Budain Szekr A ndrea H ausern Dnes va Juhsz I mre

Dr. Siklsi gnes Dr. Veress Attila

Kisvllalkozsok
knyvelse
a gyakorlatban
Knyvels szmtgpen

Budain Szekr A ndrea H ausern Dnes va

Juhsz I mre Dr. Siklsi gnes Dr. Veress Attila

Kisvllalkozsok
knyvelse
a gyakorlatban
Knyvels szmtgpen

PR-070/14

Szerzk:
Budain Szekr Andrea, 2014
Hausern Dnes va, 2014
Juhsz Imre, 2014
Dr. Siklsi gnes, 2014
Dr. Veress Attila, 2014
Lektor:
dr. Sztan Imre
Szerkeszt:
Marozsk gnes
A kiadvny ltrejttt tmogattk:
Libra Szoftver Zrt.
TEN-SOFT Kft.
Az elektronikus kiegszt anyag kszti:
Budain Szekr Andrea
Hausern Dnes va
Juhsz Imre
Dr. Kardos Barbara
Dr. Siklsi gnes
Dr. Veress Attila
ISBN: 978-963-394-831-6
A kiadvny szerzi jogi vdelem alatt ll, arrl msolat ksztse
a kiad elzetes rsbeli engedlye nlkl tilos.
A kiadvny msolsa s jogosulatlan felhasznlsa bncselekmny!
Kiadja a Perfekt Gazdasgi Tancsad
Oktat s Kiad Zrtkren Mkd Rszvnytrsasg
A kiadsrt felels: Kiss Jnos Tams vezrigazgat
Bortterv: Korda gnes
Felels szerkeszt: Csuka Tnde
Mszaki szerkeszt: Dob Nndor
Terjedelem: 33,9 (A/5) v
A kiadvnyt jrahasznostott paprra nyomtattuk.

Prospektkop Nyomda

TARTALOM
1. BEVEZETS A SZMVITEL RENDSZERBE

(Dr. Veress Attila Dr. Siklsi gnes) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

1.1. A hazai s a nemzetkzi szmviteli szablyozs elvi krdsei . . . . . . . . . . 9
1.2. A beszmol, mint a tjkoztats eszkze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.2.1. Beszmolsi ktelezettsg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2.2. Cgalapts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.3. A mrleg ltalnos bemutatsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.3.1. A mrlegrl ltalnossgban . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.3.2. A mrlegfcsoportok bemutatsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
1.3.3. A mrleg ltalnos jellemzi sszefoglalan . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.3.4. A mrlegcsoportok bemutatsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.4. Gazdasgi esemnyek hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra . . . . . 31
1.5. Alapvet sszefggs a mrleg s az eredmnykimutats kztt . . . . . . . 32
1.6. A knyvvezetsi ktelezettsg, a ketts knyvvitel . . . . . . . . . . . . . . 32
1.6.1. A knyvvezets mdszerei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.6.2. Ketts knyvvitel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
1.6.2.1. A fknyvi szmla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
1.6.2.2. Szmlasoros elszmols . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.6.2.3. Idsoros elszmols . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.6.2.4. sszest kimutatsok, a fknyvi kivonat . . . . . . . . . . . 39
1.6.2.5. Szmlakeret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
1.6.3. Bizonylati elv, bizonylati fegyelem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.7. Az rtkelsrl ltalban . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
1.7.1. Az eszkzk rtkelse ltalnossgban . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
1.8. Bevtel, rfordts, kltsg, kiads alapfogalmai, az eredmny mrse . . . 45
1.9. Az eredmnykimutats ltalnos bemutatsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.9.1. Az eredmnykimutatsrl ltalnossgban . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.9.2. Az eredmnykimutats formi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
1.9.3. Az eredmnykimutats felptse, tagolsa . . . . . . . . . . . . . . . 52
1.9.4. Az egyes eredmnysorok tartalma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
1.10. Kiegszt mellklet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
1.10.1. A kiegszt mellklet sszelltsnak clja . . . . . . . . . . . . . . 62
1.10.2. ltalnos kvetelmnyek a kiegszt mellklettel szemben . . . . . . 62
1.10.3. Az ves beszmol kiegszt mellkletre vonatkoz tteles
tartalmi elrsok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1.11. zleti jelents . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1.12. Szmviteli szolgltats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
1.13. Knyvvizsglat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
5

Tartalom

1.14. Nyilvnossgra hozatal s kzzttel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.15. A leltr s a leltrozsi ktelezettsg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.16. Szmviteli alapelvek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.17. Szmviteli politika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. A SZMTGPES KNYVELS ELMLETE

69
70
72
73

. . . . . . . . 80
2.1. A szmtgpes knyvels jellemzi, szoftverjogi
s etikai ismeretek, adatvdelem (Juhsz Imre) . . . . . . . . . . . . . . . . 80
2.1.1. A szmtgpes knyvels elnyei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
2.1.2. A szmtgpes szmviteli rendszerek hasznlatnak lpsei . . . . . . 81
2.1.2.1. A program teleptse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
2.1.2.2. Paramterezs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
2.1.2.3. Trzsllomnyok felvitele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
2.1.2.3.1. Knyvelsi trzsllomnyok . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
2.1.2.4. Forgalmi adatok (tranzakcik) felvitele . . . . . . . . . . . . . 84
2.1.2.5. Informcik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
2.1.2.6. Feldolgozs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
2.1.3. A szoftverekrl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
2.1.3.1. Szerzi jog szoftverjog . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
2.1.3.2. Szoftver-etikai ismeretek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
2.1.4. Adatbiztonsg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
2.1.4.1. Adatkrosods elleni vdelem . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
2.1.4.2. Adatok msolsa, archivlsa . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
2.1.4.3. Adatintegrits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.1.5. Adatvdelem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.2. Programokkal kapcsolatos kvetelmnyrendszer,
programok kztti kapcsolatok (Hausern Dnes va) . . . . . . . . . . . . 96
2.2.1. Bevezets a programok vilgba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
2.2.2. Az analitikus nyilvntartsok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
2.2.3. Fknyvi- s folyszmlaknyvel program . . . . . . . . . . . . . . 100
2.2.3.1. Fknyvi- s folyszmlaknyvel program szerepe
a knyvelsben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
2.2.3.2. A folyszmla knyvels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
2.2.3.3. Pnztr s bank knyvelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
2.2.4. Brelszmol program . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
2.2.4.1. A brelszmol program szerepe a knyvelsben . . . . . . . 112
2.2.4.2. Az analitikus brelszmols feladatai . . . . . . . . . . . . . 113
2.2.4.3. A bizonylatok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
2.2.5. Kszletnyilvntart program . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
2 2.5.1. Az analitikus kszletknyvels clja, feladatai . . . . . . . . . 114
2.2.5.2. Az analitikus kszletnyilvntarts munkamozzanatai . . . . . 114
2.2.5.3. A lekrdezsekkel szemben tmasztott kvetelmnyek . . . . . 115

Tartalom

2.2.6. Trgyi eszkz nyilvntart program . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

2.2.6.1. Trgyi eszkzk analitikus nyilvntartsnak feladatai,
bizonylatai, az adatbevitel szerkezete . . . . . . . . . . . . . 116
2.2.6.2. A trgyi eszkz analitikus knyvelsi rendszer ltal
szolgltatand informcik, lekrdezsek . . . . . . . . . . . 117
2.2.6.3. A beruhzsi folyamat nyomon kvetsnek mdszerei . . . . 117
2.3. Vllalatirnytsi rendszer (Budain Szekr Andrea) . . . . . . . . . . . . . 118
2.3.1. Vllalatirnytsi informcis rendszerek . . . . . . . . . . . . . . . . 118
2.3.2. A vllalatirnytsi rendszerek kialakulsa . . . . . . . . . . . . . . . 119
2.3.2.1. Integrlt rendszerek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
2.3.2.1.2. Az informcis rendszer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
2.3.3. Vllalatirnytsi informcis rendszer . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.3.3.1. Vllalati megoldsok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.3.3.2. Integrlt vllalatirnytsi rendszerek a gazdasgban . . . . 122
2.3.3.3. Integrlt vllalatirnytsi rendszerek a logisztikban . . . . 122
2.3.4. Az ERP-rendszerek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
2.3.4.1. A vllalatirnytsi rendszerek f funkcii . . . . . . . . . . . 122
2.3.4.2. A vllalati informatika trhdtsa . . . . . . . . . . . . . . 123
2.3.4.3. A vllalati informatika fejldse . . . . . . . . . . . . . . . . 123
2.3.5. Az ERP rendszerek fejldse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
2.3.5.1. A felh alap szmtstechnika . . . . . . . . . . . . . . . . 127
2.3.5.2. Saas szolgltatsok (e-ERP rendszerek s CRM rendszerek) . . 129

3. ESETTANULMNY S ANNAK MEGOLDSA

(Hausern Dnes va) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

3.1. Esettanulmny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Bevezets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
3.2. Esettanulmny megoldsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

4. GYAKORL FELADATOK

(Hausern Dnes va) . . . . . . . . . . 193

1. GYAKORL FELADAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
2. GYAKORL FELADAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
3. GYAKORL FELADAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
FELADATOK MEGOLDSA PONTOZSSAL . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
1. GYAKORL FELADAT MEGOLDSA . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
2.GYAKORL FELADAT MEGOLDSA . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
3.GYAKORL FELADAT MEGOLDSA . . . . . . . . . . . . . . . . . 261

FELHASZNLT IRODALOM

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
7

1. BEVEZETS A SZMVITEL RENDSZERBE

1.1. A hazai s a nemzetkzi szmviteli szablyozs elvi krdsei
A szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (tovbbiakban Sztv.) alapjn a piacgazdasg mkdshez nlklzhetetlen, hogy dntseik megalapozsa rdekben a piac szerepli szmra hozzfrheten objektv informcik lljanak rendelkezsre mind a vllalkozk,
mind a nem nyeresg-orientlt szervezetek, valamint az egyb gazdlkodst folytat szervezetek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl s azok alakulsrl.
A szmvitel az a tevkenysg, amely alkalmas a fenti informciszksglet biztost
sra. A szmviteli munka olyan gyakorlati tevkenysg, amely a gazdlkods folyamatait
elre meghatrozott rendszerben folyamatosan megfigyeli, feljegyzi, rendszerezi s feldolgozza.
A szmviteli szablyozs kzppontjban a beszmol ll. A gazdlkod mkdsrl,
vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl az zleti v knyveinek zrst kveten beszmolt kteles kszteni.
A beszmolnak megbzhat s vals sszkpet kell adnia a gazdlkod vagyonrl,
annak sszettelrl, pnzgyi helyzetrl s tevkenysge eredmnyrl.
A beszmolrendszer a szmvitelnek az a terlete, amelynek kzppontjban a piaci
szereplk rszre trtn informciszolgltats ll.
A szmvitel a gazdasgi tevkenysg mrst segt eszkzknt jtt ltre. Fejldse
a klnbz orszgokban eltr gyakorlat s szablyozs kialaktshoz vezetett. Ahogyan a
gazdasgi rendszerek s felttelek orszgrl orszgra eltrek, gy vltoznak az elfogadott
szmviteli modellek s mdszerek is. Ezen modelleket s mdszereket tbb tnyez is befolysolhatja, amely lehet pldul az adott gazdasg fejlettsgi foka, a gazdasgi nvekeds
mdja s teme, de befolysolhatja mg az orszgok eltr jogrendszere is.
Jelenleg vilgszerte hrom f szmviteli rendszer hatsa rvnyesl a szmviteli szablyozsokban, amelyek egymstl tbb-kevsb eltr szemlletben kzeltik meg a be
szmolsi ktelezettsget. Az Amerikai Egyeslt llamok szmviteli szablyozsa (US GAAP),
az Eurpai Uni jogrendjbe illesztett szmviteli szablyozsok s a nemzetkzi pnzgyi
beszmolsi standardok, valamint azok rtelmezsei (IFRS-ek, IAS-ok, , illetve SIC-ek), s
a nemzeti szmviteli szablyok1.
A klnbz orszgokban jelenlv vllalkozsoknak az adott orszgban alkalmazott
szmviteli szablyoknak meg kell felelnik. Szmos vilgmret cgnek azonban gondot
okoz, hogy az adott orszg szmviteli elrsai alapjn sszelltott beszmolk csak jelents munkval s az eltr szablyozsok pontos ismeretben hasonlthatk ssze.
Mg a klnbz nemzetek hagyomnyai s tapasztalatai ms s ms pnzgyi beszmolsi modellek fejldshez vezettek, nyilvnvalv vlt, hogy a folyamatosan vltoz
gazdasg rszrl egyre ersebb az igny a harmonizcira.
1

Magyarorszgon a 2000. vi C. trvny a szmvitelrl (Sztv.)

Kisvllalkozsok knyvelse a gyakorlatban

A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok2 (IFRS, illetve IAS) rendszere ,

amelyet a Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet (IASB)3 alkotott meg eltr a hazai
szablyozstl, a magyar szmviteli trvny s a szmviteli irnyelvek szerkezettl.
A Nemzetkzi Szmviteli Standard Testlet a megalakulsa utn megjelentetett szabvnyokat International Financial Reporting Standards-knt (IFRS) nevezi meg. A standardokkal
kapcsolatban azonban fontos megjegyezni, hogy az IASC ltal elfogadott s kiadott IASek s SIC-rtelmezsek4 hatlyosak maradnak mindaddig, amg azokat az IASB nem mdostja, illetve nem vonja vissza.
A magyar szmviteli trvny a beszmol egszre, az egyes IAS-ek s IFRS-ek csak
meghatrozott tmakrkre adnak szablyozst, jellemzen a nemzetkzi pnz- s tke
piacokon aktv nagyvllalatok szmra.

1.2. A beszmol, mint a tjkoztats eszkze

A szmviteli trvny meghatrozza a hatlya al tartozk:
beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgt,
a beszmol sszelltsa, a knyvek vezetse sorn rvnyestend elveket, az azokra
ptett szablyokat, valamint
a nyilvnossgra hozatalra, a kzzttelre s a knyvvizsglatra vonatkoz kvetelmnyeket.
A szmvitel a trvny hatlya al tartozk (a gazdlkodk) tevkenysgt bemutat
informcis rendszer, mely sajtos mdszerekkel megfigyeli, mri s rgzti a gazdlkodk mkdse sorn bekvetkezett gazdasgi esemnyeket5.
Szmvitelknt rtelmezzk
azt a gyakorlati tevkenysget, amelynek eredmnyeknt a gazdasgi szervezet folyamatairl, llapotrl valsgh kpet nyernk;
azoknak az okmnyoknak, dokumentumoknak, adatoknak s informciknak az
sszessgt, amelyek a gyakorlati tevkenysg eredmnyeknt ltrejnnek;
azt a mdszertant, amellyel a megfigyels, a mrs, a feljegyzs, az sszests, valamint az informcikpzs s szolgltats trtnik.

A nemzetkzi pnzgyi beszmolsi standardok olyan egysges szmviteli elrsok, amelyeket az sszehasonlthat s vals
sszkpet biztost beszmolk elksztse, a tkepiaci szereplk megalapozott gazdasgi dntsei meghozatala cljbl fggetlen
nemzetkzi szakmai testlet (standard alkot testlet) jelentet meg.
3
International Accounting Standards Board a szmviteli standardok globlis alkalmazsrt ltrejtt fggetlen testlet 2001. prilisban
kezdte meg mkdst, amely eldjtl, az 1973-ban alaptott IASC-tl (International Accounting Standards Committee) vette t a standard
alkots feladatt. Els teendinek egyike az IAS meglv llomnynak a korbbi IASC ltal kztett formban trtn elfogadsa volt.
4
A SIC-rtelmezsek a Standard Interpretations Committee (az IASB lland rtelmez Bizottsga) ltal kiadott, sorszmozott
rtelmezsek, amelyek a standardok hasznlatt segtik.
5
Olyan esemnyekre kell itt gondolni, amelyek vltozst okoznak a gazdlkodk vagyoni, vagy a vagyoni s jvedelmi helyzetben.
A gazdasgi esemnyekkel rszletesen egy ksbbi fejezetben foglalkozunk.
2

10

1. Bevezets a szmvitel rendszerbe

A szmviteli tevkenysg akkor hatkony, ha a gazdlkod vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl szl hitelt rdeml adatok a beszmoln keresztl idben eljutnak
az rdekeltekhez. Az informci ignylket alapveten nem a napi rutinmunka (a knyvvezets) rdekli. Szmukra az fontos, hogy mennyi a gazdlkod vagyona az adott idpontban, ez hogyan vltozott az elz idszak(ok)hoz kpest (ntt, vagy cskkent); mennyi jvedelmet termelt az elmlt idszakban s ez hogyan viszonyul az elz idszak(ok)hoz;
illetve milyen a pnzgyi helyzet (volt-e vltozs, javult, avagy romlott a helyzet). Ezekre, illetve a hasonl krdsekre keresik a vlaszt. Honnan juthatnak ilyen informcikhoz?
Az informciforrs a beszmol, amely brki szmra hozzfrhet s rendszeresen
zleti venknt mutatja be a gazdlkod vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett.
A hozzfrst a nyilvnossgra hozatalra, a kzzttelre vonatkoz elrsok biztostjk.6
A beszmolt zleti venknt meghatrozott idpontig elektronikusan a kormnyzati portl
(www.magyarorszag.hu) tjn kell benyjtani s azok rvid idn bell brki ltal megtekinthetv vlnak a Kzigazgatsi s Igazsggyi Minisztrium honlapjn (www.kim.gov.hu).
Az sszehasonlthatsgot (mind trben, mind pedig idben) a szmviteli alapelvek alkalmazsa biztostja. A szmviteli trvny tizenngy szmviteli alapelvet jell meg, ezen kvl
ngy nem nevestett alapelv ad keretet a szmviteli szablyozsnak.7
A ktelez szablyok mellett a szmviteli trvny lehetsget biztost arra, hogy az adott
gazdlkod szervezet a trvny adta lehetsgeken bell sajt maga vlasszon az alternatvaknt felknlt mdszerek, eljrsok kzl. Ezeket a krdseket a gazdlkod kteles az
n. szmviteli politikban rgzteni. A szmviteli trvnyben rgztett alapelvek, rtkelsi elrsok alapjn a gazdlkodnak el kell ksztenie a szmviteli politikjt, amely az
adottsgait, krlmnyeit a legmegfelelbben fejezi ki. A szmviteli politikban rgztett
dntsek (vlasztsok), szablyozsok az adott gazdlkodra nzve ktelez rvnyek,
azoktl eltrni csak a szablyzat mdostsa, illetve a mdostsok elfogadst kveten
lehet. A szmviteli politika keretn bell a kvetkez szablyzatokat kell elkszteni k
telez jelleggel:
eszkzk, forrsok rtkelsi szablyzata;
eszkzk, forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzata;
az nkltsgszmts rendjre vonatkoz bels szablyzat8;
a pnzkezelsi szablyzat.

1.2.1. Beszmolsi ktelezettsg

A gazdlkod mkdsrl, vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl az zleti v knyveinek zrst kveten beszmolt kteles kszteni. A beszmolnak megbzhat s
vals sszkpet kell adnia a gazdlkod vagyonrl, annak sszettelrl (eszkzeirl s
forrsairl), pnzgyi helyzetrl s tevkenysge eredmnyrl.
A nyilvnossgra hozatalra s a kzzttelre vonatkoz rszletes elrsok a knyv egy ksbbi fejezetben kerlnek kifejtsre.
A szmviteli alapelvek a knyv egy ksbbi fejezetben kerlnek rszletesen kifejtsre.
8
Az nkltsgszmts rendjre vonatkoz bels szablyzat elksztsnek ktelezettsge all MENTESL
az egyszerstett beszmolt kszt gazdlkod;
az egyszerstett ves beszmolt kszt gazdlkod; tovbb
az a gazdlkod, amelynl az rtkestsnek az eladott ruk beszerzsi rtkvel, a kzvettett szolgltatsok rtkvel cskkentett nett rbevtele valamely zleti vben az egymillird forintot vagy a kltsgnemek szerinti kltsgek egyttes sszege az
tszzmilli forintot nem haladja meg.
6

11

Kisvllalkozsok knyvelse a gyakorlatban

A gazdasgban az jratermelsi folyamat egyes szakaszaiban klnbz szervezetek

vesznek rszt. Ezeket a szervezeteket sszefoglalan gazdlkodknak nevezzk.
A gazdlkod olyan termszetes, vagy jogi szemly, aki/amely gazdasgi tevkenysget
folytat, azaz gazdlkodik.
A gazdlkodk kz tartozik:
a vllalkoz;
az llamhztarts szervezetei;
az egyb szervezetek;
a Magyar Nemzeti Bank; valamint
az ltaluk, illetve termszetes szemly ltal alaptott egszsggyi, szocilis s oktatsi intzmny.
Vllalkoznak tekintnk minden olyan gazdlkodt, amely a sajt nevben s kockzatra nyeresg- s vagyonszerzs cljbl zletszeren, ellenrtk fejben termel vagy szolgltat tevkenysget, azaz vllalkozsi tevkenysget vgez.
A vllalkozk kz tartozik:
a hitelintzet;
a pnzgyi vllalkozs;
a befektetsi vllalkozs;
a biztostintzet;
a nonprofit gazdasgi trsasg;
az egyesls;
a szocilis szvetkezet, az iskolaszvetkezet;
eurpai gazdasgi egyesls;
az eurpai rszvnytrsasg;
az eurpai szvetkezet;
a vzitrsulat;
az erdbirtokossgi trsulat;
a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe,
amennyiben nem tartozik az llamhztarts szervezetei, illetve az egyb szervezetek kz.
Az llamhztarts szervezetei az llamhztartsrl szl trvny alapjn az llamhztarts kzponti s nkormnyzati alrendszerbe tartoz szervek.
Egyb szervezetek kz tartozik:
a laksszvetkezet;
a trsashz;
az egyeslet, a kztestlet;
az egyhzi jogi szemly;
az alaptvny, idertve a kzalaptvnyt is;
az gyvdi iroda, a szabadalmi gyviv iroda, a vgrehajti iroda, a kzjegyzi iroda;
a Mdiaszolgltats-tmogat s Vagyonkezel Alap;
a Munkavllali Rsztulajdonosi Program (MRP) keretben ltrejtt szervezet;
12

1. Bevezets a szmvitel rendszerbe

a vzikzm trsulat;
a befektetsi alap s egyb alapok;
a tzsde, az elszmolhzi tevkenysget vgz szervezet;
a magnnyugdjpnztr;
az nkntes nyugdjpnztr;
az nkntes klcsns egszsg- s nseglyez pnztr;
a kzraktr;
kln jogszablyban meghatrozott, jogi szemlynek minsl egyb szervezet.
A szmviteli trvny hatlya nem terjed ki az egyni vllalkozra, a polgri jogi trsasgra, az ptkzssgre, tovbb a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kereskeegyni vllalkozra,
a polgri
jogi cgre,
trsasgra, az
A
szmviteli
trvny
hatlyaarra
nem
terjed ki az
delmi
kpviseletre,
valamint
a kzkereseti
trsasgra,
betti trsasgra
s egyni
ptkzssgre,
tovbb
klfldi szkhely
vllalkozs
magyarorszgi
kereskedelmi
amely az zleti vben
(az aadvben)
nyilvntartsait
az egyszerstett
vllalkozi
adrlkpviseletre,
szvalamint
arra
a
kzkereseti
trsasgra,
betti
trsasgra
s
egyni
cgre,
amely
az
zleti
vben (az
l, illetve a kisadz vllalkozsok tteles adjrl s a kisvllalati adrl szl trvny eladvben)
nyilvntartsait
az egyszerstett vllalkozi adrl szl, illetve a kisadz vllalkozsok
rsai szerint
vezeti.
tteles
s a kisvllalati
adrla szl
trvny
elrsai
szerint
vezeti.
Az adjrl
llamhztarts
szervezetei,
Magyar
Nemzeti
Bank,
a hitelintzet,
a pnzgyi vllalkozs,
a
befektetsi
vllalkozs,
a
biztost
intzet,
az
egyb
szervezet
beszmolk
sz
Az llamhztarts szervezetei, a Magyar Nemzeti Bank, a hitelintzet, a pnzgyi vllalkozs,
a
tsnek s knyvvezetsnek
sajtossgait
kormnyren
befektetsi
vllalkozs, a biztost
intzet,a szmviteli
az egyb trvny
szervezetmellett
beszmolksztsnek
s
deletek is szablyozzk.
knyvvezetsnek
sajtossgait a szmviteli trvny mellett kormnyrendeletek is szablyozzk.
A klnbz mret vllalkozsoknak nem kell azonos rszletezettsg, mlysg beA
klnbz
mret vllalkozsoknak
nemrszletesebb
kell azonos rszletezettsg,
mlysg
beszmolt kekszteni. A
szmolt
kszteni.
A nagyobbaknak
ves beszmolt,
a kisebbeknek
nagyobbaknak
ves
beszmolt,
a kisebbeknek
kevsb Bizonyos
rszletes egyszerstett
ves
vsb rszletes rszletesebb
egyszerstett
ves
beszmolt
kell sszelltaniuk.
felttelek
beszmolt
kell
sszelltaniuk.
Bizonyos
felttelek
fennllsa
esetn
viszont
a
jogilag
fggetlen
fennllsa esetn viszont a jogilag fggetlen vllalkozsok egszrl, mint vllalatcsoportvllalkozsok
egszrl, ves
mint beszmolt
vllalatcsoportrl
kell egy
sszevont ves
beszmolt
A beszmol
rl kell egy sszevont
kszteni.
A beszmol
formjt
teht kszteni.
a vllalkozs
formjt
teht
a
vllalkozs
nagysga
s
a
teljestmnye
hatrozza
meg.
A
vllalkozs
nagysgt
a mrleg
nagysga
s a teljestmnye hatrozza meg. A vllalkozs nagysgt a mrlegfsszeg9 s
9
10
s a foglalkoztatottak
reprezentlja,
a teljestmnyt
az ves
nettrbevtel
rbevtel10. . A Sztv.
fsszeg
a foglalkoztatottak
ltszma ltszma
reprezentlja,
mg a mg
teljestmnyt
az ves
nett
rtelmben
a
kvetkez
beszmolk
kszlhetnek:
A Sztv. rtelmben a kvetkez beszmolk kszlhetnek:
vesbeszmol
beszmol
ves
egyszerstettves
vesbeszmol
beszmol
egyszerstett
Ketts

mikrogazdlkodi
egyszerstett
ves
beszmol
ves
beszmol
mikrogazdlkodi egyszerstett
knyvvitel
Ketts
knyvvitel
sszevont(konszolidlt)
(konszolidlt)ves
vesbeszmol
beszmol
sszevont
Egyszeresknyvvitel
Egyszeres
egyszerstettbeszmol
beszmol
egyszerstett
knyvvitel

A beszmolt a gazdlkodnak az egyszerstett beszmol kivtelvel ketts knyv

A
beszmolt
a gazdlkodnak az egyszerstett beszmol kivtelvel ketts knyvvitellel kell
vitellel
kell altmasztania.
altmasztania.
Ketts knyvvitel: az eszkzkben s a forrsokban11 bekvetkezett vltozsokat a valsgnak megfelelen, folyamatosan, zrt rendszerben, ttekintheten mutatja.
Ketts knyvvitel: az eszkzkben s a forrsokban 11 bekvetkezett vltozsokat a valsgnak
Egyszeresfolyamatosan,
knyvvitel: azrt
pnzeszkzkrl
s azok forrsairl,
megfelelen,
rendszerben, ttekintheten
mutatja.tovbb az azokban bekvetkezett vltozsokrl vezetett zrt rendszer nyilvntarts, amit pnzforgalmi knyvviEgyszeres
knyvvitel: a pnzeszkzkrl s azok forrsairl, tovbb az azokban bekvetkezett
telnek is neveznek.
vltozsokrl
vezetett zrt rendszer nyilvntarts, amit pnzforgalmi knyvvitelnek is neveznek.
19
A mrlegfsszeg a mrlegrl szl fejezetben kerl trgyalsra.

Az rtkests nett rbevtele tartalmi bemutatsra az eredmnykimutatsrl szl fejezetben kerl sor.
A11 Eszkz:
kettsa vllalkoz
knyvvitelt
vezet vllalkoz ves beszmolt s zleti jelentst kteles kszteni.
vagyonnak fajta, sszettel szerinti megjelense. Forrs: a vllalkoz vagyonnak eredet, szrmazs szerinti
10

megjelense. A vllalkozs eszkzeivel s forrsaival a mrlegrl szl fejezetben rszletesen foglalkozunk.

Sajt dntse alapjn egyszerstett ves beszmolt is kszthet a vllalkoz, ha kt egymst

kvet vben a kvetkez hrom mutatbl kett a hatrrtk alatt marad:mrlegfsszeg
13
500 milli Ft
rtkests (ves) nett rbevtele
1000 milli Ft
trgyvi tlagos foglalkoztatott ltszm
50 f

A mutatk alakulstl fggetlenl NEM kszthet egyszerstett ves beszmolt

a nyilvnosan mkd rszvnytrsasg;

Kisvllalkozsok knyvelse a gyakorlatban

A ketts knyvvitelt vezet vllalkoz ves beszmolt s zleti jelentst kteles

kszteni.
Sajt dntse alapjn egyszerstett ves beszmolt is kszthet a vllalkoz, ha kt
egymst kvet vben a kvetkez hrom mutatbl kett a hatrrtk alatt marad:
mrlegfsszeg
500 milliFt
rtkests (ves) nett rbevtele
1000 milliFt
trgyvi tlagos foglalkoztatott ltszm
50 f
A mutatk alakulstl fggetlenl NEM kszthet egyszerstett ves beszmolt
a nyilvnosan mkd rszvnytrsasg;
az anyavllalat;
az anyavllalatnak nem minsl, konszolidlsba bevont vllalkozs abban az esetben kszthet egyszerstett ves beszmolt, ha nyilvntartsai alapjn biztostani
tudja az sszevont (konszolidlt) ves beszmol sszelltshoz szksges informcikat az anyavllalat rszre;
az olyan vllalkoz, amelynek kibocstott rtkpaprjai tzsdei kereskedelme engedlyezett, vagy az engedlyezst mr krelmeztk.
Az ves beszmol rszei:
mrleg;
eredmnykimutats,
kiegszt mellklet.
Nem rsze az ves beszmolnak, de azzal egyidejleg ktelez elkszteni az zleti
jelentst.
Az egyszerstett ves beszmol rszei:
egyszerstett ves beszmol mrlege;
egyszerstett ves beszmol eredmnykimutatsa;
egyszerstett ves beszmol kiegszt mellklete.
Az egyszerstett ves beszmol mrlege az eszkzket s a forrsokat, eredmny
kimutatsa a bevteleket s rfordtsokat sszevontabban, kevsb rszletezetten tartalmazza, mint az ves beszmol mrlege s eredmnykimutatsa. Szkebb informcitartalommal kell sszelltani a kiegszt mellkletet is, illetve zleti jelentst egyltaln nem
kell kszteni.
A beszmol egyes formi kztti ttrs szablyai:
sajt elhatrozsbl magasabb beszmolsi formra (ves beszmolra) brmelyik v
janur 1-jvel ttrhet a vllalkozs,
az alacsonyabb beszmolsi formra (egyszerstett ves beszmolra) val visszatrs nem ktelez.
Egyszerstett ves beszmolrl ves beszmolra val ttrs:
ktelez ttrni azt az vet kvet msodik v janur 1-jvel, amikor a feltteleknek
kt egymst kvet vben mr nem felel meg,
sajt elhatrozsbl brmely v janur 1-jvel ttrhet.
14

1. Bevezets a szmvitel rendszerbe

ves beszmolrl egyszerstett ves beszmolra val ttrs:

nem ktelez, de a vllalkozs sajt elhatrozsbl ttrhet azt az vet kvet msodik
v janur 1-jvel, amikor az egyszerstett ves beszmol ksztsnek felttelei kt
egymst kvet vben mr fennllnak.
Egyszerstett ves beszmoljt sajt vlasztsa alapjn a kormnyrendelet
ben foglaltaknak megfelelen (mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmol) is
elksztheti a knyvvizsglatra nem ktelezett vllalkoz, ha kt egymst kvet zleti
vben a mrleg fordulnapjn a kvetkez, a nagysgot jelz hrom mutatrtk kzl
brmelyik kett nem haladja meg az albbi hatrrtket:
a mrlegfsszeg a 100 milli forintot;
az ves nett rbevtel a 200 milli forintot;
az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak szma a 10 ft.
Jogeld nlkl alaptott vllalkoznl, amennyiben mikrogazdlkodi egyszerstett
ves beszmolt kvn kszteni, s az zleti vet megelz kt zleti v egyiknek vagy
mindkettnek az adatai hinyoznak vagy csak rszben llnak rendelkezsre, akkor a trgyvi vrhat adatokat s ha van a megelz (els) zleti v ves (ves szintre tszmtott)
adatait kell figyelembe venni.
Abban az esetben, ha a mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkoz a fentebb lert feltteleknek kt egymst kvet zleti vben nem felel meg, akkor a
msodik zleti vet kvet vtl ves beszmolt, vagy egyszerstett ves beszmolt kteles kszteni.
A mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmol vlasztsa esetn a vllalkoz vlasztstl leghamarabb hrom, mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmolval lezrt
zleti v utn trhet el, kivve, ha azt a mutati szksgess teszik.
A mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmol
Lnyege: egyszerbb, a teljes knyvviteli s beszmolksztsi folyamatot szablyoz, ketts knyvvitelen alapul szablyrendszert jelent. [398/2012. (XII.20.) Korm.
rendelet]
Filozfija: a szmviteli trvny szerinti megbzhat s vals bemutatst elr szablyrendszere helyett a szablyoknak megfelelst elr szablyrendszert tartalmaz.
Ketts knyvvitelre pl, a knyvvezets magyar nyelven trtnik.
Szmviteli politikt nem kell kszteni, mert az elrt szablyok ktelez jellegek.
(A kormnyrendelet mellkletben szerepl szmlatkr alkalmazsa ktelez.)
A mikrogazdlkodi beszmol rszei:
Mrleg (1. mellklet)
Eredmnykimutats (2. mellklet) (sszkltsg eljrssal)
Megjegyzs:
Kiegszt mellkletet, zleti jelentst nem kell kszteni.
A mrleg s az eredmnykimutats esetn a szerkezettl, sorrendtl, elrt tagolstl
eltrni nem lehet.
15

Kisvllalkozsok knyvelse a gyakorlatban

sszevont (konszolidlt) ves beszmolt12 s sszevont (konszolidlt) zleti jelentst

is kteles kszteni az a vllalkoz, amely egy vagy tbb vllalkozhoz fzd viszonyban anyavllalatnak minsl. Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol a vllalatcso
port egsznek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett mutatja. A vllalatcsoportba
tartoz tagvllalatok mindegyiknek ves beszmolt kell ksztenie, plusz mg az anyavllalat elkszti a vllalatcsoport egszrl az sszevont (konszolidlt) ves beszmolt.
A beszmolt az zleti vrl kell kszteni. Ez rendszerint 12 hnap, amely alaprtelmezsben megegyezik a naptri v idtartamval, de a trvnyben meghatrozott esetekben el is trhet attl. A fordulnap az zleti v utols napja.
Az zleti v a naptri vtl eltrhet:
a hitelintzetnek, pnzgyi vllalkozsnak vagy biztostnak nem minsl vllalkoznl;
a nemzetkzi jelleg felsoktatsi intzmnynl,
amennyiben azt a mkds jellemzi (klnsen az zletmenet ciklikussga, illetve
konszolidlsba bevont vllalkozs esetn az anyavllalat informcis ignye) indokoltt
teszik.
Az zleti v nem trhet el a naptri vtl
annl a vllalkoznl, amely mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmolt kszt,
valamint
annl az egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny hatlya al tartoz vllalkoznl, amely nyilvntartsait a szmviteli trvny szerint vezeti.
Az zleti v mrlegfordulnapjnak megvltoztatsra hrom, beszmolval lezrt
zleti v utn, vagy az anyavllalat szemlyben bekvetkezett vltozs esetn van lehetsg, a ltest okirat ennek megfelel mdostsa mellett. Ez esetben a megvltoztatott
mrlegfordulnappal ksztett ves beszmol kiegszt mellkletben be kell mutatni a
mrleg s az eredmnykimutats adatai mellett az azokkal sszehasonlthat (egy zleti
vvel korbbi) bzisadatokat tartalmaz mrleget s eredmnykimutatst is.
Amennyiben az adott gazdlkod szervezet megfelel a trvnyben megfogalmazott kritriumoknak s a trsasg legfbb szerve gy dnt, hogy a beszmolkszts fordulnapja
eltr az ltalnostl december 31-tl , gy ezt a dntst a ltest okirat mdostsval
kell megtennie, a cgbrsg fel be kell jelentenie.
Az zleti v idtartama 12 hnaptl eltr lehet:
az eltrsasgi idszak alatt;
az eltrsasgi idszakot kvet els zleti vben;
az zleti vrl j zleti vre trtn ttrskor;
az talakul trsasg(ok) esetben az talakuls vben;
a beszmol pnznemnek megvltoztatsa esetn;
Az sszevont (konszolidlt) beszmol ksztsvel a knyv kln fejezetben foglalkozik.

12

16

1. Bevezets a szmvitel rendszerbe

a felszmolsi, vgelszmolsi, illetve knyszertrlsi eljrsok kezdett megelz zleti vben;

vgelszmols befejezst megelz zleti vben s
a felszmols idszaka alatt.
A mrlegkszts idpontja a mrleg egyes tteleihez kapcsoldan meghatrozott
azon az zleti v mrlegfordulnapjt kvet idpont, amely idpontig a megbzhat s
vals vagyoni helyzet bemutatshoz szksges rtkelsi feladatokat el lehet s el kell
vgezni.
A mrlegkszts idpontjt a szmviteli trvny nem rja el, azt a vllalkoznak
kell a vllalkozs sajtossgait s a teljessg szmviteli alapelvt figyelembe vve szm
viteli politikjban meghatroznia. A lettbe helyezsi s kzztteli ktelezettsgnek a
gazdlkodnak a Sztv.-ben meghatrozott idtartamon bell (fordulnaptl szmtott meghatrozott idtartam) eleget kell tennie, gy a mrlegkszts idpontjt termszetesen a
lettbe helyezsi, illetve kzztteli ktelezettsg teljestst megelzen kell meghatrozni. A fordulnap s a mrlegkszts napja kztti idtartam szolgl azon szmviteli feladatok vgrehajtsra, amelyek mg szksgesek a beszmol elksztshez.
Az ves beszmolt a szmviteli trvnyben meghatrozott szerkezetben s legalbb az
elrt tagolsban, bizonylatokkal altmasztott, szablyszeren vezetett ketts knyvvitel
adatai alapjn, vilgos s ttekinthet formban, magyar nyelven kell elkszteni. Az adatokat ezer forintra kerektve kell megadni. Amennyiben a vllalkoz ves beszmolja
mrlegnek mrlegfsszege meghaladja a szzmillird forintot, akkor az adatokat milli
forintra kerektve kell megadni.

1.2.2. Cgalapts

A szmviteli trvny alanyi hatlya a Magyarorszgon tevkenysget vgz gazdlkodkra

terjed ki.
A gazdlkodk krn bell elsdlegesen a vllalkozkra fkuszlunk, akik sajt nevkben, nyeresg- s vagyonszerzs cljbl ellenrtk fejben termel, vagy szolgltat tevkenysget vgeznek.
A szmviteli trvny hatlya al tartoz vllalkoz gazdasgi trsasgknt, egyni cgknt, szvetkezetknt vgezheti tevkenysgt. A 2013. vi V. trvny a Polgri Trvnyknyvrl (tovbbiakban Ptk.) szablyozza a Magyarorszg terletn szkhellyel rendelkez
gazdasgi trsasgok alaptst, szervezett s mkdst, a trsasgok alaptinak, illetve
tagjainak (rszvnyeseinek) jogait, ktelezettsgeit, tovbb felelssgt, valamint a gazdasgi trsasgok formavltst, egyeslst, sztvlst s jogutd nlkli megsznst.
A gazdasgi trsasg ltrehozst szmos dnts kell, hogy megelzze. Az alaptshoz
legalbb kt f szksges (lehet termszetes, vagy jogi szemly is), kivve az egyszemlyes
kft.-t s rt.-t.
A gazdasgi trsasg alaptshoz trsasgi szerzds (bt., kft.) megktse, rszvnytrsasg esetben alapszably, egyszemlyes gazdasgi trsasgnl alapt okirat elfogadsa
szksges. A ltest okiratot kzjegyz ltal ksztett kzokiratba, vagy gyvd, illetve az
alapt jogtancsosa ltal ellenjegyzett magnokiratba kell foglalni.
17

Kisvllalkozsok knyvelse a gyakorlatban

Gazdasgi trsasg brmely gazdasgi tevkenysget folytathat, amit trvny nem tilt,
vagy nem korltoz. Kpestshez kttt tevkenysget gazdasgi trsasg csak akkor folytathat, ha e tevkenysgben szemlyesen kzremkd tagjai, munkavllali, illetve a trsasggal kttt tarts polgri jogi szerzds alapjn a trsasg javra tevkenykedk kztt
legalbb egy olyan szemly van, aki a jogszablyokban foglalt kpestsi kvetelmnyeknek igazolt mdon megfelel.
A gazdasgi trsasg alaptshoz valamennyi tag (rszvnyes) vagyoni hozzjrulsa
szksges. A tagok (rszvnyesek) vagyoni hozzjrulsa pnzbeli hozzjrulsbl, illetve
a tagok (rszvnyesek) ltal a trsasg javra szolgltatott nem pnzbeli hozzjrulsbl
(apport) ll. Az apport brmilyen vagyoni rtkkel rendelkez dolog, szellemi alkotshoz
fzd vagy egyb vagyoni rtk jog idertve az ads ltal elismert, vagy jogers brsgi hatrozaton alapul kvetelst is lehet. A hitelezi rdekvdelem miatt a kft.-nl s
az rt.-nl a Ptk. meghatrozza a jegyzett tke minimlis sszegt. Ms trsasgi formnl
ezt a trvny nem hatrozza meg, annak nagysga a gazdlkods feltteleitl fgg, sszegt
az alaptk dntik el.
A pnzbeli hozzjruls teljes sszegt nem kell a bejegyzsi krelem benyjtsig megfizetni, annak teljestsre a bejegyzst kvet idszakban is van lehetsg a Ptk. elrsait is figyelembe vve.13

Vagyoni hozzjruls
minimuma

kkt.

bt.

kft.

3000EFt

Zrt: 5milliFt
Nyrt: 20milliFt

Korltolt, a bevitt
vagyon mrtkig

Korltolt, a bevitt
vagyon mrtkig

Lehetsges

Tagok felelssge

Korltlan s
egyetemleges

Tagok szemlyes
kzremkdse

Ktelez

Beltag: korltlan s
egyetemleges
Kltag: korltolt
Beltag: ktelez
Kltag: lehetsges

rt.

Eltrsasgi idszak
A gazdasgi trsasg a trsasgi szerzds ellenjegyzsnek, vagy kzokiratba foglalsnak napjtl ltrehozni kvnt gazdasgi trsasg eltrsasgaknt mkdhet a cgbrsgi
bejegyzsig, vagy a bejegyzsi krelem jogers elutastsig.
A jogeld nlkl alaptott gazdasgi trsasg az eltrsasgi idszakrl knyvvezetssel
altmasztott beszmolt kteles kszteni. A beszmolsi (beszmolksztsi, nyilvnossgra hozatali s kzztteli) ktelezettsgnek a trsasg cgjegyzkbe val bejegyzsnek,
illetve a cgbejegyzs irnti krelem jogers elutastsnak, vagy a cgbejegyzsi eljrs
megszntetsnek napjt kvet 90 napon bell kteles eleget tenni. Ez az idszak meghosszabbodik mindaddig, amg a cgbejegyzsi eljrs folyamatban van, ha a cgnyilvntartsrl, a cgnyilvnossgrl s a brsgi cgeljrsrl szl trvny szerint ismtelten
benyjtottk a cgbejegyzsi krelmet. A beszmol fordulnapja
a cgjegyzkbe val bejegyzs napja, vagy
a cgbejegyzs irnti krelem jogers elutastsnak napja.
13

Erre a Sajt tke fejezetben mg visszatrnk.

18

1. Bevezets a szmvitel rendszerbe

Nem kell az eltrsasgi idszakrl, mint nll zleti vrl kln beszmolt k
szteni, ha ezen idszak alatt a vllalkoz vllalkozsi tevkenysgt nem kezdte meg
s a bejegyzsre az zleti v naptri vnek megfelel, illetve a szmviteli politikban
vlasztott mrlegfordulnapjig sor kerlt. Ez esetben az els zleti v a ltest okirat
ellenjegyzsnek, illetve kzokiratba foglalsnak napjtl a bejegyzett trsasg zleti vnek fordulnapjig tart.

1.3. A mrleg ltalnos bemutatsa

1.3.1. A mrlegrl ltalnossgban

A beszmol mrlege arra hivatott, hogy megbzhat, vals s teljes kr kpet kzvettsen
a trsasg vagyoni helyzetrl a mrlegfordulnapra vonatkozan az rdekldk fel. Lnyegben teht nincs msrl sz, minthogy be kell mutatni a vllalkozs rendelkezsre
ll vagyont, amivel gazdlkodhat. A mrleg az egyik oldalrl bemutatja a rendelkezsre
ll vagyont, msik oldalrl arra is rvilgt, hogy mindez a vagyon kitl szrmazik, kik s
milyen kondcik mellett bocstottk a cg rendelkezsre. Ugyanarrl van teht sz mindkt oldalon,
egyik oldalon, hogy a vagyon milyen formban ll rendelkezsre (eszkzk),
msik oldalon, hogy kitl van, kinek tartozik a vllalkozs elszmolni vele (forrsok).
rtelemszeren a kt sszegnek meg kell egyeznie egymssal, hiszen ugyanarrl beszlnk kt klnbz oldalrl megkzeltve. Mink van? s Kitl szrmazik?, a mrleg e
kt krdsre ad vlaszt, termszetesen rtkben. A mrleg llomnyi szemlletmdot tkrz. A vllalkozs vagyont ketts szemlletben, elre meghatrozott, mindenki szmra
azonos mdon rtelmezhet, sszevont, kttt sorrendben kell bemutatni, adott idpontban
(a fordulnapon), hogy mindenki szmra rthet s msokkal sszevethet legyen az adathalmaz.
Ezek az sszevont csoportok a rendelkezsre ll vagyont, az eszkzket, valamint az
azokat finanszroz forrsokat els lpsben meglehetsen nagyvonal jellemzk alapjn
vlasztjk szt. Az eszkzket az alapjn, hogy milyen hossz idn keresztl szolgljk a
cg gazdlkodst, mkdst (egyszerbben, hogy mennyi idn keresztl vannak a vllalkozs birtokban), a forrsokat az alapjn, hogy ki bocstotta rendelkezsre (a tulajdonos
lnyegben vglegesen, vagy valaki ms, aki csak ideiglenesen klcsnadta az erforrst.)
A mrleg egyszerstett struktrja
Eszkzk (aktvk)

Forrsok (passzvk)

Vllalkozsi tevkenysget ven tl (tartsan) szolgl eszkzk

Tulajdonosoktl szrmaz tke

Vllalkozsi tevkenysget ven bell szolgl eszkzk

Idegenek ltal ideiglenesen rendelkezsre bocstott tke

A mrleg eszkz oldala mutatja be, hogy mink van, a forrsoldal, hogy mindezt ki s
milyen formban bocstotta rendelkezsre. gy a vagyont ketts vetletben ltjuk, a vllal19

Kisvllalkozsok knyvelse a gyakorlatban

kozsban betlttt szerepe, valamint a vagyon eredete szerint. Persze nem feledkezhetnk
meg arrl sem, hogy valjban mindkt oldalon ugyanarrl beszlnk, teht a kt oldal
sszessgben ugyanazt az rtket kell, hogy mutassa. Ezt az sszeget nevezzk mrlegfsszegnek.
A mrleg teht sszevont kttt sorrendben mutatja a vllalkozs vagyont. A kvetkezkben ezzel a kttt sorrenddel, az sszevonsok eredmnyekn ltrejv halmazokkal,
rszhalmazokkal s ttelekkel ismerkedhetnk meg. Els lpsben a struktrt kell megrtennk. A mrleg az eszkzket s forrsokat, az elzekben mr megismert nagyvonal
jellemzk alapjn sszelltott halmazknt brzolja, ahogy a kvetkez bra is mutatja.
Mrleg, zleti v fordulnapja
ESZKZK
Eszkzk sszesen

FORRSOK
Mrlegfsszeg

Forrsok sszesen

A mrleg alapstruktrja
A mrleg a rendelkezsre ll vagyont els lpsben mr szkebb, de tovbbra is meglehetsen nagyvonal jellemzk alapjn rszhalmazokra osztja, s ezt teszi a forrsokkal is.
Ezeket nevezzk mrlegfcsoportoknak.
Eszkzk

Mrleg, zleti v fordulnapja

Forrsok

Eszkzk

Forrsok
Befektetett eszkzk

Sajt tke

Forgeszkzk

Cltartalkok

Aktv idbeli elhatrolsok

Ktelezettsgek
Passzv idbeli elhatrolsok

Eszkzk sszesen

Mrlegfsszeg

1.3.2. A mrlegfcsoportok bemutatsa

Forrsok sszesen

Befektetett eszkzk: a vllalkozs birtokban lv olyan jszgokat bemutat mrlegfcsoport, amely egy ven tl a cg birtokban lv javakra terjed ki, teht az olyan vagyont
reprezentlja, amely ven tl szolglja a trsasg tevkenysgt cljainak megvalstsban.
20

1. Bevezets a szmvitel rendszerbe

Forgeszkzk: a cg birtokban lv vagyonnak azt a rszt mutatja, amely kiszorul

a fenti kategribl, kvetkezleg azokat, amelyek egy ven bell szolgljk a vllalkozs
tevkenysgt.
A befektetett s forgeszkzk kzti besorolsi dnts kizrlag a vllalkozs hatskre. Ugyanaz a tpus eszkz az egyik vllalkozsnl a befektetett eszkzk, egy msik
vllalkozsnl a forgeszkzk kztt szerepel. Gondoljunk egy szerszmra, ami egy ipari
szolgltatnl hossz tvon szolglja a vllalkozsi tevkenysget, egy szerszmboltban
ruknt vr a minl hamarabbi rtkestsre!
Sajt tke: a vllalkozs tulajdonosai ltal rendelkezsre bocstott tke, amely hossztvon finanszrozza a trsasg tevkenysgt. E tkerszre, mint vglegesen rendelkezsre
ll tkre tekintnk14.
Ktelezettsgek15: a vllalkozstl fggetlen, vagy ahhoz kapcsold magn, illetve jogi
szemly ltal ideiglenes jelleggel rendelkezsre bocstott tkersz, teht pnzformban
fennll tartozsok (hitelek, klcsnk, stb.). E tke ltalban elre meghatrozott kondcik (kltsg s trlesztsi felttelek) mellett elre meghatrozott ideig hasznlhat.
Idbeli elhatrolsok: e fogalom megrtshez tovbbi ismeretekre van szksg, ezrt jelen fejezet egyelre pontos meghatrozst nem ad. Az idbeli elhatrolsok az idszaki
eredmnyt, majd a kvetkez vek eredmnyt pontostjk. Az idbeli elhatrols elve
alapjn az olyan gazdasgi esemnyek hatst, amelyek kt, vagy tbb zleti vet is rintenek, az adott idszak bevtelei s rfordtsai (kltsgei) kztt olyan arnyban kell elszmolni, ahogyan az alapul szolgl idszak s az elszmolsi idszak kztt megoszlik.
Ebbl kvetkezen az idbeli elhatrolsok a bevtelek s a rfordtsok (kltsgek) sszegt kell, hogy helyesbtsk a trgyidszakban elszmoland helyes sszegekre. Az eredmny levezetsnek egyszerstett smja a kvetkez: Bevtelek Rfordtsok (kltsgek) = Eredmny. Az aktv idbeli elhatrols eredmnyt nvel (bevtelt nvel, rfordtst cskkent), a passzv idbeli elhatrols eredmnyt cskkent (bevtelt cskkent, rfordtst nvel) korrekci.
Cltartalk: olyan kpzett forrs, amelyet a szmviteli trvnyben meghatrozott jogcmek
szerint a trgyvet kveten jelentkez vrhat ktelezettsgek fedezetre, illetve egyb
cmen kell kpezni, illetve kpezhet a vllalkozs.
Az adzs eltti eredmny terhre cltartalkot kell kpezni azokra a mltbeli, illetve
a folyamatban lv gyletekbl, szerzdsekbl szrmaz, harmadik felekkel szembeni fizetsi ktelezettsgekre, amelyek a mrlegfordulnapon valszn vagy bizonyos, hogy
fennllnak, de sszegk vagy esedkessgk idpontja mg bizonytalan, s azokra a vllalkoz a szksges fedezetet ms mdon nem biztostotta.
A szmvitelben e tkerszhez nem kapcsolunk kltsget, mrmint azt felttelezzk, hogy a rendelkezsre bocstott tke kltsge
zrus. A szmvitel egyik legfbb konvencijrl van sz, ez lesz a msodik olyan pont, ahol a szmvitelesek s a pnzgyesek
sszetzsbe kerlnek egymssal.
15
Ms nven idegen tke.
14

21

Kisvllalkozsok knyvelse a gyakorlatban

Az adzs eltti eredmny terhre cltartalk kpezhet az olyan vrhat, jelents s

idszakonknt ismtld jvbeni kltsgekre, amelyekrl a mrlegfordulnapon felttelezhet vagy bizonyos, hogy a jvben felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idpontja mg bizonytalan s nem sorolhatk a passzv idbeli elhatrolsok kz.
A fenti besorols a mrlegfcsoportokat rintette, azonban ez az informci mg meglehetsen cseklynek mondhat, ha mondjuk a tt, hogy valaki befektessen ebbe a vllalkozsba, vagy sem. pp emiatt e nagyvonal jellemzk alapjn ltrehozott rszhalmazokat
(a mrlegfcsoportokat) tovbbi rszhalmazokra fogjuk felosztani, ezeket nevezzk mrleg
csoportoknak. A mrlegcsoportok mr konkrtabb, szkebb jellemzkkel rendelkez vagyontrgyakat, illetve forrselemeket tartalmaznak. Persze a teljes kp kialaktshoz az
ilyen mlysg csoportosts is mg mindig tl nagyvonal. A mrlegcsoportokat tovbbi
rszhalmazokra, mrlegttelekre osztjuk.
Ez a hromlpcss tagols lesz a mrleg elrt formja (Mrlegfcsoport, Mrlegcsoport, Mrlegttel), amelyben a fcsoportokat nagy betkkel, a csoportokat rmai szmokkal, mg a mrlegtteleket arab szmokkal is megjelljk.
Fontos! Az egyszerstett ves beszmol mrlege csak mrlegfcsoportokat s mrlegcsoportokat tartalmaz, teht mrlegttel mlysg bonts csak az ves beszmol mrlegben tallhat.

22