TUGAS RANGKUMAN AUDIT

BAB 23
“AUDIT KAS DAN INSTRUMEN FINANCIAL”

Oleh :
Titis Wahyu S 041411331024
Revani Nuriawati 041411331233
Ummi Nurrohmah 041511333205
Putri Athagina P 041511333216

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS AIRLANGGA
2018
23.1 JENIS UANG TUNAI DAN INSTRUMEN KEUANGAN
1. Rekening Kas Umum: Untuk sebagian besar organisasi, hampir semua penerimaan dan
pengeluaran kas mengalir melalui akun ini. Hubungan dari akun kas umum ke akun kas
lainnya ditunjukkan pada Gambar 23-1.
2. Akun Imprest: Banyak perusahaan membuat akun terpisah untuk penggajian untuk
meningkatkan kontrol internal atas pencairan penggajian.
3. Rekening Bank Cabang: Perusahaan yang beroperasi di banyak lokasi sering memiliki
rekening bank terpisah di setiap lokasi.
4. Dana Kas Kecil : Bukan rekening bank, tetapi sejumlah uang tunai yang dipegang di
tangan untuk biaya insidental.
5. Instrumen Keuangan: Investasi dalam surat berharga, instrumen derivatif dan aktivitas
lindung nilai.
23.2 UANG TUNAI DI BANK DAN SIKLUS TRANSAKSI
 Diskusi singkat tentang hubungan antara uang tunai di bank dan siklus transaksi
lainnya berfungsi sebagai fungsi ganda:
1. Menunjukkan pentingnya tes audit berbagai siklus transaksi pada audit kas.
2. Membantu dalam memahami lebih lanjut integrasi dari siklus transaksi yang
berbeda.
 Auditor harus membedakan antara
1. Memverifikasi rekonsiliasi klien atas saldo kas dan
2. Memverifikasi apakah kas yang dicatat dalam buku besar secara benar
mencerminkan semua transaksi tunai yang terjadi.
 Uji rekonsiliasi bank sering mengidentifikasi salah saji ini:
1) Kegagalan untuk memasukkan cek yang belum membersihkan bank pada daftar cek
yang beredar, meskipun telah dicatat dalam pencairan tunai
2) Uang tunai yang diterima oleh klien setelah tanggal neraca tetapi dicatat sebagai
penerimaan kas dalam tahun berjalan
3) Setoran dicatat sebagai penerimaan kas dekat akhir tahun, disimpan di bank pada
bulan yang sama, dan termasuk dalam rekonsiliasi bank sebagai deposit dalam
perjalanan
4) Pembayaran atas wesel bayar didebit langsung ke saldo bank oleh bank tetapi tidak
dimasukkan dalam catatan klien
 Rekonsiliasi uang tunai kemungkinan besar tidak akan mendeteksi salah saji ini:
a) Kegagalan untuk menagih pelanggan
 b) Sebuah penggelapan uang tunai dengan mencegat penerimaan uang tunai dari
pelanggan sebelum mereka dicatat, dengan akun dibebankan sebagai hutang yang
buruk
c) Penggandakan pembayaran faktur vendor
d) Pembayaran yang tidak tepat dari pengeluaran pribadi perwira
e) Pembayaran bahan baku yang tidak diterima
f) Pembayaran kepada karyawan selama lebih dari jam kerja
g) Pembayaran bunga kepada pihak terkait untuk jumlah yang melebihi tarif yang
berlaku
23.3 AUDIT AKUN KAS UMUM
Metodologi untuk mengaudit kas akhir tahun pada hakekatnya sama dengan semua
neraca neraca lainnya dan dibahas secara rinci.
 Identifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Kas (Tahap I).
Sebagian besar perusahaan tidak mungkin memiliki risiko bisnis klien yang
signifikan yang mempengaruhi saldo kas. Namun, risiko bisnis klien dapat timbul dari
kebijakan manajemen kas yang tidak tepat atau penanganan dana yang disimpan dalam
kepercayaan untuk orang lain.
 Tetapkan Performance Materiality dan Nilai Inherent Risk (Tahap I).
Saldo kas tidak material pada banyak audit, tetapi transaksi tunai yang
mempengaruhi keseimbangan hampir selalu sangat material. Oleh karena itu, potensi
sering ada untuk salah saji material tunai.
 Menilai Risiko Kontrol (Tahap I):
Ada dua kategori pengendalian internal untuk uang tunai:
1. Kontrol atas siklus transaksi yang mempengaruhi pencatatan penerimaan dan
pengeluaran kas.
2. Rekonsiliasi bank independen — perangkat lunak akuntansi sering menggabungkan
rekonsiliasi bank. Kontrol ditingkatkan ketika karyawan yang memenuhi syarat
meninjau rekonsiliasi bank bulanan segera setelah selesai.
 Mendesain dan Melakukan Uji Kontrol dan Uji Substantive atas Transaksi (Fase II)
Karena uang tunai dipengaruhi oleh semua siklus lain kecuali persediaan dan
pergudangan, jumlah transaksi yang sangat besar mempengaruhi uang tunai. Dalam
beberapa bab sebelumnya, kami membahas secara terperinci pengujian yang tepat dari
kontrol dan pengujian substantif dari transaksi untuk audit setiap siklus.
 Mendesai dan Melakukan Prosedur Analitikal Subtantive (Fase II)
 Dalam banyak audit, rekonsiliasi bank akhir tahun secara luas diaudit.
Menggunakan prosedur analitik untuk menguji kewajaran saldo kas
Auditor biasanya muncul saldo akhir pada rekonsiliasi bank, deposito dalam
perjalanan, pemeriksaan yang luar biasa, dan item rekonsiliasi lainnya dengan rekonsiliasi
tahun sebelumnya. Demikian pula, auditor biasanya muncul saldo akhir dalam bentuk
tunai dengan saldo bulan sebelumnya. Prosedur analitis ini dapat mengungkap salah saji
dalam uang tunai.
 Mendesain Uji Detail atas Saldo Kas
Titik awal untuk verifikasi saldo dalam rekening bank umum adalah untuk
mendapatkan rekonsiliasi bank dari klien untuk dimasukkan dalam dokumentasi auditor.
Untuk mengaudit kas di bank, auditor memverifikasi apakah rekonsiliasi bank yang
diterima dari klien sudah benar. Sasaran audit terkait keseimbangan dan tes umum rincian
saldo dalam audit akun tunai ditunjukkan pada Tabel 23-1. Tujuan yang paling penting
adalah keberadaan, kelengkapan, dan akurasi. Karena itu, mereka menerima perhatian
terbesar. Selain tujuan terkait keseimbangan ini, auditor juga melakukan tes yang terkait
dengan empat tujuan presentasi dan pengungkapan, seperti peninjauan menit dan
perjanjian pinjaman untuk menentukan apakah ada pembatasan pada uang tunai yang
harus diungkapkan. Seperti di semua area audit lainnya, prosedur audit yang sebenarnya
bergantung pada materialitas dan risiko dalam kas yang auditor identifikasi di bagian lain
dari audit.
Tiga prosedur berikut layak mendapat pembahasan tambahan karena kepentingan
dan kerumitannya: penerimaan konfirmasi bank, penerimaan laporan bank cutoff, dan tes
rekonsiliasi bank.
1. Tanda Terima Konfirmasi Bank
Konfirmasi bank tidak diperlukan untuk audit entitas non-publik atau di bawah
standar audit internasional. Namun, auditor biasanya memperoleh tanda terima
langsung dari konfirmasi dari setiap bank. Jika bank tidak menanggapi permintaan
konfirmasi, auditor harus mengirim permintaan kedua atau meminta klien untuk
berkomunikasi dengan bank. Informasi tentang kewajiban kepada bank untuk catatan,
hipotek, atau utang lainnya biasanya meliputi jumlah dan tanggal pinjaman, tanggal
jatuh tempo pinjaman, suku bunga, dan keberadaan agunan.
 Bank tidak bertanggung jawab untuk menelusuri catatan mereka untuk saldo bank
atau pinjaman di luar. Pengaruh dari tanggung jawab terbatas ini adalah untuk
mensyaratkan auditor untuk memuaskan diri mereka tentang tujuan kelengkapan untuk
saldo bank yang tidak tercatat dan pinjaman dari bank dengan cara lain. Demikian
pula, bank tidak diharapkan untuk menginformasikan auditor tentang hal-hal seperti
jalur kredit terbuka, kompensasi persyaratan saldo, atau kewajiban kontinjensi untuk
menjamin pinjaman pihak lain. Jika auditor menginginkan konfirmasi jenis informasi
ini, mereka harus mendapatkan konfirmasi terpisah dari lembaga keuangan yang
menangani masalah yang menjadi perhatian.
Setelah auditor menerima konfirmasi bank lengkap, saldo dalam rekening bank
yang dikonfirmasi oleh bank harus dilacak ke jumlah yang tercantum pada rekonsiliasi
bank. Demikian pula, semua informasi lain tentang rekonsiliasi harus dilacak ke
jadwal audit yang relevan. Jika konfirmasi bank tidak sesuai dengan jadwal audit,
auditor harus menyelidiki perbedaannya.
2. Mengakses Aktivitas Bank Cutoff setelah Akhir Tahun
Laporan bank cutoff adalah pernyataan bank periode parsial dan salinan terkait
atau akses digital untuk cek yang dibatalkan, slip setoran berganda, dan dokumen lain
yang termasuk dalam laporan bank, yang disediakan oleh bank secara langsung kepada
Kantor perusahaan CPA atau melalui akses online ke catatan elektronik bank dari
informasi rekening bank klien. Tujuan laporan bank cutoff atau akses elektronik ke
informasi akun pada sistem bank adalah untuk memverifikasi item rekonsiliasi pada
rekonsiliasi bank akhir tahun klien dengan bukti yang tidak dapat diakses oleh klien.
Untuk memenuhi tujuan ini, auditor meminta klien agar bank memberikan pernyataan
periode parsial, atau akses digital ke informasi, selama 7 hingga 10 hari setelah tanggal
neraca langsung kepada auditor.
Tujuannya adalah untuk menguji apakah karyawan klien telah menghilangkan,
menambahkan, atau mengubah salah satu dokumen yang menyertai pernyataan
tersebut. Tentunya, tes ini untuk salah saji yang disengaja. Auditor melakukan
verifikasi berikut pada bulan berikutnya setelah tanggal neraca:
 Menferivikasi jumlah secara mendatar daftar semua check yang dibatalkan, memo
debit, deposit, dan kredit memo
  Memferivikasi bahwa laporan bank seimbang ketika jumlah footing digunakan
 Mengulas item yang termasuk dalam penjulamah mendatar untuk memastikan bahwa
mereka dibatalkan oleh bank pada periode yang tepat dan tidak mengikut sertakan
setiap penghapusan dan perubahan
3. Tes Rekonsiliasi Bank
Rekonsiliasi bank independen yang dipersiapkan dengan baik merupakan kontrol
internal yang penting atas uang tunai. Auditor menguji rekonsiliasi bank untuk
menentukan apakah personel klien telah mempersiapkan rekonsiliasi bank secara hati-
hati dan untuk memverifikasi apakah saldo bank yang tercatat milik klien sama dengan
jumlah uang tunai yang sebenarnya di bank kecuali untuk setoran dalam perjalanan,
cek yang belum dilunasi, dan item rekonsiliasi lainnya. Dalam memverifikasi
rekonsiliasi, auditor menggunakan informasi dalam laporan bank cutoff untuk
memverifikasi kesesuaian item rekonsiliasi. Verifikasi auditor atas rekonsiliasi
melibatkan beberapa prosedur:
 Verifikasi atas rekonsiliasi bank klien akurat secara matematika
 Menelusuri saldo pada konfirmasi bank dan/atau saldo awal yang tertera dalam
catatan bank klien secara online atau pada laporan saldo cutoff per bank pada
rekonsiliasi untuk memastikan bahwa mereka sama
 Menelusuri cek yang tertulis dan dicatat sebelum akhir tahun dan ikut dengan
laporan cutoff bank dengan daftar cek beredar pada rekonsiliasi dan jurnal
pengeluaran kas pada periode atau periode sebelumnya hingga pada tanggal saldo
neraca.
 Investigasi seluruh signifikan cek yang ikut dalam daftar cek beredar yang belum
dibayar bank pada laporan cutoff.
 Menelusuri deposit yang berpinda pada laporan cutoff bank
 Akun untuk item rekonsiliasi lainnya pada laporan bank dan rekonsiliasi bank
23.4 PROSEDUR ORIENTASI-KECURANGAN
Ketika Auditor secara spesifik melakukan tes terhadap kecurangan, mereka harus
menanamkan dalam pikiran mereka bahwa prosedur audit bisa juga berguna selain test of
details saldo kas. Prosedur yang mungkin membongkar penipuan pada area penerimaan kas
termasuk:
 Konfirmasi atas piutang
 Tes pelaksanaan untuk mendeteksi keberulangan
 Melihat jurnal general ledger pada akun kas atas item tidak biasa
 Membandingkan antara customer order dengan penjualan dan penerrimaan kas
berikutnya
 Memeriksa dokumen persetujuan dan pendukung untuk bad debts dan sales return and
allowances.
Tes yang sama mungkin bisa dignakan untuk tes kemungkinan penipuan pada pembayaran
uang.
Memperluas Tes pada Rekonsiliasi Bank
Jika auditor yakin bahwa rekonsiliasi bank akhir tahun disalahsajikan dengan
sengaja, maka tepat untuk melaksanakan pengujian lebih lanjut atas rekonsiliasi bank akhir
tahun. Prosedur yang diperluas ini memverifikasi apakah semua transaksi yang
dicantumkan dalam jurnal selama beberapa bulan terakhir tahun berjalan telah dimasukkan
atau dikeluarkan dari rekonsiliasi bank secara benar, dan memverifikasi apakah semua item
dalam rekonsiliasi bank telah dicantumkan secara benar. Dengan menggunakan pendekatan
umum, auditor:
 Memulai dengan rekonsiliasi bank bulan November dan membandingkan semua item
di rekonsiliasi dengan cek yang dibatalkan dan dokumen lain dalam laporan bank
bulan Desember.
 Membandingkan semua cek yang dibatalkan yang tersisa dan slip setoran dalam
laporan bank bulan Desember dengan jurnal pengeluaran kas dan penerimaan kas.
 Menelusuri semua item yang belum dikliring dalam rekonsiliasi bank bulan November
serta jurnal pengeluaran dan penerimaan kas bulan desember ke rekonsiliasi bank
tanggal 31 Desember untuk memastikan bahwa item-item tersebut telah dimasukkan.
 Memverifikasi bahwa semua item rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank tanggal 31
Desember menyajikan item dari rekonsiliasi bank bulan November dan jurnal bulan
Desember yang belum dikliring oleh bank.
Selain keempat pengujian tersebut, auditor juga harus melaksanakan prosedur
setelah akhir tahun dengan menggunakan laporan pisah batas bank.
Bukti Kas
Auditor menggunakan bukti kas untuk menentukan apakah hal-hal berikut telah dilakukan:
 Semua penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan
 Semua setoran di bank dicatat dalam catatan akuntansi
 Semua pengeluaran kas yang tercatat telah dibayarkan oleh bank
 Semua jumlah yang telah dibayar oleh bank dicatat
Proof of cash meliputi empat tugas rekonsiliasi berikut:
1. Merekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besr pada awal periode bukti kas
2. Merekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan per bank dengan penerimaan yang
dicatat dalam jurnal penerimaan kas selama periode tertentu
3. Merekonsiliasi pembayaran elektronik dan kliring cek yang dibatalkan oleh bank
dengan yang dicatat oleh jurnal pengeluaran kas selama periode tertentu
4. Merekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar umum pada akhir periode
bukti kas
Penerimaan bukti kas adalah pengujian atas transaksi yang tercatat, sementara
rekonsiliasi bank adalah pengujian atas saldo kas pada suatu waktu tertentu. Bukti kas
merupakan metode jitu untuk membandingkan penerimaan dan pengeluaran kas yang
tercatat dengan rekening bank dan dengan rekonsiliasi bank. Akan tetapi, bukti
pengeluaran kas tidak efektif untuk mengungkapkan cek yang ditulis dalam jumlah yang
tidak sesuai, cek palsu atau salah saji lainnya dimana jumlah dolar yang muncul dalam
catatan pengeluaran kas tidak benar. Demikian juga, bukti penerimaan kas tidak dapat
digunakan untuk digunakan untuk mengungkapkan pencurian kas atau pencatatan dan
penyetoran jumlah kas yang tidak tepat.
Tes Transfer Antarbank
Para penggelap uang biasanya menutupi pencurian kas dengan praktik yang dikenal
sebagai kiting, yaitu mentransfer uang dari satu bank ke bank lainnya dan mencatat
transaksi tersebut dengan tidak benar. Jika transfer antarbank tidak dicatat hingga setelah
tanggal neraca, jumlah yang ditrasfer dicatat sebagai aset dikedua bank. Untuk menguji
kiting, serta kesalahan tidak sengaja dalam mencatat transfer antarbank, auditor dapat
mendata semua transfer antarbank yang dilakukan beberapa hari sebelum dan setelah
tanggal neraca dan menelusuri masing-masing ke catatan akuntansi agar pencatatannya
benar. Terdapat beberapa hal yang sebaiknya diaudit dalam skedul transfer antarbank,
yaitu:
 Ketepatan informasi di skedul transfer antarbank harus diverifikasi
 Transfer antarbank harus dicatat baik dalam laporan bank yang menerima maupun
bank yang mengeluarkan
  Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan dari setiap transfer harus berada
dalam tahun fiskal yang sama
 Pengeluaran dalam skedul transfer antarbank harus dimasukkan dalam atau
dikeluarkan dari rekonsiliasi bank akhir tahun dengan benar sebagai cek yang beredar
 Penerimaan dalam skedul transfer antarbank harus dimasukkan dalam atau dikeluarkan
dari rekonsiliasi bank akhir tahun dengan benar sebagai setoran dalam perjalanan
Walaupun pengujian audit untuk transfer antarbank biasanya berorientasi pada
kecurangan, pengujian tersebut sering kali dilakukan pada audit dimana terdapat sejumlah
transfer bank, tanpa memperhatikan pengendalian internal. Selain kemunkinan adanya
kiting, penanganan transfer yang salah juga dapat menghasilkan misklasifikasi antara kas
dan utang usaha. Materialitas transfer dan kemudahan melaksanakan pengujian membuat
banyak auditor yakin bahwa prosedur tersebut harus selalu dilaksanakan.
23.5 AUDIT ATAS AKUN INSTRUMEN KEUANGAN
– Mengidentifikasi Resiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Instrumen Keuangan
( Tahap I)
Resiko bisnis yang terkait dengan instrument keuangan akan bervariasi tergantung
pada signifikasi dan agresivitas investasi perusahaan.Resiko yang lebih tinggi akan
ditanggung oleh perusahaan yang berinvestasi dalam sekuritas yang kurang liquid atau
instrument keuangan derivative,dan jika proporsi investasi lebih besar dati total asset.
– Menetapkan Materialitas Kinerja dan Menilai Resiko Inheren ( Tahap I )
Saldo akun istrumen keuangan mungkin bersifat material tergantung pada jenis dan
frekuensi aktivitas investasi .Faktor faktor yang memepengaruhi resiko inheren atas
instrument keuangan meliputi tujuan manajemen terkait dengan aktivitas investasi ,
kompleksitas sekuritas atau derivative,pengalaman sebelumnya perusahaan dengan
investasi tertentu serta kompleksitas satandar akuntansi yang relevan.
– Menilai Resiko Pengendalian ( Tahap I)
Auditor harus memehamai efektivitas perancangan dan pengoperasian pengendalian
internal menyangkut inisiasi,otorisasi,pemrosesan,pengukuran nilai wajar dan
pengungkapan aktivitas operasi.
Hal yang penting ,manajemen harus memiliki:
 Strategi investasi dan kesadaran ats tingkat eksposur berbagai resiko
 Prosedur untuk mengklasifikasikan instrument keuangan dengan benar sebagai
perdagangan
 Prosedur untuk memulai dan mencatat transaksi
 Pengendalia internal yang ketat atas penentuan estimasi nilai wajar
 – Merancang dan Melaksanakan Pengujian Pengendalian dan Pengujian Subtantif
atas Transaksi
Pengujian transaksi yang akan dilakukan terkait dengan instrument keuangan meilputi
pengujian pembelian dan penjualan sekuritas serta derivative atau penyelesaian
transaksi hadging atau lindung nilai,keuntungan atau kerugian yang terkait, serta
bunga dan pendapatan deviden.Biasanya auditor mengandalkan laporan keuangan dan
saran broker,menelusuri pembayaran atau hasil pengeluaran dan penerimaan kas ,dan
lainya
– Merancang dan Melaksanakan Prosedur Anaitis ( Tahap II )
Prosedur analitis biasanya tidak begitu penting dalam menilai saldo akhir tahun
instrument keuangan karena saldo tersebut dapat berfluktuasi dari tahun ke tahun dan
tidak selalu terkait dengan akun lainya
– Merancang Pengujian atas Rincian Saldo Intrumen Keuangan ( Tahap III )
Titik awal pengujian saldo akhir akun instrument keuangan daalh mendapatkan
skedul aktivitas investasi salaam tahun berjalan.Skedul aktivitas investasi akan
meliputi saldo awal,pembelian dan penjualan instrument keuangan serta
keuntungan dan kerugian terkait,saldo akhir tahun yang dicatat pada nilai pasar
wajar atau nilai lain konsisten dengan standar akuntansi.
Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo Prosedur pengujian atas rincian saldo yang
umum
Istrumen keuangan seperti terdaftar padaskedul Menfoot skedul aktivitas investasi
aktivitas investasi telah di foot dengan benar Membuktikan skedul aktivitas investasi atas
dan sesuai dengan buku besar umum ( detail penambahan dan pengurangan
in) Menelesuri saldo akhir per kategori ke buku
besar umum
Instrument keuangan seperti terdaftar pada Kofirmasi kepada broker dealer
skedul aktivitas investasi memang ada ( Inspeksi fisik sekuritas atau kontrak derivative
eksistensi Menginspeksi perjanjian yang mendasari
Instrumen keuangan yang ada sudah dicatat (
kelengkapan )
Instrumen keuangan seperti terdaftar pada
skedul aktivitas investasi sudah akurat (
keakuratan )
Instrumen keuangan telah diklasifikasikan Pengujian atas klasifikasi yang tepat sebagai
secara tepat dalam laporan keuangan ( perdagangan tersedia untuk dijual atau ditahan
klasifikasi ) hingga jatuh tempo
Menverifikasi klasifikasi yang tepat
Transaksi instrument keuangan dicatat dalam Memeriksa transaksi tertentu mendekati akhir
periode yang tepat ( pisah batas ) tahun dan nasihat broker terkait untuk
menentukan apakah hal itu dicatat paada
periode yang sesuai
Instrumen keuangan yang tercantum dalam Menverivikasi harga pasar yang ditetapkan
skedul aktivitas investasi pada akhir tahun Menguju klasifikasi manajemen
telah dinyatakan pada jumlah yang tepat sesuai Menguji asumsi manajemen terkait dengan
dengan standar akuntansi (Nilai realisasi ) penilaian
Mempertimbangkan penggunaan jasa spesialis
untuk menguji estimasi nilai wajar
Mempertimbangkan apakah diperlukan
penurunan nilai kerugian
Entitas memiliki ha katas instrument keuangan Memeriksa dokumen dan kontrak yang
yang tercantum dalam skedul aktivitas mendasari
investasi ( hak ) Mengkonfirmasi syarat syarat signifikan
dengan pihak terkait dalam kontrak derivative
Meriview notulen rapat dewan untuk
menentukan apakah ada sekuritas yang
digadaikan sebagai agunan