Kemauan Praktisi Pajak Mempercayai Klien: Pengaruh Pengalaman Sebelumnya, Variabel Situasional Dan Disposisional

ABSTRACT
This study investigates professional tax preparers' willingness
to include questionable client-provided data in a tax return without
verifying the information. Although a recent survey of tax
practitioners by Yetmar et al. (1998) found that the issue of reliance
on client data is a significant ethical problem in practice, a very
limited amount of previous research has investigated the factors that
influence tax practitioners' reliance decisions. In the current paper,
the issue of client reliance is viewed as a problem of trust and
suspicion, and the general model of trust and suspicion proposed by
Kee and Knox (1970) is adopted as a conceptual framework for
addressing this issue. Based on this model and previous research
findings, it was hypothesized that client reliability, the client's yearend tax payment status, the general propensity to trust others, and
tax practitioners' attitudes toward risk would influence reliance
decisions. The findings, based on a study of CPA tax practitioners,
indicate that client reliability and tax payment status each had a
significant impact on client reliance. However, contrary to
expectations, the general tendency to trust others did not influence
client reliance decisions in a tax context. The results provide mixed
support for the hypothesized effects of tax preparers' risk attitudes
on decisions. The findings of the study also raise questions regarding
the appropriateness of tax practitioners' client reliance decisions.

INTRODUCTION
Although many studies in the tax literature have investigated
professional tax preparers' willingness to advocate aggressive return
positions, very little empirical research has examined the issue of
reliance on questionable data supplied by clients. However, recent
evidence reported by Yetmar et a1. (1998) suggests that the latter
issue is one of the most significant ethical issues in tax practice.
They surveyed a random sample of AICPA Tax Division members to
determine the extent to which 54 issues were perceived as
significant ethical problems. The results indicated that two of the top
three ethical issues related to reliance on client-provided
information. The highest rated issue was "accepting a client's

ABSTRAK
Studi ini meneliti kesediaan preparers pajak profesional untuk
memasukkan data disediakan klien yang dipertanyakan dalam
pengembalian pajak tanpa memverifikasi informasi. Meskipun survei
terbaru dari praktisi pajak dengan Yetmar et al. (1998) menemukan
bahwa masalah ketergantungan pada data klien adalah masalah
etika yang signifikan dalam praktek, jumlah yang sangat terbatas
penelitian
sebelumnya
telah
meneliti
faktor-faktor
yang
mempengaruhi keputusan ketergantungan praktisi pajak. Dalam
kertas saat ini, isu ketergantungan pada klien dipandang sebagai
masalah kepercayaan dan kecurigaan, dan model umum
kepercayaan dan kecurigaan yang diusulkan oleh Kee dan Knox
(1970) diadopsi sebagai kerangka kerja konseptual untuk mengatasi
masalah ini. Berdasarkan model ini dan temuan penelitian
sebelumnya, itu hipotesis bahwa kehandalan klien, status
pembayaran akhir tahun pajak klien, kecenderungan umum untuk
mempercayai orang lain, dan sikap praktisi pajak terhadap risiko
akan
mempengaruhi
keputusan
ketergantungan.
Temuan,
berdasarkan studi dari praktisi pajak CPA, menunjukkan bahwa
kehandalan klien dan status pembayaran pajak masing-masing
memiliki dampak yang signifikan terhadap ketergantungan pada
klien. Namun, bertentangan dengan harapan, kecenderungan umum
untuk mempercayai orang lain tidak mempengaruhi keputusan
ketergantungan klien dalam konteks pajak. Hasil penelitian ini
memberikan dukungan campuran untuk efek hipotesis sikap risiko
preparers pajak pada keputusan. Temuan dari studi ini juga
menimbulkan
pertanyaan
mengenai
kesesuaian
keputusan
ketergantungan klien praktisi pajak '.
PENDAHULUAN
Meskipun banyak penelitian dalam literatur pajak telah
menyelidiki kesediaan preparers pajak profesional untuk mendukung
posisi agresif SPT, penelitian empiris sangat sedikit yang meneliti
masalah ketergantungan pada data yang dipertanyakan diberikan
oleh klien. Namun, bukti terbaru yang dilaporkan oleh Yetmar et al.
(1998) menunjukkan bahwa masalah terakhir adalah salah satu dari
isu-isu etis yang paling signifikan dalam praktek pajak. Mereka yang
disurvei sampel acak dari anggota Divisi Pajak AICPA untuk
menentukan sejauh mana 54 isu yang dianggap sebagai masalah

deduction amount with partial or no documentation," while the third

highest rated issue was "not determining the accuracy of oral or'
written representations made by the client." Based on a factor
analysis of data obtained from twelve tax managers and partners,
Milliron (1988) also found that the perceived quality of client records
and client dependability significantly affect tax reporting decisions.
Taken together, these findings suggest that perceptions of client
(un)reliability can pose a significant dilemma in tax practice.

Despite the apparent significance of client reliability in tax

reporting decisions, very little empirical evidence relating to this
issue has been reported. Helleloid (1989) appears to be the only
study that has addressed the effects of client dependability on tax
reporting decisions. His study investigated the effects of the
ambiguity associated with a client's auto mileage records on tax
preparers' recommended mileage deductions, reporting mixed
results.
The current research extends the study of client reliance to
explicitly address the issue of trust and suspicion in a tax setting. In
contrast to the Helleloid (1989) study, which investigated the effects
of perceived ambiguity of an (apparently) honest client's records, the
current study investigates CPAs' willingness to rely on client data
when the CPA has reason to question the client's honesty or
credibility, and the client has an incentive to cheat on the tax return.
To address these issues, the paper adopts the formal model of trust
and suspicion proposed by Kee and Knox (J 970). Based on this
model, it was hypothesized that perceptions of taxpayer reliability or
trustworthiness, based on prior experience in dealing with the client,
would have a significant impact on practitioners' willingness to
include data in a tax return without examining supporting
documentation. In addition. It was hypothesized that a client's tax
payment status would affect CPA trust and suspicion, through its
effect on perceived incentives to cheat. Finally, two dispositional or
personality traits: (I) the general predisposition toward trusting
behavior and (2) CPA risk attitude, were hypothesized to influence
client reliance decisions.
The data were obtained by mailing instruments to a random
sample of AICPA members in tax practice, who responded to two
cases involving client reliance issues. The results indicate that, as
hypothesized, Perceptions of taxpayer trust worthiness based on

etika yang signifikan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa dua dari

tiga masalah etika yang berkaitan dengan ketergantungan pada
informasi yang disediakan klien. Nilai tertinggi masalah adalah
"menerima jumlah pengurangan klien dengan parsial atau tidak ada
dokumentasi," sementara yang ketiga nilai tertinggi masalah itu
"tidak menentukan keakuratan representasi lisan atau 'tertulis yang
dibuat oleh klien." Berdasarkan analisis faktor data yang diperoleh
dari dua belas manajer dan mitra pajak, Milliron (1988) juga
menemukan bahwa kualitas yang dirasakan dari catatan klien dan
ketergantungan klien secara signifikan mempengaruhi keputusan
pelaporan pajak. Secara bersama-sama, temuan ini menunjukkan
bahwa persepsi klien (tidak) kehandalan dapat menimbulkan dilema
signifikan dalam praktek pajak.
Meskipun signifikansi jelas atas kehandalan klien dalam
keputusan pelaporan pajak, bukti empiris sangat sedikit yang
berkaitan dengan masalah ini telah dilaporkan. Helleloid (1989)
tampaknya menjadi satu-satunya studi yang telah membahas efek
ketergantungan klien pada keputusan pelaporan pajak. Studinya
meneliti efek dari ambiguitas terkait dengan catatan jarak tempuh
mobil klien pada preparers pajak rekomendasi pemotongan jarak
tempuh, melaporkan hasil yang beragam.
Penelitian saat ini meluas studi ketergantungan klien untuk
secara eksplisit mengatasi masalah kepercayaan dan kecurigaan
dalam pengaturan pajak. Berbeda dengan Helleloid (1989) studi,
yang meneliti efek dari ambiguitas yang dirasakan dari catatan
(ternyata) jujur klien, penelitian ini meneliti kesediaan CPA
mengandalkan data klien ketika CPA memiliki alasan untuk
mempertanyakan kejujuran atau kredibilitas klien, dan klien memiliki
insentif untuk menipu pada pengembalian pajak. Untuk mengatasi
masalah ini, paper ini mengadopsi model formal kepercayaan dan
kecurigaan yang diusulkan oleh Kee dan Knox (1970). Berdasarkan
model ini, paper ini membuat hipotesis bahwa persepsi keandalan
wajib pajak atau kepercayaan, berdasarkan pengalaman sebelumnya
dalam menangani klien, akan memiliki dampak yang signifikan
terhadap kesediaan praktisi untuk memasukkan data dalam
pengembalian pajak tanpa memeriksa dokumen pendukung.
Tambahan lagi. Itu adalah hipotesis bahwa status pembayaran pajak
klien akan mempengaruhi kepercayaan dan kecurigaan CPA,
berdasarkan efek pada insentif dianggap menipu. Akhirnya, dua
disposisional atau ciri kepribadian: (I) kecenderungan umum
terhadap perilaku percaya dan (2) sikap risiko CPA, yang diduga
mempengaruhi keputusan ketergantungan klien.
Data diperoleh dengan mengirimkan instrumen untuk sampel

client-specific experience significantly affected reliance decisions.

Also consistent with the research hypotheses, CPAs were more likely
to require supporting documentation for deductions claimed by
taxpayers who were in a tax due position at year-end, which
suggests that tax practitioners recognize the incentive effects
created by the client's year-end payment status. Contrary to
expectations, the measure of propensity to trust others did not have
a significant impact on reliance decisions and mixed support was
obtained for the hypothesized effects of risk attitudes on client trust.
The results of this study suggest that the Kee and Knox (1970)
model may provide a useful theoretical framework for the
investigation of trust and suspicion among tax preparers. The
findings also raise questions regarding the appropriateness of CPAs'
client reliance decisions. Even in cases where the client had
overstated deductions or understated revenues in the past and had
current incentives to cheat, participants' mean estimate of the
likelihood of relying on questionable data ranged from approximately
30 to 40%. It is suggested that future studies should try to obtain a
better understanding of the factors that affect client trust in tax
preparation settings, and attempt to assess the appropriateness of
CPA tax practitioners' client reliance decisions.
The next section provides a review of relevant literature and
develops the research hypotheses. This is followed by discussions of
the research method and empirical findings. The final section of the
paper contains a discussion of the findings and limitations of the
study, as well as suggestions for future research.
LITERATURE REVIEW AND HYPOTHESIS DEVELOPMENT
General Model cf Trust and Suspicion
The problem of reliance on questionable client data may be
viewed as an issue of trust and suspicion. Rotter (1971: 444) defined
trust as:
... an expectancy held by an individual or a group that the
word, promise, verbal or written statement of another individual or
group can be relied upon.
Suspicion, on the other hand, may be viewed as the
complement of trust (Shaub, 1996). Kee and Knox (1970) defined a
trust situation, broadly, as a scenario involving two parties who are
interdependent with respect to certain outcomes defined by their

acak dari anggota AICPA dalam praktek pajak, yang menanggapi dua
kasus yang melibatkan isu ketergantungan klien. Hasil penelitian
menunjukkan bahwa, seperti dihipotesiskan, persepsi kelayakan
kepercayaan wajib pajak berdasarkan pengalaman dengan klien
tertentu
mempengaruhi
keputusan
ketergantungan
secara
signifikan. Juga konsisten dengan hipotesis penelitian, CPA lebih
mungkin untuk memerlukan dokumentasi pendukung untuk
pengurangan diklaim oleh wajib pajak yang berada di posisi pajak
kurang bayar pada akhir tahun, yang menunjukkan bahwa praktisi
pajak mengenali efek insentif karena status pembayaran akhir tahun
klien . Bertentangan dengan harapan, ukuran kecenderungan untuk
mempercayai orang lain tidak memiliki dampak yang signifikan
terhadap keputusan ketergantungan dan dukungan campuran
diperoleh untuk efek hipotesis sikap risiko pada kepercayaan klien.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa Model Kee dan Knox
(1970) dapat memberikan kerangka teoritis berguna untuk
penyelidikan kepercayaan dan kecurigaan diantara preparers pajak.
Temuan ini juga menimbulkan pertanyaan mengenai kelayakan
keputusan ketergantungan klien CPA. Bahkan dalam kasus-kasus di
mana klien telah overstate pemotongan atau undestate pendapatan
di masa lalu dan memiliki insentif saat ini untuk menipu, perkiraan
rata-rata peserta dari kemungkinan mengandalkan data yang
dipertanyakan berkisar dari sekitar 30 sampai 40%. Disarankan
bahwa penelitian masa depan harus mencoba untuk mendapatkan
pemahaman yang lebih baik dari faktor-faktor yang mempengaruhi
kepercayaan klien dalam pengaturan persiapan pajak, dan berusaha
untuk menilai kelayakan keputusan ketergantungan klien praktisi
pajak CPA '.
Bagian selanjutnya menyediakan tinjauan literatur yang
relevan dan mengembangkan hipotesis penelitian. Ini diikuti dengan
diskusi tentang metode penelitian dan temuan empiris. Bagian akhir
dari kertas berisi diskusi tentang temuan dan keterbatasan
penelitian, serta saran untuk penelitian di masa depan.
TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
General Model cf Trust dan Kecurigaan
Masalah ketergantungan pada data klien dipertanyakan dapat
dilihat sebagai masalah kepercayaan dan kecurigaan. Rotter (1971:
444) mendefinisikan kepercayaan sebagai:
... Sebuah harapan yang dimiliki oleh individu atau kelompok
yang kata, janji, pernyataan lisan atau tertulis dari individu atau

joint choices. One of the parties (P) is confronted with the choice of
either trusting or not trusting the other (0), who in turn has a choice
of being either trustworthy or untrustworthy. Kee and Knox's basic
conceptualization of trust and suspicion is presented in Fig. 1.
The model makes an explicit distinction between subjective
and behavioral trust or suspicion. Subjective trust refers to P's
assessment of the probability that 0 will be trustworthy, while
behavioral trust refers to the manifest act of trust. According to Kee
and Knox, a person may manifest complete trust in another until the
assessed probability of trustworthiness fans below a critical
threshold, at which point the probability of trusting behavior will
decline. The level of this threshold win depend on situational
variables, such as the risks and rewards associated with trusting
behavior. Subjective trust or suspicion will be determined by P's
perception of O's motives and/or competence. The model recognizes
three types of independent variables that may influence these
perceptions: (1) structural and situational factors, (2) dispositional
factors, and (3) previous experience.
Structural and situational variables include factors such as
incentives, power, and characteristics of the trusted party. Rational
choice models of trust recognize the influence of situational variables
on trusting behavior. For example, Hardin (1992) suggested that a
critical element of a trusting relationship is the incentive of the
trustee to honor the trust. According to Hardin, a person will trust
another only if he/she believes it will be in that person's best interest
to be trustworthy. The influence of incentives on trust also is
supported by research indicating that suspicion is often triggered by
situational cues that raise questions about the motives of the trustee
(Fein, 1996; Hilton et al., 1993). A rational choice model of trust
would also suggest that the relative power of the parties will
influence trusting behavior. For example, P will have a greater
incentive to trust o if 0 is in a position of power relative to P. A
number of studies also have found that general characteristics of a
trustee, such as their membership in various social categories,
influence trust (Kramer, 1999).

Dispositional factors refer to characteristics of P, such as

motivational orientation, personality factors, and attitudes.
According to Kramer (1999), evidence from both laboratory

kelompok lain dapat diandalkan.

Kecurigaan, di sisi lain, dapat dilihat sebagai pelengkap
kepercayaan (Shaub, 1996). Kee dan Knox (1970) mendefinisikan
situasi kepercayaan, secara luas, sebagai skenario yang melibatkan
dua pihak yang saling bergantung terhadap hasil tertentu yang
ditentukan oleh pilihan bersama mereka. Salah satu pihak (P)
dihadapkan dengan pilihan baik percaya atau tidak percaya yang
lain (0), yang pada gilirannya memiliki pilihan yang baik dapat
dipercaya atau tidak dapat dipercaya. Konseptualisasi dasar Kee dan
Knox pada kepercayaan dan kecurigaan disajikan pada Gambar. 1.
Model ini membuat perbedaan eksplisit antara kepercayaan
subjektif dan perilaku atau kecurigaan. Kepercayaan subjektif
mengacu penilaian P dari probabilitas bahwa 0 akan dipercaya,
sedangkan kepercayaan perilaku mengacu pada tindakan nyata
kepercayaan.
Menurut
Kee
dan
Knox,
seseorang
dapat
bermanifestasi kepercayaan penuh di orang lain sampai
kemungkinan dinilai fans kepercayaan di bawah ambang batas kritis,
di mana titik probabilitas perilaku percaya akan menurun. Tingkat
ambang kemenangan ini tergantung pada variabel situasional,
seperti risiko dan manfaat yang terkait dengan perilaku percaya.
Kepercayaan subjektif atau kecurigaan akan ditentukan oleh
persepsi P motif O dan / atau kompetensi. Model ini mengakui tiga
jenis variabel independen yang dapat mempengaruhi persepsi ini:
(1) faktor struktural dan situasional, (2) faktor disposisional, dan (3)
pengalaman sebelumnya.
Variabel struktural dan situasional meliputi faktor-faktor seperti
insentif, kekuatan, dan karakteristik pihak terpercaya. Model pilihan
rasional kepercayaan mengakui pengaruh variabel situasional pada
perilaku percaya. Misalnya, Hardin (1992) mengemukakan bahwa
elemen penting dari hubungan saling percaya adalah insentif dari
wali amanat untuk menghormati kepercayaan. Menurut Hardin,
seseorang akan percaya lagi hanya jika dia percaya itu akan berada
dalam kepentingan terbaik orang itu untuk dapat dipercaya.
Pengaruh insentif kepercayaan juga didukung oleh penelitian yang
menunjukkan kecurigaan yang sering dipicu oleh isyarat situasional
yang menimbulkan pertanyaan tentang motif dari wali amanat (Fein,
1996; Hilton et al., 1993). Sebuah model pilihan rasional
kepercayaan juga akan menunjukkan bahwa kekuatan relatif dari
pihak akan mempengaruhi perilaku percaya. Misalnya, P akan
memiliki insentif yang lebih besar untuk percaya o jika 0 berada
dalam posisi kekuasaan relatif terhadap P. Sejumlah studi juga
menemukan bahwa karakteristik umum dari wali amanat, seperti
keanggotaan mereka dalam berbagai kategori sosial, pengaruh

experiments and field research indicates there are significant

individual differences in the predisposition to trust others, and the
predisposition toward trusting behavior is correlated with other
dispositional orientations such as beliefs about human nature. Based
on the results of several studies, Rotter (1971, 1980) also concluded
that individual differences in the propensity to trust can be reliably
measured and used to predict differences in trusting behavior.
Dispositional traits also include factors such as a person's attitude
toward risk. According to Kee and Knox (1970), the likelihood of
trusting behavior will be influenced by perceptions of the relative
rewards and risks associated with trust and betrayal. Thus, a person
who is more tolerant of the risks associated with betrayal should be
more likely to engage in trusting behavior.
Kee and Knox (1970) acknowledged the importance of previous
experience in the development of trusting relationships by positing
that experience affects P's perceptions of O's trustworthiness directly
as well as indirectly, through its influence on situational and
dispositional factors. Kramer (1999) also concluded that perceptions
of others' trustworthiness and the Willingness to engage in trusting
behavior are largely dependent on past experience. Here a
distinction should be made between personalized or knowledgebased trust and generalized trusting behavior. A great deal of
research has demonstrated that interactional histories between two
parties serve a critical role in establishing personalized trusting
relationships (e.g. Deutsch, 1958; Boyle & Bonacich, 1970; Pilisuk et
al., 1971; Lindskold, 1978). In the context of the Kee and Knox
model, the interactional history between the two parties should
directly affect P's perceptions of O's motives and/or competence,
thus serving as a basis for personalized trust between P and O.
Previous experience also may influence generalized trusting
behavior through its influence on dispositional and situational
factors. For example, Rotter (1971, 1980) proposed that a person's
early trust-related experiences will serve as a basis for the
development of general beliefs about the trustworthiness of others.
Such beliefs provide the basis for a person's predisposition toward
trusting behavior, which according to Rotter is a relatively stable
personality trait. Previous experience also may influence a person's
perception of various situational variables. For example, positive
experiences with individuals from a certain social category may carry
over to future relationships, providing the basis for "category-based
trust" (Kramer, 1999).

kepercayaan ( Kramer, 1999).

Faktor disposisional merujuk karakteristik P, seperti orientasi
motivasi, faktor kepribadian, dan sikap. Menurut Kramer (1999),
bukti dari kedua percobaan laboratorium dan penelitian lapangan
menunjukkan ada perbedaan individu yang signifikan dalam
kecenderungan untuk mempercayai orang lain, dan kecenderungan
terhadap perilaku percaya berkorelasi dengan orientasi disposisional
lain seperti keyakinan tentang sifat manusia. Berdasarkan hasil
beberapa penelitian, Rotter (1971, 1980) juga menyimpulkan bahwa
perbedaan individu dalam kecenderungan untuk kepercayaan dapat
diukur secara andal dan digunakan untuk memprediksi perbedaan
dalam perilaku percaya. Ciri disposisional juga mencakup faktorfaktor seperti sikap seseorang terhadap risiko. Menurut Kee dan Knox
(1970), kemungkinan perilaku percaya akan dipengaruhi oleh
persepsi imbalan relatif dan risiko yang terkait dengan kepercayaan
dan pengkhianatan. Dengan demikian, orang yang lebih toleran dari
risiko yang terkait dengan pengkhianatan harus lebih mungkin untuk
terlibat dalam perilaku percaya.
Kee dan Knox (1970) mengakui pentingnya pengalaman
sebelumnya dalam pengembangan hubungan saling percaya dengan
positing pengalaman yang mempengaruhi persepsi P dari O
kepercayaan secara langsung maupun tidak langsung, melalui
pengaruhnya terhadap faktor situasional dan disposisional. Kramer
(1999) juga menyimpulkan bahwa persepsi kepercayaan orang lain
dan Kesediaan untuk terlibat dalam perilaku percaya sangat
tergantung pada pengalaman masa lalu. Berikut perbedaan harus
dibuat antara kepercayaan pribadi atau berbasis pengetahuan dan
umum perilaku percaya. Banyak penelitian telah menunjukkan
bahwa sejarah interaksional antara dua pihak melayani peran
penting dalam membangun hubungan saling percaya pribadi
(misalnya Deutsch, 1958; Boyle & Bonacich, 1970; Pilisuk et al,
1971;. Lindskold, 1978). Dalam konteks Kee dan Knox Model, sejarah
interaksional antara kedua belah pihak harus secara langsung
mempengaruhi persepsi P motif O dan / atau kompetensi, sehingga
berfungsi sebagai dasar untuk kepercayaan pribadi antara P dan O.
Pengalaman sebelumnya juga dapat mempengaruhi perilaku
percaya umum melalui pengaruhnya terhadap faktor disposisional
dan situasional. Misalnya, Rotter (1971, 1980) mengusulkan bahwa
awal terkait kepercayaan pengalaman seseorang akan berfungsi
sebagai dasar untuk pengembangan kepercayaan umum tentang
kepercayaan orang lain. Keyakinan seperti memberikan dasar bagi
kecenderungan seseorang terhadap perilaku percaya, yang menurut

Applicability to Tax Practitioners

The Kee and Knox (1970) model has been applied to the study
of trust and suspicion among professional auditors (Shaub, 1996),
and also provides a useful framework for the study of client reliance
decisions in tax practice. However, due to important differences
between auditing and tax practice, the willingness to trust clients, as
well as the variables that explain this trust, are likely to differ
between the two contexts. For example, auditors have a professional
responsibility to be skeptical or suspicious of management assertions
(AICPA, 1999, AU 230.07), while tax preparers have both a right and
a responsibility to serve as advocates for their clients (AICPA, 1999,
TX 112.04). Thus, tax preparers should be more likely than auditors
to accept client-provided data at face value. I Although tax preparers
are not required to audit or otherwise verify data supplied by their
clients, if the preparer suspects that client-provided data are
incomplete or incorrect, then the preparer should make reasonable
inquiries to substantiate the information (AICPA, 1999, TX 132.02).
Thus, if a client provides questionable information, tax professionals
are faced with a choice of either trusting the client and relying on the
data, or attempting to verify the propriety of the information. If the
practitioner trusts the client but the client betrays that trust by
providing fraudulent data, both parties may face potential penalties.
The survey results reported by Yetmar et al. (1998) indicate that the
issue of client trust and reliance is perceived as a serious ethical
dilemma by professional tax practitioners, yet very little empirical
research relating to this issue has been reported.

A number of variables recognized in the Kee and Knox (J 970)

model may influence tax practitioners' willingness to rely on client
data. For example, prior experience with the taxpayer potentially
affects reliance through its influence on perceptions of client
dependability. As observed by Roberts (1998). tax practitioners
should consider client dependability when evaluating the risks
involved in tax reporting. Based on interview data, client
dependability was identified by Milliron (1988) as one of several
factors that affect tax preparers' reporting decisions, but Helleloid
(1989) is the only study that has attempted to assess the effects of
client dependability on tax reporting judgments.

Rotter adalah sifat kepribadian yang relatif stabil. Pengalaman

sebelumnya juga dapat mempengaruhi persepsi seseorang dari
berbagai variabel situasional. Misalnya, pengalaman positif dengan
individu dari kategori sosial tertentu dapat membawa ke hubungan
masa depan, memberikan dasar untuk "berbasis kategori trust"
(Kramer, 1999).
Penerapan untuk Praktisi Pajak
Model Kee dan Knox (1970) telah diterapkan untuk
mempelajari kepercayaan dan kecurigaan antara auditor profesional
(Shaub, 1996), dan juga menyediakan kerangka kerja yang berguna
untuk studi keputusan ketergantungan klien dalam praktek pajak.
Namun, karena perbedaan penting antara audit dan praktek pajak,
kesediaan untuk mempercayai klien, serta variabel yang
menjelaskan kepercayaan ini, yang cenderung berbeda antara dua
konteks. Misalnya, auditor memiliki tanggung jawab profesional
untuk menjadi skeptis atau curiga terhadap pernyataan manajemen
(AICPA 1999, AU 230,07), sedangkan preparers pajak memiliki kedua
hak dan tanggung jawab untuk melayani sebagai advokat bagi klien
mereka (AICPA 1999, TX 112,04) . Dengan demikian, preparers pajak
harus lebih mungkin dibandingkan auditor untuk menerima data
tersedia dari klien pada nilai nominal. Meskipun preparers pajak
tidak diharuskan untuk mengaudit atau memverifikasi data yang
diberikan oleh klien mereka, jika preparer mencurigai bahwa dataklien yang diberikan tidak lengkap atau tidak benar, maka preparer
harus membuat pertanyaan yang wajar untuk mendukung informasi
(AICPA 1999, TX 132,02 ). Jadi, jika klien memberikan informasi yang
dipertanyakan, profesional pajak dihadapkan dengan pilihan baik
mempercayai klien dan mengandalkan data, atau mencoba untuk
memverifikasi kebenaran informasi. Jika praktisi percaya klien tapi
klien mengkhianati kepercayaan dengan memberikan data palsu,
kedua belah pihak dapat menghadapi hukuman potensial. Hasil
survei yang dilaporkan oleh Yetmar et al. (1998) menunjukkan
bahwa masalah kepercayaan klien dan ketergantungan dianggap
sebagai dilema etika serius oleh para praktisi pajak profesional,
namun penelitian empiris sangat sedikit yang berkaitan dengan
masalah ini telah dilaporkan.
Sejumlah variabel yang diakui di Model Kee dan Knox (1970)
dapat mempengaruhi kesediaan praktisi pajak mengandalkan data
klien. Misalnya, pengalaman sebelumnya dengan wajib pajak yang
berpotensi mempengaruhi ketergantungan melalui pengaruhnya
terhadap persepsi ketergantungan klien. Seperti yang diamati oleh

Helleloid (1989) examined the effects of the ambiguity of a

client's automobile mileage records, operationalized as the
frequency with which the auto mileage log was updated, on tax
professionals' recommended mileage deductions. The results of an
initial experiment indicated that the frequency with which the log
was updated had no significant effect on recommended mileage
deductions. In a follow-up experiment, the frequency of update had a
statistically significant, but rather small effect on recommended
deductions. Helleloid (1989) concluded that, overall, his subjects
exhibited very limited sensitivity to the quality or dependability of
client records.
Although Helleloid's (1989) findings provide limited support for
the effect of client dependability on reporting decisions, his study did
not address the issue of CPAs' willingness to trust clients when they
may have reason to suspect client dishonesty, or the effects of the
perceived incentives of the client to cheat on the tax return. Based
on the Kee and Knox (1970) model, the current study proposes that
prior experience with a client will influence subsequent client
reliance decisions through its effect on perceptions of the client's
trustworthiness. The effects of prior experience on CPAs' willingness
to rely on client-provided data is an important issue that has not
been addressed by previous research.
Although the issue of client credibility or trustworthiness has
received very little attention in the tax literature, several studies
have investigated the effects of client aggressiveness, or client risk
preferences, on CPAs' advice (e.g. Cloyd, 1995; Cuccia et al., 1995;
Schisler, 1994; Duncan et al., 1989). The results of these studies
generally have indicated that CPAs attempt to accommodate the risk
preferences of their clients; i.e. they are more (less) likely to make
aggressive reporting decisions for aggressive (conservative) clients
(Roberts, 1998).
Analogous reasoning might suggest that CPAs will be more
likely to rely on questionable data supplied by more aggressive or
untrustworthy clients; however, there are important differences
between the two situations. According to the AICPA Statements on
Responsibility in Tax Practice, it is permissible for a tax practitioner
to advocate an aggressive tax return position for a client, provided
the practitioner has a good faith belief that there is a realistic
possibility the position will be sustained on its merits if challenged by
the IRS (AICPA, 1999, TX 112.05). Thus, advocating an aggressive
(but not fraudulent) position to accommodate the risk preferences of

Roberts
(1998).
praktisi
pajak
harus
mempertimbangkan
ketergantungan klien ketika mengevaluasi risiko yang terlibat dalam
pelaporan pajak. Berdasarkan data wawancara, ketergantungan klien
diidentifikasi oleh Milliron (1988) sebagai salah satu dari beberapa
faktor yang mempengaruhi keputusan pelaporan pajak preparers,
tapi Helleloid (1989) adalah satu-satunya studi yang telah berusaha
untuk menilai efek dari ketergantungan klien pada penilaian
pelaporan pajak .
Helleloid (1989) meneliti efek dari ambiguitas catatan jarak
tempuh mobil klien, dioperasionalkan sebagai frekuensi yang log
jarak tempuh mobil telah diupdate, pada rekomendasi pemotongan
mileage profesional pajak. Hasil percobaan awal menunjukkan
bahwa frekuensi yang diperbarui log tidak berpengaruh signifikan
terhadap direkomendasikan pemotongan mileage. Dalam percobaan
lanjutan, frekuensi pembaruan memiliki efek yang signifikan secara
statistik, tetapi lebih kecil pada potongan direkomendasikan.
Helleloid (1989) menyimpulkan bahwa, secara keseluruhan,
subjeknya menunjukan sensitivitas yang sangat terbatas untuk
kualitas atau keandalan catatan klien.
Meskipun (1989) temuan Helleloid ini memberikan dukungan
terbatas untuk efek ketergantungan klien pada keputusan pelaporan,
studi tidak mengatasi masalah kesediaan CPA untuk mempercayai
klien ketika mereka mungkin memiliki alasan untuk menduga
ketidakjujuran klien, atau efek dari insentif yang dirasakan klien
untuk menipu pada pengembalian pajak. Berdasarkan Kee dan Knox
(1970) model, penelitian ini mengusulkan bahwa pengalaman
sebelumnya dengan klien akan mempengaruhi keputusan
ketergantungan klien selanjutnya melalui efeknya pada persepsi
kepercayaan klien. Efek dari pengalaman sebelumnya pada
kesediaan CPA mengandalkan data klien yang disediakan adalah
masalah penting yang belum ditangani oleh penelitian sebelumnya.
Meskipun isu kredibilitas klien atau kepercayaan telah
menerima sangat sedikit perhatian dalam literatur pajak, beberapa
studi telah meneliti efek dari agresivitas klien, atau preferensi risiko
klien, saran CPA (misalnya Cloyd, 1995; Cuccia et al., 1995; Schisler,
1994;. Duncan et al, 1989). Hasil studi ini umumnya telah
menunjukkan bahwa CPA mencoba untuk mengakomodasi preferensi
risiko klien mereka; yaitu mereka lebih (kurang) cenderung membuat
keputusan pelaporan agresif untuk agresif (konservatif) klien
(Roberts, 1998).
Penalaran analogi mungkin menunjukkan bahwa CPA akan
lebih cenderung mengandalkan data dipertanyakan diberikan oleh
klien lebih agresif atau tidak dapat dipercaya; Namun, ada

a client does not violate the CPA's ethical standards provided the
realistic possibility standard has been met. In contrast, if the CPA
believes that a client has supplied fraudulent data, completing the
return without making reasonable inquiries regarding the data would
be a clear violation of professional standards. Accordingly, CPAs
should be less willing to accommodate their clients' preferences if
they feel they have supplied unreliable or fraudulent data?
This reasoning is consistent with recent studies in the auditing
literature, which have shown that client preferences influence
auditor judgment for accounting issues that are in the "gray area,"
but not for issues that represent clear violations of GAAP (e.g.
Salterio & Koonce, 1997). Thus, if past experience with a client raises
credibility questions, then tax practitioners should be less willing to
rely on the data without verification, as reflected in the following
hypothesis.
Hypothesis 1. Tax practitioners will be more (less) willing to
rely on questionable data provided by a client whose information has
been reliable (unreliable) in the past.
An important situational variable recognized in the Kee and
Knox (1970) model is the effect of incentives for dishonest behavior.
Several studies in the tax literature have suggested that a client's
year-end tax payment status affects incentives to adopt aggressive
positions (e.g. Duncan et al., 1989; LaRue & Reekers, 1989; Schisler,
1994, 1995). Specifically, an underwithheld client should have a
greater incentive to engage in aggressive or fraudulent reporting.
This incentive effect may be explained by the potentially disruptive
consequences of having to make an unexpected payment, or more
formally based on Prospect Theory, which suggests that the
potential-loss framing effect for the unexpected payment would
result in risk-seeking behavior (Roberts, 1998). It has been
suggested that tax practitioners also will make more aggressive
decisions for clients who are in an underwithheld position, in an
effort to satisfy the client (LaRue & Reekers, 1989).
Based on a review of the empirical findings on this issue,
Roberts (1998) concluded that year-end payment status alone does
not appear to affect tax preparers' decisions, but payment status
does interact with other variables such as client risk preferences to
affect the likelihood of aggressive reporting. For example, Schisler
(1994, 1995) found that payment status increased the likelihood of
aggressive recommendations when the client was described as

perbedaan penting antara dua situasi. Menurut Laporan AICPA pada

Responsibility in Tax Practice, diperbolehkan untuk seorang praktisi
pajak untuk mendukung posisi pengembalian pajak agresif untuk
klien, asalkan praktisi memiliki itikad baik bahwa ada posisi realistic
probability akan dipertahankan pada perusahaan manfaat jika
ditantang oleh IRS (AICPA 1999, TX 112,05). Dengan demikian,
advokasi posisi agresif (tapi tidak palsu) untuk mengakomodasi
preferensi risiko klien tidak melanggar standar etika CPA disediakan
standar kemungkinan yang realistis telah dipenuhi. Sebaliknya, jika
CPA percaya bahwa klien telah memasok data yang curang,
menyelesaikan pengembalian tanpa membuat pertanyaan yang
wajar mengenai data akan menjadi jelas melanggar standar
profesional. Dengan demikian, CPA harus kurang bersedia untuk
mengakomodasi preferensi klien mereka jika mereka merasa mereka
telah disediakan data yang tidak dapat diandalkan atau penipuan?
Alasan ini konsisten dengan studi terbaru dalam literatur audit,
yang telah menunjukkan bahwa preferensi klien mempengaruhi
penilaian auditor untuk isu-isu akuntansi yang berada di "daerah
abu-abu," tapi tidak untuk masalah yang mewakili pelanggaran yang
jelas dari GAAP (misalnya Salterio & Koonce 1997 ). Jadi, jika
pengalaman masa lalu dengan klien menimbulkan pertanyaan
kredibilitas, maka praktisi pajak harus kurang bersedia untuk
mengandalkan data tanpa verifikasi, sebagaimana tercermin dalam
hipotesis berikut.
Hipotesis 1. praktisi Pajak akan lebih (kurang) bersedia untuk
mengandalkan data dipertanyakan disediakan oleh klien yang
informasinya telah terpercaya (dapat diandalkan) di masa lalu.
Variabel situasional yang penting diakui dalam Kee dan Knox
(1970) Model adalah efek dari insentif untuk perilaku tidak jujur.
Beberapa studi dalam literatur pajak telah menyarankan bahwa
status pembayaran pajak akhir tahun klien mempengaruhi insentif
untuk mengadopsi posisi yang agresif (misalnya Duncan et al, 1989;.
LaRue & Reekers, 1989; Schisler, 1994, 1995). Secara khusus, klien
underwithheld harus memiliki insentif yang lebih besar untuk terlibat
dalam pelaporan agresif atau penipuan. Efek insentif ini dapat
dijelaskan dengan konsekuensi yang berpotensi mengganggu karena
harus melakukan pembayaran tak terduga, atau lebih formal
berdasarkan Prospect Theory, yang menunjukkan bahwa efek
framing potensi-rugi untuk pembayaran tak terduga akan
mengakibatkan perilaku mencari risiko (Roberts, 1998). Ia telah
mengemukakan bahwa praktisi pajak juga akan membuat keputusan
yang lebih agresif untuk klien yang berada dalam posisi yang

aggressive, but not when the client was described as conservative.

These findings suggest that tax practitioners recognize the incentive
effects arising from the client's year-end payment status, and
attempt to make reporting decisions that are consistent with the
client's preferences (Roberts, 1998).
In situations involving decisions of whether to rely on
questionable data, tax practitioners also should recognize the
incentive effects of the client's year-end payment status. The current
study proposes that recognition of the incentive created by
underwithholding will reduce the likelihood that the CPA will rely on
questionable client data without verification. This proposal may
appear inconsistent with previous findings that CPAs will attempt to
satisfy their clients by making aggressive reporting decisions.
However, as previously explained, there are important qualitative
differences between the two situations. If the CPA suspects that the
client has provided incorrect or fraudulent data, accepting such data
without documentation will be difficult to rationalize on the basis of
"client preferences." Thus, the following hypothesis is proposed:
Hypothesis 2. Tax practitioners will be less (more) willing to
rely on questionable data provided by clients who are in an
underwithheld (overwithheld) position.
Dispositional factors, or personal characteristics of tax
preparers, also should influence their willingness to rely on client
data. Kee and Knox (1970) acknowledged the potential effects of
variables such as motivational orientation, personality factors, and
attitudes on trust. The CPA's propensity to trust others is one
personality trait that potentially influences their willingness to rely
on their clients.
Although individual differences in trusting behavior appear to
be widely acknowledged, very little research has investigated
whether such differences influence behavior in a professional context
such as tax preparation. Rotter (1971) suggested that dispositional
trust is a relatively stable personality trait, which indicates that its
influence may carry over to professional decision making contexts.
Shaub (1996) tested the relationship between dispositional trust,
measured using the Wrightsman (1974) trustworthiness scale, and
auditors' judgments regarding the reliability and accuracy of client
data. Subjects' propensity for trusting behavior did not significantly
influence their professional judgments in any of the eight cases
examined. Shaub (1996) suggested this lack of significant results
may have been due to the fact that all his subjects were seniors or

underwithheld, dalam upaya untuk memenuhi klien (LaRue &

Reekers, 1989).
Berdasarkan penelaahan terhadap temuan empiris tentang
masalah ini, Roberts (1998) menyimpulkan bahwa status
pembayaran akhir tahun saja tidak muncul untuk mempengaruhi
keputusan preparers pajak, tetapi status pembayaran berinteraksi
dengan variabel lain seperti preferensi risiko klien untuk
mempengaruhi kemungkinan pelaporan agresif. Misalnya, Schisler
(1994, 1995) menemukan bahwa status pembayaran meningkatkan
kemungkinan rekomendasi agresif ketika klien digambarkan sebagai
agresif, tetapi tidak ketika klien digambarkan sebagai konservatif.
Temuan ini menunjukkan bahwa praktisi pajak mengenali efek
insentif yang timbul dari akhir tahun status pembayaran klien, dan
berusaha untuk membuat keputusan pelaporan yang konsisten
dengan preferensi klien (Roberts, 1998).
Dalam situasi yang melibatkan keputusan apakah akan
mengandalkan data dipertanyakan, praktisi pajak juga harus
mengakui efek insentif status pembayaran akhir tahun klien. Studi
saat ini mengusulkan bahwa pengakuan dari insentif yang diciptakan
oleh underwithholding akan mengurangi kemungkinan bahwa CPA
akan bergantung pada data klien dipertanyakan tanpa verifikasi.
Proposal ini mungkin tampak tidak konsisten dengan temuan
sebelumnya yang CPA akan berusaha untuk memuaskan klien
mereka dengan membuat keputusan pelaporan agresif. Namun,
seperti yang dijelaskan sebelumnya, ada perbedaan kualitatif yang
penting antara dua situasi. Jika CPA mencurigai bahwa klien telah
memberikan data yang tidak benar atau palsu, menerima data
tersebut tanpa dokumentasi akan sulit untuk merasionalisasi atas
dasar "preferensi klien." Dengan demikian, hipotesis berikut
diusulkan:
Hipotesis 2. praktisi Pajak akan kurang (lebih) bersedia untuk
mengandalkan data dipertanyakan disediakan oleh klien yang
berada di posisi underwithheld (overwithheld).
Faktor disposisional, atau karakteristik pribadi preparers pajak,
juga harus mempengaruhi kesediaan mereka untuk mengandalkan
data klien. Kee dan Knox (1970) mengakui potensi dampak variabel
seperti orientasi motivasi, faktor kepribadian, dan sikap
kepercayaan. Kecenderungan CPA untuk mempercayai orang lain
adalah salah satu ciri kepribadian yang berpotensi mempengaruhi
kesediaan mereka untuk mengandalkan klien mereka.
Meskipun perbedaan individu dalam perilaku percaya

managers who worked for the same public accounting firm; thus,
firm training and socialization may have produced a relatively
homogeneous set of subjects who were more influenced by firm
policy than by personal dispositions. Thus, in a less homogeneous
subject group, dispositional trust should be more likely to influence
judgments, as reflected in the following hypothesis.

Hypothesis 3. Tax practitioners' who have a higher (lower)

propensity to trust others will be more (less) willing to rely on
questionable client data.

Another dispositional factor that potentially affects client

reliance decisions is the tax preparer's attitude toward risk in tax
matters. CPAs who are risk averse should be less willing to risk the
potential preparer penalties and other sanctions that could result
from improper reliance on questionable client data. Although
relatively few studies have investigated the effects of CPAs' risk
attitudes on tax reporting decisions, they have generally found
support for their influence (Roberts, 1998). For example, Pei et al.
(1990) found that tax practitioners' self-assessments of their
aggressiveness affected reporting judgments. Carnes et al. (1996)
reported that preparers' risk attitude was the only variable that
consistently influenced the aggressiveness of their recommendations
across both low and high ambiguity tax cases. Finally, Schisler
(1994) found that practitioners' risk preferences had a significant
impact on their estimates of the probability that they would
recommend a questionable deduction. Based on these research
findings, the following hypothesis is proposed.

Hypothesis 4. Tax practitioners' who are more (less) risk averse

in tax matters will be less (more) willing to rely on questionable
client data.

RESEARCH METHOD
The data for this study were obtained by mailing instruments
to a random sample of AICPA members whose membership

tampaknya secara luas diakui, sangat sedikit penelitian telah

menyelidiki apakah perbedaan tersebut mempengaruhi perilaku
dalam konteks profesional seperti persiapan pajak. Rotter (1971)
mengemukakan bahwa kepercayaan disposisional adalah sifat
kepribadian yang relatif stabil, yang menunjukkan bahwa
pengaruhnya dapat membawa ke pengambilan konteks keputusan
profesional. Shaub (1996) menguji hubungan antara kepercayaan
disposisional, diukur dengan menggunakan skala kepercayaan
Wrightsman (1974), dan penilaian auditor mengenai keandalan dan
akurasi data klien. Kecenderungan subyek untuk perilaku percaya
tidak signifikan mempengaruhi penilaian profesional mereka dalam
salah satu dari delapan kasus diperiksa. Shaub (1996) menyarankan
kurangnya hasil yang signifikan mungkin karena fakta bahwa semua
subjeknya senior atau manajer yang bekerja untuk kantor akuntan
publik yang sama; dengan demikian, pelatihan perusahaan dan
sosialisasi mungkin telah menghasilkan satu set subyek yang relatif
homogen yang lebih banyak dipengaruhi oleh kebijakan perusahaan
daripada disposisi pribadi. Dengan demikian, dalam kelompok subjek
yang kurang homogen, kepercayaan disposisional harus lebih
mungkin untuk mempengaruhi penilaian, sebagaimana tercermin
dalam hipotesis berikut.
Hipotesis 3. praktisi Pajak yang memiliki kecenderungan tinggi
(lebih rendah) untuk mempercayai orang lain akan lebih (kurang)
bersedia untuk mengandalkan data klien dipertanyakan.
Faktor lain yang berpotensi mempengaruhi disposisional
keputusan ketergantungan klien sikap pajak preparer terhadap risiko
dalam hal pajak. CPA yang risk averse harus kurang bersedia
mengambil risiko potensi hukuman preparer dan sanksi lain yang
bisa dihasilkan dari ketergantungan yang tidak benar pada data klien
dipertanyakan. Meskipun relatif sedikit studi telah meneliti efek dari
sikap risiko CPA pada keputusan pelaporan pajak, mereka umumnya
ditemukan dukungan untuk pengaruh mereka (Roberts, 1998).
Misalnya, Pei et al. (1990) menemukan bahwa praktisi pajak selfassessment agresivitas mempengaruhi penilaian pelaporan mereka.
Carnes et al. (1996) melaporkan bahwa sikap risiko preparers adalah
satu-satunya variabel yang secara konsisten mempengaruhi
agresivitas rekomendasi mereka di kedua kasus pajak ambiguitas
rendah dan tinggi. Akhirnya, Schisler (1994) menemukan bahwa
preferensi risiko praktisi memiliki dampak yang signifikan terhadap
perkiraan mereka dari kemungkinan bahwa mereka akan
merekomendasikan pengurangan dipertanyakan. Berdasarkan hasil

information indicated that they were in public accounting practice,

and that they had an interest in taxation. This section describes the
research instrument and the participants.

penelitian ini, hipotesis berikut diajukan.

Hipotesis 4. praktisi Pajak 'yang lebih (kurang) menolak risiko
dalam hal pajak akan kurang (lebih) bersedia untuk mengandalkan
data klien dipertanyakan.

Instrument
The research instrument included: (1) a cover letter, (2) two
tax cases, (3) the MacDonald et al. (1972) Self-Report Trust Scale,
and (4) a supplemental data sheet.' To enhance external validity, two
separate tax cases were used. Client reliability and tax payment
status were manipulated on a between-subjects basis for both cases,
which are illustrated in Appendix I.
In the Low Reliability conditions, the case indicated that in the
past the client had been unable to provide documentation relating to
certain deductions (Case I), or that the CPA had discovered several
errors in the client's records in the past (Case 2). In the High
Reliability conditions, the case indicated that all information supplied
by the client in the past had proven to be reliable." Tax payment
status was manipulated by indicating that the client either had a
significant amount of tax due, or should receive a significant tax
refund. The cases were reviewed by three CPA firm partners, who
indicated that they seemed realistic, and that they had encountered
similar situations in the past. Taxpayer aggressiveness and payment
status were crossed to create four versions of each case, and each
potential subject was randomly assigned to one of the four versions
of each case.

To assess their willingness to rely on client-provided data,

participants were asked to estimate the likelihood that they would
prepare the client's tax return without attempting to verify the
propriety of reported expenses. Responses were provided on an
eleven-point Likert scale anchored on "0%" and "100%". Several
additional questions served as manipulation checks and provided
data for supplemental analyses. To assess the effectiveness of the
client reliability manipulation, subjects were asked to rate the
reliability of the information supplied by the client on an eleven-point
scale anchored on "very unreliable" and "very reliable". To test the
manipulation of tax payment status, participants estimated the
strength of the client's incentives to overstate deductions on an
eleven-point scale anchored on "very weak incentive" and "very
strong incentive". Finally, to assess the realism of the cases, subjects

METODE PENELITIAN
Data untuk penelitian ini diperoleh dengan instrumen surat
untuk sampel acak dari anggota AICPA yang informasi keanggotaan
menunjukkan bahwa mereka dalam praktek akuntan publik, dan
bahwa mereka memiliki minat di bidang perpajakan. Bagian ini
menjelaskan instrumen penelitian dan peserta.

Instrumen
Instrumen penelitian meliputi: (1) cover surat, (2) dua kasus
pajak, (3) MacDonald et al. (1972) Self-Report Skala Kepercayaan,
dan (4) lembar data tambahan. " Untuk meningkatkan validitas
eksternal, dua kasus pajak yang terpisah digunakan. Kehandalan
klien dan status pembayaran pajak yang dimanipulasi di antara
subyek dasar untuk kedua kasus, yang diilustrasikan dalam
Lampiran I.
Dalam kondisi Keandalan rendah, kasus menunjukkan bahwa
di masa lalu klien tidak mampu menyediakan dokumentasi yang
berkaitan dengan pemotongan tertentu (Kasus I), atau bahwa BPA
telah menemukan beberapa kesalahan dalam catatan klien di masa
lalu (Kasus 2). Dalam kondisi Tinggi Keandalan, hal ini menunjukkan
bahwa semua informasi yang diberikan oleh klien di masa lalu telah
terbukti dapat diandalkan. "Status pembayaran Pajak dimanipulasi
dengan menunjukkan bahwa klien baik memiliki sejumlah besar
pajak yang harus dibayar, atau harus menerima signifikan restitusi
pajak. Kasus-kasus yang ditinjau oleh tiga mitra perusahaan CPA,
yang menunjukkan bahwa mereka tampak realistis, dan bahwa
mereka telah mengalami situasi yang sama di Agresivitas Wajib
Pajak dan status pembayaran masa lalu. disilangkan untuk membuat
empat versi dari masing-masing kasus, dan masing-masing subjek
potensial secara acak ditugaskan untuk salah satu dari empat versi
masing-masing kasus.
Untuk menilai kesediaan mereka untuk mengandalkan data-

were asked to estimate the likelihood of encountering similar

situations in their tax practice. Responses to this question were
provided on an eleven-point scale anchored on "0%" and "100%".
The McDonald et al. (1972) Self-Report Trust scale was used to
measure respondents' predisposition toward trusting behavior. This
scale was developed based on Rotter's (1967) Interpersonal Trust
Scale. Reliabilities for this scale reported in previous studies have
ranged from 0.70 (Lagace & Gassenheimer, 1989) to 0.84 (McDonald
et al., 1972). The scale, which is illustrated in Appendix 2, consists of
ten items, each of which is scored on a scale of one to four, where
four indicates more trusting behavior. A total score for each subject
is obtained by summing responses to the ten items.
To obtain a measure of risk attitudes, the supplemental data
section included a question that asked participants to assess their
own attitude toward risk. Following Carnes et al. (1996) and Schisler
(1994), risk preferences were obtained using a single measure of risk
propensity in tax matters. Responses were provided on an elevenpoint Likert scale anchored on "very conservative" and "very
aggressive."

Participants
Instruments were mailed to a random sample of 1,000 AICPA
members. After a follow up mailing, a total of 256 usable responses
were obtained, providing a response rate of approximately 25%. A
comparison of the responses to the tax case and demographic data
for the early and late respondents indicated no significant
differences. A demographic profile of participants is provided in Table
1. As indicated in the table, 81% of the respondents were male, and
approximately 98% were either partners or managers in public
accounting firms. Since most respondents were partners or
managers, it is not surprising that the sample was predominantly
male. Data reported by Doucet and Hooks (1999) indicated that in
1997, males accounted for 84% of all partners in public accounting
firms. Thus, the gender composition of the sample appears to be
approximately representative of this population. The fact that
virtually all respondents were either partners or managers suggests
that higher level employees may be more likely to respond to
surveys; however, this was not considered a cause for concern
because these are the employees who are most likely to make the
ultimate decision regarding reliance on client-provided information.

klien yang disediakan, peserta diminta untuk memperkirakan

kemungkinan bahwa mereka akan mempersiapkan SPT klien tanpa
mencoba untuk memverifikasi kepatutan biaya yang dilaporkan.
Tanggapan diberikan pada skala Likert sebelas titik berlabuh di "0%"
dan "100%". Beberapa pertanyaan tambahan menjabat sebagai cek
manipulasi dan memberikan data untuk analisis tambahan. Untuk
menilai efektivitas manipulasi kehandalan klien, subjek diminta
untuk menilai keandalan informasi yang diberikan oleh klien pada
skala sebelas titik berlabuh di "sangat tidak bisa diandalkan" dan
"sangat handal". Untuk menguji manipulasi status pembayaran
pajak, peserta diperkirakan kekuatan insentif klien untuk melebihlebihkan pemotongan pada skala sebelas titik berlabuh di "insentif
sangat lemah" dan "insentif yang sangat kuat". Akhirnya, untuk
menilai realisme kasus, subjek diminta untuk memperkirakan
kemungkinan menghadapi situasi yang sama dalam praktek pajak
mereka. Tanggapan untuk pertanyaan ini diberikan dalam skala
sebelas titik berlabuh di "0%" dan "100%".
McDonald et al. Skala (1972) Self-Report Kepercayaan
digunakan untuk mengukur kecenderungan responden terhadap
perilaku percaya. Skala ini dikembangkan berdasarkan Rotter (1967)
Skala Kepercayaan Interpersonal. Reliabilitas untuk skala ini
dilaporkan dalam studi sebelumnya telah berkisar dari 0,70 (Lagace
& Gassenheimer, 1989) ke 0,84 (McDonald et al., 1972). Skala yang
diilustrasikan dalam Lampiran 2, terdiri dari sepuluh item, yang
masing-masing mencetak gol pada skala 1-4, di mana empat
menunjukkan perilaku yang lebih percaya. Skor total untuk setiap
mata pelajaran yang diperoleh dengan menjumlahkan tanggapan
terhadap sepuluh item.
Untuk mendapatkan ukuran sikap risiko, bagian data
tambahan termasuk pertanyaan yang meminta peserta untuk
menilai sikap mereka sendiri terhadap risiko. Setelah Carnes et al.
(1996) dan Schisler (1994), preferensi risiko yang diperoleh dengan
menggunakan ukuran tunggal kecenderungan risiko dalam hal pajak.
Tanggapan diberikan pada skala Likert sebelas titik berlabuh di
"sangat konservatif" dan "sangat agresif."
Peserta
Instrumen yang dikirim ke sampel acak dari 1.000 anggota
AICPA. Setelah menindaklanjuti surat, total 256 respon digunakan
diperoleh, memberikan tingkat respon dari sekitar 25%.
Perbandingan tanggapan terhadap kasus pajak dan data demografis
untuk responden awal dan akhir menunjukkan tidak ada perbedaan

Approximately 95% of the participants were employed by local

or regional accounting firms. All respondents indicated a taxation
interest in their AICPA membership information, and on average they
spent approximately 60% of their time in the tax area. Since both
cases dealt with small tax clients, it appears that they were
appropriate for this participant group. However, it should be
recognized that the findings of this study may not be generalizable
to employees of national or international accounting firms. The
majority of respondents had not earned a graduate degree. The
average participant was 46 years old and had almost 20 years of
public accounting experience.
Table 1 also reports information on participants' dispositional
trust and tax risk attitude. The reliability of the Self-Report Trust
Scale, based on coefficient alpha, was 0.72, which appears to be
acceptable. The mean value for self reported trust was
approximately at the midpoint of the scale, which is comparable to
the results reported by Lagace and Gassenheimer (1989) based on a
sample of 242 adults. The standard deviation of trust scores was
small in relation to the mean which indicates that participants were
relatively homogeneous in terms of dispositional trust. Responses to
the tax risk attitude measure indicate that participants in the current
study were slightly more conservative than those included in prior
studies in the tax literature, and that significant individual
differences in contex.t-specific risk attitudes existed."

RESULTS
Responses to Tax Cases and Preliminary Analysis
A summary of responses to the tax cases is provided in Table
2. As the data indicate, participants' mean estimates of the likelihood
they would include the questionable deductions in the client's tax
return without examining supporting documentation or otherwise
verifying them ranged from approximately 42 (32) to 73 (55) percent
for Case J (2). For both cases, the lowest estimates were obtained for
the Low Reliability, Tax Due condition, and the highest estimates
were for the High Reliability, Refund condition, which is consistent
with the research hypotheses. The responses also indicate significant
variation in participants' willingness to rely on questionable client
data, based on the relatively large standard deviations of the

yang signifikan. Profil demografis peserta diberikan dalam Tabel 1.

Seperti yang ditunjukkan dalam tabel, 81% dari responden adalah
laki-laki, dan sekitar 98% adalah baik mitra atau manajer di kantor
akuntan publik. Karena sebagian besar responden adalah mitra atau
manajer, tidak mengherankan bahwa sampel itu didominasi laki-laki.
Data yang dilaporkan oleh Doucet dan Hooks (1999) menunjukkan
bahwa pada tahun 1997, laki-laki menyumbang 84% dari semua
mitra di kantor akuntan publik. Dengan demikian, komposisi jenis
kelamin sampel tampaknya kurang mewakili populasi ini. Fakta
bahwa hampir semua responden baik mitra atau manajer
menunjukkan bahwa karyawan tingkat yang lebih tinggi mungkin
lebih cenderung untuk menanggapi survei; Namun, ini tidak
dianggap sebagai penyebab keprihatinan karena ini adalah
karyawan yang paling mungkin untuk membuat keputusan akhir
mengenai ketergantungan pada informasi-klien yang disediakan.
Sekitar 95% dari peserta dipekerjakan oleh perusahaan
akuntansi lokal atau regional. Semua responden menunjukkan minat
perpajakan informasi keanggotaan AICPA mereka, dan rata-rata
mereka menghabiskan sekitar 60% dari waktu mereka di daerah
pajak. Karena kedua kasus ditangani dengan klien pajak kecil,
tampak bahwa mereka sesuai untuk kelompok peserta ini. Namun,
harus diakui bahwa temuan studi ini mungkin tidak digeneralisasikan
untuk karyawan perusahaan akuntansi nasional atau internasional.
Mayoritas responden tidak mendapatkan gelar sarjana. Peserta ratarata berusia 46 tahun dan memiliki hampir 20 tahun pengalaman
akuntan publik.
Tabel 1 juga melaporkan informasi tentang disposisional
kepercayaan dan risiko pajak sikap peserta. Keandalan Self-Report
Kepercayaan Skala, berdasarkan koefisien alpha, adalah 0,72, yang
tampaknya dapat diterima. Nilai rata-rata untuk diri melaporkan
kepercayaan adalah sekitar pada titik tengah skala, yang sebanding
dengan hasil yang dilaporkan oleh Lagace dan Gassenheimer (1989)
berdasarkan sampel dari 242 orang dewasa. Standar deviasi dari
skor kepercayaan kecil dalam kaitannya dengan rata-rata yang
menunjukkan bahwa peserta yang relatif homogen dalam hal
kepercayaan disposisional. Tanggapan untuk ukuran sikap risiko
pajak menunjukkan bahwa peserta dalam penelitian ini sedikit lebih
konservatif daripada yang termasuk dalam penelitian sebelumnya
dalam literatur pajak, dan bahwa perbedaan individu yang signifikan
dalam sikap risiko-konteks tertentu ada. "

estimates.
Responses to the manipulation checks are summarized in Table
3. The estimated reliability of the client-provided data was used to
test the effectiveness of the reliability manipulation. One-way ANOVA
models with estimated reliability as the dependent variable and
manipulated reliability as the independent variable indicated that
the effects of the manipulation were significant at the 0.0001 level
for both cases, although the effect appears to be more pronounced
for Case 1. Participants' estimates of the strength of the hypothetical
client's incentives to overstate their reported expenses served as a
check for the payment status manipulation. One-way ANOVA models
with estimated incentives as the dependent variable and payment
status as the independent variable indicated that the effects of this
manipulation also were significant at the 0.0001 level for both cases.
To assess the realism of the cases, respondents were asked to
estimate the probability that they could encounter similar situations
in their tax practice. The mean estimates reported in Table 3 ranged
from 64 (61) to 75 (72) percent for Case I (2), which indicates that
the hypothetical scenarios were perceived as relatively realistic.
Consistent with the findings of Yetmar et al. (1998), these results
also suggest that the problem of reliance on questionable client data
is a significant ethical issue in tax practice.
Univariate ANOVA and regression models were used to test for
possible effects of various demographic factors on participants'
willingness to rely on client data. Univariate ANOVA models indicated
that neither gender, position (partner vs. manager), education level
(bachelors vs. masters), nor firm type (national/international vs.
regional/local) had a significant influence on reliance decisions.
Linear regression models also revealed that age, years of
experience, and the percentage of time spent doing tax work
generally did not affect reliance." Based on the lack of significant
influence of demographic factors on client reliance decisions, these
variables were excluded from subsequent analyses.

Hypothesis Tests
The hypotheses were tested using analysis of covariance
(ANCOVA) models. The results of the models for both cases are
included in Table 4. Both models include client reliability and yearend tax payment status as between subjects variables, and selfreported trust and risk attitude as covariates. The model for Case 1
indicates that the effects of both client reliability and payment status

HASIL
Tanggapan untuk Kasus Pajak dan Analisis Awal
Ringkasan tanggapan terhadap kasus pajak diberikan dalam
Tabel 2. Sebagai data menunjukkan, perkiraan rata-rata peserta dari
kemungkinan mereka akan mencakup pemotongan dipertanyakan
dalam SPT klien tanpa memeriksa dokumentasi pendukung atau
memverifikasi mereka berkisar dari sekitar 42 ( 32) ke 73 (55)
persen untuk Kasus 1 (2). Untuk kedua kasus, perkiraan terendah
diperoleh untuk Keandalan Rendah, kondisi Karena Pajak, dan
perkiraan tertinggi adalah untuk Keandalan tinggi, kondisi Refund,
yang konsisten dengan hipotesis penelitian. Tanggapan juga
menunjukkan variasi yang signifikan dalam kesediaan peserta
mengandalkan data klien dipertanyakan, berdasarkan standar
deviasi relatif besar dari perkiraan.
Tanggapan untuk pemeriksaan manipulasi dirangkum dalam
Tabel 3. keandalan Estimasi data-klien yang disediakan digunakan
untuk menguji efektivitas manipulasi kehandalan. Satu arah model
ANOVA dengan perkiraan keandalan sebagai variabel dependen dan
kehandalan dimanipulasi sebagai variabel independen menunjukkan
bahwa efek dari manipulasi yang signifikan pada tingkat 0,0001
untuk kedua kasus, meskipun efeknya tampaknya lebih jelas untuk
Kasus 1. Peserta ' perkiraan kekuatan insentif klien hipotetis untuk
melebih-lebihkan biaya mereka melaporkan menjabat sebagai cek
manipulasi status pembayaran. Satu arah model ANOVA dengan
insentif estimasi sebagai variabel dependen dan status pembayaran
sebagai variabel independen menunjukkan bahwa efek dari
manipulasi ini juga signifikan pada tingkat 0,0001 untuk kedua
kasus. Untuk menilai realisme kasus, responden diminta untuk
memperkirakan probabilitas bahwa mereka bisa menghadapi situasi
yang sama dalam praktek pajak mereka. Perkiraan rata-rata
dilaporkan dalam Tabel 3 berkisar dari 64 (61) 75 (72) persen untuk
Kasus I (2), yang menunjukkan bahwa skenario hipotetis yang
dianggap relatif realistis. Konsisten dengan temuan Yetmar et al.
(1998), hasil ini juga menunjukkan bahwa masalah ketergantungan
pada data klien dipertanyakan adalah masalah etika yang signifikan
dalam praktek pajak.
Univariat ANOVA dan regresi model yang digunakan untuk
menguji kemungkinan efek dari berbagai faktor demografi pada
kesediaan peserta mengandalkan data klien. Model univariat ANOVA
menunjukkan bahwa baik jenis kelamin, posisi (mitra vs manager),
tingkat pendidikan (bujangan vs master), atau jenis perusahaan

were highly significant, while their interaction was not." These

results provide support for Hypotheses 1 and 2. Participants' tax risk
attitude also had a significant effect on their reliance judgments. As
indicated in Hypothesis 4, subjects who rated themselves as more
aggressive were more likely to accept questionable data without
verification. Contrary to Hypothesis 3, the effects of self-reported
trust on reliance decisions did not approach significance.

The results for Case 2 also indicate that the effects of reliability
and payment status were significant, although to a lesser degree
than for Case 1. These findings also support Hypotheses 1 and 2. As
in Case 1, the interaction of reliability and payment status did not
approach significance. For Case 2 neither of the covariates were
significant. Thus, the results for Case 2 failed to support Hypotheses
3 and 4.

DISCUSSION, LIMITATIONS, AND SUGGESTIONS FOR FUTURE

RESEARCH
The results of this research support the hypothesized effects of
client reliability on practitioners' willingness to accept questionable
client-provided data. The effects of reliability on CPAs' reliance
decisions were significant for both of the cases examined. Thus,
CPAs' willingness to trust clients appears to be dependent on prior
history in dealing with the client. This result is consistent with prior
research on trust and suspicion which has demonstrated that trust is
largely a history-dependent process (Kramer, 1999). The findings
also support the hypothesized effects of the client's year-end tax
payment status on CPAs' acceptance of questionable data.
Apparently tax preparers recognize the incentive effects of the
client's payment status, and act more cautiously when the client has
an incentive to "cheat" on the return.
The study failed to support the hypothesized effects of the
predisposition toward trusting behavior on client reliance. The lack of
significant results may be due to the fact that participants' attitudes
toward trust were relatively homogeneous, as reflected in the small
standard deviation of responses to the Self-Report Trust Scale. This
explanation is consistent with Shaub's (1996) speculation that the
lack of significance of dispositional trust in his study was a result of
the high degree of homogeneity of his sample. Although the sample

(nasional / internasional vs daerah / lokal) memiliki pengaruh yang

signifikan terhadap keputusan ketergantungan. Model regresi linier
juga mengungkapkan bahwa usia, pengalaman bertahun-tahun, dan
persentase waktu yang dihabiskan melakukan pekerjaan pajak
umumnya tidak mempengaruhi ketergantungan. "Berdasarkan
kurangnya pengaruh yang signifikan dari faktor demografi pada
keputusan ketergantungan klien, variabel-variabel ini dikeluarkan
dari analisis selanjutnya .
Tes Hipotesis
Hipotesis diuji dengan menggunakan analisis kovarians
(ANCOVA) model. Hasil model untuk kedua kasus termasuk dalam
Tabel 4. Kedua model termasuk kehandalan klien dan status
pembayaran pajak akhir tahun antara subjek variabel, dan
dilaporkan sendiri kepercayaan dan resiko sikap sebagai kovariat.
Model untuk Kasus 1 menunjukkan bahwa efek dari kedua
kehandalan klien dan status pembayaran yang sangat signifikan,
sementara interaksi mereka tidak. "Hasil ini memberikan dukungan
untuk Hipotesis 1 dan sikap risiko pajak 2. Peserta juga memiliki
dampak yang signifikan terhadap ketergantungan mereka penilaian.
Seperti ditunjukkan dalam Hipotesis 4, mata pelajaran yang dinilai
diri mereka sebagai lebih agresif lebih mungkin untuk menerima
data yang dipertanyakan tanpa verifikasi. Bertentangan dengan
Hipotesis 3, efek kepercayaan diri melaporkan keputusan
ketergantungan tidak mendekati signifikansi.
Hasil untuk Kasus 2 juga menunjukkan bahwa efek dari
keandalan dan pembayaran statusnya yang signifikan, meskipun
untuk tingkat yang lebih rendah daripada Kasus 1. Temuan ini juga
mendukung Hipotesis 1 dan 2. Seperti dalam kasus 1, interaksi
keandalan dan pembayaran Status melakukan tidak mendekati
signifikansi. Untuk Kasus 2 tak satu pun dari kovariat yang signifikan.
Dengan demikian, hasil untuk Kasus 2 gagal untuk mendukung
Hipotesis 3 dan 4.
DISKUSI, KETERBATASAN, DAN SARAN UNTUK MASA DEPAN
PENELITIAN
Hasil penelitian ini mendukung hipotesis efek keandalan klien
pada kesediaan praktisi untuk menerima dipertanyakan data klien
yang
disediakan.
Efek
dari
kehandalan
pada
keputusan
ketergantungan CPA 'yang signifikan untuk kedua kasus diperiksa.
Dengan demikian, kesediaan CPA 'untuk mempercayai klien

in the current study was less homogeneous than that of Shaub

(1996) in the sense that participants did not work for the same firm
individual differences in dispositional trust appeared to be relatively
small. The lack of significance for dispositional trust also may be
attributable to the fact that context-specific information such as the
prior history of dealings with a particular client, over rides the
general predisposition toward trusting behavior. Rotter (1971)
suggested that general tendencies toward trust will be most
effective in predicting behavior in unusual or novel situations. This
may explain why this personality trait was not an effective predictor
of trusting behavior in familiar professional contexts such as those
examined in this study and in the Shaub (1996) study.
The findings of this study provide mixed support for the
hypothesized effects of tax preparers' risk attitudes on their
willingness to accept questionable data. The effects of risk attitude
were significant for Case 1, but not for Case 2. The lack of
significance for Case 2 appears inconsistent with recent research
findings. In a study that employed 18 different tax scenarios, Carnes
et al. (1996) found that contextual differences had a significant
effect on tax preparers' willingness to support clients' return
positions; however, practitioners' risk propensity was a significant
explanatory variable across all the scenarios tested.
The primary difference between the two cases is that Case 1
dealt with the taxpayers' personal tax return, while Case 2 dealt with
the corporate tax return for a small business. If most subjects
perceived a low level of risk associated with Case 2, this could
explain why risk attitude was not a salient determinant of client
reliance. However, the data indicate that, compared to Case 1,
subjects estimated a lower likelihood of client reliance, rated the
reliability of the client's data lower, and generally felt that the client
had a greater incentive to cheat in Case 2. These results suggest
that there was a significant amount of risk associated with Case 2
and, accordingly, that risk attitude should have affected judgments.
One possibility for the differential results may be that participants
perceived the threat of IRS audit or penalties to be lower in Case 2
than in Case 1. Due to the lack of a clear explanation for the
inconsistent results, future research should attempt to clarify the
effects of risk attitude on tax practitioners' client reliance decisions.
The current study was an attempt to gain a better
understanding of CPAs' willingness to rely on questionable client

tampaknya tergantung pada riwayat dalam berurusan dengan klien.

Hasil ini konsisten dengan penelitian sebelumnya pada kepercayaan
dan kecurigaan yang telah menunjukkan bahwa kepercayaan
sebagian besar proses tergantung sejarah (Kramer, 1999). Temuan
ini juga mendukung efek hipotesis akhir tahun status pembayaran
pajak klien pada penerimaan CPA 'data dipertanyakan. Rupanya
preparers pajak mengenali efek insentif dari status pembayaran
klien, dan bertindak lebih hati-hati ketika klien memiliki insentif
untuk "menipu" pada kembali.
Studi ini gagal mendukung hipotesis efek dari predisposisi
menuju percaya perilaku pada ketergantungan klien. Kurangnya hasil
yang signifikan mungkin disebabkan fakta bahwa sikap peserta
terhadap kepercayaan yang relatif homogen, seperti tercermin
dalam standar deviasi kecil dari tanggapan terhadap Self-Report
Kepercayaan Skala. Penjelasan ini konsisten dengan (1996) spekulasi
Shaub yang kurangnya signifikansi kepercayaan disposisional dalam
studinya adalah hasil dari tingkat tinggi homogenitas sampel nya.
Meskipun sampel dalam penelitian ini kurang homogen daripada
Shaub (1996) dalam arti bahwa peserta tidak bekerja untuk
perbedaan individu perusahaan yang sama di percaya disposisional
tampaknya relatif kecil. Kurangnya penting untuk kepercayaan
disposisional mungkin juga disebabkan fakta bahwa informasikonteks tertentu seperti riwayat berurusan dengan klien tertentu,
lebih wahana kecenderungan umum terhadap perilaku percaya.
Rotter (1971) mengemukakan bahwa kecenderungan umum
terhadap kepercayaan akan paling efektif dalam memprediksi
perilaku dalam situasi yang tidak biasa atau novel. Hal ini mungkin
menjelaskan mengapa sifat kepribadian ini bukanlah prediktor yang
efektif perilaku percaya dalam konteks profesional akrab seperti
yang diteliti dalam penelitian ini dan dalam Shaub (1996) studi.
Temuan penelitian ini memberikan dukungan dicampur untuk
efek hipotesis sikap risiko preparers pajak 'pada kesediaan mereka
untuk menerima data yang dipertanyakan. Efek dari sikap risiko
yang signifikan untuk Kasus 1, tetapi tidak untuk Kasus 2. Kurangnya
penting untuk Kasus 2 muncul konsisten dengan temuan penelitian
terbaru. Dalam sebuah penelitian yang digunakan 18 skenario pajak
yang berbeda, Carnes et al. (1996) menemukan bahwa perbedaan
kontekstual memiliki pengaruh signifikan terhadap kesediaan untuk
mendukung klien preparers pajak posisi kembali; Namun,
kecenderungan risiko praktisi adalah variabel penjelas yang
signifikan di semua skenario diuji.
Perbedaan utama antara kedua kasus adalah bahwa Kasus 1
berurusan dengan pajak pribadi pembayar pajak, sementara Kasus 2

data, and the factors that influence such reliance decisions. The
findings of the study are subject to a number of limitations and
should be interpreted with caution. For example, most respondents
were employed by local CPA firms. If systematic differences exist
between the judgments of tax practitioners employed in large and
small firms due to differences in such things as selection, training or
socialization, then the findings of the current study may not be
generalizable to employees of national or inter national firms. Also,
although the response rate was comparable to that typically
obtained in this type of study (e.g. Bandy et al., 1994; Schisler,
1994), there is a chance that the results were affected by
nonresponse bias. The generalizability of the findings to practice
settings also is an open question. An attempt was made to capture
some of the key contextual influences on CPAs' reliance decisions in
the hypothetical cases; however, client reliance decisions in practice
may be affected by factors not addressed in the current study, such
as economic incentives.

The findings of this study have implications for tax compliance

and professional ethical standards. From a public policy perspective,
an important issue is whether professional tax preparers are in effect
aiding noncompliance by failing to question client data that appear
suspect.
Previous research has demonstrated that, given an incentive to
do so, tax professionals are willing to exploit the ambiguity provided
by either vague professional standards or weak evidential support in
order to justify a client's aggressive reporting position (Cuccia et al.,
1995). The results of the current study suggest that, at least in some
cases, practitioners may also choose to ignore suspicions of client
improprieties rather than demand supporting documentation.
The AICPA Statements on Responsibility in Tax Practice (SRTPs)
(AICPA, 1999) stipulate that if a paid preparer has reason to suspect
that client data is incorrect or incomplete, then further inquiries
should be made to substantiate the validity of the information. In the
current study, even when participants felt that the hypothetical
taxpayer was relatively unreliable and had a strong incentive to
cheat, they estimated a 30 to 40% likelihood that they would accept
the client's deduction amounts without asking for any supporting
documentation. The results also suggest a general lack of consensus
among CPA tax practitioners regarding when client reliance is
justified.

berurusan dengan pajak perusahaan untuk bisnis kecil. Jika sebagian

besar mata pelajaran dianggap rendahnya tingkat risiko yang terkait
dengan Kasus 2, ini bisa menjelaskan mengapa sikap risiko bukanlah
penentu menonjol dari ketergantungan klien. Namun, data
menunjukkan bahwa, dibandingkan dengan Kasus 1, subjek
diperkirakan kemungkinan lebih rendah dari ketergantungan klien,
dinilai keandalan data klien yang lebih rendah, dan umumnya
merasa bahwa klien memiliki insentif yang lebih besar untuk menipu
dalam Kasus 2. Hasil ini menunjukkan bahwa ada sejumlah besar
risiko yang terkait dengan Kasus 2 dan, penilaian sesuai, sikap risiko
harus terpengaruh. Salah satu kemungkinan untuk hasil diferensial
mungkin bahwa peserta dianggap ancaman IRS audit atau denda
lebih rendah dalam Kasus 2 dibandingkan Kasus 1. Karena
kurangnya penjelasan yang jelas untuk hasil yang tidak konsisten,
penelitian masa depan harus berusaha untuk memperjelas efek
sikap risiko pada keputusan ketergantungan klien praktisi pajak '.
Penelitian ini adalah upaya untuk mendapatkan pemahaman
yang lebih baik dari kesediaan CPA 'mengandalkan data klien
dipertanyakan, dan faktor-faktor yang mempengaruhi keputusan
ketergantungan tersebut. Temuan dari penelitian ini adalah tunduk
pada sejumlah keterbatasan dan harus ditafsirkan dengan hati-hati.
Sebagai contoh, sebagian besar responden dipekerjakan oleh
perusahaan BPA lokal. Jika perbedaan sistematis ada antara
penilaian praktisi pajak yang bekerja di perusahaan-perusahaan
besar dan kecil karena perbedaan dalam hal-hal seperti pemilihan,
pelatihan atau sosialisasi, maka temuan dari penelitian ini mungkin
tidak digeneralisasikan untuk karyawan perusahaan nasional atau
antar. Juga, meskipun tingkat respon adalah sebanding dengan yang
biasanya diperoleh dalam jenis penelitian (misalnya Bandy et al,
1994;. Schisler, 1994), ada kemungkinan bahwa hasil yang
dipengaruhi oleh bias nonresponse. Generalisasi temuan untuk
berlatih pengaturan juga merupakan pertanyaan terbuka. Sebuah
usaha telah dilakukan untuk menangkap beberapa pengaruh
kontekstual kunci pada keputusan ketergantungan CPA 'dalam kasus
hipotetis; Namun, keputusan ketergantungan klien dalam praktek
dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor yang tidak dibahas dalam
penelitian ini, seperti insentif ekonomi.
Temuan penelitian ini memiliki implikasi untuk kepatuhan pajak
dan standar etika profesional. Dari perspektif kebijakan publik, isu
penting adalah apakah preparers pajak profesional yang berlaku
membantu ketidakpatuhan dengan tidak mempertanyakan data
klien yang muncul tersangka.
Penelitian sebelumnya telah menunjukkan bahwa, diberikan

Thus, future research should attempt to establish a baseline for

what constitutes reasonable client reliance, and address the issue of
the appropriateness of reliance by CPAs and other professional tax
preparers.'? One possible approach for addressing the issue of
whether CPAs' willingness to rely on client data is reasonable would
be to compare CPA tax practitioners' reliance judgments with those
of IRS agents or other professional groups such as attorneys and
non-licensed tax preparers. If future studies conclude that CPA tax
practitioners appear too eager to rely on questionable data, then
perhaps professional standards should be modified to clarify the tax
preparer's professional responsibility to verify such data.

Future research also should attempt to obtain a better

understanding of the factors that influence tax practitioners' client
reliance judgments. The current study addressed the effects of only
one situational and two dispositional variables on client trust, and
the relatively low R2 values for the ANCOVA models suggests that
other variables may play an important role in explaining variation in
professional judgments.
Roberts (1998) recognized the potential influence of numerous
situational or environmental variables on tax practitioner judgment.
For example, factors such as client importance, client tenure, and
client sophistication may influence reliance decisions. Kee and Knox
(1970) also recognized the potential influence of variables such as
the relative power of the parties involved on trust and suspicion. In a
tax preparation context, the relative power of the parties will be
influenced by economic considerations such as client importance.
Previous studies have shown that economic incentives of this nature
may influence CPA tax practitioners' ethical judgments (e.g. Bums &
Kiecker, 1995); thus, such incentives may play a role in client
reliance decisions. Other potential situational influences include
factors such as the perceived IRS audit probability and perceived
likelihood of monetary penalties or other sanctions (Roberts, 1998).
Other dispositional traits also could be examined. The current
study generally found no evidence that demographic variables such
as age, years of experience, gender, or education level affect client
trust. However, other personality characteristics such as ethical
attitudes or ethical development may influence client reliance. For
example, studies in the auditing literature have found that individual

insentif untuk melakukannya, profesional pajak bersedia untuk

mengeksploitasi ambiguitas yang disediakan oleh baik standar
profesional kabur atau dukungan bukti yang lemah untuk
membenarkan posisi pelaporan agresif klien (Cuccia et al., 1995).
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa, setidaknya dalam beberapa
kasus, praktisi juga dapat memilih untuk mengabaikan dugaan
kejanggalan klien bukan permintaan dokumen pendukung.
Laporan AICPA tentang Tanggung Jawab dalam Praktek Pajak
(SRTPs) (AICPA, 1999) menetapkan bahwa jika seorang ahli dibayar
memiliki alasan untuk menduga bahwa data klien tidak benar atau
tidak lengkap, maka penyelidikan lebih lanjut harus dilakukan untuk
membuktikan validitas informasi. Dalam penelitian ini, bahkan ketika
peserta merasa bahwa wajib pajak hipotetis relatif tidak dapat
diandalkan dan memiliki insentif yang kuat untuk menipu, mereka
memperkirakan 30 sampai 40% kemungkinan bahwa mereka akan
menerima jumlah pemotongan klien tanpa meminta dokumen
pendukung apapun. Hasil penelitian juga menunjukkan kurangnya
konsensus di antara praktisi pajak CPA mengenai kapan
ketergantungan klien dibenarkan.
Dengan demikian, penelitian masa depan harus berusaha
untuk menetapkan data dasar untuk apa yang merupakan
ketergantungan klien wajar, dan mengatasi masalah kelayakan
ketergantungan oleh CPA dan preparers pajak profesional lainnya. '?
Salah satu pendekatan yang mungkin untuk mengatasi masalah
apakah CPA 'kemauan untuk mengandalkan data klien wajar akan
membandingkan CPA praktisi pajak' penilaian ketergantungan
dengan orang-orang dari agen IRS atau kelompok profesional lainnya
seperti pengacara dan preparers pajak non-lisensi. Jika studi masa
depan menyimpulkan bahwa praktisi pajak CPA tampak terlalu
bersemangat untuk mengandalkan data dipertanyakan, maka
mungkin standar profesional harus diubah untuk memperjelas
tanggung jawab profesional pajak preparer untuk memverifikasi data
tersebut.
Penelitian di masa depan juga harus mencoba untuk
mendapatkan pemahaman yang lebih baik dari faktor-faktor yang
mempengaruhi penilaian ketergantungan klien praktisi pajak '.
Penelitian saat ini membahas efek dari hanya satu situasional dan
dua variabel disposisional pada klien kepercayaan, dan nilai-nilai R2
yang relatif rendah untuk model ANCOVA menunjukkan bahwa
variabel lain mungkin memainkan peran penting dalam menjelaskan
variasi dalam penilaian profesional.
Roberts (1998) mengakui pengaruh potensi berbagai variabel
situasional atau lingkungan pada penilaian praktisi pajak. Misalnya,

differences in cognitive moral development can have a significant

influence on professional judgment (Louwers et al., 1997). The
influence of such factors on client reliance in a tax setting also could
be investigated.

faktor-faktor seperti pentingnya klien, kepemilikan klien, dan

kecanggihan klien dapat mempengaruhi keputusan ketergantungan.
Kee dan Knox (1970) juga mengakui pengaruh potensi variabel
seperti kekuatan relatif dari pihak yang terlibat pada kepercayaan
dan kecurigaan. Dalam konteks persiapan pajak, kekuatan relatif dari
pihak akan dipengaruhi oleh pertimbangan ekonomi seperti klien
penting. Penelitian sebelumnya telah menunjukkan bahwa insentif
ekonomi alam ini dapat mempengaruhi penilaian etis CPA praktisi
pajak '(misalnya Bums & Kiecker, 1995); dengan demikian, insentif
tersebut dapat memainkan peran dalam keputusan ketergantungan
klien. Potensi pengaruh situasional lainnya termasuk faktor-faktor
seperti probabilitas audit yang dirasakan IRS dan kemungkinan
dirasakan denda uang atau sanksi lainnya (Roberts, 1998).
Ciri disposisional lainnya juga bisa diperiksa. Studi saat ini
umumnya tidak menemukan bukti bahwa variabel-variabel
demografis seperti usia, pengalaman bertahun-tahun, jenis kelamin,
atau tingkat pendidikan mempengaruhi kepercayaan klien. Namun,
karakteristik kepribadian lain seperti sikap etis atau pengembangan
etika dapat mempengaruhi ketergantungan klien. Misalnya, studi
dalam literatur audit telah menemukan bahwa perbedaan individu
dalam perkembangan moral kognitif dapat memiliki pengaruh yang
signifikan pada pertimbangan profesional (Louwers et al., 1997).
Pengaruh faktor tersebut pada ketergantungan klien dalam
pengaturan pajak juga bisa diselidiki.