Szent Istvn Egyetem

Gazdasgi, Agrr- s Egszsgtudomnyi Kar

Bkscsaba

Dr. Borgula Ilona Dr. Borzn Anita

VZLATOK
A SZMVITEL ALAPJAI
(SZMVITEL 1.)
tantrgy oktatshoz
Pnzgyi s szmviteli alapszak
Gazdlkodsi s menedzsment alapszak
Mszaki menedzser alapszak
Banki szakgyintz felsfok szakkpzs
Szmviteli szakgyintz felsfok szakkpzs
Nemzetkzi szlltmnyozsi s logisztikai szakgyintz
Projektmenedzser asszisztens felsfok szakkpzs
s
szakirny tovbbkpzs

- 2011 -

Tartalomjegyzk

I.

A gazdasgi let szerepli s

kapcsolatrendszerk

II.

A vllalkozsok fogalma, jellemzi

3
4-12

III. A szmvitel

13-14

IV.

A beszmolsi ktelezettsg

15-18

V.

A mrleg

19-29

VI.

Eszkzk s forrsok rtkelse a

mrlegben

30-31

VII. Az eredmnykimutats

32-42

VIII. A gazdasgi esemny

43-46

IX. A knyvvezets

47-60

Mellkletek

I. A GAZDASGI LET SZEREPLI

s kapcsolatrendszerk

llam

Hztartsok

Klfld

Vllalkozsok

II. A VLLALKOZSOK
ltalnos megkzelts:
fogyaszti igny kielgtsre szervezdik
1. Jellemzk
A. Termel vagy szolgltat tevkenysget vgez
(ellenrtk fejben!)
B. Kockzatot vllal
C. Cl: nyeresg s vagyonszerzs
profitorientlt
Nyeresg: Bevtel >
Vesztesg: Bevtel <
Plda:
Pnz vsrls
100

Rfordts
Rfordts

x ru elads Pnz
100
120
Rfordts
Bevtel Nyeresg
100
120
20

Indul
vagyon
100

Zr
vagyon
120

Vagyongyarapods: +20. Forrsa a nyeresg

Plda:
Pnz
100

vsrls

x ru elads Pnz
100
80
Rfordts
Bevtel Vesztesg
100
80
20

Indul
vagyon
100

Zr
vagyon
80

Vagyonveszts: -20 Oka: a vesztesg

Vagyon:
Magn s jogi szemlyek ltal birtokolt javak s a
velk kapcsolatos jogok sszessge.
Megjelensi formja:
a.) anyagi eszkzk
(gp, ingatlan, anyag, kszpnz, banki
kvetels, rtkpapr, stb.)
b.) nem anyagi eszkzk
immaterilis javak
(pl. klnfle jogok, tallmnyok stb.)
Honnan ered?
a.) Sajt forrsbl

Mi a forrs?
a vllalkoztl
nyeresgbl

b.) Idegen forrsbl

pl. hitel, klcsn

Plda:
a.) Pl 3000 E Ft megtakartsbl vllalkozst
alapt ( Kft.)
Az Kft. vagyona:
Megjelentsi formja szerint 3000 E Ft
kszpnz. (Eszkz)
A vagyon eredete: sajt forrs 3000 E Ft
Eszkz 3000 E Ft = Forrs 3000 E Ft.
Az Kft egyszemlyes tulajdonosa Pl (egyszemlyes
Kft.) .
Az indul vagyon folystsa nemcsak pnzeszkz lehet
Apportknt szerepelhet pl.: ingatlan, gp, rtkpapr, stb.

b.) Az Kft. 500 E Ft hitelt vesz fel.

Eszkz
Forrs

Kszpnz
3500 E Ft
sajt forrs
3000 E Ft
idegen forrs
(hitel)
500 E Ft
Eszkz 3500 E = Forrs 3500 E Ft
c.) Pl s Kis va Kft-t alapt
A vagyoni hozzjruls: Pl 1.800 E Ft
Kis va 1.200 E Ft
Sajt tke: 3.000 E Ft
Tulajdonos:
Pl (60 %)
meghatroz befolysa van
Kis va (40 %)
7

zletrszek: 1.800 E Ft Pl
1.200 E Ft Kis va
Az osztalk alapja
d.) Vllalkozsok is alapthatnak jabb
vllalkozst.
A, B s C Kft. megalaptja D Kft-t
A vagyoni hozzjruls D Kft. tkjhez
kszpnzzel trtnik:
A 12.000 E Ft 60%-os rszeseds (zletrsz)
B 6.000 E Ft 30%-os rszeseds (zletrsz)
C 2.000 E Ft 10%-os rszeseds (zletrsz)
ssz: 20.000 E Ft
D Kft. tulajdonosai: A, B, C Kft.
A meghatroz befolys
anyavllalat
B jelents rszeseds
trsult vllalkozs
C egyb rszesedsi viszony
D Kft. A lenyvllalata
Kapcsolt vllalkozsok: anya + leny + trsult
vllalkozsok
(Szmviteli trvny (SZT) 3 (2) 1. 2. 3. 4. 7.)

2. A vllalkozsi tevkenysg folyamata

INPUTOK

Vllalkozs

Output
Ksz, flksz,
befejezetlen
termels,
szolgltats

Erforrsok
- ingatlan
- gp
Termel, szolg.
- anyag
folyamat
- pnz
- munkaer
Erforrsfelhasznls
- informci stb.
rtkestsre
kerl
- anyagfelhasznls
Termelsi tnyezk - munkabr
- brjrulk
- CS-i lers
KLTSGEK
RFORDTSOK
(R)

BEVTELEK
(B)

EREDMNY
Nyeresg
B>R

Vesztesg
B <R

Vagyongyarapods

Vagyonveszts

A bevtelek s rfordtsok rszletezse

RFORDTSOK
a.) KLTSGEK
l s holt munka
felhasznls
- anyagjelleg
Pl. a felhasznlt anyagok rtke
posta, telefon kltsg

- szemlyi jelleg

BEVTELEK
a.) RTKESTS
NETT RBEVTELE
Sajt termels, vsrolt kszletek
rtkestsbl s szolgltats
nyjtsbl szrmaz bevtel
(FA nlkl)
Lehet:
pnzgyileg realizlt
pnzgyileg nem realizlt

Pl. brkltsg,
brjrulk

- rtkcskkensi lers
A trgyi eszkzk, immaterilis
javak kopsa elhasznldsa

b.) EGYB
RFORDTS

b.)

EGYB
BEVTEL

Pl. fizetett brsg, rtkestett

Trgyi eszkzk nyilvntartsi ra

Pl. kapott brsgok, trgyi eszkz

rtkestsbl szrmaz bevtel

c.) PNZGYI
MVELETEK
RFORDTSA

c.) PNZGYI
MVELETEK
BEVTELE

Pl. fizetett kamat,

rfolyamvesztesg

Pl. kapott kamat,

rfolyamnyeresg

d.) RENDKVLI
RFORDTS

d.) RENDKVLI
BEVTELEK

Pl. trts nlkl tadott eszkzk

nyilvntartsi ra

Pl. trts nlkl tvett eszkzk rtke

Eredmnyt cskkent
ttelek

Eredmnyt nvel ttelek

10

3. A vllalkozsok informci ignye

Informci: - j ismeret
(bizonytalansgot cskkent ismeret)

- a megalapozott dnts meghozatalnak

elfelttele
- vllalati erforrs
(erforrsok: fld, tke, munka, informci)

Az informcikkal szembeni kvetelmnyek:

(megbzhatsg, pontossg, idszersg, mrhetsg, teljessg,
hozzfrhetsg)

Tbb fle csoportosts:

Az informcik szrmazsi helye szerint:
Kls informcik
a vllalat krnyezetbl
szrmaznak
- piaci informcik
* szlltk, vevk
* versenytrsak
- gazdasgi szablyzk
Pl. adzs rendje, tb szablyok,
versenyszablyok, foglalkoztatsi
szablyok, minimlbr stb.

Bels informcik
a vllalaton bell
keletkeznek
- pnzgyi helyzet
- vagyonvltozs
- jvedelmezsg alakulsa
- brek alakulsa
- kszletek alakulsa stb.

- klpiaci helyzet
Megszerezhetk:
- primer forrsbl
Pl. piackutatssal

A SZMVITEL, a vllalati
statisztika stb. szolgltatja
az adatokat

11

- szekunder forrsbl
Pl. trvnyek, rendeletek, KSH
kiadvnyok

4. A vllalkozsok informciszolgltatsi
ktelezettsge
Kls
A vllalkozs krnyezetbe
(kls rintettek szmra)
- zleti partnerek
(szlltk, vevk)
- tulajdonosok
- jvbeni befektetk
- hitelezk
- hatsgok
(NAV, TB)

Bels
A vllalkozs bels
rintettjei szmra
- a vezets (menedzserek)
(dntshozatalhoz,
elemzshez,
ellenrzshez)
- a dolgozk tjkoztatsa

A tjkoztats formja
jelents rszben
szablyozott (trvnyek,
rendeletek)

A tjkoztats kvlrl
nem szablyozott

A tjkoztatshoz szksges informcik egy rszt a

SZMVITEL szolgltatja.

12

III. A SZMVITEL
Fogalma:
- informci rendszer, az informciigny
kielgtsnek eszkze
- a gazdasgi esemnyeket
(vagyoni, jvedelmi, pnzgyi helyzetet rint)

* megfigyeli
* mri
* feljegyzi
Cl:

Vals kp nyjtsa a vllalkozs vagyoni,

jvedelmi, pnzgyi helyzetrl
(SZT preambulum, 1)

gai:

13

Pnzgyi szmvitel
- kls informls

Vezeti szmvitel
- bels informls

Pl. hitelezk, befektetk,

zleti partnerek

menedzsment, dolgozk

- kzppontjban
a BESZMOL

- kzppontjban a
kltsggazdlkods ll

- trvnyi szablyozs

- nincs trvnyi szablyozs

a vllalkozs alaktja ki

Szmviteli trvny
Ok: a kls rintettek informci ignye
ms, rdekellenttek vannak kzttk
(Baricz Rezs: Mrlegtan 9-23. o., AULA Kiad )

A szmviteli trvny szablyozsi terletei:

(SZT 1)
- beszmolsi ktelezettsg
- knyvvezetsi ktelezettsg
(knyvvezets
knyvvitel)
- szmviteli alapelvek
- a beszmolk nyilvnossgra hozatala,
kzzttele
- knyvvizsglat
sszhangban van az EU irnyelveivel, a nemzetkzi
szmviteli elvekkel.
14

A szmviteli trvny hatlya

(SZT 2-3 (1) 1.)
Gazdlkodnak minsl:
- vllalkoz (SZT 3 (1) 2.)
- llamhztarts szervezetei
- egyb szervezetek
IV. A BESZMOLSI KTELEZETTSG
(SZT 4 (1) s (2))
1. A beszmol fogalma, jellemzi
- A vagyoni, pnzgyi helyzetrl ksztett rsos
jelents (magyar nyelven)
- Megbzhat, vals sszkpet kell adni
vagyonrl
pnzgyi helyzetrl
eredmnyrl
- zleti vre kszl (SZT 11)
Az zleti v ltalban megegyezik a naptri
vvel.
janur 1. december 31.
Fordulnap

az zleti v utols napja

15

Eltrs lehet, az SZT ltal meghatrozott

esetekben.

- Az zleti v idtartama ltalban 12 hnap

Lehet rvidebb: pl.
a) j trsasg alaptsa esetn

jan.1.
febr.1.
trsasg
alapts,
ltest
okirat
ellenjegyz.

prilis 1.
cgjegyzkbe
val bejegyzs

dec.31.

eltrsasgi idszak
beszmol
a megalakult trsasg
beszmol
c.)

felszmols, vgelszmols

jan.1.

szept.1.
16

a felszmols kezd idpontja

beszmol
Lehet hosszabb

a felszmols idszaka
egy zleti v fggetlenl
annak hossztl

17

2. A beszmol formi s rszei

Egyszerstett
beszmol
(SZT 8 (4))

Mikrogazdlko Egyszerstett
dsi
ves
egyszerstett
ves beszmol
beszmol
(SZT 9)

* egyszerstett * mrleg
mrleg
* eredmny* eredmny
kimutats
levezets

ves
beszmol

Konszolidlt (sszevont)
beszmol

(SZT 9)

(SZT 10)

*mrleg
*eredmnykimutats
*kiegszt
mellklet

* mrleg
* eredmnykimutats
* kiegszt
mellklet
* zleti
jelents
klnbsg a rszletezettsgben

E Ft-ban
E Ft-ban
E Ft-ban E Ft-ban
vagy 100 Md feletti mrlegfsszeg esetn M Ft

* konszolidlt mrleg
* konszolidlt
eredmnykimutats
* konszolidlt
kiegszt mellklet
* konszolidlt zleti
jelents
E Ft-ban

devizaklfldi trsasgok devizban

19

3. A beszmol lettbe helyezse (SZT 153 (1))

Cgjegyzkbe bejegyzett vllalkoz
Fordulnap
20...jan.1.

20...dec.31.

zleti v
FN-t kvet 5. h

utols napjig
ves beszmol
egyszerstett
ves beszmol
FN-t kvet 6. h utols
napjig
konszolidlt beszmol

Ha a fordulnap nem december 31., innen szmtjuk

a trvnyben megadott idt.
4. A beszmol kzzttele (SZT 154 (1) s (7))
Minden ketts knyvvitelt vezet szmra ktelez.
(acginformcisszolglathoztrtnelektronikus
megkldsakormnyzatiportltjn)

V. A MRLEG
1.) Jellemzk:
a) vagyonkimutats
b) fordulnapra vonatkozik
ltalban dec. 31.
kivtelesen lehet ms is!
c) a mrlegkszts napja
Fordulnap
20... jan.1.

FN-t kvet 5. h utols napja

20... dec.31.
lettbe helyezs vgs
Hatrideje
Mrlegkszts napja
A vllalkoz dnti el

d) ketts vetletben mutatja a vagyont

Vagyon
Eszkzk

Forrsok

a vagyontrgy rendeltetse
a vllalkozsban betlttt
szerepe alapjn

a vagyon eredete
szrmazsa
alapjn

21

ESZKZK (SZT 23 (1))

Befektetett eszkzk
Forgeszkzk
1 ven tl szolglja a
1 vnl rvidebb ideig
vllalkozst
szolglja a vllalkozst
A vllalkoz sorolja be!
Ha a rendeltets megvltozik, t kell sorolni!
FORRSOK (SZT 34)
Sajt forrs
Idegen forrs
Cltartalk
(klcsn forrs, Passzv idbeli
ktelezettsg)
elhatrols
- tulajdonostl
- az adzott
eredmnybl
szrmazik

kls forrsbl
szrmazik

Rvid lejrat Hossz lejrat

1 ven bell esedkes 1 ven tl esedkes
e) Kszlhet A s B vltozatban
(SZT 22 (1) s (2))

A vltozat
22

mrleg, .
Eszkzk (aktvk)
A) Befektetett eszkzk
B) Forgeszkzk
C) Aktv idbeli
elhatrols

Forrsok (passzvk)
D) Sajt tke
E) Cltartalkok
F) Ktelezettsgek
G) Passzv idbeli
elhatrols
ESZKZK SSZESEN FORRSOK SSZESEN
Mrleg fsszeg
Eszkzk sszesen = Forrsok sszesen
Mrlegegyezsg elve
Mrleg, 200 dec 31. E Ft
Eszkzk (aktvk)
Forrsok (passzvk)
Befektetett eszkzk 2400 Sajt tke
3000
Forgeszkzk
1600 Ktelezettsgek 1000
SSZESEN
4000 SSZESEN
4000
Mrleg, 200 dec 31. E Ft
Eszkzk (aktvk)
Forrsok (passzvk)
Befektetett eszkzk 1200 Sajt tke
1500
Forgeszkzk
2800 Ktelezettsgek 2500
SSZESEN
4000 SSZESEN
4000
B vltozat
mrleg, ..
23

A) Befektetett eszkzk
B) Forgeszkzk
C) Aktv idbeli elhatrols
D) Egy ven bell esedkes ktelezettsgek
E) Passzv idbeli elhatrolsok
F) Forgeszkzk rvid lejrat ktelezettsgek
Klnbzete (B+C) (D+E)
G) Az eszkzk sszrtke az egy ven bell esedkes
ktelezettsgek levonsa utn ( F+A)
H) Egy vnl hosszabb lejrat ktelezettsgek
I) Cltartalkok
J) Sajt tke
f) Csak rtkben mutatja a vagyont
E Ft-ban kszl
Kivve: 100 Md feletti mrlegfsszeg esetn
M Ft
Legalbb kt rtkrovata van!
Eszkzk/
Elz v
Trgyv
Forrsok
Adata E Ft
adata E Ft
g) Teljes kr
Minden eszkzt s forrst tartalmaz
h) Knyvvizsglval hitelesttetni kell!
(SZT 155 (1))
i) Hitelest okmnyai: leltr s knyvvezets

24

j) Felels szemlyek rjk al

1. A mrleg tagolsa

- Mrlegfcsoport A, B, C ..
- Mrlegcsoport I, II, III. .
- Mrlegsor 1, 2, 3, ..
(mrlegttel)
Pl. A. Befektetett eszkzk
I. Immaterilis javak
II. Trgyi eszkzk
1. Ingatlanok s kapcsold vagyoni
rtk jogok
2. Mszaki
berendezsek,
gpek,
jrmvek
3. Egyb berendezsek, felszerelsek,
jrmvek
ves beszmol mrlege
mrlegsor mlysg
Egyszerstett ves beszmol mrlege
mrlegcsoport mlysg.

25

Plda
Egy vllalkozs eszkzei s forrsai a trgyv
december 31-n
rtk
Az eszkz, forrs megnevezse
E Ft
Szellemi termkek
8.000
Ingatlanok
130.000
Mszaki gpek berendezsek
80.000
Egyb berendezsek
60.000
rtkpapr (1 ven tli lejrat)
20.000
Anyagok
5.000
Ksztermkek
6.000
Vevvel szembeni kvetelsek
3.000
Forgatsi cl p.
8.000
Pnztrban lv pnz
6
Bankszmln lv pnz
3.200
Jegyzett tke
..
Eredmnytartalk
11.200
Mrleg szerinti eredmny
8.500
Beruhzsi s fejl. hitel
12.000
Rvid lejrat klcsn
6.000
Rvid lejrat hitel
3.000
Szlltkkal szembeni tartozs
2.700
Munkavllalkkal szembeni tartozs
1.900
llami kltsgvetssel szembeni tartozs
2.100

Megolds
26

A vltozat mrleg (E Ft-ban)

A)
I.

Befektetett eszkzk (I+II+III)

Immaterlis javak
Szellemi termkek
II. Trgyi eszkzk
Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok
Mszaki gpek, berendezsek
Egyb berendezsek
III. Befektetett pnzgyi eszkzk
Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
B.) Forgeszkzk (I+II+III+IV)
I.
Kszletek
Anyagok
Ksztermkek
II.
Kvetelsek
Vevk
III. rtkpaprok
Forg. cl hitelviszonyt megtestest rtkpapr
IV. Pnzeszkzk
Pnztr, csekk
Bankbettek
Eszkzk sszesen (A+B+C)
D
Sajt tke
Jegyzett tke
Eredmnytartalk
Mrleg szerinti eredmny
F.) Ktelezettsgek (II+III)
II. Hosszlejrat ktelezettsg
Beruhzsi s fejlesztsi hitel
III. Rvid lejrat ktelezettsg
Rvid lejrat klcsn
Rvid lejrat hitel
Szlltk
Egyb rvid lejrat ktelezettsg (1900+2100)
Forrsok sszesen:
A jegyzett tke kiszmtsa:
Eszkzk = Forrsok
sszes forrs Ktelezettsg = Sajt tke
Sajt tke Eredmnytartalk MSZE = Jegyzett tke

27

298.000
8.000
8.000
270.000
130.000
80.000
60.000
20.000
20.000
25.206
11.000
5.000
6.000
3.000
3.000
8.000
8.000
3.206
6
3.200
323.206
295.506
275.806
11.200
8.500
27.700
12.000
12.000
15.700
6.000
3.000
2.700
4.000
323.206

Megolds
B vltozat mrleg

28

2.

A mrleg elemzsre
mutatszmok!

hasznlhat

fontosabb

Eszkzk sszettele
Befektetett
Befektetett eszkzk
298.000E
=
=
x100=92,2%
eszkzk arnya
323.206E
eszkz
Forgeszkzk
arnya

Forgeszkzk
25.206E
=
x100=7,8%
323.206E
eszkz

A befektetett eszkzk magasabb arnya (nemzetkzi gyakorlat 60%)

kedvez, mert a tarts (1 ven tli) jvedelemtermelsben rintettek.
Forrsok sszettele
Tkeerssg
(Sajt tke arnya)
Ktelezettsgek
arnya

=
=

Sajt tke
forrs

295.506E
323.206E

Ktelezettsgek
=
forrs

x100=91,4%

27.700E
x100=8,6%
323.206E

A vllalkozs forrsainak nagyobb hnyadt a sajt tke alkotja, teht

tkeers (kritikus als hatr 30 %), a ktelezettsgek arnya rendkvl
szerny (kritikus fels hatr 70 %).
Likvidits
Likviditsi
arny I

Likviditsi
arny II

Kszpnzlikvidits

Forgeszkzk
=
Rvid lejrat kt.

25.206E
15.700E

Forgeszkzk-Kszletek
=
Rvid lejrat kt.
Pnzeszkzk
Rvid lejrat kt.

=1,6

25.206E-11.000E
=0,9
15.700E
3.206E
15.700E

=0,2

A trsasg 1 ven bell esedkes tartozsai forgeszkzkkel fedezettek (I.

mutat min. 1 rtke kedvez). A kszletek kiszrsvel az n. mobil
forgeszkzk mr nem fedezik a rvid lejrat ktelezettsgeket (II.
mutat rtke 1 krl kedvez). A vllalkozs pnzeszkzei szintn nem
finanszrozzk az 1 vnl rvidebb futamidej tartozsait (kp. likvidits
<1 rtke kedvez)

29

3. A mrleg altmasztsa leltrral

(SZT 69 (1), (2))

A beszmol altmasztst szolgl
Vagyonkimutats.
Egyezsgek a leltr s a mrleg kztt:
- fordulnapra vonatkozik
- teljeskr
- felels szemlyek alrsa
Klnbzsgek
Mrleg
- rtkben
- kttt sorrend
- sszevont

okmny.

Leltr
- mennyisgben s rtkben
- ktetlen sorrend
- rszletes

30

Mrleg E Ft-ban
Leltr E Ft-ban
A) II/1. Ingatlanok
100.000Ft
1 db zemplet
80.000 Ft
(azonost adatok)
1 db Irodaplet
15.000 Ft
(azonost adatok)
1 db Raktrplet
5.000 Ft
(azonost adatok)
Ingatlanok sszesen 100.000 Ft
4. A leltr sszelltsa

Mindig ktelez!
Mdjai
1. Folyamatos mennyisgi 2. Folyamatos mennyisgi
nyilvntartst nem vezet
nyilvntartst vezet
Mennyisgi
nyilvntarts alapjn

Leltrozssal
- mennyisgi felvtel
- csak rtkben
Nyilvntartott
eszkzknl egyeztets

egyeztets* ilyenkor
is szksges

A mrleg altmasztsra teht ktelez leltrt kszteni,

viszont leltrozni nem ktelez. A leltr sszellthat a
folyamatosan vezetett mennyisgi nyilvntarts alapjn is.
*Folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts vezetse esetn
elg 3 vente mennyisgi felvtellel ellenrizni, ha nincs folyamatos

31

mennyisgi nyilvntarts, vente ktelez mennyisgi felvtellel is

altmasztani a leltrt.

VI. AZ ESZKZK S FORRSOK

RTKELSE A MRLEGBEN
A bekerlsi rtk az az rtk, amelyen az eszkz vagy a forrs
nyilvntartsainkba kerl.

Bekerlsi rtk
Beszerzsi r
Ellltsi kltsg
Vsrolt eszkz esetn
(pl. anyag, ru, vsrolt trgyi
eszkz stb.)
Devizrt, valutrt vsrolt eszkz
esetn: Devizartk x rfolyam

Sajt termels kszletek

(befejezetlen termels,
flksztermk, ksztermk)
s
Sajt elllts eszkzk esetn
(immaterilis javak, trgyi
eszkzk)

Mrlegrtk
Az az rtk, amelyen az eszkzket s forrsokat a fordulnapon a mrlegben
szerepeltetjk

Bekerlsi rtk
- rtkcskkens
(immaterilis javak, trgyi eszkzk terv szerinti s terven felli)

rtkveszts (rszesedsek, rtkpaprok, kszletek, kvetelsek)

+ visszars (terven felli CS vagy rtkveszts esetn)
rfolyamklnbzet
-

(devizs, valuts ttelek fordulnapi rtkelsbl ered klnbzet)

Mrlegrtk
Terv szerinti rtkcskkens az immaterilis javak s trgyi eszkzk fizikai
s erklcsi kopsa. Az elszmols mdjt, mrtkt a vllalkoz hatrozza
meg.
32

Az rtkcskkenst a vllalkoz az eszkz rtknek egyidej cskkentsvel

- kltsgknt szmolja el. Ezt a kltsget rtkcskkensi lersnak nevezzk.
Az rtkcskkens elszmolsnak mdjai:
- lineris
- degresszv
- egyb mdszer
Terven felli rtkcskkenst szmolhat el a vllalkozs, ha:
A) az eszkz rtke tartsan lecskken, mert feleslegess vlt, megrongldott,
megsemmislt, eredeti rendeltetsnek megfelelen nem hasznlhat stb.
B) knyv szerinti rtk tartsan s jelentsen meghaladja a mrlegksztskori
piaci rtket
A terven felli rtkcskkenst az egyb rfordtsok kztt szmoljuk el.
Az rtkveszts az eszkzk rtkt cskkent ttel.
Az elszmols felttelei hasonlak a terven felli cs elszmolshoz.
rtkveszts szmolhat el:
- rszesedsek (pnzgyi mv. rfordtsa)
- hitelviszonyt megtestest rtkpapr
(1 vnl hosszabb lejrat) (pnzgyi mv. rfordtsa)
- kszletek (egyb rfordts)
- pnzgyileg nem rendezett kvetels (egyb rfordts) utn.
A visszars elszmolsa az eszkz rtkt nveli.
Knyvelse:
- immaterilis javak (egyb bevtel)
- trgyi eszkzk (egyb bevtel)
- rszesedsek (pnzgyi mv. rfordtst cskkent ttel)
- hitelviszonyt megtestest rtkpapr
(1 vnl hosszabb lejrat) (pnzgyi mv. rfordtst cskkent ttel)
- kszletek (egyb bevtel)
- pnzgyileg nem rendezett kvetels (egyb bevtel)

33

VII.AZ EREDMNYKIMUTATS
1. Fogalma (SZT 70 (1))
Bevtel - Rfordts =
(Hozam)

Eredmny

Eredmny
Nyeresg
Ad
(TA)

Osztalk

llam

Tulajdonos

Vesztesg
Vllalkoznl
marad
Vagyonnvekeds

Mrleg szerinti eredmny

Az eredmnykimutats a mrleg szerinti eredmny
levezetst bemutat okmny.
2. Eredmnykategrik (SZT 70 (2))
A) zemi (zleti) tevkenysg eredmnye
B) Pnzgyi mveletek eredmnye
C) Szoksos vllalkozsi eredmny ( A B)
D) Rendkvli eredmny
E) Adzs eltti eredmny ( C D)
F) Adzott eredmny ( E trsasgi ad)
G) Mrleg szerinti eredmny ( F osztalk)
34

3. Az eredmnykimutatsok vltozatai
(SZT 71 (1) s (2))
sszkltsg
A

Forgalmi kltsg

vltozat
A vltozat
B vltozat

B
vltozat

lpcss
eredmnykategrik egyms alatt
ktoldalas

Rfordtsok (pl. 100)

Bevtelek (pl. 120)

(Hozamok)

Minden rfordts ttel

Nyeresg (20)

Minden bevtel ttel

Vesztesg

Az eredmnykimutats fsszege rfordts s bevtel

oldalon megegyezik
A ngy vltozat kzl a vllalkoz vlaszthat.
ttrs esetn: - az elz v zleti adataival val
sszehasonlthatsg biztostsa
- kiegszt mellkletben indokls

4. Az sszkltsg tpus eredmnykimutats

35

A) HOZAMOK
Realizlt

Nem realizlt

Bevtelek

Aktivlt sajt telj. rt.

tnylegesen szmlzott
ron, eladsi ron
(FA nlkl)
tbb bevtel kategria
(lsd. 10. oldal)

STKV

SEE

ksz
flksz
beflen.term.

pl.
beruhzs

kzvetlen nkltsgen
STKV = Zr llomny Nyit llomny
Z > Ny +
Z < Ny
Plda:
Ksztermkek nyit llomnya 800 E Ft
zr llomnya 1000 E Ft
Z Ny = 1000 E Ft -800 E Ft = + 200 E Ft
A zrllomny 200 E Ft-tal magasabb, mint a nyit
llomny

36

B) RFORDTSOK

I.

Idszaki sszes kltsg kltsgnemenknt

- anyagjelleg rfordtsok
- szemlyi jelleg rfordtsok
- rtkcskkensi lers

II. Rfordtsok
- egyb rfordtsok
- pnzgyi mveletek rfordtsa
- rendkvli rfordtsok

37

Plda
Egy vllalkozs x termket gyrt.
Az idszak sszes kltsge 10000 E Ft,
A vllalkozs ellltott 9000 db termket, a termkek
kzvetlen nkltsge 1000 Ft/db.
(A vllalkozsnak nyit kszlete nem volt.)
A vllalkozs rtkestett 7000 db termket 1500
Ft/db eladsi ron.
Egyb bevtel 800 E Ft.
Egyb rfordts 600 E Ft.
sszkltsg tpus
(E Ft)
rt. nett rbev. 10500
STKV
+2000
Egyb bev.
800
zemi tev. bev.
13300
Idszaki
sszes ktg.
10000
Egyb rfordts
600
zemi tev.rford. 10600
zemi tev.eredm. 2700

Plda
Egy vllalkozs x termket gyrt.
Az idszak sszes kltsge 10000 E Ft,
A vllalkozs ellltott 9000 db termket, a termkek
kzvetlen nkltsge 1000 Ft/db.
A vllalkozsnak 2000 db nyit kszlete volt,
kzvetlen nkltsge 1000 Ft/db.
A vllalkozs rtkestett 10000 db termket 1500
Ft/db eladsi ron.
Egyb bevtel 800 E Ft.
Egyb rfordts 600 E Ft.
sszkltsg tpus
(E Ft)
rt. nett rbev.
STKV
(1000-2000)
Egyb bev.
zemi tev. bev.
Idszaki
sszes ktg.
Egyb rfordts
zemi tev.rford.
zemi tev.eredm.

15000
-1000
800
14800
10000
600
10600
+4200

39

Az eredmnykimutats tteleinek tartalma

(a teljessg ignye nlkl)
a) Az rtkests nett rbevtele
rtkestett kszletek (mennyisg x eladsi r)
kiszmlzott szolgltatsok ellenrtke
rkiegszts, felr (+)
engedmny (-)
Belfldi rtkests: FA nlkl
Exportrtkests:
szmla szerinti devizartk x devizarfolyam
- Szlltsi rak. ktg.
(magyar hatrlloms s a klfldi rendeltetsi
hely kztt)
b) Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
SEE
(trgyi eszkzk, immaterilis javak)
STKV (Z NY)
(ksz, flksz s befejezetlen termels)
c) Az idszaki kltsgek
Anyagjelleg rfordtsok (SZT 78)
- anyagkltsg (pl. a felhasznlt anyagok rtke)
- ignybe vett szolgltatsok (SZT 3 (7) 1.)
anyagjelleg szolgltatsok
(pl. kikldetsi ktg.)
40

nem anyagjelleg szolgltatsok

(pl. brleti dj)
- egyb szolgltatsok
(Az eszkzk bekerlsi rtkben el nem szmolt) (SZT 3 (7) 2.)
illetk
hatsgi dj
bankkltsg, stb.
- eladott ruk beszerzsi rtke (elb)
rtkestett
ruk,
anyagok,
bettdjas
gngylegek bekerlsi rtke
- eladott (kzvettett) szolgltatsok bekerlsi
rtke
Szemlyi jelleg rfordtsok (SZT 79)
- brkltsg
(trzsbr, kiegszt fizets, brptlk, prmium, jutalom)

- szemlyi jelleg egyb kifizets (SZT 3 (7) 3.)

- brjrulkok
szocilis hozzjrulsi ad
szakkpzsi hozzjruls, stb.
rtkcskkensi lers
immaterilis javak s trgyi eszkzk
terv szerinti rtkcskkense (SZT 80)
(fizikai, erklcsi elhasznlds)

(Az elszmols mdjt, mrtkt a vllalkoz

hatrozza meg)

41

d)

Egyb rfordts
Egyb bevtel
(SZT 81 (1))
(SZT 77 (1)
- a rendszeres zletmenet sorn merlnek fel
Pl.
- kresemnyekkel kapcsolatos
kifizetsek
bevtelek
- brsg, ktbr, ksedelmi kamat
fizetett
kapott
- cltartalk
kpzett
felhasznlt
- immaterilis javak, trgyi eszkzk
knyv szerinti rtk
rtkestsbl szrmaz
bevtel
- behajthatatlan kvetels
lert sszege
utlag kapott sszeg

42

e)

Pnzgyi mveletek
rfordtsa
(SZT 83)
- Fizetett kamat
(pl. hitelek, klcsnk
utn)
- rfolyamvesztesg
* rtkpaprok
* tulajdoni rszeseds
* valuta, deviza
* kvetels
- rtkveszts
* rszeseds
* rtkpapr
* bankbett

43

Pnzgyi mveletek
bevtele
(SZT 83)
- Kapott osztalk,
rszeseds
(befektets utn)
- Kapott kamat
(pl. bankbettek,
rtkpaprok utn)
- rfolyamnyeresg
* rtkpaprok
*tulajdoni rszeseds
* valuta, deviza
* kvetels

f)

Rendkvli rfordts
Rendkvli bevtel
(SZT 86 (1) s (2))
(SZT 86 (1) s (2))
- a rendes zletmeneten kvl esnek
- a szoksos vllalkozsi tevkenysggel
nem llnak kzvetlen kapcsolatban
Pl.
- apportba adott eszkzk
nyilvntartsi rtke
alapt okiratban
meghatrozott rtke
- trts nlkl
tadott eszkz
tvett eszkz
nyilvntartsi ra
piaci rtke
- fejlesztsi clra
tadott sszeg,
kapott tmogats,
vglegesen tadott
vglegesen tvett
eszkzk
eszkzk

44

VIII. A GAZDASGI ESEMNY

Olyan
tranzakci,
amelynek
hatsra
megvltozik a vllalkozs vagyoni, jvedelmi
helyzete.
Csoportosts
Alapvet

sszetett

Vagyoni helyzetet
rinti

Vagyoni s jvedelmi
helyzetet rinti

Mrlegre van
hatssal

Mrlegre s
eredmnykimutatsra
van hatssal

Alapvet gazdasgi mveletek

1.) Eszkzkrforgs
2.) Forrskrforgs
3.) Tkebevons
4.) Tkekivons

E +, E
F +, F
E +, F +
E , F

sszetett gazdasgi esemnyek

45

Pl:
1.)
2.)
3.)
stb.

Eszkz n
Eszkz cskken
Ktelezettsg n

Bevtel n
Kltsg n
Kltsg n

A gazdasgi esemnyek feljegyzse

Szmviteli bizonylatokon (lsd Mellkletek)
(SZT 165 (1) s (2), 166 (1)(4), 168, 169 (1), (2))
Kls s bels okmny
A bizonylati elv
Minden knyvelsi ttelnek bizonylaton kell
alapulnia.

46

Feladat:
Egy vllalkozs nyit mrlege trgyv janur 1-jn
Eszkzk
Mrleg jan.1. E Ft-ban
Forrsok
Mszaki gpek
5.000 Jegyzett tke
8.000
Elszmolsi bett
4.000 Eredmnytartalk
500
Pnztr
500 Rvid lejrat hitel 1.000
Eszkzk sszesen: 9.500 Forrsok sszesen: 9.500
Gazdasgi esemnyek:
1. Az elszmolsi bettszmlrl a pnztrba
felvesznk 50 E Ft-ot.
2. Az eredmnytartalkbl jegyzett tkt emelnk
200 E Ft.
3. Anyagot vsrolunk. Az anyag szmla szerinti
ra 400 E Ft+27% FA.
4. A hiteltartozsunkbl visszafizetnk 200 E Ft-ot.
Az
sszeg
leemelse
az
Elszmolsi
bettszmlrl megtrtnt. A terhelsi rtests
megrkezett.
5. A hiteltartozs utn 50 E Ft kamatot fizettnk. A
hitelintzet terhelsi rtestse megrkezett.
6. A kapott kamat sszeg jvrsi rtests szerint
80 E Ft.
7. Egy mszaki gpet rtkestnk kszpnzrt. A
nyilvntartsi r 120 E Ft, az eladsi ra 150 E
Ft+27% FA.
Feladat:
Elemezze a gazdasgi esemnyeket!

47

Megolds:

Gazdasgi
esemny

Mrlegre
gyakorolt
hats
E

1. Pnzfelvt
2. Tkeemels
3. Anyagvsrls
4. Hiteltrleszts
5. Fizetett kamat
6. Kapott kamat
7. Gpelads
sszesen:

48

Eredmnyre
gyakorolt
Mrleg
hats
fsszeg
Ktg/
Bev.
Rf.

IX.A KNYVVEZETS (SZT 12 (1))

(Knyvvitel)
A gazdasgi esemnyek folyamatos feljegyzse.
Bizonylat alapjn.
A beszmol altmasztsra szolgl.
A knyvvezets fokozatai
Fknyvi knyvels
(szintetikus)
- csak rtkben
- sszevont

Analitikus knyvels
- mennyisgben, rtkben
- rszletes

A fknyvi knyvels
Egyszeres knyvvezets

Ketts knyvvezets

- Csak a pnzforgalmat
dokumentlja
- Eszkze:
- naplfknyv
- pnztrknyv

- Minden gazdasgi
esemnyt rgzt

49

1. A ketts knyvvezets (SZT 159)

Szmlasoros
vagyonrszek szerinti
nyilvntarts

Idsoros
a gazdasgi esemnyek
idrendi feljegyzse

Eszkze:
a fknyvi szmla

Eszkze:
a napl

A fknyvi szmla
A szmla neve, pl. Pnztr
SorHivatszm Dtum kozsok
1.
01. 15.
xxxx
2.
01. 22.
xxxx
3.
01. 26.
xxxx

Szveg
Felvt bankszmlrl
tikltsg kifizets
Nyomtatvny

Tartozik Kvetel Egyenleg

sszeg
sszeg
80.000
80.000
15.000
65.000
5.000
60.000

Az oktatsban hasznlt forma

T

Szmla nv

Szmlavz
K

T forgalom K forgalom
Egyenleg: T forg. > K forg.
Te
T forg. < K forg.
Ke
T

Pnztr
01. 15. 80.000 01.22. 15.000
01. 26. 5.000

T forgalom
K forgalom
80.000
20.000
Tartozik egyenleg 60.000

50

A fknyvi szmla jellemzi

- Ktoldal kimutats
(Tartozik s Kvetel oldal)
- A gazdasgi esemnyek feljegyzsre szolgl
- Adatllomnya: - nyit rtk
- ves forgalom
- Egyenlege a T forgalom s a K forgalom
klnbsge
- A mrleg s az eredmnykimutats sorainak
legalbb egy fknyvi szmla felel meg
A fknyvi szmlk fajti:
Mrlegszmlk

Eredmnyszmlk

Egyb

Eszkz
Forrs Ktg./Rf. Bevtel
Ny
Ny
+ - + - technikai
+ - +
- helyesbt
Te
Ke
Te
Ke
A mrleg alapjn
v kzben
nyitjuk (v elejn)
elvezetjk
v vgn a
v vgn az
mrleget lltjuk eredmnykimutats
ssze
elksztse

51

2. A fknyvi knyvels menete

a.) A mrlegszmlk megnyitsa
Eszkz

Nyitmrleg,

Forrs

Eszkz szmlk
Forrs szmlk
megnyitsa
megnyitsa
Te
Ke
Technikai szmla: Nyitmrleg szmla
b.) Az v kzi gazdasgi esemnyek feljegyzse
bizonylat alapjn
c.) v vgn a Ktg/Rf s Bevtel szmlk rendezse.
d.) Ellenrz
kivonat)

kimutatsok

ksztse

(Fknyvi

e.) A fknyvi szmlk adataibl a mrleg s

eredmnykimutats elksztse.
f.) A fknyvi szmlk zrsa
Technikai szmla: Zrmrleg szmla.

52

Plda:
Egy vllalkozs nyitmrlege trgyv janur 1-jn:
Eszkzk
Mrleg, ... jan. 1. E Ft-ban Forrsok
Mszaki gpek
5 000 Jegyzett tke
8 000
Elszmolsi bett 4 000 Eredmnytartalk
500
Pnztr
500 Rvid lejrat hitel 1 000
Eszkzk sszesen: 9 500 Forrsok sszesen: 9 500

53

3. A fknyvi kivonat
- sszest ellenrz kimutats
- Valamennyi fknyvi szmla adatt tartalmazza
- Clja: formai hibk kiszrse
A fknyvi szmla
szma
megnevezse

Forgalom
T
K

Egyenleg
T
K

Egyezsgek: T forg = K forg

Te = Ke
Nyers mrleg!
vente egyszer a mrleg altmasztsra ktelez
kszteni!
A fknyvi szmla
Forgalom
Egyenleg
szma
megnevezse
T
K
T
K

54

4. Az idsoros elszmols
A gazdasgi esemnyek idsorrendjben trtnik a feljegyzs
Trtnhet: - a szmlasoros knyvelssel prhuzamosan
- tr eljrssal
Napl, . h

Dtum Szveg, hivatkozsok Tartozik szla megnev. Kvetel szla. megnev. T sszeg K sszeg

sszefggs:
A napl T forgalma = Fknyvi kivonat T forgalma
K forgalma = Fknyvi kivonat K forgalma
Az idsoros elszmols jelentsge: - folyamatossg
- ellenrizhetsg
- egyeztets

56

5. Az analitikus elszmolsok

Rszletez nyilvntarts.
A rszletezs trtnhet:
- mennyisgben (pl. anyagok)
- rtkben (pl. vevk, szlltk)
- mennyisgben s rtkben (pl. anyagok)
Clja:
- informci szolgltats az operatv vllalatvezets s
a gazdlkods szmra
- a fknyvi knyvels ignyeinek kielgtse
Gazdasgi esemny
Bizonylat
Analitika
FELADS
Fknyvi knyvels

FKNYVI SZMLA
XII. 12.
XII. 15.

VEVK
10 000
4 000
80 000
2 000
74.000

XII. 12.
XII. 15.
XII. 16.

EGYENLEG: 10 000

VEVK FOLYSZMLI
(egyszerstett vltozat)
X Kft.
Dtum
XII. 12.
XII. 12.
XII. 15.
Y Kft.
Dtum
XII. 15.
XII. 16.

Nvekeds
10 000

Cskkens
4 000
2 000

Nvekeds
80 000

Cskkens
74 000

Egyenleg
10 000
6 000
4 000
Egyenleg
80 000
6 000

FKNYVI SZMLA
I. 1.
I. 15.

ANYAGOK
800
200
250

I. 16.

EGYENLEG: 850

ANALITIKUS NYILVNTART LAPOK

(egyszerstett vltozat)

DT.
I.1.
I.15.

DT.
I.1.
I.16.

PIROS SZVET 50 Ft/M

NVEKED.
CSKK.
ME
RT
ME
RT
10
500
5
250

EGYENL.
ME
RT
10
500
15
750

KK SZVET 10 Ft/M
NVEKED.
CSKK.
EGYENL.
ME
RT
ME
RT
ME
RT
30
300
30
300
20
200
10
100

6. A szmviteli munka szakaszainak

ttekintse

Gazdasgi esemnyek

Bizonylatok killtsa

Alapnyilvntartsok

Analitikus nyilvntarts

Fknyvi knyvels

Beszmol

Leltr

7. Az egysges szmlakeret
Clja: egysges rendszer biztostsa
Tartalmt a Szt. szablyozza (SZT 160 (1) s (2).
Szmlaosztlyokat hatroz meg.
Jells: 1-9. szmlaosztly
0. szmlaosztly
SzmlaSzmlaosztly
osztly
A szmlk jellege
megnevezse
szma
1. Befektetett eszkzk
2. Kszletek
3. Kvetelsek, pnzgyi
Eszkz s
forrs szmlk
eszkzk s aktv idbeli
elhatrolsok
4. Forrsok
5. Kltsgnemek
6. Kltsghelyek, ltalnos
Kltsgszmlk
kltsgek
7. Tevkenysgek kltsgei
8. rtkests elszmolt
Rfordtsok
nkltsge s rfordtsok
9. rtkests rbevtel s
Bevtel
bevtele
Technikai jelleg
0. Nyilvntartsi szmlk
szmlk
A 6., 7. szmlaosztly vezetse nem ktelez.

A mrleg az 1-4. szmlaosztly szmli, az

eredmnykimutats 5,8,9 szmlaosztly szmli alapjn
llthat ssze.

A szmlarend
Az egysges szmlakeret alapjn a vllalkoz kszti el
(SZT 161 (1)-(4)).
Decimlis szmozs
Pldul:
1

szmlaosztly

BEFEKTETETT ESZKZK

1 1

szmlacsoport IMMATERILIS JAVAK

1 1 3

szmla

VAGYONI RTK JOGOK

1 1 3 1

alszmla

BRLETI JOGOK

1 1 3 1 1

rszletez
szmla

A szmlarend ktelez tartalma:

- szmla szma, megnevezse
- a szmla tartalma, ha a megnevezsbl egyrtelmen
nem derl ki, nvekeds, cskkens jogcmei
- a fknyvi szmla s az analitikus nyilvntarts
kapcsolata
- a szmlarendben foglaltakat altmaszt bizonylati
rend
A szmlarend tartalma:
a.) szmlatkr
b.) szveges szmlarend

Mellkletek

A vltozat mrleg

ESZKZK (aktvk)
A. BEFEKTETETT ESZKZK (I+II+III)
I. Immaterilis javak (01+02+03+04+05+06+07)
01. Alapts-tszervezs aktivlt rtke
02. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
03. Vagyoni rtk jogok
04. Szellemi termk
05. zleti vagy cgrtk
06. Immaterilis javakra adott ellegek
07. Immaterilis javak rtkhelyesbtse
II. Trgyi eszkzk (01+02+03+04+05+06+07)
01. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
02. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
03. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
04. Tenyszllatok
05. Beruhzsok, feljtsok
06. Beruhzsokra adott ellegek
07. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
III. Befektetett pnzgyi eszkzk (01+02+03+04+05+06+07)
01. Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
02. Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
03. Egyb tarts rszeseds
04. Tartsan adott klcsn egyb rsz.visz.-ban ll vllalk.
05. Egyb tartsan adott klcsnk
06. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
07. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
B. FORGESZKZK (I+II+III+IV)
I. Kszletek (01+02+03+04+05+06)
01. Anyagok
02. Befejezetlen termels s flksz termkek
03. Nvendk-, hz- s egyb llatok
04. Ksztermkek
05. ruk
06. Kszletekre adott ellegek
II. Kvetelsek (01+02+03+04+05)
01. Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)
02. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
03. Kv. egyb rsz-i viszonyban lv vllalk. szemben
04. Vltkvetelsek
05. Egyb kvetelsek
III. rtkpaprok (01+02+03+04)
01. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
02. Egyb rszeseds
03. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
04. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
IV. Pnzeszkzk (01+02)
01. Pnztr, csekkek
02. Bankbettek
C. AKTV IDBELI ELHATROLSOK
Eszkzk sszesen (A+B+C):

Trgyv e Ft

FORRSOK (passzvk)
D. SAJT TKE (I-II+III+IV+V+VI+VII)
I. Jegyzett tke
Ebbl: visszavsrolt tulajdoni rszeseds nvrtken
II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-)
III. Tketartalk
IV. Eredmnytartalk
V. Lekttt tartalk
VI. rtkelsi tartalk
VII. Mrleg szerinti eredmny
E. CLTARTALKOK (01+02+03)
01. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
02. Cltartalk a jvbeni kltsgekre
03. Egyb cltartalk
F. KTELEZETTSGEK (I+II+III)
I. Htrasorolt ktelezettsgek (01+02+03)
01. Htrasorolt kt. kapcsolt vllalkozssal szemben
02. Htrasorolt kt. egyb rsz.visz-ban lv vllalk. sz.
03. Htrasorolt kt. egyb gazdlkodval szemben
II. Hossz lejrat ktelezettsgek (01+02+03+04+05+06+07)
01. Hossz lejratra kapott klcsnk
- ebbl: tvltoztathat ktvnyek
02. Tartozsok ktvnykibocstsbl
03. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
04. Egyb hossz lejrat hitelek
05. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
06. Tarts kt. egyb rsz. visz-ban lv vll. szemben
07. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek
III. Rvid lejrat ktelezettsgek (01+02+03+04+05+06+07)
01. Rvid lejrat klcsnk
- ebbl: tvltoztathat ktvnyek
02. Rvid lejrat hitelek
03. Vevktl kapott ellegek
04. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolg-bl (szlltk)
05. Vlttartozsok
06. Rvid lejrat kt. kapcsolt vllalkozssal szemben
07. Rvid lej. kt. egyb rsz. visz-ban lv vll. szemben
08. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
G. PASSZV IDBELI ELHATROLSOK
Forrsok sszesen (D+E+F+G):

Trgyv e Ft

B vltozat mrleg (E Ft)

A. BEFEKTETETT ESZKZK (I+II+III)
I. Immaterilis javak (1+2+3+4+5+6+7)
1. Alapts-tszervezs aktivlt rtke
2. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
3. Vagyoni rtk jogok
4. Szellemi termk
5. zleti vagy cgrtk
6. Immaterilis javakra adott ellegek
7. Immaterilis javak rtkhelyesbtse
II. Trgyi eszkzk (1+2+3+4+5+6+7)
1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, feljtsok
6. Beruhzsokra adott ellegek
7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
III. Befektetett pnzgyi eszkzk (1+2+3+4+5+6+7)
1. Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
2. Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
3. Egyb tarts rszeseds
4. Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
5. Egyb tartsan adott klcsnk
6. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
7. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
B. FORGESZKZK (I+II+III+IV)
I. Kszletek (1+2+3+4+5+6)
1. Anyagok
2. Befejezetlen termels s flksz termkek
3. Nvendk-, hz- s egyb llatok
4. Ksztermkek
5. ruk
6. Kszletekre adott ellegek
II. Kvetelsek (1+2+3+4+5)
1. Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)
2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
3. Kv. egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
4. Vltkvetelsek
5. Egyb kvetelsek
III. rtkpaprok (1+2+3+4)
1. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
2. Egyb rszeseds
3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
IV. Pnzeszkzk (1+2)
1. Pnztr, csekkek
2. Bankbettek
C. AKTV IDBELI ELHATROLSOK

D. EGY VEN BELL ESEDKES KTELEZETTSGEK

(1+2+3+4+5+6+7+8)
1. Rvid lejrat klcsnk
- ebbl: tvltoztathat ktvnyek
2. Rvid lejrat hitelek
3. Vevktl kapott ellegek
4. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl
5. Vlttartozsok
6. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
7. Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv
vllalkozssal szemben
8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
E. PASSZV IDBELI ELHATROLSOK
F. FORGESZKZK RVID LEJRAT KTELEZETTSGEK
KLNBZETE (B+C) (D+E)
G. AZ ESZKZK SSZRTKE AZ EGY VEN BELL ESEDKES
KTELEZETTSGEK LEVONSA UTN (A+F)
H. EGY VNL HOSSZABB LEJRAT KTELEZETTSGEK (I+II)
I. HOSSZ LEJRRAT KTELEZETTSGEK (1+2+3+4+5+6+7+8)
1. Hossz lejratra kapott klcsnk
2. tvltoztathat ktvnyek
3. Tartozsok ktvnykibocstsbl
4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
5. Egyb hossz lejrat hitelek
6. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
7. Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal
szemben
8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek
II. HTRASOROLT KTELEZETTSGEK (1+2+3)
1. Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
2. Htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv
vllalkozssal szemben
3. Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben
I. CLTARTALKOK (1+2+3)
1. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
2. Cltartalk a jvbeni kltsgekre
3. Egyb cltartalk
J. SAJT TKE (I-II+III+IV+V+VI+VII)
I. Jegyzett tke
Ebbl: visszavsrolt tulajdoni rszeseds nvrtken
II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-)
III. Tketartalk
IV. Eredmnytartalk
V. Lekttt tartalk
VI. rtkelsi tartalk
VII. Mrleg szerinti eredmny

Eredmnykimutats sszkltsg eljrs A

01.
02.
I.
03.
04.
II.
III.
05.
06.
07.
08.
09.
IV.
10.
11.
12.
V.
VI.
VII.
A.
13.
14.
15.
16.
17.
VIII.
18.
19.
20.
21.
IX.
B.
C.
X.
XI.
D.
E.
XII.
F.
22.
23.
G.

Megnevezs
Belfldi rtkests nett rbevtele
Exportrtkests nett rbevtele
rtkests nett rbevtele (01+02)
Sajt termels kszletek llomnyvltozsa
Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke
Aktivlt sajt teljestmnyek rtke (03+04)
Egyb bevtelek
Anyagkltsg
Ignybe vett szolgltatsok rtke
Egyb szolgltatsok rtke
Eladott ruk beszerzsi rtke
Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke
Anyagjelleg rfordtsok (05+06+07+08+09)
Brkltsg
Szemlyi jelleg egyb kifizetsek
Brjrulkok
Szemlyi jelleg rfordtsok (10+11+12)
rtkcskkensi lers
Egyb rfordtsok
zemi (zleti) tevkenysg eredmnye (I+II+III-IV-V-VI-VII)
Kapott (jr) osztalk s rszeseds
Rszesedsek rtkestsnek rf. nyer.
Befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rf. nyer.
Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek
Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
Pnzgyi mveletek bevtelei (13+14+15+16+17)
Befekt. p-i. eszk. rfolyamvesztesge
Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok
Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek v.
Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai
Pnzgyi mveletek rfordtsai (18+19+20+21)
Pnzgyi mveletek eredmnye (VIII-IX)
Szoksos vllalkozsi eredmny (A+B)
Rendkvli bevtelek
Rendkvli rfordtsok
Rendkvli eredmny (X-XI)
Adzs eltti eredmny (C+D)
Adfizetsi ktelezettsg
Adzott eredmny (E-XII)
Eredmnytartalk ignybe vtele osztalkra
Jvhagyott osztalk, rszeseds
Mrleg szerinti eredmny (F+22-23)

Trgyv E Ft

A gazdlkod szervezetek hzipnztrai

A gazdlkod szervezeteknek a kszpnzkiadsok teljestshez rendszeresen kszpnzt
kell tartaniuk. Erre a clra hzipnztrt ltesthetnek. Kialaktsnak elrsait az tlagos napi
kszpnzforgalom alapjn hatrozzk meg. Kln helyisget csak a jelents s nagy
kszpnzforgalm cgeknek kell biztostani. Egy gazdlkod szervezet tbb hzipnztrt is
zemeltethet.
A pnztrosnak gondoskodnia kell arrl, hogy az esedkes vrhat kifizetsek
teljestshez, zavartalan pnzforgalomhoz elegend (megfelel mennyisg s cmlet)
kszpnz legyen a pnztrban.
A kszpnzszksgletet a gazdlkod szervezet leggyakrabban:
- bankszmlrl trtn pnzfelvtellel (kszpnzfelvteli utalvnnyal, esetenknti
tutalssal);
- napi pnzfelvteleibl biztostja.
A pnztrban csak a pnzellts cljra a bankszmlrl felvett, a postahivatalnl
rendelkezsre ll pnzbl felvett, valamint a pnztrba befizetett kszpnz tarthat. A
zavartalan pnzforgalom biztostsa rdekben a pnztrban mindig kell egy meghatrozott
sszegnek lenni. A pnztrban tarthat kszpnzllomny fels hatrt a gazdlkod szervezet
sajt hatskrben llaptja meg.
A hzipnztrban a napi pnztrzrlat utn (a kvetkez pnztrnyitsig) tarthat
kszpnzsszeg fels hatrt hzipnztri keretnek nevezzk.
A keret nagysgt a cg vezetje llaptja meg, meghatrozsnl figyelembe veszik azt,
hogy:
- tlagosan milyen a kszpnzfizetsi forgalom;
- van-e a pnztrnak rendszeres napi bevtele;
- milyen srsggel kell a hzipnztri kszpnzllomnyt feltlteni;
- milyen biztonsgi felttelek biztosthatk a pnz trolsnl a pnztrban.
A be-s kifizets a pnztrban a bevteli s kiadsi pnztri bizonylat alapjn trtnhet.
A pnztros feladata, hogy ezek killtsa eltt elvgezze az alapbizonylatok alaki
fellvizsglatt. (Vagyis ellenrizze azt, hogy a kifizets alapjul szolgl bizonylatokon
szerepelnek-e a szksges feljegyzsek, a kifizetst engedlyez, utalvnyoz alrsa). Az
utalvnyozk azok a szemlyek, akik a kiadsok teljestst, a bevtelek beszedst s
elszmolst elrendelhetik.
A pnztros csak szablyszeren killtott, rvnyestett s utalvnyozott kiadsi
pnztrbizonylat alapjn fizethet ki a pnztrbl pnzt. A kifizetskor meg kell gyzdnie arrl,
hogy a pnzkezel szemly jogosult-e a pnzt felvenni. (Ha a pnz felvtelrt nem a jogosult,
hanem annak megbzottja jelenik meg, akkor csak szablyos meghatalmazs ellenben fizetheti
ki az sszeget s a meghatalmazst csatolnia kell a pnztrbizonylathoz).
A pnztrban a kszpnzt cmletenknt elklntve kell trolni, a valutt is kezel
pnztrakban a valutkat valutanemenknt is el kell klnteni.
A pnztrosnak naponta a pnztri rk befejeztvel pnztrzrlatot kell vgeznie,
amelynek keretben meg kell llaptani a kszpnzllomnyt, a tnyleges pnzllomnyt
egyeztetnie kell a nyilvntartssal s az esetleges eltrsek (hiny, tbblet) okait mg azon a
napon fel kell derteni. Ha ez nem vezet eredmnyre, az eltrst rendezni kell, s a rendezsrl
jegyzknyvet kell kszteni. A hinyt meg kell fizetni, kisebb eltrseknl azonnal, nagyobb
hinynl pedig trtsi ktelezettsget kell elrni. A tbbletet a pnztrba be kell vtelezni.

A pnztrjelents s a kszpnzllomny megltt a pnztrellenrnek naponta

ellenrizni kell. (Ezt idegen kifejezssel pnztrrovancsolsnak nevezzk).

A bankszmlk
A gazdlkod szervezetek kztt a pnzforgalom kszpnz nlkl bankszmlk kztt
bonyoldik.
A bankszmlk fajti:
1. pnzforgalmi szmlk,
2. hatrids bettszmlk,
3. hitelszmlk,
4. tkeszmlk.
1. Pnzforgalmi szmlk: a folyamatos gazdlkodshoz szksges pnzeszkzk
kezelsre, a fizetsi forgalom lebonyoltsra szolglnak. A pnzforgalmi jelleg
szmlk nyitsra a jogszably elrsokat tartalmaz.
A folyszmla forgalmt a
jvrsok
- befizetsek,
- tutalsok berkezse,
- csekkbenyjts,
- vltbenyjts,
- rtkpapr elads,
- devizaelads,
- kamat.

s a

terhelsek adjk:
- kifizetsek,
- tutalsi kifizetsek,
- csekk-killts,
- vltadsg,
- rtkpapr vtel,
- devizavtel,
- kamat, jutalk.

A folyszmla vezetsrt a bank jutalkot s kltsget szmt fel (pldul:

szmlakivonat elkldsrt mellkkltsget, hitel nyjtsrt hitelkltsget).
A folyszmlt ktflekppen lehet vezetni:
- Lehet olyan szmlaszerzdst ktni, amely szmla nem ad lehetsget a hitelezsre,
teht csak a fedezet meglte esetn fogadja a terhelsi megbzst a bank. (Ez a vezetsi
md aktv szaldt egyenleget kvn).
- A szmlaszerzds msik lehetsges mdja a hitellel kombinlt szmlavezets. Vagyis
az gyfl terhelsi megbzst fedezet hinyban is teljesti a bank, az gyfl szmlja
negatvv vlhat, az gyflnek tartozsa keletkezik a bankkal szemben. Az ilyen
szmlnl a hitelkltsggel is szmolni kell.
A szmlakivonatok az gyfelek tjkoztatst szolgljk. A szmlamozgs napjt,
mdjt, a kamatozs kezd napjt, a szmla forgalmt s egyenlegt tartalmazzk. A
szmlakivonatok megllapods szerint: napi, havi, negyedves bontsban kszlhetnek.
Specilis pnzforgalmi szmlk:
- A fedezeti szmla a gazdlkod szervezet krsre vagy jogszably, szmviteli
rendelkezs alapjn nyithat. A fedezetet az elszmolsi szmlrl zroljk
tvezetik a szksges sszeget a fedezeti szmlra valamilyen ksbbi fizetsi
ktelezettsg rdekben, pldul: vltfedezet, csekkfedezet, akkreditv fedezet.

A devizaszmln a cg birtokba kerlt konvertibilis valuta helyezhet el, a

klkereskedelmi gyletekbl befoly bevtelek s kiadsok forgalma bonyolthat e
szmln.
A letti szmla a klfldi tulajdonnal indul, vegyes vllalatok indul vagyona,
devizatrzsbett elhelyezsre szolgl.

2. Hatrids bettszmlk (kamatoz bettszmlk): A szmlatulajdonos az

tmenetileg szabad pnzeszkzeit a magasabb jvedelem szerzse cljbl ezeken
helyezi el. Minimlisan 30 nap lektsi idvel mkdtethetk. Egyenlegk nem
lehet negatv. A pnzintzetek a lektsi id s a kamat megllaptsnl eltr
zletpolitikt folytatnak.
3. Hitelszmlk: A gazdlkod szervezetek rszre folystott hitelek nyilvntartsra
szolgl szmlk.
4. Tkeszmlk: rtkpaprok letti kezelsre szolgl szmlk. A bank vllalja a
szmln elhelyezett rtkpaprok nyilvntartst, az rtkpaprok jvedelmeinek
(kamat, osztalk) beszedst.

Rendelkezs a bankszmla felett

A bankszmla feletti rendelkezsen a bankszmlrl val fizets jogt rtjk. A
szmlatulajdonos alapvet joga, hogy a pnze felett szabadon rendelkezzk. A pnzgazdlkods
biztonsga viszont megkveteli azt, hogy a bankszmla felett mindenkor csak az arra jogosult
szemlyek rendelkezhessenek. Ezrt a rendelkezsi jog csak akkor nylik meg, amikor a
szmlavezet bankhoz a cg vezetje (gyvezet, igazgat, elnk stb.) a szmla feletti
rendelkezsre jogosultak nevt s alrst bejelentette. Ez a bejelents egy erre a clra
rendszerestett nyomtatvnyon az alrs-bejelent lapon trtnik, a bank ltal elrt
pldnyszmban (ltalban kt pldnyban). A bejelentshez mellkelni kell a vezet
kinevezsi okiratt s alrst, amelyet a szmlatulajdonos felettes hatsgnak igazolni kell.
A cg vezetje dnti el azt, hogy rendelkezsi joggal hny szemlyt ruhz fel.
Minimlisan kt alrt azonban meg kell jellni, mivel a megbzsok teljestshez minden
esetben kt bejelentett szemly alrsa szksges. A megbzsok teljestse eltt a bank
minden esetben ellenrzi az alrk rendelkezsi jogosultsgt, az alrsok valdisgt. A nem
szablyszeren alrt megbzsokat teljests nlkl visszakldi a szmlatulajdonosnak.
Az alrs bejelentsekor a bank ltalban nem fogad el korltozsokat. (Pldul azt,
hogy egyik vagy msik bejelentett alr csak egy bizonyos sszeghatrig rendelkezhet a
szmla felett). De azt kiktheti a vllalat, hogy a rendelkezs rvnyessghez a kln
megjellt bejelentett alr (alrk) alrsnak mindig szerepelni kell a megbzson (pldul:
fknyvel, gazdasgi igazgat, elnk stb.). Ebben az esetben a bank ezt a felttelt is vizsglja.
A bank a hozz bejelentett alrk rendelkezsi jogt mindaddig rvnyesnek tekinti,
amg annak visszavonsrl a cg vezetje nem rendelkezik.
Jogszably rendelkezik azokrl az esetekrl, amikor a bank a szmlatulajdonos
rendelkezse vagy hozzjrulsa nlkl is megterhelheti a bankszmlt. (Pldul: a jogers
brsgi hatrozattal megtlt kvetelsek, kzzemi djak, ki nem egyenltett kztartozsok,

esedkess vlt bankkvetelsek). Ilyenkor a kedvezmnyezett ltal killtott megbzs alapjn

terheli meg a bank a szmlatulajdonos szmljt, annak megkrdezse nlkl.

Bizonyos esetekben a bank maga is korltozhatja a rendelkezsi jogot azzal, hogy amg
tudomst nem szerez a csd, illetve felszmolsi eljrs megindtsrl, a bank tevkenysg
krben keletkezett kvetelsvel megterhelheti gyfele szmljt (pldul: bankkamattal,
bankkltsggel).

A bankszmlaszerzds
A bankszmlaszerzds is mint minden szerzds a felek egybehangz
akaratnyilvntsval jn ltre. Az gyfl szmlanyitsi krelemmel fordul a vlasztott
bankszmlavezetsre jogosult hitelintzethez, amelyet az visszaigazol, ezzel ltrejn a
szerzds.
A szerzdsben mindkt fl jogokat szerez s ktelezettsgeket vllal. A bank arra
vllal ktelezettsget, hogy:
- a szmlatulajdonos bankszmln lv pnzt kezeli, nyilvntartja, a megbzsok szakszer
teljestst vllalja;
- a szmla forgalmrl (a szmlra berkez sszegrl jvrsokrl , az onnan teljestett
kifizetsekrl terhelsekrl) s a szmla mindenkori egyenlegrl a szmlatulajdonost
rendszeresen, folyamatosan rtesti;
- az gyfllel val kapcsolata sorn tudomsra jutott tnyeket banktitokknt kezeli.
Ugyanakkor a bank jogosult a szmla vezetsrt s a pnzforgalmi mveletek
bonyoltsrt bankkltsget felszmtani, a nyjtott szolgltatsairt djat, jutalkot szedni.
A szmlatulajdonos jogosult:
- rendelkezni a szmlakvetelse felett;
- a fizetsre vonatkoz megbzst a terhels megkezdsig visszavonni, mdostani.
A szmlatulajdonos kteles:
- a megfelel fedezetet biztostani;
- pnzt a bankszmln tartani s pnzforgalmt a kszpnzkiadsokhoz szksges
pnzeszkzket kivve ezen bonyoltani;
- a megbzsok teljestshez szksges informcikat megadni;
- a bank szolgltatsairt kamatot, jutalkot, illetve djat fizetni.
A szerzds tartalmazza:
- a szerzd felek azonost adatait,
- a bank s a szmlatulajdonos levelezsi cmt,
- a szmlanyits mdjt,
- a bankszmlaszmot (pnzforgalmi jelzszmot).