SOMMAIRE : Stommé pan: Heeda SaBmak ~Avant propos .. Sommaire .... Introduction générale... -Premiére partie : Travaux de fin d’exercice .............. Chapitre 1 : La régularisation des stocks Chapitre 2 : Les amortissements .... Chapitre 3 : Les provisions Chapitre 4 : La régularisation des comptes de charges et de produits ...... -Dewxiéme partie : Etats de synthése Chapitre 1 ; Les écritures de détermination des résultats Chapitre 2 : La présentation du CPC et du bilan ......... Chapitre 3 : L’état des soldes de gestion ... Chapitre 4 : L'état d‘informations complémentaires Chapitre 5 : Le tableau de financement ...... ou 13 33 131 181 183 209 241 267 283 3Titre Auteur Dépét légal ISBN Impression Editeur : COMPTABILITE GENERALE Conforme au plan comptable marocain TOME 2 Travaux de fin d'exercice Ftat se synihése 48 Edition 2015 : Brahim AAQUID: | 2015 MO 0022 : | 978-9954-9534-1-9 Tuibgt ABiygMly Hagleadtt IMPRIMERIE PAPETERIE EL WATANYA 1ue Abou Oubside, Cité Mohammacia, Marrakech "al cb 24 8037 TALC / OS 2430 25 os msi - MEDIAS Tel : 06 61 80 80 28 Fax: 05 24 34 45 99 \wwew,rmsm-medias.coma ‘ 3 “avarenov0s AVANT PROPOS teme d’organisation de l'information des données de bases chiffrées dinformations destinées aux La comptabilité générale est un sys! financiére permettant de saisir, classer, enre: et de fournir, aprés traitement, un ensemble différents utilisateurs. Le présent ouvrage est consacré a étude de conformément aux dispositions du code général de la nor % comporte un cours résumé et des exercices corriges dans deux parties : gistrer la comptabilité générale malisation comptable. II -Premiére partie : Travaux de fin d’exercice -Deuxiéme partie : Etats de synthese is par plusieurs Chaque partie se compose des chapitres qui sont en: rapprochement du exemples et exercices corrigés et commentés pour un meilleu théorique au pratique. Les exercices ont été élaborés et classés selon un ordre pédagogique progressif allant du simple au complexe. Le présent ouvrage se veut un manuel pédagogique visant a simplifier la lecture de la comptabilité générale. 5 } Ce livre sadresse aux éléves de cyde du baccalauréat en sciences économiques I et gestion, aux étudiants des facultés des sciences juridiques, économiques et sociales et a ceux des écoles supérieures de gestion et de commerce ainsi qu’aux stagiaires de l'office de formation professionnelle et de promotion du travail. 1 S'adresse également aux étudiants des classes préparatoires en économie et gestion et @ ceux de BTS ainsi qu’aux enseignants de la comptabilité générale, aux professionnels et aux praticiens de la comptabilité générale dans l'entreprise. 4 Nous errs que cet ouvrage répondra aux aspirations et aux préoccupations : 7 dl ae les catégories de fa Population-cible. Comme Nous souhaitons ; utes suggestions et observations susceptibles d’améli il towel cliorer cet outil de Brahim AAOUID tissan555@gmail.comINTRODUCTION GENERALE i INTRODUCTION GENERALE Les travaux d'inventaire sont constitués de Yensemble des travaux comptables et extra-comptables réalisés en fin d’exercice et qui permettent 8 Ventreprise de connaitre sa situation patrimoniale et de déterminer son résultat. Généralement les opérations d’inventaire se déroulent en deux temps: Tout d’abord, les travaux extra-comptables qui consistent a déterminer : 3 -Les éléments constitutifs de la situation réelle de Ventreprise & la date de Vinventaire. C'est un recensement en quantité des biens de Ventreprise.II s‘agit ¢’un contréle physique. -La valeur des éléments d’actif et de passif de l'entreprise 4 la date inventaire, C’est une estimation de la valeur des biens de Ventreprise.II s‘agit d‘un contréle d’évaluation. Uinventaire extra-comptable nécessite un travail considérable. C’est pourquoi Yentreprise doit lui consacrer, pendant plusieurs jours,la majeure paitie de son activité, Elle peut méme fermer pendant cette période pour cause d'inventaire. Ace stade, il n'y a aucune écriture comptable, ai de dotation dans jes comptes. Ensuite, les travaux comptables qui consistent 4 régulariser + -Les comptes d’actif et de passif, en harmonie avec les résultats de Vinventaire extra-comptable, afin de donner une image fidéle de la situation de lentreprise a cette date. -Les comptes de produits et de charges, dont le solde ne correspond pas & la situation réelle de l'entreprise, afin de déterminer le plus exactement possible le résultat de l'exercice, A la fin de l’exercice comptable, les soldes des comptes de la balance avant inventaire ne refletent pas tous la situation réelle de Ventreprise. Il est donc nécessaire de les régulariser, c'est l'objet des écritures comptables de régularisation sans lesquelles la situation et le résultat obtenus seraient inexacts. Ace stade, des enregistrements comptables sont devenus nécessaires,E INTRODUCTION GENERALE - e aes Si la tenue de I'inventaire est utile, pour des raisons de gestion, elle constitue "aussi une obligation Iégale. Les travaux d'inventaire répondent donc a une double . necessite : légale et de gestion, 1 Obligation légale : Cette obligation résulte a la fois des dispositions de la lol comptable et celle du droit fiscal. Ainsi, la loi n°9-28 relative aux obligations comptables des commercants stipule que ; Article 5 : « La valeu d'un inventaire au moi Article 6 : «Hl doit étre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice ». r des éléments actifs et passifs de lentreprise doit faire Vobjet IRS une fois par exercice, & la fin de celui-ci », Article 7 : « La durée de lexercice est de douze mois, Elle peut exceptionnellement étre inférieure & douze Mois, pour un exercice donné », Article 9 : « Les personnes assujetties a la présente loi doivent établir des états de synthése annuels, a la céture de lexercice, sur le fondement des enregistrament comptables et de linventaire retracés dans le livre-journal, nu-fivre et livre dinventaire ». Vabsence d'inventaire est considérée par le orci grave, En effet, sur le plan fiscal et en vertu du pri ladministration fiscale doit recevoir le bilan, te état d’informations complémentaires afin de calerte 2- Nécessité de gestion : La gestion de l'entreprise nécessite des informations fables sur sa_ situation. Crest pourquoi & la fin de chaque exercice comptable, Ventreprise doit procéder & des travaux d'inventaire et d’évaluation des éléments de son patrimoine, Les travaux d’inventaire permettent 4 I’entreprise dl’arrater les comptes annuels de maniére donner grace au respect des principes Comptables, une image fidéle du patrimoine de Ventreprise, de sa situation financiére et de son niveau de résultat. Is ont pour objectif élaboration des documents de synthése qui sont des éléments essentiels pour l'information des tiers. Les états de synthése doivent comprendre autant dinformations qu'il est nécessaire pour donner une image fidéle des actifs et des passifs ainsi que de la situation financiére et des résultats de Ventreprise. Ces états de synthase comprennent le bilan, le compte de produits et charges (CPC), l'état des soldes de ©. gestion (ESG), état informations complémentaires (ETIC) et le tableau de *. financement (TF). Ils forment un tout indissociable,INTRODUCTION GENERALE SCHEMA DES ETAPES DE LINVENTAIRE COMPTABLE ———— BALANCE AVANT INVENTAIRE Cette balance comprend les soldes de tous les comptes 4 la date de Vinventaire INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE valuation de to: tiene Ces écritures concernent les stocks, les amortissements, jes provisions, et les comptes de gestion BALANCE APRES INVENTAIRE Ey Cette balance est établie aprés | régulacisations et regroupements | des comptes de gestion | | ETATS DE SYNTHESE Le | Ces dtats comprennent fe bil le bilan, te | CPC VESG, VETIC et le TF ee —___!1*¢ PARTIE TRAVAUX DE FIN TW EXERCICEa 13 FIN D'EXERCICE Premier Chapitre LA REGULARISATION DES STOCKS _avtio 1: TRAVA I- Notion des Stocks : 4+ Définition des stocks + tués par Vensemble des biens ou des servicts, propriété de i fave le cycle d'exploitation de Ventreprise pour €tre + ocessuis de production & Les stocks sont constit Ventveprise, qui interviennen vsolt-vendus en "état (les marchandises) ou au terme dun Pr venir ou en cours (es produits finis et les encours) voit consommés en général en premier usaoe (les matieres et Jes fournitures). enser les quantités en inyentaire est qualifié Ala cloture de chaque exercice comptable, lentreprise doit ret stork ot les enregistter & Vactif du bilan on les valorisant c Glinventaire extra-comptable ou intermittent. « consiste a suivre les connaitre & tout Llentreprise peut mettre en place un inventaire mouverents d’entrée et de sortie de stock, ce aul perm moment les quantités et valeurs en stock 2+ Variation des stacks La variation des stocks est la différence entre le stock fir Remarque Le montant du stock initial figure dans ta balance avant inventaire, “Le montant du stock final est donné par Iinventaire extra-comptable. on distingue entre la variation des stocks de marchandises, de matié : jes stod ,, de matiéres et fourni c’une patt, et la variation des stocks de biens produits et en cours d'autre part ld a- Stock de marchandises, de matiéres et fournitures : -Variation des stocks de marchandises = a variation des stocks de marchandises doit tre retranché ranchée (avec achats nets de marchandises (Achats moins les RRR obtenus) pour Aumine nati ase ‘chats revendus de marchandises figurant dans les charges d’exphoitation d See poste : 61:4 Achats revendus de marchandises, ARENA AN SSPE { Achats revendus de M°% = Achats de MS — Variation de stocks di le Mee “Lng variation de stock positive (SF ive (SF > SI) traduit un stoc a patie des achats de marchantdses a eh stockéee! done hae ee ite exploitation au CPC. ine diminution des charges “Une vaitlon de tuck negative (SF «SI wad uy stinky rarchandises a été vendue 892, Cest-a-dire une charges dlexploitation au CPC. fe vendue et done une mentation dos S jesPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 7 -Variation des stocks de matiéres et fournitures : La variation des stocks de matiéres et fournitures doit étre retranchée (avec son signe) des achats nets de matiéres et fournitures (Achats moins les RRR obtenus) pour fournir fe montant des achats consommeés de M et F figurant dans les charges d'exploitation du CPC dans le poste : 612 Achats consommés de matiéres et fournitures. [ackatsconsommés de MF = Achats de M.F — Variation de stocks de M.F -Une variation de stock positive (SF > SI) traduit un stockage, cest-d-dire une partie des achats de matiéres et fournitures a été stockée et donc une diminution des charges d’exploitation au CPC. -Une variation de stock négative (SF < SI) traduit un déstockage, cest-a-dire une partie des achats de matiéres et fournitures a été consommée et donc une augmentation des charges d’exploitation au CPC. b- Stock de biens produits et produits en cours : La variation des stocks de biens produits et produits en cours doit figurer (avec son signe) dans les produits d’exploitation du CPC. Contrairement aux variations des stocks de marchandises, de matiéres et fournitures, la variation de stock de biens produits et en cours est enregistrée au niveau du CPC dans un poste part : 713 Variation des stocks de produits. La production effective d'une entreprise industrielle curant un exercice comptable est divisée en deux parties : une partie est vendue et autre partie est stockée. Production de l’exercice = Ventes de biens produits + Variation de stocks de produits “Une variation de stock positive (SF > SI) traduit un stockage, cest-dire un accroissement de la production de l'exercice et donc une augmentation des produits d'exploitation au CPC. “Une variation de stock négative (SF < SI) traduit un déstockage, c'est-a-dire une réduction de la production de lexercice et done une diminution des produits d'exploitetion au CPC.Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE _ 15 Exemple : Ventreprise HASNA vous communique les informations suivantes au 31/12/2014 : Eléments Marchandises Matiéres | produits finis | premiéres -Stock initial 204.000 “340.000 101.600 “Stock final 191.000 480.000 141.600 ~Achats de marchandises 1.700.000 | s = -Achats de matidres premires _ 900.000 - -Ventes de produits finis - - 1.930.000 ‘Travail a faire : 1- Calculer le montant des achats revendus de marchandises. 2- Calculer le montant des achats consommés de matiéres et fournitures. 3- Calculer le montant de la production de l'exercice. Solution : 1+ Calcul des achats revendus de marchandises : Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises ~ Variation de stock — Achats de marchandises ~(Stock final ~ Stock initial) = 1.700.000 ~ (191.000 - 204.000) 1.700.000 - (-13.000) il s‘agit d'un déstockage 700.000 + 13.000 Achats revendus de marchandises = 1.713.000 dh. 2- Calcul des achats consommeés de matiéres et fournitures : Achats consommés de Met F = Achats de matiéres premiéres ~ Variation de stock = Achats de M.P (Stock final — Stock initial) = 900.000 — (480.000 ~ 340.000) = 900.000 — (4140.000) il s'agit d'un stockage = 900.000 ~ 140,000 chats consommés de M et F = 760.000 dh. 3- Calcul de la production de Vexercice : Production de Vexercice = Ventes de biens produits + Variation de stock = Ventes de produits finis + (Stock final ~ Stock initial) = 1.930.000 + (141.600 - 101.600) = 1,930,000 + (440,000) il s‘agit d’un stockage = 1,930,000 + 40.000 Production del'exercice = 1.970.000 dh.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 16 II- Traitement comptable : La régularisation des comptes de stocks en fin d'exercice s‘effectue comme sult : -Annulation de stock initial. -Constatation de stock final. 4- Stock de marchandises, de matiéres et fournitures : Cette catégorie de stock conceme Les postes: 31.1 Marchandises 312 Matiéres et fournitures consommables Les comptes: 6114 Variation des stocks de marchandises 6124 Variation des stocks de matiéres et fournitures Lécriture comptable consiste a annuler fe stock initial et & constater le stock final : ————————— aan — aay 61.. | Variation de stock de ST 31 ork de. st Annulation de stock inittal 31... | Stock de... " SF 61 Variation de stock de SF Constatation de stock final Exemple :Au niveau des stocks de marchandises et de matiéres premiéres : Passer les écritures nécessaires au journal de Ventreprise HASNA au 31/12/2014. Solution : 31/12/2014. ——__________ { 6114 | Variation de stock de marchandises 204,000 6124 | Variation de stock de matiéres et fournitures 340.000 3111 Stock de marchandises 204.000 3121 Stock de matiéres premiéres 340.000 Annulation de stock initial # B11 . 191.000 3121 | Stock de matiéres premieres 480.000 6114 Variation de stock de marchandises 191,000 6124 Variation de stock de matiéres et fournitures 480,000 Constatation de stock finalPartie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 17 a 2- Stock de biens produits et produits en cours : Cette catégorie de stock concerne : Les postes 313Produits en cours 314Produits intermédi 315 Produits finis res et produits résiduels Les comptes: 71.31 Variation des stocks de produits en cours 7132 Variation des stocks de biens produits 7134 Variation des stocks de services en cours Lecriture comptable consiste 8 annuler le stock initial et a constater le stock final : 713... [Variation de stock de... *12/N st a. Stock de | SI Annulation de stock initial 31... | Stock de 4 SF | | 713. Variation de stock de SF Consttation de tock fra | Exemple :Au niveau des stocks de praduits Passer les écritures nécassaires au journal de Ventrepris “2 HASNA au 31/12/2014, Solution : — — s/t ' 7132 | Variation de stock de biens produits a 101,600 3151 Stock de produits finis 101.600 Annulation de stock initial 3151 | Stock de produits finis ~— | 141,600 7132 Variation de stock de biens produits | 141.600 Constatation de stock final rs I Remarque Le compte variation des stocks peut se présenter ainsi : D__Variation des stocksc St SF -Si le stock final (SF) est supérieur au stock intial (SE), le compte variation des stocks a un solde créditeur, ce qui tradult un stackage (+). Si le stock initial (ST) est supérieur au stock final (SF), le compte variation des stocks a un solde débiteur, ce qui traduit un déstockage (+).RAVAUX DE FIN D'EXERCICE Pe ——__8 REGULARISATION DES STOCKS D ‘Stocksc D Variation des stocksc SI st SI tt se Annulation de stock Constatation de stock final D Variation des stocksc SI SF Débiteur SI > SF Déstockage (-) Augmentation des charges ou Diminution des produits Stockage (+) ‘Augmentation des produits ou Diminution des ChargesPartie 1; TRAVAUX DE FIN D‘EXERCICE EXERCICES EXERCICE 1.1: Uentreprise TAZI vous fournit les éléments suivants tirés de sa comptabilité ; Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 Comptes Montant 3121 | -Matiéres premigres ~ 45.500 3151___| Produits finis 7 163.750 Fiche de linventaire extra comptable au 31/12/2014 Comptes Montant 3121 —Matiéres premiéres 60.500 3151__ | -Produits finis - 153.250 Travail a faire ; 4+ Calculer et préciser ta signification de la variation des stocks. 2- Enregistrer les écitures riscessaires au journal de lentreprise TAZI. EXERCICE 1.2: Uentreprise RIDA vous fournit les élémen suivants tirés de sa comptabilité : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 " Soldes_ ne ‘Comptes - Débiteurs | Créditeurs 3111 ‘Marchandises 75.000, 3121 -Matiéres premieres 52.500 3151 ~Produits finis 125.000 e111 -Achats de marchandises | 650,000 6121 -Achats de matiéres premi¢res 780.000 7121 _| -Ventes de biens produits au Maroc 1.250.000 Fiche de linventaire extra comptable au 31/12/2014 Ne Comptes | Montant | Bill | -Marchandises ” : 2.800 3121 _ | -Matiéres premiéres a7c0n 3151 __ | -Produits finis _ - __118'500 Travail a faire : 4+ Calculer et préciser la signification de la variation des stocks. 2- Enregistrer les écritures nécessaires au journal de lentreprise RIDA. 3- Présenter l'extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014, 4- Calculer le montant des achats revendus de marchandises. 5+ Calculer le montant des achats consommeés de matigres et fournitures, 6- Calculer le montant de la production de l'exercice,20 F Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE EXERCICE 1.3 : De la comptabilité de l'entreprise ABDOU, on tire les informations suivantes : Extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014 ~ Soldes Ne Comptes Débiteurs | Créditeurs | 3121 | -Matiéres premieres 450.000 3151 | Produits finis 610.000 6121 —_ | -Achats de matiéres premigres 920.600 61241 | Variation des stocks de matiéres premiéres 60.800 71211 | -Ventes de produits finis 2.430.600 71321 -Variation des stocks de produits finis | __29.600. “ Travail a faire : 1- Préciser la signification de la variation des stocks. 2 Retrouver le montant de stock initial de matiéres premiéres. 3- Retrouver le montant de stock initial de produits finis. 4- Reconstituer les écritures de régularisation des stocks. EXERCICE 1.4: Extrait de la balance avant inventaire de l'entreprise ALHAD au 31/ Ne Comptes 3111 -Marchandises 3121. | -Matiéres premidres 6111 | -Achats de marchandises 6119 | -RRR obtenus sur achats de marchandises 6121 -Achats de matiéres premiéres 61291 _| -RRR obtenus sur achats de matiéres premigres Fiche de l'inventaire extra comptable au 31/12/2014 932.500 | ne | Comptes Montant 311 | -Marchandises SS dP 82.500 3121 -Matiéres premiéres 91.800 Travail a faire : 1- Calculer et préciser la signification de la variation des stocks 2; Passer au journal les écritures de régularisation des stocks, 3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises 4- Calculer le montant des achats consommeés de matiéres et fournitures,21 Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE EXERCICE 1.5 : 12/2014 Extrait de la balance avant inventaire de lentreprise TOUDRI au y 31/12/2014 Comptes “Achats de matiéres premieres Variation des stocks de matiéres et fournitures -RRR obtenus sur achats de matiéres premiéres -Ventes de produits finis -RRR accordés sur ventes des biens produits 60.000 Variation des stocks de produits finis _ 250.000 _| 150,000 Fiche de linventaire extra comptable au 31/12/2014 NO Comptes Montant 321 _ | -Matiéres premieres | 225.000 3151 _| -Produits finis _t 350.000 Travail a faire : 1- Calculer et préciser la signification de la variation d 2- Passer au journal les écritures de régularisation 3+ Calculer le montant du poste 612-Achats consornmes 4- Calculer le montant du poste 712-Ventes de biens EXERCICE 1.6 : es et fournitures. Extrait de la balance de l’entreprise TAHIRI au 31/12/2014 Soldes avant inventaire Soldes aprés inventaire | one Comptes au 31/12/2014 au 31/12/2014 Débiteurs | Créditeurs | Débiteurs | Créditeurs 6114 | -Variation des stocks de | marchandises Paes 125.600 - i Linventaire physique fait ressortir un stock final de marchandise calcul ee = er. Travail a faire : 4- Calculer le montant du stock final, 2 pole ster la variation des stocks aprés inventaire }- Reconstit é é ‘ ituer les écritures de regularisation du stock de marchand dises,partie 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE EXERCICE 1.7 : Extrait de la balance des comptes au 31/12/2014 Soldes avant inventaire | Soldes aprés inventaire Ne Comptes au 31/12/2014 au 31/12/2014 Débiteurs Débiteurs Créditeurs 3121 | -Matiéres premiéres - - 500.000 - 6121 | -Achats de matiéres 6.345.000 - 6.345.000 - premiéres -Variation des stocks de 61241 | spatigres premieres 740.000 - 240,000 - -Achats non stockés de 6125 | matiéres et fournitures Bove) - 60.000 - 6129. | “RRR obtenas sur achats - Eee - sasn00 consommés de matiéres et fournitures Travail 4 faire : du stock de matigres premiéres. ntaire, ats consommés de matiéres et fournitures. 1+ Reconstituer les écritures de ré 2- Interpréter la variation des stoc! 3- Calculer le montant du poste 612- EXERCICE 1.8: Extrait de la balance aprés inventaire de I'entreprise YARA au 31/12/2014 5 [_ Soldes y Comptes Débiteurs | Créditeurs 3121 _ | -Matires premieres 669.000 3151, | -Produits finis 750.000 6121 | -Achats de matiéres premieres 2.610.900 6125 | -Achats non stockés de matiéres et fournitures 31.600 61241 | -Variation des stocks de matiéres premiéres 210.000 61291 | -RRR obtenus sur achats de matiéres premigres 43.500 71211 | -Ventes de produits finis 5.251.800 7129 | -RRR accordés par l'entreprise 50.700 71321_| -Variation des stocks de produits finis 240.000 Travail a faire : 1- Retrouver les montants des stocks initiaux. 2+ Reconstituer les écritures de régularisation des stocks. 3 Calculer le montant du poste 612-Achats consommés de matiéres et fournitures.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D‘EXERCICE SOLUTION EXERCICE 1.1: 1- Calcul de la variation des stocks a- Matiéres premiéres : 23 Variation des stocks de M.P = Stock final de M.P ~ Stock initial de M.P Variation des stocks de M.P = 60.500 - 45.500 = +15.000 dh. On a une variation de stock positive (SF > SI), ce qui traduit un Stockage. b- Produits finis : Variation des stocks de P.F = Stock final de P.f — Stock initial de PF Variation des stocks de P.F = 153.250 ~ 163.750 = 10.500 dh. ‘Ona une variation de stock négative (SF < SI), ce qui tradui 2+ Enregistrement des écritures comptables au journal de Ventreprise TAZI - 6124 7132 3121 3151 3121 3151 6124 7132 —— 31/12/2014 Variation des stocks de matiéres et fournitures Variation des stocks de biens produits Matiéres premiéres Produits finis Annulation de stock initial oe Matiéres premires Produits finis Variation des stocks de matiéres et fournitures Variation des stocks de biens produits: Constatation de stock final it un Déstockage. 45.500 163.750 45.500 163.750 60,500 153.250 60.500 153.250Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 24- EXERCICE 1.2: 1- Calcul de la variation des stocks : a- Marchandises : Variation des stocks de Mt = Stock final de MS — Stock initial de Ms Variation des stocks de Ms" = 82.800 ~ 75.000 = +7.800 dh. On a une variation de stock positive, ce qui traduit un stockageouun solde créditeur. b- Matiéres premiéres : Variation des stocks de M.P = Stock final de M.P — Stock initial de M.P Variation des stocks de M.P = 47.600 - 52,500 = ~4.900 dh, On a une variation de stock négative, ce qui traduit un déstockageouun solde débiteur, c- Produits finis : Variation des stocks de P.F = Stock final de P.F ~ $i Variation des stocks de P.F = 118.500 - 125.00 On a une variation de stock négative, ce qui traduit un dés ce PF in solde débiteur. 2- Enregistrement des écritures comptables au journal de V'entreprise RIDA 31/2/2014. —___ 6114 | Variation des stocks de marchandises 75.000 6124 | Variation des stocks de matiéres et fournitures 52.500 7132 | Variation des stocks de biens produits 125.000 31 Marchandises 75.000 3121 Matiéres premiéres 52.500 3151 Produits finis | 125.000 Annulation de stock initial — «2 | 3111 | Marchandises 82.81 3121 | Matigres premiéres | seta 3151 | Produits finis 118.500 ene Variation des stocks de marchandises 82.800 ao Variation des stocks de matiéres et fournitures 47.600 Variation des stocks de biens produits 118.500 Constatation de stock final " |Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 2s 3- Présentation de la balance aprés inventaire : Extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014 Soldes Ne Comptes Créditeurs 3111 -Marchandises 3121 | -Matiéres premiéres 3151 | -Produits fis 118.500 6111 | -Achats de marchandises 650.000 “800 6114 ~Variation des stocks de marchandises : 6121 ~Achats de matiéres premiéres 780.000 6124 -Variation des stocks de matiares et fournitures 4,900 7121 | -Ventes de biens produits au Maroc : 1.250.000 7132__| -Variation des stocks de biens produits _ 6.500 4- Calcul des achats revendus de marchandises : Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises ~ Variation de stock de M®* = 650.000 - (+7.800) = 650.000 - 7.800 Achats revendus de marchandises = 642.200 dh. 5- Calcul des achats consommeés de matiéres et fournitures Achats consommés de M et F = Achats de matiéres premigres — \ stock de M.F = 780,000 — (-4.900) = 780.000 +4.900 Achats consommés de M et F = 784.900 dh, 6- Calcul de la production de l'exercice : Production de lexercice = Ventes de biens produits + Variation de stock de P.F = 1.250.000 + (— 6,500) = 1.250.000 ~ 6.500 Production de ’exercice = 1.243.500 dh.partie: TRAVAUKDEFIND'EXERCICE a EXERCICE 1.3: 4+ La signification de la variation des stocks : a- Matiéres premiéres : La variation des stocks de M.P présente un solde créditeur, il s‘agit d'un Stockage. b- Produits finis : La variation des stocks de M.P présente un solde débiteur, il s‘agit d’un Déstockage. 2+ Calcul du stock initial de matiéres premigres : Ona: Stock final de M.P = 460.000 Varlation des stocks de M.P = +60.800 (Solde positive car il s'agit d’un stockage) On saitque: Variation des stocks de M.P = Stock final ~ Stock initial Done 60,800 = 460.000 — Stock initial Crest-é-dire : Stock initial = 460.000 - 60.800 de M.P = 399.200 dh. 3- Calcul du stock initial de produits finis : Ona: Stock final de P.F = 610.000 Variation des stocks de P-F = - 29.600 (Solde négative car il s‘agit d'un déstockage) Stock ini On saitque : Variation des stocks ¢ k final - Stock initial Done : = 29.600 = 610.000 — Stock initial Crest-a-dire : Stock initial = 610.000 + 29.600 Stock initial de P.F = 639.600 dh. 4- Ecritures de régularisation des stocks See ee ~ 31/12/2014. ———_—___— 6124 | Variation des stocks de matiéres et fournitures 399.200 7132 | Variation des stocks de biens produits 639.600 3121 Matiéres premiéres 399.200 3151 Produits finis 639.600 Annulation de stock initial a 3121 | Matiéres premigres 460.000 3151 | Produits finis 610.000 6124 Variation des stocks de matiéres et fournitures 460.000 7132 Variation des stocks de biens produits 610.000 Constatation de stock finalPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE 2 EXERCICE 1.4; 1- Calcul de la variation des stocks : a- Marchandlises : Variation des stocks de M** = Stock final de M#* — Stock initial de M*= Variation des stacks de M*> = 52.500 - 60.000 = -7.500 dh. ‘On a une variation de stack négative, il s‘agit donc d’un Déstockage. b- Matiares premigres : Variation des stocks de M.P = Stock final de M.P ~ Stock initial de M.P Variation des stocks de M.P = 91.800 - 85.000 = +6.800 dh. ‘On a une variation de stock positive, il s‘agit donc d’un Stockage. 2- Ecritures de régularisation des stocks : 3112/2014 6114 | Variation des stocks de marchandises tap 60.000 6124 | Variation des stocks de matiéres et fournitures 85,000 3111 Marchandises 60.000 3121 Matiéres premiéres 85.000 Annulation de stock initial _——— a pape 3111 | Marchandises 52.500 3121 | Matiéres premieres 91.800 6114 Variation des sto sarchandises 52.500 6124 Variation des stocks de mai et fournitures 91.800 Constatation de stock final 3- Calcul des achats revendus de marchandises ‘Achats revendus de marchandises = Achats nets de M*** ~ Variation de stock de M*=* = (Achats de M*- RRR obtenus) ~ Variation de stock de M#> = (765.400 ~ 21.300) — (-7.500) = 744,100 + 7.500 Achats revendus de marchandises = 751.600 dh. 4- Calcul des achats consommés de matiéres et fournitures : Achats consommés de M et F = Achats nets de M,P — Variation de stock de M.F = (Achats de M.P - RRR obtenus) ~ Variation de stock de M.F = (932.500 — 48.600) — (+ 6.800) = 883,900 - 6.800 Achats consommés de M et F = 877.100 dh.28 Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE EXERCicE 1.5: 1- Calcul de la variation des stocks : ari dans la balance avant inventaire : Le montant de fa variation des stocks qui figure dans la bi vant it Morea au montant du stock initial qui a été annulé au début de Vexercice. a: Matiéres premiéres : Variation des stocks de M.P = Stock final de M.P ~ Stock initial de M.P Variation des stocks de M.P = 225,000 — 150.000 = +75.000 dh. Ona une variation de stock positive, il s'agit donc d'un Stockage. b- Produits finis : Variation des stocks de P.F = Stock final de P.F— Stock initial de P.F Variation des stocks de P.F = 350.000 — 250.000 = +100,000 dh, On a une variation de stock positive, il s'agit donc d'un Stockage. 2- Ecritures de régularisation des stocks : ee: EEE ccs 3121 3151 6124 7132 Matiéres premi&res Produits finis { Variation des stocks de matiéres et fournitures Variation des stocks de biens proc: Constatation de stock final | a - Ho of > 3+ Calcul des achats consommés de matigres et fouirnitures : 612-Achats consommés de M et F = Achats hets de M. Varkstiun de stock de MF = (Achats de M.P — RPR obtenus) — Variation de stock de M.F = (500.000- 40.000) - (4 75.000) = 480.000 ~ 75.000 612-Achats consommés de Mt 4 Calcul des ventes de bisns 712-Ventes de B et Produits= et F = 385.000 dh. Ventes nettes de pF 4. Variation de stock de pF = (Wentes de P.F ~ RRR accordé 'S) + Variation de stock de P.F = (900.000 ~ 60.000) + 100.000 StS produits = 940.909 dh.———— Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 29 EXERCICE 1.6: 4+ Calcul du montant du stock final : Ona: Stock initial de marchandises = 758.765 Et : Variation des stocks de marchandises = ~125.600 On sait que: Variation des stocks de marchandises = Stock final ~ Stock initial Done : 125.600 = Stock final — 758.785 Cest-a-dire : Stock final = 758.785 - 125.000 Stock final de marchandises = 633.185 dh. 2+ Interprétation de la variation des stocks aprés inventaire ,, Le montant de la variation des stocks de marchandises présente un solde débiteur, il s‘agit donc d'un Déstockage ou une différence négative entre le stock final et le stock initial. Cest-a-dire que le stock initial est supérieur au stock final. 3+ Reconstitution des écritures de régularisation du stock de marchandises : 01/01/2014 — 6114 | Variation des stocks de marchandises 758.785 3111 Marchandises | 758.785 Annulation de stock initial | i i 31/12/2014, —____ | 3111 | Marchandises 6114 Variation des stocks de marchandises Constatation de stock final | | 633.185 633.185Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE ° 30 EXERCICE 1.7 : 4- Reconstitution des écritures de régularisation du stock de matiéres premiéres : 01/01/2014 61241 | Variation des stocks de matiéres premiéres 740.000 3121 Matigres premiéres 740.000 Annulation de stock initial 31/12/2014 3121 | Matiéres premieres 500.000 61241 Variation des stocks de matiéres premiéres 500.000 Constatation de stock final 2+ Interprétation de la variation des stocks aprés inventaire : Le montant de la variation des stocks de matiéres premiéres présente un solde débiteur, il sagit donc dlun Déstockage ou une différence négative entre le stock final et le stock initial. C/est-a-dire que le stock initial est supérieur au stock final. 3+ Calcul des achats consommés de matiéres et fournitures : 612-Achats consommés de M et F = Achats nets de M.F — Variation de stock de M.F = (Achats de M.F— RRR obtenus) ~ Variation de stock de MF = [(6.345.000+ 60.000) ~ 145.960)} ~ (~ 240.000) = (6.405.000 - 145.000) + 240.000 = 6.260.000 + 240.000 = 6.500.000 612-Achats consommés de M et F = 6.500.000 dh._Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D‘EXERCICE 31 EXERCICE 1.8: 1- Calcul des montants des stocks initiaux : a- Matiéres premiéres : Ona : Stock final de matiéres premieres = 669.000 Et : Variation des stocks de matiéres premiéres = ~210.000 (S.D donc déstockage) On saitque : Variation des stocks de M.P = Stock final ~ Stock initial Donec : ~210,000 = 669.000 — Stock initial Clest-&-dire : Stock initial = 669.000 +210.000 Stock initial de matiéres premieres = 879.000 dh. b- Produits finis : Ona : Stock final de produits finis = 750.000 Et : Variation des stocks de produits finis = +240,000 (S.C donc stockage) Stock final ~ Stock initial On saitque > Variation des stocks de P. Donec : +240.000 = 750.000 — Stock initial Cest--dire : Stock initial = 750.000 ~240. 000 Stock initial de produits finis = 510.000 dh. 2+ Reconstitution des écritures de régularisation des stocks + —_____—— _ 01/01/2014 — 61241 | Veriation des stocks de matiéres premieres | 879.000 7132 | Variation des stocks de biens produits 510.000 3121 Matiares oremires 879.000 3151 Prode 510.000 Annulation de stock initial 31/12/2014 — 3121 | matidres premigres 669.000 3151, | Produits finis 750.000 61241 Variation des stocks de matiéres premieres 669.000 7132 Variation des stocks de biens produits 750.000 Constatation de stock final 3+ Calcul des achats consommés de matiéres et fournitures : 612-Achats consommés de M et F = Achats nets de M.F — Variation de stock de M.F = (Achats de M.F — RRR obtenus) ~ Variation de stock de M.F = {(2.610,900+ 31.600) - 43.500) ~ (- 210.000) = (2.642.500 ~ 43,500) + 210.000 = 2,599,000 + 210,000 = 2.809.000 612-Achats consommés de M et F = 2.809.000 dh.ee 33 Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE ee Deuxiéme Chapitre LES AMORTISSEMENTS 1- Notion d’amortissement : cel dium ameindrssonent _ table d’un al Llamortissement pour dépréciation est la constatation cope He igs technique OU de la valeur d’un éément cacti résultant de usage, du temp: toute autre cause dent les effets sont jugés irréversibles. épré temps sont En principe, “toutes ies immobllisations qui se ee. eee ae + os amortissables. Toutefois, certaines immobilisations ne s‘amortissent Pes. de commerce, des terrains et des immobilisations financieres. 2- Terminologie : a- Valeur d’entrée (V.E) = La valeur d’entrée ou la valeur d'origine est le montant par lequel un élément d’actif est inscrit dans les comptes au moment de son entrée dans le patrimoine. La valeur crentrée est égale au coiit d’acquisition hors taxe pour les immobilisations ‘acquises par Ventreprise et au cot de production pour les immobilisations produites par Ventreprise pour elle-méme. Coit d’acquisition = Prix d’achat + Frais d‘installation + Frais de transport + Frais de montage + Frais d’importation + TVA non récupérable Remarque : Pour fes frais d'acquisition tels que les droits d’enrec honoraires et les frais d‘actes sont comptabilisés au débit du compte : - 2121-Frais d’acquisition des immobilisations -_ Selon le principe du cod historique, la valeur d'entrée reste inchangé: s a ee tant ke est inscrt au bilan. Cette valeur d’entrés constitue la base de calcul des Smottesonert fen b- Durée ¢/amortissement (n a durée d'amortissement ou la durée de vie utilisation normale de limmobilisation, Proteble est le nombre dexercices © Taux d’amortissement (t) : Le taux d’amortissement est un coeffi na rn cient exprimé en ra al im Gleuler Ia dépréciation annuelle des immobilisations. Le ta xeon os a rica ee arden ane ux d'amortissement dépend de fa Taux d’amortissement = 100 jn & Annuité d’amortissement A): Cannuité d‘amortissement ou fa dotation et le monte récation any ie par Tense k f ant de la dépré ra 7 la dépréciation annuelle ¢ selon le systéme dlamortissement apie Ce montant peut étrepom: TRAVAUNDESINDEXERGCE 3 e- Valeur nette d’amortissement (VNA) : La valeur nette d’amortissement est constituée par la différ ‘ntré A ‘ence entre la valeur d'entrée tle cumul des amortissements pratiqués depuis acquisition de Vimmobilisation Exemple 1: Le 23/01/2014, une société a regu de son fournisseur la facture suivante : Facture n°R-785 Machine KY56 = Remise 10% = Net commercial 270.000 + Frais de transport 10.000 + Frais dinstallation 35.000 = Total (HT) 315.000 + TVA 20% 63.000 E + Frais ¢importaton 25.000 + Frais denregistrement 000 = Net & payer (TTC) La société régle 60% de la somme due par chégue bancaire 1n°4532, 10% est @ rembourser dans 18 moss, le reste est financé par un crédit Dancalre pour une ‘durée de trois ans. z Travail a faire : i 1! 1+ Calculer la valeur d’entrée de la machine, 3. Passer les écritures d’acquisition au journal. Solution : 1- Calcul de la valeur 'entrée : Cofit d’acquisition (HT) de la machine Valeur d’entrée = Prix d'achat (HT) + Frais installation + Frais transport + Frais importation 3 = 300,000 — (300.000410%) + 10,000 + 35.000 + 25.000 340.000 dh. Valeur d’entré 2-Ecritures c'acquisition : 2332 [ Matériel et outillage nea 340.000 “4 2121 | Frais d’acquisition des immoollisations 34551 | Etat, TVA récupéreble sur immobilisations 63.000 12.000 5141 Banque 249,000 1486, Fournisseurs d’immobilisations 41.500 124,500 1481 Emprunt auprés des établissements de crédit nm | Facture n°R-785,Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 35 Exemple 2: Le 01/01/2014, une entreprise a acquis une machine au prix de 144.000 dh (TTC). Le taux de TVA est 20%. Cette acquisition a entrain les frais suivants (HT) = -Frals dinstallation ; 15.000 dh -Frais de transport : 8.000 dh -Frais dimportation : 7,000 dh La durée de vie probable de cette machine est de 5 ans Travail a faire : 1- Calculer la valeur d’entrée de la machine. 2- Calculer le taux d’amortissement. . 3+ Calculer la premiere et fa deuxiéme annuité d’amortissement. 4- Calculer le cumnul d’amortissement au 31/12/2015. 5- Calculer la valeur nette d'amortissement au 31/12/2015. Solution : 4- Calcul de fa valeur d’entrée : Valeur d'entrée = Cofit d’acquisition (HT) de la machine = Prix d’achat (HT) + Frais installation + Frais transport + Frais importation = (144,000 / 1,2) + 15.000 + 8.000 + 7.000 = 120.000 + 30.000 Valeur d’entrée = 150.000 dh. 2+ Calcul du taux d’amortissement : Taux d’amortissement = 100 /n = 100/5 Taux d’amortissement = 20%. 3- Calcul de la premiere et la deuxiéme annuité Annuité = Valeur c'entrée XTaux d’amortissement Premigre annuité = 150.000 X 20% = 30.000 dh. Deuxiéme annuité = 150.000 X 20% = 30.000 dh, 4- Calcul du cumul d’amortissement eu 31/12/2015: i ‘Cumul d’amortissement = Premiére annuité (2014) + Deuxi&me annuité (2015) 30.000 + 30.000 Cumul d’amortissement = 60.000 dh. 5+ Calcul de la valeur nette d'amortissement au 31/12/2015: Vale ‘ js ur nette d’amortissement = Valeur c’entrée - Amortissements cumulés = 150.000 — 60,000 Valeur nette d'amortissement = 90.000 dh,Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE II- Procédés d‘amortissements : Généralement, on distingue deux procédés de calcul des amortissements : Famortissement constant ou linéaire et 'amortissement dégressif ou décroissant. 1- Amortissement constant : a- Principe : Le calcul de 'amortissement constant repose sur le principe selon lequel le montant de la dépréciation reste le méme pour chacun des exercices formant la durée de vie de Vimmobilisation, Annuité d’'amortissement = Valeur d’entrée / Durée de vie Annuité d’amortissement = Valeur d’entrée X Taux d‘amortissement b- Plan d’amortissement Le pian d’amortissement est un tableau qui retrace les éléments d’amortissement d'une a immobilisation depuis sa date d’acquisition jusqu’ la fin de sa Exemple : Une entreprise a acquis le 01/01/2014 une machine probable d'utitsation est de 4 ans, Travail 3 faire: 4+ Calculer le taux d’amortissement. 2+ Calculer le montant de l'annuité constante. 3+ Présenter le plan d’amortissement. Solution : 1+ Calcul du taux d'amortissement : = 4ans 100 / 4clest-a-dire t= On ala durée de vie de machine est de : Donec le taux d’amortissement est 2 Calcul de Yannuité constante + Annuité = Valeur d'entrée / Durée de vie = 100.000 / 4 faleur d’entrée X Taux d’amottissement = 100,000 x 25% Annuité = 25.000 dh 3-Plan d’amortissement. Plan d’amortissement née de vie probable. 36. 0.000 dh. La durée Années VE A =A VNA 2014 100.000 25.000 | 25.000 75.000 2015 100.000 25.000 50.000 50.000 [201s 100,000 25.000 75.000 28.000 2017 100.000 25.000 100.000 oOPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 37 Remarque : -L’amortissement est caloulé & partir du 1* jour du mois de Vacquisition de Vimmobilisation amortissable. -Si l'utilisation de Vimmobilisation n’est pas immédiate, Vamortissement est calculé 4 partir du 1° jour de mise en service. -Lamortissement est calculé sur un nombre entier de mois dutilisation. Lorsque [acquisition ou la mise en service de l"immobilisation est faite au cours de Yevercice, la premiére et la demigre annuité sont calculées selon la régle du prorata temporis, Premiére annuité = Valeur d’entrée X Taux d’amortissement X (m/12) sniére annuité = Valeur d’entrée X Taux d’amortissement X (m‘/12) jee Re eee ee ee a a Avec : -m : le nombre de mois d'utilisation de immobilisation pendant le premier exercice. -m’ : le nombre de mois d'utilisation de immobilisation pendant le demier exercice. La derniare annuité est le complément de la premiére, sachant que m + m’ = 12 mois. N.B : Pour les immobilisations en non valeurs, on se tient pas compte de Ja régle du prorata temporis. Exemple :Une entreprise a acquis un matériel de tansport |e 2 service le 12/04/2014, Sa valeur d’entrée s'élave 4 180.000 cin et sz 4 est de 5 ans. (03/2014 mis en vie probable Travail a faire : 1+ Galculer le taux d’amortissement. 2- Calculer la premiére et la derniére annuté é’amor 3- Présenter le plan d'amortissement, Solution : ement. 1- Calcul du taux d’amortissement : On a la durée de vie de machine est de: n = 5 ans Donc le taux d‘amortissement est de: t = 10/5 c'est-a-dire t = 20% 2- Calcul de la premiére et de la dernigre ennuité : \L durée dlutlisation pour la premiére année est de 9 mois ce dtl (du 01/04/2014 au 34, a durée dlutilisation pour la demigre année est de 3 mois ton (au 31/12/; o1yoa/2018 31/32/2014 GENS a4 33/03/2039) 34/32/2015 31/12/2016 31/12/2917 eae aE Beate Premiére annuité = 180.000 X 20% x 9/12 = 27, 000 ™ Derniére annuité . ° 180.000 X 20% x 3/12 = 8.000 dh nnuité constante = 180.000 x 20% = 36.000 ah (a somme de ta premia ; ’ Premigre et la demniéh 8 eat & Annuité constante = resin 27.000 + 9.000 = 36.000 ah, * Fannuitéconstante:Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE sa 3-Plan d’amortissement : Plan d'amortissement Années VE A EA VINA 2014 (9 mois) | 180,000 27.000 27.000 153.000 2015 180.000 36.000 63.000 117.000 2016 180,000 | 36.000 | 93.000 | 81.000 2017 | 180.000, 36.000, 135.000 -_ 45.000 2018 180.000 | 36.000 17i.000 | 9.000 2019 (3 mois) | "180.000 9.000 180.000 o 2- Amortissement dégressif Le calcul de Vamortissement dégressif repose sur le principe sélon lequel fe montant de la dépréciation est plus important dans les promitres années que dans les demiéves. Vannuité d’arnortissement est calculée eri rvtipiiant la valeur nette d’amortissement au début de chaque exercice par le taux d'amortisserant dégressif Annuité d’amortissement = VNA en début d’exercice X Taux dégressif ] Le taux dégressif est obtenu en appliquant au taux linéaire un coefficient multiplicateur Le coefficient multiplicateur est de Durée d’amortissement Coefficient = : nl a re 3a4ans 15 5a6 ans Supérieure & 6 ans 3 | b- Plan d’amortissement : Le calcul dés annuités dégressives doit étre abandonné au profit du systéme linéaire lorsque la dotation constante devient supérieure 2 la dotation dégressive. La dotation linéaire est calculée par le quotient. VNA en début d’exercice / nombre d’années restant a courir Pour simplifier, on peut calculer chaque année un taux linéaire mensuel par application de la formule suivante : Nombre de mois d'ut ition de immob, dans I'exercice Taux linéaire mensuel = - Nombre de mois restant dans la durée de vie de I'immob, Lorsque ce taux linéaire devient supérieur au taux dégressif, |'entreprise applique le 1° taux.SE | RR ST a ce Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 2. Exemple : Le 02/10/2014, une entreprse a acquis un véhicule de transport utiitaire av prix de 80.000 dh (HT), La duiée probable dtilation est de 5 ans. Amortissement selon le procédé dégressif. ‘Travail a faire: 4+ Calculer le taux d’amortissement linéaire. 2+ Calculer le taux d’amortissement dégressit. 3- Calculer le montant de la premiére f‘annuité. 4- Présenter le plan d'amortissement. Solutior 1- Calcul du taux d'amortissement linéaire On a la durée de vie de véhicule est de : n= 5 ans 20% onc le taux d’amortissement linéaire est de: t = 100/5 cest-a-cire ty 2- Calcul du taux d‘amortissement dégressif Ona la durée de vie de véhicule est de :n = Sans alors le coefficient est 2. Donc le taux d’amortissement dégressif est de = ty = tx Coefficient = 20% %2 Cest-a-dire ty = 40% 3+ Calcul de la premiére annuité Annuitéma = VNA en début d'exercice X Taux ¢ = 80.000 X 40% X 3/12 (3 mots d'utilisation pour 2014) 000 dh. 4-Plan d’'amortissement : Annuitézo4= Plan d’amortissement nenaes | yuna | aan, Tanmuna | Come] wat, | Tau | Zeus | 214 80,000 40% | 6.000 | 8.000 | 72000 40% 3/60 215 72.000 40% | 28800 ) 3600 | 43200 | «om | 1457 2016 43.200 ao% | 17280 | saoso | 25920 | 40% | i245 | 2017 25.920 ao% | 10.368 | 6aaae | 15552 ame | 123 | mis | asss2 | ari | emer | ase | ooo | om | ami me | ses) 9 | sees [oom | 0 | am | 9 | A pattir de Vexercice 2018, le taux linéaire (12/21 = 57%) est devenu supérieur au taux dégressif (40%). En conséquence, on applique 'amortissement constant sur la période restante.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE, 40 IJI- Comptabilisation des amortissements : 1- Principe : a- Casde I'amortissement liné: La comptabilisation des dotations annvelles constantes peut se faire comme suit = = — 3u/12IN ———— | aw. (eee dotation 2... ‘Amortissements des immobilisations ... dotation Dotation annuelle de l’exercice N Uamortissement entraine donc a constatation dune charge (dotation aux amortissements 8 débter) et la diminution de la valeur d'une immobilisation (amortissement de Vimmobilisation & créditer). Pour enregistrer les dotations aux amortissements, le plan comptable prévoit trois postes dans les comptes de charges : -639 Dotations financiéres -659 Dotations non courantes Le compte de dotation aux amortissements porte te position dans son numéro. chiffre 9 en troisiéme Les amortissements des immobilisations sont regrousr Sens to rubrique -28 Amortissements des immobitisations Le compte de Vamortissement de position dans son numéro. mobilisation porte toujours le chiffre 8 en deuxiéme Exemple tLe 02/01/2012, tentreprise BADI a acquis un matériel de transport au prix de 140.000 dh. La durée de vie est de 5 ans, Amortissement selon le procédé linéaire. Travail 3 faire: Comptabiliser au journal de lentreprise les dotations des exercices : 2012, 2013 et 2014. Ona: V.E = 140.000 dh. et : 0 Sans Le taux d’amortissement constant : t= 100 / 5 Cest-i-dire t = 20% La dotation annuelle constante : A = 140.000 X 20% ces--a-dire A = 28.000 dh. ns HPD ee 61934 [DEA du matériel de wansport 4/12/12 28.000 2834 Amortissements du matériel de transport 28.000 Dotation de l'exercice 2012 | . 61934 | DEA du matériel de wanspon 71/12/13 | 28.000 2834 Amortissements duu matériel de transport 28.000 Dotation de Vexercice 2013 a 61934 [DEA du matéiel de vanspon 7/14/44 — ~ | 28.000 | 2834 Amortissements du matériel de transport 28.000 Dotation de lexercice 2014 | ‘Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE b- Casde I’amortissement dégressif : Lorsque amortissement dégressif correspond immobilisations, les mémes écritures comptables sont pas: constant. Lorsque Vamortissement dégressif ne correspond pas 8 une déprécation réele set immobilzations, mais tradult seulement un avantage fiscal. Dans ce cas, [SMe aegrescif constitue un amostissement dérogatoire, inscrit au passif du bilan sous provisions réglementées. En principe, on distingue deux situations au niveal Vamortissement dégressif : 12 situation : lorsque Vamortissement déaressif ou fiscal (AF) est supérieur & Yamortissement linéaire ou économique (AE) Amortissement Fiscal (AF) > Amortissement Economique (AE) une dépréciation réelle des sées que pour l'amortissement u de ta comptabilisation de 6X9... | Dotations aux amortissements 3ut2/n AE 28... Amortissements des immobilisations ... AE Dotation de lexercice N 65941 | DNC pour amortissements dérogatoires - AF - AE 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires AF - AE Dotation de Fexercice N 2iresituation : \orsque Vamortissement dégressif ou ; amortissement linéaire ou économique (AE) Amortissement Fiscal (AF) < Amortissement Economigue (4 ————— 31/12/N. ———— 6x9... [ Dotations aux amortissements AE | 28... Amortissements des immobilisations | ae Dotation de l'exercice N 1351 | Provisions pour amortissements dérogatoires AE-AF 75941 Reprises sur amortissements dérogatoires AE - AF Reprise de lexercice N Exemple tLe 02/01/2012, lentreprise KHALDI a acquis un E 02 : 12 mi durée probable d'utilisation est de 5 ans. Amortissement selon le ms Trav ine par 100.000 dh, La edé dégressif. faire : Passer au journal les écritures comptables pour les exercices 2012 et 201. Solution : * Ona: V.E 00.000 dh. et: n= 5 ans Le taux d’amortissement constant : t = 100 / 5 c'est-a-dire te = 2 ic = 20% be taux d'amortissement dégressif: te = GX Coefficient = ty = 20% X2 = 40%partie 1: TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE 42 Tableau d'amortissement annéeo | Amortissement | Amordssement ‘Amartissement Dérogatoire ‘conomique Fiscal : — Dotations | _Reprises 2012 20.000 40.000 20.000 2 2013 20.000 24.000 4,000 a 2014 20,000 14.400 i 5.600 2015 20.000 10.800 o: - 5.200 2016 20.000 10.800 | ~ [3.200 Ecritures comptables —— 31/12/12 ———————_j 1 61933 | DEA des Inst. Tech. Mat. et Out, 20,000 | 2833 Amortissements des Inst. Tech. Mat. et Out. 20,000 Dotation de Vexercice 2012 | a a | 65941 | DNC pour amortissements dérogetoires 20,000 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires | 20.000 Datation de Fexercice 2012 | 31/2434. -——— 61933 | DEA des Inst. Tech. Mat. et Out. 20,000 \ 2833 Amortissements des Inst. 7 20.000 | Datation de lexercice 2014 | —_ | | 1351 | Provisions pour amortissements dérogatores 5.600 | | 75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 5.600 Reprise de l'exercice 2014 | —_— ___ \ Remarque : ‘fin d'aider certaines entreprises, VEtat_met en place des procédures particuléres diamottissement. Ainsi les codes des investissements autorisent certaines entreprises, sous certaines conditions, @ pratiquer des amortissements accélérésdans la limite du double des taux généralement admis au sens de la pratique fiscale. Exemple :Le 07/01/2012, lentreprise BAMA, bénéficiaie des avantages prévus Fat le code des investissements, @ acquis une machine pour 200.000 dh. La durée de vie probable de cette machine est de 4 ans, mais l'entreprise peut l'amortir sur 2 ans. Travail a faire Passer les écritures comptables pour les exercices 2012 et 2014.me Remarque pour des raisons pédagogiq' Yamortissement dégressif sera comp! de cet ouvrage, comme Partie 1: TRAVAUX DEFIN D'EXERCICE _ 43 Solution : on a: V-E = 200.000 dh, et : n= 4 ans Le taux d'amortissement constant : t= 10/4 cest-a-dire t = 25% Le taux d’amortissement accélére = 100/2cesta-dire t= 50% Tableau d’amortissement années | Amortissement Amortissement | Amortissement Déragatoire | Economique Fiscal Dotations Reprises 2012 50,000 100.090 50,000 : 2013 50,000 100.000 50,000 : 2014 50,000 : - 50.000 2015 50.000 : : 50,000 Ecritures comptables ——— ——— 31/12/12 — \ 61933 | DEA des Inst. Tech. Mat. et Out. 50,000 | 2833 ‘Amortissements des Inst, Tech. Mat. et Out. 50.000 | Dotation de lexercice 2012 = a _ 65941 | DNC pour amortissements dérogate 50,000 1351 Provisions pour amo | 50,000 Dotation de Fexer 4 ———— 61933 | DEA des Inst. Tech. Mat, et Out. 50.000 2833 Amortissements des Inst. Tech. Mat. et Out. 50.000 Dotation de l'exercice 2014 = | 4351 | Provisions pour amortissements dérogatoires 50,000 75941 Reprises sur amortissements dérogatolres 50.000 Reprise de exercice 2014 ues et de simplifications, tabilisé, dans les exercices ‘Yamortissement constant:Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 44 2- Place de I'amortissement au bilan : a- Au niveau de I’actif du bilan : La création des comptes d’amortissements permet diinscrire a Vactif du bilan, pour chaque poste dimmobilisation : La valeur dentrée (Brut), les amortissements cumulés et la valeur nette d’amortissement (Net) Ainsi Vactif du bilan qui est en fait toujours représenté aprés inventaire et en trois colonnes peut se présenter comme suit : Bilan au 31/12/N Actif Brut Amortissement Net ‘| 2 Actif immobili VE 3 Amortissements VNA A chaque immobilisation amortissable, correspondent deux comptes -Un compte & solde débiteur de limmobilisation (Veieur o's -Un compte & solde créditeur d'amortissement ce Ces deux comptes permettent d’obtenir la VNA de fens Exemple : Les comptes au 31/12/2014 du matériel de transport acqy ar Ventreprise BADI D_2340 Matériel de transportC D_2834 Amort. Mat, Transp.C (VE) 140.000 28.000 (31/12/12) 28.000 (31/12/13) SD 140,000 sc 84.000 | 28.000 (31/12/14) La VNA au 31/12/2014 du matériel de transport est de : VNA = VE~E Amortissements = 140.000 - 84.000 VNA = 56.000 dh. Extrait de Vactif du bilan de Ventreprise BADI au 31/12/2014 Acti Brut Net Matériel de transport 440.000 56.000The RESRINSTE Partie 4 ; TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 48 b- Au niveau du passif du bilan : Le passif du bilan n'est pas concemé par les amortissements, mais il faut tenir compte des provisions pour amortissements dérogatoires. n au 31/12/N Passif Montant 135- Provisions réglementées Amortissements dérogatoires Exemple : Le compte de provisions pour amortissement dérogatoire au 31/12/2014 de lentreprise KHALDI peut se présenter comme suit : D_1351 Provisions pour amortissements dérogatoiresC @isiziay .600 | 20.000 Giy12/12) (1/12/13) 4.000 sc = 18.400 | Extrait du passif du bilan de V’entreprise KHALDI au 31/12/2014 Passif Montant 135- Provisions réglementées 18.406BEER Eas REEEE EF Portie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE : re IV- Sortie des immobilisations : 1- Cession d’une immobilisation amortissable : L’entreprise n’est pas créée pour vendre ses immobilisations, ce type d’opérations a un caractére exceptionnel ou non courant. C'est pourquoi deux comptes seront utilisés : -Un compte de produits non courants est crédité du montant de fa cession de limmobilisation ; 751 Produits des cessions d’immobilisations. -Un compte de charges non courantes est débité du montant de la valeur nette d’amortissement de immobilisation : 651 VNA des immobilisations cédées. Llopération de cession engendre un résukat de cession qui est égal & : Deux cas a distinguer : “PCI > VNA : le résultat de cassion est une plus-value. -PCI < VNA : le résultat de cession est une moins-value. Lenregistrement de la cession d'une immobilisation se fait dans trois étapes : date de cession ——— 51-34 | Compte de trésorerie ou de créances Prix de cession 751 Produits 6 Prix de Ecriture de ia o cession | 31/14n ——______— 6X9... | Dotations aux amortisseents de limmobilisation Dotation 28 Amortissernents de limmobilisation Dotation Dotation complémentaire ee 28... | Amortissements de ‘immobilisation 2 Amort 651 | VNA des immotilisations cédées VNA as Compte de immobilisation cédée VE Ecriture de sortie de immobilisation | Exemple : Le 31/03/2015, lentreprise BADI a cédé le matériel de transport au prix de 60.000 dh par chéque bancaire n°23156 Travail a faire : 1+ Calculer le montant de dotation pour lexercice 2015, 2- Calculer le montant de la VNA a la date de cession. 3- Calculer le montant du résultat de cession. 4 Passer au journal les écritures nécessaires.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE _ 47 Solution : 1+ Calcul de la dotation complémentaire : Le matériel a été cédé le 31/03/2015, cest-a-dire ila resté dans Yentreprise pour Vexercice 2015 seulement 3 mois : Dotation complémentaire = 140,000 X 20% X 3/12 = 7.000 dh. 2+ Calcul de la VNA au 31/03/2015: VINA = Valeur d’entrée — Amortissements cumulés Le total des amortissements pratiqués sur le matériel depuis la date de son acquisition jusqu’a la cate de sa cession (Cest-a-dire pendant 3 ans et 3 mois ou 39 mois) est de: ‘Amortissements cumulés = 140.000 X 20% X 39/12 = 91.000 dh. NA = 140.000 — 91.000 = 49.000 dh. 3- Calcul de résultat de cession : Résultat de cession = Produits de cession de immob. — VNA de l'immob. cédée = 60.000 — 49.000= + 11.000 dhil s‘agit d'une plus-value. 4-Enregistrements comptables : ——————— 31/03/2015 5141 | Banque 60.000 7513 Produits des cessions d‘immobilisations cororelles | 60.000 Cheque bancaire n°23156 | J 2531/12/2015 ———— 61934 | DEA du matériel de transport | 7.000 2834 ‘Amortissements du matériel de transport 7.000 Dotation complémentaire de I'exercice 2015 2834 | Amortissements du matériel de transport - 91.000 6513 | VNA des immobilisations corporelles cédées 49.000 2340 Matériel de transport 140,000 Sortie du materiel D_ 2340 Matériel de transportC D283: 0 Mane 34 Amort, Mat, Transp.C 28.000 (31/12/12) 28.000 (31/12/13) (VE) (% Amort) | 28.000 (31/12/14 140.000 <—_——-—+-91.000. 7,000 Baio D_6513 VNA des immob. cor] -C (vNA) 49,000 (140.000 - 91.000)Partie 4 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 2- Echange d‘une immobilisation amortissable : Exemple: 48 Le 02/01/2012, une entreprise a acquis un matériel industriel au prix de 250.000 dh. La durée probable d'utilisation est de 5 ans. Amortissement selon le procédé linéaire. Le 30/09/2014, entreprise a échangé l'ancienne machine contre une autre nouvelle qui a pour valéur 400.000 ch (H.T), TVA 20%, La durée de vie probable de la nouvelle machine est de 5 ans. Uancien matériel est repris par le fournisseur du nouveau pour une valeur estimée & 135.000 dh, U'entreprise paie la cifférence par chéque bancaire. Facture n°E-729 Machine xZ345, 400.000 + TVA 20% 80.000 = Prix (TTC) 480,000 = Reprise de 'ancien matériel 135,000 = Net & payer (TTC) faire: Trave 4+ Enregistrer la facture au journal de l'entreprise. 2- Passer les écritures de régularisation nécessaizes au 71) 3+ Calculer le résultat de cession. Solution : 1-Enregistrement de la facture : 2332 | Matériel et outillage age ols 400.000 34551 | Etat, TVA récupérable sur immobllisations 80.000 7513 Produits des cessions d’immobilisations corporelles 5141 Banque Facture n°E-723 Ecritures de régularisation ; — 31/12/2014 61933 | DEA des Inst. Tech. Mat, et Out. 37.500 2833 Amortissements des Inst. Tech. Mat. et Out. Dotation complémentaire de l'ancien matériel Dotation = 250.000 X 20% x 9/12 135.000 345.000 37.500Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE e Amortissements des Inst. Tech. Mat. et Out. VINA des immobilisations corporelles cédées Matériel et outillage Sortie de ‘ancien matériel Amortissement cumulé = 250.000 X 20% X 33/12 VNA = 250.000 — 137.500 — de 2833 7513 2332 61933 | DEA des Inst. Tech. Mat. et Out. 2833 Dotation du matériel neuf Dotation = 400.000 x 20% X 3/12 3-Calcul du résultat de cession Amortissements des Inst. Tech. Mat. et Out. 49 137.500 112.500 250.000 20.000 20.000 Résultat de cession = Produits de cession de l'immob. — VNA de iimmob. cédée = 135.000 ~ 112.500 = + 22.500 dh Il s'agit d'une plus-vaiue ydaa partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 0 3- Retrait d'une immobilisation amortissable : Exemple : Le 13/05/2012, une entreprise a acquis un matériel de transport au prix de 120.000 dh. La durée probable d'utilisation est de 5 ans. Amortissement selon le procédé linéaire. Le 25/06/2014, le matériel est totalement détruit dans un accident. Suite a cette destruction, ce matériel est retiré du patrimoine de l'entreprise. Travail & faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2014. Solution : Ecritures de régularisation : 31/12/2014 ————_—_——__ 61934 | DEA du matériel de transport 12.000 2834 Amortissements du matériel de transport 12.000 Dotation complémentaire du matériel retiré Dotation = 120.000 X 20% X 6/12 qo ee 61934 | DEA du matériel de transport 68.000 2834 Amortissements du matériel de transport 68.000 Dotation exceptionnelle du ma é Dotation = VNA = 120.000 X 20% X 35/12 — a 2834 | Amortissements du matériel de transport 120.000 2340 Matériel de transport 120,000 Sortie du matériel accidenté Mr en Remarque Les immobilisations en non valeurs doivent étre retirées du bilan une fois qu’elles sont totalement amorties. Par contre, les autres immobilisations restent au bilan méme si elles sont totalement amortiesPartie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 51 AMORTISSEMENTS Amortissement Amortissement constant dégressif Pe eee eco A= NA début X Ta VINA début - Annuité COMPTABILISATION BES AMORTISSEMENTS D Dotations aux amort.c D Amortissementdes Immob.C Annpité : AngultéaE . Portie 1: TRAVAUX DEFIN D'EXERCIOE, EXERCICES hrine industrielle crédit de 16 mois au ). TVA au taux de 20%. EXERCICE 2.1: Le 12/04/2012, une entreprise a acquis une mac! prix de 75.000 dh (HT) plus les fraise@dinstallation de 5.000 dh (HT) La machine est mise en service la méme date, sa durée de vie est estimée 85 ans. Travail 4 faire : 1- Calculer la valeur d’entrée de cette machine. 2+ Passer au journal lécriture d’acquisition de la machine. 3- Etablir le tableau d'amortissement de la machine dans les deux cas suivants 1** Cas : Amortissement linéaire, 2e* CAS : Amortissement dégressf. EXERCICE 2.2: Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 3 [ Soldes N . Cane _ ore | eréditeurs | 2340 _| -Matériel de transport 400.000 2834 _| -Amortissements du matériel de transport - 175.500 | Le matériel de transport se compose de deux voitures : la voiture Renault acquise le 09/10/2010 pour une valeur de 270.000 dh et la voiture Peugeot acquise le 06/07/2014. Travail a faire : 1+ Calculer le taux d’amortissement constant. 2- Déterminer la durée de vie probable. 3- Etablir le tableau d’amortissement de Ia voi 4- Calauler et enregistrer au journal les dotations de EXERCICE 2.3: Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 Ne Comptes |____Soldes ; — _Débiteurs | Créditeurs 2332 _| -Matériel et outillage 250.000 | - 28332_| -Amortissements du mat |__ 104,400 Le matériel et outillage se compose de deux machines ; la machine A acquise au cours de l'exercice 2012 pour une valeur de 180.000 dh et amartie dégressvement sur 5 ans. La machine B acquise le 18/10/2014 et amortie linéairement sur 6 ans et 8 mois Travail a faire : 1- Calculer la date d'acquisition de la machine A. 2- Calculer le taux d’amortissement de la machine B. = peor le tableau d’amortissement de la machine A. culer et enregistrer au journal les dotations de l'exercice 2014.il _ Partie 1: TRAD —— —__—_ EXERCICE 2.4 = Extrat de la balance avant inventaire de la société SEKAM au 31/12/2014 FFege ‘Comptes Soldes Deébiteurs Créditeurs [asi | Installations techniques 950.000 2340 | -Matériel de transport 600.000 28331 | -Amortissements des installations techniques 356,250, ‘2634 | -Amortissements du matériel de transport 232.000 Informations sur les immobillsations Immobilisations veleu Date. Mods d'entrée dentrée d’amortissement Installations techniques 950.000 | 01/01/2011 ‘Constant Matériel de transport : -Camion Berliet 280,000 01/01/2011 Constant sur 5ans -Camion Volvo 320.000 2 | Le camion Berliet a été cédé le 30/06/2014 4 crédit de 8 mois pour une valeur de 72.500 dh. Aucune éciture de cession n'a été passée par le comptable & cette date, Travail a faire : 1+ Calouler le taux d’amartissement des installations techniques. 2+ Calculer la date d’entrée du camion Volvo. 3+ Calculer les dotations eux amortissements de lexercice 2014. ‘- Enregistrer ces dotations au journal de la société au 31/12/2014. 5- Régulariser le cession du camion Berliet. EXERCICE 2.5: Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 ° “Soles: | W __.._ *Sompres ee ["pabiteurs | créditeurs | 2320 _| -Constructions 360.000 | | 2340 | -Matériel de transport 420.000 | 2832 | -Amortissements des constructions: 2 |__2834 | -amortissements du matériel de transport | 90.000 _} Informations sur les immobilisations “ligati Valeur Date Mode Tiimmeblisations d’entrée dentrée d/amortissement Constructions 380,000 01/10/2008 | Constant sur 20 ans Matériel de transport: ~Camionnette 300.000 02/04/2018 Dégressif -Voiture 120,000 05/05/2012 Constant, Le 23/12/2014, la camionnette a été cédée pour 120.000 dh contre cheque bancalre neM-5280. Aucune écriture n’a été passée le jour de la cession. Travail 4 faire : 4+ Calouler le cumul d’amortissement des constructions au 31/12/2013; 2- Déterminer le taux d’amortissement du matériel de transport. 3. Calculer et enregistrer les dotations aux amortissements de exercice 2014. 4: Passer au journal toutes les écritures relatives a la cession de la camionnette. 5- Calculer le résultat de cession._Partie 1: TRAVAUX DE FIN D‘EXERCICE 58 EXERCICE 2.6: Edtrait de fa balance avant inventaire au 31/12/2014 eS Soldes ne Comptes __[[Bébiteurs | créditeurs a0 | -Natériel de transport 2 2834 _| -Amortissements du matériel de transport __ | _513.000 Informations relatives aux véhicules wicks Valeur Date | Durée | Mode : Immobilisations | gentrée | d’entrée_| devie | d’amort Cession [--Voiture Renault 00,000 | 03/10/2009 | 5 ars | Constant | 25/09/2014 Volture Peugeot > [06/07/2013 | Sars | Dégressif és Extrait du plan d’amortissement de la voiture Peugeot ‘ Taux , | cumula, |) taux | Tax | Années | vwadébut | T8% | annuite | Tore | YNAfIN | peg | Const 2013 188.000 | | 2014 | 1 Travail a faire = 1+ Calculer la valeur d’entrée de la voiture Peugeot. 2- Compléter lextrait du plan d’amortissement de le voiture Peugeot 3- Calculer et enregistrer au journal les dotations de l'exercice 2014 ‘= Passer au journal "éciture relative a la sortie de la voiture Renault. EXERCICE 2.7 Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 © Soldes W Comptes Débiteurs _| Créditeurs 7340 | -Matériel de transport 2.000.000 3834 _| -Amortissements du matériel de transport __| 1.415.360 Informations relatives aux véhicules 7 Valeur Durée | Mode 5 Immobilisations | entree eee | amore. | cession | =Camion Berliet 800.000. _5 ans, Constant | 30/06/2014 | ~Camion Ford 17a:200.000 | 10/09/2010 | Sans] Dearessit - Extrait du plan d'amartissement du camion Ford , | cumula Taux | Tae pages | vwndéout | ,TH%, | annuite | CHMRIA) vitwrin | eg | const 2013 | 374.400 975.360 | 2014 - Travail 4 faire: 4+ Calculer la date d’entrée du camion Berliet. . 2. Compléter (extrait du plan d’amortissement du camion Ford. 2 Cltuler et enregistrer au journal fes dotations de Vexercice 7014 I. poser au journnl Técriture relative & la sortie du camion Berllet.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 56 EXERCICE 2.8 : Extra de la balance avant inventaire de la société SOMAP au 31/12/2014 i ” 1 _Soldes N Sompies Débiteurs | Créditeurs Bi | -Batiments 900.000 2340 |’ -Matériel de transport 650.000 28321 | -Amortissements des batiments 157.500 2834 _| -Amortissements du matériel de transport 2 Informations sur les immobilisations : Valeur Date | Mode I - sidan entrée d’entrée d’amortissement Batiments_ 900.000, 2 Constant sur 20 ans Matérlel de transport = - ~Voiture Renault 140.000 01/07/2019 | Constant sur Sans ~Voiture Peugeot 360,000 01/09/2012 Constant sur 5 ans -Volture Nissan 150.000 01/06/2013 _| Dégressif sur 5 ans La voiture Renault a été oédée le 30/09/2014, Seule Iécriture de cession a été passée. Travail a faire : 1+ Déterminer la date d’acquisition ces batiments 2+ Calculer fe cumiul d’amortissement du maté 3+ Calculer et enregistrer les dotations a\v 4- Régulariser la cession ce la voiture Re 5+ Présenter le tableau des Immobitisatc 6- Présenter extrait du bilan au 31/5 EXERCICE 2.9: Extrait de ie batarice avant Invent ransprt au 31/12/2013. ssernents de Vexercice 2014. ro au 31/12/2014 3 < - [ _ Soldes— MN ‘Comptes | Débitewrs | Créditeurs | Baa2_ | -Natérel et outilage 115.000 28332_| ~Amortissements du matériel et outllage 62,720 Le matériel et outilage se compose de deux machines: la machine Mz acquise le 16/01/2011 pour une valeur de 80.000 dh et la machine Mz acquise le 08/10/2014. Le 25/04/2014, la machine M, est cédée pour une valeur de 25.000 dh, le jour de la cession le comptable a passé léciture suivante —25/0472014 |= i141 [ Banque 2332 Matériel et outillage Chéque bancaire n°34218 25.000 25.000 pecs oe ah Travail & faire : Sachant que lentreprise pratique le procédé de lamorlissement dégressif + 41- Trouver la valeur d’entrée de la machine M2. 2+ Calculer le taux d’amortissement. 3- Calculer et enregistrer au journal 4- Passer les écritures de régularisation d les dotations de lexercice 2014. ie la cession de la machine Mi.partie 1: TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE EXERCICE 2.10: Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 Soldes Ne Comptes Débiteurs | Créditeurs Tait | -Frais de constitution 30.000 2320. } -Constructions 250.000 2340 | -Matériel de transport 200.000 7355, | -Matériel informatique 80.000 28111 | -Amortissements des frais de constitution | 24.000 2832 | -Amortissements des constructions 25.000 2834 | -Amortissements du matériel de transport j ? 28355 | -Amortissements du matériel informatique 22.500 7513_| -Produits de cession des immobilisations corporelles | _ 8,000 _ Informations sur les immobilisations at Valeur Date 5 Mode Ammob fieations dientrée | d’entrée Durée | _q’amort. Frais de constitution 30.000 01/08/2010 |__ Sans _| Constant Ala création Constructions 250-000 de Ventreprise 50 ans Constant Watériel de transport = = 4 -Fourgonnette 150.000 | 01/07/2009 sans | Constant ~Camionnette 50.000 _01/10/2011 5 ans Constant Matériel informatique - ~ 1 -Ordinateur. 50,000 20/07/2009 | | Imprimante | _08/09/2014 | z Le 20/03/2014, la fourgonnette a été ofdée pour 8.000 dh contre chi; Travail a faire : 4 Determiner a date de céaton de fentreprie ~ Calculer le cumul d'amortissements du matériel de transport au 31/12/20 3 Gales le taux d’amottissement de chaque élément du inal areata = or aller et enregstrer ies dotations aux amortssements de lexercice 2014. 5 Coleus fe cul damortssements des frais de constitution au 31/12/2014 Passe au Jura toutes les éritures de régulrisation néce faa. le tableau des immobilisations et des ai a 8- Présenter lewtrait du bian au 31/12/2014, ssements.EXERCICE 244% ECTROLUX est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation du ‘Au 31/12/2014, elle vous remet les renseignements suivants : La société EL matériel électrique. Extrait de la balance avant invertaire au 31/12/2014 = Soldes " Conipiee _ Débiteurs | Créditeurs Zii1 | -Frais de constitution 80.000 2320 | -Constructions 2 7340 | -Matériel de transport 520.000 2351 | -Mobilier de bureau 160.000 7355 | -Matériel informatique 80,000 28111 | -Amortissements des frais de constitution 64.000 2832 | -Amortissements des constructions 84.000 2834 | -Amortissements du matériel de transport 241.000 28351 | -Amortissements du motilier de bureau | 81.600 28355 | -Amortissements du matériel informatique foo 8 Informations sur les immobilisations bene Valeur Date Taux Mode Immobilisations denwee constant ||_‘Whamort Frais de constitution 80.000 a ‘Constructions: 7 I | 5% ‘Materiel de transport : | -Camionnette 340.000 | ? | 20% wens -Voiture Peugeot 480,000__| 25) 2 | - Matériel informatique + | -Ordinateur 44,800 | 15/04/2010 15% -Imprimante. 35.200 | 05/11/2083, : | Mobilier de bureau 160.000 12/01/2012 | 10% as La voiture Peugeot a été cédée le 19/05/2014 pour un montant de 120.000 dh contre un cheque bancaire n°H-3420. Seule lécriture suivante @ été passée par le comptatle. 19/05/2014 — 5141 | Banque 120.000 | 7513 Produits de cession des immobilisatlons corporelles | 120.000 | Cheque bancaire n°H-3420 | | Travail a faire : 1- Calculer le taux d’amortissement des frais préliminaires. 2+ Déterminer la valeur dorigine des constructions. 3- Déterminer la date d'entrée de la camionnette. 4- Calculer le cumul d’amortissements du matériel informatique au 31/12/2013. 5- Calculer et enregistrer les dotations aux amortissements de l'exercice 2014. 6- Passer au journal les écritures de la régularisation des frais de constitution. 7- Passer au journal les écritures relatives & la cession de la voiture Peugeot. 8- Calauler le résultat de cession. 9- Présenter le tableau des immobilsations et des amortissements. 10- Présenter extrait du bilan au 31/12/2014.Partie 1; TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE - 59 SOLUTION EXERCICE 2.1 4+ Calcul de fa valeur d’entrée de la machine : La valeur dentrée = Colit d’acquisition (HT) = Prix d’achat + Frais dinstallation La valeur d’entrée = 75,000 + 5,000 Valeur d’entrée = 80.000 dh 2+ Ecriture d'acquisition de la machine 2331 [Installations techniques 12/04/2012, 0,000 34551 | Etat, TVA récupérable sur immobiisations 16.000 1486 Fournisseurs d‘immobilisations 96.000 Acquisition d'une machine a créait 3 Tableau d’amortissement de la machine : 1* Cas ; Amortissernent linéaire : Plan d'amortissement Années VE Annuités = Annuités V.N.A _ | 2012 (9 mois) 0.000 12.000 | 12.000 | [2013 80.000 16,000 | 28,000 | [2014 80.000 y6.000 | 44.000 | 2015 80.000 16.000 | 60.000 20.000 2016 80.000 v6.00 | 76.000 4.000 2017 3 mois) | __80.000 ao | 80.00 | 0 | 2ime CAS : Amortissement dégressif : Plan d’amortissement soni [aati | uae [anu | Cate] Wnts | in| con 2012 80.000 40% | 24000 | 24.000 | 56.000 40% | 9/60 2013 | 56000 | 40% | 22400 | 46400 | 33.600 40% | 12/51 zie | 3600 | 40% | 1340 | soeao | 20,60 | ame | 17/39 25 | 20160 | 1227 | 8960 | s8.eoo | 11.200 40% | 12/27 2016 11.200 12s | 8960 | 77.760 2.240 4% | 12715 2017 2.240 33 2240 | 80,000 0 40% 33 | A partir de Vexercice 2015, le taux linéaire (12/2 é wren 015, 7 = 44%) est devenu supérieur au taux dégressif (40%). Par conséquence, on applique le taux constant sur la etiode restante.Partie 1: TRAVAUX DEFIN D'EXERCICE oo EXERCICE 2.2: 1- Calcul du taux d’amortissement constant = Ona: —-V.E cela voiture Renault = 270,000 -V.E ce la voiture Peugeot = 400,000 — 270.000 = 130.000 crtissement cumulé au 31/12/2013 : ¥ Amort.= 175.500, ce curmul d’amertissement concerne seulement la voiture Renault. V.E x taux constant x durée d'utilisation / 12 ‘On sait que ; Amartissement cumul Bamort, = V.E x tx m/12 Clest-a-dive : 175.500 = 270.000 x t x 39/12 Ainsi 175.500 = 877.500 x t Done t= 175.500 / 877.500 b= 20% 2+ Détermination de la durée de vie probable : Ona : ie taux d'amortissement = 20% Onsaltque:t=100/n Dene :n = 100/20 n=5ans 3+ Tableau d'amortissement de fa voiture Re Plan d'amortiss: | Années | VE Annuités: & Anauités V.NLA 2010 (3 mois) 270.000, 13.500 13.500 256,500 | 201 270,000. 54,000 67.500 202,500 2012 270,000 54,000 121,500 | 148.500 2013 | _ 270.000 54.000 | 175.500 94.500 2014 270,000 4.000 229.500 40.500 2015 (9 mois) 270.000 40.500 270.000 0 4 Calcul et enregistrement des cotations de Vexercice 2014 Calcul des dotations Immobilisations Calcul [-Voiture Renault__| __270.000 x 20% foiture Peugeot I 130.000 x 20% x 6/12 TOTAL Enregistrement comptable 8812/2014 ——{ | 61934 | DEA du materiel de transport are 67.000 2834 fAmortissements du matériel de transport 67.000 Dotations de Vexercice 2014 Le61 Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE EXERCICE 2.3: 1- Calcul de la date d'acquisition de la machine A : Ona: -V,E de la machine A = 180.000 -V.E de la machine B = 250.000 — 180.000 = 70.000 “Taux constant de le machine A = 100 / 5 ou te = 20% -Taux dégressif de la machine A = 20% x 2 ou ta = 40% -Amortissement eumulé au 31/12/2013 = 104.400, ce cumul damortissement concerne seulement la machine A. Plan d’amortissement de la machine A : é el ta VNA fin années | UNA Gébut |) annuités | Cumul mort. asercee. * | (180.000 - 2012 180.000 72.000xm/42. | 72.000%m/12 | >> qn 0xmn/12) 2013 (180.000 - (72,000 72.000 — 108.000 — 72.000xm/12) | 28.800xm/12) | 43.200xm/12 Cest-a-dire : 72.000 - 43.200xm/12 = 104.400 Ainsi : 104.400 ~ 72.000 = 43.200xm/12 32.400 = 43.200xm/12 m/12 = 32.400 / 43.200 = 0,75 mois Done : m=0,75 x 12 m= 9 mois Cest-d-dire, la date d’acquisition de la machine A est le : 01/04/2012 2- Calcul du taux d’amortissement de la machine B On a : la durée de vie de la machine B est : n = 6 ans et 8 mois = 80 mois On sait que : le taux d’amortissement est :t = 100 fn Done : t = 100 / (80 / 12) Cest-a-dire : t = (100 x 12) / 80 t= 15%Partie 1. TRAVAUX DEFIN D'EXERCICE a2 3+ Tableau d'amortissement de la machine A : Plan d’'amortissement VNA début | Taux ;| cumuia | vNAfin | Taux | Taux Ani nées | exer retenu | ANUS | “Hort, | d’exercice | Dég | Const 2012 | 180.000 | 40% | 54.000 | sa.ooo | 126.000 | 40% | s/60 2013 | 126.000 | 40% | so4o0 | 104.400 | 75.600 | 40% | 14/51 2014 | 75.600 | 40% | 30240 | 134640 | 45.360 | 40% | 12/39 2015 | 45360 | 1227 | 20160 | 154800 | 25.200 | 40% | 12/27 2016 25.200 | as | 20160 | 174.960 | 5.040 40% | 12/15 2017 5.040 3 | 5.040 | 160,000 0 40% | 3 - Calcul et enregistrement des dotations de l'exercice 2014 : Calcul des dotations Calcul Montant “Machine A 75.600 x 40% 30.240 -Machine B 70.000 x 15% x 3/12 2.625 TOTAL 32.865 Enregistrement comptable 61933 | DEA des Inst. Tech. Mat. et Out 32.865 28332 Amortissements du matériel et outillage 32,865 Dotations de lexercice 2014 ee ida sao oaPartie 1: TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE 63 EXERCICE 2.4: 4+ Calcul du taux d’amortissement des installations techniques : Ona: -V.E des installations techniques = 950.000 -Amortissement cunulé au 31/12/2013 : % Amort, = 356.250 On sait que : ZAmort, = V.E xX tx m/12 Clest-d-dire : 356.250 = 950.000 x t x 36/12 Ainsi + 356.250 = 2.850.000 x t Done = t = 356.250 / 2.850.000 ou t = 12,50% 2+ Calcul de la date dentrée du cemion Volvo : ona: -V.E du camion Berliet = 280.000 et -V.E du camion Volvo = 320.000 “aux damortissement = 100 / 5 0u t= 20% -Amortissement cumnulé au 31/12/2013 :% Amort.= 232.000 On sait que : SAmort, = V.E x t x m/12 Clast-d-dire : 232.000 = (280.000 x 20% 36/12) + (320.000 x 20% x m/i2) Ainsi : 732,000 = 168.000 + (64.000 x m/12) 232,000 — 168.000 = 64,000 x m/12 64.000 = 64.000 x m/12 Donc : m = (64.000 / 64.000) i2 ou m Cest-A-dire, la date d’acquisition du camion Volvo est le : 61/01/2013 2 mois 3+ Calcul des dotations aux amortissements de Vexercice 2014 : Calcul des dotations Immobilisations Calcul Montant -Installations techniques 950.000 x 12,50% 118.750 ~Matériel de transport + -Camion Berliet 280,000 x 20% x 6/12 28,000 -Camion Volvo 320.000 x 20% 64.000 LL TOTAL 92.000 |Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 64 4- Enregistrement des dotations aux amortissements de l'exercice 2014 : 31/12/2014 61933 | DEA des Inst. Tech. Mat. Et Out. 118.750 61934 | DEA du matériel de transport 92,000 28331 Amortissements des installations techniques 118.750 2834 Amortissements du matériel de transport 92.000 Dotations de l'exercice 2014 5~ Régularisation de la cession du camion Berliet : —————-__ 34/12/2014 |S —____-_ 3481 | Créances sur cessions d'immobilisations 72,500 7513 Produits des cessions d'immobilisations corporelles 72.500 Cession du camion Bertet | i | } 2834 | Amortissements du matérie! se 196.000 6513 | VNA des immobilisatio: 84.000 2340 de transport 280.000 Sortie dic et SAmort. = V.E x t x m/12 = 280.000 x 20% x 42/12 = 196.000 VINA = V.E - ZAmort, = 280.000 ~ 196.000 = 84.000Partie 1: TRAVAUX DEFIN D'EXERCICE 6 EXERCICE 2.5 = 4+ Calcul du cumul d’amortissement des constructions au 31/12/2013 + Ona: -V.E des constructions = 380.000 -Taux d’amortissement = 100/20 ou t = 5% -Durée d'utilisation = 3 ans et 3 mois ou m = 39 mois On sait que : Amortissement cumulé = V.E x t x m/i2 Cest-a-dire : YAmort. = 380.000 x 5% x 39/12 Donec : = Amort, = 61.750 2- Calcul du taux d’amortissement du matériel de transport : Ona: -V.E de la camionnette = 300.000 -V.E de la voiture = 120.000 -Amortissement cumulé au 31/12/2013 = 90.000, ce cumul d’amortissement concerne seulement la camionnette. On sait que : SAmort. = V.E x t x m/12 Cest-a-dire ; 90.000 = 300.000 = t x 9; Ainsi:’ 90.000 = 225.060 x t Donc: t= 90.000 / 225.000 ou te = 46% Cest-a-dire : “Taux dégressif de la carr 40% ~Taux constant de la voiture tj = 20% 3+ Calcul et enregistrement des dotations aux amortissements de l’exercice 2014 : Calcul des dotations Calcul Montant -Constructions 380.000 x 5% 19.000 “Matériel de transport : -Camionnette (300,000 — 90.000) x 40% 84.000 Voiture 120,000 x 20% x 8/12 16.000 TOTAL 100,000Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE 61932 61934 2832 2834 5141 7513 2834 6513 2340 Enregistrement comptable 31/12/2014 DEA des constructions DEA du matériel de transport ‘Amortissements des constructions Amortissements du matériel de transport Dotations de I'exercice 2014 4- Régularisation de la cession de la camionnette Banque Produits des cessions des immobilisations corporelles Cheque bancaire n°M-5280 @ zi Amortissements du matériel de transport VNA des immobilisations corporelles cédées Matériel de transport Sortie de ta camionnette Amort. = 90.000 (2013) + 84.000 (2014) = 174.000 VNA V.E — ZAmort. = 300.000 ~ 174,000 = 126.000 5- Caicul du résukat de cession : 31/12/2014 | —____—__ 19.000 100.000 120.000 174.000 | 126.000 66 19.000 100.000 120.000 300.000 | | | Résultat de cession = Produits de cession des immob. — Valeur nette d’amortissement Résultat de cession = 120.000 — 126.000 Résultat de cession = - 6.000 dh (moins-value)Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE a EXERCICE 2.6 41+ Calcul de la valeur d'entrée de fa voiture Peugeot : Ona: — -Taux d’amortissement constant = 100/5 ou te = 20% “Taux d’amortissement dégressif = 20% x 2 ou ty = 40% -Durée d'utilisation de la voiture Peugeot ; m = 6 mois -Amort. cumulé de la voiture Peugeot au 31/12/2013 : & Amort. = 88.000 On sait que : ZAmort. = VE x t x m/12 Cest-a-dire : 88.000 = V.E x 40% x 6/12 Ainsi : 88.000 = V.E x 0,20 Done : V.£ = 88,000 / 0,20 ou V.E = 440.000 2+ Complément de I'extrait du plan d‘amortissement de la veiture Peugeot : Extrait du plan d'amortissement de la voiture Peugeot é , Taux | Cumula taux | Taux Années | VNAdébut | toy | annuité | “or. | VNA fin Deg ‘Const. 2013 | 440.000 | 40% | se.oc0 | 9.000 | 252.000 | 40% 6760 2oia | 352.000 | 40% | 140.800 | 228.800 | 211.200 | 40% 32/54 3- Calcul et enregistrement cles dotations aux amartissements de l'exercice 2014 = Calcul des dotations 252.000 x 40% 140.800 TOTAL 215.800 Enregistrement comptable —_—-_ 3112/2014 = 61934 | DEA du matériel de transport 215.800 2834 Amortissemnents du matériel de transport 215.800 Dotations de 'exercice 2014 Ecriture relative a la sortie de la voiture Renault 3122014 2834 | Amortissements du matériel de transport 500.000 2340 Matériel de transport 500.000 Sortie dela camionnette ‘ZAmort. = 500.000 x 20% x 60/12 = 500.00068 Partie 1: TRAVAUK DE FIN DEXERCICE EXERCICE 2.7 : 1- Calcul de la date d’entrée du camion Berliet = On a: -V.E du camion Berliet = 800,000 et -V.E du camion Ford = 1.200.000 “Taux d’amort. constant du camion Berliet = 100 / 5 ou t. = 20% “Taux d’amort. dégressif du camion Ford = 20% x 2 ou ty = 40% -Amart. cumulé du camion Ford au 31/12/2013 : 2 Amort. = 975.360 -Amort. cumulé du camion Berliet au 31/12/2013 : ZAmort. = 1.415.360 — 975.360 = 440.000 On sait que : EAmort. = V.E x t x m/12. Crest-a-dire : 440,000 = 800.000 x 20% x m/12 Ainsi : 440,000 = 160.000 x m/12. Cest-a-dire : m/12 = 2,75 Done: m = 2,75 x 12 ou m = 33 mois = 2 ans et 9 mois La date d’entrée du camion Berliet est le : 01/04/2011 2+ Complement de lextralt du plan d’amortissement du camion Ford : Extrait du plan d’amortissement du camion Ford : wo] Tanna [mien [we | eer om is _| sane | aon, [woven | Weal |aaen | am ae 3+ Calcul et enregistrement des dotations aux arrirtisse de Vexercice 2014 : Calcul des Het: Immobilisations Montant -Camion Berliet 80.000 ~Camion Ford 134.784 | 214.784 Enregistrement comptable pe 31/12/2014 61934 [DEA du materiel de transport Y2f 214.784 2834 Amortissements du matériel de transport 214.784 Dotations de lexercice 2014 4- Ecriture relative & la sortie du camion Berliet + 31/12/2018 ————— | ——— 2834 | Amortissements du materiel de transport sn08 bilisations corporelles cédées M a Weaeee ° Matériel de transport 800.000 Sortie du camion Berliet ‘sAmort, = 800,000 x 20% x 39/12 = 520,000 NA = 800.000 — 520.000 = 280.000EXERCICE 2.8 : 1- Calcul de la date d’acquisition des batiments : Ona : -V.E des batiments = 900.000 -Taux d’amort. des batiments = 100 / 20 ou t = 5% -Amort, cumulé des batiments au 31/12/2013 : £ Amort, = 157.500 On sa que : SAmort. = VE x tx m/12 Crest--dire : 157.500 = £00.00 * 5% * m/12 Ainsi : 157.500 = 45.000 x m/i2 Cest-a-dire : m/12 = 3,5 Done : m= 3,512 of m= 42 mois = 3 ans et 6 mois La date d’entrée du camion Berliet est le : 01/07/2010 2+ Calcul du cumul d’amortissement du matériel de transport au 31/12/2013 : = 140.000 et t = 20% et m= 42 mois Pour la voiture Peugeot : V.E = 360,000 et t= 20% etm = 16 mois E = 150,000 et t= 40% et m=7 mois Ona: Pour la voiture Renault : v. “Pour la voiture Nissan : Calcul du curnut d'amortissement Immobilisations Calcul Montant “Voiture Renault 140.000 x 20% x 42/12 98.000 | -Voiture Peugeot 360.000 x 20% * 16/1 96.000 Voiture Nissan |__ 35.000 _ {228.000 | 3 Calcul et enregistrement des dotations aux am Fexercice 2014 Calcul des dota! Immobilisations Calcul | montant | -Batiments 900,000 x 5% 45.000 | “Matériel de transport a ~Voiture Renauit 140.000 x 20% x 9/12 21.000 ~Voiture Peugeot 360.000 x 20% 72.000 __~Voiture Nissan 000) x 40% 46.000 139,000 Enregistrement comptable — - 31/12/2014 —— 61932 | DEA des constructions (2 45.000 61934 | DEA du matériel de transport 455.066 28321 Amortissements des batiments | 2834 Amortissements du materiel de transport =m Dotations de Vexercice 2014 10-500 Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE, 69 Yy70 Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 4+ Régularisation de la cession de la voiture Renault : — 31/12/2014 2834 | Amortissements du matériel de transport 119,000 : 6513 | VNA des immobilisations corporelles cédées 21.000 2340 Matériel de transport 140.000 Sortie de la voiture Renault ‘ZAmort, = 140.000 x 20% x 51/12 = 119.000 VNA = V.E- SAmort, = 140.000 ~ 119,000 = 21.000 5- Présentation du tableau des immobilisations et des amortissements = Extrait du tableau des immobilisations Montant brut Montant brut i NATURE auontant brat | Acquisition | Cession | ET xercice Immob. corporelles | Constructions 900.000 . 2 | 900.000 Matériel de transport 650.000 - 140,000 Extrait du tableau des amortissements NATURE Cumul début | Dotationde | Amort. des Cumul fin exercice Vexercice | immob. sorties | exercice Immob. corporelles Constructions 157.500 45.000 - 202.500 Matériel de transport 229.000 139.000 119.000 249.000 6- Présentation de l’extrait du bilan au 31/12/2014 : Extrait de l’actif du bilan de la société SOMAP au 31/12/2014 ACTIF Brut Amortissements Net ACTIF IMMOBILISE Immob. corporelles : Constructions 900.000 202.500 697.500 Matériel de transport 510.000 249.000 261.000partie 1: TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE a EXERCICE 2.9: 1- Calcul de la valeur d’entrée de la machine M2: Pour déterminer la valeur dientrée de la machine Mp il faut tout ¢’abord corriger Vécriture comptable passée par le comptable : 31/12/2014 —__—— 2332 [ Matériel et outillage 25.000 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles 25.000 Cession de la machine Mi D 2332-Matériel et outillage c 115,000 15.000 | SD 140.000 Par conséquent, la valeur d’entrée du matériel et outillage est de : VE total = 115.000 + 25.000 = 140.000 .E de la machine M, = 80.000 -V.E de la machine Mz = 140.000 — 80.000 = 60.000 2- Calcul du taux d’amortissement : Ona: -V.E de la machine M; = 80.000 et -V.E de fa machine Mz = 60.000 -Amortissement cumulé au 31/12/2013 = 62.720, ce cumul d’amortissement concerne seulement la machine My Puisque 'entreprise pratique le procédé de 'amortissement dégressif et pour faciliter le caloul, il faut établir le tableau d’amortissement. Plan d’amortissement de fa machine My années | ensue Annuités | CumulAmort, | uNA Fin 2011 80.000 sooooxt | 80.000xt | 80.000 1-0 80.000 (1 - t)} 80.000 2012 | so.o00(1-1 | & -1 | ot tap) | 8000002 -0 _ pp | £80,000 (1 - ty 80,000 2013 | 80.000 (1-1' og beeen | 8290002-¥2 On sait que : VNA = V.E ~ 2Amort. Done, le VNA au 31/12/2013 de M; est de : VNA = 80.000 ~ 62.720 = 17.280 Cest-a-dire : 80.000 (1 - t)? = 17.280 Ainsi : (1. — t? = 17.280 / 80.000 = 0,216 Ga veut dire : (1-t) = 0,21643 = 0,60 Donec ;t = 1-0,50 = 0,40 t= 40%72 Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 3- Calcul et enregistrement des dotations aux amortissements de Vexercice 2014 : Calcul des dotations Immobilisations Calcul Montant Machine My : (80,000 — 62.720) x 50% x 4/12 2,880 -Machine Mz 60,000 x 40% x 3/12 6.000 TOTAL 8.880 N.B : A partir de l'exercice 2014, le taux d’amortissement constant (50%) devient supérieur au taux d’amortissement dégressif (40%). Enregistrement comptable — 31/12/2014 ~ 61933 | DEA des Inst. Tech. Mat, et Out. 8.880 28332 ge i 8.880 Amortissements du matériel et Dotations de l'exercice 2014 i 4- Régularisation de la cession de la machine — 34/12/2014 28332 | Amortissernents du matériel et outiliage 65,600 | 6513 | VNA des immobilisations corporelles cédées 14.400 2332 Matériel et outillage 80.000 Sortie de la machine My XAmort, = 62.720 + 2.880 = 65.600 VNA = V.E- ZAmort. = 80.000 — 65.600 = 14.400a i z partie 1: TRAVAUX DE EIN D'EXERCICE B EXERCICE 2.10: 41- Déterminer la date de création de lentreprise. ona : -V.E des constructions = 250.000 -Amort. curnulé des constructions au 31/12/2013 : 2 Amort. = 25.000 “Taux d'amort, constant des constructions = 100 / 50 ou t = 2% On sait que : ZAmort. = V.E x t x m/12 Clest-d-dire : 25.000 = 250.000 x 2% x m/12 Ainsi : 25.000 = 5.000 x m/12 Done : m/12 = 25.000 / 5.000 = 5 ans Cest-a-dire : m = 5 x 12 oum = 60 mois La date de création de lentreprise est le : 01/01/2009 2+ Cakul du cumul d'amortissements du matériel de transport au 31/12/2013 : Ona : -V.E du matériel de transport = 200.000 Avec : 200.000 = V.E de la Fourgonnette (150.000) + V.E de la Camionnette (50.000) -Durée d'utilisation de la Fourgonnette : m = 4 ans et 6 mois ou m = 54 mois -Durée d’utilisation de la Camionnette : m = 2 ans et 3 mois ou m = 27 mols “Taux d’amort. constant du matériel de transport = 100 / 5 cut = 20% On sait que : DAmort. = V.E x t x m/12 Cest-a-dire : SAmort, = (150.000 x 20% x 54/12) + (50.000 x 20 Ainsi : ZAmort. = 135,000 + 22.500 Donc : Amort, = 157.500 27/12) 3- Calcul du taux d'amortissement de chaque élément du matériel informatique Ona :-V.E du matériel informatique = 80.000 ‘Avec : 80.000 = V.E de ordinateur (50.000) + V.E de limprimante (30.000) -Amort cumnulé du matériel informatique au 31/12/2013 : ¥ Amort. = 22.500 Ce cumul d'amortissement concerne seulement ordinateur, -Durée d'utilisation de Vordinateur : m = 4 ans et 6 mois ou m = 54 mois ‘On salt que : ZAmort. = V.E x t x m/12 Cest-a-dire : 22.500 = 50.000 x t x 54/12 Ainsi : 22.500 = 225.000 x t Done : t= 22.500 / 225.000 = 0,10 ou t= 10% ~Taux d’amortissement constant de lordinateu 5 tte = 10% “Taux d'amortissement dégressif de Vimprimante : ty = 109% 3 ou ta = 30%Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERGICE 14 4- Caleul et enregistrement des dotations aux amortissements de lexercice 2014 Calcul des dotatians Immobilisations Calcul Montant | -Frais de constitution os 30.000 x 20% 6.000) | Constructions 250,000 x 2% 5,000 Matériel de transport ~Fourgonnette 150.000 x 20% x 3/12 7.500 -Camionnette | 50,000 x 20% _ 10,000 Matériel informatique + -Ordinateur 50,000 x 10% 5.000 L__-mprimante _ | _30,000 x 30% x 4/12 100 Enregistrement comptable ay/izR014 ————— 6191 | DEA des immobilisations en non valeurs 6.000 6193 | DEA des immobilisations corporelles 36.500 eit Amortissements des irais de constitution 6.000 2832 ‘Amortissements des constructions 5.000 2834 Amortissernents du matte transport 17.500 ‘28355 Amortissements du matéric! informatique 8.000 Dotations de Vexercice 2014 | 5- Calcul du cumul d’amortisseents des frais de constitution aur 31/12/2014 + On a :-V.E des frais de constitution = 30.000 -Taux d’amort. constant des frais de constitution = 100 / 5 aut = 20% -Durée d'engagement des frais de constitution : m = 5 ans au m = 60 mois ‘On sait que : SAmort. = V.E x t x m/12 Cestd-dire : ZAmort, = 30.000 x 20% x 60/12, Ainsi : £ Amort. = 30,000 ou bien : ZAmort, = 24.000 + 6.000 = 30,000 Cest-a-dire ; 2 Amort, = V.E et par consequent la VNA = 0 6 Ecritures de régularisation nécessaires au 31/12/2014 : 31/12/2014 | 2834 | Amortissements du matériel de transport 142.500 6513 | VNA des immobilisation corporelles cédées 7.500 2340 3 Matériel de transport . 150.0 Sottie de fa voiture Renault ane 28111 | Amortissements des frais de constitution 30,000 pacts Frais de constitution 30.000 Sortie des frats de constitution ZAmort. du matériel de transport = 150.000 x 20% x $7/12 = 142.500 VNA du matériel de transport = V.E- 3Amort. = 150.000 ~ 142.500 = 7.500Partie 4 : TRAVAUX DE FIN D"EXERCICE 7- Présentation du tableau des immobilisations et des amortissements = Extrait du tableau des immobilisations Montant brut Cession ou | Montant brut — début exercice retrait | finexercice | Immob. en non valeurs Frais préliminaires 30.000 £ 30.000 % Immob. corporelles Constructions: 250.000 + * 250.000 Matériel de transport 200,000. 150.000 50.000 Mab. Mat. de bureau 80.000 . 80,000 Extrait du tableau des amortissements [cumutdébut | Dotationde | Amor des | Cumul fin NATE exercico | Toxercice | immob. sorties | exercice Immob. en non valeurs Frais preliminaires 24.000 6.000 30.000 - | Immob. corporelles Constructions 25.000 000 30.000 Matériel de transport 197.500 17.500 142.500] 32.500 Mob. Mat: de bureau z2.500 8.000 | : 30.500 &- Présentation de lextrait du bilan au 31/12/2014 de lactif du bilan au 31/12/2014 Brut __| Amortissements Net ACTIF IMMOBILISE | Immob, incorporelles Frais préliminaires - “ : Immob. corporelles : Constructions 250.000, 30.000 220.000 Matériel de transpork 50.000 32.500 17.500 Mob. Mat, de bureau 80.000 30.500 49.500Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 16 EXERCICE 2.11: 1- Calcul du taux d’amortissement des frais préliminaires + On a: -V.E des frais de constitution = 80.000 -Arport, curnulé des frais de constitution au 34/12/2013 ; & Amort. = 64,000 “Durée dtengagement des frais de constitution : m = 4 ans ou m = 48 mois On sait que : SAmort. = V.E x t x m/12 Cest-d-cire : 64.000 = 80.000 x t x 48/12 Ainsi : 64.000 = 320.000 x t Dane : t = 64.000 / 320.000 = 0,20 Le taux d'amortissement des frais préliminaires est : t= 20% 2- Détermination de la valeur d'origine des constructions On a : -Taux constant des constructions : t = 5% -Amort, curmulé des constructions au 31/12/2013 ; £ Amart, = 84.000 Durée d'utilisation des constructions : m = 6 ans ou m = 72 mois On saitque : ZAmert. = V.E x tx m/12 Cest-dulire : 84.000 = V.E x 5% « 72/12 Ains : 84.000 = WE x 0,30 Done: VE = 84.000 / 0,30 La valeur dente des constructions est de : V.E = 280.000 3+ Débermination de la date d’entrée de la camionnette. : On @ : -V-F du matérlel de transport = 520,000 Avec : 520,000 = V.E de la camionnette (340.000) + V.E de fa vaitur ot (129.000) ~Amort, cumulé du matériel de transport au 31/12/2013. E Amext. = 261.000 Wine = 28 mole -Durée d'utilisation de la votture Peugeot : m -Taux d'amort. constant du matériel de trans; 28% ‘On sait que : SAmort = WE x t x m/i2 Clest-d-dire : 241.000 = (340.000 x 20% » m/12) + (180.000 x 20% x 1/12) = 68.000 x m/12 + 54.000 ca.d : 241.000 - 54.000 = 68.000 x m/i2 Ainst : 241.00 Cest-A-dire + 187.000 = 68.000 xm/12 Done : m/12 = 187.000 / 68.000 = 2,75 Cest-a-dire : m= 2,75 x 12 cum = 33 mois La date d’entrée de la camionnette est le : 01/04/2011 du matériel informatique au 34/12/2013 + 4- Caleul cus curul d’ainortissemen VE du matériel Informatique = 80.000 Avec ; 80.000 = ¥.E de l'ordinateur (44.800) + V.E de limprimante (35.200) Jans et 9 mois cu m = 45 mois On ~Durée d'ulilisation de l'ordinateur ; m ~Durée d'utilisation de fimprimante : m = 2 mois -Taux d’amort. constant du matériel informatique : t= 15%Partie 1: TRAVAUX DE FIN DEXER( On sait que : SAmort. = VE x tx m/i2 Clest-adire ; SAmort. = (44.800 x 15% x 45/12) + (35.200 « 15% apie Ainsl ; DAmort. = 25.200 + 880 = 26.080 anc le cumnal 'amort. du matériel informatique au 31/12/2013 est % Amort, = 26.080 \ 14: 5: Caloul et enregistrement des dotations aux amortissements de lexercice 20: Calcul des dotations Immobilisations Calcul Monta 7 -Frais de constitution 80.000 « 20% 16 -Constructions 280,000 x 5% 14.08 Matériel de transport : -Camionnette 340,000 x 20% 68.000 -Voiture Peugeot 190.000 x 20% x 5/12 £5,000 Mobilier de. bureau [160.000 - 81.600} x 30% 23.520 Matériel informatique | -Ordinateur 44.000 x 15% 6.720 -Imprimante 38.200 x 15% 5,280 Enregistrement comptable —— 3127/2014 6191 | DEA des immabilsations en non valeurs 6193 | DEA des immobilisations cerporelies 28111 Amortissements des frais de constftution 2832 Amortissements des constructions 2834 Amartissements du matériel de transport 28351 Amortissements du mobiller de bureau 28355 Amortissements du matériel informatique Dotations de lexercice 2014 6- Ecritures de régularisation des frais de constitution + ———_— 3y1zan14 28111 | Amortissements des frais de constitution 80.000 | 2141 Frais de constitution | Sortie des frais de constitution mega 7 Ecritures relatives & la cession de la voiture Peugeot : “ay — $iflefeois 2834 | Amortissements du matériel de transport 63,000 6513 | VMA des immobilisations corporelles cédées 111.000 eo Matériel de transport! "| 99,900 Sortie de la voiture Peugeat EAmort, = 180.000 x 20% x 23/12 = 69.000 VNA = V.E—SAmort, = 180.000 ~ 69.000 = 111.000Partie 1: THAVAUX DE FIN D'EXERCICE 8- Calcul du résultat de cession : Résultat de cession = Produits de cession des immob. ~ Valeur nette d’amortissement Résultat de cession = 120.000 ~ 111.000 Résultat de cession = + 9.000 (plus-value) 9- Présentation du tableau des immobilisations et des amortissements : Extrait du tableau des immobilisations Montant brut | _ | Cession ou | Montant brut NATURE abut exercice | A°MSHOM | “rotrait | fin exercice Immab. en non valeurs Frais préliminaines 80.000 - 80,000 a Immob. corporelles Constructions 20.000 = 260.000 Matériel de transport: 520.000 sat 160,000 340.000 Mob. Mat de bureaus | 240.000 “ 240,000 Extrait du tableau des amortissements aniline | cumuldébut | Dotationde | Amort.des | Cumul fin exercice | Mexercice | immob. sorties | exercice —_ = _| ones = Immob. en non valeurs | Frais préliminaires: 64.000 16.000 80.000 ~ Immob. comorelles Constructions 84.000 14.000 : 98.000 Matériel de transport 241.000 83.000 69.000 255.000, Mob, Mat. de bureau 307-680 35.500 | 343.200 410- Présentation de l'extrait du bilan au 31/12/2014 : Extrait de actif du bilan de la société ELECTROLUX au 31/12/2014 ACTIF Brut _| Amortissements | Net ACTIF IMMOBILISE Immob. incorporelles Frais préliminaires : : = Immob, corporelli | Constructions | 280.000 98,000 162.000 Matériel de transport 340,000 255.000 85,000 Mob. Mat. de bureau 240.000 143.200 _ oh . L 96.800,Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE i) Troisiéme Chapitre LES PROVISIONS I~ Notion de provision : 1- Définition : La provision est la constatation comptable d'un amoindrissement probable et non dafinitif de la valeur du patrimoine de lentreprise, Elle converne soit une diminution de la valeur d'un élément c’actiF (provisions pour déprédation), soit Maugmentation de la valeur d‘un élément de passif (provisions pour risques et charges). Les provisions entrainent donc un appauvrissement de entreprise, mais contrairement ‘aux amortissements, cet appauvrissement n’est pas définitif. II n'est que probable et non encore certain. La provision est constituée en fin d’exercice en vertu du principe de prudence. Selon ce principe, les produits ne sont pris en compte que sils sont définitiverent acquis, alors que les charges sont & enregistrer dés qu’elles sont prabables. Méme en cas d’absence de bénéfice, il dait étre pracédé aux amortiscements et provisions nécessaires. 2- Types de provisions : On distingue généralement deux types de provisions : les provisions pour dépréciation et les provisions pour risques et charges. ae Provisions pour dépréciation : La provision pour dépréciation est la constatation comptable d'un amoindrissement di valeur d’un élément dactif résultant de causes ou d’événements connus mais dont les effets ne sant pas jugés irréversibles. Une provision pour dépréciation réduit l¢ valeur de actif auquel eile se rattache en contrepartie d'une charge qui réduit le résultat de 'entreprise. b- Provisions pour risques et charges : La provision pour risques ct charges est la constatation comptable de augmentation probable et non définitive d'un élément de passif. Elle est constituée afin que le passit du bilan indique non seulement les dettes certaines, mais également les dettes probables. Les provisions pour risques et charges sont destinges & couvrir des risques et des charges que des événements survenus ou en cours rendent probables, nettement précisées quant a leur objet, mais dont la réalisation est incertaine.Partie 2 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE so II- Comptabilisation des Provisions : 1- Constitution des Provisions : La provision entraine | la constatation a’ i isk f rt, et la diminution de la ion d'une charge (dotations aux previsions), d’une pal 7 valeur d'un élément d'actif (provisions pour dépréciation) ou augmentation d'un élément de passif (provisions pour risques et charges), dautre part Ala date d Ninventaire, la constitution d'une provision consiste donc & débiter un compte & charge (dotations aux provisions) et 4 créditer un compte d'actif (provision pour l€préciation) ou de passif (provision pour risques et charges). Dotaiions aux provisions pour. 2/12/N _ Provisions pour dépréciation ‘ou Provisions pour risques et charges Constitution d'une provision montant montant: ‘Les dotations aux provisions sont enregistrées dans les pastes des charges suivants en fonction de la nature de la provision (exploitation, financiére ou non courante) : -619 Dotations d’exploitation -639 Dotations financiéres -659 Dotations non courantes Les provisions pour dépréciation sont regroupées dans les rubriques suivantes en fonction des classes de lactif (actif immobilisé, actif circulant ou trésorerie-actif) : ns pour dépréciation des immobilisations is pour dépréciation des comptes de |'actif circulant -59Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie Le compte de pravisios sour cépréciation porte toujours le chiffre 9 en 2*" position dans son numéro. rges sont regroupées dans les rubriques suivantes en Les provisions 7: : provisions (2 long terme ou & court terme) : fonction de délai de -15 Provisions durables pour risques et charges -45 Autres provisions pour risques et charges Le compte de provision pour risques et charges porte toujours le chiffre 5 en deuxiéme position.1 e Partie 1 -TRAVAUK DE FIN D'EXERCIC! 2-'Réajustement des provisions ! eases ituée t ston déja constitué suivant, fa provi oat faire Fobjet a7" réajustement. zi Sepaiee a l'ancienne. provision constitue la base Ninvental t vate doit estimer sa nouvelle provision qui ‘ ine Fn effet, la différence entre la nouvelle et l'ancien réajustement : de tout Deux cas peuvent se présenter : - caches 1 as | NP > AP : Difigrence positive, il ‘agit d'un réajustemen nn it dt Gi baisse Je 2i= cas: NP < AP : Différence négative, il siagit d'un réajusterment en (Detation). a- Réajustement en hausse : a it I" i nstater UNE Lorsque la nouvelle provision est supérieure & lancienne, hones er oe eo dotation pour la diffrence. L'écriture compiable’d gases" eet Menthe area stitution de la provision, elle consiste 4 dél iter un compt : at créditer un compte de pravision pour éépréciation ou pour risques et charges. - syzn 1 | 6X9... [ Dotations aux provisions pour _. ; différence sitévence ial Provisions pour in Augmentation ou constitution de la provision | | b- Réajustement en bi er Lorsque fa nouvelle provision est inféricure a ancienne, Ke reprise pour la diférence. V’écriture comptable 4 passe Fannulation de la provision, cle consiste a débite, épréciation ou pour risques et charges et ntreprise doit constater une T est identique & celle de ¥ un compte de provision pour a eréditer un compte de reprises sur Provisions. Pine souxs [Provisions pour _. i 1] diffrence 78. . Reprises sur provisions pour ,, difference Diminution ou annulation de fa provision dans les postes i lokation, financiére au nop -719 Reprises d’exploitation -739 Reprises financiéres "759 Reprises non courantes, eS produits suiy; courante) :RSQ °@&=#=™©=£=£=§=§)©).. 82 Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE IIJ- Provisions pour dépréciation : La provision pour dépréciation est la constatation comptable d'un amoindrissement probable et nen définitif de fa valeur d'un élément d’actif. La provision pour dépréciation se constate lorsque la valeur actuelle (8 linventaire) d’un élément dlactif devenue inférieure & se valeur d'entrée : Valeur actuelle Les provisions pour dépréciation peuvent concerner : -Vactif immobilisé : le fonds cormmercial, les terrains et les titres de participation. ~Lactif circulant : les stacks, Jes eréances et les titres et valeurs de placement (TVP). 1- Provisions pour dépréciation des immobilisations Ces provisions concernent surtout les immodbilisations non amortissables telles que le fonds commercial, les terrains et les titres de participation. Exemple 1: ‘Au cours de fexercice 2032 dépréciation suite a une forte ai 12.000 dh. le fonds commercial de Ventreprise JAM3I a subi_une inution de son chiffte d'affaires. ie préjudice a été estimé Le 31/12/2013, lentreprise JAMSI évalue la dépréciation 8 15,000 ch, Le 31/12/2014, rentreprise JAM3I estime la dépréciation & 10.600 dh Le 25/04/2015, Yentreprise JAM3i cde son fonds de cominerce. ‘Travail & faire : + Passer les écritures nécessaires au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 31/12/2014, 2- Passor les Eeritures cle réqularisation au 31/12/2015. 4+ Les écrtures comptables au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 34/12/2014 : ‘Au 31/12/2012, lentreprise doit passer lcriture de Is constitution de la provision e142 =P pour dép, des immob, incorp. amine 2920 Provisions pour de ition di ne | ‘Constitution de la provision ci Ancienne provision = 12.000 dh NP —AP = 15,000 ~ 12.000 = + 3.000 dh, c'est un réajustement en hausse ( aa Dotation),. ‘criture & passer est identique & celle passer estidentique & celle de la constitution de la provision z 1992 [DEP pour agp 2320 ecinimoe reap N20 — Provisions pour dépréciation des i oe imme. i Auomentation de a provisen oP” MEOH. 2000Bartle 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE _ 83 Au 31/12/2014, Ventreprise doit faire le réajustement de la provision Nouvelle provision = 10.000 dh Ancienne provision = 15.000 dh NP—AP = 10.000 ~ 15.000 = -5.000 dh, c’est un réajustement en baisse (Reprise). Lécriture a passer est la suivante ay1z2014 ——-—— | 2920 [ PPDdes immob. incorp. 5.000] 00 7194 Reprises sur provisions pour dépréciation des immoby z Diminution de ta provision 2+ Lécriture de régularisation au 31/12/2015 : Au cours de Vexercice 2015, le Fonds commercial a été cédé, done la provision ati constituée (10.000 dh) doit &tre annulée car elle est devenve sans objet. Cest-é-dire il faut solder le compte de provisions pour dépréciation des immobilisations incarparelles. D 2920 Prov. pour dép. des immob. incorp.C (1/12/2014) 5.000] 12.000 (31/12/2012) 3.000 (31/12/2013) (31/12/2015) 10.000 Léctiture d’annulation de la provision est identique & celle de la diminution 1 ~ 3y12/2015, —_____— ayy 2820 [ PPbdes inmob. herp. 16.000 | 794 Reprises sur provisions pour dépréciation des immob. | 10.000 Annvlation de la provision Exemple 2: ‘Au 25/08/2012, |'entreprise JAM3I a acheté 100 actions au prix de 30 dh V'action en vue de partidper a la gestion et au contréle d'une société anonyme. La banque & prélevé une commission de 80 dh (HT), TWA 10%, Avis de Abit n°4376 4 la date dinventaire 2012, la valeur de l'action en bourse est de 25 dh. Le 31/12/2013, le cours en bourse est de 28 dh faction, Le 31/12/2024, le cours en bourse est de 24 dh Faction, Le 11/06/2035, I'entreprise JAM3I cde les 100 actions au 35 dh I 5 ent actions au prix de 35 dh lune, {Ls banque a prélevé une commission de 60 dh (HT), TVA 10%. Avis dle crédit n°2950 Travail 8 faire : 4 Passer Venture 'acquistion au 25/08/2012, - Passer les écritures nécessaires au 31/12/2012, au 31/12, 3+ Passer Vécriture de cession au 11/06/2015, 4 Passer les écritures de régularisation au 31/12/2015, /20%3 et au 31/12/2014,Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE, 84 Solution : 1+ Lécriture d’acquisition asio [Tires de particpation 78/08/2012 3.000 6147 | Services bancaires 80 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 8 514i Banque 3.088 Avis de débit n°4376 2- Les écritures nécessaires au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 31/12/2014 : Au 31/12/2012, lentreprise doit passer Vécriture de la constitution de la provisio Valeur d'entrée des titres = 30 X 100 = 3.000 dh ‘Valeur actuelle des titres au 31/12/2010 = 25 X 100 = 2.500 dh Provision = Valeur d'entrée ~ Valeur actuelle = 3.000 - 2.500 = (30 X 100) ~ (25 X 100) = (30-25) X 100 = 500 dh 31/12/2012 + 6392 [ DAP pour dép. des imm. fin, 20 2951. Provisions pour dépréciation des titres de particinatic Constitution de la provision | Au 31/12/2013, lentreprise dott faire le réajustement de fe 5 Nouvelle provision = (30 X 100) ~ (28 X 100) = (30-28) x ig = Ancienne provision = (30 X 100) — (25 X 100) = (30 - 25) x 957 NP—AP = 200— 500 = - 300dh, c'est un réajustement en 34/12/2013 —____ 7392 | Reprises sur provisions pour dépréciation des immob. fin. | Diminution de fa provision | 2951 | PPD des titres de participation |} 300 300 ‘Au 34/12/201 entreprise doit faire le réajustement de la provision = Nouvelle provision = (30 X 100) ~ (24 X 100) = (30 — 24) X 100 ~ 609 dh Ancienne provision = (30 X 100) — (28 X 100) = (30 ~ 28) x 100 = 200 dh NP— AP = 600-200 = + 400d, Cest un réajustement en hausse (Dotation). ee: 31/12/2014 __ 2951 DAP pour dép. des immob. fin. Provisions pour dépréciation des titres de participation Augmentation de la provision 400 400Partie 1: TRAVAUX DEFIN D'EXERCICE _ _— 3+ Lécriture de cession au 11/06/2015 i é vécriture de cession Les titres de participation sont des immobilisations financiéres, done Véc igsables. Elle consiste de ces titres est identique 8 celle de cession des immobilisations mentions notre par a céditer le compte : 7514 Produits des cessions d’immobilisa! le prix de cession des titres (35 X 100 = 3.500 dh). A 11/06/2015. §=———7_ 3.434 5141 [ Banque 60 6147 | Services bancaires : 5 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 5 3.500 7514 Produits des cessions dimmobilisations financiéres Avis de crédit n°3950. 4- Les écrituires de régularisation au 31/12/2015 Ala date d'inventaire, la provision déié constituée (600 dh) doit étre annulée cai ueleast devenue sans objet. Cest-arire il faut solder le compte de provisions pour dépréciation titres de participation D 2951 Prov. pour dép. des T.PC “@ryizj20i3)—g00| 500 (a1yt2/2012) 400 (31/12/2014) (31/12/2015) 600 De méme, il faut solder le compte des titres de participation. Léeriture cox consiste donc & débiter le compte 6514 VINA des immobilisations ar la valeur d'entrée des titres (30 X 100 = 3.000 dh). financiéres cedées ayia 2951 | PPD des titres de participation me | 600 7392 | _Reprises sur provislans pour dépréciation des immob, fin | 600 ‘Annulation de la provision és Whasimoh mame 2510 | Sortie des titres de participation Titres de participation | Résultat de cession = Produits de cession des immob. fn— VNA des immob. fin, cdées = 3.500-3.000 = +500 dh T sagit d'une plus-value,Partie 1 :TRAVAUXDE FIN D'EXBRCICE 2- Provisions pour dépréciation des stocks : A la date d‘nventaire, si a valeur réelle du stock (valeur actuelle) est inférieure a sa valeur comptable (valeur d'entrée), lentreprise doit constituer une provision pout épréciation des stocks, Le montant de la provision est égal a fa valeur de moins-value sur le stock. A linwentaire suivant, lentreprise annule I'ancienne provision, puis elle comptabilise fa nouvelle provision. Exempl Ay 34/12/9033, Mnventaire extracomptable de enieprise JAMBI fournit un stock de Marchandises de 300,000 dh, pour lequel il convient de constituer une provision de 15%. ‘Au 31/12/2014, le stock final de marchandises est arrété @ 500.000 dh, la pravision pour dépréciation de ce stock est estimée & 10%, Travail & faire : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2013 et au 31/12/2014, Solution : ‘Au 31/12/2013, Yentreprise doit passer Pécriture de la constitution de la provision Provision = 300.000 X 15% = 45,000 dh oR pos — 61961 | DEP pour dépréciation des stocks 3911 Provisions pour dépréciat Constitution de la provision des marchandises ‘Au 31/12/2014, Ventreprise doit annuler lancienne provision (45.000 ah) et la nouvelle provision (500.000 X 10% = 50.000 dh) : —-———_ aiiapoia — 3911 | Provisions pour dépréciation des marchandises 45.000 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de actif circulant 45.000 Anmulation de lancienne provision | oe 61961 | DEP pour dépréciation des stocks 50.000 391 Provisions pour dépréclation des marchandises 50.000 Constatation de la nouvelle provision Remarque ‘Ala date dinventalre, 'écriture de rSgulatisation d , Wiarisation des stocks consiste & any rr Intial et a provision sur le stock intial, dune par, et 8 conctater ae stock Brovison sur le stock final, dautre part, ck final et laPartie 1 :TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 87 3- Provisions pour dépréciation ces créances : Les créances sur les clients sont également sujets de dépréciation lorsque certains faits: (cessation de paiement ou mise en faillite) permettent de douter de la solvabilité ou de la Ponctualité du client. Dans ce cas, l‘entreprise doit estimer la perte probable définie le plus souvent en paurcentage du montant de la créance (HT). ‘Créances (TTC) / 1,20) X taux de dé Ala date dinventaite, les clients de lentreprise peuvent étre classés en trois catégories a-Les clients solvables : ou les clients ordlinaires pour lesquels aucune écriture comptable & constater, b-Les clients douteux ; ol les clients litigieux pour Iesquels il faut constater une provision pour dépréciation sur la perte probable. Les clients ordinaires devenus douteux doivent étre reclassés du compte = 3421 Clients au compte 3424 Clients douteux ou litigieux. =—————_______ 31/12/N 3 2424 [Clients douteux ou itigieus 71"! créence | 3421 Clients: Te Créance Reclassement des clients we Aprés cette écriture, il faut constater la perte probable par Vécriture de la constitution de la provision, ¢-Les clients insolvables : dont les créances sont irrécouvrables et pour lesquels il faut constater une perte définitive. On distingue deux cas 1+ Glient ordinaire devenu insolvable : 6585 | Créances devenues irrécouvrables SY/A2IN | Perte bn 4455 | Etat, TVA facturée | WA 3421 Gllents Créance Suivant état des eréances TIC 2+ Client douteux devenu insolvable : | 6182 | Pertes sur créances irécouvrables — 34/12/N- —— Perte 147 4455 | Etat, TVA facturée “Nk 3424 Clients dout . eux ou li é Sulvant état des créances mieux — Aprés cette écriture, il faut annular la provi éia i ae oe in Provision déja constituée car elle devient inutileae -lLl~—~— Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 88 Exemple : La situation des créances pour fentreprise JAMSI se présente comme sul Clients | Créances ] Provisions au | Réglements | Observations au pei Tr 31/12/2014 | en 2035 31/12/2015 | a Porter la provision 3 80% Hassan | 10.800 35% 4.800 diese i Ramener la provision & Farid 13.200 25% 5.400 Som daca Raghiya 14.400 40% 9.000 Pour solde . ‘On pense récupérer 70% ees || ee - de la créance - - | Insolvable | 4+ Passer les écritures nécessaires au 31/12/2014. 2+ Passer les écritures de régularisation atl 31/12/. Solution 2+ Les éctitures comptables au 31/12/2014 A pattir de Vétat des créances on constate que les clients douteux sont : Hassan, Farid et Raghiya pour lesquels il faut calouler fa perte probable au 31/12/2014 = ates | Créances | Créances | Tauxde | Perte || “re | ut | dépréciation | probable Hassan | 10.800 | 9.000 35% 3.150 Farid | 13.200 | 11.000 | 259% Raghiye | 14.400 y2.000 | 40% ~_ TOTAL - Au 31/12/2014, Yentreprise doit passer lécriture de la constitution de la provision 34/12/2014 1 61964 | DEP pour dépréciation des créances de AC 30.700 | 3942 Provisions pour dépréciation des dients et CR 10.700, Suivant état des eréancesPartie 1 : TRAWAUN DE FIN D’EXERCICE a 2+ Les écritures de régularisation au 31/12/2015 : ‘’u 31/12/2015, on doit procéder au réajustement des provisions, au reclassement des nouveaux cients douteux et au calcul des pertes défintives : Le réajustement des provisions consiste 4 calculer la différence entre la nouvefie g Yancienne provision, La différence positive signifie une dotation (augmentation de la provision) et fa différence négative signifie une reprise (diminution de la provision). (+) Dotation Nouvelle provi ion ~ Ancienne provision (CO Reprise Etat des créances au 31/12/2015 5 j Réajustement | ents | Créance | Ragtement | solde | Nouvelle | ancienne | Pere tre | en2015 | HT | provision | provision | HT iosoo | «800 | so0a | 4000 | 3.150 [Faria | 13200 | soo | e500 | 650 2.750 Raghiya [14400 | 900 | 1500 | — 4.800 Near | 12.000 = to.000| 3.00 | — Brahim | 15.600 =| 13.000 [ Earitures comptables au 31/12/2015 Pour fe client Hassan : il sagit d'une augmentation de la provision ou d'une dotation ayjia2ors 61964 | DEP pour dépréctation des créances de YAC “| esa! | 3042 Provisions pour dépréciation des clents et CR 5 | Suivant état des créanoes | my | I Pou fe cent Faria ea ure dminten oe Ia provision ou dune reprise pe —— 31/1205 - 3942 | Provisions pour dépréciation des clients et CR | 2100 | | 7396 Reprises sur provsions pour dépréciation de oe Svan eat ds eens ° 2.100 | —__! |tie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE a0 Pour la cliente Raghiya ; il s‘agit d'une peste definitive sur une créance douteuse (_————=— sijianois = = | 6182 | Pertes sur erdances irrécouvrables 4,500 4455 | Etat, TVA facturée 900 3424 Clients douteux ou litigieux | =e Suivant état des créances a 3942 | Provisions pour dépréciation des clients et CR 4.800 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de AC 4.800 Suivent état des créances | \ | Pour fe dient Nizar : il s‘agit d’un nouveau client douteux OS / | 3424 | Clients douiteux ou litigieux 12,000 | | war Clients | 12,000 | Redassement des clients Locomia i 61964 | DEP pour dépréciation des créances de IAC 2, | 3000 | | 3942 Provisions pour dépréciation des clients et 3.000 Suivant état des créances | L meee eel | | Pour le client Brahim : il s‘agit d'une perte dafinitive sur une eréance ordinaire j —_3iiayz015, —___ i ‘6585 | Créances devenues Irrécouvrables 13.000 4455 | Etat, TVA facurée 2.600 Bat Glents 15.604 Suivant état des créances | | aPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE __ 91 4~ Provisions pour dépréciation des TVP : Contrairement aux TP qui sont conservées durablement par Ventreprise, les TVP sont acquis par lentreprise dans un but spéculatif en vue de réaliser un gain a bréve écheance. Ala date d‘inventaire, si le cours des TVP 4 [a bourse (valeur actuelle) est inférieur & fa prix d'achat (valeur d'entrée), I’entreprise doit constater une provision pour dépréciation des TVP. Le montant de la provision est égal 3 la valeur de moins-value probable. En cas de plus-value probable (Cours boursier supérieur au prix d’achat), aucune constatation comptable (principe de prudence). A Hinventaire suivant, Ventreprise doit prooéder au réajustement des provisions pour dépréciation des TVP. Exemple :Au 13/05/2013, \entreprise JAMBI a acquis 150 actions SIGMA au prix de 350 dh Vaction et 200 actions SORTA au prix de 450 dh lune, La banque a prélevé une commission (HT) de 2 dh l'action, TVA 10%, Avis de debit n°7823. A Vinventaire des exercioes 2013, 2014 et 2015, état des TVP se présente comme suit i ju Cours au Cours au Titres | Nombre | 4 Pr Cours.at ‘achat 31/12/2013 | 31/12/2014 | 31/12/2015 SIGMA iso | 350 330 325 sorta | 200 | 450 wo | 45 | a0 Le 16/08/2015, entreprise JAM3] cde 100 actions SIGMA & 300 dh lune. La banque a prélevé une commission de 200 dh (HT). TVA 10%. Avis de crédit n°84s. Le 27/10/2015, Ventreprise JAM3I céde 100 actions SORTA & 500 Gh Yune. La banque a préle lune commission de 300 dh (HT). TVA 10%. Avis de crédit n°B65. ‘Travail a faire : 1- Passer Iécriture d'acquisition des actions au 13/05/2013. 2- Passer les écritures nécessaires au 31/12/2013 et au 31/12/2014. 3+ Passer les écritures de cession au 18/08/2015 et au 27/10/2015, + Passer'les écritures de régularisation au 31/12/2015, Solution : 1- Lécriture d'acquisition : — 13/05/2013 ee 3500 | Tites et valeurs de placement 6147 | Services bancaires 142500 34552 | Etat, TVA récupérable sur ‘charges Ss Avis de débit n°7823 Pangue AeDe tig 1: TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE 92 2- Les écrtures comptables pour les exercices 2013 et 2014 : ‘Tableau de calcul des provisions au 31/12/2013 Titres | @ | pau | Cours Caleul | Montant siama | 150 | 350 | 330 (350 — 330) X 150 3.000 sorta | 200 | 450 | 440 (450 — 440) x 200 2.000 TOTAL 5.000 ‘hu 31/12/2013, Fentreprise doit passer I'écriture de la constitution de la provision : a —— Res —— 6304 | DAP pour dépréciation des TVP i 5.000 3350 Provisions pour d&préciation des TVP 5.000 rence entre la nouvelle et ‘Tableau de réajustement des provisions au; 3i/J 2/2014 Réajustement Provision Titres | Q | PAU 2014 | Dotation | Reprise sigma | 150 | 350 3.750 | 3.000 750 - sorta | 200 | 450 1,000 2.000 - 1.000 ‘Au 31/12/2014, Yentreprise doit passer une écriture de dotation pour les titres SIGMA et une écriture de reprise pour les titres SORTA aa/izj2014 6394 | DAP pour dépréciation des TVP | 950 3950 Provisions pour dépréciation des TVP 750 ‘Augmentation de provision des actions SIGMA ee 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 1.000 7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 1.000 Diminution de provision des actions SORTA 3- Les écritures de cession : La cacsion des TVP petmet & entreprise de réaliser soit un gain soit une perte Résultat de cession = Prix de vente — Prix d'achat -Prix de vente > Prix d'achat : lentreprise dégage un gain qui doit étre enregistré dans le crédit du compte : 7385 Produits nets sur cession des TWP. Prix de vente < Prix d/achat : Ventreprise dégage une perte qui dolt &tre enragistrée dans le débit du compte ; 6385 Charges nettes sut cession des TVP.93, (ERCICE OO Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'E? Pour les titres SIGMA : . Ss prix dlachat = 350 dh -Prix de vente = 300 dh -Quantité vendue - ae Résultat de cession = (300X100) — (350x100) =~ 5.000 dh, Il sagit dune P —— 19/08/2015. —————— 80 5141, [ Banque ae) 6147 | Services bancaires 20 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 5.000 6385 | Charges nettes sur cession des TVP qe _ 35,000 3500 Avis de crédit n°845, Remarque : -Le compte TVP est crédité par le prix dachat des actions ceédées (350X100). -La banque est débité par le prix de vente net de commissions TTC [(300X100) ~ 220). Pour les titres SORTA : -Prix d’achat = 450 dh -Prix de vente = 500 dh -Quantité vendue = 100 actions Résultat de cession = (500X100) — (450X100) = + 5.000 dh. Tl s/agit d'un gain. saat 27/10/2015 6147 34552 3500 7385 Banque Services bancalres Etat, TVA récupérable sur charges TP Produits net sur cession des TVP Avis de crédit n°B65 & Remarque: -te compte TVP est crédité par le prix d‘achat des actions cédées est cr (450X100). “a bone et eprint et de criss TI nese) 330] 4- Les éeritures de régularisation au 31/12/2035 A la date dinventaire et aprés la sion des “Pour les actions SIGMA : (3.750 / 150) X 100 = 2.500 dh, Pour les actions SORTA : (1.000 f 200) X 10 “Pour les actions SIGMA : Nouvelle provision < (380- “Pour les actions SORTA ‘Il sfagit d'une plus-value cor 320) X 50 = 4.500 dh, NC pas de provision,Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE, Tableau de régularisation des provisions au 31/12/2015 94 — | Provision | Provision | Réajustement as 2014 | potation | Reprise Conservés 50 1.500 1.250 250 - SIGMA }——— Cédés | 100 : 2.500 : 2.500 Conservés | 100 = 500 i 500 SORTA ar is - ~ = Cedés | 100 - | 500 - 500 TOTAL | 250 3.500 Ecritures de régularisation au 31/12/2015 ; tz 2015 ——___ | 6394 | DAP pour dépréciation des TVP 250 | 3950 Provisions pour dépréciation des TVP | 250 Augmentation de provision des actions SIGMA conservées | | a ~ a — eH 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 2.500 | 7394 Reprises sur provisions pout dépréciation des TVP | Annulation de provision des actions SIGMA cédées | | po —- | 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 500 | | 7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 500 Diminution de provision des actions SORTA conservées: | 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 500 7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 500 Annulation de provision des actions SORTA cédéesPartie 1: TRAVAUX DE PON D'EXERCICE 95 IV- Provisions pour risques et charges : ‘A Tinventaire, estimation des risques et des charges probables conduit Ventre constituer des provisions pour risques et des charges. Le montant des provisions, montant des dettes probables, doit étre évalué avec une estimation suffisante. eprise 8 égal au Les provisions pour risques et charges peuvent concerrier : ~des risques nettement précisés quant 4 leur objet mais dont la réalisation est incertaine. ~des charges non encore intervenues mais probables. Le PCGE prévoit deux catégories de comptes de provisions pour risques et charges selon le délai de réalisation de ces demiéres : Rubrique 15 Provisions durables pour risques et charges et Rubrique 45Autres provisions pour risques et charges. 1- Provisions durables pour risques et charges : Elles sont destinges & faire & face & des risques ou 8 des charges dont le délai prévu de réalisation est supérieur & 12 mois a la date de clture de I'exercice Les provisions durables pour risques et charges sont classées dans deux postes : -151 Provisions pour risques ; Files sont destinées a couvrir des risques inhérents 8 lactivité de lentreprise tels que les litiges, les garanties données aux clients, les amendes, les doubles droits, les pénalités, les pertes de change ___ 7155 Provisions pour charges : Elles sont destinges & faire face & des charges liges & factivité de rentreprise telles que les impats, les pensions de retraite, les charges & répartir sur plusieurs exercices Exemple 1: Au 31/12/2013, & la suite d'un litige avec un salarié licencié, Ventreprise JAM3I et aprés consultation de son avocat estime le montant de lindemmité & payer & 15.000 dh, La décision judiciaire sera redue probablement au cours de Mexercice 2015, Au 31/12/2014, sur conseil de son avocat, Fentreprise JAM3I décite montant de la provision a 20.000 dh. 6 porter te Le 23/07/2015, le jugement a eu lieu et Ventre dé ée 3 ] . reprise a été cond: s Indemnit-e hcenciement de 18.000 dh gle par cheque banca reauea* VSoeT UME ‘Travail a faire : 4 Passer les éeritures nécessaires au 31/12/2013 et au 31/12/2014 2+ Passer Pécriture comptable au 23/07/2015. 3+ Passer les écritures de régularisation au 31/12/2015,Partie 1: TRAVAUX DEFIN DEEXERCICE 96 Solution 1- Les écritures comptables au 31/12/2013 et au 31/12/2014 : Au 31/12/2013, 'entreprise doit passer Nécriture de la constitution de la provision = 31/12/2013 — 61985 [DEP pour isques et charges durables °¥/1/ 15.000 1511 Provisions pour Itiges 15,000 Constitution de la provision pour ltige Au 31/12/2014, Nentreprise doit pas r Vécriture de réajustement de la provision > =: —— 31/12/2014 61955 [ DEP pour isques ct charges durables 7417 5.000 i511 Provisions pour Itiges 5.000 ‘Augmentation de la provision pour litige 2+ Ecriture comptable au 23/07/2015 + Paiement de lindemnité de licenciement : 61765 Bit. Indemnité de préavis et de ficencienc: 18.000 Banque 18.000 Cheque bancaire n°3854 3+ Les éeritures de régqularisation au 31/12/2015 ‘Au 31/12/2013, Ventreprise doit annuler la provision pour litige qui devenue sans objet + ~_____ 3112/2015 1511 | Provisions pour litiges Wap 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges Annulation de le provision pour ltige 20.000 | | 20,000 | Exemple 2: Au cours de lexercice 2012, Ventreprise JAMSI décide d'effectuer en 2015 de grosses réparations qui codteront probablement 90.000 dh. Lentreprise décide de répattir cette charae, par parties égales, sur trois exercices 2012, 2013 et 2014. Le 18/04/2015, \a réparation est effectude at entreprise régle par ch&que bancaire 1n°3285 le montant de fa facture qui s’éléve & 100.000 dh. TVA 20%, Travail a faire : E+ Passer les écritures nécessaires au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 31/12/2014. 2+ Passer écriture comptable au 18/04/2015. 3- Passer les écritures de régularisation au 31/12/2015,97 Partie 1; TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE _ Solution : 12/2014: 1- Les écritures comptables au 31/12/2012, au 31/12/2013 et au 31/12/20. 0.000 dh Montant de la charge a répartir = Nombre d'exercice = 3 exercices Dotation annuelle = 90.000 / 3 = 30.000 th. Dotation 30.000 Exercice 2012 i Exercice 2014 ‘Ala fn de chaque exercice, lentreprise doit constituer tne provision de 30.000 dh i ——— 31tz202., 61955 | DEP pour risques et charges durables | 30.000 | 1555 | Provisions pour charges 8 rénartr sur plusieurs exercices | } 30.000 | Provision pour grosses reparation | teers ——____} | 61955 | DEP pour risques et charges durables 1895)) Provisions pour charges 3 réparti sur plusieurs exercces | Provision pour grosses réparation | -— 2rtzre0 | 61955 | DEP pour isques et charges durables 41555) Provisions pour charges répartir sur plusieurs exerci | 30.000 Provision pour grosses réparation | | | 2+ Ecriture comptable au 18/04/2015 Réglement des frals de réparation ——— 18/04/2015 6133 | Entretiens et réparations | 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges s14i | | 100.000 | Bengue | 22-000 | ‘Chéque bancaire n23285 ana | 120.000 3+ Les éeritures de regularisation au 3/12/2015 : Au 31/12/2015, Fentreprise dott annie a provision ‘tl devenue sans ob in jet p> sors Fad | Protons pour charges &réparti sur pao 7195 Reprises sur provisions pour ri Annulation de la pravision leurs exercices Sues et chargesPartie 2 : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE 98 2- Autres provisions pour risques et charges : Elles sont destinges 8 faire a face & des risques ou & des charges dont le délai prévu de réalisation est inférieur & 12 mois & la date de déture de Vexercice, Ces provisions sont classées dans le poste ~450 Autres provisions pour risques et charges : elles correspondent 4 des risques (ltiges, garanties données aux clients, amendes, doubles droits, pénalités et pertes de change) et des charges (impéts) variées Exemple : Au 31/12/2014, aprés le contréle effectué par linspecteur de travail en octobre dernier, Ventreprise JAM3I estime le montant de la pénalité 8 payer au cours de Vexercice 2015 5.000 dh. Le 14/09/2015, Ventreprise JAM3I régle par chéque bancaire n°5927 une pénalité de 4,000 dh, Travail a faire: 1+ Passar les écritures neécessaires aur 31/12/2014 2: Passer lécriture comptable au 14/09/2015. 3- Passer les écritures de régularisation au 31/12/2015. Solution : 1- Les écritures comptables au 31/12/2014 ' —<—— — H/12/2014 — 4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénatités 5.000 Constitution de la provision pour pénalité | fam 2+ Ecriture comptable au 14/09/2015 14/09/2015 ——_______ 65831 5141 Pénalités et amendes fiscales 4.000 Banque | 4,000 ‘Chéque bancaire n°5827 3+ Les écritures de régularisatlon au 31/12/2015 : | ————_ 122015 —__ 4505 | Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités 5.000 | 7195 Reprises sur provisions pour rlsques et charges 5.000 | | Annulation de la provision pour pénalité °Partie 1 ; TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 99 V- Présentation des provisions au bilan : 1- Provisions pour dépréciation Les comptes de provisions pour dépréciation sont des comptes dactif soustractif. Ils sont présentés, avec les comptes d’amortissements, a actif du bilan dans une colonne soustractive. La création des comptes de provisions pour dépréciation permet de faire apparaitre pour ‘chaque poste concern -La valeur d'entrée (Brut) -Le montant des provisions peur dépréciation -La valeur comptable nette (Net) Exemple ; Extrait de I’actif du bilan de l'entreprise JAM3I au 31/12/2014 pent one ["eipctone | Met ACTIF IMMOBILISi Immob. incorporelles | | Fonds commercial 230.000 10,000 220.000 Immob. financiéres | Titres de participation 3.000 600 2,400 ACTIF CIRCULANT ; | Stocks | Marchandises 680.000 630.000 Créances de I’A.C Gents et CR 6.000 0700 | 55.300 ve 142.500 4.750 | 137.750 2- Provisions pour risques et charges : Les comptes de provisions pour risques et charges figurent au passif du bilan : -Les provisions durables (plus 'un an) sont inscrites au financement permanent, -Les provisions momentanées (moins d'un an) sont inscrites au passif circulant, Exemple : Extrait du passif du bilan cle Ventreprise JAMBI au 31/12/2014 PASSIF Exercice | Exercice —_— précédent FINANCEMENT PERMANENT : | Provisions durables pour risques et charges Provisions pour risques 20.000 Provisions pour charges 90,000 ae PASSIF CIRCULANT : mee Autres provisions pour risques et charges 5,000Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 100 PROVISIONS : Provisions pour Provisions pour risques et dépréciation charges Dépréci Un risque ou une charge probable d'un élément d’actit: | probable ou une dette probable Diminution de l’actif du bilan COMPTABILISATION DES PROVISIONS D Dotations aux provisions ¢ pPravisions pour C | Dotation i Constatation ou augmentation de la provision D Provisions pour C D_ Reprise sur provisions C = ——____- - Repyise | | Reprise Annulation ou diminution de la provisionPartie 1 : TRAVAUX DE FIN, EXERCICE 3.1: Létat des stocks d'une entreprise au 31/12/2014 se présente comme suit Dépréciation Valeur du stock a Benreeition constatée en 2013 | l'inventaire 2014 probal [_eiements en stocks % | -Marchandises 23.400 300.000 10 - m -Matiéres premigres 10.600 250,000 5 Produits finis 145.000 840,000 20% Travail a faire : {a2 sibe Passer au journal les écritures de régularisation des stocks au 31/12/2014 EXERCICE 3.2: Extrait de la batance avant inventaire au 31/12/2014 a aD | Comptes Bill | -Marchandises 3911 _| -Provisions pour dépréciation des marchandises Informations relatives aux stoc! [ Eléments _ 31/12/2014 ck de marchandises } 692.500 | réciation probable | 34.625 Travail a faire : 7 Passer au journal les écritures de régularisation des stocks au 31/12/2014 EXERCICE 3.3: Extrait de la balance par soldes au 31/12/2014 [a > | Comptes [Avant inves Hu | -Marchandises [3 3121 | -Matiéres premiéres 420.000, 3151 | -Produtts nis | 190.000 3911 | -Provisions pour dépréciation dog we 5 370.000 $212 | “Provisions pour déorécaton dos H. feo -Provislons pour léprésation des PF Travail a faire: 1+ Calculer et préciser Ia signification de la on de la vari 2- Reconsttuer les éeritures de régularisation sion G&S Stocks. ‘elatives aux stocks au 34/12/2014.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 102 EXERCICE 3.4; Lentreprise DAGIA met & votre disposition Tétat des anciens et nouveaux clients douteux au 31/12/2014 Etat des anciens clients douteux Clients | crances TTC | Provisions au | Réglemen= | Opsevvations | auon/oz/2014 | 31/12/2013 | en 2034 ng Ramener la provision FATHI 7.000 18.000 Cn ee > Porter la provision 8 HAMDI 48.000 8.000 12000 | TOT aoe. “| (aap ang | roo ee ratio Etat des nouveaux clients douteux _ CréancesTTCau | Réglements | Gpcervations | Glients | “01/01/2014 | on 2014 eerwaes dane | 0” pense récuparer | Au 38400 | Néant | Stusle la cance, Lomar 21.600 L720 [Pour solde. | ‘Travail a faire : 1+ Etablir Vétat des créances au 31/12/2014. 2+ Passer au journal les écritures de régularisation des créances au 31/12/2014. EXERCICE 3.5: ‘Au 31/12/2014, la société SARMA met & votre disposition Extralt de ia balance avant inventaire au 3: Ne Comptes 3424 | “Clients douteux ou iigiewx 128.000 |_3942_| -Provisions pour dépréciation des clients Etat des clients douteux __ Seidas f “Giéances TFC_| Provisions au] Régloments | Stents | awo1/oa/20ia | 31/12/2013 | en 2014 Deservations MAHDI 67.200 40% 13.200 — | Pour sole, . "| Ramener la pravision | KAMAL 98.400 30% 38.400 Provision 4.10% du solde. SANAE 30.720 20% Porter la provision & | 15.720 | 60% du solde, RANZI 40,800 = Insoivable, FADL 27.600 : On pense récupérer 1 i l | 40% de la créanc Travail a faire: 2+ Retrouver le solde du compte : 3942-Ptov, au 31/12/2014, ures de reguarisation des eréances au 31/12/2014 2 Etablir Vetat des ere Pour dép. des clients au 31/12/2013, '3- Passer au journal les écritPartie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 103, EXERCICE 3.6 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 ~ Soldes a fe ‘Comper. Débiteurs | Créditeurs 3424 | -Clients douteux ou litigieux 7 3942 _| -Provisions pour dépréciation des clients zo) Etat des clients douteux YT Gréances [Provisions 2013 | REglements| oy ervations Tc Taux__| Montant | en 2014 ons = cant | Porter la provision & 415,000 ? 3125 | Néant | GOge au solde. = Porter Ia provision & 21.600 0% |? -9.600' | 3246 du solde. 5.560 7 850. 400 | Pour solde. _ Ya Ramener la provision | TAZ 31.200 30% ? 15,000 | toy dusolde. | - On pense perdre } TANS || #08 f _ 35% de la créance, DRIS 12,000 = ~ 2 Insolvable. | Travail a faire : 1- Compléter l'extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 2+ Présenter l@tat des créances au 31/12/2014. 3- Passer au journal les écritures cle régularisation des créances au 31/12/2014. 4- Etablir Hextralt de la balance aprés inventaire au 34/12/2014. EXERCICE 3.7 : Extrait de la balance avant Inventaire au 31/12/2014 im ompes Soldes _Débiteurs | Créditeurs | 3424” | -Glents douteux ou Tigicux 3942_| -Provisions pour dépréciation des clients 2 Etat des clients douteux Glients | _Créances TTC | Provisions au | Réglements au 31/12/2016 | 31/12/2013 | en 2014 Observations | FIRE 24000 i Porter la provision 2] - 8.000 dh. [ wa 36.000 8 Ramener la provision ‘SABAH 18.006 50% tar ie SIDKI 15.000 i - On pense récupérer | HOUDA 12.000} : : 75% ce a eréance, a able Travail & faire : A-Compléter Vestrait de la balance avant i er nt inventa 2; Babi état des céances au siigeoig, 1 a2/eo4 - Passer au journal les écritures de régularisatior 4 Etablir Fextrait de la balance aprés inventaire n des créances au 31/12, 2 au 31/12/2014. ee:Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE. 104 EXERCICE 3.8 : Liétat des titres détenus par lentreprise ELWARDI au 31/12/2014 se présente ainsi : — ‘ — Prix Cours au Cours au meres [Nombre | gachat | 31/12/2013 | 31/12/2014 Titres de participation [ 340 230 220 225 _| Titres et valeurs de placement | 160 140 135 130 Travail 4 faire : 1- Présenter le tableau des titres. au 31/12/2014, 2- Passer au journal les écritures de régularisation des titres au 31/12/2014. EXERCICE 3.9 Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014 w . [Sales Sonntes - jteurs | Créditeurs 2510 | “Titres de participation | 297.500 2951 | -Provisions pour dépréciatlo 3500 | -Titres et valeurs de placement 372.000 3950_| -Provisions pour dépréciation des 7, Etat des titres en portefeui Acquisition ee ee Cession febire Nombre] pu | 24/12/2013 | 31/12/2014 [Nombre | Pu |* TP: l | Actions CTA 700 300 a0 | 280 s . ‘Actions SAL 250 350 230 340 109 335 PET cos 600 e20 oo | os 250 624 Actions SMC | | La cession des titres a été effectuge, le 14/12/2014, par lintermédiaire de la banque -Pour les actions SALF : Commission HT 2% du prix de cession (TVA 10%), “Pour les actions SMC : Commission HT 1% du prix de cession (TVA 10%). Le comptable n’a passé aucune écriture relative aux oesstons des titres, Travail 4 faire + 4- Compléter l'extrait de Ia balance avant inventaire au 31/12/2014, 2+ Etablir Vétat des tives au 31/12/2014. 3+ Passer au journal les écritures de régularisation des titres au 31/12/2014.105 Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE EXERCICE 3.10: Extrait du portefeuille des titres au 31/12/2014 Pri Cession te ‘ours | TSF | Aebae ‘em | iae aiizyaosa | 31/12/2024 | nombre ott bes| ee,| oF 0 | 300 280 _ 290 fo [fom | me | se | | oes | m wo | 200 | La cession des titres BERA a été effectude, le 25/12/2014, par lintermédiaire de la banque. Cornmission (HT) : 1% du prix de cession, TVA 10% (Avis de créait n°3423). ‘Aucune écriture n’a été constatée au moment de la cession. Travail a faire : + Btablir état des titres au 31/12/2014. 2- Passer au journal les écritures de régularisation des titres au 31/12/2014 EXERCICE 3.11: Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/20 Ne Comptes 2510 | -Titres de participation 2951 | -Provisions pour dépréciation des T.P 3500 | -Titres et valeurs de placement. 3950_| -Provisions pour dépréciation des T.V.P Etat des titres en portefeuille ‘Acquisitio Nae venison Cours au Nombre | pu | 31/12/2014 Tires de participation 360 840 816 Fives et valeurs de placement | 285 456 444 Les commissions (HT) prélevées par ta bangue sont de s : a al dé, ‘Aucune écriture n’a été constatée au moment de la cession, T par re cédé, TVA 10%, ‘Travail a faire: 4+ Trouver le solde du compte titres de participation, 2: Etablir l'état des titres au 31/12/2014, 3+ Passer au journal les &critures de regularisation des Ubes au 31/12/2014,Partie: 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 106 EXERCICE 3.12: Au 31/12/2014, lfentreprise YASMINA constate les faits suivants : -Un fitige avec un transporteur qui assure les livraisons aux clients. Les responsables estiment que l'entreprise serait condamnée a verser, au cours de 2015, des dornmages et intéréts évalués & 20.000 dh. L'entreprise considére que ce type de risque est lié Vexploitation, -Une grosse réparation, liée 4 exploitation, est effectuée en septembre 2014. Uentreprise avait prévu de répartir son coftt estimé & 675.000 dh sur les exercices 2011, 2012 et 2013, “Suite & un contrdle fiscal intervenu le 25/10/2014, l'entreprise prévoit le palement, au cours du premier semestre 2015, d'une amende fiscale estimée 8 5.000 dh. -L’entreprise a versé le 17/05/2014, un montant de 2.500 dh en réparation du préjudice causé & un dient. Une provision pour litige liée 4 exploitation, d’un rontant de 3.000 dh, avait été constituée en 2013, “Au cours de année 2014, lentreprise a procédé au licenciement d'un salarié. Ce demier a intenté uneaction en justice pour licenciement abusif contre /entreprise. Vavocat estime lindemnité probable & payer par l'entreprise, dans 18 mois, 2 16.000 dh. Ce litige @ un caractére exceptionnel, e le 31/12/2013 suite & présentation. Le jugement jes dommages et -Une provision, lige & exploitation, de 12,000 dh a été constiti un litige opposant V'entreprise 4 un faurnisseur sur des frais de 1 n'est pas encore rendu, mais l'avocat de |'entreprise estime fe monta intéréts & payer par Ientreprise, au cours de 2015, @ 16.000 dh, -Une grosse réparatian, lige & exploitation, prévue pour fannés 2018, |entreprise avait décidé de répartir son cout de 160.000 dh sur quatre exercices & compter de 2014. Travail a faire : Passer au journal les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2014. EXERCICE 3.13 : Extrait de la batance avant inventaire au 31/12/2014 we caine ____ Soles _ ee Débiteurs | Créditeurs 1555 _| -Provisions pour charges & répartir | 150.000 4501 _| Provisions pour litiqes _ I 17.000 -La provision pour charges & répartir sur plusieurs exercices a été constitude en 2011 en prévision d'une grosse réparation prévue pour 2015. La charge prévue doit étre ré quatre exercices consécutifs, ei jolt tre répartie sur -La provision pour ltiges a été créée fin 2013, sulte & un litige q un concurrent. Le jugement a eu lieu au cours de 2014 et la sociét payer 15.000 dh de dommages et intéréts. Ce litige a un caractire non c Oppose lentreprise & a 6té condamnée & ourant, Travail a faire: Passer au journal les écritures de régularisation nécesselres au 31/12/2014Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 107 EXERCICE 3.14: La société SOTAM prépare Ses travaux de fin dlexercice au 31/12/2044, le service comptable met & votre disposition les informations suivantes A- Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014: — Bean tate Soldes Ne Comptes nea] Cre 1515 | Provisions pour amendes, doubles droits, panalités 46.400 1555 | Provisions pour charges & répartir sur plusieurs exer. |__| 120.000 | 2510 | Titres de participation 119.600 2951 | Provisions pour dépréciation des TP —— | 2421 | Clients 870,000 2424 | Clients dauteux ou lifigieux 104.400 _| 3500 | Titres et valeurs de placement 78.000 3911 | Provisions pour dépréciation des marchandises 32,000 3942 | Provisions pour dépréciation des clients et CR 48.850 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP. 520_ 4501 | Provisions pour litiges ___|__ 15.400 6114 | Variation des stocks de marchandises 210.500 _] B- Etat des créances douteuses et irrécouvrables : _ Créances TTC | Provisions au | Réglements ati | Clients | aw 32 12/2013 | 31/12/2013 en 2014 | _ Observations ‘SALEM ? 30% 15.000 ee # YASER 79.200 13 36.000 ee ERRIM 31.200 ? ‘ | co ose DAHBI 39.600 - [On pense perdre 40% - de la crgance. SALKA, 2409 f= - Giient insaivabie, C- Etat des titres en portefeuille : Nature Cours Cession | Nomore| PU | 32/12/2013 | 31/12/2014 | Nombre| pun] Te | 0 | aa 225 228 100 | 235 | TWP 130 600 % ee = NB i La cession des titres a dté effectuée par interme “Commission : 517 dh (TTC) sur tes actions 1 P, TVA 10%, a 1 ~Comimission : 24 du prix de cession sur TVP, TW 10%, ee rea ‘Aucune écriture n'a été constatée fors de la cession de ces deux catégories d’acti 's d’actions,Partie 1 TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 108 D- Informations relatives aux stocks + Linventaire physique effectué au 31/12/2014 nous indique un stock final de marchandises de 195.000 dh dont un lot de 50.000 dh qui risque de subir une depréciation de 30%. E- Renseignements complémentaires : “Suite & la décision de construction d'un nouveau quartier industriel, notre fonds commercial acquis 4 150.000 dh, risque de subir une dépréciation. Sa valeur actuelle est estimée @ 130.000 dh. -Les travaux de rénovation et de réparation des locaux de l'entreprise pour lesquels elle avait constitué uneprovision sur trois ans, ont commencé le 25/04/2014 et terminés le 15/09/2014, Le coat total de Vopération est de125.000 dh(HT) réglé par cheque bancaire n°4532 & une entreprise spécialisée, Aucune écriture n’a été constatée. “Selon les données fournies au comptable at: 31/12/2014 ‘emende, prévue suite un contrOle fiscal effectué en2013, est estimée a 25.000 -La provision pour litige figurant dans ta balance avec un salarié devientsans objet suite au paiernent 31/M2/2014 — 7 6392 | DAP pour dépréciation des immob. financiéres 1.260 2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation 1.260 Suivant état des titres pe 2951 | Provisions pour dépréciation des titres de participation 2.700 7392 | _Reprises sur provisions pour dépréciation des immob. fin. 2.700 Suivant état des titres pe 6394 | DAP pour dépréciation des TvP 41.200 3950 Provisions pour dépréciation des TVP 1.200 Suivant état des titres ——————_ »« —_J 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 540 7394 Reprises sur provisions pour cépréciation des TVP 540 Suivant état des titres L = eee 514i | Banque | 122.340 6147 | Services bancaires 600 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 60 7514 Produits des cessions d'immobilisations financiéres 123,000 Cession de 150 T.P [See eee | 6514 | VNA des immobilisations financiéres céclées 126.000 2510 Titres de participation 126.000 Sortie de 150 TP cédés stat |B Oe IGE 60.156 6147 } Services bancaires 540 34852 | Plat, TVA récupérable sur charges | ae ‘6385 | Charges nettes sur cession des TVP 810 3500 TF 61.560 Cession de 135 T.v.p oo |Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE _ _ 424 EXERCICE 3.12: Ecritures de régularisation au 31/12/2014 31/12/2014, ———_—— 6195 | DEP pour risques et charges 20.000 4501 Provisions pour litiges 20.000 ‘Constatation de la provision eo — 4555 | Provisions pour charges & répartir sur plusieurs exercices | 675.000 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 675.000 ‘Annulation de la provision pa 6595 | DNCP pour risques et charges | 5.000 4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités 5.000 "| Constatation de la provision ae 4501 | Provisions pour ltiges 3.000 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 3.000 ‘Annulation de la provision « 6595 | DNCP pour risques et charges 16.000 151i Provisions pour litiges 16.000 Constatation de la provision a 6195 | DEP pour risques et charges 4.000 4501 Provisions pour litiges 4,000 ‘Augmentation de la provision | eo 6195 | DEP pour risques et charges 40.000 1555 | Provisions pour charges 8 répartr sur plusieurs exercices 40.000 Dotation de lexercice 2012 (160.000 / 4 = 40.000) EXERCICE 3.13 : Ecritures de régularisation au 31/12/2014 47/2014. — 6195 | DEP pour risques et charges 50,000 1555] Provisions pour charges a répartir sur plusieurs exercices 50.000 Dotation de t'exercice 2012 (150.000 / 3 = 50,000) ” eo 4501 | Provisions pour litiges 47.000 7595 Reprises NC sur provisions pour risques et charges 17.000 ‘Annulation de la provision ‘YEXERGLCE EXERCICE 3.14: 1+ Calcul du solde de compte provisions pour dépréciation des titres de participation + Provisions pour dépréciation des TP Acquisition Cours au Provisions au Nombre PU 31/12/2013 31/12/2013 Titres et valeurs de oe 730 225 2.600 placement Nature — 2+ Etablissement de l'état des titres : Etat des titres au 31/12/2014 Acquisition Provisions Réajustement hanes Nombre | P.u-| 2014 2013 | Dotation | Reprise TP cédés too | 230 : 500 - 500 TP conservés 420 | 230 840 2.100 - 1.260 TWP odes 50 600 = 200 _6 _200 T.V.P conservés 80 600 560 320 240 z ‘3- Etablissement de état des créances Calcul des montants des créances clients | Céancestrc | Réglements | CréancesTTC | Provisions 34/12/2013 | “en 2014 | 31/12/2014 2013 SALEM 45.000 15.000 30,000 “11.250 YASER 7200 | 36.000 43.200 22.000 | ERRIM, 31200 3 31.200 15.600 TOTAL 155.400 51,000 104.400 48.850 Etat des créances au 31/12/2014. Créance | Réglement } Soide fester. 1 Réajustement oe ee [tse ae Se ee sae |" 4so00 | 15.000 | 25.000 | 17500 | 11290 | ~~ | easp vaser | 79.200 | 36.000 | 36.000| 7200 | 22.00} ~~ ame eeu | 31.200 = [26000 [= 800" [36000 | ~~ as06 DAHBI | 39,600 + __[ 33.000" 13.200 : 13.200 - saa | 20400 | - | arooo] + | a7.008 | — S TOTAL 43.000 | 19.450 | 30.400_Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 4- Ecritures de régularisation = 61964 3942 3942 7196 6182 4455, 3424 3424 3421 6585 4455 3421 2951 7392 stat 6147 34552 7514 6514 2510 a> Créances douteuses et irrécouvrables 31/12/2014 DEP pour dépréciation des créances de AC. 19.450 Provisions pour dépréciation ces clients et CR 19.450 Suivant état des oréances de — Provisions pour dépréciation des clients et CR 30.400 Reprises sur provisions pour dépréciation de VAC 30.400 Suivant état des créances Vs “ | Pertes sur créances irrécouvrables 26,000 Ftat, TVA facturée 5.200 Clients douteux ou litigieux 31.200 Suivant état des créances e Clients douteux ou litigieux 39.600 Gients 39,600 Reclassement des clients ° Créances devenues irrécouvrables | 17.000 Etat, TVA facturée 3.400 Clients: 20.400, Suivant état des eréances b- Titres de participation 31/12/2014 Provisions pour déprédation des titres de participation 1.760 Reprises sur provisions pour dépréciation des immob. fin, 1.760 Sulvant état des titres a Banque 22.983 Services bancaires 470 Etat, TVA récupérable sur charges 47 Produits des cessions d’immabilisations financiéres 23,500 Avis de crédit n°5982 a \VNA des immobitisations financiéres cédées 23.000 Titres de participation | Sortie de 100 T.P cédés 23.000cc Titres et valeurs de placement 31/12/2014 6394 | DAP pour dépréciation des TVP 3950 Provisions pour dépréciation des TVP Suivant état des titres we = 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP Suivant état des titres ee, 5141 | Banque 6147 | Services bancaires 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 7385 Produits nets sur cession des TVP 3500 TWP Avis de crédit n°8649 d- Stock de marchandises : 31/12/2014 ——— 3911 | Provisions pour dépréciation des marchandises 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de vAC ‘Annulation de provision sur be S.1 eo - 3111 | Marchandises 6114 Variation des stocks de marchandises Constatation de stock final @ 61961 | DEP pour dépréciation des stocks 3911 Provisions pour dépréciation des marchandises Constatation de provision sur le S.F a = 127 240 240 200 200 29.829 610 6L 500 30.000 32.000 32,000 195.000 195.000 15.000 15,000Partie 1 61942 2920 3 TRAVAUX DEFIND'EXERCICE e Fonds commercial : 31/12/2014 DEP pour dépréciation des immob. incorporelles Provisions pour dépréciation des immob. incorp. Constatation de la provision (150,000 ~ 130.000) f Provisions pour risques et charges = 31/12/2014 6133 | Entretiens et réparations 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 5141 Banque ‘Chaque bancaire n°4532 e 1555 | Provisions pour charges & répartir sur plusieurs exercioes 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges, ‘Annulation de la provision e 1815 | Provisions pour amendes, doubles droits, pénalités 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges Diminution de la provision e 61765 | Indemnité de préavis et de licenciement 514i Banque ‘Chéque bancaire n°4536 # 4501 | Provisions pour Iitiges 795 Reprises sur provisions pour risques et charges Annulation de la provision pour litiges 20.000 125.000 25,000 120.000 21.400 12.000 15.400 128 20.000 150.000 120.000 21.400 12.000 15.400Partle 1: TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE _ 5- Etablissement du tableau des provisions ; Extrait du tableau des provisions Montant Dotations Reprises Montant NATURE début = fin, eerie | © ] F [nc] & | F | NC | exercice | | t PPD de lA. 2600 | 20.000] - - . 1.760 = 20.840 PD pour R.C 166.400 - - - 141.400, ® 25.000 PPD de A.C 81.370 | 34.450 | 240 - | 62400 | 200 * 53.460 appowrc | ssa | - | - | - | as400] - - : 6- Présentation de extrait du bilan Extrait du bilan de la société SOTAM au 31/12/2014 ACTIF Brut A&P Net PASSIF Montant AGTIFINMOBILISE : FINANCEMENT Immob. incorporelles PERMANENT : Fonds commercial 150.000 | 20.000 | 130.000 | Prov. dur. pour Ret C mmmob. financiéres Provisions pour risques | 5.000 ‘Ties de participation 96.600 840 2.400 Provisions pour charges: . ACTIF CIRCULANT : PASSIF CIRCULANT : Stocks Autres provisions pour | _ Marchandises 395,000 | 15.000 | 180.000 | M#aUes et charges Créances de A.C Gients et CR 922.800 | 37.900 } 884.900 re 4.00 | seo | 47.440Partie 1 TRAVAI MR, 131 Quatriéme Chapitre LA REGULARISATION DES COMPTES DE GESTION Selon le principe de spécialisation des exercices, tack les charges et les produits doivent étre exercice comptable qui les concerne effectivement et & celui-la seulement, Par conséquent, lentreprise est tenue de régul dee a lariser les comptes de charges intéressés la fin de chaque exercice. 962 oes Peas I- Régularisation des charges : Ala date dinventaire, entreprise peut constater que ~certaines charges concemant Ifexertice suivant et qui ont été comptabiliséas au cours de l'exercice. Ces charges sont appelées : Charges constatées d’avance. -d'autres charges concemant lexercice qui s‘achéve et qui nvont pas encore été comptabilisées. Ces charges sont appelées : Charges & payer. 1- Charges constatées d’avance : Ge sont des charges qui ont été enregistrées au cours de Vexercice mais qui sont relatives & Vexercice suivant. Il convient donc de soustraire, des charges de Vexercice, la partie des charges qui concerne l'exércice ultérieur. b- Traitement comptable : La partie de la charge, qui ne conceme pas exercice, est traitée comme une créance sur ‘exercice suivant. La régularisation des charges constatées davance consiste donc & débiter le compte : 3491 Charges constatées d’avance et créditer un compte de charges concemé. ‘Au début de lexercice suivant, et pour rattacher la charge & fexercice concemé, on doit passer Vécriture de contrepassation. Exemple = Le 01/09/2014, entreprise WAFA a réglé par chéque bancaire n°25189 la prime d’assurance annuelle couvrant la période du 01/09/2014 au 31/08/2015. Le montant global est de : 12,000 dh. Travail 8 faire: Passer les écritures nécessaires au journal de lentreprise WAFA,tie 1s TRAWAUX DE FIN D'EXERCICE - Solutio La prime d'assurance payée le 01/09/2014 a été comptabitisée en totalité sur lexercice 2014, alors qu’une pattie de cette charge conceme lexercice 2015. -Montant annuel de fa prime (12 mais) = 12.000 dh. Fraction relative a Vexercice 2014 (4 mois) : 12,000 X 4/12 = 4.000 dh. -Fraction relative & V'exercice 2015 (8 mois) : 12,000 X 8/12 = 8.000 dh. 01/09/2014 31/12/2014 31/08/2015 Charge de Vexercice 2014 : | Charge de Vexercice 2015 : 4,000 dh (4 mois) 8,000 dh (8 mois) Prime d’assurance annuelle : 12.000 dh Paiement de la prime d’assurance : 1/09/2014 6134 | Primes d’assurance 12.000 51at Banque 12,000 Cheque bancaire n°25189 1 LL | Ecriture de régularisation : SS 31/12/2014 3491 | Charges constatées d’avance 8.000 6134 Primes d'assurance 8.000 Régularisation de prime d’assurance Ecriture de contre passation : 01/01/2015 6134 | Primes d’assurance 8.000. 3491 Charges constatées d’avance 8.000 ‘Contre passation de 'écriture de régularisationPartie 1 TRAVAUK DE FIN D'EXERCIC 2- Charges & payer : a- Définition : is qui n’ont pas encor Ce sort des charges qu concerment fexercice qui s‘achéve, mals aul wont pas encore até comptabllisées car elles ne seront payées qulau cours de Fexercice suivant. Il © donc d'imputer ces charges & Vexercice en cours. b- Traitement comptable : Les charges & payer sont consdérées comme des charges 3 rattacher @ Vexercice en cours et eles sont tratées comme une dette ervers Vexercce suivant. La régularisation de ces charges consiste donc a débiter le compte de charges concemne et 8 créditer l'un de: comptes de dettes suivants ; 4417 Fournisseurs, factures non parvenues 4427 RRR & accorder ~ Avoirs a établir 4437 Charges de personnel apayer 4447 Charges sociales 4 payer 4457 Etat, impéts et taxes & payer 4487 Dettes rattachées aux autres créanciers 4493 Intéréts courus et non &chus & payer ‘Au début de lexercice suivant, et pour éviter la double comptabilisation de la charge,on doit passer écriture de contrepassation, Exempl Ls 01/10/2014, Ventreprise WAFA a contracté un emprunt de 120,000 dh. Les intérats cealeulés au taux de 10% lan seront payés le 30/09/2015, Travail 8 faire : Passer les écritures nécessaires au journal de Ventreprise WAFA, Solution : Le montant des intérés annuels qui ne seca payé qu’au cour la période du 01/10/2014 au 30/09/2015, Vexercice 2012 n’a pas encore comptabilisé 8 de Vexercice 2015 couvre lors que la pattie de cette charge qui conceme “Montont des intéréts annuels (12 mele) = 120.000 X 10% = 12.000 dh, “Freston relative &Fevercice 2014 (3 mois): 12.000 3/12 = 3.009 dh “act eve 8 Yenerice 2015 (9 mole) « s2-0n6 29/49 = 09 ah 01/10/2014 31/12/2014 30/09/2015 Charge de lexercice 2015 8.000 dh (9 mois) | Charge de Nexercice 2014 3,000 dh (3 mois) Intéréts annuels : 12.000 ghEcriture de régularisation : = ai/i2z2014 —_ 6311 | Intéréts des emprunts et dettes | 3.000 | 4493 Intéréts courus et non échus a payer 3.000 | Régularisation des intéréts J ot Eetiture de contre passation : te “- 01/01/2015 —_ 1 4493 | Intéréts courus et non échus payer 3.000 6311 Interéts des emprunts et dettes 3.000 Contre passation de Vécriture de régularisation Paiement des intéréts ; — —-—___——— 30/09/2015 6311 | Intéréts des emprunts et deites 12,000 5141 Banque 12.000 Palement des intéréts annuelsartie 1: TRAVAUY DE FIN D'EXEROICE TI- Régularisation des produits : Ala date dinventaire, I'entre rise peut constater que -certains produits relevent de l'exercice suivant et qui ont é€é comptabllsés au cours de lexercice, Ces produits sont appelés : Produits constatés d’avance. autres produits concemant Fexercice qui s‘achéve et qui n’ont pas encore Comptabilisés. Ces produits sont appelés : Produits a recevoir. 1- Produits constatés d’avance : a Définition Ce sont des prodults qui ont été enregistrés au cours de Vexercice mais qui sont relatifs a exercice suivant. Il convient danc de soustraire des produits de l'exercice, la partie des produits qui concerne lexercice ultérieur. b- Traitement comptable : Lz partie de produit, qui ne concemne pas Vexercice, est traitée comme une dette envers Vexercice suivant. La ‘régularisation des produits constatés d'awance consiste donc a créditer le compte ; 4491 Produits constatés d’avance ct 4 débiter un compte de produits concemé. Au début de lexercice suivant, et pour rattacher le produit & lexercice concerné, on doit passer léaiture de contrepassation. Exempl Le 01/11/2014, lentreprise WAFA a encaissée par chéque bancaire n°54621 le loyer semestriel d’un magasin couvrant la pSriode du 01/11/2014 au 30/04/2015. Le montant est de ; 6,000 dh, Travail 3 faire : Passer les écritures nécessaires au journal de llentreprise WAFA. Solution : Le montant du loyer encaissé le 01/11/2014 a été comptabilisé en totalité sur lexercice 2014, alors qu‘une partie de ce produit conceme Vexercice 2015. -Montant semestriel du loyér (6 mois) = 6.000 dh. Fraction relative & Vexercice 2014 (2 mois) : 6.000 X 2/6 = 2,000 dh. “Fraction relative @ 'exercice 2015 (4 mois) : 6.000 x 4/6 = 4.000 dh. 02/11/2014 31/12/2014 30/04/2015 Charge de lexercice 2014 : Charge: de 'exercice 2015 : 2.000 dh (2 mois) 4.000 dh (4 mois) Loyer semestriel ; 6.000 dhPartle 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 16 Encaissement du loyer t -————_ 11/2014 — 1 | 5141 | Banque 6.000 | 71278 Locations diverses recues 6.000 | Chéque bancaire n°54621 os Ecriture de régularisation : 31/12/2014 71271 | Locations diverses recues 4.000 4491 Prodults constatés d’avance 4.000 Régularisation de loyer Ecriture de contre passation : 01/01/2015 ~ 4491 | Produits constatés d'avance 4.000 271 Locations diverses reques 4.000 Contre passation de Wécriture de régulatisation137 Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERGICE _ oe 2- Produits & recevoil a- Définition pas encore ics Aiea ‘ont pas encort Ce sont des produits qui concerment exercce qul siachéve, mals qui niont pas Bnkat™ été comptabilisés car ils ne seront recus qu’au cours de lexercice suivan dimputer ces produits & fexercice en cours. b- Traitement comptable : vex en Les produits & recevoir sont considérés comme des produits a rattacher i aun cours et ils sont taités comme une créance sur lexercice suivant. La eee produits consiste donc & créditer le compte de produits concerné et 2 débil comptes de créances suivants : 3417 RRR a obtenir — Avoirs non encore recus 2427 Clients, factures a établir 3467 Créances rattachées aux comptes dassociés 3487 Créancesrattachées aux autres débiteurs 3493 Intéréts courus et non échus 4 percevoir ‘Au début de Vexercice suivant, et pour éviter la double comptabilisation du prodult, on doit passer éciture de contrepassation, Exemple : Le 01/03/2014, Ventreprise WAFA a consenti un prét de 90.000 dh, Les intéréts calculés au taux dé 10% lan seront recus le 31/08/2015, Travail a faire : Passer Fes écrtures nécessaires au journal de Kentreprise WAFA Solution : Le montant des intréts annuels qui ne sera recu qu'au cours de exer la période du 01/09/2014 au 31/08/2015, iit dil oxee alors que la partie de ce prod Hexercice 2014 n'a pas encore comptabilisée ESM concer ~“Montant des intéréts annuels (12 mois) = 90,000 x 10% = 9,000 dh, “Fraction relative & fexercice 2014 (4 mois) : 9.000 x 4/12 3.000 dh, “Fraction relative & Vexercice 2015 (8 mois) : 9.000.x 8/19 = 6.000 ah, 01/09/2014 31/12/2014 31/08/2015 Charge de lexercice 2014 3.000 dh (4 mois) Charge de l'exerciee 2015 : 6.000 ah (8 mois) Intéréts annuels : 9.000 dhPartie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE Ecriture de régularisation = 31/12/2014 ] Intéréts courus et non échus a percevoir Intéréts et produits assimilés | Réqularisation des intéréts | 3493 7381 — Ecriture de contre passatior 01/04/2015 7381 3493 Intéréts et produits assimilés Intéréts courus et non échus 8 percevoir Contre passation de I’écriture de régularisation Paiement des intérats = 34/08/2015, ——______ 5141 | Banque eer 7381 Intéréts et produits assimilés Encaissement des intéréts annuels 138 3.000 | | 3,000 | | } | | 3,000 3.000 9.000 9.000Partie 1; TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 139 REGULARISATION DES COMPTES DE GESTION Régularisation des charges Régularisation des produits 5 Produits constatés Produits Chavaes 3 paver Savpnes Charges relatives a Vexercice, mais pas encore été enregistrées Charges constatées d'avance Charges enregistrées au cours de Hexercice, mais qui sont relatives a lexercice suivant Produits relatifs & Vexercice, mai pas encore ét enregistrés: Produits enregistrés au cours de 'exercice, mais qui sont relatifs a exercice suivant REGULARISATION DES CHARGES D Charges constatées d’avancec DCompte de charge concernéec mt Ned Partie de N+1 Régularisation des charges constatées d’avance D Compte de charge concernéec D Charges a payer c Régularisation des charges & payer Partig de N Partie de NPartle 1: TRAVAUX DF FIN D'EXERCICE EXERCICES EXERCICE 4.1: iat Au 31/12/2014, le service comptable de la société YASMINA met @ votre disposition les Informations suivantes : Eléments peasser as vonvenuee: | MOT | -Intéréts sur préts au personnel & terme échu, | 01/07/2014 au 30/06/2015 | 3.600 Panesar Ss® Mun local mon afeeté 3 | os /onjzo.e au 29/02/2015 | 9.000 “Plime tasuivande paves 01/04/2014 au 31/03/2015 | 18.000 -Intéréts sur emprunt & terme échu. 01/10/2014 au 30/09/2015 | 4.800 -Frais e’électrcité non encore payés. o1/n2jaoia au a171z/2014 | 950 -Fecture d'eau potable non encore payée. 01/10/2014 av 31/12/2014 | 600 -Facture de téléphone non encore payée, 01/2/2012 au 31/12/2014 | 850 ee Gun entrepdt affect’ 8 | oy iy2014 au a1yor/201s | 7.200 | -Ristoumes promises & des clients. | — 2.530 Timbres fiscaux non utlisés. : “ 1.500 | -archandises lvrées sans factures. « 50.000 Foumitures de bureatt non consommées (non - stockables) 5 3.200 -Marchandises recues sans factures.. - asiaoe || -Ristournes promises par des fournisseurs - 1.450 Travail a faire : Passer au journal les éeritures de réqularisation nécessalres au 31/12/2014,Partie 1: TRAV. EXERCICE 4.2: ‘Au 31/12/2014, le comptable de l'entreprise SAAIDI a relevé les situations suivantes Montant Eléments Date Observations HT _ _ _| ; Payé le Payé trimestrielement par chéque Laer dine o11z2014 | *5°° | en début de période. Payée le Prime d’assurance annuelle du Primes d'assurances oyroj2014 | 27-990 | oryroy2014 au 30/09/2015. Accordé le | a9 99q | Les intéréts au taux de 12% lan 01/07/2014 seront recus le 30/06/2014. Aeencaisserle | 49 ggq | Encalssé semastrillament par Prét au personnel Loyer d'un magasin 30/04/2015 chéque en fin de période, Ristournes non i encore recues des | Exercice 2014 950 Les avolrs corTesponilen ne shit noe pias encore recus (TVA 20%). Fournitures de bureau Eléments seront — consommés (Stockables) AUSL/N2/2014 | 570 | curant Vexercice 2015. Marchandises comptabilsées sur Exercice 2014 | 24.000 | facture mais rvont pas encore été livres, Factures livrées sans marchandises: Emprunt auprés dela | Contractéle | 49 o99 | Les intéréts seront payés au taux banque 01/04/2004 de 8% l'an le 31/03/2014, Timbres postaux Au 31/12/2014 | 730 | Elements non consommés au cours de Vexercice 2014, Ristournes non encore acordées aux | Exercice 2014 | 9,600 | L®S avoirs correspondant ne sont aes pas encore établis. (TVA 20%) Carburants Au 31/12/2014 | 4.600 | Elements seront_ consommeés durant lexercice 2015. Factures regues sans Marchandises com; ils Facures eo srercce 2014 | 15.000 | focure mac neem ates, su eae Travail & faire: Passer au journal les écrtures de régularisation nécessaires au 31/12/2014Partie 2: TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE EXERCICE 4.3 : = 143 Uentreprise SALMI vous communique les données dinventaire suivantes tirées de sa comptabilité au 31/12/2014 1- Au 31/12/2014, il reste en stock = ~Des fournitures de bureau pour 6.700 dh(HT). ~Des carburants non consommeés pour 10.500 dh (HT). Des timbres pastaux pour 360 dh -Des timbres fiscaux pour 640 dh. 2- Ventreprise espére obtenir une ristourne de 400 dh(HT) promise par son fournisseur de marchandises,la facture d'avoir n’est pas encore parvenue. 3- Des marchandises achetées pour 21.000 dh (HT) ont été comptabilisées sur facture le 23/12/2014, alors qu’elles n’ont pas encore été recues. 4- Une prime d'assurance de 19.200 dh a été régiée par chéque bancaire le 01/10/2014. Cette assurance couvre la périoded'un an jusqu‘au 30/09/2015, 5+ Un lot de marchandises de 4.500 dh (HT) a été réceptionné le 28/12/2014. Au 31/12/2014, la facture correspondante n’est toujours pas envoyée par lefournisseur. 6- L’entreprise a promis son client ZAIDI d'un rabats de 600 dh(HT) sur la livraison des marchandises défectueuses. Lafacture correspondante n‘a pas été établie. 7+ Le loyer trimestriel de 6.000 dhpayé en espaces le 01/12/2024 conceme les mois de Décembre 2014, Janvier et Février 2015. 8- Les intéréts semestriels d'un emprunt de 100.000 dhcontracté le 02/09/2014 sont payables & terme échu fe 28/02/2015. Taux dintérét 12% Van. 9- Un rabais de 950 dh (HT) accordé le 25/12/2014 4 un client, fa facture d'avoir n’a pas encore été établie. 10- Ventreprise doit encaisser le 1"Mars 2015, le loyer trimestriel de 9.000 dh d’un local lui appartenant pour lapériode du 01/12/2014 au 28/02/2015, 11- Des marchandises de 38.000 dh (HT) facturées le 25/12/2014 au client SAID, mais vont pas encore été livrées. 12- Des produits finis de 27,000 dh(HT jivrés le 27/12/2014 au client RACHID, mais la facturecorrespondante n'est pas encore établie par le service commercial. 13- Les achats de matigres premitres au pour Vexercice 2014 8 500,000 dh fournisseur nest pas encore facturée. 24- Les intéréts annuels d'un prét de 60.000 dh consenti a un seront recus le 28/02/2015, Taux d'ntérét 10%, setae e O15 / 2038 15- Au 31/12/2014, il reste a payer : -Des honoraires d'un avocat : 3.000 GA(HT). TVA 10%, Des charges sociales & fa CNSS : 16.000 dh, . -Des salaires du mois de Décembre 2012 : 160,000 dh, a faire: iprés du fournisseur RODANT se sont élevés (HT). ristourne habituelle de 2% accordée par ce Passer au Journal les écrtures de régularsation nécessalres au 31/12/2014. a—————————Se_ © artic 1: TRAVAUXDE FIN D'EXERCICE = 144 EXERCICE 4.4: nv 31/12/2014, e comptable de entreprise MATOUconstate les fats suivants + Le loyer du mois de Déeembre 2014 : 5.000 dh na pas été encove aye. 2- La note de tééphone relative aux mois de Novembre et de Décembre : 1.750 dh (HT) ia pas été encore payee. 3+ Les fouritures de bureau vont pas été entiérement utilisées. II reste en stock d= Ventreprise 5.420 dh (HT) de fournitures. 4 Le dient TAQI doit accorder & Tentreprise une commission de 7.000 dh(HT) en rémunération d'un service rendu. La note n’a pas encore été établie, ‘5+ Les commissions des vendeur pour le mois de Décembre sélevent & 140.000 dh. Les charges socialescorrespondantes représentent 20% de ce montant. G- Une facture dachat de marchandises de 23,670dh (HT) a été comptabilisée le 20 Décembre. Les marchandises n’ont pas été encore recues. 7=La prime annuelle diassurance incendie a été réglée le 1° Juillet 2014 pour 14.880. B- Un emprunt de 360:000 dh 2 &té contracté fe 1®Mai 2014 8 un taux de 12% fan. Les intéréts annuels doivent étre payés le 30 Avril 2015. 9- La facture d'avoir relative & une ristourne de 13.300 dh (HT) sur les ventes d= produits finis du deuxiéme semestre de Yexercice 2014 n'a pas encore établle. 420- Le loyer timestriel d'un magasin de stockage pour un montant de 7.200 dh 2 été regu le 05/11/2014, Ce montant couvre la période du 01/11/2014 au 28/02/2018. {14+ Un dépét de 80.000 dh 2 été bloqué a la banque depuis le début de mars 2012 au taux de 9,755 l'an. Les intéréts annuels sont regus le 01/03/2014. +42 Un rabais de 4,000 dh (HF) 8 obtenir de la part dun fournisseur, suite @ un retard de livraison, La facture d’avoir n'a pas encore recu. 13- Une commission de courtage de 3.400 dh (HT) a &é recue le 24/12/2014, alors que la note ne sera adressée qu‘en janvier 2015. 44 Des marchandises d'un montant de 115.000 dh (HT) ont été enregistrées le 14/12/2014. La livraison au cent doit avoir lieu au début de Janvier 2015, 15- La consornmation d'électricité des mois de Novembre et de Décembre est estimée & 3.260 dh (HT). 16- Une facture de 42.000 dh (HT) a été adressée au client le 29/12/2014. Les produits finis ne sant pas encore envoyés, __-27- Une facture de 5.400 dh (HT) reatve aux 6 annonces publictaires mensuelles a été réglée le 28/11/2014. La premiére annonce est & paraitre en Décembre 2014. 18- Le redevance annuelle dun brevet pour un montant de 31.800 dh a été recue le 01/05/2014. 19- Des marchandises d'un montant de 6.500 dh (HT) ont été expédiées & un client. La facture sera établie au cours du mois de Janvier 2015. 20- I reste & payer les honoraires d'un expert-comptable pour 1.400 dh (HT), les travaux d'entretien pour 5.200 dh (HT) et les salaires du personnel pour 164.000 dh. ‘Travail 3 faire : Passer au journal les écritures de régutarisation nécessaires au 31/12/2014Part -TRAVAUXDEFIND'EXERCICE SOLUTION EXERCICE 4,1 : Ecritures de régularisation 31/12/2014 ———————] 4491 uoL 6134 eu. 4493 6125 34552 4417 6125 34552 4417 1455 34552 4417 m271 4491 3493 | Intéréts courus et non échus 4 percevoir _. 7381 Intéréts et produits assimilés Régularisation des intéréts de prét (3.600 * 6/12) eo - 7182 | Revenus des immeubles non affectés & exp Produits constatés d’avance Régularisation de loyer encaissé (9.000 * 2/6) ” cet] ‘Charges constatées d’avance Primes dassurance Regularisation de prime assurance (18.000 * 3/12) a a ee Intéréts des emprunts et dettes Intéréts courus et non échus a payer Régularisation des intéréts d’emprunt (4.800 * 3/12) we Achats non stockés de M.F Etat, TVA récupérable sur charges Fournisseurs ~ factures non parvenues Réguiarisation des frals délectricité [= eo ‘Achats non stockés de M,F Etat, TVA récupérable sur charges Fournisseurs — factures non parvenuies Régularisation des frais d'eau fete | Frais de téléphone Etat, TVA récupérable sur charges Fournisseurs — factures non parvenues Régularisation des frais de téléphone. po ge Locations dversesrecues Produits constatés davan Régutarisation de loyer encaiseé e (7.200 * 1/3) 1.800 3.000 4,500 1.200 950 133 600 42 850 170 2.400 1,800 3.000 4.500 1.200 1.083 a2 1.020 2.400Partie 1; TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE. re 7 eo —__— 7119 | RRR accordés par lentreprise 2.530 4455 | Etat, TVA facturée | 506 4427 RRR 8 accorder — avolrs 3 établir Régularisation des ristournes promises & des clients |___ e saad 3491 | Charges constatées d'avance 1.500 61671 Droits d’enregistrement et de timbre Régutlarisation des timbres fiscaux 6! yee 3427 | Clients — factures a établir 160.000 Tid Ventes de marchandise 4455 Etat, TVA facturée Régularisation des marchandises livrées sans factures ° = 3491 | Charges constatées d'avance 3.200 61254 ‘Achats de fournitures de bureau Régularisation des fournitures de bureau e - = 6111 | Achats de marchandises 25,000 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 5.000 4417 Fournisseurs — factures non parvenues Régularisation des marchandises recues sans factures fw —_ eo — 3417 | RRR & obtenir— avoirs non encore requs 1.740 6119 RRR obtenus sur achats de marchandises 34552 Etat, TVA récupérable sur charges Régularisation des ristournes promises par des fourisseurs 3.036 | 1.500 50.000 10.000 3.200 30.000 1.450 290_Partie 4 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE. EXERCICE 4.2 : Ecritures de réguiarisation ——— 3n12/2014. —— — 7182 | Revenus des immeubles non affectés 3 I'expl. 3.000 451 Produits constatés diavance Régularisation de loyer encaissé (4.500 * 2/3) some ee 3491 | Charges constatées d'avance 20.250 6134 Primes d'assurance Réguiarisation de prime d’assurance (27.000 * 9/12) @ 3493 | Intéréts courus et non échus & percevoir __ | 12.000 7381 Tntéréts et produits assinilés Regularisation des intéréts de prét (200.000 * 12% * 6/12) ey = — 3487 | Créances rattachées aux autres débiteurs: 4,000 727 Locations diverses recues Régularisation de loyer a encaisser (32.000 * 2/6) e - 3417 | RRR a obtenir — avoirs non encore recus 1.140 6119 RRR obtenus sur achats de marchandises 34552, Etat, TVA récupérable sur charges Réqularisation des ristoumes promises par des fourisseurs oe 3491 | Charges constatées d’avance 570 61227 Achats de fournitures de bureau Régularisation des fournitures de bureau ° me Ventes de marchandises | 24.000 91 . Produits constatés d’avance Régularisation des marchandises non encore livrées o 6311 | Intéréts des emprunts et dettes Sado 4493, . Intéréts courus et non échus payer ° Régularisation des intéréts d‘emprunt (140,000 * 8% * 9/12) 3.000 20.250 12.000 4.000 950 190 570 24,000 8.4003491 61451 79 4455 4077 3491 61223 |, 3491 ein “-TRAVAUX DE FIN D'EXBRCICE, a - Charges constatées davance |" Frais postaux Régularisation des timbres a bee RRR accorsés par lentreprise Etat, TVA facturée RRR a accorder ~ avoirs établir éguarisation des ristournes promises @ des clients ec — Charges constatées d’avance ‘Achats de combustibles égulatisation des carburants non consommés eo ‘Charges constatées d’avance ‘chats de marchandises Régularisation des marchandlses non encore recues | 730 9.600 | 1.920 1.520 4.600 4,600 15.000 15.000Partie 1: TRAVAUX DEFIN D'EXERCICE _ EXERCICE 4.3 : 3491 61227 61223 61451 61671 3417 6119 34552 3491 611 3491 6134 silt 34552 4417 719 4455 4427 3491 6131 6311 4493 Ecritures de régularisation 34/12/2014 — = Charges constatées d’avance ‘Achats de fournitures de bureaus ‘Achats de combustibles Frais postaux Droits d’enregistrement er de timbre Régularisation des éléments non consommés eo ——— RRR 8 obtenir— avoirs non encore regus RAR obtenus sur achats de marchandises tat, TVA récupérable sur charges Régularisation des ristournes promises par des fournisseurs ee Charges constatées davance ‘Achats de marchandises Régularisation des marchandises non encore recues ae - Charges constatées d’avance Primes d'assurance Régularisation de prime d'assurance (19.200 * 9/12) a ‘Achats de marchandises Etat, TVA récupérable sur charges Fournisseurs ~ factures non parvenues Régularisation des marchandises recues sans factures fe RRR accordés par lentreprise Etat, TVA facturée . . RRR @ accorder — avoirs 8 établir Régulatisation des rabais promis 8 des He ee el Charges constatées d'avance : Locations et charges locatives Régularisation de loyer payé (6.000 * 2/3) ge ee | Intéréts des emprunts et dettes Intéréts courus et non échus & Régulatisation des intérats d’emprunt. (100.000 * 12% /2 * 476) ee | 18.200 480 21,000 14.400 4.500 300 600 120 4.000 4.000 6.700 1.0.500 360 640 400 | 80 21.000 14.400 5.400 720 4,000 4.000Partie 1 TRAVAUX DE FIN AAt9 4455 4427 3487 7182 Tut 4491 34271 71211 4455 3417 61291 34952 3493 7381 61365 34552 4487 6174 4447 6171 4437 EXERCICE RRR accordés par Ventreprise Etat, TVA facturée RRR 8 accorder —avoirs a établtr Régularisation des rabais promis a des clients age Créances rattachées aux autres débiteurs Revenus des immeubles non affectés & l'exploitation Régularisation de loyer & encaisser (9.000 * 1/3) bes - — ‘Ventes de marchandises Produits constatés d’avance Régularisation des marchandises nan encore livrées ~ ‘Clients — factures & établir Ventes de produits finis Etat, TVA facturée Reégularisation des produ finis liveés sans factures fs — - RRR @ oblenir - avoirs non encore recus RRR obtenus sur achats de matiéres premires Etat, TVA récupérable sur charges Régularisation des ristournes promises par des fournisseurs —____ _ # — Intéréts courus et non échus & percevoir | Intér€ts et produits assimilés | Régularisation des inéréts de prét | (60.000 ¥ 10% * 10/12) | eo | Honoraires Etat, TVA récupérable sur charges Dettes rattachées aux autres créanciers Régularsation des honoraires d'un avocat — e Charges sociales ; Charges sociales & payer Régularisation des charges sociales we Rémunération du personnel Charges de personnel & payer Régularisation des charges de personne! 3.000 38,000 32.400 12.000 5.000 3.000 300 16.000 160.000 1.140 3.000 38,000 27.000 5.400 10.000 2.000 5.000 3.300 16,000 160.000LeTRAVAUKDE EXERCICE 4.4: Ecritures de régularisation 6131 [ Locations et charges lacatives 31/12/2014 5,000 4487 Dettes rattacnees autres créanciers Régularisation de layer 61455 = Ff a= |} aso 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 350 4417 Fournisseurs — factures non parvenues Réqularisation des frais de téléphone s4ai | Charges constatées Tavance e | 5.420) 61227 Achats de fournitures de bureau | Régularisation des fournitures de bureau 34271 | Gents — factures & &tabir « 8.400 71272 ‘Commissions et courtages recues 4455 Etat, TVA facturée Régularisation des commissions = eo — 61714 | Commissions au personnel 140,000 6174 | Charges sociales 42.000 4437 Charges de personnel & payer 4447 Charges sociales & payer Réguiarisation des commissions 4 payer _ ge 2 3491 | Charges constatées d’avance 23.670 e1it ‘chats de marchandises Régularisation des marchandises non encore recues j____________ — 3491 | Charges constatées d'avance 7.440 6134 Primes d’assurance Régularisation de la prime d’assurance(14.880 * 6/12) 6311 | Intérats des emprunts et dettes 28.800 4493 Intéréts courus et non échus & payer Régularisation des intéréts d'emprunt (360.000 * 12% * 8/12) ee ee ——— 7129 R accordés par l‘entreprise 13.300 4455 | Etat, TVA facturée 2.660 4427 RRR & accorder - avoirs & établir Régularisation des ristournes promises & des dlients eh 71271 | Locations diverses recues 3.600 4491 Produits constatés d’avance Régularisation de loyer encaissé(7.200 * 2/4) = e 71271 | Intéréts et produits assimilés 1.300 4491 Produits constatés d’avance Régularisation des intéréts encaissés (80,000 * 9,75% * 2/12) 1 5.000 2.100 5.420 7.000 1.400 140.000 42.000 23.670 7.440 28.800 15.960 3.600 4,300Partie 1: 3417 6119 34552 RRR & obtenir ~ avoirs non encore recus ‘TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE eo — RRR obtenus sur achats de marchandises Etat, TVA récupérable sur charges Regularisation des ristournes promises we 34271 71272 4455 WALL 4491 6125 34552 4417 Glents factures 8 établir Commissions et caurtages recues Etat, TVA facturée Régularisation des commissions a Ventes de marchandises Produits constatés d’avance Régularisation des marchandises non encore livrées ‘Achats non stockés de M.F ~ Etat, TVA récupérable sur charges Fournisseurs — factures non parvenues: 712i 4491 3491 6134 71214 4491 34271 7nd 4455 61365 34552 4487 6133 34552 4487 Régularisation des frais d'lectricité | a et Ventes de produits finis Produits constatés d'avance Régularisation des produits finis non encore livrés a Charges constatées d’awance Annonces et insertions Régularisation des annonces publicitaires (5.400 * 5/6) a == Ventes de produits accessoires Produits constatés d’avance Régullarisation de la redevance d'un brevet (31.800 * 4/12) e Gients — factures & etabir Ventes de marchandises Etat, TWA facturée Régularisation des marchandises livrées sans facture a = Honoraires Etat, TVA récupérable sur charges Dettes rattachées aux autres créanciers Régularisation des honoraires d'un expert-comptable Entretien et réparations a Etat, TVA récupérable sur charges Dettes rattachées aux autres créanciers Réqularisation des frais d'entretien @ e17t 4437 Rémunération du personnel Charges de personnel & payer Régularisation des charges de personnel 4.800 4,080 115.000 3.260 652 42.000 4,500 10.600 7.800 1.400 280 5.200 1.040 164,000 4,000 800 3.400 680 115.000 3.912 42.000 4.500 10.600 1.680 6.240 164.000Partie 1 : TRAVAUX DEIN D'EXBRCICE ETUDE DE CAS CAS N°L commercialisation de fournitures de bureau, Flie vous commun Informations suivantes en vue d'effectuer certains travaux de fin d'exe la nique les documents et ise spécialisée dans rcice + Document n°4 : EXTRAIT DE LA BALANCE AVANT INVENTAERE AU 34/42/2024 —_ Comptes sb_{ sc Frais de constitution - {60,000 | ___ |_| Constructions [530.000 7__ Matériel de transport 150.000 Titres de participation 42.000. 4 ‘Amortissement des frais de constitution = 48:000" ‘Amortissement des constructions = 40,000 Amortissement du matériel de transport 25 20.000 ns pour déprécation des titres de participation —_| 2.000 andises 930.000, 252,000 _| ‘Gients douteux ou Migiewx 82.050 | Titres et valeurs de placement 130.500 Provisions pour dépréciation des rarchandises _ 5 "| Provisions pour dépréciation des clients et 33.975 Provisions pour dépréciation des TVP f 9.000 Provisions pour Itiges [25.000 Documents n°2 : INFORMATIONS SUR IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES iB Entrée ‘Amorti Immobilisati 4 pssement i L en vo. Date | toun | Mode Cession Frais de consttstion | 60.000 | 03/07/2010 |_20% | ~Lineaire ‘A_| 200.000 | o2fo1/z0i0 | __2 Constructions: Linéair 30; i ° B_ | 350.000 | 01/07/2014 |? —[unésire 1e(2014 Hattie de wransport | 150.000 | 1/09/2013 | Sans | Dégressif | = = NB: La cession de lo construction A contre dha ° Aucune dre nat passée parle comptable, = PANE #34880 : 170.000 ah Document n°3 : ETAT DES CREANCES DOUTEUSES : Gréances TIC] Provisi a Gee fons au je = au 34/12/2013 | ‘si/izy2ois_| “estements FAHME 62.400 30% aN ener wD 9.240 45% 2.310 janes le la provision | | 820% du sige, FIKRI SLiz0 35% Néane | Potter la provision 3 SALMT 51.60 erence 600 : . On pense récupgiar RACHA 3.000 = te ergo,_Pavte 1S TRAVAUX.DE FN D"ExERa 154 Document n°4 : ETAT DES TITRES EN PORTEFEUILLE ‘ |__ Acquisition | coursau | coursau | cession Tit ia 31/12/13 | 31/12/14 ope pu a ca oie “oe smc | : I z SND | oT N-B : La cession des titres a été effectuée par fa banque qui a prélevé une commission (HT) de 3 dh par titre cédé, TVA 10%, Auctine écriture de la cession n’a été passée par le comptable, Document n°5 : AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES Eléments |_ Date | Montant ‘Observations ] n probable de 5% Stock de ‘au 31/1272014 | 52.000 | Une dépréctation pr _marchandises du stock de marchandises. ' Payée le Prime d’assurance annuelle du Primes dassurances | giigyzo14 | 36000 _| oi/toy0i4 au 30/09/2045. ‘Accord le Les Intéréts au taux de 10% Fan Prétau personnel | gtrazaotg | 200.000 | sero recs le 30/06/2015. Lover d'un local Encaissé le Encaissé trimestriellement — par _| ouizaoig | 18000 | chSque en début de période, Ristournes promises | Les avoirs ne sont pas encore aux dients Gxercice 2014 | 9.600 | abs (TVA 20%). Fournitures de bureau (non stockables) Timbres posta ux Au 31/12/2014 | 730 Eléments seront _consommés durant Iexercice 2015 Eléments non consommés au Au 31/12/2014 | 1.570 cours de Hexercice 2014. Emprunt auprés dete | Contracté le |.55 455 | Les intéréts seront payés au taux bangue 01/05/2014 de 9% ran le 30/04/2015. _ Provision pourliiges Lentreprise a versé 22.000 dh Clie a fexploitation) Gréde en 2013 | 25.000 | des dommages et intéréts en | novembre 2044, Travail 3 faire: 4-Coleule fe taux dlamortisement des constructions. 2+ Etabiie plan darnortssement ely materiel de trarsport, 3-Calculer les dotations aux amortissements de Vexerece 2014 4 Passer les écritures relatives 4+ Aux dotations des amortissoments de Fexercice 2014 b> Ala régulavisation dela cession di local A &- Ala réguarsation des fais de constttions, 5; Peter ltt des mmbistions et des aartscoments + Passer au Journal de fentrepise les éertures de re fase gu oral de envepe les dere de régdarston reatves atx : b- Ties de participation et tires et valeu Stocks de marchondises a ee 4 Autres charges et prods Provisions pour itges 7+ Présenter le tableau des provisions.a PRAVAUS OE FIN D'EXERCICE_ 55_ pact! ee CAS N°2 Lentreprise «TOCIADIDA» est une entreprise industrielle, spéeialisée dans a fabrication du fil en coton desiine aut marché local. Elle met a votre disposition les Teermations et documents suivants afin de réaliser certains travaux de fin d'exeraice Document n°1 : EXTRAIT DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE AU 31/12/2014 {one Comptes SD sc | [1511 _| Provisions pour ltiges 13.000 [71555 _| Provisions pour charges & rSpartr sur plusieurs exer. 80,000 | 2113 _| Frais d'augmentation du capital {100.000 7332_| Matériel et outillage 1.150.600 7355 _ | Matériel informatique 70.000 | _| {2510 _| Titres de participation 100.000 [28113 | Amortissements des frais ‘augmentation du capita et 38332 _| Amortissements du matériel et outillage _ 864.550, 39.375 [728355 | Amortissernents du matériel informatique 2951 __| Provisions pour dép. des titres de participation 2.000 | [73424 [clients douteux ou itigiewx 7 76,080 [3500_| Titres et valeurs de placement 43.200 3915 _| Provisions pour dépréciation des produits finis a 28.500 | 3942 _| Provisions pour dépréciation des clients et CR L 49.750 | 3950 _| Provisions pour dépréciation des TVP | 480 [71321 [Variation des stocks de: produits finis 150.000 Documents n°2 : INFORMATIONS SUR IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES ey Acquisition Amortissement - mmobilisation | —,ASS!Sit on nee rode | Observations Frais @'augmental | Fraiedavamentation | yoq.na | vojoazoii | 20% | Linéare : satcanee M2 [ sm. | asyor200s | 10 ans uinésire | ogeeput trielet | - peu Gumul d'amore M2 | 650.000 | 01/01/2011 | 10 ans | Dégressif | au 31/12/2013 | ~ eae | | 427.056 Wiatgiel (PO | 45,000_| a6/01/2008 a informatique [PC 2 | 25.000 | 03/07/2012 | lieae? : Document n°3 : ETAT DES CREANCES DOUTEUSES | €réances TTC | Provisio Clients au 31/12/2013 _| Réalements 31/12/2013 [taux | Montane | °" 2034 Sorervatione soe | 38.00 | 25% | 2a750 | saszo | Porat provision FARIK 7 360% dur'solde. rast 35% _| 2.000 [45.600 | Solde irrécouvrable. 43.200 . P . On pense récupérer 60% de la créance.Partie t : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 156 Document n°4 : ETAT DES TITRES EN PORTEFEUILLE Titres Acquisition Cours au | Cours au Cessions Nombre] Pu] 32/27/13 | 34/12/24 | Nombre | PU TP 400 250 245 | 240 | 200 242 | Tp | 240 180 178 185 240 190 NB: Les avis de crédit bancaires relatifs aux deux cessions comprennent des commissions (HT) de 2 dh par titre vendu et de TVA au taux de 10%, Aucune écriture n’a été constatée. Document n°5 : AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES: Eléments [Bate | Montant Stock de produits finis | Au 31/12/2014 | 500.000 Observations a Une dépréciation probable de 25% est jugge nécessaire._ Vente de produits 29/12/2014 42.000 La facture est adressée au client, mais les produits finis ne sont pas we (TTC) _ | encore envoyés. TVA 20%. - odes | Les achats de matieres premieres Ristouene romise PA) exercice 2014 | achats de | du dernier semestre s‘élévent & M.P__| 430.000 dh (HT). TVA 20%._ Intérét annuel d'un | Contacé le | 45 599 emprunt bancaire | 01/08/2014 : Intérét payable & terme échu le 31/07/2015. TVA 10%. Provision pour litiges: eh (lige 3 exploitation) Créée en 2013 | 13.000 Uentreprise a été condamnée, en décembre 2014, @ verser des indemnités de 12.500 dh. Provision pour charges 8 répartir | Créée en 2012 2 (lige 8 exploitation) _ _| exercices 2012, 2013 et 2014. | Uentreprise avait deécidé de repartir le cofit sur les trois Travail a fair 4- Calculer le cumul d’amortissements des frais d'augmentation du capital au 31/12/2013 2+ Caleuler fe taux d’amortissement du matériel informatique. 3+ Calculer les dotations aux amortissements de lexercice 2014. 4- Passer au journal les écritures relatives : ‘@- Aux dotations des amortissements de lexercice 2014. b A la régularisation de la cession de la machine M 1. 5+ Présenter le tableau des immaobilisations et des amortissements. 6- Passer au journal de 'entreprise les écritures de régularisation telatives aux : a Créances douteuses et irrécouvrables, b- Tiires de participation et titres et valeurs de placement. c- Stocks de produits finis. d- Autres charges et produtts. ‘e+ Provisions pour litiges. f+ Provisions pour charges & répartir. 7- Présenter fe tableau des provisions.aaa ee RAVAUXDEFIND'EXERCICE _ CAS N°3 Lentreprise « TEXFIL », spécialisée dans la production de yétemnents pour enfants, vient d’achever son exercice comptable au 31/12/14. Elle vous remet un extrait de la balance avant inventaire et des informations concernant Jes travaux de fin d’exercice * IRE AU 31/12/2014 Document n°: EXTRAIT DE LA BALANCE AVANT INVENTA’ Parti Ne __Comptes - SD .. S.C _ 1555 _| Provisions pour charges 1épartir sur plusieurs exer. | 10.000 } 2111 | Frais de constitution 50.000. 2334 _| Matériel de transport 280,000 | 4 2355__| Matériel informatique 34,500. [2510 _| Titres de participation —__ 200.000 2B111 | Amortissements des frais de constitution __ 40,000 | 2834 _| Amortissements du materiel de transport | 97,500 28355 | Amortissements du matériel informatique _| 43.500 3951 _| Provisions pour dépréciation des titres de participation _ s 2.500 3121_| Stocks de matiéres premiéres - _ 60.000 | 3424 _| Clients douteux ou litigieux _ 39.600 3500 _| Titres et valeurs de placement ~____| 80.000 3912 _| Provisions pour dépréciation des matiéres et fournitures _ 2.000 | 3942 _| Provisions pour dépréciation des clients et CR. | 18.500 3950" | Provisions pour dépréciation des TVP_ _ 2,000 4501 _ | Provisions pour Iitiges . _ [2.500 Documents n°2 : INFORMATIONS SUR IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES ~~ Amortissernents Immobilisations Taux eae oe _| constant | _ = i Ala ¢réation de bon Frise constitution | 50.000 Raters | ode eda Matériel de | Peugeot 150.000 01/10/2010 | a Liné transport Giro&n | 130.000 |" 01/04/2014 Bal __ Hotels: Matériel Pc IBM | 20.000 ba ot teas Lingaire informatique [PC APPLE | 25.000 | 01/20/2013 “ Dégressif NB: Le micro-ordinateur IBM a été cédé le 30/09/14, avec une plus-value de 4.500 dh, Jers de la cession, le comptable a passé lécriture comptable suivante : — 30/09/2014 |= —_____ 5141 [ Banque ee 10.500 3355 Materiel informatique 10.500 Chéque bancaire 1°87390 Document n°3 : ETAT DES TITRES EN PORTEFEUILLE ‘Acquisition Coursau | Cours au cess titres “ession [hombre [pu] 2817/45 | 31/12/14 Pare |p TP 500 “400 395, 30 300 8 rp LSE 200) Le 250 257 80 sos : CRM 100 200 205, 195 * ~ | N.B + La cession des titres a été effectude par ta banque qui a protevé ao cesta cain Tua Ode, Aucune Ere sa Ge pense parle comemaien_Pattie 1: VRAVAUR DE FIN D'EXERCICE — _—___ 188 Document n°4 : ETAT DES CREANCES DOUTEUSES Clients | _€réancesTr¢ | Provisions.au | Reglements - . au 31/12/2014 | 31/12/2013, | Passer au journal de lentreprise las écritures de régularisation relatives aux : a Créances douteuses et inmécouvrables. b- Titres de participation et titres et valeurs de placement, ce Stocks de matiéres premieres. d- Autres charges et produits. e- Provisions pour litiges. f- Provisions pour charges a répattir. B- Présenter le tableau des provisions,Partie 4. TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE - 9 ‘ CAS N°4 Uentrepnise © SACONST »est une entreprise commerciale, elle 2 pour objet la sommercialisation des produits le construction. Au 31/12/14,elle met a votre disposition tes informations et documents suivants concernant les travaux de fin d’exercice Document n°1 : EXTRAIT DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE AU 32/12/2014 i ___ Comptes ae) S.C Provisions pour charges a répartir sur plusieurs exe. _ 40.000 Frais d’acquisition des immobilisation. 2 Matériel de transport 995.000 Matériel informatique _ 16.500 Actions _ 920.000 “Amortissements des fais Pacqui — 42,000 Amortissements du matériel de transport, 2 ‘9.150 ~ 40.000 Gients douteux ou litigieux _ 199.200 Obligations 7 1.575.000, Provisions pour dépréciation des marchandises Provisions pour dépréciation des dients et CR Provisions pour dépréciation des TP revisions pour litiges _ : Variation des stocks de marchandises 450.000 Documents n°2 : INFORMATIONS SUR IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES “Acquisition Amortissement Immobilisation vo Date Durée [Mode Frais d’acquisition des ? 20/07/2011 Sans Lingaire immobilisations Matériel de transport : Peugeot | 250.000 05/10/2012 5 Linéaire Renautt | 245.000 | 21/07/2014 ans Linéaire Camion | 500.000_| 16/07/2010 Dégressif_| Matériel informatique : fe Ordinateur | 12.000 } 150372010 | © #58 | Constant Imprimante | __ 4.500 2 mols N.B : La voiture Peugeot a été cédée le 14/03/2014pour une valeur 150,000 dh dont 40% par chéque bancaire et le reste dans 6 mois. Aticune écriture n’a été passée & cette date. Document n°3 : ETAT DES CREANCES DOUTEUSES: . Créances TTC | Provisions au | Ragi ai aglements Hemts | au31/12/2014 | 34/12/2013 | en 2014 Obearvations SARA. 81.600 Porter la provision ons 28.600 | 0% du solde, SALIM 157,600 30% 54.000 Pour sokde, AYOUB 126.000 . o On pense récupérer 60% de la créance.Partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 160 Document n°4 : ETAT DES TITRES EN PORTEFEUILLE Titres Provision | Cours au Cessions 2013 31/12/14 Nombre | P.U 2581 | Actions 0 40.000 | 215 | 1.500 | 240 3504 | Obligations | 3.500 {450 | 17.500 440 | 2.000 | 435 NB: Les avis de crédit bancaires relatifs aux deux cessions comprennent des commi sions: {HT} de 0,5% du prix de cession. TVA au taux de 10%. Aucune écriture n’a été constatée, Document n°5 : AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES Travail 4 faire : 1- Déterminer fa valeur d’entrée des frais d'acquisition des immobilisations. 2+ Calculer le cumul d’amortissements du materiel de transport au 31/12/2013, ‘3+ Golouler la date d’entrée de limprimante. 4- Calcuter les dotations aux amertissements de fexercice 2014, 5- Passer au journal les écritures relatives : a- Aux dotations des amortissements de lexercice 2014. b- Ala régularisation de la cession de la voiture Peugeot. 6- Présenter le tableau des immobilisations et des amortissements. 7- Passer au journal de lentreprise les écritures de régulatisation relatives aux : a- Créances douteuses et irrécouvrables. b- Titres de participation et Uitres et valeurs de placement. ce Stocks de matiéres premiéras. d- Fonds commercial. = Autres charges et produits, f- Provisions pour litiges. g+ Provisions pour charges 4 répartir. 8- Présenter le tableau des provisions. Eléments | Date Montant “Observations Stock de Un lot de 70.000 dh nécessite une marchandises_| AU 31/42/2014 | 525.000 | vision de 10%. Fonds commercial Suite au déplacement de Is gare (dépréciation non | Exercice 2014 ] 150.000 | routiére, le fonds commercial courante) risque de subir une perte 5%, Genes La Fachuire a été enregistrée, mais vires 25/12/2014 | 49.000 | la marchandise n’a pas encore été livrée au client. - Consommation Décembre 1.200 | La facture correspondante n/a pas didlectricitd 2014 (HT) _ | encore été parvenue. TVA 14%. _| ‘Abonnement 2 une Payeé te 3,000 Payé semestriellement par chéque rewe spécialisée | o1/14/2014_| “""" | en début de périade. ___| Uentreprise estime le montant & Provision pour Wes | créée en 2013 | 15.000 1 des dommages et intéréts & (lige a exploitation) eooe . ig Provision pour Centreprise avait décidé de charges @ répartir | Créée en 2012 ? répartir le cotit sur les trois |_(liée & exploitation) _ _______|_exerclees 2012, 2013 et 2014.pen SOLUTION CAS N°L 1- Calcul du taux d’amortissement des constructions _Partie 1.1 TRAVAUE DE ‘Ona: -V.E des constructions : -Local A :W.E = 200.000 -Amort. cumulé des constructions au 31/12/2013 : % Amort. d’amortissement conceme seulement le focal A, -Durée dlutiisation des constructions : m = 4 ans ou m = 48 mois On sait que : SAmort. = W.E x t x M12 Cesta-dire : 40.000 = 200.000 t x 48/12 Ainsi : 40,000 = 800.000 % t Done : t = 40.000 / 800.000 = 0,05 -Local 8: VE = 350,000 = 40.000, ce cumul Le taux d'amortissement des constructions est: t= 5% 2- Plan c‘amortissement du matériel de transport : Plan d’amortissement 3013 | 150.000 | 40% | 20.000 | 20.000 | 120.000 | 40% | 4/60 2014 130.000 40%, ‘52.000 72.000, 78.000 40% 12/56 Tsas Teo | ao | sn.200 | rc3200 | 60m | som | ines 2016 46.800 40% 18.720 121. 20 | 28,080 40% 12/32 2017 ma00n | i220 | t6aea | a3e.760 | 11.232 40% | 1220 2018 11-232 e/a 11.232, 150.000 o i. 0% ae 3+ Calcul des dotations aux amortissements de lexercice 2014 : Immobitisations Calcul Montant “Frais de constitution 60.000 ¥ 20% 12.000 | “Constructions : local A | 200.000 = 5% x 6/12 5.000 -tocalB | 350.000 x 5% x 6fi2_| 8.750 “Matériel de transport 130,000 > 40% 52.000 4- Eqritures comptables : a+ Dotations aux amovtissements de lexercice 2014 : 31122014 6191 | DEA des immobiisations en non valeurs 42.000 6193 | DEA des Immobifsations corporelles 65750 2111 ‘Amortissements des frets de constitution 12.000 2832 Amortissements des constructions 43.751 2834 Amortissements du matérie| de transport ao Dotations de lexercice 2014Partie |: TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 162 b- Régularisation de la cession du lacal A i = 31/12/2014 ———-— os I 5141 | Banque 176.090 7513 Produits de cession des immob. corpareltes | 170.000 Chéque bancalre n°34890 L eerie | 2832 | Amortissements des constructions, 45.000 6513 | VNA des immobillsations corporelles cedées 155.000 2320 Constructions | 200.000 Sortie du local A = io ' Bamort, des constrictions = 200,000 x 5% x 54/12 = 45,000 VNA des constructions = V.E— 3Amort. = 200,000 - 45.000 = 155.000 Resultat de cession = PCI = VAlA = 170.000 - 155.000 = + 15,000 (plus-value) > Régularisation des frais de constitution: 3122/2014 — 28111 | Amortissements des frais de constitution 60,000 | 2d Frais de constitution 60.000 Sortie des frais de constitution | | 5+ Présentation du tableau des immobilisations et des amortissements = {Voir la solution de l'exercice 4.1 dans la 2*"* partie) 6-Ecritures de régularisation relatives aux: a- Créances douteuses et Irrécouvrables = Etat des eréances au 31/12/2014 axon | wens [ze [PHT ae | Rene tre | enzoi4 | HT [504 | 2013 | HT pet | Rep esl = me | aaiaes FAHML 62.400 38.400 20.000, a 15.600 | 20.000 = 15.600 Jawan | 9.240 2310 | 5.775 | 1155 | 3.465 . “ 2310 Finer | s1az0 | Neat | 42600] 19.170 | 14910 - 4.260 - | SALMIE 51.600 7 43.000 | 27.950 i . 27.950 - RACHA | 33.000 : ws] - - | soa] = : TOTAL is 47.500 | 32.210 | 17.910Partie 1 TRAVAUK. PIN brextncice Enregistrements comptables pe — 3122016 ——___, 61964 | DEP pour dépréciation des créances de IAC | 32.210 3942 ovisions pour dépréciation des clients et CR 32.210 Suivant état des oréances ee 3942 | Provistons pour dépréciation des clients et CR 17.910 7196 Reprises sur provisions paur dépréciation de AC 17.910 Suivant état des eréances —_ a 6182 | Pertes sur créances irécouvrables 20.000 4455 | Etat, TVA facturée 4,000 3424 Clients douteux ou litigieux 24.000 Suivant état des créances dt aa 3424 | Clients douteux ou Iitigieux 51.600 3421 Clients 51.600 Redlassement des clients —_ % 6585 | Créances devenues irrécouvrables 27.500 4455 | Etat, TVA facturée 5.500 3421 Clients 33.000 Suivant état des créances ccs ee el b- Titres de participation et titres et valeurs de placement : Ftat des titres au 34/12/2014 Acquisition Provisions Réajustement Nature : Nombre | P.U | 2014 | 2013 | Dotation | Reprise TP cbdés 30 | ao] - 600 : 600 TP conservés 7 | ao] - 1.400 - 1.400 T.V.P SMC 300 | 310 | 9.000 | 6.000 | 3.000 2 T.V.P-SND cédés so | ao | - 4,000 s 1.000 Tw. snd consevés | 100 | 250 | 2500 | 2.000 500 .(ERCICE 2951 7392 6394 3950 Enregistrements comptables 31/12/2014. — Provisions pour dépréciation des titr Reprises sur provisions pour dépré Suivant état des titres - « DAP pour dépréciation des TVP Provisions pour dépréciation des TVP Suivant état des titres de participation n des immob. fin, 3950 7394 a Provisions pour dépréciation des TVP Reprises sur provisions pour dépréciation des TYP ‘Suivant état des titres a 5141 6147 34552 7514 6514 2510 3141 6147 34552 6385, 3500 61i4 B4ML 3011 7196 31 6114 61961 391 Banque Services bancaires Etat, TVA récupérable sur charges Produits des cessions dimmol Cession de 30 T.P tions financiéres s e as ‘VNNA des immoblisations financiéres cédées Titres de participation Sortie de 30 T.P cédés © Banque Services bancaires Etat, TVA récupérable sur charges Charges nettes sur cession des TVP Titres et valeurs de placement Cession de 50 T.V.P SND. & Stocks de marchandises : poo QIN — Variation des stocks de marchandises Marchand ‘Annulation de stock inital PPD des marchandises a ~ Reprises sur provisions pour dépréciation de A.C Annulation de provision sur le S.1 Viarchandises oe Variation des stocks de marchandises Constatation de stock final DEP pour dépréciation des stocks dF Provisions pour dépréciation des marchandises Constatation de provision sur le S.F 2,000 3.500 1.000 11.901 12.600 10.835 150 15 1.500 930.000 45.000 852.000 42.600 2.000 3.500 1.000 12.000 412.600 12.500 930.000, 45.000 852.000 42,600Ul 145 artle 1 TRAVAUR DI EIN PIOXRNCHCA de Autres charges ef prodllts au/taj2014 \ | | ‘i | 7,000 | 3491 | Charges cnnsiatées davance | ppt) om Prunes, davsurann Réguiarisation de prline d'nesturancr (36,000 # 9/17) --—-- - a | | 3493 | Intéréts courus et non échus & percevoir 10.000) non | 7381 Inkérbts et produits asaimilés AAégularisation des intéréts de pret | (200,000 * 10% * 6/12) st ssi e } 7182 | Revenus des immeubles non affectés & fexplattation 12,000 | 00 4491 Produits constatés d'avanice 12.090 Régulanisation de loyer encalssé (18.000 " 2/3) —— ge ae 7119 | RRR accordés par 'entreprise | 9,600 4455 | Etat, TVA facturée 1.970 . 4827 RAR A accorder ~ avoirs & établlr 11.520 Régularlsation des ristournes promises aux clients L_ NBR ee 3491 | Charges constatées d'avance 1.570 61254 Achats de fournitures de bureau } 1.570 Régularisation des fournitures de bureau fe possess 3491 | Charges constatées davance 730 61254 Frais postaux 730 Régularisation des timbres postaLix po ye _| 6311 | Intéréts des emprunts et dettes 19.200 4493 Intéréts courus et non échus & payer 19.200 Régularisation des intéréts d’emprunt “ (320.000 * 9% * 8/12) e- Provisions pour litiges: 4501 [Provisions pourttiges 7/42/2014 ———————. 2M Reprises sur provisions pour risques et char ° Annulation de la provision pour itiges 25.000 7+ Présentation du tableau des provisions : (Wolr ta solution de Yexercica 4.2 dane la 2« partie)Partie 1: TRAVAUX DE, CAS N°2 ion du capital au 31/12/2013: 41+ Calcul ducumul d’amortissernent des frais d’augmentation du capital On 2 :-WE des frais d’augmentation du capital = 100.000 0% Taux d'amortissernent : t Durée dengagemient des frais d’augmentation du capital : m = 3 ans 36 mois On sait que : SAmort, = V.EX tx m/12 Cesta-dire : SAmort. = 100.000 x 20% x 36/12 bone : Amort. = 60.000 Le cumul ‘amortissements des frais d'augmentation du capital au 31/12/2013 est : 60.000 2+ Calcul du taux d'amortissement du matériel informatique On a: -V.E du matériel informatique “PC 1: VE = 45,000 -PC2:V.E = 25.000 -Durée d'utlsation du matériel informatique -PC1:m = 60 mois -PC2: m= 18 mois Amort. cumulé du matériel informatique au 31/12/2013 : ¥ Amort. = 39.375 On sait que : TAmort, = V.E x t x m/t2 Ceest-bdire : 39.375 = (45,000 xt x 60/12) + (25.000 x t x 18/12) Ainsi : 39.375 = (225,000 x t) + (37.500 x ty ‘Cest-d-ire : 39.375 = 262.500 x t Done : t = 39.375 / 262.500 = 0,15 Le taux d‘amortissement du matériel informatique est : t = ‘3+ Caleul des otations aux amortissements de Vexercice 2014 : Immobilisations Calcul Montant . [Frais augmentation du capital 100.000 % 20% 20.000 Matériel et outilage : M1] 500,000 « 10% x 6/12 25.000 _ <2} (650.000 — 427.050) x 30% 66.885 “Matériel informatique : " Y a “C4 45.000 x 15% 6.750 -PC2 25.000 % 15% 3.750 4+ Ecritures comptables Dotatlons aux amortissements de lexercice 2014 : autay2014 6191 | DEA des immobilisatons en non £39 | bess inet conor 102388 Amarti ' " mas Ksements des fais ‘augmentation du captal 20.000 ‘Amortissements du matériel et utilage Aortissements du matériel informatique asa Dotations de Fexercice 2014 ae 28355 Sees |Partie 4 TRAVAUX Dz FIN B'EXERCICR ‘egulerisation de ta cession de la machine M 1; — 31/12/2014 ———— — | e 462,500 cécées 37.500 | Matériel et outillage 00.000 Sortie de la machine M 1 du matériel et outil immobllisations corpore ZAmort. Du matérict et cutillage = 500,000 x 10% x 411/12 = 462.500 \VNA du matériel et cutilage = V.E ~ ZAmort. = 500.000 ~ 462.500 = 37.500 5- Présentation du tableau des immobilisations et des amortissements (Voir la solution de lexercice 4.2 dans la 24 partie) 6-Ecritures de régularisation relatives aux a+ Crdances douteuses et irrécouvrables : Etat des créances au 31/12/2014 clients | =n | ketomant | sa Previn _| pare Réajustement zora | 2013 pot | Rep ran [ 72000 | 5600 [zzom| - | zie | zeae | | 21000 L - TOTAL _ 22.000 | 14.400 | 24.910 N.B : Créance (TTC) du client FARIK = (21.000 / 35%) x 1,20 = 72.000 Enregistrements comptabies _———_. 3122014 —~ 61964 | DEP pour dépréciation des aréances de VAC 14.400 3942 Provisions pour dépréciation des clients et CR 14.400 Suivant état des créances to e 3942 | Provisions pour dépréciation des clients et CR 24.910 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de VAC 24.910 Suivant état des créances e 6182 | Pertes sur créances irécouvrables 22.000 4455 | Etat, TVA facturée: 4.400 3424 Gients douteux ou litigieux 26.400 Suivant état des créances —= & — 43.200 3424 | Clients douteux ou iitigiewx 3an Clients 43.200 Reclassement des clientsPartie be Titres de participation et titres et valeurs de placement Etat des titres au 31/12/2014 — 1 ‘Acquisition Provisions Réajustement | Nature =, = Nombre | P.u | 2014 | 2013 | Dotation | Reprise T.P cédés 200 250 = 1.000 * 1,000 T.P conservés 200 250 2.000 1.000 1.000 ° | T.V.P cédés 240 180 “ 420 | 480 Enregistrements comptables ——————_. 3yzyaota — 6392 | DAP pour dépréciation des immob. financiéras 1.000 2351 Provisions pour dépréctation des titres de participation 4.000 Sulvant état des titres a 2951 | Provisions pour dépréciation des titres de participation 1.000 7392 | Reprises sur provisions paut dépréciation des immob. fin, 1.000 Suivant état des titres ae = 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 480 7394 - Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 480 Suivant état des titres, sisi | Banque # 47.960 6147 | Services bancaires 400, 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 40 7514 Produits des cessions d'immobilisations financiéres 48.400 Cession de 200 T.P a | 6514 | VNA des immobilisations financiéres cédées 50.000 | 2510 it 00 | Titres cle participation | 50.000 Sortie de 200 T.P cédés | a = stat [Banque 6147 | Services bancaires 48072. 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges ‘a 7385 Produits nets sur cession des TVP sa 3500 Titres et valeurs de placement 43 op Cession de 240 T.V.P 200Partie 1: TRAVAUK DEFIND'EXERCICE _ ¢ Stocks de produits finis = 31/12/2014 ~——-—— 59 cop 3915 | PPD des produits fnis scoton deve 7196 Reprises sur provisions pour déprécation de Annulation de provision sur le SL ~~} 500.000 3151 | Produits Finis 500.01 71321 Variation des stocks de produits finis Constatation de stock final 61961 | DEP pour déprécation des stocks q 125,000 3915 Provisions pour depréclation des produits Finis Constatation de provision sur le S.F ___| d- Autres charges et produits = eee 22018 ——____ 71211 | Ventes de produits finis bes 35.000 4491 Produits constatés d'avance Régularisation d'une vente de produits Finis ~ « 3417 | RRR a obtenir—avoirs non encore recus 15.480 6119 RRR obtenus sur achats de marchandises 34552 Etat, TVA récupérable sur charges Régularisation d'une ristourne promise par fe fournisseur = — a 631i | Tntéréts dés emprunts et dettes 18.000 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 7.800 4493 Intéréts courus et non échus a payer | Régularisation des intéréts d’emprunt (43.200 * 5/12) = Provisions pour litiges : CROSS” B20 —__ 1si1 [Provisions pour Wiges 71/12/2014 ]) 13.000 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges | Annulation de fa provision pour litiges —! f- Provisions pour charges & répartir sur plusieurs exercices : 3412/2014, —____ 6195 | DEP pour risques et charges 40.000 | 1855 | Provisions pour charges a répartir sur plusieurs exercices Dotation de Vexercice 2014 (80,000 / 2 = 40.000) 7- Présentation du tableau des provisions : (voi solution de Mexercice 4.2 dans la 2° partie) 28.500 500.000 125.000 35,000 12.900 2.580 19.800 13.000 40.000170 yEXERCICE _ —— : CAS N°3 1+ Caleul de la date de création de Ventreprise Ona :-V.E des frais de constitution = 50.000 -Taux d’amortissement des Frais de constitution : t = 20% “Amort. cumulé des frais de constitution au 31/12/2013 : Z Amort. On sait que : FAmort. = VE x t x m/12 Clest-d-dire : 40.000 = 50,000 x 20% x m/i2 Ainsi : 40.000 = 10.000 x m/12_Donc: m/12 = 40.000 / 10.000 = 4 ans Cestid-dire: m= 4 x 12 = 48 mois ou bien: m= 4 ans La date de création de lentreprise est le : 01/01/2020 2+ Calcul du taux damortissement du matériel de transport Ona: -V.E du matériel de transport Peugeot : V.E = 150.000 -Gitroén : V.E = 130.000 “Durée d'utilisation du matériel de transport : Peugeot : m= 39 mois -Citrogn: m = 0 mois ~Amort, cumulé du matériel de transport au 31/12/2013 : & Amort, = 97.500 (On sait que : FAmort. Crest-é-dire : 97.500 Ainsi : 97.500 = 487.500 x t Done : t= 97.500 / 487.500 = 0,20 VE x bx my/12 50.000 x t x 39/12 Le taux d'amortissement du matériel de transport est : t = 20% 3+ Calcul de la date d'entrée du micro-ordinateur IBM Ona: -V.E du rmatériel informatique “PC IBM : V.1 20.000 -PCAPPLE : V.E = 25,000 ~Taux d’amortissement constant de PC IBM : te = 20% “Taux d’amartissement dégressif de PC APPLE : ty = 40% Durée dlutlisation du matériel informatique : “PC IBM : m ? “PCAPPLE : m = 3 mois ~Amort curmulé du matériel informatique au 31/12/2013 : £ Amort. = 13.500 On sait que : BAmort. = ViE x t x m/12 Cestei-dire : 13.500 = (20.000 x 20% x m/12 Als: 13.500 = (4.000 x m/12) + (2.500) Cest-a-dire : 4.000 x m/12 = 13,500 - 2.500 = 14,000 Done : m/12 = 11.000 / 4.000 = 2,75 ans Cest-a-dire : m = 2,75 x 12 = 33 mois ou bier la date cfentrée du micro~ ) + (25.000 x 40% » 3/12) im = 2 ans et 9 mois ordinateur IBM est le : 01/04/2013Partie: TRAVAU® DE FIN D'EXERCICE m1 4- Call des datalions aux amortissements de Vexercice 2014 Immobilisations Calcul | Montant_ | -Frais de constitution - "50.000 x 20% 70.000 “Matériel de transport . Peugeot 150.000 x 20% 30.000 Gitroén | 130.000 x 20% x 9/12 19.500 “Matériel informatique : PCIBM | 20,000 x 20% x 9/12 3,000 _ PCAPPLE | _(25,000~ 2,500) x 40% 9.000 | 5+ Ecritures comptables : aa Dotations aux amortissements de lexercice 2014 31/2/2014 — 6191 | DEA des immobllsations en non valeurs 10.000 6193 | DEA des immobilsations corporelles 61.500 BLL ‘Amortissements des frais de constitution 10.000 2834 Amortissements du matériel de transport 449.500 28355 Amortissements du matériel informatique 12.000 Dotations de fexercice 2014 bb- Régularisation de la cession du micro-ordinateur IBM : 3112/2014 2355 | Matériel informatique 10.500 7513 Produits de cession des immob. corporelles 10.500 Correction de Vécriture comptable ie 28355 | Amortissements du matériel informatique 14.000 6513 | VNA des immobilisations corporelies cédées 6.000 2355 Matériel informatique 20.00 Sortie du micro-ordinateur TBM SAmort, du matériel informatique = 20.000 x 20% x 42/12 = 14.000 NA du matériel informatique = V.E ~ ZAmart. = 20.000 ~ 14.000 Résultat de cession = PCI—VNA = 10.500 ~ 6.000 = + 4.500 (plusvalue) cc Régularisation des frais de constitutions : 31/32/2014 11 | Amortissements des frais de constitution 50.000 “it Frais de constitution 50,000 Sortie des frais de constitution172 WEXERCICE = Partie 1: TRAVAUX DE F 6- Présentation du tableau des imimobilsations st des amortissements (Voir la solution de I'exercice 4,3 dans la 2#"* partie) 7-Ecritures de régularisation relatives aux ! a- Créances douteuses et irrécouvrables : Etat des créances au 31/12/2014 “| Provision ste | Réajustement tients | ance | Ragiement | Soize | _Previs! perte | Réel tre | enzois | HT | org | ora | MT | ot | Rep aot | 36.000 | 2000 | 20000 n000 | 2000 | - | 1000 | - SIDK | 24,000 | 12000 | 10,000] 2000 | sow | - =| 6000 rare | 6.000 | 2400 | so00| - | 1500 | sooo | - | 2500 i omar | 6.000 soo | 1250 | — =| aaso | - i nasim | 400 = | x00 [=| 700 | - -_| TOTAL 10.000 | 2.250 | 7.500 Enregistrements comptables | 61964 | DEP pour dépréciation des créances de TAC 2.250 3942 Provisions pour déprécation des clients et CR 2.250 Suivant état des créances ee te 3942 | Provisions pour déprécation des clients et CR 7.500 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de VAC | 7.500 Suivant état des eréanees - _ ee . 6182 | Pertes sur réances inécouvrables 3.000 4455 | Etat, TVA facturde 00 | 3424 Cents douteux ou ltigieux 3.600 Suivant état des créances ¢ ———_] 3424 | Clients douteux ou higieux e000 3421 tents 6.000 Recassement des cents _ © ee | | 6505 | créances devenwes irécouvrables 7,000 1 | 4455 | Etat, TVA facturée 11400 2421 | Glents 400 | Sulvant état des eréances /1: TRAVAUX DE EIN 0" b- Titres de participation et titres et valeurs de placemer tres au 31/12/2014 nt Etat des a | Provisions Ressueeeey Neture 2014 | 2013 | Dotation | § T.P cédés 300 | 400 | - 4s00 | > TP conservés 200 | 400 | 2000 | 1.000 | 1.000 | - TAP BTE cédés: so | 30 | - | 800 =| TP BTEconservés | 120 | 300 | 360 | 1.200 = eo T.P KM too | 200 | 500 : eu — Enregistrements comptables 31/12/2014 6392 | DAP pour dépréciation des immob. financiéres 1.000 2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation 1.000 Suivant état des titres 2951 | PPD des TP ~ a ~~] 4.500 7392 | _ Reprises sur pravisions pour dépréciation des immob. fin. 1.500 Suivant état des titres Ls - « — 6394 | DAP pour dépréciation des TVP 500 3950 Provisions pour dépréciation des TVP. 500 ‘Suivant état des titres 3950 | PPD des TVP © | 640 7394 Reprises sur Provisions pour dépréciation des TVP 1.640 Suivant état des titres |. a sist | Banque =] 61a? | sors panes name 34582 | Etat, TVA récupérable sur charges “lig 7514 Produits des cessions d’immobifisations financiéres 114.000 Cession de 300 T.P . de a as 5514 | VNA des immobilisations financiéres cédee 2510 Ties de participa 120.000 Sortie de 300 T.P cédés Bevan 120.000 siat | Banque = —— 6147 | Services bancaires 24.725 en Etat, TVA récupérable sur charges me 5 Produits nets sur cession s de 3500 ines et valeurs de piacanore 1.000 Cession de 80 T.V.P BTE 24.000 _ —_ |io & Stocks de matiéres premidres anni : j 60,000 ion des stocks de matiéres premires an Matieres premiéres Annulaton de stock inital oo 2.000 3912 | PPD des matitres et fournitures 3121 | Matigres premiéres Reprises sur provisions pour dépréctation de [A.C ‘Annulation de provision sur te S. r — 76.000 Variation des stocks de matiéres premitres Constatation de stock final 61961 | DEP pour dépréciation des stocks £ 3.800 Provisions pour dépréciation des matiéres et fournitures Constatation de provision sur le S.F 3491 6131 3491 61254 3491 / Charges constatées davance 6134 1arges conste Autres charges et produits — 51/12/2014 s davance ian! 3.000 Locations et charges locatives R&gularisation de loyer (9.000 * 1/3) avance 3.400 Achats de fournitures de bureau Régularisation des fournitures de bureau eo — Primes d’assurances Régularisation de prime d'assurance (18.000 * 2/12) ose es 3.000 © Provisions pour itiges: 31/12/2014 4501 [ Provisions paur litiges 2.500 7195 = 695 DEP pour risques et charges 1555 | Provisions pour charges &répattir sur plusieurs exercices Lier . Reprises sur provisions pour risques et charges Annulation de fa provision pour Itiges Provisions pour charges & répartir sur plusieurs exercices : 3/12/2014 10.000 Dotation de Fexercice 2014 (10,000 / 1 = 0.000) ——] 7+ Présentation du tableau des provisions : (Wolr ia solution de Vexerci n de Vexercice 4.3 dans la dime partie) a ee TRAVAUX DE FIN D'EXERCI 60.000 2.000 76,000 3,800 3.000 3.400 3.000 2.500 10.000tie 1 TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE 175 CAS N°4 ta valeur de ¢ des frais d’acquisition des immobilisations : On a : -Taux d’amortissame nt des frais dacquisitian des immobilisations : t = 200% Durée diengayement des frais d'acquisition des Inmobilisations : m = 36 mois -Amort. cumulé des frais d’acquisition au 31/12/2013 : ¥ Amort. = 42.000 ‘On sait que : SAmort. = VE x t x m/12 Clest-a-dire : 42.000 = V.E x 20% x 36/12 Ainsi : 42.000 = V.E x 0,60 Done: V.E = 42,000 / 0,60 = 70.000 La valeur d’entrée des frals d’acquisition des immobilisations est de : V.E = 70.000 2- Calcul du cumul d’amortissements du matériel de transport au 31/12/2013 : On a : -V.E du matériel de transport : -Peugest ; VE = 250.000 -Renault ; V.E = 245.000 -Camion : V.E = 500.000 -Durée d'utilisation du matériel de transport + = 42 mois “Peugeot: m=15 mois -Renault: m=Omois — ~Camion: -Taux d'amortissement constant du matériel de transport ; te = 20% -Taux d'amortissement dégressif du matériel de transport ; ta = 40% Pour faciliter le calcul, on va établir te plan d’amortissement pour le camion + Plan d'amortissement du Camion rons | ASE | as, [meee | ome | ome, [ es | EE 2010 | 500.000 | 40% | 300.000 | 100.000 | 00.000 | 40% | 6/60 2011 400.000 40% 160.000 | 260.000 240.000 40% 12/54 2012 240.000 40% 96.000 356.000 144.000 40% Azyaz 2013 | 144.000 | 40% | 57.600 | 413.600 | 6.400 40% | 12/30 On sait que : ZAmort, = V.E x t x m/i2 Cest-8-ire : ZAmort, = (250.000 x 20% x 15/12) + 413.600 Ainsi ; ZAmort, = 62.500 + 413,600 Donc : 3 Amart. = 476.400 Le curnul d’amortissements du matériel de transport au 31/12/2013 est de : 476.200, ce cumul d’amortissement ne concerne pas la voiture Renault. 3- Calcul de la date dientrée de limprimante : Ona: -VE du matériel informatique : -Ordinateur : VsE = 12.060 -Imprimante : V.E = 4.500. -Durée d'utilisation du matériel informatique -Ordinateur : m = 46 mois -Irnprimente : mn = 7 -Taux d'amortissement du matériel informatique : & = 15% 3 -Amart, catnulé du matériel informatique au 31/12/2013 : E Amort. = S301% Partie 1 : TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE ‘On sait que : BAmort, = VE x Ex m/12 Clest-i-dire : 9.150 = (12.000 x 15% x 46/12) + (4.500 x 15% « m/12) Ainsi : 9.150 = 6.900 + (675 x m/12) Cest-a-dire : 675 x m/12 = 9.150 ~ 6.900 = 2.250 Done : m/12 = 2.250 / 675 = 3,33333 ans Cost: ire : m = 3,33333 x 12 = 40 mois ou bien : m = 3 ans et 4 mois La date dentrée de fimprimante est le : 01/09/2010 4- Calcul des dotations aux amartissements de Vexercice 2014 : Calcul | Montant Frais d’acquisition des immobilisations 14,000, ~Matériel de transport = Peugeot } 250.000 x 20% «3/2 | 12.500 Renault 245.000 x 20% 6/12 24,500 _ Camion | (500,000 = 413,600) » 12/18 mate ‘Ordinateur 12,000 x 15% 1,800 Imprimante | ___ 4.500 x 15% 675 NAB Pour le camion, & partir de V'exercice 2014, le taux linéaire (12/18 = 66%) est devenu: supérieur au taux dégressif (40%). Par conséquence, on applique le taux constant. 5- Ecritures comptables: a+ Dotations aun amortissements de lxercioe 2014 : 31/12/2014 6191 | DEA des immobilisations en non valeurs 14.000 6193 | DEA des immobilisations corporelles 97.075 28121 ‘Amortissements des frais d’acquisition des immob. 14.000 2834 ‘Amortissements du matériel de transport 94.600 28355 Amortissements du matériel informatique 2475 Dotations: de Nexercice 2014 1b- Régularisation de la cession de Ia vaiture Peugeot : 5141 | Banque ~ SAEED: 60.000 3481 | Créances sur cessions dimmobilisations: 90.000 7513 Produits de cession des immob. corporelles 150.000 Cession de la voture Peugeot ie “= 2834 | Amortissements du matériel de transport 75,000 6513 | VNA des immobilstions corporeles cécées 175.000 2340 Matériel de transport 250.000 Sortie re ta woe Peugeot. EAmort. du matériel de transport = 250.000 x 20% x 18/12 = 75.000 UNA du matériel de transport = V.£ — EAmort. = 250.000 — 75.000 = 175.000 Résultat de cession = PCI = VNA = 150,000 — 175.000 = -25.000 (moins-value)_Parule 1: TRAWAUX DERIND'EXERGICE _ 6- Présentation du tableau des immobilisation et des amortisserm™ (Voit la solution de V'exercice 4.4 dans fa 2° partic) 6-Ceritures de régularication relatives aux a= Créances douteuses et imécouvrables = Etat des créances au 31/12/2014 —_—— — = Provision | Réajustement créance | Raglement | solide | _ | Pete |__| Gteows | sre | enz0i¢ | HT | oor | ona | MF | Pe [reo | sana | 110.400 yon, | seo | _=_| om _=_| sau | 171.600 LC 22500 | 96.000 | | an | wml | [aan] | ______ | 98.000 | 68.000 | 42.900 | Enregistrements comptables = ar/ij2014 | 61964 | DEP pour dépréciation des créances de AC 68.800 342 Provisions pour déprécation des dents et CR 68.800 Sulvant éat des créances \ eo 3942 | Provisions pour dépréciation des clients et CR 42.900 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de AC 42.900 Suivant état des créances — « 6182 | Pertes sur eréances Irrécouvrables 98.000 4455 | Eta, TVA facturée 19.600 3424 Clients douteux ou fitigiewx 117.600 Suivant état des créances 3424 | Clients douteux ou litigieux : ~ | 126.000 321 hents 1 Reclassement des clients 76.000 b- Titres de participation et titres et valeurs de placement Etat des titres au 31/12/2014 ‘Ae quiisit visions éajustament | eee sauisition | Provisions | Réajustament Nombre | P.U | 2016 | 2033 | Dotation Reprise | ‘Actions cédées 1500 [230] — | as000 | 15.000 | z 000 Aaions a l a2800-7 sonservées | 2.500 | 230 | 37.500 [25.000 | ansoo : Obligations cédées | 2.000 | 450 [= | too00 | ee 1 Obligations conservées | 1.500 | 450 | 15.000 | 7.500 1 pags aoete ae te ae Partie}: TRAVAUX DERIND'EXEREICE Enregistrements comptables —— 1/12/2014. ——__. — 12.500 16382 | DAP pour dépréciaton des immob: financres 2958 Provisions pour dépré ation des autres TT Suivant état des titres ———_ « 12,500 2958 | Provisions pour dépréciation des autres TI 15.000 7382 | _Reprises sur provisions paur dépréciation des immob. fin Suivant état des titres ae a -——_] 15.000 6394 | DAP pour dépréciation des TVP 7,500 3950 Provisions pour dépréciation des TVP Suivant état des titres ge a 7.500 3950 | Provisions pour dépréciation des TVP 10.000 7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 10.000 Suivant état des titres Se sian | Bangue 6147 | Services bancaires 24952 | Etat, TVA récupérable sur charges 7514 Produits des cessions d'immobilistions financiéres 360.000 Cession de 1.500 Actions eo - 6514 | VINA des immobilisations financiéres cédées 345.000 2581 Actions 345.000 Sortie de 1.500 Actions oédées 5141 [Banque f ~ | 865,215 6147 | Services bancaires 4,350 34582 | Etat, TVA récupérable sur charges 435 6385 | Charges nettes sur cession des TVP. 30.000 3504 Obligations 900.000 Cession de 2.000 Obligations | Stocks de marchandises : 31/12/2014 —__ 3911 [PPD des marchandises 45.000 7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de YA,C ° 45.000 “Annulation de provision sur le S1 3111 | Narchandises — & ———__ 6114 Variation des stocks d we, | RP je mare Constatation de stock final eee 250 61961 "DEP pour déprédlation des stocks 780 000 Bu Provisions Spré Pour dépréciation des marchandi ‘Constatation de provision sur le §, ia 7m Lo mes |partie 1: TRAVAUX DE FIN D'EXERUICE = commercial 31/12/2014. ——— 65062 | DNCP pour épréciation de actif immobilisé 7.500 2620 | Provisions pour déprédation des ieimob. incorporelles Constatation de la provision (150,000 * 5%) e- Autres charges et produits : 31/42/2014 7111 [ Ventes de marchandises 40.000 4491 Produits constatés d'avance Régularisation d'une vente de marchandises ge 6125 | Achats non stockés de M.F 1.200 34552 | Etat, TVA récupérable sur charges 240 447 Fournisseurs — factures non patverlues Régularisation des frais ’électricité fo ge _| 3491 | Charges constatées davance 2.000 6141 Etudes, recherches et documentation Réqularisation de 'abonnement 3 une revue spécialisée (3.000 * 4/6) f= Provisions pour litiges : 31/12/2014 aso { Provions pour Wages 7" 5,000 7198 Reprises sur provisions pour risques et charges Diminution de la provislon pour litiges g- Provisions pour charges a répartir sur plusieurs exercices : —__—______—_—_ 31/12/201 ————_5 6195 [ DEP pour risques et charges, 20,000 1555 | _ Provisions pour charges & répartir sur plusieurs exercices Dotation de Fexercice 2014 (40.000 / 2 = 20.000) 7- Présentation du tableau des provisions : (Voir fa solution de l'exercice 4.4 dans la 2éme partie) 179. 7.500 40.000 1.440 2.000 5.000 20.0002°" PARTIE ETATS DE SYNTHESEPartie 2) ETATS DE SYNTHESE _ 183 Premier Chapitre LES ECRITURES DE DETERMINATION DES RESULTATS Le PCGE prévoit la possibilité de déterminer le résultat net de 'exercice en cascade ou Par étapes successives, correspondant aux divers niveaux dianalyse des charges et des Produits (Exploitation, Financer et Non courant) et permettant ainsi obtention des résultats intermédiaires selon le schéma suivant : DETERMINATION DES RESULTATS INTERMEDIAIRE! 61 7 Produits d'exploitation 81 Résultat d’exploitation 8 4 Résultat courant . a Produits non courants Résultat non courant 24 Résultat courant | a a 65 [_craigiesinon churaries = 85 Résultat non courant J 6 vos | Résultat avant impéts 67 Impéts sur les résultats 88 Résultat aprés impots Les écritures de détermination des résultats comportent deux phases -Regroupement des comptes de charges et de produits en postes, “Regroupement des postes afin de déterminer les différents niveaux de résultat,———————E a Oe Partie 2 :ETATS DE SYNTHESE 184 . a ition lextrait de la Exemple :Au 31/12/2014, Ja société “SOTEXT" met 4 votre disposition I=) balance aprés inventaire suivant : Balance aprés ii entaire de la société "SOTEXT" au 31/12/2014 = Soide | Solde , Code Intitulé des comptes débiteur_| créditeur | ean | Achats de marchandises __ | 7.464.500 | [ 6114 | Variation des stocks de marchandises 67,500 | 6119 | RRR obtenus sur achats de marchandises fE800 6125 | Achats non stockés de matidres et de fournitures 116.375 Locations et charges locatives 70.000 | | Entretiens et réparations 62.500 _| Primes assurances 52.500 [. Frais posta et frais de téiécommunication ai250 | Services bancaires 13.000 Impéts, tayes et droits assimilés 103.875 Rémunération du personnal | 2.812.500 - Charges sociales meso) | | wo00 | ' Pertes sur eréances inrécouvrables DEA de immobilisation én nan-valeurs DEA des immobilisations corporelles DEP pour dépréciation de actif circulant Antéréts des emprunts et dettes - [62.250 | Charges nettes sur cessions de TVP | 500 BAP pour dépréciation des TP 1.000 - NA des immobilisations corporelies cédées 12.500 | Ventes de marchandises au Maroc 8.737.500 RRR accordés par Ventreprise | 30.000 | Ventes de produits accessoires 2.850.000 | Reprises sur PPD de Vactit circulant — 172.400 7381 | Intéréts et produits assimiés ; 37.800 | 7394 | Reprises sur PPO des TWP : 7 [2500 [ 7513 | Produits de cession des immobilsations corporeies 7 75.000 | 7595 | Reprises N.C sur provisions pour risques et charges 137.500 Travail a faire: 1- Passer les écritures de regroupement des comptes de charges et de produ 2- Passer les écritures de détermination des résultats intermédisires,Partie 2:ETATS DESYNTHESE 185 I- Regroupement des comptes de charges et de produits : Le regroupement des comptes de charges et de produits est Yensemble des opérations . comptables, effectuées & la fin de Fexercice, qui permet de regrouper toutes les charges et tous les produits de méme nature en leurs postes concernés. De facon générale, le regroupement en paste des comptes de gestion a pour effet de solder les comptes de charges et de produits. 1- Regroupement des comptes de charges en postes © a- Regroupement des comptes de charges d’exploitation ape 7.232.000 e111 Achats de marchandises 7.164.500 6114 Variation de stocks de marchandises 67.500 Pour solde des comptes crédités | 6 6119 ) RRR obtenus sur achats de Mses a 61.800 6119 ‘Achats revendus de marchandises 61,800 Pour solde de compte débite Lee ° 6120 [Achats consommes de M.F a 116.375, 6125 ‘Achats non stackés de matiéres et de fournitures 116.375 Pour salde de campte erédité 6130/40 | Autres charges externes 8 | 229,250 6131. Locations et s ives | 70.000 6133 Entretigns et répar 62.500 6134 Primes das: en | 52.500 6145 Frais postaux et frais de télécom munication 31.250 e147 Services bancaires 13.000 Pour solde des comptes crédités 6160 [Tmpéts et taxes : | 103.875 e167 Imps, taxes et droits assimilés | 103.875 Pour solde de compte crédité 6170 | Charges de personnel a 3.197.500 6171 Reérnunération du personnel 2.812.500 6174 Charges sociales 385.000 Pour solde des comptes erédités cio [Rares durges Gexplonation ates | 6182 Pertes sur eréances irrécouvrables 8.000 Pour solde de compte crédlité | ee 6190 | Dotations d’exploitation # —— 331.400 6191 DEA de |"immobilisation en nen-valeurs 3.000 6193 DEA des immobilisations carporelles 258.000 6196 DEP pour dépréciation de Factif circulant 70.400 Pour solde des comptes créditésPartie 2 :BTATS DE SYNTHESE b- Regroupement des comptes de charges financiéres ! 6310 eat 6380 6385 6390 6394 6510 6513 7a. 7i10 7110 7i9 7127 720 7196 7190 7381 7380 7394 7390 2- Regroupement des comptes de produits en Regroupement des comptes de prociuits d’exploitation : 3112/2014 Charges dintéréts. Intéréts des emprunts et dettes Pour solde de compte crédité : ae ‘Autres charges financieres Charges nettes sur cessions de TVP Pour solde de compte crédité Dotations financiéres DAP pour dépréciation des TVP | Pour solde de compte crédité SE «14/2014 ——— WA des immob, ceades Hee a VNA des immobilisations corpotelles cédées Pour solde de compte crédité 3ufi2/2014 — = Ventes de Mses au Maroc Ventes de marchandises Pour solde de compte débité we Ventes de marchandises RRR accordés par Ve Four solde de compte crédité - ae Ventes de produits accessoires Ventes de biens et services produits Pour salde de compte débité Reprises sur PPD de TAC ® Reprises d'exploitation ~ Transferts de charges Four solde de compte débité Tnterats et produits accimaiés 7/24/2014 —— Intéréts et autres produits financiers Pour salde de compte débité | Reprises sur PPD des Ti e Reprises financiéres — Transferts de charges Pour solde de compte débité 61,250 500 1,000 c Regroupement des comptes de charges non courantes : 12.500 postes : 8.737.500 90,000 2.850.000 172.400 b- Regroupement des comptes de produits financiers : 37.500 2.500 186 61.250 500 1,000 12,500 8.737.500 90.000 2.850.000 172.400 37.500 2.500LETATS DE SYNTHESE 187 c- Regroupement des comptes de produits non courants : 7513 [Pelcorporctes — *1/182014 75.000 7510 Produits des cessions d'immobilisatiens 75.000 Pour salde de compte débite 7595 | Rep. N.C sur prov. pour RC a 137.500 7590 Reprises non courantes — Transferts de charges 137.500 Pour solide de compte débite II- Détermination des résultats intermédiaires : Les postes anreglstrés dans les écritures de regroupement des comptes sont aussi regroupés pour déterminer les différents niveaux de résultats de entreprise. Ce regroupement des postes est effectué par lintermédiaire des comptes de résultats qui sont enregistrés, selon le PCGE, dans la classe 8. 1- Détermination du résultat d‘exploitation et financier : a- Ecritures de détermination du résultat d‘exploitation : Le compte 8100 Résultat d’exploitation est utilisé paur sokier les comptes de regroupement des charges et des produits d’explditation. 61 Charges d’exploi Le compte 8100 Résultat d'exploitation peut présenter deux sotde “Unsolde créditeur (SC) représente un bénéfice d’exploiatian, -Un solde débiteur (SD) représente une perte d'2xpiaitaticn, ————__-_ 31 —_ | 7110 [Vertes de marchandises 71/42/2014 | @.647.500¢ 7120 | Ventes de biens et services produits 2.850,000 7190 | Reprises d'exploitation — Transferts de charg 172.400 8100 Résultat d'explaitation 11,669,900 Pour solde des postes débités 8100 | Résultat d’exploitation e 1.156.600 6110 Achats revendus de marehanclises 7.170.207 6120 Achats consommés de matiéres et fournitures 116.375 6130/40 Autres charges externes 229.250 6160 Impéts et taxes 103,875 6170 Charges de personnel | 3.197.500 6180 Autres charges d’explaitation 8,000 6190 Dotations dexploitation 331.400 Pour solde des pastes crédités | 38.647.500 = Ventes de marchandises — RRR accordés = 8.737,500 ~ 90,000 *7,170,200 = Achats de marchandises— RRR obtenus = 7.232.000 ~ 61,800 Salde du compte 8100 Résultat d’exploitation : 1.669.900 ~ 11,156.600 = +513.300 dh (SC) Bénéfice d'exploitation,partie 2:ETATS DESYNTHESE b- Eoritures de détermination du résultat fin ancier : te compte 8300 Résuitat financier est utlisé pour saléer les comptes de regreupement des charges ¢ des produits financiers. 73 Produits financiers ~ 63 Charges financiéres 83 Résultat financier Le compte 8300 Résultat financier peut présenter deux soles : “Unsolde créditeur (SC) représente un bénéfice financier “Un solde débiteur (SD) représente une perte financiére. ren [Teta PPO 37.500 7390 | Reprises financéres — Transferts de charges 2.500 8300 Résultat financier 40.000 Pour sole des postes débités e300 |Résutat financier = 62.750 6310 Charges drintéréts 61.250 6380 ‘Autres charges financiéres 500 6390 Dotations financieres 1.000 Pour solde des postes créctés Solde du compte 8300 Résultat financier : ‘40,000 — 62.750 = -22.750 dh (SD) Perte financiére, 2- Détermination du résultat courant et non courant ; a- Ecritures de détermination du résultat courant : Le compte 8400 Résultat courant sert& solder le compte 8100 Résultat dfexplotation et Je compte 8300 Résultat financier. Tl est égal 2 la somme algébrique dur résultat exploitation et du résuttat financier. - Le compte 8400 Résultat courant peut presenter deux soldes : “Unsolde créditeur (SC) représente un bénéfice courant. “Un solde débiteur (SD) représente une perte courante, 31/12/2014 — naa 513,300 Résultat financier 22.750 Résultat courant 490.550 Détermination du résultat courant Résultat exploitation 8100 8300 8400 Solde du compte 8400 Résultat courant : . 513.300 - 22.750 = +490.550 dh (SC) Benéfice courant, nyPartie PATS. YN THESE _ 180 b- Ecritures de détermination du résultat non courant : Le compte 8500 Résultat non courant est utilisé pour solder les comptes de: produit nei: courants et les comptes de charges non courantes, 75 Produits non courants ~ 65 Charges non couras|« Le compte 500 Résultat non courant peut présenter deux soldes : -Unsolde créditeur (SC) représente un bénéfice non courant, -Un solde débiteur (SD) représente une perte rion courante, 34/12/2014 ——_—__—— i 7510 | Produits des cessions d'immobilisations 75,000 | 7590 | Reprises non courantes — Transferts de charges 137,500 8500 Résultat non courant 212.500 Pour solde des postes débités a Résultat non courant 12.500 ‘VA des immobilisations cédées 12.500 Pour solde du poste erédité 8500 6510 Solde du compte 8500 Résultat non courant : 212.500 — 12.500 = +200,000 dh (SC) Bénéfice non courant. 3- Détermination du résultat avant et aprés impéts : ar Ecritures de détermination du résultat avant impdts : Le compte 8600 Résultat avant impéts sert 2 solder le compte 8400 Résultat courant et fe compte 8506 Résultat non courant. II est égal a ta somme algébrique du résultat courant et du résultat non courant. Le compte 8600 Résultat avant impots peut présenter deux soldes : -Unsolde créditeur (SC) représente un bénefice avant impéts. -Un solde débiteur (SD) représente une perte avant impots. sso0 [Résumat courant 7/7#/2014 490.550 8500 | Résultat non courant 200.000 8600 Résultat avant impéts 690.550 Détermination du résultat avant impéts Solde du compte 8600 Résultat avant Impéts - 490.550 + 200,000 = +690.550 dh (SC) Bénétice avant impats,‘SYNTHESE, ATS ie2 Constatation de l'impét sur les bénéfices : Cas de lentreprise sournise Impét sur les bénéfices = 690,550 X 30% = 207.165 dh. 6701 | Impéts sur les bénéfices HIRO —— p97 365 | 4453 Etat, impéts sur les résultats 207.165 Constatation de I1.$ 2014 6700 | Impats sur les résultats & - 207.165 6701 Impits sur les bénéfices 207.165 Pour solde du poste crédité Remarque : En terme juridique, la base de calcul de I1S est le résultat fiscal qui s‘obtient 8 partir du résultat comptable qu'on carrige par des réintégrations et des déductions. b- Ecritures de détermination du résultat aprés impéts = Le compte 8800 Résultat aprés impats sert 3 solder le compte 8600 Résultat avant impats et le compte 6700 Impats sur les résultats, Le compte 8800 Résultat aprés impdts peut présenter deux soldes : -Unsolde créditeur (SC) représente un bénéfice aprés impats. -Un solde débiteur (SD) représente une perte aprés impéts. 3112/2014 8600 [ Résultat avant impots 690.550 6700 Impéts sur les résuttats 207.165 8800 Résultat aprés impéts 483.385 Détermination du résultat aprés impéts Solde du compte 8800 Résultat aprés impéts : 690.550 - 207.165 ~ +483,385 dh (SC) Bénéfice aprés impdts. 4- Virement du résultat au Le solde du compte 8800 Résultat aprés impéts est viré en fin d'exercice au compte : ~1191 Résultat net de l’exercice (SC) : en cas de bénéfice aprés impéts, “1199 Résultat net de 'exercice (SD) : en cas de perte apres impéts, —— Se COI) seo [ Résutat apres rmpots — V/12/2014 1191 Résultat net de exercice (SC) Virement du résultat au bilan 483,385 483.385Partie 2: EVATS DE SYNTHESE 198 EXERCICES EXERCICE 1.1: une entreprise commerciale spécialisée dans ta ture de Nexercice 2014, la société met & votre ntaire suivant la société "SOVETA e comiercialisation des wétements. la disposition|‘extrait de la bakance aprés inver Extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014 i = Solde | Solde Code Intitulé des comptes dasa: | @adnour 6111 | Achats de marchandises - _ | 302.400 6114 | Variation des stocks de marchandises ; 152.640 | 6125 | Achats non stockés de matiires et de fournitures 38.400 6133 | Entretiens et réparations | 13.400 “6134 | Primes assurances ; - 17.600 6147 [ Services bancaires 5.680 } 6167 | Impots, taxes et droits assimilés 33.600 | 6171 | Rémunération du personnel 247.400 6191_{ DEA de immobilisation en non-valeurs 4.400 6193 | BEA des immobilsations corporelles . 31.000 6196 | DEP pour dépréciation de actif crculant ___4.800 6311 | Intéréts des emprunts et dettes 3.350, 6303 | DAP pour dépréciation des immob. fnanciéres 1.440 6394_ | DAP pour dépréciation des TVP 5.040 6513 | VNA des immobilisations corporelies cédées 3.000 6701_| impéts sur les bénéfces [37230 7111 | Ventes de marchandises au Maroc 609.700 7182. | Revenus des immeubles non affectés & exploitation 18.000 | 7381 | tntéréts et produits assimilés 2.600. 7513 | Produits de cession des immobilisations corporelies 4.800 Travail a faire ; 1+ Passer les écritures de regroupement des cor d mptes de charges 2+ Passer les écritures de détermination des résultats ialemmainies eee:EE lUlUlOC—~— LETATS DE SYNTHESE EXERCICE 1.2: Llentreprise"WAFA" met & votre disposition la balance apres inventaire suivant, Extrait dela labeling aprés inventaire au 31/12/2014 192 “Solde | débiteur | eit | Achats de marchandises: 923,000 =! G14 | Variation des stocks de marchandises 6121 | Achats de matiéres premieres 1241 | Variation des stocks de matleres premieres 61251 | Achats de fournitures non stockables: __ {61254 | Achats de fournitures de bureau 61291 RRR obterus sur achats de matiéres premigres 34,100 6133 | Entretiens et réparations _ 6134 _| Primes d’assurances_ 6136 Rémunérations ¢ ‘dintermédiaires et honoraires _ [Tetat [ etudes, recherches et documentation - 6144 | Publicité, publications et relations publiques, - 6145. | Frais postaux et frais de télécommunication, wil ‘6171_| Rémunération du personnel —_| 61741 | Cotisations de sécurité sociale —| 6182 _| Pertes sur créances irrécouvrables. 6191 | DEA de immobilisation en non-valeurs: z 6193 | DEA des immobilisations corporelles, 7 6196 | DEP pour dépréciation de l'actif circulant ‘E311 | Intéréts des emprunts et dettes _ ‘6386 _| Escomptes accordés tions corporelles cédées ‘mpais sur les bénéfices __ 7 7i11_| Ventes de marchandises au Maroc 1.179.000 FA211 | Ventes de produits finis _ 1.250.200 [7129 | RRR accordés par lentreprise _ 57.400 714321 | Variation des stocks de produits finis —_ | ~ $1.00 7196 | Reprises sur PPD de Vactif circulant _|- 28.800 7384 _| Revenus des titres et valeurs de placement 2.800 | 7386_| Escomptes obtenus 5.870 7394_| Reprises sur PPD des TVP 340 7513 | Produits de cession des immabiisations corporelles 27.000 7605 | Reprises N.C sur provisions pour risques et charges 7240. Travail 4 faire : 1- Passer les écritures de regroupement des comptes de charges et de produits. Paseer los éertures de détermination des résultats intermédiaires 25 _193 YNTHES Partie 2: ETATS DE EXERCICE 1.3! ntreprise “Y até réée au début Lentreprise “SALMA” est une société anonyme créée au début de | us 31/12/2014, ele met & votre disposition Yextrait de la balance aprés inventarre uve it Extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014 de beverrica 2012. Au - Solde Solde Comptes débiteur_| créditeur ‘chats de marchandises proce —____— Variation des stocks de marchandises RRR obtenus sur achats de marchandises 80.000 ‘Achats de matiéres premieres se _J ail ‘Achats de matigres et fournitures consommables 750,000. - Achats d’emballages _ 1.000 4 Variation des stocks de matiéres premiéres 7 92.000] Variation des stocks d'emballages 8,000 ‘Achats non stockés de matiéres et fournitures 324,500 | RRR obtenus sur achats consommés de M.F_ 97.500, Locations et charges locatives 248.000 _ Entretiens et reparations. {__ 280.000 | Primes d’assurances ~~ 36.000 Rémunérations dintermédiaires et honoraires 32,000 ‘Etudes, recherches et documentation 154.000 | —_| “Transports 126.000 Publicité, publications et relations publiques 30.000 Frais postaux et frais de télécommuication. __|___ 37.000 | Services bancaires 15.000 Impats et taxes direds 24.000 - Impéts, taxes et droits assimilés 36.000 Rémunération du personnel ~ [328.000 | Charges sociales 32.000 | Pertes sur créances irécouvrabies 14,000 DEA de Fimmobilisation en non-valeurs 15.000 | DEA des immobilisation corporelles 306.400 | DEP pour risques et charges 120.000 | DEP pour dépréciation des stocks 62.000 DEP pour dép. descréances de acl dreulant 10.000 Intéréts des emprunts et dettes 7 ——+ Escomptes accordés 104,000 _| DAP pour dépréciation des TVP Impéts sur les bénefices Ventes de marchandises au Maroc RRR accordés par lentreprise 2.570.000 72k | Vents de ens routs RR accordés par Fentreprk. —— 5 ieprises sur provisions pour risque {(7196—T nes su PO de fac crear 238i | intéréts et produits assimiés 7386 | Escomptes obtenus ———— 7394 ises sur PPD des TB Travail faire :Partie 2: EVATS DE SYNTHESE EXERCICE 1.4: La société "SOMBX* est une entveprise industrielle spécialisée: commerdalisation des meubles. A la cloture de Fexercice 2014 disposition Yextrait de la balance aprés inventaire suivant = .¢ aprés inventaire au 34/12/2014 dans 3 pr fa socteté Extrait de la balan roduction et fa met & votre =a | Solde Solde Ne Comptes débiteur_| créditeur_| [Achats de matiéres premieres 1,849,400 Achats demballages perdus | easeo | Variation des stocks de matiéres et fournkures - ‘Achats nan stockés de matiéres et Fournitures [216.850 RRR obtenus sur achats de matiere: 15.840 Locations et charges locatives = Redevances de crédit-bail_ I “Entretiens et réparations Lo 7 Primes d'assurances _| 7 Transports _ —| Déplacements, missions et réceptions 166.500 Publicité, publications et relations publiques 255.240 [6145 _| Frais postaux et frais de telécommunication 24.700 es 6147_| Services ban Ss 8.670 = 6161_| Impéts et taxes directs L_21.850 | 6167 _| Impots, taxes et droits assimilés { 2.550] } 6171_| Rémunération du personnel 3.233.420 i 6174 | Charges sociales 304.280 6182_| Pertes sur créances jrécouvrables 44.750 6191_| DEA de limmobilisation en non-valeurs, 3.600 {6193 | BEA des immobilisations corporelles 212,000 6196 _| DEP pour dépréciation de l'actif circulant _ 1.560 : [6311 | Totéréts des emprunts et deties 181.130 6331 _| Pertes de change 10.500 6386_| Escomptes accordés 2.230 | ail 6393__| DAP pour risques et charges financiers, 1.330 6513 | VINA des Immobilisations corporelies cédées 26.660 6583_| Pénalités, amendes fiscales ou pénales 6.740 6585 | Créances devenues irrécouvrables 1.620 1 6701_| Impéts sur les bénéfices 222.860 71217 | Ventes de produits finis eGo OO | 712i_| Ventes de produits accessoires “97.500] 7129 | RRR accordés par lentreprise 3.860 4 71321 | Variation des stocks de produits finis ~ wa 7181 | Jetons de présence recus 7196 | Reprises sur PPD de lactif creulant soul 7321_| Revenus des titres de participation 18.450. 7331_| Gains de change 41.400 7381_| Intéréts et produits assimilee 1.590, 7386_| Escomptes obtenus 3.900 7513 | Prodults de cession des immobil 2.540 7st Roa oe iminobilisations corporelles 330 Travail a faire 8.000 1- Passer les écritures de regr; 2 oars ce ASE ts de cis de reParti E SYNTHESE, ee Ea 22014 —-——— | 6510 | VNA des immobilisations cédées . 3.000 6513 \NA des immobilisations corporelles cédées 3,000 Pour solde du compte crédité ge 6700 | Impats sur les résuitats 37.230 | 6701 Impéts sur les bénéfices 37.230 Pour solde du poste crédité fo — _| 7111 | Ventes de marchandises au Maroc 609.700 7A10 Ventes de marchandises 609.700 Pour solde du compte débité | _ = 782 | Revenus des immeubles non affectés a I'exploitation 18,000 7180 Autres produits d'exploitation 18.000 Pour salde du compte débité | oe — 7381 | Intéréts et produits assimilés 2.600 7380 Intéréts et autres produits financiers 2.600 Pour solde du compte débité eo — 7513 | Produits de cession des immobilisations corporelles 4,800 7510 Produits des cessions d’immobilisations 4,800 Pour solde du compte débitéPartie 2: ETA 18 DESUNTHESE 2- Feritures de détermination des résultats intermédiaires oe fo — « 7110 { Ventes de marchandises 609. a 7180 | Autres produits d'exploitation . 418.000 s100 Résultat d’exploitation Pour solde des postes débités s100 | Résultat exploitation 4 543.040 6110 Achats revendus de marchandises 6120 Achats consommés de matiéres et fournitures 6130/40 Autres charges externes ‘6160 Impais et taxes 6170 Charges de personnel 6190 Dotations d’exploitation Pour solde des postes crédités 7380 | Intérats et autres PF c 2.600 8300 Résultat financier Pour solde du poste dabits 8300 | Résultat financier . 9.830 6310 Charges dintéréts 6390 Dotations financiéres Pour salde des postes crédités 8100 [Résultat Wexplonation oe 84.660 8300 Résultat financier 8400 . Résultat courant Détermination du résultat courant 7510 | Produits des cassions Gimmob oo 8500 é: +e0e Résultat non courant Pour solde du poste débitée 8500 itat non courant = 6510 YNA des immobilisations cédées aaa Pour solde du poste crédite S100 |Reietcomane 8500 | Résultat non courant 77.430 ‘S600 3 Résultat avant impots tau termination du résultat avant imeots 8600 aavant impos aoe 6700 it 79,2: so nic apagemaats | Cn dus at apres impats termination du résutat apres mpgs Pe ‘8800 | Résultat apres impat a ist rere eats de 42.000 lee Wrement du résuttat au ban oe (SC) | 627.700 149,760 38.400 36.680 33.600 247.400 37.200 2.600 3.350 6.480 7.230 77.430 4,800 3.000 79.230 37.230 42.000 42.000Partie? : ETATS DE SYNTH EXERCICE 1.2: a: 1 Fcritures de regroupement des comptes de charges et de produl _ ——— 31/12/2014 ———) 93 g00 6110 | Achals revendus de Mses etl Achats de marchandises 614 Variation de stocks de marchandises Pour solde des comptes crédites 6120 [Achats onsommés de MF |e 6121 ‘Achats de matiéres premieres 61251 Achats de fouritures non stockables 61254 Achats de fournitures de bureau Pour solde des comptes crédités 61241 | Variation de stocks de MP 3 EAS: 61291 | RRR obtenus sur achats de M.P 34.100 6120 Achats consommés de matiéres et fournitures | Pour solde des comptes débités | 6130/40 | Autres charges externes ‘ $32,250 6133 Entretiens et réparations 6134 Primes d’assurances: 6136 Rémunérations dintermédiaires et honoraires 6141 tudes, recherches et documentation 6144 Publicité, publications et relations publiques 6145, Frais postaux et frais de télécommunication Pour solde des comptes crédités 6170 [Charges de personel — = ign an 6171 Rémunération du personnel 61741 Cotisations de sécurité sociale Pour solde des comptes crédités 6180 | Autres charges exploitation eo - 4.500 6182 Pertes sur créances irrécouvrables | Pour solde du compte crédité £190 | Dotations gexpiotation — 1 i; ee DEA de limmobilisation en nonvaleurs | EA des immobiisations corporelies } 9196 DEP pour dépréciation de Fact circulant Pour solde des comptes crédités. 8310 | Chaiges dinterais —— : Résultat net = Résultat avant impéts ~ Impéts sur les résultats -Par « Produits - Charges » : Résultat net = Total des produits — Total des charges Le CPC permet de faire apparaitre les montants de lexe écé pe Pere epee de lexercice précédent pour permettre210 2- Etablissement du CPC : Exemple i ge“ * met 8 isposition Ye ‘Au 31/12/2024, la société “SOTEXT” met & votre dispo: Re) inventaire et aprés regroupement des comptes des charges et des produits ! 1 "SOTEXT” au 34/12/2014 xtrait de la balance apres Balance aprés inventaire de la soci = 7 Golde | Solde | Code Intitulé des comptes débiteur | eréditeur 6110. _| Achats revendus de marchandises 7,170,200 : 6120 | Achats consommés de matiéres et fournitures | 196.378) [ 613/614 | Autres charges externes 228.250 &i60 | Impéts et taxes - - 103.875 | 6170 _ | charges de personnel | 3.197.500 | [6180 _| Autres charges d’exploitation - ___ 8.000 6190 Dotations d’explaitation 331.400 6510 _| Charges dintéréts 61.250 | 6380 | Autres charges financiéres - 500 6390 _| Dotations financiéres 1.000 - 6510 _ | VNA des immobitisations cédées 12.500 6700 _| Impéts sur les résultats | 207.165 7 7110 _ | Ventes de marchandises - | 8.647.500 7120 _| Ventes de biens et services produits ZZ 2.850.000 7190 | Reprises dlexpoitation — Transferts de charges 172.400 [7380 intéréts et autres produits financiers i 37.500 7380 _| Repisesfnancéres— Transfers de charges F800 7510 _| Produits des cessions dirmmobilsations Bran 7590 | Reprises non courantes — Transfers de charges sa Travail 8 faire : Etablir le CPC de la société "SOTEXT" au 31/12/2014,ETATS DESYNTHESE COMPTE DE PRODUIT! S ET CHARGES (hors taxes) Modéle normal Frercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 {operations | [ |2 3 4 1 concernant) [Zyenace | Locenece propresa | les | y= 44 | PRECEDENT Yexerace | exercces précédents| _| fc PRODUTTS ‘EXPLOITATION . fentes de marchandises (en Fetal) 6475 8.647.504 —I Ventes de bens et services prods 2.850.004 2.850.0 — ~ chifre dafaired 12.497-500 311.497.500 jaraton de stacks de produts (2) : | immob. procutes par Fentreprise pour elle-méme, _| uibventions explain ; hutres produits expotation a ; fReprisescexpotation; transfers de charges 172.40 172.401 — TOTAL If 11.669.900| 11,669.90 {i CHARGES D'EXPLOITATION ; | [ hats revendus de marchandises | 7270.20 7.170.201 hchats consommés de matires et fourtures 116.379 16.37 uires charges externes 229.25 229.254 mpas et taxes 103875 103.87 Prarges de personnel 3.197.501 3.1975 res charges dexplotation 8.00 8.00 y ins dexplotation 331.40 331.4 " TOTAL Hf 12.156.600] Taseeed IuT- RESULTAT D’EXPLOTTATION (I 11) Pre IV- PRODUITS FINANCIERS ults des titres de part. et autres titres Immob fins de change [intaréts et autres produits financiers 37.500) 37.504, ses fnancléres; transfers de charges 2sod 204 | i” 20009Partie 2: ETATS DESYNTHESE v- CHARGES FINANCIERES [Pharges dintéréts: 61.25 Portes de chance Autres charges financéres _ 09) oq Potations financiéres 1.004 1.00q TOTAL 62.7! 62.750 WWI; RESULTAT FINANCIER (IV - Vv) =22.750) S/II- RESULTAT COURANT (III + V1) 490.550, bua PRODUITS NON COURANTS - Produits de cessians dimmobiisations 75.000 75. déquilbre eprises Sur Subventions d'investissement + hutres produits nen courants ‘Non courantes ; transferts de charges 137.509 137,500, TOTAL VILij 212.500 212.500) JOG CHARGES NON COURANTES r Jvateurs nettes camort. des immob. cédées 12! 12: accondées: charges non courantes Dotations non courantes aux amort. et aux prov. 7 TOTALIX 12.500 12.500, fe RESULTAT NON COURANT (VIII — D0) 200. [- RESULTAT AVANT IMPOT (VII + X) 690.551 T- Impéts sur les résultats 207.165 PeEET- RESULTAT NET (XI — XI) 483.385 frotal des Produits (I+ IV + VIII P 1.972.404 frotal des Charges (+ V+ IX + XIN) C 11.439.019 ~ 483.385 [Résultat Net (Total P— Total C)Partie? :ETATS DESYNTHESE 213 TI- Bilan: Le bilan est un état de synthése qui permet Ventreprise en termes d’emplois et de ressources e traduire la situation patrimoniale de 1- Présentation du bilan ; tLe bilan est tabla partir des comptes de situation arrétés & la fin de Fexercice apres les écrtures dlawentaire et Tétablissement de la balance des comptes aprés invantaire. Le PCGE préconise la présentation du bilan sur deux feullets (Actif/Passf) pour permettre une lecture juxtaposée de Vactif et du passif. -Actif du bilan : II comporte 10 rubriques regroupées dans t masses : acti immmobilisé comporte cing rubriques : Immobilisations en non-valeurs, Immobilisatio’s incorporelles, Immobilisations corporelles, Immobilisations finandéres et Ecarts de conversion-adtif (éléments durables}. Uadtit dreulant hors trésorerie ‘comporte quatre rubriques : Stocks, Créances, Titres et valeurs de placement et Ecarts de conversion-actif (éléments circulants). La trésorerie comporte une seule rubrique : Trésorerie-actif. ‘Les montants de l'exercice sont inscrits dans trois colonnes -Colonne des montants Bruts ou des valeurs d’entrée. -Colonne des montants des emortissements et provisions pour dépréciation. -Colonne des montants nets qui fait apparaitre la différence qui résulte des montants ruts et des montants des amortissements et provisions, Les montents nets de exercice précédent apparaissent, pour comparaison, cans la quatriéme colonne. -Passif du bilan :1| comporte 9 rubriques regroupées en trois postes ( permanent, Passif circulant hors trésorerle et Trésorerie-passif). neement Le financement permanent comporte cing tubriques : Capitaux propres, Ca assiniGs, Dates de Mhancement, Provsions durables pour raquee et cransee at toon de conversion-passif (éléments durables), na ‘carts de Le passif circulant hors trésorerie comporte trois rubriques : Dettes ce Autres provisions pour risques et charges et Ecarts 6 Dest cmutant reunites). de conversions-passif (éiéments La tésorerie comporte une seule rubrique : Trésorerie-passif. Les mantants nets de Yexercice précédent aj deuxléme colonne. PParaissent, pour comparaison, dans la Le passit est présenté avant répartition du ré Lu lon du ! Vexercice sont inserts dans une seule eolonne, "St 4 Vexercice. Les montants dePartie 2: FTATSDESYNTHESE 2- Etablissement du bilan : Exemple : La société "SOTEXT" met a votre disposition extrait de la balance aprés inventoire. Balance apras inventaire de la société "SOTEXT" au 31/12/2014 r - Solde Solde Intitulé des comptes aébiceur | créditeur | 1111 | Capital socal 1.000.000 1340_| Réserve eg - {| ee | 1481 [Emprmts AEC __ 655.000 zit | Freisde constitution 12.000 ; 2321 _ | Bétiments 750,000 2331__[ Installations techniques ; 300.000 2340 _| Matériel de transport 690,000 _| 2355 _| Matériel informatique _ [200.000 _| 24i1_| Prats au personnel 75.000 | 2811 | Amortisserents des frais préliminaires _ 3,000 2882 _| Armortissements des constructions 150,000 | 2833 | Amortissements des LT.M0 30,000 2834 | Amortissements du matériel de transport 480.000 2685 _| Amotissements du MIN. et AD 158.000 3111 | Marchandises 375.000 3421 _| cients ~ 1.003.700 3424 | Clients doutewe “| _ 69.450 | il 3491 _| Charges constatées davance 3.900] 350 | Ties et valeurs de placement 110,000 3911 _| Provisions pour dépréciation de Marchandises e500 3942 _| Provisions pour dépréciation des clients 14.700 3950_| Provisions pour déprécition es TVP eunb 2 rare 1.322.500 4417 _ | Fournisceurs factures non parvenues| 27.200 | 4453_| Etat, impbt sur les résitats ; 207.465 44491 __| Produits constatés davance 20,000 188.875 Travail faire : a Frablirle bilan de la société "SOTEXT™ au 31/12/2014,Partie? ETAT sen THESE _ BILAN (ACTIF) Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 ACTIF EXERCICE N DEERE at ee Net RCTIFIMMOBILISE a seed L Toimobifisations en non-valeurs (AD sZ000| 3.000) 9.000) | 7 ian] _ 3.000] 9.000 Gage irate arpiaieus owicees = {rises de remboursement des obgations _ [Irsmabiisations dncorporelies (0) Hpemons execs a dewopparent [|_| —__—} — Frees, mrqus, dots et valeurs srisves a Fonds commercial | Fates mobilisation Reorports “| Tmmobilsations corporelles (C) 7.850.900] #36.000) 1.032.000 Terrains: = Considine 750.000) sno] 600.000 | Tnsalaions tecriques, mated et outage ¥p0.000|~ 30.000 270.000, | Hat de Kanspor oa.060] 80.000] 420,000] | se ae i bincan ee pndag, Ses | 200.000] 158.000 "__ 42,000 fies mmobiisatins conporeles | [mabisations cmporetes en cours [Tmmobitsations financléres (0) 7500" 7.000 [Pres immobile 75,000 75:0 [Aubes créances nancies rTives de participation -| ures tires immobllsés : "| carts de conversions — Actf (E) TOTALI (A¢BFEHDEE)| 1.937.000| 623,000| 1.136.000 "ACTIF GIRCULANT (Hons THESORENIE) [Stocks (FD 375.000| 62.500] 612.500 [Marehandises 875.000] 62.500] 812.500 | Motres et fooriivestonsommables { Produits en cours Produits intermédalres & produits rEiduels _ [Produits fins Créances de Vactif circulant (6) jo77.950| 14.700] 1.062.350) Fournsseurs débiteurs, avances et acomptes i ‘Gents et compees rattachés To7sis0| —_14.700| £058.450 Personnel _t Bat Comptes dassoeles tres débiteurs TCompte de regularisation Acti 3.800) 3.500) Titres et valeurs de placement (H) 110,000| _6.000| 104.000 carts de conversion ~ Actf (1) TOTAL TH (FFGTH+1) | 2.062,050| 83.200| 1.978.850) TRESORERIE — ACTIF Cheques et valeurs & encalsser Bangues, Tiésorerie Générale, Cheques postaux S31.525 531.525 Caisse, Régies cfavances et aocrédtifs 188.575 188.875| TOTAL I | 720.400 720.400 TOTAL GENERAL (I+n1+1m) | 4.719.450] 904.200] 3.815.250)‘ 6 Partie2 /ETATSDESWNTHESE _ 216. BILAN (PASSIF) Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 PASSIF EXERCICE | EXERCICE N Ned FINANGEMENT PERMANENT C ‘Capitaux propres (A) Capital social ou personnel moins : actionnaires, Capital souscrit non appelé Capital | appelé / dont versé _ = Primes d'émission, de fusion, apport | Ecarts de réévaluati Réserve tégale = ‘Autres réserves ‘Report a nouveau (2) = Résultat net en iistance Gaffectation (2) "Résultat net de Fexercice (=) L 83.385 | “TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A) 1.583.385 ‘Gapitaux propres assimilés (B) C a _| ‘Subvention d'investissement La Provisions réglementées = Dettes de financement (C) __ (655.000 Emprunts obligataires [Autres dettes de financement 655.000 | Provisions durables pour risques et charges (D) === Provisions pour risques ae Provisions pour charges Se iEcarts de conversion = Passif (E) = “Augmentation des créances Immobilisées | Diminution des dettes de finan 7,000,000 | 100,000 PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERTE) Dettes du passif circulant (F) [576.865 Foumisseurs et comptes ratlachés 1,349,700 | __ Gents créditeurs, avances et acomples Personnel ~ 7 | Organismes sociaux = Etat 207.165. Comptes dassodés ~ ‘Autres créanciers Comptes de réqularisation ~ passif ‘Autres provisions pour risques et charges (G) _ Ecarts de conversion ~ Passif (H) 20.000, TOTAL 11 (F+G+H) 1.576.865 TRESORERIE - PASSIF se Credited escomple a“ Gaddis de bésorerie _ - a Banques (soldescréditeurs) TOTALLY TOTAL GENERAL (411m) | __3.815.250Partie 2 :ETATS! EXERCICE 2.1: é iE des compte: inventaire et aprés regroupement a rode de sot "SOVETA" pet se présenter au 31/12/2014 comme suit 5 des charges et des Balance aprés inventaire au 31/12/2014 Solde Solde | im Comptes débiteur_|_créditeur - 244.800, iii | Capital social " 144,000 1152__| Réserve facultative 72.800 1481 [Emprunts AEC. 2 set 2111 | Frais de constitution | 2120 | Charges 8 répartir sur plusieurs exercces | 6.000 (2321 | Batiments = 110.400 2331 | Installations techniques 403.200} 2510 | Titres de participation 28,800 2811 | Amortisserients des frais préliminalres 2612 | Amorissements des charges a répartir 332 —[Amortissements des constructions 2833 | Amortissements des 1:7.M.0 2951 | Provisions pour dépréciation des TP Bill | Marchandises 182,880, 341 | Clients 36.000 3500__| Titres etvaleurs de placement 14.400 | [3811 Provisions pour dépréciation de Marchandises 4.800 3950 __| Provisions pour dépréciation des TVP. a 5.040 44.1 | Fourisseurs LC 2.328 4453 | tat, impdt sur les resus - 18.040 Sia [Banques FO] | S161 | Caisses ‘960 6110 | Achats revendus de marchandises 149.760 | 6120 | Achats consommeés de matiéres et Fournilures 38.400, | {613/614 [Autres charges externes 36.680 6160 | Impats et taxes 600 6170 | Charges de personnel 347-400 6190 — | Dotations dexoloitation = 30g 6310 | Charges dintérats | §380_f Dotations fnanciéres_—_—_—"_- 3.350 [ $510 __[ WNA des immobiisations eldges ef 6700 — [impéts sur les résultats ee 7110 [ Ventes de marchanaises_—_——— Zie0 Autres produits d’exptoitation —_______——- 609.700, Li Intéréts ef autres produits fanciers} 18,00 7510. ees RY Produits des cessions o'immobitisations -—— a ‘Travail faire : “ 2° Etablir4e CPC de fa société "SOVETA’ ay 2+ Etablir le bilan de la socigts feu 34272014, "SOVETA" au 31/12/2084,ye SYNTHESE Partie 2 cTA EXERCICE 2.2: nptes des és ir ernent des La balance aprés inventive et aprés regrouperent, des comes des produits de Ventreprise "WAFA" peut se présenter au 31/12/2014 comme sul Balance aprés inventaire au 31/12/2014 Solde | Solde 7” Comptes débiteur | créditeur itt | Capital sodal _ goal Sen) 1481 fe 211 _ 18.000 _ 2332 _| Matériel et outilage _ | 225.000} 2340 | Matériel de transport _ 150,000 | 2352 Matériel de bureau _ 69.500 2255 _| Matére informatique 12,000] 211 _| Amortissements des frais praliminaires 6.000 2833 | Amortissements des 1.T.M.0 60.000 | 2634 | Amortissements de matériel de transport | 127.500 | 28352__| Amortssement de matériel de bureau TT 32.100 28355 | Amortssement de matériel informatique 13.170 311) _| Marchandises 282.100 | 3121 _ | Matidres premives 115.900 | HSL Produits finis 175.340 S - 3421 Clients 74.250 3424__| Gents douteux ou Htigieux 40.200 | 3425 | Clents ~ effets & recevor "25.250 4271 Glients ~ factures 4 établir 31.620 3455 _ | Etat, TVA récupérabie 4.520 3456 | tam, crédit de TVA om 3491 _| Charges constatées d'avance Tse 3502 _ | Actions, partie non libérée in, }_ 2541 _| Provisions pour dépréciation de Marchandises [saa * 15 _| Provisions pour dépréciaton des prodults fn =< [2242 _| Provisions pour déprécaton des cliente ae i | ___370| |Partie 2: BTATS DE SYNTHESE EXERCICE 2.3: hu 31/12/2014, Pentreprise "SALMA" met & votre dispostion la balance aprés inventalre suivant et vous demande de présenter le CPC et le bilan: Balance aprés inventaire au 31/12/2014 Solde Solde Comptes débiteur_|_créditeur Capital social = - T2.200,000 | Réserve légale | [120.000 Emprunts AEC 400.000 Fournisseurs d'immobilisations [___ 200.000 | Provisions pour charges & répartir sur plus. Exe. [360.000 Frais d’augmentation du capital 60.000 | | Fonds commercial 200,000 | | Batiments 960.000 = [installations techniques 400.000 | | Matériel et outillage [720.000 |" =| Matériel de transport 480.000 Mobili de bureau 120.000 Matériel de bureau 160.000 Matériel informatique 80.000 ‘Amortissements des frais daugment, du capital 45.000, ‘Amortissements des batiments 144.000 ‘Amortissements des installations techniques 120.000 | ‘Amortissements du matériel et outlllage “|_~216.000 | ‘Amortissements du matériel de transport 288,000 ‘Amortissements du mobilier de bureau 36.000 ‘Amortissements du matériel de bureau “48.000 ‘Amortissements du matériel informatique [46.400 Marchanclses 7 Matiares premigres - "360.000 Emballages ~ 76.000 | Produits finis 485.000 Fournisseurs ~ avances et acomptes versés 75.000 Fournisseurs — créances emb. et mat. @ rendre 20.000 f RRR 3 obtenir = avolis non encore recus 6.600 | ‘Gients [408,000 ‘Clients douleux ou tigiewt 51.600} ‘Glents = effets & recevoir Gients = factures 8 établir ‘Acomptes sur impéts sur les résultats Etat, TVA récupérable sur immobilisations Etat, TVA récupérable sur charges Tntéréts cours et non échus 3 percevoir ‘Actions, partie libéree, Provisions pour dépréciation desmarchandises Provisions pour deépréciation desmat. et four. | Provisions pour dépréciation des produits finis Provisions pour dépréciation des clients Provisions pour depréciation des TVP Fournisseurs le Fournisseurs — effets 8 payerPartie 2: ETATS DESYNT es no panees 16.800 7AIT_| Foumisseurs — factures non parvenues —___—;——— a ou 4421 | Clients — avances et acomptes resus Te __| 11.400 | 4425_| Clients — dettes pour emb. et mat. consigheS__}____— 220.000 4453 _| Etat, impot sur les résultats sh = te 4456_| Etat, TVA due oes L a5 4493 | Intéréts courus et non échus 3 payer — : “514i | Banques al ; Bi61_| Caisses ee i 6111 | Achats de marchandises: wad ‘6114 | Variation des stocks de marchandises _ -000 | G119_| RRR obtenus sur achats de marchandises aie ‘6121 | Achats de matiéres premieres 3.215.000 (6122 | Achats de matiéres et fournttures consommables 250.000 6123_| Achats demballages 264.000, : 61241 | Variation des stocks de matigres premieres 61243 | Variation des stocks d’emballages ‘6125 | Achats non stockés de matiéres et fournitures 2 - 29 | RRR obtenus sur achats consommés de M.F 97.500 6131_[ Locations et charges locates 248.000 [ 6133 | Entretiens et réparations 280.000 6134 | Primes d’assurances _ 36.000 6136_| Rémunérations d’intermédiaires et honoraires ~ 32.000 s =i 6141 | tudes, recherches et documentation 154.000 6142 _| Transports 126.000 | 144 _| Publicité, publications et relations publiques 30.000 Frais postaux et frais de télécommunication 37.000 Services bancaires 15.000 _ Impéts et taxes directs 24,000 Impots, taxes et droits assimilés 36.000. Rémunération du personnel 128.000 6174 | Charges sociales 33.000 =_ 6182 | Pertes sur créances irrécouvrables es S191_| DEA de immobilisation en non-valaurs 44.000 DEA des immobilisations corporelles DEP pour risques et charges [6 DEP pour dépréciation des stacks = DEF pour dép, descréanc cl ee | DAP pour dépréciation des TWP eS [6701 tinpdts sur les béngfices Ventes de marchandises au Maras s rchandises au = [RAR accordés par Tenresee [2821 | Ventes de biens praduite Sa RR accords par tentrepise le 55 Variation des stocks de prod [Shee broduits Finis -2195_| Reprises sur provisions ot ae : ses} Reprises sur PPD uF risques a ap rat de Vactif cit ges [238 nts et protege went roduits assimilés ——_] [see | eemetes obterus | 2384 | Reprises —— Sur PPD des Typ _———— ott tee 1.000 1 43.958.500 | T3958 SooPartie 2: ETATS DE SYNTHESE EXERCICE 2.4: A la fin de llexercice 2014, la société “SOMEX" met & votre disposition fa balanoe apres inventaire. suivant: Balance aprés inventaire au 31/12/2014 olde | Solde coenpins déoteur | cxéditeu_| Capital social = __ 1.200.000 | Reserve légale - 57.060. Réserve facultative 13.800 Emprunts AEC 200.000 Frais de constitution 16.000 [| Fonds commercial “20.000 | {installations techniques —_ | 50,000 Matériel et outillage 7,000.00 | Matériel de transport [245.000 | 65.000 sf de bureau Z 86.000, | ‘Matériel informatique 200,000. | Dépéts et cautionnements verses 125,000 | ‘Amortissements des frais de constitution 3500 | ‘Amortissements des installations techniques 450.000 155e et outllage : 550.000 | ‘Amortissements du matériel de transport 138.000 ‘Amortissements du moblier de bureau _ {50.800 | “Amortissements du matériel de bureau - [48.200 } “Amortissements du matériel informatique t 160.000. Matiéres premigies 300,000 - Emballages perdus ~ 30.000 Produits Finis 460.000 Gients: : 203,120 | Clients douteux ou itiaieux 17.600 Clients — effets 8 recevoir 75.300 Glients = factures & tabli — 4.200 ‘Acomptes sur impéts sur les résultats 17.420 Etat, TVA récupérable 56.590 | Charges constatées diavance 3.580 Provisions pour dépréciation desmat, et four. 1.500 Provisions pour depréciation des produits fnis 2.650 Provisions pour dépréciation des cents 3.280 Fournisseurs - 367.360 Founisseurs ~ effets 3 payer 16270 Fournisseurs — factures non patvenuies 38.440 Rémundrations dues au personnel 34.440) Caisse nationale de sécurité sociale Sion Caisses de retraite Sug Etat, impots sur les revenus aia Etat, impots sur les résutats I ao Etat, TVA facturée Be Etat, TVA due Gost Produits constatées d'avance eee Provisions pour pertes de change T aap Hapques, 148.510 A ‘caisses 15.920Partie 2: ETATS DE SVNTHESE SOLUTION EXERCICE 2.1: COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) Modale normal Exercice du O1/01/2014 au 31/12/2014 [operations | | | —— | 3 4 1 2 | roruxoe | toraux ne roms Fen S25 | a précédents | t= PRODUITS D’EXPLOITATION, | lventes de marchandicas (en Vétat) 609.709) | 609.70q lentes de biens ot services produits | - chime daffared _ 609.700) 609.700 jariation de stocks de produits (4) | “| immob. produites par Venteeprise pour elle-mérme | iowentions explotation husres produts explotaton 18.00 18.00 prises Gexplotaton; transferts de charges | “| TOTALY 627.700) 627,700, T= CHARGES D'EXPLOITATION \honots revendus de merchandises 149.76 149.761 lchats consommés de matigres et fournitures saad 3e-40q Jaunres charges externes 36.58 36.68 | Jmpats et taxes sacl | 3.60 {oipes pol ; oa a ares dharges Fexplaitation ; ~ jons aexplotation ~ 37.204 He wa Bea Taal FU- RESULTAT D'EXPLOTTATION (X11) vheedPartie 2 :ETATS DE SYNTHESE fv: PRODUTTS FINANCIERS | Prodhits des titres de part. et aut sins de change titres Immo untéréts et autres produits financiers JReprises tnanabres transfers de chavaes TOTAL D 2/600, 2.600, /- CHARGES FINANCTERESPartie 2 :ETATS DESYNT BILAN (ACTIF) Modéle normal ACTIF ‘ACTIF IMMOBTLISE Exercice du 01/01/2014 31/12/2014 EXE REICE | a ations en non-valeurs (A) ges répartr Sov pus nes de renbourseinent des oblgabons_ imobilisat rporelles (B) mmobisations en recherche et développement ‘revels, marques, dots et valeus smdares Fonds commercial ‘naires inmobilisations incorporlles |Immotifisations corporelles (C) 513.600] 167.520! 346.080 [Terrains [Constructions [installations techniques, matériel et outillan 110.400 11.040 403.200 | — 156.480 |__ 246.720 93.360] Matériel de transport TMobilier, natéviel de bureau et aménag. divers ‘Autres immobilisations corporelles ‘Immobilisations corporeles en cours [Immobilisations financiéres (D) 28,000| 1.440] 27.360 [Prats immobiisés ‘Auines créances finances. ites de participation 26.800 aa} 27360] ‘utes tres immabiisés Fearts de conversions — Actif(E) FOTALT (arw+C¥05E)| 349.360) 170.352! 379,008] [ACTF CHRCULANT (Hons msoneRE) Stocks CF) 7a566) 4500 178,080 Marchandises 782.880| 4.800) 178,080] [ Matiéres et fournituresconsommables [Produits en cours Produits intermédiaires et produls résiduels Produits Finis Gréances de Factif circulant (6) 36.000| 36,000 Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes [Clients et comptes rattachés 36,000] 36.000, Personnel Bat Comptes Fassoci’s Autres dabiteurs. Compte de regularisation Actif Titres et valeyrs de placement (H) 74.400 5.0401 9-360] Ecarts de conversion — Actif (1) ‘TOTAL 1 (F+G-+H+1) Jaa2e0| 9.840 223.440) TRESORERIE ~ ACTIF [chaques et valeurs 8 encaisser Bongues, Trésorerle Générale, Cheques postaux 10.560) 70.560 Caisse, REgies d'avances et accredits 360! 960 TOTAL In 11.520 14520 TOTAL GENERAL (I+ T1+101) 794,160 180.192) 613,968Partle 2: RTATS DE SYNTHESE BILAN (PASSIF) Medele normat Exercice du 1 01/01/2014 au 33/12/2014 Capitaux propres (A) _ Capital social ou personnel 344.800 ES moins : actionnaires, Capital sousciit non appelé Capital appelé / dont versé Primes démission, de fusion, apport Ecarts de réevaluation Réserve légale ‘Autres réserves 744.000 Report 8 nouveau (#) Résultat net en instance Jaffectation (£) Résultat net de lexercice (4) 2.000 4 ‘TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A) 430.800 ‘Capitaux propres assimilés (B) Subvention d‘investissement Provisions régiementees Dettes de financement (C) 72.800 | Emprunts obligataires ‘Autres dettes de financement 72,800, Provisions durables pour risques et charges (D) Provisions pour risques Brovisions pour charges Ecarts de conversion — Passif (E) ‘Augmentation des créances immoblisees Diminution des detles de financement TOTAL F(A4B4CHD+E) 503,600 PASSIF CIRCULANT (wos Taésonenit) | Dettes du passif circulant (F) T0368 Fournisseurs et comptes rattachés TI 92.328 Clients eréditeurs, avances et acomptes Personriel Grganismes socaux Etat 18.040 Compiles Jassoiés ‘Autres créanciers, ‘Comptes de réqularsation — pass ‘Autres provisions pour risques et charges (G) Ecarts de conversion = Passif (H) TOTAL Hr (FFE+H) T0368 "TRESORERIE - PASSIF ‘Créditsd'escompte ‘Credits de trésorerie Bangues (soldescrdditeurs) TOTAL HT TOTAL GENERAL (eit +104) easespartie? sHTATSDESYNTHESE EXERCICE 2.2! COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 “OPERATIONS: | 3 a 2 bese] TOMES | ages . Rropees 8 [ejersces | 3 = 1-42 | PRECEDE précédents [- PRODUITS D'EXPLOITATION Jentes de marchandises (en état) ” 1 179,000 | 1.479.000 fentes de biens et services produits 1.192.801 1.192.80¢ Chiffre daffaired 2.371.801 2.371.801 1 aiaion de stocks de produits (+) “| So 51.00 ; Immob. produites par \'entreprise pour ellé-méme} ~| " | subventions d’exploitation . ” - | a wea tellton PReprises tepltation ;tranvferts de charges 22.801 28,800, " TOTAL ]| 2.451.601 ~ 2.451,60( i i- CHARGES D'EXPLOITATION T t [Pchats revendus de marchandises 933.800 933.80¢ ~| Jherats consommés de mates et fourntures cece 994.850 ites charges enemies 132.25 132.25 impbts et taxes [arses de personnel [i808 ies hustres charges d’exploltation 4500 a5 — Poteteis dexptoltetion 105.50 105.500 { TOTALT] 2.361.65% 2,361,650a tio Part 2 :BTATS DE SYNTHESE /- CHARGES FINANCIERES Changes d'intéréts 17.006 47,000) iescedame SSS iZ hiiescauesmniee vod Ptatons trates - r eran iad aT | VIt- RESULTAT COURANT (III + VI) aT PRODUTTE NON couRANTS | roits de cessons dimmoblisations 21.0 21.0 ven care reS produits non courants : Fsreesnon cova wrstea dees [728 TOTAL aaa 7.24 foc chances Won courses - jaleurs netes demon. des immob.cédées | 19.50 19.50 Fuversns nae : ee - tations non courantes aux amor. et aux prov TOTALD 19.500, - 19.500 fa: RESULTAT AVANT nor Cat +5) a0 SUT RESULTAT WET (Xt) coed Frat is Pais av vr Aas fotal des Charges (Li 4+ + Ix + xe C 2. 428.854 Feésultat Net (Totat p - Total C) 60.000varie 2 :BraTs De SvNTESE a _ BILAW (ACTIF) Wile ner peeicice du 01/03/2074 au 31/12/2004 ey oa [ExXERCICE aid wean PSE] (out [war [Net | Nee | [AGF IMMoBTLIsE + Tmeuttets oy naman || amnda| eee] 200] | ite oa] 6.0 2.000 Fas preimanaes [aon ea | 2000] [Charges 3 oar Sur z { _| Brevets, marques, droits et valews simiaies Fonds commercial res mmobiisalions incorporelles imabilisations corporelles (C) 456.500| 232,770| 223.730) reins S srl 7 | nstalalons i aaa a age 775.500 | — s.o08| 165.000 Mati de wansprt ‘sao0a|i27s00| 22.500 Matis, mete! de buresu a amérag, ders | ¥a.sval— 45.270] 36.230] [Autres immabisstons corperelies [Immobilsations comporeles 2h ¢ Immoblisations financiéres (0) | Prats immobilsts Aures argaaces fnancieres Tes de particpation utes tires immobises (Ecares de conversion: ait (©) i ‘TOTAL I (AYB+C+D+E)| 474,500] 235,770] 935.730] [ACTIE CIRCULANT (Hors mESoRERIE) toes (F) 7 373340] 16560] 556.780 Marchandisos ma2.160| 6.000] 276.100 Maliéres et fournituresconsommables 115.900 115.900 {Produits en cours 47 [ Prosuits intemméciares & produits rishuals sl Prods os 175340! 70560] 164780 {Créances de Factif circulant (G) 184,300] 4.430 179.870 Fourisseursdebteus, vances et acompies = Chants ef comptes rattacnés wi3ai| 230] vee a50 S20] 5420) Come de région AC 756i | al + Titres et valeurs de placement (H) 11.000, vas carts de conversion = Acti (2 : a TOTAL NEED eee RESORERIE~ RGR AFs6+ Hen | cues et ars §encaaas sao _Trésorerie Générale, Cheques postaux isse, Régies davances et accréaitts 31370 — TOTAL IT, x ~~ toe [ baa 7A Ey Lie} — 60.130] 1.018.200 | ——Partie 2; ETATS DE SYNTHESE 232 BILAN (PASSIF) Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 PASSIF EXERCICE | EXERCICE ee eerie N N-1 FINANCEMENT PERMANENT i ‘Capitaux propres (A) Capital sodal ou personnel 00.000 moins : actionnaires, Capital souscrit nan appelé Capital - | appelé / cont vers Primes d'émission, de fusion, @apport Ecarts de réévaluation Réserve Kale ‘Autres reserves Report a nouveau (2) Résultat net en instance d'affectation (2) Résultat net de Vexercice (#) 60.000 ‘TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A) 660,000 ‘Capltaux propres assimilés (B) | Subvention d'investissement Provisions réglementées ettes de financement (C)_ 200.000 | mprunts obligataires 2 = ‘Autres dettes de financement 200.000, Provisions durables pour risques et charges (D)_ | Provisions pour risques | Provisions pour charges Ecarts de conversion — Passif (E) ‘Augmentation des créances immobiisées Diminvtion des Gettes de financement __TOTALT nn 860.000 = | PASSIF CIRCULANT (wons ThEsORERIE) - | Dettes du passif circulant (F)_ 158.100 7 Fournisseurs et comptes rattaches 112.000 Gents créditeurs, avances ef acomptes = [ Personnel Organisms soc aut Comptes dassociés [ ‘Autres Gréanciers — Comptes de réquiarisation - passit 14.000 ‘Autres provislons pour risques et charges (6) Ecarts de conversion ~ Passif (H) TOTAL 1 (F+G+H) 156.100, "FRESORERIE ~ PASSIF. Créditsaescompte - ‘Crédits de trésorerie Bangues (soldescréditeurs) FLT t TOTAL GENERAL (IHT41E 1.016.100 |S_ °° § “rays DE SYNTHESE EXERCICE 2.3: COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (ho's taxe5) Modéle normal Exercice du 01/01/2014 aui 31/12/2014 OPERATIONS 4 “ 1 2 TOTAUK DE | TOTAUX DE posers (Sletrat] geacea | meer Vexeeice | rocedents | fr PRODUTTS D'EXPLOSTATION . jentes de marchandises (en Fétat) 2.510.001 2,510.00 Jrentes de biens et services produits 5692.00 5.692.001 Ghitre daffares 8.202.000, 8.202.000) | jaraton de Socks de produits () 160.0 160.0 immob. produtes par Yentreprise pour elle-méme | ubventions dexpoitation i produits dexploitation ; | ices dTexpotation ; ransferts de charges 101.10 101.104 TOTAL 3] 8.143.100 ~ | a.n43.200, - CHARGES D'EXPLOTTATION i jAchats revends de marchandises 1.60.0 1.660.000, [ichats consommés de matires et fourntures | 4.056. 4,056.00, - hufzes charges evtemes 958.00 958.00 Frrnbts et taxes 60.00 60,00 de personnel 160.00 160,001 charges dexalitation 14.00 100 bas fn cao ae ToTAL | 7.423.40 7.421.400, | RESULTAT D’EXPLOTFATION (I ~11) Spee ee 723,700, PRODUITS FINANCIERS hits Ges ires de part. et autres tives inmobBYATS DE SYNTHESE. /- CHARGES FINANCIERES arges dts soon 104.006 Pertes de change : fe i t at charges financiéres 28.004 28.000, 0 T Jotations fancies 1 3.00 snd TOTAL, 138.00 135.000 76.000 \ar- RESULTAT COURANT (III + VI) 43,7001 /I- RESUL'TAT FINANCIER (1V ~ V) Jair- PRoDUTTS NON COURANTS produits de cessons armmobisatons ubveriions ¢équilbre JReprises sur subventions dinvestissement tres produits non courants | k ses non courantes ; transferts de charges TOTAL Vir, IX- CHARGES NON COURANTES faleurs nettes d‘amort. des immab. cédées ubventions accardées fputres charges non courantes jatations non courantes aux amor. ef aux prov. OTALD }t- RESULTAT NON COURANT (VIII-1X) wand ba impéts sur les résultats 20.000, bar ResucTarAVANTINPOT (M+) t badi- RESULTAT NET (XI — XII) | 423.700, _| [Total des Produits (1 + IV + VIT1) P 8.200.104 fotal des Charges (It + V + DX-+ XE) C 1776. | Résuttat Net (Total P — Total C) 423.700)Partie 2 BILAN (ACTIF) Modléle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 | EXERCECE | aSEP EXERCICE N [put [— BE — [ACTIF INMOBTLISE mi = —| [Tmmobilisations en non-vateurs (A) 60,000 [Fras pékminaires 0.000] lcharges &répart sur phsiewrsexeraces | __ [Primes de remboursement des obligations __| _ Immobilisations incorporeiles (B) zo0000| | _200.000| _ |Immobilsatons en recherche et développement pf Brevels, marques, drots et valeurs similares Tf — Fonds coremercak 700,000] 200,000 ‘Aulres Immobllsabons ineorpareles == [Immobitisations corporelles (C) 7p70000| 896.400| 2.023.600 St Ferrans | a Constructions Dei,m00} 144.000] 846.000) Coie qua netkia sloutioge | 170.000] 336.000| 788.98 _| Matériel de wansport ‘agp,a09| _288.000|_ 192.000) —| va a, nati! oe burgau ctamnag. ers | 360,000[ 130.400) _729.600) 1 [Autres immobilisation corporelies ‘mmobilsations eorporlles en cOUS [Immobifisations financiéres (D) [Prétsimrmobiisés Autres crgances fnanceres T Titres de participation [Autres titres immobltisés Ecarts de conversions — Acti (E) TOTAL (A+84C4D+E)| 3.180.000| 943.400| 2.236.600) RCTIF CIRCULANT (Hons TRésORERIE) stocks (F) i.asi,o00| 62,000) "3.139.000 Marchendives: 260,000] 26.000|" 234.000 [WMatires et fourituresconsommables 436,000 4.000] 432.000] Praduits en cours Produits Intermeédiaires et produits résiduels [Procltstis — | aes a0] ac | 255.000 (Créances de Factif Graufant (G) 94.300| __23.500| 872.700 Fourniseurs débitews, avances ot comptes 101.600) 101.600 [Gents et cornptes rattachés {sss.600[ _21,500| 534.100 Personnel Etat — 210.500) 210.500 Autres débiteurs - [Compte de réavarsation Acti 76.500) 200) Titres ot valeurs de placement (H) 340,000; 5,00] — 07.000) carts de conversion ~ Acti (T) TOTAL GIST EE SwO | —wEEOO | TRESORERIE — ACTIF 3) see [Ghaques et valeurs 8 encaisser — Bangues,Trésoree Générale, Cheques posiaux | 206.000 ait, Rie Covance acura 5300 a ‘TOTAL TT) 799.400 799,400, ‘TOTAL GENERAL GyiT+111)| # 664.600] 029,500 a.€34.700/Partie 2: ETATS DE SYNTHESE 236 BILAN (PASSIF) Modéle normat Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 PASSIF EXERCICE | EXERCICE __N Net FINANCEMENT PERMANENT —_— — ‘Capitaux propres (A) = Capital social ou personnel 2.200.000 ‘moins ; actionnaires, Capital souscrit non appelé Capital appelé / dont versé Primes @émission, de Fusion, apport Ecarts de réévalvation Réserve légale 120,000 ‘Autres reserves: ‘Report 3 nouveau (4) Résultat nel en instance affectation (£ Résultat net de (exercice (#) 435.700 “TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A) 2.743.700 = ‘Capitaux propres assimilés (B) —4 Subvention d'investissement Provisions réglementées = Dettes de financement (C) |_____ 600.000 -Emprunts obligataires _ ‘Autres dettes de financement 666,086 Provisions durables pour risques et charges (D) 360.000 Provisions pour risques pare Provisions pour charges 360.000 za Ecarts de conversion — Passif (E) “Augmentation des créances immobilisSas Diminution des dettes de financement | TOTAL (A+B+C+D4E) | 3.703.700 | PASSIF CIRCULANT (Hons TRéSORERIE) Dettes du passif circulant (F) 3 931.000 Fournisseurs et comptes rattachés: 526.800 Gients créditeurs, avances et acomples 31.400 Personnel Organismes sociaux Etat Comptes d’associés Suse Autres créanciers Comptes de regularisation ~passt A000 ‘Autres provisions pour risques et charges (G) Ecerts de conversion — Passif (H) TOTAL H (Fx TRESORERIE - PASSIF fen 931.000 Credited escorpte | (Crécits de trésorerie [-Banaues (soldeseréditeurs) TOTAL IT TOTAL GENERAL (+1411) 4.634.700spe syn THES EXERCICE 2.4: pTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) com! r Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12 OPERATIONS | | NS |g i 1 2 yorauxoe | toraux ve | |Concernant} LERERCICE ) exerci propres 8 |Sercices | 3= 142 | PRECEDENT Vererdce | récedents| [- PRODUITS D’EXPLOITATION | jentes de marchandlises (en T tat) | jentes de biens et services produits 7,749.64 7.749.641 Chiffre Ciaffaires 7-749-640, 7.749.641 . aration de stocks de produits (+) 84.72 64.72 | [mmob. produites par Ventreprise POUT elle-méme| Kubventions dexploitation itres produits d'exploitation 5.58 5.58 J TOTAL) 7.858.390) 7.858.391 fI- CHARGES D’EXPLOITATION \Achats revendus de marchandises: | chats consommeés de matiéres et fournitures 2,631.13 2,631.13 al [putes charges externes 6844.24 684.24 lmpots et taxes : 24.40 24.409 Knnarges de personnet 3.537.701 3.537.701 jatations d‘exploitation ” 217.161 eT TOTAL 7.109.389 7.409 38 EXI-RESULTAT D'EXPLOITATION(K-) | = { zaneil Pe PRODUITS FINANCIERS "Produits des res de park et auves resimmob| 11.40 ‘ 1.40 159 1.594 th autres preckits financiers 644i a f s er sncires ; transferts de charges : TOTALITY, 19.43% 19.431eauerersnegmmitse 238 {y-GaanGes FINANCrERES el ee ee ee eee siges crn _ Tad | EE pertes de change _ Tvs | 080g hector oaclen td | ae ations fianciéres 7 2 ef soto | 15890) Wi RESULTAT FINANCIER GV-V) | EMBTON )rai RESULTAT COURANT (HII + VI) 573.25 fart: PRODUTTS NON COURANTS a i cits do cescons cmmobisons aad a [Subventions d’équilibre ~ _| orcs sur abvertiens dinvesteserent cL tres procul nen eourans .00q| 8.00 prises nan courantes; transfers de charges Toran ving sia 51.334 fac CHARGES NON COURANTES : flours netics Comar. des Imo, ces ed 2.604 ubventions scrordées [ Vetres chores non courents aed a3 botatons non ourantes aut mor aux Pr | yoranm) 350 35.020 (- RESULTAT NON COURANT (VITE — 1X) 7 16.31 1 Fac nasaliat wanrawpor teem seo.sed Fa inp ri ens mad hant- RESULTAT NET Oc 101) 306.700 Fal des ress C+ BV + IED P ms hota des chores (+ V IK + DE ae estat net real P— Total 6) aeBILAN (ACTIF) Modéle normal Frawoawise ions en norevateurs (®) orporclies (B) srs imines | Exerc che et développement | see N 1014 au 31/12/2084 persue] du 01/04/20 [Constructions Installations techniques, matériel et oulilage | .on0.000] "4 “107,000| — [Matéeel de wansport [Mobiler, matéel de Bureau et aménag. divers | | 259.06 132,000] 107,000] 92.000) [Autres imenabilications corporlles immobilisations corparclies en cours Himmobilisations financiéres (D) 335.000 725,000 Prt immobilses ules créances fnonires 725.000, 175,000 Tires de parucioston Autres tres immobisds carts de conversions — Atif (E) eC TOTAL (4s84CEDEE)| 2.609.000] 1.400.600] 1.208.400] | RETIF CHRCULANT (Hons TREsoneE) Stocks (F) 350,000 4.150) 845.850) Marchandises < a Natives et fouiuresconsommables 390000| i500] “388,500 Produis en cours a Produits interméciiras et produits Ed — Produits Fis | _e0.000 | 2680| 457.350 [créances de VaciF drculant (6 377.80| 3.280] 374.530 Fourrisseurs dbtews,avances et aCigles Cents et comptes rattachés 300226| 3.380] 298.940 Personnel Et 700 7.010) | Comptes associé Autes éebtewrs — Compote de régulariston Ach 3.580 rites ot valeurs de placervent (Fl) 3.580 Ecatts de conversion — Actif (2) TOTAL T (FeG+H1) ee wt| Lie78ie| 7.a30| Laan se0 Cheques et valeurs encase ++ Bangues, Teisarere Générale, Chlques postauy a i ee Gael ate ame i "TOTAL GENERAL pea teat ERAL (U+11+11 . )| 4.002.240] 1.408.030] 2.503, ‘230sme Chapitre LETAT DES SOLDES DE GESTION 1- Notion de I’état des soldes de gestion : Liétot des soldes de gestion (SG) est un etat de synthise qui fait appara Yn ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour Ventreprise Qve Pet les utilsateurs ‘externes. II comporte deux tableaux le tableau de formation des résultats et fe tableau de calcul de Fautofinancement. 1- Tableau de formation des résultats + Le tableau de formation des résultats (TER) permet d’analyser, en cascade, les étapes succossives de fa formation des résultats. Il fait apparaltre huit soldes caractéristiques de gestion dans ordre suivant : a Marge brute sur ventes en I’état : La marge brute (MB) est la différence entre les ventes de marchandises en état et Jes achats revendus de marchandises. Marge brute = Ventes de marchandises ~ Achats revendus de marchandises Cest le solde de gestion fondamental pour les entreprises commerciales, b- Valeur ajoutée = le valeur ajoutée (VA) est Ia différence entre la production de l'exercice (augmentée de la marge brute) et fa consommation de rexercice, Marge brute + Production de l'exercice. Eile représente la véritable richesse créée par lentrey ; > riches reprise du fait de exploitation et sa contribution @ économie nationale. — La production de l'exercice comporte les ventes de biens: i et services pre des tks de prod ts et es obtains produes par terteprse pour le mane La consommation de Hexercice se com é compose des achats consommé fourntures et des autres charges extemes. TE SESS ORES et c> Excédent brut d’exploitation : Lexofdent brut dexploftation (EBE) est obtenu aprés avoir d augment des Suter extant eta i age aout a Exeédent brut d‘exploitation = faleur ajoutée + Subventions d’ex; tions d’exploitation — Impéts et taxes ~ Charges de porse nigh | exploitatios 11 représente la vértable performance & nce. Econom vere fareers ec non courts, Leste c Sade eee fenrepise, avant les éléments Un engl dexpiaton (stones be feet Hu non une essurce mai_Partie 2: ETATS DE SYNT d- Résultat d’exploitation : Le résultat d’exploitation est d te ! lonné directement par le CPC ou calculé Vexcédent brut d'exptoltation (EBE) par la formule suivante Résultat d'exploitation = EBE + Autres produits d’exploitation ~ Autres charges d’exploitation + Reprises d’exploitation ~ Dotations d’exploitation amt four le niveau de ta performance réalisé par Yenrepise aprés déduction des ‘issements et avant influence des éléments financiers et non courant. Aprés la détermination du résultat d'exploit ut Ides de gestion sont trés ‘aca ere ‘exploitation, les autres soldes de gestion sont tiré: e- Résultat financier : ___ be résultat financier permet de connaitre le colt de Vendettement supports par Ventreprise. Il est lié & la politique de financement de Ventreprise. Résultat financier = Produits financiers — Charges financiéres f- Résultat courant = Le résultat courant résulke des opérations ordinaires ou habituelles de Fentreprise. oek g- Résultat non courant : Le résultat non courant résulte des apérations caractére exceptionnel ou nor pour lentreprise. 1 habituel Résultat non courant = Produits non ccourants — Charges non coura| my h- Résultat net de I’exercice : Le résultat net représente le events qui revient aux associés. 1! permet de connaitre a rentabilité des capitaux propres. | pésultat netde Yexercice = Résultat courant + Résultat non courant — Impéts sur les résultatsPartie 2: ETATS DR SYNTHLSE 2- Tableau de calcul de autofinancement : de Vexcreice qui passe par fe caleul de Ce tableau permet de calculer ‘autofinanceme la capacité d'autofinancernent (CAF) La CAF est la ressource de financement générée par lactivite de Ventreprise au cours de Vexercice avant affectation du résuitat nel. La CAF peut atre caleulée de deux méthodes : Ja méthode additive et soustractive a- Méthode additive : Le PCGE préconise le calcul de la CAF & partir du résultat net de Wexercice. Résultat net de exercice + Dotations sur éléments stables —Reprises sur éléments stables Produits de cession cles immobilisations + VNA des immobilisations oédées Capacité d’autofinancement (CAF) = Distributions de bénéfices = Autofinancement b+ Méthode soustractive : ‘Atitre d'analyse et de contréle, la CAF peut étre calculée & partir de I"EBE. Excédent brut d’exploitation + Produits encaissables : Autres produits d'exploitation Reprises d'exploitation (sauf les reprises sur éléments stables) Produits financiers (sauf les reprises financiéres sur les éléments stables) Produits'nen courants (sau les PCI et les reprises sur les éléments stables) ~ Charges décaissables : Autres charges d'explottation, Dotations d'explitation (sauf les dotations sur éléments stables) Charges fnanclres (sauf les dotatons financigres sur les éléments stables) an ee Sere ot (es VNA et les dotations sur les ékéments stables) = Capacité d’autofinancement (CAF) = Distributions de bénéficesPartie 2: ETATS DESYNTHESE = II- Etablissement de |’état des soldes de gestion : Exemple :La sockété "SOTEXT” met a votre disposition son CPC pour lexercice 2014, COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 — OPERATIONS 2 3 4 1 roraux oe | roTaux De Propresa feoncetnant) exencice | vEXERCICE Toners | eeercices | 3-1 +2 | PRECEDENT lorécédents| * /- PRODUITS O'EXPLOETATION | entes de marchandises (en (tal) 8,647.50 8.647.501 erties de biens et services prodults 2.850.001 2.85000 Chifre d'affaires 11,497.50 11.497.501 aration de stocks de produits (#) | immob. produites par Yentreprise pour elle-rnémel Bubventions d’exploitation fAutres produits dfexpoltation Repriees dexpotaton ; transtets de charges! | 172.40 - “___Torata}31.669.900 _| 13.669.900, kt- CHARGES D'EXPLOTTATION Jichats revendus de marchandises 7.470.201 7,170.20 | hpcnats consommés de matiéres et fourntures 116374 116.37 tres charges exemes ~_ 229.351 229.25 himpéts et taxes _ 103.8754 103.97: 7 [Gnarges de personnel [3197.5 “3.1975 hiutres charges d'explotation 8.00 8.00 tations dexplottation® 331.40 331-0 TOTAL 11 11.156.600| 11,156.60 kir- RESULTAT D'EXPLOITATION (I ~ 11) 513.30 Z| JIV- PRODUITS FINANCIERS ~| Produits des titres de prt. et autres tres iminob [Gains de change - = jntérats et autres produits financiers 37.5 a0 JReprises finances; transforts de charges? aan 2.506 TOTAL IY] 40.000) 40.004‘ATS DE SYNTHESE _ 248 Pantie 2 CHARGES FINANCIERES _ / harges dintéréts 1.25 61.251 | peresde change | ures charges finances so so [Potations financiéres* _ 1.009 1.001 I Toray 62.75 62.75 Mi- RESULTAT FINANCIER (IV - V) | = 22.751 Mil- RESULTAT COURANT (III + VI) 490.551 VINI- PRODUITS NON COURANTS produits de cessions d'immabilsations 75.00 75.0004 ibventions df Squiibre prises sur subventions diinvestiscement. ves produits non courant | prices non courantes j transerts de charges* | 137.500 137.50 TOTAL VIM 212.50 212.500, X- CHARGES NON COURANTES ; — leurs neltes damon. des immob, cides 12.50 | sl ubventions accordées - es igen cores I tations non courantes aux amar. et aux prov. TOTAL 32.500 12.509 (- RESULTAT NON COURANT (VETI — x) 200,000) hiI- RESULTAT AVANT IMPOT (VIZ + XX) 690.551 + Bl impits sur les résultats 207.165} | {HT- RESULTAT NET (XI — XI) 485.385 | ce sont des reprises sur PPD de 'actit drculant dont 70.400 dh des DEP pour déprécaton de actif crcutane i sont des reprises sur PPD des TVP, . fee sont des DAP pour dépréciation des TVP, “ce sont des reprises Sur provisions pour risques ot charges, NoB Le bénéfice mis an distribution au cours de Vexercice 2014 est de 180.000 dh. TrevaiETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G) Modle normal 246 Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 T-TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R) EXERCICE | EXERCICE + - | oN Nay 1 Ventes dle marchanelses (en Fatal 8.017.500 | _| 2 | = | Actas reverts de marchandses 7.170.200 | X Marge bre sur vente en état 3A77300 |_a + | Production de Vexercice (34445) 2,850,000 | 3 Ventes de bien et services proclls 7.850.000 4 |_| Variation de stocks de produits) oe | 5 Iinob, produltes par fenreprise pour ele-mérme | ur = | Consommation de Vexercice (6+7) 345,625 _| | _|6 Achats consommés de matires et fournitures 116.375 | 7 |_| autres charges externes 229.250 | wv = | Valeur ajoutée (1431-311) 3.981.675 8 _| + | Subventions dexpottavon | 9 [= | impatset taxes 303.675 10 | = | charges de personnel [337500 ¥ Excédent brut d/exploitation (E.8-E) | _ 680.300 | Insuffisance brute d'exploitation (I.6.E) 11 | & | Aues produits exploitation - 42 | — | Autres charges dexplotation 3.000 | 72 |= | Reprise: demotion j trates de charges | 172400 | 24 | — | Datatons @expotaton 331.400 ‘| vt Résultat e’exploitation (4) 513.300 vat |__| | Résultat rnancer ; "=22.750 vir Résultat courant (4) 490.550 * Résultat con courant 200.000 “| | a5 | — | tropét sures résultats _ [___207365 | © [e [risutar et de rexerces (27 aaaa8sPartie 2: ETATS DESYNTHESE TI- CAPACETE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F) -AUTOFINANCEMENT | Bénétioe (4) | 483.385 @ [| psamnerer ones It [Ps fe pres toxatoion oy 1 é]- ses finarcleres (2) 7 7 | 7 | = | Reprises non courantes (2) (3) | __137.500 | 8 | = | Produits des cessions d'mmobilisations 75.000; 5 onc fuera carane (GRD) False 1 i | = | Bienes ce tenes [0.00 9 si (2) A Flexcusion des dotations relatives aux acs et passifs ciraulants et a la trésorene (2) A Fexdusion. des reprises relatives aux acts et passifs ciculants et la lxésaretie, (3) ¥ comaris reprises sur subventions d investisserent, Vérification Pour vérfier le calcul, on peut déterminer ta CAF & partir de VEBE, Méthode soustractive Excédent brut d’exploitation 680.300 + Produits encaissables : Autres produits d'explottation - Reprises d'exploitation 172.400 Produits financiers 40.000 Produits non courants = TotaLi| 212.400 Charges décaissables Autres charges eexpotation 8.000 Datations d‘exploitation 70.400 Charges fnanciéres 62.750 Charges non courantes Impéts sur les résultats 348.315Parte 2: ETATS DE SYWTHESE _ 249 EXERCICES EXERCICE 3.1: La société “SOJAM" met & votre disposition son CPC pour Vexercice 2014 COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) Modéle normal Exercice du 01/01/2024 au 31/12/2014 [OPERATIONS - 1 2 | rors ve | tora ce rors (sera | Ge précédents — {i- PRODUITS D'EXPLOITATION entes de marchandises (en Vétat) 5,750.00 5750.0 entes de bens et services prodults 235.600) 235.60 Chitke datfaired 5.985.600] 5.985.600, aration de stocks de produts (#) 145.0 145,00 | . Produites par Ventreprise pour elle-méme| 300.0 300.0 — evolaitation 55.009 55.00 res produits exploitation 60,000] 60.00 Fempotation; transfers de charges" 43.6 a3e0d TOTAL] 6,589.20 6.589.200 biameaaans tr Jpotats revendus de marchandises 2.502.00q 2,502.00 _ Vetats consomins de matitres et fouritures 109.60 109.60 Jputres charges exteres 158.4 156.40 hinpbts et axes 105.04 106.00 [Prarges de personne! 280.6 280.006 jue hres Comision as er orca aa oat TOTAL n| 3,431.20 aS L208 RESULTAT D'EXPLOITATION (I-11) hiseod PRODUITS FINANCIERS des tives de part. et autres titres immnob| 28.504 | fnaticives ; transterts de charges? TOTALfi: CHARGES FINANCTERES - r. (Charges d'intérats 23,804 29.8001 pees dechonge —SSSS*~*«d*SC*«i S| Jute charges nancies eal i tations financiéres* | 21.600, 21.60 7 __ 4 . TOTAL, 59.600) "59.600 | I RESULTAT FINANCIER (IV —V) -ss0f | \il- RESULTAT COURANT (111 + Vz) 3.148.401 \ViT- PRODUITS NON COURANTS | roduits de cessions dimmobiisations | e8.0% sao0) | ules produits non courants | 220d Fzu0d 285 Fi couneries = trarisens de Chae? end | eoad “TOTAL Vin] 306,000) “| 106.000) _| fX- CHARGES NON COURANTES jeursnettes amar des immob. céaées | 62,00 52.00 tres charges non courantes [aso 25.604 | Jpotnon courantes aux amor. et aux prow 20.60 [ance 7 TOTAL IX) 108.200 108.200, RESULTAT NON COURANT (VITI~0) | =2.200) ht- RESULTAT AVANT IMPOT (VIE +X) 3.146.201 JXII- Impéts sur les résultats 7 | ~ 943.86 ponrr- RESULTAT NET (xt - xz) 2.202.340] Adont 24.200 dh des reprises sur provisions pour risques et charges durables et 19.400 dh des reprises sur provisions pour dépréciation de Yactif circulant. 2dont 176.400 dh des DEA des immobilisations corporelles, 31.400 dh des DEP pour risques et charges durables et 42.600 dh des DEP pour dépréctation de Vactif circulant. 3ce sont des reprises sur PPD des TV dont 12.000 dh des DAP pour dépréciation des TP et 9.600 dh des DAP pour dépréciation des TWP, ce sont des reprises sur provisions pour risques et charges durables, ce sont des dotations aux provisions pour risques et charges durables, N.B : Au cours de 'exercice 2014, la société "SOJAM" décide de distibuer un dividende de 25 dh Faction. Le capital de la société est divisé en 50.000 actions totalement libérges, Travail a faire 1- Calouler les différents soldes de gestion au 31/12/2014, 2- Calculer la capacité d'aukofinancement et lautofinancement de lexercice 2014Partie EXERCICE 3.2: ‘Au 31/12/2014, Fentreprise "NAHAR" met a votre disposition Je CPC suivant COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) Moditle nora exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 oomarions |g 4 rorauxne | 1oraux De Propres a (COncernant] vexercice | UEXERCICE Foserece | erecces | 314 2 | PRECEDENT f- pRopurTs brExPLOTTATION | jentes de marchandises en état) 1741.35 1741.35 ientes de bins et services produits | «sar. 4,387.65 Chifre affaires 6.129.000 6.129.001 | fariation de. stocks -de produits (::) 7 ~~ 87.800 87.801 rch prods pareve pa ended! 240.00 20.0 oventions d’expotation 380.0 380.004 putes prosuts expotaten 220d 72.200 FReprises cexploitation ; transferts de charges 38.60 38.804 ; TOTAL 6.722.201 6.72.20 [tI- CHARGES D‘EKPLOITATION ~ |achats revendus de marchandises 1376.51 1.376.651 Jachars consommés de mates etfourntures | 3.547.225 3.547.225 Autres charges externes l 718.875, 718.875 | impBts et taxes 201.001 201.00 arges de personnel 348,00 349.004 Jaures charges 'expotation 10.20 10.10 Paton dexlotaton nos am TOTALT 6.423.125 6.473.125 — [EEI- RESULTAT D’EXPLOITATION (I — II) "| V- PRODUITS FINANCIERS is des tres de prt. ates tiresimmob] 12.40 Tao ins de change a a foes autres produits hangers 56.60 ea finan : eres; transterts de charges Tard ao TOTAL Iv] 95.975) 95.975,tte 2, BTATS DH SYN TTIRSE [ ‘CHARGES FINANCIERES hanyes: inked Pestes dle change tes charges finances tations francidres TOTAL V} 252 166.200 9.875 24,000 79,009 Mau pRoowtTs NON COURANTS its de cessions inynetaisations tres produits non courants Renises ran courantes;tranerts de dharges TOTAL Vint, X> CHARGES NON COURANTES, Nateurs nettes demo. des: immed, rele 12.250 futveschorges non couentes | 9.4 Pbotatinsnon couranies aux amor. et aux prov. | ee TOTAL D 24.10 Je RESULTAT NON COURANT (VIII —1X) hct- RESULTAT AVANT IMPOT (VII + x) PAI- Impdts sur les résultats _— - TAA fara RESULTAT NET (XI— XI) 172.979 Travail a faire : Etablir l'état des soldes de gestion pour Vexercice 2014 sachant que : 1+ Tableau de ventilation des dotations et des reprises : Dotations relatives 4 V'actif |” Reprises relatives & Vactif: Niveau et au passif circulant, et au passif circulant Exploitation 58.250 10.800 Financier — 220175 Non courant £600. 2-Dividendes distribués au caurs de l'exercice 2014 s’élévent & 170,000 dh,Partie 2: ETATS DE SYNTHESE EXERCICE 3.3: Lentreprise "CINAM" met 4 votre disposition fa balance aprés inventaire suivant Balance aprés wentaire au 31/12/2014 - Solde solde Ne Comptes débiteur | créditeur | eit ‘chats de marchandises - 2.425.000 6114 | Variation des stocks de marchandises _| 75.000 6119 | RRR obtenus sur achats de marchandises 25.000 Gizi | Achats de matigres premieres 1,852,500 61241 | Variation des stocks de matigres premiéres 52,000 | 6125 | Achats non stockés de matiéres et fournitures 128,000 | 131 | Locations et charges locatives 156.000 6132 | Redevances de crédit-bail a 82.000 6133 | Entretiens et réparations 137.400 68,800 "70.700 6145 | Frais postaux et frais de télecommunication 26.300 | 6147 | Services bancaires 13.800] 6161 | Impéts et taxes directs ~147.000 6171 | Rémunération du personnel - 302.600] “| 6174. | Charges sociales 90.400) 6181 | Jetons de présence ~~ 35,000 | | 6182 | Pertes sur exéances inécouvrables ” 7s0| 6191 | DEA de limmobilisation en non-valeurs 4.500 - 6193 | DEA des immobilsations corporelles 228.000 ~ 8196 _| DEP pour dépréciation de actif circulant 124.500 311 | Intéréts des emprunts et dettes | 72.000 6513 | VNA fcimiacca ae Ee corporelles cédées ison00 E5855 | Dot. N.C aux prov. pour risques et charges Gurabies | 22.200 5701 | Impéts sur les bénéfices 185.300Partie | 7111 | Ventes de marchandises au Maroc r 71211 | Ventes de produits finis ; - - | |_7127_| Ventes de produits accessoires 7129 | RAR accordés par lenireprise 87.300 71321 | Variation des stocks de produits fins 145.500 | | 71461 | Subventions déexplottation recues - 320,000 Revenus des immeubles non affedtés & fexplottation 160.000 Reprises sur PPD des immobilisations 135.000 Escomptes obtenus ~ 7500 Reprises sur PPD des TVP | _ 4,500 Produits de cession des immobilisations corporelles 159.700 | Rep, N.C Sur prov. pour risques et charges durables : 12.800 1-Présenter le CPC de Fenkreprise “CINAM" au 31/12/2014. ‘2+ Présenter état des soldes de gestion et calculer la CAF sachant que le montant des dividendes distribué au cours de l'exercice 2014 est de 148.500 dh.Parti ATS DE SYNTHESE EXERCICE 3.4 Lentreprise "ELBATOUL" met 4 votre disposition les données suivantes extraites de la balance aprés inventaire et du compte de produits et charges pour exercice 2014 Eléments Montant Autres produits d’exploitation - 24.000 Autres charges d’exploitation 85.200 Reprises d’exploitation sur PPD de l'actif circulant 9.600 Reprises sur PPD des immobilisations financiéres: 32.000 Dotations d'explaitation aux PPD de Vactif circulant 16.000 DEA des immobilisations corporelles 70,000 DEP pour risques et charges durables 30.000 | DAP pour dépréciation des immobilisations financieres 50,000 Produits des cessions des immobilisations 320.000 Valeurs nettes d’amortissements des imrobilisations cédées 380.000 Résultat financier 16.400 Résultat courant 20.000 Résultat net de lexercice 54.000 Travail 3 faire: 1+ Compléter extrait du tableau de formation des résultats. 2+ Calculer la capacité d’autofinancement de Vexercice 2014, Extrait du tableau de formation des résultats Vv = | Excédent brut d’exploitation (E.B.E)_ 11 | + | Autres produits d’exploitation _| 12 | — | Autres charges dexploitation 13 | + | Reprises d’exploitation ; transferts de charges 14 | = | Dotations d’exploitation _ - VI = | Résultat d’exploitation (+) vir £ | Résultat financier ‘var = | Résultat courant (+)_ K | Résultat non courant 15 | = | Impéts sur les résultats 17.000 x = | Résultat net de l’exercice (+)ee Partie 2: ETATS DE SYNTHESE EXERCICE 3.5: 256 Lentreprise "HATIBA" met 4 votre disposition les données suivantes extraites de la balance aprés inventaire et ‘du compte de produits et charges pour exercice 2014 : Résultat net de Vexercice (Bénéfice) Eléments Montant ‘Achats de marchandises 800.000 Variation des stocks de marchandises = 80.000 Achats consommés de matiéres et fournitures 2.148.000 Autres charges externes 72.000 DEA des immobilisations en non-valeurs 25,000 | DEA des immobilisations corporelles 36.800 DEP pour dépréciation des créances de l'actif drculant 192.400 DNC aux provisions pour risques et charges durables |__ 31.200 Ventes de marchandises (en létat) 1,200,000 Ventes de produits finis 4.400.000 RRR accordés par Fentreprise — - 160.000 Variation des stocks des produits — + 280.000 Reprises sur PPD des immobilisations financigres 33.600 Reprises NC sur provisions pour risques et charges durebes «| ~—«15.200 | Produits des cessions des immabiisations 492.600 Valeurs neltes d'amortissements des immobilsations aédées_ 208.400 900.000 ‘Travail 3 faire : 1- Compléter extrait du tableau de formation des résultats. 2+ Calculer la capacité d’autofinancement et Mautofinancement diviclendes distribués au cours de lexercice 2014 s‘lévent 4 160.000 dh. Extrait du tableau de formation des résultats sachant que les L ‘Ventes de marchandises (en Yétat) 2_ | — | Achats revendus de marchandises i = | Marge brute sur vente en l'état ~ a “+ | Production de exercice (3+4+5) _ 3 ‘Ventes de biens et services produits 4 Variation de stocks de produits () 5 "Immob. produites par Ventreprise pour elle-méme TL =T consommation de Vexercice (6+7) C “Achais consommés de matiéres et fournitures - 7 ‘Autres charges externes ‘Valeur ajoutée (+11 — III)STATS DE SYNTHIOE. EXERCICE 3.4 SOLUTION ETAT DES Modéle normal SOLDES DE GESTION (E-5.6) exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 {5 RESULTATS (T.F-R) 1: TABLEAU DE FORMATION DE! EXERCICE | EXERCICE " Nh 4 ‘Ventes de marchandises (en état) 5.750.000 — 2 | = | achots evendus de marchandises 2.502.000 7 TT Marge brute sur vente en tat 3.248.000 t + | Production de Fexercice (3+4#5) 680.600 3 Vertes de biens ef services produits 735,600 | 4 || Variation de stocks de produits (2) 745.000 | 5 Tramab. produites par fentseprise pour elle-méme 300.000 | tt = | Consommation de Vexercice (6+7) T 268.000) |_| Aehats consommés de mates et fouritures 109.600 | ‘Autres cherges efernes 158.400 | _| [ow =| valeurajoutéeGi-0) 3.660.600 | | [+ | Subwentons exploitation - sooo} i = | anpdts et taxes 106.000) 30 | — | eharses de person 20.000 | : v Exeédent brut d'exploitation (E.B.E) 3.329.600| 7 Insuffisance brute d'exploitation (I.B.E) | a1 | + | Aes produits dexplotation 60,000 2 |= [Ades dare doin ih 33 | + | Repisesdexpiotation ; transients de cargos 45.600 14 | — | botatons cexptation Bo - um Résultat «exploitation (4) 3.158.000 vir & | Résultat financier “see vir] [= [Résunat courant cs) Sues — cs & [ Résultat non courant Sun - 15 | = | tmpitsur ies résultats a 4 x Résultat net de Vexercice (2) aaaPartie 2; ETATS DE SYNTHESE 258 ‘IE- CAPACITE D‘AUTOFINANCEMENT (C.A.F) ~AUTOFINANCEMENT a: Résultat net de l'exercice “Bénetce (+) | 2.202.340 : _ Peste (-) 2 | + | Dotations dexplonation (a) 207.600 | 3 | + | Dotations fnancres (1) ” i 4 [| eases a = 7 5 | — | Reprises d'exploitation (2) 6 | — | Reprises financiéres (2) i 7 | = | Reprises non courantes (2)(3) - 6.000 | ‘| 8 | = | Produits des cessions dimmobilsations 86.000 9. | + | via des immobitsations céaées 62,000 = | Capacité d’autofinancament (C.A.F) 2.386.540 10 | — | Distributions de bénéfices 1.250.000 1 = | Autofinancement 1.136.540 (1) A exclusion des datations relatives aux actifs et passifs crculants et la trésorerie, (2) A exclusion des reprises relatives aux actif et passlfs drculants et 4 la trésorerie, (3) ¥ compris reprises sur subventions dinvestiss nent Calculs justificatits -Dotations d'exploitation = 176.400 + 34.4! ~Dotations financiéres = 21.600 ~ 9.600 -Reprises dexploitation = 43.600 - 19.4 -Dividendes = 25 x 50.000 = 1,250.000ch. dh. Méthode soustractive Exeédent brut d’exploitation 3.329.600 + Produits encaissables : - 141.400 Autres produits d'exploitation 60.000 Reprises d'exploitation (Rep sur PPD Ge AC) [ 19.400 Produits financiers | 50.000 Produits non courants (106.000 ~ 88.000 — 6.000) 12,000 — Charges décaissables Autres charges exploitation Dotations ‘exploitation (DEP pour dép de TAC) ‘Charges financiéres (59.600 - 12.000) Charges non courantes (108.200 ~ 62,000 ~ 20.600) Impéts sur les résultats = Distributions de bénéfices 1.250.000 = Autofinancement 1.136.540Partie 2: ETATS DE SYNTHESE = EXERCICE 3.2: ETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G) Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 1- TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R) EXERCICE | EXERCICE N Net 1 Ventes de marchanalses (en état) 1.741.350 2 | = | Achats revendus de marchandises 1.376.650 | x = | Marge brute sur vente en Iétat "364.700 1" + | Production de Yexercice (3+4+5) 4.539.850 Ventes de bens et services produits [4.387.650 4 Varlation de stocks de produits GE) = 87.800 Iimmob, produtes par entreprise pour elle-méme'| 240.000 | | or = | Consommation de 'exercice (6+7) 4.266.100 | ‘| 6 “Achats consommés de matiéres et fournitures 3.547.225 7 |_| Autres charges externes 78875 Vv = | Valeur ajoutée (1411-111) o3e.as0 | 8_| + | subventions aexptottation ; _ | 380.000 impos et taxes - 203.000 10 | — | charges de personnel _ 349,000 v = | Excédent brut d'exploitation (E.6.6) | —-468.450 = | Ansuffisance brute d’exploitation (1.8.£) 22.200 22 | + | Autres produits d'exploltatior 12 | — | autres charges d'expioitation ~_[ 43 | + | Reprises dexpiotation ; wanserts de cnarges 36.600 | “[a4 | = | potations dexplotation - 220.275 MI Résultat d’exploitation (4) 299.075 | vit & | Résultat financier : =132.400 var = | Résultat courant (2) 166.975 ix | Résultat non courant "80.325 15 | = | ampdt sur les suas 74.130 x = | Résuttat net de Vexercice (2) 172.970ee 260 sETATS DE SYNTHESE Partie TI: CAPACTTE D/AUTOFINANCEMENT (C.A.F) -AUTOFINANCEMENT 1 Résultat net de l'exercice Bénéfice (+) | _ 172.970 ; Perte () 4 2 | + | Dotations c’exploitation (1) 162.025, r 3 | + | Dotations nanciéres (1) 10.000 ‘4 | + | Dotations non courantes (1) 5 | = | Reprses gexpotation (2) 28.000 6 | = | reprises tnancéres (2) |} 7 | = | Reprises non courantes (2) (3) 8 | = | Produits des cessions dimmobifsations 19.875 9 | + | Vna des immobisations eédées 12.250 I = | Capacité d'autofinancement (C.A.F) 309.370 20 | — | bistibutions de bénéfices 370.000 0 = | Autofinancement 139.370 (1) A Fexdusion des dotations relatives aux actifS et passifs Graulants et 3 fa trésorerie, 2) Atexdu (3) Y compris reprises sur subventions dinvestissement. Calcuts justifica -Dotations d’exploitation = 220.275 ~ 58.250 = -Dotations financiéres = 29.000 - 10,000 = 4 -Reprises dexploitation = 38.800 - 10.800 Excédent brut d'exploitation + Produits encaissables : Autres produits d'exptoitation Reprises ‘exploitation (Reprises relatives & I'AC) Produits financiers Produits non courants (104.225 ~ 19.875) — Charges décaissables ‘Autres charges dexplottation DDotations c’explitation (Dotations relatives & FAC) ‘Charges financéres (228.075 — 10.000) Charges non courantes (24.100 ~ 12.250) Impots sur les résultats ‘Capacité d’autofinancement (CAF) Distributions de bénefices \utofinancement n- des reprises relatives aux actifs et passifs crculants et 4 a résorert 372.405 10.100 58.250 218.075, 11.850Ger 261 . ee ani? BATS DE SYOTHESE RCICE 3.3: me COMPTE DE PRODUITS ET (CHARGES: (hors taxes) Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 OPERATIONS _| 3 g 1 2 TOTAUX DE | TOTAUX DE Concernant] yexeRciCe | V'EXERCICE Propres @ | exercioes PRECEDENT (eRe precédents | _ ~ PRODUITS D'EXPLOTTATION | | | enkes 82 marcrandses (2 tat) 2,250,001 anes de blens et serves produits 73,565.00 Chiffte daffaires 5.815.001 ariation de stocks de prodults (+) = 145.500, 1mmob, produites par entreprise pour ellesméme, uoventions cexplotation sooo | ies produits dexplatation | 160.00 ~ kepises dexpotation; transfers de crarees | 135.00 7 TOTAL) 6.264.500, 1 CHARGES D’EXPLOITATION { Icha revendus de marchandises 2.025.000, 2,025.00 chats consommés de matiéres et fournitures | 2.032.50 | 2.032.500 es charges exteres - 555.000, 355.00 impots et taxes 147.00 | 147.001 anges de personnel 393.00 393.00 | tres charges dexploitation 112.50 “an, cH | Dotallons dexplottatin 357.00 357,00 TOTAL 5.622.001 5.622.000 Hal: RESULTAT B'EKPLOTTATION (=H) | 562.50 IV PRODUITS FINANCIERS Produits des titres de part. et autres bitres immob {Gains de change mérdis et autres produits ancers 75 | 2: Reprises nancléres; transferts de charges 4.500) = 4.50 TOTALIY, 12.000) 42.000.Partie 2: ETATS DE SYNTHESE 262 |v CHARGES FINANCIERES Inharges intéréts 12.00 12.00 | Pperies de change uutres charges financiéres 6.00 6.00 [botations financitres 22.50 22.50 | TOTAL 40.501 40.501 Vi RESULTAT FINANCIER (VV) + 26.50 = RESULTAT COURANT (III + VI) 634.00 _| 11- PRODUITS NON COURANTS Produits de casions dimmobiisatons 159,70 159,70 | fuutres produits non courants fReprises non courantes;transterts de charges 12.800, 12.80 TOTAL VIN, 472.500) 372.500 rX- CHARGES NON COURANTES Waleurs nettes d2mort. des immob, cédées | 139.800 | 3 [hutres charges non courentes | i | [Potationsnon courantes aux amor. et aux prov. 2.200) | 200 "TOTAL DX 462.000 | 162.000 - RESULTAT NON COURANT (VEII— 2) bai- RESULTAT AVANTIMPOT (VII) | bat impéts sur les résultats - 165.304 IT RESULTAT NET (XI-— 1011) __ 459.200 frotal des Produits (I + IV + VII) P 7 6.469.000 Total des Charges (+ V 4 1K + XIT) ¢ €.008.8 stat Net (Tal P~ Total C) 459,20263 Partie 2 : ETATS DE SYNTHESE. = ETAT DES SOLDES DE GESTION (E-S.G) Modale normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 I- TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R) EXERCICE | EXERCICE No | ND [a Ventes de marchandises (en 'état) 2.250.000 | 2 | = | achats revendus de marchandses | 2.025.000 | 1 = | Marge brute sur vente en état _ 225.000 n + | Production de Vexereice (34415) aate.500 | 4 3 |_| Ventes de biens et services produls 3.565.000, | Variation de stocks de produits (+) . 445.500 = | Immo, produites par Mentrepise pour allesnéine | Mm ~ | consommation de l'exercice (6+7) 2.587.500 Achats consommeés de matiéres etfouritures | 2.082.500 | Pte Alves charges externas v Valeur ajoutée (1411 — 111) + | Subventions dexpaitation - [3 | — | insets ettxes a | 10 | — | Charges de personne v = | Excédent brut exploitation (E.8.£) 837.000 _| = | tosufisance brute dexpicitation (.B.E) _| { | [aa | | autes produits eexpiitaton 160.000 { —_ | 42 | = | autores charges dexpoitation ]us2soo | 13 | + | Reprises expo tion ; ansfers de charges 135,000 14 | — | Dotatons cexpiokation 359.000 wt = | Résultat c’exploitation (2) 662.500 vir + | Résultat financier 728500 var = | Résutatcournt | iesanbo 2 || | résutat non courant ioe 15 | = | tmpét sur ies résutats 185.390 7 x = [ Résutta net de Fexarcice Ga) 359.300 ]Partie 2; ETATS DE SYNTHESE 264 T- CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F) -AUTOFINANCEMENT 1. |__| Résuttat net de Vexercice Béndice (+) | 459.200 Perte () 2 | + | Dotations d’expioitation (1) _[-3 [+ [ Betations trancires (i) 4 | + | Dotations non courantes (1) 72.200 S| — | Renri d'exploitation (2) 135.000 “| 6 | — | Reprises fnanciéres (2) 7 | — | Reprises non courantes (2) (3) 12.800 8 | — | Produits des cessions d'immabilisations: 159.700 9 + | VNA des immabilisations cédées 139.800 I = | Capacité d’autofinancement (CALF) 546.200 : 10 | — | Dstributions de bénéfces a) Tt |__| = | Autofinancement 397.700 (3) Al'exdusion des dotations relatives aux actif et passifs crculants et a fa trésorerie, (2) Alexclusion des reprises relatives autx atts #t passifs circulant et 8 la résorerle, (3) Y compris reprises sur subventions d'investissement. 500 ~ 278.000 = 232.500dh. sede soustractive Exeédent brut d’expiottati 837.000 ! “+ Produits encaissables : | 72.000 Autres produits exploitation 160.000 Reprises d'expaltation (Reprises relatives 8 "AC) Produits financiers 12,000 Pradults non courants \ _| ' — Charges décaissables 462,800 ‘Autres charges dexplatl 112.500 Dotations exploitation (Dotations relatives & TAC) 124.500 Charges financéves 20,500 Charges non courantes Impats sur les résutsts _|__ 195.300 | = Capacité d’autofinancement (CAF) 546,200 Distibutions de bénéfies 148,500 = Autofinancement 397.700Partie 2: BTATS DE SYNTHESE EXERCICE 3.4 } EXTRAIT DU TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS v =] gxcédent brut d’exploitation (E.B.E) 204,000 da | + | Autres produits d’exploitation 24.000 12 | — | Autres charges a’exploitation 85.200 13 | + tion ; transferts de charges _ 9.600 [aa | — | Dotations d’explitation 116.000 vt = | Résultat d’exploitation (+) 36.400 vir & | Résultat financier - 16.400 vat Résultat courant (+) 20.000 Es + | Résultat non courant - 57.000 15 | — | impéts sur les résultats 17,000 x | lL Résultat net de Mexercice (+) _ - 54,000 CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (C.A.F) “—“ i aaaaaes |S | 2_| + | Dotations a'exploitation (1) | 100.000 3__|_+ | Dotations financiéres (1) "> ‘So000 |__| _ 4 | + _| Botations non courantes (1) ” 5 | = | reprises eevolttation (2) - 6 |__| Reprises fnanciéres (2) "i Sapo 7_|_=_| Reprises non courantes (2) (3) 8 [= _[ Produits des cessions d'immnoblisations ww 9 | + | VNAdes immobilisations cédées az Capacité d’autofinancement (C.A.F) = ae 10 | | Distributions de bénéfices = asap: | = | Autofinancement _ (2 Alexus ds ans reste aacaaieeipamipacamc apo {2) AVexcsion des reprises relative (3) Y compris reprises sur subventions d au Creulants et & la tr ux acts et passits ei C3 la trésorerie, Hivestesersect® SVCUantS ot & a trésorere.266 Partie 2: ETATS DE SYNTHESE oe EXERCICE 3.5: EXTRAIT DU TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS 1 Ventes de marchandises (en l'état) _|_4-200.000 2 | = | Achats revendus de marchandises 720.000 | I = | Marge brute sur vente en l'état 480.000 r + | Production de Fexercice (34445) 4,520,000 1 Ventes de biens et services produits 4.240.000 4 ‘Variation de stocks de produits (4) [ae Immob, produites par lentreprise pour elle-méme m1 — | Consommation de I'exercice (6+7) 2.220.000 6 “Achats consommés de matigres et fournitures 2.148.000 7 |_| Autres charges externes 72.000 | wv =| Valeurajoutée (4-1) 2.780.000 CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F) -AUTOFINANCEMENT 1 |_| Résultat net derexercice 2 | + | Dotations c'explottation (1) 61.800 | 3 Dotations financiéres (1) | 4 | + | Dotations non courantes (1) - 31.200 | 5 | = | Reprses dexpiotation (2) | 6 _| = | Reprises frances @) 33,600 | 7_| — | Remtsas non courantes (2) (3) 15.200 8 | — | Produits des cessions «immobilisaions | 492.600 9 | + | VNA des immobilsations cédées 208.400 I = | Capacité ¢’autofinancement (C.A.F) 660.000 10 | — | Distributions de bénéfices 160.000 n Autofinancement 500.000 (4) Afexcusion des dotations relatives aux actfs et passifs crcolants et & la trésorere. (2) ATexclusion des reprises reatives aux acti’s et passits crculants et a la trésarerie, @)_¥ compris reprises sur subventions investissement.Partie 2: ETATS DESYNTHESE . _ 267 Quatriéme Chapitre VETAT DINFORMATIONS COMPLEMENTAIRES - Notion de I'ETIC : 1- Définition : Llétat des informations complémentaires (ETIC) est un état de synthése qui complete et commente information donnée par les autres états de synthase, dont il est indissocable. 1 comporte tous les compléments et précisions nécessaires a obtention de limage fid@le du patrimoine, de la situation financiére et des résultats de lentreprise tels quills sont traduits dans les états de synthése. 2- Informations dans I'ETIC : Pour &tre pertinentes, les informations de I'ETIC doivent @tre d'une Importance significative, c‘est-a-dire susceptibles d'influencer opinion que les lecteurs des états de synthése peuvent se faire sur la situation patrimoniale et financiére de Fentreprise et sur les résultats. L’état_ des informations complémentaires. (ETIC) comprend trois catégorles: informations présentées clans 23 tableaux normalisés -Principes et méthodes comptables : en 3 tableaux (Etats Al @ A3). Informations complémentaires au Bilan et au CPC : en 15 tableaux (Etats BI a B14). -Autres informations complémentaires : en 5 tableaux (Etets C1 a C5), II- Présentation de lETIC : A titre de simplification, seuls les états d‘informations suivants seront établis dans le cadre de cet ouvrage “Tableau des immobilisations B2 -Tableau des amortissements B2 Bis “Tableau des provisions BS 1- Tableau des immobilisations B2 : est Je tableau qui permet de reconstituer les mouvements de Vexercice qui ont affecté Je montant brut des immobillsations autres que financiéres -Augmentations : & [a suite d'acquisitions, de production par l'entreprise ou de virements.. -Diminutions : 8 fa suite de cessions, de retraits d'actit ou de virements,268 ews sant + sayjetodio suonesiiqowwiy ene sojjoredioour suo ‘sinaea ya syjoup ‘Senbiew ‘syancuge quanieddojang ¥ alpsapas v2 suo} + sppjosodioow suopesi suonebyqo Sap Jusuasino qed ap Said SADE sinasnyd ins aquedss e s361e119- S841 + sungjea-uow ue SUOAt spre Wy rug weno Partle 2: ETATS DE SYNTHESE qwowal, | yenay wo 1sse queue | sooraxs anqaa| [yg qUEWUOW NowANIWra NOLLVINaWSAY aUnLVN re SAWSTONYNE! 2ND STLNY SNOLLWSTTIGOWWI S3q NVaTaVL_ 269 Partie 2:ETATS DE SYNTHESE - des amortissements B2 Bi es ge du montant cumulé des Cest le tableau qui permet dexpliquer le passat mento amortigsements au début de lexercice 8 celui de fin d'exercice. Les m concement : / _soit des augmentations : 4 la suite des dotations de l'exercice. inutions £3 [a sulte des amortissements sur immobilisations sorties. -soit des Cumul cramort, Fin exercice 421423 au a ETAT 62 BIS ‘Amort. sur immab, sorties Exercice du... Dotation da Vexercice 2 Cumul d’amort. Début exercice 1 los; TABLEAU DES AMORTISSEMENTS patériels partir sur plusteurs nobilisetions incorporelles ations en non-valeurs sFrals prélminaices “Charges exercices NATURE sations incorporelles t t Autres immobilisations corporelles -Immobilisations corporelles en cours , matérial de bureau et : i aménagement § s ou 4 & @ Primes de reriboursement des obligations 2 a 3 z & : -Installations techniques, “Constructions i i 3 E & “Terrains 3- Tableau des provisions B5 : Cest Ie tableau qui permet dexpliquer le whasetsce goatee Passage du montant des provisions au début ; fin dlexercice. Les mouvements constatés concernent + ~Solt des augmentations : la suite des dotations de Vexercice, |e suite des reprises de lexercice, ‘es dotations et les reprises sont ventiges au niveau : exploitati : ion, ~Soit des diminutions. financier et non courant.270 (atv) WLOL (W)—Wwiou-snos aua.0spy ap saxdwo9 s9p oneDaidgp nod suoIs/014 +9 sebse1p 72 SenbsH snod suosinoud seany-¢ OUP NPE, ap onepeudep snad suotsinord = (W)—-qvLou-snos sobieip 72 sonst) 40d saiqeinp suossiAaid -€ SaRIUAU39! SUOISIAOHS -Z asnigouu 4938] 2p uopengidgp unod suorsincud Partie 2: ETATS DE SYNTHESE sone | MEP] sompuews | uonevodcen | YEP sorgovens | unremcie0 | sasexe uy ang FUNLVN Se] PPRUE]UOP) | sastueay snomyi0a Sg on RS salvia SNOISIAOUd S3d NvaTavVL2 Partie 2: ETATS DE SYNTHESE ge _ III- Etablissement de l'ETIC : sue " a josition Exemple :Au titre de Yexercice 2014, la société “SOTEXT met & votre disp extrait de la balance aprés inventaire suivant : Extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2044 | mouvements en Soldes au w capes orjosjaoie | 20a 31/32/2014 p | sc D c sp_| SC | Frovsions pour ities - qa7.s00 | 137500 | 2411 | Frais de constitution _ 12.000 32.000 2321 | Batiments 750,000 "| 750,000 2331 | Inst, Techniques 300.000 300,000 | 2340 | Matériel de transport | 50.000 - 250,000 00.000 7355 | Matériel informatique | 200,000 - 200.000 241i | Pres au personnel 0.000 | 15.000 75.000 2811 | Amor. des Fras pl | 3.000 3,000 2832 | Amor. des const. 112.500 | 37.500 _ | 150-000 [ 2633 | Amor. des TM. 7 [_ 30.000 f 30,000 2834 | Amork. Mat. Transp, 360.000 ] 237.500 480.000 2635 | Amon MMB AD | 125.000 158,000 3911 | PPD des morchandises | 164,000 | 164,000 62.500 3942 | PPD des clients et R 15200 | $400 14.700 3950 | PPD des TWP | 7500. | 2.500 | 6.000 | 6191 | DEA Imm. en nana. |_| 3.000 | [ 6193 | DEA Tramnob. corp. ~ | 25e.000 | 258.000 6196 | DEP pour dép. de AC - 70.400 | 7o408 6394 | DAP pour dép. TWP 1.500 {1.000 7196 | Rep. sur PPD de AC | | 172400 | iat 7396 | Rep. sur PPD des TV 2500 see 7595 | RepNC sur PPRC dur z i 157500 Gael Travail a faire 1-Présenter le tableau des immabllisations (Etats B2). 2- Présenter le tableau des amortissements (Etats B2 Bis). 3+ Présenter le tableau des provisions (Etats BS).TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCZERES ETAT B2 Exerciee du 01/01/2014 au 31/12/2014, "AUGMENTATION DIMENUTION ' Montant br NATURE aren Production paar ae Bout exercice | 4 cuicition | entreprise pour|:Virement | Cession | Retrait | Virement elle-méme ‘Immobilisations en non-valeurs : 12.000 | | | 12.000 Frais préliminaires | 12.000 ! 12,000 ~Charges 4 répartir sur plusieurs * | = sexercices Primes de remboursement des - obligations Immobilisations incerparelles : | -Immoblisations en recherche et | développement -Brevets, marques, droits et valeurs : similalres: | 1 “Autres Immobisations Incorporeles | i | \ | = Immobllisations corporelles = 302.000 250.000 1.850.000 “Terrins oy : “Constructions so08 | : 750,000 “instal. Tech. Mat, et outilage 2 aon Matériel de transport esaooe | | 250,000 600.000 -Mobler, matériel de bureau et 200002 j 200.000 aménagement | | | “Autres immobilisations corporelles “Immobilisations corporelles en cours a a 3 g 3 2TABLEAU DES AMORTISSEMENTS ETAT B2 BIS Exerclee du 01/01/2014 au 31/12/2014. “Immobliisations corporelles en cours Cumul damort. Amort. sur | cumui a'amor. iiarure Début exercice | Vexercice | immob, sorties | Fin exerdee 1 2 3 | 142-3 Immobilisations en non-valeurs : Frais préliminaires 3a ae -Charges 3 répartir sur plusieurs exercices a : -Primes de remboursement des obligations e E ations incorporelles : ~Immotilisations en recherche et développement -Brevets, marques, droits et valeurs similares Autres imnmoblisations incorporelles Immobilisations corporelles : 797.500 258.000 237.500 818.000 “Terrains z i ° : Constructions 112500 37.500 : 150.000 “Installations techniques, matériels et autillage 2 30.000 ae 30.000 Matériel de transport 560.000 is7soo | 237.500 480.000 “Mobilier, matériel de bureau et aménagement | joe 955 33.000 z 158.000 -Autres immobilisations corporaties s : si 31 7 ~ ] — | oozes | soszer | aosz | oovzcr oco't cove | oazeze (Wy) WoL ) | | ] | aig en cave np - - ne uonep.dgp sniod suoisiAole 9 | ‘safieip Ja sanbsi \ 7 . - - - sniod suo siaosd Saunny =§ . . . quejn249 Jie, 2p oor'es | ous‘ oor'eet 000" oor'0c | 002'98T | yogernaxdop snod SUOISIAO\d -p | | ooszer | aoszer | (w) —-wuoL-snos | | \ sa6.ewp ye sonbsu oosrcet | 00s'ZeT nod sayqenp suosinglg : | 3 SepWueUIR|Oy: SuOSIMONY -z youu jepe, ap | - | vonepeidap ined suos|aud -T 8 soqueinon sequeinoa 3 saigoueuly } uoneyoidxag sargoueulg | voneyortxe,q = mame | UN von 200 10%0 3 2\ (uy sewow we Ingapqueysoiy FUN 3 sasiuday SNOLLIVLOG 2 = = E) —proc/to/te ne broz/t0/V0 np sopseKg ssivia SNOISIAONd S30 NVITEVLEXERCICE 4.1: Lentreprise «Tout pour commercialsati disposition Vextrat de La hala Extrait de la bal ‘on de fourntures de bureau. Av titre de nce aprés inventaire suivant lance aprés inventaire au 31/12/20 EXERCICES bureau vest une entreprise spéciaisée dans la de Texercice 2014, elle met 2 wolfe 4 ava [oar |_ tities . cones sp | se |? < | se | se | 2340 | Matériel de transport ~450.000 150.000 | i Bio | Tes de partcipation | 42.000 | 12.600 | 29.400 | 2BLA_ | Amor. des fais pré 40.000 | 60.000 | 32.000 3 3424 | Gents douteux 3632 | Amod. des cant. so.o00 | «5.000 | 13,750 8.780 “2028 | Amor, Mat. Trans. “0.000 52.000 [72.000 | | 2951 | PPO des TP — 2 ‘00 | 2.000 | 3111 | Marchandises 30.000 | a2. 930.000 7 3422 | Glens 2200 | | 84.600 : 2 | sisa | 2aa00 TP 750500 izso0 | 148.000 | Pro cess | sano | 5000 | wae | | saan PPD Ges clients et CR | 33.975 | a7si0 48.275 PPO des TVP 9.000 000 | LL.500, Provisions pour litiges 25.000 25.000 7 | DEA Imm. ef non-vel. | 12.000 | 12.000. | [ 8193. | DEA Immob. cara - 65.750 ~ [65.750 6196 | DEP pour dép, de AC 74.810 | 74.810 | 98 | baP pau aés Tr “Tsao | Taine 7196 [Rep bar de ac “laa HE | flogepes pars [ast see 7222 | Rep PPO des: a S00 [7394 Rep. sur PPD des TWP Po — ; é on | 1 _ | 2000 ooo | Travail & faire : 1+ Présenter le tableau des immobil isations. 2+ Présenter le tableau des ‘ armssere 3 Prdsenter le tableau des provsengsPartie 2 : ETATS DE SYNTHESE 216. EXERCICE 4.2: Lentreprise «TEX: ote TEX-IADIDA » est une entreprise industrielle, spécalisée dans & {abicaton df en eoton destin au match local, a tte de Yexerdce 2014, lle met & position Vextrat de la balance aprés inventaire suivant : Extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014 ‘Soldes au Mowementsen | _saldes al Ne Comptes 1/01/2014 2014 31/12/2014 | sp | se | 0 e | so | sc_| 1511. | Provisions pour litiges | 13.000 | 13.000 [ 1555 | Prov. pour charges ‘30.000 oom | [120-000 | 213 | Frais daug. du capt | 100,000 | ooo | 2332 | Maténel et outiage | 1.150.000 00.000 | 650.000 | 2355 | Matériel informatique 70.000 | 70.000 Za (ieee | Tea | sao | somo 2eii_| Amor des frais pil. | ea | 20.000 0.000 2633 | Amore des LT MO 364.260 | 462.500 | 91.885 293.935 | [283s | amor. mu.6 ot AD | 49.875 | 2951 ‘PPD des TP 3151 | Produits nis 3424 | Gients doutem 3500 | TvP 3915 | PPD des produits fins 3942 | PPD des cients et CR Sas [ PPD des TP aso a60 i | | e191 | DEA Imm, en non-at “| 20.060 | F 6293 | BEA mets, core. 102.308 | oy [6198 | DEP pour RE dur | 40.000 eee 392_| DAP pow dé, des IF _ 1.000 | 796 | Rep. sui PPO de AC 7195 | Rep sur prov. pour RC 3.000 4 7392_| Rep. PPO desi. fn | 7000 1 7a04_| Rep suc PPD des VP : | a0 4 ‘Travail a faire : 1- Présenter le tableau des immobilisations, 2. présenter le tableau des amortissements. 3. Présenter le tableau des provisions.SeE_ — ——____277 “tai ergsne sa — EXERCICE 43+ TEXFIL », specialisée dans la production de sy tie de enarcce 2014 Tor positon Festrait de la Bolance apres Inventare vatements pour enfants, m= suivant sett de a balance apras inventaire au 31/12/2014 essen | Mowvementsen | Soldesau | > saean, | ae | abit, w | ome LSE pe | | se [se | lass | Prov, pour charges: 49.000 08 20. 00 | [aust [race costtuton 50,000 | [ se.06d | asa | mati de transport | 150.000 230.000 __} 280.000 | _ | Tass | wate intrmatiue | 45.000 L zoo | 2500 | | ares print | 200000 Tf zoee | 2000 | eit | Amor, des tris pr 40,000 10.000 30,000 7534 | Amor, Mat, Transp. 97.500 49.500 [247.000 235 | Anon. NINBeEAD 3500 | 14.000 1.500 251 | PPD des TF 2.500 7.900 60.000 _| | 76.000 76.000 seco | 6.000 42,000 | sit [We [_ 20.000" : sooo | S52 | PPD des mat for 2000 | 2.000 aan | PPD des cents et CR “TT aeso0 | 7.500 33.250 | [ros ne area ae oS | Provisions purges Sse? eae t DEA Irn en ronal = + . DEA Inet, exp. —— 10ne DEP pour RC dr. | oe zine |, DEP paur dep. de AC ; eee | to008 | 7 DAP pour dép.des IF 6.050 | 6050 | DAP pour ap, TVP 1,000 | 3.000) _ | 7196 | Rep. sw PPO dene 500 | s00 7195 | hea Bi pee, AER _| 9.500 [7m [ep see aso0 | | 7394 | Rep, sur eo deste | 1 _ 1500 iii ee ae es immobilis r le tableau des Provisions,| i 278 Partie 2: ETATS DESYNTHESE sa EXERCICE 4.4; Lentreprise « SACONST »est une entreprise commerciale, elle a pour oun | Bhmerclisation des produits de constuction Au tre de fexercice 2014, le respons de service financiermet & votre disposition extrait de la balance aprés inventaire suv i m Extrait de la balance aprés inventaire au 31/12/2014 7 ents en Soldes au |] ye sate cones | "Soa 31/12/2014 _| [sp sc | c | sD sc | 1555 I | 40.000 20.000 60.000) 2124 | Frais accu, mmmab. | 70.000 ~ | 70.000 | i [2334 | maténel de transport | 750.000” 245.000 | 250.000 | 745,000 2385 | Matériel nformatique | 36.500 eso [| | 2881 | Aations 920,000 325.000 | 575.000 | 2612 | Amo. Charges Sp won | 74.000 56.000 2834 | Anvort. Mat. Trans 76.100, - 495.700 | 2635 | mort. mi et AD [asa __ | ares | [sto [re asim nee 7 | | [ase pro des autres 11 40.00 "37.500 3111 | Marchandises| 60.000 | 1" 525.000 | 3304 [ouiewes [asmom|~ —Ptaxiom [ aso 3911_| PPD des marchands 5.000 [ as.000 |) 7.000 7.000 3942 | PPO ges clans et ck [ zusoe | aon 98.400 3950. | PPD des TWP 37500 | i000 | 7.200 75,000 501 | Provisions pour Migs z5.000 | suo 1 o.008 . [691 | DER Imm. 6 nonval : 14.000 14.000 | | [6193 [pea amma. cons. | 705 97.075 | | 6195 | DEP pour RC du 20.000 Tz0.000 6196 | DEP pour dp. deAC 75.800 75.800 © Fe [on ourder esi ||P sn Tas | [6391 | BaP pour dp. 1vP _ | 7500 7800 " [6596 | owe ux PPD ae at __| 7500 7.500 1 [hase [ hep. surPro we ne : 7 a0 | [7195 | Rep sur prov pour Re ft 5,000 000 | Fam Penareroaene | ‘0.000 | a0 LE 1+ Présenter le tableau des immobllisations. 2- précenter le tableau des amartissements. 3+ Présenter le tableau des provisions, | Travail a faire:= Oe Partie 2; ETATSDE SYN THESE EXERCICE 4.1 SOLUTION 1- Présentation du tableau des immobilisations 279 Extrait du tableau des immobilisations 7] brat: 3 | cession ou | Montant brut NATURE Montant brut | acquisition | “Teirait | fin exercice Ammob. en non valeurs Fras préliminaires 60.000 - | 60,000 - Tmmab, corporeties Constructions 200.000 350.000} 200.000 350,000 Matériel de transport 150.000 «st “6 150,000 2- Présentation du tableau des amortissements Extrait du tableau des amortissements Cumul début | Dotationde | Amort.des | Cumul fin natu = ne = exercice Vexercice immob. sorties exercice Tmmob. en non valeurs | Fras préliinaies 48.000 32.000 sooo} Immab, corporeies | Constructions 40.000 13.750 5.000 8.750 Matériel de transport 20.000 52.000 72.000 3- Présentation du tableau des provisions Extrait du tableau des provisions Montant, Dotations ” Reprise: Nature | début = r aes Montant eerie | € | Fr [nc] ec fin 5 a NC) exercice PPD de FAI 2.000 . * - 2.000 “| ppoderac | 97.975 | 74810] 3500] - ™ : - Beote! - 102.375, aepowrec | 25000 : 25000 L | : - i280 Putieaiiraspeswvruiss 0 EXERCICE 4.2: 1- Présentation du tableau des immobilisations : Extrait du tableau des immobilisations ; 3 brut ~~ cession ou | Montant b NATURE dea rut | Acquisition | SOO" | fin exercice Immob, en non valeurs Frats préliminaires 100.000 : x 100.000 Immob, corporelles Inst. Tech, Mat, & Out. 1.150.000 - 300.000 650.000 Mob. Mat. de bureau 70.000 E - 70.000 2- Présentation du tableau des amortissements : * Extrait du tableau des amortissements ‘Cumul début | Dotationde | — Amort. des Cumul fin | NATURE exercice | Vexercice | immobs sorties | exercice Immob. en non valeurs | Frais préliminaires 60.000 20.000 : Immob. corporelles | i | Inst Tech, Mat out 64.550 91.885 42.500 | moa mat. urea 8.375 10.500 i 3- Présentation du tableaudes provisions Extrait du tableau des provi ns Montant Dotations Reprises Mon nature | début |-— il merce | € | fF iwc] e | | ne | atten mooderar | 2000 | - [a0] - | - Tao} - | aomp po pourrc | 93.000 | 40.000 | ~ | r300) = |. | aap¢00 " 7a730 | 138.400] - soa rode inc | 701 : sean | a | | asi__ —| 1 porte 2 ETATSDESYNTHESE _— _ EXERCICE 43% entation du tableau de: it du tableau des Immobilisations ‘ mobilisation + 1. Pré aim Ext —— Tien ent [esono [Hoan NATURE début exercice retr fin exercice * | Immob. en non valeurs Frais préliminaires 50.000 5 50.000 : Immob, corporelles ‘Matérlel de transport 150.000 130,000 ao 280,000 Mob. Mat de bureau | 45.000 20.000 25,000 2+ Présentation du tableau des amortissements + Extrait du tableau des amortissements | cumut début | Dotation de = RUBE fexercice | lrexercice immob. sorties | _exercice soc | Se Immob, en non valeurs Fralspélinaires 40.000 10.000 50.000 = Immob. corperelles vate de venga ee ser.000 Mob, Mat de bureau 13.500 | 12.000 14,000 11.500 Pec J 3- Présentation du tableau des provisions : Extrait du tableau des provisi Montant | __ Dotations ~ Repri J Mont warure | début Son — aa fe [e | | Ne | oxorice moar | asm |. |rom|- | - [aso] - | 200 | ‘po pourrc | 10.000 | soo) - | - | - 20,000 PO de tA.C : zo | sos | soo | - | 9500 | 640 17.910 AP pour RC 50 : |. 2800 ~_ [+ | 25 | - : - alls | —282 panie2:ETATSDESYNTHESE EXERCICE 4.4: 1+ Présentation du tableau des immabilisations : Extrait du tableau des immobilisations i tant brut Montant brut Cession ou | Montant b NATURE eomenttnat | Acquisition | “Strait | fin exercice Immeb, en non valeurs | charges a répartic sur BE 7.000 < 70.000 | ammob. corporeties Matériel de transport 750.000 245.000 | 250,000 | 745,000 ‘Mob. Mat de bureau 16500] - | 16.500 2- Présentation du tableau des amortissements Extrait du tableau des amortissements - — 1 Cumul début | Detationde | Amort.des | Cumul fin Tmmab. en non valeurs | | | | ‘Charges & répartr sur PE 42.000 14.000 : | 56.000 | Immob. corporelles ! | | Matériel de transport 76.100 75.000 | 495.700 - J 3- Présentation du tableau des provisions : Extrait du tableau des provisions Montant Dotations Reprises Montant nature |” debut a = fin exercice E F NC E F NC | exercice peoderat | 40000 ] - |azsoo| 7500) - | aso! - | 45.000 | popouwrc | ano00 | 20000} - | - | - | = | 60.000 peoderac | 123.000 | 75800 | 7500] - | e700 | 12000} - | 128.400 appournc | 15000 | - - | + | 5000 =| ie—_—_-_- | 283, Partie 2 ETATS DESYNTHESE _ Ginquiéme Chapitre LE TABLEAU DE FINANCEMENT ancement : J- Notion du tableau de 1- Définition de tableau de financement : explique les variations du Le tableau de financement est un état de synthése qui ati patrimoine et dela situation fnenciére de I'entreprise av cours dune periode de référence entreprise aus cours d'un exercice comptable ‘TL met en évidence ’Svolution financiére de . effectue. en décrvant les ressources dont elle a disposé et les emplois quielle en a 2- Utilité de tableau de financement : Le tableau de financement est éabli & partir de deux bilans de fin d'exercice successifs, ce qui permet de Traduire, en emplols et en ressources, les variations dui patrimoine de Ventreprise. ranciére de lentreprise, Mate en évidence I'évolution fi -Analyser et expliquer les variations du ratrimoine de lentreprise. -Recenser les emplois nouveatrx et les ressources nouvelles constatées au cours de Vexercice écrite la variation du fonds de roulement, le variation du besoin de financement alobal et la variation de la trésoreria nette. 3+ Tableau des ressources et des emplois : Le tableau de financement est appelé également le tableau des ressources et emplis, car I asse les flux financiers de lentreprise en emplost ressources. -Sont consicérés comme ressources toute augmentation dun ces toute augmentation «un poste du passif (nouveaux immobilisations ou récupération des créances). - ug ‘actif (2 (réduction des capitaux propres ou temboursement des dettes), pe EMPLOIS RESSOURCES Are J hetit = 7 Passt y eae234 II- Présentation du tableau de financement : Le tableau de financement comporte deux tableaux : ~Tableaw de synthése des masses du bilan, “Tableau des emplois et ressources. 1- Tableau de synthése des masses du bilan + Ce tableau est établi directement & partir des montants nets fi Successifs établis avant répaititian des résultats. SYNTHESE DES MASSES DU BILAN igurant dans deux bilans "EERIE Masses NO] Nea joa | financement permenent . Moins ActFimmobilisé = Fonds dé roulement fonctionnel (A Adit dreulant| Moins Passi Greulant = Besoin de financement global (B) (4 —5) “Trésorerie nette (Actif — Passif) = (A~ 8) Le tableau de synthése des masses du bilan permet de calculer : Le fonds de roulement foricionnel (FRE) est le my financement de lactit a tant des ressources stables, qui aprés Immobilisé, demeure disponible pour financer le cycle d’exploitation, Le besoin de financement global (BEG) est le montant dactit circulant lreulant (hors trésorerie) que dott financer Yentreprse & ls date du biien net du passit La variation nette des masses du bilan est analysée en termes de ressources ot Emploi: correspond & toute augmentation ctf ou diminution g p ee h ion du Pas. -Ressource : correspond 4 toute avementation du wat PASS OU dimittion dctie Le FRF augments en ressources et diminue en empl Le BFG augmente en emplols et diminue en ressources, Le TN augmente en emplois ot diminue en ressources,porte 2;EraTspestNTHBSE 2- Tableau des emplois et ressources ? Ce tableau comporte quatre rubriques -Les ressources stables. Les emplois stables. -La variation du BFG. -La variation de TN. a- Ressources stables: Les ressourees stables comprennent : -U’autofinancement : Cest le surplus monétaire généré par Fentreprise et conserve durablement pour assurer le financement de ses activités. Il est calculé par la différence entre la capacité d‘autofinancement ce lexercice et les dividendes mis en paiement au cours de Fexercice, “Les cessions et réductions d'immobilisations : Cest le prix ou le produit de cession des immobilisations incorporelles, corporelles et financiéres cédées au cours de Fexercice. Les réductions dimmobilisations coneernent les récupérations des créances immobilisées, clest-S-dire les remboursements de préts, de dépéts et cautionnements. -L'augmentation des capitaux propres et assimilés : Il concerne laugmentation de capital en nature ou en numéraire par apports nouveaux, y compris les primes d’émission fu de fusion et les subventions dinvestissement. (augmentation du capital par lncorporation des réserves ne constitue pas un flux de ressources pour entreprise.. ugmentation des dettes de financement : i emprunts nouveaux (emprunts obligataires et autres dettes de financement} cantractés par Ventreprise au cours de Vexercice, Cette augmentation dolt re prise de prime de remboursement des obligations, b- Emplois stables : Les emplois stables comprennent : -Les acquisitions et augmentations des immo! es immobilisations Incarporeles, corporelles et financiares Les augmentations des immobilisations _concerment immobilisées (les préts immobliés et les dépéts et cautlonneess tia valeur d'entrée Vexercice, in des créances ay cours -Le remboursement des capitaux propres: Tl conceine ta ré : Sonceitie fa réduction de capitat opétée pendant lexercice, La réduction du capital par résorption des pertes ne con: Un flux d'emplois pour Ventre prise, ° Paris ne constue pas -Le remboursement des dettes de financement : Il s: Sagit des amortissemnents des emprunts Cemprunts obligataires et autres dettes de financement) pratig runs Cements de financement) pratiqués par V'entreprise ztes emplois en non valeurs : Ce sont dos frais. pré . Cr 8 frals préliminaires engagés pe Vevercce et des charges 8 répart sur pisieurs exerccea,” PTMNAMES engagEs pendant © Variation du BFG : {2,varietio di BF obtenue 3 la 6™* rane du tableau de synthése des m ‘oft reporter en emplois ou en ressources dans le tableatrdee © cases tah mplois et das ressources, - Variation de la TN:eee eee 286, Partie 2 ETATS DE SYNTHESE JII- Etablissement du tableau de financement : iti les Exemple ila société “SOTEXT" met & votre disposition les documents et informations complémentaires suivantes : T- Bilan au 31/12/2014; BILAN (ACTIF) Modéle nonmal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 = EXERCICE ACTIF EXERCICE N Ni ARP | Net Net ‘ACTIF IMMOBILISE _| « _. 4 Frais préliminaires 12,000 |" 3.000 9,000 Constructions 750,000 | 150.000 [600.000 | 637.500_ [inst. Tech. Matériel et cutilage 300.000 | 30.000 | 270.000 [ Matériel de transport 600.000 | 480.000 | 120.000 | 290.000 Mabilier, matériel de bureau 200,000 [158.000 | 42.000 75.000 Prats immobiisés 75.000 75,000 |" 60.000 | -ACTEF CIRCULANT _ | Marchandises — 875,000 778,500 Gients et comptes ratiachés. 1.073.150 | 1.067.550 Compte de réquiarisation Actif 3.900 | Titres et valeurs de placement") 110.000 157.500 | TRESORERIE~ACTIF 7 Banques 531,525 - [Caisse __ 188.875 TOTAL GENERAL | 4.719.450 | 904,200 0 | BILAN (PASSIF) Modeéle normal Exercice du 04/01/2014 au 31/1 PASSIF EXERCICE | EXERCICE } No N-L FINANCEMENT PERMANENT [Capital social ou personnel 1,000,000 [800,000 Réserve iégale = 100,000 80,000 | Résultat net de Vexercice (© 483,385 | 200.000) ‘Autres dettes de financement 655.000 | 700.000 Provisions pour risques - 137.500 | PASSIF CIRCULANT. - Fournisseurs et comptes rattachés — [138.700 | se30.400 Etat . 207.165 Comptes de régularisation - passif 20.000 | TRESORERIE - PASSIF TOTAL GENERAL | 3.815.250 | 3.547.000287 Partie 2: ETATS DE SYNTHESE _ - Informations complémentaires : -La capacité d’autofinancernent de Fexercice 2014 - Distribution de 180,000 dh a titre de dividendes au cours de Vexercice 2014. lave 544.385 dh. -Augmentation du capital par apports nouveaux : 200.000 dh. Acquisition d'un nouveau matéziel et outilage (pas de cession). -Cession d’un matériel de transport acquis pour 250.000 dh au prix de 75.000 dh -Enregistrement d'une nouvelle créance financiére. -Souscription d'un nouvel emprunt de 30.000 dh. -Remboursement dune partie de ancien emprunt. Travail a faire: ttablir le tableau de financement de la société "SOTEXT" pour lexercice 2014. Solution : Tableau des immobilisations [ve VE Nature début | Augmentations | Diminutions | fin | Immob. en non-valeurs : “Frais préliminaires 312,000 | 12.000 Immob. corporelles : - | “Constructions 750,000 | 750.000 AInst. Tech. Mat, et Out 300,000 300.000 “Matériel de transport 850.000 250.000 | 600.000 -Mobilier, matériel bureau 200.000 | { 200,000 Immob. financiéres : | Prats immobilsés 60.000 15.000 75.000 roraux | 860.000 327.000 | 350000 }Leszan0 VE fin exercice = V.E début exercice + Acquisitions — Cessions 7 Tableau des dettes Dettes ] 1 7] Nature é Petts début | Souseri Remboursement 7 | exercice even fest Dettes de financement : a -Emprunts A.6.C | 700,000 | 30.000 | 75.000 | 655.000 Remboursement = Dettes début exercice + Souscription — Dettes fin exerciceOT Ol 8 Tattle 2:6 TATS DE sywreitse TT ‘TABLEAU DE FINANCEMENT Mode normal i Exercce du 01/01/2084 au 31/12F 1: SYNTHESE DES MASSES DU BILAN — : Variation a =b ie Emplois | Ressources [4 | Financement permanent | 2.938.385 | 1.917.500 2 | Moins Actif immobilisé | -4.436,000 | 1.062,500 [53.500 3 | =FRF(A) —|' 3.122.385 | 855.000 _—_| 4 | Actf circulant 1,978,850 | 2.003.550 [ST Moins Passifcirculant | 1.576.865 | 1.630.400 [53.525 | S | = BFG (B) _ 401,985 | 373.150 | 28.835 —| L?_| IN (TA=TP) =(A=B)_ 720.400 | 483.850 | 238,550 | TI- TABLEAU DES EMPLOIS ET RESSOURCES Emplois J- RESSOURCES STABLES DE L'EXERCICE (FLUX) ‘Autofinancement (A) Capacté dautofinancement 544,385 =| 180.000 Cessions et réductions d’immobilisations (B) ~ Cessions d’immobilisations incorporelles Cessions e'immoblisations corporelles Cessions ¢'immablisations fnanciéres [Rcuplcatene sw ances orcs 2 ‘Augmentations des capitaux propres et assimilés (C) | ‘Augmentation dé capital, apports = { Subventions dinvestissement ‘Augmentation des dettes de financement (D) nettes de primes de remboursement) __ TOTAL I- RESSOURCES STABLES (AFB4E4D) IJ- EMPLOIS STABLES DE L’EXERCICE (FLUX) [Acquisitions et augmentations d'immobilisations (E) ‘Acquisitions dirmmobilsations incarporelies ‘Acquistions dimmobiisations corporelles “Acquisitions dimmobilsations financiéres ‘Augmentations des créances immobllsées Remboursement des capitaux propres (F) [ Remboursement des dettes de financement (6) [Emplois en non-valeurs (H) TOTAL I- EMPLOIS STABLES (E+F#G+H) | “TH: VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT Gi = /ARIATION DE LATRESORERJE=—__——s———__- - 289 Partie 2: ETATS DE SYNTHESE. EXERCICES EXERCICE 5.1: ay 31/12/2014, entreprise "FAYROUZ" informations complémentaires sulvantes ¥- Bilan au 31/12/2014 i met votre disposition les documents et les BILAN (ACTIF) Modéle normal Beercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 ACTIF EXERCICE N Bae Brut ABP Net Net [ACTIF IMMOBILISE [ - - “| Frais préliminares 24.000 | 10.000 14.000 12.000 | Contrcons zsooo| 100000} 350.000 [ 320.00 | Tinst Tech, Matériel et outilage | 300,000| 90.000 | 220.000 | 140.000 | Matériel de transport | 100.000| 80.000] 20.000] 40.000 Dépsts et caullonnements 10.000 | 10.000] 14.000 Titres de participation 30,000 a 40.000 ACTIF CIRCULANT 1 Marchandises [100,000 | 0,000 | 80.000 Matiéres premieres [ 2,000 e000} 10.000 Glients et comptes rattachés 24,000 | oo | 18.000 | Autres débiteurs 30.000 [30,000 | 34.000 TRESORERIE—ACTIF Banque 6.000 6.000 7.000 Caisse | 4,000 4.000 5.000 TOTAL GENERAL | 1.086.000 | 286.000 | 800.000 | 720.000 |= 290 Partie 2: ETATS DE SYNTHESE — BILAN (PASSIF) Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 EXERCICE | EXERCICE PASSIF N a FINANCEMENT PERMANENT : _| 460.000 Capital social ou personnet _|__ 560.000 : : - 134.000] 134.000 Autres réserves Report a noweau ~ 6.000 6.000 Résultat net de Fexercice (#2) 28.000] 20.000 | Autres dettes de financement 30,000 | 40.000 | Provisions pour risques | ; 2,000 | PASSIF CIRCULANT _| Fourisseurs et comptes rattachés - | 36.000 50.000 Autres créanciers 4.000 | 10.600 TRESORERIE - PASSIF | < so TOTAL GENERAL | 209.000 | 720.000 | II- Informations complémentaires : “La apadité dautofinancement de l'exercice 2014 s'éleve 4 : 102.000dh, Distribution de 20.000 dh & tire de dividends au cours de Fexercice 2014, “Augmentation du capital par apports nouveaux. “Engagement de 4.000 dh des frais préliminaires. ;Aequisiion d'une nouvelle construction pour 89.000 dh et cession d'une autre acquis Pour 30.000 dh au prix de 26.000 dh, Passion d'une ancienne machine acquis pour 10.000 dh au prix de 2,000 dh et ‘acquisition d'une autre au prix de 110.000 dh. ~Cession des titres de participation au prix de 12.000 ahh, Pas acquisition, “Récupération de 4.000 dh d'un cautionnement, Pas de souscription d'un nouvel emprunt durant Fexercice 2014, Travail 8 faire : Frablr le tableau de financement de lentreprise “EAYROUZ*pour rexercice 2014Partie 2: ETATS DE SYNTHESE EXERCICE 5.2: ‘Ay 31/12/2014, fentreprise "HAMAM” Informations compkémentaires suivantes 1- Bilan au 31/12/2013 et Bilan au 31/12/2014 : _— met 4 votre disposition les documents et les BILAN (ACTIF) ACTF 2014 2013 Brut Net Brut Net ‘ACTIF IMMOBILISE Frals préiminaires 49.000 38.080 32.200 26.320 ‘Amartissements 10.920 5.880 Terrains yer.ann | 282.800} 327.600) 327.600 Constructions 551.600] 362.600] 491-400 | 354.200 Amoritssements 189.000 437.200 Material et outtlage 1.027.600 | 749.000) 728.000 | 400.400 Amartissements 778.600 327.600 Créances immabiisées 99.200 95.200 | 103.600 103.600 ACTIF CIRCULANT ‘Marchandises 23.700 23,700 31.500 31.500 Matiéres premiéres 64.500 164.500 79.100 79.100 Produits finis ser.s00 | 907.200] 873.600 847.000 Provisions 7.400 ‘Gents et comptes ratiachés ss7.200 | 541.800 436,200 Provisions 15.400 | ‘TRESORERIE ~ ACTIF { Banque 15300] 128.300) 116.800 116.800 Caisse 49.700 49,700 27.400 27.400 ‘TOTAL GENERAL > 3.239.880 - | 2752120 BILAN (PASSIF) PASSIF 2014 2033 FINANCEMENT PERMANENT Capital social ou personnel 1.428.000 | 840.000 Réserve Iégale 18.200 | 228.200 Résultat net de fexercice 199.800 | 271.600 ‘Autres dettes de financement «i200 | 294.000 Provisions pour risques et charges 82.600 47.600 PASSIF CIRCULANT Fourisseurs et comptes rattachés: 1.008.260} 960.920 Autres eréancers 72800 | 109.800 “TRESORERIE - PASSIF _____ TOTAL GENERAL | 3.239.860 | 2.752.1202 Partie 2 : ETATS DE SYNTHESE nn TE- Informations complémentaires : -La capacité d’autofinancement de Vexercice 2014 siéléve a + 469.120 dh. -Répartition du résultat net : 61.600 dh des dividendes. Le reste est incorparé aux reserves. -Augmentation du capital : 420.000 dhpar incorporation des reserves. Le reste par des apports nouveaux. “Terrains : Cession d'un terrain pour 105.000 dh et pas d'acquisition. Constructions : Acquisition d'une nouvelle construction et pas de cession. -Matériel et outillage : Cession d'un materiel pour 97.320 dh. Acquisition d'un nouveau matériel pour 684.600 dh. -Remboursement diunecréance financiére a entreprise, -Remboursement d'un emprunt par entreprise. ~Souscription d'un nouvel emprunt de 200.000 dh. ‘Travail a faire : Etablir le tableau de financement de l'entreprise "WAMAM" pour lexercice 2014.293 ae wu met 3 votre disposition les documents et les informations Lrentreprise "FARHA compkémentaires sulvante T-Bilans de exercice 2013 et 2044 : Bitan au 31/12/2013 PASSIF Net] ne Brat [| ABP | Net Fin, permanent pl soil 300.000 a 11,500] 2100] 9.400 } Capital eee 47.000 117.000 | Autres réserves: 81.500 snk ns 175,500 | 49,000 | 126,500 | Résultat net de l'exe. 57.000 | | nade eenbtage | 2en000 | 137.000) 143.000 | petes de francement | 358.500 seit ereuant | Nattrespemibes | 30st0 e300 | passicirculant | Produits fnis, 312,000} 9,500 | 302,500 } Fournisseurs et GR | 128.900 Glients et CR 162.500 | 6,000 | 156.500 | sanque 36500 26800 oun sito iso | | TOTAL GENERAL | 1.166,500 183.600 | 982.900 | ‘TOTAL GENERAL [ 382 700 | Bilan au 31/12/2014 = | = Terrains 101.900 101,000 | Autres réserves 500 Dépate et Caut, 34.000 34.000 | Provisions pour risques 29,500 iets Sou a oma Fournisseurs et C.R | 360.100 — Tone | ase [ema are tH “Tetilemal 1.157.100Partie 2 : ETATS DE SYNTHESE 294 11- Informations complémentaires : ~Cession dium terrain au prix de 37.500 dh et dun matériel industriel au prix de 34.750 dh. “Distribution de 22.000 dh des dividends au cours de Vevercice 2014 “Incorporation de 150.000 dh des réserves au capital ~Souscription d'un nouvel emprunt de 75,000 dh, II- Autres informations Tableau des immobilisationsExercice du 01/01/2014 au 34/42/2014 " r Nature VE __| Augmentations | Diminutions | ViE Début exe, | (Acquisitions) | (Cessions) | Fin exe, Immo’. en non-valeurs + Frais peélminaires 11.500 6.000 17500 Immob. corporalies : =Terains 217,000 16.000} 101.000 Constructions 175.500 21.500 197,000 lost. Tech. Mat. et Out. 260.000 244.500 137.500__| 367,000 Tmmob. financigres + | = Pép6ts et Caution ements 3.000 | _ 34.000 TOTAUX 272.000 | 156.500 | 716.500 | Tobleau des amortissementsExercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 a a ‘iis Camu] Dotations de | APOE | coy débutexe, | lexercice Hie | finexe, L. [ ‘sortie Immab, en non-valeurs? | Frais ordliminaires 2200 | 1.800 3.900 Immab. corparelies “Terraing “Constructions 18.500 67.500 | “Inst. Tech. Mat. et Out, __72.000 2sso0_| 99.300 TOTAUX ~"B2.300 89.500 | 170.900 Tableau des provisions e du 01/01/2014 au 31/12/2014 re Montant | Dol. Exp. de | Rap. Exp. de] Montané] {_ ee débutexe | Fexercice | “Vexercice | finexe, Prov. pour risques ef charges: Provisions pour risques | 37.000 12.500 29.500 Provisions pour répréciation = -Stoxks de PF 9.500 20,500 8.500 20,500 “Gients et CR 4.000 1.000 9.000 _| TOTAUX 1 | 37.000 40,500} $9,000 Travail a faire: \ yent et laut t de Fexercice 2014, 1+ Calculer la capacité d'autofinancement et Vautofinancement : 2- Etablir le tableau de financement de 'entreprise "FARHANA” pour lexercice 2014,Partie 2: ETATS DE SYNTHESE 295 EXERCICE 5.4: La société "SOMAKA" est une entreprise industrielle, Elle met 4 votre disposition les documents at les informations complémentaires suivantes : I- Bilans de Fexercice 2013 et 2014 : Bilan au 31/12/2013 ACTIF Brut | agp | Net PASSIF Net Acti immobilise Fin. permanent Fras prétiinaires 40,000 | 17.500 | 22.500 | Capital social ou personnel | 600.000 Terrains 150.000 150.000 | Réserve légale 70.000 Constructions 275,000 | 160.000 | 115.000 | Autres réserve s 500 Matériel de transport | 460.000 | 70,000 | 380.000 | Résultat net ce Fexercice | 85.200 Préts immobilisés 31.750 31.750 | Emprunt AEC 100.000 Actif croulant Provisions pour charges 12.500 Matiéres premigres, 22.500 22,500 | Passif circulant Produits finis 46.250 500 | 45.750 | Fournisseurs et C.R 17.000 Gents et CR 37.000 37.000 | Autres eréanclers 4.300 Trésorerie = Actif Trésorerie — Passif Banque 52.000 52,000 Caisse 23,000 | 23.000 TOTAL GENERAL | 3.137.500 | 245.000 | 889.500 | TOTAL GENERAL | 889.500 Bilan au 31/12/2014 ACTIF Brut | Aap | net | PASSIF ‘Net Actif immobilise Fin. permanent Frais préiminaires 40.000 | 22.500} 17,500 | Capital social ou personnel | 600.000 Terrains 200.000 | 200.000 } Réserve légale 82.500 Constructions 410.000 | 188.750 | 221.250 | Autres réserve s 850 Matériel de transport | 700.000] 958,000 | 345.000 | Résultat net de Texercice | -9.500 Préts immobilisés 23.750 .750 | Emprunt AEC 150.000 Provisions pour charges 15.000 Matiéres premiéres 10,500 10.500 | Passif circulant Produits ints 3.000 | 2.250] 28.750 | Fournisseurs et CR | 19.500 Glents et C.R 13.500 | 2.000) 12.800 | Autres eréanciers 4.400 Trésorerie ~ Actif Trésorerie = Passit Gaisse 4.500 4.500 TOTAL GENERAL | 1.433.250 | 570.500| sea750 TOTAL GENERAL | 962,750296 IL- Informations complémentaires : 1+ Mouverients des immobilisation en 2014 : Terrains : Acquisition et pas de cession Constructions : Acquisition et pas de cession. “Matériel de transport : Acquisition d'une voiture pour 415.000 dh. Cession d'une autre pout 74,000 dh (Curmul d’amortissements 110.000 dh). -Récupération d'une fraction des préts au personnel. 2+ Emprunt -Remboursement de 50.000 dh de lemprunt. -Souscription d'un nouvel emprunt durant l'exercice 2014. 3+ Répartition du résultat de lexercice 2013 : Réserve légale : 12.500 dh, Réserve facultative : 350 dh. -Dividendes : le res Travail & faire : 1 Présenter le tableau des immobillsations, des amortissements et des provisions. 2+ Calculer la capacté d’autofinancement et 'autofinancement de Hexercice 2014, 3-Etablir le tableau de financement de la sociélé "SOMAKA"pour Mexercice 2014Partie 2: ETATS DESYNTHESE _ EXERCICE 5.5 La société "SIROF" produits cosmétiques. A est une entreprise com ° wu titre de lexercice 2014, elle met & it ce apres inventalre suivan j — Extrait de fa balance aprés inventaire (en milliers de dh) imerciale a pour objet la commercialisation dex votre disposition Vextrait de Ia Matériel de transport 6.120 Préts au personnel [00 Soldes au Mouvements Soldes ay 01/01/2014 en 2014 34/12/2014 No | _ntitulé des comptes = = 2 so | sc | D c | sp | sc ait | canta sal 32.400 [41.200 3.600 a0 | Réserve tégale 1.800 40 1800 us2_| Réseres fecultatves 3.7a0_| 3.600 | 180 | 1191. | Résutat net de Fexercice [200 | 200 [3050 | | 300 | v4et_| Emprunts AEC 13.500 | 3.600 | 8.100 18.000 15it_| Provisions pour iiges 3.00 | 180 3.600 = + ee [aus [Frais crauoment. ducapial | 500 _ | 300) BAL | Terns | sa00 [300 14.400 Batiments [34400 _| | Matériel at outilage 7.560 zeit | Amort. ce frais praliminaires | | 400 200 2882_| Amor, das constructions | ] 2340 2883 | Amartissemants des LT.M.O ia00 | 6.210 7.020 2224 | Anort du mat de transport 4.800 | 3105, “| aa40 But | Marchandises 18.000 | 20.000 | 18.000 | 20.000 | B21 | liens 9336 [saa | 7106 | eie0 | 3424 | Clients douteux 720 286 000 - 3501_| Actions, parte Hodge soo | [0 391i_| PPD de Merchandise - soo |" S00 [1.000 | 3942 | PPD déprécaton des cients 360 | 270 | 360 | (3950 | Pro des TWP 30 ait | Fournisseurs 7020 | 3.162 4453 | Etat, impot sur les résultats ~ | 408 | an 4465 Assotiés — dvidende & payer | | 160 | 5530_| Crédits de trésorerie soo | 620 2.812 a se} feet teal] | Ties | e0 | eaePartie 2: ETATS DE SYNTHESE 298 [ 6192 | DEA des immob en non-val. 100 100 6193 | DEA des irmmob. corporelles 9.675 9.675 6196 | DEP pour dép, de AC 1.440 1.440 6394 | DAP pour dép. des TvP so | 90 fe 6513 | VA des immob. corp. 450 450 +6595 | ONC aux prov, pour RC dur. 1,980 1.980 7196 | Reprises sur PPD de AC 1.170 1.170 | 7513 | PCE corporelies 900 900 "7595. RNC sur prov, pour R.C dur 160 | 180 Travail 3 faire: 1 Présenter les bilans condenses pour les exercices 2013 et 2014. 2: Présenter le tableau des immobilisations et des dettes, 3+ Calculer la capacité d’autofiniancement et autofinancement de lexercice 2014. 4 Etablir le tableau de financement de la société "SIROF" pour l’exercice 2014.Partie 2: ETATS DE SYNTHESE SOLUTION 299 EXERCICE 5. VE 7 VE Nature début | Avgmentations | Diminutions | fin. exercice exercice Immob. en non-valeurs : | -Frals préliminaires 20,000 4,000 24.000 Immob. corporelles : Constructions 400.000 80,000 30,000 | 450.000 “Inst. Fech. Mat, et Out 200.000 | 110.000 10.000 | 300.000 Matériel de transport 100,000 _ 100.000 | Immob. financiéres : | ~Dépéts et cautionnements 14.000 4,000} 10,000 “Titres de participation 40.000 10.000 | 30.000 TOTAUX 774.000 | 194,000 | 54.000 | 914.000 VEE fin exercice = V.E début exercice + Acquisitions ~ Cessions Tableau des dettes | Dettes ] Dettes Nature début | Sousesiption | Remboursement | fin | exercice | exercice Deties de financement : -Emprunts AEC 40.000 10.000 30.000 Remboursement = Dettes début exercice + Souscription ~ Dettes fin exercice Calculs justificatifs : -Autofinancement = 102,000 ~ 20.000 = 82.000 dh, -Cession des immobilisations corporelies = 28.000 dh, Constructions = 26.000 dh et -Matériel industriel = 2,000 dh, ~Cession des immobilsations financires : Titres de participation = 12,000 dh. -Récupération de cautionnement = 4.000 dh Augmentation du capital = 560,000 — 460.00 = 100.000 dh, “Acquistion des immobilisations corporelles = 190.000 dh. -Gonstruetions = 80,000 dh et -Matériel industriel 110.000 ah, -Remboursement des dettes = 40,000 ~ 30,000 = 10,000 dh, -Eimplois en non-valeurs = 24,000 ~ 20,000 4.000 dh.Partie 2: ETA1'S DE SYNTHESE 300 TABLEAU DE FINANCEMENT Modéle normal Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 I SYNTHESE DES MASSES DU BILAN “EXERCICE | __‘Variation a—b Masses W Nal) Emplois | Ressources 2 b € d [4 | Financement permanent [760.000 | 660.000 100.000 2_| Moins Actif immobilisé 644,000 | 566,000 | 78,000 3 | = FRF (A) 116.000 | 94.000 22.000, 4 | Actif circulant __ 146.000 | 142,000 | __4.000 5_| Moins Passif circulant - jo | 60.000 | 20.000 | 6 | = BFG(B) 106.000 | 82,000 | 24.000 7 [TN (TA=TP) = (A-B) 10.000 |__ 12.000 2.000 ‘U- TABLEAU DES EMPLOIS ET RESSOURCES [ ERCICEN | I- RESSOURCES STABLES DE LEXERCICE (FLUX) ~ Emplois | Ressources: ‘Autofinancement (A) 82.000 ‘Capacité d’autofinancement _Cessions et réductions d‘immobilisations (B} { Cessions dimmobilsations incorporelles Cessions d’ Haare ilisations cary porelles | Récupérations sur créances immobilisées des capitaux propres ¢ ation de capital, apports, inettes de primes de remboursement) =| ~ ESSOURCES STABLES (ATB4C+D) | 236.000" ‘Acquisitions et augmentations d‘immobllisations (E) 190.000 Acquisitions d’immabilisations incorporelles ~ | Acquisitions d’immobilisations corporelles ‘Augmentations des créances immobilisées (eS Remboursement des capitoux propres (F)__ Remboursement des dettes de financement (@)__| 76.000" Emplois en non-valeurs (H) 4.000 TOTAL IT- EMPLOIS STABLES (E+F+G+H) | 204.000 | HIE: VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL 24.00 | IV- VARIATION, DE LA TRESORERIE “00 | | 2.000 — | TOTAL GENERAL | 228.000PATS DE SYNTHESE, Partie 2: BT! EXERCICE 5.2 ‘Tableau des immobilisations es Sil, WE ve début | Augmentations | Diminutions fin re exercise sxercice | Immob. en nen-valeurs: 32.200 16.800 49.000 Frais préliminaites | Immob.comoreles: 327.600 44.800 | 282.800 | ‘Terrains | -Constructions 491.400, 60200 fF ooo si. | inst. Tech, Mat et Out 728.000 se4soo | 388.000 | 1.027, Immob.financiéres: | ~Créances immobilisées | 103.600 | | 8.400 95.200 | __ TOTAUX 1.682.800 | 761.600 | 438.200 | 2.006.200 | V-E fin exercice = V.E début exercice + Acq: tions — Sessions Tableau des dlettes { Dettes | Totes Nature | début | Souscription | Ramboursement | fin | exercice a | exercice | Dettes de financement : | -Emprunts AEC 294.000 | 200.000 | 62.800 | 431.200 | Remboursement = Dettes début exercice + Souscription ~ Dettes fin exercice Coleus justificatits : Autofinancement = CaF — Dividendes 469.120 — 61.600 = 407.520 dh. = 202.320 dh. ~Matériel industriel = 97,320 dh. inanciére= 8.400 dh. -428.000 ~ 840,000 ~Cession des immobliisations corporelles “Terrains = 105.000 ah *Récupération d'une créance fir “Augmentation du capital = i = 588.000 dh. “Réserves = 420.000 dh, ~Apports nouveaux = 168.000 dh. “Aesustion des immobilisaions corporelles = 744,800 dh ~Constructions = -Remboursement des dette: 0.200 dh “Matériel industriel = 684.600 dh. 294.000 + 200,000 - 431.200 = 62.800 dh. 000 — 32.200 = 16.800 dh. “Emplois en non-valeurs = 49,1Partie 2: ETATSDE SYNTHESE 302 TABLEAU DE FINANCEMENT Modéle normal Exercice du 04/01/2014 au 31/12/2014 I- SYNTHESE DES MASSES DU BILAN EXERCICE | Variation a—b Masses W Nei | Emplois | Ressources a b | ¢ _i (4 J Financement permanent 2.158.800 | 1.681.400 477.400. [_2_| Moins Actif immobitisé 1.527.680 | 1.212.120] 315.560 _ 3_| = FRF (A) 631.120 | 469.280 | 161.840 4_| Ackt circulant —_ [4.537.200 | 4.395.800 [141,400 | 5. | Moins Passif circulant _ 1.081.080 | 1.070.720 | | 10.360 6 | = BFG(B) 456,120 | 325.080 | 131.040 7 [IN (TA-TP) = (A 175.000 | 144.200 30.800 II- TABLEAU DES EMPLOIS ET RESSOURCES EXERCK I- RESSOURCES STABLES DE L'EXERCICE (FLUX) Emplois | Ressources Autofinancement (A) _ - = 407.520 | Capacité d'autofinancement __| 469.120 zs = Distributions de benéfices Sams 61.600 Cessions et réductions d'immobil 210.720 | corporelles Cessions d’immobilisations financie Aug) tions des capitaux propres et assim ‘Augmentation de capital, apports Subventions dinvestissement ‘Augmentation des dettes de financement (D) nettes de primes de remboursement es ea __ TOTAL I- RESSOURCES STABLES (A+B+C#D) II- EMPLOIS STABLES DE L'EXERCICE (FLUX) [ Acquisitions ef augmentations d’immobilisations (E) 744,800 | Acquisitions ¢’immobilisations incorporelles | “Acquisitions ¢'immobilisations corporelles 74.800 | Acquisitions dimmobilisations financiéres | _Augmentations des créances immobilisées Remboursement des capitaux propres (F) Remboursement des dettes de financement (6) 62.800 Emplois en non-valeurs (H) 7 26,500 TOTAL II- EMPLOIS STABLES (E+F4G+H) | 624.400 HIt- VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL 231,040 1V- VARIATION DE LA TRESORERIE 30.800 aoe - TOTAL GENERAL | 986.240 | 986.240)Partie 2: EATS DE SYNTHESE EXERCICE 5.3: CAPACTTE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F) -AUTOFINANCEMENT | 1 Résultat net de Vexercice Z Bénéfice (+) 71,000 | Perte (+) 2 | + | Dotations d’exploitation |__ 104.800 | 3. | + | Dotations financiéres 4 | + | Dotations non courantes _| 5. | — | Reprises d'exploitation 6 | — | Reprises fnancitres 7 | — | Reprises non courantes | 8 | — | Produits des cessions cimmobilisations 72.250 | 9 | + | Viva des immobilisations eédées 64.000 | I = | Capacité d’autofinancement (C.A.F) 367.550 | 10 | — | Distributions de benesices 22.000 an = | Autofinancement 145.550 | Calculs justificatifs. -Dotations d’exploitation = 104.800 dh. “Frais Pré, = 1.800dh. Constructions = 1€.500dh, -Matérielindustriel = 72.000dh, row. pour RC = 12.500dh, -Produits des cessions d'immobilisations = 72.250 dh. “Terrains = 37.500 dh. -Matériel industriel = 34,750 dh. -VNA des immobilisations cédées = 64.000 ch. -VNA Terrains = 16.000 —0 = 46.000dh. -VNA Mat. = 137.500 — 89.500 = 48.000 dh. -Récupération de cautionnement = 37.000 — 34.000 = 3,000 dh. -Augmentation du capital = 510.000 - 300.000 = 210.000 dh -Réserves = 150.000 dh. -Apports nouveaux = 60.000 dh -Acquisition des immobilisations corporelles = 266.000dh. -Constructions = 21.500 dh et —Matériel industriel = 244.500 dh. -Remboursement des dettes = 358.500 + 75.000 ~ 180.000 = 253,500 dh. -Emplois en non-valeurs = 17.500 — 11,500 = 6,000 dh. 3032: ETATS DESYNTHESE Partie 2: ETATS DE SYNTHESE TABLEAU DE FINANCEMENT Medéle normal . Exereice du 01/01/2034 au 31/12/20% ‘T SYNTHESE DES MASSES DU BILAN ¥ [___EXERCICE Masses N Na a | eb 4_| Financement permanent | 797.000 | 854.000 2 | Moins acti immobilss 545,600 | 437,900 "3 [= FRF (ay 251,400 = | 4 | Actif circulant 549.000 E “; [S| Moins Passi creuiant 380,100 [128.800 6 |= BFG(B) 188,900 | 369,600 180 7 [IN (1A =P) = (A—B) 62.500 | 51.500; 11.000 IL- TABLEAU DES EMPLOIS ET RESSOURCES EXERCICE N 3- RESSOURCES STABLES DE L’EXERCICE (FLUX) Emplois | Ressources. [ Autofinancement (A) _ | Capacité d’autofinancement 167.550 | - | _= Distributions de bénéfices 22,000 éductions d’immobilisations (B) nmobilisations incorparelles Cessions dimmabilsations corporelle Cessions d'immobilisations financiéres Augmentations des capitaux propres et as ‘Augmentation de capital, apporls - Subventions dinvestisserfient Augmentation des dettes de financement (D) 75.000 (nettes de primes de remboursement) . t TOTAI SOURCES STABLES (A+B+C+D) | | 355.800 | IL- EMPLOIS STABLES DE L'EXERCICE (FLUX) | | ‘Acquisitions et augmentations dimmobilisations (E)_| 266,000 | ‘Acquisitions dimmobilisati sare Acquisitions dimmebilisations elles 266.000 i ‘Acquisitions dimmobilisations financiéres ‘Augmentations des créances immobilisées Remboursement des capitaux propres (F)___ Remboursement des dettes de financement (G) 253.500 | a Emplois en non-valeurs (H) [6.000 zal lL ‘TOTAL II- EMPLOIS STABLES (E+F+G+H) | 525.500 | ———— JE: VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL TV- VARIATION DE LA TRESORERIE ee TOTAL GENERAL [535Ra _-—-—h—lCcC!WUlUhC”™mC”t™CtC~C~— Partie 2: ETATS DE SYNTHESE EXERCICE 5.4: 1+ Présentation des _308_ eT tableaux ‘TABLEAU DES IMMOBILISATIONS ° tant brut Montant brut ‘sition | Cessionou | Montant b NATURE aeetcennrces’ | AmBNsBON | retralk | fin axervive Tromob, en non valeurs , # 40.008 Frais préiminaires 40,000 o:000 Imnmob, eorporetles nara 150,000 sooo) - 200.000 Constructions 778.000 135.000 a 410,000 Matériel de transport 460,000 415.000 | 175.000 | 700,000 ‘mob. financiéres | Prats immobilsés { 31.750 = 8.000 23.750 | ‘TABLEAU DES AMORTISSEMENTS P Cumul début | Dotationde | — Amort. des cumul fin | aii exercica | Mexercice | iininob. sorties exercice | Immob. en non valeurs \ | | | Frais prélminaires 17.500 5.000 | 22,500 | Immob. corporelles | Constructions 160.000 78,756 | 188.750 Matériel de transport 70,000 395.000 | 110.000 355,000 ‘TABLEAU DES PROVISIONS l - eat ] Montant Dotations Reprises jonkari naTuRE | début — —e eerie | © | F | NC | EF exercice PD pourk.c “~~ i Prov. paurch. | 12500) - | 2500) - 15,000 Tableau des dettes " Dettes 7 Dettes Nature début | Sousaiption | Remboursement | fin exercice area Dettes de financement : | : | -Emprunts AEC 190.000 | 100.000 50,000 150.000Partie :ETATS DE SYNTHESE 2- Calcul de la capacité d’autofinancement et l'autofinancemnent : CAPACITE D‘AUTOFINANCEMENT (C.A.F) -AUTOFINANCEMENT 1 Résultat net de Vexerdice ance (4) | pete) | _-9-500 2 Dotations dexpoitation - 428,750 3. | + | Dotations fnandéres | [ [4 [+ | botations non courantes 2.500 | [5 [ = | reprises dexpatation 6 | = | Reprses finanatres - 7_| = | Reprises non courantes [8 | — | Produits des cessions etmmatitsations 74.000 © | + | VA des immabisations cédées 5,000 1{ Capacité dautofinancement (CAF) [412.750 [ | = | Distributions de bénétices | 72,350 Z| 1s [meron za0.00 | Calculs fustificatits -Dotations dexplotation = 428.750 ch, -Frais Pré. = 5.000 dh. Constructions = 28.750 dh. Matériel transport = 395,000 Produits des cessions dimmobllsations = 78.600 dh. -VNA des immobilisations cédées = 175,000 ~ :10.008 = 65.000 dh. 0 dh. -Récupération de préts = 31.750 — 28,750 = 8.00 -Dividendesdistribués = 85.200 ~ (12.500 + 350) = 72.350dh, Acquisition des immobilisations corporelles = 600.000 dh. 0.000 dh. -Constructions = 135.000 dh “Terrains = Matériel transport = 415.000 dh, -Souscription d'un emprunt = 150.000 + 50.000 — 100,000 = 100.000 dh. 306Partie 2: ETATS DE SYNTHESE TABLEAU DE FINANCEMENT ‘Modéle normal 307 Exercice du 01/01/2014 au 31/12/2014 I- SYNTHESE DES MASSES DU BILAN —FXERCICE Variationa—b | Masses a Emplois | Ressources a b c d 4_| financement permanent $36,850 |_668.200 | 29.350 = 2_| Moins Actif immobilisé 07.500 | _709.250 | 98.250 _| 3 [= FRF(A) 31,350 | 158.950 | 127.600 4 | Actif dreulant 50.750 | 105.250. 54.500 5_| Moins Passif drevlant 73.500 | _21.300 [2.600 6 |=BFG(B) 26.850 | _83.950 57.100 7 [TN (ATP) = (A-B) 4,500 | 75.000 70.500 TI- TABLEAU DES EMPLOIS ET RESSOURCES TEXERCICE N 1 RESSOURCES STABLES DE VEXERCICE (FLUX) __| Emplois _| Ressources ‘Autofinancement (A). [340.400 Capacité d'autofinancement 442,750 | — Distributions de benefices 72.350 | Cessions et réductions d'immobilisations (B) 82.000 Cessions c’immobilisations incorporelles - Cessions d’immobilisations corporelles 74.000 | Cessions d’immobilisations financiéres Recupérations sur créances immobilisées t 8.000 ‘Augmentations des capitaux propres et assimilés ( ‘Augmentation de capital, apports ‘Subventions dinvestissemenit ‘ugmentation des dettes de financement (D) t (nettes de primes de remboursement) _ 100.000 TOTAL I- RESSOURCES STABLES (A+B+C+D) 522.400") JI- EMPLOIS STABLES DE L'EXERCICE (FLUX) _ ‘Acquisitions et augmentations d’immobilisations (E) "600.000 ‘Acquisitions dimmobilsations incorporelles ‘Acquisitions d’immobilisations corporelles = 600.000, ‘Acquisitions dimmobilisations financieres Augmentations des.créances immobllisées. Remboursement des capitaux propres (F), Remboursement des deftes de financement (G) 50,000 —I Emplois en non-valeurs (H) = TOTAL II; EMPLOIS STABLES (E4F+G+H) | 650.000 => TIT: VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL _ IV- VARIATION DE LA TRESORERIE Sret0 TOTAL GENERAL | 650,000 | 650.000ae Partie EXERCICE 5.5: rATS DESYNTHES Bilan condensé au 31/12/2013 Net F Net | ACTIF Brut | A&P | Net rasste _/— a A it : Actifimmobilise | 38.520 | 7.425 | 31.095 | Fin. serene 3.101 Actif circulant 28,956 | 1.350 | 27.606 | Passif circulant , 06 Trésorerie—Actit | 3,780 3,700 | Trésorerie—Passif. | 900 | alt 62.481 TOTAL GENERAL 3.775 | 62.481 | TOTAL GENERAL | 62.48? | condensé au 31/12/2014 = 7 t ACTIF Brut | A&P | Net PASSIF _Net | Actif immobilise 56.300 | 13.600) 42.700 | Fin, permanent 71.070 Actif circulant 30,060} 1.710 | 28.350 | Passif circulant 10.758 Trésorerie—Actif | 13.590 13.590 | Trésorerie~Passif | 2.812 | TOTAL GENERAL | 99,950 | 15,320 | 84,640, TOTAL GENERAL | 84.640 | Tableau des immobilisations - we VE Nature | dabut | Augmentations fin exercice | exersice Immob. en non-valeurs : | Frais préliminaires soo | | 500 | Immob. corporelles : | | “Terrains 9.800 4,500 14.400 | “Constructions 14.400 | 14.400 “inst, Tech. Mat. et Out, 7.560 Bos | | 18.450 Immob. financiéres : | | -Préts immobilisé 0 | Préts immobilisés 540 | [so | VE fin exercice = V.E début exercice + Acquisitions ~ Cessions a Tableau des dettes Dettes al Se = Nature début | Souscription | Remboursement | *** exercice fin L ee exercice Dettes de financement : = ~Emprunts A.F.C 33.500 B00 | _ 3.600 Remboursement = Dettes début exercice + Souscription — Dettes fin 18,000 exerciceSaoQ C—O "rani EATSDESINTIESE ___————— CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F) -AUTOFINANCEMENT 309 wera) | _ 3.850 aa a Perte () 1 Résultat net de Vexercice Dotations d’exploitation 9.775 “+ | Dotations financiéres + | Dotations non courantes 1.980 — | Reprises d’exploitation Reprises financiéres = | Reprises non courantes 180 = | Produits des cessions d'immobilisations 900 wlel~lolalajels 1 + | VNA des irnmobllisations céciées 450 I = | Capacité e’autofinancement (C.A.F) 14.975 Distributions de bénéfices 160 n = | Autefinancement 14,815 Calculs justificatit -Dotations d’exploitation 100 dh, = 360 dh. -Matériel industriel = 6.210 dh, Materiel franaport = 3.105 dh. -Acquisitian des immobilisations corporelles = 21.330 éh. “Terrains = 4.500 dh. -Matérlel industriel = 13.050 dh “Matériel transport = 3.780 dh. -Cession des immobilisations = 900 dh. -VNA des immobilisation cédées = 450 dh, -VNA Mat, Out, = 2,160 ~ 1,800 = 360 dh. -VNA, Mat. Transp. = 1.890 ~ 1.800 = 90 dh, -Augmentation du capital = 43.600 ~ 32.400 = 11.200 dh, -Réserves = 3.780 ~ 180 = 3,600 dh, -Apports nouveaux = 7.600 dh -Répartition du résultat net = 200 dh. 775 dh. “Frais Pré -Réserve légale = 40 dh. -Dividendes distribués -Souscription d'un emprunt = 8.100 dh. -Remboursement d’un emprunt 600 dh -Emplois en non-valeurs = 500 dh. 160 dh.a _ i} 3} 310 rwese varie 2;ETATS DESYNTHESE _ —_ TABLEAU DE FINANCEMENT Modéle normal Bxercice du 04/04/2014 au 31/12/2014 F- SYNTHESE DES MASSES DU BILAN i = a r Emplois Masses ® nt " | 3 n 71.070 53.480 | Fnancement permanent 2__| Moins Adtif immobilisé 42.700 31,095 | 11.605 3 | = FRF(A) 4 28.370 22.385 4 | Acti droulant |___ 28.350 27.606 744 S_| Moins Passif Greulant___ 10.758] _ 8.101 a 6 | = BFG(B) _ 17.592 19.505 7 [TN (TA-TP) = (A-B) 10.778| _2,880| 7.898 7 1TI- TABLEAU DES EMPLOIS ET RESSOURCES [__ exererce WJ E-RESSOURCES STABLES DE L’EXERCICE (FLUX) Emplois | Ressources Autofinancement (A) x 14.815 Gapacité Gautofnancement = Distributions de béndfices Cessions et réductions d'immobilisations (B) Subentions dinvestissement Ty Augmentation des dettes de financement (D) ettes de primes de remboursement) ‘TOTAL I- RESSOURCES STABLES (AxB4CED) | Zi. EMPLOIS STABLES DE IEXERCICE (FL EMPL DEL’ ux Acquisitions et augmentations tii [——fttuisitins dimmobilsations incorporelies ustions dimmobiisations corporeiles | Acquisitions dimmobilsstic res Remboursement des dettas a) 2 lettes de finance: Emplois en non-valeurs (Hy oe eement (G) ea __ TOTAL T- EMPLOIS STABLES (EsFrGiH) | = to ELFLGHeee __pupuocnarinie____— it jiteur | Année Auteurs Titre Editeu [- A ie" Mohamed KATAFER, Yassimile la comptabilté Selam MAGHNOU) ct | année du baccalauréat Sciences | Emarssi [| 2007 Mohammed SEFIANL Economiques | A. MOUZOURI, A. NAS EL | Le guide de la comptabilité2*"* FAKIH, M. BOUH, C. année du baccalauréat Sciences | Imprimahd | 2007 BENSAID et A. AZIRAR Economiques €. Pérochon et A. Qazdar | Plan comptable général marocain | Foucher | 1994 C. Pérochon, M. Chahib, M. Malt, T. Bhamdi at A. | Comptabilité générale TQG Tome 2 | Foucher | 1995 Qacdar C. Pérochon, M. Chahib, M. Melit, T. Mhamdi et A. | Comptabilt générale TQG Tome 3} Foucher | 1995 Qazdar ‘Abderrazak FECHTALE et Brahim FOUGUIG 1997 ‘Smell KABBAJ et Said : — YOUSSEF Comptabilité générale 2010 ‘A. GRINE, A. BENRAISS, B. Exercices Corrigés de la BENRAISS, M. MOUNIR, comptabilté générale dl M, ESSABRI ef M. LOULID Opérations dinventaire Fwotaniye. | 2004 Mohamed AMEDIAR et Abderrahim AMEDIAR ,o- 2011 Rachid BELKARIA at Finance dentreprise eae I Analyse et diagnostic financier | Consulting | 2007 Youssef Jamal Eléments de gestion financiére | Almaarifa | 2010 http://www. taziomar.free.tr hitp://www.petitkar.com Code Général de la Normalisation Comptable CGNC