83 MÂAREF Revue académique / ‫رف‬

‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ر تا‬

 ‫ رز ا‬.‫أ‬ ‫ن‬ .‫د‬

: ‫ا‬
‫و‬ ‫ا‬ ‫تا ر تا‬ ‫أ‬
، ‫ر‬ ‫وا‬ ‫تا‬ ‫توا‬ ‫فا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫ا‬ ‫از ا ر ا‬ ‫تا‬ ‫ها‬ ‫د‬
. ‫ا ا‬ ‫و‬ ‫ا‬
‫ر‬
‫ت و ا ات ا و أ ت وز‬ ‫ا‬ ‫أن‬
‫دو‬ ‫ا ص‬ ‫ا و وا را‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫ا را و‬
‫ا رات ا‬ ، ‫إ اد و ض ا ا ا‬
، ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫تا‬ ‫ا ا و‬ ‫و ض‬
‫ةأ‬ ‫ا‬ ‫لا‬ ‫ت‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫أ‬
‫ةا ش‬ ‫ءت ة ا ا ل‬ .‫ت‬ ‫حا‬
‫اءات‬ ‫ا‬ ‫ر‬ ‫لو‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫لا‬ ‫وا‬ ‫ا‬
. ‫ا ا‬ ‫ا‬ ‫وا‬
‫تا‬ ‫ا ر‬، ‫رات ا‬ ‫ا‬، ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬: ‫تا ا‬ ‫ا‬
. ‫تا‬ ‫وا‬
Summary:
For about thirty years, accounting practices are being under regular
observation based on the financial information published by companies,
industrial and trade companies. Identifying instruments accounting policy
allows the construction of typologies based on the expected results or
balance sheet structure effects.
However, differences in issues and the international context suggest
to distinguish accepted practices by the IAS / IFRS standards and local
practices of each country for the preparation of annual accounts and
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
.3 ‫ا ا‬ -‫أ‬ ‫أ ذ‬
.‫ة‬ ‫ ا‬-‫أو ج‬ ‫آ‬ – ‫–أ‬ ‫أ ذ‬

MÂAREF (Revue académique) partie : Sciences Economiques ‫د‬ ‫ما‬ ‫ ا‬: ( )‫رف‬
ème
10 Année -N°: 20( Juin 2016 ) ( 2016 ‫ان‬ ) 20 : ‫د‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫ا‬ ‫ا‬
 ‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ر تا‬ 84

options specific to business accounts. Providing greater flexibility in the

choice of assessment methods, presentation and repositories, company
accounts became within twenty years, a central element of the financial
reporting of companies. The idea of this article stems from the observation
of the extent and intensity of the debate raised in the accounting
community and the business world by introducing creative accounting,
and an inventory of creative accounting practices”, such that they can be
identified from reading the documents provided to the various users of
financial statements, including the balance sheet and the income statement
and / or reference materials.
Keywords: Creative accounting, accounting choices, accounting
practices and accounting policies.
: ‫ا‬
‫ث‬ ‫ة تو‬ ‫ا‬ ‫لا‬ ‫ا ا‬ ‫تا‬
‫ات‬ ‫تو‬ ‫دي ا ي‬ ‫ا‬ ‫إ ا‬ ،‫دة‬ ‫ةو‬
، ‫ا ض إ ادا و‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫ه‬ ‫و‬ ‫ا و‬
‫دي و ا‬ ‫ا ان ا‬ ‫ا لأ ما تا‬ ‫ا ي‬ ‫ا‬
‫ت‬ ‫ط‬ ‫و أدى إ‬ ‫ا ي‬ ‫عا‬ ‫ل اا‬
‫وا‬ ‫ان ا‬ ‫ء ا ب وا‬ ‫ أن درا و‬.‫ا ا د‬
‫و‬ ‫و‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دي إ إ ء آراء‬ ‫و‬
. ‫ا ا ا‬ ‫و ر اءات‬ ‫رة ا‬ ‫و ءإ‬
‫أو‬ ‫ا‬ ‫بو‬ ‫ أي‬، ‫أ‬ ‫إ‬
Bertolus ‫ىا‬ ‫أو‬ ‫أو و ا ال‬ ‫ر‬ ‫ا‬
‫و‬ ‫ار‬ ‫أن ا‬ ، ‫ا ا‬ ‫أن ا‬
‫أو‬ ‫ا‬ ‫ا ي‬ ‫ا ب نا‬ ‫ىا‬ ‫ا ي‬
‫ا ع‬ ‫ا جا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ت أو ا‬ ‫ا‬
‫ا ا ا‬ ‫ى‬ ‫أ‬ ‫ح‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫و‬
‫م‬ ‫ا ر موا‬ ‫و‬ ‫ا ي‬ ‫و‬
‫ا ز ت‬ ‫ا تو‬ ‫ا‬ ‫روا‬ ‫ ها ة‬،
(1)
. ‫وا‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫د ا‬ ‫ا‬

MÂAREF (Revue académique) partie : Sciences Economiques ‫د‬ ‫ما‬ ‫ ا‬: ( )‫رف‬
‫‪85‬‬ ‫ن و رز ا‬

‫ا‬ ‫م‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ما‬ ‫أ‬

‫أ اث ا ر‬ ‫ة‬ ‫ات ا‬ ‫لا‬ ‫وا‬ ‫ا لا‬ ‫وا‬
‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ا ر ن‬ ‫آر‬ ‫ا ون )‪ ،( Enron‬و‬
‫ت‬ ‫وا‬ ‫ا را‬ ‫و‬ ‫ا ون ء‬ ‫ت‬
‫ا‬ ‫تا‬ ‫ت وا‬ ‫ا رات و ا‬ ‫ا‬
‫ا ء‬ ‫ل اا‬ ‫و‬ ‫ا و ‪،‬و‬ ‫غا‬ ‫ا‬
‫ا اءات ا‬ ‫ا‬ ‫ة ا‬ ‫ا ا‬ ‫ما‬
‫‪.‬‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا ا و إ از‬
‫م‬ ‫اا‬ ‫ء‬ ‫ءا‬ ‫ا‬ ‫ها‬ ‫ءت‬ ‫د‬ ‫اا‬
‫م‬ ‫قإ‬ ‫ا‬ ‫‪،‬‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫وا حا‬
‫ح‬ ‫اا ر‬ ‫وا‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫وإ‬ ‫ا ا‬ ‫ا‬
‫د‬ ‫ا ةا‬ ‫ا‬ ‫دور و أ‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫ها ة‬
‫م‪.‬‬ ‫وا ر وا‬
‫ف‬ ‫ا ا ‪،‬ر ا‬ ‫و‬ ‫م وا‬ ‫ء‬ ‫ف ول إ‬
‫ا‬ ‫وا ب‬ ‫ا‬ ‫ف‬ ‫مو‬ ‫إ ء‬ ‫وا‬
‫ح ا ؤل ا ‪:‬‬ ‫ل‬ ‫ه‪ ،‬و ذ‬ ‫و‬ ‫ا ل‬
‫ا و ؟‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ر تا‬
‫‪:‬‬ ‫ا‬
‫ما‬ ‫‪.I‬‬‫ا‬
‫ق‬ ‫ا‬ ‫أو‬ ‫أ د أو‬ ‫ة اء‬ ‫ر ا تا‬
‫ها‬ ‫‪.‬‬ ‫اا‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫ا ا ‪،‬إ أ‬
‫و‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا ا‬ ‫ة‬
‫إ ا‬ ‫ا‬ ‫أ‬ ‫‪،‬‬ ‫و‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ا‬
‫ةو‬ ‫ةوا‬ ‫اف ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫زاو ‪:‬‬ ‫ا ا‬
‫ذا ن ل‬ ‫‪.‬‬ ‫اف و ا‬ ‫ك د ا‬ ‫أدوات ا‬
‫م ا ون‬ ‫ا‬ ‫ا رات ا‬ ‫تا‬ ‫ا‬
‫تا‬ ‫لا‬ ‫رة اء‬ ‫ا‬ ‫ا ا ا‬ ‫ىو‬
‫ن‬ ‫تا‬ ‫‪ ،‬نا‬ ‫ر‬ ‫ت ا ور أو‬ ‫أو ا‬
‫وا‬ ‫حا‬ ‫لوا‬ ‫وا‬ ‫رات ا‬ ‫ا‬ ‫دور‬
‫)‪(2‬‬
‫‪.‬‬ ‫ا ا‬ ‫زه ا‬ ‫و ا‬ ‫ا م‬ ‫ا‬

‫‪ème‬‬
‫‪10‬‬ ‫) ‪Année -N°: 20( Juin 2016‬‬ ‫ان ‪( 2016‬‬ ‫د ‪) 20 :‬‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫ا‬ ‫ا‬
 ‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ر تا‬ ‫‪86‬‬

‫ل‬ ‫ت‬ ‫ر موا‬ ‫ا‬ ‫أ‬ ‫ا ا‬

‫ه‬ ‫ح وا س‬ ‫ر تا‬ ‫ر‬ ‫وا‬ ‫ا ا‬ ‫تا ض‬ ‫ا‬
‫وا ه ا ا ‪،‬‬ ‫رة ا‬ ‫ا ا ا‬ ‫ا ا‬
‫أو ق أو إ اءات‬ ‫ام‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا ل نا‬
‫أو‬ ‫أو‬ ‫ة‬ ‫ت‬ ‫أو‬ ‫أو‬ ‫أو‬
‫)‪(3‬‬
‫ع رات ة ‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫‪،‬‬ ‫ا ا‬
‫ة‬ ‫ا‬ ‫ا رات ا‬ ‫ر‬ ‫ا‬ ‫تا‬
‫م‪ ،‬و ذ‬ ‫رف‬ ‫و‬ ‫ن‬ ‫وا‬ ‫ح‬ ‫وا‬
‫رات‬ ‫‪ ،‬ها‬ ‫فا‬ ‫ة‬ ‫ا اف ا‬ ‫و‬ ‫ا م‬ ‫ا‬
‫و ‪:‬‬ ‫ا‬
‫ادات‬ ‫موا‬ ‫لوا‬ ‫ا‬ ‫ق‬‫‪ .1‬ا‬ ‫ر أو‬
‫وا ر ؛‬
‫ا ور ؛‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫ق ضا ا ا‬ ‫‪ .2‬ا ر أو‬
‫ا ا ا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ح‬ ‫در ا‬ ‫‪.3‬‬
‫ا ا ا ؛‬ ‫ل‬ ‫و‬
‫ي‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ح‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫‪.4‬‬
‫أو ا ا ‪.‬‬
‫ا ر تا‬ ‫ا ا‬ ‫نا‬
‫ن و وا ا ا ا‬ ‫ا‬ ‫تا ةوا ةا‬ ‫وا‬
‫اث‬ ‫ا‬ ‫رات ا‬ ‫ا وا ا و ا‬ ‫و درا‬ ‫ل‬ ‫ا‬
‫ت‬ ‫تا‬ ‫ت‬ ‫ل‬ ‫د‬ ‫تا‬ ‫وا‬
‫ن‬ ‫أ‬ ‫م أ اف‬ ‫أ اف دة و‬ ‫أو ا‬
‫اف اء ً‬ ‫ا‬ ‫ف‬ ‫ي‬ ‫ا ا ا‬ ‫رئ و‬ ‫ض‬
‫ه‪.‬‬ ‫ا دارة أو‬ ‫ت‬ ‫ا ق أو‬
‫‪:‬‬
‫ا ا‬ ‫‪ 1.1‬أ اف ا‬
‫ت‬ ‫ا‬
‫فإ‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا ل نا‬ ‫م‬
‫ن نا ف‬ ‫ا‬ ‫‪،‬و‬ ‫ا‬ ‫أ‬
‫ت‬ ‫ا‬ ‫رئ ا ا ا‬ ‫وإ‬ ‫ذ‬
‫و د‬ ‫ا ل‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫إذا أرادت ا‬
‫ا‬ ‫وو‬ ‫أداء ا‬ ‫ة‬ ‫‪ ،‬أو ف إ ر رة‬ ‫ات‬

‫‪MÂAREF (Revue académique) partie : Sciences Economiques‬‬ ‫د‬ ‫ما‬ ‫‪ :‬ا‬ ‫(‬ ‫رف)‬
‫‪87‬‬ ‫ن و رز ا‬

‫ا‬ ‫و‬ ‫ا ر‬ ‫ر‬ ‫و‬ ‫وو‬ ‫وا‬

‫‪.‬‬ ‫را ا ا‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫أ أداة‬ ‫ا ا‬
‫ت‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫أ‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫أ‬
‫وا‬ ‫ا ا ا‬ ‫دة‬ ‫ا‬ ‫‪،‬‬ ‫ا‬
‫‪،‬‬ ‫ا‬ ‫اث ا‬ ‫ا‬ ‫لا‬ ‫وا‬ ‫د ا‬ ‫وا‬
‫ت‬ ‫اء‬ ‫إ‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫و‬
‫ذ‬ ‫مو‬ ‫لوا‬ ‫ا‬ ‫ا ادات و‬
‫‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ا اف ا‬
‫ا د ت دول‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫د وا‬ ‫ا ز تا‬
‫أ اق رأس ا ل‪،‬‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫رات‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ق آ وأ‬
‫ت‬ ‫د‬ ‫اق وا‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫ا ح أ اق ا ل ا‬ ‫و‬
‫ا‬ ‫ت وا‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫تا ا‬ ‫عا ص‬ ‫ا‬
‫أ‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫إ و‬ ‫ت‪ ،‬أ‬ ‫ا‬
‫م‬ ‫فا ن‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ة‪ ،‬و أ‬
‫ا ا ا‬ ‫ت )‪ (gouvernance des sociétés‬وذ‬ ‫ا‬
‫مو دا‬ ‫وذ‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ار ا‬ ‫ا وا‬ ‫ا‬
‫)‪(4‬‬
‫‪.‬‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ىا‬ ‫ر‬ ‫ز وا‬ ‫ا‬
‫ة‬ ‫ا‬ ‫وا ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ك أد‬
‫ا‬ ‫وا‬ ‫ذ ا ا‬ ‫ت‪،‬‬
‫د وا ر‬ ‫ا‬
‫ا‬ ‫‪،‬‬ ‫اق ا‬ ‫و كا‬ ‫و ات ا‬
‫ارات ا‬
‫‪،‬و‬ ‫لا ا ا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ضوا‬‫ا‬ ‫ح‬
‫ا م‬ ‫تذ‬ ‫ا ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫أ‬
‫ى أوا ا ن ا‬ ‫تا‬ ‫ا را‬ ‫‪.‬‬ ‫و ءة‬ ‫دي‬ ‫ا‬
‫و لا‬ ‫ا ا ‪،‬‬ ‫ا‬ ‫وا ا‬ ‫را‬ ‫وا‬
‫ت‪،‬‬ ‫دة ا‬ ‫ةو‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫إدار‬ ‫إ‬ ‫وا‬ ‫ا‬
‫اء ا ا‬ ‫ا‬ ‫رة أ ل ا‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫رة‬
‫أ ب‬ ‫ا‬ ‫‪،‬و‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫إذا‬ ‫أو ا ر‬
‫ا ت‪.‬‬ ‫ام‬ ‫ا‬

‫‪ème‬‬
‫‪10‬‬ ‫) ‪Année -N°: 20( Juin 2016‬‬ ‫ان ‪( 2016‬‬ ‫د ‪) 20 :‬‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫ا‬ ‫ا‬
 ‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ر تا‬ ‫‪88‬‬

‫‪:‬‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ام ا‬ ‫‪ 2.1‬أ ب ا‬

‫ا‬ ‫ا‬ ‫و ر تا‬ ‫أ‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫إ‬ ‫إدارة ا‬
‫)‪(5‬‬
‫‪:‬‬ ‫أ ز‬ ‫اف و‬ ‫ا‬
‫ف‪:‬‬ ‫ا ر ح‬ ‫‪.1‬‬
‫ا ر ح؛‬ ‫ا‬ ‫‪ -‬ز دة‬
‫‪.‬‬ ‫ا ءا‬ ‫أ ى‬ ‫‪-‬‬
‫ف‪:‬‬ ‫ا ر ح‬ ‫‪.2‬‬
‫؛‬ ‫ا ر‬ ‫ة‬ ‫إذا‬ ‫ا‬ ‫اء أ‬ ‫‪-‬‬
‫‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫‪ -‬ا ب‬
‫ف‪:‬‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫‪.3‬‬
‫؛‬ ‫وض‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫‪-‬‬
‫؛‬ ‫ا‬ ‫ر‬ ‫ا‬ ‫د‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫‪-‬‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫أ س‬ ‫إذا‬ ‫ا‬ ‫‪-‬‬
‫ا ا ‪.‬‬
‫تو‬ ‫ة‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‬ ‫وأ‬
‫ا‬ ‫رة‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ت‬ ‫ا‬
‫و‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫م‬ ‫ا‬ ‫أو ا‬
‫اا ء‬ ‫‪ ،‬و‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫رب ذا‬ ‫ن‬ ‫ا‬
‫ا ا‬ ‫ا‬ ‫م‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫اض أ‬ ‫م‬ ‫ا‬
‫‪.‬‬ ‫و‬
‫‪:‬‬ ‫ا‬
‫إ اءات و أ‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫‪.II‬‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫كا‬ ‫ا‬ ‫ا اف ا‬ ‫ون‬
‫ا‬ ‫ا رات ا‬ ‫و د‬ ‫ذ ‪،‬‬ ‫ا‬
‫ضا ا ا ‪.‬‬ ‫أو‬ ‫ا‬ ‫ن‬ ‫أ‬
‫ا ا ا ‪،‬‬ ‫ة‬ ‫ا ا‬ ‫اءات ا‬ ‫وإ‬ ‫أ‬
‫وا‬ ‫ا ا ا‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫وا‬
‫ا دئ‬ ‫اا‬ ‫م ‪،‬و‬ ‫ا‬ ‫تا ر وا‬ ‫ا‬
‫ر ا دارة‬ ‫‪،‬‬ ‫أ‬ ‫إ اد ا ا ا‬ ‫ا ا‬ ‫وا‬ ‫وا‬
‫دون‬ ‫ا‬ ‫ذ‬ ‫ا ر ح أو‬ ‫دي إ‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا ا‬

‫‪MÂAREF (Revue académique) partie : Sciences Economiques‬‬ ‫د‬ ‫ما‬ ‫‪ :‬ا‬ ‫(‬ ‫رف)‬
‫‪89‬‬ ‫ن و رز ا‬

‫‪.‬‬ ‫طا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬

‫ا ا ا‬ ‫أ‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫ر تا‬
‫أن‬ ‫ا ض‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫‪،‬و‬ ‫ا ي‬
‫ل‬ ‫‪،‬‬ ‫ا‬ ‫ها ا‬ ‫ض‬
‫ءو‬ ‫ادات و ا‬ ‫ا‬ ‫م و‬ ‫لوا‬ ‫ا‬ ‫إ دة‬
‫و‬ ‫ا ا ا‬ ‫ي ا ار و‬ ‫ا‬
‫وم و‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ذ‬ ‫‪ ،‬ر أن‬ ‫ا ه‬
‫)‪(6‬‬
‫‪.‬‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫ا ر ةا‬
‫إ ادات‬ ‫و‬ ‫ا ورة‬ ‫و‬ ‫إ‬
‫ا ر ح‬ ‫دي إ‬ ‫ا ورة‬ ‫ر‬ ‫أ ء و‬ ‫أو‬ ‫ا ورة ا‬
‫ن‬ ‫و ‪،‬و ا‬ ‫ر‬ ‫ءو‬ ‫أو‬ ‫إ دورات‬
‫أر ح و‬ ‫إ ر ا دارة‬ ‫أو‬ ‫د ا ا‬ ‫ب‬ ‫ن‬ ‫ا‬
‫ي‬ ‫داء‬ ‫ع أن إدارة ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫أن ا‬ ‫ا ي‬ ‫‪،‬ا‬ ‫إ أر ح‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫)‪(7‬‬
‫‪.‬‬
‫وا‬ ‫ان ا‬ ‫ا‬ ‫ت‬ ‫توا‬ ‫ا را‬ ‫ا‬ ‫و‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫أ‬ ‫ا ا‬ ‫اءات ا‬ ‫وا‬
‫‪:‬‬ ‫أن‬ ‫ة زوا ‪،‬‬ ‫ا‬
‫‪:‬‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ر‬ ‫‪1.2‬‬
‫وا‬ ‫ا‬ ‫ما‬ ‫نا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ر‬
‫أن‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫أ ا ول‬ ‫إ‬ ‫ا و‬ ‫ا‬
‫ورة و‬ ‫ءا د‬ ‫ا‬ ‫ها‬ ‫ا‬ ‫ءوا ر‬ ‫ا‬
‫ت‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ءوا ر‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫)‪(8‬‬
‫‪:‬‬ ‫ا وط و‬ ‫إذا ت‬ ‫و‬ ‫ا‬
‫ا‬ ‫إ‬ ‫وع ا‬ ‫ل‬ ‫وى ا‬ ‫ا رة و ا‬ ‫‪-‬‬
‫؛‬ ‫أو‬ ‫دا‬ ‫ة اء‬ ‫ا‬
‫اء‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ور ا‬ ‫‪-‬‬
‫؛‬ ‫أو‬ ‫لا ا‬

‫‪ème‬‬
‫‪10‬‬ ‫) ‪Année -N°: 20( Juin 2016‬‬ ‫ان ‪( 2016‬‬ ‫د ‪) 20 :‬‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫ا‬ ‫ا‬
 ‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ر تا‬ ‫‪90‬‬

‫إ ت‬ ‫أ‬
‫ل و زل‬ ‫ا‬ ‫‪-‬‬
‫ا‬ ‫ق‬ ‫ت‬ ‫د أو‬ ‫ا‬ ‫اا‬
‫؛‬ ‫ا‬ ‫دا‬ ‫ا‬ ‫د‬ ‫ت أو‬ ‫ا‬ ‫ا ع‬
‫ا‬ ‫ار‬ ‫وا د‬ ‫وا‬ ‫ا ارد ا‬ ‫‪-‬‬
‫؛‬ ‫ل إ آ‬ ‫ا‬ ‫إ‬
‫وع ا‬ ‫ا‬ ‫ءوا‬ ‫ا‬ ‫‪ -‬إ‬
‫دق و ف‪.‬‬
‫ض‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫ن‬ ‫أن آ ر ا ا ر ا‬
‫ل‪:‬‬ ‫ا ا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫ا ورة؛‬ ‫ا‬ ‫ر‬ ‫‪-‬‬
‫ن‬ ‫نا‬ ‫وط ا‬ ‫ا‬‫ا‬ ‫ر‬‫إذا‬ ‫‪ -‬أ‬
‫ا ورة‬ ‫و‬ ‫ةا‬ ‫ا ر‬ ‫تا‬ ‫و‬
‫؛‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫ا ا‬ ‫دون ا‬
‫ر‬ ‫و رت ا‬ ‫ت ا وط ا‬ ‫‪ -‬أ إذا‬
‫ت‬ ‫تا‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬ ‫ا ي‬ ‫ا‬
‫أ‬ ‫ا ي م‬ ‫ا‬ ‫لا‬ ‫ا‬ ‫تا‬ ‫ا‬
‫اا را‬ ‫وض‪ ،‬و‬ ‫ها ك‬
‫تإ كو‬ ‫ة دورات‬ ‫ز أ ءا‬
‫و‬ ‫ا ي دي إ ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫وا ة رأ‬
‫ا ورة‪.‬‬
‫ا‬ ‫ا و وا ما‬ ‫ا‬ ‫ا ي ه‬ ‫إذن ا ر ا‬
‫ا‬ ‫ا را‬ ‫ا ل‬ ‫و‬ ‫وط ا‬ ‫اا ر د‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫وو‬ ‫و إ‬ ‫ا‬
‫ا‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫دا و ر ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫را‬ ‫تو‬ ‫تا‬ ‫‪3.2‬‬
‫د ا‬ ‫ا‬ ‫كا‬ ‫ا‬ ‫م‬ ‫ت‬ ‫ا‬
‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫أن ا م ا‬ ‫‪،‬‬ ‫ل ةا‬
‫ب‬ ‫دات ا‬ ‫ا‬ ‫ر‬ ‫ا‬ ‫كا لوا‬
‫)‪:(9‬‬ ‫ت‬ ‫ا‬

‫‪MÂAREF (Revue académique) partie : Sciences Economiques‬‬ ‫د‬ ‫ما‬ ‫‪ :‬ا‬ ‫(‬ ‫رف)‬
‫‪91‬‬ ‫ن و رز ا‬

‫؛‬ ‫ا‬ ‫ةا‬ ‫‪-‬‬

‫ة‬ ‫ا‬ ‫ر‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫‪ -‬إ‬
‫؛‬ ‫ل‬ ‫ا‬
‫كا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫كا‬ ‫ا‬ ‫ر‬ ‫‪ -‬ا‬
‫؛‬ ‫د‬ ‫ا‬
‫ك‬ ‫ةا‬ ‫ك‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫‪ -‬إ‬
‫ك‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ك أو‬ ‫ا‬ ‫أو‬
‫ف‬ ‫يا‬ ‫ا ا‬ ‫و‬ ‫ها‬ ‫رات ا‬ ‫ن‬
‫تا‬ ‫مو‬ ‫لوا‬ ‫ا‬ ‫ن‬
‫أو‬ ‫ل‬ ‫ا ورة و ذ‬ ‫إ‬
‫دة أو‬ ‫اء‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ت(‬ ‫)ا‬ ‫لا‬ ‫ا‬
‫ب‬ ‫أو‬ ‫ا ورة‬ ‫ا‬ ‫إ ا‬ ‫ن‪ ،‬إ‬
‫ل ه ا رات‬ ‫لوا‬ ‫كوذ‬ ‫تا‬ ‫ا‬
‫ح‬ ‫ا‬ ‫و ف‬ ‫ح‬ ‫و‬ ‫ص‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫‪.‬‬ ‫اء ا ور أو ا‬ ‫ا ا ا ا‬ ‫و‬ ‫وا‬
‫‪:‬‬ ‫ا‬ ‫د‬ ‫‪ 4.2‬ا‬
‫أي‬ ‫نآ لا ز‬ ‫ا دا‬ ‫رة‬ ‫ا‬ ‫ا د‬
‫وع‬ ‫‪ ،‬أو أي‬ ‫ز‬ ‫وأ ‪،‬وذ‬ ‫دور‬
‫ادات‬ ‫اف‬ ‫ا‬ ‫أن‬ ‫ت‪.‬‬ ‫ت‬ ‫أن‬ ‫و‬
‫ا م‬ ‫اء‬ ‫ن‬ ‫أن‬ ‫ها د‬ ‫وا‬ ‫ا‬
‫ل )‪.(a l’achèvement‬‬ ‫ا‬ ‫ا ء‬ ‫ل أو‬ ‫ا‬
‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫لوا‬ ‫ا م ا‬ ‫ع‬
‫وط و‬ ‫ن‬ ‫ا و‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا ما‬
‫ا وع‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫ءوا ر‬ ‫ا‬ ‫إ‬ ‫ا وط أ‬
‫أو م‬ ‫م‬ ‫ق أي‬ ‫دق و‬
‫ل‬ ‫ورة و د م ر دا‬ ‫إ‬ ‫ذ ‪،‬‬ ‫و‬
‫نا‬ ‫‪،‬وإ‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا ات و‬ ‫ف‬
‫)‪(10‬‬
‫‪.‬‬ ‫ود ا ء ا‬ ‫ر أ‬
‫لا‬ ‫ا‬ ‫ر‬ ‫ف‬ ‫ا ي‬ ‫اا‬
‫ة‬ ‫ف ن‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫إ‬ ‫دورة‬ ‫ل‬

‫‪ème‬‬
‫‪10‬‬ ‫) ‪Année -N°: 20( Juin 2016‬‬ ‫ان ‪( 2016‬‬ ‫د ‪) 20 :‬‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫ا‬ ‫ا‬
 ‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ر تا‬ ‫‪92‬‬

‫م‬ ‫ا‬ ‫عا‬ ‫ا لأ ما‬ ‫ى‬ ‫دورة‬

‫وإ ر‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬‫در‬ ‫لإ أ‬ ‫فا‬ ‫و‬ ‫ا‬
‫ت‬ ‫ث‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫لأ لو‬ ‫ا رة ا د‬
‫‪ ،‬أو ف ز‬ ‫ة ا ر‬ ‫تا‬ ‫دي‬ ‫ا دا‬
‫ا‬ ‫دور‬ ‫و‬ ‫دون و‬ ‫وا‬ ‫ا لوا‬ ‫أر ح‬
‫ر‬ ‫وا‬ ‫ها ر تا‬ ‫ا ر‬ ‫ا ا‬ ‫وأ‬ ‫ا ا‬
‫‪.‬‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫إ ر ا رات ا‬ ‫ح‬ ‫أ‬
‫زة ‪:Goodwill‬‬ ‫و رق ا‬ ‫تا‬ ‫كا‬ ‫‪ 5.2‬إ‬
‫إذا‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫حإ‬ ‫إ كا تا‬
‫د ) ‪durée‬‬ ‫ه ا ت ة ة أو ة‬
‫ا ة ر ‪13.121‬‬ ‫أن ا م ا‬ ‫‪( d'utilité indéfinie‬‬
‫ل‪،‬‬ ‫ة ة أو ة ا‬ ‫‪20‬‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫د ة‬
‫ب‬ ‫ه ا ة أو‬ ‫ة أي وز‬ ‫ها‬ ‫و إذا ن‬
‫ا ا ا ‪.‬‬ ‫د‬ ‫ك‬
‫ا و‬ ‫ا‬ ‫را‬ ‫أن إ ك ق ا زة أو ة ا‬
‫ذ‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫ا ي‬ ‫‪،‬ا‬ ‫ع طا‬
‫ا ل‬ ‫ذ‬ ‫ظ‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا را و ر‬
‫ى‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫ى‬
‫ة ا ر ‪.‬‬ ‫تا‬ ‫وا‬
‫ن‬ ‫م ا‬ ‫ا ر تا‬ ‫ا‬ ‫إ ذ‬
‫ت‬ ‫د إ ا رات و ا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫رة ا ا ا‬
‫تا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫دة ا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫ءو‬ ‫وا‬ ‫م و ا ادات‬ ‫لوا‬ ‫ا‬ ‫و ض‬
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫و‬ ‫ا‬ ‫‪ .‬إذن ا ف‬ ‫ا‬ ‫ا ى أو‬ ‫اء‬
‫و‬ ‫ا‬ ‫ا و‬ ‫در‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫رب‬ ‫ف‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫ا‬
‫‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫دي إ‬ ‫و ذا‬
‫ن‬ ‫وا‬ ‫ر‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫اء ا‬ ‫ا‬ ‫ىا‬
‫ا‬ ‫تا‬ ‫أر ح ا‬ ‫يوا ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬

‫‪MÂAREF (Revue académique) partie : Sciences Economiques‬‬ ‫د‬ ‫ما‬ ‫‪ :‬ا‬ ‫(‬ ‫رف)‬
‫‪93‬‬ ‫ن و رز ا‬

‫ا‬ ‫ر‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫و ر‬ ‫ت‬ ‫ا‬

‫دي‬ ‫ا‬ ‫ا ا و‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫وا‬
‫تا ر وا‬ ‫توا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫‪،‬‬ ‫ا‬
‫ض‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا ا ا‬ ‫ل‬
‫ص‬ ‫ت‪ ،‬و ه ا و‬ ‫م ا‬ ‫تا ر ا‬ ‫وا‬ ‫اث ا‬ ‫ا‬
‫رض‬ ‫أو ء ا ض إ ر‬ ‫أو ا اع وا‬ ‫وا‬ ‫ة‬
‫و ا رف ‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ا دئ ا‬
‫ن‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫أن ا ر ت‬
‫وا‬ ‫ا‬ ‫تا‬ ‫و ا ا ت وا‬ ‫ا ول‬
‫و ر ذا وأ‬ ‫و د ا ور‬ ‫ا‬ ‫ا ول و‬
‫ا ا‬ ‫ت وا‬ ‫ا‬ ‫و ا‬ ‫وا دارات ا‬ ‫ا دارات ا‬
‫ت‪.‬‬ ‫ا‬ ‫أ‬
‫ا‬ ‫ا أو‬ ‫ا‬ ‫ت دة إ ا‬ ‫ا‬
‫ً‬ ‫ا دارة أ‬ ‫إدار )و‬ ‫و‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ء أو‬
‫ً‬ ‫زات ا‬ ‫ا اف ا ‪،‬‬ ‫ا ت(‬ ‫ا‬
‫ف‪،‬‬
‫و ءا‬ ‫دي و ا ري‬ ‫ا داء ا‬ ‫ل ا‬ ‫ا و‬
‫أو‬ ‫ا‬ ‫ر تا‬ ‫ء‬ ‫د‬ ‫وا‬ ‫أن ا ز ت ا‬
‫ل‬ ‫ا‬ ‫ا ‪ ،‬أو‬ ‫ا ء أو‬ ‫تا‬ ‫ا ا ‪،‬‬
‫ا دارات‪،‬‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫ؤ ء وا‬ ‫ة ةو‬
‫‪ ،‬و‬ ‫ر م‬ ‫ر م‬ ‫إ ء‬ ‫ا ا‬ ‫و ا ا ا‬
‫‪.‬‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ح وا‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫و‬
‫‪:‬‬ ‫ا‬
‫ا ون ‪Enron‬‬ ‫ر‬ ‫أ اث ا‬ ‫ةو‬ ‫ل ا ات ا‬
‫وا‬ ‫وا‬ ‫ا و ا‬ ‫ا ىو‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫و‬
‫و‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫آر ا ر ن‬ ‫تا‬ ‫ا‬
‫وا‬ ‫و ا را‬ ‫ءا ر‬ ‫ا ون و‬ ‫ت‬
‫ت‬ ‫ت وا‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫تا‬
‫وا‬ ‫ا‬ ‫وا‬ ‫ا ا ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫و ا رات ا‬
‫ان ا‬ ‫وا‬ ‫م‬ ‫ا‬ ‫د ‪،‬أ‬ ‫ا‬
‫‪.‬‬ ‫وا‬ ‫رات ا‬ ‫وا‬

‫‪ème‬‬
‫‪10‬‬ ‫) ‪Année -N°: 20( Juin 2016‬‬ ‫ان ‪( 2016‬‬ ‫د ‪) 20 :‬‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫ا‬ ‫ا‬
 ‫ا و‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ر تا‬ ‫‪94‬‬

‫وا‬ ‫ا ا‬ ‫ما‬ ‫مأ‬ ‫ا‬ ‫رأ‬ ‫اا‬

‫ت‬ ‫و‬ ‫ا ا‬ ‫ت وا ا‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫م‬ ‫وا‬
‫ا رات ا‬ ‫وآ ر‬ ‫ا ا‬ ‫ر ت‬ ‫ا‬
‫ن‬ ‫‪،‬‬ ‫ا ا ا‬ ‫و ض‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫رض‬ ‫رة ا ا ا‬ ‫ا رات‬ ‫ن‬ ‫نو‬
‫إ‬ ‫ةا‬ ‫ا و ا‬ ‫و ا دئ ا رف‬ ‫ا ا ا‬
‫أ‬ ‫ا و وا‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫ء‬ ‫موا‬ ‫لوا‬ ‫ا‬ ‫ها‬ ‫ا رات ا‬
‫‪.‬‬ ‫وا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ح‬ ‫ق ضوا‬ ‫و ا ادات و‬
‫ت‬ ‫توا‬ ‫و ا‬ ‫ء ا‬ ‫لو دأ‬ ‫أن ا‬
‫ا‬ ‫توا‬ ‫ا‬ ‫إ ا ا‬ ‫دي و‬ ‫أ‬ ‫ا‬
‫ا‬ ‫لإ ا‬ ‫ا‬ ‫إ‬ ‫و‬ ‫و‬ ‫ما‬
‫اف ا ا‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫ل‬ ‫ة‬ ‫ن‬ ‫‪،‬‬ ‫ا‬
‫ء‬ ‫أن ه ا‬ ‫ر‪،‬‬ ‫وا‬ ‫ارات ا‬ ‫اف ا ر‬ ‫ا‬
‫إدارة ا‬ ‫دة و‬ ‫ا ت ن‬
‫ا‬ ‫وا أ‬ ‫ا ر تا‬ ‫ل‬ ‫ا‬
‫دور‬ ‫نا‬ ‫ي‬ ‫ا‬ ‫لو‬ ‫ا ا و اا‬ ‫ا‬
‫و ف‪.‬‬ ‫أن ن‬ ‫ت‬ ‫إ‬
‫ل‬ ‫أو ا‬ ‫ا‬ ‫تا‬ ‫ا‬ ‫إ‬
‫إدارة ا‬
‫أو‬ ‫تأ‬ ‫لإ‬ ‫وا‬ ‫ف‬ ‫ا ا‬ ‫تا‬
‫ن‬ ‫‪،‬و‬ ‫ور ا‬ ‫ءو‬ ‫ً‬ ‫‪،‬و‬ ‫وا ار‬
‫ً و رض‬ ‫ًإ ز ً أ‬ ‫ذا‬ ‫أ اف أو‬ ‫ا ف‬
‫ا ا‬ ‫ت‪ ،‬و‬ ‫ا‬ ‫و‬ ‫وا ا‬ ‫ا‬ ‫ت‬ ‫أ‬
‫ق‬ ‫و‬ ‫و إ اع و إ‬ ‫و‬
‫ي‬ ‫و‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫ا اف ا‬
‫ت‪.‬‬ ‫ا‬

‫‪MÂAREF (Revue académique) partie : Sciences Economiques‬‬ ‫د‬ ‫ما‬ ‫‪ :‬ا‬ ‫(‬ ‫رف)‬
95 ‫ن و رز ا‬

: ‫وا ا‬ ‫ا ا‬
1- Bertolus H-L, L’art de truquer un bilan, science et vie économie,
n°40, 1988, pp 11-25.
‫ا‬ ‫ا‬ ‫ت و اءات ا ا‬ ، ‫أ‬ ‫ا‬ ‫ أ‬-2
-75 ‫ ص ص‬،2005 ، ‫ر‬ ‫ا‬، ‫ ا ار ا‬، ‫ا‬ ‫وا ر ت ا‬
.82
‫ ا ار‬،‫رف‬ ‫ا‬ ‫تا‬ ‫تو‬ ‫ا‬ ،‫ا ل‬ ‫د رق‬ -3
.149-133 ‫ ص ص‬،2005 ، ، ‫ا‬
‫ ا ار‬،‫ت‬ ‫دة ا‬
‫ا و وا‬‫ت‬ ‫ا‬، ‫أ‬ ‫ا‬ ‫ أ‬-4
.81-78 ‫ ص ص‬،2004 ، ‫ر‬ ‫ا‬، ‫ا‬
5- Pourquery Didier: Les provisions ou l'art de mettre de l'argent de
côté. Science & vie économie n° 73, juin 1991, pp 07-11.
6- Agède P., Habiller ses comptes, L'Entreprise n° 106, juillet-août
1994, pp 03-05.
7- Bonnet F., Pièges (et délices) de la comptabilité (créative),
Economica, Paris, 1995, pp 69-71.
8- Dupuy Y. Les Bases de la Comptabilité Générale, Edition
Economica, Paris, 1997, pp 132-137.
9- Gillet P. Comptabilité créative: le résultat comptable n’est plus
ce qu’il était, Revue Française de Gestion, novembre-décembre
1998, pp 04-07.
10- Cailliau J. C.: Cadre conceptuel de la comptabilité, édition
economica, paris, 1996, pp 169-176.

ème
10 Année -N°: 20( Juin 2016 ) ( 2016 ‫ان‬ ) 20 : ‫د‬ ‫ا‬ ‫ة‬ ‫ا‬ ‫ا‬