RRiF br. 4/14.

Mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec., ovl. ra., ovl. rev. i porezni savjetnik

UDK 657.1

Gotovina i financijska imovina

U

ovom praktikumu neprofitnog raunovodstva pojanjavaju se knjienja 1. preuzimanje gotovine s transakcijskog rauna i 2. financijska imovina koja nije namijenjena trgovanju.
Pri prijelazu izmeu obraunskih razdoblja nije neobino da osoba raspolae gotovinom u izvjetajnom obraunskom razdoblju, a da se zbog platnog prometa transakcijski raun s kojeg je gotovina
podignuta umanji tek u sljedeem obraunskom razdoblju.
Odredbe propisa koje ureuje neprofitno raunovodstvo nisu posebno uredile razliita postupanja
sa skupinama financijske imovine koja imaju zajednika obiljeja, kao to su to uredili raunovodstveni standardi poduzetnikog raunovodstva. No, bez obzira na to, potrebno je uvaiti bit odreenih
skupina financijske imovine i uskladiti s time knjienja jer se time odraava bit promjena vrijednosti
posebnih skupina financijske imovine.

1. PREUZIMANJE GOTOVINE
S TRANSAKCIJSKOG RAUNA
9 Primjer:
Udruga je podigla gotov novac za potrebe blagajnikog poslovanja 31. prosinca 2013. Svota podignutog novca je 500,00 kn. Ona je tu gotovinu i potroila
istoga dana za nabavu uredskog materijala.
Prema pregledu prometa po iro-raunu udruge,
taj je novac podignut tek 2. sijenja 2014.
2013.

1111 - iro-raun
St 500,00

4261 - Uredski materijal

(2) 500,00

500,00 (1)

(1) 500,00

56

500,00 (2)

Pretpostavke svih knjienja u ovom praktikumu:

- Pri knjienjima se primjenjuje Uredba o raunovodstvu neprofitnih organizacija (Nar. nov., br.
10/08., 7/09., 158/13. i 1/14. ispr., dalje: Uredba).
- Pri ispisu naziva rauna ne rabi se uvijek puni
naziv rauna, ve samo propisani broj rauna.
- Obraunsko razdoblje je godina.
- Neprofitna organizacija nije obveznik poreza na
dobitak ni obveznik poreza na dodanu vrijednost.
Biljeka
uz knjinu
oznaku broj
1.

1113 - Prijelazni raun

1131 - Glavna blagajna

Praktikum
QHSURWQRJUDXQRYRGVWYD

Pojanjenje knjinih oznaka:

St. Za stanje
(1) Za podignutu gotovinu
(2) Za utroenu gotovinu

Pojanjenje knjine oznake

Izvjesno je da je gotovina podignuta i potroena
bez obzira na to to za gotovinu koja je podignuta
jo nije umanjeno stanje iro-rauna s kojega je ona
podignuta. Ovo je posljedica tijekova platnog prometa. No, bez obzira na to to stanje iro-rauna nije
smanjeno, gotov je novac preuzet u blagajnu i to treba iskazati na knjigovodstvenom raunu blagajne.

Raunovodstvo, revizija i financije, travanj 2014.

RRiF br. 4/14.

Stvarno podizanje gotovine sa iro-rauna vidljivo je
na prijelaznom raunu koji se odnosi na iro-raun ili
novana sredstva. Ovakvim knjienjem stanje irorauna jednako je onome prije preuzimanja gotovine
u blagajni, ali stanje novanih sredstava u banci kojima udruga raspolae smanjeno je zbog korektivnog
knjienja na prijelaznom raunu.
2014.

1111 - iro-raun
500,00 (1)

St 500,00

1113 - Prijelazni raun

(1) 500,00

Biljeka
uz knjinu
oznaku broj
1.

500,00 St

Pojanjenje knjinih oznaka:

St. Za stanje
(1) Za podignutu gotovinu

Pojanjenje knjine oznake

Ovim je knjienjem stanje iro-rauna smanjeno
upravo u trenutku kada su sredstva sa iro-rauna i
preuzeta. Uz smanjenje iro-rauna zaduen je i prijelazni raun novanih sredstava. Time stanje novanih sredstava nije promijenjeno u odnosu na poetno
stanje na raunu podskupine 111 Novac u banci.

2. FINANCIJSKA IMOVINA KOJA

NIJENAMIJENJENA TRGOVANJU
9 Primjer:
Udruga je osnovala trgovako drutvo kapitala
drutvo s ogranienim odgovornou. Osnivaki je kapital 30.000,00 kn. Udruga ove svoje udjele nije odredila kao udjele kojima eli trgovati, ve ih namjerava
drati due vrijeme.
Trgovako je drutvo za godinu ostvarilo dobitak i
dio je toga dobitka tijekom raspodjele dobitka odreeno za isplatu udjeliaru. Svota udjela koja je namijenjena raspodjeli je 300,00 kn.
2013.

1511 - Dionice i udjeli u

glavnici

1111 - iro-raun
30.000,00 (1)

(1) 30.000,00

2014.

1511 - Dionice i udjeli u

glavnici
St 30.000,00
(2)
300,00

5121 - Revalorizacijska
rezerva
300,00 (2)

Pojanjenje knjinih oznaka:

(1) Za osnivanje drutva s ogranienom odgovornou.
(2) Za pripadajui dio udjela u dobitku.

Biljeka
uz knjinu
oznaku broj
2.

Pojanjenje knjine oznake

S obzirom na to da se ovoj vrsti financijske imovine dalo obiljeje imovine koja se nee prodavati,
njezino poveanje vrijednosti odobreno je revalorizacijskoj rezervi. Pojanjenje ovakvog pristupa sastavni
je dio ovog praktikuma. Revalorizacijska bi se rezerva
prevela u prihode pri prodaji ove financijske imovine.

Uredba o raunovodstvu neprofitnih organizacija

posebno ne pojanjava nain knjienja financijske
imovine. Ona ne pravi razliku izmeu razliitih obiljeja financijske imovine kao to to rade raunovodstveni standardi poduzetnikog raunovodstva.
Rauni koji su na raspolaganju za iskazivanje financijske imovine su na strani rauna imovine skupina
15 Dionice i udjeli u glavnici, dok na strani rauna
izvora je odjeljak 3417 Prihodi od dobiti trgovakih
drutava, banaka i ostalih financijskih institucija po
posebnim propisima.
Prema odredbama Uredbe, prihodi se dijele u dvije
temeljne skupine: reciprone i nereciprone prihode.
Reciproni prihodi su prihodi koji se priznaju na temelju isporuenih dobara i usluga i priznaju se u izvjetajnom razdoblju na koje se odnose pod uvjetom
da se mogu izmjeriti neovisno o naplati. Nereciproni
prihodi su donacije, lanarine, pomoi i ostali slini
prihodi koji se priznaju u izvjetajnom razdoblju na
koje se odnose pod uvjetom da su raspoloivi. Dakle,
prema odredbama Uredbe, prihodi se reciproni ili
nereciproni. S obzirom na to da prihodi od dobitka
trgovakih drutava ne bi nikako mogli dobiti obiljeje
recipronih prihoda, smatramo da ih treba razvrstati
u skupinu nerecipronih prihoda. Stoga je uporaba
rauna odjeljka 3417 Prihodi od dobiti trgovakih
drutava, banaka i ostalih financijskih institucija po
posebnim propisima prihvatljiva tek kada udruga s
tim dobitkom moe raspolagati. Do tada, poveanje
udjela, ako bi imalo obiljeje prihoda, moglo bi imati
samo obiljeje odgoenih prihoda. No, upitno je je li
u ovoj okolnosti uope rije o prihodima.
S obzirom na to da je Uredba o raunovodstvu
poseban propis koji je donesen na temelju Zakona o
raunovodstvu, mogao bi se prihvatiti temeljni pristup iskazivanju ove vrste financijske imovine prema
naelima koja su sadrana u Hrvatskim standardima
financijskog izvjetavanja i Meunarodnim standardima financijskog izvjetavanja. Vodei se ovim naelima, za poveanje vrijednosti ove vrste financijske
imovine mogao bi se odobriti raun revalorizacijske
rezerve. Naime, prema odredbama Uredbe, promjene u vrijednosti (revalorizacija) su dogaaji koji utjeu na razliku izmeu imovine i obveza, a nisu rezultat
aktivnosti ili transakcija. Uinci revalorizacije iskazuju se na odgovarajuim raunima imovine ili obveza,
a u korist ili na teret revalorizacijske rezerve.
Stoga, smatramo da ako je rije o financijskoj imovini koja nije namijenjena trgovanju, odnosno ne namjerava ju se prodavati i tim putem na njoj zaraivati, poveanje njezine vrijednosti trebalo bi se odobriti
raunu revalorizacijske rezerve, a ne poveanju vlastitih izvora na odjeljku 5111 Vlastiti izvori od osnivaa i poslovanja jer tako nije predvidjela Uredba, a
takoer se njome trajno ne poveavaju izvori ve je
promjena njihove vrijednosti privremenog obiljeja.
Tek u okolnosti da je udio u dobitku predvien za
isplatu, dok se ne isplati mogao bi od toga trenutka
imati obiljeje odgoenih prihoda sve do trenutka
njegove isplate ili naplate na iro-raunu udruge.

w w w.rrif.hr

Raunovodstvo, revizija i financije, travanj 2014.

57