Ethics in Public Sector Accounting Practice

1. Understanding Public Sector Accounting

Of the various books of Anglo American, International Public Sector Accounting

interpreted as a private accounting mechanisms applied in the practices of public
organizations. Understanding of the public sector is often defined as a complement to
government regulation which accumulate public sector debt and public sector borrowing
demand in a particular year. This articulation impact from the standpoint of economic and
political debate that had dominated public sector.
In terms of public policy, public sector understood as tax demands, excessive
bureaucracy, big government and nationalization versus privatization. Clearly, the public
sector in the broad sense is called the field to discuss the state management methods.
Meanwhile, in a narrow sense, is defined as the discussion of taxes and taxation policy. Of
the various names that appeared, the public sector can be interpreted from different
disciplines which generally differ from one another.
From the various old books published by Western Europe, public sector accounting
called government accounting. And on numerous occasions referred to also as public
financial accounting. Various recent developments as a result of the successful application of
the accrual base in New Zealand this understanding changes, public sector accounting is
defined as the accounting of public funds. Public funding is defined as funds owned by the
community, not the individual, which is usually managed by public sector organizations, and
also the cooperation projects of public and private sectors.
Thus, the Public Sector Accounting can be defined as a mechanism of technical and
accounting analysis applied to the management of public funds in higher institutions of state
and departments under it, local governments, enterprises, public enterprises, NGOs and social
foundations, as well as on joint projects public and private sectors. The point of public sector
organizations are organizations that use public funds, so the need to accountability to society,
and has a character that shows variations in social, economic, political, and characteristics
according to the legislation.
Public sector accounting is an accounting field that has the scope of high state
institutions and departments under it, local governments, foundations, political parties,
universities and other nonprofit organizations, such as:

1
 1. Public sector organizations can be limited to organizations that use public funds, so
the need to carry out accountability to the public. In Indonesia, Public Sector
Accounting covers several key areas, namely:
a. Accounting for Central Government
b. Accounting for Local Government
c. Accounting for political parties and NGOs
d. Accounting Foundation
e. Accounting Education and Health
f. Accounting for Places of Worship
2. Activities are closer to the market was never intended to move public sector
organizations to the private sector.

2. Public Sector Accounting Profession

Profession accountant with the accounting discipline is considered by Anglo

American influence growth worldwide business. Some countries, such as Russia and Eastern
European countries, who were not affected, began to experience significant changes in the
accounting field. Should a field of science, accounting greatest strengths is its main
weakness. Money is a medium of exchange arbiter and source of wealth, so the accountant
paid to develop the wealth of others. The linkage of this profession with the chain of money
that has caused rapid deployment to various organizations.
Initially the accounting profession is raised in an organization the Institute of
Chartered Accountans which was established in 1880. This development is reinforced by the
agency The Corporate Treasurers and Accounting Institute in 1885. Two of these institutions
were a form of local government. However, the real goal is to present municipal accounting
in the company. Subsequently came the organization of the Chartered Institute of Public
Finance and Accounting which certifies workers in the public sector. So that the legitimacy
of the sub-discipline of public sector accounting officially exist.
In England in the late 19th century, the company founded by the municipal
government to meet the needs of the community. This service process became the biggest
public sector, outside the defense and security sectors. Accounting in the local government or
municipal-called "public sector accounting". In the middle of the 12th century, with
consideration of efficiency, a company incorporated in the township of national industry and
the national service system. This condition is actually strengthens sisektor public accountant.

2
Establishment of the Indonesian Institute of Accountants Compartment begun to raise public
sector. These compartments accommodate workers in accounting and accountants working in
public sector organizations.
The process of developing public sector accounting profession is influenced by:
1. Capacity and economic policy objectives, so that aspect of cultural, social, political
economy became dominant.
2. The orientation of the management of public sector organizations will change the
direction of the development of accounting organization.
3. The key to solving the problems of public sector accounting is a logical simplification to
create the complexity of the field of public sector accounting.

3. Dimensions of Public Accountability

Public accountability is the obligation of the agent to manage resources, reporting,

and disclose all activities and events related to the use of public resources to the party giving
the mandate (the principal). In the context of government organizations, public accountability
is the provision of information on the activities and performance of the government to the
parties concerned. The main emphasis of public accountability is the provision of information
to the public and other constituents that become stakeholders ( stakeholders ).
Public accountability is also associated with the obligation to explain and answer
questions about what has been, is being, and planned for public sector organizations. Public
sector accountability should be done by the public sector organization consists of several
aspects.
Dimensions of public accountability that must be met by public institutions, among
others:
1. Accountability law and honesty
Legal accountability and honesty is the accountability of public institutions to behave
honestly in work and comply with the provisions of applicable law. The use of public funds
must be done correctly and has received authorization.
2. Accountability managerial
Managerial accountability is a public institution to manage the organization efficiently
and effectively. Managerial accountability can also diartiakan as accountability for
performance.

3
 3. Accountability program
Accountability program with regard to consideration of whether the set goals can be
achieved or not, and whether the organization has considered alternative programs that
provide optimal results with minimal costs.
4. Accountability Policy
Accountability policies related to the accountability of public institutions on policies
taken. Public institutions should be able to account for policies that have been implemented
by considering the impact in the future.
5. Accountability financial
Financial accountability is the accountability of public institutions to use public
money secaea economic, efficient, and effective, there is no wastage and leakage of funds and
corruption. Financial accountability emphasis on the size of the budget and financial.
Financial accountability is very important for the management of public finances will be the
public's attention.

4. Presentation of Financial Statements

In Government Accounting Standard (PSAP) No. 01 mentions general purpose

financial statements is to present information about the financial position, the realization of
the budget, cash flow and financial performance of a reporting entity that is useful to users in
making and evaluating decisions about the allocation of resources. While the government's
special purpose financial reporting is to provide information useful for decision-making and
to demonstrate the accountability of the entity for the resources entrusted to it by:
1. Provide information about the position of economic resources, liabilities, and equity of
government funds.
2. Provide information about changes in the position of economic resources, liabilities, and
equity of government funds.
3. Provide information about the source, allocation and use of economic resources.
4. Provide information regarding the observance of the realization of the budget.
5. Provide information on how the reporting entity to fund its activities and meet its cash
needs.
6. Provide information on the potential of governments to finance implementation of the
activities of government.
7. Provide useful information to evaluate the reporting entity's ability to fund its activities.

4
 5. Components of the basic financial statements

1. Budget Realization Report

Budget Realization Report presents an overview of sources, allocation and use of
economic resources that are managed by the central government / regions in the reporting
period. Budget Realization Report disclose the financial activities of the central government /
regions showing the observance of APBN / APBD.
2. Statement of Financial Position
Statement of Financial Position describe the financial position of the government
regarding the assets, liabilities, and equity funds on a specific date.
3. Statement of Cash Flows
Presenting information about the source, use, changes in cash and setarakas at the
reporting date.
4. Notes to the Financial Statements
Provide information about the explanation of each account listed company's financial
statement.
Components of the financial statements presented by each of the reporting entity,
unless the Statement of Cash Flows are only served by a unit that has the function of treasury
(General Treasurer / Regions). In addition to presenting basic financial statements, the
reporting entity allowed to present:
a. Statement of Financial Performance
Presented by an entity that applies the accrual basis. Financial Performance Report
presents at least the following items:
 Income from operations;
 Expenses by functional classification and economic classification;
 Surplus or deficit.
b. Statement of Changes in Equity
In the Statement of Changes in Equity of at least served only posts:
 The rest is more / less budget financing;
 Each item of income and expenditure as well as total as required in other standards,
which are recognized directly in equity;
 The cumulative effect of changes in accounting policies and correction of
fundamental errors that are arranged in a separate standard.

5
 Etika dalam Praktik Akuntansi Sektor Publik

1. Pengertian Akuntansi Sektor Publik

Dari berbagai buku Anglo Amerika, Akuntansi Sektor Publik diartikan sebagai
mekanisme akuntansi swasta yang diberlakukan dalam praktik-praktik organisasi publik.
Pemahaman sektor publik sering diartikan sebagai aturan pelengkap pemerintah yang
mengakumulasi utang sektor publik dan permintaan pinjaman sektor publik untuk suatu tahun
tertentu. Artikulasi ini dampak dari sudut pandang ekonomi dan politik yang selama ini
mendominasi perdebatan sektor publik.
Dari sisi kebijakan publik, sektor publik dipahami sebagai tuntutan pajak, birokrasi
yang berlebihan, pemerintahan yang besar dan nasionalisasi versus privatisasi. Terlihat jelas,
dalam arti luas sektor publik disebut bidang yang membicarakan metode manajemen negara.
Sedangkan dalam arti sempit, diartikan sebagai pembahasan pajak dan kebijakan perpajakan.
Dari berbagai sebutan yang muncul, sektor publik dapat diartikan dari berbagai disiplin ilmu
yang umumnya berbeda satu dengan yang lain.
Dari berbagai buku lama terbitan Eropa Barat, akuntansi sektor publik disebut
akuntansi pemerintah. Dan di berbagai kesempatan disebut juga sebagai akuntansi keuangan
publik. Berbagai perkembangan terakhir sebagai dampak keberhasilan penerapan accrual
base di Selandia Baru pemahaman ini berubah, akuntansi sektor publik didefinisikan sebagai
akuntansi dana masyarakat. Dana masyarakat diartikan sebagai dana yang dimiliki oleh
masyarakat bukan individual, yang biasanya dikelola oleh organisasi-organisasi sektor publik,
dan juga pada proyek-proyek kerjasama sektor publik dan swasta.
Jadi, Akuntansi Sektor Publik dapat didefinisikan sebagai mekanisme teknik dan
analisis akuntansi yang diterapkan pada pengelolaan dana masyarakat di lembaga-lembaga
tinggi negara dan departemen-departemen di bawahnya, pemerintah daerah, BUMN,
BUMD, LSM dan yayasan sosial, maupun pada proyek-proyek kerjasama sektor publik
dan swasta. Intinya organisasi sektor publik adalah organisasi-organisasi yang menggunakan
dana masyarakat, sehingga perlu melakukan pertanggungjawaban ke masyarakat, dan
mempunyai karakter yang menunjukkan variasi sosial, ekonomi, politik, dan karakteristik
menurut undang-undang.
Akuntansi sektor publik merupakan bidang akuntansi yang mempunyai ruang lingkup
lembaga-lembaga tinggi negara dan departemen-departemen di bawahnya, pemerintah

6
daerah, yayasan, partai politik, perguruan tinggi dan organisasi-organisasi nonprofit lainnya,
seperti:
1. Organisasi sektor publik dapat dibatasi dengan organisasi-organisasi yang menggunakan
dana masyarakat, sehingga perlu melakukan pertanggung-jawaban ke masyarakat. Di
Indonesia, Akuntansi Sektor Publik mencakup beberapa bidang utama, yakni:
a. Akuntansi Pemerintah Pusat
b. Akuntansi Pemerintah Daerah
c. Akuntansi Parpol dan LSM
d. Akuntansi Yayasan
e. Akuntansi Pendidikan dan Kesehatan
f. Akuntansi Tempat Peribadatan
2. Aktivitas yang mendekatkan diri ke pasar tidak pernah ditujukan untuk memindahkan
organisasi sektor publik ke sektor swasta.

2. Profesi Akuntan Sektor Publik

Profesi akuntan dengan disiplin akuntansinya dianggap oleh Anglo Amerika sangat
mempengaruhi pertumbuhan bisnis di seluruh dunia. Beberapa negara, seperti Rusia dan
negara Eropa Timur, yang dulunya tidak terpengaruh, mulai mengalami perubahan yang
signifikan dalam bidang akuntansi. Selayaknya suatu bidang ilmu, kekuatan terbesar
akuntansi adalah kelemahan utamanya. Uang merupakan alat tukar penengah dan sumber
kekayaan, sehingga akuntan dibayar untuk mengembangkan kekayaan orang lain. Keterkaitan
profesi ini dengan mata rantai uang yang telah menyebabkan penyebaran yang cepat ke
berbagai organisasi.
Awalnya profesi akuntansi dimunculkan dalam suatu organisasi Institute of Chartered
Accountans yang didirikan pada tahun 1880. Perkembangan ini diperkuat oleh lembaga The
Corporate Treasurers and Accounting Institute pada tahun 1885. Dua lembaga ini merupakan
bentukan pemerintah daerah. Namun demikian tujuan sebenarnya adalah mempresentasikan
akuntansi di perusahaan kota praja. Selanjutnya muncullah organisasi Chartered Institute of
Publik Finance and Accounting yang mensertifikasikan para pekerja di sektor publik.
Sehingga legitimasi sub disiplin akuntansi sektor publik resmi ada.
Di Inggris pada akhir abad 19, perusahaan didirikan oleh pemerintah kota praja untuk
memenuhi kebutuhan masyarakat. Proses pelayanan ini menjadi sektor publik terbesar, di luar
sektor pertahanan dan keamanan. Akuntansi di pemerintah daerah atau kota praja disebut

7
“akuntansi sektor publik”. Di pertengahan abad ke 12, dengan pertimbangan efisiensi,
perusahaan kota praja disatukan dalam industri nasional dan sistem pelayanan nasional.
Kondisi ini justru memperkuat akuntan sisektor publik. Berdirinya Ikatan Akuntan Indonesia
mulai memunculkan Kompartemen Akuntan Sektor Publik. Kompartemen ini mewadahi para
pekerja bidang akuntansi dan akuntan yang bekerja di organisasi sektor publik.
Proses pengembangan profesi bidang akuntansi sektor publik sangat dipengaruhi oleh:
1. Kapasitas dan tujuan kebijakan ekonomi, sehingga aspek budaya, sosial politik ekonomi
menjadi dominan.
2. Orientasi pengelolaan organisasi sektor publik akan mengubah arah pengembangan
organisasi akuntansi.
3. Kunci pemecahan permasalahan akuntansi sektor publik adalah penyederhanaan yang
logis untuk menciptakan kompleksitas bidang akuntansi sektor publik.

3. Dimensi Akuntabilitas Publik

Akuntabilitas publik adalah kewajiban agen untuk mengelola sumber daya,

melaporkan, dan mengungkapkan segala aktivitas dan kegiatan yang berkaitan dengan
penggunaan sumber daya publik kepada pihak pemberi mandat (prinsipal). Dalam konteks
organisasi pemerintah, akuntabilitas publik adalah pemberian informasi atas aktivitas dan
kinerja pemerintah kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Penekanan utama akuntabilitas
publik adalah pemberian informasi kepada publik dan konstituen lainnya yang menjadi
pemangku kepentingan (stakeholder).
Akuntabilitas publik juga terkait dengan kewajiban untuk menjelaskan dan menjawab
pertanyaan mengenai apa yang telah, sedang, dan direncanakan akan dilakukan organisasi
sektor publik. Akuntabilitas sektor publik yang harus dilakukan oleh organisasi sektor publik
terdiri dari beberapa aspek.
Dimensi akuntabilitas publik yang harus dipenuhi oleh lembaga-lembaga
publik tersebut antara lain:
1. Akuntabilitas hukum dan kejujuran
Akuntabilitas hukum dan kejujuran adalah akuntabilitas lembaga-lembaga publik
untuk berperilaku jujur dalam bekerja dan mentaati ketentuan hukum yang berlaku.
Penggunaan dana publik harus dilakukan secara benar dan telah mendapat otorisasi.

8
2. Akuntabilitas manajerial
Akuntabilitas manajerial adalah pertanggungjawban lembaga publik untuk melakukan
pengelolaan organisasi secara efisien dan efektif. Akuntabilitas manajerial dapat juga
diartiakan sebagai akuntabilitas kinerja.
3. Akuntabilitas program
Akuntabilitas program berkaitan dengan pertimbangan apakah tujuan yang ditetapkan
dapat dicapai atau tidak, dan apakah organisasi telah mempertimbangkan alternatif program
yang memberikan hasil yang optimal dengan biaya yang minimal.
4. Akuntabilitas kebijakan
Akuntabilitas kebijakan terkait dengan pertanggungjawaban lembaga publik atas
kebijakan-kebijakan yang diambil. Lembaga-lembaga publik hendaknya dapat
mempertanggungjawabkan kebijakan yang telah diterapkan dengan mempertimbangkan
dampak di masa depan.
5. Akuntabilitas finansial
Akuntabilitas finansial adalah pertanggungjawaban lembaga-lembaga publik untuk
menggunakan uang publik secaea ekonomi, efisien, dan efektif, tidak ada pemborosan dan
kebocoran dana serta korupsi. Akuntabilitas finansial menekankan pada ukuran anggaran dan
finansial. Akuntabilitas finansial sangat penting karena pengelolaan keuangan publik akan
menjadi perhatian masyarakat.

4. Penyajian Laporan Keuangan

Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintah (PSAP) No. 01 menyebutkan tujuan

umum laporan keuangan adalah menyajikan informasi mengenai posisi keuangan, realisasi
anggaran, arus kas, dan kinerja keuangan suatu entitas pelaporan yang bermanfaat bagi para
pengguna dalam membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya.
Sementara tujuan khusus pelaporan keuangan pemerintah adalah untuk menyajikan informasi
yang berguna untuk pengambilan keputusan dan untuk menunjukkan akuntabilitas entitas atas
sumber daya yang dipercayakan kepadanya dengan:
1. Menyediakan informasi mengenai posisi sumber daya ekonomi, kewajiban, dan ekuitas
dana pemerintah.
2. Menyediakan informasi mengenai perubahan posisi sumber daya ekonomi, kewajiban,
dan ekuitas dana pemerintah.

9
3. Menyediakan informasi mengenai sumber, alokasi, dan penggunaan sumber daya
ekonomi.
4. Menyediakan informasi mengenai ketaatan realisasi terhadap anggarannya.
5. Menyediakan informasi mengenai cara entitas pelaporan mendanai aktivitasnya dan
memenuhi kebutuhan kasnya.
6. Menyediakan informasi mengenai potensi pemerintah untuk membiayai penyelenggaraan
kegiatan pemerintah.
7. Menyediakan informasi yang berguna untuk mengevaluasi kemampuan entitas pelaporan
dalam mendanai aktivitasnya.

5. Komponen laporan keuangan pokok

1. Laporan Realisasi Anggaran

Laporan Realisasi Anggaran menyajikan ikhtisar sumber, alokasi dan penggunaan
sumber daya ekonomi yang dikelola oleh pemerintah pusat/daerah dalam satu periode
pelaporan. Laporan Realisasi Anggaran mengungkapkan kegiatan keuangan pemerintah
pusat/daerah yang menunjukkan ketaatan terhadap APBN/APBD.
2. Laporan Posisi Keuangan
Laporan Posisi Keuangan menggambarkan posisi keuangan pemerintah mengenai
aset, kewajiban, dan ekuitas dana pada tanggal tertentu.
3. Laporan Arus Kas
Menyajikan informasi mengenai sumber, penggunaan, perubahan kas dan setarakas
pada tanggal pelaporan.
4. Catatan Atas Laporan Keuangan
Menyajikan informasi mengenai penjelasan dari setiap akun yang terdapat pada
laporan keuangan perusahaan
Komponen laporan keuangan tersebut disajikan oleh setiap entitas pelaporan, kecuali
Laporan Arus Kas yang hanya disajikan oleh unit yang mempunyai fungsi perbendaharaan
(Bendahara Umum Negara/Daerah). Selain menyajikan laporan keuangan pokok, entitas
pelaporan diperkenankan menyajikan:

10
a. Laporan Kinerja Keuangan
Disajikan oleh entitas yang menerapkan basis akrual. Laporan Kinerja Keuangan
sekurang-kurangnya menyajikan pos-pos sebagai berikut:
 Pendapatan dari kegiatan operasional;
 Beban berdasarkan klasifikasi fungsional dan klasifikasi ekonomi;
 Surplus atau defisit.
b. Laporan Perubahan Ekuitas
Dalam Laporan Perubahan Ekuitas sekurang-kurangnya hanya disajikan pos-pos:
 Sisa lebih/kurang pembiayaan anggaran;
 Setiap pos pendapatan dan belanja serta totalnya seperti diisyaratkan dalam
standar-standar lainnya, yang diakui secara langsung dalam ekuitas;
 Efek kumulatif atas perubahan kebijakan akuntansi dan koreksi kesalahan yang
mendasar diatur dalam suatu standar terpisah

11