SEMINAR AKUNTANSI MANAJEMEN

Critical Theorising in Management Accounting Research

Management Accounting and Sociology

Oleh:

TRISULA N. PANDUNITA

041624253031

Magister Akuntansi

Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Airlangga

2018
 Critical Theorising in Management Accounting Research
David J. Cooper and Trevor Hopper

1. Introduction
Penelitian ini mencerminkan teorisasi kritis dalam akuntansi manajemen (MA)
melalui 'pecahan kaca' Rushdie. Bagi peneliti teori kritis menghubungkan masa lalu dengan
masa kini dengan menganalisis bagaimana perubahan peran MA terkait dengan teknologi
manajemen lain dan perubahan sosio-ekonomi. Penelitian ini menunjukkan terus berlanjutnya
relevansi di dua bidang MA: strategic management accounting (SMA) di sektor swasta dan
new public management (NPM) di sektor publik (atau untuk organisasi nirlaba). Teori kritis
mengharuskan ahli teori untuk mengenali bagaimana mereka memengaruhi dunia yang
mereka analisis, dan tanggung jawab mereka untuk ikut campur dalam meningkatkan
kesejahteraan peserta organisasi.
Teknik akuntansi baru (dan teknologi akuntansi lama disajikan kembali dalam cara
baru) muncul tetapi peran akuntansi dalam organisasi dan masyarakat sedikit berubah. Teori-
teori kritis mengidentifikasi peran abadi lembaga dan MA, sehingga membangun
kesinambungan, kesamaan dan perbedaan lintas waktu. Daripada memeriksa perkembangan
dan perselisihan dalam teori kritis, peneliti menggambarkan relevansi abadi dan wawasan
untuk dua bidang MA yaitu SMA dan NPM. SMA berupaya untuk menghubungkan strategi
dan pengukuran kinerja strategis, dan MA untuk pemasaran dan hubungan antar-organisasi
(misalnya Bromwich, 1990; Chapman, 2005; Gordon et al., 1978; Roslender & Hart, 2003;
Shank & Govindarajan, 1993; Simmonds, 1981; Simons, 1990) tetapi mereka berbagi
beberapa komponen yang terhubung seperti analisis rantai nilai, pendekatan biaya baru
(misalnya penetapan biaya berdasarkan target dan aktivitas) dan fokus pada pengukuran
kinerja strategis. Apa yang dikemukakan dan diteliti oleh kritisisasi adalah bagaimana
penerapan ideologi nilai (pemegang saham) mereka menopang profitabilitas organisasi dalam
menghadapi alternatif, klaim-klaim antagonistik.
NPM mengandung komponen yang saling bertentangan tetapi semua menerapkan
disiplin pasar pada bidang kehidupan yang sebelumnya diatur oleh bentuk-bentuk lain
rasionalitas (Guthrie et al., 2005; Hood, 1995; Pollitt & Bouckhaert, 2004). Area yang
beragam seperti manajemen pendidikan, kota, pemerintah lokal dan pusat, organisasi budaya
dan kesehatan telah tunduk pada manajemen berbasis hasil, pembiayaan publik-swasta,
tanggung jawab (akuntabilitas) sistem dan perencanaan strategis. MA telah memainkan peran
sentral dalam hal ini. Meskipun kami tidak menyangkal bahwa MA penting di tempat lain,
memeriksa kedua area ini memungkinkan kami untuk mendemonstrasikan betapa kritisnya
teorisasi selama 30 tahun terakhir tidak hanya hadir pada apa yang berbeda dan baru, tetapi
juga menunjukkan bagaimana inovasi ini mewakili fitur yang bertahan lama tentang
bagaimana MA membantu mengatur dan mengendalikan versi kapitalisme saat ini. Bagian
selanjutnya menguraikan pemahaman kita tentang teori kritis, yang dibagi menjadi tiga
bidang luas: proses tenaga kerja, teori kritis dan teori subjektivitas dan identitas.

2. What is Critical Theorising in Management Accounting?

Jones & Dugdale (2001) mendefinisikan teori kritikal dalam akuntansi manajemen
yaitu sistem pemerintahan yang beroperasi pada tingkat makro masyarakat, politik, dan
ekonomi nasional dan internasional; pada tingkat mikro organisasi di mana akuntansi
merupakan peraturan dan sumber daya untuk tindakan. Ini mencakup dimensi ekonomi
(perhitungan produksi, distribusi dan konsumsi nilai), dimensi politik (regulasi dan
akuntabilitas), dan dimensi ideologis (bentuk-bentuk refleksifitas akuntansi). Batasan teori
kritis tidak jelas karena derivasi dari beragam teori. Tidak mengherankan, teori kritis dilanda
oleh banyak perselisihan metodologis dalam bidang seperti halnya pendekatan yang ada di
luar. Namun, teori kritis mengakui bahwa pilihan batas-batas empiris dan teoritis adalah
tindakan politik. Perdebatan utama dalam teori kritis menyangkut sifat akuntansi dalam
masyarakat kontemporer, bentuk dan mekanisme kekuasaan, kemungkinan transformasi
sosial dan organisasi. Perdebatan semacam itu mencerminkan keyakinan yang berbeda
tentang sifat masyarakat dan organisasi dan konstitusi pengetahuan (Burrell & Morgan, 1979;
Chua, 1986a, 1986b; Cooper, 1983; Hopper & Powell, 1985; Tinker, 1985).
Neimark & Tinker (1986) dan Hopper dkk. (1987) membandingkan dan kontras teori
proses tenaga kerja dengan teori akuntansi lainnya. Mereka berpendapat bahwa elemen
penting dari teori proses tenaga kerja - analisis dialektik - dapat menginformasikan akuntansi
dengan menarik perhatian pada kontradiksi dalam proses sosial, hubungan sosial rekursif,
bagaimana kontradiksi berikutnya merangsang perubahan sosial, dan bagaimana setiap
kesetimbangan tercapai tidak stabil dan mengandung benih-benihnya. kehancuran sendiri.
Proses tenaga kerja membahas bagaimana tenaga kerja direproduksi (dibuat dan
dipertahankan) di luar tempat kerja (misalnya melalui praktik keluarga dan pendidikan,
kegiatan budaya dan rekreasi) dan menghubungkan perjuangan di tempat kerja dengan
perjuangan sosial yang lebih luas dan mengejar nilai lebih. Ada keyakinan bahwa akuntansi
'lebih baik' yang melayani kepentingan kolektif atau 'publik' ada (meskipun mungkin
menunggu penemuan). Namun, secara intelektual dan praktis, meta-narasi peristiwa dan
resep untuk kepentingan publik telah dilihat dengan kecurigaan.
Teori kritis berusaha untuk merevitalisasi Marxisme, tetapi dengan memeriksa ciri-
ciri budaya kapitalisme modern, terutama sifat ketaatan, kegagalan perlawanan kelas pekerja,
rasionalitas dan rasionalisasi, dan meningkatnya komodifikasi aktivitas manusia (Held,
1980). Habermas memfokuskan pada perbedaan antara ranah publik dan privat, rasionalitas,
peran hukum dan aturan otoritatif (Habermas, 1996) dan mencoba membangun versi
komunikasi radikal berdasarkan konsensus asli yang mengakui kekuasaan dan kerugian
dalam masyarakat modern (Habermas , 1984, 1986).
Ada tumpang tindih antara ide-ide proses kerja, teori kritis dan teori kekuasaan dan
subjektivitas, tetapi untuk kemudahan eksposisi kami mendiskusikan aplikasi mereka ke
SMA dan NPM secara terpisah. Namun, beberapa studi akuntansi menggabungkan berbagai
versi dari teori kritis. Mungkin yang paling penting adalah Chua & Degeling (1993) yang
membahas baik SMA dan NPM ketika mempelajari sistem biaya baru dalam perawatan
kesehatan dan memanfaatkan ketiga versi teori kritis.

3. Critical Theorising on Strategic Management Accounting

Baru-baru ini SMA memfokuskan pada pengukuran kinerja strategis untuk
memasukkan aspek yang lebih luas dari kinerja organisasi — adalah penemuan pernyataan
Likert (1967) sebelumnya bahwa tindakan non-keuangan memimpin indikator kinerja
keuangan. Untuk teori proses tenaga kerja, istilah SMA bersifat subyektif, lunak dan
mereproduksi minat dominan. Armstrong (1989) berpendapat bahwa kontrol anggaran dan
laporan varians mengandung fitur disfungsional tetapi bertahan karena mereka mengalihkan
kesalahan dari manajer senior dan melegitimasi konsepsi tertentu dari nilai yang dapat
bervariasi sesuai dengan kondisi sosial tetapi secara konsisten menguntungkan kelas
dominan. Teori proses tenaga kerja menekankan pentingnya mempelajari MA dalam konteks
kapitalisme global dan mengakui batasan untuk manajemen mengingat berbagai kepentingan
yang mereka hadapi, pengaruh lembaga eksternal seperti negara dan ideologi yang
diumumkan oleh pendidikan, konsultan dan media. Analisis SMA konvensional berfokus
pada faktor internal, terutama pada tingkat individu, kelompok dan departemen, dengan
keyakinan bahwa gaya manajemen, strategi dan teknik adalah pusat.
Dalam akuntansi, sayangnya hal ini sering mengakibatkan fokus pada pertanyaan
'bagaimana' dan detail empiris yang menghindari penjelasan di luar tampilan permukaan, dan
kesimpulan yang mendorong kesedihan atau apati politik (Murphy, 1989; Neimark, 1990;
Tinker, 2005). Sebaliknya, peneliti menekankan bagaimana para penulis seperti Foucault dan
Latour menganalisis mekanisme kekuasaan, konstruksi identitas, dan intervensi lokal dan
spesifik untuk memperbaiki kondisi manusia. Foucauldians berbagi skeptisisme Marxis
tentang versi Kaplan (1984) dan Johnson & Kaplan (1987) tentang sejarah MA dan seruan
mereka untuk SMA, khususnya ABC. Namun, tidak seperti sejarah proses tenaga kerja,
pengikut Foucault menunjukkan keragaman pengaruh pada perkembangan, dan bagaimana
mode rasionalitas, ide, dan praktik beragam tertanam dalam hubungan pengetahuan
kekuasaan. Ada dua rangkaian sejarah akuntansi Foucauldian yang saling berhubungan —
arkeologi dan genealogis.

4. Critical Theorising on New Public Management

NPM telah melibatkan privatisasi, tekanan pada pasar untuk penyampaian layanan
dan konfigurasi ulang batas-batas organisasi. Di beberapa yurisdiksi, ini melibatkan
'peleburan' - penciptaan badan-badan yang terpisah tidak lagi di bawah kendali legislatif
langsung, yang telah menimbulkan kekhawatiran tentang struktur pemerintahan dan budaya
yang sesuai untuk organisasi sektor publik (Hood, 1998). Ciri umum NPM adalah penerapan
logika akuntansi dan ekonomi ke domain yang secara tradisional tidak diatur oleh alasan
semacam itu. Untuk sebagian besar abad kedua puluh, bidang seperti kesehatan, pendidikan,
agama, organisasi budaya dan kepolisian tidak tunduk pada disiplin pasar langsung tetapi
berada di bawah kendali pemerintah langsung terkait dengan manajemen diri profesional dan
ahli.
Banyak studi tentang MA dan NPM mengadopsi versi longgar dari proses persalinan
yang tidak jelas yang memfokuskan pada efek reformasi. Kami menyertakan sampel
penelitian semacam itu karena mereka fokus pada efek distribusi dari peningkatan
penggunaan kontrol MA. Dengan keteraturan yang hampir monoton, mereka menunjukkan
bagaimana privatisasi dan reformasi akuntansi berorientasi pasar telah merugikan konsumen,
pekerja dan orang miskin, sementara meningkatkan kesejahteraan manajer senior dan
pemegang saham baru.
Tiga bidang penelitian akuntansi yang luas tentang NPM menggunakan teori kritis
Habermas dan Bourdieu. Pertama, ada studi tentang bagaimana logika akuntansi (Broadbent
& Laughlin, 1997) atau apa Power et al. (2003) menyebut 'akuntansi' telah menjajah apa yang
disebut Habermas 'dunia kehidupan'. Sistem MA, biasanya melibatkan biaya, kinerja dan
manajemen hasil, perencanaan strategis dan penganggaran jangka panjang telah meresap
banyak daerah publik sebelumnya. Bourdieu menunjukkan ini sebagai pergeseran dari bidang
produksi yang terbatas - di mana banyak modal budaya, simbolis dan ekonomi beroperasi -
ke bidang produksi berskala luas di mana modal ekonomi dominan. Kedua, telah ada
pekerjaan di bidang akuntansi sebagai 'mekanisme kemudi' - pengendali orang, organisasi,
dan masyarakat. Area ketiga menyangkut akuntabilitas, terutama bagaimana akuntansi dan
audit memberikan alasan untuk melakukan.
Studi teori kritis dapat memperlakukan MA hanya sebagai mekanisme untuk
mengubah sektor publik dan mengabaikan analisis rinci dari praktiknya, tetapi mereka
mengidentifikasi perubahan dalam identitas organisasi, 'perang antar-profesional' antar
organisasi atas visi organisasi, bagaimana output dari organisasi sektor publik Dikandung
kembali, dampak ini pada akses dan layanan, dan bagaimana MA menyusun kembali
hubungan antara warga negara, negara dan kehidupan budaya - juga isu-isu menonjol dalam
teori pasca-struktural NPM.
Penelitian tentang MA dalam NPM menunjukkan bahwa banyak hal dapat dipelajari
dari 'pecahan kaca' Rushdie tentang teori kritis. Meskipun ada risiko untuk memohon citra
romantis dari manajer pemerintah yang melayani kepentingan umum dan organisasi publik
sebagai lokasi alami untuk layanan manusia dan budaya, pencitraan kritis adalah alat masa
kini. Ini menempatkan perkembangan MA dan transformasi sektor publik terkait dalam
pengembangan masyarakat modern dan krisis negara modern. Pencapaian, wawasan, dan
tantangan berkelanjutannya dibahas di bawah ini.

5. Conclusions
Penelitian ini bertujuan untuk mengidentifikasi bagaimana suatu kontribusi teori
secara kritis terhadap Management Accunting (MA) terutama perkembangan sementara
dalam SMA dan NPM. Adanya pengaruh dimana dalam tradisi lama menggunakan teori
turun temurun, masyarakat masih bisa menggunakan teknologi-teknologi yang ada dalam
meningkatkan produktivitas dan efisiensi yang dapat beradaptasi dengan lingkungan global.
Kontribusi teori kritis pada akuntansi manajemen yaitu:
1. Teknik akuntansi berasal dari dan mereproduksi hubungan sosial pada waktu dan
tempat tertentu. Teori kritis melihat konteks bukan sebagai kumpulan pengamatan
empiris ad hoc (seperti banyak versi teori kontingensi) tetapi sebagai ekspresi
kapitalisme dan modernisme.
2. Perkembangan MA tidak hanya didorong oleh perubahan teknologi atau persaingan
tetapi juga dorongan perusahaan untuk persaingan antar-profesional yang surplus, dan
kontrol atas tenaga kerja. SMA hanyalah salah satu model kapitalisme investor yang
 berbagi anteseden ini. Sejarah NPM serupa tetapi juga mencakup keinginan untuk
mengkomodifikasi bidang kehidupan yang sebelumnya tidak diatur oleh rasionalisme
ekonomi, menggeser rasionalitas politik dan memfasilitasi akumulasi negara.
3. Kekuasaan dan konflik tetap penting untuk memahami teknik MA, operasi mereka dan
dampaknya. Interpretasi teori kritis tentang kekuasaan berkisar dari penekanan pada
konflik kelas dan ideologi dalam teori proses kerja ke bahasa dan wacana dalam teori
pasca-struktural - namun semua melihat kekuatan sebagai pusat.
4. Netralitas dan obyektifitas yang dituduhkan MA adalah palsu: ia dinegosiasikan secara
subyektif dalam menghadapi resistensi, terutama oleh tenaga kerja. Teoritis kritis
menganalisis resistensi dalam konteks sosio-ekonominya daripada menghubungkannya
dengan karakter orang (Townley et al., 2003) atau irasionalitas bawaan.
5. Inovasi akuntansi sering bergantung pada inspirasi dan dukungan dari lembaga
eksternal seperti negara, agama atau gerakan politik. Sebagai contoh, para peneliti
Foucauldian menunjukkan bahwa kontrol perusahaan-perusahaan Eropa berasal dari
filosofi dan metode yang digunakan dalam biara-biara dan Gereja Katolik Roma.
6. Teorisasi kritis memperingatkan kita tentang hubungan antara teknologi dan kontrol.
Sementara teori proses tenaga kerja menekankan dialektika, argumen pasca-struktural
menekankan bagaimana teknologi, termasuk praktik MA, dimediasi dalam rantai
kepentingan yang kompleks.
7. Masalah-masalah akuntansi dan perubahan tidak berlanjut tetapi berakar pada krisis
sosial-ekonomi dalam perubahan zaman kapitalisme dan negosiasi akomodasi sosial.
Misalnya, promosi dan non-adopsi dari versi awal SMA, akuntansi nilai tambah,
mencerminkan persepsi peserta tentang kekuasaan dan keuntungan dalam arena
perubahan konflik sosial dan industri (Burchell et al., 1985).
Akhirnya, peneliti telah menekankan bahwa teori kritis memiliki komitmen terhadap
perbaikan dan emansipasi manusia. Ada model embrio perubahan substantif yang mengakui
bahwa MA adalah bahasa organisasi yang signifikan yang dapat mendorong hal ini. Tentu
saja, ada batasan untuk intervensi manajerial karena konflik dan perlawanan, sering dari
pekerja tetapi juga di antara para manajer. Ada juga batasan untuk intervensi oleh para ahli
teori aksi dan yang lain yang ingin membuat organisasi lebih demokratis dan kondusif untuk
semua: sikap untuk berubah - produk identitas diri - dapat menghambat inisiatif dan
interpretasi mereka.
 Management Accounting and Sociology
Peter Miller

1. Introduction
Peran akuntansi dalam membentuk ekonomi saat ini sedang ditemukan kembali oleh
sosiolog (Callon, 1998; Fligstein, 1990; Granovetter, 1985). Penelantaran ini aneh, sejauh
akuntansi diberikan peran penting pada awal perusahaan sosiologis. Tulisan-tulisan Weber
menempatkan akuntansi di jantung kegiatan ekonomi kapitalis yang 'rasional', sementara
tulisan Marx memberikan akuntansi peran sentral dalam pengembangan dan reproduksi
hubungan sosial kapitalis.
Penelitian ini mengulas berbagai cara di mana akuntansi telah memberikan arti
sosiologis yang lebih luas di abad ke-20. Bagian pertama membahas secara singkat karya
Max Weber pada awal abad ke-20, dan tautan yang ada dalam tulisannya antara akuntansi
dan rasionalisasi. Bagian berikutnya mempertimbangkan tahap berikutnya, dengan fokus
yang sangat berbeda, yaitu munculnya literatur substansial tentang penganggaran pada 1950-
an dan 1960-an.
Metodologi yang dikembangkan dan diterapkan di sini termasuk metodologi yang
berfokus pada lingkungan kelembagaan akuntansi, ekonomi politik akuntansi, pendekatan
etnografi dan perhatian dengan jaringan di mana akuntansi tertanam. Bagian terakhir
mempertimbangkan satu untaian khusus dari literatur sosiologi ekonomi baru-baru ini, yang
menyangkut kapasitas kalkulatif agen dan keterpusatan mereka dalam jejaring sosial.

2. Accounting and Rationalisation

Weber menolak gagasan bahwa kapitalisme adalah masalah keserakahan atau
keakuisisi. Sebaliknya, ia berpendapat, kapitalisme harus dipahami sebagai pengejaran
keuntungan yang berkelanjutan dengan cara 'rasional, perusahaan kapitalistik' (Weber, 1930,
hal. 17). Tindakan ekonomi, menurut Weber, adalah kapitalistik sejauh itu tergantung pada
ekspektasi keuntungan melalui pemanfaatan peluang untuk pertukaran. Dan pengejaran laba
'rasional' ini diperlukan sebagai penghitungan mitra dalam hal modal. Organisasi kapitalistik
modern dan rasional dari perusahaan kapitalis tidak akan mungkin, Weber berpendapat, tanpa
praktik pembukuan yang kalkulatif.
Rasionalisasi memberikan tema keseluruhan untuk proyek sosiologis Weber.
Rasionalisasi multidimensi dari perilaku hidup ini disebut Lebensfuhrung. Weber prihatin
dengan kondisi yang memunculkan dan memungkinkan penyebaran 'sikap menghitung secara
khusus modern' (Weber, 1978, hal 86). Akuntansi, dalam arti manajemen anggaran dan
akuntansi modal, merupakan pusat analisisnya tentang kondisi sosiologis kegiatan ekonomi.
Argumen Weber dilengkapi oleh Sombart yang mengemukakan argumen yang sama meski
lebih kuat mengenai hubungan antara pembukuan double-entry dan kapitalisme.
Marx juga menandai pentingnya hubungan antara pembukuan atau pembukuan dan
kapitalisme. Marx dianggap sebagai proses produksi yang sesungguhnya adalah bagian
penting dari proses kapitalistik. Dan ketika proses produksi menjadi lebih sosial dalam
karakter, dan kehilangan karakter individualnya, pembukuan menjadi semakin diperlukan.
Marx tidak memberikan akuntansi sebagai peran sentral seperti yang dilakukan
Weber. Meskipun demikian, ketika ditempatkan dalam konteks teori nilai dan konsep mode
produksi, Marx memberikan akuntansi tempat yang penting di samping intervensi politik
lainnya dalam hubungan produksi. Untuk keduanya, akuntansi membantu menentukan
hubungan sosial dan ekonomi yang mendefinisikan masyarakat. Dengan demikian melakukan
interelasi antara akuntansi dan sosiologi dimulai.

3. Management Accounting, Sociology and the Analysis of Groups

Ada sedikit atau tidak ada interaksi antara disiplin ilmu akuntansi dan sosiologi
sampai tahun 1950-an. Ketika perhatian sosiologis dengan akuntansi muncul kembali di
tahun 1950-an, fokus telah bergeser dari perhatian tingkat makro dengan proses rasionalisasi
dan akumulasi menjadi perhatian tingkat mikro dengan kelompok, dinamika kelompok dan
peran akuntansi di dalamnya. Argyris memeriksa apa yang dipikirkan orang anggaran tentang
anggaran dan bagaimana pengawas pabrik berpikir secara berbeda tentang anggaran. Dia
menggabungkan studi tentang praktik akuntansi dengan perhatian sosiologis dengan
kelompok-kelompok. Daripada mengambil kelompok sebagai diberikan dan terbukti sendiri,
ia menggambarkan interaksi antara orang dan anggaran sebagai salah satu penciptaan
kelompok. Hubungan antar individu, dan antara individu dan pekerjaannya, seharusnya tidak
lagi dianggap dapat dijelaskan dalam istilah dari seikat atribut fisiologis. Perusahaan dapat
dilihat sebagai sistem sosial, dan hubungan interpersonal dan dinamika kelompok merupakan
jantung dari sistem sosial ini.
Akuntansi perilaku adalah label yang digunakan untuk menggambarkan gelombang
studi yang muncul dari akhir 1950-an dan seterusnya, dan yang dibangun di atas
perkembangan ini dalam analisis sosiologis kelompok. Terletak di titik persimpangan
sosiologi dan akuntansi, akuntansi perilaku diperiksa dengan cara yang berbeda keterkaitan
antara akuntansi dan hubungan kelompok. Aspek organisasi dan perilaku penganggaran
menjadi keasyikan peneliti di tahun 1960-an dan awal 1970-an. Becker & Green (1962)
memperluas kekhawatiran Argyris dengan dinamika kelompok proses penganggaran. Mereka
menguji keterkaitan antara kekompakan kelompok kerja dan penerimaan tujuan anggaran,
dan dampak dari keterkaitan ini pada hasil. Kelompok kerja yang sangat kohesif dengan sikap
positif terhadap tujuan anggaran akan cenderung menghasilkan output maksimum, sementara
kelompok kerja yang sama kohesif dengan sikap negatif terhadap tujuan anggaran akan
menghasilkan perlambatan produksi.
Dua dekade penelitian ke dalam aspek perilaku penganggaran dan mekanisme
evaluasi terkait mengubah disiplin akuntansi. Dalam prosesnya, interelasi antara akuntansi
dan sosiologi diubah secara permanen. Akuntansi tidak lagi dianggap sebagai proses teknis
semata, tetapi harus dilihat sebagai organisasi dan perilaku. Apa artinya ini, bagaimanapun,
segera berubah sejalan dengan perkembangan sosiologi dan lingkungan ilmu sosial yang
lebih luas.

4. Accounting as an Organisational and Social Practice

Jika akuntansi perilaku didirikan dengan kuat pada pertengahan tahun 1970-an
sebagai cara untuk mengajukan pertanyaan sosiologis tentang praktik akuntansi, fokusnya
hampir secara eksklusif difokuskan pada proses yang terjadi dalam organisasi. Kebutuhan
untuk memperbaiki ini dengan mengembalikan analisis makro akuntansi dijelaskan dengan
jelas oleh Hopwood (1974). Dia berpendapat bahwa proses di mana kelompok mempengaruhi
dan mengendalikan fungsi akuntansi dalam organisasi dicocokkan oleh tekanan yang timbul
di lingkungan sosial dan ekonomi yang lebih luas. Dia memperkuat poin ini pada tahun 1976
dalam sebuah editorial di edisi pertama Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat. Dia berbicara
di sana tentang 'kebutuhan mendesak untuk penelitian yang dapat memberikan dasar untuk
melihat akuntansi baik sebagai fenomena sosial dan organisasi' (Hopwood, 1976, hal. 3),
dengan alasan bahwa studi kekuasaan, pengaruh dan kontrol harus melengkapi studi tentang
aspek perilaku akuntansi dalam organisasi.
Dari tahun 1980 dan seterusnya, segalanya mulai berubah. Kisaran metodologi yang
ditarik oleh peneliti diperluas, begitu pula fokusnya. Struktur dan proses kelembagaan, dan
keterkaitannya dengan praktik akuntansi, mendapat perhatian yang meningkat. Selama dua
dekade berikutnya, interaksi antara sosiologi dan akuntansi berubah. Analisis sosiologis
akuntansi datang untuk ditempatkan lebih dalam disiplin akuntansi, dan dalam proses konsep
yang digunakan dan definisi objek perhatian itu sendiri diubah. Tidak lagi hanya soal
menerapkan konsep sosiologis pra-jurusan akuntansi. Sebaliknya, konsep-konsep itu sendiri
dikembangkan dalam kaitan erat dengan praktik-praktik penghitungan akuntansi. Disiplin
akuntansi menjadi lebih reflektif, dan itu sendiri berkontribusi pada pengembangan ilmu-ilmu
sosial yang lebih luas. Empat faktor penelitian berkontribusi pada perluasan domain
penelitian akuntansi ini: pertama, perhatian pada lingkungan institusional akuntansi;
kedua, ekonomi politik akuntansi; ketiga, etnografi akuntansi dan keempat, studi tentang
jaringan dimana akuntansi tertanam.
Dilihat dalam istilah institusional, akuntansi dipahami sebagai salah satu mekanisme
di mana organisasi datang untuk menggabungkan konsepsi rasional tentang cara
pengorganisasian. Akuntansi hanyalah salah satu dari banyak praktik seperti itu di
masyarakat kontemporer, meskipun sangat signifikan di sejumlah masyarakat barat
kontemporer. Ini menyediakan seperangkat teknik untuk mengatur dan memantau kegiatan,
dan bahasa yang digunakan untuk mendefinisikan dan menggambarkan tujuan organisasi,
prosedur dan kebijakan. Akuntansi melakukan fungsi seremonial yang membantu
melegitimasi organisasi di antara 'penggunanya', apakah ini menjadi peserta dalam organisasi,
pemegang saham, badan publik atau badan pengatur seperti Komisi Bursa Efek.
Ekonomi politik akuntansi juga menarik perhatian pada pentingnya mengatasi
lingkungan makro di mana organisasi ada, dan melakukannya dengan cara yang menarik dan
memperluas tulisan-tulisan Marx dan penulis kemudian. Para penulis ekonomi politik
menekankan pada kepentingan politik dan ekonomi yang saling bertentangan yang
dipertaruhkan dalam akuntansi, dan pentingnya menangani kepentingan semacam itu baik di
dalam maupun di luar organisasi. Citra akuntansi sebagai praktik yang secara teknis netral
dan obyektif dibantah dengan tajam oleh para penulis ekonomi politik. Akuntansi dipandang
sebagai bahasa dan praktek parsial dan tertarik, yang mewakili dan memperkuat kepentingan
kelompok dan kelas pekerjaan tertentu.
Etnografi akuntansi berusaha untuk memahami apa yang dikatakan, dilakukan dan
dipahami dalam situasi tertentu. Fokus pada hubungan yang berubah antara volume dan biaya
dalam manufaktur maju (Jonsson & Gronlund, 1988) memungkinkan seseorang untuk
memahami bagaimana praktik dan prosedur dikerjakan dalam pengaturan lokal. Sejauh cara-
cara baru akuntansi harus dipahami dan dimengerti, pemahaman tentang perubahan akuntansi
dalam suatu organisasi tertentu juga dapat difasilitasi dengan mengacu pada makna yang
melekat pada dunia sosial (Nahapiet, 1988).
Agenda keempat difokuskan pada jaringan di mana akuntansi tertanam. Seperti ketiga
tema sebelumnya diidentifikasi, ini tumbuh dari perkembangan dalam ilmu sosial yang lebih
luas serta dari upaya untuk mengatasi tantangan intelektual yang diidentifikasi oleh peneliti
akuntansi. Sejauh penelitian sebelumnya dalam akuntansi telah berusaha untuk menganalisis
dan menjelaskan hubungan antara akuntansi dan lingkungan, dualisme telah terbentuk: Di
satu sisi ada lingkungan, di sisi lain organisasi.
Keempat agenda penelitian ini jelas tidak menguras analisis sosiologis akuntansi
selama dua dekade terakhir atau lebih. Mereka melayani, bagaimanapun, untuk menunjukkan
sejauh mana peneliti akuntansi telah mendefinisikan kembali domain penelitian akuntansi
dengan menggambar dan berkontribusi terhadap penelitian sosiologis. Pada bagian
berikutnya, kebangkitan kembali minat dalam perhitungan ekonomi di kalangan sosiolog
dalam dekade terakhir dipertimbangkan secara lebih rinci.

5. Agents, Networks and Assemblages of Calculative Practices

Penemuan kembali ekonomi baru-baru ini oleh sosiolog telah mengambil bentuk
tertentu. Fokusnya adalah pada cara di mana agen penghitung menanamkan proses ekonomi
di jejaring sosial. Kontribusi awal oleh Polanyi (1957), yang berpendapat bahwa ekonomi
harus dipandang sebagai 'proses yang dilembagakan', memberikan titik referensi penting
untuk literatur ini. Polanyi mengidentifikasi tiga bentuk integrasi - timbal balik, redistribusi
dan pertukaran - dan berpendapat bahwa efek integrasi mereka dikondisikan oleh pengaturan
kelembagaan yang pasti. Integrasi, menurut Polanyi, berarti sesuatu yang lebih dari agregasi
perilaku dan interaksi individu.
Tiga dekade kemudian, dan dalam nada yang sama, Granovetter (1985) berpendapat
bahwa perilaku ekonomi 'tertanam' dalam jaringan atau sistem hubungan sosial. Interlocking
direktorat di antara perusahaan, pembelian industri, hubungan subkontrak, audit internal dan
transfer pricing diidentifikasi oleh Granovetter sebagai contoh peran penting yang dimainkan
oleh jejaring hubungan sosial dalam membentuk perilaku ekonomi. Sebagian besar perilaku
ekonomi, menurut Granovetter, melekat erat dalam jaringan hubungan pribadi.
Baru-baru ini, Callon (1998) telah membahas masalah keterpusatan, dengan respek
khusus pada keterkaitan antara ekonomi sebagai sesuatu dan ekonomi sebagai suatu disiplin.
Callon berpendapat bahwa kapasitas kalkulatif agen tidak dapat dipisahkan dari jaringan
hubungan sosial di mana mereka berada. Agen tidak tenggelam dalam jaringan yang dilihat
sebagai konteks atau lingkungan institusional. Sebaliknya, agen dan jaringan dianggap
sebagai dua sisi dari mata uang yang sama. Kemampuan agen untuk menghitung sepenuhnya
tergantung pada jaringan hubungan di mana agen tersebut tenggelam. Upaya untuk
menghindari perbedaan antara makro dan mikro, serta gagasan konteks, konsisten dengan
tulisan-tulisan sebelumnya dalam literatur akuntansi yang dibahas di atas. Sama konsisten
adalah fokus pada hubungan intrinsik antara agen dan jaringan kalkulatif.

6. Conclusions
Pertama, jika sejarah pembangunan pasar dan organisasi pasar belum ditemukan, ini
harus dimulai dengan analisis konsep dan praktik yang melaluinya domain tersebut terbentuk.
Daripada menganggap dan mulai dengan peran jaringan dalam menghubungkan agen, kita
harus fokus pada praktek variabel historis dan geografis yang membuat perhitungan menjadi
mungkin.
Kedua, daripada menganggap bahwa disiplin ilmu ekonomi membentuk ekonomi
aktual, kita harus memeriksa secara empiris kompleks pengetahuan dan praktik yang
merefleksikan dan mengintervensi kehidupan ekonomi. Untuk mempelajari ekonomi 'sebagai
suatu hal', kita tidak harus mengambil ekonomi sebagai titik awal. Sebagai gantinya kita
harus mempertimbangkan hubungan di antara disiplin dan praktik yang berbeda yang telah
membantu membentuk ekonomi dalam bentuk modernnya.
Ketiga, kita harus memperhatikan hubungan antara praktik-praktik kalkulatif dan
program-program yang mereka upayakan untuk dioperasionalkan. Kita harus
mempertimbangkan cara-cara di mana kalkulasi diberkahi dengan signifikansi yang
melampaui tugas-tugas mendesak yang ditaruhnya. Dalam organisasi individu, perhitungan
biaya dapat dikaitkan dengan masalah yang lebih luas, seperti daya saing nasional dan
kebutuhan yang dirasakan untuk pembandingan. Rasional seperti pengambilan keputusan,
tanggung jawab, dan efisiensi dapat memberi makna pada tugas-tugas duniawi seperti analisis
anggaran dan varians. Dan, dalam skala yang jauh lebih luas, bahasa pasar dapat membantu
mengubah batas antara sektor swasta dan sektor publik, dan menimbulkan longsoran jumlah
yang dihasilkan oleh berbagai mesin hitung.
Namun, ada peningkatan penerimaan kontribusi yang dapat dilakukan oleh peneliti
yang bekerja di antarmuka penelitian akuntansi manajemen dan sosiologi. Dengan
membangun tautan yang ada ini, kita dapat memperkaya penelitian akuntansi manajemen dan
disiplin sosiologi.