Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol.

2 Nomor 4 Desember Tahun 2015

KARAKTERISTIK PEMERINTAH DAERAH DAN

KUALITAS PELAPORAN KEUANGAN
PEMERINTAH DAERAH
(Studi Empiris: Pemerintah Daerah Se-Jawa Tengah)

Antin Okfitasari
STMIK DUTA BANGSA SURAKARTA

ABSTRACT
This research is aimed to examine the impact of local governmental characteristics on the
quality of local governmental financial report. In this research, the quality of financial report focus
on the relevant accounting information value. The characteristics of local governmental will be
measured by using the size of local governmental, the sum of SKPD, the size of legislature,
leverage, the age of local governmental, the type of local governmental, governmental spending
and intergovernmental revenue. All of the sample are 35 city across Central Java that have profile
report as regulated by BPK database from 2009 to 2012. Further, the analysis is conducted by
using multiple regression analysis. The results showed the size of local governmental and the
intergovernmental revenue had negative effect to the financial statement quality, but the local
governmental spending had positive effect. The local governments spending embodies budget
absorption thus, it must be accounted via reporting LKPD. This is supported by the obligation to
report LKPD that had relevant value.The others variables, the sum of SKPD, the size of legislature,
leverage, age of local governmental and the type of local governmental had no significant effect to
the financial statement quality.

Keywords: financial report quality, the relevant accounting information value, local governmental
charateristics, size, the sum of SKPD, size of age, type of local governmental, local spending and
intergovernmental revenue

I. PENDAHULIAN relevan informasi laporan keuangan dibagi

Laporan keuangan merupakan sumber
informasi finansial yang memiliki pengaruh
yang sangat besar terhadap kualitas keputusan
yang dihasilkan (Mardiasmo, 2009: 163).
Penelitian mengenai kualitas pelaporan
keuangan telah banyak dilakukan, tetapi
kebanyakan berfokus pada sektor private
(perusahaan yang listing di pasar modal).
Kualitas laporan keuangan dihubungkan
dengan kinerja keseluruhan perusahan melalui
laba tahun berjalan (Lev dan Thiagarajan,
1993 dalam Fanani, Ningsih dan Hamidah,
2011) atau dihubungkan dengan arus kas
operasi di masa mendatang (Dechow dan
Dichev, 2002). Kebanyakan penelitian
kualitas pelaporan keuangan di sektor private
dihubungkan dengan kemampuan informasi
laporan keuangan dalam memberikan
informasi yang berguna untuk pengambilan
keputusan para investor (Scott, 2009).
Pengukuran kualitas pelaporan
keuangan di Indonesia lebih didominasi
pengukuran pelaporan keuangan yang
berbasis pasar, seperti nilai relevansi dan
koefisien respon laba (Fanani, 2009). Nilai
menjadi relevansi laba, relevansi arus kas,
dan relevansi akrual (Rahmawati, 2005).
Relevansi laba diperoleh dengan meneliti
pengaruh nilai buku saham, nilai pasar saham,
deviden dan laba seperti model penelitian
Ohlon (1995) untuk memprediksi nilai
perusahaan. Francis, Lafond, Olsson, dan
Schipper (2004); Fanani (2009); Fanani, et al.
(2011) meneliti atribut earning termasuk
prediksi dan relevan atas earning. Penelitian
relevansi laba juga dihubungkan dengan
prediksi arus kas mendatang (Dechow,
Kothari, dan Watts, 1998; Chong, 2012;
Dechow dan Dichev, 2002; Finger, 1994).
Penelitian relevansi arus kas
difokuskan atas kemampuan arus kas dalam
memprediksi arus kas mendatang (Dechow,
1994; Dechow et al., 1998; Finger, 1994;
Cheng, Agnes, dan Hollie, 2008; Lorek dan
Willinger, 2009) dan return saham (Hodgson
dan Clarke, 2000; Rahmawati, 2005).
Penelitian relevan akrual dihubungkan dengan
kemampuan prediksi arus kas (Barth, Cram,
dan Nelson, 2001; Dechow dan Dichev, 2002;
Chong, 2012; Cotter, 1996).

10
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
Beberapa penelitian nilai relevan di
sektor privat juga dihubungkan dengan
beberapa indikator internal perusahaan yang
sering disebut faktor spesifik atau
karakteristik perusahaan. Karakteristik
perusahaan tersebut meliputi ukuran
perusahaan (Hodgson dan Clarke, 2000;
Francis et al., 2004; Fanani, 2009; Fanani et
al., 2011; Lorek dan Willinger, 2009; Alkdai
dan Hanefah, 2012), siklus operasi (Francis et
al., 2004; Fanani, 2009; Fanani et al., 2011;
Lorek dan Willinger, 2009), karakteristik
Dewan Komisaris (Akldai dan Hanefah,
2012), kinerja/profitabilitas (Fanani, 2009),
leverage (Fanani, 2009; Fanani et al., 2011;
Alkdai dan Hanefah, 2012), umur perusahaan
(Fanani, 2009 dan Fanani et al.2011).
Penelitian nilai relevansi laporan
keuangan sektor publik telah dilakukan yaitu
dengan menggunakan keputusan pemilihan
lokasi perumahan dalam prespektif warga
negara (Lin dan Raman, 1998), kemampuan
earning dan arus kas memprediksi arus kas
mendatang (Pinnuck dan Potter, 2009;
Plummer, Hutchison, dan Patton, 2007),
variabel akuntansi yang diambil dari laporan
keuangan seperti net asset (neraca),
penerimaan minus pengeluaran (laporan
aktivitas) dan hutang lancar dihubungkan
dengan risiko kegagalan sekolah distrik
(Plummer et al., 2007).
Di Indonesia, penelitian mengenai
nilai relevan atas laporan keuangan
pemerintah daerah masih sangat sedikit.
Penelitian yang pernah dilakukan oleh
Sutaryo (2009) dan Sutaryo, Sutopo, dan
Rahmawati (2010) untuk mengetahui nilai
relevan, yaitu dengan meneliti hubungan rasio
keuangan dan financial distress. Hasilnya
walaupun hanya 6 sampai 10 rasio yang
berpengaruh, dapat membuktikan adanya nilai
prediktif atas rasio yang digunakan, sehingga
relevan dalam pengambilan keputusan.
Penelitian yang dilakukan Okfitasari (2014)
menghubungkan karakteristik pemda yang
terdiri dari ukuran pemda, jumlah SKPD,
jumlah DPRD, leverage, belanja daerah dan
intergovernmental revenue, dengan nilai
relevansi informasi akuntansi pemerintah
daerah. Hasilnya adalah ukuran pemda
berpengaruh negatif dan belanja daerah
berpengaruh positif terhadap nilai relevansi
informasi akuntansi pemerintah daerah.
Penelitian ini dilakukan dengan
motivasi adanya gap penelitian kualitas
11
pelaporan keuangan yang difokuskan pada
nilai relevansi terutama kemampuan nilai
prediksi laporan keuangan pemerintah daerah
di Indonesia serta hasil penelitian yang belum
konklusif. Penelitian ini juga didasarkan atas
penelitian yang dilakukan Francis et al.,
2004; Fanani, (2009) dan Fanani et al. (2011).
Penelitian tersebut menggunakan earning
dalam menguji nilai relevan maupun nilai
prediksi. Nilai prediksi dan nilai relevan atas
earning kemudian dihubungkan dengan
karakteristik perusahaan meliputi faktor
dinamis, statis, kinerja perusahaan, risiko
institusi, dan risiko lingkungan. Berbeda
dengan penelitian tersebut, penelitian ini
menggunakan arus kas dalam laporan
keuangan pemerintah daerah untuk menguji
adanya prediksi arus kas yang dihubungkan
dengan karakteristik pemerintah daerah.
Penelitian ini merupakan pengembangan
penelitian Okfitasari (2014) untuk mengetahui
karakteristik pemda apa saja yang
mempengaruhi kualitas pelaporan keuangan
pemda, yaitu nilai relevansi. Berbeda dengan
penelitian tersebut, penelitian ini
menambahkan umur administratif pemda dan
status pemda sebagai karakterikstik
pemerintah daerah.
Pemilihan sampel penelitian di Jawa
Tengah dengan alasan kota/kabupaten di Jawa
Tengah secara keseluruhan LKPD-nya telah
diaudit oleh BPK. Hasil Audit tahun 2011 atas
LKPD kota/kabupaten di Jawa Tengah
dibandingkan dengan propinsi lainnya di
Indonesia menunjukan opini Wajar Tanpa
Pengecualian (WTP) terbanyak serta tidak ada
yang memperoleh opini Tidak Mengeluarkan
Pendapat (TMP) ataupun Tidak Wajar (TW).
Salah satu indikator opini BPK ditentukan
oleh kualitas penyajian LKPD sesuai dengan
SAP (BPK, 2012). Ketika LKPD yang
diperiksa oleh BPK telah sesuai dengan SAP,
maka kualitas pelaporan keuangan telah
memenuhi karakteristik kualitatif yang
disyaratkan termasuk nilai relevan (BPK,
2012). Berdasarkan pemaparan di atas, maka
permasalahan yang akan diuji dalam
penelitian ini adalah apakah karakteristik
pemerintah daerah mempengaruhi kualitas
pelaporan keuangan yaitu nilai relevansi
informasi akuntasi dalam laporan keuangan
pemerintah daerah (yang dinyatakan dalam
prediksi arus kas mendatang)?
Penelitian ini menjadi penting, karena
memberikan konstribusi bagi pemerintah
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
dalam mengimplementasikan SAP; bagi
legislator memberikan bukti empiris terkait
nilai prediksi, sehingga menjadi dasar
pengambilan keputusan legislator/DPR/D
dalam melaksanakan tugas pengawasan
terhadap pemerintah; bagi Investor dan
Kreditur memberikan informasi terkait dengan
dengan kemampuan prediksi arus kas yang
berguna untuk menganalisis laporan keuangan
pemerintah maupun mengetahui likuiditas dan
profibilitas pemerintah daerah yang didanai;
bagi Komite Standar Akuntansi Pemerintah
(KSAP) selaku standard setter berkonstribusi
dalam penyusunan SAP terutama terkait
dengan nilai relevan.
II. KAJIAN PUSTAKA
2.1 Teori Organisasi
Menurut McAuley, Duberly, dan
Johnson (2007) teori organisasi adalah suatu
bidang ilmu yang mempelajari bagaimana
mengkoordinasi orang-orang di dalamnya
dalam mencapai tujuan tertentu. Pugh (1977)
dalam Mc Auley et al. (2007) menyatakan
teori organisasi adalah suatu studi tentang
struktur, fungsi dan kinerja organisasi dan
perilaku orang-orang dan kelompok yang
berada di dalamnya. Teori ini juga
mempelajari bagaimana organisasi berfungsi
dan bagaimana seharusnya organisasi diatur.
Salah satu metode organisasi yang
baru untuk manajemen terkait dengan orang-
orang dalam perusahaan maupun luar
perusahaan disebut inovasi organisasi (OECD
2005 dalam Camison dan Lopez, 2014).
Definisi inovasi organisasi dapat dilihat dari
beberapa aspek. Beberapa penelitian
menyatakan bahwa inovasi organisasi
merupakan inovasi administrasi (Daft, 1978;
Damanpour dan Evan, 1984), inovasi
administrasi dan inovasi teknik (Naranjo-Gil,
2009), inovasi organisasi (OECD 2005 dalam
Camison dan Lopez, 2014).
Jensen (1983) menjelaskan akuntansi
merupakan bagian integral dari struktur tiap-
tiap organisasi, sehingga perkembangan teori
organisasi akan berhubungan dengan
perkembangan teori akuntansi. Hal ini juga
menjelaskan bahwa setiap organisasi akan
memilih sistem dan praktik akuntansi yang
dijalankan sesuai dengan karakteristik
organisasi yang dijalankan. Pemerintah
merupakan organisasi yang berkewajiban
menyajikan informasi laporan keuangan yang
12
berkualitas, yang dapat digunakan untuk
pengambilan keputusan para pemakai laporan
keuangan. Adopsi dan pemilihan kebijakan
akuntansi dapat didefinisikan sebagai inovasi
administrasi (Pattrick, 2007). Dengan
demikian Standar Akuntansi Pemerintahan
(SAP) merupakan inovasi administrasi.
Inovasi administrasi melibatkan struktur
formal organisasi dan proses administrasi
(Damanpour dan Evan, 1984).
Penelitian ini menggunakan struktur
formal organisasi dan fungsi administrasi
sebagai indikator dari karakteristik pemerintah
daerah. Sependapat dengan Damanpour dan
Evan (1984), Jensen (1985) dan Pattrick
(2007) yang menemukan bahwa untuk
mengadopsi suatu inovasi administrasi, dalam
hal ini SAP, melibatkan struktur formal yang
ditunjukkan dengan deferensial fungsi dan
proses administrasi yang menunjukan pelaku
adopsi administrasi.
2.2 Karakteristik Pemerintah Daerah
Menurut Kamus Umum Bahasa
Indonesia (2006), karakteristik adalah ciri-ciri
khusus; mempunyai sifat khas (kekhususan)
sesuai dengan perwatakan tertentu yang
membedakan sesuatu (orang) dengan sesuatu
yang lain. Dengan demikian karakteristik
pemerintah daerah adalah ciri-ciri khusus
yang dimiliki oleh suatu pemerintah daerah.
Beberapa penelitian menggunakan
berbagai indikator untuk menunjukan
kekhususan pemerintah daerah. Indikator
tersebut diantaranya menggunakan ukuran
pemerintah daerah (Damanpour, 1991;
Bingham, 1978; Pinnuck dan Potter, 2009;
Patrick 2007, Suhardjanto dan Yulianingtyas,
2011; Plummer et al., 2007, Okfitasari,
2014), leverage (Sutaryo, 2009; Pinnuck dan
Potter, 2009; Plummmer et al., 2007; Chong,
2012; Lin dan Raman, 1998), grant (Pinnuck
dan Potter, 2009, Okfitasari, 2014), kompetisi
politik (Pinnuck dan Potter, 2009),
intergovernmental revenue, jumlah
departemen, intensitas administrasi,
spesialisasi tugas, belanja pemerintah (Patrick,
2007; Damanpour, 1991; Lin dan Raman,
1998; Ingram, 1984; Suhardjanto dan
Yulianingtyas, 2011; Setyaningrum dan
Syafitri, 2012, Okfitasari, 2014), status daerah
(Suhardjanto dan Yulianingtyas, 2011;
Sutaryo dan Carolina, 2014), dan umur
administratif pemda (Lesmana, 2010 dan
Setyaningrum dan Syafitri, 2012). Penelitian
ini menggunakan ukuran (size), jumlah
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
SKPD, ukuran legislatif, leverage, umur
administratif pemda, status daerah, belanja
daerah dan intergovernmental revenue.
Ukuran (size) organisasi banyak
digunakan sebagai bagian dari karakteristik
suatu organisasi. Ukuran organisasi dapat
diukur dari total aset, jumlah karyawan yang
dimiliki, jumlah produksi yang dihasilkan
maupun total pendapatan. Damanpour (1991)
dan Patrick (2007) mengungkapkan bahwa
ukuran organisasi merupakan bagian dari
struktur organisasi.
Damanpour (1991) dan Pattrick
(2007) menjelaskan bahwa salah satu faktor
penentu keberhasilan adopsi kebijakan
akuntansi adalah adanya deferensial fungsi
dalam suatu organisasi. Satuan Kerja
Pemerintah Daerah (SKPD) menurut
Suhardjanto dan Yulianingtyas (2011)
merupakan bagian dari diferensial fungsi.
SKPD merupakan entitas akuntansi yang
berkewajiban untuk menyajikan laporan
keuangan yang memenuhi karakteristik
kualitatif termasuk nilai relevan.
Peran legislatif di pemerintah daerah
di Indonesia dilakukan oleh Dewan
Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD). DPRD
merupakan lembaga negara yang bertugas dan
berperan melakukan pengawasan atas
keuangan daerah (Harun, 2009; Sutaryo,
2013). Kedudukan DPRD dalam organisasi
pemerintah daerah merupakan bagian yang tak
terpisahkan dalam struktur formal pemerintah
daerah di Indonesia (Okfitasari, 2014).
Menurut Pattrick (2007) leverage
(disebut debt) merupakan bagian dari inter-
organizational interdependencies. Dengan
demikian, leverage menunjukan seberapa
besar ketergantungan pemerintah daerah ke
pihak luar dalam hal ini adalah kreditur.
Status daerah adalah suatu pengakuan
nasional di Indonesia atas suatu daerah
sebagai kabupaten atau kota. Kabupaten atau
kota adalah pembagian wilayah administratif
di bawah provinsi di negara Indonesia, yang
dipimpin oleh bupati atau walikota, yang
memiliki wewenang untuk mengatur dan
mengurus pemerintahannya sendiri
(Wikipedia, 2010).
Umur administratif suatu daerah
adalah usia suatu daerah yang dihitung sejak
terbentuknya pemerintahan daerah tersebut
berdasarkan Undang-undang pembentukan
daerah (Setyaningrum dan Safitri, 2012).
13
Permendagri Nomor 13 tahun 2006
menyatakan, bahwa belanja daerah merupakan
semua pengeluaran dari rekening kas umum
daerah yang mengurangi ekuitas dana lancar,
yang merupakan kewajiban daerah dalam satu
tahun anggaran dalam satu tahun anggaran
yang tidak akan diperoleh pembayarannya
kembali oleh daerah. Belanja daerah
digunakan untuk pelaksanaan urusan
pemerintahan yang menjadi kewenangan
pemerintah daerah (provinsi ataupun
kota/kabupaten) yang meliputi urusan wajib
dan urusan pilihan.
Intergovernmental revenue
menunjukan tingkat ketergantungan
pemerintah daerah ke pemerintah pusat
(Robbin dan Austin 1987). Patrick (2007)
menggunakan intergovernmental revenue
sebagai salah satu indikator inter-
organizational interdependencies sebagai
faktor penentu adopsi GASB 34. Di
Indonesia, dana perimbangan ini ditunjukan
sebagai Dana Bagi Hasil, Dana Alokasi
Umum (DAU) dan Dana Alokasi Khusus
(DAK). Penelitian ini menggunakan DAU.
2.3 Nilai Relevan Sebagai Karakteristik
Kualitatif Laporan Keuangan
Kerangka Konseptual Akuntansi
Pemerintahan berdasarkan PP. Nomor 71
tahun 2010 menjelaskan untuk dapat
memenuhi tujuan pelaporan keuangan
pemerintahan, maka pelaporan keuangan
pemerintahan harus memenuhi karakteristik
kualitatif. Salah satu karakteristik kualitatif
tersebut adalah nilai relevan. Pelaporan
keuangan pemerintah dikatakan memiliki
informasi yang relevan jika memiliki (1)
Manfaat umpan balik (feedback value); (2)
Manfaat prediktif; (3) Tepat Waktu; (4)
Lengkap (KK, p. 37).
Beesr, Braam, dan Boelens (2009)
menyatakan bahwa relevansi berkaitan dengan
nilai prediksi dan nilai konfirmasi. Informasi
akuntansi memiliki nilai konfirmasi jika
informasi dapat merubah ekspektasi di waktu
lalu maupun waktu sekarang berdasar evaluasi
terdahulu. Nilai prediksi merupakan indikator
terpenting dalam nilai relevansi terkait dengan
pengambilan keputusan. Penelitian ini
menggunakan nilai prediksi sebagai proxi dari
nilai relevan informasi akuntansi. Nilai
prediksi yang digunakan adalah prediksi arus
kas.
2.4 Penelitian Terdahulu
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
Di sektor privat, Francis et al. (2004)
diadopsi Fanani (2009) melakukan penelitian
terhadap faktor-faktor penentu kualitas
pelaporan keuangan dan pengaruhnya
terhadap konsekuensi ekonomis. Sample yang
digunakan adalah 141 perusahaan manufaktur
yang terdaftar di BEI. Hasilnya, siklus
operasi, ukuran perusahaan dan leverage tidak
mempengaruhi kualitas pelaporan keuangan.
Fanani (2009) menggunakan model yang
digunakan oleh Francis et al. (2004) dalam
menentukan nilai relevansi.
Penelitian Lorek dan Willinger (2009,
2010) dan Hodgson dan Clarke (2000)
menunjukkan semakin besar ukuran
perusahaan, maka kemampuan prediksi arus
kas akan lebih akurat dan lebih penting bagi
perusahaan besar serta prediksi arus kas lebih
relevan di perusahaan yang berukuran besar.
Hasil ini berkebalikan dengan hasil penelitian
yang dilakukan oleh Lam et al. (2013), yang
menghubungkan nilai relevan dengan
karakteristik perusahaan di China.
Karakteristik perusahaan yang dipilih adalah
ukuran perusahaan, tingkat pertumbuhan dan
kepemilikan aset tak berwujud. Hasilnya
adalah perusahan berskala kecil, dengan
tingkat pertumbuhan rendah, dan memiliki
aset tetap tak berwujud lebih besar akan
menghasilkan infomasi akuntansi yang lebih
relevan..
Di sektor publik, Plummer et al.
(2007) melakukan penelitian model pelaporan
keuangan pemerintah berdasar GASB Nomor
34 untuk membuktikan nilai relevan informasi
akuntansi pemerintahan di Texas, dengan
menghubungkan akun-akun akuntansi dalam
pelaporan keuangan dengan risiko kegagalan
sekolah distrik. Variabel kontrol yang
digunakan adalah karakteristik sekolah distrik
meliputi debt, ukuran, tingkat kemandirian,
pertumbuhan dan kondisi ekonomi. Hasilnya
adalah semua akun yang disajikan dalam
pelaporan keuangan dapat digunakan untuk
pengambilan keputusan risiko kegagalan
sekolah distrik. Dengan kata lain, pelaporan
keuangan pemerintah lokal memiliki nilai
relevan.
Pinnuck dan Potter (2009) melakukan
penelitian atas kualitas dan konvervatisme
earning yang dilakukan di pemerintah lokal
wilayah Australia. Peneliti menggunakan arus
kas, laba (earning berasal dari akrual) dan
populasi wilayah untuk memprediksi arus kas
satu tahun mendatang. Peneliti juga
14
mengembangkan model prediksi ini dengan
memasukan variabel karakteristik pemerintah
lokal, meliputi: ukuran pemerintah lokal,
leverage, grant dan kompetisi politik.
Hasilnya, earning berasal dari akrual dan arus
kas operasi memberikan informasi yang
berguna untuk memprediksi arus kas
mendatang, akan tetapi jika dibandingkan
dengan sektor private, arus kas lebih
mempengaruhi prediksi arus kas.
2.5 Pengembangan Hipotesis
2.5.1 Ukuran Pemerintah Daerah dan
Kualitas Pelaporan Keuangan
Nilai prediksi arus kas dipengaruhi
oleh ukuran perusahaan, semakin besar
ukuran perusahaan maka semakin arus kas
memiliki nilai prediksi. Dengan demikian
terdapat pengaruh positif ukuran perusahaan
terhadap nilai arus kas (Lorek dan Willinger,
2009, 2010; Hodgson dan Clarke, 2000;
Chong, 2012; Farshadfar, Chew Ng, dan Mark
Brimble, 2008).
Semakin besar ukuran pemerintah
daerah, maka semakin stabil kondisi keuangan
sehingga semakin akurat dalam memprediksi
arus kas dibanding pemerintah daerah yang
lebih kecil. Semakin besar pemerintah daerah
maka semakin besar kebutuhan untuk analisis
keuangan bagi para pengguna laporan
keuangan, untuk pengambilan keputusan,
sehingga semakin akurat prediksi yang
dihasilkan. Berdasar uraian ini, dapat
dikembangkan hipotesis:
H1: Ukuran pemerintah daerah berpengaruh
positif pada kualitas pelaporan keuangan.
2.5.2 Jumlah SKPD dan Kualitas
Pelaporan Keuangan
PP. Nomor 58 tahun 2005
menjelaskan bahwa Satuan Kerja Perangkat
Daerah (SKPD) merupakan perangkat daerah
pada pemerintah daerah yang diberi
kekuasaan untuk melakukan pengelolaan
keuangan daerah terutama wewenang atas
pengguna anggaran/barang daerah. SKPD
merupakan entitas akuntansi yang
berkewajiban menyelenggarakan akuntansi
dan menyajikan laporan keuangan.
Patrick (2007) dan Damanpour (1991)
menggunakan diferensial fungsi dalam
menentukan karakteristik daerah. SKPD
merupakan bagian dari diferensial fungsional
dalam pemerintah daerah (Suhardjanto et al.
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015

dalam Suhardjanto dan Yulianingtyas, 2011). kreditur dan investor, agar dana tetap
Sebagai entitas pelaporan keuangan mengalir ke perusahaan (Fanani, 2009; Fanani
pemerintah daerah, SKPD mendapat tekanan et al., 2011; Francis et al., 2004). Dengan
untuk menyusun Laporan Keuangan demikian, semakin besar leverage akan
Pemerintah Daerah (LKPD) yang sesuai mendorong penyusunan pelaporan keuangan
dengan SAP. Dengan demikian, semakin yang relevan terutama kemampuan
banyak jumlah SKPD di suatu pemerintah memprediksi arus kas. Dari uraian di atas,
daerah maka semakin banyak kewajiban maka hipotesis yang dikembangkan:
pertanggungjawaban melalui pelaporan H4: Leverage berpengaruh positif
keuangan yang sesuai SAP dan Permendagri pada nilai relevansi informasi
Nomor 64 tahun 2013. Berdasar uraian di akuntansi.
atas, maka hipotesis yang dapat
dikembangkan: 2.5.5 Umur Administratif Pemda dan
H2: Jumlah SKPD berpengaruh positif Kualitas Pelaporan Keuangan
pada kualitas pelaporan keuangan. Umur organisasi menunjukan berapa
lama suatu organisasi telah beroperasi sejak
2.5.3 Ukuran Legislatif dan Nilai Relevansi didirikan. Penelitian Fanani et al., 2011,
Informasi Akuntansi menunjukan umur perusahaan berpengaruh
Pengawasan DPRD atas laporan negatif dan signifikan terhadap kualitas
pertanggungjawaban mandat yang berupa pelaporan keuangan. Semakin tua umur suatu
pelaporan keuangan sangat diperlukan untuk organisasi termasuk pemerintah daerah maka
memastikan bahwa tidak terdapat semakin berkualitas pelaporan keuangannya
penyelewengan dan penyimpangan yang (Fanani, 2008). Hal ini didukung temuan dari
dilakukan oleh penyelenggaran pemerintah penelitian dari Lesmana 2010 dan
daerah (Sholeh dan Rochmansjah, 2010 dalam Setyaningrum dan Syafitri, 2014 yang
Harun, 2009). menyatakan bahwa semakin tua umur suatu
Dengan demikian, semakin banyak pemerintah daerah maka semakin baik
anggota DPRD yang memberikan pengungkapan wajib LKPD. Semakin baik
pengawasan, tanggapan dan dorongan pengungkapan wajib LKPD tentunya laporan
terhadap pemerintah daerah, maka keuangan akan semakin sesuai dengan SAP.
penyusunan dan penyajian pelaporan Semakin tua umur administratif suatu
keuangan yang berkualitas akan terwujud. pemerintah daerah, seharusnya semakin
Berdasar uraian di atas, maka hipotesis yang berpengalaman dalam penyusunan dan
dikembangkan: penyajian laporan keuangan. Pemerintah
H3: Jumlah DPRD berpengaruh positif daerah yang lebih lama berdiri akan lebih
pada nilai relevansi informasi akuntansi. sering mengetahui kesalahan melaui audit
LKPD yang dilakukan BPK setiap tahun.
2.5.4 Leverage dan Nilai Relevansi Dengan demikian, pelaporan keuangan yang
Informasi Akuntansi dihasilkan akan lebih berkualitas
Penelitian terdahulu menunjukan dibandingkan dengan pemerintah daerah yang
semakin besar arus kas dimiliki pemerintah lebih muda usianya. Berdasar uraian di atas,
daerah maka semakin besar dana untuk maka hipotesis yang dikembangkan:
pembayaran hutang pemerintah daerah H5: Umur pemerintah daerah
(Ingram dan Lee, 1997). Hal ini menunjukan berpengaruh positif pada kualitas pelaporan
terdapat pengaruh positif leverage tehadap keuangan.
prediksi kemampuan arus kas. Penelitian lain
menunjukan bahwa terdapat hubungan negatif 2.5.6 Status Daerah dan Kualitas
leverage terhadap kualitas laporan keuangan Pelaporan Keuangan
(Pinnuck dan Potter, 2009) dan nilai relevan Status daerah merupakan pengakuan
informasi akuntansi (Lin dan Raman, 1998; nasional atas suatu daerah sebagai kota atau
Lim et al. 2013). kabupaten. Perbedaaan status daerah
Seharusnya, besarnya leverage berhubungan dengan kualitas sumber daya
menyebabkan perusahaan meningkatkan manusia dan sumber daya lain yang dimiliki
kualitas pelaporan keuangannya dengan dalam membantu pelaksanaan pemerintahan
tujuan untuk mendapatkan kepercayaan dari yang lebih baik, dimana status kota lebih baik

15
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
dibandingkan dengan kabupaten (Sutaryo dan
Winarna, 2013 dalam Sutaryo dan Carolina,
2014). Dengan kualitas sumber daya yang
lebih baik tersebut, tekanan sosial penduduk
kota terhadap pemerintahan akan lebih kuat,
sehingga pemerintah kota akan cenderung
memenuhi tuntutan perundang-undangan
termasuk standar akuntansinya (Suhardjanto
dan Yulianingtyas, 2011).
Dengan demikian, ketersediaan
sumber daya yang lebih baik akan
mendorong penyusunan pelaporan keuangan
yang lebih berkualitas. Kontrol sosial
masyarakat terhadap pemerintah menjadi
lebih kuat, sehingga pemerintah terdorong
untuk menyusun dan menyajikan pelaporan
keuangan yang berkualitas sesuai dengan
Standar Akuntansi Pemerintahan. Dari uraian
di atas, maka hipotesis yang dikembangkan:
H6: Status daerah berpengaruh positif
pada kualitas pelaporan keuangan
2.5.7 Belanja Daerah dan Kualitas
Pelaporan Keuangan
Penelitian Lin dan Raman (1998)
menemukan belanja daerah atas gaji pegawai
memiliki pengaruh negatif terhadap
pengambilan keputusan, tetapi berpengaruh
positif atas belanja pendidikan, belanja
keamanan (kepolisian) dan belanja
perumahan. Dengan demikian, terdapat
pengaruh positif antara belanja daerah dan
informasi akuntansi yang relevan.
Menurut UU Nomor 32 tahun 2004
pasal 167 ayat 1, belanja daerah digunakan
untuk melindungi dan meningkatkan kualitas
kehidupan masyarakat. Hal tersebut
diwujudkan dalam bentuk peningkatan
pelayanan publik di bidang ekonomi, sosial,
kesehatan, maupun pendidikan. Merujuk
kepada hal ini, seharusnya semakin tinggi
tingkat pelayanan yang diberikan, semakin
tinggi pertanggungjawaban pemerintah
daerah untuk melaporkan belanja yang telah
dikeluarkan. Berdasarkan urain di atas, maka
hipotesis yang dapat dikembangkan:
H7: Belanja daerah berpengaruh
positif pada kualitas pelaporan keuangan.
2.5.8 Intergovernmental revenue dan
Kualitas Pelaporan Keuangan
Penelitian Lin dan Raman (1998)
membuktikan intergovernmental revenue
memiliki pengaruh negatif atas pengambilan
keputusan pemilihan perumahan. Pattrick
16
(2007) menemukan pemerintah daerah dengan
nilai intergovernmental yang rendah akan
lebih mengadopsi SAP, sehingga
menghasilkan informasi akuntansi yang
relevan.
Pemerintah daerah yang memiliki
tingkat ketergantungan yang tinggi terhadap
sumber dana pemerintah pusat mendapat
tekanan untuk mempertanggungjawabkan
penggunaan dana tersebut untuk
penyelenggaraan pemerintahannya.
Pertanggungjawaban ini berupa pelaporan
keuangan yang harus memenuhi SAP. Dengan
demikian semakin tinggi pendapatan
intergovernmental maka semakin relevan
laporan keuangan yang dihasilkan. Berdasar
uraian di atas, hipotesis yang dapat
dikembangkan:
H8: Intergovernmental revenue
berpengaruh pada kualitas pelaporan
keuangan.
III. METODE PENELITIAN
3.1 Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah
LKPD Kabupaten/Kota di Pulau Jawa tahun
2009-2012 yang telah diaudit oleh BPK. Total
populasi adalah 119 kabupaten/kota di Pulau
Jawa (www.wikipedia.org). Pemilihan sampel
adalah kota/kabupaten di Jawa Tengah
sebanyak 35 kota/kabupaten. Sampel
ditentukan dengan judgment sampling,
dimana sampel dipilih berdasarkan kriteria
tertentu (Sekaran dan Bougie, 2010). Data
diperoleh dari data base BPK atas Laporan
Hasil Pemeriksaan tahun 2010 sampai dengan
tahun 2013. Data non keuangan diperoleh dari
Laporan Hasil Pemeriksaan BPK atas Sistem
Pengendalian Intern maupun dari web
pemerintah daerah.
3.2 Definisi Operasional dan Pengukuran
Variabel
3.2.1 Variabel Dependen
Variabel dependen dalam penelitian ini
adalah kualitas pelaporan keuangan yang
ditunjukan dengan nilai relevan. Nilai relevan
dalam penelitian ini adalah nilai prediksi arus
kas. Model prediksi arus kas menggunakan
model yang sudah digunakan oleh Chong
(2012), Lorek dan Willinger (2009 dan 2010)
serta Hodgson dan Clarke (2000). Nilai
prediksi diukur berdasar penelitian Francis et
al. (2004) yang juga diadopsi oleh Fanani et
al. (2011) hanya saja dalam penelitian ini
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
menggunakan arus kas operasi bukan earning,
yaitu akar dari variansi kesalahan kuadrat dari
model berikut:
CFOjt = + 1CFOjt-1
+ jt ..................................(1)
Total Asetjt
Asetjt-1
3.2.2 Variabel Independen
a. Ukuran Pemerintah Daerah
Ukuran pemerintah daerah
menunjukan seberapa besar organisasi, yang
diukur dengan pendapatan (Patrick, 2007),
jumlah karyawan (Bingham, 1978), populasi
(Pinnuck dan Potter, 2009), dan total aset
(Pinnuck dan Potter, 2009; Plummer et al.,
2007; Francis et al., 2004; Lorek dan
Willinger, 2009, 2010). Ukuran pemerintah
daerah diukur dengan total aset yang disajikan
dalam neraca.
b. Jumlah SKPD
Jumlah SKPD merupakan bentuk
diferensial fungsi (Suhardjanto dan
Yuliangtyas, 2011). Diferensial fungsi
merupakan koalisi antar unit pelaksana dalam
sistem administrasi (Damanpour, 1991).
Jumlah SKPD diukur menggunakan total
seluruh SKPD yang terdapat dalam suatu
daerah, sebagaimana penelitian Suhardjanto
dan Yulianingtyas (2011).
c. Ukuran legislatif
Ukuran legislatif menunjukkan
besarnya dewan yang berperan dalam
pengawasan di lingkup pemerintah daerah
(Harun, 2009). Ukuran legislatif diukur
dengan jumlah anggota DPRD yang dimiliki
oleh pemerintah daerah. Hal ini senada
dengan Bingham (1978) dan Sutaryo (2013)
menggunakan jumlah anggota parlemen
dalam penelitiannya.
d. Leverage
Leverage menunjukan adanya sumber
pendanaan untuk operasional dan investasi
yang berasal dari luar perusahaan (Fanani,
2009; Fanani et al., 2011; Pinnuck dan Potter,
2009; Ingram dan Lee, 1997; Lin dan Raman,
1998). Dengan demikian leverage
menunjukan kemampuan modal atas
pendanaan dari luar. Konsisten dengan
penelitian sebelumnya, maka leverage
dihitung dengan perbandingan kewajiban
terhadap ekuitas.
e. Umur Daerah
Umur daerah menunjukan berapa
lama daerah tersebut telah berdiri.
Pembentukan suatu daerah ditetapkan melalui
undang-undang pembentukan daerah.
Lesmana (2010) dan Setyaningrum dan
Syafitri (2014) mengukur variabel umur
pemerintah daerah berdasarkan sejak
Total diterbitkanya peraturan perundang-undangan
dan dinyatakan dalam satuan tahun. Karena
sampel yang digunakan adalah LKPD
Kabupaten/Kota di Jawa Tengah yang
sebagian besar pembentukan kota/kabupaten
di Provinsi Jateng didasarkan undang-undang
bertahun 1950 dan hanya berbeda nomornya,
maka untuk menghindari masalah dalam
pengujian statistik dan ketidaktersediaan data,
maka umur pemerintah daerah berdasarkan
hari jadi daerah terkait.
f. Status Daerah
Status daerah adalah pengakuan
nasional di Indonesia atas suatu daerah
sebagai kota atau kabupaten. Kabupaten atau
kota adalah wilayah administratif tingkat II di
bawah pemerintahan provinsi yang dipimpin
oleh walikota atau kabupaten, yang memiliki
wewenang untuk mengurus dan mengatur
pemerintahannya sendiri (Wikipedia, 2010).
Status daerah dikur dengan menggunakan
skor sebagaimana penelitian yang dilakukan
Suhardjanto dan Yulianingtyas, (2011). Jika
status daerah merupaknan kota diberi skor 1,
jika berstatus kabupaten diberi skor 0.
g. Belanja Daerah
Belanja daerah merupakan
pengeluaran yang dilakukan pemerintah
daerah dalam rangka pemenuhan pelayanan ke
masyarakat (UU Nomor 32 tahun 2004).
Belanja Daerah diukur dengan total realisasi
belanja sebagaimana penelitian yang
dilakukan Lin dan Raman (1998) dan
Bingham (1978).
h. Intergovernmental revenue
Intergovernmental revenue
menunjukan jumlah pendapatan yang
diperoleh dari sumber luar yang tidak
memerlukan pengembalian (Patrick, 2007).
Lin dan Raman (1998) mengukur
intergovernmental revenue dengan
pendapatan perimbangan dibagi dengan total
pendapatan. Intergovernmental revenue
diukur dengan pembagian DAU atas total
realisasi anggaran pendapatan (Martani dan
Puspita, 2011).
3.3 Analisis Data
Penelitian ini menggunakan alat
analisis data yaitu regresi linear berganda
17
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015

dengan tingkat signifikansi () sebesar 5%. maksimum sebesar 0,1307 dimiliki oleh
Persamaan regresi berganda dirumuskan Kabupaten Demak tahun 2012.
berikut ini: Dari sisi size, total aset pemerintah
PCFOjt = + 1 SIZEjt + 2 SKPDjt + daerah di propinsi Jawa Tengah memiliki
3 DPRDjt+ 4 LEVjt+ 5 UMURjt+ rerata sebesar Rp 2.554.472.420.000,00. Total
6 STATUSjt+ 7 BLjt+ 8 aset terendah sebesar Rp 924.266.334.105,13
IGRjt + jt......................................................(2) dimiliki Kabupaten Rembang pada tahun
Keterangan, 2009. Total aset tertinggi sebesar Rp
PCFOjt = Nilai Prediksi Arus Kas Operasi, 6.906.535. 654.098,28 dimiliki oleh Kota
SIZE = Ukuran Pemerintah Surakarta pada tahun 2012.
Kota/Kabupaten, Jumlah SKPD rerata di Propinsi Jawa
SKPD = Jumlah SKPD dalam satu Tegah sebesar 67,85. Jumlah terendah SKPD
Kota/Kabupaten, sebesar 29 dimiliki oleh Kota Salatiga baik di
DPRD = Jumlah DPRD dalam satu tahun 2009 sampai dengan 2012. Jumlah
Kota/Kabupaten, tertinggi SKPD sebesar 179 dimiliki oleh
LEV = Leverage, Kabupaten Cilacap pada tahun 2011 dan
UMUR = Umur Administratif dalam Satu 2012. Dengan demikian, baik nilai rerata, nilai
Kota/Kabupaten, minimum dan nilai maksimum menunjukan
STATUS= Status daerah dalam satu bahwa jumlah SKPD kota/kabupaten di Jawa
Kota/Kabupaten, Tengah telah memenuhi peraturan besaran
BL = Belanja Daerah, dan organisasi perangkat daerah kota/kabupaten,
IGR = Intergovernmental revenue. yaitu PP. Nomor 41 tahun 2007 pasal 21.
Ukuran legislatif di Propinsi Jawa
IV. HASIL DAN PEMBAHASAN. Tengah memiliki nilai rerata sebesar 44,50.
Berdasarkan kriteria yang telah Ukuran legislatif terendah dimiliki oleh Kota
ditentukan, total sampel yang digunakan Salatiga sebesar 25. Ukuran legislatif tertinggi
sebanyak 140 LKPD kota/kabupaten di Jawa dimiliki oleh Kabupaten Magelang sebesar 54.
Tengah, yaitu dari 6 kota dan 29 kabupaten di Nilai rerata dan nilai minimum ukuran
Jawa Tengah dengan periode tahun 2009 legislatif (DPRD) kota/kabupaten di wilayah
sampai dengan 2012. Secara terinci, sampel Jawa Tengah telah memenuhi persyaratan
setiap tahunnya disajikan dalam tabel 1. dalam UU Nomor 27 tahun 2009 pasal 345 (1)
Untuk memenuhi syarat uji normalitas maka dan diperkuat dalam UU Nomor 8 tahun 2012
atas Zscore yang ekstrim nilainya dioutlier pasal 26 (1). Kedua pasal menjelaskan bahwa
sebanyak satu data. Secara terinci, sampel jumlah anggota DPRD kota/kabupaten
setiap tahunnya disajikan dalam tabel 1. ditetapkan paling sedikit 20 orang dan paling
banyak 50 orang. Nilai maksimum
4.1 Statistik Deskriptif menunjukan bahwa Kabupaten Magelang
Sebelum melakukan analisis statistik tidak melaksanakan apa yang diamanatkan
deskriptif, terlebih dahulu peneliti melakukan dalam Undang-Undang tersebut, karena
regresi linear atas arus kas operasional guna jumlah anggota DPRD melebihi dari
memperoleh nilai prediksi arus kas ketentuan peraturan.
operasional yang merupakan indikator dari Leverage pemerintah daerah
nilai relevan sebagai variabel dependen. Nilai kota/kabupaten di Jawa Tengah memiliki nilai
prediksi arus kas operasi masing-masing rerata sebesar 0,0039. Nilai leverage terendah
kabupaten/kota pada tahun t dapat dilihat di sebesar 0,000 dimiliki oleh Kabupaten Pati
tabel 2. Hasil statistik deskriptif masing- pada tahun 2009. Pemerintah daerah yang
masing variabel dalam penelitian ini di tabel memiliki nilai leverage tertinggi adalah
3. Kabupaten Grobogan pada tahun 2009 sebesar
Dari tabel 3 menunjukan bahwa nilai 0.0473. Baik nilai rerata, nilai minimum dan
prediksi arus kas sebagai indikator dari nilai maksimum leverage menunjukan bahwa
kualitas laporan keuangan pemerintah daerah kota/kabupaten di Jawa Tengah memiliki nilai
yaitu nilai relevan, memiliki nilai rerata kewajiban yang lebih rendah dibandingkan
sebesar 0,0572. Nilai minimum prediksi arus dengan ekuitasnya. Hal ini ditunjukan dengan
kas sebesar 0,0171 merupakan nilai prediksi rasio leverage, baik minimum, maksimum dan
arus kas Kabupaten Blora di tahun 2010. Nilai rerata di bawah satu. Dengan demikian,

18
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015

sumber pendanaan kota/kabupaten di Jawa Model Koofisien T Sig.

Tengah tidak tergantung pada pihak luar
(kreditur). 1 (Constant) .086 3.269 .001
Size -.637 -6.085 .000*
Umur pemerintah daerah di Propinsi SKPD .110 1.335 .184
Jawa Tengah memiliki nilai rerata sebesar DPRD .043 .043 .729
LEV .092 1.292 .199
3,48 tahun. Umur termuda pemerintah daerah UMUR PEMDA .121 1.381 .170
dimiliki oleh Kabupaten Magelang tahun STATUS DAERAH -.128 -1.118 .266
BL .340 2.929 .004*
2009 sebesar 25. Umur tertua pemerintah IGR -.228 -2.387 .018*
daerah dimiliki oleh Kota Salatiga tahun 2012 R Square 0.363
Adjusted R Square 0.324
sebesar 1.262 tahun. F 9.276
Nilai rerata belanja daerah yang Sig .000
* Secara statistik nilai signifikan pada tingkat 5%
dilakukan oleh pemerintah daerah di Jawa
Tengah sebesar Rp 957.905.000.000,00.
Belanja daerah terendah dilakukan oleh Jumlah SKPD tidak berpengaruh
Kabupaten Rembang di tahun 2009 sebesar terhadap kualitas pelaporan keuangan (p
Rp 56.894.049.901,00. Belanja daerah value= 0.184). Hasil ini sejalan dengan
tertinggi sebesar Rp 2.418.386.486.000,00 penelitian yang dilakukan oleh Patrick (2007),
dimiliki oleh Kota Semarang pada tahun Suhardjanto dan Yulianingtyas (2011),
2012. Okfitasari (2014) yang menyatakan bahwa
Nilai rerata intergovernmental semakin banyak SKPD atau diferensial fungsi
revenue sebesar 0,6025. Nilai rerata ini dalam suatu pemerintah daerah akan
menunjukan bahwa rata-rata kota/kabupaten mempersulit untuk koordinasi dan kooperasi
di Jawa Tengah sumber pendapatannya antar bagian entitas akuntansi. Kondisi ini
didominasi oleh pendapatan transfer yaitu tentunya menimbulkan kerumitan konsolidasi
DAU. Nilai minimum sebesar 0,3480 dimiliki pelaporan keuangan yang dihasilkan.
oleh Kota Semarang pada tahun 2011. Nilai Kesulitan adanya koordinasi maupun
maksimum dimiliki oleh Kabupaten kooperasi SKPD di Jawa Tengah ini salah
Purbalingga pada tahun 2009 dengan nilai satunya ditunjukan dalam LKPD Provinsi
sebesar 0,7530. Jawa Tengah tahun 2011 di Catatan Atas
Laporan Keuangan (CaLK). Dalam CaLK
4.2 Analisis Regresi Berganda tersebut dinyatakan bahwa terdapat kendala
Hasil pengujian menunjukkan bahwa dalam pengelolaan belanja daerah di Provinsi
nilai adjusted R2 sebesar 0,324 yang berarti Jawa Tengah yang disebabkan oleh belum
bahwa 32,4% variabel dependen dapat optimalnya fungsi verifikasi dan akuntansi
dijelaskan variabel independen dalam dari masing-masing SKPD yang ada (BPK,
penelitian ini. Sementara itu, sisanya sebesar 2011: 30). Terlebih lagi adanya tumpang
dijelaskan oleh faktor lain. Nilai F hitung tindih tugas dan wewenang dalam
sebesar 9, 276 (p-value = 0,000), signifikan pemverifikasian dokumen yang digunakan
pada tingkat 5%, maka model regresi dapat dalam penyusunan LKPD. Hal ini ditunjukan
digunakan untuk memprediksi kualitas dari adanya verifikasi ganda dari beberapa
pelaporan keuangan, dengan kata lain SKPD atas satu dokumen. Koordinasi antar
karakteristik pemerintah daerah (ukuran (size) SKPD sulit dilakukan, ditunjukan dengan
pemerintah daerah, ukuran SKPD, ukuran pelaksanaan siklus akuntansi hanya pada
legislatif, leverage, umur pemerintah daerah, SKPD tertentu. Hal ini mengakibatkan
status daerah, belanja daerah dan beberapa SKPD tidak menyusun LKPD
intergovernmental revenue) secara simultan dengan tepat (LHP BPK). Ketiadaan
menjadi penjelas yang signifikan terhadap mekanisme pengendalian, pengontrolan dan
kualitas pelaporan keuangan (nilai relevan pengawasan antar SKPD dalam menyusun,
informasi akuntansi). Hasil regresi berganda menyajikan dan melaporkan LKPD-nya
dapat dilihat pada tabel di bawah ini: mengakibatkan LKPD kota/kabupaten akan
Hasil Regresi Berganda berkurang kualitasnya. Hal ini mendukung
hasil penelitian ini yang menunjukan bahwa
jumlah SKPD tidak mempengaruhi kualitas
pelaporan keuangan.

19
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
Ukuran legislatif yang diukur dengan
jumlah DPRD tidak berpengaruh terhadap
kualitas pelaporan keuangan (p value = 0,
729). Konsisten dengan penelitian yang
dilakukan oleh Harun (2009: 57) dan
Okfitasari (2014) yang menyatakan bahwa
informasi akuntansi yang dihasilkan dari
laporan keuangan pemerintah daerah belum
dimanfaatkan oleh DPR/DPRD di Indonesia
dalam pengambilan keputusan. Hal ini karena
lemahnya kapasitas anggota DPR/DPRD
untuk memahami makna pentingnya laporan
keuangan yang berkualitas.
UU Nomor 27 tahun 2009 pasal 343
dan 344 mengamanatkan seharusnya anggota
DPRD memiliki kualitas dan kemampuan
untuk membaca dan menganalisa
pertanggungjawaban pemerintah daerah
kota/kabupaten. Pertanggungjawaban ini
diwujudkan dalam LKPD kota/kabupaten
yang menghasilkan informasi akuntansi sesuai
dengan SAP. Dengan kata lain, anggota
DPRD dituntut untuk memahami SAP,
sehingga peran pengawasan atas kualitas
LKPD tercapai. Penelitian yang dilakukan
oleh Setyaningsih (2012) menunjukkan 80%
dari 10 responden DPRD Kota Surakarta yang
diwawancarai menyatakan tidak memiliki
pengetahuan atas SAP 2010, 30% tidak
memiliki pengetahuan atas LKPD dan 70%
tidak memiliki kemampuan analisa atas
berbagai jenis hasil LKPD. Dengan demikian
tidak mengherankan jika peran DPRD belum
mampu memberikan konstribusi dalam
penyajian dan pelaporan LKPD yang relevan.
Leverage tidak mempengaruhi
kualitas pelaporan keuangan (p value =
0,199). Hasil ini tidak konsisten dengan apa
yang ditemukan oleh Ingram dan Lee (1997)
yang menyatakan bahwa semakin besar arus
kas yang dimiliki suatu entitas, maka semakin
besar leverage yang dimiliki. Hasil ini
konsisten dengan penelitian yang dilakukan
oleh Pinnuck dan Potter (2009); Lam et al.
(2013); Lin Raman (1998) dan Okfitasari
(2014) yang menyatakan bahwa semakin
tinggi nilai leverage tidak mempengaruhi nilai
relevan informasi akuntansi, sebagai syarat
kualitatif kualitas pelaporan keuangan.
Hal ini disebabkan, karena beberapa
kota/kabupaten di Jawa Tengah tidak perlu
melakukan pinjaman ke pihak luar. Dana yang
ada di pemerintah kota/kabupaten untuk
memenuhi pelayanan masyarakat sudah cukup
bahkan masih terdapat sisa/surplus. Kondisi
20
ini ditunjukkan dari nilai rerata leverage
kota/kabupaten di Jawa Tengah periode 2009
sampai dengan 2012 sebesar 0,039%. Nilai
rerata menunjukan bahwa leverage yang
dimiliki kota/kabupaten di Jawa Tengah
sangat rendah. Dengan demikian, kewajiban
untuk menyusun, menyajikan dan melaporkan
laporan pertanggungjawaban ke pihak luar
berupa pelaporan keuangan yang relevan
bukankah hal yang dianggap penting.
Pengambilan keputusan debitur tidak
dipengaruhi oleh ketersediaan informasi
akuntansi yang relevan.
Umur pemerintah daerah tidak
berpengaruh terhadap kualitas pelaporan
keuangan (p value = 0, 170). Hasil ini tidak
sependapat dengan penelitian yang dilakukan
Fanani et al., 2011; Fanani, 2009; Okfitasari,
2014. Hasil penelitian ini juga tidak Lesmana
(2010) dan Setyaningrum dan Syafitri (2014)
yang menyatakan bahwa umur pererintah
daerah berpengaruh positif terhadap
pengungkapan pelaporan keuangan.
Hasil audit BPK yang dilakukan
setiap tahun menghasilkan temuan-temuan
atas ketidaksesuaian dengan Standar
Akuntansi Pemerintahan dan aturan
perundang-undangan dari pelaporan keuangan
yang disusun dan disajikan oleh pemerintah
daerah. Baik pemerintah daerah yang masih
muda usia maupun yang sudah lama berdiri,
setiap tahunnya pastilah ditemukan oleh BPK
adanya ketidaksesuaian. Dengan demikian
tidak mengherankan jika walaupun usia
pemerintah daerah sudah lama berdiri, tetapi
tidak mempengaruhi kualitas pelaporan
keuangan.
Status daerah tidak mempengaruhi
kualitas pelaporan keuangan (p value =
0,266). Hasil ini konsisten dengan apa yang
ditemukan oleh Suhardjanto dan
Yulianingtyas (2011) yang menyatakan bahwa
status daerah tidak mempengaruhi
pengungkapan wajib pelaporan keuangan.
Tidak adanya perbedaan baik status kota
maupun kabupaten yang sama-sama sebagai
wilayah tingkat II di bawah pemerintah
provinsi, memiliki kewajiban dan wewenang
yang sama dalam menyusun maupun
menyajikan pelaporan keuangan,
kemungkinan hal ini yang menyebabkan
status kota/kabupaten tidak mempengaruhi
kualitas pelaporan keuangan.
Intergovernmental revenue memiliki
pengaruh negatif terhadap kualitas pelaporan
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
keuangan (p value = 0,018). Hasil penelitian
ini tidak konsisten dengan penelitian
Okfitasari (2014) sebelumnya, yang
menunjukan tidak ada pengaruh antara
intergovermental revenue terhadap nilai
relevansi informasi akuntansi. Hasil ini
konsisten dengan penelitian yang dilakukan
oleh Lin dan Raman (1998), yang menemukan
bahwa semakin rendah intergovernmental
revenue menunjukan semakin besar
pengambilan keputusan yang relevan.
Sementara itu, Pattrick (2007) menemukan
bahwa semakin moderat dan semakin besar
nilai intergovernmental diterima oleh suatu
pemerintah daerah, maka kemungkinan
pemerintah daerah untuk mengadopsi GASB
34 semakin rendah.
Di Jawa Tengah, berdasarkan LKPD
kota/kabupaten tahun 2009 sampai dengan
tahun 2012, menunjukan mayoritas dana
perimbangan yang diterima adalah Dana
Alokasi Umum (DAU). Nilai rerata rasio
intergovernmental kota/kabupaten se-Jawa
Tengah sebesar 60,27%. Hal ini semakin
memperkuat bahwa DAU merupakan bagian
terbesar dari total realisasi pendapatan
pemerintah daerah kota/kabupaten di Jawa
Tengah yang harus dipertanggungjawabkan
Ukuran (size) pemerintah daerah
berpengaruh negatif terhadap kualitas
pelaporan keuangan. Hasil ini
mengindikasikan semakin kecil ukuran
pemerintah daerah, maka semakin tinggi nilai
relevansi informasi akuntansi. Hasil ini
sejalan dengan penelitian Okfitasari (2014),
tetapi berkebalikan dengan Pinnuck dan Potter
(2009), Lorek dan Willinger (2009, 2010),
Francis et al. (2004), Chong (2012), Hodgson
dan Clarke (2000) dan Farshadfar et al. (2008)
yang menyatakan bahwa semakin besar
ukuran perusahaan atau pemerintah lokal,
maka akan semakin tinggi kualitas pelaporan
keuangannya (semakin akurat prediksi arus
kas), tetapi konsisten dengan penelitian yang
dilakukan oleh Lam et al. (2013) yang
menyatakan bahwa semakin kecil ukuran
perusahaan, maka semakin relevan informasi
akuntansi yang dihasilkan, yang artinya
semakin berkualitas pelaporan keuangannya.
Di Jawa Tengah, kemungkinan
penyebab mengapa ukuran pemerintah daerah
yang besar justru menghasilkan nilai relevan
informasi akuntansi yang rendah adalah
pencatatan aset tetap yang kurang memadai
hampir di semua kota/kabupaten. Pemerintah
21
daerah berukuran besar, biasanya memiliki
nilai total aset yang besar pula. Seperti uraian
sebelumnya, ketika nilai aset besar tetapi tidak
didukung oleh kontrol yang baik, maka bukti
dan pencatatan atas aset tersebut menjadi
kacau. Dengan demikian, ketika terjadi
kesalahan pencatatan atas aset tetap, maka
penyajian informasi terkait aset di LKPD
menjadi tidak benar. Kesalahan penyajian
informasi ini mengakibatkan pemakai
pelaporan keuangan daerah salah juga dalam
mengambil keputusan.
Belanja daerah berpengaruh positif
terhadap kualitas pelaporan keuangan (p value
= 0, 004). Hasil ini konsisten dengan Lin dan
Raman (1998) dan Okfitasari (2014) yang
menyatakan bahwa semakin tinggi belanja
pemerintah lokal, maka seharusnya semakin
baik dan berkualitas pelayanan yang diberikan
ke masyarakat. Hal ini menimbulkan semakin
tinggi tuntutan pemerintah daerah untuk
melakukan pertanggungjawaban belanja
daerah yang hemat, efektif, efisien, adil, dan
merata.
Realisasi penerimaan daerah dan
pengeluaran daerah termasuk belanja daerah
dalam rangka pelaksanaan urusan pelaksanaan
pemerintah daerah dikelola dalam Anggaran
Pendapatan Belanja Daerah (APBD). Setiap
ahkir tahun anggaran, semua belanja daerah
yang dilakukan pemerintah kota/kabupaten
harus disusun dan dilaporkan baik ke DPRD
maupun ke masyarakat. Hal ini menjadi salah
satu penyebab belanja daerah dapat
mendorong penyusunan dan penyajian
pelaporan keuangan yang relevan. Terlebih
lagi bahwa belanja daerah merupakan
pengeluaran kas umum daerah sehingga
pembelanjaan di daerah akan mempengaruhi
tingkat prediksi arus kas daerah.
V. KESIMPULAN DAN SARAN
Hasil penelitian menunjukan Ukuran
(size) pemerintah daerah berpengaruh negatif
terhadap kualitas pelaporan keuangan.
Semakin kecil ukuran pemerintah daerah
maka semakin relevan informasi akuntansi
yang menunjukan bahwa pelaporan keuangan
semakin berkualitas. Hal ini karena semakin
kecil ukuran pemerintah daerah, maka
semakin mudah bagi pemerintah daerah dalam
melakukan kontrol dan konsolidasi pelaporan
keuangan, sehingga dapat menghasilkan
informasi akuntansi yang relevan.
Intergorvenmental revenue juga berpengaruh
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
negatif terhadap kualitas pelaporan keuangan.
Semakin besar nilai . intergorvenmental
revenue yang diterima suatu pemerintah
daerah, maka akan semakin moderat dalam
penerapan SAP dalam pelaporan keuangan.
Sementara itu, Belanja Daerah juga terbukti
berpengaruh positif terhadap kualitas
pelaporan keuangan. Semakin besar belanja
daerah yang dilakukan pemerintah daerah,
maka semakin berkualitas pelaporan
keuangan. Jumlah SKPD, Ukuran DPRD,
Leverage, Umur pemda, Status daerah dan
Intergorvenmental revenue tidak berpengaruh
terhadap kualitas pelaporan keuangan.
Sementara itu, keterbatasan penelitian
ini adalah:
1. Penelitian hanya dilakukan atas
kota/kabupaten di Provinsi Jawa Tengah.
Hal ini menyebabkan hasil penelitian
mungkin akan berbeda jika dilakukan di
wilayah lain, mengingat perbedaan
karakteristik masing-masing wilayah di
Indonesia.
2. Tahun penelitian hanya tahun 2009
sampai dengan 2012. Di rentang waktu
tersebut pemerintah kota/kabupaten di
Indonesia menggunakan Permendagri
Nomor 13 Tahun 2006, padahal di tahun
2013 telah terbit aturan baru yaitu
Permendagri Nomor 64 Tahun 2013, yang
memungkinkan adanya perubahan
pelaksanaan SAP yang mempengaruhi
nilai relevansi informasi akuntansi
laporan keuangan pemerintah daerah.
Untuk penelitian selanjutnya, peneliti
merekomendasikan untuk menambah variabel
independen lainnya, mengingat bahwa model
regresi yang digunakan dalam penelitian ini
hanya mampu menjelaskan sebesar 32,4%
saja atas variabel dependen. Selain itu,
penelitian selanjutnya perlu menambah
jumlah sampel penelitian agar hasil penelitian
lebih representatif dan juga tidak hanya
memfokuskan pada pemerintah daerah
kota/kabupaten di Jawa Tengah saja.
Penelitian selanjutnya juga perlu melakukan
eksploirasi beberapa penyebab kenapa ukuran
pemerintah daerah kota/kabupaten yang kecil
justru menghasilkan LKPD yang
menghasilkan kualitas pelaporan keuangan
yang rendah.
DAFTAR PUSTAKA
Alkdai, Hussain, Khalifa Hussain, dan
Mustafa Mohd Hanefah. 2012. Board
22
of Directors Characteristics and
Value Relevance of Accounting
Information in Malaysian Shariah-
Compliant Companies: A Panel Data
Analysis. Economics and Finance
Review Vol. 2(6), pp. 31 44.
Barth, M.E, Cram, D.P, dan Nelson, K. 2001.
Accruals and The Prediction of Future
Cash Flows. The Accounting Review
76 (1), pp. 2758.
Beesr, van Ferdy., Geert Braam, dan Suzanne
Boelens, 2009, Quality of Financial
Reporting: Measuring Qualitative
Characteristics, NiCE Working Paper.
Bingham, D Richard. 1978. Innovation,
Bureaucracy, and Public Policy: a
Study of Innovation Adoption by
Local Government. The Western
Political Quarterly. Vol. 31 (2), pp.
178-205.
Bowen, Robert M., David Burgstahler, dan
Lane A. Daley. 1986. Evidence on
The Relationship Between Earnings
and Various Measures of Cash Flow.
The Accounting Review Vol 51 (4),
pp. 713-725.
BPK. 2012. Ikhtisar Hasil Pemeriksaan
Semester I Tahun 2012.
Camison, Cesar dan Ana Villar-L. 2014.
Organizational Innovation as an
Enabler of Technological Innovation
Capabilities and Firm Performance.
Journal of Business Research Vol.67,
pp. 28912902.
Cheng, CS Agnes dan Dana Hollie. 2008. Do
Core And Non-Core Cash Flows
From Operations Persist Differentially
In Predicting Future Cash Flows?.
Rev Quant Finan Acc 31, pp. 2953.
Chong, Ki Woi. 2012. Prediction of
Operating Cash Flows Using
Accrual-Based and Cash-Based
Accounting Information among
Malaysian Industrial Corporations.
Thesis Southern Cross University,
Lismore, NSW, ePublications@SCU
Cotter, Julie. 1996. Accrual and Cash Flow
Accounting Models: a Comparation
of the Value Relevance and their
Components. Accounting and Finance
36, pp. 127-150.
Damanpour, Fariborz. 1991. Organizational
Innovation: A Meta-Analysis of
Effects of Determinants and
Moderators. The Academy of
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
Management Journal Vol. 34 (3), pp.
555-590.
Damanpour, F., dan Evan, W. M. 1984.
Organizational Innovation and
Performance: The Problem of
Organizational Lag. Administrative
Science Quarterly Vol. 29, pp. 392-
409
Dafflon, Bernard dan Krisztina Berr-Toth.
2009. Managing Local Public Debt in
Transition Countries: an Issue Of
Self-Control, Financial
Accountability and Management,
25(3), pp. 0267-4424.
Dechow, P. M., S. P. Kothari, and R. L.Watts.
(1998). The Relation Between
Earnings And Cash Flows. Journal of
Accounting and Economics Vol 25.
pp. 133-168.
Dechow, P.M., Dichev, I.D. 2002. The
Quality of Accruals and Earnings:
The Role of Accrual Estimation
Errors. The Accounting Review 77 (4),
pp. 3559.
Dechow, P.M., Kothari, S.P., Watts, R. 1998.
The Relation Between Earnings And
Cash Flows. Journal of Accounting
and Economics 25 (2), pp. 133168.
Fanani, Zaenal. 2009. Kualitas Pelaporan
Keuangan: Berbagai Faktor Penentu
dan Konsekuensi Ekonomis. Jurnal
Akuntansi dan Keuangan Indonesia,
Juni 2009 Vol.6 (1), pp. 20-45.
Fanani, Zaenal, Sri Ningsih dan Hamidah.
2011. Faktor-Faktor Penentu Kualitas
Pelaporan Keuangan dan
Kepercayaan Investor. SNA XII tahun
2011.
Finger, C.A. 1994. The Ability of Earnings to
Predict Future Earnings and Cash
Flows. Journal of Accounting
Research 32 (2), pp. 210223.
Farshadfar, Shadi, Chew Ng and Mark
Brimble. 2008. The Relative Ability
of Earnings and Cash Flow Data in
Forecasting Future Cash Flows: Some
Australian Evidence. Pacific
Accounting Review Vol. 20 (3), pp.
254-268.
Francis, J. R., R. LaFond, P. Olsson, dan K.
Schipp.er. 2004. Costs of Equity and
Earnings Attribute. The Accounting
Review. Vol.79 (4), pp. 967-1010.
Ghozali, Imam. 2011. Ekonometrika: Teori,
Konsep dan Aplikasi dengan SPSS 17.
23
Semarang: Cetakan 2 Penerbit
UNDIP.
Ghozali, Imam. 2012. Aplikasi Analisis
Multivariate dengan Program IBM
SPSS 20. Semarang: Penerbit UNDIP.
Halim, Abdul dan Muhammad Syam Kusufi.
2012. Akuntansi Keuangan Daerah,
Jakarta: Penerbit Salemba.
Hammami, Helmi. 2012 The Use of Reported
Cash Flows versus Earnings to
Predict Cash Flows: Preliminary
Evidence from Qatar. Business
Systems Review Vol 1.
Harun. 2009. Reformasi Akuntansi dan
Manajemen Sektor Publik di
Indonesia. Jakarta: Penerbit Salemba
Empat.
Hodgson, Allan dan Peta Stevenson-Clarke.
2000. Earnings, Cashflows and
Returns: Functional Relations and
The Impact of Firm Size. Accounting
and Finance 40, pp. 51-73.
Indonesia Corruption Watch.2012.
http://news.liputan6.com/read/476467
/ini-daftar-politisi-korup-di-2012
diakses 30 Maret 2014; 22:45.
Ingram, W Robert. 1984. Economic
Incentives and Choice of State
Government Accounting Practices.
Journal of Accounting Research Vol.
22 (1), pp. 126-144.
Ingram, W. Robert dan Thomas A. Lee. 1997.
Information Provided by Accrual and
Cash Flows Measures of Operating
Activities. Abacus Vol 33 (2), pp.
168-185.
Jensen, C. Michael. 1983. Organization
Theory and Methodology. The
Accounting Review
Vol. 58(2), pp. 319-339.
Laegaard, Jorgen dan Mille Bindslev. 2006.
Organizational Theory.
Bookboon.com.
Lam, CK Kevin, Heibatollah sami dan Haiyan
Zhou. 2013. Changes in the Value
Relevance of Accounting Information
Over Time: Evindence from the
Emerging Market of China. Journal
Contemporary Accounting and
Economics 9, pp. 123-135.
Lesmana, S. I. 2010. Pengaruh
KarakteristikPemda Terhadap
Tingkat Pengungkapan Wajib di
Indonesia. Thesis, Fakultas Ekonomi
Universitas Sebelas Maret. Surakarta.
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
Lin, Weshan dan K.K. Raman B. 1998. The
Housing Value-Relevance of
Governmental Accounting
Information, Journal of Accounting
and Public Policy 1.7.
Lorek, Kenneth S dan Lee Willinger. 2009.
New Evidence Pertaining to The
Prediction of Operating Cash Flow.
Rev Quant Finan Acc 32, pp. 115.
Lorek, Kenneth S dan Lee Willinger. 2010.
Time Series Versus Cross-Sectionally
Derived Predictions of Future Cash
Flows. Advances in Accounting,
incorporating Advances in
International Accounting 26, pp. 29
36.
Mardiasmo. 2009. Akuntansi Sektor Publik.
Yogyakarta: Andi.
McAuley, John., Joanne Duberley dan Phil
Johnson. 2007. Organization Theory:
Challenges and Perspectives. Prentice
Hall.
Naranjo-Gil, David. 2009. The Influence of
Environmental and Organizational
Factors on Innovation Adoptions:
Consequences for Performance in
Public Sector Organizations.
Technovation 29, pp. 810818.
Martani, Dwi dan Rora Puspita. 2011.
Analisis pengaruh kinerja dan
karakteristik pemda terhadap tingkat
pengungkapan dan kualitas informasi
dalam website pemda, SNA 14.
Ohlson, A.James. 1995. Earning, Book Values
and Dividends in Equity Valuation.
Contemporary Accounting Research
Vol. 11 (2) (Spring 1995), pp. 661-
687.
Okfitasari, Antin. 2014. Karakteristik
Pemerintah Daerah dan Nilai
Relevansi Informasi Akuntansi
Pemerintah Daerah (Studi Empiris:
Pemerintah Daerah Se-Jawa
Tengah). Thesis, Fakultas Ekonomi
Universitas Sebelas Maret. Surakarta.
Patrick, P. A. 2007. The Determinant of
Organizational Inovativeness: The
Adoption of GASB 34 in Pennsylvania
Local Government. Unpublished
Ph.D Dissertation. Pennsylvania: The
Pennsylvania State University.
24
Peraturan Pemerintah Nomor 24. 2005.
Tentang Standar Akuntansi
Pemerintah.
Peraturan Pemerintah Nomor 71. 2010.
Tentang Standar Akuntansi
Pemerintah.
Peraturan Pemerintah Nomor 47. 2009.
Tentang Organisasi Perangkat
Daerah.
Peraturan Pemerintah Nomor 41. 2007.
Tentang Organisasi Perangkat
Daerah.
Peraturan Pemerintah Nomor 58. 2005.
Tentang Pengelolaan Keuangan
Daerah.
Permendagri Nomor 13. 2006. Tentang
Pedoman Pengelolaan Keuangan
Daerah.
Permendagri Nomor 64. 2013. Tentang
Penerapan Standar Akuntansi
Pemerintahan Berbasis Akrual pada
Pemerintah Daerah.
Penman, H. Stephen, 2013, Financial
Statement Analysis and Security
Valuation, 9 edition, New York: Mc
Graw-Hill.
Pinnuck, Matt dan Bradley N. Potter. 2009.
The Quality and Conservatism of the
Accounting Earnings of Local
Governments. Journal Accounting
and Public Policy 28, pp. 525540.
Plummer, E., Hutchison, P., dan Patton, T.
2007. GSAB No. 34s Government
Financial Reporting Model: Evident
on Its Information Relevan. The
Accounting Review. 82(1), pp. 205-
240.
Rahmawati. 2005. Relevansi Nilai Informasi
Akuntansi dengan Pendekatan
Terintegrasi: Hubungan Nonlinier.
SNA VIII tahun 2005.
Robbins,W.A dan Austin, K.R. 1987.
Disclousure quality in Govermental
Financial Reports: an Asseeement of
The App.ropriateness of a Compound
Measure. Journal of Accounting
Research Vol 24, pp. 412-421.
Scott, W., R. 2009. Financial Accounting
Theory, 5 edition. Toronto Canada:
Prentice-Hall.
Sekaran, Uma dan Bougie Roger. 2010.
Research Method for Business, A Skill
Building Approach. Fifth Edition,
New York, John Willey&Son Inc.
 Jurnal Sainstech Politeknik Indonusa Surakarta ISSN : 2355-5009 Vol. 2 Nomor 4 Desember Tahun 2015
Setyaningrum, Dyah dan Febriyani Syafitri.
2012. Analisis Pengaruh Karakteristik
Pemerintah Daerah terhadap Tingkat
Pengungkapan Laporan Keuangan.
Jurnal Akuntansi dan Keuangan
Indonesia, Desember 2012, Vol. 9,
No. 2, Hal 154-170.
Setyaningsih, Titik. 2012. Implementasi
Standar Akuntansi Berbasis Akrual
dalam Penyajian Aset Tetap Daerah
(Tanah dan Bangunan): Perbandingan
Persepsi Penyaji dan Pengguna (Studi
Kasus di Pemda Surakarta). Thesis
UNS.
Suhardjanto, Djoko dan Rena Rukmita
Yulianingtyas. 2011. Pengaruh
Karakteristik Pemerintah Daerah
Terhadap Kepatuhan Pengungkapan
Wajib dalam Laporan Keuangan
Pemerintah Daerah (Studi Empiris
pada Kabupaten/Kota di Indonesia).
Jurnal Akuntansi & Auditing Volume
8 (1), pp. 1-94.
Sutaryo. 2009. Nilai Relevan Informasi
Laporan Keuangan Pemerintah
Daerah di Indonesia.Tesis UNS.
25
Sutaryo, Bambang Sutopo dan Rahmawati.
2010. Relevansi Informasi Laporan
Keuangan Cash Modified Basis:
Kemampuan Rasio Keuangan Dalam
Memprediksi Status Financial
Distress Pemerintah Daerah Di
Indonesia. SNA XV.
Sutaryo. 2013. Karakteristik DPRD dan
Kinerja Penyelenggaraan Pemerintah
Daerah: Dukungan Empiris dari
Perspektif Teori Keagenan.
(http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cf
m?abstract_id=2339630).
Sutaryo dan Okki Carolina. 2014. Ketepatan
Waktu Penetapan Anggaran
Pendapatan dan Belanja Daerah
Pemerintah Daerah di Indonesia.
SNA 17 Mataram tahun 2014.
Undang-Undang Nomor 27. 2009. Tentang
MPR, DPR, DPD dan DPRD.
Undang-Undang Nomor 32. 2004. Tentang
Pemerintah Daerah.
Undang-Undang Nomor 33. 2004. Tentang
Perimbangan Keuangan Antara
Pemerintah Pusat dan Pemerintahan
Daerah.
Undang-Undang Nomor 8. 2012. Tentang
Pemilihan Umum Anggota DPR,
DPD dan DPRD.