lthough, no general agreement exists, at least four major attributes of a profession must he existed:

body of knowledge, an organization, public-interest, and codes of ethics. It appears that there is no
single dominant attribute, all are intertwined.
Public interest is an ambiguous term. Who is public interest? Some writers argues that due to
accounting profession lack from public-interest service, therefore, for them accountants are not a
profession (tends to be a guild).
However, this paper argues that there is no clear-cut between profession and non-profession. The
main factor which differs both is the spirit to serve public-interest. At broader sense, the spirit
includes improvement of the knowledge and ethics. In addition, the process of professionalisation
must be considered. It starts with para-profession, emerging-profession, fill-profession, establishedprofession and so forth. To become a lull" profession, it must fulfil "all " attributes, thus, more
attributes, more professional.
This paper argues that political domain is also involved into accounting profession occupation. At
some extent the profession activities are benefiting to "elite" groups rather than the majority of
public-interest. Thus, power can not he ignored in discussing a profession.
The purpose of paper is to identify the major attributes of a [accounting] profession and to illustrate
some their activities such as standards setting. Some Indonesian example are explored.
INTRODUCTION
As economic activities increased in the eighteenth-century industrial revolution, the pace of accounting de velopment quickened. Advances in technology made possible to increase the scale of business. As long as
increasing the scale of business, ownership forms evolved from proprietorships and partnerships to limited
liability and stock companies. Consequently, the role of the accounting profession become more and more
important. In addition, public accounting, in which expert accountants offered their services to the public, is
thought to have existed in England and America since early eighteenth century (McKee and Garner, 1992, p.9).
Since that time accounting profession become more popular and prestigious one and even today.
However, some are asking that are accountants pro fession? For example, Dyckman (in Lee, 1990, p.57) ar gues that "...accountants may have failed to achieve a satisfactory level of professionalism. There seems to
be much "that is more keeping with the guild than the profession." Therefore, it is relevant to discuss what
are actually attributes of a profession, nature of a profession, and other issues concerning with a [accounting]
profession.
The purpose of this paper is to identify the major attributes of a profession and discuss the manner in
which the occupation of accountancy emerged as a profession.
Structure of the essay is divided into several parts. The first section is discussing the major attributes of a
profession, and then difference between profession and non-profession. The series of stages (nature) of
professional ising occupations will be covered in the third part. Accounting profession in Indonesia is in fourth
section. Finally, conclusion ends the paper.
THE MAJOR ATTRIBUTES OF A PROFESSION
Professions are an integral part of society. Their contributions play an important role in the society. In
other words, the professions are an essential part of the community and, by reason of the integrity and
dedication to service of their members, make a great contribution to society (Benson, 1981, p.239). For
generations, people have aspired to be professionals, whether in the field of medicine, law, engineering,
architecture or accounting. The logic of the aspiration is the higher social status, the respect of the general
public and the greater wealth which membership of a profession carries with it (Mathews and Perera, 1996, p.
290). The terms of profession is often unclear and misused. There are many expressions in our society such as
"a professional plumber", a professional hairdresser", "a professional dancer" and "a professional
photographer"
(Benson, p.239). Lee (unpublished article, p.3) argues that the plumbers are not a profession, because they do
not protect a public interest but rather than to their clients. However, I do not agree with his argument; what
about lawyers, doctors and accountants, do not they serve to their clients? Because the "ill" definition of a
profession, therefore, a question can be raised, what is actually a profession?
Alfred North Whitehead defines a profession as "an avocation whose activities are subject to theoretical
analysis, and are modified by theoretical conclusions derived from that analysis." (cited in Dyckman, 1990,
p.40). However, this description is still not clear. Some "jobs" fulfil that criterion, for example football
players, plumbers and dancers. But are we sure that they are professions? Why? So, what is the difference
between a profession and a guild (non-profession)?
No generally accepted definition of the term "profession" exists. Each author has own argument and opinion,
for example: Montagna (1974, ppS9-60) indicates that at least there are ten important attributes of professions: (1) a set of values; (2) a body of knowledge; (3) an established and formalized educational process; (4)
formal testing; (S) formal recognition; (6) a code of ethics; (7) symbols; (8) a profession association; (9)
personal qualities; and (10) unwritten rules. Mathews and Perera (1996) argue that all professionals seem to

possess five common attributes. They are (1) systematic theory, (2) authority, (3) community sanction, (4)
ethical codes, and (5) a culture. Meanwhile, Armstrong and Vincent (1988, p.94) mention that there are at
least four basic factors to professions. They are (a) expertise, (b) monopoly, (c) pub lic-service, and (d) selfregulation. Johnson (1970) has another argument, his research concludes that there are two models of the
professions. They are "Trait" and "Functionalist" schools.
"Trait" models of professionalism tend to be less abstract in formulation and comprise a list of attributes
which are said to represent the common core of professional occupation. The common attributes are ( 1 ) skill
based on theoretical knowledge; (2) the provision of training and education; (3) testing the competence of
members; (4) organisation; (S) adherence to a professional code; and (5) altruistic service (Johnson, 1970,
p.23). Meanwhile, "functionalist" school claims that there are four essential attributes of a profession: (1) a
high degree of generalised -and systematic knowledge; (2) primary orientation to the community interest rather
than to individual self-interest; (3) a high degree of self-control of behaviour through codes of ethics
internalised in the process of work socialisation and through voluntary associations organised and oper ated by
the work specialists themselves; and (4) a system of rewards (monetary and honorary) that is primarily a set of
symbols of work achievement and thus ends in themselves, not means to some end of individual self-interest
(Johnson, p.33). It seems to me that a profession has to have at least four major attributes: (1) body of
knowledge; (2) organisation; (3) public-service oriented; and (4) code of ethics.
Body of knowledge from formal education in an academic institution is deemed necessary to provide the
desirable foundation for practice and for entry into the profession. In other words, the function of body of
knowledge (theory) is a groundwork for practice. Thus, an intellectual and a practical experience are the
considered factors to become a professional (Mathew and Parera, p.291). In addition, education and training
in both theory and practice must be constantly up-dated and adapted, therefore, a professional can speak with
knowledge on the subjects within their field of learning (Benson, p.239).
Stewart (197S, p.113) says that "Submission to some form of corporate discipline is an essential element in
our conception of a profession, and without the formation of associations of persons possessed of common
skills this corporate discipline could not exist." Accordingly, an association is the main part of a profession. A
professional organisation is also to facilitate relations and communications among colleagues and to act in
concert in aiding the development, maintaining, or changing of other attributes (Montagna, 1974, p.60.). The
association creates the form of interactions. where the social values, the behaviour norms and the symbols of
the groups are internalised. All of these features will enhance the sense of professional identification
(Mathews and Perera, p.292). Also, it represents power to control and discipline over its members, therefore,
it protects public interest. For example, to become a member ofassociation a candidate must have a minimum
standard of education. Hopefully, within such organisation a profession can get a recognition from society
(e.g. users and clients) and even from the government. Thus, an organisation is a main attribute of a profession, because without it, there are difficulties to create professional culture and gain a recognition from its
society.
A profession has to give priority to public interest rather than self-interest. Dyckman (p.41) argues that
"...the most important distinction between a guild and a profession is the responsibility of the
profession to society while a guild's responsibility is toward its member." I agree with his argument,
serving to society or public interest is the most important basis of professions. The US courts in State ex
rel.Steiner v. Yelle, 2S P. also (cited in Montagna, p.64) says that "A profession is not money-getting
business. It has no element of commercialism it. True, the professional man (or woman, writer) seeks to live
by what he (she) earns, but his (her) main purpose and desire is to be of service to those who seek his
(her) aid and to the community of which he (she) is a necessary part."
Moreover, a profession has a built in regulative code which compels ethical behaviour on the part of its
members, regulating client-professional, colleague-colleague and professional-society relations in order to
maintain social control (Mathews and Perera, p.292). A code of ethics governing relations with colleagues,
clients, and other external organizations; included are such areas as client confidence, service motive
(professional independence) over personal gain, fees, and advertising. In addition, the members must be, and
be seen to be, in a position to be independent: independent in mind and outlook and not under the dominance
of persons or circumstances which would interfere with their judgment (Benson, p.240; Montagna, p.60). Re ally, this factor can uphold the professional image.
Although the major attributes of a profession can be identified, professionalization is a process of interrelated
attributes. No single attribute stands by itself overtime as the only important factor affecting professional
growth. The total process of professionalization encompass the reciprocity of expectations between the profession and all interested parties, the latter including clients, third parties, and the public (Montagna, 1974, pp.8889).

However, a full profession need to fulfil all major (perfect) attributes. Having more and more attributes of a
profession can be said that it has a higher and higher degree of professionalisation. As a result, the professions
are adjudged para-profession, emerging-profession, full-profession, established-profession and so forth.
Montagna (1974, pp60-61) illustrates this continuum of professional occupation.
An increase in activity of any occupation on this continuum that results in movement of attributes toward their
ideal types is professionalization, and vice versa (p.61).
THE DIFFERENCE BETWEEN PROFESSION AND NON-PROFESSION
Dyckman attempts to distinguish between profession and non-professions (guild). He says that a guild is
"an association of persons engaging in the same business or plying the same craft." (in Lee, 1990, p.40). On
some aspects there are differences between those occupation. Following figure adapted from his article.
From that figure, it can be concluded that primary function of a guild (non-profession) is to establish
control over the practice of a trade by setting standards of workmanship. It is also to protect the
organisation from competition, and thereby, assure the economic security and public status of their
members. Therefore, guilds tend to guard their monopolistic position (p.40). It is likely that Dyckman's
argument are not clear, for example what is his purpose with the society (egg, clients, investors, or
managements, etc.)? We know that lawyers, doctors and accountants serve to its clients as well as plumbers,
and dancers. Within this argument, they concern more to themselves. Therefore, are lawyers, doctors, and
accountants not professions (guilds)? Indeed, it is not easy to differ between self-interest and publicinterest.
In terms of monopoly, it seems that all professions monopolize their jobs for instance lawyers, medicines,
engineers and even plumbers. Dyckman argues that a guild tends to protect its member with some regulation.
However, regulation is needed to promote efficiency, improve allocation of resource and prevent abuse of
position or power in order to helps deal with market failure (Turley and Sherer, 1991, p.47). Indeed, there is
no clear-cut between professions and non-rofessions.
Moreover, Greenwood (cited in Mathews and Perera, p.292) argues, there is no clear-cut classes of
professions having all these pertinent attributes. Both the professional and non-professional occupations
possess them, with the latter possessing them to a lesser degree. Roscoe Pound, former Dean of the Harvard
Law School suggests that "Pursuit of a learned art in the spirit of a public service is the primary purpose [of a
profession]" (cited in Dyckman, p.40). In other words, the `spirit' in which the job is carried out is what makes
a true professional. Therefore, professionalism denotes a genuine regard for excellence, interwoven with other
qualities like integrity, wisdom, maturity, knowledge, understanding and expertise (Mathews and Perera,
p.293). In addition, Mitchell (cited in Mathews and Perera, 1996) explains that professionalism is "an attitude
in mind. Whenever outrunning the desire for personal profit, (one finds) joy in work, eagerness for service, and
a readiness for cooperative process, then trade has been, left behind and a profession entered."
Thus, the spirit to serve public interest is key words. It includes spirit to improve knowledge, and improve the
quality of products or services of the works. After this paper has attempted to identify the differences between
a profession and non-profession, we turn to discuss the nature of professional occupation.
STAGES (NATURE) OF PROFESSIONAL OCCUPATION
Wilensky (1964, pp142-146) identifies a natural history of professionalism. There are five stages of series of
natural professional occupation. The first step is to start doing full time the thing that needs doing. At this
early stage, the practitioners come from other occupations. For example, the sick were always nursed, but
technical and organizational developments created nursing as an occupation.
Secondly, it needs to establishment of a training school. Usually a training school begins within universities,
and if not they seek contact with universities. The standardized training is requisite to entering the occupation.
The third step is forming a professional association. Within an association, it can create professional culture
and also, it is easy to get a formal recognition. Fourth, there will be persistent political agitation in order to
win the support of law for the protection of the job territory and its sustaining code of ethics. In this stage,
therefore, it gains the formal (from the government) and non-formal recognition (from society). And final stage
is establishing a formal code of ethics.
It seems that the nature of professional occupation can not be separated with political domains. Power plays an
important role in the emerging of a profession. To understand how accountants get a formal recognition as a
`full' profession, the following section discusses the emerg ing of accounting profession in Indonesia.
ACCOUNTING PROFESSION IN INDONESIA
Dutch colonized Indonesia from the early 17 th century until this country declared its independence in 17th
August 1945. During three and a half centuries the Dutch were successfully in establishing control over the
spice trade from the Indonesian archipelagos. Under the control, the United East Indies Company received

the mandate and the right to monopoly over the Indonesian commerce sector (Siddik and Jensen, 1984, p.72).
So, it is natural that Indonesian commerce [including accounting and law] was deeply influenced by the
Dutch systems, even until the recent years (e.g. many Dutch regulations, especially in laws, are still
available, have not been replaced).
During Dutch Colonialization (1602-1942). Accounting was part of Indonesia's introduction to western
commerce by the Dutch. At that time in Holland, the double-entry system was developing. This concept was
first brought to Indonesia by the United East Indies Company (Siddik and Jensen, p.72).
Indeed, accounting in Indonesia can be traced back to 1642, when the Dutch Governor General of
Nederlands East Indies issued a regulation concerning the administration of cash receipt, receivables and the
budget for garrisons and ship dockages in Batavia and Surabaya. However, until 1896 there was not
accountant (internal or public accountant). The first Dutch internal accountant were Englishmen. "They are
not public accountants, but accountants that worked for a big English firm.." (Abdoelkadir, 1985).
According to Abdoelkadir, the first public accountant office was Frese & Hogeweg (opened in 1918); and
the first government accountant, Van Schagen, was sent to Indonesia from the Nederland to open the State
Audit Agency in 1907. Since this time accounting (Dutch bookkeeping) education began to introduce in high
schools such as the Handelschool. Thus, accounting education was emerging since the early 20th century, and
during the Dutch colonialization accounting profession was not recognised at large.
During World War II (Japanese Occupation, 1942-1945). In March 1942 the Japanese captured Indonesia,
as a result some Dutch person fleed to other countries and others who did not flee to overseas were put in
concentration camps. This event affected to accounting practices and education on that time. To cope with
this problem, the Japanese conducted four different courses (A, B, C and D) for Indonesian. The teaching
was done by a few Indonesian experts. Moreover, the education systems (curriculum) was not so different
with the former (Dutch) systems. Some of the participants of these training courses later became well known
for their expertise in accounting and taxation, for example Prof. Sindian Jayaningrat, Prof. Rahmat Sumitro,
Prof. Hadibroto, and Prof. Soemarjo (Abdoelkadir, 1985).
After Indonesian Independence (17th August 1945 - recent years). All Dutch-owned firms were
nationalized after the independence, and followed by the expulsion of Dutch nationals (Siddik and Jensen,
p.73). To fulfil some vacancies in accounting corporate jobs and to replace the Dutch accountants in
governmental agencies, especially in the finance department, the Indonesian government took several actions
for example some students were sent to Netherlands. UK and US to study. This decision continues until today
(with some differences, e.g. countries destination mainly to USA, Australia, Canada, UK, and New Zealand).
Secondly, state universities started to offer accounting courses. In 1953 the University of Indo nesia (Jakarta)
opened an accounting department, and followed by some state universities.
Many private universities also open an accounting department. However, due to a regulation of Law No.34 /
1954, graduates of these private universities can become an accountant and use the title of "akuntan"
(accountant) only if they pass the examination conducted by the consortium of Economic Sciences. According
to the law (34/1954), the title of accountant may be used only by those who graduated in accounting from a
state university.
In 1957 the Indonesian Accountants' Association (IAI, Ikatan Akuntan Indonesia) was established with eleven
members (Ninsuvannkul, I988, p.1 18). The association is only a professional accounting organisation which
recognised by the government. The early development of Indonesian Accountants' Association was very slow
due to its small membership and its lack of recognition from business and the academic community. This is
due to the communities (academics and practices) used the Dutch accounting system, but the association
oriented to US systems. To cope with this problem, the association appointed to Finance Minister, Radius
Prawiro (who is an "akuntan") to become the chairperson of IAI. Refer to Wilensky's terminology, this is
political agitation. After this event, several regulation were released such as accounting curriculum changed
from Dutch oriented to US oriented.
In its third congress, December 1973 the IAI took any significant actions. At the congress, the IAI adopted to
publish the following:
1. GAAP (Generally Accepted Accounting Principles),
2. GAAS (Genarally Accepted Auditing Standards), and
3. Professional Ethics of Code
Those standards were really adopted from US accounting standards.
The emerging of accounting profession in Indonesia quite fits with what Wilensky identifies. The next stage
it seems that IAI is getting more and more power, and of course, getting a large recognition, formal (from the
government) and non-formal one (from business communities).

Due to regional economic liberalisation [and globalization] is emerging in the next decade (A PEC, A FTA ),
at the congress in December 1994 the IAI decided to adopt International Accounting Standards. The purpose
is to attract global investment, capital and finance. However, the adoption of IASs looks like a boy of five
years old wearing adult shoes. Why? Because more than 99 percent of Indonesian corporations are very
small and family-owned business firms which consists less than 5 employees, therefore, the standards (IASs)
are so complicated and could be useless. Indonesian statistics supports this argument. The following figures
shows the number of manufacturing enterprises which consist of large and medium, small, and household
size (Statistik Indonesia 1989, 1994).
Among the large firms, 5.834 firms owned by 200 conglomerates hold 80 percent of Indonesian money, Rupiah. Moreover, they only employeed less than 1 percent of Indonesians (Forum, 13 Oct 1994, pp18-19).
These groups are benefited from the adoption of IASs. It could be they have deeply influences into standards
setting process.
Thus, is the association serving to public-interest? It is likely difficult to agree with this question. However,
standards setting is not only a economic event but rather than political arenas. It cannot be isolated from
political issues.
In recent years, some efforts have been taken such as the development and establishment of an accounting
standard for forestry corporations (may be this standards is the first in the world). This could be due to IAI
concerns to Indonesian environment ("green accounting"). Other effort is to establish Islamic accounting
standards (still in process, note: Indonesia is the largest Islamic country). Those are only some examples of
the dynamic activities of the accounting profession in Indonesia.
It seems that Indonesian Accountants' Association is getting more and more power; it gets large recognition
from its society. Although at some activities, it gives benefits to "elite" groups.
CONCLUSION
Although there is no general agreement with the attributes of a profession, at least there are four major at tributes: body of knowledge, organisation, public service, and codes of ethics. Spirit to serve public interest
can be said a "main factor" that differs between a profession and non-profession.
After reach the fourth stage of professionalisation, an accounting profession (e.g. Indonesian Accountants'
Association) is getting more and more power. However. from the example, the association seems to far away
from majority of public-interest and gives benefits to small groups. This could be due to such parties
(especially, elite groups) involve into their activities.
===== ==============================================================
lt hough, ada kesepakatan umum ada, setidaknya empat atribut utama dari profesi harus dia ada: tubuh
pengetahuan, organisasi, kepentingan umum, dan kode etik. Tampaknya bahwa tidak ada atribut yang dominan
tunggal, semua saling terkait.
Kepentingan umum adalah istilah yang ambigu. Siapa kepentingan umum? Beberapa penulis berpendapat
bahwa karena kurangnya profesi akuntansi dari pelayanan publik kepentingan, oleh karena itu, bagi mereka
akuntan yang bukan profesi (cenderung guild).
Namun, makalah ini berpendapat bahwa tidak ada yang jelas antara profesi dan non-profesi. Faktor utama yang
berbeda baik adalah semangat untuk melayani kepentingan publik. Pada pengertian yang lebih luas, semangat
meliputi peningkatan pengetahuan dan etika. Selain itu, proses profesionalisasi harus dipertimbangkan.
Dimulai dengan para-profesi, muncul-profesi, mengisi profesi, didirikan-profesi dan sebagainya. Untuk
menjadi jeda "profesi, harus memenuhi" semua "atribut, dengan demikian, lebih atribut, lebih profesional.
Makalah ini berpendapat bahwa domain politik juga terlibat dalam profesi akuntansi pekerjaan. Pada batas
tertentu kegiatan profesi yang menguntungkan untuk "elit" kelompok daripada sebagian besar kepentingan
umum. Dengan demikian, kekuasaan tidak bisa ia diabaikan dalam membahas sebuah profesi.
Tujuan dari paper ini adalah untuk mengidentifikasi atribut utama dari [akuntansi] profesi dan untuk
menggambarkan beberapa kegiatan mereka seperti pengaturan standar. Beberapa contoh Indonesia
dieksplorasi.
PENDAHULUAN
Sebagai kegiatan ekonomi meningkat pada revolusi industri abad kedelapan belas, laju pembangunan
akuntansi dipercepat. Kemajuan teknologi dimungkinkan untuk meningkatkan skala usaha. Selama
meningkatkan skala usaha, bentuk kepemilikan berevolusi dari perseorangan dan kemitraan untuk perseroan

terbatas dan perusahaan saham. Akibatnya, peran profesi akuntansi menjadi lebih dan lebih penting. Selain itu,
akuntan publik, di mana akuntan ahli menawarkan jasa mereka kepada publik, diperkirakan telah ada di Inggris
dan Amerika sejak awal abad kedelapan belas (McKee dan Garner, 1992, p.9). Sejak saat itu profesi akuntansi
menjadi lebih populer dan bergengsi satu dan bahkan hari ini.
Namun, ada pula yang meminta agar akuntan fession pro? Misalnya, Dyckman (dalam Lee, 1990, hal.57)
berpendapat bahwa "... akuntan mungkin telah gagal untuk mencapai tingkat yang memuaskan
profesionalisme. Tampaknya ada banyak" yang lebih menjaga dengan serikat daripada profesi. " Oleh karena
itu, relevan untuk mendiskusikan apa sebenarnya atribut dari profesi, sifat profesi, dan masalah lain terkait
dengan [akuntansi] profesi.
Tujuan dari makalah ini adalah untuk mengidentifikasi atribut utama profesi dan mendiskusikan cara di mana
pendudukan akuntansi muncul sebagai sebuah profesi. Struktur esai ini dibagi menjadi beberapa bagian.
Bagian pertama membahas atribut utama profesi, dan kemudian perbedaan antara profesi dan non-profesi.
Rangkaian tahap (alam) dari pekerjaan ising profesional akan dibahas dalam bagian ketiga. Profesi akuntan di
Indonesia adalah di bagian keempat. Akhirnya, kesimpulan berakhir kertas.
UTAMA ATRIBUT DARI PROFESI
Profesi merupakan bagian integral dari masyarakat. Kontribusi mereka memainkan peran penting dalam
masyarakat. Dengan kata lain, profesi merupakan bagian penting dari masyarakat dan, dengan alasan integritas
dan dedikasi untuk layanan anggota mereka, memberikan kontribusi besar bagi masyarakat (Benson, 1981,
hal.239). Selama beberapa generasi, orang bercita-cita untuk menjadi profesional, baik dalam bidang
kedokteran, hukum, teknik, arsitektur atau akuntansi. Logika aspirasi status sosial yang lebih tinggi, rasa
hormat dari masyarakat umum dan kekayaan yang lebih besar yang keanggotaan profesi membawa dengan itu
(Mathews dan Perera, 1996, hal. 290). Istilah profesi sering tidak jelas dan disalahgunakan. Ada banyak
ungkapan dalam masyarakat kita seperti "tukang ledeng profesional", seorang penata rambut profesional ","
seorang penari profesional "dan" fotografer profesional "
(Benson, hal.239). Lee (Artikel tidak diterbitkan, p.3) berpendapat bahwa tukang pipa yang bukan profesi,
karena mereka tidak melindungi kepentingan publik, tapi bukan untuk klien mereka. Namun, saya tidak setuju
dengan argumennya, bagaimana dengan pengacara, dokter dan akuntan, mereka tidak melayani untuk klien
mereka? Karena "sakit" definisi profesi, oleh karena itu, pertanyaan dapat diajukan, apa yang sebenarnya
sebuah profesi?
Alfred North Whitehead mendefinisikan profesi sebagai "kegemaran yang kegiatannya tunduk pada analisis
teoritis, dan dimodifikasi oleh kesimpulan teoritis berasal dari analisis itu." (Dikutip dalam Dyckman, 1990,
p.40). Namun, penjelasan ini masih belum jelas. Beberapa "pekerjaan" memenuhi kriteria itu, untuk pemain
sepak bola misalnya, tukang pipa dan penari. Tapi apakah kita yakin bahwa mereka adalah profesi? Mengapa?
Jadi, apa perbedaan antara profesi dan serikat (non-profesi)?
Tidak ada definisi yang diterima secara umum dari istilah "profesi" ada. Setiap penulis telah memiliki argumen
dan pendapat, misalnya: Montagna (1974, ppS9-60) menunjukkan bahwa setidaknya ada sepuluh atribut
penting dari profesi: (1) seperangkat nilai-nilai, (2) tubuh pengetahuan, (3) sebuah proses pendidikan yang
didirikan dan diresmikan, (4) pengujian formal; (S) pengakuan formal; (6) kode etik, (7) simbol; (8) asosiasi
profesi, (9) kualitas pribadi, dan (10) tidak tertulis aturan. Mathews dan Perera (1996) menyatakan bahwa
semua profesional tampaknya memiliki lima atribut umum. Mereka adalah (1) teori yang sistematis, (2)
otoritas, (3) sanksi masyarakat, (4) kode etik, dan (5) budaya. Sementara itu, Armstrong dan Vincent (1988,
hal.94) menyebutkan bahwa setidaknya ada empat faktor dasar profesi. Mereka adalah (a) keahlian, (b)
monopoli, (c) pelayanan publik, dan (d) self-regulation. Johnson (1970) memiliki argumen lain, penelitiannya
menyimpulkan bahwa ada dua model profesi. Mereka adalah "Trait" dan "fungsionalis" sekolah.
"Trait" model profesionalisme cenderung kurang abstrak dalam perumusan dan terdiri dari daftar atribut yang
dikatakan mewakili inti umum pendudukan profesional. Atribut umum adalah (1) keterampilan berdasarkan
pengetahuan teoritis, (2) pemberian pelatihan dan pendidikan, (3) menguji kompetensi anggota, (4) organisasi,
(S) kepatuhan terhadap kode profesional, dan (5) layanan altruistik (Johnson, 1970, hal.23). Sementara itu,
"fungsionalis" sekolah mengklaim bahwa ada empat atribut penting dari profesi: (1) tingkat tinggi pengetahuan
umum dan sistematis, (2) orientasi utama untuk kepentingan masyarakat daripada kepentingan diri individu,
(3) tingkat tinggi kontrol diri dari perilaku melalui kode etik terinternalisasi dalam proses sosialisasi dan kerja
melalui asosiasi sukarela diatur dan dioperasikan oleh spesialis pekerjaan sendiri, dan (4) sistem penghargaan
(moneter dan kehormatan) yang terutama set simbol prestasi kerja dan dengan demikian berakhir dalam diri
mereka sendiri, bukan berarti beberapa akhir kepentingan diri individu (Johnson, p.33). Sepertinya saya bahwa
profesi harus memiliki setidaknya empat atribut utama: (1) tubuh pengetahuan, (2) organisasi, (3) berorientasi
pelayanan publik, dan (4) kode etik.
Tubuh pengetahuan dari pendidikan formal di lembaga akademis dipandang perlu untuk memberikan dasar

yang diinginkan untuk latihan dan untuk masuk ke profesi. Dengan kata lain, fungsi tubuh pengetahuan (teori)
adalah dasar bagi praktek. Dengan demikian, dalam tellectual dan pengalaman praktis adalah faktor-faktor
yang dianggap menjadi seorang profesional (Mathew dan Parera, p.291). Selain itu, pendidikan dan pelatihan
baik teori dan praktek harus selalu up-tanggal dan diadaptasi, karena itu, seorang profesional dapat berbicara
dengan pengetahuan pada mata pelajaran dalam bidang mereka belajar (Benson, hal.239).
Stewart (197S, hal.113) mengatakan bahwa "Submission ke beberapa bentuk disiplin perusahaan merupakan
elemen penting dalam konsepsi kita tentang profesi, dan tanpa pembentukan asosiasi orang memiliki
keterampilan umum disiplin perusahaan ini tidak ada." Dengan demikian, sebuah asosiasi adalah bagian utama
dari sebuah profesi. organisasi profesi ini juga untuk memfasilitasi hubungan dan com-munications antara
rekan-rekan dan bertindak dalam konser dalam membantu pengembangan, memelihara, atau mengubah atribut
lainnya (Montagna, 1974, hal.60.). Asosiasi ini menciptakan bentuk interaksi. di mana nilai-nilai sosial,
norma-norma perilaku dan simbol-simbol kelompok diinternalisasikan. Semua fitur ini akan meningkatkan
rasa identifikasi profesional (Mathews dan Perera, p.292). Selain itu, merupakan kekuatan untuk
mengendalikan dan disiplin terhadap para anggotanya, oleh karena itu, melindungi kepentingan umum.
Sebagai contoh, untuk menjadi anggota ofassociation seorang calon harus memiliki standar minimal
pendidikan. Mudah-mudahan, dalam organisasi seperti profesi bisa mendapatkan pengakuan dari masyarakat
(misalnya pengguna dan klien) dan bahkan dari pemerintah. Dengan demikian, sebuah organisasi adalah
atribut utama profesi, karena tanpa itu, ada kesulitan untuk menciptakan budaya profesional dan mendapatkan
pengakuan dari masyarakatnya.
Sebuah profesi harus mengutamakan kepentingan umum daripada kepentingan pribadi. Dyckman (hal.41)
berpendapat bahwa "... perbedaan yang paling penting antara serikat dan profesi adalah tanggung jawab profesi
kepada masyarakat, sementara tanggung jawab serikat adalah menuju anggotanya." Saya setuju dengan
argumennya, melayani masyarakat atau kepentingan umum adalah dasar yang paling penting dari profesi.
Pengadilan AS di Negara ex rel.Steiner v Yelle, 2S P. juga (dikutip di Montagna, hal.64) mengatakan bahwa
"Sebuah profesi tidak bisnis uang mendapatkan. Tidak memiliki unsur komersialisme itu. Benar, profesional
pria (atau wanita, penulis) berusaha untuk hidup dengan apa yang dia (dia) mendapatkan, tapi (dia) tujuan
utama dan keinginannya adalah untuk melayani orang-orang yang mencari bantuan (nya) dan kepada
masyarakat yang ia (dia ) adalah bagian penting. "
Selain itu, profesi memiliki built dalam kode regulatif yang memaksa perilaku etis pada bagian dari
anggotanya, mengatur klien-profesional, rekan-rekan dan masyarakat profesional-hubungan untuk
mempertahankan kontrol sosial (Mathews dan Perera, p.292). Sebuah kode etik yang mengatur hubungan
dengan rekan kerja, klien, dan organisasi eksternal lainnya; termasuk adalah bidang-bidang seperti
kepercayaan klien, ser-vice motif (kemandirian profesional) atas keuntungan pribadi, biaya, dan iklan. Selain
itu, para anggota harus, dan harus dilihat untuk menjadi, dalam posisi untuk menjadi mandiri: independen
dalam pikiran dan pandangan dan tidak berada di bawah dominasi orang atau keadaan yang akan mengganggu
penilaian mereka (Benson, hal.240; Montagna, hal.60). Sungguh, faktor ini dapat menegakkan citra
profesional.
Meskipun atribut utama dari suatu profesi dapat diidentifikasi, profesionalisasi adalah proses atribut yang
saling berhubungan. Tidak ada satu atribut berdiri dengan sendirinya lembur sebagai satu-satunya faktor
penting yang mempengaruhi pertumbuhan profesional. Total proses profesionalisasi meliputi timbal balik
antara harapan profesi dan semua pihak yang berkepentingan, yang terakhir termasuk klien, pihak ketiga, dan
masyarakat (Montagna, 1974, pp.88-89).
Namun, profesi penuh harus memenuhi semua utama (sempurna) atribut. Memiliki lebih banyak atribut profesi
dapat dikatakan bahwa ia memiliki tingkat yang lebih tinggi dan lebih tinggi profesionalisme. Akibatnya,
profesi yang diputuskan para-profesi, muncul-profesi, full-profesi, didirikan-profesi dan sebagainya. Montagna
(1974, pp60-61) menggambarkan kontinum ini pendudukan profesional.
Peningkatan aktivitas pekerjaan apa pun pada kontinum ini yang menghasilkan gerakan atribut menuju tipe
ideal mereka adalah profesionalisasi, dan sebaliknya (hal.61).
PERBEDAAN ANTARA PROFESI DAN NONPROFESSION
Dyckman mencoba untuk membedakan antara profesi dan non-profesi (serikat). Dia mengatakan bahwa serikat
adalah "sebuah asosiasi orang terlibat dalam bisnis yang sama atau plying kerajinan yang sama." (Di Lee,
1990, p.40). Pada beberapa aspek terdapat perbedaan antara pekerjaan mereka. Gambar berikut diadaptasi dari
artikelnya. Dari angka itu, dapat disimpulkan bahwa fungsi utama dari serikat (non-profesi) adalah untuk
menetapkan kontrol atas praktek perdagangan dengan menetapkan standar pengerjaan. Hal ini juga untuk
melindungi organisasi dari persaingan, dan dengan demikian, menjamin keamanan ekonomi dan status publik
anggotanya. Oleh karena itu, serikat cenderung menjaga posisi monopoli mereka (p.40). Sangat mungkin

bahwa argumen Dyckman adalah tidak jelas, misalnya apa tujuan dengan masyarakat (telur, klien, investor,
atau manajemen, dll)? Kita tahu bahwa pengacara, dokter dan akuntan berfungsi untuk klien serta tukang pipa,
dan penari. Dalam argumen ini, mereka lebih peduli pada diri mereka sendiri. Oleh karena itu, pengacara,
dokter, dan akuntan tidak profesi (guild)? Memang, tidak mudah untuk berbeda antara kepentingan pribadi dan
kepentingan umum.
Dalam hal monopoli, tampaknya bahwa semua profesi memonopoli pekerjaan mereka misalnya pengacara,
obat-obatan, insinyur dan bahkan tukang pipa. Dyckman berpendapat bahwa serikat cenderung untuk
melindungi anggotanya dengan beberapa peraturan. Namun, regulasi yang diperlukan untuk meningkatkan
efisiensi, meningkatkan alokasi sumber daya dan mencegah penyalahgunaan posisi atau kekuasaan untuk
membantu mengatasi kegagalan pasar (Turley dan Sherer, 1991, hal.47). Memang, tidak ada yang jelas antara
profesi dan non-rofessions.
Selain itu, Greenwood (dikutip dalam Mathews dan Perera, p.292) berpendapat, tidak ada kelas yang jelas
profesi memiliki semua atribut-atribut yang bersangkutan. Baik pekerjaan profesional dan non-profesional
memiliki mereka, dengan yang terakhir mereka untuk memiliki tingkat yang lebih rendah. Roscoe Pound,
mantan Dekan Harvard Law School menunjukkan bahwa "Pursuit of seni yang dipelajari dalam semangat
pelayanan publik adalah tujuan utama [profesi]" (dikutip dalam Dyckman, p.40). Dalam kata lain, `roh 'di
mana pekerjaan dilakukan adalah apa yang membuat seorang profesional sejati. Oleh karena itu,
profesionalisme menunjukkan suatu hal yang tulus untuk keunggulan, terjalin dengan ikatan menyebutkan
statusnya lainnya seperti integritas, kebijaksanaan, kedewasaan, pengetahuan, pemahaman dan keahlian
(Mathews dan Perera, p.293). Selain itu, Mitchell (dikutip dalam Mathews dan Perera, 1996) menjelaskan
bahwa profesionalisme adalah "sikap dalam pikiran. Setiap kali kehabisan keinginan untuk keuntungan
pribadi, (orang menemukan) sukacita dalam pekerjaan, semangat untuk layanan, dan kesiapan untuk proses
kerja sama, maka perdagangan telah, tertinggal dan profesi masuk. "
Dengan demikian, semangat untuk melayani kepentingan umum adalah kata-kata kunci. Ini mencakup
semangat untuk meningkatkan pengetahuan, dan meningkatkan kualitas produk atau jasa karya. Setelah tulisan
ini telah berusaha untuk mengidentifikasi perbedaan antara profesi dan non-profesi, kita beralih untuk
membahas sifat pekerjaan profesional.
TAHAPAN (NATURE) DARI PEKERJAAN PROFESIONAL
Wilensky (1964, pp142-146) mengidentifikasi sejarah alam profesionalisme. Ada lima tahap serangkaian
pendudukan profesional alami. Langkah pertama adalah untuk mulai melakukan full time hal yang perlu
dilakukan. Pada tahap awal ini, para praktisi berasal dari pekerjaan lain. Sebagai contoh, orang sakit selalu
dirawat, namun perkembangan teknis dan organisasi menciptakan keperawatan sebagai suatu pekerjaan.
Kedua, perlu pembentukan sebuah sekolah pelatihan. Biasanya sekolah pelatihan dimulai dalam universitas,
dan jika tidak mereka mencari kontak dengan universitas. Pelatihan standar adalah prasyarat untuk memasuki
pendudukan.
Langkah ketiga adalah membentuk sebuah asosiasi profesional. Dalam asosiasi, dapat menciptakan budaya
profesional dan juga, mudah untuk mendapatkan pengakuan formal. Keempat, akan ada agitasi politik terusmenerus dalam rangka untuk memenangkan dukungan hukum untuk melindungi wilayah kerja dan kode etik
yang berkesinambungan. Dalam tahap ini, oleh karena itu, keuntungan yang formal (dari pemerintah) dan nonformal pengakuan (dari masyarakat). Dan tahap akhir adalah membangun kode etik formal.
Tampaknya bahwa sifat pekerjaan profesional tidak dapat dipisahkan dengan domain politik. Daya memainkan
peran penting dalam baru muncul dari profesi. Untuk memahami bagaimana akuntan mendapatkan pengakuan
formal sebagai penuh 'profesi', bagian berikut membahas munculnya profesi akuntan di Indonesia.
PROFESI AKUNTANSI DI INDONESIA
Belanda menjajah Indonesia dari awal abad ke-17 sampai negara ini merdeka pada 17 Agustus 1945. Selama
tiga setengah abad Belanda yang berhasil dalam membangun kontrol atas perdagangan rempah-rempah dari
kepulauan Indonesia. Di bawah kontrol, Amerika East Indies Company menerima tanggal manusia dan hak
monopoli atas sektor perdagangan Indonesia (Siddik dan Jensen, 1984, hal.72). Jadi, adalah wajar bahwa
perdagangan Indonesia [termasuk akuntansi dan hukum] sangat dipengaruhi oleh sistem Belanda, bahkan
sampai beberapa tahun terakhir (misalnya banyak peraturan Belanda, terutama dalam undang-undang, masih
tersedia, belum diganti).
Selama penjajahan Belanda (1602-1942). Akuntansi adalah bagian dari pengenalan Indonesia untuk
perdagangan barat-ern oleh Belanda. Pada saat itu di Belanda, sistem double-entry berkembang. Konsep ini
pertama kali dibawa ke Indonesia oleh United East Indies Company (Siddik dan Jensen, hal.72).
Memang, akuntansi di Indonesia dapat ditelusuri kembali ke 1642, ketika Belanda Gubernur Jenderal Hindia

Belanda mengeluarkan peraturan tentang administrasi penerimaan kas, piutang dan anggaran untuk garnisun
dan dockages kapal di Batavia dan Surabaya. Namun, sampai 1896 tidak ada akuntan (akuntan internal
maupun publik). Pertama akuntan intern Belanda orang Inggris. "Mereka tidak akuntan publik, tetapi akuntan
yang bekerja untuk sebuah perusahaan besar Inggris .." (Abdoelkadir, 1985). Menurut Abdoelkadir, pertama
kantor akuntan publik adalah Frese & Hogeweg (dibuka tahun 1918), dan akuntan pemerintah pertama, Van
Schagen, dikirim ke Indonesia dari Nederland untuk membuka Badan Pemeriksa Keuangan pada tahun 1907.
Sejak saat ini akuntansi (pembukuan Belanda) pendidikan mulai memperkenalkan di sekolah-sekolah tinggi
seperti Handelschool. Dengan demikian, pendidikan akuntansi yang muncul sejak awal abad ke-20, dan selama
penjajahan profesi akuntan Belanda tidak diakui pada umumnya.
Selama Perang Dunia II (pendudukan Jepang, 1942-1945). Pada bulan Maret 1942 Jepang merebut Indonesia,
akibatnya beberapa orang Belanda fleed ke negara-negara lain dan orang lain yang tidak melarikan diri ke luar
negeri ditempatkan di kamp-kamp konsentrasi. Acara ini berpengaruh terhadap praktik akuntansi dan
pendidikan pada saat itu. Untuk mengatasi masalah ini, Jepang melakukan empat program yang berbeda (A, B,
C dan D) untuk Indonesia. Mengajar ini dilakukan oleh ahli beberapa bahasa Indonesia. Selain itu, sistem
pendidikan (kurikulum) tidak begitu berbeda dengan mantan (Belanda) sistem. Beberapa peserta kursus
pelatihan ini kemudian menjadi terkenal karena keahlian mereka di bidang akuntansi dan perpajakan, misalnya
Prof Sindian Jayaningrat, Prof Rahmat Sumitro, Prof Hadibroto, dan Prof Soemarjo (Abdoelkadir, 1985).
Setelah Kemerdekaan Indonesia (17 Agustus 1945 - tahun terakhir). Semua perusahaan milik Belanda yang
dinasionalisasi setelah kemerdekaan, dan diikuti oleh mantan PULSION warga Belanda (Siddik dan Jensen,
p.73). Untuk memenuhi beberapa lowongan pekerjaan dalam akuntansi perusahaan dan untuk menggantikan
akuntan Belanda di instansi pemerintah, terutama di departemen keuangan, melawan pemerintah Indonesia
mengambil beberapa tindakan misalnya beberapa siswa dikirim ke Belanda. Inggris dan Amerika Serikat untuk
belajar. Keputusan ini berlanjut hingga hari ini (dengan beberapa perbedaan, misalnya negara tujuan terutama
ke Amerika Serikat, Australia, Kanada, Inggris, dan Selandia Baru). Kedua, perguruan tinggi negeri mulai
menawarkan kursus akuntansi. Pada tahun 1953 Universitas Indonesia (Jakarta) membuka departemen
akuntansi, dan diikuti oleh beberapa perguruan tinggi negeri.
Banyak perguruan tinggi swasta juga membuka departemen akuntansi. Namun, karena peraturan dari UU
No.34 / 1954, lulusan dari universitas-universitas swasta dapat menjadi seorang akuntan dan menggunakan
gelar "akuntan" (akuntan) hanya jika mereka lulus ujian yang dilakukan oleh konsorsium Ilmu Ekonomi.
Menurut hukum (34/1954), gelar akuntan hanya dapat digunakan oleh mereka yang lulus di bidang akuntansi
dari universitas negeri.
Pada tahun 1957 Asosiasi Akuntan Indonesia (IAI, Ikatan Akuntan Indonesia) didirikan dengan sebelas
anggota (Ninsuvannkul, I988, hal.1 18). Asosiasi hanya organisasi akuntansi profesional yang diakui oleh
pemerintah. Perkembangan awal dari Ikatan Akuntan Indonesia 'sangat lambat karena keanggotaan kecil dan
kurangnya pengakuan dari bisnis dan masyarakat akademik. Hal ini disebabkan masyarakat (akademisi dan
praktek) menggunakan sistem akuntansi Belanda, tetapi asosiasi berorientasi pada sistem AS. Untuk mengatasi
masalah ini, asosiasi yang ditunjuk Menteri Keuangan, Radius Prawiro (yang merupakan "akuntan") untuk
menjadi Ketua IAI. Lihat terminologi Wilensky, ini adalah agitasi politik. Setelah acara ini, beberapa regulasi
yang dirilis seperti kurikulum akuntansi berubah dari Belanda berorientasi berorientasi AS.
Dalam kongres ketiga Desember 1973 IAI mengambil tindakan signifikan. Pada kongres tersebut, IAI diadopsi
untuk mempublikasikan berikut:
1. GAAP (Generally Accepted Accounting Principles),
2. GaAs (Genarally Diterima Standar Auditing), dan
3. Etika Profesional Kode
Standar tersebut benar-benar diadopsi dari standar akuntansi AS.
Munculnya profesi akuntansi di Indonesia cukup sesuai dengan apa yang mengidentifikasi Wilensky. Tahap
berikutnya tampaknya IAI semakin lebih dan lebih banyak kekuatan, dan tentu saja, mendapatkan pengakuan
besar, formal (dari pemerintah) dan non-formal satu (dari masyarakat bisnis).
Karena liberalisasi ekonomi regional [dan globalisasi] yang muncul pada dekade berikutnya (A PEC, A FTA),
pada kongres pada Desember 1994 IAI memutuskan untuk mengadopsi Standar Akuntansi Internasional.
Tujuannya adalah untuk menarik investasi global, modal dan keuangan. Namun, adopsi IASs tampak seperti
anak laki-laki berusia lima tahun mengenakan sepatu dewasa. Mengapa? Karena lebih dari 99 persen dari
perusahaan-perusahaan Indonesia sangat kecil dan milik keluarga perusahaan bisnis yang terdiri kurang dari 5
karyawan, oleh karena itu, standar (IASs) begitu rumit dan bisa menjadi sia-sia. Statistik Indonesia mendukung
argumen ini. Angka-angka berikut menunjukkan jumlah perusahaan manufaktur yang terdiri dari besar dan
menengah, kecil, dan ukuran rumah tangga (Statistik Indonesia 1989, 1994).

Di antara perusahaan-perusahaan besar, 5,834 perusahaan yang dimiliki oleh konglomerat 200 memegang 80
persen uang Indonesia, Rupiah. Selain itu, mereka hanya menyerap tenaga kerja kurang dari 1 persen
penduduk Indonesia (Forum, 13 Oktober 1994, PP18-19). Kelompok-kelompok ini yang diuntungkan dari
penerapan IASs. Hal ini dapat mereka memiliki pengaruh mendalam ke dalam standar pengaturan pro cess.
Dengan demikian, adalah asosiasi melayani untuk kepentingan umum? Kemungkinan sulit untuk setuju dengan
pertanyaan ini. Namun, pengaturan standar tidak hanya peristiwa ekonomi tetapi bukan arena politik. Hal ini
tidak dapat dipisahkan dari isu-isu politik.
Dalam beberapa tahun terakhir, beberapa upaya telah dilakukan seperti pengembangan dan pembentukan
standar akuntansi untuk perusahaan kehutanan (mungkin standar ini adalah yang pertama di dunia). Hal ini
bisa disebabkan oleh kekhawatiran IAI terhadap lingkungan Indonesia ("akuntansi hijau"). Upaya lain adalah
untuk menetapkan standar akuntansi Islam (masih dalam proses, perhatikan: Indonesia adalah negara Islam
terbesar). Mereka adalah hanya beberapa contoh dari kegiatan dinamis profesi akuntan di Indonesia.
Tampaknya Ikatan Akuntan Indonesia 'semakin lebih dan lebih banyak kekuatan, melainkan mendapat
pengakuan besar dari masyarakatnya. Meskipun pada beberapa kegiatan, memberikan manfaat untuk "elit"
kelompok.
KESIMPULAN
Meskipun tidak ada kesepakatan umum dengan atribut profesi, setidaknya ada empat atribut utama: tubuh
pengetahuan, organisasi, pelayanan publik, dan kode etik. Semangat untuk melayani kepentingan umum dapat
dikatakan "faktor utama" yang berbeda antara profesi dan non-profesi.
Setelah mencapai tahap keempat profesionalisme, profesi akuntansi (Ikatan Akuntan Indonesia misalnya ')
adalah mendapatkan lebih banyak dan lebih banyak kekuatan. Namun. dari contoh, asosiasi tampaknya jauh
dari mayoritas kepentingan publik dan memberikan manfaat bagi kelompok-kelompok kecil. Hal ini bisa
disebabkan oleh pihak tersebut (terutama, kelompok elite) melibatkan dalam kegiatan mereka.