Wat is geen loon voor de WKR?

De werkkostenregeling is alleen van

toepassing op loon

CHECKLIST Uw onderneming kan de werkkostenregeling alleen toepassen

Publicatiedatum:
9 augustus 2019
voor vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen aan
werknemers die loon vormen. Met deze checklist kunt u nagaan of
u te maken heeft met vergoedingen of verstrekkingen die niet als
WKR-loon kwalificeren.

Deze tool bestaat uit de volgende onderdelen:

Geen loon p.2

Geen belast loon p.3

De tools worden ontwikkeld en onderhouden

door een team van ervaren experts. U vindt
een overzicht van alle experts op:
rendement.nl/tools/experts

Deze tool is mede mogelijk gemaakt door:

Lotte van Rees
© 2019 Rendement Uitgeverij. Alle rechten voorbehouden.
Ga voor meer praktische vakinformatie naar:
Zonder schriftelijke toestemming van Rendement Uitgeverij BV is het de gebruiker niet toegestaan deze tool te
rendement.nl verveelvoudigen en/of openbaar te maken, met uitzondering van verveelvoudiging voor eigen gebruik. Voor de
volledige bepalingen verwijzen wij u naar de uitgebreide disclaimer op: rendement.nl/disclaimer.
Nagaan of er sprake is van loon dat buiten de WKR valt
De werkkostenregeling is alleen van toepassing op loon. Daarom moet u allereerst bepalen of u daarmee te maken
heeft. Als uitgangspunt hierbij geldt dat alles wat de werkgever de werknemer vergoedt of verstrekt, loon vormt. Er
zijn echter bepaalde beloningscomponenten die nooit loon voor de werknemer vormen, of die dat wel zijn maar geen
belast WKR-loon vormen.

Geen loon
Als u de vergoeding of verstrekking onder één van de volgende categorieën kunt onderbrengen, blijft deze buiten de
werkkostenregeling.

Het betreft een vergoeding voor intermediaire kosten

Bij een vergoeding van intermediaire kosten gaat het om kosten van de organisatie die de werknemer heeft
voorgeschoten. Het gaat hierbij dus niet om een beloning voor verrichte arbeid of om de vergoeding van kosten die
noodzakelijk zijn voor een behoorlijke uitvoering van de dienstbetrekking. De werknemer vervult in dit geval slechts
de rol van intermediair – vandaar de naam intermediaire kosten – en het gaat in feite om een terugbetaling van de
werkgever aan de werknemer. Zo’n vergoeding kan daarom onbelast kan gebeuren en blijft buiten de WKR.

Voorbeelden intermediaire kosten

Bij vergoedingen voor intermediaire kosten moet u denken aan de situatie dat de werknemer bepaalde
zaken in opdracht of uit naam van de organisatie aanschaft – zoals een fles wijn voor een zakenrelatie
– of het onderhoud ervan voor zijn rekening neemt – zoals wasbeurt voor de auto van de zaak – en de
gemaakte kosten later van de werkgever terugbetaald krijgt.

Opmerkingen

Het betreft een voordeel buiten de dienstbetrekking uit wellevendheid

Bij een voordeel buiten de dienstbetrekking gaat het om vergoedingen en verstrekkingen die buiten de relatie
werkgever-werknemer vallen omdat de werkgever ze bijvoorbeeld uit medeleven of op basis van de persoonlijke relatie
aan de werknemer geeft. Denk aan een bloemetje voor een verjaardag of een fruitmand bij ziekte.
Onder voorwaarden kunt u in elk geval een beroep doen op een goedkeuring van het ministerie van Financiën,
waardoor de Belastingdienst ervan zal uitgaan dat er sprake is van een voordeel dat buiten de dienstbetrekking valt –
en dus niet van loon – waardoor de WKR buiten beschouwing blijft. Deze voorwaarden zijn:
• De factuurwaarde inclusief BTW van het geschenk is maximaal € 25.
• Het gaat om een persoonlijke attentie in een situatie waarin anderen ook zo’n attentie zouden geven.
• Het gaat om een geschenk en niet om geld of een waardebon.

Opmerkingen

2
 Het betreft een ander voordeel buiten de dienstbetrekking
Ook rechten en plichten uit een andere relatie tussen werkgever en werknemer – bijvoorbeeld die van verhuurder-
huurder in de situatie dat de werknemer een kamer van de werkgever huurt – vallen buiten de loonsfeer vanwege
het ontbreken van een verband met de dienstbetrekking. Dit geldt net zo goed voor een geschenk dat de werknemer
van zijn collega’s ontvangt, bijvoorbeeld voor zijn verjaardag. Ook dit blijft buiten de WKR omdat de werknemer het
voordeel niet vanuit zijn dienstbetrekking geniet.

Opmerkingen

Geen belast loon

Er zijn beloningselementen die wel loon zijn, maar geen belast loon vormen. Het loon valt in deze situaties toch
­buiten de werkkostenregeling.

Het betreft vrijgesteld loon

Bij vrijgesteld loon is er wel sprake van loon maar is dit specifiek vrijgesteld en blijft het dus buiten de WKR. Er zijn drie
categorieën die als vrijgesteld loon kwalificeren.

1. Vrijgestelde aanspraken, namelijk aanspraken:

- op een eenmalige uitkering bij het einde van het dienstverband, of;
- op een eenmalige uitkering of verstrekking bij overlijden (met als maximum een bedrag van drie maandlonen);
- op grond van de Wajong, WAO/WIA, WAZO, WW, ZW en overeenkomstige aanspraken;
- op uitkeringen bij overlijden of invaliditeit vanwege een ongeval;
- op verlof;
- uit pensioen-, prepensioen- en VUT-regelingen.

2. Vrijgestelde uitkeringen en verstrekkingen, namelijk:

- diensttijduitkeringen van een maandloon bij een dienstverband van ten minste 25 of 40 jaar;
- eenmalige premies voor projecten om bijstandsgerechtigden aan het werk te helpen;
- eenmalige uitkeringen en verstrekkingen bij overlijden (met als maximum een bedrag van drie maandlonen)
- uitkeringen uit fondsen;
- vergoedingen van minder dan € 5.000 aan de partner van de directeur voor arbeid in de organisatie.

3. Vergoedingen en verstrekkingen wegens schade aan of verlies van persoonlijke zaken tijdens het werk
Hierbij geldt de voorwaarde dat de schade of het verlies veroorzaakt moet zijn door een bijzondere gebeurtenis die
verband houdt met de dienstbetrekking. Denk bijvoorbeeld aan een kleuterjuf die na een middagje verven vanwege
een overenthousiaste kleuter haar bloes met verfvlekken kan weggooien.

Opmerkingen

3
 Het gaat om verstrekkingen met een (volledige) eigen bijdrage
Het kan zijn dat werknemers voor bepaalde verstrekkingen die zij van de werkgever ontvangen een eigen bijdrage
moeten betalen. Als deze eigen bijdrage minstens zo hoog is als de waarde van de verstrekking – zijnde de
factuurwaarde inclusief BTW – geldt de verstrekking niet als loon. Er ontstaat dan immers een situatie waarbij de
werknemer feitelijk zelf voor de verstrekking heeft betaald. Ditzelfde geldt voor terbeschikkingstellingen.

Opmerkingen

Wel loon voor de werkkostenregeling, maar niet belast

Er zijn ook zaken die wel als loon onder de werkkostenregeling vallen, maar die uiteindelijk niet belast
hoeven te worden. Dit geldt voor zaken waarvoor een nihilwaardering geldt of die door de werkgever als
eindheffingsloon worden aangewezen (waaronder gerichte vrijstellingen):
Bij nihilwaarderingen is er uiteindelijk geen sprake van belast loon omdat er aan het loon een waarde
van € 0 wordt toegekend zodat er feitelijk niets te belasten is.
Bij aangewezen eindheffingsloon is er sprake van belast loon dat in onbelast loon voor de werknemer
wordt omgezet door het in de vrije ruimte onder te brengen, al dan niet op basis van een keuze of een
verplichting. Voor de werkgever is dit eindheffingsloon ook onbelast, tenzij de totale vrije ruimte wordt
overschreden. In dat geval is de werkgever over het bovenmatige 80% eindheffing verschuldigd.
Bij gerichte vrijstellingen gaat het om aangewezen eindheffingsloon dat niet ten koste gaat van de vrije
ruimte vanwege de gerichte vrijstelling die hiervoor geldt. Hierdoor vormt dit loon ook geen belast loon
voor de werkgever.