Professional Documents
Culture Documents
családi és utónév;
adóazonosító jel;
születési idő;
biztosítási jogviszony kódja, kezdete, szünetelése, vége;
heti munkaidő;
FEOR-szám;
végzettség, szakképzettség, szakképesítés, valamint az ezt igazoló okirat száma és az
azt kibocsátó intézmény megnevezése [Art. 16. § (4) bekezdés].
a munkáltató adószámát,
a munkavállaló adóazonosító jelét és TAJ-számát,
az egyszerűsített foglalkoztatás jellegét (például alkalmi munka),
a munkaviszony napjainak számát [Efo. tv. 11. § (3) bekezdés].
adóazonosító számát,
nevét, elnevezését,
székhelyének címét, valamint
a több munkáltató által létesített munkaviszonyban való részvétele kezdetét és a
munkaviszonyból való kilépésének idejét [Art. 16. § (4b) bekezdés].
Napi munkaidő 8 8 8 8 8 p p
Azaz, akár az első, akár a második feltétel teljesülése esetén a munkakör készenléti
jellegűnek minősíthető. A munkaköri feladatok jellege alapján történő minősítés során
figyelemmel kell lenni arra, hogy az adott munkáltatónál ellátott tényleges feladatokból kell
minden esetben kiindulni. Ennek megfelelően kimondhatjuk például, hogy a karbantartó
munkakör általában minősíthető készenléti jellegűnek, hiszen a feladat jellegéből adódik, hogy
a munkavállaló várja a munkaeszközökben bekövetkező hibát és csak annak bekövetkezésekor
végez munkát. Ilyen esetben a munkakör minősülhet készenléti jellegűnek. Ugyanakkor, ha a
munkaszervezés és a technológia lehetővé teszi azt, hogy a karbantartás előre tervezhető
legyen és a munkavállaló munkaidejét kitölti a tervezett karbantartások folyamatos elvégzése
(például a repülőgépek karbantartása esetében), akkor a munkakör sem minősíthető
készenléti jellegűnek.
A második feltétel alapján – alacsonyabb igénybevétel – minősíti a munkáltató készenléti
jellegűnek például a biztonsági őr munkakörét. Ilyenkor a munkavállaló a munkaidő alatt
folyamatosan munkát végez, hiszen a vagyonvédelmi feladatok ellátása érdekében a figyelmét
fenn kell tartania, de ez lényegesen kevésbé megterhelő, mint például a fizikai tevékenységgel
járó munkavégzés. Önmagában az általánoshoz képest lényegesen alacsonyabb igénybevétel
fogalmára a törvény nem ad iránymutatást, így arról minden esetben a munkáltatónak kell
döntenie.
A készenléti jellegű munkakört élesen meg kell különböztetnünk a készenléttől. Ez utóbbi
ugyanis a munkavállaló rendes munkaidőn túli rendelkezésre állását jelenti a munkavállaló
által megválasztott helyen. A két intézményben közös, hogy nem feltétlenül jár együtt
tényleges munkavégzéssel, azonban míg a készenléti jellegű munkakörben a munkavállaló
rendes munkaidőben végez munkát, addig készenlét esetén a munkavégzés minden esetben
rendkívüli munkavégzést jelent az annak megfelelő díjazásért.
2.2. Általános munkarend és egyenlőtlen munkaidő-beosztás
A munkavállalókra fő szabály szerint az általános munkarend szabályai vonatkoznak. Ennek
alapján a munkanapok hétfő–péntek, míg a heti pihenőnapok szombat és vasárnap. A
munkavállalók munkaidejét egyenlő mértékben kell beosztani. Azaz, a munkáltató csak azt
határozhatja meg, hogy mikor kezdődik a napi beosztás szerinti munkaidő, de annak mértéke
mindennap azonos, megegyezik a munkavállalók munkaszerződés szerinti munkaidejével.
Az általános teljes munkaidőben foglalkoztatott munkavállaló tehát napi 8 órát dolgozik,
hétfőtől péntekig. A munkaidő kezdetének szabad megválasztására tekintettel elképzelhető,
hogy a munkavállalók három műszakban (06.00–14.00; 14.00–22.00; 22.00–06.00) dolgoznak
általános munkarendben, természetesen azzal, hogy ilyen esetben minden szombati vagy
vasárnapi munkavégzés biztosan pihenőnapi rendkívüli munkaidőnek minősül.
Az általános munkarend fenti szabályaitól eltérően a jogalkotó felhatalmazta a
foglalkoztatáspolitikáért felelős minisztert (jelenleg a nemzetgazdasági miniszter), hogy –
legkésőbb a tárgyévet megelőző év október 31-ig – az általános munkarendben foglalkoztatott
munkavállalók munkaidő-beosztásának a munkaszüneti napok miatti változtatását évenként
rendeletben szabályozza. Ennek során vasárnap nem nyilvánítható munkanappá és a
változtatásnak azonos naptári hónapra kell esnie [Mt. 102. § (5) bekezdés].
2016-ban a 2016. évi munkaszüneti napok körüli munkarendről szóló 18/2015. (VI. 29.)
NGM rendelet alapján március 5. (szombat) munkanap, március 14. (hétfő) pihenőnap,
október 15. (szombat) munkanap, míg október 31. (hétfő) pihenőnap lesz. Ezeket a napokat
úgy kell tekinteni, mintha a naptár szerint is így alakult volna az általános munkarend, azaz az
áthelyezett naptár szerint szombati munkanapok munkajogi szempontból úgy viselkednek,
mintha hétköznapok lennének.
Az Mt. lehetőséget biztosít a munkáltató számára, hogy a munkavállalók munkaidejét
egyenlőtlenül is beoszthassák, azaz a munkavállalók számára a munkaidő naponként
egyenlőtlenül (eltérő mértékben), a hét minden napjára beosztható (a vasárnapi és
munkaszüneti napi munkavégzésre vonatkozó korlátozások mellett).
Az egyenlőtlen munkaidő-beosztásnak két formája van: az elszámolási időszak és a
munkaidőkeret. Az elszámolási időszakban a munkavállaló a napi munkaidő és az általános
munkarend alapulvételével megállapított heti munkaidőt a munkáltató által meghatározott
hosszabb, az érintett héttel kezdődő időtartam alatt teljesíti.
Az elszámolási időszak hosszát ugyanolyan szabályok szerint kell megállapítani, mint a
munkaidőkeret hosszát. A távollétek elszámolásának szabályait, valamint a munkaviszonynak
az elszámolási időszak tervezett lejártát megelőző megszűnésére vonatkozó elszámolási
szabályokat hasonlóan kell alkalmazni, mint a munkaidőkeret esetén.
Tekintettel arra, hogy a gyakorlatban az elszámolási időszak alkalmazására igen ritkán
kerül sor – ráadásul az hatékonyan szoftveres támogatás nélkül csak igen kis létszám esetén
alkalmazható – és a munkaidő-beosztás szabályai szinte teljes mértékben megegyeznek a
munkaidőkeret szabályaival, az alábbiakban a munkaidőkeret szabályait ismertetjük
részletesen.
A munkáltató a munkavállaló által teljesítendő munkaidőt munkaidőkeretben is
meghatározhatja. Azaz, a munkáltató jogosult a munkavállaló munkaidejét egy hosszabb
időszakban, naponta egyenlőtlen mértékben beosztani. Ennek előzetes feltétele, hogy a
munkaidőkeret kezdetét és végét a munkáltató írásban határozza meg és tegye közzé. A
közzétételre sor kerülhet akár a munkavállalók részére kiadott tájékoztatóban, akár helyben
szokásos módon, például a faliújságra, hirdetőtáblára kifüggesztéssel, intraneten elérhetővé
tétellel és így tovább.
A munkaidőkeretben teljesítendő munkaidőt a munkaidőkeret tartama, a napi munkaidő
és az általános munkarend alapulvételével kell megállapítani. Ennek során az általános
munkarend szerinti munkanapra eső munkaszüneti napot figyelmen kívül kell hagyni [Mt. 93.
§ (2) bekezdés].
A munkaidőkeretben beosztható órák számát, azaz azokat az órákat, amikkel a
munkaidő-beosztás során a munkáltató „gazdálkodhat”, a következők szerint kell
meghatározni.
„A” „B”
Munkanapok száma 23 23
Napi munkaidő 8 6
A munkaidőkeret tartama fő szabály szerint legfeljebb tizenhat hét vagy négy hónap, de az a
törvényben meghatározott feltételek esetén huszonhat hétre, illetve hat hónapra
emelkedhet:
megszakítás nélküli,
több műszakos,
idényjellegű tevékenység keretében,
a készenléti jellegű,
a polgári repülésben hajózó, légiutas-kísérő, repülőgépes műszaki, továbbá a légi
utasok és járművek földi kiszolgálását végző, valamint a légi navigációs szolgáltatások
biztosításában közreműködő vagy azt közvetlenül támogató,
a belföldi és nemzetközi közúti személyszállítás és árufuvarozás körében forgalmi
utazó,
a közúti közlekedésben a menetrend szerinti helyi, valamint az ötven kilométert meg
nem haladó útszakaszon végzett helyközi menetrend szerinti személyszállítást végző és
a zavartalan közlekedést biztosító,
a vasúti személyszállítás, valamint a vasúti árufuvarozás körében utazó vagy a
zavartalan közlekedést biztosító munkakörben,
a kikötőben
Kollektív szerződés ilyen irányú rendelkezése esetén, amennyiben azt technikai vagy
munkaszervezési okok indokolják, a munkáltató jogosult lehet a fentieknél hosszabb,
legfeljebb ötvenkét hét, illetve tizenkét hónap tartamú munkaidőkeret elrendelésére is.
A jogszabályi rendelkezések megsértésével, a megengedettnél hosszabb munkaidőkeret
elrendelése esetén a munkavállaló bírósági úton, a munkajogi elévülési időn (általános
esetben három év) belül érvényesítheti elmaradt bérigényét, amennyiben a hosszabb
munkaidőkeret miatt keresetveszteség érte.
A munkáltató a már kihirdetett és megkezdett munkaidőkeretet nem hosszabbíthatja
meg, még akkor sem, ha egyébként a meghosszabbítás után sem lépné túl a törvényben
meghatározott időbeli korlátokat. Ugyanakkor annak nincsen semmiféle akadálya, hogy a
munkaidőkeretet annak kihirdetett befejezését megelőzően lezárja a munkáltató.
Természetesen ilyen esetben is ugyanúgy el kell számolnia a munkavállalókkal, mintha a
munkaidőkeret az eredetileg tervezett időpontban ért volna véget.
2.3. Kötetlen munkarend
A munkavállalók munkaidejének beosztása – a törvényi keretek megtartása mellett – a
munkáltató joga. Az Mt. lehetőséget ad arra, hogy a munkáltató a munkaidő-beosztás jogát a
munkavállalók számára írásban átengedje, ez a kötetlen munkarend. Erre akkor kerülhet sor,
ha a munkavállaló munkáját önállóan végzi, és ezért képes annak önálló megszervezésére is.
Az önálló munkaszervezés feltétele azt jelenti a gyakorlatban, hogy a munkavállaló képes
munkáját más munkavállalók munkavégzésétől függetlenül végezni. Így például, kötetlen
munkarendben alkalmazható egy ügyfeleket felkereső értékesítési munkatárs, de nem lehet
kötetlen a munkarendje egy három műszakban működő gyártó üzem műszakvezetőjének,
hiszen az ő munkavégzése elválaszthatatlanul kötődik az által irányított munkavállalók
munkájához, akik viszont kötött munkarendben (például 06.00–14.00; 14.00–22.00; 22.00–
06.00) dolgoznak.
Kötetlen munkarendben általában a munkáltató nem határozhatja meg, hogy a
munkavállaló a munkaköri feladatait mikor lássa el, de bizonyos feladatok teljesítésének ideje
– jellegüknél fogva – előírható. Például, a hírszerkesztőként dolgozó munkavállaló kötetlen
munkaidőben akkor végzi a munkáját, amikor szeretné, de ha az esti híradó 18.30-tól 19.30-ig
tart, akkor annak ideje alatt biztosan munkát kell végeznie, és ez a feladat jellegénél fogva
számára előírható. Törzsidő-peremidő elrendelésére ugyanakkor a munkáltatónak nincs
lehetősége, illetve az nem minősül kötetlen munkarendben történő foglalkoztatásnak. Azaz,
kötetlen munkarendben nem képzelhető el az, hogy a munkáltató előírja, hogy mindennap
09.00–13.00-ig munkát kell végeznie a munkavállalónak és egyébként munkaidejét szabadon
oszthatja be 06.00 és 20.00 között.
Az Mt. hatályos szabályai a törzsidő-peremidő rendszerén alapuló „rugalmas”
munkarendet nem ismerik. Az ilyen munkarendek kialakításához – illetve ahhoz, hogy azokból
ne keletkezzen rendkívüli munkaidő/állásidő – elsősorban kollektív szerződés, üzemi
megállapodás vagy a munkáltató és munkavállalók közötti, részletesen szabályozott, a
munkavállalóra nézve az Mt. szabályainál összességében kedvezőbb rendelkezések
munkaszerződésbe foglalására van szükség.
Kötetlen munkarend esetén
a munkaidőkeret,
a munkaidő-beosztás,
a munkaközi szünet,
a napi és heti pihenőidő,
a rendkívüli munkavégzés,
az ügyelet és készenlét, továbbá
a rendes és rendkívüli munkaidő, valamint az ügyelet és készenlét nyilvántartásának
Így például, hiába engedi meg a törvény a napi tizenkét órás munkaidő mellett a napi nyolcórás
pihenőidőt több műszakos munkarendben, ha a munkavállaló feladatai fizikailag és/vagy szellemileg
igen nagy megterheléssel járnak, a munkáltatónak vagy rövidebb időre kell beosztania a
munkavállalókat, vagy hosszabb pihenőidőt kell biztosítania.
A munkavállalók beosztás szerinti napi munkaideje négy óránál rövidebb nem lehet, kivéve akkor,
ha a munkavállaló részmunkaidőben kerül foglalkoztatásra [Mt. 99. § (1) bekezdés]. Ez a szabály
azonban nem vonatkozik a rendkívüli munkavégzés elrendelésére, azaz a munkáltató akár a
munkavállaló szabadnapjára vagy pihenőnapjára is elrendelhet négy óránál rövidebb rendkívüli
munkavégzést is. A napi munkaidő legkisebb mértékére vonatkozó szabály nem zárja ki annak a
lehetőségét, hogy a munkáltató az adott munkanapra egyáltalán ne osszon be a munkavállaló számára
munkaidőt (szabadnap). Erre elsősorban akkor lehet szükség, ha a munkavállaló rendszeresen napi 8
óránál hosszabb munkaidőre kerül beosztásra, és így kevesebb munkanap alatt teljesíti a
munkaidőkeretben beosztható munkaidejét, mintha napi 8 órában végezne munkát.
A beosztás szerinti napi munkaidő legfeljebb tizenkét óra, a heti munkaidő legfeljebb
negyvennyolc óra lehet [Mt. 99. § (2) bekezdés], azzal, hogy munkaidőkeretben a heti negyvennyolc
órát a munkaidőkeret átlagában kell figyelembe venni [Mt. 99. § (7) bekezdés].
10 10 10 10 0 p p 40
12 12 12 12 12 12 p 60
10 10 10 10 0 p p 40
12 12 12 12 p p p 48
A heti munkaidő számítása során a rendkívüli munkaidő valamennyi formáját be kell számítani a
munkaidőbe, azaz a ténylegesen teljesített összes munkaidő nem haladhatja meg (munkaidőkeretben
átlagosan) a heti negyvennyolc, illetve hetvenkét órát.
január 1.,
március 15.,
húsvéthétfő,
május 1.,
pünkösdhétfő,
augusztus 20.,
október 23.,
november 1. és
december 25–26. [Mt. 102. § (1) bekezdés].
Az első pont alapján lehet például rendes munkaidőben munkát végezni egy szállodában,
vagy éppen étteremben vasárnap, vagy éppen munkaszüneti napon, illetve ezért
foglalkoztathatók az augusztus 20-i tűzijátékot előkészítő vállalkozások munkavállalói ezen a
napon. A szabályozásból kiemelt figyelmet érdemel a helyben kialakult szokások szerinti
foglalkoztatás lehetősége is. Ennek keretében mondta ki a Kúria – még a vasárnapi zárva
tartásról szóló szabályokat megelőző időszakban – azt, hogy a fővárosi bevásárlóközpontban
található ruházati üzlet az elmúlt évek során a vásárlási szokások lényeges átalakulása folytán
vasárnap rendeltetése folytán működőnek minősül (BH2013. 225.). Ez azonban nem
feltétlenül igaz egy vidéki kistelepülés ruházati üzletére, ahol egyáltalán nem jellemző a
vasárnapi nyitva tartás.
2.6. A munkavállalót megillető pihenőidők
A munkavállalót megillető legrövidebb pihenőidő a munkaközi szünet. Ennek mértéke a
munkavállaló napi munkaidejétől függően (beosztás szerinti és munkaidő-beosztástól eltérő
rendkívüli munkaidejének összeszámítása mellett) az alábbiak szerint alakul:
hat órát meg nem haladó munkaidő esetén munkaközi szünet nincsen,
hat órát meghaladó, de kilenc órát meg nem haladó munkaidő esetén a munkaközi
szünet húsz perc,
kilenc órát meghaladó munkaidő esetén a munkaközi szünet negyvenöt perc [Mt. 103.
§ (1) bekezdés].
az osztott munkaidőben,
a megszakítás nélküli,
a több műszakos,
az idényjellegű tevékenység keretében,
a készenléti jellegű munkakörben [Mt. 104. § (2) bekezdés].
A munkavállalót hetenként két pihenőnap illeti meg (heti pihenőnap). Egyenlőtlen munkaidő-
beosztás esetén a munkáltató a pihenőnapokat egyenlőtlenül, a munkaidőkeret, illetve az
elszámolási időszak teljes tartama alatt is beoszthatja, azzal, hogy a munkavállaló számára hat
munkanapot követően egyheti pihenőnapot be kell osztani.
A megszakítás nélküli, a több műszakos vagy az idényjellegű tevékenység keretében
foglalkoztatott munkavállalók esetében azonban a fenti szabályt nem kell alkalmazni, azaz a
munkáltató akár heti hét munkanap beosztására is jogosult lehet. Természetesen ezeket a
pihenőnapokat később a munkavállalók számára be kell osztania. A kizárólag szombat és
vasárnap részmunkaidőben foglalkoztatott munkavállalók kivételével minden munkavállaló
számára havonta legalább egy vasárnapra pihenőnapot kell beosztani.
A munkavállalót – a heti pihenőnapok helyett – hetenként legalább negyvennyolc órát
kitevő, megszakítás nélküli heti pihenőidő is megilletheti.
Egyenlőtlen munkaidő-beosztás esetén a munkavállalónak hetenként legalább negyven
órát kitevő és egy naptári napot magában foglaló megszakítás nélküli heti pihenőidő is
biztosítható. A munkavállalónak a munkaidőkeret vagy az elszámolási időszak átlagában
legalább heti negyvennyolc óra heti pihenőidőt kell biztosítani.
2.7. Rendkívüli munkaidő
A törvény a rendkívüli munkaidőnek több formáját ismeri.
12 12 12 12 12 p p 60
10 10 10 10 10 p p 50
10 10 10 10 0 p p 40
6 6 6 6 0 p p 24
(p: pihenőnap; 0: szabadnap)
munkanap pótszabadság illeti meg [Mt. 118. § (1) bekezdés]. A pótszabadság szempontjából
a gyermeket először a születésének évében, utoljára pedig abban az évben kell figyelembe
venni, amelyben a tizenhatodik életévét betölti. A pótszabadságot nem szabad
időarányosítani amiatt, hogy a munkavállaló gyermeke mikor született, illetve mikor érte el a
tizenhatodik életévét. Azaz, a munkavállalót akkor is megilleti a két munkanap pótszabadság
a tárgyévben, ha a gyermek december 31-én születik meg. A pótszabadság fogyatékos
gyermekenként két munkanappal nő, ha a munkavállaló gyermeke fogyatékos. A gyermekek
után járó valamennyi fenti pótszabadság mindkét szülőt megilleti, szemben az alább
ismertetésre kerülő egyszeri alkalommal járó pótszabadsággal.
Az apának gyermeke születése esetén, legkésőbb a születést követő második hónap
végéig, öt, ikergyermekek születése esetén hét munkanap pótszabadság jár, amelyet
kérésének megfelelő időpontban kell kiadni. A szabadság akkor is jár, ha a gyermek halva
születik vagy meghal [Mt. 118. § (4) bekezdés].
A pótszabadságra járó távolléti díj megtérítését a gyermek születése esetén az apát
megillető pótszabadság igénybevételéről és a pótszabadsággal összefüggő költségek
megtérítéséről szóló 350/2014. (XII. 29.) Korm. rendelet szabályozza.
A munkavállaló a munkáltatójának a pótszabadság igényléséhez bemutatja
Ehhez képest speciális okból minősül keresőképtelennek, aki az üzemi balesettel összefüggő
és gyógykezelést igénylő egészségi állapota miatt vagy gyógyászati segédeszköz hiányában
munkát végezni nem tud. Ebben az esetben ugyanis a keresőképtelenség nem táppénz, hanem
baleseti táppénz alapjául szolgál.
Amennyiben a munkavállalónak több biztosítási jogviszonya is van (például több
munkáltatóval áll munkaviszonyban), a keresőképtelenséget és annak időtartamát és a
táppénzre való jogosultságot, azok időtartamát, az ellátás mértékét, illetve összegét
mindegyik jogviszonyban külön-külön kell megállapítani. E rendelkezés vonatkozik arra az
esetre is, ha a több biztosítási jogviszony ugyanannál a foglalkoztatónál áll fenn; azaz például
munkaviszony és megbízási jogviszony is létesült a felek között.
A betegség okozta keresőképtelenség elbírálásánál az a foglalkozás, illetve az a munkakör
az irányadó, amelyben a biztosított a keresőképtelenségét közvetlenül megelőzően dolgozott.
Egyidejűleg fennálló több biztosítási jogviszony esetén értelemszerűen itt is külön-külön meg
kell állapítani az egyes munkakörökre a keresőképtelenség fennállását.
Ki kell emelnünk, hogy a keresőképtelenség nem azonos azzal az időszakkal, amikor a
keresőképtelen táppénzre is jogosult. A keresőképtelenség alapvetően azt határozza meg,
hogy valaki a munkáját el tudja-e látni egy adott időszakban, vagy sem; és csak alapfeltételét
képezi annak, hogy a keresőképtelen személy valamilyen ellátást, így táppénzt kaphat-e.
A keresőképtelenséget jellemzően attól az időponttól kezdve állapítják meg, amikor a
munkavállaló az orvosnál megjelent, vizsgálatra jelentkezett. Ugyanakkor figyelni kell arra is,
hogy
Alapbérként legalább a kötelező legkisebb munkabér jár [Mt. 136. § (1) bekezdés]. Ha a felek
ennél alacsonyabb alapbérben állapodnak meg, a munkaszerződés e részében semmis, és helyette a
minimálbér válik a szerződés részévé [Mt. 29. § (3) bekezdés].
Az alapbért minden esetben bruttó összegben, időbérként (havibér, órabér stb.) kell
meghatározni. Az alapbér pénzneme – a külföldi munkavégzés kivételével – kizárólag forint lehet [Mt.
154. § (1) bekezdés]. A felek úgy is megállapodhatnak, hogy az alapbér a vasárnapi, munkaszüneti napi,
éjszakai és/vagy műszakpótlékot már magában foglalja [Mt. 145. § (1) bekezdés].
Azaz, az egy húsz munkanapos hónapban, a teljes munkaidőben, ha a munkavállaló alapbére 160
000 Ft, az egy órára járó alapbér 160 000/(20×8)=1000 Ft, míg egy huszonkét munkanapos hónapban
az egy órára járó alapbér 160 000/(22×8)=909 Ft.
3.4. A bérpótlékokra vonatkozó általános szabályok
(pótlékátalány, alapbérbe foglalás)
A bérpótlék a munkavállalót az alapbérén felül megillető, munkabérnek minősülő juttatás.
Annak fizetését munkaviszonyra vonatkozó szabály (így például kollektív szerződés is) és a
felek megállapodása is előírhatja.
Tekintettel arra, hogy a kollektív szerződés az Mt. szabályaitól eltérően, akár a
munkavállaló számára hátrányosan is meghatározhatja a bérpótlékokra vonatkozó
szabályokat, az alábbiakban – bérpótlékokra vonatkozó általános szabályok ismertetését
követően – az Mt. által kötelezően előírt pótlékokat vesszük sorra.
Munkaszerződés a törvényben foglaltaktól csak a munkavállaló javára eltérve
szabályozhatja a bérpótlékokat, kivéve a bérpótlék alapjáról szóló megállapodást. Fő szabály
szerint a bérpótlékok számítási alapja a munkavállaló egy órára járó alapbére (Mt. 139. §).
Ettől a felek eltérően is megállapodhatnak, az alapbérnél magasabb, de akár alacsonyabb
számítási alap is meghatározható.
A bérpótlék-számítási alapjához a havi alapbér esetén az egy órára járó alapbért – az
általános szabálytól eltérően – nem az általános munkarend szerinti munkanapok száma
alapján számítjuk, hanem általános teljes napi munkaidő esetén az alapbért 174 órával, rész-
vagy az általánostól eltérő teljes napi munkaidő esetén pedig ennek arányos részével osztjuk
[Mt. 139. § (3) bekezdés].
Ennek megfelelően a munkavállalót megillető bérpótlék mértéke – ellentétben az
alapbérrel – független a hónap általános munkarend szerinti munkanapjainak számától.
A kétféle számítási módszer a rendkívüli munkavégzés pótléka esetén okozhat furcsa
helyzetet. Ekkor ugyanis a túlórára járó alapbért az adott hónapban irányadó általános
munkarend szerinti munkanapok számával, majd a napi munkaidővel való osztással kell
meghatározni, az ugyanerre az időre járó túlórapótlékot viszont a 174-es osztóval. Ami miatt
a munkavállaló túlórái „többet érnek” egy kevesebb általános munkarend szerinti
munkanapot tartalmazó hónapban.
Az alábbi kivételekkel az egyes bérpótlékok párhuzamosan, egymás mellett is
megillethetik a munkavállalót
kötelezhető.
A prémium egy előre meghatározott feladat, cél elérésekor járó, előre megadott összegű díjazás.
Például, a munkáltató a gyártás során keletkező selejtek értékének meghatározott százalékkal történő
csökkentése esetén a munkavállalónak egyszeri 50 000 Ft prémiumot fizet.
A munkáltató a közlést követően nem vonhatja vissza a már kitűzött és a munkavállalóval közölt
olyan prémiumfeladatot, amelynek teljesítését a munkavállaló már megkezdte (BH1996. 342.).
Ugyanakkor részteljesítés esetén nem illeti meg prémium a munkavállalót, kivéve, ha a munkáltató a
kitűző intézkedésében erre nézve kifejezetten rendelkezett (BH2000. 125.).
Elvi éllel állapította meg a bíróság, hogy a munkaszerződésbe foglalt prémium fizetését ugyan a
munkáltató prémiumfeladat kitűzéséhez kötheti, azonban ennek elmulasztása esetén a munkavállalót
ugyanúgy megilleti a prémium, mintha a feladat kitűzésre és teljesítésre került volna (BH1997. 257.,
BH2002. 158.). Ugyancsak jogosult lesz a munkavállaló a munkaszerződésben kikötött prémiumra
akkor is, ha a prémiumfeladat kiírása megtörtént, de azzal oly mértékben késlekedett a munkáltató,
hogy annak teljesítése már nem volt elvárható (EBH2004. 1057.). Természetesen ezekre az Mt.-ben
nem nevesített munkabérelemekre is vonatkozik az egyenlő munkáért egyenlő bér elve.
Mivel a kiegészítő díjazási jogcímekre részletes törvényi szabályozás nincs, kiemelt jelentőséget
kap, hogy a felek megállapodása (vagy a munkáltató egyoldalú kötelezettségvállalása) pontosan,
minden részletre kiterjedően rendezze a juttatás feltételeit. Ezt támasztja alá az a bírósági eset,
amelyben az elmaradt jutalékát követelő munkavállaló csak azt tudta bizonyítani, hogy a forgalom
alapján alapbérén felüli juttatásra volt jogosult. A számítási módjára, ugyanakkor perdöntő
bizonyítékot nem szolgáltatott. A bíróság ebből arra következtetett, hogy a felek között meghatározott
összegű, illetve elszámolású forgalmi jutalék fizetésére vonatkozóan megállapodás nem jött létre. A
megállapodás bizonyításának hiánya az arra jogot alapító és igényt érvényesítő munkavállaló terhére
esett, akinek követelését így alaptalannak tekintette a bíróság (BH2014. 56.).
3.7. Díjazás munkavégzés hiányában
A munkavállalót a munkavégzési és rendelkezésre állási kötelezettség alóli mentesülés idejére
megillető díjazás a távolléti díj.
A munkavállalót távolléti díj illeti meg:
a szabadság tartamára,
a kötelező orvosi vizsgálata tartamára (ideértve a várandósság miatti kötelező orvosi
vizsgálatokat is),
a véradáshoz szükséges, legalább négy óra időtartamra,
a szoptatási munkaidő-kedvezményre,
hozzátartozója halálakor két munkanapra,
általános iskolai tanulmányok folytatása, továbbá a felek megállapodása szerinti
képzés, továbbképzés esetén a képzésben való részvételhez szükséges időre,
ha a munkáltató a munkavállaló által elkövetett kötelezettségszegés körülményeinek
kivizsgálása miatt a vizsgálat lefolytatásához szükséges, de legfeljebb harmincnapos
időtartamra mentesíti a munkavállalót rendelkezésre állási és munkavégzési
kötelezettségének teljesítése alól,
bíróság vagy hatóság felhívására, vagy az eljárásban való személyes részvételhez
szükséges időtartamra, ha tanúként hallgatják meg,
óra- vagy teljesítménybérezés esetén a napi munkaidőre, ha az általános munkarend
szerinti munkanapra eső munkaszüneti nap miatt csökken a teljesítendő munkaidő,
minden olyan esetben, ahol munkaviszonyra vonatkozó szabály, munkavégzés nélkül
munkabér fizetését annak mértéke meghatározása nélkül írja elő [Mt. 146. § (3)
bekezdés].
Az esedékesség időpontja
A fel nem sorolt bérpótlékokat nem kötelező beszámítani a távolléti díjba (például
rendkívüli munkavégzés pótléka).
A bérpótlékrész egy órára eső összegét úgy számítjuk, hogy az irányadó időszakra
kifizetett bérpótlék összegét osztani kell az irányadó időszakban a beosztás szerinti
munkaidőben teljesített órák számával [Mt. 151. § (5) bekezdés]. Ha több bérpótlékot is
figyelembe kell venni, akkor a számítást külön-külön – jogcímenként – el kell végezni, és ezek
összege adja a távolléti díj bérpótlék részét. Látható, hogy – a törvény szövege alapján – az
osztószámnál a rendkívüli munkaidőt nem vesszük figyelembe. Viszont nemcsak azokkal a
rendes munkaórákkal kell számolni, amelyre pótlékot is kapott a munkavállaló, hanem
valamennyi beosztás szerinti munkaidőben teljesített órával.
Így például, amennyiben a munkavállaló az irányadó időszakban 150 000 Ft
műszakpótlékban, 50 000 Ft vasárnapi pótlékban részesült és ezen idő alatt 1020 óra rendes
munkaórát teljesített, távolléti díjának bérpótlék része 150 000Ft/1044 +50 000 Ft/1044=196
Ft.
3.9. A munkabér védelmére vonatkozó szabályok
A munkavállaló részére járó munkabért – eltérő megállapodás hiányában – utólag, legalább
havonta egy alkalommal kell elszámolni, és a tárgyhónapot követő hónap 10. napjáig ki kell
fizetni. Utalás esetén e napig a munkabérnek meg is kell érkeznie a munkavállaló számlájára.
A kizárólag teljesítménybérrel díjazott munkavállaló esetében, ha a részére járó
munkabér vagy annak része alapjául szolgáló eredmény csak egy hónapnál hosszabb idő múlva
állapítható meg, a munkabért ennek megfelelő időpontban kell kifizetni. Az alapbér felének
megfelelő összegű előleget azonban – legalább havonta – ekkor is fizetni kell (Mt. 155. § és
157. §).
A kifizetett munkabér elszámolásáról a tárgyhónapot követő hónap 10. napjáig írásbeli
tájékoztatást kell adni a munkavállaló számára, olyan módon, hogy abból a munkavállaló az
elszámolás helyességét, a levonások jogcímét és összegét ellenőrizni tudja [Mt. 155. § (2)–(3)
bekezdés].
Ha a munkabér tárgyhónapra vonatkozó elszámolását követően bekövetkező ok miatt az
elszámolás módosítása szükséges, a korrekciót a következő bérkifizetésnél kell elvégezni. Így
például, ha az elszámolás lezárása után derül ki, hogy a munkavállaló keresőképtelenségét
hamis dokumentummal igazolta, akkor a távolléte igazolatlan lesz, így arra bér nem jár. Az
emiatt szükséges korrekcióról a munkavállalót legkésőbb a következő havi munkabér
elszámolásakor tájékoztatni kell. A többletkifizetést a munkáltató az előlegnyújtásból eredő
követelésre vonatkozó szabályok szerint – azaz, a munkavállaló hozzájárulása nélkül is, a
levonásmentes munkabérrészre tekintet nélkül – vonhatja le. Azaz, nem kell figyelemmel
lennie arra, hogy a munkabérből legfeljebb annak harminchárom, illetve – ha már van,
teljesítenie kell abból más jogcímen levonást – ötven százalékát vonhatja le.
Amennyiben a módosítás miatt a munkavállaló kevesebb bérben részesült, a
különbözetet a következő havi munkabérrel egyidejűleg ki kell fizetni [Mt. 155. § (4)
bekezdés].
Ez a szabály azonban nem vonatkozik azokra az esetekre, amikor a tárgyhónapban
(általában a hónap végén) bekövetkező valamely körülményt a munkáltató nem tudja
érvényesíteni a tárgyhavi bér kifizetésénél, és azt csak a következő hónapban rendezi. Ez
gyakran előfordul akkor, ha a munkáltató már a folyó hó utolsó napjaiban elkezdi a
bérszámfejtést, és így az utolsó munkanapokra járó díjazást nem a tényadatokból, hanem a
tervezett munkaidő-beosztásból végzik. Amennyiben ettől eltérően a munkavállalót
többletdíjazás illetné meg (például rendkívüli munkavégzés miatt), azt a munkáltatónak a
tárgyhót követő hónap 10. napjáig ki kellene fizetnie.
A munkabért készpénzben vagy a munkavállaló által meghatározott fizetési számlára
utalással kell kifizetni. Amennyiben a felek a munkaszerződésben a bérfizetés módjában nem
állapodtak meg kifejezetten, nincsen akadálya annak, hogy a munkavállaló munkabérének
kifizetését kizárólag készpénzben kérje.
Amennyiben a bérfizetés átutalással történik, a munkáltatónak úgy kell eljárni, hogy a
munkavállaló munkabérével a bérfizetési napon rendelkezhessen. Azaz, nem elég elindítani az
utalást a bérfizetési napon, hanem annak addigra meg is kell érkeznie a munkavállaló
számlájára.
A munkabér készpénzben történő kifizetése esetén – eltérő megállapodás hiányában –
az alábbiak szerint kell eljárni:
a munkabért, ha a bérfizetési nap heti pihenőnapra (heti pihenőidőre) vagy
munkaszüneti napra esik, legkésőbb az ezt megelőző munkanapon kell kifizetni;
a bérfizetés előtti utolsó munkahelyen töltött munkanapon kell a munkabért kifizetni,
vagy a munkáltató költségére a tartózkodási helyére kell megküldeni, ha a munkavállaló
a bérfizetési napon jogos okból nem tartózkodik a munkahelyén;
a szabadság megkezdése előtti munkanapon ki kell fizetni a szabadság idejére eső
bérfizetési napon esedékes, valamint az igénybe vett szabadság idejére járó munkabért;
a munkáltató a munkabért köteles a munkavállaló által megadott címre elküldeni, ha
a munkaviszony a bérfizetési nap előtt megszűnt. Az elküldés költsége a munkáltatót
terheli;
a munkabért a munkavállaló munkahelyén vagy a munkáltató telephelyén
munkaidőben kell kifizetni. Szórakozóhelyen munkabér csak az ott dolgozóknak fizethető
ki (Mt. 159. §).
jogszabály;
végrehajtható határozat;
a munkavállaló hozzájárulása;
előlegnyújtásból eredő követelés levonása [Mt. 161. § (1)–(2) bekezdés].
tartásdíj,
az adóssal szemben fennálló munkavállalói munkabér-követelés,
jogalap nélkül felvett munkavállalói munkabér és társadalom-biztosítási ellátás [Vht.
65. § (1)–(2) bekezdés].
A sorrendben előbb álló követelés teljes kielégítése után lehet a sorrendben hátrább álló
követelést kielégíteni. Az ugyanazon pont alá eső több követelés egymás közötti sorrendjét
aszerint kell megállapítani, hogy az egyes követelésekre vonatkozó letiltások (a levonás
alapjául szolgáló okiratok) közül melyik érkezett előbb a munkáltatóhoz [Vht. 64. § (2)
bekezdés]. A bíróság ettől eltérően elrendelheti, hogy az ugyanazon pont alá eső több
követelést arányosan kell kielégíteni. Erre elsősorban a tartásdíj jellegű követelések levonása
során kerül sor, annak érdekében, hogy a levonás maximális mértékét (ötven százalék) elérő
levonások esetén az újonnan keletkező igények – legalább részben – kielégíthetőek legyenek.
Tételezzük fel, hogy egy munkavállaló munkabéréből a következő levonásokat kell
teljesíteni: két gyermek után tartásdíjfizetési kötelezettség 30 000–30 000 Ft összegben,
valamint hitelkártya-tartozás jogcímen 200 000 Ft-ot kell levonni. A munkavállaló tárgyhavi
nettó munkabére 150 000 Ft.
Tekintettel a több letiltásra és a tartásdíjfizetésre a munkavállaló munkabérének ötven
százaléka tiltható le, azaz 75 000 Ft. Ezt elsősorban a tartásdíjakra kell fordítani (kielégítési
sorrendben 2. helyen álló követelés), amelyeket teljes egészében fedez is ez az összeg. A
fennmaradó 15 000 Ft fordítható a hitelkártya tartozás törlesztésére, ugyanis az a kielégítési
sorrendben egyéb követelésnek (7. hely) minősül. A fennmaradó 185 000 Ft a következő
hónapban tovább csökkenthető, mindaddig, amíg a levonható munkabérből teljes egészében
nem elégíthető ki a követelés. Tételezzük fel, hogy a munkavállaló tárgyhavi nettó munkabére
420 000 Ft. Ennek megfelelően a letiltható összeg ennek ötven százaléka, azaz 210 000 Ft. Ez
az összeg a teljes levonást (260 000 Ft) nem fedezi, azonban a fennmaradó munkabér 142 500
Ft-ot meghaladó része (67 500 Ft) korlátozás nélkül levonható. Azaz, a munkavállaló
munkabéréből már az első hónapban teljesíthető a teljes hitelkártya tartozás levonása is.
Amennyiben a munkavállaló munkabérére újabb letiltás érkezik szabálysértési eljárásban
megállapított fizetési kötelezettség miatt, úgy az, tekintettel arra, hogy sorrendben megelőzi
az egyéb követeléseket, a hitelkártya tartozást megelőzően vonandó le.
Ezzel ellentétben, ha a munkavállaló részmunkaidőben dolgozik, és havi nettó
munkabére 50 000 Ft, úgy a letiltható összeg 21 500 Ft lenne, tekintettel arra, hogy a
végrehajtás alól mentes munkabérrész 28 500 Ft. Ezt a szabályt azonban nem kell alkalmazni
gyermektartásdíj esetén, azaz a munkavállaló munkabérének ötven százaléka, 25 000 Ft
levonható. Ekkor az elsőként a munkáltatóhoz érkezett tartásdíj követelésre tekintettel le kell
vonni 25 000 Ft munkabért, a fennmaradó 5 000 Ft, valamint a később érkezett tartásdíj
követelés, valamint a hitelkártya-tartozás nem kerül levonásra.
A munkabérre vezetett végrehajtásra vonatkozó kötelesség megszegése esetén ugyanis
a munkáltató a le nem vont összeg erejéig készfizető kezesként felel a végrehajtást kérőnek
(Vht. 79. §). Ez azt jelenti, hogy a tartozás közvetlenül a munkáltatótól is követelhető. Ilyen
esetben a munkáltató lép a végrehajtást kérő helyébe a követelés tekintetében, azonban –
éppen a folyamatban lévő levonásokra tekintettel – az igényérvényesítés lehetősége számos
esetben igen korlátozott.
Amennyiben a munkabérre vezetett végrehajtásra vonatkozó kötelességet a munkáltató
alkalmazottja szándékosan szegte meg, és a munkáltatótól a le nem vont összeget nem
lehetett behajtani, a be nem hajtott összeg erejéig az alkalmazott készfizető kezesként felel a
végrehajtást kérőnek.
A munkáltató köteles a munkaviszony megszűnésekor olyan igazolást kiállítani, amely
feltünteti, hogy a munkabérből milyen tartozásokat milyen határozat vagy jogszabály alapján,
kinek a részére kell levonni. Igazolást kell adni arról is, hogy a munkavállalónak tartozása nincs.
Ha a munkavállaló újabb munkaviszonyt létesít, köteles a tartozásigazolást a munkába lépése
előtt az új munkáltatójának átadni. Az új munkáltató köteles a tartozásigazolást az adóstól
(munkavállalótól) bekérni és a végrehajtást folytatni (Vht. 78. §). A végrehajtó, önmagában a
munkáltató személyének megváltozása miatt újabb végrehajtási okiratot nem bocsájt ki.
3.11. A végrehajtható határozat alapján történő levonás háttérszabályai
A jogalkotó a díjazás meghatározása során azt igen széleskörűen értelmezi, ugyanis díjazásnak
minősül minden olyan vagyoni értékű szolgáltatás, amelyet harmadik személy a munkáltatót megillető
szolgáltatáson felül a munkavállalónak nyújt. Idetartozik például a munkáltató partnerétől kapott
karácsonyi ajándékcsomag, vagy tiszteletjegy egy sporteseményre.
1. hét 8ó rm 8ó rm 2ó rk, 8ó rm 8ó rm 8ó rm p p
4. hét 8ó rm 8ó rm 8ó rm 8ó rm 2ó á, 6ó rm, 2ó rk p p
(rm: rendes munkaidő, rk: rendkívüli munkaidő, á: állásidő):
Terv 5 5 10 10 5 5 p
Tény 5 5 10 10 5 5 p
(p: pihenőnap)
Beosztás 10 10 10 10 0 p p
Elszámolás bsz (8) bsz (8) bsz (8) bsz (8) bsz (8) p p
(p: pihenőnap; 0: szabadnap; bsz: betegszabadság)
Beosztás 10 10 10 10 0 p p
Elszámolás bsz (10) bsz (10) bsz (10) bsz (10) bsz (0) p p
(p: pihenőnap; 0: szabadnap; bsz: betegszabadság)
Elszámolás p 8 10 10 10 10 p
(p: pihenőnap; 0: szabadnap; bsz: betegszabadság; msz: munkaszüneti nap)
A munkáltató a héten a két pihenőnap és a munkaszüneti nap miatt 4×8=32 óra rendes
munkavégzést rendelhetett el, de legfeljebb 48 óra beosztás szerinti munkavégzést, rendkívüli
munkával együtt. Ehhez képest a munkavállaló ténylegesen 16 órát dolgozott, amihez a
számítás során a munkavállaló részére még az alábbiakat kell figyelembe venni:
a munkavállaló felmondásával,
a munkavállaló próbaidő alatti azonnali hatályú felmondásával,
a munkáltató indokoláshoz kötött azonnali hatályú felmondásával,
a munkáltatónak a munkavállaló munkaviszonnyal kapcsolatos magatartásával
indokolt felmondásával,
a munkáltatónak a munkavállaló a nem egészségi okkal összefüggő képességével
indokolt felmondásával
A törzsbérből le kell számítani az esetleges (például selejt miatti) levonásokat és annak nem
képezik részét a bérpótlékok sem [A főbb munkaügyi statisztikai fogalmakról és azok
definícióiról szóló 3/2010. (IV. 2.) KSH közlemény II.1.1.1.1. pont].
A fizetendő szociális hozzájárulási adó a fentebb meghatározott adóalap huszonhét
százaléka [Szocho tv. 459. § (1) bekezdés], amelyet havonta kell a munkáltatónak
megállapítania, bevallania és a tárgyhót követő hónap 12. napjáig meg kell fizetnie.
A munkáltatót szakképzési hozzájárulás-fizetési kötelezettség terheli az általa fizetendő
szociális hozzájárulási adó alapja után, amelynek mértéke az adóalap 1,5 százaléka [A
szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról szóló 2011. évi CLV.
törvény (a továbbiakban: Szht.) 4. § (1) és (2) bekezdés]. A nettó fizetési kötelezettséget a
munkáltatónak év végén kell megállapítania, és a következő év január 12-éig kell megfizetnie,
vagy visszaigényelnie, azzal, hogy az év 1–11. hónapjára vonatkozóan havonta szakképzési
hozzájárulási előleget kell fizetnie.
Ettől eltérően, nem köteles szakképzési hozzájárulásra
és a munkaszerződése szerinti napi munkaideje a 4 órát eléri [Mmtv. 2. § (1) bekezdés és 22.
§].
A rehabilitációs hozzájárulás mértéke 964 500 Ft/fő/év, a fizetendő hozzájárulás éves összege
a kötelező foglalkoztatási szintből hiányzó létszám, valamint a rehabilitációs hozzájárulás
szorzata. Azaz, egy száz főt foglalkozató munkáltató, ahol kettő fő megváltozott
munkaképességű munkavállaló dolgozik, évente (100×0,05–2)×964 500=2 893 500 Ft
rehabilitációs hozzájárulás fizetésére köteles.
A rehabilitációs hozzájárulást a munkáltató maga vallja be, állapítja meg, és közvetlenül
fizeti be az állami adóhatóságnál vezetett számlára, azzal, hogy a hozzájárulásra év közben
negyedévenként előleget kell fizetni, amelynek mértéke a mindenkori tárgynegyedévre
vonatkozó tényadatok alapján kiszámított éves rehabilitációs hozzájárulás-fizetési
kötelezettség huszonöt százaléka [Mmtv. 24. § (1)–(2) bekezdés].
Némileg eltérően alakulhat a rehabilitációs hozzájárulás-fizetési kötelezettség egyes
atipikus foglalkoztatási formák esetén.
A több munkáltató által létesített munkaviszonyban (Mt. 195. §) foglalkoztatott
munkavállalót, illetve megváltozott munkaképességű munkavállalót annál a munkáltatónál
kell figyelembe venni a létszám megállapítása során, akit a felek az adókötelezettségek
teljesítésére kijelöltek. Azaz, nem kerülhet sor arra, hogy több munkáltató is beszámíthassa a
megváltozott munkaképességű munkavállalót a kötelező foglalkoztatási szint teljesítése
során.
Munkaerő-kölcsönzés során a létszám megállapítására vonatkozó szabályokat azzal az
eltéréssel kell alkalmazni, hogy – fő szabály szerint – a kölcsönzött munkavállalókat a
kikölcsönzés (azaz a kölcsönvevő részére történő munkavégzés) tartama alatt a
kölcsönvevőnél kell a rehabilitációs hozzájárulás alapjául szolgáló statisztikai létszám
számítása során figyelembe venni. A kölcsönbeadó azonban nyilatkozhat úgy a kölcsönvevő
felé, hogy akár egyes munkavállalókat, akár valamennyi munkavállalót a kölcsönbeadónál kell
figyelembe venni [Mmtv. 23. § (4a) bekezdés], azaz az általános szabályok szerint kell a
továbbiakban is eljárni. A kölcsönbeadó a nyilatkozat megtételére nem kötelezhető, azt akár
határozott, akár határozatlan időre megteheti. Tekintettel arra, hogy kölcsönbeadó
nyilatkozata adókötelezettség megállapításának és tejesítésének alapjául szolgál, azt az adó
megállapításához fűződő jog elévüléséig (annak a naptári évnek az utolsó napjától számított 5
évig, amelyben az adóról bevallást, bejelentést kellett volna tenni, illetve bevallás, bejelentés
hiányában az adót meg kellett volna fizetni) meg kell őrizni.
A munkavállalót terhelő közterheket közvetlenül nem a munkavállaló fizetni meg, hanem
azokat fő szabály szerint – legalább előleg formájában – a munkáltató vonja le, vallja be és
fizeti meg. A munkavállaló (bruttó) munkabérét személyi jövedelemadó, egészségbiztosítási
járulék, nyugdíjjárulék és munkaerőpiaci járulék terheli.
Az Szja tv. értelmében a nem önálló tevékenységből származó jövedelem után fizetendő
személyi jövedelemadó mértéke az adóalap tizenöt százaléka [Szja tv. 8. § (1) bekezdés].
A Tbj. értelmében a járulékalapot képező jövedelemből a munkavállalónak hét százalék
egészségbiztosítási járulékot kell fizetnie. Ez a járulék a fedezete a pénzbeli (például táppénz,
csecsemőgondozási díj) és természetbeni (például ingyenes orvosi ellátás) egészségbiztosítási
ellátásoknak. Ennek megfelelően a hétszázalékos mértékű járulékon belül négyszázalékos
természetbeni egészségbiztosítási járuléknak, három százalék pedig pénzbeli
egészségbiztosítási járuléknak minősül [Tbj. 19. § (3) bekezdés].
A munkavállalónak ezen felül 10 százalék nyugdíjjárulékot és 1,5 százalék munkaerőpiaci
járulékot kell fizetnie. Azaz, mindösszesen – adó- és járulékkedvezmények nélkül –
15+7+10+1,5=33,5 százalék levonás terheli a munkavállaló bruttó munkabérét.
A fentiektől eltérően alakul a munkavállaló járulékfizetési kötelezettsége, amennyiben a
járulékalapot képező jövedelme nem egyezik meg munkabérével.
A járulékalapot képező jövedelem az Szja tv. szerint összevont adóalapba tartozó önálló
és nem önálló tevékenységből származó bevételből az adóelőlegalap-számításnál figyelembe
vett jövedelem, a munkavállalói érdekképviseletet ellátó szervezet részére levont (befizetett)
tagdíj, a tanulószerződés alapján ténylegesen kifizetett díj, a felszolgálási díj, a vendéglátó
üzlet felszolgálójaként a fogyasztótól közvetlenül kapott borravaló, az ösztöndíjas
foglalkoztatási jogviszony alapján fizetett ösztöndíj. Ennek hiányában pedig a statisztikai
törzsbér; ha a munkát munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony vagy külföldi jog hatálya alá
tartozó munkaszerződés alapján végzik, a szerződésben meghatározott díj havi összege [Tbj.
4. § k) pont és a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint
e szolgáltatások fedezetéről szóló 1997. évi LXXX. törvény végrehajtásáról szóló 195/1997. (XI.
5.) Korm. rendelet 1. § (2) bekezdés].
5.2. A béren kívüli és béren kívülinek nem minősülő egyes
meghatározott juttatások
2011. január 1-jétől kezdődően megszűnt a korábban megszokott, természetbeni juttatás
fogalma, és ettől kezdődően az Szja tv. alapvetően kétféle, jellemzően nem pénzbeli juttatást
különböztet meg: a béren kívüli juttatásokat (Szja tv. 71. §), és a béren kívülinek nem minősülő
egyes meghatározott juttatásokat (Szja tv. 70. §). A munkáltatót terhelő személyi
jövedelemadó alapja e juttatások értékének – a jövedelemnek – 1,19-szorosa, azzal, hogy a
béren kívüli juttatások után tizennégy százalék egészségügyi hozzájárulást (EHO) kell
megfizetni, míg a béren kívülinek nem minősülő egyes meghatározott juttatások esetén
huszonhét százalék EHO-kötelezettség terheli a munkáltatót [Az egészségügyi hozzájárulásról
szóló 1998. évi LXVI. törvény 3. § (1) és (4) bekezdés]. Azaz, a munkáltató terhelő összes
közteher-fizetési kötelezettség a juttatás értékének 34,51 százaléka béren kívüli juttatások, és
49,98 százaléka egyes meghatározott juttatások esetén.
Jövedelemnek a juttatás értéke minősül, ingyen vagy kedvezményesen juttatott termék,
szolgáltatás esetén pedig annak szokásos piaci értéke, illetve abból az a rész, amelyet a
magánszemély nem köteles megtéríteni. Utalvány vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszköz
akkor juttatható, ha a feltételekből kiderül, hogy az milyen termékre, szolgáltatásra
használható fel.
Értékpapír, értékpapírra vonatkozó jog, korlátozás nélkül felhasználható utalvány,
készpénz-helyettesítő fizetési eszköz, gyöngy, drágakő, féldrágakő, nemesfém, nemesfémmel
plattírozott fém és ezekből készült áru, valamint ékszerutánzat, érme juttatása esetén
továbbra is a magánszemély adózik. Ha pedig a magánszemély értékesít olyan juttatást, amely
után a kifizető fizette meg az adót, az az összeg minősül a szerzési értéknek, amely után a
kifizető az adót megfizette.
A béren juttatásnak minősülnek az alábbiak
meg nem haladó rész akkor, ha a munkavállaló nyilatkozik, hogy az adott jogcímen bevétele
az adott hónapra mástól nem volt, továbbá akkor, ha a juttató a hozzájárulást havonta, vagy
– az adott hónapokra vonatkozó összegek közlésével – több hónapra előre, vagy utólagosan
legfeljebb három hónapra utalja át egy összegben.
Ezen túlmenően béren kívüli juttatásnak minősül a munkáltatói tag által az önkéntes kölcsönös
biztosító pénztárakról szóló törvény előírásai szerint célzott szolgáltatásra befizetett összegből
az a rész, amely évente nem haladja meg a pénztártag alkalmazottak létszáma és a minimálbér
(2016-ban 111 000 Ft) szorzatát. Azzal, hogy a befizetett összegnek az értékhatárt meghaladó
része egyes meghatározott juttatásnak minősül és a béren kívüli juttatásnak az egy
magánszemélyre jutó összegét az éves keretösszeg számításánál figyelmen kívül kell hagyni
[Szja tv. 70. § (1)–(3) bekezdés].
A munkáltató által biztosított üzemi étkeztetés tekintetében meg kell jegyeznünk, hogy
a munkaerő-kölcsönzés keretében történő foglalkoztatás esetén kizárólag a kölcsönvevő által
nyújtható a kölcsönzött munkavállalók számára üzemi étkeztetés, tekintettel arra, hogy az
üzemi étkeztetésre a munkáltató telephelyén kell, hogy sor kerüljön. Így a kölcsönbeadó –
mivel a munkavállalókat nem saját maga, nem saját telephelyén foglalkoztatja – ilyen juttatást
legfeljebb egyes meghatározott juttatásként – magasabb közterhek mellett – nyújthat a
munkavállalóknak.
Iskolakezdési támogatásnak az a juttatás minősül, amelyet a munkáltató a köznevelésben
részt vevő gyermekre, tanulóra tekintettel a tanév első napját megelőző hatvanadik naptól a
kibocsátás évének utolsó napjáig tankönyv, taneszköz, ruházat vásárlására jogosító – papír
alapon vagy elektronikus formában kibocsátott – utalvány formájában juttat. A béren kívüli
juttatásként történő elszámolás további feltétele, hogy a munkavállaló az említett
gyermeknek, tanulónak családi pótlékra jogosult szülője, gyámja vagy e szülőnek, gyámnak
vele közös háztartásban élő házastársa legyen, és a juttatásra való jogosultság feltételeinek
fennállásáról a munkáltatónak nyilatkozatot tegyen [Szja tv. 71. § (6) bekezdés]. A törvényi
rendelkezésekből következik, hogy lehetőség van arra is, hogy mindkét szülő részesüljön
iskolakezdési támogatásban, akkor is, ha a szülők azonos munkáltatónál dolgoznak.
5.3. A munkáltató által adómentesen nyújtható juttatások
Az Szja tv. 1. számú melléklete tartalmazza a munkáltató által adómentesen nyújtható
juttatásokat. Amennyiben a juttatások értékhatárhoz kötöttek és a jogszabály eltérően nem
rendelkezik, az értékhatár fölötti juttatások az általános szabályok szerint – munkabérként –
adóznak.
Az ingyenesen nyújtható juttatások a következők:
utazik a munkavégzés helyére, továbbá, ha hazautazás céljából légi közlekedési járművet vesz
igénybe [39/2010. (II. 26.) Korm. rendelet 3. § (1)–(2) bekezdés].
A hazautazás költségtérítésének összege 2016-ban – hasonlóan 2015-höz – havi szinten
legfeljebb 35 200 Ft lehet. A napi munkába járás összegére nincs megállapított felső határ.
A munkavállaló részére a személyi jövedelemadóról szóló törvényben munkába járás
költségtérítése címén a jövedelem kiszámításakor figyelembe nem veendő – a 39/2010. (II.
26.) Korm. rendelet 3. §-ában nem említett – térítés akkor jár, ha
légi és vízi út esetén az együttesen számított utak között az érkezés utáni és az újabb
indulás előtti egy-egy óra csak akkor vehető figyelembe, ha az érkezés szerinti időpont és
az újabb indulás szerinti időpont között legalább két óra eltelik;
ha az együttesen számított utak között az érkezés és az újabb indulás között eltelt idő
nem több mint két óra, akkor ez az időtartam is kiküldetésnek minősül [285/2011. (XII.
22.) Korm. rendelet 3. § (1)–(2) bekezdés].
Az egyik naptári évben kezdődő és a következő naptári évre áthúzódó kiküldetés címén
kifizetett összeg adókötelezettsége abban az adóévben keletkezik, amelyben a kifizetés, illetve
a kiküldetés elszámolása megtörtént. Azaz, amennyiben a kiküldetés 2016-ban kezdődik és
2017-ben ér véget, és a kifizetésre 2017-ben kerül sor, úgy az adókötelezettség is 2017-ben
keletkezik.
5.6. Atipikus adó- és járulékfizetési szabályok
(iskolaszövetkezet, hallgatói munkaszerződés, tanulószerződés,
egyszerűsített foglalkoztatás, bedolgozói munkaviszony)
Az általános adó- és járulékfizetési szabályoktól eltérően alakulnak egyes, atipikus
foglalkoztatási formák esetén a munkáltatói és munkavállalói közterhek. Az alábbiakban a
leggyakrabban előforduló foglalkoztatási formákhoz kapcsolódó leglényegesebb közteher-
fizetési szabályokat ismertetjük.
Az iskolaszövetkezet és nappali tagozatos tanuló, hallgató tagja (munkavállaló) között
harmadik személy (a szolgáltatás fogadója) részére nyújtott szolgáltatás teljesítése érdekében
létesített munkaviszonyban (Mt. 223. §) a munkáltatót nem terheli szociális hozzájárulási
adófizetési kötelezettség [Szocho tv. 455. § (2) bekezdés b) pont]. Ez a szabály a tanulói,
hallgatói jogviszony szünetelése („passzív félév”) idején is irányadó, egészen a tanuló, hallgató
25. életévének betöltéséig. Természetesen ezzel együtt a munkáltatónak szakképzési
hozzájárulás-fizetési kötelezettsége sem keletkezik ilyen esetben, hiszen annak alapja
megegyezik a szociális hozzájárulási adó alapjával.
Az ilyen munkaviszonyból nem keletkezik biztosítási jogviszony sem [Tbj. 5. § (1)
bekezdés b) pont], azaz a tanuló, hallgató munkabérét nem terheli semmiféle járulékfizetési
kötelezettség. A munkabért kizárólag személyi jövedelemadó-fizetési kötelezettség terheli.
2012. szeptember 1-jétől léptek hatályba a nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV.
törvény (a továbbiakban: Felsőokt. tv.) hallgatói munkaszerződésre vonatkozó szabályai.
Ennek rendelkezései alapján
a hallgatók csak hallgatói munkaszerződéssel végezhetnek munkát [Felsőokt. tv. 44. § (1)
bekezdés a)–b) pont].
A hallgatói munkaszerződéssel történő foglalkoztatással munkaviszony keletkezik,
függetlenül attól, hogy a hallgatói munkaszerződés és a Felsőokt. tv. vonatkozó rendelkezései
szerint a hallgatót díjazás illeti meg vagy sem. A hallgatói munkaszerződéssel azonban
biztosítási jogviszony nem keletkezik [Tbj. 11. § d) pont]. Ennek megfelelően a hallgató
juttatásaiból társadalombiztosítási járulékokat levonni nem kell, és a hallgatói
munkaszerződést az adóhatóság felé nem kell bejelenteni.
A hallgatói munkaszerződés alapján fizetett díjazás a mindenkori minimálbér havi
összegéig adómentes juttatás (Szja tv. 1. számú melléklet 4.12.1. pont). A fizetett díjazás után
– annak összegétől függetlenül – nem keletkezik szociális hozzájárulási adó [Szocho tv. 455. §
(3) bekezdés d) pont] és így szakképzési hozzájárulás-fizetési kötelezettség sem.
A hallgatói munkaszerződés kötelező tartalmát és a foglalkoztatás részletes feltételeit –
ideértve a díjazás szabályait is – a felsőoktatási szakképzésről és a felsőoktatási képzéshez
kapcsolódó szakmai gyakorlat egyes kérdéseiről 230/2012. (VIII. 28.) Korm. rendelet
tartalmazza.
A szakképzésben a gyakorlati képzés szervezése céljából tanulószerződés az iskolai
rendszerű szakképzésben magyarországi székhellyel működő köznevelési intézményben,
iskolai oktatás keretében részt vevő tanulóval köthető [Szakképzési tv. 42. § (1) bekezdés]. Ez
a tanulószerződés semmiképpen nem keverendő össze a hallgatói munkaszerződéssel,
ugyanis azzal ellentétben biztosítási jogviszonyt keletkeztet, azaz a díjazás után járulékfizetési
kötelezettség keletkezik, a munkáltatónak pedig szociális hozzájárulási adót kell fizetnie. A
díjazás azonban – a jogszabályban előírt kötelező mértékű juttatás erejéig – mentes a személyi
jövedelemadó alól (Szja tv. 1. számú melléklet 4.11. pont).
Az Efo. tv. alapján egyszerűsített foglalkoztatás keretében alkalmazott munkavállalók
után a munkáltatót nem terheli szociális hozzájárulási adó, szakképzési hozzájárulás,
egészségügyi hozzájárulás és rehabilitációs hozzájárulás-fizetési kötelezettség. A
munkavállalót pedig nyugdíjjárulék (tagdíj), egészségbiztosítási és munkaerőpiaci
járulékfizetési, egészségügyi hozzájárulás-fizetési kötelezettség.
A fenti fizetési kötelezettségeket mezőgazdasági és turisztikai idénymunka esetén naptári
naponként és munkavállalónként 500 Ft, alkalmi munka esetén 1000 Ft, filmipari statiszták
alkalmi munka keretében történő foglalkoztatása esetén 3000 Ft közteher megfizetése váltja
ki.
A munkabérből a munkáltatónak nem kell személyi jövedelemadó-előleget levonnia és a
munkavállalónak nem kell azt megfizetnie. A munkabérből a munkavállalónak nem kell
jövedelmet megállapítania és bevallást benyújtania, feltéve, hogy az egyszerűsített
foglalkoztatásból származó bevétele nem haladja meg az egyszerűsített foglalkoztatás naptári
napjainak száma és a minimálbér vagy – ha részére alapbérként, illetve teljesítménybérként
legalább a garantált bérminimum 87%-a jár – a garantált bérminimum napibérként
meghatározott összegének szorzatát (e szorzat a továbbiakban: mentesített keretösszeg).
Amennyiben a munkavállalónak a személyi jövedelemadó-bevallási kötelezettségét
teljesítenie kell, jövedelemként a mentesített keretösszeget meghaladó részét kell figyelembe
venni [Eho tv. 9. § (2)–(3) bekezdés]. Azaz, a munkavállalónak kizárólag a napi 5110 Ft
(garantált bérminimumra jogosító munkakörben 5940 Ft) fölötti munkabért kell
adóbevallásában szerepeltetnie, és azután kell csak személyi jövedelemadót fizetnie.
A fentiektől eltérően a filmipari statisztaként végzett alkalmi munkából származó
bevételéből annak összegétől függetlenül, nem kell a munkavállalónak jövedelmet
megállapítania és bevallania.
Az Efo. tv.-ben szereplő feltételeken túl a munkáltatót terhelő adófizetési kötelezettséget
érinti, hogy a társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a
továbbiakban: Tao tv.) nem tekinti a vállalkozási tevékenyéggel összefüggésben felmerült
költségnek az egynapi munkáért kifizetett munkabérből a minimálbér napi összegének
kétszeresét meghaladó mértékű kifizetést [Tao tv. 3. számú melléklet A) rész 14. pont]. Azaz,
a naptári naponta munkavállalónként 10 220 Ft-ot meghaladó összeg a társasági adó
szempontjából költségként nem vehető figyelembe, és azzal az adóalap nem csökkenthető
(gyakorlatilag pozitív adóalap esetén ezután az összeg után társasági adót is kell fizetnie a
tételes közterhen felül).
A bedolgozói munkaviszonyban kifizetett évi munkabér, illetve munkadíj harminc
százalékát meg nem haladó összeg igazolás nélkül elszámolható költségnek minősül (azaz nem
terheli személyi jövedelemadó-fizetési kötelezettség), abban az esetben, ha a magánszemély
e jogviszonyával összefüggésben más költséget nem számol el [Szja tv. 3. számú melléklet II.
Igazolás nélkül elszámolható költségek 1. pont]. Azaz, az igazolás nélküli elszámolás feltétele,
hogy a munkavállaló semmiféle tételes költségelszámolást ne alkalmazzon a bedolgozói
munkaviszonyával kapcsolatban a munkáltató felé.
5.7. A munkáltató által igénybe vehető adókedvezmények
A részmunkaidős foglalkoztatáshoz kapcsolódóan szociális hozzájárulási adóból igénybe
vehető részkedvezmény illeti meg a munkáltatót, ha az Mt. 128. §-a szerinti gyermekgondozási
szabadságról visszatérő munkavállaló munkakörét közvetlenül a visszatérését követően
három és minden további eltartott esetén 220 000 Ft-tal csökkentheti [Szja tv. 29/A. § (2)
bekezdés]. Azaz, a 2016-ban hatályos tizenöt százalékos szja-kulccsal, az egygyermekes szülők
összesen 10 000 Ft, a kétgyermekes szülők kedvezményezett eltartottanként 12 500 Ft, míg a
három- vagy több gyermekesek kedvezményezett eltartottanként 33 000 Ft adókedvezményt
vehetnek igénybe jogosultsági hónaponként.
Ezzel szemben az eltartottak közé tartoznak – a fentieken túl, azok is, akiket a Cst. szerint a
családi pótlék összegének megállapítása szempontjából figyelembe vesznek. Így például, ha
egy családban 6 és 10 éves gyermekek (kedvezményezett eltartottak) mellett egy 20 éves,
egyetemen tanuló gyermek is van, aki rendszeres jövedelemmel nem rendelkezik (eltartott),
akkor a családban az eltartottak száma három. Akkor a kedvezményezett eltartottak (két fő)
után igénybe vehető, adóalapot csökkentő kedvezmény mértéke, havonta 440 000 Ft. Ugyanis
a kedvezményezett eltartottanként igénybe vehető kedvezményt az eltartottak száma alapján
kell megállapítani.
A kedvezményre azokban a hónapokban jogosult a magánszemély,