1.

- La comptabilitat
•És la ciència econòmica que estudia el patrimoni
empresarial, tant de manera estàtica com dinàmica.
-Estàtica: Valoració del patrimoni en un moment donat del
temps
-Dinàmica: Variacions que es produeixen en el patrimoni
en cada moment.

Finalitat
Proporcionar informació útil de l’empresa a:
-Direcció que li permeti prendre decisions de forma més
encertada.
-Accionistes perquè comprovin l’estat dels seus interessos
representats amb accions.
-Davant de tercers, creditors, entitats financeres...
-Als treballadors perquè siguin coneixedors de la gestió
que s’ha fet amb el resultat del seu treball.

La comptabilitat
1.2 Tipus de comptabilitat:
•Comptabilitat externa o financera: Es refereix a
operacions que tenen a veure amb les
interrelacions de l’empresa amb l’exterior, com ara
compres, vendes, pagaments, cobraments,
inversió i finançament.

•Comptabilitat interna o de costos (analítica):

Fa referència a les operacions que afecten l’àmbit
interior de l’empresa, formació de cost i
determinació del resultat analític.
 La comptabilitat
1.3 Característiques:

-Ser ordenada
-Ser adequada a l’activitat de l’empresa
-Permetre un seguiment cronològic de totes les seves
operacions
-Permetre l’elaboració periòdica de balanços i inventaris.

2. El Pla General de Comptabilitat PIMES

La normalització dels elements patrimonials es concreta en un pla

de comptes establert en el Pla General de Comptabilitat (PGC)
aprovat per RD 1514/2007 de 16 de novembre.

L’any 2008 es va aprovar un nou PGC que substitueix el PCG de

1990 i aporta com a novetat la possibilitat de que les PIME
treballin amb un pla comptable adequat a la seva activitat.
El Pla General de Comptabilitat de PIMES

El Pla General de comptabilitat per a pimes i per a microempreses

podrà ser utilitzat per:

Aquelles empreses que compleixin, almenys, dos dels tres límits

següents durant dos exercicis consecutius.

Principis bàsics de la coptabilitat:

Principis comptables que aplica la comptabilitat:

-Empresa en funcionament
-Meritació
-Uniformitat
-Prudència
-No-compensació
-Importància relativa
El pla general comptable- Els comptes anuals

El PGC 2008 estableix els Llibres anuals següents:

-Balanç : Representa la situació econòmica i financera de l’empresa en
un moment donat.
-Compte de pèrdues i guanys: Recull el resultat econòmic de
l’empresa en un exercici i la seva procedència.
-Llibre d’inventaris (*)
-Estat de canvis en el patrimoni net: Informa sobre els canvis
experimentats pel patrimoni net des del principi fins al final de l’exercici
econòmic.
-Estat de fluxos d’efectiu: Relaciona els ingressos i pagaments
d’efectiu que es realitzen en un periode comptable i proporciona
informació sobre les activitats d’inversió i finançament
No és obligatori per les PIMES.
-Memòria de l’activitat econòmica de l’exercici: Document que comenta
i amplia la informació que contenen els comptes anuals.

3 Patrimoni empresarial i la seva representació

Patrimoni:

Conjunt de béns, drets i obligacions,

degudament valorats, amb els que compte
l’empresa pel desenvolupament de la seva
activitat i que estan afectats a un fi de
naturalesa econòmica de consecució dels seus
objectius.
 Patrimoni empresarial

• Elements que formen el patrimoni:

Elements patrimonials
-Béns: Elements materials que pertanyen a l’empresa
utilitzats per aconseguir els seus objectius.
Exemples: Terrenys, edificis, vehicles, eines,
ordinadors,diners en efectiu, diners en bancs

-Drets: Deutes pendents de cobrament i drets d’ús a

favor de l’empresa. (patents, drets d’autor...)
Exemples: Factures pendents de cobrament, efectes
pendents de cobrament, préstecs atorgats, dret d’ús de
programes informàtics per exemple (llicència d’un
software..)

Patrimoni empresarial

-Obligacions: Deutes que l’empresa ha de pagar a

terceres persones.

Exemples: Factures pendents de pagament a

proveïdors, préstecs bancaris, efectes
comercials pendents de pagament.
 3.2 El Balanç de situació

Balanç de situació: Document comptable en què es

presenten els elements patrimonials que formen el patrimoni
de l’empresa agrupats en masses i submasses patrimonials.

Finalitat: Informar de la situació econòmica i financera de

l’empresa.

Classificació dels elements patrimonials i el Balanç de situació

Actiu Patrimoni net i Passiu

Actiu no corrent Patrimoni net
-Immobilitzat intangible -Capital
-Immobilitzat material -Autofinançament
-Inversions financeres a ll / t (*)
(*) ll / t Llarg termini períodes > 1 any
Actiu corrent Passiu exigible
-Existències
-Deutors comercials Passiu no corrent

-Inversions financeres a curt termini Passiu Corrent

-Efectiu
 Anàlisi econòmica dels elements
patrimonials
• Identificats els elements patrimonials d’una
empresa, els que presenten característiques
similars es poden agrupar en blocs homogenis
anomenats masses patrimonials.

Es distingeix inicialment tres grans masses

-Actiu
-Passiu no exigible o patrimoni net
-Passiu exigible

Masses patrimonials

Actiu: Format per tots aquells elements patrimonials

que representen un bé propietat de l’empresa o un dret de
cobrament per aquesta.

Passiu no exigible o patrimoni net: Format pels elements

patrimonials que recullen el valor de les aportacions dels
socis de l’empresa (capital social) i els beneficis que no han
estat distribuïts (reserves).

Passiu exigible: Format per tots els elements patrimonials

que representen obligacions de pagament que l’empresa té
amb terceres persones.
Actiu
Actiu no corrent : Elements patrimonials de naturalesa
duradora que no poden convertir-se fàcilment en efectiu,
es divideix en:
-Immobilitzat intangible: Elements patrimonials immaterials
però valorables econòmicament (Ex. els programes
informàtics).

-Immobilitzat material: Elements materials que formen part

del patrimoni empresarial d’una forma més o menys
permanent. (Ex. Vehicles de l’empresa o elements de
transport).

-Inversions financeres a llarg termini: Totes les inversions

realitzades per l’empresa amb un termini superior a un any.
(Ex. Préstecs concedits per l’empresa a retornar en 2 anys)

Actiu
Actiu corrent: Format per tots els elements patrimonials
que representen diners o que són fàcilment transformables
amb diners i que li permetran portar a terme la seva
activitat quotidiana, es classifiquen en:

- Existències: Tots els elements patrimonials destinats per

l’empresa a la seva venda o transformació (Ex. existències
de productes al magatzem)

- Deutors comercials: Drets de cobrament que l’empresa

pot convertir en un període breu en diners disponibles (Ex.
Les factures pendents de cobrament dels clients)
•Actiu corrent (cont.)

- Inversions financeres a curt termini: Inversions portades

a terme per l’empresa amb un termini igual o inferior a
l’any. (Ex. La inversió a curt termini en accions d’una altra
empresa).

- Efectiu: Diners o elements patrimonials de liquiditat

immediata (Ex. Efectiu, diners a tresoreria (caixa) , diners
dipositats als comptes corrents (Bancs c/c)

Passiu no exigible o Patrimoni net

-Capital: Constituït per les aportacions a l’empresa
efectuades pels socis o l’empresari individual.
(Ex. 3 amics creen una societat i aporten 5000 € cadascun així el capital
social serà de 15.000€).

-Autofinançament:
És el benefici no distribuït
també anomenat Reserves (Ex. Si els socis anteriors obtenen
un benefici de 6000 € i decideixen repartir-se 2000€, aleshores les reserves
que queden a l’empresa seran per import de: Reserves 4000 € ).
 Passiu exigible
- Passiu no corrent: Recull els deutes generats
per l’empresa generalment per finançar l’actiu
no corrent, amb venciments que superen els 12
mesos (Ex un préstec bancari a retornar amb 4 anys).

- Passiu corrent: Recull els deutes que genera

l’empresa per cobrir les necessitats immediates
(Deutes a c/t <= a 1 any)
(Ex. Les factures pendents de pagament (Proveïdors) i les
lletres pendents de pagament (Efectes comercials a pagar)

Criteris d’ordenació de les masses i submasses

patrimonials de l’Actiu i del Passiu.

Actiu Criteri de liquiditat

Passiu Criteri d’exigibilitat

L’estructura econòmica i financera de l’empresa
• L’empresa per aconseguir els seus fins, necessita
mitjans materials, diners (fonts de finançament) podent
obtenir-los del mateix empresari (finançament propi) o
recórrer a tercers (finançament aliè).
D'aquí sorgeixen els conceptes de Estructura econòmica
i Estructura financera.

ESTRUCTURA ECONÒMICA ESTRUCTURA FINANCERA

Finançament propi

Mitjans materials Finançament alié

Element material a l’empresa

Estructura econòmica = Actiu = Béns i drets

Estructura financera = Passiu = (*)Obligacions

(*) Obligacions = Passiu exigible + Patrimoni net

Estructura financera = Passiu exigible + Patrimoni net

 Equació fonamental del patrimoni

Estructura econòmica = Estructura financera

EE = EF

Actiu = Passiu exigible + Patrimoni net

d’on:

Patrimoni net = Actiu – passiu exigible

• Les masses patrimonials esmentades es poden dividir

en submasses patrimonials com una forma d’agrupació
dels diferents elements que formen el patrimoni
empresarial.
• Es presenten ordenades en el Balanç de situació de
l’empresa.
 El quadre de comptes
Cadascun dels elements que componen les masses patrimonials està
representat por un compte específic.

Tot compte ha de reflectir la situació de l’element patrimonial, així com els

increments o disminucions de valor que s’han produït en aquest element al
llarg de l’exercici.

Estructura del quadre de comptes:

El balanç: model abreviat

.
 Anàlisi del balanç de situació
El fons de maniobra

El fons de maniobra és la part de l’actiu corrent finançat amb

inversions a llarg termini.

El seu càlcul és de gran utilitat per determinar l’equilibri financer de

l’empresa i és imprescindible per al desenvolupament empresarial.

Fons de maniobra = Actiu corrent - Passiu corrent

La interpretació general d’aquest valor és la següent:

• Si és positiu, existeix estabilitat financera, l’empresa va bé.

• Si és zero, l’empresa corre perill de suspensió de pagaments.
• Si és negatiu, l’empresa es pot trobar en una situació real de
suspensió de pagaments o en perill de fallida.

Activitat 1ª

-Realitza l’activitat lliurada sobre classificació dels

elements patrimonials en el balanç de situació de
l’empresa.

Activitat 2ª.

Llibre text:
Exercicis d’ordenació del balanç:
Empresa K2 SL (Ex 8 pàg 161)
Empresa BALES SL. (Ex 7 pàg. 160)
3. 6 La metodologia comptable (pg.155)

El registre de les diferents operacions que dia a dia realitza l’empresa

s’efectua amb la utilització del

Mètode comptable: Conjunt d’operacions que seguint unes normes

realitzen les empreses durant el procés comptable amb l’objectiu que
la seva comptabilitat reflecteixi la situació de l’empresa en qualsevol
moment de manera fidel.

La metodologia comptable

Conveni de càrrec i abonament

El conveni o la teoria del càrrec i de l’abonament dels comptes
n’explica el funcionament i la mecànica. Ens diu quan fer una anotació
al Deure o a l’Haver del compte d’un element patrimonial.

Primer cal saber si els elements patrimonials que es veuen afectats pel
fet comptable són d’Actiu o de Passiu i patrimoni net.
Metodologia comptable

El sistema de partida doble

-Es una forma de registrar totes les operacions que transformen o
modifiquen el patrimoni de l’empresa (fets comptables).
-El mètode utilitzat per registrar els fets comptables (operacions) es
basa en que tota anotació comptable s’ha de realitzar de forma que
conservi permanentment la igualtat expressada a l’equació fonamental
del patrimoni.

Actiu = Passiu + Patrimoni net

Principis bàsics del mètode de partida doble

No hi ha deutor sense creditor i viceversa:

-Sempre hi ha almenys un compte deutor (o que rep) i almenys un

compte creditor (o que lliura.)

-Tot càrrec en un o diversos comptes implica un abonament en un altre

o uns altres comptes.

-La suma de l’anotat al Deure ha de ser igual a la suma de l’anotat a

l’Haver.
Principis bàsics del mètode de partida doble

-En tot fet comptable s’ha de separar l'origen i l’aplicació de fons.

Origen: Diners que surten de la caixa.

Finalitat: Element de transport.

(218) Elements de transport a (570) Caixa

(Aplicació de fons) (Origen)

Principis bàsics del mètode de partida doble

Tipus de fets comptables:

Fets comptables permutatius: Aquells fets en que la xifra del patrimoni net
no varia tot i que s’hagin produit canvis qualitatius i quantitatius en el patrimoni
total (p.ex. La compra d’una maquinaria part al comptat i part a crèdit.)

Fets comptables modificatius: S’origina en la gestió de l’empresa i modifica

en més o menys el seu patrimoni (p.ex. el pagament de sous)

Fet comptable mixt: (Venda de mercaderies que té al magatzem (amb un

marge de guany) que queden pendents de pagament
 El cicle comptable de l’empresa
Representació gràfica del cicle comptable

4 El compte de pèrdues i guanys (Resultats)

Permet conèixer el benefici o pèrdua (comptabilitat financera)
obtinguda per l’empresa en un periode de temps determinat anomenat
exercici econòmic que coincideix normalment amb un any.

Realització del compte de resultats:

Inclourà un recull de les despeses i ingressos que s’han produït al llarg
de l’exercici econòmic. (Grups 6 despeses i Grup 7 ingressos, del PGC
per a PIMES)

Comptes de despeses:
-Compres de mercaderies (aprovisionaments)
-Compres de matèries primeres
-Devolucions de vendes i operacions similars
-Ràppels sobre vendes
-Variació d’existències de mercaderies en el magatzem
 El compte de resultats
Comptes de despeses (continuació)
Arrendaments i cànons: lloguer de béns mobles i immobles en ús i a
disposició de l’empresa.
-Serveis de professionals independents
-Transports
.Serveis bancaris i similars
-Subministraments
-Impost sobre beneficis
-Altres tributs
-Sous i salaris
-Seguretat social a càrrec de l’empresa
-Interessos de deutes a llarg termini
-Descomptes sobre vendes per pagament immediat.
-Amortització de l’immobilitzat materia i inmaterial
I en general totes aquelles que s’agrupen en el Pla General comptable
de PIMES en el grup 6.

El compte de resultats

Comptes d’ingressos:
-Vendes de mercaderies.
-Prestacions de serveis.
-Devolucions de compres i operacions similars.
-Ràppels sobre compres.
-Ingressos per arrendaments.
-Descomptes sobre compres per pagament immediat.
-Altres ingressos financers
i en general tots aquells que s’agrupen en el Pla General comptable de
PIMES en el grup 7.

Els comptes de despeses i d’ingressos s’anomenen comptes de

gestió.
Els comptes de gestió permeten conèixer el resultat de l’empresa i
en cap cas figuren en el Balanç de situació, es classifiquen
convenienment en l’anomenat compte de resultats de l’empresa.
 El compte de resultats

A diferència dels comptes de Balanç (actiu i passiu), els comptes de

gestió o de resultats registren les variacions favorables o desfavorables
del net patrimonial que queden recollides en el compte de resultat de
l’exercici
.
Característiques :
-No tenen saldo inicial perquè es tanquen anualment.
-Les despeses i les pèrdues s’anoten al deure
-Els ingressos i tots els conceptes que tenen a veure amb el beneficis
de l’empresa s’anoten a l’haver.
-Durant l’exercici el saldo dels comptes de despeses és deutor i el dels
ingressos creditor.

Estructura del compte de resultats de l’empresa

Núm Compte (Deure) Haver
1.Import net de la xifra de negocis

• 2.Variació existències de productes acabats i en curs de fabricació

3.Treballs realitzats per l'empresa pel seu actiu

4.Aprovisionaments

5.Altres ingresssos d'explotació

• 6.Despeses de personal
7.Altres despeses d'explotació
8.Amortització de l'immobilitzat
9.Imputació de subvencions d'immobilitzat no financer i altres
10.Excessos de provisions
11.Deteriroament i resultat per alienacions d'immobilitzat
A) Resultat d'explotació (1+2+3+4+…+11)
12.Ingressos financers
13.Despeses financeres
14.Variació de valor raonable en instruments financers
15. Diferències de canvi
B) Resultat financer (12+13+14+15+16)
C)Resultat abans d'impostos (A+B)
17.Impostos sobre beneficis
D)Resultat de l'exercici (C+17)
 Model de compte de resultats
.

Ràtios més representatius del compte de

resultats
d Rendibilitat econòmica:
Indica el rendiment que obté l’empresa per cada unitat monetària
introduïda en el procés de producció. Com més elevat és el valor
obtingut, millor és la rendibilitat econòmica.
Resultat d’explotació (BAII) X 100
Actiu Total

Rendibilitat financera:
Indica als socis el benefici obtingut per cada unitat monetària
invertida en el negoci.
Beneficis abans d’impostos (BAI) X 100
Patrimoni net
 El compte de resultats

(Exercici Lunalab SA) (pag. 161)

Exemple de compte de resultats

 Exemple de compte de resultats
.

L’inventari
(*) Inventari: Document que recull el recompte físic,
detallat, sistematitzat i degudament valorat, de tots els
elements que formen part del patrimoni d’una empresa i
que inclou tant els béns de l’empresa com també els drets i
les obligacions.

(*) Cal diferenciar “el recompte” físic (“S’ha fet inventari”) del document
comptable anomenat “inventari”, aquest és una relació detallada i
valorada dels diferents elements que formen el patrimoni de l’empresa.

•Detallat, perquè s’hi consignarà cada element que tingui

l’empresa concretant la marca i una clara referència
identificativa. (model, potència....)
Diferències entre el inventari i el Balanç de situació

L’inventari i el Balanç de situació representen el

patrimoni d’una empresa en un moment determinat.

Al Inventari apareix el detall dels elements

patrimonials ordenats, indicant nombre, marca, model
en els béns mobles, valor d’adquisició o de compra
unitari i total i finalment calcula el valor del Patrimoni
net per la diferència entre la suma dels elements
patrimonials de l’Actiu i del Passiu.

Diferències entre el Inventari i el Balanç de situació

-En el Balanç en un costat s’enumeren els elements de
l’actiu i a l’altra els elements del passiu juntament amb els
del patrimoni net.

-El balanç seguirà l’estructura de l’equació fonamental del

patrimoni:
Patrimoni net = Actiu – Passiu exigible

-Presenta una informació molt menys detallada que

l’inventari.

-S’estableix una classificació entre partides corrents i no

corrents.
 L’Inventari
•Valorat: Tots i cada un dels elements es valoraran
quantitativament, de forma unitària i pel seu valor total.
•Sistematitzat:
Parts de l’inventari:
-Encapçalament: On hi apareixerà el número d’inventari,
el nom de l’empresa, domicili i data de realització de
l’inventari.

-Cos: Part del document on es registren tots els béns,

drets i obligacions amb detall, inclou conceptes com ara
nombre d’unitats, quilos, preu unitari, valoració parcial i
total.

L’Inventari

Parts de l’inventari (cont.)

-Peu : Es consignarà al final del document i és on

constarà el valor del Patrimoni net. Aquest valor es
certifica amb la signatura del comerciant o gerent, i
s’obté aplicant:

Patrimoni net = Actiu – Passiu exigible