Metoda standard-cost n varianta standard-cost unic,

direcie de perfecionare a contabilitii de gestiune i a calculaiei

costurilor n industria de maini i echipamente
n

Metoda standard-cost n varianta standard-cost unic, direcie de perfecionare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor n industria de maini i echipamente
Cleopatra endroiu
Lector universitar doctor
Aureliana Geta Roman
Lector universitar doctorand
Costantin Roman
Confereniar universitar doctor
Academia de Studii Economice Bucureti

Abstract. The main purpose of improving and varying cost calculation methods in the machine build-
ing industry is to make them more operational and efficient in supplying the information necessary to the
management in taking its decisions. The present cost calculation methods used in the machine building
plants global method and the method per orders by which a historical cost is determined a posteriori
used in deducting and post factum justification of manufacturing expenses does not offer the manage-
ment the possibility to fully satisfy its need for information. We are talking about a change of conception
in applying certain systems, methods and work techniques, according to the needs of efficient administra-
tion of production and the plant seen as a whole. The standard-cost method best answers to the needs of
the effective management of the value side of the manufacturing process and raising economic efficiency.
We consider that, in the machine building industry, these objectives can be achieved by using the stan-
dard - sole cost alternative of the standard-cost method.

Key words: machine building industry standard - sole cost; standard-cost method; historical cost;
economic efficiency.

Metoda standard-cost face parte din categoria
metodelor de calculaie previzionale i de urmrire
operativ a procesului de producie permind stabilirea
costurilor de producie cu anticipaie fa de nceperea
procesului de producie i efectuarea controlului bugetar
al costurilor prin determinarea abaterilor costurilor efective
de la cele prestabilite, pe feluri de abateri i pe cauze,
concomitent cu desfurarea procesului de producie. n
felul acesta, ea ofer avantaje incontestabile pe linia
studierii i analizei operative a eficienei produciei, putnd
s ndeplineasc astfel o funcie important pentru
conducerea ntreprinderii moderne, aceea de instrument
de investigaie i de previziune i s fie deci un mijloc
preios n adoptarea deciziilor.
Potrivit conceptului acestei metode, costurile de
producie unitare trebuie calculate cu anticipaie, folosind
n acest scop mrimi prestabilite. Concomitent cu
desfurarea procesului de producie se organizeaz
urmrirea operativ a cheltuielilor pe care le ocazioneaz
pentru ca, prin comparare cu costurile standard, s se
stabileasc abaterile pe locuri de cheltuieli i pe cauze,
astfel nct s se efectueze controlul bugetar al costurilor.
n concepia original a metodei standard-cost nu trebuie
s se mai calculeze costul efectiv, ntruct costul standard
este considerat cost tiinific i, n acelai timp, real, motiv
pentru care orice abatere costurilor efective de la cele stan-
dard este considerat ca o abatere de la normal i ca atare
trebuie trecuta direct pe seama rezultatelor financiare.

81
 Totui, nu este exclus posibilitatea calculrii costurilor
Economie teoretic i aplicat
efective ale produciei obinute. Aceasta se face prin
adugarea sau, dup caz, scderea, din costul standard a
abaterilor preluate din contabilitatea de gestiune care se
vor urmri nu numai pe locuri de cheltuieli i pe cauze, ci
i pe produse. Modelul de calcul este urmtorul:
Ct A costurilor unitare efective la anumite intervale de timp,
Cu e = s
Q prin repartizarea abaterilor asupra produciei finite i
n care:
Cue reprezint costul unitar efectiv;
Cts costul total standard;
A abaterile;
Q cantitatea de producie obinut.
Principalele lucrri pe care le presupune aplicarea
metodei standard-cost constau n elaborarea calculaiilor
standard pe produs; calculul, urmrirea, analiza i
raportarea abaterilor costurilor efective de la cele standard
pentru efectuarea controlului bugetar; organizarea
contabilitii de gestiune n condiiile aplicrii metodei
standard-cost.
Pentru elaborarea calculaiilor standard pe produs, sunt
necesare urmtoarele lucrri: elaborarea standardelor
pentru cheltuielile directe, lucrare care presupune
elaborarea standardelor cantitative de materiale i
manoper i elaborarea standardelor valorice privind
preurile de aprovizionare standard i tarifele de salarizare
standard; elaborarea standardelor pentru cheltuielile
indirecte sau de regie, care implic efectuarea urmtoarelor
lucrri: ntocmirea bugetului cheltuielilor indirecte de
producie sau de regie a seciei, pe de o parte, i ntocmirea
bugetului cheltuielilor generale de administraie sau de
regie a ntreprinderii, pe de alt parte, i, n final, elaborarea
calculaiilor privind costul unitar standard pe produs sau
bugetul costului unitar n structura articolelor de calculaie
specifice ntreprinderii respective.
Elaborarea standardelor privind costurile de producie
impune stabilirea sortimentelor i volumului de producie
standard care s determine utilizarea optim a capacitii
de producie din ntreprinderile de maini i echipamente.
Calculul, urmrirea, analiza i raportarea abaterilor
costurilor efective de la cele standard se efectueaz n mod
operativ (zilnic, sptmnal, decadal etc.) pe locuri de
cheltuieli, pe articole de calculaie i pe cauze (dac este
cazul chiar i pe produse sau pe prile lor componente),
pentru efectuarea controlului bugetar al costurilor i
adoptarea deciziilor privind conducerea laturii valorice a
procesului de producie.
n acest scop se ntocmesc rapoarte sau situaii pentru
abateri n structura menionat, iar prin centralizare se
obine raportul sau situaia abaterilor pe ntreprindere.
Aplicarea metodei standard-cost prezint avantajul
raionalizrii muncii de calculaie, ntruct costul stan-
dard unitar determinat cu anticipaie este socotit cost real
82
i deci nu mai trebuie calculat costul efectiv al produciei
finite i al produciei n curs de execuie la sfritul fiecrei
perioade de gestiune, iar abaterile sunt considerate ca
abateri de la normal i se trec direct pe seama rezultatelor
financiare ale ntreprinderii. Producia finit i cea n curs
de execuie se pot deconta la costul standard. Aceast
particularitate ns nu nltur posibilitatea calculrii
produciei n curs de execuie dup anumite criterii
convenionale, cum ar fi, de exemplu, n raport de costurile
standard ale produciei respective.
Un alt avantaj al metodei standard-cost este i acela c,
dei are la baz conceptul costurilor totale folosind
clasificarea cheltuielilor de producie n directe i indirecte,
ea folosete i clasificarea cheltuielilor de producie n
variabile i fixe, ceea ce permite analiza costurilor n raport
de volumul produciei i calculul unor indicatori specifici
metodei direct-costing, i anume punctul de echilibru,
punctul activitii optime, factorul de acoperire,
coeficientul i intervalul de siguran, necesari pentru
adoptarea unor decizii fundamentate tiinific.
Deci, cu ajutorul acestei metode se efectueaz un con-
trol operativ al modului n care se consum resursele
materiale i de munc vie prin urmrirea distinct,
permanent i complet a abaterilor pe parcursul activitii,
i nu la sfritul perioadei de gestiune ca n metodele
clasice, att n evidena operativ, ct i n contabilitate,
global i pe cauze, din momentul apariiei, respectiv
identificrii lor i pn n momentul repartizrii asupra
rezultatelor financiare.
Caracteristica de baz a metodei standard-cost const
n existena unui cadru adecvat comparaiilor operative
ntre cheltuielile efective i cele prestabilite, luate ca baz
de referin. Aplicarea metodei standard-cost, n varianta
standard-cost unic, conduce la sporirea valorii practice a
informaiei contabile i, implicit, la perfecionarea
organizrii activitii economice. Toate acestea au ca efect
o mai bun fundamentare a bugetelor de costuri i, n
consecin, stabilirea unor valori de referin care s
exprime ct mai bine condiiile normale de activitate a
ntreprinderilor din industria de maini i echipamente.
Conducerea pe baza unor mrimi prestabile cum sunt
costurile standard corespunde principiului metodei de
conducere pe baz de obiective i i confer contabilitii,
n calitatea ei de furnizoare de informaii utile deciziilor i
msurilor corective, o importan major.
n aceste condiii, contabilitatea devine, la nivelul
ntreprinderilor de maini i echipamente, un instrument
util de gestiune, de conducere a ntreprinderii, ntruct
misiunea ei principal nu mai este aceea de a determina
costul produciei, ci de a controla dac acesta, determinat
n prealabil, a fost respectat de responsabilii sectoarelor de
activitate. n acest fel, contabilitatea de gestiune poate
realiza urmrirea i controlul ncadrrii n prevederile din
buget i poate s ofere informaii operative asupra nivelului
cheltuielilor de producie.
Aplicarea metodei standard-cost urmrete, n princi-
pal, creterea rolului costurilor de producie n asigurarea
ndeplinirii obiectivelor stabilite, n dirijarea i buna
funcionare a ntreprinderii. Scopul principal al unei astfel
de calculaii este de a furniza operativ informaia necesar
pentru a bugeta, evalua, coordona i controla activitatea
ntreprinderii.
Pornind de la rolul i locul informaiei contabile
n cadrul conducerii moderne, aplicarea metodei
standard-cost ofer acesteia un caracter de eficacitate,
determinat de gradul de valorificare n procesul de pregtire
i luare a deciziilor pentru declanarea msurilor corective.
Metoda standard-cost nlocuiete simpla operaiune de
colectare i nregistrare a datelor efective pentru compararea
lor la sfritul perioadei de gestiune ce se realiza prin
metoda pe comenzi utilizat n industria de maini i
echipamente, cu asigurarea unui caracter analitic, operativ
i previzional al informaiilor care permite fructificarea lor
n scopul creterii eficienei activitii viitoare.
Mai mult ca oricnd, standardizarea costurilor de pro-
ducie trebuie s se bazeze pe standarde cantitative i valorice
fundamentate tiinific, cu motivare tehnico-economic. Este
necesar acest lucru, ntruct abaterile cheltuielilor efective de
la cele standard, determinate concomitent cu desfurarea
procesului de producie, au o semnificaie mai mare dect
abaterile calculate la sfritul perioadei de gestiune, care
conduc n multe cazuri la decizii tardive, sau dect datele
efective luate izolat, care arat numai ce s-a realizat, dar nu i
cum s-a realizat. Ele impun cu necesitate determinarea
operativ a cauzelor, ntruct acestea sunt elementele
eseniale la adoptarea deciziilor i aciunilor viitoare
pentru corectarea devierilor n realizarea obiectivelor
stabilite, n mbuntirea activitii. Dar, pentru a crete
rolul contabilitii de gestiune, informaiile privitoare la
abateri trebuie s fie prezentate organelor interesate ntr-o
form sugestiv, astfel nct acestea s poat lua operativ
msurile corective.
O premis necesar pentru introducerea n practic a
metodei standard-cost, n afar de existena unui sistem
suficient de cuprinztor de standarde fundamentate
tiinific, o constituie i existena unor tehnici bine puse la
punct i operative de programare a produciei. Acest lucru
presupune existena unui nivel corespunztor al organizrii
produciei, precum i a unui grad avansat de cunoaterea i
precizare a factorilor tehnologici i economici ai produciei
pentru toate produsele i, mai ales, pentru produsele i
tehnologiile noi.
Organizarea n bune condiii a documentaiei primare
privind evidena cheltuielilor de producie i calculaia
costurilor, precum i organizarea corespunztoare a
evidenei abaterilor de la standarde, sunt de asemenea
premise necesare pentru adoptarea acestei metode de
contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor.
Urmrirea costurilor de producie prin contabilitate n
cazul metodei standard-cost se poate organiza n una din
urmtoarele variante: standard-cost parial, standard-cost
unic i standard-cost dublu. Deosebirile dintre aceste
variante constau n modul de reflectare a costurilor n
conturile de calculaie i n modul de calcul i nregistrare
a abaterilor de la costurile standard.
Avnd n vedere avantajele i dezavantajele fiecreia
dintre cele trei variante de organizare a contabilitii
costurilor standard, apreciem c varianta care rspunde
cel mai bine necesitilor conducerii ntreprinderilor
Metoda standard-cost n varianta standard-cost unic, direcie de perfecionare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor n industria de maini i echipamente
din industria de maini i echipamente este varianta
standard-cost unic.
Aceast variant permite stabilirea abaterilor costurilor
efective de la cele standard pe parcursul desfurrii
procesului de producie, costuri pe articole de calculaie i
pe cauze, ceea ce faciliteaz controlul bugetar al costurilor
i adoptarea unor decizii eficiente pe linia conducerii la
toate ealoanele ierarhice. De asemenea, se elimin volumul
mare de munc determinat de operaia de inventariere a
produciei n curs de execuie, ntruct, prin sistemul de
nregistrare a consumurilor i a produciei obinute n
conturile de calculaie numai la costul standard, se permite
determinarea acesteia prin metoda contabil.
n concluzie, considerm c adoptarea i introducerea
n ntreprinderile din industria de maini i echipamente
a metodei de calculaie standard-cost, n varianta
standard-cost unic, rspunde necesitilor de sporire a
gradului de utilitate a informaiei privind activitatea
intern i se integreaz n concepia modern de conducere
pe baz de obiective, de perfecionare continu a folosirii
costurilor n orientarea produciei i ntrirea gestiunii
economice.
Metoda costurilor standard este una din metodele de
calculaie a costurilor folosit cu succes n ntreprinderile
industriale din rile dezvoltate. n industria de maini i
echipamente progresul tehnic presupune folosirea unor
instalaii mult mai performante i a unor tehnologii noi
antipoluante. Cheltuielile indirecte au o pondere mult mai
mare n totalul cheltuielilor de producie. n acest sens
elaborarea bugetelor cheltuielilor de regie devine o
problem curent i acut. Pentru aceasta metoda
standard-cost ofer o baz de comparaie concludent i
operativ pentru aprecierea evoluiei costurilor efective.
O prim condiie de aplicare a metodei standard-cost ar
fi existena unei codificri a nomenclaturii materialelor,
semifabricatelor i materiilor utilizate, a operaiilor
tehnologice i a produselor. Toate materialele utilizate n
industria de maini i echipamente primesc un cod care
are n componena sa informaii cu privire la locul de
depozitare, articol, loc de folosin etc. Tehnologia de
fabricaie este aceeai pe durata mai multor exerciii, iar
nomenclatura produselor este constant.
O alt condiie necesar ar fi existena unui sistem de
norme de consum i de timp care pot deveni standard dup
83
 o analiz pertinent a valorii acestora. Aceste condiii
Economie teoretic i aplicat
exist la toate ntreprinderile din industria de maini i
echipamente unde procesul de producie are la baz un
flux tehnologic care trebuie respectat n totalitate.
Costul standard este un cost prestabilit care acioneaz
att ca etalon de msur i comparaie a costului efectiv,
ct i ca instrument de orientare i precizare a condiiilor
n care trebuie s se desfoare activitatea unei ntreprinderi.
n esen, standardele exprim mrimi sau valori
antecalculate, ct i unele elemente previzionale corelate
cu condiiile n care se preconizeaz desfurarea activitii variaia orelor de munc i mai ales a eficienei lor.
viitoare a unui agent economic.
Costul standard teoretic sau standardul ideal se poate
obine n cele mai bune condiii de organizare a produciei
i a muncii. Aceste previziuni ale costurilor standard nu
permit niciun fel de defeciune a mainilor sau alte ntreruperi
de lucru, i au nevoie de un nivel de efort care poate fi atins
doar de cei mai pricepui i eficieni angajai, care lucreaz
la un randament de 100%. Unii manageri sunt de prere c
aceste standarde dau natere la noi valori, la noi motivaii.
Aceti manageri evideniaz faptul c, dei angajaii tiu c pentru luarea deciziilor privind producia pe perioada
nu se vor ncadra n standard, acestea aduc aminte n
permanen de necesitatea creterii constante a efortului i
a eficienei. ns cei mai muli manageri consider c folosirea organizatoric a centrelor de responsabilitate, iar n cadrul
acestor standarde are tendina de a-i descuraja chiar i pe cei
mai srguincioi angajai.
Costul standard realist este un cost standard dificil de
determinat, dar nu imposibil de obinut. Aceste standarde
permit o perioad normal de ntrerupere a produciei i
perioade de refacere a forei de munc i sunt stabilite n
aa fel nct s fie atinse prin eforturi medii rezonabile, dar
destul de eficiente. Variaiile de la aceste standarde sunt
foarte folositoare managementului i gestiunii deoarece
reprezint abateri de la normal, prin repetarea unor
ineficiene. Toate aceste abateri solicit o mai mare atenie
din partea managerilor. n plus, aceste standarde pot servi
Bibliografie selectiv
Andersen, H., Needles, B., Caldwell, J. (2000).
Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a cincea,
Editura Arc
Clin, O., Crstea, Gh. (2003). Contabilitate de gestiune
i calculaia costurilor, Editura Atlas, Bucureti
84
mai multor scopuri. Pe lng faptul c semnaleaz abaterile
anormale n ceea ce privete costurile, pot fi folosite, de
asemenea, n antecalculul cash-flow-urilor i n gestiunea
stocurilor.
n opoziie, standardele ideale nu pot fi folosite n
antecalcul i planificare; acestea nu permit ineficiene i
de aceea acestea apar n cifre nerealiste n ceea ce privete
planificarea i antecalculul. Costul standard normal este
costul estimat corect i uor de obinut. n determinarea
costului standard normal este bine s se ia n considerare i
De asemenea, existena unui sistem informatic n
ntreprindere i a unui program de aplicaii de gestiune
poate amplifica reducerea timpului de munc n elaborarea
standardelor i calculul costurilor standard pentru materiale,
manoper i cheltuieli de regie. Astzi nu mai prezint o
problem deosebit gestiunea informatic a stocurilor i a
produselor finite. Odat cu lansarea n producie a unui lot
de produse se pot determina cantitile de materiale de
aprovizionat i timpul necesar realizrii acestei producii
imediat urmtoare.
Exist posibilitatea stabilirii pentru fiecare verig
acestora a standardelor de cheltuieli. Costul de producie
trebuie s fie defalcat pe sectoare care prin activitatea lor
influeneaz mrimea acestuia.
innd cont de precizrile de mai sus se poate afirma
c aplicarea metodei standard-cost nu necesit nite
condiii speciale care s nu poat fi atinse. Fiecare ntre-
prindere trebuie s-i nsueasc tehnicile unui manage-
ment modern i s-i asigure formarea unui sistem
informaional adecvat specificului activitii desfurate.
Economia de pia impune acest lucru i transform
informaia costurilor n principalul instrument de asigurare
a competitivitii i a rentabilitii ntreprinderii.
Evian, N., Epuran, M., Bbi, V. (1997).
Contabilitatea industrial, Editura de Vest, Timioara
Nicolescu, O. (1998). Profitul i decizia managerial,
Editura Tribuna Economic, Bucureti