakul ki, a 458. vagy 459.
szmln):

T 466 K 458 (459)

Megjegyzs: Ha az tad nem hrtja t az ft, akkor az tvevnl nincs fval kapcsolatos
knyvelsi ttel.

1. 4. 3. Az alapts kltsgeinek elszmolsa

Az alaptssal sszefgg kltsgek elszmolsnak kt mdja van:

a) Kltsgknt trtn elszmols, majd a kzvetlen kltsgek aktivlsa

Az alaptssal kapcsolatosan felmerlt kltsgeket (gyvdi dj, banki kltsgek,
cgbrsgi eljrs dja stb.) a vllalkozs az 5. szmlaosztlyban, a kltsgnemek
kztt szmolja el. Ellenszmlaknt a fizets mdjtl fggen leggyakrabban a pnztr,
a bankszmla vagy a szlltk szmlja szerepel. Az egyes kltsgekhez kapcsoldhat
FA is:

T 52, 53 K 381 (384, 454)
T 466 K 381 (384, 454)


8
A Szmviteli trvny szerint az alapts kltsgeinek elszmolsa utn a vllalkozsnak
lehetsge van arra, hogy az alapts KZVETLEN kltsgeit aktivlja, azaz
eszkzknt mutassa ki. Az sszeget ekkor nyilvntartsba vesszk az immaterilis javak
kztt, valamint az elszmolt kltsgek eredmnycskkent hatst ellenslyozand
az aktivlt sajt teljestmnyek kztt, eredmnynvel ttelknt mutatjuk ki:

T 111 K 582

Az aktivls NEM KTELEZ, csak lehetsg. Alkalmazsa lehetsget nyjt arra,
hogy a felmerlt alaptsi kltsgeket a vllalkozs ne egyetlen idszak terhre, hanem
tbb vre (max. 5 v) sztosztva, amortizcis kltsg formjban szmolja el.

b) Knyvels kzvetlenl a 111. Alapts-tszervezs aktivlt rtke szmlra

Ha a felmerl kltsgek teljes egszben kzvetlenek, s a vllalkozs az aktivls
mellett dnt, akkor az alaptsi kltsgeket nem szksges a kltsgszmlkon tvezetni,
knyvelhet azonnal a 111. Alapts-tszervezs aktivlt rtke szmlra (a kapcsold
FA ttelt is el kell szmolni):

T 111 K 381 (384, 454)
T 466 K 381 (384, 454)

A fenti kt megolds brmelyikt is vlasztja a vllalkozs, az aktivlt sszeg mindenkppen
osztalkfizetsi korltot kpez, emiatt az ennek megfelel sszeget az eredmnytartalkbl t
kell helyezni a Lekttt tartalkba:

T 413 K 414

A knyvelsi idszak vgn el kell szmolni az alapts-tszervezs trgyidszaki
amortizcijt:

T 571 K 119
Mivel ezzel a ttellel az alapts-tszervezs aktivlt rtknek llomnya cskken, a Lekttt
tartalk arnyos rszt fel kell oldani:

T 414 K 413

Az aktivlsrl szl dnts lnyege:
Ha az alapts kltsgeit nem aktivlja, akkor az elszmolt kltsgek az aktulis idszak
eredmnyt rontjk. A kimutathat szmviteli eredmny gy alacsonyabb, azonban
teljes egszben kifizethet osztalkknt.
Ha az alaptsi kltsgeket aktivlja, akkor magasabb szmviteli eredmny kerl
kimutatsra, ugyanakkor a kifizethet osztalk megllaptsnl korlttal kell
szmolni.

1. 4. 4. Az eltrsasg gazdasgi esemnyei

A bejegyzst megelzen a trsasg eltrsasgknt mkdhet. A felmerl gazdasgi
esemnyeket el kell knyvelni. Pldaknt vegynk egy rubeszerzst, majd egy
rurtkestst:

9

T 261 K 454
(az ru nett beszerzsi ra)

T 466 K 454
(a beszerzsre jut FA)

T 311 K 91-92
(az eladott ruk nett eladsi ra)

T 311 K 467
(az rtkestsre jut FA)

T 814 K 261
(elb elszmolsa)

1. 4. 5. Cgbejegyzs

A bejegyzsrl szl cgbrsgi vgzs alapjn az alaptk ltal befizetett sszeg mr
kimutathat Jegyzett tkeknt (a 411. szmla Kvetel oldaln), a mg be nem fizetett sszeg
pedig Jegyzett, de mg be nem fizetett tkeknt (a 359. szmla Tartozik oldaln):

T 479 K 411
(a teljes tke kimutatsa jegyzett tkeknt)

T 359 K 479
(a mg rendezetlen sszeg kimutatsa jegyzett, de mg be nem fizetett tkeknt)

A jegyzett tkn fell tadott esetleges tbblet-tke (zsi, pldul a kibocstott rszvnyek
kibocstsi ra s nvrtke kztti klnbzet) a Tketartalkban kerl kimutatsra:

T 479 K 412
A bejegyzst kvet 90 napon bell az eltrsasgi idszakrl beszmolt kell kszteni, a
beszmol elksztse utn pedig 30 napon bell trsasgi adbevallst kell leadni.

1. 4. 6. A bejegyzsi krelem elutastsa

Ha a cgbrsg elutastja a bejegyzst, akkor
a gazdasgi tevkenysget le kell zrni,
a vgelszmols szablyait kvetve a trsasgot meg kell szntetni,
az eltrsasgi idszakrl beszmolt s adbevallst kell kszteni.

10
Mintafeladat

XY magnszemly s Z Kft. 2004. mrcius 15-n megalaptottk a Plda Kft-t. A
trsasgi szerzds szerint a trsasg indul jegyzett tkje 8 milli forint, a tagok vagyoni
hozzjrulsa a kvetkez:

Tag Tulajdoni rszeseds Vagyoni hozzjruls
XY 30% 2 400 000 Ft kszpnz
Z 70% 4 000 000 Ft kszpnz, valamint
1 600 000 Ft rtkben irodai btorok

Az eltrsasg gazdasgi esemnyei idrendben:
Mrcius 16: a trsasgi szerzdsben foglaltak szerint a tagok tadtk az indul vagyont. A
pnzbeli hozzjrulst a tagok a trsasg pnztrba fizettk be. A Z Kft. az tadott
irodai btorok fjt thrtotta a Plda Kft-re.
Mrcius 17: A Kft. bankszmlt nyitott, a szmlanyits djt (5 000 Ft-ot) kszpnzben
fizettk ki. A pnztrba befizetett pnzbeli hozzjrulsbl ezutn 6 000 000 Ft-ot
befizettek a bankszmlra.
Mrcius 19: Megrkezett a trsasgi szerzdst ellenjegyz gyvd szmlja 120 000 Ft +
20% frl, a fizetsi hatrid 10 nap.
Mrcius 21: Kszpnzben kifizetsre kerlt a cgbrsgi eljrs illetke 80 000 Ft
sszegben.
Mrcius 22: Kereskedelmi rukat szereztek be 400 000 Ft + 20% fa rtkben.
Mrcius 24: Az gyvd szmljt, valamint az apport fjt tutalssal rendezte a Kft.
prilis 3: A Kft. tutalssal rendezte az ruszllt szmljt.
prilis 16: Megrkezett a cgbrsg hatrozata a Kft. bejegyzsrl. Az v vgi teendk
keretben elszmoltk a btorok terv szerinti rtkcskkenst.

Egyb informcik:
A trsasg az alaptssal kapcsolatos kltsgeket aktivlja (a felmerlt kltsgek teljes
egszben kzvetlennek tekinthetk).
Az apportknt tvett btorok megllaptott maradvnyrtke nulla, lersuk 5 v alatt,
linerisan trtnik.

Feladat: Knyvelje el idrendben az eltrsasggal kapcsolatos tteleket, ha
az alaptsi kltsgeket elszr az 5. szmlaosztlyban szmolja el, majd aktivlja,
az alaptsi kltsgeket kzvetlenl a 111. szmlra szmolja el!


Megolds:

a) Kltsgknt trtn elszmols, majd aktivls

Mrcius 16.

T 381 K 479 6 400 000
A pnzbeli hozzjruls bevtelezse a pnztrba

T 161 K 479 1 600 000
Apport tvtele

11

T 466 K 458 320 000
Apport thrtott fja

T 143 K 161 1 600 000
Irodai btorok aktivlsa

Mrcius 17.

T 53 K 381 5 000
Szmlanyitsi dj

T 389 K 381 6 000 000
A befizetend sszeg kivtelezse a pnztrbl

T 384 K 389 6 000 000
A befizetett sszeg jvrsa

Mrcius 19.

T 52 K 454 120 000
gyvdi dj

T 466 K 454 24 000
gyvdi dj fja

Mrcius 21.

T 53 K 381 80 000
Cgbrsgi eljrsi illetk

Mrcius 22.

T 261 K 454 400 000
rubeszerzs

T 466 K 454 80 000
rubeszerzs fja

Mrcius 24.

T 454 K 384 144 000
gyvdi dj tutalsa

T 458 K 384 320 000
Apport fa tutalsa





12
prilis 3.

T 454 K 384 480 000
Az ruszlltval szembeni tartozs tutalsa

prilis 16.

T 479 K 411 8 000 000
Cgbejegyzs

T 111 K 582 205 000
Az alaptsi kltsgek aktivlsa (5 000 Ft + 120 000 Ft + 80 000 Ft)

T 413 K 414 205 000
Lekttt tartalk kpzse

T 571 K 149 26 667
Terv szerinti rtkcskkens (1 600 000 / 5 v / 12 h * 1 h)

b) Knyvels kzvetlenl a 111. Alapts-tszervezs aktivlt rtke szmlra

A mrcius 17-i, 19-i s 21-i knyvelsi ttelekben az 52. illetve 53. szmla helyett a 111.
szmla jelenik meg, valamint prilis 16-n nem kell knyvelni az alaptsi kltsgek
aktivlst (T 111 K 582). A megolds egyebekben teljesen megegyezik az elzvel.



13
Gyakorl feladat

A Minta Kft. alaptst kt gazdasgi trsasg, az X Kft. s az Y Bt. hatroztk el, s
gyvdi kzremkds mellett trgyv februr 14-n elksztettk a trsasgi szerzdst.

A Kft. trzstkje 19 milli Ft, amely a kt alapt tag kztt az albbiak szerint oszlik meg:

1. tag
X Kft. Iroda brleti jog 1 000 000 Ft
Anyagok 2 000 000 Ft
Pnzbeli hozzjruls 5 000 000 Ft
sszesen 8 000 000 Ft

2. tag
Y Bt. Mszaki gpek 3 000 000 Ft
Szoftverek 600 000 Ft
Pnzbeli hozzjruls 7 400 000 Ft
sszesen 11 000 000 Ft

Az alaptssal kapcsolatos esemnyek:

1. Az apportot mindkt tag teljes egszben tadta, valamint befizetsre kerlt a pnzbeli
hozzjruls 50 %-a a Kft. bankszmljra.

2. A bejegyzsi krelem benyjtst kveten februr 24-n 900 000 Ft kszpnz felvtelre
kerlt sor, a pnzfelvtelrl megrkezett a bankszmlakivonat.

3. Az alaptssal kapcsolatban az albbi kltsgek merltek fel:

gyvdi dj 100 000 Ft + 20 % FA
Kzztteli dj 30 000 Ft
Bejegyzsi illetk 80 000 Ft
zleti terv kltsge 150 000 Ft + 20 % FA
A fenti kltsgeket a pnztrbl egyenltettk ki a tulajdonosok. Az alaptssal kapcsolatosan
felmerlt kltsgeket a vezetsg dntse alapjn aktivltk, az aktivls dtuma a
cgbrsgi bejegyzs napja.

4. A trsasg bejegyzsrl szl hatrozat mrcius 11-n kerlt killtsra.

Feladat: Knyvelje el idsorosan az alaptssal kapcsolatos gazdasgi esemnyeket a trsasg
bejegyzsig!

14

2. fejezet
Immaterilis javak


2. 1. Az immaterilis javak fogalma

Az immaterilis javak a mrleg els fcsoportjnak (A. Befektetett eszkzk) els
mregcsoportjt alkotjk. A trvnyi definci szerint ide kell sorolni a vllalkozsi
tevkenysget kzvetlenl szolgl, forgalomkpessggel br, nem anyagi javakat. A
mrlegben ide vonatkozan az albbi mrlegsorok tallhatk:

Alapts-tszervezs aktivlt rtke: a vllalkozs indtsval illetve jelents talaktsval
kapcsolatos olyan kzvetlen kltsgek, amelyek egy sszegben merltek fel, azonban csak
tbb v alatt trlnek meg. A vllalkoz dnthet arrl, hogy ezeket a viszonylag nagy
sszegeket a kltsgek kzl semlegestse s az eszkzk kztt mutassa ki, s a kltsgek
kztt csak tbb v alatt, kisebb rszletekben rvnyestse.

Ksrleti fejleszts aktivlt rtke: A kutats-fejleszts tevkenysgvel sszefgg olyan
kzvetlen kltsgek, amelyek a fejlesztssel ltrehozott termkben nem lettek figyelembe
vve, mivel a ltrehozott termk piaci rtkt meghaladjk, azonban hosszabb id alatt
vrhatan megtrlnek.

Vagyoni rtk jogok: Ingatlanokhoz nem kapcsold, nll forgalomkpessggel
rendelkez jogok, pl. brleti jog, vdjegy, licenc, mrkanv stb.

Szellemi termkek: Olyan nem anyagi javak, amelyek felhasznlsval hasznosthat javak
llthatk el, pl. szoftver, tallmny, szabadalom, gyrtsi eljrs, know-how.

zleti vagy cgrtk (goodwill): Olyan tbbletrtket fejez ki, amelyet a vizsglt vllalkozs
egy msik vllalkozs felvsrlsakor annak relis (nyilvntartsok ltal indokolt) rtke
felett fizetett. A goodwill keletkezsnek okai leginkbb a j hrnv, a megvsrolt cgben
kialakult tudsbzis, szervezeti kultra stb. A trvny szerint ngy esetben keletkezhet zleti
vagy cgrtk:
Cgvsrls esetn, ha a vev a megvsrolt vllalkozs eszkzeit s forrsait
ttelesen tveszi, s a fizetett vtelr az tvett eszkzk piaci rtknek a
ktelezettsgek levonsa utn fennmarad rtkt meghaladja.
Olyan cgvsrls esetn, amikor a gazdlkod a megvsrolt tzsdn jegyzett
cg eszkzeit s forrsait nem veszi t, de minstett tbbsget biztost
befolyst szerez minimum 75%-os szavazati arnyt biztost rszvnycsomag
megszerzse ltal. Ha a fizetett ellenrtk jelentsen magasabb a rszvnyeknek
a vsrls napjn rvnyes tzsdei rfolyamnl, zleti vagy cgrtk
keletkezik.
Az elbbi esettel analg mdon, ha a vllalkoz egy tzsdn nem jegyzett
cgben vsrol 75%-ot meghalad szavazatot biztost rszesedst, s a vtelr
jelentsen meghaladja a befektetsre jut sajt tke rtkt (ha pl. 80%-os
rszesedst szerez, akkor a sajt tke rtknek 80%-t).

15
talakulsnl, ha a ltrejv j vllalkozs jvedelemtermel kpessg alapjn
szmtott zleti rtke jelentsen magasabb, mint az eszkzk piaci rtknek a
ktelezettsgekkel cskkentett rtke.
Amennyiben a fizetett ellenrtk alacsonyabb az sszehasonlts alapjul szolgl
rtknl, s ez az tvett eszkzk rtknek relis mrtk lecskkentsvel sem sznik
meg, akkor negatv zleti vagy cgrtket kell kimutatni.

Immaterilis javakra adott ellegek: Immaterilis javak beszerzse rdekben elre
kifizetett, fa nlkli sszegek, melyekkel szemben teljests mg nem trtnt.

Immaterilis javak rtkhelyesbtse: A vagyoni rtk jogok s szellemi termkek
felrtkelsbl szrmaz pozitv (eszkzrtket nvel) klnbzet.

Az alapts-tszervezs aktivlt rtkrl az elz fejezetben volt sz. Ebben a fejezetben a
ksrleti fejleszts aktivlt rtkvel, a vagyoni rtk jogokkal s szellemi termkekkel,
valamint az zleti vagy cgrtkkel (goodwilll) kapcsolatos gazdasgi esemnyek knyvelst
mutatjuk be.

2. 2. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke

2. 2. 1. Kls kivitelezs

A K+F rtkt szllti szmla alapjn (fa nlkli rtken) nyilvntartsba vesszk, valamint
kimutatjuk a szlltval szembeni (fs) tartozst. FONTOS teend, hogy ezt kveten a
kutats eredmnyekppen ltrejtt eszkz rtkt VRHAT PIACI RTKEN t kell
vezetni a megfelel eszkzcsoportba (szellemi termkek, trgyi eszkzk vagy kszletek), gy
a K+F aktivlt rtke szmln csak az tvezetett bekerlsi rtket meghalad tbbletkltsg
marad. A K+F aktivlt rtkt a Sztv. ltal rgztett keretek kztt amortizlni kell.

T 112 K 454 szmla szerinti rtk
T 466 K 454 fa

T 114 K 112 a kutats
vagy eredmnynek
T 161 K 112 tvezetse a szellemi
vagy termkek, trgyi eszkzk
T 2 K 112 vagy a kszletek kz

T 571 K 119 v vgn a fennmarad
sszegre cs

2. 2. 2. Sajt vllalkozsban megvalstott befejezett K+F

A kltsgek elszmolsa utn a kzvetlen kltsgeket aktivljuk, a ltrejtt eszkz rtkt
tvezetjk a megfelel csoportba, a fennmarad tbbletkltsgre pedig v vgn elszmoljuk
a trgyvre jut amortizcit.

T 51-57 K 1-4 kltsgek elszmolsa
T 112 K 582 kltsgek aktivlsa


16
T 114 (161, 2) K 112 tvezets

T 571 K 119 v vgn cs elsz.

2. 2. 3. Befejezetlen ksrleti fejleszts

A befejezetlen ksrleti fejlesztssel sszefgg kzvetlen kltsgeket a megszokott mdon
aktivlhatjuk, azonban a befejezetlen K+F-re NEM SZMOLHAT EL TERV SZERINTI
RTKCSKKENS!

T 51-57 K 1-4 kltsgek elszmolsa
T 112 K 582 kltsgek aktivlsa v vgn
Nincs cs!!

2. 2. 4. Eredmnytelen ksrleti fejleszts

Ha a kutats nem jr eredmnnyel, vagy a ltrejtt eredmny nem hasznosthat, akkor a
bekerlsi rtk nyilvntartsba vtele utn a K+F rtkt TERVEN FELLI CS (egyb
rfordts) elszmolsval nullra le kell rni, majd ki kell vezetni a nyilvntartsbl (az
rintett szmlk egyenlegt meg kell szntetni).

T 112 K 454 llomnyba vtel
T 466 K 454 szmla alapjn
(kls kivitelezs)
vagy

T 51-57 K 1-4 kltsgek aktivlsa
T 112 K 582 (sajt kivitelezs)

T 8663 K 118 terven felli cs
elszmolsa

T 118 K 112 a brutt rtk s a halmozott cs
kivezetse egymssal szemben

Megjegyzsek:

a) A sajt rezsis alapts-tszervezs illetve K+F kzvetlen kltsgeinek aktivlsa NEM
KTELEZ, csak a trvny ltal felknlt lehetsg.

b) Az alapts-tszervezs aktivlt rtknek s a ksrleti fejleszts aktivlt rtknek mg le
nem rt sszegt (mivel ezek osztalkfizetsi korltot kpeznek) Lekttt tartalkknt kell
kimutatni:
A nyilvntartsba vtelkor a bekerlsi rtknek megfelel sszeget le kell ktni az
eredmnytartalkbl: T 413 K 414
Az rtkcskkens elszmolsakor illetve egyb llomnycskkenskor a megfelel
sszeget fel kell oldani a lekttt tartalkbl: T 414 K 413

2. 3. Vagyoni rtk jogok s szellemi termkek


17
2. 3. 1. Sajt elllts (csak szellemi termknl)

A kltsgek elszmolsa utn a kzvetlen kltsgeket aktivljuk:

T 51-57 K 1-4 kltsgek elszmolsa
T 114 K 582 kzvetlen kltsgek
aktivlsa
2. 3. 2. Beszerzs

Szllti szmla alapjn az eszkzt (fa nlkli rtken) nyilvntartsba vesszk, s
kimutatjuk a szlltval szembeni (fs) tartozst.

T 113(114) K 454 bekerlsi rtk
T 466 K 454 fa

2. 3. 3. Apportknt trtn tvtel

Egy eszkz apportknt trtn tadsval az tad tulajdoni rszesedst szerez az tvev
vllalkozs jegyzett tkjben. Az els lps, hogy az tvett eszkzt nyilvntartsba kell
venni, valamint az sszeget (tmenetileg, amg az apport bejegyzse meg nem trtnik) a 359.
Jegyzett, de mg be nem fizetett tke szmln mutatjuk ki.

T 113(114) K 359 llomnyba vtel
(ltest okirat szerinti
rtken)

Az apportlsnak fa-vonzata van: az tad kteles a megllaptott apportrtk utn ft
fizetni. A gyakorlatban ezt az fa-sszeget az tad ltalban thrtja az tvev flre
(leszmlzza az tvev fel), aki az ft az tadval szembeni tartozsknt (egyben levonhat
faknt) mutatja ki.

T 466 K 458 (459) fa, ha az tad
thrtja
(Ha nem hrtja t, akkor az tvevnl nincs fval
kapcsolatos knyvelsi ttel)

Az utols lps, hogy a cgbrsgi bejegyzsrl szl rtests kzhezvtele utn el kell
knyvelni a jegyzett tke emelkedst.

T 359 K 411 tkeemels
bejegyzskor

2. 3. 4. Trts nlkli tvtel

Els lpsknt a trts nlkl tvett eszkzt nyilvntartsba vesszk a piaci rtken, amelyet
ezzel egyidejleg rendkvli bevtelknt kell kimutatni:

T 113(114) K 9891 tadnl nyilvntartott
nett rtk s a piaci
rtk kzl a kisebbik!

18

A rendkvli bevtel nmagban nem nvelheti az eredmnyt, csak az eszkzzel kapcsolatban
ksbb felmerl kltsgek ellenslyozsra szolglhat, gy a teljes sszeget passzvan el kell
hatrolni:

T 9891 K 4833 rendkvli bevtel
elhatrolsa

Az apportlshoz hasonlan a trts nlkli tadsnak is van fa-vonzata: az tad fl kteles
megfizetni. Amennyiben az sszeget thrtja az tvevre, akkor az tvev a kvetkez ttelt
knyveli:

T 466 K 4792 fa, ha az tad
thrtja

A trvny filozfija szerint a trts nlkl (=ingyenesen) tvett eszkzzel kapcsolatos
kltsgek az eredmnyt nem ronthatjk, gy az v vgi amortizci elszmolsa utn az cs-
vel arnyos sszeg rendkvli bevtelt az elhatrolsbl fel kell oldani:

T 571 K 119 v vgn cs elszmolsa

T 4833 K 9891 az elhatrolt bevtel
arnyos feloldsa

2. 3. 5. rtkests

Az rtkestett eszkz nett eladsi rt vevvel szembeni kvetelsknt, valamint EGYB
BEVTELKNT kell kimutatni. Emellett a nett eladsi r felett a vevtl az ft is beszedi
a vllalkozs, melyet fa-fizetsi ktelezettsgknt mutatunk ki:

T 311 K 961 rtkests bevtele
T 311 K 467 fizetend fa

A kvetkez lps, hogy az eladott eszkz rtkt a nyilvntartsbl az EGYB
RFORDTSOKKAL SZEMBEN ki kell vezetni. Az eszkz nett rtkt tbb szmla
egyttesen tartalmazza. Elsknt a brutt rtket vezetjk ki, majd a cskkent jelleg (kontra
aktv) szmlkon lv halmozott terv szerinti s terven felli cs-t:

T 861 K 113(114) brutt rtk kivezetse

T 119 K 861 halmozott terv szerinti
cs kivezetse

T 118 K 861 terven felli cs
kivezetse






19

2. 3. 6. Apportba ads

Az apportba adssal a vllalkozs rszesedst szerez egy msik gazdlkodban, ezt
RENDKVLI BEVTELKNT kell kimutatni (figyelni kell arra is, hogy a megszerzett
rszesedssel kapcsolt viszony alakult-e ki vagy sem)

T 171 (172) K 981 ltest okirat szerinti
rtk

Az apportba adnak fa-fizetsi ktelezettsge van, melyet thrthat az tvevre. Ha gy tesz,
akkor a fizetend ft kvetelsknt rja el az tvev fel, ha nem hrtja t, akkor pedig az
eredmny terhre (RENDKVLI RFORDTSKNT) elszmolja:

T 3684 K 467 fa, ha thrtja

T 881 K 467 fa, ha nem hrtja t

Vgl az eszkz rtkt ki kell vezetni az rintett fknyvi szmlkrl:

T 881 K 113(114) brutt rtk kivezetse

T 119 (118) K 881 halmozott cs
kivezetse

2. 3. 7. Trts nlkli tads

Az tadott eszkz rtkt a rendkvli rfordtsokkal szemben ki kell vezetni a knyvekbl,
s el kell szmolni a kapcsold fizetend ft:

T 8891 K 113(114) brutt rtk kivezetse

T 119 (118) K 8891 halmozott terv szerinti
s terven felli cs
kivezetse

T 3684 K 467 thrtott fa
(nincs rszesedsi viszony) (piaci rtk alapjn!)

T 8891 K 467 fa nem hrtja t

2. 3. 8. Selejtezs

Az eszkz rtkt az egyb rfordtsokkal szemben kivezetjk a nyilvntartsbl:

T 8663 K 113(114) brutt rtk kivezetse

T 119 (118) K 8663 halmozott terv szerinti
s terven felli cs kivezetse


20

2. 3. 9. Terven felli rtkcskkens, visszars

A terven felli rtkcskkenst egyb rfordtsknt, a visszarst egyb bevtelknt kell
kimutatni, valamint mdostani kell a kapcsold kontra aktv szmla egyenlegt:

T 8663 K 118 terven felli cs elszmolsa

T 118 K 9663 terven felli cs visszarsa

2. 3. 10. rtkhelyesbts

Az immaterilis javak rtkt megnveljk, valamint a forrsok oldaln rtkelsi tartalkot
kpeznk:

T 117 K 417 rtkhelyesbts elszmolsa


2. 4. zleti vagy cgrtk (goodwill)

Az zleti vagy cgrtk keletkezsnek kt legfontosabb esete a kvetkez:

1) A felvsrl vllalat ttelesen tveszi a megvsrolt cg eszkzeit s ktelezettsgeit.

2) A felvsrl vllalat minstett tbbsget biztost (75%-ot meghalad) rszesedst szerez
a megvsrolt vllalat rszvnyeinek megvsrlsval.

A fizetett vtelr s a felvsrolt vllalat relis rtke kztti klnbzet eljele alapjn kt
vltozatot kell kezelni:

a) Ha a tnylegesen fizetett vtelr jelentsen magasabb, akkor pozitv zleti vagy
cgrtket kell kimutatni (az immaterilis javak kztt).

b) Ha a fizetett vtelr alacsonyabb, akkor negatv zleti vagy cgrtk keletkezik,
amelyet a passzv idbeli elhatrolsok kztt kell nyilvntartsba venni.

2. 4. 1. Cgvsrls a vagyon tteles tvtelvel

A felvsrolt vllalat eszkzeit be kell helyezni a meglv eszkzk kz, hasonlkppen az
tvett ktelezettsgeket is hozz kel adni a meglv ktelezettsgekhez (a knyvelshez a
3686. zleti vagy cgrtk elszmolsa nev technikai szmlt hasznljuk):

T 1-3 K 3686 az tvett eszkzk
llomnyba vtele (piaci rtken)

T 3686 K 43-47 az tvett ktelezettsgek
nyilvntartsba vtele

A 3686. szmla Kvetel oldaln ekkor az tvett vllalat nett eszkzrtke (= eszkzk piaci
rtke mnusz a ktelezettsgek rtke) tallhat. Ezutn el kell szmolni a tnylegesen

21
fizetend vtelrat (a technikai szmlval szemben pnzcskkensknt vagy szllti
tartozsknt):


T 3686 K 454 (381, 384) a tnylegesen fizetend (fizetett)
ellenrtk

T 466 K 454 (381, 384) fa (a fizetett ellenrtk alapjn)

A tovbbi knyvelsi ttelek attl fggnek, hogy a technikai szmln milyen oldali egyenleg
van. Kt eset lehetsges:

a) Ha a 3686. szmln Tartozik egyenleg van (a fizetett ellenrtk meghaladja a
megvsrolt vllalat nett eszkzrtkt), akkor a klnbzetet pozitv zleti vagy
cgrtkknt kell nyilvntartsba venni:

T 115 K 3686 pozitv zleti vagy
cgrtk elszmolsa

b) Ha a 3686. szmln Kvetel egyenleg van (a fizetett vtelr alacsonyabb a nett
eszkzrtknl), akkor els lpsben fell kell vizsglni az tvett eszkzk becslt piaci
rtkt. Elkpzelhet ugyanis, hogy rtkket tlbecsltk. Az eszkzket teht eleve a
knyvvizsgl ltal jvhagyott, relis mrtkig lecskkentett piaci rtken vesszk
llomnyba. Ha a negatv klnbzet ezzel sem sznik meg (a 3686. szmln mg
mindig marad Kvetel egyenleg), akkor negatv zleti vagy cgrtket kell kimutatni.
Ez gy trtnik, hogy a klnbzetet elszmoljuk egyb bevtelknt, majd azonnal
passzvan el is hatroljuk. A negatv zleti vagy cgrtk teht vgeredmnyben a
passzv idbeli elhatrolsok kztt lesz kimutatva:

T 3686 K 9695 negatv zleti vagy
cgrtk bevtele

T 9695 K 4834 a bevtel elhatrolsa


Terv szerinti rtkcskkens sem pozitv, sem negatv zleti vagy cgrtkre nem
szmolhat el!


2. 4. 2. Cgvsrls minstett tbbsget biztost befolys (>75%) megszerzsvel

Ez esetben csak rszvnyeket vsrolunk, melyeket a tarts rszesedsek kztt mutatunk ki.
Amennyiben a tnylegesen fizetett vtelr a szmviteli politika szerint jelentsen meghaladja
a megvsrolt rszvnyek piaci (tzsdei) rtkt, akkor a klnbzetet goodwill-knt kell
kimutatni. Fordtott relci esetn (a fizetett vtelr jelentsen alacsonyabb a piaci rtknl)
negatv zleti vagy cgrtk keletkezik. A knyvelsi ttelek a kvetkezk:

T 3686 K 454 (381, 384) a tnyleges vtelr elszmolsa
(nincs fa, mert rtkpaprt vsroltunk)


22
T 171 K 3686 nyilvntartsba vtel piaci
(tzsdei) rtken

a) Ha a 3686. szmln Tartozik egyenleg van, akkor nyilvntartsba kell venni a
pozitv zleti vagy cgrtket:

T 115 K 3686 pozitv zleti vagy
cgrtk elszmolsa


b) Ha a 3686. szmln Kvetel egyenleg van, akkor negatv zleti vagy cgrtket
kell kimutatni az elbbiekben bemutatott mdon:

T 3686 K 9695 negatv zleti vagy
cgrtk elszmolsa

T 9695 K 4834 a bevtel elhatrolsa


2. 4. 3. zleti vagy cgrtk terven felli rtkcskkense illetve kivezetse

Amennyiben a pozitv zleti vagy cgrtk kzvetlen irnytst biztost befolys
megszerzse ltali vllalatvsrlsbl szrmazik (a 2.4.2. pontban kifejtett eset), s a
rszeseds piaci rtke tartsan s jelentsen emelkedik, ezltal az eredetileg fizetett vtelr
s a rszeseds piaci rtke kztti rs cskken, akkor az zleti vagy cgrtk nyilvntartott
rtkt terven felli rtkcskkens elszmolsval az aktulis mrtkre kell lecskkenteni:

T 8663 K 118 terven felli cs elszmolsa

Ha a vllalkozs rtkesti azon rszesedst, melyhez az zleti vagy cgrtk kapcsoldik,
akkor a goodwill rtkt (miutn a terven felli rtkcskkenssel nullra lertuk) ki kell
vezetni a nyilvntartsbl:

T 8663 K 118 terven felli cs
T 118 K 115 kivezets


2. 5. Immaterilis javak importbeszerzse

Az immaterilis javak tengedse vm s fa szempontbl szolgltatsnyjtsnak minsl,
emiatt sem vmot, sem import ft nem kell fizetni.

T 11 K 454 szmlzott r (klfldi szllt,
tvlts kzprfolyamon)

T 11 K 3-4 kapcsold egyb ktg.

T 466 K 3-4 ezekre jut fa


23
Mintafeladatok

1. feladat
Egy vllalkozs ksrleti fejlesztseirl a kvetkez informcikat ismerjk december 31-n:
Az A jel kutatsi programot egy kls cggel vgeztettk, errl megrkezett egy szmla
1 200 eFt + 20% fa sszegben. A trgyvre jut amortizci 150 eFt.
A B jel kutatst a vllalkozs maga vgezte, ezzel kapcsolatban felmerlt 2 460 eFt
kltsg (teljes egszben kzvetlennek tekinthet). A kutats befejezdtt, a kutats
eredmnyekppen ltrejtt gyrtsi eljrst a szellemi termkek kztt vettk
nyilvntartsba 1 860 eFt-os vrhat piaci rtken. A K+F trgyvi amortizcija 120
eFt, a ltrejtt gyrtsi eljrs 400 eFt.
A C jel kutatsi programrl megrkezett a kls cg szmlja, 600 eFt + 20% fa, a
kutats azonban nem jrt hasznosthat eredmnnyel.
A D jel kutatssal kapcsolatban v kzben mr elszmoltak 760 eFt kltsget.
A kutats mg nem fejezdtt be.

Feladat: Knyveljk a ksrleti fejlesztsekkel kapcsolatos tteleket!

1. feladat megoldsa

A
T 112 K 454 1 200 000
T 466 K 454 240 000
Szmlzott vtelr + 20% fa

T 413 K 414 1 200 000
Lekttt tartalk kpzs

T 57 K 119 150 000
Trgyvi cs elszmolsa

T 414 K 413 150 000
Lekttt tartalk feloldsa

B
T 51-57 K 1-4 2 460 000
A K+F kltsgek elszmolsa

T 112 K 582 2 460 000
A kzvetlen kltsgek aktivlsa

T 114 K 112 1 860 000
A kutats eredmnynek tvezetse a szellemi termkek kz (vrhat piaci
rtken)

T 413 K 414 600 000
Lekttt tartalk kpzse
(a K+F tvezets utni rtke: 2 460 1 860 = 600 eFt)



24
T 571 K 119 120 000
A K+F trgyvi amortizcijnak elszmolsa

T 414 413 120 000
Lekttt tartalk feloldsa

T 571 K 119 400 000
A gyrtsi eljrs trgyvi amortizcijnak elszmolsa

C
T 112 K 454 600 000
T 466 K 454 120 000
Szmlzott ellenrtk + 20% fa elszmolsa

T 8663 K 118 600 000
Terven felli rtkcskkens elszmolsa

T 118 K 112 600 000
Az eszkz kivezetse a nyilvntartsbl

D
T 51-57 K 1-4 760 000
v kzben a kltsgek elszmolsa

T 112 K 582 760 000
v vgn aktivls

rtkcskkenst nem szabad elszmolni!

2. feladat
Knyvelje el az albbi, vagyoni rtk jogokkal s szellemi termkekkel kapcsolatos
esemnyeket!

Az A vllalkozs apportknt tadott egy szoftvert a B vllalkozsnak. A szoftver brutt
rtke 2 400 eFt, az tads napjig halmozottan elszmolt terv szerinti rtkcskkense
600 eFt. A felek ltal rgztett apportrtk 2 000 eFt + 20% fa, melyet a knyvvizsgl
jvhagyott. Az apportlssal az A vllalkozs nem szerzett mrtkad befolyst. Az
ft az tad thrtotta az tvevre. Az apport cgbrsgi bejegyzsrl megrkezett a
hivatalos rtests.

Knyveljk az apportlssal kapcsolatos tteleket az tadnl s az tvevnl is!

A C vllalat trts nlkl tadta egy ingatlanhoz nem kapcsold brleti jogt a D
vllalkozsnak. A tallmny brutt rtke 800 eFt, nett rtke 100 eFt, piaci rtke a
knyvvizsgl szerint 80 eFt. Az tadssal kapcsolatos 20%-os ft az tad cg nem
hrtotta t.

Knyveljk az tadssal kapcsolatos tteleket az tadnl s az tvevnl is!



25
Az E vllalat rtkestett egy vagyoni rtk jogot az F vllalkozsnak. A jog eredeti
bekerlsi rtke 12 000 eFt volt, az rtkests napjig 6 500 eFt terv szerinti
rtkcskkenst s 2 000 eFt terven felli rtkcskkenst szmoltak el (utbbit a piaci
rtk tarts s jelents cskkense miatt). A felek 4 200 eFt + 20% fa rban egyeztek
meg. A vev a fizetsre 2 hnapos hatridt kapott.

Knyveljk az adsvtellel kapcsolatos tteleket az eladnl s a vevnl is!

A vllalkozs kiselejtezte egyik gyviteli szoftvert, melynek brutt rtke 600 eFt, halmozott
terv szerinti rtkcskkense 420 eFt volt.

Knyveljk a selejtezssel kapcsolatos tteleket!

A szellemi termkek v vgi rtkelsekor az albbi informcik llnak rendelkezsre:
Az egyik gyrtsi eljrs piaci rtke tartsan s jelentsen a knyv szerinti rtk alatt
van. A knyvekben szerepl nett rtk 1 400 eFt, a mrlegksztskori piaci rtk
800 eFt.
Az egyik szabadalom jelenlegi nett rtke 500 eFt, piaci rtke azonban tartsan a
knyv szerinti rtk felett van, a mrlegksztskor 850 eFt. A klnbzet a
szmviteli politika szerint jelentsek minsl.

2. feladat megoldsa

a) tadnl:

T 172 K 981 2 000 000
A megszerzett rszeseds rtke

T 3684 K 467 400 000
Az tvevre thrtott fa

T 881 K 114 2 400 000
T 119 K 881 600 000
A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse

tvevnl:

T 114 K 359 2 000 000
tvtel

T 466 K 459 400 000
thrtott fa

T 359 K 411 2 000 000
Az apport bejegyzse

b) tadnl:

T 8891 K 113 800 000
T 119 K 8891 700 000

26
A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse

T 8891 K 467 16 000
fa elszmolsa (piaci rtk alapjn; nem hrtotta t az tvevre)

tvevnl:

T 113 K 9891 80 000
tvtel (nett rtk s piaci rtk kzl a kisebbik)

T 9891 K 4833 80 000
Rendkvli bevtel elhatrolsa

c) Eladnl:

T 311 K 961 4 200 000
T 311 K 467 840 000
rbevtel s fa elszmolsa

T 861 K 113 12 000 000
T 119 K 861 6 500 000
T 118 K 861 2 000 000
Brutt rtk, halmozott terv szerinti s terven felli cs kivezetse

Vevnl:

T 113 K 454 4 200 000
T 466 K 454 840 000
Beszerzsi r s fa elszmolsa

d) T 8663 K 114 600 000
T 119 K 8663 420 000
A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse

e) T 8663 K 118 600 000
A gyrtsi eljrsra terven felli cs elszmolsa (1 400 eFt 800 eFt)

T 117 K 417 350 000
A szabadalomra rtkhelyesbts elszmolsa (850 eFt 500 eFt)











27
3. feladat
A Felvsrl Rt. megvsrolja a Keresked Rt.-t, melynek eszkzei s forrsai a kvetkez
rtket kpviselik:

Megnevezs Knyv szerinti rtk (eFt) Piaci rtk (eFt)
Ingatlan 14 000 15 000
Termel gp 3 500 5 000
Kszlet 2 000 2 100
Kszpnz 1 000 1 000
Kvetels 600 600
Ktelezettsg 1 200 1 200
sszesen 19 900 22 500

Feladat: Keletkezik-e zleti vagy cgrtk, s ha igen, mekkora, amennyiben

a) a Felvsrl Rt. a megvsrolt cg eszkzeit s forrsait ttelesen tveszi, a fizetett
ellenrtk 24 000 eFt + fa,
b) a Felvsrl Rt. nem veszi t a vagyonrszeket, hanem 80%-os rszesedst szerez.
A megvsrolt rszvnycsomag tzsdei rfolyama 16 200 eFt, a fizetett ellenrtk
17 000 eFt. (a vtelr s a tzsdei rfolyam kztti klnbsget a Felvsrl Rt.
szmviteli politikja jelentsnek minsti),
c) a Felvsrl Rt. tveszi a vagyonrszeket, 20 000 eFt + ft fizet a cgrt (a
knyvvizsgl vlemnye szerint a megvsrolt vllalkozs eszkzei kzl az
ingatlan rtke 1 000 eFt-tal, a termel gp rtke 500 eFt-tal cskkenthet) ?

Knyveljk mindhrom esetben a szksges tteleket!

3. feladat megoldsa

a) Az eszkzk ktelezettsgekkel cskkentett piaci rtke 22 500 eFt. A fizetett vtelr
24 000 eFt. A keletkez zleti vagy cgrtk 24 000 22 500 = 1 500 eFt.

Knyvels:

T 12 15 000 000
T 13 5 000 000
T 2 2 100 000
T 31-36 600 000
T 38 1 000 000
K 3686 23 700 000
Az eszkzk llomnyba vtele

T 3686 K 43-47 1 200 000
Ktelezettsgek llomnyba vtele

T 3686 K 384 24 000 000
T 466 K 384 4 800 000
A vtelr + fa kifizetse



28
T 115 K 3686 1 500 000
A keletkezett zleti vagy cgrtk nyilvntartsba vtele

(v vgn cs: T 571 K 119 )

b) Mivel a klnbsg jelentsnek minsl, a 800 eFt fizetett tbbletrtk zleti vagy
cgrtket kpez.

Knyvels:

T 3686 K 384 17 000 000
A teljes vtelr kifizetse (fa nincs, mivel rtkpaprt vsrolt)

T 171 K 3686 16 200 000
A rszeseds llomnyba vtele piaci ron

T 115 K 3686 800 000
zleti vagy cgrtk

(v vgn cs: T 571 K 119 )

c) A fizetett ellenrtk 20 000 eFt, az EszkzkKtelezettsgek piaci rtke 22 500 eFt.
Ekkor a knyvvizsgl ltal jvhagyott mrtkig cskkentjk az ingatlan s a termel
gp rtkt, gy 21 000 eFt-ra cskken az EszkzkKtelezettsgek sszege. A
fennmarad 1 000 eFt negatv zleti vagy cgrtk.

Knyvels:

T 12 14 000 000
T 13 4 500 000
T 2 2 100 000
T 31-36 600 000
T 38 1 000 000
K 3686 22 200 000
Az eszkzk llomnyba vtele

T 3686 K 43-47 1 200 000
Ktelezettsgek llomnyba vtele

T 3686 K 384 20 000 000
T 466 K 384 4 000 000
A vtelr + fa kifizetse

T 3686 K 9695 1 000 000
Negatv zleti vagy cgrtk

T 9695 K 4834 1 000 000
A bevtel elhatrolsa

(v vgn az cs-nek megfelel sszeg feloldsa: T 4834 K 9695 )

29
Gyakorl feladat

Az X Rt. 2005. vben felmerlt gazdasgi esemnyei az immaterilis javakkal kapcsolatban
a kvetkezk voltak:

1. Janur 31-n rkezett meg egy tancsad cg szmlja egy tszervezsi tanulmnnyal
kapcsolatban, melyet janur 3-n rendelt meg a cg. A tanulmny ra 800 000 Ft +
20% fa volt.
2. Februr 15-n trts nlkl tvettek egy knyvelprogramot. Az tad knyveiben
szerepl nett rtk 180 000 Ft volt, a cg knyvvizsglja szerint a piaci rtke ennl
kevesebb, 100 000 Ft. Az ft az tad cg megfizettette az Rt-vel.
3. Februr 22-n megrkezett a terhelsi rtests az tszervezsi tanulmny
ellenrtknek, valamint a februr 15-n tvett knyvelprogram fjnak tutalsrl.
4. Egy ingatlanhoz nem kapcsold vagyoni rtk jog a szerzds mdosulsa miatt
csak korltozottan rvnyesthet, emiatt 400 000 Ft-nak megfelel terven felli
rtkcskkenst szmoltak el.
5. A cg a tulajdonban lv egyik licencet mrcius 25-n eladta egy partner cgnek. A
licenc bekerlsi rtke 680 000 Ft, az eddigi hasznlat sorn elszmolt
rtkcskkens 280 000 Ft, az eladsi r pedig 700 000 Ft + 20% fa volt.
6. prilis 11-n egy elavult szoftvert kiselejtezte a vllalkozs, melynek nett rtke
20 000 Ft volt, hasznlhatsgi foka 5%.
7. Az 5. pontban rtkestett licenc ellenrtkt a vev kszpnzben rendezte.
8. Klfldrl beszereztek egy szoftvercsomagot. A klfldi szllt szmljn szerepl
teljests dtuma mjus 17, sszege 1 800 EURO. A teljests napjn a szmlavezet
banknl rvnyben lv devizavteli rfolyam 238 Ft/EURO, a devizaeladsi rfolyam
250 Ft/EURO. A beszerzshez kapcsoldik tovbb egy belfldi szlltnak fizetend
megbzsi dj, melynek sszege 30 000 Ft + 20% fa.
9. Jlius 6-n trts nlkl tadtak egy hasznlati jogot (nem kapcsoldik ingatlanhoz).
A brutt rtke 850 000 Ft, lertsgi foka 60%. Az ft thrtotta a vllalkozs.
10. Egy kls vllalkozssal vgeztetett ksrleti fejlesztst jlius 23-n aktivltak, a
fejleszts azonban eredmnytelennek bizonyult. A szmla szerinti ellenrtk 480 000
Ft + 20% fa volt.
11. Jlius 30-n befolyt a trts nlkl tadott hasznlati jog fja az tvev cgtl.
12. Augusztus 8-n apportknt tvettnk egy gyrtsi eljrst, melynek apportrtkt
1 200 000 Ft-ban rgztettk a ltest okiratban. Az ft nem hrtotta t az tad.
13. Sajt ellltsban vgzett ksrleti fejlesztsnk augusztus 26-n sikeresen
befejezdtt. Az ezzel kapcsolatosan elszmolt kltsgek 900 000 Ft-ot tettek ki,
amelybl 150 000 Ft kzvetett. A fejleszts eredmnyekppen egy gyrtsi eljrs jtt
ltre, amit a szellemi termkek kztt 400 000 Ft-os vrhat piaci rtken vettnk
nyilvntartsba.
14. Szeptember 7-n megrkezett a cgbrsgi rtests az augusztus 8-n tvett apport
bejegyzsrl.
15. November 10-n egy eddigi beszllt cgben 85%-os szavazati arnyt biztost
rszvnycsomagot vsroltunk. A tzsdei rfolyam a vsrls napjn 7 250 Ft/db, a
megvsrolt mennyisg 5 000 db, a fizetend ellenrtk 40 000 000 Ft. A
vllalkozsunk szmviteli politikja szerint az 500 000 Ft-nl nagyobb klnbsg
jelentsnek minsl.
16. December 3-n egy jonnan ltrejtt Kft-be apportknt bevittnk egy mrkanevet,
melynek brutt rtke 1 500 000 Ft volt, eddigi terv szerinti rtkcskkense 300 000

30
Ft. A trsasgi szerzds szerinti apportrtk 1 400 000 Ft, melyet a knyvvizsgl
jvhagyott. Az ft thrtottuk.
17. December 16-n befolyt a szmlnkra az elbbi pontban thrtott fa (a bank
jvrsi rtestse alapjn).
18. December 31-i dtummal elszmoltk az albbi tteleket:
a) trgyvi rtkcskkenseket, amelyek az analitikus adatok alapjn a kvetkezk:
Alapts-tszervezsnl 160 000 Ft
Ksrleti fejlesztseknl 80 000 Ft
Vagyoni rtk jogoknl 750 000 Ft
Szellemi termkeknl 1 190 000 Ft
(ebbl 25 000 Ft a februr 15-n trts nlkl tvett szoftverhez
kapcsoldik)
zleti vagy cgrtknl 2 065 000 Ft
b) a vagyoni rtk jogok kztt kimutatott egyik vdjegy piaci rtknek tarts s
jelents nvekedse miatt 800 000 Ft rtkhelyesbtst.

Feladat: Kontrozza a fenti gazdasgi esemnyeket!



31

3. fejezet
Trgyi eszkzk


3. 1. A trgyi eszkzk fogalma

A trgyi eszkzk az els mrlegfcsoport (A. Befektetett eszkzk) msodik
mrlegcsoportjt kpezik. Definci szerint ide kell sorolni a vllalkozsi tevkenysget
kzvetlenl s kzvetve szolgl anyagi javakat, fggetlenl attl, hogy rendeltetsszer
hasznlatba kerltek-e vagy sem. A trgyi eszkzkn bell az albbi mrlegsorokat
klnbztetjk meg:

Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok: A fldterlet s minden olyan anyagi
eszkz, amelyet a flddel tarts kapcsolatban ltestettek. Az ingatlanok kz soroland:
fldterlet, telek, telkests, plet, pletrsz, egyb ptmny, zemkrn kvli ingatlan. Itt
kell kimutatni tovbb az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jogokat, mint pl. brleti jog,
hasznlati jog stb.

Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: A vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl szolgl
(a termelsben rsztvev) berendezsek, termel gpek, mszerek, szerszmok, jrmvek stb.

Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek: A vllalkozsi tevkenysget kzvetve
szolgl gpek, berendezsek, jrmvek, pl. irodai gpek.

Tenyszllatok: Olyan llatok, amelyek valamilyen levlaszthat termket (pl. hst, tojst)
termelnek, s ezen termkek rtkestse vagy egyb hasznosts (pl. lovagoltats) ltal a
tartsi kltsgeik megtrlnek.

Beruhzsok, feljtsok: A rendeltetsszer hasznlatba mg nem vett trgyi eszkzk
beszerzsi illetve ellltsi kltsge, valamint a mr hasznlatban lv trgyi eszkzkn
vgzett feljtsok rtke.

Beruhzsokra adott ellegek: Trgyi eszkz beszerzsvel kapcsolatban kifizetett fa
nlkli sszegek, melyekkel szemben a szllt rszrl teljests mg nem trtnt.

Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse: Az eszkzk felrtkelsbl szrmaz pozitv
(eszkzrtket nvel) klnbzet.


3. 2. Knyvelsi s rtkelsi szablyok

A trgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek sokban hasonltanak az immaterilis
javaknl trgyalt mveletekkel, egy alapveten fontos klnbsggel:
Egy trgyi eszkz a vllalkozs nyilvntartsba kizrlag a 161. Befejezetlen beruhzsok
szmln keresztl kerlhet. Elsknt teht mindig beruhzsknt mutatjuk ki az j trgyi
eszkz rtkt, majd egy kln bizonylat (zembe helyezsi ill. hasznlatba vteli
dokumentum) alapjn aktivljuk az Ingatlanok, a Mszaki gpek, az Egyb gpek vagy a
Tenyszllatok kz.

32
A trgyi eszkzk bekerlsi rtknek megllaptsakor nhny specilis rtkelsi szablyt
is figyelembe kell venni:

3. 2. 1. Telek s a rajta felpl plet bekerlsi rtke

Ha a vllalkozs megvsrol egy telket, amelyen nem hasznosthat (bontsra tlt) plet,
ptmny is tallhat, akkor az ehhez kapcsold bontsi kltsgeket, illetve a telek
ptkezsre alkalmass ttele rdekben vgzett egyb munkk rtkt is a telek bekerlsi
rtkben kell figyelembe venni, de maximum a telek vrhat piaci rtknek megfelel
sszegig. Az ezt meghalad kltsgek a telken megvalsul j beruhzs (plet) bekerlsi
rtkbe szmtandk bele.

Plda.
A vllalkozs vsrol egy telket, melyen egy j raktrpletet szeretne felpteni. A telken
egy hasznlhatatlan plet is van, ezt le kell bontani. A telek vtelra 3 000 eFt + fa. A
bontsi kltsg 500 eFt volt. A bonts utni tereprendezst egy kls vllalkoz vgezte,
melyrl megkldte a szmlt 140 eFt + fa sszegben. A telek bonts utni vrhat piaci
rtke a knyvvizsgl szerint 3 200 eFt. Az j raktrplet ptsi kltsge 12 000 eFt.

Mekkora lesz a telek s az j raktrplet bekerlsi rtke?

Telek: 3 200 000 Ft plet: 12 440 000 Ft


3. 2. 2. Egy adott beruhzs rdekben lebontott s jjptett plet bekerlsi rtke

Egy adott beruhzs miatt lebontott s jraptett plet bontsnak kltsgeit a megvalsul
beruhzs bekerlsi rtkbe kell beleszmtani. Az jrapts kltsge az jraptett eszkz
bekerlsi rtknek minsl.

Plda.

A vllalkoz egy j gpsort szeretne telepteni, ehhez azonban a jelenlegi zemcsarnokot le
kell bontani s jat kell helyette pteni. A bonts kltsge 1 100 eFt + fa. Az jjpts
11 000 eFt + fba kerl, az j gpsor beszerzsi ra pedig 6 000 eFt + fa. A bontst s az
jjptst is kls kivitelez vgezte.

Mekkora a csarnok s a gpsor bekerlsi rtke?

zemcsarnok: 11 000 000 Ft Gpsor: 7 100 000 Ft


3. 2. 3. Brleti jog rtknek beszmtsa a bekerlsi rtkbe

Olyan ingatlan megvsrlsakor, amelyre a vllalkozs mg rvnyes brleti joggal
rendelkezik, lehetsg van arra, hogy a brleti jog mg meglv nett rtkt a vllalkozs a
bekerlsi rtkben figyelembe vegye.
A jog mg le nem rt sszege teht a vtelrbl levonsra kerl (mivel azt a vsrl fl
egyszer mr megfizette), ugyanakkor a megvsrolt ingatlan bekerlsi rtkben megjelenik.


33
3. 2. 4. Importlt eszkz bekerlsi rtke

Az importbl beszerzett eszkzk bekerlsi rtknek megllaptsakor a klfldi beruhzsi
szlltval szembeni (devizs) sszeget forintra kell tszmtani. A Szmviteli trvny alapjn
a devizs sszeget a szmlavezet bank ltal kzztett, a vsrls napjn rvnyes
kzprfolyamon (a vteli s az eladsi rfolyam szmtani tlagn) vagy az MNB hivatalos
rfolyamn kell forintra tszmtani.


3. 3. Trgyi eszkz beruhzs

3. 3. 1. Sajt rezsis beruhzs

A kltsgek elszmolst kveten az ellltssal kapcsolatos kzvetlen kltsgeket a
beruhzs rtkbe vezetjk t (itt is hasznlatos a kifejezs, miszerint a kltsgeket a
beruhzsra aktivljuk):

T 51-57 K 1-4

T 161 K 582

A sajt rezsis beruhzsok esetben az FA-trvny fa-fizetsi ktelezettsget r el (az
aktivlt kltsgek 20%-a), az sszeg azonban egyben elzetesen felszmtott faknt is
rvnyesthet (ez amolyan tmen fa-ttel, fizetend s levonhat fa egyidejleg):

T 466 K 467

Vgl az zembe helyezst/hasznlatba vtelt kveten az eszkzt a megfelel trgyi eszkz
csoportba aktivljuk (a beruhzsok kzl tvezetjk a megfelel trgyi eszkz csoportba).

T 12-15 K 161

3. 3. 2. Idegen kivitelezs

A kls vllalkoz ltal megvalstott beruhzsoknl a pnzgyi forrs alapjn kt esetet
klnbztetnk meg: a teljes egszben sajt forrsbl s a vegyes forrsbl finanszrozott
beruhzsokat (a beruhzs elmletileg tisztn idegen forrsbl is finanszrozhat, azonban
ennek gyakorlati jelentsge rendkvl alacsony).


3. 3. 2. 1. Idegen kivitelezs sajt forrsbl

Az eszkz szmla szerinti (fa nlkli) vtelrt nyilvntartsba vesszk a beruhzsok
kztt, az fs sszeget pedig a beruhzsi szlltkkal szembeni tartozsok kztt mutatjuk
ki:

T 161 K 455

T 466 K 455


34
A szmlzott ron tl felmerlt, az eszkzhz egyedileg hozzkapcsolhat (a bekerlsi
rtkbe beletartoz) tovbbi ttelek fa nlkli rtkvel tovbb nveljk a beruhzs rtkt,
valamint elszmoljuk az esetleges kapcsold ft:

T 161 K 3-4. (pl. 381, 384, 454,)

T 466 K 3-4 (pl. 381, 384, 454,)

Minden kapcsold ttel elknyvelse utn a 161. szmln sszegylt bekerlsi rtket (a
hasznlatba vtelt kveten) aktivljuk:

T 12-15 K 161

A beruhzsi szlltval szemben felmerlt tartozsokat sajt pnzgyi forrsbl (az
elszmolsi bettszmlrl vagy pnztrbl) rendezzk:

T 455 K 384, 381


3. 3. 2. 2. Idegen kivitelezs vegyes forrsbl

Vegyes pnzgyi forrs ignybevtele esetn az els teend a beruhzsra fordtand sajt
pnzeszkzk elklntse (tvezetse az Elszmolsi bettszmlrl a 385. Elklntett
bettszmlra):

T 389 K 384
(Elszmolsi bettszmla terhelse)

T 385 K 389
(jvrs az Elklntett bettszmln)

A hitelek esetn tipikus megolds, hogy a bank a pnzt nem bocstja a vllalkozs
rendelkezsre, hanem egy elre rgztett hitelkeretet biztost, s a szllti tartozsok
rendezsekor a vllalkozs nevben eleve a szllt szmljra utalja a pnzt. Elmletileg
azonban mgis lehetsges, hogy a vllalkozs a hitelsszeget elre megkapja. Ekkor ezt is az
Elklntett bankszmln rjk jv:

T 385 K 444

Az eszkz vtelrt s a kapcsold egyb tteleket az elzekkel megegyez mdon
szmoljuk el, majd az eszkzt aktivljuk:

T 161 K 455
(beruhzs szmla szerinti rtke)

T 466 K 455
(kapcsold FA)

T 161 K 3-4
(a bekerlsi rtkbe tartoz egyb ttelek)

35
T 466 K 3-4
(ezek F-ja)

T 12-15 K 161
(eszkz aktivlsa)

Az utols lps a szllti tartozsok rendezse, amely egyrszt trtnhet az Elklntett
bankszmlrl (az ide elklntett sajt forrs s az esetlegesen a bank ltal elre tutalt
hitelsszeg felhasznlsval):

T 455 K 385

Amennyiben a bank a hitelsszeget nem utalta t elre, akkor a tartozs rendezse a
rendelkezsre ll hitelkeret felhasznlsval trtnik. A bank fel fennll hiteltartozs teht
a rendezssel egyidejleg keletkezik:

T 455 K 444

3. 3. 3. Beruhzsra adott elleg

Amennyiben a beruhzssal kapcsolatban a szlltnak elre fizet a vllalkozs, azt
beruhzsra adott ellegknt kell nyilvntartani. Az FA-trvny az ellegfizetst a
beszerzssel azonos mdon kezeli, gy az ellegknt kifizetett sszeget szt kell bontani fa
nlkli sszegre s elzetesen felszmtott fra, s az albbi mdon kell knyvelni:

T 352 K 384 (381) a kifizetett elleg fa nlkl
T 466 K 384 (381) ez elleg fja

Miutn a beruhzsi szllt a teljests utn killtja a szmlt a beruhzsrl (a 455. szmla
Kvetel oldalra rknyveljk a teljes sszeget), a kifizetett elleget le kell vonni a fizetend
sszegbl s annak fjbl:

T 455 K 352 az elleg levonsa
T 455 K 466 az elleg fjnak levonsa

3. 3. 4. Trgyi eszkzk importbeszerzse

Az importlt eszkz szmla szerinti vtelrt a klfldi beruhzsi szlltkkal szembeni
tartozsknt mutatjuk ki (ha meg akarjuk klnbztetni a belfldi s klfldi szllti
tartozsokat, akkor a 455. Beruhzsi szlltk szmla igny szerint tovbb bonthat, ahol a
4551. a belfldi, a 4552. pedig a klfldi beruhzsi szlltkat jelli). A devizs sszeget a
korbbiakban lertak alapjn a teljestskor rvnyes kzprfolyamon szmtjuk t forintra:

T 161 K 455
(beruhzs szmlzott rtke, klfldi szllti tartozs)

Az importlt eszkzre a vmhatsg (VPOP) vmot vethet ki, amely tovbb nveli a
bekerlsi rtket, valamint a vmhatsggal szembeni tartozsknt jelenik meg:

T 161 K 465

36
Az adhatsg (APEH) a vmteher mellett import ft
1
is kivet. A levonhat fa nem rsze a
bekerlsi rtknek, gy a 161. szmln nem jelenthet meg. Az fa csak akkor vlik
visszaignyelhetv, ha tnylegesen kifizetsre kerlt. Ennek nyomon kvetse rdekben
elszr nem a 466. szmln, hanem a 368. szm tmeneti (technikai) szmln szerepeltetjk
az sszeget:

T 368 K 465

A beruhzshoz kzvetlenl kapcsold egyb rfordtsokkal a bekerlsi rtket tovbb
nveljk:

T 161 K 3-4
(egyb ttelek, pl. szlltsi kltsg)

T 466 K 3-4
(egyb ttelek F-ja)

Minden kapcsold ttel elknyvelse utn az eszkzt aktivljuk:

T 12-15 K 161

Utlagos teend, hogy az import fa vmhatsgnak trtn tutalsa utn (az tutalssal
visszaignyelhetv vlt) fa-sszeget a 368. technikai szmlrl a 466. szmlra vezetjk t:

T 465 K 384
(FA pnzgyi rendezse)

T 466 K 368
(visszaignyls)

A devizs tartozs pnzgyi rendezse

A klfldi beruhzsi szlltval szembeni, klfldi pnznemre szl tartozs rendezsekor az
albbi mdon kell eljrni:
a ktelezettsg eredetileg nyilvntartsba vett [knyv szerinti] rtkt meg kell
llaptani,
az tutalt devizasszeget pnzcskkensknt el kell knyvelni:
o ha a vllalkozs sajt devizabett-szmljn rendelkezik a szksges
devizasszeggel, s a tartozst ebbl rendezi, akkor a devizabett cskkenst
az tutalt deviza eredeti bekerlsi rfolyamn kell forintra tvltani
o ha a tartozst az elszmolsi bettszmlrl [azaz banktl vsrolt devizval]
rendezzk, akkor az tutalt sszeget az aktulis deviza-eladsi rfolyamon kell
forintra tvltani
a ktelezettsg knyv szerinti rtke s az tutalt deviza megfelel rfolyamon
szmtott forintrtke kztti klnbzetet [a realizlt rfolyamnyeresget vagy
vesztesget] a pnzgyi mveletek bevtelei illetve a pnzgyi mveletek rfordtsai
kztt mutatjuk ki.


1
Import F-t unink kvli orszgbl trtn import esetben kell felszmolni!

37
Knyvelsi ttelek:

T 455 K 386 (384) a pnzllomny cskkentse az tutalt deviza
forintrtkvel
(devizaszmla esetn bekerlsi, elszmolsi bett esetn eladsi rfolyamon)

T 455 K 9762 realizlt rfolyamnyeresg
vagy:

T 8762 K 455 realizlt rfolyamvesztesg


3. 4. Trgyi eszkzket rint alapvet gazdasgi esemnyek

Az esetek tbbsgben ugyanazokat a tteleket kell elknyvelni, mint az immaterilis javak
esetben, az albbi klnbsgekkel:
llomnynvekedsek esetn mindig kzbe kell iktatni a 161. Befejezetlen beruhzsok
szmlt,
llomnycskkensek esetn pedig az rintett sszegeket a 11. szmlk helyett a 12-15.
szmlkrl kell kivezetni.

3. 4. 1. Apportknt trtn tvtel

T 161 K 359 llomnyba vtel a
ltest okirat szerinti
rtken

T 466 K 4792 fa, ha az tad thrtja

T 12-15 K 161 aktivls

T 359 K 411 a tkeemels bejegyzse


3. 4. 2. Trts nlkli tvtel

T 161 K 9891 az eszkz tvtele
(az tadnl nyilvntartott nett rtk s piaci rtk kzl a
kisebbiket kell figyelembe venni)

T 9891 K 4833 rendkvli bevtel elhat.

T 466 K 4792 fa, ha az tad thrtja

T 12-15 K 161 aktivls

T 571 K 129-159 v vgn cs elszmolsa

T 4833 K 9891 az elhatrolt bevtel
arnyos feloldsa

38
3. 4. 3. rtkests

T 311 K 961 rtkests bevtele
T 311 K 467 fizetend fa

T 861 K 12-15 brutt rtk kivezetse
T 129-159 K 861 terv szerinti cs kivezetse
T 128-158 K 861 terven felli cs kivezetse

3. 4. 4. Apportknt trtn tads

T 171 (172) K 981 a megszerzett rszeseds
ltest okirat sz. rtke

T 3684 K 467 fa, ha thrtja
T 881 K 467 fa, ha nem hrtja t

T 881 K 12-15 brutt rtk kivezetse
T 129-159 K 881 terv szerinti cs kivezetse
T 128-158 K 881 terven felli cs kivezetse

3. 4. 5. Trts nlkli tads

T 8891 K 12-15 brutt rtk kivezetse
T 129-159 K 8891 terv szerinti cs kivezetse
T 128-158 K 8891 terven felli cs kivezetse


T 3684 K 467 thrtott fa
(piaci rtk alapjn!)

T 8891 K 467 fa, ha nem hrtja t


3. 4. 6. Selejtezs

T 8664 K 12-15 brutt rtk kivezetse
T 129-159 K 8664 terv szerinti cs kivezetse
T 128-158 K 8664 terven felli cs kivezetse


3. 4. 7. Terv szerinti s terven felli rtkcskkens, visszars

T 571 K 129-159 terv szerinti cs elszmolsa

T 8664 K 128-158 terven felli cs elszmolsa

T 128-158 K 9664 terven felli cs visszarsa



39
3. 4. 8. rtkhelyesbts

T 127-157 K 417 rtkhelyesbts elszmolsa



40
Mintafeladatok

1. feladat
A vllalkozs sszetett beruhzst hajtott vgre trgyv februr-mrciusban: megvsrolt egy
zempletet, melybe egy termel berendezst teleptett.

A beruhzssal kapcsolatos gazdasgi esemnyek idrendben:

Februr 2.: A vllalkozs sajt pnzeszkzeibl elklntett 25 milli forintot a
beruhzsra. A banktl a terhelsi s a jvrsi rtests is megrkezett.
Februr 6.: Az ingatlanbeszerzs elksztsvel megbzott gynk 400 000 Ft + 20% fa
megbzsi djat szmtott fel, melyet a vllalkozs kszpnzben rendezett.
Februr 14.: Sor kerlt az plet megvsrlsra, melynek szmlzott ellenrtke 16 milli
Ft + 20% fa.
Februr 22.: A vllalkozs megvsrolta a termel berendezst, melynek szmla szerinti
vtelra 12 milli Ft + 20% fa.
Februr 24.: Az elklntett pnzbl tutaltk az plet ellenrtkt.
Mrcius 1.: Az plet hasznlatba vtele megtrtnt.
Mrcius 4.: A termel berendezs szlltst vgz fuvaroznak 200 000 Ft + 20% fa
szlltsi djat fizetett ki a vllalkozs kszpnzben.
Mrcius 16.: A berendezs zembe helyezst a vllalkozs dolgozi vgeztk, ezzel
kapcsolatban felmerlt sszesen 800 000 Ft kltsg, ebbl 600 000 Ft kzvetlen.
Mrcius 25.: A vllalkozs kifizette a berendezs vtelrt, rszben a maradk elklntett
pnzbl, rszben hossz lejrat bankhitelbl.
Mrcius 31.: A berendezs hasznlatba vtelrl elkszlt a szmviteli dokumentum.

Tovbbi informcik:
Az plet hasznos lettartamt 50 vben, maradvnyrtkt 5 milli Ft-ban hatroztk
meg.
A berendezst 5 vig tervezik hasznlni, megllaptott maradvnyrtke 2 milli Ft.
A vllalkozs minden trgyi eszkznl lineris rtkcskkenssel szmol.
A mrlegkszts napja prilis 15.

v vgi rtkelssel kapcsolatos informcik:
Az plet piaci rtke a hasznlatba vtel utn folyamatosan emelkedett, a mrlegkszts
napjn a knyvvizsgl vlemnye szerint 20 milli forint. Ezt a klnbzetet a
vllalkozs szmviteli politikja jelentsnek minsti, valamint a vllalkozs l a
trvny adta felrtkelsi lehetsggel.
A berendezs decemberben egy zemi baleset kvetkeztben megrongldott, melynek
kvetkeztben a relis piaci rtke 9 milli forintra cskkent (a klnbzet jelentsnek
minsl).

Feladat:
Knyvelje el idrendben a trgyvi gazdasgi esemnyeket!
Vlaszoljon az albbi krdsekre!






41
a) Mekkora az plet s a berendezs bekerlsi rtke?

plet ..
Berendezs ..

b) Mekkora a beruhzsi szlltval szembeni tartozsok sszege februr 23-n?


....

c) Mekkora a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla egyenlege februr 28-n?


....

d) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi eredmnykimutats rtkcskkensi lers
sorban?


....

e) A trgyvi mrleg mely soraiban jelenik meg az plet felrtkelsnek sszege?


....



f) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi eredmnykimutats Egyb rfordtsok
sorban?


....

g) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi mrlegben a Mszaki berendezsek, gpek,
jrmvek sorban a berendezssel kapcsolatban?


....

h) Mekkora fa-fizetsi ktelezettsge keletkezett a vllalkozsnak a beruhzssal
kapcsolatos esemnyek hatsra?


....




42
1. feladat megoldsa

1) A trgyvi gazdasgi esemnyek knyvelse

Februr 2.

T 389 K 384 25 000 000
Terhels

T 385 K 389 25 000 000
Jvrs

Februr 6.

T 161 K 381 400 000
T 466 K 381 80 000
Megbzsi dj + 20% fa

Februr 14.

T 161 K 455 16 000 000
T 466 K 455 3 200 000
Az plet vtelra + 20% fa

Februr 22.

T 161 K 455 12 000 000
T 466 K 455 2 400 000
A berendezs vtelra + 20% fa

Februr 24.

T 455 K 385 19 200 000
Az plet vtelrnak tutalsa

Mrcius 1.

T 123 K 161 16 400 000
Az plet aktivlsa (bekerlsi rtken)

Mrcius 4.

T 161 K 381 200 000
T 466 K 381 40 000
Szlltsi dj + 20% fa






43
Mrcius 16.

T 51-57 K 1-4 800 000
A kltsgek elszmolsa

T 161 K 582 600 000
A kzvetlen kltsgek aktivlsa

T 466 K 467 120 000
Sajt rezsis beruhzs 20%-os fja

Mrcius 25.

A berendezs vtelra 12 mFt + 20% fa, azaz 14,4 mFt. Az elklntett bankszmln az
plet vtelrnak kifizetse utn 5,8 mFt maradt. A berendezs teljes vtelrnak
rendezshez teht 8,6 mFt bankhitelre van szksg.

T 455 K 385 5 800 000
T 455 K 444 8 600 000
A berendezs vtelrnak rendezse

Mrcius 31.

T 131 K 161 12 800 000
A berendezs aktivlsa


v vgi teendk (december 31.)

plet terv szerinti rtkcskkense:

T 57 K 129 190 000
Az plet trgyvi amortizcija

Kiszmtsa: (16 400 000 Ft 5 000 000 Ft) / 50 v / 12 h * 10 h

Berendezs terv szerinti rtkcskkense:

T 57 K 139 1 620 000
A berendezs trgyvi amortizcija

Kiszmtsa: (12 800 000 Ft 2 000 000 Ft) / 5 v / 12 h * 9 h

plet rtkhelyesbtse:

T 127 K 417 3 790 000
rtkhelyesbts

Kiszmtsa: 20 000 000 Ft (16 400 000 Ft 190 000 Ft)


44
Berendezs terven felli rtkcskkense:

T 86 K 138 2 180 000
Terven felli rtkcskkens

Kiszmtsa: (12 800 000 Ft 1 620 000 Ft) 9 000 000 Ft


2) Vlaszok a krdsekre

a) Mekkora az plet s a berendezs bekerlsi rtke:

plet 400 000 + 16 000 000 = 16 400 000 Ft
Berendezs 12 000 000 + 200 000 + 600 000 = 12 800 000 Ft

b) Mekkora a beruhzsi szlltval szembeni tartozsok sszege februr 23-n?

16 000 000 + 4 000 000 + 12 000 000 + 3 000 000 = 35 000 000 Ft

c) Mekkora a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla egyenlege februr 28-n?

400 000 + 16 000 000 + 12 000 000 = 28 400 000 Ft

d) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi eredmnykimutats rtkcskkensi lers
sorban?

190 000 + 1 620 000 = 1 810 eFt

e) A trgyvi mrleg mely soraiban jelenik meg az plet felrtkelsnek sszege?

A. II. 7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
D. VI. rtkelsi tartalk

f) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi eredmnykimutats Egyb rfordtsok
sorban?

A terven felli rtkcskkens sszege, azaz 2 180 eFt

g) Mekkora sszeg jelenik meg a trgyvi mrlegben a Mszaki berendezsek, gpek,
jrmvek sorban a berendezssel kapcsolatban?

A nett rtke, azaz 12 800 000 1 620 000 2 180 000 = 9 000 eFt

h) Mekkora fa-fizetsi ktelezettsge keletkezett a vllalkozsnak a beruhzssal
kapcsolatos esemnyek hatsra?

A sajt rezsis beruhzs fja, azaz 120 000 Ft




45
2. feladat
Egy vllalkozs trgyi eszkzkkel kapcsolatos szmlinak kiemelt egyenlegei az idszak
elejn:

122. Telkek 5 000 000
123. pletek 26 000 000
1293. pletek rtkcskkense 7 800 000
131. Termel gpek 13 250 000
139. Termel gpek rtkcskkense 5 520 000

Trgyidszaki gazdasgi esemnyek:
1. A vllalkozs vsrolt egy telket 4 200 000 Ft + 20% frt, 30 napos fizetsi
hatridvel. Az ptsre alkalmass ttel rdekben tovbbi 850 000 Ft + 20% fa
sszeget fizettek ki kszpnzben. A knyvvizsgl szerint az ptsre alkalmas telek
piaci rtke 4 500 000 Ft. A telket a figyelembe vehet bekerlsi rtken aktivltk.
2. A vllalkozs a telken felptend plet kivitelezjnek 300 000 Ft elleget utalt t
(az sszeg az ft is tartalmazza).
3. A telken kls kivitelezsben felplt egy plet, melynek tervezsi dja 1 200 000 Ft
+ 20% fa volt (kszpnzben rendezve). Az ptsi s egyb munklatokrl a
kivitelez sszesen 16 250 000 Ft + 20% fa sszeg szmlt lltott ki, melybl
levonsra kerlt a korbban kifizetett elleg. Az pletet trgyv oktber 1-n
hasznlatba vettk, melyrl elkszlt a kapcsold bizonylat. Lerst 50 vre
tervezik, a megllaptott maradvnyrtk 6 000 000 Ft.
4. A telek vtelrt a vllalkozs az elszmolsi bettszmlrl tutalta.
5. Klfldrl beszereztek egy gpet 20 000 USD-rt. A vsrls napjn rvnyes
devizarfolyamok: 188 Ft/USD illetve 202 Ft/USD. A vtelr tutalsra mg nem
kerlt sor. A gppel kapcsolatban felmerlt 300 000 Ft vmteher, a vmhatsg
tovbb kirtt 20% import ft (a vmhatsggal szembeni tartozsok tutalsra mg
nem kerlt sor). A belfldi szlltssal s az zembe helyezssel kapcsolatosan
felmerlt tovbbi 400 000 Ft + 20% fa kltsg, melyrl a kls vllalkozs
megkldte a szmlt. A gpet trgyv jlius 1-n zembe helyeztk. A megllaptott
hasznos lettartam 10 v, a maradvnyrtk 400 000 Ft.
6. A VPOP-val szembeni tartozsait a vllalkozs tutalta.
7. Elszmoltk az j plet s a gp trgyvre jut rtkcskkensi lerst.

Feladat:
a) Knyvelje el idsorosan a trgyidszaki gazdasgi esemnyeket!
b) llaptsa meg a Trgyi eszkzk mrlegrtkt!

2. feladat megoldsa

a) Esemnyek knyvelse

1)
T 161 K 455 4 200 000
Telekvsrls

T 466 K 455 840 000
Telek fja


46
T 161 K 381 850 000
Az ptsre alkalmass ttel rdekben felmerlt egyb kltsgek

K 466 K 381 170 000
Egyb kltsgek fja

T 122 K 161 4 500 000
Telek aktivlsa (a felmerlt ttelek csak a vrhat piaci rtkig vehetk
figyelembe!)

(Fennmarad tbbletkltsg: 5 050 000 4 500 000 = 550 000 Ft)

2)
T 352 K 384 250 000
Beruhzsra adott elleg

T 466 K 384 50 000
Elleg fja

3)
T 161 K 381 1 200 000
plet tervezsi dja

T 466 K 381 240 000
Tervezsi dj fja

T 161 K 455 16 250 000
ptsi dj szmlzott sszege

T 466 K 455 3 250 000
ptsi dj fja

T 455 K 352 250 000
Elleg levonsa a szllti tartozsbl

T 455 K 466 50 000
Elleg fjnak levonsa a tartozsbl

T 123 K 161 18 000 000
plet aktivlsa
(bekerlsi rtk: 550 000 + 1 200 000 + 16 250 000 = 18 000 000 Ft)

4)
T 455 K 384 5 040 000
A telek vtelrnak tutalsa
(4 200 000 + 840 000 = 5 040 000 Ft)

5)
T 161 K 455 3 900 000
Import gp vtelra (kzprfolyamon: 20 000 USD * 195 Ft/USD)

47
T 161 K 465 300 000
Vmteher

T 3683 K 463 840 000
Import fa elszmolsa
(Vmrtk = 3 900 000 + 300 000 = 4 200 000 Ft
Import fa = 4 200 000 * 0,2 = 840 000 Ft)

T 161 K 455 400 000
Szlltsi s zembe helyezsi kltsg

T 466 K 455 80 000
Szlltsi s zembe helyezsi kltsgek fja

T 131 K 161 4 600 000
A termel gp aktivlsa
(Bekerlsi rtk: 3 900 000 + 300 000 + 400 000 = 4 600 000 Ft)

5)
T 464 K 384 840 000
T 465 K 384 300 000
Vm s import fa tutalsa

T 466 K 3683 840 000
Import fa visszaignylse

6)
T 571 K 129 60 000
plet trgyvi (oktber 1. december 31.) rtkcskkense
[Kiszmtsa: (18 000 000 6 000 000) / 50 v / 12 h * 3 h]

T 571 K 139 210 000
Gp trgyvi (jlius 1. december 31.) rtkcskkense
[Kiszmtsa: (4 600 000 400 000) / 10 v / 12 h * 6 h]


b) Trgyi eszkzk mrlegrtke

Szmla Nyit
egyenleg
Vltozsok v vgi
egyenleg
122. Telkek 5 000 000 + 4 500 000 9 500 000
123. pletek 26 000 000 + 18 000 000 44 000 000
1293. pletek cs (KE!) 7 800 000 + 60 000 7 860 000
131. Termel gpek 13 250 000 + 4 600 000 17 850 000
139. Termel gpek cs (KE!) 5 520 000 + 210 000 5 730 000

A 122., 123., s 131. szmlk (Tartozik) egyenlegei nvelik, mg a 1293. s a 139. szmlk
(Kvetel) egyenlegei cskkentik a bekerlsi rtket:

Trgyi eszkzk mrlegrtke: 9 500 + 44 000 7 860 + 17 850 5 730 = 57 760 eFt

48

3. feladat
Vgezze el az albbi esemnyek knyvviteli elszmolst!

a) Az A vllalkozs apportknt tadott egy pletet a B vllalkozsnak, melynek brutt
rtke 15 000 000 eFt, halmozott terv szerinti rtkcskkense 3 500 000 eFt. A felek ltal
rgztett apportrtk 13 000 000 eFt + 20% fa, melyet a knyvvizsgl jvhagyott. Az
apportlssal az A vllalkozs nem szerzett mrtkad befolyst, az fa nem kerlt
thrtsra. Az apport cgbrsgi bejegyzsrl megrkezett az rtests.

Kontrozza az apportlssal kapcsolatos tteleket az tadnl s az tvevnl is!

b) A C vllalat trts nlkl tadta egyik irodai szmtgpt a D vllalkozsnak. A
szmtgp brutt rtke 250 eFt, halmozott rtkcskkense 180 eFt, piaci rtke
megegyezik a nett rtkkel. Az tadssal kapcsolatos ft az tad cg thrtotta az
tvevre. A szmtgp aktivlsra az tvevnl sor kerlt.

Kontrozza az tadssal kapcsolatos tteleket az tadnl s az tvevnl is!

c) Az E nev fuvarozcg rtkestette egyik teherautjt az F vllalkozsnak. A
teheraut eredeti bekerlsi rtke 32 000 eFt volt, az rtkests napjig elszmolt terv
szerinti rtkcskkens 21 500 eFt. Az E vllalat az eladsi rat 12 000 eFt + 20% fa
sszegben llaptotta meg, a fizetsre 15 napos hatridt adott a vevnek. Az eszkzt a
vev cg a termelsben rszt vev jrmvek kz aktivlta.

Kontrozza az adsvtellel kapcsolatos tteleket az eladnl s a vevnl is!

d) A vllalkozs egyik termel gpe kresemny kvetkeztben megrongldott. A gp
brutt rtke 3 400 eFt, halmozott terv szerinti rtkcskkense 1 200 eFt. A
megronglds utni llapotban a gp relis piaci rtke (a knyvvizsgli vlemny
alapjn) 800 eFt.

Kontrozza a kresemnnyel kapcsolatos tteleket!


3. feladat megoldsa

a) tadnl:

T 172 K 981 13 000 000
A megszerzett rszeseds rtke

T 881 K 467 2 600 000
fa (nem hrtotta t)

T 881 K 123 15 000 000
T 129 K 881 3 500 000
A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse



49

tvevnl:

T 161 K 359 13 000 000
tvtel

(Nincs fa-ttel.)

T 123 K 161 13 000 000
plet aktivlsa

T 359 K 411 13 000 000
Az apport bejegyzse

b) tadnl:

T 8891 K 143 250 000
T 149 K 8891 180 000
A brutt rtk s a halmozott cs kivezetse

T 3684 K 467 14 000
thrtott fa elszmolsa

tvevnl:

T 161 K 9891 70 000
tvtel

T 9891 K 4833 70 000
Rendkvli bevtel elhatrolsa

T 466 K 4792 14 000
thrtott fa

T 143 K 161 70 000
Aktivls


c) Eladnl:

T 311 K 961 12 000 000
T 311 K 467 2 400 000
rbevtel s fa elszmolsa

T 861 K 132 32 000 000
T 139 K 861 21 500 000
Brutt rtk s halmozott terv szerinti cs kivezetse




50
Vevnl:

T 161 K 455 12 000 000
T 466 K 455 2 400 000
Beszerzsi r s fa elszmolsa

T 132 K 161 12 000 000
Aktivls


d) T 8664 K 138 1 400 000
Terven felli cs elszmolsa

51
Gyakorl feladatok

1. feladat
Egy vllalkozs trgyv november hnapban megvalstott termel gpi beruhzsval
kapcsolatban felmerlt ttelek a kvetkezk:
A beszerzssel kapcsolatban felmerlt 200 000 Ft + 20% FA megbzsi dj, melyet a
vllalkozs kszpnzben rendezett.
Az importlt gp devizaszmla szerinti rtke 12 000 EURO. A teljests napjn rvnyes
rfolyamok: 254 Ft/EURO ill. 262 Ft/EURO.
A vmeljrs keretben megllaptott vm sszege 344 000 Ft, tovbb a vmhatsg
kivetett 800 000 Ft import F-t.
A belfldi szlltsi kltsg a fuvarozst vgz vllalkoz kszpnzfizetsi szmlja
alapjn 500 000 Ft + 20% FA.
A gp zembe helyezst szintn kls vllalkoz vgezte, melyrl 100 000 Ft + 20%
FA sszeg szmlt lltott ki.
A vmhatsggal szembeni tartozsait a vllalkozs tutalssal rendezte. (Ne feledkezzen
meg a kapcsold FA tvezetsrl sem!)
A gpet trgyv november 30-n aktivltk.
Az zembe helyezssel kapcsolatos tartozst a vllalkozs kszpnzben rendezte.
December 31-n elszmoltk a gp trgyvre jut, 60 000 Ft sszeg rtkcskkensi
lerst.

Feladat:
Knyvelje el idsorosan a fenti gazdasgi esemnyeket!
Mutassa be a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla tartalmt a megfelel ellenszmla-
hivatkozsokkal egytt!


2. feladat
A vllalkozs j termel gpvel kapcsolatos esemnyek idrendben az albbiak voltak:

A gpet klfldrl szereztk be, a szmla szerinti vtelr 9 000 EURO (a teljestskor
rvnyes rfolyamok 246;258 Ft/EURO). A vtelr tutalsra mg nem kerlt sor.
A gpre 480 000 Ft vmot vetett ki a vmhatsg.
A vmhatsg tovbbi 876 000 Ft-ot llaptott meg import fa cmn.
A gp zembe helyezsrt 252 000 Ft + 20% ft fizetett ki a vllalkozs egy belfldi
cgnek kszpnzben.
A gp aktivlsa megtrtnt.
A vllalkozs tutalta a vmhatsggal szembeni tartozsait.
A gp trgyvre jut rtkcskkensi lersa 500 000 Ft.

Feladat: llaptsa meg a gp bekerlsi rtkt, majd knyvelje el a gppel kapcsolatos
gazdasgi esemnyeket az albbi szmlavzakon!

Bekerlsi rtk (Ft-ban):
..
Szmts mdja:




52
161. Befejezetlen beruhzsok 455. (Klfldi) beruhzsi szlltk





368. Klnfle egyb kvetelsek 465. Vmhatsggal sz. tartozsok





381. Pnztr 384. Elszmolsi bettszmla
NYE: 800 000 NYE: 5 200 000




466. Elzetesen felszmtott FA 131. Termel gpek





571. rtkcskkensi lers 139. Termel gpek rtkcskkense





3. feladat
A vllalkozs egy j zemplet pttetsbe kezdett a sajt tulajdonban lv telken. A
beruhzssal kapcsolatban idrendben az albbi esemnyek merltek fel:
Kszpnzben kifizettk az plet 2 000 000 Ft + 20% FA sszeg tervezsi djt.
A kiviteleznek fizetend elleg fedezsre a banktl 9 000 000 Ft beruhzsi hitelt vettek
fel, ami jvrsra kerlt az elklntett bankszmln.
A hitellel kapcsolatban a bank 100 000 Ft hitelbrlati djat s 90 000 Ft kezelsi kltsget
emelt le a vllalkozs bankszmljrl.
A szerzds rtelmben tutaltk a kiviteleznek a 9 000 000 Ft elleget (az sszeg mr
tartalmazza az ft).
Az ptsi munklatok befejeztvel a kivitelez killtotta a 30 940 000 Ft + 20% FA
sszeg szmlt, melybl levonsra kerlt a korbban kifizetett elleg.
A kivitelez fel fennll tartozst az elszmolsi bettszmlrl rendeztk.
tutaltk a beruhzsi hitel 1 500 000 Ft sszeg els trleszt rszlett s a kapcsold
450 000 Ft kamatot.
Az pletet aktivltk.

Feladat:
Kontrozza a beruhzssal kapcsolatos esemnyeket!
Mutassa be a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla tartalmt!

53
4. feladat
A vllalkozs egy j raktrplet pttetsbe kezdett. A beruhzssal kapcsolatos gazdasgi
esemnyek a kvetkezk voltak:
A szksges engedlyekrt 100 000 Ft-ot fizettek ki kszpnzben.
Az plet tervezsnek djrl, 400 000 Ft + 20% FA-rl megrkezett a tervez
szmlja.
Az ptsi munklatokrl 10 000 000 Ft + 20% FA sszeg szmlt lltott ki a
kivitelez.
A kivitelez fel fennll tartozst a bankkal korbban szerzdtt beruhzsi hitelkeret
felhasznlsval rendeztk.
Az pletet aktivltk.
tutaltk a beruhzsi hitel 500 000 Ft sszeg els trleszt rszlett s a kapcsold
250 000 Ft kamatot.
Az plet trgyvi rtkcskkensi lersa 220 000 Ft.

Feladat:
Kontrozza a beruhzssal kapcsolatos esemnyeket!
Mutassa be a 161. Befejezetlen beruhzsok szmla tartalmt!


5. feladat
A vllalkozs egy beruhzsi szlltval szemben fennll tartozst tutalssal rendezi. A
tartozs sszege 8 000 EUR, ami a nyilvntartsba 1 984 000 Ft-os rtken kerlt be.

Feladat: Kontrozza a pnzgyi rendezssel kapcsolatos tteleket, ha
a) az tutalshoz a sajt devizaszmln lv, 256 Ft/EUR rfolyamon nyilvntartott
devizt hasznljuk fel,
b) a tartozst az elszmolsi bettszmlrl, banktl vsrolt devizval egyenltjk ki, s
az tutalskor rvnyes rfolyamok: 255 Ft/EUR [vteli] ill. 262 Ft/EUR [eladsi]!


54

4. fejezet
Vsrolt kszletek


4. 1. A vsrolt kszletek fogalma

Vsrolt kszleteknek nevezzk azokat a kszleteket, melyeket a vllalkozs kls
szereplktl szerez be, s a termelsi folyamatban felhasznl vagy vltozatlan formban
rtkest. Vsrolt kszletnek minslnek az anyagok s az ruk.

Anyagok: A termk-elllts vagy szolgltatsnyjts sorn felhasznlt munkatrgyak,
melyek eredeti formjukat elvesztik, s rtkk az ellltott termk vagy nyjtott
szolgltats rtkben jelenik meg. Fajti:
nyers-s alapanyagok
segdanyagok
zemanyagok, ftanyagok
alkatrszek
egyb anyagok (pl. csomagolanyagok, nyomtatvnyok)

ruk: A vllalkozs ltal beszerzett s vltozatlan formban (de nem vltozatlan ron)
tovbbadott kszletek. Fajti:
Kereskedelmi ruk: tovbbrtkests cljbl beszerzett termkek.
Kzvettett szolgltatsok: a vllalkozs ltal megrendelt, harmadik szemly ltal nyjtott,
de a vllalkozs ltal sajt nevben rtkestett szolgltatsok.
Bettdjas gngylegek: olyan csomagolsi eszkzk (doboz, rekesz, palack, flakon stb.),
amelyek tbbszr is felhasznlhatk, illetve a termket szllts kzben megvjk a
kls hatsoktl, valamint forgalmazjuk visszavltsi ktelezettsget vllal bettdj
ellenben.

4. 2. Az anyagok llomnyvltozsainak elszmolsa

Az anyagokkal kapcsolatos esemnyek elszmolsa az alkalmazott nyilvntartsi mdszertl
fgg. Az anyagkszletek nyilvntartsa trtnhet:
tnyleges beszerzsi ron
tervezett beszerzsi ron
tnyleges szmla szerinti ron
tervezett szmla szerinti ron

Az egyes mdszereket (a szmlaszmok sokflesge miatt) kiemelten az alapanyagok
pldjn keresztl szemlltetjk.


4. 2. 1. Tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts

A legegyszerbb mdszer. Lnyege, hogy az anyagok tnyleges beszerzsi rtkt egyetlen
szmla tartalmazza, gy minden llomnyvltozs (nvekeds illetve cskkens) az adott
szmln, tnyleges ron kerl rgztsre:


55
T+ 211. Alapanyagok K
Tnyleges beszerzsi r


Kapcsold esemnyek knyvelse:

Beszerzs

Az anyagkszlet nvekedst a 211. Alapanyagok szmln mutatjuk, mellyel szemben
a 454. Szlltk szmln kimutatjuk a beszerzsi r sszegt, majd elszmoljuk a
kapcsold F-t (a 466. Elzetesen felszmtott FA szmla segtsgvel):

T 211 K 454 beszerzs tnyleges ron
T 466 K 454 fa

Visszaklds (a beszerzs fordtottja)

A visszaklds elszmolsa a beszerzssel ellenttes knyvelsi ttelekkel trtnik:

T 454 K 211 a visszaklds rtke
T 454 K 466 a visszakldsre jut fa

Utlag kapott engedmny

A visszakldshez hasonlan a beszerzs fordtottja:

T 454 K 211 az engedmny rtke
T 454 K 466 az engedmnyre jut fa

Felhasznls

Az anyagfelhasznls rtkt anyagkltsgknt kell elszmolni (az 511. Felhasznlt
anyagok kltsgei szmln), tovbb az anyagok szmln rgzteni kell a cskkenst:

T 511 K 211 anyagkltsgknt trtn elszmols
(tlagr vagy FIFO alapjn)

A tnyleges beszerzsi ras mdszer sszefoglalsa:

21-22. Anyagok 454. Belfldi szlltk 466. Elzetes felsz. FA
Anyagvsrls tnyleges
beszerzsi ron
2. Felszmolt FA

3. Visszaklds s engedmny 4. Visszaklds s engedmny
FA-ja



511. Anyagkltsg
5. Anyagfelhasznls


56
4. 2. 2. Tervezett beszerzsi ras nyilvntarts

A tervezett beszerzsi ras nyilvntarts esetn az alapszmln (211. Anyagok) az
anyagkszletet a hozz rendelt tervezett ron mutatjuk ki, melyet egy kapcsold korrekcis
szmla (228. Anyagok rklnbzete) segtsgvel korriglunk a tnyleges rra. A tervezett r
alkalmazsa megknnyti a tervezst, az idszak kzi vltozsok a mennyisgi adatok
birtokban azonnal ki szmthatk. Az alapszmla s a kapcsold rklnbzet szmla
egyestett egyenlege adja a kszlet tnyleges beszerzsi rt:

T+ 211. Alapanyagok K
Tervezett beszerzsi r


T+ 228. Anyagok rklnbzete K
rklnbzet (+) rklnbzet ()
(ha tnyleges r > tervezett r) (ha tnyleges r < tervezett r)

Valamennyi nvekeds illetve cskkens esetben a vltozst az alapszmln tervezett ron
rgztjk, majd a tranzakci tnyleges rtkt az rklnbzet-szmlval szemben szmoljuk
el.
Fontos megjegyzs, hogy a 228. Anyagok rklnbzete szmln a klnbzet nem
kzvetlenl, hanem a knyvelsi ttelek kvetkeztben egyenlegben jelenik meg.

Az rklnbzet szmlnak Tartozik s Kvetel egyenlege is lehet (nvel illetve
cskkent jelleg klnbzet).

Kapcsold esemnyek knyvelse:

Beszerzs

Beszerzskor a nvekeds tervezett ron szmtott rtkt az alapszmln, vele
szemben pedig az rklnbzet-szmln knyveljk el. Ezt kveten az rklnbzet-
szmlval szemben knyveljk a tnyleges szllti tartozst, majd elszmoljuk a
beszerzshez kapcsold F-t.

T 211 K 228 nyilvntartsba vtel
tervezett ron

T 228 K 454 tnyleges r elszmolsa
T 466 K 454 beszerzsre jut fa

Visszaklds

A beszerzs mindhrom ttelt fordtva kell knyvelni, a megfelel sszegekkel:

T 228 K 211 visszaklds elszmolsa
tervezett ron

T 454 K 228 a visszakldtt anyag
tnyleges ra

57
T 454 K 466 a visszakldsre jut fa

Utlag kapott engedmny

A szllttl kapott engedmny a tervezett rat nem rinti, csak az rklnbzetet
mdostja:

T 454 K 228 az engedmny sszege
T 454 K 466 erre jut fa

Felhasznls

Az anyagfelhasznlst itt is anyagkltsgknt kell elszmolni, tovbb mindkt
rintett szmlrl ki kell vezetni az arnyos sszeget (az alapszmlrl a tervezett rat,
az rklnbzet-szmlrl pedig az arnyos rklnbzetet):

T 511 K 211 a felhasznls rtke
tervezett ron

T 511 K 228 felhasznlsra jut
rklnbzet (+)

T 228 K 511 felhasznlsra jut
rklnbzet ()

A tervezett beszerzsi ras mdszer sszefoglalsa:

21-22. Anyagok 228. Anyagok rkl. 454.Belfldi szlltk

Anyagvsrls tervezett
beszerzsi ron


2. Anyagvsrls tnyleges
beszerzsi ron

4. Visszaklds tervezett ron

5. Visszaklds s engedmny
tnyleges beszerzsi ron




511. Anyagkltsg 466. Elzetes felsz. FA
7. Anyagfelhasznls
3. FA 6.
Visszaklds
s
engedmny
FA
8. A felhasznlsra jut rklnbzet


58
4. 2. 3. Tnyleges szmla szerinti ras nyilvntarts

A tnyleges szmla szerinti r a beszerzskor az anyag-kszletrt fizetett sszeget jelenti,
figyelmen kvl hagyva a bekerlsi rtkbe beletartoz tovbbi tteleket (pl.
szlltsi/rakodsi kltsg). Ez esetben az alapszmln (211. Anyagok) az anyagkszlet
tnyleges szmla szerinti rtke jelenik meg, a kapcsold mellkkltsgeket pedig
elklntetten, a 218. Anyagok mellkkltsgei szmln tartjuk nyilvn. Az alapszmla s a
mellkkltsgeket tartalmaz szmla egyestett egyenlege adja a tnyleges beszerzsi rat:

T+ 211. Alapanyagok K
Tnyleges szmla szerinti r

T+ 218. Anyagok mellkkltsgei K
Kapcsold szlltsi, rakodsi s
egyb ktg.

(mindig nvel jelleg)

A 218. Anyagok mellkkltsgei szmlnak kizrlag Tartozik egyenlege lehet (mindig
nveli a beszerzsi rat).
Nvekeds illetve cskkens esetn a vltozst az alapszmln s a mellkkltsgeket
tartalmaz szmln kln-kln knyveljk.

Kapcsold esemnyek knyvelse:
A knyvels logikja nagyon hasonlt az elzekhez, gy az egyes ttelekhez nem fznk
kln magyarzatot.

Beszerzs

T 211 K 454 beszerzs tnyleges szmla
szerinti ron

T 466 K 454 beszerzsre jut fa

T 218 K 454 kapcsold mellkkltsg
T 466 K 454 mellkkltsg fja

Visszaklds (a beszerzs fordtottja)

T 454 K 211 a visszakldtt anyag
szmla szerinti ra

T 454 K 466 a visszakldsre jut fa

T 454 K 218 visszaterhelt mellkkltsg
(ha visszaterheljk)

T 454 K 466 erre jut fa




59
Utlag kapott engedmny

T 454 K 211 az engedmny sszege
T 454 K 466 erre jut fa

Felhasznls

T 511 K 211 a felhasznls rtke
tnyleges szmla sz. ron
(tlagr vagy FIFO alapjn)

T 511 K 218 a felhasznlsra jut
mellkkltsg

A tnyleges szmla szerinti ras mdszer sszefoglalsa:

21-22. Anyagok 454. Belfldi szlltk 218. Anyagok mellkktg.
Anyagvsrls tnyleges
szmla szerinti ron
2.Szlltsi kltsgek

4. Visszaklds, engedmny
szmla szerinti ron

5. Visszaklds szlltsi ktg






511. Anyagkltsg 466. Elzetes felsz. FA
7. Anyagfelhasznls
3. FA 6.
visszaklds
s
engedmny
FA

8.Anyagfelhasznlsra jut fuvardj



4. 2. 4. Tervezett szmla szerinti ras nyilvntarts

A tervezett szmla szerinti r (elszmol r) a tervezett beszerzsi r s a tnyleges szmla
szerinti r kombincija. E mdszer szerint a kszlet tnyleges beszerzsi rt hrom szmla
egyestett egyenlege adja: az alapszmln az anyagok tervezett szmla szerinti rt mutatjuk
ki, melyet korriglunk az rklnbzettel, valamint kln vezetjk az anyagokhoz kapcsold
mellkkltsgeket:



60

T+ 211. Alapanyagok K
Tervezett szmla szerinti r


T+ 228. Anyagok rklnbzete K
rklnbzet (+) rklnbzet ()
(ha tnyleges r > tervezett r) (ha tnyleges r < tervezett r)


T+ 218. Anyagok mellkkltsgei K
Kapcsold szlltsi, rakodsi s
egyb ktg.

(mindig nvel jelleg)


Kapcsold esemnyek knyvelse:
A ttelek elszmolsa a korbbiakban mr ismertetett logika szerint trtnik azzal a
klnbsggel, hogy itt egyszerre hasznljuk az rklnbzet-szmlt s a mellkkltsgeket
tartalmaz szmlt.

Beszerzs

T 211 K 228 beszerzs tervezett szmla
szerinti ron

T 228 K 454 tnyleges szmla szerinti r
T 466 K 454 beszerzsre jut fa

T 218 K 454 kapcsold mellkkltsg
T 466 K 454 mellkkltsg fja

Visszaklds (a beszerzs fordtottja)

T 228 K 211 a visszaklds tervezett
szmla szerinti ron

T 454 K 228 a visszaklds tnyleges
szmla szerinti ron

T 454 K 466 a visszakldsre jut fa

T 454 K 218 visszaterhelt mellkkltsg
(ha visszaterheljk)

T 454 K 466 visszaterhelt mellk-
kltsgre jut fa




61
Utlag kapott engedmny (a tervezett szmla szerinti rat nem rinti, csak az
rklnbzetet mdostja)

T 454 K 228 az engedmny sszege
T 454 K 466 az engedmnyre jut fa

Felhasznls

T 511 K 211 a felhasznls rtke tervezett ron

T 511 K 228 a felhasznlsra jut rklnbzet (+)

T 228 K 511 a felhasznlsra jut rklnbzet ()

T 511 K 218 a felhasznlsra jut mellkkltsg


A tervezett szmla szerinti ras mdszer sszefoglalsa:

21-22. Anyagok 228. Anyagok rkl. 454. Belfldi szlltk
1. Anyagvsrls elszmol
ron

2.Anyagvsrls tnyleges
szmla szerinti ron

5. Visszaklds, tervezett ron
6. Visszaklds, engedmny
tnyleges szmla sz. ron

10. Anyagfelhasznlsra jut
rklnbzet



218. Anyagok mellkktg.

3. Szlltsi kltsg



511. Anyagkltsg 466. Elzetes felsz. FA
8. Anyagfelhasznls
4. FA 7.
visszaklds
s
engedmny
FA

9.Anyagfelhasznlsra
jut fuvardj




62
4. 2. 5. Anyagokkal kapcsolatos specilis esemnyek

Az egyszersg kedvrt csak a tnyleges beszerzsi ron trtn nyilvntarts esett
mutatjuk be, az ettl eltr nyilvntartsi mdszerek esetn a knyvelsi tteleket korriglni
kell a kapcsold rklnbzettel illetve mellkkltsgekkel.

1. Anyagok apportknt trtn tvtele

A knyvelsi ttelek tartalma megegyezik az immaterilis javak s trgyi eszkzk
tmakrben trgyaltakkal. Figyelni kell az apportls fa-vonzatra is:

T 211 K 359 az tvett anyag ltest
okirat szerinti rtke

T 466 K 4792 fa, ha az tad thrtja

T 359 K 411 tkeemels a cgbrsgi
bejegyzs alapjn

2. Trts nlkli tvtel

A trts nlkl tvett anyagot relis piaci rtken kell a knyvekbe belltani, amely
egyidejleg rendkvli bevtelknt kerl kimutatsra. A rendkvli bevtelt passzvan el kell
hatrolni, melyet az anyaggal kapcsolatos kltsg megjelensekor (felhasznlskor) oldunk
fel. Az esetlegesen kapcsold (thrtott) ft itt sem szabad elfelejteni:

T 211 K 9891 az tvett anyag nyilv. vtele
szoksos piaci rtken

T 466 K 4792 fa, ha az tad thrtja

T 9891 K 4833 a rendkvli bevtel
elhatrolsa (az anyag fel-
hasznlsakor kell feloldani)

3. Anyagok rtkestse

Az rtkests rbevtelvel szemben az eladott anyagkszlet knyv szerinti rtkt eladott
ruk beszerzsi rtkeknt (elb) kell kimutatni:

T 311 K 91-92 az eladsi r
T 311 K 467 rtkestsre jut (fizetend) fa

T 814 K 211 az eladott anyag knyv sz.
rt. kivezetse






63
4. Apportknt trtn tads

Az apportlssal megszerzett rszesedst rendkvli bevtelknt szmoljuk el, az tadott
anyagok rtkt pedig a rendkvli rfordtsokkal szemben vezetjk ki. Az apportba adt
fa-fizetsi ktelezettsg terheli.

T 171 (172) K 981 az apportlssal szerzett
rszeseds rtke

T 3684 K 467 fa, ha thrtja az tvevre
T 881 K 467 fa, ha nem hrtja t

T 881 K 211 az tadott anyag knyv sz.
rt. kivezetse

5. Trts nlkli tads

Az tadott anyagkszlet knyv szerinti rtkt a rendkvli rfordtsokkal szemben ki kell
vezetni, az fa elszmolsakor lehetsg van az sszeg tvevre trtn thrtsra.

T 8891 K 211 az tadott anyag knyv sz.
rtke

T 3684 K 467 fa, ha thrtja az tvevre
T 8891 K 467 fa, ha nem hrtja t

6. Leltrtbblet, ha adminisztrcis hibbl ered

Az adminisztrcis hibbl ered leltrtbbletet az anyagok kz vissza kell helyezni a
nyilvntartsba, ezzel egyidejleg pedig egyb bevtelt kell kimutatni:

T 211 K 9693 az adminisztrcis tbblet
elszmolsa

7. Leltrhiny, kresemny, selejtezs

A hinyz, megsemmislt illetve kiselejtezett anyag rtkt az egyb rfordtsokkal szemben
ki kell vezetni a knyvekbl:

T 8693 K 211 az anyag knyv sz.
rtknek kivezetse

8. rtkveszts, ha a piaci r < nyilvntartsi r

Az anyagok rtkvesztst egyb rfordtsknt kell kimutatni, valamint le kell cskkenteni
az anyag knyv szerinti rtkt a 229. Anyagok rtkvesztse nev kontraaktv szmla
segtsgvel:

T 8661 K 229 az rtkveszts elszmolsa


64
4. 3. Kereskedelmi rukkal kapcsolatos esemnyek

Az anyagokhoz hasonlan a kereskedelmi ruk nyilvntartsra is tbbfle mdszer alakult
ki, melyek a kvetkezk:
tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts
tervezett beszerzsi ras (elszmol ras) nyilvntarts
fogyaszti ras nyilvntarts

A nyilvntartsi mdszerek mindegyikrl elmondhat, hogy vgeredmnyben a tnyleges
beszerzsi rat adja, a klnbsg abban mutatkozik meg, hogy ez a tervezett ras s a
fogyaszti ras nyilvntarts esetben egy alapszmla s egy korrekcis szmla sszevont
egyenlegeknt addik.

4. 3. 1. Tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts

Tipikusan nagykereskedelmi ruk esetben alkalmazzk. Lnyege, hogy a kereskedelmi ruk
llomnyvltozsainak nyomon kvetsre egyetlen szmla (261. ruk beszerzsi ron)
szolgl, amely a tnyleges beszerzsi rat tartalmazza:

T+ 261. ruk beszerzsi ron K
Tnyleges beszerzsi r



Kapcsold esemnyek knyvelse:

Beszerzs

A knyvels megegyezik az anyagbeszerzsnl bemutatottakkal, azzal a klnbsggel,
hogy a ttelekben az anyagok szmla helyett a 261. ruk beszerzsi ron szmla
szerepel.

T 261 K 454 beszerzs tnyleges ron
T 466 K 454 kapcsold fa

Visszaklds a szlltnak (szllti visszru)

Tnyleges ras nyilvntarts esetn a visszakldst a beszerzs fordtottjaknt kell
knyvelni, a megfelel sszegekkel.

T 454 K 261 a visszakldtt ru rtke
tnyleges ron
T 454 K 466 a visszakldsre jut fa

Kapott engedmny

E nyilvntartsnl a kapott engedmny knyvelse megegyezik a visszakldssel.

T 454 K 261 az engedmny sszege
T 454 K 466 az engedmnyre jut fa


65
rtkests

Az anyagok rtkestshez hasonlan az eladsi rat vevi kvetelsknt s
rbevtelknt, az ft vevi kvetelsknt s FA-fizetsi ktelezettsgknt kell
elszmolni, valamint ki kell vezetni az eladott ruk knyv szerinti rtkt:

T 311 K 91-92 rtkests rbevtele
T 311 K 467 kapcsold fa

T 814 K 261 elb (knyv sz. rtk kivezetse)

Visszaklds a vev rszrl (vevi visszru)

Az rtkests fordtottjaknt knyvelend:

T 91-92 K 311 rbevtel cskkentse
T 467 K 311 fizetend fa cskkentse

T 261 K 814 a visszru nyilvntartsba vtele

A vevnek adott engedmny

A visszakldshez hasonlan az engedmnynek megfelel sszeggel cskkenteni kell
az rbevtelt s a vevi kvetelst, valamint az erre jut fizetend ft. Klnbsg
azonban, hogy ez esetben a vllalkozs nem kapja vissza az rut, gy sem az ruk
(261.), sem az elb (814.) sszege nem mdosul.

T 91-92 K 311 az rbevtel cskkentse az
engedmnnyel

T 467 K 311 az engedmnyre jut fa


4. 3. 2. Tervezett beszerzsi (elszmol) ras nyilvntarts

Szintn jellemzen nagykereskedelmi ruk esetben alkalmazott mdszer. A kereskedelmi
ruk rtkt ekkor kt szmla sszevont egyenlege adja: a 262. ruk elszmol ron szmla a
tervezett rat tartalmazza, melyet a 263. ruk rklnbzete szmla korrigl:

T+ 262. ruk elszmol ron K
Tervezett beszerzsi r
(elszmol r)



T+ 263. ruk rklnbzete K
rklnbzet (+) rklnbzet ()
(ha tnyleges r > tervezett r)


(ha tnyleges r < tervezett r)


66
Kapcsold esemnyek knyvelse:

A beszerzs, a visszaklds s a szllttl kapott engedmny esetben a knyvels logikja
megegyezik az anyagok tervezett beszerzsi ras nyilvntartsval, azzal a klnbsggel,
hogy a ttelekben az anyagok (211.) helyett az ruk tervezett ras szmlja (262.), az anyagok
rklnbzete (228.) helyett pedig rtelemszeren az ruk rklnbzete (263.) szmla
szerepel. Az rtkests s a vevi visszru esetben az ruk llomnyvltozst (az elbt) a
262. s a 263. szmln is rgzteni kell.

Beszerzs

T 262 K 263 nyilvntartsba vtel
tervezett ron
T 263 K 454 a beszerzs elszmolsa
tnyleges ron
T 466 K 454 kapcsold fa

Visszaklds a szlltnak (a beszerzs fordtottja)

T 263 K 262 a visszaklds rtke
tervezett ron
T 454 K 263 a visszakldtt ru
tnyleges ron
T 454 K 466 a visszakldsre jut fa

Szllttl kapott engedmny (nem rinti a tervezett rat, csak az rklnbzetet
mdostja)

T 454 K 263 az engedmny sszege
T 454 K 466 az engedmnyre jut fa

rtkests

T 311 K 91-92 rtkests rbevtele
T 311 K 467 kapcsold fa

T 814 K 262 az eladott ru tervezett
rnak kivezetse
T 814 K 263 az rtkestsre jut rklnbzet (+)
T 263 K 814 az rtkestsre jut rklnbzet ()


Visszaklds a vev rszrl (vevi visszru)

T 91-92 K 311 a visszrura jut rbevtel
T 467 K 311 a kapcsold fa

T 262 K 814 nyilv. vtel tervezett ron
T 263 K 814 a visszrura jut rkl. (+)
T 814 K 263 a visszrura jut rkl. ()

67
A vevnek adott engedmny

T 91-92 K 311 az rbevtel cskkentse az
engedmnnyel
T 467 K 311 a kapcsold fa

(az elbt s az ruk rtkt nem rinti)

4. 3. 3. Fogyaszti ras nyilvntarts

A fogyaszti ron trtn nyilvntarts tipikusan a kiskereskedelmi forgalomban rult
rukszleteknl (kiskereskedelmi ruk, bolti ruk) jelenik meg. Ekkor az alapszmln
(264. ruk eladsi ron) a haszonnal s fval nvelt eladsi r (brutt eladsi r,
fogyaszti r) jelenik meg, melyet a korrekcis szmla (265. ruk rrse) korrigl a tnyleges
beszerzsi rra:

T+ 264. ruk eladsi ron K
Fogyaszti r
(= beszerzsi r + haszon + fa)



T+ 265. ruk rrse K


rrs
(= haszon + fa)


Megjegyzsek:

A fogyaszti rat ltalban a kltsgalap rkpzs valamelyik mdszervel (haszonkulcs
vagy rrs) hatrozzk meg.

Haszonkulcsos rkpzs (alulrl felfel)

Nett eladsi r = Nett beszerzsi r * (1+haszonkulcs)

Brutt eladsi r (fogyaszti r) = Nett eladsi r * (1+fakulcs)

rrses rkpzs (fellrl lefel)

Nett eladsi r = Nett beszerzsi r / (1rrs)

Brutt eladsi r (fogyaszti r) = Nett eladsi r * (1+fakulcs)

A kereskedelmi s a marketing szhasznlatban az rrs csak a beszerzsi rra tett
hasznot fejezi ki, a 265. ruk rrse szmla viszont a haszon s az fa egyttes
sszegt tartalmazza.

Az rrs szmla szerepe az, hogy a minden nvel ttel (haszon s fa) utn kialakul
eladsi rat a tnyleges beszerzsi rra korriglja, emiatt a 265. szmla egyenlege
kizrlag Kvetel egyenleg lehet.

68
Kapcsold esemnyek knyvelse:

A knyvelsi ttelek elve megegyezik a tervezett ras nyilvntartsnl ltottakkal, a
szmlaszmok viszont megvltoznak (a 262. s 263. szmlk helyett a 264. s a 265.
szmlkat hasznljuk). rtkestskor a kivezetett rrs (mivel az rrs szmlnak csak
Kvetel egyenlege lehet) minden esetben cskkenti az eladott ruk beszerzsi rtkt.

Beszerzs

T 264 K 265 nyilv. vtel fogyaszti ron
T 265 K 454 tnyleges r elszmolsa
T 466 K 454 kapcsold fa

Visszaklds a szlltnak (a beszerzs fordtottja)

T 265 K 264 a visszakldtt ruk rtke
fogyaszti ron
T 454 K 265 a visszaklds rtke
tnyleges ron
T 454 K 466 a visszakldsre jut fa

Kapott engedmny (a fogyaszti rat nem rinti, csak az rrst nveli)

T 454 K 265 az engedmny sszege
T 454 K 466 az engedmnyre jut fa

rtkests

Emltettk, hogy a fogyaszti ras nyilvntartst tipikusan kiskereskedelmi ruknl
alkalmazzk, melyek rtkestse majdnem mindig kszpnzrt trtnik. Ez nmi
vltozst okoz a knyvelsben. Elszr is, a pnzben befolyt eladsi rat a korbban
hasznlt 311. Belfldi vevk szmla helyett a 381. Pnztr szmlra kell knyvelni a
91-92. rtkests nett rbevtele szmlval szemben, mgpedig a teljes (F-t is
tartalmaz) sszegben. Ennek az lesz az eredmnye, hogy az rbevtel szmla
tmenetileg hibs sszeget fog mutatni, hiszen a trvny szerint az rbevtelnek
soha nem lehet rsze az FA. ppen ezrt a msodik ttelben a fizetend F-t nem
a pnztrszmlval szemben kell knyvelni (hiszen ott mr szerepel a teljes sszeg),
hanem az rbevtelbl kell levlasztani.
Az eladott ruk knyv szerinti rtkt a korbbiakhoz hasonlan az elb (814.)
szmlval szemben kell kivezetni mindkt rintet szmlrl (a fogyaszti ras [264.]
s az rrs-szmlrl [265.] is).

T 381 K 91-92 rtkests befolyt bevtele
(a pnztrbizonylat alapjn a befolyt eladsi rat teljes
sszegben az rbevtellel szemben szmoljuk el)

T 91-92 K 467 az fa-tartalom levlasztsa
az rbevtelbl



69
T 814 K 264 az eladott ruk fogyaszti
rnak kivezetse
T 265 K 814 az rtkestsre jut rrs
elszmolsa

Vevi visszru (kszpnz visszafizets)

T 91-92 K 381 a fogyaszti r visszafizetse
a vevnek
T 467 K 91-92 a visszrura jut fa

T 264 K 814 a visszru nyilvntartsba
vtele fogyaszti ron
T 814 K 265 a visszrura jut rrs nyilv. vtele


4. 3. 4. rukkal kapcsolatos specilis esemnyek

Az egyszersg kedvrt csak a tnyleges beszerzsi ron trtn nyilvntarts esett
mutatjuk be, az ettl eltr nyilvntartsi mdszerek esetn a knyvelsi tteleket korriglni
kell a kapcsold rklnbzettel illetve rrssel.

ruk apportknt trtn tvtele

T 261 K 359 az tvett ru tnyleges ron
T 466 K 4792 fa, ha az tad thrtja
T 359 K 411 a cgbrsgi bejegyzs

ruk trts nlkli tvtele

T 261 K 9891 az tvett ruk szoksos piaci
rtken
T 466 K 4792 fa, ha az tad thrtja
T 9891 K 4833 a rendkvli bevtel
elhatrolsa
(az elhatrolst az ru rtkestsekor kell feloldani)

ruk apportknt trtn tadsa

T 171 (172) K 981 az tadssal szerzett
rszeseds rtke

T 3684 K 467 fa, ha thrtja az tvevre
T 881 K 467 fa, ha nem hrtja t

T 881 K 261 az tadott ru knyv szerinti
rtknek kivezetse




70
ruk trts nlkli tadsa

T 8891 K 261 az tadott ru knyv szerinti
rtknek kivezetse

T 3684 K 467 fa, ha thrtja az tvevre
T 8891 K 467 fa, ha nem hrtja t

Leltrtbblet, ha adminisztrcis hibbl ered

T 261 K 814 az rukszlet s az elb
sszegnek mdostsa

Leltrhiny

T 8693 K 261 a hinyz ruk knyv
szerinti rtke

Kresemny, selejtezs

T 8693 K 261 az rintett ruk knyv sz.
rtknek kivezetse

rtkveszts, ha a piaci r < nyilvntartsi r

T 8661 K 269 rtkveszts elszmolsa

ton lv ruk

ton lv runak minsl az az ru, amelyrl a szllt szmlja mr megrkezett, de
az tvtelre illetve a raktrba trtn bevtelezsre mg nem kerlt sor (mg nem
rkezett meg).

T 266 K 454 a mr szmlzott, de mg t
nem vett ruk rtke

T 466 K 454 a kapcsold fa

Nem szmlzott szlltsok

Nem szmlzott szlltsnak minsl az az ru, melynek tvtele mr megtrtnt, de a
szllt szmlja mg nem rkezett meg.

T 261 K 4549 nem szmlzott szllts nyilv.vtele
(szmla hinyban ft nem szabad knyvelni)






71
4. 3. 5. ruk exportrtkestse

Az exportrtkestsnek a belfldi rtkestshez kpest van nhny sajtos jellemzje,
melyeket az albbiakban foglalhatunk ssze:
Az eladsi rat ltalban klfldi pnzemben llaptjuk meg, gy az sszeget klfldi
vevi kvetelsknt illetve export-rbevtelknt kell kimutatni. A devizs sszeget a
szmln feltntetett teljestsi dtumban rvnyes kzprfolyamon kell forintra
tvltani.
Nem kell F-s ttelt knyvelni, hiszen az FA trvny terleti hatlya alapjn
exportrtkestskor nem keletkezik FA-ktelezettsg.
Amennyiben a kiszlltssal kapcsolatban a hatrlloms s a klfldi rendeltetsi
hely kztti tszakaszra szlltsi kltsg merlne fel (ezt devizafuvarnak nevezzk),
azt az export rbevtel cskkenseknt kell elszmolni.

Knyvelsi ttelek:

T 317 K 93-94 az exportrtkests
rbevtele

T 93-94 K 454 (4542) devizafuvar rtke

T 814 K 261 elb elszmolsa


A devizs kvetels pnzgyi rendezse

A klfldi vevvel szembeni devizs kvetels pnzgyi rendezsekor az albbi mdon kell
eljrni:
a kvetels eredetileg nyilvntartsba vett [knyv szerinti] rtkt meg kell llaptani,
a befolyt devizasszeget pnznvekmnyknt el kell knyvelni:
o ha befolyt sszeget a vllalkozs sajt devizabett-szmljn rjk jv, akkor
az llomnynvekedst az aktulis kzprfolyamon kell meghatrozni
o ha a befolyt devizt az elszmolsi bettszmln rjk jv, akkor az tvltst
az aktulis deviza-vteli rfolyamon kell elvgezni
a kvetels knyv szerinti rtke s a befolyt deviza megfelel rfolyamon szmtott
forintrtke kztti klnbzetet [a realizlt rfolyamnyeresget vagy vesztesget] a
pnzgyi mveletek bevtelei illetve a pnzgyi mveletek rfordtsai kztt kell
kimutatni.

Knyvelsi ttelek:

T 386 (384) K 317 a pnzllomny nvelse az tutalt deviza
forintrtkvel
(devizaszmla esetn kzp-, elszmolsi bett esetn vteli rfolyamon)

T 317 K 9762 realizlt rfolyamnyeresg

vagy:

T 8762 K 317 realizlt rfolyamvesztesg

72
4. 4. Bettdjas gngylegek

Olyan eszkzk, melyek ruk illetve ksztermkek csomagolsra, szlltsra alkalmasak
(rekesz, palack, stb.), valamint bettdj ellenben visszavlthatk. Meg kell klnbztetni a
sajt clra beszerzett sajt gngylegeket s a ms vllalkozstl tvett idegen gngylegeket.


4. 4. 1. Sajt gngylegek

A sajt gngylegek tnyleges beszerzsi rt a szmviteli nyilvntartsban kt szmla
egyestett egyenlege adja: az alapszmln (281. Sajt gngylegek) a gngylegek bettdjas
ron (amennyirt a vllalkozs eladja illetve visszavltja) szerepelnek, melyet a korrekcis
szmla (288. Gngylegek rklnbzete) korrigl a tnyleges beszerzsi rra:



T+ 281. Sajt gngylegek K
Bettdjas r




T+ 288. Gngylegek rklnbzete K


rklnbzet
(mindig cskkent jelleg)


Megjegyzsek:
Alapvet gazdasgi racionalitsbl kiindulva felttelezzk, hogy a vllalkozs
(felkszlve arra a lehetsgre, hogy a vev nem vltja vissza a gngyleget) a
bettdjas rat minden esetben a beszerzsi rnl magasabb sszegben llaptja meg.
Ebbl kvetkezen a gngylegek rklnbzete kizrlag cskkent jelleg, azaz
Kvetel egyenleg lehet (hasonlan a kereskedelmi ruk rrshez).
A fogyaszti rral ellenttben a bettdjas r nem tartalmaz F-t.
A mrlegben a bettdjas gngylegek is runak minslnek.


Kapcsold esemnyek knyvelse:

A knyvelsi ttelek logikja ugyanaz, mint az ruk tervezett beszerzsi ras nyilvntartsa
esetn, a szmlaszmok rtelemszeren megvltoznak (a 262. s 263. szmlk helyett a 281.
s a 288. szmlk jelennek meg).

Beszerzs

T 281 K 288 nyilvntartsba vtel
bettdjas ron

T 288 K 454 tnyleges r elszmolsa
T 466 K 454 kapcsold fa


73
Visszaklds (a beszerzs fordtottja)

T 288 K 281 a visszaklds elszmolsa
bettdjas ron
T 454 K 288 a visszaklds elszmolsa
tnyleges ron
T 454 K 466 a visszakldsre jut fa

Engedmny a szllttl (a bettdjas rat nem rinti, csak az rklnbzetet mdostja)

T 454 K 288 az engedmny sszege
T 454 K 466 az engedmnyre jut fa

rtkests (rtkestett ruval egytt)

T 311 K 91-92 rtkests rbevtele
bettdjas ron
T 311 K 467 kapcsold fa

T 814 K 281 a bettdjas r kivezetse
T 288 K 814 az rtkestsre jut
rklnbzet kivezetse

Az utbbi kt ttelt nem felttlenl kell knyvelni akkor, ha a vev egyrtelmen
nyilatkozik, hogy a gngylegeket az ruk tvtele utn visszakldi.

A vev visszakldi a gngylegeket

T 91-92 K 311 az rbevtel cskkentse
T 467 K 311 a visszakldsre jut fa

T 281 K 814 nyilv. vtel bettdjas ron
T 814 K 288 a visszakldsre jut rklnbzet
Az utbbi kt ttelt akkor kell knyvelni, ha a gngyleg rtkestsekor
elszmoltuk az eladott ruk beszerzsi rtkt.

4. 4. 2. Idegen gngylegek

A vllalkozs ltal kls fltl tvett, a beszerzett rukkal egytt rkezett gngylegeket
idegen gngylegknt kell nyilvntartsba venni. Az idegen gngylegek jellemzen csak
tmenetileg vannak a vllalkozs birtokban, azokat az rutvtelt kveten visszakldi a
szlltnak. Nyilvntartsra a 282. szmlt hasznljuk, melyen az llomnyvltozsokat
tnyleges beszerzsi ron rgztjk:

T+ 282. Idegen gngylegek K
Tnyleges beszerzsi r






74
Kapcsold esemnyek knyvelse:

Idegen gngylegek tvtele (rubeszerzskor)

T 282 K 454 beszerzs tnyleges ron
T 466 K 454 kapcsold fa

A gngylegek visszakldse a szlltnak

T 454 K 282 visszaklds tnyleges ron
T 454 K 466 visszakldsre jut fa


4. 5. Kzvettett szolgltatsok

A kzvettett szolgltatsok a vllalkozs ksztermknek illetve szolgltatsnak olyan
rszei, melyeket kls gyrttl (alvllalkoztl) rendel meg, s a ksztermkbe illetve
szolgltatsba beptve sajt nevben rtkest. Az rtkests idpontjig a kzvettett
szolgltatsokat a kszletek (ruk) kztt mutatjuk ki, minden esetben tnyleges beszerzsi
ron:

T+ 27. Kzvettett szolgltatsok K
Tnyleges beszerzsi r



Kapcsold esemnyek knyvelse:

Kzvettett szolgltats beszerzse

T 27 K 454 a szolgltats ellenrtke
T 466 K 454 a kapcsold fa

rtkests a ksztermkkel/szolgltatssal egytt

T 311 K 91-92 az eladsi r
T 311 K 467 fizetend fa

T 815 K 27 a knyv szerinti rtk kivezetse

75
Mintafeladatok

1. feladat
A Kszletez Rt. kszleteivel kapcsolatos szmlk nyitegyenlegei az albbiak:

211. Anyagok (1 000 kg) 800 000
228. Anyagok rklnbzete (T) 200 000
261. Nagykereskedelmi ruk (1 800 db) 1 800 000
264. Kiskereskedelmi ruk 900 000
265. Kiskereskedelmi ruk rrse 40%
281. Bettdjas gngylegek (60 db) 240 000
288. Gngylegek rklnbzete 60 000

Trgyvi gazdasgi esemnyek:
Beszereztek tovbbi 400 db, sszesen 500 000 Ft + fa rtk nagykereskedelmi rut,
melynek kifizetse 30 napon bell esedkes. Ezek 80 000 Ft + fa rtk
gngylegben rkeztek.
A teljes kiskereskedelmi rukszletet rtkestettk kszpnzrt.
Anyagvsrls 900 Ft/kg-os ron, a beszerzett mennyisg 600 kg, az ltalnos forgalmi
ad mrtke 20%.
Megrkezett 20 db sajt ruk illetve ksztermkek szlltsra alkalmas gngyleg,
amelyet korbban rendelt meg az Rt. A fizetend ellenrtk 72 000 Ft fval egytt.
tutalssal kiegyenltettk az 1. s a 3. pontban keletkezett szllti tartozsokat,
valamint visszakldtk az tvett idegen gngylegeket.
A nagykereskedelmi rukbl eladtak 2 000 db-ot 1 400 Ft/db + 20% frt. A
kszletcskkenst a FIFO mdszer alapjn kalkulljk. Az rukat 40 db
gngylegben szlltottk el, melyet a vev ksbb visszakld.
Felhasznltak 1 200 kg anyagot.
A nagykereskedelmi ruk vevje tutalta az ruk ellenrtkt, ezzel egytt pedig
visszakldte a 40 db gngyleget is. Az tutalsrl a bankrtests megrkezett.
Az Rt. a 4. pontban rkezett gngylegekkel kapcsolatos tartozst kszpnzben
rendezte.

Feladat:
Kontrozza a trgyvi gazdasgi esemnyekkel kapcsolatos tteleket!
llaptsa meg a Kszletek mrlegsor v vgi rtkt!


1. feladat megoldsa

a) 1. T 261 K 454 500 000
T 466 K 454 100 000
Nagyker ru beszerzs + fa

T 282 K 454 80 000
T 466 K 454 16 000
Idegen gngyleg tvtele


2. T 381 K 91-92 900 000

76
T 91-92 K 467 150 000
Kszpnzes rtkests rbevtele, az fa levlasztsa az rbevtelbl
(900 000 / 1,2 = 750 000 Ft, FA = 900 000 750 000 = 150 000 Ft)

T 814 K 264 900 000
T 265 K 814 360 000
A fogyaszti r s az rtkestsre jut rrs kivezetse (elb)

3. T 211 K 228 480 000
Alapanyag beszerzs tervezett ron

T 228 K 454 540 000
T 466 K 454 108 000
Tnyleges r + fa elszmolsa

4. T 281 K 288 80 000
Gngyleg beszerzs bettdjas ron

T 288 K 454 60 000
T 466 K 454 12 000
Tnyleges beszerzsi r + fa elszmolsa
(72 000 / 1,2 = 60 000 Ft, FA = 72 000 60 000 = 12 000 Ft)

5. T 454 K 384 1 248 000
Fizets a szlltnak (500 000 + 100 000 + 540 000 + 108 000)

T 454 K 282 80 000
T 454 K 466 16 000
Az idegen gngylegek visszakldse

6. T 311 K 91-92 2 800 000
T 311 K 467 560 000
rtkests rbevtele + fa

T 814 K 261 2 050 000
Elb (FIFO: 1 800*1000 + 200*1 250)

T 311 K 91-92 160 000
T 311 K 467 32 000
Az rtkestett gngyleg bettdjas ron + fa
(A vev ksbb visszakldi, ezrt nem knyvelnk elbt.)

7. T 511 K 211 960 000
T 511 K 228 195 000
Anyagfelhasznls tervezett ron s a felhasznlsra jut rklnbzet
(A kszlet 75%-t hasznltk fel)

8. T 384 K 311 3 360 000
A vev tutalssal rendezte adssgt
T 91-92 K 311 160 000

77
T 467 K 311 32 000
A visszarkezett sajt gngyleg rbevtelnek s fjnak
visszaknyvelse
(rtkestskor nem knyveltnk elbt, gy itt sincs korrekci.)

10. T 454 K 381 72 000
Szllti tartozs kiegyenltse kszpnzzel

b) A kszletekkel kapcsolatos szmlk egyenlegei (a Tartozik egyenleget pozitv, a Kvetel
egyenleget negatv eljellel jellve):

Szmla Nyit-
egyenleg
Mdost ttelek Aktulis
egyenleg
211. 800 000 + 480 000 960 000 320 000
228. 200 000 480 000 + 540 000 195 000 65 000
261. 1 800 000 + 500 000 2 050 000 250 000
264. 900 000 900 000 0
265. 360 000 + 360 000 0
281. 240 000 + 80 000 320 000
282. 0 + 80 000 80 000 0
288. 60 000 80 000 + 60 000 80 000
Kszletek sszesen 875 000

A Kszletek mrlegsorban teht 875 (a mrleg adatai ezer Ft-ban) szerepeltethet.


2. feladat
A Sortiment Kft. kiemelt szmlaegyenlegei az albbiak trgyv janur 1-n:

211. Alapanyagok (2 000 kg) 1 400 000
218. Alapanyagok szlltsi kltsge 400 000
221. Segdanyagok 300 000
228. Segdanyagok rklnbzete (K) 30 000
262. Nagykereskedelmi ruk (400 db) 800 000
263. Nagykereskedelmi ruk rklnbzete (T) 40 000
264. Kiskereskedelmi ruk (1 000 db) 1 200 000
265. Kiskereskedelmi ruk rrse 500 000

Trgyvi kszleteket rint esemnyek:
Felhasznltk a segdanyagok felt.
Vsroltak 100 db nagykereskedelmi rut. A fizetend vtelr 260 000 Ft, az fa
mrtke 20%.
tutaltk a nagykereskedelmi ruk beszerzsekor keletkezett tartozst a szllt
bankszmljra.
Beszereztek 500 kg alapanyagot, a vtelr 400 000 Ft + 20% fa, a beszerzssel
kapcsolatban felmerlt tovbb 60 000 Ft + 20% fa szlltsi kltsg.
Eladtak 300 db nagykereskedelmi rut 2 800 Ft/db + 20% fa ron.
Felhasznltak 2 250 kg alapanyagot, valamint a raktron maradt segdanyagok felt. A
felhasznlt alapanyagok kltsgt tlagr segtsgvel hatrozzk meg.

78
A nagykereskedelmi ruk vevje tutalssal rendezte tartozst, amelyrl a bank
jvrsi rtestse megrkezett.
Vsroltak 400 db kiskereskedelmi rut, a tnyleges beszerzsi r 308 000 Ft + fa.
A bank terhelsi rtestse alapjn elknyveltk a 4. pontban keletkezett szllti
tartozsok kiegyenltst.
Kiskereskedelmi rut rtkestettek kszpnzrt, 720 000 Ft-os fogyaszti ron.
A vllalkozs raktra bezott, ennek kvetkeztben az ott lv anyagok egy rsze
megrongldott illetve megsemmislt. Az alapanyagokra a minsgromls miatt
elszmoltak 30 000 Ft rtkvesztst, a segdanyagokat viszont teljes egszben
leselejteztk.

Feladat:
a) Knyvelje el a trgyvi esemnyeket!
b) llaptsa meg a Kszletek mrlegrtkt!


2. feladat megoldsa

a) 1. T 511 K 221 150 000
T 228 K 511 15 000
Segdanyag felhasznls tervezett ron + az arnyos rklnbzet

2. T 262 K 263 200 000
Nagyker ru beszerzs elszmolron

T 263 K 454 260 000
T 466 K 454 52 000
A beszerzs tnyleges ron

3. T 454 K 384 312 000
Tartozs kiegyenltse

4. T 211 K 454 400 000
T 466 K 454 80 000
Alapanyag beszerzs tnyleges szmla szerinti ron

T 218 K 454 60 000
T 466 K 454 12 000
Kapcsold szlltsi kltsg

5. T 311 K 91-92 840 000
T 311 K 467 168 000
rtkests rbevtele + fa

T 814 K 262 600 000
T 814 K 263 60 000
Elszmolr s az rtkestsre jut rklnbzet
(Az tlagos rklnbzet az rtkests eltt +10%)
6. T 511 K 211 1 620 000
T 511 K 218 414 000

79
(90%-t hasznltk fel, az erre jut szlltsi kltsget is el kell szmolni)

T 511 K 221 75 000
T 228 K 511 7 500
Segdanyag felhasznls tervezett ron + arnyos rklnbzet

7. T 384 K 311 1 008 000
A vev tutalssal fizet

8. T 264 K 265 480 000
Kisker ru nyilvntartsba vtele fogyaszti ron (400 db * 1 200 Ft/db)

T 265 K 381 308 000
T 466 K 381 61 600
Tnyleges beszerzsi r + fa

9. T 454 K 384 552 000
Szlltval szembeni ktelezettsg kiegyenltse

10. T 381 K 91-92 720 000
T 91-92 K 467 120 000
Kszpnzes rtkests rbevtele s az fa levlasztsa
(720 000 / 1,2 = 600 000 Ft, FA = 720 000 600 000 = 120 000 Ft)

T 814 K 264 720 000
T 265 K 814 288 000
Fogyaszti r s az arnyos rrs kivezetse
(Fogy. r [264.] rtkests eltt = 1 200 000 + 480 000 = 1 680 000 Ft
rrs [265.] rtkests eltt = 500 000 + 172 000 = 672 000 Ft
tlagos rrs = 672 000 / 1 680 000 = 40%
rtkestsre jut rrs = 720 000 * 0,4 = 288 000 Ft)

11. T 8661 K 229 30 000
Alapanyagok rtkvesztse

T 8693 K 221 75 000
T 228 K 8693 7 500
Leselejtezett segdanyag tervezett rnak s rklnbzetnek kivezetse

b) A Kszletek mrlegrtke:

Szmla Nyit egyenleg Mdost ttelek Aktulis egyenleg
211. 1 400 000 + 400 000 1 620 000 180 000
218. 400 000 + 60 000 414 000 46 000
229. 0 30 000 30 000
221. 300 000 150 000 75 000 75 000 0
228. 30 000 + 15 000 + 7 500 + 7 500 0
262. 800 000 + 200 000 600 000 400 000
263. 40 000 200 000 + 260 000 60 000 40 000
264. 1 200 000 + 480 000 720 000 960 000

80
265. 500 000 480 000 + 308 000 + 288 000 384 000
Kszletek sszesen 1 212 000

Mrlegrtk: 1 212 eFt.

3. feladat
Egy vllalkozs kszletszmlinak egyenlegeirl a kvetkez hinyos informcik ismertek:

211. 218.
1/ 4 200 000 2/ 1/ . 2/ .
3/ 3/ .

228. 466.
1/ 1/ 1/ 900 000 2/
2/ 2/ 1/ 2/
3/

454. 511.
2/ 1 406 250 1/ 3/ 2 100 000
2/ 1/ 480 000 3/
3/

Tovbbi informcik:
A vllalkozs az anyagkszleteit tervezett szmla szerinti ron tartja nyilvn.
Az anyagbeszerzs s a belfldi szllts fa-kulcsa 20%-os.

Feladat:
a) llaptsa meg, hogy milyen gazdasgi mveletekrl van sz!
b) Szmtsa ki a hinyz adatokat!

3. feladat megoldsa

211. 218.
1/ 4 200 000 2/ 1 050 000 1/ 400 000 2/ 100 000
3/ 2 100 000 3/ 200 000

228. 466.
1/ 4 500 000 1/ 4 200 000 1/ 900 000 2/ 225 000
2/ 1 050 000 2/ 1 125 000 1/ 80 000 2/ 20 000
3/ 150 000

454. 511.
2/ 1 350 000 1/ 5 400 000 3/ 2 100 000
2/ 120 000 1/ 480 000 3/ 150 000
3/ 200 000


A gazdasgi esemnyek rtelmezse:


81
1/ Anyagbeszerzs:
tervezett szmla szerinti ron 4 200 000 Ft
tnyleges szmla szerinti ron 4 500 000 Ft + 20% fa (= 5 625 000 Ft)
belfldi szlltsi-rakodsi kltsg 400 000 Ft + 20% fa (= 480 000 Ft)

2/ Visszaklds (az anyagkszlet 1/4-e)
tervezett szmla szerinti ron 1 050 000 Ft
tnyleges szmla szerinti ron 1 125 000 Ft + 20% fa (= 1 350 000 Ft)
kapcsold szlltsi kltsg 100 000 Ft + 20% fa (= 120 000 Ft)

3/ Anyagfelhasznls (a megmaradt anyagkszlet 2/3-a)
tervezett ron 2 100 000 Ft
felhasznlsra jut rklnbzet 150 000 Ft
felhasznlsra jut szlltsi kltsg 200 000 Ft


82
Gyakorl feladatok

1. feladat
Egy Kft. anyagot vsrolt 1 100 000 Ft + 20% fa rtkben. A szlltsi kltsg 200 000 Ft +
20% fa. Egy ht mlva az anyag 20%-t visszakldte, a maradk kszlet negyedt pedig
felhasznlta.

Feladat: Knyvelje az anyagokkal kapcsolatos esemnyeket, ha az anyagnyilvntarts
vlasztott mdszere a
a) tnyleges beszerzsi r
b) tervezett beszerzsi r (a beszerzett anyagok tervezett beszerzsi ra 1 200 000 Ft)
c) tnyleges szmla szerinti r
d) tervezett szmla szerinti r (a beszerzs tervezett szmla szerinti ra 1 160 000 Ft)


2. feladat
Egy sszkltsges eredmnykimutatst kszt Rt.-nl az rukkal kapcsolatban
trgyidszakban a kvetkez esemnyek trtntek:
Az A jel nagykereskedelmi rubl (beszerzsi ron rtkeli) vsrolt 2 000 eFt + 20%
FA rtkben, majd rtkestette 3 000 eFt + 20% frt.
A B jel ru tervezett ra 1 000 Ft/db. Ebbl vsroltak 500 db-ot 600 000 Ft + 20% fa
sszegben, majd eladtk a negyedt 200 000 Ft + 20% frt.
A C kiskereskedelmi rukat 2 200 eFt + 20% fa beszerzsi ron vsroltk. Az Rt.
20%-os haszonkulcsot alkalmazott, az FA 20%. Az Rt. ezen kiskereskedelmi rukszlet
felt kszpnzrt rtkestette.

Feladat: Knyveljk az rukkal kapcsolatos tteleket!


3. feladat
A vllalkozs egy rubeszerzs alkalmval gngylegeket is tvett, melyeknek bettdjas ra
200 000 Ft + 20% fa. Ezeket egy httel ksbb visszakldte. Emellett rendelt 2000 db
ugyanilyen tpus gngyleget sajt clra egy kls gyrttl 120 Ft/db-rt. A sajt
gngylegek bettdjas ra 150 Ft/db. A kvetkez ruszlltsnl a sajt gngylegek
hromnegyedt rtkestette.

Feladat: Kontrozzuk a gngylegeket rint gazdasgi esemnyeket!


4. feladat
A vllalkozs kiemelt szmlaegyenlegei a kvetkezk:

211. Anyagok (1 600 kg) 800 000
218. Anyagok mellkkltsgei 128 000
228. Anyagok rklnbzete (T) 32 000
384. Elszmolsi bettszmla 4 260 000





83
Trgyidszaki gazdasgi esemnyek:
Beszereztnk a szllttl 600 kg anyagot 320 000 Ft + FA sszegben.
Az anyagbeszerzssel kapcsolatos szlltsi kltsg sszege 70 000 Ft + FA.
A beszerzett anyagokbl minsgi hiba miatt 200 kg-ot visszakldtnk. A kapcsold
szlltsi kltsget nem terheltk vissza.
Az anyagszlltval szembeni sszes tartozsunkat tutaltuk.
Felhasznltuk a meglv anyagkszlet felt.

Feladat:
Vezesse fel szmlavzakra a nyit egyenlegeket!
Knyvelje el szmlasorosan a fenti esemnyeket!
llaptsa meg a zr anyagkszlet rtkt s az anyagkltsg sszegt!


5. feladat
A vllalkozs kiemelt szmlaegyenlegei a kvetkezk:

264. Kiskereskedelmi ruk 4 200 000
265. Kiskereskedelmi ruk rrse 1 600 000
281. Sajt gngylegek (100 db) 200 000
288. Gngylegek rklnbzete 50 000
381. Pnztr 960 000
384. Elszmolsi bettszmla 5 380 000

Trgyidszaki gazdasgi esemnyek:
rubeszerzs 1 200 000 Ft + F-rt, a megllaptott fogyaszti r 2 200 000 Ft.
A beszerzett ruk 20%-nak visszakldse minsgi kifogs miatt.
Az ruszlltval szembeni tartozs rendezse tutalssal.
A meglv rukszlet hromnegyednek rtkestse kszpnzrt, a vev az rut 40 db
gngylegben vitte el.
A vev 20 db gngyleget visszavltott.

Feladat:
Vezesse fel szmlavzakra a nyit egyenlegeket!
Knyvelje el szmlasorosan a fenti esemnyeket!
Hatrozza meg az rbevtel, az elb, valamint a zr rukszlet rtkt!


6. feladat
A vllalkozs az anyagkszleteit tervezett szmla szerinti ron tartja nyilvn. A nyit rtk
tervezett szmla szerinti ron 2 000 000 Ft, a nyit mennyisg 1 000 kg. A tnyleges szmla
szerinti r 4%-kal magasabb a tervezett rnl. Az anyagok mellkkltsgeinek nyitegyenlege
500 000 Ft. Trgyidszakban beszereztek 500 kg-ot. A szmla szerinti r 1 880 Ft/db + 20%
fa volt, felmerlt tovbb 150 000 Ft + 20% fa szlltsi kltsg. A szlltval szembeni
tartozsok felt kszpnzben rendeztk. Az idszaki kszletfelhasznls 1 200 kg volt.

Feladat: A megadott informcik alapjn szmtsa ki az albbi rtkeket!


84
TE KE
211. Anyagok szmla egyenlege felhasznls eltt


TE KE
211. Anyagok szmla egyenlege felhasznls utn


TE KE
218. Anyagok mellkkltsgei szmla egyenlege
felhasznls eltt


A felhasznlsra jut mellkkltsg

TE KE
511. Anyagkltsg szmla egyenlege felhasznls
utn


TE KE
454. Szlltk szmla egyenlege


TE KE
466. Elzetesen felszmtott FA szmla egyenlege


A zrkszlet rtke tnyleges beszerzsi ron


7. feladat
A vllalkozs kiemelt fknyvi szmlinak h eleji nyitegyenlegei a kvetkezk (Ft-ban):

211. Alapanyagok (5 000 kg) 5 000 000
228. Alapanyagok rklnbzete (T) 4%
264. Kiskereskedelmi ruk fogyaszti ron 2 000 000
265. Kiskereskedelmi ruk rrse 900 000

Kontrozza az albbi gazdasgi esemnyeket!
Anyagbeszerzs 1 250 Ft/kg + 20% fa ron, a beszerzett mennyisg 1 500 kg.
A beszerzett anyagokbl 500 kg-ot minsgi kifogs miatt visszakldtek.
Beszereztek kiskereskedelmi rukat, melyeknek megllaptott fogyaszti ra
3 000 000 Ft, szmla szerinti vtelra 1 500 000 Ft + 20% fa volt. A szlltsi
hatrid tllpse miatt a vllalkozs 14%-os engedmnyt krt. A szllt 10%
engedmnyt knlt fel, amit a vllalkozs elfogadott.
Az rukszlet felt kszpnzrt rtkestettk.
Anyagfelhasznls 4 500 kg.
tutalssal rendeztk az eddig felmerlt szllti tartozsokat.



85
8. feladat
A vllalkozs nagykereskedelmi ruit tervezett beszerzsi ron tartja nyilvn, ezzel
kapcsolatban az albbi szmlaegyenlegek ismertek:

262. ruk tervezett beszerzsi ron (5 000 db) 9 000 000
263. ruk rklnbzete (K) 500 000

A fenti rukbl 1 000 db-ot exportltunk 15 USD/db eladsi ron. A kapcsold devizafuvar
sszege 300 USD. A teljestskor rvnyes rfolyamok 197 HUF/USD [vteli] ill. 203
HUF/USD [eladsi]. A vev az ruk ellenrtkt tutalssal rendezte, a devizafuvar
kiegyenltsre mg nem kerlt sor.

Feladat:
a) Kontrozza az exportrtkests tteleit!
b) Kontrozza a kvetels pnzgyi rendezst, ha a befolyt devizasszeget
a sajt devizabett-szmln rjk jv,
az elszmolsi bettszmln rjk jv!
(a jvrskor rvnyes rfolyamok: 198 HUF/USD ill. 206 HUF/USD)

86

5. fejezet
Pnzgyi befektetsek

5.1. rtkpaprokkal kapcsolatos fogalmak

5. 1. 1. Az rtkpapr defincija, fajti

A kialakul magyar piacgazdasgban egyre fontosabb szerepet tltenek be a klnbz
hosszsg befektetsek. A befektetsek kztt kiemelked szerepet kapnak az rtkpaprok.
Az rtkpaprok fogalmnak tbbfle rtelmezse ltezik:
jogi megkzelts: az rtkpapr olyan okirat, amely a benne tanstott alanyi jogot gy
testesti meg, hogy azt rvnyesteni, truhzni, bizonytani csak a paprral lehet.
Mindezek a kvetkez formban testeslnek meg:
az rtkpapr alapjogviszonya szerint ltalban pnzkvetels, ezen kvl ms dologra
vonatkoz tulajdonjog vagy ms jogbl szrmaz jogosultsg;
az rtkpapr kibocst egyrtelm (felttlen s egyrtelm) ktelezettsgvllalst
tartalmazza;
a jogszablyok rtelmben eleget tesz a megfelel alaki kellkeknek;
alapveten egy rtkpaprt bemutatra s nvre szlan lehet killtani (kivve: vlt);
az rtkpaprban meghatrozott jogot csak annak birtoklsa sorn lehet rvnyesteni;
az rtkpapr truhzsa sorn a benne rejl jogok is tszllnak az j tulajdonosra.
kzgazdasgi megkzelts: az rtkpapr olyan okirat, amely valamilyen vagyoni rtkkel
kapcsolatos jogot (jogokat) testest meg, s forgalomkpes.
adjogi megkzelts
2
: minden olyan okirat, adat, amelyet a Ptk., vagy a kibocsts helynek
joga rtkpaprnak tekint, tovbb a kzkereseti trsasg rszre rendelkezsre bocstott
vagyoni hozzjruls, a betti trsasg rszre rendelkezsre bocstott vagyoni bett, a
Kft. zletrsze, a szvetkezetekrl szl trvny szerinti rszjegy, clrszjegy s ms
vagyoni hozzjruls a szvetkezeti tagsgi klcsn kivtelvel, valamint ms, tagsgi
jogot megtestest vagyoni rszeseds.
illetkjogi megkzelts
3
: hitelviszonyt, illetve rszesedsi jogot megtestest, truhzhat
vagy rklhet okirat.

A ngyfajta defincit nzve az rtkpaprok hrom alapvet jellemzje a kvetkez:
jogviszonyt megtestest,
forgalomkpes,
okirat.

A befektetett pnzgyi eszkzk a vllalkozs egyedi megtlse alapjn 1 vnl hosszabb
idre trtn befektetsek clja a partnertl val tarts jvedelemszerzs, illetve a msik
vllalkozs irnytsban, ellenrzsben val rszvtel [beleszlsi jog]. A befektetett
pnzgyi eszkzk lehetnek:
lenyvllalatba vagy ms gazdasgi trsasgba bevitt vagyon [rszeseds],
hitelviszonyt megtestest rtkpaprok,
dolgozknak vagy ms vllalkozsnak adott klcsnk s
1 vnl hosszabb idre lekttt bankbettek.
A befektetett pnzgyi eszkzk fajti s legfontosabb jellemzi:

2
Szemlyi jvedelemadrl szl 1995. vi CXVII. tv. 3. (34)
3
Az illetkekrl szl 1990. vi XCIII. tv. 102. (1) g

87

Megnevezs Elsdleges cl Msodlagos cl Tartalom
Rszesedsek
rszvnyek
trzsbettek
zletrszek
vagyoni bettek


osztalk,
rszeseds,
irnyts, ellenrzs


rfolyamnyeresg


(tarts)
befektetsek
Adott klcsnk
Forint/deviza
tarts kamat
befolysols
(esetleg)
tarts kvetels
tarts bankbett
Tarts hitelviszonyt
megtestest rtkpaprok
ktvnyek,
egyb tarts bettek

tarts kamat

rfolyamnyeresg

(tarts)
rtkpaprok
Befektetett p-i eszkzk
rtkhelyesbtse
A rszesedsek (piaci) vagyonrtk
relisabb rtkelse
Rszesedsek piaci
rtkre helyesbts
Befektetett p-i eszkzk
vals rtkelse
A trvny rtelmben a kereskedelmi s
az rtkesthet cl eszkzknl
lehetsges.
A pnzgyi
eszkzk piaci
rtke

Ha a vllalkozs a rendelkezsre ll szabad pnzgyi forrsokat rvidebb futamidej
befektetsekre kvnja felhasznlni, akkor ugyangy rendelkezsre llnak az rtkpaprok,
amelyek a megfelel hozamot biztostjk. A rvid futamidej vagy 1 ven bell rtkestsi
cllal vsrolt rtkpaprokat a szmvitelben a forgeszkzk, azon bell az rtkpaprok
csoportjba soroljuk. Az rtkpaprok kztt a forgatsi clbl, az tmeneti, nem tarts
befektetsknt vsrolt ktvnyek, rszvnyek, egyb rtkpaprok vteli rtkt, tovbb a
sajt rszvnyek, zletrszek visszavsrlsi rtkt kell kimutatni. Ezen paproknl nagyobb
rszben a spekulcis cl rvnyesl, hiszen a rszvnyek, ktvnyek esetben az
rfolyamnyeresg realizlsa minden vllalkozs rdeke.

A rvid lejrat rtkpaprok fajti s legfbb jellemzi:

Megnevezs Elsdleges cl Msodlagos cl Tartalom
Rszesedsek rfolyamnyeresg Osztalk rszvnyek

Visszavsrolt sajt rszvny
zlet politikai cl
tkeleszllts
-
tulajdonosi
jogokat biztost
sajt rtkpaprok
Forgatsi cl hitelviszonyt
megtestest rtkpaprok
rfolyamnyeresg,
hozam
(rvidtv befektets)
kamat, egyb
hozam
ktvnyek,
krptlsi jegy,
kzraktrjegy,
befektetsi jegy,
diszkont
kincstrjegy,
kamatoz
kincstrjegy
Rvid lejrat rtkpaprok
vals rtkelse
A trvny rtelmben a kereskedelmi s
az rtkesthet cl eszkzknl
lehetsges.
A pnzgyi
eszkzk piaci
rtke

A Szmviteli trvny a tulajdonosi kapcsolatokat aszerint minsti, hogy milyen arny
tulajdonosi arny alakult ki:

88


Az anyavllalat egyrtelm befolysa alatt ll lenyvllalaton tl ms vllalkozsi
kapcsolatok is ktdhetnek az zleti letben:

A kzs vezets vllalkozs az a gazdasgi trsasg, ahol egyrszt az anyavllalat (vagy az
anyavllalat konszolidlsba bevont lenyvllalata), msrszt egy (vagy tbb) msik
vllalkozs anyavllalati jogosultsgokkal paritsos alapon legalbb 33 szzalkos
szavazati arnnyal rendelkezik. A kzs vezets vllalkozst a tulajdonostrsak
kzsen irnytjk.
A trsult vllalkozs olyan gazdasgi trsasg, amely a konszolidlsba teljes kren nem
vonhat be. Az anyavllalat vagy a konszolidlsba bevont lenyvllalata jelents
rszesedssel rendelkezik, mrtkad befolyst gyakorol a gazdasgi trsasg zleti s
pnzgyi politikjra. Mrtkad befolyst gyakorlnak tekintend az a vllalkozs,
amely egy msik gazdasgi trsasgnl legalbb a szavazatok 20 szzalkval
(hitelintzetnl legalbb 10 szzalkval) kzvetlenl vagy kzvetetten rendelkezik. A
rszeseds szavazati arnynak meghatrozsa sorn az sszes szavazati jogbl le kell
vonni a visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz alapjn vagy jogszably elrsa
szerint nem gyakorolhat szavazati jogokat, tovbb azokat a szavazati jogokat,
amelyekkel az adott vllalat mint anyavllalat szavazati jogaibl sajt lenyvllalata
rendelkezik.
Az egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozs az a gazdasgi trsasg, ahol az
anyavllalat vagy annak lenyvllalata nem gyakorol mrtkad befolyst a gazdasgi
trsasg zleti s pnzgyi politikjra, amely nem minsthet sem leny-, sem kzs- s
sem trsult vllalkozsnak.

5. 1. 2. Pnzgyi befektetsekkel kapcsolatos rtkelsi szablyok

1. A vtelrban lv felhalmozott kamat

A kamatoz rtkpaprok utols kamatfizets s a megvsrls idpontja kztti idszakban
felhalmozott kamata soha nem lehet rsze a bekerlsi rtknek. A kamat a kt kamatfizets
kztti idszakra jr, de a kamatot annak aktulis birtokosa a kamatfizets idpontjban egy
sszegben kapja meg, ezrt az ilyen paprok beszerzsekor a vev a vtelrban az utols

89
kamatfizets ta eltelt idszakra jr kamatot is megfizeti az eladnak. A vtelrbl gy kln
kell vlasztani a felhalmozott kamatot (ezt a kamatbevteleket cskkent ttelknt kell
kezelni), s csak az ezutn fennmarad sszeget szabad bekerlsi rtkknt figyelembe
venni.

Eladsi rban lv felhalmozott kamat

Az elad szemszgbl szintn figyelembe kell venni a felhalmozott kamatot: a paprok
eladsi ra tartalmazza az utols kamatfizets s az elads idpontja kztti idszakra jr
kamatot. Ezt a kamattartalmat a kamatbevtelek kztt kell elszmolni, az rtkests
rfolyamnyeresgt vagy rfolyamvesztesgt pedig a kamattartalom nlkli eladsi r s a
knyv szerinti rtk klnbzeteknt kell meghatrozni.

3. Befektetsek tsorolsa

Amennyiben a minsts szempontjai megvltoznak, az adott eszkzt a mrlegben a
befektetett pnzgyi eszkzk kzl a forgeszkzk kz, illetve a forgeszkzk kzl a
befektetett pnzgyi eszkzk kz kell tsorolni.

a) tsorols a befektetett pnzgyi eszkzk kzl a forgeszkzk kz

A mrleg fordulnapjn t kell sorolni a forgeszkzk kz:
azokat a tarts rszesedseket, amelyekkel kapcsolatban a vllalkozs gy dnt, hogy
egy ven bell rtkesteni kvnja (az rtkpaprok kz),
a tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, ha a vllalkozs egy ven bell
rtkesteni kvnja, illetve ha egy ven bell lejrnak (az rtkpaprok kz),
a tartsan adott klcsnk egy ven bell esedkess vl trleszt rszt (a
kvetelsek kz),
a tarts (lekttt) bankbetteket, amennyiben a lekts egy ven bell megsznik (a
pnzeszkzk kz).

b) tsorols a forgeszkzk kzl a befektetett pnzgyi eszkzk kz

Amennyiben egy eredetileg forgatsi cllal beszerzett rszesedst illetve hitelviszonyt
megtestest rtkpaprral kapcsolatban a vllalkozs gy dnt, hogy mgis hosszabb tvon
meg kvnja tartani, akkor a mrlegfordulnapon t kell minsteni tarts befektetss
(befektetett pnzgyi eszkzz).

4. rtkveszts s visszars

Pnzgyi befektetseknl rtkvesztst kell elszmolni:
Rszesedsek s hitelviszonyt megtestest rtkpaprok esetn, ha azok piaci rtke
tartsan s jelentsen alacsonyabb a knyv szerinti rtknl,
Tartsan adott klcsnk esetn, ha a kvetels ktess vlik (amennyiben a kvetels
behajthatatlannak minsl, akkor nem rtkvesztst kell elszmolni, hanem a
kvetelst le kell rni, azaz az egyb rfordtsokkal szemben ki kell vezetni a
nyilvntartsbl),
Tarts bankbettek esetn, ha a jvben befoly sszeg tartsan s jelentsen elmarad a
knyvekben nyilvntartott rtktl.


90
A pnzgyi befektetsek rtkvesztst a pnzgyi mveletek rfordtsai kztt kell
elszmolni, kivve az adott klcsnk rtkvesztst, amelyet egyb rfordtsknt kell
kimutatni. Az rtkvesztst a mrlegksztskori piaci rtk s a knyv szerinti rtk
klnbzetnek mrtkig kell elszmolni. Amennyiben a korbban elszmolt rtkveszts
indokai mr nem llnak fenn, akkor az rtkvesztst vissza kell rni.

5. rtkhelyesbts

Az rtkhelyesbtst (=felrtkelst) a trvny a pnzgyi befektetsek kzl kizrlag a
tarts rszesedsekkel kapcsolatban engedi meg. rtkhelyesbtst csak a korbban elszmolt
rtkveszts teljes sszegnek visszarsa utn szabad elszmolni.


6. Kapcsold idbeli elhatrolsok

a) Trgyvre jr idarnyos kamat illetve osztalk

A pnzformban csak a kvetkez vben realizld hozamok (kapott kamat, osztalk)
trgyvre jut idarnyos rszt a trgyvi pnzgyi bevtelek kztt, a kvetkez v(ek)ben
fizetend, de idarnyosan a trgyvet terhel rfordtsokat (pl. fizetend kamatok) pedig a
trgyvi pnzgyi rfordtsok kztt kell kimutatni az idbeli elhatrolsok segtsgvel.

b) Bekerlsi rtk s a nvrtk klnbzete

A tarts kamatoz (hitelviszonyt megtestest) rtkpaprok bekerlsi rtke s nvrtke
kztti nyeresg- vagy vesztesgjelleg klnbzetet amely tnylegesen egy adott jvbeli
idpontban, az rtkpapr bevltsakor keletkezik az rintett elszmolsi idszakok kztt
idarnyosan meg kell osztani (idbeli elhatrolsok segtsgvel).


7. Vltkkal kapcsolatos szablyok esemnyek

A vlt egy olyan rtkpapr (valjban egy utalvnynak tekinthet), amelyben a vlt
kibocstja a vlt cmzettjt arra utastja, hogy a vltban meghatrozott kedvezmnyezett
szmra meghatrozott sszeget egy meghatrozott helyen kifizessen.

A vlt elbbiekben meghatrozott defincijbl kvetkezik, hogy a vlt valamilyen
jogcmen keletkezett tartozs vagy a msik oldalrl kvetels kiegyenltsre jn ltre. A
pnzgyi rendezs elhalasztsa miatt a vltban felszmthatunk kamatot, amely a
megtekintsre vagy a megtekints utn bizonyos idre szl vltk kivtelvel mr elre
ismert s ennek az sszege bellthat a vgsszegbe.

A vltnak kt f formjt klntjk el:
Az idegen vlt egy fizetsi felszlts, ahol a killt (kibocst, exportr) felszltja a
ktelezettet (intzvnyezett, cmzett, importr), a felttelhez kttten, hogy harmadik
szemly rszre (kedvezmnyezett, rendelvnyes) fizetst teljestsen a megadott
sszegben s idben. A harmadik szemly lehet a vltn eredetileg szerepl szemly,
de lehet a forgatmnyos.
A sajt vlt fizetsi gret, amelyben killtja gri, hogy a vltn feltntetett sszeget, a
vltn feltntetett idpontban s helyen megfizeti.

91

A vlt egy fizetst helyettest eszkz, amelyben a kibocstja arra vllal ktelezettsget,
hogy a futamid vgre mind a tartozs rtkt, mind a ksbbi fizets rt megfizeti.

A vlt nvrtke = Tartozs sszege + idarnyos kamat

Az vatossg elvnek gyakorlati alkalmazsbl ereden a tartozsainkat a lehet
legmagasabb rtken kell nyilvntartani, gy a knyvviteli elszmolsban nvrtken
szerepeltetjk azokat. A vlttartozsokat a mrlegben mindig a fizetend sszegben
(nvrtken) kell szerepeltetni.

Idegen vlt forgatsa

A vlt rtkpapr funkcijt csak akkor tlti be, ha lehetsg van ennek szabadon val
forgalmazsra. Az eladk az truhzst gyakran alkalmazzk, hogy akr diszkont ron is, de
hamarabb pnzhez juthassanak, mint a vlt lejrata, s gy nveljk likviditsukat, ami ltal a
mkdsi ciklus felgyorsul.

A vlt truhzsa a kvetkez formban trtnhet:
a vlt tovbbadsa egy jabb hiteleznek (j vltbirtokos);
a vlt tadsa harmadik szemlynek behajts vgett;
a vlt eladsa egy pnzintzetnek (vlt leszmtols).

Minden vlt forgathat, kivve azt, amelyet a kibocstja megfosztott a forgatsi
lehetsgtl a "Nem forgathat" (Not transferable, Not negotiable) felirattal vagy csak nvre
szl - rektavlt. A vlt rtkpapr jellegtl fogva fggetlen az alapgylettl, gy brki lehet
a vlt forgatja s forgatmnyosa.

A forgatmny az a vltnyilatkozat, amellyel a vlt tulajdonosa [forgat] truhzza a vltn
alapul jogokat. A forgatmnyt a vlt htoldalra vagy ahhoz csatolt lapra [toldat] vezetik r.
A forgatst rsban teszik meg a vlt toldalk rszn vagy a vlt res htlapjn. A forgats
akkor vlik jogrvnyess, amikor a forgat a forgatmnyosnak t is adja a vltt. A
forgatmnyok kztt megklnbztetjk az albbiakat:

teljes forgatmny
A forgat a cgszer alrsval s nevvel, valamint a dtum kzlsvel kijelli
az j forgatmnyost, kedvezmnyezettet, amit rrnak a vlt htra.

res forgatmny
A forgat csak cgszeren alrja, de nem jell meg j kedvezmnyezettet, gy a
vlt bemutatra szlv alakul t. A vlt j birtokosa lesz az j
kedvezmnyezett, fggetlenl attl, hogy hogyan jutott a vlthoz. Az a
vltbirtokos, aki a forgatmnyt nem tlttte ki magra s a vltt tovbbadta a
forgatmny rvezetse nlkl, forgati minsgben nem szerepel s gy nem
terheli a vltjogi ktelezettsg.
utforgatmny
Az utforgatmny a vlt lejrata utn kerl forgatsra, emiatt a forgatmnyos
vltjogilag mr nem vonhat felelssgre a teljests elmaradsa esetn.
meghatalmaz forgatmny,

92
A vlt birtokosa (az aktulis kedvezmnyezett) megbzza a bankjt, hogy a vlt
lejratakor szedje be a vlt ellenrtkt a kapcsolatain keresztl. Ilyenkor a
kedvezmnyezett megtartja a vlt tulajdonjogt, de felhatalmazza a bankot - mint
egy forgatmnyost -, hogy a vltbl ered jogot rvnyestse.

Ha a kedvezmnyezettnek szksge van a vltn szerepl sszegre, akkor beviheti a
hitelintzmnybe, aki megveszi a vltbirtokos kvetelst a lejrat napjig (a leszmtols
napjtl szmtottan) esedkes kamat s leszmtolsi kltsgek figyelembevtelvel. A
leszmtols annl gyorsabb, illetve kedvezbb, minl ismertebb a kibocst (elfogad), vagy
minl ismertebb bank vllalt kezessget a fizetsrt.
A bank a vltadsokat s magt a vltt is megvizsglja leszmtols eltt. A kereskedelmi
bankok a leszmtolt vltkat viszontleszmtolsra benyjthatjk a jegybankhoz. A
viszontleszmtols a monetris politika egyik legfontosabb eszkze, a rediszkont kamatlb a
forgalomban lv pnzmennyisg fggvnyben kerl meghatrozsra.

=

365
szma napok htralv *
100
kamatlb diszkont
1 * nvrtke vlt A

= a bank ltal meghatrozott rtk

8. Sajt ktvnyek kibocstsval kapcsolatos feladatok

Ktvnyt csak az llami kltsgvets, az nkormnyzat s jogi szemlyisggel rendelkez
gazdasgi trsasg bocsthat ki. A vllalkozs likviditsi problminak megoldsra
alkalmazhatja ezt a pnzszerzsi eszkzt. A ktvny kibocstsval arra vllal felelssget,
hogy a futamid lejrtval letrleszti az egsz sszeget s megfizeti a kamatokat. A
vllalkozs kteles egy hitelintzetet megbzni a ktvnykibocsts lebonyoltsra. A
hitelintzet az elvgzett tevkenysgrt felszmol djat, amit a vllalkozs bankkltsgknt
szmol el. A sajt kibocsts ktvnyeket mindig nvrtken tartjuk nyilvn, mivel az
vatossg elvbl indulunk ki, miszerint a ktelezettsgek rtkt mindig a legmagasabb
rtken kell nyilvntartani.


5. 2. A pnzgyi befektetsekkel kapcsolatos szmviteli elszmolsok

5. 2. 1. Tarts rszesedsek

1. Rszeseds vsrlsa

A megvsrolt rszesedst a kapcsolt vllalkozsban lv tarts rszesedsek vagy az
egyb tarts rszesedsek kztt nyilvntartsba vesszk, az alkalmazand
ellenszmla pedig a fizets mdjtl fgg: bankszmla, pnztr, vagy ksbbi fizets
esetn rtkpaprokkal kapcsolatos ktelezettsg:

T 171(172) K 384 (381,478) vteli ron


93
2. tsorols a forgeszkzk kz (tminsts forgatsi cl rszvnny)

A rszesedsi viszonytl fggen a rszesedst a forgeszkzkn bell a
rszesedsek kapcsolt vllalkozsban vagy az egyb rszesedsek kz soroljuk t:

T 371 (372) K 171 (172) tsorols

3. Forgatsi cl rszvny tminstse tarts befektetss

Az elbbi mvelet fordtottja:

T 171 (172) K 371 (372) tsorols

4. Rszeseds rtkestse

A knyvelsi teendk clja az eladott rszeseds kivezetse a nyilvntartsokbl, az
eladsi r elszmolsa, valamint a kett kztti klnbzet (rfolyamnyeresg illetve
vesztesg) kimutatsa. Az tlthatsg rdekben a 3682. rtkpaprok elszmolsa
nev technikai szmlt alkalmazzuk.
Els lpsknt a technikai szmlval szemben kivezetjk az eladott rszeseds knyv
szerinti rtkt:

T 3682 K 171 (172) a knyv sz. rtk kivezetse

Ezt kveten kimutatjuk a rszeseds fejben kapott ellenrtket (a fizets mdjtl
fggen a bankszmla, a pnztr, vagy az rtkpaprokkal kapcsolatos kvetelsek
nvekedst knyveljk):

T 384 (381,366) K 3682 az eladsi r elszmolsa

A technikai szmln megjelen klnbzetet eljeltl fggen a pnzgyi
rfordtsok (rfolyamvesztesg) vagy a pnzgyi bevtelek (rfolyamnyeresg) kztt
jelentjk meg:

T 8713 (8714) K 3682 rf. vesztesg kimutatsa

T 3682 K 9721 (9722) rf. nyeresg kimutatsa

5. A rszeseds hozama, a kzgyls ltal jvhagyott osztalk

Az osztalk sszege pnzformban csak a kvetkez zleti vben folyik be (a
kibocst cg kzgylsnek dntse szerinti sszegben). A mrlegksztskor
azonban a jvben befoly sszeg mr ismert, s mivel azt a trgyvre fizetik meg
kell jelenteni a trgyvi pnzgyi bevtelek kztt (aktv idbeli elhatrolsknt,
mivel a mrleg fordulnapjig [dec.31.] sem pnzeszkz, sem kvetels formjban
nem jelentkezik):

T 3913 K 9711 (9712) a jvhagyott osztalk
kimutatsa v vgn


94
Az gy elhatrolt sszeget a kvetkez zleti v els napjn (az v eleji rendez
ttelek kztt) fel kell oldani:

T 9711 (9712) K 3913 kvetkez v elejn felolds

A kvetkez vben az osztalk tnyleges realizlsakor a befolyt sszeget a szablyok
szerint le kell knyvelni:

T 384 K 9711 (9712) befolyt osztalk

6. Rszeseds rtkvesztse

Az rtkvesztst a pnzgyi rfordtsok kztt mutatjuk ki, ezzel egyidejleg
lecskkentjk a rszeseds rtkt (mivel a mvelet visszafordthat, a cskkenst egy
kln kontraaktv szmln tartjuk nyilvn):

T 8741 K 179 rszeseds rtkvesztse

7. Az rtkveszts visszarsa

A visszart rtkvesztssel az eszkz rtkt megnveljk (a kontraaktv szmla
cskkent jelleg egyenlegt cskkentjk), valamint egy negatv pnzgyi rfordtst
mutatunk ki. A pnzgyi befektetsek rtkvesztsnek visszarsa teht nem
bevtelknt, hanem a rfordtsok cskkenseknt kerl elszmolsra.

T 179 K 8746 visszars

8. Rszeseds rtkhelyesbtse

A nvekmny sszegt az eszkz-oldalon rtkhelyesbtsknt, a forrsoldalon pedig
rtkelsi tartalkknt mutatjuk ki:

T 177 K 417 rtkhelyesbts

A rszesedsek analitikus nyilvntartsa:

A rszesedsek analitikus nyilvntartsnak tartalmazni kell a kvetkez adatokat:
a rszeseds azonostsra szolgl adatok (nv, szm)
a megszerzs idpontja,
a rszeseds kibocstjnak megnevezse,
a rszeseds kibocstsnak dtuma,
llomnyvltozsok,
rtkveszts,
rtkhelyesbtssel kapcsolatos adatok,
hozam sszege,
a piaci rfolyam vltozsnak rgztse.





95
5. 2. 2. Forgatsi cl rszesedsek

Az esemnyek tbbsge megegyezik a tarts rszesedseknl trgyaltakkal, mindssze az
alkalmazott szmlk szmban trtnik vltozs. Emiatt az albbi esemnyekhez nem fznk
magyarzatot.

1. Forgatsi cl rszvny vsrlsa

T 371(372) K 384 (381,478) vteli ron

2. tsorols a befektetett pnzgyi eszkzk kzl (tminsts forgatsi cl
rszvnny)

T 371 (372) K 171 (172) tsorols

3. Forgatsi cl rszvny tminstse tarts befektetss

T 171 (172) K 371 (372) tsorols

4. Rszvny rtkestse

T 3682 K 371 (372) a knyv sz. rtk kivezetse

T 384 (381,366) K 3682 az eladsi r elszmolsa

T 8751 K 3682 rf. vesztesg elszmolsa
T 3682 K 9751 rf. nyeresg elszmolsa

5. A rszvny hozama, a kzgyls ltal jvhagyott osztalk

T 3913 K 9711 (9712) oszt. elhatrolsa v vgn
T 9711 (9712) K 3913 kvetkez v elejn felolds
T 384 K 9711 (9712) kv. vben a tnyleges
fizetskor

6. Rszvnyek rtkvesztse

T 8741 K 3719 (3729) rszvny rtkvesztse

5. 2. 3. Tarts hitelviszonyt megtestest (kamatoz) rtkpaprok

1. rtkpaprok vsrlsa

A vtelrbl le kell vlasztani a felhalmozott kamat sszegt, s csak a kamat nlkli
sszeget szabad a tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok kztt nyilvntartsba
venni. A vtelrban megfizetett kamatot pedig nem rfordtsknt, hanem a pnzgyi
bevteleket cskkent ttelknt mutatjuk ki:

T 181-183 K 384 (381, 478) kamat nlkli bekerlsi rtk


96
T 9734 K 384 (381, 478) a vtelrban lv kamat

2. tsorols a forgeszkzk kz

T 3741 K 181 (182, 183) tsorols

3. Forgatsi cl rtkpapr tminstse tarts befektetss

T 181 (182, 183) K 3741 tsorols

4. rtkpaprok rtkestse, bevltsa, trlesztse

A korbbiakhoz hasonlan az tlthatsg rdekben javasolt technikai szmlt
hasznlni (3682. rtkpaprok elszmolsa).
Az rtkests (bevlts, trleszts) els lpse az eladott papr knyv szerinti
rtknek kivezetse a nyilvntartsbl (a technikai szmlval szemben):

T 3682 K 181 (182, 183) a knyv sz. rtk kivezetse

Ezutn a technikai szmlval szemben el kell szmolni a kapott ellenrtket (a
bankszmla, a pnztr, vagy a kvetelsek nvekedseknt):

T 384 (381, 366) K 3682 az eladsi r elszmolsa

FONTOS! A technikai szmln ily mdon keletkez klnbzet kt dolgot tartalmaz:
az eladsi rban beszedett (az utols kamatfizets s az elads napja kztti idszakra
jr) kamatot, valamint az rtkests rfolyamnyeresgt illetve vesztesgt. A kt
sszeget ms szmln kell kimutatni (ennek jelentsge, hogy az arab szmokig
lebontott eredmnykimutatsban ms-ms sorban jelennek meg):

T 3682 K 9733 az eladsi rban lv kamat

T 8711 (8712) K 3682 rf. vesztesg elszmolsa
T 3682 K 9738 rf. nyeresg elszmolsa

5. rtkpapr kamata

A tnylegesen csak a kvetkez vben befoly, de idarnyosan a trgyvre jr
kamatbevtelt v vgn az aktv idbeli elhatrolsokkal szemben ki kell mutatni:

T 3913 K 9732 trgyvre jr idarnyos
kamatbevtel

A kvetkez v elejn az elhatrolt sszeget fel kell oldani, majd a tnyleges
kamatfizetskor a befolyt kamatot a szablyok szerint el kell knyvelni:

T 9732 K 3913 kvetkez v elejn felolds

T 384 K 9732 kamatfizets (v kzben)


97
6. A bekerlsi rtk s a nvrtk kztti klnbzet idarnyos elszmolsa

Ha a kamatoz rtkpaprt nvrtk felett vsrolta meg a vllalkozs, akkor a
futamid vgn a papr bevltsakor vesztesget szenved el (a befoly nvrtk
kevesebb, mint amennyirt vsrolta).

Ez a vesztesg ugyan egy idpontban keletkezik, mgis egy idintervallumot rint (a
beszerzs s a lejrat kztt eltelt idszakot), emiatt az rintett vek kztt meg kell
osztani. Az aktulis zleti v vgn az idarnyosan erre az vre jut
rfolyamvesztesget a passzv idbeli elhatrolsokkal szemben, pnzgyi
rfordtsknt mutatjuk ki:

T 8771 K 4822 idarnyos rfolyam-
vesztesg v vgn

Fordtott esetben, ha a cg nvrtk alatt jut a paprhoz, akkor bevltskor
rfolyamnyeresget realizl, melyet szintn meg kell osztani az rintett vek kztt.
Az zleti vek vgn az idarnyos sszeget az aktv idbeli elhatrolsokkal
szemben, pnzgyi bevtelknt mutatjuk ki:

T 3912 K 9771 idarnyos rfolyam-
nyeresg v vgn

Megjegyzsek:
Az gy felhalmozd elhatrolsokat a papr bevltsakor ill. eladsakor kell
feloldani.
Ez a mvelet kizrlag TARTS kamatoz rtkpaprokra alkalmazand.

7. rtkpaprok rtkvesztse

Az rtkvesztst pnzgyi rfordtsknt mutatjuk ki, valamint (kontra aktv szmla
segtsgvel) lecskkentjk a papr rtkt:

T 8742 K 189 rtkveszts elszmolsa

8. rtkveszts visszarsa

T 189 K 8747 visszars (a pnzgyi rfordtsokat
cskkent ttel!)

A hitelviszonyt megtestest rtkpaprok analitikus nyilvntartsa:

A rszesedsekhez hasonlan a hitelviszonyt megtestest rtkpaproknl is fontos a
rszletez nyilvntarts. Az analitikus nyilvntartsnak a kvetkezket kell tartalmaznia:
a rtkpapr azonostsra szolgl adatok (nv, szm)
a megszerzs idpontja,
a rtkpapr kibocstjnak megnevezse, illetve minstse [tbbsgi rszeseds,
jelents rszeseds vagy egyb vllalkozstl szrmazik]
az rtkpapr kibocstsnak dtuma,
llomnyvltozsok,

98
esetleges rtkveszts mrtke,
hozam jellege [vltoz vagy fix kamatozs; tvlhat vagy opcis]
hozam sszege, fizetsnek ideje,
trleszts ideje s sszeg,
a piaci rfolyam vltozsnak rgztse

5. 2. 4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest (kamatoz) rtkpaprok

A knyvelsi ttelek tartalma megegyezik a tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
esetben trgyaltakkal, a szmlaszmok azonban megvltoznak.

1. rtkpaprok vsrlsa

T 3741 K 384 (381, 478) bekerlsi rtk
(kamattartalom nlkl)

T 9743 K 384 (381, 478) a vtelrban lv kamat
(negatv pnzgyi bevtel!!)

2. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr tminstse forgatsi cl rtkpaprr

T 3741 K 181 (182, 183) tsorols

3. Forgatsi cl rtkpapr tminstse tarts befektetss

T 181 (182, 183) K 3741 tsorols

4. Forgatsi cl rtkpaprok rtkestse, bevltsa, trlesztse

T 3682 K 3741 a knyv sz. rtk kivezetse

T 384 (381, 366) K 3682 az eladsi r elszmolsa

T 3682 K 9745 az eladsi rban lv kamat

T 8752 K 3682 rf. vesztesg elszmolsa
T 3682 K 9752 rf. nyeresg elszmolsa

5. rtkpapr kamata

T 3913 K 9742 idarnyos kamat
kimutatsa v vgn

T 9742 K 3913 kvetkez v elejn felolds

T 384 K 9742 a befolyt sszeg a tnyleges
kamatfizetskor




99
6. rtkpaprok rtkvesztse

T 8742 K 3749 rtkveszts elszmolsa

5. 2. 5. Tartsan adott klcsnk (forintban)

Adott klcsn nyilvntartsba vtele

Tartsan adott klcsn nyjtsakor az rintett sszeggel a pnzeszkzk llomnya
cskken, ugyanakkor egy befektetett pnzgyi eszkz (tartsan adott klcsn)
keletkezik:

T 191 (192, 193) K 384 nyilvntartsba vtel
tnyleges forintrtken

v vgi teendk

v vgn a tnylegesen csak a kvetkez vben befoly, de idarnyosan a trgyvre
jr kamatot pnzgyi bevtelknt ki kell mutatni (az aktv idbeli elhatrolsokkal
szemben):

T 3913 K 9731 idarnyos kamat v vgn

A kvetkez teend az egy ven bell befoly trleszt rszlet tsorolsa a
kvetelsek kz:

T 3642 K 191 (192, 193) a kv. vi trleszt rsz

Az v vgn elhatrolt kamatot a kvetkez zleti v els napjn fel kell oldani:

T 9731 K 3913 kv. v elejn az elhatrolt
kamat feloldsa

Adott klcsn trlesztse

A trlesztsi idpontokban az adstl befolyik egy tketrleszt rszlet plusz az utols
trleszts ta eltelt idre jr kamat:

T 384 K 3642 tketrleszt rszlet

T 384 K 9731 a trlesztskor kapott kamat

Ktess vlt adott klcsnre rtkveszts elszmolsa

Ktes = bizonytalan a jvbeli realizldsa.
A tartsan adott klcsn tulajdonkppen tarts kvetelst testest meg, emiatt ennek
rtkvesztst a tbbi pnzgyi befektetstl eltren nem pnzgyi rfordtsknt,
hanem egyb rfordtsknt mutatjuk ki:

T 8662 K 199 adott klcsn rtkvesztse

100

Adott klcsn elszmolt rtkvesztsnek visszarsa

A visszart sszeget az egyb bevtelek kztt kell megjelenteni:

T 199 K 9662 visszars

Behajthatatlan adott klcsn lersa

Behajthatatlan = elveszett, biztosan nem folyik be.
A behajthatatlan sszeget az egyb rfordtsokkal szemben vglegesen ki kell vezetni
a nyilvntartsbl:

T 8691 K 191 (192, 193) behajthatatlan sszeg lersa

Az adott klcsnk analitikus nyilvntartsa:

Analitikus nyilvntartst ktelez vezetni az adott klcsnkrl. A rszletez
nyilvntartsnak tartalmaznia kell a kvetkezket:
a klcsnfelvev adatai (vllalkozs, dolgoz)
a klcsn folysts kezd idpontja, clja, sszege,
a klcsn lejratnak ideje,
a klcsn trlesztsnek esedkessge,
az alapkamat mrtke,
esetleges ksedelmi kamat mrtke,
a biztostsok (kezessg, jelzlog) felsorolsa,
az adott klcsn rtkvesztse


5. 2. 6. Tarts bankbettek (forintban)

Bankbett lektse s a lekts megszntetse

Egy ven tli lektskor az sszeget a pnzeszkzk kzl a befektetett pnzgyi
eszkzk kz vezetjk t:

T 195 (196,197) K 384 a forintbett lektse

Ha a lekts egy ven bell lejr, akkor az zleti v vgn az sszeget vissza kell
vezetni a pnzeszkzk kz. Mivel tnylegesen mg nem sznt meg a lekts,
ltalban az tsorolskor a 385. Elklntett bettszmlra vezetjk t:

T 385 K 195 (196,197) tsorols (v vgn)

A kvetkez zleti vben a lekts tnyleges megsznsekor az sszeget
visszavezetjk az elklntett bettszmlrl az elszmolsi bettszmlra:

T 384 K 385 a lekts tnyleges
megsznse


101
Tarts bankbettek hozama

A pnzformban csak a kvetkez vben befoly, de a trgyvre jr kamatbevtelt az
aktv idbeli elhatrolsokkal szemben v vgn ki kell mutatni:

T 3913 K 9731 v vgn az idarnyos
kamat kimutatsa


A kvetkez v elejn az elhatrolst feloldjuk:

T 9731 K 3913 kvetkez v elejn felolds


A tnyleges kamatjvrs napjn a kamatbevtelt elknyveljk: nem kamatos
kamatozs esetn a kamat sszege az elszmolsi bettszmlra folyik be, kamatos
kamat esetn viszont hozzaddik a bankszmla egyenleghez:

T 384 K 9731 kamat jvrsa nem
kamatos kamat esetn

T 195 (196,197) K 9731 kamat jvrsa kamatos
kamat esetn

Tarts bankbettek rtkvesztse

T 8743 K 199 rtkveszts elszmolsa

rtkveszts visszarsa

T 199 K 8748 visszars


A tarts bankbettek analitikus nyilvntartsa:

a bettet fogad bank azonost adatai,
a bett pnzneme,
a bett tpusa,
bett sszege,
a bett elhelyezsnek dtuma,
lejrati ideje (futamid),
a bett alapkamatnak mrtke,
devizabett esetn a lektskori rfolyam,
az rfolyamvltozs rgztse,







102
5. 2. 7. Visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek

1. Sajt rszvnyek, zletrszek visszavsrlsa

A vllalatnak jogban ll sajt kibocsts rszvnyeit, zletrszeit visszavsrolni azok
birtokostl. Sajt rszvny, zletrsz a nyilvntartsban csak meghatrozott ideig (legfeljebb
18 hnapig) szerepelhet, ugyanis a vllalkozs kteles azt egy ven bell eladni vagy bevonni.
A beszerzs knyvelse ugyangy trtnik, mint brmely ms forgatsi cl rszvny:

T 373 K 384 (381,478) tnyleges beszerzsi ron

2. Sajt rszvnyek, zletrszek rtkestse

Az rtkests ttelei is megegyeznek a forgatsi cl rszvnyeknl bemutatottakkal:

T 368 K 373 a knyv szerinti rtk kivezetse
T 384 (381,366) K 368 az eladsi r elszmolsa

T 8751 K 368 ha rfolyamvesztesg keletkezett
T 368 K 9751 ha rfolyamnyeresg keletkezett

3. Sajt rszvnyek, zletrszek bevonsa

A sajt rszvnyek bevonsakor a rszvnyek bekerlsi (visszavsrlsi) rtkt a rendkvli
rfordtsokkal szemben ki kell vezetni a nyilvntartsbl, tovbb a rszvnyek nvrtknek
megfelel sszeget a jegyzett tke lecskkentsvel prhuzamosan rendkvli bevtelknt kell
kimutatni:

T 887 K 373 a knyv szerinti rtk kivezetse
T 411 K 987 a jegyzett tke leszlltsa a
rszvnyek, zletrszek nvrtkvel
(bejegyzskor)


4. Sajt rszvnyek, zletrszek rtkvesztse

A piaci rtk tarts s jelents cskkense esetn az rtkvesztst pnzgyi rfordtsknt
mutatjuk ki, valamint a megfelel kontraaktv szmla segtsgvel lecskkentjk a knyv
szerinti rtket:

T 8741 K 379 rtkveszts

Megjegyzs:
A visszavsrolt sajt rszvnyek, zletrszek esetben figyelni kell a Lekttt tartalkra:
A visszavsrlskor a visszavsrlsi rtk le kell ktni az eredmnytartalkbl: T
413 K 414
A rszvny eladsakor, bevonsakor, valamint rtkveszts elszmolsakor a
megfelel sszeget fel kell oldani a lektsbl: T 414 K 413



103
5. 2. 8. Vltkkal kapcsolatos elszmolsok

A magyarorszgi gyakorlatban inkbb a sajt vlt (fizetsi gret) alkalmazsa terjedt el (a
vlt jelentsge azonban mg ezzel egytt is meglehetsen alacsony).

5. 2. 8. 1. Kvetels fejben elfogadott vlt (Vltkvetels)

1. Vlt elfogadsa

A vlt elfogadsakor a vevi kvetelst megszntetjk (mintha fizetett volna), s az
sszeget vltkvetelsknt mutatjuk ki. FONTOS! A vltkvetelst az vatossg
elvbl kvetkezen csak az eredeti, kamat nlkli sszegben mutatjuk ki:

T 341 K 311 a vltkvetels
nyilvntartsba vtele

2. Idarnyos kamat elszmolsa

Amennyiben a vlt lejrata a kvetkez zleti vre esik, a trgyvre jr idarnyos
kamatot v vgn az aktv idbeli elhatrolsokkal szemben, pnzgyi bevtelknt kell
kimutatni, majd a kvetkez v elejn az elhatrolst fel kell oldani:

T 3913 K 9741 idarnyos kamat
kimutatsa v vgn

T 9741 K 3913 kvetkez v elejn felolds

3. A vlt lejrata

Lejratkor befolyik a vlt nvrtke (eredeti sszeg plusz kamat), ezzel egyidejleg
meg kel szntetni a vltkvetelst s a kapott kamatot a pnzgyi bevtelek kztt el
kell szmolni (indokolt technikai szmlt alkalmazni):

T 384 (381) K 3682 a nvrtk jvrsa
(eredeti kvetels + kamat)

T 3682 K 341 a vltkvetels kivezetse

T 3682 K 9741 a teljes futamidre jr
kamat kimutatsa


5. 2. 8. 2. Ktelezettsg ellenben adott vlt (Vlttartozs)

1. Vlt killtsa

Vlt kibocstsakor a kivltott szllti tartozs megsznik, ugyanakkor vlttartozs
keletkezik:

T 454 K 457 a ktelezettsg rtke

104

A vlttartozsokat azonban (szintn az vatossg elve alapjn) nvrtken, azaz a
teljes futamidre jut kamattal nvelt sszegben kell kimutatni, gy egy tovbbi
knyvelsi ttelben a vlttartozst (az aktv idbeli elhatrolsokkal szemben)
megnveljk a kamat okozta tbbletktelezettsggel:

T 3922 K 457 a teljes futamidre jr
kamat kimutatsa

2. Idarnyos kamat elszmolsa

v vgn az elhatrolt tbbletktelezettsgbl a trgyvet terhel kamat sszegt fel
kell oldani, s a pnzgyi rfordtsok kztt ki kell mutatni.

T 8724 K 3922 a trgyvre jut kamat
elszmolsa v vgn

Megjegyzsek:
A fenti ttel utn a 3922. Tbbletktelezettsgek elhatrolsa szmln a
kvetkez zleti vet terhel kamat sszege marad.
Az v vgi elhatrolst a kvetkez v elejn NEM kell feloldani (hiszen az v
vgi ttel is a nyilvntartsba vtelkor elhatrolt teljes kamat egy rsznek
feloldsa!)

3. A vlt lejrata

Lejratkor megtrtnik a vlt nvrtknek kifizetse, valamint ekkor kell feloldani
(s a pnzgyi rfordtsok kztt megjelenteni) az elz vben nem rvnyestett
kamatsszeget:

T 457 K 384 (381) a nvrtk kifizetse
(kamatos sszeg)

T 8724 K 3922 a mg nem rvnyestett
kamat elszmolsa







5. 2. 8. 3. Vltkkal kapcsolatos specilis esemnyek

a) Vlt leszmtolsa (diszkontlsa)

A leszmtols sorn a vlt birtokosa egy meghatrozott cskkentett (diszkont) rtken
eladja kvetelst egy banknak. Kiindul helyzetben a 341. Vltkvetelsek szmla
tartalmazza a vlt kamat nlkli sszegt (eredeti kvetels rtkt).


105
Els teend, hogy a leszmtoltatott vltval kapcsolatos kvetelst (technikai szmla
kzbeiktatsval) ki kell vezetni a knyvekbl:

T 3682 K 341 a leszmtoltatott vlt-
kvetels kivezetse

Ezutn meg a leszmtolskor megllaptott diszkont rtk s az eredeti vltkvetels kztti
klnbzetet kamatbevtelknt kell kimutatni:

T 3682 K 9741 a leszmtolsnl kapott
kamat

Az gylettel kapcsolatosan felmerl fix sszeg djat (bankkltsget) az egyb
szolgltatsok kltsgei kztt szmoljuk el:

T 532 K 3682 bankkltsg levonsa

Vgl, a diszkont rtkbl a bankkltsget levonva megkapjuk azt az sszeget, amelyet a
bank a vltbirtokos szmljn jvr:

T 384 K 3682 a fennmarad sszeg
jvrsa a szmln

A szmtsokhoz alkalmazott kpletek:

1)

=
360) (vagy 365
napok htralv *
100
kamatlb diszkont
1 * Nvrtk rtk Diszkont

2) Leszmtolsnl kapott kamat =
= diszkont rtk eredeti kvetels sszege

3) Jvrt sszeg = diszkont rtk bankkltsg

b) Vlt forgatsa

A vltforgats sorn a vlt birtokosa fizetsre hasznlja fel a vltt (tartozs rendezse
fejben truhzza a kvetelst). A knyvelsi teendk sorn ki kell vezetni a vltkvetelst
s a forgatssal kivltott tartozst, a kett kztti klnbzetet pedig kamatrfordtsknt
illetve kamatbevtelknt kell kimutatni.

T 3682 K 341 az tadott vltkvetels
knyv sz. rtke

T 454 K 3682 a kivltott tartozs rtke

T 8724 K 3682 a forgats vesztesgnek

106
elszmolsa kamat-
rfordtsknt

VAGY:

T 3682 K 9741 a forgats nyeresgnek
kimutatsa kamat bevtelknt

Vltkkal kapcsolatos analitikus nyilvntarts:

Az elzekben mr rgztett befektetsi tpusokhoz hasonlan a vltknl is fontos az
analitikus nyilvntarts. A rszletez nyilvntartsnak tartalmaznia kell a kvetkezket:
a vltads (vltkvetels esetn) adatai,
vlt sszege,
vlt esedkessge,
a vltn feljegyzett truhzk neve s cme,
a vlt tpusa.

5. 2. 9. Sajt ktvnyek s tvltoztathat ktvnyek kibocstsa

A kibocstsi rfolyamot pnznvekmnyknt, a ktvnyek nvrtkt pedig hossz lejrat
ktelezettsgknt kell kimutatni. Amennyiben a kt sszeg nem egyezik meg, a klnbzetet
kamatrfordtsknt vagy kamatbevtelknt kell elszmolni:

T 384 K 368 a tnylegesen befolyt sszeg
(kibocstsi rfolyam)
T 368 K 443 (442) a ktvnyekkel kapcsolatos
ktelezettsg (a nvrtk, melyet
lejratkor fizet vissza)
a) Ha nvrtk alatt bocstotta ki:

T 3922 K 368 a tbbletktelezettsg elhatrolsa

Az elhatrolt tbbletktelezettsget idarnyosan pnzgyi rfordtsknt kell
elszmolni (v vgn ill. bevltskor: T 8724 K 3922)

b) Ha nvrtk felett bocstotta ki:

T 368 K 9732 a kibocsts nyeresgnek kimutatsa
(nem kell idarnyostani)

107
Mintafeladatok

1. feladat
A vllalkozs tulajdonban lv befektetett pnzgyi eszkzk adatai (20X1):

1.) 30 db llamktvny nvrtke 1.000.000 Ft/db, futamid 5 v, a trleszts venknt
egyenl sszegben trtnik. A vteli rtk 95%, a kamatlb 12%, a mr 2 v trleszt
rszlett elszmoltuk. A kamatfizets idpontja: szeptember 30. Trgyvben trtnt a
beszerzs jnius 1-jn.

2.) Befektetsi cllal vsrolt rszvny nvrtke 9.000.000 Ft, a beszerzsi ra
10.000.000 Ft (egyb rszeseds).

3.) Az adott klcsnk llomnya 15.000.000 Ft (egyb gazdlkod).

4.) A tarts bankbettek llomnya 20.000.000 Ft.

5.) Az elszmolsi bett llomnya 100.000.000 Ft.

Gazdasgi mveletek:

A vllalkozs vezetse gy dnttt, hogy a tulajdonban lv befektetsi cllal vsrolt
rszvny 20%-t rtkesti, mivel a rszvnyek rfolyama cskkent az elmlt ngy
hnapban. Az rtkestett rszvnyekbl befolyt sszeg 2.160.000 Ft.

A vllalkozs partnere trleszti a fennll klcsn tartozst. A bank jvrsi rtestse
megrkezett 5.000.000 Ft-rl.

A vllalkozs gy dnttt, hogy befektetsi cllal 20 db 500.000 Ft/db kibocstsi rtk
ktvnyt vsrol jnius 30-n egy msik vllalkozstl 533.000 Ft/db - os ron, a
kamat 16 %, kamatfizets idpontja szeptember 30., lejrata 20X3. szeptember 30.

Az egyik partnernk nem tudja visszafizetni a klcsntartozst, emiatt a vllalkozsnak
hitelezsi vesztesge keletkezett.

A vllalkozs vezetsnek dntse alapjn a vllalkozs felesleges pnzkszlett lekti 36
hnapra. A lekts rtke 5.000.000 Ft, a kamatlb 12%.


1. feladat megoldsa

172. E. 10.000.000,-
183. E. 17.100.000,-

1.000.000 x 0,2= 200.000,- trleszt rszlet nvrtken
1.000.000 - ( 2 x 200.000) = 600.000,- aktulis nvrtk
30db x 600.000 Ft/db = 18.000.000,- nvrtken
18.000.000 Ft x 0,95 = 17.100.000,- vteli rtken
193. E. 15.000.000,-
197. E. 20.000.000,-

108
Gazdasgi mveletek:

1.) T 384. - K 368. 2.160.000
T 368. - K 172. 2.000.000
T 368. - K 9722 160.000

2.) T 384. - K 193. 5.000.000

3.) T 183. - K 384. 9.460.000
T 9734.- K 384. 1.200.000

A felhalmozott kamat idszaka: elz v szeptember 30-tl trgy v jnius 30-
ig felhalmozott kamat: 500.000*(0,16*0,75)=60.000,-
60.000*20= 1.200.000,-
Bekerlsi r: 533.000-60.000= 473.000,-
20 db x 473.000 Ft/db= 9.460.000

4.) T 8691. - K 193. 10.000.000

5.) T 197. - K 384. 5.000.000

2. feladat
A vllalkozs 20X2/B. jel llamktvnyt - 3 v mlva lejr ktvnyeket - vsrol,
amelynek az ellenrtkt 15 nappal ksbb az tvtel utn az Elszmolsi bettszmlrl
tutalta.

A ktvnyek nvrtke: 10 000 Ft/db
A vsrolt mennyisg 1500 db
Beszerzsi r 106 %,
Vsrlsnak napja jnius 30.
Kamatlb 8 %,
Kamatfizets napja szeptember 30.
A kamatfizetsi idszak flvente

A ktvnyt tarts befektetsnek minstjk.

Feladat: Knyvelje le az adott llamktvny vsrlst!

2. feladat megoldsa

10 000 * 0,08 = 800
(800 /2) = 400
400/2 = 200 10 000 + 200 = 10 200,-

10 000 * 1,06 = 10 600,- vteli rfolyam

Bekerlsi rtk: 10 600 - 200 = 10 400,-

T 183 - K 384 10 400 * 1 500 = 15 600 000,-
T 97 - K 384 200 * 1 500 = 300 000,-

109
3. feladat
Egy sszkltsges eredmnykimutatst kszt korltolt felelssg trsasg 20X3. november
1-n vltt fogadott el egyik vevjtl a vevvel szembeni 800 000 Ft-os kvetels fejben. A
vlt lejrata 2004. mrcius 31., nvrtke 900 000 Ft.

Feladat: Kontrozza a megfelel tteleket az albbi hrom esetben:
a) a vllalkozs megvrja a vlt lejratt,
b) nem vrja meg a vlt lejratt, hanem 20X3. december 15-n egy 700 000 Ft +
20% fa sszeg tartozs kivltsa fejben az egyik szlltjra forgatja,
c) nem vrja meg a vlt lejratt, hanem 20X4. janur 31-n leszmtoltatja
bankjnl a vltt, 24%-os diszkontrta s 3 000 Ft bankkltsg mellett!
(30 napos hnappal s 360 napos vvel szmoljon!)

3. feladat megoldsa

a) T 341 K 311 800 000
A vltkvetels llomnyba vtele november 1-n

T 3913 K 9741 40 000
v vgn a kt hnapra jr idarnyos kamat kimutatsa

T 9741 K 3913 40 000
Az elhatrolt kamat feloldsa

T 384 K 3682 900 000
Lejratkor a vlt nvrtknek jvrsa

T 3682 K 341 800 000
A vltkvetels sszegnek kivezetse

T 3682 K 9741 100 000
Az 5 hnap alatt realizlt kamat

b) T 341 K 311 800 000
A vlt elfogadsa november 1-n

T 3682 K 341 800 000
A vltkvetels kivezetse december 15-n

T 454 K 3682 840 000
A kivltott ktelezettsg megszntetse

T 3682 K 9741 40 000
A forgatssal realizlt kamat

c) T 341 K 311 800 000
A vltkvetels llomnyba vtele november 1-n

T 3913 K 9741 40 000
v vgn a kt hnapra jr idarnyos kamat kimutatsa

110

T 9741 K 3913 40 000
Az elhatrolt kamat feloldsa

T 3682 K 341 800 000
Leszmtolskor a vltkvetels kivezetse

T 3682 K 9741 64 000
A leszmtolskor kapott kamat

Kiszmtsa: 900 000 * (1-0,24*60/360) = 864 000 Ft, azaz az eredeti
800 000 Ft kvetelsen tl 64 000 Ft kamatot kapott a banktl.

T 532 K 3682 3 000
A bankkltsg levonsa

T 384 K 3682 861 000
A fennmarad sszeg jvrsa a vllalkozs bankszmljn

4. feladat
A NOTE Rt. 20X3. december 15-n az ALFA nev szlltjval szemben fennll
1 200 000 Ft-os tartozst egy vlt kibocstsval egyenltette ki. A vlt kvetkez v
mjus 15-n jr le, a felek 20%-os kamatban egyeztek meg.

Feladat: Knyvelje a megfelel gazdasgi esemnyeket, ha
a) a NOTE Rt. megvrja a vlt lejratt, s esedkessgkor tutalssal fizet,
b) az Rt. kvetkez v februr 1-n olyan megegyezsre jut a BTA nev
vevjvel, mely szerint a BTA az Rt.-vel szemben meglv 1 050 000 Ft-os
tartozsa fejben tvllalja az ALFA-val szembeni vlttartozst!

4. feladat megoldsa

a) T 454 K 457 1 200 000
A vlttartozs nyilvntartsba vtele

T 3922 K 457 100 000
A teljes futamidre jut kamat kimutatsa (1 200 000 * 0,2 * 5/12)

T 8724 K 3922 10 000
Az idarnyos kamat elszmolsa v vgn (100 000 * 0,5/5)

T 457 K 384 1 300 000
A vlt nvrtknek tutalsa esedkessgkor

T 8724 K 3922 90 000
A mg el nem szmolt kamatrfordts rvnyestse

b) T 454 K 457 1 200 000
A vlttartozs nyilvntartsba vtele


111
T 3922 K 457 100 000
A teljes futamidre jut kamat kimutatsa (1 200 000 * 0,2 * 5/12)

T 8724 K 3922 10 000
Az idarnyos kamat elszmolsa v vgn (100 000 * 0,5/5)

T 862 K 311 1 050 000
A BTA vevvel szembeni kvetels kivezetse

T 457 K 962 1 300 000
Az truhzott vlttartozs kivezetse

T 8724 K 3922 90 000
A trgyvre jut kamatrfordts rvnyestse

5. feladat
Egy vllalkozs trgyidszaki vltforgalmval kapcsolatos adatok:

A vllalkozs egyik szlltjval szemben fennll 2 000 000 Ft sszeg ktelezettsge
fejben vltt lltott ki a trgyv szeptember 1-jn, a kvetkez v jnius 30-i
lejrattal. A vlt nvrtke 2 240 000 Ft.
A vllalkozs egyik msik szlltjval szemben fennll 4 000 000 Ft sszeg ktelezettsge
fejben vltt lltott ki a trgyvben, amelyet mg a trgyvben a vlt
esedkessgekor kiegyenltett. A vlt nvrtke 4 200 000 Ft.
A vllalkozs egyik vevje tartozst vltval egyenltette ki. A vevvel szembeni kvetels
sszege 3 400 000 Ft, a killts napja trgyv november 11., esedkessge: a killtsi
napot kvet 200. nap, a vlt nvrtke 3 800 000 Ft.
A vllalkozs egyik, trgyv janur 1-jn mr nyilvntartott vltjt a trgyv sorn, a vlt
esedkessgt megelzen leszmtoltatta. A vlt knyvben nyilvntartott rtke 1
200 000 Ft, nvrtke 1 500 000 Ft, a trgyvet megelz vet terhel (az idbeli
elhatrolsok kztt akkor elszmolt) vltkamat 110 000 Ft. A vltrt kapott
ellenrtk 1 380 000, a vlt leszmtoltatsi kltsge 15 000 Ft.

Feladat: Knyveljk el a fenti esemnyeket!

5. feladat megoldsa

1.
T454 - K457 2 000 000,-
T3922 - K457 240 000,-

2.
T454 - K457 4 000 000,-
T3922 - K457 200 000,-
T457 - K384 4 200 000,-
T8724 - K3922 200 000,-

3.
T341 - K311 3 400 000,-


112
4.
T368 - K321 1 200 000,-
T384 - K368 1 380 000,-
T368 - K9741 195 000,-
T532 - K368 15 000,-

December 31.
a) (240 000/300) *120 = 96 000
T8724 - K3922 96 000,-

b) (400 000/200)*50 = 100 000
T3913 - K9741 100 000,-


6. feladat
A TKEHINY Rt. vllalkozs ksbbi fejlesztseinek fedezsre ktvnyt bocst ki,
20 000 000 Ft nvrtken. A kibocstst vgz pnzintzetnek a lebonyoltsrt fizetett dj
mrtke: 0,5 %. A kibocstsi felttelek: a ktvny kamatmrtke 20 %, a trleszts a 3 vtl
kezddik, amely sorn az els visszafizets mrtke 40 %, majd a vissza lv kt v sorn 30-
30 %. A kibocsts ideje: 20X1. 07. 01.

Feladat: Kontrozza a ktvnnyel kapcsolatos trgyvi gazdasgi esemnyeket!

6. feladat megoldsa

20X1. 07. 01.

T 385 - K 443 20 000 000,-
T 532 - K 384 100 000,-

20X1. 12. 31.

T 8724 - K 4823 2 000 000,-


113
Gyakorl feladatok

1. feladat
A vllalkozs rszesedseivel kapcsolatos trgyvi gazdasgi esemnyek az albbiak voltak:
Vsroltunk 500 db, egyenknt 100 000 Ft/db nvrtk A rszvnyt 128%-os
rfolyamon, tarts befektetsi cllal. A megszerzett rszeseds 15%-os szavazati
arnyt biztost. A fizetsre egy hnapos hatridt kaptunk.
Forgatsi cllal, kszpnzrt beszereztnk 50 db, 10 000 Ft/db nvrtk B rszvnyt. A
vsrlsi rfolyam 104%.
tutaltuk az A rszvnyek vtelrt.
Az A rszvnyek felt eladtuk 35 000 000 Ft-rt, melyet tutalssal egyenltett ki a
vev. A bank jvrsi rtestse megrkezett.
A kedvez tzsdei rfolyamalakuls miatt eladtuk az sszes B rszvnyt, 115%-os
rfolyamon. A vevnek 10 napos fizetsi hatridt adtunk.
A bank rtestse alapjn befolyt a B rszvnyek eladsi ra a bankszmlnkra.
Mrlegksztsig a kvetkez informcik vltak ismertt:
A fordulnapon meglv A rszvnyeink utn a nvrtk 8%-nak megfelel
osztalkot szavazott meg a kibocst trsasg kzgylse.
Vllalkozsunk vezetsge arrl dnttt, hogy a kvetkez vben 100 db A
rszvnyt rtkesteni kvn.

Feladat: Kontrozza a fenti gazdasgi esemnyeket!

2. feladat
A vllalkozs 2005. szeptember 1-n az albbi rtkpaprokat vsrolta kszpnzrt:

Jellemz rtk
Az rtkpapr neve: TREZOR
A kibocsts ideje: 2004. mjus 1.
Nvrtk: 10 000 Ft/db
Futamid: 3 v
ves kamat: 18 %
Kamatfizets idpontja: minden v mjus 1.
A vsrolt mennyisg: 2 000 darab
Vsrlsi rfolyam 102 %
Az rtkpaprokat a futamid vgig megtartottk, s a lejratkor bevltottk.

Feladat: Knyveljen le a fenti rtkpaprokkal kapcsolatos minden gazdasgi esemnyt (az
egyes vek nyitsnak s zrsnak kivtelvel) a beszerzstl a bevltsig!

3. feladat
A vllalkozs forgatsi cl kamatoz rtkpaprjaival kapcsolatban trgyvben a kvetkez
esemnyek trtntek:
1. Mjus 1-n megvsroltunk 12 db, darabonknt 100 000 Ft nvrtk kamatoz
ktvnyt. Az ves kamat mrtke 10%, kamatfizets minden v jlius 1-n. A
beszerzsi rfolyam 110%.
2. Jlius 1-n (a kamatfizets napjn) az ves kamat sszege befolyt az elszmolsi
bettszmlra.
3. November 1-n eladtuk a paprokat 106%-os rfolyamon.

114
Feladat: Knyvelje idrendben a fenti esemnyeket!

4. feladat
A vllalkozs 4 000 000 Ft sszeg klcsnt folystott az egyik partnercgnek 2005. mrcius
1-n. A szerzds szerint a futamid 2 v, a kamat 15%, a trleszts flvente trtnik
egyenl tketrleszt rszletekben.

Feladat: Knyvelje el a megfelel gazdasgi esemnyeket a futamid vgig!

5. feladat
A vllalkozs 2005. janur 15-n lekttt 1 200 000 Ft-ot az elszmolsi bettszmljrl. A
lekts idtartama 1,5 v, az ves kamat mrtke 12%. A bank kamatos kamatozssal szmol,
amely flvente kerl jvrsra.

Feladat: Kontrozza a kapcsold gazdasgi esemnyeket a lekts megsznsig!

6. feladat
A vllalkozs az adott zleti v prilis 1-jn 30 db ktvnyt vsrolt forgatsi cllal 105.000
Ft/db-os vtelron. A ktvnyeket az elz zleti v november 1-n bocstottk ki.
Nvrtkk 100.000 Ft/db, futamidejk 3 v, kamatuk vi 9%, a nvrtket a kibocst hrom
egyenl rszletben trleszti. A kamat s a trleszts esedkessge minden v november 1.

Feladat: Knyvelje idsorosan a trgyvi tteleket (a beszerzstl v vgig)!

7. feladat
A vllalkozs egyik belfldi szlltjt december 1-jn vltval egyenltette ki. Az elfogadott
vlt nvrtke 1.600.000 Ft., a kivltott ktelezettsg sszege pedig 1.500.000 Ft. A
vlt lejrata a trgyvet kvet v mrcius 30-a.

Mutassa be a vltval kapcsolatosan a trgyvi s a trgyvet kvet vi knyvelsi
tteleket!

A vllalkozs egyik belfldi vevje 1.400.000 Ft-os tartozst vltval egyenltette ki a
trgyv mjus 1-jn. A kapott vlt lejrata 10 hnap, kamata vi 9 %. A vllalkozs a
vltt trgyv szeptember 1-jn leszmtoltatta. A pnzintzetnl szmtott diszkontrta
10%-os 10.000 Ft-os bankkltsg figyelembe vtelvel.

Mutassa be a vltval kapcsolatos sszes trgyvi knyvelsi ttelt!


8. feladat
A vllalkozs egyik belfldi vevje december 1-jn vltval egyenltette ki tartozst. Az
elfogadott vlt nvrtke 1.100.000 Ft., a kivltott kvetels sszege pedig 1.000.000 Ft. A
vlt lejrata a trgyvet kvet v mrcius 30-a.

Feladat: Mutassa be a kapott vltval kapcsolatosan a trgyvi s a trgyvet kvet vi
gazdasgi esemnyek!



115
9. feladat
A vllalkozs befektetsi cllal 10 db rszvnyt vsrolt banki tutalssal az adott zleti v
jnius l-jn 111 %-os rfolyamrtken. Ezzel 10 %-os rszesedst szerzett A rszvnyek
nvrtke 100.000 Ft. Az adott zleti v vgn a rszvnyek utn a bankszmln jvrt
osztalk sszege 120.000 Ft.

Feladat: Mutassa be a rszvnnyel kapcsolatos gazdasgi esemnyeket!

10. feladat
A vllalkozs vltival kapcsolatos adatok:

"A" Kft. vevvel szembeni
kvetels
5.000.000 Ft
esedkessge: 20X2. oktber 01.
"B" Rt-vel szembeni tartozs 800.000 Ft esedkessge: 20X2. december 20.
Vltkvetels ("C" Kft-vel
szemben)
500.000 Ft
a vlt futamideje: 180 nap, kamata: 12%
kibocstsi idpont: 20X2. oktber 15.

A vllalkozs vltt fogadott el az "A" Kft-tl, a vlt futamideje: 90 nap, a kamat
18 %, a killtsi idpont: 20X2. oktber 15.
A vllalkozs likviditsi problmi miatt vltt lltott ki hitelezjnek, aki mindehhez
hozzjrult. A killts ideje: 20X2. december 15., a vltnak 16 %-os a kamata, a
futamid 90 nap.
A "C" Kft-vel szembeni vltkvetelst leszmtoltatta a vllalkozs 9 %-os
diszkontkamatlb mellett a futamid lejrta eltt ngy hnappal. A bank 4 100 Ft-ot
szmtott fel bankkltsgknt. /30 napos hnappal szmoljon! /

A mrlegkszts idpontja prilis 30.

Feladat: Kontrozza az adott vltkkal kapcsolatos trgyvi gazdasgi esemnyeket!




116

6. fejezet
Jvedelem-elszmols

A vllalkozs tevkenysgnek vgzshez szksg van a humnerforrsra. A
munkavllalk ltal nyjtott teljestmny ellenben a vllalkozs kteles munkabrt fizetni. A
magnszemly nem csak munkaviszonybl realizlhat bevtelt, hanem ms forrsokbl is,
emiatt szksg van elklnteni az egyes fogalmakat egymstl.

6. 1. A jvedelem-elszmolssal kapcsolatos fogalmak

6. 1. 1. A jvedelemhez kapcsold fogalmak

1. Bevtel: A szemly adott elszmolsi idszakban keletkez vagyonnvekmnye.

2. Jvedelem: A magnszemly ltal brmilyen cmen megszerzett vagyoni rtk (bevtel),
illetve ennek a vagyoni rtknek a trvny ltal meghatrozott hnyada vagy
elismert kltsgekkel cskkentett rsze.

3. Munkabr: Az a sszeg, amit a magnszemly a vllalkozstl a vgzett tevkenysgnek
mennyisge s minsge alapjn pnzben vagy termszetben megkap.

6. 1. 2. A munkabr rszei

1. trzsbr: a tnylegesen elvgzett munkrt kapott br: idbr, teljestmnybr
2. prmium: elre kitztt feladatok elvgzsrt kapott a trzsbren felli sszeg
3. brptlkok: klnleges munkakrlmnyek kztt vgzett munkrt jr juttatats
pl.: jszakai ptlk, nyelvptlk, tlra ptlk stb.
4. kiegszt br: tnyleges munkateljestmny nlkl folystott sszegek: fizetett
szabadsg, fizetett nnepek
5. egyb brek: a munkakrtl fggetlen juttatsok

A munkabr elszmols analitikus feladatai:

1. A dolgozk havi munkjnak sszestse, teht a napi teljestmny szmbavtele s
sszegzse havi bontsban. Pl.: a napi munkaid, napi teljestmny sszegzse.
2. A munkabr kltsgnek, illetve a levonsok szemlyre szl megllaptsa.
3. Felads a szintetikus nyilvntarts szmra.
4. A munkabrek kifizetsvel kapcsolatos teendk.
5. Statisztikai feladatok elvgzse.

6. 1. 3. A munkaadi ktelezettsgek

Trsadalombiztostsi jrulk 29 %
Egszsggyi hozzjruls 1950 Ft/f/h
Munkaad jrulk 3 %

A legfontosabb levons a munkaad ltal fizetend trsadalombiztostsi jrulk, amely
egyttes mrtke 29 %. A jrulk alapja a brutt br s a kifizet ltal folystott tovbbi
jvedelmek egyttes sszege. A jrulk kt rszre oszlik: a nyugdjjrulk 21 %-ra s a 8 %-

117
os egszsgbiztostsi jrulkra. A munkavllalt terheli az egszsggyi hozzjruls (EHO),
amely tteles, nem szzalkos ktelezettsg. Az EHO-t minden munkavllal utn meg kell
fizetni, sszege jelenleg 1950 Ft/f/h.

A munkavllal kereskptelensge esetben a trsadalombiztostsi jogviszonya alapjn
javadalmazs illeti meg. A htkznapi letben ezt tppnznek hvjk, azonban a szmviteli
elszmolsok esetben ezt meg kell osztani. A kereskptelensg els 15 napjra jut djat a
vllalkozsnak kell finanszrozni, amelyet betegszabadsgra jut sszegnek hvunk. A 15 nap
utni idszakra a trsadalombiztosts nyjt fedezetet. A szmfejtett tppnz sszegnek 1/3-
nak mrtkig a vllalkozsnak hozz kell jrulnia.

A levonsok fajti:

1. Szzalkos vagy brtl fgg levonsok:

1. Szja-elleg ad kulcsok alapjn
2. nyugdjjrulk 8,5 %
3. egszsgbiztostsi jrulk 7 %
4. munkavllali jrulk 1,5 %
5. szakszervezeti dj 1%

A szemlyi jvedelemad elleg levonsa minden munkltatnak ktelezettsge a kifizetett
jvedelem utn. Az adelleg szmszerstse a havi jvedelem ves szinten val kalkullsa
rvn hatrozhat meg. A havi jvedelem 12-szeresnek a mindenkori adtbla szerinti ad
meghatrozsa utn vissza kell osztani 12-vel. A munkavllali nyugdjjrulk egyttes rtke
8,5 %. A nyugdjjrulk mrtkt meg kell osztani abban az esetben, ha az adott munkavllal
magnnyugdj pnztrtagja. A magnnyugdj pnztrtag esetben a 8 % kerl az ltala
megjellt pnztrba, mg a fennmarad 0,5 % az llami nyugdjpnztrba utalja t a
vllalkozs. A munkavllali egszsgbiztostsi jrulk mrtke 7 %. Mind a
nyugdjjrulkot, mind az egszsgbiztostsi jrulkot a jrulk alap utn kell megfizetni. A
munkavllal jrulk a mindenkori brutt br utn kerl megfizetsre, mely mrtke 1,5 %.

2. Nem szzalkos vagy nem brtl fgg vagy fix sszeg levonsok

1. krtrts 4. OTP-elleg
2. folystott elleg 5. egyb
3. vsrlsi (tzel)-utalvny 6. bri letilts

6. 2. A jvedelem-elszmols fknyvi nyilvntartsa

Trgyh 15-25 napja kztt:
Ha a munkavllal megegyezik a munkaadjval arrl, hogy a munkaad fizetsi elleget ad
neki. Ez nem ms, mint a trgyhavi br meghitelezse.


T 361 - K 381 a kifizets elszmolsa pnztr bizonylat
alapjn
Trgyh 30. vagy 31.
Az analitikus nyilvntarts feladsa alapjn a brkltsgek rgztse a fknyvi
nyilvntartsban.

118

1. A munkaad ktelezettsgei:

munkabr kltsg rgztse

T 541 - K 471 A brutt br elszmolsa

a betegszabadsgra jut tppnz elszmolsa

T 551 - K 471 Az els 15 napra jut kereskptelensgre
jut jvedelem

trsadalombiztostsi jrulk elszmolsa

T 561 - K 473 A jrulkalap utn fizetend 29 %

A tteles egszsggyi hozzjruls elszmolsa

T 562 -K 463 Az egszsggyi hozzjruls (EHO)

tppnz elszmolsa (15 napon tl)

T 368 - K 471 A trsadalombiztostssal kapcsolatos
kvetels elrsa

a vllalkozs tppnz hozzjrulsa

T 568 K 473 A cget terhel tppnz hozzjruls
sszegnek elszmolsa

csaldi ptlk

T 368 - K 471 csaldi ptlk kvetelsknt val elrsa,
abban az esetben, ha a vllalkozs
kifizethelynek minsl

munkaadi jrulk

T 563 - K 463 3 %-os munkaadi jrulk elszmolsa a
jrulkalap utn

2. A munkavllalk ktelezettsgei

folystott munkabr elleg levonsa

T 471 - K 361 a korbban kifizetett elleg elszmolsa, a
brbl val levonsa

vsrlsi utalvny elszmolsa


119
T 471 - K 361 a cg ltal vsrolt s kiosztott utalvnyok
levonsa a brbl

krtrts sajt vllalatunk szmra

T 471 - K 361 a vllalkozs ltal tterhelt krtrts
sszege

krtrts idegen vllalat szmra

T 471 - K 479 ms vllalkozsnak okozott kr thrtsa
a dolgozra

bri letilts elszmolsa

T 471 - K 479 a brsg ltal megtlt sszeg levonsa a
dolgoztl

szakszervezeti dj

T 471 - K 479 ha dolgozk szakszervezeti tag s a
vllalkozs vonja a tagdjat

nyugdj jrulk (8,5 %) + e. biztostsi jrulk (7%)

T 471 - K 473 a jrulkalap utn felszmolt nyugdj s
egszsgbiztostsi jrulk

szja-elleg elszmolsa

T 471 - K 462 a levont szemlyi jvedelemad-elleg
elszmolsa

munkavllali jrulk (1 %)

T 471 - K 463 A Munkaerkpzsi Alapba fizetend 1,5
%-os hozzjruls sszege, amely a brutt
br utn kerl meghatrozsra

Kv. h 3.: Brfizets

A brfizetshez szksges sszeg felvtele a bankbl, ha kszpnzben trtnik a kifizets

T 381 - K 389 a pnzfelvtel pnztrbizonylat alapjn, a
felvtel a 471. szmla egyenlege, azaz a
kifizetend sszeg

N munkabr kifizetse

T 471 - K 381 a brfizets a brfizetsi jegyzk alapjn

120

Ha a munkavllal egyb oknl fogva nem tudja felvenni a jrandsgt, akkor az
sszeget vissza kell vtelezni a pnztrba:

a fel nem vett sszeg elszmolsa

T 381 - K 472 fel nem vett jrandsgok elszmolsa


kv. h 5. Megrkezik a bank terhelsi rtestse a pnzfelvtelrl

T 389 - K 384 Terhelsi rtests

kv. h 12. Ad s Tb jrulk tutalsa

szja-elleg tutalsa

T 462 - K 384 A munkltat ltal levont adelleg
tutalsa

a TB hatsggal szembeni ktelezettsget.

T 473 - K 384 a trsadalombiztostssal kapcsolatos
ktelezettsgek tutalsa
az EHO tutalsa

T 464 - K 384 a tteles hozzjruls tutalsa


kv. h 15. Egyb levonsok tutalsa

krtrts tutalsa

T 479 - K 384 az idegen vllalkozsnak val tutals

bri letilts tutalsa

T 479 - K 384 a jogers bri hatrozat alapjn val
tutals

szakszervezeti dj tutalsa

T 479 - K 384 a levont szakszervezeti dj tutalsa a
clszervezetnek
kv. h 20.

munkaadi - s munkavllali jrulk tutalsa

T 464 - K 384 a levont hozzjrulsok tutalsa


121
Ha a munkavllal fel kvnja venni az elz havi brt, amit brfizetskor nem tett meg:

fel nem vett jrandsg kifizetse

T 472 - K 381 a fel nem vett jrandsg kifizetse


122
Mintafeladatok

1. feladat
Egy Kft. trgyv prilis 30-i brelszmolsval kapcsolatos informcik a kvetkezk:
- brutt br 3 400 000 Ft
- betegszabadsgra jr br 360 000 Ft
- tppnz (sszesen 18 nap) 240 000 Ft
- csaldi ptlk 185 000 Ft
- elre kifizetett br (elleg) 50 000 Ft
- bri letilts 22 000 Ft
- OTP letilts 86 000 Ft
- gyakorlati kpzs sorn ms vllalkoznak okozott kr 70 000 Ft
- SZJA elleg 1 080 000 Ft
- foglalkoztatotti ltszm (mindvgig vltozatlan) 40 f

A Kft. minden alkalmazottja magnnyugdjpnztri tag. A brt kszpnzben fizetik ki jlius
5-n. Nhny dolgoz szabadsgon volt s nem vette fel brt. A pnztrba visszavtelezett
sszeg 310 000 Ft.

Feladat: Kontrozza a munkabrelszmolssal s -fizetssel kapcsolatos knyvelsi tteleket!


1. feladat megoldsa

Jnius 30.

T 541 K 471 3 400 000
Brkltsg

T 551 K 471 360 000
Betegszabadsgra jr br

Jrulkalap = 3 400 000 + 360 000 = 3 760 000

T 368 K 471 240 000
Tppnz

T 368 K 471 185 000
Csaldi ptlk

T 561 K 473 1 090 400
A munkltatt terhel TB jrulk (3 760 000 * 0,29)

T 562 K 463 76 830
EHO (40 f * 1 950 Ft/f 18 nap * 65 Ft/nap)

T 563 K 463 112 800
Munkaadi jrulk (3 760 000 * 0,03)



123
T 568 K 473 80 000
Tppnz hozzjruls (1/3)

T 471 K 473 582 800
A dolgozktl levont TB jrulk (3 760 000 * 0,155)

T 471 K 462 1 080 000
SZJA elleg

T 471 K 463 51 000
Munkavllali jrulk (3 400 000 * 0,015)

T 471 K 361 50 000
Elleg levonsa

T 471 K 479 22 000
Bri letilts levonsa

T 471 K 479 86 000
OTP letilts levonsa

T 471 K 479 70 000
Idegen krtrts levonsa

Jlius 5.

A h vgi brelszmols utn a 471. Jvedelemelszmolsi szmla egyenlegt kell
megvizsglni:

Kvetel forgalom (nvel ttelek):
3 400 000 + 360 000 + 240 000 + 185 000 = 4 185 000

Tartozik forgalom (levonsok):
582 800 + 1 080 000 + 51 000 + 50 000 + 22 000 + 86 000 + 70 000 = 1 941 800

Kvetel egyenleg (kifizetend sszeg): 4 185 000 1 941 800 = 2 243 200 Ft

Brfizets:

T 381 K 389 2 243 200
Kszpnz felvtele

T 389 K 384 2 243 200
Bankszmla cskkense terhelsi rtests alapjn (nhny nap mlva)

T 471 K 381 2 243 200
Brfizets kszpnzben

T 381 K 472 310 000
A fel nem vett brek visszavtelezse a pnztrba

124
Jlius 12-ig

T 473 K 384 1 090 400
Munkaad TB jrulknak tutalsa (29%)

T 473 K 384 582 200
Munkavllalk TB jrulknak tutalsa

T 473 K 384 80 000
Tppnz hozzjruls tutalsa

T 462 K 384 1 080 000
SZJA elleg tutalsa

Jlius 20-ig

T 464 K 384 112 800
Munkaadi jrulk (3%) tutalsa

T 464 K 384 51 000
Munkavllali jrulk (1%) tutalsa

T 464 K 384 76 830
EHO tutalsa

T 479 K 384 178 000
Bri letilts, OTP letilts s idegen krtrts tutalsa


2. feladat
A vllalkozs 20X1. mrcius 31-n kiemelt szmlinak egyenlege:
Az analitikus nyilvntarts ltal rgztett adatok alapjn a kvetkez brrel kapcsolatos ttelek
merltek fel a hnap sorn:

Brutt br 5 300 000,-
Szmfejtett tppnz 120 000,-
Betegszabadsgra jut tppnz 200 000,-

Levonsok:
Szja-elleg 1 540 000,-
tzelutalvny elleg 100 000,-
folystott elleg 70 000,-
bri letilts 50 000,-
sajt krtrts 10 000,-

A Tb-jrulk 29 %, a munkavllali jrulk 1,5 %, munkaadi jrulk 3%. A vllalkozsnl
alkalmazottak szma 100 f, amelyekrl felttelezzk, hogy csak ezen munkahellyel
rendelkeznek.


125
A havi djas dolgozknak a kvetkez hnap 3-n fizetnek. A havi djas dolgozk nett bre
az sszes nett br 40%-a, a kiszmolt csaldi ptlk 100 000 Ft. A bankrtests 2 nap mlva
rkezik meg. A teljestmnyarnyos dolgozknl kiszmolt csaldi ptlk 250 000 Ft. Az
egyik fizikai dolgoz nem vette fel 85 000 Ft brt, 2000 Ft tppnzt s 3000 Ft csaldi
ptlkt, amelyet 15-n vesz fel.

2. feladat megoldsa

03.31. T 541 - K 471 brutt br 5 300 000
T 551 - K 471 betegszabadsgra jut sszeg 200 000
T 561 - K 473 Trsadalombiztostsi jrulk 1 595 000
T 562 - K 463 EHO (100* 1 950) 195 000
T 368 - K 471 Tppnz 120 000
T 568 - K 473 tppnz hozzjruls elszmolsa 40 000
T 563 - K 463 munkaadi jrulk 165 000
T 471 - K 462 Szja-elleg 1 540 000
T 471 - K 473 nyugdj + e. jrulk (8,5 % + 7 %) 852 500
T 471 - K 463 munkavllali jrulk 79 500
T 471 - K 361 tzelutalvny 100 000
T 471 - K 361 folystott elleg 70 000
T 471 - K 479 bri letilts 50 000
T 471 - K 361 sajt krtrts 10 000
T 368 - K 471 csaldi ptlk 450 000
04.03. T 381 - K 389 pnzfelvtel 3 557 500
T 471 - K 381 brfizets 3 557 500
04. 05. T 389 - K 384 terhelsi rtests a pnzfelvtelrl 3 557 500

04.12. T 462 - K 384 Szja-elleg tutalsa 1 540 000
T 473 - K 384 Tb tutalsa 2 322 500
T 464 - K 384 EHO tutalsa 195 000
T 381 - K 472 Fel nem vett jrandsg 90 000
04.15. T 472 - K 381 Fel nem vett jrandsg felvtele 90 000
T 479 - K 384 Bri letilts tutalsa 50 000
T 464 - K 384 munkaadi s munkavllali j. 220 000
T 384 - K 368 csaldi ptlk s a tppnz visszaignylse 570 000

nett br = 5 300 000 + 200 000 + 120 000 - 1 540 000 - 852 500 - 100 000 - 70 000
50 000 - 10 000 - 79 500 + 450 000 = 3 368 000 Ft


126
Gyakorl feladatok

1. feladat
A NESTA Rt. mjus havi brfizetssel kapcsolatos adatai:

- Alapbr 2 750 000.-
- Brptlk 350 000.-
- Jutalom 45 000.-
- Betegszabadsgra jr sszeg 90 000.-
- Tppnz ( 50 nap) 120 000.-
- Csaldi ptlk 65 000.-
- SZJA elleg 812 000.-
- Krtrts sajt vllalkozs rszre 70 000.-
- Krtrts ms vllalkozs rszre 40 000.-
- tkezsi jegy 3300 Ft/f/h
Foglalkoztatotti ltszm 132 f

Az Rt. zemi kifizethelyet mkdtet. A brfizetsre adott hnapot kvet h 3-n kerl sor.
A dolgozknak a brt a bankszmlra utaljk.

Feladat:
Szmtsa ki a hinyz adatokat s a mellkszmtst rja le!
Knyvelje el a jvedelem-elszmolshoz kapcsold esemnyeket!
Mutassa be a 471. Jvedelemelszmolsi szmlra knyvelt tteleket!

sszeg Gazd.
esem.
Tartozik
szmla
Kvetel
szmla
Gazdasgi esemny
rvid lersa Tartozik Kvetel























127

471. Jvedelem-elszmols












2. feladat
A vllalkozs 20X1. mrcius 31-n kiemelt szmlinak egyenlege:
Az analitikus nyilvntarts ltal rgztett adatok kvetkez br kapcsolatos ttelek merltek
fel a hnap sorn:

Brutt br 3 400 000,-
Szmfejtett tppnz 100 000,-
Betegszabadsgra jut br 100 000,-

Levonsok:
szja-elleg 1 200 000,-
vsrlsi utalvny elleg 100 000,-
folystott elleg 70 000,-
bri letilts 50 000,-
sajt krtrts 10 000,-

A vllalkozsnl alkalmazottak szma 25 f, amelyekrl felttelezzk, hogy csak ezen
munkahellyel rendelkeznek. A csaldi ptlk rtke 200 000 Ft.

Feladat: Mutassa be a kvetkez szmlk forgalmt a megfelel ellenszmla-
hivatkozsokkal!

471. Jvedelemelszmols szmla 473. TB ktelezettsg







463. Kltsgvetsi befizetsi ktelezettsg






128
3. feladat
Egy vllalkozs valamennyi dolgozja egy napon kapja meg munkabrt, minden hnap 8-n.
Az sszestett brfizetsi jegyzk adatai a novemberi jvedelmekrl:

Szmfejtett br 2 000 000
Betegszabadsgra jr br 30 000
Levonsok:
ellegre 45 000
krtrtsre (idegen) 11 000
bri letiltsra ..........
SZJA ellegre 350 000
....................... .............
..................... ............... ...........................
Nett jvedelem 1 366 700
Csaldi ptlk 70 000
Kifizetend sszeg ...................

A jrulkok mrtke s szmtsi alapja az rvnyes jogszablyok szerinti! Ltszm: 130 f.
XY 10 nappal ksbb vette fel 45 000 Ft brt s az 5 000 Ft csaldi ptlkot. A brfizets
kszpnzzel trtnik, a bankposta a pnzfelvtelrl 2 nap mlva rkezik meg.

Feladat:
A hinyz adatok megllaptsa utn kontrozza idrendben a jvedelem-elszmolssal
kapcsolatos valamennyi gazdasgi esemny knyvelsi ttelt! A dtumot s az
esemnyhez kapcsold szveget is tntesse fel!
llaptsa meg, mennyi kltsge keletkezett a vllalkozsnak az esemnyekkel
sszefggsben!


129

7. fejezet
Kltsgelszmols


A versenykpessg szintjnek elrse megkveteli minden vllalkozstl a hatkonysg
javtst, a gazdasgos termkszerkezet kialaktst, az sszer takarkossgot a gazdlkods
minden terletn.

7.1. Kltsgelszmolssal kapcsolatos fogalmak

A kltsggazdlkods a rendelkezsre ll termelsi tnyezk (eszkzk, munkaer) takar-
kos felhasznlsra irnyul tevkenysg. A korszer kltsggazdlkods nem
szksgszeren jelenti "a mindenron val" kltsgcskkentst. Adott rfordtsokkal minl
nagyobb vllalkozsi teljestmnyt elrni, a termelsi tnyezket (azok mennyisgi s
rtkbeni sszetevit egyarnt) minl nagyobb termk- s szolgltatstmeg, illetve
jvedelemtermels rdekben kell felhasznlni. Viszont a szk ltkr, megalapozatlan
takarkossg sem lehet jellemzje a korszer kltsggazdlkodsnak.

A vllalkozsok kltsggazdlkodsa magba foglalja:
a kltsgek tervezst s normzst,
a kltsgek bizonylatolst s utalvnyozst,
a kltsgek elszmolst,
a kltsgek elemzst,
a kltsgek ellenrzst.

A kltsggazdlkods sorn arra kell trekedni, hogy a kltsgeket minimalizljuk, de a cl
elssorban az indokoltnl nagyobb rfordtsok megelzse, felmerlsk megakadlyozsa.

A cl elrshez a kvetkezkre van szksg:
A szksges s indokolt mrtk kltsgrtk meghatrozsa - a termelsi folyamat
megkezdse eltt.
A kltsgalakuls tudatos befolysolsa, tovbb folyamatos ellenrzse a kltsgek
utalvnyozsval s bizonylatolsval - a termelsi folyamat elksztsnek s
lebonyoltsnak idszakban.
A tnylegesen felmerlt kltsgek elszmolsa, a tervezett kltsgekkel trtn
sszehasonlt elemzse - a termelsi folyamat befejezse utn, az indokolatlan
tbbletkltsgek okainak feltrsa s megszntetse rdekben.

Az nkltsgszmtssal kapcsolatos fogalmak:

Kltsg: A termels rdekben felhasznlt sszes l- s holtmunka pnzben kifejezett rtke.

Rfordts: A vllalat egszben felmerlt kiadsok. Minden kltsg rfordts, de nem
minden rfordts kltsg.

Kiads: Minden olyan esemny, ami a vllalatnl a pnzllomny cskkenst vonja maga
utn.


130
nkltsg: A termk, termkcsoport, technolgiai folyamat, szolgltats, teljestmny
meghatrozott mennyisgnek (db, liter, kg, tonna, m
2
stb.) ellltsra fordtott l- s
holtmunka pnzrtkben kifejezett sszege. Az nkltsg a sajt termels kszlet
rtkelsnek altmasztsra szolgl.

Mivel a ketts knyvvitel esetn a felmerls s az elszmols ideje eltrhet egymstl, gy:

1. A kiads megelzheti a rfordtst,
2. a kiads idpontja megegyezhet az elszmols idpontjval,
3. a rfordts megelzheti kiadst.

7. 2. A kltsgek csoportostsa

7. 2. 1. Kltsgnemek szerint:

Az eszkzfelhasznlsok elsdleges formjt mutatja, a vllalkozs ltal vgzett
tevkenysgek sorn felmerlt kltsgek kltsgfajtk szerinti csoportostsa.

Fajti:

a). Anyagi jelleg rfordts (szmlatkrben 51-53. szmlacsoport):

Az anyagjelleg rfordtsok kztt kell kimutatni a vsrolt s felhasznlt anyagok
rtkt le nem vonhat ltalnos forgalmi adt is magban foglal rtkt, az
egyb szolgltatsok rtkt. A Sztv. trvny szellemben a kltsgnemek kztt nem
lehet kimutatni az eladott ruk beszerzsi rtk, azonban az eredmnykimutatsban az
anyagjelleg rfordtsok kztt kell szerepeltetni. A trvny fogalommagyarzata
esetben mr rgztsre kerlt, hogy az alvllalkozi teljestmnyek helyett a
kzvettett szolgltatsok rtkt szerepeltetjk.

Anyagkltsgknt az zleti vben felhasznlt vsrolt anyagok bekerlsi rtkt,
tovbb a vsrolt nvendk-, hz- s egyb llatok bekerlsi rtkt kell kimutatni.
A termels, a tevkenysg, a szolgltats sorn keletkezett hulladkok, haszonanyagok
rtkvel, az anyagok bekerlsi rtkben figyelembe vett vmteher, jvedki ad
visszatrtett sszegvel az anyagkltsget cskkenteni kell. Az j trvny esetben
anyagkltsgknt a felhasznlt anyagok esetben az rtkvesztssel [kpzs,
visszars] korriglt rtkt kell megjelenteni. A cskkent ttelekbl kikerlt a
tbblet elszmolsa, illetve j ttelknt megjelent az anyagok rtkben figyelembe
vett jvedki ad s vmteher visszatrtsnek sszege.

Az ignybe vett szolgltatsok rtkeknt az zleti vben ignybe vett anyagjelleg s
nem anyagjelleg szolgltatsok bekerlsi rtkt a le nem vonhat ltalnos
forgalmi adt is magban foglal szmlzott, fizetett, szerzdsben meghatrozott
sszegben kell elszmolni.

Az ignybe vett szolgltatsok kztt kell figyelembe venni minden olyan
szolgltatst, amely nem tartozik a kzvettett szolgltats, illetve az egyb
szolgltats kz. Ide sorolhatjuk kvetkezket: az utazsszervezst, a szllts-
rakodst, a raktrozst, a csomagolst, a klcsnzst, a brletet, a brmunkt, az
eszkzk karbantartst, a postai s tvkzlsi szolgltatst, a mosst, vegytiszttst, a

131
bizomnyi tevkenysget, az gyletszerzst, az oktatst s tovbbkpzst, a hirdetst, a
reklmot, propagandt, a piackutatst, a knyvkiadst, a lapkiadst, a szllodai
szolgltatst, a vendgltst, a kutats s ksrleti fejlesztst, a tervezs s
lebonyoltst, a knyvvizsglatot, a knyvviteli szolgltatst.

A rgi trvny az ignybe vett anyagi jelleg s az egyb kltsgek kz minstett
nem anyagi jelleg szolgltatsok egyttes rtke kerl itt megfogalmazsra.

Az egyb szolgltatsok rtkeknt az zleti vben felmerlt, az eszkzk bekerlsi
rtkben figyelembe nem vett illetket, jogszablyon alapul hatsgi igazgatsi,
szolgltatsi djat, egyb hatsgi igazgatsi, szolgltatsi eljrsi djat, bankkltsget
(a kamat kivtelvel), biztostsi djat. A sajt elllts termkeknek a sajt
kiskereskedelmi egysgbe trtn kiszlltsakor, illetve (sajt) zemben trtn
felhasznlsakor megfizetett adt, jrulkot, termkdjat a szmlzott, a fizetett, a
szerzdsben meghatrozott (szmtott), a bevallott sszegben kell kimutatni az egyb
szolgltatsok kztt.

Az egyb szolgltatsok rtke az egykori egyb kltsgek kzl a pnzgyi, hatsgi
s biztostsi szolgltatsokat foglalja magba.

b). Szemlyi jelleg rfordtsok (szmlatkrben 54-56. szmlacsoport)

Szemlyi jelleg rfordtsok az alkalmazottaknak munkabrknt, a szvetkezet
tagjainak munkadjknt elszmolt sszeg, a termszetes szemly tulajdonos (tag)
szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt kivett sszeg, tovbb a szemlyi jelleg
egyb kifizetsek, valamint a brjrulkok.

A szemlyi jelleg rfordtsok tekintetben minimlis vltozs tapasztalhat, hisz a
trsadalombiztosts helybe a brjrulkok kerltek. A hatlyos trvny - a
korbbiakhoz kpest - racionalizlta a brjrulkok elszmolst, hiszen a rgi
jogszably esetben ezen elemek a szemlyi jelleg rfordtsok, illetve az egyb
kltsgek soraiban voltak megtallhatk.

Brkltsg minden olyan az zleti vhez kapcsold kifizets, amely a
munkavllalkat, az alkalmazottakat, a tagokat megillet, az rvnyes rendelkezsek
szerint brknt vagy munkadjknt elszmoland jrandsg. Ide rtve a termszetes
szemly tulajdonos (tag) szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt kivett sszeget is,
az alkalmazsban llk s a munkavgzsre irnyul tovbbi jogviszonyban llk
rszre az zleti vre brknt szmfejtett, elszmolt sszeg (ide rtve az zleti v utn
elszmolt, jvhagyott prmiumokat, jutalmakat, valamint a 13. s a tovbbi havi
fizetst is), amely elemeiben megfelel a statisztikai elszmolsok szerinti keresetnek,
fggetlenl attl, hogy az ilyen cmen kifizetett sszegek utn kell-e szemlyi
jvedelemadt fizetni vagy sem, illetve alapjt kpezi-e vagy sem a
trsadalombiztostsi jrulkoknak.

A szemlyi jelleg egyb kifizetsek kz tartoznak a termszetes szemlyek rszre
nem brkltsgknt s nem vllalkozsi djknt kifizetett, elszmolt sszegek,
belertve ezen sszegek le nem vonhat ltalnos forgalmi adjt, tovbb az ezen
sszegek utn a vllalkoz ltal fizetend (fizetett) szemlyi jvedelemad sszegt is.


132
A szemlyi jelleg egyb kifizetsek kategrijba tartozik a szerzi jogdj, a lakhatsi
kltsgtrts, a laksptsre nyjtott tmogats (idertve az tvllalt kamatot s
kezelsi kltsget is), az tkezsi trts, a munkba jrssal kapcsolatos kltsgtrts,
a jubileumi jutalom, a dolgoz ktelezettsg-vllalsnak trtse, a bnyszati kereset
kiegszts, a trgyjutalmak, az egyb termszetbeni munkajvedelmek, a
megvltozott munkakpessg munkavllalk kereset-kiegsztse, a betegszabadsg
djazsa. Tovbb munkltatt terhel tppnz, tppnz-kiegszts, a munkavllal
rszre kttt, de a munkltat ltal fizetett baleset-, let- s nyugdjbiztosts dja, az
nkntes pnztrba befizetett munkltati tagdj hozzjruls, a magn
nyugdjpnztrba befizetett munkltati tagdj-kiegszts, a munkltatt terhel,
illetve ltala tvllalt szemlyi jvedelemad, a jlti s kulturlis kltsgek, a
vgkielgts, a munkltati hozzjruls a korengedmnyes nyugdj
ignybevtelhez. Az alkalmazottakat, munkavllalkat megillet tovbbi kifizetsek
sszegei, mint a napidj, a klnlsi ptlk, a jogszably alapjn fizetett
kltsgtrtsek, a sorkatonai vagy polgri szolglat teljestst kveten fizetett
szemlyi alapbr, a tallmnyi dj, a szabadalom vtelra s hasznostsi dja, az jtsi
dj, az ezekkel kapcsolatosan fizetett kzremkdi dj. A nem a munkaviszonnyal
sszefggsben fizetett szerzi, ri s ms szerzi jogvdelmet lvez munkk djai,
az azokkal kapcsolatos kzremkdi djak, a mezgazdasgban rszesmunkt vgzk
djazsa, a reprezentci kltsgei, s minden egyb, a statisztikai elrsok szerint
egyb munkajvedelemnek, szocilis kltsgnek minstett sszegek is az egyb
kifizetsekhez tartoznak.

Brjrulkok a nyugdjbiztostsi s egszsgbiztostsi jrulk, az egszsggyi
hozzjruls, a munkaadi jrulk, a szakkpzsi hozzjruls, tovbb minden olyan
adk mdjra fizetend sszeg, amelyet a szemlyi jelleg rfordtsok vagy a
foglalkoztatottak szma alapjn llaptanak meg, fggetlenl azok elnevezstl.

c). rtkcskkensi lers(szmlatkrben 57. szmlacsoport)

rtkcskkensi lersknt kell kimutatni:
az immaterilis javaknak, a trgyi eszkzknek a terv szerinti rtkcskkensnek
sszegt a terven felli rtkcskkens elszmolt sszegnek figyelembevtelvel,
a hasznlatba vtelkor elszmolt sszeget.

A 100 ezer forint egyedi beszerzsi, ellltsi rtk alatti vagyoni rtk jogok,
szellemi termkek, trgyi eszkzk bekerlsi rtke a vllalkoz dntstl
fggen a hasznlatba vtelkor rtkcskkensi lersknt egysszegben
elszmolhat.

Az j szablyok szerint rtkcskkensi lersknt csak terv szerinti rtkcskkenst,
illetve azonnal, hasznlatba vtelkor lert sszeget lehet elszmolni. A terven felli
rtkcskkens nem rsze az rtkcskkensi lers ttelnek. A hasznlatkor
egysszegben trtn lers kszbrtke 50 000 Ft. Ez nem ktelezettsg, minden
vllalkozs maga dnti el, hogy kvn-e lni a lehetsggel vagy sem. A korbbi
jogszably csak a trgyi eszkzknl engedte az egysszeg lerst, az j trvny
kiterjeszti ezt a lehetsget a vagyonrtk jogokra s a szellemi termkekre.




133
7. 2. 3. Kltsghely-kltsgvisel vagy kzvetett s kzvetlen kltsg vagy indirekt
s direkt kltsg szerinti csoportosts

1. Kzvetett kltsgek (6. szmlaosztly szolgl nyilvntartsukra) : azok a ttelek,
melynl csak a felmerls helyt ismerjk, de azt, hogy minek rdekben merlnek
fel azt nem.
Pl.: fts kltsgei, vilgosts kltsgei, takarts ktg stb.

Javt-karbantart zemek ltalnos kltsgei;
Szolgltats vgz zemek ltalnos kltsgei ( pl.: energia szolgltats );
Gpkltsgek;
zemi irnyts ltalnos kltsgei;
Vllalati ltalnos kltsgek;
Elklntett kltsgek ( alapts-tszervezs ktg-i, kszletek rtkvesztse);

Feloszthat kltsgek:
A kzvetett kltsgek bizonyos mrszmok, mutatk segtsgvel kzvetlen
kltsgg minsthetk. Ezek a mrszmok lehetsget adnak a tevkenysgek
pontosabb lersra, gy fel lehet osztani az egyes kltsgviselk kztt.

Fel nem oszthat kltsgek:
Azok a kltsgttelek, amelyek esetben nem ll rendelkezsre ilyen eszkz vagy mr
tovbb nem bonthat.

2. Kzvetlen kltsgek ( 7. szmlaosztly szolgl nyilvntartsukra ) : a kltsgttelek
felmerlsekor nem csak a felmerls helyt ismerjk, hanem azt is hogy melyik
kltsgvisel rdekben merlt fel.

Az idszak vgn a kltsgvisel szmlkon az adott eszkz, termk, termny,
szolgltats rdekben kzvetlenl felhasznlt kltsgtteleket talljuk. A Szmviteli
Trvny szerint a eszkz, termk, termny tnyleges kzvetlen ellltsi nkltsgen
kerlhet nyilvntartsba.

Kzvetlen ellltsi nkltsg: egy termkegysgre jut tnyleges kzvetlen
ellltsi kltsg.

Tnyleges kzvetlen ellltsi kltsg:
Eszkz, termk, termny, szolgltats ellltsa, zembe helyezse, bvtse,
rendeltetsnek megvltoztatsa, talaktsa, eredeti llapotnak helyrelltsa
sorn felmerlt kzvetlen kltsgek.
+ Ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban lv ttelek,
+ Eszkzre, termkre, termnyre, szolgltatsra megfelel mutatk, jellemzk
segtsgvel felosztott s elszmolt kzvetett kltsgek.
= Eszkz, termk, termny, szolgltats ellltsnak sszes kzvetlen
kltsge




7. 2. 3. Kltsgek sszetettsgi fok szerinti csoportostsa

134

Elemi kltsg: csak egy kltsgnem kategrit foglal magba.
Pl.: anyagkltsg, trzsbr stb.

sszetett kltsg: tbb elemi kltsgbl sszegzdik.
Pl.: vllalaton belli szllts: a teheraut rtkcskkense, zemanyag
kltsge, a sofr munkabre, az utbbi utn fizetett Tb-jrulk stb.

7. 2. 4. A termels volumennek vltozshoz val viszony szerinti csoportosts

a) lland ( fix ) kltsgek: a termelsi krlmnyek vltozatlansga mellett a
termels volumennek vltozsval nem vltoznak. A termelsi krlmnyek
megvltozsval megvltoznak a fix kltsgek is, de ahogy llandsul az j
termelsi krlmny gy vlnak standardd az e fajta kltsgek.

b) Vltoz kltsgek: A termels volumenvel egytt ezek a kltsgek is vltoznak.

1. proporcionlis (lineris ) kltsgek: a termels terjedelmvel egyenes
arnyban vltoznak
2. progresszv kltsgek: a termels terjedelmnek vltozsi temnl
nagyobb temben vltoznak.
3. degresszv kltsgek: a termels terjedelmnek vltozsi temnl
alacsonyabb temben vltoznak.
4. regresszv kltsgek: a termels terjedelmnek vltozsi temvel ellenttes
irnyban vltoznak.

Termels : Q
K ltsg:
C
1.
2.
3.
4.
fix k ltsg









135
5. 3. nkltsgszmts

Az nkltsgszmts olyan mszaki-gazdasgi tevkenysg, amellyel a termels, vagy a
szolgltats megkezdse eltt, azok folyamata alatt, vagy azok befejezse utn megllapthat
a termk, vagy a szolgltats vrhat, illetve tnyleges nkltsge. Az nkltsgszmts
vgezhetjk
4
:
Termkre, amely sorn a termkkalkulci trgya lehet
- egyedi termk,
sorozatgyrts esetn a termkek meghatrozott mennyisge,
termkcsoport: azonos gyrtsi ghoz tartoz olyan termkeket lltanak el, amelyek
erforrsignye, gyrtsi technolgija kzel azonos, vgtermkknt azonban
eltrnek egymstl. Az nkltsgszmts keretben mszaki-gazdasgi
szmtsokkal altmasztott, szmtsokkal kialaktott arnyszmokkal
("egyenrtk szmok" alapjn) kell a termkcsoport kltsgeit az egyes termkek
kztt sztosztani.
Szolgltatsra
A teljes technolgiai folyamat lehet a trgya az nkltsgszmtsnak akkor, ha a termket a
gyrtsi technolgia alapjn egymshoz szorosan kapcsold technolgiai lpesek
egytteseknt lltjk el. A termk csak az elre meghatrozott fzisok vgn piackpes,
vagy a zrt technolgiai lnc miatt nem vehet flksz llapotban kszletre. A vgtermk
nkltsgt az egyes fzisok kalkulciibl lltjk ssze.
Rendels, amikor egyedi megrendels jelenti a kalkulcis egysget. A kltsgek gyjtse az
egyedi egysgre trtnik.
Termelsi egysg, pl. vetsterlet, takarmnyozsi hnap stb.

7. 3. 1. Az nkltsgszmts clja s feladata:

A termkek, tevkenysgek s szolgltatsok tnyleges kzvetlen nkltsgnek
meghatrozsa,
a sajt termels kszletek nyilvntartsi rtknek megllaptsa, illetve leltrrtkelse,
a jvedelmezsg javtsa,
alapja az rkpzsnek,
lehetv teszi a vllalkozson belli egysgek elszmoltatst.

Az nkltsgszmts adatai szksgesek:
a sajt termels kszletek mrlegrtknek megllaptshoz;
a tervezshez, gazdasgossgi szmtsokhoz, amelyek az operatv rtkestsi s termelsi
(optimlis) termksszettel meghatrozst biztostjk;
az rak kpzshez;
a kltsg s nkltsg alakuls megfigyelshez valamint az ralakuls bels ellenrzshez.

Az nkltsgszmts trgyt kalkulcis egysgnek nevezzk, amely mindig valamilyen
mrszmmal - ltalban naturlis egysgben kifejezett, de esetenknt kpzett mszaki,
gazdasgi mutat (tlagkilomter, tlagos frhely) - rendelkezik.

A gazdasgossgi vizsglat lehet elzetes, folyamatba ptett, vagy utlagos vizsglat. A
vllalkozsok tevkenysgknek megfelelen alakthatjk ki a kltsg s nkltsgszmts
rendjt. Szmviteli Trvny elrja a vllalkozsok szmra az nkltsgszmts

4
va Katalin-Dr. Himber Pter-Kovcsn Sos Piroska: Szmvitel-elemezs I., Perfect, Bp.1999. alapjn

136
cgspecifikus metodikjnak rsba foglalst. Azonban nem kell nkltsgszmtsi
szablyzatot kszteni, ha
egyszerstett ves beszmolt kszt, tovbb az, amelyik
nem az utkalkulci mdszervel kteles a sajt termels kszletek kzvetlen nkltsgt
meghatrozni.

Nem kell utkalkulcival kiszmtania a sajt termels kszletek kzvetlen nkltsgt
annak a vllalkozsnak, ahol:
az rtkests nett rbevtelnek az eladott ruk beszerzsi rtkvel s a kzvettett
szolgltatsok rtkvel cskkentett rtke valamely vben az 1 millird Ft-ot nem haladja
meg, vagy
az eladott ruk beszerzsi rtkt s a kzvettett szolgltatsok rtkt nem tartalmaz sszes
kltsg sszege valamely vben az 500 milli Ft-ot nem haladja meg.
Amennyiben nincs elrva az adott vllalkozsnak ktelezen az nkltsg-szmtsi
szablyzat, attl fggetlenl kszthet, mert az eredmnyes gazdlkodst megvalstani
kvn vllalkozsnak szksge van bels szablyozsra. Ez ugyanis segtsget nyjt az ves
mrleg elksztsnl az rtkelsi szablyok betartshoz, vagyis hogy az eszkzket
beszerzsi, illetve ellltsi kltsgknl magasabb rtkben nem szabad a mrlegbe
felvenni.

Az nkltsgszmts feladata mg, hogy adatokat szolgltasson az utkalkulcihoz, illetve
a sajt termels kszletek v vgi rtkelshez.

Az nkltsgszmts formi a kszts idpontjtl fggenek, gy kszlhet:
a tevkenysg megkezdse eltt (elkalkulci),
- a tevkenysg folyamn (kzbees kalkulci),
- a tevkenysg befejezse utn (utkalkulci).

Az elkalkulci: az a mszaki-gazdasgi tevkenysg, amellyel a termels, a gyrts
megkezdse eltt meghatrozzk valamely termk (szolgltats) ellltsa sorn - a mszaki
s technolgiai elrsok betartsa mellett - felhasznlhat l- s holtmunka mennyisgt s
ebbl az rvnyben lv rak s djttelek alkalmazsval kiszmtjk az ellltand
termkek (szolgltatsok) norma, rvets, terv szerinti nkltsgt.

Elkalkulcit lehet kszteni nemcsak termkre vagy szolgltatsra, hanem minden olyan
tevkenysgre, amelynek kltsgkihatsa van.

A kzbees kalkulci: a termels (szolgltats) folyamatban informl a megvalsts
alakulsrl.

Az utkalkulci: az a mszaki-gazdasgi tevkenysg, melynek segtsgvel a termels,
szolgltats befejezst kveten hatrozhat meg annak nkltsge a gyjttt kltsgek
alapjn.

Az utkalkulci kzvetlen kltsg szintig kszl. Ahhoz, hogy vllalkozsi szinten a termk
vagy tevkenysg eredmnyessgt ki lehessen mutatni, az ltalnos kltsgeket valamilyen
jellemz vettsi alap segtsgvel fel kell osztani. Az utkalkulci s a knyvels (fknyvi
knyvels, analitikus nyilvntarts) adatai kztt tartalmi s szmszer egyezsgnek kell
fennllnia.


137
Az nkltsgszmts tekintetben mindig felmerl az a krds, hogy "hogyan". Alapveten
hromfle mdszer alapjn lehet megllaptani, hogy az adott kltsgvisel milyen nagysg
terheket vett ignybe.

7. 3. 2. Egyszer osztkalkulci

Az egyszer osztkalkulci a gyakorlatban ign ritkn kerl alkalmazsra, hiszen abban az
esetben clszer hasznlni, mikor egyfajta (homogn) termk ellltsval foglalkozik a
vllalkozs. Megklnbztethet egylpcss vagy tbblpcss egyszer osztkalkulci.

A termels jellege Nincs zr STK Van zr STK
A termels nem pl egymsra egylpcss ktlpcss
Egymsra pl termels
(vertiklis)
egylpcss tbblpcss

Az egylpcss egyszer osztkalkulci sorn az idszak sszes kzvetlen kltsgt elosztjuk
az idszakban ellltott termkek mennyisgvel.

stb.) m, kg, (t, termk megtermelt sszes
(Ft) kltsg kzvetlen sszes
=

A mdszer abban az esetben alkalmazhat, mikor nincs az idszak vgn zr sajt termels
kszlet, teht pontosan annyi termk kerl ellltsra, ami rtkestsre kerlt. Ha az adott
idszak vgn mgis csak marad zrkszlet, akkor mr e mdszer nem alkalmas a
mrlegrtk meghatrozsra.

A teljes kltsget kt rszre kell bontani, elvlasztani egymstl azokat az elemeket, amelyek
nem kpezhetik a raktron maradt ksztermk nkltsgnek alapjt. Ilyen kltsgek az
rtkests, forgalmazs kltsgei, a kzponti irnyts kltsgei. gy legalbb kt szakaszra
kell osztani az osztkalkulcit.

Az ktlpcss osztkalkulci egyik alkalmazsi terlete, ha gyrtsi folyamat egyes
szakaszaiban eltr mennyisg produktum keletkezik. Teht a flksztermkek ellltott
mennyisge eltr a ksztermkektl. A flksztermkek alkalmasak mr az rtkestsre,
hiszen ms vllalkozs szmra nyersanyagul szolglhatnak.

Msrszrl a teljes kltsg kettbontsbl ered, amikor sztvlasztjuk egymstl a kzvetlen
s a kzvetett kltsgeket. A kapott nkltsg annak fggvnye, hogy milyen kltsgtnyezt
vesznk figyelembe annak szmtsnl.
A kzvetett kltsgek kzl csak az rtkests kzvetett kltsgeit vesszk
figyelembe. A teljes kltsget gy kapjuk meg, hogy a kzvetlen kltsg
sszegt, s az rtkests, forgalmazs kltsgeinek termkre vettett sszegt
sszeadjuk. A raktron marad kszlet rtkt tovbbra is kzvetlen
nkltsgen kerl rtkelsre.

mennyisg tt rtkeste
kltsge s forgalmaz s, rtkest
mennyisg Termelt
kltsg Kzvetlen

+ =


138
A kzvetett kltsgek kztt az rtkests, forgalmazs kltsgei mellett a
kzponti irnyts kltsgeit is figyelembe vesszk.

mennyisg Termelt
kltsge irnyts Kzponti
mennyisg tt rtkeste
kltsge s forgalmaz s, rtkest
mennyisg Termelt
kltsg Kzvetlen

t
+ + =

Ha vllalkozs nem csak zrkszlettel, hanem nyit kszlettel is rendelkezik:

mennyisg Termelt mennyisge kszlet Nyit
kltsge kzvetlen mennyisg Termelt kltsg kzvetlen kszlet Nyit

+
+
=

A tbblpcss osztkalkulci abban klnbzik az elzkben bemutatottaktl, hogy tbb
fzis kerl meghatrozsra. A mdszer vertiklis gyrtsi technolgia esetben alkalmazott,
ahol a flksztermkek llomnyvltozst is figyelembe kell venni.

Jelljk az egyes fzisok kzvetlen kltsgt "c"-vel, mg az rtkests, forgalmazs
kltsgeit "c

"-vel, a kzponti irnyts kltsgeit "c

i
"-vel, a termelt mennyisget "q"-val, az
rtkestett mennyisget "q

".

i
n
n
3
3
2
2
1
1

q
c
q
c
q
c
...
q
c
q
c
q
c
+ + + + + + =

A vllalkozs kavicsbnyszattal foglalkozik. A kitermelt kavicsot finomtani kell, hogy
megfelel szinten rtkesteni lehessen. A kitermelssel kapcsolatosan a kvetkez adatok
llnak rendelkezsre. Az adott negyedv alatt 20 000 m
3
kavics kerlt kitermelsre, amely
15 000 000 Ft-ba kerlt. Az adott idszak sorn 16 000 m
3
kerlt rtkestsre. Az
idszakban felmerlt forgalmazsi kltsg 2 400 000 Ft, mg kzponti irnyts kltsgei
600 000 Ft-ot tettek ki.

Egyszer, egylpcss osztkalkulci esetben

3
Ft/m 870
000 20
000 400 17
= =

Egyszer, ktlpcss osztkalkulci a termelsi folyamat sztbontsval
Tegyk fel, hogy a kitermelt 20 000 m
3
-bl 18 000 m
3
kerlt finomtsra 2 700 000 Ft-
os kltsg mellett.

3
Ft/m 900
000 18
000 2700
000 20
000 000 15
= + =

(ha egylpcss osztkalkulcit hasznltunk volna:
3
Ft/m 983,83
000 18
000 700 17
= = )

Egyszer, ktlpcss osztkalkulci
az rtkests forgalmazs kltsgnek figyelembevtele


139
3

Ft/m 900
000 16
000 2400
000 20
000 000 15
= + =


a kzponti irnyts kltsgeinek figyelembevtele

3
t
Ft/m 930
000 20
000 600
000 16
000 2400
000 20
000 000 15
= + + =

nyitkszlet figyelembe vtele
Tegyk fel, hogy a vllalkozs 1 500 m
3
nyitkszlettel rendelkezik, 700 Ft/m
3

nkltsgen.


3
Ft/m 51 , 746
000 20 500 1
000 000 15 000 1050
=
+
+
=
Mindhrom esetben a zrkszleten maradt 4 000 m
3
kavics nyilvntartsi nkltsge
750 Ft/m
3
(15 000 000 Ft/ 20 000 m
3
).

Egyszer, tbblpcss osztkalkulci
Tegyk fel, hogy a kitermelt 20 000 m
3
-bl 18 000 m
3
kerlt finomtsra 2 700 000 Ft-
os kltsg mellett, amibl 16 000 m
3
rtkestettek.

3
t
Ft/m 58 , 1081
000 16
000 2400
000 38
000 600
* 2
000 18
000 2700
000 20
000 000 15
= + + + =

A raktron maradt flksztermk mrlegrtke: 2 000 m
3
* 750 Ft/m
3
= 1 500 000 Ft
A raktron maradt ksztermk mrlegrtke: 2 000 m
3
* 900 Ft/m
3
= 1 800 000 Ft.

7. 3. 3. Egyenrtkszmos oszt kalkulci

Az egyenrtkes osztkalkulcit abban az esetben clszer alkalmazni, ahol az egyes
termkek technolgiai ellltsban nincs klnbsg. A termkeknek klnbz vltozatai
kerlnek ellltsra, amelyek csak kiszerelsben, minsgben eltr munkaid
felhasznlsval kerlnek ellltsra. Ilyennek lehet a tgla, cserp, dt-, szeszes italok,
stb.

Ilyen esetekben nem clszer kln-kln gyjteni a kltsgeket viselnknt. A
termkcsoport egszre kell meghatrozni elsdlegesen a kzvetlen kltsgeket. A termelt
mennyisg sszeadsa azonban jrhatatlan, mivel klnbz mrtk rfordtsokat
tartalmaz. A kltsgek meghatrozshoz clszer egy vezrtermket vlasztani, amelyet
egysgknt kezelve a tbbi vltozat nkltsgt is szmszersteni lehet.

Az egyenrtkszm egy a termk ellltshoz kapcsolhat mszaki paramter, amely kpes
kimutatni az egyes vltozatok kztti klnbsget. Ilyennek lehetnek az anyagfelhasznlsi
norma vagy munkanorma.

Az egynrtkes kalkulci folyamatt a kvetkezkppen lehet meghatrozni:
A vezrtermk kijellse;
az egyenrtkszmok meghatrozsa a termkcsoporton bell az egyes termkekre;

140
meghatrozzuk az idszak legyrtott termkmennyisgt vezrtermkben, teht az egyes
termkek tszmtsra kerlnek;
kiszmtsra kerl a vezrtermk nkltsge:

mennyisg lt tott terme bentszm k Vezrterm
kltsge kzvetlen kcsoport adott term Az
= ;

az egyes termkek nkltsgnek kiszmtsa: (vezrtermk nkltsge* az egyes termkek
egyenrtkszmval);
meghatrozzuk az egyes termkek ellltsi kltsgt: (a termk eredeti mennyisge *
nkltsg)

Az egyenrtkszmos kalkulcit egy, illetve tbb lpcsben is el lehet vgezni. Az egy
lpcss egyenrtkes osztkalkulci, akkor hasznlhat igazbl, ha az egsz termelsi
vertikum egy egyenrtkszm segtsgvel meghatrozhat.

A tbb lpcss egyenrtkszmos kalkulcira akkor van szksg, ha az egyes
kltsgtnyezkre kln-kln lehet egyenrtkszmot meghatrozni.

A vllalkozsnl hrom fajta sorozatot gyrtanak egy adott termkbl, amelyek
egyttes ellltsi kltsge 80 000 000 Ft. A termk ellltsval a kvetkezket
ismerjk:

Megnevezs Mennyisg (db) Egyenrtkszm
termk 3 000 0,6
termk 15 000 1,0
termk 12 000 1,2
sszesen 30 000 -

A vezrtermk nkltsge = Ft/db 10 , 2564
200 31
000 000 80
=

Megnevezs Mennyisg (db) Egyenrtkszm tszmtott mennyisg
1. termk 3 000 0,600 3 000 * 0,6 = 1 800
2. termk 15 000 1,000 15 000 * 1 = 15 000
3. termk 12 000 1,200 12 000 * 1,2 = 14 400
sszesen 30 000 - 31 200

Megnevezs Egysgkltsg (Ft/db) sszkltsg (Ft)
1. termk 2 564,10 * 0,6 = 1 538,46 3 000 * 1 538,46 = 4 615 385
2. termk 2 564,10 * 1,0 = 2 564,10 15 000 * 2 564,10 = 38 461 538
3. termk 2 564,10 * 1,2 = 3 076,92 12 000 * 3 076,92 = 36 923 077
sszesen - 80 000 000


7. 3. 4. Ptlkol kalkulci

A ptlkol kalkulci alkalmazhatsgi kre olyan termel tevkenysg, ahol tbbfajta, nem
homogn termket lltanak el nagy mennyisgben. A gyrtsi technolgia az egyes

141
termkeknl eltr, illetve maga az elllts is tbb zemben folyik. Mindezen paramterek
megneheztik az nkltsgszmts dolgt. A kzvetett kltsgek kztt a segdzemi s a
fzemi kltsgek egyszer felosztsa, a klnbzsgektl val eltekints nagyon sok
esetben komoly zavart okozhat az nkltsg megllaptsa sorn. Ptlkol kalkulci sorn
az els legfontosabb feladata a kltsgjellemzk helyes kivlasztsa. A vettsi alapok
meghatrozsa sorn trekedni kell arra, hogy a tevkenysggel a legnagyobb korrelcit
mutat tnyezt kell kijellni.


















Ha a vettsi alap s a felosztand kltsg kztt nincs ok-okozati sszefggs, akkor a
kialakult eredmny egy torz nkltsget vonz maga utn. Termszetesen az alapvet krds,
hogy az zemi kltsgek milyen szinten kerlnek tterhelsre a kltsgviselkre. Az
tterhels mrtke jelentse befolysolja a kzvetlen nkltsg nagysgt. A vllalkozsnak
nem rdeke a felems megolds, teht az zemi ltalnos kltsgek "kisprolsa" az
nkltsgbl, mivel ez az r megllaptsnl, a nyeresg megtlsnl rossz dntsek
sorozatt vonja maga utn.

Az elz kalkulcikhoz hasonlan ebben az esetben is meglehet klnbztetni egylpcss s
tbblpcss ptlkol kalkulcit. Az egylpcss esetben egy zem kltsgeinek felosztsa
trtnhet akr az anyagkltsg, anyagnorma, brkltsg, ignybevett munkara alapjn.
Elnye az egyszersgben rejlik, azonban a pontatlan eredmnyhez vezet. A tbblpcss
ptlkol kalkulcit akkor clszer alkalmazni, ha egy termk tbb zemben kerl
megmunklsra, amelyekben klnbz kltsgjellemzk tallhatk, ms-ms erforrs
ignnyel dolgoznak. Az egylpcsssel szemben korrektabb eredmnyhez jutunk, ugyanakkor
idignyesebb kalkulcirl van sz.

A vllalkozs hrom termket llt el, amelyre vonatkozlag a kvetkez
kltsgadatok jellemzek:


Megnevezs
Kzvetlen
kltsg
(e Ft)
Gyrtsi id
(m)
Felhasznlt
anyag (kg)
Gyrtott
mennyisg, db
termk 30 000 4 50 1 200
z e m i k l t s g e k
K l t s g -
h o z z r e n d e l s
F g a z a t i k l t s g e k
K l t s g -
h o z z r e n d e l s
T e r m k e k
K z v e t l e n h o z z r e n d e l s
E l s l p c s :
k l t s g g y j t k p z s
V e t t s i a l a p
M s o d i k s z i n t :
h o z z r e n d e l t k l t s g e k

142
termk 50 000 8 80 1 450
termk 20 000 3 40 800
sszesen 100 000 15 170 -

Az zemi ltalnos kltsg az adott idszakban 76 500 000 Ft.
A szktett kltsg kiszmtsnak jelen esetben hrom formjt alkalmazhatjuk:
a kzvetlen nkltsg arnyban,
a gyrtsi id arnyban,
a felhasznlt anyag arnyban.

A kzvetlen kltsg arnyban:
% 76,50
Ft e 000 00 1
Ft e 500 76
= =

Megnevezs
Kzvetlen
kltsg (e Ft)
Feloszts
Szktett
kltsg
Szktett
nkltsg
termk 30 000 30 000*0,7650= 22 950 52 440 43 700
termk 50 000 50 000 * 0,7650= 38 250 87 400 60 276
termk 20 000 20 000 * 0,7650 = 15 300 34 960 43 700
sszesen 100 000 76 500 176 500 -

A gyrtsi id fggvnyben:
Ft/m e 00 51
15
Ft e 500 76

m
= =

Megnevezs
Kzvetlen
kltsg (e Ft)
Feloszts Szktett kltsg
Szktett
nkltsg
termk 30 000 4 * 5 100 = 20 400 50 400 42 000
termk 50 000 8 * 5 100 = 40 800 90 800 62 621
termk 20 000 3 * 5 100 = 15 300 35 300 44 125
sszesen 100 000 76 500 176 500 -

A felhasznlt anyag fggvnyben:
eFt/kg 0 45
170
Ft e 500 76

m
= =

Megnevezs
Kzvetlen
kltsg (e Ft)
Feloszts Szktett kltsg
Szktett
nkltsg
termk 30 000 50 * 450 = 22 500 52 500 43 750
termk 50 000 80 * 450 = 36 000 86 000 59 310
termk 20 000 40 * 450 = 18 000 38 000 47 500
sszesen 100 000 76 500 176 500 -

Az egylpcss ptlkol osztkalkulci eredmnyekppen hromfajta megoldshoz
jutottunk. Melyik a helyes? Ezt itt nem tudjuk eldnteni, emiatt megkrdjelezhet a
hasznlhatsga.

7. 3. 5. Iker-(kapcsolt) termkek kalkulcija


143
Az ipari s mezgazdasgi termel vllalkozsok esetben gyakran elfordul, hogy a termk
ellltsval prhuzamosan, ugyanazon alapanyagbl, ugyanazon technolgiai folyamatban
egy msik termk is ltrejn. A termkek minstse azonban lehet klnbzeket
meghatrozni az al- s fel rendeltsgi kapcsolat szerint. A ftermk az a termk, amely a f
clja a termelsi tevkenysgnek. Az ikertermkek azok, amelyek egyenrang termkeknek
minslnek, mg a mellktermk a ftermk mellett keletkezik, annak velejrja. Ilyen
termkek kerlnek ellltsra:
nvnytermelsben a bza s szalma;
llattenysztsben a tej, hs, trgya, borjszaporulat, a toll, tojs;
az lelmiszeriparban a liszt s korpa;
kolaj-finomts esetben a benzin, pakura, kenolaj, stb.

A termelsi kltsgek megosztsa esetben igazbl nem lehet rvnyesteni a kltsgokozati
elvet rvnyesteni, mivel nem lehet egzaktan levezetni. A kltsgek megosztsa vlelmezett
formban trtnik. A kltsgek megosztsnak kt formja ltezik a gyakorlatban, az egyik a
maradvnyrtk elvn trtn, mg a msik a piaci rarnyos ptlkol kalkulci.

A maradvnyrtken alapul mdszer clszer alkalmazni, amikor egy f s egy vagy tbb
iker-, vagy mellktermk keletkezik a termels sorn. A mellktermk eladsi rbl kell
kiindulni, amelybl le kell vonni a termkek sztvlasztsi kltsgt. A sztvlaszts kltsge
a gyrtsi kltsgeken fell keletkezik, ami az nkltsg rszt kpezi. A ftermk nkltsge
nagymrtkben fgg a mellktermk rnak alakulstl, az eladsi rtl megtisztitott
maradvnykltsg keletkezik.

A piaci rarnyos kalkulci sorn a kltsgek felosztsa a kltsgokozati elv alapjn kerl
meghatrozsra. A kltsgviselk terhelhetsge alapjn kerl arnyostsra, a felmerlt
kltsget arnyostjuk a termkek rtkestsbl szrmaz bevtelekhez.

Egy mezgazdasgi vllalkozs bzatermelsvel kapcsolatos adatok:

Maradvnyrtk elvn alapul kltsgszmts:

Megnevezs Mennyisg, t Eladsi r, Ft/t Sztvlaszts kltsge, Ft/t
szi bza 800 30 000 3 000
Szalma 600 6 000 1 000
Pelyva 400 9 000 2 000

A bzatermelssel kapcsolatban az adott idszakban 21 450 000 Ft volt.

A szalma nkltsge a kvetkezkppen lehet meghatrozni: 6 000 1 000 = 5 000 Ft/t. gy a
szalma elllts kzvetlen nkltsge 600*5 000 = 3 000 000 Ft. A pelyva nkltsge a
9 000 2 000 = 7 000 Ft/t, az elllts kzvetlen nkltsge 400 * 7 000 = 2 800 000 Ft. A
sszes sztvlasztsi kltsg: 3 000 000 + 2 800 000 = 5 800 000 Ft. A bza nkltsge ez
alapjn: (21 450 000-5 800 000)/800 = 19 562,5 Ft/t.
Piaci rarnyos kalkulci:

rbevtel: 800*30 000 + 600*6 000 + 400*9 000 = 31 200 000 Ft.

% 75 , 68
000 200 31
000 450 21
= =

144

Megnevezs Egysgkltsge, Ft/t Kzvetlen kltsg, Ft
szi bza 30 000 * 0,6875 = 20 625,0 20 625 * 800 = 16 500 000
Szalma 6 000 * 0,6875 = 4 125,0 4 125 * 600 = 2 475 000
Pelyva 9 000 * 0,6875 = 6 187,5 6 187,5 * 400 = 2 475 000
sszesen 21 450 000

A kt eljrs eltr megolds kaptunk, azonban szignifiknsan nem tr el egymstl
jelentsen az eredmny.

Normatv kalkulci

A normatv kalkulci olyan esetben clszer alkalmazni, ahol hatkony kltsgtervezs
folyik. A szmts felttele, hogy a vllalkozs rendelkezzen az egyes kltsgviselekre
vonatkozlag megfelel mszaki paramterekkel, tapasztalati normkkal, amelyek idszakrl-
idszakra fellvizsglatra kerlnek. A normktl csak indokolt esetben lehet eltrni, ilyenkor
a tnyleges nkltsget korriglni kell az idszakban felmerlt eltrsekkel. A normaeltrsek
okt fell kell vizsglni s folyamatosan trtkelni. A normatv kalkulcit olyan esetekben
clszer alkalmazni, ahol tmeggyrts, nagy mennyisg sorozat esetben clszer
alkalmazni.

A vllalkozsnl tmeggyrts folyik s az nkltsg "egyszerbb" meghatrozsa
vgett normatv kalkulcit alkalmaznak. A kvetkez normaelemek kerltek
meghatrozsra:

Kalkulcis ttelek Ft/db
Kzvetlen anyagkltsg 70 000
Kzvetlen brkltsg 30 000
Kzvetlen brek jrulkai 10 000
Felosztott zemi ltalnos kltsgek 10 000
Szktett nkltsg 120 000

A trgy idszakban jelents vltozsok trtntek, amelyek a kvetkezkppen foglalhatk
ssze:
Az inflcis vrakozsok rossz becslsbl kvekezleg az anyagr 5 %-kal emelkedett;
A kormny minimlbrre vonatkoz szablyozsa kvetkeztben a brek 15 %-kal
nvekedtek;
A brekkel kapcsolatos kzterhek cskkentek 5 %-kal.
Az energia hatsgi rnak nvelse miatt 10 %-kal nvekedett a zemi ltalnos kltsg.
A technolgiai fejlesztsek kvetkeztben javult az anyagfelhasznls hatkonysga 4 000
Ft/db-bal.
A trsasg munkaer racionalizlsa kvetkeztben a fajlagos brkltsg 2 000 Ft-tal
cskkent.

Hatrozzuk meg a termk nkltsgt a bellt vltozsok fggvnyben!

Kalkulcis ttelek
Norma
szerinti
nkltsg
Norma-
vltozs
Norma-
eltrs
Tnyleges
nkltsg
Kzvetlen anyagkltsg 70 000 + 3 500 - 4 000 69 500

145
Kzvetlen brkltsg 30 000 + 4 500 - 2 000 32 500
Kzvetlen brek jrulkai 10 000 + 1500 1 725 - 600 9 175
Felosztott zemi ltalnos
kltsgek
10 000 + 1 000 - 11 000
Szktett nkltsg 120 000 + 8 775 - 6 600 122 175

Az nkltsgszmtsi szablyzatban az gazati sajtossgoknak megfelelen a
kvetkezket kell egyrtelmen rgzteni
5
:
A flrerts elkerlse vgett definilni kell a vllalkozsnak az nkltsgszmts
alapfogalmait (kltsgnem, kltsghely, kltsgvisel, nkltsg, kltsgtnyez,
vettsi alap, kzvetlenl, illetve kzvetetten elszmolhat kltsgek, kzvetlen
nkltsg stb.).
Meg kell hatrozni a kltsgelszmols rendjt.
A kltsgelszmols s -kalkulci egyes feladatait, illetve ezekhez hozz kell rendelni a
mindezt elvgz szemlyeket s felelsket.
Ki kell jellni a kalkulci trgyt, a kalkulcis egysgeket.
Ki kell alaktani a klnbz kalkulcis smkat, az egyes ttelek tartalmt, klt-
sgtnyezit, tagolst, valamint az egyes kltsgtnyezk tartalmt.
Definilni kell az nkltsgszmts idszakt.
A korrekt kltsgszmts rdekben csoportostani kell a vllalkozs gazdlkod
egysgeit f s segdzemek szerint. Ezek alapjn meg kell hatrozni a
kltsgelszmols menett, illetve a kltsgfeloszts sorn alkalmazott algoritmus
mdjt (pl.: oszt-, ptlkol-, vegyes-, normatv kalkulci).
Szablyozni kell a kzvetlen s kzvetett kltsgek utalvnyozsnak s elszmolsnak,
valamint ellenrzsnek rendjt.
Rgzteni kell az alkalmazott vettsi alapokat, illetve azok gyjtsnek mdjt, az
alkalmazott munkaszm mdszereket s azok rendszert.
A pontossg elrse cljbl szablyozni kell a kltsgelszmols s az utkalkulci
egyeztetsnek mdjt, gyakorisgt.
Az rkpzs s rellenrzs rdekben ki kell dolgozni az nkltsg elemzs mdszert.
Ki kell alaktani a kltsgbeszmol rendszert, valamint a vezeti beavatkozs szintjt s
lehetsges mdjt.


7. 4. Kltsgek kltsgnemenknti elszmolsa, sszkltsges eljrs

A szmviteli trvny alapjn a kltsgeket kltsgnemenknt kell kimutatni. gy az
sszkltsg eljrssal ksztett eredmnykimutatsnl a kltsgnemenknti kigyjts
nlklzhetetlen. Ha azonban a vllalkoz forgalmi kltsg eljrssal kszti el az
eredmnykimutatst, akkor is szksg van a kltsgnemenknti kimutatsra, mivel a
kiegszt mellkletben be kell mutatni a kltsgek kltsgnemenknti rszletezst.

A kltsgnemek (5. szmlaosztly) a trgyidszakban felmerlt sszes kltsg kimutatsra
szolglnak. A szmlaosztlyon bell - az eredmnykimutatst sszkltsg eljrssal kszt
vllalkoznak - elklntetten kell kimutatni az - egybknt kltsgnemnek,
kltsgmegtrlsnek nem minsl - aktivlt sajt teljestmnyek rtkt is.


5
va Katalin-Dr. Himber Pter-Kovcsn Sos Piroska: Szmvitel-elemezs I., Perfect, Bp.1999. alapjn

146
A kltsgnemek szerinti csoportosts - az eszkzfelhasznlsok elsdleges megjelensi
formja - a vllalkozsnl folytatott tevkenysgek kltsgeinek kltsgfajtk szerinti
csoportostst jelenti. A trgyidszakban felmerlt s a trgyidszakot terhel kltsgeket az
albbi kltsgnemek szerint kell kimutatni.

Az sszkltsg eljrssal ksztend eredmnykimutats sszelltshoz az 51-57. szmla-
csoportokban kimutatott, a trgyidszakban felmerlt sszes kltsgen kvl az 58. Aktivlt
sajt teljestmnyek rtke szmlacsoportban kell kimutatni az 581. Sajt termels kszletek
llomnyvltozst s az 582. Sajt ellltsi eszkzk aktivlt rtkt.

A trgyidszaki kltsgeket kltsgnemek szerint vesszk szmba (anyagjelleg rfordtsok,
szemlyi jelleg rfordtsok illetve rtkcskkensi lers). Az elszmols menete a
kvetkez:

1. Nyit befejezetlen termels visszavezetse: Adott idszakban (vben) az els teend a
kltsgekkel kapcsolatban az, hogy az elz idszak vgn folyamatban lv termels
kltsgeit (amelyet befejezetlen termelsknt v vgn kszletre vettnk) kimutatjuk a
trgyvi kltsgek kztt. Kznapi fogalmazsban ez azt jelenti, hogy trgyvben folytatjuk
azt, amit az elz vben abbahagytunk, gy annak kltsgeit visszk tovbb.

2. Trgyidszaki kltsgek elszmolsa: ssze kell gyjteni mindazon kltsgeket, amelyek
a trgyvben merltek fel, s amelyekrl bizonylattal rendelkeznk. sszkltsges
szemlletben ez a mvelet a mr emltett megkzeltsben (kltsgnemek szerint) trtnik.

3. Kltsghelyesbtsek: A trgyidszakban elszmolt kltsgek elsre nem felttlenl adnak
tiszta kpet, ami klnbz okokra vezethet vissza. Emiatt nhny korrekcit szksges
elvgezni, ezeket nevezzk kltsghelyesbtseknek.

Idszakban elszmolt kltsgek
Idbeli elhatrolsok
- Megtrlsek
KLTSGKORREKCIK
= Idszakot terhel kltsgek

Tipikus fajti a kvetkezk:

3.1. Anyaghulladk megtrls: Az anyagkltsgek kztt szerepelhet olyan anyagok
kltsge is, amelyet a raktrbl kivteleztek, anyagfelhasznlsknt elszmoltak,
azonban mgsem kerltek felhasznlsra, s anyaghulladkknt hasznosthatk. Ezen
anyagok kltsgt az anyagkltsgek kzl ki kell venni, s az anyaghulladkot a
raktrba vissza kell vtelezni.

3.2. Aktv idbeli elhatrolsok: A kltsgek kztt elfordulhatnak olyan ttelek,
amelyeket a trgyvben rkezett bizonylat alapjn elszmoltak, azonban a kvetkez
idszakot (vagy idszakokat) rintik (tipikus plda erre a decemberben elre kifizetett
januri brleti dj). Ezeket a kltsgtteleket az sszemrs elve miatt a trgyvi
kltsgek kztt nem szabad kimutatni, hanem idbeli elhatrols segtsgvel ki kell
venni.

3.3. Passzv idbeli elhatrolsok: Az elzekkel ellenttes mvelet. Azon
kltsgeket, amelyekrl a trgyvben nem rkezett bizonylat, gy nem kerltek

147
elszmolsra, azonban a trgyvhez kapcsoldnak, a kltsgek kztt ki kell mutatni.
Ezt passzv idbeli elhatrols segtsgvel kell megoldani. Hangslyozni kell, hogy
csak azon ttelekre vonatkozik ez, amelyek a mrlegkszts napjig ismertt vltak.

4. Kltsgek felosztsa:

A kltsg elszmols legfontosabb clja, hogy az egyes tevkenysgekhez a lehet
legpontosabban kpesek legynk hozzrendelni az adott idszak kltsgeit. Mindez egy
nagyon egyszeren megfogalmazott axima, illetve mindenki szmra logikus kvetelmny.
Azonban a gyakorlatban a vllalati tevkenysg bonyolultabb vlsval megnvekedik azon
kltsgfaktorok szma, amelyeket nem tudunk egyrtelmen egy termkhez, szolgltatshoz
hozzrendelni. A kltsgek felmerlsekor csak a hely ismeretes, emiatt ltalnos vagy ms
nven kzvetett kltsgeknek nevezzk. Azon vllalkozs, ahol egyfajta, jl krlhatrolhat
tevkenysg vgzse trtnik, ott nincs jelentsge az ilyen jelleg bontsnak. A jelen
rvnyes szmviteli elrsok szerint a kzponti irnyts kltsgeit nem lehet hozzrendelni
semmilyen formban tevkenysghez.

Az ltalnos kltsgek felmerlse vals problma, amelyen nem lehet vltoztatni. A
problma megoldsra kt t kvnkozik:

A vllalkozs tudomsul veszi, hogy vannak olyan kltsgelemek, amelyeket a
tevkenysghez egyrtelmen hozz tudnak rendel, mg a tbbi esetben csak a
kltsghely szerinti elszmols lehetsges. A kltsgviselkre megtrtnik a kzvetlen
kltsgek rgztse, mg az ltalnos kltsgek az adott idszak sorn sszegyjtsre
kerlnek, majd az eredmny terhre kerl elszmolsra, mint fel nem osztott kltsgek
(FNOK). Teht a vllalkozs nem l a kltsgfelosztssal lehetsgvel.
Az idszaki kltsgek elszmolsa utn a vllalkozs megprblja pontostani az
elszmolst, helyes kltsgjellemzk vlasztsnak segtsgvel az ltalnos
kltsgeket kzvetlen kltsgekk talaktani.

A kltsgfeloszts mindig egyfajta arnyostst jelent, ami soha sem egzakt elszmolst
jelent, de az adott krlmnyek kztt szignifiknsan megfelel eredmnyt biztost. A
feloszts egyfajta pontatlansgi rzetet kelt, ami kt szlssges vlemnyt eredmnye:
a kltsgfelosztsra nincs szksg, hiszen a szktett kltsg jobban megfelel az
elvrsoknak, mint a tgabban rtelmezett, a felosztott ltalnos kltsgeket is
tartalmaz kltsg.
szksg van a felosztsra, hiszen a tgabban rtelmezett kltsgek alkalmasabbak az
rtkestsi folyamat tervezsre.

A vllalkozsok a gyakorlati letben zmben az sszkltsges kltsgelszmolst vlasztjk,
ahol a kltsgek megjelensi formja alapjn, kltsgnemenknt szmoljk el a felmerlt
tteleket. Mindebben benne van egy kis flelem a kltsgek helyek s viselk szerinti
sztosztsa irnyban, illetve knyelmi okok szerepelnek. A termel jelleg vllalkozsok
kzl egyre tbb tr t a forgalmi kltsges elszmolsra a pontosabb, a vezeti ignyek
kielgt informcik ellltsa vgett. A kltsgnemenknti nyilvntarts szmra nem
fontos informci a kltsghelyek szerinti elszmols, azonban az nkltsg szmtsnl nem
lehet figyelmen kvl hagyni.

A kltsgfeloszts sorn kltsgek egy rsze j kltsghelyre vagy kltsgviselre kerl, mg
a msik rsze fel nem osztott kltsgknt kerl eredmnyknt elszmolsra.

148

A teljes nkltsg sszetevi

























A kltsgfeloszts ltalnos metodikja egyszer arnyostssal kerl meghatrozsra. A
vettsi alap egy termszetes mrtkegysgben vagy rtkben kifejezett mutat, amely a
kltsgek nagysgt s arnyt kpes befolysolni. A kltsgjellemzk megvlasztsa egy
nagyon tudatos folyamatnak kell, hiszen a feloszts precizitst jelents mrtkben
befolysolja. Az zemi gpkltsgek esetben a vettsi alapja a gprk lehetnek. A ftsi
kltsgek felosztsnl hasznlni lehet a fttt kbmterek szmt. A gyakorlatban a
vllalkozsok zme azonban rtkben kifejezett vettsi alapokat hasznlnak, szintn a
knnyebbsg miatt. Alapveten nem tlend el ez a fajta alap hasznlata, de ha az adott
kltsgttelhez tudunk naturliban kifejezhet mrtkegysget tallni, akkor clszerbb a
felosztsnl azt alkalmazni. A naturlis mrtkegysg jobban alkalmas a technolgiai
folyamatok lersra. Az rtkben alkalmazott vettsi alap lehet a kzvetlen brkltsg, a
kzvetlen anyagkltsg vagy az sszes kzvetlen kltsg.

alap vettsi sszes
kltsg Felosztand
s Ptlkkulc =

A ptlkkulcs kifejezi, hogy az ignybe vett szolgltatsra vonatkozlag tlagosan milyen
nagysgrend kltsg jut. A ptlkkulcs mrtkegysge mindig a vettsi alap fggvnye:
Ft/g, Ft/m
3
, Ft/m
2
, stb., vagy szzalkos formban (Ft/Ft miatt).

A kltsgek felosztsa tekintetben fontos meghatrozni a sorrendet, hiszen az egyes zemek
egyms kztt is vgezhetnek szolgltats. A kltsgek felosztsa utn a msik kltsghelyrl
trtn visszaoszts miatt jra keletkezik az adott szmlnak egyenlege. A sorrend
Segdzem Segdzem Fzem Fzem Kp. irnyts
Kzvetlen K z v e t e t t
Kzvetlen kltsg
zemi
ltalnos
kltsgek
Kzponti
kltsg
kltsgek
H
o
z
z

r
e
n
d
e
l

s
K

l
t
s

g
f
e
l
o
s
z
t

s
Kltsg
feloszts
Termk nkltsg=
Kzvetlen kltsg +
Felosztott fzemi
ltalnos kltsg
Teljes nkltsg=
Termk nkltsg+
Felosztott vllalati
ltalnos kltsg
rtkests
Kltsg
feloszts

149
meghatrozsakor clszer azt betartani, hogy elszr a segdzemi (trszemi), msodszor a
fzemi, majd harmadszor a kzponti ltalnos kltsgek kerljenek felosztsra.

A kltsgek felosztsnak folyamata


A kltsgfeloszts nem vltoztatja meg kltsgek nagysgt, csak a struktrjt rendezi t. Az
brbl egyrtelmen meglehet hatrozni az elbbiekben rgztett sorrend fontossgt. A
kzponti irnytshoz kapcsold kltsgek felosztsa fzemekre nem gyakori, de
elfordulhat, mg segdzemi szinten gyakorlatilag kizrt.

5. Kalkulci s kszletre vtel
Miutn az sszes kltsg korrekt mdon elszmolsra kerlt, a kvetkez fontos lps az
elkszlt ksztermkek, nyjtott szolgltatsok, illetve esetlegesen a sajt clra gyrtott
eszkzk ellltsi kltsgnek meghatrozsa. Ezt a szmtsi mveletet kalkulcinak
nevezzk. A kalkulci fontossga abban rejlik, hogy meg kell tudnunk llaptani azt a
forintrtket, amelyen az elkszlt ksztermk nyilvntartsba vehetk. Miutn az ellltsi
kltsget meghatroztuk, a ksztermkeket, illetve a befejezetlen termelst kszletre kell
venni.





S
1
segdzem
S
2
segdzem
F
1
fzem
I. termk
II. termk
F
2
fzem
III. termk
IV. termk

r
t

k
e
s

s

k

z
v
e
t
e
t
t

k

l
t
s

g
e
A
z

i
d

s
z
a
k

s
o
r

n

f
e
l
m
e
r

l
t

k

l
t
s

g
e
k
Ahol:
A felmerlt kltsgek elszmolsa
A segdzemi kltsgek felosztsa
A segdzemek egyms kztti szolgltatsa
A fzemi ltalnos kltsgek felosztsa
A fzemi ltalnos kltsgek felosztsa

150
7. 5. Forgalmi kltsges mdszer

A trgyidszaki kltsgeket kltsghelyek s kltsgviselk szerint vesszk szmba.
Kltsghelynek az egyes szervezeti egysgeket (zemeket, rszlegeket), kltsgviselnek
pedig az egyes termkeket, szolgltatsokat tekintjk. Egy kltsgttel besorolsnl nem
annak tpust (anyagjelleg, szemlyi jelleg stb.) figyeljk, hanem azt, hogy a gyrtott
termkek illetve szolgltatsok ellltshoz kzvetlenl hozzrendelhetk-e vagy nem. Ha
igen, akkor kzvetlen kltsgnek, ha nem, akkor kzvetett kltsgnek minstjk. A
kltsgelszmols lpsei egybknt teljesen azonosak az sszkltsges eljrsnl
bemutatottakkal.

A kltsgelszmolssal egytt trgyaljuk a ksztermkek rtkestsvel kapcsolatos
esemnyeket s az eredmnyelszmols mveleteit is. Ebben a fejezetben az
eredmnyelszmolst csak az zemi (zleti) eredmny levezetsig mutatjuk be, a rszletes
ismertetst a kvetkez fejezetekben vgezzk el.

Mindkt mdszernek megvannak az elnyei s htrnyai. Az sszkltsges elszmols esetn
a kltsgek tpusok szerinti megoszlst lehet jl nyomon kvetni, a forgalmi kltsges
szemllet azonban a vezeti informcis ignyeket kpes jobban kielgteni (az egyes
termkek illetve szervezeti egysgek kltsgeinek alakulsa). Sok esetben a ktfajta mdszert
egymssal prhuzamosan vezetik.

Meg kell emlteni, hogy a Szmviteli trvny a kltsgek sszkltsges szemlletben trtn
kimutatst ktelezen elrja, ezt teht mindenkppen vezetni kell. A gyakorlatban a
vllalkozsok az albbi hrom elszmolsi md valamelyikt alkalmazzk:
csak sszkltsges elszmols
elsdleges forgalmi kltsges, msodlagos sszkltsges elszmols
elsdleges sszkltsges, msodlagos forgalmi kltsges elszmols


7. 6. Kltsgelszmolssal kapcsolatos esemnyek knyvelse

7.6.1. sszkltsges eljrs

7. 6. 1. 1. Nyit befejezetlen termels visszavezetse idszak elejn

T 581 K 231 (232,233 ...) az egyes termkek nyit befejezetlen
termelsnek visszavezetse a
kltsgek kz

7. 6. 1. 2. Trgyidszaki kltsgek elszmolsa kltsgnemenknt

anyagkltsg

T 511 K 211 alapanyagok kltsgei
T 511 K 221 segdanyagok kltsgei
(rklnbzettel, mellkkltsggel
korriglva)

ignybe vett szolgltatsok kltsgei

151

T 52 K 454 ignybe vett szolgltatsok kltsgei
T 466 K 454 ezek F-ja

egyb szolgltatsok kltsgei

T 53 K 384 egyb szolgltatsok kltsgei
(jellemzen FA-mentes)

szemlyi jelleg rfordtsok

T 54 K 471 brutt br elszmolsa
T 55 K 471 betegszabadsg, egyb juttatsok
T 56 K 463,473 brjrulkok elszmolsa (rszletesen
lsd jvedelem-elszmols)
rtkcskkensi lers

T 57 K 119-159 rtkcskkensi lers elszmolsa


7. 6. 1. 3. Kltsghelyesbtsek

hulladkmegtrls

T 227 K 519 az anyaghulladk raktrra vtele

aktv idbeli elhatrolsok

T 392 K 52, 53 a trgyidszaki kltsgek kztt
kimutatott, de a kv. idszakot rint
kltsgek elhatrolsa (a kv. idszak
elejn fel kell oldani)

passzv idbeli elhatrolsok

T 52, 53, 55 K 482 a kv. idszakban jelentkez, de a
trgy idszakot rint kltsgek
elhatrolsa (kvetkez idszak
elejn fel kell oldani)
7. 6. 1. 4. Kltsgek felosztsa

sszkltsges mdszernl ez a mvelet nem jr knyvelsi ttellel, de az elkszlt
ksztermkek nkltsgnek megllaptshoz felttlenl szksges annak kiszmtsa,
hogy az egyes kltsghelyek (zemek) feloszthat kltsgei milyen arnyban terhelik az
egyes termkeket.






152
7. 6. 1. 5. Az elkszlt ksztermkek s a zr befejezetlen termels kszletre vtele

Az elkszlt termkek tnyleges kzvetlen kltsge (tnyleges ellltsi kltsge) az
albbi sma alapjn szmthat ki (termszetesen csak a vizsglt termket rint tteleket
kell figyelembe venni):

Nyit befejezetlen termels
+ Trgyidszakban elszmolt kzvetlen kltsgek
Hulladkmegtrls
Aktv idbeli elhatrolsok
+ Passzv idbeli elhatrolsok
Zr befejezetlen termels
= Elkszlt ksztermkek tnyleges kzvetlen kltsge (ellltsi ktg-e), Ft
Elkszlt ksztermkek mennyisge, db
= Elkszlt ksztermkek tnyleges kzvetlen nkltsge, Ft/db

A kszletre vtellel kapcsolatos knyvels ttelek:

T 251 (252,253, ) K 581 az elkszlt ksztermkek raktrra
vtele (esetleges KK-kel korriglva)

T 231 (232,233, ) K 581 a zr befejezetlen termels raktrra
vtele

T 161 K 582 ha sajt elllts trgyi eszkzrl
van sz, akkor nyilvntartsba vtel
beruhzsknt
T 466 K 467 sajt rezsis beruhzshoz kapcsold
FA-ttel

7. 6. 1. 6. A ksztermkek rtkestse

T 311 K 91-92 az rtkestett ksztermkek eladsi
ra
T 311 K 467 fizetend FA
T 8674 K 463 esetlegesen kapcsold fogyasztsi
ad
T 581 K 251 (252,253, ) kszletcskkens elszmolsa
(ipari szolgltats esetn ez a ttel nincs, hiszen a szolgltatst nem vettk raktrra)

7. 6. 1. 7. Ksztermkek rtkvesztse (ha a piaci r < nyilvntarts szerinti r)

T 8661 K 259 rtkveszts elszmolsa

Kapcsold ttel:
T 581 K 582 sajt termels kszletek
llomnyvltozsa


153
Utbbi ttel oka, hogy az 581. szmlnak a sajt termels kszletek llomnyvltozst hen
kell tkrznie. Az rtkveszts llomnycskkenst jelent, gy ezt is meg kell jelenteni az
581-en.

7. 6. 1. 8. Eredmnyelszmols

Az eredmny elszmolsa kt lpsben zajlik:
A tisztbb kp rdekben az egyes kltsgnem-szmlk (51-57.) egyenlegeit t kell
vezetni a 8-as szmlaosztlyban tallhat azonos nev szmlkra.
Ezek utn a trgyidszaki zemi (zleti) eredmny a 8-as s 9-es szmlaosztly szmli,
valamint az 581-582. szmlk egyestett egyenlegeknt addik.

7. 6. 1. 8. 1. A kltsgnem-szmlk tvezetse a 8-as szmlaosztlyba

T 59/51 K 51 az anyagkltsg szmla tvezetse
T 519 K 59/51 az anyagkltsg-megtrls szmla
tvezetse
T 59/52 K 52 az ignybe vett szolgltatsok kltsg
tvezetse
T 59/53 K 53 az egyb szolgltatsok kltsg
tvezetse
T 59/54 K 54 a brkltsg tvezetse
T 59/55 K 55 szemlyi jelleg egyb kifizetsek
tvezetse
T 59/56 K 56 brjrulkok tvezetse
T 59/57 K 57 az rtkcskkensi lers tvezetse

Ezek utn az 51-57. szmlacsoportok szmlin nincs egyenleg, a kltsgek sszevontan az
59-en tallhatk.

T 811 K 59/51 anyagkltsg tvezetse a 8-as
szmlaosztlyba
T 812 K 59/52 ignybe vett szolgltatsok kltsgek
tvezetse
T 813 K 59/53 egyb szolgltatsok kltsgek
tvezetse

(Megjegyzs: az Eladott ruk beszerzsi rtkt s Eladott (kzvettett) szolgltatsok
kltsgeit eleve rfordtsknt, a 814. s a 815. szmlkon mutatjuk ki. )

T 821 K 59/54 brkltsg tvezetse
T 822 K 59/55 szemlyi jelleg egyb kifizetsek
tvezetse
T 823 K 59/56 brjrulkok tvezetse
T 83 K 59/57 az rtkcskkensi lers tvezetse

Ezek utn az 59. szmla egyenlege megsznt, az sszes kltsgnem a 81-83. szmlkon van.
(Az 59. szmlacsoport ily mrtk albontsa elhagyhat.)



154
7. 6. 1. 8. 2. Az zemi (zleti) eredmny megllaptsa

Az elbbi tvezetsek utn mr csak az 581-582., illetve a 8-as s 9-es szmlkon van
egyenleg. Ezek egyenlegeit v vgn meg kell szntetni, s tvezetni a 493. Adzott
eredmny elszmolsa szmlra.

Eredmnyt nvel ttelek:
T 91-92 K 493 az rbevtel tvezetse
T 96 K 493 az egyb bevtelek tvezetse
T 582 K 493 a sajt elllts eszkzk aktivlt
rtknek tvezetse
T 581 K 493 sajt termels kszletek
llomnyvltozsnak tvezetse (ha
581-nek K egyenlege van)
Eredmnyt cskkent ttelek:
T 493 K 581 sajt termels kszletek
llomnyvltozsnak tvezetse (ha
581-nek T egyenlege van)
T 493 K 811,812,813 az anyagjelleg rfordtsok
tvezetse
T 493 K 821,822,823 szemlyi jelleg rfordtsok
tvezetse
T 493 K 83 az rtkcskkensi lers tvezetse
T 493 K 86 az egyb rfordtsok tvezetse

Ezek utn egyetlen eredmnyszmlnak sem marad egyenlege, a 493-on pedig
egyenlegben megtallhat az zemi (zleti) eredmny.

A folyamat akkor sem vltozik, ha a trgyidszakban vannak pnzgyi s rendkvli
ttelek is. Az eredmnyelszmols ugyangy trtnik: elszr az 5-s szmlkat
tvezetjk a 8-as szmlaosztlyba (kivve az 581-582.-t), majd az sszes 8-as s 9-es,
valamint az 581-582-es szmlkat sszevezetjk a 493-ra, ahol ily mdon egyenlegben
az adzs eltti eredmnyt kapjuk.
Ebbl levonva a fizetend trsasgi adt (T 891 K 461, majd T 493 K 891) kapjuk az
adzott eredmnyt. Vgl a trsasg tulajdonosainak fizetend, kzgyls ltal
jvhagyott osztalkot kell levonni (T 493 K 4792), gy a 493. egyenlege a mrleg
szerinti eredmnyt adja. Ezt kell tvezetni a 419. Mrleg szerinti eredmny szmlra
(egyenlegtl fggen T 493 K 419 nyeresg, vagy T 419 K 493 vesztesg).

7. 6. 2. Forgalmi kltsges eljrs (elsdlegesen kltsghely s visel, msodlagosan
kltsgnem elszmols)

7. 6. 2. 1. Nyit befejezetlen termels visszavezetse idszak elejn

T 71 (72,73) K 231 (232,233 ...) az egyes termkek nyit befejezetlen
termelsnek visszavezetse a
kltsgek kz




155
7. 6. 2. 2. Trgyidszaki kltsgek elszmolsa kltsghelyek s kltsgviselk szerint

T 71 (72,73, ) kltsgviselk kltsgei
T 61 (62,63, ) zemek kltsgei
T 67-68 vllalati ltalnos kltsgek
K 211 (221) anyagkltsg
K 384 ignybe vett s egyb szolgltatsok
kltsgei
K 454 ignybe vett s egyb szolgltatsok
kltsgei
K 463, 471, 473, 474 munkabr s terhei
K 119-159 rtkcskkensi lers

A kltsg viselk kltsgeinek, a kltsghelyek (zemek) kltsgeinek s a vllalati ltalnos
kltsgek elszmolsa

Kapcsold ttel:
T 466 K 454 az F-s kltsgek fjnak
elszmolsa

7. 6. 2. 3. Kltsghelyesbtsek

hulladkmegtrls

T 227 K 71 (72,73, ) a hasznosthat anyaghulladk
raktrra vtele s a megfelel
kltsgviselk kltsgeinek
cskkentse

aktv idbeli elhatrolsok

T 392 K 71 (72,73, ) a trgyidszaki kltsgek kztt
K 61 (62,63, ) kimutatott, de a kv. idszakot rint
K 67-68 kltsgek elhatrolsa (kvetkez
idszak elejn fel kell oldani)
passzv idbeli elhatrolsok

T 71 (72,73, ) K 482 a kv. idszakban jelentkez, de a
T 61 (62,63, ) trgy idszakot rint kltsgek
T 67-68 elhatrolsa (kvetkez idszak
elejn fel kell oldani)
7. 6. 2. 4. Kltsgek felosztsa

T 71 (72,73, ) K 691 az egyes kltsghelyek feloszthat
kltsgeinek felosztsa a
kltsgviselkre

7. 6. 2. 5. Az elkszlt ksztermkek s a zr befejezetlen termels kszletre vtele


156
Az elkszlt termkek tnyleges ellltsi kltsgnek meghatrozsa a korbbiakkal
azonos mdon trtnik.

T 791 (792,795) K 71 (72,73, ) az egyes kltsgviselk kltsgeinek
tvezetse
T 251 (252,253, ) K 791 llomnyba vtel ksztermkknt
(esetleges KK-kel korriglva)
T 231 (232,233, ) K 791 a zr befejezetlen termels raktrra
vtele
T 161 K 792 ha sajt elllts trgyi eszkzrl
van sz, akkor nyilvntartsba vtel
beruhzsknt
T 466 K 467 sajt rezsis beruhzshoz kapcsold
FA-ttel

Ipari szolgltatsok esetn raktrra vtelrl nem beszlhetnk, ezek kzvetlen kltsgei, a
kltsgvisel szmln maradnak egszen a szolgltats rtkestsig.

7. 6. 2. 6. A ksztermkek belfldi rtkestse

T 311 K 91-92 az rtkestett ksztermkek eladsi
ra
T 311 K 467 fizetend FA
T 8674 K 463 esetlegesen kapcsold fogyasztsi
ad
T 811 K 251 (252,253, ) kszletcskkens elszmolsa
T 811 K 795 az ipari szolgltats kltsgnek
elszmolsa rtkests kzvetlen
nkltsgeknt
T 795 K 71 (72,73, ) az ipari szolgltats kltsgeit
tartalmaz kltsgvisel szmla
egyenlegnek megszntetse

7. 6. 2. 7. Ksztermkek rtkvesztse (ha a piaci r < nyilvntarts szerinti r)

T 8661 K 259 rtkveszts elszmolsa
7. 6. 2. 8. Eredmnyelszmols

Az eredmny elszmolsa kt lpsben zajlik:
A kltsghely-szmlk mg megmaradt egyenlegeit t kell vezetni a 85.
szmlacsoportba.
Ezek utn a trgyidszaki zemi (zleti) eredmny a 8-as s 9-es szmlk egyestett
egyenlegeknt addik.

7. 6. 2. 8. 1. A kltsghelyek kltsgeinek tvezetse a 85. rtkests kzvetett kltsgei
szmlacsoportba

A 6-os s 7-es szmlaosztly szmli kzl indul helyzetben mr csak a 6-os szmlaosztly
szmlinak van egyenlege (a 7-esek egyenlegeit raktrra vtelkor illetve az ipari szolgltats

157
rtkestsekor megszntettk). A megmaradt kltsgeket az rtkests kzvetett kltsgei
kz, a 85-s szmlacsoportba vezetjk t.

T 691 K 61 (62,63, ) a kltsghely-szmlk egyenlegnek
megszntetse

Ezek utn a 691-en azok a kltsgek maradnak, amelyeket korbban nem osztottunk fel
egyetlen kltsgviselre sem. Ezek fel nem osztott (kzvetett) kltsgek, ezrt a 85-re
vezetjk t ket:

T 85 K 691 a kzvetett kltsgek tvezetse
T 85 K 67-68 a vllalati ltalnos kltsgek
tvezetse

A fenti tvezetsek utn mr csak a 8-as s 9-es szmlknak van egyenlege.


7. 6. 2. 8. 2. Az zemi (zleti) eredmny megllaptsa

Az sszes eredmnyszmlt ssze kell gyjteni a 493. Adzott eredmny elszmolsa
szmln:

Eredmnyt nvel ttelek:
T 91-94 K 493 az rbevtel tvezetse
T 96 K 493 az egyb bevtelek tvezetse

Eredmnyt cskkent ttelek:
T 493 K 81-84 az rtkests kzvetlen kltsgeinek
tvezetse
T 493 K 85 az rtkests kzvetett kltsgeinek
tvezetse
T 493 K 86 az egyb rfordtsok tvezetse

Az elbbiekhez hasonlan, ha valamennyi 8-as s 9-es szmlt figyelembe vesznk,
akkor az adzs eltti eredmnyig, az ad illetve osztalk levonsa utn pedig a mrleg
szerinti eredmnyig jutunk, melyet t kell vezetni a 419. Mrleg szerinti eredmny
szmlra.
Nagyon fontos, hogy forgalmi kltsges eljrs esetn a kltsgeket msodlagosan
kltsgnemek szerint is ki kell mutatni. Ennek mdja, hogy a megfelel kltsgnem-
szmlkat (5-s szmlaosztly) az 59. Kltsgnem-ellenszmlval lltjuk szembe. Ennek
eredmnyekppen az eredmny nem vltozik (az 5-s szmlk egyestett egyenlege nulla
lesz), viszont az 51-58 szmlkon megtallhat lesz az egyes kltsgnemek trgyidszaki
sszege. Az albbi knyvelsi ttelekre van szksg:

T 51 K 59 az anyagkltsg kimutatsa
T 52 K 59 ignybe vett szolgltatsok kltsgei
T 53 K 59 egyb szolgltatsok kltsgei
T 54 K 59 brkltsg
T 55 K 59 szemlyi jelleg egyb kifizetsek
T 56 K 59 brjrulkok

158
T 57 K 59 rtkcskkensi lers
T 581 K 59 sajt termels kszletek
llomnyvltozs ()
T 59 K 581 sajt termels kszletek
llomnyvltozs (+)
T 59 K 582 sajt elllts eszkzk aktivlt
rtke

A msodlagos kltsgelszmolst idszak vgn sszevontan is el lehet kszteni, de a
kvethetsg rdekben clszer minden, kltsgeket rint knyvelsi ttel utn
elvgezni.


159
Mintafeladatok

1. feladat
A REKORD Kft. kiemelt fknyvi szmlinak nyit egyenlegei a kvetkezk:

231. I. termk nyit befejezetlen termelse 600 000
232. II. termk nyit befejezetlen termelse 500 000
251. I. ksztermk (2 000 db) 4 000 000
252. II. ksztermk (1 400 db) 7 000 000

Trgyvben elszmolt kltsgek:

Megnevezs 51. 52. 53. 54-56. 57. sszesen
71. I. termk
kltsgei
4 500 000
72. II. termk
kltsgei
6 450 000
61. Fzem
kltsgei
7 650 000
68. Vllalati lt.
kltsgek

8 400 000
sszesen 8 500 000 600 000 400 000 16 000 000 1 500 000 27 000 000

Kiegszt informcik:
Az ignybe vett szolgltatsokat szllti szmla alapjn szmoljk el (a 20%-os ft is
el kell knyvelni).
Az egyb szolgltatsokat a bankbl tutalssal rendeztk (nem kapcsoldik hozzjuk
fa)
A szemlyi jelleg rfordtsok (54-56.) sszege tartalmaz 29% TB jrulkot, 3%
munkaadi jrulkot s 160 000 Ft egszsggyi hozzjrulst.
Az rtkcskkensi lers 40%-a az ingatlanokhoz, 40%-a a mszaki gpekhez, 20%-a
pedig az egyb gpekhez kapcsoldik.
Az anyagkltsg 85%-a alapanyag, 15%-a egyb anyag felhasznlsbl szrmazik.

Kltsghelyesbt ttelek:

- Hulladkmegtrls
I. termk 200 000
II. termk 180 000

- Idbeli elhatrolsok
elre kifizetett elfizetsi djak sszege 160 000 Ft (vllalati ltalnos kltsg)
a mrlegksztsig megrkezett egy szmla 100 000 Ft + 20% fa rtkben, amely
egy a trgyvet rint karbantartsi munkval fgg ssze (vllalati ltalnos
kltsg)





160
A Fzem gpkltsgeinek felosztsa:

A Fzem kltsgei kzl 6 000 000 Ft-ot felosztottak az I. s II. termk kztt 60%
40% arnyban.

Az elkszlt termkek s a zr befejezetlen termels kszletre vtele:

I. termk II. termk
Nyit befejezetlen termels (Ft) ...
Elszmolt kzvetlen kltsgek (mdostsok utn) (Ft) ...
Elkszlt ksztermkek kzvetlen kltsge (Ft) ...
Elkszlt termkek mennyisge (db) 3 500 1 800
Ksztermkek tnyleges kzvetlen nkltsge (Ft/db) ...
Zr befejezetlen termels (Ft) 800 000 530 000

rtkests:

I. termk
- rtkestett mennyisg (db) 4 200
- Eladsi r (Ft/db) 3 000
- fa (%) 20
- Fogyasztsi ad (%) 5
- Utlag (helyesbt szmla alapjn) adott engedmny (%) 20

II. termk
- rtkestett mennyisg (db) 2 600
- Eladsi r (Ft/db) 6 000
- fa (%) 20

A kszletcskkenseket a FIFO mdszer alapjn szmtjk.

rtkveszts

A II. ksztermkek kzl a raktrban 300 db megrongldott, ezzel kapcsolatban 1 500
Ft/db rtkvesztst szmoltak el.

Feladat:
Kontrozza a kltsgelszmolssal s az rtkestssel kapcsolatos esemnyeket!
Vgezze el az eredmnyszmlk v vgi tvezetst!
Ksztse el a vllalkozs eredmnykimutatst az zemi (zleti) eredmnyig!

2. feladat megoldsa

Megolds sszkltsg eljrs szerint

a) Nyit befejezetlen termels visszavezetse:

T 581 K 231 600 000
T 581 K 232 500 000
Az I. s II. termk befejezetlen termelsnek visszavezetse

161
Elszmolt kltsgek:

T 511 K 211 7 225 000
Alapanyagok kltsgei (85%)

T 511 K 221 1 275 000
Segdanyagok kltsge (15%)

T 52 K 454 600 000
T 466 K 454 120 000
Ignybe vett szolgltatsok kltsge + FA

T 53 K 384 400 000
Egyb szolgltatsok kltsgei

T 541 K 471 12 000 000
Brkltsg

T 561 K 473 3 480 000
Tb jrulk (29%)

T 562 K 463 160 000
Egszsggyi hozzjruls

T 563 K 463 360 000
Munkaadi jrulk (3%)

T 571 K 129 600 000
Ingatlanok rtkcskkensi lersa

T 571 K 139 600 000
Mszaki gpek rtkcskkensi lersa

T 571 K 149 300 000
Egyb gpek rtkcskkensi lersa

Kltsghelyesbtsek:

T 227 K 519 380 000
Anyaghulladk megtrls

T 392 K 52 160 000
Elre kifizetett kltsg elhatrolsa

T 52 K 482 100 000
Utlag szmlzott kltsg elhatrolsa





162
Kltsgek felosztsa

sszkltsges eljrst alkalmazunk, gy itt nem kell knyvelni semmit. A ksztermkek
nkltsgnek meghatrozsakor azonban szmolnunk kell
3 600 000 Ft-tal az I. termk esetben (6 000 000 Ft 60%-a), valamint
2 400 000 Ft-tal a II. termk esetben (40%).

Az elkszlt termkek s a zr befejezetlen termels kszletre vtele:

I. termk II. termk
Nyit befejezetlen termels (Ft) 600 000 500 000
Elszmolt kzvetlen kltsgek (mdostsok utn) (Ft)
1
7 900 000 8 670 000
Elkszlt ksztermkek kzvetlen kltsge (Ft)
2
7 700 000 8 640 000
Elkszlt termkek mennyisge (db) 3 500 1 800
Ksztermkek tnyleges kzvetlen nkltsge (Ft/db) 2 200 4 800
Zr befejezetlen termels (Ft) 800 000 530 000

1
Elszmolt kltsgek Kltsgmdostsok + Felosztott kltsgek

2
Nyit + Elszmolt sszes kzvetlen kltsg Zr

T 251 K 581 7 700 000
T 252 K 581 8 640 000
A ksztermkek kszletre vtele

T 231 K 581 800 000
T 232 K 581 530 000
A zr befejezetlen termels kszletre vtele

rtkests

I. termk

T 311 K 91-92 12 600 000
T 311 K 467 2 520 000
rbevtel + FA

T 8674 K 463 630 000
Fogyasztsi ad

T 581 K 251 8 840 000
Kszletcskkens
(FIFO: 2 000 db * 2 000 Ft/db + 2 200 db * 2 200 Ft/db)

T 91-92 K 311 2 520 000
T 467 K 311 504 000
T 463 K 8674 126 000
Az engedmnynek megfelel rbevtel, FA s fogyasztsi ad
cskkents




163
II. termk

T 311 K 91-92 15 600 000
T 311 K 467 3 120 000
rbevtel + FA

T 581 K 252 12 760 000
Kszletcskkens
(FIFO: 1 400 db * 5 000 Ft/db + 1 200 db * 4 800 Ft/db)

rtkveszts:

T 8661 K 259 450 000
rtkveszts a II. termknl (300 db * 1 500 Ft/db)

Kapcsold ttel:

T 581 K 582 450 000
Sajt termels kszletek llomnyvltozsnak elszmolsa

b) Eredmnyszmlk tvezetse

Elszr a kltsgnemeket kell tvezetni az 5. szmlaosztlybl a 8.-ba (az tvezetshez
hasznlni kell az 59. Kltsgnem-ellenszmlt):

T 59 K 511 8 500 000
T 519 K 59 380 000
T 59 K 52 540 000
T 59 K 53 400 000
T 59 K 541 12 000 000
T 59 K 561 3 480 000
T 59 K 562 160 000
T 59 K 563 360 000
T 59 K 571 1 500 000
Az 5. szmlk egyenlegeinek megszntetse

T 811 K 59 8 120 000
T 812 K 59 540 000
T 813 K 59 400 000
T 821 K 59 12 000 000
T 823 K 59 4 000 000
T 83 K 59 1 500 000
tvezets a 8. szmlaosztlyba


Ezutn az sszes eredmnyszmlt ssze kell gyjteni a 493. szmln:





164
T 91-92 25 680 000
T 582 450 000
K 493 26 130 000
Az eredmnyt nvel szmlk tvezetse

T 493 32 994 000
K 581 5 480 000
K 811 8 120 000
K 812 540 000
K 813 400 000
K 821 12 000 000
K 823 4 000 000
K 83 1 500 000
K 8661 450 000
K 8674 504 000
Az eredmnyt cskkent szmlk tvezetse


c) sszkltsges eredmnykimutats (adatok ezer forintban)

I. rtkests nett rbevtele
1
25 680
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
2
5 030
III. Egyb bevtelek 0
IV. Anyagjelleg rfordtsok
3
9 060
V. Szemlyi jelleg rfordtsok
4
16 000
VI. rtkcskkensi lers
5
1 500
VII. Egyb rfordtsok
6
954
A. zemi (zleti) eredmny 6 864

1
91-92. egyenlege
2
581.-582. sszevont egyenlege (Tartozik egyenleg, ezrt negatv)
3
811., 812. s 813. szmlk egyestett egyenlege
4
821. s 823. szmlk egyestett egyenlege
5
83. egyenlege
6
A 8661. s 8674. szmlk sszevont egyenlege

A trgyvi eredmny teht 6 864 000 Ft vesztesg.



Megolds forgalmi kltsges eljrs szerint

a) Nyit befejezetlen termels visszavezetse:

T 71 K 231 600 000
T 72 K 232 500 000
Az I. s II. termk befejezetlen termelsnek visszavezetse




165
Elszmolt kltsgek:

T 71 4 500 000
T 72 6 450 000
T 61 7 650 000
T 68 8 400 000
K 211 7 225 000
K 221 1 275 000
K 454 600 000*
K 384 400 000
K 471 12 000 000
K 473 3 480 000
K 463 520 000
K 129 600 000
K 139 600 000
K 149 300 000
A kltsghelyek s kltsgviselk kltsgeinek elszmolsa

* Kapcsold FA-ttel:

T 466 K 454 120 000


Kltsghelyesbtsek:

T 227 K 71 200 000
Anyaghulladk megtrls I. termknl

T 227 K 72 180 000
Anyaghulladk megtrls II. termknl

T 392 K 68 160 000
Elre kifizetett kltsg elhatrolsa

T 68 K 482 100 000
Utlag szmlzott kltsg elhatrolsa

Kltsgek felosztsa:

A 61. Fzem kltsgeibl 6 000 000 Ft-ot kell felosztani:

T 71 K 691 3 600 000
Az I. termkre a felosztand sszeg 60%-a

T 72 K 691 2 400 000
A II. termkre 40%-a





166
Az elkszlt termkek s a zr befejezetlen termels kszletre vtele:

A kszletre vtellel kapcsolatos adatok megegyeznek az sszkltsges eljrsnl
kiszmtottakkal.

T 791 K 71 8 500 000
T 251 K 791 7 700 000
T 231 K 791 800 000
I. ksztermkek s a zr befejezetlen termels raktrra vtele

T 791 K 72 9 170 000
T 252 K 791 8 640 000
T 232 K 791 530 000
II. ksztermkek s a zr befejezetlen termels raktrra vtele

rtkests

I. termk

T 311 K 91-92 12 600 000
T 311 K 467 2 520 000
rbevtel + FA

T 8674 K 463 630 000
Fogyasztsi ad

T 811 K 251 8 840 000
Kszletcskkens
(FIFO: 2 000 db * 2 000 Ft/db + 2 200 db * 2 200 Ft/db)

T 91-92 K 311 2 520 000
T 467 K 311 504 000
T 463 K 8674 126 000
Az engedmnynek megfelel rbevtel, FA s fogyasztsi ad
cskkents

II. termk

T 311 K 91-92 15 600 000
T 311 K 467 3 120 000
rbevtel + FA

T 811 K 252 12 760 000
Kszletcskkens
(FIFO: 1 400 db * 5 000 Ft/db + 1 200 db * 4 800 Ft/db)

rtkveszts

T 8661 K 2592 450 000
rtkveszts a II. termknl (300 db * 1 500 Ft/db)

167
b) Eredmnyszmlk tvezetse

Els lpsknt a 61. s 68. kltsghely szmlk (mg fel nem osztott) egyenlegeit kell
tvezetnnk a 85. szmlra a kzvetett kltsgek kz (a 71-72. szmlkon mr nincs
egyenleg, mert a raktrra vtelkor megszntettk ket).

T 691 K 61 7 650 000
A 61. Fzem kltsghely egyenlegnek megszntetse

T 85 K 691 1 650 000
A fel nem osztott kltsgek tvezetse (6 mFt-ot mr felosztottunk)

T 85 K 68 8 340 000
A vllalati ltalnos kltsgek tvezetse

Ezutn az sszes 8-9. eredmnyszmlt ssze kell gyjteni a 493. szmln:

T 91-92 25 680 000
K 493 25 680 000
Az eredmnyt nvel szmlk tvezetse

T 493
K 811 21 600 000
K 85 9 990 000
K 8661 450 000
K 8674 504 000
Az eredmnyt cskkent szmlk tvezetse

Nem szabad elfeledkezni arrl, hogy a trvny elrsainak megfelelen a kltsgeket
msodlagosan kltsgnemenknt is ki kell mutatni:

T 51 K 59 8 120 000
T 52 K 59 540 000
T 53 K 59 400 000
T 54 K 59 12 000 000
T 56 K 59 4 000 000
T 57 K 59 1 500 000
T 581 K 59 5 480 000
T 59 K 582 450 000













168
c) Forgalmi kltsges eredmnykimutats (adatok ezer forintban)

I. rtkests nett rbevtele
1
25 680
II. rtkests kzvetlen kltsgei
2
21 600
III. rtkests brutt eredmnye 4 080
IV. rtkests kzvetett kltsgei
3
9 990
V. Egyb bevtelek 0
VI. Egyb rfordtsok
4
954
A. zemi (zleti) eredmny 6 864

1
91-92. egyenlege
2
811. egyenlege
3
85. egyenlege
4
A 8674. s 8661. szmlk sszevont egyenlege

Az eredmny teht ezzel az eljrssal is 6 864 ezer forint vesztesg.


2. feladat
Az ACM Kft. kiemelt fknyvi szmlinak nyit egyenlegei a kvetkezk:
231. Befejezetlen termels 200 000
251. Ksztermk (2 000 db) 2 000 000

Trgyvben elszmolt kltsgek:
Megnevezs 51. 52. 53. 54-56. 57. sszesen
71. Ksztermk
kltsgei
2 250 000
72. Sajt rezsis
beruhzs
3 225 000
61. Fzem
kltsgei
3 825 000
68. Vllalati lt.
kltsgek

4 200 000
sszesen 4 250 000 300 000 200 000 8 000 000 750 000 13 500 000

Kiegszt informcik:
A vllalkozs a kltsgeit elsdlegesen kltsghely s kltsgvisel szerint,
msodlagosan kltsgnemenknti elszmolst vlasztotta.
Az ignybe vett szolgltatsokat szllti szmla alapjn szmoljk el (a 20%-os F-t
is el kell knyvelni).
Az egyb szolgltatsokat a bankbl tutalssal rendeztk (nem kapcsoldik hozzjuk
FA)
A szemlyi jelleg rfordtsok (54-56.) sszege tartalmaz 29 % TB jrulkot, 3 %
munkaadi jrulkot s 80 000 Ft egszsggyi hozzjrulst.
Az rtkcskkensi lers 20 %-a az ingatlanokhoz, 60 %-a a mszaki gpekhez, 20 %-a
pedig az egyb gpekhez kapcsoldik.
Az anyagkltsg 85 %-a alapanyag, 15 %-a egyb anyag felhasznlsbl szrmazik.
Kltsghelyesbt ttelek:

169

- Hulladkmegtrls
a ksztermk esetben: 110 000,-
a beruhzs esetben: 165 000,-

- Idbeli elhatrolsok
elre kifizetett elfizetsi djak sszege 60 000 Ft (vllalati ltalnos kltsg)
a mrlegksztsig megrkezett egy szmla 200 000 Ft + 25% FA rtkben, amely
egy a trgyvet rint karbantartsi munkval fgg ssze (vllalati ltalnos
kltsg)

A Fzem gpkltsgeinek felosztsa gpra fggvnyben trtnik. A vllalkozs 3 600 000
Ft gpkltsget kvn a kvetkez teljestmny alapjn felosztani:

Ksztermk Beruhzs
Megnevezs
Gpra
sszesen
Felmerlt gpra 7 200 4 800 12 000

Az elkszlt termkek s a zr befejezetlen termels kszletre vtele:

Ksztermk Beruhzs
Elkszlt termkek s beruhzs kzvetlen kltsge (Ft) ...
Elkszlt termkek mennyisge (db) 4 000 -
Ksztermkek tnyleges kzvetlen nkltsge (Ft/db) ... -
Zr befejezetlen termels (Ft) 500 000 -


1. feladat megoldsa

Megolds sszkltsges eljrs szerint

231. Befejezetlen termels 251. Ksztermk
E. 200 000 1/581. 200 000 E. 2 000 000
5/581. 500 000 5/581. 4 000 000


51. Anyagkltsg 52. Ignybe vett szolgltatsok kltsgei
2/211. 3 612 500 3/227. 275 000 2/454. 300 000 4/392. 60 000
2/221. 637 500 6/59. 3 975 000 4/482. 200 000 6/59. 440 000


54. Brkltsg 56. Brjrulkok
2/471. 6 000 000 6/54. 6 000 000 2/463-473. 2 000 000 6/59. 2 000 000







170
57. rtkcskkensi lers 59. Kltsgnem ellenszmla
2/129. 150 000 6/59. 750 000 6/51. 3 975 000 7/51. 3 975 000
2/139. 450 000 6/52. 440 000 7/52. 440 000
2/149. 150 000 6/53. 200 000 7/53. 200 000
6/54. 6 000 000 7/54. 6 000 000
53. Egyb szolgltatsok kltsgei 6/56. 2 000 000 7/56. 2 000 000
3/384. 200 000 6/59. 200 000 6/57. 750 000 7/57. 750 000



392. Kltsgek aktv idbeli elhatrolsa 482. Kltsgek passzv idbeli elhatrols
4/392. 60 000 4/52. 200 000


582. SEEA 581. STKV
5/161. 4 500 000 1/231. 200 000 5/231. 500 000
5/251. 4 000 000

211. Alapanyagok 221. Segdanyagok
E. . 2/51. 3 612 500 E. . 2/51. 637 500


227. Hulladkok 454. Belfldi szlltk
3/51. 275 000 2/52. 300 000
2/466. 60 000


466. Elzetesen felszmtott FA 467. Fizetett FA
2/454. 60 000 7/466. 900 000
7/467. 900 000


471. Jvedelem-elszmols 463-473. Jrulkok
2/54. 6 000 000 2/56. 2 000 000


129. Ingatlanok rtkcskkense 139. Mszaki gpek rtkcskkense
2/57. 150 000 2/57. 450 000


384. Elszmolsi bettszmla 149. Egyb berendezsek rtkcskkense
E. ... 2/53. 200 000 2/57. 150 000


161. Befejezetlen beruhzs 131. Mszaki gpek
5/582. 4 500 000 8/131. 4 500 000 8/161. 4 500 000




171
811. Anyagkltsgek 812. Ignybe vett szolgltatsok
7/59. 3 975 000 7/59. 440 000


813. Egyb szolgltatsok kltsgei 821. Brkltsg
7/59. 200 000 7/59. 6 000 000


823. Brjrulkok 83. rtkcskkensi lers
7/59. 2 000 000 7/59. 750 000


Mellkszmtsok:
brkltsg: 8 000 000 80 000 = 7 940 000 7 940 000 / 1,32 = 6 000 000 Ft.
kltsgfeloszts:
3 600 000/12 000 = 300 Ft/gpra
Ksztermkre jut: 7 200 * 300 = 2 160 000 Ft
Beruhzsra jut: 4 800 * 300 = 1 440 000 Ft

Ksztermk kzvetlen kltsge:
200 000
+ 2 250 000
110 000
+ 2 160 000
4 500 000
az elkszlt termkek nkltsge: (4 500 000 500 000) / 4 000 = 1 000 Ft/db

A beruhzs bekerlsi kltsge:
3 225 000
165 000
+ 1 440 000
4 500 000


Megolds forgalmi kltsges eljrs szerint

231. Befejezetlen termels 251. Ksztermk
E. 200 000 1/71. 200 000 E. 2 000 000
7/791. 500 000 7/791. 4 000 000


71. Ksztermk kltsgei 72. Sajt rezsis beruhzs
1/231. 200 000 4/227. 110 000 2/tzs. 3 225 000 4/227. 165 000
2/tsz. 2 250 000 7/791. 4 500 000 6/69. 1 440 000 7/792. 4 500 000
6/69. 2 160 000





172
61. Fzem kltsgei 68. Vllalati ltalnos kltsgei
2/tsz. 3 825 000 8/69. 3 825 000 2/tsz. 4 200 000 5/392. 60 000
5/482. 200 000 8/69. 4 340 000


211. Alapanyagok 221. Segdanyagok
E. . 2/tsz. 3 612 500 E. . 2/tsz. 637 500


227. Hulladkok 454. Belfldi szlltk
4/71. 110 000 2/tsz. 300 000
4/72. 165 000 2/466. 60 000


466. Elzetesen felszmtott FA 467. Fizetett FA
2/454. 60 000 7/466. 900 000
7/467. 900 000

471. Jvedelem-elszmols 463-473. Jrulkok
2/tsz. 6 000 000 2/tsz. 2 000 000


129. Ingatlanok rtkcskkense 139. Mszaki gpek rtkcskkense
2/tsz. 150 000 2/tsz. 450 000


384. Elszmolsi bettszmla 149. Egyb berendezsek rtkcskkense
E. ... 2/tsz. 200 000 2/tsz. 150 000


51. Anyagkltsg 52. Ignybe vett szolgltatsok kltsgei
3/59. 4 250 000 4/59. 275 000 3/59. 300 000 5/59. 60 000
10/59. 3 975 000 5/59. 200 000 10/59. 440 000

54. Brkltsg 56. Brjrulkok
3/59. 6 000 000 10/54. 6 000 000 3/59. 2 000 000 10/59. 2 000 000


57. rtkcskkensi lers 59. Kltsgnem ellenszmla
3/59. 750 000 10/59. 750 000 3/51. 275 000 1/581 200 000
5/52. 60 000 3/51 4 250 000
7/581. 4 500 000 3/52. 300 000
53. Egyb szolgltatsok kltsgei 7/582. 4 500 000 3/53. 200 000
3/59. 200 000 10/59. 200 000 10/51. 3 975 000 3/54. 6 000 000
10/52. 440 000 3/56. 2 000 000
10/53. 200 000 3/57. 750 000
392. Kltsgek aktv idbeli elhatrolsa 10/54. 6 000 000 5/59. 200 000
5/68. 60 000 10/56. 2 000 000 10/581. 4 300 000
10/57. 750 000 10/582. 4 500 000


173
482. Kltsgek passzv idbeli elh. 581. STKV
5/68. 200 000 1/59 200 000 7/59. 4 500 000
10/59. 4 300 000

582. SEEA 161. Befejezetlen beruhzs
10/59. 4 500 000 7/59. 4 500 000 7/792. 4 500 000 9/131. 4 500 000


85. rtkests kzvetett kltsge 131. Mszaki gpek
8/69. 4 565 000 9/161. 4 500 000


791. Ksztermkek elszmolsa 792. SEEA
7/71. 4 500 000 7/231. 500 000 7/72. 4 500 000 7/161. 4 500 000
7/251. 4 000 000


69. Kzvetett kltsgek tvezetse szla
8/61. 3 825 000 6/tsz. 3 600 000
8/68. 4 340 000 8/85. 4 565 000




174
Gyakorl feladatok

1. feladat
A vllalkozs nyilvntartsbl trgyv elejn az albbi szmlaegyenleg ismert:
231. Termk befejezetlen termelse 2 000 000

Az idszak sorn felhasznlt anyagokkal kapcsolatos informci (Ft-ban):
Kltsgnemek
Megnevezs
51. 52. 54-56. 57.
sszesen
71. Ksztermk 50 100 000
72. Beruhzs 9 940 000
61-65. zemi lt. ktg 8 000 000
67.-68. Vllalati lt. ktg.

8 865 000
sszesen 50 840 000 1 980 000 22 185 000 1 900 000 76 905 000

Tovbbi informcik:
az anyagkltsg alapanyag felhasznlsbl szrmazik, a megfelel kszlettel rendelkezik a
vllalkozs;
a szemlyi jelleg rfordtsok rtkben 405 000 Ft az egszsggyi hozzjruls, a tb
jrulk 29%, munkaadi jrulk 3%;
az rtkcskkens a mszaki gpek hasznlatbl szrmazik;
az ignybe vett szolgltatsok kltsgei a szlltktl kapott szmla rtkt tartalmazza (a
kapcsold FA is knyvelend);

Kltsghelyesbtsek:
Anyaghulladk megtrls a ksztermk termelsnl: 100 000 Ft

Idbeli elhatrolsok:
A beruhzshoz kapcsold szakrti dj 60 000 Ft + 20 % FA, amely
utlag (a kvetkez vben) kerl szmlzsra.
A vllalkozs kifizette a kvetkez v I. negyedvnek brleti djt,
300 000 Ft + 20 % FA sszegben (vllalati ltalnos kltsg).
A cg az rtkestsi folyamat elsegtse vgett alkalmazott egy gynkt,
aki szmljt (200 000 Ft + 20 %-os FA) a kvetkez v els
negyedvben fogja benyjtani (vllalati ltalnos kltsg).

A 61-65. zemi ltalnos kltsgek kztt 6 000 000 Ft gpkltsg merlt fel,
melyet a szemlyi jelleg rfordtsok arnyban kell felosztani:
Ksztermk termelsnl felmerlt szemlyi jelleg rfordts 8 000 000
Beruhzsnl felmerlt szemlyi jelleg rfordts 4 000 000

Az idszak sorn a termelsi jelents adatai az albbiak:
Megnevezs Ksztermk Beruhzs
Zr befejezetlen termels, Ft 2 000 000 -
Befejezett termkek szma, db 300 000 -
Befejezett termels tnyleges kzvetlen kltsge, Ft .. ..
Befejezett termkek tnyleges kzvetlen nktg, Ft/db .. -

Feladat: Mutassa be a vllalkozs kltsgelszmolst a kszletre vtelig mindkt eljrssal!

175
2. feladat
A vllalkozs ksztermkeivel kapcsolatos szmlk nyit egyenlegei:

251. X termk (500 db) 1 600 000
252. Y termk (2 000 db) 12 000 000
2581. X termk KK (K) 100 000
2582. Y termk KK (T) 800 000

A trgyvi rtkestssel kapcsolatos adatok:

X termk
eladott mennyisg: 300 db
nett eladsi r: 5 000 Ft/db (belfldi rtkests)
fa: 20%
fogyasztsi ad: 15 Ft/db
utlag adott engedmny: 10%
a pnzgyi rendezs forint tutalssal megtrtnt

Y termk
eladott mennyisg: 1 000 db
eladsi r: 50 USD/db (exportrtkests)
devizafuvar dja: 400 USD
teljestskori rfolyamok: 194 Ft/USD; 202 Ft/USD
a pnzgyi rendezs mind a termkek, mind a fuvar esetben megtrtnt:
o a termkek eladsi ra a devizabett-szmlra folyt be, a jvrs napjn
rvnyes rfolyamok: 196 Ft/USD ill. 204 Ft/USD
o a devizafuvar sszegt az elszmolsi bettszmlrl [banktl vsrolt
devizval] rendeztk

Feladat:
a) Knyvelje az rtkestssel kapcsolatos esemnyeket mindkt kltsgelszmolsi md
mellett!
b) llaptsa meg az esemnyek hatsra keletkez eredmnyt!

3. feladat
Knyvelje el a gazdasgi esemnyeket szmlasorosan, ha a vllalkozs a forgalmi kltsg
eljrst alkalmazza, amely keretben elsdlegesen kltsghely s visel, msodlagosan
pedig kltsgnemek szerint vezeti a szmlkat!

A NESCAR Rt. kt termket llt el. A trsasg a kszletnyilvntartst folyamatosan vezeti.
Az adott idszaki termelsvel kapcsolatosan az albbi adatokat ismerjk:

Az idszaki nyit befejezetlen termels tnyleges kzvetlen kltsge:

231. I. termk befejezetlen termelse 300 000
232. II. termk befejezetlen termelse 250 000

Az Rt. adott idszakban felmerlt (kltsgnemeirl) az albbi felads kszlt:



176

Kltsgnemek* Kltsgviselk
Kltsghelyek 51.
Anyag-
kltsg
52.
Ignybe
vett
szolglt.
54.
Brkltsg
56.
Brjrulk
57.
rtkcsk-
kensi
lers*
sszes
felmerlt
kltsg
71. I.
Ksztermk
16 974 000
72. II.
Ksztermk
11 085 000
73. Sajt
eszkz
elllts***
6 491 200
61. Segdzem 2 791 800
63.
Karbantart
zem
2 295 260
67. Kzponti
ir. ktg-ei

4 356 900
sszesen 19 975 200 4 865 160 12 640 000 4 830 000 1 683 800 43 994 160
* Sem egyb szolgltatsok, sem szemlyi jelleg egyb kltsgnem nem merlt fel! Az 52.
Ignybe vett szolgltatsok kltsgeit a szlltk szmlval szemben knyvelje!
**Az rtkcskkensi lersbl ingatlanok rtkcskkense 183 800, a tbbi a mszaki
gpek.
*** A 73. sajt eszkz elllts kltsgei a trsasg ltal adott idszakban ksztett
ksztermk ellltshoz kapcsold berendezs kzvetlen kltsgeit tartalmazza.

Raktrra vett anyaghulladk

71. I. Ksztermk ftermels 274 000
72. II. Ksztermk ftermels 385 000
63. Karbantart zem 91 200

Idbeli elhatrolsok

rintett szmla Idbeli elhat. sszeg
71. I. Ksztermk ftermels Aktv 100 000
72. II. Ksztermk ftermels Passzv 200 000
63. Karbantart zem Aktv 84 000
67. Kzponti irnyts kltsgei Passzv 150 000
Mindegyik idbeli elhatrols az ignybe vett szolgltatsok rtkt rinti.

A 63. Karbantart zem kltsgeit a karbantartsokra fordtott munkark arnyban
osztottk szt. A Karbantart zem sszesen 2200 ra szolgltatst nyjtott, amelybl a
61. Segdzemet 1750 rnyi, a tbbi pedig a 67. Kzponti irnyts kltsgeit terheli.

A 61. Segdzem kltsgeibl 291 800 Ft fel nem oszthat kltsg. A tbbi felmerlt kltsg
kzvetlenn tehet a teljestett gprk arnyban, az zemben felmerlt sszesen 5000
gpra.

177

71. I. Ksztermk ftermels 2 450 gpra
72. II. Ksztermk ftermels 1730 gpra
73. Sajt eszkz elllts 820 gpra

Idszak vgi termelsi jelents szerint a zr befejezetlen termels tnyleges kzvetlen
kltsge a I. Ksztermkbl 180 000 Ft, a II. Ksztermkbl 297 000 Ft. Az I. Ksztermk az
adott idszakban 400 darab, a II. Ksztermk 800 darab ksztermk kszlt el. A sajt clra
ksztett trgyi eszkz (clszerszm) elkszlt, aktivlsa megtrtnt.


4. feladat
Az ETO Kft. 20X3. december 31-i adatai:

A Kft. kt termk gyrtsra szakosodott, az idszak kltsgeit kltsgnemenknt kvnja
gyjteni. A vllalkozs 20X3. december 31-n a havi feladsok elszmolsa eltt nhny
kiemelt szmljnak egyenlege:

211. Alapanyagok 8 000 000,-
581. Sajt termels kszletek
llomnyvltozsa (TE!) - 100 000,-
86. Egyb rfordtsok 1 055 000,-
8674. Fogyasztsi ad 525 000,-
87. Pnzgyi mveletek rfordtsai 2 000 000,-
88. Rendkvli rfordtsok 1 000 000,-
911. I. termk rtkestsnek rbevtele 12 000 000,-
912. II. termk rtkestsnek rbevtele 9 000 000,-
96. Egyb bevtelek 1 815 000,-
97. Pnzgyi mveletek bevtelei 3 500 000,-
98. Rendkvli bevtelek 1 500 000,-

Vezesse fel az egyenlegeket!

December havi gazdasgi esemnyek:

1. Felads a kltsgekrl:
Ezer Ft-ban
Megnevezs 71. 72. 61. 62. 63. 67. 68. ssz.
Anyagkltsg 1 500 500 600 230 100 300 10 3 240
Brkltsg 500 300 100 10 40 200 30 1 180
Tb-jrulk ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........
cs. lers ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........
Ignybe vett
szolg. ktg-ei
40 148 86 10,7 12,8 49 32,1 378,6
sszesen ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........





178
Kiegsztsek:


A vllalkozs a negyedik negyedv rtkcskkensi lerst a meglv trgyi eszkzkre
vek szma sszege s abszolt sszeg lers mdszervel kvnja elszmolni:

A meglv trgyi eszkzket 20X1. janur elsejn aktivltk, a tervezett hasznlati id: 5 v.
A trgyi eszkz brutt rtke: 15 000 000 forint. Az rtkcskkensi lerst a kvetkez
kltsgviselk s kltsghelyek kztt osztja szt:

71.: 30%, 72.: 50% 61.: 10% 62.: 5% 63.: 5%.

Vllalati ltalnos kltsgknt 100 000 Ft, egyb ltalnos kltsgknt 30 000 Ft kerl
rtkcskkensi lersknt elszmolsra.

2. Idbeli elhatrolsok
Ft-ban
Megnevezs Kltsgnvel idbeli
elhatrols
Kltsgcskkent idbeli
elhatrols
A Fzem kltsgei 20 000 30 000
B Fzem kltsgei 15 000 40 000
Javtzem kltsgei 20 000 -
Vllalati ltalnos kltsg 28 500 10 000
sszesen ................... ...................

3. Alapanyag megtrls (kszletre vtel a 227. szmlra)

- I. termk termelse sorn 160 000,-
- II. termk termelse sorn 180 000,-


4. Javtzem kltsgeinek felosztsa

A feloszts a javtsi rk arnyban kerl sztosztsra:

- A Fzem 3 000 ra
- B Fzem 5 000 ra
- Vllalati ltalnos kltsgek 2 000 ra 10 000 ra

5. A fzemek kltsgeinek felosztsa:

A fzemek kltsgeinek felosztsa a termkek termelshez felhasznlt gprk
arnyban trtnik. Az A fzem gpkltsgi 600 000,- , a B fzem
gpkltsgei 256 000,-. A gprk megoszlsa:

I. szm II. szm
Megnevezs
ksztermk
sszesen
A fzem 7 000 5 000 12 000
B fzem 6 000 10 000 16 000
sszesen 13 000 15 000 28 000

179

6. Kszletre vtel adatai:

I. szm II. szm
Megnevezs
ksztermk
Tervezett nkltsg (Ft/db) 2 000 .............
Elkszlt termkek szma(db) 1 000 700
Tnyleges kzvetlen nkltsg(Ft/db) ............. 2 000
Kszletrtk klnbzet(KK, Ft/db) + 500 - 300
Befejezetlen termels(Ft) ............. .............

7. rtkests adatai

I. szm II. szm
Megnevezs
ksztermk
rtkestett mennyisg 800 db 650 db
Eladsi r 3 000 Ft/db 2400 Ft/db
Fogyasztsi ad 5% 10%
FA 25% 25%
Visszru 500 db -
rengedmny - 100 000,-

Feladat:
Knyvelje el az sszes szksges gazdasgi mveletet!
A kltsgelszmolssal kompatibilis eredmnykimutats ksztsen!

























180
8. fejezet
Eredmnyelszmols


zemi vagy zleti tevkenysg eredmnye
Ez a kategria a vllalkozs f tevkenysgnek jvedelmezsgt fejezi ki. Ennek
megllaptsa a kt eredmnykimutats szerint a kvetkez:

sszkltsges eljrs Forgalmi kltsges eljrs
1. rtkests nett rbevtele 1. rtkests nett rbevtele
2. Egyb bevtelek 2. Egyb bevtelek
3. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke -
I. zemi vagy zleti tevkenysg hozama I. zemi vagy zleti tevkenysg hozama

Az rtkests nett rbevteleknt kell kimutatni a szerzds szerinti teljests idszakban
az zleti vben rtkestett vsrolt s sajt termels kszletek, valamint a teljestett
szolgltatsok rkiegsztssel s felrral nvelt, engedmnyekkel cskkentett ltalnos
forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtkt.

A teljests idszakban (zleti vben) elszmolt rtkests nett rbevtele magban
foglalja
a vevnek a szerzdsben meghatrozott felttelek szerinti teljests alapjn killtott,
elkldtt, a vev ltal elismert, elfogadott szmlban rgztett vagy a kszpnzben
kapott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtk,
a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe ltal a klfldi szkhely
vllalkozsnak, a klfldi szkhely vllalkozs ms fiktelepnek teljestett
termkrtkests s szolgltatsnyjts szmlzott ellenrtkt az egyms kztti
megllapodsban, szerzdsben meghatrozott felttelek teljestsekor a klfldi
szkhely vllalkozs, illetve annak ms fiktelepe ltal elismert ltalnos forgalmi
adt nem tartalmaz sszegben,
az rbevtelbe beszmt rkiegsztst az adhatsggal trtn elszmols alapjn.

Egyb bevtelek olyan, az rtkests nett rbevtelnek rszt nem kpez bevtelek,
amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn keletkeznek, s nem minslnek sem a
pnzgyi mveletek bevteleinek, sem rendkvli bevteleknek. Nem tartoznak a vllalkozs
f tevkenysghez, de folyamatosan jelentkeznek a tevkenysg sorn.

Az egyb bevtelek egy rsze olyan, amelyhez pnzgyi rendezs is kapcsoldik. A trvny
szerint ezen - a trgyvhez vagy a trgyvet megelz zleti v(ek)hez kapcsold - egyb
bevtelek tbbsgt csak akkor lehet elszmolni, ha pnzgyi rendezsk a mrlegkszts
idpontjig megtrtnt.

Az egyb bevtelek kztt kell elszmolni:
a kresemnyekkel kapcsolatosan kapott bevteleket,
a kapott brsgok, ktbrek, fekbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek sszegt,
a behajthatatlannak minstett s az elz zleti v(ek)ben hitelezsi vesztesgknt
lert kvetelsekre kapott sszeget,

181
a kltsgek (a rfordtsok) ellenttelezsre visszafizetsi ktelezettsg nlkl
belfldi vagy klfldi gazdlkodtl, illetve termszetes szemlytl, valamint
llamkzi szerzds vagy egyb szerzds alapjn klfldi szervezettl kapott
tmogats, juttats sszegt,
a termkplya-szablyozshoz kapcsold, termktancsok ltal fizetett termkplya-
szablyozs sszegt, amennyiben az a trgyvhez vagy a trgyvet megelz zleti
v(ek)hez kapcsoldik s azt a mrlegkszts idpontjig pnzgyileg rendeztk;
a szerzdsen alapul konkrt vsrolt s sajt termels kszlethez, valamint
szolgltatshoz kzvetve kapcsold, nem szmlzott utlag kapott engedmnyek
szerzds szerinti sszegeit a pnzgyi rendezssel egyidejleg.

Aktivlt sajt teljestmnyek rtkeknt a sajt elllts eszkzk naptri vben aktivlt (az
eszkzk kztt llomnyba vett) rtknek s a sajt termels kszletek
llomnyvltozsnak (leltr szerinti zr llomny - nyit llomny) egyttes sszegt kell
kimutatni.

sszkltsges eljrs Forgalmi kltsges eljrs
4. Anyagi jelleg rfordtsok 3. rtkests kzvetlen kltsgei
5. Szemlyi jelleg rfordtsok 4. rtkests kzvetett kltsgei
6. rtkcskkensi lers 5. Egyb rfordtsok
7. Egyb rfordtsok
II. sszes rfordts II. sszes rfordts
A. zemi vagy zleti eredmny (I-II.) A. zemi vagy zleti eredmny (I-II.)

Az anyagjelleg rfordtsok kztt kell kimutatni a vsrolt s felhasznlt anyagok rtkt,
az ignybe vett (vsrolt) szolgltatsok le nem vonhat ltalnos forgalmi adt is magban
foglal rtkt, az egyb szolgltatsok rtkt, az eladott ruk beszerzsi rtkt s az
eladott (kzvettett) szolgltatsok rtkt. A trvny szellemben a kltsgnemek kztt nem
lehet kimutatni az eladott ruk beszerzsi rtk, azonban az eredmnykimutatsban az
anyagjelleg rfordtsok kztt kell szerepeltetni.

Szemlyi jelleg rfordtsok az alkalmazottaknak munkabrknt, a szvetkezet tagjainak
munkadjknt elszmolt sszeg, a termszetes szemly, tulajdonos (tag) szemlyes
kzremkdse ellenrtkeknt kivetett sszeg, tovbb a szemlyi jelleg egyb kifizetsek,
valamint a brjrulkok.

rtkcskkensi lersknt kell kimutatni az immaterilis javaknak, a trgyi eszkzknek a
tervezett (meghatrozott) rtkcskkens sszegt. A 50 000 forint egyedi beszerzsi,
ellltsi rtk alatti trgyi eszkzk beszerzsi vagy ellltsi kltsge a vllalkoz
dntstl fggen a hasznlatbavtelkor rtkcskkensi lersknt egy sszegben
elszmolhat.

Az egyb rfordtsok az olyan, az rtkests nett rbevtelhez kzvetlenl vagy
kzvetetten nem kapcsold kifizetsek s ms vesztesg jelleg ttelek, amelyek a
rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn merlnek fel, s nem minslnek sem a pnzgyi
mveletek rfordtsainak, sem rendkvli rfordtsnak. Ezek a kvetkezk:
az zleti v fordulnapja eltt bekvetkezett, tovbb a mrlegkszts idpontjig
ismertt vlt kresemnyekkel kapcsolatos a le nem vonhat ltalnos forgalmi adt
is magban foglal kifizetseket, elszmolt, fizetend sszegeket;

182
a fizetett, illetve a mrlegkszts idpontjig ismertt vlt, elszmolt, fizetend, a
mrlegfordulnap eltti idszakhoz kapcsold brsgok, ktbrek, fekbrek,
ksedelmi kamatok, krtrtsek sszegt;
a kltsgek (a rfordtsok) ellenttelezsre visszafizetsi ktelezettsg nlkl
belfldi vagy klfldi gazdlkodnak, illetve termszetes szemlynek az zleti
vhez kapcsoldan adott tmogats, juttats sszegt;
a termkplya-szablyozshoz kapcsold, termktancsok javra teljestett az zleti
vhez kapcsold befizetsek sszegt;
a szerzdsen alapul konkrt termkhez, anyaghoz, ruhoz, szolgltatsnyjtshoz
kzvetve kapcsold, nem szmlzott utlag adott engedmnyek szerzds szerinti
sszegeit a pnzgyi rendezssel egyidejleg;
kltsgvetssel, az elklntett llami pnzalapokkal, a helyi nkormnyzatokkal
elszmolt a bekerlsi rtk rszt nem kpez, illetve a kltsgek kztt el nem
szmolhat adk, illetkek, hozzjrulsok trgyvre bevallott, fizetend sszegt;
a klfldn, klfldi telephelyen fizetett, fizetend nyeresgad sszegt;
az zleti vben kpzett cltartalk sszegt, a kpzett cltartalkot nvel sszeget
(pl.: devizahitel esetben);
a meghatrozott szablyok alapjn behajthatatlan minstett kvetelsnek az zleti
vben lert sszegt;
az immaterilis jszg, a trgyi eszkz kzvetlen rtkestsekor azok knyv szerinti
rtkt (nett rtkt);
a hinyz, a trgyvben megsemmislt, az llomnybl kivezetett immaterilis jszg,
trgyi eszkz knyv szerinti rtkt, cskkentve a kszletre vett hasznosthat
hulladk-, haszonanyag rtkvel cskkentett;
a hinyz, illetve a trgyvben megsemmislt, az llomnybl kivezetett vsrolt s
sajt termels kszlet knyv szerinti rtkt;
a faktoring gylet esetben eredeti kvetelst engedmnyeznl az tadott
(engedmnyezett) kvetelsnek a knyv szerinti rtkt a kvetels truhzsakor.

A forgalmi kltsges eljrs szerint a rfordtsok kztt szerepelnek az rtkests kzvetlen
kltsgei, amelyek kztt kell kimutatni az rtkestett termkek, anyagok, ruk s teljestett
szolgltatsok kzvetlenl elszmolt kltsgeit, az eladott ruk beszerzsi rtkt, a
tovbbszmlzott (kzvettett) szolgltatsok rtkt.

A rfordtsok msik sszetevi a forgalmi kltsges eredmnyelszmols esetn az
rtkests kzvetett kltsgei, amelyek kztt az rtkests kltsgt, az igazgatsi
kltsgeket s az egyb ltalnos kltsgeket kell szerepeltetni. Az rtkests, forgalmazs
kltsgei kztt az rtkestssel kapcsolatos kln kltsgeket (csomagolsi, szlltsi
kltsgek), a ksztermkek raktrozsi kltsgeit, az rtkest rszlegek s irodk kltsgeit,
a reklm, a propaganda s a piackutats kltsgeit kell kimutatni. Az igazgatsi kltsgek
kztt kell kimutatni a vllalati irnyts szemlyi, anyagi s egyb kltsgeit. Az egyb
ltalnos kltsgek kztt kell kimutatni a mkds egyb kzvetett kltsgeit, tovbb a
sajt termels kszletek rtkveszts sszegeit is.

Nagyon fontos tudnival az, hogy a kt mdszer ugyanazt az eredmnyt produklja!






183
Pnzgyi mveletek eredmnye

Ebben az eredmnykategriban kifejezsre jut a vllalkozs ltal vgzett pnzgyi
tranzakcik eredmnyessge. A pnzgyi mveletek bevtelei kz tartoznak: a kapott (jr)
osztalk s rszeseds, a rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge, a befektetett
pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge, az egyb kapott (jr) kamatok s
kamatjelleg bevtelek, a pnzgyi mveletek egyb bevtelei. A pnzgyi mveletek
rfordtsai kz tartoznak: a befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge, a fizetend
kamatok s kamatjelleg rfordtsok, a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai, a
rszesedsek, az rtkpaprok, a bankbettek rtkvesztse.

9. Pnzgyi mveletek bevtelei
10. Pnzgyi mveletek rfordtsai
B. Pnzgyi mveletek eredmnye

A kt eredmnybl kpezhetnk egy jabb eredmnyt, amelyet gy hvunk, hogy szoksos
mrtk eredmny. Ez az eredmnykategria a folyamatos gazdlkods eredmnyt fejezi ki.

A. zemi vagy zleti eredmny
B. Pnzgyi eredmny
C. Szoksos mrtk eredmny (A+B)

Minden vllalkozs letben vannak vratlan esemnyek, amelyek jelents mrtkben
kpesek befolysolni a cg zletmenett. A vllalkozs ezen esemnyek hatsait egy kln
eredmnykategriba gyjti, a rendkvli eredmnybe.

11. Rendkvli bevtelek
12. Rendkvli rfordtsok
D. Rendkvli eredmny

A rendkvli bevtelek kz sorolt ttelek kt csoportba sorolhatjuk. Az els csoport a
vllalkozs rszesedseivel, gazdlkodsi formval kapcsolatos gazdasgi esemnyek
rgztsre szolgl. A msik csoportba a kzvetlenl vagy kzvetve vagyonvltozst
eredmnyez bevtelek sorolhatk. A rendkvli rfordtsok kztt a rendkvli bevtelknt
elszmolt ttelek nyilvntarts szerinti rtkt szmoljuk el. A rendkvli bevtelek s a
rendkvli rfordtsok fggetlenek a vllalkozsi tevkenysgtl, a vllalkoz rendes
zletmenetn kvl esnek, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel nem llnak kzvetlen
kapcsolatban. A rendkvli bevtelek s rfordtsok elklntst az indokolja, hogy
egyrtelmen megllapthat legyen a mrleg szerinti eredmnyre gyakorolt hatsuk, ezzel
eleget tve a nemzetkzi szmviteli kvetelmnyeknek is.

A szoksos mrtk eredmny s a rendkvli eredmny sszegzsvel kapjuk meg az adzs
eltti eredmnyt. Az adzs eltti eredmnyt a trsasgi ad szemszgbl grcs al veszik
s ellltjk az adzs alapjt, amely alkalmas az ad megllaptsra (a jelenlegi trvny
szerint 16 % + 4 % klnad). Az ad levonsval kapjuk meg az adzott eredmnyt,
amelybl a vllalkozs sajt dntse alapjn fizethet osztalkot. A meglv eredmnyt
kiegszthetik a korbbi vek felhalmozott eredmnybl (az eredmnytartalkbl). Az
osztalk fizetse utn kapjuk meg az adott vllalkozs adott vi tiszta eredmnyt, a mrleg
szerinti eredmnyt.

184

D. Rendkvli eredmny
E. Adzs eltti eredmny (C+D)
(+ adalap nvel ttelek)
(- adalap cskkent ttelek)
(= A trsasgi ad tv. alapjn kiszmtott adalap)
- Ad (16% + 4 % klnad)
F. Adzott eredmny
+ Az eredmnytartalkbl osztalk fizetsre ignybe vett sszeg
- osztalk
G. Mrleg szerinti eredmny

Az eredmny eme mdon trtn levezetse csak egy kimutats. Szksg van mindennek a
knyvviteli szmlkon val ellltsra is, amely a kvetkezkppen trtnik:

sszkltsges eljrs alapjn:

493. Trgyvi eredmny elszmolsa
58. Aktivlt sajt teljestmnyek
(Tartozik egyenleg esetn)
58. Aktivlt sajt teljestmnyek
(Kvetel egyenleg esetn)
81. Anyagi jelleg rfordtsok 91-92. Belfldi rtkests rbevtele
82. Szemlyi jelleg rfordtsok 93-94. Export rtkests rbevtele
83. rtkcskkens lers 96. Egyb bevtelek
86. Egyb rfordtsok 97. Pnzgyi mveletek bevtelek
87. Pnzgyi mveletek rfordtsok 98. Rendkvli bevtelek
88. Rendkvli rfordtsok

Adzatlan eredmny
891. Trsasgi ad (16% + 4 % klnad)
Adzott eredmny
458. Fizetett (jvhagyott)osztalk 413. Eredmnytartalkbl ignybe vett sszeg
419. Mrleg szerinti eredmny (nyeresg) 419. Mrleg szerinti eredmny (vesztesg)

Forgalmi kltsges eljrs alapjn:

493. Trgyvi eredmny elszmolsa
81-82. Belfldi rtkests kzvetlen kltsge 91-92. Belfldi rtkests rbevtele
83-84. Klfldi rtkests kzvetlen kltsge 93-94. Export rtkests rbevtele
85. rtkests kzvetett kltsge 96. Egyb bevtelek
86. Egyb rfordtsok 97. Pnzgyi mveletek bevtelek
87. Pnzgyi mveletek rfordtsok 98. Rendkvli bevtelek
88. Rendkvli rfordtsok

Adzatlan eredmny
891. Trsasgi ad (16% + 4 % klnad)
Adzott eredmny
458. Fizetett (jvhagyott)osztalk 413. Eredmnytartalkbl ignybe vett sszeg
419. Mrleg szerinti eredmny (nyeresg) 419. Mrleg szerinti eredmny (vesztesg)

185
Mellklet:
Szmlatkr

1. SZMLAOSZTLY: BEFEKTETETT ESZKZK
11. IMMATERILIS JAVAK
111. Alapts-tszervezs aktivlt rtke
112. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
113. Vagyoni rtk jogok
114. Szellemi termkek
115. zleti vagy cgrtk
117. Immaterilis javak rtkhelyesbtse
118. Immaterilis javak terven felli rtkcskkense
119. Immaterilis javak terv szerinti rtkcskkense

12-16. TRGYI ESZKZK
12. INGATLANOK S KAPCSOLD VAGYONI RTK JOGOK
121. Fldterlet
122. Telek, telkests
123. pletek, pletrszek
124. Egyb ptmnyek
125. zemkrn kvli ingatlanok, pletek
126. Ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok
127. Ingatlanok rtkhelyesbtse
128. Ingatlanok terven felli rtkcskkense
129. Ingatlanok terv szerinti rtkcskkense

13. MSZAKI BERENDEZSEK, GPEK, JRMVEK
131. Termel gpek, berendezsek, szerszmok, gyrteszkzk
132. Termelsben kzvetlenl rsztvev jrmvek
137. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek rtkhelyesbtse
138. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek terven felli rtkcskkense
139. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek terv szerinti rtkcskkense

14. EGYB BERENDEZSEK, FELSZERELSEK, JRMVEK
141. zemi (zleti) gpek, berendezsek, felszerelsek
142. Egyb jrmvek
143. Irodai, igazgatsi berendezsek s felszerelsek
144. zemkrn kvli berendezsek, felszerelsek, jrmvek
147. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek rtkhelyesbtse
148. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek terven felli rtkcskkense
149. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek terv szerinti rtkcskkense

15. TENYSZLLATOK
151. Tenyszllatok
152. Igsllatok
153. Egyb llatok
157. Tenyszllatok rtkhelyesbtse
158. Tenyszllatok terven felli rtkcskkense
159. Tenyszllatok terv szerinti rtkcskkense


186
16. BERUHZSOK, FELJTSOK
161. Befejezetlen beruhzsok
162. Feljtsok
168. Beruhzsok terven felli rtkcskkense

17-19. BEFEKTETETT PNZGYI ESZKZK
17. TULAJDONI RSZESEDST JELENT BEFEKTETSEK (RSZESEDSEK)
171. Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
172. Egyb tarts rszeseds
177. Rszesedsek rtkhelyesbtse
178. Rszesedsek rtkelsi klnbzete
179. Rszesedsek rtkvesztse

18. HITELVISZONYT MEGTESTEST RTKPAPROK
181. llamktvnyek
182. Kapcsolt vllalkozsok rtkpaprjai
183. Egyb vllalkozsok rtkpaprjai
184. Tarts diszkont rtkpaprok
188. rtkesthet tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkelsi klnbzete
189. rtkpaprok rtkvesztse

19. TARTSAN ADOTT KLCSNK
191. Tartsan adott klcsnk kapcsolt vllalkozsban
192. Tartsan adott klcsnk egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
193. Egyb tartsan adott klcsnk
194. Tarts bankbettek kapcsolt vllalkozsban
195. Tarts bankbettek egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
196. Egyb tarts bankbettek
197. Pnzgyi lzing miatti tarts kvetels
198. Tartsan adott klcsnk rtkelsi klnbzete
199. Tartsan adott klcsnk (s bankbettek) rtkvesztse

2. SZMLAOSZTLY: KSZLETEK
21-22. ANYAGOK
211-217. Nyers- s alapanyagok
218. Anyagok mellkkltsgei
221. Segdanyagok
222. zem- s ftanyagok
223. Fenntartsi anyagok
224. ptsi anyagok
225. Egy ven bell elhasznld anyagi eszkzk
226. Trgyi eszkzk kzl tsorolt anyagok
227. Hulladkok, egyb anyagok
228. Anyagok rklnbzete
229. Anyagok rtkvesztse
23. BEFEJEZETLEN TERMELS S FLKSZ TERMKEK
231-234. Befejezetlen termels
235-238. Flksz termkek
238. Flksz termkek kszletrtk-klnbzete
239. Flksz termkek rtkvesztse

187
24. NVENDK-, HZ- S EGYB LLATOK
241. Nvendkllatok
242. Hzllatok
243. Egyb llatok
246. Brbevett llatok
248. llatok kszletrtk klnbzete
249. llatok rtkvesztse

25. KSZTERMKEK
251-255. Ksztermkek
256. Sajt boltban rult ksztermkek
2561. Sajt boltban rult ksztermkek fogyaszti ron
2562. Sajt boltban rult ksztermkek rrse
257. Sajt elllts gngylegek
2571. Sajt elllts gngylegek bettdjas ron
2572. Sajt elllts gngylegek rklnbzete
258. Ksztermkek kszletrtk-klnbzete
259. Ksztermkek rtkvesztse

26-28. RUK
26. KERESKEDELMI RUK
261. ruk beszerzsi ron
262. ruk elszmol ron
263. ruk rklnbzete
264. ruk eladsi ron
265. ruk rrse
266. Idegen helyen trolt ruk, bizomnyba tadott ruk, ton lv ruk
267. Trgyi eszkzk kzl tsorolt ruk
268. Bels (egysgek, tevkenysgek kztti) tads-tvtel tkzszmla
269. ruk rtkvesztse

27. KZVETTETT SZOLGLTATSOK
28. BETTDJAS GNGYLEGEK
281. Bettdjas sajt gngylegek
282. Idegen gngylegek
288. Bettdjas sajt gngylegek rklnbzete
289. Bettdjas gngylegek rtkvesztse

3. SZMLAOSZTLY: KVETELSEK, PNZGYI ESZKZK S AKTV
IDBELI ELHATROLSOK
31. KVETELSEK RUSZLLTSBL S SZOLGLTATSBL (VEVK) 311.
Belfldi kvetelsek (forintban)
312. Belfldi kvetelsek (devizban)
315. Belfldi kvetelsek rtkvesztse
316. Klfldi kvetelsek (forintban)
317. Klfldi kvetelsek (devizban)
318. Kvetelsekhez kapcsold rtkelsi klnbzet
319. Klfldi kvetelsek rtkvesztse



188
32. KVETELSEK KAPCSOLT VLLALKOZSSAL SZEMBEN
321. Kvetelsek az anyavllalattal szemben
322. Kvetelsek a lenyvllalattal szemben
323. Kvetelsek a kzs vezets vllalkozssal szemben
324. Kvetelsek a trsult vllalkozssal szemben
328. Kapcsolt vllalkozssal szembeni kvetels rtkelsi klnbzete
329. Kapcsolt vllalkozssal szembeni kvetelsek rtkvesztse

33. KVETELSEK EGYB RSZESEDSI VISZONYBAN LV
VLLALKOZSSAL SZEMBEN
331. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
338. Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni kvetels rtkelsi
klnbzete
339. Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni kvetetsek rtkvesztse

34. VLTKVETELSEK
341. Belfldi vltkvetelsek
345. Belfldi vltkvetelsek rtkvesztse
346. Klfldi vltkvetelsek
349. Klfldi vltkvetelsek rtkvesztse

35. ADOTT ELLEGEK S JEGYZETT, DE MG BE NEM FIZETETT TKE
351. Immaterilis javakra adott ellegek
352. Beruhzsokra adott ellegek
353. Kszletekre adott ellegek
355. Adott ellegek rtkvesztse
359. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke

36. EGYB KVETELSEK
361. Munkavllalkkal szembeni kvetelsek
3611. Munkavllalknak folystott ellegek
3612. Elrt tartozsok
3613. Egyb elszmolsok a munkavllalkkal
362. Kltsgvetsi kiutalsi ignyek
362-1. Fogyaszti rkiegszts
362-2. Termelsi rkiegszts
362-3. Importtmogats
362-4. Exporttmogats
362-5. Mezgazdasgi s lelmiszeripari exporttmogats
362-6. Dotci
362-7. Reorganizcis tmogats
362-8. Egyb tmogats
362-9. Meliorcis s ntzsfejlesztsi beruhzsi tmogats
363. Kltsgvetsi kiutalsi ignyek teljestse
363-1. Fogyaszti rkiegszts teljestse
363-2. Termelsi rkiegszts teljestse
363-3. Importtmogats teljestse
363-4. Exporttmogats teljestse
363-5. Mezgazdasgi s lelmiszeripari exporttmogats teljestse
363-6. Dotcis teljestse

189
363-7. Reorganizcis tmogats teljestse
363-8. Egyb tmogats teljestse
363-9. Meliorcis s ntzsfejlesztsi beruhzsi tmogats teljestse
364. Rvid lejrat klcsnadott pnzeszkzk
3641. Rvid lejrat klcsnk
3642. Tartsan adott klcsnkbl tsorolt kvetelsek
3649. Rvid lejrat klcsnadott pnzeszkzk rtkvesztse
365. Vsrolt s kapott kvetelsek
3651. Vsrolt belfldi kvetelsek
3652. Vsrolt klfldi kvetelsek
3653. Kvetels fejben, csere tjn tvett kvetelsek
3654. Nem pnzbeli hozzjrulsknt kapott (tvett) kvetelsek
3655. Trts nlkl tvett kvetelsk
3658. Egyb cmen kapott kvetelsek
3659. Vsrolt s kapott kvetelsek rtkvesztse
366. Rszesedsekkel, rtkpaprokkal kapcsolatos kvetelsek
367. Hatrids, opcis s swap gyletekkel kapcsolatos kvetelsek
368. Klnfle egyb kvetelsek
3681. Biztostval szembeni kvetelsek
3682. rtkpaprok elszmolsa szmla
3683. Importbeszerzsek F-ja
3684. Adsok
3685. rfolyamklnbzeti szmla
3686. zleti vagy cgrtk elszmolsa szmla
3687. Trsadalombiztostssal kapcsolatos kvetelsek
3688. Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete
3689. Egyb kvetelsek rtkelsi klnbzete
369. Egyb kvetelsek rtkvesztse (361., 366-368. szmlkhoz kapcsoldan)

37. RTKPAPROK
371. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
3711. Rszeseds anyavllalatban
3712. Rszeseds lenyvllalatban
3713. Rszeseds kzs vezets vllalkozsban
3714. Rszeseds trsult vllalkozsban
3719. Kapcsolt vllalkozsban lv rszesedsek rtkvesztse
372. Egyb rszeseds
3721. Eladsra vsrolt egyb rszesedsek
3728. Eladsra vsrolt egyb rszesedsek rtkelsi klnbzete
3729. Egyb rszesedsek rtkvesztse
373. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
3731. Visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek
3739. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek rtkvesztse
374. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
3741. Eladsra vsrolt hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
3742. Eladsra vsrolt diszkont rtkpaprok
3748. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkelsi klnbzete
3749. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkvesztse



190
38. PNZESZKZK
381. Pnztr
3811. Pnztr-szmla
3812. Elektronikus pnzeszkzk
382. Valutapnztr
3821. Valutapnztr-szmla
3829. Valuta rfolyam-klnbzeti szmla
383. Csekkek
384. Elszmolsi bettszmla
385. Elklntett bettszmlk
3851. Kamatoz bettszmlk
3852. Elklntett pnzeszkzk ktvnykibocstsbl
3853. Fejlesztsi clra elklntett pnzeszkzk
3854. Egyb clra elklntett pnzeszkzk
3855. Laksptsi bettszmla
3856. Elklntett laksptsi cl pnzeszkzk
3857. Lakspts ton lv pnzeszkzei
386. Devizabett szmla
3861. Devizabett-szmla
3862. Klfldn vezetett devizabett-szmla
3863. Devizatrzsbett-szmla
3868. Egyb devizabett-szmla
3869. Devizabett rfolyam-klnbzeti szmla
389. tvezetsi szmla

39. AKTV IDBELI ELHATROLSOK
391. Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa
3911. Diszkont rtkpaprok idarnyos kamatnak elhatrolsa
3912. rtkpaprok beszerzshez kapcsold klnbzetbl az idarnyos
rfolyamnyeresg elhatrolsa
3913. rbevtel, egyb kamatbevtel, egyb bevtel elhatrolsa
392. Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa
3921. rtkpaprok, rszesedsek beszerzshez kapcsold bizomnyi dj, vsrolt
vteli opci djnak elhatrolsa
3922. Tbbletktelezettsgek elhatrolsa
3923. Kltsgek, egyb fizetett kamatok, egyb rfordtsok elhatrolsa
393. Halasztott rfordtsok
3931. Tartozstvllalsok miatti rfordtsok elhatrolsa
3932. Devizaktelezettsgek rfolyamvesztesgnek elhatrolsa
399. A kvetels jelleg aktv idbeli elhatrolsok rtkvesztse

4. SZMLAOSZTLY: FORRSOK
41. SAJT TKE
411. Jegyzett tke
412. Tketartalk
413. Eredmnytartalk
414. Lekttt tartalk
4141. Lekttt tartalk tketartalkbl
4142. Lekttt tartalk eredmnytartalkbl
4143. Lekttt tartalk ptbefizetsbl

191
417. rtkelsi tartalk
4171. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
4172. Vals rtkels rtkelsi tartalka
419. Mrleg szerinti eredmny

42. CLTARTALKOK
421. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
422. Cltartalk a jvbeni kltsgekre
424. rfolyamvesztesg alapjn kpzett cltartalk
429. Egyb cltartalk

43-47. KTELEZETTSGEK
43. HTRASOROLT KTELEZETTSGEK
431. Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
4311. Htrasorolt ktelezettsgek anyavllalattal szemben
4312. Htrasorolt ktelezettsgek lenyvllalattal szemben
4313. Htrasorolt ktelezettsgek kzs vezets vllalkozssal szemben
4314. Htrasorolt ktelezettsgek trsult vllalkozssal szemben
432. Htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
433. Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben

44. HOSSZ LEJRAT KTELEZETTSGEK
441. Hossz lejratra kapott klcsnk
442. tvltoztathat ktvnyek
443. Tartozsok ktvnykibocstsbl
4431. Tartozsok ktvnykibocstsbl forintban
4432. Tartozsok ktvnykibocstsbl devizban
444. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
4441. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek forintban
4442. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek devizban
445. Egyb hossz lejrat hitelek
4451. Egyb hossz lejrat hitelek forintban
4452. Egyb hossz lejrat hitelek devizban
446. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
4461. Tarts ktelezettsgek anyavllalattal szemben
4462. Tarts ktelezettsgek lenyvllalattal szemben
4463. Tarts ktelezettsgek kzs vezets vllalkozssal szemben
4464. Tarts ktelezettsgek trsult vllalkozssal szemben
447. Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
448. Pnzgyi lzing miatti ktelezettsgek
449. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek
4491. Kincstri vagyon rszt kpez eszkzk kezelsbe vtelhez kapcsold
ktelezettsg

45-47. RVID LEJRAT KTELEZETTSGEK
451. Rvid lejrat klcsnk
4511. Rvid lejrat tvltoztathat ktvnyek
4512. Egyb rvid lejrat klcsnk



192
452. Rvid lejrat hitelek
4521. Rvid lejrat hitelek forintban
4522. Rvid lejrat hitelek devizban
453. Vevktl kapott ellegek
454-456. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk)
454. Szlltk
4541. Belfldi anyag- s ruszlltk
4542. Klfldi anyag- s ruszlltk
4543. Belfldi szolgltatk
4544. Klfldi szolgltatk
4549. Nem szmlzott szlltsok, szolgltatsok
455. Beruhzsi szlltk
4551. Belfldi beruhzsi szlltk
4552. Klfldi beruhzsi szlltk
4559. Nem szmlzott beruhzsi szlltk
456. Faktoring tartozsok
457. Vlttartozsok
458. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
4581. Rvid lejrat ktelezettsgek anyavllalattal szemben
4582. Rvid lejrat ktelezettsgek lenyvllalattal szemben
4583. Rvid lejrat ktelezettsgek kzs vezets vllalkozssal szemben
4584. Rvid lejrat ktelezettsgek trsult vllalkozssal szemben
459. Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal
szemben
461-479. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
461. Trsasgi ad elszmolsa
462. Szemlyi jvedelemad elszmolsa
463. Kltsgvetsi befizetsi ktelezettsgek
463-2. Klkereskedelmi ruforgalommal s klnleges termszeti tnyezkkel
kapcsolatos rklnbzet
463-3. Klnleges helyzetbl, termszeti, termelsi, kereskedelmi krlmnyekbl
szrmaz jvedelem utni befizetsi ktelezettsg
463-4. Fogyasztsi ad
463-5. Rehabilitcis foglalkoztatsi hozzjruls
463-6. Sertsllomny mentestsi hozzjruls
463-7. Jvedki ad
463-8. Munkaadi jrulk
463-9. Munkavllali jrulk
463-10. Egszsggyi hozzjruls
463-11. Kln fel nem sorolt befizetsi ktelezettsgek
464. Kltsgvetsi befizetsi ktelezettsgek teljestse
464-2. Klkereskedelmi ruforgalommal s klnleges termszeti tnyezkkel
kapcsolatos rklnbzet teljestse
464-3. Klnleges helyzetbl, termszeti, termelsi, kereskedelmi
krlmnyekbl szrmaz jvedelem utni befizetsi ktelezettsg teljestse
464-4. Fogyasztsi ad teljestse
464-5. Rehabilitcis foglalkoztatsi hozzjruls teljestse
464-6. Sertsllomny mentestsi hozzjruls teljestse
464-7. Jvedki ad teljestse
464-8. Munkaadi jrulk teljestse

193
464-9. Munkavllali jrulk teljestse
464-10. Egszsggyi hozzjruls teljestse
464-11. Kln fel nem sorolt befizetsi ktelezettsgek teljestse
465. Vm- s pnzgyrsg elszmolsi szmla
4651. Vmkltsgek s egyb vmterhek elszmolsi szmla
4652. Importbeszerzs utn fizetend ltalnos forgalmi ad elszmolsi szmla
4653. Vm- s pnzgyrsggel kapcsolatos egyb elszmolsok
466. Elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi ad
4661. Beszerzsek elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adja
4662. Arnyostssal, megosztand elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi ad
467. Fizetend ltalnos forgalmi ad
468. ltalnos forgalmi ad elszmolsi szmla
469. Helyi adk elszmolsi szmla
4691. ptmnyad elszmolsi szmla
4692. Telekad elszmolsi szmla
4693. Kommunlis ad elszmolsi szmla
4694. Idegenforgalmi ad elszmolsi szmla
4695. Helyi iparzsi ad elszmolsi szmla
4696. Gpjrmad elszmolsi szmla
4697. Klfldi gpjrmad elszmolsi szmla
4699. Egyb helyi ad elszmolsi szmla
471. Jvedelemelszmolsi szmla
4711. Keresetelszmolsi szmla
4712. Trsadalombiztostsi ellts
4713. Egyb kifizetsek elszmolsa
472. Fel nem vett jrandsgok
473. Trsadalombiztostsi ktelezettsg
4731. Nyugdjbiztostsi jrulk
4732. Egszsgbiztostsi jrulk
4733. Magnnyugdj-biztostsi elszmolsok
4734. Egyb trsadalombiztostsi elszmolsok
474. Elklntett alapokkal kapcsolatos fizetsi ktelezettsgek
4742. Szakkpzsi hozzjruls
4743. Elszmolsra kapott pnzeszkzk
4744. Krnyezetvdelmi termkdjfizetsi ktelezettsg
4749. Egyb befizetsek az elklntett alapokba
475. Vagyonkezel szervezetekkel szembeni ktelezettsgek
476. Rvid lejrat egyb ktelezettsgek munkavllalkkal s tagokkal szemben
477. Hatrids, opcis s swap gyletekkel kapcsolatos ktelezettsgek
478. Rszesedsekkel, rtkpaprokkal kapcsolatos ktelezettsgek
479. Klnfle rvid lejrat egyb ktelezettsgek
4791. Biztostsi dj
4792. Hitelezk
4793. Beszerzsi rba beletartoz lrt egyb ktelezettsgek
4794. Munkabrrel kapcsolatos egyb levonsok
4795. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
4796. Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete




194
48. PASSZV IDBELI ELHATROLSOK
481. Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa
4811. Befolyt, elszmolt bevtelek elhatrolsa
4812. Kltsgek ellenttelezsre kapott tmogatsok elhatrolsa
4813. Devizaeszkzk s devizaktelezettsgek mrlegfordulnapi rtkelse
rfolyamnyeresgnek elhatrolsa
482. Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
4821. Mrlegfordulnap eltti idszakot terhel kltsgek, rfordtsok elhatrolsa
4822. rtkpaprok beszerzshez kapcsold klnbzetbl az idarnyos
rfolyamvesztesg elhatrolsa
4823. Fizetend kamatok elhatrolsa
483. Halasztott bevtelek
4831. Elengedett ktelezettsgek miatti elhatrols
4832. Fejlesztsi clra kapott tmogatsok elhatrolsok
4833. Trts nlkl tvett (ajndkba kapott, felflt stb.) eszkzk rtknek
elhatrolsa
4834. Negatv zleti vagy cgrtk elhatrolsa

49. VI MRLEGSZMLK
491. Nyitmrleg szmla
492. Zrmrleg szmla
493. A dzott eredmny elszmolsa

5. SZMLAOSZTLY: KLTSGNEMEK
51. ANYAGKLTSG
511. Vsrolt anyagok kltsgei
512. Egy ven bell elhasznld anyagi eszkzk kltsgei
513. Egyb anyagkltsg
519. Anyagkltsg megtrls

52. IGNYBE VETT SZOLGLTATSOK KLTSGEI
521. Szllts-rakods, raktrozs kltsgei
522. Brleti djak
523. Karbantartsi kltsgek
524. Hirdets, reklm, propaganda kltsgek
525. Oktats s tovbbkpzs kltsgei
526. Utazsi s kikldetsi kltsgek (napidj nlkl)
529. Egyb ignybe vett szolgltatsok kltsgei

53. EGYB SZOLGLTATSOK KLTSGEI
531. Hatsgi igazgatsi, szolgltatsi djak, illetkek
532. Pnzgyi, befektetsi szolgltatsi djak
533. Biztostsi dj
534. Kltsgknt elszmoland adk, jrulkok, termkdj
539. Klnfle egyb kltsgek

54. BRKLTSG
541. Brkltsg



195
55. SZEMLYI JELLEG EGYB KIFIZETSEK
551. Munkavllalknak, tagoknak fizetett szemlyi jelleg kifizetsek
552. Jlti s kulturlis kltsgek
559. Egyb szemlyi jelleg kifizetsek

56. BRJRULKOK
561. Nyugdjbiztostsi s egszsgbiztostsi jrulk
5611. Nyugdjbiztostsi jrulk
5612. Egszsgbiztostsi jrulk
562. Egszsggyi hozzjruls
563. Munkaadi jrulk
564. Szakkpzsi hozzjruls
565. Rehabilitcis hozzjruls
568. Tppnz hozzjruls
569. Minden egyb brjrulk

57. RTKCSKKENSI LERS
571. Terv szerinti rtkcskkensi lers
572. Hasznlatba vtelkor egy sszegben elszmolt rtkcskkensi lers

58. AKTIVLT SAJT TELJESTMNYEK RTKE
581. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa
582. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke

59. KLTSGNEM TVEZETSI SZMLA
(elsdleges kltsgnem-elszmols esetn, kizrlag sszkltsg eljrssal)
59/51. Anyagkltsg tvezetsi szmla
59/52. Ignybe vett szolgltatsok kltsgei tvezetsi szmla
59/53. Egyb szolgltatsok kltsgei tvezetsi szmla
59/54. Brkltsg tvezetsi szmla
59/55. Szemlyi jelleg egyb kifizetsek tvezetsi szmla
59/56. Brjrulkok tvezetsi szmla
59/57. rtkcskkensi lers tvezetsi szmla

59. KLTSGNEM TVEZETSI SZMLA
(kizrlag kltsgnem-elszmols s forgalmi kltsg eljrssal)
59/581. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa tvezetsi szmla
59/582. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke tvezetsi szmla
59/81-84. rtkests kzvetlen kltsgei tvezetsi szmla
59/85. rtkests kzvetett kltsgei tvezetsi szmla

59. KLTSGNEM TVEZETSI SZMLA
(elsdleges kltsgnem-elszmols esetn)
591. Kltsgnem tvezetsi szmla
592. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa tvezetsi szmla
593. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke tvezetsi szmla





196
59. KLTSGNEM ELLENSZMLA
(elsdleges kltsghely-kltsgviseli elszmols esetn)
596. Kltsgnem ellenszmla
597. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa ellenszmla
598. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke ellenszmla

6. SZMLAOSZTLY: KLTSGHELYEK, LTALNOS KLTSGEK
61. JAVT-KARBANTART ZEMEK KLTSGEI
62. SZOLGLTATST VGZ ZEMEK (EGYSGEK) KLTSGEI
63. GPKLTSG
64-65. ZEMI IRNYTS LTALNOS KLTSGEI
66. KZPONTI IRNYTS LTALNOS KLTSGEI
67. RTKESTSI, FORGALMAZSI KLTSGEK
68. ELKLNTTETT EGYB LTALNOS KLTSGEK
681. Alapts-tszervezs kltsgei
682. Alap- s alkalmazott kutats sajt kltsgei
683. Vllalkozsba adott alap- s alkalmazott kutats kltsgei
684. Ksrleti fejleszts sajt kltsgei
685. Vllalkozsba adott ksrleti fejleszts kltsgei
686. Kutats, ksrleti fejleszts ltalnos s kzvetett kltsgei
687. Kutats, ksrleti fejleszts elszmolt rtkcskkense
688. Garancilis javtsi kltsgek
689. Egyb elklntett kltsgek

69. KLTSGHELYEK KLTSGEINEK TVEZETSE
691. Kltsghelyek kltsgeinek tvezetse
7. SZMLAOSZTLY: TEVKENYSGEK KLTSGEI
71-75. TEVKENYSGEK KLTSGEI.
71-74. TERMELS KLTSGEI
75. SZOLGLTATS KLTSGEI
76. KLTSGHELYEK TERMELSI KLTSGEI
77-78. FORGALOMBAHOZATAL KLTSGEI

79. TEVKENYSGEK KLTSGEINEK ELSZMOLSA
(elsdleges kltsgnem-elszmols esetn)
791. Sajt termels kszletek elszmolsa
792. Sajt elllts eszkzk elszmolsa
793. rtkestett sajt termels kszletek elszmolsa
794. Sajt termels kszletek felhasznlsnak elszmolsa
795. Kzvetlenl rtkestsknt elszmolt tevkenysgek kzvetlen kltsgeinek
elszmolsa

79. TEVKENYSGEK KLTSGEINEK TVEZETSE
(elsdleges kltsghely-kltsgvisel elszmols esetn) ,
791. Sajt termels kszletek tvezetse
792. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtknek tvezetse
793. rtkestett sajt termels kszletek tvezetse
794. Sajt termels kszletek felhasznlsnak tvezetse
795. Kzvetlenl rtkestsknt elszmolt tevkenysgek kzvetlen kltsgeinek tvezetse


197
8. SZMLAOSZTLY: RTKESTS ELSZMOLT NKLTSGE S
RFORDITSOK

81-83. SZMLACSOPORTOK
az sszkltsg eljrssal kszl eredmnykimutatshoz

81. ANYAGJELLEG RFORDTSOK
811. Anyagkltsg
812. Ignybe vett szolgltatsok rtke
813. Egyb szolgltatsok rtke
814. Eladott ruk beszerzsi vrtke
815. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke

82. SZEMLYI JELLEG RFORDTSOK
821. Brkltsg
822. Szemlyi jelleg egyb kifizetsek
823. Brjrulkok

83. RTKCSKKENSI LERS

81-85. SZMLACSOPORTOK
a forgalmi kltsg eljrssal kszl eredmnykimutatshoz

81-82. BELFLDI RTKESTS KZVETLEN KLTSGEI
811. Belfldi rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge
812. Belfldi rtkests eladott ruk beszerzsi rtke
813. Belfldi rtkests eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke

83-84. EXPORTRTKESTS KZVETLEN KLTSGEI
831. Exportrtkests elszmolt kzvetlen nkltsge
832. Exportrtkests eladott ruk beszerzsi rtke
833. Exportrtkests eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke

85. RTKESTS KZVETETT KLTSGEI
851. rtkestsi, forgalmazsi kltsgek
852. Igazgatsi kltsgek
853. Egyb ltalnos kltsgek

86. EGYB RFORDTSOK
861. rtkestett immaterilis javak, trgyi eszkzk knyv szerinti rtke
862. rtkestett, truhzott (engedmnyezett) kvetelsek knyv szerinti rtke
863. Mrlegfordulnap eltt bekvetkezett, az zleti vhez kapcsold rfordtsok
8631. Kresemnnyel kapcsolatos fizetsek, fizetend sszegek
8632. Brsgok, ktbrek, fekbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek
8633. Klfldn, klfldi telephelyen fizetett, fizetend nyeresgad
8634. Kltsgek (rfordtsok) ellenttelezsre adott tmogats, juttats
8635. Termkplya-szablyozshoz kapcsold fizetsek
864. Utlag adott - kzvetve kapcsold - pnzgyileg rendezett engedmny
865. Cltartalk kpzse
8651. Cltartalk-kpzs a vrhat ktelezettsgekre

198
8652. Cltartalk-kpzs a jvbeni kltsgekre
8653. Cltartalk-kpzs egyb cmen
866. rtkveszts, terven felli rtkcskkens
8661. Kszletek elszmolt rtkvesztse
8662. Kvetelsek elszmolt rtkvesztse
8663. Immaterilis javak elszmolt terven felli rtkcskkense
8664. Trgyi eszkzk elszmolt terven felli rtkcskkense
867. Adk, illetkek, hozzjrulsok
8671. Kltsgvetssel elszmolt adk, illetkek, hozzjrulsok
8672. nkormnyzatokkal elszmolt adk, illetkek, hozzjrulsok
8673. Elklntett alapokkal elszmolt adk, illetkek, hozzjrulsok
8674. Rfordtsknt elszmolt fogyasztsi ad, jvedki ad
869. Klnfle egyb rfordtsok
8691. Behajthatatlan kvetels lert sszege
8693. Hinyz, megsemmislt, llomnybl kivezetett kszletek knyv szerinti rtke
8694. Kereskedelmi ruk vesztesgjelleg leltrrtkelsi klnbzete

87. PNZGYI MVELETEK RFORDTSAI
871. Befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge
8711. Kapcsolt vllalkozsnak eladott (bevltott) rtkpaprok rfolyamvesztesge
8712. Egyb eladott (bevltott) rtkpaprok rfolyamvesztesge
8713. Kapcsolt vllalkozsnak rtkestett rszeseds rfolyamvesztesge
8714. Egyb rtkestett rszeseds rfolyamvesztesge
872-873. Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok
8721. Klcsnk, hitelek kapcsolt vllalkozsnak fizetend kamata
8722. Klcsnk, hitelek egyb fizetend kamata
8723. rtkpaprok utn kapcsolt vllalkozsnak fizetend kamat
8724. rtkpaprok utn egyb fizetend kamat
8725. Htrasorolt ktelezettsgek utn kapcsolt vllalkozsnak fizetend kamat
8726. Htrasorolt ktelezettsgek utn egyb fizetend kamat
8727. Befektetsi jegyek eladsakor, bevltsakor realizlt vesztesg
8731. Kapcsolt vllalkozsnl valdi penzis gyletek kamatrfordtsa
8732. Egyb valdi penzis gyletek kamatrfordtsa
8733. Kapcsolt vllalkozsnl kamatfedezeti gyletek vesztesge
8734. Egyb kamatfedezeti gyletek vesztesge
874. Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse
8741. Tulajdoni rszesedst jelent befektetsek rtkvesztse
8742. Hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkvesztse
8743. Tarts bankbettek rtkvesztse
8746. Tulajdoni rszesedst jelent befektetsek visszart rtkvesztse
8747. Hitelviszonyt megtestest rtkpaprok visszart rtkvesztse
8748. Tarts bankbettek visszart rtkvesztse
875-879. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai
875. Forgeszkzk kztt kimutatott
8751. Tulajdoni rszesedst jelent befektets rtkestsnek rfolyamvesztesge
8752. Hitelviszonyt megtestest rtkpapr rtkestsnek, bevltsnak
rfolyamvesztesge
8753. Diszkont rtkpapr rtkestsnek, bevltsnak rfolyamvesztesge
8754. Hitelviszonyt megtestest rtkpapr trlesztsekor realizlt rfolyamvesztesg


199
876. tvltskori, rtkelskori rfolyamvesztesg
8761. Deviza- s valutakszletek forintra tvltsnak rfolyamvesztesge
8762. Klfldi pnzrtkre szl szkzk s ktelezettsgek pnzgyileg rendezett
rfolyamvesztesge
8763. Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek mrlegfordulnapi
rtkelsnek sszevont rfolyamvesztesge
877. Egyb rfolyamvesztesgek, opcis djak
8771. Nvrtk felett vsrolt rtkpapr bekerlsi rtke s nvrtke kztti
klnbzetbl az elhatrolt vesztesg
8772. Nem fedezeti cl elszmolsi gyletek elszmolt vesztesge
8773. Nem kamatfedezeti cl, egyb fedezeti gyletek elszmolt vesztesge
8774. Vsrolt eladsi opcirt fizetett opcis dj
8775. Le nem hvott vteli opcirt fizetett opcis dj
8776. Bekerlsi rtkben figyelembe nem vett, lehvott vteli opci opcis dja
8777. Vals rtken trtn rtkelsbl szrmaz negatv rtkklnbzet
878. Vsrolt kvetelsekkel kapcsolatos rfordtsok
8781. Behajthatatlan vsrolt kvetels lert sszege
8782. Vsrolt kvetels be nem folyt sszege
8783. Vsrolt kvetels rtkestsnek vesztesge
879. Egyb pnzgyi rfordtsok
8791. Pnzgyi rendezshez kapcsold adott rengedmny
8792. Kzs zemeltets megtrtend kzs kltsge
8793. Kzs zemeltets tadott nyeresge
8794. Egyesls mkdsi kltsgeinek megtrtett sszege

88. RENDKVLI RFORDTSOK
881. Trsasgba bevitt eszkzk nyilvntarts szerinti rtke
882. Jogeld gazdasgi trsasgban lv megsznt rszeseds nyilvntarts szerinti
rtke
883. Megsznt rszeseds ellenben kapott eszkzk s tvett ktelezettsgek rtknek
klnbzete, ha a kapott eszkz rtke kevesebb
884. Tkekivonssal trtn tkeleszlltsnl a bevont rszeseds nyilvntarts szerinti
rtke
885. talakulskor az talakult trsasgban lv megsznt rszeseds nyilvntarts
szerinti rtke
886. Beolvadskor a jogeld gazdasgi trsasgban lv megsznt rszeseds
nyilvntarts szerinti rtke
887. Visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz bevonsakor a nyilvntarts szerinti
rtk
888. Tartozstvllals szerzds szerinti sszege
889. Egyb vagyoncskkenssel jr rendkvli rfordtsok
8891. Trts nlkl tadott eszkzk nyilvntarts szerinti rtke
8892. Trts nlkl nyjtott szolgltatsok bekerlsi rtke
8893. Elengedett kvetels knyv szerinti rtke
8894. Vglegesen fejlesztsi clra adott tmogats
8895. Vglegesen tadott pnzeszkzk

89. NYERESGET TERHEL ADK
891. Trsasgi ad


200
9. SZMLAOSZTLY: RTKESTS RBEVTELE S BEVTELEK
91-92. BELFLDI RTKESTS RBEVTELE
93-94. EXPORTRTKESTS RBEVTELE
96. EGYB BEVTELEK
961. rtkestett immaterilis javak, trgyi eszkzk bevtele
962. rtkestett, truhzott (engedmnyezett) kvetelsek elismert rtke
963. A mrlegkszts idpontjig pnzgyileg rendezett, az zleti vhez kapcsold egyb
bevtelek
9631. Kresemnyekkel kapcsolatosan kapott bevtelek
9632. Kapott brsgok, ktbrek, fekbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek
9633. Behajthatatlannak minstett s lert kvetelsekre kapott sszegek
9634. Kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre kapott tmogats, juttats
9635. Termkplya-szablyozshoz kapcsoldan kapott sszegek
964. Utlag kapott - kzvetve kapcsold - pnzgyileg rendezett engedmny
965. Cltartalk felhasznlsa (cskkense, megsznse)
9651. Vrhat ktelezettsgekre kpzett cltartalk felhasznlsa
9652. Jvbeni kltsgekre kpzett cltartalk felhasznlsa
9653. Egyb cmen kpzett cltartalk felhasznlsa
966. Visszart rtkveszts, terven felli rtkcskkens
9661. Kszletek visszart rtkvesztse
9662. Kvetelsek visszart rtkvesztse
9663. Immaterilis javak visszart terven felli rtkcskkense
9664. Trgyi eszkzk visszart terven felli rtkcskkense
967. Visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats, juttats
9671. Kltsgvetsbl kapott tmogats, juttats
9672. nkormnyzattl kapott tmogats, juttats
9673. Elklntett alapoktl kapott tmogats, juttats
968. Biztost ltal visszaigazolt krtrts sszege
969. Klnfle egyb bevtelek
9693. Kszletek leltrozsakor feltrt adminisztrcis tbblet
9694. Kereskedelmi ruk nyeresgjelleg leltrrtkelsi klnbzete
9695. Negatv zleti vagy cgrtkbl az zleti vben lert sszeg
97. PNZGYI MVELETEK BEVTELEI
971. Kapott (jr) osztalk s rszeseds
9711. Kapcsolt vllalkozstl kapott (jr) osztalk s rszeseds
9712. Egyb kapott (jr) osztalk s rszeseds
972. Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge
9721. Kapcsolt vllalkozsnak rtkestett rszeseds rfolyamnyeresge
9722. Egyb rtkestett rszeseds rfolyamnyeresge
973. Befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge
9731. Tartsan adott klcsn (bankbett) kapott (jr) kamata
9732. Kamatoz rtkpapr kapott (jr) kamata
9733. Kamatoz rtkpapr rtkestsekor az eladsi rban lv kamat
9734. Kamatoz rtkpapr vtelrban lv kamat (cskkent ttel)
9735. Befektetsi jegyek kapott hozama, azok eladsnak, bevltsnak nyeresge
9736. Lzingdjban lv kapott (jr) kamat
9737. Diszkont rtkpaprnl idarnyosan elszmolt sszeg
9738. Eladott (bevltott) rtkpapr rfolyamnyeresge
[A 9731-9738. szmlkra knyvelt tteleknl el kell klnteni a kapcsolt vllalkozstl
kapott tteleket az egyb vllalkozsoktl, termszetes szemlytl kapott ttelektl.]

201
974. Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek
9741. Forgeszkzk kztt kimutatott klcsn, vltkvetels, pnzeszkz utn kapott
(jr) kamat
9742. Forgeszkz kztt kimutatott kamatoz rtkpaprok utn kapott (jr) kamat
9743. Kamatoz rtkpapr vtelrban lv kamat (cskkent ttel)
9744. Forgeszkzk kztt kimutatott diszkont rtkpaprnl idarnyosan elszmolt
sszeg
9745. Forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok rtkestsekor az eladsi rban
lv kamat
9746. Valdi penzis gyletek kamatbevtele
9747. Kamatfedezeti gyletek nyeresge
(A 9741-9747. szmlkra knyvelt tteleknl el kell klnteni a kapcsolt vllalkozstl
kapott tteleket az egyb vllalkozsoktl, termszetes szemlyektl kapott ttelektl.]

975-979. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
975. Forgeszkzk kztt kimutatott
9751. Tulajdoni rszesedst jelent befektets rtkestsnek rfolyamnyeresge
9752. Hitelviszonyt meg testest rtkpapr rtkestsnek, bevltsnak
rfolyamnyeresge
9753. Diszkont rtkpapr rtkestsnek, bevltsnak rfolyamnyeresge
9754. Hitelviszonyt megtestest rtkpapr trlesztsekor realizlt rfolyamnyeresg
976. tvltsi, rtkelskori rfolyamnyeresg
9761. Deviza- s valutakszletek forintra tvltsnak rfolyamnyeresge
9762. Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek pnzgyileg rendezett
rfolyamnyeresge
9763. Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek mrlegfordulnapi
rtkelsnek sszevont rfolyamnyeresge
977. Egyb rfolyamnyeresgek, opcis djbevtelek
9771. Nvrtk alatt vsrolt rtkpapr bekerlsi rtke s nvrtke kztti
klnbzetbl az elhatrolt nyeresg
9772. Nem fedezeti cl elszmolsi gyletek elszmolt nyeresge
9773. Nem kamatfedezeti cl, egyb fedezeti gyletek elszmolt nyeresge
9774. Kirt opcirt kapott opcis dj
9777. Vals rtken trtn rtkelsbl szrmaz pozitv rtkklnbzet
978. Vsrolt kvetelsekkel kapcsolatos bevtelek
9781. Knyv szerinti rtket meghalad sszegben befolyt bevtel
9782. Vsrolt kvetels rtkestsnek nyeresge
979. Egyb pnzgyi bevtelek
9791. Pnzgyi rendezshez kapcsold kapott rengedmny
9792. Kzs zemeltets kltsgeinek tterhelt sszege
9793. Kzs zemeltets tvett nyeresge
9794. Egyesls mkdsi kltsgeinek tterhelt sszege

98. RENDKVLI BEVTELEK
981. Trsasgba bevitt eszkzk ltest okiratban meghatrozott rtke
983. Jogeld gazdasgi trsasgban lv megsznt rszeseds ellenben kapott eszkzk s
tvett ktelezettsgek rtknek klnbzete, ha a kapott eszkzk rtke a tbb
984. Tkekivonssal trtn tkeleszlltsnl a bevont rszeseds nvrtke fejben tvett
eszkzk rtke

202
985. talakulskor a megsznt rszesedsre jut - vgleges vagyonmrleg szerinti - sajt tke
sszege
986. Beolvadskor a megsznt rszesedsre jut - vgleges vagyonmrleg szerinti - sajt tke
sszege
987. Visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz bevonsakor a nvrtk
988. Tartozstvllals sorn - ellenttelezs nlkl - tvllalt ktelezettsg sszege
989. Egyb vagyoni nvekedssel jr rendkvli bevtelek
9891. Trts nlkl tvett eszkzk forgalmi, piaci rtke
9892. Ajndkknt, hagyatkknt kapott, fellelt eszkzk piaci rtke
9893. Hitelez ltal elengedett ktelezettsg rtke
9894. Vglegesen fejlesztsi clra kapott tmogats
9895. Vglegesen tvett (kapott) pnzeszkzk
9896. Elvlt ktelezettsg sszege

0. SZMLAOSZTLY: NYILVNTARTSI SZMLK